導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇個(gè)人稅收籌劃，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

(一)有形成本有形成本是稅收籌劃時(shí)需要花費(fèi)的所有支出費(fèi)用，具體包括設(shè)計(jì)成本與實(shí)施成本兩種。1.設(shè)計(jì)成本根據(jù)籌劃主體的差別，可以采取自行、委托兩種稅收籌劃方法。自行籌劃由納稅人設(shè)計(jì)具體的籌劃方案，或納稅人所在企業(yè)進(jìn)行方案設(shè)計(jì)；委托籌劃則是由納稅人向?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)委托，由機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃方案設(shè)計(jì)。如采取企業(yè)設(shè)計(jì)方案，需要花費(fèi)的成本包括人員培訓(xùn)、設(shè)計(jì)人員薪資等；如采取委托籌劃，則成本為納稅人向委托機(jī)構(gòu)繳納的咨詢成本。2.實(shí)施成本稅收籌劃實(shí)施成本包括：違規(guī)、組織變更、救濟(jì)等成本。組織變更成本為納稅人籌劃方案變更，以企業(yè)形式支付的稅收成本，其中包括獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)支付的注冊(cè)或籌建成本。由于獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)結(jié)構(gòu)不同，所以在計(jì)算納稅人繳稅額度時(shí)，需要選擇其他的計(jì)算方法，在變更計(jì)稅方法時(shí)，必然會(huì)產(chǎn)生額外的成本費(fèi)用。違規(guī)成本為納稅人稅收籌劃工作存在錯(cuò)誤，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)判定，納稅人籌劃方法屬于偷稅漏稅，需要繳納的罰款與滯納金稱為違規(guī)成本。救濟(jì)成本是納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生涉稅糾紛，在這個(gè)過程中需要支付的成本，其中包括談判與訴訟兩種成本：談判成本，在進(jìn)行稅收籌劃措施時(shí)，為了協(xié)調(diào)稅務(wù)，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通需要花費(fèi)一定成本，這種成本即是談判成本。

(二)無形成本無形成本代表稅收籌劃過程中，無法使用貨幣進(jìn)行計(jì)算的成本費(fèi)用，其中包括時(shí)間、心理、信譽(yù)成本。1.時(shí)間成本時(shí)間成本代表納稅人設(shè)計(jì)與實(shí)施籌劃方案時(shí)，需要花費(fèi)的時(shí)間。時(shí)間成本作為衡量稅收籌劃總成本的重要內(nèi)容，但是時(shí)間無法通過貨幣進(jìn)行計(jì)算，受到這種特點(diǎn)的影響，時(shí)間成本容易受到人們的忽視。2.心理成本心理成本代表納稅人在設(shè)計(jì)與實(shí)施籌劃方案時(shí)，心理擔(dān)心失敗付出的精神成本。心理成本根據(jù)納稅人精神狀態(tài)不同，也會(huì)出現(xiàn)較大變化，雖然這只是納稅人的主觀心理感受，并不屬于實(shí)際支出費(fèi)用，但是心理壓力較大的情況中，納稅人工作效率也會(huì)受到影響，所以也將心理成本納入無形成本之中。

二、稅收籌劃成本收益

將稅收籌劃的收益與成本進(jìn)行對(duì)比，從經(jīng)濟(jì)角度分析納稅人設(shè)計(jì)與實(shí)施籌劃方案時(shí)，應(yīng)選擇何種投入、產(chǎn)出比例，盡量以最少的成本換取最大的利益，才能確保稅收籌劃方案符合納稅人自身利益。如果籌劃成本小于籌劃收益，則判斷為本次籌劃成功；如果籌劃成本大于籌劃收益，則判斷為本次方案失敗。稅收籌劃工作受法律、政策、納稅人、籌劃者等因素的影響，所以在設(shè)計(jì)與開展籌劃方案時(shí)，必須從多角度對(duì)籌劃方案進(jìn)行分析，考慮籌劃方案能否為納稅人提供充足的收益。根據(jù)稅收籌劃理論，如果籌劃方案完全成功，則可實(shí)現(xiàn)少稅或無稅的目的，但是在實(shí)際操作階段，卻無法滿足預(yù)期效果，這種情況發(fā)生的原因，就是設(shè)計(jì)籌劃方案與成本效益原則不符導(dǎo)致的情況。所以，在設(shè)計(jì)籌劃方案時(shí)，不能將稅收負(fù)擔(dān)降低為首要目的，而是通過成本與收益的對(duì)比，決定最終籌劃方案。稅收籌劃成本可以分為有形與無形成本，在計(jì)算成本的過程中，也需要計(jì)算有形與無形的收益，將兩者進(jìn)行綜合對(duì)比，才能設(shè)計(jì)出最優(yōu)秀的稅收籌劃方案，為納稅人提供更好的經(jīng)濟(jì)效益。

三、免個(gè)稅方案

(一)保險(xiǎn)費(fèi)根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、生育及工傷險(xiǎn)，均屬于免個(gè)稅保險(xiǎn)。企業(yè)可以按照規(guī)定繳納相關(guān)的保險(xiǎn)金額，根據(jù)省、市級(jí)政府制定的繳費(fèi)比例，為員工繳納醫(yī)療、工傷、失業(yè)等保險(xiǎn)費(fèi)用，使員工降低個(gè)人所得稅的繳納金額，而個(gè)人所得稅的繳納金額，則可以根據(jù)國家法律從應(yīng)納個(gè)稅中扣除。

(二)住房公積金我國法律規(guī)定，企業(yè)與個(gè)人每月可以繳納年度平均12%的住房公積金，繳納的金額也可以在應(yīng)繳個(gè)稅中扣除。一般而言，單位與職工繳納的住房公積金，應(yīng)不超過城市平均月工資的3倍以上，根據(jù)城市具體規(guī)定，采取相應(yīng)的繳納方案。

篇2

一、個(gè)人所得稅概述

個(gè)人所得稅是針對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)收入所得征收的一種稅款，我國《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的各項(xiàng)收入有十一項(xiàng)，包括工資、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、個(gè)體工商戶所得等，不同的項(xiàng)目適用不同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，如工資所得采用七級(jí)超額累計(jì)稅率，勞務(wù)報(bào)酬、報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)相同，但適用稅率不同。個(gè)人所得稅的納稅人有兩種，居民納稅人和非居民納稅人，各自稅負(fù)承擔(dān)的范圍不同。

二、個(gè)人所得稅稅收籌劃的必要性和可能性

對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行稅收籌劃有利于維護(hù)廣大人民群眾的利益，符合國家政策導(dǎo)向，是個(gè)人與國家雙贏的選擇。個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人收入所征收的一種稅，任何人都希望自己的實(shí)際收入能越多越好，能少繳稅則少繳稅，最好是不繳稅。而在國家財(cái)政收入的取得和國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中，稅收占據(jù)著舉足輕重的地位。如何在這二者之間進(jìn)行良好的協(xié)調(diào)不僅對(duì)個(gè)人有利，更是有利于保證國家的財(cái)政收入，維護(hù)社會(huì)的穩(wěn)定和諧。因此對(duì)其進(jìn)行適宜的籌劃，能使廣大人民群眾受益，盡量少繳稅，且變相增加了人民收入，而收入水平的提高，又有利于拉動(dòng)我國內(nèi)需，促進(jìn)消費(fèi)，進(jìn)而促進(jìn)我國的生產(chǎn)，通過這樣良性循環(huán)，最終將會(huì)促進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

個(gè)人進(jìn)行稅收籌劃能夠?qū)崿F(xiàn)少納稅款和遲納稅款的目的。個(gè)人所得稅由于項(xiàng)目眾多，且不同項(xiàng)目之間征稅方式、稅率、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)均有一定的差別，且各項(xiàng)目中具有一定的可轉(zhuǎn)換性；同時(shí)人個(gè)所得稅納稅人也是一樣，不同的納稅人承擔(dān)不同的納稅義務(wù)，且具有一定的選擇性；國家為了發(fā)揮稅收對(duì)我國經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，頒布了一系列的稅收優(yōu)惠政策，只要適合稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠條件，均可享受稅收優(yōu)惠。以上幾點(diǎn)告訴我們，通過透徹了解我國稅法的法律規(guī)定，結(jié)合不同個(gè)人所得稅項(xiàng)目間的差異，個(gè)人所得稅是有充分的稅收籌劃空間的。

三、個(gè)人所得稅稅收籌劃思路

由居民納稅人向非居民納稅人轉(zhuǎn)換。我國的《個(gè)人所得稅法》依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)將納稅人分為兩類，一類是居民納稅人，一類是非居民納稅人。居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所但在中國境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，居民納稅人對(duì)自己無論來自于境內(nèi)或境外所得均在我國繳納個(gè)人所得稅，承擔(dān)無限納稅義務(wù)；非居民納稅人是指不符合居民納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)的納稅義務(wù)人，其僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個(gè)人所得稅，承擔(dān)有限納稅義務(wù)。從納稅義務(wù)承擔(dān)的范圍來看，非居民納稅人稅負(fù)的范圍相對(duì)于居民納稅人來說更窄，稅收負(fù)擔(dān)更低。進(jìn)行籌劃時(shí)可以合理進(jìn)行居民納稅人向非居民納稅人身份的轉(zhuǎn)換，而在《個(gè)人所得稅法》中有一項(xiàng)關(guān)于臨時(shí)離境的規(guī)定，明確納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次離境不超過30日或者多次累計(jì)離境不超過90日的為臨時(shí)離境，只要超過上述時(shí)間上的規(guī)定，就能夠完成身份上的轉(zhuǎn)換，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃中降低稅款的目的。

工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得納稅籌劃。一方面，工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率均為超額累進(jìn)稅率，超額累進(jìn)稅率的一大特點(diǎn)為：計(jì)稅依據(jù)（即所得收入）越高，適用的稅率越高，這是國家為了防止高收入者收入過高，而采用的征稅手段，用以調(diào)節(jié)貧富差距。因此這兩個(gè)項(xiàng)目在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意每月收入的均衡性，削峰填谷，工資、薪金在每月差距較大時(shí)，可采用年薪制，以確保不會(huì)由于某月工資過高造成納稅過多。勞務(wù)報(bào)酬可盡量由一次性發(fā)放調(diào)節(jié)為采用分月發(fā)放，降低其每月應(yīng)納稅額，以確保整體應(yīng)納稅額的減少。另一方面，工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得之間是有一定的可轉(zhuǎn)換性的，且二者適用稅率和扣除標(biāo)準(zhǔn)不一樣，工資、薪金的起征點(diǎn)為3500，適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，勞務(wù)報(bào)酬所得小于4000的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為800，大于4000的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為20%，整體相當(dāng)于適用三級(jí)超額累進(jìn)稅率。因此，對(duì)于二者之間存在的這一特點(diǎn)，可分別將工資、薪金的應(yīng)納稅額與勞務(wù)報(bào)酬的應(yīng)納稅額進(jìn)行計(jì)算比較，取二者中較小者則可達(dá)到稅收籌劃目的。

稿酬所得的納稅籌劃。個(gè)人將自己作品以報(bào)刊、圖書等方式進(jìn)行發(fā)表、出版所獲取的報(bào)酬就是稿酬所得，其稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，故其實(shí)際稅率為14%，同時(shí)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為與勞務(wù)報(bào)酬一致，小于4000，為800元的費(fèi)用扣除，大于4000，為20%的費(fèi)用扣除。稿酬所得與勞務(wù)報(bào)酬的區(qū)別在于，勞務(wù)報(bào)酬可與雇傭單位自行協(xié)商勞務(wù)報(bào)酬發(fā)放方式，是一次性或是分月發(fā)放，且分月發(fā)放可分月計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅額，這樣應(yīng)納稅額較一次性發(fā)放會(huì)降低，但稿酬則不同，其分別計(jì)算的依據(jù)并非分月發(fā)放，而在于是否針對(duì)同一部作品所得。即若為同一部作品，則該所得無論以何種方式進(jìn)行發(fā)放，最終都應(yīng)合并其所得按一次計(jì)算應(yīng)納稅額，但往往通過此種方式計(jì)算的應(yīng)納稅額較高。但若能將作品進(jìn)行分解，以系列著作呈現(xiàn)，則不受以上規(guī)定影響，可單獨(dú)計(jì)算納稅，在一定程度上可節(jié)省大量稅款。

篇3

中圖分類號(hào)：G420 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B 文章編號(hào)：1002-7661（2013）33-284-01

個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。個(gè)人所得稅納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到節(jié)稅目的而進(jìn)行的科學(xué)的節(jié)稅規(guī)劃，即在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對(duì)個(gè)人的經(jīng)營、投資理財(cái)?shù)然顒?dòng)事先進(jìn)行合理籌劃，已達(dá)到少繳個(gè)人所得稅稅款目的的一種合理合法的理財(cái)活動(dòng)。

一、個(gè)人所得稅稅收籌劃的基本思路

根據(jù)我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定，個(gè)人所得稅稅收籌劃的基本思路如下：

1、充分考慮影響應(yīng)納稅額的因素

影響個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅額的因素有兩個(gè)，即應(yīng)納稅所得額和稅率。因此，要降低稅負(fù)，無非是運(yùn)用合理又合法的方法減少應(yīng)納稅所得額，或者通過周密的設(shè)計(jì)和安排，使應(yīng)納稅所得額適用較低的稅率。

2、充分利用個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠是稅收制度的基本要素之一，是國家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，在稅種設(shè)計(jì)時(shí)有意而為，納稅人充分利用這些條款，可以達(dá)到減少稅負(fù)的目的。

3、充分實(shí)行工資薪金的均衡發(fā)放

納稅人一定時(shí)期內(nèi)收入總額既定的情況下，分?jǐn)偟礁鱾€(gè)納稅期內(nèi)（一般為每月）的收入應(yīng)盡量均衡，避免大起大落，這就要求企業(yè)在年初應(yīng)做好人工成本總量測(cè)算以及每層級(jí)職工收入的測(cè)算。

二、個(gè)人所得稅籌劃的具體措施

1、工資薪金個(gè)人所得稅納稅籌劃

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制是分類制，稅目多，稅率不等，分別納稅，因此，當(dāng)一筆收入被歸類為不同的所得時(shí)，其稅負(fù)是不同的。工資薪金所得在這一方面表現(xiàn)得尤為突出。

（1）科學(xué)籌劃工資福利

新增工資福利化隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各企業(yè)為留住員工紛紛采取加薪方式。但由于工資、薪金個(gè)人所得稅的稅率是超額累進(jìn)稅率，當(dāng)累進(jìn)到一定程度，新增薪金帶給個(gè)人的可支配現(xiàn)金將會(huì)逐步減少。從稅收籌劃的角度考慮，把個(gè)人現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為提供必須的福利待遇，照樣可以達(dá)到其消費(fèi)需求，卻可少繳個(gè)人所得稅。

（2）合理安排收入方式

一般來說，應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)，由于大部分工薪族的收入來源主要以工資薪金收入為主，而這部分收入以后都將適用7級(jí)超額累進(jìn)稅率，因此如何巧妙地安排自己的收入就顯得非常重要。而對(duì)于大眾而言，在收入結(jié)構(gòu)中，也主要是從月薪和年終獎(jiǎng)的角度來考慮。

（3）精明投資進(jìn)行“稅務(wù)籌劃”

除了在工資收入上可以合理節(jié)稅，人們還應(yīng)懂得利用各種手段提高家庭的綜合理財(cái)收益，尤其是隨著收入的增加，通過稅務(wù)籌劃合理合法避稅也是有效的理財(cái)手段之一。

目前對(duì)個(gè)人而言，運(yùn)用得最多的方法還是投資避稅，投資者主要可以利用的有基金定投、國債、教育儲(chǔ)蓄、保險(xiǎn)產(chǎn)品以及銀行推出的本外幣理財(cái)產(chǎn)品等投資品種來避稅。

2、年終獎(jiǎng)金的籌劃

根據(jù)2005年新頒布的（國稅發(fā)[2005]9號(hào)）（以下簡稱9號(hào)文）中對(duì)年終獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅處理有了詳盡的規(guī)定，結(jié)合此文以及最新工資、薪金所得適用調(diào)整后的7級(jí)超額累進(jìn)稅率（2011年9月1日施行）現(xiàn)分析如下：

假設(shè)某納稅人2013年第四季度月工資8545元，“三險(xiǎn)一金”1045元，月度績效考核獎(jiǎng)5500元，有兩種安排。一是將月度績效考核獎(jiǎng)與當(dāng)月工資合并發(fā)放，應(yīng)納個(gè)人所得稅=[（8545+5500-1045-3500）×25%-1005] ×3=4110（元）；一是月度獎(jiǎng)金合并到季度末月份一次性發(fā)放，應(yīng)納個(gè)人所得稅=[（8545-1045-3500）×10%-105] ×2+[（8545+5500×3-1045-3500）×25%-1005] =4710（元）。合并發(fā)放比分月發(fā)放多負(fù)擔(dān)稅款600元。

分析如下：3個(gè)月總收入為（8545+5500）×3=42135（元），“三險(xiǎn)一金”為1045×3=3135（元），費(fèi)用扣除為3500×3=10500（元），應(yīng)納稅所得額：42135-3135-10500=28500（元），月度績效考核獎(jiǎng)與當(dāng)月工資合并發(fā)放應(yīng)納個(gè)人所得稅：28500×25%-1005×3=7125-3015=4110（元），月度獎(jiǎng)金合并到季度末月份一次性發(fā)放應(yīng)納個(gè)人所得稅：20500×25%+8000×10%-1005-105×2=5925-1215=4710（元）。比較上述兩個(gè)計(jì)算公式，獎(jiǎng)金分月發(fā)放稅額合計(jì)7125元，比合并到季度末一次性發(fā)放稅額合計(jì)5925元雖增加了1200元，但速算扣除數(shù)3015元比1215元多1800元，在所得額不變的情況下，速算扣除數(shù)的增加超過全額稅負(fù)的增加，從而使實(shí)際稅收支出減少了600元。

3、利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃

從目前稅收政策看，可以利用進(jìn)行籌劃的政策主要有：首先，通過免納個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃。其次，通過捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃，個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，金額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除。

運(yùn)用稅法的稅收優(yōu)惠條款進(jìn)行納稅籌劃，從各個(gè)人角度看，不僅有助于減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，獲得最大的稅收利益而且有助于提高納稅人的納稅意識(shí)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 梁云風(fēng)，所得稅籌劃實(shí)物[M].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002.

[2] 史文娟，張子榮.論財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃策[J].2012（11）.

篇4

關(guān)鍵詞 工資 薪金 納稅 籌劃

工資、薪金個(gè)人所得稅稅收籌劃的核心思想是發(fā)揮薪酬的激勵(lì)作用，在依法納稅的前提下盡量降低企業(yè)和職工個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)。所以從兼顧企業(yè)與個(gè)人雙方利益的角度出發(fā)，企業(yè)應(yīng)采取科學(xué)合理的方法進(jìn)行薪酬的涉稅籌劃。目前個(gè)人所得稅法中的工資薪金應(yīng)稅所得項(xiàng)目，實(shí)行的是超額累進(jìn)稅率，這就意味著，所得越多，不僅納稅的絕對(duì)額隨之增加，而且稅收負(fù)擔(dān)率也隨之增加，這就為納稅人進(jìn)行低稅率籌劃提供了操作空間。

一、工資、薪金收入納稅籌劃的方法和原則

1、工資、薪金構(gòu)成多樣化――兼顧激勵(lì)機(jī)制和降低稅負(fù)的原則

對(duì)于普通職工來說，如果企業(yè)不為其提供免于納稅的法定保障和福利待遇，其收入完全來源于工資和獎(jiǎng)金，即使其全部收入不高，卻可能要繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于企業(yè)的中高層管理人員、核心技術(shù)人員、核心業(yè)務(wù)人員來說，其收入往往較高，如果薪酬過于單一，往往稅收負(fù)擔(dān)會(huì)很重。但如果企業(yè)能為其設(shè)計(jì)多樣化的薪酬結(jié)構(gòu)，則會(huì)在一定程度上幫助高收入者節(jié)稅，充分發(fā)揮薪酬的激勵(lì)作用。

比如，法定保險(xiǎn)和住房公積金是免稅的，大部分福利待遇和職務(wù)消費(fèi)是免稅的；年終獎(jiǎng)和股票期權(quán)形式的工資薪金所得均可以獨(dú)立于當(dāng)月的工資薪金所得單獨(dú)納稅，而且計(jì)稅可以按月均攤確定適用稅率，這種做法可以大大降低高收入者的適用稅率減輕其稅收負(fù)擔(dān)。

2、職工收入費(fèi)用化和福利化――把握合理性降低稅收負(fù)擔(dān)原則

職工收入費(fèi)用化是將職工個(gè)人的部分應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)化為企業(yè)的經(jīng)營費(fèi)用，且可以在企業(yè)所得稅前扣除，如將發(fā)放工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼的方式改為憑票報(bào)銷。采用這種方法節(jié)稅應(yīng)注意減稅的合理性原則，主要體現(xiàn)在，企業(yè)應(yīng)在各級(jí)政府及稅務(wù)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)為職工報(bào)銷與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用支出，免納個(gè)人所得稅，如為職工報(bào)銷通訊費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)等。

職工收入福利化就是企業(yè)盡量為職工創(chuàng)建福利設(shè)施、提供福利待遇，且盡量想辦法把相關(guān)福利支出在繳納企業(yè)所得稅前列支。企業(yè)結(jié)合政策規(guī)定和經(jīng)濟(jì)常規(guī)適度操作，職工享受福利待遇一般不涉及個(gè)人所得稅問題；同時(shí)，企業(yè)可以通過國家允許稅前列支的職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)來解決職工的福利開支。

職工收入費(fèi)用化和福利化是日常的且適用于全體職工的節(jié)稅方法，運(yùn)用這兩種方法均要講究合理性原則，不宜過度使用引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3、收益風(fēng)險(xiǎn)科學(xué)化――控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)的原則

企業(yè)通過薪酬設(shè)計(jì)幫助職工減稅的過程中應(yīng)堅(jiān)持收益與風(fēng)險(xiǎn)兼顧的原則。薪酬設(shè)計(jì)中的納稅管理不但要幫助職工減稅，而且要降低和規(guī)避企業(yè)與職工節(jié)稅過程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一般來說，納稅人的減稅利益越大，涉稅風(fēng)險(xiǎn)也可能越大。工資薪金納稅籌劃必須在節(jié)稅利益與節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行權(quán)衡，在實(shí)現(xiàn)節(jié)稅利益最大化的同時(shí)，科學(xué)合理地控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)，以保證企業(yè)和職工真正獲得節(jié)稅利益。

二、工資、薪金納稅籌劃技巧

1、均衡發(fā)放工資降低稅負(fù)

職工每月的工資收入適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率納稅，如果職工的月工資不均衡，每月工資忽高忽低其稅負(fù)往往會(huì)較重。這是因?yàn)楣べY高的月份可能適用相對(duì)較高的稅率，而工資低的月份適用的稅率也較低，甚至連法定免征額都沒有達(dá)到，雖然無須納稅但浪費(fèi)了一定的免征額。目前工資薪金納稅時(shí)法定免征額為3500元，所以，如果職工年收入在42000元（3500×12）及以下，企業(yè)按月均衡計(jì)發(fā)工資可以使低收入的職工不繳個(gè)人所得稅。

事實(shí)上，在繳納個(gè)人所得稅時(shí)，除了能夠扣除法定免征額3500元之外，職工就自己的工資額繳納的“五險(xiǎn)一金”也能扣除。當(dāng)職工的年收入在54000元（4500×12）及以下，如果按月均衡發(fā)放，每月收入不超過4500元，扣除3500元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和大致1000元的“五險(xiǎn)一金”，職工基本無須納稅。

2、合理發(fā)放季度獎(jiǎng)或者半年獎(jiǎng)

企業(yè)從績效考核的角度出發(fā)，需要發(fā)放季度獎(jiǎng)或者半年獎(jiǎng)。根據(jù)規(guī)定，雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目的獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

為了使職工全年的收入承擔(dān)最低的稅負(fù)，企業(yè)可以先將預(yù)計(jì)年收入在工資和年終獎(jiǎng)金之間進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆峙?，確定月工資的適用稅率。然后，在分配的工資額內(nèi)部進(jìn)行月工資與季度獎(jiǎng)或者半年獎(jiǎng)的分配。

例如：張先生每月工資為9000元，估計(jì)年底還能領(lǐng)取年終獎(jiǎng)72000元。

工資個(gè)人所得稅=[（9000-3500）×20%-555]×12=545×12=6540元

年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅=72000×20%-555=13845元

全年個(gè)人所得稅=6540+13845=20385元

張先生全年收入180000元，其最低稅負(fù)分配方案為安排年終獎(jiǎng)54000元，每月發(fā)放工資10500元。

工資個(gè)人所得稅=[（10500-3500）×20%-555]×12=845×12=10140元

年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅=54000×10%-105=5295元

全年個(gè)人所得稅=10140+5295=15435元

將年終獎(jiǎng)由72000元調(diào)減為54000元，共節(jié)稅4950元。為了配合績效考核的需要，公司也可以按月發(fā)放工資9500元，季末發(fā)入季度獎(jiǎng)3000元，年終發(fā)放年終獎(jiǎng)54000元，剛張先生全年的納稅額仍為最低稅負(fù)15435元。

3、全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放避開負(fù)效應(yīng)區(qū)間

對(duì)于納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得納稅。計(jì)算方法是先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，再按確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。應(yīng)納稅所得額與稅后所得在一般情況下呈線性關(guān)系，即應(yīng)納稅所得額越大，稅后所得也就越多。不過由于稅收級(jí)距的影響，在計(jì)算稅率上的“臨界”點(diǎn)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生一種不合理現(xiàn)象。

例如，某單位年終一次性獎(jiǎng)金發(fā)放表上顯示，員工甲年終一次性獎(jiǎng)金18000元，員工乙年終一次性獎(jiǎng)金18001元。

甲員工該筆年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅=18000×0.03=540元

甲員工該筆年終獎(jiǎng)稅后所得=18000-540=17460元

乙員工該筆年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅=18001×0.1-105=1695.1

乙員工該筆年終獎(jiǎng)稅后所得=18001-1695.1=16305.9

雖然乙員工比甲員工多發(fā)了1元錢的應(yīng)發(fā)獎(jiǎng)金，扣稅完畢后，乙員工比甲員工實(shí)際到手的年終獎(jiǎng)卻少了1154.1元。

年終獎(jiǎng)增加而稅后收入反而減少的原因是，雖然年終獎(jiǎng)先除以12再確定適用稅率，但計(jì)稅時(shí)只扣除了1個(gè)月的速算扣除數(shù)，因此在對(duì)年終獎(jiǎng)?wù)魇諅€(gè)人所得稅時(shí)，實(shí)際上只有1個(gè)月適用了超額累進(jìn)稅率，另外11個(gè)月適用的是全額累進(jìn)稅率。而全額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)是各級(jí)距臨界點(diǎn)附近稅率和稅負(fù)跳躍式上升，從而造成稅負(fù)增長速度大于收入增長速度，產(chǎn)生年終獎(jiǎng)的負(fù)效應(yīng)區(qū)間。下表概括了各種獎(jiǎng)金額度不適合發(fā)放獎(jiǎng)金的區(qū)間。

所以，發(fā)放年終獎(jiǎng)要充分考慮稅后收入，充分發(fā)揮薪酬的激勵(lì)作用。在職工全年收入一定的情況下，應(yīng)科學(xué)安排月度工資和一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放比例，找到工資和獎(jiǎng)金之間稅率的最佳配比，從而有效降低稅率和個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。

參考文獻(xiàn)：

篇5

首先是“三險(xiǎn)二金”的合理運(yùn)用。三險(xiǎn)二金是指基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、稅法允許扣除的住房公積金和企業(yè)年金[1]。根據(jù)（財(cái)稅[2006]10號(hào)）文件規(guī)定，企事業(yè)單位按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅；個(gè)人按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。

其次，合理年終一次性獎(jiǎng)計(jì)稅方法，根據(jù)國稅發(fā)[2005]9號(hào)文件的規(guī)定，個(gè)人取得年全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。但雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

上述扣稅方法不同，給個(gè)人所得稅繳納帶來籌劃的空間。

二、稅收籌劃的模型

個(gè)人所得稅籌劃模型用于在年工資總額Z不變的情況下，通過調(diào)整各種發(fā)放形式的比例，來達(dá)到節(jié)省個(gè)人所得稅A目的。如果只考慮按月發(fā)放工資、一次性年終獎(jiǎng)兩種發(fā)放形式，則能夠得到如下模型：

目標(biāo)函數(shù)：T=12*T1+T2（1式）

其中，T1=X*r1-a1，T2=Y*r2-a2

（2式）

約束條件：Z=12*X+Y（3式）

其中：T為每年個(gè)人所得稅總額，Z[2]表示年應(yīng)納稅所得額，T1為每月工資應(yīng)納稅所得額X的個(gè)人所得稅，r1為應(yīng)納稅所得額X的個(gè)人所得稅適用稅率，a1為對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)；T2為一次性年終獎(jiǎng)Y的個(gè)人所得稅，r2為Y/12的個(gè)人所得稅適用稅率，a2為對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)。

個(gè)人所得稅籌劃就是在年收入固定Z的約束條件下求的最小值T。

將（3式）帶入（2式），替換月收入X，再將（2式）帶入（1式）得到下列方程：

T=Z*r1+Y*（r2-r1）-（12*a1+a2）（4式）

其中：Z，a1，a2為常數(shù)

年終獎(jiǎng)Y占年收入Z的份額大小影響年應(yīng)納所得稅總額大小，年終獎(jiǎng)?wù)急冗^大，年終獎(jiǎng)稅率就過高，月應(yīng)納稅所得額過低，月收入稅率過低，月收入低稅率優(yōu)惠沒有完全享受；年終獎(jiǎng)?wù)急冗^低，年終獎(jiǎng)稅率就過低，月應(yīng)納稅所得額過高，月收入稅率過高，年終獎(jiǎng)低稅率優(yōu)惠沒有完全享受。

對(duì)（4式）求最小值，dT/dy= r2- r1=0，則r2=r1，對(duì)應(yīng)速算扣除數(shù)為a1=a2

則Tmin=Z*r1-13*a1

每月工資薪金稅率和年終一次性獎(jiǎng)金稅率相同，年繳納個(gè)稅總額最小。

三、以某地為例籌劃

2012年某地月社會(huì)平均工資是2431元，其繳納三險(xiǎn)二金和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)基數(shù)為3倍的社會(huì)平均工資，相關(guān)繳費(fèi)比率如下表所示：

則T1=（X-1968.3+291.6-3500）*r1-a1，T2 =Y* r2-a2

（見表2）

四、結(jié)論

（一）當(dāng)年收入預(yù)計(jì)年收入超過12倍最低檔每月工資上限，應(yīng)當(dāng)采用每月工資收入和年終一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放模式。

（二）為了達(dá)到工資薪金年納稅額最小，必須使得每月工資薪金稅率和年終一次性獎(jiǎng)金稅率相同。

（三）當(dāng)稅率超過臨界值時(shí)，可采用公益性捐贈(zèng)得可以稅前扣除項(xiàng)目降低應(yīng)納稅所得稅，進(jìn)而達(dá)到降低稅率的目的。

參考文獻(xiàn)：

篇6

大膽投資了解稅收優(yōu)惠政策

稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性極強(qiáng)的工作，它要求充分利用《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》中有關(guān)的減免稅條款以及稅收優(yōu)惠政策來實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的稅收籌劃。要用好用足稅收籌劃這一節(jié)稅工具，必須深入了解和分析具體的減免稅條款以及相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。

自我國開征個(gè)人所得稅以來，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展和需要，體現(xiàn)對(duì)納稅人的支持、鼓勵(lì)和照顧，國家對(duì)納稅人因特定行為取得的所得和特定納稅人取得的所得給予了一系列稅收優(yōu)惠，具體包含免稅、減稅、稅項(xiàng)扣除和稅收抵免等四個(gè)方面，其中與廣大工薪階層納稅人密切相關(guān)的條款大致有：國債和國家發(fā)行的金融債券利息；按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼：福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；企業(yè)和個(gè)人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定的金融機(jī)構(gòu)為個(gè)人繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；個(gè)人領(lǐng)取原來提存的上述款項(xiàng)及其利息免征收個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得以及國務(wù)院、財(cái)政部門確定的其他專項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得，免征個(gè)人所得稅。

合理理財(cái)減輕工薪層稅收負(fù)擔(dān)

個(gè)人所得稅稅收籌劃應(yīng)以均衡各期收入、降低名義收入、保持實(shí)得收入不變，進(jìn)而降低適用稅率檔次為目標(biāo)。其主要方法有：

分拆所得，降低適用稅率、提高優(yōu)惠等級(jí)。在我國現(xiàn)行稅制中，由于稅率分級(jí)和優(yōu)惠分等都存在臨界點(diǎn)，因此，每當(dāng)臨界點(diǎn)被突破，隨所適用的稅率相應(yīng)提高或稅收優(yōu)惠的相應(yīng)減少，都會(huì)使應(yīng)繳納的稅款增加。因此，分拆應(yīng)稅所得，使其盡量靠近稅前扣除額或稅率分級(jí)臨界點(diǎn)可以起到節(jié)稅的目的。這類收入主要包括一次性獲得的全年獎(jiǎng)金或勞務(wù)報(bào)酬所得等。例如，年終獎(jiǎng)金可用“全年一次性獎(jiǎng)金”的計(jì)稅方法納稅。計(jì)稅時(shí)該獎(jiǎng)金以除以12個(gè)月得到的商數(shù)來確定適用的稅率和速算扣除數(shù)，以這種方法計(jì)算應(yīng)納稅額與作為“一次性取得屬于數(shù)月的獎(jiǎng)金”相比適用的稅率會(huì)更低，可直接減少應(yīng)納稅款。對(duì)于政府行為的一次性補(bǔ)發(fā)工資，在計(jì)稅時(shí)也可以將補(bǔ)發(fā)當(dāng)月起到實(shí)際發(fā)放當(dāng)月的所有工資性收入加上補(bǔ)發(fā)的工資數(shù)進(jìn)行平均，計(jì)算出每月的工資，尋找適用的稅率和速算扣除數(shù)，再以實(shí)際發(fā)放當(dāng)月的工資總額作為應(yīng)稅收入額，計(jì)征個(gè)人所得稅。這種計(jì)稅所用的稅率比按實(shí)際發(fā)放的當(dāng)月工資總額為基數(shù)適用的稅率要低，也能減少應(yīng)納稅款。

篇7

高收入人群可以把收入分成日常工資和年終獎(jiǎng)發(fā)放，充分利用年終獎(jiǎng)單獨(dú)納稅的優(yōu)惠政策，達(dá)到節(jié)約稅款的目的。

個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，既包括居民納稅義務(wù)人，也包括非居民納稅義務(wù)人。居民納稅義務(wù)人負(fù)有完全納稅的義務(wù)，必須就其來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅；而非居民納稅義務(wù)人僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，繳納個(gè)人所得稅。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇8

引言

我國隨著改革開放程度的不斷深入，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善，納稅人更應(yīng)該懂得如何維護(hù)自己的合法權(quán)益，政府、稅務(wù)有關(guān)部門需要加強(qiáng)完善稅務(wù)籌劃工作，提高稅務(wù)籌劃工作的實(shí)行力度，解決好擺在我們面前的現(xiàn)實(shí)為題，提高稅收籌劃回報(bào)的效益。我國稅收籌劃工作相對(duì)于西方國家來說，起步較晚，雖然納稅人的稅收籌劃意識(shí)增強(qiáng)，但是稅收籌劃理論和實(shí)務(wù)發(fā)展相對(duì)落后，如概念區(qū)分不清、稅收政策體制不完善、籌劃方法與途徑不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的環(huán)境、缺乏征管部門的支持與指導(dǎo)等，嚴(yán)重制約了我國稅收籌劃的深入發(fā)展。

一、稅收籌劃三層次簡述

(一)稅收籌劃的定義與特征

目前對(duì)稅收籌劃的定義雖然表述上存在差異，但是表達(dá)的內(nèi)涵基本一致。從微觀上說，稅收籌劃是指納稅人在實(shí)行實(shí)際納稅義務(wù)之前對(duì)納稅負(fù)擔(dān)做出的最低選擇；從宏觀上說，稅收籌劃指的是經(jīng)濟(jì)實(shí)體通過合法途徑合理籌劃經(jīng)營與財(cái)務(wù)活動(dòng)，達(dá)到最大限度減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的行為。

稅收籌劃具有三個(gè)方面的特征：第一，合法性。稅收籌劃是在稅收法律法規(guī)允許范圍內(nèi)操作的，這是稅收籌劃與逃稅、偷稅的本質(zhì)區(qū)別，是稅收政策應(yīng)鼓勵(lì)的行為。第二，策劃性。稅收籌劃工作是需要納稅人進(jìn)行積極的事前策劃、恰當(dāng)安排的活動(dòng)。納稅人和征稅對(duì)象的差別，所征繳的稅款也不同，納稅人需要對(duì)稅收籌劃進(jìn)行策劃。第三，低風(fēng)險(xiǎn)，高收益性。低風(fēng)險(xiǎn)高收益性，是稅收籌劃工作得以被人重視的重要原因，它不僅體現(xiàn)了立法機(jī)構(gòu)的征稅的意圖，也反映出納稅人的現(xiàn)實(shí)收益。

(二)稅收籌劃三層次的構(gòu)建

稅收籌劃的傳統(tǒng)劃分方法主要從行業(yè)、稅種、主體等人們普遍認(rèn)識(shí)的范圍出發(fā)，主要強(qiáng)調(diào)狹義稅收籌劃即中級(jí)稅收籌劃層面出發(fā)。稅收籌劃的三層次從廣義的角度將稅收籌劃細(xì)分為初級(jí)、中級(jí)和高級(jí)稅收籌劃階段。這三個(gè)階段是層層遞進(jìn)的關(guān)系。

初級(jí)籌劃是納稅人認(rèn)識(shí)掌握稅收體系的過程，它的投入產(chǎn)出性價(jià)比最高，征稅機(jī)構(gòu)最贊成推崇。中級(jí)籌劃是納稅人熟知、理解和運(yùn)用稅收法規(guī)的過程，也是納稅人自我調(diào)節(jié)的一個(gè)過程，它的收益最大，是稅收籌劃的關(guān)鍵一環(huán)。高級(jí)籌劃則要求納稅人不僅僅是作為客體的適應(yīng)，而是要主動(dòng)參與到稅收改革的活動(dòng)行列中來，探索適合企業(yè)和個(gè)人的稅收體制，操作性最難，一旦成功，風(fēng)險(xiǎn)性最小，收益最大。這三個(gè)過程不僅層層遞進(jìn)，還是同時(shí)存在的，并沒有先后主次的分別，稅收籌劃三層次的劃分為稅收籌劃提供了基本思路。

二、稅收籌劃基本途徑探析

(一)稅收籌劃狹義途徑探析

從稅收的三個(gè)層次來說，中級(jí)稅收籌劃即狹義的稅收籌劃。因此，稅收籌劃的狹義途徑即中級(jí)稅收籌劃途徑，主要有以下三個(gè)方面的策略：縮小稅基及選用低稅率。這兩種籌劃途徑經(jīng)常一并使用。稅基即應(yīng)繳稅額的依據(jù)，隨計(jì)稅依據(jù)變化而變化，它與產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售方式密切聯(lián)系。在稅率固定時(shí)縮小稅基，或稅基固定時(shí)降低稅率，都可實(shí)現(xiàn)降低納稅的目的；規(guī)避納稅義務(wù)及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。規(guī)避納稅義務(wù)是指對(duì)納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和征稅項(xiàng)目的籌劃，具有一定的剛性。納稅人通常使用在不改變?cè)瓉碣Y產(chǎn)的情況下，將部分資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)為公司的做法，以此降低個(gè)人的納稅負(fù)擔(dān)，并增加企業(yè)的稅后收益。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人將自己應(yīng)繳稅款，通過相關(guān)途徑如稅負(fù)前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)，稅負(fù)消轉(zhuǎn)、碾轉(zhuǎn)等轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)的過程。日常生活中企業(yè)通過提高原價(jià)轉(zhuǎn)嫁消費(fèi)稅的做法就是典型案例；利用稅收優(yōu)惠政策延遲納稅。稅收政策優(yōu)惠籌劃成本小、操作性強(qiáng)、收益大，有國家的法律法規(guī)密切相關(guān)，可以通過貨幣政策，稅基、稅額、稅率式減免實(shí)現(xiàn)減免稅務(wù)的目的。另外可充分利用納稅義務(wù)實(shí)行的時(shí)間差，延遲納稅，節(jié)省利息資金，積累財(cái)富。

(二)稅收籌劃廣義途徑探析

廣義的稅收籌劃是從三個(gè)層次對(duì)整體出發(fā)。針對(duì)目前存在的稅收籌劃概念不清、納稅人復(fù)雜的納稅環(huán)境、各機(jī)構(gòu)部門納稅意識(shí)不統(tǒng)一現(xiàn)象，提出三點(diǎn)建議：第一，樹立科學(xué)正確的稅收籌劃觀念，加強(qiáng)區(qū)分稅收籌劃、避稅、逃漏、漏水等概念和行為，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅的水平。納稅人也應(yīng)當(dāng)提高自身的稅收籌劃水平，懂得維護(hù)自己的合法權(quán)益。第二，完善我國稅收法制，使納稅人能有章可循、有法可依的開展稅收籌劃工作。第三，讓國家通過政策優(yōu)惠大力扶持開展稅收籌劃工作，為更廣泛的進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃工作提供必要的客觀環(huán)境。

三、結(jié)束語

改革開放的深入推進(jìn)，社會(huì)主義和諧社會(huì)的發(fā)展，人民生活水平提高，人均收入的增值，使得納稅人群體更需要合法有效的途徑維護(hù)自己的納稅權(quán)利與義務(wù)，稅收籌劃作為政府與企業(yè)、個(gè)人之間溝通的橋梁起著舉足輕重的作用。稅收籌劃三層次理論的發(fā)展是我國稅收籌劃實(shí)踐歷程的印證。從遵守稅法、籌劃稅務(wù)行為到改革稅制，納稅人、企業(yè)、政府都需要樹立科學(xué)的籌劃觀念，不斷完善稅征體制，創(chuàng)造合法支持性強(qiáng)的客觀稅收籌劃大環(huán)境，不斷開拓與完善稅收籌劃的有效途徑。

參考文獻(xiàn)：

篇9

稅收籌劃，作為納稅人（任何負(fù)有納稅義務(wù)的法人和自然人）安排自己經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種理財(cái)行為，產(chǎn)生于20世紀(jì)30年代的西方國家。稅收籌劃傳入我國二十余年，但其在我國的發(fā)展很快。我國學(xué)者和實(shí)務(wù)工作者紛紛撰文對(duì)稅收籌劃進(jìn)行理論研究。但從現(xiàn)有的部分文獻(xiàn)資料看，筆者尚未發(fā)現(xiàn)有對(duì)稅收籌劃主體進(jìn)行比較全面的系統(tǒng)研究成果。為此，筆者結(jié)合自己的所學(xué)與所思擬對(duì)稅收籌劃主體的研究進(jìn)行如下探索。

一、稅收籌劃主體的身份認(rèn)定

1.稅收籌劃主體的涵義

稅收籌劃主體是構(gòu)成稅收籌劃行為的重要因素。對(duì)稅收籌劃主體的研究應(yīng)該作為稅收籌劃理論體系研究中不可或缺的重要內(nèi)容。筆者認(rèn)為，稅收籌劃主體是稅收籌劃工作的參與者，納稅人是稅收籌劃的主體。

2.稅收籌劃、稅收籌劃主體的單主體理論及其多主體理論

(1)稅收籌劃的定義

其實(shí)業(yè)內(nèi)并無統(tǒng)一的稅收籌劃的定義。為了論證我們命題，我們將不得不考察業(yè)內(nèi)一些較權(quán)威的說法?！叭珖?cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組”（以下簡稱“教材組”）在2008年全國注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材《稅務(wù)實(shí)務(wù)》一書中對(duì)稅收籌劃作了如下解釋：“稅收籌劃目前尚無權(quán)威性的定義，但一般的理解是，稅收籌劃指的是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得‘節(jié)稅’的稅收利益，其要點(diǎn)在于‘三性’：合法性、籌劃行和目的性?！苯滩慕M開門見山地指出了稅收籌劃的活動(dòng)地帶――“在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)”，簡明扼要地指出了稅收籌劃的路徑――“通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排”，一針見血地道破了稅收籌劃的終極目標(biāo)――“盡可能地取得‘節(jié)稅’的稅收利益”。教材組并沒有直白地指明稅收籌劃主體的身份。

其實(shí)，研習(xí)業(yè)內(nèi)一些老師的研究成果，筆者發(fā)現(xiàn)：對(duì)稅收籌劃主體的身份認(rèn)定，國內(nèi)已經(jīng)形成兩種代表性的理論，即：稅收籌劃主體的單主體理論和稅收籌劃主體的多主體理論。

(2)稅收籌劃主體的單主體理論

稅收籌劃主體的單主體理論的代表人物有蓋地教授等。天津財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院蓋地教授于2001年在《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》一書中稱：“稅收籌劃是納稅人（包括法人和自然人）依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅收法規(guī)（不限一國一地），在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的允許與不允許、應(yīng)該與不應(yīng)該，以及非不允許與非不應(yīng)該的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對(duì)經(jīng)營、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的謀劃和對(duì)策?！鄙w地教授于2006年在《鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報(bào)》2006年第5期的《稅務(wù)籌劃的主體、目標(biāo)及學(xué)科定位》一文中提出：“稅收籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境（tax boundary）和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的‘允許’與‘不允許’及‘非不允許’的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排”。蓋地教授先后兩次對(duì)稅收籌劃的概念進(jìn)行了闡述，蓋地教授認(rèn)為稅收籌劃的主體是納稅人。持類似觀點(diǎn)的還有稅務(wù)專家高金平等。

（3)稅收籌劃主體的多主體理論

稅收籌劃主體的多主體理論的代表人物有艾華教授等。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)艾華教授在《稅收籌劃研究》一書中稱：“稅收籌劃的一般意義應(yīng)按如下表述：稅收籌劃是指稅收征納主體雙方運(yùn)用稅收這一特定的經(jīng)濟(jì)行為及其政策和法律規(guī)范，對(duì)其預(yù)期的目標(biāo)進(jìn)行事先籌劃和安排，確定其最佳實(shí)施方案，為自身謀取最大的利益的活動(dòng)過程。”艾華教授在這里給出了的納稅主體包括“稅收征納主體雙方”。

著名稅務(wù)專家賀志東在《稅務(wù)總監(jiān)》一書中稱：“稅務(wù)籌劃是指稅收事務(wù)參與主體為了達(dá)到各自的目的而就稅制設(shè)計(jì)、稅收立法和稅收征收管理事務(wù)及稅收繳納事務(wù)等進(jìn)行的籌謀、策劃。”“它包括征稅籌劃和納稅籌劃兩個(gè)方面?！笨梢?，賀志東老師認(rèn)為稅務(wù)籌劃主體為“稅務(wù)事務(wù)參與主體”，其含義是指稅務(wù)籌劃主體至少包括“‘征稅籌劃’主體”和“‘納稅籌劃’主體”。

同艾華教授、賀志東專家一樣，持稅收籌劃主體多主體理論（認(rèn)為稅收籌劃主體包括但不僅僅限于納稅人一方）的還有張中秀教授、談多嬌博士等。

3.納稅人是稅收籌劃的主體

筆者認(rèn)為稅收籌劃主體是納稅人，換言之，稅收籌劃主體不可能是“稅收征納主體雙方”或者除此雙方以外的其他第三方。筆者這樣講的理由有如下幾點(diǎn)。

(1)從稅收籌劃的淵源來看，納稅人是稅收籌劃的主體

國內(nèi)學(xué)者盡管對(duì)稅收籌劃主體有著種種不同的觀點(diǎn)，但在表述稅收籌劃的由來時(shí)，國內(nèi)的專家們大多引用了如下經(jīng)典案例：

“早在1935年，美國上議院議員湯姆林爵士針對(duì)‘稅務(wù)局溫斯特大公’一案，作了有關(guān)稅收籌劃的聲明：他認(rèn)為‘任何人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅，為了保證從這些安排中得到利益……不能強(qiáng)迫他多繳稅’。湯姆林爵士的觀點(diǎn)贏得了當(dāng)時(shí)法律界的廣泛認(rèn)同，如英國、澳大利亞、美國等在以后的稅收判例中經(jīng)常援引這一原則精神?！眳⒁姀埻埨^友、孫梅合編的《如何做稅收籌劃》（大連理工大學(xué)出版社，2000年8月版）第3頁～4頁；高金平所著的《稅收籌劃謀略百篇》（中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002年5月第1版）第1頁；中國金融教育發(fā)展基金會(huì)金融理財(cái)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)編寫的《個(gè)人稅務(wù)與遺產(chǎn)籌劃》（中信出版社，2004年12月第1版）第99頁；文桂江編著的《稅收籌劃理論與案例》（中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2005年11月第1版）第1頁等。

從此經(jīng)典案例看，納稅人（即案例中所指的想“少繳稅”的人）是稅收籌劃的主體，而稅收征收人不存在想少繳稅的問題。

(2)一些外國權(quán)威機(jī)構(gòu)和稅務(wù)專家認(rèn)為納稅人是稅收籌劃的主體

荷蘭國際財(cái)政文獻(xiàn)局（IBF），在其編著的《國際稅收詞匯》中對(duì)稅收籌劃下的定義是：“稅收籌劃是納稅人通過經(jīng)營活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。”該定義表述了稅收籌劃是“納稅人”為少繳稅收而對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的事務(wù)安排。

印度稅務(wù)專家N?G?雅薩斯威在其《個(gè)人投資和稅收籌劃》一書中稱：“稅收籌劃是納稅人通過財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益?！盢?G?雅薩斯威認(rèn)為稅收籌劃是“納稅人”的安排。

(3)從法理上講，納稅人是稅收籌劃的主體

在稅收法律關(guān)系中，稅收法律關(guān)系的主體包括征納主體雙方，即：一方為稅收征收機(jī)關(guān)，主要指稅務(wù)機(jī)關(guān)；另一方為“任何負(fù)有納稅義務(wù)的法人和自然人”即：納稅人。征納主體雙方在稅收法律關(guān)系中法律關(guān)系平等但不對(duì)等。我們不能因此就枉下結(jié)論：稅收法律關(guān)系的主體就是納稅籌劃的主體。這是因?yàn)?，我們處在法治社?huì)，凡事得講究法治原則。

對(duì)公法而言，應(yīng)遵循“法無授權(quán)不得為”、“凡法律未允許的，都是禁止的”。對(duì)稅收征收機(jī)關(guān)來說，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須依法行政；體現(xiàn)在稅收征管上，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)“依法征管、依法治稅、依章計(jì)稅、應(yīng)收盡收。”如果像“稅收籌劃多主體理論”認(rèn)為的那樣：稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收籌劃的“‘征稅籌劃’主體”，也可以進(jìn)行所謂的征稅籌劃；稅務(wù)機(jī)關(guān)完全可以憑借其擁有的稅法解釋權(quán)，造成濫用公法的惡果。而對(duì)納稅人來說，可以遵循“法無明文不為過”的原則，去放手planning（可譯為“籌劃”、“策劃”、“規(guī)劃”），因其符合“凡法律未禁止的，就是允許的”現(xiàn)代法治原則。因此，從法理上講，納稅人是稅務(wù)籌劃的主體。

從教材組描述的稅收籌劃活動(dòng)的終極目標(biāo)看，教材組應(yīng)該贊同稅收籌劃主體的單主體理論。

二、稅收籌劃主體的形式

筆者認(rèn)為，稅收籌劃主體是納稅人，具體表現(xiàn)為替納稅人進(jìn)行稅收籌劃工作的參與者，尤其是進(jìn)行稅收籌劃工作的策劃者。在稅收籌劃的實(shí)踐活動(dòng)中，筆者按稅收籌劃策劃者的不同性質(zhì)將稅收籌劃主體分為：稅收籌劃的外部主體形式和稅收籌劃的內(nèi)部主體形式。

1.稅收籌劃的外部主體形式

所謂稅收籌劃的外部主體形式，通俗地講就是從事稅收籌劃工作的是納稅人以外的人，是“外部人”，主要指社會(huì)中介機(jī)構(gòu)及獨(dú)立的稅務(wù)策劃人。換言之，納稅人可以通過與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)或獨(dú)立稅務(wù)策劃人訂立經(jīng)濟(jì)合同，將納稅人的稅務(wù)籌劃工作“外包”。

這些“外部人”包括：稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、財(cái)稅咨詢網(wǎng)站、企業(yè)管理咨詢機(jī)構(gòu)及獨(dú)立提供稅務(wù)籌劃服務(wù)的國際注冊(cè)特許財(cái)務(wù)策劃師等。他們接受過專門的培訓(xùn)，擁有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，能提供有效的稅收籌劃方案，能滿足客戶的需求。他們具有較高的政策水平，與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通可能比納稅人更快捷。外部人會(huì)或多或少得收取一定的費(fèi)用。

如果納稅人追求稅收籌劃的專業(yè)性、又不介意付費(fèi)，納稅人可以將稅收籌劃工作外包。

2.稅收籌劃的內(nèi)部主體形式

所謂稅收籌劃的內(nèi)部主體形式，是指從事稅收籌劃工作的是納稅人自己的常設(shè)職能機(jī)構(gòu)（財(cái)務(wù)部、稅務(wù)事務(wù)部）或者雖未常設(shè)專門機(jī)構(gòu)、但指定了專門人員，是“內(nèi)部人”，包括：企業(yè)的經(jīng)理人（稅務(wù)籌劃工作的領(lǐng)導(dǎo)者）、企業(yè)的高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員或稅務(wù)總監(jiān)等（稅務(wù)籌劃工作的責(zé)任人）、稅務(wù)籌劃的其他參與者（主要指籌劃方案涉及到的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行者）。內(nèi)部人對(duì)自己所處的業(yè)務(wù)環(huán)境比外部人更熟悉，又執(zhí)行“自己”謀定的方案，這樣可能會(huì)效率較高。內(nèi)部人一般不會(huì)收取費(fèi)用。

如果納稅人追求稅收籌劃的效率性、經(jīng)濟(jì)性，納稅人可以自己將稅收籌劃工作進(jìn)行到底。

三、稅收籌劃主體的基本特征

筆者認(rèn)為，稅收籌劃主體的基本特征是利已性和計(jì)劃性。沒有這兩個(gè)特征，稅收籌劃主體將失去存在的經(jīng)濟(jì)意義。

1.稅收籌劃主體的利已性

筆者認(rèn)為，稅收籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)對(duì)涉稅事宜所進(jìn)行的種種事前安排，以期達(dá)到最小稅收負(fù)擔(dān)或遲延納稅之目的的一種理財(cái)活動(dòng)。在企業(yè)，稅收籌劃應(yīng)被納入財(cái)務(wù)管理范疇統(tǒng)一組織。在個(gè)人，稅收籌劃應(yīng)被納入家庭預(yù)算、得到重視，畢竟在高物價(jià)年代，供房養(yǎng)車不容易。

稅收籌劃的最高目的是稅收負(fù)擔(dān)最小化，稅收籌劃的最低目標(biāo)是遲延納稅。稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)是想較少納稅以獲得節(jié)減稅務(wù)成本或遲延納稅以獲得節(jié)減資金成本的好處。稅收籌劃活動(dòng)要達(dá)到的目的，不同于經(jīng)濟(jì)學(xué)要解決的問題：合理配置經(jīng)濟(jì)資源，以便為社會(huì)提供最大的福利。稅收籌劃是一種“合法”的利己行為。利己性是稅收籌劃主體的最主要特征。

2.稅收籌劃主體的計(jì)劃性

稅收籌劃活動(dòng)涉及納稅人的一切經(jīng)濟(jì)行為。稅收籌劃要求籌劃者具備財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)、金融、數(shù)學(xué)、保險(xiǎn)、貿(mào)易和稅法及其與之相關(guān)的法律知識(shí)，具備嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力，要能做到避免或推遲稅務(wù)事實(shí)的發(fā)生。為此，稅收籌劃主體必須事前對(duì)事事都作出縝密的安排。因而，計(jì)劃性是稅收籌劃主體的又一基本特征。

探索、完善稅收籌劃主體理論的基礎(chǔ)內(nèi)容，有助于我們正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃主體，有助于我們協(xié)調(diào)稅收籌劃主體參與者之間的關(guān)系，有助于我們提高稅收籌劃的效率。

參考文獻(xiàn)：

[1]教材組:稅法(I)中國稅務(wù)出版社,2007:33

[2]稅務(wù)實(shí)務(wù).中國稅務(wù)出版社,2008:345

[3]蓋 地:稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2001:12

[4]蓋 地:稅務(wù)籌劃的主體、目標(biāo)及學(xué)科定位.鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報(bào),2006（5）:85

[5]艾 華:稅務(wù)籌劃研究.武漢大學(xué)出版社,2006:5

篇10

[中圖分類號(hào)] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

[文章編號(hào)] 1009-6043（2016）12-0117-03

前言

稅收籌劃的主要含義是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)，在堅(jiān)持國家稅收政策和法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)效益和經(jīng)濟(jì)利益的最大化，需要對(duì)企業(yè)的投資、經(jīng)營和生產(chǎn)活動(dòng)，從而達(dá)到企業(yè)稅款節(jié)約的目的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后效益的增多。稅收籌劃本身與偷稅和漏稅存在著根本上的區(qū)別，是憑借法律獲得的企業(yè)正當(dāng)權(quán)利，對(duì)企業(yè)所以的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的規(guī)劃，是企業(yè)合法的事業(yè)性籌劃，可以使企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營過程中降低納稅成本，提高稅后利潤收益，有效憑借稅收政策中的經(jīng)濟(jì)條款的使用，為企業(yè)爭取額外的稅收收益；同時(shí)企業(yè)還可以通過稅收籌劃對(duì)國家各項(xiàng)法規(guī)進(jìn)行分析，有利于企業(yè)了解國家的法律，同時(shí)制定出具體的針對(duì)對(duì)策。

一、中小企業(yè)稅收籌劃概述

（一）稅收籌劃的含義

國內(nèi)外的稅收籌劃研究學(xué)者對(duì)稅收籌劃的含義進(jìn)行了不同角度和不同側(cè)重點(diǎn)的解釋，我國的眾多學(xué)者也從不同的角度和側(cè)重點(diǎn)對(duì)稅收籌劃進(jìn)行了定義，但是總體上來看，大部分的學(xué)者認(rèn)為稅收籌劃需要符合國家的法律法規(guī)和規(guī)章制度，或者而言是不違反現(xiàn)有的稅收法律規(guī)定。企業(yè)稅收籌劃的目前十分明確，繳納最少的稅收，盡量降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大的稅后利潤。總之稅收籌劃的含義是企業(yè)遵循國家稅收法律的規(guī)定和政府的要求，為了實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、投資和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行提前規(guī)劃和安排。企業(yè)的整個(gè)籌劃從形式以至內(nèi)容都是合法的。

（二）稅收籌劃的原則

1.依法性原則。中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)需要遵守國家法律和相關(guān)的政策，只有在這個(gè)前提下，可以保證稅收籌劃的方案被國家稅務(wù)部門所認(rèn)可和接受，否則會(huì)受到相關(guān)部門的處罰。中小企業(yè)與國家稅務(wù)部分是征納關(guān)系，稅收法律是衡量雙方行為的共同法則，中小企業(yè)作為納稅的義務(wù)人，進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

2.服從于財(cái)務(wù)管理目標(biāo)原則。在企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)，稅收籌劃作為其管理的一個(gè)子系統(tǒng)，籌劃時(shí)需要根據(jù)財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo)實(shí)施。企業(yè)稅收籌劃的主要目的是降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但是稅收負(fù)擔(dān)并不一定會(huì)降低企業(yè)的經(jīng)營成本和提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。所以企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，需要考慮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo)，才能達(dá)到通過稅收籌劃降低企業(yè)稅負(fù)的目的。

3.綜合性原則。中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，需要立足于企業(yè)所以稅負(fù)的減輕，而不是只是關(guān)注某個(gè)稅種稅負(fù)的減輕，因?yàn)槠髽I(yè)各個(gè)稅種之前都是互相關(guān)聯(lián)的；此外企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不是對(duì)企業(yè)的稅負(fù)進(jìn)行簡單的比較，而且還需要對(duì)資金的時(shí)間價(jià)值進(jìn)行考慮。

4.事先籌劃原則。中小企業(yè)需要認(rèn)識(shí)到稅收籌劃是一種經(jīng)濟(jì)規(guī)則，需要有長期的計(jì)劃和周密實(shí)施。在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅人的納稅義務(wù)存在一定的滯后性，這種特點(diǎn)在客觀角度提供給納稅人對(duì)稅負(fù)進(jìn)行提前規(guī)劃的可能性。企業(yè)在事前對(duì)稅收進(jìn)行籌劃，應(yīng)該從企業(yè)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)冗M(jìn)行提前計(jì)劃和實(shí)施。因此企業(yè)需要盡量減少應(yīng)稅行為的出現(xiàn)，以此降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。如果企業(yè)在經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)完成后，進(jìn)行稅收籌劃，那么唯一的方法就是偷稅、漏稅以及欠稅等違法行為，不可能進(jìn)行事后的稅收籌劃。

二、我國中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的重要意義

（一）完善財(cái)務(wù)管理制度

稅務(wù)管理作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，兩者之間相輔相成，共同促進(jìn)，中小企業(yè)良好的財(cái)務(wù)管理可以提高稅務(wù)管理水平，良好的稅務(wù)管理有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。我國中小企業(yè)呈現(xiàn)著所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一的特點(diǎn)，企業(yè)的集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重，財(cái)務(wù)控制與管理方面相對(duì)薄弱，而且中小企業(yè)不需要對(duì)外公開自身的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)信息，所以很難建議現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，無法建立專業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度和稅收管理制度。因此需要在客觀上對(duì)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)進(jìn)行核算，對(duì)企業(yè)各個(gè)關(guān)節(jié)的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行管理，不斷提高企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員在會(huì)計(jì)、稅收等方面的專業(yè)水平，以此完成中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度。

（二）有利于防范和降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)

中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)正確有效的稅收籌劃，需要全面了解與熟悉國家稅收法律法規(guī)和相關(guān)政策，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過程和結(jié)果都需要在法律允許的基礎(chǔ)上進(jìn)行。中小企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃和尋找最佳的納稅方法時(shí)，企業(yè)也是學(xué)習(xí)國家稅法、研究國家稅法、理解國家稅法并且正確靈活運(yùn)用的過程。中小企業(yè)通過對(duì)稅法的詳細(xì)了解和學(xué)者，可以提高自身納稅自查的能力，在稅收繳納之前實(shí)施全面的檢查，清除企業(yè)在納稅方面存在的隱患。企業(yè)在掌握和了解納稅技巧，可以完善自身納稅方案的設(shè)計(jì)，從而通過合法的稅收籌劃為企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益，也降低了企業(yè)違反法律的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）有利于中小企業(yè)獲得直接經(jīng)濟(jì)利益

因?yàn)閲业亩愂站哂袕?qiáng)制性、由于稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性的特點(diǎn)，所以稅收企業(yè)無法避免的一項(xiàng)經(jīng)營成本，必定會(huì)使企業(yè)自身利潤降低，稅收與利潤之前呈現(xiàn)此增比長的關(guān)系。中小企業(yè)通過稅收籌劃，可以在堅(jiān)持國家法律的基礎(chǔ)上減少納稅金額或者不納稅，增加企業(yè)的直接經(jīng)濟(jì)利益。對(duì)于我國中小企業(yè)來說，因?yàn)槠髽I(yè)的融資能力有限，流動(dòng)資金不足，使我國很多中小企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)現(xiàn)金短缺、資金鏈斷裂、融資難的問題，所以企業(yè)通過稅收籌劃獲得的經(jīng)濟(jì)利益就更加重要。

三、我國中小企業(yè)稅收籌劃的一般方法

（一）中小企業(yè)組織形式選擇的稅收籌劃

1.中小企業(yè)中的有限責(zé)任公司和合伙企業(yè)的稅收籌劃。合伙企業(yè)與有限責(zé)任公司的稅收待遇是不同的，合伙企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅，需要投資者個(gè)人繳納個(gè)人所得稅，有限責(zé)任公司不僅需要繳納企業(yè)所得稅，而且股東還需要繳納個(gè)稅。因此企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，需要根據(jù)自身的情況，選擇最適合的企業(yè)注冊(cè)類型。雖然合伙企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅，具有這一優(yōu)勢(shì)，但是還是需要根據(jù)合伙人與股東、有限責(zé)任公司所承擔(dān)的稅負(fù)進(jìn)行比較，從出資人數(shù)、財(cái)務(wù)預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤等角度選擇最有利于企業(yè)自身的組織形式。

2.有限責(zé)任公司和合伙企業(yè)的稅收籌劃。企業(yè)投資最后注重的是經(jīng)濟(jì)收益，因?yàn)槟壳皣叶惙▽?duì)這兩種企業(yè)的納稅征收標(biāo)準(zhǔn)不同，所以企業(yè)的稅后利潤也是不同。其中流轉(zhuǎn)稅的征繳是相同的，但是二者在所得稅的繳納上存在較大區(qū)別。

3.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與一人有限責(zé)任公司。如果個(gè)人投資經(jīng)營企業(yè)，可以把個(gè)人獨(dú)資企業(yè)分為合伙企業(yè)，這樣可以減少稅負(fù)。根據(jù)國家規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)的經(jīng)濟(jì)所得都是繳納個(gè)人所得稅，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以全部的經(jīng)營收入為納稅所得，合伙企業(yè)根據(jù)全部經(jīng)營所得和合伙分配的比例繳納應(yīng)稅所得額。

（二）中小企業(yè)融資中的稅收籌劃

1.中小企業(yè)融資結(jié)構(gòu)稅收籌劃。我國中小企業(yè)可以使用股權(quán)性融資、債券性融資、企業(yè)保留盈余三種方式，還包括融資租賃以及政府基金等。在企業(yè)的資本中，負(fù)債和資本金的融資方式是存在區(qū)別的，權(quán)益資本需要定期支付股息，可以在所得稅前進(jìn)行扣除，事實(shí)上可以為企業(yè)增加額外的收益；反之負(fù)債會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資本家風(fēng)險(xiǎn)的增加，而且還會(huì)降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。如果企業(yè)的投資者和債權(quán)人很可能提高資金報(bào)酬率，獲得補(bǔ)償，導(dǎo)致企業(yè)的資金成本提高，抵消納稅減少帶來的收入。

2.中小企業(yè)融資利息稅收籌劃。中小企業(yè)融資利息進(jìn)行稅收籌劃，首先根據(jù)財(cái)務(wù)制度來看，企業(yè)用于籌資的利息支出，在籌建期間產(chǎn)生的，從企業(yè)投產(chǎn)經(jīng)營算起，按照不少于五年的期限進(jìn)度費(fèi)用的分?jǐn)?，?jì)入到財(cái)務(wù)費(fèi)用中；其次中小企業(yè)進(jìn)行銀行貸款時(shí)，盡力辦理貸款的展期業(yè)務(wù)；最后借貸雙方最好一次性簽好借款合同，以減少不必要的印花稅。

3.中小企業(yè)融資租賃稅收籌劃。融資租賃的出現(xiàn)為我國中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)設(shè)備更新和生產(chǎn)的擴(kuò)大提高了條件，簡單快速而且減少了融資機(jī)構(gòu)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。融資租賃方式可以減輕因?yàn)樵O(shè)備更新帶來的資金壓力，企業(yè)不需要一次性支付很多現(xiàn)金，可以在設(shè)備的使用期限內(nèi)進(jìn)行分期償還，避免企業(yè)出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難的問題。融資租賃作為一種特殊的融資方式，如果中小企業(yè)做好稅收籌劃，有利于降低其經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

（三）中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的稅收籌劃

中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的稅收籌劃主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：一、存貨計(jì)價(jià)方法。我國企業(yè)所得稅繳納實(shí)現(xiàn)比例稅率，在這種模式下，物價(jià)下跌可以使用先進(jìn)先出法，提高本期發(fā)出存貨成本，適當(dāng)減少當(dāng)期的收益，以減輕所得稅稅負(fù)；物價(jià)上漲時(shí)，可以使用加權(quán)平均法進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以避免因?yàn)殇N貨成本的變化對(duì)企業(yè)各期利潤產(chǎn)生影響，同時(shí)也可以減少資金安排的難度。二、固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限的選擇。目前企業(yè)可以選擇直線法和加速折舊法對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊計(jì)算，兩種方法總折舊額一致，但是不同時(shí)期提取的折舊額存在差別，進(jìn)而對(duì)企業(yè)各期成本費(fèi)用和企業(yè)所得稅稅額產(chǎn)生影響，所以企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)和自身的情況，選擇最合適的折舊計(jì)算方法，以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。

（四）中小企業(yè)投資中的稅收籌劃

1.投資行業(yè)的稅收籌劃。由于國家地區(qū)和行業(yè)發(fā)展的不平衡，國家在行業(yè)和產(chǎn)業(yè)的投入也是不均衡的，因此中小企業(yè)需要對(duì)國家的方針政策進(jìn)行及時(shí)的解讀，進(jìn)行投資時(shí)權(quán)衡利弊，投資那些國家大力提倡和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，同時(shí)在國家鼓勵(lì)的行業(yè)建立新興企業(yè)，享受稅法給予的節(jié)稅權(quán)利。

2.投資方式的稅收籌劃。中小企業(yè)選擇投資方式時(shí)，主要有無形資產(chǎn)投資和有形資產(chǎn)投資，有形資產(chǎn)可以把折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)進(jìn)行稅前扣減，以實(shí)現(xiàn)削減稅基的目的；而且資產(chǎn)還會(huì)出現(xiàn)高估價(jià)值的可能性，這樣可以節(jié)省成本，同時(shí)累計(jì)折舊和攤銷費(fèi)用的增加，還減少所得稅稅基。

（五）中小企業(yè)日常經(jīng)營管理中的稅收籌劃

中小企業(yè)日常經(jīng)營管理中的稅收籌劃主要從以下三個(gè)方面入手：一、采購管理。我國的中小企業(yè)大部分都屬于小規(guī)模納稅人，進(jìn)行商品采購時(shí)，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開專用發(fā)票，而且小規(guī)模納稅人經(jīng)營方式靈活，在一定程度上不會(huì)影響、甚至減輕購貨方的增值稅負(fù)擔(dān)。此外進(jìn)行結(jié)算時(shí)，最好使用賒購或者分期付款的方式，盡量減少現(xiàn)金的直接支付。二、銷售管理。在中小企業(yè)的營銷活動(dòng)中，總體來看折扣銷售方式要由于銷售折扣方式，盡量避免出現(xiàn)代銷的經(jīng)濟(jì)行為。三、薪酬管理。薪酬作為企業(yè)必須給員工發(fā)放的費(fèi)用，需要盡量避免出現(xiàn)不經(jīng)濟(jì)與不合理的支付，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)支出與收益的最優(yōu)組合。企業(yè)在薪酬發(fā)放時(shí)，可以把季度獎(jiǎng)、年度獎(jiǎng)等分發(fā)到員工每個(gè)月的獎(jiǎng)金當(dāng)中，這樣可以增加員工的實(shí)際收入，而且達(dá)到激勵(lì)員工的目的。

四、我國中小企業(yè)稅收籌劃存在的問題

（一）缺乏對(duì)稅收籌劃的正確認(rèn)識(shí)

首先，企業(yè)缺乏對(duì)稅收籌劃的正確認(rèn)識(shí)，由于我國稅收籌劃起步較晚，很多企業(yè)對(duì)稅收籌劃的意義并沒有足夠的認(rèn)識(shí)，將其視作偷稅、漏稅。其次，很多企業(yè)對(duì)稅收籌劃的目的也不夠明確，稅收籌劃并非是少繳稅，而是使稅收負(fù)擔(dān)得到降低，然而在選擇稅收籌劃方案時(shí)，最低的繳稅并不代表是企業(yè)最優(yōu)的方案。在稅收籌劃中，必須以企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理為目標(biāo)，如此才有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。最后，目前關(guān)于稅收籌劃的理論研究也存在不足，進(jìn)而影響到我國稅收籌劃的廣泛開展。

（二）稅收籌劃人才匱乏

目前，我國中小企業(yè)的稅收籌劃從業(yè)人員的綜合素質(zhì)普遍不高，大部分屬于財(cái)務(wù)人員，知識(shí)面并不夠廣泛。而稅收籌劃工作對(duì)從業(yè)人員的知識(shí)水平有著較高的要求，不僅需要在財(cái)務(wù)知識(shí)方面具有一定水平，同時(shí)對(duì)相關(guān)稅法、法律與管理等方面的知識(shí)有所理解，然而我國這一方面顯然存在人才匱乏問題?；谶@一背景，企業(yè)稅收籌劃水平并不高，在范圍上相對(duì)較窄，能以考慮全局，對(duì)于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展有著不利影響。

（三）企業(yè)稅收籌劃水平有待提升

從深度上來講，企業(yè)稅收籌劃具體可以分為初級(jí)籌劃、中級(jí)籌劃以及高級(jí)籌劃。其中初級(jí)籌劃是以對(duì)額外稅負(fù)的規(guī)避為立足點(diǎn)；中級(jí)籌劃則需要對(duì)相關(guān)方案的稅負(fù)差異進(jìn)行全方位的考慮與分析，以此來選擇最優(yōu)的經(jīng)營決策；高級(jí)籌劃則是指對(duì)相關(guān)措施加以利用，例如呼吁、申訴、反映等，對(duì)涉及到自身利益的稅收政策進(jìn)行爭取。就現(xiàn)階段我國中小企業(yè)稅收籌劃水平來看，大部分企業(yè)的水平依然有待提升。

五、我國中小企業(yè)稅收籌劃完善對(duì)策

（一）做好稅收籌劃的基礎(chǔ)工作

中小企業(yè)做好稅收籌劃的基礎(chǔ)工作，首先需要優(yōu)化財(cái)務(wù)管理工作，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。建議健全企業(yè)的會(huì)計(jì)賬簿，按照法律規(guī)定做好各項(xiàng)折舊和費(fèi)用，按照稅法可以享受優(yōu)惠的項(xiàng)目，一定要在期限內(nèi)提出，避免超出期限無法享受優(yōu)惠；其次還需要做好納稅管理工作，規(guī)避稅收懲罰。稅收懲罰作為企業(yè)的額外支出，應(yīng)該盡量避免。中小企業(yè)需要嚴(yán)格遵守國家的法律與法規(guī)，嚴(yán)格按照稅法的要求執(zhí)行，定期進(jìn)行稅務(wù)登記和企業(yè)信息，尤其是避免出現(xiàn)偷漏稅行為的發(fā)生，一旦出現(xiàn)上述違法行為，不僅會(huì)使企業(yè)受到經(jīng)濟(jì)利益的損失，而且還會(huì)對(duì)企業(yè)的信譽(yù)造成影響；最后建立良好稅企關(guān)系。首先中小企業(yè)需要認(rèn)識(shí)到在稅收征納中的關(guān)系，企業(yè)作為被管理的對(duì)象，應(yīng)該服從納稅機(jī)關(guān)的管理，積極配合納稅工作；其次加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通，增進(jìn)交流，熟悉納稅的工作流程和注意事項(xiàng)；最后還需要堅(jiān)持依法納稅，對(duì)于征稅部門不正常的行為要學(xué)會(huì)拒絕，既要維護(hù)企業(yè)自身的合法利益，同時(shí)也不能損害國家和集體的權(quán)益。

（二）樹立稅收籌劃理念，從整體上進(jìn)行籌劃

我國的中小企業(yè)需要樹立稅收籌劃理念，從整體上進(jìn)行稅收籌劃，不能盲目追求應(yīng)納稅額的降低，而忽視稅收籌劃為導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)后果。在進(jìn)行稅收的實(shí)際籌劃時(shí)，部分籌劃計(jì)劃的效果真正實(shí)施起來存在一定的問題。所以中小企業(yè)需要綜合考慮各方面的影響，樹立正確的稅收籌劃理念。

（三）加快建設(shè)稅收籌劃體系

中小企業(yè)稅收籌劃的快速發(fā)展與完善，離不開國家、政府和中小企業(yè)自身的努力，同時(shí)還需要社會(huì)的相關(guān)中介結(jié)構(gòu)的幫助，缺少社會(huì)化的服務(wù)體系，中小企業(yè)的稅收籌劃很難健康的發(fā)展起來。加快建設(shè)稅收籌劃體系，首先需要學(xué)習(xí)國外先進(jìn)的稅收籌劃方式，使其促進(jìn)稅收籌劃體系的建設(shè)；其次還需要把稅收引入法制化的管理渠道，使其在法律的管理下健康發(fā)展；再次做好稅收籌劃機(jī)構(gòu)自身綜合能力的增強(qiáng)，提高我國社會(huì)稅收籌劃機(jī)構(gòu)自身的強(qiáng)化，提高其綜合素質(zhì)；最后樹立社會(huì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

（四）強(qiáng)化中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

因?yàn)槲覈行∑髽I(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭中，面臨著激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭，使其稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性加大。所以中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，需要及時(shí)掌握國家在稅收政策和法律上的變化與調(diào)整，對(duì)不同的繳稅計(jì)劃進(jìn)行評(píng)估與測(cè)算，發(fā)現(xiàn)其中存在的風(fēng)險(xiǎn)，選擇最有利于中小企業(yè)發(fā)展的稅收籌劃方案。

五、結(jié)語

中小企業(yè)作為我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對(duì)國家的稅收做出了巨大的貢獻(xiàn)。中小企業(yè)面臨著嚴(yán)峻的市場(chǎng)環(huán)境，需要做好稅收籌劃，在法律允許的范圍內(nèi)把納稅金額降到最低，提高自身的稅后經(jīng)濟(jì)效益。中小企業(yè)的稅收籌劃不僅可以促進(jìn)企業(yè)自身的發(fā)展，同時(shí)也有利于我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

[參 考 文 獻(xiàn)]