導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇社會治理高質(zhì)量發(fā)展，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

我國會計準則國際趨同戰(zhàn)略選擇的意義是深遠的。然而會計是環(huán)境的產(chǎn)物，運用同樣的會計準則能否產(chǎn)生可比的財務(wù)報告信息，依賴各國的審計準則、審計質(zhì)量、監(jiān)管機制和公司治理等方面的支撐環(huán)境(Cooke and Wallace，1990；Doupnik and Salter，1995)。只有制定相關(guān)的法律配套措施、加強對會計準則實施過程的監(jiān)管，構(gòu)建會計準則趨同的環(huán)境適應(yīng)機制，才能保障會計準則趨同的實現(xiàn)。

一、公司治理中的會計

會計的發(fā)展是與經(jīng)濟發(fā)展、尤其是企業(yè)組織的發(fā)展緊密相連的。會計準則的發(fā)展動力直接來自于股份公司的發(fā)展，而股份公司的基本特征是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，形成了股份公司分權(quán)與制衡相結(jié)合的治理結(jié)構(gòu)，即公司的所有者不直接參與公司資產(chǎn)的管理，公司的管理者經(jīng)營管理公司不擁有公司資產(chǎn)的所有權(quán)。這種分權(quán)與制衡的治理結(jié)構(gòu)，推動了會計準則的產(chǎn)生。作為不直接參與公司經(jīng)營的相關(guān)利害關(guān)系人，如投資者，債權(quán)人等，為了解公司的經(jīng)營狀況，必然要求具有統(tǒng)一準則的會計報表。所以，會計準則與公司治理密切相關(guān)，公司治理結(jié)構(gòu)的變化，必然會推動會計準則的變遷。公司治理在全球的表現(xiàn)形態(tài)存在很大差異，而各國的會計準則也存在若干區(qū)別。隨著各國公司治理結(jié)構(gòu)的趨同化，也促進了會計準則的國際化。

公司治理結(jié)構(gòu)是一種對工商業(yè)公司進行管理和控制的制度體系(OECD，1999)。從法學(xué)和經(jīng)濟學(xué)的角度分析，廣義的公司治理結(jié)構(gòu)包括內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)與外部治理結(jié)構(gòu)兩部分。所謂內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，是指由股東、董事會和經(jīng)理人員形成管理與控制體系。一般認為，外部治理結(jié)構(gòu)包括：外部市場治理機制(即公司控制權(quán)市場和職業(yè)經(jīng)理人市場)、外部政府治理機制(即政府對一、二級市場的管制)以及外部社會治理機制(即中介機構(gòu)的信用機制)等方面(馮根福，2001)。與公司治理結(jié)構(gòu)相對應(yīng)，上市公司的會計信息披露也可以分為兩種類型，即面向內(nèi)部用戶(如董事會、監(jiān)事會、高級管理人員等)的內(nèi)部會計信息披露以及面向外部用戶(如廣大投資者、債權(quán)人、政府有關(guān)部門等)的外部會計信息披露。會計作為“當(dāng)今公司治理結(jié)構(gòu)的語言”(JoelSeligman,1993)日益發(fā)揮著巨大的作用。

目前直接研究會計準則與公司治理的文獻相對較少，大量研究文獻都是借助會計信息披露來考證公司治理與會計理論之間的關(guān)系，研究結(jié)論大都為：規(guī)范的會計信息披露能客觀、真實的體現(xiàn)公司治理目標，披露質(zhì)量影響公司治理機制的運行；公司治理框架影響著會計信息披露的要求、內(nèi)容和質(zhì)量，兩者呈現(xiàn)互動關(guān)系，即會計信息披露推動公司治理優(yōu)化，公司治理結(jié)構(gòu)有助于會計信息的改進(朱小平、程昔武，2006)。對于上述公司治理和會計準則之間的互動關(guān)系，國外許多學(xué)者都從不同角度予以了證明，代表是Scarbroughet al．(1998)，Carcello和Neal(2000)，Joseph等(2002)。目前國內(nèi)研究的研究重點大多放在公司股東大會、董事會、監(jiān)事會和高層經(jīng)營者之間的制衡關(guān)系上面。筆者認為，公司治理并不是為了制衡而制衡，科學(xué)的公司決策才是公司治理的核心，應(yīng)通過證券市場、產(chǎn)品市場和經(jīng)理市場來實現(xiàn)外部治理的運作，從而實現(xiàn)從靜態(tài)的治理結(jié)構(gòu)到動態(tài)的治理運作的轉(zhuǎn)變。

二、基于會計準則趨同的公司治理

IASB在2002年年度報告中指出：安然公司倒閉后對會計準則的部分批評意見是錯誤的,2002年報告的財務(wù)報告問題從根本上看是公司治理失敗的結(jié)果。許多企業(yè)的失敗源于執(zhí)行董事、非執(zhí)行董事、審計委員會、注冊會計師、分析師、監(jiān)管者、投資銀行和新聞記者的嚴重失誤。全世界的立法者們開始審視公司治理，尤如準則制定者關(guān)注公司倒閉事件背后的問題。由于IASB的管理權(quán)限不包括公司治理，因此透明的會計報告對于公司建立高效的監(jiān)督機制顯得尤為重要。IASB2002在年度報告中呼吁：在完善會計準則推行會計準則國際化的同時，全世界的立法者們加強公司治理同樣重要。企業(yè)作為一個契約的結(jié)合體(Jensen and Meckilon，1976)，包括簽約、履約、計量和評價、再簽約等一系列過程。在這一系列過程中，財務(wù)會計充當(dāng)信息提供、管理會計和內(nèi)部審計充當(dāng)信息監(jiān)督管理的角色，是所有者對經(jīng)營者進行控制的主要工具。會計與公司治理結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系是系統(tǒng)與環(huán)境的關(guān)系，系統(tǒng)要與環(huán)境相適應(yīng)協(xié)調(diào)才能有助于系統(tǒng)目標的實現(xiàn)。因此，公司治理結(jié)構(gòu)這一制度環(huán)境在很大程度上會影響會計信息的質(zhì)量。如Dechow等(1996)發(fā)現(xiàn)，如果內(nèi)部董事占全體董事的比例越高，或公司董事長與總經(jīng)理是同一人，或公司未設(shè)立審計委員會時，該公司越可能因違反GAAP而受到SEC的處罰。另外，公司治理理論中的透明性也要求高質(zhì)量財務(wù)信息的披露。在公司治理理論中，特別強調(diào)“透明性”。透明性的要點是公開性、會計標準、遵守規(guī)則情況報告。這些要求都是針對信息披露的，而信息質(zhì)量也會對公司治理構(gòu)成約束。公司治理問題不僅關(guān)系到基礎(chǔ)會計信息質(zhì)量的好壞，而且影響到注冊會計師執(zhí)業(yè)獨立性的維護和審計質(zhì)量的提高。國內(nèi)外企業(yè)普遍存在的會計信息失真現(xiàn)象，不完善的公司治理是所有問題的重要根源，有缺陷的公司治理無法保證會計準則國際趨同效果的實現(xiàn)，無法保證會計信息的高質(zhì)量。

三、會計環(huán)境與會計準則國際趨同

1996年SEC了關(guān)于IASC“核心準則”的聲明，在聲明中SEC提出了評價“核心準則”的要素，其中就是“高質(zhì)量”。SEC對“高質(zhì)量”的具體解釋是，必須具有可比性和明晰性，并且必須充分揭示信息。1998年FASB了題為《國際會計準則的制定：未來的一種設(shè)想》的研究報告，也提出了構(gòu)建高質(zhì)量的會計準則的看法。每份高質(zhì)量的會計準則必須做到：同基本的財務(wù)報告概念框架所提供的指導(dǎo)原則一致；只允許有最低限度的(最好沒有)備選會計程序；清晰(不含糊)而全面。我們認為，全面的會計信息質(zhì)量體系包括會計準則的制定和執(zhí)行、會計信息質(zhì)量標準、信息披露與監(jiān)管等。高質(zhì)量的會計信息確實需要有高質(zhì)量的會計準則保障，但在高質(zhì)量的會計準則的環(huán)境中同樣會存在會計信息的失真。高質(zhì)量的會計信息披露有賴于高質(zhì)量的會計信息生產(chǎn)與高質(zhì)量的治理結(jié)構(gòu)的保障。會計準則國際趨同的實現(xiàn)是一個循序漸進的過程，在這一過程中完善會計準則和相應(yīng)的會計信息披露與監(jiān)督制度，只是為會計準則國際趨同的實現(xiàn)提供了一種技術(shù)上的保障。至于企業(yè)及與其存在利害關(guān)系的相關(guān)各方是否遵守、執(zhí)行，主要取決于遵循行為所產(chǎn)生的成本與效益之比。換言之，當(dāng)執(zhí)行會計準則的國際趨同只是增加各相關(guān)利益集團的成本與風(fēng)險時，可以預(yù)見各該利益集團將不會執(zhí)行這些會計準則。理論上影響會計準則國際趨同實現(xiàn)的因素很多，我們將內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)之外的統(tǒng)稱為“會計環(huán)

境”，總體可以分為兩部分：事前的制度安排，誘導(dǎo)企業(yè)自愿提供高透明的會計信息；事后的懲罰機制，使得任何已經(jīng)未遵循會計準則的嘗試，會因相關(guān)機構(gòu)的嚴懲而事實上不經(jīng)濟。我國資本市場在短短十多年的發(fā)展歷程中，暴露了很多因未遵循會計準則編制虛假會計信息騙取上市資格或融資的案例。就這些案例而言，真正的原因都是超出會計準則與相關(guān)會計信息披露制度之外的，包括提供虛假會計信息的潛在利益激勵、公司沒有真正的治理機構(gòu)、政府介入過多等。當(dāng)然法律責(zé)任的缺失使得事后的懲罰機制失去應(yīng)有的威懾作用，也是其中一個重要的解釋因素。實證研究也支持這種邏輯推論與現(xiàn)象觀察。Ball and Robin等對據(jù)稱都執(zhí)行了國際會計準則的香港、泰國、馬來西亞和新加坡的研究表明，如果只按照會計準則區(qū)分，這些國家(地區(qū))應(yīng)當(dāng)提供高質(zhì)量的財務(wù)報表；但如果按照當(dāng)?shù)亟?jīng)濟和政治環(huán)境對財務(wù)報表提供者所產(chǎn)生的激勵看，則所報告的會計信息將是低透明度的。BalI，Kothariand Robin的研究還發(fā)現(xiàn)，英、美法系國家的會計信息質(zhì)量要高于大陸法系國家。其他很多研究都發(fā)現(xiàn)，在會計信息披露與法律責(zé)任之間存在著非常強的相關(guān)性。會計準則的國際趨同只是為高質(zhì)量會計信息的實現(xiàn)提供了技術(shù)上的可能。只有當(dāng)相關(guān)會計環(huán)境使得提供不透明會計信息地預(yù)期收益為負時，會計高透明度的實現(xiàn)才成為必要。因此，盡快要盡快構(gòu)建會計準則趨同的環(huán)境適應(yīng)機制。

四、公司治理、會計環(huán)境與會計準則國際趨同的邏輯關(guān)系

我們分別研究了公司治理與會計準則(會計理論)、會計環(huán)境與會計準則之間的邏輯關(guān)系，那么公司治理、會計環(huán)境與會計準則趨同之間的邏輯關(guān)系如(圖1)所示：規(guī)范的會計信息披露能客觀、真實地體現(xiàn)公司治理目標，披露質(zhì)量影響公司治理機制的運行；公司治理框架影響著會計信息披露的要求、內(nèi)容和質(zhì)量。兩者呈現(xiàn)互動關(guān)系，即會計信息披露推動公司治理優(yōu)化，公司治理結(jié)構(gòu)有助于會計信息的改進；會計準則的國際趨同只是為高質(zhì)量會計信息的實現(xiàn)提供了技術(shù)上的可能，盡快構(gòu)建會計準則趨同的環(huán)境適應(yīng)機制，才能保證會計準則趨同效果的實現(xiàn)；公司外部治理結(jié)構(gòu)包含在會計環(huán)境之中，因此會計準則趨同與會計環(huán)境也可以說存在同樣的互動關(guān)系。公司治理、會計環(huán)境與會計準則國際趨同的邏輯關(guān)系見(圖1)。

五、我國會計準則國際趨同的實現(xiàn)路徑

新的企業(yè)會計準則體系強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念，實現(xiàn)了與國際慣例的趨同，首次構(gòu)建了比較完整的有機統(tǒng)一體系。但要使企業(yè)按照新準則體系的要求提供透明度高、可比性強的會計信息，需要企業(yè)、政府及監(jiān)管者、中介機構(gòu)及其他利益團體的積極配合與共同努力。

(一)進一步完善公司治理結(jié)構(gòu)在明晰產(chǎn)權(quán)、完善公司治理結(jié)構(gòu)、建立報酬和業(yè)績相對稱的激勵機制、大力發(fā)展機構(gòu)投資者等原有的關(guān)于公司治理研究基礎(chǔ)上繼續(xù)完善和深化；加強對于公司治理信息披露制度的管理。我國這幾年在完善公司治理以保證會計信息質(zhì)量方面取得了較大成績。2001年證監(jiān)會了《關(guān)于在上市公司建立獨立董事制度的指導(dǎo)意見》，要求所有在我國境內(nèi)上市的公司聘任適當(dāng)人員擔(dān)任獨立董事，其中至少包括一名會計專業(yè)人士。在證監(jiān)會頒布的《上市公司治理準則(征求意見稿)》中，要求上市公司披露上市公司的持續(xù)信息披露和公司治理信息；加強包括財務(wù)總監(jiān)(CFO)在內(nèi)的會計隊伍的建設(shè)。CFO在公司治理中起著核心且直接的作用，掌握著整個公司的財務(wù)信息，涉及很多方面的利益分配：如制定股利分配政策、資本結(jié)構(gòu)政策、資金政策等，這不僅是公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)容，也可能是公司治理的結(jié)果，幾乎涉及所有利益相關(guān)者的利益問題。

(二)完善會計準則相應(yīng)體系 建立財務(wù)會計概念框架體系。從國際經(jīng)驗看，高質(zhì)量的會計準則需要構(gòu)建財務(wù)會計概念框架體系，概念框架是制定會計規(guī)范的概念依據(jù)；補充和修訂會計準則內(nèi)容。僅就會計準則本身而言，國際趨同除了面臨著語言轉(zhuǎn)換問題、準則及結(jié)構(gòu)過于復(fù)雜問題外，還應(yīng)根據(jù)新情況新問題進行及時修訂。如新的金融產(chǎn)品陸續(xù)推出，迫切要求對相應(yīng)會計審計準則體系進行補充、調(diào)整和完善，尤其對于投資者而言，金融產(chǎn)品的價值如何計量、相關(guān)損益如何計算都十分重要。

(三)全面推進會計和注冊會計師人才培養(yǎng)體系 高質(zhì)量的會計準則需要好的執(zhí)行，新的會計準則給財務(wù)報表信息是用者提供的信息更加相關(guān)，但可靠性明顯降低，這就要求會計工作者具有更高的專業(yè)判斷能力。因此要加快培養(yǎng)一批熟悉國際規(guī)則、精通業(yè)務(wù)、善于管理的會計領(lǐng)軍人才，為會計事業(yè)和市場經(jīng)濟的發(fā)展做好人才保證；進一步完善注冊會計師行業(yè)管理體系。健全規(guī)章制度、加強部門之間的合作，努力改善行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境，加強對執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督和檢查。同時全面加強誠信建設(shè)和執(zhí)業(yè)道德教育，構(gòu)建行政監(jiān)督指導(dǎo)，行業(yè)自我管理、社會監(jiān)督約束協(xié)調(diào)發(fā)展的管理模式和運行機制。

(四)上市公司應(yīng)制定實施新會計準則的計劃與措施 管理層與財務(wù)人員應(yīng)馬上進行新會計準則的培訓(xùn)，否則到新準則正式實施時就失去了主動調(diào)整本企業(yè)的機會。修訂本企業(yè)的會計手冊，制定本企業(yè)的指導(dǎo)措施，針對本企業(yè)新舊準則的差異，做好調(diào)整準備；重新設(shè)計企業(yè)的會計信息系統(tǒng)、會計科目、會計報表的編報系統(tǒng)等。充分估計新準則對本企業(yè)的影響，如果新準則可能會導(dǎo)致本企業(yè)利潤大下降或上升，企業(yè)應(yīng)做出事先的公告；針對金融工具建立內(nèi)部控制制度，做好公允價值計量的準備工作。

篇2

1、引言

我國產(chǎn)品質(zhì)量問題一直困擾著消費者，同時也困擾著企業(yè)。國家為此做出很多努力，制定了不同產(chǎn)品的技術(shù)標準。政府部門嚴厲打擊假冒偽劣產(chǎn)品，這些年產(chǎn)品質(zhì)量也穩(wěn)步提高，但還是不時發(fā)生嚴重的出口質(zhì)量事故。如何建立一套完善的社會經(jīng)濟制度，來化解風(fēng)險、減少質(zhì)量事故是一個重要課題。首先要加大企業(yè)在產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任事故中的責(zé)任，加大生產(chǎn)有缺陷產(chǎn)品，對消費者造成損害的企業(yè)處罰力度，加大企業(yè)對消費者賠償?shù)念~度。如此可能企業(yè)沒有足夠的經(jīng)濟實力賠償消費者和接受政府的處罰。此時可以通過產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任保險解決，一方面化解企業(yè)風(fēng)險，使企業(yè)度過難關(guān)，另一方面，能夠保障受到損害的消費者得到應(yīng)有的賠償。產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任又稱產(chǎn)品侵權(quán)損害賠償責(zé)任，是指經(jīng)科學(xué)技術(shù)手段生產(chǎn)或加工的產(chǎn)品，在該產(chǎn)品進入市場流通領(lǐng)域后，因該產(chǎn)品具有缺陷而致他人人身或者財產(chǎn)受到損害的，應(yīng)由該產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售環(huán)節(jié)中的諸多相關(guān)人對受害人所遭受的損害承擔(dān)的賠償責(zé)任。那又產(chǎn)生新的問題，企業(yè)購買產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任保險，是否會放松質(zhì)量管理，不努力提高產(chǎn)品質(zhì)量，不減少產(chǎn)品質(zhì)量缺陷？良好的產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任保險機制可以解決這個問題，而且會促進企業(yè)進一步地提高所生產(chǎn)產(chǎn)品的質(zhì)量，減少產(chǎn)品質(zhì)量缺陷。本文將詳細分析論證產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任保險是一個很好的質(zhì)量治理機制，能夠提高產(chǎn)品質(zhì)量、減少缺陷，能夠保護消費者的利益，能夠提高經(jīng)濟效率，能夠改善社會福利。

為使企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量、提高產(chǎn)品安全，應(yīng)建立為大損失的小概率質(zhì)量責(zé)任事故風(fēng)險提供有效的激勵機制。對于這一問題，西方學(xué)者已有系統(tǒng)論述。Calabresi（1970）認為：事故法不是作為單一的學(xué)科來講授和思考。他的分析集中于減少直接成本以及法律避免事故的兩個途徑：即特別威懾和一般威懾，兩種威懾方法都有局限性。特別威懾需要社會對每個行為進行評估、監(jiān)督和懲治，導(dǎo)致更大的成本。實行一般威懾的難點在于事故成本需要在對事故負有責(zé)任的多種行為之間分配。Calabresi同時認為保險因使行為人對特定危險行為免于承擔(dān)責(zé)任而減損了一般威懾的效果，但保險并非使一般威懾不起作用，而是需要具有想象力的政府政策來使保險運作得更好，比如費率補貼，提供風(fēng)險分類定價激勵等。Steven shavell（1982）認為責(zé)任保險不會對侵權(quán)責(zé)任的歸責(zé)原則產(chǎn)生不利影響，盡管購買責(zé)任保險改變了歸責(zé)原則構(gòu)建的激勵機制，但在一個競爭市場中銷售的保單會提供一個合適的替代激勵來減少事故風(fēng)險，換言之，政府對競爭的責(zé)任保險市場進行干預(yù)不利于社會的整體利益。Gary T.Schwartz（1990）從事故受害者補償?shù)慕嵌确治鲐?zé)任保險的作用，從對受害者進行補償?shù)纳鐣呖紤]，被告在以下幾種情況下具有損失承擔(dān)能力：被告是符合“深口袋”特性的財力雄厚的法人團體；被告是一個商業(yè)集團，能通過提高產(chǎn)品價格將損失轉(zhuǎn)移給廣大的消費者；具有最低償付能力，通過購買責(zé)任保險來分攤損失。如果侵權(quán)法的主要目標是對受害者的損失補償，責(zé)任保險就是其中必要組成部分，尤其在產(chǎn)品責(zé)任領(lǐng)域，法庭也愿意將損失轉(zhuǎn)嫁的好處擴大到盡量多的事故受害者。威懾是侵權(quán)法的一個目標，即使沒有保險，侵權(quán)法也會成功，但其成功也僅限于威懾。

上述研究都從微觀層面，也就是企業(yè)的角度做質(zhì)量責(zé)任事故的成本及風(fēng)險分析，論證產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任保險的作用機理。本文將從宏觀的角度，也就是從國家質(zhì)量治理的角度，從社會福利的角度來研究產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任保險的作用機理。下面將詳細論證產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任保險是有效的質(zhì)量治理方式。質(zhì)量治理不同于質(zhì)量管理，從社會的角度，研究相關(guān)機制系統(tǒng)各個利益主體共同完成一項職能，力爭實現(xiàn)社會福利最大或社會效率最高。在公共管理領(lǐng)域，治理的概念是20世紀90年代在全球范圍逐步興起的。治理（Governance）是一個比管理（Management）更加廣泛深入的概念。在治理的各種定義中，全球治理委員會（Comtmssion on Global Govemance）的定義被廣泛引用：治理是或公或私的個人和機構(gòu)經(jīng)營管理相同事務(wù)的諸多方式的總和。它是使相互沖突或不同的利益得以調(diào)和并且采取聯(lián)合行動的持續(xù)的過程。它包括有權(quán)迫使人們服從的正式機構(gòu)和規(guī)章制度，以及種種非正式安排。而凡此種種均由人民和機構(gòu)或者同意、或者認為符合他們的利益而授予其權(quán)力。其他重要的表述還有詹姆斯?N?羅西瑙：治理是通行于規(guī)制空隙之間的那些制度安排，或許更重要的是當(dāng)兩個或更多規(guī)制出現(xiàn)重疊、沖突時，或者在相互競爭的利益之間需要調(diào)解時才發(fā)揮作用的原則、規(guī)范、規(guī)則和決策程序。格里?斯托克定義：“治理的本質(zhì)在于它所偏重的統(tǒng)治機制并不依靠政府的嗤和制裁。治理的概念是，它所要創(chuàng)造的結(jié)構(gòu)和秩序不能從外部強加；它之所以發(fā)揮作用，是要依靠多種進行統(tǒng)治的以及互相發(fā)生影響的行為者的互動”治理有四個特征：治理不是一套規(guī)則條例，也不是一種活動，而是一個過程；治理的建立不以支配為基礎(chǔ)，而以調(diào)和為基礎(chǔ)；治理同時涉及公、私部門；治理并不意味著一種正式制度，而確實有賴于持續(xù)的相互作用。

2、作用機理分析

綜上所述，質(zhì)量治理就是全社會共同參與提高產(chǎn)品質(zhì)量，減少質(zhì)量缺陷的機制與過程。產(chǎn)品質(zhì)量是社會經(jīng)濟的重要因素。涉及社會各個層面。包括企業(yè)、用戶、政府、第三方機構(gòu)等等，下面逐一分析其在質(zhì)量治理中的功能與作用。

2.1企業(yè)

企業(yè)是產(chǎn)品的生產(chǎn)者，是產(chǎn)品質(zhì)量的直接責(zé)任人。提高質(zhì)量是企業(yè)的目標之一，但企業(yè)最重要的目標還是利潤，利潤最大化或成本最小化是企業(yè)的最終目標。因此企業(yè)是在保證產(chǎn)品質(zhì)量的恰當(dāng)水平上追求利潤最大化，而在一定水平之上提高質(zhì)量，其邊際成本是遞增的，因此提高產(chǎn)品質(zhì)量的成本較高，超過相應(yīng)收益，企業(yè)沒有動力進一步提高質(zhì)量。見圖1。社會質(zhì)量水平最優(yōu)點是A，此時投入產(chǎn)出相等。而企業(yè)質(zhì)量水平的最優(yōu)點是B，此時的利潤最大，在B點之上再提高質(zhì)量投入的成本大于產(chǎn)品質(zhì)量提高所帶來的收益。此時企業(yè)可能通過社會公關(guān)、媒體廣告等措施更能帶來直接的收益。

另一方面，一旦發(fā)生大的質(zhì)量事故最終損失是有各級政府承擔(dān)，所以企業(yè)并不承擔(dān)這部分成本。因此，企業(yè)也沒有動力進一步投入資源提高產(chǎn)品質(zhì)量，以減少產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任事故。

但提高質(zhì)量最終還是靠生產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)，其掌握進一步提高質(zhì)量的技術(shù)和更多的產(chǎn)品相關(guān)信息。因此需要一種外力來促使企業(yè)提高質(zhì)量到達社會最優(yōu)水平。這種外在的力量需要一種良好的質(zhì)量治理機制來保障完成。下面分析這種潛在的外在力量是什么。

2.2用戶

用戶也就是產(chǎn)品的消費者，是產(chǎn)品質(zhì)量的最終檢驗者，也是產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任事故的承受者，因此用戶是質(zhì)量問題的受害者和質(zhì)量提高的受益者。其質(zhì)量監(jiān)督意愿最迫切。但其每個消費者消費有限，因此不會投入太多的時間精力及經(jīng)濟成本去監(jiān)督質(zhì)量提高。同時，單個消費者受到專業(yè)知識、檢驗?zāi)芰Φ南拗疲埠茈y發(fā)揮實質(zhì)性的作用。因此用戶面對低質(zhì)量的產(chǎn)品時往往采取以下措施，一是放棄消費該產(chǎn)品，也就是用腳投票，用腳維權(quán)；二是投訴相關(guān)部門，依靠政府力量或社會力量維護自己的利益；三是忍受產(chǎn)品的低質(zhì)量。

2.3政府

政府有意愿提高產(chǎn)品質(zhì)量，也強烈希望減少質(zhì)量責(zé)任事故，而且也有權(quán)利制定相關(guān)制定。我國出現(xiàn)大規(guī)模的產(chǎn)品安全問題或事故時，通常都由政府直接介入，開展相關(guān)的處理與賠償事務(wù)。這種做法的弊端逐步凸現(xiàn)。但是政府要管的事情很多，也缺乏相應(yīng)的專業(yè)能力。隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，政府最重要的功能是維護社會與市場發(fā)公平，更應(yīng)注重規(guī)則的制定，相應(yīng)的具體功能也應(yīng)該由社會來完成。

2.4第三方檢測評價機構(gòu)

質(zhì)量方面的第三方機構(gòu)，如質(zhì)量檢測機構(gòu)、質(zhì)量評價結(jié)果，具備相應(yīng)的專業(yè)知識，具備很強的鑒別能力，但要有收益維持運營和利潤。這就涉及應(yīng)該誰委托檢測、誰付費的問題。生產(chǎn)者付費存在問題，一方面生產(chǎn)者不會主動付費去檢測，預(yù)期檢測結(jié)果對自己不利，可能就不花錢委托檢測。另一方面，檢測機構(gòu)為了留住客戶或吸引客戶，很可能報告對委托客戶有利的檢測結(jié)果。如果消費者付費，也存在問題，消費者比較分散，委托成本會非常高，以集體委托的話，消費者群體又很難組織。如何將第三方檢測評價機構(gòu)納入到質(zhì)量治理發(fā)框架來是一個值得研究的課題。在質(zhì)量治理中引入保險公司是一個有效的解決方案。

2.5保險公司

保險公司本身就是經(jīng)營風(fēng)險的，收取保費，幫助投保人化解風(fēng)險，度過難關(guān)。從這個角度講保險公司可以幫助生產(chǎn)廠商應(yīng)對產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任事故。另一方面保險公司要對投保的產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任負責(zé)，因此，其對產(chǎn)品質(zhì)量的要求與消費者一致，利益方向是一致的。保險公司面對眾多投保產(chǎn)品，有規(guī)模效應(yīng)，可以實現(xiàn)專業(yè)化的產(chǎn)品質(zhì)量檢測評價模式。另外保險公司本身就有對整個社會及其各個環(huán)節(jié)進行調(diào)節(jié)和控制的社會管理功能，包括社會保障管理、社會風(fēng)險管理、社會關(guān)系管理及社會信用管理，是現(xiàn)代經(jīng)濟社會運行的重要部門。產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任保險在質(zhì)量治理中的作用首先表現(xiàn)在保險定價機制上，保險公司會供給投保的產(chǎn)品質(zhì)量收取企業(yè)的保費，質(zhì)量高、缺陷少，保險費率會低，反之，保險費率會高。因此，企業(yè)為了少交保費，會進一步提高產(chǎn)品質(zhì)量。另一方面，保險公司為了降低保險的道德風(fēng)險，減少賠償發(fā)生的概率和賠償額度，會監(jiān)督企業(yè)保證產(chǎn)品質(zhì)量，保險公司會聘請或直接建立專業(yè)的質(zhì)量檢驗檢測機構(gòu)，檢測投保產(chǎn)品的質(zhì)量，提高檢測的可信度、可靠度。

3、產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任保險實施分析

在質(zhì)量治理的過程中引入質(zhì)量責(zé)任保險是一個有效治理質(zhì)量，提高產(chǎn)品質(zhì)量水平，減少質(zhì)量責(zé)任事故的有效機制。不僅可以提高保險公司以及相關(guān)的第三方檢測評價機構(gòu)監(jiān)督企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量積極性，而且在發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任事故時能夠幫助企業(yè)度過難關(guān)、救助被產(chǎn)品傷害的消費者。因此是一個多贏的社會治理機制。但是，目前產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任保險在中國推廣實施還有一定的困難。首先是企業(yè)質(zhì)量責(zé)任保險需求不足。企業(yè)投保意愿不足。一是相關(guān)法規(guī)不健全，企業(yè)質(zhì)量責(zé)任不明確，許多質(zhì)量責(zé)任事件，消費者沒有訴訟，或者訴訟得不到賠償，或賠償很少，因此企業(yè)購買保險不經(jīng)濟。發(fā)生大的質(zhì)量責(zé)任事故，企業(yè)通過轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、或者倒閉逃避賠償責(zé)任。特大事故由政府救助賠償受害消費者。因此產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任保險需求不足，由圖2中的D0變?yōu)镈1。

其次，保險機構(gòu)質(zhì)量責(zé)任保險供給也不足。保險公司供給不足，首先產(chǎn)品責(zé)任保險，涉及產(chǎn)品繁多，質(zhì)量責(zé)任風(fēng)險千差萬別，險種開發(fā)復(fù)雜，定價困難。因此需要尖端的專業(yè)技術(shù)人才，需要企業(yè)的數(shù)據(jù)積累，需要產(chǎn)品質(zhì)量、性能的掌握與積累，這都需要一個過程，所以目前有效供給不足。另一方面由于需求小，因此研發(fā)運行成本分攤較大，也是有效供給不足的一個重要原因。供給由圖2中的理想的S0變?yōu)楫?dāng)前的S1。

這種需求供給都不足的情況下，制約了產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任保險的推廣。也該社會帶來是損失。社會福利損失。由于保險市場的存在，給全社會帶來的福利為：

如果是健全有效的產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任保險市場，正常的供給曲線是D0，正常的需求曲線是S0，有效的產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任保險市場給社會帶來的福利是三角形ABC所圍成的面積。而由于供給需求都不足，社會福利縮減為三角形abc所圍成的面積，大大地降低了社會效率。

企業(yè)，個人、國家多方面的受到產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任事故的困擾。產(chǎn)品質(zhì)量也難以進一步提高。解決方案：一是從需求方面著手，是本該有的需求釋放出來。需求不足的一個原因企業(yè)產(chǎn)品責(zé)任承擔(dān)不夠，因此政府需要從法律方面明確、加大企業(yè)的質(zhì)量責(zé)任。企業(yè)要對其產(chǎn)品的缺陷等質(zhì)量問題帶來的消費者損害承擔(dān)責(zé)任。另一方面，企業(yè)對惡性質(zhì)量責(zé)任事故存在僥幸心理，認為一般不會發(fā)生，萬一發(fā)生政府也會出面救助。因此，以后類似事件政府要出面救助，但成本應(yīng)由責(zé)任企業(yè)承擔(dān)即政府不再應(yīng)買單。如此，企業(yè)就會以市場的方式解決問題，一方面進一步提高產(chǎn)品質(zhì)量、減少缺陷；另一方面，企業(yè)購買質(zhì)量責(zé)任保險，預(yù)防風(fēng)險。另一方面從供給著手，引導(dǎo)扶植保險企業(yè)發(fā)展產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任保險。企業(yè)受到人才、技術(shù)、經(jīng)驗等有效，質(zhì)量責(zé)任保險供應(yīng)成本較高，因此政府要給以一定的幫助與支持。比如研發(fā)經(jīng)費補貼，政府對相關(guān)險種的研發(fā)給予經(jīng)費支持；對相關(guān)險種的保費收入給予一定的稅收優(yōu)惠；在保險研發(fā)高端人才的培養(yǎng)和引進方面給以政策支持；在數(shù)據(jù)積累等能力建設(shè)方面幫助協(xié)調(diào)等等。

篇3

會計信息應(yīng)該具備可靠、相關(guān)等特質(zhì)，也就是會計信息的基本特征。會計信息的質(zhì)量特征主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、要性、謹慎性和及時性等，其中可靠性和相關(guān)性是主要的特征，也是投資者進行投資決策最需要考慮的主要方面，因此本文將會計信息質(zhì)量定義為財務(wù)報告所計量和披露的會計信息的相關(guān)性和可靠性的特征。

企業(yè)非效率投資主要表現(xiàn)為投資不足和過度投資兩種形式。本文把投資不足界定為：企業(yè)主動或被迫放棄一些能提高企業(yè)自身價值、凈現(xiàn)值大于零并與其自身成長機會相符的投資項目；本文把過度投資界定為：企業(yè)的投資與自身的成長機會和能力并不相符，但還是選擇了一些凈現(xiàn)值小于零的投資項目。

二、企業(yè)非效率投資產(chǎn)生的根源

（一）委托與非效率投資

現(xiàn)代企業(yè)理論認為企業(yè)是一組契約關(guān)系的聯(lián)結(jié)，由于環(huán)境的復(fù)雜性、信息的不完全和不對稱，這一組契約并不能保證契約的各方完全按照契約的約定進行工作。企業(yè)的投資行為將會影響企業(yè)價值，導(dǎo)致企業(yè)這樣一組契約關(guān)系聯(lián)結(jié)的改變，契約關(guān)系聯(lián)結(jié)的各方則會從自身利益出發(fā)來影響企業(yè)投資活動，獲取自身利益最大化，從而導(dǎo)致了企業(yè)非效率投資行為的發(fā)生。

（二）信息不對稱、融資約束與非效率投資

將信息不對稱理論引入到資本投資活動中，也能合理的解釋非效率投資的行為。融資約束理論是基于信息不對稱理論提出的，該理論認為由于資本市場是不完善的，管理者掌握的信息比投資者更具有優(yōu)勢，投資者只能根據(jù)管理者的決策判斷公司價值，信息不對稱使得信息缺乏者也就是外部投資者為了維護自己的利益而要求公司為使用的外部資金支付額外的費用，這必然導(dǎo)致外部融資的成本顯著高于內(nèi)部融資的成本，從而企業(yè)管理者在融資時更傾向于內(nèi)部融資，導(dǎo)致融資約束的發(fā)生。充足的現(xiàn)金流是企業(yè)投資的保障，當(dāng)企業(yè)有一個良好的投資機會，卻因為融資約束而無法獲取足夠的資金，企業(yè)將不得不放棄凈現(xiàn)值為正的投資項目，從而導(dǎo)致投資不足。

三、會計信息質(zhì)量治理企業(yè)非效率投資的機理分析

（一）會計信息質(zhì)量對非效率投資的治理：基于會計信息在資本市場上的功能

高質(zhì)量會計信息作為一種反映企業(yè)內(nèi)部交易狀況的重要信息，通過緩解資本市場上信息不對稱，幫助投資者正確定價，減少了企業(yè)融資成本，從而達到了對企業(yè)非效率投資的治理。具體而言，會計信息質(zhì)量在資本市場上緩解信息不對稱，治理企業(yè)非效率投資的機制主要有以下兩個途徑：（l）高質(zhì)量會計信息能?蛟黽又と?市場的流動性和降低投資者估計未來收益時考慮的風(fēng)險水平，降低企業(yè)權(quán)益融資成本，從而治理企業(yè)因股票融資時導(dǎo)致的非效率投資。（2）高質(zhì)量會計信息能夠緩解企業(yè)債務(wù)融資時的信息不對稱，降低企業(yè)債務(wù)融資成本，從而治理企業(yè)因采用債務(wù)融資時導(dǎo)致的非效率投資。

（二）會計信息質(zhì)量對非效率投資的治理：基于會計信息在公司治理中的功能

篇4

        公司治理又稱為公司治理結(jié)構(gòu)或公司治理機制，是在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的情況下，用來解決其產(chǎn)生的委托—問題。公司治理的實質(zhì)就是有關(guān)公司的權(quán)利安排和利益分配的問題。

        會計信息是用于體現(xiàn)特定會計主體價值狀態(tài)及其經(jīng)濟活動中價值運動和增值過程狀況的經(jīng)濟信息，具體而言，它反映其服務(wù)的會計主體在一定時點上的財務(wù)狀況和一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等內(nèi)容。正是由于會計信息能夠反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等信息，所以會計信息在加強其主體內(nèi)部經(jīng)營管理、滿足國家宏觀調(diào)控、優(yōu)化社會資源配置、服務(wù)于相關(guān)利害主體進行規(guī)劃決策等方面有著重大的作用，其質(zhì)量的高低直接決定著資本市場的有效程度和社會資源配置的效率。

        一、公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)對會計信息質(zhì)量的影響

        1.股東大會對會計信息質(zhì)量的影響

        具體而言，體現(xiàn)在股權(quán)的高度集中還是股權(quán)的高度分散上。在股權(quán)高度集中的情況下，很可能產(chǎn)生三個弊端：一是使大股東借控股公司之名行侵害上市公司之實；二是不利于經(jīng)理層在更大范圍內(nèi)接受多元化產(chǎn)權(quán)主體對企業(yè)經(jīng)營活動的監(jiān)督和約束，從而使小股東的利益和董事會的獨立性得不到保障；三是使收購和接管難以進行，公司接管市場的運作效率、質(zhì)量和空間受到嚴重限制；四是使小股東沒有能力介入到公司治理當(dāng)中。在股權(quán)高度分散化的情況下，股東們不愿意投入時間、精力和金錢監(jiān)督經(jīng)理層的執(zhí)業(yè)行為是否按照股東的利益而行動。在股權(quán)高度集中與股權(quán)高度分散兩種情形下，股東大會都必然形同虛設(shè)，則強勢方都有動機和機會利用會計信息謀求自身利益，高質(zhì)量的會計信息是難以形成與索取的。

        2.董事會對會計信息質(zhì)量的影響

        董事會一般由執(zhí)行董事和非執(zhí)行董事構(gòu)成，前者系高層管理人員，后者系外部人員。在這種機制下期望經(jīng)理層披露高質(zhì)量的會計信息是不可能的。而非執(zhí)行董事出于自身聲譽考慮，即使有動力去促進高質(zhì)量信息的披露，但其作用未必得到真正的發(fā)揮。因為他們在公司中沒有顯著的經(jīng)濟利益，缺乏發(fā)揮作用的動力，加之他們的信息來源甚至是職位的提供都依賴于執(zhí)行董事，直接受執(zhí)行董事控制，難以發(fā)揮有效的作用。

        二、公司外部治理結(jié)構(gòu)對會計信息質(zhì)量的影響

        1.市場對會計信息質(zhì)量的影響

篇5

中圖分類號：F234 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2011）06-174-02

近年來，會計信息失真案例屢屢發(fā)生，不僅損害了投資者的利益，也影響了我國資本市場的健康發(fā)展。剖析每個會計信息失真案例，不難發(fā)現(xiàn)，公司治理結(jié)構(gòu)不完善是每一家發(fā)生財務(wù)舞弊公司的共同原因。因此，有必要研究公司治理結(jié)構(gòu)與會計信息質(zhì)量的互動關(guān)系，從公司治理的完善來探討提高會計信息質(zhì)量的措施，同時依靠高質(zhì)量的會計信息來完善公司治理結(jié)構(gòu)，使兩者相互促進，相互完善，最終形成一種良性循環(huán)。

一、公司治理與會計信息質(zhì)量兩者的相互關(guān)系

（一）高質(zhì)量的會計信息為完善公司治理結(jié)構(gòu)提供依據(jù)

公司治理結(jié)構(gòu)的運行與完善需要會計信息，高質(zhì)量的會計信息為利益相關(guān)者之間的產(chǎn)權(quán)博弈提供了依據(jù)，對公司治理結(jié)構(gòu)的完善起著重要作用。

1.高質(zhì)量的會計信息有利于企業(yè)控制權(quán)的優(yōu)化配置和有效執(zhí)行。公司控制權(quán)的安排是一個動態(tài)調(diào)整的過程，但在一定區(qū)間內(nèi)又保持相對穩(wěn)定，是一種狀態(tài)依存權(quán)。假設(shè)X是企業(yè)的總收入，V是股東最低預(yù)期收益，W是應(yīng)支付的工人的工資，R是債權(quán)人的合同收入（本金加利息）。若W+R＜X＜W+R+V，股東在公司治理結(jié)構(gòu)中居于主導(dǎo)地位；若W＜X＜R+W，則債權(quán)人處于主導(dǎo)地位；若X＞W(wǎng)+R+V，管理層是公司治理結(jié)構(gòu)的主導(dǎo)者。股東、債權(quán)人、經(jīng)理層為了各自的權(quán)與利，以談判的形式對公司控制權(quán)進行博弈，而會計信息就是三方談判的“砝碼”。會計信息質(zhì)量越高，談判的效果越好。因此，會計信息規(guī)定著控制權(quán)配置的各個區(qū)間的邊界。當(dāng)三方都掌握了客觀、及時的會計信息時，三方之間的控制權(quán)分配將趨于公平。若任何一方擁有更多的控制權(quán)，其他兩方就會聯(lián)合起來，通過談判的方式，為自己獲取公司治理的控制權(quán)，從而使得三方控制權(quán)又趨于和諧。只有使剩余控制權(quán)達到對稱，公司治理結(jié)構(gòu)才是高效益的。因此，高質(zhì)量的會計信息能夠完善控制權(quán)并使其得到有效執(zhí)行。

2.高質(zhì)量的會計信息有利于完善激勵機制。由于現(xiàn)代企業(yè)治理權(quán)與所有權(quán)的分離，委托人需要依靠管理人員提供的會計信息來實現(xiàn)委托人的預(yù)期效益，而管理人員作為理性的經(jīng)濟人，也必然會追求自身利益最大化，這就形成了一對矛盾。為了使正確、及時的會計信息在公司治理層與管理層之間流暢地傳播，激勵機制是一種有效的解決辦法，因為股權(quán)激勵是員工薪酬的一個重要組成部分。為了更好地激勵管理層，治理層在評價實施后的公司業(yè)績與市場反應(yīng)后，選擇適當(dāng)?shù)臅r機對激勵方案進行變更，使得激勵機制不斷地得到完善，而所有的完善過程都依賴于會計信息。高質(zhì)量的會計信息能夠準確、及時地反映激勵方案的效果，降低管理人員與委托方信息的不對稱，從而達到最優(yōu)的激勵機制。

3.高質(zhì)量的會計信息有利于監(jiān)督和評價公司內(nèi)部治理。在委托方將公司治理權(quán)交付給管理人員后，為防范管理人員為追求自身利益最大化而損害公司利益情況的發(fā)生，委托方需要對管理人員進行事前、事中以及事后的監(jiān)督與評價，其中監(jiān)督、評價的依據(jù)就是會計信息。高質(zhì)量的會計信息能夠正確評價管理人員的工作表現(xiàn)，從而為激勵機制的設(shè)計提供參考。現(xiàn)實中，管理人員根據(jù)公司經(jīng)營情況，定期編制中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表，委托方根據(jù)這些報表與其他會計信息對管理人員進行事中監(jiān)督并進行決策。同時，委托方根據(jù)對外披露的會計信息對管理人員進行事后評價，會計信息質(zhì)量越高，評價越準確，這樣就有利于雙方下一次對控制權(quán)分配總是進行談判。

此外，會計信息不僅有助于公司內(nèi)部治理中的內(nèi)部監(jiān)督，還有助于外部信息使用者對公司治理結(jié)構(gòu)進行監(jiān)督和評價。報表使用者依靠閱讀財務(wù)報告獲取相關(guān)會計信息，以此作為投資決策的依據(jù)。高質(zhì)量的會計信息能使報表使用者充分了解并正確評價公司治理情況，這在一定程序上增強了投資者對企業(yè)的信任，有利于企業(yè)進行融資。

（二）規(guī)范的公司治理是高質(zhì)量會計信息的環(huán)境保證

在公司治理理論中，特別強調(diào)“透明性”，透明性的要點是公開性、會計標準和遵守規(guī)則情況報告。從這三個要點可以看出，公司治理的透明性要求披露高質(zhì)量會計的信息。

1.公司內(nèi)部治理對會計信息質(zhì)量的影響。完善的內(nèi)部治理既可以保證公司控制權(quán)要在管理層與治理層之間的分配，又可以保證管理層向股東大會、董事會、監(jiān)事會和外界披露高質(zhì)量的會計信息，減輕信息的不對稱程度。董事會在公司內(nèi)部治理中處于核心地位，其職責(zé)是選聘公司經(jīng)理并確定報酬契約和報酬結(jié)構(gòu)，同時監(jiān)督公司經(jīng)理的經(jīng)營活動，以確保公司財務(wù)信息的真實性。因此，董事會制度是否完善對財務(wù)報告質(zhì)量有著直接的影響。許多實證資料表明，加強董事會的工作效率有利于提高會計信息質(zhì)量，抑制財務(wù)舞弊的發(fā)生率。但由于外在條件的不確定性以及信息在公司內(nèi)部治理各方之間的不對稱，一旦管理者發(fā)現(xiàn)造假的收益大于成本，造假行為就可能發(fā)生，所以治理層要對管理層進行監(jiān)督，保障會計信息的質(zhì)量。

2.公司外部治理對會計信息質(zhì)量的影響。公司外部治理結(jié)構(gòu)主要包括資本市場、經(jīng)理市場、控制權(quán)市場及獨立的社會中介機構(gòu)。成熟的資本市場、經(jīng)理市場、控制權(quán)市場會給管理層帶來無形的壓力。資本市場中的資本是稀缺資源，當(dāng)投資者發(fā)現(xiàn)并預(yù)見到被投資公司有經(jīng)營不善的的情況時，他們就會抽離資本轉(zhuǎn)而投向其他方向。同時，職業(yè)經(jīng)理人在經(jīng)理市場的聲譽也會一落千丈，嚴重影響其職業(yè)生涯。所以在其他條件不變的情況下，外在的無形壓力會迫使管理層充分披露高質(zhì)量的會計信息。社會中介機構(gòu)，如會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)作為獨立的第三方，有責(zé)任和義務(wù)對公司披露的會計信息的真實性、相關(guān)性、可靠性等進行審查、評價，為社會公眾提供客觀、公正的結(jié)論，這樣可以有效發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊行為和虛假會計信息，從本質(zhì)上提高會計信息質(zhì)量。

二、我國公司治理存在的問題

（一）不合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)影響會計信息質(zhì)量

我國現(xiàn)有的大多數(shù)上市公司是由國有企業(yè)改制而來，其股權(quán)結(jié)構(gòu)表現(xiàn)為：國有股股東是大多數(shù)上市公司的唯一大股東，非流通股在公司股本中的比重相當(dāng)大，股權(quán)相對集中于第一大股東，高度集中于前五大股東，股權(quán)結(jié)構(gòu)不均衡。國有股“一股獨大”的畸形股權(quán)結(jié)構(gòu)使得公司治理失靈，從而導(dǎo)致了各種違法違規(guī)行為。由于國有股的股東是唯一大股東，國有股的代表在股東大會上享有絕對的話語權(quán)，甚至還可以通過提名董事、監(jiān)事的途徑，進一步控制董事會和監(jiān)事會，過大的權(quán)力使得公司組織機構(gòu)無法對內(nèi)部人實施有效約束，進而無法規(guī)范運作。再者，國有股股東僅是國有資產(chǎn)的管理者，而非所有者，缺乏對國有資產(chǎn)保值增值的高度責(zé)任感，這樣極易導(dǎo)致國有資產(chǎn)在經(jīng)營方面出現(xiàn)問題。而對中小股東，由于流通股在股本中的比例較低，他們往往會選擇“搭便車”，致使公司外部治理機制的控制權(quán)市場、職業(yè)經(jīng)理人市場等失效，影響了會計信息的質(zhì)量。

（二）內(nèi)部責(zé)任劃分不清削弱了會計信息質(zhì)量的控制力

在現(xiàn)有的公司治理結(jié)構(gòu)下，董事會下設(shè)的獨立董事制度與監(jiān)事會制度存在重疊與沖突現(xiàn)象。我國證監(jiān)會先后了《關(guān)于在上市公司建立獨立董事制度的指導(dǎo)意見》（2001）、《上市公司章程指引》（1997、2006），其中規(guī)定了獨立董事的職權(quán)范圍，并將監(jiān)督職責(zé)作為獨立董事的主要職責(zé)。同時，在我國的《公司法》中也明確規(guī)定，監(jiān)事會專司公司監(jiān)督職權(quán)，其監(jiān)督范圍包括公司財務(wù)和業(yè)務(wù)執(zhí)行，受其監(jiān)督的人員涉及董事會及其成員和經(jīng)理等高管人員。從上述規(guī)定可以看出，兩者都以公司的財務(wù)檢查監(jiān)督為核心內(nèi)容，都有權(quán)監(jiān)督董事經(jīng)理的行為，都有權(quán)提議召開臨時股東大會。將財務(wù)監(jiān)督權(quán)同時授予兩個機構(gòu)，勢必造成責(zé)任不清。一旦在財務(wù)方面發(fā)生問題，兩個機構(gòu)之間容易出現(xiàn)“踢皮球”現(xiàn)象，誰也不愿意管，誰也不愿意負責(zé)。這樣的治理結(jié)構(gòu)會影響會計信息的生產(chǎn)與傳遞，影響會計信息的控制力。

（三）管理層激勵機制不足影響會計信息的保障力

近幾年來，我國公司激勵機制不斷得到完善，在提高公司的整體業(yè)績上取得了一定的效果，但實施中也存在著一定的問題，主要集中在以下幾點：一是非報酬激勵多于報酬激勵，經(jīng)理的報酬與公司業(yè)績相關(guān)程度不高，這樣就挫傷了經(jīng)理的積極性；二是績效考核體系不健全，往往以短期經(jīng)營業(yè)績?yōu)榭己酥笜耍瑳]有考慮到與企業(yè)運行環(huán)境相關(guān)的外生變量和長期經(jīng)營業(yè)績，這樣會使得處于會計信息優(yōu)勢地位和管理層更愿意冒險操縱會計信息，損害會計信息質(zhì)量；三是在實施股權(quán)激勵的上市公司中激勵設(shè)計不完善，用于激勵的股票數(shù)量、價格、激勵方式、范圍等存在不合理，從而影響公司的經(jīng)營業(yè)績和會計信息的保障力。

（四）公司外部治理不完善，會計信息質(zhì)量保證機制失靈

公司外部治理主要有市場機制、社會機制、行政機制。如果說公司內(nèi)部治理是會計信息質(zhì)量的第一層保障，那么公司外部治理就是其第二層保障。公司外部治理主要存在以下問題：首先，我國的股票市場定位存在問題，許多國有企業(yè)通過美化財務(wù)報表來籌集資本，嚴重損害了會計信息質(zhì)量和投資者的利益，這使得大家普遍認為國有企業(yè)上市是為達到“圈錢”目的，而不是將上市作為最有效的融資渠道。其次，我國近幾年發(fā)生的審計失敗案例，使注冊會計師的公信力受到挑戰(zhàn)，注冊會計師失職甚至參與會計舞弊，從而助長了一些企業(yè)的違規(guī)行為，使會計信息質(zhì)量得不到保證。

三、對完善公司治理結(jié)構(gòu)提高會計信息質(zhì)量的幾點思考

基于上述公司治理與會計信息質(zhì)量的互動關(guān)系和我國公司治理存在問題可以看出，會計信息質(zhì)量的高低在很大程度上受制于公司治理結(jié)構(gòu)的完善程度，因此，必須采取以下措施。

（一）完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是提高會計信息質(zhì)量的必然要求

1.構(gòu)建和諧的內(nèi)部治理，建立企業(yè)所有權(quán)制衡機制。應(yīng)劃分內(nèi)部治理主體的職能范圍，尤其是獨立董事和監(jiān)事會兩者的職能范圍。獨立董事為履行其他職能需要了解公司財務(wù)狀況的，有權(quán)查閱公司的財務(wù)會計資料或聘請中介機構(gòu)制作財務(wù)報告等，但不以財務(wù)監(jiān)督為目的?；谶@一思想，獨立董事應(yīng)對董事會決策的正確性、合理性承擔(dān)責(zé)任，而監(jiān)事會則對財務(wù)信息的可靠性、相關(guān)性承擔(dān)責(zé)任。同時，在完善公司治理制度中建立企業(yè)所有權(quán)權(quán)衡機制。為維護自身利益，各內(nèi)部治理主體會通過談判方式爭取所有權(quán)份額，從而通過一種公平的競爭方式合理配置公司所有權(quán)，達到公司治理的優(yōu)化目的。

2.整合內(nèi)部控制與公司治理，擴大公司治理范圍。整合內(nèi)部控制與公司治理既是必要的，也是可能的。一方面，內(nèi)部控制為公司治理提供執(zhí)行的基礎(chǔ)。公司治理主要側(cè)重于由股東、董事會和監(jiān)事會行使監(jiān)督和激勵的權(quán)力，處于企業(yè)控制的較高層次，而內(nèi)部控制側(cè)重于企業(yè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的控制，解決企業(yè)具體活動中產(chǎn)生的問題，處于企業(yè)控制系統(tǒng)的較低層次。在實施公司治理結(jié)構(gòu)時，控制權(quán)的配置必須由內(nèi)部控制來約束，對董事會、管理層的監(jiān)督評價也依賴于內(nèi)部控制的執(zhí)行結(jié)果，設(shè)計、實施激勵機制也是依靠內(nèi)部控制體系來實現(xiàn)的。另一方面，公司治理又影響著內(nèi)控的建立與運行，公司治理的失效會增加管理層進行造假的可能性，影響內(nèi)部控制的效果。

整合內(nèi)部控制與公司治理的大致思路是統(tǒng)一內(nèi)部控制與公司治理的核心目標，利用兩者的交叉點，設(shè)計一套綜合的操作流程。董事會是公司治理與內(nèi)部控制共有的主體，可以以董事會為切入點，綜合利用公司治理與內(nèi)部控制的相類似和可關(guān)聯(lián)的部分。首先，將兩者的核心目標設(shè)定為企業(yè)價值最大化，基于此目標，董事會需要對公司經(jīng)營和發(fā)展作出正確決策，并向股東定期報告真實、可靠的會計信息，而其提供的會計信息必須由相關(guān)的內(nèi)部控制提供保證，這可以通過內(nèi)部控制中的會計核算體系、業(yè)績考核體系、財務(wù)報告體系和內(nèi)部審計體系等形成一個保障體系，以此保證董事會獲得的會計信息是高質(zhì)量的。

3.設(shè)計合理的管理層激勵機制。所謂合理的激勵機制，應(yīng)該是合理的績效衡量體系下，既考慮短期經(jīng)營業(yè)績，又考慮長期經(jīng)營業(yè)績，并根據(jù)科學(xué)的績效考核體系設(shè)計實施的綜合機制。根據(jù)國內(nèi)外實踐經(jīng)驗的總結(jié)，一個由“基本薪水”+“獎金”（主要取決于年度業(yè)績）+“股權(quán)激勵”（包括股票和期權(quán)，取決于長期業(yè)績）為核心的激勵公式可以有效提高管理人員的積極性，將管理層薪酬和公司的整體可持續(xù)發(fā)展能力緊密聯(lián)系起來。一是為防止獎金和股權(quán)激勵超過合理范圍，企業(yè)需正確考核管理層業(yè)績，所以績效考核體系的健全十分重要?？冃Э己梭w系應(yīng)包括考核上市公司的生存能力、盈利能力、創(chuàng)值能力以及競爭能力等方面。二是為了使業(yè)績評價真正發(fā)揮作用，還應(yīng)加強有關(guān)數(shù)據(jù)的審計，確保所采用的數(shù)據(jù)的真實可靠，尤其是在授予期權(quán)或行權(quán)前。三是管理層激勵機制還應(yīng)注重方案的嚴謹和規(guī)范，防止管理層鉆方案的空子，通過各個設(shè)計因素的調(diào)節(jié)組合出適合本企業(yè)的方案，充分發(fā)揮激勵的作用。

（二）公司外部治理是提高會計信息質(zhì)量的必要選擇

1.保證社會中介機構(gòu)的獨立性。獨立性是社會中介機構(gòu)執(zhí)行質(zhì)量的重要保障。為確保中介機構(gòu)的獨立性，應(yīng)從行業(yè)內(nèi)部和行業(yè)外部兩方面著手。在行業(yè)內(nèi)部，加強對會計師事務(wù)所和注冊會計師的監(jiān)管。一是注冊會計師協(xié)會要嚴格執(zhí)行法律賦予的職責(zé)與權(quán)限；二是注冊會計師行業(yè)應(yīng)加強行業(yè)自律；三是地方政府加強對會計師事務(wù)所和注冊會計師的監(jiān)管。一方面要轉(zhuǎn)變政府監(jiān)管方式，這是因為目前的政府監(jiān)管方式缺乏靈活性與效率，極易產(chǎn)生政府“尋租”行為和官僚現(xiàn)象；另一方面要加大對超低價收費等不正當(dāng)競爭行為的處罰力度。通過行業(yè)外部和行業(yè)內(nèi)部的雙方監(jiān)督，增強我國會計師事務(wù)所的獨立性，保證其作為外部治理的監(jiān)督能力。

2.強化政府治理機制，加強會計信息質(zhì)量檢查。會計信息質(zhì)量檢查是國家財政部門作為會計主管部門，依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，以企業(yè)年度財務(wù)報告為載體，對企業(yè)會計信息質(zhì)量進行全方位監(jiān)督的一項財政檢查工作。加強會計信息質(zhì)量的措施有：加強地方各級財政部門參與檢查工作，加大監(jiān)管力度；以會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查為重點，通過注冊會計師的審計在更高層次上實現(xiàn)對企業(yè)會計信息質(zhì)量再監(jiān)督；明確監(jiān)管人員的職責(zé)和任務(wù)，做到不重疊、不遺漏；利用媒體宣傳，增加公眾對會計信息質(zhì)量檢查工作及其報告的關(guān)注度，增加這項政府監(jiān)管工作的威懾力；與國家審計部門等行政機構(gòu)進行合作，形成一項范圍更廣，力度更強的政府監(jiān)管工作。

篇6

隨著經(jīng)濟全球化進程的加快，公司會計信息質(zhì)量問題成為當(dāng)今世界共同關(guān)注的問題，但至今還沒有好的解決方法。公司治理結(jié)構(gòu)在很大程度上會影響會計信息的質(zhì)量，因此完善公司治理結(jié)構(gòu)，可以改進會計信息的質(zhì)量，同時在公司治理結(jié)構(gòu)的形成和運行的過程中，會計信息會起到指導(dǎo)性的作用。因此對會計信息的質(zhì)量和公司治理結(jié)構(gòu)進行研究就有現(xiàn)實的作用和意義。

1.會計信息質(zhì)量分析

在如今，會計不單單是對經(jīng)濟事項的記錄和企業(yè)的所有者匯報管理者的經(jīng)營業(yè)績的階段，而已經(jīng)演變到組織內(nèi)外部的利益相關(guān)者提供對決策有作用的會計信息，同時目標也有了質(zhì)的飛躍，已經(jīng)從報告拓展到了資源優(yōu)化配置。但企業(yè)會計信息有著共同的特點，會計信息的可靠性、相關(guān)性、可比性是影響會計信息質(zhì)量分析的主要因素。

會計信息的可靠性，只有真實可靠的會計信息，才能滿足使用者的需要。企業(yè)只有根據(jù)實際發(fā)生的交易或者是事項來確認和報告，將符合確認和計量要求的各項會計要素真實的反映出來，才能保證會計信息的可靠性。這時信息就能如實的反映出各項經(jīng)濟事項或者是業(yè)務(wù)，在傳遞給使用者之后能為該使用者提供對決策有用的會計信息，可靠性作為整個會計工作的基本要求。

會計信息的相關(guān)性，該特征要求企業(yè)所提供的會計信息要和使用財務(wù)報告的人進行經(jīng)濟決策的需要有一定的關(guān)系，這樣有利于使用著對企業(yè)的實際情況作出評價或者是預(yù)測。在信息化時代，高度相關(guān)信息對企業(yè)的準確決策時非常重要的。

會計信息的可比性要求在同一個企業(yè)的不同時期如果發(fā)生相似或者是相同的交易，采用的會計政策要一致，就可以為會計政策變更以提供可靠和相關(guān)的會計信息。這樣給財務(wù)報告的使用者在了解財務(wù)狀況和經(jīng)營成果時可以提供很多方便。

2.公司治理結(jié)構(gòu)分析

廣義的公司治理結(jié)構(gòu)是指有關(guān)公司控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一整套的文化、制度和法律性安排；狹義的公司治理結(jié)構(gòu)是指在公司的所有權(quán)和管理權(quán)分離的條件下，投資者和經(jīng)營者的利益分配和控制關(guān)系。文中是從廣義的角度對二者的關(guān)系進行分析。在發(fā)達的市場經(jīng)濟體制下，廣義的公司治理結(jié)構(gòu)由兩個部分構(gòu)成：第一是為了實行事前監(jiān)督，所設(shè)計的直接控制，即就是內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)；第二是通過競爭的市場所實施的間接控制，也就是外部治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是指依照《公司法》所確定的法人治理機構(gòu)；外部治理結(jié)構(gòu)是指和公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的公司外部管理和控制體系，它們可以給企業(yè)提供相應(yīng)的績效信息，對企業(yè)和經(jīng)營者的行為進行評價，同時通過自發(fā)的機制對企業(yè)和企業(yè)的經(jīng)營者進行約束。

3.會計信息質(zhì)量和公司治理結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系

高質(zhì)量的會計信息是公司治理機制有效運行的基礎(chǔ)。會計信息質(zhì)量直接決定了資本市場的有效程度和社會資源優(yōu)化配置的效率。高質(zhì)量的會計信息可以保證企業(yè)內(nèi)部和外部治理結(jié)構(gòu)得到有效運行，它可以給公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和運行起到指導(dǎo)推進作用：第一，高質(zhì)量的會計信息可以完善契約，進而對公司治理結(jié)構(gòu)所造成的問題加以簡化；第二，高質(zhì)量的會計信息可以監(jiān)督和評價企業(yè)所有員工的行為；第三，高質(zhì)量的會計信息有利于企業(yè)控股權(quán)的優(yōu)化配置和有效運行；第四，高質(zhì)量的會計信息有利于進行激勵機制的設(shè)計和實施。由此證明，會計信息的質(zhì)量會給公司的股東和利益相關(guān)者的決策產(chǎn)生影響，所以為了保證對公司進行有效的治理，必須要有真實可靠的財務(wù)信息。

完善的公司治理結(jié)構(gòu)是會計信息質(zhì)量的根本保障。公司治理結(jié)構(gòu)在形成和運行的過程中，會計信息所發(fā)揮的作用是不容忽視的，高質(zhì)量的會計信息可以平衡利益相關(guān)者之間的產(chǎn)權(quán)。公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和外部治理結(jié)構(gòu)和會計信息的質(zhì)量都有著密切的關(guān)系，只有有效的公司治理機制，才能保證會計信息的質(zhì)量，而高質(zhì)量的會計信息又作為公司有效治理的基本條件。對于完善的公司治理結(jié)構(gòu)，會鼓勵提供高質(zhì)量的會計信息，同時有效的信息披露可以給公司治理結(jié)構(gòu)的形成和運裝提供一定的幫助。

4.公司治理結(jié)構(gòu)影響著會計信息質(zhì)量。

公司治理結(jié)構(gòu)分為內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和外部外部治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)、外部治理結(jié)構(gòu)對會計信息質(zhì)量的影響是不同的，主要表現(xiàn)在以下幾方面。

內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)對會計質(zhì)量的影響主要表現(xiàn)在：第一，由于股權(quán)的不合理造成會計信息需求不足；第二，由于多層次的委托關(guān)系導(dǎo)致會計信息質(zhì)量趨向低劣；第三，內(nèi)部控制問題導(dǎo)致對會計信息質(zhì)量沒有進行有力的監(jiān)督；第四，公司治理結(jié)構(gòu)中沒有配套的約束機制，這樣給虛假的會計信息提供了可能性和一定的空間。

外部治理機構(gòu)對會計信息質(zhì)量的影響主要表現(xiàn)在：第一，由于資本市場發(fā)育不全造成公司外部治理效率低下，進而給會計信息的質(zhì)量造成不良影響；第二，缺乏有效的經(jīng)理人市場，給公司會計信息質(zhì)量造成一定的影響；第三，由于社會中的中介機構(gòu)無法對公司的管理層進行制約，導(dǎo)致會計信息治理保證機制喪失效果；第四，由于地方政府的一些非理想行為造成了公司治理結(jié)構(gòu)失效和會計信息使其真實性可靠性。

5.完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高會計信息質(zhì)量

在公司現(xiàn)行的治理結(jié)構(gòu)下，會計準則和相關(guān)的信息披露制度的執(zhí)行受到了極大的威脅，給會計信息的質(zhì)量造成的嚴重的影響，所以，應(yīng)該對公司的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)進行改善，要不斷完善公司的內(nèi)部和外部治理結(jié)構(gòu)，才能給公司會計信息質(zhì)量的改進提供保證。

完善公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。第一，要對公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化，使得國有股權(quán)進行合理的流動，建立合理的多元化所有制機構(gòu)，要積極引入機構(gòu)的投資者，對由于股權(quán)分散而導(dǎo)致的一些股東只是追求眼前的目標和利益進行克服；第二，要執(zhí)行完善獨立的董事制度，要對現(xiàn)有的董事會加大監(jiān)督力度，進而保護所有股東的權(quán)益，要合理的確定出董事的報酬同時對董事的業(yè)績進行評估，進而使得董事的作用在最大程度上發(fā)揮出來。

完善公司外部治理結(jié)構(gòu)。第一，在現(xiàn)階段，政府應(yīng)該不斷的對資本市場加以規(guī)范和完善，對投資者、籌資方以及中介組織的所有行為進行規(guī)范，也就是對市場主體的規(guī)范，要對股價和業(yè)績之間相違背的現(xiàn)象進行治理，對信息披露制度要不斷完善，進而提高資本市場的有效性和流動性；第二，為了更好地適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，要加快經(jīng)理人的職業(yè)化，要建立有效的評價激勵機制和統(tǒng)一的經(jīng)理人才市場；第三，要堅持建立獨立健全的審計制度，要時刻監(jiān)督注冊會計師的職業(yè)行為，進而保證審計人員的獨立性。

6.結(jié)束語

總之，會計信息質(zhì)量和公司治理結(jié)構(gòu)之間有著密切的關(guān)系，它們是雙向互動的。高質(zhì)量的會計信息可以保證企業(yè)內(nèi)部和外部治理結(jié)構(gòu)得到有效運行。只有有效的公司治理機制，才能保證會計信息的質(zhì)量，而高質(zhì)量的會計信息又作為公司有效治理的基本條件。

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篇7

公司治理結(jié)構(gòu)是一種對公司進行管理和控制的體系，它不僅規(guī)定了公司的各個參與者和其他利害相關(guān)者的責(zé)任和權(quán)利分布，而且明確了決策公司事務(wù)時所應(yīng)遵循的規(guī)則和程序。公司治理的目標是降低成本，使所有者不干預(yù)公司的日常經(jīng)營，同時又保證經(jīng)理層能以股東的利益和公司的利潤最大化為目標。在公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中，股東大會與董事會之間是一種信任托管的關(guān)系，董事會以股東受托人的身份出現(xiàn)，接受股東大會的委托，對股東投入的資本承擔(dān)相應(yīng)的保值增值責(zé)任。監(jiān)事會是公司的內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)，接受股東大會的委托對董事會和經(jīng)理層實施監(jiān)督。

財務(wù)報告的質(zhì)量特征也稱財務(wù)報告質(zhì)量特性，是指財務(wù)報告提供的信息對使用者有用的那些性質(zhì)。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟全球化的推進，財務(wù)報告質(zhì)量對于投資者評估企業(yè)的投資價值、維護投資者利益、優(yōu)化資本市場的資源配置而言具有重要的作用。在經(jīng)濟全球化下的財務(wù)報告應(yīng)該能夠提供相關(guān)、可靠、可比、可理解，并具有一定前瞻性和反饋價值的高質(zhì)量的會計信息。上市公司眾多的中小股東需要獲得真實的財務(wù)報告信息，國家便通過法律、準則做出財務(wù)報告信息披露的規(guī)定。這種強制性的規(guī)定反映了委托人與人權(quán)責(zé)對等的內(nèi)在要求；資源所有者賦予經(jīng)營者資源的使用權(quán)、處理權(quán)，經(jīng)營者則有義務(wù)向委托人定期報告受托責(zé)任履行情況，財務(wù)報告信息無疑是主要的信息披露方式。

一、高質(zhì)量的財務(wù)報告信息是公司內(nèi)部治理機制有效運行的基礎(chǔ)

從對我國上市公司治理相關(guān)信息披露的要求來看，企業(yè)應(yīng)提供的信息可分為三部分內(nèi)容，即:財務(wù)會計信息、審計信息和非財務(wù)會計信息，其質(zhì)量的高低直接決定著資本市場的有效程度和社會資源的配置效率。上市公司財務(wù)報告信息質(zhì)量與公司治理關(guān)系密切。高質(zhì)量的財務(wù)報告信息是公司內(nèi)治理機制有效運行的基礎(chǔ)，它對于公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化及推行均有重要作用。

國內(nèi)外的實踐證明，財務(wù)報告信息質(zhì)量的高低直接關(guān)系到公司治理的質(zhì)量高低。證券市場較成熟國家的經(jīng)驗表明，高質(zhì)量的財務(wù)報告信息使股東具有行使表決權(quán)的能力，便于對公司進行有效的監(jiān)督。財務(wù)報告信息質(zhì)量也是影響公司行為和保護潛在投資者利益的有力工具。高質(zhì)量的財務(wù)報告信息有利于吸引社會資金，維護投資者的利益。股東和潛在投資者需要得到定期的、可靠的、可比的、足夠詳細的信息，從而使他們能對經(jīng)理層是否稱職做出評價，并對股票的價值做出評估、對持股和表決做出有根據(jù)的決策。并且，高質(zhì)量的財務(wù)報告信息也有助于完善經(jīng)理層的激勵機制，抑制“內(nèi)部人控制”，有助于資本市場對上市公司的監(jiān)控，幫助公眾了解公司的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營活動。

二、完善的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是高質(zhì)量財務(wù)報告信息的制度保障

完善的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)為高質(zhì)量財務(wù)報告信息的產(chǎn)生提供了充足的制度保障。在完善的公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中，激勵、約束、監(jiān)督機制的合理安排，將為高質(zhì)量財務(wù)報告信息的產(chǎn)生提供制度上的保障。只有公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)完善，各個企業(yè)利益相關(guān)者的權(quán)、責(zé)、利得到了合理的制度安排，才能從根本上保證產(chǎn)生的財務(wù)報告信息能夠在企業(yè)中真實的流動、傳遞和對外披露。擁有完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的上市公司，股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層各司其職，互相監(jiān)督，并且有相應(yīng)激勵、約束機制，這樣，由于制度安排的合理，財務(wù)報告舞弊的機會成本較高，經(jīng)理層權(quán)衡利弊，舞弊的可能性較小。

三、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的缺陷會導(dǎo)致或助長財務(wù)報告舞弊

一方面，在上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中，股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間監(jiān)控行為的實現(xiàn)主要取決于被監(jiān)控者管理行為的可觀察度，即監(jiān)控者得到有關(guān)公司經(jīng)營活動的全面而真實可靠信息的程度。上市公司應(yīng)有一個完善的財務(wù)報告信息產(chǎn)生、制度，用以全面記錄各項決策的執(zhí)行、計劃完成情況和公司業(yè)績及交易行為結(jié)果。監(jiān)控者通過這些信息可以全面了解經(jīng)營者的管理行為。實際上，股東大會、董事會、監(jiān)事會的決策是以財務(wù)報告信息為依據(jù)的，不全面、不真實、不及時的信息記錄，都會影響管理行為的可觀察度。因此，管理行為的可觀察度取決于財務(wù)報告信息產(chǎn)生、制度的完善程度，也就是說股東大會、董事會和監(jiān)事會之間的監(jiān)控關(guān)系也主要取決于財務(wù)報告信息產(chǎn)生、制度的完善程度，公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的有效運作和作用發(fā)揮程度，主要取決于公司的財務(wù)報告信息流的正常流動。

四、完善的公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)能夠為高質(zhì)量的財務(wù)報告信息提供一個良好的外部環(huán)境

完善的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)為財務(wù)報告信息的真實性提供保證，而財務(wù)報告信息失真往往是公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善的綜合反映。在一個內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)完善的企業(yè)中，會計運作才能正常進行，為相關(guān)利益主體提供可靠、相關(guān)的有用信息，同時這些有用的信息又幫助內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)正常運行。反之，如果公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善，股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間沒有形成良好的制衡監(jiān)督關(guān)系，會計信息系統(tǒng)就缺乏良好的運行環(huán)境，就會影響財務(wù)報告信息的質(zhì)量，影響財務(wù)報告信息作用的發(fā)揮。

五、公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)對財務(wù)報告可靠性的影響

那些提供虛假財務(wù)報告信息的公司一般缺乏完善的公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)沒有發(fā)揮相應(yīng)作用，這就會助長甚至導(dǎo)致財務(wù)報告舞弊行為。公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)在很大程度上會影響財務(wù)報告信息質(zhì)量。

（一）股權(quán)結(jié)構(gòu)的分布決定了公司控制權(quán)的分布，決定所有者與經(jīng)營者之間的委托關(guān)系的性質(zhì)。該結(jié)構(gòu)也體現(xiàn)了不同股權(quán)擁有人之間的利益關(guān)系，并決定了企業(yè)在決策與經(jīng)營方面的行為方式。股權(quán)結(jié)構(gòu)從各股東持股量可分為股權(quán)高度集中型、股權(quán)高度分散型、股權(quán)適度分散型。

1.股權(quán)高度集中型，表現(xiàn)為公司擁有一個絕對控股股東，該股東對公司擁有絕對控制權(quán)，并能夠絕對控制公司運作，一般要求擁有股份在50%以上。這樣大股東的行為就完全不會受到其他股東的有利約束和制衡，就會對經(jīng)營者的行為進行干預(yù)，通過各種途徑獲得利益，甚至不惜進行舞弊損害小股東的利益。

2.股權(quán)高度分散型，表現(xiàn)為企業(yè)相當(dāng)數(shù)量的股東的持股數(shù)量相近，但沒有大股東，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)基本分離，單個股東所持股份比例均不超過30%，其作用很有限。在這種格局下，管理者會基于自身利益的考慮，利用財務(wù)報告舞弊侵害股東的利益。

3.相對于前兩種股權(quán)結(jié)構(gòu)，股權(quán)適度分散型應(yīng)該是較為合理的結(jié)構(gòu)類型。在該類型的股權(quán)結(jié)構(gòu)下，既有一定的股權(quán)集中度，又沒有處于絕對控股地位的股東，有的只是幾個持股數(shù)量相當(dāng)?shù)拇蠊蓶|。這種類型結(jié)構(gòu)解決了在股東之間建立激勵和制約機制的問題，避免了前兩種結(jié)構(gòu)下股東行為的非理性，對于治理機制作用的發(fā)揮總體上較為有利，可以有效的防范財務(wù)報告舞弊的發(fā)生。

（二）董事會對財務(wù)報告舞弊的影響。作為內(nèi)部董事的高層管理者可能認為，合謀騙取和剝奪證券持有者的財富比競爭要好，因此外部董事的介入，會降低這種合謀安排的可能性。外部董事不會與經(jīng)營者串通，侵害剩余要求者的利益。一般來講，較高比例的外部董事能夠減少公司財務(wù)報告舞弊的可能性。隨著外部董事持有公司股份數(shù)的增加、任職期限的延長以及在其他公司兼職數(shù)的減少，公司發(fā)生財務(wù)報表欺詐的可能性也減少。

（三）監(jiān)事會對財務(wù)報告舞弊的影響。我國上市公司除設(shè)立董事會外，還設(shè)立監(jiān)事會。監(jiān)事會是公司中專門從事監(jiān)督的機構(gòu)，負責(zé)對董事會和經(jīng)理的行為進行監(jiān)督，防止其損害公司的利益。監(jiān)事會由股東大會選舉產(chǎn)生并對股東大會負責(zé)，其職能的一個重要方面，就是檢查公司的業(yè)務(wù)、財務(wù)及其他會計資料，以及核查提交給股東大會的資料，因此，健全的監(jiān)事會能夠減少董事會和管理當(dāng)局的財務(wù)報告舞弊行為。

（四）經(jīng)理層對財務(wù)報告舞弊的影響。經(jīng)理層是直接從事生產(chǎn)經(jīng)營管理的治理主體，直接控制和決定著財務(wù)報告信息質(zhì)量的高低。如果對其沒有有效的激勵和約束機制，經(jīng)理層往往聽命于大股東的意志或形成內(nèi)部人控制現(xiàn)象，為了自己的利益進行財務(wù)報告舞弊，損害股東的利益。

參考文獻：

篇8

小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要力量，然而會計信息質(zhì)量不高一直是困擾中小企業(yè)快速發(fā)展的主要問題之一。研究發(fā)現(xiàn)，中小企業(yè)公司治理缺陷是我國中小企業(yè)會計信息質(zhì)量不高的真正根源，把握中小企業(yè)公司治理特征及存在的問題，尋求完善公司治理對策以提升會計信息質(zhì)量是根本途徑。

一、公司治理與會計信息質(zhì)量的關(guān)系

公司治理是會計信息系統(tǒng)的重要環(huán)境因素，公司治理是否完善，將會對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。自20世紀90年代起會計學(xué)者開始關(guān)注公司治理問題以來，國內(nèi)外眾多學(xué)者對公司治理與會計信息之間的關(guān)系進行了大量的研究，研究方法包括理論分析和實證檢驗。

（一）理論上，公司治理與會計信息質(zhì)量相互影響、相互依存

根據(jù)契約理論，公司治理是協(xié)調(diào)股東和其他利益相關(guān)者相互之間關(guān)系的一種制度，涉及指揮、控制、激勵等方面的活動內(nèi)容，包括內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)（股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層）與外部治理機制（市場、法律和政府）。公司治理是會計信息系統(tǒng)運行的制度環(huán)境，完善和有效的公司治理能夠為高質(zhì)量的會計信息提供保障。同時，會計信息質(zhì)量的高低影響會計職能的發(fā)揮，高質(zhì)量的會計信息在一定程度上能減少治理主體的信息不對稱，幫助各利益相關(guān)者對公司進行更好的監(jiān)管，促進公司治理結(jié)構(gòu)的完善。從外部治理來看，競爭市場的有序進行，經(jīng)營活動的有效監(jiān)督依賴于高質(zhì)量的信息披露；從內(nèi)部治理來看，高質(zhì)量的會計信息是對管理層和員工進行監(jiān)督和評價，投資者對經(jīng)營者履行契約情況的判斷，并設(shè)計和實施有效的激勵機制的依據(jù)。

（二）實證上，公司治理眾多因素與會計信息質(zhì)量顯著相關(guān)

國內(nèi)外學(xué)者對公司治理與會計信息之間的關(guān)系進行了廣泛研究，將股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會特征、管理報酬機制等治理機制分別與會計信息質(zhì)量的不同量度（盈余管理、財務(wù)報告舞弊、信息披露的全面性、及時性和價值性、審計質(zhì)量）進行檢驗。盡管研究的結(jié)論并不完全一致， 但大都能夠支持公司治理對會計信息具有影響，從而為完善公司治理、提高會計信息質(zhì)量提供了實證支持。

二、我國中小企業(yè)公司治理存在的問題

與上市公司和大型企業(yè)相比，中小企業(yè)在規(guī)模、組織形式和產(chǎn)權(quán)關(guān)系等方面存在明顯差異。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示（見表1），我國工業(yè)經(jīng)濟中不同所有制中小企業(yè)呈現(xiàn)兩個特點：一是私營企業(yè)（以個體戶為主）的數(shù)量、銷售產(chǎn)值、資產(chǎn)規(guī)模、主營業(yè)務(wù)收入、利潤總額和稅金總額等指標幾乎占據(jù)半壁江山，可見其重要性，但其不是真正意義上的企業(yè)或公司；二是股份公司各指標比重較低，我國中小企業(yè)組織形式以有限責(zé)任公司為主。

有限責(zé)任公司具有人合性和封閉性、適合中小企業(yè)等特征，因此治理上表現(xiàn)為所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離不明顯、管理上的合伙化等。而目前我國公司法對于有限責(zé)任公司在治理方式、股東權(quán)利上的規(guī)定與股份有限公司大致相似。在我國特定的社會經(jīng)濟條件下，以有限責(zé)任公司形式為主的中小企業(yè)在實踐中治理結(jié)構(gòu)并不完善，中小企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)缺陷是我國中小企業(yè)會計信息質(zhì)量不高的真正根源。

（一）股權(quán)高度集中，侵害小股東利益

股權(quán)結(jié)構(gòu)是公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，股權(quán)結(jié)構(gòu)不同決定了公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部利益主體制衡機制的差異。由于我國資本市場直接融資門檻較高以及法律制度的不健全，有限責(zé)任公司形式的中小企業(yè)股東人數(shù)普遍偏少，股權(quán)分散程度低。大多數(shù)公司的前五大股東絕對控制公司股權(quán)，股權(quán)高度集中使得中小股東的利益最大化與企業(yè)利益最大化并不完全一致，大股東侵害小股東的利益成為可能。在這種利益驅(qū)動下，大股東占用資金或利用“掏空”行為等方式損害其他少數(shù)股東的利益。雖然《公司法》對中小股東權(quán)益的保護有比較完善的保護機制，包括公司經(jīng)營狀況知情權(quán)、所持股份轉(zhuǎn)讓權(quán)、異議股東的股權(quán)回購請求權(quán)等，但對中小股東知情權(quán)的限制較多，難以實現(xiàn)，中小股東的監(jiān)督作用受限。加之中小企業(yè)會計人員獨立性較弱，在單位負責(zé)人的授意和誘導(dǎo)下，會計信息的違規(guī)性失真較為普遍。

（二）內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)家族化，管理缺乏強制性和規(guī)范性

公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是股東會、董事會、監(jiān)事會、管理層等的正式制度安排。在我國特定的內(nèi)外部環(huán)境下，一方面，中小企業(yè)形成了三會合一、三權(quán)合一的模式。該模式中，經(jīng)理層對董事會、董事會對股東大會負責(zé)其實質(zhì)就是對自己負責(zé)，對董事會和經(jīng)理人的監(jiān)督和激勵成為了相互監(jiān)督、相互約束、相互懲罰的組織內(nèi)部制衡機制。另一方面，我國中小企業(yè)多為家族企業(yè)，表現(xiàn)為董事、家族成員、所有者三位一體。這種結(jié)合下的中小企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)由于信息不對稱所產(chǎn)生的成本比較低，在企業(yè)發(fā)展初期具有一定優(yōu)勢，但隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，缺陷也不斷顯現(xiàn)：投資者即管理者缺乏內(nèi)控與財務(wù)方面相關(guān)的管理常識。經(jīng)營決策注重業(yè)務(wù)領(lǐng)域，不太重視會計報表信息的作用，這種需求的不足和不重視導(dǎo)致會計信息相關(guān)性較差；實行“家長式”管理，具有較強的經(jīng)驗性、隨意性、專斷性、非理性化等傾向，企業(yè)缺乏有效的規(guī)章制度，即使存在，也很難得到嚴格執(zhí)行，成員之間的交易主要靠家族倫理的自發(fā)調(diào)節(jié)，影響會計人員對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的判斷，加之以內(nèi)部審核為主的內(nèi)部監(jiān)督的不健全，會計信息質(zhì)量缺乏制度保障；在用人方面，“任人唯親”，不能吸收優(yōu)秀的會計人才，會計信息質(zhì)量無法提高。

（三）債務(wù)融資單一，以銀行信貸為主，銀行外部約束弱化

由于有限責(zé)任公司的封閉性和我國直接融資渠道狹窄，中小企業(yè)發(fā)展主要依靠內(nèi)部籌資和盈余積累，在遇到資金困境時，更多的是依靠民間融資和銀行貸款。隨著企業(yè)的發(fā)展，債務(wù)融資方式中，商業(yè)信用和非正規(guī)融資逐漸被銀行貸款代替。債權(quán)人是公司治理結(jié)構(gòu)的重要元素，理論上，中小企業(yè)的高負債水平要求銀行參與中小企業(yè)公司治理，并借助于高質(zhì)量的會計信息解決信息不對稱問題。但目前在我國實踐中，由于中小企業(yè)自身的風(fēng)險特點和我國法律法規(guī)禁止商業(yè)銀行向非銀行金融機構(gòu)和其他企業(yè)投資等限制，我國的金融中介在中小企業(yè)公司治理中幾乎不發(fā)揮作用。中小企業(yè)債權(quán)人治理機制弱化對保障和提高會計信息質(zhì)量起到了消極作用。具體表現(xiàn)為：商業(yè)銀行對中小企業(yè)的信貸政策只需要能夠反映企業(yè)基本財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息，對企業(yè)會計信息的需求和關(guān)注程度并不十分強烈。申請貸款時，中小企業(yè)為了獲得銀行貸款存在著財務(wù)報表造假問題，信息的可靠程度有限，會計信息操縱行為損害了會計信息信貸決策的有用性；貸款期風(fēng)險控制模式單一――“抵押物崇拜”和貸款限制條款，由于有抵押物作為保障，銀行不太關(guān)注企業(yè)未來的償債能力，使得中小企業(yè)在經(jīng)營決策中產(chǎn)生過度投資，進而在會計政策選擇中穩(wěn)健性不足。如表2所示，金融機構(gòu)對中小微企業(yè)貸款中，以抵（質(zhì)）押貸款為主，信用貸款比重非常低，且沒有隨企業(yè)規(guī)模變大有明顯提高。

（四）產(chǎn)品市場缺乏競爭性，市場約束弱化

產(chǎn)品市場是公司競爭的主要場所和信息平臺，競爭程度較高的產(chǎn)品市場會弱化會計信息不對稱。產(chǎn)品市場競爭的衡量方法和指標很多。在產(chǎn)業(yè)組織理論中，以市場份額作為市場集中度的指標之一來量化產(chǎn)品市場競爭程度。我國中小企業(yè)數(shù)量多，涉及行業(yè)廣泛，主要從事競爭性產(chǎn)品的經(jīng)營。但是目前中小企業(yè)大多屬于傳統(tǒng)行業(yè)和勞動密集型產(chǎn)業(yè)，產(chǎn)品附加值低，產(chǎn)品市場競爭程度不是很高。如表3所示，在工業(yè)中，中小企業(yè)市場份額占50%以上的僅有8個行業(yè)，而該數(shù)值在前10個行業(yè)中已跌至37%。因此，市場約束機制大大降低了對中小企業(yè)公司的治理，進而導(dǎo)致會計信息披露質(zhì)量不高。

（五）政策法律體系失范，監(jiān)管和處罰力度不夠

到目前為止，我國在扶持和促進中小企業(yè)發(fā)展方面出臺了一系列的法律法規(guī)，主要有《中小企業(yè)促進法》、《個人獨資企業(yè)法》、《合伙企業(yè)法》、《促進非公經(jīng)濟發(fā)展的36條》和《鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法》等。但現(xiàn)有法律法規(guī)缺乏可行性、系統(tǒng)性、針對性。同時由于我國目前的政府管理體制表現(xiàn)為政出多門、職能交叉、多頭管理，導(dǎo)致中小企業(yè)管理效率不高，效果不佳。在會計信息監(jiān)管方面缺乏統(tǒng)一規(guī)劃，不同職能部門會計監(jiān)管側(cè)重點不同，信息缺乏共享，具體表現(xiàn)為：稅務(wù)部門成為最主要的監(jiān)管主體，而其監(jiān)管視角單一，雖然《小企業(yè)會計準則》的頒布協(xié)調(diào)了會計制度和稅法之間的差異，但實踐中兩套賬現(xiàn)象仍很普遍，加之我國會計造假處罰力度不夠，導(dǎo)致中小企業(yè)會計信息長期質(zhì)量不高。

三、完善治理結(jié)構(gòu)，提升中小企業(yè)會計信息質(zhì)量

公司治理結(jié)構(gòu)是一個完整的體系，通過構(gòu)建產(chǎn)權(quán)多元化、內(nèi)部治理制度化、外部（資本、產(chǎn)品）市場和監(jiān)管雙重推動，實現(xiàn)中小企業(yè)的公司治理日趨完善，提升會計信息質(zhì)量。

（一）優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)股權(quán)多元化

股權(quán)的適度分散有利于提高公司的決策效率和會計信息披露水平。根據(jù)生命周期理論，中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期資金主要依賴于自身積累，股權(quán)高度集中。但隨著企業(yè)進入成長期和高速發(fā)展期，由于經(jīng)營風(fēng)險較高，權(quán)益融資仍然是主要的融資渠道。為避免“大股東”對會計信息質(zhì)量帶來的負面影響，需拓寬融資對象和方式的選擇：將股份出讓給企業(yè)核心員工、引入私募股權(quán)基金。前者在分散股權(quán)的基礎(chǔ)上能夠有效地激勵員工和培育人力資本，打造利益共同體，增強企業(yè)的凝聚力和競爭力；后者在改善財務(wù)狀況的同時，還可以優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，比如制定戰(zhàn)略規(guī)劃、調(diào)整財務(wù)結(jié)構(gòu)和完善用人機制等，為高質(zhì)量的會計信息提供保障。

（二）創(chuàng)新家族企業(yè)，加強制度建設(shè)

當(dāng)傳統(tǒng)型家族制企業(yè)的缺陷隨著企業(yè)的發(fā)展日益明顯時，從提升會計信息質(zhì)量角度看，中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)現(xiàn)實情況和發(fā)展的需要進行創(chuàng)新：一是家族企業(yè)主的自我提升。以企業(yè)家主導(dǎo)的中小企業(yè)，企業(yè)家的人力資本決定企業(yè)的價值。家族企業(yè)主應(yīng)加速知識尤其是財務(wù)和內(nèi)控知識的積累和更新，注重自我創(chuàng)新，強化對會計信息的使用，塑造自我誠信。二是適度分權(quán)，加強制度（會計制度、管理制度和決策制度）建設(shè)。建立有效的、可控的授權(quán)體系，保障責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一，形成家族成員對經(jīng)營管理無法隨意干預(yù)的管理體制和機制，加強企業(yè)運作的規(guī)范性，為會計信息生成提供制度保障。三是注重家族內(nèi)成員培訓(xùn)，建立與家族外成員適度競爭機制。

（三）拓寬債務(wù)融資渠道，強化銀行外部約束

隨著中小企業(yè)經(jīng)營日漸成熟，債務(wù)融資比重加大。相關(guān)研究證明中小企業(yè)債務(wù)融資的可獲得性依次為：商業(yè)信用、非正規(guī)融資和銀行貸款，而其債務(wù)融資成本比較優(yōu)勢依次為：銀行貸款、商業(yè)信用和非正規(guī)融資。強化債權(quán)人治理機制對保障和提高會計信息質(zhì)量能起到積極作用。加強銀行對中小企業(yè)的監(jiān)督可通過以下手段實現(xiàn)：（1）創(chuàng)新審貸技術(shù)和風(fēng)險控制手段。貸款前銀行應(yīng)了解企業(yè)的資信狀況并對其提出的投資項目的經(jīng)濟價值進行評價，避免由于企業(yè)管理者水平所限而給雙方帶來的損失。這一費用的增加應(yīng)該成為銀行激烈競爭下尋找優(yōu)質(zhì)客戶的成本。（2）參與企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的審計，即要求企業(yè)聘用銀行指定的事務(wù)所。審計費用會增加中小企業(yè)的融資成本，但相比于民間借貸較高的用資成本，中小企業(yè)通過正規(guī)金融獲取資金還是利大于弊。融資成本的提高可以通過較高的盈利得以補償，成為企業(yè)提高盈利能力和償債能力的原動力。

（四）加快轉(zhuǎn)型升級，完善產(chǎn)品市場競爭

轉(zhuǎn)型升級是經(jīng)濟發(fā)展的必然要求，也是市場機制優(yōu)勝劣汰的自然結(jié)果。加快轉(zhuǎn)型升級的外在驅(qū)動必然要求中小企業(yè)做好以下兩方面工作：一是重點關(guān)注維持持續(xù)創(chuàng)新能力和提高產(chǎn)品的市場競爭力；二是增加資金、人才和管理的投入，并加強風(fēng)險控制。就財務(wù)方面，必然增加財會部門的軟、硬件投入，提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)知識水平或引進高素質(zhì)的財會人員，完善內(nèi)部控制制度，為高質(zhì)量會計信息提供基礎(chǔ)條件和制度保障。

（五）完善法律法規(guī)體系，建立信息共享平臺

一是完善對中小股東權(quán)益保護的相關(guān)立法，如：擴大小股東知情權(quán)和質(zhì)詢權(quán)的范圍，制定保障程序。二是加大會計造假處罰力度，如：提高行政處罰的金額，降低吊銷從業(yè)資格證書的認定標準。三是建立以財政監(jiān)督（監(jiān)管視角以“會計準則”為導(dǎo)向）為核心、工商和中介參與的中小企業(yè)會計信息綜合監(jiān)管機制。同時搭建信息平臺，納入社會征信體系，增加用信。X

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篇9

經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展是指生產(chǎn)要素投入少、資源配置效率高、資源環(huán)境成本低、經(jīng)濟社會效益好的發(fā)展。高質(zhì)量發(fā)展是我國經(jīng)濟在30多年高速增長之后突破結(jié)構(gòu)性矛盾和資源環(huán)境瓶頸，實現(xiàn)更有效率、更加公平、更可持續(xù)發(fā)展的必然選擇，是實現(xiàn)我國未來發(fā)展戰(zhàn)略目標的必然前提。而農(nóng)業(yè)作為經(jīng)濟發(fā)展的“命脈”，推進高質(zhì)量發(fā)展更是形勢所需。

1新時代三明市農(nóng)業(yè)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展現(xiàn)狀

在我國發(fā)展邁入新時代的大背景下，三明市順勢而為，以推進農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革為主線，進一步加快轉(zhuǎn)變農(nóng)業(yè)發(fā)展方式，著力發(fā)展特色農(nóng)業(yè)，質(zhì)量、品牌、效益等建設(shè)穩(wěn)步提高。品牌農(nóng)業(yè)亮點紛呈，泰寧成為全國首個“國家級出口雜交稻種質(zhì)量安全示范區(qū)”，列入國家級農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量安全創(chuàng)建試點縣；7個農(nóng)產(chǎn)品獲福建名牌產(chǎn)品稱號；三種業(yè)、旺穗種業(yè)被認定為福建省高新技術(shù)企業(yè)；樂萬芳園林和尤溪沈郎油茶股份有限公司在新三板成功掛牌。智慧農(nóng)業(yè)成效顯著，新增寧化、大田為國家級電商進農(nóng)村示范縣；啟動尤溪現(xiàn)代農(nóng)業(yè)智慧園建設(shè)，新培育11家省、市級農(nóng)業(yè)物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用示范企業(yè)，帶動52家企業(yè)（基地）應(yīng)用了農(nóng)業(yè)物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)。生態(tài)農(nóng)業(yè)進展順利，加大養(yǎng)殖污染治理力度，完成規(guī)模化養(yǎng)殖場標準化改造116家；清理整治網(wǎng)箱2282個、12.4萬m2；尤溪縣被認定為全國休閑農(nóng)業(yè)和鄉(xiāng)村旅游示范縣，沙縣國營綜合農(nóng)場獲得農(nóng)業(yè)部授予的“全國休閑漁業(yè)示范基地”稱號。

2新時代三明市農(nóng)業(yè)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展面臨的挑戰(zhàn)

新時代給三明市農(nóng)業(yè)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展帶來新機遇，然而是機遇也是挑戰(zhàn)。一是面臨規(guī)模挑戰(zhàn)。隨著農(nóng)業(yè)技術(shù)日新月異的變革，目前三明市以小農(nóng)經(jīng)濟特征的傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)耕作方式、經(jīng)營方式等不足以應(yīng)對當(dāng)前的競爭，一些沒有條件外出打工、就業(yè)能力差的農(nóng)民依靠土地維持生計，生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品商品化特征不明顯，對現(xiàn)代農(nóng)業(yè)技術(shù)和新型經(jīng)營方式不敏感、不主動。二是面臨素質(zhì)挑戰(zhàn)。當(dāng)前全市農(nóng)村主要勞動力多是中老年人，文化水平和農(nóng)業(yè)科技知識普遍不高，農(nóng)業(yè)管理能力和創(chuàng)新能力不足。三是面臨需求挑戰(zhàn)。隨著經(jīng)濟生活水平的提高，大眾對農(nóng)產(chǎn)品的要求已不是“果腹”，而是向營養(yǎng)健康過渡，同時，農(nóng)業(yè)的多功能性也得到拓展，例如觀光、休閑等新業(yè)態(tài)蓬勃發(fā)展，傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)經(jīng)營面對新時展需求應(yīng)對緩慢。四是面臨科技挑戰(zhàn)。一方面是農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施薄弱，高標準水平不高；另一方面是農(nóng)業(yè)技術(shù)研發(fā)落后，不能適應(yīng)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展的趨勢和要求。五是面臨資源挑戰(zhàn)。長期以來，廣大農(nóng)民在水、土地資源管理，農(nóng)藥、化肥、農(nóng)業(yè)廢棄物使用方面隨意性大，提高水資源、土地資源利用率和農(nóng)藥、化肥、農(nóng)業(yè)廢棄物標準化程度任務(wù)重。

3三明市農(nóng)業(yè)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的未來策略

新的起點召喚使命與擔(dān)當(dāng)，偉大目標凝聚信心和力量。面對新時代背景下的挑戰(zhàn)，應(yīng)以推進農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線，積極探索切實有效的應(yīng)對策略，推動農(nóng)業(yè)經(jīng)濟實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，這也是推動三明經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的重中之重。

3.1創(chuàng)新農(nóng)業(yè)業(yè)態(tài)，提高“三值”

3.1.1提高綠色值，增加綠色優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品供給

重點是落實“三嚴”，發(fā)展綠色食品、有機食品等安全食品。一是在源頭預(yù)防上“嚴標準”。大力推進農(nóng)業(yè)標準化生產(chǎn)，強化投入品使用管控，確保農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量安全。組織實施新型職業(yè)農(nóng)民培育工程，強化技術(shù)指導(dǎo)、宣傳引導(dǎo)，推進農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量安全知識進村入戶，落實生產(chǎn)者主體責(zé)任。二是在管理過程中“嚴監(jiān)測”。加強綠色防控等農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量安全全程控制技術(shù)研究，推廣研發(fā)快速、精準、便捷的農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量安全監(jiān)測評估技術(shù)和儀器設(shè)備。三是末端治理上“嚴追溯”。加大農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量安全追溯平臺推廣應(yīng)用，將農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量安全追溯與“三品一標”認證、農(nóng)業(yè)項目安排、農(nóng)產(chǎn)品品牌評定等掛鉤。

3.1.2提高環(huán)保值，加快轉(zhuǎn)變農(nóng)業(yè)發(fā)展方式

當(dāng)前，要破解“資源紅線”與“環(huán)境黃牌”的雙重制約，只有“三管齊下”，加快轉(zhuǎn)變農(nóng)業(yè)發(fā)展方式，走產(chǎn)品安全、資源節(jié)約、環(huán)境友好的現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展道路。一是支持保護。逐步由“黃箱補貼”轉(zhuǎn)為“綠箱補貼”，在農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、農(nóng)民直接收入等方面加大政策扶持力度。二是剛性嚴控。嚴格劃定農(nóng)業(yè)和生態(tài)空間保護紅線，落實最嚴格的耕地保護和用途管制制度。實施水資源消耗總量和強度雙控行動，強化用水總量、用水效率、水功能區(qū)限制納污“三條紅線”剛性約束。三是修復(fù)治理。大力推進農(nóng)業(yè)生態(tài)治理、保護和修復(fù)，打好農(nóng)業(yè)面源污染治理攻堅戰(zhàn)。

3.1.3提高附加值，增添農(nóng)業(yè)產(chǎn)品文化創(chuàng)意

隨著經(jīng)濟生活水平的提高，提高農(nóng)產(chǎn)品附加值將在未來市場大受青睞。一是著眼于創(chuàng)意發(fā)掘。發(fā)掘農(nóng)耕文化和鄉(xiāng)村文化，提高農(nóng)業(yè)物質(zhì)產(chǎn)品和精神產(chǎn)品的文化附加值，讓農(nóng)產(chǎn)品由實用功能型消費向文化審美型消費轉(zhuǎn)變。二是著眼于創(chuàng)意延伸。積極發(fā)展市民農(nóng)園、休閑農(nóng)莊、景觀農(nóng)業(yè)、公園農(nóng)業(yè)。三是著眼于創(chuàng)意結(jié)合。開發(fā)農(nóng)業(yè)養(yǎng)生度假、科學(xué)普及、環(huán)保教育等多種功能，實現(xiàn)文化藝術(shù)與農(nóng)業(yè)技術(shù)、農(nóng)副產(chǎn)品和農(nóng)耕活動有機結(jié)合。

3.2培植新興動能，推進“三化”

3.2.1推進科技化，引領(lǐng)支撐現(xiàn)代農(nóng)業(yè)建設(shè)

著眼長遠發(fā)展，依靠科技創(chuàng)新驅(qū)動，引領(lǐng)支撐新時代農(nóng)業(yè)建設(shè)。一是積極提高農(nóng)業(yè)科技資金應(yīng)用率。加大農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量和農(nóng)業(yè)高新技術(shù)研究的資金投入，使農(nóng)業(yè)科研、農(nóng)業(yè)教育、農(nóng)業(yè)科技的推廣應(yīng)用三者形成合力,有效提高農(nóng)業(yè)科技資金的應(yīng)用效率。二是積極推進農(nóng)業(yè)科研成果轉(zhuǎn)化率。加強農(nóng)科教結(jié)合，形成“專家團隊＋農(nóng)技人員＋科技示范戶”的科技成果示范推廣轉(zhuǎn)化機制。三是積極加大農(nóng)業(yè)科技資源利用率。不斷加強農(nóng)業(yè)科技人才隊伍建設(shè)，重點對農(nóng)村實用人才進行相關(guān)科技知識培訓(xùn)，有效促進農(nóng)業(yè)科技資源的合理流動。

3.2.2推進規(guī)?；龠M農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)集群化發(fā)展

發(fā)展農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)集群化是促進農(nóng)業(yè)增效、農(nóng)民增收的必然選擇。一是做大一批高標準原料生產(chǎn)基地。立足于區(qū)位優(yōu)勢，做大一批高標準的農(nóng)業(yè)作物、畜禽養(yǎng)殖等大型原料生產(chǎn)基地，從源頭上保證原料供給和質(zhì)量安全。二是做強一批本土農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)。加大政策扶持力度，通過購并重組、改制上市等形式，做強一批產(chǎn)品競爭力強的農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)群體。三是建立一批農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場。依托資源優(yōu)勢，建立一批與農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化集群相配套的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場，推進農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)銷銜接、農(nóng)超(批)對接，為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)集群化發(fā)展提供配套服務(wù)。

3.2.3推進品牌化，打造知名農(nóng)產(chǎn)品品牌

依托三明市得天獨厚的資源與生態(tài)優(yōu)勢，打造知名農(nóng)產(chǎn)品品牌。一是共打品牌。在創(chuàng)建品牌的同時，推動農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的新型經(jīng)營主體以聯(lián)營、聯(lián)合、特許經(jīng)營等形式共打品牌。二是整合品牌。鼓勵和引導(dǎo)名優(yōu)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)通過產(chǎn)權(quán)（股權(quán)）重組的方式進行整合品牌，打造區(qū)域品牌,提升品牌價值。三是推介品牌。通過舉辦農(nóng)業(yè)展覽會、組織農(nóng)產(chǎn)品營銷大賽等方式，多層次、全方位宣傳推介三明市農(nóng)產(chǎn)品品牌，擴大受眾群體，提高知名度。

3.3延伸產(chǎn)業(yè)鏈條，注重“三性”

3.3.1注重特色性，發(fā)揮農(nóng)產(chǎn)品資源優(yōu)勢

從三明市資源稟賦出發(fā)，發(fā)展各種特色農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)，把資源優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢。一是加強特色農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)。明確主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)和特色產(chǎn)品，進一步調(diào)整優(yōu)化農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、品種結(jié)構(gòu)，逐步形成特色鮮明、優(yōu)勢突出的生產(chǎn)布局。二是加強特色農(nóng)產(chǎn)品品牌創(chuàng)建。引導(dǎo)企業(yè)增強協(xié)同發(fā)展意識，在基地建設(shè)、技術(shù)研發(fā)、產(chǎn)品營銷等環(huán)節(jié)分工協(xié)作，實現(xiàn)資源共享，聯(lián)合創(chuàng)建市場前景好、競爭能力強的特色品牌。三是加強特色農(nóng)產(chǎn)品保護力度。引導(dǎo)龍頭企業(yè)牽頭成立行業(yè)商會，逐步建立健全質(zhì)量監(jiān)管、品牌準入、違規(guī)處罰等行業(yè)管理規(guī)則，切實加大名優(yōu)特色產(chǎn)品的保護力度。

3.3.2注重適銷性，保障農(nóng)產(chǎn)品有效供給

篇10

高質(zhì)量會計準則是產(chǎn)生高質(zhì)量會計信息的必要條件,反之,高質(zhì)量會計準則卻不會導(dǎo)致高質(zhì)量會計信息,因為準則的有效執(zhí)行需要制度保障。會計信息能有效緩解投資者與經(jīng)營者之間的信息不對稱,控制逆向選擇和道德風(fēng)險。但是這種作用的發(fā)揮是以會計信息的高質(zhì)量為前提的。因此,研究會計信息質(zhì)量與會計準則制定權(quán)合約安排很有必要!

一、我國會計準則的主要問題

1.1量變不足

高質(zhì)量的會計準則首先要解決的問題是量的問題,高質(zhì)量的會計準則要涵蓋實務(wù)中的全部交易或事項,沒有量變就沒有質(zhì)變。而事實是很多極容易出問題的交易或事項,至今都未制定出具體的準則規(guī)范。為了適應(yīng)經(jīng)濟體制改革的需要,我國于1992年11月30日了《企業(yè)會計準則》,我國會計規(guī)范改革從此拉開了序幕。盡管到目前為止,已經(jīng)實施了會計政策資產(chǎn)負債表日后事項、債務(wù)重組、收入、建造合同、無形資產(chǎn)、或有事項、中期財務(wù)報告、投資、現(xiàn)金流量表、會計估計變更和會計差錯更正,存貨、非貨幣易、固定資產(chǎn)等16項具體會計準則。但很顯然,量變還遠遠沒有達到,這些準則遠遠不能滿足實際會計實務(wù)規(guī)范的需要。

1.2質(zhì)量不高

1)沒有制定科學(xué)的財務(wù)會計概念框架。財務(wù)會計概念框架是指導(dǎo)會計準則制定的基礎(chǔ)。眾所周知,國際會計準則是以國際公認的財務(wù)會計概念框架中的核心概念來制定的;同時,準則能導(dǎo)致可此、透明和充分的信息披露,供投資人在進行公司業(yè)績的動態(tài)分析。而我國具體會計準則卻沒有以概念結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)。上述“企業(yè)會計準則”的“準”也只是財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)引導(dǎo)下的準水平。

2)部分準則的出臺只是應(yīng)付。一項高質(zhì)量會計準則的出臺,從立項到,必須是在統(tǒng)籌考慮的前提下,遵照一定的程序、選擇科學(xué)的方法去完成的。我國現(xiàn)行的一些準則的出臺比較倉促,操之過急,事倍功半。都知道我國第一項出臺的具體準則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》是由于當(dāng)時出現(xiàn)了關(guān)聯(lián)交易中的舞弊案件,為了維護小股東的利益,維持新生資本市場的健康發(fā)展而臨時出臺的。

二、影響會計信息披露質(zhì)量的因素分析

2.1會計準則不準確

當(dāng)會計準則中存在著大量的不確定性措辭時,在運用數(shù)學(xué)方法描述原本事物時,會使得計算的結(jié)果有很大差異。這樣,會計政策和方法則會更多地依賴會計人員的職業(yè)判斷,這就擴大了人為其操縱利潤的空間。

2.2會計法規(guī)之間不協(xié)調(diào)

基本會計準則與具體會計準則之間,具體會計準則與行業(yè)會計制度之間,會計準則與財務(wù)通則之間,會計準則與稅收制度之間都存在不協(xié)調(diào)甚至矛盾、沖突的地方。會計法規(guī)體系內(nèi)部的不協(xié)調(diào),必然會增大經(jīng)營者、會計人員與監(jiān)管部門、社會公眾之間的“博弈空間”,增加全社會的交易成本。

2.3會計準則滯后于會計實踐

通常我國會計準則的規(guī)定常落后于會計實踐的發(fā)展和經(jīng)濟行為的創(chuàng)新。隨著市場經(jīng)濟的快速全方位發(fā)展,新的經(jīng)濟行為、事項及市場工具不斷涌現(xiàn),會計準則的缺位很有可能會使得會計事項的處理無法可依。同時,會計準則對非財務(wù)信息、表外披露等做出明確的規(guī)定,使得信息披露缺乏完整性。

三、完善會計準則制定權(quán)合約安排,提高會計信息質(zhì)量

3.1完善公司治理結(jié)構(gòu)

現(xiàn)代經(jīng)濟關(guān)系的契約性決定上市公司會計信息質(zhì)量,所以解決上市公司會計信息質(zhì)量的根本途徑在于在企業(yè)內(nèi)部建立有效的治理結(jié)構(gòu)。加強董事會對經(jīng)理層的戰(zhàn)略指導(dǎo)和有效監(jiān)管,提高會計信息的公信度,減少董事會成員在經(jīng)理層的兼職,完善外部董事制度。股東大會要做好監(jiān)督經(jīng)營者的活動,聘用注冊會計師對公司經(jīng)營和財務(wù)活動進行審計監(jiān)督。獨立董事要有財務(wù)會計方面的專家,強化董事會功能。加強監(jiān)事會的獨立性,賦予監(jiān)事會實質(zhì)上的獨立監(jiān)督權(quán);明確監(jiān)事會對公司財務(wù)的監(jiān)管,以減少管理層對財務(wù)報告的操縱。

3.2加強內(nèi)部控制制度的完善

企業(yè)內(nèi)控制度能有效加強會計人員相互制約和監(jiān)督,提高會計核算工作的質(zhì)量,確保會計信息的真實完整。在企業(yè)內(nèi)部控制中,制度的落實不僅要貫穿于會計核算的全過程,更要貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)。建立健全內(nèi)部控制制度并有效實施,以更好的滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的需要,企業(yè)提供的產(chǎn)品――會計信息質(zhì)量才能得到保證和提高。健全而有效的內(nèi)部控制對提高會計信息質(zhì)量,有效提高經(jīng)營效率。

3.3完善會計準則

在完善會計法規(guī)體系的過程中,要擴大會計規(guī)范的涵蓋范圍,做好對資本市場出現(xiàn)的新問題的預(yù)測并及時出臺相關(guān)政策,盡快出臺會計規(guī)范的配套實施細則,使會計實務(wù)操作有法可依。另外,要加強與國際標準的全面接軌。資本市場的有序發(fā)展主要取決于高質(zhì)量的會計準則。信息披露能增強投資者對財務(wù)報告可信性的信心,從而改善資本市場的流動性,降低資本成本和創(chuàng)造可能公允的市場價格。入世后中國將以更加積極的姿態(tài),在更為廣泛的領(lǐng)域參與經(jīng)濟全球化的進程。

四、結(jié)語

總之,目前我國,我國會計準則還需從量變做起,完善各種制度準則,在不斷實施探索的過程實現(xiàn)質(zhì)變的目的,提高會計信息質(zhì)量更好的為我國經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)。

參考文獻: