導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇固定資產(chǎn)減值原因，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的一個(gè)突出特點(diǎn),大部分的減值準(zhǔn)備都是其對(duì)應(yīng)資產(chǎn)的唯一減項(xiàng),只有固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是與累計(jì)折舊共同作為固定資產(chǎn)的減項(xiàng)。在實(shí)踐中,人們往往認(rèn)為折舊是為了避免固定資產(chǎn)發(fā)生減值而計(jì)提的準(zhǔn)備,因而再對(duì)固定資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備顯得多余。鑒于這種認(rèn)識(shí)的普遍性,筆者認(rèn)為有必要分析折舊的實(shí)質(zhì),對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊的關(guān)系進(jìn)行分析研究。

一、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊二者的關(guān)系

(一)兩者的聯(lián)系

1.兩者都核算固定資產(chǎn)價(jià)值的降低。無論是固定資產(chǎn)凈值的減損,還是固定資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移,都意味著固定資產(chǎn)價(jià)值降低了。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)拆舊作為固定資產(chǎn)的減項(xiàng),共同反映這一價(jià)值的降低,使得最終的固定資產(chǎn)凈值等于可收回金額。

2.兩者計(jì)提的原因有相同之處。從兩者的涵義可以看出,技術(shù)進(jìn)步和遭受破壞使得固定資產(chǎn)價(jià)值降低是兩者計(jì)提準(zhǔn)備或多計(jì)提折舊的共同原因。

(二)兩者的區(qū)別

1.兩者的性質(zhì)及目的不同。折舊表示的是固定資產(chǎn)價(jià)值的減損,主要是由于固定資產(chǎn)參與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而形成的價(jià)值轉(zhuǎn)移,它把固定資產(chǎn)的價(jià)值按照一定標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)可使用的年限內(nèi),以實(shí)現(xiàn)收入與費(fèi)用的配比。期末累計(jì)折舊反映的是企業(yè)估計(jì)的固定資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移價(jià)值的余額,將其作為固定資產(chǎn)原值的備抵項(xiàng),可以反映出固定資產(chǎn)的賬面凈值?？梢?折舊并不表示資產(chǎn)實(shí)際的破損,也不意味著經(jīng)過一段時(shí)期后固定資產(chǎn)市價(jià)下跌。簡而言之,折舊是成本分?jǐn)偡椒?而非資產(chǎn)評(píng)價(jià)方法。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備實(shí)質(zhì)上是從"資產(chǎn)是預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益"的角度出發(fā),對(duì)可收回金額與賬面凈值進(jìn)行定期比較。當(dāng)可收回金額低于賬面凈值時(shí),確認(rèn)固定資產(chǎn)發(fā)生了減值,要計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,從而調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,以使賬面價(jià)值能真實(shí)、客觀地反映該資產(chǎn)在當(dāng)前市場上的實(shí)際價(jià)值。固定資產(chǎn)減值所表示的這種價(jià)值減損,主要是由于企業(yè)外部環(huán)境或內(nèi)部因素的變化而引起的,與生產(chǎn)經(jīng)營的關(guān)系不大,可能發(fā)生也可能不發(fā)生,具有很大的不確定性,更需要依賴會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷。可見,減值準(zhǔn)備是某一時(shí)點(diǎn)由于公允市價(jià)的變動(dòng)而需調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的部分,它反映的是固定資產(chǎn)當(dāng)前價(jià)值,是一種資產(chǎn)的評(píng)價(jià)方法。

2.兩者針對(duì)的對(duì)象不同。累計(jì)折舊作為備抵項(xiàng)目是針對(duì)固定資產(chǎn)原值而言的,固定資產(chǎn)原值扣減累計(jì)折舊反映的是固定資產(chǎn)賬面凈值。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備則是針對(duì)固定資產(chǎn)凈值而言的,因?yàn)楫?dāng)固定資產(chǎn)原值發(fā)生減值時(shí),如果企業(yè)已事先考慮到而采用加速折舊法計(jì)提折舊,固定資產(chǎn)可收回凈值不一定會(huì)低于賬面凈值,那么此時(shí)就不會(huì)計(jì)提減值準(zhǔn)備。所以,固定資產(chǎn)減值雖然是通過期末對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查得出的,但是它不是固定資產(chǎn)原值的減項(xiàng),而是固定資產(chǎn)凈值的減項(xiàng)。

二、固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后的折舊核算問題

鑒于累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備都是固定資產(chǎn)的準(zhǔn)備項(xiàng)目,一方的變動(dòng)必然引起另一方的調(diào)整,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)》規(guī)定:“已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí),對(duì)此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整?！庇纱丝梢?固定資產(chǎn)在折舊計(jì)提期間,減值因素的發(fā)生必然影響固定資產(chǎn)的折舊率和折舊額。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)從取得固定資產(chǎn)的次月起,合理估計(jì)折舊年限和折舊額。為此,計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后,企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值,并區(qū)別情況采用不同的處理方法。

(一)變更折舊計(jì)提方法。如果固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生了重大改變,則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法,并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》中的會(huì)計(jì)政策變更規(guī)定,追溯調(diào)整原折舊額。

(二)變更折舊計(jì)提年限。如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命發(fā)生變更,企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命,并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》中的會(huì)計(jì)估計(jì)變更規(guī)定,采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

三、對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和折舊的思考

(一)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否需按單項(xiàng)計(jì)提

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)于期末對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查,并按單項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備;而在固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中,未明確規(guī)定需逐項(xiàng)檢查、按單項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。筆者認(rèn)為,通常固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提,但在特殊情況下,當(dāng)多項(xiàng)固定資產(chǎn)減值原因一致、減值情況相同時(shí)可考慮合并計(jì)提減值準(zhǔn)備。如企業(yè)某條生產(chǎn)流水線的設(shè)備,因技術(shù)更新該生產(chǎn)線已屬落后,其生產(chǎn)的產(chǎn)品一直出現(xiàn)虧損,目前設(shè)備市價(jià)也遠(yuǎn)低于其賬面價(jià)值;根據(jù)測算,該生產(chǎn)線設(shè)備整體銷售凈價(jià)估計(jì)為賬面價(jià)值的60%,所以該生產(chǎn)線上的各項(xiàng)設(shè)備可統(tǒng)一按賬面價(jià)值的40%計(jì)提減值準(zhǔn)備,不需對(duì)該生產(chǎn)線上各項(xiàng)設(shè)備單獨(dú)估價(jià)并計(jì)提減值準(zhǔn)備。

篇2

[關(guān)鍵詞] 固定資產(chǎn)；累計(jì)折舊；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 05. 006

[中圖分類號(hào)] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2017）05- 0016- 02

1 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的涵義

1.1 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的涵義

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊是由于固定資產(chǎn)有形損耗或無形損耗導(dǎo)致的固定資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移，其中，有形損耗包括磨損、外部事故、時(shí)間侵蝕等原因，無形損耗則主要指技術(shù)進(jìn)步造成的固定資產(chǎn)使用效能的降低。企業(yè)一段時(shí)期的固定資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移價(jià)值的金額稱為期末累計(jì)折舊，累計(jì)折舊歸屬于固定資產(chǎn)的備抵項(xiàng)，用以反映固定資產(chǎn)賬面凈值。

1.2 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的涵義

固定資產(chǎn)由于市價(jià)下跌、技術(shù)陳舊、長期閑置、損壞等原因?qū)е碌氖栈亟痤~少于賬面價(jià)值的，應(yīng)于期末對(duì)其計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這里所提到的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)原值減去計(jì)提累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的凈額，可收回金額指預(yù)期從固定資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)形成的未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值與銷售凈價(jià)二者之間較高者。

2 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)系

2.1 二者之間的聯(lián)系

一是二者均體現(xiàn)了固定資產(chǎn)價(jià)值的降低。固定資產(chǎn)折舊帶來的固定資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移與固定資產(chǎn)凈值減損帶來的減值都意味著固定資產(chǎn)價(jià)值的降低。固定資產(chǎn)累計(jì)折舊與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是固定資產(chǎn)科目的減項(xiàng)，核算后最終固定資產(chǎn)凈值同可收回金額相等。二是二者計(jì)提原因有相同之處。在計(jì)提折舊與計(jì)提減值準(zhǔn)備中，固定資產(chǎn)遭受破壞、技術(shù)進(jìn)步等原因是相同的。三是二者相互關(guān)聯(lián)。固定資產(chǎn)賬面凈值是其原值減去企業(yè)累計(jì)折舊得到的，再減去固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，即可得到可收回凈值。由此可見，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在一定程度上是累計(jì)折舊的補(bǔ)充，其可通過凈值調(diào)整對(duì)累計(jì)折舊中存在偏差的地方進(jìn)行矯正，使期末固定資產(chǎn)凈值同可收回金額相等。此外，固定資產(chǎn)折舊的調(diào)整要按照計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)凈值為基礎(chǔ)，累計(jì)折舊計(jì)提也要考慮到資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的影響。

2.2 兩者的區(qū)別

一是二者性質(zhì)目的不同。從表面上理解，折舊已經(jīng)表示了固定資產(chǎn)價(jià)值減損，如果再計(jì)提減值準(zhǔn)備顯得重復(fù)。但事實(shí)上，二者性質(zhì)與目的是不同的。折舊主要是由于固定資產(chǎn)參與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而產(chǎn)生的價(jià)值轉(zhuǎn)移，其價(jià)值的一部分可以在商品中獲得體現(xiàn)。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備則是確定了資產(chǎn)發(fā)生了減值，即可收回金額低于賬面價(jià)值，所謂計(jì)提，就是對(duì)固定資產(chǎn)的賬面r值進(jìn)行矯正，從而客觀真實(shí)反映當(dāng)前一段時(shí)期固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。造成固定資產(chǎn)減值的原因同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營關(guān)系不大，其主要是由于企業(yè)內(nèi)外部因素變化產(chǎn)生的，具有一定的不確定性。也就是說，折舊的計(jì)提是對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值減損的分?jǐn)?，并非固定資產(chǎn)價(jià)值當(dāng)期實(shí)際減少，盡管折舊能夠反映技術(shù)進(jìn)步所帶來的資產(chǎn)減值，但其并不能對(duì)固定資產(chǎn)可收回金額和賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備則著重反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，是一種更及時(shí)、更靈活的固定資產(chǎn)現(xiàn)值反映方式。

二是二者核算范圍不同?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定除兩種情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)累計(jì)折舊進(jìn)行計(jì)提：（1）折舊已經(jīng)提滿且仍可使用的固定資產(chǎn)；（2）作為固定資產(chǎn)單獨(dú)估價(jià)的土地。企業(yè)于期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，遇到下列情況的，應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：（1）固定資產(chǎn)市價(jià)下跌幅度明顯超過估計(jì)速度，或顯著高于時(shí)間推移導(dǎo)致的下跌，且不能恢復(fù)；（2）企業(yè)外部環(huán)境變化，當(dāng)期產(chǎn)品營銷發(fā)生重大變化，且對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了一定負(fù)面意義；（3）受政策影響，利率大幅提升，進(jìn)而對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率產(chǎn)生影響，致使可收回金額降低；（4）固定資產(chǎn)的使用方式發(fā)生重大不利變化；（5）固定資產(chǎn)實(shí)體損壞或過于陳舊影響效能的；（6）其他造成固定資產(chǎn)現(xiàn)值發(fā)生減少的情況。由此可見，固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的計(jì)提范圍要明顯大于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提范圍。

三是二者核算時(shí)間不同。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊需按月進(jìn)行，計(jì)提的折舊按照實(shí)際用途記入成本或費(fèi)用，具有系統(tǒng)性和關(guān)聯(lián)性。計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備多在年末進(jìn)行，或按照指定核算期進(jìn)行，一般沒有發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)發(fā)生明顯減值的情況下是不必做賬務(wù)處理的。

四是二者的計(jì)提方法不同。固定資產(chǎn)的折舊方法有很多，企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際需要選擇年限平均法、年數(shù)總和法、年限平均法、雙倍余額遞減法等等。一般來講，折舊方法一經(jīng)確定，不能隨意更改，除非與固定資產(chǎn)有關(guān)的利益實(shí)現(xiàn)方式產(chǎn)生重大變化。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備沒有明顯的方法限定，會(huì)計(jì)人員只需在期末對(duì)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與可收回金額進(jìn)行比對(duì)、判斷來進(jìn)行計(jì)提即可。

五是二者的計(jì)提基數(shù)不同。對(duì)固定資產(chǎn)的折舊進(jìn)行計(jì)提時(shí)，基數(shù)以原值減去預(yù)計(jì)凈殘值的余額為準(zhǔn)，且需在預(yù)計(jì)使用壽命的年限內(nèi)。對(duì)于已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)按照最新的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和預(yù)計(jì)尚可使用的年限重新確定折舊率?？傊?，固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、原值等均是相對(duì)固定的，其估算帶有一定主觀性。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是相對(duì)于其賬面價(jià)值而言的，需比較賬面價(jià)值與可收回金額二者的大小，根據(jù)差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。

六是二者的納稅影響不同。除盤盈的固定資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)外，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)可在納稅前扣除。對(duì)于各類準(zhǔn)備而言，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中規(guī)定：包括長期投資減值準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金在內(nèi)的各項(xiàng)準(zhǔn)備科目以及稅法規(guī)定可提取準(zhǔn)備金的其他形式都不得在納稅前扣除。也就是說，無論是什么類型的減值準(zhǔn)備，稅法上一律不予稅前抵扣，這使得固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅數(shù)額沒有影響。

七是二者的賬務(wù)處理不同。固定資產(chǎn)的折舊是時(shí)時(shí)刻刻都在發(fā)生的，其同企業(yè)的日常經(jīng)營密切相關(guān)，根據(jù)實(shí)際情況，折舊通常被計(jì)提到“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目的借方，同時(shí)貸記“累計(jì)折舊”科目，且在絕大多數(shù)情況下是沒有沖回的。固定資產(chǎn)減值在計(jì)提時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失 ――固定資產(chǎn)減值損失”科目，同時(shí)貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。為了避免確認(rèn)資產(chǎn)重估增值和操縱利潤，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。以前期間計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在資產(chǎn)處置、出售、對(duì)外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式轉(zhuǎn)出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等時(shí)，才可予以轉(zhuǎn)出。

3 對(duì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在實(shí)務(wù)中的核算需注意以下幾點(diǎn)：（1）用累計(jì)折舊反映固定資產(chǎn)在正常使用狀態(tài)下產(chǎn)生的價(jià)值轉(zhuǎn)移；用資產(chǎn)價(jià)值準(zhǔn)備來反映技術(shù)、損壞、長期閑置等原因造成的可收回價(jià)值與賬面價(jià)值的減損。（2）對(duì)于技術(shù)進(jìn)步或遭到破壞等原因造成可收回凈值低于賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)在期末計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以確保資產(chǎn)真實(shí)性。（3）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)、折舊率或折舊額應(yīng)當(dāng)重新調(diào)整、確定。（4）確認(rèn)固定資產(chǎn)可收回價(jià)值減損后，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況變更折舊計(jì)提方法。

4 結(jié) 語

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備同固定資產(chǎn)累計(jì)折舊既有聯(lián)系，又有區(qū)別，通過會(huì)計(jì)制度的不斷改革，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在一定程度上彌補(bǔ)了累計(jì)折舊對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值反映靈活性的不足，適合當(dāng)今科技飛速發(fā)展形勢下企業(yè)的發(fā)展需要，具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

主要參考文獻(xiàn)

篇3

1、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的概念

固定資產(chǎn)減值指的是當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)落后及相關(guān)其他經(jīng)濟(jì)原因，導(dǎo)致其可收回的金額小于真實(shí)賬面價(jià)值的情況[2]。當(dāng)企業(yè)固定資產(chǎn)的可收回金額小于它的賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)該按照實(shí)際可收回金額小于其賬面價(jià)值的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備，同時(shí)計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益中。企業(yè)固定資產(chǎn)可收回金額的大小要通過企業(yè)未來現(xiàn)金流入估測的現(xiàn)值以及公允價(jià)值的凈額做出判斷，可以在它們兩者之間選擇相對(duì)較高的一方作為可收回凈額。固定資產(chǎn)減值還有其它兩種稱謂，分別是資產(chǎn)市場價(jià)值降低及固定資產(chǎn)損毀，其實(shí)三者相互的概念是完全相同的[3]。

2、煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)減值的原因分析

2.1、企業(yè)的內(nèi)在原因

煤炭企業(yè)的內(nèi)在原因可以概括為三點(diǎn)：一是煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)的實(shí)際經(jīng)營成績與煤炭企業(yè)的事先預(yù)測值相比較大幅度的下降；二是煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)太舊跟不上生產(chǎn)的腳步或者出現(xiàn)一定損毀時(shí)，不能如期的使用需要維修；三是煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)的運(yùn)行方法及運(yùn)用的程度出現(xiàn)一定的重大改變或者在未來煤炭企業(yè)發(fā)展過程中導(dǎo)致煤炭企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)行不通暢，停滯不前。

2.2、煤炭企業(yè)的外在原因

煤炭企業(yè)的外在原因也大致分為三點(diǎn)：一是當(dāng)社會(huì)市場的利率以及相關(guān)的投資報(bào)酬率獲得相應(yīng)的提高時(shí)，煤炭企業(yè)在這個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)就會(huì)發(fā)生固定資產(chǎn)的可收回價(jià)值一定程度上的降低現(xiàn)象；二是與煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)正常使用后估計(jì)的下降數(shù)額相比，市場的固定資產(chǎn)價(jià)值下降的程度過于偏高；三是煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)受到了來自市場的負(fù)面影響。

3、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的差異

通過新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，當(dāng)企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于可收回金額時(shí)，就要及時(shí)將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值調(diào)整到和可收回金額完全相同，將賬面價(jià)值降低的那部分作為企業(yè)的資產(chǎn)減值損失，同時(shí)計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期損益中。而根據(jù)稅法的規(guī)定，當(dāng)企業(yè)的各項(xiàng)固定資產(chǎn)出現(xiàn)一定的損毀，產(chǎn)生相應(yīng)的損失時(shí)，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)就要在利潤中減去發(fā)生的損失金額，然后再乘以適用的稅率。

企業(yè)要考慮到在實(shí)際經(jīng)營過程中，企業(yè)的實(shí)際利潤總額會(huì)與應(yīng)納稅所得額有一定的不同，因此企業(yè)要事先把這差額在利潤總額中減去，再對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提減值準(zhǔn)備。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員要根據(jù)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的差異，及時(shí)的對(duì)納稅額進(jìn)行調(diào)整。

4、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)所得稅影響出現(xiàn)的問題及解決措施

為了盡快的適應(yīng)社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)的腳步，企業(yè)的固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)還需要不斷的進(jìn)行完善和修改。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)所得稅影響發(fā)生的問題主要為：市場固定資產(chǎn)的價(jià)格以及資產(chǎn)的數(shù)據(jù)信息影響到了企業(yè)的計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的工作，當(dāng)企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)準(zhǔn)備工作缺少相關(guān)的資產(chǎn)資料信息時(shí)，資產(chǎn)準(zhǔn)備會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠性就得不到保障。為了解決以上各個(gè)問題可以通過以下措施：

4.1、完善價(jià)格市場機(jī)制

完善的價(jià)格市場機(jī)制作為計(jì)提固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的重中之重，一直起著無可替代的作用。要想不斷為企業(yè)固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)工作提高真實(shí)可靠的信息依據(jù)，就要努力不斷的完善價(jià)格市場以及資產(chǎn)的數(shù)據(jù)信息，做到企業(yè)固定資產(chǎn)可收回金額的公平公正，確保企業(yè)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的可靠真實(shí)性，使企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有章可循。

4.2、健全煤炭企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制制度

通過健全煤炭企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制制度，能有效的規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)人員計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的工作行為，做到固定資產(chǎn)賬面價(jià)值及所得稅額的真實(shí)性、可靠性、完整性，企業(yè)要嚴(yán)格杜絕多計(jì)提或者少計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的現(xiàn)象。

4.3、提高煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

企業(yè)的靈魂與主體就是人，要想做好固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)工作，就要不斷提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，增強(qiáng)他們的職業(yè)思想道德，明確自身的責(zé)任。在煤炭企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備過程中，做到實(shí)事求是，不違反國家會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，依法納稅，使企業(yè)的實(shí)際利潤真實(shí)的呈現(xiàn)出來。

4.4、加強(qiáng)監(jiān)督，用法律規(guī)范工作行為

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中圖分類號(hào)：F727 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673—291X（2012）28—0090—02

一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是指資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過其可收回金額，判斷資產(chǎn)是否減值，應(yīng)依據(jù)資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減損的某些跡象，如果存在任何一種跡象，企業(yè)應(yīng)對(duì)其可收回金額進(jìn)行正式估計(jì)。企業(yè)的固定資產(chǎn)可按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。對(duì)于可收回金額須以相關(guān)技術(shù)、管理等部門的專業(yè)人員提供的內(nèi)部或外部獨(dú)立鑒定報(bào)告，作為判斷依據(jù)。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，對(duì)資產(chǎn)計(jì)提八項(xiàng)減值準(zhǔn)備，其分別是：對(duì)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備；對(duì)股票、債券等短期投資計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備；對(duì)長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資等長期投資計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備；對(duì)原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品等存貨計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；對(duì)房屋建筑物機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；對(duì)專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；在建工程減值準(zhǔn)備；委托貸款的委托貸款減值準(zhǔn)備；除了貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款、長期待攤費(fèi)用等外的資產(chǎn)均計(jì)提了相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備存在的問題

1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提時(shí)間未作統(tǒng)一規(guī)定。中國會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)定期或至少每年年度終了檢查各項(xiàng)資產(chǎn)，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失。然而，對(duì)于“定期”會(huì)計(jì)制度沒有說明，這使企業(yè)在操作時(shí)有一定的隨意性，使企業(yè)之間缺乏可比性。相比之下，國際資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)計(jì)提時(shí)間則作了明確說明，規(guī)定在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)估計(jì)是否存在資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的跡象。如此規(guī)定，避免了操作的隨意性，使不同企業(yè)具有可比性。

2.計(jì)提減值準(zhǔn)備后資產(chǎn)的使用及處理未作明確規(guī)定。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》制度規(guī)定：“處置已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)，以及債務(wù)重組、非貨幣易、以應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行交換等，應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備?！钡趯?shí)際操作時(shí)，存在如下問題，（1）計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本時(shí)，如何結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；（2）在建工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時(shí)，在建工程減值準(zhǔn)備如何處理；這些都直接影響著企業(yè)經(jīng)營成果的計(jì)算考評(píng)，但在新制度中未予明確規(guī)定。

3.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示不同。企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在期末對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表附表“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”上分別具體項(xiàng)目反映。在資產(chǎn)負(fù)債表上，為了區(qū)分固定資產(chǎn)凈值、凈額，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)報(bào)表上單獨(dú)列示，其余七項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為調(diào)整帳戶在資產(chǎn)負(fù)債表上均以帳面價(jià)余額減去有關(guān)資產(chǎn)備抵帳戶在報(bào)表上反映，委托貸款減值準(zhǔn)備則按貸款到期年限的長短分別列示于“短期投資”、“長期債券投資”項(xiàng)目中。

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固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是企業(yè)重要的生產(chǎn)力要素之一，是企業(yè)賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)，是企業(yè)產(chǎn)生效益的源泉，固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)、狀況、管理水平等直接影響著企業(yè)的競爭力，關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，或者企業(yè)經(jīng)營管理不善等原因，往往導(dǎo)致固定資產(chǎn)創(chuàng)造未來經(jīng)濟(jì)利益的能力大大下降，使得固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值，即發(fā)生固定資產(chǎn)減值。如果對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的固定資產(chǎn)減值不加以確認(rèn)，必將導(dǎo)致固定資產(chǎn)價(jià)值的虛夸，粉飾企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

一、固定資產(chǎn)減值的內(nèi)涵

固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值；固定資產(chǎn)可收回金額是指其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。其中，處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。

二、減值的跡象和測試

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)判斷固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，主要從外部信息來源和內(nèi)部信息來源兩個(gè)方面來判斷：

（一）外部信息來源

1、資產(chǎn)市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；

2、企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響；

3、市場利率或者其他市場投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)、預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低等。

（二）內(nèi)部信息來源

1、有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；

2、資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置；

3、企業(yè)內(nèi)部報(bào)告證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期。如果有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。

三、固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理

固定資產(chǎn)發(fā)生減值后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，該固定資產(chǎn)的折舊額應(yīng)在未來期間進(jìn)行調(diào)整，減值后的總折舊額為固定資產(chǎn)可收回金額與預(yù)計(jì)凈殘值的差，企業(yè)將該折舊額在固定資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)按選用的折舊方法繼續(xù)計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，通常屬于永久性減值，在以后的會(huì)計(jì)期間，該減值準(zhǔn)備就不得轉(zhuǎn)回。

四、固定資產(chǎn)減值后涉及的納稅調(diào)整

按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目，必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則。企業(yè)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)當(dāng)期固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值的部分計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這只表明該固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)下降，該部分減值損失按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益。但是，稅法規(guī)定認(rèn)為，該項(xiàng)固定資產(chǎn)并未實(shí)際發(fā)生損失，會(huì)計(jì)上計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并不足以作為認(rèn)定為實(shí)際損失的依據(jù)，只有在按照稅法標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定該固定資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，其損失金額才能從應(yīng)納稅所得額中扣除。會(huì)計(jì)上確認(rèn)了固定資產(chǎn)減值損失后，企業(yè)在進(jìn)行所得稅處理時(shí)，通常會(huì)涉及納稅調(diào)整。

（一）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備當(dāng)期的納稅調(diào)整。首先，企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤總額的基礎(chǔ)上加上當(dāng)期因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而計(jì)入損益的金額，調(diào)整為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，以該應(yīng)納稅所得額和適用的所得稅率（假設(shè)不涉及其他納稅調(diào)整項(xiàng)目）計(jì)算當(dāng)期的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅。其次，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，當(dāng)期末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值將低于計(jì)稅基礎(chǔ)（假設(shè)會(huì)計(jì)與稅收法規(guī)對(duì)該固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值均一致），由此產(chǎn)生可抵減暫時(shí)性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)由此形成的遞延所得稅資產(chǎn)并沖減所得稅費(fèi)用。

（二）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后各期的納稅調(diào)整

首先，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的以后各期，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的每期折舊額低于稅法折舊額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)在當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤總額的基礎(chǔ)上減去會(huì)計(jì)因計(jì)提減值準(zhǔn)備而少提的折舊額。

其次，根據(jù)當(dāng)期期末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)的差，計(jì)算出當(dāng)期末可抵減暫時(shí)性差異，該差異與適用所得稅稅率之積為期末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)保留的余額，將本期末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)保留的余額與上期末已保留的余額進(jìn)行比較，確定當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)金額。

最后，在固定資產(chǎn)使用的最后一年，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，可抵減暫時(shí)性差異為零，將該固定資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)的余額全部轉(zhuǎn)回。

五、固定資產(chǎn)減值對(duì)折舊的影響

固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，并區(qū)別不同情況采用不同的處理方法。

（一）如果固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式?jīng)]有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)遵循原有的折舊方法，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（已考慮減值）扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計(jì)算折舊額；如固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生了重大變更，企業(yè)應(yīng)改變固定資產(chǎn)的折舊方法，并按照會(huì)計(jì)政策變更的要求處理。

（二）如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命沒有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)遵循原有的預(yù)計(jì)使用壽命，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（已考慮減值）扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命發(fā)生變化則企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)，并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更的要求處理。

（三）如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值沒有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（已考慮減值）扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值發(fā)生變更則企業(yè)應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，并按會(huì)計(jì)估計(jì)變更的要求處理。企業(yè)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)恢復(fù)后的賬面價(jià)值（不考慮減值），以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對(duì)此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作追溯調(diào)整。

六、完善固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的建議

（一）健全信息、價(jià)格市場機(jī)制，完善企業(yè)績效考評(píng)。（1）健全信息、價(jià)格市場機(jī)制是實(shí)施固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的重要條件。應(yīng)進(jìn)一步健全和發(fā)展生產(chǎn)資料市場、舊貨市場、房地產(chǎn)市場、技術(shù)市場和金融市場等，并統(tǒng)一提供公正、合理的各種資產(chǎn)信息和價(jià)格信息，使固定資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量有較為客觀的依據(jù)，同時(shí)也可增強(qiáng)其可操作性和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性。（2）要切斷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與企業(yè)考核評(píng)價(jià)指標(biāo)之間的聯(lián)系，從而弱化企業(yè)利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱盈余的動(dòng)機(jī)，改進(jìn)考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，應(yīng)以營業(yè)利潤為考核企業(yè)盈利能力和經(jīng)營成果的主要指標(biāo)。

（二）借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高固定資產(chǎn)可收回金額確定方式的操作性。我國會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)減值確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定較為原則化，而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定則比較全面和具體。我們應(yīng)該借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并結(jié)合我國實(shí)際情況，完善固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范，制定操作性較強(qiáng)的具體標(biāo)準(zhǔn)或者獨(dú)立制定固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐。筆者認(rèn)為，固定資產(chǎn)可收回金額的確定應(yīng)由企業(yè)根據(jù)自身所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境而定。具體而言：（1）如果企業(yè)處于市場經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)地區(qū)，可鼓勵(lì)企業(yè)建立財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測制度，根據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)的反饋情況，看企業(yè)是否具備采用在用價(jià)值這一計(jì)量屬性來確立固定資產(chǎn)的可收回金額。（2）如果企業(yè)處于市場經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，本著成本效益原則，企業(yè)可定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，將資產(chǎn)評(píng)估價(jià)作為確立固定資產(chǎn)可收回金額的依據(jù)。（3）如果企業(yè)不實(shí)行減值會(huì)計(jì)，須在報(bào)表附注中披露不計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的原因。

（三）提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，轉(zhuǎn)變對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的認(rèn)識(shí)。（1）就會(huì)計(jì)人員而言，無論企業(yè)選用哪種評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，都需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員作出大量的職業(yè)判斷。為此，必須加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員在職培訓(xùn)，學(xué)習(xí)先進(jìn)科學(xué)的會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)方法；同時(shí)，強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德。（2）就企業(yè)而言，主要是改善企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)職能從核算型向管理型轉(zhuǎn)變。企業(yè)應(yīng)利用自身財(cái)務(wù)人員及外部財(cái)務(wù)軟件開發(fā)機(jī)構(gòu)的力量，積極開發(fā)應(yīng)用先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理軟件，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)部門管理職能的強(qiáng)化，及時(shí)、準(zhǔn)確地提供固定資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)信息，從而適當(dāng)?shù)赜涗浌潭ㄙY產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)。

（四）完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。既要加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)，也要加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的監(jiān)督作用，才能確保固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的合理運(yùn)用和會(huì)計(jì)信息的可靠性。

參考文獻(xiàn)：

篇6

（1）如果固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值，則企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定以前期間已計(jì)提的減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

（2）如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后的賬面價(jià)值，以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。

（3）因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對(duì)此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整。

轉(zhuǎn)回已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，按不考慮減值因素情況下應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊與因計(jì)提減值準(zhǔn)備而計(jì)提的累計(jì)折舊之間的差額，沖減已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，同時(shí)增加累計(jì)折舊；按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和可收回金額與不考慮減值因素情況下計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值孰低者的差額，沖減已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和營業(yè)外支出。

[實(shí)例資料]

某公司為一生產(chǎn)型企業(yè)，（1）2002年12月31日，購置了一臺(tái)需安裝的設(shè)備，含稅價(jià)為1500000元。預(yù)計(jì)該設(shè)備的使用壽命為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為60000元，采用年限平均法計(jì)提折舊。（2）2005年12月31日，該設(shè)備現(xiàn)時(shí)的銷售凈價(jià)為580000元，未來5年內(nèi)持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為620000元。（3）2007年12月31日，以前期間計(jì)提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，產(chǎn)生有利影響，目前市場上該設(shè)備的銷售凈價(jià)為600000元，持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為630000元。

假設(shè)整個(gè)過程其他稅費(fèi)忽略，該設(shè)備在2005年12月31日之前沒有計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；該設(shè)備一直采用年限平均法計(jì)提折舊。

[賬務(wù)處理]

（1）2003年1月1日至2005年12月31日，每年計(jì)提的折舊金額分別為180000[（1500000－60000）÷8]元，累計(jì)折舊金額為540000元。2003年12月31日、2004年12月31日、2005年12月31日折舊的賬務(wù)處理均為：

借：制造費(fèi)用180000

貸：累計(jì)折舊180000

（2）2005年12月31日，應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為340000[（960000－620000），此時(shí)賬面凈值為960000元，可收回金額620000元]元。賬務(wù)處理為：

借：營業(yè)外支出———計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備340000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備340000

（3）2006年、2007年，每年計(jì)提的折舊金額分別為112000[（620000－60000）÷5]元，2006年12月31日、2007年12月31日折舊的賬務(wù)處理均為：

借：制造費(fèi)用112000

貸：累計(jì)折舊112000

2007年12月31日，在沒有轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失情況下的固定資產(chǎn)凈額為396000（620000－112000×2）元，可收回金額為630000元，應(yīng)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的部分固定資產(chǎn)減值損失。此時(shí)，在不考慮計(jì)提減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)凈值為600000（1500000－180000×5）元，低于可收回金額630000元，因此，企業(yè)應(yīng)按不考慮減值因素情況下應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊900000（180000×5）元與因計(jì)提減值準(zhǔn)備而計(jì)提的累計(jì)折舊的差額136000（900000－540000－112000×2）元增加已計(jì)提的累計(jì)折舊，按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值396000元和可收回金額630000元與不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)凈值600000元的孰低者差額204000（600000－396000）元予以轉(zhuǎn)回。賬務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備136000

貸：累計(jì)折舊136000

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備204000

貸：營業(yè)外支出——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備204000

篇7

0 引言

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)固定資產(chǎn)減值做出了的新規(guī)定，明確了固定資產(chǎn)減值的一般原則，進(jìn)一步體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則。

1 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化

1.1 重新定義了“預(yù)計(jì)凈殘值”，引入預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值概念。原準(zhǔn)則中的預(yù)計(jì)凈殘值是終值，新準(zhǔn)則預(yù)計(jì)凈殘值是現(xiàn)值。另外規(guī)定了棄置費(fèi)的會(huì)計(jì)處理，即固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)處置費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，同時(shí)取消了原規(guī)定的后續(xù)支出的確認(rèn)原則。

1.2 明確了進(jìn)行資產(chǎn)減值測試的前提。準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)期末企業(yè)是否必須計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，首先取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象，如果資產(chǎn)不存在減值跡象，則既不必估計(jì)資產(chǎn)的可回收金額，也不必確認(rèn)減值損失。只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計(jì)資產(chǎn)可回收金額。

1.3 更具有操作性。準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)可回收金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計(jì)量，提供了較為詳細(xì)的應(yīng)用指南，便于實(shí)物操作。

2 資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)核算方法

固定資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值。固定資產(chǎn)可回收金額，是根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，兩者之間較高者確定。資產(chǎn)可回收金額低于其賬面價(jià)值的差額為資產(chǎn)減值損失，記入當(dāng)期損益，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

2.1 固定資產(chǎn)減值的跡象判斷。①資產(chǎn)如是當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。②企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。③市場利率或者其他市場投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可回收金額大幅度降低。④有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊或者其實(shí)體已經(jīng)損壞⑤資產(chǎn)已經(jīng)或者被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。⑥企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者營業(yè)利潤（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額。⑦其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

2.2 固定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量。根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的要求，企業(yè)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，估計(jì)期可收回金額，并將可收回金額與賬面價(jià)值進(jìn)行比較，已確定資產(chǎn)減值是否存在。

可收回金額，是指資產(chǎn)的公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者?？苫厥战痤~低于賬面價(jià)值的差額為資產(chǎn)減值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如果發(fā)現(xiàn)存在固定資產(chǎn)減值跡象，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。

可收回金額實(shí)際上反映了企業(yè)在處置資產(chǎn)和繼續(xù)使用資產(chǎn)兩者之間作出的決策。在資產(chǎn)減值存在時(shí)，企業(yè)要么將資產(chǎn)變賣，要么繼續(xù)使用該資產(chǎn)。如果處置資產(chǎn)給企業(yè)帶來的利益較高，企業(yè)就會(huì)處置該資產(chǎn)；如果繼續(xù)使用該資產(chǎn)所帶來的利益較高，企業(yè)就會(huì)繼續(xù)使用該資產(chǎn)。處置該資產(chǎn)給企業(yè)帶來的利益為公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，而繼續(xù)使用該資產(chǎn)給企業(yè)帶來的利益是資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者為資產(chǎn)的可回收金額。

例如：2006年末，某企業(yè)對(duì)一輛汽車進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該汽車可能因市場環(huán)境變化發(fā)生減值，汽車的公允價(jià)值為100000元，處置費(fèi)10000元，尚可使用三年，預(yù)計(jì)其未來兩年內(nèi)每年末產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：48000元、40000元，第三年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量合計(jì)為45000元，折現(xiàn)率為10%。則可回收金額計(jì)算如下：

汽車的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=100000-10000=90000（元）

汽車預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=48000/（1+10%）+40000/（1+10%）+45000/（1+10%）=43600+33100+33800=110500（元）

根據(jù)孰高原則，汽車的可回收金額為110500元。

2.3 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算。企業(yè)在計(jì)提資產(chǎn)減值時(shí)，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶進(jìn)行核算。發(fā)生減值時(shí)，借記“營業(yè)外支出”，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。

企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值時(shí)，借記“營業(yè)外支出——計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶，貸計(jì)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。在資產(chǎn)負(fù)債表上，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”應(yīng)作為固定資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目反映，并在資產(chǎn)負(fù)債表的附表“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”中列示；而“營業(yè)外支出——計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”則反映在利潤表中，直接抵減當(dāng)期利潤。

例如：某企業(yè)2005年年末，清查固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，一臺(tái)設(shè)備原賬面凈值為480000元，但由于技術(shù)進(jìn)步等原因造成設(shè)備貶值，預(yù)計(jì)可收回金額為360000元，2006年該固定資產(chǎn)實(shí)價(jià)下跌，預(yù)計(jì)可收回金額320000元。計(jì)提減值準(zhǔn)備，編制會(huì)計(jì)分錄。

2005年末該企業(yè)應(yīng)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備120000元（480000元-360000元）

會(huì)計(jì)分錄為：

借：營業(yè)外支出——計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 120000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 120000

2006年末由于可收回金額低于2005年，應(yīng)補(bǔ)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40000元（360000元-320000元）

會(huì)計(jì)分錄為：

借：營業(yè)外支出——計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40000

新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示。

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一、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的概述

（一）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的含義：減值準(zhǔn)備是指資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過其可收回金額，判斷資產(chǎn)是否減值，應(yīng)依據(jù)資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減損的某些跡象，如果存在任何一種跡象，企業(yè)應(yīng)對(duì)其可收回金額進(jìn)行正式估計(jì)。

（二）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的判斷依據(jù)：對(duì)于可收回金額須以相關(guān)技術(shù)、管理等部門的專業(yè)人員提供的內(nèi)部或外部獨(dú)立鑒定報(bào)告作為判斷依據(jù)。

二、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算

資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值。資產(chǎn)可收回金額，是根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，兩者之間較高者確定。

（一）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備測試

1. 企業(yè)應(yīng)在期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，并計(jì)算其可收回金額。若存在以下問題，需計(jì)提減值準(zhǔn)備。

2. 固定資產(chǎn)市價(jià)大幅度下跌，其跌幅大大高于因時(shí)間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌，并且預(yù)計(jì)暫時(shí)不可能恢復(fù);

3. 企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當(dāng)期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響;

4.同期市場利率等大幅度提高，進(jìn)而很可能影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率固定資產(chǎn)陳舊過時(shí)或發(fā)生損壞。

（二）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理

新準(zhǔn)則規(guī)定：“固定資產(chǎn)減值損失一旦確認(rèn)在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”。該規(guī)定封死了減值沖回這一企業(yè)操縱利潤總通道，為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供了保證。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回是指當(dāng)發(fā)現(xiàn)以前導(dǎo)致資產(chǎn)減值現(xiàn)象已經(jīng)消失，資產(chǎn)價(jià)值回升，把以前提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。

（三）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算

企業(yè)會(huì)計(jì)制度列舉了8類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但其計(jì)提方法與會(huì)計(jì)處理也不相同。在新準(zhǔn)則下，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、商譽(yù)等均記入“資產(chǎn)減值損失”科目，資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)為借記“資產(chǎn)減值損失”，分別貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“壞賬準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程――減值準(zhǔn)備”、“商譽(yù)――減值準(zhǔn)備”。

（四）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)對(duì)累計(jì)折舊的影響

累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備雖然有區(qū)別，但二者又彼此聯(lián)系相互影響。

1.全額計(jì)提減值準(zhǔn)備對(duì)累計(jì)折舊會(huì)計(jì)核算的影響。全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。因?yàn)槔塾?jì)折舊是按月計(jì)提，如果期末或年終，對(duì)固定資產(chǎn)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，那么從下一月開始，不應(yīng)再對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。在以后各期的資產(chǎn)負(fù)債表中，仍然應(yīng)列示固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和累計(jì)折舊，但其余額均不變。

2.部分計(jì)提減值準(zhǔn)備對(duì)累計(jì)折舊會(huì)計(jì)核算的影響。影響折舊的因素有折舊的基數(shù)，固定資產(chǎn)的殘余價(jià)值和預(yù)計(jì)使用年限。在計(jì)提折舊時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)的殘值和清理費(fèi)用，固定資產(chǎn)使用年限只能人為估計(jì)，固定資產(chǎn)折舊主要取決于折舊基數(shù)。

（五）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算的必要性

1.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算是資產(chǎn)定義的要求。根據(jù)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的定義，固定資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

2.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算是現(xiàn)實(shí)的要求。企業(yè)質(zhì)量在很大程度上制約著資本市場的發(fā)展，公司質(zhì)量高則能增強(qiáng)投資者的信心從而推動(dòng)資本市場的發(fā)展。

三、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在實(shí)際運(yùn)用中存在的問題及建議

（一）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在實(shí)際運(yùn)用中存在的問題

1.固定資產(chǎn)減值判斷的工作量較大。企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)范圍廣，類型和數(shù)量多，要逐項(xiàng)判斷是否發(fā)生減值，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，工作量相當(dāng)大。這使實(shí)際工作中，固定資產(chǎn)減值判斷的工作量較大。

2.確認(rèn)和計(jì)量的難度較大。固定資產(chǎn)由于技術(shù)更新、市價(jià)下跌等原因，會(huì)發(fā)生價(jià)值貶值，對(duì)其確認(rèn)和計(jì)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力，需多個(gè)部門協(xié)同認(rèn)定，甚至需要企業(yè)外部的專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)才能認(rèn)定。不僅計(jì)量難度大，而且時(shí)間和滯后于會(huì)計(jì)信息披露時(shí)間。

（二）完善固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的建議

1.借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高固定資產(chǎn)可收回金額確定方式的操作性：我國會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)減值確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定較為原則化，而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定則比較全面和具體。我們應(yīng)該借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并結(jié)合我國實(shí)際情況，完善固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)規(guī)范，制定操作性較強(qiáng)的具體標(biāo)準(zhǔn)或者獨(dú)立制定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐。

2.提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，轉(zhuǎn)變對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的認(rèn)識(shí)，就會(huì)計(jì)人員而言，無論企業(yè)選用哪種評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，都需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員作出大量的職業(yè)判斷。為此，必須加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員在職培訓(xùn)，學(xué)習(xí)先進(jìn)科學(xué)的會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)方法;同時(shí)，強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德。

3.完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系：既要加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)，也要加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的監(jiān)督作用，才能確保固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的合理運(yùn)用和會(huì)計(jì)信息的可靠性。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞:企業(yè) 減值 核算

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)減值作出了新的規(guī)定,它體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則,使固定資產(chǎn)減值的核算進(jìn)一步完善,保證了企業(yè)利潤的真實(shí)性,也為穩(wěn)健地反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果起到了積極作用。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算方法的變化

1 、明確了進(jìn)行資產(chǎn)減值測試的前提。準(zhǔn)則規(guī)定,會(huì)計(jì)期末企業(yè)是否必須計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,首先取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象,如果資產(chǎn)不存在減值跡象,則既不必估計(jì)資產(chǎn)的可回收金額,也不必確認(rèn)減值損失。只有在存在減值跡象的情況下,才要求估計(jì)資產(chǎn)可回收金額。

2 、重新定義了“預(yù)計(jì)凈殘值”,引入預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值概念。原準(zhǔn)則中的預(yù)計(jì)凈殘值是終值,新準(zhǔn)則預(yù)計(jì)凈殘值是現(xiàn)值。另外規(guī)定了棄置費(fèi)的會(huì)計(jì)處理,即固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)處置費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)的成本,同時(shí)取消了原規(guī)定的后續(xù)支出的確認(rèn)原則。

3 、更具有操作性。準(zhǔn)則規(guī)定,資產(chǎn)可回收金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計(jì)量,提供了較為詳細(xì)的應(yīng)用指南,便于實(shí)物操作。

二、資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)核算方法

固定資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值。固定資產(chǎn)可回收金額,是根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額,與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,兩者之間較高者確定。資產(chǎn)可回收金額低于其賬面價(jià)值的差額為資產(chǎn)減值損失,記入當(dāng)期損益,資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

1 、固定資產(chǎn)減值的跡象判斷。①資產(chǎn)如是當(dāng)期大幅度下跌,其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。②企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者在近期發(fā)生重大變化,從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。③市場利率或者其他市場投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高,從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率,導(dǎo)致資產(chǎn)可回收金額大幅度降低。④有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊或者其實(shí)體已經(jīng)損壞⑤資產(chǎn)已經(jīng)或者被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。⑥企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于預(yù)期,如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者營業(yè)利潤(或者虧損)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于(或者高于)預(yù)計(jì)金額。⑦其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

2、 固定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量。根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的要求,企業(yè)存在減值跡象的,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試,估計(jì)期可收回金額,并將可收回金額與賬面價(jià)值進(jìn)行比較,已確定資產(chǎn)減值是否存在。

可收回金額,是指資產(chǎn)的公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者?？苫厥战痤~低于賬面價(jià)值的差額為資產(chǎn)減值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查,如果發(fā)現(xiàn)存在固定資產(chǎn)減值跡象,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。

可收回金額實(shí)際上反映了企業(yè)在處置資產(chǎn)和繼續(xù)使用資產(chǎn)兩者之間作出的決策。在資產(chǎn)減值存在時(shí),企業(yè)要么將資產(chǎn)變賣,要么繼續(xù)使用該資產(chǎn)。如果處置資產(chǎn)給企業(yè)帶來的利益較高,企業(yè)就會(huì)處置該資產(chǎn);如果繼續(xù)使用該資產(chǎn)所帶來的利益較高,企業(yè)就會(huì)繼續(xù)使用該資產(chǎn)。處置該資產(chǎn)給企業(yè)帶來的利益為公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額,而繼續(xù)使用該資產(chǎn)給企業(yè)帶來的利益是資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者為資產(chǎn)的可回收金額。

例如:2009年末,某企業(yè)對(duì)一輛汽車進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該汽車可能因市場環(huán)境變化發(fā)生減值,汽車的公允價(jià)值為100000元,處置費(fèi)10000元,尚可使用三年,預(yù)計(jì)其未來兩年內(nèi)每年末產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為:48000元、40000元,第三年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量合計(jì)為45000元,折現(xiàn)率為10%。則可回收金額計(jì)算如下:

汽車的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=100000-10000=90000(元)

汽車預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=48000/(1+10%)+40000/(1+10%)+45000/(1+10%)=43600+33100+33800=110500(元)

根據(jù)孰高原則,汽車的可回收金額為110500元。

3 、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算。企業(yè)在計(jì)提資產(chǎn)減值時(shí),應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶進(jìn)行核算。發(fā)生減值時(shí),借記“營業(yè)外支出”,貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。

企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值時(shí),借記“營業(yè)外支出――計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶,貸計(jì)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。在資產(chǎn)負(fù)債表上,“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”應(yīng)作為固定資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目反映,并在資產(chǎn)負(fù)債表的附表“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”中列示;而“營業(yè)外支出――計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”則反映在利潤表中,直接抵減當(dāng)期利潤。

例如:某企業(yè)2008年年末,清查固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn),一臺(tái)設(shè)備原賬面凈值為480000元,但由于技術(shù)進(jìn)步等原因造成設(shè)備貶值,預(yù)計(jì)可收回金額為360000元,2006年該固定資產(chǎn)實(shí)價(jià)下跌,預(yù)計(jì)可收回金額320000元。計(jì)提減值準(zhǔn)備,編制會(huì)計(jì)分錄。

2008年末該企業(yè)應(yīng)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備120000元(480000元-360000元)

會(huì)計(jì)分錄為:

借:營業(yè)外支出――計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 120000

貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 120000

2009年末由于可收回金額低于2008年,應(yīng)補(bǔ)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40000元(360000元-320000元)

會(huì)計(jì)分錄為:

借:營業(yè)外支出――計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40000

貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40000

新準(zhǔn)則規(guī)定,資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示。

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固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。固定資產(chǎn)可收回金額是指其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。其中， 處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。

二、固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)核算問題分析

新準(zhǔn)則的出臺(tái)首要目的是遏制企業(yè)利用固定資產(chǎn)及其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回操縱利潤、對(duì)外披露不客觀信息， 以增加利潤表中數(shù)字的真實(shí)性， 但是指導(dǎo)性及靈活性將會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員對(duì)固定資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)的判斷不夠準(zhǔn)確。因此， 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中還是會(huì)給企業(yè)帶來一些新的會(huì)計(jì)核算問題及影響。

（一） 固定資產(chǎn)可收回金額問題分析

固定資產(chǎn)可收回金額的確認(rèn)與計(jì)量難度大。計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵是確定該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益。我國采用的是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)， 只要固定資產(chǎn)發(fā)生減值， 即當(dāng)固定資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)就予以確認(rèn)。然而，要合理確認(rèn)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額有較大的難度。原因有： （ 1） 我國目前資產(chǎn)信息、價(jià)格市場機(jī)制尚不健全， 使固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提缺乏依據(jù)。（ 2） 固定資產(chǎn)入賬后， 由于技術(shù)更新、市價(jià)下跌等原因， 會(huì)發(fā)生價(jià)值貶值， 對(duì)其確認(rèn)和計(jì)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力， 需多個(gè)部門協(xié)同認(rèn)定， 甚至需要企業(yè)外部的專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)才能認(rèn)定。不僅計(jì)量難度大，而且時(shí)間往往滯后于會(huì)計(jì)信息披露時(shí)間。

固定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)算復(fù)雜、可操作性差。固定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)算是企業(yè)確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)。在一定程度上是依賴于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷， 存在較大的主觀性， 其結(jié)果會(huì)因人而異。為了使期末固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)

與當(dāng)期損益計(jì)量更可靠， 新準(zhǔn)則要求預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)，以企業(yè)管理層經(jīng)批準(zhǔn)的最新財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)， 以及該預(yù)算或者預(yù)測其以后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)， 并且對(duì)預(yù)算期進(jìn)行了限定， 對(duì)預(yù)算期以后的現(xiàn)金流量趨勢進(jìn)行了保守的限定。這些規(guī)定在理論上確實(shí)提高了計(jì)量的可靠性。但在實(shí)務(wù)中， 對(duì)于固定資產(chǎn)可收回金額應(yīng)如何確定卻沒有進(jìn)行具體的指導(dǎo)，可操作性差。

（二） 固定資產(chǎn)減值的計(jì)提問題分析

企業(yè)把握 “公允價(jià)值”具有難度。公允價(jià)值是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一個(gè)亮點(diǎn)， 并被許多專家和學(xué)者以不同的方式所肯定， 這也正是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的關(guān)鍵一步。但是， 目前我國還處在向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過程中， 資產(chǎn)信息和價(jià)格市場尚不透明和完善， 企業(yè)很難獲得當(dāng)前真實(shí)、合理的市場價(jià)格， 這與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則所依賴的“成熟市場經(jīng)濟(jì)”土壤并不相符。因此，我國這種市場經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的情況如何確認(rèn)公允價(jià)值是一個(gè)難題。

對(duì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值難以確定?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)― ―資產(chǎn)減值》規(guī)定：“資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值， 應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量， 選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定?！?/p>

未來現(xiàn)金流量的預(yù)測具有很大的不確定性。企業(yè)預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量會(huì)涉及很多變量， 并且需要企業(yè)有關(guān)部門的參與?？梢?， 資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量預(yù)測是建立在一系列假設(shè)和估計(jì)的前提下， 具有很大的不確定性， 而且工作量大。

合理確定折現(xiàn)率有難度。折現(xiàn)率的確定通常應(yīng)當(dāng)以該市場利率為依據(jù)， 無法從市場獲得的， 可以使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率。對(duì)于企業(yè)來說如何客觀估計(jì)與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)以及其他有關(guān)貨幣風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)有相當(dāng)?shù)碾y度。因此， 合理確定折現(xiàn)率有難度。

會(huì)計(jì)監(jiān)督薄弱， 使得固定資產(chǎn)減值計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)存在多重性。新的會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理地計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備， 不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。但從我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)來看， 由于會(huì)計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)薄弱， 使得企業(yè)出于各種原因可能存在不提、多提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況。此外， 新準(zhǔn)則只對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提條件作了相關(guān)規(guī)定， 但沒有作具體規(guī)定， 完全是由企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況判斷， 這樣便給企業(yè)管理當(dāng)局粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表和經(jīng)營成果提供了可能，為企業(yè)在計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)提供了很大的操作空間。

三、完善固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算問題的對(duì)策

通過對(duì)上述問題分析可以看出： 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中， 企業(yè)對(duì)于計(jì)提固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)核算有一定的難度， 為了能更好地完善固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的發(fā)展， 提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，完善對(duì)策如下：

（一） 固定資產(chǎn)減值在實(shí)際運(yùn)用中需要不斷完善

目前， 我國大部分企業(yè)沒有建立完善的公司法人治理結(jié)構(gòu)， 沒有建立健全內(nèi)部控制， 針對(duì)這些問題， 新準(zhǔn)則規(guī)定了：“固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)， 在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回， ”只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后， 再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這一規(guī)定主要是為了防止企業(yè)利用減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回來調(diào)節(jié)利潤，但是該規(guī)定并未能完全封死上市公司利潤操縱的主要通道。固定資產(chǎn)減值仍是一把“雙刃劍”， 企業(yè)應(yīng)用得當(dāng)， 可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量， 企業(yè)應(yīng)用不當(dāng)， 則會(huì)降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。為了解決這一問題還需要在實(shí)踐中不斷完善， 以求達(dá)到最佳， 是企業(yè)良性、可持續(xù)發(fā)展的需要； 也是保護(hù)市場經(jīng)濟(jì)有序發(fā)展及各方面利益相關(guān)者的需要。

（二） 完善固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的措施

健全信息、價(jià)格市場機(jī)制， 完善企業(yè)績效考評(píng)。健全信息、價(jià)格市場機(jī)制是實(shí)施固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的重要條件。必須進(jìn)一步健全和發(fā)展生產(chǎn)資料市場、舊貨市場、房地產(chǎn)市場、技術(shù)市場和金融市場等， 并統(tǒng)一提供公正合理的各種資產(chǎn)信息和價(jià)格信息， 使固定資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量有較為客觀的依據(jù)， 同時(shí)也可增強(qiáng)其可操作性和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性。

要切斷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與企業(yè)考核評(píng)價(jià)指標(biāo)之間的聯(lián)系， 從而弱化企業(yè)利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱盈余的動(dòng)機(jī)，改進(jìn)考核評(píng)價(jià)指標(biāo)， 應(yīng)以營業(yè)利潤為考核企業(yè)盈利能力和經(jīng)營成果的主要指標(biāo)。提高固定資產(chǎn)可收回金額確定方式的操作性，準(zhǔn)則制定者應(yīng)重新考慮固定資產(chǎn)可收回金額的確定方式。筆者認(rèn)為， 固定資產(chǎn)可收回金額的確定應(yīng)由企業(yè)根據(jù)自身所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境而定。