導(dǎo)言：作為寫作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的考核指標(biāo)體系

（一）考核指標(biāo)應(yīng)具有的特征

為了客觀公正地考核被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益狀況，分析影響效益提高的原因，提出促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的有效措施，因而在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中必須建立一套較為科學(xué)，較為完善的考核指標(biāo)體系。對(duì)此，首先必須了解對(duì)考核指標(biāo)設(shè)置的要求。其指標(biāo)設(shè)置應(yīng)該具有如下幾方面特征：

1、科學(xué)性 lunwenwang.com

一套科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部效益審計(jì)考核指標(biāo)體系，必須具有能夠排除主觀意志和個(gè)人偏見(jiàn)干擾的功能，它能客觀真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況，同時(shí)還對(duì)經(jīng)濟(jì)效益水平的高低有準(zhǔn)確、真實(shí)的數(shù)量反映。

2、綜合性

也就是說(shuō)，指標(biāo)體系不僅僅只反映某側(cè)面，而是能反映各方面經(jīng)濟(jì)效益的狀況，既要能反映微觀的經(jīng)濟(jì)效益，又要能反映宏觀的經(jīng)濟(jì)效益;既要能反映目前的經(jīng)濟(jì)效益，又要能反映長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益，既要能反映勞動(dòng)投入的情況，又要能反映勞動(dòng)成果的情況。如果所采用的指標(biāo)只反映其中的某一個(gè)側(cè)面，那么這些指標(biāo)就構(gòu)不成完整的體系，也就不能全面而綜合地評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的狀況。

3、適用性

為了便于不同知識(shí)層次的審計(jì)人員掌握和使用，指標(biāo)必須直觀、清晰、明白、易懂、便于計(jì)算、比較、考核、分析和評(píng)價(jià)，具有可操作性。指標(biāo)必須具有一定概括性，要少而精。同時(shí)，還要求指標(biāo)通過(guò)適當(dāng)分解，可以演變成其它考核指標(biāo)。

4、連續(xù)性

連續(xù)性是指指標(biāo)體系能在較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)有效，具有一定的穩(wěn)定性。這樣，便于審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的效益狀況進(jìn)行跟蹤審計(jì)。這就要求在選取指標(biāo)時(shí)，要選擇代表企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益實(shí)質(zhì)的指標(biāo)，盡量減少具有明顯時(shí)期性的指標(biāo)。

（二）企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)考核指標(biāo)體系

根據(jù)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的要求，結(jié)合目前國(guó)內(nèi)發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，筆者認(rèn)為其設(shè)置體系應(yīng)為：

1、滿足社會(huì)需要的指標(biāo)

產(chǎn)品銷售率:一般用企業(yè)的銷售收入占產(chǎn)值的比重來(lái)表示。它是商品銷售數(shù)量與售價(jià)之積，同產(chǎn)品總量與現(xiàn)價(jià)或不變價(jià)之積的比率。

2、活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)消耗指標(biāo)

（1）全員勞動(dòng)生產(chǎn)率：這一比率能反映企業(yè)勞動(dòng)效率的狀況及變化，是評(píng)價(jià)企業(yè)勞動(dòng)人員利用情況的重要指標(biāo)，它可進(jìn)一步反映為人均凈產(chǎn)值等。

（2）工業(yè)凈產(chǎn)值率：是指工業(yè)凈產(chǎn)值占工業(yè)總產(chǎn)值的比例，表明每創(chuàng)造一百元產(chǎn)值，有多少是新創(chuàng)造的價(jià)值。

3、資金利用效果指標(biāo)

（1）固定資產(chǎn)產(chǎn)值率：即總產(chǎn)值與固定資產(chǎn)賬面原值的比率。這可引申為百元固定資產(chǎn)產(chǎn)值和百元產(chǎn)值固定資產(chǎn)占用額指標(biāo)等，這指標(biāo)一方面能較好地反映固定資產(chǎn)與勞動(dòng)的關(guān)系，即固定資產(chǎn)的變化對(duì)勞動(dòng)的影響；另一方面，通過(guò)該指標(biāo)與其它企業(yè)的比較，可以衡量固定資產(chǎn)的利用效率。

（2）流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)率：它反映了該企業(yè)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)的快慢，是表示流動(dòng)資金利用率的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，從另一角度講，也反映了產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)程度及流動(dòng)資金占用多少。

二．企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，是審計(jì)三大要素之一，沒(méi)有一個(gè)衡量和判斷企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中經(jīng)濟(jì)效益高低和好壞的客觀標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)就不能成立和實(shí)施。眾所周知，財(cái)務(wù)審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)比較明確和具體，而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，由于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在我國(guó)剛剛興起，目前尚處在探索階段，有關(guān)理論還不夠完善，存在很大的分歧，因而具有很大的模糊性。 轉(zhuǎn)貼于

企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)按不同的分類方式有著不同的內(nèi)容。如按審計(jì)對(duì)象可分為企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，事業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、行政機(jī)關(guān)標(biāo)準(zhǔn)等;按評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)源可分為現(xiàn)成的標(biāo)準(zhǔn)和臨時(shí)制訂標(biāo)準(zhǔn);按標(biāo)準(zhǔn)的適用范圍可分為國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)內(nèi)標(biāo)推、地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等。在具體審計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)按一定的方式，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)體系作一系統(tǒng)歸納，詳細(xì)說(shuō)明每項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵，以利于內(nèi)審人員在具體評(píng)價(jià)過(guò)程中的選用。故在筆者看來(lái)，為了易于將評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸納，并且便于內(nèi)審人員選用，可根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的性質(zhì)和用途，將企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)分為定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)，具體為：

（一）定性標(biāo)準(zhǔn)

定性標(biāo)準(zhǔn)包括了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)方針和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，主要是從質(zhì)的方面來(lái)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益狀況，在經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)中要注重質(zhì)的規(guī)定性，否則在量上即使取得較好成績(jī)也是無(wú)意義的。二者相互作用，缺一不可，只有定性評(píng)價(jià)沒(méi)有定量評(píng)價(jià)，其結(jié)論無(wú)立足之點(diǎn)，評(píng)價(jià)結(jié)論成為空調(diào)的議論，此種情況下的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)顯然是無(wú)意義的;反之，只有定量評(píng)價(jià)沒(méi)有定性評(píng)價(jià)，則容易進(jìn)入“唯效益論”的死胡同，不能從宏觀角度對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。 （二）定量標(biāo)準(zhǔn)

定量標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)的主要依據(jù)，只有通過(guò)量化的指標(biāo)體系評(píng)價(jià)，才能克服定性評(píng)價(jià)中比較粗略的缺陷，才能準(zhǔn)確地把握被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益客觀狀況。這類標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)的主要標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)?，?jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要是進(jìn)行效益高低，多少的定量評(píng)價(jià)，這需要通過(guò)具體量化的指標(biāo)來(lái)實(shí)現(xiàn)。

單位外部標(biāo)準(zhǔn)，是針對(duì)被審計(jì)單位外部而言，它主要包括國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)等。

（三）評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題

1、評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益必須是宏觀經(jīng)濟(jì)效益與微觀經(jīng)濟(jì)效益的結(jié)合 lunwenwang.com

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益只有能滿足社會(huì)的需要，通過(guò)商品交換得到社會(huì)的承認(rèn)才能實(shí)現(xiàn)，而社會(huì)主義宏觀經(jīng)濟(jì)效益就是最大限度地滿足人們不斷增長(zhǎng)的物質(zhì)文化生活的需要。這也就是說(shuō)，企業(yè)的微觀效益與國(guó)家的宏觀效益是相一致的。但是，在實(shí)際工作中，在涉及一些具體問(wèn)題時(shí)，有時(shí)住往會(huì)產(chǎn)生一些矛盾。因此，在評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，不僅要著眼于諸如產(chǎn)值、利稅之類的表現(xiàn)微觀效益的指標(biāo)，還要評(píng)價(jià)效益的取得，是否符合政策規(guī)定，是否符合宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求等等。

2、評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益必須要目前效益與長(zhǎng)遠(yuǎn)效益相結(jié)合

在評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，還應(yīng)考慮到目前效益與長(zhǎng)遠(yuǎn)效益相一致。長(zhǎng)遠(yuǎn)效益以目前效益為基礎(chǔ)，而目前效益則寓存于長(zhǎng)遠(yuǎn)效益之中。評(píng)價(jià)目前效益應(yīng)該以長(zhǎng)遠(yuǎn)效益為指導(dǎo)，因?yàn)橐粋€(gè)企業(yè)的目前效益雖然可觀，但不等于長(zhǎng)期如此，而另一企業(yè)眼前雖然無(wú)利可圖，但發(fā)展下去可獲得大利。在效益審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)該堅(jiān)持批評(píng)那種硬拼設(shè)備，分光吃凈、竭澤而漁，殺雞取卵，只顧眼前利益，不顧以后發(fā)展的行為，使企業(yè)的發(fā)展有后勁，有實(shí)力，充滿生機(jī)和活力，實(shí)現(xiàn)和諧可持續(xù)發(fā)展。

3、評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益必須是直接效益與間接效益的結(jié)合

企業(yè)的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不僅會(huì)給自身帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，往往會(huì)給其他單位也帶來(lái)效益，乃至是更多的經(jīng)濟(jì)效益。因此，審計(jì)人員在評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，既要評(píng)價(jià)該企業(yè)所得的經(jīng)濟(jì)效益，又要測(cè)算由于這個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)給其他企業(yè)帶來(lái)的效益。只有這樣，才能全面、綜合地評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

三、結(jié)語(yǔ)

針對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)際工作中需運(yùn)用的考核指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)注意的主要問(wèn)題提出了自己的見(jiàn)解，試圖為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)提供理論參考。但由于時(shí)間和水平有限，其中疏漏在所難免，請(qǐng)讀者指正。

參考文獻(xiàn)

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[2] 周新玲. 政府效益審計(jì)的難點(diǎn)與對(duì)策. 審計(jì)月刊 ， 2003， (11)

篇2

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）01-0-01

近幾年隨著內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展，交通系統(tǒng)的內(nèi)審工作也已經(jīng)日趨完善?！秾徲?jì)署2006年至2010年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中把“全面推進(jìn)效益審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，提高財(cái)政資金使用效益和資源利用效率、效果，建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)”作為審計(jì)主要任務(wù)來(lái)抓，要求逐年加大經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)分量，作為交通系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)人員要適應(yīng)形勢(shì)，轉(zhuǎn)變觀念，從過(guò)去以真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，向以財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)并重的方面轉(zhuǎn)變，盡快探索出符合本單位實(shí)際情況的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的路子。

一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的范圍和時(shí)間

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的具體范圍主要涉及被審計(jì)單位有關(guān)的管理控制活動(dòng)、對(duì)自身資源的運(yùn)用效果等，具體包括：①被審計(jì)單位管理控制系統(tǒng)的健全性。如管理系統(tǒng)是否存在、合規(guī)和恰當(dāng)，財(cái)務(wù)信息質(zhì)量、內(nèi)部控制系統(tǒng)和責(zé)任機(jī)制是否健全并能有效發(fā)揮作用，內(nèi)部管理制度的制訂是否科學(xué)、合理，執(zhí)行情況是否理想，有無(wú)漏洞出現(xiàn)。②被審計(jì)單位的物力及人力資源是否能合理利用并充分發(fā)揮其作用。物力資源方面主要是圍繞被審計(jì)單位的資金利用效果如何和實(shí)物資產(chǎn)的利用率來(lái)考核評(píng)價(jià)被審計(jì)事項(xiàng)；人力資源審計(jì)的核心內(nèi)容一般是從經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性方面檢查單位管理機(jī)構(gòu)人力資源的使用管理情況。

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程中挖掘提高經(jīng)濟(jì)效益的潛力，是面向未來(lái)的審計(jì)。財(cái)務(wù)收支審計(jì)主要是事后審計(jì)，以防護(hù)性為主，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)可能是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中、事后審計(jì)，主要是強(qiáng)調(diào)事前審計(jì)的作用，以建設(shè)性為主。

二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的過(guò)程中必須有一個(gè)指導(dǎo)審計(jì)活動(dòng)、衡量審計(jì)事實(shí)、鑒定經(jīng)濟(jì)效益質(zhì)量的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，選擇和確定經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，必須從交通系統(tǒng)各單位的實(shí)際情況出發(fā)，審計(jì)人員選擇和確定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)必須遵循以下原則：

1.完整性原則。要根據(jù)被審計(jì)單位的工作性質(zhì)和范圍，從實(shí)際需要出發(fā)，了解和確定被審計(jì)單位應(yīng)建立哪些考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，已經(jīng)建立和使用了哪些標(biāo)準(zhǔn)，并進(jìn)行歸類、整理、充實(shí)和完善，以便形成一個(gè)完整的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，并使體系內(nèi)容指標(biāo)相互銜接，相互制約，最大限度地覆蓋被審計(jì)單位管理部門的各個(gè)方面。

2.責(zé)任性原則。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是被審計(jì)單位和個(gè)人必須履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，即所衡量、評(píng)價(jià)的活動(dòng)及其結(jié)果應(yīng)是被審計(jì)對(duì)象的職責(zé)范圍之內(nèi)，是其應(yīng)當(dāng)全部或部分負(fù)責(zé)的，是可以控制和調(diào)節(jié)的。

3.科學(xué)性原則。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容必須科學(xué)合理。使用時(shí)無(wú)手續(xù)繁瑣，程序不清，口徑不當(dāng)?shù)惹闆r，無(wú)違背客觀規(guī)律的規(guī)定，以便對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)能準(zhǔn)確地反映被審計(jì)單位的真實(shí)情況。

4.合理性原則。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的水平必須建立在相對(duì)先進(jìn)合理的基礎(chǔ)上才能起到促進(jìn)作用，就是所確定的標(biāo)準(zhǔn)在反映現(xiàn)有水平的基礎(chǔ)上，還要考慮增長(zhǎng)提高因素和潛力，讓其是被審計(jì)單位所期望能實(shí)現(xiàn)的，而不是遙不可及的。

按照上述原則選擇了適當(dāng)?shù)膶徲?jì)標(biāo)準(zhǔn)后，還要注意正確處理好宏觀效益與微觀效益的關(guān)系，目前效益與長(zhǎng)遠(yuǎn)效益的關(guān)系，經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的關(guān)系。對(duì)于交通系統(tǒng)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，更多的應(yīng)著眼與宏觀效益、長(zhǎng)遠(yuǎn)效益和社會(huì)效益。

三、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的工作方法

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)除了要運(yùn)用財(cái)務(wù)收支審計(jì)的一般方法外，主要采用的是指標(biāo)分析法，即運(yùn)用相關(guān)的財(cái)務(wù)及其他指標(biāo)進(jìn)行比較分析。交通系統(tǒng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中需要的具體指標(biāo)包括以下幾類：

1.反映財(cái)務(wù)收支管理的基本指標(biāo)。如經(jīng)費(fèi)自給率是用來(lái)衡量單位組織收入的能力和收入滿足經(jīng)常性支出程度的指標(biāo)；預(yù)算收支完成率是用來(lái)衡量收入預(yù)算和支出預(yù)算實(shí)際完成的程度；人員支出、公用支出占事業(yè)支出比率是反映單位支出結(jié)構(gòu)的指標(biāo)。

2.反映經(jīng)濟(jì)實(shí)力增長(zhǎng)的指標(biāo)。如總資產(chǎn)增長(zhǎng)率衡量的是單位本期資產(chǎn)規(guī)模的增長(zhǎng)情況，評(píng)價(jià)單位業(yè)務(wù)規(guī)?？偭可系臄U(kuò)張程度；資產(chǎn)保值增值率是衡量單位當(dāng)年資本在自身努力下實(shí)際增減變動(dòng)的情況；收入增長(zhǎng)率是用來(lái)說(shuō)明單位自身組織收入的增長(zhǎng)情況。

3.反映償債能力的指標(biāo)。如資產(chǎn)負(fù)債率是用來(lái)衡量單位負(fù)債水平的綜合指標(biāo)；流動(dòng)比率是衡量單位短期債務(wù)償還能力；速動(dòng)比率是衡量單位流動(dòng)資產(chǎn)變現(xiàn)能力的強(qiáng)弱，是在流動(dòng)比率基礎(chǔ)上的進(jìn)一步擴(kuò)展。

4.反映人力資源使用效率的指標(biāo)，如管理人員的技術(shù)構(gòu)成比是反映單位管理人員水平和能力高低的。

5.反映物力資源使用效率的指標(biāo)。如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是綜合評(píng)價(jià)單位全部資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)質(zhì)量和利用效率的重要指標(biāo)；固定資產(chǎn)有效利用率和機(jī)器設(shè)備使用效率反映的是單位固定資產(chǎn)的利用情況；流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率反映單位流動(dòng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度和狀況，包括應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率。

6.其他一些輔助指標(biāo)。對(duì)于交通系統(tǒng)所屬各單位，還要根據(jù)其工作的不同性質(zhì)，加上一些定性指標(biāo)，如公路養(yǎng)護(hù)單位要有好路率，運(yùn)管和征稽單位有規(guī)費(fèi)征收完成率等，綜合指標(biāo)還有安全生產(chǎn)方面和社會(huì)滿意度等，也可將提高職工生活待遇以及有關(guān)社會(huì)費(fèi)用負(fù)擔(dān)能力等因素納入其中。

四、結(jié)語(yǔ)

以上只是針對(duì)交通系統(tǒng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的一點(diǎn)個(gè)人探索，在民主政治日益完善、政府支配的公共資源越來(lái)越多的背景下，出于對(duì)資金使用用途和效果加強(qiáng)監(jiān)督的要求，事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)已經(jīng)越來(lái)越重要。內(nèi)部審計(jì)人員要不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的理論研究，盡早探索出一套科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)思路來(lái)指導(dǎo)工作。

參考文獻(xiàn)：

篇3

績(jī)效審計(jì)是審計(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，是當(dāng)今世界政府審計(jì)的主流，它豐富和充實(shí)了政府責(zé)任監(jiān)督體系。在政府績(jī)效審計(jì)過(guò)程中必須有一個(gè)指導(dǎo)審計(jì)活動(dòng)、衡量審計(jì)事實(shí)、鑒定經(jīng)濟(jì)效益的標(biāo)準(zhǔn)，這就是績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)部門或?qū)徲?jì)人員對(duì)實(shí)際效果進(jìn)行衡量或評(píng)價(jià)的鑒定要點(diǎn)，是衡量經(jīng)濟(jì)效益優(yōu)劣的尺度。

一、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

（一）國(guó)外研究現(xiàn)狀

一些西方發(fā)達(dá)國(guó)家如美、英等國(guó)在政府績(jī)效審計(jì)的研究時(shí)間上遠(yuǎn)遠(yuǎn)早于我國(guó)，而且他們的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度以及審計(jì)體制等也為政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造了條件，所以他們?cè)谡?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系方面的研究也顯然比我國(guó)成熟。就世界范圍來(lái)看，美國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建設(shè)走在世界的前列。美國(guó)的政府績(jī)效評(píng)價(jià)體系由硬性指標(biāo)和軟指標(biāo)共同構(gòu)成。美國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)就是以硬性指標(biāo)為基礎(chǔ)畢業(yè)論文怎么寫，針對(duì)不同被審計(jì)項(xiàng)目，制定不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系并采用一定的方法如綜合評(píng)分法進(jìn)行評(píng)價(jià)[1]。

英國(guó)國(guó)家審計(jì)署對(duì)政府績(jī)效確定了三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn):錢是否花的少，盡可能少地耗費(fèi)人力物力和財(cái)力;錢是否花得好，通過(guò)比較所投入資源與所產(chǎn)生效益進(jìn)行評(píng)定;錢是否花的明智，通過(guò)比較預(yù)期效果與實(shí)際效果進(jìn)行評(píng)估。英國(guó)政府績(jī)效審計(jì)部門以這三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，運(yùn)用各部門各行業(yè)己有的評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)其經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)。[2]英國(guó)在評(píng)價(jià)方法上也有許多形式，如專家意見(jiàn)法、問(wèn)卷調(diào)查法、實(shí)地考察法、具體評(píng)價(jià)指標(biāo)的對(duì)比、定性分析、運(yùn)用統(tǒng)計(jì)進(jìn)行定量分析等[3]。

（二）國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀

國(guó)內(nèi)以績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為專題的研究文章并不多見(jiàn)，夏軍峰簡(jiǎn)要介紹了國(guó)外績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，指出由于績(jī)效審計(jì)的不確定性和復(fù)雜性，審計(jì)人員不得不為每個(gè)具體的審計(jì)項(xiàng)目建立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)可以來(lái)自于基本的計(jì)劃文書(shū)、預(yù)算文件、項(xiàng)目報(bào)告、國(guó)際機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)、政府的方針政策、專業(yè)機(jī)構(gòu)的公告、過(guò)去的執(zhí)行情況等。審計(jì)人員還應(yīng)對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性做出判斷，許多具體的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中建立中國(guó)學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)。其他大多數(shù)研究者把績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作為討論的問(wèn)題之一[4]。

張麗華指出我國(guó)目前開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的障礙之一就是缺乏一套完整的評(píng)價(jià)績(jī)效的指標(biāo)體系，并提出了一些設(shè)想，認(rèn)為公共機(jī)構(gòu)績(jī)效評(píng)價(jià)體系應(yīng)包括被審計(jì)單位資源占用、資源利用、管理活動(dòng)、社會(huì)效益和生態(tài)效益等方面的內(nèi)容，在建立政府績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系時(shí)畢業(yè)論文怎么寫，還應(yīng)將定量評(píng)價(jià)與定性評(píng)價(jià)相結(jié)合，對(duì)無(wú)法量化的影響績(jī)效的因素，可借鑒美國(guó)的做法，建立“優(yōu)先實(shí)踐”原則作為衡量標(biāo)準(zhǔn)[5]。

張?zhí)煺岢隹?jī)效審計(jì)應(yīng)著力于評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的工作效率、管理控制體系、工作方法以及工作結(jié)果。其中工作效率可以用公共資源的數(shù)量與需求量、設(shè)備和職工允許空閑的時(shí)間、一定時(shí)間內(nèi)完成的工作量等定量指標(biāo)來(lái)衡量，其他幾個(gè)方面則多為定性評(píng)價(jià)[6]。

邢俊芳、呂文基撰寫的《經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)》一書(shū)討論了行政事業(yè)單位資金利用效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以經(jīng)費(fèi)自給率、經(jīng)費(fèi)節(jié)約率、單位工作量費(fèi)用率、本年人均經(jīng)費(fèi)、本年人均經(jīng)費(fèi)、比上年經(jīng)費(fèi)節(jié)約率等作為考核行政機(jī)關(guān)效益的指標(biāo)，顯然上述指標(biāo)主要是從經(jīng)濟(jì)性方面對(duì)績(jī)效進(jìn)行考量，效率性和效果性方面的考核不夠[7]。

竹德操等編著的《經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)》又進(jìn)一步提出了本年實(shí)事完成率、群眾來(lái)信來(lái)訪處理率、所屬地區(qū)社會(huì)總產(chǎn)值增長(zhǎng)率、所屬地區(qū)引進(jìn)外資增長(zhǎng)率等效率指標(biāo)，這些指標(biāo)的貢獻(xiàn)在于對(duì)行政機(jī)關(guān)的效益考核指標(biāo)在考慮經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的同時(shí)考慮到了社會(huì)效益;其次，該書(shū)指出長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益、地區(qū)的合理經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)難以從一時(shí)的指標(biāo)中反映出來(lái)[8]。

二、政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立原則

建立政府績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的功能，在于保證政府績(jī)效審計(jì)判斷的一致性和客觀性。[9]因此，審計(jì)人員在制定或選擇評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)必須遵守以下基本原則。

（一）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性

相關(guān)性是指審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)與被審對(duì)象的核心效用緊密相關(guān)。審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要能夠?qū)唧w審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行評(píng)價(jià)，并且保證績(jī)效審計(jì)提供的信息有助于信息使用者做出正確的決策或采取正確的行動(dòng)。隨著審計(jì)的深入，審計(jì)目標(biāo)會(huì)層層細(xì)化。審計(jì)人員應(yīng)針對(duì)各個(gè)具體目標(biāo)來(lái)選擇相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員必須為每一項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目量體裁衣，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的具體特點(diǎn)和具體審計(jì)目標(biāo)，形成審計(jì)人員的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

（二）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的可操作性

可操作性主要是指審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)必須簡(jiǎn)明、具體、易懂畢業(yè)論文怎么寫，便于審計(jì)人員進(jìn)行分析，易于判斷被審計(jì)對(duì)象績(jī)效的好壞，也有利于信息使用者的理解。審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)充分考慮到客觀條件的影響，從被審計(jì)單位或項(xiàng)目的實(shí)際情況出發(fā)，反映現(xiàn)實(shí)的方法、管理能力、組織結(jié)構(gòu)，且考慮發(fā)展?jié)摿?，主要?duì)可控制和可調(diào)整的因素進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（三）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性

科學(xué)性主要是指審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不受任何單位和個(gè)人的主觀意志左右，在相同的環(huán)境和條件下，不同的評(píng)價(jià)人可以使用該審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)得出相同的結(jié)論。審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)涵蓋特定條件下績(jī)效的所有重要事項(xiàng)和方面。即注意眼前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益相結(jié)合，國(guó)家利益、集體利益和個(gè)人利益相結(jié)合，經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益相結(jié)合，預(yù)算和實(shí)際業(yè)績(jī)相結(jié)合，能夠全面、辯證地考慮分析問(wèn)題[10]。

筆者認(rèn)為，除了上述三個(gè)原則之外，績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)還必須保持一定的靈活性，由于政府各部門的目標(biāo)、性質(zhì)、職能各不相同畢業(yè)論文怎么寫，故如果要建立一個(gè)固定的標(biāo)準(zhǔn)模式很難，所以，靈活性是政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的一個(gè)重要特征，即根據(jù)不同的單位選用不同的標(biāo)準(zhǔn)，這樣可以滿足不同部門的需要。另外，還要遵循一致性原則，標(biāo)準(zhǔn)可能來(lái)自不同的方面，但是有個(gè)很重要的前提，就是一定要與法律、法規(guī)、國(guó)家政策具有一致性，否則就不具有可操作性，是沒(méi)有價(jià)值的。

三、我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)

《中國(guó)政府績(jī)效評(píng)估研究》確定的指標(biāo)體系由職能指標(biāo)、影響指標(biāo)和潛力指標(biāo)三大類組成。

職能指標(biāo)。它用來(lái)衡量政府在其職能范圍內(nèi)所表現(xiàn)出的績(jī)效水平，具有直接性和主體性，如社會(huì)保障問(wèn)題、社會(huì)穩(wěn)定問(wèn)題等基本問(wèn)題。

影響指標(biāo)中國(guó)學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)。它用來(lái)測(cè)量政府管理活動(dòng)對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展成效的影響和貢獻(xiàn)，具有間接性和根本性。這一指標(biāo)直接考察政府是否有所作為。

潛力指標(biāo)。它反映的是政府內(nèi)部的管理水平，體現(xiàn)政府管理廉潔、公正、高效的政治要求，實(shí)際上就是在測(cè)量政府在自身建設(shè)和內(nèi)部管理方面的工作效果。

筆者認(rèn)為畢業(yè)論文怎么寫，政府績(jī)效的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該劃分為政府總體績(jī)效和項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)層次。政府績(jī)效審計(jì)總體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是帶有根本性和指導(dǎo)性的原則標(biāo)準(zhǔn)，是對(duì)政府行為經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的基本規(guī)定，也是政府部門開(kāi)展一系列公共管理活動(dòng)應(yīng)努力達(dá)到的目標(biāo)。項(xiàng)目評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)一個(gè)項(xiàng)目是否實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)進(jìn)行的評(píng)價(jià)，其重點(diǎn)是對(duì)活動(dòng)產(chǎn)出價(jià)值的衡量。

（一）總體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)

1.公共資源耗費(fèi)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)

政府擁有社會(huì)公共資源的強(qiáng)制分配權(quán)，政府遠(yuǎn)景規(guī)劃及年度財(cái)政預(yù)決算需要將財(cái)政收入分配于不同的社會(huì)發(fā)展領(lǐng)域。公共資源耗費(fèi)類指標(biāo)主要考察政府行為成本，包括政府人力、物力和財(cái)力的占用。具體指標(biāo)有基本建設(shè)支出，行政經(jīng)費(fèi)支出和社會(huì)綜合發(fā)展支出。

基本建設(shè)支出:基本建設(shè)支出是財(cái)政用于新建、擴(kuò)建、改建、重建固定資產(chǎn)的支出，其對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系的形成，鞏固發(fā)展國(guó)民經(jīng)濟(jì)擴(kuò)大再生產(chǎn)的順利進(jìn)行，補(bǔ)充國(guó)民經(jīng)濟(jì)各物質(zhì)生產(chǎn)部門所需資金和投資具有重要意義。因此，基本建設(shè)支出往往是公共資源耗費(fèi)的主要形式。

行政經(jīng)費(fèi)支出:公共資源耗費(fèi)通常也必須考慮政府行政效率，衡量指標(biāo)有行政經(jīng)費(fèi)占財(cái)政支出的比重、人員資金占用率等指標(biāo)。當(dāng)今政府治理的發(fā)展趨勢(shì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)下的“大市場(chǎng)、小政府”。因此，行政經(jīng)費(fèi)所占比重過(guò)高的政府機(jī)構(gòu)過(guò)多的消耗了社會(huì)公共資源。

社會(huì)綜合發(fā)展支出:除了基本建設(shè)支出、行政經(jīng)費(fèi)支出外，政府還必須關(guān)注社會(huì)的綜合發(fā)展。因此，政府在科教文衛(wèi)事業(yè)上的財(cái)政支出、在環(huán)境治理、社會(huì)保障、其他公益事業(yè)投入以及在司法和國(guó)防建設(shè)上的投入，均能反映政府在公共資源的投向。

2.政府管理績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)

政府提供公共產(chǎn)品滿足公共管理和服務(wù)的需要是政府的根本職能畢業(yè)論文怎么寫，也可以說(shuō)是政府活動(dòng)的產(chǎn)出。因此，在保障合理預(yù)算的公共支出后，對(duì)政府活動(dòng)的產(chǎn)出績(jī)效考察，即政府業(yè)績(jī)考察應(yīng)作為績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)。政府業(yè)績(jī)包括政府為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供的服務(wù)數(shù)量和質(zhì)量、政府管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況、政策制定水平與實(shí)施效果、政府管理效益、政府管理社會(huì)效果等?？梢酝ㄟ^(guò)設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益指標(biāo)來(lái)建立政府管理績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

(1)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)

政府職能的轉(zhuǎn)變使得政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的職能日益突出，由于經(jīng)濟(jì)是其他社會(huì)資源耗費(fèi)的基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)不發(fā)展，各項(xiàng)社會(huì)事業(yè)就無(wú)法順利開(kāi)展，也不利于社會(huì)發(fā)展總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，經(jīng)濟(jì)發(fā)展始終是政府尤為關(guān)注的“政績(jī)”。在衡量政府經(jīng)濟(jì)管理能力的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)中，可以歸納為以下幾類:①宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展中國(guó)學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)。包括人均GDP、經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度、財(cái)政收入占國(guó)民經(jīng)濟(jì)比重、社會(huì)總投資增長(zhǎng)率、國(guó)有資產(chǎn)保值增值率等指標(biāo)。上述指標(biāo)反映了地區(qū)或部門整體的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況，是考核政府經(jīng)濟(jì)績(jī)效的重要指標(biāo)。②居民生活水平。國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要目標(biāo)就是人民生活水平的不斷改善，主要包括居民平均可支配收入、消費(fèi)能力、物價(jià)上漲指數(shù)等指標(biāo)。③政府調(diào)控能力。包括產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、招商引資能力、乘數(shù)效應(yīng)、擠出效應(yīng)、市場(chǎng)監(jiān)管能力和法規(guī)完善程度等指標(biāo)。

(2)社會(huì)效益指標(biāo)

政府經(jīng)濟(jì)行為的影響不僅體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)效益上，而且還體現(xiàn)在其帶來(lái)的社會(huì)效益上。作為一個(gè)現(xiàn)代型政府，僅僅關(guān)注經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，作為直接關(guān)系人民生活的人口和社會(huì)方面的指數(shù)必須納入到政府績(jī)效審計(jì)中。從質(zhì)的規(guī)定性來(lái)看，就是用一定的資源消耗獲取滿足社會(huì)需要之間的關(guān)系。從量的規(guī)定性來(lái)看畢業(yè)論文怎么寫，就是用一定的資源消耗獲取滿足社會(huì)需要的使用價(jià)值和其他有用效果，也就是說(shuō)，是其付出的代價(jià)與其社會(huì)受益程度之間的對(duì)比關(guān)系。具體指標(biāo)有社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r和人口質(zhì)量水平。

社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r:失業(yè)率、恩格爾系數(shù)、基尼系數(shù)、公用設(shè)施保有量等指標(biāo)，上述指標(biāo)主要反映社會(huì)發(fā)展綜合效益。

人口質(zhì)量水平:人均預(yù)期壽命、人口自然增長(zhǎng)率、平均受教育程度等指標(biāo)，主要是反映了人口發(fā)展?fàn)顩r和質(zhì)量。

3.政府行政潛能審計(jì)指標(biāo)

政府行政潛能指標(biāo)主要是反映政府的施政效率和服務(wù)潛能，從而反映政府提供行政服務(wù)質(zhì)量和能力。它包括定性和定量?jī)煞矫嬷笜?biāo)。定性指標(biāo)主要包括:政府戰(zhàn)略規(guī)劃能力、政府應(yīng)付突發(fā)事件能力、領(lǐng)導(dǎo)者基本素質(zhì)、政府服務(wù)環(huán)境與條件、機(jī)關(guān)工作作風(fēng)等。定量指標(biāo)主要包括:行政人員大專以上學(xué)歷所占比重、機(jī)關(guān)服務(wù)單位信息化程度、公務(wù)員處理事務(wù)速度、政府行政透明度、年行政復(fù)議次數(shù)、公眾支持率以及服務(wù)滿意度、廉政建設(shè)程度等。

（二）項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)

項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)包括一般類指標(biāo)和項(xiàng)目個(gè)體評(píng)價(jià)指標(biāo)。

1.一般類指標(biāo)

一般類指標(biāo)是對(duì)不同項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)摘要是評(píng)價(jià)項(xiàng)目決策的合理性和可行性。項(xiàng)目從立項(xiàng)直到最終完成是否做到了經(jīng)濟(jì)有效地運(yùn)用資源。項(xiàng)目的成本效益比如何。項(xiàng)目的最終效益質(zhì)量如何，包括評(píng)價(jià)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

2.項(xiàng)目評(píng)價(jià)個(gè)體指標(biāo)

項(xiàng)目審計(jì)評(píng)價(jià)的特殊性決定了對(duì)于項(xiàng)目績(jī)效的評(píng)價(jià)應(yīng)主要從項(xiàng)目的效果來(lái)評(píng)價(jià)。對(duì)項(xiàng)目的前期建設(shè)主要評(píng)價(jià)項(xiàng)目立項(xiàng)的可行性、立項(xiàng)程序的合法性、建設(shè)項(xiàng)目的機(jī)會(huì)成本的評(píng)價(jià)中國(guó)學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)。項(xiàng)目的效果性評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)從經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益兩個(gè)方面來(lái)評(píng)價(jià)。

(1)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)

①投資利潤(rùn)率

投資利潤(rùn)率指標(biāo)經(jīng)濟(jì)意義明確、直觀，計(jì)算簡(jiǎn)便，在一定程度上反映了投資效果的優(yōu)劣，適用于各種投資規(guī)模。、通常情況下，當(dāng)計(jì)算出的投資利潤(rùn)率高于行業(yè)平均投資利潤(rùn)率時(shí)，認(rèn)為該項(xiàng)目方案是可行的。

②投資回收期

回收期越短，說(shuō)明投資的經(jīng)濟(jì)性越好，投資回收期也是反映投資效率的一項(xiàng)指標(biāo)，投資回收期越短，說(shuō)明投資的效率越高。

③凈現(xiàn)值

式中：n----項(xiàng)目的期限

Ik----第k年的現(xiàn)金流入量

Ok----第k年的現(xiàn)金流出量

i----資本成本

該指標(biāo)是反映投資方案在計(jì)算期內(nèi)獲利能力的動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)指標(biāo)。當(dāng)NPV>0時(shí)畢業(yè)論文怎么寫，說(shuō)明該方案除了滿足基準(zhǔn)收益率要求的贏利之外，還能得到超額收益，故該方案可行;當(dāng)NPV=O時(shí)，說(shuō)明該方案基本能滿足基準(zhǔn)收益率要求的贏利水平，方案勉強(qiáng)可行或有待改進(jìn);當(dāng)NPV<O時(shí)，說(shuō)明該方案不能滿足基準(zhǔn)收益率要求的贏利水平，該方案不可行。

④內(nèi)部收益率

內(nèi)部收益率就是使投資方案在計(jì)算期內(nèi)各年凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值累計(jì)等于零時(shí)的折現(xiàn)率。在項(xiàng)目計(jì)算期內(nèi)，項(xiàng)目始終處于“償付”未被回收投資的狀況，內(nèi)部收益率指標(biāo)正是項(xiàng)目占用的尚未回收資金的獲利能力，能反映項(xiàng)目自身的盈利能力，其值越高，方案的經(jīng)濟(jì)性越好。

⑤凈現(xiàn)值率

其經(jīng)濟(jì)含義是單位投資現(xiàn)值所能帶來(lái)的凈現(xiàn)值，是一個(gè)考察項(xiàng)目單位投資贏利能力的指標(biāo)。應(yīng)用NPVR評(píng)價(jià)方案時(shí)，應(yīng)使NPVR≧o，方案才能接受。

⑥總資產(chǎn)報(bào)酬率

該指標(biāo)反映資產(chǎn)的運(yùn)用效果?？傎Y產(chǎn)報(bào)酬率越高，說(shuō)明總資產(chǎn)的運(yùn)用水平越好。

⑦資本保值增值率

該指標(biāo)反映資產(chǎn)所有者投資回報(bào)效果的高低。只有當(dāng)該指標(biāo)數(shù)值等于或大于100%時(shí)畢業(yè)論文怎么寫，才說(shuō)明資產(chǎn)所有人的資產(chǎn)得到了保值或增值。

⑧計(jì)劃投資資金節(jié)約率

該指標(biāo)是反映項(xiàng)目投資經(jīng)濟(jì)性的指標(biāo)。計(jì)劃投資資金節(jié)約率為負(fù)且越大，說(shuō)明項(xiàng)目投資的經(jīng)濟(jì)性越好。應(yīng)當(dāng)指出的是，這里所指的計(jì)劃投資額應(yīng)當(dāng)是具有科學(xué)依據(jù)并經(jīng)過(guò)充分論證的。

⑨借債償還期

借債償還期是指根據(jù)國(guó)家財(cái)稅法規(guī)及工程項(xiàng)目的具體財(cái)務(wù)條件，以可作為償還貸款的項(xiàng)目收益(稅后利潤(rùn)、折舊、攤銷及其他收益等)來(lái)償還項(xiàng)目投資借款本金和利息所需要的時(shí)間。它是反映項(xiàng)目借款能力的重要指標(biāo)。

(2)社會(huì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)

社會(huì)效益多數(shù)難以用貨幣計(jì)量?jī)r(jià)值，因此社會(huì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)多以實(shí)物或勞動(dòng)量指標(biāo)為主，并多表現(xiàn)為服務(wù)范圍和質(zhì)量的提高或改善。據(jù)此，我國(guó)社會(huì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)由以下指標(biāo)組成:

①資金節(jié)約率

該指標(biāo)是反映社會(huì)效益經(jīng)濟(jì)性的指標(biāo)。在項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量保證的前提下，資金節(jié)約率為負(fù)數(shù)且越大，說(shuō)明公共項(xiàng)目建設(shè)的成本越低，社會(huì)效益越好。

②工期計(jì)劃完成率

該指標(biāo)是反映社會(huì)效益經(jīng)濟(jì)性的指標(biāo)。在項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量保證的前提下，工期計(jì)劃完成率小于1(100%)，說(shuō)明公共項(xiàng)目投資建設(shè)的速度越快，社會(huì)效益越好中國(guó)學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)。

③公共設(shè)施增長(zhǎng)率

該指標(biāo)是反映社會(huì)效益效率性和效果性的指標(biāo)，公共設(shè)施增長(zhǎng)率越快，說(shuō)明社會(huì)的服務(wù)性功能越強(qiáng)，社會(huì)效益越好。公共設(shè)施增長(zhǎng)率一般由城市標(biāo)準(zhǔn)道路增長(zhǎng)率、城市公交營(yíng)運(yùn)線路增長(zhǎng)率、人均綠地?fù)碛辛吭鲩L(zhǎng)率、教育經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)率、政府部門工作效率提高率、每萬(wàn)人擁有病床數(shù)的增長(zhǎng)率等具體指標(biāo)組成。

④公益性事業(yè)經(jīng)費(fèi)占GDP的比重

該指標(biāo)是反映社會(huì)效益效果性的指標(biāo)。公益事業(yè)經(jīng)費(fèi)占GDP的比重越大畢業(yè)論文怎么寫，說(shuō)明財(cái)政對(duì)公益性事業(yè)的資金投資越多，政府對(duì)公益性事業(yè)越重視，社會(huì)效益越好。

⑤適齡群體就業(yè)率

該指標(biāo)是反映社會(huì)效益效率性和效果性的指標(biāo)。適齡群體就業(yè)率高，說(shuō)明經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢(shì)頭良好、社會(huì)安定，具有比較好的社會(huì)效益。

⑥教育水平人員結(jié)構(gòu)比

該指標(biāo)是綜合反映一個(gè)國(guó)家、地區(qū)人民接受教育的狀況，是其社會(huì)、經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期發(fā)展是否穩(wěn)定、健康的晴雨表。

四、結(jié)束語(yǔ)

無(wú)論是總體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，還是項(xiàng)目評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，它們的確定都需要我們?cè)陂_(kāi)展每一項(xiàng)政府績(jī)效審計(jì)活動(dòng)時(shí)不斷的摸索。影響政府績(jī)效的因素是方方面面的，有表象的因素也有潛在的因素，有可預(yù)見(jiàn)因素也有不可預(yù)見(jiàn)的因素等等。因此，績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)不可能包羅萬(wàn)象，也不是一成不變的，雖然表現(xiàn)形式不同，但目的只有一個(gè)，就是建立一種政府績(jī)效審計(jì)的衡量尺度。審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)結(jié)合掌握的大量的活的情況進(jìn)行對(duì)比測(cè)算。在此畢業(yè)論文怎么寫，僅是對(duì)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的初步探討，具體評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立還很不完善。值得注意的是，政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)本身是個(gè)系統(tǒng)，各種標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)聯(lián)系的看。同時(shí)，由于政府績(jī)效審計(jì)客體涉及面很廣，既有政府部門財(cái)政預(yù)算支出，又有重點(diǎn)項(xiàng)目、專項(xiàng)工程支出，還有各類基金支出、國(guó)有企業(yè)投資支出等等方面。所以，績(jī)效審計(jì)指標(biāo)的確立就必須分類別，按審計(jì)客體的不同分別設(shè)立，沒(méi)有適合各類政府績(jī)效審計(jì)的一個(gè)指標(biāo)體系?？傊?，只有經(jīng)過(guò)充分的調(diào)查和論證，我國(guó)才有可能建立起適合我國(guó)國(guó)情的政府及其各部門和項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，并使其不斷完善，為即將在我國(guó)大規(guī)模開(kāi)展政府績(jī)效審計(jì)提供科學(xué)的評(píng)價(jià)依據(jù)。

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篇4

（一）績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)比較薄弱。績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)是要求被審計(jì)單位提供資料數(shù)據(jù)（包括財(cái)務(wù)資料數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)資料數(shù)據(jù)），以此來(lái)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。任何經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)都離不開(kāi)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和資料的支持，否則一切評(píng)價(jià)都將失去意義。基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和資料只有真實(shí)、合法，才能真正的發(fā)揮其作用，否則會(huì)使績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)失去意義。當(dāng)前，由于我國(guó)各行各業(yè)經(jīng)濟(jì)違法違規(guī)、弄虛作假現(xiàn)象還不同程度地存在，這必然會(huì)影響到績(jī)效審計(jì)的順利開(kāi)展。

（二）缺乏具有針對(duì)性的指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)的《審計(jì)法》及其它相關(guān)的審計(jì)制度僅僅指出審計(jì)要達(dá)到效益性的目的，而對(duì)如何具體開(kāi)展績(jī)效審計(jì)并沒(méi)有定論，即沒(méi)有績(jī)效審計(jì)方面的指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。雖然2007年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)了關(guān)于經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性審計(jì)的第25、26、27號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，在此三項(xiàng)具體準(zhǔn)則中對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性審計(jì)的內(nèi)容、方法和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作出了一般規(guī)定，但具體準(zhǔn)則同時(shí)說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)男市詫徲?jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，由于績(jī)效審計(jì)的對(duì)象千差萬(wàn)別，衡量審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，甚至是同一項(xiàng)目，會(huì)有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，采用不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論會(huì)有天壤之別，因此審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員如何選擇適當(dāng)?shù)闹笜?biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)存在很大的困難。

（三）績(jī)效審計(jì)沒(méi)有統(tǒng)一的方法和技術(shù)。由于評(píng)價(jià)的對(duì)象不同，審計(jì)職業(yè)界不能為績(jī)效審計(jì)提供一個(gè)統(tǒng)一的方法和技術(shù)。審計(jì)人員在績(jī)效審計(jì)中可以靈活地選擇與被審計(jì)事項(xiàng)相適應(yīng)的技術(shù)和方法進(jìn)行審計(jì)，績(jī)效審計(jì)方法和技術(shù)的不統(tǒng)一，給審計(jì)人員提供了自由選擇的余地，也使審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)加大，給審計(jì)證據(jù)提出了更高的要求。

（四）績(jī)效審計(jì)收集證據(jù)比較困難。當(dāng)分析同類企業(yè)效益差距時(shí)，企業(yè)本身的資產(chǎn)質(zhì)量、技術(shù)水平和銷售量容易取得，但如果需要取得其他同類企業(yè)的對(duì)比數(shù)據(jù)，則比較困難。審計(jì)證據(jù)的不充分或缺乏證明力，會(huì)導(dǎo)致結(jié)論的有失公正，同時(shí)造成嚴(yán)重后果。

（五）傳統(tǒng)審計(jì)人員的知識(shí)面較窄。績(jī)效審計(jì)需要多樣化和創(chuàng)新的方法，需要多學(xué)科的知識(shí)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)人員視野相對(duì)狹窄，缺乏評(píng)價(jià)企業(yè)效益的意識(shí)、知識(shí)及技術(shù)技能。審計(jì)人員在開(kāi)展績(jī)效審計(jì)時(shí)須具備相應(yīng)的獨(dú)立性和勝任能力。這里的勝任能力除了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)所要求的勝任能力的含義外，還要求審計(jì)人員具有不同于一般的工作人員的才能和掌握更多門類專業(yè)知識(shí)，能夠深刻理解績(jī)效審計(jì)工作，在評(píng)議企業(yè)業(yè)績(jī)時(shí)形成中肯而深刻的判斷。開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的審計(jì)部門因此需要儲(chǔ)備許多專業(yè)的人才，包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、法律、財(cái)會(huì)與工程方面的人才等。

（六）現(xiàn)階段開(kāi)展績(jī)效審計(jì)應(yīng)采取的對(duì)策1.避免兩種傾向，正確樹(shù)立績(jī)效審計(jì)觀念。當(dāng)前在推行績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，要注意避免兩種傾向：一是盲目跟風(fēng)，過(guò)分偏向績(jī)效審計(jì)，而忽視真實(shí)合法性審計(jì)。對(duì)各類審計(jì)部門來(lái)說(shuō)，在今后很長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)真實(shí)合法審計(jì)仍是主要任務(wù)。

效益升級(jí)也必須建立在真實(shí)合法的基礎(chǔ)上。二是脫離實(shí)際，提出過(guò)高的、不切實(shí)際的要求。必須堅(jiān)持從實(shí)際出發(fā)，循序漸進(jìn)，不能操之過(guò)急。要通過(guò)實(shí)踐，逐步探索績(jī)效審計(jì)工作規(guī)范。

2.要選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，慎重地評(píng)價(jià)被審計(jì)事項(xiàng)。

對(duì)一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，先要確定審計(jì)目標(biāo)，然后收集證據(jù)，對(duì)照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，作出審計(jì)結(jié)論，最后證實(shí)審計(jì)目標(biāo)。

只有建立了明確的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，才能據(jù)以提出審計(jì)意見(jiàn)。

績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要包括各種計(jì)劃、定額標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)規(guī)范和各種技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等，但尚未形成一種規(guī)范，僅散見(jiàn)于各種相關(guān)的資料當(dāng)中，具有不確定性。因此，審計(jì)人員根據(jù)具體情況選擇恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、慎重地評(píng)價(jià)被審計(jì)事項(xiàng)顯得尤為重要。

篇5

二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)

1.著眼于企業(yè)的整體利益，注意主次之分，選擇經(jīng)濟(jì)效益重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目

在選擇項(xiàng)目要注意的事項(xiàng)有：首先，經(jīng)濟(jì)責(zé)任制直接影響著經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目的選擇。經(jīng)濟(jì)責(zé)任制是一種責(zé)任，這種責(zé)任是企業(yè)負(fù)責(zé)人必須要承擔(dān)的，因而，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的選擇需要謹(jǐn)慎行事，充分考慮到經(jīng)濟(jì)責(zé)任，在企業(yè)決策和投資環(huán)節(jié)著手。其次，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式也或多或少的影響著選擇經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變帶來(lái)的陣痛是不可避免的，所以我們?cè)趯徲?jì)時(shí)，把側(cè)重點(diǎn)適當(dāng)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)移到技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品的研發(fā)方面。再次，企業(yè)的戰(zhàn)略決定著經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的選擇。在選擇經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)一定要從企業(yè)生存和發(fā)展的大局出發(fā)，要站在企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的立場(chǎng)上。

2.基于完善經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的依據(jù)是否科學(xué)合理是難點(diǎn)

在評(píng)價(jià)審計(jì)的過(guò)程中，必須有一個(gè)參照標(biāo)準(zhǔn)作為衡量審計(jì)過(guò)程是否科學(xué)合理的依據(jù)，所以，在制定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，要周全考慮審計(jì)過(guò)程中的各個(gè)影響因素，并按照一定的程序和注意事項(xiàng)來(lái)建構(gòu)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。首先，系統(tǒng)性原則是放在第一位的。系統(tǒng)性原則是在分析經(jīng)濟(jì)要素中各種相互影響和制約的因素，保證系統(tǒng)的周全性。其次，要考慮到評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的可操作性。制定評(píng)估系統(tǒng)的目的在于考察經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)有沒(méi)有完成預(yù)期的目的，讓企業(yè)的發(fā)展不至于偏離企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的方向。

三、構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益結(jié)構(gòu)

現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益結(jié)構(gòu)分為要素，分別為審計(jì)目的和責(zé)任，審計(jì)主體和客體，審計(jì)的手段、審計(jì)程序和審計(jì)周期等方面。

1.審計(jì)的目的

企業(yè)的直接目的是為了盈利，或者說(shuō)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，但是，審計(jì)的目的又可以分為三個(gè)分支：第一，幫助企業(yè)建立并完善科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度，在科學(xué)的管理中實(shí)現(xiàn)效益的優(yōu)化；第二，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和投資的風(fēng)險(xiǎn)，可以起到降低和規(guī)避的作用；再次，有利于幫助企業(yè)反思自己的經(jīng)營(yíng)方法和結(jié)果，找到不足與需要提升的環(huán)節(jié)，從根本上扭轉(zhuǎn)經(jīng)濟(jì)效益下滑的頹勢(shì)。

2.審計(jì)的職責(zé)

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)職責(zé)體現(xiàn)在兩個(gè)環(huán)節(jié)，即定量和定性。定量指的是，通過(guò)單位時(shí)間內(nèi)貨幣的價(jià)值量進(jìn)行度量，這種方法是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最直接的體現(xiàn)，透明度比較高，有很強(qiáng)的說(shuō)服力；定性方面，企業(yè)效益的實(shí)現(xiàn)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)的大小和企業(yè)損失的多少進(jìn)行衡量，透明度要遜色一些。

3.審計(jì)的主體

企業(yè)的審計(jì)主體大多數(shù)為具有專業(yè)審計(jì)工作的部門或者是從業(yè)者，如企業(yè)的審計(jì)部門等。

4.審計(jì)對(duì)象

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的對(duì)象為企業(yè)內(nèi)部的各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如生產(chǎn)和銷售活動(dòng)，投資與決策活動(dòng)，管理和監(jiān)督活動(dòng)等。

5.審計(jì)方法

開(kāi)展現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要采用的方法包括：審計(jì)查證法、經(jīng)濟(jì)效益比較法、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析法、技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證法以及審計(jì)評(píng)價(jià)方法等。

6.審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)主要有兩種：首先是內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度；其次是是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。這種標(biāo)準(zhǔn)時(shí)多樣性的，如企業(yè)的計(jì)劃和定額標(biāo)準(zhǔn)，技術(shù)指標(biāo)和業(yè)務(wù)指標(biāo)等。

7.審計(jì)程序

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)程序分為審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)報(bào)告階段、后續(xù)審計(jì)階段以及審計(jì)評(píng)價(jià)階段。每個(gè)階段的順序不能錯(cuò)位，每個(gè)環(huán)節(jié)緊緊相扣。

8.審計(jì)時(shí)間

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)間應(yīng)與企業(yè)的生命周期相同?？筛鶕?jù)不同階段不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行相應(yīng)的事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)，從而確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的安全運(yùn)行。

篇6

實(shí)施績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià),首先是要建立一個(gè)科學(xué)、完整的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,根據(jù)這些指標(biāo)需要事先制訂評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn),然后根據(jù)各指標(biāo)的實(shí)際水平進(jìn)行比較評(píng)價(jià)?？?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是衡量、考核、評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象效益高低、優(yōu)劣的判斷尺度,是與審計(jì)判斷直接相關(guān)的,是提出審計(jì)意見(jiàn)、作出審計(jì)結(jié)論的依據(jù),是績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目中不可或缺的因素?？?jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中所包含的指標(biāo)體系從不同角度、不同層面反映政府機(jī)關(guān)、公共機(jī)構(gòu)、企業(yè)等相關(guān)單位所從事的管理活動(dòng)內(nèi)容。例如:資源投入情況、資源利用情況、資源節(jié)約情況、產(chǎn)出情況、投入產(chǎn)出比較、基本職能履行情況、單位對(duì)社會(huì)責(zé)任的回應(yīng)情況或經(jīng)營(yíng)狀況、公眾的滿意情況等等。然后針對(duì)相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行調(diào)查取證,計(jì)算或測(cè)算各項(xiàng)指標(biāo)的實(shí)際水平,為了判斷各指標(biāo)實(shí)際水平的高低,審計(jì)人員就需要參照一個(gè)基準(zhǔn)進(jìn)行判斷,而這個(gè)參照基準(zhǔn)就是績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。最后審計(jì)人員需要對(duì)每一個(gè)指標(biāo)的實(shí)際水平和參照基準(zhǔn)進(jìn)行比較,得出審計(jì)意見(jiàn),針對(duì)產(chǎn)生的差異分析。

一、績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用過(guò)程

無(wú)論是對(duì)政府基本職能的評(píng)價(jià),對(duì)企業(yè)職能的評(píng)價(jià),還是對(duì)政府負(fù)責(zé)的公共投資項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià),對(duì)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià),或是對(duì)政府管理的公共資源進(jìn)行評(píng)價(jià),對(duì)企業(yè)資源利用情況評(píng)價(jià),都需要建立一系列的評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。其中,使用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)包括基本標(biāo)準(zhǔn)和卓越標(biāo)準(zhǔn)?；緲?biāo)準(zhǔn)是對(duì)多個(gè)被評(píng)估對(duì)象而言期望達(dá)到的水平,這種標(biāo)準(zhǔn)是每個(gè)被評(píng)估對(duì)象經(jīng)過(guò)努力都能夠達(dá)到的水平。對(duì)一定的績(jī)效來(lái)說(shuō),基本標(biāo)準(zhǔn)可以有限度地描述出來(lái)。卓越標(biāo)準(zhǔn)是指對(duì)被評(píng)估對(duì)象提出要求和期望,目前沒(méi)有達(dá)到但是通過(guò)努力可以達(dá)到的績(jī)效水平。卓越標(biāo)準(zhǔn)并非每一個(gè)被評(píng)估對(duì)象都可以達(dá)到,而且卓越標(biāo)準(zhǔn)不像基本標(biāo)淮那樣可以有限度地描述出來(lái),有的卓越標(biāo)準(zhǔn)甚至是無(wú)邊界的。卓越標(biāo)準(zhǔn)可以促使被評(píng)估對(duì)象朝著更高、更優(yōu)秀的目標(biāo)而努力。不同的績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目有不同的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該具體、明確、具有較強(qiáng)的可操作性,并且必須與被審計(jì)單位就評(píng)價(jià)指標(biāo)達(dá)成共識(shí)?？?jī)效審計(jì)指標(biāo)、績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的運(yùn)用邏輯見(jiàn)圖1。

二、績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的特征

績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以來(lái)源于多種渠道:既可以來(lái)自于國(guó)家法律、法規(guī)和政策,也可以來(lái)自于部門(或單位)制定的計(jì)劃、預(yù)算和定額;既可以是其歷史業(yè)績(jī)水平、行業(yè)水平或國(guó)際水平,還可以是相關(guān)的理論依據(jù)或科學(xué)計(jì)算數(shù)據(jù)。由于績(jī)效審計(jì)作為一種建設(shè)性審計(jì)而不是防護(hù)性審計(jì),以經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性審查作為基本內(nèi)容,不同于合法性審計(jì)和真實(shí)性審計(jì),要圍繞這些方面得出準(zhǔn)確的審計(jì)意見(jiàn)和結(jié)論,績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)還應(yīng)具有與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不同的以下特征。

(一)可計(jì)量性

績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要求能夠?qū)γ恳恢笜?biāo)水平有一個(gè)明確的計(jì)量數(shù)值,無(wú)論該水平處于哪個(gè)層次。有了明確的數(shù)值標(biāo)準(zhǔn),才可以為審計(jì)判斷提供正確的結(jié)論依據(jù)。

(二)可調(diào)整性

隨著環(huán)境的變化、經(jīng)濟(jì)和技術(shù)水平的發(fā)展,績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)適時(shí)作出調(diào)整和修改,具有較大的靈活性。另外,不同的被審計(jì)單位、項(xiàng)目都有其不同的職能和目標(biāo),因此應(yīng)按照不同的水平設(shè)計(jì)其審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)?？?jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)適應(yīng)被審計(jì)單位的組織特征,不像傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)那樣比較固定。值得注意的是,要求所有活動(dòng)、系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和有效性水平都完全達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)是不現(xiàn)實(shí)的。另外一點(diǎn)就是要認(rèn)識(shí)到,令人滿意的績(jī)效水平并不是完美無(wú)缺的,而是在考慮到被審計(jì)單位具體環(huán)境之后,一個(gè)富有理性的人所期望的績(jī)效水平①。

(三)可實(shí)現(xiàn)性

績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)、可以實(shí)現(xiàn)的水平,與被審計(jì)單位的努力程度密切相關(guān)。換言之,在被審計(jì)單位現(xiàn)有條件下通過(guò)努力應(yīng)該或可以達(dá)到的水準(zhǔn)。如果該標(biāo)準(zhǔn)水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出被審計(jì)單位的能力,則不能依此評(píng)價(jià)被審計(jì)單位績(jī)效實(shí)現(xiàn)程度。而財(cái)務(wù)審計(jì)所依據(jù)的法律法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)則不是以被審計(jì)單位的能力、意愿為轉(zhuǎn)移的。

三、選擇績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的基本思路

最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織(INTOSAI)指出,在開(kāi)發(fā)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)爭(zhēng)取被審計(jì)單位的投入是非常重要的?？?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的恰當(dāng)與否決定了效益審計(jì)工作的成敗,選擇評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是效益審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié),其恰當(dāng)與否直接關(guān)系到審計(jì)結(jié)論的正確性。

績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定是績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵工作,績(jī)效審計(jì)的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)決定績(jī)效審計(jì)意見(jiàn)和結(jié)論是否正確、適當(dāng)和有說(shuō)服力。對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)來(lái)說(shuō),審計(jì)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)具有法定性,是由財(cái)經(jīng)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度等強(qiáng)制性的法定標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)定,審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇具有法定性,選擇審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)具有剛性。與財(cái)務(wù)收支審計(jì)不同,績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)很多并不是在法律、法規(guī)中事先確定,需要審計(jì)人員根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況、被審計(jì)單位所處的社會(huì)環(huán)境等多種因素,與被審計(jì)單位不斷協(xié)商加以選擇、制定。

績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)是評(píng)價(jià)受托者績(jī)效責(zé)任的履行情況。因此,績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的形成依據(jù)是特定審計(jì)對(duì)象的受托責(zé)任應(yīng)該達(dá)到的績(jī)效目標(biāo),受托人所承擔(dān)的責(zé)任可依據(jù)法規(guī)、合約和慣例等來(lái)加以規(guī)范,②通過(guò)法規(guī)規(guī)范的受托績(jī)效責(zé)任具有法定性的特征,屬于強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn),其形成的依據(jù)比較明確,法律是怎么規(guī)定的就執(zhí)行什么樣的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。但通過(guò)合約或慣例來(lái)加以規(guī)范和約束的受托責(zé)任,由于合約的不完全性,難以將受托責(zé)任履行中的所有情形涵蓋其中,很多情況下對(duì)受托責(zé)任的界定只是原則性的規(guī)定,或者按照慣例,依據(jù)社會(huì)通行的習(xí)慣性規(guī)定約定俗成地履行受托責(zé)任,該標(biāo)準(zhǔn)就不具有強(qiáng)制性。

但無(wú)論屬于哪種類型的標(biāo)準(zhǔn),其最終目的是為了評(píng)價(jià)受托績(jī)效責(zé)任的履行情況,評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選定必須依托特定受托績(jī)效責(zé)任的特定目標(biāo)。因此,選擇和確定審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),必須要從被審單位(對(duì)象)的實(shí)際出發(fā),充分重視對(duì)被審單位(對(duì)象)的實(shí)地調(diào)查。要根據(jù)被審單位(對(duì)象)的行業(yè)特點(diǎn)和管理要求,了解和確定被審單位(對(duì)象)應(yīng)建立哪些考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),已經(jīng)建立和使用了哪些評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),并對(duì)這些標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。以便選擇和確定審計(jì)所需要的“合適的”評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí),選擇和確定審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),必須要聯(lián)系具體的審計(jì)目標(biāo),并圍繞審計(jì)目標(biāo)來(lái)進(jìn)行。

理論上講,所有受托責(zé)任的內(nèi)容必須加以計(jì)量,受托責(zé)任的目標(biāo)也應(yīng)該是可計(jì)量的。但對(duì)于公共受托責(zé)任而言,公共產(chǎn)品和公共服務(wù)自身在很多情況下難以用經(jīng)濟(jì)的手段精確加以計(jì)量,公共委托人對(duì)受托人的預(yù)期期望水平也會(huì)出現(xiàn)一個(gè)難以衡量的無(wú)止境的理想境界,在這種情況下,只能根據(jù)現(xiàn)實(shí)的實(shí)際情況選擇適當(dāng)?shù)目?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

四、績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇原則

(一)尊重被審計(jì)單位實(shí)際

選擇和確定審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),必須從被審單位的實(shí)際出發(fā),充分重視對(duì)被審單位的實(shí)地調(diào)查。要根據(jù)被審單位的行業(yè)特點(diǎn)和管理要求,了解和確定被審單位應(yīng)建立哪些考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),已經(jīng)建立和使用了哪些評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),并對(duì)這些標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。以便選擇和確定審計(jì)所需要的“合適的”評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員應(yīng)該明確不同的公共機(jī)構(gòu),政府機(jī)關(guān)的職能不同,有些機(jī)構(gòu)是監(jiān)督機(jī)構(gòu),而有些機(jī)構(gòu)是服務(wù)機(jī)構(gòu),它們的功能和目標(biāo)都不同,因此對(duì)不同的機(jī)構(gòu)績(jī)效水平應(yīng)采用不同的標(biāo)準(zhǔn)。即使一些相同機(jī)構(gòu)由于它們的公共管理活動(dòng)和范圍不同,產(chǎn)生的效益特征也各不相同。例如在財(cái)政支出方面,社會(huì)治安、治理環(huán)境污染、農(nóng)民減負(fù)等支出應(yīng)當(dāng)側(cè)重考慮社會(huì)效益,而重大投資項(xiàng)目等則應(yīng)側(cè)重考慮經(jīng)濟(jì)效益。這樣,各公共機(jī)構(gòu)及相同機(jī)構(gòu)不同活動(dòng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)就不能統(tǒng)一化。同時(shí),審計(jì)人員必須要聯(lián)系具體的審計(jì)目標(biāo),并圍繞審計(jì)目標(biāo)來(lái)進(jìn)行。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)還應(yīng)能為社會(huì)各方所理解和接受。根據(jù)《世界審計(jì)組織績(jī)效審計(jì)指南》,合適的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)需要具備可靠性、有用性(相關(guān)性)、客觀性、可比性、完整性、可理解性和可接受性等一系列要求和特點(diǎn)。

(二)保持可接近的高標(biāo)準(zhǔn)水平

選擇和確定績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不能僅僅依賴某一類標(biāo)準(zhǔn),這對(duì)于評(píng)價(jià)被審計(jì)單位實(shí)際績(jī)效狀況是不全面的,也容易出現(xiàn)偏頗。因此審計(jì)人員應(yīng)充分把握好從不同類型的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行選擇和比較,善于宏觀性、整體性、建設(shè)性地開(kāi)展工作,站在宏觀經(jīng)濟(jì)層面發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題,確定一個(gè)具有先進(jìn)水平的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn),這個(gè)先進(jìn)水平總體上而言比被審計(jì)單位的績(jī)效實(shí)際水平略高(不排除個(gè)別標(biāo)準(zhǔn)水平可以低于實(shí)際水平),這樣在評(píng)價(jià)過(guò)程中便容易得出標(biāo)準(zhǔn)水平與實(shí)際水平之間的差異,通過(guò)差異分析和發(fā)現(xiàn)原因,促進(jìn)被審計(jì)單位在今后工作中由于有更高的目標(biāo)而更加努力,做到“跳起來(lái)摘桃子”。

(三)與被審計(jì)單位溝通協(xié)商

在績(jī)效審計(jì)過(guò)程中,審計(jì)人員通常要與被審計(jì)單位進(jìn)行討論與溝通,被審計(jì)單位衡量或評(píng)價(jià)自身工作成果的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)是績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的主要來(lái)源。例如美國(guó)和澳大利亞在績(jī)效審計(jì)中都要充分考慮被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn),英國(guó)主張?jiān)诳?jī)效審計(jì)中審計(jì)人員要與被審計(jì)單位保持良好的合作關(guān)系,合理地利用被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)部門的工作成果。《世界審計(jì)組織效益審計(jì)指南》認(rèn)為審計(jì)師一般應(yīng)該在主要績(jī)效審計(jì)工作開(kāi)始時(shí)將審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)告知被審計(jì)單位,以便發(fā)現(xiàn)、討論并及早解決他們和被審計(jì)單位管理人員發(fā)生意見(jiàn)分歧的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織(INTOSAI)指出,在開(kāi)發(fā)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)爭(zhēng)取被審計(jì)單位的投入是非常重要的。

(四)開(kāi)展專業(yè)論證

由于績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)既要滿足審計(jì)人員發(fā)表意見(jiàn)的需要,又要結(jié)合被審計(jì)單位實(shí)踐,還要具有一定的先進(jìn)性,這是一個(gè)“三難”的問(wèn)題,往往在選擇過(guò)程中會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員和被審計(jì)單位存在較大爭(zhēng)議,即便是依據(jù)一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn),這種分歧仍不可避免。為了能夠在“三難”之中找到一個(gè)平衡點(diǎn),選擇和制定標(biāo)準(zhǔn)需要審計(jì)人員認(rèn)真細(xì)致地開(kāi)展專業(yè)論證,甚至要借助外部專家的力量。特別是在調(diào)整績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)過(guò)程中,可能存在沒(méi)有可以借鑒的基準(zhǔn),開(kāi)展專業(yè)論證就顯得更加迫切和必要。

(五)考慮環(huán)境變化

有的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)往往會(huì)由于時(shí)間的變化、地點(diǎn)的變化或?qū)ο蟮淖兓瘜?dǎo)致審計(jì)目標(biāo)的變化,從而不適用于某一審計(jì)事項(xiàng)之中,所以確定績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立應(yīng)當(dāng)考慮環(huán)境的變化。特別是與績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)的公共管理方針、計(jì)劃、控制制度和決策過(guò)程,著眼于未來(lái)活動(dòng)的改進(jìn)和規(guī)范,使其處于不斷修訂完善的動(dòng)態(tài)過(guò)程中,這更需要審計(jì)人員運(yùn)用專業(yè)判斷合理選擇確定,否則容易形成不恰當(dāng)或不準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論,影響審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)聲譽(yù)。例如:某些項(xiàng)目在實(shí)際工作中由于公共機(jī)構(gòu)的產(chǎn)出和最后的效果之間存在時(shí)間的滯后性,這些項(xiàng)目的效益需要較長(zhǎng)時(shí)期才能體現(xiàn)出來(lái),甚至建成初期可能有較大虧損,如果此時(shí)審計(jì)人員套用常見(jiàn)的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可能會(huì)造成評(píng)價(jià)的不公形成不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。

(六)兼顧五個(gè)統(tǒng)一

在績(jī)效審計(jì)方面審計(jì)人員首當(dāng)其沖就會(huì)想到無(wú)論是評(píng)價(jià)績(jī)效還是選擇績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),需要兼顧微觀經(jīng)濟(jì)效益與宏觀經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一、大局利益與個(gè)體利益的統(tǒng)一、經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的統(tǒng)一、直接效益與間接效益的統(tǒng)一、短期效益與長(zhǎng)期效益的統(tǒng)一。只有兼顧這五個(gè)統(tǒng)一,才能夠正確發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)公共機(jī)構(gòu)的大局觀、社會(huì)責(zé)任觀,才能正確評(píng)價(jià)當(dāng)前利益、個(gè)人利益、短期利益對(duì)社會(huì)持續(xù)、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展的積極作用。

【參考文獻(xiàn)】

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篇7

二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特征

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一種新的相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)形式，它具有獨(dú)特的外延和內(nèi)涵，與真實(shí)性、合法性審計(jì)有著必然的聯(lián)系，但也不等同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。歸納起來(lái)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要特征有以下七個(gè)方面：

一是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主體具有獨(dú)立性。必須具有法定資格的專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，這些機(jī)構(gòu)和人員在審計(jì)中必須保持獨(dú)立的地位和身份，保持客觀公正的工作態(tài)度。

二是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的客體具有廣泛性。包括企業(yè)各種資金及使用資金的部門，甚至使用資金的計(jì)劃、管理等各個(gè)環(huán)節(jié)。

三是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的依據(jù)具有規(guī)范性。包括國(guó)家有關(guān)政策、法規(guī)和制度、計(jì)算、預(yù)算、方案，業(yè)務(wù)規(guī)范、各種標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及本單位和國(guó)內(nèi)外同類行業(yè)歷史水平。

四是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的程序具有獨(dú)特性。主要表現(xiàn)為審計(jì)工作結(jié)束后只出具經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告及審計(jì)建議書(shū)，一般不需作出審計(jì)決定。

五是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法具有多樣性。除常規(guī)審計(jì)方法外，還包括一些現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理技術(shù)。如經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、管理會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)分析、管理咨詢、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)等領(lǐng)域內(nèi)所使用的方法和技術(shù)。

六是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的作用具有建設(shè)性。主要是核實(shí)公共資金的效益，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程及其結(jié)果，明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提出審計(jì)建議。

七是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)目的具有宏觀性。主要是通過(guò)對(duì)企業(yè)資金使用的經(jīng)濟(jì)、效率、效益性的評(píng)價(jià)，以促進(jìn)企業(yè)資金支出的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的提高。

三、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本程序

與其他審計(jì)程序一樣，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也包括準(zhǔn)備、實(shí)施和結(jié)束三個(gè)階段。但是，在這三個(gè)階段中，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所進(jìn)行的具體活動(dòng)，與財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是有所不同的。首先，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在準(zhǔn)備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計(jì)更多、更復(fù)雜。其次，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要編制更具體和細(xì)致的審計(jì)計(jì)劃及其實(shí)施方案。因此經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作實(shí)際操作難度更大。第三，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不采取突擊審計(jì)的方式，在實(shí)施審計(jì)工作前，要給被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書(shū)。第四，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告采取詳式報(bào)告，審計(jì)報(bào)告所反映的內(nèi)容與其他審計(jì)有較大的區(qū)別。審計(jì)報(bào)告中要對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益狀況進(jìn)行系統(tǒng)分析，指出制約經(jīng)濟(jì)效益提高的因素，提出具體的建議和措施。

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)除了要運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)審計(jì)的方法外，還要運(yùn)用其他方法。專門運(yùn)用于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作中的方法包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法、現(xiàn)代管理方法等等。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行定量分析和評(píng)價(jià)的一種方法，它運(yùn)用運(yùn)籌學(xué)的原理和方法，分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo)，并透過(guò)各項(xiàng)指標(biāo)及其關(guān)系，分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理狀況，擬定挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力和改善經(jīng)營(yíng)管理的措施。經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法是運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析的方法，分析預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)效益的狀況。此外，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所運(yùn)用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價(jià)值工程等。

四、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要內(nèi)容

1、總體經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)

總體經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)主要是考察被審計(jì)單位是否取得了預(yù)期的經(jīng)營(yíng)成果、完成了計(jì)劃任務(wù)等?？傮w評(píng)價(jià)主要審查內(nèi)容：（1）確定已實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果水平。主要是確定所實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、社會(huì)貢獻(xiàn)總額、上繳利稅總額、資金利潤(rùn)率等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)水平。（2）審查計(jì)劃目標(biāo)的完成情況。主要是將被審計(jì)單位實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、目標(biāo)數(shù)相比較，確定完成程度。（3）與相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，進(jìn)而總結(jié)其成績(jī)并揭示其存在的差距。通過(guò)與被審計(jì)單位不同歷史時(shí)期經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比較，或者與其它單位、同行業(yè)先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足和取得的成績(jī)，為進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益明確方向。

2、主要業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)審計(jì)

業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接影響經(jīng)濟(jì)效益。業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)主要是將有關(guān)指標(biāo)的實(shí)際水平與計(jì)劃、定額、先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，作出評(píng)價(jià)。具體包括：常規(guī)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)，即對(duì)采購(gòu)、存儲(chǔ)、生產(chǎn)和銷售等業(yè)務(wù)的審查。（1）采購(gòu)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查采購(gòu)計(jì)劃制定的正確性，采購(gòu)計(jì)劃的完成情況，采購(gòu)方式的合理性，采購(gòu)批量確定的科學(xué)性，采購(gòu)成本水平的變化以及采購(gòu)費(fèi)用水平的高低等。（2）存儲(chǔ)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查儲(chǔ)備定額制定的科學(xué)性，儲(chǔ)備計(jì)劃的完成情況，儲(chǔ)備場(chǎng)地的利用情況，倉(cāng)庫(kù)管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。（3）生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查生產(chǎn)計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況，生產(chǎn)任務(wù)與生產(chǎn)能力的平衡狀況，生產(chǎn)過(guò)程的組織與管理水平，產(chǎn)品質(zhì)量水平，生產(chǎn)成本水平等。（4）銷售業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查銷售計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況，銷售方式的合理性，銷售費(fèi)用的高低，銷售收入水平等。3、專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)

專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)包括對(duì)外投資、固定資產(chǎn)購(gòu)建與改造、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、市場(chǎng)開(kāi)發(fā)等活動(dòng)的審查。

4、主要經(jīng)濟(jì)資源利用的審計(jì)

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是指投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系?？疾煨б嫠降母叩?，既要看產(chǎn)出的多少，也要看投入的高低，而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的投入主要是指企業(yè)所占用和耗用的經(jīng)濟(jì)資源。所以資源利用效益的高低也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要內(nèi)容。審查資源利用效益主要是分析各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所消耗資源的大小，計(jì)算資源利用效益的指標(biāo)并與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)照，從中找出資源利用中存在的問(wèn)題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經(jīng)濟(jì)資源利用效益審查的內(nèi)容主要有：原材料利用效益、勞動(dòng)力利用效益、固定資產(chǎn)利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。

五、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)

一是要選擇適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，確立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。確定審計(jì)項(xiàng)目后，應(yīng)結(jié)合對(duì)被審計(jì)單位的審前調(diào)查，了解主要業(yè)務(wù)的特征、生產(chǎn)工藝和技術(shù)特點(diǎn)、管理方式等，在遵循科學(xué)、有效、相關(guān)、可操作性原則基礎(chǔ)上，確立審計(jì)評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系。評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡(jiǎn)略、清晰，便于操作和考核。指標(biāo)內(nèi)容和計(jì)算，均力求簡(jiǎn)單，易于使用。

二是針對(duì)不同的效益審計(jì)項(xiàng)目，靈活運(yùn)用審計(jì)指標(biāo)體系。在實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)活動(dòng)時(shí)，可能采用某一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，如當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃；也可能在同一項(xiàng)目或?qū)ζ渲胁煌膶徲?jì)事實(shí)采用幾個(gè)不同的標(biāo)準(zhǔn)，如既采用當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，又依據(jù)歷史最好水平，并考慮國(guó)內(nèi)外同行業(yè)的先進(jìn)水平等，來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)體現(xiàn)的效益優(yōu)劣，并由此找出差距，發(fā)掘潛力，提高效益。

由于各企業(yè)的具體情況不同，在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，所運(yùn)用的考核指標(biāo)也不同。就某一項(xiàng)具體的指標(biāo)而言，其運(yùn)用過(guò)程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，應(yīng)注意將上述指標(biāo)作為一個(gè)完整的指標(biāo)體系來(lái)運(yùn)用，防止片面地、僵化地運(yùn)用這些指標(biāo)。否則，便不能得出正確的結(jié)論。為了使評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)更適合被審計(jì)單位的實(shí)際情況和便于將來(lái)審計(jì)建議的落實(shí)，在確立審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)與被審計(jì)單位溝通，聽(tīng)取被審計(jì)單位的意見(jiàn)，認(rèn)真分析研究評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)被審計(jì)單位的適用程度。在指標(biāo)的使用上要考慮所使用的指標(biāo)是否與被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)緊密相關(guān)，要選取那些確實(shí)能反映其經(jīng)濟(jì)效益水平的指標(biāo)來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)。在數(shù)量水平的選擇上要具有先進(jìn)性，同時(shí)也要具有可行性。

評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立是一個(gè)長(zhǎng)期的復(fù)雜的過(guò)程，需要審計(jì)人員作大量細(xì)致的工作。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要注意經(jīng)驗(yàn)的積累，積極收集有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料，必要時(shí)要開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，努力把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基礎(chǔ)資料搞扎實(shí)。有條件的內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以指定專門人員負(fù)責(zé)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的測(cè)算和建立工作。

三是做出恰當(dāng)評(píng)價(jià)結(jié)論。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目所取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對(duì)照選定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，做出各個(gè)審計(jì)重點(diǎn)或分項(xiàng)目乃至整個(gè)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)結(jié)論。

審計(jì)評(píng)價(jià)中凡涉及審計(jì)結(jié)論的重大問(wèn)題，都要具體說(shuō)明相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)果及原因，對(duì)審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)建議，也應(yīng)詳細(xì)列明理由，便于與被審單位交換意見(jiàn)和部門領(lǐng)導(dǎo)審閱。審計(jì)結(jié)果是對(duì)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的證實(shí)或是涉及對(duì)事、對(duì)人的處理，必須保持職業(yè)謹(jǐn)慎，充分聽(tīng)取被審計(jì)單位意見(jiàn)，對(duì)不當(dāng)之處進(jìn)行修改。但是被審計(jì)單位提出的意見(jiàn)不合理、不符合事實(shí)的，審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持原則，維持原有的審計(jì)結(jié)論。必要時(shí)可將被審計(jì)單位的意見(jiàn)與有關(guān)審計(jì)證據(jù)作為審計(jì)報(bào)告的附件，以供審核該報(bào)告和做出處理決定時(shí)參考。

篇8

二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特征

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一種新的相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)形式，它具有獨(dú)特的外延和內(nèi)涵，與真實(shí)性、合法性審計(jì)有著必然的聯(lián)系，但也不等同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。歸納起來(lái)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要特征有以下七個(gè)方面：

一是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主體具有獨(dú)立性。必須具有法定資格的專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，這些機(jī)構(gòu)和人員在審計(jì)中必須保持獨(dú)立的地位和身份，保持客觀公正的工作態(tài)度。

二是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的客體具有廣泛性。包括企業(yè)各種資金及使用資金的部門，甚至使用資金的計(jì)劃、管理等各個(gè)環(huán)節(jié)。

三是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的依據(jù)具有規(guī)范性。包括國(guó)家有關(guān)政策、法規(guī)和制度、計(jì)算、預(yù)算、方案，業(yè)務(wù)規(guī)范、各種標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及本單位和國(guó)內(nèi)外同類行業(yè)歷史水平。

四是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的程序具有獨(dú)特性。主要表現(xiàn)為審計(jì)工作結(jié)束后只出具經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告及審計(jì)建議書(shū)，一般不需作出審計(jì)決定。

五是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法具有多樣性。除常規(guī)審計(jì)方法外，還包括一些現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理技術(shù)。如經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、管理會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)分析、管理咨詢、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)等領(lǐng)域內(nèi)所使用的方法和技術(shù)。

六是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的作用具有建設(shè)性。主要是核實(shí)公共資金的效益，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程及其結(jié)果，明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提出審計(jì)建議。

七是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)目的具有宏觀性。主要是通過(guò)對(duì)企業(yè)資金使用的經(jīng)濟(jì)、效率、效益性的評(píng)價(jià)，以促進(jìn)企業(yè)資金支出的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的提高。

三、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本程序

與其他審計(jì)程序一樣，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也包括準(zhǔn)備、實(shí)施和結(jié)束三個(gè)階段。但是，在這三個(gè)階段中，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所進(jìn)行的具體活動(dòng)，與財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是有所不同的。首先，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在準(zhǔn)備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計(jì)更多、更復(fù)雜。其次，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要編制更具體和細(xì)致的審計(jì)計(jì)劃及其實(shí)施方案。因此經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作實(shí)際操作難度更大。第三，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不采取突擊審計(jì)的方式，在實(shí)施審計(jì)工作前，要給被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書(shū)。第四，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告采取詳式報(bào)告，審計(jì)報(bào)告所反映的內(nèi)容與其他審計(jì)有較大的區(qū)別。審計(jì)報(bào)告中要對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益狀況進(jìn)行系統(tǒng)分析，指出制約經(jīng)濟(jì)效益提高的因素，提出具體的建議和措施。

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)除了要運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)審計(jì)的方法外，還要運(yùn)用其他方法。專門運(yùn)用于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作中的方法包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法、現(xiàn)代管理方法等等。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行定量分析和評(píng)價(jià)的一種方法，它運(yùn)用運(yùn)籌學(xué)的原理和方法，分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo)，并透過(guò)各項(xiàng)指標(biāo)及其關(guān)系，分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理狀況，擬定挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力和改善經(jīng)營(yíng)管理的措施。經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法是運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析的方法，分析預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)效益的狀況。此外，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所運(yùn)用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價(jià)值工程等。

四、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要內(nèi)容

1、總體經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)

總體經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)主要是考察被審計(jì)單位是否取得了預(yù)期的經(jīng)營(yíng)成果、完成了計(jì)劃任務(wù)等。總體評(píng)價(jià)主要審查內(nèi)容：（1）確定已實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果水平。主要是確定所實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、社會(huì)貢獻(xiàn)總額、上繳利稅總額、資金利潤(rùn)率等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)水平。（2）審查計(jì)劃目標(biāo)的完成情況。主要是將被審計(jì)單位實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、目標(biāo)數(shù)相比較，確定完成程度。（3）與相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，進(jìn)而總結(jié)其成績(jī)并揭示其存在的差距。通過(guò)與被審計(jì)單位不同歷史時(shí)期經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比較，或者與其它單位、同行業(yè)先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足和取得的成績(jī)，為進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益明確方向。

2、主要業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)審計(jì)

業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接影響經(jīng)濟(jì)效益。業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)主要是將有關(guān)指標(biāo)的實(shí)際水平與計(jì)劃、定額、先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，作出評(píng)價(jià)。具體包括：常規(guī)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)，即對(duì)采購(gòu)、存儲(chǔ)、生產(chǎn)和銷售等業(yè)務(wù)的審查。（1）采購(gòu)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查采購(gòu)計(jì)劃制定的正確性，采購(gòu)計(jì)劃的完成情況，采購(gòu)方式的合理性，采購(gòu)批量確定的科學(xué)性，采購(gòu)成本水平的變化以及采購(gòu)費(fèi)用水平的高低等。（2）存儲(chǔ)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查儲(chǔ)備定額制定的科學(xué)性，儲(chǔ)備計(jì)劃的完成情況，儲(chǔ)備場(chǎng)地的利用情況，倉(cāng)庫(kù)管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。（3）生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查生產(chǎn)計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況，生產(chǎn)任務(wù)與生產(chǎn)能力的平衡狀況，生產(chǎn)過(guò)程的組織與管理水平，產(chǎn)品質(zhì)量水平，生產(chǎn)成本水平等。（4）銷售業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查銷售計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況，銷售方式的合理性，銷售費(fèi)用的高低，銷售收入水平等。3、專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)

專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)包括對(duì)外投資、固定資產(chǎn)購(gòu)建與改造、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、市場(chǎng)開(kāi)發(fā)等活動(dòng)的審查。

4、主要經(jīng)濟(jì)資源利用的審計(jì)

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是指投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系?？疾煨б嫠降母叩停纫串a(chǎn)出的多少，也要看投入的高低，而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的投入主要是指企業(yè)所占用和耗用的經(jīng)濟(jì)資源。所以資源利用效益的高低也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要內(nèi)容。審查資源利用效益主要是分析各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所消耗資源的大小，計(jì)算資源利用效益的指標(biāo)并與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)照，從中找出資源利用中存在的問(wèn)題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經(jīng)濟(jì)資源利用效益審查的內(nèi)容主要有：原材料利用效益、勞動(dòng)力利用效益、固定資產(chǎn)利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。

五、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)

一是要選擇適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，確立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。確定審計(jì)項(xiàng)目后，應(yīng)結(jié)合對(duì)被審計(jì)單位的審前調(diào)查，了解主要業(yè)務(wù)的特征、生產(chǎn)工藝和技術(shù)特點(diǎn)、管理方式等，在遵循科學(xué)、有效、相關(guān)、可操作性原則基礎(chǔ)上，確立審計(jì)評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系。評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡(jiǎn)略、清晰，便于操作和考核。指標(biāo)內(nèi)容和計(jì)算，均力求簡(jiǎn)單，易于使用。

二是針對(duì)不同的效益審計(jì)項(xiàng)目，靈活運(yùn)用審計(jì)指標(biāo)體系。在實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)活動(dòng)時(shí)，可能采用某一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，如當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃；也可能在同一項(xiàng)目或?qū)ζ渲胁煌膶徲?jì)事實(shí)采用幾個(gè)不同的標(biāo)準(zhǔn)，如既采用當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，又依據(jù)歷史最好水平，并考慮國(guó)內(nèi)外同行業(yè)的先進(jìn)水平等，來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)體現(xiàn)的效益優(yōu)劣，并由此找出差距，發(fā)掘潛力，提高效益。

由于各企業(yè)的具體情況不同，在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，所運(yùn)用的考核指標(biāo)也不同。就某一項(xiàng)具體的指標(biāo)而言，其運(yùn)用過(guò)程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，應(yīng)注意將上述指標(biāo)作為一個(gè)完整的指標(biāo)體系來(lái)運(yùn)用，防止片面地、僵化地運(yùn)用這些指標(biāo)。否則，便不能得出正確的結(jié)論。為了使評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)更適合被審計(jì)單位的實(shí)際情況和便于將來(lái)審計(jì)建議的落實(shí)，在確立審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)與被審計(jì)單位溝通，聽(tīng)取被審計(jì)單位的意見(jiàn)，認(rèn)真分析研究評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)被審計(jì)單位的適用程度。在指標(biāo)的使用上要考慮所使用的指標(biāo)是否與被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)緊密相關(guān)，要選取那些確實(shí)能反映其經(jīng)濟(jì)效益水平的指標(biāo)來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)。在數(shù)量水平的選擇上要具有先進(jìn)性，同時(shí)也要具有可行性。

評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立是一個(gè)長(zhǎng)期的復(fù)雜的過(guò)程，需要審計(jì)人員作大量細(xì)致的工作。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要注意經(jīng)驗(yàn)的積累，積極收集有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料，必要時(shí)要開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，努力把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基礎(chǔ)資料搞扎實(shí)。有條件的內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以指定專門人員負(fù)責(zé)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的測(cè)算和建立工作。

三是做出恰當(dāng)評(píng)價(jià)結(jié)論。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目所取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對(duì)照選定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，做出各個(gè)審計(jì)重點(diǎn)或分項(xiàng)目乃至整個(gè)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)結(jié)論。

審計(jì)評(píng)價(jià)中凡涉及審計(jì)結(jié)論的重大問(wèn)題，都要具體說(shuō)明相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)果及原因，對(duì)審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)建議，也應(yīng)詳細(xì)列明理由，便于與被審單位交換意見(jiàn)和部門領(lǐng)導(dǎo)審閱。審計(jì)結(jié)果是對(duì)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的證實(shí)或是涉及對(duì)事、對(duì)人的處理，必須保持職業(yè)謹(jǐn)慎，充分聽(tīng)取被審計(jì)單位意見(jiàn)，對(duì)不當(dāng)之處進(jìn)行修改。但是被審計(jì)單位提出的意見(jiàn)不合理、不符合事實(shí)的，審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持原則，維持原有的審計(jì)結(jié)論。必要時(shí)可將被審計(jì)單位的意見(jiàn)與有關(guān)審計(jì)證據(jù)作為審計(jì)報(bào)告的附件，以供審核該報(bào)告和做出處理決定時(shí)參考。

篇9

審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種工具，其最終的目的也是為了提高經(jīng)濟(jì)效益。但在很長(zhǎng)的時(shí)間里，審計(jì)通常在單純的財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)上，通過(guò)查錯(cuò)防弊來(lái)間接地提高經(jīng)濟(jì)效益。直到二十世紀(jì)中后期，隨著受托責(zé)任理論和績(jī)效審計(jì)理論的發(fā)展，西方一些企業(yè)開(kāi)始注重健全自身的管理體制，大力推行職能管理和行為科學(xué)管理，以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部工作效率。企業(yè)管理者對(duì)審計(jì)工作也有了新的要求，要求審計(jì)工作的重心從傳統(tǒng)的查賬轉(zhuǎn)到健全和完善企業(yè)管理機(jī)制，提高經(jīng)濟(jì)效益的軌道上來(lái)，由此相繼產(chǎn)生各種以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的的審計(jì)形式，如管理審計(jì)、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)、效益審計(jì)、綜合審計(jì)等，這些審計(jì)各有側(cè)重，但是核心都是以經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)為對(duì)象，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，這些審計(jì)在我國(guó)通常稱為績(jī)效審計(jì)，可定義為：獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，利用專門的審計(jì)方法，依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，就被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行審查，收集和整理有關(guān)審計(jì)證據(jù)，以判斷經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的開(kāi)發(fā)和利用途徑及其實(shí)現(xiàn)程度。審計(jì)署2007至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃指出，未來(lái)將全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政財(cái)務(wù)資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，推動(dòng)建立健全政府績(jī)效管理制度，逐年加大績(jī)效審計(jì)份量，爭(zhēng)取到2012年，每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開(kāi)展績(jī)效審計(jì)并基本建立起符合我國(guó)發(fā)展實(shí)際的績(jī)效審計(jì)方法體系?？?jī)效審計(jì)已成為審計(jì)工作的發(fā)展方向，現(xiàn)實(shí)中的審計(jì)工作重點(diǎn)也已逐步由真實(shí)性、合法性向效益性轉(zhuǎn)變移，但就目前來(lái)講，企業(yè)審計(jì)部門開(kāi)展績(jī)效審計(jì)還處在零散的、單個(gè)的，還沒(méi)有形成系統(tǒng)的、規(guī)范的、完全獨(dú)立的審計(jì)類型，大多在財(cái)務(wù)收支審計(jì)以及其他專項(xiàng)審計(jì)中反映出一些績(jī)效審計(jì)問(wèn)題，其原因主要是企業(yè)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)時(shí)存在難點(diǎn)。

（一）績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)比較薄弱。績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)是要求被審計(jì)單位提供資料數(shù)據(jù)（包括財(cái)務(wù)資料數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)資料數(shù)據(jù)），以此來(lái)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。任何經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)都離不開(kāi)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和資料的支持，否則一切評(píng)價(jià)都將失去意義?；A(chǔ)數(shù)據(jù)和資料只有真實(shí)、合法，才能真正的發(fā)揮其作用，否則會(huì)使績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)失去意義。當(dāng)前，由于我國(guó)各行各業(yè)經(jīng)濟(jì)違法違規(guī)、弄虛作假現(xiàn)象還不同程度地存在，這必然會(huì)影響到績(jī)效審計(jì)的順利開(kāi)展。

（二）缺乏具有針對(duì)性的指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)的《審計(jì)法》及其它相關(guān)的審計(jì)制度僅僅指出審計(jì)要達(dá)到效益性的目的，而對(duì)如何具體開(kāi)展績(jī)效審計(jì)并沒(méi)有定論，即沒(méi)有績(jī)效審計(jì)方面的指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。雖然2007年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)了關(guān)于經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性審計(jì)的第25、26、27號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，在此三項(xiàng)具體準(zhǔn)則中對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性審計(jì)的內(nèi)容、方法和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作出了一般規(guī)定，但具體準(zhǔn)則同時(shí)說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)男市詫徲?jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，由于績(jī)效審計(jì)的對(duì)象千差萬(wàn)別，衡量審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，甚至是同一項(xiàng)目，會(huì)有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，采用不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論會(huì)有天壤之別，因此審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員如何選擇適當(dāng)?shù)闹笜?biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)存在很大的困難。

（三）績(jī)效審計(jì)沒(méi)有統(tǒng)一的方法和技術(shù)。由于評(píng)價(jià)的對(duì)象不同，審計(jì)職業(yè)界不能為績(jī)效審計(jì)提供一個(gè)統(tǒng)一的方法和技術(shù)。審計(jì)人員在績(jī)效審計(jì)中可以靈活地選擇與被審計(jì)事項(xiàng)相適應(yīng)的技術(shù)和方法進(jìn)行審計(jì)，績(jī)效審計(jì)方法和技術(shù)的不統(tǒng)一，給審計(jì)人員提供了自由選擇的余地，也使審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)加大，給審計(jì)證據(jù)提出了更高的要求。

（四）績(jī)效審計(jì)收集證據(jù)比較困難。當(dāng)分析同類企業(yè)效益差距時(shí)，企業(yè)本身的資產(chǎn)質(zhì)量、技術(shù)水平和銷售量容易取得，但如果需要取得其他同類企業(yè)的對(duì)比數(shù)據(jù)，則比較困難。審計(jì)證據(jù)的不充分或缺乏證明力，會(huì)導(dǎo)致結(jié)論的有失公正，同時(shí)造成嚴(yán)重后果。

（五）傳統(tǒng)審計(jì)人員的知識(shí)面較窄?？?jī)效審計(jì)需要多樣化和創(chuàng)新的方法，需要多學(xué)科的知識(shí)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)人員視野相對(duì)狹窄，缺乏評(píng)價(jià)企業(yè)效益的意識(shí)、知識(shí)及技術(shù)技能。審計(jì)人員在開(kāi)展績(jī)效審計(jì)時(shí)須具備相應(yīng)的獨(dú)立性和勝任能力。這里的勝任能力除了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)所要求的勝任能力的含義外，還要求審計(jì)人員具有不同于一般的工作人員的才能和掌握更多門類專業(yè)知識(shí)，能夠深刻理解績(jī)效審計(jì)工作，在評(píng)議企業(yè)業(yè)績(jī)時(shí)形成中肯而深刻的判斷。開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的審計(jì)部門因此需要儲(chǔ)備許多專業(yè)的人才，包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、法律、財(cái)會(huì)與工程方面的人才等。

（六）現(xiàn)階段開(kāi)展績(jī)效審計(jì)應(yīng)采取的對(duì)策1.避免兩種傾向，正確樹(shù)立績(jī)效審計(jì)觀念。當(dāng)前在推行績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，要注意避免兩種傾向：一是盲目跟風(fēng)，過(guò)分偏向績(jī)效審計(jì)，而忽視真實(shí)合法性審計(jì)。對(duì)各類審計(jì)部門來(lái)說(shuō)，在今后很長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)真實(shí)合法審計(jì)仍是主要任務(wù)。

效益升級(jí)也必須建立在真實(shí)合法的基礎(chǔ)上。二是脫離實(shí)際，提出過(guò)高的、不切實(shí)際的要求。必須堅(jiān)持從實(shí)際出發(fā)，循序漸進(jìn)，不能操之過(guò)急。要通過(guò)實(shí)踐，逐步探索績(jī)效審計(jì)工作規(guī)范。

要選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，慎重地評(píng)價(jià)被審計(jì)事項(xiàng)。對(duì)一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，先要確定審計(jì)目標(biāo)，然后收集證據(jù)，對(duì)照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，作出審計(jì)結(jié)論，最后證實(shí)審計(jì)目標(biāo)。只有建立了明確的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，才能據(jù)以提出審計(jì)意見(jiàn)。績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要包括各種計(jì)劃、定額標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)規(guī)范和各種技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等，但尚未形成一種規(guī)范，僅散見(jiàn)于各種相關(guān)的資料當(dāng)中，具有不確定性。因此，審計(jì)人員根據(jù)具體情況選擇恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、慎重地評(píng)價(jià)被審計(jì)事項(xiàng)顯得尤為重要。

要正確處理好幾方面的關(guān)系。（1）微觀效益與宏觀效益的關(guān)系。微觀經(jīng)濟(jì)效益存在于宏觀經(jīng)濟(jì)效益之中，應(yīng)服從于宏觀經(jīng)濟(jì)效益，在績(jī)效審計(jì)中，應(yīng)克服小集體主義，從國(guó)家利益出發(fā)。（2）短期經(jīng)濟(jì)效益與長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系。企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)要依靠長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)，不能光顧眼前利益而忽略了長(zhǎng)期利益，喪失了發(fā)展的后勁，績(jī)效審計(jì)要注意審計(jì)企業(yè)是否存在短期行為。（3）技術(shù)和經(jīng)濟(jì)的關(guān)系。這主要是指企業(yè)引進(jìn)技術(shù)時(shí)，不但要注重其先進(jìn)性而且應(yīng)考慮其適用性和經(jīng)濟(jì)合理性，如果不考慮企業(yè)實(shí)際情況，盲目地引進(jìn)高新技術(shù)，不僅不能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，反而會(huì)導(dǎo)致企業(yè)因成本太高而出現(xiàn)虧損。（4）價(jià)值和使用價(jià)值的關(guān)系。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，商品和勞務(wù)的價(jià)格總是不斷地波動(dòng)，當(dāng)價(jià)格波動(dòng)未超過(guò)一定限度時(shí)，商品價(jià)值量的增長(zhǎng)可以代表使用價(jià)值的增長(zhǎng)，但在通貨膨脹的情況下，這種關(guān)系則會(huì)遭到破壞。因此進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)，在審查價(jià)值增長(zhǎng)量的同時(shí)，更要注意審計(jì)使用價(jià)值的增長(zhǎng)量。

在審計(jì)證據(jù)收集和分析上投入更多精力。審計(jì)人員在績(jī)效審計(jì)中必須在努力選擇切題的方法和技術(shù)的同時(shí)，提高審計(jì)證據(jù)的充分性和可靠性，以保證審計(jì)結(jié)論的客觀性和公正性。財(cái)務(wù)審計(jì)的證據(jù)可以通過(guò)遵循公認(rèn)的準(zhǔn)則，按照既定的程序進(jìn)行收集和評(píng)價(jià)，績(jī)效審計(jì)則不同，由于方法的靈活性和對(duì)象的復(fù)雜性，同時(shí)又缺少可供遵循的準(zhǔn)則和程序，使得績(jī)效審計(jì)證據(jù)的收集渠道多種多樣，因此績(jī)效審計(jì)中，審計(jì)人員一般都采取提高樣本的代表性和增大調(diào)查的樣本量的方法，以增加對(duì)總體推斷的準(zhǔn)確性。審計(jì)人員在績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，自始至終都要對(duì)證據(jù)的充分性和可靠性給與特別的關(guān)注，在保證審計(jì)證據(jù)的充分性和可靠性方面注入更多的精力。

強(qiáng)化審計(jì)培訓(xùn)，使審計(jì)人員盡快地掌握績(jī)效審計(jì)的本領(lǐng)。當(dāng)前，最佳的方法是結(jié)合某些具體績(jī)效審計(jì)進(jìn)行培訓(xùn)，著重拓寬審計(jì)人員的思路，一方面是審計(jì)人員具備創(chuàng)新能力，能夠發(fā)現(xiàn)與財(cái)務(wù)審計(jì)不同的問(wèn)題；另一方面能夠以發(fā)展的觀念解決審計(jì)查出的問(wèn)題。要進(jìn)行績(jī)效審計(jì)方法和經(jīng)驗(yàn)的培訓(xùn)，重點(diǎn)提高審計(jì)人員績(jī)效審計(jì)的能力和經(jīng)驗(yàn)。此外，和其他專業(yè)管理部門保持良好的合作關(guān)系也很重要。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳思維，王會(huì)金，王曉霞。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)[M].中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2002。

篇10

審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種工具，其最終的目的也是為了提高經(jīng)濟(jì)效益。但在很長(zhǎng)的時(shí)間里，審計(jì)通常在單純的財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)上，通過(guò)查錯(cuò)防弊來(lái)間接地提高經(jīng)濟(jì)效益。直到二十世紀(jì)中后期，隨著受托責(zé)任理論和績(jī)效審計(jì)理論的發(fā)展，西方一些企業(yè)開(kāi)始注重健全自身的管理體制，大力推行職能管理和行為科學(xué)管理，以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部工作效率。企業(yè)管理者對(duì)審計(jì)工作也有了新的要求，要求審計(jì)工作的重心從傳統(tǒng)的查賬轉(zhuǎn)到健全和完善企業(yè)管理機(jī)制，提高經(jīng)濟(jì)效益的軌道上來(lái)，由此相繼產(chǎn)生各種以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的的審計(jì)形式，如管理審計(jì)、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)、效益審計(jì)、綜合審計(jì)等，這些審計(jì)各有側(cè)重，但是核心都是以經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)為對(duì)象，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，這些審計(jì)在我國(guó)通常稱為績(jī)效審計(jì)，可定義為：獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，利用專門的審計(jì)方法，依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，就被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行審查，收集和整理有關(guān)審計(jì)證據(jù)，以判斷經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的開(kāi)發(fā)和利用途徑及其實(shí)現(xiàn)程度。審計(jì)署2007至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃指出，未來(lái)將全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政財(cái)務(wù)資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，推動(dòng)建立健全政府績(jī)效管理制度，逐年加大績(jī)效審計(jì)份量，爭(zhēng)取到2012年，每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開(kāi)展績(jī)效審計(jì)并基本建立起符合我國(guó)發(fā)展實(shí)際的績(jī)效審計(jì)方法體系?？?jī)效審計(jì)已成為審計(jì)工作的發(fā)展方向，現(xiàn)實(shí)中的審計(jì)工作重點(diǎn)也已逐步由真實(shí)性、合法性向效益性轉(zhuǎn)變移，但就目前來(lái)講，企業(yè)審計(jì)部門開(kāi)展績(jī)效審計(jì)還處在零散的、單個(gè)的，還沒(méi)有形成系統(tǒng)的、規(guī)范的、完全獨(dú)立的審計(jì)類型，大多在財(cái)務(wù)收支審計(jì)以及其他專項(xiàng)審計(jì)中反映出一些績(jī)效審計(jì)問(wèn)題，其原因主要是企業(yè)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)時(shí)存在難點(diǎn)。

一、績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)比較薄弱?？?jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)是要求被審計(jì)單位提供資料數(shù)據(jù)（包括財(cái)務(wù)資料數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)資料數(shù)據(jù)、，以此來(lái)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。任何經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)都離不開(kāi)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和資料的支持，否則一切評(píng)價(jià)都將失去意義?；A(chǔ)數(shù)據(jù)和資料只有真實(shí)、合法，才能真正的發(fā)揮其作用，否則會(huì)使績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)失去意義。當(dāng)前，由于我國(guó)各行各業(yè)經(jīng)濟(jì)違法違規(guī)、弄虛作假現(xiàn)象還不同程度地存在，這必然會(huì)影響到績(jī)效審計(jì)的順利開(kāi)展。

二、缺乏具有針對(duì)性的指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)的《審計(jì)法》及其它相關(guān)的審計(jì)制度僅僅指出審計(jì)要達(dá)到效益性的目的，而對(duì)如何具體開(kāi)展績(jī)效審計(jì)并沒(méi)有定論，即沒(méi)有績(jī)效審計(jì)方面的指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。雖然2007年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)了關(guān)于經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性審計(jì)的第25、26、27號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，在此三項(xiàng)具體準(zhǔn)則中對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性審計(jì)的內(nèi)容、方法和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作出了一般規(guī)定，但具體準(zhǔn)則同時(shí)說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)男市詫徲?jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，由于績(jī)效審計(jì)的對(duì)象千差萬(wàn)別，衡量審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，甚至是同一項(xiàng)目，會(huì)有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，采用不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論會(huì)有天壤之別，因此審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員如何選擇適當(dāng)?shù)闹笜?biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)存在很大的困難。

三、績(jī)效審計(jì)沒(méi)有統(tǒng)一的方法和技術(shù)。由于評(píng)價(jià)的對(duì)象不同，審計(jì)職業(yè)界不能為績(jī)效審計(jì)提供一個(gè)統(tǒng)一的方法和技術(shù)。審計(jì)人員在績(jī)效審計(jì)中可以靈活地選擇與被審計(jì)事項(xiàng)相適應(yīng)的技術(shù)和方法進(jìn)行審計(jì)，績(jī)效審計(jì)方法和技術(shù)的不統(tǒng)一，給審計(jì)人員提供了自由選擇的余地，也使審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)加大，給審計(jì)證據(jù)提出了更高的要求。

四、績(jī)效審計(jì)收集證據(jù)比較困難。當(dāng)分析同類企業(yè)效益差距時(shí)，企業(yè)本身的資產(chǎn)質(zhì)量、技術(shù)水平和銷售量容易取得，但如果需要取得其他同類企業(yè)的對(duì)比數(shù)據(jù)，則比較困難。審計(jì)證據(jù)的不充分或缺乏證明力，會(huì)導(dǎo)致結(jié)論的有失公正，同時(shí)造成嚴(yán)重后果。

五、傳統(tǒng)審計(jì)人員的知識(shí)面較窄?？?jī)效審計(jì)需要多樣化和創(chuàng)新的方法，需要多學(xué)科的知識(shí)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)人員視野相對(duì)狹窄，缺乏評(píng)價(jià)企業(yè)效益的意識(shí)、知識(shí)及技術(shù)技能。審計(jì)人員在開(kāi)展績(jī)效審計(jì)時(shí)須具備相應(yīng)的獨(dú)立性和勝任能力。這里的勝任能力除了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)所要求的勝任能力的含義外，還要求審計(jì)人員具有不同于一般的工作人員的才能和掌握更多門類專業(yè)知識(shí)，能夠深刻理解績(jī)效審計(jì)工作，在評(píng)議企業(yè)業(yè)績(jī)時(shí)形成中肯而深刻的判斷。開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的審計(jì)部門因此需要儲(chǔ)備許多專業(yè)的人才，包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、法律、財(cái)會(huì)與工程方面的人才等。

六、現(xiàn)階段開(kāi)展績(jī)效審計(jì)應(yīng)采取的對(duì)策。HtTp://

1、避免兩種傾向，正確樹(shù)立績(jī)效審計(jì)觀念。當(dāng)前在推行績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，要注意避免兩種傾向：一是盲目跟風(fēng)，過(guò)分偏向績(jī)效審計(jì)，而忽視真實(shí)合法性審計(jì)。對(duì)各類審計(jì)部門來(lái)說(shuō)，在今后很長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)真實(shí)合法審計(jì)仍是主要任務(wù)。效益升級(jí)也必須建立在真實(shí)合法的基礎(chǔ)上。二是脫離實(shí)際，提出過(guò)高的、不切實(shí)際的要求。必須堅(jiān)持從實(shí)際出發(fā)，循序漸進(jìn)，不能操之過(guò)急。要通過(guò)實(shí)踐，逐步探索績(jī)效審計(jì)工作規(guī)范。

2、要選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，慎重地評(píng)價(jià)被審計(jì)事項(xiàng)。對(duì)一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，先要確定審計(jì)目標(biāo)，然后收集證據(jù)，對(duì)照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，作出審計(jì)結(jié)論，最后證實(shí)審計(jì)目標(biāo)。只有建立了明確的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，才能據(jù)以提出審計(jì)意見(jiàn)?？?jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要包括各種計(jì)劃、定額標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)規(guī)范和各種技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等，但尚未形成一種規(guī)范，僅散見(jiàn)于各種相關(guān)的資料當(dāng)中，具有不確定性。因此，審計(jì)人員根據(jù)具體情況選擇恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、慎重地評(píng)價(jià)被審計(jì)事項(xiàng)顯得尤為重要。

3、要正確處理好幾方面的關(guān)系。（1、微觀效益與宏觀效益的關(guān)系。微觀經(jīng)濟(jì)效益存在于宏觀經(jīng)濟(jì)效益之中，應(yīng)服從于宏觀經(jīng)濟(jì)效益，在績(jī)效審計(jì)中，應(yīng)克服小集體主義，從國(guó)家利益出發(fā)。（2、短期經(jīng)濟(jì)效益與長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系。企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)要依靠長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)，不能光顧眼前利益而忽略了長(zhǎng)期利益，喪失了發(fā)展的后勁，績(jī)效審計(jì)要注意審計(jì)企業(yè)是否存在短期行為。（3、技術(shù)和經(jīng)濟(jì)的關(guān)系。這主要是指企業(yè)引進(jìn)技術(shù)時(shí)，不但要注重其先進(jìn)性而且應(yīng)考慮其適用性和經(jīng)濟(jì)合理性，如果不考慮企業(yè)實(shí)際情況，盲目地引進(jìn)高新技術(shù)，不僅不能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，反而會(huì)導(dǎo)致企業(yè)因成本太高而出現(xiàn)虧損。（4、價(jià)值和使用價(jià)值的關(guān)系。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，商品和勞務(wù)的價(jià)格總是不斷地波動(dòng)，當(dāng)價(jià)格波動(dòng)未超過(guò)一定限度時(shí)，商品價(jià)值量的增長(zhǎng)可以代表使用價(jià)值的增長(zhǎng)，但在通貨膨脹的情況下，這種關(guān)系則會(huì)遭到破壞。因此進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)，在審查價(jià)值增長(zhǎng)量的同時(shí)，更要注意審計(jì)使用價(jià)值的增長(zhǎng)量。

4、在審計(jì)證據(jù)收集和分析上投入更多精力。審計(jì)人員在績(jī)效審計(jì)中必須在努力選擇切題的方法和技術(shù)的同時(shí)，提高審計(jì)證據(jù)的充分性和可靠性，以保證審計(jì)結(jié)論的客觀性和公正性。財(cái)務(wù)審計(jì)的證據(jù)可以通過(guò)遵循公認(rèn)的準(zhǔn)則，按照既定的程序進(jìn)行收集和評(píng)價(jià)，績(jī)效審計(jì)則不同，由于方法的靈活性和對(duì)象的復(fù)雜性，同時(shí)又缺少可供遵循的準(zhǔn)則和程序，使得績(jī)效審計(jì)證據(jù)的收集渠道多種多樣，因此績(jī)效審計(jì)中，審計(jì)人員一般都采取提高樣本的代表性和增大調(diào)查的樣本量的方法，以增加對(duì)總體推斷的準(zhǔn)確性。審計(jì)人員在績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，自始至終都要對(duì)證據(jù)的充分性和可靠性給與特別的關(guān)注，在保證審計(jì)證據(jù)的充分性和可靠性方面注入更多的精力。

5、強(qiáng)化審計(jì)培訓(xùn)，使審計(jì)人員盡快地掌握績(jī)效審計(jì)的本領(lǐng)。當(dāng)前，最佳的方法是結(jié)合某些具體績(jī)效審計(jì)進(jìn)行培訓(xùn)，著重拓寬審計(jì)人員的思路，一方面是審計(jì)人員具備創(chuàng)新能力，能夠發(fā)現(xiàn)與財(cái)務(wù)審計(jì)不同的問(wèn)題；另一方面能夠以發(fā)展的觀念解決審計(jì)查出的問(wèn)題。要進(jìn)行績(jī)效審計(jì)方法和經(jīng)驗(yàn)的培訓(xùn)，重點(diǎn)提高審計(jì)人員績(jī)效審計(jì)的能力和經(jīng)驗(yàn)。此外，和其他專業(yè)管理部門保持良好的合作關(guān)系也很重要。

【參考文獻(xiàn)】

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