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銀行高質(zhì)量發(fā)展模板(10篇)

時(shí)間:2023-09-04 16:23:14

導(dǎo)言:作為寫作愛好者,不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇銀行高質(zhì)量發(fā)展,它們將為您的寫作提供全新的視角,我們衷心期待您的閱讀,并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

銀行高質(zhì)量發(fā)展

篇1

大家好!很榮幸來到百年學(xué)府北京大學(xué),參加第十一屆“北大光華新年論壇”,就“走向全球化的中國銀行業(yè)”這一主題與各位進(jìn)行探討。今天我跟大家交流的題目是”堅(jiān)持“兩化一行”發(fā)展戰(zhàn)略,打造高品質(zhì)的商業(yè)銀行”。

一、堅(jiān)持“兩化一行”的發(fā)展戰(zhàn)略,努力打造一個(gè)高品質(zhì)的商業(yè)銀行

后金融危機(jī)時(shí)代,世界金融業(yè)將重新洗牌。今后20年,中國金融業(yè)將成為全球金融業(yè)的骨干力量,上海金融中心也將成為一個(gè)舉足輕重的國際金融中心。在未來20年中,交通銀行如何發(fā)展?我們經(jīng)過冷靜、客觀、全面的分析,確立了“走國際化、綜合化道路,建設(shè)以財(cái)富管理為特色的一流公眾持股銀行集團(tuán)”的戰(zhàn)略構(gòu)想,即“兩化一行”發(fā)展戰(zhàn)略。

走“國際化”道路,既是由交通銀行自身特定的歷史所決定,也是國際銀行業(yè)發(fā)展的大趨勢。在國際化經(jīng)營方面,百年交通銀行有著悠久的歷史,早在清光緒三十四年 (也就是公元1909年),成立不久的交通銀行就在西貢設(shè)立代表處,拉開了國際化經(jīng)營的序幕。目前,交通銀行已經(jīng)初步形成“以亞太為主體,歐美為兩翼”的海外戰(zhàn)略布局。在管理上,交通銀行與匯豐銀行的合作進(jìn)展順利,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部評級法、新資本協(xié)議、經(jīng)濟(jì)資本等國際先進(jìn)的經(jīng)營理念逐步得到確立。從長遠(yuǎn)發(fā)展趨勢來看,雖然這次金融危機(jī)導(dǎo)致部分國際大型銀行收縮海外機(jī)構(gòu),甚至“斷臂求生”,但是從追隨客戶、分散風(fēng)險(xiǎn)、學(xué)習(xí)先進(jìn)管理的角度來看,危機(jī)并沒有改變中資銀行國際化的大趨勢。

走“綜合化”道路,就是要實(shí)現(xiàn)金融業(yè)務(wù)范圍的更廣泛覆蓋和各領(lǐng)域經(jīng)營的協(xié)同效應(yīng),努力打造“資本充足、主業(yè)突出、風(fēng)險(xiǎn)隔離、協(xié)同有效、實(shí)力雄厚”的綜合性金融集團(tuán)?,F(xiàn)在,交通銀行已經(jīng)不再是單一涵義的商業(yè)銀行,境內(nèi)業(yè)務(wù)范圍已涉及銀行、基金、保險(xiǎn)、信托、租賃等各個(gè)領(lǐng)域,在海外也已涉足銀行、證券、保險(xiǎn)等行業(yè),綜合經(jīng)營的格局初步形成。

建設(shè)“財(cái)富管理”特色,就是要統(tǒng)籌自身資源,以提升客戶價(jià)值為核心,圍繞客戶特定的金融需求,依托專業(yè)財(cái)富規(guī)劃能力,提供財(cái)富創(chuàng)造、財(cái)富增值、財(cái)富保護(hù)、財(cái)富轉(zhuǎn)移等各個(gè)方面的綜合金融服務(wù)方案,引導(dǎo)客戶通過科學(xué)配置資產(chǎn),促進(jìn)收益與風(fēng)險(xiǎn)的平衡,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)客戶價(jià)值、銀行價(jià)值、股東價(jià)值乃至社會(huì)責(zé)任的最優(yōu)化。

我們之所以要突出“財(cái)富管理”特色,一是想在優(yōu)化發(fā)展傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的同時(shí),通過適度差異化定位,尋找我行業(yè)務(wù)發(fā)展的“藍(lán)?!?。二是順應(yīng)中國社會(huì)財(cái)富的持續(xù)增加和金融市場的深度發(fā)展,滿足越來越多的客戶關(guān)于財(cái)富的保值、增值、轉(zhuǎn)移等全方位、多層次的需求。三是鞏固交通銀行在財(cái)富管理市場上較為領(lǐng)先的地位,發(fā)展蘊(yùn)通財(cái)富、私人銀行、沃德財(cái)富、交銀理財(cái)?shù)取柏?cái)富管理”品牌,為眾多高凈值的公司和高品質(zhì)的客戶提供高品質(zhì)、個(gè)性化的金融服務(wù)。

堅(jiān)持“兩化一行”的發(fā)展戰(zhàn)略,就是把交通銀行打造成一個(gè)高品質(zhì)的商業(yè)銀行,即“一流公眾持股銀行集團(tuán)”。交通銀行要為高端客戶提供高品質(zhì)的服務(wù),成為高端客戶服務(wù)的主導(dǎo)者;為大眾客戶提供優(yōu)質(zhì)便捷的服務(wù),成為人民大眾的貼心人。為充分滿足客戶財(cái)富管理需求,交通銀行將集成全行綜合經(jīng)營平臺和國際資源,大力推進(jìn)財(cái)富管理業(yè)務(wù),為富裕起來的中國人理好財(cái)、服好務(wù),提供“一站式”綜合解決方案,增強(qiáng)財(cái)富管理為客戶創(chuàng)造價(jià)值的能力,力爭使我行成為財(cái)富管理市場的領(lǐng)跑者、最佳金融解決方案的設(shè)計(jì)者、價(jià)值業(yè)務(wù)和創(chuàng)新成果的保有者。

二、在保持信貸合理均衡增長的同時(shí),打造一個(gè)穩(wěn)健經(jīng)營的商業(yè)銀行

近兩年來,交通銀行保持了良好的成長性。在五大銀行當(dāng)中,主要指標(biāo)的成長名列前茅。今年,我們還會(huì)有一個(gè)較好的成長。大凡信貸高成長后,都會(huì)存在這樣或那樣的問題。如果信貸管理跟不上,任憑貸款處于“自由電子”狀態(tài),就會(huì)埋下隱患,導(dǎo)致幾年后產(chǎn)生大量的不良貸款,陷銀行經(jīng)營于危險(xiǎn)境地。歷史證明,中國的商業(yè)銀行成于信貸,也敗于信貸。信貸決定著我們的生死存亡。今年,交通銀行要把工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到加強(qiáng)信貸管理上來,把2010年作為交通銀行的“管理提升年”。

首先,在信貸投放上,我們要區(qū)別對待,有保有舍,結(jié)構(gòu)調(diào)整。要保續(xù)建、控新建、壓縮產(chǎn)能過剩貸款。要堅(jiān)持貸款到期收回,通過做大流量支持新的資金需求;要支持小企業(yè)和個(gè)貸需求,防止信貸過度集中。今年小企業(yè)和個(gè)貸的增長不能低于去年的水平,要掌握好信貸投放的節(jié)奏,保持均衡放貸。

第二,要加強(qiáng)信貸的行業(yè)分析與管理。將行業(yè)信貸政策覆蓋于公司貸款,把行業(yè)信貸政策和限額作為調(diào)整信貸結(jié)構(gòu)、合理布局信貸資產(chǎn)、提高信貸抗風(fēng)險(xiǎn)能力的重要措施。要加強(qiáng)信貸流程的建設(shè),實(shí)現(xiàn)信貸管理全流程的電子化。

第三,要加強(qiáng)大客戶的信貸監(jiān)測和預(yù)警。進(jìn)一步完善大客戶監(jiān)測分析系統(tǒng),特別加強(qiáng)對集團(tuán)客戶、異地客戶和流動(dòng)資金貸款客戶的實(shí)時(shí)監(jiān)測,知患于今日,防患于未然。要掌握潛在風(fēng)險(xiǎn)客戶的動(dòng)態(tài),及時(shí)做好不良貸款的保全工作。

第四,要完善各項(xiàng)信貸管理制度和機(jī)制。要建立信貸審批人資質(zhì)認(rèn)定制度、信貸集體審議制度和貸款管理責(zé)任制度。要完善垂直獨(dú)立的信貸審批體系,保持審批的專業(yè)性、獨(dú)立性和有效性。

第五,要培養(yǎng)交通銀行的信貸管理文化。交通銀行要堅(jiān)持“穩(wěn)健經(jīng)營,改革創(chuàng)新”的信貸管理文化。穩(wěn)健經(jīng)營是根,改革創(chuàng)新是魂。要以穩(wěn)健經(jīng)營站穩(wěn)腳跟,要在改革創(chuàng)新中把交通銀行做大做強(qiáng)。

各位來賓,“莫為浮云遮望眼,風(fēng)物長宜放眼量?!苯鹑谖C(jī)教育了全球銀行業(yè),也為中資銀行探索科學(xué)發(fā)展之路提供了寶貴的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。撥開危機(jī)的迷霧,我們清醒地認(rèn)識到,國際化和綜合化仍是金融業(yè)發(fā)展的基本趨勢。有效管理風(fēng)險(xiǎn)、堅(jiān)守穩(wěn)健經(jīng)營的底線,是銀行業(yè)顛撲不破的真理。而堅(jiān)持改革創(chuàng)新,又是銀行業(yè)發(fā)展的活的靈魂。作為中國民族品牌的繼承者和金融改革的先行者,交通銀行將堅(jiān)定不移地推進(jìn)“兩化一行”戰(zhàn)略、努力加強(qiáng)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理,并愿與同業(yè)一起努力、合作共贏,迎來中資銀行業(yè)更加燦爛的明天!

篇2

關(guān)鍵詞 高質(zhì)量 銀行 服務(wù)

在日趨成熟的市場經(jīng)濟(jì)中,銀行同業(yè)競爭也越來越激烈,金融創(chuàng)新的同時(shí),銀行服務(wù)也推向精細(xì)化的管理,但隨著人們對銀行服務(wù)的要求不斷增強(qiáng),要實(shí)現(xiàn)銀行價(jià)值最大化,促進(jìn)金融業(yè)的快速發(fā)展,高質(zhì)量的銀行服務(wù)仍是近期銀行工作的重點(diǎn)。

一、切實(shí)推廣銀行服務(wù)渠道建設(shè)

銀行服務(wù)渠道是銀行與客戶之間相互交流的信息平臺。服務(wù)渠道建設(shè)是維系客戶與銀行各種金融產(chǎn)品的橋梁,有利于提升銀行網(wǎng)點(diǎn)的綜合效能。

1、大力推行新型銀行服務(wù)業(yè)務(wù)。銀行依托高新技術(shù)逐漸發(fā)展新型金融服務(wù),尤其是網(wǎng)上銀行、手機(jī)銀行在處理業(yè)務(wù)上的方便、快捷,且不用排隊(duì)的優(yōu)勢,已逐漸被更多的客戶認(rèn)同。銀行應(yīng)充分利用現(xiàn)在的先進(jìn)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),強(qiáng)化電子銀行業(yè)務(wù),擴(kuò)展電子渠道服務(wù)功能,大力推廣創(chuàng)新型服務(wù)產(chǎn)品,實(shí)現(xiàn)金融與科技的交融。

2、選擇差別化和個(gè)性化的服務(wù)。按照客戶習(xí)慣推行服務(wù),如今銀行服務(wù)營銷中存在的一個(gè)共性問題就是:用大體相同的方式對待所有的顧客。銀行服務(wù)應(yīng)當(dāng)做到的是向顧客提供成熟、可選擇性的服務(wù),在客戶實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的前提下,實(shí)現(xiàn)銀行利益的最大化,即差別化和個(gè)性化問題。

對于老年客戶,根據(jù)其接受新型事物慢的特點(diǎn),主推柜臺服務(wù)。

對于中青年推行手機(jī)銀行、網(wǎng)上銀行辦理業(yè)務(wù),減少傳統(tǒng)柜臺壓力,充分利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)平臺,實(shí)現(xiàn)電子銀行的渠道推廣與使用。

對于高端客戶實(shí)行“一對一”服務(wù),客戶經(jīng)理根據(jù)其需求提供量身定做的金融服務(wù),做到前期營銷與后期維護(hù)相結(jié)合,提高客戶的滿意度和忠誠度,這將為銀行帶來持久的、高效的收益。

3、加快銀行各部門的聯(lián)動(dòng),打破多種服務(wù)渠道間相互分割的局面,實(shí)現(xiàn)信息共享。通過改進(jìn)網(wǎng)點(diǎn)渠道、服務(wù)渠道分流等手段,促進(jìn)服務(wù)渠道網(wǎng)絡(luò)形成一個(gè)合理分工、協(xié)調(diào)配合的有機(jī)整體,在不斷提高金融服務(wù)水平和客戶滿意度的基礎(chǔ)上,實(shí)現(xiàn)銀行多渠道集成的價(jià)值最大化。

二、觀念轉(zhuǎn)變,理性競爭

以市場為中心,將銀行優(yōu)質(zhì)服務(wù)工作化為員工的自覺行動(dòng),著力強(qiáng)化員工的服務(wù)觀念。

1、真正想客戶之所急,合理安排營業(yè)時(shí)間。銀行之間的作息時(shí)間大致相同,而且營運(yùn)高峰也類同,但其之間的矛盾暫時(shí)無法解決。多數(shù)對私客戶喜歡中午和雙休日休息時(shí)間辦理業(yè)務(wù),但銀行的對私業(yè)務(wù)柜臺中午、周末雖然不休息,但由于輪班吃飯,周末多數(shù)人休息等因素,開的窗口會(huì)比其他時(shí)段少一些。

對此要求客戶去選擇時(shí)間段是不合理的,銀行必須從自身去解決,真正為客戶著想,將輪班吃飯前移或后移,同時(shí)根據(jù)需求,在確保員工休息的同時(shí),合理安排營業(yè)時(shí)間,保證中午及雙休日期間對外有足夠的窗口,這才是想客戶之所想。

2、提高服務(wù)技巧,培養(yǎng)高素質(zhì)的服務(wù)人才。有針對性的培訓(xùn)體制對銀行服務(wù)質(zhì)量的提高十分必要。多數(shù)銀行都能在崗位技能和新興業(yè)務(wù)上下功夫,會(huì)組織業(yè)務(wù)競賽、崗位演講等激發(fā)員工學(xué)習(xí)的積極性,但對于服務(wù)技巧培訓(xùn)較少。

銀行面向客戶提供服務(wù),良好的服務(wù)態(tài)度至關(guān)重要。銀行的服務(wù)工作不僅要求員工有良好的素質(zhì),更要注重服務(wù)技巧。不同的顧客有不同的需求,也就采取不同的服務(wù)方式,在此國外銀行已走得很遠(yuǎn),有許多值得我們借鑒的地方,加強(qiáng)服務(wù)技巧方面的培訓(xùn)有助于從客戶的語言、態(tài)度上分析客戶的心理,全面提高每個(gè)員工的親和力和服務(wù)水平。

3、銀行服務(wù)于客戶,管理層服務(wù)于營銷前端。狠抓后臺服務(wù)于前臺的觀念,銀行后臺保障服務(wù)在很大程度上影響著前臺對客戶的服務(wù)質(zhì)量和效率,對此考核機(jī)制不僅僅針對營銷前端,后臺的服務(wù)質(zhì)量也應(yīng)納入考核范疇。

后臺員工必須有為營銷前臺解決問題的意識。提高管理機(jī)構(gòu)管理能力和業(yè)務(wù)素質(zhì),更有助于指導(dǎo)營銷前端的工作。

監(jiān)督不是單方的,應(yīng)為相互的。精湛的技術(shù)、高水準(zhǔn)的服務(wù)不僅針對于營銷前端,銀行的整體服務(wù)的提高,才是同業(yè)競爭的基礎(chǔ)。

三、團(tuán)隊(duì)建設(shè)

在日趨激烈的競爭過程中,銀行的團(tuán)隊(duì)建設(shè)尤為重要,團(tuán)隊(duì)建設(shè)要建立在相互信任、相互支持的基礎(chǔ)上,堅(jiān)持以人為本,有計(jì)劃有組織地進(jìn)行。

1、 發(fā)現(xiàn)人才,培育人才,提高團(tuán)隊(duì)的含金量。人才資源是銀行重要的戰(zhàn)略資源,挖掘員工潛能,培養(yǎng)員工自我完善的能力,發(fā)揮團(tuán)隊(duì)中每個(gè)成員的優(yōu)勢,使團(tuán)隊(duì)的資源實(shí)現(xiàn)最大程度的優(yōu)化,加強(qiáng)人才建設(shè),打造精品團(tuán)隊(duì)。

篇3

一、引言

我國民辦教育現(xiàn)步入了可持續(xù)發(fā)展階段??沙掷m(xù)發(fā)展實(shí)質(zhì)上反映了教育對質(zhì)量本身無止境的追求。同時(shí),隨著教育市場競爭的激烈化,持續(xù)不斷的教育投入成為必然趨勢。然而,以學(xué)費(fèi)為主的資金來源遠(yuǎn)滿足不了投入需求。況且,過度依賴學(xué)費(fèi)會(huì)引起嚴(yán)重后果。所以,民辦院校有必要通過各種途徑來融資,需要國家、企業(yè)、社會(huì)公眾的共同參與。而在此過程中,不同的利益必引起博弈,因此本文運(yùn)用博弈理論對各方利益需求進(jìn)行分析,并站在民辦院校內(nèi)部控制角度來探討利益失衡的制約因素。

二、融資中多方利益博弈分析

博弈通常由參與人、參與人的行動(dòng)和該行動(dòng)會(huì)得到怎樣的結(jié)果三部分組成。在博弈中,一般假定雙方對各自選擇空間和行動(dòng)所帶來的結(jié)果是清楚的。參與人均是理性的,即在客觀約束下能作出實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的最佳行動(dòng)。在民辦院校融資中,學(xué)校、政府、企業(yè)、社會(huì)公眾、金融機(jī)構(gòu)為了各自利益展開博弈。需要指出的是,各種博弈共同背景為政府是主宰的一方,其他各方只有在政府行為確定時(shí)選擇相對于自己來說最佳的策略。

(一)民辦院校與政府利益博弈

就我國目前財(cái)力來說,政府無力過多直接注資民辦院校。但因民辦教育的重要性,國家現(xiàn)在也正運(yùn)用各種間接手段扶持。而這些政策是否合理,政策落實(shí)是否到位,將直接關(guān)系到民辦教育的發(fā)展。政府行為分為:積極作為(政策健全、政策落實(shí)與監(jiān)督到位)、消極作為(政策不健全、激勵(lì)不足、監(jiān)督不到位)。民辦院校行為分為:合作(遵守市場規(guī)則、堅(jiān)持教育的公益性和非營利性),不合作(不遵守市場規(guī)則,為追求高額利潤而不顧教育公益性)。雙方博弈過程見圖1,假設(shè)如下。

1.(3,2) 在政府意識到相關(guān)民辦教育政策不健全,采取積極措施完善相關(guān)扶植政策,并加強(qiáng)其實(shí)施力度下,若民辦院校也積極響應(yīng)國家政策,遵紀(jì)守法,貫徹教育公益性,雙方受益。雙方合作形成了合作博弈均衡。此時(shí),民辦學(xué)校和政府雙方獲益都比較高。

2.(-1,-1) 在政府意識到相關(guān)民辦教育政策不健全,采取積極措施完善相關(guān)扶植政策,并加強(qiáng)其實(shí)施力度下,若民辦院校打著非營利性的幌子,進(jìn)行高額利潤活動(dòng),違背公益性,國家會(huì)加大監(jiān)督力度,民辦院校會(huì)受到國家的嚴(yán)厲處罰,得不償失。

3.(4,0) 當(dāng)政府對民辦教育政策不完善,扶植力度不夠,監(jiān)督不到位時(shí),民辦院校若有自覺遵紀(jì)守法的意識,以教育公益性為目標(biāo),政府則可以“省心”從事其他活動(dòng),但是民辦學(xué)校無利可圖,最終投資會(huì)受損失。

4.(0,1) 民辦院校違背教育公益性,進(jìn)行高額投資嘗到了“甜頭”,雖然比不上國家采取積極行為時(shí)的遵紀(jì)守法的得益,但在國家采取消極措施下,比遵紀(jì)守法可以獲得更多收益,對民辦院校來說,寧可選擇不合作。

根據(jù)上述四種情況的討論,筆者不妨采用相對優(yōu)勢策略劃線法找出博弈的納什均衡。其一,若政府采取積極行為,民辦院校采取合作策略,可以得到(2),因此,我們在2下面劃上橫線;其二,若政府采取消極行為,民辦院校采取不合作策略,可以得到(1),因此,我們在1下面劃上橫線;其三,若民辦院校采取合作策略,政府采取消極行為,可以得到(4),因此,我們在4下面劃上橫線;其四,若民辦院校采取不合作策略,政府采取消極行為,可以得到(0),因此,我們在0下面劃上橫線。采用相對優(yōu)勢劃線法,如果格子里的兩個(gè)數(shù)字都被劃線后,就是達(dá)到納什均衡。由此推出,政府采取消極行為,民辦院校采取不合作行為是這個(gè)博弈中的納什均衡。

通過上述模型發(fā)現(xiàn),政府積極行為時(shí),民辦院校會(huì)選擇合作,即(3,2)明顯大于納什均衡,即政府消極作為時(shí),民辦院校采取不合作(0,1),才是帕累托最優(yōu)。因此,雙方博弈中的關(guān)鍵是政府的態(tài)度立場及措施到位與否,在此博弈中,政府與民辦院校的最佳博弈策略(積極行為,合作)。

(二)政府主導(dǎo)下的民辦院校與以企業(yè)為代表的民間投資博弈

2010年,《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要(2011-2020年)》提出:“要調(diào)動(dòng)行業(yè)企業(yè)的積極性。建立健全政府主導(dǎo)、行業(yè)指導(dǎo)、企業(yè)參與的辦學(xué)機(jī)制,制定促進(jìn)校企合作辦學(xué)法規(guī),推進(jìn)校企合作制度化?!笨梢?,政府正積極采取措施促進(jìn)校企合作。而校企合作與否,更多取決于雙方意愿。企業(yè)是否投資看重的是合作給企業(yè)帶來的收益與由此而付出的代價(jià)之間的關(guān)系,是否能通過投資于學(xué)校來獲取高新技術(shù),或低成本來吸引優(yōu)異畢業(yè)生,樹立良好的企業(yè)形象,價(jià)值最大化。而大學(xué)的性質(zhì)決定了其是否與企業(yè)合作,不僅是為了追求經(jīng)濟(jì)利益,還要考慮通過合作是否能達(dá)到提高師生技能、利于學(xué)生實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)以及就業(yè)等目的。因此,雙方之間存在是否合作的博弈問題。假設(shè)企業(yè)具體策略分為(合作,不合作),學(xué)校策略為(合作,不合作)。政府主導(dǎo)下的整個(gè)博弈過程如圖2所示,假設(shè)如下。

1.E1>E2,S1>S2,因?yàn)楫?dāng)企業(yè)有意向選擇合作時(shí),在當(dāng)前相對其自身來說,可能代表沒有比投資教育事業(yè)更獲益的途徑了。對民辦院校來說,當(dāng)民辦院校不合作時(shí),需要自身投資建立實(shí)訓(xùn)基地或搞基建等,勢必會(huì)導(dǎo)致正常教學(xué)的投入減少,相比接受企業(yè)投資來說,不如借企業(yè)投資橋梁,而節(jié)省費(fèi)用去專心專一搞教學(xué),提高教學(xué)質(zhì)量,規(guī)?;臄U(kuò)張已不再有效,過硬的師資力量,才是民辦院校可持續(xù)發(fā)展之根本。

2.E3=E4

綜上所述,雙方選擇合作是最佳策略,企業(yè)能實(shí)現(xiàn)獲利目的,民辦院校也能迅速發(fā)展擴(kuò)大規(guī)模。

(三)政府主導(dǎo)下的民辦院校與捐贈(zèng)者利益博弈

《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要(2010-2020)》提出,高??梢浴霸O(shè)立基金接受社會(huì)捐贈(zèng)等多渠道籌措經(jīng)費(fèi)”。由此表明,國家鼓勵(lì)高校以社會(huì)捐贈(zèng)募集經(jīng)費(fèi)。高校社會(huì)捐贈(zèng)屬于公益捐贈(zèng),學(xué)校取得它,幾乎不需任何成本。因此,按理來說社會(huì)捐贈(zèng)應(yīng)是民辦院校夢寐以求的資金來源,并且我國慈善事業(yè)也具備了經(jīng)濟(jì)條件。但實(shí)際社會(huì)捐贈(zèng)數(shù)量很少,企業(yè)或個(gè)人對民辦院校的捐贈(zèng)多是象征性的。因此,如何調(diào)動(dòng)社會(huì)捐贈(zèng)成為政府、民辦院校思考的關(guān)鍵問題之一。而民辦院校的質(zhì)量、聲譽(yù)的高低,對捐贈(zèng)者的捐贈(zèng)行為具有重要的影響。這實(shí)際存在著利益博弈。政府積極行為下的民辦院校與捐贈(zèng)者利益博弈如圖3所示,假設(shè)如下。

1.高質(zhì)量院校獲得捐贈(zèng)得到的效益高于低質(zhì)量民辦院校,而捐贈(zèng)者不捐時(shí)對學(xué)校來說得益為0,即S1> S3,S2=0,S4=0。

2.捐贈(zèng)者對高質(zhì)量院校捐贈(zèng)獲得收益高于其他任何情況,而對低質(zhì)量民辦院校捐贈(zèng)的得益還不如不捐,即J1>J2,J3J4。

3.高質(zhì)量民辦院校概率為X。

由于高校捐贈(zèng)具有無償性、社會(huì)目的性等特點(diǎn),所以對捐贈(zèng)者來說,捐贈(zèng)給其帶來的不僅是有形的經(jīng)濟(jì)效益,如享受政策優(yōu)惠,更多帶來的是其良心上的滿足或贏得社會(huì)美譽(yù)無形的效益。由以上假設(shè)得知捐贈(zèng)者捐贈(zèng)的總效用U=XJ1+(1-X)J3,捐贈(zèng)者不捐贈(zèng)的效用為J2=J4??梢姡栀?zèng)者更傾向于選擇高質(zhì)量的民辦院校進(jìn)行捐贈(zèng),這時(shí),它將獲得的總效用會(huì)最大。因此,捐贈(zèng)者對高質(zhì)量民辦院校的捐贈(zèng)才是最優(yōu)的策略。

(四)政府主導(dǎo)下的民辦院校與銀行代表的金融機(jī)構(gòu)利益博弈

盡管相對公辦學(xué)校來說,民辦院校貸款更難,但實(shí)際上,銀行在決定是否放貸的時(shí)候,首先考慮的還是資金安全性,然后是盈利性。國家鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)運(yùn)用信貸手段,支持民辦教育事業(yè)的發(fā)展。高校商機(jī)無限,投資風(fēng)險(xiǎn)低,收入穩(wěn)定,社會(huì)效益顯著,也理應(yīng)成為銀行優(yōu)先選擇的合作伙伴。雙方合作是否成功是一種博弈問題,其中民辦院校辦學(xué)質(zhì)量對貸款的影響較為深刻。政府主導(dǎo)下的民辦院校與銀行之間的博弈如圖4,假設(shè)如下。

1.政府積極下的高質(zhì)量民辦高校若與銀行合作,由此給雙方帶來的效益要大于其不合作下的各方從事其他活動(dòng)的效益,即S1>S2,S1>S3,S1>S4,S1>S5,S1>S6;E1>E2,E1>E3,E1>E4,E1>E5,E1>E6。

2.只要民辦高校與銀行其中一方選擇不合作,則他們將從事各自其他活動(dòng),獲得相同的收益,即S2=S3,S5=S6;E2=E3=E5=E6。

3.低質(zhì)量的民辦高校若與銀行合作,對民辦高校來說更是難得的融資來源,由此帶來的收益要大于各自活動(dòng)的收益,即S4>S5,S4>S6。

4.高質(zhì)量民辦院校概率為X;民辦院校申請貸款概率為Y。

由此得出銀行選擇貸款的期望收益W1=Y[(XE1)+

(1-X)E4];銀行選擇不貸款的期望收益W2=E2或E5。可見,銀行選擇貸款期望收益受多方面的影響。不僅受民辦院校合作意愿Y的影響,還與民辦院校的辦學(xué)質(zhì)量相關(guān)。銀行更容易與高質(zhì)量的民辦院校合作。然而,民辦院校對自己的辦學(xué)水平、質(zhì)量高低是了解的,民辦院校選擇貸款的前提是貸款帶來的期望收益大于不貸,這在假設(shè)里已有說明。因此,雙方合作的關(guān)鍵是在政府積極行為下,銀行對學(xué)校有較高的評價(jià)或?qū)W校自身有較高的知名度。

三、博弈論與民辦院校內(nèi)部控制體系的完善

通過以上博弈分析得出,民辦院校與政府、企業(yè)、銀行、捐贈(zèng)者的利益可以實(shí)現(xiàn)均衡。但實(shí)際中為什么社會(huì)各方面注資于民辦院校的行為屈指可數(shù)以至于出現(xiàn)了“融資困境”呢?由博弈看出,其中主要原因在于民辦院校辦學(xué)質(zhì)量。就民辦院校自身來說,其辦學(xué)質(zhì)量高低是影響民辦院?;I資難易程度的關(guān)鍵因素之一。由于民辦院校投資主體的非政府性,它必須通過自身出色的管理與經(jīng)營來提高辦學(xué)質(zhì)量,獲得政府、社會(huì)的信任,因此,及時(shí)尋找目前存在影響民辦院校發(fā)展的問題,對癥下藥,提升民辦院校品牌,迫在眉睫。

首先,民辦院校與政府、企業(yè)、銀行、捐贈(zèng)者之間的非合作博弈,是以犧牲公益性為代價(jià)來追求高額利潤的行為。博弈模型表明,犧牲公益性往往不能增進(jìn)個(gè)人的利益,有時(shí)還會(huì)損失自身的利益。這就意味著,自身利益與公益性之間存在負(fù)相關(guān)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,他們之間會(huì)演變成一種互利雙向的合作秩序。因此,必須把個(gè)人的利益與全體利益更好地協(xié)調(diào)起來,以個(gè)人利益為目的來尋求與政府、企業(yè)、銀行、捐贈(zèng)者之間的合作,以社會(huì)利益為手段來追求自身的營利性。

其次,民辦院校與政府、企業(yè)、銀行、捐贈(zèng)者之間面臨著不同的約束條件。如果缺乏良好的社會(huì)支持,民辦院校就會(huì)基于追求高額利潤的行為從而阻礙與政府、企業(yè)、銀行、捐贈(zèng)者之間的合作關(guān)系,破壞民辦院校自身的發(fā)展。因此,尤其政府應(yīng)該充分給民辦院校更好的發(fā)展空間,并給予政策上的支持從而促進(jìn)民辦院校的發(fā)展。

最后,建立良好的民辦院校內(nèi)部控制體系,不僅是民辦教育改革,而且還是優(yōu)化社會(huì)資源、提高資源利用率的重要舉措。只有在民辦院校、政府、企業(yè)、銀行、捐贈(zèng)者自身重視的情況下,內(nèi)部控制才能得到有效的執(zhí)行,進(jìn)而拓展其有效的合作,實(shí)現(xiàn)民辦院校與社會(huì)共同提高的雙贏局面。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 劉早.我國民辦高校融資研究[D].四川師范大學(xué),2009.

[2] 張亞珍,夏江峰.我國民辦高校融資渠道及國際比較[J].浙江樹人大學(xué)學(xué)報(bào),2003(1).

篇4

( 2020年7月)

推動(dòng)民營企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展,是推動(dòng)我市高質(zhì)量跨越式發(fā)展的重要舉措。近年來,全市金融系統(tǒng)以服務(wù)民營企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展為己任,切實(shí)加大金融投入,不斷優(yōu)化營商環(huán)境,為全市民營企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供了重要金融支撐?,F(xiàn)將近年來我市金融領(lǐng)域促進(jìn)營商環(huán)境優(yōu)化的有關(guān)情況匯報(bào)如下:

一、主要工作措施及成效

(一)切實(shí)加大信貸投放力度,滿足民營企業(yè)融資需求。一是強(qiáng)化信貸支持。6月末,全市金融機(jī)構(gòu)本外幣各項(xiàng)貸款余額為2140.05億元,貸款規(guī)模首次突破2000億元大關(guān),比年初增加258.01億元,增長13.71%,增速位居全省各地市第二,高于全省平均水平2.52個(gè)百分點(diǎn)。二是優(yōu)化貸款結(jié)構(gòu)。累計(jì)發(fā)放疫情防控貸款142.27億元;普惠型小微企業(yè)貸款余額310.32億元,較年初增加42.34億元,增長15.8%,高于各項(xiàng)貸款增速2.09個(gè)百分點(diǎn),貸款戶數(shù)51196戶,較年初增加5600戶;制造業(yè)貸款余額177.37億元,較年初增長4.55%;全市共落實(shí)下崗失業(yè)人員再就業(yè)小額擔(dān)?;?.94億元,新增小額擔(dān)保貸款5.12億元,直接扶持個(gè)人創(chuàng)業(yè)人數(shù)達(dá)4096人,帶動(dòng)就業(yè)人數(shù)15344人。三是開展“降成本優(yōu)環(huán)境”活動(dòng)。會(huì)同多個(gè)部門在全市范圍內(nèi)對銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、小額貸款公司、融資性擔(dān)保機(jī)構(gòu),轉(zhuǎn)貸(倒貸)基金貸款中間環(huán)節(jié)收費(fèi)開展專項(xiàng)整治,通過依法查處貸款中間環(huán)節(jié)違規(guī)收費(fèi)行為,堅(jiān)決治理貸款中間環(huán)節(jié)違規(guī)收費(fèi),進(jìn)一步降低民營企業(yè)融資成本。全市普惠型小微企業(yè)貸款平均利率5.62%,較2019年末下降了0.38個(gè)百分點(diǎn)。全市銀行業(yè)機(jī)構(gòu)嚴(yán)格執(zhí)行3000億元專項(xiàng)貸款優(yōu)惠利率,轄內(nèi)10家銀行已向68戶重點(diǎn)防疫企業(yè)授信,向其中49戶企業(yè)發(fā)放了優(yōu)惠利率貸款6.83億元,發(fā)放戶數(shù)占全省的12.34%,貸款金額占全省的7.35%,分別列全省第三位和第四位,累計(jì)為企業(yè)減輕利息負(fù)擔(dān)2000余萬元;全市地方法人銀行機(jī)構(gòu)充分利用5000億元專用再貸款額度累計(jì)為新型農(nóng)業(yè)主體、小微企業(yè)、個(gè)體工商戶發(fā)放貸款19.83億元,辦理再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)0.85億元,合計(jì)20.68億元,占全省總額度210億元的9.85%,節(jié)約利息成本1000余萬元;全市累計(jì)發(fā)放續(xù)貸6.12億元、展期8.16億元,累計(jì)為企業(yè)節(jié)約續(xù)貸“過橋成本”約3000余萬元。同時(shí),在疫情期間實(shí)施臨時(shí)性延期還本付息貸款共2048筆,貸款金額合計(jì)16.64億元,實(shí)施臨時(shí)性延期付息的貸款戶數(shù)130戶,延期付息金額合計(jì)2290.43萬元;全市政府性擔(dān)保公司在疫情期間,累計(jì)為124戶企業(yè)提供擔(dān)保貸款4.29億元,擔(dān)保費(fèi)率由原來的1%以上下調(diào)至0.74%,為企業(yè)至少降低擔(dān)保費(fèi)用182.9萬元,累計(jì)減免再擔(dān)保費(fèi)21.97萬元。

(二)積極完善扶持政策,支持民營企業(yè)加快發(fā)展。一是制定出臺扶持政策。以市政府名義出臺了《關(guān)于進(jìn)一步改進(jìn)和深化小微企業(yè)金融服務(wù)的指導(dǎo)意見》、《關(guān)于金融支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干措施》、《撫州市銀行業(yè)機(jī)構(gòu)支持大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新的實(shí)施意見》等政策文件。二是建立銀行抽貸報(bào)告制度。為防止銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)對民營企業(yè)進(jìn)行抽貸,及時(shí)協(xié)調(diào)、穩(wěn)妥解決民營企業(yè)貸款難題,我市從2014年正式建立了銀銀行抽貸定期報(bào)告、問題企業(yè)貸款處置協(xié)調(diào)、地方政府倒貸機(jī)制、金融訴訟案件快速處置機(jī)制“四項(xiàng)制度”,堅(jiān)決制止銀行機(jī)構(gòu)對民營企業(yè)的抽貸、斷貸行為,促進(jìn)了民營企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。三是建立重點(diǎn)企業(yè)融資協(xié)調(diào)制度。會(huì)同撫州銀監(jiān)分局和有關(guān)金融機(jī)構(gòu),定期對轄內(nèi)重點(diǎn)民營企業(yè)融資情況進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)度。先后調(diào)度了大乘汽車、金品銅科、海利科技、創(chuàng)世紀(jì)科技、智谷科技、卓朗科技等重點(diǎn)企業(yè)的銀行融資問題,督促金融機(jī)構(gòu)加大對重點(diǎn)企業(yè)的融資幫扶力度。

(三)降低準(zhǔn)入門檻,鼓勵(lì)民營企業(yè)參與金融業(yè)發(fā)展。一是推動(dòng)民營企業(yè)積極入股地方金融機(jī)構(gòu)。積極推進(jìn)民營資本入股村鎮(zhèn)銀行,目前全市已開業(yè)的村鎮(zhèn)銀行有11家,每家村鎮(zhèn)銀行中都有民營企業(yè)股東,民營企業(yè)及自然人股東基本上占比都在40%以上。積極推進(jìn)民營企業(yè)發(fā)起設(shè)立小額貸款公司、融資性擔(dān)保機(jī)構(gòu)及典當(dāng)行,目前全市已設(shè)立3家民營性擔(dān)保機(jī)構(gòu)、11家小額貸款公司、6家民間融資服務(wù)中心和10家典當(dāng)行。二是鼓勵(lì)民營企業(yè)參與農(nóng)信社改制。全市所有縣級農(nóng)村信用社全部完成農(nóng)商銀行改制工作并全部掛牌開業(yè)。在改制過程中,每家農(nóng)合機(jī)構(gòu)都吸收了民營企業(yè)入股和自然人入股,占股比例達(dá)到40%。三是撬動(dòng)民營資本參與設(shè)立產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)基金。撬動(dòng)民營資本通過入股等方式與市金控集團(tuán)、市城投、市文旅投、市工創(chuàng)投、市農(nóng)發(fā)投、高新區(qū)高發(fā)投、高新區(qū)財(cái)投等市本級平臺設(shè)立了多支政府產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)基金,基金總規(guī)模達(dá)到近300億元。

(四)狠抓資本市場發(fā)展,推動(dòng)民營企業(yè)掛牌上市。一是完善獎(jiǎng)勵(lì)政策。出臺了《撫州市人民政府關(guān)于加快推進(jìn)企業(yè)上市(掛牌)的實(shí)施意見》,進(jìn)一步加大對企業(yè)掛牌上市的獎(jiǎng)勵(lì)力度。二是企業(yè)掛牌上市勢頭良好。全市上市企業(yè)達(dá)到2家(博雅生物、萬向新元科技);志特新材已經(jīng)在深交所進(jìn)行首輪問詢,燦輝科技正在港交所排隊(duì)待審,施美制藥預(yù)計(jì)三季度完成輔導(dǎo)驗(yàn)收。卓朗科技與殼公司基本確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,北斗變電科技已與殼公司簽訂并購協(xié)議,云時(shí)代教育啟動(dòng)紐交所上市事宜,老表互聯(lián)科技已與合作券商對接赴荷蘭加勒比證券交易所上市事宜,三是債券發(fā)行穩(wěn)步推進(jìn)。今年以來全市新增發(fā)行債券50.01億元,同比增長94.21%。

二、存在的主要問題

近年來,我市積極貫徹落實(shí)金融支持民營企業(yè)發(fā)展政策,雖然取得了一定成效,但由于多種因素的制約,全市民營企業(yè)融資還是存在不少問題。一是民營企業(yè)融資依然困難。雖然今年疫情期間銀行機(jī)構(gòu)加大了對民營企業(yè)的支持力度,一定程度上緩解了民營企業(yè)的融資緊張的局面,但由于民營企業(yè)大多屬于小微企業(yè),企業(yè)自身規(guī)模小,效益不穩(wěn)定,財(cái)務(wù)制度不健全,貸款抵押擔(dān)保能力不足等原因使得其融資還是面臨較多困難。二是中小微企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償機(jī)制不健全。目前由于我市經(jīng)濟(jì)總量小,可用財(cái)力少,還未專門設(shè)立中小企業(yè)融資的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。三是金融風(fēng)險(xiǎn)防范壓力加大。受疫情影響,不良貸款出現(xiàn)反彈,貸款逾期情況出現(xiàn)不同程度增長。

三、下一步工作打算

一是切實(shí)強(qiáng)化信貸投放,全力穩(wěn)企業(yè)保市場主體。結(jié)合“兩宣一幫”活動(dòng)深入園區(qū)、企業(yè)開展“六保、六穩(wěn)”的金融政策宣講。繼續(xù)深化與各金融機(jī)構(gòu)的戰(zhàn)略合作,用好央行1萬億再貸款(目前全市已經(jīng)授信3.54億元,辦理再貼現(xiàn)金額2.37億元);和全省首批2200億元的專項(xiàng)貸款政策(目前7家專項(xiàng)貸款資質(zhì)銀行已成功對接項(xiàng)目59個(gè),授信44.18億元,放款15.88億元),積極爭取各商業(yè)銀行的信貸支持,努力增加對我市的有效信貸投放,確保全年新增貸款300億元。結(jié)合產(chǎn)業(yè)鏈鏈長制工作,推進(jìn)政銀企對接常態(tài)化,每月定期開展分行業(yè)、分產(chǎn)業(yè)鏈、分企業(yè)、分領(lǐng)域、分縣(區(qū))的政銀企專場對接活動(dòng)。

二是持續(xù)開展企業(yè)幫扶,全面加強(qiáng)企業(yè)融資服務(wù)。深入推進(jìn)“降成本、優(yōu)環(huán)境”金融幫扶專項(xiàng)行動(dòng),規(guī)范銀行貸款收費(fèi)行為,落實(shí)央行降息降準(zhǔn)政策,推動(dòng)貸款利率LPR的市場化改革,切實(shí)降低企業(yè)融資成本。督促金融機(jī)構(gòu)采取延期還款、分期還款、展期續(xù)貸,收回再貸等措施,對符合條件的企業(yè)給予臨時(shí)性延期還款安排,還本付息可延期至2021年3月31日,并免收罰息。

三是狠抓企業(yè)上市掛牌,深入推進(jìn)“映山紅”行動(dòng)。全力做好志特新材排隊(duì)待審工作,力爭年底前順利上市,加快燦輝科技掛牌港交所進(jìn)程,跟蹤做好北斗變電、卓朗科技的并購回遷工作。加大債務(wù)融資工作力度,力爭今年全市新增發(fā)行債券100億元。

四是大力推進(jìn)生態(tài)產(chǎn)品價(jià)值實(shí)現(xiàn)機(jī)制試點(diǎn),不斷拓展“兩山”轉(zhuǎn)換通道。積極學(xué)習(xí)借鑒贛江新區(qū)綠色金融改革創(chuàng)新經(jīng)驗(yàn),按照“一縣一品、一行一品”的試點(diǎn)要求,創(chuàng)新推出“兩權(quán)”、收益權(quán)、養(yǎng)殖權(quán)、用能權(quán)、排污權(quán)等“信用+多種經(jīng)營權(quán)”生態(tài)專屬信貸產(chǎn)品,確?!皟蓹?quán)”抵押貸款規(guī)模達(dá)到50億元,力爭達(dá)到100億元。

篇5

[中圖分類號] F239.65 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1006-5024(2007)07-0162-03

[作者簡介] 胡 敏,江西科技師范學(xué)院管理系副教授,研究方向?yàn)闀?huì)計(jì)與審計(jì)。(江西 南昌 330038)

近年來,我國證券市場相繼爆發(fā)了一系列上市公司的會(huì)計(jì)造假案件,為其提供審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也因?qū)徲?jì)失敗而受到了嚴(yán)厲的懲罰,這再一次把注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所推到了風(fēng)口浪尖,嚴(yán)重的審計(jì)失敗問題已經(jīng)引起了立法機(jī)構(gòu)、監(jiān)管部門以及會(huì)計(jì)界人士的強(qiáng)烈關(guān)注。令人感到困惑的是,政府有關(guān)部門采取了一系列針對注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管措施,試圖解決審計(jì)失敗問題,但是實(shí)踐的結(jié)果并不理想,這引起了筆者的反思。筆者認(rèn)為,這主要是因?yàn)樗麄冞^多地專注于從對審計(jì)服務(wù)的供給方――注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管的角度去研究問題,而忽視了對審計(jì)服務(wù)需求方的關(guān)注,不注意引導(dǎo)和創(chuàng)造審計(jì)需求。

一、審計(jì)需求:一個(gè)分析視角

信息的充分和恰當(dāng)?shù)呐妒菍?shí)現(xiàn)資本市場公平交易的前提,而信息中首要的必然是會(huì)計(jì)信息。信息接受者在使用這種信息前,必須評價(jià)其質(zhì)量,獨(dú)立審計(jì)就是幫助信息使用者評價(jià)被傳遞的經(jīng)濟(jì)信息質(zhì)量,從而提高信息價(jià)值的一種服務(wù)手段。如果把審計(jì)服務(wù)看作一種商品,注冊會(huì)計(jì)師和審計(jì)服務(wù)的相關(guān)利益集團(tuán)便構(gòu)成該商品的供需雙方,會(huì)計(jì)信息使用者為辨別信息質(zhì)量特征需要審計(jì)鑒定服務(wù)。只有存在這種審計(jì)需求,才可能產(chǎn)生真正意義上的獨(dú)立審計(jì)??梢赃@樣講:審計(jì)是基于審計(jì)相關(guān)主體的需求才產(chǎn)生的,審計(jì)需求是審計(jì)產(chǎn)生的前提,沒有審計(jì)需求就不會(huì)產(chǎn)生真正的審計(jì),而且產(chǎn)生這種需求的主體必須是真實(shí)存在的,人格化的,不能是模糊的。因此,在探討審計(jì)質(zhì)量問題時(shí)就必須考慮審計(jì)需求方面的因素,如果一味單方面從審計(jì)服務(wù)提供方的角度來提高審計(jì)質(zhì)量,而不注意同時(shí)引導(dǎo)和創(chuàng)造審計(jì)需求,必然是事倍功半,招致審計(jì)提供方的不合作,最終使審計(jì)質(zhì)量的提高成為空談。以下就我國審計(jì)市場上的審計(jì)需求現(xiàn)狀及其成因進(jìn)行分析。

二、相關(guān)文獻(xiàn)回顧

由于學(xué)者們大多從審計(jì)供給的角度研究審計(jì)質(zhì)量問題,因此,有關(guān)審計(jì)需求方面的文獻(xiàn)比較少。劉峰等(2002)通過對原中天勤 63家客戶的流向分析,發(fā)現(xiàn)沒有證據(jù)支持我國審計(jì)市場已形成良性的、追求高質(zhì)量審計(jì)的結(jié)論。孫錚、曹宇(2004)通過實(shí)證的方式檢驗(yàn)我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)對上市公司管理人員選擇注冊會(huì)計(jì)師策略的影響。實(shí)證結(jié)果表明,國有股、法人股及境內(nèi)個(gè)人股股東促進(jìn)上市公司選擇高質(zhì)量審計(jì)的動(dòng)力較小,審計(jì)市場對高質(zhì)量的審計(jì)需求不足。朱,夏立軍,陳信元(2004)通過檢驗(yàn)事務(wù)所特征與其IPO審計(jì)市場份額之間的關(guān)系,對我國IPO審計(jì)市場的需求特征進(jìn)行了實(shí)證考察。研究發(fā)現(xiàn),IPO審計(jì)市場上存在著對管制便利、事務(wù)所規(guī)模和事務(wù)所地緣關(guān)系的需求,但依然缺乏對高質(zhì)量審計(jì)的需求。以上學(xué)者采取的研究方法的一個(gè)共同之處是選擇與問題有關(guān)的一個(gè)方面,通過對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析,利用經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)支持他們的結(jié)論,而對形成審計(jì)需求不足的成因沒有進(jìn)行深層次的分析。李樹華(2000)通過對為上市公司提供審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的市場份額進(jìn)行回歸分析研究,發(fā)現(xiàn)提供高質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的市場份額呈逐年減少的趨勢,審計(jì)市場份額集中度過低,從而得出我國證券市場缺乏高質(zhì)量審計(jì)的需求,而且他對缺乏高質(zhì)量審計(jì)需求的原因也進(jìn)行了分析,認(rèn)為是我國證券發(fā)行機(jī)制和上市公司治理機(jī)制不完善造成的。

三、我國審計(jì)市場上的審計(jì)需求

在我國,從注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)恢復(fù)乃至多年發(fā)展的過程看,推動(dòng)其發(fā)展的根本動(dòng)力不是市場中各種相關(guān)信息的使用者,而是政府;不是出于因所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離所產(chǎn)生的委托關(guān)系,而是出于政府部門監(jiān)督管理的需要。我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以從事審計(jì)、資本驗(yàn)證等法定業(yè)務(wù)以及管理咨詢等非法定業(yè)務(wù),但當(dāng)前仍以法定業(yè)務(wù)為主,其服務(wù)也主要是滿足于相關(guān)主管部門的需要。絕大多數(shù)企業(yè)聘請注冊會(huì)計(jì)師不是出于自身改善經(jīng)營管理的需要,而是應(yīng)付政府部門的要求,將注冊會(huì)計(jì)師服務(wù)視為“過關(guān)”的一道程序性工作。簡言之,即我國審計(jì)市場上缺乏自發(fā)性需求。那么,產(chǎn)生這些現(xiàn)象的原因是什么呢?就這一問題我們現(xiàn)在作進(jìn)一步地探討,我們主要從政府、投資者、經(jīng)營管理層和債權(quán)人等審計(jì)需求主體的需求狀況進(jìn)行分析。

(一)政府的審計(jì)需求

1.首先,政府作為國有企業(yè)所有權(quán)代表,理應(yīng)憑借審計(jì)報(bào)告來監(jiān)督、評價(jià)經(jīng)理人的受托責(zé)任的履行情況。但由于國家所有者只是一個(gè)虛置的概念,它沒有其他人格化的組織或個(gè)人來代為行使所有者職能,雖說有國有資產(chǎn)管理部門代表國家對國有資產(chǎn)的保值增值實(shí)施監(jiān)管,由于他們既不是國有資產(chǎn)的實(shí)際所有者,又不擁有剩余索取權(quán),所以,缺乏根本的利益機(jī)制和動(dòng)力去監(jiān)管(蔣堯明,羅新華2003)。其次,受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任學(xué)說認(rèn)為,作為財(cái)產(chǎn)所有者的人格化代表,其行為目標(biāo)是單一化的,即只追求資源的最有效利用或財(cái)產(chǎn)收益的最大化。但實(shí)際上政府作為國有企業(yè)的所有者,其行為目標(biāo)是多元化的:既有財(cái)產(chǎn)的保值增值目標(biāo),還有許多社會(huì)性的目標(biāo),如就業(yè)、社會(huì)穩(wěn)定等,這就決定了其對經(jīng)營管理層考核的復(fù)雜性,不只是靠獨(dú)立審計(jì)就能完成的。第三,受托責(zé)任產(chǎn)生的前提是財(cái)產(chǎn)的所有者和經(jīng)營者之間必須完全是一種經(jīng)濟(jì)上的契約關(guān)系,而沒有任何超越經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)制或依附關(guān)系。這種契約關(guān)系規(guī)定了所有者和經(jīng)營者的權(quán)利和責(zé)任,審計(jì)就是對契約的履行情況進(jìn)行評價(jià)鑒定之過程。然而,我國國企管理層一般是通過行政任命產(chǎn)生,而不是通過經(jīng)理人市場選的,他們與政府行政上有著千絲萬縷的聯(lián)系,加上我國政企并未完全放開,政府通過行政干預(yù)企業(yè)行為還時(shí)有發(fā)生,因此,政府作為所有者對經(jīng)營者干預(yù)過多,也決定了其通過審計(jì)來評價(jià)經(jīng)營者的受托責(zé)任不太現(xiàn)實(shí)。

2.政府有關(guān)部門作為會(huì)計(jì)信息市場的監(jiān)管者,他對會(huì)計(jì)信息的需求是相互矛盾的。作為中國資本市場的“監(jiān)護(hù)人”,中國證監(jiān)會(huì)希望資本市場不出現(xiàn)任何危機(jī)和事故,特別是不希望出現(xiàn)源于自身工作失誤所導(dǎo)致的事故,從這一角度看,中國證監(jiān)會(huì)不希望上市公司虛假會(huì)計(jì)信息,他們需要高質(zhì)量的獨(dú)立審計(jì)幫助鑒別虛假會(huì)計(jì)信息,以整頓資本市場秩序。但另一方面,中國證監(jiān)會(huì)又是政府職能部門,它理應(yīng)貫徹中央政府的宏觀經(jīng)濟(jì)政策,比如,中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)為貫徹執(zhí)行“為利用股票市場促進(jìn)國有企業(yè)的改革,促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展”的經(jīng)濟(jì)政策,證監(jiān)會(huì)就不得不對資本市場上流行的“包裝上市”、“捆綁上市”等明顯的會(huì)計(jì)信息操縱行為睜一只眼閉一只眼。這樣,由于證監(jiān)會(huì)的多重角色決定了他們不大可能大膽去履行自己的監(jiān)管職責(zé),他們的審計(jì)需求也就不是真正的高質(zhì)量的有效需求。

(二)投資者的審計(jì)需求

資本市場上的投資者分為兩種:大股東和中小投資者。從理論上講,大股東作為戰(zhàn)略投資者,最迫切需要經(jīng)過審計(jì)的會(huì)計(jì)信息,以便自己作出決策。但由于我國政府建立證券市場的初衷是為國有企業(yè)募集資金,為國有企業(yè)“脫貧解困”服務(wù)的,不鼓勵(lì)甚至限制有勢力、有發(fā)展前景的民營企業(yè)入市,這就導(dǎo)致上市公司絕大部分是由國有企業(yè)改制而來,而且國有股絕對控股,一股獨(dú)大,因此,我們這里討論的大股東就是上面提及的政府所有者。根據(jù)上面已做的分析,作為所有者的政府――大股東,由于多種原因,并沒有產(chǎn)生真正的、有效的審計(jì)需求。

中小投資者的情況也不容樂觀。第一,由于我國的資本市場還不成熟,市場投機(jī)氣氛很濃,又加上缺少機(jī)構(gòu)投資者的引導(dǎo),大多數(shù)中小投資者都抱著投機(jī)的心理到股市上賭一把,主要以炒作股價(jià)為其投資取向,股票持有時(shí)間較短。他們不預(yù)期從公司分配中獲得收益,而是通過頻繁買賣股票獲取差價(jià)收益,因而他們更多地關(guān)注股市行情和公司一些外生變量及其炒作題材,較少關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)表,甚至有些投資者缺乏最起碼的財(cái)會(huì)知識而無法使用會(huì)計(jì)信息,也就談不上審計(jì)需求了。第二,隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大和投資者的分散化,中小投資者在企業(yè)所占的份額逐漸下降,單個(gè)投資者的份額甚至微不足道,中小投資者作為所有者(股東)實(shí)際上已經(jīng)被和平“剝奪”了企業(yè)控制權(quán),他們不可能也不愿意參加由大股東控制的股東大會(huì)。因?yàn)榧词顾麄儏⑴c也不可能影響企業(yè)選擇哪家會(huì)計(jì)師事務(wù)所或哪位注冊會(huì)計(jì)師,或許可行的辦法是借助集體的力量尋求共同的行動(dòng)來維護(hù)自身的利益,然而這又由于巨額的交易成本或“搭便車”而變得幾乎不可能。他們唯一的理性選擇就是采取各種關(guān)系和手段套取大股東或公司的內(nèi)部消息,從中獲取投機(jī)利益。第三,由于我國證券市場還屬于新興市場,相關(guān)的法律規(guī)章制度還不完善,特別是關(guān)于民事賠償責(zé)任的法律法規(guī)還很不健全,雖然2003年 1月 9日最高人民法院了《關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》,但由于以往相關(guān)理論研究與司法實(shí)踐的不足,有關(guān)法院已經(jīng)受理了 900多件要求虛假陳述行為人承擔(dān)民事賠償責(zé)任的案件遲遲得不到審理結(jié)案(宋一欣 2003),中小投資者向上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所索賠其合法權(quán)益得不到法律的保護(hù),即使其投資是依據(jù)經(jīng)審計(jì)過的會(huì)計(jì)報(bào)表。像許多這樣類似的案例嚴(yán)重地挫傷了中小投資者的審計(jì)需求,更別談什么高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)需求了。

(三)經(jīng)營管理者的審計(jì)需求

在一個(gè)有效的經(jīng)理人市場上,經(jīng)理人的報(bào)酬與經(jīng)營業(yè)績直接掛鉤,他會(huì)主動(dòng)要求通過審計(jì)人員對他的業(yè)績真實(shí)性進(jìn)行鑒定評價(jià),以向股東說明其努力程度及有效性,從而獲取報(bào)酬或職業(yè)聲望等。但我國上市公司(由國有企業(yè)改制而來)的經(jīng)營管理者一般通過行政任命產(chǎn)生,加上公司治理結(jié)構(gòu)不完善,缺乏客觀評價(jià)經(jīng)理人的市場機(jī)制,還遠(yuǎn)未形成一個(gè)有效的充分競爭的經(jīng)理人市場,潛在的競爭者對現(xiàn)任經(jīng)理人的威脅很小,因此他們?nèi)狈Ω哔|(zhì)量的審計(jì)需求。再者,地方政府作為上市公司的控股股東,出于地方政績的考慮,政府部門及其官員會(huì)干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營行為,比如,為了爭取“股票發(fā)行資格”、維持“配股資格”、避免被“摘牌”或被“特別處理”,與企業(yè)管理當(dāng)局合謀共同提供虛假會(huì)計(jì)信息,甚至暗示或強(qiáng)制企業(yè)管理當(dāng)局提供預(yù)定的數(shù)據(jù)。這樣,企業(yè)經(jīng)營的好壞不是管理當(dāng)局單獨(dú)能決定的,經(jīng)營業(yè)績與管理者的報(bào)酬、升遷也沒有明顯的聯(lián)系;更加嚴(yán)重的是,在我國上市公司特有的股權(quán)結(jié)構(gòu)下,股權(quán)相當(dāng)集中且非流通股占絕對優(yōu)勢,社會(huì)公眾股股東的“用手投票權(quán)”和“用腳投票權(quán)”無濟(jì)于事,社會(huì)公眾股股東的利益幾乎沒有真正的制度保障,他們不可能成為長期投資者,而只可能是牟取短期收益的投機(jī)者,因此,上市公司管理當(dāng)局也就很難自愿向社會(huì)公眾股東提供高質(zhì)量財(cái)務(wù)信息,也沒有聘請高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的動(dòng)機(jī)。

(四)債權(quán)人的審計(jì)需求

債權(quán)人出于債權(quán)能否按期收回的考慮,必須對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、信用狀況進(jìn)行評估,以評定企業(yè)的償債能力,這就需借助企業(yè)的會(huì)計(jì)信息來判斷。而會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性又要靠審計(jì)鑒定,因此,從理論上講,債權(quán)人需要高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。但實(shí)際情況是我國的金融體系是依托中國銀行、工商銀行、建設(shè)銀行、農(nóng)業(yè)銀行等四大國有商業(yè)銀行建立起來的,國有企業(yè)的債務(wù)性融資主要來自四大國有銀行,四大商業(yè)銀行是國有企業(yè)的最大債權(quán)人,所以,國有四大銀行理應(yīng)成為企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的重要使用者。但由于國有銀行同樣存在國有企業(yè)的通病,銀行對企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的鑒證質(zhì)量也缺乏足夠的關(guān)注,表現(xiàn)在:四大銀行商業(yè)化之前,由于承接了過多的政策性業(yè)務(wù),對債務(wù)人的會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)以及可靠性的關(guān)注程度較小。商業(yè)化之后的四大銀行也許會(huì)重視會(huì)計(jì)報(bào)表的信息及其可靠程度,因而會(huì)關(guān)心會(huì)計(jì)報(bào)表的鑒證質(zhì)量,但是由于存在著金融工具單一、風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄、缺乏合理的信用風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制、政府行為嚴(yán)重等問題,故其不可能真正依據(jù)會(huì)計(jì)信息來作出決策,對會(huì)計(jì)報(bào)表及其鑒證質(zhì)量的關(guān)注程度也不會(huì)有根本的提高。

四、結(jié)語

審計(jì)報(bào)告雖說是一種特殊的商品,但也和其他商品一樣,其質(zhì)量由需求和供給兩方面共同決定。如果一味從審計(jì)服務(wù)提供方的角度來提高審計(jì)質(zhì)量,而不注意同時(shí)引導(dǎo)和創(chuàng)造審計(jì)需求,必然是事倍功半,招致審計(jì)提供方的不合作,最終使審計(jì)質(zhì)量的提高成為空談。本文從審計(jì)需求方的角度,分析了我國證券市場審計(jì)失敗這個(gè)頑癥久治不愈的一個(gè)很重要的原因在于我國缺乏有效的審計(jì)需求,并對我國的審計(jì)需求主體缺乏真正有效的審計(jì)需求進(jìn)行了深層次的分析,為治理審計(jì)失敗、提高審計(jì)質(zhì)量提供了一條新的思路和方向。

參考文獻(xiàn):

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篇6

中圖分類號:F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:1004-5937(2014)29-0069-05

*本文得到教育部人文社會(huì)科學(xué)研究青年基金項(xiàng)目“審計(jì)治理與投資者保護(hù):機(jī)制、效應(yīng)及其評價(jià)”(13YJC790121)以及中央高?;究蒲袠I(yè)務(wù)費(fèi)專項(xiàng)資金資助。

一、引言

Jensen和Meckling(1976)以及Myers(1977)等學(xué)者研究認(rèn)為,由于企業(yè)債權(quán)人與管理當(dāng)局之間利益不一致,且存在信息不對稱問題,企業(yè)管理當(dāng)局會(huì)侵占債權(quán)人的利益,產(chǎn)生債務(wù)成本,降低企業(yè)價(jià)值。Spengupta(1998)和Yu(2003)的研究發(fā)現(xiàn),信息不對稱和資金成本之間存在相關(guān)性,投資人會(huì)通過提高資金成本的方式補(bǔ)償信息不對稱產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部控制和外部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部和外部治理機(jī)制的組成部分,是維護(hù)投資者利益的重要保障。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》確定內(nèi)部控制的目標(biāo)之一是合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性??陀^可靠的財(cái)務(wù)信息是企業(yè)外部債權(quán)人做出決策、維護(hù)自身利益的基礎(chǔ)。獨(dú)立審計(jì)能緩解信息不對稱,提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量,也是保護(hù)債權(quán)人利益的重要機(jī)制。目前關(guān)于獨(dú)立審計(jì)與債務(wù)成本的實(shí)證研究較多,如李海燕和歷夫?qū)帲?008),胡奕明和唐松蓮(2007),高雷、戴勇和張杰(2010)等,但關(guān)于內(nèi)部控制與債務(wù)成本的實(shí)證研究較少,而且鮮有將內(nèi)部控制、外部審計(jì)與債務(wù)成本三者聯(lián)系起來的研究。目前的相關(guān)研究也基本是基于滬深兩市上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù),而針對我國中小上市公司的相關(guān)研究較少。近年來,我國出臺了一系列扶持中小企業(yè)發(fā)展的政策措施,鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)信貸向成長性較好的中小企業(yè)傾斜。那么,金融機(jī)構(gòu)在設(shè)置債務(wù)契約條件時(shí),是否考慮了中小上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量和外部審計(jì)質(zhì)量所傳遞的信號呢?

基于以上認(rèn)識,本文以我國深交所的中小企業(yè)板上市公司為樣本,實(shí)證檢驗(yàn)內(nèi)部控制對降低債務(wù)成本的作用,并且考察外部審計(jì)質(zhì)量對內(nèi)部控制與債務(wù)成本相關(guān)性的影響作用。

二、理論分析與研究假設(shè)

(一)內(nèi)部控制與債權(quán)人保護(hù)

楊雄勝(2011)將內(nèi)部控制定義為“運(yùn)用專門手段、工具及方法,防范與遏制非我與損我,保護(hù)與促進(jìn)自我與益我的系統(tǒng)化制度”。內(nèi)部控制作為實(shí)現(xiàn)權(quán)力制衡的基本措施,可以降低企業(yè)內(nèi)部人員隨機(jī)錯(cuò)報(bào)的可能性以及機(jī)會(huì)主義會(huì)計(jì)政策選擇的可能性,從而提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性(魏明海等,2007)。Doyle等(2007)的研究發(fā)現(xiàn),完善的內(nèi)部控制可以有效增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性,減少公司管理層與外部投資者之間的信息不對稱,提高公司透明度,有利于投資者做出理性決策。Bushman和Smith(2003)認(rèn)為,公司信息透明度的增加降低了信息不對稱,增強(qiáng)了對公司管理者的監(jiān)督約束,能夠減少管理者的道德風(fēng)險(xiǎn),即降低成本。Ogneva等(2007)的理論分析認(rèn)為,內(nèi)部控制存在缺陷會(huì)使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較低,因而投資者的信息風(fēng)險(xiǎn)增加;內(nèi)部控制存在缺陷也往往意味著公司總體管理控制較弱,因而公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增加;無論是信息風(fēng)險(xiǎn)的增加還是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的增加,都會(huì)導(dǎo)致權(quán)益資本成本提高。但Ogneva等(2007)的實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果沒有支持上述理論預(yù)測,可能的原因是樣本公司的重大內(nèi)部控制缺陷披露不具有信息含量。

我國上交所和深交所于2006年先后頒布并實(shí)施了各自的上市公司內(nèi)部控制指引。財(cái)政部等五部委于2008年《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,于2010年《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》,至此,我國建立了完整的內(nèi)部控制規(guī)范體系。近幾年,我國學(xué)者關(guān)于內(nèi)部控制對投資者利益保護(hù)作用的實(shí)證研究逐漸增多,但主要集中在對股權(quán)投資者的保護(hù)上,直接研究對債權(quán)人保護(hù)的較少(李曉慧、楊子萱,2013)。

國內(nèi)學(xué)者楊德明和馮曉(2011)利用深滬兩市上市公司2007―2008年的數(shù)據(jù),實(shí)證檢驗(yàn)內(nèi)部控制質(zhì)量與銀行債務(wù)契約的關(guān)系,結(jié)果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制質(zhì)量較高的企業(yè)能獲得相對更多的長期貸款并且貸款的期限也更長,但這種情況僅在國有上市公司中成立,而在非國有上市公司中并不明顯。李曉慧和楊子萱(2013)以2010―2011年滬深兩市上市公司為樣本,研究了內(nèi)部控制質(zhì)量與債權(quán)人保護(hù)的關(guān)系,發(fā)現(xiàn)當(dāng)借款人擁有較高質(zhì)量的內(nèi)部控制時(shí),債權(quán)人能夠感知到更多的保護(hù)信號,選擇的債務(wù)契約條件更為寬松,表現(xiàn)為偏好更多的債務(wù)資本、更長的債務(wù)期限和更低的債務(wù)資本成本。

基于內(nèi)部控制能夠增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性,我們可以合理推斷,高質(zhì)量的內(nèi)部控制能夠向外界傳遞企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠以及經(jīng)營高效的良好信號,債權(quán)人會(huì)根據(jù)此信號相應(yīng)設(shè)置或修改債務(wù)契約條款,保護(hù)自身利益,由此提出假設(shè)1。

假設(shè)1:內(nèi)部控制質(zhì)量與債務(wù)成本負(fù)相關(guān)。

(二)外部審計(jì)與債權(quán)人保護(hù)

根據(jù)理論,審計(jì)是一項(xiàng)減少?zèng)_突、降低成本的機(jī)制。關(guān)于審計(jì)質(zhì)量與大小股東之間沖突的研究已較為豐富。Fan和Wong(2005)研究認(rèn)為,高質(zhì)量審計(jì)能夠降低沖突從而保護(hù)投資者利益。杜興強(qiáng)等(2010)研究發(fā)現(xiàn),高質(zhì)量審計(jì)可以顯著抑制大股東的資金占用,然而,大股東資金占用嚴(yán)重的公司并不一定會(huì)聘用高質(zhì)量的審計(jì)師。

國內(nèi)外有關(guān)外部審計(jì)與債權(quán)人保護(hù)的研究結(jié)論較為一致,即外部審計(jì)可以保護(hù)債權(quán)人利益。Watts和Zimmerman(1986)研究發(fā)現(xiàn),經(jīng)過審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告可以用來監(jiān)督債務(wù)契約。Blackwell等(1998)研究發(fā)現(xiàn),財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)的企業(yè),其銀行貸款利率顯著高于購買了審計(jì)服務(wù)的小型私人企業(yè)。Lin等(2003)研究發(fā)現(xiàn),銀行等債權(quán)人對被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見公司的財(cái)務(wù)報(bào)告的信任度會(huì)降低。胡奕明和唐松蓮(2007)發(fā)現(xiàn),銀行的短期和長期貸款利率都與借款企業(yè)的審計(jì)師規(guī)模和審計(jì)意見相關(guān),審計(jì)對銀行貸款利率的決定發(fā)揮了一定作用。李海燕和歷夫?qū)帲?008)利用我國滬深兩市制造業(yè)上市公司2001―2003年的數(shù)據(jù)研究了獨(dú)立審計(jì)對債權(quán)人的保護(hù)作用,發(fā)現(xiàn)債權(quán)人能夠根據(jù)審計(jì)意見所傳遞的信息設(shè)置債務(wù)契約條件,即審計(jì)意見具有預(yù)警作用,但本土“五大”和國際“四大”并不能給債權(quán)人更強(qiáng)的保護(hù)。高雷等(2010)利用滬深兩市上市公司2004―2008年的數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn),聘請高質(zhì)量審計(jì)師和獲得標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見有助于公司獲得銀行短期貸款,并且提供的擔(dān)保費(fèi)用比例較低,而獲得標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見還有利于公司獲得銀行長期貸款。

總的來說,國內(nèi)尚未出現(xiàn)將內(nèi)部控制、外部審計(jì)和債權(quán)人保護(hù)一起進(jìn)行考察的文章,只有楊德明等(2009)研究了內(nèi)部控制和外部審計(jì)在降低大股東資金占用、保護(hù)中小股東利益上是存在替代效應(yīng)還是互補(bǔ)效應(yīng)。內(nèi)部控制和外部審計(jì)在保證財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性方面均發(fā)揮著重要作用,本文試圖研究外部審計(jì)質(zhì)量對內(nèi)部控制與債務(wù)成本相關(guān)性的影響作用。當(dāng)外部審計(jì)質(zhì)量低時(shí),債權(quán)人可能更依賴于內(nèi)部控制對其利益的保護(hù)作用,而當(dāng)外部審計(jì)質(zhì)量高時(shí),內(nèi)部控制的保護(hù)作用會(huì)有所降低,由此提出假設(shè)2。

假設(shè)2:外部審計(jì)質(zhì)量對內(nèi)部控制與債務(wù)成本的相關(guān)性起到一定的調(diào)節(jié)效應(yīng)。

三、研究設(shè)計(jì)與描述性統(tǒng)計(jì)

(一)研究設(shè)計(jì)

本文選取2012年深交所中小板上市公司作為研究樣本,刪除了主要變量缺失的公司,最終樣本為497家上市公司。樣本公司內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的披露情況來源于各公司年報(bào),其余數(shù)據(jù)來自國泰安數(shù)據(jù)庫。數(shù)據(jù)描述性統(tǒng)計(jì)和回歸分析通過EViews6.0完成。

本文通過以下模型來驗(yàn)證假設(shè)1。

INTRATE=α+β1IC+β2CURTRT+β3SIZE+

β4ROA+β5GROWAV+β6CASHCD+β7GROWTA

+β8TUNNEL+β9EXFU

有關(guān)變量定義及度量標(biāo)準(zhǔn)見表1。

其中,INTRATE為被解釋變量,表示企業(yè)的債務(wù)成本。根據(jù)委托理論,理性的債權(quán)人能夠預(yù)期到公司經(jīng)理人員可能采取的對其不利的行為,他們或者通過提高利息率的方式將經(jīng)理人員的機(jī)會(huì)主義傾向所可能導(dǎo)致的損失預(yù)先考慮在內(nèi),或者在與經(jīng)理人員簽訂的債務(wù)契約中對企業(yè)的某些行為加以限制。債務(wù)利息率與債務(wù)人的風(fēng)險(xiǎn)和借款項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)有關(guān),是對債權(quán)人承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的一種補(bǔ)償,因此可以作為衡量債務(wù)成本的指標(biāo)。本文以利息支出率[利息支出/(長期借款+短期借款+應(yīng)付債券+一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債)]來衡量樣本公司債務(wù)成本。

IC為解釋變量,代表樣本公司內(nèi)部控制質(zhì)量,用樣本公司是否自愿披露內(nèi)控鑒證報(bào)告來衡量。如果自愿披露了鑒證報(bào)告,則該指標(biāo)為1,否則為0。根據(jù)信號傳遞理論,公司管理層有動(dòng)機(jī)自愿披露更多信息以向外界傳遞公司高品質(zhì)的信號,而聘請注冊會(huì)計(jì)師對內(nèi)部控制進(jìn)行鑒證并披露鑒證報(bào)告,可以向外界傳遞公司內(nèi)部控制質(zhì)量高的信號。目前,深滬兩市主板上市公司被強(qiáng)制要求披露內(nèi)控鑒證報(bào)告,而中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司還處于自愿披露階段。根據(jù)筆者對中小板上市公司內(nèi)控鑒證報(bào)告的統(tǒng)計(jì),發(fā)現(xiàn)內(nèi)控鑒證報(bào)告的審計(jì)意見基本上都是無保留意見。因?yàn)樯鲜泄救绻麤]有獲得無保留意見的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告,就意味著其內(nèi)部控制存在缺陷,此時(shí)上市公司如果仍披露此鑒證報(bào)告,則會(huì)向外界傳遞公司內(nèi)部機(jī)制不完善的信號,所以,內(nèi)部控制存在缺陷的公司往往不會(huì)自愿披露內(nèi)控鑒證報(bào)告??梢院侠硗茢?,自愿披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的中小板上市公司,其內(nèi)部控制質(zhì)量較好。

參考國內(nèi)外學(xué)者的研究,選擇其他可能影響債務(wù)成本的因素作為控制變量,包括企業(yè)規(guī)模(總資產(chǎn)的自然對數(shù))、收益能力(總資產(chǎn)收益率)、企業(yè)成長性(主營業(yè)務(wù)增長率和總資產(chǎn)增長率)、償債能力(流動(dòng)比率和經(jīng)營現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比)、大股東資金占用程度和當(dāng)年是否有其他外部融資。

為了驗(yàn)證假設(shè)2,本文借鑒楊德明等(2009)的做法,對模型進(jìn)行分組檢驗(yàn)。將全部樣本公司按照審計(jì)事務(wù)所是否為國內(nèi)六大分為兩組,是國內(nèi)六大的為審計(jì)質(zhì)量高的一組,否則為審計(jì)質(zhì)量低的一組。如果對于兩個(gè)樣本組,內(nèi)部控制在降低債務(wù)成本方面的作用存在差異,則說明外部審計(jì)質(zhì)量對內(nèi)部控制降低債務(wù)成本的作用有一定的調(diào)節(jié)效應(yīng)。

(二)描述性統(tǒng)計(jì)

變量的描述性統(tǒng)計(jì)見表2。

從表2來看,我國中小板上市公司中,約46%的公司自愿披露了審計(jì)鑒證報(bào)告,約39%的公司聘請了國內(nèi)六大進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。從反映成長性的主營業(yè)務(wù)收入增長率來看,最大值和最小值變化幅度較大,均值為51%,說明我國中小板上市公司的發(fā)展能力差異較大,但普遍存在發(fā)展空間。從流動(dòng)比率和經(jīng)營現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比可以看到,2012年中小板上市公司的短期償債能力較高。

四、實(shí)證檢驗(yàn)與分析

(一)實(shí)證結(jié)果及其分析

模型的回歸結(jié)果見表3。IC的系數(shù)顯著為負(fù),說明內(nèi)部控制質(zhì)量越高,債務(wù)成本越低,從而假設(shè)1得到驗(yàn)證。內(nèi)部控制制度作為合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的一種制度安排,可以起到保護(hù)債權(quán)人利益的作用。楊德明和馮曉(2011)利用上市公司2007―2008年的數(shù)據(jù)研究發(fā)現(xiàn),銀行僅能識別國有公司的內(nèi)控質(zhì)量,卻無法識別民營公司的內(nèi)控質(zhì)量,因此建議要重視對中小企業(yè)、非國有企業(yè)的信貸風(fēng)險(xiǎn)評估,在利用信貸資金扶持此類企業(yè)的過程中,要避免資金過度流入高風(fēng)險(xiǎn)的非國有企業(yè)。筆者的結(jié)論與其不同。本文的樣本公司是中小板上市公司,基本上都是非國有企業(yè),回歸結(jié)果表明債權(quán)人能夠感知中小非國有企業(yè)內(nèi)部控制鑒證報(bào)告?zhèn)鬟f的信號,更愿意以較低的利息率與擁有高質(zhì)量內(nèi)部控制的上市公司合作。

對模型的分組回歸結(jié)果見表4。從表4可以看到,對于Big6=1的高審計(jì)質(zhì)量樣本組,IC的系數(shù)雖然為負(fù),但并不顯著,說明在高審計(jì)質(zhì)量樣本公司中,良好的內(nèi)部控制質(zhì)量能夠降低債務(wù)成本,但作用并不顯著。對于Big6=0的低審計(jì)質(zhì)量樣本組,IC的系數(shù)顯著為負(fù),說明在低審計(jì)質(zhì)量樣本公司中,良好的內(nèi)部控制質(zhì)量能夠顯著降低債務(wù)成本??偟膩砜?,不論外部審計(jì)質(zhì)量高低,高質(zhì)量內(nèi)部控制都能降低債務(wù)成本,只是當(dāng)外部審計(jì)質(zhì)量較低時(shí),債權(quán)人會(huì)更依賴于內(nèi)部控制對其利益的保護(hù)作用,而當(dāng)外部審計(jì)質(zhì)量高時(shí),對內(nèi)部控制保護(hù)作用的依賴有所降低,由此假設(shè)2得到驗(yàn)證。

(二)穩(wěn)健性檢驗(yàn)

本文還采取了以下方式進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗(yàn),假設(shè)1和假設(shè)2結(jié)論仍未發(fā)生改變。

1.將被解釋變量替換成(短期借款+長期借款+應(yīng)付債券)t-(短期借款+長期借款+應(yīng)付債券)t-1,即兩年的債務(wù)增量取自然對數(shù)來進(jìn)行考察,檢驗(yàn)結(jié)果顯示內(nèi)部控制質(zhì)量越高,債務(wù)增量越大,高質(zhì)量內(nèi)部控制能夠降低債務(wù)成本。

2.考慮到國內(nèi)學(xué)者對高審計(jì)質(zhì)量指標(biāo)的選取有多種,如四大、六大、或十大,本文還采用了當(dāng)年度的前作為高審計(jì)質(zhì)量指標(biāo),假設(shè)2仍然成立。

五、研究結(jié)論與建議

本文基于2012年深交所中小板上市公司的相關(guān)數(shù)據(jù),研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制質(zhì)量的提高能夠降低債務(wù)成本,這意味著債權(quán)人在對中小板上市公司做出信貸決策時(shí),能夠感知到內(nèi)部控制傳遞的信號,對擁有高質(zhì)量內(nèi)部控制的債務(wù)人會(huì)提供更多的債務(wù)資本和更低的債務(wù)資本成本。因此,我國中小板上市公司應(yīng)積極完善內(nèi)部控制制度,更要主動(dòng)地披露內(nèi)部控制信息和提供內(nèi)部控制鑒證報(bào)告,以獲得更為寬松的債務(wù)契約條件,降低債務(wù)成本。

本文研究還發(fā)現(xiàn),在高審計(jì)質(zhì)量樣本中,高質(zhì)量內(nèi)部控制降低債務(wù)成本的作用不明顯;在低審計(jì)質(zhì)量樣本中,高質(zhì)量內(nèi)部控制降低債務(wù)成本的作用顯著。這說明當(dāng)中小板上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量較低時(shí),提高內(nèi)部控制質(zhì)量從而降低債務(wù)成本的作用將更明顯。

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篇7

一、引言

我國商業(yè)銀行信息化正處于第三個(gè)階段――互聯(lián)網(wǎng)銀行,銀行基于互聯(lián)網(wǎng)的大數(shù)據(jù)、云計(jì)算和移動(dòng)便攜設(shè)備,利用其互相聯(lián)通、開放融合的特點(diǎn),展現(xiàn)全新的經(jīng)營模式。但同時(shí)互聯(lián)網(wǎng)銀行各環(huán)節(jié)的信用風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)暴露出來,加之互聯(lián)網(wǎng)涉及面廣、關(guān)聯(lián)性強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)呈幾何級放大,一旦出現(xiàn)大規(guī)模信用風(fēng)險(xiǎn),將可能撼動(dòng)整個(gè)金融市場,因此,在互聯(lián)網(wǎng)銀行發(fā)展之初就建立信用風(fēng)險(xiǎn)管理體系,構(gòu)建保障互聯(lián)網(wǎng)銀行安全的屏障顯得十分重要。

二、文獻(xiàn)綜述

互聯(lián)網(wǎng)銀行成為“互聯(lián)網(wǎng)+金融”發(fā)展模式的具體表現(xiàn),也是銀行發(fā)展的全新階段。但是在互聯(lián)網(wǎng)銀行迅速發(fā)展的過程中,不難發(fā)現(xiàn)一些新的信用風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)運(yùn)而生。朱丹、陳茜、王皓(2016)認(rèn)為我國的互聯(lián)網(wǎng)銀行不論是從規(guī)模還是從技術(shù)上說,都是剛剛起步,整個(gè)信用體系還不完善,有技術(shù)層面的因素,也有制度層面的因素。王耀晨、王志文(2016)提出了互聯(lián)網(wǎng)銀行賬戶的安全等級受限,僅為弱實(shí)名電子賬戶,其安全等級有待于進(jìn)一步。

雖然互聯(lián)網(wǎng)銀行已經(jīng)成為未來我國銀行業(yè)發(fā)展的新模式,但在O管工作中發(fā)現(xiàn),與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)相比,互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)新業(yè)務(wù)具備更特殊的風(fēng)險(xiǎn)特征,應(yīng)對這些風(fēng)險(xiǎn)引起重視并盡快構(gòu)建適合我國互聯(lián)網(wǎng)銀行的信用體系。紀(jì)敏、牛慕鴻、張翔(2015)認(rèn)為有必要在充分保護(hù)個(gè)人隱私前提下,探索信貸機(jī)構(gòu)利用信息技術(shù)程序化使用高質(zhì)量征信數(shù)據(jù)的流程。針對互聯(lián)網(wǎng)金融風(fēng)險(xiǎn)的分類和點(diǎn),采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制方法,對于完善互聯(lián)網(wǎng)金融風(fēng)險(xiǎn)的防范和管理機(jī)制,發(fā)揮金融對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良性促進(jìn)作用是十分必要的。(李欣、馮娟、李敏,2015)

三、互聯(lián)網(wǎng)銀行的信用風(fēng)險(xiǎn)形態(tài)分析

(一)銀行業(yè)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)新特征

安全問題。網(wǎng)絡(luò)安全問題是困擾互聯(lián)網(wǎng)的一大難題,此前頻頻報(bào)道的網(wǎng)上支付賬號被盜就是例子。互聯(lián)網(wǎng)賬戶的安全性與銀行賬戶的安全性是無法比擬的,互聯(lián)網(wǎng)的資金流無法避免安全問題。交易對手的賬戶一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn),資金出現(xiàn)問題,將直接導(dǎo)致信用風(fēng)險(xiǎn)的暴露。

平臺運(yùn)營問題?;ヂ?lián)網(wǎng)產(chǎn)生信息流需要基于一定的平臺,如阿里巴巴平臺、敦煌網(wǎng)平臺等。平臺作為信息流的載體,本身運(yùn)營的穩(wěn)定性也至關(guān)重要。一旦平臺運(yùn)營出現(xiàn)問題,就相當(dāng)于交易對手的生存平臺出現(xiàn)問題,將直接影響信用風(fēng)險(xiǎn)的暴露。

網(wǎng)絡(luò)信用體制缺乏?;ヂ?lián)網(wǎng)平臺大量存在,給予了更多的選擇,企業(yè)可以從一個(gè)平臺轉(zhuǎn)至另外一個(gè)平臺繼續(xù)經(jīng)營。但互聯(lián)網(wǎng)平臺之間信息并不共享,平臺之間并沒有協(xié)同形成互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)規(guī)章制度。企業(yè)在一家平臺出現(xiàn)不誠信行為或其他不利于風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的行為,不會(huì)影響其在另外一家平臺的信譽(yù),沒有共享的黑名單制度將導(dǎo)致無法識別該問題產(chǎn)生的信用風(fēng)險(xiǎn),因此互聯(lián)網(wǎng)的網(wǎng)絡(luò)信用體制尚待建立。

(二)互聯(lián)網(wǎng)銀行的全新風(fēng)險(xiǎn)特征

網(wǎng)絡(luò)欺詐風(fēng)險(xiǎn)。互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品重創(chuàng)新,輕風(fēng)控?;ヂ?lián)網(wǎng)的時(shí)代鼓勵(lì)創(chuàng)新,追求速度,為了便利快捷,有些金融產(chǎn)品沒有經(jīng)過嚴(yán)密的驗(yàn)證,只需簡單的驗(yàn)證過程就能使用金融產(chǎn)品。還有持卡人安全意識淡薄。持卡人自身安全意識較為淡薄,也是造成網(wǎng)絡(luò)欺詐損失的重要成因。通常,互聯(lián)網(wǎng)支付時(shí)都需要提供持卡人的卡片信息、密碼以及發(fā)送到手機(jī)的動(dòng)態(tài)驗(yàn)證碼才能夠完成支付。不法分子要進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)欺詐,也必須得到這些信息。因此很多不法分子會(huì)找各種理由來騙取持卡人的這些信息,比如網(wǎng)購?fù)藫Q貨、機(jī)票退改簽等為緣由騙取客戶信息。此時(shí),持卡人薄弱的安全意識成全了不法分子。美國征求、驗(yàn)證信用服務(wù)巨頭益博睿(Experian)的《欺詐經(jīng)濟(jì)學(xué):規(guī)避快速增長和創(chuàng)新中的風(fēng)險(xiǎn)》(2016)表明,中國是如今世界互聯(lián)網(wǎng)風(fēng)險(xiǎn)最大的國家之一,網(wǎng)絡(luò)犯罪導(dǎo)致的損失已經(jīng)占GDP的比例為0.63%,這一數(shù)字僅僅次于美國的0.64%。因此,加強(qiáng)整個(gè)社會(huì)的安全用卡意識已成為當(dāng)務(wù)之急。

信息泄露風(fēng)險(xiǎn)。大數(shù)據(jù)時(shí)代,銀行累積了大量的客戶數(shù)據(jù)。互聯(lián)網(wǎng)銀行的數(shù)據(jù)庫等級極高,一般很難盜取。但一旦互聯(lián)網(wǎng)銀行的數(shù)據(jù)泄露出去,不法分子不需要再進(jìn)行后續(xù)匹配或計(jì)算,可直接運(yùn)用銀行卡數(shù)據(jù)進(jìn)行支付或消費(fèi),容易在短時(shí)間內(nèi)造成大量的損失。更重要的是,如果互聯(lián)網(wǎng)銀行發(fā)生大規(guī)模信息泄露,客戶會(huì)紛紛趕到銀行網(wǎng)點(diǎn)提現(xiàn)、掛失等,從而給銀行日常運(yùn)營帶來較大沖擊。

四、互聯(lián)網(wǎng)銀行信用風(fēng)險(xiǎn)原因分析

篇8

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,居民生活水平的提高,越來越多的建筑施工企業(yè)以利用非政府投資的模式參與項(xiàng)目建設(shè),這不僅在使建筑施工企業(yè)順利籌措資金、降低生產(chǎn)成本、縮短建設(shè)周期,為企業(yè)帶來實(shí)際效益,而且實(shí)現(xiàn)了投資建設(shè)方和業(yè)主方的資源共享,促進(jìn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

一、BT模式的含義

BT是英文Build(建設(shè))和Transfer(移交)縮寫形式,意即“建設(shè)——移交”,是政府利用非政府資金來進(jìn)行基礎(chǔ)非經(jīng)營性設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的一種融資模式。BT模式是BOT模式的一種變換形式,由業(yè)主方通過招標(biāo)等方式確定建筑方,由建筑方負(fù)責(zé)項(xiàng)目資金籌措以及工程建設(shè),項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后,由業(yè)主向建設(shè)方支付回購價(jià)款進(jìn)行回購的一種融資建設(shè)一體化方式。目前采用BT模式籌集建設(shè)資金成了項(xiàng)目融資的一種新模式。

二、基于BT模式的建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算

BT模式下項(xiàng)目建設(shè)方直接承擔(dān)著投資、融資和施工建設(shè)的職能,而從BT項(xiàng)目的運(yùn)作過程來看,主要包括投融資環(huán)節(jié)和施工建筑環(huán)節(jié),構(gòu)成BT項(xiàng)目的主要會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。

(一)融資環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算

建設(shè)集團(tuán)公司為BT項(xiàng)目進(jìn)行融資,形成企業(yè)的一種負(fù)債,由于借款期限長,借款數(shù)額大的原因,在取得銀行借款時(shí),必須標(biāo)記借記“銀行存款”科目和“長期借款”科目,而其借款費(fèi)用必須符合資本化條件的才予以資本化。在此期間的會(huì)計(jì)核算,必須認(rèn)真估計(jì)借款數(shù)額,以及借記款利息,以及借款期和歸還期限,在首次借款利息支付日,此公司根據(jù)借款利息的支付金額,借記“持有至到期投資——某項(xiàng)目”科目,貸記“銀行存款”科目,以后做同樣會(huì)計(jì)處理。

投資公司會(huì)計(jì)在處理銀行借款與還款上,與建設(shè)集團(tuán)一致。而在處理BT項(xiàng)目的支付借款利息時(shí),根據(jù)實(shí)際支付金額,借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目,貸記“銀行存款”科目。

(二)投資環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算

投資環(huán)節(jié)分為投資和收回投資及回報(bào)兩個(gè)環(huán)節(jié),在投資環(huán)節(jié),可將BT項(xiàng)目的建設(shè)資金在“持有至到期投資”科目進(jìn)行核算。在收取投資及回報(bào)環(huán)節(jié),建設(shè)公司在借款日將項(xiàng)目建設(shè)資金轉(zhuǎn)入共管賬戶時(shí),借記“持有至到期投資——某項(xiàng)目”科目,貸記“銀行存款”科目;在每個(gè)投資回報(bào)收取日,借記“銀行存款”科目,貸記“持有至到期投資——某項(xiàng)目”和“投資收益”科目;每個(gè)投資本金收回日,借記“銀行存款”科目,貸記“持有至到期投資——某項(xiàng)目”科目。相應(yīng)的,投資公司會(huì)計(jì)核算,將該筆資金在“持有至到期投資”科目核算,借記“持有至到期投資——某項(xiàng)目”科目,貸記“銀行存款”科目;借記“銀行存款”科目,貸記“持有至到期投資——某項(xiàng)目”科目。

(三)工程施工環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算

在具體施工過程中,會(huì)計(jì)核算要對原材料、人工等費(fèi)用進(jìn)行核算,標(biāo)注貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目;要按照完工的比例確認(rèn)收入、成本,確定毛利;根據(jù)已結(jié)算的合同價(jià)款和實(shí)際收到的合同價(jià)款進(jìn)行核算;在項(xiàng)目竣工,將“工程結(jié)算”科目與“工程施工”科目對沖。

三、基于BT模式的建設(shè)項(xiàng)目管理分析

BT建筑行業(yè)競爭激烈,如何在各大公司中勝出,取得市場競爭優(yōu)勢,成為建筑承包公司考慮的重要問題。

(一)加強(qiáng)人員管理,創(chuàng)造行業(yè)人才

BT模式下,對項(xiàng)目人員的素質(zhì)有更高的要求,不但要求項(xiàng)目人員具有強(qiáng)有力的專業(yè)素質(zhì),個(gè)人素質(zhì)和綜合素質(zhì),而且對其團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力,交際能力有著進(jìn)一步要求。這就要求企業(yè)加強(qiáng)人員管理,全面提升人員素質(zhì),創(chuàng)造行業(yè)化人才。首先,加強(qiáng)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn),使其具備強(qiáng)硬的質(zhì)量規(guī)劃、目標(biāo)管理、施工組織、技術(shù)指導(dǎo)和質(zhì)量檢測的能力,提升人員的業(yè)務(wù)水平。其次,加強(qiáng)人員思想建設(shè),使人員具備吃苦耐勞、不怕辛苦、認(rèn)真負(fù)責(zé)、盡職盡責(zé)、團(tuán)結(jié)互助的精神,為展開人員管理提供思想保證。最后,加強(qiáng)人員全面化素質(zhì)建設(shè),增強(qiáng)其法律知識、人文知識、信息知識等,全面提升項(xiàng)目人員素質(zhì)。

(二)把好質(zhì)量關(guān),創(chuàng)建行業(yè)品牌

企業(yè)要取得發(fā)展,必須要有自己的品牌優(yōu)勢,而品牌的創(chuàng)建,必須要有強(qiáng)硬的質(zhì)量作支撐。BT模式的建設(shè)項(xiàng)目同其他企業(yè)集團(tuán)一樣,必須把好質(zhì)量關(guān),創(chuàng)就行業(yè)品牌,擴(kuò)大行業(yè)市場。

一方面把好工程材料關(guān),以高質(zhì)量材料筑建高質(zhì)量建筑。工程材料是工程質(zhì)量的基礎(chǔ),在BT市場選購材料是工程實(shí)施和項(xiàng)目控制的重點(diǎn),所以選材上,必須以市場為導(dǎo)向,及時(shí)了解市場動(dòng)態(tài),選擇BT模式認(rèn)證許可、有一定技術(shù)和資金保證的供貨廠家,選擇質(zhì)量合格的材料,并對材料的質(zhì)量嚴(yán)格把關(guān),采用先進(jìn)技術(shù)驗(yàn)證材料質(zhì)量,保證材料選購、使用都有堅(jiān)硬的質(zhì)量保證。在實(shí)際利用上,做到不偷工減料、不浪費(fèi),將材料合理利用,科學(xué)搭配,以材料的有機(jī)結(jié)合創(chuàng)制高質(zhì)量建筑。

另一方面把好質(zhì)檢關(guān),以口譽(yù)打市場。在工程驗(yàn)收環(huán)節(jié),一定要以先進(jìn)的技術(shù),嚴(yán)格的檢驗(yàn)來確定工程的質(zhì)量,將顧客滿意,老百姓放心的工程交給社會(huì)。只有質(zhì)量高的工程才能符合人們的要求,才能使建筑集團(tuán)以高信用、高質(zhì)量、好名聲的標(biāo)志走向市場,創(chuàng)造出企業(yè)品牌,為企業(yè)帶來效益。

三、結(jié)束語

BT模式的建設(shè)項(xiàng)目,雖然不同于別的建筑項(xiàng)目,依靠政府投資的方式進(jìn)行模式參與項(xiàng)目建設(shè),在目前執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也沒有對BT項(xiàng)目做嚴(yán)格規(guī)定,但是,BT模式下的會(huì)計(jì)核算與普通核算在本質(zhì)上是一樣的,同樣作用于建筑集團(tuán)的發(fā)展。基于BT模式的建設(shè)項(xiàng)目管理也是服務(wù)于創(chuàng)就企業(yè)品牌,為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益,提升企業(yè)市場競爭力,這一企業(yè)根本發(fā)展目標(biāo)。

參考文獻(xiàn):

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一、引言與文獻(xiàn)綜述

1720年的南海泡沫導(dǎo)致的英國商法革命;2001年安然事件暴露的美國公司治理模式的重大缺陷;2008年金融危機(jī)中金融巨頭倒閉引發(fā)金融監(jiān)管的思考。這些都使得理論界和業(yè)界意識到:所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離以及由此產(chǎn)生的委托關(guān)系,是公司治理問題產(chǎn)生的根源。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)也產(chǎn)生于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離,目標(biāo)是對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見,保護(hù)投資人的利益,幫助其作出合理的決策,這與公司治理的目標(biāo)是一致的,注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)是公司治理的重要組成部分。

注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)與公司治理研究一直都是國內(nèi)外研究的熱點(diǎn)。在國外,Jensen和Meckling(1976)認(rèn)為由于委托人和人追求的目標(biāo)不一致,人為了追求自身利益最大化往往會(huì)損害委托人的利益,因此委托人與人之間存在較大的成本。這種成本的產(chǎn)生主要是因?yàn)槲腥伺c人之間的信息不對稱。審計(jì)通過鑒證可以降低委托人與人之間的信息不對稱,因此外部審計(jì)構(gòu)成公司治理機(jī)制的一部分(DeAngelo,1981)。在國內(nèi),韓東京(2008)的研究成果表明:上市公司是愿意聘請高質(zhì)量的審計(jì)師作為一種有效的公司治理機(jī)制的,但整個(gè)審計(jì)市場質(zhì)量還不高,還不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用。而針對公司治理對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的影響,余宇瑩(2007)基于系統(tǒng)論的視角,研究公司治理系統(tǒng)對審計(jì)質(zhì)量的影響,發(fā)現(xiàn)公司治理系統(tǒng)越好,公司盈余管理的空間越小,審計(jì)質(zhì)量越高。

上述研究成果是從審計(jì)與公司治理關(guān)系的角度進(jìn)行分析,這存在一定的局限性:一是兩者是相互作用、相輔相成的關(guān)系,一個(gè)角度分析不能體現(xiàn)其相互作用的機(jī)理;二是隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大,大型商業(yè)銀行及集團(tuán)公司的出現(xiàn),審計(jì)對公司治理在作用機(jī)理上出現(xiàn)了新的變化。基于以上兩點(diǎn),本文利用博弈論的觀點(diǎn)分析公司治理完善程度與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系:公司治理會(huì)促進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高,注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高也會(huì)促使公司治理日趨完善;公司治理程度低,公司沒有動(dòng)力聘請高質(zhì)量審計(jì);注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量低,不利于激勵(lì)公司完善治理。文章最后以商業(yè)銀行為例,分析當(dāng)公司具有眾多的分支機(jī)構(gòu)時(shí),如何利用注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)完善公司治理。

二、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)與公司治理

(一)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)對公司治理的影響

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對與審計(jì)程序聯(lián)系起來,注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)對商業(yè)銀行治理主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是了解商業(yè)銀行的性質(zhì)以及內(nèi)部控制成為風(fēng)險(xiǎn)評估的重要組成部分,注冊會(huì)計(jì)師也將公司治理環(huán)境作為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的考慮因素。這不僅是公司完善治理的內(nèi)在動(dòng)力,同時(shí)公司治理層同注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通,對相關(guān)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)進(jìn)行再設(shè)計(jì),以完善內(nèi)部控制。二是注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施控制測試與實(shí)質(zhì)性測試時(shí),會(huì)將交易的內(nèi)部控制目標(biāo)與關(guān)鍵內(nèi)部控制聯(lián)系起來,這將有助于公司相關(guān)交易所涉及人員在業(yè)務(wù)流程中履行好自己的職責(zé)。比如商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱,賬戶設(shè)置不合理,入賬時(shí)間不合理,未按規(guī)定更正入賬錯(cuò)誤等,注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)可以起到監(jiān)督的作用,使公司治理趨于完善。

(二)公司治理對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的影響

公司治理對審計(jì)質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一方面,不完善的公司治理會(huì)導(dǎo)致審計(jì)委托關(guān)系的異化,從而損害了注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。部分上市商業(yè)銀行存在國有股“一股獨(dú)大”、內(nèi)部人控制等公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷;而非上市的商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)不完善,在審計(jì)委托關(guān)系上就表現(xiàn)為企業(yè)的經(jīng)營者成為實(shí)際意義上的審計(jì)委托人,這樣的公司治理模式下產(chǎn)生的審計(jì)委托關(guān)系將會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量。另一方面,公司治理結(jié)構(gòu)通過影響公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量來影響審計(jì)質(zhì)量。公司治理是會(huì)計(jì)信息的第一層過濾器,完善的公司治理能有效地防止虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但是由于可能存在公司組織結(jié)構(gòu)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用,內(nèi)部控制制度不完善,監(jiān)事會(huì)失效的情況,企業(yè)的經(jīng)營者就可能進(jìn)行盈余管理和財(cái)務(wù)舞弊以使自身利益最大化,從而使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下。而對其進(jìn)行審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師由于信息不對稱和自身能力的有限性及審計(jì)要求的“合理保證”,不可能發(fā)現(xiàn)公司所有失真的會(huì)計(jì)信息,而作為審計(jì)需求者的投資者和社會(huì)公眾只關(guān)注審計(jì)報(bào)告的結(jié)果,二者之間的“期望差距”使得注冊會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告滿足這些審計(jì)需求者的程度不高,即審計(jì)質(zhì)量不高。

(三)注冊會(huì)計(jì)師與公司治理相互作用關(guān)系

公司治理與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的相互作用是公司經(jīng)營者與注冊會(huì)計(jì)師博弈的過程,其收益矩陣如表1、表2所示。M代表公司經(jīng)營者;A代表注冊會(huì)計(jì)師。

1.不存在審計(jì)合謀,相應(yīng)的審計(jì)法律責(zé)任履行機(jī)制健全

由于審計(jì)法律責(zé)任履行機(jī)制健全,因此當(dāng)公司治理不完善,注冊會(huì)計(jì)師質(zhì)量低時(shí),注冊會(huì)計(jì)師將承擔(dān)法律責(zé)任和法律訴訟的風(fēng)險(xiǎn)。則該博弈唯一的納什均衡是(公司治理完善,注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量高)。

2.存在審計(jì)合謀,相應(yīng)的審計(jì)法律責(zé)任履行機(jī)制不健全

由于審計(jì)法律責(zé)任履行機(jī)制不健全,因此公司治理不完善時(shí),注冊會(huì)計(jì)師將綜合考慮或有收費(fèi)、可能失去審計(jì)客戶以及承擔(dān)法律責(zé)任、法律訴訟的風(fēng)險(xiǎn),選擇低質(zhì)量的審計(jì),出具不實(shí)的審計(jì)意見。則該博弈存在兩個(gè)納什均衡,分別是(公司治理完善,注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量高)、(公司治理不完善,注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量低)。

商業(yè)銀行治理越不完善,越會(huì)對注冊會(huì)計(jì)師施加更大的壓力,從而使注冊會(huì)計(jì)師可能屈從于客戶的壓力而出具標(biāo)準(zhǔn)無保留的審計(jì)意見,從而影響審計(jì)師的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量的提高,出現(xiàn)“公司治理不完善,注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量低”的“惡性循環(huán)”狀態(tài)。如果商業(yè)銀行將審計(jì)視為公司治理的重要組成部分,彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)存在的不足,那么注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)將有助于公司完善治理,出現(xiàn)“公司治理完善,注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量高”的“雙贏”狀態(tài)。

注冊會(huì)計(jì)師也不是完全被動(dòng)的接受:在公司治理不完善時(shí),注冊會(huì)計(jì)師可以選擇不與公司進(jìn)行審計(jì)合謀,嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則展開審計(jì)工作,促使公司必須完善公司治理;注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量不高也會(huì)給管理層舞弊、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表提供機(jī)會(huì),注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)沒能起到很好監(jiān)督的作用,這將不利于公司完善公司治理。

三、商業(yè)銀行治理與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)

注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)在商業(yè)銀行治理中有著不可替代的作用。從監(jiān)督分支機(jī)構(gòu)和營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的規(guī)范化治理和保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)、可靠性方面考慮,商業(yè)銀行需要重視內(nèi)部控制以及管理信息系統(tǒng)。但是由于商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)受內(nèi)部審計(jì)模式、內(nèi)部控制受經(jīng)營者觀念的影響,效力有一定的局限,必須引入獨(dú)立的第三方注冊會(huì)計(jì)師對這些分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表開展審計(jì)工作。注冊會(huì)計(jì)師將分支機(jī)構(gòu)存在的問題與治理層進(jìn)行溝通,治理層提出相應(yīng)的改進(jìn)對策,商業(yè)銀行綜合利用內(nèi)部控制與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)達(dá)到完善公司治理的目的。

商業(yè)銀行審計(jì)與一般公司審計(jì)有所不同,它具有以下特征。一是商業(yè)銀行審計(jì)本身就具有較大風(fēng)險(xiǎn)。由于商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)龐大、分支行眾多,注冊會(huì)計(jì)師不能對其進(jìn)行全面審計(jì),只能選擇部分分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行抽查,又由于審計(jì)抽樣的局限性以及注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷及定性的審計(jì)評價(jià),使得商業(yè)銀行審計(jì)具有特殊性。二是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)復(fù)雜,由于不斷擴(kuò)展和創(chuàng)新,每個(gè)業(yè)務(wù)都包括大量的信息資料,給審計(jì)工作帶來新的挑戰(zhàn),審計(jì)人員很難全面掌握商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營管理情況,而且商業(yè)銀行不斷推出新業(yè)務(wù),現(xiàn)有審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)、知識結(jié)構(gòu)不能完全適應(yīng)審計(jì)發(fā)展的需要,審計(jì)技術(shù)方法滯后于金融業(yè)信息化的步伐。

四、結(jié)束語

商業(yè)銀行審計(jì)對于商業(yè)銀行治理的重要性和商業(yè)銀行審計(jì)又存在上述的問題,這兩者的矛盾如何解決,商業(yè)銀行如何更好地利用注冊會(huì)計(jì)師審計(jì),注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)如何提高審計(jì)質(zhì)量,達(dá)到商業(yè)銀行治理與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量“雙贏”的結(jié)果?

針對以上問題,為了提高審計(jì)質(zhì)量,更好地發(fā)揮注冊會(huì)計(jì)師的監(jiān)督作用,完善商業(yè)銀行治理,筆者認(rèn)為應(yīng)該逐步改善證券市場的法律環(huán)境,引導(dǎo)審計(jì)市場健康有序的發(fā)展,促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所增強(qiáng)獨(dú)立性和執(zhí)業(yè)能力,提高審計(jì)質(zhì)量,建立聲譽(yù)和品牌,逐漸發(fā)揮出較強(qiáng)的外部監(jiān)督能力,減少公司中的問題,改變實(shí)際的審計(jì)委托模式,提高治理效用。

第一,明確界定商業(yè)銀行股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層的職責(zé)和權(quán)限,改變實(shí)際的審計(jì)委托模式。公司治理的形成和有效運(yùn)轉(zhuǎn)取決于組織的職責(zé)、權(quán)限。從縱向上看,必須明確股東與董事會(huì)的委托受托經(jīng)營關(guān)系,劃定出資權(quán)與經(jīng)營權(quán)的界限,必須明確董事會(huì)與管理層的委托受托管理關(guān)系,劃定決策權(quán)與執(zhí)行權(quán)的界限;從橫向上看,必須明確監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督權(quán)力和責(zé)任,監(jiān)督的責(zé)任必須與細(xì)化的監(jiān)督權(quán)力相互對應(yīng)。在合理的公司組織架構(gòu)基礎(chǔ)上,改變實(shí)際由經(jīng)營者委托的審計(jì)模式,有效避免審計(jì)合謀,使得注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)真正起到監(jiān)督的作用。

第二,建立審計(jì)聲譽(yù)市場,完善審計(jì)激勵(lì)約束機(jī)制。一是審計(jì)聲譽(yù)的建立是由審計(jì)服務(wù)品質(zhì)、足夠的綜合能力、較高的品牌專用性等因素互動(dòng)而成的,而治理完善的商業(yè)銀行傾向于接受高質(zhì)量的審計(jì),因此審計(jì)市場應(yīng)該主要從培養(yǎng)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的自愿需求、建立審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的識別和控制系統(tǒng)、以及完善促進(jìn)審計(jì)市場合理競爭的相關(guān)制度安排等方面進(jìn)行改進(jìn)。二是必須強(qiáng)化審計(jì)責(zé)任的激勵(lì)約束機(jī)制,通過提高審計(jì)服務(wù)的收費(fèi),激勵(lì)注冊會(huì)計(jì)師付出與之收益對等的工作;同時(shí)加大審計(jì)失敗所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,使提供低質(zhì)量審計(jì)服務(wù),出具虛假審計(jì)報(bào)告成為高風(fēng)險(xiǎn)行為,從而引導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)形成自覺提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的良性循環(huán)格局。

【參考文獻(xiàn)】

篇10

一、引與文獻(xiàn)綜述

1720年的南海泡沫導(dǎo)致的英國商法革命;2001年安然事件暴露的美國公司治理模式的重大缺陷;2008年金融危機(jī)中金融巨頭倒閉引發(fā)金融監(jiān)管的思考。這些都使得理論界和業(yè)界意識到:所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離以及由此產(chǎn)生的委托關(guān)系,是公司治理問題產(chǎn)生的根源。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)也產(chǎn)生于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離,目標(biāo)是對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見,保護(hù)投資人的利益,幫助其作出合理的決策,這與公司治理的目標(biāo)是一致的,注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)是公司治理的重要組成部分。

注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)與公司治理研究一直都是國內(nèi)外研究的熱點(diǎn)。在國外,Jensen和Meckling( 1976)認(rèn)為由于委托人和人追求的目標(biāo)不一致,人為了追求自身利益最大化往往會(huì)損害委托人的利益.因此委托人與人之間存在較大的成本。這種成本的產(chǎn)生主要是因?yàn)槲腥伺c人之間的信息不對稱。審計(jì)通過鑒證可以降低委托人與人之間的信息不對稱,因此外部審計(jì)構(gòu)成公司治理機(jī)制的一部分( DeAngelo,1981 )。在國內(nèi),韓東京(2008)的研究成果表明:上市公司是愿意聘請高質(zhì)量的審計(jì)師作為一種有效的公司治理機(jī)制的,但整個(gè)審計(jì)市場質(zhì)量還不高,還不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用。而針對公司治理對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的影響,余宇瑩基于系統(tǒng)論的視角,研究公司治理系統(tǒng)對審計(jì)質(zhì)量的影響,發(fā)現(xiàn)公司治理系統(tǒng)越好,公司盈余管理的空間越小,審計(jì)質(zhì)量越高。

上述研究成果是從審計(jì)與公司治理關(guān)系的角度進(jìn)行分析,這存在一定的局限性:一是兩者是相互作用、相輔相成的關(guān)系,一個(gè)角度分析不能體現(xiàn)其相互作用的機(jī)理;二是隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大,大型商業(yè)銀行及集團(tuán)公司的出現(xiàn),審計(jì)對公司治理在作用機(jī)理上出現(xiàn)了新的變化?;谝陨蟽牲c(diǎn),本文利用博弈論的觀點(diǎn)分析公司治理完善程度與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系:公司治理會(huì)促進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高,注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高也會(huì)促使公司治理日趨完善;公司治理程度低,公司沒有動(dòng)力聘請高質(zhì)量審計(jì);注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量低,不利于激勵(lì)公司完善治理。文章最后以商業(yè)銀行為例,分析當(dāng)公司具有眾多的分支機(jī)構(gòu)時(shí),如何利用注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)完善公司治理。

二、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)與公司治理

(一)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)對公司治理的影響

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對與審計(jì)程序聯(lián)系起來,注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)對商業(yè)銀行治理主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是了解商業(yè)銀行的性質(zhì)以及內(nèi)部控制成為風(fēng)險(xiǎn)評估的重要組成部分,注冊會(huì)計(jì)師也將公司治理環(huán)境作為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的考慮因素。這不僅是公司完善治理的內(nèi)在動(dòng)力,同時(shí)公司治理層同注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通,對相關(guān)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)進(jìn)行再設(shè)計(jì),以完善內(nèi)部控制。二是注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施控制測試與實(shí)質(zhì)性測試時(shí),會(huì)將交易的內(nèi)部控制目標(biāo)與關(guān)鍵內(nèi)部控制聯(lián)系起來,這將有助于公司相關(guān)交易所涉及人員在業(yè)務(wù)流程中履行好自己的職責(zé)。比如商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱,賬戶設(shè)置不合理,入賬時(shí)間不合理,未按規(guī)定更正入賬錯(cuò)誤等,注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)可以起到監(jiān)督的作用,使公司治理趨于完善。

(二)公司治理對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的影響

公司治理對審計(jì)質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一方面,不完善的公司治理會(huì)導(dǎo)致審計(jì)委托關(guān)系的異化,從而損害了注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。部分上市商業(yè)銀行存在國有股“一股獨(dú)大”、內(nèi)部人控制等公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷;而非上市的商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)不完善,在審計(jì)委托關(guān)系上就表現(xiàn)為企業(yè)的經(jīng)營者成為實(shí)際意義上的審計(jì)委托人,這樣的公司治理模式下產(chǎn)生的審計(jì)委托關(guān)系將會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量。另一方面,公司治理結(jié)構(gòu)通過影響公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量來影響審計(jì)質(zhì)量。公司治理是會(huì)計(jì)信息的第一層過濾器,完善的公司治理能有效地防止虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但是由于可能存在公司組織結(jié)構(gòu)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用,內(nèi)部控制制度不完善,監(jiān)事會(huì)失效的情況,企業(yè)的經(jīng)營者就可能進(jìn)行盈余管理和財(cái)務(wù)舞弊以使自身利益最大化,從而使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下。而對其進(jìn)行審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師由于信息不對稱和自身能力的有限性及審計(jì)要求的“合理保證”,不可能發(fā)現(xiàn)公司所有失真的會(huì)計(jì)信息,而作為審計(jì)需求者的投資者和社會(huì)公眾只關(guān)注審計(jì)報(bào)告的結(jié)果,二者之間的“期望差距”使得注冊會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告滿足這些審計(jì)需求者的程度不高,即審計(jì)質(zhì)量不高。

(三)注冊會(huì)計(jì)師與公司治理相互作用關(guān)系

公司治理與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的相互作用是公司經(jīng)營者與注冊會(huì)計(jì)師博弈的過程,其收益矩陣如表1、表2所示。M代表公司經(jīng)營者;A代表注冊會(huì)計(jì)師。

1.不存在審計(jì)合謀,相應(yīng)的審計(jì)法律責(zé)任履行機(jī)制健全

由于審計(jì)法律責(zé)任履行機(jī)制健全,因此當(dāng)公司治理不完善,注冊會(huì)計(jì)師質(zhì)量低時(shí),注冊會(huì)計(jì)師將承擔(dān)法律責(zé)任和法律訴訟的風(fēng)險(xiǎn)。則該博弈唯一的納什均衡是(公司治理完善,注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量高)。

2.存在審計(jì)合謀,相應(yīng)的審計(jì)法律責(zé)任履行機(jī)制不健全

由于審計(jì)法律責(zé)任履行機(jī)制不健全,因此公司治理不完善時(shí),注冊會(huì)計(jì)師將綜合考慮或有收費(fèi)、可能失去審計(jì)客戶以及承擔(dān)法律責(zé)任、法律訴訟的風(fēng)險(xiǎn),選擇低質(zhì)量的審計(jì),出具不實(shí)的審計(jì)意見。則該博弈存在兩個(gè)納什均衡,分別是(公司治理完善,注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量高)、(公司治理不完善,注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量低)。

商業(yè)銀行治理越不完善,越會(huì)對注冊會(huì)計(jì)師施加更大的壓力,從而使注冊會(huì)計(jì)師可能屈從于客戶的壓力而出具標(biāo)準(zhǔn)無保留的審計(jì)意見,從而影響審計(jì)師的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量的提高,出現(xiàn)“公司治理不完善,注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量低”的“惡性循環(huán)”狀態(tài)。如果商業(yè)銀行將審計(jì)視為公司治理的重要組成部分,彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)存在的不足,那么注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)將有助于公司完善治理,出現(xiàn)“公司治理完善,注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量高”的“雙贏”狀態(tài)。

注冊會(huì)計(jì)師也不是完全被動(dòng)的接受:在公司治理不完善時(shí),注冊會(huì)計(jì)師可以選擇不與公司進(jìn)行審計(jì)合謀,嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則展開審計(jì)工作,促使公司必須完善公司治理;注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量不高也會(huì)給管理層舞弊、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表提供機(jī)會(huì),注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)沒能起到很好監(jiān)督的作用,這將不利于公司完善公司治理。

三、商業(yè)銀行治理與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)

注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)在商業(yè)銀行治理中有著不可替代的作用。從監(jiān)督分支機(jī)構(gòu)和營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的規(guī)范化治理和保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)、可靠性方面考慮,商業(yè)銀行需要重視內(nèi)部控制以及管理信息系統(tǒng)。但是由于商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)受內(nèi)部審計(jì)模式、內(nèi)部控制受經(jīng)營者觀念的影響,效力有一定的局限,必須引入獨(dú)立的第三方注冊會(huì)計(jì)師對這些分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表開展審計(jì)工作。注冊會(huì)計(jì)師將分支機(jī)構(gòu)存在的問題與治理層進(jìn)行溝通,治理層提出相應(yīng)的改進(jìn)對策,商業(yè)銀行綜合利用內(nèi)部控制與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)達(dá)到完善公司治理的目的。

商業(yè)銀行審計(jì)與一般公司審計(jì)有所不同,它具有以下特征。一是商業(yè)銀行審計(jì)本身就具有較大風(fēng)險(xiǎn)。由于商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)龐大、分支行眾多,注冊會(huì)計(jì)師不能對其進(jìn)行全面審計(jì),只能選擇部分分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行抽查,又由于審計(jì)抽樣的局限性以及注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷及定性的審計(jì)評價(jià),使得商業(yè)銀行審計(jì)具有特殊性。二是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)復(fù)雜,由于不斷擴(kuò)展和創(chuàng)新,每個(gè)業(yè)務(wù)都包括大量的信息資料,給審計(jì)工作帶來新的挑戰(zhàn),審計(jì)人員很難全面掌握商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營管理情況,而且商業(yè)銀行不斷推出新業(yè)務(wù),現(xiàn)有審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)、知識結(jié)構(gòu)不能完全適應(yīng)審計(jì)發(fā)展的需要,審計(jì)技術(shù)方法滯后于金融業(yè)信息化的步伐。

四、結(jié)束語

商業(yè)銀行審計(jì)對于商業(yè)銀行治理的重要性和商業(yè)銀行審計(jì)又存在上述的問題,這兩者的矛盾如何解決,商業(yè)銀行如何更好地利用注冊會(huì)計(jì)師審計(jì),注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)如何提高審計(jì)質(zhì)量,達(dá)到商業(yè)銀行治理與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量“雙贏”的結(jié)果?