導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇稅收籌劃的原因，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財(cái)活動的一種企業(yè)籌劃行為。

一、納稅籌劃的主要內(nèi)容

（1）避稅籌劃

是指納稅人采用非違法手段（即表面上符合稅法條文但實(shí)質(zhì)上違背立法精神的手段），利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。納稅籌劃既不違法也不合法，與納稅人不尊重法律的偷逃稅有著本質(zhì)區(qū)別。國家只能采取反避稅措施加以控制（即不斷地完善稅法，填補(bǔ)空白，堵塞漏洞）。

（2）節(jié)稅籌劃

是指納稅人在不違背立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列的優(yōu)惠政策，通過對籌資、投資和經(jīng)營等活動的巧妙安排，達(dá)到少繳稅甚至不繳稅目的的行為。

（3）轉(zhuǎn)嫁籌劃

是指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，通過價(jià)格調(diào)整將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。

（4）實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)

是指納稅人賬目清楚，納稅申報(bào)正確，稅款繳納及時、足額，不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。這種狀態(tài)的實(shí)現(xiàn)，雖然不能使納稅人直接獲取稅收上的好處，但卻能間接地獲取一定的經(jīng)濟(jì)利益，而且這種狀態(tài)的實(shí)現(xiàn)，更有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展與規(guī)模擴(kuò)大。

二、稅收籌劃的基本原則

（1）守法原則。守法原則即稅收籌劃必須遵守稅收法律和政策，只有在這個前提下，才能保證說涉及的經(jīng)濟(jì)活動、納稅方案為稅收主管部門所認(rèn)可。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)當(dāng)注意全面把握法律和文件的精神，在此基礎(chǔ)上，進(jìn)行科學(xué)的籌劃，切忌片面理解、盲目籌劃，決不能以鉆法律空子和幫助企業(yè)偷稅為目的，否則，就不能稱其為稅收籌劃 。

（2）成本效益原則。在籌劃稅收方案時不能只考慮稅收成本的降低，而忽視因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收方案是否給企業(yè)帶來絕對的收益。任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收收益的同時，必然會為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的最優(yōu)選擇，我們不能認(rèn)為稅負(fù)最低的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，一味地追求稅收負(fù)擔(dān)降低會導(dǎo)致企業(yè)總體利益下降。因此，稅收籌劃必須遵循成本效益原則。

（3）事前籌劃原則。稅收籌劃是一種事前行為，必然要遵循事前籌劃的原則。納稅人應(yīng)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準(zhǔn)確把握從事的這項(xiàng)業(yè)務(wù)有哪些業(yè)務(wù)過程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、涉及現(xiàn)行的哪些稅種、有哪些稅收優(yōu)惠等情況，以便利用稅收優(yōu)惠政策達(dá)到節(jié)稅目的。由于納稅人的上述籌劃行為是在具體的業(yè)務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行的，因而這些活動或行為就屬于超前行為，需要具備超前意識才能進(jìn)行。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)活動已經(jīng)形成，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，那就只能進(jìn)行偷稅、欠稅，而不是真正意義上的稅收籌劃。

（4）風(fēng)險(xiǎn)防范原則。稅收籌劃有收益，同時也有風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進(jìn)行操作，這就意味著其蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)包括政策風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等。如果無視這些風(fēng)險(xiǎn)，盲目地進(jìn)行稅收籌劃，其結(jié)果可能事與愿違，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須充分考慮其風(fēng)險(xiǎn)性 。

三、稅收籌劃的影響因素

（1）稅收制度因素

一個國家制定什么樣的稅收制度，是生產(chǎn)力發(fā)展水平、生產(chǎn)關(guān)系性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)管理體制以及稅收應(yīng)發(fā)揮的作用決定的。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況是多變的,許多新問題的出現(xiàn)會使原有的稅收規(guī)定出現(xiàn)漏洞,稅法屬于上層建筑,無法立即對新情況作出反應(yīng)。而且,由于認(rèn)知和實(shí)踐能力的局限,稅收制度也不可避免地存在一些漏洞,這就為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為提供了稅收選擇的空間。事實(shí)上,也正是這些漏洞成就了稅收籌劃。但稅收規(guī)定的漏洞和差異并不是永恒存在的。隨著稅收制度的不斷完善,稅收籌劃方案會因政策的變動而失敗，甚至帶來涉稅的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在利用稅收制度因素進(jìn)行籌劃時要注意遵循兩個原則，即合法原則和動態(tài)原則。納稅人應(yīng)正確理解稅收政策的規(guī)定,貫徹稅收法律精神,在稅收法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃,否則稅收籌劃會變成違法行為；另外稅法是不斷補(bǔ)充完善和發(fā)展的,納稅人可利用的稅法漏洞會隨著稅收法律制度的完善越來越少，所以在進(jìn)行稅收籌劃時要注意動態(tài)性原則。

（2）會計(jì)制度因素

稅收法規(guī)的目的是及時地取得國家的財(cái)政收入，對經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié)，保護(hù)納稅人的權(quán)益，而會計(jì)制度的目的是為了真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績以及財(cái)務(wù)狀況的全貌，為政府部門、會計(jì)利益相關(guān)者提供有利于決策的財(cái)務(wù)信息。因此，會計(jì)制度與稅收制度既有緊密的聯(lián)系又有著分歧與差異。所以在稅收籌劃時必須要充分考慮會計(jì)制度的影響, 達(dá)到稅收籌劃收益最大化的目標(biāo)。。一般來說, 計(jì)算應(yīng)納稅額時, 在稅法沒有明確規(guī)定的情況下都按會計(jì)規(guī)則和方法進(jìn)行核算, 不同的會計(jì)核算方法會影響納稅人的稅負(fù)。因此,在進(jìn)行稅收籌劃時要全面分析和運(yùn)用會計(jì)制度,選擇適當(dāng)?shù)臅?jì)核算方法。

（3）執(zhí)法因素

我國人口多，面積大，經(jīng)濟(jì)情況復(fù)雜造成了稅收政策法規(guī)執(zhí)行的差異，這也為稅收籌劃提供了可利用的空間。主要表現(xiàn)在三方面：一是自由量裁權(quán)。我國稅法對具體稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間，即在一定的范圍內(nèi)稅務(wù)人員可以選擇具體的征管方式。二是征管的水平。由于稅收人員素質(zhì)參差不齊,在稅收政策的執(zhí)行上會存在客觀的偏差,主要是在對政策的理解、執(zhí)行的方式以及公平公正程度等方面。三是監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的不協(xié)調(diào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他工商行政管理機(jī)關(guān)之間缺乏溝通，國稅地稅之間欠缺信息交流、稅收征管機(jī)構(gòu)內(nèi)部各職能部門缺乏協(xié)調(diào)等。

（4）企業(yè)籌劃目標(biāo)因素

稅收籌劃是納稅人根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展預(yù)期作出的事前稅收安排，不同企業(yè)的稅收籌劃目標(biāo)可能有所差異。企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)是判斷稅收籌劃成功與否的一個重要指標(biāo)。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時要全面考慮,著眼于整體的稅后收益最大化，同時要考慮企業(yè)的發(fā)展目標(biāo),選擇有助于增加企業(yè)整體收益和發(fā)展規(guī)模經(jīng)濟(jì)的稅收籌劃方案。只有收益大于成本,稅收籌劃才是可行的。

（5）企業(yè)組織形式因素

企業(yè)的組織形式主要有個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)三種。企業(yè)的組織形式不同，稅收政策及稅收負(fù)擔(dān)也不同。因此，投資者既要考慮市場經(jīng)濟(jì)的其他要素，又要對企業(yè)組織形式進(jìn)行周密的稅收籌劃，才能取得最大的稅收收益。

參考文獻(xiàn)：

篇2

關(guān)鍵詞：稅收籌劃，風(fēng)險(xiǎn)，控制

目前在學(xué)術(shù)界中，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)已引起了越來越多學(xué)者的重視，不少學(xué)者都曾指出，由于稅收籌劃具有籌劃性、政策相關(guān)性等特點(diǎn)以及企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時存在不合法的可能等原

因?qū)⑹苟愂栈I劃結(jié)果偏離預(yù)期、為企業(yè)帶來各種直接和間接損失。然而在現(xiàn)實(shí)操作過程中，企業(yè)往往沉迷于對不同稅項(xiàng)、依據(jù)不同政策進(jìn)行避稅、節(jié)稅的具體籌劃措施，而忽略了

稅收籌劃中潛在的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是一個涉及企業(yè)、政府等多方利益的計(jì)劃，其中存在的種種不確定性往往使企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時面臨著不小的風(fēng)險(xiǎn)，順利運(yùn)用稅收籌劃方案將

為企業(yè)節(jié)約寶貴的資金，但是一旦有失誤將迫使企業(yè)面臨直接利益損失甚至信譽(yù)危機(jī)等難以衡量的間接損失，可見我國企業(yè)對稅收籌劃進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制是十分必要的。

一、我國企業(yè)稅收籌劃的主要風(fēng)險(xiǎn)及成因分析

我國企業(yè)目前廣泛采用的稅收籌劃方法包括：利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃；利用會計(jì)處理方法的稅收籌劃；利用稅收漏洞的稅收籌劃及利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃。 可以看出，

這些籌劃方法都要求制定者對稅收政策有準(zhǔn)確的把握，并且能夠熟練地運(yùn)用財(cái)會和稅法知識。同時，企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)市場的主體，其正常經(jīng)營既受內(nèi)部環(huán)境的約束，也同樣受到外部

環(huán)境影響，這就要求稅收籌劃的制定者對市場擁有足夠的敏感性與豐富的經(jīng)驗(yàn)。因此，企業(yè)的稅收籌劃是一門非常深奧的學(xué)問，其風(fēng)險(xiǎn)成因受到多種因素的綜合影響。筆者以籌劃

方案的形成作為分割點(diǎn)，分別討論稅收籌劃方案制定和執(zhí)行兩個階段中潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

（一）稅收籌劃方案制定時潛在的風(fēng)險(xiǎn)

筆者認(rèn)為稅收籌劃方案制定過程中主要存在以下風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：

一是稅收籌劃制定者對政策把握不準(zhǔn)確導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃的合規(guī)性要求其以相關(guān)稅收政策為基礎(chǔ)，因此稅收籌劃方案對稅收政策有著高度的依賴性，對政策的正確理解是

稅收籌劃合規(guī)性的重要保障。在制定籌劃方案時對政策把握的不準(zhǔn)確可能會導(dǎo)致稅收籌劃目標(biāo)落空，更糟時可能使合規(guī)行為變?yōu)檫`規(guī)行為。企業(yè)對政策把握不準(zhǔn)確的原因可能是由

于制定者水平有限或者稅收政策的復(fù)雜性。

二是稅收籌劃方案本身質(zhì)量帶來的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是以企業(yè)稅后利益最大化為目的的，事前安排企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財(cái)活動的籌劃管理行為。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)性的主要

原因正是其籌劃性。低質(zhì)量的稅收籌劃方案不僅會使稅后利益最大化的目標(biāo)落空，更可能使企業(yè)的運(yùn)營、投資、銷售等正?；顒邮艿郊s束。脫離企業(yè)實(shí)際情況的稅收籌劃方案只能

是一個美麗的錯誤。因此，一個全面的稅收籌劃方案對制定者的素質(zhì)要求很高，不僅要了解國內(nèi)外稅法及其相關(guān)法規(guī)，而且還需熟悉企業(yè)財(cái)會、銷售、采購、營銷等相關(guān)環(huán)節(jié)的涉

稅行為，同時還需要企業(yè)全體部門的配合，否則整個方案都將面臨著很高的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）籌劃方案執(zhí)行時潛在的風(fēng)險(xiǎn)

好的計(jì)劃沒有明智的執(zhí)行者往往將變成一紙空談，再適合企業(yè)、高效率的稅收籌劃方案如果不能順利執(zhí)行也將失去其最初的功用。由于我國稅收環(huán)境的復(fù)雜化、經(jīng)濟(jì)市場發(fā)展

變化高速化等原因，在執(zhí)行稅收籌劃方案期間往往存在著更多的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，更容易造成稅收籌劃結(jié)果的失敗和偏差。

在此總結(jié)一些執(zhí)行稅收籌劃方案中可能為企業(yè)帶來損失的風(fēng)險(xiǎn)成因：

一是我國稅收政策的不穩(wěn)定性。企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)主體在開放的市場中，其受外部環(huán)境的影響越來越大，如政策法規(guī)、經(jīng)濟(jì)周期、通脹水平，股市波動等宏觀指標(biāo)都會對企業(yè)的正

常營運(yùn)產(chǎn)生重大影響，而對于稅收籌劃這一與法律法規(guī)緊密關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)行為來說，其對政策的變動尤為敏感。二是我國經(jīng)濟(jì)市場的不穩(wěn)定性。稅收籌劃的前提是對企業(yè)經(jīng)營水平的

預(yù)測，但是市場的不穩(wěn)定性就意味著企業(yè)的經(jīng)營狀況往往會與預(yù)測產(chǎn)生偏差，這時原先的籌劃方案就可能失去意義。三是稅收籌劃方案執(zhí)行時的偏差。在我國經(jīng)濟(jì)市場不斷健全的

背景下，稅收法律法規(guī)等相關(guān)政策也越來越細(xì)致、復(fù)雜，而對納稅規(guī)范化的監(jiān)管也越來越嚴(yán)格。我國法律法規(guī)對納稅流程有著嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋O(jiān)管，對企業(yè)稅務(wù)的審查也越來越嚴(yán)格，企業(yè)

的納稅人員稍不注意便會形成納稅不依法行為而帶來不必要的損失。

二、我國企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的建議

（一）提高制定與執(zhí)行人員的素質(zhì)

在制定稅收籌劃方案時，制定者對政策把握的不準(zhǔn)確，未能結(jié)合企業(yè)營運(yùn)、財(cái)務(wù)等現(xiàn)狀制定方案等失誤都很容易造成我國企業(yè)稅收籌劃的失敗；在具體踐行籌劃方案時，執(zhí)行

者的素質(zhì)也對籌劃能否按照預(yù)期完成有著關(guān)鍵的影響。可見，稅收籌劃行為對企業(yè)稅收籌劃方案制定者、執(zhí)行者都有著很高的要求。

（二）權(quán)衡稅收籌劃方案的收益與成本

在稅收籌劃方案的制定過程中強(qiáng)調(diào)了稅收籌劃方案質(zhì)量這一風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，高質(zhì)量的稅收籌劃要全面考慮企業(yè)的現(xiàn)況使稅收籌劃方案更適合企業(yè)。不同企業(yè)由于自身發(fā)展的階段性、

經(jīng)營目標(biāo)不一致等原因其所能接受的風(fēng)險(xiǎn)也不一樣。

（三）樹立健康的稅收籌劃目標(biāo)定位以上針對稅收籌劃方案制定及執(zhí)行中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提出了一些具體的建議，要控制稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)最重要的是要樹立健康的稅收籌劃目標(biāo)

定位。稅收籌劃目標(biāo)可以說是稅收籌劃制定與執(zhí)行的指導(dǎo)思想，只有在健康的稅收籌劃目標(biāo)定位的基礎(chǔ)上才能制定出高質(zhì)量、適合企業(yè)的方案，也只有在健康的稅收籌劃目標(biāo)定位

的指導(dǎo)下執(zhí)行者才能準(zhǔn)確的實(shí)現(xiàn)稅收籌劃方案，不出大偏差。（作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)中國金融研究中心）

參考文獻(xiàn)：

［1］ 呂建鎖，稅收籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)與規(guī)避新探，山西大學(xué)學(xué)報(bào)，2005（3）

篇3

一、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的概念

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，就是指企業(yè)在開展納稅籌劃活動時，由于各種難以預(yù)料和控制的原因存在，使得企業(yè)通過納稅籌劃得到的實(shí)際利益與預(yù)期利益發(fā)生相背離，從而導(dǎo)致利益的不確定性。稅收籌劃通常是在稅法規(guī)定的邊緣操作，而納稅籌劃的根本目的在于使納稅人實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化，這必然存在著較大的風(fēng)險(xiǎn)。同時我們還可以知道稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下兩個方面的內(nèi)容：第一，客觀存在的諸多不確定因素都是引起稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因。第二，無論是納稅人自行設(shè)計(jì)籌劃方案還是通過于籌劃中介完成，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主體都是納稅人本身。

二、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

稅收籌劃是一種事前行為，具有長期性和預(yù)先性的特點(diǎn)。未來的不確定性導(dǎo)致納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)，因此這種預(yù)先籌劃性與項(xiàng)目執(zhí)行過程存在不確定性因素之間的矛盾是稅收籌劃產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。這種不確定性既可以是主觀估計(jì)的誤差，也可以是客觀情況發(fā)生了變化。企業(yè)只有對于各類風(fēng)險(xiǎn)的成因進(jìn)行系統(tǒng)的研究，才能保證有效降低風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)盈利的發(fā)展目標(biāo)。

三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制

稅收籌劃面臨很多的不確定性以及不斷變化的規(guī)則制約，因此其風(fēng)險(xiǎn)更難以控制，有可能給企業(yè)帶來潛在的損失，所以建立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理和控制系統(tǒng)是非常必要的。風(fēng)險(xiǎn)管理和控制是需要采取必要的風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)分析等手段制定的一系列的風(fēng)險(xiǎn)控制規(guī)避策略，已達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)損失最低的稅收籌劃管理活動，它不是一個單一的工作，是需要多方面、多系統(tǒng)的角度來思考的系統(tǒng)。我們可將風(fēng)險(xiǎn)防控主要劃分為三個階段：籌劃前預(yù)防、籌劃中控制、籌劃后評價(jià)與處理。

1.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控——籌劃前防控

在稅收籌劃工作啟動時就必須做好對風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防工作，那就是根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況明確稅收籌劃的具體目標(biāo)，并盡可能收集掌握與此次籌劃方案相關(guān)的各種信息加以分析和管理，與此同時做好籌劃方案實(shí)施人員的管理，使企業(yè)在最基礎(chǔ)的層面預(yù)防稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)，以保證涉稅事項(xiàng)可以達(dá)到涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。

2.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控——籌劃中防控

企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的籌劃中控制是指稅收籌劃在設(shè)計(jì)選擇和執(zhí)行階段而進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)控制。它需要稅收籌劃人員在籌劃過程中以風(fēng)險(xiǎn)量化思想為指導(dǎo)核心，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測和控制。

這個階段總體體現(xiàn)在監(jiān)管和控制。企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)處于監(jiān)控之下，必要時還可對籌劃方案進(jìn)行修正。這種方式可以動態(tài)地反映風(fēng)險(xiǎn)管理狀況，并使之根據(jù)條件的要求而變化。監(jiān)控是通過持續(xù)的管理活動來監(jiān)督的，而稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理的一個方面，因此從總體戰(zhàn)略中對其進(jìn)行監(jiān)控。其監(jiān)控主要包括納稅內(nèi)部監(jiān)控和納稅外部監(jiān)控兩方面。內(nèi)部納稅監(jiān)控是指納稅人從企業(yè)內(nèi)部對籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控，內(nèi)部納稅監(jiān)控的合理與否直接關(guān)系到稅收籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)大小。外部納稅監(jiān)控主要是利用國家相關(guān)機(jī)構(gòu)例如審計(jì)機(jī)構(gòu)、稅務(wù)部門等對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督。

3.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控——籌劃后評價(jià)與處理

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控的最后一個階段，也就是在籌劃方案執(zhí)行完成后，對籌劃方案的進(jìn)行績效評估并對產(chǎn)生的籌劃最終結(jié)果的處理。通過這個階段，有利于企業(yè)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，對下一次的稅收籌劃決策進(jìn)行預(yù)測作用，使企業(yè)稅收籌劃的水平不斷提高。

主要有以下三種方法：第一，成本效益分析。進(jìn)行稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制要遵循成本效益原則，只有在保證稅收籌劃收益大于成本的情況下，才能體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)有效性。第二，依法納稅程度評估。依法納稅程度是用一個指標(biāo)來衡量納稅人遵照稅收政策正確繳納的稅款額與違法違規(guī)所受到的罰款額之比，此比例越小，納稅合法程度越小，反之，納稅合法程度越高。第三，稅收負(fù)擔(dān)的衡量。稅收負(fù)擔(dān)對企業(yè)的稅收籌劃而言是一個很重要的指標(biāo)，它顯示企業(yè)稅收籌劃方案的最終實(shí)施結(jié)果會改變企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率，成功的稅收籌劃方案會降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率。

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一、有效稅收籌劃的評判標(biāo)準(zhǔn)

當(dāng)前企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃強(qiáng)調(diào)的是有效性，如何評判企業(yè)的稅收籌劃是否有效，需要從以下幾個方面來進(jìn)行判斷：

（一）企業(yè)的稅收籌劃是否與當(dāng)前相關(guān)法律規(guī)范相符合

國家的稅收具有強(qiáng)制作用，制定了相關(guān)的法律法規(guī)，企業(yè)稅收籌劃最基本的條件是不能違反法律法規(guī)的要求，觸犯法律法規(guī)企業(yè)將面臨著巨大的風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重者會得到法律制裁。因此判斷企業(yè)稅收籌劃有效性時首先要符合相關(guān)法律法規(guī)要求。

（二）企業(yè)的稅收籌劃是否與企業(yè)成本效益相符合

企業(yè)經(jīng)營最根本目的是獲得效益。因此就要求企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營活動中首先考慮所得收益要大于其投入的成本，這個道理用于稅收籌劃活動同樣適用。在稅收籌劃方案實(shí)施同時除了可以獲得收益之外還需要控制所需成本，判斷稅收籌劃是否有效，最基本就是看獲得收益是否與成本相符合，如果收益不能大于成本則說明稅收籌劃是無效性的。

（三）企業(yè)的稅收籌劃是否與企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)相符合

目前稅收籌劃應(yīng)當(dāng)是企業(yè)從事的一項(xiàng)長期活動，因此要與企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)相符合。企業(yè)要想長遠(yuǎn)的發(fā)展就不能只考慮短期利益，而要從長遠(yuǎn)戰(zhàn)略出發(fā)，以這個角度來看企業(yè)稅收籌劃，如果不能與企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合的話，必然會導(dǎo)致企業(yè)在日后將面臨增加成本的局面。

二、導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃成效不佳的原因

（一）企業(yè)的稅收籌劃沒有達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)

企業(yè)的經(jīng)營活動最主要目標(biāo)就是獲得利潤，在這個目標(biāo)驅(qū)動下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理在以前很長時間里都是以獲得最大利潤為其主要目標(biāo)，但隨著企業(yè)管理理論的不斷深入，這種觀點(diǎn)就產(chǎn)生了很大問題，因?yàn)闆]有想到企業(yè)規(guī)模和發(fā)展時期及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容，所以在稅收籌劃問題上，也不能僅僅用減少納稅額達(dá)到增加企業(yè)利潤的目的，還需要從企業(yè)財(cái)務(wù)管理整體利益出發(fā)進(jìn)行考慮。

（二）企業(yè)的稅收籌劃對涉稅風(fēng)險(xiǎn)不能進(jìn)行有效規(guī)避

稅收風(fēng)險(xiǎn)目前已經(jīng)成為企業(yè)普遍關(guān)注的一個焦點(diǎn)，產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)主要原因是企業(yè)自身對稅收政策、法律法規(guī)等內(nèi)容理解和執(zhí)行上存在偏差，因此導(dǎo)致稅務(wù)部門對企業(yè)做出加收罰款與滯納金等處罰，所以要對企業(yè)稅收籌劃的涉水風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效規(guī)避才能達(dá)到真正節(jié)稅的目的，否則企業(yè)很可能陷入困境之中。比如企業(yè)如果因?yàn)樯俳涣硕惪疃患{稅部門認(rèn)定是偷稅漏稅，輕者可能處以罰款而重者很可能涉及犯罪行為，企業(yè)也會因?yàn)槎悇?wù)問題觸犯法律使名譽(yù)受損。

三、企業(yè)提高稅收籌劃有效性的措施

（一）建立完善的稅收籌劃數(shù)據(jù)庫和信息收集系統(tǒng)

稅收籌劃是在遵守國家稅收政策、法規(guī)下進(jìn)行的一種理財(cái)活動，而國家稅收政策、法規(guī)是隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化不斷修正、完善和變動的。任何稅收籌劃方案具有很強(qiáng)的針對性和時效性，這就意味著要提高企業(yè)稅收籌劃的有效性必須有一套完善的信息收集傳遞系統(tǒng)和稅收籌劃數(shù)據(jù)庫，以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃對信息的準(zhǔn)確性、完整性、及時性、相關(guān)適度性要求。所以，企業(yè)如果想取得籌劃的成功，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，就必須密切關(guān)注國家財(cái)稅法規(guī)變化，并隨著國家稅收法律法規(guī)變動，及時修訂或調(diào)整納稅籌劃方案，來規(guī)避稅收籌劃可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）以追求企業(yè)價(jià)值最大化為稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)

在稅收籌劃發(fā)展的初級階段節(jié)稅是其目標(biāo)，對于稅收籌劃的中級階段來說，稅后利益最大化則是進(jìn)行稅收籌劃最主要目標(biāo)了，而真正的高級階段則是要以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)的階段。稅收籌劃是企業(yè)在經(jīng)營活動中一項(xiàng)重要內(nèi)容，將企業(yè)價(jià)值最大化作為稅收籌劃主要目標(biāo)，可以使企業(yè)發(fā)展具有長期實(shí)力，不會拘泥于眼前短期利益，這樣稅收籌劃雖然在短期內(nèi)可能沒有明顯效果，但對于企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)來說則是非常有價(jià)值的。

（三）要注意對稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避

不能對稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效規(guī)避是當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃沒有達(dá)到很好效果的一個主要原因。近幾年稅收風(fēng)險(xiǎn)逐漸被人們所了解，認(rèn)清了稅收風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)的影響，如何規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)就成了企業(yè)普遍關(guān)注的問題之一。在稅收風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避上企業(yè)可以成立專門負(fù)責(zé)部門對企業(yè)涉稅內(nèi)容進(jìn)行準(zhǔn)確細(xì)致的籌劃，也可以通過專業(yè)稅務(wù)處理機(jī)構(gòu)來解決企業(yè)涉稅事項(xiàng)，通過有效涉稅事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，不存在稅收問題才更能有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（四）稅收籌劃的制定應(yīng)充分考慮財(cái)務(wù)決策的內(nèi)容

目前，企業(yè)財(cái)務(wù)決策由于以往觀點(diǎn)影響下很少對稅收問題進(jìn)行考慮，只僅從稅收顯性成本角度來考慮，這樣做的后果就是企業(yè)財(cái)務(wù)決策結(jié)果往往與最高稅后收益率相差甚遠(yuǎn)。由于稅收成本與非稅收成本之間存在著你增我減的關(guān)系，而有效稅收籌劃要在這中間尋找一個平衡點(diǎn)，以達(dá)到企業(yè)最大利潤的目的，就要對企業(yè)的稅收成本與非稅收成本之間進(jìn)行明確區(qū)分。

我們從企業(yè)稅收成本與非稅收成本之間的關(guān)系可以看出，只有充分考慮稅收成本和非稅收成本的影響，才能真正在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中使總成本降低，進(jìn)而真正的發(fā)揮稅收籌劃有效性，提高稅后收益率。

對企業(yè)稅收籌劃有效性的探究還應(yīng)當(dāng)建立在稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，保持對國家稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)有關(guān)注，才能使企業(yè)稅收籌劃發(fā)揮最佳作用，實(shí)現(xiàn)真正意義上合理避稅的目的。

參考文獻(xiàn)：

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目前我國實(shí)行營業(yè)稅改收增值稅的稅收制度，在一定的程度上有利于中小商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，另一方面，中小商貿(mào)企業(yè)為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，取得更好發(fā)展，就必須對稅收進(jìn)行籌劃，在這種背景下，我國中小商貿(mào)企業(yè)紛紛開始進(jìn)行稅收方案籌劃。但由于我國中小商貿(mào)企業(yè)開展稅收籌劃工作的時間不長，因此稅收籌劃在我國的基礎(chǔ)薄弱，還存在一定的問題需要我們?nèi)ソ鉀Q、去研究。

一、我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃存在的問題

(一)稅收籌劃的認(rèn)識不足?，F(xiàn)在的中小商貿(mào)企業(yè)對于稅收籌劃的認(rèn)識還停留在過去的水平，認(rèn)為只需要根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求來繳納稅收費(fèi)用就可以了，自己主觀上不需要對稅收進(jìn)行籌劃設(shè)計(jì)。一些商貿(mào)企業(yè)管理者將稅收籌劃看作是鉆法律的空子，是違法的行為；一些商貿(mào)企業(yè)管理者認(rèn)為只要在企業(yè)成立之初對稅收進(jìn)行過籌劃，今后就不在需要進(jìn)行稅收籌劃了，還有一些管理者雖然知道稅收籌劃對于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展有著積極作用，但在實(shí)際的操作過程中，只關(guān)注其中一種稅收，沒有從整個宏觀上來進(jìn)行籌劃。(二)不了解稅收法規(guī)。中小商貿(mào)企業(yè)中沒有專業(yè)的稅收法律人才，對于國家出臺的稅收法規(guī)認(rèn)識不足，不夠了解，不能依據(jù)法律法規(guī)來為企業(yè)的稅收籌劃服務(wù)，尤其是在你一些稅收優(yōu)惠政策上的理解不夠，很難利于稅收優(yōu)惠政策來使企業(yè)稅收降低。(三)稅收籌劃基礎(chǔ)薄弱。在中小商貿(mào)企業(yè)中沒有形成一套完整的財(cái)務(wù)工作機(jī)制，在財(cái)務(wù)籌劃方面也沒有具體的條例法規(guī)來進(jìn)行參考，這都體現(xiàn)了稅收籌劃的基礎(chǔ)比較薄弱。另一方滿稅收人員的專業(yè)性較差、責(zé)任心缺乏，不能對稅收數(shù)據(jù)進(jìn)行仔細(xì)、精準(zhǔn)的分析，使數(shù)據(jù)出現(xiàn)誤差，從而影響到了稅收的籌劃。(四)稅收籌劃脫離企業(yè)經(jīng)營狀況。每個企業(yè)的發(fā)展都有其自身的發(fā)展理念及企業(yè)文化，不同的企業(yè)的發(fā)展程度也是不同的，但是很多中小商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，一味的模仿大型企業(yè)的籌劃方案，沒有將籌劃與自身的經(jīng)營情況相聯(lián)系，因此制定出來的稅收規(guī)劃與自身的發(fā)展目標(biāo)可能存在不符的情況，使稅收籌劃的積極作用難以發(fā)揮。

二、我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃出現(xiàn)問題的原因

(一)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視稅收籌劃工作。部分的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將稅收籌劃工作看做是一項(xiàng)吃力不討好的工作，認(rèn)為它需要耗費(fèi)大量的企業(yè)資金，若將資金投入在稅收籌劃工作中會影響到企業(yè)的發(fā)展，給企業(yè)帶來不利的影響。因此他們就不太重視稅收籌劃的工作。(二)企業(yè)管理制度不完善。中小貿(mào)易企業(yè)中在進(jìn)行稅收籌劃時沒有明確的規(guī)定責(zé)任人，對具體的工作內(nèi)容也沒有進(jìn)行安排，沒有將責(zé)任落實(shí)下去，使得稅收籌劃工作向皮球一般被踢來踢去。(三)稅收籌劃人員素質(zhì)較差。中小商貿(mào)企業(yè)中的部分籌劃人員沒有專業(yè)的籌劃知識，不能夠進(jìn)行合理的、科學(xué)的稅收籌劃；還有些稅收籌劃人員的道德素質(zhì)不夠，工作態(tài)度存在問題，在進(jìn)行稅收籌劃工作時不認(rèn)真。(四)企部門之間缺乏溝通。我們知道稅收籌劃工作需要立足于全局進(jìn)行，但是在中小商貿(mào)企業(yè)中的大多數(shù)部門之間都是依據(jù)自己部門的情況完成的，沒有考慮到其它的部門對這一規(guī)劃方案是否適用。部門與部門之間缺乏必要的溝通。

三、針對問題提出的建議

(一)加深對稅收籌劃的認(rèn)識企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該以身作則對稅收籌劃進(jìn)。行必要的了解和認(rèn)識，然后還要在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行宣傳，將正確的稅收籌劃認(rèn)識傳授給企業(yè)的員工。(二)完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度。完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度主要可以從兩個方面來進(jìn)行，一方面我們需要對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系進(jìn)行改進(jìn)與完善，另一方面我們應(yīng)該講具體的稅收籌劃工作進(jìn)行落實(shí)，將責(zé)任明確到具體的人員身上。(三)促進(jìn)內(nèi)部整體統(tǒng)籌工作。舉行稅收統(tǒng)籌交流會來促進(jìn)企業(yè)各部門之間的溝通和交流，在確定好具體的稅收統(tǒng)籌方案后，要求各個部門之間相互配合，將稅收統(tǒng)籌工作得到正常開展。(四)加快稅收籌劃人員人才培養(yǎng)?？梢哉衅妇哂袑I(yè)稅收知識的人才來企業(yè)工作，讓他們對稅收政策進(jìn)行分析，從而建立更好的稅收籌劃，此外還應(yīng)該建立完善的獎懲措施，提高籌劃人員的工作積極性。還可以對新于員工進(jìn)行專業(yè)能力培訓(xùn)。(五)加強(qiáng)與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的聯(lián)系。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)是企業(yè)開展稅收統(tǒng)籌的輔機(jī)構(gòu)，能夠?qū)ζ髽I(yè)的稅收統(tǒng)籌方案提出具體可行的建議，所以我們也應(yīng)該多與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通和交流，加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)中介結(jié)構(gòu)的聯(lián)系。

四、結(jié)論

中小商貿(mào)企業(yè)能夠制定出科學(xué)的稅收籌劃方案不僅有利于其減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)自身的長遠(yuǎn)發(fā)展，還有利于國家稅收收入體系的完善。但是由于我國中小商貿(mào)企業(yè)中企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視稅收籌劃工作、企業(yè)管理制度不完善、稅收籌劃人員素質(zhì)較差、企部門之間缺乏溝通等原因，造成了中小商貿(mào)企業(yè)對于稅收籌劃的認(rèn)識不足、不了解稅收法規(guī)、稅收籌劃基礎(chǔ)薄弱、稅收籌劃脫離企業(yè)經(jīng)營狀況、稅收籌劃整體籌劃能力不足等問題時有發(fā)生，為了改善這些問題，從而提高減少中小商貿(mào)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，我們需要加深對稅收籌劃的認(rèn)識、完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度、促進(jìn)內(nèi)部整體統(tǒng)籌工作、加快稅收籌劃人員人才培養(yǎng)、加強(qiáng)與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的聯(lián)系。

作者:袁輝 單位:山東省七五商貿(mào)有限公司

參考文獻(xiàn)：

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一、引言

近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃作為現(xiàn)代納稅人理財(cái)?shù)闹匾矫嬖絹碓揭鹑藗兊钠毡殛P(guān)注。在實(shí)務(wù)界，提到稅收籌劃，大多人都會直接想到能夠節(jié)省多少稅款，而忽視了在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的任何經(jīng)濟(jì)活動都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，都需要一定的成本費(fèi)用支出，造成稅收籌劃的效果大打折扣。惟有基于成本效益全面分析基礎(chǔ)上的方案才能真正裨益于企業(yè)。

二、稅收籌劃成本

在實(shí)踐中，稅收籌劃成本往往是大家容易忽視的一個問題。稅收籌劃成本是企業(yè)因進(jìn)行稅收籌劃而增加的成本，可分為顯性成本和隱性成本。有效的稅收籌劃意味著要考慮所籌劃的交易對所有交易方的稅收影響?；I劃者應(yīng)認(rèn)識到，稅收僅僅是眾多經(jīng)營成本中的一種，在籌劃過程中必須考慮所有成本。

（一）顯性成本

顯性成本是在稅收籌劃中實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，包括設(shè)計(jì)成本、管理成本和風(fēng)險(xiǎn)成本。

1.設(shè)計(jì)成本。稅收籌劃是一項(xiàng)高度科學(xué)性、綜合性的經(jīng)濟(jì)活動，有效進(jìn)行稅收籌劃要求籌劃人員既要對稅收政策法規(guī)進(jìn)行充分分析和掌握，找到實(shí)施稅收籌劃的合理空間又必須熟悉國家的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度，還應(yīng)具有較強(qiáng)的溝通能力、文字綜合能力、營銷能力等。這些高素質(zhì)人員要求無形中加大了稅收籌劃的設(shè)計(jì)成本。

2.管理成本。稅收籌劃方案的實(shí)施都需要進(jìn)行大量的企業(yè)內(nèi)部或企業(yè)間的組織變革和協(xié)調(diào)工作，與此同時，籌建或改建組織的成本、組織間物質(zhì)和信息的交流成本、制定計(jì)劃的成本、談判成本、監(jiān)督成本和相關(guān)管理成本等都會相繼發(fā)生，這些構(gòu)成了稅收籌劃方案的組織協(xié)調(diào)成本。

3.風(fēng)險(xiǎn)成本。隨著經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜化，稅收征管水平的提高，企業(yè)面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)越來越高。稅收籌劃活動作為企業(yè)理財(cái)活動，存在著方案設(shè)計(jì)的主觀性與條件性，征管上納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)利義務(wù)的不對稱性且納稅方案在征納雙方的認(rèn)定差異，凡此種種，決定了稅收籌劃過活動也必然存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。一個合法有效的稅收籌劃得以進(jìn)行的前提，一是稅收政策對經(jīng)濟(jì)的導(dǎo)向性，二是各類稅收政策設(shè)計(jì)本身導(dǎo)致的負(fù)擔(dān)率的不同，三是一些政策的不嚴(yán)謹(jǐn)性。每個籌劃方案所依據(jù)的前提不同，其承擔(dān)的籌劃風(fēng)險(xiǎn)也不同，雖然都沒有違反稅法，但也存在風(fēng)險(xiǎn)，而且依次遞升。風(fēng)險(xiǎn)的增加往往導(dǎo)致稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)更為復(fù)雜，這就需要企業(yè)付出更多的貨幣成本。

（二）隱性成本

隱性成本指納稅人由于采用擬訂的稅收籌劃方案而放棄的潛在利益，主要體現(xiàn)為機(jī)會成本和非稅成本。非稅成本是指企業(yè)因?qū)嵤┒愂栈I劃所產(chǎn)生的連帶經(jīng)濟(jì)行為的經(jīng)濟(jì)后果造成的非稅收方面的摩擦因素，主要是由于不對稱性、隱藏行為和隱藏信息這三種形式的不確定性對稅收籌劃的影響，具有相當(dāng)?shù)膹?fù)雜性和多樣性。由于非稅成本一般難以量化，所以在稅收籌劃中容易被忽略，造成稅收籌劃策略的有效性大大降低。一般情況下，稅收籌劃的隱性成本如下：

1.機(jī)會成本。稅收籌劃過程本身是一個決策過程，即在眾多方案中選擇某個可行且稅負(fù)較低的方案，但選定一個方案必然要舍棄其他方案。同時，稅收籌劃對企業(yè)經(jīng)營方式、銷售方式、財(cái)務(wù)管理方式的要求會限制企業(yè)在此類方式上的選擇性，可能會對企業(yè)生產(chǎn)、銷售、現(xiàn)金流等方面產(chǎn)生影響，在選擇具有稅務(wù)優(yōu)勢方案的同時，可能會犧牲另一方案的非稅優(yōu)勢。對于所選擇的具有稅務(wù)優(yōu)勢的籌劃方案來說，因此而犧牲的非稅優(yōu)勢就是此項(xiàng)籌劃的非稅成本，即機(jī)會成本

2.成本。在稅收籌劃中，為了降低稅負(fù)所選定的方案，在執(zhí)行過程中同樣不可避免地會產(chǎn)生成本。不論稅收籌劃的方案多么周密、多么精妙，都不能擺脫道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇的負(fù)面影響，成本的存在使很多籌劃方案的非稅成本被放大，資產(chǎn)重組的稅收籌劃就是典型的例子。

3.交易成本。在稅收籌劃中，涉及產(chǎn)權(quán)交易的方案比比皆是，交易成本成為非稅成本中的重要因素。例如通過收購?fù)鈬具M(jìn)行稅收籌劃時，為了避免逆向選擇帶來的損失，也需對被收購公司的相關(guān)信息進(jìn)行搜集，同樣會產(chǎn)生談判費(fèi)用、協(xié)議簽訂費(fèi)用、履約費(fèi)用等。另外，利用資產(chǎn)交易進(jìn)行的所得稅籌劃、利用工程承包進(jìn)行的營業(yè)稅籌劃、利用委托加工進(jìn)行的消費(fèi)稅籌劃等都涉及市場環(huán)境下的產(chǎn)權(quán)交易和契約的簽署，因此，交易成本在稅收籌劃中是難以避免的。

4.財(cái)務(wù)報(bào)告成本。在上市公司中進(jìn)行稅收籌劃，連年的低稅前利潤不僅極易引起國家稅務(wù)部門的注意，而且由于公司的債權(quán)人對公司財(cái)務(wù)報(bào)告的盈利狀況非常敏感，很可能由此影響企業(yè)的債務(wù)籌資，進(jìn)而影響企業(yè)的正常營運(yùn)。由此可見，稅收籌劃帶來的財(cái)務(wù)報(bào)告成本可能對企業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的負(fù)面影響。

5.沉沒成本和違規(guī)成本。經(jīng)濟(jì)環(huán)境是復(fù)雜多變的，企業(yè)稅收籌劃方案在執(zhí)行過程中若因?yàn)闊o法預(yù)料的原因?qū)е率?，最初的資金投入也就變?yōu)槌翛]成本，成為企業(yè)無法彌補(bǔ)的損失。另外，隨著稅收籌劃方式的增多，稅收規(guī)則也在不斷的完善，這是一個博弈過程。納稅人的稅收籌劃一旦違反了稅收規(guī)則，就可能受到懲罰，承擔(dān)相應(yīng)的違規(guī)成本。

三、稅收籌劃效益

稅收籌劃的終極目標(biāo)就是要實(shí)現(xiàn)總體經(jīng)濟(jì)效益的最大化，從范圍上講包含節(jié)稅，但又不限于節(jié)稅。與成本相對應(yīng)，稅收籌劃得經(jīng)濟(jì)效益可分為顯性效益和隱性效益。

篇7

隨著我國對外開放的深入和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)作為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算的法人實(shí)體，其經(jīng)濟(jì)行為與經(jīng)濟(jì)利益緊密聯(lián)系在一起?，F(xiàn)代企業(yè)要在激烈的競爭環(huán)境中立于不敗之地，并且有所發(fā)展，不僅要擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，提高勞動生產(chǎn)率，增加收入，還要采用新技術(shù)、新工藝，對固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造，減少原材料消耗，降低生產(chǎn)成本；但在經(jīng)濟(jì)資源有限、生產(chǎn)力水平相對穩(wěn)定的條件下，收入的增長、生產(chǎn)成本的降低都有一定的限度，減少稅款的支出成為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的內(nèi)在要求。通過稅收籌劃降低稅收成本也就成為納稅人的必然選擇，但是我們要注意的是，稅收籌劃在帶來節(jié)稅利益的同時，也存在著相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，在稅收籌劃活動中重視風(fēng)險(xiǎn)研究，采取有效方法防范和減少風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要。

一、我國稅收籌劃現(xiàn)狀

稅收籌劃誕生于西方發(fā)達(dá)國家，已歷經(jīng)幾十年的發(fā)展，漸趨成熟。西方國家現(xiàn)在擁有專門的稅務(wù)顧問行業(yè)，針對繁復(fù)的稅務(wù)相關(guān)法律給客戶提供咨詢。而在我國，稅收籌劃尚屬新生事物，發(fā)展較為緩慢。原因有以下幾個方面：

（一）意識淡薄、觀念陳舊。稅收籌劃目前并沒有被我國企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不理解稅收籌劃的真正意義，認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅、漏稅，認(rèn)為稅收籌劃旨在鼓勵納稅人逃避其對國家應(yīng)盡的義務(wù)。除此之外，理論界對稅收籌劃重視程度不夠也是制約我國稅收籌劃廣泛開展的一個重要原因。

（二）稅務(wù)制度不健全。稅收籌劃須有諳熟我國稅收制度，了解我國立法意圖的高素質(zhì)的專門人才，但很多企業(yè)并不具備這一關(guān)鍵條件，只有通過成熟的中介機(jī)構(gòu)稅務(wù)，才能有效地進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目的。我國的稅收制度從20世紀(jì)八十年代才開始出現(xiàn)，目前仍處于發(fā)展階段，并且業(yè)務(wù)也多局限于納稅申報(bào)等經(jīng)常發(fā)生的內(nèi)容上，很少涉及稅收籌劃。

（三）我國稅收制度不夠完善。由于流轉(zhuǎn)稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品銷售價(jià)格或降低原材料購買價(jià)格將稅款轉(zhuǎn)嫁給購買者或供應(yīng)商。所以，稅收籌劃主要是針對稅款難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅。我國的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復(fù)合稅制，過分倚重增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等直接稅種，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡單且不完備，這使得稅收籌劃的成長受到很大的限制。

二、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的措施

稅收籌劃在帶來節(jié)稅利益的同時，也存在著相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn)，如果無視這些風(fēng)險(xiǎn)，而進(jìn)行盲目的稅收籌劃，其結(jié)果可能事與愿違，以節(jié)稅目的開始，卻以遭受更大的損失而結(jié)束。通俗地講，就是稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價(jià)。由于稅收籌劃是在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前做出的決策，而稅收法規(guī)具有時效性，再加上經(jīng)營環(huán)境因素及其他因素的錯綜復(fù)雜，使稅收籌劃具有不確定性，蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)。

從目前我國現(xiàn)狀看，企業(yè)的稅收籌劃總是與經(jīng)營決策分而治之、脫節(jié)處之，無長遠(yuǎn)眼光，再加上稅收籌劃目的上的獨(dú)特性，使其風(fēng)險(xiǎn)必然客觀存在。面對風(fēng)險(xiǎn)，籌劃人應(yīng)當(dāng)主動出擊，針對風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，采取積極有效的措施，預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。只有這樣，才能提高稅收籌劃的收益。

（一）確立風(fēng)險(xiǎn)意識。確立風(fēng)險(xiǎn)意識，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。無論是從事稅收籌劃的專業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人，都應(yīng)當(dāng)正視風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，并在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程和涉稅事務(wù)中始終保持對籌劃風(fēng)險(xiǎn)的警惕性，千萬不要以為稅收籌劃方案是經(jīng)過專家、學(xué)者結(jié)合本企業(yè)的經(jīng)營活動擬訂的，就一定是合理、合法和可行的，就肯定不會發(fā)生籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)當(dāng)意識到，由于目的的特殊性和企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變性、復(fù)雜性，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是無時不在的，應(yīng)該給予足夠的重視。當(dāng)然，從籌劃的實(shí)效性看，僅僅意識到風(fēng)險(xiǎn)的存在還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，各相關(guān)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套科學(xué)、快捷的稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對籌劃過程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，立即向籌劃者或經(jīng)營者示警。

（二）準(zhǔn)確把握稅法，依法籌劃。稅收籌劃應(yīng)當(dāng)合法，這是稅收籌劃賴以生存的前提條件，也是衡量稅收籌劃成功與否的重要標(biāo)準(zhǔn)。因此，在實(shí)際操作時，首先要學(xué)法、懂法和守法，準(zhǔn)確理解和全面把握稅收法律的內(nèi)涵，時時關(guān)注稅收政策的變化趨勢，務(wù)必使稅收籌劃方案不違法，這是稅收籌劃成功的基本保證；其次要處理好稅收籌劃與避稅的關(guān)系，從減少稅負(fù)的角度看，稅收籌劃與避稅有相同之處，但二者也有本質(zhì)的差異。避稅是指納稅人以合法手段，通過精心安排，利用稅法漏洞或其他不足來減少其納稅義務(wù)的行為，避稅行為盡管不違法，但往往與立法者的意圖相違背，世界上多數(shù)國家對此采取不主張、不接受甚至是拒絕的態(tài)度，并且大都通過單獨(dú)制定法規(guī)或用特別條款加以限制，我國也不例外?！熬盼濉逼陂g，我國涉外稅務(wù)系統(tǒng)共對2，829戶企業(yè)進(jìn)行了反避稅重點(diǎn)調(diào)查審計(jì)，調(diào)增應(yīng)納稅所得額92.7億元，調(diào)整征稅7.4億元，為國家挽回了巨大的損失。因此，稅收籌劃不僅不能違法，而且還必須符合稅收政策的導(dǎo)向性，使企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時，也順應(yīng)了國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的意圖，防止陷入偷、逃、騙稅的境地，減少惡意避稅的嫌疑與風(fēng)險(xiǎn)。

（三）密切關(guān)注稅收政策變化。成功的稅收籌劃應(yīng)充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢、國家政策的變動、稅法與稅率的可能變動趨勢、國家規(guī)定的非稅收的獎勵等非稅收因素對企業(yè)經(jīng)營活動的影響，綜合衡量稅收籌劃方案，處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠(yuǎn)利益的關(guān)系，為企業(yè)增加效益。目前，我國稅制建設(shè)還不很完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法，在利用某項(xiàng)政策規(guī)定籌劃時，應(yīng)對政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測，防范籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)檎甙l(fā)生變化后往往有溯及力，原來是稅收籌劃，政策變化后可能被認(rèn)定是偷稅。因此，要能夠準(zhǔn)確評價(jià)稅法變動的發(fā)展趨勢。

（四）注重綜合性。防止稅收籌劃方案因顧此失彼而造成企業(yè)總體利益的下降，從而導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。首先，從根本上講，稅收籌劃歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)――企業(yè)價(jià)值最大化所決定的。稅收籌劃必須圍繞這一總體目標(biāo)進(jìn)行綜合策劃，將其納入企業(yè)的整體投資和經(jīng)營戰(zhàn)略，不能局限于個別稅種，也不能僅僅著眼于節(jié)稅。也就是說，稅收籌劃首先應(yīng)著眼于整體稅負(fù)的降低，而不僅僅是個別稅種稅負(fù)的減少，這是由于各稅種的稅基相互關(guān)聯(lián)，具有此消彼長的關(guān)系，某種個稅稅基的縮減可能會致使其他稅種稅基的擴(kuò)大。因而，稅收籌劃既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素；其次，稅收利益雖然是企業(yè)的一項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益，項(xiàng)目投資稅收的減少并不等于企業(yè)整體利益的增加。如果有多種方案可供選擇，最優(yōu)的方案應(yīng)是整體利益最大的方案，而非稅負(fù)最輕的方案，即便是某種稅收籌劃方案能使企業(yè)的整體稅負(fù)最輕，但并非企業(yè)的整體利益最大，該方案也應(yīng)棄之不用。例如，某個體戶依法要繳納相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅，如果向他提供一份稅收籌劃方案，可以讓他免繳全部稅款，前提是要他把經(jīng)營業(yè)績控制在起征點(diǎn)以下。這項(xiàng)稅收籌劃方案一定會遭到拒絕，因?yàn)樵摲桨傅膶?shí)施，雖然能使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)降為零，但其經(jīng)營規(guī)模和收益水平也受到了最大的限制，顯然是不可取的。因此，企業(yè)開展稅收籌劃應(yīng)綜合考慮、全面權(quán)衡，不能為了籌劃而籌劃。

篇8

1.稅收籌劃是站在企業(yè)等納稅部門的立場上開展的稅務(wù)籌劃活動。是為了幫助納稅企業(yè)或個人得到更多的經(jīng)濟(jì)利益而進(jìn)行的，不屬于政府稅務(wù)管理部門的行為，是企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)收益追求高額利潤而實(shí)施的行為。

2.稅收籌劃與國家法律規(guī)定并沒有沖突。稅收籌劃行為是在法律許可的范圍內(nèi)開展的，主要就是為了幫助企業(yè)得到較多的稅收收益。

3.稅收籌劃有著一定的提前性與收益性的特點(diǎn)。稅收籌劃屬于在開展生產(chǎn)經(jīng)營活動前進(jìn)行的活動，同時是為了幫助企業(yè)獲得一定的收益而實(shí)施的。

二、我國中小企業(yè)稅收籌劃中存在的主要問題

1.會計(jì)不具備較高的職業(yè)能力。在開展稅收籌劃過程中要求會計(jì)具有較高的財(cái)務(wù)專業(yè)能力，要求企業(yè)管理人員與會計(jì)人員必須掌握國家的法律法規(guī)，但我國當(dāng)前很多中小企業(yè)為了減少資金投入，會計(jì)核算體系不健全，會計(jì)人員不具備較高的職業(yè)技能，因此中小企業(yè)的稅收籌劃工作不能順利開展。

2.企業(yè)管理人員不重視稅收籌劃工作。當(dāng)前很多中小企業(yè)管理者不重視自身的稅收籌劃工作，不能正確分辨稅收籌劃與偷稅漏稅的區(qū)別，有的企業(yè)不能主動開展稅收籌劃工作，導(dǎo)致稅收籌劃工作不能正常開展。

3.稅收籌劃工作不合理。當(dāng)前有的中小企業(yè)在稅收籌劃工作中主要依靠自身財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行，一味照搬大型企業(yè)的稅收籌劃工作模式，導(dǎo)致稅收籌劃辦法與自身實(shí)際情況不符，給企業(yè)稅收籌劃工作帶來了一定的風(fēng)險(xiǎn)。

4.稅收政策處于不斷更新過程中。我國市場經(jīng)濟(jì)為了與時展相適應(yīng)，自身結(jié)構(gòu)及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策不斷變化，所以國家的各項(xiàng)稅收政策也不斷發(fā)生改變，但中小企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃工作需要較長的時間，假如稅收籌劃過程中國家經(jīng)濟(jì)政策發(fā)生了改變，有可能出現(xiàn)稅收籌劃與法律法規(guī)出現(xiàn)沖突的現(xiàn)象。

三、中小企業(yè)做好稅收籌劃工作的策略

1.中小企業(yè)角的稅收籌劃策略。

（1）正確認(rèn)識稅收籌劃工作。稅收籌劃工作是一種合法行為，所以中小企業(yè)管理人員要正確分辨納稅、節(jié)稅、稅收籌劃工作，才能為企業(yè)帶來較多的經(jīng)濟(jì)收益，提高企業(yè)競爭力。中小企業(yè)要想保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)性發(fā)展，則一定要正確認(rèn)識稅收籌劃工作的內(nèi)容與特點(diǎn)，引導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員高度重視稅收籌劃工作，在開展稅收籌劃過程中保證企業(yè)獲得健康發(fā)展，進(jìn)一步減少企業(yè)的稅務(wù)支出。

（2）提高企業(yè)稅收籌劃人員的專業(yè)技能。中小企業(yè)要想提高自身的稅務(wù)籌劃水平，首先要提高企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)知識技能，保證財(cái)務(wù)工作人員掌握豐富的會計(jì)法律與國家經(jīng)濟(jì)政策，才能建立高質(zhì)量的財(cái)務(wù)制度。在企業(yè)日常管理中，企業(yè)要開展各種形式的稅法知識與職業(yè)道德培訓(xùn)，鼓勵有關(guān)人員積極參與，才能在人才質(zhì)量上保證企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的順利開展。

（3）提高中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識。中小企業(yè)在開展稅收籌劃過程中，要隨時掌握國家稅收政策與經(jīng)濟(jì)政策的變化情況，同時正確審核不同納稅方案存在的風(fēng)險(xiǎn)，選擇對企業(yè)最為有利的稅收籌劃方案。因?yàn)槲覈?dāng)前的稅收政策還處于不斷更新過程中，有的稅收優(yōu)惠政策具備一定的時效性與區(qū)域性，所以中小企業(yè)在開展稅收籌劃過程中首先要深入學(xué)習(xí)當(dāng)前國家稅務(wù)政策，同時根據(jù)國家財(cái)政政策的變化情況及時評估稅收籌劃中存在的風(fēng)險(xiǎn)。

（4）建設(shè)完善的稅收籌劃體系。中小企業(yè)開展稅收籌劃工作對企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員與會計(jì)人員的要求較高，為了進(jìn)一步節(jié)約成本可以利用外部稅收籌劃的做法幫助中小企業(yè)做好稅收籌劃工作。在選擇稅收籌劃部門過程中，首先要考察稅收籌劃部門的投資水平、金融能力、對外貿(mào)易水平、物流水平，保證其提供的稅收籌劃服務(wù)達(dá)到一個較高的標(biāo)準(zhǔn)，同時可以節(jié)約稅收籌劃成本，能夠幫助中小企業(yè)取得更高的經(jīng)濟(jì)收益。

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中圖分類號:DF432文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2009)32-0174-02

進(jìn)入21世紀(jì)以來,中國市場化進(jìn)程不斷加快,催生中國的企業(yè)快速、過于快速、甚至畸形的發(fā)展。企業(yè)原始積累在一片謾罵討伐聲中不斷進(jìn)行、成長,逐漸成為一股不容忽視的經(jīng)濟(jì)社會力量。2008年由美國房地產(chǎn)泡沫戳破引發(fā)的次貸危機(jī)迅速席卷全球,許多民眾眼中“萬惡”的房地產(chǎn)企業(yè)和房地產(chǎn)商人破產(chǎn)了,但民眾并未從中得到些許好處,甚至連心理上的安慰也沒有得到。因?yàn)?伴隨房地產(chǎn)蕭條而來的是整個建筑業(yè)的蕭條,失業(yè)從華爾街蔓延到工廠、農(nóng)場,激起人們對消費(fèi)的恐慌,最終重創(chuàng)各國國民經(jīng)濟(jì)。而各種企業(yè)和股市的再度活躍成為大家翹首以盼的經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇信號、股市的強(qiáng)心針。

于是,引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,再也不是目光短淺者眼中的一項(xiàng)“殺貧濟(jì)富”的活動。筆者認(rèn)為研究和處理好企業(yè)稅收籌劃中的法律問題有助于推動稅收籌劃的普及,提高企業(yè)管理水平和質(zhì)量,最終有助于推動經(jīng)濟(jì)社會有序發(fā)展。

一、稅收籌劃的發(fā)展歷史

“稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi),根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向,通過經(jīng)營活動的事先籌劃或安排進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇,以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān),獲得“節(jié)稅”的稅收利益的合法行為。由于稅收籌劃在客觀上可以降低稅收負(fù)擔(dān),因此,稅收籌劃又稱為“節(jié)稅”。[1]法律上第一次認(rèn)可稅收籌劃是英國上議院議員湯姆林爵士在20世紀(jì)30年代“稅務(wù)局長訴溫斯大公”一案中作出的判例。由于納稅人有少繳稅款內(nèi)在需求,各種稅收優(yōu)惠的存在為稅收籌劃提供了,而每個人對稅收籌劃空間的認(rèn)識和對籌劃技術(shù)的掌握是有差異的,因此,人們對專業(yè)的稅收籌劃人才有需求,加上法律對稅收籌劃的認(rèn)可,稅收籌劃在國內(nèi)外都得到迅速發(fā)展。

二、稅收籌劃的內(nèi)容與偷稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別

稅收籌劃的主要內(nèi)容包括稅收籌劃的對象、稅收籌劃的方式方法。

稅收籌劃的對象主要是:納稅主體(法人或自然人)的戰(zhàn)略模式、經(jīng)營活動、投資行為等理財(cái)涉稅事項(xiàng),具體到各個行業(yè)、企業(yè)、個人會有具體對象,不盡相同。

稅收籌劃的方式方法主要有:1.利用稅收優(yōu)惠節(jié)稅;2.遞延納稅期獲得資金的時間價(jià)值;3.轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。

稅收籌劃最基本的特征是合法性,這也是它區(qū)別于其他幾個相關(guān)概念的特點(diǎn)。

偷稅是指納稅義務(wù)人違反稅法相關(guān)規(guī)定,不履行或不完全履行自己的納稅義務(wù),不繳納稅款或少繳納稅款的行為。我國這樣界定偷稅:“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào),不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,是偷稅。”①偷稅具有欺詐性和違法性。

避稅則是指“納稅人利用稅法上的漏洞或規(guī)定不明確之處,或稅法上沒有禁止的辦法,作出適當(dāng)?shù)亩悇?wù)安排和稅務(wù)策劃,減少或者不承擔(dān)其應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)、規(guī)避稅收的行為”[2]。

節(jié)稅在我國概念等同于稅收籌劃,在許多場合混用。

三、稅收籌劃的意義

稅收籌劃的意義可以理解為稅收籌劃的積極作用,主要從其對納稅義務(wù)人、征稅機(jī)關(guān)、社會的意義三個方面來說。

對納稅義務(wù)人而言,首先,稅收籌劃提高了納稅人的納稅意識,提高了納稅人的稅收遵從意識,使得納稅人主動了解稅法規(guī)定,提高了納稅人依法納稅的水平。其次,對企業(yè)納稅義務(wù)人而言,稅收籌劃是寓于企業(yè)管理各個環(huán)節(jié)之中的,不僅涉及法律部門、還涉及財(cái)務(wù)部門、管理部門、甚至生產(chǎn)部門,需要統(tǒng)籌協(xié)調(diào);從而提高了企業(yè)管理水平,直接節(jié)約企業(yè)生產(chǎn)管理成本,間接為企業(yè)做大做強(qiáng)奠定基礎(chǔ),滿足企業(yè)追逐利潤最大化的沖動又將其限制在合法范圍之內(nèi)。

對征稅機(jī)關(guān)而言,減少稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅義務(wù)人博弈成本,節(jié)約了征稅機(jī)關(guān)的人力、物力資源,減少了稽核成本。但同時也加大稅務(wù)機(jī)關(guān)研究法律漏洞,反避稅的難度。

對整個社會而言,雖然稅收籌劃的直接目的是少繳稅,但在客觀上提高了納稅義務(wù)人管理水平,提高了征稅機(jī)關(guān)的效率。

四、我國稅收籌劃中存在的法律問題及其性質(zhì)

1.稅收籌劃行為引起稅法風(fēng)險(xiǎn)或者其他風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃在現(xiàn)實(shí)中面臨很多風(fēng)險(xiǎn),主要是對違反稅法強(qiáng)制規(guī)定可能引來稅法上的懲罰,同時由于稅收籌劃也是一項(xiàng)管理活動,涉及企業(yè)決策,可能引起企業(yè)經(jīng)營上的風(fēng)險(xiǎn)。

2.稅收籌劃在我國缺乏法律上的認(rèn)可。稅收籌劃在國外發(fā)展迅速,但在我國法律上并沒有認(rèn)可稅收籌劃的合法性,國內(nèi)外學(xué)界也對其充滿爭議。

3.我國稅收籌劃多停留在鉆法律、法規(guī)空子的不正當(dāng)避稅階段。我國稅收籌劃起步較慢,從業(yè)人員多是懂稅不懂法的會計(jì)人員或懂法不懂稅的律師,缺少專業(yè)從業(yè)人員。稅收籌劃的技術(shù)手段也有限。

4.稅收籌劃、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)在我國發(fā)展比較緩慢。在我國從事稅收籌劃的機(jī)構(gòu)比較少,而且其形式也大多是召開企業(yè)稅收籌劃培訓(xùn)班,幾天的時間對企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn),根本達(dá)不到稅收籌劃需要的要求。

5.企業(yè)稅收籌劃與承擔(dān)社會責(zé)任之間的矛盾。在我國缺乏廣泛、專業(yè)的慈善事業(yè),傳統(tǒng)認(rèn)為企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的直接表現(xiàn)形式就是交了多少稅,現(xiàn)在企業(yè)搞節(jié)稅,大家的主觀評價(jià)就是這個企業(yè)沒有社會責(zé)任心。

五、我國稅收籌劃存在問題的原因分析

1.稅收征管執(zhí)法不嚴(yán)、稅務(wù)稽核水平低造成違法成本低。稅務(wù)部門以補(bǔ)帶罰、以罰帶刑非常普遍,很多時候只求完成任務(wù),加上資源、人力物力有限,稽核常常不到位,導(dǎo)致稅收籌劃違法成本很低,助長納稅義務(wù)人在稅收籌劃時的違法沖動。而事后懲罰力度不大且不到位也是重要原因之一。

2.我國法律更迭頻繁,也是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)重要來源。我國的幾部基本稅法,都處于幾年一小修,十年一大修的狀態(tài)。稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)且長期的工程,法律的頻繁更迭不但影響籌劃的實(shí)際效果,而且為納稅義務(wù)人帶來違法風(fēng)險(xiǎn),阻礙稅收籌劃在我國的發(fā)展。

3.我國稅收籌劃多停留在鉆法律、法規(guī)空子的不正當(dāng)避稅階段。我國現(xiàn)在的稅收籌劃從業(yè)人員多是會計(jì)人員、法律人員和從稅務(wù)機(jī)關(guān)出來的工作人員,它們的籌劃技術(shù)或者手段還大多停留在鉆法律、法規(guī)空子的不正當(dāng)避稅階段。而稅務(wù)機(jī)關(guān)和立法人員不斷對我國不成熟的法律法規(guī)進(jìn)行防漏獨(dú)缺(反避稅――這也是我國稅法頻繁修訂的原因),雙方的博弈導(dǎo)致稅收籌劃不具有持久性和連續(xù)性,達(dá)不到納稅義務(wù)人進(jìn)行稅收籌劃的效果,甚至帶來負(fù)面效應(yīng)。

4.稅收籌劃的法律社會環(huán)境不好。很多人認(rèn)為企業(yè)節(jié)稅是在“挖社會主義墻角”,一些覺得自己有“覺悟”、納稅光榮的納稅義務(wù)人不屑于稅收籌劃,一些想偷稅的人覺得稅收籌劃達(dá)不到它們想要的效果。歸根結(jié)底還是我國稅法缺乏良好的社會環(huán)境,大家對稅收缺乏正確的認(rèn)識。

5.納稅義務(wù)人權(quán)利意識淡薄。稅收籌劃從一定意義上來說是一項(xiàng)納稅義務(wù)人的權(quán)利,如同它誕生時,法律對沒有人可以逼迫納稅人多繳稅的認(rèn)可。但很多納稅義務(wù)人并沒有意識到自己有這個權(quán)利,也沒有行使權(quán)利。

六、建議與對策

1.制定稅收基本法,完善稅法體系,界定稅收籌劃概念。我國的稅法體系相當(dāng)不完善,既缺乏重要稅種的單項(xiàng)立法,如增值稅法,也缺乏一部稅收基本法。建議制定一部《稅收基本法》,對稅法體系進(jìn)行完善,同時在《稅收基本法》中界定稅收籌劃的概念,以推進(jìn)稅收籌劃在我國的普及發(fā)展。筆者認(rèn)為新的《稅收基本法》要跳脫現(xiàn)行《稅收征管法》的既定框架,規(guī)范許多稅法實(shí)務(wù)、前沿、理論問題,稅收籌劃是其不能回避的。同時,稅收法律還應(yīng)在稅種、計(jì)稅依據(jù)、稅率等方面的法律規(guī)范中為納稅人提供稅收籌劃的空間。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格執(zhí)法、稅務(wù)稽查,依法行政。稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法、稽查力度直接決定納稅義務(wù)人在稅收籌劃中的違法成本。只有稅務(wù)機(jī)關(guān)做到違法必究、執(zhí)法必嚴(yán)才能加大稅收籌劃活動中相關(guān)各方的稅法遵從意識,稅收籌劃才能在中國健康發(fā)展并得到認(rèn)同。同時,進(jìn)一步完善對稅收執(zhí)法的監(jiān)督,完善對稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員違法行為的懲罰制度。

3.加大稅收籌劃知識普及,提高納稅人權(quán)利意識。稅收籌劃是納稅人權(quán)利應(yīng)有內(nèi)容,稅務(wù)機(jī)關(guān)、高校、科研機(jī)構(gòu)都應(yīng)加大其宣傳力度,支持相關(guān)研究和相關(guān)出版物出版,普及稅收籌劃知識,讓大家知道如何合法籌劃繳納稅款。同時,應(yīng)當(dāng)在我國稅收法律中明確賦予納稅人進(jìn)行稅收籌劃的權(quán)利。

4.制定稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)規(guī)范和相關(guān)責(zé)任認(rèn)定。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)在稅收籌劃中發(fā)生違法行為,其不利結(jié)果如何在稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)和納稅義務(wù)人之間分配問題應(yīng)當(dāng)既定清楚;相對于稅法知識豐富的從業(yè)人員,委托人(納稅人)處于信息不對稱的弱勢,所以還應(yīng)當(dāng)規(guī)定稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)造成納稅人損失的賠償責(zé)任,以進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的從業(yè)行為。

國家應(yīng)當(dāng)加快建立規(guī)范的稅收中介機(jī)構(gòu)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)督機(jī)制,加快培養(yǎng)高素質(zhì)的稅收籌劃人才,如近年來北大等高校稅法教授就提出了培養(yǎng)稅法碩士等高等專業(yè)人才的想法,但其實(shí)施還有待成熟。

篇10

是煤炭企業(yè)是涉及稅種金額最龐大、范圍面最寬廣的一種。煤炭企業(yè)會在每一年年終清算的時候，對企業(yè)的所得稅進(jìn)行嚴(yán)格且認(rèn)真的清繳。

2、增值稅。

主要就是以自產(chǎn)貨物的實(shí)現(xiàn)以及煤泥充當(dāng)燃料生產(chǎn)的電力兩者所形成的增值稅，主要是實(shí)行即征即退百分之五十的政策。

3、房產(chǎn)稅。

主要就是指:煤炭企業(yè)專門為老人提供的休閑、聊天及進(jìn)行娛樂活動的場地，這些是免征房產(chǎn)稅的。還有2001年1月1日起實(shí)施的，煤炭企業(yè)按照政府的規(guī)定，對職工出租的公有住房、廉價(jià)住房及提供的自有住房，如:煤炭企業(yè)面向職工所建公寓收取的租金，這些都是暫免房產(chǎn)稅的。

4、城鎮(zhèn)土地使用稅。

在征收城鎮(zhèn)土地使用稅方面，煤炭企業(yè)自行建設(shè)的醫(yī)院、幼兒園等，這些用地可以與煤炭企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，并且免征城鎮(zhèn)土地使用稅?；蛘咴卺槍γ禾科髽I(yè)的塌方地、荒山，再繼續(xù)使用之前，可以暫緩征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

二、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

1、缺乏稅收籌劃的專業(yè)人才。

煤炭企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時，納稅人的主觀判斷在決定企業(yè)到底應(yīng)該選擇什么樣的方案開始稅收籌劃，以及應(yīng)該如何執(zhí)行等舉措實(shí)施上占了很大的比重。在我國，許多的煤炭企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時，大多都是交給一般會計(jì)人員來進(jìn)行的。而一般會計(jì)人員因?yàn)閷I(yè)知識的認(rèn)識程度不充分，專業(yè)素養(yǎng)不夠高，導(dǎo)致了稅收籌劃工作不能夠很好的進(jìn)行，達(dá)不到理想效果。在稅收籌劃的過程中，因?yàn)閷I(yè)人才的確實(shí)，對稅收籌劃的把握力度不夠，導(dǎo)致煤炭企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)加大，以至于達(dá)不到目標(biāo)任務(wù)。

2、稅收政策多變增加稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展飛快，也導(dǎo)致其制度方面的不穩(wěn)定。對煤炭企業(yè)來說，國家的稅收法規(guī)時效性某種程度上相當(dāng)不穩(wěn)定。每一次國家進(jìn)行產(chǎn)業(yè)政策及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整時，都會導(dǎo)致稅收政策出現(xiàn)變化。因此稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)也受稅收政策的不穩(wěn)定影響。

3、稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。

稅收籌劃的前提就是要在法律允許的條件下進(jìn)行，與偷稅漏稅有著很大的區(qū)別。煤炭企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃時需要得到相關(guān)稅務(wù)行政執(zhí)法部門的認(rèn)可。但是，在稅務(wù)行政執(zhí)法部門確認(rèn)的過程中，會因其執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的存在。因?yàn)閲抑贫ǖ亩悇?wù)法并沒有明文規(guī)定具體的做法，所以整個執(zhí)法的過程有著一定的彈性。稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)在確認(rèn)稅收籌劃合理與否時，一般都是經(jīng)過自身的判斷，來斷定稅收籌劃的合理性。在稅收行政執(zhí)法時稅收籌劃可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的原因有:主審稅務(wù)官員在收到企業(yè)的合法稅務(wù)籌劃案例時，評估和稽查的第一反應(yīng)就是企業(yè)可能有偷稅避稅的嫌疑。

三、針對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的防范措施

1、樹立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識。

嚴(yán)格防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)就是要樹立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識。因?yàn)閷?dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因多種多樣，而稅收風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生和存在有著不定性，這就導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)防范的時候困難重重。僅僅是樹立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識還不足以做到杜絕風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。煤炭企業(yè)必須與時俱進(jìn)，充分利用先進(jìn)的信息技術(shù)，快速將稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)建立起來。