導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇稅務(wù)籌劃與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）09-0-02

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大背景下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境開始發(fā)生變化，“營(yíng)改增”后，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)開始增多，如何控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如何做好納稅籌劃就成為企業(yè)亟待解決的問題。

一、營(yíng)改增后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及控制措施

（一）增值稅專用發(fā)票存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及控制措施

目前涉及的發(fā)票犯罪主要和增值稅有關(guān)，由于增值稅在抵扣方面有一定的要求，為了逃稅和漏稅，一些人會(huì)借此機(jī)會(huì)在發(fā)票上面弄虛作假，采取虛開增值稅發(fā)票的辦法進(jìn)行違法犯罪活動(dòng)。虛開增值稅專用發(fā)票也就是指為自己、他人虛開，以獲得自己的既得利益。

“營(yíng)改增”后，由于企業(yè)可利用很多的增值稅發(fā)票來進(jìn)行抵扣，這樣就可以繳納很少的稅款，以達(dá)到逃稅和漏稅的目的?！盃I(yíng)改增”后隨之而來的代開發(fā)票等現(xiàn)象也越來越嚴(yán)重，有的人利用發(fā)票套利，已經(jīng)嚴(yán)重觸犯了法律，有的在鉆法律空子，因此，在“營(yíng)改增”后及時(shí)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，采取切實(shí)可行的控制措施是非常必要的。以下主要從幾個(gè)方面來防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：

1.應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的認(rèn)識(shí)，并且要全面了解增值稅專用發(fā)票管理上所規(guī)定的具體內(nèi)容及要求，例如要了解納稅人是在哪個(gè)銀行進(jìn)行開戶的，賬號(hào)是多少，包括納稅人的登記號(hào)，必須將這些核實(shí)清楚，并一一準(zhǔn)確的反映出來。

2.要獲取符合法律規(guī)定的扣稅憑證，并且在指定的時(shí)間內(nèi)交給稅務(wù)主管機(jī)關(guān)，然后給予認(rèn)證。由于增值稅專用發(fā)票能夠體現(xiàn)出貨幣功能，同時(shí)還是納稅人進(jìn)行正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的有效憑證，納稅人常常是利用增值稅專用發(fā)票來抵扣稅款。

3.詳細(xì)準(zhǔn)確的了解增值稅法理和相關(guān)的法律法規(guī)，因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅的范疇，在增值稅專用發(fā)票上將稅款和價(jià)款進(jìn)行分列，將稅款和價(jià)款二者相加，得出的結(jié)果就是價(jià)稅。

4.“營(yíng)改增”后納稅人必須嚴(yán)格按照相關(guān)納稅法律和法規(guī)進(jìn)行，如果納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，出現(xiàn)這種行為的，必須按照《中華人民共和國(guó)稅收管理法》及《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的相關(guān)規(guī)定給予適當(dāng)?shù)奶幜P。當(dāng)納稅人擁有了虛開的增值稅專用發(fā)票時(shí)，不可以充當(dāng)合法的扣稅憑證進(jìn)行抵扣稅額。如果虛開發(fā)票的銷售收入越來越高，那么就很可能出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，同時(shí)也會(huì)加劇風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，因此，作為納稅人應(yīng)該約束自己的不良行為，必須嚴(yán)格按照國(guó)家納稅標(biāo)準(zhǔn)和要求及時(shí)納稅。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及控制措施

“營(yíng)改增”試點(diǎn)，虛增或者抵進(jìn)項(xiàng)稅額的現(xiàn)象越來越多，其中所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也在增加。主要體現(xiàn)在：

1.納稅人獲取虛開的增值稅專用發(fā)票，并用來充當(dāng)合法的扣稅憑證，然后進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。例如利用掃描儀或者電腦等等這些不能進(jìn)行防偽的設(shè)備，來對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

2.購(gòu)進(jìn)的貨物主要是用在了非應(yīng)稅項(xiàng)目以及個(gè)人的消費(fèi)過程中，但是卻沒有將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；已經(jīng)購(gòu)進(jìn)的貨物用來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其用途有所改變，主要用在集體福利方面或者用在非應(yīng)稅項(xiàng)目等，沒有將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；發(fā)生在非正常損失情況下的產(chǎn)品，無法進(jìn)行銷售，同時(shí)也不可能出現(xiàn)銷項(xiàng)稅額，因此，對(duì)于這些貨物就應(yīng)該進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

3.如果應(yīng)稅服務(wù)已經(jīng)出現(xiàn)了不能抵扣進(jìn)項(xiàng)的情況，沒有對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)期中進(jìn)行扣減。

4.納稅人在應(yīng)稅方面所提供的應(yīng)稅服務(wù)，在開具增值稅專用發(fā)票之后，之前所提供的服務(wù)開始終止，其中還會(huì)出現(xiàn)開票錯(cuò)誤的現(xiàn)象，遇到這種問題應(yīng)該嚴(yán)格按照國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。

“營(yíng)改增”后納稅人在進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣過程中，為了控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要采取以下幾點(diǎn)控制措施：

1.無論是從提供者還是從銷售方獲得的增值稅專用發(fā)票，都應(yīng)該將增值稅額標(biāo)注在上面。

2.如果是從海關(guān)獲取的增值稅，也應(yīng)該在專用的繳款書上面標(biāo)注增值稅額。

3.如果購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品就應(yīng)該按照產(chǎn)品的收購(gòu)發(fā)票并且計(jì)算出產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。

4.納稅人必須詳細(xì)閱讀并且遵守增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則，納稅人必須按照相關(guān)內(nèi)容，來約束自己的納稅行為。

5.需要納稅人注意的是如果企業(yè)會(huì)計(jì)的核算不合理，或者是不能提供真實(shí)準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，即便進(jìn)項(xiàng)稅額在抵扣的要求下，也很難在銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣，同時(shí)在辦理資格認(rèn)證，卻沒有進(jìn)行有效申請(qǐng)時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額是很難在銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣的。

（三）增值稅政策上存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及控制措施

為了推進(jìn)“營(yíng)改增”改革，避免納稅人承擔(dān)較重的稅收負(fù)擔(dān)，在“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案中設(shè)置增值稅免征或者退增值稅的項(xiàng)目?！盃I(yíng)改增納稅人在享受增值稅的政策時(shí)，一方面對(duì)增值稅項(xiàng)目實(shí)行免征處理，其中的內(nèi)容包括對(duì)個(gè)人的著作權(quán)實(shí)行轉(zhuǎn)讓、給殘疾人提供服務(wù)，試點(diǎn)納稅人在技術(shù)上提供轉(zhuǎn)讓，另一方面對(duì)殘疾人單位進(jìn)行合理安置，讓他們享有優(yōu)惠政策。

“營(yíng)改增”納稅人在享用稅收政策時(shí)，需要努力控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及控制措施如下：

1.認(rèn)真考慮和分析稅務(wù)的各種情形能否符合稅收政策。由于有些納稅人為了使稅收的情形符合稅收政策的基本范疇，沒有從稅收的實(shí)際出發(fā)，而是利用比較簡(jiǎn)單的賬務(wù)處理方法來接近稅收優(yōu)惠政策，這樣就會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2.如果自身能夠滿足稅收優(yōu)惠政策的要求，應(yīng)該嚴(yán)格按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)規(guī)定，同時(shí)還要按照基本的流程進(jìn)行申報(bào)優(yōu)惠政策減免和獎(jiǎng)勵(lì)。

3.處理好增值稅專用發(fā)票和免稅項(xiàng)目之間的關(guān)系，例如納稅人在享受稅收政策時(shí)不能開具專用發(fā)票。

（四）偷稅和漏稅風(fēng)險(xiǎn)及控制措施

有些企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化，往往會(huì)運(yùn)用少計(jì)算收入的方式，來達(dá)到逃稅和漏稅的目的。這種方式主要是以現(xiàn)金收入為主，不會(huì)開具比較正規(guī)的發(fā)票，也沒有將其在賬目上真實(shí)的反映出來，也就是說這種收入屬于賬外收入。

在日常的工作中，“營(yíng)改增”后納稅人少繳納稅款的原因有很多種，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況而定，在納稅人的行為還沒有形成犯罪的情況下，可以讓納稅人進(jìn)行補(bǔ)稅，或者向納稅人收取滯納金。不允許企業(yè)隱瞞銷售收入，如果有所隱瞞并且偷稅漏稅，那么應(yīng)該給予適當(dāng)?shù)奶幜P。針對(duì)一些企業(yè)少計(jì)收入的行為，致使納稅人少繳稅款的屬于偷稅和漏稅行為，如果其行為還構(gòu)不上偷稅罪的，應(yīng)該交給稅務(wù)機(jī)關(guān)，并追繳納稅人少繳的稅款，并處以適當(dāng)?shù)牧P款。

（五）稅務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)及防控措施

對(duì)于一些試點(diǎn)企業(yè)，會(huì)經(jīng)常面臨稅務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)，其中主要體現(xiàn)在：企業(yè)面臨稅負(fù)增加風(fēng)險(xiǎn)，增值稅專用發(fā)票使用不合理，甚至可能會(huì)引發(fā)行政風(fēng)險(xiǎn)。因此，為了避免試點(diǎn)企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)，在增值稅申報(bào)過程中應(yīng)該注意防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

二、營(yíng)改增后的稅務(wù)籌劃

（一）稅務(wù)籌劃的含義

稅務(wù)籌劃是企業(yè)管理的重要組成部分，是企業(yè)在法律和相關(guān)法規(guī)的允許范圍內(nèi)，通過對(duì)企業(yè)中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃，以合理減少企業(yè)稅收，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。在日常的稅務(wù)籌劃工作中，需要充分考慮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的多種因素，例如，如何有效的使用會(huì)計(jì)管理方法等。

從某種意義上來說稅務(wù)籌劃與漏稅、偷稅不同，稅務(wù)籌劃是在法律允許的情況下進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃。一是稅務(wù)籌劃是在國(guó)家法律法規(guī)政策下進(jìn)行的。稅務(wù)籌劃具有可預(yù)見性，具有合法性等特點(diǎn)。雖然偶爾會(huì)出現(xiàn)與相關(guān)的法律法規(guī)相脫離的現(xiàn)象，但是前提是必須遵循國(guó)家法律法規(guī)明文規(guī)定的基本原則。二是充分理解稅務(wù)籌劃所具有的可預(yù)見性特點(diǎn)，稅務(wù)籌劃的可預(yù)見性主要是指企業(yè)中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與稅務(wù)行為進(jìn)行籌集和規(guī)劃，整個(gè)籌劃的過程具有提前預(yù)見的能力。例如企業(yè)中的營(yíng)業(yè)稅，只有企業(yè)中的產(chǎn)品進(jìn)行銷售時(shí)，才能產(chǎn)生繳納營(yíng)業(yè)稅。但是在稅務(wù)籌劃的過程中，企業(yè)通過多種手段進(jìn)行合理籌劃，這樣就可以減輕納稅負(fù)擔(dān)。然而會(huì)計(jì)處理的基本方法是完善稅務(wù)籌劃的重要方式，這樣就可以看到整個(gè)過程都具有可預(yù)見性，三是企業(yè)稅務(wù)籌劃必須有針對(duì)性，也就是能夠在很大程度上減少稅收成本。

（二）營(yíng)改增后的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

為了有效控制營(yíng)改增后的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，首先必須找出稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因，這樣才能做到具體問題具體分析。企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因是多方面的，總結(jié)起來主要體現(xiàn)在：

1.在政策的理解上存在著缺陷。由于企業(yè)自身方面的一些因素影響，并不能對(duì)與稅收相關(guān)的一些政策進(jìn)行深刻的理解，對(duì)政策的理解模糊不清，這樣就很容易與稅務(wù)機(jī)關(guān)在理解上產(chǎn)生較大差異。

2.政策的變動(dòng)會(huì)給稅務(wù)籌劃帶來風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中，必須在符合相關(guān)政策允許的情況下執(zhí)行，如果一旦政策上有所變動(dòng)，那么就會(huì)嚴(yán)重影響到企業(yè)籌劃的效果，甚至還會(huì)帶來相反的效果。

3.稅務(wù)籌劃不夠靈活。當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了較大變化時(shí)，稅務(wù)籌劃工作會(huì)很難進(jìn)行。企業(yè)為了獲取一定的稅收利益，必須使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序進(jìn)行，同時(shí)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)還要滿足稅收政策的基本要求，在具體實(shí)施的過程中要保證稅務(wù)籌劃的靈活性。

4.稅務(wù)籌劃人員認(rèn)識(shí)不夠。由于稅務(wù)籌劃人員在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)方面缺乏認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃人員對(duì)稅收法律的理解出現(xiàn)錯(cuò)誤，如果對(duì)稅務(wù)的籌劃方向沒有把握好方向，就會(huì)影響稅務(wù)籌劃總體構(gòu)思。

5.企業(yè)內(nèi)部控制不夠嚴(yán)格。很多企業(yè)在稅務(wù)籌劃執(zhí)行的過程中常常出現(xiàn)問題，例如企業(yè)和用戶在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，不同的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所涉及的稅率會(huì)不同，然而有些企業(yè)在簽訂合同過程中，沒有將企業(yè)中各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的金額分別標(biāo)注出來，因此，企業(yè)往往要承擔(dān)較高的稅負(fù)。

（三）營(yíng)改增后如何做好稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃的主要目的是如何才能進(jìn)行合理的減稅，這與營(yíng)改增相關(guān)政策相匹配，對(duì)于企業(yè)而言，營(yíng)改增后如何做好稅務(wù)籌劃工作是非常重要的。具體的稅務(wù)籌劃措施如下：

1.營(yíng)改增后的稅務(wù)籌劃必須充分利用好現(xiàn)有的優(yōu)惠政策。如果在營(yíng)改增的政策中涉及了營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)政策時(shí)，那么要求一些企業(yè)在稅務(wù)籌劃的過程中要及時(shí)把握好優(yōu)惠政策，同時(shí)還要深刻的認(rèn)識(shí)到營(yíng)改增對(duì)其他企業(yè)的稅率有所優(yōu)惠，因此，企業(yè)必須將其利用在稅務(wù)籌劃中。

2.對(duì)納稅人的身份進(jìn)行合理選擇，然后再進(jìn)行稅務(wù)籌劃。在繳納增值稅的過程中，由于納稅人身份有所不同，不同身份的納稅人對(duì)稅務(wù)籌劃的影響也不同。一方面，對(duì)于那些不會(huì)產(chǎn)生應(yīng)稅的企業(yè)來說，可以運(yùn)用稅負(fù)比較的方法開展稅務(wù)籌劃工作，另一方面，一些規(guī)模小的納稅人在向一般納稅人身份轉(zhuǎn)變時(shí)，需要認(rèn)真考慮的是作為一般納稅人必須建立健全完善的會(huì)計(jì)核算制度，需要聘用或者培養(yǎng)比較專業(yè)的會(huì)計(jì)人員，在這個(gè)過程中會(huì)使企業(yè)財(cái)務(wù)核算的成本增加，同時(shí)，一般納稅人增值稅的管理過程也比較復(fù)雜，需要投入大量的財(cái)力和物力，這樣都會(huì)使納稅的成本不斷增加。因此，在營(yíng)改增后，稅務(wù)籌劃必須充分考慮納稅人的實(shí)際身份。

3.結(jié)合企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，正確的選擇供應(yīng)商。隨著產(chǎn)業(yè)分工的日益精細(xì)，在生產(chǎn)鏈條中可能會(huì)涉及到一些供應(yīng)商，企業(yè)在供應(yīng)商手中購(gòu)買的材料，往往會(huì)涉及到增值稅。在營(yíng)改增的政策下，增值稅可以充分發(fā)揮抵扣作用，因此企業(yè)在各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，選擇的供應(yīng)商應(yīng)該能給提供增值稅發(fā)票，這樣就能將增值稅抵扣作用發(fā)揮出來。

4.從企業(yè)的銷售行為方面開展稅務(wù)籌劃工作。在營(yíng)改增后，進(jìn)項(xiàng)稅作為其中的抵扣稅，也就是企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物的過程中從中產(chǎn)生的稅金，可以同銷項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。目前，我國(guó)很多企業(yè)都擁有進(jìn)口產(chǎn)品，同時(shí)也進(jìn)行產(chǎn)品的出口，這樣就會(huì)產(chǎn)生一些進(jìn)項(xiàng)稅。如果產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅，就需要在營(yíng)改增的政策下進(jìn)行規(guī)避，也就是要在確保服務(wù)質(zhì)量的情況下，將企業(yè)自身具有的勞務(wù)服務(wù)實(shí)行外包，并通過這種外包的方式來加以抵扣其中部分進(jìn)項(xiàng)稅，以實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)合理的目的。

三、總結(jié)

綜上所述，在新時(shí)期，防止?fàn)I改增后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及做好稅務(wù)籌劃是降低企業(yè)稅率的重要手段。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的日益變化，企業(yè)只有進(jìn)行開源節(jié)流，適應(yīng)營(yíng)改增政策的改革，在營(yíng)改增相關(guān)法律法規(guī)的范圍內(nèi)約束自己的納稅行為，才能真正做到節(jié)約企業(yè)成本，才能不斷的完善稅務(wù)籌劃工作，降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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篇2

稅務(wù)籌劃，是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收利益。然而，稅務(wù)籌劃不可避免的存在一定風(fēng)險(xiǎn)，因此，認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)度量風(fēng)險(xiǎn)就成為稅務(wù)籌劃活動(dòng)的核心問題。

一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)成因概述

風(fēng)險(xiǎn)即不確定因素對(duì)活動(dòng)的影響，在稅務(wù)籌劃中，風(fēng)險(xiǎn)成因主要包括以下幾個(gè)方面：

（一）稅務(wù)籌劃方案存在一定主觀性

稅務(wù)籌劃活動(dòng)最終方案選擇、決策實(shí)施都完全取決于納稅人的主觀判斷。包括籌劃條件判斷、稅收政策判斷等。也包括納稅決策主體風(fēng)險(xiǎn)偏好，如保守型、風(fēng)險(xiǎn)愛好型等，會(huì)影響稅務(wù)籌劃結(jié)果。

（二）稅務(wù)籌劃活動(dòng)在約束條件下開展

在約束性條件下，籌劃方案極易受到約束條件的變動(dòng)影響，主要包括內(nèi)部條件及外部條件兩種，其中，內(nèi)部條件主要指納稅主體內(nèi)部環(huán)境，外部條件主要包括政策、經(jīng)濟(jì)、文化等環(huán)境。

（三）稅務(wù)籌劃主體與客體的博弈

操作中，稅務(wù)籌劃與避稅的界限難以區(qū)分，稅務(wù)籌劃到一定程度與避稅并無清晰界限，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)也很可能利用稅收政策漏洞進(jìn)行獲利。以國(guó)家為主體的征稅者必然與籌劃者之間存在博弈，此消彼長(zhǎng)是必然的，若籌劃者不能跟上變化，就會(huì)遭受損失。

二、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主要內(nèi)容

操作中，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)分類主要包括內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)分類、定性定量分類、原因性質(zhì)分類三種分類方法。

（一）內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)分類法

內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)分類法較為淺顯，即風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的因素是內(nèi)部因素還是外部因素。

首先，內(nèi)部因素主要指企業(yè)自身原因。如企業(yè)注冊(cè)地、組織形式、銷售模式等，特征為企業(yè)能夠通過自主判斷及選擇，控制稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

其次，外部因素。如國(guó)稅政策、國(guó)家經(jīng)濟(jì)狀況、行業(yè)狀況等，這些因素的變化都會(huì)直接為企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)，特征是企業(yè)控制失效，只能通過自我調(diào)節(jié)從而降低、避免風(fēng)險(xiǎn)。

（二）定性定量分類法

這一分類是基于風(fēng)險(xiǎn)是否可以量化進(jìn)行的。定性風(fēng)險(xiǎn)損失計(jì)量較為麻煩，其界限比較模糊，只存在“是”、“否”兩種指標(biāo)，當(dāng)然這種狀況還是可以度量的，可通過概率法結(jié)合專家評(píng)判實(shí)現(xiàn)量化分析。定量風(fēng)險(xiǎn)能夠直接通過數(shù)字量化表示風(fēng)險(xiǎn)大小，如籌劃方案實(shí)際稅款、籌劃成本等，其中包括顯性成本與隱性成本兩類，隱形成本較難控制，較容易被忽略。

（三）原因性質(zhì)分類法

原因性質(zhì)分類法是直接按照稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)原因性質(zhì)進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)分類，其分類明確且詳細(xì)，主要包括操作風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)、執(zhí)法確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)等。

三、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)度量方案

風(fēng)險(xiǎn)度量是稅務(wù)籌劃成功的必要條件，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)也屬于企業(yè)為主的經(jīng)濟(jì)體風(fēng)險(xiǎn)，因此，風(fēng)險(xiǎn)管理理論也同樣適用。

（一）風(fēng)險(xiǎn)熵

假定風(fēng)險(xiǎn)可能性i種，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)最小時(shí)節(jié)稅額最大，籌劃方案實(shí)現(xiàn)概率最大，假定第i中情況下節(jié)稅額概率為Pi，節(jié)稅額Ci，則可將節(jié)減稅額不確定性定義為：

稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)即為節(jié)減稅額為權(quán)重的加權(quán)平均，風(fēng)險(xiǎn)熵可表示為：

這一方法直接將稅務(wù)籌劃不確定狀態(tài)做出度量指標(biāo)，能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效度量。

（二）概率分析

概率分析法即運(yùn)用概率及統(tǒng)計(jì)學(xué)方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行度量的方法，此方法核心在于變異系數(shù)的大小。此方式的計(jì)算步驟為：

籌劃收益期望值計(jì)算方差、標(biāo)準(zhǔn)離差計(jì)算變異系數(shù)計(jì)算

其中變異大小與風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)高低成正比。設(shè)R為籌劃風(fēng)險(xiǎn)，X為籌劃收益結(jié)果，P為概率，F(xiàn)為三者之前的函數(shù)關(guān)系，總關(guān)系公式可簡(jiǎn)單表述為：

在對(duì)籌劃收益期望值計(jì)算之后，通過計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)離差率，可得稅務(wù)籌劃引起的風(fēng)險(xiǎn)程度。

總計(jì)算公式表述為：

（三）風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值VaR

這一方法結(jié)合概率論與統(tǒng)計(jì)方法，是對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行度量的方法。企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)極大部分來自市場(chǎng)，因此，VaR法計(jì)算稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)也是可行的。方法涉及三要素，分別為持有期、置信區(qū)間、收益期望值概率密度函數(shù)。其中，持有越長(zhǎng)價(jià)格變動(dòng)可能越大，風(fēng)險(xiǎn)越大；置信區(qū)間表示交易謹(jǐn)慎度及風(fēng)險(xiǎn)偏好；稅務(wù)籌劃收益期望一般用正態(tài)函數(shù)。公式為：

VaR=E（P）-Pl

此公示各項(xiàng)與稅務(wù)籌劃相關(guān)，E（P）為稅務(wù)籌劃收益期望，P為稅務(wù)籌劃收益，Pl為置信值最低收益。

（四）主觀概率法

主觀概率法是對(duì)定性稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量的較為可靠的方式，這類風(fēng)險(xiǎn)歷史數(shù)據(jù)不足，也無法重復(fù)試驗(yàn)，概率統(tǒng)計(jì)計(jì)算出的結(jié)果客觀程度不足。因此，認(rèn)識(shí)主體經(jīng)驗(yàn)及掌握信息對(duì)風(fēng)險(xiǎn)量化是較好的解決方式。值得注意的是，主觀概率法雖然名為主觀，但必須遵循概率公理化體系，且盡可能讓專家內(nèi)行判斷。

操作方法：

不同專家小組選擇確定變化可能情況計(jì)算可能性概率

其中，概率公理：

（1）對(duì)任何事件A，P（A）≥0；

（2） P（Ω）=0，Ω為完備事件；

（3）可列事件互不相容

主要公式：

（1）權(quán)重確定

（2）第n種情況概率：

（3）期望值：其中，i為第i個(gè)專家計(jì)算結(jié)果，為專家研究評(píng)分期望值。

（4）風(fēng)險(xiǎn)程度大?。?/p>

四、結(jié)語

稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因、特點(diǎn)都是極為復(fù)雜，局限于某一種方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行度量都是有著較大局限的。因此，對(duì)于稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)不僅要掌握度量分析方法，還應(yīng)建立數(shù)據(jù)庫(kù)，從而構(gòu)建相應(yīng)的數(shù)據(jù)模型預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]許景.我國(guó)中小企業(yè)有效稅務(wù)籌劃研究[D].江蘇科技大學(xué)，2014.

篇3

    近年來,稅務(wù)籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分,企業(yè)卻往往忽視了稅務(wù)籌劃過程中的風(fēng)險(xiǎn),使這一活動(dòng)收效甚微甚至失敗。本文在分析稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生動(dòng)因的基礎(chǔ)上,提出了若干稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范措施。

    一、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其產(chǎn)生的原因分析

    稅務(wù)籌劃可以給企業(yè)帶來節(jié)稅利益,但同時(shí)也存在著相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)如果無視這些風(fēng)險(xiǎn)的存在而進(jìn)行盲目的稅務(wù)籌劃,其結(jié)果可能事與愿違。所謂稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn),是指稅務(wù)籌劃活動(dòng)受各種原因的影響而失敗的可能性。從稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)成因來看,稅務(wù)籌劃主要包括以下風(fēng)險(xiǎn):

    1.政策風(fēng)險(xiǎn)。政策風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)籌劃者利用國(guó)家政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動(dòng)以達(dá)到減輕稅賦目的的過程中存在的不確定性。總體看,政策風(fēng)險(xiǎn)可分為政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。

    第一,政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。政策選擇風(fēng)險(xiǎn)即錯(cuò)誤選擇政策的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)自認(rèn)為籌劃決策符合一個(gè)地方或一個(gè)國(guó)家的政策或法規(guī),但實(shí)際上會(huì)由于政策的差異或認(rèn)識(shí)的偏差受到相關(guān)的限制或打擊。由于稅務(wù)籌劃的合法性、合理性具有明顯的時(shí)空特點(diǎn),因此稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。

    第二,政策變化風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家政策不僅具有時(shí)空性,且隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,其時(shí)效性也日益顯現(xiàn)出來。但并不是說政策變化就一定有風(fēng)險(xiǎn),如果政策變化沒有超出預(yù)測(cè)的范圍和程度,稅務(wù)籌劃還是完全可以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的。

    2.經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的納稅事宜與稅收政策及所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)。一般來說,政府為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),會(huì)施行積極的財(cái)稅政策,制定減免稅或退稅等稅收優(yōu)惠政策,鼓勵(lì)企業(yè)生產(chǎn)和投資,這時(shí),企業(yè)的稅賦相對(duì)較輕或穩(wěn)定;反之,企業(yè)的稅賦可能加重或不穩(wěn)定。另外,政府在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段、不同時(shí)期或地區(qū),運(yùn)用稅收杠桿在內(nèi)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策,針對(duì)不同產(chǎn)品或行業(yè)實(shí)行差別性稅收政策,使得稅收政策常處于變化之中,從這個(gè)意義上講,政府的稅收政策總是具有應(yīng)時(shí)性或相對(duì)較短的時(shí)效性,這種稅收環(huán)境的不確定性將會(huì)給籌劃人員開展稅務(wù)籌劃(特別是中長(zhǎng)期籌劃)帶來較大的風(fēng)險(xiǎn),所以任何企業(yè)的稅務(wù)籌劃都將面臨經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化所引致的風(fēng)險(xiǎn)。

    3.稅務(wù)行政執(zhí)法力度導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)家財(cái)政支出的不斷增長(zhǎng),國(guó)家對(duì)稅收檢查和處罰的力度不斷加強(qiáng)。從國(guó)家稅務(wù)總局到地方各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān),都不斷出臺(tái)新的規(guī)范稅務(wù)檢查工作的文件和政策。這就意味著納稅人在規(guī)范納稅操作方面的工作必須相應(yīng)加強(qiáng),否則納稅人由于對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法力度的決心、程序與步驟的忽視或不熟悉,往往會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增大。

    4.籌劃人員的納稅意識(shí)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)納稅人員的納稅意識(shí)與企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有很大的關(guān)系。如果企業(yè)依法納稅意識(shí)很強(qiáng),稅務(wù)籌劃的目的明確,那么只要籌劃人員依法嚴(yán)格按照規(guī)程精心籌劃,風(fēng)險(xiǎn)一般不高。

    5.籌劃人員的職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃人員的職業(yè)道德水平影響其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷和籌劃事項(xiàng)的最終完成結(jié)果。有的企業(yè)為了增加自己的利潤(rùn),減少成本,會(huì)要求籌劃人員做出違背職業(yè)道德的行為,如偽造、變?cè)?、隱匿記賬憑證等;在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等,這些都會(huì)給企業(yè)帶來稅務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)。

    6.財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力、會(huì)計(jì)核算水平以及內(nèi)部控制制度,既影響可供籌劃的涉稅資料的真實(shí)性和合法性,也易導(dǎo)致籌劃人員籌劃方案的失誤。如果籌劃方案是依據(jù)虛假的涉稅資料做出的,就很可能產(chǎn)生失誤,風(fēng)險(xiǎn)極大。

    二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范

    企業(yè)在稅務(wù)籌劃方案確定之前應(yīng)通盤考慮風(fēng)險(xiǎn)因素,根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生動(dòng)因,從源頭抑制風(fēng)險(xiǎn),增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。具體來說,企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范:

    1.加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí),提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。通過稅收政策的學(xué)習(xí),可以提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),密切關(guān)注稅收法律政策變動(dòng)。成功的稅務(wù)籌劃應(yīng)充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢(shì)、國(guó)家政策的變動(dòng)、稅法與稅率的可能變動(dòng)趨勢(shì)、國(guó)家規(guī)定非稅收因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響,綜合衡量稅務(wù)籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。

    2.提高籌劃人員素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)采取各種行之有效的措施,利用多種渠道,幫助財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等涉稅人員加強(qiáng)稅收法律、法規(guī)、各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)政策的學(xué)習(xí),了解、更新和掌握稅務(wù)新知識(shí),提高運(yùn)用稅法武器維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益、規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力,為降低和防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)奠定良好的基礎(chǔ)。

    3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層,應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險(xiǎn)的管理,這不但要體現(xiàn)在制度上,更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識(shí)中。由于稅務(wù)籌劃具有特殊目的,其風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。面對(duì)風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時(shí)刻保持警惕,針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因,采取積極有效的措施,預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

    4.評(píng)估稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn),定期進(jìn)行納稅健康檢查。評(píng)估稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)對(duì)具體經(jīng)營(yíng)行為涉及的納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別并明確責(zé)任人,這是企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容。在這一過程中,企業(yè)要理清自己有哪些具體經(jīng)營(yíng)行為,哪些經(jīng)營(yíng)行為涉及納稅問題,這些崗位的相關(guān)責(zé)任人是誰,誰將對(duì)控制措施的實(shí)施負(fù)責(zé)等。還應(yīng)定期進(jìn)行納稅健康檢查,目的就是要消除隱藏在過去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),發(fā)現(xiàn)問題,立即糾正。

    5.堅(jiān)持成本效益原則。稅務(wù)籌劃可以達(dá)到節(jié)稅的目的,使企業(yè)獲得一定的收益。但是,無論是由企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門部門進(jìn)行稅務(wù)籌劃,還是由企業(yè)聘請(qǐng)外部專門從事稅務(wù)籌劃工作的人員,都要耗費(fèi)一定的人力、物力和財(cái)力,而這些可能完全是出于稅收方面的考慮,而非正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要。所以,納稅籌劃與其他管理決策一樣,必須遵循成本效益原則。只有當(dāng)稅務(wù)籌劃方案的收益大于支出時(shí),該項(xiàng)稅務(wù)籌劃才是正確的、成功的。

    6.搞好稅企關(guān)系,加強(qiáng)稅企聯(lián)系。由于某些稅收政策具有相當(dāng)大的彈性空間,稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收?qǐng)?zhí)法上擁有較大的自由裁量權(quán),現(xiàn)實(shí)中企業(yè)進(jìn)行的稅務(wù)籌劃的合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在這種情況下,企業(yè)特別需要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通,爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致,特別在某些模糊和新生事物上的稅收處理要能得到稅務(wù)部門的認(rèn)可。

    隨著稅務(wù)籌劃活動(dòng)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中價(jià)值的體現(xiàn),稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該受到更多的關(guān)注,因?yàn)橹灰髽I(yè)有稅務(wù)籌劃活動(dòng),就存在稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。因此,企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),一定要針對(duì)具體的問題具體分析,針對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況制定切合實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)防范措施,為稅務(wù)籌劃的成功實(shí)施做到未雨綢繆。

篇4

前言

為了使國(guó)家的稅收制度進(jìn)一步的得到完善，滿足當(dāng)前人們的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，我國(guó)政府實(shí)行了營(yíng)業(yè)稅增收的政策。增稅營(yíng)業(yè)稅簡(jiǎn)單來說就是解決當(dāng)前對(duì)商品價(jià)格與勞動(dòng)質(zhì)量不平衡的矛盾，增強(qiáng)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)收入。此項(xiàng)政策的執(zhí)行能夠促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)鏈條的合理性，促進(jìn)部分企業(yè)進(jìn)行規(guī)劃轉(zhuǎn)型。但是于此同時(shí)，它的問題也十分突出。

一、營(yíng)改后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）企業(yè)的納稅方式不能與改革后的稅收政策相適應(yīng)

就拿最明顯的增值稅發(fā)票來說，改革后的要求規(guī)定：增值稅的抵扣規(guī)則只能與相關(guān)商品進(jìn)行連接，就是說要在同一類經(jīng)濟(jì)商品中進(jìn)行互相抵扣，對(duì)于那些不具有相關(guān)性的產(chǎn)品，經(jīng)營(yíng)者不能實(shí)施隨意的抵扣活動(dòng)，而增值稅發(fā)票要按照產(chǎn)品的實(shí)際價(jià)格進(jìn)行有效核算。但是納稅者在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交易的同時(shí)往往故意忽略這一制度的存在，產(chǎn)生隨意使用發(fā)票的情況。而對(duì)于稅收部門而言，他們通常對(duì)發(fā)票的分發(fā)管理也不是十分嚴(yán)格，在對(duì)納稅人身份沒有進(jìn)行有效認(rèn)證的時(shí)候就采取發(fā)放政策。目前，經(jīng)國(guó)家審查機(jī)構(gòu)調(diào)查表明，一些地區(qū)都在抵扣的環(huán)節(jié)存在以下情況：第一，在經(jīng)營(yíng)過程中，稅務(wù)管理者為納稅人開具一些憑空捏造的稅收抵扣憑證，這些憑證都不是真實(shí)存在的，經(jīng)營(yíng)者也并沒有此種產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)盈利，他們只是想以此來逃避一些稅收費(fèi)用。第二，經(jīng)營(yíng)者以為顧客發(fā)放福利等手段將稅收抵消。主要表現(xiàn)形式為如某經(jīng)營(yíng)區(qū)是一家酒店，在客戶吃過飯后經(jīng)營(yíng)者往往以送酒水或者減免一定費(fèi)用的形式來達(dá)到顧客不要收據(jù)的目的。第三，一些經(jīng)營(yíng)者通過商品轉(zhuǎn)出的形式逃避稅收，比如他們可以為消費(fèi)者提供一些實(shí)際上的服務(wù)來進(jìn)行增值稅抵扣。

（二）經(jīng)營(yíng)者對(duì)稅收改革政策進(jìn)行故意誤解

增值稅改革之后，我國(guó)許多地點(diǎn)都處在試用階段，并不具有相對(duì)的規(guī)模性。所以一些經(jīng)營(yíng)者鉆制度的漏洞對(duì)增收稅進(jìn)行誤導(dǎo)。其主要表現(xiàn)形式為很多經(jīng)營(yíng)者以電腦輸入的方法對(duì)稅務(wù)進(jìn)行扣除，他們以掃描故障為由，產(chǎn)生漏掃、錯(cuò)掃等現(xiàn)象，這樣能夠在一定程度上逃避稅務(wù)的增收。也有一些營(yíng)業(yè)者故意對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行錯(cuò)報(bào)，來騙取國(guó)家的優(yōu)惠政策。甚至一些經(jīng)營(yíng)者偽造殘疾人身份，鉆稅收監(jiān)控不嚴(yán)的漏洞，想要享受國(guó)家的補(bǔ)貼。這些增改后的問題需要國(guó)家進(jìn)行重視，也需要經(jīng)營(yíng)者提高自覺性，對(duì)稅收政策進(jìn)行嚴(yán)格的遵守。

二、對(duì)增改后稅務(wù)統(tǒng)籌問題的分析

（一）缺乏相應(yīng)的稅務(wù)統(tǒng)籌管理制度

對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理與保障應(yīng)該是協(xié)調(diào)同步發(fā)展的。第一，我國(guó)改革后的稅收政策應(yīng)該與各企業(yè)單位的實(shí)際發(fā)展情況保持一致。因?yàn)椴煌貐^(qū)都會(huì)有不同的適用風(fēng)險(xiǎn)，比如，對(duì)于一些發(fā)展相對(duì)遲緩的經(jīng)營(yíng)地區(qū)，政府應(yīng)該加大補(bǔ)助力度來促進(jìn)其進(jìn)步程度，而不是實(shí)行稅收“一刀切”的手段。而對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r比較突出的地區(qū)，國(guó)家應(yīng)該對(duì)稅收漏洞進(jìn)行嚴(yán)格把控，以防一些商家鉆制度的空缺。第二，政策變動(dòng)對(duì)稅收統(tǒng)籌產(chǎn)生的危險(xiǎn)。我們都知道稅收政策要隨著當(dāng)前的社會(huì)發(fā)展形勢(shì)進(jìn)行變動(dòng)，而這種變動(dòng)的出現(xiàn)對(duì)統(tǒng)籌工作有很大的不利。主要表現(xiàn)形式為稅收變動(dòng)信息的傳達(dá)腳步跟不上政策的發(fā)展變動(dòng)，一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者已經(jīng)形成了地理區(qū)域統(tǒng)籌性，他很難隨著政府計(jì)劃進(jìn)行改變。

（二）經(jīng)營(yíng)者對(duì)統(tǒng)籌理解的偏差性

一些企業(yè)長(zhǎng)期以來形成了固定的稅收繳納模式，他們不能對(duì)稅收統(tǒng)籌進(jìn)行正確的理解。比如，國(guó)家稅收增收之后的繳納比例為百分之四十，未改革之前的征稅比例為百分之二十，國(guó)家要求企業(yè)按照整改以后的規(guī)則進(jìn)行，但是許多企業(yè)財(cái)務(wù)人員在統(tǒng)籌之中都會(huì)忘記正確的換算原則，仍然采取未整改之前的方式進(jìn)行繳納，而產(chǎn)生模糊不清的情況，這導(dǎo)致了經(jīng)營(yíng)者的理解與稅收統(tǒng)籌者的理解相違背，進(jìn)而出現(xiàn)錯(cuò)誤的納稅手段。再如，企業(yè)在與消費(fèi)者進(jìn)行等值交換的時(shí)候，不同的貨物一般都會(huì)有不同的稅收比例，經(jīng)營(yíng)者并沒有意識(shí)到這些問題，對(duì)經(jīng)濟(jì)商品進(jìn)行統(tǒng)一的價(jià)格收取，沒有將不同的貨物進(jìn)行稅收比例區(qū)分，這樣少出來的稅收差價(jià)就要經(jīng)營(yíng)者去彌補(bǔ)，同時(shí)也產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)虧損的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅收統(tǒng)籌者對(duì)工作沒有正確的認(rèn)識(shí)

對(duì)稅務(wù)政策進(jìn)行統(tǒng)籌是完善我國(guó)稅收形式的重要手段，其中稅收統(tǒng)籌者在中間扮演了重要的角色。而當(dāng)前的社會(huì)發(fā)展下，一些稅收統(tǒng)籌工作者不能與時(shí)俱進(jìn)，與國(guó)家的稅收變革相適應(yīng)，一味的沉浸在舊的經(jīng)濟(jì)體之中。其具體表現(xiàn)為：一些稅收統(tǒng)籌人員沒有對(duì)信息變動(dòng)做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。如，增值稅改革后明確規(guī)定“光租業(yè)務(wù)”與“干租業(yè)務(wù)”之間要進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分，要采用不同的稅收繳納比例來運(yùn)算。但是許多稅收統(tǒng)籌者自己都意識(shí)模糊，更不用提及向經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行正確傳達(dá)。這要求國(guó)家對(duì)稅收統(tǒng)籌人員的身份進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，培養(yǎng)高素質(zhì)的稅收統(tǒng)計(jì)人員。

三、結(jié)論

綜上所述，現(xiàn)階段的稅收改革在各企業(yè)的轉(zhuǎn)型進(jìn)步方面都起到了重要作用。不僅如此，企業(yè)想要在增改制度下得到更好的發(fā)展必須要適應(yīng)當(dāng)前政策的調(diào)整，及時(shí)對(duì)本企業(yè)做出規(guī)范措施，避免偷稅、漏稅情況的出現(xiàn)。而國(guó)家也應(yīng)該不斷對(duì)增改政策進(jìn)行完善，從各企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，注重提高稅收工作人員能力，促進(jìn)我國(guó)制度的全面發(fā)展。

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中圖分類號(hào)：C29 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

所謂稅務(wù)籌劃，實(shí)際上就是指企業(yè)在國(guó)家稅收法律法規(guī)法規(guī)的基礎(chǔ)上，通過對(duì)相關(guān)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行先期的安排，從而有效地減輕、或者免除承受稅負(fù)的責(zé)任，同時(shí)還可以實(shí)現(xiàn)延期繳稅之目的，對(duì)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收利益的最大化，具有非常重要的作用。因此，加強(qiáng)對(duì)當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)問題的研究，具有非常重大的現(xiàn)實(shí)意義。

稅務(wù)籌劃概述

通過以上分析可知，稅收籌劃是企業(yè)進(jìn)行預(yù)先合理理財(cái)?shù)囊环N有效活動(dòng)，其主要表現(xiàn)出以下幾個(gè)方面的特征：

第一，合法性。從本質(zhì)上來講，稅務(wù)籌劃實(shí)際上就是納稅人在嚴(yán)格按照法律、稅收法規(guī)之規(guī)定，進(jìn)行稅收操作業(yè)務(wù)，對(duì)于實(shí)踐中的多種納稅規(guī)劃而言，稅務(wù)籌劃過程中選擇可以使企業(yè)獲得稅收利益最大化的方案。企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中所進(jìn)行的各項(xiàng)活動(dòng)，都應(yīng)當(dāng)在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，否則任何違反國(guó)家稅法規(guī)定的行為都應(yīng)當(dāng)受到法律的嚴(yán)厲制裁，因此企業(yè)稅務(wù)籌劃的合法性應(yīng)當(dāng)是第一原則。

第二，預(yù)先籌劃性。企業(yè)納稅前都會(huì)根據(jù)實(shí)際情況，進(jìn)行一番較為周密的籌劃活動(dòng)，這樣就可以對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)，從而實(shí)現(xiàn)減稅以及獲得稅收利益最大化之目標(biāo)。所謂事前籌劃性，主要指企業(yè)稅收籌劃一定要事前進(jìn)行，其目的在于保證企業(yè)可以獲得最大限度的稅收利益。如果是事后進(jìn)行稅務(wù)籌劃，則必然或出現(xiàn)偷稅、漏稅現(xiàn)象，企業(yè)因此也就違法了。

第三，目的明確性。企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中，為獲取最大限度的利益，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，企業(yè)不僅要進(jìn)行事前稅務(wù)籌劃、保證籌劃活動(dòng)的合法性，而且還要明確稅務(wù)籌劃獲得所要達(dá)到怎樣一個(gè)效果。實(shí)踐證明，只有籌劃目標(biāo)明確，才能有效地提高稅務(wù)籌劃效率，因此在企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)對(duì)籌劃目標(biāo)的研究，從而使其能夠有效地促進(jìn)稅務(wù)籌劃效率。

2、企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)分析

實(shí)踐中我們可以看到，雖然當(dāng)前國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃活動(dòng)都有一定的經(jīng)驗(yàn)，但實(shí)際上很多企業(yè)仍然沒有對(duì)稅務(wù)籌劃過程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)問題有一個(gè)非常正確的認(rèn)知，同時(shí)也沒有采取有效的措施來防范稅務(wù)籌劃過程中可能存在著的各種風(fēng)險(xiǎn)問題。

（1）政策性風(fēng)險(xiǎn)問題

從實(shí)踐來看，由于企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)總是在法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，因此任何形式的違法行為都可能會(huì)受到法律的嚴(yán)厲制裁，同時(shí)這也是企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中所要面臨的政策性風(fēng)險(xiǎn)問題。實(shí)踐中，企業(yè)為有效避免這些政策性風(fēng)險(xiǎn)問題，不僅要遵守法律法規(guī)，更重要的是還要時(shí)刻關(guān)注法律法規(guī)的變化規(guī)律，從而切實(shí)做到風(fēng)險(xiǎn)問題規(guī)避與防范。由于稅收籌劃活動(dòng)主要是基于國(guó)家相關(guān)政策而進(jìn)行的合法與合理節(jié)稅，因此在稅務(wù)籌劃活動(dòng)中會(huì)與國(guó)家政策之間產(chǎn)生非常密切的關(guān)系，若國(guó)家政策發(fā)生了一系列的變化，則就會(huì)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃結(jié)果造成嚴(yán)重的影響，同時(shí)也可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)期籌劃目標(biāo)因這一變化而偏離，實(shí)踐中將該種風(fēng)險(xiǎn)稱為政策性風(fēng)險(xiǎn)問題。一種是政策選擇上的風(fēng)險(xiǎn)問題，企業(yè)選擇政策時(shí)與其自身行為發(fā)生了一定的沖突，進(jìn)而給企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)；另一種則主要是政策自身變化上的風(fēng)險(xiǎn)問題，國(guó)家政策的變化而造成的諸多不確定性風(fēng)險(xiǎn)問題。

（2）.經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)問題

企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)，不僅復(fù)雜，而且非常精密，它實(shí)際上就是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前所做的先期謀劃行為。該種行為存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)性，如果籌劃計(jì)劃出現(xiàn)了不合理問題，就可能會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)稅負(fù)加重，進(jìn)而使企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)失去價(jià)值。若想保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收利益的最大化，最重要的就是保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與其所選擇的稅收政策相一致，然而這一要求會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生一定的制約性。若企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到了企業(yè)內(nèi)、外環(huán)境變化而需要調(diào)整，則將會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的有效實(shí)施；若難以達(dá)到預(yù)期，則企業(yè)稅務(wù)籌劃效果就會(huì)明顯的降低。

（3）執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)問題

所謂執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，主要是指在執(zhí)法部門與企業(yè)納稅人之間所產(chǎn)生的一系列納稅分歧問題。比如，由于稅法及相關(guān)政策自身的不完善性，可能會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)二者對(duì)同一個(gè)稅收政策有不同的認(rèn)識(shí)。由此可見，企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中，很難有效避免執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生，同時(shí)這也是納稅籌劃活動(dòng)所應(yīng)當(dāng)特別注意的一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)問題。在企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證稅務(wù)籌劃活動(dòng)的合法性與合理性能夠得到有關(guān)部門的認(rèn)可，然在此過程中很容易出現(xiàn)行政執(zhí)法上的差異性，因此企業(yè)將會(huì)為此而承擔(dān)可能造成的經(jīng)濟(jì)損失。因當(dāng)前的稅法對(duì)某些事項(xiàng)還留有一定的處理空間，所以可能會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃過程中產(chǎn)生各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)問題；行政執(zhí)法人員自身的綜合素質(zhì)與執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生概率之間也存在著一定的反比例關(guān)系。

（4）制定與執(zhí)行過程中的不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)問題

所謂制定與執(zhí)行不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)問題，主要發(fā)生在企業(yè)稅務(wù)籌劃制定與具體實(shí)施環(huán)節(jié)，稅務(wù)籌劃自身的不合理性以及部門之間的稅務(wù)協(xié)調(diào)不合理等問題，都可能造成以上風(fēng)險(xiǎn)問題。對(duì)于企業(yè)而言，制定與執(zhí)行過程中的風(fēng)險(xiǎn)比任何一種風(fēng)險(xiǎn)問題都難以應(yīng)對(duì)，因此該種風(fēng)險(xiǎn)問題實(shí)際上是企業(yè)自身原因造成的。如果企業(yè)（納稅人）相關(guān)人員的專業(yè)知識(shí)比較豐富，尤其對(duì)稅收、財(cái)會(huì)以及法律方面的國(guó)家法律法規(guī)和政策了解，那么企業(yè)成功稅務(wù)籌劃的可能性將會(huì)非常的高；若納稅人的專業(yè)知識(shí)相對(duì)較差、缺乏對(duì)上述知識(shí)的了解，則很可能會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃活動(dòng)以失敗而告終，因此稅務(wù)籌劃活動(dòng)的制定與執(zhí)行過程中存在著非常嚴(yán)重的主觀性風(fēng)險(xiǎn)問題。

企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范策略

基于以上對(duì)當(dāng)前我國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)問題分析，筆者認(rèn)為要從根本上解決這些問題，就必須認(rèn)真做好以下幾個(gè)方面的工作：

（1）加強(qiáng)自身建設(shè)，注意成本效益的價(jià)值

企業(yè)在稅務(wù)籌劃方案制定過程中，會(huì)付出額外的一些費(fèi)用，尤其是選擇具體稅務(wù)籌劃方案時(shí)，總是會(huì)放棄其他的許多籌劃方案，這樣也會(huì)產(chǎn)生很多的機(jī)會(huì)成本費(fèi)用開支。對(duì)于企業(yè)而言，若想讓其選擇的稅務(wù)籌劃方案能夠充分發(fā)揮作用，并獲得足以彌補(bǔ)制定該方案所消耗的成本經(jīng)濟(jì)收益，首先要加強(qiáng)自身建設(shè)，強(qiáng)化成本效益自身的價(jià)值。企業(yè)制定、實(shí)施籌劃方案過程中，一定要充分考慮自身的成本效益，同時(shí)也不可只考慮直接成本，對(duì)于間接性成本也應(yīng)當(dāng)認(rèn)真的考慮。

（2）建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理機(jī)制

實(shí)踐中我們看到，企業(yè)稅務(wù)籌劃具有一定的目的性，尤其在當(dāng)前的國(guó)際金融形勢(shì)下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)問題表現(xiàn)出復(fù)雜多樣性特點(diǎn)，比如政策、國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)的不穩(wěn)定性等，這些都會(huì)造成稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)問題?；诖耍髽I(yè)應(yīng)當(dāng)正確審視實(shí)踐中的各種風(fēng)險(xiǎn)問題，并在此基礎(chǔ)上建立健全科學(xué)完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理機(jī)制，以確保對(duì)稅務(wù)籌劃過程中的各種風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)控。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理機(jī)制的建立應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照以下步驟進(jìn)行：首先，收集與投資、生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)有關(guān)聯(lián)的當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)、稅收政策、行政執(zhí)法狀況等方面的信息；其次，對(duì)實(shí)踐中可能引發(fā)稅務(wù)籌劃問題的關(guān)鍵因素進(jìn)行探析，并采用數(shù)理統(tǒng)計(jì)學(xué)的方法計(jì)算出企業(yè)期望值；隨后要在此基礎(chǔ)上建立一個(gè)動(dòng)態(tài)的數(shù)學(xué)分析模型，并及時(shí)將其與同行業(yè)稅務(wù)籌劃情況作比照，從而清楚地看出企業(yè)稅務(wù)籌劃的實(shí)際狀況，是否達(dá)到了預(yù)警線，以便于及時(shí)采取有效的措施予以遏制。

（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通

從本質(zhì)上來講，企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要目的在于減輕稅負(fù)，因此其減稅目的一定要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，并嚴(yán)格按照稅法之規(guī)定進(jìn)行操作，才可能實(shí)現(xiàn)稅收利益。實(shí)踐中我們看到，因企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)總是沿著法律的邊沿進(jìn)行運(yùn)作，因此常常會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃人員難以準(zhǔn)確把握其界限?；诖?，筆者建議企業(yè)稅務(wù)籌劃及管理人員，應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)稅法知識(shí)的學(xué)習(xí)，并嚴(yán)格按照其規(guī)定進(jìn)行有效的操作，從而保證稅務(wù)籌劃工作的合法性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的日常交流與溝通，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管特點(diǎn)與具體方法加強(qiáng)了解，并在此基礎(chǔ)上與稅務(wù)機(jī)關(guān)盡快建立友好的關(guān)系，以爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃指導(dǎo)。

（4）企業(yè)稅務(wù)籌劃方式方法的合理選擇

企業(yè)稅務(wù)籌劃方式方法的選擇應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎，只有這樣才能最大限度地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

分環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃法：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，會(huì)涉及到生產(chǎn)、采購(gòu)以及銷售環(huán)節(jié)，而且這些環(huán)節(jié)均與稅務(wù)有一定的關(guān)聯(lián)性，因此企業(yè)可分步對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施稅務(wù)籌劃。比如，在采購(gòu)過程中，采購(gòu)決策的不同可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)享受的稅收政策也不相同，因此不僅要對(duì)采購(gòu)價(jià)格進(jìn)行全面考慮，而且還要考慮供應(yīng)商、經(jīng)營(yíng)能力等因素，通過全面考察和計(jì)劃采購(gòu)合同、方式以及發(fā)票和進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)，實(shí)現(xiàn)稅后利益的最大化。

投資與籌資稅務(wù)籌劃：企業(yè)可利用自身的整體優(yōu)勢(shì)，通過集體籌資來實(shí)現(xiàn)對(duì)投資和籌資成本的有效控制，對(duì)于降低企業(yè)稅務(wù)籌劃成本、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)等，都具有非常重要的作用。

結(jié)語：在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)要想規(guī)避各種稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，就必須立足實(shí)際，加強(qiáng)思想重視，并在此基礎(chǔ)上不斷地創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)防范措施，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃利益的最大化，才能保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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[4] 鄒春來.新形勢(shì)下企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)探討[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2009（15）.

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稅務(wù)籌劃是在國(guó)家稅收制度不斷完善的前提之下發(fā)展起來的。在1994年之后，我國(guó)的稅收制度進(jìn)入了改革期，稅收制度不斷完善，我國(guó)稅收體制也正向著法制化，系統(tǒng)化、穩(wěn)定化的方向發(fā)展。同時(shí)，在經(jīng)濟(jì)全球化浪潮的推動(dòng)下，我國(guó)加入WTO，國(guó)民經(jīng)濟(jì)總產(chǎn)值也在不斷提高，我國(guó)稅制必然會(huì)與發(fā)達(dá)國(guó)家及國(guó)際慣例接軌，國(guó)家所得稅體制將會(huì)日漸豐富及成熟，稅收主體將會(huì)增加，稅收總量突飛猛進(jìn)，社會(huì)范圍內(nèi)的稅務(wù)意識(shí)都會(huì)有明顯提高。因此，稅務(wù)籌劃不僅是企業(yè)降低成本的重要舉措，也是整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的客觀需求。

二、正文

（一）企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)稅務(wù)籌劃就是指企業(yè)涉稅行為未能正確履行稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，影響納稅準(zhǔn)確性、及時(shí)性，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)或其他利益的可能損失。具體表現(xiàn)為企業(yè)：企業(yè)涉稅行為中的不確定性因素最終導(dǎo)致企業(yè)比預(yù)期多繳稅款，或者因?yàn)樯倮U稅款、不能及時(shí)繳納稅款引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行檢查、調(diào)整、處罰等。

（二）稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的來源及影響因素

政策風(fēng)險(xiǎn)：政策風(fēng)險(xiǎn)主要由兩方面內(nèi)容構(gòu)成，首先，國(guó)家及政府的稅收政策會(huì)隨著整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變動(dòng)而發(fā)生變動(dòng)，不定期性、時(shí)效性較強(qiáng)，這就會(huì)為企業(yè)帶來政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，基于這一風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)政策選擇也成了重要問題，因此，政策風(fēng)險(xiǎn)還包括政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。

操作風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)稅務(wù)籌劃的操作風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩個(gè)方面。首先，企業(yè)對(duì)國(guó)家政策運(yùn)用的過程中，很可能由于對(duì)政策了解不到位，出現(xiàn)運(yùn)用及執(zhí)行方面的風(fēng)險(xiǎn)。第二，在系統(tǒng)性稅務(wù)籌劃過程中，企業(yè)很可能因?yàn)閷?duì)稅收整體環(huán)境把控不到位，造成籌劃中的綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)。

經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)：市場(chǎng)不穩(wěn)定性往往使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)有活動(dòng)并非一成不變，企業(yè)的戰(zhàn)略部署必須隨市場(chǎng)的變化而變化。因此經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施。

執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)：稅務(wù)籌劃與執(zhí)法上具有很強(qiáng)的相關(guān)性。稅收?qǐng)?zhí)法力度大，執(zhí)法嚴(yán)格，執(zhí)法全面也大大的影響了稅務(wù)籌劃。

由這些風(fēng)險(xiǎn)來源，仔細(xì)分析我們不難總結(jié)出相應(yīng)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的影響因素?；旧习硕愂辗ㄒ?guī)的變化頻繁，稅收法規(guī)的不完善，稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)等影響因素。

（三）企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

1.重視事前基礎(chǔ)準(zhǔn)備工作

（1）深入了解企業(yè)自身

科學(xué)的稅務(wù)籌劃必須是針對(duì)企業(yè)實(shí)際的稅務(wù)籌劃，因此，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前，企業(yè)必須對(duì)自身進(jìn)行充分的了解，要對(duì)自身經(jīng)營(yíng)流程、生產(chǎn)流程、組織狀況、財(cái)務(wù)狀況、投資狀況及風(fēng)險(xiǎn)傾向進(jìn)行充分調(diào)研，從而提高稅務(wù)籌劃的科學(xué)性。

（2）加強(qiáng)新企業(yè)所得稅法的學(xué)習(xí)

法不可違，稅務(wù)籌劃時(shí)法律準(zhǔn)繩下的稅收政策組合運(yùn)用，是合法合理的避稅行為。因此，企業(yè)必須強(qiáng)化自身對(duì)稅收法規(guī)的理解，及時(shí)跟進(jìn)政策動(dòng)向，避免政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)為企業(yè)帶來?yè)p失。在這一環(huán)節(jié)中，企業(yè)可以通過自主組織培訓(xùn)班，強(qiáng)化激勵(lì)等方式提高內(nèi)部政策氛圍，為籌劃做好充分準(zhǔn)備。

2.設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃方案防范風(fēng)險(xiǎn)

為控制企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，在進(jìn)行籌劃方案制定的過程中，企業(yè)可通過風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)保留、風(fēng)險(xiǎn)回避等方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控，具體方案如下：

（1）慎用或規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)較大的方案，盡量做到穩(wěn)健。

（2）優(yōu)先使用稅收優(yōu)惠政策，這樣我們可以放遠(yuǎn)眼光，避免許多戰(zhàn)略上的失誤，給自己更廣闊的發(fā)展空間。

（3）充分運(yùn)用合同的法律功能，對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移，這種方法與期權(quán)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移類似。

（4）靈活運(yùn)用籌劃工具控制風(fēng)險(xiǎn)，例如，臨界點(diǎn)籌劃、缺陷性條款籌劃。

3.實(shí)施稅務(wù)籌劃方案并監(jiān)控其風(fēng)險(xiǎn)

（1）構(gòu)建靈敏的信息溝通環(huán)境。一般條件之下，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)溝通渠道為財(cái)務(wù)主管，因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控時(shí)，應(yīng)充分發(fā)揮財(cái)務(wù)主管效能，緊急情況下直接實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)主管與企業(yè)管理者的對(duì)接。

（2）建設(shè)高速反應(yīng)機(jī)制。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控必須強(qiáng)化預(yù)警及處理機(jī)制的靈敏度，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)危機(jī)的快速處理，建立預(yù)備方案。

4.加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系

各地稅收政策存在一些區(qū)別。企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的具體要求，在“自由量裁權(quán)”之下，避免自由量裁為企業(yè)帶來的不利影響。例如，稅務(wù)籌劃與偷稅逃稅的劃定等。

5.保持籌劃方案適度靈活

風(fēng)險(xiǎn)防控就是要實(shí)現(xiàn)高效的環(huán)境反映，實(shí)現(xiàn)高效稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防控，就是要建立靈活的稅務(wù)籌劃方案，以充分適應(yīng)宏觀環(huán)境及經(jīng)濟(jì)政策，在考慮政策與環(huán)境的基礎(chǔ)上，不斷對(duì)自身的缺陷進(jìn)行改進(jìn)，按照自身戰(zhàn)略需求轉(zhuǎn)變發(fā)展方向，使得稅務(wù)籌劃方案能夠?qū)崿F(xiàn)動(dòng)態(tài)調(diào)整，在調(diào)整中實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

6.事后績(jī)效評(píng)價(jià)

篇7

一、汽車銷售過程的稅收結(jié)構(gòu)

本文所研究的汽車銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃與風(fēng)險(xiǎn)控制，以汽車專賣店銷售模式為主，包括制造商與專賣店兩個(gè)層面的稅收籌劃。當(dāng)前，我國(guó)汽車銷售模式主要包括專賣店、汽車超市、交易市場(chǎng)三大類型。其中，汽車專賣店由汽車制造商授權(quán)建立，通過簽訂合同，專賣店獲取汽車制造商特定品牌的經(jīng)營(yíng)權(quán)，開展?fàn)I銷活動(dòng)。模式中，汽車專賣店不論是建設(shè)，還是管理、營(yíng)銷、服務(wù)，都應(yīng)該按照汽車制造商的要求進(jìn)行，具備整車銷售、零配件提供、售后服務(wù)及信息反饋四大功能。按照結(jié)構(gòu)，稅收籌劃以汽車銷售環(huán)節(jié)為鏈條，包括制造商環(huán)節(jié)、銷售公司環(huán)節(jié)及專賣店環(huán)節(jié)，重點(diǎn)把控消費(fèi)稅、增值稅及營(yíng)業(yè)稅的籌劃。

二、銷售環(huán)節(jié)中稅收籌劃的重要性

汽車行業(yè)是技術(shù)及資本密集型行業(yè)，同時(shí)還有著經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，能夠推動(dòng)全經(jīng)濟(jì)鏈條的發(fā)展，其屬于國(guó)民經(jīng)濟(jì)里的重要角色。當(dāng)前，我國(guó)的汽車市場(chǎng)仍處于需求旺盛的階段，開展專賣店銷售方式，為的就是使自身的市場(chǎng)份額增大，通過鋪設(shè)銷售網(wǎng)點(diǎn)及專賣店，汽車制造商實(shí)現(xiàn)了地域擴(kuò)張，能夠按照各網(wǎng)點(diǎn)及專賣店的銷售情況制定決策，是提高制造商競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。汽車行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)隨著專賣店數(shù)量的增長(zhǎng)而日益激烈。大部分的汽車專賣店都存在著較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其原因是地區(qū)之間及地區(qū)專賣店的管理水平的差距較大。稅務(wù)部門在進(jìn)行稅收檢查的過程中，對(duì)汽車制造商出臺(tái)的商務(wù)決策表示質(zhì)疑，其覺得一些商務(wù)決策沒有遵守有關(guān)稅收法律法規(guī)，同時(shí)還發(fā)現(xiàn)部分汽車專賣店存在違法行為。汽車制造商不僅要強(qiáng)化利潤(rùn)獲取能力，為長(zhǎng)期發(fā)展提供基礎(chǔ)，也要不斷強(qiáng)化內(nèi)部管理，實(shí)現(xiàn)真正的可持續(xù)發(fā)展。為了避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，汽車制造商應(yīng)該先科學(xué)的對(duì)稅收進(jìn)行籌劃，再建立商務(wù)決策和汽車專賣店設(shè)計(jì)的銷售方案。其中設(shè)計(jì)銷售方案是汽車銷售環(huán)節(jié)中的重中之重。由此以來，不僅能夠使汽車制造商和汽車專賣店銷售環(huán)節(jié)中的成本最小化，獲得更大的節(jié)稅利益，還可以根據(jù)稅收籌劃調(diào)整業(yè)務(wù)流程，以長(zhǎng)期目標(biāo)為基礎(chǔ)，避免為實(shí)現(xiàn)短期利益的最大化而損害了長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，嚴(yán)防短期行為。因此，現(xiàn)代汽車生產(chǎn)商及銷售商在構(gòu)建稅務(wù)籌劃辦法時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先以合法性為基礎(chǔ)，設(shè)計(jì)合法、合規(guī)的銷售方案，籌劃涉稅營(yíng)銷環(huán)節(jié)，在將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制到最低的同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化，促使可持續(xù)發(fā)展。

三、銷售環(huán)節(jié)稅收籌劃方案研究和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制

(一)消費(fèi)稅的稅收籌劃

按照國(guó)家消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅消費(fèi)品)的單位和個(gè)人,為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消費(fèi)稅。”汽車行業(yè)里乘用車和中輕型商用客車屬于此規(guī)定重點(diǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中納稅。

(二)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃

增值稅和營(yíng)業(yè)稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，其與汽車制造商和經(jīng)銷商的銷售活動(dòng)有著緊密關(guān)系。增值稅和營(yíng)業(yè)稅所牽扯到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通常有交集，會(huì)有混合銷售行為、兼營(yíng)行為等情況出現(xiàn)，并且混合銷售行為和兼營(yíng)行為在某些情況下能夠相互轉(zhuǎn)換。這將致使增值稅和營(yíng)業(yè)稅擁有巨大的稅收籌劃空間。

1、利用混合銷售行為和兼營(yíng)行為開展稅收籌劃

當(dāng)前，我國(guó)稅法規(guī)定，混合銷售行為中的涉稅點(diǎn)及涉稅額應(yīng)由企業(yè)年銷售額或營(yíng)業(yè)額所占比重確定，且企業(yè)年銷售額及營(yíng)業(yè)額所占比例也決定了營(yíng)銷涉稅具體涉及增值稅還是營(yíng)業(yè)稅。當(dāng)前我國(guó)汽車制造商與銷售商都是一般納稅人，業(yè)務(wù)處理中一般以汽車銷售與維修服務(wù)為主，因此，當(dāng)涉及混合銷售，通常會(huì)按應(yīng)稅項(xiàng)目金額征收增值稅。在混合銷售與兼營(yíng)方式利用的過程中，汽車制造商與銷售商需要把握業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)流程的暢通性，嚴(yán)密關(guān)注銷售行為是否能夠被判定為混合銷售或者兼營(yíng)。在兼營(yíng)活動(dòng)的處理中，若企業(yè)無法將單據(jù)、宣傳的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分離處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)很可能將此行為判定為混合銷售，極有可能面臨處罰，并補(bǔ)繳增值稅。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

2、利用減少應(yīng)納稅額開展稅收籌劃

面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈的市場(chǎng)，汽車制造商通過各種途徑激勵(lì)汽車專賣店銷售自己品牌的汽車，目的就是維持或擴(kuò)大所擁有的市場(chǎng)份額；汽車專賣店采用多種營(yíng)銷途徑從而抓中消費(fèi)者的眼球，促進(jìn)產(chǎn)品的推銷。稅法中各銷售方式都有其特有的計(jì)征增值稅的規(guī)定，汽車制造商和汽車專賣店在銷售方式上都具備自主選擇權(quán)，從而能夠通過不同的銷售方式開展稅收籌劃。汽車專賣店的營(yíng)銷途徑較復(fù)雜，包括積分換禮品、買一送一等等。不同的營(yíng)銷途徑都要注意事前的稅收籌劃。選定折扣方法銷售需控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是，將銷售額和折扣額抵減的同時(shí)，減小銷售額需要掌控定價(jià)的尺度，若稅務(wù)機(jī)關(guān)指出價(jià)格過低，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)將有權(quán)核定銷售額。

綜上所述，企業(yè)在選定營(yíng)銷途徑之前，不能急于求成，需要具體了解稅法的有關(guān)規(guī)定，健全銷售環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)手續(xù)，選定最優(yōu)的科學(xué)銷售途徑，使稅收成本最小化，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使得經(jīng)濟(jì)效益最大化。

參考文獻(xiàn):

[1]殷曉霞.汽車行業(yè)稅務(wù)籌劃思路[J].會(huì)計(jì)師，2010(11)

篇8

一、我國(guó)稅務(wù)籌劃市場(chǎng)的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)

（1）稅務(wù)籌劃概念混亂，未實(shí)現(xiàn)理論上的突破。在稅務(wù)籌劃實(shí)踐中，有的納稅人往往因?yàn)榛I劃不當(dāng)構(gòu)成避稅，被稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅金額，未能達(dá)到節(jié)稅目的；有的納稅人則因籌劃失誤形成偷稅，不僅沒有達(dá)到節(jié)稅目的，反而受到行政處罰甚至被刑事制裁。 （2）沒有相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和法定業(yè)務(wù)，高素質(zhì)執(zhí)業(yè)人員少。稅務(wù)籌劃需要有高素質(zhì)的管理人員。稅務(wù)籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是事先的規(guī)劃和安排，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一旦發(fā)生后，就無法事后補(bǔ)救。因此，稅務(wù)籌劃人員應(yīng)當(dāng)是高智能復(fù)合型人才，需要具備稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí)，并全面了解、熟悉企業(yè)整個(gè)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)。籌劃人員在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)不僅要精通稅法，隨時(shí)掌握稅收政策變化情況，而且要非常熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)情況及其流程，從而預(yù)測(cè)出不同的納稅方案，進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇，進(jìn)而作出最有利的決策。 （3）社會(huì)效果差，主管機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)籌劃行業(yè)持不支持態(tài)度。目前我國(guó)稅收法律不健全，由于征管意識(shí)、技術(shù)和人員素質(zhì)等各方面的因素造成我國(guó)稅收征管水平低，部分基層稅務(wù)人員素質(zhì)不高，查賬能力不強(qiáng)，對(duì)稅務(wù)籌劃與偷逃稅、避稅的識(shí)別能力低下，給納稅人偷、逃稅等行為留下了可資利用的空間。一些稅務(wù)機(jī)關(guān)擅自改變稅款的征收方法，擴(kuò)大核定征收的范圍，本應(yīng)采用查賬征收的固定業(yè)戶卻采取了定稅、包稅的辦法，抵銷了企業(yè)精心進(jìn)行籌劃得到的稅收利益。稅收征管法有的成為擺設(shè)，影響了稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，使得某些納稅人感到?jīng)]有外在壓力，因而缺乏尋找稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)的內(nèi)在動(dòng)力，只知道與稅務(wù)干部搞好關(guān)系，而不重視稅務(wù)籌劃。

二、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)成因分析

（1）政策風(fēng)險(xiǎn)。政府政策的制定和變化由一國(guó)的經(jīng)濟(jì)狀況所決定，同時(shí)也受到社會(huì)、文化、歷史、傳統(tǒng)等各種因素的影響。政策的變動(dòng)有可能導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗，達(dá)不到預(yù)期目標(biāo)。所以，為了保證既定目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃前和方案實(shí)施中要對(duì)相關(guān)國(guó)家政策進(jìn)行跟蹤、分析和預(yù)測(cè)。（2）稅務(wù)行政執(zhí)法偏差。企業(yè)稅務(wù)籌劃是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值最大化和使其合法權(quán)利得到充分的享受和行使，在既定的稅收環(huán)境下，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種理財(cái)活動(dòng)。盡管這與偷逃稅和避稅有本質(zhì)區(qū)別，但在實(shí)踐中，稅務(wù)籌劃的“合法性”還需要得到稅務(wù)行政部門的確認(rèn)。在這一“確認(rèn)”過程中，稅務(wù)行政執(zhí)法的偏差增加了企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。（3）稅務(wù)籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。嚴(yán)格地講，稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)具有合法性，納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律的要求和規(guī)定開展稅務(wù)籌劃。但是稅務(wù)籌劃是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，其方案的確定與具體的組織實(shí)施，都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入其中。稅務(wù)籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會(huì)成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程序上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人稅務(wù)籌劃方法的認(rèn)定。

篇9

設(shè)經(jīng)營(yíng)企業(yè)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)原材料不含稅價(jià)格為A，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅率為T1，當(dāng)期全部的不含稅的銷售額為B（其中應(yīng)稅銷售額為B1，免稅銷售額為B2），增值稅銷項(xiàng)稅率為T2，城市建設(shè)維護(hù)稅率為7%，教育費(fèi)附加稅率為3%，所得稅稅率為25%。分開核算應(yīng)稅銷售額和免稅銷售額的，稅收征管機(jī)關(guān)規(guī)定不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按免稅產(chǎn)品銷售額占全部銷售額的比例分?jǐn)?；不分開核算的，按全部銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

二、推導(dǎo)分析

第一，公式推導(dǎo)。當(dāng)經(jīng)營(yíng)企業(yè)為一般納稅人時(shí)，分別計(jì)算其享受增值稅稅收優(yōu)惠和不享受稅收優(yōu)惠的稅后凈現(xiàn)金流量。

享受稅收優(yōu)惠時(shí)：銷項(xiàng)稅額=B1×T2；不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=A×T1×B2/B；可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=A×T1-A×T1× B2/B= A×T1× B1/B；當(dāng)期應(yīng)納稅額= B1×T2- A×T1× B1/B；稅后現(xiàn)金凈流量M1=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=［B1×（1+T2）+B2-A×（1+T1）-（B1×T2-A×T1×B1/B）-（B1×T2-A×T1×B1/B）×（7%+3%）］×（1-25%）=0.75（B-A-T1×A+0.1T1×A×B1/B-0.1T2×B1+T1×A×B1/B）。

不享受稅收優(yōu)惠時(shí)：銷項(xiàng)稅額=B×T2；進(jìn)項(xiàng)稅額=A×T1；當(dāng)期應(yīng)納稅額= B×T2- A×T1；稅后凈現(xiàn)金流量M2=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出；= B×（1+T2）- A×（1+T1）-（B×T2- A×T1）-（B×T2- A×T1）×（7%+3%）-［B-A-（B×T2- A×T1）×（7%+3%）］×25%=0.75（B-A-0.1T2×B+0.1T1×A）。

當(dāng)經(jīng)營(yíng)企業(yè)為小規(guī)模納稅人時(shí)，按3%的征收率征收增值稅，是否享受部分產(chǎn)品免征增值稅稅收優(yōu)惠都對(duì)其當(dāng)期應(yīng)納稅額和稅后凈現(xiàn)金流量不產(chǎn)生影響。

第二，結(jié)論分析。當(dāng)B1×T2- A×T1× B1/B＜B×T2- A×T1時(shí)，即享受稅收優(yōu)惠的當(dāng)期應(yīng)納增值稅額比不享受稅收優(yōu)惠的當(dāng)期應(yīng)按增值稅額小，有B/A＞T1/T2。

當(dāng)M1-M2＞0時(shí)，即享受增值稅稅收優(yōu)惠的稅后凈現(xiàn)金流量大于不享受增值稅稅收優(yōu)惠的稅后凈現(xiàn)金流量，有B/A＞11T1/T2。

由上述分析可知：當(dāng)B/A＞11T1/T2時(shí)，一般納稅人享受增值稅稅收優(yōu)惠時(shí)，既可以減少當(dāng)期應(yīng)納稅額，又可以增加當(dāng)期稅后凈現(xiàn)金流量，企業(yè)獲得相應(yīng)的稅收優(yōu)惠；當(dāng)T1/T2＜B/A＜11T1/T2時(shí)，一般納稅人享受稅收優(yōu)惠，當(dāng)期應(yīng)納稅額比不享受稅收優(yōu)惠的少，但是稅后凈現(xiàn)金流量也比不享受稅收優(yōu)惠時(shí)的少，企業(yè)雖然獲得了當(dāng)期少交增值稅的優(yōu)惠，同時(shí)也付出了稅后凈現(xiàn)金流量減少的代價(jià)；當(dāng)B/A＜T1/T2時(shí)，一般納稅人享受稅收優(yōu)惠，當(dāng)期應(yīng)交增值稅比不享受稅收優(yōu)惠時(shí)更高，相應(yīng)的稅后凈現(xiàn)金流量比不享受稅收優(yōu)惠時(shí)更小。

如表1所示，因?yàn)樵趯?shí)務(wù)中一般有B/A＞1，所以：

當(dāng)T1/T2≤1時(shí)，即情況①、②、④、⑤、⑥時(shí)，B/A恒大于T1/T2，享受增值稅稅收優(yōu)惠比不享受稅收優(yōu)惠給企業(yè)帶來當(dāng)期應(yīng)納稅額減少的好處。此時(shí)：B/A＜11T1/T2時(shí)，與不享受稅收優(yōu)惠相比，享受稅收優(yōu)惠的稅后凈現(xiàn)金流量變小；B/A＞11T1/T2時(shí)，享受稅收優(yōu)惠的稅后凈現(xiàn)金流量大于不享受稅收優(yōu)惠的稅后凈現(xiàn)金流量。稅收優(yōu)惠給經(jīng)營(yíng)企業(yè)帶來應(yīng)納稅額減少和稅后凈現(xiàn)金流量增加的雙重好處。

當(dāng)T1/T2＞1即情況③時(shí)：B/A＜1.31時(shí)，享受稅收優(yōu)惠的當(dāng)期應(yīng)納稅額大于不享受稅收優(yōu)惠的應(yīng)納稅額，稅后凈現(xiàn)金流量也較不享受稅收優(yōu)惠的小。此時(shí)，稅收優(yōu)惠政策對(duì)經(jīng)營(yíng)企業(yè)是“陷阱”；1.31＜B/A＜14.41時(shí)，享受稅收優(yōu)惠較不享受稅收優(yōu)惠，當(dāng)期應(yīng)納稅額減少，同時(shí)稅后凈現(xiàn)金流量也減少；B/A＞14.41，享受稅收優(yōu)惠會(huì)給經(jīng)營(yíng)企業(yè)帶來當(dāng)期應(yīng)納稅額減少和稅后凈現(xiàn)金流量增加的雙重好處。

由上述分析可知：當(dāng)T1/T2≤1，B/A＜11T1/T2時(shí)，享受增值稅稅收優(yōu)惠只給企業(yè)帶來了當(dāng)期應(yīng)納稅額的減少，而稅后凈現(xiàn)金流量也變少了，這是因?yàn)殇N售收入與購(gòu)貨成本差額的變化大于應(yīng)納稅額變化的速度；當(dāng)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的銷項(xiàng)稅率為13%，進(jìn)項(xiàng)稅率為17%時(shí)，并且銷售額和購(gòu)貨成本之比小于1.31的時(shí)候，企業(yè)沒有享受增值稅減免帶來的優(yōu)惠。原因在于經(jīng)營(yíng)企業(yè)享受了兩種增值稅稅收優(yōu)惠：部分產(chǎn)品免征增值稅和13%的低稅率。部分產(chǎn)品免征增值稅減少本期銷項(xiàng)稅額，同時(shí)減少可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，13%的低稅率也減少了本期銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額同時(shí)減小，并且進(jìn)項(xiàng)稅額減小的速度比銷項(xiàng)稅額減小的速度快，就會(huì)產(chǎn)生享受優(yōu)惠的應(yīng)納稅額比不享受優(yōu)惠的應(yīng)納稅額大；此外，是否享受部分產(chǎn)品免征增值稅稅收優(yōu)惠會(huì)導(dǎo)致一般納稅人的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額不同，當(dāng)期的應(yīng)交城市建設(shè)維護(hù)費(fèi)和教育費(fèi)附加也就不同，當(dāng)1.31＜B/A＜14.41時(shí)，雖然當(dāng)期應(yīng)納稅額有所減少，但是稅后凈現(xiàn)金流量增加。企業(yè)不應(yīng)盲目享受增值稅稅收優(yōu)惠政策，稅收優(yōu)惠并不一定給企業(yè)帶來收益，良好的稅務(wù)籌劃可避免陷入稅收優(yōu)惠陷阱。

篇10

第一，政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。政策選擇風(fēng)險(xiǎn)即錯(cuò)誤選擇政策的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)自認(rèn)為籌劃決策符合一個(gè)地方或一個(gè)國(guó)家的政策或法規(guī)，但實(shí)際上會(huì)由于政策的差異或認(rèn)識(shí)的偏差受到相關(guān)的限制或打擊。由于稅務(wù)籌劃的合法性、合理性具有明顯的時(shí)空特點(diǎn)，因此稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。

第二，政策變化風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家政策不僅具有時(shí)空性，且隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，其時(shí)效性也日益顯現(xiàn)出來。但并不是說政策變化就一定有風(fēng)險(xiǎn)，如果政策變化沒有超出預(yù)測(cè)的范圍和程度，稅務(wù)籌劃還是完全可以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的。

2.經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的納稅事宜與稅收政策及所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)。一般來說,政府為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),會(huì)施行積極的財(cái)稅政策,制定減免稅或退稅等稅收優(yōu)惠政策,鼓勵(lì)企業(yè)生產(chǎn)和投資，這時(shí)，企業(yè)的稅賦相對(duì)較輕或穩(wěn)定；反之，企業(yè)的稅賦可能加重或不穩(wěn)定。另外,政府在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段、不同時(shí)期或地區(qū),運(yùn)用稅收杠桿在內(nèi)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，針對(duì)不同產(chǎn)品或行業(yè)實(shí)行差別性稅收政策，使得稅收政策常處于變化之中，從這個(gè)意義上講,政府的稅收政策總是具有應(yīng)時(shí)性或相對(duì)較短的時(shí)效性，這種稅收環(huán)境的不確定性將會(huì)給籌劃人員開展稅務(wù)籌劃(特別是中長(zhǎng)期籌劃)帶來較大的風(fēng)險(xiǎn)，所以任何企業(yè)的稅務(wù)籌劃都將面臨經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化所引致的風(fēng)險(xiǎn)。

3.稅務(wù)行政執(zhí)法力度導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)家財(cái)政支出的不斷增長(zhǎng)，國(guó)家對(duì)稅收檢查和處罰的力度不斷加強(qiáng)。從國(guó)家稅務(wù)總局到地方各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，都不斷出臺(tái)新的規(guī)范稅務(wù)檢查工作的文件和政策。這就意味著納稅人在規(guī)范納稅操作方面的工作必須相應(yīng)加強(qiáng)，否則納稅人由于對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法力度的決心、程序與步驟的忽視或不熟悉，往往會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增大。

4.籌劃人員的納稅意識(shí)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)納稅人員的納稅意識(shí)與企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有很大的關(guān)系。如果企業(yè)依法納稅意識(shí)很強(qiáng)，稅務(wù)籌劃的目的明確，那么只要籌劃人員依法嚴(yán)格按照規(guī)程精心籌劃，風(fēng)險(xiǎn)一般不高。

5.籌劃人員的職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃人員的職業(yè)道德水平影響其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷和籌劃事項(xiàng)的最終完成結(jié)果。有的企業(yè)為了增加自己的利潤(rùn)，減少成本，會(huì)要求籌劃人員做出違背職業(yè)道德的行為，如偽造、變?cè)?、隱匿記賬憑證等；在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等，這些都會(huì)給企業(yè)帶來稅務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)。

6.財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力、會(huì)計(jì)核算水平以及內(nèi)部控制制度，既影響可供籌劃的涉稅資料的真實(shí)性和合法性，也易導(dǎo)致籌劃人員籌劃方案的失誤。如果籌劃方案是依據(jù)虛假的涉稅資料做出的，就很可能產(chǎn)生失誤，風(fēng)險(xiǎn)極大。二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范

企業(yè)在稅務(wù)籌劃方案確定之前應(yīng)通盤考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生動(dòng)因，從源頭抑制風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。具體來說，企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范：

1.加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)，提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。通過稅收政策的學(xué)習(xí)，可以提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，密切關(guān)注稅收法律政策變動(dòng)。成功的稅務(wù)籌劃應(yīng)充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢(shì)、國(guó)家政策的變動(dòng)、稅法與稅率的可能變動(dòng)趨勢(shì)、國(guó)家規(guī)定非稅收因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，綜合衡量稅務(wù)籌劃方案，處理好局部利益與整體利益、短期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系，為企業(yè)增加效益。

2.提高籌劃人員素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)采取各種行之有效的措施，利用多種渠道，幫助財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等涉稅人員加強(qiáng)稅收法律、法規(guī)、各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)政策的學(xué)習(xí)，了解、更新和掌握稅務(wù)新知識(shí)，提高運(yùn)用稅法武器維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益、規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，為降低和防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)奠定良好的基礎(chǔ)。

3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層，應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險(xiǎn)的管理，這不但要體現(xiàn)在制度上，更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識(shí)中。由于稅務(wù)籌劃具有特殊目的，其風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時(shí)刻保持警惕，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，采取積極有效的措施，預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

4.評(píng)估稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，定期進(jìn)行納稅健康檢查。評(píng)估稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)對(duì)具體經(jīng)營(yíng)行為涉及的納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別并明確責(zé)任人，這是企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容。在這一過程中，企業(yè)要理清自己有哪些具體經(jīng)營(yíng)行為，哪些經(jīng)營(yíng)行為涉及納稅問題，這些崗位的相關(guān)責(zé)任人是誰，誰將對(duì)控制措施的實(shí)施負(fù)責(zé)等。還應(yīng)定期進(jìn)行納稅健康檢查，目的就是要消除隱藏在過去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)問題，立即糾正。

5.堅(jiān)持成本效益原則。稅務(wù)籌劃可以達(dá)到節(jié)稅的目的，使企業(yè)獲得一定的收益。但是，無論是由企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門部門進(jìn)行稅務(wù)籌劃，還是由企業(yè)聘請(qǐng)外部專門從事稅務(wù)籌劃工作的人員，都要耗費(fèi)一定的人力、物力和財(cái)力，而這些可能完全是出于稅收方面的考慮，而非正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要。所以，納稅籌劃與其他管理決策一樣，必須遵循成本效益原則。只有當(dāng)稅務(wù)籌劃方案的收益大于支出時(shí)，該項(xiàng)稅務(wù)籌劃才是正確的、成功的。

6.搞好稅企關(guān)系，加強(qiáng)稅企聯(lián)系。由于某些稅收政策具有相當(dāng)大的彈性空間，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收?qǐng)?zhí)法上擁有較大的自由裁量權(quán)，現(xiàn)實(shí)中企業(yè)進(jìn)行的稅務(wù)籌劃的合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在這種情況下，企業(yè)特別需要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通，爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的稅收處理要能得到稅務(wù)部門的認(rèn)可。

隨著稅務(wù)籌劃活動(dòng)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中價(jià)值的體現(xiàn)，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該受到更多的關(guān)注，因?yàn)橹灰髽I(yè)有稅務(wù)籌劃活動(dòng)，就存在稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，一定要針對(duì)具體的問題具體分析，針對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況制定切合實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)防范措施,為稅務(wù)籌劃的成功實(shí)施做到未雨綢繆。

參考文獻(xiàn)：

[1]范忠由.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與化解.