導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇采購(gòu)審計(jì)的目的，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

【關(guān)鍵詞】政府采購(gòu);績(jī)效審計(jì);跟蹤審計(jì)

政府采購(gòu)是政府支出的重要組成部分,自1998年在全國(guó)開展以來,經(jīng)歷了十多年的審計(jì),采購(gòu)金額從1998年的160億元增加到2006年的3000億元,采購(gòu)范圍逐漸擴(kuò)大,采購(gòu)品種逐漸增加,基本上達(dá)到了加強(qiáng)宏觀管理、節(jié)約財(cái)政資金和推進(jìn)廉政建設(shè)的目的?！吨腥A人民共和國(guó)采購(gòu)法》第68條明確規(guī)定:審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)政府采購(gòu)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門、政府采購(gòu)各當(dāng)事人及有關(guān)政府采購(gòu)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督。由于在審計(jì)依據(jù)、內(nèi)容和實(shí)施過程等方面的局限影響,政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的開展與發(fā)展受到制約。

一、政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的基本含義

政府采購(gòu)的主體是依靠國(guó)家預(yù)算資金運(yùn)作的政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等。政府采購(gòu)為非商業(yè)性、非盈利性購(gòu)買行為,即只能買,不能賣。政府采購(gòu)的對(duì)象及范圍有:各級(jí)使用財(cái)政性資金單位(下稱采購(gòu)單位)使用財(cái)政性資金購(gòu)買列入政府采購(gòu)集中采購(gòu)目錄或金額超過集中采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)的貨物、工程和服務(wù)。在采購(gòu)方式和采購(gòu)程序上有相應(yīng)具體的規(guī)定,比如有地區(qū)規(guī)定集中采購(gòu)金額超過20萬元以上的項(xiàng)目必須通過公開招標(biāo)方式進(jìn)行采購(gòu)。隨著政府采購(gòu)規(guī)范化要求的提高以及采購(gòu)規(guī)模的擴(kuò)大,各地政府審計(jì)機(jī)關(guān)大致在2006年前后逐步把政府采購(gòu)列為審計(jì)重點(diǎn),編制審計(jì)工作方案和實(shí)施方案,將政府采購(gòu)辦、政府采購(gòu)中心和選擇重點(diǎn)采購(gòu)單位作為審計(jì)的主要對(duì)象。

政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)是由專門機(jī)構(gòu)和專職人員依法對(duì)被審計(jì)單位使用財(cái)政性資金獲取貨物、工程和服務(wù)等采購(gòu)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià),以達(dá)到維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、提高財(cái)政資金使用效率、加強(qiáng)宏觀調(diào)控的目的。

政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容有:政府采購(gòu)預(yù)算及執(zhí)行情況;政府采購(gòu)預(yù)算資金撥付及進(jìn)度;采購(gòu)規(guī)模及與采購(gòu)目錄相符情況;采購(gòu)流程控制執(zhí)行情況;對(duì)采購(gòu)單位展開延伸審計(jì),檢查有否擅自采購(gòu)、擴(kuò)大采購(gòu)范圍、提高采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)等行為。

政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)對(duì)加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算支出管理、規(guī)范政府采購(gòu)程序、強(qiáng)化政府采購(gòu)制度、促進(jìn)廉政建設(shè)方面起到了積極的推動(dòng)作用。

二、當(dāng)前政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)存在的問題

2007年9月至2008年3月間,筆者走訪了遼寧省沈陽(yáng)、大連、撫順、本溪、丹東、清源、東港等市、縣政府采購(gòu)中心和審計(jì)局機(jī)關(guān),試圖對(duì)政府采購(gòu)及其績(jī)效審計(jì)情況做比較全面、深入的了解。經(jīng)過調(diào)查,看到:這些市、縣的政府都在政府采購(gòu)管理部門之外設(shè)有專門負(fù)責(zé)政府采購(gòu)管理控制的機(jī)構(gòu)——政府采購(gòu)中心,它們一般是由上一級(jí)政府批準(zhǔn)的財(cái)政全額撥款單位,負(fù)責(zé)組織實(shí)施市、縣直各部門、單位所需貨物、工程和服務(wù)項(xiàng)目政府集中采購(gòu)工作。按照采購(gòu)法“管采分離、職能分設(shè)、政事分開”的規(guī)定,采購(gòu)中心內(nèi)設(shè)綜合招標(biāo)部、采購(gòu)部、工程部等部門。政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府采購(gòu)的績(jī)效進(jìn)行監(jiān)督審計(jì),審計(jì)對(duì)象包括政府采購(gòu)主管部門、采購(gòu)人、供應(yīng)商和采購(gòu)機(jī)構(gòu);審計(jì)的內(nèi)容包括:采購(gòu)項(xiàng)目立項(xiàng)、采購(gòu)資金的來源、采購(gòu)項(xiàng)目管理使用等情況。

經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn),政府采購(gòu)審計(jì)能夠利用政府審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性、強(qiáng)制性對(duì)預(yù)算資金的使用進(jìn)行監(jiān)督,但由于各方面原因,政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)還存在如下不足。

(一)審計(jì)法律依據(jù)不足

審計(jì)法律依據(jù)不足具體表現(xiàn)為:一是政府采購(gòu)法實(shí)施細(xì)則沒有設(shè)立。政府采購(gòu)法自2003年出臺(tái)以來,相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則卻一直沒有設(shè)立,使得對(duì)政府采購(gòu)各項(xiàng)監(jiān)督內(nèi)容缺乏可操作性。同時(shí),招投標(biāo)審計(jì)是政府采購(gòu)審計(jì)中的重點(diǎn),但是,審計(jì)機(jī)關(guān)可以參照的法律依據(jù)僅有招投標(biāo)法,很難適應(yīng)政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的需要。二是政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)在于被審項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性,由于我國(guó)目前尚無績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則或指南,政府采購(gòu)的績(jī)效審計(jì)只能遵守審計(jì)法和政府采購(gòu)法。三是審計(jì)部門對(duì)同級(jí)財(cái)政只有處理權(quán)沒有處罰權(quán),削弱了審計(jì)的執(zhí)法力度,制約了對(duì)政府采購(gòu)的監(jiān)督職能的發(fā)揮。四是懲罰手段和措施無細(xì)則,落實(shí)不徹底,是違規(guī)行為屢禁不止的癥結(jié)所在。有些市地盡管劃分了政府采購(gòu)有關(guān)部門的職責(zé),但沒有對(duì)違規(guī)行為處理的細(xì)則,使某些人有了鉆空子的機(jī)會(huì)。21寫作秘書網(wǎng)

(二)審計(jì)缺乏深度

調(diào)查時(shí)發(fā)現(xiàn),政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)制定的審計(jì)方案存在缺陷,審計(jì)范圍過小、審計(jì)時(shí)間過少,審計(jì)缺乏深度。如某市政府采購(gòu)涉及280家單位,而審計(jì)時(shí)僅延伸10家采購(gòu)單位,占比3.57%,審計(jì)方案中沒有對(duì)供應(yīng)商、招投標(biāo)和政府采購(gòu)績(jī)效情況進(jìn)行延伸審計(jì),使許多采購(gòu)過程中存在的問題沒有全面反映出來,影響了整個(gè)政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的效果。由于審計(jì)部門事先并沒有參與具體的采購(gòu)招投標(biāo)過程,審計(jì)深度又存在缺陷,所以無法對(duì)政府采購(gòu)績(jī)效提出意見,審計(jì)監(jiān)督對(duì)政府采購(gòu)過程是失控狀態(tài)。

(三)審計(jì)部門與其他監(jiān)管部門關(guān)系的協(xié)調(diào)存在困難

《采購(gòu)法》明確規(guī)定:政府采購(gòu)有關(guān)的監(jiān)管部門、審計(jì)部門、監(jiān)察機(jī)關(guān)要依據(jù)法律、行政法規(guī)對(duì)政府采購(gòu)實(shí)施監(jiān)督。但是,由于各部門之間未能很好協(xié)調(diào),各監(jiān)督部門職能相互交叉重疊,且未能做好溝通工作,造成重復(fù)多頭監(jiān)督和監(jiān)督存在空白地帶的情況。比如,對(duì)納入政府采購(gòu)范圍并實(shí)施招標(biāo)方式采購(gòu)的工程項(xiàng)目采購(gòu)活動(dòng)的監(jiān)督,根據(jù)招標(biāo)投標(biāo)法的規(guī)定,不同行業(yè)和產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目的招投標(biāo)活動(dòng)的監(jiān)督,分別由其行政主管部門負(fù)責(zé);各類房屋建筑及其附屬設(shè)施的建造和與其配套的線路、管道、設(shè)備的安裝項(xiàng)目和市政工程招標(biāo)投標(biāo)活動(dòng)的監(jiān)督,由政府有關(guān)部門分別負(fù)責(zé)。但根據(jù)《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》的規(guī)定,這些專業(yè)監(jiān)督活動(dòng)并不排斥財(cái)政、審計(jì)等部門的綜合性監(jiān)督,造成多頭監(jiān)督、重復(fù)監(jiān)督難以避免,也造成部門間的執(zhí)法糾紛。所以,審計(jì)部門如何處理好與其他部門在監(jiān)督管理中的關(guān)系已成為政府采購(gòu)審計(jì)的一大難點(diǎn)。

(四)采購(gòu)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)不健全

隨著政府采購(gòu)支出的迅速增加以及采購(gòu)范圍的日漸擴(kuò)大和工作的日趨復(fù)雜,公眾(特別是納稅人)想要知道的不單是政府采購(gòu)開支是否合理、合法,還想對(duì)采購(gòu)資金是否經(jīng)濟(jì)有效地使用、采購(gòu)行為是否有效果清晰明白。但目前看,我國(guó)還缺乏公認(rèn)可適用的政府采購(gòu)績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。目前能評(píng)價(jià)政府采購(gòu)績(jī)效指標(biāo)的體系只有財(cái)務(wù)指標(biāo)、歷史指標(biāo)和綜合性指標(biāo),缺乏非財(cái)務(wù)指標(biāo)、未來價(jià)值指標(biāo)、單項(xiàng)指標(biāo)和“預(yù)警”指標(biāo),審計(jì)人員無法深入了解被審計(jì)采購(gòu)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益,必須“借用”其他標(biāo)準(zhǔn)或是自己設(shè)計(jì)某種標(biāo)準(zhǔn)來衡量工作成果。審計(jì)人員也還沒有一個(gè)能指導(dǎo)審計(jì)活動(dòng),衡量被審計(jì)事實(shí)、鑒定經(jīng)濟(jì)效益質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn),即公認(rèn)可接受的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)可供利用。在這種情況下,就造成了對(duì)政府采購(gòu)績(jī)效的評(píng)價(jià)無據(jù)可依,無疑會(huì)影響績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量和宏觀經(jīng)濟(jì)政策影響等社會(huì)效益的評(píng)價(jià)。

(五)審計(jì)人員專業(yè)性不強(qiáng)

之所以政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)停留在采購(gòu)資金收支審計(jì)上,疏于對(duì)招投標(biāo)、項(xiàng)目進(jìn)展和政府采購(gòu)績(jī)效等重點(diǎn)方面的監(jiān)督,主要原因是審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)沒有達(dá)到政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的需要。政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)所需知識(shí)超過單純政府采購(gòu)資金審計(jì)的范疇,它涉及到財(cái)政政策、貿(mào)易政策和產(chǎn)業(yè)政策等多方面,是政策性強(qiáng)而又復(fù)雜的綜合性審計(jì)監(jiān)督。正是由于政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)工作涉及面廣,一些采購(gòu)專業(yè)性強(qiáng),而又缺乏相應(yīng)的規(guī)范性具體措施,僅靠審計(jì)部門現(xiàn)有的人員及專業(yè)知識(shí)是不能適應(yīng)對(duì)這一工作監(jiān)督需要的。它要求審計(jì)機(jī)關(guān)擁有具備如下知識(shí)的人才:如經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、法律、財(cái)會(huì)、計(jì)算機(jī)、信息系統(tǒng)、工程建筑學(xué)等,要求審計(jì)人員要非常深入地掌握政府采購(gòu)工作方面的專業(yè)知識(shí)。

三、提高政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策

針對(duì)政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)存在的問題,筆者建議采取以下措施加以糾正和解決,以達(dá)到發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能、加大審計(jì)監(jiān)督力度、提高政府采購(gòu)效率和效果的目的。

(一)加快完善政府采購(gòu)制度

1.建立健全政府采購(gòu)法律體系

以公開、公平、公正、效率、效益原則,完善我國(guó)現(xiàn)有的采購(gòu)法律體系。以《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》為基礎(chǔ),配套采購(gòu)法實(shí)施細(xì)則,盡快制定政府采購(gòu)供應(yīng)商質(zhì)疑處理辦法,將政府采購(gòu)實(shí)際工作納入有法可依、有章可循的軌道。

2.建立預(yù)算約束機(jī)制

強(qiáng)化預(yù)算編制制度,并嚴(yán)格審核,確保采購(gòu)預(yù)算編制的質(zhì)量。設(shè)立專職預(yù)算編制審核機(jī)構(gòu)或崗位進(jìn)行逐部門、逐項(xiàng)目審核,做到:確保采購(gòu)預(yù)算的合理合法性,最好建立量化指標(biāo)體系;確保采購(gòu)預(yù)算的完整性,防止采購(gòu)項(xiàng)目不清而導(dǎo)致未來各種舞弊行為的發(fā)生;確保采購(gòu)項(xiàng)目的真實(shí)必要性,防止采購(gòu)單位挪用采購(gòu)資金;確保采購(gòu)預(yù)算具有關(guān)聯(lián)性,防止采購(gòu)預(yù)算存在人為拆分或整合項(xiàng)目的問題。

3.建立政府采購(gòu)監(jiān)督約束機(jī)制

完善的政府采購(gòu)監(jiān)督體系由內(nèi)部監(jiān)督、外部監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督組成。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制主要靠完善內(nèi)部控制機(jī)制實(shí)現(xiàn),如計(jì)劃審批、招標(biāo)、實(shí)施采購(gòu)、質(zhì)量檢查與驗(yàn)收、款項(xiàng)支付實(shí)行真正的職務(wù)分離。在規(guī)范政府采購(gòu)職能部門管理機(jī)制的同時(shí),應(yīng)借助紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)等部門監(jiān)督政府采購(gòu)行為,防范采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)加強(qiáng)和完善審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督職能,提高績(jī)效審計(jì)效果

1.建立政府采購(gòu)審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)

收集政府采購(gòu)有關(guān)法律、制度和辦法的規(guī)定以及預(yù)算、國(guó)內(nèi)外相關(guān)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)資料,對(duì)采購(gòu)單位預(yù)算情況、合同執(zhí)行情況、采購(gòu)運(yùn)行情況、使用情況、保管情況、改造情況、處置情況等方面建立全面詳細(xì)的數(shù)據(jù)庫(kù)。

2.規(guī)范政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)程序

圍繞具體審計(jì)項(xiàng)目,確定審計(jì)目標(biāo),統(tǒng)籌規(guī)劃、全面布置、合理調(diào)配審計(jì)力量,統(tǒng)一編制審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案,做到與相關(guān)方面充分的溝通與協(xié)調(diào),并根據(jù)審計(jì)工作展開情況確定進(jìn)一步審計(jì)程序,確定延伸審計(jì)的范圍,保證有說服力審計(jì)證據(jù)的收集程序。

3.確定標(biāo)準(zhǔn),做好績(jī)效評(píng)價(jià)工作

由于政府采購(gòu)資金來自納稅人,而政府采購(gòu)一般用于公益、集體、社會(huì)等方面,評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)比較寬泛,績(jī)效審計(jì)比較困難,該標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)該具有如下特點(diǎn):相對(duì)高度概括,應(yīng)該能夠概括被審計(jì)對(duì)象所具有的社會(huì)效益、行業(yè)效益、經(jīng)濟(jì)效益等重要特征;客觀實(shí)際,應(yīng)該將被審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際情況反映出來;清晰反映,評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)體系應(yīng)該分類清晰;彈性特點(diǎn),所謂彈性是指評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該隨著內(nèi)外環(huán)境的變化而做相應(yīng)調(diào)整。

4.做好審前調(diào)查,明確審計(jì)重點(diǎn)

對(duì)政府采購(gòu)審計(jì)審計(jì)署6號(hào)令要求,審計(jì)組采取多種形式向有關(guān)項(xiàng)目主要負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)與施工方面人員了解情況,應(yīng)抓住資金流程整個(gè)主線,從立項(xiàng)、撥付、管理、使用、保管、處置等環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查,重點(diǎn)尋找能反映和查處由于決策失誤、管理不善等造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)問題。

5.實(shí)現(xiàn)采購(gòu)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)

跟蹤審計(jì)要能夠?qū)崿F(xiàn)以下目標(biāo):通過審計(jì)資金的撥付、管理和使用,發(fā)現(xiàn)資金使用及管理上的問題,及時(shí)糾正違反財(cái)經(jīng)法律的問題,促進(jìn)政府投資的有效合理使用,并使建設(shè)資金的使用達(dá)到預(yù)期的使用效益;通過對(duì)政府投資項(xiàng)目建設(shè)過程和經(jīng)營(yíng)管理過程的跟蹤審計(jì),揭示問題,提出建議,達(dá)到制約建設(shè)部門和行使建設(shè)管理職能部門權(quán)力過大的目的;通過開展跟蹤審計(jì),調(diào)查建成項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)情況,從項(xiàng)目建設(shè)管理體制、投融資體制和運(yùn)營(yíng)機(jī)制等方面分析不能達(dá)到預(yù)期效果的原因,提出改進(jìn)建議,促進(jìn)項(xiàng)目的后續(xù)運(yùn)營(yíng)達(dá)到預(yù)期效果。

6.實(shí)施審計(jì)結(jié)果公告制度

實(shí)行審計(jì)公告制度是推進(jìn)依法治國(guó)、依法行政、促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督職能的重要手段。政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)應(yīng)按照真實(shí)性、客觀性、準(zhǔn)確性、針對(duì)性、規(guī)范性原則的要求,結(jié)合政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn),加快政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)結(jié)果公告的進(jìn)程,保證審計(jì)公開透明、提高審計(jì)質(zhì)量、增強(qiáng)審計(jì)責(zé)任感、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

【參考文獻(xiàn)】

[1]中華人民共和國(guó)采購(gòu)法[S].中華人民共和國(guó)主席令第六十八號(hào).2002-6-29.

篇2

（一）審計(jì)部門與其他部門在監(jiān)督管理中的關(guān)系較難理順

建立政府采購(gòu)制度是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，涉及面很廣，客觀上需要相關(guān)部門協(xié)同配合，發(fā)揮政府采購(gòu)各有關(guān)部門的職能作用，共同履行監(jiān)督職能，逐步建立起一種規(guī)范的監(jiān)督檢查機(jī)制，為各項(xiàng)規(guī)定的貫徹實(shí)施提供保障?！墩少?gòu)法》第五十九條、第六十七條、第六十八條、第六十九條分別對(duì)政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)及依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定對(duì)政府采購(gòu)負(fù)有行政監(jiān)督職責(zé)的政府有關(guān)部門的監(jiān)督管理職責(zé)做了相關(guān)的規(guī)定，但這些規(guī)定比較原則，在一些方面還缺乏相應(yīng)規(guī)定，如對(duì)于各項(xiàng)監(jiān)督在政府采購(gòu)中的地位、作用等方面的概念規(guī)定的比較模糊或籠統(tǒng)，對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)負(fù)有監(jiān)督職責(zé)的部門對(duì)政府采購(gòu)的監(jiān)督重點(diǎn)、方式和方法不夠明確，缺乏可操作性。目前政府采購(gòu)的監(jiān)督管理體系雖已初步構(gòu)建，但明確，部門之間未能很好協(xié)調(diào)，表現(xiàn)為，各監(jiān)督部門職能相互交叉重疊，且未能做好溝通協(xié)調(diào)工作，可能造成重復(fù)多頭監(jiān)督和監(jiān)督存在空白地帶的結(jié)果。當(dāng)政府采購(gòu)工作有成績(jī)時(shí)，各方都報(bào)自己監(jiān)督得力的功績(jī)；但當(dāng)因監(jiān)督不力，出現(xiàn)問題時(shí)，卻互相推諉責(zé)任。比如，對(duì)納入政府采購(gòu)范圍并實(shí)行招標(biāo)方式采購(gòu)的工程項(xiàng)目采購(gòu)活動(dòng)的監(jiān)督，根據(jù)招標(biāo)投標(biāo)法的規(guī)定，不同行業(yè)和產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目的招投標(biāo)活動(dòng)的監(jiān)督，分別由其行政主管部門負(fù)責(zé)；各類房屋建筑及其附屬設(shè)施的建造和與其配套的線路、管道、設(shè)備的安裝項(xiàng)目和市政工程項(xiàng)目的招投標(biāo)活動(dòng)的監(jiān)督，由建設(shè)行政主管部門負(fù)責(zé)。即對(duì)政府采購(gòu)工程招標(biāo)投標(biāo)活動(dòng)的監(jiān)督，按照上述規(guī)定原則，由政府有關(guān)部門分別負(fù)責(zé)。但根據(jù)《政府采購(gòu)法》的規(guī)定，這些專業(yè)性監(jiān)督活動(dòng)并不排斥財(cái)政、審計(jì)等部門的綜合性監(jiān)督，因此多頭監(jiān)督、重復(fù)監(jiān)督難以避免，也易造成部門間的執(zhí)法糾紛，這是我國(guó)政府采購(gòu)市場(chǎng)中多頭爭(zhēng)奪執(zhí)法管理權(quán)現(xiàn)象的一個(gè)縮影。因此，審計(jì)部門如何處理好與其他部門在監(jiān)督管理中的關(guān)系已成為政府采購(gòu)審計(jì)的一大難點(diǎn)。

（二）實(shí)施政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)面臨較多難點(diǎn)

隨著政府采購(gòu)支出的迅速增加以及采購(gòu)范圍的日漸擴(kuò)大和工作的日趨復(fù)雜，公眾（特別是納稅人）想要知道的不單是政府采購(gòu)開支是否合理、合法，而且還想知道采購(gòu)資金是否經(jīng)濟(jì)有效地使用，采購(gòu)行為是否有效果。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)是不能滿足當(dāng)前需要的，這就需要用績(jī)效審計(jì)的方法來監(jiān)督政府采購(gòu)活動(dòng)是否建立了公開和公正的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，是否最大限度地發(fā)揮了資金的使用效益，是否實(shí)現(xiàn)了政府采購(gòu)的政策導(dǎo)向和調(diào)控能力，并對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。實(shí)施績(jī)效審計(jì)，將使我國(guó)的政府采購(gòu)審計(jì)工作有一個(gè)更高的起點(diǎn)和目標(biāo)，促進(jìn)政府采購(gòu)制度的發(fā)展。

政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)以采購(gòu)項(xiàng)目為審計(jì)單位，審計(jì)的目標(biāo)就是評(píng)價(jià)被審項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。由于我國(guó)政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)尚處于試點(diǎn)階段，在實(shí)施中存在以下難點(diǎn)：

篇3

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）06-0-01

一、政府采購(gòu)中的審計(jì)工作有利于加強(qiáng)權(quán)力的制約監(jiān)督

采購(gòu)預(yù)算審計(jì)，可稱為標(biāo)前審計(jì)，立足于采購(gòu)之源，正所謂“萬里行起于始”，可謂采購(gòu)審計(jì)中的本源審計(jì)，可分為必要性審計(jì)及市場(chǎng)性審計(jì)。1.對(duì)預(yù)算的必要性進(jìn)行審計(jì)，也是對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目的必要性進(jìn)行審計(jì)，有助于采購(gòu)人在采購(gòu)項(xiàng)目設(shè)立之時(shí)，審視項(xiàng)目合理性，從源頭上杜絕鋪張浪費(fèi)，節(jié)約財(cái)政資金。2.對(duì)預(yù)算金額市場(chǎng)性進(jìn)行審計(jì)，可以規(guī)范采購(gòu)單位對(duì)于預(yù)算價(jià)的操控。預(yù)算價(jià)作為采購(gòu)控制價(jià)，應(yīng)貼合實(shí)際，符合市場(chǎng)價(jià)格，有利于投標(biāo)價(jià)的甄別與控制。在實(shí)際操作中，有些單位虛高預(yù)算價(jià)，實(shí)際上還是以正常的市場(chǎng)價(jià)成價(jià)，以此“彰顯”政府采購(gòu)效率，長(zhǎng)期以往，就會(huì)增加供應(yīng)商串圍標(biāo)的意愿，如此短期的“高節(jié)約率”損害政府采購(gòu)的長(zhǎng)期發(fā)展；而有些單位虛高預(yù)算價(jià)的目的就是為了套取財(cái)政資金，是權(quán)力尋租的表現(xiàn)。高價(jià)中標(biāo)，私底下的好處是當(dāng)然的。相反，有些單位缺少市場(chǎng)調(diào)研，預(yù)算價(jià)的制訂依靠于供應(yīng)商提供的信息而偏離市場(chǎng)形成低于成本價(jià)的預(yù)算，這一情形往往會(huì)造成正常采購(gòu)程序的失敗，從而增加采購(gòu)的時(shí)間及資金成本，而政府采購(gòu)中預(yù)算審計(jì)有助于采購(gòu)人重視預(yù)算，正確對(duì)待預(yù)算設(shè)定，在一定程度上加強(qiáng)政府采購(gòu)中權(quán)力的制約監(jiān)督。

二、政府采購(gòu)中的審計(jì)工作有利于健全和完善制度，細(xì)化規(guī)定

采購(gòu)過程審計(jì)，又為標(biāo)中審計(jì)，處于采購(gòu)項(xiàng)目的實(shí)施階段。在此過程中，對(duì)開標(biāo)過程及程序進(jìn)行審計(jì)，能有遏制因程序錯(cuò)亂而引起的不公正。開評(píng)標(biāo)過程、評(píng)標(biāo)委員會(huì)的組成、采購(gòu)結(jié)果的公示都有嚴(yán)格的程序。《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》第三章對(duì)各種政府采購(gòu)方式所適用的條件進(jìn)行了列舉，采購(gòu)法第三十一條對(duì)單一來源采購(gòu)方式作了規(guī)定：“符合下列情形之一的貨物或者服務(wù)，可以依照本法采用單一來源方式采購(gòu)：(一)只能從唯一供應(yīng)商處采購(gòu)的；(二)發(fā)生了不可預(yù)見的緊急情況不能從其他供應(yīng)商處采購(gòu)的；(三)必須保證原有采購(gòu)項(xiàng)目一致性或者服務(wù)配套的要求，需要繼續(xù)從原供應(yīng)商處添購(gòu)，且添購(gòu)資金總額不超過原合同采購(gòu)金額百分之十的?！倍趯?shí)際操作中，往往有很多采購(gòu)人出于一定的目的，借以“發(fā)生了不可預(yù)見的緊急情況不能從其他供應(yīng)商處采購(gòu)的”單一來源方式向意向供應(yīng)商進(jìn)行直接采購(gòu)，來達(dá)到不公正的目的，使陽(yáng)光采購(gòu)流于形式。對(duì)于該類現(xiàn)象，審計(jì)工作就有利于甄別。采購(gòu)過程審計(jì)監(jiān)督程序的規(guī)范，監(jiān)督方式的合理，監(jiān)督主體的合法，在過程中查找問題，促進(jìn)健全和完善制度，細(xì)化規(guī)定。

三、政府采購(gòu)中的審計(jì)工作有利于警示后人，加速政府采購(gòu)事業(yè)的健康發(fā)展

對(duì)政府采購(gòu)過程中出現(xiàn)的違法違規(guī)現(xiàn)象，在法律上是有明確的罰則。刑法第二百二十三條設(shè)有串通投標(biāo)罪，規(guī)定“投標(biāo)人相互串通投標(biāo)報(bào)價(jià)，損害招標(biāo)人或者其他投標(biāo)人利益，情節(jié)嚴(yán)重的，處三年以下有期徒刑或拘役，并處或者單處罰金?！睕]有政府采購(gòu)中的審計(jì)工作，就如生病之人不知病之所在，無法對(duì)癥下藥！審計(jì)工作是政府采購(gòu)病灶的良醫(yī)，只有知道了病之所在，才能對(duì)癥下藥，才可防患未然，亦可警示后人。

篇4

二、PPP項(xiàng)目采購(gòu)與傳統(tǒng)政府采購(gòu)的區(qū)別

（一）采購(gòu)主體及范圍的差異

在傳統(tǒng)政府采購(gòu)中，以國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和團(tuán)體組織為主體，以財(cái)政資金為資金來源，以集中采購(gòu)目錄以內(nèi)或者采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)為對(duì)象。在PPP項(xiàng)目采購(gòu)中主體是政府或是政府授權(quán)的企業(yè)和組織，采購(gòu)資金來源是財(cái)政資金或是社會(huì)資金。采購(gòu)對(duì)象包括購(gòu)買貨物、工程、買斷、承包、許可權(quán)的轉(zhuǎn)讓等?？傮w來說PPP項(xiàng)目采購(gòu)的采購(gòu)主體和采購(gòu)資金來源中都能加入社會(huì)資本，采購(gòu)對(duì)象的范圍也比傳統(tǒng)政府采購(gòu)更加寬泛。

（二）采購(gòu)合同的差異

傳統(tǒng)采購(gòu)因采購(gòu)對(duì)象為貨物、工程和服務(wù)，采購(gòu)一般采用付現(xiàn)的方式，采購(gòu)持續(xù)時(shí)間短，采購(gòu)合同簡(jiǎn)單，合同內(nèi)容多圍繞采購(gòu)物品的權(quán)利與義務(wù)。其合同期限較長(zhǎng)，一般為10至20年，合同中不僅包括權(quán)利義務(wù)的規(guī)定，還包括設(shè)計(jì)，投融資，資產(chǎn)的歸屬權(quán)、管理以及資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等內(nèi)容。

（三）采購(gòu)方式的差異

《政府采購(gòu)法》中規(guī)定傳統(tǒng)政府采購(gòu)方式包括公開招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、單一來源采購(gòu)、詢價(jià)五種。而在財(cái)政部規(guī)定的PPP項(xiàng)目采購(gòu)的方式中，除了傳統(tǒng)的公開招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、單一來源采購(gòu)?fù)猓€增加了競(jìng)爭(zhēng)性磋商。一般采用公開招標(biāo)的方式，除非項(xiàng)目存在技術(shù)復(fù)雜或性質(zhì)特殊，不能確定詳細(xì)規(guī)格或要求等情況，才采用競(jìng)爭(zhēng)性磋商等其他方式。

（四）采購(gòu)流程的差異

根據(jù)國(guó)家相關(guān)要求，PPP項(xiàng)目采購(gòu)應(yīng)當(dāng)實(shí)行資格預(yù)審和物有所值評(píng)價(jià)。相比傳統(tǒng)的政府采購(gòu)流程，在確定是否采用PPP項(xiàng)目采購(gòu)時(shí)進(jìn)行物有所值評(píng)價(jià)，在確定采購(gòu)方式后增加了資格預(yù)審環(huán)節(jié)，在簽訂采購(gòu)合同前增加了采購(gòu)結(jié)果確認(rèn)談判和確認(rèn)談判備忘錄的環(huán)節(jié)。其中通過前置的資格預(yù)審環(huán)節(jié)，更加嚴(yán)格的評(píng)估和篩選社會(huì)資本，一般流程包括編制資格預(yù)審文件，資格預(yù)審公告，成立資格預(yù)審評(píng)審小組，提交資格預(yù)審申請(qǐng)文件，進(jìn)行資格預(yù)審，編寫資格預(yù)審結(jié)果報(bào)告。采購(gòu)結(jié)果確認(rèn)談判時(shí)在評(píng)審結(jié)束后合同簽訂前按照評(píng)審結(jié)果中社會(huì)資本的排名依次與社會(huì)資本就合同中的一些細(xì)節(jié)進(jìn)行確認(rèn)談判，率先達(dá)成一致的社會(huì)資本為預(yù)中標(biāo)的社會(huì)資本，并與其簽署確認(rèn)談判備忘錄。

（五）PPP項(xiàng)目采購(gòu)中引入了物有所值評(píng)價(jià)和財(cái)政承受能力評(píng)估論證

相比傳統(tǒng)的政府采購(gòu)，在進(jìn)行PPP項(xiàng)目采購(gòu)前，政府需要對(duì)PPP項(xiàng)目進(jìn)行物有所值評(píng)價(jià)和財(cái)政承受能力評(píng)估論證。物有所值評(píng)價(jià)（Valueformoney）是政府用來評(píng)估是否使用政府和社會(huì)資本采購(gòu)模式來代替?zhèn)鹘y(tǒng)政府采購(gòu)模式的手段，它主要通過評(píng)判PPP采購(gòu)方式是否比傳統(tǒng)采購(gòu)方式更節(jié)約、效率更高。財(cái)政承受能力評(píng)估論證是擬開展PPP項(xiàng)目通過對(duì)政府進(jìn)行責(zé)任識(shí)別、支出測(cè)算、能力評(píng)價(jià)等來評(píng)估項(xiàng)目的實(shí)施對(duì)當(dāng)前以及今后政府年度財(cái)政支出的影響，判斷政府是否夠能切實(shí)履行PPP合同，保障項(xiàng)目的正常運(yùn)行，防范和控制財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

三、PPP項(xiàng)目采購(gòu)中的主要風(fēng)險(xiǎn)

（一）采購(gòu)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)

PPP項(xiàng)目作為政府向社會(huì)公眾提供基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)的手段，一般都是工程建設(shè)項(xiàng)目。項(xiàng)目的建設(shè)過程中涉及政治、城市建設(shè)規(guī)劃、法律、國(guó)家未來政策變動(dòng)等因素的影響，導(dǎo)致項(xiàng)目停工或擱淺；沒有指定完善的采購(gòu)計(jì)劃，臨時(shí)編制采購(gòu)計(jì)劃，對(duì)社會(huì)資本應(yīng)具有的相關(guān)資質(zhì)規(guī)定不完全、不準(zhǔn)確，導(dǎo)致采購(gòu)工作量大、投標(biāo)企業(yè)不達(dá)標(biāo)，給政府帶來重大經(jīng)濟(jì)損失；采購(gòu)需求決定采購(gòu)計(jì)劃，未結(jié)合實(shí)情評(píng)估項(xiàng)目采購(gòu)需求的合理性，編制采購(gòu)計(jì)劃的人員，申請(qǐng)流程等問題也是采購(gòu)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因。

（二）合同簽署風(fēng)險(xiǎn)

相比較傳統(tǒng)模式的政府采購(gòu)中資格預(yù)審并非必要的前置環(huán)節(jié)，PPP項(xiàng)目采購(gòu)資格預(yù)審為必須環(huán)節(jié)。合同簽署風(fēng)險(xiǎn)有：資格預(yù)審階段無明確的標(biāo)準(zhǔn)，資質(zhì)審查不嚴(yán)格，對(duì)社會(huì)資本的履約能力、管理水平等調(diào)查了解不夠；按照規(guī)定，應(yīng)招投標(biāo)的未進(jìn)行招投標(biāo)，沒有采用適當(dāng)?shù)牟少?gòu)方式；招投標(biāo)程序不合規(guī)定，存在圍標(biāo)、串標(biāo)等違規(guī)情況；沒有按照合同對(duì)審批程序進(jìn)行審查，自行簽署合同；簽署合同沒有經(jīng)過授權(quán)或違規(guī)授權(quán)等；簽約的社會(huì)資本不符合相關(guān)規(guī)定；合同變更、解除沒有履行相關(guān)的程序；對(duì)合同管理部門提出的合理合法的審查意見不予采納；合同編制不標(biāo)準(zhǔn)，管理效率不高。

（三）采購(gòu)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)

采購(gòu)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因是PPP項(xiàng)目周期長(zhǎng)，相關(guān)原材料、建設(shè)成本等市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)大，政府不可能預(yù)測(cè)到或不能及時(shí)掌握項(xiàng)目的具體市場(chǎng)成本；唯一的社會(huì)資本確定形成了多方面壟斷；社會(huì)資本因利益而違背市場(chǎng)原則；政府對(duì)PPP項(xiàng)目所涉及的行業(yè)了解不深，價(jià)格信息交流受限，使政府采購(gòu)部門的價(jià)格信息收集渠道單一；開標(biāo)后，采購(gòu)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)人員對(duì)報(bào)價(jià)進(jìn)行價(jià)格磋商和談判的主動(dòng)性與能力不足。

（四）合同執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)

合同執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因是在合同執(zhí)行過程中社會(huì)資本沒按照合同規(guī)定的時(shí)間進(jìn)行開工建設(shè)，建設(shè)不符合規(guī)定，項(xiàng)目資金到位不及時(shí)、管理混亂，影響項(xiàng)目的正常運(yùn)行；社會(huì)資本履約意愿發(fā)生變化、能力不足，簽訂合同后，出現(xiàn)未預(yù)期的因素，導(dǎo)致履約能力變化；合同承諾不規(guī)范；社會(huì)資本存在惡意欺詐及競(jìng)爭(zhēng)行為。

（五）舞弊風(fēng)險(xiǎn)

招投標(biāo)采購(gòu)一直是舞弊的滋生地之一，舞弊也一直是審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)。PPP項(xiàng)目涉及的周期長(zhǎng)、金額大，舞弊行為可能存在于采購(gòu)的各個(gè)環(huán)節(jié)，虛假招標(biāo)、明招暗定、圍標(biāo)、串標(biāo)等舞弊行為的發(fā)生，不僅擾亂了招投標(biāo)市場(chǎng)的公平、公正，也損害了其他投標(biāo)人的利益，不具資格或管理混亂的社會(huì)資本中標(biāo)還會(huì)給項(xiàng)目質(zhì)量留下隱患甚至造成政府和項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)利益損失。

四、基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的PPP項(xiàng)目采購(gòu)審計(jì)的審計(jì)重點(diǎn)

（一）采購(gòu)計(jì)劃審計(jì)

針對(duì)采購(gòu)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員在制定PPP項(xiàng)目采購(gòu)審計(jì)策略時(shí)，應(yīng)審查采購(gòu)需求是否合理，是否符合政策法規(guī)和城建需求，采購(gòu)計(jì)劃依據(jù)是否充分，采購(gòu)程序是否合規(guī)及采購(gòu)計(jì)劃執(zhí)行是否有效。詳細(xì)審查編制的采購(gòu)申請(qǐng)書，審批程序以及采購(gòu)計(jì)劃的下達(dá)情況。

（二）合同簽署階段的審計(jì)

資格預(yù)審階段，審計(jì)員應(yīng)檢查資格預(yù)審的相關(guān)文件是否齊全，有無明確的標(biāo)準(zhǔn)，資格預(yù)審程序是否合規(guī)，檢查社會(huì)資本的資質(zhì)、履約能力、信用水平、管理能力等是否符合規(guī)定；在合同簽署過程中，審計(jì)員應(yīng)檢查合同的授權(quán)審批程序；檢查社會(huì)資本選擇的合規(guī)性；審查合同的條款約定是否合規(guī)，是否會(huì)構(gòu)成政府隱性負(fù)債；審查采購(gòu)機(jī)構(gòu)對(duì)采購(gòu)程序的執(zhí)行能力與適當(dāng)性；審查招投標(biāo)情況；調(diào)查采購(gòu)員與社會(huì)資本的關(guān)系，檢查是否存在串通、舞弊等情況。

（三）采購(gòu)價(jià)格的審計(jì)

針對(duì)采購(gòu)價(jià)格審計(jì)，審計(jì)員應(yīng)了解PPP項(xiàng)目所屬行業(yè)的相關(guān)信息，咨詢相關(guān)專家關(guān)于PPP項(xiàng)目建設(shè)所涉及的材料的未來行業(yè)走向，收集整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)等的價(jià)格信息，與實(shí)際社會(huì)資本給出的成本進(jìn)行比對(duì)，檢查社會(huì)資本有無違背市場(chǎng)原則；審查社會(huì)資本與政府之間有無利益關(guān)系以及參與投標(biāo)的企業(yè)之間的關(guān)系，社會(huì)資本與采購(gòu)員之間的關(guān)系；檢查政府對(duì)采購(gòu)的監(jiān)督檢查程序是否設(shè)立并有效執(zhí)行，檢查價(jià)格稽核程序的實(shí)施運(yùn)用情況；檢查采購(gòu)平臺(tái)的運(yùn)用情況。

（四）合同執(zhí)行階段的審計(jì)

針對(duì)合同執(zhí)行階段的審計(jì)，審計(jì)員應(yīng)與社會(huì)資本方進(jìn)行溝通，了解合同的執(zhí)行情況，檢查資金支付的授權(quán)、審批情況、檢查資金支付與合同的一致性，檢查PPP項(xiàng)目建設(shè)的質(zhì)量和效率，實(shí)時(shí)掌控合同執(zhí)行的效果和進(jìn)度。詳細(xì)了解社會(huì)資本的經(jīng)營(yíng)狀況，判斷社會(huì)資本履約能力及意愿是否發(fā)生改變或存在惡意欺詐行為等。

（五）舞弊審計(jì)

對(duì)舞弊行為的審計(jì)，應(yīng)貫穿整個(gè)采購(gòu)過程，審計(jì)人員在制定審計(jì)策略時(shí)應(yīng)分析存在舞弊行為的環(huán)節(jié)，和參與采購(gòu)的人員進(jìn)行溝通，除關(guān)注是否存在虛假招標(biāo)、明招暗定、圍標(biāo)、串標(biāo)等舞弊行為，還要重視審計(jì)過程中異常的現(xiàn)象，檢查政府與社會(huì)資本之間的財(cái)務(wù)往來情況。

五、結(jié)語

采購(gòu)PPP項(xiàng)目選擇的社會(huì)資本關(guān)系著PPP項(xiàng)目的實(shí)施、運(yùn)營(yíng)和維護(hù)，因此，采購(gòu)計(jì)劃的制定、實(shí)施以及后期的履約都應(yīng)該進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)工作應(yīng)分析PPP項(xiàng)目采購(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向制定審計(jì)策略，把握審計(jì)重點(diǎn)，提供審計(jì)質(zhì)量和效率，同時(shí)促進(jìn)社會(huì)資本更好為地社會(huì)公眾服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

篇5

國(guó)有大型施工企業(yè)通常采用的是“三級(jí)管理、三級(jí)核算”的組織管理模式， 這種組織結(jié)構(gòu)的財(cái)務(wù)特點(diǎn)是：總公司為利潤(rùn)中心，施工公司為成本費(fèi)用中心，工程項(xiàng)目經(jīng)理部為責(zé)任成本中心。施工企業(yè)的物流、資金流量主要集中于工程項(xiàng)目之上，從這種意義上講工程項(xiàng)目就是施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的源泉，是施工企業(yè)存在的前提和各項(xiàng)管理的落腳點(diǎn)。作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門要隨著這一轉(zhuǎn)變而轉(zhuǎn)變，只有緊緊圍繞企業(yè)的中心任務(wù)開展有效的工作，才能更好地發(fā)揮其服務(wù)于企業(yè)的根本職能，這就要求施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須把工程項(xiàng)目作為審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)。

工程項(xiàng)目審計(jì)就是施工企業(yè)內(nèi)部對(duì)其所屬工程項(xiàng)目實(shí)施的、以促進(jìn)工程項(xiàng)目部改善和加強(qiáng)內(nèi)部管理，幫助項(xiàng)目經(jīng)理更好地履行經(jīng)營(yíng)受托責(zé)任，提高項(xiàng)目的盈利能力為目的的一種全面的效益審計(jì)形式，按其目的可將其劃歸為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)類。工程項(xiàng)目審計(jì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的再監(jiān)督，是內(nèi)部控制機(jī)制的一個(gè)重要組成部分。

一、工程項(xiàng)目審計(jì)的組織機(jī)構(gòu)

對(duì)于大型施工企業(yè)來說，工程項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)行兩級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)，合理分工分層次審計(jì)。一般的項(xiàng)目由公司級(jí)審計(jì)部門承擔(dān)，特大型跨年度、工期長(zhǎng)的工程項(xiàng)目，考慮到其內(nèi)部參與面廣，配合施工較多及工程審計(jì)力量等諸多因素則應(yīng)由上一級(jí)審計(jì)部門實(shí)施為宜。

二、工程項(xiàng)目審計(jì)前的準(zhǔn)備工作

實(shí)施工程項(xiàng)目審計(jì)前應(yīng)做好以下幾方面的工作：

（一）對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的選擇

如何有效地進(jìn)行工程項(xiàng)目審計(jì)，首先要解決的是確立審計(jì)項(xiàng)目，然后組織實(shí)施審計(jì)工作。大型施工企業(yè)施工項(xiàng)目很多，就企業(yè)目前的審計(jì)力量而言，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)工作的難度。要對(duì)其進(jìn)行逐一審計(jì)是不可能的，也沒有必要，因此如何通過對(duì)有限工程項(xiàng)目的審計(jì)來最大限度地發(fā)揮項(xiàng)目審計(jì)的作用，這對(duì)審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)對(duì)象的選擇提出了要求，在選擇工程項(xiàng)目時(shí)可把握兩個(gè)基本原則：

1、普遍性原則

要分析影響總體經(jīng)濟(jì)效益的基本因素，從具有普遍性和共同性的問題著手確定審計(jì)項(xiàng)目的范圍。這可以從經(jīng)營(yíng)、項(xiàng)目、財(cái)務(wù)等管理部門出具的項(xiàng)目日常管理統(tǒng)計(jì)資料的審查分析中發(fā)現(xiàn)和尋找線索，抓住那些對(duì)總體經(jīng)濟(jì)效益影響較大的工程項(xiàng)目，再結(jié)合實(shí)際具體確定，比如：工程進(jìn)度控制、質(zhì)量控制、費(fèi)用控制矛盾較突出的項(xiàng)目；由于設(shè)計(jì)變更從而預(yù)算變更較大的項(xiàng)目，或通過其他的調(diào)查方式，尋找和發(fā)現(xiàn)線索。

2、重要性原則

大型施工企業(yè)由于總公司內(nèi)部各工程公司之間經(jīng)濟(jì)實(shí)力的差別，施工能力的差異等多種因素的存在，致使同等造價(jià)的工程項(xiàng)目在不同的公司中具有不同的地位和意義，因此上一級(jí)審計(jì)部門在確立項(xiàng)目時(shí)要充分考慮工程項(xiàng)目對(duì)公司的重要程度。

（二）進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)要選擇恰當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)

項(xiàng)目審計(jì)的主要目的是促進(jìn)項(xiàng)目部加強(qiáng)各項(xiàng)管理，促進(jìn)提高工程項(xiàng)目的盈利水平。管理制度的實(shí)施及其改進(jìn)的效果只有在實(shí)際執(zhí)行后才能體現(xiàn)，工程利潤(rùn)的形成只有通過組織施工，辦理工程結(jié)算后才能實(shí)現(xiàn)。因此，施工過程的結(jié)束，結(jié)算工作的完結(jié)，標(biāo)志著項(xiàng)目管理的完成和工程利潤(rùn)的定型。項(xiàng)目審計(jì)時(shí)機(jī)的選擇就是要充分考慮時(shí)間因素對(duì)審計(jì)效率的影響，以使審計(jì)建議、管理建議等有采納的時(shí)間，所以選擇工程項(xiàng)目期中和竣工前進(jìn)行審計(jì)則是較為恰當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)。

（三）從虧損項(xiàng)目審計(jì)入手，是開展工程項(xiàng)目審計(jì)的有效途徑

一般地講，由于工程項(xiàng)目的虧損、成本控制不嚴(yán)、費(fèi)用開支過大、管理不善等問題較容易被暴露出來，也容易引起領(lǐng)導(dǎo)和職工的關(guān)注，從虧損項(xiàng)目著手進(jìn)行審計(jì)能夠使審計(jì)貼近企業(yè)經(jīng)濟(jì)生活的“熱點(diǎn)”。

三、工程項(xiàng)目審計(jì)的程序

工程項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施過程具有一般審計(jì)項(xiàng)目共有的實(shí)施程序：即制定審計(jì)方案，下達(dá)審計(jì)通知書，組織實(shí)施審計(jì)，編寫審計(jì)報(bào)告，交換審計(jì)意見等。嚴(yán)格按審計(jì)工作規(guī)范程序?qū)嵤徲?jì)是控制審計(jì)質(zhì)量和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必要保證，因此，工程項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施時(shí)要充分考慮審計(jì)目的對(duì)方案的要求，在實(shí)施過程中有效地運(yùn)用規(guī)范的審計(jì)程序去完成審計(jì)任務(wù)。

（一）審計(jì)準(zhǔn)備

根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃安排和實(shí)際需要，對(duì)需審計(jì)的工程項(xiàng)目進(jìn)行立項(xiàng)，并制定具體詳細(xì)的審計(jì)實(shí)施方案。下達(dá)審計(jì)通知書，成立審計(jì)工作小組，并于實(shí)施3日前將審計(jì)通知書送達(dá)被審項(xiàng)目。

（二）審計(jì)實(shí)施

工程項(xiàng)目審計(jì)一般實(shí)行就地審計(jì)形式，由審計(jì)組進(jìn)駐工程項(xiàng)目所在地實(shí)施審計(jì)工作，了解有關(guān)情況，索取有關(guān)資料，聽取項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和有關(guān)業(yè)務(wù)部門匯報(bào)施工期間各項(xiàng)指標(biāo)完成情況，聽取有關(guān)人員反映具體問題。審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)認(rèn)真查閱有關(guān)資料、會(huì)計(jì)帳表、會(huì)計(jì)憑證及有關(guān)實(shí)物。并根據(jù)需要，索取經(jīng)被提供者簽字、蓋章的經(jīng)濟(jì)資料以備案。

（三）審計(jì)終結(jié)

審計(jì)組在實(shí)施審計(jì)后應(yīng)及時(shí)向項(xiàng)目主管領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)審計(jì)情況，并同時(shí)向被審單位提出審計(jì)報(bào)告，被審單位在接到審計(jì)報(bào)告之日起十日內(nèi)，簽署書面意見返回審計(jì)小組，凡在規(guī)定期限內(nèi)沒有提出書面意見的可視為對(duì)審計(jì)報(bào)告無異議。

審計(jì)組根據(jù)審計(jì)報(bào)告擬定審計(jì)結(jié)論和決定，經(jīng)企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)批閱后，正式行文，下達(dá)給被審計(jì)單位執(zhí)行，同時(shí)報(bào)上一級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)備案。工程項(xiàng)目審計(jì)結(jié)束后，形成的工作底稿文件、函件、證明資料等各種資料，應(yīng)收集齊全整理立卷，根據(jù)國(guó)家審計(jì)署規(guī)定的審計(jì)檔案管理規(guī)定和本企業(yè)檔案管理辦法辦理歸檔手續(xù)。

四、工程項(xiàng)目審計(jì)的工作要求

根據(jù)工程的進(jìn)展情況隨時(shí)通知審計(jì)部門進(jìn)行工程項(xiàng)目的中期審計(jì)。項(xiàng)目竣工應(yīng)進(jìn)行竣工審計(jì)，在未經(jīng)審計(jì)以前，項(xiàng)目經(jīng)理部不得解體，在工程項(xiàng)目審計(jì)完畢后，方可實(shí)行有關(guān)的經(jīng)濟(jì)兌現(xiàn)，工程項(xiàng)目主要負(fù)責(zé)人以及經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人方可辦理工作調(diào)離。為配合審計(jì)工作要求被審計(jì)項(xiàng)目提供以下資料：

（一）項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度文件，包括成本預(yù)測(cè)、費(fèi)用控制措施、資金回收及使用計(jì)劃等。

（二）有關(guān)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)合同及附件，包括工程承發(fā)包合同、分包合同、勞務(wù)合同、物資采購(gòu)合同、機(jī)具租賃合同、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)合同和其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)合同。

（三）工程概（預(yù)）算及決（結(jié)）算資料，包括投標(biāo)報(bào)價(jià)文件、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)簽證、竣工工程決算書等。

（四）工程項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)資料，包括實(shí)際完成工作量統(tǒng)計(jì)報(bào)表、報(bào)經(jīng)由業(yè)主或監(jiān)理簽認(rèn)的統(tǒng)計(jì)工作量報(bào)表及未完施工盤點(diǎn)表。

（五）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料。包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)憑證、總帳、明細(xì)賬、輔助帳及成本臺(tái)帳、成本明細(xì)表及竣工工程成本表。

（六）工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析資料，包括成本分析、費(fèi)用分析、資金分析等各項(xiàng)分析資料。

（七）審計(jì)要求提供的其他資料，主要指在審計(jì)過程中，根據(jù)情況，隨時(shí)需要提供的各項(xiàng)資料。

五、工程項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)容

工程項(xiàng)目審計(jì)要以成本費(fèi)用為重要審計(jì)內(nèi)容。在工程結(jié)算收入較為確定的情況下，項(xiàng)目經(jīng)理部若控制住了工程成本，就是抓住了項(xiàng)目管理的核心。對(duì)于工程項(xiàng)目審計(jì)也是如此，工程項(xiàng)目的審點(diǎn)在于對(duì)工程項(xiàng)目施工組織，人、材、物的供應(yīng)，機(jī)具的配置等等進(jìn)行分析，抓住影響效益的關(guān)鍵因素，在成本費(fèi)用審計(jì)時(shí)。

（一）重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)分包工程的審計(jì)監(jiān)督

就目前施工企業(yè)的現(xiàn)狀來看，分包工程大量存在，而且有的項(xiàng)目分包工程所占比重較大，若監(jiān)督不力，效益很容易從此流失。

（二）加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目合同的審計(jì)

著重審查合同的簽訂、修改、變更制度是否健全，是否按授權(quán)范圍及工作程序進(jìn)行。

（三）加強(qiáng)對(duì)人工、材料、機(jī)械等結(jié)算價(jià)格的審查

評(píng)價(jià)其價(jià)格信息制度是否完善，能否及時(shí)掌握市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)情況。

（四）加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目資金的審計(jì)

審核項(xiàng)目是否執(zhí)行集團(tuán)公司資金集中管理的規(guī)定，按時(shí)編制資金收支計(jì)劃，以收定支、計(jì)劃控制，并檢查計(jì)劃的執(zhí)行情況及工程款回收率是否達(dá)到合同要求；當(dāng)業(yè)主違反合同約定發(fā)生工程款拖欠時(shí)，是否采取有效措施；墊資工程是否與業(yè)主簽訂了還款協(xié)議；對(duì)拖欠的工程款及墊資利息是否做到了及時(shí)清理和收回。

（五）對(duì)項(xiàng)目成本費(fèi)用的審計(jì)

審核工程項(xiàng)目在按照業(yè)主或監(jiān)理審批的工作量計(jì)入財(cái)務(wù)收入的同時(shí)，是否按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度配比性原則，進(jìn)行實(shí)際成本費(fèi)用的預(yù)提和攤銷，有無少計(jì)、亂擠、攤派等現(xiàn)象。尤其重點(diǎn)審核項(xiàng)目分包工程款結(jié)算情況，對(duì)于超過合同額部分的結(jié)算款項(xiàng)是否有結(jié)算依據(jù)，有無違反合同約定私自多結(jié)分包工程款的現(xiàn)象。

（六）對(duì)物資采購(gòu)的審計(jì)

1、審核項(xiàng)目物資采購(gòu)前是否按物資采購(gòu)招標(biāo)程序?qū)?yīng)商進(jìn)行評(píng)定，是否進(jìn)行采購(gòu)詢價(jià)，采購(gòu)招標(biāo)是否有多個(gè)供應(yīng)商參加，采購(gòu)的物資供方是否在合格供方名冊(cè)之內(nèi)。

2、審核項(xiàng)目是否按集團(tuán)公司《物資采購(gòu)管理辦法》規(guī)定的采購(gòu)方式進(jìn)行物資采購(gòu)，采購(gòu)的物資是否超越集團(tuán)公司的授權(quán)，采購(gòu)合同是否經(jīng)過評(píng)審。

3、審核項(xiàng)目物資部門是否按月度生產(chǎn)計(jì)劃編制物資采購(gòu)計(jì)劃，是否按照采購(gòu)計(jì)劃實(shí)施，有無盲目采購(gòu)情況。

4、審核項(xiàng)目對(duì)采購(gòu)的物資超過工程合同范圍的，是否有業(yè)主認(rèn)可的有效證明。業(yè)主指定的采購(gòu)材料，是否獲得業(yè)主的書面認(rèn)可。

5、審核項(xiàng)目物資采購(gòu)的付款是否有有效的采購(gòu)合同，有無付款審核流程。進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)的材料是否已驗(yàn)收合格，有無遺漏。入庫(kù)手續(xù)是否完備，有無完整有效的質(zhì)量證明文件、入庫(kù)憑證等。

6、審核項(xiàng)目物資采購(gòu)的預(yù)付款有無購(gòu)貨合同，預(yù)付款是否在合同規(guī)定交貨期后及時(shí)進(jìn)行帳務(wù)處理。

7、審核項(xiàng)目物資部門是否建立材料采購(gòu)臺(tái)帳，臺(tái)帳登記是否及時(shí)。

（七）對(duì)重大事項(xiàng)的處理。在審計(jì)過程中如發(fā)現(xiàn)違紀(jì)、違法或重大經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)，審計(jì)組應(yīng)及時(shí)反饋集團(tuán)公司董事會(huì)或總經(jīng)理。

六、工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

工程項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于工程項(xiàng)目收入的不確定性中。一般說來，施工的工程項(xiàng)目幾乎不可能不修改設(shè)計(jì)方案，施工方案也隨之修改，施工工程量也時(shí)有增加或減少，從而增加了工程量的確認(rèn)工作，業(yè)主經(jīng)常要在工程竣工結(jié)算前辦理概算調(diào)整，有時(shí)還要考慮多種因素才能最終確定，但施工單位實(shí)際費(fèi)用已結(jié)算支付，工程價(jià)款收入的這種滯后性為工程項(xiàng)目審計(jì)留下了風(fēng)險(xiǎn)。另外，近年來施工企業(yè)由于施工規(guī)模的擴(kuò)展，工程量的增大，跨年度施工和分包工程也隨之日益增多，由于資金等多種因素的影響，總承包方難以及時(shí)辦理分包結(jié)算，這也為項(xiàng)目的實(shí)際支出的不確定性留下伏筆，審計(jì)人員如不注意防范，工程項(xiàng)目審計(jì)的事中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就較大。

總之，工程項(xiàng)目審計(jì)是施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)從以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為主轉(zhuǎn)變的一種有效途徑和方式，搞好工程項(xiàng)目審計(jì)是施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)基本功。當(dāng)前總公司在項(xiàng)目管理中全面推行法人管項(xiàng)目，對(duì)工程項(xiàng)目這種一次性的組織機(jī)構(gòu)形式進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、成本、效益審計(jì)更顯得十分必要和富有現(xiàn)實(shí)意義。工程項(xiàng)目審計(jì)在國(guó)有施工企業(yè)向現(xiàn)代企業(yè)制度邁進(jìn)中，會(huì)對(duì)項(xiàng)目管理的完善和發(fā)展起到極大的促進(jìn)作用。

參考文獻(xiàn)：

篇6

中圖分類號(hào)： TU723.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：

公路工程的建設(shè)和實(shí)施是資金密集型產(chǎn)業(yè)，在工程建設(shè)中，總結(jié)出以下工程造價(jià)審計(jì)控制要點(diǎn)：

一、公路工程建設(shè)直接材料的費(fèi)用約占工程項(xiàng)目總造價(jià)的百分之七十左右以上。因此，加強(qiáng)工程運(yùn)行中的材料管理和監(jiān)督，使項(xiàng)目提高綜合管理水平，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的根本保證。

1.材料采購(gòu)的造價(jià)審計(jì)控制

工程建設(shè)中的材料使用量計(jì)劃一般是由工程技術(shù)人員準(zhǔn)備，準(zhǔn)備好材料用量計(jì)劃，確定經(jīng)濟(jì)采購(gòu)量和制定物料采購(gòu)計(jì)劃，這是采購(gòu)部門主要的依據(jù)材料和應(yīng)嚴(yán)格按照采購(gòu)計(jì)劃進(jìn)行招標(biāo)，確定購(gòu)買點(diǎn)，然后簽訂購(gòu)買合同的依據(jù)所在。項(xiàng)目管理人員應(yīng)審查采購(gòu)計(jì)劃的科學(xué)性，合理性，可行性，消除工程建設(shè)中存在的盲目采購(gòu)和重復(fù)購(gòu)買行為，同時(shí)還要根據(jù)單位預(yù)算，施工圖紙，實(shí)際需要和市場(chǎng)供求等，嚴(yán)格審查材料采購(gòu)計(jì)劃。審核內(nèi)容主要是購(gòu)買的數(shù)量和價(jià)格的確定。

2、材料合同管理的造價(jià)審計(jì)控制

工程材料采購(gòu)必須簽署正式的書面合同，以合同的形式來約束和規(guī)范采購(gòu)行為，為防范采購(gòu)材料的風(fēng)險(xiǎn)，減少和降低經(jīng)濟(jì)糾紛。一方面要注意合同本身的審計(jì)控制，即檢查是否有合同條款的違反法律，合同條款是否完整和有效。材料采購(gòu)合同中應(yīng)當(dāng)標(biāo)明各種采購(gòu)材料的規(guī)格，型號(hào)，數(shù)量，單價(jià)、費(fèi)用金額等以及其他有關(guān)相應(yīng)的事項(xiàng)：如果不能明確把握施工過程中的材料用量，應(yīng)明確使用的材料的單位價(jià)格，并在合同中仔細(xì)注明。合同的內(nèi)容要達(dá)到平衡各方效益，不能損害任何一方的利益。如果在工程的建設(shè)和運(yùn)行中有這些現(xiàn)象的發(fā)生，就應(yīng)考慮進(jìn)行審計(jì)審查，查清原因，看看有沒有人情和權(quán)錢交易現(xiàn)象的存在，一旦發(fā)現(xiàn)立即采取積極的措施。

3、價(jià)格和質(zhì)量的造價(jià)審計(jì)控制

工程項(xiàng)目的價(jià)格和質(zhì)量控制是工程材料采購(gòu)管理和監(jiān)督工作的核心。在價(jià)格上，管理成員應(yīng)通過計(jì)算機(jī)查詢，市場(chǎng)研究，成本分析，專家咨詢方法審查申報(bào)價(jià)格，達(dá)到工程中的價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格公平一致，保證沒有任何材料被高估，同時(shí)，對(duì)工程材料采購(gòu)相關(guān)因素包括質(zhì)量保證，采購(gòu)成本，運(yùn)輸成本與庫(kù)存成本等都要審查，并綜合考慮材料價(jià)格的合理性。

4、材料票據(jù)在造價(jià)中的審計(jì)控制

材料管理相關(guān)人員應(yīng)對(duì)購(gòu)買發(fā)票，運(yùn)輸費(fèi)用的各種單據(jù)，入庫(kù)的結(jié)算賬單審計(jì)監(jiān)督，檢查各種票據(jù)是否遵守法律的規(guī)定和規(guī)范，查看有沒有逃避稅收的發(fā)票等，看有沒有材料直接打入到自己的個(gè)人賬戶的現(xiàn)象，材料合同單位和財(cái)政回票上的金融單位是否相一致。入庫(kù)收據(jù)單記錄的采購(gòu)材料的品種，規(guī)格，型號(hào)，數(shù)量、單位價(jià)格、金額等是否準(zhǔn)確一致。

二、建立內(nèi)部造價(jià)的審計(jì)系統(tǒng)組織

工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部造價(jià)審計(jì)作為一個(gè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部的一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)，要客觀、公正地評(píng)價(jià)項(xiàng)目的采購(gòu)，建設(shè)，管理，金融財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)管理等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面。同時(shí)促進(jìn)單位領(lǐng)導(dǎo)建立完善的采購(gòu)活動(dòng)的內(nèi)部控制審計(jì)制度，預(yù)防并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正所有各種采購(gòu)過程中出現(xiàn)的不足現(xiàn)象和違法行為。因此，我們應(yīng)該重視單位的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的完整性和有效性。是否有內(nèi)部專一的審計(jì)專業(yè)人員。內(nèi)部審計(jì)制度的實(shí)施對(duì)幫助企業(yè)依據(jù)法律運(yùn)行，依章管理，依法采購(gòu)，滿足企業(yè)監(jiān)管的要求，控制企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，降低企業(yè)采購(gòu)成本具有很大的作用。使企業(yè)采購(gòu)活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)化，企業(yè)運(yùn)行有序化，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，更有助于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

三、重視公路施工工程中的索賠事宜

在公路工程的建設(shè)合同履行過程中，如果不是自己方面的錯(cuò)誤，而是由于對(duì)方的錯(cuò)誤造成的損失，合同的一方可以根據(jù)合同的規(guī)定向?qū)Ψ教岢鰧?shí)際的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償和索賠要求。審查證據(jù)索賠事項(xiàng)是否有效的遵守合同的相應(yīng)的規(guī)定，當(dāng)一方向另一方提出索賠要求時(shí)，這是合法的權(quán)利體現(xiàn)，同時(shí)要有正當(dāng)?shù)乃髻r理由和索賠事件的有效證據(jù)和在合適的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行索賠。

四、項(xiàng)目工程中的工程量清單實(shí)際完成量的計(jì)量支付

認(rèn)真審查在項(xiàng)目工程的建設(shè)和運(yùn)行過程中，監(jiān)理單位和建設(shè)單位是否按照合同規(guī)定的工程量清單進(jìn)行的工程計(jì)算和測(cè)量。審查是否對(duì)已完成的工程量進(jìn)行了合格的驗(yàn)收并支付其相應(yīng)的工程款項(xiàng)等。審查工程竣工后是否按照合同的規(guī)定進(jìn)行了工程結(jié)算，審查工程量清單約定的計(jì)算準(zhǔn)則是否按規(guī)定進(jìn)行了調(diào)整。

五、建設(shè)成本的審計(jì)

審查建筑安裝工程投資核算是否真實(shí)、合法，審查相應(yīng)設(shè)備的投資核算是否真實(shí)、合法，材料設(shè)備采購(gòu)價(jià)格和數(shù)量是否真實(shí)、合理，審查預(yù)付投資列支內(nèi)容和分?jǐn)偸欠裾鎸?shí)合理。前期費(fèi)用和管理費(fèi)用是否真實(shí)合法，有無大幅度超支的情況，并分析其原因；對(duì)征地拆遷費(fèi)支出審查是否屬實(shí)，是否合理合法，是否手續(xù)完善；審查各種稅費(fèi)計(jì)繳的真實(shí)性和合法性；審查是否有非公路工程項(xiàng)目的支出，設(shè)計(jì)外的項(xiàng)目成本行為分析；檢查是否在規(guī)定的施工和運(yùn)行期限計(jì)貸款利率?？⒐Q算審計(jì)項(xiàng)目成本的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性，凡符合合同規(guī)定的內(nèi)容，財(cái)務(wù)、工程審批手續(xù)齊全的結(jié)算成本可以得到審計(jì)；最后審查竣工決算的合理性。

六、竣工交付資產(chǎn)的使用審計(jì)

審計(jì)過程中對(duì)交付的固定資產(chǎn)進(jìn)行審查，審查是否真實(shí)可靠，是否辦理了相關(guān)的驗(yàn)收和運(yùn)行手續(xù)；對(duì)移交的工器具、備品備件的移交進(jìn)行審查，并對(duì)部分的移交手續(xù)進(jìn)行抽查，查明收入是否和賬單數(shù)據(jù)一致，有沒有虛交的資產(chǎn)和賬外的資產(chǎn)等問題。審核交付的資產(chǎn)和遞延的資產(chǎn)是否合法合規(guī)。

七、尾工工程的審計(jì)

審計(jì)尾工工程的完成量和所需要的投資額度。查明是否需要留足投資和有無新增的項(xiàng)目?jī)?nèi)容等。

八、對(duì)建設(shè)項(xiàng)目結(jié)余資金的審計(jì)

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醫(yī)院正常運(yùn)營(yíng)不僅需要一定量的人力資源，還需要一定量的物質(zhì)資源支撐。這些設(shè)備、耗材、建筑物等物質(zhì)條件需要醫(yī)院在運(yùn)營(yíng)中不斷的采購(gòu)。隨著的，醫(yī)院對(duì)外采購(gòu)項(xiàng)目，將會(huì)越來越多，品質(zhì)也會(huì)越來越好，所支出的金額也將越來越多。如何有效地規(guī)范、控制對(duì)外采購(gòu)支出，維護(hù)醫(yī)院和職工的根本利益，提高對(duì)外采購(gòu)資金的使用效益，已經(jīng)成為醫(yī)院管理者和職工關(guān)注熱點(diǎn)，并把期待的目光落在醫(yī)院“看門人”———內(nèi)部審計(jì)身上。

一、開展對(duì)外采購(gòu)審計(jì)，是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門義不容辭的職責(zé)

《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署第4號(hào)令）明確指出：“內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)?！睂?duì)外采購(gòu)是維持醫(yī)院運(yùn)行的重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是醫(yī)院資金支出的重頭戲。對(duì)外采購(gòu)每節(jié)約一分錢，就意味著單位增加一分錢的凈收入。因此對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，規(guī)范醫(yī)院對(duì)外采購(gòu)行為，提高采購(gòu)資金的使用效益，進(jìn)而促進(jìn)醫(yī)院加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高醫(yī)院的整體經(jīng)濟(jì)效益，是國(guó)家以法規(guī)的形式賦予內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)。

二、對(duì)外采購(gòu)審計(jì)的特點(diǎn)

1.對(duì)外采購(gòu)審計(jì)具有多樣性。社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展和社會(huì)分工的細(xì)化，決定醫(yī)院不能或經(jīng)濟(jì)不允許醫(yī)院以自產(chǎn)自銷的經(jīng)濟(jì)形式為自己生產(chǎn)所需的物資向社會(huì)采購(gòu)。其采購(gòu)的范圍涵蓋了各種各樣的辦公用品、衛(wèi)生材料、藥品、儀器、設(shè)備、工具、家具、被褥、圖書、報(bào)紙雜志、電器、音像制品、維修配件、大型工程勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理及承建施工、對(duì)外廣告宣傳、印刷、保潔服務(wù)等，項(xiàng)目品種繁多、且各自都有自己的特性，這就決定了對(duì)外采購(gòu)審計(jì)的多樣性。

2.對(duì)外采購(gòu)審計(jì)具有極強(qiáng)的時(shí)效性。一方面，醫(yī)院計(jì)劃采購(gòu)的項(xiàng)目是醫(yī)院在一定時(shí)期內(nèi)維持醫(yī)院正常運(yùn)轉(zhuǎn)或進(jìn)一步提高醫(yī)療質(zhì)量和效益所需的物資、服務(wù)，推遲采購(gòu)就會(huì)醫(yī)院的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)展。需要內(nèi)部審計(jì)必須在一定時(shí)限內(nèi)完成對(duì)外采購(gòu)的審計(jì)。否則，遲到的審計(jì)對(duì)醫(yī)院運(yùn)行和發(fā)展來講，不僅是無效的，甚至是有害的；另一方面，現(xiàn)在醫(yī)院是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件運(yùn)行的，對(duì)外采購(gòu)項(xiàng)目的價(jià)格和供貨渠道，不像計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，物價(jià)在一定時(shí)期內(nèi)相對(duì)穩(wěn)定不變，而是價(jià)格隨行就市，變化比較快，且同一時(shí)期、同一品種的貨物，不同渠道供應(yīng)的價(jià)格也不一樣。這就需要內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有較強(qiáng)的時(shí)間觀念，在有利于醫(yī)院發(fā)展的時(shí)間內(nèi)，及時(shí)、快捷地完成對(duì)外采購(gòu)審計(jì)。

三、對(duì)外采購(gòu)的審計(jì)方式與

1.對(duì)外采購(gòu)的審計(jì)方式。對(duì)外采購(gòu)項(xiàng)目審計(jì)，不同于財(cái)務(wù)收支、責(zé)任、內(nèi)控制度等審計(jì)，財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、內(nèi)控制度等審計(jì)，是根據(jù)已發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并已有記錄的數(shù)據(jù)、制度和資料，可事后進(jìn)行。而對(duì)外采購(gòu)發(fā)生所留下的會(huì)計(jì)資料，由于市場(chǎng)變化較快，事后進(jìn)行審計(jì)，很難或不可能形成有說服力的審計(jì)結(jié)論。只有在采購(gòu)事項(xiàng)發(fā)生前，內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)有關(guān)職能科室報(bào)審的、經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的采購(gòu)項(xiàng)目計(jì)劃，進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查和詢價(jià)，形成有據(jù)可查的審計(jì)意見，即對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目?jī)r(jià)格等提出限定性的意見，并對(duì)采購(gòu)的程序及結(jié)果進(jìn)行跟蹤性審計(jì)，這種事前參與的審計(jì)方式，可有效地堵塞對(duì)外采購(gòu)中的漏洞。

2.對(duì)外采購(gòu)審計(jì)的方法。（1）市場(chǎng)調(diào)查法。醫(yī)院對(duì)外采購(gòu)一般采取公開招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、詢價(jià)、直接采購(gòu)等方式。對(duì)這些采購(gòu)方式的審計(jì)，因采購(gòu)方式不同，其方法各有特點(diǎn)。但也有共同點(diǎn)，都需要采用市場(chǎng)調(diào)查法。通過市場(chǎng)調(diào)查，獲取采購(gòu)項(xiàng)目的供貨渠道、供應(yīng)商、產(chǎn)品質(zhì)量及價(jià)格等信息，形成可靠的標(biāo)的或價(jià)格底線，從而提出可行的審計(jì)意見。（2）程序?qū)徲?jì)法。是指對(duì)各種采購(gòu)方式應(yīng)遵循的基本程序?qū)徲?jì)的方法。隨著改革深化，采購(gòu)管理越來越規(guī)范化、化，醫(yī)院對(duì)各種采購(gòu)事項(xiàng)制定了嚴(yán)密的采購(gòu)程序。如果遵循了采購(gòu)程序規(guī)定，一般不會(huì)產(chǎn)生不規(guī)范的行為。因此，審計(jì)的另一個(gè)重點(diǎn)，就是審核有關(guān)職能部門是否按采購(gòu)程序執(zhí)行采購(gòu)。（3）內(nèi)外審計(jì)結(jié)合法。是指對(duì)金額較大、項(xiàng)目復(fù)雜的采購(gòu)事項(xiàng)，內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)后，再聘請(qǐng)有資質(zhì)的會(huì)計(jì)事務(wù)所，對(duì)其進(jìn)行審計(jì)的方法。這種方法主要適用于房屋等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的審計(jì)。，醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)基建審計(jì)能力有限，采用內(nèi)外審計(jì)結(jié)合的辦法，一方面，不僅能降低審計(jì)成本；另一方面，也能有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使內(nèi)部審計(jì)工作更具客觀性、公正性。

四、對(duì)外采購(gòu)審計(jì)需要注意的事項(xiàng)

1.建立健全對(duì)外采購(gòu)審計(jì)制度。完善的制度是保證內(nèi)部審計(jì)工作有條不紊開展的前提和依據(jù)。沒有相關(guān)審計(jì)制度，內(nèi)部審計(jì)部門將無法開展工作。因此，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)出臺(tái)對(duì)外采購(gòu)的管理制度和審計(jì)制度，以便內(nèi)部審計(jì)部門規(guī)范、有效、順利地開展對(duì)外采購(gòu)審計(jì)工作。

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二、工程項(xiàng)目審計(jì)自始至終貫穿比價(jià)管理

降低工程投資，提高投資效益，是工程審計(jì)的中心工作。近年來，公司以工程招標(biāo)和采購(gòu)比價(jià)為切入點(diǎn)，將審計(jì)工作的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向擴(kuò)展和實(shí)施建設(shè)工程跟蹤審計(jì)，對(duì)建設(shè)工程從可行性研究、論證至竣工結(jié)、決算全過程進(jìn)行了造價(jià)控制和審計(jì)監(jiān)督。在工程的事前、事中、事后的“全過程、全方位”審計(jì)計(jì)監(jiān)督方面取得了突破性進(jìn)展。通過審計(jì)，核減工程投資，促進(jìn)增收節(jié)支200萬元。

1、開展工程預(yù)算比價(jià)審計(jì)，從費(fèi)用開支源頭上把好預(yù)算投資關(guān)口，嚴(yán)格控制工程投資，真正實(shí)現(xiàn)工程審計(jì)前移。在審計(jì)過程中，凡造價(jià)在萬元以下屬于專項(xiàng)、大修的修繕、修理、建筑、安排工程(緊急工程除外)必須有兩家以上單位參與對(duì)預(yù)算項(xiàng)目的競(jìng)爭(zhēng)報(bào)價(jià)、比價(jià)。通過價(jià)格分析，比較項(xiàng)目的價(jià)格差異，選擇沒有漏項(xiàng)的，費(fèi)用最低的單位施工，通過比價(jià)和審計(jì)，扣減不合理費(fèi)用，確定工程投資的控制價(jià)格，作為合同價(jià)款的依據(jù)，并對(duì)所有符合工程預(yù)算比價(jià)的審計(jì)范圍的工程，基本上均履行了審計(jì)程序。

2、規(guī)范工程招標(biāo)審計(jì)。審計(jì)中嚴(yán)格依據(jù)國(guó)家、省市的招標(biāo)法規(guī)，結(jié)合企業(yè)工程招投標(biāo)管理辦法，在認(rèn)真履行開標(biāo)、議標(biāo)、評(píng)標(biāo)和定標(biāo)的基礎(chǔ)上，創(chuàng)新工程招投標(biāo)程序，使工程招投標(biāo)透明化。在招投標(biāo)活動(dòng)中，按照國(guó)家相關(guān)招標(biāo)法規(guī)，遵循招標(biāo)工作的“公開、公平、公正和誠(chéng)實(shí)信用”原則，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，采用通行的工程最低投標(biāo)法和制定詳細(xì)評(píng)標(biāo)辦法。通過比價(jià)和費(fèi)用挖潛，壓縮了工程費(fèi)用，規(guī)范了審計(jì)程序，降低了工程投資，提高了投資效益。

多年來，公司與工程管理部門溝通、協(xié)商后，提出施工單位編制的決算造價(jià)，在審計(jì)中嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算或投標(biāo)中標(biāo)價(jià)格，總造價(jià)按照預(yù)算比價(jià)、招標(biāo)中標(biāo)時(shí)承諾的下浮比例同等優(yōu)惠，僅此項(xiàng)審計(jì)單項(xiàng)工程的核減率最高達(dá)20%，核減費(fèi)用超10萬元的單項(xiàng)工程達(dá)6項(xiàng)之多，核減工程投資120萬元。

三、采用價(jià)格比價(jià)是采購(gòu)審計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)

這幾年，由于項(xiàng)目建設(shè)的增多和化工原料價(jià)格的不斷攀升，大宗采購(gòu)行為頻繁，公司的采購(gòu)資金量逐年上升，每年的原材料、輔料、燃料、備品備件、勞保用品等的采購(gòu)資金在7千萬元左右，作為一家20年來長(zhǎng)期與國(guó)外GMP接軌的現(xiàn)代化、外向型集團(tuán)公司、提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低產(chǎn)品成本，加大利潤(rùn)空間，加入美國(guó)強(qiáng)生、比利時(shí)楊森公司的采購(gòu)鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)發(fā)展的根本，因此，降低采購(gòu)成本，即是公司內(nèi)部科學(xué)管理的需求，也是采購(gòu)審計(jì)的重中之重。

由于現(xiàn)階段為買方市場(chǎng)，適應(yīng)采取“比價(jià)”管理，是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的切入點(diǎn)。在采購(gòu)審計(jì)環(huán)節(jié)，緊抓采購(gòu)源頭，嚴(yán)格執(zhí)行公司購(gòu)銷比價(jià)管理制度，重點(diǎn)開展事前價(jià)格審計(jì)和采購(gòu)招標(biāo)審計(jì)。

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政府采購(gòu)審計(jì)是伴隨著政府集中采購(gòu)制度而出現(xiàn)的，主要是對(duì)使用財(cái)政資金的政府采購(gòu)單位的政府采購(gòu)預(yù)算、謀劃執(zhí)行及具體政府采購(gòu)活動(dòng)的審計(jì)，是部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重要內(nèi)容。幾年的政府集中采購(gòu)實(shí)踐表明，這種采購(gòu)方法不僅節(jié)約了大量的人力、物力、財(cái)力，提高了經(jīng)費(fèi)使用效益，還規(guī)范了政府消費(fèi)行為，推進(jìn)了政府部門的黨風(fēng)廉政建設(shè)。但是集中采購(gòu)方式將購(gòu)買權(quán)力過度集中，企業(yè)有可能用財(cái)物等手段賄賂采購(gòu)單位及有關(guān)人員，出現(xiàn)新的腐敗領(lǐng)域。為防止這類違規(guī)違紀(jì)問題的發(fā)生，確保政府采購(gòu)永遠(yuǎn)在陽(yáng)光下運(yùn)行，政府采購(gòu)審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。這是審計(jì)工作的新領(lǐng)域，審什么？怎樣審？經(jīng)過這幾年的工作實(shí)踐出現(xiàn)了什么問題？今后應(yīng)該采取什么措施等都是當(dāng)前審計(jì)人員需要思考和解決的主要問題。

一、政府采購(gòu)審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

認(rèn)真履行對(duì)政府采購(gòu)審計(jì)的監(jiān)督，是政府采購(gòu)制度得以貫徹落實(shí)和政府采購(gòu)機(jī)制能夠順暢高效運(yùn)行并健康持續(xù)發(fā)展的重要保證。在實(shí)施審計(jì)過程中，要抓住以下10個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)：一是對(duì)內(nèi)控制度的審計(jì)；二是對(duì)采購(gòu)計(jì)劃的審計(jì)；三是對(duì)采購(gòu)預(yù)算的審計(jì)；四是對(duì)采購(gòu)供應(yīng)商的審計(jì)；五是對(duì)采購(gòu)實(shí)施的審計(jì)；六是對(duì)采購(gòu)合同的審計(jì)；七是對(duì)采購(gòu)結(jié)算方式的審計(jì)；八是對(duì)物資驗(yàn)收、分發(fā)的審計(jì)；九是對(duì)采購(gòu)責(zé)任的審計(jì)；十是對(duì)采購(gòu)效益的審計(jì)。審計(jì)人員在審計(jì)過程中，把握好這10個(gè)環(huán)節(jié)，就基本上能夠做好對(duì)一個(gè)采購(gòu)項(xiàng)目的監(jiān)督工作了。

二、政府采購(gòu)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題

(一)審計(jì)基礎(chǔ)建設(shè)與審計(jì)要求還有差距

一是政府采購(gòu)審計(jì)法規(guī)亟需完善?，F(xiàn)行采購(gòu)審計(jì)的依據(jù)主要是《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》、《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》、及2012年新出臺(tái)的《招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施條例》、各單位制訂的采購(gòu)監(jiān)督管理規(guī)定等，這些規(guī)章制度賦予了審計(jì)部門全程參與物資采購(gòu)審計(jì)監(jiān)督的職能，但缺乏系統(tǒng)性，協(xié)調(diào)性，造成采購(gòu)審計(jì)針對(duì)性不強(qiáng)，效果不明顯，處于“走過場(chǎng)”的境地。二是審計(jì)信息化建設(shè)仍然滯后。政府采購(gòu)對(duì)象具有范圍廣、品種復(fù)雜、價(jià)格多變等特點(diǎn)，決定了審計(jì)部門只有在全面了解市場(chǎng)、詳細(xì)掌握采購(gòu)信息的基礎(chǔ)上，才能公正、準(zhǔn)確地做出評(píng)價(jià)。但目前缺乏相關(guān)的軟件，采購(gòu)信息動(dòng)態(tài)網(wǎng)在短時(shí)間內(nèi)也難以構(gòu)建。商家的訂價(jià)權(quán)與用戶的知情權(quán)極端地不對(duì)稱，加大了審計(jì)的難度。

(二)采購(gòu)工作運(yùn)行秩序不夠規(guī)范

政府采購(gòu)是新生事物，更是對(duì)原有物資供應(yīng)模式的深刻變革，不可避免地會(huì)觸及個(gè)別單位和部門的利益，導(dǎo)致實(shí)際過程中遭遇“執(zhí)行難”。同時(shí)，由于可借鑒的經(jīng)驗(yàn)較少，各地的政府采購(gòu)發(fā)展不平衡：有的規(guī)章制度不配套，可操作性不夠強(qiáng)；有的采購(gòu)方式不科學(xué)，不能按照規(guī)定的條件和要求組織招標(biāo)；有的物資需求部門以不正當(dāng)理由指定供應(yīng)商，對(duì)一些專業(yè)設(shè)備和裝備維修物資進(jìn)行定點(diǎn)采購(gòu)；更有少數(shù)單位將采購(gòu)項(xiàng)目、資金化整為零，逃避采購(gòu)制度的約束。政府采購(gòu)在“審批關(guān)”“招投標(biāo)關(guān)”“公告關(guān)”都存有漏洞。這些行為都為開展審計(jì)設(shè)置了障礙。

(三)政府采購(gòu)事后監(jiān)督缺乏力度

當(dāng)前，在政府采購(gòu)實(shí)際工作中，監(jiān)督的重點(diǎn)主要放在了評(píng)標(biāo)過程與中標(biāo)供應(yīng)商確定等階段，忽視了對(duì)合同履行、物資驗(yàn)收、資金結(jié)算、物資設(shè)備使用、服務(wù)質(zhì)量等方面的監(jiān)督。導(dǎo)致部分采購(gòu)物品達(dá)不到需求單位采購(gòu)計(jì)劃中提出的要求或是售后服務(wù)缺失滯后等問題。

(四)政府采購(gòu)審計(jì)人員素質(zhì)有待提高

政府采購(gòu)的內(nèi)容包羅萬象，既有工程、定點(diǎn)企業(yè)，又有貨物和服務(wù)，千差萬別、復(fù)雜多樣的采購(gòu)活動(dòng)對(duì)采購(gòu)人員提出了很高的要求，同時(shí)對(duì)政府采購(gòu)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)也是一個(gè)很嚴(yán)峻的考驗(yàn)?，F(xiàn)有的審計(jì)人員大多由財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)變而來，變動(dòng)快，成分新，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，素質(zhì)參差不齊，業(yè)務(wù)能力與履職盡責(zé)要求有很大差距，難以按照全面審計(jì)，全程審計(jì)的要求對(duì)政府采購(gòu)實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。

三、加強(qiáng)政府采購(gòu)審計(jì)的對(duì)策措施

(一)完善法律和法規(guī)，為政府采購(gòu)審計(jì)提供依據(jù)

要按照“前瞻性、全面性、系統(tǒng)性”的要求，緊密跟蹤當(dāng)前政府采購(gòu)改革趨勢(shì)和審計(jì)工作發(fā)展方向，盡快出臺(tái)具體、完善、可操作性強(qiáng)的政府采購(gòu)審計(jì)操作指南，以合理界定采購(gòu)審計(jì)范圍、內(nèi)容，規(guī)定采購(gòu)審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、獎(jiǎng)懲措施等。

(二)改進(jìn)審計(jì)理念和方法，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)

審計(jì)部門面對(duì)大量的采購(gòu)信息，要積極探索開展政府采購(gòu)信息化審計(jì)。通過建設(shè)審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)、網(wǎng)絡(luò)對(duì)話系統(tǒng)、審計(jì)信息查詢系統(tǒng)、信息傳輸系統(tǒng)等，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息交流，遠(yuǎn)程網(wǎng)上審計(jì)，充分發(fā)揮高科技在審計(jì)監(jiān)督中的作用。

(三)加強(qiáng)全程跟蹤審計(jì)，規(guī)范政府采購(gòu)秩序

篇10

快速消費(fèi)品含義就是指那些使用壽命不長(zhǎng)，消費(fèi)者消費(fèi)較快的商品，其特點(diǎn)就是產(chǎn)品經(jīng)過包裝成一個(gè)個(gè)獨(dú)立的小單元來進(jìn)行銷售，更加關(guān)注其商品的質(zhì)量、包裝、品牌以及大眾化對(duì)這個(gè)類別的影響。

一、快速消費(fèi)品類企業(yè)需要風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的原因

根據(jù)我們對(duì)快速消費(fèi)品及其特點(diǎn)了解和認(rèn)識(shí)，快速消費(fèi)品屬于沖動(dòng)型購(gòu)買產(chǎn)品，即興采購(gòu)的情況占多數(shù)。是非必要購(gòu)買商品，品牌的忠誠(chéng)度不高，因此，快速消費(fèi)品類應(yīng)該更加注重食品安全和質(zhì)量安全，所以快速消費(fèi)品在生產(chǎn)過程中要注重采購(gòu)環(huán)節(jié)的質(zhì)量保障。以糖果公司為例，很多糖果企業(yè)都采用較為傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的關(guān)注極少，比起傳統(tǒng)的審計(jì)方法，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)勢(shì)是能夠時(shí)刻保持合理的職業(yè)警覺，擴(kuò)大審計(jì)視野，不只是依賴于對(duì)內(nèi)部控制制度的檢查和評(píng)價(jià)，能夠更加科學(xué)合理的進(jìn)行審計(jì)工作，更需要采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)采購(gòu)全流程實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督與管理，需要從以下幾個(gè)方面入手：

(一)采購(gòu)招投標(biāo)流程需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理

在市場(chǎng)激烈的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制下，為了避免采購(gòu)過程中出現(xiàn)暗箱操作，企業(yè)要對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目進(jìn)行三分一統(tǒng)的方法進(jìn)行管理，三分是指采購(gòu)、價(jià)格、質(zhì)量驗(yàn)收分開，一統(tǒng)是指合同簽約、結(jié)算付款要統(tǒng)一，這樣就可以有效地避免經(jīng)辦人與采購(gòu)商私下操作了。

(二)采購(gòu)環(huán)節(jié)需要有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為內(nèi)部審計(jì)的前提條件，對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量和效果起著決定性的影響。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作一定要利用科學(xué)的評(píng)估技術(shù)和專業(yè)的評(píng)估方法對(duì)企業(yè)內(nèi)外部存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)?？梢圆捎玫姆椒ㄓ校簝?nèi)部控制分析法、調(diào)查分析法、事件分析法、數(shù)據(jù)分析法等等。

(三)為采購(gòu)流程設(shè)定以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的年度計(jì)劃

快消品企業(yè)應(yīng)該以輪流原則編制企業(yè)的年度審計(jì)計(jì)劃，即按照風(fēng)險(xiǎn)的大小決定審計(jì)的優(yōu)先級(jí)，通過這種形式將審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系在一起。對(duì)存在較大風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)戰(zhàn)略性計(jì)劃、管理以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大的事項(xiàng)實(shí)施及時(shí)的監(jiān)管和審計(jì)。

(四)加強(qiáng)采購(gòu)項(xiàng)目專業(yè)審計(jì)人才的培養(yǎng)

快速消費(fèi)品類企業(yè)的發(fā)展較為迅速，其對(duì)應(yīng)的審計(jì)人才缺口就越大。企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域人才的引進(jìn)與培養(yǎng)，不僅要通過培訓(xùn)提高其理論和技能水平，還要增強(qiáng)其對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)的信息分析能力、內(nèi)部控制分析能力及相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，使得內(nèi)部審計(jì)人員能更好勝任采購(gòu)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作在采購(gòu)項(xiàng)目中的應(yīng)用

以C糖果公司為例，其主要生產(chǎn)產(chǎn)品有乳糖果，飲用水，碳酸糖果，果汁糖果，休閑食品等六大類產(chǎn)品。它擁有家子公司和多家下屬工廠，公司力圖通過原料采購(gòu)，生產(chǎn)制造，市場(chǎng)營(yíng)銷分銷和銷售服務(wù)質(zhì)量管理體系的全過程。通過全過程監(jiān)控全產(chǎn)業(yè)鏈，設(shè)定嚴(yán)格的測(cè)試標(biāo)準(zhǔn)來從而確保產(chǎn)品質(zhì)量達(dá)標(biāo)。

(一)采購(gòu)項(xiàng)目計(jì)劃階段的應(yīng)用

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作在采購(gòu)項(xiàng)目計(jì)劃階段的應(yīng)用主要是根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃對(duì)快速消費(fèi)品類的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和預(yù)測(cè)，甄別出審計(jì)的重點(diǎn)，從而根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大小的順序編制對(duì)應(yīng)的審計(jì)方案。比如在計(jì)劃階段選擇采購(gòu)目標(biāo)，在此過程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)采購(gòu)管理存在的風(fēng)險(xiǎn)和需要改善的地方，并對(duì)被審計(jì)單位的采購(gòu)執(zhí)行及設(shè)計(jì)問題進(jìn)行審計(jì)，主要包括招標(biāo)、合同、物資庫(kù)存等幾個(gè)方面進(jìn)行審查。在這當(dāng)中首先采用審計(jì)抽樣法，從被審計(jì)單位的總體數(shù)量抽取一定比例的樣本量進(jìn)行測(cè)試，以樣本數(shù)量斷定審計(jì)的總體特點(diǎn)，進(jìn)而通過樣本分析得出審計(jì)結(jié)論。其次，要仔細(xì)審查采購(gòu)申請(qǐng)的計(jì)劃書、招標(biāo)書及招標(biāo)結(jié)果等，通過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作嚴(yán)格監(jiān)察被審計(jì)單位采購(gòu)管理的合理合法性，確保采購(gòu)項(xiàng)目選擇目標(biāo)階段的質(zhì)量安全性。最后，根據(jù)審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)的結(jié)果來評(píng)估是否存在導(dǎo)致采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的因素，依據(jù)其影響因素及后果提出改善問題的建議。

(二)采購(gòu)項(xiàng)目實(shí)施階段的應(yīng)用

在采購(gòu)項(xiàng)目實(shí)施階段的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用過程中，根據(jù)先目標(biāo)、后風(fēng)險(xiǎn)最后控制的基本流程對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。在C公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)測(cè)時(shí)，要制定科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)工作計(jì)劃和方案。要依據(jù)輪流原則對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)區(qū)域到非重點(diǎn)區(qū)域依次排列好，據(jù)此制定審計(jì)計(jì)劃的先后順序。在進(jìn)行審計(jì)工作以后，對(duì)重點(diǎn)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)問題詳細(xì)的記錄在審計(jì)工作報(bào)告中，讓企業(yè)管理者能夠根據(jù)審計(jì)報(bào)告關(guān)注并了解風(fēng)險(xiǎn)高的項(xiàng)目，并以此做出正確的判斷，制定出對(duì)企業(yè)有利的戰(zhàn)略措施，降低企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。例如C公司糖果采購(gòu)項(xiàng)目中，由于2016年某品牌糖果的“抗氧化劑”添加劑風(fēng)波導(dǎo)致下架，C公司糖果類銷售大幅下降，盈利照比往年也有所損失，為例避免進(jìn)一步的銷售損失，所以下架了某品牌糖果產(chǎn)品，C公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手同樣也所以受到了該事件的影響。究其原因，雖然有不可預(yù)知的外部因素，但是C公司的采購(gòu)部門沒能仔細(xì)分析核對(duì)該品牌產(chǎn)品標(biāo)簽中標(biāo)注含有食品添加劑“特丁基對(duì)苯二酚”(TBHQ)、“二丁基羥基甲苯”(BHT)(正是由于消費(fèi)者發(fā)現(xiàn)了這個(gè)問題才引發(fā)產(chǎn)品問題風(fēng)波)，以至于沒有及時(shí)對(duì)該事件做出反應(yīng)。C公司應(yīng)吸取教訓(xùn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)各糖果供應(yīng)商的原材料供應(yīng)商的風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)在于企業(yè)的產(chǎn)品成分、現(xiàn)金流評(píng)價(jià)，倉(cāng)儲(chǔ)能力，供貨能力、食品安全等指標(biāo)事先進(jìn)行分析評(píng)估，以分析各供應(yīng)商的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

(三)采購(gòu)項(xiàng)目出具審計(jì)報(bào)告階段的應(yīng)用

快速消費(fèi)品類企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)報(bào)告的制定階段，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門要依據(jù)實(shí)際的審計(jì)結(jié)果和當(dāng)下的法律法規(guī)為準(zhǔn)則出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。C公司應(yīng)當(dāng)對(duì)糖果采購(gòu)項(xiàng)目的審計(jì)成果寫進(jìn)相關(guān)的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)包括糖果采購(gòu)項(xiàng)目流程、內(nèi)控是否合規(guī)、相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)分析、采購(gòu)項(xiàng)目中的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，其中有無異常數(shù)據(jù)出現(xiàn)，審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險(xiǎn)分析作為披露重點(diǎn)。例如糖果下架事件中，C公司在采購(gòu)環(huán)節(jié)就缺乏糖果產(chǎn)品成分審核，這說明產(chǎn)品檢驗(yàn)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)缺失。在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)對(duì)C公司采購(gòu)環(huán)節(jié)是否貫徹執(zhí)行產(chǎn)品審核分析流程，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，并在審計(jì)報(bào)告中加以披露。

(四)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)后續(xù)階段的應(yīng)用

所謂的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)后續(xù)階段即內(nèi)部審計(jì)人員必須定期對(duì)已經(jīng)出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行后續(xù)追蹤，其主要的目的就是根據(jù)審計(jì)報(bào)告提出的審計(jì)建議、改善問題的措施及遵從審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生的實(shí)際效果。以C公司糖果釆購(gòu)耗費(fèi)審計(jì)為例，應(yīng)追蹤審計(jì)方式，對(duì)糖果采購(gòu)業(yè)務(wù)中的采購(gòu)量是否滿足銷售需要，采購(gòu)效率情況、糖果商品銷售情況、采購(gòu)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制是否規(guī)范等進(jìn)行跟蹤審計(jì)。之后為了共同的問題和風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該根據(jù)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)將存在的風(fēng)險(xiǎn)納入風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)，后續(xù)階段風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的重點(diǎn)關(guān)注的就是沒能實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部控制目標(biāo)和公司治理所帶來的影響和風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于其它風(fēng)險(xiǎn)也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)因素發(fā)生變化，要讓風(fēng)險(xiǎn)處于C公司風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，而C公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)越大，則后續(xù)審計(jì)的范圍就越復(fù)雜，所以要加大后續(xù)審計(jì)的力度，有助于整改情況的監(jiān)督跟蹤，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)回饋，及時(shí)解決，從而幫助C公司加強(qiáng)管理控制水平?？傊壳翱煜奉惼髽I(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)普遍沒有應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，然而傳統(tǒng)審計(jì)方法側(cè)重于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)審計(jì)，導(dǎo)致對(duì)于財(cái)務(wù)處理前發(fā)生的采購(gòu)行為，其審計(jì)效果是大打折扣的。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能有效彌補(bǔ)這一缺陷，本文以實(shí)際案例為分析對(duì)象，闡述了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用價(jià)值和具體應(yīng)用要點(diǎn)，以期能夠?qū)ν茝V風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有所幫助。

參考文獻(xiàn)：

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