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篇1

消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品和特定消費(fèi)行為為課稅對(duì)象所征收的一種稅，屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇。我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的基本規(guī)范，是1993年12月13日國(guó)務(wù)院制定頒布的《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》。在對(duì)貨物普遍征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅，目的是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家財(cái)政收入。《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定對(duì)煙、酒等11個(gè)稅目、13個(gè)子目的消費(fèi)品征收消費(fèi)稅。

消費(fèi)稅根據(jù)其課征范圍可分為無(wú)選擇性消費(fèi)稅和有選擇性消費(fèi)稅。其中，有選擇性的消費(fèi)稅又可根據(jù)其對(duì)消費(fèi)品涉及的深度和廣度不同分為有限型、中間型、延伸型消費(fèi)稅。我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅課征范圍局限于傳統(tǒng)貨物品目，屬于是有限型消費(fèi)稅。目前，歐洲實(shí)行增值稅、消費(fèi)稅間接稅制的國(guó)家，大多數(shù)實(shí)行中間型消費(fèi)稅，如德國(guó)、法國(guó)、意大利、西班牙等國(guó)，其應(yīng)稅的貨物品目約15―30種，除了有限型涉及的傳統(tǒng)品目外，更多地包括廣泛的消費(fèi)品、奢侈品以及某些勞務(wù)。世界各國(guó)在選擇消費(fèi)稅征稅范圍方面，由于國(guó)情不同而有一定的差異，但總的來(lái)說(shuō)，為了發(fā)揮消費(fèi)稅的特殊調(diào)節(jié)作用，引導(dǎo)形成合理的消費(fèi)模式，在消費(fèi)稅范圍的選擇上，廣度上都應(yīng)有適度的擴(kuò)大。另外，從實(shí)踐上看，由于財(cái)政的原因，許多國(guó)家消費(fèi)稅的征稅范圍都在逐步從有限型向中間型甚至向延伸型發(fā)展，時(shí)興鐘表、化妝品、營(yíng)養(yǎng)品、珠寶首飾、家用電器、美術(shù)工藝品以及衛(wèi)生設(shè)備等被愈來(lái)愈多的國(guó)家逐漸納入課征范圍。我國(guó)消費(fèi)稅征稅范圍的選擇，既要考慮我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況、人民群眾的消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)；也要借鑒國(guó)際的通行做法，與國(guó)際慣例接軌，逐步擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍，促進(jìn)消費(fèi)稅的轉(zhuǎn)型。

因此，在消費(fèi)稅的征稅范圍的改革中，應(yīng)體現(xiàn)與時(shí)俱進(jìn)的精神，根據(jù)現(xiàn)有的公民的消費(fèi)方式和習(xí)慣，重新調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍。結(jié)合我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)狀況，現(xiàn)階段應(yīng)該擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍，主要是要加強(qiáng)對(duì)奢侈性消費(fèi)，如夜總會(huì)、射擊、狩獵、跑馬、游藝、高爾夫球、保齡球、桑拿、保健飲料、高檔家用電器和電子產(chǎn)品、裘皮制品、高等裝飾材料、美術(shù)工藝品等產(chǎn)品的消費(fèi)稅的征收。

一、消費(fèi)稅的局部均衡分析

稅收的局部均衡分析，是指只考慮稅收對(duì)奢侈性消費(fèi)品的影響，而不考慮稅收對(duì)其他商品的間接影響。

在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中，一部分稅收轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者，一部分轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)者或要素供給者，轉(zhuǎn)嫁的比例取決于供求彈性的力量比。一般來(lái)說(shuō)，供給彈性較大的商品，生產(chǎn)者可靈活調(diào)整生產(chǎn)數(shù)量，最終使其在所期望的價(jià)格上銷售出去，因而所納稅款可以作為價(jià)格的一個(gè)組成部分轉(zhuǎn)嫁出去。而供給彈性較小的商品，生產(chǎn)者調(diào)整生產(chǎn)數(shù)量的可行性較小，從而難以控制價(jià)格水平，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁困難。同理，需求彈性較小的商品，其價(jià)格最終決定于賣方，也可以順利地實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；但需求彈性較大地商品，買方可以通過調(diào)整購(gòu)買數(shù)量影響價(jià)格，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁比較困難。如果把供給和需求結(jié)合起來(lái)考慮，則供給彈性大于需求彈性時(shí)，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁；供給彈性小于需求彈性時(shí)，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁困難。

在不完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中，政府征稅的結(jié)果同樣將導(dǎo)致稅后均衡價(jià)格上升，而消費(fèi)者支付上升的價(jià)格并不能被生產(chǎn)者全部占有，政府稅收將由生產(chǎn)者與消費(fèi)者共同承擔(dān)，分擔(dān)比例則取決于供求彈性比率。而在壟斷競(jìng)爭(zhēng)或寡頭壟斷市場(chǎng)中，稅負(fù)的歸宿將取決于定價(jià)模式的假定。如果任何一個(gè)壟斷競(jìng)爭(zhēng)者相信，對(duì)征稅商品提高價(jià)格都會(huì)引起消費(fèi)者轉(zhuǎn)移消費(fèi)至其他競(jìng)爭(zhēng)者，任何生產(chǎn)同類商品的企業(yè)由此而不相應(yīng)提高征稅商品價(jià)格，結(jié)果消費(fèi)者價(jià)格不變，稅收全部由廠商承擔(dān)。相反情況是如果生產(chǎn)同類商品的企業(yè)對(duì)征稅商品聯(lián)合行動(dòng)，同時(shí)提高商品價(jià)格，則大部分稅收可能被消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。

奢侈性消費(fèi)品基本上都屬于需求彈性大于供給彈性的商品。根據(jù)以上分析，對(duì)它們征收的消費(fèi)稅大部分由商品的提供者承擔(dān)，必然會(huì)減少這類商品的供給，這可以從源頭上遏制不健康消費(fèi)，引導(dǎo)生產(chǎn)和消費(fèi)的健康發(fā)展。

二、消費(fèi)稅的一般均衡分析

上述分析僅說(shuō)明了消費(fèi)稅在奢侈品商品中的歸宿。可是現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，各種產(chǎn)品和生產(chǎn)要素的價(jià)格、供求關(guān)系等因素都是相互作用、相互影響的。對(duì)奢侈性消費(fèi)品征稅可能會(huì)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)中引起一系列的連鎖反應(yīng)。

一般均衡分析所有商品、生產(chǎn)要素的供給和需求都達(dá)到均衡時(shí)的價(jià)格決定，以此確定對(duì)奢侈性消費(fèi)品征稅對(duì)其他商品的影響。從消費(fèi)的角度看，政府對(duì)奢侈性消費(fèi)品征稅，將使消費(fèi)者減少對(duì)其購(gòu)買，轉(zhuǎn)而購(gòu)買其他產(chǎn)品，從而增加對(duì)其他產(chǎn)品的需求替代效應(yīng)，將使其價(jià)格上漲，而奢侈性消費(fèi)品相對(duì)價(jià)格下降，于是稅負(fù)就會(huì)從奢侈性消費(fèi)品消費(fèi)者擴(kuò)展到其他商品的消費(fèi)者身上。更進(jìn)一步說(shuō)，稅收負(fù)擔(dān)不僅會(huì)落在奢侈性消費(fèi)品的消費(fèi)者身上，也會(huì)落在所有消費(fèi)者身上。

對(duì)奢侈性消費(fèi)品征稅必將增加其他商品消費(fèi)者的稅收負(fù)擔(dān)。雖然存在窮人幫富人納稅的不合理現(xiàn)象，但是，由于非奢侈性消費(fèi)品數(shù)量多種類廣，事實(shí)上每單位的非奢侈性消費(fèi)品，消費(fèi)者所承擔(dān)的稅收增加額度很小，而且，由于稅收的負(fù)擔(dān)者人數(shù)多、范圍大，能夠更加有效的保證財(cái)政收入。

三、消費(fèi)稅征收與國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的計(jì)量分析

分析消費(fèi)稅的征收與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的關(guān)系，可以借鑒Cobb―Douglass函數(shù)，在科布－道格拉斯函數(shù)中加入消費(fèi)稅征收這個(gè)變量，通過分析消費(fèi)稅變化率與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值變化率的關(guān)系來(lái)確定消費(fèi)稅和國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的關(guān)系。而且，由于我國(guó)GDP基礎(chǔ)存量大，其現(xiàn)值不僅僅受資本和勞動(dòng)投入量的影響，前期的GDP值對(duì)當(dāng)期GDP有很大影響，所以建模時(shí)也應(yīng)該考慮GDP存量因素。因此建模時(shí)必須采取差分法，模型可變?yōu)椋海℅DP）=（A）（K）α（L）βf（cons）f（GDP（-1））其中GDP表示國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)率，A為常數(shù)項(xiàng)變化率，K表示國(guó)內(nèi)的固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)率，L表示國(guó)內(nèi)就業(yè)總?cè)丝谠鲩L(zhǎng)率，CONS表示消費(fèi)稅征收總額增長(zhǎng)率，GDP(-1)表示國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值前期增長(zhǎng)率，數(shù)據(jù)如表1所示。

由于消費(fèi)稅征收總額數(shù)據(jù)是從1994年開始，而2004年的數(shù)據(jù)暫時(shí)沒有，所以所有的分析數(shù)據(jù)都是從1994年到2003年的（以上數(shù)據(jù)來(lái)源于國(guó)研網(wǎng)）。

將以上數(shù)據(jù)代入計(jì)量軟件可得表2：

將統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果代入方程，得：

（GDP）=（2.353709）＊（K）0.624543＊（L）0.572154＊（CONS）-0.154682＊（GDP（-1））0.538776

從經(jīng)濟(jì)意義上來(lái)考慮，K、L的系數(shù)均大于零，表示GDP的增長(zhǎng)率會(huì)隨著資本和勞動(dòng)的投入量的增長(zhǎng)率而增加，這是符合實(shí)際情況的。CONS的系數(shù)小于零，表示隨著消費(fèi)稅增長(zhǎng)率的增加，GDP增長(zhǎng)率將呈下降趨勢(shì)，GDP(-1)的系數(shù)大于零，表示前期GDP增長(zhǎng)率越大，即起點(diǎn)越高，當(dāng)期GDP增長(zhǎng)率就越大，這也顯然符合我國(guó)的實(shí)際情況。

從統(tǒng)計(jì)意義上來(lái)考慮，以α＝0.05，n＝10，k＝4，查t分布表和F分布表，得到臨界值：t0.025(5)＝2.571，F(xiàn)0.05(4，5)=5.19，可見模型除cons外其他變量的t統(tǒng)計(jì)量和F統(tǒng)計(jì)量均大于臨界值，但cons可以通過α＝0.1的檢驗(yàn)，各個(gè)變量以及整個(gè)方程顯著，模型中R―squared值為0.979714非常接近于1，方程擬合優(yōu)度高。模型使用差分法建模，故肯定不存在序列相關(guān)性和多重共線性，根據(jù)Cobb―Douglass函數(shù)的性質(zhì)，方程肯定不存在異方差性。因此，以上模型基本能夠反映加入消費(fèi)稅增長(zhǎng)率和GDP增長(zhǎng)率存量變量后Cobb―Douglass函數(shù)模型在中國(guó)使用的實(shí)例。

從以上模型可看出，因?yàn)橄M(fèi)稅增長(zhǎng)率的系數(shù)小于零，所以消費(fèi)稅增長(zhǎng)率和GDP增長(zhǎng)率呈反向關(guān)系，這主要是因?yàn)槲覈?guó)GDP的增長(zhǎng)主要是由投入推動(dòng)，而不是由消費(fèi)拉動(dòng)，在相同口徑下，消費(fèi)稅的增收變化得越多，說(shuō)明居民消費(fèi)增長(zhǎng)越多，也就是消費(fèi)越多，儲(chǔ)蓄就越少，投入量越少，所以GDP增長(zhǎng)率將呈下降趨勢(shì)，降低經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度。

所以，要使得我國(guó)的經(jīng)濟(jì)取得更快的發(fā)展，必須在保證基本消費(fèi)的前提下鼓勵(lì)更多的儲(chǔ)蓄，更多的投資。當(dāng)前必須消減奢侈品的消費(fèi)，引導(dǎo)居民合理消費(fèi)，為國(guó)家后期建設(shè)儲(chǔ)備更多資本。因此，必須擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍，對(duì)奢侈品征收消費(fèi)稅。

參考文獻(xiàn)：

1、朱福興.消費(fèi)稅歸宿的均衡分析及啟示――從稅收負(fù)擔(dān)歸宿的均衡分析談消費(fèi)稅改革[J].蘇州市職業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào),2003(4).

篇2

中圖分類號(hào)：F810.42

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號(hào)：1673-291X（2012）20-0142-02

一、現(xiàn)行消費(fèi)稅征稅范圍分析

（一）現(xiàn)行消費(fèi)稅具體征稅范圍

我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅法在2006年4月稅法調(diào)整后一直延用至今，確定征收消費(fèi)稅的有煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、 實(shí)木地板等 14 個(gè)稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目。這是繼1994年開征消費(fèi)稅以來(lái)，先后經(jīng)過多次修改，由最初的 11 個(gè)稅目增加到目前的 14 個(gè)稅目。

調(diào)整后的消費(fèi)稅應(yīng)稅商品主要包括五大類：一是過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、白酒、鞭炮、焰火等，對(duì)其課稅達(dá)到“寓禁于征”的目的；二是奢侈品和非生活必需品，如貴重首飾及珠寶玉石、高級(jí)手表、游艇、高爾夫球及球具，對(duì)其課稅，既不會(huì)影響人民正常生活，又可以起到引導(dǎo)適度消費(fèi)的作用；三是高能耗、高檔次的消費(fèi)品，如小汽車、摩托車，對(duì)其課稅可以起到節(jié)約能源的作用；四是不可再生和不可替代的消費(fèi)品，如汽油柴油等成品油、一次性筷子、實(shí)木地板，對(duì)其課稅，有利于節(jié)約能源、保護(hù)環(huán)境；五是對(duì)具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品，如汽車輪胎、高檔護(hù)膚護(hù)發(fā)品等。

（二）現(xiàn)行消費(fèi)稅征稅范圍主要呈現(xiàn)的特點(diǎn)

1.消費(fèi)稅的征收范圍有選擇性

消費(fèi)稅是在征收增值稅的基礎(chǔ)上對(duì)一些特定產(chǎn)品征收消費(fèi)稅。所以，消費(fèi)稅是選擇部分消費(fèi)品列舉品目征收的。消費(fèi)稅的征稅范圍與增值稅的部分征稅范圍是交叉的。也就是說(shuō)，對(duì)消費(fèi)稅列舉的稅目的征稅范圍，既要征消費(fèi)稅，同時(shí)又要征增值稅。但所有征收增值稅的產(chǎn)品，不一定就全部征收消費(fèi)稅。因此，消費(fèi)稅征稅范圍有很強(qiáng)的選擇性。

2.消費(fèi)稅的征稅范圍具有較強(qiáng)的稅收調(diào)節(jié)性

消費(fèi)稅選擇將一些奢侈品、高檔次消費(fèi)品列入、非生活必需品等列入消費(fèi)稅的征收范圍，這充分體現(xiàn)了稅收的調(diào)節(jié)作用。這樣，既有利于給社會(huì)成員消費(fèi)做出一種正確的消費(fèi)導(dǎo)向，又有利于社會(huì)成員的收入分配合理調(diào)節(jié)。例如對(duì)奢侈品征收消費(fèi)稅就可以有效調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配的公平。

3.消費(fèi)稅征稅范圍具有環(huán)保性、節(jié)能性

消費(fèi)稅的征稅范圍中，對(duì)能源、實(shí)木地板、一次性木筷征收消費(fèi)稅，其最直接的目的就是為了保護(hù)環(huán)境，節(jié)約能源、資源。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)不能離開環(huán)境而孤立地發(fā)展，這樣的發(fā)展是不可持續(xù)的。國(guó)家通過對(duì)自然資源中的一部分征稅，從而加大對(duì)環(huán)境的保護(hù)、資源的保護(hù)。

4.消費(fèi)稅征稅范圍選擇也增加財(cái)政收入

消費(fèi)稅選擇一些具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品，如汽車輪胎、高檔護(hù)膚護(hù)發(fā)品等。這些產(chǎn)品有較低成本，較高利潤(rùn)的特點(diǎn)，對(duì)這些產(chǎn)品征收消費(fèi)稅不會(huì)影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行，相反會(huì)有利于保障國(guó)家稅收收入，增加國(guó)家的財(cái)政收入。

（三）最新消費(fèi)稅征收范圍調(diào)整的經(jīng)濟(jì)依據(jù)

1.引導(dǎo)社會(huì)生產(chǎn)

消費(fèi)稅通過影響消費(fèi)，進(jìn)而引導(dǎo)社會(huì)生產(chǎn)。按照消費(fèi)政策和產(chǎn)業(yè)政策的要求，選擇14種消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，并根據(jù)不同產(chǎn)品的消費(fèi)結(jié)構(gòu)，規(guī)定差別稅率，調(diào)節(jié)供求矛盾，從而促使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比重、產(chǎn)業(yè)組織類型和產(chǎn)業(yè)技術(shù)等級(jí)的調(diào)整，并最終優(yōu)化生產(chǎn)要素的配置，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)整體效益相對(duì)保持一致。

2.控制社會(huì)總需求

對(duì)某些消費(fèi)品課稅，相應(yīng)地增加了消費(fèi)者購(gòu)買單位商品的貨幣支出。在消費(fèi)者可支配的貨幣收入量不變的前提下，一定程度上使得消費(fèi)者消費(fèi)心理發(fā)生改變，少消費(fèi)或不消費(fèi)，部分貨幣轉(zhuǎn)化為潛在的購(gòu)買力。最終會(huì)使現(xiàn)實(shí)的居民需求購(gòu)買力總量減少，從而緩解供求在總量上的矛盾。

3.有效調(diào)節(jié)收入分配

消費(fèi)稅調(diào)節(jié)收入分配主要體現(xiàn)在對(duì)奢侈品和非生活必需品的課征?！跋蚋蝗苏鞫悺辈粌H是可能的，而且是完全必要的。根據(jù)消費(fèi)稅規(guī)定，購(gòu)買奢侈品和非生活必需品越多，納稅就越多，這充分體現(xiàn)了平衡收入分配的要求。

4.有效保護(hù)環(huán)境和資源

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，環(huán)境污染和資源消耗問題日漸突出。2006年消費(fèi)稅征收范圍的調(diào)整，相應(yīng)增加環(huán)保消費(fèi)品和資源消耗大的消費(fèi)品，對(duì)有害環(huán)境或資源消耗較大的物品開征消費(fèi)稅（例如一次性筷子、實(shí)木地板），增加了消費(fèi)者消費(fèi)成本，從而減少對(duì)環(huán)境的損害和對(duì)資源的消耗。

5.增加稅收收入

消費(fèi)稅調(diào)整所產(chǎn)生的影響主要取決于“稅負(fù)歸屬”，即消費(fèi)稅調(diào)整后的稅負(fù)由生產(chǎn)者承擔(dān)還是由消費(fèi)者承擔(dān)，而這又主要取決于應(yīng)稅商品的需求彈性與供給彈性。消費(fèi)者的需求彈性越大承擔(dān)的消費(fèi)稅就越少，生產(chǎn)者的供給彈性越大其承擔(dān)的稅負(fù)就越少。消費(fèi)者的需求彈性由收入作用和替代作用決定影響因素，包括:收入狀況收入越高，對(duì)價(jià)格越不敏感；興趣偏好、商品的偏好越強(qiáng)，受商品價(jià)格影響越小；工作性質(zhì)如豪華轎車是企業(yè)的形象等；替代品應(yīng)稅商品的替代性越強(qiáng)，對(duì)價(jià)格越敏感。供給彈性引起的企業(yè)的行業(yè)稅率而增加的稅收收入的變化，遠(yuǎn)大于取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品的征稅及調(diào)低小排量小汽車、摩托車及汽車輪胎的稅率而減少的稅收收入的變化。因此，稅收收入是增加的。

二、現(xiàn)行消費(fèi)稅征稅范圍主要存在的問題

篇3

    (二)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓,包括出售、贈(zèng)與和交換,不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移;

篇4

（一）從世界增值稅征收范圍的實(shí)踐看，增值稅征收范圍的大小與一國(guó)的經(jīng)濟(jì)、稅收管理水平等有密切聯(lián)系

從目前世界各國(guó)增值稅的征收范圍看，不外乎有三種類型：大范圍的增值稅、中范圍的增值稅以及小范圍的增值稅，前者以歐洲國(guó)家為代表，征收范圍涉及農(nóng)業(yè)、工業(yè)、批發(fā)、零售以及勞務(wù)等國(guó)民經(jīng)濟(jì)諸領(lǐng)域；中者以部分亞洲國(guó)家為代表，征收范圍包括工業(yè)、批發(fā)與零售等商品制造與流通領(lǐng)域；后者以非洲國(guó)家為代表，征收范圍僅局限于制造業(yè)。形成這種分布決不是一種偶然巧合，也不是政府的一種主觀決斷，而是由一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及稅收征管水平所決定的。具體地，一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，商品流通與勞務(wù)服務(wù)越活躍，稅收管理水平越高，增值稅的征收范圍就越廣（如歐洲國(guó)家），否則，就越窄（如非洲國(guó)家）。究其原因，可以從增值稅的目的及其征管條件要求兩方面來(lái)分析。眾所周知，增值稅是對(duì)商品或勞務(wù)流通中的增值流轉(zhuǎn)額課征的一種流轉(zhuǎn)稅，它是作為多環(huán)節(jié)全額征收的周轉(zhuǎn)稅的對(duì)立面出現(xiàn)的，目的在于解決后者對(duì)商品或勞務(wù)的重復(fù)課稅，以保障商品和勞務(wù)的自由流動(dòng)。但是，由于增值稅所采取以發(fā)票為基礎(chǔ)的、環(huán)環(huán)相扣的稅款抵扣制的征收制度，使得增值稅較之周轉(zhuǎn)稅對(duì)征管條件提出了更高的要求，當(dāng)一個(gè)國(guó)家的稅收征管條件較薄弱時(shí)，增值稅是很難擴(kuò)大面積推廣的。因此，增值稅征收范圍的確定實(shí)際上受制于兩個(gè)因素，一是商品流通與勞務(wù)服務(wù)領(lǐng)域?qū)Ρ苊怆p重征稅的流轉(zhuǎn)稅制的要求，二是增值稅的征管條件。當(dāng)一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)時(shí)，其專業(yè)化程度就越高，商品流通、勞務(wù)服務(wù)與產(chǎn)品生產(chǎn)的聯(lián)系就越密切，在商品和流通領(lǐng)域?qū)嵭腥盗鬓D(zhuǎn)稅所帶來(lái)的重復(fù)征稅的矛盾就越突出，推行使“商品和勞務(wù)自由流動(dòng)不受阻礙的流通稅法規(guī)”，即實(shí)行大范圍的增值稅就越有必要；而且，經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，實(shí)行增值稅所必須的社會(huì)環(huán)境和稅收管理?xiàng)l件也就越具備。反之，當(dāng)一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)時(shí)，其產(chǎn)品生產(chǎn)的專業(yè)化程度相對(duì)較低，商品流通、勞務(wù)服務(wù)與產(chǎn)品生產(chǎn)的聯(lián)系相對(duì)較小，在商品和流通領(lǐng)域?qū)嵭腥盗鬓D(zhuǎn)稅對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生的不利影響相對(duì)較小，實(shí)行大范圍的增值稅就顯得不那么迫切；況且，在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的國(guó)家或地區(qū)，由于稅收征管條件較為薄弱，增值稅也是很難大面積推行的。

（二）從增值稅發(fā)展歷史考察，增值稅征收范圍的擴(kuò)大是一個(gè)漸進(jìn)的過程

從增值稅產(chǎn)生與發(fā)展的歷史過程看，最早進(jìn)行增值稅實(shí)踐的是法國(guó)，丹麥位置其后。由于沒有前人的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)可供借鑒，這兩個(gè)國(guó)家在其國(guó)內(nèi)推行增值稅時(shí)，均持謹(jǐn)慎態(tài)度。1954年，作為國(guó)內(nèi)稅收改革的一部分，法國(guó)對(duì)價(jià)值增加部分征收了流轉(zhuǎn)稅，即增值稅。但是，這個(gè)增值稅最初并不是一個(gè)全面的流轉(zhuǎn)稅，因?yàn)樗鼉H適用于那些制造商和批發(fā)商從事的交易，因而排除了一些重要的生產(chǎn)部門和分配部門。零售商和提供勞務(wù)的小企業(yè)主不實(shí)行增值稅。直至1968年，增值稅才逐步擴(kuò)大到商業(yè)零售、各種服務(wù)業(yè)、農(nóng)業(yè)以及自由職業(yè)者，其間已經(jīng)歷了14年的時(shí)間。再看丹麥：丹麥?zhǔn)堑诙€(gè)實(shí)行增值稅的國(guó)家。1967年，丹麥以增值稅取代了以前在批發(fā)環(huán)節(jié)征收的營(yíng)業(yè)稅，但此時(shí)的增值稅僅對(duì)商品和少部分勞務(wù)征收。直至1978年起，丹麥才把增值稅的征收范圍擴(kuò)大到所有的商品和大部分勞務(wù)，而這時(shí)，距增值稅開始實(shí)行也有了11年的時(shí)間了。事實(shí)上，當(dāng)歐洲經(jīng)濟(jì)共同體理事會(huì)決定把增值稅推向全體歐共體國(guó)家時(shí)，所持的也是這種謹(jǐn)慎的態(tài)度。在1967年4月11日的“歐洲經(jīng)濟(jì)共同體理事會(huì)關(guān)于成員國(guó)協(xié)調(diào)流轉(zhuǎn)稅立法的第一號(hào)指令”中，它建議歐共體國(guó)家局部、分階段地實(shí)行增值稅：“鑒于在零售環(huán)節(jié)實(shí)行這種稅制可能在一些成員國(guó)會(huì)遇到一些實(shí)際的和政治方面的困難；因此，在經(jīng)事前協(xié)商，應(yīng)允許成員國(guó)將這種稅制只推行批發(fā)貿(mào)易（包括批發(fā)環(huán)節(jié)），并允許在零售或零售前的一個(gè)環(huán)節(jié)另外實(shí)行合適的補(bǔ)充稅；鑒于有必要分階段實(shí)施這種稅制，因?yàn)榱魍ǘ惖膮f(xié)商會(huì)導(dǎo)致成員國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的大幅度改變，并將對(duì)預(yù)算、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)領(lǐng)域產(chǎn)生一定的影響；”。直到1977年，隨著歐共體國(guó)家經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)的不斷增強(qiáng)，歐共體各國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展、增值稅征管條件的不斷成熟以及增值稅管理措施的不斷完善，歐洲經(jīng)濟(jì)共同體理事會(huì)關(guān)于成員國(guó)立法協(xié)調(diào)營(yíng)業(yè)稅的第六號(hào)指令，也才一改一號(hào)指令中所采取的謹(jǐn)慎態(tài)度，建議實(shí)行包括勞務(wù)在內(nèi)的大范圍的增值稅。在指令的第二章第二條中規(guī)定：“下列各項(xiàng)應(yīng)繳納增值稅：1.納稅人為了取得報(bào)酬，在國(guó)家征稅區(qū)域內(nèi)實(shí)現(xiàn)的商品銷售和提供服務(wù)。2.商品進(jìn)口”。因此，無(wú)論是最早實(shí)行增值稅的法國(guó)或丹麥，還是歐共體，其對(duì)增值稅的推廣都是持謹(jǐn)慎的態(tài)度，從局部范圍開始，然后才逐步擴(kuò)大到全范圍。

（三）從增值稅現(xiàn)狀考察，增值稅征收范圍存在一定的禁區(qū)

從理論上看，理想的增值稅應(yīng)該是普遍征收的，但是，由于某些行業(yè)、貨物和勞務(wù)的特殊性和復(fù)雜性，使得這些行業(yè)盡管在理論上存在著征收增值稅的可能性，但在實(shí)際操作中，由于高昂的征稅成本以及由于征稅而產(chǎn)生的一些更為復(fù)雜的問題：使得政府不得不放棄對(duì)他們的征稅。因此，無(wú)論增值稅征收范圍如何擴(kuò)大，始終存在一些政府無(wú)法或不愿涉及的領(lǐng)域，由此形成了增值稅征收上的禁區(qū)。著名的增值稅專家愛倫·泰特在《增值稅國(guó)際實(shí)踐和問題》一書中把他們歸納為8種“難以征收的貨物和勞務(wù)”，他們是：建筑業(yè)、租賃和業(yè)、金融服務(wù)業(yè)、境外提供勞務(wù)、拍賣商和二手貨、手藝人、賭博和抽彩、賽馬等。事實(shí)上，從目前推行增值稅的國(guó)家看，既使是在已實(shí)現(xiàn)全面征收增值稅的歐盟國(guó)家，也存在增值稅的免稅區(qū)域，如，法國(guó)對(duì)大部分的金融交易活動(dòng)，德國(guó)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、金融交易、運(yùn)輸和交通等均實(shí)施了免稅。由此看來(lái)，既使是在普遍征收的增值稅制度下，仍需對(duì)部分行業(yè)或商品免稅。

對(duì)我國(guó)增值稅征收范圍調(diào)整的思考

反觀我國(guó)現(xiàn)行增值稅的征收范圍，由于有限全面型增值稅存在的重復(fù)征稅和征管等方面的問題，擴(kuò)大增值稅征收范圍的呼聲越來(lái)越高，并基本上形成一種分步調(diào)整的共識(shí)，即，目前應(yīng)先將矛盾最突出的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)納入增值稅征收范圍，以后逐步擴(kuò)大到廣告、租賃、倉(cāng)儲(chǔ)、等行業(yè)，最終取消營(yíng)業(yè)稅，實(shí)行全范圍的增值稅。應(yīng)該說(shuō)，這種意見代表了增值稅征收范圍調(diào)整的一種趨勢(shì)。但是，鑒于上述增值稅征收范圍的國(guó)際實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，基于我國(guó)的實(shí)際，筆者認(rèn)為，增值稅征收范圍的調(diào)整是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，必須審慎進(jìn)行：首先，就目前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及第三產(chǎn)業(yè)在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的比重看，暫不宜實(shí)行全面型的增值稅，也就是說(shuō)，暫不宜把增值稅擴(kuò)大到整個(gè)勞務(wù)領(lǐng)域；其次，必須以漸進(jìn)的方式逐步擴(kuò)大增值稅的征收范圍，而不宜采取一步到位的激進(jìn)的改革方式；最后，即使實(shí)行全范圍的增值稅，也應(yīng)適當(dāng)保留增值稅的免稅區(qū)域，如對(duì)金融業(yè)，可采取免稅或征收金融活動(dòng)營(yíng)業(yè)稅的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)金融業(yè)的流轉(zhuǎn)稅征收。

從目前我國(guó)的情況看，增值稅的征收范圍要擴(kuò)大，最迫切的，必須解決如下三個(gè)基本問題：

一是財(cái)政分配體制問題。

我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)政分配體制是建立于1994年的分稅制財(cái)政體制之上的，中央稅、中央地方共享稅、地方稅共同構(gòu)建了這一體制的三大基石。但是，從目前的情況看，在三大基石中，地方稅這一基石是較為脆弱和不完善的，個(gè)人所得稅征收困難重重，遺產(chǎn)贈(zèng)予稅、財(cái)產(chǎn)贈(zèng)予稅等多種稅的改革遠(yuǎn)未到位，地方稅僅靠營(yíng)業(yè)稅起單腳支撐作用。在這種情況下，擴(kuò)大增值稅征收范圍，意味著營(yíng)業(yè)稅征收范圍和稅基的縮小，從而營(yíng)業(yè)稅稅收收入的減少，這就會(huì)給本不完善和穩(wěn)定的地方稅體系造成很大的沖擊，地方稅體系會(huì)因此失去支撐，分稅制財(cái)政體制也會(huì)受到影響。因此，除非同時(shí)進(jìn)行分稅制的改革，重新劃分中央地方的收入范圍和收入比例，否則，擴(kuò)大增值稅征收范圍的改革是難以進(jìn)行的。從客觀上看，也可能是無(wú)法進(jìn)行的，它會(huì)因?yàn)閾p害了地方政府的利益而遭受地方政府的抵制。

二是增值稅的類型問題。

目前，我國(guó)實(shí)行的是生產(chǎn)型的增值稅，允許抵扣稅款的范圍僅限于外購(gòu)的原材料、燃料、低值易耗品等有形動(dòng)產(chǎn)上，而外購(gòu)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及大多數(shù)勞務(wù)所含稅款是不允許抵扣的。因此，如果不考慮增值稅的轉(zhuǎn)型而冒然擴(kuò)大征收范圍，對(duì)一些行業(yè)來(lái)說(shuō)，可能會(huì)引起稅負(fù)的急劇增加；而對(duì)另一些行業(yè)來(lái)說(shuō)，由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅可能是毫無(wú)意義的。在此，我們以目前轉(zhuǎn)型呼聲最高的交通運(yùn)輸業(yè)和建筑業(yè)為例進(jìn)行分析。先看交通運(yùn)輸業(yè)：交通運(yùn)輸業(yè)是資本有機(jī)構(gòu)成較高的行業(yè)之一，在其總支出中，資本性支出所占比重較高，而非資本性支出比重較低。在現(xiàn)行增值稅沒有轉(zhuǎn)型的情況下，若改征增值稅，因可做進(jìn)項(xiàng)抵扣的數(shù)額較小，其稅負(fù)必將大大提高。據(jù)浙江省對(duì)131戶交通運(yùn)輸企業(yè)的調(diào)查，1996年，其不含稅營(yíng)業(yè)收入為31.49億元，而其外購(gòu)材料、燃料及低值易耗品、水電費(fèi)及加工修理修配費(fèi)的金額只有9.96億元，僅占營(yíng)業(yè)收入的31.6％。加改征增值稅按17％的稅率征稅，那么其應(yīng)納稅額為3.66億元，稅收負(fù)擔(dān)率高達(dá)11.6％，即使按13％的稅率征收，稅收負(fù)擔(dān)率也將達(dá)到8.9％。因此，在當(dāng)前交通運(yùn)輸業(yè)經(jīng)營(yíng)不景氣的情況下，不宜對(duì)其改征生產(chǎn)型增值稅，否則，這么高的稅收負(fù)擔(dān)將使企業(yè)難以承受。再看建筑業(yè)：建筑業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的一個(gè)特殊行業(yè)，其產(chǎn)品既可作為生產(chǎn)資料，又可用作消費(fèi)資料。當(dāng)它作為消費(fèi)資料時(shí)，由于其處于產(chǎn)品流通交換環(huán)節(jié)的終端，不實(shí)行增值稅也不會(huì)對(duì)增值稅的鏈條機(jī)制構(gòu)成破壞；而當(dāng)它作為生產(chǎn)資料時(shí)，在生產(chǎn)型增值稅下，其所含的稅款在購(gòu)買方照樣得不到抵扣。因此，在生產(chǎn)型增值稅下，建筑業(yè)改征增值稅的意義并不大。倒是從稅收行政效率的角度看，實(shí)行營(yíng)業(yè)稅更有利于稅款的征收。

篇5

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，制造行業(yè)呈現(xiàn)出專業(yè)化分工的發(fā)展趨勢(shì)，同時(shí)衍生了許多服務(wù)性的外包需求，例如對(duì)于人力資源的培訓(xùn)、物流、稅務(wù)等，這使得制造業(yè)和服務(wù)業(yè)開始出現(xiàn)融合，有人稱這種現(xiàn)象為“2.5產(chǎn)業(yè)”?！霸鲋刀惡蜖I(yíng)業(yè)稅兩稅并存，導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條中斷，不利于生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展”。例如，有三家企業(yè)ABC，A企業(yè)從事生產(chǎn)，如果A企業(yè)不從生產(chǎn)企業(yè)B中獨(dú)立出來(lái)，那么在為B企業(yè)提供業(yè)務(wù)服務(wù)的過程中就可以不需要征收營(yíng)業(yè)費(fèi)用，而從其他企業(yè)購(gòu)進(jìn)資源也可以從B企業(yè)的增值稅中進(jìn)行抵扣，但是一旦A企業(yè)從B企業(yè)中獨(dú)立出來(lái)，就會(huì)出現(xiàn)A企業(yè)再為B企業(yè)提供服務(wù)就要繳納營(yíng)業(yè)稅，從其他企業(yè)購(gòu)進(jìn)為B企業(yè)服務(wù)所需要的資源的增值稅也不能再?gòu)腂企業(yè)中抵扣，這就導(dǎo)致企業(yè)重復(fù)征稅，負(fù)擔(dān)增大，不利于企業(yè)的生產(chǎn)、服務(wù)相分離。但是如果生產(chǎn)業(yè)不從母體中獨(dú)立出來(lái)，難以實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展。當(dāng)前的稅收制度不利于將制造業(yè)和服務(wù)業(yè)進(jìn)行融合發(fā)展。

2.產(chǎn)品和服務(wù)出口均不能真正實(shí)現(xiàn)零稅率，不利于貿(mào)易結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)

[1]當(dāng)前經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出國(guó)際化的趨勢(shì)，我國(guó)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展受國(guó)際影響比較大，需要進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)貿(mào)易結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。改革開放以來(lái)，我國(guó)不斷與國(guó)際接軌，促進(jìn)了國(guó)際服務(wù)貿(mào)易的增長(zhǎng)，但是其發(fā)展速度仍然比不上商品貿(mào)易，并且長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)的國(guó)際服務(wù)貿(mào)易處于逆差的狀態(tài)。為了進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易，擴(kuò)大服務(wù)出口具有重要意義。當(dāng)前我國(guó)采取的稅收制度，并不能實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品出口零稅率，削弱了我國(guó)服務(wù)貿(mào)易的競(jìng)爭(zhēng)力，不利于貿(mào)易結(jié)構(gòu)的調(diào)整和改變。

3.服務(wù)業(yè)總體稅負(fù)相對(duì)比較重，不利于服務(wù)業(yè)的發(fā)展

根據(jù)當(dāng)前我國(guó)納稅的狀況來(lái)看，對(duì)于第一產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠最多，已經(jīng)全國(guó)實(shí)現(xiàn)免征農(nóng)業(yè)稅，為了促進(jìn)第二產(chǎn)業(yè)發(fā)展也推行了較多的優(yōu)惠政策，相比較而言，關(guān)于第三產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策就比較少，這樣的現(xiàn)狀尤為不利于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，而2009年的增值稅轉(zhuǎn)型之后，這種狀況不僅沒有改善，反而加重了。在“十二五”規(guī)劃中曾提出不斷促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高第三產(chǎn)業(yè)比重的期許，而不斷促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展有利于促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)于實(shí)現(xiàn)我國(guó)的可持續(xù)發(fā)展具有重要的意義。擴(kuò)大增值稅征收范圍對(duì)于不斷促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化具有重要的意義，也符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律。

二、擴(kuò)大增值稅征收范圍改革中遇到的問題

擴(kuò)大增值稅增收范圍改革符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要的意義，但是在進(jìn)行改革的過程中仍然有些問題有待解決。

1.如何確定擴(kuò)圍順序

目前我國(guó)征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)涵括“建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、娛樂業(yè)等9個(gè)行業(yè)”[2]。這9個(gè)行業(yè)涉及到社會(huì)生活生產(chǎn)中的方方面面，具有較大的差異，因此在進(jìn)行擴(kuò)大增值稅征收范圍改革的過程中首先要確定進(jìn)行改革的行業(yè)順序：是采取漸進(jìn)的方式，逐漸將所有的行業(yè)分批進(jìn)行增值稅改革，還是一次性將全部行業(yè)都進(jìn)行增值稅改革。將兩種方式進(jìn)行對(duì)比可以看出，前者是我國(guó)在進(jìn)行稅制改革中最常采用的方式，一方面有利于緩和矛盾，但是不利于進(jìn)行徹底的改革，容易出現(xiàn)殘留問題，后者的改革比較徹底，可以較好達(dá)到目的，但是這種改革方式本身對(duì)于稅收征管條件的要求比較高，一些特殊行業(yè)的改革難以實(shí)現(xiàn)，而且徹底進(jìn)行改革遇到的阻力肯定會(huì)比較大。因此在進(jìn)行擴(kuò)大增值稅征收范圍改革的過程中選用哪種改革方式、改革方式確定后大致采用幾步完成改革都需要進(jìn)行縝密的規(guī)劃。

2.如何確定增值稅稅率

增值稅和營(yíng)業(yè)稅分別是我國(guó)的第一大稅種和第三大稅種，其收入是我國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源，因此增值稅稅率的確定是否合理具有重要的意義。在第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部不同行業(yè)的增值稅具有差異，因此在設(shè)置增值稅稅率的過程中，如果將增值稅稅率設(shè)計(jì)較高，會(huì)增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，不利于行業(yè)的發(fā)展，也會(huì)背離進(jìn)行增值稅改革的目的，但是如果增值稅的稅率設(shè)置偏低的話，會(huì)影響到國(guó)家的財(cái)政收入，不利于國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控，同樣不利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此在進(jìn)行增值稅稅率設(shè)定的過程中，應(yīng)該綜合企業(yè)發(fā)展和財(cái)政收入兩方面的內(nèi)容。

3.如何調(diào)整財(cái)政管理體制

如何進(jìn)行財(cái)政管理體制的調(diào)整也是制約擴(kuò)大增值稅改革征收范圍的一個(gè)重要的影響因素，這是由于當(dāng)前我國(guó)稅收主要采取分稅制體制，也就是由不同的部門管理不同的稅收。在進(jìn)行擴(kuò)大增值稅征收范圍改革的過程中如果不能有效地調(diào)動(dòng)地方政府的積極性，改革效果將會(huì)事倍功半，如果想要調(diào)動(dòng)地方政府的積極性，有必要對(duì)現(xiàn)行的財(cái)政管理體制進(jìn)行改革，然而財(cái)政管理體制改革牽一發(fā)而動(dòng)全身，牽涉利益眾多，在短時(shí)間內(nèi)難以實(shí)現(xiàn)。

三、擴(kuò)大增值稅征收范圍的改革思路

雖然在進(jìn)行增值稅改革的過程中困難重重，但是切實(shí)結(jié)合國(guó)情，通過借鑒國(guó)內(nèi)外稅制改革的狀況，選擇合適的改革方式，取得改革成功還是指日可待的。在進(jìn)行擴(kuò)大增值稅征收范圍的改革過程中要遵循以下原則：首先要遵循改革的緊迫性與漸進(jìn)性相結(jié)合的原則；其次“與結(jié)構(gòu)性減稅政策相結(jié)合”[3]；最后不斷協(xié)調(diào)地方與中央的利益關(guān)系，實(shí)現(xiàn)兩者平衡，遵循不斷完善財(cái)政管理體制的原則。

1.明確增值稅擴(kuò)圍順序

筆者比較贊成漸進(jìn)式的改革方式，分批進(jìn)行稅制改革。首先這一方式符合我國(guó)一貫的改革傳統(tǒng)，有利于廣大群眾接受，并且可以在改革的過程中不斷解決問題，借鑒改革經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)改革成熟，綜合考慮我國(guó)各個(gè)行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀短期內(nèi)對(duì)金融、地產(chǎn)等行業(yè)改革難度比較大，因此可以先對(duì)其他相對(duì)容易的行業(yè)進(jìn)行改革。

篇6

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范工作中，需要深入了解與分析我國(guó)的法律背景及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展環(huán)境，不僅需要滿足我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，還要對(duì)當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式進(jìn)行深入分析，實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的均衡發(fā)展。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)管理與形式都發(fā)生了較大的變化，為了更好的滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，需要對(duì)事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)模式及管理內(nèi)容進(jìn)行研究，推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的順利實(shí)施[1]。在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作發(fā)揮著重要作用，對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著推動(dòng)作用，因此事業(yè)單位要對(duì)財(cái)務(wù)管理工作予以重視，充分了解我國(guó)當(dāng)前宏觀經(jīng)??發(fā)展的相關(guān)要求，獲取市場(chǎng)信息為事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作提供依據(jù)，為事業(yè)單位的發(fā)展提供保障。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中，需要嚴(yán)格按照相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范要求執(zhí)行，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性及有效性，加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息披露，避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)信息失真的現(xiàn)象，確保事業(yè)單位的發(fā)展與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范工作提供支撐。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)稅收征納的影響

根據(jù)地稅部門規(guī)定，企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及民營(yíng)單位等作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人，應(yīng)按照相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范及收付實(shí)現(xiàn)機(jī)制的原則，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并根據(jù)應(yīng)稅獲取率來(lái)對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行征收，因此事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范工作中對(duì)稅收征納產(chǎn)生重要影響[2]。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與稅收征納存在一定的聯(lián)系性及差異性，在事業(yè)單位的稅務(wù)核算過程中存在較多問題。如事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)及發(fā)展過程中，事業(yè)單位不僅存在應(yīng)稅收入，還有非應(yīng)稅收入，在對(duì)兩種收入費(fèi)用進(jìn)行劃分時(shí)，需要分別對(duì)兩種收入費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)劃分，從而保證稅收征納的金額更加明確與清晰，但在對(duì)收入費(fèi)用進(jìn)行核算及操作時(shí)，加大了會(huì)計(jì)工作量，從而導(dǎo)致事業(yè)單位在核算過程中，并不嚴(yán)格按照稅法來(lái)實(shí)施會(huì)計(jì)規(guī)范工作，對(duì)稅收所得及會(huì)計(jì)記賬工作也沒有根據(jù)稅法來(lái)展開。因此稅務(wù)局對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范及稅法兩者之間的關(guān)系，制定了明確的管理?xiàng)l例，對(duì)事業(yè)單位的稅務(wù)管理辦法進(jìn)行深入分析，從而對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)規(guī)范工作及稅收征納工作進(jìn)行規(guī)范化管理，根據(jù)稅收征納的本質(zhì)及其影響結(jié)果，提出相應(yīng)的對(duì)策[3]。

篇7

中圖分類號(hào)：F230文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913x（2017）04-0089-02

隨著中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大體框架以初步搭建完成，成功且有序的由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)，成功地掙脫了行政指令對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的限制，與此同時(shí)，也產(chǎn)生了種種弊端，若不對(duì)弊端加以整治、革除，可能會(huì)影響中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定、科學(xué)健康的發(fā)展。在稅收方面，存在著大量的不規(guī)范行為，偷漏稅的現(xiàn)象屢禁不止，走私販私愈發(fā)猖獗。個(gè)別地方政府，對(duì)稅務(wù)單位的稅收工作橫加干涉，設(shè)置障礙，片面地保護(hù)地方利益，而個(gè)別稅務(wù)人員工作不夠認(rèn)真負(fù)責(zé)，相關(guān)的稅收政策得不到貫徹落實(shí)。有關(guān)部門對(duì)于稅務(wù)工作不配合，甚至對(duì)稅收人員的執(zhí)法行為加以阻撓。上述的種種行為是對(duì)中國(guó)稅收政策的嚴(yán)重破壞，擾亂了經(jīng)濟(jì)秩序，不利于市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)，給稅收的健康有序發(fā)展帶來(lái)了嚴(yán)重的負(fù)面影響，進(jìn)而威脅到了中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展。稅收是調(diào)節(jié)國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)的重要方法，稅收是否健康有序，間接影響到國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。稅收作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，因此，對(duì)于稅收的規(guī)范整頓，迫在眉睫。

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范化的重要性

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分之一，在實(shí)際工作的過程中，以完成市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要為主要方向，在會(huì)計(jì)工作中既要滿足事業(yè)單位內(nèi)部的管理需要，又要注意國(guó)家宏觀調(diào)控的要求，無(wú)論是何種形式的事業(yè)單位，所有的會(huì)計(jì)工作都要遵循相關(guān)的管理規(guī)范，唯有如此，才能使事業(yè)單位的匯總信息得到有效的保障，為事業(yè)單位的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)工作要在事業(yè)單位的會(huì)計(jì)規(guī)范下進(jìn)行，保證事業(yè)單位的財(cái)務(wù)資料的內(nèi)容具有真實(shí)性，不虛構(gòu)財(cái)務(wù)資料內(nèi)容，做到誠(chéng)實(shí)守信，只有這樣，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作才能走到時(shí)代的前沿，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范才能得到合理有序的開展。

作為中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)之一，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的實(shí)際工作過程中，要以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為基礎(chǔ)。一方面，要符合事業(yè)單位的發(fā)展需要，另一方面，也要為國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。無(wú)論是什么形式的事業(yè)單位，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作流程，都必須嚴(yán)格的依照事業(yè)單位或是稅收征管的相關(guān)法律法規(guī)的具體標(biāo)準(zhǔn)要求，進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)范，事業(yè)單位的相關(guān)人員，要嚴(yán)格地加以貫徹落實(shí)，其有.利于事業(yè)單位的良性發(fā)展；有力地保障了事業(yè)單位財(cái)務(wù)資料準(zhǔn)確性、真實(shí)性與時(shí)效性，在促使中國(guó)事業(yè)單位健康發(fā)展的同時(shí)，也順應(yīng)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，因此，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范，必須得到嚴(yán)格的貫徹與落實(shí)。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范和稅收征納之間存在的差異

（一）在收支確認(rèn)上存在差異

當(dāng)事業(yè)單位產(chǎn)生了應(yīng)稅業(yè)務(wù)與非應(yīng)稅業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)征納的相關(guān)法律規(guī)定，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為依托：開始進(jìn)行收支確認(rèn)的工作。但是在目前，如果a生了上述的情況，事業(yè)單位的收支確認(rèn)原則卻是收付實(shí)現(xiàn)制，并以此進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。這種現(xiàn)象導(dǎo)致在進(jìn)行與處理相關(guān)的業(yè)務(wù)時(shí)展現(xiàn)出了差異化，通過財(cái)務(wù)工作的具體實(shí)踐，我們可以看出，事業(yè)單位為了避免將財(cái)務(wù)工作復(fù)雜化，在大多數(shù)情況下，采用非應(yīng)稅業(yè)務(wù)的收支確認(rèn)原則，來(lái)完成應(yīng)稅業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，其業(yè)務(wù)的方方面面都在使用收付實(shí)現(xiàn)制。

（二）在費(fèi)用扣除上存在差異

根據(jù)稅收征繳的相關(guān)法律規(guī)定，事業(yè)單位職工的計(jì)稅工資分別按照相應(yīng)的百分比，進(jìn)行征繳，但是原有的相關(guān)費(fèi)用屬于直接列支，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)，不在扣除的范圍之內(nèi)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的費(fèi)用扣除中，職工福利費(fèi)用如果被扣除，那么醫(yī)療基金就不在扣除范圍之內(nèi)，幾乎所有的企業(yè)與事業(yè)單位，都以此為規(guī)范，進(jìn)行相關(guān)費(fèi)用的扣除。但是在財(cái)務(wù)部門做賬時(shí)，大多數(shù)是根據(jù)國(guó)家財(cái)務(wù)的相關(guān)法律法規(guī)的內(nèi)容，進(jìn)行費(fèi)用的扣除。這就造成了職工福利待遇扣除出現(xiàn)了差異化的情況，所有的費(fèi)用扣除通過事業(yè)支出的方式，來(lái)完成對(duì)該業(yè)務(wù)的處理。

（三）資產(chǎn)處理的方式存在差異

根據(jù)稅收征納的相關(guān)法律規(guī)定，在對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行稅收征繳的工作過程中，其征繳標(biāo)準(zhǔn)要做到嚴(yán)格、規(guī)范。但是，就當(dāng)前來(lái)看，這類法律法規(guī)不能得到貫徹落實(shí)，實(shí)際上，事業(yè)單位依照的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范，在對(duì)于資產(chǎn)處理與計(jì)算的手段上與稅務(wù)征納的相關(guān)法律規(guī)定，存在著較大的差異性。首先，在固定資產(chǎn)方面，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)存在差異性。稅務(wù)征繳的相關(guān)法律法規(guī)顯示：使用一年以上且應(yīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或是使用兩年以上，具有較大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值的，不應(yīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要設(shè)施的物品可以作為固定資產(chǎn)。但是，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)依照的規(guī)范內(nèi)容與稅法相對(duì)比，其在定義上就存在差異性。另外，對(duì)于固定資產(chǎn)的購(gòu)買與支出，其在處理方式上也顯現(xiàn)出差異化的特征，根據(jù)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范，對(duì)于固定資產(chǎn)的購(gòu)買所需的費(fèi)用，可以將其納入支出類的范疇。但是根據(jù)稅務(wù)征收相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定，對(duì)于固定資產(chǎn)的購(gòu)買，其支出的計(jì)算，應(yīng)包括在所得稅的范疇之內(nèi)，因?yàn)楦鶕?jù)相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定，購(gòu)買置辦可以計(jì)人資本?？梢悦黠@的看出，兩者之間存在著明顯的差異。

（四）在無(wú)形資產(chǎn)的處理上存在差異性

依據(jù)事業(yè)單位的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范，將無(wú)形資產(chǎn)的處理手段分為以下兩種：一是事業(yè)單位內(nèi)部如果沒有進(jìn)行過成本核算，對(duì)于這種事業(yè)單位，進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)處理時(shí)，主要采取的是一次性攤銷的手段在財(cái)務(wù)工作中，將其納人事業(yè)支出的范疇內(nèi)。二是存在內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，可以在收益期內(nèi)，完成對(duì)成本的攤銷，在財(cái)務(wù)工作中通過分期記錄的方式，將其納入，經(jīng)營(yíng)支出的范疇。但是在稅務(wù)征繳的法律中存在差異，即要求使用直線攤銷法，不考慮實(shí)際現(xiàn)狀，在收益期將無(wú)形資產(chǎn)的成本進(jìn)行攤銷。

三、對(duì)于事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與稅收征納之間影響的具體論述

在事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際工作過程中，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)與稅務(wù)征納的相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定之間，存在著較大的差異。而這種差異會(huì)對(duì)事業(yè)單位的所得稅計(jì)算產(chǎn)生較大的影響，使得事業(yè)單位在M行所得稅計(jì)算時(shí)出現(xiàn)困擾，給事業(yè)單位的涉稅業(yè)務(wù)有序開展帶來(lái)了挑戰(zhàn)，在大多數(shù)的事業(yè)單位的發(fā)展與經(jīng)營(yíng)過程中，存在著應(yīng)稅業(yè)務(wù)與非應(yīng)稅業(yè)務(wù)兩種形式，而對(duì)于這兩種形式的業(yè)務(wù)，收入費(fèi)用的工作在開展的過程中，就需要具體分析，不同的收入應(yīng)與不同的費(fèi)用扣除情況相對(duì)應(yīng)，其劃分要做到科學(xué)、合理與規(guī)范，使得稅務(wù)征繳得以健康有序的開展，征繳稅款的額度具有準(zhǔn)確性，另外，在事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門在開展計(jì)算收人與支出的工作過程中，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作量就會(huì)非常的繁重，進(jìn)而，造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在進(jìn)行計(jì)算時(shí)，并不是按照稅務(wù)征納相關(guān)的法律法規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算，其計(jì)算方式和收支確定方式也不能依據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定。

國(guó)家的稅務(wù)主管部門面對(duì)這種充滿差異化的，不符合規(guī)范的處理方式，進(jìn)一步了明確了管理規(guī)范制度，以規(guī)范條文的形式，對(duì)事業(yè)單位的稅務(wù)征繳，加以科學(xué)的規(guī)范，使得事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作得以規(guī)范化，稅務(wù)征繳的收繳金額準(zhǔn)確化，從本質(zhì)上對(duì)事業(yè)單位的稅收征納現(xiàn)狀和影響，有著一定的把握與了解，在進(jìn)行稅務(wù)征繳工作的相關(guān)問題時(shí)，可以做到有的放矢，進(jìn)而在面對(duì)相關(guān)問題時(shí)，不會(huì)手足無(wú)措，可以提出行之有效的解決方案。

篇8

各市、州、縣人民政府，省政府各委辦廳局、各直屬機(jī)構(gòu)：

    現(xiàn)將《國(guó)務(wù)院關(guān)于分稅制財(cái)政管理體制稅收返還改為與本地區(qū)增值稅和消費(fèi)稅增長(zhǎng)率掛鉤的通知》（國(guó)發(fā)〔1994〕47號(hào)）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并結(jié)合我省實(shí)際，補(bǔ)充通知如下，請(qǐng)一并貫徹執(zhí)行。

    《吉林省人民政府關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的決定》（吉政發(fā)〔1994〕5號(hào)）規(guī)定“1994年以后，稅收返還額在1993年基數(shù)上逐年遞增，中央的稅收返還遞增率按全國(guó)增值稅和消費(fèi)稅平均增長(zhǎng)率的1：0.3系數(shù)確定，即上述兩稅平均每增長(zhǎng)1％，中央稅收返還增長(zhǎng)0.3％；省的稅收返還遞增率按全省六項(xiàng)共享稅平均增長(zhǎng)率1：0.3系數(shù)確定，即上述六項(xiàng)共享稅平均每增長(zhǎng)1％，省的稅收返還增長(zhǎng)0.3％”。為調(diào)動(dòng)地方增加財(cái)政收入的積極性，促進(jìn)中央、省和市（州）、縣（市）收入的合理增長(zhǎng)，按國(guó)務(wù)院通知要求，省政府決定，將中央和省對(duì)市（州）、縣（市）稅收返還額的遞增率改為按本市（州）、縣（市）增值稅、消費(fèi)稅和省與市（州）、縣（市）共享稅增長(zhǎng)率的1：0.3系數(shù)確定。

篇9

2017年8月22日，應(yīng)國(guó)內(nèi)非色散位移單模光纖產(chǎn)業(yè)申請(qǐng)，商務(wù)部年度第41號(hào)公告，決

定對(duì)原產(chǎn)于美國(guó)的進(jìn)口非色散位移單模光纖所適用的反傾銷措施進(jìn)行傾銷及傾銷幅度期間復(fù)審。

商務(wù)部根據(jù)調(diào)查結(jié)果向國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)提出實(shí)施反傾銷措施的建議，根據(jù)《中華人民共和國(guó)反傾銷條例》第五十條及國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)的決定，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)公告如下：

一、復(fù)審裁定

商務(wù)部裁定，在本次復(fù)審調(diào)查期內(nèi)，原產(chǎn)于美國(guó)的進(jìn)口非色散位移單模光纖存在傾銷。

二、反傾銷措施

根據(jù)《中華人民共和國(guó)反傾銷條例》的有關(guān)規(guī)定，國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)決定，自2018年7月11日起，對(duì)原產(chǎn)于美國(guó)的進(jìn)口非色散位移單模光纖按以下稅率征收反傾銷稅：

1.康寧公司(Corning Incorporated) 　 　 　              

2.OFS-費(fèi)特有限責(zé)任公司(OFS Fitel, LLC)

        

3.德拉克通信美國(guó)公司(Draka Communications Americas,Inc.)

4.其他美國(guó)公司(All others)

三、征收反傾銷稅的方法

自2018年7月11日起，進(jìn)口經(jīng)營(yíng)者在進(jìn)口原產(chǎn)于美國(guó)的進(jìn)口非色散位移單模光纖時(shí)，應(yīng)向中華人民共和國(guó)海關(guān)繳納相應(yīng)的反傾銷稅。反傾銷稅以海關(guān)審定的完稅價(jià)格從價(jià)計(jì)征，計(jì)算公式為：反傾銷稅額=海關(guān)完稅價(jià)格×反傾銷稅稅率。進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅以海關(guān)審定的完稅價(jià)格加上關(guān)稅和反傾銷稅作為計(jì)稅價(jià)格從價(jià)計(jì)征。

四、行政復(fù)議和行政訴訟

篇10

一、房產(chǎn)稅征稅范圍現(xiàn)狀及產(chǎn)生的問題

我國(guó)現(xiàn)行的房產(chǎn)稅稅制于上世紀(jì)的80年代制定，征收范圍在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。農(nóng)村被排除在征稅范圍之外。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)的進(jìn)步，我國(guó)經(jīng)歷了20多年的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和社會(huì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化，當(dāng)時(shí)制定的房產(chǎn)稅政策在很大程度上已經(jīng)沒有辦法適應(yīng)當(dāng)今的情況：首先我國(guó)在20世紀(jì)90年代以后房地產(chǎn)業(yè)伴隨中國(guó)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，商品化程度越來(lái)越高，個(gè)人購(gòu)房比例越來(lái)越高，隨著個(gè)人收入差距越來(lái)越大，對(duì)這部分人征稅可以緩解收入分配問題，而原來(lái)的政策中對(duì)這部分人卻是免稅的。而且，在中國(guó)轉(zhuǎn)型時(shí)期，資本的積累很多是不規(guī)范的，但是如果是以資金為形態(tài)存在，政府很難對(duì)收入的差距情況進(jìn)行調(diào)節(jié)，如果是房產(chǎn)這種形式，就可以有的放矢。而原來(lái)的政策中，現(xiàn)在存在的這些問題還不存在甚至不明顯，政策只符合當(dāng)時(shí)中國(guó)的情況。

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，貧富差距的增大，房產(chǎn)稅這一財(cái)產(chǎn)稅本應(yīng)在稅收中起著越來(lái)越重要的作用，但是由于征稅范圍過于狹窄等問題的存在，房產(chǎn)稅在稅收中占有比例較低，調(diào)節(jié)功能難以發(fā)揮。

二、完善房產(chǎn)稅征稅范圍關(guān)鍵點(diǎn)

完善我國(guó)房產(chǎn)稅征稅范圍的關(guān)鍵點(diǎn)就是將城鎮(zhèn)居民住房納入其中。我國(guó)現(xiàn)有的房產(chǎn)稅政策制定于1986年，顯然已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和時(shí)代的腳步，房產(chǎn)稅應(yīng)該發(fā)揮著更加重要的作用?，F(xiàn)行的房產(chǎn)稅政策中征稅范圍過于狹窄，房產(chǎn)稅總量受到限制，增長(zhǎng)速度受到制約，這些都直接影響著其作用的發(fā)揮。

房產(chǎn)稅的增長(zhǎng)速度總體上是呈現(xiàn)減慢的趨勢(shì)，而稅收總額的增長(zhǎng)速度在近幾年，尤其是02年以后，明顯高于房產(chǎn)稅的增長(zhǎng)速度。另外，房產(chǎn)稅在稅收總額中的比例從02年以后也呈現(xiàn)下降的趨勢(shì)。房產(chǎn)稅在稅收中起到的作用自然也受到約束和影響，這使得本應(yīng)該在諸多方面發(fā)揮作用的這一稅種不能充分發(fā)揮它的作用，調(diào)控功能受到了制約，同時(shí)也限制了地方財(cái)政的收入，影響資金更加合理的循環(huán)。為了保證其充分的發(fā)揮作用，合理穩(wěn)健的增長(zhǎng)，就應(yīng)該采用“低稅率，寬稅基”的政策，逐步擴(kuò)大房產(chǎn)稅的征稅范圍。

原來(lái)的房產(chǎn)稅確立背景是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的起步階段，符合的是當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的格局和環(huán)境，因此范圍狹窄，這種情況很大程度上抑制了房產(chǎn)稅收入的增長(zhǎng)。房產(chǎn)稅范圍的擴(kuò)大主要針對(duì)原來(lái)政策中缺少的幾部分。農(nóng)村的房產(chǎn)在原來(lái)并沒有納入征稅范圍，在現(xiàn)階段也可以開始考慮是否納入其中。

因?yàn)殡S著城市區(qū)域面積的擴(kuò)張，過去是農(nóng)村的現(xiàn)在已經(jīng)部分變成了城鎮(zhèn)，新的開發(fā)的房地產(chǎn)具有了商業(yè)性質(zhì)近年來(lái)的農(nóng)村工業(yè)的發(fā)展有了一定實(shí)力，一些地方和城鎮(zhèn)差別相差不大，對(duì)這部分房屋的產(chǎn)權(quán)征稅，納稅人是有能力負(fù)擔(dān)的。但由于農(nóng)村房屋從統(tǒng)計(jì)評(píng)估到具體監(jiān)管等多方面現(xiàn)階段還存在著一定的問題，具體實(shí)施起來(lái)困難較大，這部分只在可以考慮的范圍內(nèi)，現(xiàn)階段還不具備具體實(shí)施的條件。再來(lái)看一下事業(yè)單位的部分，這部分原來(lái)屬于房產(chǎn)稅減免優(yōu)惠，過去并沒有列入房產(chǎn)稅的計(jì)稅范圍之內(nèi)，原因是由于當(dāng)時(shí)事業(yè)單位的性質(zhì)長(zhǎng)時(shí)間的界定不清，大部分的事業(yè)單位處于政府財(cái)政和市場(chǎng)資金之中，不僅僅依賴于政府的財(cái)政撥款，也有的從市場(chǎng)上吸收資金，不好界定其具體性質(zhì)，但隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的逐步完善，很多事業(yè)單位已經(jīng)逐步轉(zhuǎn)成獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)單位，產(chǎn)權(quán)擁有者就是單位本身。但事業(yè)單位存在的這些問題，也隨著發(fā)展在不斷改進(jìn)，這部分內(nèi)容政策中也逐漸有了增加說(shuō)明的部分。所以，擴(kuò)大房產(chǎn)稅征稅范圍現(xiàn)階段主要集中討論的就是城鎮(zhèn)個(gè)人居民用房的部分，就是個(gè)人擁有的非經(jīng)營(yíng)性用房部分。

三、城鎮(zhèn)個(gè)人居民用房征稅具體實(shí)施建議

(一)征稅范圍

城鎮(zhèn)個(gè)人居民住房，具體指的是城鎮(zhèn)個(gè)人所有的非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)。

(二)計(jì)稅依據(jù)

對(duì)城鎮(zhèn)個(gè)人居民用房征稅的計(jì)稅依據(jù)將采用房產(chǎn)評(píng)估的方法。征稅要想順利的進(jìn)行，就需要有合理的計(jì)稅依據(jù)。依照國(guó)際的慣例，房產(chǎn)稅以評(píng)估值作為計(jì)稅依據(jù)，這樣既能夠建立稅收額隨房?jī)r(jià)上升而上升的機(jī)制，確保了地方財(cái)政的平穩(wěn)增長(zhǎng)，而且還可以解決不同地段的極差收益的情況，充分體現(xiàn)了稅收的公平性。

根據(jù)國(guó)際上面的經(jīng)驗(yàn),房產(chǎn)的評(píng)估可以每3～5年進(jìn)行一次，具體的年數(shù)應(yīng)該根據(jù)經(jīng)濟(jì)周期的情況來(lái)定。在評(píng)估的時(shí)侯,根據(jù)房地產(chǎn)不同的類型，采用不同的評(píng)估方法。

目前，國(guó)內(nèi)的房產(chǎn)稅的征計(jì)方式主要有以下三種：人工、市場(chǎng)指導(dǎo)價(jià)、運(yùn)用計(jì)算機(jī)軟件系統(tǒng)。

顯然軟件系統(tǒng)更加的科學(xué)合理，但是由于數(shù)據(jù)欠缺，這種方式實(shí)施起來(lái)也有一定的限制。對(duì)于城鎮(zhèn)民用住宅的評(píng)估，可以先以市場(chǎng)價(jià)格法為主，輔之以收入法，在這兩種方法都不適用的情況下，則使用成本法，無(wú)論采用哪種方法來(lái)進(jìn)行評(píng)估都要充分的考慮級(jí)差地租、建筑材料價(jià)格、折舊等這些因素對(duì)房產(chǎn)價(jià)值的影響。

當(dāng)然，為了更為科學(xué)和簡(jiǎn)便易行,可以參考成都在二手房交易中試行的做法，設(shè)立“房地產(chǎn)評(píng)稅軟件系統(tǒng)”，將土地所在地的批文、成交價(jià)、地號(hào)、出售價(jià)格、面積樓層、結(jié)構(gòu)，年限等方面基礎(chǔ)信息作為參考，請(qǐng)資質(zhì)信用好的評(píng)估機(jī)構(gòu)參與,深入房屋社區(qū)、住戶對(duì)房屋的具體情況諸如位置、周邊交通等進(jìn)行摸底、反復(fù)論證,將整合的大量的房屋信息數(shù)據(jù)輸入計(jì)算機(jī)“房產(chǎn)評(píng)稅系統(tǒng)”，使得這個(gè)系統(tǒng)的計(jì)算征收的數(shù)據(jù)真實(shí)度高達(dá)70%-80%，并且定時(shí)更新調(diào)整數(shù)據(jù)信息，以達(dá)到較高的準(zhǔn)確率。

參考文獻(xiàn):