導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇固定資產(chǎn)資產(chǎn)減值，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值；固定資產(chǎn)可收回金額是指其公允價值減去處置費用后的凈額與固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。其中，處置費用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。

二、減值的跡象和測試

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)判斷固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，主要從外部信息來源和內(nèi)部信息來源兩個方面來判斷：

（一）外部信息來源

1、資產(chǎn)市價在當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌；

2、企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響；

3、市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)、預(yù)計未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低等。

（二）內(nèi)部信息來源

1、有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞；

2、資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；

3、企業(yè)內(nèi)部報告證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期。如果有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額。

三、固定資產(chǎn)減值的會計處理

固定資產(chǎn)發(fā)生減值后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，該固定資產(chǎn)的折舊額應(yīng)在未來期間進(jìn)行調(diào)整，減值后的總折舊額為固定資產(chǎn)可收回金額與預(yù)計凈殘值的差，企業(yè)將該折舊額在固定資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)按選用的折舊方法繼續(xù)計提折舊。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，通常屬于永久性減值，在以后的會計期間，該減值準(zhǔn)備就不得轉(zhuǎn)回。

四、固定資產(chǎn)減值后涉及的納稅調(diào)整

按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則。企業(yè)按會計準(zhǔn)則的規(guī)定對當(dāng)期固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值的部分計提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這只表明該固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益已經(jīng)下降，該部分減值損失按會計準(zhǔn)則規(guī)定計入當(dāng)期損益。但是，稅法規(guī)定認(rèn)為，該項固定資產(chǎn)并未實際發(fā)生損失，會計上計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并不足以作為認(rèn)定為實際損失的依據(jù)，只有在按照稅法標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定該固定資產(chǎn)實際發(fā)生損失時，其損失金額才能從應(yīng)納稅所得額中扣除。會計上確認(rèn)了固定資產(chǎn)減值損失后，企業(yè)在進(jìn)行所得稅處理時，通常會涉及納稅調(diào)整。

（一）計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備當(dāng)期的納稅調(diào)整。首先，企業(yè)在計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期會計利潤總額的基礎(chǔ)上加上當(dāng)期因計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而計入損益的金額，調(diào)整為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，以該應(yīng)納稅所得額和適用的所得稅率（假設(shè)不涉及其他納稅調(diào)整項目）計算當(dāng)期的所得稅費用和應(yīng)交所得稅。其次，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，當(dāng)期末固定資產(chǎn)的賬面價值將低于計稅基礎(chǔ)（假設(shè)會計與稅收法規(guī)對該固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限、預(yù)計凈殘值均一致），由此產(chǎn)生可抵減暫時性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)由此形成的遞延所得稅資產(chǎn)并沖減所得稅費用。

（二）計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后各期的納稅調(diào)整

首先，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的以后各期，會計上確認(rèn)的每期折舊額低于稅法折舊額，在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)在當(dāng)期會計利潤總額的基礎(chǔ)上減去會計因計提減值準(zhǔn)備而少提的折舊額。

其次，根據(jù)當(dāng)期期末固定資產(chǎn)的賬面價值低于計稅基礎(chǔ)的差，計算出當(dāng)期末可抵減暫時性差異，該差異與適用所得稅稅率之積為期末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)保留的余額，將本期末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)保留的余額與上期末已保留的余額進(jìn)行比較，確定當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)金額。

最后，在固定資產(chǎn)使用的最后一年，固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，可抵減暫時性差異為零，將該固定資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)的余額全部轉(zhuǎn)回。

五、固定資產(chǎn)減值對折舊的影響

固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計使用壽命和預(yù)計凈殘值，并區(qū)別不同情況采用不同的處理方法。

（一）如果固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式?jīng)]有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)遵循原有的折舊方法，按照固定資產(chǎn)的賬面價值（已考慮減值）扣除預(yù)計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算折舊額；如固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式發(fā)生了重大變更，企業(yè)應(yīng)改變固定資產(chǎn)的折舊方法，并按照會計政策變更的要求處理。

（二）如果固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命沒有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)遵循原有的預(yù)計使用壽命，按照固定資產(chǎn)的賬面價值（已考慮減值）扣除預(yù)計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命發(fā)生變化則企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計，并按照會計估計變更的要求處理。

（三）如果固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值沒有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)按照固定資產(chǎn)的賬面價值（已考慮減值）扣除預(yù)計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值發(fā)生變更則企業(yè)應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，并按會計估計變更的要求處理。企業(yè)已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)恢復(fù)后的賬面價值（不考慮減值），以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作追溯調(diào)整。

六、完善固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的建議

（一）健全信息、價格市場機制，完善企業(yè)績效考評。（1）健全信息、價格市場機制是實施固定資產(chǎn)減值會計的重要條件。應(yīng)進(jìn)一步健全和發(fā)展生產(chǎn)資料市場、舊貨市場、房地產(chǎn)市場、技術(shù)市場和金融市場等，并統(tǒng)一提供公正、合理的各種資產(chǎn)信息和價格信息，使固定資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計量有較為客觀的依據(jù)，同時也可增強其可操作性和會計資料的真實性。（2）要切斷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與企業(yè)考核評價指標(biāo)之間的聯(lián)系，從而弱化企業(yè)利用計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱盈余的動機，改進(jìn)考核評價指標(biāo)，應(yīng)以營業(yè)利潤為考核企業(yè)盈利能力和經(jīng)營成果的主要指標(biāo)。

篇2

0引言

新會計準(zhǔn)則，對固定資產(chǎn)減值做出了的新規(guī)定，明確了固定資產(chǎn)減值的一般原則，進(jìn)一步體現(xiàn)了會計的謹(jǐn)慎性原則。

1會計準(zhǔn)則的變化

1.1重新定義了“預(yù)計凈殘值”，引入預(yù)計未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值概念。原準(zhǔn)則中的預(yù)計凈殘值是終值，新準(zhǔn)則預(yù)計凈殘值是現(xiàn)值。另外規(guī)定了棄置費的會計處理，即固定資產(chǎn)的預(yù)計處置費用計入固定資產(chǎn)的成本，同時取消了原規(guī)定的后續(xù)支出的確認(rèn)原則。

1.2明確了進(jìn)行資產(chǎn)減值測試的前提。準(zhǔn)則規(guī)定，會計期末企業(yè)是否必須計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，首先取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象，如果資產(chǎn)不存在減值跡象，則既不必估計資產(chǎn)的可回收金額，也不必確認(rèn)減值損失。只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計資產(chǎn)可回收金額。

1.3更具有操作性。準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)可回收金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。準(zhǔn)則對資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額以及資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計量，提供了較為詳細(xì)的應(yīng)用指南，便于實物操作。

2資產(chǎn)減值的會計核算方法

固定資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值。固定資產(chǎn)可回收金額，是根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，兩者之間較高者確定。資產(chǎn)可回收金額低于其賬面價值的差額為資產(chǎn)減值損失，記入當(dāng)期損益，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

2.1固定資產(chǎn)減值的跡象判斷。①資產(chǎn)如是當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌。②企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。③市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可回收金額大幅度降低。④有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊或者其實體已經(jīng)損壞⑤資產(chǎn)已經(jīng)或者被閑置、終止使用或者計劃提前處置。⑥企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者營業(yè)利潤（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計金額。⑦其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

2.2固定資產(chǎn)可收回金額的計量。根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的要求，企業(yè)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，估計期可收回金額，并將可收回金額與賬面價值進(jìn)行比較，已確定資產(chǎn)減值是否存在。

可收回金額，是指資產(chǎn)的公允價值減處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者?？苫厥战痤~低于賬面價值的差額為資產(chǎn)減值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于期末對固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如果發(fā)現(xiàn)存在固定資產(chǎn)減值跡象，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。

可收回金額實際上反映了企業(yè)在處置資產(chǎn)和繼續(xù)使用資產(chǎn)兩者之間作出的決策。在資產(chǎn)減值存在時，企業(yè)要么將資產(chǎn)變賣，要么繼續(xù)使用該資產(chǎn)。如果處置資產(chǎn)給企業(yè)帶來的利益較高，企業(yè)就會處置該資產(chǎn)；如果繼續(xù)使用該資產(chǎn)所帶來的利益較高，企業(yè)就會繼續(xù)使用該資產(chǎn)。處置該資產(chǎn)給企業(yè)帶來的利益為公允價值減去處置費用后的凈額，而繼續(xù)使用該資產(chǎn)給企業(yè)帶來的利益是資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者為資產(chǎn)的可回收金額。

例如：2006年末，某企業(yè)對一輛汽車進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)該汽車可能因市場環(huán)境變化發(fā)生減值，汽車的公允價值為100000元，處置費10000元，尚可使用三年，預(yù)計其未來兩年內(nèi)每年末產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：48000元、40000元，第三年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量合計為45000元，折現(xiàn)率為10%。則可回收金額計算如下：

汽車的公允價值減去處置費用后的凈額=100000-10000=90000（元）

汽車預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=48000/（1+10%）+40000/（1+10%）+45000/（1+10%）=43600+33100+33800=110500（元）

根據(jù)孰高原則，汽車的可回收金額為110500元。

2.3固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算。企業(yè)在計提資產(chǎn)減值時，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶進(jìn)行核算。發(fā)生減值時，借記“營業(yè)外支出”，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。

企業(yè)計提固定資產(chǎn)減值時，借記“營業(yè)外支出——計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶，貸計“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。在資產(chǎn)負(fù)債表上，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”應(yīng)作為固定資產(chǎn)的備抵項目反映，并在資產(chǎn)負(fù)債表的附表“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”中列示；而“營業(yè)外支出——計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”則反映在利潤表中，直接抵減當(dāng)期利潤。

例如：某企業(yè)2005年年末，清查固定資產(chǎn)時發(fā)現(xiàn)，一臺設(shè)備原賬面凈值為480000元，但由于技術(shù)進(jìn)步等原因造成設(shè)備貶值，預(yù)計可收回金額為360000元，2006年該固定資產(chǎn)實價下跌，預(yù)計可收回金額320000元。計提減值準(zhǔn)備，編制會計分錄。

2005年末該企業(yè)應(yīng)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備120000元（480000元-360000元）

會計分錄為：

借：營業(yè)外支出——計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備120000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備120000

2006年末由于可收回金額低于2005年，應(yīng)補提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40000元（360000元-320000元）

會計分錄為：

借：營業(yè)外支出——計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40000

新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示。

篇3

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是企業(yè)重要的生產(chǎn)力要素之一，是企業(yè)賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)，是企業(yè)產(chǎn)生效益的源泉，固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)、狀況、管理水平等直接影響著企業(yè)的競爭力，關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，或者企業(yè)經(jīng)營管理不善等原因，往往導(dǎo)致固定資產(chǎn)創(chuàng)造未來經(jīng)濟利益的能力大大下降，使得固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值，即發(fā)生固定資產(chǎn)減值。如果對于已經(jīng)發(fā)生的固定資產(chǎn)減值不加以確認(rèn)，必將導(dǎo)致固定資產(chǎn)價值的虛夸，粉飾企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，導(dǎo)致會計信息失真。

一、固定資產(chǎn)減值的內(nèi)涵

固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值；固定資產(chǎn)可收回金額是指其公允價值減去處置費用后的凈額與固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。其中，處置費用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。

二、減值的跡象和測試

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)判斷固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，主要從外部信息來源和內(nèi)部信息來源兩個方面來判斷：

（一）外部信息來源

1、資產(chǎn)市價在當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌；

2、企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響；

3、市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)、預(yù)計未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低等。

（二）內(nèi)部信息來源

1、有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞；

2、資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；

3、企業(yè)內(nèi)部報告證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期。如果有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額。

三、固定資產(chǎn)減值的會計處理

固定資產(chǎn)發(fā)生減值后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，該固定資產(chǎn)的折舊額應(yīng)在未來期間進(jìn)行調(diào)整，減值后的總折舊額為固定資產(chǎn)可收回金額與預(yù)計凈殘值的差，企業(yè)將該折舊額在固定資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)按選用的折舊方法繼續(xù)計提折舊。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，通常屬于永久性減值，在以后的會計期間，該減值準(zhǔn)備就不得轉(zhuǎn)回。

四、固定資產(chǎn)減值后涉及的納稅調(diào)整

按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則。企業(yè)按會計準(zhǔn)則的規(guī)定對當(dāng)期固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值的部分計提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這只表明該固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益已經(jīng)下降，該部分減值損失按會計準(zhǔn)則規(guī)定計入當(dāng)期損益。但是，稅法規(guī)定認(rèn)為，該項固定資產(chǎn)并未實際發(fā)生損失，會計上計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并不足以作為認(rèn)定為實際損失的依據(jù)，只有在按照稅法標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定該固定資產(chǎn)實際發(fā)生損失時，其損失金額才能從應(yīng)納稅所得額中扣除。會計上確認(rèn)了固定資產(chǎn)減值損失后，企業(yè)在進(jìn)行所得稅處理時，通常會涉及納稅調(diào)整。

（一）計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備當(dāng)期的納稅調(diào)整。首先，企業(yè)在計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期會計利潤總額的基礎(chǔ)上加上當(dāng)期因計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而計入損益的金額，調(diào)整為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，以該應(yīng)納稅所得額和適用的所得稅率（假設(shè)不涉及其他納稅調(diào)整項目）計算當(dāng)期的所得稅費用和應(yīng)交所得稅。其次，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，當(dāng)期末固定資產(chǎn)的賬面價值將低于計稅基礎(chǔ)（假設(shè)會計與稅收法規(guī)對該固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限、預(yù)計凈殘值均一致），由此產(chǎn)生可抵減暫時性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)由此形成的遞延所得稅資產(chǎn)并沖減所得稅費用。

（二）計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后各期的納稅調(diào)整

首先，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的以后各期，會計上確認(rèn)的每期折舊額低于稅法折舊額，在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)在當(dāng)期會計利潤總額的基礎(chǔ)上減去會計因計提減值準(zhǔn)備而少提的折舊額。

其次，根據(jù)當(dāng)期期末固定資產(chǎn)的賬面價值低于計稅基礎(chǔ)的差，計算出當(dāng)期末可抵減暫時性差異，該差異與適用所得稅稅率之積為期末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)保留的余額，將本期末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)保留的余額與上期末已保留的余額進(jìn)行比較，確定當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)金額。

最后，在固定資產(chǎn)使用的最后一年，固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，可抵減暫時性差異為零，將該固定資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)的余額全部轉(zhuǎn)回。

五、固定資產(chǎn)減值對折舊的影響

固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計使用壽命和預(yù)計凈殘值，并區(qū)別不同情況采用不同的處理方法。

（一）如果固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式?jīng)]有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)遵循原有的折舊方法，按照固定資產(chǎn)的賬面價值（已考慮減值）扣除預(yù)計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算折舊額；如固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式發(fā)生了重大變更，企業(yè)應(yīng)改變固定資產(chǎn)的折舊方法，并按照會計政策變更的要求處理。

（二）如果固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命沒有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)遵循原有的預(yù)計使用壽命，按照固定資產(chǎn)的賬面價值（已考慮減值）扣除預(yù)計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命發(fā)生變化則企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計，并按照會計估計變更的要求處理。

（三）如果固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值沒有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)按照固定資產(chǎn)的賬面價值（已考慮減值）扣除預(yù)計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值發(fā)生變更則企業(yè)應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，并按會計估計變更的要求處理。企業(yè)已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)恢復(fù)后的賬面價值（不考慮減值），以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作追溯調(diào)整。

六、完善固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的建議

（一）健全信息、價格市場機制，完善企業(yè)績效考評。（1）健全信息、價格市場機制是實施固定資產(chǎn)減值會計的重要條件。應(yīng)進(jìn)一步健全和發(fā)展生產(chǎn)資料市場、舊貨市場、房地產(chǎn)市場、技術(shù)市場和金融市場等，并統(tǒng)一提供公正、合理的各種資產(chǎn)信息和價格信息，使固定資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計量有較為客觀的依據(jù)，同時也可增強其可操作性和會計資料的真實性。（2）要切斷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與企業(yè)考核評價指標(biāo)之間的聯(lián)系，從而弱化企業(yè)利用計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱盈余的動機，改進(jìn)考核評價指標(biāo)，應(yīng)以營業(yè)利潤為考核企業(yè)盈利能力和經(jīng)營成果的主要指標(biāo)。

（二）借鑒國際會計準(zhǔn)則，提高固定資產(chǎn)可收回金額確定方式的操作性。我國會計制度對固定資產(chǎn)減值確認(rèn)和計量的規(guī)定較為原則化，而國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定則比較全面和具體。我們應(yīng)該借鑒國際會計準(zhǔn)則并結(jié)合我國實際情況，完善固定資產(chǎn)減值會計規(guī)范，制定操作性較強的具體標(biāo)準(zhǔn)或者獨立制定固定資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則， 以指導(dǎo)企業(yè)的會計實踐。筆者認(rèn)為，固定資產(chǎn)可收回金額的確定應(yīng)由企業(yè)根據(jù)自身所處的經(jīng)濟環(huán)境而定。具體而言：（1）如果企業(yè)處于市場經(jīng)濟較發(fā)達(dá)地區(qū)，可鼓勵企業(yè)建立財務(wù)預(yù)算或預(yù)測制度，根據(jù)財務(wù)預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)的反饋情況，看企業(yè)是否具備采用在用價值這一計量屬性來確立固定資產(chǎn)的可收回金額。（2）如果企業(yè)處于市場經(jīng)濟欠發(fā)達(dá)地區(qū)，本著成本效益原則，企業(yè)可定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評估，將資產(chǎn)評估價作為確立固定資產(chǎn)可收回金額的依據(jù)。（3）如果企業(yè)不實行減值會計，須在報表附注中披露不計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的原因。

（三）提高會計職業(yè)判斷能力，轉(zhuǎn)變對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的認(rèn)識。（1）就會計人員而言，無論企業(yè)選用哪種評價標(biāo)準(zhǔn)，都需要企業(yè)會計人員作出大量的職業(yè)判斷。為此，必須加強企業(yè)會計人員在職培訓(xùn)，學(xué)習(xí)先進(jìn)科學(xué)的會計理論與會計方法；同時，強化企業(yè)會計人員的職業(yè)道德。（2）就企業(yè)而言，主要是改善企業(yè)財務(wù)管理工作，促進(jìn)企業(yè)會計職能從核算型向管理型轉(zhuǎn)變。企業(yè)應(yīng)利用自身財務(wù)人員及外部財務(wù)軟件開發(fā)機構(gòu)的力量，積極開發(fā)應(yīng)用先進(jìn)的財務(wù)管理軟件，促進(jìn)企業(yè)財務(wù)部門管理職能的強化，及時、準(zhǔn)確地提供固定資產(chǎn)價值變動信息，從而適當(dāng)?shù)赜涗浌潭ㄙY產(chǎn)的價值變動。

（四）完善會計監(jiān)督體系。既要加強對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計，也要加強以獨立審計為核心的外部監(jiān)督，充分發(fā)揮會計師事務(wù)所和注冊會計師的監(jiān)督作用，才能確保固定資產(chǎn)減值會計的合理運用和會計信息的可靠性。

（作者單位：云南財經(jīng)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

篇4

固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是企業(yè)重要的生產(chǎn)力要素之一，是企業(yè)賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)，是企業(yè)產(chǎn)生效益的源泉，固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)、狀況、管理水平等直接影響著企業(yè)的競爭力，關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，或者企業(yè)經(jīng)營管理不善等原因，往往導(dǎo)致固定資產(chǎn)創(chuàng)造未來經(jīng)濟利益的能力大大下降，使得固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值，即發(fā)生固定資產(chǎn)減值。如果對于已經(jīng)發(fā)生的固定資產(chǎn)減值不加以確認(rèn)，必將導(dǎo)致固定資產(chǎn)價值的虛夸，粉飾企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，導(dǎo)致會計信息失真。

一、固定資產(chǎn)減值的內(nèi)涵

固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值；固定資產(chǎn)可收回金額是指其公允價值減去處置費用后的凈額與固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。其中，處置費用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。

二、減值的跡象和測試

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)判斷固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，主要從外部信息來源和內(nèi)部信息來源兩個方面來判斷：

（一）外部信息來源

1、資產(chǎn)市價在當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌；

2、企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響；

3、市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)、預(yù)計未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低等。

（二）內(nèi)部信息來源

1、有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞；

2、資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；

3、企業(yè)內(nèi)部報告證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期。如果有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額。

三、固定資產(chǎn)減值的會計處理

固定資產(chǎn)發(fā)生減值后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，該固定資產(chǎn)的折舊額應(yīng)在未來期間進(jìn)行調(diào)整，減值后的總折舊額為固定資產(chǎn)可收回金額與預(yù)計凈殘值的差，企業(yè)將該折舊額在固定資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)按選用的折舊方法繼續(xù)計提折舊。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，通常屬于永久性減值，在以后的會計期間，該減值準(zhǔn)備就不得轉(zhuǎn)回。

四、固定資產(chǎn)減值后涉及的納稅調(diào)整

按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則。企業(yè)按會計準(zhǔn)則的規(guī)定對當(dāng)期固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值的部分計提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這只表明該固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益已經(jīng)下降，該部分減值損失按會計準(zhǔn)則規(guī)定計入當(dāng)期損益。但是，稅法規(guī)定認(rèn)為，該項固定資產(chǎn)并未實際發(fā)生損失，會計上計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并不足以作為認(rèn)定為實際損失的依據(jù)，只有在按照稅法標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定該固定資產(chǎn)實際發(fā)生損失時，其損失金額才能從應(yīng)納稅所得額中扣除。會計上確認(rèn)了固定資產(chǎn)減值損失后，企業(yè)在進(jìn)行所得稅處理時，通常會涉及納稅調(diào)整。

（一）計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備當(dāng)期的納稅調(diào)整。首先，企業(yè)在計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期會計利潤總額的基礎(chǔ)上加上當(dāng)期因計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而計入損益的金額，調(diào)整為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，以該應(yīng)納稅所得額和適用的所得稅率（假設(shè)不涉及其他納稅調(diào)整項目）計算當(dāng)期的所得稅費用和應(yīng)交所得稅。其次，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，當(dāng)期末固定資產(chǎn)的賬面價值將低于計稅基礎(chǔ)（假設(shè)會計與稅收法規(guī)對該固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限、預(yù)計凈殘值均一致），由此產(chǎn)生可抵減暫時性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)由此形成的遞延所得稅資產(chǎn)并沖減所得稅費用。

（二）計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后各期的納稅調(diào)整

首先，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的以后各期，會計上確認(rèn)的每期折舊額低于稅法折舊額，在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)在當(dāng)期會計利潤總額的基礎(chǔ)上減去會計因計提減值準(zhǔn)備而少提的折舊額。

其次，根據(jù)當(dāng)期期末固定資產(chǎn)的賬面價值低于計稅基礎(chǔ)的差，計算出當(dāng)期末可抵減暫時性差異，該差異與適用所得稅稅率之積為期末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)保留的余額，將本期末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)保留的余額與上期末已保留的余額進(jìn)行比較，確定當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)金額。

最后，在固定資產(chǎn)使用的最后一年，固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，可抵減暫時性差異為零，將該固定資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)的余額全部轉(zhuǎn)回。

五、固定資產(chǎn)減值對折舊的影響

固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計使用壽命和預(yù)計凈殘值，并區(qū)別不同情況采用不同的處理方法。

（一）如果固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式?jīng)]有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)遵循原有的折舊方法，按照固定資產(chǎn)的賬面價值（已考慮減值）扣除預(yù)計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算折舊額；如固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式發(fā)生了重大變更，企業(yè)應(yīng)改變固定資產(chǎn)的折舊方法，并按照會計政策變更的要求處理。

（二）如果固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命沒有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)遵循原有的預(yù)計使用壽命，按照固定資產(chǎn)的賬面價值（已考慮減值）扣除預(yù)計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命發(fā)生變化則企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計，并按照會計估計變更的要求處理。

（三）如果固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值沒有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)按照固定資產(chǎn)的賬面價值（已考慮減值）扣除預(yù)計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值發(fā)生變更則企業(yè)應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，并按會計估計變更的要求處理。企業(yè)已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)恢復(fù)后的賬面價值（不考慮減值），以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作追溯調(diào)整。

六、完善固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的建議

（一）健全信息、價格市場機制，完善企業(yè)績效考評。（1）健全信息、價格市場機制是實施固定資產(chǎn)減值會計的重要條件。應(yīng)進(jìn)一步健全和發(fā)展生產(chǎn)資料市場、舊貨市場、房地產(chǎn)市場、技術(shù)市場和金融市場等，并統(tǒng)一提供公正、合理的各種資產(chǎn)信息和價格信息，使固定資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計量有較為客觀的依據(jù)，同時也可增強其可操作性和會計資料的真實性。（2）要切斷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與企業(yè)考核評價指標(biāo)之間的聯(lián)系，從而弱化企業(yè)利用計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱盈余的動機，改進(jìn)考核評價指標(biāo)，應(yīng)以營業(yè)利潤為考核企業(yè)盈利能力和經(jīng)營成果的主要指標(biāo)。

（二）借鑒國際會計準(zhǔn)則，提高固定資產(chǎn)可收回金額確定方式的操作性。我國會計制度對固定資產(chǎn)減值確認(rèn)和計量的規(guī)定較為原則化，而國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定則比較全面和具體。我們應(yīng)該借鑒國際會計準(zhǔn)則并結(jié)合我國實際情況，完善固定資產(chǎn)減值會計規(guī)范，制定操作性較強的具體標(biāo)準(zhǔn)或者獨立制定固定資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則，以指導(dǎo)企業(yè)的會計實踐。筆者認(rèn)為，固定資產(chǎn)可收回金額的確定應(yīng)由企業(yè)根據(jù)自身所處的經(jīng)濟環(huán)境而定。具體而言：（1）如果企業(yè)處于市場經(jīng)濟較發(fā)達(dá)地區(qū)，可鼓勵企業(yè)建立財務(wù)預(yù)算或預(yù)測制度，根據(jù)財務(wù)預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)的反饋情況，看企業(yè)是否具備采用在用價值這一計量屬性來確立固定資產(chǎn)的可收回金額。（2）如果企業(yè)處于市場經(jīng)濟欠發(fā)達(dá)地區(qū)，本著成本效益原則，企業(yè)可定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評估，將資產(chǎn)評估價作為確立固定資產(chǎn)可收回金額的依據(jù)。（3）如果企業(yè)不實行減值會計，須在報表附注中披露不計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的原因。

（三）提高會計職業(yè)判斷能力，轉(zhuǎn)變對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的認(rèn)識。（1）就會計人員而言，無論企業(yè)選用哪種評價標(biāo)準(zhǔn)，都需要企業(yè)會計人員作出大量的職業(yè)判斷。為此，必須加強企業(yè)會計人員在職培訓(xùn)，學(xué)習(xí)先進(jìn)科學(xué)的會計理論與會計方法；同時，強化企業(yè)會計人員的職業(yè)道德。（2）就企業(yè)而言，主要是改善企業(yè)財務(wù)管理工作，促進(jìn)企業(yè)會計職能從核算型向管理型轉(zhuǎn)變。企業(yè)應(yīng)利用自身財務(wù)人員及外部財務(wù)軟件開發(fā)機構(gòu)的力量，積極開發(fā)應(yīng)用先進(jìn)的財務(wù)管理軟件，促進(jìn)企業(yè)財務(wù)部門管理職能的強化，及時、準(zhǔn)確地提供固定資產(chǎn)價值變動信息，從而適當(dāng)?shù)赜涗浌潭ㄙY產(chǎn)的價值變動。

（四）完善會計監(jiān)督體系。既要加強對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計，也要加強以獨立審計為核心的外部監(jiān)督，充分發(fā)揮會計師事務(wù)所和注冊會計師的監(jiān)督作用，才能確保固定資產(chǎn)減值會計的合理運用和會計信息的可靠性。

參考文獻(xiàn)：

篇5

一、研究背景

《IASB第36 號――資產(chǎn)減值》中規(guī)定:“如果資產(chǎn)的賬面價值超過通過使用或銷售而收回的價值,該資產(chǎn)就是按超過其可收回金額計量的,如果是這樣,該資產(chǎn)應(yīng)視為已經(jīng)減值,該準(zhǔn)則要求企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失”。FASB第121號準(zhǔn)則公告的規(guī)定也比較類似。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試,估計資產(chǎn)的可收回金額。在估計資產(chǎn)可收回金額時,應(yīng)當(dāng)遵循重要性要求”。我國上市公司2008年執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則情況分析報告提到:1,624家上市公司中有1,089家公司存在資產(chǎn)減值,資產(chǎn)減值損失為3,963.48億元,占利潤總額的-35.63%,同比增加了2,384.11億元,增幅達(dá)150.95%。其中,存貨跌價損失、固定資產(chǎn)減值損失和貸款減值損失所占比重最大;值得關(guān)注的是,上市公司2008年巨額資產(chǎn)減值損失也不排除某些公司過度計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,人為調(diào)低2008年利潤以實現(xiàn)2009年業(yè)績回轉(zhuǎn)的可能性,這一問題需要進(jìn)一步研究。筆者受此啟發(fā),收集了近幾年上市公司(剔除金融企業(yè))數(shù)據(jù)得到表1。

表1

單位:億元

從表1中可以看出,上市公司2006年減少了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提,許多實證文章得出結(jié)論,這是受新準(zhǔn)則的影響。2008年突然計提了往年平均水平四倍以上的減值準(zhǔn)備,到底是因為受到客觀經(jīng)濟因素的影響,還是存在利潤操縱的可能?本文將挑選應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)這三類資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計提做重點探討,簡析可能存在的利潤操縱手段。

二、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》規(guī)定,企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量,對可收回金額低于賬面價值的差額,應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。計提減值基本思路是,固定資產(chǎn)的賬 面價值與可收回金額相比。如果賬面價值大于可收回金額,需要計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;如果賬面價值小于可收回金額,則無須計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。賬面價值是指賬面余額減去相關(guān)的備抵項目后的凈額。新準(zhǔn)則給出了七種減值跡象作為固定資產(chǎn)減值的客觀依據(jù)。

會計處理如下:

借:資產(chǎn)減值損失――計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后,減值資產(chǎn)的折舊應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整,以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi),計提固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)損失一經(jīng)計提,在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計提在新準(zhǔn)則施行前一直是學(xué)術(shù)界討論的大熱點,因為許多上市公司利用“前期計提,后期轉(zhuǎn)回”的方法來操縱利潤,這也得到許多實證文章的證實。新準(zhǔn)則頒布后,許多學(xué)者認(rèn)為,“以后不得轉(zhuǎn)回”前期計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備徹底封死了利用“前期計提,后期轉(zhuǎn)回”進(jìn)行利潤操縱的手段,然而果真如此嗎?前文已經(jīng)提到,2008年上市公司大額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,這難道真的是上市公司為了如實反映固定資產(chǎn)的實際價值嗎?結(jié)合表1和表2中我們可以看出一個奇怪的現(xiàn)象,2004～2008年平均每個樣本公司計提額為:0.23億、0.237億、0.257億、0.31億、1.098億,2008年固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提明顯高出往年許多,達(dá)到3倍以上。按照新準(zhǔn)則的規(guī)定,上市公司2008年計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是不允許再轉(zhuǎn)回來,上市公司應(yīng)該如何處理這部分巨額減值準(zhǔn)備?

表2

單位:億元

分析表2得到,2005～2009年平均每個樣本上市公司的固定資產(chǎn)清理數(shù)為:0.0486億、0.1014億、0.2524億、0.2649億、4.0413億?？梢钥闯?2009年樣本上市公司固定資產(chǎn)清理數(shù)明顯高出往年20倍以上。筆者懷疑上市公司在利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提來操縱利潤有了一個新的途徑:前期計提,后期處置。上市公司不再擔(dān)心前期計提的固定資產(chǎn),甚至其他長期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回的問題,可以通過長期資產(chǎn)的處置來變相轉(zhuǎn)回。既然固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以“變相轉(zhuǎn)回”,通過計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來操縱利潤也就變得簡單易行了,當(dāng)企業(yè)需要利潤平滑時,大量計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,在以后期間需要提高利潤時,可以處置掉這部分固定資產(chǎn)。具體會計處理如下:

減值計提時

借:資產(chǎn)減值損失――計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

處置時

借:固定資產(chǎn)清理

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸:固定資產(chǎn)

出售收入和殘料收入等

借:銀行存款

貸:固定資產(chǎn)清理

清理凈損益

借:營業(yè)外支出

貸:固定資產(chǎn)清理

借:固定資產(chǎn)清理

貸:營業(yè)外收入

三、結(jié)語及建議

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為新會計準(zhǔn)則中獨立的一章出現(xiàn),是我國會計準(zhǔn)則和會計制度進(jìn)一步完善的重大體現(xiàn),對促使企業(yè)更加穩(wěn)健地確認(rèn)收益和計量資產(chǎn)、客觀地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,無疑具有重大的推動作用。尤其是新準(zhǔn)則規(guī)定,長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提,以后不得轉(zhuǎn)回,在很大程度上減少會計利潤的操縱,這也得到很多實證文章的證實。在會計實務(wù)實際操作中,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備主要是企業(yè)的會計人員根據(jù)企業(yè)的自身情況,做出主觀的職業(yè)判斷。這就使得某些企業(yè)卻利用這個空子為達(dá)到自身目的,對資產(chǎn)減值在提與不提之間隨意判斷等,這些都對公司的業(yè)績和資產(chǎn)價值產(chǎn)生重大影響。

通過以上分析可以看出,新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的頒布實施,完善和彌補了舊準(zhǔn)則的許多不足之處,的確在很大程度上能夠有效抑制現(xiàn)有一些企業(yè)的通過資產(chǎn)減值政策進(jìn)行盈余管理的行為,使企業(yè)更加穩(wěn)健地確認(rèn)收益和計量資產(chǎn),客觀地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。由于實際應(yīng)用中,其實施情況具有復(fù)雜性和多樣性,職業(yè)判斷的主觀性太強,人為操縱也就在所難免了。本文的主要局限是,沒有進(jìn)行實證分析,這也為進(jìn)一步研究提供了一個很好的方向。

篇6

 

2007年1月1日執(zhí)行的新會計準(zhǔn)則，對固定資產(chǎn)減值做出了的新規(guī)定，明確了固定資產(chǎn)減值的一般原則，進(jìn)一步體現(xiàn)了會計的謹(jǐn)慎性原則。 

 

一、新準(zhǔn)則的主要變化 

 

1. 重新定義了“預(yù)計凈殘值”，引入預(yù)計未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值概念。原準(zhǔn)則中的預(yù)計凈殘值是終值，新準(zhǔn)則預(yù)計凈殘值是現(xiàn)值。另外規(guī)定了棄置費的會計處理，即固定資產(chǎn)的預(yù)計處置費用計入固定資產(chǎn)的成本，同時取消了原規(guī)定的后續(xù)支出的確認(rèn)原則。 

2. 明確了進(jìn)行資產(chǎn)減值測試的前提。準(zhǔn)則規(guī)定，會計期末企業(yè)是否必須計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，首先取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象，如果資產(chǎn)不存在減值跡象，則既不必估計資產(chǎn)的可回收金額，也不必確認(rèn)減值損失。只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計資產(chǎn)可回收金額。 

3. 更具有操作性。準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)可回收金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。準(zhǔn)則對資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額以及資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計量，提供了較為詳細(xì)的應(yīng)用指南，便于實物操作。 

 

二、固定資產(chǎn)減值的會計處理 

 

固定資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值。固定資產(chǎn)可回收金額，是根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，兩者之間較高者確定。資產(chǎn)可回收金額低于其賬面價值的差額為資產(chǎn)減值損失，記入當(dāng)期損益，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。 

1.固定資產(chǎn)減值的跡象判斷。(1)資產(chǎn)如是當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌。(2)企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。(3)市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可回收金額大幅度降低。(4)有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊或者其實體已經(jīng)損壞。(5)資產(chǎn)已經(jīng)或者被閑置、終止使用或者計劃提前處置。(6)企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者營業(yè)利潤（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計金額。(7)其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。 

2.固定資產(chǎn)可收回金額的計量。根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的要求，企業(yè)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，估計期可收回金額，并將可收回金額與賬面價值進(jìn)行比較，已確定資產(chǎn)減值是否存在。 

可收回金額，是指資產(chǎn)的公允價值減處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者?？苫厥战痤~低于賬面價值的差額為資產(chǎn)減值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于期末對固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如果發(fā)現(xiàn)存在固定資產(chǎn)減值跡象，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。 

可收回金額實際上反映了企業(yè)在處置資產(chǎn)和繼續(xù)使用資產(chǎn)兩者之間作出的決策。在資產(chǎn)減值存在時，企業(yè)要么將資產(chǎn)變賣，要么繼續(xù)使用該資產(chǎn)。如果處置資產(chǎn)給企業(yè)帶來的利益較高，企業(yè)就會處置該資產(chǎn)；如果繼續(xù)使用該資產(chǎn)所帶來的利益較高，企業(yè)就會繼續(xù)使用該資產(chǎn)。處置該資產(chǎn)給企業(yè)帶來的利益為公允價值減去處置費用后的凈額，而繼續(xù)使用該資產(chǎn)給企業(yè)帶來的利益是資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者為資產(chǎn)的可回收金額。

例如：2006年末，某企業(yè)對一輛汽車進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)該汽車可能因市場環(huán)境變化發(fā)生減值，汽車的公允價值為100000元，處置費10000元，尚可使用三年，預(yù)計其未來兩年內(nèi)每年末產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：48000元、40000元，第三年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量合計為45000元，折現(xiàn)率為10%。則可回收金額計算如下： 

汽車的公允價值減去處置費用后的凈額=100000-10000=90000（元） 

汽車預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=48000/（1+10%）+40000/（1+10%）+45000/（1+10%）=43600+33100+33800=110500（元） 

根據(jù)孰高原則，汽車的可回收金額為110500元。

3.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算。企業(yè)在計提資產(chǎn)減值時，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶進(jìn)行核算。發(fā)生減值時，借記“營業(yè)外支出”，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。 

企業(yè)計提固定資產(chǎn)減值時，借記“營業(yè)外支出——計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶，貸計“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。在資產(chǎn)負(fù)債表上，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”應(yīng)作為固定資產(chǎn)的備抵項目反映，并在資產(chǎn)負(fù)債表的附表“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”中列示；而“營業(yè)外支出——計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”則反映在利潤表中，直接抵減當(dāng)期利潤。 

例如：某企業(yè)2005年年末，清查固定資產(chǎn)時發(fā)現(xiàn)，一臺設(shè)備原賬面凈值為480000元，但由于技術(shù)進(jìn)步等原因造成設(shè)備貶值，預(yù)計可收回金額為360000元，2006年該固定資產(chǎn)實價下跌，預(yù)計可收回金額320000元。計提減值準(zhǔn)備，編制會計分錄。 

2005年末該企業(yè)應(yīng)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備120000元（480000元-360000元） 

會計分錄為： 

借：營業(yè)外支出——計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 120000 

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 120000 

2006年末由于可收回金額低于2005年，應(yīng)補提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40000元（360000元-320000元）） 

會計分錄為： 

借：營業(yè)外支出——計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40000 

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40000 

新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示。 

 

篇7

按照會計信息相關(guān)性、可靠性需求，如資產(chǎn)出現(xiàn)減值問題，財務(wù)會計能夠?qū)⑵滟Y產(chǎn)減值準(zhǔn)確反映出來。財務(wù)會計必須確認(rèn)、計量、記錄及披露資產(chǎn)減值具體情況，這就是我們所說的資產(chǎn)減值會計。資產(chǎn)減值會計中的成本計量將由價值計量替代，把資產(chǎn)賬面金額超過實際價值部分確認(rèn)為減值損失或費用。其目的是利用客觀存在資產(chǎn)價值減少的反映，將企業(yè)生產(chǎn)的現(xiàn)時價值情況全面、公正的反映出來，并將潛在風(fēng)險揭示出來，把有關(guān)信息提供給會計人員，確保其決策的正確性，資產(chǎn)負(fù)債表特定資產(chǎn)為其核算對象，其實質(zhì)是按照減值后的現(xiàn)行價值重新計量減值資產(chǎn)。

二、案例分析

自我國會計規(guī)范允許企業(yè)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后，資產(chǎn)減值會計研究也逐步深入。為更好地分析企業(yè)固定資產(chǎn)減值的會計問題，本文以某企業(yè)為例，其2011年度報告中以會計報表附注的形式說明其計提了419982860.40元固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，通過追溯調(diào)整法將該固定資產(chǎn)減值想以前會計年度計入，具體如表1所示。

在此公司財務(wù)報告內(nèi)根據(jù)資產(chǎn)使用情況、新舊程度及現(xiàn)狀進(jìn)行固定資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并評估固定資產(chǎn)價值。但因多種因素，如固定資產(chǎn)市場價格降低、技術(shù)水平下降等，與賬面價值相比，部分固定資產(chǎn)可收回金額低出一些，而實際應(yīng)用中，并沒有進(jìn)一步說明該固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提等問題。為此，可在一個會計年度內(nèi)進(jìn)行2010年以前年度固定資產(chǎn)減值的分析、計算，則2010年末該企業(yè)固定資產(chǎn)減值有關(guān)財務(wù)比率如下：

由以上數(shù)據(jù)得出，該企業(yè)計提了固定資產(chǎn)金額15%的減值準(zhǔn)備，71.39為其對2010年利潤的影響比率。除此之外，2.60%為該資產(chǎn)規(guī)模縮小率，由此可見，其對2010年財務(wù)狀況等將造成極大的影響。企業(yè)2010年的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備增多了46956.75元，3654818.76元為減少值，其中3607862.01元為凈減少值。結(jié)轉(zhuǎn)報廢、固定資產(chǎn)清理時的轉(zhuǎn)出金額為2010年固定資產(chǎn)減值減少內(nèi)容，本期并沒有將固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備情況進(jìn)行恢復(fù)。2012年企業(yè)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備持續(xù)降低，2013年相同，通過表2可以計算2011年―2013年固定資產(chǎn)減值有關(guān)比率。

分析、對比表2和企業(yè)追溯調(diào)整后的2010年及其以后年度固定資產(chǎn)減值有關(guān)數(shù)據(jù)，可得出，利用追溯調(diào)整法在2011年底企業(yè)把其計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備向2010年及其以前會計年度全部轉(zhuǎn)入，這對當(dāng)期財務(wù)報告影響不大。由2011年開始，每年企業(yè)都會轉(zhuǎn)回部分固定資產(chǎn)減值，這有利于2011年及其以后年度會計利潤。綜上所述，企業(yè)在全面執(zhí)行固定資產(chǎn)減值會計規(guī)范時，可進(jìn)行2階段劃分：（1）初次執(zhí)行階段，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，且通過追溯調(diào)整法向以前會計期間轉(zhuǎn)移影響，這樣就可以降低對當(dāng)年業(yè)績的影響；（2）后續(xù)階段，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，可選取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備每年少量回轉(zhuǎn)的方式進(jìn)行資產(chǎn)恢復(fù)及利潤調(diào)節(jié)，具體如下式所示。

三、企業(yè)固定資產(chǎn)減值的措施

（一）建立、健全信息市場和價格市場

根據(jù)會計準(zhǔn)則、制度等規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)減值可通過內(nèi)外部信息來源進(jìn)行準(zhǔn)確估算。也就是說在計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，必須健全、發(fā)展信息價格市場與資產(chǎn)評估體系。在確定及公開企業(yè)資產(chǎn)公允價值、市價時信息價格市場能夠起到公正、合理的作用，通過現(xiàn)代信息技術(shù)能夠?qū)⑾嚓P(guān)資產(chǎn)價格、信息資料定期公布出來，企業(yè)也能夠獲取相關(guān)資產(chǎn)價格的所有信息資料，為計提企業(yè)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提供依據(jù)，進(jìn)而提升固定資產(chǎn)減值會計可操作性，及固定資產(chǎn)減值信息的準(zhǔn)確性。

（二）完善準(zhǔn)則 加強監(jiān)管

第一，發(fā)展及完善固定資產(chǎn)減值會計有關(guān)準(zhǔn)則。在不斷深化經(jīng)濟體制改革的今天，我國會計制度變革較大，并進(jìn)一步改進(jìn)了資產(chǎn)減值相關(guān)內(nèi)容。自新會計制度實行后，擴大了計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)范圍，增加了多項資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，如委托貸款、固定資產(chǎn)等。

第二，加強披露的監(jiān)管。國家財務(wù)部門必須重視披露固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的監(jiān)管力度，對信息披露質(zhì)量進(jìn)一步提高。按照現(xiàn)行會計制度，要求披露內(nèi)容體現(xiàn)于固定資產(chǎn)減值明細(xì)表內(nèi)，如各項資產(chǎn)的期初余額、本期減值增加額等。特殊披露包含資產(chǎn)組合的基本情況、計算銷售凈價的基礎(chǔ)等。此外，需同一時間編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、資產(chǎn)負(fù)債等，可使報表使用者對企業(yè)資產(chǎn)總額、減值情況等進(jìn)行實時了解，且對計算、分析財務(wù)指標(biāo)影響較小。與此同時，將“資產(chǎn)減值損失-固定資產(chǎn)減值損失”添加到利潤表內(nèi)營業(yè)利潤里，進(jìn)而將固定資產(chǎn)減值影響當(dāng)期利潤的實際情況充分反映出來。為此，必須強化披露監(jiān)管力度，對信息披露格式、內(nèi)容進(jìn)一步完善。

（三）提高會計人員的綜合素質(zhì)

篇8

二、企業(yè)會計準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)概述

為了能夠更好地反映固定資產(chǎn)凈值的減值情況，我國會計準(zhǔn)則中提出了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的概念?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)》規(guī)定：“已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價值恢復(fù)后的賬面價值，以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作調(diào)整。”[1]

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備能夠反映固定資產(chǎn)預(yù)期能夠給企業(yè)帶來真實的經(jīng)濟利益，能夠有效的防止固定資產(chǎn)虛增，體現(xiàn)了會計核算過程中謹(jǐn)慎性的原則。也就是說，企業(yè)在使用固定資產(chǎn)的過程中，會一直伴隨著有形損耗和無形損耗以及其他的經(jīng)濟原因，這些已經(jīng)發(fā)生的資產(chǎn)價值減值需要在會計核算中進(jìn)行確認(rèn)，如果沒有進(jìn)行確認(rèn)就會造成固定資產(chǎn)被虛夸，違背了會計核算中真實性的原則。所以，對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期和不定期盤查，計算固定資產(chǎn)可回收金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值。

三、當(dāng)前我國鐵路固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在會計核算中存在的問題

在2006年初財政部制定和頒布了新《企業(yè)會計準(zhǔn)則―資產(chǎn)減值》并準(zhǔn)備于2007年1月1日起在上市公司正式實施。在新企業(yè)會計準(zhǔn)則《第8號―資產(chǎn)減值》中規(guī)定：“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”從2007年開始計提后不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會計處理。我國鐵路在固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方面還有有一些問題，主要有一下兩個方面。

（一）固定資產(chǎn)減值確認(rèn)與計量的難度較大

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中對固定資產(chǎn)可收回金融定義是：“固定資產(chǎn)銷售凈價與預(yù)期從固定資產(chǎn)持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者”。從理論上可以看出，固定資產(chǎn)可收回金融在會計核算中的難度很大，在現(xiàn)實生活中其難度會更加的大。在現(xiàn)實的會計核算的過程中，對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備主要是依靠會計人員的主觀判斷，有著極強的隨意性，這與會計核算的嚴(yán)謹(jǐn)性的要求是不想符合的。

其次，由于鐵路固定資產(chǎn)的使用年限較長，固定資產(chǎn)在后期進(jìn)行財產(chǎn)清查時，固定資產(chǎn)損壞成都較為嚴(yán)重，計量程度難度很大。同時，由于我國改革開放以來鐵路發(fā)展極為迅速，固定資產(chǎn)增長速度很快，而且之前的固定資產(chǎn)登記信息并不完善；其次，我國價格市場機制并不完善，對于鐵路固定資產(chǎn)的確認(rèn)和力量對于會計人員來說也是一個很難解決的問題，公允價值不能得到直觀的判斷，通常只能依靠日常經(jīng)驗進(jìn)行判斷，這也間接的完成了會計核算在時間上的滯后。此外，鐵路固定資產(chǎn)只能按照單項價值提取，對于固定資產(chǎn)可回收價值的確認(rèn)和計量難度極大，核算成本高。尤其是出現(xiàn)固定資產(chǎn)種類繁多的狀況時，在會計核算期末對每一項固定資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計量的難度就會成倍的增加，成本也會相應(yīng)的成倍增加。

（二）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為操縱利潤提供了空間

《企業(yè)會計準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)》中要求在披露當(dāng)期計提的固定資產(chǎn)減值損失和轉(zhuǎn)回的損失時，在會計核算過程中，要將提取的減值準(zhǔn)備直接計入當(dāng)期損益，增加當(dāng)期費用、減少資產(chǎn)、減少當(dāng)期利潤；如果少計或不計減值準(zhǔn)備就會減少當(dāng)期費用、增加資產(chǎn)從而虛增利潤，而沖回的減值準(zhǔn)備又會使利潤增加。當(dāng)進(jìn)行這樣的會計操作時，就很容易造成固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提已成為調(diào)節(jié)利潤的砝碼。

四、對我國鐵路固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在會計核算中的建議

（一）加強我國鐵路機構(gòu)財務(wù)治理結(jié)構(gòu)

在財務(wù)人員確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額的過程中，除了需要財務(wù)人員對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備合理的判斷之外，更多的是需要對管理層的價值取向的參考。財務(wù)人員最為會計核算過程中的執(zhí)行者，我國鐵路管理層的決策能夠直接影響會計人員在會計核算過程中的行為的。我國的社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的并不完全，市場經(jīng)濟體制也并不完善，尤其是我國一些國有部門的治理結(jié)構(gòu)還較為落后，在各種情況下，在會計核算的過程中很容易出現(xiàn)固定資產(chǎn)減值成為操縱利潤或計提秘密準(zhǔn)備的工具，導(dǎo)致會計信息喪失真實性與可靠性，并最終影響公司的正常運行和持續(xù)發(fā)展。所以，我國鐵路急需要加強建立財務(wù)治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范財務(wù)核算過程中固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額的提取，讓財務(wù)報表更具真實性。

（二）提高會計人員的職業(yè)道德

由于我國目前的法律法規(guī)并不完善，在會計核算處理過程中還是有一些灰色地帶，利用固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備幫助企業(yè)在財務(wù)報表中帶到制度設(shè)定目標(biāo)的情況屢見不鮮，在這種情況下，就特別需要加強會計從業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè)。作為會計人員，不僅要精通日常的會計工作業(yè)務(wù)，而且需要保證會計報表中披露的會計信息是真實可靠的，是對于真實發(fā)生的經(jīng)濟也有一個真實的表達(dá)，這不僅需要會計人員能夠勝任自己崗位的工作，而且還需要會計人員能夠基于客觀的立場，做到實事求是。但是在現(xiàn)實的日常工作中，一些會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、自身利益等多方面的原因都可能造成其對外披露的會計信息失真，這種情況屢有出現(xiàn)，所以，目前的任務(wù)就是要加強會計職業(yè)道德建設(shè)和自律性管理。

（三）加強會計法律法規(guī)的建立

當(dāng)前會計法律制度還有很多不完善的地方，尤其是會計人員利用技術(shù)手段對財務(wù)數(shù)據(jù)，讓財務(wù)數(shù)據(jù)的可信度遭到了質(zhì)疑，也讓會計的信譽備受挑戰(zhàn)。而會計法律法規(guī)的意義不僅在于其對會計人員的威懾作用，還在于對于明確會計人員的違法主體法律責(zé)任，尤其是對會計自己造假的法律責(zé)任。我國會計法律法規(guī)要進(jìn)一步進(jìn)行完善，真正做到有章可循，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，只有這樣才能真正解決我國目前會計數(shù)據(jù)失真問題，確認(rèn)會計人員違法問題的法律責(zé)任，加大威懾作用，規(guī)范會計人員的會計行為，嚴(yán)厲打擊會計人員對會計資料的造假行為，保證會計工作正常有序的進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)

[1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則―――固定資產(chǎn)[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006.

[2]周忠惠，羅世全.資產(chǎn)減值會計探索[J].上海會計，2011，（2）.

篇9

為了探討固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的相關(guān)問題,本文在中國全文期刊數(shù)據(jù)庫上,以“固定資產(chǎn)減值”為關(guān)鍵字,對于發(fā)表于2007至2009年間的相關(guān)文章進(jìn)行了搜索,共搜索到119篇有關(guān)“固定資產(chǎn)減值”的研究性論文,這些論文主要發(fā)表在核心期刊及普通學(xué)報上。相關(guān)文獻(xiàn)探討固定資產(chǎn)減值的側(cè)重點包括:固定資產(chǎn)減值核算問題分析、固定資產(chǎn)減值與折舊之間的區(qū)別及其聯(lián)系、固定資產(chǎn)減值的涉稅影響、固定資產(chǎn)減值存在的問題分析。文獻(xiàn)作者們對上述的幾個問題認(rèn)識與觀點上沒有異議,對固定資產(chǎn)減值存在問題的探討仍是熱點。

會計學(xué)者李巧云在《現(xiàn)代商業(yè)》上發(fā)表的“試論新企業(yè)會計制度下固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的思考”中談到:固定資產(chǎn)減值判斷的工作量較大。企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)往往分布范圍廣,類型數(shù)量多,要逐項判斷其是否發(fā)生減值,并進(jìn)行相應(yīng)的會計處理,工作量相當(dāng)大,企業(yè)在極短的時間內(nèi)幾乎不可能對所有固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。固定資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計量的難度較大。學(xué)者王恩鵬在《中小企業(yè)管理與科技》上發(fā)表的對“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則若干問題的研究”中談到:“固定資產(chǎn)可回收金額的確定沒有明確的操作標(biāo)準(zhǔn),需要一定的職業(yè)判斷和會計估計,實際操作難度大。一方面,由于企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)知識的限制,預(yù)測的隨意性較大;另一方面,不同的會計人員由于擁有的知識、工作水平和經(jīng)驗不同,對資產(chǎn)減值數(shù)額的估計結(jié)果頁不相同,存在較大的伸縮性。

總結(jié)多位學(xué)者的觀點,可以看出固定資產(chǎn)減值存在的問題主要有:固定資產(chǎn)可回收金額確認(rèn)與計量難度大,計算復(fù)雜,可操作性差,減值計提標(biāo)準(zhǔn)具有多重性,減值信息披露具有不完全性。

二、固定資產(chǎn)減值在實際操作中出現(xiàn)的問題分析

合理計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵是要在資產(chǎn)負(fù)債表日合理判斷固定資產(chǎn)可回收金額。而可回收金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。因此合理判斷可回收金額主要涉及因素為資產(chǎn)公允價值、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。這兩個因素的確認(rèn)與計量難度較大,需要依賴較多的職業(yè)判斷,其判斷結(jié)果直接決定著固定資產(chǎn)可回收金額于減值準(zhǔn)備的計提是否真實合理,成為實務(wù)中計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵問題以下幾點對固定資產(chǎn)可回收金額確認(rèn)以及固定資產(chǎn)減值計提與披露存在問題進(jìn)行分析

1、 固定資產(chǎn)可回收金額的確認(rèn)與計量難度大

計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵是確定該項固定資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟利益。我國采用的是經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn),只要固定化資產(chǎn)發(fā)生減值,即當(dāng)固定資產(chǎn)可回收金額低于賬面價值時就予以確認(rèn)。然而,我國市場經(jīng)濟制度發(fā)展不完善,會計人員的職業(yè)判斷能力有限,使公允值與未來現(xiàn)金流量的確認(rèn)難度較大。

1. 企業(yè)把握“公允價值”具有難度

公允價值是新會計準(zhǔn)則中的一個亮點,并被許多專家和學(xué)者予以肯定,這正是會計準(zhǔn)則國際趨同的關(guān)鍵一步。但是,目前我國還處在向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的過程中,資產(chǎn)信息和價格市場尚不透明和完善,企業(yè)很難獲得當(dāng)前真是合理的市場價格,這與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則所依賴的“成熟市場經(jīng)濟”土壤并不相符。因此,在發(fā)達(dá)的市場條件下公允值才比較容易確認(rèn),我國這種市場經(jīng)濟不發(fā)達(dá)的情況如何確認(rèn)公允價值是一個難題。

2.對未來現(xiàn)金流量價值難以確定

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》規(guī)定:“資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量,選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定?！睆倪@項規(guī)定中可以看出來未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計算工作量大。可見,資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量預(yù)測是建立在一系列假設(shè)和估計的前提下,具有很大的不確定性,而且工作量大。目前我國的企業(yè)管理還達(dá)不到先進(jìn)的現(xiàn)金流量管理水平。

（一）固定資產(chǎn)減值信息披露無法滿足要求

相關(guān)準(zhǔn)則中對固定資產(chǎn)減值信息披露的規(guī)定不是很全面具體。從近幾年年報的披露情況看,不少上市公司雖然也披露了計提金額、計提比例、計提依據(jù)、計提方法等,但其計提依據(jù)、計提方法不外乎是“按固定資產(chǎn)可回收金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等等,幾乎是準(zhǔn)則中相應(yīng)條款的述,卻很少結(jié)合企業(yè)自身情況對減值的具體原因進(jìn)行詳細(xì)分析。到底其可變現(xiàn)凈值、可回收金額是如何確定的披露的并不充分,由于沒有提供充分的信息讓信息使用者了解報表數(shù)據(jù)來源,計提數(shù)據(jù)的可靠性很值得懷疑。

（二） 完善固定資產(chǎn)減值會計核算問題的建議

通過對上述問題分析可以看出,由于我國目前市場經(jīng)濟制度發(fā)展不完善,會計人員的職業(yè)判斷能力有限,資產(chǎn)價格機制尚不健全,導(dǎo)致資產(chǎn)公允價值、預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確認(rèn)有難度。各項資產(chǎn)的可回收金額是否合理確認(rèn),很大程度是依靠企業(yè)管理層、會計人員能否合理運用職業(yè)判斷對公允價值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值進(jìn)行確認(rèn)和計量,需要較多的人為職業(yè)判斷。因此,要完善固定資產(chǎn)減值會計核算,真實合理計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,除了積極提高企業(yè)會計人員軟件知識與能力外,特別需要加強企業(yè)管理層和會計人員的職業(yè)道德建設(shè),完善企業(yè)內(nèi)部制度建設(shè)。

為了能更好地完善固定資產(chǎn)減值會計的發(fā)展,提高企業(yè)會計信息質(zhì)量,提出以下建議:

(一）健全信息、價格市場機制

健全信息、價格市場機制是實施固定資產(chǎn)減值會計的重要條件。必須進(jìn)一步健全和發(fā)展生產(chǎn)資料市場、舊貨市場、房地產(chǎn)市場、技術(shù)市場和金融市場等,并統(tǒng)一提供公正合理的各種業(yè)務(wù)與技術(shù)資產(chǎn)信息和價格信息,使固定資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計量有較為客觀的依據(jù),同時可增強可操作性和會計資料的真實性。

(二)提高會計職業(yè)判斷能力,轉(zhuǎn)變對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的認(rèn)識

篇10

財政部于2000年底頒布的《企業(yè)會計制度》對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提作了初步的規(guī)定。2001年11月，財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則一固定資產(chǎn)》進(jìn)一步規(guī)范了固定資產(chǎn)減值的確認(rèn)以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提與披露?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了，對固定資產(chǎn)逐項進(jìn)行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌、或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將可收回金額低于其賬面價值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計入當(dāng)期損益。從而保證了企業(yè)會計報告應(yīng)有的預(yù)測和決策功能。

一、計提固定資產(chǎn)減值的意義

1.有助于提高會計信息的真實性

目前會計信息失真是我國經(jīng)濟生活亟需解決的問題。許多企業(yè)存在資產(chǎn)不實、利潤虛增等現(xiàn)象。通過計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，擠干了企業(yè)利潤中的泡沫成分，使業(yè)績更趨向于真實，同時也剔除了固定資產(chǎn)中不實、不良的部分，從而真實地反映了企業(yè)會計期末固定資產(chǎn)的價值。

2.體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則

謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下做出判斷時，應(yīng)保持必要的謹(jǐn)慎，以不高估資產(chǎn)或收益也不低估負(fù)債或費用，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提雖使公司的資產(chǎn)和利潤減少，但在反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果時，能充分估計可能發(fā)生的損失，從而防止高估資產(chǎn)和夸大所有者權(quán)益，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則；同時，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，將可能發(fā)生的損失分期攤銷，減少了突發(fā)性損失對企業(yè)當(dāng)期損益的影響，有利于企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)經(jīng)營，也提高了經(jīng)營者的風(fēng)險意識。

3.實現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則的進(jìn)一步接軌

《國際會計準(zhǔn)則第16號――不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備》中規(guī)定，確認(rèn)不動產(chǎn)，廠場和設(shè)備是否減值時，企業(yè)應(yīng)運用《國際會計準(zhǔn)則第36號――資產(chǎn)減值》，按照該準(zhǔn)則規(guī)定，在每一個資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)評估是否存在此類資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的跡象，如果存在這種跡象，企業(yè)應(yīng)估計其可收回金額。當(dāng)收回金額小于其賬面價值時，此類資產(chǎn)的賬面金額應(yīng)減計至可收回金額，減計的價值即為資產(chǎn)減值損失。在當(dāng)前形勢下，借鑒國際上會計計量改革的經(jīng)驗，引進(jìn)固定資產(chǎn)減值這一穩(wěn)健做法，縮小了與國際會計準(zhǔn)則的差距，提高了會計信息的可比性。

4.增進(jìn)現(xiàn)行財務(wù)報告的決策有用性

引入固定資產(chǎn)減值觀念，一方面堅持了傳統(tǒng)會計的特色，固定資產(chǎn)仍按取得時的實際成本入賬。另一方面當(dāng)固定資產(chǎn)預(yù)期可收回金額低于賬面價值時，差額通過計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來確認(rèn)未來經(jīng)濟利益的減少，能更好地體現(xiàn)出固定資產(chǎn)狀況，從而為信息使用者提供與決策相關(guān)的會計信息。

二、固定資產(chǎn)減值會計的使用條件

1.運用固定資產(chǎn)減值會計，需要會計師具備優(yōu)秀的職業(yè)判斷能力。

從技術(shù)層面來講，合理分析判斷固定資產(chǎn)減值，不僅需要會計師具有豐富的會計經(jīng)驗，還需要會計人員了解掌握工程、建筑等方面的知識，因為企業(yè)固定資產(chǎn)涉及機器設(shè)備、房屋、建筑物、在建工程等各種不同類型。即使相同的企業(yè)，對資產(chǎn)使用效率也不同，而且，資產(chǎn)的價值會隨不同的時點發(fā)生變化。所以，會計師只有具備會計、工程、評估、市場等復(fù)合的知識結(jié)構(gòu)，才會得出高水平的職業(yè)判斷結(jié)果，否則，判斷的結(jié)果可想而知。我國現(xiàn)有的會計從業(yè)人員大約是1200萬，真正有能力從事職業(yè)判斷的會計師并不多，會計師的綜合素質(zhì)不高，將直接影響職業(yè)判斷的水平，制約固定資產(chǎn)減值會計的使用效果。

2.進(jìn)行合理的職業(yè)判斷，需要企業(yè)具備完善的治理結(jié)構(gòu)

職業(yè)判斷的合理與否，除卻會計師本人所具備的知識與能力外，很大程度上取決于企業(yè)管理層的價值取向。雖然從表面看這不是一個會計問題，但是，會計師是經(jīng)過管理層授權(quán)處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的。事實上，會計師只是執(zhí)行層，奉命行事，企業(yè)高層管理人員是決策層，決策的導(dǎo)向，將直接影響會計師的職業(yè)判斷。所以，固定資產(chǎn)減值給企業(yè)、投資者帶來的保護(hù)效應(yīng)只能在治理結(jié)構(gòu)比較完善的現(xiàn)代企業(yè)中得以體現(xiàn)。

3.建立企業(yè)完善的治理結(jié)構(gòu)，需要依托成熟的資本市場