導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇會計核算的基本假設(shè)，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

自去年新修訂的《會計法》頒布實施以來，作為國家統(tǒng)一的會計制度重要組成部分的會計核算制度，圍繞其結(jié)構(gòu)、地位、與準(zhǔn)則的關(guān)系處理等問題引起了我國會計界的新一輪關(guān)注，產(chǎn)出了許多新的閃光點(diǎn)，受其啟發(fā)，本文僅就國家統(tǒng)一核算制度建設(shè)中的四個基本問題提出自己的看法：（1）如何正確認(rèn)識新出臺實施的綜合會計制度？（2）綜合會計制度在我國會計規(guī)范體系中的地位如何？（3）怎樣協(xié)調(diào)處理綜合會計制度與財務(wù)會計準(zhǔn)則的關(guān)系？（4）綜合會計制度的退出時宜問題等。

一、客觀、全面地認(rèn)識新出臺實施的綜合會計制度

筆者認(rèn)為：正確認(rèn)識新出臺的綜合會計制度，應(yīng)重點(diǎn)從以下兩方面把握：

1.取消現(xiàn)行大行業(yè)會計制度，建立統(tǒng)一的綜合會計制度，是我國會計理論界對會計準(zhǔn)則與會計制度關(guān)系認(rèn)識深化的結(jié)果。

客觀地講，我國從1988年開始會計準(zhǔn)則，到1992年出臺《會計準(zhǔn)則》并于次年7月開始實施算起，前后僅經(jīng)歷了4-5年的時間。而在此之前的相當(dāng)長一段時期內(nèi)，我國一直是通過制定統(tǒng)一會計制度來指導(dǎo)約束企業(yè)的會計核算。從1993年7月1日開始進(jìn)入了準(zhǔn)則與制度并行發(fā)揮作用的時期。當(dāng)時限于只出臺了基本準(zhǔn)則，還缺乏一套系統(tǒng)有效的具體準(zhǔn)則，財政部才以大行業(yè)會計制度作為過渡向完全的會計準(zhǔn)則模式逐步接近，所以當(dāng)時理論界還對這一過程設(shè)計了三步走的改革目標(biāo)，即：

大行業(yè)會計制度

第一步：基本會計準(zhǔn)則{ }企業(yè)內(nèi)部會計核算辦法

具體會計準(zhǔn)則

待具體會計準(zhǔn)則成為一個較為完整的體系時，取消會計制度，過渡到第三步。

第三步：基本會計準(zhǔn)則具體會計準(zhǔn)則企業(yè)內(nèi)部會計核算辦法

現(xiàn)在回過頭來看原來的這種設(shè)計，思路和方向都是對的，只是囿于當(dāng)時環(huán)境和會計實踐和局限，不少人把準(zhǔn)則和制度看成是兩套互相獨(dú)立、互不相容的體系，而沒有從功能作用這一本質(zhì)問題去考慮，從而得出了準(zhǔn)則與制度不能共存的結(jié)論。

近幾年，不少會計理論工作者結(jié)合部分具體準(zhǔn)則實施后與行業(yè)會計制度雙軌運(yùn)行實踐，重新思考準(zhǔn)則與制度的關(guān)系與定位，獨(dú)到地從其功能分工入手展開研究，指出：“會計標(biāo)準(zhǔn)的表現(xiàn)形式不是唯一的，會計準(zhǔn)則與會計核算制度都只是會計標(biāo)準(zhǔn)的一種表現(xiàn)形式，不采用會計準(zhǔn)則為會計標(biāo)準(zhǔn)的表現(xiàn)形式并不是違背國際慣例?！薄霸u判一國會計標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)劣只能看其是否適應(yīng)本國經(jīng)濟(jì)的?！薄皽?zhǔn)則與制度并行發(fā)揮作用，符合我國會計核算制度的生長?！薄皩嵺`證明，會計準(zhǔn)則與會計制度并不矛盾。就其最本質(zhì)的方向來講，是互為補(bǔ)充的，會計準(zhǔn)則更多的側(cè)重于確認(rèn)、計量、報告等會計政策方面，會計制度則更多的側(cè)重于會計科目、記賬方向、編報程序等會計記錄方面，會計準(zhǔn)則與會計制度相結(jié)合，就能把（會計要素）的確認(rèn)、計量、記錄、和報告這四個環(huán)節(jié)很好地串聯(lián)成一個整體……”正是這些認(rèn)識上的深化和共識，才將我國會計制度改革的“三步走”演繹成為“四步走”。即在原來的第二步之后增加新的第三步，原第三步改為第四步，

綜合會計制度

即基本會計準(zhǔn)則{}企業(yè)內(nèi)部會計核算辦法

具體會計準(zhǔn)則

當(dāng)然這期間，具體會計準(zhǔn)則與綜合會計制度將在相當(dāng)長的時期內(nèi)，不可互相替代。從而真正體現(xiàn)了“我國會計制度改革是一種漸進(jìn)式的改革”的特征。

2.取消大行業(yè)會計制度，建立統(tǒng)一的綜合會計制度，是我國會計制度改革貫徹可比性原則的必然結(jié)果。可比性原則是會計信息的重要質(zhì)量特征之一，它要求同一企業(yè)在不同期間以及不同企業(yè)對相同交易或事項的處理都要采用一致的。而回顧我國會計制度改革的，從建國至今，在貫徹可比性原則的程度上，大致經(jīng)歷了三次大的飛躍。其中，第一次是1950年-1952年，那時，借鑒前蘇聯(lián)的經(jīng)驗，從無到有地創(chuàng)建了當(dāng)時高度集中的計劃經(jīng)濟(jì)體系要求相一致的分所有制、分部門、分行業(yè)的統(tǒng)一會計制度，實現(xiàn)了同所有制同部門、同行業(yè)內(nèi)的會計信息的一致可比。結(jié)束了建國初期會計信息管制的無政府狀態(tài)。第二次是1992年-1993年，借鑒國際會計慣例，適應(yīng)改革開放，從無到有地建立了與社會主義市場經(jīng)濟(jì)初級階段要求相一致的企業(yè)會計準(zhǔn)則，并依基本準(zhǔn)則的要求，制定了分行業(yè)的大行業(yè)會計制度和分經(jīng)營方式的三大會計制度，實現(xiàn)了同行業(yè)、同經(jīng)營方式下的會計信息的可比一致。第三次是2001年，取消大行業(yè)會計制度和分經(jīng)營方式的三大會計制度，建立綜合統(tǒng)一的企業(yè)會計制度，實現(xiàn)了全國范圍內(nèi)同企業(yè)、同事項的會計信息的可比一致。由上可清晰地看到，我國企業(yè)會計制度的這三次大的改革，每一次都大大增強(qiáng)了會計信息的可比性，并最終實現(xiàn)了全國范圍內(nèi)的同企業(yè)、同事項的信息可比，為我國加入世貿(mào)組織、深化改革開放奠定了良好的會計基礎(chǔ)。

二、關(guān)于綜合制度在我國現(xiàn)行會計法規(guī)體系中的地位

《會計法》指出：“國家實行統(tǒng)一的會計制度”。其包括會計核算、會計監(jiān)督、會計機(jī)構(gòu)和會計人員以及會計工作管理制度。這就是說，會計核算制度是國家統(tǒng)一的會計制度的重要組成部分，它不僅包括現(xiàn)行的以“會計制度”命名的諸如“會計制度”、“股份有限公司會計制度”等，也包括會計準(zhǔn)則、暫行規(guī)定這樣一些規(guī)范會計核算方面的制度。取消大行業(yè)和分經(jīng)營方式的會計制度，代之以綜合會計制度，則我國的會計核算制度構(gòu)成一下子變成了“會計準(zhǔn)則”和“綜合會計制度”兩個組成部分。而無論是會計準(zhǔn)則還是綜合會計制度，在新修訂的“會計法”中并未明確其地位。這令人不免生出這樣的疑問，1993年以來我們一直沿用的由會計法統(tǒng)馭會計準(zhǔn)則，再由會計準(zhǔn)則統(tǒng)馭會計核算制度這樣一個具有特色的三級會計法規(guī)體系是否依然存在？如果答案是否定的，那么依據(jù)新的會計法，這個體系又將怎樣構(gòu)建？特別是綜合會計制度，它在這個體系中又處于怎樣的地位？對此，筆者以為，依據(jù)新的會計法的規(guī)定，綜合會計制度出臺實施后，我國新的會計法規(guī)體系在一定時期內(nèi)將由原來的三級結(jié)構(gòu)變?yōu)槎壗Y(jié)構(gòu)，其基本構(gòu)成和內(nèi)在關(guān)系可圖示如下：

會計法會計準(zhǔn)則

會計法規(guī)體系{國家統(tǒng)一的會計制度{會計核算制度{綜合會計制度

會計監(jiān)督制度

會計機(jī)構(gòu)、會計人員制度

會計工作管理制度

如此一來，會計準(zhǔn)則和綜合會計制度將在今后相當(dāng)長時間內(nèi)處于兩個平行且平等的規(guī)范，共同規(guī)范企業(yè)的會計核算工作，共同構(gòu)成了我國今后的會計核算規(guī)范，并作為國家統(tǒng)一的會計制度的重要組成部分。這樣似乎就不宜再堅持原來“會計法統(tǒng)馭會計準(zhǔn)則，會計準(zhǔn)則統(tǒng)馭所有會計制度”的類似提法了。

三、怎樣協(xié)調(diào)處理綜合會計制度與會計準(zhǔn)則的關(guān)系問題

由綜合會計制度替代大行業(yè)會計制度后，則有必要重新審視和厘定準(zhǔn)則和制度的關(guān)系問題。筆者認(rèn)為，厘定準(zhǔn)則和制度的關(guān)系，必須把握兩個基本前提：

其一是必須搞清中國會計制度改革的真正動因。客觀地講，它不外乎國際、國內(nèi)兩個方面：從國內(nèi)看，促使我國會計制度改革的直接動因在于從計劃向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中國家運(yùn)用會計信息以調(diào)控解決國內(nèi)問題的需要；從國際看，其直接動因則在于吸引國際投資，拓展國際貿(mào)易，把中國經(jīng)濟(jì)融入世界市場的需要。兩相比較，會計的主要運(yùn)用是在國內(nèi)而不是國際，雖然來自國際方面的信息需求與日俱增，但會計信息在國內(nèi)的地位無論如何是其他方面所不能比擬的。

其二是必須搞清楚準(zhǔn)則和制度各自的優(yōu)越性及功能實用性?！皽?zhǔn)則也好，制度也罷，充其量只是會計規(guī)范的形式問題”。會計準(zhǔn)則作為國際通用會計慣例的重要組成部分，“它以特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或報表項目為對象，在詳細(xì)各該業(yè)務(wù)或項目的特點(diǎn)基礎(chǔ)上，規(guī)定所必須引用的概念，然后以確認(rèn)、計量為中心并兼及披露，對圍繞該項目業(yè)務(wù)或項目有可能發(fā)生的各種會計問題做出會計規(guī)范”?？梢姕?zhǔn)則是見長于會計要素的確認(rèn)、計量并兼及披露。其最大優(yōu)點(diǎn)是人們在了一份具體的會計準(zhǔn)則之后，就會熟練地了解特定會計業(yè)務(wù)的處理全貌，并能舉一反三，增強(qiáng)解決新問題的本領(lǐng)。綜合會計制度作為中一種形式，“它以某一特定的企業(yè)為對象，著重對會計科目的設(shè)置、使用說明、會計報表的格式以及編制等詳細(xì)加以規(guī)范。可見，制度見長于財務(wù)會計要素的記錄并兼及報告，其最大優(yōu)點(diǎn)是對素質(zhì)不高會計人員來說，能直接使用會計科目進(jìn)行會計記錄，并按規(guī)定程序和格式編制會計報表，操作方便、易學(xué)易懂。

在明晰了上述兩個基本前提之后，再回過頭來回答如何處理綜合會計制度是與具體準(zhǔn)則之間的關(guān)系就變得容易多了。會計準(zhǔn)則和會計制度都屬會計核算規(guī)范的范疇，而會計核算規(guī)范的全部無非就是會計要素的確認(rèn)、計量、記錄和報告。撇開準(zhǔn)則和制度的形式不說，就其在規(guī)范會計要素的確認(rèn)、計量，但有的準(zhǔn)則也有記錄和信息披露的要求；制度重點(diǎn)規(guī)范記錄與報告，但科目的應(yīng)用與報表的編制中也體現(xiàn)確認(rèn)與計量的要求?！叭绱藢崿F(xiàn)其功能互補(bǔ)，一方面比較適合我國當(dāng)前會計實踐的現(xiàn)狀，另一方面也是一種務(wù)實的選擇，能充分體現(xiàn)了”四個有利于“的基本思想。即有利于會計信息的真實性、可比性；有利于報表使用者閱讀理解和運(yùn)用；有利于會計監(jiān)督機(jī)構(gòu)的會計監(jiān)督；有利于處理國情與國際慣例的關(guān)系。

篇2

二、電子商務(wù)對會計理論的影響

1.電子商務(wù)對會計基本假設(shè)的影響

會計基本假設(shè)，又稱會計假定，是過去在實際的會計工作中積累的概念觀念和理論總結(jié)，也是會計各項理論的重要基礎(chǔ)。對工過去的實體會計方式而言，會計基本假設(shè)是正確無誤的，在電子商務(wù)的影響下，會計基本假設(shè)也在不斷地產(chǎn)生變化。

（1）對會計主體假設(shè)的影響

傳統(tǒng)意義上的會計主體必須要有實際存在的實體企業(yè)作為主體，但是隨著電子商務(wù)的不斷應(yīng)用，出現(xiàn)在在網(wǎng)絡(luò)上存在的虛擬企業(yè)，對于這些虛擬企業(yè)的會計行為就要應(yīng)用代替原本會計主體的實體概念產(chǎn)生的相對的主體概念，這個概念能更好的在電子商務(wù)中作為會計行為的標(biāo)準(zhǔn)。

（2）對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的影響

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，也即在企業(yè)一段時間內(nèi)繼續(xù)以既定方式經(jīng)營為前提，來核算財產(chǎn)計價和各類財務(wù)情況。然而對于虛擬企業(yè)而言，其產(chǎn)生和消失迅速，是以暫時性的需要而產(chǎn)生的，也會隨著需要消失而即刻解體消失。難以用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)加以核算。舊的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)已經(jīng)不適用工虛擬企業(yè)的財務(wù)核算。

可以在舊的核算方式的基礎(chǔ)上加入新的存續(xù)期和清算價值等概念，以更好地對虛擬企業(yè)的各項數(shù)據(jù)進(jìn)行衡量。

（3）對會計分期假設(shè)的影響

傳統(tǒng)會計習(xí)慣工按照時間和公司經(jīng)營方式將會計行為劃分為一個個連續(xù)的期間。在過去的情況下，公司的交易過程會計收集和處理信息需要時間，而在新的電子商務(wù)環(huán)境之下，交易與會計行為從被動變?yōu)閷崟r，舊的會計方法意義消失。對于新的會計行為而言，應(yīng)當(dāng)立足于實際需求，實際情況實時加以記錄。

（4）對貨幣計量假設(shè)的影響 貨幣計量假設(shè)是傳統(tǒng)會計的重要原則之一，也即使用同定的價值不變的貨幣作為會計行為的單位。這個假設(shè)主要的要求是需要同定的貨幣作為計量單位，然而在網(wǎng)絡(luò)時代的虛擬企業(yè)中，企業(yè)之間的交易偏向虛擬的數(shù)字貨幣和信息交易，傳統(tǒng)的貨幣計價難以對新型的交易價值進(jìn)行衡量。舊的貨幣計量法已經(jīng)不能適應(yīng)電子商務(wù)時代的要求。

2.電子商務(wù)對會計要素的影響

舊的會計要素分為財務(wù)狀況基本要素和經(jīng)營狀況基本要素，用這些要素來衡量公司的經(jīng)營情況與經(jīng)營成果。對于新的網(wǎng)絡(luò)化的經(jīng)營情況而言，這些要素已經(jīng)不能完全反映公司的各類情況，在衡量中會產(chǎn)生錯誤。因此，有必要采用新的計量方式和要素來反映新時代公司的經(jīng)營情況，隨著技術(shù)的不斷發(fā)展，新的要素能夠更好的反映公司的財務(wù)情況與經(jīng)營成果，更好的為會計工作所服務(wù)。

三、電子商務(wù)對會計實務(wù)的影響

1.對權(quán)責(zé)發(fā)生制的影響

權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念是以權(quán)利和責(zé)任作為基準(zhǔn)衡量交易的產(chǎn)生，而不是通過現(xiàn)金的交付衡量交易行為的發(fā)生。優(yōu)勢是能夠反映企業(yè)在特定期間內(nèi)的經(jīng)營成果。然而對于電子商務(wù)而言，交易的過程在一瞬間即可完成，權(quán)責(zé)發(fā)生制失去了存在意義。相比工權(quán)責(zé)發(fā)生制，收付實現(xiàn)制更適合作為電子商務(wù)時代的衡量方法。

2.對歷史成本計價原則的影響

歷史成本原則也即按照財產(chǎn)成本產(chǎn)生的價格計為價值，并在之后不再加以變動。這一原則的首要前提也即持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。然而對于虛擬公司而言持續(xù)經(jīng)營假設(shè)并不適用，使用歷史成本原則核算虛擬公司資產(chǎn)，不足以正確反映虛擬公司各項資產(chǎn)諸如金融工具，虛擬貨幣等的價值變動，對于虛擬公司的資產(chǎn)衡量，一般使用實時計價的方式。

3.對會計核算的影響

一方面相比傳統(tǒng)的用紙筆來進(jìn)行會計核算的方法，電子商務(wù)下的會計更多的采取無紙化辦公的方式；另一方面，對于傳統(tǒng)會計核算的重點(diǎn)，各類地產(chǎn)設(shè)備等同定資產(chǎn)相比，虛擬資產(chǎn)和電子貨幣成為了會計核算的重點(diǎn)。利用財務(wù)軟件進(jìn)行電子辦公，直接能夠發(fā)送報告結(jié)果，更為便利明確。

4.對會計組織的影響

首先，由于電子銀行和虛擬結(jié)算的廣泛應(yīng)用，會計核算和交付變得更加便利。其次，地理位置和距離對于會計效果不再影響，會計可以毫無阻礙對遠(yuǎn)處的交易加以核算。第三，崗位發(fā)生變化，一些崗位變的不再需要人員，一些新的崗位產(chǎn)生。最后，新的核算方法和準(zhǔn)則要求從業(yè)人員具備新的素質(zhì)與能力。

5.對傳統(tǒng)會計報表的影響

篇3

一、會計核算前提的基本定義

會計核算前提又被稱為會計假設(shè)，其是會計賴以存在的經(jīng)濟(jì)、政治和社會環(huán)境的基本前提或基本假設(shè)。對于被學(xué)界和財務(wù)人員公認(rèn)的會計前提或會計假設(shè)主要有4個：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。每個假設(shè)或前提都其自身的意義。

1.會計主體是強(qiáng)調(diào)企業(yè)的實體屬性，這一假設(shè)或前提把具備法人資格的企業(yè)看做一個獨(dú)立的實體，認(rèn)為會計和財務(wù)核算關(guān)注的焦點(diǎn)是上述的獨(dú)立的實體，而不是企業(yè)股東或合伙人等自然人主體，這一建設(shè)或前提產(chǎn)生的原因在于保護(hù)投資人投入到企業(yè)的資本，而不是投資人自身的需要。

2.持續(xù)經(jīng)營是從時間性上對企業(yè)做出的假設(shè)和設(shè)定，這一前提認(rèn)為企業(yè)是會永遠(yuǎn)經(jīng)營下去的，在未來，任何企業(yè)都不會破產(chǎn)和清算。所以企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)核算時都按照正常經(jīng)營進(jìn)行記錄與核算，資產(chǎn)在經(jīng)營過程中被持續(xù)消耗，債務(wù)需要按期被償還。

3.會計分期。這一假設(shè)對會計對象核算的時間界限進(jìn)行了設(shè)定，由于上面第2個持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)，使企業(yè)的核算必須人為的劃分為若干相等、較短的時期，以便在一定時期為投資人等會計信息使用者提供及時的財務(wù)信息，這也是財務(wù)工作人員正確計算收入、支出和利潤的必備條件。

4.貨幣計量。這一假設(shè)或前提，規(guī)定了會計的計量方式，它規(guī)定了企業(yè)計量生產(chǎn)經(jīng)營活動及工作成果的反映渠道和方式。使會計的核算有了一個通用的標(biāo)準(zhǔn)和統(tǒng)一的尺度。

此外，由貨幣計量還衍生出另一個假設(shè)或前提，就是幣值穩(wěn)定，這是指在通貨膨脹劇烈的時候，由于貨幣大幅貶值，使得貨幣計量失去了原本的意義，但這只在特殊時期出現(xiàn)，因此對于幣值穩(wěn)定是否可以單獨(dú)作為一個核算前提還沒有定論。

二、會計核算前提的不足之處

1.分期假設(shè)中的人為因素。如會計期間是由財務(wù)人員或管理人為劃分的，有的按月、有的按季，存在很大的人為因素，這不但會給會計報表使用人帶來極大的影響，還會使不同會計分期的會計信息帶有明顯的估計性和不確定性，難以在不同經(jīng)濟(jì)主體之間進(jìn)行比較。

2.主體假設(shè)偏窄，未涵蓋所有企業(yè)。會計主體假設(shè)或前提一般指單一的合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司或股份制企業(yè)等，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一些由若干子公司組成的企業(yè)集團(tuán)的出現(xiàn)，使會計主體假設(shè)由單一公司發(fā)展為合并組織，如果按照這個邏輯繼續(xù)擴(kuò)展的話可以擴(kuò)展為一個國家或地區(qū)，如中央政府的財政決算。而且由于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)電商蓬勃興起，使得原有會計主體的空間范圍大大擴(kuò)展，虛擬公司缺乏實體，他們以人力資源和知識產(chǎn)權(quán)為其主要資產(chǎn)，這都給未來會計假設(shè)和前提的定義提出了新的挑戰(zhàn)。

3.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)未得到充分運(yùn)用。目前財務(wù)界對于會計持續(xù)經(jīng)營這一假設(shè)或前提一直未進(jìn)行充分運(yùn)用。之前所強(qiáng)調(diào)的會計理論假設(shè)中持續(xù)經(jīng)營假設(shè)僅僅是指不需要清算和破產(chǎn)，按正常情況對資產(chǎn)進(jìn)行核算與計量，這就導(dǎo)致所有的資產(chǎn)核算都采用歷史成本的方法，而目前的經(jīng)濟(jì)形勢變化極快，企業(yè)的破產(chǎn)、清算、合并、重組不斷產(chǎn)生，這就對企業(yè)資產(chǎn)變現(xiàn)的能力提出了更高的要求，只有如此才能在市場競爭中得以立足，按照這樣的要求，不僅流動資產(chǎn)應(yīng)該按現(xiàn)實價值進(jìn)行核算，固定資產(chǎn)的變現(xiàn)價值也同樣重要。因此，持續(xù)經(jīng)營這一假設(shè)和前提，受到了非持續(xù)經(jīng)營為假設(shè)的清算會計的挑戰(zhàn)。

4.貨幣計量難以反映企業(yè)全部價值。上文已經(jīng)提到，由于通貨膨脹的存在使得幣值穩(wěn)定成為一個是否納入會計前提或假設(shè)的選項。因為單純的貨幣計量不能表現(xiàn)如通貨膨脹、產(chǎn)品質(zhì)量等要素對一個企業(yè)價值的影響，而這些恰恰又是十分重要的。

三、我國對會計信息質(zhì)量的要求

會計假設(shè)或會計前提的意義在于派生出了會計原則，最重要的當(dāng)然是對會計信息質(zhì)量的要求。作為中國會計工作的主管部門，財政部負(fù)責(zé)會計準(zhǔn)則的和修訂，在其頒布的《基本準(zhǔn)則》中專門設(shè)立一章對會計質(zhì)量進(jìn)行闡述。準(zhǔn)則認(rèn)為，會計信息質(zhì)量要求，是指會計信息所要達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。它是達(dá)到財務(wù)會計目標(biāo)和財務(wù)報告的保證，在整個的企業(yè)財務(wù)會計框架中起著主導(dǎo)作用。

對于會計質(zhì)量要求最權(quán)威的應(yīng)屬《會計法》，在會計法中提到應(yīng)“保證會計資料合法、真實、準(zhǔn)確、完整”，這一提法從法律上提出了權(quán)威要求；而前文提到的2006年2月的《基本準(zhǔn)則》中專門用一個章節(jié)的篇幅提出一個會計信息質(zhì)量特征體系。明確指出，會計信息質(zhì)量應(yīng)至少包含以下八個方面，即真實性、相關(guān)性、明晰性、可比性（包括一致性）、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性。

這八個質(zhì)量要求可以分為兩個層次，即主要質(zhì)量要求和次要質(zhì)量要求，當(dāng)然這都是從比較的角度來出發(fā)闡述的。主要質(zhì)量要求包括：“可靠性”、“相關(guān)性”、“可理解性”和“可比性”；次要的質(zhì)量要求包括“實質(zhì)重于形式”、“重要性”、“謹(jǐn)慎性”和“及時性”。

1.主要質(zhì)量要求

會計信息的可靠性是一項基本的質(zhì)量要求，即會計體現(xiàn)出的信息必須能夠讓會計信息使用者可以據(jù)此進(jìn)行相應(yīng)的決策。相關(guān)性，則是要求會計信息與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身相關(guān)聯(lián)?？杀刃詫τ谪攧?wù)數(shù)據(jù)的要求主要從決策判斷的角度出發(fā)，它要求企業(yè)會計信息的確認(rèn)和計量結(jié)果不但可以按照會計分期的原則，在不同的會計期間進(jìn)行比較，還可以與類似行業(yè)、類似企業(yè)的財務(wù)報告、會計賬簿和決算信息等不經(jīng)過技術(shù)處理直接進(jìn)行賬面上的比較。這就要求企業(yè)對于發(fā)生的交易或者事項，盡可能的減少備選會計方法；

2.會計信息的四個次要質(zhì)量要求

四個次要的質(zhì)量要求是“實質(zhì)重于形式”、“重要性”、“謹(jǐn)慎性”和“及時性”，把它們歸為次要質(zhì)量要求是為了體現(xiàn)出不同的層次，而且它們的次要只是對于主要質(zhì)量要求而言的，并不是說它們不重要。實質(zhì)重于形式要求對任何一項交易或事項，必須考慮其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)而不是表面形式；重要性要求會計信息必須考慮對決策有重要影響的情況；謹(jǐn)慎性要求在會計核算的可選范圍內(nèi)，對待收入要保守，對待損失要積極；及時性要求對會計信息的確認(rèn)，報告和披露不得提前或延后。

四、會計核算基本原則差異對會計核算的影響

新舊會計核算基本原則主要差異表現(xiàn)在：

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)在會計核算中占有重要的地位，首先要根據(jù)其不同形式進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算，其次還要求會計人員注重分析和判斷。

如果想少確認(rèn)收入、多計量成本和損失，就要在會計實物中全面深入地運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則和實質(zhì)重于形式原則，以達(dá)到報告利潤減少的目的，能更客觀地報告經(jīng)營成果。

全面計提各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，廣泛應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則和對歷史成本計量屬性的修正，就可以使資產(chǎn)負(fù)債表客觀反映企業(yè)財務(wù)狀況，以達(dá)到防止企業(yè)出現(xiàn)虛增利潤、潛虧掛賬及高估資產(chǎn)等行為，從而全面提高企業(yè)會計信息質(zhì)量。

五、會計信息質(zhì)量要求對我國會計信息發(fā)展的影響

具體體現(xiàn)在以下幾方面：

1.會計信息質(zhì)量反映大部分會計信息使用人的要求。對于會計信息而言，不同的利益目標(biāo)和利益相關(guān)者對會計信息的要求不同，分別有不同的特征和內(nèi)容組合。會計信息質(zhì)量要照顧到大多數(shù)會計信息使用人的需求。

2.完善了我國會計體系。會計準(zhǔn)則的制定大多是針對問題，進(jìn)行“救火式”的制定，沒有前瞻性。而以“會計信息質(zhì)量要求”為主要內(nèi)容的基本準(zhǔn)則的出臺，初步建立了我國的財務(wù)會計概念框架。

3.適應(yīng)了我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要?？紤]我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，結(jié)合資本市場的發(fā)展現(xiàn)狀以及上市公司的特點(diǎn)，基本準(zhǔn)則提出了與會計信息質(zhì)量要求相適應(yīng)的要求。

六、會計信息質(zhì)量要求的完善和發(fā)展

會計信息基本準(zhǔn)則中只列出要求卻沒有分析他們之間的權(quán)衡問題。但在實際會計操作過程中，會計信息質(zhì)量要求之間的選擇很大程度上決定了會計信息的質(zhì)量。要想徹底解決這一問題，就要對會計信息質(zhì)量間進(jìn)行權(quán)衡，而且還要在這個基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆治觥Ｒ虼宋覀冞€需要在以后對于會計信息質(zhì)量要求不斷完善和發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]企業(yè)會計準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則，2006（2）.

篇4

一般情況下，成本會計核算對象與財務(wù)會計核算對象是一致的，都指社會化再生產(chǎn)過程中的“資金運(yùn)動”，二者要說有所不同那就是成本會計核算的“資金運(yùn)動”只是指“資金耗費(fèi)”一方面。而無論是在理論上還是在實務(wù)中，“耗費(fèi)”都是以“支出”來代替的，而“支出”以可以分為正常支出和非正常支出，前者即我們通常說的費(fèi)用，后者則指我們常說的損失，在實際操作中這部分“損失”不是成本會計核算的對象，成本會計核算的對象是“正常支出”，即所說的“費(fèi)用”。對于費(fèi)用，依據(jù)其不同用途又可以分為“產(chǎn)品成本費(fèi)用”，即生產(chǎn)成本，還有不計入產(chǎn)品成本的費(fèi)用，即產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的“期間費(fèi)用”；對于這部分“期間費(fèi)用”屬不屬于成本會計核算的對象，學(xué)界內(nèi)不同學(xué)者的看法不完全相同。

（二）成本會計的基本職能及其爭議

所謂職能，是指事物本身所客觀具有的功能；對于會計，其有兩個基本職能，分別是核算職能和監(jiān)督職能。成本會計作為會計的重要分支之一，正確的進(jìn)行“核算”及為企業(yè)管理提供有用的成本信息是其基本任務(wù)，即成本會計的主要職能是“核算”。但在目前存在的不同版本成本會計教材中，對成本會計職能的闡述除了“核算”以外，還涉及決策、預(yù)測、計劃、控制、分析和考核等“監(jiān)督”職能?？傊?，關(guān)于成本會計的基本職能不同學(xué)者認(rèn)識不同，有認(rèn)為是只是“核算”，而有的學(xué)者則認(rèn)為成本會計基本職能除了“核算”，還兼具部分“監(jiān)督”職能，二者是密不可分。

（三）成本會計的工作目標(biāo)及其爭議

目前，學(xué)術(shù)界關(guān)于成本會計的工作目標(biāo)存在著三種不同觀點(diǎn)。第一種觀點(diǎn)是成本會計工作目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)效益觀，第二種觀點(diǎn)是成本會計工作目標(biāo)的成本信息觀，第三觀點(diǎn)則是部分學(xué)者認(rèn)為的成本會計工作目標(biāo)同時兼具經(jīng)濟(jì)效益觀和成本信息觀內(nèi)容，具有多重目標(biāo)屬性，經(jīng)濟(jì)效益觀和成本信息觀分別對應(yīng)第三種觀點(diǎn)認(rèn)為的基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個層次。

（四）成本會計假設(shè)與原則設(shè)置及其爭議

關(guān)于成本會計假設(shè)及其原則設(shè)置，不同學(xué)者的觀點(diǎn)不盡相同。對于成本會計假設(shè)，認(rèn)為除包括會計主體、會計分期、貨幣計量和持續(xù)經(jīng)營外，還應(yīng)該包括其所特有的假設(shè)。如：有的學(xué)者認(rèn)為應(yīng)該增加公平分配假設(shè)和對象假設(shè)，有的學(xué)者則認(rèn)為應(yīng)該變貨幣計量假設(shè)為多重計量假設(shè)，而不是貨幣計量一種假設(shè)。關(guān)于成本會計原則的設(shè)置，部分學(xué)者認(rèn)為成本會計核算只遵循可比性原則、配比原則及其他財務(wù)會計原則即可，而有部分學(xué)者則認(rèn)為除了要遵循可比性原則、配比性原則及其他財務(wù)會計原則以外，成本會計還應(yīng)該遵循合理性原則、受益性原則和合法性原則。

二、成本會計基本問題爭議引發(fā)的現(xiàn)實問題

（一）理論與實務(wù)中相關(guān)專業(yè)術(shù)語使用混亂

1.“耗費(fèi)分類”內(nèi)容表述不清

為了更好的進(jìn)行成本核算，企業(yè)會計人員會對生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的正常耗費(fèi)進(jìn)行不同的分類。其中按著經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類是重要分類內(nèi)容之一，共分成八個種類，分別為外購燃料、外購材料、外購動力、職工薪酬、利息費(fèi)用、折舊費(fèi)、稅金和其他費(fèi)用等。目前，不同版本的成本會計教材中對“耗費(fèi)”的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類表述不完全相同，有的是“費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類”，有的是“生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類”，以及“支出的分類”、“成本的分類”等，如此一來，關(guān)于耗費(fèi)分類就出現(xiàn)了諸多不同表述，影響正常成本會計教學(xué)及工作開展。

2.生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本相區(qū)分

我們在進(jìn)行完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本計算過程中，已經(jīng)形成了一個公認(rèn)的等式，就是生產(chǎn)費(fèi)用=產(chǎn)品成本。就是這樣一個看起來再簡單不過、再容易懂不過的等式，卻給我們的教學(xué)開展和讀者認(rèn)知帶來了不小的困擾。其中第一個困擾是，上述等式中已經(jīng)明確生產(chǎn)費(fèi)用等于產(chǎn)品成本之意，可是在部分成本會計教材中和部分老師的教學(xué)過程中卻一再強(qiáng)調(diào)“生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本是兩個概念，意義有所不同，不可做一個概念論。存在的第二個困擾是，如果第一困擾中的說法成立，生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本是兩個不完全相同的概念，那么為什么又將期初在產(chǎn)品成本計入到生產(chǎn)費(fèi)用之中，這又造成了兩個不相融概念之間的包含與被包含關(guān)系。

（二）學(xué)科內(nèi)容橫向擴(kuò)張過度及縱向深入不足

成本會計學(xué)科從誕生之日起，就致力于“成本核算”，并且始終遵循與財務(wù)會計相一致的職能、假設(shè)和原則設(shè)置，服務(wù)于成本信息供給。在之后，加入了標(biāo)準(zhǔn)成本制度及與財務(wù)記錄相結(jié)合，至1956年單獨(dú)成本會計研究逐漸轉(zhuǎn)向管理會計研究，直接成本計算、本量利分析等管理會計理論、方法成為成本會計內(nèi)容，并逐漸拓展到行為會計、責(zé)任會計和資本預(yù)算等多個領(lǐng)域，橫向擴(kuò)張上有過度的趨勢；但此時關(guān)于成本核算的縱向深入研究卻顯得有所不足，特別是關(guān)于成本核算的一些重要問題的研究，如成本要素應(yīng)該如何更好的反映，其轉(zhuǎn)移分配應(yīng)如何保證選擇標(biāo)準(zhǔn)的恰當(dāng)性等等，都缺乏深入的研究。

（三）教材內(nèi)容存顯著差異，結(jié)構(gòu)不盡合理

不同版本的成本會計教材內(nèi)容上或多或少都存在著區(qū)別，部分內(nèi)容則差異顯著，如有的主要內(nèi)容是成本核算，同時兼有少量成本分析，有的同時將成本核算和控制共同作為教材的主要內(nèi)容，而有的則將成本核算、成本管理共同作為主要內(nèi)容，還有的成本會計教材將戰(zhàn)略導(dǎo)向引入其中。此外，在教材內(nèi)容結(jié)構(gòu)安排上也是各有不合理之處；以多數(shù)成本會計教材共有的成本核算內(nèi)容來說，基本都是按著知識點(diǎn)及其先后順序來安排內(nèi)容結(jié)構(gòu)；而對于各成本計算方法實例的編寫，則是直接從本月生產(chǎn)費(fèi)用歸集完后即開始，基本忽略了依據(jù)不同生產(chǎn)組織、工藝過程特點(diǎn)和管理要求等來選擇不同的成本計算方法，等等；人為割裂成本計算方法和成本核算基礎(chǔ)知識之間聯(lián)系等結(jié)構(gòu)問題依然存在。

三、成本會計基本問題爭議引發(fā)現(xiàn)實問題的對策與建議

（一）“耗費(fèi)分類”內(nèi)容表述不清問題對策與建議

筆者認(rèn)為，在明確了成本與費(fèi)用之間轉(zhuǎn)化關(guān)系后，“成本”才是成本會計的唯一核算對象；那么，在進(jìn)行成本耗費(fèi)分類時，就應(yīng)該稱為“成本的分類”而非其他表述。

（二）生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本相區(qū)分問題對策與建議

成本的形成過程可以概括為一種資產(chǎn)耗費(fèi)與另一種資產(chǎn)形成的過程，中間不發(fā)生任何費(fèi)用；因此，為了避免產(chǎn)生不必要的分歧，筆者認(rèn)為在進(jìn)行各項耗費(fèi)歸集、分配時宜統(tǒng)一使用“生產(chǎn)成本”表述。

（三）學(xué)科內(nèi)容橫向過度擴(kuò)張卻欠縱向深入問題對策與建議

就成本會計學(xué)科研究來說，雖說橫向上似乎有擴(kuò)張過度問題，但是從會計學(xué)科這一大的研究角度講，相關(guān)研究又是必要的；而對于成本核算相關(guān)內(nèi)容縱向研究深入不足問題，毋庸置疑是需要進(jìn)一步深化的，也是成本會計未來研究的重點(diǎn)。

篇5

（一）會計核算對象的空間范圍論。

這種觀點(diǎn)認(rèn)為， “會計主體假設(shè)主要是設(shè)定會計為之服務(wù)的對象，即限定會計核算的空間范圍”（《高級會計學(xué)》閻達(dá)五、耿建新、戴德明編著2003年2月8）。“所謂會計核算主體，是指會計為誰核算，核算誰的業(yè)務(wù)。對此，會計制度明確指出：”會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項交易或是事項為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動‘。這表明，會計核算是反映一個特定企業(yè)的經(jīng)營活動，既不包括企業(yè)所有者本人，更不包括其他企業(yè)的經(jīng)營活動“。1

（二）會計核算對象財產(chǎn)所有權(quán)歸屬論。

這種觀點(diǎn)認(rèn)為，“會計主體假設(shè)的實質(zhì)是界定會計核算、控制對象的財產(chǎn)所有權(quán)歸屬，而不是界定會計核算對象、控制對象的空間歸屬。這一實質(zhì)無論是在會計主體假設(shè)的形成初期，還是在公司興起的今天，都未發(fā)生改變。他們認(rèn)為， 會計主體假設(shè)起源于經(jīng)營主體概念。這一假設(shè)的形成與經(jīng)濟(jì)組織的獨(dú)立，特別是與經(jīng)濟(jì)組織要求對其生產(chǎn)經(jīng)營活動獨(dú)立核算，有著直接的聯(lián)系（王海民，1997）。在歐洲的中世紀(jì)初期，由于地中海沿岸各國商業(yè)和海外貿(mào)易的興盛，商品生產(chǎn)和商品交換的高度發(fā)展，出現(xiàn)了以盈利為直接目的的經(jīng)營組織，盡管它們是以獨(dú)資或合伙形式組成的企業(yè)，但客觀上要求會計人員和會計工作將企業(yè)視為獨(dú)立于業(yè)主之外的經(jīng)濟(jì)實體來反映、控制其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會計實務(wù)中出現(xiàn)了業(yè)主往來帳戶，用以記錄業(yè)主同企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)往來事項，將業(yè)主個人的經(jīng)濟(jì)活動與企業(yè)分開。13世紀(jì)地中海沿岸各國的會計活動中廣泛采用的復(fù)式簿記就已經(jīng)有了‘會計主體’的萌芽，甚至復(fù)式簿記本身就假定了經(jīng)營主體的概念”。2

“會計主體假設(shè)的本意，是指從事會計工作不僅要將一個會計主體和其他主體相區(qū)別，還要將這個會計主體同業(yè)主區(qū)分開來。也就是說，任何會計主體不僅獨(dú)立于其他會計主體，而且也獨(dú)立于其本身的業(yè)主之外。這樣，無論是對盈利組織還是非盈利組織，也無論是對于特定的企業(yè)（如公司形式、合伙形式或獨(dú)資形式），還是企業(yè)的特定部門（如分公司、分處、部門等），會計所處理和反映的乃是一個特定獨(dú)立報告主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而不是業(yè)主個人的財務(wù)活動，更不是其他主體的任何業(yè)務(wù)。但是，這種區(qū)分的標(biāo)準(zhǔn)并不單純是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的空間范圍，而是會計工作所反映、核算和控制的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)背后所隱藏的財產(chǎn)所有權(quán)歸屬。事實上會計實務(wù)中對會計主體假設(shè)實質(zhì)的把握也是強(qiáng)調(diào)會計所反映、核算和控制對象的財產(chǎn)所有權(quán)歸屬，而不是這些對象的空間歸屬。比如說，會計工作中對收入確認(rèn)的必要條件之一是 ‘企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方’，即只要報告主體（如企業(yè)）對交易中商品所擁有的所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，而不論該商品是否還存放在本報告主體的空間范圍 （比如說倉庫）內(nèi)，當(dāng)其他必要條件同時符合時（參見《企業(yè)會計準(zhǔn)則——收入》有關(guān)規(guī)定），該報告主體就必須確認(rèn)該項 交易已經(jīng)完成，即確認(rèn)收人的發(fā)生和資產(chǎn)的減少。很明顯，這種會計處理違反了會計主體假設(shè)的‘財產(chǎn)空間歸屬’的形式約定，但它卻符合會計主體假設(shè)的‘財產(chǎn)所有權(quán)歸屬’這一實質(zhì)的要求，遵循了實質(zhì)重于形式的會計原則”。3

篇6

一、物價變動背景下對會計核算產(chǎn)生的主要影響分析

從本質(zhì)上講，物價作為商品以及勞務(wù)在貨幣上的表現(xiàn)，是通過貨幣這一外在形式對購買商品以及勞務(wù)在質(zhì)量和數(shù)量方面的現(xiàn)實表現(xiàn)。接下來，我們重點(diǎn)從以下兩方面分析物價變動對會計核算產(chǎn)生的主要影響。

第一，在物價變動的背景下，會對會計理論中一些基本假設(shè)產(chǎn)生一定的沖擊。由于在傳統(tǒng)模式下會計理論中的假設(shè)僅僅是作為一種前提而存在的，當(dāng)物價變動的時候就會對會計理論中通行的這些假設(shè)基礎(chǔ)產(chǎn)生一定的動搖。之所以這樣講，是因為會計理論中相關(guān)假設(shè)中貨幣計量是作為基本因素出現(xiàn)的，在開展各項經(jīng)營活動和相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時候，也是通過貨幣計量的方式進(jìn)行的。一旦物價出現(xiàn)，并且這種變動能夠控制在可以掌控的幅度內(nèi)，那么會計理論中的假設(shè)有其存在的現(xiàn)實基礎(chǔ)；當(dāng)物價出現(xiàn)變動，并且這種變動超過可以控制的范圍，那么這種會計理論中的假設(shè)就失去了存在的基礎(chǔ)，且對貨幣的升降也會隨之抵消。

第二，物價變動會對會計實務(wù)產(chǎn)生一定的影響，進(jìn)而通過影響會計實務(wù)影響到會計核算。物價變動影響會計實務(wù)主要是通過影響會計報表實現(xiàn)的，會計報表會在物價變動的時候?qū)σ恍┓从硨嶋H財務(wù)狀況和實際經(jīng)驗成果難以通過客觀、規(guī)范的反映，會與時間生產(chǎn)經(jīng)營效益和經(jīng)營收益產(chǎn)生一定的偏差，一旦出現(xiàn)偏差，就會對會計核算產(chǎn)生諸多負(fù)面影響。會計核算受物價變動的影響主要是通過以下幾點(diǎn)反映出來的：一是對于一些非貨幣性的資產(chǎn)價值容易產(chǎn)生低估的情況，由此導(dǎo)致了對整個購買力產(chǎn)生誤差；二是由于對購買力產(chǎn)生的誤差導(dǎo)致與貨幣性購買力變動造成的損失以及對貨幣性負(fù)載購買力產(chǎn)生變動時形成的誤差，進(jìn)而最終導(dǎo)致購買力計算上產(chǎn)生誤差；三是對收益產(chǎn)生的過高的估計。

二、物價變動情況下在會計核算中所采取的對策分析

第一，物價變動對會計核算產(chǎn)生的影響要在實際會計核算實踐過程中予以高度重視，通過采取物價部分調(diào)整方法進(jìn)行應(yīng)對。物價變動下，采用部分調(diào)整法的具體做法是：首先，對于一些經(jīng)濟(jì)實體而言，對實物以及一些無形資產(chǎn)進(jìn)行相關(guān)投資評估的時候，通常的做法是，通過對評估價值與實際賬面價值之間的差額進(jìn)行計算，然后將這種差額計入到資本的公共積累中去，以此可以確定物價在出現(xiàn)變動的時候，經(jīng)濟(jì)實體資產(chǎn)價值受到?jīng)_擊的程度便會確定出來；其次，對于一些通過外幣進(jìn)行核算的項目而言，在物價出現(xiàn)變動的時候，要及時關(guān)注國家頒布的最新國際通信匯率，按照歷史成本所對應(yīng)下的現(xiàn)行成本表現(xiàn)再予以會計核算；再次，對于一些已經(jīng)上市或者是異性大型股份制企業(yè)而言，當(dāng)物價變動進(jìn)行會計核算的時候，可以將成本與市價進(jìn)行比較，然后取比較低的一方。

第二，應(yīng)對物價變動度會計核算產(chǎn)生的影響，還可以通過在會計核算實踐中采取全部整體方法予以應(yīng)對。物價變動背景下，減少物件變動對會計核算產(chǎn)生的負(fù)面影響采用整體方法主要的適用領(lǐng)域主要是集中在對資產(chǎn)進(jìn)行清產(chǎn)核算、對賬面項目予以調(diào)整的時候。會計核算實踐中采取的全部整體方法進(jìn)行應(yīng)對物價變動的影響，具體流程體現(xiàn)在：對資產(chǎn)進(jìn)行清點(diǎn)、界定相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)之后，對資產(chǎn)的價值進(jìn)行重新估計，對經(jīng)濟(jì)實體的固定資本金等進(jìn)行重新估算，在重新估算的基礎(chǔ)上對賬面的機(jī)制再進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)整。按照這種方法，體現(xiàn)物件變動對會計核算產(chǎn)生的影響，主要是通過重置成本法、現(xiàn)行市價法等予以實現(xiàn)的。

第三，物價變動下減少對會計核算產(chǎn)生的影響，從主觀方面而言，需要重點(diǎn)事先物價變動之下對會計核算產(chǎn)生影響的相關(guān)準(zhǔn)備工作，突出預(yù)防為主。物價變動，一般國家相關(guān)的部門，例如央行、國家外匯局、國家統(tǒng)計局等相關(guān)部門會予以及時通報；在了解到確切信息之后，在會計核算實務(wù)中就必須要實現(xiàn)做好相關(guān)預(yù)防工作，包括對短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備。通過這種方法可以全面反映物價發(fā)生變化時候?qū)嫼怂惝a(chǎn)生的具體影響，既能突出物價上漲的影響，也能顯示物價下跌對會計核算產(chǎn)生的影響。

三、結(jié)語

伴隨著經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，世界各個國家之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系和經(jīng)濟(jì)往來會日益頻繁；一旦物價出現(xiàn)變動，就會整個經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境產(chǎn)生影響。為此，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中，必須要高度重視物價變動對會計核算所產(chǎn)生的各種負(fù)面影響，尤其是要高度重視物價變動對會計理論中一些基本假設(shè)產(chǎn)生一定沖擊以及對會計實務(wù)產(chǎn)生一定影響進(jìn)而影響會計核算；要想減少物價變動對會計核算產(chǎn)生的負(fù)面影響，必須要采取以下措施：通過采取物價部分調(diào)整方法進(jìn)行應(yīng)對、

在會計核算實踐中采取全部整體方法予以應(yīng)對、事先做好在物價變動之下對會計核算產(chǎn)生影響的相關(guān)準(zhǔn)備工作，突出預(yù)防為主。（作者單位：湖北三峽職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

篇7

關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展　會計　理論構(gòu)建

一、可持續(xù)發(fā)展視角下的會計

可持續(xù)發(fā)展是指既能滿足當(dāng)代人的需求， 又不對后代人滿足其自身需求的能力構(gòu)成危害的發(fā)展。可持續(xù)發(fā)展觀含三個子系統(tǒng)，即生態(tài)持續(xù)觀、經(jīng)濟(jì)持續(xù)觀、社會持續(xù)觀，各子系統(tǒng)共同構(gòu)成了一個完整的可持續(xù)發(fā)展體系。

可持續(xù)發(fā)展對會計也提出了相應(yīng)的要求： 生態(tài)持續(xù)觀要求會計核算與生態(tài)環(huán)境有關(guān)的內(nèi)容，由此產(chǎn)生了環(huán)境會計；經(jīng)濟(jì)持續(xù)觀要求會計核算企業(yè)發(fā)生的各項成本和費(fèi)用并盡量減少成本和費(fèi)用，這是現(xiàn)行會計體系的主要工作；社會持續(xù)觀要求會計核算企業(yè)所承擔(dān)的社會責(zé)任的有關(guān)內(nèi)容， 由此產(chǎn)生了社會責(zé)任會計?？沙掷m(xù)發(fā)展會計是由環(huán)境會計、企業(yè)會計和社會責(zé)任會計組合而成的多元化信息系統(tǒng)。在借鑒環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境科學(xué)和社會科學(xué)等相關(guān)學(xué)科方法的基礎(chǔ)上，運(yùn)用會計學(xué)的基本原理和方法，對有關(guān)環(huán)境和社會責(zé)任事項進(jìn)行確認(rèn)、計量和反映，為會計信息使用者提供有用的信息， 以促進(jìn)資源的合理分配與社會的持續(xù)發(fā)展，最終實現(xiàn)社會整體效益的最大化。

二、可持續(xù)發(fā)展觀與現(xiàn)行會計體系不相適應(yīng)

（一）現(xiàn)行會計目標(biāo)與可持續(xù)發(fā)展不適應(yīng)

現(xiàn)行會計體系是以企業(yè)利潤最大化為會計目標(biāo)。對于投資者而言，提供什么產(chǎn)品或勞務(wù)并不重要，重要的是其資本投入是否能得到所期望的經(jīng)濟(jì)回報。在自然資源的利用方面則以產(chǎn)品為中心決定取舍，無使用價值或無價值的物質(zhì)均作為廢料，廢棄于環(huán)境之中，靠其自然消散、稀釋和分解，服從于追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的的目標(biāo)。

（二）現(xiàn)行會計確認(rèn)和計量規(guī)則與可持續(xù)發(fā)展的不適應(yīng)

現(xiàn)行會計體系目前主要采用貨幣單位確認(rèn)那些用價格計量以及用價格交換的生產(chǎn)經(jīng)營過程和結(jié)果， 忽視了本應(yīng)作為會計對象基本要素之一的環(huán)境和生態(tài)資源。根據(jù)現(xiàn)行會計體系產(chǎn)生的會計公式，不計算社會成本和環(huán)境成本，不僅導(dǎo)致了虛夸的稅收，也忽略了經(jīng)濟(jì)活動對環(huán)境和社會造成的損失和傷害。

（三）現(xiàn)行績效評價體系與可持續(xù)發(fā)展不適應(yīng)

現(xiàn)行會計體系不能正確評價企業(yè)的績效， 進(jìn)行環(huán)境保護(hù)投資的企業(yè)低估了其績效， 而沒有進(jìn)行環(huán)境保護(hù)投資和考慮生態(tài)環(huán)境的企業(yè)高估了其績效。

三、可持續(xù)發(fā)展視角下會計理論結(jié)構(gòu)體系

（一）可持續(xù)發(fā)展會計的目標(biāo)

可持續(xù)發(fā)展會計的目標(biāo)處于可持續(xù)發(fā)展會計系統(tǒng)的最高層次。利潤最大化不再是經(jīng)濟(jì)治理的唯一目標(biāo)，還應(yīng)包括加強(qiáng)資源的保護(hù)和合理開發(fā)、使用和強(qiáng)化生態(tài)環(huán)境保護(hù)與治理，調(diào)整投資方向，加快科技開發(fā)，重視人力資源的開發(fā)，產(chǎn)生新的環(huán)境消費(fèi)觀念。

（二）可持續(xù)發(fā)展會計的基本假設(shè)

會計主體假設(shè)。傳統(tǒng)的會計主體假設(shè)是一個獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實體。可持續(xù)發(fā)展會計主體應(yīng)突破企業(yè)主體的范圍， 延伸到整個自然界和人類社會。如何核算、反映企業(yè)活動給環(huán)境和社會所帶來的不利和有利影響是可持續(xù)發(fā)展會計的重要任務(wù)。

持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設(shè)。這些假設(shè)構(gòu)成了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展會計的時間觀。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)指會計核算以企業(yè)的持續(xù)性經(jīng)營為前提， 持續(xù)經(jīng)營是可持續(xù)發(fā)展會計必不可少的假設(shè)?？梢哉f，可持續(xù)發(fā)展假設(shè)是可持續(xù)發(fā)展會計得以建立的基本前提。

（三）可持續(xù)發(fā)展會計的核算對象

可持續(xù)發(fā)展會計核算對象相對于傳統(tǒng)會計而言要寬廣的多。按照與現(xiàn)行企業(yè)會計核算關(guān)系的密切程度可以將可持續(xù)發(fā)展會計核算內(nèi)容劃分： 為實際構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)境與社會事項和實際不構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)境和社會事項。實際構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)境和社會事項， 是指那些已包含在現(xiàn)行會計核算體系中的環(huán)境和社會事項。實際不構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)境和社會事項， 這是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展會計研究和開發(fā)的重點(diǎn)，有助于反映企業(yè)經(jīng)營的社會成本和社會效益。

篇8

一、會計基礎(chǔ)理論的內(nèi)容和邏輯關(guān)系

會計基礎(chǔ)理論的內(nèi)容，主要包括會計目標(biāo)、會計基本假設(shè)、會計基礎(chǔ)、會計要素、會計程序、會計信息的基本質(zhì)量要求、會計過程的具體要求、會計過程的具體方法。其間的邏輯關(guān)系可如下所示：會計目標(biāo)會計基本假設(shè)會計基礎(chǔ)會計要素會計程序會計信息的基本質(zhì)量要求會計要素核算的具體要求會計過程的具體方法

二、會計目標(biāo)

會計目標(biāo)就是會計作為管理活動的目的，或者說是會計所要完成的任務(wù)。財務(wù)會計的目標(biāo)是向財務(wù)會計信息的使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。這些相關(guān)的信息的總和我們稱為財務(wù)報告，即財務(wù)報告應(yīng)該提供特定企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息。會計目標(biāo)是會計所有活動的原始動因。目標(biāo)（目的）不同決定了與活動相關(guān)過程的不同。會計目標(biāo)隨著經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展和社會的需求有所變化，會計活動就要根據(jù)目標(biāo)的變化進(jìn)行調(diào)整。

三、會計基本假設(shè)

一般而言，假設(shè)是對客觀事物合乎情理的推斷。假設(shè)對人們的活動是必要的，甚至是不可或缺的。例如，某投資者經(jīng)過充分的市場調(diào)查和預(yù)測，認(rèn)定投資某個項目會獲得可觀的投資回報，決定投資該項目并付諸實施。這一活動就隱含著投資者認(rèn)為投資可獲可觀回報的假設(shè)，因為這一投資活動是否真的能獲得預(yù)計的可觀回報，是要等到將來的事實證明。活動未來的結(jié)果只能預(yù)計而不能確定。會計假設(shè)是會計人員面對變化不定的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，對進(jìn)行會計工作的先決條件和必要條件所作出的推斷。會計基本假設(shè)又稱為會計核算的基本前提，就是為了達(dá)到會計目標(biāo)所要開展的會計活動必須具備的基本條件。之所以稱為基本條件，是說這些條件如不具備，完成目標(biāo)任務(wù)是不可能的。會計基本假設(shè)主要有會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)、貨幣計量假設(shè)。會計主體假設(shè)是假定會計活動都必然是為某一特定主體進(jìn)行的，該主體不僅和其他主體完全獨(dú)立，而且獨(dú)立于業(yè)主之外。這一假設(shè)明確了會計活動的空間界限，使得會計活動能在清晰的范圍之內(nèi)得以進(jìn)行。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是假設(shè)企業(yè)在可以預(yù)見的將來，會按目前正常狀況持續(xù)經(jīng)營下去。這一假設(shè)使企業(yè)日常的會計確認(rèn)、計量活動有了依據(jù)和基礎(chǔ)。會計分期假設(shè)是假設(shè)企業(yè)可以將其持續(xù)經(jīng)營的連續(xù)期間人為的劃分為一段段較短的相等期間，而按較短期間確定的收入、費(fèi)用和利潤等信息是準(zhǔn)確的。這一假設(shè)為會計分期提供報告提供了依據(jù)，進(jìn)而為確立會計上的權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制奠定了理論基礎(chǔ)。貨幣計量假設(shè)認(rèn)定采用貨幣作為會計計量尺度是最準(zhǔn)確的和最佳的選擇。這一假設(shè)使會計活動有了統(tǒng)一的計量標(biāo)準(zhǔn)，使得會計的具體對象可以相互之間互比，使得會計報告能高度概括會計信息，使得會計報告更便于理解。

四、會計基礎(chǔ)

會計基礎(chǔ)又稱為會計處理基礎(chǔ)，亦稱為會計確認(rèn)、計量和報告的基礎(chǔ)。是指會計在進(jìn)行會計活動過程中用以約束和指導(dǎo)行為的基本原則或制度。會計基礎(chǔ)分為權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種。兩種會計基礎(chǔ)是不同性質(zhì)的會計主體在貫徹會計分期假設(shè)時所采用的不同制度。企業(yè)會計應(yīng)主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制會計處理基礎(chǔ)對企業(yè)類會計主體在確定收入、支出和利潤時具有重要的指導(dǎo)意義，使得收入確認(rèn)和費(fèi)用支出的跨期攤配更合理。

五、會計要素

當(dāng)人們明確了會計目標(biāo)即會計任務(wù)的基本要求，解決了會計核算的基本前提條件，確定了會計處理基礎(chǔ)，進(jìn)而就要對會計信息所含的具體內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)。會計信息所應(yīng)包含的內(nèi)容即會計應(yīng)反映和監(jiān)督的內(nèi)容包含著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的方方面面，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)雖千差萬別，但卻可以按其基本內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)分類，即分成若干會計要素。會計要素是對會計內(nèi)容的高度概括。會計要素之間存在著內(nèi)在的邏輯關(guān)系，邏輯關(guān)系的數(shù)學(xué)表達(dá)方式被稱為會計等式。會計要素的確定使得會計的日常處理變得有規(guī)律可循和簡單化。會計要素和會計等式直接決定了會計報告的基本內(nèi)容和基本格式。我國會計準(zhǔn)則把會計要素歸納為：

資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤。其數(shù)學(xué)表達(dá)式為：

資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益

收入－費(fèi)用=利潤

資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋(收入－費(fèi)用)

資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤

六、會計程序

會計程序又稱為會計核算基本規(guī)程或會計核算方法體系，是對會計過程環(huán)節(jié)的科學(xué)歸納。會計核算的方法通常被概括為：設(shè)置帳戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制報表。其相互之間的構(gòu)稽關(guān)系設(shè)置帳戶是會計對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算的基本起點(diǎn)，也就是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會計要素范圍內(nèi)進(jìn)行更具體的歸類。復(fù)式記賬是把已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄到賬簿中的具體方式。復(fù)式記賬方法使得會計上的任何一筆業(yè)務(wù)都能在至少兩個賬戶里進(jìn)行登記，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈被反映得更全面。會計必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的證據(jù)作為記賬的依據(jù)，所以填制和審核憑證就成了會計核算的方法之一，也是會計核算必須要經(jīng)過的一個基本環(huán)節(jié)。賬戶的具體表現(xiàn)形式就是賬簿，賬簿是會計信息的具體載體。賬簿把反映在會計憑證中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更系統(tǒng)更規(guī)范地集中起來，所以登記賬簿也是會計核算的方法之一。成本是費(fèi)用的對象化結(jié)果，是企業(yè)會計信息的一個重要方面，所以成本計算是企業(yè)會計必須要涉及的內(nèi)容，自然是會計核算的方法之一。成本計算和填制審核憑證以及登記賬簿存在交叉往復(fù)內(nèi)容。會計信息首要的質(zhì)量要求就是真實性，所以財產(chǎn)清查就成了會計核算的必要環(huán)節(jié)和方法，財產(chǎn)清查和填制審核憑證以及登記賬簿也存在交叉往復(fù)內(nèi)容。會計的目標(biāo)是提供會計報告，會計報告最基本最主要的形式就是會計報表，會計報表的編制涉及較強(qiáng)的技術(shù)性，所以編制報表是會計核算的方法之一，也是會計一個循環(huán)過程的終點(diǎn)。

七、會計信息的基本質(zhì)量要求

會計信息是會計活動的特殊產(chǎn)品，這些產(chǎn)品必須符合會計信息使用者的要求，會計信息使用者對會計信息的最基本的要求是檢驗會計信息是否合格的尺度。質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)確定后，會計活動才有章可循，對會計人員的工作質(zhì)量才可以檢查和評價。會計信息的基本質(zhì)量要求可簡潔概括為：真實性、相關(guān)性、清晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性。真實性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在、未來的情況做出評價或者預(yù)測。清晰性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了、便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用?？杀刃砸笃髽I(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同期間發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策；不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致。實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。及時性要求企業(yè)對于已發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。上述要求所以稱為基本要求，是說這些要求是最一般的要求，這些基本要求也是社會化大生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)國際化的需要。超級秘書網(wǎng)

八、會計要素核算的具體要求

1.會計核算的具體要求就是對會計要素具體內(nèi)容核算過程中所應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則，又稱為企業(yè)會計具體準(zhǔn)則。這是對會計要素的進(jìn)一步細(xì)化和規(guī)范，是對會計基本假設(shè)、會計基礎(chǔ)、會計要素、會計信息的基本質(zhì)量要求的具體貫徹。會計要素核算的具體要求使得會計活動更規(guī)范，使會計信息的質(zhì)量有了更具體的保證。這些具體要求不僅貫徹了經(jīng)濟(jì)國際化的基本要求，同時也體現(xiàn)一個國家政治、經(jīng)濟(jì)、法律、人文觀念等因素。它符合純粹市場經(jīng)濟(jì)的競爭倫理的。

2．鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)較早地適應(yīng)了商品經(jīng)濟(jì)與市場經(jīng)濟(jì)的要求，“戴著集體所有制紅帽子的能人經(jīng)濟(jì)”是對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)普遍經(jīng)營形態(tài)的生動寫照。其產(chǎn)權(quán)形態(tài)是鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體所有、企業(yè)經(jīng)營管理者在滿足鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府及領(lǐng)導(dǎo)公或私的要求的前提下控制其經(jīng)營管理權(quán)。因而，它兼有“能人主導(dǎo)下的成本理念”與“政治權(quán)力主導(dǎo)下的政績理念”，這兩種理念的混合狀態(tài)取決于“能人們”與鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府博弈的狀況。

3．全民所有制企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度隨著改革的深入逐步變遷，其理念也在發(fā)生漸進(jìn)的演變。在擴(kuò)權(quán)讓利階段，首先是為調(diào)動企業(yè)與職工的積極性，國家、企業(yè)與職工共同參與企業(yè)的剩余分配；利改稅后企業(yè)全面轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制，逐漸擺脫了國家計劃的桎梏，成為經(jīng)授權(quán)擁有法人財產(chǎn)權(quán)的自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的決策主體與行為主體，其稱號也由“國營企業(yè)”改為了“國有企業(yè)”，此時企業(yè)已經(jīng)大大放松了“政治權(quán)力主導(dǎo)下的政績理念”。再后是建立現(xiàn)代企業(yè)制度階段，大多數(shù)大中型國有企業(yè)向現(xiàn)代公司制改革，初步形成了投資主體多元化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，并初步建構(gòu)起以股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理班子為基本框架的公司治理結(jié)構(gòu)。但是，由于國有股或國有法人股仍然處于絕對地控制公司的地位，而對中小投資者的保護(hù)制度、合理的經(jīng)營管理層激勵與約束制度、職工持股制度、獨(dú)立董事制度等產(chǎn)權(quán)制度安排還很不完善，運(yùn)作還很不協(xié)調(diào)，因此，“相關(guān)者共同治理下的人本理念”并未真正確立，仍然可以頻繁地看到一種變異了的“政績理念”的影子，比如不少公司巨額投資于足球俱樂部等迎合上級政治或社會目標(biāo)的項目。但是，我國已經(jīng)加入了WTO，我國的改革開放進(jìn)程已經(jīng)進(jìn)入了更加深化的階段。我國國有經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略性調(diào)整將進(jìn)一步優(yōu)化國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)及相關(guān)安排；“行政許可法”的實施將大幅度地限制政府對個人、企業(yè)等微觀主觀進(jìn)行干預(yù)的空間與力度，將更清晰地界定公共權(quán)力與私有權(quán)利的邊界；科學(xué)發(fā)展觀的樹立，也利于增強(qiáng)政府對環(huán)境保護(hù)、社會福利等公眾利益予以關(guān)注與保護(hù)的意識；世界經(jīng)濟(jì)的一體化及世界性的各種交往，將使我國的社會倫理包括人權(quán)觀念、政治文明等方面發(fā)生深刻的變化；知識經(jīng)濟(jì)的到來，以及我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展必然使企業(yè)進(jìn)清晰地認(rèn)識到人力資本的重要性；買方市場的形成，已經(jīng)使眾多企業(yè)認(rèn)識到“顧客是上帝”不是虛言，等等。所有這些，都使我們有足夠的理由相信，我國的社會，包括現(xiàn)代企業(yè)將逐漸地確立起真正的“人本理念”。

[參考文獻(xiàn)]

篇9

國家“十二五”規(guī)劃已經(jīng)出臺，分為16篇62章，其中第1、3、6篇是關(guān)于產(chǎn)業(yè)改革與環(huán)境的。可以看到一些高端前沿產(chǎn)業(yè)得到了國家的大力支持，發(fā)展這些高技術(shù)、高附加值、環(huán)境友好型產(chǎn)業(yè)不僅是打造未來經(jīng)濟(jì)新的增長點(diǎn)的現(xiàn)實選擇，也是加快發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的必由之路。

反觀一些高能耗、高污染產(chǎn)業(yè)，如傳統(tǒng)火電項目、傳統(tǒng)造紙、水泥已經(jīng)明顯投資額減少，審批受到國家限制。前后兩者相比較不難看出粗放式經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式不具有可持續(xù)性，中國經(jīng)濟(jì)社會要有持續(xù)發(fā)展，必須要轉(zhuǎn)大彎，從對資源密集型、勞動力密集型經(jīng)濟(jì)的路徑依賴中解脫出來，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級和轉(zhuǎn)型。

同時中國正在弱化傳統(tǒng)GDP的概念，逐步提出“綠色GDP核算”概念。所謂“綠色GDP核算”是指以原有國民經(jīng)濟(jì)核算體系為基礎(chǔ)，將資源環(huán)境因素納入其中，通過核算描述資源環(huán)境與經(jīng)濟(jì)之間的關(guān)系，提供系統(tǒng)的核算數(shù)據(jù)，為可持續(xù)發(fā)展的分析、決策和評價提供依據(jù)。在建立“綠色GDP核算”中，環(huán)境會計是不可或缺的一環(huán)，假如沒有科學(xué)的會計核算方法來作為基礎(chǔ)，那么便不能作為一項具有國家層面意義上的指標(biāo)。

一、“十二五”規(guī)劃下建立環(huán)境會計必要性

（一）在“十二五”規(guī)劃背景下國家需要環(huán)境會計核算

國家“十二五”規(guī)劃綱要中提出“單位工業(yè)增加值用水量降低30％。非化石能源占一次能源消費(fèi)比重達(dá)到11.4％。單位國內(nèi)生產(chǎn)總值能源消耗降低16％，單位國內(nèi)生產(chǎn)總值二氧化碳排放降低17％。主要污染物排放總量顯著減少，化學(xué)需氧量、二氧化硫排放分別減少8％，氨氮、氮氧化物排放分別減少10％”。

“十二五”規(guī)劃可以說是中國第一個綠色規(guī)劃。雖然單位國內(nèi)生產(chǎn)總值能源消耗降低16％比及“十一五”的20%下降了，但我們要考慮“十二五”期間中國GDP將以年均7%的目標(biāo)進(jìn)行增長，到“十二五”末中國GDP會是現(xiàn)在的1.4倍左右。所以，這個目標(biāo)面臨的形勢很嚴(yán)峻。具體來說，首先，隨著前面節(jié)能減排工作、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型工作的深入開展與落實，這項任務(wù)也到了攻堅階段，越發(fā)需要各方面的軟硬件支持，而實施環(huán)境會計核算無疑會對計劃的實施有較大支持。環(huán)境會計核算會從會計角度來衡量產(chǎn)業(yè)對環(huán)境的友好程度，并以此影響整個產(chǎn)業(yè)的業(yè)績，促使產(chǎn)業(yè)內(nèi)部進(jìn)行趨向與環(huán)境友好型的改善。其次，利用環(huán)境會計核算來助推“十二五”節(jié)能環(huán)保及產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型計劃屬于經(jīng)濟(jì)手段，具有行政手段不具備的諸多優(yōu)勢。因為將環(huán)境成本納入經(jīng)濟(jì)核算體系，按照資源有償使用的原則，逐步開征環(huán)境的利用補(bǔ)償費(fèi)，研究并試行把自然資源和環(huán)境納人國民經(jīng)濟(jì)核算體系，使市場價格準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)活動造成的環(huán)境代價。反看“十一五”末期，有的行業(yè)、地方為了達(dá)到預(yù)定的節(jié)能、減排目標(biāo)，不顧市場規(guī)律，進(jìn)行強(qiáng)行的諸如“拉閘限電”的突擊節(jié)能環(huán)保行為。

（二）“十二五”規(guī)劃背景下中國企業(yè)需要建立環(huán)境會計

首先，企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時還在追求社會效益、環(huán)境效益。東芝半導(dǎo)體（無錫）有限公司通過環(huán)境會計核算，改變物流及生產(chǎn)方式，使該公司的CO2排放量2008年度減少288噸，2009年度減少507噸。讓我們看到環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益并非兩條平行線不可交合，企業(yè)可以從環(huán)境效益當(dāng)中收獲經(jīng)濟(jì)效益與社會效益。其次，施行會計核算有利打擊外來“高環(huán)境成本”企業(yè)，間接扶持本國企業(yè)。一些跨國公司因為本國環(huán)境政策較嚴(yán)，在中國改革開放后，利用中國大規(guī)模招商引資并給予優(yōu)惠待遇的機(jī)會，將很多高能耗、高污染、規(guī)模效益很大的項目放到中國。利用政策優(yōu)惠及中國法律法規(guī)不健全，以很低的資本獲取中國許多資源來牟利，并對遺留下來的環(huán)境問題沒有負(fù)擔(dān)對應(yīng)的責(zé)任。假如企業(yè)建立了環(huán)境會計核算，那么這一類外資將會重新計算成本，政府也可以將這類“高環(huán)境成本”企業(yè)減少優(yōu)惠甚至做出一些處罰。從而間接達(dá)到維護(hù)本國企業(yè)的目的。最后，中國企業(yè)的國際化步伐正在加大，越來越多的中國企業(yè)已經(jīng)走出去。而國際上有許多國家要求企業(yè)披露出環(huán)境會計信息，這無疑為中國企業(yè)設(shè)置了一道環(huán)境壁壘，成為阻礙企業(yè)國際化進(jìn)程的桎梏。建立了科學(xué)的環(huán)境會計核算體系后，不光有利于企業(yè)走出去，還會在國際上樹立中國企業(yè)的環(huán)保形象，增加綜合競爭力。同時，這還有力促進(jìn)中國會計制度與國際先進(jìn)會計制度的接軌。

二、“十二五”規(guī)劃下建立環(huán)境會計可行性

（一）從四大會計假設(shè)看環(huán)境會計可行性

環(huán)境會計是一個新興的會計學(xué)分支，學(xué)界對環(huán)境會計的定義有很多種。那么既然這是一個會計學(xué)分支，它必然滿足四大會計假設(shè)而又不拘泥于這四個假設(shè)，只有繼承了四大會計假設(shè)，那么環(huán)境會計才有開展核算的基礎(chǔ)。故筆者在此僅說明傳統(tǒng)會計四大假設(shè)與環(huán)境會計關(guān)系。

1.會計主體假設(shè)。從純會計專業(yè)上來說會計主體是指會計為之服務(wù)的、單獨(dú)組織系統(tǒng)的會計核算并編制獨(dú)立的會計報告的單位。從經(jīng)濟(jì)學(xué)來說會計主體是指能夠控制一定的經(jīng)濟(jì)資源，并對資源的保管和運(yùn)用承擔(dān)一定的法律和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的經(jīng)濟(jì)組織?，F(xiàn)代企業(yè)在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離下，更加顯示出會計主體假設(shè)的深遠(yuǎn)意義。會計主體假設(shè)從空間上限定的會計核算的空間范圍。通過比較，傳統(tǒng)會計的會計主體假設(shè)與環(huán)境會計的會計主體假設(shè)在原則與設(shè)立目標(biāo)是一致的，主要不同是增加了對環(huán)境的計量，即原來游離于傳統(tǒng)會計之外的環(huán)境價值消耗與補(bǔ)償納入會計核算范圍，考慮了企業(yè)行為的外部不經(jīng)濟(jì)性。

2.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。傳統(tǒng)會計認(rèn)為會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)正常、持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提，而不考慮企業(yè)是否破產(chǎn)清算等，在此前提下選擇會計程序及處理辦法，進(jìn)行會計核算。該假設(shè)明確了會計工作的時間范圍。傳統(tǒng)會計持續(xù)經(jīng)營假設(shè)著重在于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的持續(xù)性，但假如把環(huán)境代價考慮進(jìn)去，如 “環(huán)境負(fù)債”，當(dāng)企業(yè)資不抵債時，也就宣告破產(chǎn)。所以環(huán)境會計依然需要持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，但應(yīng)該拓展范圍，不光是效益的持續(xù)，更要是企業(yè)與社會、環(huán)境的和諧相處的可持續(xù)。

3.會計分期假設(shè)。會計分期是說企業(yè)把持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程劃分為相對均勻、較短的會計期間。該假設(shè)是對會計工作時間的具體劃分。同樣，環(huán)境的治理也需要進(jìn)行科學(xué)的分期，在被破壞后不斷進(jìn)行補(bǔ)償才能被持續(xù)利用。這種分期就理應(yīng)建立在會計分期上，這不僅解決了企業(yè)持續(xù)經(jīng)營與會計信息需求者要求的時效性之間的矛盾，還使得環(huán)境會計信息定期披露，使社會了解會計主體的外部性影響及將這種外部性內(nèi)部化的情況。

4.貨幣計量假設(shè)。在傳統(tǒng)會計中是貨幣計量假設(shè)是說會計主體的經(jīng)濟(jì)活動必須以貨幣計量為前提，兼以其他的如實物、工時等計量。該假設(shè)在環(huán)境會計中依然適用，建立環(huán)境會計就是因為企業(yè)在經(jīng)營過程中有外部不經(jīng)濟(jì)性，建立環(huán)境會計的目標(biāo)就是要把這種外部性內(nèi)部化，并且要把這種外部性盡量市場化。市場化就要求把企業(yè)外部不經(jīng)濟(jì)性以貨幣形式加以表示，只不過以貨幣的計量手段被弱化，強(qiáng)調(diào)多元計量。在環(huán)境會計核算當(dāng)中如“排污費(fèi)”、“環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)”等等是可以以貨幣計量的，但如水污染物排出量、廢氣排出量就難以用貨幣計量，這些可以以附表的形式加以披露，所以筆者認(rèn)為貨幣計量假設(shè)在環(huán)境會計核算中依然適用。

環(huán)境會計是在傳統(tǒng)會計基礎(chǔ)上的發(fā)展與拓延，是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的產(chǎn)物。作為會計的一個新興分支，環(huán)境會計假設(shè)基于傳統(tǒng)會計的四大假設(shè)，并有所修訂和創(chuàng)新，以滿足宏觀及微觀利益相關(guān)決策的需求，實現(xiàn)企業(yè)與自然、社會的和諧發(fā)展。

（二）從中國內(nèi)部環(huán)境看環(huán)境會計可行性

1.政策支持。中國逐步從主要用行政辦法保護(hù)環(huán)境變?yōu)檫\(yùn)用法律、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和必要的行政辦法解決環(huán)境問題。這表示中國要建立立體的環(huán)境保護(hù)措施，從立法、經(jīng)濟(jì)、科學(xué)技術(shù)等手段上進(jìn)一步保證環(huán)保目標(biāo)的順利實現(xiàn)。目前，中國已經(jīng)形成《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》為主體的，輔以環(huán)保法令、條例等構(gòu)筑的法律體系，并依據(jù)《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》形成每年環(huán)境狀況公報的慣例，有了較好的政策環(huán)境。

2.社會主義市場經(jīng)濟(jì)的逐步完善。自改革開放以來，中國大力進(jìn)行經(jīng)濟(jì)改革，目前中國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制已基本確立，各項配套政策、經(jīng)濟(jì)機(jī)制已經(jīng)基本完善。這為自然資源的市場化提供了前提和有利條件。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)的背景下，企業(yè)逐步考慮社會、環(huán)境效益對其經(jīng)營決策的影響，自覺做到合理利用自然資源來創(chuàng)造效益。這無疑對環(huán)境會計的施行創(chuàng)造有利條件。

3.企業(yè)制度的逐步完善。傳統(tǒng)企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)利益最大化，而現(xiàn)代企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化的同時還要追求環(huán)境、社會利益，實現(xiàn)人力、環(huán)境、物質(zhì)的最優(yōu)配置。所以一些企業(yè)建立了一些創(chuàng)新制度，如企業(yè)環(huán)境公報、建立環(huán)境評價體系等。國家環(huán)?？偩?003年了“關(guān)于對申請上市的企業(yè)和串請再融資的上市企業(yè)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)核查的通知”，為環(huán)境會計核算提供了生長土壤。

綜上，筆者認(rèn)為，隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)形勢的需要，環(huán)境會計的作用越來越明顯，已初具在中國建立環(huán)境會計條件，具備可行性。

參考文獻(xiàn)

[1]趙麗麗，等.環(huán)境會計與產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展內(nèi)涵及關(guān)系的探討[J].會計之友，2008，(3)：17-18.

篇10

清算會計是對被宣告解散企業(yè)各項清算業(yè)務(wù)進(jìn)行反映和監(jiān)督,向有關(guān)債權(quán)人、投資人、政府及其有關(guān)部門披露企業(yè)的財務(wù)狀況、清算過程和結(jié)果等會計信息的一種專門會計。它屬于財務(wù)會計的范疇,是財務(wù)會計的一個分支。但是由于企業(yè)進(jìn)入清算后,會計核算中的會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期的基本前提發(fā)生了變化,因而在會計對象、會計目標(biāo)、會計假設(shè)、會計原則等方面都有別于正常經(jīng)營下財務(wù)會計核算,成為會計理論的一個特殊領(lǐng)域。清算會計與正常持續(xù)營業(yè)下的會計存在以下差異:

一、會計主體的區(qū)別。企業(yè)在正常經(jīng)營下,會計核算以企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營活動為主體,記錄反映企業(yè)自身的經(jīng)營活動。而企業(yè)進(jìn)入清算階段后,清算組進(jìn)入并接管企業(yè),此時,會計主體發(fā)生了變化,主要以清算組和管理人為會計主體,核算的內(nèi)容主要以清算業(yè)務(wù)活動為主,對破產(chǎn)企業(yè)的清算過程進(jìn)行會計處理。

二、停止正常經(jīng)營的區(qū)別。企業(yè)進(jìn)入清算階段后,雖然必要的合同將繼續(xù)履行,個別生產(chǎn)經(jīng)營活動也將繼續(xù),但

正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動基本停止。此時,原來正常經(jīng)營時的會計假設(shè)要素將不存在,企業(yè)處于停止正常經(jīng)營狀態(tài)。

三、清算期間的區(qū)別。企業(yè)正常經(jīng)營下,會計分期假設(shè)要求將企業(yè)循環(huán)不斷的經(jīng)營過程嚴(yán)格劃分為年度,季度,月份,據(jù)以在一定期間內(nèi)結(jié)算賬目,編制會計報表,及時提供有關(guān)財務(wù)狀況,經(jīng)營成果和會計信息資料,會計核算具有持續(xù)性和周期性的特征。而清算會計的期間劃分沒有時間界限,清算會計期間的起訖日期為清算活動開始日至清算程序終結(jié)日,它取決于清算程序?qū)嵤┢陂g的長短,并且其會計核算不存在持續(xù)性和周期性,清算期間也因此具有臨時性和一次性的特征。

四、會計要素內(nèi)容有所不同。財務(wù)會計的要素內(nèi)容分為六大類,即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤,用以全面反映會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。企業(yè)進(jìn)入清算狀態(tài)時,清算會計要素在內(nèi)容上包括五大類,即清算資產(chǎn)、清算債務(wù)、清算凈權(quán)益、清算損失、清算利得。另外,由于正常生產(chǎn)經(jīng)營活動已經(jīng)停止,獲得最大利潤已不再是清算期各項經(jīng)濟(jì)活動的目標(biāo),收入、費(fèi)用、利潤的核算也不像持續(xù)經(jīng)營會計那樣為會計核算的主要內(nèi)容。

五、貨幣計量的區(qū)別。企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算后,幣值不變的假設(shè)已不再適用。破產(chǎn)企業(yè)清算會計要假定破產(chǎn)財產(chǎn)以清算價值計量,在對破產(chǎn)財產(chǎn)估價時,不但要考慮幣值變動因素,還要顧及財產(chǎn)清算的價值貶值問題,清算負(fù)債無論是否到期,均以現(xiàn)實價值償債。

六、會計目標(biāo)的區(qū)別。與傳統(tǒng)財務(wù)會計相比較,清算會計的目標(biāo)盡管仍然是向企業(yè)外部提供信息,但信息的使用者除企業(yè)的債權(quán)人、投資人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾外,還包括管理破產(chǎn)案件的法院,其提供的會計信息內(nèi)容不是注重企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,而主要是清算企業(yè)債務(wù)償還和清算財產(chǎn)處理。

七、會計核算對象的區(qū)別。清算企業(yè)由于終止了正常的經(jīng)營活動,其會計對象不再是生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金運(yùn)動,而是企業(yè)在清算過程中債權(quán)的回收、債務(wù)的清償、財產(chǎn)的處理、各項損益和費(fèi)用的發(fā)生以及剩余財產(chǎn)的分配等資金運(yùn)動。

八、經(jīng)營的假設(shè)不同。傳統(tǒng)財務(wù)會計以企業(yè)連續(xù)不斷,循環(huán)往復(fù)的經(jīng)營活動為前提,會計處理的方法均建立在持續(xù)經(jīng)營前提的基礎(chǔ)上。而企業(yè)一旦進(jìn)入清算過程,生產(chǎn)經(jīng)營活動立即終止,持續(xù)經(jīng)營成為不可能。所以,清算期間的會計核算不能采用建立在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下的公認(rèn)會計原則和會計處理方法。

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九、收入費(fèi)用的記賬原則和對應(yīng)關(guān)系不同。在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下,除機(jī)關(guān)事業(yè)等少部分單位采用收付實現(xiàn)制外,其他單位都依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行賬務(wù)處理,預(yù)提并攤銷費(fèi)用支出,同時收入和費(fèi)用采取配比原則。清算會計中,由于會計主體變化,會計處理期間沒有長短界限,其收支期與歸屬期成為一致,那么對于清算期內(nèi)的財產(chǎn)變現(xiàn),債務(wù)清償,職工安置以及剩余財產(chǎn)的比例分配,清算費(fèi)用發(fā)生和清算損益的確認(rèn),以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理毫無意義,而改用收付實現(xiàn)制原則,對收入、費(fèi)用和支出不采取預(yù)提和攤銷的方法進(jìn)行賬務(wù)處理,而是直接計入當(dāng)期損益。另外,清算會計的主要目標(biāo)是破產(chǎn)財產(chǎn)的變現(xiàn),破產(chǎn)債務(wù)的償還,無需考核其經(jīng)營成果,自然不必遵循配比原則。

十、收入核算的內(nèi)容不同。正常生產(chǎn)經(jīng)營中的收入分為:主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。企業(yè)進(jìn)入清算階段后,雖然必要的合同將繼續(xù)履行,個別生產(chǎn)經(jīng)營活動也將繼續(xù),但正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動基本停止。清算企業(yè)會計核算以回收應(yīng)收預(yù)付款項和資產(chǎn)變價出售為主,其收入大部分相當(dāng)于營業(yè)外收入。

十一、成本及費(fèi)用核算的內(nèi)容不同。正常生產(chǎn)經(jīng)營中的費(fèi)用支出分為:主營業(yè)務(wù)支出、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)外支出等。企業(yè)進(jìn)入清算階段后,但正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動基本停止,因此對上述支出不加以區(qū)分。

十二、支出核算的內(nèi)容不同。財務(wù)會計嚴(yán)格劃分收益性支出和資本性支出的界限,目的在于正確核算企業(yè)當(dāng)期損益,而清算會計中,持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不復(fù)存在,那么對清算期內(nèi)的全部支出進(jìn)行區(qū)別分類已無意義。