導(dǎo)言：作為寫(xiě)作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇會(huì)計(jì)審計(jì)要求，它們將為您的寫(xiě)作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，不僅突破了過(guò)去地域空間對(duì)經(jīng)濟(jì)交往的限制，更重要的是導(dǎo)致企業(yè)組織之間的界限不再象經(jīng)濟(jì)那樣清晰，特別是商務(wù)的出現(xiàn)，使得會(huì)計(jì)主體的外延不斷擴(kuò)大，一個(gè)公司可能擁有大量的子公司，而且總公司又有許多的合資企業(yè)、合作企業(yè)和關(guān)聯(lián)企業(yè)。一個(gè)顧客——供應(yīng)商的松散聯(lián)盟集團(tuán)，使得公司的結(jié)構(gòu)和功能具有了很強(qiáng)的變動(dòng)性。隨著“網(wǎng)上公司”、“網(wǎng)上實(shí)體”的迅速，通過(guò)虛擬的網(wǎng)絡(luò)媒體空間，使不同地域各種各樣的人，為了某個(gè)工作目標(biāo)暫時(shí)的聯(lián)結(jié)到一起來(lái)，而業(yè)務(wù)完成后就自行解散。帶來(lái)會(huì)計(jì)實(shí)體越來(lái)越多，也越發(fā)難以界定。由于空間范圍的擴(kuò)大，使原來(lái)的傳統(tǒng)意義上的空間概念，擴(kuò)大到虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間，組織結(jié)構(gòu)也由新的橫向網(wǎng)絡(luò)組織取代了傳統(tǒng)的金字塔式組織，由此使得我們的審計(jì)客體——被審計(jì)單位有別于傳統(tǒng)意義上的被審計(jì)單位，范圍變大了，變得越來(lái)越復(fù)雜，越來(lái)越難以界定，例如，我們?cè)趯?duì)利用世界銀行貸款的高新技術(shù)公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就遇到這樣的，該公司是由世界銀行貸款支助的國(guó)家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室轉(zhuǎn)制而來(lái)，同時(shí)它吸收了相關(guān)的投資公司、科研機(jī)構(gòu)等入股成立，同時(shí)該公司又參股某一上市公司，使這一上市公司對(duì)其控股達(dá)到90%。這樣我們?cè)趯?duì)世行貸款這個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就必須對(duì)這個(gè)項(xiàng)目本身支助的國(guó)家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室、轉(zhuǎn)制形成的新公司，及其參股的上市公司進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，然而，但我們?cè)趯徲?jì)實(shí)務(wù)中，卻發(fā)現(xiàn)兩公司的互為關(guān)聯(lián)企業(yè)，兩家公司本身在賬務(wù)會(huì)計(jì)的處理上遇到了難以界定的資產(chǎn)沒(méi)有入帳，這樣，我們?cè)趯?duì)項(xiàng)目的審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)難以全面、正確的下審計(jì)結(jié)論。

2、會(huì)計(jì)信息的不確定性，使審計(jì)的目標(biāo)受到挑戰(zhàn)。

以網(wǎng)絡(luò)為依托興起的虛擬公司僅僅是一個(gè)抽象的聯(lián)合體，它更重要的資產(chǎn)只是人力資源和知識(shí)產(chǎn)權(quán)，根據(jù)會(huì)計(jì)理論的要求，會(huì)計(jì)信息必須和即將進(jìn)行的活動(dòng)或預(yù)期產(chǎn)生的結(jié)果完全相關(guān)，然而在目標(biāo)情況下，會(huì)計(jì)信息在某些方面正逐漸喪失這一標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)大量的資產(chǎn)沒(méi)有得到或難以得到充分的確認(rèn)和計(jì)量，某些特殊的資產(chǎn)如土地、資源隨著社會(huì)的發(fā)展會(huì)不斷增值，但在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表上卻未充分反映出來(lái)。同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，知識(shí)正作為一種全新的資本、一種關(guān)鍵性的生產(chǎn)要素進(jìn)入企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中。知識(shí)創(chuàng)新這種無(wú)形資產(chǎn)的比重日益增大，在資產(chǎn)負(fù)債表上也得不到任何反映。同時(shí)，新技術(shù)的采用使得產(chǎn)品生產(chǎn)的周期縮短，會(huì)計(jì)人員在現(xiàn)行的定期（年度、中期）財(cái)務(wù)報(bào)告制度下，無(wú)法為我們審計(jì)人員提供及時(shí)、充分有相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息，使得我們的審計(jì)往往是在事件發(fā)生以后才進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)難以對(duì)審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行準(zhǔn)確、及時(shí)的判斷和評(píng)價(jià)，加大了我們審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，物質(zhì)資本占主導(dǎo)地位，我們的審計(jì)目標(biāo)主要為投資者、債權(quán)人服務(wù)的，而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，審計(jì)的目標(biāo)不僅要維護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，也要維護(hù)相關(guān)利益主體的利益和社會(huì)利益。因此，審計(jì)的目標(biāo)將不再局限于物質(zhì)資本要素所有者，而應(yīng)定位于整個(gè)社會(huì)。例如對(duì)企業(yè)人力資源利用狀況、企業(yè)商譽(yù)、商品品牌等無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值等發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

3、會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生、傳遞和途徑的變化，帶來(lái)審計(jì)技術(shù)和方法的變革。

在現(xiàn)代知識(shí)經(jīng)濟(jì)和信息化大潮的推動(dòng)下，現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息實(shí)質(zhì)上是會(huì)計(jì)人員按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則挑選最有用的數(shù)據(jù)利用現(xiàn)代機(jī)、網(wǎng)絡(luò)和通訊等信息技術(shù)加工處理形成的綜合信息，它是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式進(jìn)行重購(gòu)，并在重購(gòu)的現(xiàn)代會(huì)計(jì)模式上通過(guò)深化開(kāi)發(fā)和廣泛利用會(huì)計(jì)信息資源，通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化的傳遞，使會(huì)計(jì)信息能夠滿足不同使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息不同層次的需要。由此，作為審計(jì)證據(jù)的會(huì)計(jì)資料的信息化，必將帶來(lái)審計(jì)技術(shù)和方法的重大變革。否則，現(xiàn)代審計(jì)將會(huì)越來(lái)越難以適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化發(fā)展的要求。

一方面，數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)介質(zhì)和形式、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的生成和傳遞方式實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化，我們審計(jì)人員將很難甚至根本無(wú)法能過(guò)肉眼跟蹤會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理，也無(wú)法用傳統(tǒng)的考查會(huì)計(jì)檔案數(shù)據(jù)的安全性、有效性、完整性和準(zhǔn)確性。

另一方面，內(nèi)部控制的重點(diǎn)會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)部門(mén)轉(zhuǎn)移到數(shù)據(jù)處理部門(mén)，財(cái)會(huì)人員對(duì)交易的直接監(jiān)督減弱了，原來(lái)的內(nèi)部控制體系難以適應(yīng)這一變化。機(jī)數(shù)據(jù)處理的集中性、連貫性，使大部分職權(quán)分割的控制作用近于消失，數(shù)據(jù)庫(kù)存儲(chǔ)主體的改變及其共享程度的提高，又使會(huì)計(jì)中的賬簿控制體系失去了作用。在這種條件下，用經(jīng)符合性測(cè)試得出的控制風(fēng)險(xiǎn)極低的結(jié)論來(lái)決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、重點(diǎn)，必將加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)效率。

從上述幾個(gè)方面可以看出，在知識(shí)條件下，會(huì)計(jì)和審計(jì)所面對(duì)的巨變環(huán)境是一致，尤其是審計(jì)和會(huì)計(jì)關(guān)系的血緣性聯(lián)系，使得會(huì)計(jì)每一次的重大變革，都直接導(dǎo)致審計(jì)的重大變革。傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)對(duì)應(yīng)的是手工作業(yè)審計(jì)及手工作業(yè)審計(jì)技術(shù)，而面對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)信息化的，我們的審計(jì)正面臨嚴(yán)峻的考驗(yàn)和挑戰(zhàn)。任何正視這些，不斷尋求新的辦法，去適應(yīng)新對(duì)我們審計(jì)的要求，這個(gè)艱巨的任務(wù)擺在了我們每一個(gè)從事審計(jì)工作的人員面前。

一、 對(duì)政府審計(jì)的進(jìn)行調(diào)整和拓展。

作為政府審計(jì)的實(shí)際業(yè)務(wù)部門(mén)，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，必須順應(yīng)時(shí)展的要求，及時(shí)調(diào)整和拓展政府審計(jì)的內(nèi)容。首先是衍生工具的審計(jì)，隨著我國(guó)金融市場(chǎng)的開(kāi)放，創(chuàng)新金融工具種類(lèi)和數(shù)量迅速發(fā)展，衍生金融工具給審計(jì)提出了新的內(nèi)容和要求，另外在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，以知識(shí)為基礎(chǔ)的無(wú)形資產(chǎn)和智力密集型行業(yè)如高、軟件公司等的大量人力資源，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起著決定性的額作用。與此相聯(lián)系，企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中，無(wú)形資產(chǎn)和人力資本的比重將會(huì)大大提高，并且成為企業(yè)價(jià)值的重要決定因素，這樣，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條例一廠，兩者將逐漸成為審計(jì)的內(nèi)容，而且從地位將逐步得到提高。同時(shí)，由于政府審計(jì)賦有保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序的責(zé)任，因此，在未來(lái)發(fā)展中對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行的各種非財(cái)務(wù)信息如：某些管理咨詢信息或財(cái)務(wù)報(bào)告信息；財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息；事關(guān)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)成敗的因素；企業(yè)近期所面臨的營(yíng)業(yè)和行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等明細(xì)信息，這些信息在當(dāng)前是政府宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展決策和各行業(yè)或企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略決策的十分重要的依據(jù)，理所當(dāng)然，這些信息也就成為了我們政府審計(jì)不可回避的審計(jì)范圍。

二、重新評(píng)價(jià)審計(jì)人員的地位和作用，注重對(duì)內(nèi)容控制制度的。

篇2

謹(jǐn)慎性原則是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的八條基本原則之一，在理論界與實(shí)務(wù)界都受到廣泛的重視。它的存在有其客觀要求：那就是會(huì)計(jì)處理中的不穩(wěn)定性。但是，在會(huì)計(jì)計(jì)量為經(jīng)濟(jì)決策提供信息時(shí)，謹(jǐn)慎性原則卻為會(huì)計(jì)計(jì)量帶來(lái)了負(fù)面的影響。那么，我們應(yīng)該如何看待謹(jǐn)慎性原則呢？下面，筆者將對(duì)謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行重新審視，并作論述。

一、謹(jǐn)慎性原則的含義

謹(jǐn)慎性原則又叫做穩(wěn)健性原則，它要求企業(yè)對(duì)交易事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

二、謹(jǐn)慎性原則的存在必要

眾所周知：企業(yè)是從事生產(chǎn)、流通、服務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以生產(chǎn)或服務(wù)滿足社會(huì)需要，實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算、依法設(shè)立的一種盈利性的經(jīng)濟(jì)組織。而筆者認(rèn)為：企業(yè)還是一個(gè)由若干利益主體通過(guò)合同而聯(lián)系在一起的結(jié)合體。既然有利益主體的存在，則他們都會(huì)想方設(shè)法為自身牟利。而會(huì)計(jì)信息恰恰是各個(gè)利益主體分配利益的基礎(chǔ)。所以，在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的處理時(shí)，有時(shí)會(huì)有些過(guò)于激進(jìn)。那么，謹(jǐn)慎性原則的必要性就突顯出來(lái)了――它成為了企業(yè)內(nèi)部沖突的緩沖器，在協(xié)調(diào)利益主體的利益沖突方面發(fā)揮了重要的作用――也就是說(shuō)，作為各個(gè)利益主體中間方的經(jīng)營(yíng)者，必須保持謹(jǐn)慎的態(tài)度和穩(wěn)健的會(huì)計(jì)處理。事實(shí)上，只有經(jīng)營(yíng)者理性而公平地權(quán)衡并分配經(jīng)營(yíng)成果給各利益主體，各利益主體的合作才能持久，各利益主體的利益才能持久，企業(yè)也才能持久。

三、謹(jǐn)慎性原則的負(fù)面影響

由于謹(jǐn)慎性原則是一個(gè)質(zhì)的限制，而不是量的測(cè)定，所以在實(shí)務(wù)操作中會(huì)存在一些隨意性，使其與另外的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求發(fā)生沖突，而對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量帶來(lái)負(fù)面影響。

1.與可靠性原則的沖突

可靠性原則又叫做真實(shí)性原則，它要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。按照這一原則，對(duì)于可能發(fā)生而尚未發(fā)生的費(fèi)用，是不應(yīng)理會(huì)的。但是，謹(jǐn)慎性原則卻要求會(huì)計(jì)人員對(duì)于這些費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)，比如“預(yù)計(jì)負(fù)債”等。而這些項(xiàng)目在確認(rèn)的時(shí)候，又含有一定的隨意性，很容易被利用起來(lái)操控經(jīng)營(yíng)成果。所以，謹(jǐn)慎性原則與可靠性原則有一定的沖突。

2.與相關(guān)性原則的沖突

相關(guān)性原則要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。而謹(jǐn)慎性原則專(zhuān)門(mén)強(qiáng)調(diào)“不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用”。換句話說(shuō)，謹(jǐn)慎性原則就是要求會(huì)計(jì)人員可以少計(jì)資產(chǎn)或者可能發(fā)生的收益，但不可少計(jì)負(fù)債或者可能發(fā)生的損失。比如，在對(duì)或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，概率達(dá)到“很可能”以上的資產(chǎn)不能確認(rèn)，而同等概率的負(fù)債卻必須確認(rèn)。因此，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用會(huì)使相關(guān)性原則大打折扣，同時(shí)令會(huì)計(jì)信息過(guò)于保守，難免會(huì)誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者。所以，謹(jǐn)慎性原則與相關(guān)性原則有一定的沖突。

3.與可比性原則的沖突

可比性原則要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。“可比”二字，又體現(xiàn)在“橫向可比”和“縱向可比”兩個(gè)方面：橫向可比要求不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比；縱向可比要求同一企業(yè)不同會(huì)計(jì)期間可比。然而，謹(jǐn)慎性原則卻允許企業(yè)根據(jù)具體情況的變化改變會(huì)計(jì)核算的口徑和方法，這顯然違反了可比性原則。比如：采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)量時(shí)，同一品種的存貨在不同時(shí)期隨著市價(jià)的波動(dòng)，其計(jì)價(jià)基礎(chǔ)也不斷改變。當(dāng)本期成本低于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，按成本進(jìn)行期末計(jì)量；當(dāng)某期成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，又按可變現(xiàn)凈值進(jìn)行期末計(jì)量。如此一來(lái)，便破壞了會(huì)計(jì)計(jì)量口徑的可比性原則，使縱向可比性無(wú)從體現(xiàn)。所以，謹(jǐn)慎性原則與可比性原則有一定的沖突。

四、謹(jǐn)慎性原則在運(yùn)用中需注重的事項(xiàng)

根據(jù)上文的論述，可以看出謹(jǐn)慎性原則明顯地帶有雙面性：一方面，它能夠避免會(huì)計(jì)處理過(guò)于激進(jìn)，保護(hù)投資人和債權(quán)人等權(quán)益各方的利益；另一方面，它不可避免地會(huì)帶有隨意色彩，為裝飾財(cái)務(wù)報(bào)表留下了空間。

所以，筆者以為：謹(jǐn)慎性原則的存在是客觀的也是必須的，但必須在運(yùn)用時(shí)有所注意。

1.充分結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表與報(bào)表附注，減少謹(jǐn)慎性原則帶來(lái)的隨意性

謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，帶有一定的隨意性。這種判斷體現(xiàn)在具體的會(huì)計(jì)處理中，便形成了不同的處理方法，產(chǎn)生了不同的會(huì)計(jì)信息，最終也就影響了會(huì)計(jì)信息的使用者。所以，凡是與謹(jǐn)慎性原則有關(guān)的主觀處理而形成的報(bào)表數(shù)據(jù)，都應(yīng)在報(bào)表附注中加以詳細(xì)說(shuō)明，使謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性、相關(guān)性以及可比性的影響降到最低，使會(huì)計(jì)信息使用者能夠通過(guò)這些會(huì)計(jì)信息做出更為明智的經(jīng)濟(jì)決策。

2.注重運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)“度”的把握

謹(jǐn)慎性原則的初衷是減少會(huì)計(jì)處理中的過(guò)度激進(jìn)，以產(chǎn)生更為穩(wěn)健的會(huì)計(jì)信息。而謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，有賴于會(huì)計(jì)人員的主觀決斷。所以，要使謹(jǐn)慎性原則發(fā)揮出最大的效用，必須提高對(duì)該原則運(yùn)用的水平。而對(duì)該原則運(yùn)用水平的優(yōu)劣，在很大程度上又取決于對(duì)它運(yùn)用程度，也就是“度”的問(wèn)題。

謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用不足會(huì)影響其效用；運(yùn)用過(guò)度也會(huì)因過(guò)猶不及而不能將其效用最大化，使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果無(wú)法被精確地揭示，從而使企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時(shí)受到誤導(dǎo)。所以，運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的關(guān)鍵是把握這個(gè)“度”字：綜合地權(quán)衡可靠性原則、相關(guān)性原則以及可比性原則，使謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點(diǎn)得到最大限度的發(fā)揮，同時(shí)將其自身的缺陷約束在一個(gè)最小的范圍內(nèi)。

3.提高會(huì)計(jì)人員的主觀判定能力

不管是報(bào)表的披露，還是“度”的把握，最為關(guān)鍵的因素還是在于會(huì)計(jì)人員。這就要求會(huì)計(jì)人員要有較強(qiáng)的主觀判定能力：只有會(huì)計(jì)人員的主觀判定能力提高了，才能準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎性原則的精髓，使得在對(duì)各種因素進(jìn)行主觀判定時(shí)，恰到好處。

提高會(huì)計(jì)人員的主觀判定能力，具體可以從以下幾個(gè)方面入手：第一，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，使會(huì)計(jì)人員具有良好的職業(yè)道德和強(qiáng)烈的求真意識(shí)；第二，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)教育，使會(huì)計(jì)人員具有扎實(shí)的基本功。

篇3

謹(jǐn)慎性原則又叫做穩(wěn)健性原則,它要求企業(yè)對(duì)交易事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí),應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

二、謹(jǐn)慎性原則的存在必要

眾所周知:企業(yè)是從事生產(chǎn)、流通、服務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng),以生產(chǎn)或服務(wù)滿足社會(huì)需要,實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算、依法設(shè)立的一種盈利性的經(jīng)濟(jì)組織。而筆者認(rèn)為:企業(yè)還是一個(gè)由若干利益主體通過(guò)合同而聯(lián)系在一起的結(jié)合體。既然有利益主體的存在,則他們都會(huì)想方設(shè)法為自身牟利。而會(huì)計(jì)信息恰恰是各個(gè)利益主體分配利益的基礎(chǔ)。所以,在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的處理時(shí),有時(shí)會(huì)有些過(guò)于激進(jìn)。那么,謹(jǐn)慎性原則的必要性就突顯出來(lái)了――它成為了企業(yè)內(nèi)部沖突的緩沖器,在協(xié)調(diào)利益主體的利益沖突方面發(fā)揮了重要的作用――也就是說(shuō),作為各個(gè)利益主體中間方的經(jīng)營(yíng)者,必須保持謹(jǐn)慎的態(tài)度和穩(wěn)健的會(huì)計(jì)處理。事實(shí)上,只有經(jīng)營(yíng)者理性而公平地權(quán)衡并分配經(jīng)營(yíng)成果給各利益主體,各利益主體的合作才能持久,各利益主體的利益才能持久,企業(yè)也才能持久。

三、謹(jǐn)慎性原則的負(fù)面影響

由于謹(jǐn)慎性原則是一個(gè)質(zhì)的限制,而不是量的測(cè)定,所以在實(shí)務(wù)操作中會(huì)存在一些隨意性,使其與另外的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求發(fā)生沖突,而對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量帶來(lái)負(fù)面影響。

1.與可靠性原則的沖突

可靠性原則又叫做真實(shí)性原則,它要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。按照這一原則,對(duì)于可能發(fā)生而尚未發(fā)生的費(fèi)用,是不應(yīng)理會(huì)的。但是,謹(jǐn)慎性原則卻要求會(huì)計(jì)人員對(duì)于這些費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn),比如“預(yù)計(jì)負(fù)債”等。而這些項(xiàng)目在確認(rèn)的時(shí)候,又含有一定的隨意性,很容易被利用起來(lái)操控經(jīng)營(yíng)成果。所以,謹(jǐn)慎性原則與可靠性原則有一定的沖突。

2.與相關(guān)性原則的沖突

相關(guān)性原則要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān),有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。而謹(jǐn)慎性原則專(zhuān)門(mén)強(qiáng)調(diào)“不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用”。換句話說(shuō),謹(jǐn)慎性原則就是要求會(huì)計(jì)人員可以少計(jì)資產(chǎn)或者可能發(fā)生的收益,但不可少計(jì)負(fù)債或者可能發(fā)生的損失。比如,在對(duì)或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中,概率達(dá)到“很可能”以上的資產(chǎn)不能確認(rèn),而同等概率的負(fù)債卻必須確認(rèn)。因此,謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用會(huì)使相關(guān)性原則大打折扣,同時(shí)令會(huì)計(jì)信息過(guò)于保守,難免會(huì)誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者。所以,謹(jǐn)慎性原則與相關(guān)性原則有一定的沖突。

3.與可比性原則的沖突

可比性原則要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。“可比”二字,又體現(xiàn)在“橫向可比”和“縱向可比”兩個(gè)方面:橫向可比要求不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比;縱向可比要求同一企業(yè)不同會(huì)計(jì)期間可比。然而,謹(jǐn)慎性原則卻允許企業(yè)根據(jù)具體情況的變化改變會(huì)計(jì)核算的口徑和方法,這顯然違反了可比性原則。比如:采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)量時(shí),同一品種的存貨在不同時(shí)期隨著市價(jià)的波動(dòng),其計(jì)價(jià)基礎(chǔ)也不斷改變。當(dāng)本期成本低于其可變現(xiàn)凈值時(shí),按成本進(jìn)行期末計(jì)量;當(dāng)某期成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí),又按可變現(xiàn)凈值進(jìn)行期末計(jì)量。如此一來(lái),便破壞了會(huì)計(jì)計(jì)量口徑的可比性原則,使縱向可比性無(wú)從體現(xiàn)。所以,謹(jǐn)慎性原則與可比性原則有一定的沖突。

四、謹(jǐn)慎性原則在運(yùn)用中需注重的事項(xiàng)

根據(jù)上文的論述,可以看出謹(jǐn)慎性原則明顯地帶有雙面性:一方面,它能夠避免會(huì)計(jì)處理過(guò)于激進(jìn),保護(hù)投資人和債權(quán)人等權(quán)益各方的利益;另一方面,它不可避免地會(huì)帶有隨意色彩,為裝飾財(cái)務(wù)報(bào)表留下了空間。

所以,筆者以為:謹(jǐn)慎性原則的存在是客觀的也是必須的,但必須在運(yùn)用時(shí)有所注意。

1.充分結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表與報(bào)表附注,減少謹(jǐn)慎性原則帶來(lái)的隨意性

謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷,帶有一定的隨意性。這種判斷體現(xiàn)在具體的會(huì)計(jì)處理中,便形成了不同的處理方法,產(chǎn)生了不同的會(huì)計(jì)信息,最終也就影響了會(huì)計(jì)信息的使用者。所以,凡是與謹(jǐn)慎性原則有關(guān)的主觀處理而形成的報(bào)表數(shù)據(jù),都應(yīng)在報(bào)表附注中加以詳細(xì)說(shuō)明,使謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性、相關(guān)性以及可比性的影響降到最低,使會(huì)計(jì)信息使用者能夠通過(guò)這些會(huì)計(jì)信息做出更為明智的經(jīng)濟(jì)決策。

2.注重運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)“度”的把握

謹(jǐn)慎性原則的初衷是減少會(huì)計(jì)處理中的過(guò)度激進(jìn),以產(chǎn)生更為穩(wěn)健的會(huì)計(jì)信息。而謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用,有賴于會(huì)計(jì)人員的主觀決斷。所以,要使謹(jǐn)慎性原則發(fā)揮出最大的效用,必須提高對(duì)該原則運(yùn)用的水平。而對(duì)該原則運(yùn)用水平的優(yōu)劣,在很大程度上又取決于對(duì)它運(yùn)用程度,也就是“度”的問(wèn)題。

謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用不足會(huì)影響其效用;運(yùn)用過(guò)度也會(huì)因過(guò)猶不及而不能將其效用最大化,使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果無(wú)法被精確地揭示,從而使企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時(shí)受到誤導(dǎo)。所以,運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的關(guān)鍵是把握這個(gè)“度”字:綜合地權(quán)衡可靠性原則、相關(guān)性原則以及可比性原則,使謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點(diǎn)得到最大限度的發(fā)揮,同時(shí)將其自身的缺陷約束在一個(gè)最小的范圍內(nèi)。

篇4

一、我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則修訂歷程及新準(zhǔn)則修訂背景

1980年12月23日，財(cái)政部《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問(wèn)處的暫行規(guī)定》，標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)師職業(yè)開(kāi)始復(fù)蘇。在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)快速發(fā)展的過(guò)程中，1992-1993年出現(xiàn)的以“老三案”為代表的案件暴露了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度中審計(jì)準(zhǔn)則缺位等問(wèn)題。財(cái)政部與1995年12月25日頒布了第一批注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，并與1996年1月1日起開(kāi)始執(zhí)行。

1996～1998 年出現(xiàn)的“新三案”為代表的案件揭示了事務(wù)所掛靠政府的弊端和審計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)的問(wèn)題。1997～1999我國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)全面脫鉤改制。在此期間，我國(guó)從1999年到2003年先后制定和修改了18個(gè)“獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則”，并于2004年5月修訂了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》。

在我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的歷程中，審計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化。根據(jù)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢(shì)，我國(guó)大力推行審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同戰(zhàn)略。2006年初，建立起了一套既適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)要求又與國(guó)際準(zhǔn)則相接軌的審計(jì)準(zhǔn)則體系。該體系包括48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。其中包含22項(xiàng)新制定的審計(jì)準(zhǔn)則以及26項(xiàng)修訂完善審計(jì)準(zhǔn)則，體現(xiàn)了我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同的特點(diǎn)。

2006年修訂的審計(jì)準(zhǔn)則從2007年1月1日起實(shí)施。該項(xiàng)準(zhǔn)則實(shí)施五年來(lái)，在提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)資本市場(chǎng)秩序和保護(hù)社會(huì)公眾利益，增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)行業(yè)的信心等方面發(fā)揮的重要作用。

2008年12月31日， 國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB） 在布魯塞爾召開(kāi)的會(huì)議上批準(zhǔn)了最后3項(xiàng)明晰化項(xiàng)目準(zhǔn)則，對(duì)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則做出重大修訂。同時(shí)社會(huì)各界對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的要求日益提高。為適應(yīng)國(guó)際趨同以及行業(yè)發(fā)展的需要，中注協(xié)對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。該次修訂涉及38個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則，并在2010年10月31日在北京舉行的中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)會(huì)議上，經(jīng)審議原則通過(guò)了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)修訂的38項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則。該審計(jì)準(zhǔn)則于2012年1月1日施行。

二、修訂審計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

從整體上言，修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則適用范圍更加廣泛，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的全面趨同。其主要表現(xiàn)在修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則更加注重風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，更加能夠體現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則中的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念，以及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向思想在審計(jì)工作中的重要指導(dǎo)作用。其要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理運(yùn)用職業(yè)判斷，按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)企業(yè)可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。于此同時(shí)，修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)要求進(jìn)一步提高，加強(qiáng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層、管理層關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制缺陷溝通的責(zé)任。

以審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)為例，對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)等16項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂并改寫(xiě)。 對(duì)于第1101號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則，首先表現(xiàn)為名稱上的變化。由《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)目標(biāo)和一般原則》改為《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》。審計(jì)準(zhǔn)則名稱的變化折射出我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的趨同。2008年，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）了新修訂的七項(xiàng)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則（IAS s），其中包括IAS 200。原國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則“IAS 200財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則”改名為“IAS 200獨(dú)立審計(jì)師的總體目標(biāo)，以及按照國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作”。無(wú)疑我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的命名與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則是相互照應(yīng)的。

第1101號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則的變化還體現(xiàn)在結(jié)構(gòu)上。修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則包括6章，而之前的審計(jì)準(zhǔn)則分為8章。修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)、相關(guān)的職業(yè)道德要求、審計(jì)范圍、職業(yè)懷疑態(tài)度、合理保證、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重要性等部分章節(jié)按照其性質(zhì)特點(diǎn)，歸類(lèi)劃總為具有整合性特點(diǎn)的章節(jié)，使得修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)更加清晰條理。同時(shí)修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則增加“定義”部分使審計(jì)準(zhǔn)則更加容易閱讀，增加了審計(jì)準(zhǔn)則的可理解性和可執(zhí)行性。

與原第1101號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則相比，新的審計(jì)準(zhǔn)則修訂了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)目標(biāo)、增加了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循審計(jì)準(zhǔn)則的條款，取消了注冊(cè)會(huì)計(jì)師、管理層和治理層責(zé)任條款。

修訂后的審計(jì)準(zhǔn)對(duì)審計(jì)目的進(jìn)行修改，將財(cái)務(wù)報(bào)表合法性的基礎(chǔ)由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的會(huì)計(jì)制度變更為更為廣泛的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。同時(shí)，該準(zhǔn)則先提到審計(jì)目的是提高財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度，隨之提出注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)只是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的手段。修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則邏輯更加清晰，說(shuō)明了審計(jì)目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)手段的本位關(guān)系，更能夠體現(xiàn)審計(jì)的本質(zhì)目標(biāo)。

關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵循審計(jì)準(zhǔn)則的條款，修訂前的第1101號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有單獨(dú)列式，而只是有一些籠統(tǒng)性的條款做出規(guī)定。修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則不僅在原則性條款上做出了規(guī)定，還在第五節(jié)“按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作”對(duì)其單獨(dú)列示，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作的過(guò)程中，對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的遵循更加嚴(yán)格。

新舊第1101號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比可以發(fā)現(xiàn)修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則取消了注冊(cè)會(huì)計(jì)師、管理層、治理層責(zé)任的條款。但這并非意味著修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則完全不提管理層以及治理層責(zé)任。修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則，不對(duì)管理層或治理層設(shè)定責(zé)任，也不超越法律法規(guī)對(duì)管理層或治理層責(zé)任作出的規(guī)定。并且將管理層和治理層（如適用）認(rèn)可與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提，構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)。修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則更加辯證地規(guī)定了管理層或治理層責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作之間的本源關(guān)系，使得對(duì)審計(jì)實(shí)質(zhì)的理解更加清晰。

三、修訂的審計(jì)準(zhǔn)則所產(chǎn)生的影響

修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則體系更加完善，思路更加清晰，對(duì)審計(jì)工作的指導(dǎo)作用具有重大意義，同時(shí)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)工作也產(chǎn)生了較大的影響。

（一）修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)生的影響

1、修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則使得審計(jì)工作思路更加清晰。

修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則，通過(guò)改變準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)以及對(duì)審計(jì)的各方面進(jìn)行更加科學(xué)的闡釋?zhuān)行У靥岣吡藴?zhǔn)則的可理解性和執(zhí)行的一致性，使得會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作的時(shí)候，更加能夠合理、條理地安排審計(jì)工作。

2、修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則有效地提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步加強(qiáng)了審計(jì)實(shí)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念的。修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序并將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，不僅需要考慮企業(yè)的內(nèi)部控制，而且要考慮企業(yè)所處的外部環(huán)境。同時(shí)，審計(jì)準(zhǔn)則在修訂后擴(kuò)大了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得到審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息都為審計(jì)證據(jù)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是一種更加科學(xué)的審計(jì)模式，相對(duì)于之前其他的審計(jì)模式，更能夠有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別錯(cuò)報(bào)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。雖然風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式可能會(huì)增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的成本。但無(wú)疑，該審計(jì)準(zhǔn)則從科學(xué)的源頭上完善了審計(jì)原理，從而在實(shí)務(wù)中提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

3、修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)一步提高審計(jì)工作人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式要求執(zhí)業(yè)人員隨時(shí)觀察被審計(jì)單位自身的變化動(dòng)態(tài)，同時(shí)要求執(zhí)業(yè)人員識(shí)別行業(yè)變化動(dòng)態(tài)從而識(shí)別可能存在的重大錯(cuò)報(bào)。在分析被審計(jì)單位及其環(huán)境的時(shí)候，執(zhí)業(yè)人員需要從被審計(jì)單位內(nèi)部戰(zhàn)略管理情況和其所面臨的外部環(huán)境進(jìn)行分析，并識(shí)別出信息的真?zhèn)?。這些都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)和豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，并且還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有一定的現(xiàn)代管理知識(shí)和對(duì)行業(yè)情況的了解?？梢?jiàn)，修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)執(zhí)業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)要求進(jìn)一步提高。

（二）修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則有利于提高企業(yè)的管理水平

企業(yè)管理中的會(huì)計(jì)工作是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為前提的，而非審計(jì)準(zhǔn)則。但是企業(yè)會(huì)計(jì)工作的執(zhí)

質(zhì)量會(huì)受到審計(jì)準(zhǔn)則的影響。審計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步完善，有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也要求企業(yè)內(nèi)部的管理者能夠做好內(nèi)部控制工作，進(jìn)一步完善企業(yè)的內(nèi)部控制，從而減少企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性。

四、關(guān)于修訂后審計(jì)準(zhǔn)則的思考

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)修改后的審計(jì)準(zhǔn)則

修改后的審計(jì)準(zhǔn)則不僅提高了審計(jì)過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則理解與執(zhí)行的一致性，而且為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高審計(jì)工作的效率與效果提供了依據(jù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)以積極的態(tài)度去應(yīng)對(duì)修改后的審計(jì)準(zhǔn)則。然而，新修訂的審計(jì)準(zhǔn)則使得審計(jì)工作的難度進(jìn)一步提高，使得許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)新審計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行只停留在表面層面。這種表面層面的執(zhí)行不利于事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的提高，十分不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

為了使得執(zhí)業(yè)人員具有能夠在審計(jì)準(zhǔn)則的要求下，通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的能力以及較好的分析能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)提高執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)。主要表現(xiàn)在注重對(duì)員工的后續(xù)教育，以及增加對(duì)員工的在職培訓(xùn)。

（二）我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)所面臨的困境以及應(yīng)如何解決

雖然修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則，為我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)提供了更加科學(xué)堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，但是相對(duì)于西方發(fā)達(dá)的會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，我國(guó)仍具有嚴(yán)重不足。我國(guó)的會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)上，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所廣泛存在。目前我國(guó)的許多中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然存在嚴(yán)重問(wèn)題。其主要表現(xiàn)在內(nèi)部控制的缺陷和審計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行只能停留在表面層次等問(wèn)題。而我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所想要做大做強(qiáng)，其不僅僅要依靠審計(jì)準(zhǔn)則的完善和會(huì)計(jì)事務(wù)所自身的完善，還取決于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，我國(guó)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，以及海外對(duì)我國(guó)事務(wù)所的需求狀況。這些制約我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的瓶頸，并非審計(jì)準(zhǔn)則的完善所能解決的。

改善我國(guó)的會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的道路，應(yīng)該是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程。在這個(gè)過(guò)程中，既要增加對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的建設(shè)，增強(qiáng)其內(nèi)部控制以及提高執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)，同時(shí)要持續(xù)完善執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的建設(shè)，以為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)提高科學(xué)合理的理論基礎(chǔ)服務(wù)。同時(shí)，還要不斷加強(qiáng)我過(guò)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)水平，使得我國(guó)更多的企業(yè)可以做大做強(qiáng)，提高我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所承接業(yè)務(wù)對(duì)象的質(zhì)量，并且吸引更多海外優(yōu)秀企業(yè)選擇我國(guó)的會(huì)計(jì)服務(wù)，從而使我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所真正做大做強(qiáng)。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

為適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，與國(guó)際審計(jì)慣例趨同，2006年2月15日，我國(guó)財(cái)政部了四十八項(xiàng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則(簡(jiǎn)稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，也即新審計(jì)準(zhǔn)則)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系自2007年1月1日起在中國(guó)境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所施行。筆者擬通過(guò)新審計(jì)準(zhǔn)則與舊審計(jì)準(zhǔn)則(即原中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則)對(duì)比分析，從而更加深入地理解新審計(jì)準(zhǔn)則，以利于新審計(jì)準(zhǔn)則施行目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(一)

舊的審計(jì)準(zhǔn)則分為三個(gè)層次：第一層次的名稱為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則；第二層次的名稱分別為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告；第三層次的名稱為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南?？梢?jiàn)，舊審計(jì)準(zhǔn)則名稱中均署有“獨(dú)立”二字。而且它們的編號(hào)均從第一號(hào)開(kāi)始進(jìn)行連續(xù)編號(hào)，是按準(zhǔn)則的先后時(shí)間進(jìn)行排列的，前后兩個(gè)準(zhǔn)則之間并沒(méi)有必然的聯(lián)系。至于質(zhì)量控制準(zhǔn)則，它是一個(gè)單獨(dú)的基本準(zhǔn)則，名稱為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則，與獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則的層次是一致的。

新的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則中，鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則分為兩個(gè)層次：第一層次的名稱為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則，簡(jiǎn)稱為鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則；第二層次的名稱分別為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，分別簡(jiǎn)稱為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。

與舊的審計(jì)準(zhǔn)則不同的是，新的審計(jì)準(zhǔn)則名稱前面沒(méi)有“獨(dú)立”兩個(gè)字，直接以中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)命名。這樣命名一是比較簡(jiǎn)潔，“獨(dú)立性”是所有審計(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)要求，不是區(qū)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的根本特征；二是國(guó)際趨同的需要，無(wú)論是國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)，還是世界其他國(guó)家和地區(qū)，針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)制定的審計(jì)準(zhǔn)則均稱為審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)準(zhǔn)則名稱沒(méi)有使用“獨(dú)立”措辭。相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的名稱為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則，簡(jiǎn)稱為服務(wù)準(zhǔn)則。質(zhì)量控制準(zhǔn)則名稱為會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則，簡(jiǎn)稱為質(zhì)量控制準(zhǔn)則。此外，為了克服舊準(zhǔn)則按時(shí)間順序編號(hào)，前后兩個(gè)準(zhǔn)則之間無(wú)必然聯(lián)系帶來(lái)的弊端，新的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則采取會(huì)計(jì)科目編號(hào)原理進(jìn)行編號(hào)。新的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則編號(hào)為四位數(shù)，第一位數(shù)代表大類(lèi)，第二位數(shù)代表小類(lèi)，第三位數(shù)代表明細(xì)類(lèi)。

(二)

舊的審計(jì)準(zhǔn)則體系由以下三個(gè)部分組成：獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告、獨(dú)立審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南三個(gè)層次。相關(guān)的還有三個(gè)基本準(zhǔn)則：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則。

為了適應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)多元化的需要，新的準(zhǔn)則體系將改進(jìn)為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系，這個(gè)體系包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則兩個(gè)板塊的準(zhǔn)則體系。新的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系內(nèi)容更廣泛，不僅包括審計(jì)準(zhǔn)則，還包括審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。其構(gòu)成圖如下：

新準(zhǔn)則體系具體內(nèi)容為：

1.鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。由審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則構(gòu)成，通稱為鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。我國(guó)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系分為兩個(gè)層次：第一層次為鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則：第二個(gè)層次為審計(jì)準(zhǔn)則，審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，其中審計(jì)準(zhǔn)則又包括六類(lèi)，即一般原則與責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，審計(jì)證據(jù)，利用其他主體的工作，審計(jì)結(jié)論與報(bào)告的特殊領(lǐng)域。

2.相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則。相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則是用來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師代編會(huì)計(jì)報(bào)表、執(zhí)行商定程序、管理咨詢、稅務(wù)咨詢和其他服務(wù)。由于其業(yè)務(wù)性質(zhì)屬于、咨詢服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不提供任何程度的保證。

3.質(zhì)量控制準(zhǔn)則。質(zhì)量控制準(zhǔn)則適用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員對(duì)財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱，其他鑒證業(yè)務(wù)以及相關(guān)服務(wù)的質(zhì)量控制，是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員提出的質(zhì)量控制政策和程序的要求。

由于中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則不屬于行業(yè)技術(shù)性規(guī)范，因此沒(méi)有納入職業(yè)準(zhǔn)則體系。

新準(zhǔn)則體系與舊準(zhǔn)則體系比較，它顯示出以下4個(gè)顯著的特點(diǎn)：1.體現(xiàn)與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的趨同要求。新審計(jì)準(zhǔn)則體系由鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則兩個(gè)板塊組成，幾乎涵蓋了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的所有項(xiàng)目。在審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容上，充分采用了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則所有的基本原則和核心程序，在審計(jì)目標(biāo)與原則，風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)付，審計(jì)證據(jù)的獲取和分析，審計(jì)結(jié)論的形式和報(bào)告，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任的設(shè)定等所有重大方面，與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則保持一致。2.滿足了新形勢(shì)下注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)需求。體系完備，內(nèi)容豐富的新審計(jì)準(zhǔn)則體系，涵蓋了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)或方面，適應(yīng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)多元化的需要，為規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)活動(dòng)，保障執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提供了科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)體系和全方位的指導(dǎo)。3.突出了維護(hù)公眾利益的行業(yè)宗旨。新審計(jì)準(zhǔn)則體系立足維護(hù)公眾利益的宗旨，充分研究和分析了新形勢(shì)下資本市場(chǎng)發(fā)展和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)實(shí)踐面臨的挑戰(zhàn)與困難，強(qiáng)化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)責(zé)任，細(xì)化了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師指示和防范市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的指導(dǎo)。新審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)化審計(jì)的獨(dú)立性，保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，遵守執(zhí)業(yè)道德規(guī)范，切實(shí)貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，提高識(shí)別和應(yīng)付市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力，更加積極地承擔(dān)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的發(fā)現(xiàn)責(zé)任。4.增強(qiáng)了審計(jì)準(zhǔn)則的易理解和可操作性。新審計(jì)準(zhǔn)則體系在體現(xiàn)國(guó)際趨同要求的同時(shí)，在寫(xiě)作體例，文字表達(dá)等方面針對(duì)中國(guó)文化、思維和表達(dá)的習(xí)慣，做了必要改進(jìn)，便于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)會(huì)員正確理解和運(yùn)用，也便于行業(yè)與社會(huì)公眾的交流和溝通。

(三)

我國(guó)過(guò)去的審計(jì)模式基本上為制度基礎(chǔ)審計(jì)，其舊審計(jì)準(zhǔn)則都是圍繞制度基礎(chǔ)審計(jì)進(jìn)行的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模式為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)稱為“客戶風(fēng)險(xiǎn)”，它們直接受被審計(jì)單位的內(nèi)部控制及其有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)等情況的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能改變，只能評(píng)估或評(píng)價(jià)。從理論上看該模型并無(wú)不妥，但實(shí)務(wù)操作難度很大。其審計(jì)程序一般為：(1)了解內(nèi)部控制制度；(2)執(zhí)行控制測(cè)試；(3)執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。其中，第一類(lèi)程序和第三類(lèi)程序在每次會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)都必須執(zhí)行，

而第三類(lèi)審計(jì)程序可以選擇執(zhí)行。

新審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)的是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。在新的審計(jì)準(zhǔn)則中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是兩者的綜合風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。改變后的上述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制制度)，以充分識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。具體來(lái)說(shuō)，新審計(jì)準(zhǔn)則的重大變化主要體現(xiàn)在以下5個(gè)方面：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施程序是為了更廣泛和更深入地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的各個(gè)方面，包括了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度。(2)為了實(shí)現(xiàn)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)目的所實(shí)施的審計(jì)程序稱為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，新審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域聯(lián)系起來(lái)，實(shí)施更為嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，而不能直接將風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為高水平。(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤。在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序(控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍與識(shí)別、評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系。(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)針對(duì)重大的各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)針對(duì)重大的各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。

所述表明，新審計(jì)準(zhǔn)則體系將注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)模式由制度基礎(chǔ)審計(jì)改變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，迎合高度風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)的需要，是現(xiàn)代審計(jì)方法的最新發(fā)展，必將對(duì)我國(guó)現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展產(chǎn)生重大的影響。

(四)

新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則與舊審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則相比，新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則在形式與內(nèi)容上主要有以下幾個(gè)方面的變化。

1.關(guān)于審計(jì)報(bào)告概念的變化

(1)新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則完善了審計(jì)報(bào)告的定義。舊審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則中，審計(jì)報(bào)告的定義只是對(duì)被審計(jì)單位的年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，另外在附則中規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行中期或多期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定，審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)的書(shū)面文件。新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)報(bào)告定義的修訂，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)中期或多期會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施審計(jì)的工作得到了規(guī)范。因此，新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的適用范圍得到擴(kuò)展，即由對(duì)被審單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)擴(kuò)展到對(duì)被審單位中期或多期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。(2)新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則首次正式使用了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告三個(gè)關(guān)于審計(jì)報(bào)告的新概念。根據(jù)新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告不附加說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何飾用語(yǔ)時(shí)，該報(bào)告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告；非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告包括保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告、否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告?？梢?jiàn)，新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則使審計(jì)報(bào)告在形式上發(fā)生了較大的變化。

2.關(guān)于審計(jì)意見(jiàn)形成基礎(chǔ)的變化

舊審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核與評(píng)價(jià)由審計(jì)證據(jù)得出的結(jié)論，以作為對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)的基礎(chǔ)”，新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則修改為“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出的結(jié)論，以作為對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)的基礎(chǔ)”，并將相關(guān)內(nèi)容單列為一章，分別從以下三個(gè)方面規(guī)定了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見(jiàn)的具體要求：首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，要求根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)評(píng)價(jià)是否已對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性時(shí)，要求考慮會(huì)計(jì)政策選擇與運(yùn)用的恰當(dāng)性，管理層作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，會(huì)計(jì)報(bào)表反映的信息特性和會(huì)計(jì)報(bào)表信息披露的充分性等具體內(nèi)容。最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性時(shí)，要求考慮管理層調(diào)整后的會(huì)計(jì)報(bào)表與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境了解的一致性、會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的合理性、會(huì)計(jì)報(bào)表反映交易或事項(xiàng)的真實(shí)性等具體內(nèi)容。

3.關(guān)于管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任的變化

舊審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定“會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)”。新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則將上述規(guī)定從引言段中分離出來(lái)并進(jìn)行了補(bǔ)充，分別單列為審計(jì)報(bào)告中管理層的責(zé)任段和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段，更加明晰了被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。在管理層責(zé)任段中，新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則明確了被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任是要按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，具體包括與會(huì)計(jì)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，實(shí)施和維護(hù)的有效性，會(huì)計(jì)政策選擇與運(yùn)用的恰當(dāng)性以及所做會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性等責(zé)任。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任段中，新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是要按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定(含執(zhí)業(yè)道德規(guī)范)執(zhí)行審計(jì)工作，并在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，具體包括為獲取必要的審計(jì)證據(jù)而設(shè)計(jì)，選擇及實(shí)施審計(jì)程序的恰當(dāng)性，所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性等。

4.關(guān)于非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告要求的改變

篇6

（一）修訂背景

自1996年1月1日起施行的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)——審計(jì)報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱“原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則”），對(duì)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量，保護(hù)社會(huì)公眾利益起到了積極作用，包括政府監(jiān)管部門(mén)、投資者、社會(huì)公眾在內(nèi)的會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)審計(jì)報(bào)告越來(lái)越重視。原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則施行六年來(lái)，本身暴露出一些缺陷，并在實(shí)務(wù)中產(chǎn)生一些。從近年來(lái)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量看，大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型定性準(zhǔn)確，用詞規(guī)范，便于理解和使用。但也有一些審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型定性不準(zhǔn)，邏輯不清，表述不當(dāng)，用詞晦澀，令人難以理解和使用。比較突出的現(xiàn)象是，以拒絕表示意見(jiàn)或保留意見(jiàn)代替否定意見(jiàn)，以保留意見(jiàn)代替拒絕表示意見(jiàn)，以帶說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)代替保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)，致使審計(jì)報(bào)告的有用性大為降低。

此外，原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定的要素和格式與國(guó)際慣例存在一定差異，妨礙了審計(jì)報(bào)告的通用性。在審計(jì)報(bào)告國(guó)際協(xié)調(diào)方面，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)下屬的審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)（國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)的前身）做了大量工作。1983年，審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)頒布的《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則指南第13號(hào)——審計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)告》，對(duì)審計(jì)報(bào)告的要素、格式、報(bào)告類(lèi)型等進(jìn)行了規(guī)范，1989年和1994年又進(jìn)行了兩次修訂。1994年的修訂主要以1988年美國(guó)《審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明第58號(hào)一對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告》及1993年英國(guó)修訂后的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則為基礎(chǔ)。最近一次修訂是在2001年。在2001年6月召開(kāi)的北京會(huì)議上，審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)批準(zhǔn)對(duì)《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第700號(hào)——審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告》（ISA700）修訂稿。當(dāng)前，美國(guó)、英國(guó)、加拿大、日本及一些發(fā)展家的審計(jì)報(bào)告在要素和格式等方面，基本上與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的要求一致。為遵循國(guó)際慣例，并考慮到我國(guó)的實(shí)際情況，急需對(duì)原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。

（二）修訂的主要

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)報(bào)告承擔(dān)的責(zé)任更加明確

原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。并規(guī)定，審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性是指審計(jì)報(bào)告應(yīng)如實(shí)反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、已實(shí)施的審計(jì)程序和應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)；審計(jì)報(bào)告的合法性是指審計(jì)報(bào)告的編制和出具必須符合《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界與界對(duì)審計(jì)報(bào)告真實(shí)性的理解存在較大差異。相當(dāng)部分的執(zhí)業(yè)人士認(rèn)為，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，出具的審計(jì)報(bào)告就是真實(shí)的；法律界則認(rèn)為，審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性應(yīng)是審計(jì)結(jié)果的真實(shí)，不能說(shuō)審計(jì)過(guò)程真實(shí)就是審計(jì)報(bào)告的真實(shí)。從國(guó)內(nèi)外審計(jì)實(shí)踐看，由于被審計(jì)單位管理當(dāng)局存在通同舞弊的可能，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，并盡到了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，出具的審計(jì)報(bào)告仍然可能是失實(shí)的。在這種情況下，國(guó)內(nèi)外的法律通常為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了免責(zé)條款。因此，修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)，但不提及審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性，以彌合注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界與法律界的理解差異。此外，對(duì)審計(jì)報(bào)告合法性的定義過(guò)于空泛，因此也一并刪除。

2.標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告格式由兩段式改為三段式

將原來(lái)的范圍段分解為引言段和范圍段，有助于審計(jì)報(bào)告使用人更加清楚地了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的范圍和性質(zhì)。引言段描述了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的對(duì)象以及被審計(jì)單位管理當(dāng)局和注冊(cè)會(huì)計(jì)師各自的責(zé)任，范圍段描述了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目的、審計(jì)工作的范圍和發(fā)表意見(jiàn)的基礎(chǔ)，并強(qiáng)調(diào)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表提供的是合理保證而非絕對(duì)保證。

與原審計(jì)報(bào)告格式相比，修訂后的準(zhǔn)則要求，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)刪除引言段中對(duì)其責(zé)任的描述以及范圍段，因?yàn)樵谶@種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍通常受到了嚴(yán)重限制，未能完成重要的審計(jì)工作以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)審計(jì)責(zé)任、審計(jì)依據(jù)和已實(shí)施的主要程序等內(nèi)容。

3.明確了審計(jì)報(bào)告日期的含義

原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，審計(jì)報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審計(jì)工作的日期。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界普遍將完成外勤審計(jì)工作的日期理解為撤離被審計(jì)單位審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的日期，而該日期往往早于被審計(jì)單位管理當(dāng)局簽署會(huì)計(jì)報(bào)表的日期，這樣就導(dǎo)致在會(huì)計(jì)責(zé)任尚未明確時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就已承擔(dān)了審計(jì)責(zé)任，顛倒了會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的因果關(guān)系和時(shí)間順序。修訂后的準(zhǔn)則刪除了“外勤”二字，將審計(jì)報(bào)告的日期明確為完成審計(jì)工作的日期，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成了所有程序、獲取的審計(jì)證據(jù)足以支持對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)的日期。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在界定審計(jì)工作完成日時(shí)，須考慮：（1）應(yīng)當(dāng)實(shí)施的程序已經(jīng)完成；（2）要求被審計(jì)單位調(diào)整或披露的事項(xiàng)已經(jīng)提出，被審計(jì)單位已經(jīng)作出或拒絕作出調(diào)整或披露；（3）被審計(jì)單位管理當(dāng)局已經(jīng)正式簽署會(huì)計(jì)報(bào)表。

4.刪除了審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段中的“一貫性”

一貫性是指會(huì)計(jì)處理的選用符合一貫性原則。從審計(jì)和實(shí)務(wù)看，如果被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理方法的選用不符合一貫性原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則視其重要程度，出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；如果被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理方法的選用符合一貫性原則，則不用提及。因此，修訂后的準(zhǔn)則將意見(jiàn)段中的“一貫性”刪除。

5.嚴(yán)格規(guī)范了在意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的具體情形

原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告時(shí)，如認(rèn)為必要，可在意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。這條規(guī)定給某些注冊(cè)會(huì)計(jì)師隨意操縱審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類(lèi)型留下了空間。近年來(lái)，在實(shí)務(wù)中存在著把應(yīng)當(dāng)發(fā)表意見(jiàn)的事項(xiàng)簡(jiǎn)單地放到意見(jiàn)段之后予以說(shuō)明、以披露代替發(fā)表意見(jiàn)的行為，已經(jīng)給會(huì)計(jì)報(bào)表使用人造成了極大的混亂，嚴(yán)重降低了審計(jì)報(bào)告的有用性。針對(duì)這種情況，我們借鑒國(guó)際通行的作法，規(guī)定除特殊情況（持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題和其他重大不確定事項(xiàng)）外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以免會(huì)計(jì)報(bào)表使用人產(chǎn)生誤解。同時(shí)，準(zhǔn)則還要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，并不已發(fā)表的意見(jiàn)。我們認(rèn)為，通過(guò)采取這樣的措施，將進(jìn)一步明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，有效遏制以強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段代替發(fā)表意見(jiàn)的行為，對(duì)規(guī)范審計(jì)報(bào)告，提高審計(jì)質(zhì)量具有重要作用。

6.將“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)”改為“國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度”

會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，這既符合我國(guó)國(guó)情，同時(shí)也符合國(guó)際慣例。但“國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定”內(nèi)涵尚需進(jìn)一步明確，是否包括《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，能否按照企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模明確為《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》？我們認(rèn)為，國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度是企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的直接依據(jù)，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表是否合法和公允的直接依據(jù)和重要尺度，而且現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度已經(jīng)體現(xiàn)了《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的主要精神和重要原則。因此，我們將“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)”改為“國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度”。

7.其他方面的修訂

（1）將“拒絕表示意見(jiàn)”改為“無(wú)法表示意見(jiàn)”，避免了原來(lái)用詞的生硬和主觀印象，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在意見(jiàn)段之前披露發(fā)現(xiàn)的影響會(huì)計(jì)報(bào)表公允反映的重大事項(xiàng)，同時(shí)明確了在審計(jì)報(bào)告基本內(nèi)容上與其他意見(jiàn)類(lèi)型的區(qū)別。

（2）刪除了被審計(jì)單位的定義和審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任?！氨粚徲?jì)單位”的定義已經(jīng)在《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)—會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》中作了規(guī)定，審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任已經(jīng)在《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第2號(hào)—審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)》中作了描述，因此刪去。

（3）刪除了有關(guān)審計(jì)差異的調(diào)整、期后事項(xiàng)和或有損失的處理等內(nèi)容，使審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)范內(nèi)容集中在審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容和意見(jiàn)類(lèi)型上，而將上述內(nèi)容放在《審計(jì)報(bào)告指南》或由其他審計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目來(lái)規(guī)范。

（4）根據(jù)法律專(zhuān)家的意見(jiàn)，對(duì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整。將原來(lái)的“總則”和“一般原則”合并，將適用范圍從“總則”移到“附則”。根據(jù)誰(shuí)制定誰(shuí)解釋的法律原則，刪除了原來(lái)的解釋權(quán)條款。

（5）將審計(jì)報(bào)告的收件人進(jìn)一步明確為注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象。

（6）將原來(lái)的會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任條款進(jìn)一步細(xì)化，分別表述了被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

（7）將出具各種類(lèi)型審計(jì)報(bào)告的前提條件進(jìn)行了簡(jiǎn)化和完善，使其更加突出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)判斷的運(yùn)用。

二、關(guān)于修訂《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》的說(shuō)明

（一）修訂背景

自1999年7月1日起施行的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》（以下簡(jiǎn)稱“原持續(xù)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則”）；對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力恰當(dāng)?shù)匕l(fā)表意見(jiàn)具有明顯的規(guī)范作用。但另一方面，原持續(xù)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則在規(guī)定的內(nèi)容和執(zhí)行效果上也有不盡如人意之處。從我們掌握的信息看，包括政府監(jiān)管部門(mén)、投資者以及證券人士在內(nèi)的許多會(huì)計(jì)報(bào)表使用人反映，一些上市公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題及其披露并不存在顯著差異，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中的表述（包括意見(jiàn)段之前的說(shuō)明段和之后的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段）也不存在顯著差異，但審計(jì)報(bào)告類(lèi)型卻差異很大?？傮w上講，某些注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)存在定性不準(zhǔn)的問(wèn)題，把持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題簡(jiǎn)單地放在意見(jiàn)段之后，或等同于審計(jì)范圍受到限制，出具保留意見(jiàn)或拒絕意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，致使審計(jì)報(bào)告的有用性受到影響，甚至產(chǎn)生誤導(dǎo)。上述問(wèn)題，既有審計(jì)準(zhǔn)則方面的問(wèn)題，也有注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)方面的問(wèn)題，急需通過(guò)修訂審計(jì)準(zhǔn)則予以解決。

（二）修訂的主要

1.明確了被審計(jì)單位管理當(dāng)局責(zé)任與注冊(cè)師責(zé)任

在考慮被審計(jì)單位按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性時(shí)，原持續(xù)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則并沒(méi)有明確被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。根據(jù)財(cái)政部印發(fā)的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)》（征求意見(jiàn)稿），并借鑒國(guó)際慣例，修訂后的準(zhǔn)則明確規(guī)定了被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，即按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表并對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)價(jià)是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是評(píng)價(jià)被審計(jì)單位按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性，并考慮是否需要提請(qǐng)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大不確定性。

2.明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理性的基礎(chǔ)

原持續(xù)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則僅從原則上要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮被審計(jì)單位按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性，而修訂后的準(zhǔn)則明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理性的基礎(chǔ)，即充分關(guān)注可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。這一變化貫穿于修訂后的整個(gè)準(zhǔn)則，具有更強(qiáng)的可操作性。

3.明確了出具審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型

原持續(xù)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的要求模糊不清，且與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求不符。例如，原持續(xù)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則規(guī)定，如果被審計(jì)單位存在對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大的情況，且管理當(dāng)局沒(méi)有相應(yīng)的改善措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露，如果被審計(jì)單位已在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段后增列說(shuō)明段，對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的疑慮予以說(shuō)明。也就是說(shuō)，即使被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性且無(wú)改善措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然可以出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，這可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人產(chǎn)生嚴(yán)重誤導(dǎo)。針對(duì)原持續(xù)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則中的，修訂后的準(zhǔn)則在要求上更加明確和嚴(yán)格，對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理而被審計(jì)單位仍按持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的情況，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；對(duì)無(wú)法確定持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否合理的情況，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理、但存在可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)披露：（1）導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施；（2）被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，可能無(wú)法在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。如果被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了適當(dāng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并在意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

4.在審計(jì)報(bào)告中不應(yīng)使用附加條件的措辭

在準(zhǔn)則修訂前的審計(jì)報(bào)告實(shí)務(wù)中，普遍存在著使用附加條件的措辭，例如，“如果公司繼續(xù)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)性虧損，且凈資產(chǎn)繼續(xù)出現(xiàn)負(fù)數(shù)，貴公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性”；再如，“截至審計(jì)報(bào)告日，貴公司對(duì)于已經(jīng)到期的借款協(xié)議難以展期。除非能夠獲取財(cái)務(wù)支持，否則貴公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性”。這種表述意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有在審計(jì)報(bào)告中對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性作出實(shí)質(zhì)性判斷，只是一種假設(shè)，未對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人提供任何有用信息，降低了審計(jì)報(bào)告的有用性。因此，修訂后的準(zhǔn)則禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中使用附加條件的措辭。

三、關(guān)于起草《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第28號(hào)——前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》的說(shuō)明

（一）起草背景

近年來(lái)，我國(guó)證券市場(chǎng)中出現(xiàn)了越來(lái)越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更現(xiàn)象。這些現(xiàn)象也逐漸引起市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)、學(xué)術(shù)界、新聞媒體乃至公眾的高度重視。大量的通過(guò)經(jīng)驗(yàn)證據(jù)發(fā)現(xiàn)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)，上市公司解聘該注冊(cè)會(huì)計(jì)師的可能性顯著增加；而且在更換了主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所之后，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師為上市公司發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)嚴(yán)重程度顯著降低。這就從經(jīng)驗(yàn)證據(jù)上表明，會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的最主要不利后果就在于上市公司管理當(dāng)局通過(guò)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所行為規(guī)避不利審計(jì)意見(jiàn)，或通過(guò)提出變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的威脅影響審計(jì)獨(dú)立性。這些都有可能降低審計(jì)質(zhì)量，而被審計(jì)單位的許多問(wèn)題也就隨著主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更或妥協(xié)掩藏下來(lái)。因此，我們有必要關(guān)注會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的潛在不利經(jīng)濟(jì)后果，并加強(qiáng)相關(guān)的準(zhǔn)則制定和監(jiān)管工作。

對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的監(jiān)管重點(diǎn)應(yīng)放在抑制公司管理當(dāng)局對(duì)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響能力和信息的及時(shí)、充分披露上。監(jiān)管部門(mén)應(yīng)當(dāng)在制度上確保離任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司股東、與監(jiān)管部門(mén)、與后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師、乃至與社會(huì)公眾在實(shí)質(zhì)性信息方面的充分、及時(shí)溝通。作為行業(yè)自律組織，中注協(xié)自2002年初便出臺(tái)了一系列監(jiān)管措施，主要包括：（1）年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的報(bào)備規(guī)定；（2）《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》；（3）對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的檢查，對(duì)其中執(zhí)業(yè)不規(guī)范的事務(wù)所分別給予談話提醒、限期整改和通報(bào)批評(píng)的行業(yè)自律性懲戒；（4）制定相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則，即《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第28號(hào)—前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》（以下簡(jiǎn)稱“前后任溝通準(zhǔn)則”）?？傮w而言，中注協(xié)自2002年初開(kāi)始就一直把上市公司審計(jì)中“炒魷魚(yú)，接下家”的行為作為行業(yè)自律監(jiān)管的重要內(nèi)容。而前后任溝通準(zhǔn)則作為相關(guān)自律和監(jiān)管工作的重要組成部分，對(duì)提高審計(jì)獨(dú)立性、加強(qiáng)行業(yè)自律和執(zhí)業(yè)質(zhì)量具有積極而又重要的意義和作用。

從國(guó)際慣例上看，大多數(shù)國(guó)家都比較重視并要求前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間進(jìn)行必要的溝通。例如，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）早在1975年10月便了審計(jì)準(zhǔn)則公告（SAS）第7號(hào)“前任與后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通”；在1997年10月，又了SAS第84號(hào)，SAS第7號(hào)同時(shí)廢止。與SAS第7號(hào)相比，SAS第84號(hào)無(wú)論在條款數(shù)量還是內(nèi)容及措辭方面都有明顯改進(jìn)。盡管中注協(xié)的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》專(zhuān)門(mén)就會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更問(wèn)題進(jìn)行了規(guī)范，但針對(duì)的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德行為，而前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的溝通還存在不少技術(shù)方面的要求，因此中注協(xié)擬訂了前后任溝通準(zhǔn)則。在起草本準(zhǔn)則過(guò)程中，在充分考慮我國(guó)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，我們主要了國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守則》，還借鑒了其他一些國(guó)家和地區(qū)的審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則，如美國(guó)《審計(jì)準(zhǔn)則公告第84號(hào)——前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》、《審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第17號(hào)——繼任會(huì)計(jì)師與前任會(huì)計(jì)師間之聯(lián)系》、香港《職業(yè)道德準(zhǔn)則第1.207號(hào)——業(yè)務(wù)委托的變更》以及《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》。

（二）本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

1.前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的含義

前后任溝通準(zhǔn)則規(guī)定，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常包含兩種情況：（1）對(duì)最近一期已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了審計(jì)意見(jiàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；（2）接受委托但未完成審計(jì)工作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。值得注意的是，“購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)”屬于第二種情況中的特殊情形，通常出現(xiàn)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托但未完成審計(jì)工作的情況，被審計(jì)單位可能與會(huì)計(jì)師事務(wù)所在重大的會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題上存在著意見(jiàn)分歧，并試圖通過(guò)接觸其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所尋求有利于自己的審計(jì)意見(jiàn)，而一旦其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供了有利于被審計(jì)單位管理當(dāng)局的審計(jì)意見(jiàn)，被審計(jì)單位就會(huì)解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常包括兩種情況：（1）已經(jīng)接受委托接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；（2）正在考慮接受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這種情況就是在典型的“購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)”情形中的后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。此外，如果被審計(jì)單位委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行重新審計(jì)，正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)視為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，之前對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)視為前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

2.在接受委托前的必要溝通

在以往的審計(jì)實(shí)務(wù)中，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托前普遍缺乏必要的溝通。因此前后任溝通準(zhǔn)則規(guī)定，在接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要溝通，并對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定是否接受委托。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體，通常包括：（1）是否發(fā)現(xiàn)管理當(dāng)局存在誠(chéng)信方面的問(wèn)題；（2）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上存在的意見(jiàn)分歧；（3）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其他類(lèi)似機(jī)構(gòu)了解到的管理當(dāng)局舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷；（4）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。

3.接受委托后的其他溝通

篇7

一、引言

會(huì)計(jì)報(bào)表工作是對(duì)會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)的最終核算進(jìn)行歸納和總結(jié)，醫(yī)院的會(huì)計(jì)報(bào)表工作對(duì)于反饋醫(yī)院這一段時(shí)期財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)和管理狀況有著重要意義，同時(shí)能夠?yàn)獒t(yī)院進(jìn)一步改善相關(guān)管理制度和主管機(jī)關(guān)的評(píng)價(jià)事業(yè)提高有效的信息基礎(chǔ)。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有利于降低會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的錯(cuò)誤率，有效提高醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的工作效率，同時(shí)還能夠促進(jìn)醫(yī)院的進(jìn)一步發(fā)展。

二、醫(yī)院進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意義

1.符合新醫(yī)改的要求

一方面，隨著新醫(yī)改的全面深化發(fā)展，目前我國(guó)大部分醫(yī)院都將“以藥補(bǔ)醫(yī)”，但是國(guó)家對(duì)于醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的政策投資卻沒(méi)有大幅度的增加，這使得醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展收到了一定的限制。為了緩解醫(yī)院投資不足，收入降低等狀況，部門(mén)地方醫(yī)院甚至出現(xiàn)了利用作假等手段騙取政府補(bǔ)助的情況。另一方面，醫(yī)院實(shí)施的等級(jí)評(píng)審制度將會(huì)導(dǎo)致管理人員現(xiàn)象嚴(yán)重，不利于實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部的公平與公正[1]。醫(yī)院的等級(jí)評(píng)審與醫(yī)院人員的切身利益和醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展都有直接的關(guān)聯(lián)，如何利用等級(jí)評(píng)審制度為醫(yī)院謀取更好的發(fā)展，是醫(yī)院管理人員首要考慮的問(wèn)題之一。而部分醫(yī)院的管理人員為了獲取更多的自身利益和促進(jìn)醫(yī)院的發(fā)展，有可能通過(guò)在會(huì)計(jì)報(bào)表中做假賬等形式來(lái)獲取更高的等級(jí)評(píng)審。加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能夠加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)，防止系列的問(wèn)題的發(fā)生。同時(shí)，新醫(yī)改對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量要求進(jìn)行了進(jìn)一步的提高，要求醫(yī)院實(shí)行全面預(yù)算管理，醫(yī)院的所有收支都將納入在預(yù)算管理范圍內(nèi)，而無(wú)形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)則需要計(jì)提折舊或者攤銷(xiāo)。新醫(yī)改對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的要求進(jìn)一步提高，要求醫(yī)院審計(jì)部門(mén)相關(guān)人員加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定審計(jì)重點(diǎn)項(xiàng)目，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是保證醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作的重要手段

第一，醫(yī)院的會(huì)計(jì)抱抱工作內(nèi)容廣泛，包括醫(yī)院眾多的財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。在眾多的財(cái)務(wù)信息中，審計(jì)人員如若想要在最短時(shí)間找出重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，提高審計(jì)工作效率就需要合理運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段[2]。第二，我國(guó)醫(yī)院關(guān)于審計(jì)工作的現(xiàn)狀是，審計(jì)任務(wù)較多而審計(jì)資源較少，二者之間產(chǎn)生的矛盾對(duì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。隨著審計(jì)任務(wù)的越來(lái)越多，審計(jì)人員必須學(xué)會(huì)在審計(jì)工作中準(zhǔn)確抓住重點(diǎn)，這也要求審計(jì)人員在工作中必須恰當(dāng)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法。

三、加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的對(duì)策

第一，保證醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作的相對(duì)獨(dú)立性。審計(jì)部門(mén)屬于醫(yī)院的內(nèi)部控制部門(mén)，要保證審計(jì)工作的質(zhì)量，加強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估必須要嚴(yán)格規(guī)范醫(yī)院的審計(jì)程序，并且加緊完善醫(yī)院的內(nèi)部控制制度，使審計(jì)部門(mén)在內(nèi)部控制中的地位得到重視，并保證審計(jì)部門(mén)的相對(duì)獨(dú)立性和審計(jì)工作的相對(duì)獨(dú)立性。審計(jì)工作的獨(dú)立性能夠有效提高審計(jì)工作的公正性和公平性，有利于提高審計(jì)工作的質(zhì)量。當(dāng)然，保持審計(jì)工作的獨(dú)立性對(duì)審計(jì)人員的自身素質(zhì)也有一定的要求，只有審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)得到提高，能夠與時(shí)俱進(jìn)，不斷擴(kuò)充新的審計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估知識(shí)，并不斷增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，才能夠切實(shí)做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，促進(jìn)審計(jì)工作效率和質(zhì)量的提高。第二，審計(jì)人員必須要獲取更加有力的審計(jì)證據(jù)。為了更好的實(shí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定審計(jì)重點(diǎn)，審計(jì)人員在審計(jì)工作中應(yīng)該適當(dāng)?shù)耐卣箤徲?jì)的發(fā)展，進(jìn)一步挖掘?qū)徲?jì)深度，以便獲取更加有力的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)人員在工作中，應(yīng)該盡量將審計(jì)程序復(fù)雜化或者多樣化，使醫(yī)院的管理人員難以預(yù)料到審計(jì)人員的審計(jì)程序，避免管理人員利用期間的審計(jì)漏洞而進(jìn)行各種違規(guī)作假行為。此外，審計(jì)人員工作時(shí)也可盡量使某些審計(jì)程序避開(kāi)管理人員，并充分利用醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)線索，獲取有力的審計(jì)證據(jù)。第三，提高審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)。職業(yè)道德素質(zhì)是樹(shù)立良好工作作風(fēng)的基礎(chǔ)，審計(jì)人員是醫(yī)院內(nèi)部控制人員，其工作的公正性直接關(guān)系著會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，對(duì)醫(yī)院的管理和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有著重要的影響。因此，要重視對(duì)審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)的提高。審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)與其他部門(mén)的職業(yè)道德素質(zhì)略有不同，審計(jì)人員必須具備的職業(yè)道德素質(zhì)除了愛(ài)崗敬業(yè)、遵紀(jì)守法法以外，還要求其在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)要堅(jiān)持抱有懷疑的工作態(tài)度，對(duì)任何財(cái)務(wù)信息都要予以重視，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行認(rèn)真審計(jì)，防止報(bào)表中出現(xiàn)任何虛假信息。第四，醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需要審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全方面的分析與評(píng)估，準(zhǔn)確找出審計(jì)的重點(diǎn)[3]。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需要根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素類(lèi)型進(jìn)行詳細(xì)區(qū)分，不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素在不同的會(huì)計(jì)報(bào)表中的風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)高低程度不同，要求審計(jì)人員必須根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并找出審計(jì)的重點(diǎn)和審計(jì)重點(diǎn)的相關(guān)方面。第五，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要抓重點(diǎn)，尤其重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總體評(píng)估較高的項(xiàng)目。對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總體評(píng)估較高的項(xiàng)目，審計(jì)人員要尤其重視，要求審計(jì)部門(mén)增加對(duì)該項(xiàng)目的分配時(shí)間，并分配經(jīng)驗(yàn)更加豐富的專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員，使審計(jì)人員與專(zhuān)家人員共同對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行分析和調(diào)查。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所訴，醫(yī)院進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是新醫(yī)改的要求，對(duì)于提高醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作的工作效率，找出審計(jì)重點(diǎn)有著重要的作用。醫(yī)院加強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的具體對(duì)策有保證醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作的相對(duì)獨(dú)立性、獲取更加有力的審計(jì)證據(jù)、提高審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)、根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總體評(píng)估較高的項(xiàng)目等。

作者:韓文 單位:湖北省應(yīng)城市人民醫(yī)院

參考文獻(xiàn)

篇8

所審計(jì)會(huì)計(jì)期間的期初余額是被審計(jì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)形成的基礎(chǔ)，期初余額公允與否，對(duì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)意見(jiàn)有直接的影響。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，必須保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分考慮期初余額對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響時(shí)，應(yīng)區(qū)別對(duì)待以下三種情況：

1、如果被審計(jì)單位上期會(huì)計(jì)報(bào)表是由本會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，那么一般無(wú)須對(duì)本期期初余額再作專(zhuān)門(mén)審計(jì)。但值得注意的是，如對(duì)上期會(huì)計(jì)報(bào)表出具的是非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師則應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)事項(xiàng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。如其影響尚未消除，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆从场?/p>

2、如果被審計(jì)單位上期會(huì)計(jì)報(bào)表是由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，則不管本會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該國(guó)有企業(yè)以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表是否作過(guò)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)將審計(jì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表視為“首次接受委托”，必須對(duì)本期期初余額作必要的審計(jì)。因?yàn)榍叭巫?cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)并不能替代本事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)本期期初余額應(yīng)作的必要審計(jì)。

3、如果被審計(jì)單位上期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)任何會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立審計(jì)，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托審計(jì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，必須對(duì)本期期初余額作必要的審計(jì)，否則就無(wú)法對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。

二、期初余額審計(jì)中的特殊考慮

1、只能追溯一個(gè)期初余額。對(duì)于已成立多年的被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施了對(duì)本期期初余額的審計(jì)后，實(shí)際上還會(huì)有上期的期初余額問(wèn)題。若追溯上去，就會(huì)不斷產(chǎn)生新的期初余額，增大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)務(wù)中可根據(jù)期初余額對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，在審計(jì)報(bào)告中作類(lèi)似“我們只追溯了一個(gè)期初余額”等適當(dāng)?shù)恼f(shuō)明。

2、“期末余額=期初余額+（本期增加額-本期減少額）”的公式不可倒推。一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為既然“期末余額=期初余額+（本期增加額-本期減少額）”是成立的，那么，“期初余額=期末余額-（本期增加額-本期減少額）”自然也成立，于是期初余額不需專(zhuān)門(mén)審計(jì)，只要審計(jì)了本期期末余額，根據(jù)本期業(yè)務(wù)的發(fā)生額，也自然驗(yàn)證了期初余額。這種本末倒置的作法，在實(shí)踐中極為有害。雖然報(bào)表中的某些項(xiàng)目，如現(xiàn)金、銀行存款、存貨結(jié)存成本等可以根據(jù)本期期末的盤(pán)點(diǎn)、計(jì)價(jià)測(cè)試等程序確定期末余額，并據(jù)以推測(cè)期初余額的正確性，但更多的項(xiàng)目是不能這樣倒推的，因?yàn)樵谖创_認(rèn)期初余額之前，期末余額的正確與否是不可知的，它正是審計(jì)的內(nèi)容。

三、期初余額審計(jì)的目標(biāo)及程序

按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期初余額進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以證實(shí)：（1）會(huì)計(jì)報(bào)表期初余額是否存在對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)；（2）上期期末余額是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者已按要求恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎觯唬?）上期適用的會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)，是否一貫遵循，變更是否合理；（4）上期期末存在的或有事項(xiàng)是否已作恰當(dāng)處理。在證實(shí)以上目標(biāo)時(shí)，最難的是證實(shí)第一個(gè)目標(biāo)。不少注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為要想證實(shí)期初余額是否存在對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，就須對(duì)期初余額作廣泛的審計(jì)，審計(jì)成本與難度非常大，在實(shí)務(wù)中難以做到。其實(shí)，準(zhǔn)則并不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡一切努力查出期初余額可能存在的對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的所有錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，而是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期初余額實(shí)施《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第14號(hào)——期初余額》所規(guī)定的審計(jì)程序，獲取必要的證據(jù)，再根據(jù)獲取的證據(jù)確定期初余額是否存在對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)。

1、在被審計(jì)單位上期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)過(guò)獨(dú)立審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托時(shí)，應(yīng)對(duì)期初余額實(shí)施以下審計(jì)程序：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師可就對(duì)本期經(jīng)營(yíng)有重大影響的事項(xiàng)、政府新頒布的影響行業(yè)發(fā)展的法規(guī)以及其他重要事項(xiàng)向管理當(dāng)局詢問(wèn)。（2）審閱上期會(huì)計(jì)資料及相關(guān)資料。（3）通過(guò)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施的審計(jì)程序進(jìn)行證實(shí)。如對(duì)應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款的期初余額的審計(jì)，可通過(guò)審計(jì)本期應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款的收回或支付的事實(shí)來(lái)證實(shí)。（4）在必要時(shí)，補(bǔ)充實(shí)施其他適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性測(cè)試程序。如對(duì)存貨期初結(jié)存成本的審計(jì)，可以通過(guò)對(duì)比結(jié)存存貨單位成本和本期增加的存貨單位成本來(lái)確認(rèn)，如果兩者存在重大偏差，則要追根溯源，確認(rèn)其是由于購(gòu)進(jìn)或生產(chǎn)成本升降還是期初結(jié)存成本不合理。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等要在掌握原始發(fā)生額、已開(kāi)業(yè)營(yíng)運(yùn)年限和攤銷(xiāo)期限等基礎(chǔ)上，測(cè)算出累計(jì)應(yīng)攤銷(xiāo)金額，將其與已攤銷(xiāo)金額對(duì)比，據(jù)此確定期初余額的公允性。

2.如果被審計(jì)單位上期會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在征得被審計(jì)單位同意后，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系，通過(guò)查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿，獲取有關(guān)期初余額的必要審計(jì)證據(jù)，但應(yīng)當(dāng)考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力和獨(dú)立性。如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的是無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)判斷前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的基礎(chǔ)上，一般應(yīng)予信任其期初余額，而不必再實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。如果上期的審計(jì)報(bào)告是帶說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，或者是其他非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，則后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)特別注意其中與本期會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的部分，并與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得聯(lián)系，以了解其出具該種審計(jì)報(bào)告的原因，必要時(shí)應(yīng)實(shí)施一定的審計(jì)程序，據(jù)以確定期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響。同時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)本年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意上期會(huì)計(jì)報(bào)表是否存在調(diào)整事項(xiàng)，并且被審計(jì)單位是否已按前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)正確調(diào)賬，以及上期期末余額是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期等情況。

四、期初余額的審計(jì)結(jié)論及其處理

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)，形成對(duì)期初余額的審計(jì)結(jié)論，并確定其對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的影響：

篇9

為便于更好地理解和執(zhí)行這些準(zhǔn)則，現(xiàn)就準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)及創(chuàng)新之處，談?wù)勛约旱恼J(rèn)識(shí)。

一、準(zhǔn)則體系強(qiáng)化了行業(yè)維護(hù)社會(huì)公眾利益的宗旨

執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則作為規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)，與社會(huì)公眾的利益密切相關(guān)。同以前制定的審計(jì)準(zhǔn)則相比，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系更加突出了維護(hù)社會(huì)公眾利益的宗旨，強(qiáng)化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)責(zé)任，針對(duì)實(shí)務(wù)中暴露出的不足，嚴(yán)格了程序，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師切實(shí)承擔(dān)起保護(hù)社會(huì)公眾利益的責(zé)任。

例如《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，針對(duì)新形勢(shì)下財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的特點(diǎn)，更加積極主動(dòng)地識(shí)別和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，并為注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行好這一責(zé)任提供了更多的指引。準(zhǔn)則特別強(qiáng)調(diào)，舞弊導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專(zhuān)門(mén)針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

又如，為避免部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所片面理解風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，過(guò)分依賴分析程序，而減少實(shí)質(zhì)性程序，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》明確要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)針對(duì)所有重大的各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

再如，針對(duì)“安然”事件暴露出的會(huì)計(jì)師事務(wù)所銷(xiāo)毀不利工作底稿的問(wèn)題，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》對(duì)審計(jì)工作底稿的歸檔期限和保存年限，以及審計(jì)報(bào)告日后對(duì)審計(jì)工作底稿的變動(dòng)，都作出了明確規(guī)定。

二、準(zhǔn)則體系符合國(guó)際趨同的要求

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系在體系結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目構(gòu)成和基本內(nèi)容上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同。

從體系結(jié)構(gòu)看，我們按照國(guó)際趨同的要求，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供服務(wù)性質(zhì)的不同，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系進(jìn)行了重構(gòu)，與國(guó)際準(zhǔn)則體系保持了充分的一致。

從項(xiàng)目構(gòu)成看，除個(gè)別項(xiàng)目因?qū)ξ覈?guó)幾乎不適用而未被納入外，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系涵蓋了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的所有項(xiàng)目。

在審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容上，我們充分采用了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則所有的基本原則和核心程序，在審計(jì)的目標(biāo)與原則、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì)、審計(jì)證據(jù)的獲取和分析、審計(jì)結(jié)論的形成和報(bào)告，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任的設(shè)定等所有重大方面，與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則保持一致。由于我國(guó)準(zhǔn)則是部門(mén)規(guī)范性文件，不便把國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中包含的舉例等解釋說(shuō)明性材料寫(xiě)入準(zhǔn)則正文，但我們會(huì)把這些內(nèi)容寫(xiě)入正在起草的指南中，以幫助會(huì)員正確理解和運(yùn)用準(zhǔn)則。

三、準(zhǔn)則體系體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求

最近幾年，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化，復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境、日新月異的科學(xué)技術(shù)、不斷創(chuàng)新的經(jīng)營(yíng)模式和市場(chǎng)工具，增大了企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而更容易引致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加之會(huì)計(jì)中估計(jì)與判斷成分的不斷增加、審計(jì)對(duì)象由有形資產(chǎn)向無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)變、信息技術(shù)的不斷發(fā)展，所有這些變化都迫切要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師創(chuàng)新審計(jì)理念和技術(shù)，提高防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。

以往審計(jì)實(shí)務(wù)是建立在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型基礎(chǔ)上，存在很大缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往把關(guān)注點(diǎn)放在直接實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序上，而忽略從宏觀層面把握財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)增大。因?yàn)槿绻髽I(yè)管理當(dāng)局串通舞弊或凌駕于內(nèi)部控制之上，那么其內(nèi)部控制是失效的。這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果不把審計(jì)視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外，如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的性質(zhì)，以及目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等方面，就很容易受到蒙蔽和欺騙，難以發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

在此背景下，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)與英美等國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)共同研究制定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，改進(jìn)了傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的能力。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)切實(shí)貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)為審計(jì)工作主線，做到有的放矢，避免審計(jì)工作的盲目性，提高審計(jì)的效率和效果。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則進(jìn)一步明確了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和基本原則；進(jìn)一步明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量，以及為獲取審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序；進(jìn)一步明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序；進(jìn)一步明確了針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序。

借鑒國(guó)際審計(jì)理念研究和實(shí)務(wù)探索的先進(jìn)成果，我們制定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則是整個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則體系的核心準(zhǔn)則，包括《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》等4個(gè)項(xiàng)目。

同以往審計(jì)準(zhǔn)則相比，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則著力解決以下幾個(gè)問(wèn)題：

一是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施程序，更廣泛深入地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的各個(gè)方面，包括了解內(nèi)部控制，為識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表層次，以及各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)和披露認(rèn)定層次等重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供更好的基礎(chǔ)。

二是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系，實(shí)施更為嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。

三是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤。在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序（控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序）時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍與識(shí)別、評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系，以防止機(jī)械利用程序表，從形式上迎合審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)程序的要求。

四是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。

同時(shí)，我們以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，在新制定的其他準(zhǔn)則中體現(xiàn)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的要求，并根據(jù)這一要求對(duì)26個(gè)準(zhǔn)則進(jìn)行了全面的修訂和完善。

四、準(zhǔn)則體系嚴(yán)格了會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制的要求

健全完善的質(zhì)量控制制度是保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其從業(yè)人員遵守法律法規(guī)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)技術(shù)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。

《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》系統(tǒng)地總結(jié)了近些年審計(jì)失敗的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定全面的質(zhì)量控制制度，包括落實(shí)對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、確保職業(yè)道德規(guī)范得以遵守、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)工作底稿和監(jiān)控等七個(gè)方面。

例如，準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所樹(shù)立質(zhì)量至上的意識(shí)，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化，建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬及晉升的政策和程序，要求主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。

又如，準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，復(fù)核內(nèi)容包括獨(dú)立性、審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的特別風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)對(duì)措施、審計(jì)過(guò)程中作出的重要判斷、意見(jiàn)分歧、調(diào)整事項(xiàng)及審計(jì)報(bào)告等。

再如，準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)所有的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照法律法規(guī)的規(guī)定定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人；只有意見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告；會(huì)計(jì)師事務(wù)所在不長(zhǎng)于三年的周期內(nèi)選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。

五、準(zhǔn)則體系實(shí)現(xiàn)了形式和結(jié)構(gòu)上的創(chuàng)新

目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦業(yè)務(wù)類(lèi)型較多，既有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、內(nèi)部控制審核等具有鑒證性能的業(yè)務(wù)，又有司法訴訟中涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)或其他事項(xiàng)的鑒證業(yè)務(wù)，還有代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、管理咨詢和稅務(wù)咨詢等不具有鑒證性能的業(yè)務(wù)。

為了適應(yīng)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)多元化發(fā)展的實(shí)際情況和國(guó)際趨同的要求，更好地規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)活動(dòng)，新的審計(jì)準(zhǔn)則體系在準(zhǔn)則框架、準(zhǔn)則名稱和準(zhǔn)則編號(hào)等方面進(jìn)行了諸多創(chuàng)新。

一是重構(gòu)準(zhǔn)則框架。將“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系”改進(jìn)為“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系”，具體包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則三部分。為了便于社會(huì)公眾理解，我們也將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則簡(jiǎn)稱為“審計(jì)準(zhǔn)則”。需要特別說(shuō)明的是，原審計(jì)準(zhǔn)則體系中，包括了1996年的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則》。前者是為保護(hù)社會(huì)公眾利益和維護(hù)行業(yè)形象，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的道德要求，后者是為促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持和提高專(zhuān)業(yè)勝任能力，對(duì)后續(xù)教育提出的要求。這兩類(lèi)準(zhǔn)則不屬于行業(yè)技術(shù)性規(guī)范，因此不再納入執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。但這兩個(gè)準(zhǔn)則仍然是行業(yè)管理的規(guī)范性要求，我們將根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)際情況和國(guó)際趨同的需要，對(duì)其進(jìn)行必要修訂。

篇10

1.審計(jì)報(bào)告的公開(kāi)化，使關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的群體增加;而公眾對(duì)審計(jì)的期望過(guò)大，依賴程度過(guò)高，無(wú)形中增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

到目前為此，我國(guó)的上市公司達(dá)1000多家，按照證監(jiān)會(huì)的有關(guān)規(guī)定，上市公司每年均應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行年審，并將審計(jì)報(bào)告在報(bào)刊上公布。審計(jì)報(bào)告的公開(kāi)化，使越來(lái)越多的利益群體開(kāi)始關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，監(jiān)督他們的工作。同時(shí)，由于公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行為的性質(zhì)、審計(jì)報(bào)告的意義存在著誤解，混淆了被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任;或者公眾對(duì)審計(jì)的期望值與審計(jì)實(shí)際所起的作用之間存在著差距。因此，在現(xiàn)實(shí)生活中人們自然而然地、不或避免地將所有的過(guò)錯(cuò)者推到注冊(cè)會(huì)計(jì)師身上，進(jìn)而又使更多的群體不能滿意注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作或?qū)λ麄兊膶徲?jì)工作更為挑剔，這些無(wú)形中增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.法律界和會(huì)計(jì)界對(duì)審計(jì)責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)未能達(dá)成共識(shí)、法庭多次出于保護(hù)弱小群體的目的而運(yùn)用深口袋理論造成對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不利判決，進(jìn)一步加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

會(huì)計(jì)界認(rèn)為，在一般情況下，只要審計(jì)人員嚴(yán)格遵守專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎，通過(guò)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和審計(jì)方法，是能夠?qū)?huì)計(jì)重大的錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)揭示出來(lái)的。但是，由于審計(jì)的固有限制，并不能保證將所有的錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)都提示出來(lái)，所以并不能苛求審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)和揭示會(huì)計(jì)報(bào)表中的所有錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，因而也不能要求他們對(duì)于所有未查出的錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)都負(fù)責(zé)任，關(guān)鍵在于未能查出的原因是否源于審計(jì)人員本身的過(guò)失。如果由于審計(jì)人員的過(guò)失未能發(fā)現(xiàn)和揭示會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)，從而給委托單位和第三者造成了經(jīng)濟(jì)損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。而法律界與公眾則認(rèn)為只要審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)與被審單位的實(shí)際情況不符，則應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。而且，實(shí)際上法庭在受理對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟時(shí)，較傾向于保護(hù)所謂的弱小群體，強(qiáng)調(diào)均衡損失，運(yùn)用了深口袋理論(注：認(rèn)為受傷害的一方可向有能力提供補(bǔ)償?shù)牧硪环教岢鲈V訟而不問(wèn)過(guò)錯(cuò)為誰(shuí))。認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師盈利豐厚，完全有理由從其豐厚的收入中拿出一小部分來(lái)穩(wěn)定受損方的情緒，以安定團(tuán)結(jié)，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)。法庭的這種判決，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法擺脫不合理的風(fēng)險(xiǎn)困擾。

3.知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作提出不同于工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求，這也必然會(huì)加大其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

當(dāng)前，高新技術(shù)企業(yè)不斷地涌現(xiàn)出來(lái)，高新技術(shù)企業(yè)一方面由于知識(shí)技術(shù)的創(chuàng)新而增加了企業(yè)的收益，但與此同時(shí)也加大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。另外，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的審計(jì)目標(biāo)將不再象工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代那樣僅僅局限于對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，而是在很大程度上借助于各種信息來(lái)預(yù)測(cè)企業(yè)盈利能力、償債能力、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等，對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求。因此，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的審計(jì)必然為注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)更大風(fēng)險(xiǎn)。

4.會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，與電算化審計(jì)的研究開(kāi)發(fā)的相對(duì)滯后之間的矛盾，為審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)工作帶來(lái)了不同于傳統(tǒng)手工環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有數(shù)據(jù)處理過(guò)程自動(dòng)化、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)磁性化、內(nèi)部控制程序化等特點(diǎn)，會(huì)計(jì)信息的生成方式發(fā)生了改變。因此，利用傳統(tǒng)的審計(jì)程序和方法對(duì)在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境下生成的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。審計(jì)人員除了對(duì)傳統(tǒng)的諸如會(huì)計(jì)報(bào)表、賬冊(cè)憑證等審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審計(jì)外，還應(yīng)對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)本身進(jìn)行審計(jì)，即審查計(jì)算機(jī)內(nèi)的程序和文件。只有開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，才能對(duì)被審計(jì)的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)作出客觀的、公正的評(píng)價(jià)。但是，目前審計(jì)電算化的研究才剛剛起步，相對(duì)滯后于會(huì)計(jì)電算化。另外，由于審計(jì)工作本身的不規(guī)范，或者規(guī)范性的要求因未能得到重視而沒(méi)有很好地執(zhí)行，這也為開(kāi)發(fā)研究計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件和應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)帶來(lái)了難處。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員對(duì)利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)缺少計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)環(huán)節(jié)，將為他們的審計(jì)結(jié)論意見(jiàn)帶來(lái)難以預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)。二.降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

1.分清被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。

對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)日趨增大的風(fēng)險(xiǎn)，筆者認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了嚴(yán)格遵守專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德守則的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎之外，還應(yīng)注意通過(guò)分清企業(yè)會(huì)計(jì)責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任來(lái)轉(zhuǎn)移本不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任。一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與客戶簽訂約定書(shū)時(shí)，須寫(xiě)明委托方對(duì)提供資料的完整性和真實(shí)性負(fù)責(zé)等內(nèi)容，并對(duì)全部審計(jì)業(yè)務(wù)均要求管理當(dāng)局提交一份聲明書(shū)，以防止委托方提供虛假證據(jù);或者在委托方提供虛假證據(jù)，而由于其舞弊技術(shù)的高明并加以精心的掩飾，審計(jì)人員即便采取了標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序和也沒(méi)能查出的情況下，作為委托方應(yīng)承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任的依據(jù)。現(xiàn)在，已經(jīng)有越來(lái)越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)師對(duì)此給予了足夠的重視，關(guān)鍵在于怎樣才能使其內(nèi)容嚴(yán)密，不致于形同虛設(shè)。另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)從保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師利益出發(fā)，不斷地完善有關(guān)權(quán)利義務(wù)的法規(guī)，不斷地與法律界溝通，使法律界能夠認(rèn)同審計(jì)責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師反擊那些毫無(wú)根據(jù)地?cái)U(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的訴訟，進(jìn)而影響公眾對(duì)區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的理解和認(rèn)同。