導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇會計實務原理，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

為適應連鎖經(jīng)營企業(yè)的迅速發(fā)展，目前很多高職院校都相繼開設了連鎖經(jīng)營管理專業(yè)。作為一門較新的專業(yè)，該專業(yè)課程相對滯后，配套教材不完善。《連鎖企業(yè)會計原理與實務》課程作為專業(yè)基礎課程之一同樣如此。筆者自2008年擔任該課程以來，一直在課程教學方面進行積極探索，合理重組課程教學內(nèi)容，改革課程的授課結(jié)構(gòu)，改進教學手段和教學方法，以期能更好的滿足高職教學的特點和專業(yè)培養(yǎng)目標的要求。

通過對相關(guān)連鎖企業(yè)、兄弟院校及本校學生的調(diào)查以及筆者近幾年的教學實踐，發(fā)現(xiàn)《連鎖企業(yè)會計原理與實務》課程在教學方面主要存在以下問題。

1.教學內(nèi)容方面

根據(jù)連鎖專業(yè)的培養(yǎng)目標，該課程的教學內(nèi)容應側(cè)重于對會計信息的理解和運用，不應過于強調(diào)會計核算；課程內(nèi)容的設置應該與會計專業(yè)有所區(qū)別。但在實際教學中往往只側(cè)重會計核算的內(nèi)容和方法。教學過程中也多按生產(chǎn)型企業(yè)的模式進行教學，忽視了連鎖企業(yè)與一般生產(chǎn)型企業(yè)的不同。這與培養(yǎng)目標是有偏差的。

2.教材建設方面

目前所用的教材多為《基礎會計》教材，多是以生產(chǎn)企業(yè)為背景，與連鎖零售企業(yè)相脫節(jié)，在教學過程中不便于根據(jù)連鎖專業(yè)的特點展開教學。雖然現(xiàn)在也出版了些與連鎖企業(yè)相關(guān)的會計教材如《商品流通企業(yè)會計》、《連鎖企業(yè)會計核算》、《連鎖企業(yè)會計實務》等，但這些教材缺乏對會計基礎知識的講解。零會計基礎的連鎖專業(yè)的學生直接接觸這些內(nèi)容難免會產(chǎn)生產(chǎn)生畏難情緒，讓學生看了之后是云里霧里，不知所云。同時，其內(nèi)容依然是側(cè)重于會計核算，對會計信息應用的重視程度不夠，達不到課程的教學目的和專業(yè)的培養(yǎng)目標。

3.教學方法方面

在課程教學中，教學方法多沿用會計專業(yè)教學方法，注重理論知識的傳授，沒能充分發(fā)揮學生的主觀能動性。在教學中雖能采用多媒體將實際工作中的憑證、賬簿展示給學生，使學生對會計實物有了一定的感性認識，但在教學中的多媒體教學多采用PPT，由屏幕代替了板書，這使一些基礎薄弱的學生很難跟上教學的步伐，不能較好的與學生互動，教學效果難以令人滿意。情景教學、模擬教學、仿真教學還不能完全做到。

4.課程考核方面

目前高職院校的考核形式比較靈活，包括傳統(tǒng)的開卷考試、閉卷考試，還包括一些大作業(yè)、小論文以及過程性考核等。但目前的《連鎖企業(yè)會計原理與實務》課程多采用閉卷或開卷考試方式，為了應付考試，很多學生只是死記硬背，根本沒有真正理解相關(guān)知識點，更不可能靈活運用。這樣的考核方式與高職教育的主要任務培養(yǎng)生產(chǎn)、服務、管理第一線的高端技能型專門人才不相一致。且考試內(nèi)容只是會計專業(yè)《基礎會計》的低難度版，側(cè)重于對會計核算的考查，忽視了對會計信息分析能力、應用能力等的考查。同時，考試時多側(cè)重理論知識的考試，忽略了技能測試。

為了使高職連鎖經(jīng)營管理專業(yè)學生盡快地適應會計的學習并成效顯著，成為符合高職教育要求、適應市場需求的連鎖經(jīng)營管理人才，有必要根據(jù)高職連鎖經(jīng)營管理專業(yè)的培養(yǎng)目標對《連鎖企業(yè)會計原理與實務》這門課程進行改革。針對《連鎖企業(yè)會計原理與實務》課程教學過程中存在的如上問題，筆者認為可以從以下幾個方面進行改革。

1.結(jié)合連鎖專業(yè)特點，重整課程內(nèi)容

明確了連鎖專業(yè)會計教學的目標后，應根據(jù)具體的教學目標制定適合連鎖專業(yè)特點的教學內(nèi)容。在教學過程中以財務報表為主線，貫穿教學的始終。

教學時，不妨以學生日常最為常見的財務會計報表入手，財務報表是會計信息的最主要載體，通過財務報表分析，學生意識到會計信息對連鎖企業(yè)經(jīng)營決策的重要性，同時讓他們意識到懂得會計知識在其今后工作中的重要性，以吸引學生學習會計的興趣。第二步，通過會計報表的構(gòu)成引入會計對象、會計要素、會計等式、會計科目及賬戶、會計假設與原則等會計基礎知識，讓學生在報表中掌握會計的基本理論，而不是去死記硬背，憑空想象。第三步，由會計報表數(shù)據(jù)來源，引出原始憑證的填制和審核、記賬憑證的填制與審核，登記賬簿，讓學生了解會計工作的基本流程。在講記賬憑證的填制和審核時，引出借貸記賬法及其在連鎖企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務中的具體應用，使學生掌握會計核算的主要方法。最后再回歸到會計報表，主要講授財務會計報表分析，使學生掌握使用會計信息，分析會計信息的相關(guān)知識，并具備根據(jù)會計信息進行經(jīng)營管理決策的能力。

2.結(jié)合連鎖專業(yè)的培養(yǎng)目標，選擇適合該專業(yè)會計教學的教材

如前所述，目前的《基礎會計》教材非常多，但是針對連鎖行業(yè)特點的教材基本沒有，有些教材雖是與連鎖行業(yè)緊密相連，但卻沒有會計的基礎知識，不適用于零會計基礎的連鎖專業(yè)的學生。針對這種情況專業(yè)教師可以編寫適合連鎖專業(yè)的校本會計教材，或由中國連鎖經(jīng)營協(xié)會組織全國高職院校經(jīng)驗豐富的教師和連鎖行業(yè)專家一起編寫高職院校連鎖專業(yè)通用的、適合連鎖行業(yè)發(fā)展需要的理論和實踐相結(jié)合的教材。以此來提高教學質(zhì)量，滿足專業(yè)發(fā)展需要。

3.改進教學方法，將啟發(fā)式教學、情景教學、案例教學等教學方法融入授課過程

（1）啟發(fā)式教學。在教學過程中采用啟發(fā)式教學方法，有利于營造師生互動的教學場景，調(diào)動學生的學習積極性和參與課堂的主動性。如在講授記賬方法時，可以提問學生在平時的生活中有無記賬的習慣，如果有，就請同學舉例回答他是怎么記賬的?？梢耘e生活中簡單的例子，如買了一件羽絨服，花了500元，該怎么記賬呢。部分學生會回答現(xiàn)金減少500元，一些學生答，現(xiàn)金減少500元，同時羽絨服增加了一件。由學生的不同答案即可引出上課將要講的知識點，單式記賬法和復式記賬法，并根據(jù)以上簡單的生活例子得出這兩種記賬方法的優(yōu)缺點。這樣學生就較容易掌握該部分的知識點。

（2）情景模擬法。在教學中，將學生分成幾組，每組成立一個連鎖企業(yè)。每個同學擔任不同的角色，模擬企業(yè)從籌資、采購、銷售等一系列過程，從搜集或自制原始憑證、記賬憑證，并據(jù)此登記賬簿，編制簡單財務報表等環(huán)節(jié)。通過情景模擬，將枯燥、抽象的會計憑證和現(xiàn)實的工作環(huán)境結(jié)合起來，使學生了解會計對連鎖企業(yè)的重要性，并使學生對會計知識產(chǎn)生興趣，為學好該課程打下堅實的基礎。

（3）案例教學法。在課堂中引入案例教學法，提高學生分析問題，解決問題的能力。如在講財務報表時，可以讓學生搜集連鎖企業(yè)的財務報表。通過報表的搜集，學生不僅可以了解財務報表的結(jié)構(gòu)，還可以對該公司的財務狀況進行分析。與專業(yè)相關(guān)的真實案例更能滿足學生的好奇心，激發(fā)他們的求知欲。通過分析，讓學生幫助企業(yè)“確診”存在的財務問題，并提出相應的改進意見。從而提高學生發(fā)現(xiàn)問題，分析問題和解決問題的能力。

4.改變以往考核方式，建立多元化的考核體系

該課程的教學目標是讓學生能讀懂、會分析財務報表，能將會計知識靈活運用到連鎖企業(yè)的經(jīng)營決策上來。因此，應改變平時成績+期末筆試的考核方式，建立多元化的考核體系。

第一部分是個人平時表現(xiàn)（占40%的權(quán)重）包括：上課出勤率，占10%的比重；平時課堂回答問題情況，占10%的比重；平時作業(yè)（這里的平時作業(yè)包括兩部分內(nèi)容，一部分是必做題，占10%，布置的作業(yè)所有學生都要完成；另一部分是選做題，如一些擴展性的應用思考題或搜集上課用的一些原始資料等，不要求所有學生每次都做，但要求每個學生一學期至少完成兩次以上，并將學生的想法或搜集到的案例在課堂生與同學們分享，占10%）占20%的比重。第二部分是團隊合作成績（占20%）將學生分組，每組分別模擬一個公司，擔任不同的角色，完成從原始憑證的填制到編制簡單的財務報表整個工作流程，并對模擬公司的進行財務分析。第三部分是期末考試成績（占40%），期末考試注重學生對基礎知識的掌握和靈活運用的考查。

通過該考核體系，可以提高學生的表達能力，增強學生的團隊合作意識，擴寬學生的思路，提高學生的綜合素質(zhì)，對學生今后走上工作崗位打下堅實的基礎。

參考文獻：

[1]李迎春.非會計專業(yè)《會計學》教學改革的思考——基于池州學院的調(diào)查與分析[J].池州學院學報，2012（3）.

[2]宋潔.高職非會計專業(yè)會計教學模式探析[J].教育與職業(yè)，2011（3）.

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[4]李震.經(jīng)濟管理（非會計）專業(yè)《基礎會計》課程教學改革探索[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2012（3）.

篇2

會計師事務所人力資源管理必須形成以事務所總體發(fā)展戰(zhàn)略為導向、以事務所文化為基礎、以內(nèi)在報酬激勵為主旨的最大限度發(fā)展其能力和潛能的人力資源戰(zhàn)略管理。實現(xiàn)這一目標，應確立三大理念：第一，“以人為本”理念，即尊重人性，關(guān)心員工的價值取向，為員工的職業(yè)生涯做規(guī)劃，給每一個員工發(fā)揮所長及潛能的機會。第二，互補增值理念，即使用人才能夠做到知識互補、氣質(zhì)互補、技能互補、性別互補、年齡互補等。第三，使用和培養(yǎng)并重理念，既要注意充分發(fā)揮每個人的作用，為事務所創(chuàng)造現(xiàn)實價值，又要定期或不定期對員工進行培訓。

二、制定有效的招聘政策

招聘是會計師事務所人力資源管理的首要環(huán)節(jié)。作為主要依賴知識和智力生存與發(fā)展的注冊會計師行業(yè)，要根據(jù)其對人才需要的目標，以戰(zhàn)略眼光重視網(wǎng)羅高素質(zhì)人才。首先，堅持聘用標準，規(guī)范招聘程序。目前，會計師事務所一般通過人才市場招聘注冊會計師，招聘對象主要是具有從業(yè)經(jīng)驗的注冊會計師和相關(guān)專業(yè)高校畢業(yè)生。為了確保招聘到高素質(zhì)的人才，會計師事務所應嚴把招聘關(guān)，遵循“資歷、資格、能力”和“德才兼?zhèn)?，擇?yōu)錄用”的原則，并與聘用的注冊會計師簽訂勞動合同，明確規(guī)定雙方的權(quán)利和義務，以規(guī)范雙方的行為、維護雙方的合法權(quán)益、增強注冊會計師的工作安全感。其次，擴大從業(yè)人員來源渠道，引進綜合性人才。由于會計師事務所從業(yè)人員在進入該行業(yè)前大多畢業(yè)于財會專業(yè)和審計專業(yè)或者以前從事財會工作，不利于會計師事務所由單一的審計業(yè)務向多元化服務拓展。隨著法律咨詢、管理咨詢、工商登記、稅務等新興業(yè)務的不斷發(fā)展，其所帶來的收入會逐漸超過傳統(tǒng)的審計收入。為了適應未來業(yè)務拓展的需要，會計師事務所應引進法律、工程、基建預決算、計算機等其他專業(yè)人才，以改善和優(yōu)化執(zhí)業(yè)人員結(jié)構(gòu)，全面提升會計師事務所執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)。

三、注重員工培訓

員工素質(zhì)的高低，體現(xiàn)了事務所核心競爭力的強弱，也是確保向客戶提供優(yōu)質(zhì)一流服務的首要保證。會計師事務所要在日趨激烈的競爭中生存發(fā)展，必須有一支優(yōu)秀的從業(yè)人員隊伍，優(yōu)秀的隊伍來自科學的管理和辛勤的培育。培訓的核心是開發(fā)員工個人的潛力以提升工作能力和工作績效，開發(fā)組織的潛能以形成相互協(xié)作的精神從而提高組織的整體戰(zhàn)斗力和績效水平。一個好的培訓體系可以完成的培訓內(nèi)容應包括：提高和改善工作技能；新知識和新技術(shù)的傳播；對員工進行心理素質(zhì)和人格方面的訓練；傳播企業(yè)文化，培養(yǎng)共同的價值觀；滿足員工自我成長和自我實現(xiàn)的需要。首先，主任會計師或合伙人要轉(zhuǎn)變觀念。培訓在整個會計師事務所的人力資源管理和開發(fā)過程中是一項工作難度較大而又見效慢的環(huán)節(jié)，而培訓的前期是一個投入的過程，需要企業(yè)在人力、財力上的投入。所以，只有領導層充分重視，培訓工作才能得以充分開展。其次，要設置專門培訓機構(gòu)，以保證培訓工作的正常開展和培訓質(zhì)量，并配備專職培訓管理人員。此外，還應有較強的師資隊伍。事務所可通過外聘一些高水平專家、學者等任兼職教師，既可借助外部專家進行一些高水平的培訓，也加強了事務所與外部的交流。第三，建立健全員工培訓制度。員工培訓是一項技術(shù)性和專業(yè)性很強的工作，必須有完善的制度做保證。如培訓需求和目標的確定，培訓預算與計劃的制定、培訓實施、培訓監(jiān)控與評估等環(huán)節(jié)，都涉及事務所中許多部門和人員，需要其他部門和人員的配合，任何環(huán)節(jié)的工作出現(xiàn)問題都會影響培訓的效果和質(zhì)量。第四，開展多種形式的培訓。如傳統(tǒng)的課堂教學；結(jié)合遠程在線培訓和公司知識庫進行的在崗培訓；讓員工親歷各類行業(yè)、各類專業(yè)服務的實際案例等方法提供全方位培訓；選派職業(yè)道德好、專業(yè)技能精的注冊會計師參加MPAcc和EMBA在職學位教育；選派注冊會計師到國際“四大”會計公司學習或者到國外進修等。

四、建立健全科學的績效考核制度

績效考核為會計師事務所的各項人事政策如任用、晉升、培訓、薪酬等提供必要條件和客觀依據(jù)，是人力資源管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其質(zhì)量直接反映了企業(yè)人力資源管理的科學化程度和工作水平。會計師事務所應從工作投入感、專業(yè)技能、客戶關(guān)系、考勤狀況、特殊貢獻、意見或建議等方面對注冊會計師進行全面考核。其中，工作投入感主要包括注冊會計師對會計師事務所認同感和工作的主動性；專業(yè)技能的考核主要包括注冊會計師個人綜合能力的考核、個人和團體協(xié)作的考核、客戶反饋信息的考核等；客戶關(guān)系的考核包括對注冊會計師客戶滿意度的考核和開拓能力的考核；考勤狀況主要考核注冊會計師的效率，而不僅僅考核出勤率；特殊貢獻主要考核注冊會計師的奉獻精神；意見或建議主要考核注冊會計師提出的意見或建議的合理化和有效性。無論是制定單項考核標準還是多項考核標準，都必須有利于引導員工追求工作成果最大化，且有助于提高組織效率。

五、制定靈活有效的報酬與激勵機制

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一、原因分析

助理人員認為：（1）愿意選擇在會計師事務所工作的助理人員，基本僅限于對注冊會計師行業(yè)比較了解，對注冊會計師執(zhí)業(yè)資格考試做好準備的人員；（2）自2010年注冊會計師執(zhí)業(yè)資格考試改革以來，考試科目由五科增加為七科，難度加大，通過率低，且沒有執(zhí)業(yè)資格薪酬偏低，助理人員在就業(yè)選擇上堅持相對困難，造成流動頻繁；（3）除了執(zhí)業(yè)資格考試通過能對自己職業(yè)生涯有所提升，感覺會計師事務所也沒有其他的平臺提供晉升通道。管理者認為會計師事務所人力資源管理問題突出，需要進行系統(tǒng)的人力資源管理，但在內(nèi)部組建人力資源管理體系會增加事務所成本，同時，由一兩個人力專員還不能完全保證人力資源管理的事務處理。綜上：就A會計師事務所而言，員工只是把事務所當成單純的執(zhí)業(yè)機構(gòu)，對企業(yè)管理沒有達成共識，事務所也沒有給員工清晰的發(fā)展、晉升空間，以至人員管理困難，管理人員對人力資源管理意識相對不高，沒有設置專職的人力資源管理人員和體系。

二、解決方法

從A會計師事務所的管理實例而言，切實需要一套完善的人力資源管理體系來改善會計師事務所人員管理困難的現(xiàn)狀，由此，考慮到A會計師事務所現(xiàn)有的人員結(jié)構(gòu)和運營模式，筆者提出將會計師事務所人力資源管理外包的設想，以此來改善A會計師事務所這方面的問題。人力資源管理外包就是企業(yè)根據(jù)需要將能某一項或幾項人力資源管理工作或職能外包出去，交由其他企業(yè)或組織進行管理，以降低人力成本。企業(yè)所有者將根據(jù)交易和生產(chǎn)成本的最小值做出選擇，因此，進行外包合作是最好的選擇。會計師事務所人力資源管理外包具體操作時仍需要注意如下幾點：一是外包商的選擇。市場上的人力資源管理公司有很多，有提供咨詢服務的，有精于勞務派遣的，各個公司的實力不同，提供的專業(yè)性和服務質(zhì)量也不同，就A會計師事務所而言，在外包商選擇上存在一定風險，需要在選擇合作之前，加強外包商信息搜集工作，做好前期準備，選擇合適的外包模式、選擇合適的外包商。二是外包合同的簽訂。外包合同簽訂的時候，A會計師事務所還需要考慮外包內(nèi)容，即合理確定將人力資源管理的哪幾部分外包出去，每一部分外包的程度，同時，如何在合同中形成對外包公司服務質(zhì)量的監(jiān)管條款是合同簽訂的關(guān)鍵，只有全面考慮才能使外包合同周密。三是外包過程的監(jiān)控。對于會計師事務所來說，人力資源是公司最重要的資源，由此，A會計師事務所更需要加強對外包過程的控制，和外包服務商之間的信息必須做到在有監(jiān)督的條件下進行交流，防止企業(yè)核心機密的泄漏，同時，不宜頻繁的更換外包公司。在實際的過程中，做好以上三個方面，是能解決管理者所提到的兩個顧慮的：對于人力資源的專業(yè)性問題：外包公司專業(yè)從事人力資源管理，由于處理過眾多公司和案例，在這一方面優(yōu)勝于聘用的某個人，人力資源管理外包能促進會計師事務所管理的專業(yè)化，使事務所的人力資源管理可以新增如梯隊建設、人才培養(yǎng)、績效考核等人力資源的重要內(nèi)容，更廣泛的發(fā)揮人力資源管理的作用。對于成本投入的問題：人力資源管理外包降低的不僅是看得見的人員使用成本，如工資總額、社會保險費用、福利費用、帶薪假期、住房費用以及其它人工成本，更重要的是，用相對較少的管理費用將人力獲得成本、開發(fā)成本、離職成本進行了轉(zhuǎn)移，如：人員招聘選撥成本、培訓和學習成本：上崗前教育成本、崗位培訓成本、離職管理費用等。從長遠和戰(zhàn)略的角度來看，人力資源管理外包有助于會計師事務所的核心競爭力的構(gòu)建，隨著外包市場的成熟，更是一個可取的方法。

作者：楊洋 咼中喜 單位：重慶市第九人民醫(yī)院 重慶五聯(lián)會計師事務所

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會計師事務所人力資源管理必須形成以事務所總體發(fā)展戰(zhàn)略為導向、以事務所文化為基礎、以內(nèi)在報酬激勵為主旨的最大限度發(fā)展其能力和潛能的人力資源戰(zhàn)略管理。實現(xiàn)這一目標，應確立三大理念：第一，“以人為本”理念，即尊重人性，關(guān)心員工的價值取向，為員工的職業(yè)生涯做規(guī)劃，給每一個員工發(fā)揮所長及潛能的機會。第二，互補增值理念，即使用人才能夠做到知識互補、氣質(zhì)互補、技能互補、性別互補、年齡互補等。第三，使用和培養(yǎng)并重理念，既要注意充分發(fā)揮每個人的作用，為事務所創(chuàng)造現(xiàn)實價值，又要定期或不定期對員工進行培訓。

二、制定有效的招聘政策

招聘是會計師事務所人力資源管理的首要環(huán)節(jié)。作為主要依賴知識和智力生存與發(fā)展的注冊會計師行業(yè)，要根據(jù)其對人才需要的目標，以戰(zhàn)略眼光重視網(wǎng)羅高素質(zhì)人才。首先，堅持聘用標準，規(guī)范招聘程序。目前，會計師事務所一般通過人才市場招聘注冊會計師，招聘對象主要是具有從業(yè)經(jīng)驗的注冊會計師和相關(guān)專業(yè)高校畢業(yè)生。為了確保招聘到高素質(zhì)的人才，會計師事務所應嚴把招聘關(guān)，遵循“資歷、資格、能力”和“德才兼?zhèn)?，擇?yōu)錄用”的原則，并與聘用的注冊會計師簽訂勞動合同，明確規(guī)定雙方的權(quán)利和義務，以規(guī)范雙方的行為、維護雙方的合法權(quán)益、增強注冊會計師的工作安全感。其次，擴大從業(yè)人員來源渠道，引進綜合性人才。由于會計師事務所從業(yè)人員在進入該行業(yè)前大多畢業(yè)于財會專業(yè)和審計專業(yè)或者以前從事財會工作，不利于會計師事務所由單一的審計業(yè)務向多元化服務拓展。隨著法律咨詢、管理咨詢、工商登記、稅務等新興業(yè)務的不斷發(fā)展，其所帶來的收入會逐漸超過傳統(tǒng)的審計收入。為了適應未來業(yè)務拓展的需要，會計師事務所應引進法律、工程、基建預決算、計算機等其他專業(yè)人才，以改善和優(yōu)化執(zhí)業(yè)人員結(jié)構(gòu)，全面提升會計師事務所執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)。

三、注重員工培訓

員工素質(zhì)的高低，體現(xiàn)了事務所核心競爭力的強弱，也是確保向客戶提供優(yōu)質(zhì)一流服務的首要保證。會計師事務所要在日趨激烈的競爭中生存發(fā)展，必須有一支優(yōu)秀的從業(yè)人員隊伍，優(yōu)秀的隊伍來自科學的管理和辛勤的培育。培訓的核心是開發(fā)員工個人的潛力以提升工作能力和工作績效，開發(fā)組織的潛能以形成相互協(xié)作的精神從而提高組織的整體戰(zhàn)斗力和績效水平。一個好的培訓體系可以完成的培訓內(nèi)容應包括：提高和改善工作技能；新知識和新技術(shù)的傳播；對員工進行心理素質(zhì)和人格方面的訓練；傳播企業(yè)文化，培養(yǎng)共同的價值觀；滿足員工自我成長和自我實現(xiàn)的需要。首先，主任會計師或合伙人要轉(zhuǎn)變觀念。培訓在整個會計師事務所的人力資源管理和開發(fā)過程中是一項工作難度較大而又見效慢的環(huán)節(jié)，而培訓的前期是一個投入的過程，需要企業(yè)在人力、財力上的投入。所以，只有領導層充分重視，培訓工作才能得以充分開展。其次，要設置專門培訓機構(gòu)，以保證培訓工作的正常開展和培訓質(zhì)量，并配備專職培訓管理人員。此外，還應有較強的師資隊伍。事務所可通過外聘一些高水平專家、學者等任兼職教師，既可借助外部專家進行一些高水平的培訓，也加強了事務所與外部的交流。第三，建立健全員工培訓制度。員工培訓是一項技術(shù)性和專業(yè)性很強的工作，必須有完善的制度做保證。如培訓需求和目標的確定，培訓預算與計劃的制定、培訓實施、培訓監(jiān)控與評估等環(huán)節(jié)，都涉及事務所中許多部門和人員，需要其他部門和人員的配合，任何環(huán)節(jié)的工作出現(xiàn)問題都會影響培訓的效果和質(zhì)量。第四，開展多種形式的培訓。如傳統(tǒng)的課堂教學；結(jié)合遠程在線培訓和公司知識庫進行的在崗培訓；讓員工親歷各類行業(yè)、各類專業(yè)服務的實際案例等方法提供全方位培訓；選派職業(yè)道德好、專業(yè)技能精的注冊會計師參加MPAcc和EMBA在職學位教育；選派注冊會計師到國際“四大”會計公司學習或者到國外進修等。

四、建立健全科學的績效考核制度

績效考核為會計師事務所的各項人事政策如任用、晉升、培訓、薪酬等提供必要條件和客觀依據(jù)，是人力資源管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其質(zhì)量直接反映了企業(yè)人力資源管理的科學化程度和工作水平。會計師事務所應從工作投入感、專業(yè)技能、客戶關(guān)系、考勤狀況、特殊貢獻、意見或建議等方面對注冊會計師進行全面考核。其中，工作投入感主要包括注冊會計師對會計師事務所認同感和工作的主動性；專業(yè)技能的考核主要包括注冊會計師個人綜合能力的考核、個人和團體協(xié)作的考核、客戶反饋信息的考核等；客戶關(guān)系的考核包括對注冊會計師客戶滿意度的考核和開拓能力的考核；考勤狀況主要考核注冊會計師的效率，而不僅僅考核出勤率；特殊貢獻主要考核注冊會計師的奉獻精神；意見或建議主要考核注冊會計師提出的意見或建議的合理化和有效性。無論是制定單項考核標準還是多項考核標準，都必須有利于引導員工追求工作成果最大化，且有助于提高組織效率。

五、制定靈活有效的報酬與激勵機制

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傳統(tǒng)財務會計只是單純地提供信息和解釋信息，屬于報賬型會計，它的主要使用者是企業(yè)外部的投資者、債權(quán)人和政府主管部門。由于這一需要，相應的會計事務所、審計事務所應運而生，作為社會中介機構(gòu)向社會公眾提供客觀、專業(yè)的財務會計服務。如今，上市公司的財務報告都出自這些中介組織，企業(yè)的財務會計只是作為配角而存在。管理會計與財務會計不同，管理會計不僅可以全面提供經(jīng)營管理信息，為科學合理地進行經(jīng)營管理奠定基礎，還可以能動地參與經(jīng)營決策，為決策者提供有用的信息，最后通過對內(nèi)部責任單位的績效考評，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，達到強化內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益的目的。因此，管理會計才是為企業(yè)自己服務的，它的使用者是企業(yè)內(nèi)部的管理者，主要為內(nèi)部管理者提供決策和信息支持。在時間概念上，財務會計是反映過去的數(shù)據(jù)，而管理會計則反映未來，如預算、標準成本、財務評價指標的制定，作為企業(yè)目標指導各責任部門工作；在報告內(nèi)容上，財務會計受公認會計準則限制，只對公司整體情況如收入、存貨成本、利潤做概括反映，而管理會計則不受公認會計原則的限制，可詳細反映企業(yè)任何局部的情況。如果一個企業(yè)僅有財務會計，而沒有管理會計功能，在對企業(yè)的管理方面所起的作用是相當有限的，只有將財務會計提升為管理會計層面，才能使財務管理真正成為企業(yè)管理的中心。戰(zhàn)略成本管理是企業(yè)做大做強的基石，管理會計在降低成本、提高利潤方面起著關(guān)鍵作用。因此，管理會計才是企業(yè)真正的管理參謀，企業(yè)高管的左右手，在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的作用十分重要，應該在我國廣大企業(yè)，尤其是競爭日益激烈的企業(yè)中廣泛實施，從而不斷提高管理效益。

一、目前施工企業(yè)管理會計的局限性

管理會計的核心主要是財務人員參與企業(yè)管理，所以施工企業(yè)管理會計的局限性主要是財務人員管理職能的局限性。

二、提升財務人員管理會計職能的辦法

(一)提升財務人員管理會計職能的先提

提升財務“管理會計”職能的先提是提升財務人員執(zhí)行力。

施工企業(yè)在工程施工具體工作中需要提升財務人員的幾種執(zhí)行力：提升財務人員戰(zhàn)略預測能力；提升財務人員組織策劃能力；提升財務人員“創(chuàng)效”能力；重點提升財務人員管控分析能力；提升財務人員的優(yōu)化更新能力。

(二)提升財務人員管理會計職能的核心

提升財務人員“管理會計”職能的核心是在實務中財務人員應用發(fā)揮“管理會計”職能，結(jié)合責任績效考核約束公司或施工項目管理行為。

1、發(fā)揮預測預算職能

(1)做好投標簽約階段的風險預測

財務人員首先要了解建筑市場的價格走勢、業(yè)主、工期、工程規(guī)模等情況，結(jié)合施工企業(yè)自身的施工技術(shù)、管理水平利用成本性態(tài)分析法、變動成本分析法、本量利分析等科學方法，對投標項目進行資金、成本、利潤的預測分析，最終形成具體的經(jīng)營預測報告提報給企業(yè)管理者進行戰(zhàn)略決策，從而規(guī)避施工環(huán)境、業(yè)主、低價中標等原因造成的風險。

(2)牽頭組織施工準備階段的全面預算

全面預算是投標簽約階段預算的優(yōu)化、細化。財務人員通過牽頭組織全面預算的工作，有助于與各部門溝通、聯(lián)系共同認知施工企業(yè)戰(zhàn)略管理需要，使企業(yè)決策者考慮完成預算經(jīng)營目標的方法和責任，從而不斷了解建筑市場價格走勢，預測市場變化。

2、發(fā)揮施工前組織策劃職能

財務人員主要制定資金籌措目標,通過組織收集各責任中心資金計劃的形式規(guī)劃資金的合理分配。

3、發(fā)揮二次創(chuàng)效職能

財務人員要有“創(chuàng)效”意識。利用國家稅收政策進行合理的稅收籌劃；利用銀行協(xié)定利率政策爭取利息收入；利用技術(shù)部門收集的單項工程索賠依據(jù)爭取業(yè)主變更索賠收入；利用法律法規(guī)知識爭取違約方毀約賠償?shù)取?/p>

4、重點發(fā)揮施工過程中的管控分析職能

主要是利用管理會計成本管理理念嚴格管控實際工程成本。

(1)財務人員先要劃分傳統(tǒng)成本管理和“管理會計”成本管理的區(qū)別

傳統(tǒng)成本管理采取項目按照費用種類列支工程成本，按照產(chǎn)值比例分攤現(xiàn)場費用的方法，對于單一工程適用，但已經(jīng)無法滿足工程造價高、工藝復雜、作業(yè)鋪展面大的管控現(xiàn)狀，導致成本信息失真，管控粗放?！肮芾頃嫛背杀竟芾硪蟀凑諉雾椆こ淌┕すに嚭怂銡w集作業(yè)成本，達到真實反映實際作業(yè)成本情況。 “管理會計”成本管理同時要求施工企業(yè)按照 “企業(yè)下達責任成本->責任中心成本核算->成本分析->責任成本考核 ”的流程進行成本管控，形成以“誰管控就是誰責任”的企業(yè)理念明確權(quán)力與責任，達到全員管控成本、壓縮成本的目的。

(2)財務人員要明確“管理會計”成本管理核心是成本核算

“管理會計”成本核算要求施工項目細化責任成本，分解各責任中心直接責任成本，分配各責任中心經(jīng)費定額。實際直接成本核算以“量”、“價”雙控的方式，由各責任中心歸集單項工程實際發(fā)生直接成本，項目匯總審批責任中心直接成本；實際經(jīng)費核算以各責任中心按照用途分配間接費到單項工程中，項目部定期核對各責任中心經(jīng)費是否在定額范圍內(nèi)的方式。

以一個責任中心（架子隊）為例介紹下財務人員如何進行單項工程“管理會計”成本核算工作：

直接人工費核算：要求財務人員根據(jù)架子隊技術(shù)、人力部門提報的單項工程用工數(shù)量計劃，形成數(shù)據(jù)報告，由架子隊管理者決策勞務進場作業(yè)人數(shù)。

直接機械費核算：要求財務人員根據(jù)架子隊設備部門提報的設備需求計劃，根據(jù)工程施工環(huán)境、工期、設備使用、設備修理等分析選擇購買或租用最優(yōu)方案，提報架子隊管理者決策控制。

直接材料費核算：要求財務人員根據(jù)架子隊物資部門提報的物資需求計劃，在保質(zhì)保量的情況下，貨比多家，收集出價最低于企業(yè)材料限價的供貨商信息，形成相關(guān)資力、信譽、報價等報告提報給架子隊管理者決策采購。

其他直接費核算：要求財務人員劃分動態(tài)費用和靜態(tài)費用。對于有合同約束的如：施工便道、臨時用電、鋼筋加工廠等大額靜態(tài)費用，財務人員要嚴把合同評審工作，從源頭管控規(guī)范合同行為。對于臨時發(fā)生的征地拆遷、二次搬運費、工地用氣、試驗費等不確定的動態(tài)費用要求相關(guān)部門提報計劃，財務人員匯總后提報架子隊管理者決策控制。財務人員在施工過程中應以單項工程實際施工需要做為其他直接費用核算的依據(jù)。

間接費用核算要求財務人員劃分生產(chǎn)性支出與非生產(chǎn)性支出。生產(chǎn)性支出要求財務人員定期測算分析責任中心實際經(jīng)費是否超責任成本經(jīng)費。非生產(chǎn)性支出要求責任部門事先提報計劃，財務部匯總后提報架子隊管理者決策管控。

5、發(fā)揮優(yōu)化更新職能

主要體現(xiàn)為各期經(jīng)營指標的滾動預算調(diào)整。

由于預算能隨時間的推進不斷加以調(diào)整和修訂，能使預算與實際情況更相適應，有利于充分發(fā)揮預算的指導和控制作用。

(三)建立施工企業(yè)責任績效考核的長效機制

施工企業(yè)應該建立責任成本績效考核機制，機制具有周期性和持續(xù)性。各責任成本中心財務人員定期出具責任中心考核業(yè)績報告，施工企進行復核，對于管控成本到位的責任中心進行獎勵，對于管控失控的責任中心進行罰款。

篇6

眾所周知，注冊會計師行業(yè)是一個典型的知識密集型行業(yè)。會計師事務所不像其他的企業(yè)那樣擁有大型的廠房、精密的儀器設備等有形資產(chǎn)，它只有簡單的辦公設備，且會計師事務所不同于一般企業(yè)，其開拓市場，服務客戶，“制造產(chǎn)品”，贏得收益，靠的既不是資本的投入，也不是機器設備等有形資產(chǎn)的更新，而是靠注冊會計師的專業(yè)知識、專業(yè)技能等無形的高智力勞動。從這種意義上講，事務所的命運掌握在注冊會計師等專業(yè)人士手中，沒有廣大注冊會計師的不懈勞動，事務所將失去生存和發(fā)展的基礎。注冊會計師這類知識員工對于事務所的重要性是不言而喻的。高素質(zhì)的人力資源，它能為會計師事務所帶來持續(xù)的競爭優(yōu)勢。因此可以說人力資源是會計師事務所最寶貴的財富。問題的關(guān)鍵是如何運用好這筆財富，即對人力資源進行管理。

二、會計師事務所人力資源特征

（一）高素質(zhì)

從目前世界各國對注冊會計師素質(zhì)要求看，主要在資格控制，所謂資格控制是指在學歷、職業(yè)資格的經(jīng)驗方面有要求。如在我國要申請成為會計師事務所合伙人的注冊會計師，必須是持有中華人民共和國注冊會計師有效證書，有五年以上在會計師事務所從事獨立審計業(yè)務的經(jīng)驗和良好的道德記錄。

（二）靠高智力勞動獲取報酬

在資本、市場和人才這些事務所賴以生存發(fā)展的三個要素中，人才因素是首要因素。也就是事務所是智力人才組成的智合群體，人才是事務所的第一生產(chǎn)要素，是事務所在競爭中生存和取勝的根本。它不同于一般企業(yè)的是事務所在開拓市場、服務客戶、“制造產(chǎn)品”中贏得收益，靠的既不是資本的投入，也不是機器設備等有形資產(chǎn)的更新，而是靠注冊會計師的專業(yè)知識、專業(yè)技能等無形的高智力勞動。

（三）核心員工流失后果嚴重

隨著事務所的改制，注冊會計師也開始自主地選擇事務所，雙方互相選擇的結(jié)果就是合同越簽越短，注冊會計師的流動性越來越強。人員的高度流動性嚴重影響了注冊會計師的抗風險能力、服務質(zhì)量和信譽。核心員工流失將會動搖和打擊事務所對人力資源投資的積極性，嚴重損害事務所的長遠利益，將會導致團體士氣渙散，導致團隊凝聚力難以形成，更為嚴峻的是將導致其發(fā)展戰(zhàn)略的修正，甚至帶來會計師事務所解散這一毀滅性的打擊。

三、我國會計師事務所人力資源管理存在的問題及原因分析

（一）年齡結(jié)構(gòu)偏大，學歷結(jié)構(gòu)不盡合理

從注冊會計師年齡分布看，中國注冊會計師協(xié)會公布的“2004年度會計師事務所全國百家信息”中，除國際“四大”會計師事務所在中國的合作所以外的95家會計師事務所的10352名注冊會計師中，30～50歲的為6491人，占62.7%，50歲以上的為2483人，占24.0%，而30歲以下的注冊會計師僅1378人，占13.3%。從注冊會計師學歷結(jié)構(gòu)分布看：這10352名注冊會計師中，擁有大學本科學歷的為4931人，占47.6%，擁有大學?？茖W歷的為4151人，占40.1%，而碩士僅有434人占4.2%，其他人員836人，占8.1%。在事務所中，有經(jīng)驗的注冊會計師有的年齡偏高，專業(yè)知識水平達不到新形勢發(fā)展的需要；有的專業(yè)知識不錯，但外語、電腦等非專業(yè)知識不足，難以適應新形勢發(fā)展的要求。年輕的注冊會計師理論知識較好，接受新生事物快，知識面較寬，但經(jīng)驗不足，不能獨擋一面。

（二）市場競爭激烈，人員流動性強

市場的競爭帶來了更為激烈的人才競爭，直接導致會計師事務所人員高流動性的主要原因有以下幾方面。

1.同業(yè)間的競爭性吸引

由于事務所之間為擴展業(yè)務而廣招人員，國際會計公司以較優(yōu)越的條件吸收中國當?shù)氐膶I(yè)人員，北京、上海等地實行吸引人才的開放條件，上市公司、證券公司、證券管理機構(gòu)、證券交易所等越來越歡迎具有注冊會計師工作經(jīng)驗的人員加盟等原因，使得注冊會計師行業(yè)人才的競爭日趨激烈。

2.行業(yè)工作性質(zhì)

注冊會計師的工作更依賴知識、工作技能和創(chuàng)新能力，因此，他們更在乎自身價值的實現(xiàn)和社會的認可，不愿意受制于人。

3.人力資源配置不合理

目前，一些事務所一方面人員過剩，有些人員的素質(zhì)較差，不適合從事注冊會計師工作，但是要辭退他們又很難；另一方面合格的執(zhí)業(yè)人員又太少，無法按執(zhí)業(yè)需要設置工作崗位和合理配備執(zhí)業(yè)人員。這種人力資源結(jié)構(gòu)，嚴重地挫傷了注冊會計師的積極性。

（三）缺乏有效的激勵機制

首先是收入差距極端化，有些會計師事務所的分配制度過分傾向于合伙人或出資人，使一些執(zhí)業(yè)注冊會計師的收入和付出的勞動不對等，嚴重挫傷了他們的積極性，留不住優(yōu)秀的注冊會計師；其次是一些事務所的分配制度仍然沒有打破平均主義模式，沒有體現(xiàn)多勞多得的市場經(jīng)濟原則；再次是過分強調(diào)金錢激勵。有些會計師事務所的分配政策，僅僅是“分錢”政策，將金錢作為激勵員工的惟一動力，忽視精神激勵，不信任員工，或不委以重任，不及時提拔有能力的員工。

（四）規(guī)模小，難以形成執(zhí)業(yè)優(yōu)勢

盡管全國現(xiàn)有執(zhí)業(yè)注冊會計師6萬余人，但全國4000多家事務所中，截至2002年底，注冊會計師人數(shù)在70人以上的事務所只有73家，到2003年底成為100家，其中100人以上的只有38家，到2003年底發(fā)展為50家。截至2002年底，具有證券、期貨相關(guān)業(yè)務許可證的會計師事務所僅71家，擁有執(zhí)業(yè)資格的并從事審計業(yè)務的注冊會計師約2000人。而國際“四大”會計公司全球的雇員數(shù)都在100000人左右，“四大”會計公司在我國的合作所中的注冊會計師人數(shù)也屬前列。我國會計審計市場結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀歸結(jié)為兩點：一是大事務所太少；二是小事務所太多。

四、改進我國會計師事務所人力資源管理的建議

（一）提高注冊會計師隊伍的準入門檻

1.嚴格報名資格條件

報名資格條件從嚴，首先應該體現(xiàn)在報名者的受教育程度上，至少應要求具備大學本科學歷；其次要求有會計工作經(jīng)驗。

2.加大考試和獲取證書的難度

針對目前經(jīng)濟環(huán)境變化迅速、知識更新快的現(xiàn)實情況，我國注冊會計師考試的成績滾存應滿足一定的條件或縮短滾存年限。

（二）保持人員流動，控制人員流失

人員流動與人員流失是有本質(zhì)區(qū)別的，會計師事務所應正確看待這兩個問題，既要保持人員流動性，同時又要防止人才流失。

1.保持人員的流動性

首先，將不適應注冊會計師執(zhí)業(yè)要求的或不能與大多數(shù)注冊會計師團結(jié)協(xié)作的人清退；其次，對不符合工作要求的人員應根據(jù)收益最大化原則決定其去留；再次，對于職業(yè)道德差和執(zhí)業(yè)素質(zhì)低下而可能給事務所帶來較大執(zhí)業(yè)風險的人員，則應盡可能將其辭退。

2.防止人才流失

首先應加強與高素質(zhì)注冊會計師的思想溝通，為人才提供較好的工作條件和個人發(fā)展空間，如支持其參加考試、進修等；其次要通過完善收入分配制度使其能夠得到更多的經(jīng)濟實惠；同時，為增強注冊會計師的主人翁意識和工作的責任感可出臺相關(guān)制度，允許符合事務所出資人基本條件（如從事CPA工作經(jīng)歷、職業(yè)道德素質(zhì)、執(zhí)業(yè)能力等）的注冊會計師按規(guī)定的程序轉(zhuǎn)變?yōu)槌鲑Y人。為防止會計師事務所范圍內(nèi)的劣幣驅(qū)逐良幣，要制定有效的業(yè)績考核標準；對人才進行人性關(guān)懷，如長期外勤出差可獎勵假期，淡季不外勤工作時可以不嚴格考勤，委派出差考慮員工的意愿等具體情況。

（三）建立透明、公平的薪金及晉升制度

篇7

知識，經(jīng)濟全球化、數(shù)字化、化和無形化使會計和審計的和范圍進一步拓展，會計信息系統(tǒng)加工的對象紛繁復雜，在現(xiàn)實的市場經(jīng)濟中完全對稱的信息環(huán)境幾乎不存在。面對日益高漲渴望充分披露會計信息的呼聲，成本效益先行的經(jīng)濟人必須重新審視重要性邊界。如何把握充分披露原則與重要性原則的均衡統(tǒng)一，是會計人員和審計人員值得深思的。況且經(jīng)濟環(huán)境使面臨不斷加劇的風險和不確定性，特別是工具的日益創(chuàng)新對會計提出了新要求，哪些是應在表內(nèi)確認的重要項目，哪些需表外重點披露，取決于對其進行重要性判斷。大量不斷涌現(xiàn)的被現(xiàn)行財務報告體系輕視的不確定性經(jīng)濟業(yè)務，因為所需判斷內(nèi)容多、判斷難度大，給管理當局使用操縱、隱瞞等手段弄虛作假提供了庇護土壤。而在審計工作方面，對重要性的快速準確的判斷無疑能合理降低審計成本和審計風險，符合人作為有限理性的經(jīng)濟人的心理，這對于我們建立獨立審計誠信機制，甚而對于整個市場誠信的建立能起到推動作用。

一、重要性的概念

（一）會計重要性的概念

對會計中的重要性概念，有很多種定義和描述。國際會計準則對重要性概念的描述為“如果資料的省略或差錯會影響報表使用者根據(jù)會計報表采取的決策時，資料就具有重要性”。美國財務會計準則委員會把重要性定義為：“考慮到一定周圍環(huán)境，會計報表中存在的一項錯誤或漏報的會計信息，可能使一個有理性的報表使用者受其影響而改變其決策的程度?！蔽覈鴷嫓蕜t沒有給重要性明確的定義，而要求會計核算過程中對經(jīng)濟業(yè)務或會計事項，應區(qū)別其重要程度采用不同的會計處理和程序。具體來說，對會計主體的經(jīng)濟活動或會計信息使用者相對重要的事項應分別核算，分項反映，力求準確，并在會計報告中作重點說明。而對于那些次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務會計報告使用者做出正確判斷的前提下，可適當簡化會計核算手續(xù)，采用簡化的會計處理方法，合并反映。

（二）審計重要性的概念

重要性也是現(xiàn)代審計理論的一個非常重要的概念，國際審計界對它的定義多源于會計理論中對重要性的定義。根據(jù)《國際審計準則――審計重要性》的說明，“重要性”是指“信息的錯報或漏報足以影響使用者根據(jù)財務報表所做出的經(jīng)濟決策，那么該信息是重要的”。我國《獨立審計具體準則第十號――審計重要性》給重要性所下的定義為：“重要性是指被審計單位會計報表錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷和決策?！?/p>

（三）會計和審計中重要性概念的聯(lián)系

盡管“重要性”在會計和審計中有不同的內(nèi)涵和表現(xiàn)形式，但會計中的重要性概念與審計中的重要性概念還是存在多方面的聯(lián)系的：

1、重要性概念的提出都是為提高會計審計工作效率。

重要性概念的提出都是為了在保證會計和審計質(zhì)量前提下，提高會計和審計工作效率。從理論上講，會計核算越全面、準確，會計信息的可靠性越高。但由于現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模的龐大、業(yè)務的復雜，要達到上述要求是不現(xiàn)實的，也不符合“成本效益”原則。因此，會計和審計職業(yè)均采用了重要性概念。

2、重要性概念對會計和審計實務均產(chǎn)生了廣泛的影響

重要性概念對會計和審計實務均產(chǎn)生了廣泛的影響。會計中以重要性的判斷影響固定資產(chǎn)和低值易耗品的劃分標準、費用計入方式、明細賬的設置依據(jù)、項目在會計報表中披露的詳細程度等諸多方面。審計中對重要性的判斷會影響審計范圍的確定、實施的審計程序、審計結(jié)論、審計意見的類型和最終審計風險。

3、重要性概念在會計和審計中的運用，很大程度都取決于工作人員的職業(yè)判斷

重要性概念在會計和審計中的運用，很大程度上都取決于會計人員和審計人員的職業(yè)判斷。會計和審計對重要性判斷時均需從數(shù)量和性質(zhì)兩方面考慮。但會計準則和審計準則對重要性并沒有明確規(guī)定量化標準；從重要性判斷的性質(zhì)方面講，也沒有明確哪些屬于重要的事項或哪些屬于不重要事項的指南。因此，會計和審計人員應根據(jù)經(jīng)濟主體的性質(zhì)及其規(guī)模的不同并考慮其所處的經(jīng)濟環(huán)境，綜合會計項目的性質(zhì)、精確度要求及有關(guān)法規(guī)對財務會計的要求等因素對其重要性水平做出判斷。

4、重要性的判斷都是以會計信息使用者決策的需要為依據(jù)

會計和審計對重要性的判斷，無論從性質(zhì)還是從數(shù)量角度，最終都是以會計信息使用者決策的需要為依據(jù)。對于會計信息使用者關(guān)注的事項，會計應分項核算，力求準確，詳細披露。對于會計信息使用者的決策影響較大的項目，審計中應實施詳盡的審計程序以降低審計風險。由于會計和審計對重要性的判斷最終需考慮會計信息使用者的需要，會計中重要性規(guī)范的是事前與事中的會計處理，而審計是對會計信息的再次確認，其重要性規(guī)范的是對會計處理結(jié)果的事后審核?？梢?，會計重要性的判斷會影響審計重要性的判斷，合格的注冊會計師在進行審計鑒證時應先考察被審計單位對重要性的把握與運用后再選擇合理的重要性水平，以期達到審計成本、效益與風險的最佳效果。

5、實證是合理確定會計和審計重要性標準的有效途徑

會計報表使用者的多元性及多層次性，決定了其對報表信息的使用要求不盡相同，因而對重要性的判斷會有多重標準?？陀^地說，現(xiàn)有的會計和審計準則中的重要性標準多數(shù)來自會計師們的經(jīng)驗，即其標準是通過實證方式取得的，實證的依據(jù)也來自于會計師的經(jīng)驗。實際上，美國的公認會計原則很大部分是實踐經(jīng)驗的。所以對會計和審計重要性的進一步認識需從實證研究入手。美國自上世紀七十年代以來一直致力于統(tǒng)一重要性標準的實證探索，取得了一些階段性進展。但由于在實務中重要性的定性與定量標準皆難以把握，目前理論界也只制定了比較模糊的標準，對其深入認識尚需繼續(xù)大量的實證調(diào)查。

二、重要性概念在實務中的運用

（一）重要性概念在會計實務中的運用

重要性原則作為會計要素確認、計量基本原則的一種修訂性慣例在會計核算中采用的必要性是顯而易見的。在會計核算中運用重要性原則首先會涉及重要性的判斷問題，但對于不同的會計主體和會計事項來說，重要與不重要是相對的。但一般來說，重要性可以從性質(zhì)和數(shù)量兩個方面判斷：就性質(zhì)而言，只要該會計事項一發(fā)生就可能對決策產(chǎn)生重要影響，則屬于具有重要性的會計事項；就數(shù)量而言，當某一會計事項發(fā)生額達到一定數(shù)量就可能對決策產(chǎn)生影響，則應將其作為具有重要性的會計事項處理。但不同規(guī)模的企業(yè)在判斷某一會計事項是否重要時，量的標準是有很大差異的。比如一個資產(chǎn)總額一億元的企業(yè)和一個資產(chǎn)總額一百萬的企業(yè)，判斷某一項支出是否屬于重要性事項，其數(shù)量標準就可能有很大的差異。在實務中，成本控制中的例外原則、選擇現(xiàn)金等重要資產(chǎn)作為內(nèi)部控制制度的重點、存貨管理中的ABC法等都可視為重要性原則的靈活運用。

顯然，我們從前面有關(guān)重要性概念的表述中可以得出以下觀點：1、重要性概念總是針對會計報表而言的。判斷一項經(jīng)濟業(yè)務是否重要應視其在會計報表中的錯報或漏報對會計報表使用者所作決策的影響而定。若一項業(yè)務在報表中的錯報或漏報足以改變或影響報表使用者的判斷，則其是重要的；否則就不重要。2、重要性必須從會計報表使用者角度考慮，因為會計報表是為了滿足其使用者的信息需要編制的。當然，會計報表使用者應是具有一定的理解能力并能夠理性的做出判斷和決策的人。3、重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。企業(yè)不同或時間不同判斷重要性的標準也就不同，重要不重要是相對的，對重要性的評估需要運用專業(yè)判斷。4、重要性與相關(guān)性雖都要考慮信息對決策者的影響或引起的差別，而且決策者需要了解的(即相關(guān)性的)信息往往就是重要的信息，但二者間仍存在著重大區(qū)別，不能混淆：相關(guān)性取決于決策者對信息是否感興趣，而重要性則取決于信息是否對決策者起作用，不披露此類信息是否足以引起重大的差別。有些信息可能與決策相關(guān)，但因其金額過小，不予披露不至影響使用者的決策，此類信息即為不重要的信息。5、運用重要性原則是為了把握住問題的實質(zhì)，抓住關(guān)鍵點，兼顧效率和效果，以實現(xiàn)成本效益原則。

（二）重要性概念在審計實務中的運用

重要性概念對審計實務有廣泛影響，審計人員對重要性的判斷直接影響審計范圍、審計程序和審計風險。會計人員運用重要性概念，是對會計信息是否單獨提供或揭示進行首次判斷；而審計是對會計信息質(zhì)量進行鑒證，其對重要性所需的判斷力高于對會計人員的要求。審計人員對重要性的判斷同樣應從性質(zhì)和數(shù)量兩個方面考慮。我國《獨立審計具體準則第十號――審計重要性》中規(guī)定：注冊會計師應以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等為判斷基礎，采用固定或變動比率等確定會計報表的重要水平。根據(jù)國外的經(jīng)驗，以總資產(chǎn)和總收入為判斷基礎的，其重要性比率為0.5％―1％；即在1％以上的錯、漏報會影響信息使用者正確地決策，而0.5％以下的錯、漏報則不會影響其正確決策。這里存在一個彈性區(qū)間，對規(guī)模較大的單位應選用較小的比率，而對規(guī)模較小的單位則應選用較大比率。以凈資產(chǎn)為判斷基礎的重要性為1％。以稅前凈利為基礎的為5％－10％。審計人員必須根據(jù)被審計單位的規(guī)模、業(yè)務性質(zhì)、會計信息使用者對信息的需求、自身經(jīng)驗等主觀判斷被審計單位可容忍的最大錯、漏報，即重要性的數(shù)量標準。同時，審計人員還應根據(jù)錯、漏報的性質(zhì)，也就是錯、漏報原因判斷其重要性。某項錯、漏報從數(shù)量方面或許并不重要，但就性質(zhì)而言可能是重要的。具體來說，金額相同的情況下，以下幾種錯報與漏報對信息使用者的影響更為重大：舞弊或違法行為造成的錯報與漏報；可能影響履約義務的錯報與漏報；影響收益趨勢的錯報與漏報；不期望出現(xiàn)的錯報與漏報，如現(xiàn)金和實收資本賬戶若出現(xiàn)較小錯報與漏報，也應引起相關(guān)利益者的高度重視。

重要性概念在審計實務中的運用具體體現(xiàn)在以下幾方面：

1、編制審計計劃時，合理評估重要性水平，據(jù)以確定所需審計證據(jù)的數(shù)量

由于計劃重要性水平越低，意味著可容忍的報表或賬戶余額中的錯報、漏報的金額越小；而可容忍的錯報金額越小，為保證審計工作能發(fā)現(xiàn)所有超過或容忍錯報的重大錯誤所需要的審計工作量和證據(jù)就越多。因而，重要性水平與審計證據(jù)間呈反向變動關(guān)系，計劃重要性水平越低，所需獲取的審計證據(jù)越多。

2、在審計過程中，重要性判斷直接對審計風險的評估

根據(jù)《國際審計準則》的定義，審計風險是指當會計報表存在重要錯報或漏報時審計人員發(fā)表不當審計意見的可能性。由于重要性是審計人員從報表使用者角度進行判斷的結(jié)果，因而重要性水平確定的越低，審計人員通過審計不能查出會計報表中重要錯報的可能性(機會)越大，審計風險就越大。此時，審計人員只能通過執(zhí)行更詳細的符合性測試或?qū)嵸|(zhì)性測試程序來降低審計風險。可見，審計風險與重要性水平間呈反向變動關(guān)系。即重要性水平越高，審計風險越低；反之亦然。把握重要性與審計風險之間的這種反向關(guān)系可使審計人員保持應有的職業(yè)謹慎，合理確定重要性水平，保證審計工作的效率與效果。

3、評價審計結(jié)果時，重要性水平有助于合理確定審計意見類型和審計報告的種類

審計人員在評價審計結(jié)果，確定應發(fā)表審計意見的類型時，應當匯總已發(fā)現(xiàn)但被審單位尚未調(diào)整的錯報或漏報，將其同會計報表層次的重要性水平相比較，確定該匯總數(shù)是否超過重要性水平或其性質(zhì)是否重要。如匯總數(shù)超過重要性水平或?qū)傩再|(zhì)重要，審計人員應考慮擴大實質(zhì)性測試的范圍或提請客戶調(diào)整報表；如客戶拒絕調(diào)整，或?qū)嵤U大測試后，該匯總數(shù)仍超過重要性水平，應發(fā)表保留意見(比較重要時)或否定意見(非常重要時)；如匯總數(shù)接近重要性水平，審計人員應實施追加審計程序或提請被審單位進一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報，以降低審計風險；如匯總數(shù)遠低于重要性水平且性質(zhì)不重要，可發(fā)表無保留意見。在具體確定審計意見類型時應進行定性判斷，充分考慮影響審計意見類型的各種因素的重要程度。

（三）會計人員和審計人員對重要性原則使用的比較

1、會計人員對重要性原則的使用

會計重要性是報表使用者對會計信息的一種需求特征，其含義表現(xiàn)在兩個方面：報表使用者只需要重要的會計信息，以及管理當局按報表中是否存在重要的遺漏或錯誤承擔責任。實務中，企業(yè)管理當局依據(jù)這樣的標準對外編報會計報表，法官依據(jù)這一質(zhì)量標準判定管理當局應否承擔法律責任，審計人員依據(jù)這一標準來確定自己發(fā)表審計意見的類型。

會計重要性作為約束會計行為的準則，與審計(或司法)重要性作為CPA發(fā)表審計意見或追究信息提供者法律責任的準則是有差別的。會計重要性從量的角度考慮不應強調(diào)“遺漏”或“不報”，只能強調(diào)“每個重要項目應在財務報表中單獨列報。不重要的金額應與具有類似性質(zhì)或功能的金額匯總，不必單獨列報?！?國際會計準則第1號，29條)。“如果某項目單個看不重要，則應將其與財務報表內(nèi)或附注中的其他項目匯總。但是，其重要程度不足以在財務報表內(nèi)單獨列取的項目，對于附注而言，卻可能是足夠重要的，從而應在附注中單獨列報?！?國際會計準則第1號，30條)

2、審計人員對重要性原則的使用

企業(yè)外部人需要重要的會計信息，審計人員對重要性原則的使用就是根據(jù)各項法規(guī)、準則的規(guī)定及審計人員自身的專業(yè)判斷，檢查被審計單位管理當局是否遺漏或錯報了企業(yè)外部人需要的重要的會計信息。

審計人員對重要性的運用包括兩個方面：第一是以重要性水平作為判別會計報表質(zhì)量狀況的標準，并依據(jù)這一標準對會計報表的質(zhì)量狀況發(fā)表審計意見；第二是作為審計行為(工作)的準則，即：只檢查會計報表在所有重要方面是否符合“三性”(合法性。公允性、一貫性)。

三、對重要性概念的再思考

（一）重要性在實務操作中的主觀性和上的客觀性是統(tǒng)一的

重要性的判斷依賴于會計人員的主觀判斷，但重要性的判斷離不開特定的客觀環(huán)境，要受到會計系統(tǒng)外部使用者的制約，它不應以信息提供者的意志為轉(zhuǎn)移，至少應該使不同的人在相同的情況下運用重要性原則對同一事物進行判斷時，結(jié)果相同或相近。重要性的主觀與客觀的兩棲特性，要求高水平的職業(yè)敏感與職業(yè)判斷，而高素質(zhì)的會計和審計從業(yè)人員匱乏是我國會計與審計界面臨的主要。

（二）重要性是創(chuàng)新性與一貫性的統(tǒng)一

由于知識經(jīng)濟環(huán)境的不確定性與復雜性，瞬息萬變的市場和日益創(chuàng)新的衍生金融工具的出現(xiàn)，使得重要性的性質(zhì)與數(shù)量標準都在經(jīng)歷著革新，其標準需要隨著經(jīng)濟環(huán)境對其新要求而修正，以適應新經(jīng)濟業(yè)務的需要。而在相同的經(jīng)濟環(huán)境下，對同樣的經(jīng)濟業(yè)務所適用的重要性標準則應一致；并且在不同的時期，對同一業(yè)務的重要性應相同，所以制定重要性標準時應注意前后一貫。我國企業(yè)內(nèi)部對判斷會計事項的標準缺乏一貫性，實務中重要性準則與相關(guān)細則的缺位，使得會計操縱的空間得以存在。管理當局為了自身利益的考慮，對有些不重要項目進行利潤嫁接；而對于某些重要項目則不予充分披露，以蒙騙廣大投資者，這也是導致會計信息質(zhì)量失真的一個原因。

（三）重要性原則是誠信回歸的加速劑

在實務操作中，體現(xiàn)成本與效益統(tǒng)一的重要性原則是誠信回歸的加速劑。時下全球呼吁誠信回歸，在獨立審計誠信將可能意味著直接審計成本的增加或?qū)徲嬍袌龇蓊~的失去之際，對重要性的快速準確的判斷無疑能合理降低審計成本和審計風險，從而中和其“誠信回歸成本”，符合人作為有限理性的經(jīng)濟人的心理。這對于我們建立獨立審計誠信機制，甚而對于整個市場誠信回歸能起到推動作用。所以加強對重要性的深入和運用，對會計和審計的有著長遠而深刻的意義。

(1)獨立審計具體準則第10號——審計重要性(1996年12月26日國家審計署，自1997年1月1日起實行)

(2)中華人民共和國審計法(1994年8月31日國家審計署，自1995年1月1日起實行)

篇8

隨著科學技術(shù)的迅猛發(fā)展，我國醫(yī)院的管理工作，逐漸由經(jīng)營管理走向了科學管理，會計電算化的實施已成為醫(yī)院財務管理可持續(xù)發(fā)展的必由之路。會計電算化不僅大大減輕了財務人員的勞動強度和大大提高了企業(yè)財會信息的處理和傳遞速度。雖然會計電算化日益受到廣大醫(yī)院財會人員的追捧。但是在會計電算化快速發(fā)展的歷程中也會產(chǎn)生一些新的問題、新現(xiàn)象。因此我們應從會計的基礎管理工作入手，建立規(guī)范的電算化管理制度，逐步實現(xiàn)醫(yī)院財務管理的現(xiàn)代化。

一、醫(yī)院實施會計電算化中出現(xiàn)的主要問題

1、對醫(yī)院會計電算化工作重視程度不夠

我國財政部明確規(guī)定到2010年，全國基層單位基本實現(xiàn)電算化。但在有些地區(qū)醫(yī)院，目前會計電算化開展的程度非常低，究其原因，其中一個重要原因就是單位部門領導和會計人員對會計電算化工作的重視程度不夠，存在著一種“重硬輕軟”的思想。重視對硬件的投資而忽視對軟件的投入，對計算機參與醫(yī)院管理所帶來的種種益處認識不深，把醫(yī)院會計信息系統(tǒng)當做花錢就能買來的硬件，以為一次性投資就可以永久解決所有問題。部門會計人員也認為會計電算化是一個形式，以至于有些醫(yī)院花錢買了軟件卻沒有真正使用好。

2、系統(tǒng)內(nèi)部銜接性差

當前許多財務軟件都注重處理與報表管理功能的開發(fā)，而對于諸如成本核算，市場預測等功能的開發(fā)力度較小，使得在處理此類問題時即從一個處理系統(tǒng)到另一個處理系統(tǒng)時，不能直接使用基礎數(shù)據(jù)進行自動轉(zhuǎn)換，這不僅增加了工作量，而且人工核算和輸入等必然增加出錯機率，大大降低了財務軟件的管理功效和預算功效，應選擇數(shù)據(jù)安全、功能強大，兼容好的軟件。

3、醫(yī)院會計電算化工作中存在安全隱患

我國醫(yī)院會計電算化面臨以下風險:實際操作中存在風險，主要表現(xiàn)在制定措施不全或缺乏有效監(jiān)督；計算機維護過程中存在風險，如缺乏必要的防病毒意識和措施，對利用計算機犯罪缺乏相應的控制；會計檔案形成和保管過程中存在風險杜沒有及時備份或備份數(shù)據(jù)沒有定期檢查憑證帳簿沒有及時打印。

4、會計電算化人才缺乏

會計電算化現(xiàn)在還是一門融計算機學、管理學、會計學和信息學于一體的邊緣學科，會計電算化的實施，對會計人員提出了較高的要求，會計人才應是復合型人才。要求既精通財務知識，又精通計算機知識；既懂會計業(yè)務，又懂經(jīng)濟管理；既有原則性，又有創(chuàng)造性、靈活性。

二、完善會計電算化的實施，促進醫(yī)院財務管理可持續(xù)發(fā)展

1、確定會計系統(tǒng)完善的目標

會計系統(tǒng)完善的目標是大大改進會計信息在醫(yī)院管理決策中的作用，提高醫(yī)院管理水平。促進醫(yī)院管理體制的改革，提高經(jīng)濟效益。會計電算化著眼于減輕會計人員工作強度，提高會計數(shù)據(jù)準確度。要完善這一初始系統(tǒng)，應當: (1)采用網(wǎng)絡聯(lián)系系統(tǒng)，所有的數(shù)據(jù)從管理現(xiàn)場收集，及時處理，快速反饋； (2)實現(xiàn)會計反映和控制一體化，強調(diào)擴充控制的功能； (3)實現(xiàn)會計、財務、管理系統(tǒng)?，F(xiàn)代醫(yī)院的顯著特征是管理一體化，建立集成化信息系統(tǒng)應當以醫(yī)院會計電算化系統(tǒng)為基礎，完善擴展而成。

2、完善系統(tǒng)的管理制度

完善的系統(tǒng)管理制度是電算化工作健康發(fā)展的重要保證，也是醫(yī)院會計電算化系統(tǒng)安全運行的前提。會計電算化系統(tǒng)的建立不僅改變了會計工作的操作方式，而且引起了會計業(yè)務的工作流程、信息數(shù)據(jù)的流轉(zhuǎn)方式、人員組織方式等一系列變革，從而對財務管理工作的方方面面都提出了新的要求。所以開展會計電算化要根據(jù)工作需要建立健全會計電算化崗位責任制、會計電算化操作管理制度、計算機軟硬件和數(shù)據(jù)管理制度、電算化會計檔案管理制度的會計電算化內(nèi)部管理制度。

3、加強會計人員業(yè)務素質(zhì)

實行會計電算化，對會計人員的業(yè)務素質(zhì)提出了更高的要求。會計人員除了要具備較高的專業(yè)知識水平外，還要熟練掌握計算機基礎知識并正確規(guī)范地運用于日常的會計事務中。而傳統(tǒng)的會計人員具有較高的會計專業(yè)知識，但對計算機知識比較缺乏。為此，醫(yī)院在電算化系統(tǒng)運行前，就要對使用該系統(tǒng)的有關(guān)人員進行培訓，提高他們對系統(tǒng)的認識和理解，以減少系統(tǒng)運行后出錯的可能性。應要求會計人員都取得中級以上的計算機應用能力考核證書，使之成為既精通會計又精通計算機的復合型高素質(zhì)人才，確保會計電算化工作的正常運行。同時應制定會計電算化規(guī)章制度，保證硬件、軟件的安全運行。

4、建立電算化財務管理制度

要想使會計電算化在醫(yī)院內(nèi)部管理中發(fā)揮其重要作用，醫(yī)院必須建立一套完整的電算化財務管理體系。該體系包括:從基層做起，嚴把質(zhì)量關(guān)，人人負責，不出差錯，層層設卡，檢查核對；加強會計人員思想素質(zhì)和業(yè)務素質(zhì)教育；強化會計人員使用和維護計算機安全意思；不斷完善現(xiàn)有的計算機軟件，建立一套完整的財務網(wǎng)絡體系，充分發(fā)揮計算機分析數(shù)據(jù)的作用，更好地為醫(yī)院管理者提供預算決策依據(jù)，加快醫(yī)院改革進程。

5、加強系統(tǒng)安全控制

主要包括接觸控制和環(huán)境保護。接觸控制是為了防止未經(jīng)授權(quán)的人擅自動用系統(tǒng)的各種資源，其主要的控制措施包括：(1)訂立內(nèi)部操作制度，禁止非電腦操作人員操作醫(yī)院電腦；(2)設置操作權(quán)限限制；(3)操作人員身份的密碼控制；(4)數(shù)據(jù)存貯和處理相隔離；(5)設置接觸與操作的日志控制；(6)健全并嚴格執(zhí)行防范病毒管理制度。環(huán)境保護則是為了盡量減少外界因素所致的計算機故障，保障機器正常運行。

6、選擇成熟的財務軟件

由于醫(yī)院財務軟件的設計人員對會計原理、財經(jīng)法規(guī)、財務管理等知識相對來說了解不多，因而對會計處理流程的中間環(huán)節(jié)考慮不周，使會計流程不夠通暢。為此，一定要購買經(jīng)過財務軟件管理部門或有資質(zhì)的機構(gòu)認定的，通過檢測系統(tǒng)確定性能穩(wěn)定、數(shù)據(jù)安全、功能強大、兼容性好的軟件，或者委托實力雄厚的軟件公司結(jié)合醫(yī)院實際進行個性化的設計。

總之，建立和完善會計電算化內(nèi)部管理體系，是促進醫(yī)院會計電算化向深層次發(fā)展，使財務管理工作更趨科學化、合理化的重要保障。

參考文獻：

篇9

一、引言

會計監(jiān)督，一直是我國會計學界關(guān)注的熱點。從20世紀80年代的會計是否具有監(jiān)督職能大討論，到將會計監(jiān)督作為寫入《會計法》，都說明了會計監(jiān)督的重要性和人們的關(guān)心程度。會計監(jiān)督是指“會計機構(gòu)和會計人員憑借經(jīng)授權(quán)的特殊地位和職權(quán)，依照持定主體制定的各種合法制度，對特定主體經(jīng)濟活動過程及其引起的資金運動進行綜合地、全面地、連續(xù)地、及時地監(jiān)察和督促，以確保各項經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合理法，保障會計信息的相關(guān)性、可靠性和可比性，從而達到提高特定主體工作效益的目的?！盵1]從這一基本含義，可以看出會計監(jiān)督具有如下特點：一是會計監(jiān)督的主體具有授權(quán)性。二是會計監(jiān)督的客體具有明確性。三是會計監(jiān)督的過程具有綜合性。四是會計監(jiān)督具有合法性。五是會計監(jiān)督的目的具有效益性。在我國會計監(jiān)督是通過立法賦予會計機構(gòu)、會計人員可以正當行使的職權(quán)，也是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系中最直接、最主要的監(jiān)督手段。長期以來人們對它寄于厚望，特別是對于國有企業(yè)而言。但實踐中，會計監(jiān)督作用一直不盡人意。會計改革以來，客觀上要求進一步強化會計監(jiān)督，而事實上會計監(jiān)督卻呈現(xiàn)出低效率、弱化勢態(tài)。為什么呢？

二、會計監(jiān)督的理論先天不足，弱化了會計監(jiān)督， 導致會計舞弊的發(fā)生

首先，對會計監(jiān)督主體的認識不足，使得會計監(jiān)督缺位，導致會計舞弊的發(fā)生。有人認為會計監(jiān)督主體是國家，也有人認為是企業(yè)，最普遍的認識是認為會計監(jiān)督主體是會計人員。這種對會計監(jiān)督主體的認識不足，使得我國會計監(jiān)督主體缺位。其實我國會計監(jiān)督主體經(jīng)歷了一個由“國家會計主體論”到“企業(yè)會計主體論”的轉(zhuǎn)化的過程。在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制下，會計服務的對象是國家，與此相適應的會計監(jiān)督是會計人員根據(jù)法律、法規(guī)對經(jīng)濟活動事項的真實性、合法性和有效性進行檢查、監(jiān)督與評價，從而維護財政法規(guī)，保護社會主義財產(chǎn)，所以會計監(jiān)督主體也是國家。在市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)成為自主經(jīng)營、自負盈虧、自我約束、自我發(fā)展的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者，會計服務的對象不再直接是國家，而主要是企業(yè)。會計為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營提供信息，促進企業(yè)內(nèi)部管理和決策的優(yōu)化，增強企業(yè)的市場競爭能力，并為企業(yè)有關(guān)方面提供信息，協(xié)調(diào)企業(yè)與有關(guān)各方的關(guān)系，為企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)造良好的外部經(jīng)營環(huán)境，與此相適應的會計監(jiān)督是會計人員對企業(yè)經(jīng)濟活動過程及資金運動進行控制，以保障各項經(jīng)濟業(yè)務和財務收支的合理性、合法性、有效性，從而促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，所以會計監(jiān)督主體也相應轉(zhuǎn)為企業(yè)。所以為了防范會計舞弊的發(fā)生，我們必須從會計監(jiān)督的主體角度強化會計監(jiān)督：（1）必須建立、健全內(nèi)部控制制度。健全的內(nèi)部控制制度包括核算、審查、分析及報告的所有程序與步驟，能有效地防止侵占集體和國有財產(chǎn)，減少人為造成的損失。企業(yè)應在遵守會計法規(guī)的基礎上，結(jié)合本單位的實際情況，設計和制定出合理的貨幣資金、存貨、費用支出、固定資產(chǎn)、往來結(jié)算、報表編制、內(nèi)部稽核和崗位責任等制度，從而保證財產(chǎn)物資的安全和會計資料的真實、合法、完整。（2）必須完善對領導的考核、獎懲制度。單位領導是企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的決策者，是會計人員的領導者，他們的行為直接影響會計人員執(zhí)行會計監(jiān)督的效果，直接關(guān)系企業(yè)的生存和發(fā)展?，F(xiàn)階段我國正處在經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，各項改革還不到位，使得信息不對稱程度增大，為盡量避免經(jīng)營權(quán)侵占所有權(quán)，必須完善對領導業(yè)績的考核制度，不僅應從報表數(shù)據(jù)，還應結(jié)合企業(yè)實績、發(fā)展前景、人才使用、內(nèi)部凝聚力和社會責任等多方面綜合考核、評價單位領導的經(jīng)營業(yè)績，并做到獎罰分明、獎懲有力。（3）必須在企業(yè)內(nèi)部引入競爭機制，實行人員競爭上崗制度。傳統(tǒng)的人事管理制度已不適應市場經(jīng)濟的要求，尤其在人才的流動和合理使用上，都制約著企業(yè)的發(fā)展。引入競爭機制，盡量做到人盡其才，能充分調(diào)動職工的工作積極性，尤其是對會計人員實行競爭上崗，能有效地促進會計人員提高文化素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)，促進會計監(jiān)督質(zhì)量的提高。（4）必須重視提高會計人員的綜合素質(zhì)。因為會計人員是會計監(jiān)督的行為主體，會計監(jiān)督的實施效果直接通過會計人員的會計監(jiān)督工作體現(xiàn)出來。為此，從會計人員角度強化會計監(jiān)督：一是不斷提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)。近幾年來，我國大專院校的會計畢業(yè)生走向工作崗位，會計人員持證上崗也形成了一種制度，使會計人員的文化素質(zhì)得到了很大提高。但同時也應該看到，文憑、證書只是過去知識和能力的證明。市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，新經(jīng)濟現(xiàn)象不斷涌現(xiàn)，理論知識不斷調(diào)整和完善，只有不斷加強后續(xù)教育，才能提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)。為此，我國《會計人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》，為我國不斷加強會計人員后續(xù)教育提供了法規(guī)保障。二是不斷提高會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)。職業(yè)道德是行動的指南， 會計人員需要樹立正確的權(quán)力觀、利益觀，嚴于律己，廉潔奉公，不以權(quán)謀私，不弄虛作假，樹立良好的職業(yè)形象，嚴格履行職責，認真執(zhí)行會計監(jiān)督。其次，對會計監(jiān)督體系的構(gòu)建不足，使得會計監(jiān)督越位，導致會計舞弊的發(fā)生。目前對會計監(jiān)督體系的認識產(chǎn)生了一種誤區(qū)，即將會計監(jiān)督分為單位內(nèi)部的會計監(jiān)督、社會會計監(jiān)督和政府會計監(jiān)督三種。這是一種監(jiān)督主體不明、職責不清的分類法。按此分類，會影響到會計監(jiān)督組織體系的建立健全和會計監(jiān)督的實施。對會計監(jiān)督體系的構(gòu)建不足，會造成對會計舞弊雖然監(jiān)督者甚多，但不分主次，從而導致會計舞弊監(jiān)督越位。我認為，企業(yè)的會計監(jiān)督主體主要有三種：其一是單位的管理人員（包括會計人員和單位負責人）；其二是所有者及其他利益相關(guān)者（包括所有者、貸款人和他們在企業(yè)的代表如董事、獨立董事、監(jiān)事等，稅務部門、潛在的投資者、財務分析師等）；其三是政府；此外，如對政府會計監(jiān)督要實施再監(jiān)督，則還應有一監(jiān)督主體——人大，因為人大可以保證政府會計監(jiān)督的正常運行和效率，對政府會計監(jiān)督起再監(jiān)督的作用。因此，會計監(jiān)督可分為企業(yè)內(nèi)部責任人的會計監(jiān)督、企業(yè)利益相關(guān)者的會計監(jiān)督和政府的會計監(jiān)督。而且在上述會計監(jiān)督體系中，政府的會計監(jiān)督最為重要，在所有的會計監(jiān)督中起主導作用。所以完善我國政府會計監(jiān)督的思考成為必然。然而要搞好我國政府的會計監(jiān)督，就必須從理論、方法、組織和措施上予以解決。構(gòu)建一個適合于市場經(jīng)濟的、有中國特色的政府會計監(jiān)督體制，以及與之相適應的、能保證該體制高效運行的機制，對于實現(xiàn)政府職能轉(zhuǎn)變、促進市場經(jīng)濟的發(fā)展和順利運行，具有重要的現(xiàn)實意義。最后，對會計監(jiān)督和會計控制的差異性分析不足，使得會計監(jiān)督錯位，導致會計舞弊的發(fā)生。會計監(jiān)督是特殊環(huán)境下會計控制的具體表現(xiàn)形式。會計控制是抽象的，涵蓋整個會計核算的歷程。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，不同時期的會計控制有不同的具體表現(xiàn)形式。會計監(jiān)督是會計控制的具體表現(xiàn)形式之一，是與特殊的經(jīng)濟環(huán)境相聯(lián)系的一種會計控制?！霸谑非皶r代便可發(fā)現(xiàn)，原始人所作的刻畫符號，開始便與管理生產(chǎn)、生活聯(lián)系在一起?！藗円婚_始就進行的計量與記錄便出自對經(jīng)濟進行管理的動機?！盵2]這時的管理動機就是對生產(chǎn)、生活做到心中有數(shù)，是最初級的控制形式。“進入文明社會后，在自然經(jīng)濟發(fā)展階段，單式簿記的方法體系逐步構(gòu)建起來，這時客觀上與簿記核算職能并存的還有簿記的監(jiān)督職能……。”[3]有了簿記，就有了會計監(jiān)督，但從企業(yè)來說，會計監(jiān)督只是國民經(jīng)濟控制系統(tǒng)的一個環(huán)節(jié)，仍未形成一個完整的控制系統(tǒng)，它只是不完善的會計控制的具體表現(xiàn)形式。如果不把會計監(jiān)督和會計控制的差異性分清，就有可能當會計舞弊發(fā)生時不能因時因地，從時間上和空間上適時適地地進行監(jiān)督，導致對會計舞弊監(jiān)督錯位，弱化了對會計舞弊的監(jiān)督。所以應該理順會計監(jiān)督與會計控制的差異性：

項目 會計監(jiān)督 會計控制

實施時間不同 只能是事后監(jiān)督 可以是事前、事中和事后控制

范圍不同 只對會計主體發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行監(jiān)督 不僅和外部環(huán)境緊密相連，而且和外部環(huán)境形成有機整體

依據(jù)不完全相同 財經(jīng)法律、法規(guī)、制度 較完善的會計控制沒有現(xiàn)成的依據(jù)，它是面向市場和內(nèi)部環(huán)境，以取得最終效益為依據(jù)，只有在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，才與會計監(jiān)督相同，是以財經(jīng)法紀作為依據(jù)的。

“反映”方式不同 對經(jīng)濟事項的事后監(jiān)督，只能從外表反映，不能從經(jīng)濟事項的內(nèi)部進行反映 能對經(jīng)濟事項進行事前控制，消除了不確定的不利因素，反映了資金運動的本質(zhì)。同時，生產(chǎn)經(jīng)營過程以前的事前控制通過預決策反映出來，而會計監(jiān)督不能對預決策進行反映。

篇10

Abstract: with the country 2008 "step up railway, highway and airport and the important infrastructure construction" measures issued, construction enterprise entered into an unprecedented period of gold. Because construction enterprise by high speed railway, highway project cost huge, homework face larger spreading, the traditional management method, the method has already can't satisfy the enterprise management by up to the needs of the strategic management, so ascension financial personnel "management accounting" function became the construction enterprises pursue a means of benefit maximization.

Keywords: management accounting, "Management accounting" functions; Execution; Control analysis

中圖分類號：C29文獻標識碼：A 文章編號：

一．目前施工企業(yè)“管理會計”的局限性

管理會計的核心主要是財務人員參與企業(yè)管理，所以施工企業(yè)“管理會計”的局限性主要是財務人員管理職能的局限性。

二．針對施工企業(yè)“管理會計”的局限性如何提升財務人員“管理會計”職能

（一）提升財務人員“管理會計”職能的先提

提升財務“管理會計”職能的先提是提升財務人員執(zhí)行力。

施工企業(yè)在工程施工具體工作中需要提升財務人員的幾種執(zhí)行力：提升財務人員戰(zhàn)略預測能力；提升財務人員組織策劃能力；提升財務人員“創(chuàng)效”能力；重點提升財務人員管控分析能力；提升財務人員的優(yōu)化更新能力。

(二）提升財務人員“管理會計”職能的核心

提升財務人員“管理會計”職能的核心是在實務中財務人員應用發(fā)揮“管理會計”職能，結(jié)合責任績效考核約束公司或施工項目管理行為。

1. 發(fā)揮預測預算職能

（1）做好投標簽約階段的風險預測

財務人員首先要了解建筑市場的價格走勢、業(yè)主、工期、工程規(guī)模等情況，結(jié)合施工企業(yè)自身的施工技術(shù)、管理水平利用成本性態(tài)分析法、變動成本分析法、本量利分析等科學方法，對投標項目進行資金、成本、利潤的預測分析，最終形成具體的經(jīng)營預測報告提報給企業(yè)管理者進行戰(zhàn)略決策，從而規(guī)避施工環(huán)境、業(yè)主、低價中標等原因造成的風險。

（2）牽頭組織施工準備階段的全面預算

全面預算是投標簽約階段預算的優(yōu)化、細化。財務人員通過牽頭組織全面預算的工作，有助于與各部門溝通、聯(lián)系共同認知施工企業(yè)戰(zhàn)略管理需要，使企業(yè)決策者考慮完成預算經(jīng)營目標的方法和責任，從而不斷了解建筑市場價格走勢，預測市場變化。

2.發(fā)揮施工前組織策劃職能

財務人員主要制定資金籌措目標,通過組織收集各責任中心資金計劃的形式規(guī)劃資金的合理分配。

3.發(fā)揮二次創(chuàng)效職能

財務人員要有“創(chuàng)效”意識。利用國家稅收政策進行合理的稅收籌劃；利用銀行協(xié)定利率政策爭取利息收入；利用技術(shù)部門收集的單項工程索賠依據(jù)爭取業(yè)主變更索賠收入；利用法律法規(guī)知識爭取違約方毀約賠償?shù)取?/p>

4.重點發(fā)揮施工過程中的管控分析職能

主要是利用“管理會計”成本管理理念嚴格管控實際工程成本。

財務人員先要劃分傳統(tǒng)成本管理和“管理會計”成本管理的區(qū)別

傳統(tǒng)成本管理采取項目按照費用種類列支工程成本，按照產(chǎn)值比例分攤現(xiàn)場費用的方法，對于單一工程適用，但已經(jīng)無法滿足工程造價高、工藝復雜、作業(yè)鋪展面大的管控現(xiàn)狀，導致成本信息失真，管控粗放。“管理會計”成本管理要求按照單項工程施工工藝核算歸集作業(yè)成本，達到真實反映實際作業(yè)成本情況。 “管理會計”成本管理同時要求施工企業(yè)按照 “企業(yè)下達責任成本->責任中心成本核算->成本分析->責任成本考核 ”的流程進行成本管控，形成以“誰管控就是誰責任”的企業(yè)理念明確權(quán)力與責任，達到全員管控成本、壓縮成本的目的。

(2)財務人員要明確“管理會計”成本管理核心是成本核算。

“管理會計”成本核算要求施工項目細化責任成本，分解各責任中心直接責任成本，分配各責任中心經(jīng)費定額。實際直接成本核算以“量”、“價”雙控的方式，由各責任中心歸集單項工程實際發(fā)生直接成本，項目匯總審批責任中心直接成本；實際經(jīng)費核算以各責任中心按照用途分配間接費到單項工程中，項目部定期核對各責任中心經(jīng)費是否在定額范圍內(nèi)的方式。

以一個責任中心（架子隊）為例介紹下財務人員如何進行單項工程“管理會計”成本核算工作：

直接人工費核算：要求財務人員根據(jù)架子隊技術(shù)、人力部門提報的單項工程用工數(shù)量計劃，形成數(shù)據(jù)報告，由架子隊管理者決策勞務進場作業(yè)人數(shù)。

直接機械費核算：要求財務人員根據(jù)架子隊設備部門提報的設備需求計劃，根據(jù)工程施工環(huán)境、工期、設備使用、設備修理等分析選擇購買或租用最優(yōu)方案，提報架子隊管理者決策控制。

直接材料費核算：要求財務人員根據(jù)架子隊物資部門提報的物資需求計劃，在保質(zhì)保量的情況下，貨比多家，收集出價最低于企業(yè)材料限價的供貨商信息，形成相關(guān)資力、信譽、報價等報告提報給架子隊管理者決策采購。

其他直接費核算：要求財務人員劃分動態(tài)費用和靜態(tài)費用。對于有合同約束的如：施工便道、臨時用電、鋼筋加工廠等大額靜態(tài)費用，財務人員要嚴把合同評審工作，從源頭管控規(guī)范合同行為。對于臨時發(fā)生的征地拆遷、二次搬運費、工地用氣、試驗費等不確定的動態(tài)費用要求相關(guān)部門提報計劃，財務人員匯總后提報架子隊管理者決策控制。財務人員在施工過程中應以單項工程實際施工需要做為其他直接費用核算的依據(jù)。

間接費用核算要求財務人員劃分生產(chǎn)性支出與非生產(chǎn)性支出。生產(chǎn)性支出要求財務人員定期測算分析責任中心實際經(jīng)費是否超責任成本經(jīng)費。非生產(chǎn)性支出要求責任部門事先提報計劃，財務部匯總后提報架子隊管理者決策管控。

5.發(fā)揮優(yōu)化更新職能

主要體現(xiàn)為各期經(jīng)營指標的滾動預算調(diào)整。

由于預算能隨時間的推進不斷加以調(diào)整和修訂，能使預算與實際情況更相適應，有利于充分發(fā)揮預算的指導和控制作用。

（三）建立施工企業(yè)責任績效考核的長效機制

施工企業(yè)應該建立責任成本績效考核機制，機制具有周期性和持續(xù)性。各責任成本中心財務人員定期出具責任中心考核業(yè)績報告，施工企進行復核，對于管控成本到位的責任中心進行獎勵，對于管控失控的責任中心進行罰款。