導(dǎo)言：作為寫(xiě)作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)原理，它們將為您的寫(xiě)作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

為適應(yīng)連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)的迅速發(fā)展，目前很多高職院校都相繼開(kāi)設(shè)了連鎖經(jīng)營(yíng)管理專業(yè)。作為一門(mén)較新的專業(yè)，該專業(yè)課程相對(duì)滯后，配套教材不完善?！哆B鎖企業(yè)會(huì)計(jì)原理與實(shí)務(wù)》課程作為專業(yè)基礎(chǔ)課程之一同樣如此。筆者自2008年擔(dān)任該課程以來(lái)，一直在課程教學(xué)方面進(jìn)行積極探索，合理重組課程教學(xué)內(nèi)容，改革課程的授課結(jié)構(gòu)，改進(jìn)教學(xué)手段和教學(xué)方法，以期能更好的滿足高職教學(xué)的特點(diǎn)和專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的要求。

通過(guò)對(duì)相關(guān)連鎖企業(yè)、兄弟院校及本校學(xué)生的調(diào)查以及筆者近幾年的教學(xué)實(shí)踐，發(fā)現(xiàn)《連鎖企業(yè)會(huì)計(jì)原理與實(shí)務(wù)》課程在教學(xué)方面主要存在以下問(wèn)題。

1.教學(xué)內(nèi)容方面

根據(jù)連鎖專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)，該課程的教學(xué)內(nèi)容應(yīng)側(cè)重于對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解和運(yùn)用，不應(yīng)過(guò)于強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)核算；課程內(nèi)容的設(shè)置應(yīng)該與會(huì)計(jì)專業(yè)有所區(qū)別。但在實(shí)際教學(xué)中往往只側(cè)重會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容和方法。教學(xué)過(guò)程中也多按生產(chǎn)型企業(yè)的模式進(jìn)行教學(xué)，忽視了連鎖企業(yè)與一般生產(chǎn)型企業(yè)的不同。這與培養(yǎng)目標(biāo)是有偏差的。

2.教材建設(shè)方面

目前所用的教材多為《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》教材，多是以生產(chǎn)企業(yè)為背景，與連鎖零售企業(yè)相脫節(jié)，在教學(xué)過(guò)程中不便于根據(jù)連鎖專業(yè)的特點(diǎn)展開(kāi)教學(xué)。雖然現(xiàn)在也出版了些與連鎖企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)教材如《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》、《連鎖企業(yè)會(huì)計(jì)核算》、《連鎖企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》等，但這些教材缺乏對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)的講解。零會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的連鎖專業(yè)的學(xué)生直接接觸這些內(nèi)容難免會(huì)產(chǎn)生產(chǎn)生畏難情緒，讓學(xué)生看了之后是云里霧里，不知所云。同時(shí)，其內(nèi)容依然是側(cè)重于會(huì)計(jì)核算，對(duì)會(huì)計(jì)信息應(yīng)用的重視程度不夠，達(dá)不到課程的教學(xué)目的和專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)。

3.教學(xué)方法方面

在課程教學(xué)中，教學(xué)方法多沿用會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)方法，注重理論知識(shí)的傳授，沒(méi)能充分發(fā)揮學(xué)生的主觀能動(dòng)性。在教學(xué)中雖能采用多媒體將實(shí)際工作中的憑證、賬簿展示給學(xué)生，使學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)物有了一定的感性認(rèn)識(shí)，但在教學(xué)中的多媒體教學(xué)多采用PPT，由屏幕代替了板書(shū)，這使一些基礎(chǔ)薄弱的學(xué)生很難跟上教學(xué)的步伐，不能較好的與學(xué)生互動(dòng)，教學(xué)效果難以令人滿意。情景教學(xué)、模擬教學(xué)、仿真教學(xué)還不能完全做到。

4.課程考核方面

目前高職院校的考核形式比較靈活，包括傳統(tǒng)的開(kāi)卷考試、閉卷考試，還包括一些大作業(yè)、小論文以及過(guò)程性考核等。但目前的《連鎖企業(yè)會(huì)計(jì)原理與實(shí)務(wù)》課程多采用閉卷或開(kāi)卷考試方式，為了應(yīng)付考試，很多學(xué)生只是死記硬背，根本沒(méi)有真正理解相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，更不可能靈活運(yùn)用。這樣的考核方式與高職教育的主要任務(wù)培養(yǎng)生產(chǎn)、服務(wù)、管理第一線的高端技能型專門(mén)人才不相一致。且考試內(nèi)容只是會(huì)計(jì)專業(yè)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》的低難度版，側(cè)重于對(duì)會(huì)計(jì)核算的考查，忽視了對(duì)會(huì)計(jì)信息分析能力、應(yīng)用能力等的考查。同時(shí)，考試時(shí)多側(cè)重理論知識(shí)的考試，忽略了技能測(cè)試。

為了使高職連鎖經(jīng)營(yíng)管理專業(yè)學(xué)生盡快地適應(yīng)會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)并成效顯著，成為符合高職教育要求、適應(yīng)市場(chǎng)需求的連鎖經(jīng)營(yíng)管理人才，有必要根據(jù)高職連鎖經(jīng)營(yíng)管理專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)對(duì)《連鎖企業(yè)會(huì)計(jì)原理與實(shí)務(wù)》這門(mén)課程進(jìn)行改革。針對(duì)《連鎖企業(yè)會(huì)計(jì)原理與實(shí)務(wù)》課程教學(xué)過(guò)程中存在的如上問(wèn)題，筆者認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改革。

1.結(jié)合連鎖專業(yè)特點(diǎn)，重整課程內(nèi)容

明確了連鎖專業(yè)會(huì)計(jì)教學(xué)的目標(biāo)后，應(yīng)根據(jù)具體的教學(xué)目標(biāo)制定適合連鎖專業(yè)特點(diǎn)的教學(xué)內(nèi)容。在教學(xué)過(guò)程中以財(cái)務(wù)報(bào)表為主線，貫穿教學(xué)的始終。

教學(xué)時(shí)，不妨以學(xué)生日常最為常見(jiàn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表入手，財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)信息的最主要載體，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表分析，學(xué)生意識(shí)到會(huì)計(jì)信息對(duì)連鎖企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的重要性，同時(shí)讓他們意識(shí)到懂得會(huì)計(jì)知識(shí)在其今后工作中的重要性，以吸引學(xué)生學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的興趣。第二步，通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表的構(gòu)成引入會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)等式、會(huì)計(jì)科目及賬戶、會(huì)計(jì)假設(shè)與原則等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，讓學(xué)生在報(bào)表中掌握會(huì)計(jì)的基本理論，而不是去死記硬背，憑空想象。第三步，由會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)來(lái)源，引出原始憑證的填制和審核、記賬憑證的填制與審核，登記賬簿，讓學(xué)生了解會(huì)計(jì)工作的基本流程。在講記賬憑證的填制和審核時(shí)，引出借貸記賬法及其在連鎖企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的具體應(yīng)用，使學(xué)生掌握會(huì)計(jì)核算的主要方法。最后再回歸到會(huì)計(jì)報(bào)表，主要講授財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表分析，使學(xué)生掌握使用會(huì)計(jì)信息，分析會(huì)計(jì)信息的相關(guān)知識(shí)，并具備根據(jù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理決策的能力。

2.結(jié)合連鎖專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)，選擇適合該專業(yè)會(huì)計(jì)教學(xué)的教材

如前所述，目前的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》教材非常多，但是針對(duì)連鎖行業(yè)特點(diǎn)的教材基本沒(méi)有，有些教材雖是與連鎖行業(yè)緊密相連，但卻沒(méi)有會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí)，不適用于零會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的連鎖專業(yè)的學(xué)生。針對(duì)這種情況專業(yè)教師可以編寫(xiě)適合連鎖專業(yè)的校本會(huì)計(jì)教材，或由中國(guó)連鎖經(jīng)營(yíng)協(xié)會(huì)組織全國(guó)高職院校經(jīng)驗(yàn)豐富的教師和連鎖行業(yè)專家一起編寫(xiě)高職院校連鎖專業(yè)通用的、適合連鎖行業(yè)發(fā)展需要的理論和實(shí)踐相結(jié)合的教材。以此來(lái)提高教學(xué)質(zhì)量，滿足專業(yè)發(fā)展需要。

3.改進(jìn)教學(xué)方法，將啟發(fā)式教學(xué)、情景教學(xué)、案例教學(xué)等教學(xué)方法融入授課過(guò)程

（1）啟發(fā)式教學(xué)。在教學(xué)過(guò)程中采用啟發(fā)式教學(xué)方法，有利于營(yíng)造師生互動(dòng)的教學(xué)場(chǎng)景，調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性和參與課堂的主動(dòng)性。如在講授記賬方法時(shí)，可以提問(wèn)學(xué)生在平時(shí)的生活中有無(wú)記賬的習(xí)慣，如果有，就請(qǐng)同學(xué)舉例回答他是怎么記賬的?？梢耘e生活中簡(jiǎn)單的例子，如買了一件羽絨服，花了500元，該怎么記賬呢。部分學(xué)生會(huì)回答現(xiàn)金減少500元，一些學(xué)生答，現(xiàn)金減少500元，同時(shí)羽絨服增加了一件。由學(xué)生的不同答案即可引出上課將要講的知識(shí)點(diǎn)，單式記賬法和復(fù)式記賬法，并根據(jù)以上簡(jiǎn)單的生活例子得出這兩種記賬方法的優(yōu)缺點(diǎn)。這樣學(xué)生就較容易掌握該部分的知識(shí)點(diǎn)。

（2）情景模擬法。在教學(xué)中，將學(xué)生分成幾組，每組成立一個(gè)連鎖企業(yè)。每個(gè)同學(xué)擔(dān)任不同的角色，模擬企業(yè)從籌資、采購(gòu)、銷售等一系列過(guò)程，從搜集或自制原始憑證、記賬憑證，并據(jù)此登記賬簿，編制簡(jiǎn)單財(cái)務(wù)報(bào)表等環(huán)節(jié)。通過(guò)情景模擬，將枯燥、抽象的會(huì)計(jì)憑證和現(xiàn)實(shí)的工作環(huán)境結(jié)合起來(lái)，使學(xué)生了解會(huì)計(jì)對(duì)連鎖企業(yè)的重要性，并使學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)產(chǎn)生興趣，為學(xué)好該課程打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（3）案例教學(xué)法。在課堂中引入案例教學(xué)法，提高學(xué)生分析問(wèn)題，解決問(wèn)題的能力。如在講財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，可以讓學(xué)生搜集連鎖企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。通過(guò)報(bào)表的搜集，學(xué)生不僅可以了解財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)，還可以對(duì)該公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析。與專業(yè)相關(guān)的真實(shí)案例更能滿足學(xué)生的好奇心，激發(fā)他們的求知欲。通過(guò)分析，讓學(xué)生幫助企業(yè)“確診”存在的財(cái)務(wù)問(wèn)題，并提出相應(yīng)的改進(jìn)意見(jiàn)。從而提高學(xué)生發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力。

4.改變以往考核方式，建立多元化的考核體系

該課程的教學(xué)目標(biāo)是讓學(xué)生能讀懂、會(huì)分析財(cái)務(wù)報(bào)表，能將會(huì)計(jì)知識(shí)靈活運(yùn)用到連鎖企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策上來(lái)。因此，應(yīng)改變平時(shí)成績(jī)+期末筆試的考核方式，建立多元化的考核體系。

第一部分是個(gè)人平時(shí)表現(xiàn)（占40%的權(quán)重）包括：上課出勤率，占10%的比重；平時(shí)課堂回答問(wèn)題情況，占10%的比重；平時(shí)作業(yè)（這里的平時(shí)作業(yè)包括兩部分內(nèi)容，一部分是必做題，占10%，布置的作業(yè)所有學(xué)生都要完成；另一部分是選做題，如一些擴(kuò)展性的應(yīng)用思考題或搜集上課用的一些原始資料等，不要求所有學(xué)生每次都做，但要求每個(gè)學(xué)生一學(xué)期至少完成兩次以上，并將學(xué)生的想法或搜集到的案例在課堂生與同學(xué)們分享，占10%）占20%的比重。第二部分是團(tuán)隊(duì)合作成績(jī)（占20%）將學(xué)生分組，每組分別模擬一個(gè)公司，擔(dān)任不同的角色，完成從原始憑證的填制到編制簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)報(bào)表整個(gè)工作流程，并對(duì)模擬公司的進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。第三部分是期末考試成績(jī)（占40%），期末考試注重學(xué)生對(duì)基礎(chǔ)知識(shí)的掌握和靈活運(yùn)用的考查。

通過(guò)該考核體系，可以提高學(xué)生的表達(dá)能力，增強(qiáng)學(xué)生的團(tuán)隊(duì)合作意識(shí)，擴(kuò)寬學(xué)生的思路，提高學(xué)生的綜合素質(zhì)，對(duì)學(xué)生今后走上工作崗位打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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篇2

會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源管理必須形成以事務(wù)所總體發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向、以事務(wù)所文化為基礎(chǔ)、以內(nèi)在報(bào)酬激勵(lì)為主旨的最大限度發(fā)展其能力和潛能的人力資源戰(zhàn)略管理。實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，應(yīng)確立三大理念：第一，“以人為本”理念，即尊重人性，關(guān)心員工的價(jià)值取向，為員工的職業(yè)生涯做規(guī)劃，給每一個(gè)員工發(fā)揮所長(zhǎng)及潛能的機(jī)會(huì)。第二，互補(bǔ)增值理念，即使用人才能夠做到知識(shí)互補(bǔ)、氣質(zhì)互補(bǔ)、技能互補(bǔ)、性別互補(bǔ)、年齡互補(bǔ)等。第三，使用和培養(yǎng)并重理念，既要注意充分發(fā)揮每個(gè)人的作用，為事務(wù)所創(chuàng)造現(xiàn)實(shí)價(jià)值，又要定期或不定期對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)。

二、制定有效的招聘政策

招聘是會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源管理的首要環(huán)節(jié)。作為主要依賴知識(shí)和智力生存與發(fā)展的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，要根據(jù)其對(duì)人才需要的目標(biāo)，以戰(zhàn)略眼光重視網(wǎng)羅高素質(zhì)人才。首先，堅(jiān)持聘用標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范招聘程序。目前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般通過(guò)人才市場(chǎng)招聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師，招聘對(duì)象主要是具有從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和相關(guān)專業(yè)高校畢業(yè)生。為了確保招聘到高素質(zhì)的人才，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)嚴(yán)把招聘關(guān)，遵循“資歷、資格、能力”和“德才兼?zhèn)?，擇?yōu)錄用”的原則，并與聘用的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽訂勞動(dòng)合同，明確規(guī)定雙方的權(quán)利和義務(wù)，以規(guī)范雙方的行為、維護(hù)雙方的合法權(quán)益、增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作安全感。其次，擴(kuò)大從業(yè)人員來(lái)源渠道，引進(jìn)綜合性人才。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè)人員在進(jìn)入該行業(yè)前大多畢業(yè)于財(cái)會(huì)專業(yè)和審計(jì)專業(yè)或者以前從事財(cái)會(huì)工作，不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所由單一的審計(jì)業(yè)務(wù)向多元化服務(wù)拓展。隨著法律咨詢、管理咨詢、工商登記、稅務(wù)等新興業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，其所帶來(lái)的收入會(huì)逐漸超過(guò)傳統(tǒng)的審計(jì)收入。為了適應(yīng)未來(lái)業(yè)務(wù)拓展的需要，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)引進(jìn)法律、工程、基建預(yù)決算、計(jì)算機(jī)等其他專業(yè)人才，以改善和優(yōu)化執(zhí)業(yè)人員結(jié)構(gòu)，全面提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)。

三、注重員工培訓(xùn)

員工素質(zhì)的高低，體現(xiàn)了事務(wù)所核心競(jìng)爭(zhēng)力的強(qiáng)弱，也是確保向客戶提供優(yōu)質(zhì)一流服務(wù)的首要保證。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要在日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)中生存發(fā)展，必須有一支優(yōu)秀的從業(yè)人員隊(duì)伍，優(yōu)秀的隊(duì)伍來(lái)自科學(xué)的管理和辛勤的培育。培訓(xùn)的核心是開(kāi)發(fā)員工個(gè)人的潛力以提升工作能力和工作績(jī)效，開(kāi)發(fā)組織的潛能以形成相互協(xié)作的精神從而提高組織的整體戰(zhàn)斗力和績(jī)效水平。一個(gè)好的培訓(xùn)體系可以完成的培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)包括：提高和改善工作技能；新知識(shí)和新技術(shù)的傳播；對(duì)員工進(jìn)行心理素質(zhì)和人格方面的訓(xùn)練；傳播企業(yè)文化，培養(yǎng)共同的價(jià)值觀；滿足員工自我成長(zhǎng)和自我實(shí)現(xiàn)的需要。首先，主任會(huì)計(jì)師或合伙人要轉(zhuǎn)變觀念。培訓(xùn)在整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人力資源管理和開(kāi)發(fā)過(guò)程中是一項(xiàng)工作難度較大而又見(jiàn)效慢的環(huán)節(jié)，而培訓(xùn)的前期是一個(gè)投入的過(guò)程，需要企業(yè)在人力、財(cái)力上的投入。所以，只有領(lǐng)導(dǎo)層充分重視，培訓(xùn)工作才能得以充分開(kāi)展。其次，要設(shè)置專門(mén)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，以保證培訓(xùn)工作的正常開(kāi)展和培訓(xùn)質(zhì)量，并配備專職培訓(xùn)管理人員。此外，還應(yīng)有較強(qiáng)的師資隊(duì)伍。事務(wù)所可通過(guò)外聘一些高水平專家、學(xué)者等任兼職教師，既可借助外部專家進(jìn)行一些高水平的培訓(xùn)，也加強(qiáng)了事務(wù)所與外部的交流。第三，建立健全員工培訓(xùn)制度。員工培訓(xùn)是一項(xiàng)技術(shù)性和專業(yè)性很強(qiáng)的工作，必須有完善的制度做保證。如培訓(xùn)需求和目標(biāo)的確定，培訓(xùn)預(yù)算與計(jì)劃的制定、培訓(xùn)實(shí)施、培訓(xùn)監(jiān)控與評(píng)估等環(huán)節(jié)，都涉及事務(wù)所中許多部門(mén)和人員，需要其他部門(mén)和人員的配合，任何環(huán)節(jié)的工作出現(xiàn)問(wèn)題都會(huì)影響培訓(xùn)的效果和質(zhì)量。第四，開(kāi)展多種形式的培訓(xùn)。如傳統(tǒng)的課堂教學(xué)；結(jié)合遠(yuǎn)程在線培訓(xùn)和公司知識(shí)庫(kù)進(jìn)行的在崗培訓(xùn)；讓員工親歷各類行業(yè)、各類專業(yè)服務(wù)的實(shí)際案例等方法提供全方位培訓(xùn)；選派職業(yè)道德好、專業(yè)技能精的注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加MPAcc和EMBA在職學(xué)位教育；選派注冊(cè)會(huì)計(jì)師到國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)公司學(xué)習(xí)或者到國(guó)外進(jìn)修等。

四、建立健全科學(xué)的績(jī)效考核制度

績(jī)效考核為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的各項(xiàng)人事政策如任用、晉升、培訓(xùn)、薪酬等提供必要條件和客觀依據(jù)，是人力資源管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其質(zhì)量直接反映了企業(yè)人力資源管理的科學(xué)化程度和工作水平。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)從工作投入感、專業(yè)技能、客戶關(guān)系、考勤狀況、特殊貢獻(xiàn)、意見(jiàn)或建議等方面對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行全面考核。其中，工作投入感主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)同感和工作的主動(dòng)性；專業(yè)技能的考核主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人綜合能力的考核、個(gè)人和團(tuán)體協(xié)作的考核、客戶反饋信息的考核等；客戶關(guān)系的考核包括對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師客戶滿意度的考核和開(kāi)拓能力的考核；考勤狀況主要考核注冊(cè)會(huì)計(jì)師的效率，而不僅僅考核出勤率；特殊貢獻(xiàn)主要考核注冊(cè)會(huì)計(jì)師的奉獻(xiàn)精神；意見(jiàn)或建議主要考核注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的意見(jiàn)或建議的合理化和有效性。無(wú)論是制定單項(xiàng)考核標(biāo)準(zhǔn)還是多項(xiàng)考核標(biāo)準(zhǔn)，都必須有利于引導(dǎo)員工追求工作成果最大化，且有助于提高組織效率。

五、制定靈活有效的報(bào)酬與激勵(lì)機(jī)制

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一、原因分析

助理人員認(rèn)為：（1）愿意選擇在會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的助理人員，基本僅限于對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)比較了解，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格考試做好準(zhǔn)備的人員；（2）自2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格考試改革以來(lái)，考試科目由五科增加為七科，難度加大，通過(guò)率低，且沒(méi)有執(zhí)業(yè)資格薪酬偏低，助理人員在就業(yè)選擇上堅(jiān)持相對(duì)困難，造成流動(dòng)頻繁；（3）除了執(zhí)業(yè)資格考試通過(guò)能對(duì)自己職業(yè)生涯有所提升，感覺(jué)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也沒(méi)有其他的平臺(tái)提供晉升通道。管理者認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源管理問(wèn)題突出，需要進(jìn)行系統(tǒng)的人力資源管理，但在內(nèi)部組建人力資源管理體系會(huì)增加事務(wù)所成本，同時(shí)，由一兩個(gè)人力專員還不能完全保證人力資源管理的事務(wù)處理。綜上：就A會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，員工只是把事務(wù)所當(dāng)成單純的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)管理沒(méi)有達(dá)成共識(shí)，事務(wù)所也沒(méi)有給員工清晰的發(fā)展、晉升空間，以至人員管理困難，管理人員對(duì)人力資源管理意識(shí)相對(duì)不高，沒(méi)有設(shè)置專職的人力資源管理人員和體系。

二、解決方法

從A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理實(shí)例而言，切實(shí)需要一套完善的人力資源管理體系來(lái)改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員管理困難的現(xiàn)狀，由此，考慮到A會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)有的人員結(jié)構(gòu)和運(yùn)營(yíng)模式，筆者提出將會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源管理外包的設(shè)想，以此來(lái)改善A會(huì)計(jì)師事務(wù)所這方面的問(wèn)題。人力資源管理外包就是企業(yè)根據(jù)需要將能某一項(xiàng)或幾項(xiàng)人力資源管理工作或職能外包出去，交由其他企業(yè)或組織進(jìn)行管理，以降低人力成本。企業(yè)所有者將根據(jù)交易和生產(chǎn)成本的最小值做出選擇，因此，進(jìn)行外包合作是最好的選擇。會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源管理外包具體操作時(shí)仍需要注意如下幾點(diǎn)：一是外包商的選擇。市場(chǎng)上的人力資源管理公司有很多，有提供咨詢服務(wù)的，有精于勞務(wù)派遣的，各個(gè)公司的實(shí)力不同，提供的專業(yè)性和服務(wù)質(zhì)量也不同，就A會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，在外包商選擇上存在一定風(fēng)險(xiǎn)，需要在選擇合作之前，加強(qiáng)外包商信息搜集工作，做好前期準(zhǔn)備，選擇合適的外包模式、選擇合適的外包商。二是外包合同的簽訂。外包合同簽訂的時(shí)候，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所還需要考慮外包內(nèi)容，即合理確定將人力資源管理的哪幾部分外包出去，每一部分外包的程度，同時(shí)，如何在合同中形成對(duì)外包公司服務(wù)質(zhì)量的監(jiān)管條款是合同簽訂的關(guān)鍵，只有全面考慮才能使外包合同周密。三是外包過(guò)程的監(jiān)控。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，人力資源是公司最重要的資源，由此，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所更需要加強(qiáng)對(duì)外包過(guò)程的控制，和外包服務(wù)商之間的信息必須做到在有監(jiān)督的條件下進(jìn)行交流，防止企業(yè)核心機(jī)密的泄漏，同時(shí)，不宜頻繁的更換外包公司。在實(shí)際的過(guò)程中，做好以上三個(gè)方面，是能解決管理者所提到的兩個(gè)顧慮的：對(duì)于人力資源的專業(yè)性問(wèn)題：外包公司專業(yè)從事人力資源管理，由于處理過(guò)眾多公司和案例，在這一方面優(yōu)勝于聘用的某個(gè)人，人力資源管理外包能促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理的專業(yè)化，使事務(wù)所的人力資源管理可以新增如梯隊(duì)建設(shè)、人才培養(yǎng)、績(jī)效考核等人力資源的重要內(nèi)容，更廣泛的發(fā)揮人力資源管理的作用。對(duì)于成本投入的問(wèn)題：人力資源管理外包降低的不僅是看得見(jiàn)的人員使用成本，如工資總額、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、福利費(fèi)用、帶薪假期、住房費(fèi)用以及其它人工成本，更重要的是，用相對(duì)較少的管理費(fèi)用將人力獲得成本、開(kāi)發(fā)成本、離職成本進(jìn)行了轉(zhuǎn)移，如：人員招聘選撥成本、培訓(xùn)和學(xué)習(xí)成本：上崗前教育成本、崗位培訓(xùn)成本、離職管理費(fèi)用等。從長(zhǎng)遠(yuǎn)和戰(zhàn)略的角度來(lái)看，人力資源管理外包有助于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心競(jìng)爭(zhēng)力的構(gòu)建，隨著外包市場(chǎng)的成熟，更是一個(gè)可取的方法。

作者：楊洋 咼中喜 單位：重慶市第九人民醫(yī)院 重慶五聯(lián)會(huì)計(jì)師事務(wù)所

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會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源管理必須形成以事務(wù)所總體發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向、以事務(wù)所文化為基礎(chǔ)、以內(nèi)在報(bào)酬激勵(lì)為主旨的最大限度發(fā)展其能力和潛能的人力資源戰(zhàn)略管理。實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，應(yīng)確立三大理念：第一，“以人為本”理念，即尊重人性，關(guān)心員工的價(jià)值取向，為員工的職業(yè)生涯做規(guī)劃，給每一個(gè)員工發(fā)揮所長(zhǎng)及潛能的機(jī)會(huì)。第二，互補(bǔ)增值理念，即使用人才能夠做到知識(shí)互補(bǔ)、氣質(zhì)互補(bǔ)、技能互補(bǔ)、性別互補(bǔ)、年齡互補(bǔ)等。第三，使用和培養(yǎng)并重理念，既要注意充分發(fā)揮每個(gè)人的作用，為事務(wù)所創(chuàng)造現(xiàn)實(shí)價(jià)值，又要定期或不定期對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)。

二、制定有效的招聘政策

招聘是會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源管理的首要環(huán)節(jié)。作為主要依賴知識(shí)和智力生存與發(fā)展的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，要根據(jù)其對(duì)人才需要的目標(biāo)，以戰(zhàn)略眼光重視網(wǎng)羅高素質(zhì)人才。首先，堅(jiān)持聘用標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范招聘程序。目前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般通過(guò)人才市場(chǎng)招聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師，招聘對(duì)象主要是具有從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和相關(guān)專業(yè)高校畢業(yè)生。為了確保招聘到高素質(zhì)的人才，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)嚴(yán)把招聘關(guān)，遵循“資歷、資格、能力”和“德才兼?zhèn)?，擇?yōu)錄用”的原則，并與聘用的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽訂勞動(dòng)合同，明確規(guī)定雙方的權(quán)利和義務(wù)，以規(guī)范雙方的行為、維護(hù)雙方的合法權(quán)益、增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作安全感。其次，擴(kuò)大從業(yè)人員來(lái)源渠道，引進(jìn)綜合性人才。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè)人員在進(jìn)入該行業(yè)前大多畢業(yè)于財(cái)會(huì)專業(yè)和審計(jì)專業(yè)或者以前從事財(cái)會(huì)工作，不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所由單一的審計(jì)業(yè)務(wù)向多元化服務(wù)拓展。隨著法律咨詢、管理咨詢、工商登記、稅務(wù)等新興業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，其所帶來(lái)的收入會(huì)逐漸超過(guò)傳統(tǒng)的審計(jì)收入。為了適應(yīng)未來(lái)業(yè)務(wù)拓展的需要，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)引進(jìn)法律、工程、基建預(yù)決算、計(jì)算機(jī)等其他專業(yè)人才，以改善和優(yōu)化執(zhí)業(yè)人員結(jié)構(gòu)，全面提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)。

三、注重員工培訓(xùn)

員工素質(zhì)的高低，體現(xiàn)了事務(wù)所核心競(jìng)爭(zhēng)力的強(qiáng)弱，也是確保向客戶提供優(yōu)質(zhì)一流服務(wù)的首要保證。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要在日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)中生存發(fā)展，必須有一支優(yōu)秀的從業(yè)人員隊(duì)伍，優(yōu)秀的隊(duì)伍來(lái)自科學(xué)的管理和辛勤的培育。培訓(xùn)的核心是開(kāi)發(fā)員工個(gè)人的潛力以提升工作能力和工作績(jī)效，開(kāi)發(fā)組織的潛能以形成相互協(xié)作的精神從而提高組織的整體戰(zhàn)斗力和績(jī)效水平。一個(gè)好的培訓(xùn)體系可以完成的培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)包括：提高和改善工作技能；新知識(shí)和新技術(shù)的傳播；對(duì)員工進(jìn)行心理素質(zhì)和人格方面的訓(xùn)練；傳播企業(yè)文化，培養(yǎng)共同的價(jià)值觀；滿足員工自我成長(zhǎng)和自我實(shí)現(xiàn)的需要。首先，主任會(huì)計(jì)師或合伙人要轉(zhuǎn)變觀念。培訓(xùn)在整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人力資源管理和開(kāi)發(fā)過(guò)程中是一項(xiàng)工作難度較大而又見(jiàn)效慢的環(huán)節(jié)，而培訓(xùn)的前期是一個(gè)投入的過(guò)程，需要企業(yè)在人力、財(cái)力上的投入。所以，只有領(lǐng)導(dǎo)層充分重視，培訓(xùn)工作才能得以充分開(kāi)展。其次，要設(shè)置專門(mén)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，以保證培訓(xùn)工作的正常開(kāi)展和培訓(xùn)質(zhì)量，并配備專職培訓(xùn)管理人員。此外，還應(yīng)有較強(qiáng)的師資隊(duì)伍。事務(wù)所可通過(guò)外聘一些高水平專家、學(xué)者等任兼職教師，既可借助外部專家進(jìn)行一些高水平的培訓(xùn)，也加強(qiáng)了事務(wù)所與外部的交流。第三，建立健全員工培訓(xùn)制度。員工培訓(xùn)是一項(xiàng)技術(shù)性和專業(yè)性很強(qiáng)的工作，必須有完善的制度做保證。如培訓(xùn)需求和目標(biāo)的確定，培訓(xùn)預(yù)算與計(jì)劃的制定、培訓(xùn)實(shí)施、培訓(xùn)監(jiān)控與評(píng)估等環(huán)節(jié)，都涉及事務(wù)所中許多部門(mén)和人員，需要其他部門(mén)和人員的配合，任何環(huán)節(jié)的工作出現(xiàn)問(wèn)題都會(huì)影響培訓(xùn)的效果和質(zhì)量。第四，開(kāi)展多種形式的培訓(xùn)。如傳統(tǒng)的課堂教學(xué)；結(jié)合遠(yuǎn)程在線培訓(xùn)和公司知識(shí)庫(kù)進(jìn)行的在崗培訓(xùn)；讓員工親歷各類行業(yè)、各類專業(yè)服務(wù)的實(shí)際案例等方法提供全方位培訓(xùn)；選派職業(yè)道德好、專業(yè)技能精的注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加MPAcc和EMBA在職學(xué)位教育；選派注冊(cè)會(huì)計(jì)師到國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)公司學(xué)習(xí)或者到國(guó)外進(jìn)修等。

四、建立健全科學(xué)的績(jī)效考核制度

績(jī)效考核為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的各項(xiàng)人事政策如任用、晉升、培訓(xùn)、薪酬等提供必要條件和客觀依據(jù)，是人力資源管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其質(zhì)量直接反映了企業(yè)人力資源管理的科學(xué)化程度和工作水平。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)從工作投入感、專業(yè)技能、客戶關(guān)系、考勤狀況、特殊貢獻(xiàn)、意見(jiàn)或建議等方面對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行全面考核。其中，工作投入感主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)同感和工作的主動(dòng)性；專業(yè)技能的考核主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人綜合能力的考核、個(gè)人和團(tuán)體協(xié)作的考核、客戶反饋信息的考核等；客戶關(guān)系的考核包括對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師客戶滿意度的考核和開(kāi)拓能力的考核；考勤狀況主要考核注冊(cè)會(huì)計(jì)師的效率，而不僅僅考核出勤率；特殊貢獻(xiàn)主要考核注冊(cè)會(huì)計(jì)師的奉獻(xiàn)精神；意見(jiàn)或建議主要考核注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的意見(jiàn)或建議的合理化和有效性。無(wú)論是制定單項(xiàng)考核標(biāo)準(zhǔn)還是多項(xiàng)考核標(biāo)準(zhǔn)，都必須有利于引導(dǎo)員工追求工作成果最大化，且有助于提高組織效率。

五、制定靈活有效的報(bào)酬與激勵(lì)機(jī)制

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傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只是單純地提供信息和解釋信息，屬于報(bào)賬型會(huì)計(jì)，它的主要使用者是企業(yè)外部的投資者、債權(quán)人和政府主管部門(mén)。由于這一需要，相應(yīng)的會(huì)計(jì)事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所應(yīng)運(yùn)而生，作為社會(huì)中介機(jī)構(gòu)向社會(huì)公眾提供客觀、專業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)。如今，上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告都出自這些中介組織，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只是作為配角而存在。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同，管理會(huì)計(jì)不僅可以全面提供經(jīng)營(yíng)管理信息，為科學(xué)合理地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理奠定基礎(chǔ)，還可以能動(dòng)地參與經(jīng)營(yíng)決策，為決策者提供有用的信息，最后通過(guò)對(duì)內(nèi)部責(zé)任單位的績(jī)效考評(píng)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，達(dá)到強(qiáng)化內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。因此，管理會(huì)計(jì)才是為企業(yè)自己服務(wù)的，它的使用者是企業(yè)內(nèi)部的管理者，主要為內(nèi)部管理者提供決策和信息支持。在時(shí)間概念上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是反映過(guò)去的數(shù)據(jù)，而管理會(huì)計(jì)則反映未來(lái)，如預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本、財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)的制定，作為企業(yè)目標(biāo)指導(dǎo)各責(zé)任部門(mén)工作；在報(bào)告內(nèi)容上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)受公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則限制，只對(duì)公司整體情況如收入、存貨成本、利潤(rùn)做概括反映，而管理會(huì)計(jì)則不受公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的限制，可詳細(xì)反映企業(yè)任何局部的情況。如果一個(gè)企業(yè)僅有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而沒(méi)有管理會(huì)計(jì)功能，在對(duì)企業(yè)的管理方面所起的作用是相當(dāng)有限的，只有將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提升為管理會(huì)計(jì)層面，才能使財(cái)務(wù)管理真正成為企業(yè)管理的中心。戰(zhàn)略成本管理是企業(yè)做大做強(qiáng)的基石，管理會(huì)計(jì)在降低成本、提高利潤(rùn)方面起著關(guān)鍵作用。因此，管理會(huì)計(jì)才是企業(yè)真正的管理參謀，企業(yè)高管的左右手，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的作用十分重要，應(yīng)該在我國(guó)廣大企業(yè)，尤其是競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的企業(yè)中廣泛實(shí)施，從而不斷提高管理效益。

一、目前施工企業(yè)管理會(huì)計(jì)的局限性

管理會(huì)計(jì)的核心主要是財(cái)務(wù)人員參與企業(yè)管理，所以施工企業(yè)管理會(huì)計(jì)的局限性主要是財(cái)務(wù)人員管理職能的局限性。

二、提升財(cái)務(wù)人員管理會(huì)計(jì)職能的辦法

(一)提升財(cái)務(wù)人員管理會(huì)計(jì)職能的先提

提升財(cái)務(wù)“管理會(huì)計(jì)”職能的先提是提升財(cái)務(wù)人員執(zhí)行力。

施工企業(yè)在工程施工具體工作中需要提升財(cái)務(wù)人員的幾種執(zhí)行力：提升財(cái)務(wù)人員戰(zhàn)略預(yù)測(cè)能力；提升財(cái)務(wù)人員組織策劃能力；提升財(cái)務(wù)人員“創(chuàng)效”能力；重點(diǎn)提升財(cái)務(wù)人員管控分析能力；提升財(cái)務(wù)人員的優(yōu)化更新能力。

(二)提升財(cái)務(wù)人員管理會(huì)計(jì)職能的核心

提升財(cái)務(wù)人員“管理會(huì)計(jì)”職能的核心是在實(shí)務(wù)中財(cái)務(wù)人員應(yīng)用發(fā)揮“管理會(huì)計(jì)”職能，結(jié)合責(zé)任績(jī)效考核約束公司或施工項(xiàng)目管理行為。

1、發(fā)揮預(yù)測(cè)預(yù)算職能

(1)做好投標(biāo)簽約階段的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)

財(cái)務(wù)人員首先要了解建筑市場(chǎng)的價(jià)格走勢(shì)、業(yè)主、工期、工程規(guī)模等情況，結(jié)合施工企業(yè)自身的施工技術(shù)、管理水平利用成本性態(tài)分析法、變動(dòng)成本分析法、本量利分析等科學(xué)方法，對(duì)投標(biāo)項(xiàng)目進(jìn)行資金、成本、利潤(rùn)的預(yù)測(cè)分析，最終形成具體的經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)報(bào)告提報(bào)給企業(yè)管理者進(jìn)行戰(zhàn)略決策，從而規(guī)避施工環(huán)境、業(yè)主、低價(jià)中標(biāo)等原因造成的風(fēng)險(xiǎn)。

(2)牽頭組織施工準(zhǔn)備階段的全面預(yù)算

全面預(yù)算是投標(biāo)簽約階段預(yù)算的優(yōu)化、細(xì)化。財(cái)務(wù)人員通過(guò)牽頭組織全面預(yù)算的工作，有助于與各部門(mén)溝通、聯(lián)系共同認(rèn)知施工企業(yè)戰(zhàn)略管理需要，使企業(yè)決策者考慮完成預(yù)算經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的方法和責(zé)任，從而不斷了解建筑市場(chǎng)價(jià)格走勢(shì)，預(yù)測(cè)市場(chǎng)變化。

2、發(fā)揮施工前組織策劃職能

財(cái)務(wù)人員主要制定資金籌措目標(biāo),通過(guò)組織收集各責(zé)任中心資金計(jì)劃的形式規(guī)劃資金的合理分配。

3、發(fā)揮二次創(chuàng)效職能

財(cái)務(wù)人員要有“創(chuàng)效”意識(shí)。利用國(guó)家稅收政策進(jìn)行合理的稅收籌劃；利用銀行協(xié)定利率政策爭(zhēng)取利息收入；利用技術(shù)部門(mén)收集的單項(xiàng)工程索賠依據(jù)爭(zhēng)取業(yè)主變更索賠收入；利用法律法規(guī)知識(shí)爭(zhēng)取違約方毀約賠償?shù)取?/p>

4、重點(diǎn)發(fā)揮施工過(guò)程中的管控分析職能

主要是利用管理會(huì)計(jì)成本管理理念嚴(yán)格管控實(shí)際工程成本。

(1)財(cái)務(wù)人員先要?jiǎng)澐謧鹘y(tǒng)成本管理和“管理會(huì)計(jì)”成本管理的區(qū)別

傳統(tǒng)成本管理采取項(xiàng)目按照費(fèi)用種類列支工程成本，按照產(chǎn)值比例分?jǐn)偓F(xiàn)場(chǎng)費(fèi)用的方法，對(duì)于單一工程適用，但已經(jīng)無(wú)法滿足工程造價(jià)高、工藝復(fù)雜、作業(yè)鋪展面大的管控現(xiàn)狀，導(dǎo)致成本信息失真，管控粗放?！肮芾頃?huì)計(jì)”成本管理要求按照單項(xiàng)工程施工工藝核算歸集作業(yè)成本，達(dá)到真實(shí)反映實(shí)際作業(yè)成本情況。 “管理會(huì)計(jì)”成本管理同時(shí)要求施工企業(yè)按照 “企業(yè)下達(dá)責(zé)任成本->責(zé)任中心成本核算->成本分析->責(zé)任成本考核 ”的流程進(jìn)行成本管控，形成以“誰(shuí)管控就是誰(shuí)責(zé)任”的企業(yè)理念明確權(quán)力與責(zé)任，達(dá)到全員管控成本、壓縮成本的目的。

(2)財(cái)務(wù)人員要明確“管理會(huì)計(jì)”成本管理核心是成本核算

“管理會(huì)計(jì)”成本核算要求施工項(xiàng)目細(xì)化責(zé)任成本，分解各責(zé)任中心直接責(zé)任成本，分配各責(zé)任中心經(jīng)費(fèi)定額。實(shí)際直接成本核算以“量”、“價(jià)”雙控的方式，由各責(zé)任中心歸集單項(xiàng)工程實(shí)際發(fā)生直接成本，項(xiàng)目匯總審批責(zé)任中心直接成本；實(shí)際經(jīng)費(fèi)核算以各責(zé)任中心按照用途分配間接費(fèi)到單項(xiàng)工程中，項(xiàng)目部定期核對(duì)各責(zé)任中心經(jīng)費(fèi)是否在定額范圍內(nèi)的方式。

以一個(gè)責(zé)任中心（架子隊(duì)）為例介紹下財(cái)務(wù)人員如何進(jìn)行單項(xiàng)工程“管理會(huì)計(jì)”成本核算工作：

直接人工費(fèi)核算：要求財(cái)務(wù)人員根據(jù)架子隊(duì)技術(shù)、人力部門(mén)提報(bào)的單項(xiàng)工程用工數(shù)量計(jì)劃，形成數(shù)據(jù)報(bào)告，由架子隊(duì)管理者決策勞務(wù)進(jìn)場(chǎng)作業(yè)人數(shù)。

直接機(jī)械費(fèi)核算：要求財(cái)務(wù)人員根據(jù)架子隊(duì)設(shè)備部門(mén)提報(bào)的設(shè)備需求計(jì)劃，根據(jù)工程施工環(huán)境、工期、設(shè)備使用、設(shè)備修理等分析選擇購(gòu)買或租用最優(yōu)方案，提報(bào)架子隊(duì)管理者決策控制。

直接材料費(fèi)核算：要求財(cái)務(wù)人員根據(jù)架子隊(duì)物資部門(mén)提報(bào)的物資需求計(jì)劃，在保質(zhì)保量的情況下，貨比多家，收集出價(jià)最低于企業(yè)材料限價(jià)的供貨商信息，形成相關(guān)資力、信譽(yù)、報(bào)價(jià)等報(bào)告提報(bào)給架子隊(duì)管理者決策采購(gòu)。

其他直接費(fèi)核算：要求財(cái)務(wù)人員劃分動(dòng)態(tài)費(fèi)用和靜態(tài)費(fèi)用。對(duì)于有合同約束的如：施工便道、臨時(shí)用電、鋼筋加工廠等大額靜態(tài)費(fèi)用，財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)把合同評(píng)審工作，從源頭管控規(guī)范合同行為。對(duì)于臨時(shí)發(fā)生的征地拆遷、二次搬運(yùn)費(fèi)、工地用氣、試驗(yàn)費(fèi)等不確定的動(dòng)態(tài)費(fèi)用要求相關(guān)部門(mén)提報(bào)計(jì)劃，財(cái)務(wù)人員匯總后提報(bào)架子隊(duì)管理者決策控制。財(cái)務(wù)人員在施工過(guò)程中應(yīng)以單項(xiàng)工程實(shí)際施工需要做為其他直接費(fèi)用核算的依據(jù)。

間接費(fèi)用核算要求財(cái)務(wù)人員劃分生產(chǎn)性支出與非生產(chǎn)性支出。生產(chǎn)性支出要求財(cái)務(wù)人員定期測(cè)算分析責(zé)任中心實(shí)際經(jīng)費(fèi)是否超責(zé)任成本經(jīng)費(fèi)。非生產(chǎn)性支出要求責(zé)任部門(mén)事先提報(bào)計(jì)劃，財(cái)務(wù)部匯總后提報(bào)架子隊(duì)管理者決策管控。

5、發(fā)揮優(yōu)化更新職能

主要體現(xiàn)為各期經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的滾動(dòng)預(yù)算調(diào)整。

由于預(yù)算能隨時(shí)間的推進(jìn)不斷加以調(diào)整和修訂，能使預(yù)算與實(shí)際情況更相適應(yīng)，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。

(三)建立施工企業(yè)責(zé)任績(jī)效考核的長(zhǎng)效機(jī)制

施工企業(yè)應(yīng)該建立責(zé)任成本績(jī)效考核機(jī)制，機(jī)制具有周期性和持續(xù)性。各責(zé)任成本中心財(cái)務(wù)人員定期出具責(zé)任中心考核業(yè)績(jī)報(bào)告，施工企進(jìn)行復(fù)核，對(duì)于管控成本到位的責(zé)任中心進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于管控失控的責(zé)任中心進(jìn)行罰款。

篇6

眾所周知，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是一個(gè)典型的知識(shí)密集型行業(yè)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不像其他的企業(yè)那樣擁有大型的廠房、精密的儀器設(shè)備等有形資產(chǎn)，它只有簡(jiǎn)單的辦公設(shè)備，且會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同于一般企業(yè)，其開(kāi)拓市場(chǎng)，服務(wù)客戶，“制造產(chǎn)品”，贏得收益，靠的既不是資本的投入，也不是機(jī)器設(shè)備等有形資產(chǎn)的更新，而是靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技能等無(wú)形的高智力勞動(dòng)。從這種意義上講，事務(wù)所的命運(yùn)掌握在注冊(cè)會(huì)計(jì)師等專業(yè)人士手中，沒(méi)有廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不懈勞動(dòng)，事務(wù)所將失去生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師這類知識(shí)員工對(duì)于事務(wù)所的重要性是不言而喻的。高素質(zhì)的人力資源，它能為會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。因此可以說(shuō)人力資源是會(huì)計(jì)師事務(wù)所最寶貴的財(cái)富。問(wèn)題的關(guān)鍵是如何運(yùn)用好這筆財(cái)富，即對(duì)人力資源進(jìn)行管理。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源特征

（一）高素質(zhì)

從目前世界各國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)要求看，主要在資格控制，所謂資格控制是指在學(xué)歷、職業(yè)資格的經(jīng)驗(yàn)方面有要求。如在我國(guó)要申請(qǐng)成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，必須是持有中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效證書(shū)，有五年以上在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)和良好的道德記錄。

（二）靠高智力勞動(dòng)獲取報(bào)酬

在資本、市場(chǎng)和人才這些事務(wù)所賴以生存發(fā)展的三個(gè)要素中，人才因素是首要因素。也就是事務(wù)所是智力人才組成的智合群體，人才是事務(wù)所的第一生產(chǎn)要素，是事務(wù)所在競(jìng)爭(zhēng)中生存和取勝的根本。它不同于一般企業(yè)的是事務(wù)所在開(kāi)拓市場(chǎng)、服務(wù)客戶、“制造產(chǎn)品”中贏得收益，靠的既不是資本的投入，也不是機(jī)器設(shè)備等有形資產(chǎn)的更新，而是靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技能等無(wú)形的高智力勞動(dòng)。

（三）核心員工流失后果嚴(yán)重

隨著事務(wù)所的改制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也開(kāi)始自主地選擇事務(wù)所，雙方互相選擇的結(jié)果就是合同越簽越短，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的流動(dòng)性越來(lái)越強(qiáng)。人員的高度流動(dòng)性嚴(yán)重影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的抗風(fēng)險(xiǎn)能力、服務(wù)質(zhì)量和信譽(yù)。核心員工流失將會(huì)動(dòng)搖和打擊事務(wù)所對(duì)人力資源投資的積極性，嚴(yán)重?fù)p害事務(wù)所的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，將會(huì)導(dǎo)致團(tuán)體士氣渙散，導(dǎo)致團(tuán)隊(duì)凝聚力難以形成，更為嚴(yán)峻的是將導(dǎo)致其發(fā)展戰(zhàn)略的修正，甚至帶來(lái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所解散這一毀滅性的打擊。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源管理存在的問(wèn)題及原因分析

（一）年齡結(jié)構(gòu)偏大，學(xué)歷結(jié)構(gòu)不盡合理

從注冊(cè)會(huì)計(jì)師年齡分布看，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布的“2004年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所全國(guó)百家信息”中，除國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所在中國(guó)的合作所以外的95家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的10352名注冊(cè)會(huì)計(jì)師中，30～50歲的為6491人，占62.7%，50歲以上的為2483人，占24.0%，而30歲以下的注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅1378人，占13.3%。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師學(xué)歷結(jié)構(gòu)分布看：這10352名注冊(cè)會(huì)計(jì)師中，擁有大學(xué)本科學(xué)歷的為4931人，占47.6%，擁有大學(xué)專科學(xué)歷的為4151人，占40.1%，而碩士?jī)H有434人占4.2%，其他人員836人，占8.1%。在事務(wù)所中，有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師有的年齡偏高，專業(yè)知識(shí)水平達(dá)不到新形勢(shì)發(fā)展的需要；有的專業(yè)知識(shí)不錯(cuò)，但外語(yǔ)、電腦等非專業(yè)知識(shí)不足，難以適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的要求。年輕的注冊(cè)會(huì)計(jì)師理論知識(shí)較好，接受新生事物快，知識(shí)面較寬，但經(jīng)驗(yàn)不足，不能獨(dú)擋一面。

（二）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，人員流動(dòng)性強(qiáng)

市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)了更為激烈的人才競(jìng)爭(zhēng)，直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員高流動(dòng)性的主要原因有以下幾方面。

1.同業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)性吸引

由于事務(wù)所之間為擴(kuò)展業(yè)務(wù)而廣招人員，國(guó)際會(huì)計(jì)公司以較優(yōu)越的條件吸收中國(guó)當(dāng)?shù)氐膶I(yè)人員，北京、上海等地實(shí)行吸引人才的開(kāi)放條件，上市公司、證券公司、證券管理機(jī)構(gòu)、證券交易所等越來(lái)越歡迎具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作經(jīng)驗(yàn)的人員加盟等原因，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)人才的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。

2.行業(yè)工作性質(zhì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作更依賴知識(shí)、工作技能和創(chuàng)新能力，因此，他們更在乎自身價(jià)值的實(shí)現(xiàn)和社會(huì)的認(rèn)可，不愿意受制于人。

3.人力資源配置不合理

目前，一些事務(wù)所一方面人員過(guò)剩，有些人員的素質(zhì)較差，不適合從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作，但是要辭退他們又很難；另一方面合格的執(zhí)業(yè)人員又太少，無(wú)法按執(zhí)業(yè)需要設(shè)置工作崗位和合理配備執(zhí)業(yè)人員。這種人力資源結(jié)構(gòu)，嚴(yán)重地挫傷了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的積極性。

（三）缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制

首先是收入差距極端化，有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分配制度過(guò)分傾向于合伙人或出資人，使一些執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的收入和付出的勞動(dòng)不對(duì)等，嚴(yán)重挫傷了他們的積極性，留不住優(yōu)秀的注冊(cè)會(huì)計(jì)師；其次是一些事務(wù)所的分配制度仍然沒(méi)有打破平均主義模式，沒(méi)有體現(xiàn)多勞多得的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)原則；再次是過(guò)分強(qiáng)調(diào)金錢激勵(lì)。有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分配政策，僅僅是“分錢”政策，將金錢作為激勵(lì)員工的惟一動(dòng)力，忽視精神激勵(lì)，不信任員工，或不委以重任，不及時(shí)提拔有能力的員工。

（四）規(guī)模小，難以形成執(zhí)業(yè)優(yōu)勢(shì)

盡管全國(guó)現(xiàn)有執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師6萬(wàn)余人，但全國(guó)4000多家事務(wù)所中，截至2002年底，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)在70人以上的事務(wù)所只有73家，到2003年底成為100家，其中100人以上的只有38家，到2003年底發(fā)展為50家。截至2002年底，具有證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證的會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅71家，擁有執(zhí)業(yè)資格的并從事審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師約2000人。而國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)公司全球的雇員數(shù)都在100000人左右，“四大”會(huì)計(jì)公司在我國(guó)的合作所中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)也屬前列。我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀歸結(jié)為兩點(diǎn)：一是大事務(wù)所太少；二是小事務(wù)所太多。

四、改進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源管理的建議

（一）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的準(zhǔn)入門(mén)檻

1.嚴(yán)格報(bào)名資格條件

報(bào)名資格條件從嚴(yán)，首先應(yīng)該體現(xiàn)在報(bào)名者的受教育程度上，至少應(yīng)要求具備大學(xué)本科學(xué)歷；其次要求有會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)。

2.加大考試和獲取證書(shū)的難度

針對(duì)目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化迅速、知識(shí)更新快的現(xiàn)實(shí)情況，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的成績(jī)滾存應(yīng)滿足一定的條件或縮短滾存年限。

（二）保持人員流動(dòng)，控制人員流失

人員流動(dòng)與人員流失是有本質(zhì)區(qū)別的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)正確看待這兩個(gè)問(wèn)題，既要保持人員流動(dòng)性，同時(shí)又要防止人才流失。

1.保持人員的流動(dòng)性

首先，將不適應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)要求的或不能與大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師團(tuán)結(jié)協(xié)作的人清退；其次，對(duì)不符合工作要求的人員應(yīng)根據(jù)收益最大化原則決定其去留；再次，對(duì)于職業(yè)道德差和執(zhí)業(yè)素質(zhì)低下而可能給事務(wù)所帶來(lái)較大執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的人員，則應(yīng)盡可能將其辭退。

2.防止人才流失

首先應(yīng)加強(qiáng)與高素質(zhì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的思想溝通，為人才提供較好的工作條件和個(gè)人發(fā)展空間，如支持其參加考試、進(jìn)修等；其次要通過(guò)完善收入分配制度使其能夠得到更多的經(jīng)濟(jì)實(shí)惠；同時(shí)，為增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主人翁意識(shí)和工作的責(zé)任感可出臺(tái)相關(guān)制度，允許符合事務(wù)所出資人基本條件（如從事CPA工作經(jīng)歷、職業(yè)道德素質(zhì)、執(zhí)業(yè)能力等）的注冊(cè)會(huì)計(jì)師按規(guī)定的程序轉(zhuǎn)變?yōu)槌鲑Y人。為防止會(huì)計(jì)師事務(wù)所范圍內(nèi)的劣幣驅(qū)逐良幣，要制定有效的業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)人才進(jìn)行人性關(guān)懷，如長(zhǎng)期外勤出差可獎(jiǎng)勵(lì)假期，淡季不外勤工作時(shí)可以不嚴(yán)格考勤，委派出差考慮員工的意愿等具體情況。

（三）建立透明、公平的薪金及晉升制度

篇7

知識(shí)，經(jīng)濟(jì)全球化、數(shù)字化、化和無(wú)形化使會(huì)計(jì)和審計(jì)的和范圍進(jìn)一步拓展，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)加工的對(duì)象紛繁復(fù)雜，在現(xiàn)實(shí)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中完全對(duì)稱的信息環(huán)境幾乎不存在。面對(duì)日益高漲渴望充分披露會(huì)計(jì)信息的呼聲，成本效益先行的經(jīng)濟(jì)人必須重新審視重要性邊界。如何把握充分披露原則與重要性原則的均衡統(tǒng)一，是會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員值得深思的。況且經(jīng)濟(jì)環(huán)境使面臨不斷加劇的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，特別是工具的日益創(chuàng)新對(duì)會(huì)計(jì)提出了新要求，哪些是應(yīng)在表內(nèi)確認(rèn)的重要項(xiàng)目，哪些需表外重點(diǎn)披露，取決于對(duì)其進(jìn)行重要性判斷。大量不斷涌現(xiàn)的被現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系輕視的不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因?yàn)樗枧袛鄡?nèi)容多、判斷難度大，給管理當(dāng)局使用操縱、隱瞞等手段弄虛作假提供了庇護(hù)土壤。而在審計(jì)工作方面，對(duì)重要性的快速準(zhǔn)確的判斷無(wú)疑能合理降低審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，符合人作為有限理性的經(jīng)濟(jì)人的心理，這對(duì)于我們建立獨(dú)立審計(jì)誠(chéng)信機(jī)制，甚而對(duì)于整個(gè)市場(chǎng)誠(chéng)信的建立能起到推動(dòng)作用。

一、重要性的概念

（一）會(huì)計(jì)重要性的概念

對(duì)會(huì)計(jì)中的重要性概念，有很多種定義和描述。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)重要性概念的描述為“如果資料的省略或差錯(cuò)會(huì)影響報(bào)表使用者根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表采取的決策時(shí)，資料就具有重要性”。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)把重要性定義為：“考慮到一定周圍環(huán)境，會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的一項(xiàng)錯(cuò)誤或漏報(bào)的會(huì)計(jì)信息，可能使一個(gè)有理性的報(bào)表使用者受其影響而改變其決策的程度?！蔽覈?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有給重要性明確的定義，而要求會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)區(qū)別其重要程度采用不同的會(huì)計(jì)處理和程序。具體來(lái)說(shuō)，對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或會(huì)計(jì)信息使用者相對(duì)重要的事項(xiàng)應(yīng)分別核算，分項(xiàng)反映，力求準(zhǔn)確，并在會(huì)計(jì)報(bào)告中作重點(diǎn)說(shuō)明。而對(duì)于那些次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算手續(xù)，采用簡(jiǎn)化的會(huì)計(jì)處理方法，合并反映。

（二）審計(jì)重要性的概念

重要性也是現(xiàn)代審計(jì)理論的一個(gè)非常重要的概念，國(guó)際審計(jì)界對(duì)它的定義多源于會(huì)計(jì)理論中對(duì)重要性的定義。根據(jù)《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則――審計(jì)重要性》的說(shuō)明，“重要性”是指“信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)足以影響使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表所做出的經(jīng)濟(jì)決策，那么該信息是重要的”。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第十號(hào)――審計(jì)重要性》給重要性所下的定義為：“重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷和決策?！?/p>

（三）會(huì)計(jì)和審計(jì)中重要性概念的聯(lián)系

盡管“重要性”在會(huì)計(jì)和審計(jì)中有不同的內(nèi)涵和表現(xiàn)形式，但會(huì)計(jì)中的重要性概念與審計(jì)中的重要性概念還是存在多方面的聯(lián)系的：

1、重要性概念的提出都是為提高會(huì)計(jì)審計(jì)工作效率。

重要性概念的提出都是為了在保證會(huì)計(jì)和審計(jì)質(zhì)量前提下，提高會(huì)計(jì)和審計(jì)工作效率。從理論上講，會(huì)計(jì)核算越全面、準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)信息的可靠性越高。但由于現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模的龐大、業(yè)務(wù)的復(fù)雜，要達(dá)到上述要求是不現(xiàn)實(shí)的，也不符合“成本效益”原則。因此，會(huì)計(jì)和審計(jì)職業(yè)均采用了重要性概念。

2、重要性概念對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)實(shí)務(wù)均產(chǎn)生了廣泛的影響

重要性概念對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)實(shí)務(wù)均產(chǎn)生了廣泛的影響。會(huì)計(jì)中以重要性的判斷影響固定資產(chǎn)和低值易耗品的劃分標(biāo)準(zhǔn)、費(fèi)用計(jì)入方式、明細(xì)賬的設(shè)置依據(jù)、項(xiàng)目在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露的詳細(xì)程度等諸多方面。審計(jì)中對(duì)重要性的判斷會(huì)影響審計(jì)范圍的確定、實(shí)施的審計(jì)程序、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)意見(jiàn)的類型和最終審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3、重要性概念在會(huì)計(jì)和審計(jì)中的運(yùn)用，很大程度都取決于工作人員的職業(yè)判斷

重要性概念在會(huì)計(jì)和審計(jì)中的運(yùn)用，很大程度上都取決于會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員的職業(yè)判斷。會(huì)計(jì)和審計(jì)對(duì)重要性判斷時(shí)均需從數(shù)量和性質(zhì)兩方面考慮。但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)重要性并沒(méi)有明確規(guī)定量化標(biāo)準(zhǔn)；從重要性判斷的性質(zhì)方面講，也沒(méi)有明確哪些屬于重要的事項(xiàng)或哪些屬于不重要事項(xiàng)的指南。因此，會(huì)計(jì)和審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)主體的性質(zhì)及其規(guī)模的不同并考慮其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，綜合會(huì)計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)、精確度要求及有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求等因素對(duì)其重要性水平做出判斷。

4、重要性的判斷都是以會(huì)計(jì)信息使用者決策的需要為依據(jù)

會(huì)計(jì)和審計(jì)對(duì)重要性的判斷，無(wú)論從性質(zhì)還是從數(shù)量角度，最終都是以會(huì)計(jì)信息使用者決策的需要為依據(jù)。對(duì)于會(huì)計(jì)信息使用者關(guān)注的事項(xiàng)，會(huì)計(jì)應(yīng)分項(xiàng)核算，力求準(zhǔn)確，詳細(xì)披露。對(duì)于會(huì)計(jì)信息使用者的決策影響較大的項(xiàng)目，審計(jì)中應(yīng)實(shí)施詳盡的審計(jì)程序以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于會(huì)計(jì)和審計(jì)對(duì)重要性的判斷最終需考慮會(huì)計(jì)信息使用者的需要，會(huì)計(jì)中重要性規(guī)范的是事前與事中的會(huì)計(jì)處理，而審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)信息的再次確認(rèn)，其重要性規(guī)范的是對(duì)會(huì)計(jì)處理結(jié)果的事后審核。可見(jiàn)，會(huì)計(jì)重要性的判斷會(huì)影響審計(jì)重要性的判斷，合格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)鑒證時(shí)應(yīng)先考察被審計(jì)單位對(duì)重要性的把握與運(yùn)用后再選擇合理的重要性水平，以期達(dá)到審計(jì)成本、效益與風(fēng)險(xiǎn)的最佳效果。

5、實(shí)證是合理確定會(huì)計(jì)和審計(jì)重要性標(biāo)準(zhǔn)的有效途徑

會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的多元性及多層次性，決定了其對(duì)報(bào)表信息的使用要求不盡相同，因而對(duì)重要性的判斷會(huì)有多重標(biāo)準(zhǔn)?？陀^地說(shuō)，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則中的重要性標(biāo)準(zhǔn)多數(shù)來(lái)自會(huì)計(jì)師們的經(jīng)驗(yàn)，即其標(biāo)準(zhǔn)是通過(guò)實(shí)證方式取得的，實(shí)證的依據(jù)也來(lái)自于會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)。實(shí)際上，美國(guó)的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則很大部分是實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的。所以對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)重要性的進(jìn)一步認(rèn)識(shí)需從實(shí)證研究入手。美國(guó)自上世紀(jì)七十年代以來(lái)一直致力于統(tǒng)一重要性標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)證探索，取得了一些階段性進(jìn)展。但由于在實(shí)務(wù)中重要性的定性與定量標(biāo)準(zhǔn)皆難以把握，目前理論界也只制定了比較模糊的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)其深入認(rèn)識(shí)尚需繼續(xù)大量的實(shí)證調(diào)查。

二、重要性概念在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用

（一）重要性概念在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用

重要性原則作為會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量基本原則的一種修訂性慣例在會(huì)計(jì)核算中采用的必要性是顯而易見(jiàn)的。在會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用重要性原則首先會(huì)涉及重要性的判斷問(wèn)題，但對(duì)于不同的會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)事項(xiàng)來(lái)說(shuō)，重要與不重要是相對(duì)的。但一般來(lái)說(shuō)，重要性可以從性質(zhì)和數(shù)量?jī)蓚€(gè)方面判斷：就性質(zhì)而言，只要該會(huì)計(jì)事項(xiàng)一發(fā)生就可能對(duì)決策產(chǎn)生重要影響，則屬于具有重要性的會(huì)計(jì)事項(xiàng)；就數(shù)量而言，當(dāng)某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生額達(dá)到一定數(shù)量就可能對(duì)決策產(chǎn)生影響，則應(yīng)將其作為具有重要性的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理。但不同規(guī)模的企業(yè)在判斷某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否重要時(shí)，量的標(biāo)準(zhǔn)是有很大差異的。比如一個(gè)資產(chǎn)總額一億元的企業(yè)和一個(gè)資產(chǎn)總額一百萬(wàn)的企業(yè)，判斷某一項(xiàng)支出是否屬于重要性事項(xiàng)，其數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)就可能有很大的差異。在實(shí)務(wù)中，成本控制中的例外原則、選擇現(xiàn)金等重要資產(chǎn)作為內(nèi)部控制制度的重點(diǎn)、存貨管理中的ABC法等都可視為重要性原則的靈活運(yùn)用。

顯然，我們從前面有關(guān)重要性概念的表述中可以得出以下觀點(diǎn)：1、重要性概念總是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表而言的。判斷一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否重要應(yīng)視其在會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者所作決策的影響而定。若一項(xiàng)業(yè)務(wù)在報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)足以改變或影響報(bào)表使用者的判斷，則其是重要的；否則就不重要。2、重要性必須從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者角度考慮，因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表是為了滿足其使用者的信息需要編制的。當(dāng)然，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者應(yīng)是具有一定的理解能力并能夠理性的做出判斷和決策的人。3、重要性的判斷離不開(kāi)特定的環(huán)境。企業(yè)不同或時(shí)間不同判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也就不同，重要不重要是相對(duì)的，對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用專業(yè)判斷。4、重要性與相關(guān)性雖都要考慮信息對(duì)決策者的影響或引起的差別，而且決策者需要了解的(即相關(guān)性的)信息往往就是重要的信息，但二者間仍存在著重大區(qū)別，不能混淆：相關(guān)性取決于決策者對(duì)信息是否感興趣，而重要性則取決于信息是否對(duì)決策者起作用，不披露此類信息是否足以引起重大的差別。有些信息可能與決策相關(guān)，但因其金額過(guò)小，不予披露不至影響使用者的決策，此類信息即為不重要的信息。5、運(yùn)用重要性原則是為了把握住問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，抓住關(guān)鍵點(diǎn)，兼顧效率和效果，以實(shí)現(xiàn)成本效益原則。

（二）重要性概念在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用

重要性概念對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)有廣泛影響，審計(jì)人員對(duì)重要性的判斷直接影響審計(jì)范圍、審計(jì)程序和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)人員運(yùn)用重要性概念，是對(duì)會(huì)計(jì)信息是否單獨(dú)提供或揭示進(jìn)行首次判斷；而審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行鑒證，其對(duì)重要性所需的判斷力高于對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求。審計(jì)人員對(duì)重要性的判斷同樣應(yīng)從性質(zhì)和數(shù)量?jī)蓚€(gè)方面考慮。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第十號(hào)――審計(jì)重要性》中規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)等為判斷基礎(chǔ)，采用固定或變動(dòng)比率等確定會(huì)計(jì)報(bào)表的重要水平。根據(jù)國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，以總資產(chǎn)和總收入為判斷基礎(chǔ)的，其重要性比率為0.5％―1％；即在1％以上的錯(cuò)、漏報(bào)會(huì)影響信息使用者正確地決策，而0.5％以下的錯(cuò)、漏報(bào)則不會(huì)影響其正確決策。這里存在一個(gè)彈性區(qū)間，對(duì)規(guī)模較大的單位應(yīng)選用較小的比率，而對(duì)規(guī)模較小的單位則應(yīng)選用較大比率。以凈資產(chǎn)為判斷基礎(chǔ)的重要性為1％。以稅前凈利為基礎(chǔ)的為5％－10％。審計(jì)人員必須根據(jù)被審計(jì)單位的規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)、會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)信息的需求、自身經(jīng)驗(yàn)等主觀判斷被審計(jì)單位可容忍的最大錯(cuò)、漏報(bào)，即重要性的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，審計(jì)人員還應(yīng)根據(jù)錯(cuò)、漏報(bào)的性質(zhì)，也就是錯(cuò)、漏報(bào)原因判斷其重要性。某項(xiàng)錯(cuò)、漏報(bào)從數(shù)量方面或許并不重要，但就性質(zhì)而言可能是重要的。具體來(lái)說(shuō)，金額相同的情況下，以下幾種錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)對(duì)信息使用者的影響更為重大：舞弊或違法行為造成的錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)；可能影響履約義務(wù)的錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)；影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)；不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)，如現(xiàn)金和實(shí)收資本賬戶若出現(xiàn)較小錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)，也應(yīng)引起相關(guān)利益者的高度重視。

重要性概念在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用具體體現(xiàn)在以下幾方面：

1、編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，合理評(píng)估重要性水平，據(jù)以確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量

由于計(jì)劃重要性水平越低，意味著可容忍的報(bào)表或賬戶余額中的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的金額越??；而可容忍的錯(cuò)報(bào)金額越小，為保證審計(jì)工作能發(fā)現(xiàn)所有超過(guò)或容忍錯(cuò)報(bào)的重大錯(cuò)誤所需要的審計(jì)工作量和證據(jù)就越多。因而，重要性水平與審計(jì)證據(jù)間呈反向變動(dòng)關(guān)系，計(jì)劃重要性水平越低，所需獲取的審計(jì)證據(jù)越多。

2、在審計(jì)過(guò)程中，重要性判斷直接對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

根據(jù)《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》的定義，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表存在重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)審計(jì)人員發(fā)表不當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。由于重要性是審計(jì)人員從報(bào)表使用者角度進(jìn)行判斷的結(jié)果，因而重要性水平確定的越低，審計(jì)人員通過(guò)審計(jì)不能查出會(huì)計(jì)報(bào)表中重要錯(cuò)報(bào)的可能性(機(jī)會(huì))越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越大。此時(shí)，審計(jì)人員只能通過(guò)執(zhí)行更詳細(xì)的符合性測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性測(cè)試程序來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？梢?jiàn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性水平間呈反向變動(dòng)關(guān)系。即重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；反之亦然。把握重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的這種反向關(guān)系可使審計(jì)人員保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平，保證審計(jì)工作的效率與效果。

3、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，重要性水平有助于合理確定審計(jì)意見(jiàn)類型和審計(jì)報(bào)告的種類

審計(jì)人員在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果，確定應(yīng)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的類型時(shí)，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但被審單位尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，將其同會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平相比較，確定該匯總數(shù)是否超過(guò)重要性水平或其性質(zhì)是否重要。如匯總數(shù)超過(guò)重要性水平或?qū)傩再|(zhì)重要，審計(jì)人員應(yīng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍或提請(qǐng)客戶調(diào)整報(bào)表；如客戶拒絕調(diào)整，或?qū)嵤U(kuò)大測(cè)試后，該匯總數(shù)仍超過(guò)重要性水平，應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)(比較重要時(shí))或否定意見(jiàn)(非常重要時(shí))；如匯總數(shù)接近重要性水平，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施追加審計(jì)程序或提請(qǐng)被審單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；如匯總數(shù)遠(yuǎn)低于重要性水平且性質(zhì)不重要，可發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。在具體確定審計(jì)意見(jiàn)類型時(shí)應(yīng)進(jìn)行定性判斷，充分考慮影響審計(jì)意見(jiàn)類型的各種因素的重要程度。

（三）會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員對(duì)重要性原則使用的比較

1、會(huì)計(jì)人員對(duì)重要性原則的使用

會(huì)計(jì)重要性是報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的一種需求特征，其含義表現(xiàn)在兩個(gè)方面：報(bào)表使用者只需要重要的會(huì)計(jì)信息，以及管理當(dāng)局按報(bào)表中是否存在重要的遺漏或錯(cuò)誤承擔(dān)責(zé)任。實(shí)務(wù)中，企業(yè)管理當(dāng)局依據(jù)這樣的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)外編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表，法官依據(jù)這一質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)判定管理當(dāng)局應(yīng)否承擔(dān)法律責(zé)任，審計(jì)人員依據(jù)這一標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定自己發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的類型。

會(huì)計(jì)重要性作為約束會(huì)計(jì)行為的準(zhǔn)則，與審計(jì)(或司法)重要性作為CPA發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)或追究信息提供者法律責(zé)任的準(zhǔn)則是有差別的。會(huì)計(jì)重要性從量的角度考慮不應(yīng)強(qiáng)調(diào)“遺漏”或“不報(bào)”，只能強(qiáng)調(diào)“每個(gè)重要項(xiàng)目應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)。不重要的金額應(yīng)與具有類似性質(zhì)或功能的金額匯總，不必單獨(dú)列報(bào)?！?國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)，29條)?！叭绻稠?xiàng)目單個(gè)看不重要，則應(yīng)將其與財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)或附注中的其他項(xiàng)目匯總。但是，其重要程度不足以在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)單獨(dú)列取的項(xiàng)目，對(duì)于附注而言，卻可能是足夠重要的，從而應(yīng)在附注中單獨(dú)列報(bào)?！?國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)，30條)

2、審計(jì)人員對(duì)重要性原則的使用

企業(yè)外部人需要重要的會(huì)計(jì)信息，審計(jì)人員對(duì)重要性原則的使用就是根據(jù)各項(xiàng)法規(guī)、準(zhǔn)則的規(guī)定及審計(jì)人員自身的專業(yè)判斷，檢查被審計(jì)單位管理當(dāng)局是否遺漏或錯(cuò)報(bào)了企業(yè)外部人需要的重要的會(huì)計(jì)信息。

審計(jì)人員對(duì)重要性的運(yùn)用包括兩個(gè)方面：第一是以重要性水平作為判別會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量狀況的標(biāo)準(zhǔn)，并依據(jù)這一標(biāo)準(zhǔn)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量狀況發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；第二是作為審計(jì)行為(工作)的準(zhǔn)則，即：只檢查會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重要方面是否符合“三性”(合法性。公允性、一貫性)。

三、對(duì)重要性概念的再思考

（一）重要性在實(shí)務(wù)操作中的主觀性和上的客觀性是統(tǒng)一的

重要性的判斷依賴于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，但重要性的判斷離不開(kāi)特定的客觀環(huán)境，要受到會(huì)計(jì)系統(tǒng)外部使用者的制約，它不應(yīng)以信息提供者的意志為轉(zhuǎn)移，至少應(yīng)該使不同的人在相同的情況下運(yùn)用重要性原則對(duì)同一事物進(jìn)行判斷時(shí)，結(jié)果相同或相近。重要性的主觀與客觀的兩棲特性，要求高水平的職業(yè)敏感與職業(yè)判斷，而高素質(zhì)的會(huì)計(jì)和審計(jì)從業(yè)人員匱乏是我國(guó)會(huì)計(jì)與審計(jì)界面臨的主要。

（二）重要性是創(chuàng)新性與一貫性的統(tǒng)一

由于知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性與復(fù)雜性，瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)和日益創(chuàng)新的衍生金融工具的出現(xiàn)，使得重要性的性質(zhì)與數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)都在經(jīng)歷著革新，其標(biāo)準(zhǔn)需要隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)其新要求而修正，以適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要。而在相同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，對(duì)同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所適用的重要性標(biāo)準(zhǔn)則應(yīng)一致；并且在不同的時(shí)期，對(duì)同一業(yè)務(wù)的重要性應(yīng)相同，所以制定重要性標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)注意前后一貫。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部對(duì)判斷會(huì)計(jì)事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)缺乏一貫性，實(shí)務(wù)中重要性準(zhǔn)則與相關(guān)細(xì)則的缺位，使得會(huì)計(jì)操縱的空間得以存在。管理當(dāng)局為了自身利益的考慮，對(duì)有些不重要項(xiàng)目進(jìn)行利潤(rùn)嫁接；而對(duì)于某些重要項(xiàng)目則不予充分披露，以蒙騙廣大投資者，這也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真的一個(gè)原因。

（三）重要性原則是誠(chéng)信回歸的加速劑

在實(shí)務(wù)操作中，體現(xiàn)成本與效益統(tǒng)一的重要性原則是誠(chéng)信回歸的加速劑。時(shí)下全球呼吁誠(chéng)信回歸，在獨(dú)立審計(jì)誠(chéng)信將可能意味著直接審計(jì)成本的增加或?qū)徲?jì)市場(chǎng)份額的失去之際，對(duì)重要性的快速準(zhǔn)確的判斷無(wú)疑能合理降低審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而中和其“誠(chéng)信回歸成本”，符合人作為有限理性的經(jīng)濟(jì)人的心理。這對(duì)于我們建立獨(dú)立審計(jì)誠(chéng)信機(jī)制，甚而對(duì)于整個(gè)市場(chǎng)誠(chéng)信回歸能起到推動(dòng)作用。所以加強(qiáng)對(duì)重要性的深入和運(yùn)用，對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)的有著長(zhǎng)遠(yuǎn)而深刻的意義。

(1)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)——審計(jì)重要性(1996年12月26日國(guó)家審計(jì)署，自1997年1月1日起實(shí)行)

(2)中華人民共和國(guó)審計(jì)法(1994年8月31日國(guó)家審計(jì)署，自1995年1月1日起實(shí)行)

篇8

隨著科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，我國(guó)醫(yī)院的管理工作，逐漸由經(jīng)營(yíng)管理走向了科學(xué)管理，會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施已成為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理可持續(xù)發(fā)展的必由之路。會(huì)計(jì)電算化不僅大大減輕了財(cái)務(wù)人員的勞動(dòng)強(qiáng)度和大大提高了企業(yè)財(cái)會(huì)信息的處理和傳遞速度。雖然會(huì)計(jì)電算化日益受到廣大醫(yī)院財(cái)會(huì)人員的追捧。但是在會(huì)計(jì)電算化快速發(fā)展的歷程中也會(huì)產(chǎn)生一些新的問(wèn)題、新現(xiàn)象。因此我們應(yīng)從會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)管理工作入手，建立規(guī)范的電算化管理制度，逐步實(shí)現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)代化。

一、醫(yī)院實(shí)施會(huì)計(jì)電算化中出現(xiàn)的主要問(wèn)題

1、對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)電算化工作重視程度不夠

我國(guó)財(cái)政部明確規(guī)定到2010年，全國(guó)基層單位基本實(shí)現(xiàn)電算化。但在有些地區(qū)醫(yī)院，目前會(huì)計(jì)電算化開(kāi)展的程度非常低，究其原因，其中一個(gè)重要原因就是單位部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)電算化工作的重視程度不夠，存在著一種“重硬輕軟”的思想。重視對(duì)硬件的投資而忽視對(duì)軟件的投入，對(duì)計(jì)算機(jī)參與醫(yī)院管理所帶來(lái)的種種益處認(rèn)識(shí)不深，把醫(yī)院會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)當(dāng)做花錢就能買來(lái)的硬件，以為一次性投資就可以永久解決所有問(wèn)題。部門(mén)會(huì)計(jì)人員也認(rèn)為會(huì)計(jì)電算化是一個(gè)形式，以至于有些醫(yī)院花錢買了軟件卻沒(méi)有真正使用好。

2、系統(tǒng)內(nèi)部銜接性差

當(dāng)前許多財(cái)務(wù)軟件都注重處理與報(bào)表管理功能的開(kāi)發(fā)，而對(duì)于諸如成本核算，市場(chǎng)預(yù)測(cè)等功能的開(kāi)發(fā)力度較小，使得在處理此類問(wèn)題時(shí)即從一個(gè)處理系統(tǒng)到另一個(gè)處理系統(tǒng)時(shí)，不能直接使用基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)轉(zhuǎn)換，這不僅增加了工作量，而且人工核算和輸入等必然增加出錯(cuò)機(jī)率，大大降低了財(cái)務(wù)軟件的管理功效和預(yù)算功效，應(yīng)選擇數(shù)據(jù)安全、功能強(qiáng)大，兼容好的軟件。

3、醫(yī)院會(huì)計(jì)電算化工作中存在安全隱患

我國(guó)醫(yī)院會(huì)計(jì)電算化面臨以下風(fēng)險(xiǎn):實(shí)際操作中存在風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在制定措施不全或缺乏有效監(jiān)督；計(jì)算機(jī)維護(hù)過(guò)程中存在風(fēng)險(xiǎn)，如缺乏必要的防病毒意識(shí)和措施，對(duì)利用計(jì)算機(jī)犯罪缺乏相應(yīng)的控制；會(huì)計(jì)檔案形成和保管過(guò)程中存在風(fēng)險(xiǎn)杜沒(méi)有及時(shí)備份或備份數(shù)據(jù)沒(méi)有定期檢查憑證帳簿沒(méi)有及時(shí)打印。

4、會(huì)計(jì)電算化人才缺乏

會(huì)計(jì)電算化現(xiàn)在還是一門(mén)融計(jì)算機(jī)學(xué)、管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)和信息學(xué)于一體的邊緣學(xué)科，會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施，對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了較高的要求，會(huì)計(jì)人才應(yīng)是復(fù)合型人才。要求既精通財(cái)務(wù)知識(shí)，又精通計(jì)算機(jī)知識(shí)；既懂會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，又懂經(jīng)濟(jì)管理；既有原則性，又有創(chuàng)造性、靈活性。

二、完善會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施，促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理可持續(xù)發(fā)展

1、確定會(huì)計(jì)系統(tǒng)完善的目標(biāo)

會(huì)計(jì)系統(tǒng)完善的目標(biāo)是大大改進(jìn)會(huì)計(jì)信息在醫(yī)院管理決策中的作用，提高醫(yī)院管理水平。促進(jìn)醫(yī)院管理體制的改革，提高經(jīng)濟(jì)效益。會(huì)計(jì)電算化著眼于減輕會(huì)計(jì)人員工作強(qiáng)度，提高會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度。要完善這一初始系統(tǒng)，應(yīng)當(dāng): (1)采用網(wǎng)絡(luò)聯(lián)系系統(tǒng)，所有的數(shù)據(jù)從管理現(xiàn)場(chǎng)收集，及時(shí)處理，快速反饋； (2)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)反映和控制一體化，強(qiáng)調(diào)擴(kuò)充控制的功能； (3)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、管理系統(tǒng)?，F(xiàn)代醫(yī)院的顯著特征是管理一體化，建立集成化信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)以醫(yī)院會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)為基礎(chǔ)，完善擴(kuò)展而成。

2、完善系統(tǒng)的管理制度

完善的系統(tǒng)管理制度是電算化工作健康發(fā)展的重要保證，也是醫(yī)院會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)安全運(yùn)行的前提。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的建立不僅改變了會(huì)計(jì)工作的操作方式，而且引起了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的工作流程、信息數(shù)據(jù)的流轉(zhuǎn)方式、人員組織方式等一系列變革，從而對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的方方面面都提出了新的要求。所以開(kāi)展會(huì)計(jì)電算化要根據(jù)工作需要建立健全會(huì)計(jì)電算化崗位責(zé)任制、會(huì)計(jì)電算化操作管理制度、計(jì)算機(jī)軟硬件和數(shù)據(jù)管理制度、電算化會(huì)計(jì)檔案管理制度的會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部管理制度。

3、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

實(shí)行會(huì)計(jì)電算化，對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。會(huì)計(jì)人員除了要具備較高的專業(yè)知識(shí)水平外，還要熟練掌握計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)并正確規(guī)范地運(yùn)用于日常的會(huì)計(jì)事務(wù)中。而傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)人員具有較高的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，但對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)比較缺乏。為此，醫(yī)院在電算化系統(tǒng)運(yùn)行前，就要對(duì)使用該系統(tǒng)的有關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高他們對(duì)系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)和理解，以減少系統(tǒng)運(yùn)行后出錯(cuò)的可能性。應(yīng)要求會(huì)計(jì)人員都取得中級(jí)以上的計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力考核證書(shū)，使之成為既精通會(huì)計(jì)又精通計(jì)算機(jī)的復(fù)合型高素質(zhì)人才，確保會(huì)計(jì)電算化工作的正常運(yùn)行。同時(shí)應(yīng)制定會(huì)計(jì)電算化規(guī)章制度，保證硬件、軟件的安全運(yùn)行。

4、建立電算化財(cái)務(wù)管理制度

要想使會(huì)計(jì)電算化在醫(yī)院內(nèi)部管理中發(fā)揮其重要作用，醫(yī)院必須建立一套完整的電算化財(cái)務(wù)管理體系。該體系包括:從基層做起，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，人人負(fù)責(zé)，不出差錯(cuò)，層層設(shè)卡，檢查核對(duì)；加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)教育；強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員使用和維護(hù)計(jì)算機(jī)安全意思；不斷完善現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)軟件，建立一套完整的財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)體系，充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)分析數(shù)據(jù)的作用，更好地為醫(yī)院管理者提供預(yù)算決策依據(jù)，加快醫(yī)院改革進(jìn)程。

5、加強(qiáng)系統(tǒng)安全控制

主要包括接觸控制和環(huán)境保護(hù)。接觸控制是為了防止未經(jīng)授權(quán)的人擅自動(dòng)用系統(tǒng)的各種資源，其主要的控制措施包括：(1)訂立內(nèi)部操作制度，禁止非電腦操作人員操作醫(yī)院電腦；(2)設(shè)置操作權(quán)限限制；(3)操作人員身份的密碼控制；(4)數(shù)據(jù)存貯和處理相隔離；(5)設(shè)置接觸與操作的日志控制；(6)健全并嚴(yán)格執(zhí)行防范病毒管理制度。環(huán)境保護(hù)則是為了盡量減少外界因素所致的計(jì)算機(jī)故障，保障機(jī)器正常運(yùn)行。

6、選擇成熟的財(cái)務(wù)軟件

由于醫(yī)院財(cái)務(wù)軟件的設(shè)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)原理、財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)務(wù)管理等知識(shí)相對(duì)來(lái)說(shuō)了解不多，因而對(duì)會(huì)計(jì)處理流程的中間環(huán)節(jié)考慮不周，使會(huì)計(jì)流程不夠通暢。為此，一定要購(gòu)買經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)軟件管理部門(mén)或有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)認(rèn)定的，通過(guò)檢測(cè)系統(tǒng)確定性能穩(wěn)定、數(shù)據(jù)安全、功能強(qiáng)大、兼容性好的軟件，或者委托實(shí)力雄厚的軟件公司結(jié)合醫(yī)院實(shí)際進(jìn)行個(gè)性化的設(shè)計(jì)。

總之，建立和完善會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部管理體系，是促進(jìn)醫(yī)院會(huì)計(jì)電算化向深層次發(fā)展，使財(cái)務(wù)管理工作更趨科學(xué)化、合理化的重要保障。

參考文獻(xiàn)：

篇9

一、引言

會(huì)計(jì)監(jiān)督，一直是我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界關(guān)注的熱點(diǎn)。從20世紀(jì)80年代的會(huì)計(jì)是否具有監(jiān)督職能大討論，到將會(huì)計(jì)監(jiān)督作為寫(xiě)入《會(huì)計(jì)法》，都說(shuō)明了會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性和人們的關(guān)心程度。會(huì)計(jì)監(jiān)督是指“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員憑借經(jīng)授權(quán)的特殊地位和職權(quán)，依照持定主體制定的各種合法制度，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及其引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行綜合地、全面地、連續(xù)地、及時(shí)地監(jiān)察和督促，以確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合理法，保障會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性和可比性，從而達(dá)到提高特定主體工作效益的目的?！盵1]從這一基本含義，可以看出會(huì)計(jì)監(jiān)督具有如下特點(diǎn)：一是會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體具有授權(quán)性。二是會(huì)計(jì)監(jiān)督的客體具有明確性。三是會(huì)計(jì)監(jiān)督的過(guò)程具有綜合性。四是會(huì)計(jì)監(jiān)督具有合法性。五是會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的具有效益性。在我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督是通過(guò)立法賦予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員可以正當(dāng)行使的職權(quán)，也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中最直接、最主要的監(jiān)督手段。長(zhǎng)期以來(lái)人們對(duì)它寄于厚望，特別是對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言。但實(shí)踐中，會(huì)計(jì)監(jiān)督作用一直不盡人意。會(huì)計(jì)改革以來(lái)，客觀上要求進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，而事實(shí)上會(huì)計(jì)監(jiān)督卻呈現(xiàn)出低效率、弱化勢(shì)態(tài)。為什么呢？

二、會(huì)計(jì)監(jiān)督的理論先天不足，弱化了會(huì)計(jì)監(jiān)督， 導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生

首先，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督主體的認(rèn)識(shí)不足，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督缺位，導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生。有人認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)督主體是國(guó)家，也有人認(rèn)為是企業(yè)，最普遍的認(rèn)識(shí)是認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)督主體是會(huì)計(jì)人員。這種對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督主體的認(rèn)識(shí)不足，使得我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督主體缺位。其實(shí)我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督主體經(jīng)歷了一個(gè)由“國(guó)家會(huì)計(jì)主體論”到“企業(yè)會(huì)計(jì)主體論”的轉(zhuǎn)化的過(guò)程。在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，會(huì)計(jì)服務(wù)的對(duì)象是國(guó)家，與此相適應(yīng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)人員根據(jù)法律、法規(guī)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行檢查、監(jiān)督與評(píng)價(jià)，從而維護(hù)財(cái)政法規(guī)，保護(hù)社會(huì)主義財(cái)產(chǎn)，所以會(huì)計(jì)監(jiān)督主體也是國(guó)家。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者，會(huì)計(jì)服務(wù)的對(duì)象不再直接是國(guó)家，而主要是企業(yè)。會(huì)計(jì)為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)提供信息，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理和決策的優(yōu)化，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，并為企業(yè)有關(guān)方面提供信息，協(xié)調(diào)企業(yè)與有關(guān)各方的關(guān)系，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造良好的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境，與此相適應(yīng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行控制，以保障各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支的合理性、合法性、有效性，從而促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，所以會(huì)計(jì)監(jiān)督主體也相應(yīng)轉(zhuǎn)為企業(yè)。所以為了防范會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生，我們必須從會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體角度強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督：（1）必須建立、健全內(nèi)部控制制度。健全的內(nèi)部控制制度包括核算、審查、分析及報(bào)告的所有程序與步驟，能有效地防止侵占集體和國(guó)有財(cái)產(chǎn)，減少人為造成的損失。企業(yè)應(yīng)在遵守會(huì)計(jì)法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)和制定出合理的貨幣資金、存貨、費(fèi)用支出、固定資產(chǎn)、往來(lái)結(jié)算、報(bào)表編制、內(nèi)部稽核和崗位責(zé)任等制度，從而保證財(cái)產(chǎn)物資的安全和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。（2）必須完善對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的考核、獎(jiǎng)懲制度。單位領(lǐng)導(dǎo)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策者，是會(huì)計(jì)人員的領(lǐng)導(dǎo)者，他們的行為直接影響會(huì)計(jì)人員執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的效果，直接關(guān)系企業(yè)的生存和發(fā)展。現(xiàn)階段我國(guó)正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，各項(xiàng)改革還不到位，使得信息不對(duì)稱程度增大，為盡量避免經(jīng)營(yíng)權(quán)侵占所有權(quán)，必須完善對(duì)領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績(jī)的考核制度，不僅應(yīng)從報(bào)表數(shù)據(jù)，還應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)績(jī)、發(fā)展前景、人才使用、內(nèi)部凝聚力和社會(huì)責(zé)任等多方面綜合考核、評(píng)價(jià)單位領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，并做到獎(jiǎng)罰分明、獎(jiǎng)懲有力。（3）必須在企業(yè)內(nèi)部引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，實(shí)行人員競(jìng)爭(zhēng)上崗制度。傳統(tǒng)的人事管理制度已不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，尤其在人才的流動(dòng)和合理使用上，都制約著企業(yè)的發(fā)展。引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，盡量做到人盡其才，能充分調(diào)動(dòng)職工的工作積極性，尤其是對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)行競(jìng)爭(zhēng)上崗，能有效地促進(jìn)會(huì)計(jì)人員提高文化素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)，促進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督質(zhì)量的提高。（4）必須重視提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。因?yàn)闀?huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)監(jiān)督的行為主體，會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)施效果直接通過(guò)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作體現(xiàn)出來(lái)。為此，從會(huì)計(jì)人員角度強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督：一是不斷提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。近幾年來(lái)，我國(guó)大專院校的會(huì)計(jì)畢業(yè)生走向工作崗位，會(huì)計(jì)人員持證上崗也形成了一種制度，使會(huì)計(jì)人員的文化素質(zhì)得到了很大提高。但同時(shí)也應(yīng)該看到，文憑、證書(shū)只是過(guò)去知識(shí)和能力的證明。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，新經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象不斷涌現(xiàn)，理論知識(shí)不斷調(diào)整和完善，只有不斷加強(qiáng)后續(xù)教育，才能提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。為此，我國(guó)《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》，為我國(guó)不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育提供了法規(guī)保障。二是不斷提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)。職業(yè)道德是行動(dòng)的指南， 會(huì)計(jì)人員需要樹(shù)立正確的權(quán)力觀、利益觀，嚴(yán)于律己，廉潔奉公，不以權(quán)謀私，不弄虛作假，樹(shù)立良好的職業(yè)形象，嚴(yán)格履行職責(zé)，認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。其次，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)建不足，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督越位，導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生。目前對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的認(rèn)識(shí)產(chǎn)生了一種誤區(qū)，即將會(huì)計(jì)監(jiān)督分為單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督、社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督和政府會(huì)計(jì)監(jiān)督三種。這是一種監(jiān)督主體不明、職責(zé)不清的分類法。按此分類，會(huì)影響到會(huì)計(jì)監(jiān)督組織體系的建立健全和會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)施。對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)建不足，會(huì)造成對(duì)會(huì)計(jì)舞弊雖然監(jiān)督者甚多，但不分主次，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)督越位。我認(rèn)為，企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督主體主要有三種：其一是單位的管理人員（包括會(huì)計(jì)人員和單位負(fù)責(zé)人）；其二是所有者及其他利益相關(guān)者（包括所有者、貸款人和他們?cè)谄髽I(yè)的代表如董事、獨(dú)立董事、監(jiān)事等，稅務(wù)部門(mén)、潛在的投資者、財(cái)務(wù)分析師等）；其三是政府；此外，如對(duì)政府會(huì)計(jì)監(jiān)督要實(shí)施再監(jiān)督，則還應(yīng)有一監(jiān)督主體——人大，因?yàn)槿舜罂梢员ＷC政府會(huì)計(jì)監(jiān)督的正常運(yùn)行和效率，對(duì)政府會(huì)計(jì)監(jiān)督起再監(jiān)督的作用。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督可分為企業(yè)內(nèi)部責(zé)任人的會(huì)計(jì)監(jiān)督、企業(yè)利益相關(guān)者的會(huì)計(jì)監(jiān)督和政府的會(huì)計(jì)監(jiān)督。而且在上述會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中，政府的會(huì)計(jì)監(jiān)督最為重要，在所有的會(huì)計(jì)監(jiān)督中起主導(dǎo)作用。所以完善我國(guó)政府會(huì)計(jì)監(jiān)督的思考成為必然。然而要搞好我國(guó)政府的會(huì)計(jì)監(jiān)督，就必須從理論、方法、組織和措施上予以解決。構(gòu)建一個(gè)適合于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的、有中國(guó)特色的政府會(huì)計(jì)監(jiān)督體制，以及與之相適應(yīng)的、能保證該體制高效運(yùn)行的機(jī)制，對(duì)于實(shí)現(xiàn)政府職能轉(zhuǎn)變、促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和順利運(yùn)行，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。最后，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)控制的差異性分析不足，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督錯(cuò)位，導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生。會(huì)計(jì)監(jiān)督是特殊環(huán)境下會(huì)計(jì)控制的具體表現(xiàn)形式。會(huì)計(jì)控制是抽象的，涵蓋整個(gè)會(huì)計(jì)核算的歷程。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不同時(shí)期的會(huì)計(jì)控制有不同的具體表現(xiàn)形式。會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)控制的具體表現(xiàn)形式之一，是與特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相聯(lián)系的一種會(huì)計(jì)控制。“在史前時(shí)代便可發(fā)現(xiàn)，原始人所作的刻畫(huà)符號(hào)，開(kāi)始便與管理生產(chǎn)、生活聯(lián)系在一起?！藗円婚_(kāi)始就進(jìn)行的計(jì)量與記錄便出自對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行管理的動(dòng)機(jī)。”[2]這時(shí)的管理動(dòng)機(jī)就是對(duì)生產(chǎn)、生活做到心中有數(shù)，是最初級(jí)的控制形式?！斑M(jìn)入文明社會(huì)后，在自然經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，單式簿記的方法體系逐步構(gòu)建起來(lái)，這時(shí)客觀上與簿記核算職能并存的還有簿記的監(jiān)督職能……?！盵3]有了簿記，就有了會(huì)計(jì)監(jiān)督，但從企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)監(jiān)督只是國(guó)民經(jīng)濟(jì)控制系統(tǒng)的一個(gè)環(huán)節(jié)，仍未形成一個(gè)完整的控制系統(tǒng)，它只是不完善的會(huì)計(jì)控制的具體表現(xiàn)形式。如果不把會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)控制的差異性分清，就有可能當(dāng)會(huì)計(jì)舞弊發(fā)生時(shí)不能因時(shí)因地，從時(shí)間上和空間上適時(shí)適地地進(jìn)行監(jiān)督，導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)督錯(cuò)位，弱化了對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的監(jiān)督。所以應(yīng)該理順會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)控制的差異性：

項(xiàng)目 會(huì)計(jì)監(jiān)督 會(huì)計(jì)控制

實(shí)施時(shí)間不同 只能是事后監(jiān)督 可以是事前、事中和事后控制

范圍不同 只對(duì)會(huì)計(jì)主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督 不僅和外部環(huán)境緊密相連，而且和外部環(huán)境形成有機(jī)整體

依據(jù)不完全相同 財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、制度 較完善的會(huì)計(jì)控制沒(méi)有現(xiàn)成的依據(jù)，它是面向市場(chǎng)和內(nèi)部環(huán)境，以取得最終效益為依據(jù)，只有在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，才與會(huì)計(jì)監(jiān)督相同，是以財(cái)經(jīng)法紀(jì)作為依據(jù)的。

“反映”方式不同 對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的事后監(jiān)督，只能從外表反映，不能從經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)部進(jìn)行反映 能對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行事前控制，消除了不確定的不利因素，反映了資金運(yùn)動(dòng)的本質(zhì)。同時(shí)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程以前的事前控制通過(guò)預(yù)決策反映出來(lái)，而會(huì)計(jì)監(jiān)督不能對(duì)預(yù)決策進(jìn)行反映。

篇10

Abstract: with the country 2008 "step up railway, highway and airport and the important infrastructure construction" measures issued, construction enterprise entered into an unprecedented period of gold. Because construction enterprise by high speed railway, highway project cost huge, homework face larger spreading, the traditional management method, the method has already can't satisfy the enterprise management by up to the needs of the strategic management, so ascension financial personnel "management accounting" function became the construction enterprises pursue a means of benefit maximization.

Keywords: management accounting, "Management accounting" functions; Execution; Control analysis

中圖分類號(hào)：C29文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

一．目前施工企業(yè)“管理會(huì)計(jì)”的局限性

管理會(huì)計(jì)的核心主要是財(cái)務(wù)人員參與企業(yè)管理，所以施工企業(yè)“管理會(huì)計(jì)”的局限性主要是財(cái)務(wù)人員管理職能的局限性。

二．針對(duì)施工企業(yè)“管理會(huì)計(jì)”的局限性如何提升財(cái)務(wù)人員“管理會(huì)計(jì)”職能

（一）提升財(cái)務(wù)人員“管理會(huì)計(jì)”職能的先提

提升財(cái)務(wù)“管理會(huì)計(jì)”職能的先提是提升財(cái)務(wù)人員執(zhí)行力。

施工企業(yè)在工程施工具體工作中需要提升財(cái)務(wù)人員的幾種執(zhí)行力：提升財(cái)務(wù)人員戰(zhàn)略預(yù)測(cè)能力；提升財(cái)務(wù)人員組織策劃能力；提升財(cái)務(wù)人員“創(chuàng)效”能力；重點(diǎn)提升財(cái)務(wù)人員管控分析能力；提升財(cái)務(wù)人員的優(yōu)化更新能力。

(二）提升財(cái)務(wù)人員“管理會(huì)計(jì)”職能的核心

提升財(cái)務(wù)人員“管理會(huì)計(jì)”職能的核心是在實(shí)務(wù)中財(cái)務(wù)人員應(yīng)用發(fā)揮“管理會(huì)計(jì)”職能，結(jié)合責(zé)任績(jī)效考核約束公司或施工項(xiàng)目管理行為。

1. 發(fā)揮預(yù)測(cè)預(yù)算職能

（1）做好投標(biāo)簽約階段的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)

財(cái)務(wù)人員首先要了解建筑市場(chǎng)的價(jià)格走勢(shì)、業(yè)主、工期、工程規(guī)模等情況，結(jié)合施工企業(yè)自身的施工技術(shù)、管理水平利用成本性態(tài)分析法、變動(dòng)成本分析法、本量利分析等科學(xué)方法，對(duì)投標(biāo)項(xiàng)目進(jìn)行資金、成本、利潤(rùn)的預(yù)測(cè)分析，最終形成具體的經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)報(bào)告提報(bào)給企業(yè)管理者進(jìn)行戰(zhàn)略決策，從而規(guī)避施工環(huán)境、業(yè)主、低價(jià)中標(biāo)等原因造成的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）牽頭組織施工準(zhǔn)備階段的全面預(yù)算

全面預(yù)算是投標(biāo)簽約階段預(yù)算的優(yōu)化、細(xì)化。財(cái)務(wù)人員通過(guò)牽頭組織全面預(yù)算的工作，有助于與各部門(mén)溝通、聯(lián)系共同認(rèn)知施工企業(yè)戰(zhàn)略管理需要，使企業(yè)決策者考慮完成預(yù)算經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的方法和責(zé)任，從而不斷了解建筑市場(chǎng)價(jià)格走勢(shì)，預(yù)測(cè)市場(chǎng)變化。

2.發(fā)揮施工前組織策劃職能

財(cái)務(wù)人員主要制定資金籌措目標(biāo),通過(guò)組織收集各責(zé)任中心資金計(jì)劃的形式規(guī)劃資金的合理分配。

3.發(fā)揮二次創(chuàng)效職能

財(cái)務(wù)人員要有“創(chuàng)效”意識(shí)。利用國(guó)家稅收政策進(jìn)行合理的稅收籌劃；利用銀行協(xié)定利率政策爭(zhēng)取利息收入；利用技術(shù)部門(mén)收集的單項(xiàng)工程索賠依據(jù)爭(zhēng)取業(yè)主變更索賠收入；利用法律法規(guī)知識(shí)爭(zhēng)取違約方毀約賠償?shù)取?/p>

4.重點(diǎn)發(fā)揮施工過(guò)程中的管控分析職能

主要是利用“管理會(huì)計(jì)”成本管理理念嚴(yán)格管控實(shí)際工程成本。

財(cái)務(wù)人員先要?jiǎng)澐謧鹘y(tǒng)成本管理和“管理會(huì)計(jì)”成本管理的區(qū)別

傳統(tǒng)成本管理采取項(xiàng)目按照費(fèi)用種類列支工程成本，按照產(chǎn)值比例分?jǐn)偓F(xiàn)場(chǎng)費(fèi)用的方法，對(duì)于單一工程適用，但已經(jīng)無(wú)法滿足工程造價(jià)高、工藝復(fù)雜、作業(yè)鋪展面大的管控現(xiàn)狀，導(dǎo)致成本信息失真，管控粗放?！肮芾頃?huì)計(jì)”成本管理要求按照單項(xiàng)工程施工工藝核算歸集作業(yè)成本，達(dá)到真實(shí)反映實(shí)際作業(yè)成本情況。 “管理會(huì)計(jì)”成本管理同時(shí)要求施工企業(yè)按照 “企業(yè)下達(dá)責(zé)任成本->責(zé)任中心成本核算->成本分析->責(zé)任成本考核 ”的流程進(jìn)行成本管控，形成以“誰(shuí)管控就是誰(shuí)責(zé)任”的企業(yè)理念明確權(quán)力與責(zé)任，達(dá)到全員管控成本、壓縮成本的目的。

(2)財(cái)務(wù)人員要明確“管理會(huì)計(jì)”成本管理核心是成本核算。

“管理會(huì)計(jì)”成本核算要求施工項(xiàng)目細(xì)化責(zé)任成本，分解各責(zé)任中心直接責(zé)任成本，分配各責(zé)任中心經(jīng)費(fèi)定額。實(shí)際直接成本核算以“量”、“價(jià)”雙控的方式，由各責(zé)任中心歸集單項(xiàng)工程實(shí)際發(fā)生直接成本，項(xiàng)目匯總審批責(zé)任中心直接成本；實(shí)際經(jīng)費(fèi)核算以各責(zé)任中心按照用途分配間接費(fèi)到單項(xiàng)工程中，項(xiàng)目部定期核對(duì)各責(zé)任中心經(jīng)費(fèi)是否在定額范圍內(nèi)的方式。

以一個(gè)責(zé)任中心（架子隊(duì)）為例介紹下財(cái)務(wù)人員如何進(jìn)行單項(xiàng)工程“管理會(huì)計(jì)”成本核算工作：

直接人工費(fèi)核算：要求財(cái)務(wù)人員根據(jù)架子隊(duì)技術(shù)、人力部門(mén)提報(bào)的單項(xiàng)工程用工數(shù)量計(jì)劃，形成數(shù)據(jù)報(bào)告，由架子隊(duì)管理者決策勞務(wù)進(jìn)場(chǎng)作業(yè)人數(shù)。

直接機(jī)械費(fèi)核算：要求財(cái)務(wù)人員根據(jù)架子隊(duì)設(shè)備部門(mén)提報(bào)的設(shè)備需求計(jì)劃，根據(jù)工程施工環(huán)境、工期、設(shè)備使用、設(shè)備修理等分析選擇購(gòu)買或租用最優(yōu)方案，提報(bào)架子隊(duì)管理者決策控制。

直接材料費(fèi)核算：要求財(cái)務(wù)人員根據(jù)架子隊(duì)物資部門(mén)提報(bào)的物資需求計(jì)劃，在保質(zhì)保量的情況下，貨比多家，收集出價(jià)最低于企業(yè)材料限價(jià)的供貨商信息，形成相關(guān)資力、信譽(yù)、報(bào)價(jià)等報(bào)告提報(bào)給架子隊(duì)管理者決策采購(gòu)。

其他直接費(fèi)核算：要求財(cái)務(wù)人員劃分動(dòng)態(tài)費(fèi)用和靜態(tài)費(fèi)用。對(duì)于有合同約束的如：施工便道、臨時(shí)用電、鋼筋加工廠等大額靜態(tài)費(fèi)用，財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)把合同評(píng)審工作，從源頭管控規(guī)范合同行為。對(duì)于臨時(shí)發(fā)生的征地拆遷、二次搬運(yùn)費(fèi)、工地用氣、試驗(yàn)費(fèi)等不確定的動(dòng)態(tài)費(fèi)用要求相關(guān)部門(mén)提報(bào)計(jì)劃，財(cái)務(wù)人員匯總后提報(bào)架子隊(duì)管理者決策控制。財(cái)務(wù)人員在施工過(guò)程中應(yīng)以單項(xiàng)工程實(shí)際施工需要做為其他直接費(fèi)用核算的依據(jù)。

間接費(fèi)用核算要求財(cái)務(wù)人員劃分生產(chǎn)性支出與非生產(chǎn)性支出。生產(chǎn)性支出要求財(cái)務(wù)人員定期測(cè)算分析責(zé)任中心實(shí)際經(jīng)費(fèi)是否超責(zé)任成本經(jīng)費(fèi)。非生產(chǎn)性支出要求責(zé)任部門(mén)事先提報(bào)計(jì)劃，財(cái)務(wù)部匯總后提報(bào)架子隊(duì)管理者決策管控。

5.發(fā)揮優(yōu)化更新職能

主要體現(xiàn)為各期經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的滾動(dòng)預(yù)算調(diào)整。

由于預(yù)算能隨時(shí)間的推進(jìn)不斷加以調(diào)整和修訂，能使預(yù)算與實(shí)際情況更相適應(yīng)，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。

（三）建立施工企業(yè)責(zé)任績(jī)效考核的長(zhǎng)效機(jī)制

施工企業(yè)應(yīng)該建立責(zé)任成本績(jī)效考核機(jī)制，機(jī)制具有周期性和持續(xù)性。各責(zé)任成本中心財(cái)務(wù)人員定期出具責(zé)任中心考核業(yè)績(jī)報(bào)告，施工企進(jìn)行復(fù)核，對(duì)于管控成本到位的責(zé)任中心進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于管控失控的責(zé)任中心進(jìn)行罰款。