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篇1

1經濟責任審計風險的成因

隨著改革開放、社會主義市場經濟發(fā)展和審計環(huán)境日趨復雜化,審計風險已成為一個無法回避的問題,尤其經濟責任審計的特殊性決定其審計的風險尤為突出。了解、認識經濟責任審計風險的成因,才能在經濟責任審計工作中進行有效的防范,提高經濟責任審計的質量。

1.1產生經濟責任審計風險的內在因素

(1)審計程序的實施不合理。審計機關出于各種主觀或客觀的原因,導致審計機關要在各個階段、各個單位合理分配技術力量,審計人員嚴格實施審計程序進行審計產生一定的困難。一旦簡化了審計環(huán)節(jié),減少了必要的審計力量,就會導致審計風險的產生。

(2)審計材料不規(guī)范。審計材料不規(guī)范,條理混亂,語言不清,詞不達意,不能如實反映客觀存在的問題,或語言絕對化、含義模糊等,都會造成經濟責任審計產生風險。

(3)審計證據不充分、復核不嚴謹。審計復核,也就是后續(xù)審計,是審計結果進行的復核和再次檢查,是一種亡羊補牢的補漏措施。而審計復核只是走走過場,相關人員工作態(tài)度不端正,工作作風不嚴謹,導致加大審計風險產生的可能。

(4)審計人員綜合素質低。經濟責任審計涉及面廣,要求審計人員不僅要具備查賬能力,還要熟悉宏觀經濟管理知識以及相關的政策法規(guī),具備綜合判斷分析能力等,但是目前大部分審計人員的業(yè)務素質不夠全面,嚴重制約和影響審計工作的質量。

1.2產生經濟責任審計風險的外在因素

(1)審計對象的復雜性。隨著經濟管理體制改革的深化,經濟結構的不斷調整,經濟活動日益復雜,而經濟責任審計的難度加大,風險也就隨之增大。在我國人們受到幾千年封建思想的影響,法制觀念淡泊,被審計單位或領導復雜的社會關系可能會阻礙正常審計工作的順利開展。社會關系復雜,審計風險就越復雜。

(2)被審計單位內控制度不完善。各單位內部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴格、清晰、有條理影響到該單位所提供的資料的準確性和可靠性,對經濟責任審計產生一定的影響。

(3)審計技術方法的局限性。審計工作本身在不斷發(fā)展,審計技術為了適應審計工作也隨之不斷發(fā)展,然而目前的審計技術方法弊端突出,已遠遠不能適應現(xiàn)代審計的要求。

(4)審計法律法規(guī)制度的不完善險。改革開放以業(yè),我國的審計法律法規(guī)不斷建立健全,但仍然不能形成一套完全適應當前經濟形勢和經濟活動的完善的法律法規(guī)體制,這就給審計人員的審計工作帶來困難,產生了一定審計風險。

2經濟責任審計風險的防范對策

防范和控制經濟責任審計風險關鍵是提高審計工作質量,避免和預防引發(fā)事件,堅持“積極穩(wěn)妥,量力而行,提高質量,防范風險”的經濟責任審計工作指導原則,采取各種措施對審計質量進行有效的控制,才能提高審計檢查質量和評價質量。通過責任審計風險成因的明確,我們要想防范經濟責任審計風險,就必須采取有力的措施和對策。處理經濟責任審計風險,應從預防階段開始。

2.1建立健全各項法律法規(guī)、制度、避免審計風險

經濟責任審計是一種監(jiān)督領導干部經濟管理行為的有效手段。隨著《審計法》的假改,經濟責任審計制度的確立,經濟責任審計將從由政策推動轉化為法制推動。但是,仍需制定和健全各項法律法規(guī)和指標體系,使得經濟責任審計有法可依,執(zhí)法必嚴,由其重要的是完善審計評價指標體系,這樣才能提高并逐步完善經濟責任審計實踐的規(guī)范性,從而使經濟責任審計成為一項對于領導干部的強有力經濟監(jiān)督形式。

2.2履行相關審計程序,減少審計風險

嚴格的審計程序是確保審計行為合法和審計質量可靠的前提。在審計準備階段,審計立項必須有受托依據,審計方案的編制必須詳細、認真,做好事前調查,深入了解被審計單位的基本情況,下達審計通知書必須嚴格遵守國家經濟責任審計法規(guī)的日期要求;在審計實施階段,應貫徹”雙向承諾制度”;在審計終結階段,形成審計意見和出具審計報告前,要征求被審計單位及其領導千部的意見,允許提出異議,并把好審計工作底稿和審計結論的復合關。

2.3有效利用社會審計、內部審計的工作成果

部分工作委托給社會審計執(zhí)行,以彌補國家審計資源不足的缺陷。利用社會審計的結果資料。國家審計機關應當與相關的會計師事務所進行聯(lián)系與溝通,在了解會計師事務所及注冊會計師獨立性及專業(yè)能力的基礎上,進一步實施針對性的審計程序,以證實并獲得客觀可靠的審計證據。超級秘書網

2.4加強教育和培訓,增強審計人員風險意識

經濟責任審計要求審計人員具良好的綜合素質、政治修養(yǎng)和道德品質。各級審計機關要提供必要的職業(yè)培訓,開展后續(xù)教育,組織審計人員進行審計理論研討,審計部門還應培養(yǎng)審計人員良好的審計風險意識,提高其在復雜的審計中靈活、有效的控制各種誘發(fā)的能力,正確地對待自各方面的干擾和壓力,為社會主義現(xiàn)代化建設服務。

2.5加強審計風險的理論研究,完善審計手段

各級審計機關應該充分認識到經濟責任審計的重要性和緊迫性,加強審計人員對經濟責任審計風險的認識和理解,從理論上為預防和控制審計風險提供指導;同時,鑒于當前審計手段的落后狀況,要因地制宜、因時制宜進行審計方法的不斷創(chuàng)新,使經濟責任審計工作真正做到國家審計與內部審計、社會審計相結合。

參考文獻:

[1]李鳳鳴.審計學原理[M].北京:中國審計出版社,2000.

篇2

經濟責任審計風險是指由于審計人員本身的失誤或其他客觀原因，導致經濟責任審計結論不公允、不真實，而對被審單位相關責任人任期內的經濟責任做出不恰當評價的風險。

一、經濟責任審計風險的成因

隨著社會主義市場經濟發(fā)展和審計環(huán)境日趨復雜化，審計風險已成為一個無法回避的問題，尤其經濟責任審計的特殊性決定其審計的風險尤為突出。了解、認識經濟責任審計風險的成因，才能在經濟責任審計工作中進行有效的防范，提高經濟責任審計的質量。

（一）經濟責任審計風險的內在因素

1.審計程序實施不合理。審計機關出于各種主觀或客觀的原因，導致審計機關要在各個階段、各個單位合理分配審計技術力量。如果簡化了審計程序，減少了必要的審計力量，就會導致審計風險的產生。

2.審計材料不規(guī)范。審計材料不規(guī)范，條理混亂，語言不清，詞不達意，不能如實反映客觀存在的問題，或語言絕對化、含義模糊等，都會使經濟責任審計產生風險。

3.審計證據不充分、復核不嚴謹。審計復核，也就是后續(xù)審計，是審計結果進行的復核和再次檢查，是一種亡羊補牢的補漏措施。而審計復核只是走走過場，相關人員工作態(tài)度不端正，工作作風不嚴謹，導致加大審計風險產生的可能。

4.審計人員綜合素質低。經濟責任審計涉及面廣，要求審計人員不僅要具備查賬能力，還要熟悉宏觀經濟管理知識以及相關的政策法規(guī)，具備綜合判斷分析能力等，但是目前大部分審計人員的業(yè)務素質不夠全面，嚴重制約和影響審計工作的質量。

（二）經濟責任審計風險的外在因素

1.審計對象的復雜性。隨著經濟管理體制改革的深化，經濟結構的不斷調整，經濟活動日益復雜，而經濟責任審計的難度加大，風險也就隨之增大。被審計單位或領導復雜的社會關系可能會阻礙正常審計工作的順利開展。社會關系復雜，審計風險就越復雜。

2.被審計單位內控制度不完善。各單位內部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴格、清晰、有條理，影響到該單位所提供的會計等資料的準確性和可靠性，對經濟責任審計產生一定的影響。

3.審計技術方法的局限性。審計工作本身在不斷發(fā)展，審計技術為了適應審計工作也隨之不斷發(fā)展，然而目前的審計技術方法弊端突出，已遠遠不能適應現(xiàn)代審計的要求。

4.審計法律法規(guī)制度的不完善。改革開放以來，我國的審計法律法規(guī)不斷建立健全，但仍然不能形成一套完全適應當前經濟形勢和經濟活動的完善的法律法規(guī)體制，這就給審計人員的審計工作帶來困難，產生了一定審計風險。

二、經濟責任審計風險的防范措施

防范和控制經濟責任審計風險關鍵是提高審計工作質量，避免和預防引發(fā)事件，堅持“積極穩(wěn)妥，量力而行，提高質量，防范風險”的經濟責任審計工作指導原則，采取各種措施對審計質量進行有效的控制，才能提高審計檢查質量和評價質量。因此，為了防范經濟責任審計風險，就必須采取有力的措施和對策。處理經濟責任審計風險，應從預防階段開始。

第一，建立健全各項法律法規(guī)、制度，避免審計風險。經濟責任審計是一種監(jiān)督領導干部經濟管理行為的有效手段。隨著經濟責任審計制度的確立，經濟責任審計將從由政策推動轉化為法制推動。但是，仍需制定和健全各項法律法規(guī)和指標體系，使得經濟責任審計有法可依，執(zhí)法必嚴，尤其重要的是完善審計評價指標體系，這樣才能提高并逐步完善經濟責任審計的規(guī)范性，從而使經濟責任審計成為一項對于領導干部的強有力經濟監(jiān)督形式。

第二，履行相關審計程序，減少審計風險。嚴格的審計程序是確保審計行為合法和審計質量可靠的前提。在審計準備階段，審計立項必須有受托依據，審計方案的編制必須詳細、認真，做好事前調查，深入了解被審計單位的基本情況，下達審計通知書必須嚴格遵守國家經濟責任審計法規(guī)的日期要求；在審計實施階段，應貫徹“雙向承諾制度”；在審計終結階段，形成審計意見和出具審計報告前，要征求被審計單位及其領導干部的意見，允許提出異議，并把好審計工作底稿和審計結論的復核關。

第三，有效利用社會審計的工作成果。國家審計機關應當與相關的會計師事務所進行聯(lián)系與溝通，在了解會計師事務所及注冊會計師獨立性及專業(yè)能力的基礎上，進一步實施針對性的審計程序，以證實并獲得客觀可靠的審計證據。

第四，加強教育和培訓，增強審計人員風險意識。經濟責任審計要求審計人員具備良好的綜合素質、政治修養(yǎng)和道德品質。各級審計機關要提供必要的職業(yè)培訓，開展后續(xù)教育，組織審計人員進行審計理論研討，審計部門還應培養(yǎng)審計人員良好的審計風險意識，提高其在復雜的審計中靈活、有效的控制各種審計風險，正確地對待自各方面的干擾和壓力，為社會主義現(xiàn)代化經濟建設服務。

第五，加強審計風險的理論研究，完善審計手段。各級審計機關應該充分認識到經濟責任審計的重要性和緊迫性，加強審計人員對經濟責任審計風險的認識和理解，從理論上為預防和控制審計風險提供指導；同時，鑒于當前審計手段的落后狀況，要因地制宜、因時制宜進行審計方法的不斷創(chuàng)新，使經濟責任審計工作真正做到國家審計與內部審計、社會審計相結合。

參考文獻：

1.李鳳鳴.審計學原理[M].中國審計出版社,2000.

2.朱錦余,趙新杰.經濟責任審計[M].東北財經大學出版社,2002.

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一、經濟責任審計的含義

經濟責任審計是指企事單位的法定代表人或經營承包人在任期內或承包期內應負的經濟責任的履行情況所進行的審計。其主要目的是分清經濟責任人任職期間在本部門、本單位經濟活動中應當負有的責任，為組織人事部門和紀檢監(jiān)察機關和其他有關部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據。實踐證明，該項審計確實對管干部、正黨風、促廉政發(fā)揮了不可替代的作用。

二、經濟責任審計存在問題

1.時效性差。離任審計關系到領導干部的任免調遷以及考核獎懲，特別對于“先免職、后審計、再安排”式的干部，離任審計結果是其政治生命中的一個重量級砝碼。其時效性差的主要原因：一是被審計單位提供的資料不完整。審計常遇到被審計單位審前清產核資、往來帳款的核對甚至離任者的述職報告都不能如實、完整地提供；二是個別單位不支持、不配合，離任審計缺乏必要的工作條件而難以開展；三是審計部門自身的業(yè)務素質亟待提高，特別是縣級審計機關受經費、水平等綜合因素的影響制約，延長了審計周期。

2.人員少，任務重。由于經濟責任審計在完善干部監(jiān)督管理機制、促進加強廉政建設方面的作用越來越明顯，社會各界對該項審計也越來越重視，但同時，各級交辦給審計部門的經濟責任審計項目也越來越多，使審計部門不堪重負。

3.質量低、風險大。各地審計機關完成的審計項目質量狀況不容樂觀。一是個別被審計單位處于小團體利益及局部利益考慮，向審計部門提供虛假的財務會計資料；二是大中型企業(yè)經濟責任審計風險更大。首先庫存的實際情況不容易搞清，審計部門很難對其家底進行實地盤點，只能依據被審計單位提供的清產核資結果進行抽查，抽查面掌握不好就可能出現(xiàn)質量問題；其次企業(yè)庫存積壓物資、商品價格確認難；再者往來款項核對難，壞帳死帳不易確認。審計部門要到全國各地進行外調取證無論從人力、財力和物力方面看都不可能。

4.審計成果的運用不理想。經濟責任審計作用發(fā)揮得如何，關鍵要看審計結果的利用。荷澤市審計局開展領導干部經濟責任審計對審計結果的運用提出了“三不”的原則，即不經審計，不得辦理離任手續(xù)；不經審計，工商行政管理部門不得辦理法人變更登記手續(xù)；不經審計，有關部門不得進行與經濟指標完成情況有關的獎懲兌現(xiàn)。但從實情看，少有地區(qū)能堅持做到以上“三不”，因其涉及當?shù)爻Ｎ⒄闹С?，及紀檢、監(jiān)察、組織、人事、工商、經委等部門的共同配合，哪一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題， “三不”就很難做到。而各地審計成果運用的不充分就會導致經濟責任審計起不到應有的作用，久而久之，極易使經濟責任審計流于形式。

5.離任、接任雙方關系協(xié)調困難。涉及離任經濟責任審計的兩個主要人物，一個要離任，一個要接任，因而他們對于離任審計結果也十分關心，有時意見會出現(xiàn)分歧，甚至雙方意見相悖，關系極難協(xié)調。

6.審計界定、評價難。離任經濟責任審計，要分清四個界限和兩個責任，即前任與后任的責任界限、直接責任與間接責任的界限、主觀因素與客觀因素的界限、工作失誤與故意違紀、損公肥私的界限，兩個責任為直接責任和主管責任。目前，上級審計機關尚沒有這方面的操作規(guī)范，審計部門很難準確把握、順利操作。

三、經濟責任審計幾點建議

1.用足用活和健全完善相關的法律、法規(guī)及操作規(guī)范。首先，審計法、審計法實施條例明確規(guī)定了被審計單位拒絕、拖延及謊報財務會計資料應負的法律責任，審計機關要用足用活這些法律法規(guī)，對提供資料不完整、不真實的被審計單位堅決依法嚴懲；其次，國家審計署應爭取在全國范圍內建立起適合市場經濟發(fā)展的健全完善的經濟責任審計法規(guī)體系；三者，上級審計機關要盡快建立經濟責任審計操作規(guī)范，以規(guī)章制度的形式予以確認，全國共同執(zhí)行。

2.加強部門協(xié)調配合。建議各地建立組織、人事、紀檢、監(jiān)察、審計會議辦公室，定期或不定期協(xié)調與溝通，對經濟責任審計出現(xiàn)的重大問題進行集體研究，對審計結果予以真正利用。

3.加強自身建設。一是爭取落實機構。要經常向當?shù)攸h委、人大、政府匯報經濟責任審計的相關問題，爭取領導的重視和支持，為全面開展經濟責任審計打下堅實的基礎；二是爭取各部門、單位的支持與配合。審計部門不應“守株待兔”，而要主動出擊，多向相關部門溝通協(xié)調，爭取各部門、單位的支持和配合；三是建立高素質的審計隊伍。各級審計機關要在組織廣大審計人員認真學習審計法律法規(guī)的基礎上，進一步搞好財政、金融、證券、稅收等相關知識的學習，造就一支既懂審計，又通經營管理的復合型審計隊伍，從而促進經濟責任審計工作的健康、快速、穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻：

[1] 劉家義，2011，“國家審計與國家治理”，在中國審計學會第三次理事上的講話

[2] 陳波，2005，“經濟責任審計的若干基本理論問題”，《審計研究》第5期

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領導干部經濟責任審計制度實行以來,全軍絕大多數(shù)審計部門嚴格按照要求,依據規(guī)定的程序和范圍,認真負責地開展工作,取得了明顯的成績。但是有些單位在領導干部經濟責任審計工作中仍然存在許多問題,應該引起各級高度重視,認真加以研究、解決。

一、單位領導干部經濟責任審計存在的主要問題

第一,重視不夠,組織實施難度大。部分軍隊組織部門沒有真正把軍隊領導干部經濟責任審計貫穿于監(jiān)督管理中,評價和任用干部時只是委托審計機關走走形式而已。致使領導干部離任經濟責任審計工作互相推諉,清查不深不細,甚至敷衍了事走過場。

第二,審計監(jiān)督覆蓋面小。有的單位對領導干部經濟責任審計只滿足于“例行公事”,過關完事,而不能通過審計從經費的使用、管理、單位全面建設情況考核干部的決策能力、理財能力和事業(yè)心等,未達到審計的最終目的。

第三,法律法規(guī)不健全。軍隊現(xiàn)行經濟責任審計法規(guī)對審計的原則、范圍、內容等做了明確規(guī)定,但缺乏統(tǒng)一完善的配套制度。在責任區(qū)分上,黨委決策與個人責任、單位領導與部門領導、主要領導與分管領導、直接責任與間接責任等經濟責任區(qū)分不夠明確。在評價標準上,有的重視事業(yè)成果,有的重財經管理,有的重視廉潔自律等,沒有形成科學統(tǒng)一,便于操作,定量與定性有機結合的審計評價標準。

第四,審機機構人事方面力量不足。軍隊部門的經濟責任審計機構設置、人員配備和經費保障等問題至今還沒有從根本上解決,影響了審計工作的正常開展。隨著軍事活動的不斷發(fā)展,各級軍隊審計機關的工作量急劇增加,審計力量不足的矛盾十分突出。

二、新形勢下搞好領導干部經濟責任審計的主要對策

第一,深化人事,加強組織領導。一是要提高對實行這項制度重要意義的認識。各級黨委領導要充分認識到,堅持對領導干部實行經濟責任審計,是新時期加強干部隊伍建設的重要制度,是市場經濟條件下搞好干部管理、使用的一項重要工作。特別是干部、紀檢部門與審計部門,要把它作為干部政績、廉政建設考核和審計工作職責范圍的重要內容做細做好。二是要加強對此項工作的領導。黨委要重視,切實加強對這項工作的組織領導,分工專人負責。干部離任,一律要安排經濟責任審計。審計部門與干部部門應明確責任,相互配合,協(xié)同工作。

第二,完善軍隊領導干部經濟責任審計的法律法規(guī)。軍隊領導干部審計工作已經初步實現(xiàn)了法治化、制度化、規(guī)范化,但是,為軍隊領導干部經濟責任審計發(fā)揮綜合協(xié)調作用的相關法律法規(guī)目前還是一個空白?！吨袊嗣麑徲嫍l例》知識在原則上要求對軍事經濟效益進行監(jiān)督,缺乏具體的行為規(guī)范。當前軍隊審計部門應以《審計法》的修訂為契機,完善法律制度,同時依據修改后的《審計法》修改《中國人名審計條例》,對軍隊領導干部經濟責任審計的原則、內容、方法、程序、標準等方面做出具體規(guī)定。此外,隨著軍隊審計工作的不斷深入,《軍隊領導干部經濟責任審計暫行規(guī)定》中的有些內容已經不適應審計工作的需要,應進行必要的補充、修改和完善。

第三,宣揚先進,推廣典型經驗。對領導干部經濟責任審計,既要重視查處問題,清除隱患,更要注重發(fā)現(xiàn)積極因素,總結先進經驗。通常情況下,通過審計有三個方面的經驗可總結推廣:一是堅持勤儉節(jié)約、精打細算,自覺過好緊日子單位的經驗;二是嚴格執(zhí)行財經制度、提高有限經費使用效益單位的經驗;三是堅持原則、秉公辦事、廉潔自律的領導干部典型的經驗。通過總結經驗,宣揚典型,增強領導干部經濟責任審計的影響力,以促進領導干部經濟責任審計制度的有效落實。

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一、依靠上級領導和各部門支持,為減少或避免經濟責任審計風險創(chuàng)造良好的外部條件

經濟責任審計涉及方方面面,因此必須在上級領導的統(tǒng)一領導下,在各部門的大力支持下開展經濟責任審計,為減少或避免經濟責任審計風險創(chuàng)造良好的外部條件。同時,應建立部門聯(lián)系制度,及時溝通、互遞信息,共同界定領導干部的經濟責任。審計機關在獨立行使審計職能的同時,加強與組織、人事、紀檢部門的聯(lián)系,把了解到的被審計單位財務管理的情況與組織部門掌握的領導干部考核情況有機結合,為深入審計提供線索。組織部門有責任提供領導班子和被審計者的有關情況,使審計有一定的目標。在確定審計計劃,選擇審計對象時,應與審計機關共同分析研究,確定審計重點,以解決干部考核中群眾舉報或反映問題的疑點。當審計查證嚴重違反財經法紀的問題,需界定領導干部經濟責任時,應由審計部門會同組織部門召開專門會議進行分析研究,共同確定領導干部應承擔的責任。

二、必須嚴格執(zhí)行規(guī)范的審計程序

規(guī)范的審計程序是確保審計行為合法、審計質量可靠的前提,應注意以下幾個環(huán)節(jié):一是必須經政府主管部門、組織人事和紀檢監(jiān)察部門聯(lián)合確定審計立項,事先編制審計工作方案;二是審計機關必須根據《審計法》組織和實施審計,被審計單位經濟責任人必須提供任期內領導經濟工作責任、履行經濟責任、廉潔從政等方面的書面材料,審計報告也必須征求被審計單位和經濟責任人的意見并簽字蓋章;三是審計結束后還必須向組織人事部門報送審計結果報告,組織人事部門在接收報告后對審計結果的意見和對經濟責任人的獎懲、使用情況,需及時反饋給審計機關。

三、提高審計人員素質,增強防范審計風險的意識

首先,要加強經濟責任審計風險的教育,使每一位審計人員明確,無論是經濟責任審計工作開始之前,還是審計期間或終結,始終存在審計風險的可能性。讓每個人牢固樹立審計風險意識,形成“審計就是責任,審計就是風險”的觀念,并在執(zhí)行業(yè)務過程中主動尋求積極有效的方法防范審計風險。

其次,要重視業(yè)務培訓和后續(xù)教育,切實提高審計人員的思想品德和業(yè)務水平。審計人員業(yè)務水平的高低同其風險意識的強弱成正比,而同審計風險發(fā)生的多少成反比關系。因此,必須廣泛開展政治理論、思想道德、業(yè)務能力、現(xiàn)代科技等方面的業(yè)務培訓和后續(xù)教育,使職業(yè)道德水平和業(yè)務水平同步跟上新形勢的發(fā)展,造就一支剛正、廉潔、高效、嚴謹?shù)膶徲嬯犖?以減少和避免審計風險。

四、在實際工作中要做到量力而行,突出重點

經濟責任審計是一項技術性很強的工作,因此在制定經濟責任審計工作計劃時,應當堅持量力而行,突出重點的原則。要充分考慮現(xiàn)有的審計資源,防止出現(xiàn)為盲目追求完成經濟責任審計數(shù)量而不顧審計質量的傾向。在進行經濟責任審計時,應當抓住重點經濟事項以及選擇群眾反映的熱點問題,針對性開展經濟責任審計,集中力量,切中要害。對經濟責任無關的事項,應當排除在審計評價工作之外。如果審計時不突出重點,就會出現(xiàn)避重就輕的傾向,失去經濟責任審計意義,給審計結果帶來風險。

五、合理區(qū)分會計責任與審計責任

在實施經濟責任審計中區(qū)分會計責任和審計責任非常重要。如審計人員對被審計單位提供的資料應有資料接收清單,并要求被審計單位對其所提供資料的真實性、完整性做出承諾,明確各自承擔的責任。又如被審計單位拒絕、拖延提供與審計事項有關的資料,或拒絕、妨礙檢查,轉移隱匿有關資料、資產,這是被審計單位應承擔的責任,審計部門不能替代、減輕或免除被審計單位責任。對于上述情況,審計機關及審計人員應根據《審計法》等有關規(guī)定,在審計報告中如實反映有關情況或對報告反映內容進行限制,以避免被轉嫁的審計風險。

六、把握原則,客觀公正,謹慎評價

經濟責任審計評價是經濟責任審計的重要環(huán)節(jié),強化經濟責任審計的科學性,提高審計監(jiān)督的權威性,有利于減少和規(guī)避審計風險。在經濟責任審計評價時應注意以下原則:

第一,客觀性原則。審計小組和審計人員必須站在第三者的立場上,以審計結果為依據,以法律法規(guī)為準繩,客觀公正、實事求是地對被審計人員進行綜合評價,力避主觀色彩,不允許文過飾非、華而不實,在審計評價中不允許出現(xiàn)可能影響客觀公正的語言和文風。對某些由于審計手段和審計條件的限制而未查明、查實的事項不應下結論。

第二,審慎性原則。審計評價時,思想上要重視,操作上要仔細,還要依據審計標準,認真分析、仔細研究、反復琢磨,做到法律法規(guī)引用準確無誤、語言動用恰如其分、評價過程嚴肅認真、評價結果不偏不倚,從審計評價的內容到審計評價的文字表述,都要從嚴審定。

第三,歷史性原則。一是對查出的經濟責任問題,要按照政策法規(guī)的使用年限進行評價,在哪個時間段發(fā)生的問題,就用該時間段內具有效力的政策法規(guī)來評價。二是經濟責任活動跨越時間較長,既要防止被審計對象將經濟管理活動存在的問題推到前任身上,也要防止其推給后任。

第四,獨立性原則。評價時,審計小組和審計人員必須始終保持自己的獨立性,既不能“偏聽偏信”,也不能“省略偷懶”,簡單地抄抄表格,敷衍了事,要排除來自各方面的干擾,堅持獨立性原則不動搖,反復核實驗證,獨立分析判斷問題,確保經濟責任審計評價的實事求是與客觀公正。

參考文獻:

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    現(xiàn)行的《關于內部審計工作的規(guī)定》沒有達到一定的法律層級,指導性和可操作性均表現(xiàn)不足。內部審計法律不足,就無法使審計人員獲得到足夠的法律依據,審計結論也缺失足夠的權威性和準確性。(二)微觀層面存在的問題①內部審計結構設置不合理。內部審計是具有獨立性的機構,但在實際操作中由于得不到足夠重視,往往依附于財務部門而損失了客觀獨立性,限制了審計工作的作用發(fā)揮。②規(guī)章的制定與落實不一致。事業(yè)單位的內部審計發(fā)展不平衡,一些事業(yè)單位根本沒有建立相應的規(guī)章,審計工作完全是依照個人的經驗來實施;而一些事業(yè)單位雖然有章可循,但在工作中并未全部履行,久而久之變成了應付上級的擺設。③經濟責任審計質量無法保障。當前,大多事業(yè)單位還未實施全面的質量控制制度,使得經濟責任審計的質量無法得到保障。

    宏觀層面的對策1.加大法制建設法律社會強調依法行事,有了法才能規(guī)范和約束相應的行為。經濟責任審計作為審計的重要內容,同樣需要法律的支持。①建立與《審計法》《注冊會計師法》相同級別的內部審計法規(guī),形成與國家審計、社會審計三足鼎立的局勢,實現(xiàn)優(yōu)勢互補。②經濟責任審計的主體、客體、目標比較特殊,所以制定專項的審計準則十分必要。③在新準則未實施前應該根據經濟責任審計的發(fā)展、實踐、經驗總結新的統(tǒng)一的暫行辦法。2.加大宣傳力度,增強公眾責任意識全面的認知是順利開展經濟責任審計的基礎。①單位負責人要高度重視起來,通過與相關部門的積極協(xié)調和合作,為經濟責任審計工作提供良好的工作環(huán)境。②對于負責人的選聘,一定要將經濟責任審計的考核環(huán)節(jié)納入到干部任用依據中。③要求內部審計人員積極參與經濟責任審計工作,通過向相關人員宣傳達到溝通暢通的效果。

    微觀層面的對策①建立內部審計規(guī)范。對事業(yè)單位的內部審計工作進行統(tǒng)一整改,建立健全適合本單位的審計規(guī)范。對于有條件的高校、醫(yī)院等還可以建立具有本單位特色的審計規(guī)范,當然規(guī)范應建立在符合國家相關法律條文的基礎之上。②落實審計人員的考核評價。由被審計機構、組織部門及領導進行打分評價,而對審計人員考核的重心應放在審計質量上而不是審計數(shù)量上。③建立責任追究制度,通過對重大違規(guī)或責任事故追究,形成必要的威懾力。④實施項目管理,做到經濟責任審計經?；?。通過項目管理,對經濟責任審計工作進行統(tǒng)籌、科學的安排,爭取做到數(shù)量與質量兩個統(tǒng)一。另外,審計任務與審計時間出現(xiàn)了矛盾,所以實施項目管理有利于該矛盾的協(xié)調。⑤建立質量控制制度。要合適地分配審計人員,爭取做到各盡其長;審計方法要因地制宜,采用合適的方法;除三級復核外,要明確審計取證的范圍、方法及責任;審計取證要側重于重要事項,審計人員對取證承擔責任。⑥完善事業(yè)單位內部控制。內部控制越有效,審計的風險越低,對此要完善內部會計控制,規(guī)范會計賬目;合理設置審計機構,盡早實現(xiàn)審計信息化;落實固定資產管理制度,實現(xiàn)國有資產的保值與增值?？傊?經濟責任審計開展對于保護國有資產和廣大人民利益、促進黨風廉政建設上具有不可替代的作用。

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本文作者：宋鴻燕工作單位：煙臺市芝罘區(qū)教育體育局

現(xiàn)行的《關于內部審計工作的規(guī)定》沒有達到一定的法律層級，指導性和可操作性均表現(xiàn)不足。內部審計法律不足，就無法使審計人員獲得到足夠的法律依據，審計結論也缺失足夠的權威性和準確性。（二）微觀層面存在的問題①內部審計結構設置不合理。內部審計是具有獨立性的機構，但在實際操作中由于得不到足夠重視，往往依附于財務部門而損失了客觀獨立性，限制了審計工作的作用發(fā)揮。②規(guī)章的制定與落實不一致。事業(yè)單位的內部審計發(fā)展不平衡，一些事業(yè)單位根本沒有建立相應的規(guī)章，審計工作完全是依照個人的經驗來實施；而一些事業(yè)單位雖然有章可循，但在工作中并未全部履行，久而久之變成了應付上級的擺設。③經濟責任審計質量無法保障。當前，大多事業(yè)單位還未實施全面的質量控制制度，使得經濟責任審計的質量無法得到保障。

宏觀層面的對策1.加大法制建設法律社會強調依法行事，有了法才能規(guī)范和約束相應的行為。經濟責任審計作為審計的重要內容，同樣需要法律的支持。①建立與《審計法》《注冊會計師法》相同級別的內部審計法規(guī)，形成與國家審計、社會審計三足鼎立的局勢，實現(xiàn)優(yōu)勢互補。②經濟責任審計的主體、客體、目標比較特殊，所以制定專項的審計準則十分必要。③在新準則未實施前應該根據經濟責任審計的發(fā)展、實踐、經驗總結新的統(tǒng)一的暫行辦法。2.加大宣傳力度，增強公眾責任意識全面的認知是順利開展經濟責任審計的基礎。①單位負責人要高度重視起來，通過與相關部門的積極協(xié)調和合作，為經濟責任審計工作提供良好的工作環(huán)境。②對于負責人的選聘，一定要將經濟責任審計的考核環(huán)節(jié)納入到干部任用依據中。③要求內部審計人員積極參與經濟責任審計工作，通過向相關人員宣傳達到溝通暢通的效果。

微觀層面的對策①建立內部審計規(guī)范。對事業(yè)單位的內部審計工作進行統(tǒng)一整改，建立健全適合本單位的審計規(guī)范。對于有條件的高校、醫(yī)院等還可以建立具有本單位特色的審計規(guī)范，當然規(guī)范應建立在符合國家相關法律條文的基礎之上。②落實審計人員的考核評價。由被審計機構、組織部門及領導進行打分評價，而對審計人員考核的重心應放在審計質量上而不是審計數(shù)量上。③建立責任追究制度，通過對重大違規(guī)或責任事故追究，形成必要的威懾力。④實施項目管理，做到經濟責任審計經常化。通過項目管理，對經濟責任審計工作進行統(tǒng)籌、科學的安排，爭取做到數(shù)量與質量兩個統(tǒng)一。另外，審計任務與審計時間出現(xiàn)了矛盾，所以實施項目管理有利于該矛盾的協(xié)調。⑤建立質量控制制度。要合適地分配審計人員，爭取做到各盡其長；審計方法要因地制宜，采用合適的方法；除三級復核外，要明確審計取證的范圍、方法及責任；審計取證要側重于重要事項，審計人員對取證承擔責任。⑥完善事業(yè)單位內部控制。內部控制越有效，審計的風險越低，對此要完善內部會計控制，規(guī)范會計賬目；合理設置審計機構，盡早實現(xiàn)審計信息化；落實固定資產管理制度，實現(xiàn)國有資產的保值與增值。總之，經濟責任審計開展對于保護國有資產和廣大人民利益、促進黨風廉政建設上具有不可替代的作用。

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二、提高經濟責任審計質量途徑分析

1.注重審計工作關鍵環(huán)節(jié)中的質量提升為了進一步的提高經濟責任審計質量，首先應該重視任中審計工作的重要性，將經濟責任審計工作關口前移，這不僅可以緩解離任審計工作任務量，同時也能夠避免領導干部在較長任期內由于缺乏約束監(jiān)督出現(xiàn)違紀違規(guī)的問題，利用任中審計及時督促被審計單位整改各種問題的苗頭傾向，形成防患于未然的監(jiān)督機制。其次，開展經濟責任審計工作時，應該進一步的規(guī)范經濟責任審計行為，針對經濟責任審計涉及范圍廣、政策性強以及實施難度大的問題，必須嚴格按照經濟責任審計質量控制辦法以及審計程序，分別在審計調查、審計方案制定、實施審計工作、復核、出具審計報告以及審計整改落實等方面細化管理，提高審計質量。第三，在審計工作管理上應該遵循客觀公平的原則，對主要經濟責任人在任期內的財務收支管理情況、法律法規(guī)以及政策文件的執(zhí)行情況、決策情況、內部控制管理情況進行客觀的調查評價，并及時揭示審計中出現(xiàn)的違紀違規(guī)以及失職問題，確保經濟責任審計報告的真實準確，能夠客觀的反映經濟責任人的任期績效。2.優(yōu)化經濟責任審計工作方式在經濟責任審計工作的開展方式上，應該實現(xiàn)責任審計工作的信息化，利用信息技術及時的查詢經濟責任審計相關的法律法規(guī)，同時對審計資料以及各種資金數(shù)據進行分析，以提高審計工作的效率和工作質量，實現(xiàn)經濟責任審計工作的快速準確。其次，在經濟責任審計工作開展過程中，應該將經濟責任審計與常規(guī)審計緊密的結合起來，綜合使用多種審計技巧，并全面收集經濟責任審計與常規(guī)審計的證據，實現(xiàn)信息數(shù)據資料的共享，避免重復審計浪費人力物力。第三，對于審計方法，可以綜合使用實物觀測與計量審計法、假設問題存在審計求證法、查閱會議記錄和走訪調查審計法等幾種方法，確保審計工作的真實可靠。通過上述這些措施，對經濟責任審計工作的開展方式進行創(chuàng)新優(yōu)化，以提高經濟責任審計質量。3.明確經濟責任審計工作的重點，在工作方式上朝服務型審計方向轉變在審計工作內容上，除了需要對企事業(yè)單位的主要經濟責任人在財務收支的真實、合法以及效益性上進行審計之外，同時應該重點針對其事業(yè)單位所涉及到的基建項目、固定資產采購、資產處置、土地出讓以及股權債券分割等重大的經濟事項決策過程以及實施結果進行責任審計。結合不同企事業(yè)單位的經濟業(yè)務情況，有重點有針對性的開展經濟責任審計工作。同時，應該積極的實現(xiàn)經濟責任審計監(jiān)督與審計服務的結合，審計工作人員應當明確經濟責任審計除了是對被審計單位經濟責任人的監(jiān)督之外，還是對被審計單位的服務，積極的為被審計單位提供審計分析報告，查找審計出現(xiàn)問題的根源，為被審計單位工作調整提供準確的依據。

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中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

一、評價意義

1、推動經濟責任審計的開展。經濟責任審計評價是經濟責任審計過程中的一個重要環(huán)節(jié)，也是被審計領導干部十分關注的關鍵環(huán)節(jié)。但就目前我國的實際情況來看，尚未建立起一套科學適用的領導干部經濟責任評價指標體系，各地審計評價標準不一，　在一定程度上又制約了領導干部經濟責任審計的深入進行。因此，建立一套完整的領導干部經濟責任審計評價體系，對評價原則、依據、方法、內容予以確立，能進一步擴大經濟責任審計的內涵，也能有力地推動經濟責任審計的發(fā)展。

2、提高經濟責任審計的水平。單純的定性評價受主觀因素影響，定量評價又難以量化。經濟責任審計評價的科學化為經濟責任審計注入了科學含量，經濟責任審計評價的科學化使定性評價和定量評價有機地結合起來，又充分考慮審計的實際情況，對審計質量的要求也進一步提高。

3、促進經濟責任審計的成果轉化。經濟責任審計評價形成的結果為干部使用部門提供了決策依據，經濟責任審計評價中也充分聽取干部使用部門的意見，反映民意，因此經濟責任審計評價具有客觀性、公正性、時效性強的特點，成果較為明顯。

二、存在的問題

1、評價指標體系和標準?！秾徲嫹ā?、《審計法實施條例》和中辦、國辦兩個《暫行規(guī)定》以及其他各地印發(fā)的有關文件規(guī)定，都只是對領導干部經濟責任審計評價作出了規(guī)定，其中兩辦的《暫行規(guī)定》中明確了經濟責任審計責任人的直接責任和主管責任，但總體看，條文規(guī)定較為籠統(tǒng)，內容沒有細化，評價的量化指標缺乏，審計評價缺少充足的依據，不便于實際工作中的操作。

2、審計評價目。審計評價就事論事，泛泛而論，只談事實，及事不及人。對經濟責任審計評價的重點，即對被審計對象在重大經濟決策是否科學、各項經濟指標完成是否合理、任期內取得的政績是否真實等關鍵性問題無法給以合理界定或比較，違背了審計評價的重要性原則，致使經濟責任界定不完善，造成評價主次不分，背離任期經濟責任審計的目的。

3、評價證據。任期經濟責任的審計評價應以被審計者所在單位實際發(fā)生的經濟事項為依據，不能受主觀意識的支配；對那些未經審計，證據不足或未來的經濟事項不應予以評價。但實際工作中，有的審計報告習慣于憑自己在審計過程中所形成的一些主觀感覺進行評價，違背了謹慎性原則。有些事項的提出缺乏相應的取證資料佐證，也有個別照抄照搬被審計單位的年終總結報告或被審計者述職報告的有關內容作為評價內容的情況。

4、審計人員的素質。由于經濟責任審計對象特殊，同時，經濟責任審計時間跨度長，范圍廣，內容多，這就決定了審計工作要求高、政策性強、責任大，必須要求審計人員具備有較高的政策水平，較強的業(yè)務能力和較強的綜合分析能力。而目前基層審計機關大多面臨審計任務重，審計人員不足，已有人員整體隊伍素質參差不齊等問題，很難保證人員質量。

三、評價原則

1、法制性原則。堅持依照有關法律、法規(guī)為審計評價依據，在法定職權范圍、授權和委托范圍內作出符合事實的判斷，不能使用與法律、法規(guī)不一致的用語評價被審計領導干部履行經濟責任情況。

2、實事求是原則。堅持審計評價不能違背客觀事實，籠統(tǒng)地進行評價。必須限定在領導干部任期范圍內履行的經濟活動，不屬于審計職責范圍的不評價，與審計無關或未涉及事項不評價，以防止帶來不必要的審計風險。同時，要堅持歷史的觀點，劃清前后任的責任、前后任的政績，客觀真實、實事求是地評價領導干部任期經濟責任，既不要把所有成績歸功于一任領導的政績來評價，又不要把單位存在的所有問題都歸責于一任領導。對被審計單位存在的問題，要分清責任，既要有直接責任、主管責任和領導責任，又要弄清是主觀責任還是客觀責任。

3、客觀公正的原則。堅持以事實為依據，不受外界的任何影響，不附帶任何主觀成分，要按照客觀事實的本來面貌，全面評價被審計對象的功過是非，從當時當?shù)氐臍v史條件、政策背景、實際工作環(huán)境出發(fā)去分析問題、評價責任，做到不脫離特定條件，不孤立地看待問題，尊重事實，尊重歷史，既不夸大成績、回避問題，又不脫離實際、妄加評論，做到以理服人。

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目前，經濟責任審計的主要對象包括各極黨政領導干部、行政部門或單位領導干部、國有企業(yè)或國有控股企業(yè)領導干部三大類，這些對象的管理范圍和職責不同，因而在評價內容方面既要有所側重，又要對其共性方面的內容加以統(tǒng)一和規(guī)范，達到提高經濟責任審計的質量和效果的目的。

1.1 不同審計對象的評價側重點。

1.1.1 對各級黨政綜合部門的領導干部，重點從宏觀管理和效益方面去評價，要重點體現(xiàn)執(zhí)行國家方針政策、社會經濟發(fā)展水平、社會保障等方面的指標，包括：GDP及其增長水平、財政收支規(guī)模及增長水平、人均純收入及增長水平、社會保障覆蓋面等，同時要對上級政績的真實性進行評價。

1.1.2 對一般行政部門或單位的領導干部，主要從兩個方面進行考核和評價：一是法定職責范圍內監(jiān)督和管理的目標、效果；二是本部門或單位自身的行政行為。

1.1.3 對國有或國有控股企業(yè)的領導干部，側重對企業(yè)的盈利能力和發(fā)展?jié)摿M行評價，指標包括：資產負債率、銷售收入增長率、實現(xiàn)利稅總額、資產報酬率、社會貢獻率等。

1.2 不同審計對象評價的共性內容。

1.2.1 經濟工作目標完成情況。根據上級黨委政府或主管部門每年度下達的有關經濟責任目標，針對不同單位的職責、任務和特點，進行考核和評價。

1.2.2 資產負債及財政、財務收支情況：①任期內資產負債情況。主要對被審計單位的各項資產的真實性、完整性以及各項負債的真實性、合法性進行專業(yè)評價。②財政、財務收支情況。主要對被審計單位會計資料的真實性及有無隱瞞收入、私存私放財政資金或其它公款、有無坐支、截留罰沒收入、應納入預算的規(guī)費收入和應繳財政專戶存儲的預算外收入、有無撥款不及時、抵扣、截留基層單位經費問題，有無擠占挪用專項經費和專項資金問題，有無虛列支出，轉移資金及違規(guī)發(fā)放資金、津貼和實物等問題進行評價。

1.3 財務管理和內控制度的情況。主要是對被審計單位財務管理及內部控制制度的執(zhí)行情況，經過符合性測試和檢查，看其健全程度及其執(zhí)行效果。一是看單位內控制度是否健全、完整、科學；二是看能否維護財產物資的安全和完整性、保證會計資料的正確性和財務收支的合法性；三是看能否改善單位內部管理，堵塞漏洞，提高資金使用效益。

1.4 國有資產管理、使用及保值增值情況。主要對被審計單位債權債務的合法性及各項資產增減變化情況進行審計，評價資產占用結構是否合理，有無閑置浪費，資產是否保值增值；同時對代政府管理的各項基金、資金是否安全、完整；其保值增值是否合規(guī)、合法，管理制度是否有效，使用的經濟效益和社會效益情況等進行評價。

1.5 投資決策情況。主要看被審單位對外投資，大額支出及在建工程等是否經過集體決策，是否按程序審批，有無挪用或盲目舉債問題，有無計劃外基建，有無基建超標和嚴重損失浪費等問題。

1.6 任期內遵紀守法及廉政情況。一般應從有無貪污、私分、侵占國有財物的行為及違反規(guī)定吃喝招待、請客送禮、揮霍浪費、收受賄賂等方面問題進行評價。

2 經濟責任審計評價中應注意的幾點要求

2.1 注重可比性。審計評價一般是在事后進行的，在評價中，要考慮國家宏觀政策調整因素帶來的影響和其他不可比因素的影響，使評價的數(shù)據具有可比性、增強說服力。

2.2 把握靈活性。審計對象廣泛，單位情況各異，對一些違紀違規(guī)問題的界定和評價，要做到定性準確、恰當，對有些問題要考慮法律、法規(guī)的層次性，有的問題則要結合實際考慮地方性法規(guī)的要求。

2.3 講求量化性。在經濟責任審計評價中，要堅持以定量考評為主，依據可靠數(shù)據和客觀事實，采取寫實、量化的方法予以評價，即能用數(shù)字量化的政績或問題，一定要用數(shù)字來表明。

2.4 保持穩(wěn)健性。評價要持穩(wěn)健、謹慎的態(tài)度，做到審計評價的范圍、內容和審計的職責相統(tǒng)一。就是要嚴格按照經濟責任審計的內容履行經濟職責，對財政、財務收支所體現(xiàn)的被審計對象的經濟行為進行評價，絕不能超出審計的職能范圍。對審計過程中未涉及的審計事項或證據不足，評價依據或標準不明確，以及超出審計職責范圍的事項不予評價。對審計過程中發(fā)現(xiàn)的被審計人的其他相關問題已移送有關部門正在調查處理，審計評價可以持保留意見。

參考文獻