導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇采購審計的目的，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

【關鍵詞】政府采購;績效審計;跟蹤審計

政府采購是政府支出的重要組成部分,自1998年在全國開展以來,經(jīng)歷了十多年的審計,采購金額從1998年的160億元增加到2006年的3000億元,采購范圍逐漸擴大,采購品種逐漸增加,基本上達到了加強宏觀管理、節(jié)約財政資金和推進廉政建設的目的?！吨腥A人民共和國采購法》第68條明確規(guī)定:審計機關應當對政府采購進行審計監(jiān)督,政府采購監(jiān)督管理部門、政府采購各當事人及有關政府采購活動應當接受審計機關的審計監(jiān)督。由于在審計依據(jù)、內容和實施過程等方面的局限影響,政府采購績效審計的開展與發(fā)展受到制約。

一、政府采購績效審計的基本含義

政府采購的主體是依靠國家預算資金運作的政府機關、事業(yè)單位、社會團體等。政府采購為非商業(yè)性、非盈利性購買行為,即只能買,不能賣。政府采購的對象及范圍有:各級使用財政性資金單位(下稱采購單位)使用財政性資金購買列入政府采購集中采購目錄或金額超過集中采購限額標準的貨物、工程和服務。在采購方式和采購程序上有相應具體的規(guī)定,比如有地區(qū)規(guī)定集中采購金額超過20萬元以上的項目必須通過公開招標方式進行采購。隨著政府采購規(guī)范化要求的提高以及采購規(guī)模的擴大,各地政府審計機關大致在2006年前后逐步把政府采購列為審計重點,編制審計工作方案和實施方案,將政府采購辦、政府采購中心和選擇重點采購單位作為審計的主要對象。

政府采購績效審計是由專門機構和專職人員依法對被審計單位使用財政性資金獲取貨物、工程和服務等采購活動的真實性、合法性、效益性進行審查和評價,以達到維護經(jīng)濟秩序、提高財政資金使用效率、加強宏觀調控的目的。

政府采購績效審計的主要內容有:政府采購預算及執(zhí)行情況;政府采購預算資金撥付及進度;采購規(guī)模及與采購目錄相符情況;采購流程控制執(zhí)行情況;對采購單位展開延伸審計,檢查有否擅自采購、擴大采購范圍、提高采購標準等行為。

政府采購績效審計對加強財政預算支出管理、規(guī)范政府采購程序、強化政府采購制度、促進廉政建設方面起到了積極的推動作用。

二、當前政府采購績效審計存在的問題

2007年9月至2008年3月間,筆者走訪了遼寧省沈陽、大連、撫順、本溪、丹東、清源、東港等市、縣政府采購中心和審計局機關,試圖對政府采購及其績效審計情況做比較全面、深入的了解。經(jīng)過調查,看到:這些市、縣的政府都在政府采購管理部門之外設有專門負責政府采購管理控制的機構——政府采購中心,它們一般是由上一級政府批準的財政全額撥款單位,負責組織實施市、縣直各部門、單位所需貨物、工程和服務項目政府集中采購工作。按照采購法“管采分離、職能分設、政事分開”的規(guī)定,采購中心內設綜合招標部、采購部、工程部等部門。政府審計機關對政府采購的績效進行監(jiān)督審計,審計對象包括政府采購主管部門、采購人、供應商和采購機構;審計的內容包括:采購項目立項、采購資金的來源、采購項目管理使用等情況。

經(jīng)過調查發(fā)現(xiàn),政府采購審計能夠利用政府審計的相對獨立性、強制性對預算資金的使用進行監(jiān)督,但由于各方面原因,政府采購績效審計還存在如下不足。

(一)審計法律依據(jù)不足

審計法律依據(jù)不足具體表現(xiàn)為:一是政府采購法實施細則沒有設立。政府采購法自2003年出臺以來,相應的實施細則卻一直沒有設立,使得對政府采購各項監(jiān)督內容缺乏可操作性。同時,招投標審計是政府采購審計中的重點,但是,審計機關可以參照的法律依據(jù)僅有招投標法,很難適應政府采購績效審計的需要。二是政府采購績效審計的目標在于被審項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性,由于我國目前尚無績效審計準則或指南,政府采購的績效審計只能遵守審計法和政府采購法。三是審計部門對同級財政只有處理權沒有處罰權,削弱了審計的執(zhí)法力度,制約了對政府采購的監(jiān)督職能的發(fā)揮。四是懲罰手段和措施無細則,落實不徹底,是違規(guī)行為屢禁不止的癥結所在。有些市地盡管劃分了政府采購有關部門的職責,但沒有對違規(guī)行為處理的細則,使某些人有了鉆空子的機會。21寫作秘書網(wǎng)

(二)審計缺乏深度

調查時發(fā)現(xiàn),政府采購績效審計制定的審計方案存在缺陷,審計范圍過小、審計時間過少,審計缺乏深度。如某市政府采購涉及280家單位,而審計時僅延伸10家采購單位,占比3.57%,審計方案中沒有對供應商、招投標和政府采購績效情況進行延伸審計,使許多采購過程中存在的問題沒有全面反映出來,影響了整個政府采購績效審計的效果。由于審計部門事先并沒有參與具體的采購招投標過程,審計深度又存在缺陷,所以無法對政府采購績效提出意見,審計監(jiān)督對政府采購過程是失控狀態(tài)。

(三)審計部門與其他監(jiān)管部門關系的協(xié)調存在困難

《采購法》明確規(guī)定:政府采購有關的監(jiān)管部門、審計部門、監(jiān)察機關要依據(jù)法律、行政法規(guī)對政府采購實施監(jiān)督。但是,由于各部門之間未能很好協(xié)調,各監(jiān)督部門職能相互交叉重疊,且未能做好溝通工作,造成重復多頭監(jiān)督和監(jiān)督存在空白地帶的情況。比如,對納入政府采購范圍并實施招標方式采購的工程項目采購活動的監(jiān)督,根據(jù)招標投標法的規(guī)定,不同行業(yè)和產(chǎn)業(yè)項目的招投標活動的監(jiān)督,分別由其行政主管部門負責;各類房屋建筑及其附屬設施的建造和與其配套的線路、管道、設備的安裝項目和市政工程招標投標活動的監(jiān)督,由政府有關部門分別負責。但根據(jù)《中華人民共和國政府采購法》的規(guī)定,這些專業(yè)監(jiān)督活動并不排斥財政、審計等部門的綜合性監(jiān)督,造成多頭監(jiān)督、重復監(jiān)督難以避免,也造成部門間的執(zhí)法糾紛。所以,審計部門如何處理好與其他部門在監(jiān)督管理中的關系已成為政府采購審計的一大難點。

(四)采購績效評價指標不健全

隨著政府采購支出的迅速增加以及采購范圍的日漸擴大和工作的日趨復雜,公眾(特別是納稅人)想要知道的不單是政府采購開支是否合理、合法,還想對采購資金是否經(jīng)濟有效地使用、采購行為是否有效果清晰明白。但目前看,我國還缺乏公認可適用的政府采購績效評價標準。目前能評價政府采購績效指標的體系只有財務指標、歷史指標和綜合性指標,缺乏非財務指標、未來價值指標、單項指標和“預警”指標,審計人員無法深入了解被審計采購項目的經(jīng)濟效益,必須“借用”其他標準或是自己設計某種標準來衡量工作成果。審計人員也還沒有一個能指導審計活動,衡量被審計事實、鑒定經(jīng)濟效益質量的標準,即公認可接受的績效標準可供利用。在這種情況下,就造成了對政府采購績效的評價無據(jù)可依,無疑會影響績效審計的質量和宏觀經(jīng)濟政策影響等社會效益的評價。

(五)審計人員專業(yè)性不強

之所以政府采購績效審計停留在采購資金收支審計上,疏于對招投標、項目進展和政府采購績效等重點方面的監(jiān)督,主要原因是審計人員的業(yè)務素質沒有達到政府采購績效審計的需要。政府采購績效審計所需知識超過單純政府采購資金審計的范疇,它涉及到財政政策、貿易政策和產(chǎn)業(yè)政策等多方面,是政策性強而又復雜的綜合性審計監(jiān)督。正是由于政府采購績效審計工作涉及面廣,一些采購專業(yè)性強,而又缺乏相應的規(guī)范性具體措施,僅靠審計部門現(xiàn)有的人員及專業(yè)知識是不能適應對這一工作監(jiān)督需要的。它要求審計機關擁有具備如下知識的人才:如經(jīng)濟學、社會學、法律、財會、計算機、信息系統(tǒng)、工程建筑學等,要求審計人員要非常深入地掌握政府采購工作方面的專業(yè)知識。

三、提高政府采購績效審計質量的對策

針對政府采購績效審計存在的問題,筆者建議采取以下措施加以糾正和解決,以達到發(fā)揮審計監(jiān)督職能、加大審計監(jiān)督力度、提高政府采購效率和效果的目的。

(一)加快完善政府采購制度

1.建立健全政府采購法律體系

以公開、公平、公正、效率、效益原則,完善我國現(xiàn)有的采購法律體系。以《中華人民共和國政府采購法》為基礎,配套采購法實施細則,盡快制定政府采購供應商質疑處理辦法,將政府采購實際工作納入有法可依、有章可循的軌道。

2.建立預算約束機制

強化預算編制制度,并嚴格審核,確保采購預算編制的質量。設立專職預算編制審核機構或崗位進行逐部門、逐項目審核,做到:確保采購預算的合理合法性,最好建立量化指標體系;確保采購預算的完整性,防止采購項目不清而導致未來各種舞弊行為的發(fā)生;確保采購項目的真實必要性,防止采購單位挪用采購資金;確保采購預算具有關聯(lián)性,防止采購預算存在人為拆分或整合項目的問題。

3.建立政府采購監(jiān)督約束機制

完善的政府采購監(jiān)督體系由內部監(jiān)督、外部監(jiān)督和社會監(jiān)督組成。內部監(jiān)督機制主要靠完善內部控制機制實現(xiàn),如計劃審批、招標、實施采購、質量檢查與驗收、款項支付實行真正的職務分離。在規(guī)范政府采購職能部門管理機制的同時,應借助紀檢、監(jiān)察、審計等部門監(jiān)督政府采購行為,防范采購風險。

(二)加強和完善審計機關的監(jiān)督職能,提高績效審計效果

1.建立政府采購審計數(shù)據(jù)庫

收集政府采購有關法律、制度和辦法的規(guī)定以及預算、國內外相關業(yè)務的數(shù)據(jù)資料,對采購單位預算情況、合同執(zhí)行情況、采購運行情況、使用情況、保管情況、改造情況、處置情況等方面建立全面詳細的數(shù)據(jù)庫。

2.規(guī)范政府采購績效審計程序

圍繞具體審計項目,確定審計目標,統(tǒng)籌規(guī)劃、全面布置、合理調配審計力量,統(tǒng)一編制審計計劃和審計方案,做到與相關方面充分的溝通與協(xié)調,并根據(jù)審計工作展開情況確定進一步審計程序,確定延伸審計的范圍,保證有說服力審計證據(jù)的收集程序。

3.確定標準,做好績效評價工作

由于政府采購資金來自納稅人,而政府采購一般用于公益、集體、社會等方面,評價標準比較寬泛,績效審計比較困難,該標準體系應該具有如下特點:相對高度概括,應該能夠概括被審計對象所具有的社會效益、行業(yè)效益、經(jīng)濟效益等重要特征;客觀實際,應該將被審計項目的實際情況反映出來;清晰反映,評價標準指標體系應該分類清晰;彈性特點,所謂彈性是指評價標準應該隨著內外環(huán)境的變化而做相應調整。

4.做好審前調查,明確審計重點

對政府采購審計審計署6號令要求,審計組采取多種形式向有關項目主要負責人、財務與施工方面人員了解情況,應抓住資金流程整個主線,從立項、撥付、管理、使用、保管、處置等環(huán)節(jié)進行檢查,重點尋找能反映和查處由于決策失誤、管理不善等造成的嚴重損失浪費問題。

5.實現(xiàn)采購項目的跟蹤審計

跟蹤審計要能夠實現(xiàn)以下目標:通過審計資金的撥付、管理和使用,發(fā)現(xiàn)資金使用及管理上的問題,及時糾正違反財經(jīng)法律的問題,促進政府投資的有效合理使用,并使建設資金的使用達到預期的使用效益;通過對政府投資項目建設過程和經(jīng)營管理過程的跟蹤審計,揭示問題,提出建議,達到制約建設部門和行使建設管理職能部門權力過大的目的;通過開展跟蹤審計,調查建成項目的運營情況,從項目建設管理體制、投融資體制和運營機制等方面分析不能達到預期效果的原因,提出改進建議,促進項目的后續(xù)運營達到預期效果。

6.實施審計結果公告制度

實行審計公告制度是推進依法治國、依法行政、促進審計監(jiān)督職能的重要手段。政府采購績效審計應按照真實性、客觀性、準確性、針對性、規(guī)范性原則的要求,結合政府采購績效審計的特點,加快政府采購績效審計結果公告的進程,保證審計公開透明、提高審計質量、增強審計責任感、降低審計風險。

【參考文獻】

[1]中華人民共和國采購法[S].中華人民共和國主席令第六十八號.2002-6-29.

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（一）審計部門與其他部門在監(jiān)督管理中的關系較難理順

建立政府采購制度是一項龐大的系統(tǒng)工程，涉及面很廣，客觀上需要相關部門協(xié)同配合，發(fā)揮政府采購各有關部門的職能作用，共同履行監(jiān)督職能，逐步建立起一種規(guī)范的監(jiān)督檢查機制，為各項規(guī)定的貫徹實施提供保障?！墩少彿ā返谖迨艞l、第六十七條、第六十八條、第六十九條分別對政府采購監(jiān)督管理部門、審計機關、監(jiān)察機關及依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定對政府采購負有行政監(jiān)督職責的政府有關部門的監(jiān)督管理職責做了相關的規(guī)定，但這些規(guī)定比較原則，在一些方面還缺乏相應規(guī)定，如對于各項監(jiān)督在政府采購中的地位、作用等方面的概念規(guī)定的比較模糊或籠統(tǒng)，對政府采購活動負有監(jiān)督職責的部門對政府采購的監(jiān)督重點、方式和方法不夠明確，缺乏可操作性。目前政府采購的監(jiān)督管理體系雖已初步構建，但明確，部門之間未能很好協(xié)調，表現(xiàn)為，各監(jiān)督部門職能相互交叉重疊，且未能做好溝通協(xié)調工作，可能造成重復多頭監(jiān)督和監(jiān)督存在空白地帶的結果。當政府采購工作有成績時，各方都報自己監(jiān)督得力的功績；但當因監(jiān)督不力，出現(xiàn)問題時，卻互相推諉責任。比如，對納入政府采購范圍并實行招標方式采購的工程項目采購活動的監(jiān)督，根據(jù)招標投標法的規(guī)定，不同行業(yè)和產(chǎn)業(yè)項目的招投標活動的監(jiān)督，分別由其行政主管部門負責；各類房屋建筑及其附屬設施的建造和與其配套的線路、管道、設備的安裝項目和市政工程項目的招投標活動的監(jiān)督，由建設行政主管部門負責。即對政府采購工程招標投標活動的監(jiān)督，按照上述規(guī)定原則，由政府有關部門分別負責。但根據(jù)《政府采購法》的規(guī)定，這些專業(yè)性監(jiān)督活動并不排斥財政、審計等部門的綜合性監(jiān)督，因此多頭監(jiān)督、重復監(jiān)督難以避免，也易造成部門間的執(zhí)法糾紛，這是我國政府采購市場中多頭爭奪執(zhí)法管理權現(xiàn)象的一個縮影。因此，審計部門如何處理好與其他部門在監(jiān)督管理中的關系已成為政府采購審計的一大難點。

（二）實施政府采購績效審計面臨較多難點

隨著政府采購支出的迅速增加以及采購范圍的日漸擴大和工作的日趨復雜，公眾（特別是納稅人）想要知道的不單是政府采購開支是否合理、合法，而且還想知道采購資金是否經(jīng)濟有效地使用，采購行為是否有效果。傳統(tǒng)的財務審計是不能滿足當前需要的，這就需要用績效審計的方法來監(jiān)督政府采購活動是否建立了公開和公正的競爭機制，是否最大限度地發(fā)揮了資金的使用效益，是否實現(xiàn)了政府采購的政策導向和調控能力，并對政府采購活動進行客觀評價。實施績效審計，將使我國的政府采購審計工作有一個更高的起點和目標，促進政府采購制度的發(fā)展。

政府采購績效審計以采購項目為審計單位，審計的目標就是評價被審項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性。由于我國政府采購績效審計尚處于試點階段，在實施中存在以下難點：

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中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）06-0-01

一、政府采購中的審計工作有利于加強權力的制約監(jiān)督

采購預算審計，可稱為標前審計，立足于采購之源，正所謂“萬里行起于始”，可謂采購審計中的本源審計，可分為必要性審計及市場性審計。1.對預算的必要性進行審計，也是對采購項目的必要性進行審計，有助于采購人在采購項目設立之時，審視項目合理性，從源頭上杜絕鋪張浪費，節(jié)約財政資金。2.對預算金額市場性進行審計，可以規(guī)范采購單位對于預算價的操控。預算價作為采購控制價，應貼合實際，符合市場價格，有利于投標價的甄別與控制。在實際操作中，有些單位虛高預算價，實際上還是以正常的市場價成價，以此“彰顯”政府采購效率，長期以往，就會增加供應商串圍標的意愿，如此短期的“高節(jié)約率”損害政府采購的長期發(fā)展；而有些單位虛高預算價的目的就是為了套取財政資金，是權力尋租的表現(xiàn)。高價中標，私底下的好處是當然的。相反，有些單位缺少市場調研，預算價的制訂依靠于供應商提供的信息而偏離市場形成低于成本價的預算，這一情形往往會造成正常采購程序的失敗，從而增加采購的時間及資金成本，而政府采購中預算審計有助于采購人重視預算，正確對待預算設定，在一定程度上加強政府采購中權力的制約監(jiān)督。

二、政府采購中的審計工作有利于健全和完善制度，細化規(guī)定

采購過程審計，又為標中審計，處于采購項目的實施階段。在此過程中，對開標過程及程序進行審計，能有遏制因程序錯亂而引起的不公正。開評標過程、評標委員會的組成、采購結果的公示都有嚴格的程序?！吨腥A人民共和國政府采購法》第三章對各種政府采購方式所適用的條件進行了列舉，采購法第三十一條對單一來源采購方式作了規(guī)定：“符合下列情形之一的貨物或者服務，可以依照本法采用單一來源方式采購：(一)只能從唯一供應商處采購的；(二)發(fā)生了不可預見的緊急情況不能從其他供應商處采購的；(三)必須保證原有采購項目一致性或者服務配套的要求，需要繼續(xù)從原供應商處添購，且添購資金總額不超過原合同采購金額百分之十的?！倍趯嶋H操作中，往往有很多采購人出于一定的目的，借以“發(fā)生了不可預見的緊急情況不能從其他供應商處采購的”單一來源方式向意向供應商進行直接采購，來達到不公正的目的，使陽光采購流于形式。對于該類現(xiàn)象，審計工作就有利于甄別。采購過程審計監(jiān)督程序的規(guī)范，監(jiān)督方式的合理，監(jiān)督主體的合法，在過程中查找問題，促進健全和完善制度，細化規(guī)定。

三、政府采購中的審計工作有利于警示后人，加速政府采購事業(yè)的健康發(fā)展

對政府采購過程中出現(xiàn)的違法違規(guī)現(xiàn)象，在法律上是有明確的罰則。刑法第二百二十三條設有串通投標罪，規(guī)定“投標人相互串通投標報價，損害招標人或者其他投標人利益，情節(jié)嚴重的，處三年以下有期徒刑或拘役，并處或者單處罰金?！睕]有政府采購中的審計工作，就如生病之人不知病之所在，無法對癥下藥！審計工作是政府采購病灶的良醫(yī)，只有知道了病之所在，才能對癥下藥，才可防患未然，亦可警示后人。

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二、PPP項目采購與傳統(tǒng)政府采購的區(qū)別

（一）采購主體及范圍的差異

在傳統(tǒng)政府采購中，以國家機關、事業(yè)單位和團體組織為主體，以財政資金為資金來源，以集中采購目錄以內或者采購限額標準以上的貨物、工程和服務為對象。在PPP項目采購中主體是政府或是政府授權的企業(yè)和組織，采購資金來源是財政資金或是社會資金。采購對象包括購買貨物、工程、買斷、承包、許可權的轉讓等?？傮w來說PPP項目采購的采購主體和采購資金來源中都能加入社會資本，采購對象的范圍也比傳統(tǒng)政府采購更加寬泛。

（二）采購合同的差異

傳統(tǒng)采購因采購對象為貨物、工程和服務，采購一般采用付現(xiàn)的方式，采購持續(xù)時間短，采購合同簡單，合同內容多圍繞采購物品的權利與義務。其合同期限較長，一般為10至20年，合同中不僅包括權利義務的規(guī)定，還包括設計，投融資，資產(chǎn)的歸屬權、管理以及資產(chǎn)轉移等內容。

（三）采購方式的差異

《政府采購法》中規(guī)定傳統(tǒng)政府采購方式包括公開招標、邀請招標、競爭性談判、單一來源采購、詢價五種。而在財政部規(guī)定的PPP項目采購的方式中，除了傳統(tǒng)的公開招標、邀請招標、競爭性談判、單一來源采購外，還增加了競爭性磋商。一般采用公開招標的方式，除非項目存在技術復雜或性質特殊，不能確定詳細規(guī)格或要求等情況，才采用競爭性磋商等其他方式。

（四）采購流程的差異

根據(jù)國家相關要求，PPP項目采購應當實行資格預審和物有所值評價。相比傳統(tǒng)的政府采購流程，在確定是否采用PPP項目采購時進行物有所值評價，在確定采購方式后增加了資格預審環(huán)節(jié)，在簽訂采購合同前增加了采購結果確認談判和確認談判備忘錄的環(huán)節(jié)。其中通過前置的資格預審環(huán)節(jié)，更加嚴格的評估和篩選社會資本，一般流程包括編制資格預審文件，資格預審公告，成立資格預審評審小組，提交資格預審申請文件，進行資格預審，編寫資格預審結果報告。采購結果確認談判時在評審結束后合同簽訂前按照評審結果中社會資本的排名依次與社會資本就合同中的一些細節(jié)進行確認談判，率先達成一致的社會資本為預中標的社會資本，并與其簽署確認談判備忘錄。

（五）PPP項目采購中引入了物有所值評價和財政承受能力評估論證

相比傳統(tǒng)的政府采購，在進行PPP項目采購前，政府需要對PPP項目進行物有所值評價和財政承受能力評估論證。物有所值評價（Valueformoney）是政府用來評估是否使用政府和社會資本采購模式來代替?zhèn)鹘y(tǒng)政府采購模式的手段，它主要通過評判PPP采購方式是否比傳統(tǒng)采購方式更節(jié)約、效率更高。財政承受能力評估論證是擬開展PPP項目通過對政府進行責任識別、支出測算、能力評價等來評估項目的實施對當前以及今后政府年度財政支出的影響，判斷政府是否夠能切實履行PPP合同，保障項目的正常運行，防范和控制財政風險。

三、PPP項目采購中的主要風險

（一）采購計劃風險

PPP項目作為政府向社會公眾提供基礎設施和公共服務的手段，一般都是工程建設項目。項目的建設過程中涉及政治、城市建設規(guī)劃、法律、國家未來政策變動等因素的影響，導致項目停工或擱淺；沒有指定完善的采購計劃，臨時編制采購計劃，對社會資本應具有的相關資質規(guī)定不完全、不準確，導致采購工作量大、投標企業(yè)不達標，給政府帶來重大經(jīng)濟損失；采購需求決定采購計劃，未結合實情評估項目采購需求的合理性，編制采購計劃的人員，申請流程等問題也是采購計劃風險產(chǎn)生的原因。

（二）合同簽署風險

相比較傳統(tǒng)模式的政府采購中資格預審并非必要的前置環(huán)節(jié)，PPP項目采購資格預審為必須環(huán)節(jié)。合同簽署風險有：資格預審階段無明確的標準，資質審查不嚴格，對社會資本的履約能力、管理水平等調查了解不夠；按照規(guī)定，應招投標的未進行招投標，沒有采用適當?shù)牟少彿绞剑徽型稑顺绦虿缓弦?guī)定，存在圍標、串標等違規(guī)情況；沒有按照合同對審批程序進行審查，自行簽署合同；簽署合同沒有經(jīng)過授權或違規(guī)授權等；簽約的社會資本不符合相關規(guī)定；合同變更、解除沒有履行相關的程序；對合同管理部門提出的合理合法的審查意見不予采納；合同編制不標準，管理效率不高。

（三）采購價格風險

采購價格風險產(chǎn)生的主要原因是PPP項目周期長，相關原材料、建設成本等市場價格變動大，政府不可能預測到或不能及時掌握項目的具體市場成本；唯一的社會資本確定形成了多方面壟斷；社會資本因利益而違背市場原則；政府對PPP項目所涉及的行業(yè)了解不深，價格信息交流受限，使政府采購部門的價格信息收集渠道單一；開標后，采購機構業(yè)務人員對報價進行價格磋商和談判的主動性與能力不足。

（四）合同執(zhí)行風險

合同執(zhí)行風險產(chǎn)生的主要原因是在合同執(zhí)行過程中社會資本沒按照合同規(guī)定的時間進行開工建設，建設不符合規(guī)定，項目資金到位不及時、管理混亂，影響項目的正常運行；社會資本履約意愿發(fā)生變化、能力不足，簽訂合同后，出現(xiàn)未預期的因素，導致履約能力變化；合同承諾不規(guī)范；社會資本存在惡意欺詐及競爭行為。

（五）舞弊風險

招投標采購一直是舞弊的滋生地之一，舞弊也一直是審計關注的重點。PPP項目涉及的周期長、金額大，舞弊行為可能存在于采購的各個環(huán)節(jié)，虛假招標、明招暗定、圍標、串標等舞弊行為的發(fā)生，不僅擾亂了招投標市場的公平、公正，也損害了其他投標人的利益，不具資格或管理混亂的社會資本中標還會給項目質量留下隱患甚至造成政府和項目經(jīng)濟利益損失。

四、基于風險導向的PPP項目采購審計的審計重點

（一）采購計劃審計

針對采購計劃風險，審計人員在制定PPP項目采購審計策略時，應審查采購需求是否合理，是否符合政策法規(guī)和城建需求，采購計劃依據(jù)是否充分，采購程序是否合規(guī)及采購計劃執(zhí)行是否有效。詳細審查編制的采購申請書，審批程序以及采購計劃的下達情況。

（二）合同簽署階段的審計

資格預審階段，審計員應檢查資格預審的相關文件是否齊全，有無明確的標準，資格預審程序是否合規(guī)，檢查社會資本的資質、履約能力、信用水平、管理能力等是否符合規(guī)定；在合同簽署過程中，審計員應檢查合同的授權審批程序；檢查社會資本選擇的合規(guī)性；審查合同的條款約定是否合規(guī)，是否會構成政府隱性負債；審查采購機構對采購程序的執(zhí)行能力與適當性；審查招投標情況；調查采購員與社會資本的關系，檢查是否存在串通、舞弊等情況。

（三）采購價格的審計

針對采購價格審計，審計員應了解PPP項目所屬行業(yè)的相關信息，咨詢相關專家關于PPP項目建設所涉及的材料的未來行業(yè)走向，收集整個項目建設等的價格信息，與實際社會資本給出的成本進行比對，檢查社會資本有無違背市場原則；審查社會資本與政府之間有無利益關系以及參與投標的企業(yè)之間的關系，社會資本與采購員之間的關系；檢查政府對采購的監(jiān)督檢查程序是否設立并有效執(zhí)行，檢查價格稽核程序的實施運用情況；檢查采購平臺的運用情況。

（四）合同執(zhí)行階段的審計

針對合同執(zhí)行階段的審計，審計員應與社會資本方進行溝通，了解合同的執(zhí)行情況，檢查資金支付的授權、審批情況、檢查資金支付與合同的一致性，檢查PPP項目建設的質量和效率，實時掌控合同執(zhí)行的效果和進度。詳細了解社會資本的經(jīng)營狀況，判斷社會資本履約能力及意愿是否發(fā)生改變或存在惡意欺詐行為等。

（五）舞弊審計

對舞弊行為的審計，應貫穿整個采購過程，審計人員在制定審計策略時應分析存在舞弊行為的環(huán)節(jié)，和參與采購的人員進行溝通，除關注是否存在虛假招標、明招暗定、圍標、串標等舞弊行為，還要重視審計過程中異常的現(xiàn)象，檢查政府與社會資本之間的財務往來情況。

五、結語

采購PPP項目選擇的社會資本關系著PPP項目的實施、運營和維護，因此，采購計劃的制定、實施以及后期的履約都應該進行審計，審計工作應分析PPP項目采購的風險，以風險為導向制定審計策略，把握審計重點，提供審計質量和效率，同時促進社會資本更好為地社會公眾服務。

參考文獻：

篇5

國有大型施工企業(yè)通常采用的是“三級管理、三級核算”的組織管理模式， 這種組織結構的財務特點是：總公司為利潤中心，施工公司為成本費用中心，工程項目經(jīng)理部為責任成本中心。施工企業(yè)的物流、資金流量主要集中于工程項目之上，從這種意義上講工程項目就是施工企業(yè)經(jīng)濟效益的源泉，是施工企業(yè)存在的前提和各項管理的落腳點。作為企業(yè)內部審計部門要隨著這一轉變而轉變，只有緊緊圍繞企業(yè)的中心任務開展有效的工作，才能更好地發(fā)揮其服務于企業(yè)的根本職能，這就要求施工企業(yè)內部審計必須把工程項目作為審計監(jiān)督的重點。

工程項目審計就是施工企業(yè)內部對其所屬工程項目實施的、以促進工程項目部改善和加強內部管理，幫助項目經(jīng)理更好地履行經(jīng)營受托責任，提高項目的盈利能力為目的的一種全面的效益審計形式，按其目的可將其劃歸為經(jīng)濟效益審計類。工程項目審計是企業(yè)經(jīng)濟活動的再監(jiān)督，是內部控制機制的一個重要組成部分。

一、工程項目審計的組織機構

對于大型施工企業(yè)來說，工程項目審計應當實行兩級審計機構，合理分工分層次審計。一般的項目由公司級審計部門承擔，特大型跨年度、工期長的工程項目，考慮到其內部參與面廣，配合施工較多及工程審計力量等諸多因素則應由上一級審計部門實施為宜。

二、工程項目審計前的準備工作

實施工程項目審計前應做好以下幾方面的工作：

（一）對審計項目的選擇

如何有效地進行工程項目審計，首先要解決的是確立審計項目，然后組織實施審計工作。大型施工企業(yè)施工項目很多，就企業(yè)目前的審計力量而言，加大了審計風險和審計工作的難度。要對其進行逐一審計是不可能的，也沒有必要，因此如何通過對有限工程項目的審計來最大限度地發(fā)揮項目審計的作用，這對審計項目、審計對象的選擇提出了要求，在選擇工程項目時可把握兩個基本原則：

1、普遍性原則

要分析影響總體經(jīng)濟效益的基本因素，從具有普遍性和共同性的問題著手確定審計項目的范圍。這可以從經(jīng)營、項目、財務等管理部門出具的項目日常管理統(tǒng)計資料的審查分析中發(fā)現(xiàn)和尋找線索，抓住那些對總體經(jīng)濟效益影響較大的工程項目，再結合實際具體確定，比如：工程進度控制、質量控制、費用控制矛盾較突出的項目；由于設計變更從而預算變更較大的項目，或通過其他的調查方式，尋找和發(fā)現(xiàn)線索。

2、重要性原則

大型施工企業(yè)由于總公司內部各工程公司之間經(jīng)濟實力的差別，施工能力的差異等多種因素的存在，致使同等造價的工程項目在不同的公司中具有不同的地位和意義，因此上一級審計部門在確立項目時要充分考慮工程項目對公司的重要程度。

（二）進行項目審計要選擇恰當?shù)臅r機

項目審計的主要目的是促進項目部加強各項管理，促進提高工程項目的盈利水平。管理制度的實施及其改進的效果只有在實際執(zhí)行后才能體現(xiàn)，工程利潤的形成只有通過組織施工，辦理工程結算后才能實現(xiàn)。因此，施工過程的結束，結算工作的完結，標志著項目管理的完成和工程利潤的定型。項目審計時機的選擇就是要充分考慮時間因素對審計效率的影響，以使審計建議、管理建議等有采納的時間，所以選擇工程項目期中和竣工前進行審計則是較為恰當?shù)臅r機。

（三）從虧損項目審計入手，是開展工程項目審計的有效途徑

一般地講，由于工程項目的虧損、成本控制不嚴、費用開支過大、管理不善等問題較容易被暴露出來，也容易引起領導和職工的關注，從虧損項目著手進行審計能夠使審計貼近企業(yè)經(jīng)濟生活的“熱點”。

三、工程項目審計的程序

工程項目審計實施過程具有一般審計項目共有的實施程序：即制定審計方案，下達審計通知書，組織實施審計，編寫審計報告，交換審計意見等。嚴格按審計工作規(guī)范程序實施審計是控制審計質量和降低審計風險的必要保證，因此，工程項目審計實施時要充分考慮審計目的對方案的要求，在實施過程中有效地運用規(guī)范的審計程序去完成審計任務。

（一）審計準備

根據(jù)年度審計計劃安排和實際需要，對需審計的工程項目進行立項，并制定具體詳細的審計實施方案。下達審計通知書，成立審計工作小組，并于實施3日前將審計通知書送達被審項目。

（二）審計實施

工程項目審計一般實行就地審計形式，由審計組進駐工程項目所在地實施審計工作，了解有關情況，索取有關資料，聽取項目負責人和有關業(yè)務部門匯報施工期間各項指標完成情況，聽取有關人員反映具體問題。審計人員在審計過程中應認真查閱有關資料、會計帳表、會計憑證及有關實物。并根據(jù)需要，索取經(jīng)被提供者簽字、蓋章的經(jīng)濟資料以備案。

（三）審計終結

審計組在實施審計后應及時向項目主管領導匯報審計情況，并同時向被審單位提出審計報告，被審單位在接到審計報告之日起十日內，簽署書面意見返回審計小組，凡在規(guī)定期限內沒有提出書面意見的可視為對審計報告無異議。

審計組根據(jù)審計報告擬定審計結論和決定，經(jīng)企業(yè)主管領導批閱后，正式行文，下達給被審計單位執(zhí)行，同時報上一級審計機構備案。工程項目審計結束后，形成的工作底稿文件、函件、證明資料等各種資料，應收集齊全整理立卷，根據(jù)國家審計署規(guī)定的審計檔案管理規(guī)定和本企業(yè)檔案管理辦法辦理歸檔手續(xù)。

四、工程項目審計的工作要求

根據(jù)工程的進展情況隨時通知審計部門進行工程項目的中期審計。項目竣工應進行竣工審計，在未經(jīng)審計以前，項目經(jīng)理部不得解體，在工程項目審計完畢后，方可實行有關的經(jīng)濟兌現(xiàn)，工程項目主要負責人以及經(jīng)營、財務負責人方可辦理工作調離。為配合審計工作要求被審計項目提供以下資料：

（一）項目內部控制制度文件，包括成本預測、費用控制措施、資金回收及使用計劃等。

（二）有關各項經(jīng)濟合同及附件，包括工程承發(fā)包合同、分包合同、勞務合同、物資采購合同、機具租賃合同、內部經(jīng)營合同和其他有關經(jīng)濟合同。

（三）工程概（預）算及決（結）算資料，包括投標報價文件、各項經(jīng)濟簽證、竣工工程決算書等。

（四）工程項目統(tǒng)計資料，包括實際完成工作量統(tǒng)計報表、報經(jīng)由業(yè)主或監(jiān)理簽認的統(tǒng)計工作量報表及未完施工盤點表。

（五）財務會計資料。包括會計報表、會計憑證、總帳、明細賬、輔助帳及成本臺帳、成本明細表及竣工工程成本表。

（六）工程項目經(jīng)濟活動分析資料，包括成本分析、費用分析、資金分析等各項分析資料。

（七）審計要求提供的其他資料，主要指在審計過程中，根據(jù)情況，隨時需要提供的各項資料。

五、工程項目審計的內容

工程項目審計要以成本費用為重要審計內容。在工程結算收入較為確定的情況下，項目經(jīng)理部若控制住了工程成本，就是抓住了項目管理的核心。對于工程項目審計也是如此，工程項目的審點在于對工程項目施工組織，人、材、物的供應，機具的配置等等進行分析，抓住影響效益的關鍵因素，在成本費用審計時。

（一）重點加強對分包工程的審計監(jiān)督

就目前施工企業(yè)的現(xiàn)狀來看，分包工程大量存在，而且有的項目分包工程所占比重較大，若監(jiān)督不力，效益很容易從此流失。

（二）加強對項目合同的審計

著重審查合同的簽訂、修改、變更制度是否健全，是否按授權范圍及工作程序進行。

（三）加強對人工、材料、機械等結算價格的審查

評價其價格信息制度是否完善，能否及時掌握市場價格變動情況。

（四）加強對工程項目資金的審計

審核項目是否執(zhí)行集團公司資金集中管理的規(guī)定，按時編制資金收支計劃，以收定支、計劃控制，并檢查計劃的執(zhí)行情況及工程款回收率是否達到合同要求；當業(yè)主違反合同約定發(fā)生工程款拖欠時，是否采取有效措施；墊資工程是否與業(yè)主簽訂了還款協(xié)議；對拖欠的工程款及墊資利息是否做到了及時清理和收回。

（五）對項目成本費用的審計

審核工程項目在按照業(yè)主或監(jiān)理審批的工作量計入財務收入的同時，是否按照財務會計制度配比性原則，進行實際成本費用的預提和攤銷，有無少計、亂擠、攤派等現(xiàn)象。尤其重點審核項目分包工程款結算情況，對于超過合同額部分的結算款項是否有結算依據(jù)，有無違反合同約定私自多結分包工程款的現(xiàn)象。

（六）對物資采購的審計

1、審核項目物資采購前是否按物資采購招標程序對供應商進行評定，是否進行采購詢價，采購招標是否有多個供應商參加，采購的物資供方是否在合格供方名冊之內。

2、審核項目是否按集團公司《物資采購管理辦法》規(guī)定的采購方式進行物資采購，采購的物資是否超越集團公司的授權，采購合同是否經(jīng)過評審。

3、審核項目物資部門是否按月度生產(chǎn)計劃編制物資采購計劃，是否按照采購計劃實施，有無盲目采購情況。

4、審核項目對采購的物資超過工程合同范圍的，是否有業(yè)主認可的有效證明。業(yè)主指定的采購材料，是否獲得業(yè)主的書面認可。

5、審核項目物資采購的付款是否有有效的采購合同，有無付款審核流程。進入現(xiàn)場的材料是否已驗收合格，有無遺漏。入庫手續(xù)是否完備，有無完整有效的質量證明文件、入庫憑證等。

6、審核項目物資采購的預付款有無購貨合同，預付款是否在合同規(guī)定交貨期后及時進行帳務處理。

7、審核項目物資部門是否建立材料采購臺帳，臺帳登記是否及時。

（七）對重大事項的處理。在審計過程中如發(fā)現(xiàn)違紀、違法或重大經(jīng)濟責任事項，審計組應及時反饋集團公司董事會或總經(jīng)理。

六、工程項目審計風險的防范

工程項目的審計風險存在于工程項目收入的不確定性中。一般說來，施工的工程項目幾乎不可能不修改設計方案，施工方案也隨之修改，施工工程量也時有增加或減少，從而增加了工程量的確認工作，業(yè)主經(jīng)常要在工程竣工結算前辦理概算調整，有時還要考慮多種因素才能最終確定，但施工單位實際費用已結算支付，工程價款收入的這種滯后性為工程項目審計留下了風險。另外，近年來施工企業(yè)由于施工規(guī)模的擴展，工程量的增大，跨年度施工和分包工程也隨之日益增多，由于資金等多種因素的影響，總承包方難以及時辦理分包結算，這也為項目的實際支出的不確定性留下伏筆，審計人員如不注意防范，工程項目審計的事中審計風險就較大。

總之，工程項目審計是施工企業(yè)內部審計實現(xiàn)從以財務收支審計為主，向經(jīng)濟效益審計為主轉變的一種有效途徑和方式，搞好工程項目審計是施工企業(yè)內部審計的一項基本功。當前總公司在項目管理中全面推行法人管項目，對工程項目這種一次性的組織機構形式進行經(jīng)濟責任、成本、效益審計更顯得十分必要和富有現(xiàn)實意義。工程項目審計在國有施工企業(yè)向現(xiàn)代企業(yè)制度邁進中，會對項目管理的完善和發(fā)展起到極大的促進作用。

參考文獻：

篇6

中圖分類號： TU723.5 文獻標識碼： A 文章編號：

公路工程的建設和實施是資金密集型產(chǎn)業(yè)，在工程建設中，總結出以下工程造價審計控制要點：

一、公路工程建設直接材料的費用約占工程項目總造價的百分之七十左右以上。因此，加強工程運行中的材料管理和監(jiān)督，使項目提高綜合管理水平，實現(xiàn)經(jīng)濟效益目標的根本保證。

1.材料采購的造價審計控制

工程建設中的材料使用量計劃一般是由工程技術人員準備，準備好材料用量計劃，確定經(jīng)濟采購量和制定物料采購計劃，這是采購部門主要的依據(jù)材料和應嚴格按照采購計劃進行招標，確定購買點，然后簽訂購買合同的依據(jù)所在。項目管理人員應審查采購計劃的科學性，合理性，可行性，消除工程建設中存在的盲目采購和重復購買行為，同時還要根據(jù)單位預算，施工圖紙，實際需要和市場供求等，嚴格審查材料采購計劃。審核內容主要是購買的數(shù)量和價格的確定。

2、材料合同管理的造價審計控制

工程材料采購必須簽署正式的書面合同，以合同的形式來約束和規(guī)范采購行為，為防范采購材料的風險，減少和降低經(jīng)濟糾紛。一方面要注意合同本身的審計控制，即檢查是否有合同條款的違反法律，合同條款是否完整和有效。材料采購合同中應當標明各種采購材料的規(guī)格，型號，數(shù)量，單價、費用金額等以及其他有關相應的事項：如果不能明確把握施工過程中的材料用量，應明確使用的材料的單位價格，并在合同中仔細注明。合同的內容要達到平衡各方效益，不能損害任何一方的利益。如果在工程的建設和運行中有這些現(xiàn)象的發(fā)生，就應考慮進行審計審查，查清原因，看看有沒有人情和權錢交易現(xiàn)象的存在，一旦發(fā)現(xiàn)立即采取積極的措施。

3、價格和質量的造價審計控制

工程項目的價格和質量控制是工程材料采購管理和監(jiān)督工作的核心。在價格上，管理成員應通過計算機查詢，市場研究，成本分析，專家咨詢方法審查申報價格，達到工程中的價格和市場價格公平一致，保證沒有任何材料被高估，同時，對工程材料采購相關因素包括質量保證，采購成本，運輸成本與庫存成本等都要審查，并綜合考慮材料價格的合理性。

4、材料票據(jù)在造價中的審計控制

材料管理相關人員應對購買發(fā)票，運輸費用的各種單據(jù)，入庫的結算賬單審計監(jiān)督，檢查各種票據(jù)是否遵守法律的規(guī)定和規(guī)范，查看有沒有逃避稅收的發(fā)票等，看有沒有材料直接打入到自己的個人賬戶的現(xiàn)象，材料合同單位和財政回票上的金融單位是否相一致。入庫收據(jù)單記錄的采購材料的品種，規(guī)格，型號，數(shù)量、單位價格、金額等是否準確一致。

二、建立內部造價的審計系統(tǒng)組織

工程項目內部造價審計作為一個工程項目內部的一個獨立的審計監(jiān)管系統(tǒng)，要客觀、公正地評價項目的采購，建設，管理，金融財務和經(jīng)濟管理等經(jīng)濟活動的各個方面。同時促進單位領導建立完善的采購活動的內部控制審計制度，預防并及時發(fā)現(xiàn)和糾正所有各種采購過程中出現(xiàn)的不足現(xiàn)象和違法行為。因此，我們應該重視單位的內部審計系統(tǒng)的完整性和有效性。是否有內部專一的審計專業(yè)人員。內部審計制度的實施對幫助企業(yè)依據(jù)法律運行，依章管理，依法采購，滿足企業(yè)監(jiān)管的要求，控制企業(yè)的風險，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，降低企業(yè)采購成本具有很大的作用。使企業(yè)采購活動標準化，企業(yè)運行有序化，確保企業(yè)經(jīng)濟目標的實現(xiàn)，更有助于提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

三、重視公路施工工程中的索賠事宜

在公路工程的建設合同履行過程中，如果不是自己方面的錯誤，而是由于對方的錯誤造成的損失，合同的一方可以根據(jù)合同的規(guī)定向對方提出實際的經(jīng)濟補償和索賠要求。審查證據(jù)索賠事項是否有效的遵守合同的相應的規(guī)定，當一方向另一方提出索賠要求時，這是合法的權利體現(xiàn)，同時要有正當?shù)乃髻r理由和索賠事件的有效證據(jù)和在合適的時間內進行索賠。

四、項目工程中的工程量清單實際完成量的計量支付

認真審查在項目工程的建設和運行過程中，監(jiān)理單位和建設單位是否按照合同規(guī)定的工程量清單進行的工程計算和測量。審查是否對已完成的工程量進行了合格的驗收并支付其相應的工程款項等。審查工程竣工后是否按照合同的規(guī)定進行了工程結算，審查工程量清單約定的計算準則是否按規(guī)定進行了調整。

五、建設成本的審計

審查建筑安裝工程投資核算是否真實、合法，審查相應設備的投資核算是否真實、合法，材料設備采購價格和數(shù)量是否真實、合理，審查預付投資列支內容和分攤是否真實合理。前期費用和管理費用是否真實合法，有無大幅度超支的情況，并分析其原因；對征地拆遷費支出審查是否屬實，是否合理合法，是否手續(xù)完善；審查各種稅費計繳的真實性和合法性；審查是否有非公路工程項目的支出，設計外的項目成本行為分析；檢查是否在規(guī)定的施工和運行期限計貸款利率。竣工決算審計項目成本的真實性、準確性、合法性，凡符合合同規(guī)定的內容，財務、工程審批手續(xù)齊全的結算成本可以得到審計；最后審查竣工決算的合理性。

六、竣工交付資產(chǎn)的使用審計

審計過程中對交付的固定資產(chǎn)進行審查，審查是否真實可靠，是否辦理了相關的驗收和運行手續(xù)；對移交的工器具、備品備件的移交進行審查，并對部分的移交手續(xù)進行抽查，查明收入是否和賬單數(shù)據(jù)一致，有沒有虛交的資產(chǎn)和賬外的資產(chǎn)等問題。審核交付的資產(chǎn)和遞延的資產(chǎn)是否合法合規(guī)。

七、尾工工程的審計

審計尾工工程的完成量和所需要的投資額度。查明是否需要留足投資和有無新增的項目內容等。

八、對建設項目結余資金的審計

篇7

醫(yī)院正常運營不僅需要一定量的人力資源，還需要一定量的物質資源支撐。這些設備、耗材、建筑物等物質條件需要醫(yī)院在運營中不斷的采購。隨著的，醫(yī)院對外采購項目，將會越來越多，品質也會越來越好，所支出的金額也將越來越多。如何有效地規(guī)范、控制對外采購支出，維護醫(yī)院和職工的根本利益，提高對外采購資金的使用效益，已經(jīng)成為醫(yī)院管理者和職工關注熱點，并把期待的目光落在醫(yī)院“看門人”———內部審計身上。

一、開展對外采購審計，是醫(yī)院內部審計部門義不容辭的職責

《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》（審計署第4號令）明確指出：“內部審計是監(jiān)督和評價本單位及所屬單位的財政收支、財務收支、活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標?！睂ν獠少徥蔷S持醫(yī)院運行的重要經(jīng)濟活動，是醫(yī)院資金支出的重頭戲。對外采購每節(jié)約一分錢，就意味著單位增加一分錢的凈收入。因此對其進行審計，規(guī)范醫(yī)院對外采購行為，提高采購資金的使用效益，進而促進醫(yī)院加強經(jīng)濟管理，提高醫(yī)院的整體經(jīng)濟效益，是國家以法規(guī)的形式賦予內部審計的職責。

二、對外采購審計的特點

1.對外采購審計具有多樣性。社會生產(chǎn)的發(fā)展和社會分工的細化，決定醫(yī)院不能或經(jīng)濟不允許醫(yī)院以自產(chǎn)自銷的經(jīng)濟形式為自己生產(chǎn)所需的物資向社會采購。其采購的范圍涵蓋了各種各樣的辦公用品、衛(wèi)生材料、藥品、儀器、設備、工具、家具、被褥、圖書、報紙雜志、電器、音像制品、維修配件、大型工程勘察、設計、監(jiān)理及承建施工、對外廣告宣傳、印刷、保潔服務等，項目品種繁多、且各自都有自己的特性，這就決定了對外采購審計的多樣性。

2.對外采購審計具有極強的時效性。一方面，醫(yī)院計劃采購的項目是醫(yī)院在一定時期內維持醫(yī)院正常運轉或進一步提高醫(yī)療質量和效益所需的物資、服務，推遲采購就會醫(yī)院的正常運轉和發(fā)展。需要內部審計必須在一定時限內完成對外采購的審計。否則，遲到的審計對醫(yī)院運行和發(fā)展來講，不僅是無效的，甚至是有害的；另一方面，現(xiàn)在醫(yī)院是在市場經(jīng)濟條件運行的，對外采購項目的價格和供貨渠道，不像計劃經(jīng)濟時期，物價在一定時期內相對穩(wěn)定不變，而是價格隨行就市，變化比較快，且同一時期、同一品種的貨物，不同渠道供應的價格也不一樣。這就需要內部審計機構，有較強的時間觀念，在有利于醫(yī)院發(fā)展的時間內，及時、快捷地完成對外采購審計。

三、對外采購的審計方式與

1.對外采購的審計方式。對外采購項目審計，不同于財務收支、責任、內控制度等審計，財務收支、經(jīng)濟責任、內控制度等審計，是根據(jù)已發(fā)生經(jīng)濟活動并已有記錄的數(shù)據(jù)、制度和資料，可事后進行。而對外采購發(fā)生所留下的會計資料，由于市場變化較快，事后進行審計，很難或不可能形成有說服力的審計結論。只有在采購事項發(fā)生前，內部審計部門根據(jù)有關職能科室報審的、經(jīng)過領導批準的采購項目計劃，進行市場調查和詢價，形成有據(jù)可查的審計意見，即對采購項目價格等提出限定性的意見，并對采購的程序及結果進行跟蹤性審計，這種事前參與的審計方式，可有效地堵塞對外采購中的漏洞。

2.對外采購審計的方法。（1）市場調查法。醫(yī)院對外采購一般采取公開招標、邀請招標、競爭性談判、詢價、直接采購等方式。對這些采購方式的審計，因采購方式不同，其方法各有特點。但也有共同點，都需要采用市場調查法。通過市場調查，獲取采購項目的供貨渠道、供應商、產(chǎn)品質量及價格等信息，形成可靠的標的或價格底線，從而提出可行的審計意見。（2）程序審計法。是指對各種采購方式應遵循的基本程序審計的方法。隨著改革深化，采購管理越來越規(guī)范化、化，醫(yī)院對各種采購事項制定了嚴密的采購程序。如果遵循了采購程序規(guī)定，一般不會產(chǎn)生不規(guī)范的行為。因此，審計的另一個重點，就是審核有關職能部門是否按采購程序執(zhí)行采購。（3）內外審計結合法。是指對金額較大、項目復雜的采購事項，內部審計部門審計后，再聘請有資質的會計事務所，對其進行審計的方法。這種方法主要適用于房屋等基礎設施建設的審計。，醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)基建審計能力有限，采用內外審計結合的辦法，一方面，不僅能降低審計成本；另一方面，也能有效地降低審計風險，使內部審計工作更具客觀性、公正性。

四、對外采購審計需要注意的事項

1.建立健全對外采購審計制度。完善的制度是保證內部審計工作有條不紊開展的前提和依據(jù)。沒有相關審計制度，內部審計部門將無法開展工作。因此，醫(yī)療衛(wèi)生機構應出臺對外采購的管理制度和審計制度，以便內部審計部門規(guī)范、有效、順利地開展對外采購審計工作。

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二、工程項目審計自始至終貫穿比價管理

降低工程投資，提高投資效益，是工程審計的中心工作。近年來，公司以工程招標和采購比價為切入點，將審計工作的重點轉向擴展和實施建設工程跟蹤審計，對建設工程從可行性研究、論證至竣工結、決算全過程進行了造價控制和審計監(jiān)督。在工程的事前、事中、事后的“全過程、全方位”審計計監(jiān)督方面取得了突破性進展。通過審計，核減工程投資，促進增收節(jié)支200萬元。

1、開展工程預算比價審計，從費用開支源頭上把好預算投資關口，嚴格控制工程投資，真正實現(xiàn)工程審計前移。在審計過程中，凡造價在萬元以下屬于專項、大修的修繕、修理、建筑、安排工程(緊急工程除外)必須有兩家以上單位參與對預算項目的競爭報價、比價。通過價格分析，比較項目的價格差異，選擇沒有漏項的，費用最低的單位施工，通過比價和審計，扣減不合理費用，確定工程投資的控制價格，作為合同價款的依據(jù)，并對所有符合工程預算比價的審計范圍的工程，基本上均履行了審計程序。

2、規(guī)范工程招標審計。審計中嚴格依據(jù)國家、省市的招標法規(guī)，結合企業(yè)工程招投標管理辦法，在認真履行開標、議標、評標和定標的基礎上，創(chuàng)新工程招投標程序，使工程招投標透明化。在招投標活動中，按照國家相關招標法規(guī)，遵循招標工作的“公開、公平、公正和誠實信用”原則，結合企業(yè)實際，采用通行的工程最低投標法和制定詳細評標辦法。通過比價和費用挖潛，壓縮了工程費用，規(guī)范了審計程序，降低了工程投資，提高了投資效益。

多年來，公司與工程管理部門溝通、協(xié)商后，提出施工單位編制的決算造價，在審計中嚴格執(zhí)行預算或投標中標價格，總造價按照預算比價、招標中標時承諾的下浮比例同等優(yōu)惠，僅此項審計單項工程的核減率最高達20%，核減費用超10萬元的單項工程達6項之多，核減工程投資120萬元。

三、采用價格比價是采購審計工作的重要環(huán)節(jié)

這幾年，由于項目建設的增多和化工原料價格的不斷攀升，大宗采購行為頻繁，公司的采購資金量逐年上升，每年的原材料、輔料、燃料、備品備件、勞保用品等的采購資金在7千萬元左右，作為一家20年來長期與國外GMP接軌的現(xiàn)代化、外向型集團公司、提高產(chǎn)品質量，降低產(chǎn)品成本，加大利潤空間，加入美國強生、比利時楊森公司的采購鏈是企業(yè)發(fā)展的根本，因此，降低采購成本，即是公司內部科學管理的需求，也是采購審計的重中之重。

由于現(xiàn)階段為買方市場，適應采取“比價”管理，是發(fā)揮內部審計作用的切入點。在采購審計環(huán)節(jié)，緊抓采購源頭，嚴格執(zhí)行公司購銷比價管理制度，重點開展事前價格審計和采購招標審計。

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政府采購審計是伴隨著政府集中采購制度而出現(xiàn)的，主要是對使用財政資金的政府采購單位的政府采購預算、謀劃執(zhí)行及具體政府采購活動的審計，是部門預算執(zhí)行審計的重要內容。幾年的政府集中采購實踐表明，這種采購方法不僅節(jié)約了大量的人力、物力、財力，提高了經(jīng)費使用效益，還規(guī)范了政府消費行為，推進了政府部門的黨風廉政建設。但是集中采購方式將購買權力過度集中，企業(yè)有可能用財物等手段賄賂采購單位及有關人員，出現(xiàn)新的腐敗領域。為防止這類違規(guī)違紀問題的發(fā)生，確保政府采購永遠在陽光下運行，政府采購審計應運而生。這是審計工作的新領域，審什么？怎樣審？經(jīng)過這幾年的工作實踐出現(xiàn)了什么問題？今后應該采取什么措施等都是當前審計人員需要思考和解決的主要問題。

一、政府采購審計的關鍵環(huán)節(jié)

認真履行對政府采購審計的監(jiān)督，是政府采購制度得以貫徹落實和政府采購機制能夠順暢高效運行并健康持續(xù)發(fā)展的重要保證。在實施審計過程中，要抓住以下10個重點環(huán)節(jié)：一是對內控制度的審計；二是對采購計劃的審計；三是對采購預算的審計；四是對采購供應商的審計；五是對采購實施的審計；六是對采購合同的審計；七是對采購結算方式的審計；八是對物資驗收、分發(fā)的審計；九是對采購責任的審計；十是對采購效益的審計。審計人員在審計過程中，把握好這10個環(huán)節(jié)，就基本上能夠做好對一個采購項目的監(jiān)督工作了。

二、政府采購審計發(fā)現(xiàn)的主要問題

(一)審計基礎建設與審計要求還有差距

一是政府采購審計法規(guī)亟需完善?，F(xiàn)行采購審計的依據(jù)主要是《中華人民共和國政府采購法》、《中華人民共和國招標投標法》、及2012年新出臺的《招標投標法實施條例》、各單位制訂的采購監(jiān)督管理規(guī)定等，這些規(guī)章制度賦予了審計部門全程參與物資采購審計監(jiān)督的職能，但缺乏系統(tǒng)性，協(xié)調性，造成采購審計針對性不強，效果不明顯，處于“走過場”的境地。二是審計信息化建設仍然滯后。政府采購對象具有范圍廣、品種復雜、價格多變等特點，決定了審計部門只有在全面了解市場、詳細掌握采購信息的基礎上，才能公正、準確地做出評價。但目前缺乏相關的軟件，采購信息動態(tài)網(wǎng)在短時間內也難以構建。商家的訂價權與用戶的知情權極端地不對稱，加大了審計的難度。

(二)采購工作運行秩序不夠規(guī)范

政府采購是新生事物，更是對原有物資供應模式的深刻變革，不可避免地會觸及個別單位和部門的利益，導致實際過程中遭遇“執(zhí)行難”。同時，由于可借鑒的經(jīng)驗較少，各地的政府采購發(fā)展不平衡：有的規(guī)章制度不配套，可操作性不夠強；有的采購方式不科學，不能按照規(guī)定的條件和要求組織招標；有的物資需求部門以不正當理由指定供應商，對一些專業(yè)設備和裝備維修物資進行定點采購；更有少數(shù)單位將采購項目、資金化整為零，逃避采購制度的約束。政府采購在“審批關”“招投標關”“公告關”都存有漏洞。這些行為都為開展審計設置了障礙。

(三)政府采購事后監(jiān)督缺乏力度

當前，在政府采購實際工作中，監(jiān)督的重點主要放在了評標過程與中標供應商確定等階段，忽視了對合同履行、物資驗收、資金結算、物資設備使用、服務質量等方面的監(jiān)督。導致部分采購物品達不到需求單位采購計劃中提出的要求或是售后服務缺失滯后等問題。

(四)政府采購審計人員素質有待提高

政府采購的內容包羅萬象，既有工程、定點企業(yè)，又有貨物和服務，千差萬別、復雜多樣的采購活動對采購人員提出了很高的要求，同時對政府采購審計人員的業(yè)務素質也是一個很嚴峻的考驗?，F(xiàn)有的審計人員大多由財務人員轉變而來，變動快，成分新，知識結構單一，素質參差不齊，業(yè)務能力與履職盡責要求有很大差距，難以按照全面審計，全程審計的要求對政府采購實施審計監(jiān)督。

三、加強政府采購審計的對策措施

(一)完善法律和法規(guī)，為政府采購審計提供依據(jù)

要按照“前瞻性、全面性、系統(tǒng)性”的要求，緊密跟蹤當前政府采購改革趨勢和審計工作發(fā)展方向，盡快出臺具體、完善、可操作性強的政府采購審計操作指南，以合理界定采購審計范圍、內容，規(guī)定采購審計程序、審計方法、審計評價標準、獎懲措施等。

(二)改進審計理念和方法，加強審計信息化建設

審計部門面對大量的采購信息，要積極探索開展政府采購信息化審計。通過建設審計信息數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡對話系統(tǒng)、審計信息查詢系統(tǒng)、信息傳輸系統(tǒng)等，實現(xiàn)審計信息交流，遠程網(wǎng)上審計，充分發(fā)揮高科技在審計監(jiān)督中的作用。

(三)加強全程跟蹤審計，規(guī)范政府采購秩序

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快速消費品含義就是指那些使用壽命不長，消費者消費較快的商品，其特點就是產(chǎn)品經(jīng)過包裝成一個個獨立的小單元來進行銷售，更加關注其商品的質量、包裝、品牌以及大眾化對這個類別的影響。

一、快速消費品類企業(yè)需要風險管理導向內部審計的原因

根據(jù)我們對快速消費品及其特點了解和認識，快速消費品屬于沖動型購買產(chǎn)品，即興采購的情況占多數(shù)。是非必要購買商品，品牌的忠誠度不高，因此，快速消費品類應該更加注重食品安全和質量安全，所以快速消費品在生產(chǎn)過程中要注重采購環(huán)節(jié)的質量保障。以糖果公司為例，很多糖果企業(yè)都采用較為傳統(tǒng)的賬項基礎審計和制度基礎審計，對風險導向的關注極少，比起傳統(tǒng)的審計方法，風險導向審計的優(yōu)勢是能夠時刻保持合理的職業(yè)警覺，擴大審計視野，不只是依賴于對內部控制制度的檢查和評價，能夠更加科學合理的進行審計工作，更需要采用風險導向審計對采購全流程實施風險監(jiān)督與管理，需要從以下幾個方面入手：

(一)采購招投標流程需要進行風險管理

在市場激烈的競爭機制下，為了避免采購過程中出現(xiàn)暗箱操作，企業(yè)要對采購項目進行三分一統(tǒng)的方法進行管理，三分是指采購、價格、質量驗收分開，一統(tǒng)是指合同簽約、結算付款要統(tǒng)一，這樣就可以有效地避免經(jīng)辦人與采購商私下操作了。

(二)采購環(huán)節(jié)需要有效的風險評估

風險評估作為內部審計的前提條件，對審計工作的質量和效果起著決定性的影響。風險導向內部審計工作一定要利用科學的評估技術和專業(yè)的評估方法對企業(yè)內外部存在的風險進行預測?？梢圆捎玫姆椒ㄓ校簝炔靠刂品治龇?、調查分析法、事件分析法、數(shù)據(jù)分析法等等。

(三)為采購流程設定以風險為導向的年度計劃

快消品企業(yè)應該以輪流原則編制企業(yè)的年度審計計劃，即按照風險的大小決定審計的優(yōu)先級，通過這種形式將審計和風險聯(lián)系在一起。對存在較大風險的企業(yè)戰(zhàn)略性計劃、管理以及財務風險較大的事項實施及時的監(jiān)管和審計。

(四)加強采購項目專業(yè)審計人才的培養(yǎng)

快速消費品類企業(yè)的發(fā)展較為迅速，其對應的審計人才缺口就越大。企業(yè)應當積極加強對風險導向內部審計領域人才的引進與培養(yǎng)，不僅要通過培訓提高其理論和技能水平，還要增強其對采購環(huán)節(jié)的信息分析能力、內部控制分析能力及相關經(jīng)驗，使得內部審計人員能更好勝任采購項目的風險導向審計工作。

二、風險導向內部審計工作在采購項目中的應用

以C糖果公司為例，其主要生產(chǎn)產(chǎn)品有乳糖果，飲用水，碳酸糖果，果汁糖果，休閑食品等六大類產(chǎn)品。它擁有家子公司和多家下屬工廠，公司力圖通過原料采購，生產(chǎn)制造，市場營銷分銷和銷售服務質量管理體系的全過程。通過全過程監(jiān)控全產(chǎn)業(yè)鏈，設定嚴格的測試標準來從而確保產(chǎn)品質量達標。

(一)采購項目計劃階段的應用

風險導向內部審計工作在采購項目計劃階段的應用主要是根據(jù)年度審計計劃對快速消費品類的經(jīng)營環(huán)境和存在的風險進行評估和預測，甄別出審計的重點，從而根據(jù)風險大小的順序編制對應的審計方案。比如在計劃階段選擇采購目標，在此過程中及時發(fā)現(xiàn)采購管理存在的風險和需要改善的地方，并對被審計單位的采購執(zhí)行及設計問題進行審計，主要包括招標、合同、物資庫存等幾個方面進行審查。在這當中首先采用審計抽樣法，從被審計單位的總體數(shù)量抽取一定比例的樣本量進行測試，以樣本數(shù)量斷定審計的總體特點，進而通過樣本分析得出審計結論。其次，要仔細審查采購申請的計劃書、招標書及招標結果等，通過風險導向內部審計工作嚴格監(jiān)察被審計單位采購管理的合理合法性，確保采購項目選擇目標階段的質量安全性。最后，根據(jù)審計各個環(huán)節(jié)的結果來評估是否存在導致采購風險的因素，依據(jù)其影響因素及后果提出改善問題的建議。

(二)采購項目實施階段的應用

在采購項目實施階段的風險導向審計應用過程中，根據(jù)先目標、后風險最后控制的基本流程對采購項目進行審計。在C公司的經(jīng)營活動進行風險評估和預測時，要制定科學嚴謹?shù)膶徲嫻ぷ饔媱澓头桨?。要依?jù)輪流原則對風險的重點區(qū)域到非重點區(qū)域依次排列好，據(jù)此制定審計計劃的先后順序。在進行審計工作以后，對重點審計的風險問題詳細的記錄在審計工作報告中，讓企業(yè)管理者能夠根據(jù)審計報告關注并了解風險高的項目，并以此做出正確的判斷，制定出對企業(yè)有利的戰(zhàn)略措施，降低企業(yè)所承擔的風險。例如C公司糖果采購項目中，由于2016年某品牌糖果的“抗氧化劑”添加劑風波導致下架，C公司糖果類銷售大幅下降，盈利照比往年也有所損失，為例避免進一步的銷售損失，所以下架了某品牌糖果產(chǎn)品，C公司的競爭對手同樣也所以受到了該事件的影響。究其原因，雖然有不可預知的外部因素，但是C公司的采購部門沒能仔細分析核對該品牌產(chǎn)品標簽中標注含有食品添加劑“特丁基對苯二酚”(TBHQ)、“二丁基羥基甲苯”(BHT)(正是由于消費者發(fā)現(xiàn)了這個問題才引發(fā)產(chǎn)品問題風波)，以至于沒有及時對該事件做出反應。C公司應吸取教訓，應當對各糖果供應商的原材料供應商的風險重點在于企業(yè)的產(chǎn)品成分、現(xiàn)金流評價，倉儲能力，供貨能力、食品安全等指標事先進行分析評估，以分析各供應商的潛在風險。

(三)采購項目出具審計報告階段的應用

快速消費品類企業(yè)的風險導向審計報告的制定階段，企業(yè)內部審計部門要依據(jù)實際的審計結果和當下的法律法規(guī)為準則出具相應的審計報告。C公司應當對糖果采購項目的審計成果寫進相關的審計報告，應當包括糖果采購項目流程、內控是否合規(guī)、相關風險分析、采購項目中的數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析，其中有無異常數(shù)據(jù)出現(xiàn)，審計報告中應當將風險分析作為披露重點。例如糖果下架事件中，C公司在采購環(huán)節(jié)就缺乏糖果產(chǎn)品成分審核，這說明產(chǎn)品檢驗環(huán)節(jié)的風險控制點缺失。在審計報告中應當對C公司采購環(huán)節(jié)是否貫徹執(zhí)行產(chǎn)品審核分析流程，進行風險導向審計，并在審計報告中加以披露。

(四)風險導向內部審計后續(xù)階段的應用

所謂的風險導向內部審計后續(xù)階段即內部審計人員必須定期對已經(jīng)出具的審計報告進行后續(xù)追蹤，其主要的目的就是根據(jù)審計報告提出的審計建議、改善問題的措施及遵從審計報告產(chǎn)生的實際效果。以C公司糖果釆購耗費審計為例，應追蹤審計方式，對糖果采購業(yè)務中的采購量是否滿足銷售需要，采購效率情況、糖果商品銷售情況、采購環(huán)節(jié)內部控制是否規(guī)范等進行跟蹤審計。之后為了共同的問題和風險，應該根據(jù)公司的風險管理系統(tǒng)將存在的風險納入風險庫，后續(xù)階段風險導向的重點關注的就是沒能實現(xiàn)的內部控制目標和公司治理所帶來的影響和風險，對于其它風險也應當進行持續(xù)的監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風險因素發(fā)生變化，要讓風險處于C公司風險容量之內，而C公司經(jīng)營活動中存在的風險越大，則后續(xù)審計的范圍就越復雜，所以要加大后續(xù)審計的力度，有助于整改情況的監(jiān)督跟蹤，發(fā)現(xiàn)問題及時回饋，及時解決，從而幫助C公司加強管理控制水平。總之，目前快消品類企業(yè)采購環(huán)節(jié)普遍沒有應用風險導向內部審計，然而傳統(tǒng)審計方法側重于財務數(shù)據(jù)審計，導致對于財務處理前發(fā)生的采購行為，其審計效果是大打折扣的。風險導向審計能有效彌補這一缺陷，本文以實際案例為分析對象，闡述了風險導向審計的應用價值和具體應用要點，以期能夠對推廣風險導向審計有所幫助。

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