導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計定義，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

近年來，我國對事業(yè)單位中經(jīng)濟(jì)責(zé)任和責(zé)任審計已愈加重視，并頒布了一系列的法律條文。這為明確事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的效率做出了巨大的貢獻(xiàn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指主要以資金作為責(zé)任標(biāo)的，從產(chǎn)生的原由分類，可以劃分為約定經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法定經(jīng)濟(jì)責(zé)任；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是對法定代表人在任期內(nèi)是否履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審查。它的目的是為國家相關(guān)監(jiān)察機(jī)構(gòu)審查提供依據(jù)。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)在

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的定義

經(jīng)濟(jì)責(zé)任的定義在前言中已經(jīng)提到，此處不再贅述。下面補(bǔ)充經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的定義。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的定義是：事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是指審計部門接受委托，依照國家相關(guān)部門的有關(guān)規(guī)章制度，對事業(yè)單位的財政收入和支出情況、財務(wù)收入和支出的可靠性、合法性和效率性以及領(lǐng)導(dǎo)層有沒有肩負(fù)起經(jīng)濟(jì)責(zé)任、是否遵紀(jì)守法所做出的監(jiān)督和評定行為。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是財務(wù)收入和支出審計的深層次化，具體體現(xiàn)在思路和成果上。

（二）事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的作用

依據(jù)我國事業(yè)單位管理的特征，領(lǐng)導(dǎo)層在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的作用主要有：

1.審查經(jīng)濟(jì)任務(wù)的完成狀況

主要考察事業(yè)單位的財務(wù)預(yù)算是否符合規(guī)范，有無盲目預(yù)算和夸大預(yù)算。其考察指標(biāo)有：年末的負(fù)債總額同資產(chǎn)總額的比率、費(fèi)用自我供給率、投入的人員費(fèi)用占總費(fèi)用的比率、公務(wù)費(fèi)占全部費(fèi)用的比率、社會效益等等。

2.審查收入和支出活動是否具備可靠性、合法性和完整性

在該類審查中，重點考察：財政津貼的發(fā)放是否依據(jù)國家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)并嚴(yán)格按照財務(wù)預(yù)算撥付；各類收入是否經(jīng)過有審批權(quán)限的機(jī)構(gòu)審批，并依照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審批；業(yè)務(wù)性收入是否與服務(wù)性收入分開賬目進(jìn)行核算等等。

3.審查資金、負(fù)債和所有者權(quán)益

在該類審查中，重點考察：事業(yè)單位管理資產(chǎn)的人員在任職期內(nèi)和任期結(jié)束時債務(wù)的權(quán)利和義務(wù)；審查賬面信息和實際信息是否相符合。另外，考察所有者權(quán)益是否真實有效。

4.審查內(nèi)控制度是否完善

該審查環(huán)節(jié)是審查內(nèi)控制度是否完善和高效、貫徹是否徹底。另外，考察事業(yè)單位的內(nèi)部管理是否得到了強(qiáng)化，從而規(guī)避內(nèi)控風(fēng)險、提升資金利用率。

二、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的規(guī)程

事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是委托相關(guān)審計部門審計完成的。一旦審計匯報結(jié)果、審計建議書等具有法律效力的報告“出爐”，則宣告審計的完成。其步驟為：

（一）制作經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告

審計部門在接受委托后，應(yīng)依據(jù)審計工作準(zhǔn)則制作經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告，對審計的匯報方法、分工合作、問題處置等方面做出具體規(guī)劃。

（二）審計前進(jìn)行調(diào)察

該環(huán)節(jié)要求事業(yè)單位對財務(wù)歸屬問題、機(jī)構(gòu)建設(shè)、人員編排做出說明并拿出報告并說明職業(yè)范圍或運(yùn)營范圍。另外，應(yīng)出示銀行賬戶、會計報告等相關(guān)的原始報告及電子財會信息表。

（三）審計通知書的傳送

審計機(jī)構(gòu)應(yīng)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計開始前三天向事業(yè)單位傳送審計通知書，并抄錄審計通知書給事業(yè)單位的管理人。

（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的進(jìn)行階段

該階段包括的內(nèi)容有：搜集與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相關(guān)的材料并且要求事業(yè)單位出具領(lǐng)導(dǎo)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的匯報資料。另外，還應(yīng)收集重要的經(jīng)濟(jì)策劃的記錄材料。

（五）草擬審計報告并征詢被審計事業(yè)單位的建議

審計告一段落后，由審計單位負(fù)責(zé)草擬審計報告，并綜合事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的建議，必要時對審計報告進(jìn)行整改。

（六）審計結(jié)果報告的出爐

審計機(jī)構(gòu)依據(jù)審計結(jié)果制作審計結(jié)果報告，并上交省市或國家審計機(jī)關(guān)。另外，還應(yīng)抄錄一份審計結(jié)果報告給事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層。

三、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的方式

（一）領(lǐng)導(dǎo)層的內(nèi)控評價方法

內(nèi)控調(diào)查的方式主要有：通過問詢事業(yè)單位工作人員，檢查內(nèi)控文件。另外，通過觀察被審計事業(yè)單位的運(yùn)營情況和內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況來確定評價方法。因此，通過觀測不同的工作環(huán)節(jié)和整個工作體系，可以明確事業(yè)單位的內(nèi)部控制體制是否完善、是否具有高度的可靠性。

（二）事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實質(zhì)性的檢測辦法

實質(zhì)性檢測的一般辦法有：通過基本的財務(wù)審計，結(jié)合具體的會計審計目的，對不一樣的審計目標(biāo)采取不同的審計辦法。該類審計測試辦法的內(nèi)容包含：對經(jīng)營業(yè)務(wù)是否符合法律規(guī)范進(jìn)行審計、對會計賬目的完整度進(jìn)行審計并對財會賬目的可靠性進(jìn)行審計等。

四、結(jié)束語

綜上所述，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)肩負(fù)起經(jīng)濟(jì)責(zé)任，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的過程中應(yīng)全力配合，從而規(guī)避審計風(fēng)險，保證審計結(jié)果的可靠程度。要做到該點，寄希望于審計部門一步到位是不現(xiàn)實的。監(jiān)管、財務(wù)機(jī)構(gòu)與審計部門應(yīng)通力合作，并且多交流多溝通。審計部門在事業(yè)單位各部門的有力協(xié)助下審查財會材料，而監(jiān)管部門則查閱百姓的意見薄做到內(nèi)部檢查外部抽調(diào)。另外，審計人員也應(yīng)不斷提升自身的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)，不斷提升執(zhí)法技能、完善服務(wù)態(tài)度。秉承謹(jǐn)慎、公平、實事求是的工作風(fēng)格和服務(wù)態(tài)度，幫助事業(yè)單位規(guī)避風(fēng)險。對于審計過程中實證不足、評定標(biāo)準(zhǔn)不明確的情況，審計單位應(yīng)只作披露而不作評定，進(jìn)而有效規(guī)避因得到的證據(jù)不足引起的審計風(fēng)險。相信在事業(yè)單位和審計部門的通力合作下，會進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對事業(yè)單位的重要性。

參考文獻(xiàn)：

[1]霍懷功.事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計及其評價體系[J].交通財會，2012，（8）：52-55.

篇2

一、 公安邊防部隊經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的定義

國際審計準(zhǔn)則第25號《重要性和審計風(fēng)險>將審計風(fēng)險定義為：“審計風(fēng)險指的是指審計人員對實質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險?！蔽覈毩徲嫓?zhǔn)則對審計風(fēng)險的定義與此相似，將審計風(fēng)險定義為：“審計風(fēng)險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。”借鑒以上有關(guān)審計風(fēng)險的定義，公安邊防部隊經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險是由于部隊審計部門和審計人員的失誤或其他客觀原因，未能全面了解責(zé)任者所在單位的情況而造成的估計和判斷，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)論不實，對被審責(zé)任人任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出不恰當(dāng)評價的風(fēng)險。

二、 公安邊防部隊經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險成因分析

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計既審事又議人。 公安邊防部隊經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是部隊內(nèi)部審計的一種形式，它除去具有一般的審計特征以外還有一定的特殊性。財務(wù)收支的審計、預(yù)算執(zhí)行的審計等都是針對事情而非責(zé)任人，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計既要審查被審計單位財政財務(wù)收支的真實、合法和效益性，又要評價責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，把對“人”的監(jiān)督與對“事”的監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來，審計的內(nèi)容更多，范圍更廣，難度更大，從而加大了審計風(fēng)險。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計覆蓋期較長，審計的時間跨度大。公安邊防部隊經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是對部隊領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)經(jīng)費(fèi)管理結(jié)果的審計，一般一個任期以上，跨越時間長，經(jīng)濟(jì)活動廣泛復(fù)雜，各種資料多，審計評價的事項(來源：文秘站 ）多，審計的依據(jù)尚處于不斷的變化與完善之中，因此，有可能因依據(jù)的有關(guān)法規(guī)、規(guī)則不當(dāng)而產(chǎn)生審計風(fēng)險。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涉及面廣，審計對象層次高。被審計的責(zé)任人一般為掌握一定權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)者，其任職期間涉及的部隊大宗物資采購，營房基礎(chǔ)建設(shè)、與地方往來款項等敏感性問題多，需要大量采用專業(yè)判斷和分析性技術(shù)，如果審計人員的素質(zhì)，特別是知識面與審計技能不適應(yīng)上述要求，就會從審計過程的各個環(huán)節(jié)產(chǎn)生風(fēng)險。

（四）被審計單位提供虛假的財務(wù)信息。隨著信息化程度的不斷提高，部隊會計信息資料也越來越多，有些單位對預(yù)算經(jīng)費(fèi)開支情況的會計資料提供的較為完整，而且從面上看，執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律的情況也比較好，實際上卻存在有些預(yù)算外的收入未全部入賬現(xiàn)象，還有的是受單位領(lǐng)導(dǎo)指使，對會計帳務(wù)進(jìn)行調(diào)整沖減，這些都嚴(yán)重影響到審計結(jié)論的真實性，產(chǎn)生了較大的審計風(fēng)險。

（五）審計事項常使得審計機(jī)關(guān)面臨被動的局面。公安邊防部隊人動一般具有批量性，當(dāng)上級領(lǐng)導(dǎo)下達(dá)限期完成任期審計任務(wù)時，存在任期審計任務(wù)多，工作量大，情況復(fù)雜，難度大，要求高，在短期內(nèi)很容易形成審計力量相對不足的矛盾，審計人員對風(fēng)險- 成本-效率的關(guān)系很難處理，無暇顧及審計質(zhì)量等方面產(chǎn)生審計風(fēng)險。

三、公安邊防部隊經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的防范措施

（一）改進(jìn)審計手段，運(yùn)用科學(xué)審計方法。

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計事項的時間長，內(nèi)容多，工作量大，上級部門對審計結(jié)果的要求急。解決這一矛盾的有效途徑，就是改進(jìn)審計手段，采用科學(xué)有效的審計方法。一是實行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計審前自查制度。要求被審計單位的主要負(fù)責(zé)人按規(guī)定對遵守國家財經(jīng)法紀(jì)的情況、往來款項、部隊的基礎(chǔ)建設(shè)、大項采購項目的合法程序等相關(guān)問題在實施審計前自行匯報或自查，然后審計人員根據(jù)其自查的情況對其進(jìn)行檢查。二是充分利用歷年年度財務(wù)收支審計的成果。調(diào)閱以前年度審計檔案，了解以前年度存在問題，分析發(fā)現(xiàn)問題存在的可能性，選準(zhǔn)切入點，歷年的財務(wù)收支審計檔案都可以看出責(zé)任人的廉潔與否，對降低審計風(fēng)險具有重要的意義。三是根據(jù)不廉潔行為具有隱蔽性強(qiáng)的特點，把審計范圍從本級延伸到下級單位、外調(diào)與被審計單位有經(jīng)常往來經(jīng)濟(jì)活動的商家及地方共建友鄰單位，堅持查帳與查實結(jié)合，內(nèi)查與外調(diào)相結(jié)合，重點與一般結(jié)合。這樣才能把問題查深，查透，最大限度地降低審計風(fēng)險。

（二）積極推行多方審計承諾制

多方審計承諾制包括審計人員向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)承諾、被審計單位及被審計領(lǐng)導(dǎo)干部分別向?qū)徲嫿M承諾等內(nèi)容。審計組重點就保證按審計方案規(guī)定的內(nèi)容和操作規(guī)程實施審計等向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)作出承諾。被審計單位重點對所提供的會計資料的真實性、合法性、完整性，有無賬外資產(chǎn)、賬外賬、“小金庫”等向?qū)徲嫿M作出承諾。被審計領(lǐng)導(dǎo)干部重點對所提供的任期內(nèi)各項經(jīng)濟(jì)工作目標(biāo)任務(wù)完成情況和本人遵守國家財經(jīng)法規(guī)、遵守領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定的情況，以及審計范圍涉及的其他資料的真實性、完整性向?qū)徲嫿M作出承諾。通過多方承諾，可以事先明確各自應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，防范和化解審計風(fēng)險。

（三）恰當(dāng)作出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價

篇3

開展全過程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的意義

1、擴(kuò)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的職能。劉家義審計長提出的審計“免疫系統(tǒng)”理論，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計提出了新的要求。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的職能除了要包括傳統(tǒng)意義上的監(jiān)督、鑒證和評價外，側(cè)重點還在于預(yù)防。開展全過程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，前移審計監(jiān)督關(guān)口，突出任前、任中審計，積極開展全過程審計，改變了過去單一的離任審計模式，促使被審計對象對審計發(fā)現(xiàn)的問題及時采取正確措施，邊審計，邊整改，邊落實，可以起到“大醫(yī)者治未病”的作用，避免出現(xiàn)“亡羊補(bǔ)牢，為時已晚”的問題。

2、提高審計工作效率和質(zhì)量。開展全過程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計后，每年年初，內(nèi)部審計部門根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議的委托，科學(xué)合理地制訂年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計計劃。根據(jù)年度審計計劃，將預(yù)算執(zhí)行審計、財務(wù)收支審計、專項資金審計、績效審計等與任前、任中審計掛起鉤來，避免重復(fù)審計，可以節(jié)約成本，提高效率。全過程審計一方面做到了有計劃、有準(zhǔn)備，有利于審計部門合理安排審計資源，另一方面，任前、任中審計，可以盡早掌握干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，領(lǐng)導(dǎo)干部離任時，離任審計可以直接利用前期審計結(jié)果，只需對未審年度進(jìn)行補(bǔ)充審計，有利于減少審計時間和節(jié)約審計成本，還能在一定程度上減小“先離后審”的現(xiàn)象。

3、提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的應(yīng)用。開展任前、任中審計，將任期內(nèi)的審計結(jié)果納入干部考核體系中，可以加強(qiáng)干部日常的監(jiān)督，規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部管理行為，強(qiáng)化干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識，彌補(bǔ)干部考核評價方法的不足。還能夠使領(lǐng)導(dǎo)干部及時糾正錯誤決策，減少或避免損失，正確恰當(dāng)?shù)芈男薪?jīng)濟(jì)責(zé)任。也便于組織部門能夠更客觀公正地考察、選拔任用干部，避免干部任用中的失察問題。

4、健全廉政風(fēng)險防控體系的需要。實行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，將審計監(jiān)督的關(guān)口前移，移到權(quán)力可能發(fā)生腐敗之前，移到容易發(fā)生腐敗的環(huán)節(jié)和源頭，把腐敗消滅在萌芽狀態(tài)。對于從源頭防止腐敗，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉潔起到重要作用，也是廉政風(fēng)險防控體系必要的補(bǔ)充。

全過程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式的構(gòu)建

1、建立健全高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度。當(dāng)前各高校的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度基本上只規(guī)定了離任審計相關(guān)的內(nèi)容。為構(gòu)建全過程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式，首先應(yīng)從制度建設(shè)著手，明確任前、任中審計的內(nèi)容，為審計工作順利開展的提高必要制度保證。任前、任中、離任審計雖然在表象上相似處很多，但側(cè)重點不同。依筆者淺見，任前審計的側(cè)重對敏感、關(guān)鍵崗位干部在選拔任用前，對其前一任期履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計；任中審計的側(cè)重對群眾反映問題比較多或者任期已滿三年的干部執(zhí)行全面審計；離任審計是依照正常的人更、調(diào)動等，根據(jù)組織部門的委托進(jìn)行審計。

篇4

(一)降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成本是合理利用審計資源的有效保證從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看，資源是有限的、稀缺的。目前，審計工作中最大的問題就是審計任務(wù)繁重和審計資源不足之間的矛盾。據(jù)統(tǒng)計，大部分省市審計機(jī)關(guān)在安排完成好同級財政審計及署定、自定項目后，已沒有更多的人員及時間進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。所以，降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成本，有利于審計機(jī)關(guān)合理安排人力、物力和財力，從而有效利用審計資源。

(二)降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成本是政府改革的要求新公共管理運(yùn)動的興起，表明傳統(tǒng)的政府治理方式已不能適應(yīng)時展的需要。龐大的公共開支導(dǎo)致財政危機(jī)是一種普遍的行政現(xiàn)象，同時效率低下、成本過高以及腐敗的滋生又引發(fā)公眾對政府的信任危機(jī)，因此尋找高效率、低成本的政府運(yùn)行模式已成為政府改革的目標(biāo)。審計機(jī)關(guān)作為政府組成部門應(yīng)順應(yīng)政府改革的需要，在提升管理水平，特別是在降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成本上要多下工夫。

(三)降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成本有利于成本意識的強(qiáng)化按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論，如果一個項目的投入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其產(chǎn)出，那么該項目就是不經(jīng)濟(jì)的，不值得做，審計也是如此。然而，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，成本意識非常淡薄，這不利于審計經(jīng)費(fèi)的合理使用。如果要在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計上樹立成本意識，就需要在降低其審計成本方面多做努力。

二、降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成本的有效途徑

(一)正確運(yùn)用財政財務(wù)收支的審計資料從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的含義來看，其主要內(nèi)容及目標(biāo)之一就是要審查責(zé)任人任職期間所在部門、單位財政財務(wù)收支真實性、合法性和效益性；從審計界對財政財務(wù)收支審計的定義和內(nèi)容看，財政審計是對本級與下級政府財政預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，以及預(yù)算外資金的管理和使用的真實性、合法性進(jìn)行的審計監(jiān)督。財務(wù)審計是對各級政府部門、金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性進(jìn)行的審計監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容和目標(biāo)涵蓋了財政財務(wù)收支審計的全部內(nèi)容和目標(biāo)，它首先從財政財務(wù)收支審計人手，運(yùn)用財政財務(wù)收支的審計資料，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的要求，搜集整理相關(guān)資料，形成全面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告。這樣不但可以直接找到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的切入點，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計質(zhì)量，同時也可充分利用財政財務(wù)收支審計的成果資料，避免重復(fù)審計，減少審計工作量，緩解審計人員不足與審計任務(wù)繁重的矛盾，從而達(dá)到降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成本的目的。

(二)合理利用社會審計已完成的工作成果經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要根據(jù)本級人民政府的指令、上級審計機(jī)關(guān)的授權(quán)或同級組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)的委托進(jìn)行立項；在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，作為被審計單位的國有企業(yè)及國有控股企業(yè)都經(jīng)過了社會審計組織的會計報表審計，且經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和年度報表社會審計在審計內(nèi)容、程序、方法等方面有很多共同點。鑒于此，國家審計機(jī)關(guān)在執(zhí)行責(zé)任審計時應(yīng)充分利用社會審計已完成的工作成果，資源、成果共用，減少重復(fù)，避免浪費(fèi)，降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成本。

篇5

通常認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是指對企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況實施的審計。通過審計分清企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)有的直接責(zé)任和主管責(zé)任，包括對所在單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實性、合法性和效益性的驗證，以及對有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)負(fù)責(zé)任的界定和評價。

具體到商業(yè)銀行領(lǐng)域經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要是指對商業(yè)銀行高級管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，是對商業(yè)銀行高級管理人員任職期間貫徹執(zhí)行國家經(jīng)濟(jì)金融方針、政策、法規(guī)及履行職責(zé)情況，經(jīng)營決策和管理行為，所在單位經(jīng)營目標(biāo)完成情況等作出的客觀、公正的審計和評價。

二、關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計的定義

關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計擴(kuò)大化的一種表現(xiàn)形式，主要適用于具體承辦業(yè)務(wù)的關(guān)鍵崗位人員。其主要包括關(guān)鍵崗位的界定、強(qiáng)制休假和離崗審計的定義。

（一）關(guān)鍵崗位：關(guān)鍵崗位是指在業(yè)務(wù)運(yùn)營過程中處于關(guān)鍵環(huán)節(jié)且涉及風(fēng)險控制點，承擔(dān)較高風(fēng)險責(zé)任，根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重點管理和監(jiān)督的工作崗位。具體崗位需各商業(yè)銀行根據(jù)本行的實際情況進(jìn)行定義和分類。

（二）強(qiáng)制休假：強(qiáng)制休假是指根據(jù)風(fēng)險控制工作需要，在不事先征求本人意見和不提前告知本人的情況下，臨時強(qiáng)制要求關(guān)鍵崗位人員在規(guī)定期限內(nèi)休假并暫停行使職權(quán)，同時對其進(jìn)行離崗審計的一種制度安排。

（三）離崗審計：離崗審計是指各級機(jī)構(gòu)在安排關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假期間，組織對其履行崗位職責(zé)、經(jīng)營管理活動既業(yè)務(wù)操作的合規(guī)性等情況實施審計的行為。

（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與強(qiáng)制休假離崗審計的聯(lián)系和區(qū)別

正如前文所說強(qiáng)制休假離崗審計是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的擴(kuò)展和特殊形式，其本質(zhì)上仍然是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，只是其審計對象、審計方式、適用范圍與傳統(tǒng)意義上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計略有不同。一是審計對象較傳統(tǒng)意義上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計范圍更廣，既包含從事管理工作的高級管理人員也包括承擔(dān)具體業(yè)務(wù)的工作人員；二是審計適用的前提條件不同。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計更多地是指管理人員任職期滿即將離職或在任職期間需接受履職考核情況下開展審計。強(qiáng)制休假離崗審計則是針對關(guān)鍵崗位人員任職時間較長但因某些原因還不能按規(guī)定進(jìn)行崗位輪換的情況下，為防范風(fēng)險安排其離崗休假并對其工作進(jìn)行審計，審計結(jié)束后關(guān)鍵崗位人員還需返回原崗位繼續(xù)工作。對于已按期正常輪換崗位的關(guān)鍵崗位人員是不需要進(jìn)行強(qiáng)制休假離崗審計的；審計方式和范圍略有區(qū)別，對于承擔(dān)管理責(zé)任的的關(guān)鍵崗位人員其審計內(nèi)容和范圍應(yīng)與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計一致。對承擔(dān)具體業(yè)務(wù)的工作人員其審計內(nèi)容和范圍與其工作職責(zé)相一致，不涉及各類管理指標(biāo)等內(nèi)容，審計內(nèi)容和范圍相對單一。

三、關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計對象的界定

在明確了關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計的基本定義后，要進(jìn)一步實施關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計就必須對審計對象進(jìn)行界定。從字面上理解，關(guān)鍵崗位人員離崗審計的對象自然是關(guān)鍵崗位人員，從上文的定義中可以歸納為在業(yè)務(wù)運(yùn)營過程中處于關(guān)鍵環(huán)節(jié)且涉及風(fēng)險控制點，承擔(dān)較高風(fēng)險責(zé)任，根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重點管理和監(jiān)督的工作崗位。由于各商業(yè)銀行的管理和運(yùn)營模式不盡相同，所以對關(guān)鍵崗位人員的界定也存在區(qū)別，以中國工商銀行為例，主要包括：一是一級（直屬）分行正副行長、二級分行行級負(fù)責(zé)人、業(yè)務(wù)部門主要負(fù)責(zé)人；二是二級分行以下各級機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人；三是空白重要憑證管理崗、上門收款崗、上門服務(wù)崗、經(jīng)辦行密押員、經(jīng)辦行密押主管、對公客戶經(jīng)理、個人客戶經(jīng)理、消費(fèi)信貸調(diào)查崗、值班經(jīng)理崗、財務(wù)核算崗、事后監(jiān)督中心經(jīng)辦、業(yè)務(wù)處理中心資金清算崗、對賬中心經(jīng)辦、現(xiàn)金營運(yùn)中心主任、現(xiàn)金營運(yùn)中心庫管員、打卡崗位、空白卡保管崗、作廢卡保管崗、已制客戶證書管理崗、落地及可疑指令處理崗等。其中一和二可理解為商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人，其承擔(dān)更多的是管理責(zé)任，故對這些人員的離崗審計基本與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相同。其他關(guān)鍵崗位人員因為更多的是承擔(dān)一種業(yè)務(wù)經(jīng)辦直接責(zé)任，因而通常采取較為特殊的離崗審計。

四、關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計的實施方法

關(guān)于如何對關(guān)鍵崗位人員實施強(qiáng)制休假離崗審計，不同的商業(yè)銀行根據(jù)本行實際有著不同的組織程序和審計方法。本文還是以中國工商銀行為例，重點闡述關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計的實施流程。

（一）審計的組織實施。在中國工商銀行，關(guān)鍵崗位離崗審計工作主要由人力資源部門和內(nèi)控合規(guī)部門以及各業(yè)務(wù)主管部門分工負(fù)責(zé)。每年年初各級行人力資源部門需根據(jù)本行關(guān)鍵崗位人員的任職情況會同各業(yè)務(wù)主管部門編制離崗審計對象人選計劃，并通知內(nèi)部審計部門組織離崗審計；內(nèi)控合規(guī)部門在接到人力資源部門相關(guān)審計通知后負(fù)責(zé)離崗審計的組織工作；業(yè)務(wù)主管部門則視需要協(xié)同內(nèi)控合規(guī)部門實施離崗審計工作。

（二）審計的主要內(nèi)容。在中國工商銀行，對關(guān)鍵崗位人員的離崗審計主要以該關(guān)鍵崗位的內(nèi)控管理職責(zé)和業(yè)務(wù)操作流程為依據(jù)，一般情況下包括履行崗位職責(zé)情況，執(zhí)行本崗位相關(guān)內(nèi)控管理規(guī)定的情況以及履職時限內(nèi)所經(jīng)辦業(yè)務(wù)的真實性和合規(guī)性。具體內(nèi)容還需依據(jù)不同崗位的相關(guān)管理制度和主要風(fēng)險點分別確定。

（三）審計的流程。在中國工商銀行，關(guān)鍵崗位人員的離崗審計一般遵循以下流程。一是由人力資源部門提前兩個工作日通知相應(yīng)內(nèi)控合規(guī)部門組織離崗審計；二是由內(nèi)控合規(guī)部門根據(jù)實際情況，自行組成審計組，或與相關(guān)業(yè)務(wù)主管部門共同組成審計組，并確定審計組組長和主審人；三是審計組以被審計對象所在崗位內(nèi)控管理職責(zé)和業(yè)務(wù)操作流程為依據(jù)，編制《離崗審計方案》，經(jīng)內(nèi)控合規(guī)部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后執(zhí)行；四是開出《離崗審計通知書》，開展現(xiàn)場審計工作并確認(rèn)審計事實，五是出具審計報告，并征求被審計人的意見；最后是由主管行長簽發(fā)和發(fā)送審計報告，并對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行后續(xù)整改。

五、關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計工作中存在的困難和問題

當(dāng)前，商業(yè)銀行雖然已經(jīng)開展了多年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，也積累了較多經(jīng)驗。但在關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計這一較為特殊的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實施過程中還存在一些問題和困難，同時也制約著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的發(fā)展。

（一）關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計的對象較多，涉及范圍廣，審計工作量大。作為一家內(nèi)控嚴(yán)密的商業(yè)銀行，設(shè)置的關(guān)鍵崗位通常較多，從事關(guān)鍵崗位人員也相對較多?？陀^上導(dǎo)致審計對象的多樣化。以工商銀行為例，除去一、二級分行行級領(lǐng)導(dǎo)崗位，各分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人以及各部門負(fù)責(zé)人、各科室負(fù)責(zé)人以外，還有運(yùn)營類、營銷類等20多個不同類型的關(guān)鍵崗位，其中光對公、對私客戶經(jīng)理的從業(yè)人員數(shù)量就已十分龐大。因此，理論上關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計對像相比以管理人員為主的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象要多出很多，客觀上加大了審計人員的工作量。

（二）關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計缺少統(tǒng)一、有效的評價指標(biāo)，審計質(zhì)量較難把握。由于商業(yè)銀行關(guān)鍵崗位人員一般分為各分支機(jī)構(gòu)承擔(dān)管理責(zé)任的人員和承擔(dān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦直接責(zé)任的崗位人員兩類。前一類人員的離崗審計即是傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，其審計內(nèi)容、范圍、評價指標(biāo)等均已形成了一套行之有效的固定模式，審計工作可以按圖索驥，能夠較好的把握審計質(zhì)量。后一種類型即為本文重點探討的適用強(qiáng)制休假離崗審計的關(guān)鍵崗位人員。這類人員眾多，涉及營銷、運(yùn)營、操作等不同工種，對于這類人員的審計還未能形成統(tǒng)一的審計評價指標(biāo)，也沒有相對標(biāo)準(zhǔn)化的審計模式，對審計質(zhì)量不易把握。例如對客戶經(jīng)理的審計、對大堂值班經(jīng)理的審計，除對其履職情況進(jìn)行了解外，很難找到其他評判標(biāo)準(zhǔn)，再加上商業(yè)銀行崗位設(shè)置和崗位職責(zé)未能完全標(biāo)準(zhǔn)化的情況下，審計工作更難以規(guī)范。

（三）基層審計人員素質(zhì)、力量較為薄弱。當(dāng)前，商業(yè)銀行的審計工作基本采用“分層審計，下查一級”的模式。對關(guān)鍵崗位人員的審計一般以承擔(dān)較多經(jīng)營任務(wù)的基層支行開展。由于要承擔(dān)各類經(jīng)營任務(wù)，支行審計人員的數(shù)量和素質(zhì)一般較難得到保證，獨立性也相對較弱、缺乏專業(yè)審計人員，從而給基層支行的關(guān)鍵崗位人員離崗審計工作帶來了一定的困難。

（四）離任審計過程中各職能部門較難充分協(xié)調(diào)。

按照現(xiàn)有的管理辦法和慣例，商業(yè)銀行關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計工作一般由人事部門根據(jù)崗位輪換計劃提出。但在實際工作中，往往只有審計部門單槍匹馬實行審計。由于各部門審計、考核和調(diào)查的組織形式和考核標(biāo)準(zhǔn)不一致，在時間上往往不能統(tǒng)一進(jìn)行，從而造成審計工作不充分。

六、完善關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計工作的對策和措施

鑒于關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計存在以上一些問題和困難，本文結(jié)合工商銀行近年的審計實踐，提出一些完善該類審計工作的對策和措施。

（一）結(jié)合商業(yè)銀行運(yùn)營管理實際，完善關(guān)鍵崗位設(shè)置，建立規(guī)范的輪崗機(jī)制。由于開展關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計的前提是關(guān)鍵崗位人員未能按照要求進(jìn)行輪崗。因此，商業(yè)銀行根據(jù)本行實際，科學(xué)合理的設(shè)置關(guān)鍵崗位，建立規(guī)范的輪崗機(jī)制是減少審計工作量的有效方式。商業(yè)銀行需定期更新完善關(guān)鍵崗位目錄，做好人員儲備，每年制定輪崗計劃并認(rèn)真執(zhí)行，對于客戶經(jīng)理等營銷崗位則應(yīng)定期更換其服務(wù)對象，實施“輪戶”管理，從而大量減少需開展強(qiáng)制休假離崗審計的對象。

（二）建立標(biāo)準(zhǔn)化的崗位職責(zé)和工作流程，推進(jìn)關(guān)鍵崗位人員工作質(zhì)量評價規(guī)范化。由于對關(guān)鍵崗位人員的審計缺乏標(biāo)準(zhǔn)和評價指標(biāo)。因此建議商業(yè)銀行對本行的所有崗位進(jìn)行梳理，制定統(tǒng)一的崗位職責(zé)，明確工作內(nèi)容和要求。同時梳理關(guān)鍵崗位操作過程中的風(fēng)險點，將關(guān)鍵崗位的工作流程標(biāo)準(zhǔn)化，以流程圖的形式進(jìn)行固化。如此，審計人員則可以按照標(biāo)準(zhǔn)化工作職責(zé)和操作流程對關(guān)鍵崗位人員的履職情況進(jìn)行客觀評價，并對相應(yīng)風(fēng)險點的控制情況進(jìn)行審計分析，從而保障審計規(guī)范，提高審計質(zhì)量。

篇6

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作是企業(yè)干部任免的重要環(huán)節(jié)，已經(jīng)逐漸顯現(xiàn)其特殊的作用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作也是提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任感和正確、客觀評價領(lǐng)導(dǎo)干部任職期內(nèi)功過是非的重要衡量條件。為保證企業(yè)正常運(yùn)營，需要企業(yè)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作加大監(jiān)督力度。切實規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，保障責(zé)任經(jīng)濟(jì)審計更加完善化、制度化和規(guī)范化，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好條，已經(jīng)是眾多企業(yè)人共同關(guān)注的話題。那么，如何能夠更好的規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，為企業(yè)未來的后續(xù)發(fā)展?fàn)I造良好運(yùn)營環(huán)境？針對此問題提出以下幾點建議。

一、規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計操作程序

規(guī)范經(jīng)濟(jì)審計責(zé)任首先要規(guī)范審計操作程序。規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計操作程序要依據(jù)我國依據(jù)頒布實施的《審計法》開展，與本企業(yè)的實際情況進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，將企業(yè)內(nèi)人事部門下達(dá)的審計委托書為依據(jù)，審計部門應(yīng)該組建聯(lián)合審計組，對審計工作進(jìn)行工作方案的編制。在編制審計工作方案時，要將審計范圍、審計內(nèi)容、審計目標(biāo)和審計要求進(jìn)行明確。劃分審計組長和審計員職責(zé)，結(jié)合審計工作方案的內(nèi)容下達(dá)審計通知書。通知各人員在規(guī)定時間內(nèi)，將審計工作開展前的各項資料準(zhǔn)備妥當(dāng)。

在審計過程中，要注意將證據(jù)的收集、鑒定等作為工作的重點，并且要求所有參與會計資料提供的人員或者經(jīng)辦人簽字確認(rèn)，保證審計證據(jù)能夠真實、可靠，落實責(zé)任。做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的關(guān)鍵是嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度和嚴(yán)肅的作風(fēng)。

二、強(qiáng)化審計質(zhì)量控制，防范審計風(fēng)險

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量關(guān)系到企業(yè)未來的發(fā)展。為了提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量，就要保證每一次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計嚴(yán)密謹(jǐn)慎，對每一次的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計都要實行審計項目組長責(zé)任制，在審計內(nèi)部還要將內(nèi)部兩級審計復(fù)核制度運(yùn)用到其中，審計負(fù)責(zé)人和審計人員要在制度、數(shù)據(jù)、文字等各個方面嚴(yán)格把關(guān)，而且每個審計項目切忌個人單獨進(jìn)行研究，所有項目都要進(jìn)行集體研究，最終下達(dá)審計結(jié)論。這樣做的目的在于提高審計的嚴(yán)謹(jǐn)性，同時也保證了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的質(zhì)量。

三、加強(qiáng)審計執(zhí)法程序的完善度

制定健全的審計執(zhí)法程序，加強(qiáng)執(zhí)法建設(shè)，并建立審計責(zé)任制度。將審計工作的責(zé)任落實到崗位，落實到個人。保證有錯案時能夠有根據(jù)的將責(zé)任落實到人。例如審計人員或者審計工作發(fā)生一定問題時，可以按照建立的審計責(zé)任制度追究責(zé)任人的責(zé)任以及行政賠償?shù)忍幚怼徲嫻ぷ饕刑囟ǖ牟块T進(jìn)行復(fù)核。我國依據(jù)對審計法和審計準(zhǔn)則進(jìn)行了統(tǒng)一的規(guī)范，各地審計機(jī)構(gòu)要根據(jù)本地審計工作的實際情況建立與之相符合的審計執(zhí)法程序。用制度的形式來規(guī)范每一個審計項目的全過程，并對整個過程實施全程跟蹤。根據(jù)審計項目的各個階段制定操作標(biāo)準(zhǔn)，來規(guī)范審計人員的審計行為。同時，審計組一面也要出具書面保證書，進(jìn)一步保證審計工作始終嚴(yán)格按照審計程序進(jìn)行，依法執(zhí)行其審計監(jiān)督功能。若出現(xiàn)違反法律法規(guī)的現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)負(fù)法律責(zé)任或行政責(zé)任。

四、建立客觀的評價體系，保證審計工作的獨立性

為保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計正常進(jìn)行，取得客觀、公正的審計結(jié)果，要使審計工作獨立于其他管理。審計工作易受其他因素的影響而增加了審計工作的風(fēng)險。我國《審計法實施條例》已經(jīng)指出“審計機(jī)關(guān)中經(jīng)費(fèi)要單獨列項”。保證審計的獨立性，是提高審計質(zhì)量降低審計風(fēng)險的有效措施，應(yīng)建立一套健全、客觀、公正的責(zé)任評價體系。通過評價體系，正確的分析審計工作，進(jìn)一步降低審計評價的主觀性和隨意性。同時，還要針對同行業(yè)內(nèi)不同工作崗位的不同特點，制定一套分類考核指標(biāo)，并在實踐中不斷對其進(jìn)行完善和修改。

要將傳統(tǒng)思想中對審計的獨立性所定義的單獨性進(jìn)行更新。獨立性不同于單獨性。獨立性是審計的靈魂，客觀、公正都來自于獨立性。因為審計工作很容易受到其他各種因素的影響，這樣就在一定程度上增加了審計風(fēng)險。我國《審計法實施條例》已經(jīng)指出“審計機(jī)關(guān)中經(jīng)費(fèi)要單獨列項”。保證審計的獨立性，提高審計質(zhì)量，能夠進(jìn)一步確保審計結(jié)果的公正、客觀。

五、科學(xué)的利用審計方法

對于審計技術(shù)，應(yīng)該做到靈活運(yùn)用，科學(xué)利用。傳統(tǒng)的審計法包括審閱法、核對法、順查法、逆查法，通過將傳統(tǒng)的審計方法與科學(xué)的審計方法，例如抽查與詳查、比率分析、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)計算等，進(jìn)行有機(jī)融合，再采取必要的計算機(jī)信息技術(shù)綜合的進(jìn)行比較與分析，能夠得出更加正確的審計結(jié)論。

六、結(jié)束語

審計工作是為促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的。規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好環(huán)境的重要先決條件。審計工作的目的在于嚴(yán)肅財經(jīng)法紀(jì)，維護(hù)國家正常的財政秩序，我們在重視審計結(jié)果的同時，更應(yīng)該規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的過程，將審計工作的每個環(huán)節(jié)和所涉及到的各個方面，都做到嚴(yán)謹(jǐn)嚴(yán)密，嚴(yán)格按照審計程序依法執(zhí)行審計監(jiān)督職能，凈化企業(yè)財政環(huán)境，為企業(yè)的未來發(fā)展，創(chuàng)造良好的環(huán)境是我們的共同目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]苗澤惠.以審計實施方案規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計行為，會計之友[J]，2011（08）

篇7

一、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計概念

內(nèi)部審計協(xié)會將企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計定義為：企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象，包括企業(yè)主要業(yè)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人、企業(yè)下屬全資或控股企業(yè)的法定代表人（包括主持工作一年以上的副職領(lǐng)導(dǎo)干部）等。

二、開展縣局局長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的依據(jù)

國家煙草專賣局（中國煙草總公司）文件（國煙審〔2014〕104號）《煙草行業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作規(guī)定》：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是指對煙草企業(yè)或部門負(fù)責(zé)人在任職期間應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審計。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象，包括煙草行業(yè)直屬各企事業(yè)單位（含控股企業(yè)）法定代表人（包括主持工作一年以上的副職領(lǐng)導(dǎo)干部），卷煙生產(chǎn)企業(yè)及縣級局（分公司、營銷部）等非法人獨立核算主體的主要負(fù)責(zé)人等。文件規(guī)定要開展縣局局長的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。

三、安徽省煙草公司縣煙草專賣局的職能

安徽省煙草公司安慶市公司于2004年元月一日正式取消下轄8個縣級煙草公司法人資格，以安慶市煙草公司為經(jīng)營單位，縣煙草專賣局為煙草專賣行政執(zhí)法主體，承擔(dān)著轄區(qū)內(nèi)煙草行業(yè)的內(nèi)部專賣管理監(jiān)督、市場監(jiān)管、打假打私、煙草專賣零售許可證管理等職責(zé)，在縣局下設(shè)營銷部，作為縣局的一個部門，營銷部承擔(dān)了轄區(qū)內(nèi)零售戶的客戶服務(wù)工作，客戶經(jīng)理為客戶提供服務(wù)、品牌宣傳、市場分析等工作。作為縣局的負(fù)責(zé)人主要承擔(dān)了轄區(qū)內(nèi)專賣監(jiān)管、客戶服務(wù)、資產(chǎn)受托保管、所在單位安全等責(zé)任。

四、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容

經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是指企業(yè)內(nèi)管干部在任職期間因其所任職務(wù)，依法對所在企業(yè)或部門的財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)。而在煙草行業(yè)在取得縣級煙草公司法人資格后，縣煙草局的財務(wù)開支模式發(fā)生巨大變化，全市只有一個卷煙倉庫，由配送中心統(tǒng)一分揀打碼，配送到戶，銷售收入全部入市局（公司）賬戶，貨款與銷售核對由市局（公司）進(jìn)行，縣煙草局只負(fù)責(zé)客戶服務(wù)。縣局的日常零星開支在備用金范圍內(nèi)（一般不超過五萬元）支付，其他費(fèi)用支出均到市局（公司）核報，市局（公司）轉(zhuǎn)賬支付。縣局局長的財務(wù)收支權(quán)限基本沒有。在這種模式下，按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的定義：“是指企業(yè)內(nèi)管干部在任職期間因其所任職務(wù)，依法對所在企業(yè)或部門的財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)”是無法開展的，對于如何開展縣級局（營銷部）局長（經(jīng)理）的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，首先了解縣級局負(fù)責(zé)人管轄權(quán)限，并依據(jù)市級局（公司）所賦予的權(quán)限范圍，再進(jìn)行審計評價?；诳h局局長的職責(zé)，縣局局長的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容主要為：任期經(jīng)營目標(biāo)完成、專賣管理、資產(chǎn)管理、安全管理以及廉政建設(shè)等內(nèi)容。

五、審計具體內(nèi)容和方法

（一）任期經(jīng)營目標(biāo)完成審計

查閱相關(guān)制度、工作日志及會議記錄等，是否做到對卷煙市場信息的監(jiān)測，實時把握卷煙銷量、庫存和市場價格的動態(tài)變化。檢查任期內(nèi)市局（公司）下達(dá)的各項卷煙經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)（如銷量增幅、重點品牌等）完成情況。銷量等完成情況以及業(yè)務(wù)預(yù)算是否有效執(zhí)行；查看相關(guān)資料，檢查有無跨區(qū)銷售行為，有無虛擬客戶、拆單分?jǐn)偟热魏涡问降奶踪従頍熜袨?，是否存在捆綁或變相捆綁銷售以及任何形勢的強(qiáng)買強(qiáng)賣行為等。

（二）專賣管理審計

專賣管理作為縣局（營銷部）主要職能，是審計重點關(guān)注的方面，主要審計內(nèi)容：1. 零售許可證件管理。查閱被審計單位專賣許可證管理相關(guān)規(guī)定，審查是否與專賣相關(guān)法規(guī)及上級文件政策相符；抽查一定數(shù)量的專賣許可證，通過審閱辦理資料、實地查看等方式，審查專賣許可證辦理是否符合規(guī)定。2. 案件審理。抽查一定數(shù)量的案卷，審查專賣案件適用一般程序和簡易程序的合理性；查看是否存在異?，F(xiàn)象。3. 專賣罰沒財物的管理。查看專賣罰沒物品盤點表或相關(guān)資料，確認(rèn)企業(yè)是否定期盤點，查看專賣罰沒物品倉庫，暫扣煙與罰沒煙是否分開存放，真、假卷煙是否分開存放；抽盤罰沒物品實物，審查罰沒物品實物與臺賬記錄是否相符；審查涉案物品變賣依據(jù)、處理程序是否合規(guī)；審查罰沒收入是否及時、足額上繳財政，有無截留、挪用、坐支現(xiàn)象；罰沒卷煙的處理是否合規(guī)；審查涉案物品銷毀依據(jù)是否充分，程序是否合規(guī)，手續(xù)是否齊全。4. 審查舉報費(fèi)、專賣協(xié)同辦案費(fèi)的列支手續(xù)；審查專賣辦案經(jīng)費(fèi)和打假經(jīng)費(fèi)列支的適當(dāng)性。5. 市場監(jiān)管。查閱相關(guān)內(nèi)部控制制度，了解制度建立情況，抽查相關(guān)工作計劃、總結(jié)、會議記錄等，查看是否建立并執(zhí)行相關(guān)政法聯(lián)席會議、行政執(zhí)法聯(lián)席會議制度；是否定期組織煙草專賣法律法規(guī)和真假卷煙識別等專題宣傳活動；是否建立12313舉報電話臺賬，處理、反饋材料歸檔完整齊全。檢查是否按照省局、市局相關(guān)制度要求做好市場檢查、市場分析工作。6. 內(nèi)部監(jiān)管。檢查縣局專賣內(nèi)部監(jiān)管工作是否執(zhí)行省局、市局專賣內(nèi)管工作細(xì)則等相關(guān)制度，監(jiān)管范圍是否包括對卷煙經(jīng)營和工業(yè)企業(yè)促銷的監(jiān)管。檢查監(jiān)管對象是否明確、程序是否規(guī)范、記錄是否詳實。重點關(guān)注內(nèi)部監(jiān)管中出現(xiàn)違法違規(guī)行為的認(rèn)定、報告、處理及整改情況是否符合相關(guān)制度規(guī)定。

（三）資產(chǎn)管理審計

縣局作為市局（公司）資產(chǎn)受托管理者，承擔(dān)著資產(chǎn)安全完整、保值增值的責(zé)任。主要審計資產(chǎn)配置是否按照市局（公司）的定額執(zhí)行；資產(chǎn)采購是否納入年度預(yù)算；資產(chǎn)的保管是否得當(dāng)；資產(chǎn)處置程序是否符合市局（公司）規(guī)定；是否定期或不定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點，并形成盤點記錄，對固定資產(chǎn)進(jìn)行抽查盤點，確定固定資產(chǎn)是否賬實相符；查看出租固定資產(chǎn)合同或協(xié)議，租金確定過程是否符合規(guī)定，是否能夠及時足額收取租金并將租金及時上交市公司財務(wù)。

（四）預(yù)算（定額）管理審計

了解縣局預(yù)算管理職責(zé)和權(quán)限，審查預(yù)算編制、調(diào)整、執(zhí)行是否符合制度規(guī)定；重點關(guān)注有無預(yù)算外開支和超預(yù)算開支情況；結(jié)合市局（公司）預(yù)算，分析任職年度預(yù)算執(zhí)行情況；通過查閱財務(wù)憑證或詢問方式，檢查是否存在延期報銷費(fèi)用情況。

（五）企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)決策及“八項規(guī)定”貫徹情況審計

1. 審計任期內(nèi)“三重一大”執(zhí)行是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)及行業(yè)政策規(guī)定；有關(guān)決策的執(zhí)行是否明確了具體的實施管理部門，是否進(jìn)行了過程監(jiān)管，其結(jié)果是否存在經(jīng)濟(jì)糾紛或遺留問題，是否存在給企業(yè)造成損失浪費(fèi)的現(xiàn)象。2. 檢查任期內(nèi)執(zhí)行中央“八項”規(guī)定情況：是否存在辦公用房超面積情況；是否存在車輛配置和使用不符合規(guī)定情況；是否存在公款旅游等不符合中央八項規(guī)定精神情況，是否存在延期報銷招待費(fèi)。

（六）執(zhí)行國家法律法規(guī)、行業(yè)相關(guān)規(guī)定、內(nèi)部控制制度建設(shè)、職務(wù)消費(fèi)及廉潔從業(yè)規(guī)定遵守情況

篇8

蘇州供電公司的多經(jīng)企業(yè)在向系統(tǒng)以外的領(lǐng)域伸展，并取得很大的市場。它擔(dān)負(fù)著為主業(yè)分流人員，提高電力系統(tǒng)職工的收入的重?fù)?dān)，因為這些企業(yè)都是全體職工通過投資入股成為股東，依法享有多經(jīng)企業(yè)經(jīng)營成果的收益權(quán)、剩余財產(chǎn)索取權(quán)和重大經(jīng)營活動知情權(quán)。可以講，多經(jīng)企業(yè)在系統(tǒng)內(nèi)占著半壁江山，多經(jīng)企業(yè)如此重要的地位也就決定了股東－全體職工所在企業(yè)的各級領(lǐng)導(dǎo)和我們內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)對多經(jīng)企業(yè)重視的程度。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是對法人及其代表實施監(jiān)督、咨詢、服務(wù)的途徑

公司的全體職工通過投資入股成為多經(jīng)企業(yè)的股東，但他們中間的絕大多數(shù)人不直接參與經(jīng)營，他們將通過什么途徑依法享有多經(jīng)企業(yè)經(jīng)營成果的收益權(quán)、剩余財產(chǎn)索取權(quán)和重大經(jīng)營活動知情權(quán)？任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是主要的信息渠道。

1、實施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，進(jìn)行檢查評價和驗證

多經(jīng)公司的經(jīng)營活動由職業(yè)經(jīng)理班子來組織進(jìn)行。職工股東希望的是：通過經(jīng)營班子的工作，所投資公司可以長期存續(xù)經(jīng)營，并實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。所以一般來說企業(yè)價值的最大化與職工股東平時所講的利潤最大化是一致的。但是部分企業(yè)價值最大化并不一定是經(jīng)理們想要的，經(jīng)理們需要的可能是他們利用在職所能支配的資源以滿足個人需要。在利益的驅(qū)動下，他們或直接、或間接地要為自己服務(wù)。社會中介事務(wù)所對經(jīng)理們的每一項活動是沒有辦法監(jiān)督的，因為會計核算資料常常很難說得清他們是為自己的利益服務(wù)，還是為職工股東的利益工作。所以在國企的文化氛圍內(nèi)，職工作為股東也希望實施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，希望上級主管部門對多經(jīng)企業(yè)派出審計小組對該企業(yè)的財務(wù)情況、經(jīng)營情況、經(jīng)營成果進(jìn)行檢查評價和驗證，對投資的企業(yè)起到防護(hù)性和建設(shè)性的作用。

2、內(nèi)審機(jī)構(gòu)的職責(zé)和目的決定了內(nèi)審對企業(yè)的保護(hù)作用和建設(shè)作用

我們系統(tǒng)內(nèi)有一支較強(qiáng)的內(nèi)部審計隊伍，據(jù)以控制和保障所管理的多經(jīng)企業(yè)的健康發(fā)展。例如蘇州供電公司均已設(shè)立市縣公司的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，說明國家電網(wǎng)企業(yè)各級的高級管理人員對內(nèi)部審計工作是很重視的，希望通過強(qiáng)化審計隊伍，強(qiáng)化審計隊伍的素質(zhì)，去提高內(nèi)部審計的工作水平。

由于內(nèi)審人員和被審計企業(yè)同屬一個系統(tǒng)，審計人員和其他職能部門又朝夕相處，較多地了解企業(yè)情況，檢查和建議較能切合企業(yè)的實際情況，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的職責(zé)和目的決定了內(nèi)審對企業(yè)的保護(hù)作用和建設(shè)作用。聰明的企業(yè)投資者理應(yīng)主動請內(nèi)審機(jī)構(gòu)幫助檢查企業(yè)的內(nèi)控制度和經(jīng)營情況，對經(jīng)營者的責(zé)任做出評價，對內(nèi)部控制的缺陷提出改進(jìn)的咨詢意見和建議。所以對于多經(jīng)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的期望在職工投資者和上級主管部門的者來說目的是吻合的。

3、蘇州供電公司多經(jīng)企業(yè)審計業(yè)務(wù)委托公司內(nèi)部審計部門實施管理

為規(guī)范蘇州供電公司多經(jīng)企業(yè)審計業(yè)務(wù)委托公司審計部實施的審計行為，加強(qiáng)對委托審計業(yè)務(wù)的管理，根據(jù)《國家電網(wǎng)公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計辦法》、《江蘇省電力公司內(nèi)部審計工作準(zhǔn)則》等制度，資產(chǎn)投資有限公司根據(jù)董事會的決議將多經(jīng)公司各單位內(nèi)部審計業(yè)務(wù)委托公司審計部實施，由蘇州公司審計部統(tǒng)一歸口管理。內(nèi)部審計業(yè)務(wù)委托公司審計部實施是指委托審計部所進(jìn)行的審計鑒證、審計咨詢與審計評價等活動。委托審計業(yè)務(wù)的范圍包括：經(jīng)濟(jì)效益審計；任期經(jīng)營責(zé)任審計；內(nèi)部控制的專項審計及調(diào)查；其它可委托的審計事項。這時內(nèi)部審計就具備了外部審計的權(quán)威和獨立性。

4、內(nèi)部審計業(yè)務(wù)委托公司審計部實施的內(nèi)容

蘇州供電公司審計部接受委托后，根據(jù)《中國內(nèi)審協(xié)會具體準(zhǔn)則》及其他相關(guān)審計法規(guī)，代表委托方進(jìn)行審計，向委托方提交審計報告及有關(guān)查證資料，并對審計結(jié)果的真實性、完整性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。審計部在業(yè)務(wù)實施過程中應(yīng)定期與委托方溝通信息，對審計中發(fā)現(xiàn)的重大事項應(yīng)及時向委托方匯報。

審計部應(yīng)根據(jù)《協(xié)議書》的要求對委托單位及時出具審計報告，在審計報告形成后，由審計部直接遞交給委托方審計部門，并對審計報告承擔(dān)責(zé)任。審計部在出具審計報告時，可以向被審計單位下達(dá)審計意見（決定）；可以根據(jù)委托方的要求同時出具管理

建議書。管理建議書應(yīng)詳細(xì)披露審計中發(fā)現(xiàn)的所有問題、問題形成的原因和管理建議，對被審計單位內(nèi)控制度的健全性和有效性應(yīng)有具體的分析。審計部可根據(jù)需要進(jìn)行后續(xù)審計，監(jiān)督檢查被審計單位落實審計意見（決定）的情況，同時征求被審計單位對項目審計的意見。二、實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的做法和要點

我們對多經(jīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)包含而且實際上正在實施如下做法和要點：

1、檢查管理層對股東的誠信度和績效

公司管理層必須對股東負(fù)責(zé)，制定有長期的公司戰(zhàn)略觀念，以確保股東長期價值的增加成為公司的首要考慮。審計小組依據(jù)此項要求，對其以及公司班子的績效進(jìn)行持續(xù)的評估。

2、檢查經(jīng)理的薪酬

建立可信賴性的一種最有效的方法是使經(jīng)理人員的利益與股東的利益保持一致。管理層的薪酬應(yīng)與公司的長期業(yè)績表現(xiàn)掛鉤。電網(wǎng)多經(jīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計將管理層的薪酬和經(jīng)營業(yè)績列表對增長幅度進(jìn)行分析并提出報告。

3、檢查管理層在同股同酬是否公平

在所有的市場對所有的股東均應(yīng)以公平相待的方式一視同仁，無論是個人股還是集體股。多經(jīng)公司應(yīng)特別注意尊重少數(shù)股東的利益，并且不采取對各個投資者具有實質(zhì)性損害的行為。

4、檢查上級機(jī)構(gòu)是否建立“最佳行為準(zhǔn)則”

各個企業(yè)均應(yīng)建立適當(dāng)?shù)摹白罴研袨闇?zhǔn)則”，使公司的董事和經(jīng)理人員能據(jù)此對自身的行為進(jìn)行規(guī)范，并使其明確其與股東的關(guān)系及其對股東負(fù)有的責(zé)任。在企業(yè)的同業(yè)對標(biāo)中國家電網(wǎng)公司就建立了《國家電網(wǎng)公司企業(yè)負(fù)責(zé)人業(yè)績考核管理暫行辦法》，依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)及政策規(guī)定對所任命的企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行管理并強(qiáng)化其責(zé)任意識、約束其經(jīng)營行為的管理方式，電網(wǎng)多經(jīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計關(guān)注被檢查的公司是否遵守這一準(zhǔn)則并向股東報告其對這一規(guī)則的任何違反行為。

5、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)注重內(nèi)部控制評價的作用

企業(yè)經(jīng)營管理工作控制環(huán)境是整個內(nèi)控系統(tǒng)的基石，支撐和決定著風(fēng)險評估、控制活動、信息傳遞和監(jiān)督，是建立所有事項的基礎(chǔ)；監(jiān)督位于頂端的重要位置，是內(nèi)控系統(tǒng)的特殊構(gòu)成要素，它獨立于各項生產(chǎn)經(jīng)營活動之外，是對其他內(nèi)部控制的一種再控制。企業(yè)有必要組織評估以直接監(jiān)視控制系統(tǒng)的有效性，可以通過內(nèi)審部門在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中對持續(xù)性的監(jiān)控程序進(jìn)行審計評價，提出審計意見和建議加以健全。

我們公司近年來開展了國際比較和同業(yè)對標(biāo)，在此過程中內(nèi)審部門也在尋找先進(jìn)的審計質(zhì)量理念和提高審計工作質(zhì)量的做法。不斷提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量是必然的過程，它有利于內(nèi)部審計的行業(yè)規(guī)范，增強(qiáng)內(nèi)部審計的自我健康機(jī)制。我們把“執(zhí)行《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則》，開展內(nèi)部控制審計評價”定為內(nèi)部審計同業(yè)對標(biāo)的“最佳實踐”項目。期望通過內(nèi)部控制審計評價項目的理論和實踐，在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目實施中認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則和內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則，建立完善的公司內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，發(fā)揮內(nèi)審在規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為方面的作用的觀點，為提高企業(yè)的內(nèi)部控制水平和經(jīng)濟(jì)效益作出努力。

6、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作向投資效益審計延伸

多經(jīng)企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作向效益審計延伸，是多經(jīng)企業(yè)內(nèi)部審計由“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督”向“價值增值”職能轉(zhuǎn)變的重要標(biāo)志之一。內(nèi)部審計的監(jiān)督著眼點要放在促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)企業(yè)治理，加強(qiáng)內(nèi)部控制和提高資源效益上。目前內(nèi)部審計一般尚未與公司治理緊密結(jié)合，成為公司治理的有機(jī)部分，對風(fēng)險管理也不夠關(guān)注。為此，要逐步完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，明確企業(yè)外部和內(nèi)部的委托關(guān)系，培養(yǎng)管理者的競爭意識和風(fēng)險意識，形成內(nèi)部治理審計的需求市場，為內(nèi)部審計的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。同時，要順應(yīng)內(nèi)部審計科學(xué)發(fā)展的客觀規(guī)律，在實踐中有意識地推動風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的發(fā)展。從強(qiáng)調(diào)確認(rèn)和測試控制的完整性，逐步轉(zhuǎn)向強(qiáng)調(diào)確認(rèn)和測試風(fēng)險是否得到有效管理；從傳統(tǒng)的強(qiáng)調(diào)關(guān)注風(fēng)險因素，逐步轉(zhuǎn)向關(guān)注前景規(guī)劃。內(nèi)部審計的建議應(yīng)不再僅是強(qiáng)化控制、提高控制效率和效果，而應(yīng)該包括規(guī)避風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險和控制風(fēng)險，通過風(fēng)險管理的有效化，評價并改進(jìn)組織的治理程序，提高公司整體的管理效率和效果。

7、注重對公司治理和風(fēng)險的檢查和評價

在新的內(nèi)部審計定義下，內(nèi)部審計參與到公司治理與風(fēng)險管理中，幫助組織發(fā)現(xiàn)并評價重要的風(fēng)險因素，促進(jìn)組織改進(jìn)風(fēng)險管理體系；評價并改進(jìn)組織的治理程序，為組織的治理做貢獻(xiàn)；同時繼續(xù)原有的對控制效率和效果的評價作用，幫助組織保持有效的控制。此時的內(nèi)部審計人員是風(fēng)險專家，通過對風(fēng)險的把握來評價公司治理及內(nèi)部控制，并促進(jìn)公司治理和內(nèi)部控制的改善，從而實現(xiàn)對風(fēng)險的掌握與駕馭。在風(fēng)險管理這一統(tǒng)一的核心下，公司治理與內(nèi)部控制實現(xiàn)了一定程度的整合，為組織增加了價值；同樣，在風(fēng)險管理這一統(tǒng)一的核心下，內(nèi)部審計與公司治理實現(xiàn)了整合。我們從強(qiáng)調(diào)確認(rèn)和測試控制完整性，逐步轉(zhuǎn)向強(qiáng)調(diào)確認(rèn)和測試風(fēng)險是否得到有效管理，從傳統(tǒng)的強(qiáng)調(diào)關(guān)注風(fēng)險因素，逐步轉(zhuǎn)向關(guān)注情景規(guī)劃。內(nèi)向型管理審計的建議應(yīng)不再僅是強(qiáng)化控制、提高控制效率和效果，而應(yīng)該是規(guī)避風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險和控制風(fēng)險，通過風(fēng)險管理的有效化，提高整體管理效率和效果。

三、內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作在增加公司價值方面所起的重要作用

公司的內(nèi)部審計通過評價多經(jīng)公司治理的好壞、評估企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的效率性等方面，為多經(jīng)企業(yè)提供增值服務(wù)，它符合電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)審實踐和發(fā)展的要求。我們認(rèn)為應(yīng)順應(yīng)內(nèi)部審計科學(xué)發(fā)展的客觀規(guī)律，在實踐中有意識地推動企業(yè)管理審計，甚至治理審計的更多發(fā)展。

1、委托內(nèi)審對法人代表任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計會增加企業(yè)價值

我們要鼓勵國有企業(yè)職工投資的多經(jīng)企業(yè)在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中引入以價值為基礎(chǔ)的制度和標(biāo)準(zhǔn)，宣傳資本運(yùn)作高效率的重要性和效應(yīng)，并把經(jīng)營管理者的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任、相應(yīng)的報酬與經(jīng)濟(jì)增加值的效果掛鉤。

首先，內(nèi)部審計可以通過自己的努力幫助組織預(yù)防和減少損失，當(dāng)內(nèi)部審計成本小于損失的減少時，公司價值就增加了，我認(rèn)為，這是內(nèi)部審計創(chuàng)造的直接價值，也是顯性價值。除此之外，內(nèi)部審計還會產(chǎn)生“威懾價值”，即無論內(nèi)部審計是否發(fā)現(xiàn)了問題，但因為在公司管理結(jié)構(gòu)設(shè)計中有內(nèi)部審計的存在，因而，客觀上會對組織內(nèi)的經(jīng)營管理者和其他職能部門產(chǎn)生威懾作用，使他們知道因為要不斷地接受內(nèi)部審計的監(jiān)督與檢查，不得不維持良好的控制系統(tǒng)和工作秩序，并努力改善他們的工作績效。這種被動的“自律”行為客觀上導(dǎo)致了組織價值的增加，它也是因為內(nèi)部審計職能的存在才會得以實現(xiàn)的，這種威懾價值的實質(zhì)也是潛在價值，間接價值。如何看待公司的價值，是根據(jù)每個人的價值觀而定。但內(nèi)部審計工作在增加公司價值方面所起的重要作用則是不容質(zhì)疑的。

2、管理審計仍是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要方面

隨著科學(xué)技術(shù)日新月異的革命和經(jīng)濟(jì)國際化的蓬勃發(fā)展，國企職工投資的多經(jīng)企業(yè)不僅內(nèi)部分權(quán)管理關(guān)系更加復(fù)雜，而且企業(yè)之間的競爭也更加激烈。為了增強(qiáng)國內(nèi)外市場的競爭能力，企業(yè)迫切需要對影響管理水平和經(jīng)營業(yè)績的一切因素都進(jìn)行深入分析、客觀評價和嚴(yán)密控制。這就要求內(nèi)審部門順應(yīng)潮流，突破傳統(tǒng)的財務(wù)審計范疇，進(jìn)一步深入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的廣闊領(lǐng)域開展審計工作，以協(xié)助管理當(dāng)局改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。因而內(nèi)審部門將工作重點致力于改進(jìn)管理效率、增加企業(yè)利潤的管理審計上，實際已經(jīng)是內(nèi)部審計對企業(yè)治理的邊緣化。

篇9

在2013年11月，黨的十八屆三中全會審議通過的《全面深化改革若干重大問題的決定》中，明確要求地方各級政府及其工作部門必須建立權(quán)力清單制度，“清單”二字自此深入人心，除決定中明確提及的“權(quán)力清單”外，“責(zé)任清單”、“廉政清單”等清單制度也隨之建立、規(guī)范并得以實施。但不難發(fā)現(xiàn)，無論是“權(quán)力清單”、“責(zé)任清單”還是“廉政清單”等清單制度，其主要目的均是加強(qiáng)和改進(jìn)對主要領(lǐng)導(dǎo)干部的制約和監(jiān)督，而在這些客觀而緊迫的制約和監(jiān)督要求下，“經(jīng)濟(jì)問題”往往是權(quán)力腐敗與失控的突破口，是領(lǐng)導(dǎo)失責(zé)與違紀(jì)的導(dǎo)火線。

因此，明確主要領(lǐng)導(dǎo)干部的“經(jīng)濟(jì)權(quán)力”，按照權(quán)責(zé)一致的要求，建立“經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單”制度，對領(lǐng)導(dǎo)干部的“經(jīng)濟(jì)問題”形成直接且具體的問責(zé)與約束機(jī)制，便成為當(dāng)前中國社會黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭中的重要抓手。

一、什么是經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單

《辭?！穼ⅰ柏?zé)任”詮釋為份內(nèi)應(yīng)做之事，若沒有做好，則應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的過失。落實到主要領(lǐng)導(dǎo)干部，“責(zé)任”意味著崗位職責(zé)所賦予的任務(wù)，是其必須且應(yīng)該主動履行的，與義務(wù)有著本質(zhì)區(qū)別。

“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”對于領(lǐng)導(dǎo)干部而言，便特指由其擔(dān)任的崗位所決定的在經(jīng)濟(jì)活動中必須有所為的事項，在公共委托關(guān)系的主導(dǎo)下，領(lǐng)導(dǎo)干部往往受托管理著國家的公共資源，而公共資源的合法取得、合規(guī)使用以及有效利用，作為領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)活動中應(yīng)該做好的份內(nèi)之事，便是經(jīng)濟(jì)責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任作為眾多責(zé)任事項中的一部分，一經(jīng)評價，沒有做好的同樣要求承擔(dān)相應(yīng)的過失，即領(lǐng)導(dǎo)干部必須接受問責(zé)并處理。

而“清單”一詞最早出現(xiàn)在我國工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)的物資儲備清單和工程造價領(lǐng)域的工程量清單之中，表示對內(nèi)容的一種羅列方式。隨著各項業(yè)務(wù)活動和管理活動的日益深入和復(fù)雜，清單式的管理被作為一項管理制度予以明確，并作為當(dāng)下的流行詞，被廣泛運(yùn)用在各級政府部門的管理制度中，形成了“權(quán)力清單”、“責(zé)任清單”和“廉政清單”等清單制度?！扒鍐巍币辉~在作為管理制度被運(yùn)用時，不再僅僅表示對內(nèi)容的列示，而是體現(xiàn)對特定事項的處理并使之井然有序的過程，更多地發(fā)揮著梳理、界定、公開并可評價的作用，具有明晰性、可操作性、可評價性和動態(tài)性等主要特征。

將清單式的管理模式引入領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，用清單來界定責(zé)任內(nèi)容，并評價責(zé)任落實的效果，便是“經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單”的建立基礎(chǔ)，故“經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單”被定義為：運(yùn)用清單管理模式，在公共資源實際分配的基礎(chǔ)上，針對不同領(lǐng)導(dǎo)崗位細(xì)分經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容，使得各項經(jīng)濟(jì)責(zé)任明晰化、公開化、衡量化，并配套評價和問責(zé)機(jī)制。

二、建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單的可行性

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任制是建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單的制度基礎(chǔ)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任制在我國最初被作為一項制度提出，是在20世紀(jì)80年代的工業(yè)企業(yè)之中，表現(xiàn)為一種生產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任關(guān)系，隨著公司治理的理念逐漸滲透到國家公共領(lǐng)域，如何對公共資源進(jìn)行更好地管理和使用就使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任制慢慢存在于我國的國家機(jī)關(guān)和其他國有主體之間。此時，經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的本質(zhì)既表現(xiàn)為一種利益關(guān)系，即經(jīng)營管理者受托管理和使用國家的公共資源，又體現(xiàn)為一種法律責(zé)任，即將經(jīng)營管理者的權(quán)責(zé)同自身利害相關(guān)聯(lián)，嚴(yán)格考核和監(jiān)督問責(zé)，基于此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任制提出了必須依法明確每一個崗位和個人的經(jīng)濟(jì)權(quán)力和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，尤其是強(qiáng)化經(jīng)營管理主體領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的客觀要求，以達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益并維持經(jīng)濟(jì)秩序。以上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任制所體現(xiàn)出的權(quán)責(zé)一致、責(zé)任明確、落實到崗、領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)等內(nèi)涵要素，正可作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單的理論支撐。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是推廣經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單的技術(shù)手段

清單的建立不光需要制度的支撐，同時也需要有推廣的可能性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為一項具有中國特色的審計模式，從最初的廠長經(jīng)理離任審計到承包經(jīng)營責(zé)任審計，再到現(xiàn)在的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，在30多年的發(fā)展歷程中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容被逐步確定為對領(lǐng)導(dǎo)干部本人在有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計，并借以評價領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)的情況。換句話說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象就是領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，審計的結(jié)果就是評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的效果，審計的目標(biāo)就是加強(qiáng)和改進(jìn)對主要領(lǐng)導(dǎo)干部行使經(jīng)濟(jì)權(quán)力的制約和監(jiān)督，而這些恰恰就是經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單制度所要實現(xiàn)的內(nèi)容、手段和目的。此外，在處理領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)問題時，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計必不可少的“定責(zé)”環(huán)節(jié)，即依法依規(guī)認(rèn)定領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，可以為清單的問責(zé)制度提供依據(jù)和參考，及時對發(fā)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)問題進(jìn)行責(zé)任追究和落實整改，杜絕腐敗問題的蔓延和再次發(fā)生。

三、建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單的現(xiàn)實意義

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單是深化權(quán)力監(jiān)督體系的重要舉措

已多次在重要場合發(fā)表講話，強(qiáng)調(diào)要從黨和國家事業(yè)發(fā)展全局的高度出發(fā)，深入開展黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭，大力推進(jìn)“把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里”、“老虎、蒼蠅一起打”等嚴(yán)厲舉措，其目的就是要讓領(lǐng)導(dǎo)干部深刻認(rèn)識到規(guī)范自身權(quán)力運(yùn)行的重要性，尤其要慎用經(jīng)濟(jì)權(quán)力。為什么都說管好權(quán)、看好錢才是防治腐敗的關(guān)鍵？深究其原因便是領(lǐng)導(dǎo)干部在行使手中的“經(jīng)濟(jì)權(quán)力”時，雖知曉了哪些屬于“不可為”事項，但是卻缺乏必要的責(zé)任引導(dǎo)，無法把握“可為”事項的尺度和邊界。由此，制定科學(xué)合理、詳細(xì)明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單，能夠讓領(lǐng)導(dǎo)干部自覺避免經(jīng)濟(jì)權(quán)力尺度的人為擴(kuò)張和邊界的刻意模糊，真正體現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”的落實到位。

此外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單在發(fā)揮黨內(nèi)監(jiān)督作用的同時，也可以充分結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)權(quán)力進(jìn)行審計監(jiān)督，并全數(shù)公開清單內(nèi)容，保障群眾百姓應(yīng)有的知情權(quán)，努力搭建社會監(jiān)督的有效平_，形成監(jiān)督合力并增強(qiáng)監(jiān)督實效。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單是實現(xiàn)“法定職責(zé)必須為”的重要手段

黨的十八屆四中全會明確了“要堅持法定職責(zé)必須為、法無授權(quán)不可為，勇于負(fù)責(zé)、敢于擔(dān)當(dāng)，堅決糾正不作為、亂作為”，這既是中央對權(quán)力和責(zé)任法治化的落實，更是對領(lǐng)導(dǎo)干部全面履職的客觀要求。建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單，其目的就是要確保領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)活動中的責(zé)任能夠落實到位。對照清單，領(lǐng)導(dǎo)干部才可以對財經(jīng)法紀(jì)規(guī)定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任主動認(rèn)領(lǐng)，對隱蔽的責(zé)任事項主動公開，向社會公眾亮出“經(jīng)濟(jì)責(zé)任家底”，真正實現(xiàn)清單之外無權(quán)力，清單之內(nèi)必須為的政治要求。

但是，隨著我國反腐敗斗爭的深入推進(jìn)和政府簡政放權(quán)的客觀要求，實踐過程中部分領(lǐng)導(dǎo)干部出現(xiàn)了“不插手就不犯錯”的消極思想，在放手經(jīng)濟(jì)權(quán)力的同時，也刻意回避理應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，即所謂的為官不為。對此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單不能一成不變，而是要依據(jù)國家政策的改革與調(diào)整、財經(jīng)法紀(jì)的立改廢實行動態(tài)管理，及時對照現(xiàn)行權(quán)力清單調(diào)增或調(diào)減責(zé)任清單的內(nèi)容，給領(lǐng)導(dǎo)干部“加擔(dān)子”的同時也能適當(dāng)“減減負(fù)”，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單項目的合法性、合理性和有效性。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單是加強(qiáng)干部管理考核的重要依據(jù)

實現(xiàn)干部清正，是反腐工作的基A，也是建設(shè)廉潔政治的重中之首，作為關(guān)鍵少數(shù)的領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)該明確自己可以干什么，應(yīng)該干什么，特別是在充斥著金錢誘惑的經(jīng)濟(jì)活動之中。經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單的提出對于提高領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政的自覺性，無疑是一種制度創(chuàng)新。首先，領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容利用清單樣式進(jìn)行羅列，就如同黨內(nèi)頒布的各類準(zhǔn)則和條例那樣，對不同崗位的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行責(zé)任梳理和教育引導(dǎo)。其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部是否能對其分內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任“盡責(zé)”的評價結(jié)果，可以作為干部考核和人才選拔的重要依據(jù)，即在注重廉政建設(shè)的同時也能緊抓勤政作風(fēng)。此外，針對每一個領(lǐng)導(dǎo)崗位設(shè)置的經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單，能夠在追責(zé)和處理各類經(jīng)濟(jì)問題時，有效地杜絕領(lǐng)導(dǎo)干部“吃大鍋飯”現(xiàn)象，用集體責(zé)任逃避個人責(zé)任，切實保證每一位領(lǐng)導(dǎo)干部能夠在其位謀其職。

如果說他律是手段，那么自律對于領(lǐng)導(dǎo)干部而言就是一份保護(hù)和尊重，領(lǐng)導(dǎo)干部自身也迫切需要一份關(guān)于所在崗位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單來更好地指導(dǎo)本職工作，明確落實“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”，幫助遠(yuǎn)離“經(jīng)濟(jì)問題”，主動做到積極履職和績效提升。

[參考文獻(xiàn)]

[1]崔浩，桑建泉.責(zé)任清單制度的建構(gòu)理念與責(zé)任關(guān)系[J].行政管理改革，2015（6）：61-65.

[2]唐萬松.責(zé)任清單與廉政清單：在廉政制度建構(gòu)中的作用與關(guān)系[J].廉政文化研究，2015（4）：48-53.

[3]馬志娟.腐敗治理、政府問責(zé)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計[J].審計研究，2013（6）：52-56.

[4]羅中樞.黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的分類選用、考核和管理探析[J].四川大學(xué)學(xué)報（哲學(xué)社會科學(xué)版），2012（1）：125-130.

[5]黃先耀.大力推進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部作風(fēng)建設(shè)[J].求是雜志，2010（4）：37-38.

篇10

一、投資項目后評價介紹

（一）什么是投資項目后評價

投資項目后評價是在項目完成后，對投資項目的目的、執(zhí)行過程、效益、作用和影響進(jìn)行全面的、系統(tǒng)的、客觀的分析；通過對投資項目實踐的檢查和總結(jié)，確定投資項目預(yù)期的目標(biāo)是否達(dá)到，項目是否合理有效，項目的主要效益指標(biāo)是否現(xiàn)實；通過分析評價找出成敗原因，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)。

（二）投資項目后評價的主要內(nèi)容

投資項目后評價分項目目標(biāo)評價、項目實施過程評價、項目影響評價、項目持續(xù)性評價四部分。項目目標(biāo)后評價主要是評定項目立項時各項預(yù)期目標(biāo)的實現(xiàn)程度，并對項目原定決策目標(biāo)的正確性、合理性和實踐性進(jìn)行分析評價。項目效益后評價即財務(wù)評價和經(jīng)濟(jì)評價，包括項目資產(chǎn)及負(fù)債狀況、項目財務(wù)效益情況、項目財務(wù)效益指標(biāo)分析和項目經(jīng)濟(jì)效益變化的主要原因等。項目影響后評價主要有經(jīng)濟(jì)影響后評價、環(huán)境影響后評價、社會影響后評價。項目持續(xù)性后評價是指在項目的資金投入全部完成之后，項目的既定目標(biāo)是否還能繼續(xù)，項目是否可以持續(xù)地發(fā)展下去。

二、投資項目后評價成果在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價中的可行性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計已經(jīng)不僅僅局限于財政財務(wù)收支審計，還包括了領(lǐng)導(dǎo)干部的重大經(jīng)濟(jì)決策、企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理狀況以及與此有關(guān)的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益情況。近幾年重大投資項目的決策情況逐漸成為各級審計機(jī)關(guān)關(guān)注的重點，對于重大投資項目的評價成為評價領(lǐng)導(dǎo)干部履行項目決策職責(zé)，承擔(dān)項目決策失誤造成投資損失責(zé)任的依據(jù)。

從投資項目后評價的定義和內(nèi)容可以看出，項目后評價能夠確定項目預(yù)期目標(biāo)是否達(dá)到，主要效益指標(biāo)是否實現(xiàn)并能客觀、公正地評價項目活動成績和失誤的主客觀原因，比較公正地、客觀地確定項目決策者、管理者和建設(shè)者的工作業(yè)績和存在的問題，其成果與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中有關(guān)投資項目審計的要求是相符的。因此利用投資項目后評價的相關(guān)指標(biāo)或結(jié)論評價領(lǐng)導(dǎo)干部在投資項目決策上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任是可行。

三、投資項目后評價在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)評價中的應(yīng)用

（一）將復(fù)核后的投資項目后評價中的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)引入審計報告中，形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價的證據(jù)支撐

對于投資效果差或者投資失敗的項目，要對這些項目的后評價報告中有關(guān)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境影響、社會效益的數(shù)據(jù)進(jìn)行審核，審核無誤后，將對比數(shù)據(jù)或指標(biāo)引入審計報告，形成有說服力的審計證據(jù)，支撐對被審計對象經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評判。

（二）利用已完成的項目后評價報告結(jié)論對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評價

根據(jù)項目后評價結(jié)論對于項目成功度評定為不成功或失敗的項目，要查看有項目有關(guān)的會議紀(jì)要、決策會議記錄，調(diào)查項目決策時是否遵循了相應(yīng)的議事規(guī)則和有效的決策機(jī)制。

對于未遵循相關(guān)決策規(guī)則而由個人擅自決定的該類項目，被審計對象要評定承擔(dān)決策失敗的直接責(zé)任。對于遵循了民主集中制原則并經(jīng)過集體討論決定的該類項目，被審計對象要評定承擔(dān)決策失誤的主管責(zé)任。

對于項目后評價中項目成功度評定為部分成功的項目，要區(qū)別不同項目。對于效益評價好而環(huán)境和社會效益評價差的經(jīng)營性投資項目以及社會效益評價好而環(huán)境效益評價差的非經(jīng)營性投資項目，就應(yīng)當(dāng)按照前述決策責(zé)任的認(rèn)定原則，評定被審計對象承擔(dān)相應(yīng)的直接責(zé)任或主管責(zé)任。

（三）對正在進(jìn)行的項目后評價項目相關(guān)指標(biāo)的應(yīng)用

在實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，可能部分投資項目的后評價工作還未完成。審計人員可以根據(jù)被審計對象其單位所處行業(yè)的實際情況，針對項目的立項、概算、設(shè)計、施工、終驗、項目投產(chǎn)后等各階段的實際情況，套用計算正在進(jìn)行的項目后評價中反映投資項目效益優(yōu)劣的各項指標(biāo)，并對各項指標(biāo)進(jìn)行分析，對于項目實施后帶來的收益結(jié)合項目收益期限與行業(yè)平均投資收益率進(jìn)行對比，評判項目成敗優(yōu)劣。對于失敗或部分目標(biāo)未實現(xiàn)的項目，根據(jù)前述領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任評定原則，評價其應(yīng)承擔(dān)直接責(zé)任或主管責(zé)任。

四、利用投資項目后評價進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價應(yīng)注意以下幾個方面的問題