導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇稅收的主要特征，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、影響稅務(wù)會計模式的因素分析

從國際范圍來看，由于國家法律體制的性質(zhì)、企業(yè)組織形式以及會計職業(yè)界的力量不同，稅務(wù)會計的運行模式可以分為兩種類型：財稅分離模式（以美、英為代表）；財稅合一模式（以法、德為代表）。

財稅分離模式。該模式的主要特征是稅務(wù)會計和財務(wù)會計分離。財務(wù)會計處理遵循會計準(zhǔn)則，不受稅法約束，稅務(wù)會計不受會計準(zhǔn)則的制約，從稅基的確定到稅款的繳納都以稅法為依據(jù)，無須通過對財務(wù)會計數(shù)據(jù)的調(diào)整來實現(xiàn)。

財稅合一模式。該模式的主要特征是稅務(wù)會計和財務(wù)會計合二為一，稅法對財務(wù)會計有直接的影響，會計準(zhǔn)則與稅法的要求一致，財務(wù)會計受稅法約束，稅法的任何變動都會影響到企業(yè)財務(wù)報表的內(nèi)容和形式。

為什么不同的國家，稅務(wù)會計模式有如此差異？這主要是因為各個國家的法律體系的性質(zhì)，企業(yè)組織形式以及會計職業(yè)界的力量不同而導(dǎo)致的，下面對這三個因素進(jìn)行詳細(xì)地分析：

首先，從法律體系上看，美、英屬于普通法系的國家，適用的法律是經(jīng)過法院判例予以的解釋，法律對經(jīng)濟活動的規(guī)定比較籠統(tǒng)，約束比較靈活寬松。法、德屬于大陸法系國家，這種法律體系的特點是強調(diào)成文法的作用，其法規(guī)企圖包括所有的不測事件，嚴(yán)格制定了資產(chǎn)計價、收益計量和報告格式等各個方面的規(guī)范，會計制度與法律的關(guān)系非常密切。

其次，從企業(yè)組織形式上看，美、英企業(yè)組織形式以股權(quán)分散的股份制企業(yè)為主，遵循公認(rèn)會計準(zhǔn)則，為投資人決策提供有用的信息，成為財務(wù)會計的主要目標(biāo)。而法國企業(yè)的組織形式以小型家族企業(yè)為主，德國的公司大部分由銀行控制或擁有，會計首要目標(biāo)是滿足國家對稅收管理的需要。

最后，從會計職業(yè)界的力量上看，英美國家強大的股東集團促進(jìn)了注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，會計職業(yè)界具有強大的力量、規(guī)模和能力。財務(wù)會計遵循公認(rèn)會計原則的要求，不受稅法的約束。法德由于缺乏強大的股東集團對公司會計信息的需求，制約了注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，會計職業(yè)界的力量、規(guī)模和能力都較弱，會計制度均由政府制定。

從以上的比較分析可以看出，證券市場的發(fā)育程度決定了投資主體的不同，導(dǎo)致會計服務(wù)導(dǎo)向的不同。保護投資者利益的會計目標(biāo)是稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的內(nèi)因，法律體系和會計職業(yè)界的力量為稅務(wù)會計與財務(wù)會計是否分離提供了外部條件。

二、我國稅務(wù)會計的客觀環(huán)境分析

首先，從我國的經(jīng)濟環(huán)境來看，第一，我國的市場經(jīng)濟才剛剛建立，現(xiàn)代企業(yè)制度有待完善，在相當(dāng)長的一段時間內(nèi)，我國企業(yè)的組織形式仍然以國有企業(yè)為主；第二，由于經(jīng)濟組織的主體仍然是國有企業(yè)，而國有企業(yè)又是國家獨資經(jīng)營，因而，資本市場只能在有限的程度上發(fā)揮作用；第三，市場機制正處于逐步完善之中，要素市場尚未完全建立。1994年我國進(jìn)行了社會保障、價格、金融等方面的改革，使市場機制逐步完善，但是，市場要素尚未完全建立，主要表現(xiàn)在：勞動力的自由流動上存在較大的困難，醫(yī)療、保險、住房等社會保障也還有困難；生產(chǎn)資料市場仍存在一定的國家政策保護，限制了社會資本的自由流動；市場價格體制有待進(jìn)一步完善；證券市場不發(fā)達(dá)，企業(yè)的資金主要來源于銀行借貸。其次，從我國目前的稅收和會計法律環(huán)境來看，現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)較接近于大陸法系的國家，而企業(yè)會計準(zhǔn)則和制度則較接近于普通法系的國家，而且，會計準(zhǔn)則和制度的改革無疑會繼續(xù)向著普通法系國家的狀態(tài)發(fā)展，這樣，稅務(wù)會計模式就由稅收制度改革的方向來決定。

三、我國稅務(wù)會計的現(xiàn)實選擇

篇2

在中國的稅收體系中，增值稅和營業(yè)稅是企業(yè)營業(yè)賦稅主要組成，以上兩者在我國的財稅收入項目中分別占據(jù)著第一和第三的位置。營業(yè)稅和增值稅的不同之處，在于兩種稅的計稅方式存在一定的差異，增值稅是在增值額上進(jìn)行計算，在該稅收上可以實現(xiàn)進(jìn)項稅額的抵扣；營業(yè)稅的計稅方式為總額計稅，不能實現(xiàn)進(jìn)項稅額對其的抵扣。目前我國的增值同營業(yè)稅同時存在，導(dǎo)致了很多問題的產(chǎn)生。比如：在發(fā)達(dá)的商業(yè)交易中，各種新型經(jīng)濟形態(tài)不斷涌現(xiàn)，貨物與勞務(wù)的分解不在清晰，導(dǎo)致我國傳統(tǒng)的稅收體制中，營業(yè)稅以及增值稅適合的商品和服務(wù)類型出現(xiàn)了相互融合的重疊的現(xiàn)象，因而很難進(jìn)行界定，加重了稅務(wù)管理作業(yè)的難度，對賦稅的公平性產(chǎn)生了嚴(yán)重影響。其次營業(yè)稅由于其充分產(chǎn)生課稅的問題造成了人們的詬病。商品在生產(chǎn)中，沒經(jīng)過一次流通環(huán)節(jié)就會被征收一次營業(yè)稅，造成了企業(yè)在節(jié)約稅收中，最大程度的將流通環(huán)節(jié)進(jìn)行節(jié)省，企業(yè)逐漸走向混業(yè)經(jīng)營模式，對專業(yè)化分工和服務(wù)外產(chǎn)業(yè)造成了不利的影響。三是服務(wù)行業(yè)承擔(dān)著較高的賦稅。服務(wù)行業(yè)除了交通運輸、通信、文化體育的營業(yè)稅稅率在3%以外，其他行業(yè)稅率為5%，部分娛樂行業(yè)甚至高達(dá)20%。同制造業(yè)的稅賦比較，明顯較高，造成了服務(wù)業(yè)發(fā)展的嚴(yán)重阻礙。并且，和別的國家營業(yè)稅依法抵扣進(jìn)項稅的稅額比較。我國的營業(yè)稅需要在營業(yè)收入總額上乘以國家制定的相應(yīng)稅率，對應(yīng)納稅額實現(xiàn)計算，這樣會出現(xiàn)買賣雙方的重復(fù)課稅問題，加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。因此，國務(wù)院在2011年11月16日提出了“營改增”實施方案，希望對行業(yè)和地區(qū)的稅收問題，實現(xiàn)營業(yè)稅和增值稅的合二為一的目的。

2.改革后的主要特征

“營改增”值稅的主要特征為：能否抵扣進(jìn)項稅額，應(yīng)納的稅額是指增值稅將銷項稅的稅額扣除進(jìn)項稅以后的差額，營業(yè)稅是指按照營收總額和應(yīng)用稅率對應(yīng)納稅額的直接性計算，不能扣抵進(jìn)項稅。此外，納稅的對象也相應(yīng)的產(chǎn)生了變化，營業(yè)稅的納稅對象主要為：建筑業(yè)和多數(shù)第三產(chǎn)業(yè)。但增值稅的主要納稅對象是第二產(chǎn)業(yè)和零售批發(fā)性質(zhì)的小型第三產(chǎn)業(yè)。最終差異主要表現(xiàn)在適應(yīng)稅率的不同。營業(yè)稅的稅率介于3%和20%之間，增值稅一般納稅人納稅標(biāo)準(zhǔn)是13%和17%，小規(guī)模納稅人稅率在3%。

更為詳細(xì)的來說，就是“營改增”主要特征對以下內(nèi)容進(jìn)行了體現(xiàn)：一是增值稅率，稅率除了原來的13%和17%兩者，另外還加入了6%和11%兩種。二是計稅的方法，建筑行業(yè)原則上實施的是增值稅的一般計算方法。三是稅收歸屬問題，在試點期間，為了實現(xiàn)對試點的財政穩(wěn)定的保證，在改為增值稅后，屬于原試點地區(qū)營業(yè)收入的稅收額仍屬于試點地區(qū)。但試點減少的稅收需要地方和中央按照財政體制來分擔(dān)。

二、實施“營改增”后對建筑企業(yè)造成的影響

1.分析現(xiàn)狀

企業(yè)在參與改革中缺乏動力。實施“營改增”后，很多行業(yè)收到了良好的減稅效果，但部分行業(yè)由于進(jìn)項稅額抵扣中的不足現(xiàn)象，導(dǎo)致部分企業(yè)反而存在了增長的情況，對該現(xiàn)象的發(fā)生原因進(jìn)行分析，主要是因為官方當(dāng)前未對“營改增”行業(yè)進(jìn)入新進(jìn)項稅額的抵扣。如油資與過路費是交通運輸行業(yè)的主要運營成本，但在進(jìn)項稅額抵扣中并未進(jìn)行列入；造成了服務(wù)業(yè)勞動成本的無法抵扣。其次是稅率檔次嚴(yán)重重復(fù)，為稅務(wù)和稽查的成本造成了難以承受的負(fù)擔(dān)。在擬定改革方案過程中，為納稅主體在稅制的改動后出現(xiàn)的稅負(fù)增加情況，試點過程中原來的增稅要由原來的13%和17%降低至6%和11%，實現(xiàn)對部分納稅主體的財政補貼，為更多的服務(wù)行業(yè)在進(jìn)入納稅試點后實施保障，考量賦稅的公平性，實現(xiàn)更多新稅率納入，這樣會引起稅制的復(fù)雜性和對簡易征收稅法的違背，造成稅務(wù)作業(yè)成本的增加。

2.在建筑行業(yè)中造成的影響

一方面，“營改增”會影響到建筑產(chǎn)品的造價。首先，“營改增”后我國的《全國統(tǒng)一建筑工程技術(shù)定額與預(yù)算》中部分內(nèi)容需要進(jìn)行修訂，并且建設(shè)單位招標(biāo)預(yù)算的編制也要產(chǎn)生一定的變化，設(shè)計概算和施工圖預(yù)算編制需要按照最新標(biāo)準(zhǔn)來執(zhí)行，對外的招標(biāo)的標(biāo)書內(nèi)容也要進(jìn)行調(diào)整。由于需要執(zhí)行全新的定額標(biāo)準(zhǔn)，因而需要重新修改企業(yè)施工的預(yù)算，重新編制企業(yè)的內(nèi)部定額。綜上可知，營業(yè)稅改為增值稅后，會引起我國的招標(biāo)體系改革、基本建設(shè)投資規(guī)模、市場發(fā)展等一系列內(nèi)容的變化，全面和深刻的影響建筑產(chǎn)品的造價。

第二個方面，“營改增”會影響建筑企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)。首先影響的就是收入以及毛利。建筑市場是買方市場，在合同價格條款上業(yè)主掌握者絕對優(yōu)勢，但是在“營改增”后，相同標(biāo)準(zhǔn)材料合同價格會產(chǎn)生較小的變化。但增值稅是價外稅的一種，建筑合同的總價包含了稅收，因而在等價條件中，以固定造價合同為基礎(chǔ)的營業(yè)稅在轉(zhuǎn)變成為增值稅后，會影響建筑行業(yè)的收入和毛利。此外，“營改增”還會影響建筑行業(yè)的成本。其在廣泛角度上可以降低流轉(zhuǎn)稅的重復(fù)課稅，但目前的試點還未波及到全國，也并未在建筑行業(yè)中廣泛普及，因此還無法將重復(fù)課稅問題進(jìn)行消除。此外由于在稅收改革實施的前后階段，建筑行業(yè)使用的稅率出現(xiàn)變化，造成的稅務(wù)成本也會出現(xiàn)不同影響?！盃I改增”對建筑企業(yè)的賦稅成本，不但和“營改增”的行業(yè)稅率相關(guān)。并且和企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)相關(guān)。在差別性稅率和應(yīng)對不同下獲得進(jìn)項稅額的成本比率，實現(xiàn)利益的平衡。如某建筑公司雖然在“營改增”后，稅率得到了提升，但是對成本和費用相關(guān)的進(jìn)項稅額實現(xiàn)了抵扣，因此實際稅負(fù)就會下降，但是如果進(jìn)項稅額無法取得，將或?qū)Χ愗?fù)造成增加。

篇3

（一）離岸公司的特征

1.繞開關(guān)稅阻礙享受免稅待遇

離岸公司之所以能風(fēng)靡全球一個最大的原因就是離岸公司所享受的稅收方面政策。離岸公司建立在實際運營地之外的低稅地或是不征稅地，免受本國法律約束，在進(jìn)行進(jìn)出口貨物時能夠先將貨物出口給離岸公司，在由離岸公司向本地出售，那么該程序就合法的規(guī)避了本國關(guān)稅壁壘享受免稅政策。

2.避稅地法律環(huán)境相對寬松且保密制度嚴(yán)格

離岸公司大都建立在發(fā)展中國家的低稅地或是不征稅地，發(fā)展中國家為發(fā)展本國經(jīng)濟吸引外資，為投資者們創(chuàng)造一個法律環(huán)境寬松、保密性好的條件。由不同司法管轄區(qū)管轄，對于這樣的規(guī)模，避稅地幾乎沒有任何公開信息。各國的投資者們，利用避稅地寬松的法律環(huán)境和保密性較好的特征，將離岸公司淪為資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和“洗黑錢”的工具。所以，寬松的法律環(huán)境和嚴(yán)格的保密制度成為建立離岸公司風(fēng)靡全球的又一理由。

（二）國際避稅的常用避稅手段

1.轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤

轉(zhuǎn)讓定價作為避稅的通用手段之一，大部分母公司通過在低稅地建立內(nèi)部公司，利用轉(zhuǎn)讓定價人為的把利潤轉(zhuǎn)移給低稅地的內(nèi)部公司，由于低稅地稅率較低，盡管征收一定的稅收，但實際上遠(yuǎn)比高稅國征收的稅收低很多，最終使得企業(yè)全球稅負(fù)減少，以表面上的合法蒙混企業(yè)背后巨大的利益。

2.信托方式轉(zhuǎn)移財產(chǎn)

信托方式轉(zhuǎn)移財產(chǎn)主要體現(xiàn)在英美法系（普通法系）之間，英法法系認(rèn)為委托人將財產(chǎn)委托給受托人是一種法律關(guān)系，實質(zhì)上委托人已與其財產(chǎn)分離，在對財產(chǎn)所屬關(guān)系上已不具備具有控制能力。這樣，一些高稅率國家的居民將財產(chǎn)委托給地稅率國家，從而規(guī)避本國的高稅負(fù)，又加之財產(chǎn)是由信托公司管理，當(dāng)?shù)貙ζ渌貌徽鞫惢蚴钦鞫惡苌?，達(dá)到了避稅效果。現(xiàn)在很多離岸公司通過聯(lián)合信托公司，利用信托公司的關(guān)系把低稅地控股公司的資產(chǎn)委托給信托公司，從而隱匿了公司對資產(chǎn)具有控制力事實。

二、中國當(dāng)前的反避稅稅收政策近況

2015年反避稅管理辦法新條例。

然而這些反避稅措施具有一定的不足，內(nèi)涵較小而外延較寬，一般帶有“原則性”的特征。因此，在2015年又出臺了《一般反避稅管理辦法（試行）》（簡稱辦法），進(jìn)一步完善了我國的反避稅法律體系框架。

1.明確“稅收利益”、“避稅安排”的含義及主要特征

在《一般反避稅辦法（試行）》中規(guī)定，稅收利益主要是指企業(yè)所得稅稅額的減少、免除或者推遲納稅①。與此同時，在對避稅安排具有特征進(jìn)行說明，其主要特征是企業(yè)都以希望稅收利益最大化為主要目的，同時該稅收利益的獲得雖然在形式上符合稅法規(guī)定，但是與其經(jīng)濟實質(zhì)卻存在不相符②。從以上規(guī)定可以看出，我國對于稅收利益含義有明確規(guī)定，對界定企業(yè)是否構(gòu)成避稅，具有直觀性的解釋。同時，對避稅一詞做出了側(cè)面解釋，雖然符合國家稅法規(guī)定，但與經(jīng)濟實質(zhì)不符合的仍然被視為具體避稅行為動機。

2.提出“實質(zhì)重于形式”原則

在一般反避稅辦法（試行）中具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟實質(zhì)等類似安排應(yīng)當(dāng)作為稅務(wù)機關(guān)核定基準(zhǔn)③。該規(guī)定將“實質(zhì)重于形式”作為一般反避稅規(guī)則的重要原則。“實質(zhì)重于形式”原則是許多國家的反避稅法立法原則，它不僅僅只是針對一般反避稅，一些國家將這一原則寫到稅收基本法里。因此，《辦法》中引入的“合理商業(yè)目的”和“實質(zhì)重于形式”兩原則，對于豐富我國反避稅法律的內(nèi)涵意義重大。

3.7號公告關(guān)于轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅問題的出臺

7號文件的出臺在698號文件上添加了一些更為詳細(xì)的元素。第一，首先提出“中國應(yīng)稅財產(chǎn)”新概念。對于非居民企業(yè)實施不具有合理商業(yè)目的經(jīng)營活動，將居民企業(yè)股權(quán)間接轉(zhuǎn)讓從而規(guī)避本國所得稅的，仍需按照企業(yè)所得稅法四十七條重新核定并將此活動確認(rèn)為中國居民企業(yè)的股權(quán)財產(chǎn)。④這條法律對于只要的來源于中國的財產(chǎn)都徐征稅，對于境外轉(zhuǎn)移企業(yè)財產(chǎn)進(jìn)行約束。第二，7號文件列舉了更多的高危關(guān)鍵詞。如：股權(quán)主要價值、在中國境內(nèi)的投資、來源于中國境內(nèi)、經(jīng)濟實質(zhì)、存續(xù)時間、在境外應(yīng)繳納所得稅情況等等。這些高危詞匯都更加明確了稅務(wù)人員在判斷其轉(zhuǎn)讓股權(quán)是否構(gòu)成中國股權(quán)資產(chǎn)其具有借鑒意義，也為稅務(wù)人員反避稅方面增強信心。

三、美國反避稅稅收政策現(xiàn)狀分析及經(jīng)驗借鑒

（一）美國反避稅稅收政策現(xiàn)狀分析

1.嚴(yán)格的反避稅制度

美國對于企業(yè)避稅凈稅額超過500萬美元以上的（主要針對所得稅），應(yīng)當(dāng)如數(shù)追究，與此同時，對于避稅企業(yè)將處于避稅凈稅額的20%至40%不等。根據(jù)美國稅法規(guī)定，不管是美國居民或美國企業(yè)只要控股達(dá)到25%以上，無論直接控股還是間接控股，都被視為美國的報告公司。這類報告公司有權(quán)向美國稅務(wù)機關(guān)定期報送與其經(jīng)營活動相關(guān)的詳細(xì)資料。

2.借鑒FATCA制度設(shè)置

美國最早以立法的形式進(jìn)行治理反避稅的國家。2013年1月，美國政府正式頒布實施了《海外賬戶納稅法案》（簡稱為FATCA）。該法案要求在美國有投資利潤的非金融機構(gòu)和美國全部的金融機構(gòu)（比如銀行、證券公司等）需要與美國財政部署簽訂協(xié)議，要求這些機構(gòu)向美國無條件提供持有美國賬戶人相關(guān)資產(chǎn)信息，同時成為這些納稅人的代扣代繳人，如若這些機構(gòu)不能按質(zhì)完成，美國有權(quán)對來源于美國所得征收其30%的預(yù)提稅。同時，F(xiàn)ATCA也對那些符合條件的美國公民做出規(guī)定，如若海外資產(chǎn)不低于二十萬美金的，需在規(guī)定時間內(nèi)申報其海外資產(chǎn)相關(guān)信息，否則將會受到稅務(wù)署對其五萬美金處罰。

（二）發(fā)達(dá)國家反避稅經(jīng)驗借鑒總結(jié)

1.嚴(yán)格反避稅制度實施

美國對于反避稅的制裁力度是很大的，對于一些想通過離岸公司進(jìn)行避稅的企業(yè)望而止步。所以，態(tài)度上強硬對于反避稅是極為有利，對于稅務(wù)人員在查處避稅企業(yè)更有信心。一部完備的反避稅對于在反避稅上具有重要意義，加快立法、借鑒外國經(jīng)驗，使得避稅有法可依顯得尤為重要。

2.FATCA經(jīng)驗借鑒

對于美國FATCA制度而言，第一，我們可以看到美國對于納稅對象有明確要求，對防止離岸公司利用金融機構(gòu)隱瞞其公司信息具有阻礙作用，在減少了國家稅收流失的同時也為市場營造了公平、公正的氛圍。第二，將避稅不僅僅是看作是政府責(zé)任也將其視為一種社會金融環(huán)境的責(zé)任。由于國際稅收征收成本較國內(nèi)征收成本高，利用金融機構(gòu)使得政府征收成本減少，因此，利用金融機構(gòu)防止離岸公司進(jìn)行國際避稅的做法值得借鑒。最后，美國建立起海外申報制度，掌握公民海外資產(chǎn)，對其控制海外資產(chǎn)以及控制海外資金流動具有積極意義。

四、我國針對離岸公司避稅存在的問題

（一）中國目前不具備避稅地特征

1.雙重稅收管轄權(quán)

我國同時實行居民管轄權(quán)、地域管轄權(quán)，即對本國居民的境內(nèi)外所得征收所得稅，同時對本國境內(nèi)的外國居民所得也征收所得稅。所以，可以看出實行雙重稅收管轄權(quán)的國家較為注重國家的稅收利益，由于嚴(yán)格的稅收管轄權(quán)，也使得中國目前不能成為避稅地的又一原因。以此相反的中國香港，實行單一制的稅收管轄權(quán)即地域管轄權(quán)，該類管轄權(quán)與中國大陸不同只在于對居民的境外所得不征收任何所得稅，正是這一優(yōu)勢使得香港成為亞洲著名的避稅地。吸引了大量外商進(jìn)行投資，對于香港的經(jīng)濟給予了極大的刺激。

2.外匯資金管理較為嚴(yán)格

我國目前對于外匯管理較為嚴(yán)格，不管對公賬戶還是對私賬戶出入境的每一筆資金必須報經(jīng)外匯管理局，需要將資金金額、用途等進(jìn)行核對查看是否符合外管局要求，如若存在不符其申請極有可能退回或直接拒絕匯出，同時對于非居民在境內(nèi)開立個人賬戶，余額變動都受到外管局監(jiān)視。由此可見，在我國不管對匯出資金還是匯入資金管理較為嚴(yán)格，而跨國公司利用避稅地進(jìn)行避稅時經(jīng)常需要與避稅地的基地公司之間調(diào)入與調(diào)出資金，由于避稅地得天獨厚的經(jīng)濟管理環(huán)境使得對匯出資金管理寬松。有很多避稅地大都是根本沒有外匯管制，如：開曼群島、巴拿馬、瑞士、香港等。還有一部分國家屬于雖實行外匯管制，但是這類國家外匯管制不適用于非居民企業(yè)，因此對于離岸企業(yè)匯入?yún)R出的資金也不受限制。

（二）立法缺失，沒有完備反避稅法，還未建立資產(chǎn)申報制度，離岸概念不明確

1.對于海外資產(chǎn)無法監(jiān)管

我國目前對于海外資產(chǎn)仍然無法監(jiān)控，許多官員通過設(shè)立離岸公司轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，由于離岸公司資產(chǎn)不受本國法律監(jiān)管，因此，對于被移居的海外資產(chǎn)我們?nèi)匀灰粺o所知。對于海外資產(chǎn)的監(jiān)管一直是各國備受關(guān)注的一個問題，各國對于海外資產(chǎn)的監(jiān)管手段對加強我國對海外資產(chǎn)的監(jiān)管具有借鑒意義。

2.尚未明確離岸公司具體概念

目前我國對于離岸公司的概念至今還未真正提出，盡管對于受控外國公司的相關(guān)內(nèi)容已具備，但是我國還未明確提出離岸公司的概念。由于概念的缺失，造成我國稅務(wù)人員在判斷是否是離岸公司時造成一定困難。

五、健全我國應(yīng)對離岸公司避稅的政策建議

（一）發(fā)展特定港口地區(qū)成為避稅地

1.實行單一的稅收管轄權(quán)

目前實行單一制稅收管轄權(quán)的國家以發(fā)展中國家為主，如阿根廷、烏拉圭、贊比亞等等。這些實行單一制稅收管轄權(quán)，其目的是為了吸引外資在本國設(shè)立機構(gòu)以從事外海經(jīng)營活動。香港實施單一制地域管轄權(quán)以來，經(jīng)濟不斷發(fā)展，吸引了大量外商投資也為大陸經(jīng)濟發(fā)展提供借鑒經(jīng)驗。同時，很多拉美國家認(rèn)為對于所得稅實行地域管轄權(quán)對來源國和居住國而言都是相對公平的，即以屬地原則征稅。因此，我國實施單一制稅收管轄權(quán)具有可實現(xiàn)性。

2.營造寬松的匯出資金制度

我國對于外匯匯入?yún)R出管理較為嚴(yán)格，幾乎每一筆資金都受到政府監(jiān)督。中國要想成為避稅地必須營造出寬松的外匯政策。世界上對于外匯匯出管理有兩種情況，一種幾乎沒有外匯管制，另外一種。目前，我國實施幾乎沒有外匯管制的政策不太可能，但對于另外一種可以借鑒即雖然實施外匯管制。這種外匯管制不適用非居民組建的外國的公司，這樣既對本國居民企業(yè)實施管理監(jiān)督，同時給予外商一定優(yōu)惠的政策便于吸引外商投資，達(dá)到一政兩治的效果。

（二）制定《反避稅法》等相關(guān)法律文件，明確離岸公司相關(guān)概念，建立海外資產(chǎn)申報制度

1.提出“離岸公司”具體概念

在法律文件應(yīng)該明確提出“離岸公司”概念，確定離岸公司具體概念是進(jìn)行反避稅的第一步。在確定其概念時，綜合整理各國關(guān)于離岸公司的相關(guān)概念，對于符合我國國情的條例積極借鑒，提出一個符合國情符合稅收征收原則的概念。離岸公司概念的提出對于提高我國稅務(wù)人員效率具有積極意義。

2.對于公司海外資產(chǎn)實行申報管理制度

對于海外資產(chǎn)申報制度中，美國是做得較好的一個國家，在2013年美國實行FATCA，對于那些符合申報海外資產(chǎn)的美國公民應(yīng)該對海外資產(chǎn)進(jìn)行申報，否則將受到罰款處罰。因此，不論對于居民企業(yè)或是本國居民建立起相關(guān)制度，只要符合申報條件的都應(yīng)該對其海外資產(chǎn)進(jìn)行申報。這樣不僅有利于政府加強企業(yè)海外資產(chǎn)的監(jiān)管，也有利于防止我國國有資產(chǎn)的流失，準(zhǔn)確掌控我國海外資產(chǎn)的流動，具有加強反避稅等積極作用。

注釋：

①源自于2015年《一般反避稅管理辦法（試行）》第三條。

篇4

納稅籌劃又被稱為稅收籌劃, 最早源于西方國家的避稅論, 主要是指企業(yè)在馴獸相關(guān)法律法規(guī)的前提下, 在納稅行為發(fā)生前, 利用投資、經(jīng)營和規(guī)劃等財務(wù)行為對合理安排, 以達(dá)到減少稅收金額的計劃性活動。納稅籌劃的內(nèi)容主要涉及節(jié)稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃、避稅籌劃等, 是企業(yè)財務(wù)管理的重要構(gòu)成, 同時也是企業(yè)經(jīng)營管理和價值拓展的核心路徑。隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷完善, 以及稅收法律法規(guī)體系的健全, 稅收在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的影響力越來越大, 并得到了越來越廣泛的關(guān)注的重視。

2. 主要特征

(1) 合法性

稅收法律法規(guī)是國家開展征稅和納稅管理的重要標(biāo)準(zhǔn), 要求納稅人和企業(yè)額必須嚴(yán)格遵循既定法律開展相關(guān)活動, 也就是說納稅籌劃活動的開展必須要在法律法規(guī)框架之內(nèi)完成。因此, 合法性是納稅籌劃最基本的特征。

(2) 籌劃性

在企業(yè)稅收行為生發(fā)過程中, 企業(yè)納稅的義務(wù)是以其合法經(jīng)營為根本前提的, 納稅籌劃本身具有較強的規(guī)劃性、預(yù)見性特征, 并不是在納稅義務(wù)發(fā)生后來降低稅金, 而是在尚未發(fā)生納稅行為之前, 在全面了解稅收法律法規(guī)的前提下, 根據(jù)企業(yè)實際針對性采取措施來降低稅收金額, 降低企業(yè)經(jīng)營成本?？梢? 納稅籌劃屬于一種合法的、合理的與現(xiàn)行籌劃, 具有較強的超前性。

(3) 專業(yè)性

納稅籌劃屬于一種系統(tǒng)的、綜合的采取管理活動, 其實施方式具同樣具有多元化特點。就實踐來講, 納稅籌劃主要有決策方式、規(guī)劃方式和預(yù)測方式等, 而就理論方法來講, 主要包括數(shù)學(xué)方法、運籌學(xué)、統(tǒng)計學(xué)和會計學(xué)等, 所以說, 納稅籌劃具有非常強的專業(yè)性, 要求實施人員具備扎實的理論功底和淵博的知識儲備。此外, 企業(yè)納稅籌劃基本都是交由專業(yè)會計人員、有著較強法律意識和專業(yè)素養(yǎng)的高水平人員, 在聯(lián)合其他相關(guān)專業(yè)部門的情況下所開展的財務(wù)活動。

二、納稅籌劃企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用價值

納稅籌劃作為企業(yè)重要的財務(wù)管理內(nèi)容, 無論是在降低稅收負(fù)擔(dān)和經(jīng)營成本, 還是在降低市場風(fēng)險, 拓展企業(yè)效益空間等方面, 都扮演著至關(guān)重要的角色, 其在企業(yè)財務(wù)管理中的有效應(yīng)用有著十分重要的現(xiàn)實意義。

首先, 優(yōu)秀的企業(yè)同時也是一個優(yōu)秀的納稅人, 這里所謂的優(yōu)秀納稅人, 就是能夠憑借合法的、智慧的手段, 有效降低稅收負(fù)擔(dān), 為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益點。企業(yè)要及時掌握最新的稅收政策, 并根據(jù)自身實際, 快速找到能夠有效降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的切入點, 以實現(xiàn)企業(yè)效益最大化為根本訴求, 做出科學(xué)合理、完善系統(tǒng)的規(guī)劃。為了提高資金利用率, 確保企業(yè)資金內(nèi)部的高效流動性, 企業(yè)通過合理稅收籌劃能夠延遲稅務(wù)加納期限, 這樣就能夠達(dá)到流動資金利用時長的最大化, 繼而為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益。

其次, 企業(yè)合法的納稅籌劃, 不僅能夠創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益, 而且能夠塑造企業(yè)良好品牌形象, 增強企業(yè)公信力, 為企業(yè)贏得良好口碑, 進(jìn)而實現(xiàn)社會效益的最大化, 為推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造良好條件。

最后, 納稅籌劃能夠充分激發(fā)和調(diào)動內(nèi)部經(jīng)營人員和財管人員的主觀能動作用。對于企業(yè)經(jīng)營人員來講, 納稅籌劃能夠有效強化他們的合法納稅意識, 同時利用納稅籌劃, 能夠?qū)崿F(xiàn)資金利用率的最大化、經(jīng)營成本的最低化、利潤創(chuàng)造的最優(yōu)化, 進(jìn)而確保企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)的順利達(dá)成, 有效提高經(jīng)營者的經(jīng)營管理能力, 最終推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。而對于財管人員來講, 有效的納稅籌劃能夠強化他們的法律意識, 規(guī)范、正確地做好賬務(wù)處理、納稅申報等工作, 在提高自身業(yè)務(wù)能力的同時, 為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤點。

1. 納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理工作中的應(yīng)用

首先, 豐富籌資方式, 提高投資能力?；I資活動作為企業(yè)拓展資金源的重要手段, 是企業(yè)財務(wù)管理和經(jīng)營發(fā)展的重要前提, 若是企業(yè)籌資能力不強, 會直接降低企業(yè)投資運營能力, 最終限制企業(yè)的發(fā)展空間。這也決定了許多中小企業(yè)在籌資時, 無法像大型企業(yè)那般容易, 所以企業(yè)在籌資活動中必須要結(jié)合自身實際, 在全面考慮各種有效渠道和方式的基礎(chǔ)上, 全面提高企業(yè)的投資運營能力。如企業(yè)可通過內(nèi)部籌資的方式, 充分挖掘利用以前的留存收益, 或利用外部籌資的方式, 向其他金融機構(gòu)借款。當(dāng)然, 不同的籌資方式會產(chǎn)生不同的效果, 這就要求財務(wù)管理人員針對性地作出稅收籌劃, 以增強稅收籌劃的實效性。也就是說, 有效的稅收籌劃不僅能夠拓展企業(yè)效益空間, 而且能夠?qū)崿F(xiàn)籌資行為效益的最大化。

其次, 企業(yè)在完成籌資任務(wù)后, 若是沒有找到最佳的投資項目, 那么資金就會被閑置, 無法為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤。對此企業(yè)在開展投資之前, 通常要考慮以下幾方面的內(nèi)容, 第一, 投資伙伴公司制企業(yè)的利潤除了征收企業(yè)所得稅, 公司向投資者個人分配的股息, 需要繳納個稅;合伙制企業(yè)利潤不繳納企業(yè)稅, 只需按收益繳納個稅。國家為鼓勵外商企業(yè)到本國投資, 對一些外商投資企業(yè)采取稅收優(yōu)惠政策措施。在投資活動中, 考慮選擇合理的投資伙伴。第二, 投資地點我國地大物博, 在市場經(jīng)濟快速發(fā)展中, 地區(qū)之間產(chǎn)生了經(jīng)濟差距。針對這一情況, 國家對某些區(qū)域發(fā)展施行了很多支持政策, 如西部地區(qū)和東北部省份地區(qū)的稅收政策。企業(yè)在投資活動中選擇不同投資地, 利用不同稅率政策, 享受納稅籌劃帶來的好處。第三, 投資方式企業(yè)投資分直接和間接投資。直接投資即把企業(yè)的資金投入到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中, 如采購機器、廠房等資產(chǎn), 資金直接轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力, 投入到企業(yè)的經(jīng)營中。間接投資, 如購買股票、債券等。企業(yè)在投資中需要權(quán)衡不同方式的利弊。

最后, 收益分配活動, 這是企業(yè)財務(wù)管理活動中進(jìn)入一段經(jīng)營期間后, 對獲得的例如進(jìn)行分配。主要從利潤取得來入手?？紤]稅收起征點, 對優(yōu)惠臨界值的利潤進(jìn)行控制, 使得低于起征點, 達(dá)到節(jié)稅目的。另外, 及時了解國家的一些限期減免稅優(yōu)惠政策。

綜上所述, 納稅籌劃活動的實施需要建立在合法的基礎(chǔ)上, 利用稅法、會計制度等相關(guān)方面的法律、專業(yè)能力為企業(yè)自身獲得最大經(jīng)濟效益。對于企業(yè)而言, 需要把納稅籌劃落實到企業(yè)財務(wù)管理的各個活動環(huán)節(jié)中, 使得企業(yè)不斷提高經(jīng)營管理水平, 獲得更大收益, 進(jìn)一步提高企業(yè)的市場競爭力。

參考文獻(xiàn)

[1]謝玉靖.納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的運用探討[J].財會學(xué)習(xí), 2017 (22) :167-168.

[2]楊艷.基于財務(wù)管理下的高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃策略探討[J].中國商論, 2017 (30) :116-117.

篇5

稅收競爭作為政府的一種有意識或者無意識的行為到底在何時開始出現(xiàn)，現(xiàn)在已經(jīng)很難考究了。但是，有關(guān)稅收競爭的經(jīng)濟學(xué)理論，最早可以追溯到查爾斯·蒂博（CharlesTiebout）于1956年對地方政府公共物品的提供所作的一項研究。[2]不過，稅收競爭真正引起人們的注意，并為人們所廣泛討論，卻是在1998年OECD提出的重要報告之后。

OECD是發(fā)達(dá)國家之間的經(jīng)濟合作組織，共包括30個重要的發(fā)達(dá)國家，美國、日本、英國、加拿大等都是其成員國。20世紀(jì)80年代，美國里根政府就曾通過降低稅收的手段吸引外國直接投資，后來的英國、愛爾蘭等國也隨即效仿，從而掀起了稅收競爭的浪潮。許多發(fā)展中國家由于資金缺乏，也紛紛降低稅率，以吸引外國資本。但是，并非所有國家都愿意通過這種方式來吸引投資。許多高稅率的發(fā)達(dá)資本主義國家如法國、德國、日本等國，則表示強烈反對，認(rèn)為稅收競爭將導(dǎo)致政府財政收入的減少，從而進(jìn)一步導(dǎo)致公共物品提供的減少。自從20世紀(jì)90年代起，OECD對各種稅收優(yōu)惠政策，特別是避稅港的稅收政策表現(xiàn)出了極大的關(guān)注。

1996年5月，OECD成員國部長會議要求OECD組織制定切實有效的措施，抵制由于避稅港有害的稅收競爭而造成的對投資和融資決策的扭曲效應(yīng)以及對侵蝕國家稅基的影響。1998年，OECD公布了一份報告，題目為《有害稅收競爭：一個正在出現(xiàn)的全球性問題》。該報告界定了有害的稅收優(yōu)惠制度和避稅港概念，并且提出了一些建議措施以抵制有害稅收競爭。OECD認(rèn)為，有害的稅收競爭措施一般有如下幾個主要特征：[3]（1）無實際稅率或者實際稅率很低；（2）實行“柵欄”（“ring-fencing”）政策。所謂“柵欄”政策，是指一國為了吸引外資而制定的稅收優(yōu)惠政策僅允許非當(dāng)?shù)鼐用裣硎?。其具體方式有二：一是明示或默示地規(guī)定居民納稅人不得利用其稅收優(yōu)惠政策；另一是明示或默示地禁止從該稅收優(yōu)惠政策中受益的企業(yè)在其國內(nèi)市場營業(yè)。[4]（3）缺乏透明度。（4）缺乏實際的稅收情報交換。OECD還進(jìn)一步界定了避稅港的主要特征，即識別避稅港的因素：（1）沒有或僅有名義上實際稅率；（2）缺乏有效的稅收情報交換；（3）缺乏透明度；（4）沒有真實經(jīng)濟活動的要求。[5]

為了確保1998年報告得到真正實施，OECD理事會對成員國政府提出了一些具體要求，并對各國的實施情況進(jìn)行了檢查。2000年6月26日，OECD提出了一份新的報告，認(rèn)為OECD成員國中實施的47種稅收競爭措施都具有潛在有害性，并且具體列出與此有關(guān)的一些機構(gòu)的名字，如比利時協(xié)調(diào)中心、匈牙利海外運作公司、盧森堡財政部，等等。[6]OECD規(guī)定，這些機構(gòu)的有害稅收競爭措施必須在2003年4月以前消除。[7]

二、歐盟對待稅收競爭的態(tài)度及其發(fā)展沿革

由于歐盟的許多成員國都是OECD成員國，因此，他們對待稅收競爭的態(tài)度跟OECD相似，而且他們在1997年就通過了防止有害稅收競爭的行為準(zhǔn)則。[8]2001年7月11日，歐盟發(fā)起了一場對國家援助（stateaid）進(jìn)行調(diào)查的運動，矛頭直指8個歐盟成員國的11項企業(yè)稅收制度。因此，可以說這場運動加劇了歐盟內(nèi)部消除有害稅收競爭的勢頭。他們首先調(diào)查那些和歐共體條約不一致的稅收制度是否構(gòu)成國家援助。如果構(gòu)成，那么，該國家援助就必須停止執(zhí)行；如果國家援助已經(jīng)“支付”，那么必須立即從受益人那里收回。盧森堡金融公司的稅收待遇和荷蘭為國際融資活動實行的特殊財政制度都屬于這次被調(diào)查之列。歐盟還建議另外四個成員國立即修正其稅收制度，以便與歐盟原則保持一致，否則，歐盟就可以按正規(guī)的公開程序?qū)λ鼈冞M(jìn)行調(diào)查。

實際上，受歐洲競爭法觀念的影響，對于實施競爭性稅收政策，歐盟在歐共體成立之初就持一種審慎的態(tài)度。歐盟的前身，即歐洲經(jīng)濟共同體，成立于1953年。在《建立歐洲經(jīng)濟共同體條約》（簡稱“歐共體條約”，也稱為“羅馬條約”）[9]中就有兩個條款跟歐盟成員國制定稅收政策密切相關(guān)。條約第100條規(guī)定，如果一成員國的稅收立法將影響到其他成員國的國內(nèi)稅收政策，那么，該項稅收立法就必須取得所有其他成員國的一致同意，即所謂的一致同意要求（unanimityrequirement）。而條約第87條則禁止成員國制定具有反競爭性以及歧視性國家援助的國內(nèi)稅收政策，禁止以反競爭性或者歧視性方式強制執(zhí)行中立的稅收政策。根據(jù)第100條，理事會在取得歐盟委員會一致同意的基礎(chǔ)上，并在征求歐洲議會以及經(jīng)濟及社會委員會的意見后，應(yīng)當(dāng)指令，以便其他成員國使其制定的直接影響到共同市場的建立或運行的法律、法規(guī)或行政規(guī)章跟其保持一致。由于成員國的國內(nèi)稅收政策也屬于第100條的管轄范圍之內(nèi)，因此任何影響國內(nèi)稅收政策的立法措施（包括公司稅率）都必須得到所有成員國的支持。而根據(jù)該條約第87條和90條，成員國不得制定或者強制執(zhí)行最終導(dǎo)致反競爭性或者歧視性國家援助的國內(nèi)稅收政策。根據(jù)第90條規(guī)定，一成員國可以對其境內(nèi)從事商業(yè)活動的公民、公司及其他單位征稅。而第87條則通過禁止反競爭性或歧視性國家援助的方式，對成員國的征稅能力加以限制。只要存在反競爭性或者歧視性稅收政策，受害方就可以在實施國的國內(nèi)法院或者在歐洲法院提起法律訴訟或者衡平訴訟。[10]1990年，荷蘭財政部長奧諾·盧?。∣nnoRudding）受命主持一個委員會，以設(shè)計一套旨在消除共同市場內(nèi)扭曲行為的具體措施。[11]該委員會發(fā)現(xiàn)，外國投資商在各成員國所承擔(dān)的稅負(fù)存在很大差異，而且稅收因素是投資商作出商業(yè)決策時唯一考慮的因素。于是，該委員會在1992年的報告中呼吁制定一個《直接商業(yè)稅收行為準(zhǔn)則》，并在報告中羅列了各成員國構(gòu)成違反《歐共體條約》第87條規(guī)定的反競爭性或歧視性國家援助的各種行為類型。這個準(zhǔn)則在1997年終于獲得歐洲委員會通過，從而成為歐盟關(guān)于公司稅收的第一個也是唯一一個協(xié)議。該行為準(zhǔn)則列舉了認(rèn)定某一稅收措施是否違反《歐共體條約》第87條的5項標(biāo)準(zhǔn)：

根據(jù)《行為準(zhǔn)則》應(yīng)當(dāng)避免或逐步消除的公司稅收激勵措施指的是這樣一些制定法規(guī)則：（1）只適用于非居民；（2）與國內(nèi)市場相分離（ring-fencedt

hedomesticmarket），以使其國內(nèi)稅基不受其影響；（3）其賦予不要求在成員國內(nèi)有任何真實的經(jīng)濟活動或者實質(zhì)性的經(jīng)濟存在；（4）背離國際公認(rèn)的稅收原則；（5）在行政層面上以某種不透明方式放寬松了。[12]

根據(jù)該行為準(zhǔn)則，跟第87條規(guī)定相左的所有國內(nèi)稅收措施必須在2002年之前逐步取消。但要在此之后確定是否存在歧視性措施或行為就比較困難了，因為各成員國只要將其稅收優(yōu)惠措施平等地適用于所有在其境內(nèi)從事商業(yè)活動的公司，就能夠在不違背第87條規(guī)定的情況下提供實質(zhì)性的稅收優(yōu)惠。[13]例如，將某個低稅率平等地適用于所有公司，而不考慮他們提供的產(chǎn)品或者服務(wù)有何區(qū)別，也不考慮他們在國內(nèi)的主要經(jīng)營場所，那么這一稅收措施就不大可能被認(rèn)為具有反競爭性或者歧視性。同樣，表面上中立的稅收措施如果不是以反競爭性或者歧視性的方式執(zhí)行的，那么也不會得到反對。因此，一個通常可以適用的低稅率就有可能避免受到違反第87條的指控。[14]

因此，歐盟各國一直將公司稅率的協(xié)調(diào)作為歐洲市場一體化的目標(biāo)之一，[15]目的是通過建立完全一樣的稅基、稅率和稅制，以實現(xiàn)所有成員國的經(jīng)濟增長。歐盟認(rèn)為，確立最低公司稅將有助于消除稅收對企業(yè)做出經(jīng)營決策時的影響，從而建立一個平等爭奪外國投資的競技場所（alevelplayingfield）。如果沒有一個最低公司稅率，那么發(fā)達(dá)國家（如德國、法國等）就會擔(dān)心他們將不得不大幅度降低其稅率，從而犧牲其用于社會項目的投資，以獲得外國投資。在過去的幾年里，有關(guān)稅收競爭的危害性討論的最終結(jié)果是呼吁在全球范圍內(nèi)進(jìn)行稅收協(xié)調(diào)，在歐盟范圍內(nèi)建立一個最低的公司稅率。[16]

荷蘭財政部長奧諾·盧丁表示，他相信對公司稅收進(jìn)行協(xié)調(diào)就如同適用同一種貨幣，在建立一個一體化的市場中是一個合乎邏輯的過程。[17]他覺得，為了避免在同一市場內(nèi)扭曲競爭，避免在經(jīng)濟與貨幣聯(lián)盟的過程中出現(xiàn)各種問題，在一定程度上進(jìn)行稅收協(xié)調(diào)是有必要的。到目前為止，歐盟在政治和經(jīng)濟方面的一體化即將實現(xiàn)，但是在是否要建立最低公司稅率方面卻存在很大爭議。德國的立場在一定程度上是由于它覺得有的國家（如愛爾蘭）只從歐盟接受資助，從而可能進(jìn)行稅收傾銷（taxdumping），因而是不能接受的。[18]這一點很有說服力，因為愛爾蘭每年從歐盟接受的資助高達(dá)67億愛爾蘭鎊，占其GDP的4％—7％。[19]不過，盡管德國的理由非常充分，但是愛爾蘭還是根據(jù)《歐共體條約》第100條規(guī)定的一致同意規(guī)定多次挫敗了建立歐盟最低公司稅率的努力。[20]

「注釋

[1]OrganizationforEconomicCo-operationandDevelopment，“HarmfulTaxCompetition：AnEmergingGlobalIssue”，April1998.

[2]CharlesTiebout，“APureTheoryofLocalExpenditures”，JournalofPoliticalEconomy，October1956，pp.416–24.

[3]OrganizationforEconomicCo-operationandDevelopment，“HarmfulTaxCompetition：AnEmergingGlobalIssue”，April，pp.26–30.

[4]Ibid，pp.26–28.

[5]Ibid，pp.22–24.

[6]See：“OECDReportsonHarmfulTaxJurisdictions”，publishedintheWorldwideTaxDailyas2000WTD124-11orDoc2000-17602（原文為31頁），June26，2000.

[7]OECD，TowardsGlobalTaxCo-operation：ProgressinIdentifyingandEliminatingHarmfulTaxPractices，2000.

[8]CodeofConductonBusinessTaxation，（97）564final（AdoptedDec.1，1997）。

[9]《建立歐洲經(jīng)濟共同體條約》也稱為《羅馬條約》，于1957年3月25日通過，1958年1月1日正是生效。1993年的《馬斯特里赫特條約》對《羅馬條約》進(jìn)行了修訂，并成立了歐洲聯(lián)盟，簡稱歐盟。歐共體最初只有六個成員國；歐盟成立時，成員國擴大到12個，現(xiàn)在已經(jīng)在擴大到25個，而且還有不斷擴大的趨勢。

[10]SeeFrancovichv.Italy，CaseC-6and9/90[1991]ECR1–5357；[1992]IRLR84.SeealsoECTreaty，Art.87.

[11]SeeJuliaR.Blue，Note，TheCelticTigerRoarsDefiantly：CorporationTaxInIrelandandCompetitionWithintheEuropeanUnion，p.Int‘lL.443（2000）。

[12]SeeJuliaR.Blue，Note，TheCelticTigerRoarsDefiantly：CorporationTaxInIrelandandCompetitionWithintheEuropeanUnion，p.Int‘lL.443（2000）。

[13]同前注。

[14]同前注。

[15]PhillipO.Figura，“EuropeanUnionTaxRateHarmony：AnUnattainableandDetrimentalGoal”，NewEng.JournalofInt‘lComp.Law，Vol.8：1.p.134.

[16]See：Spencer，OECDReportCracksDownonHarmfulTaxCompetition，9JOIT26（July1998），discussingtheOECD‘sreportonHarmfulTaxCompetiti

on：AnEmergingGlobalIssue，whichtheOECDCouncilapprovedonApril9，1998.

[17]荷蘭財政部長奧諾·盧丁也是公司稅收獨立專家委員會（CommitteeofIndependentExpertsonCompanyTaxation）主任；他是第一個提出稅收協(xié)調(diào)主張的人。1992年，他向歐共體建議在2000年前分三步走：消除對跨邊界收入的雙重征稅，對公司稅加以協(xié)調(diào)，以及成員國之間在其他稅收問題上具有更多的透明度。參見：EuropeanReport，CompanyTaxation：RudingReportRecommendsMinimumDegreeofHarmonization，E.R.No.1754（Mar.21，1992）。

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通常來講，商業(yè)銀行是金融行業(yè)的重要組成部分，在對金融行業(yè)給予研究的時候不妨將商業(yè)銀行作為實際研究對象，通過探討商業(yè)銀行的涉稅業(yè)務(wù)實際管理來窺探整個金融行業(yè)管理發(fā)展。

1 商業(yè)銀行涉稅業(yè)務(wù)管理風(fēng)險內(nèi)涵及主要特征

1 1 內(nèi)涵

一般來講，商業(yè)銀行涉稅業(yè)務(wù)管理風(fēng)險主要是指在稅收相關(guān)政策影響下，商業(yè)銀行在實際涉稅業(yè)務(wù)上未能嚴(yán)格按照國家法律法規(guī)實施涉稅行為進(jìn)而最終影響到其綜合利益。也就是說涉稅風(fēng)險主要是建立在涉稅行為的基礎(chǔ)上產(chǎn)生。其實際影響體現(xiàn)在兩大方面：一是能夠?qū)︺y行自身的實際利益帶來一定的直接性損失。即由于商業(yè)銀行對于稅收存在執(zhí)行以及理解方面偏差，進(jìn)而影響到其涉稅行為的有效性，最終帶來罰金以及滯納金方面的額外利益損失。二是能夠?qū)︺y行自身實際利益帶來一定的間接性損失。即由于商業(yè)銀行在涉稅行為方面的處理不當(dāng)進(jìn)而受到審計以及稅務(wù)等方面的處罰，而造成的聲譽不佳。

1 2 主要特征

商業(yè)銀行在實際經(jīng)營管理中存在的涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險主要是具有以下兩方面特征。

一是客觀性特征。即商業(yè)銀行的實際涉稅風(fēng)險從本質(zhì)上來講是一種財務(wù)風(fēng)險。因為涉稅業(yè)務(wù)貫穿于整個商業(yè)銀行的各個經(jīng)營環(huán)節(jié)中，涉稅業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行不能回避也不可能減少或者是消除的經(jīng)營內(nèi)容，因而存在涉稅業(yè)務(wù)方面的實際管理風(fēng)險也就具有一定的必然性，而這種必然性正是涉稅業(yè)務(wù)客觀性特征的重要體現(xiàn)。

二是不確定性特征。即商業(yè)銀行在涉稅業(yè)務(wù)方面的實際管理風(fēng)險除了具有一定的必然性，同時還具有一定的不確定性。因為涉稅業(yè)務(wù)包含有眾多的業(yè)務(wù)內(nèi)容，每一項業(yè)務(wù)內(nèi)容都有可能出現(xiàn)風(fēng)險，從涉稅業(yè)務(wù)主體層面上來講其是否會出現(xiàn)業(yè)務(wù)風(fēng)險不能確定[1]。而從涉稅業(yè)務(wù)所處環(huán)境層面上來講其外界環(huán)境可能隨時變化，因而同樣具有不穩(wěn)定性。

2 商業(yè)銀行涉稅業(yè)務(wù)管理風(fēng)險起源

2 1 源于企業(yè)內(nèi)部

商業(yè)銀行存在的實際涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險首先是源于企業(yè)內(nèi)部。主要是體現(xiàn)在三方面。一是涉稅意識實際影響。對于商業(yè)銀行來講管理層的實際涉稅業(yè)務(wù)意識提高是避免涉稅業(yè)務(wù)出現(xiàn)風(fēng)險的關(guān)鍵所在。而在法律實際規(guī)定范圍之內(nèi)將稅負(fù)給予良好降低是提高企業(yè)利益的有效方式。而如果是只強調(diào)企業(yè)稅款的少繳納而不考慮繳納的正當(dāng)合法性則會為企業(yè)發(fā)展帶來不利影響。二是涉稅業(yè)務(wù)工作人員的影響。很多金融企業(yè)在涉稅業(yè)務(wù)上從主觀角度來講不具備偷稅動機，但是由于部分涉稅業(yè)務(wù)工作人員自身職業(yè)素養(yǎng)的缺乏，在實際涉稅業(yè)務(wù)工作中并沒有嚴(yán)格按照法律規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)格操作進(jìn)而造成了業(yè)務(wù)上的事實偷稅，而該種狀況同樣會給商業(yè)銀行帶來涉稅業(yè)務(wù)方面的風(fēng)險。三是涉稅業(yè)務(wù)活動方面的影響。從本質(zhì)上來講，涉稅業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險主要是建立在涉稅活動基礎(chǔ)上，而涉稅業(yè)務(wù)活動也是造成涉稅業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險的關(guān)鍵所在[2]。一些涉稅業(yè)務(wù)從開始運行到結(jié)束運行并沒有進(jìn)行良好的分析以及預(yù)測，事后還不想承擔(dān)較高的業(yè)務(wù)稅收成本。而這種狀況必然會產(chǎn)生相應(yīng)的涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險。

2 2 源于企業(yè)外部

商業(yè)銀行存在的實際涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險除了源于企業(yè)內(nèi)部之外，還源于企業(yè)外部。主要是體現(xiàn)在兩方面。一是稅法方面的影響。我國從成立之初到現(xiàn)在稅法一直在不斷地更新以及改革，稅法體系現(xiàn)今也已經(jīng)較為龐大，作為重要的法律法規(guī)，稅法主要是以部門規(guī)章以及行政法規(guī)這兩種方式進(jìn)行良好展現(xiàn)。但是由于規(guī)范性以及規(guī)章性的文件實際變動頻率較大，進(jìn)而也就促使金融企業(yè)在涉稅業(yè)務(wù)方面存在一定的概念誤解狀況，而這種狀況無疑也是涉稅業(yè)務(wù)存在風(fēng)險的重要原因之一。二是裁量權(quán)方面的影響。通常來講，執(zhí)法主體對于稅務(wù)管理具有重要的影響作用，而對于同一項涉稅業(yè)務(wù)來講，執(zhí)法主體可能和納稅人之間產(chǎn)生不同的理解。而至于涉稅業(yè)務(wù)的實際合法性其話語權(quán)主要是掌握在執(zhí)法主體手里。也就是說執(zhí)法主體對于金融企業(yè)的實際涉稅業(yè)務(wù)行為具有較大的解釋權(quán)以及裁量權(quán)[3]。而這種狀況也會加大金融企業(yè)實際涉稅業(yè)務(wù)潛在風(fēng)險。

3 強化商業(yè)銀行涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險管理方法

3 1 提高涉稅業(yè)務(wù)管理工作人員風(fēng)險意識

對于商業(yè)銀行乃至整個的金融行業(yè)進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)管理的不斷強化，首要任務(wù)就是要將涉稅業(yè)務(wù)管理工作人員的實際風(fēng)險意識給予較好的提高。具體來講，首先涉稅業(yè)務(wù)實際管理層人員需要做到將自身風(fēng)險意識給予不斷提高。因為管理人員實際涉稅業(yè)務(wù)意識的提高是避免涉稅業(yè)務(wù)出現(xiàn)風(fēng)險的關(guān)鍵所在。同時涉稅業(yè)務(wù)實際工作人員在日常實際工作中同樣需要不斷增強風(fēng)險管理方面的意識?？梢越⑾嚓P(guān)培訓(xùn)活動，將涉稅業(yè)務(wù)作為培訓(xùn)內(nèi)容的基礎(chǔ)，同時將業(yè)務(wù)素養(yǎng)以及稅務(wù)意識和相應(yīng)的職業(yè)道德添加在培訓(xùn)實際內(nèi)容當(dāng)中，并在培訓(xùn)之后給予嚴(yán)格的考核[4]。通過這些方法進(jìn)而強化涉稅業(yè)務(wù)的實際風(fēng)險管理。

3 2 健全涉稅業(yè)務(wù)管理的構(gòu)架組織

對于商業(yè)銀行乃至整個的金融行業(yè)進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)管理的不斷強化還需要對涉稅業(yè)務(wù)管理的構(gòu)架組織進(jìn)行不斷的健全?？梢哉f金融企業(yè)構(gòu)架組織的健全是其穩(wěn)定發(fā)展的重要保障。具體來講，商業(yè)銀行可以將內(nèi)部管理依據(jù)以往實際管理特點給予不斷的優(yōu)化，可以設(shè)置一些涉稅業(yè)務(wù)的風(fēng)險監(jiān)督崗位，對于不同涉稅業(yè)務(wù)崗位職責(zé)給予有效明確，對崗位權(quán)限進(jìn)行有效劃分。此外還可以建立涉稅業(yè)務(wù)反饋機制以及意見接受部門[5]。進(jìn)而通過上述這些方式來不斷強化涉稅業(yè)務(wù)的實際風(fēng)險管理。

4 結(jié) 論

綜上分析可知，國家的發(fā)展離不開金融行業(yè)的繁榮發(fā)展，而對于金融行業(yè)來講商業(yè)銀行又是其中較為重要的構(gòu)成部分，對金融行業(yè)的實際涉稅業(yè)務(wù)給予研究可以從商業(yè)銀行的涉稅業(yè)務(wù)來進(jìn)行具體探討。通過研究發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行實際涉稅業(yè)務(wù)存在風(fēng)險的重要內(nèi)部以及外部相關(guān)因素，并給予其涉稅業(yè)務(wù)管理上的一定建議，進(jìn)而促進(jìn)商業(yè)銀行更好地實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)，同時也為我國金融行業(yè)起到保駕護航的作用。

參考文獻(xiàn)：

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一、稅收成本的含義和特征

（一）稅收成本的含義

國外學(xué)者對稅收成本的界定相對較統(tǒng)一，稅收成本通常是指稅款或稅金，但其稱謂有所差異，如稅收成本、稅收因素、稅收節(jié)約等，而國內(nèi)并未統(tǒng)一稅收成本、征稅成本、納稅成本、稅務(wù)成本等概念。作為企業(yè)經(jīng)營的必須支出成本，稅收成本關(guān)系著企業(yè)最終的收益，稅收成本管理在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮著不可忽視的作用。

國內(nèi)學(xué)者對稅收成本界定并未統(tǒng)一，歸納起來主要有以下觀點：稅收成本是征稅成本、納稅成本、經(jīng)濟成本的總稱；稅收成本特指征稅成本。國內(nèi)大多學(xué)者選定征收成本為研究對象，從稅收部門的角度看，狹義的稅收成本是征稅成本，即納稅成本或稅收成本，將其稱為企業(yè)稅收成本、納稅成本、稅務(wù)成本、稅收負(fù)擔(dān)等。本文從企業(yè)角度出發(fā)，稅收成本指納稅成本。

（二）稅收成本的特征

其一，稅收成本具有復(fù)雜性。由于稅收政策變化頻繁和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動呈現(xiàn)的多樣化，因此，對于企業(yè)稅收成本的控制呈現(xiàn)復(fù)雜性的特點。

其二，稅收成本具有風(fēng)險性和時效性。企業(yè)不可能對稅收成本的復(fù)雜性進(jìn)行精確和有效的估計，由于缺乏對稅收成本的可靠估計，可能企業(yè)的經(jīng)營決策出現(xiàn)失誤，這是稅收成本的風(fēng)險性的體現(xiàn)；此外，按照國家的各項稅收政策的規(guī)定時間，履行納稅義務(wù)或申請稅收優(yōu)惠待遇，體現(xiàn)了稅收成本的時效性特征。

其三，稅收成本專業(yè)性和累退性。作為獨立和專業(yè)的政策法規(guī)體系，稅法影響企業(yè)的各項經(jīng)濟活動，尤其是交易行為，體現(xiàn)了稅收成本的專業(yè)性特征；按照規(guī)模經(jīng)濟的說法，在涉稅活動中，也存在著“規(guī)模經(jīng)濟”的效應(yīng)，規(guī)模越大的企業(yè)，其稅收成本相對越低，規(guī)模越小的企業(yè)，其稅收成本越高。

其四，稅收成本具有隱蔽性和難以計量性。納稅人在履行納稅義務(wù)過程中的有些費用分散在與納稅有關(guān)的日?；顒又?，沒有專門歸類記載；部分稅收成本不能定量，由于其難以與會計成本區(qū)別開，使得部分成本不能準(zhǔn)確核算。

二、稅收成本管理

（一）稅收成本管理的含義和特征

企業(yè)稅收成本管理是企業(yè)通過稅收的計劃、實施、控制和創(chuàng)新對生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行管理，合理運用稅收政策，制定和調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營，在規(guī)避稅收風(fēng)險的前提下，使企業(yè)稅收成本最小化的管理活動。

企業(yè)稅收成本管理仍屬于企業(yè)理財活動的范疇，主要特征有：

其一，實用性和時效性。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的特點，熟悉企業(yè)相關(guān)的各項稅收政策，同時根據(jù)戰(zhàn)略發(fā)展要求，制定企業(yè)稅收成本管理方案；政策的時間性要求企業(yè)稅收成本管理活動的時效性，相關(guān)人員針對變化的稅收政策及時調(diào)整企業(yè)的稅收成本管理辦法。

其二，政策性和整體效益性。在合法的前提下，企業(yè)稅收成本管理要求企業(yè)管理者和財務(wù)人員具有很強的政策性觀念和納稅意識；通過資產(chǎn)重組、資源優(yōu)化配置等手段，實現(xiàn)整體效益的提高。

（二）稅收成本管理的作用

降低稅收成本。企業(yè)應(yīng)把稅收看做企業(yè)經(jīng)營的必要支付成本，在企業(yè)的日?；顒又型ㄟ^加強稅收成本管理，降低稅收成本，是稅后利潤最大化。

提高企業(yè)經(jīng)營管理人員的稅法觀念，提高財務(wù)管理水平。企業(yè)應(yīng)著眼于加強稅收成本管理，減輕稅收負(fù)擔(dān)。

合理配置資源和優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整。企業(yè)可根據(jù)國家對各個行業(yè)以及各種不同類型企業(yè)的不同稅收優(yōu)惠政策，以及對各項稅種征收稅率的差異，靈活進(jìn)行合理的資金運轉(zhuǎn)、投融資、研究開發(fā)新技術(shù)等。

三、稅收成本管理的現(xiàn)狀

（一）企業(yè)稅收成本管理意識已形成

隨著國家稅收法律法規(guī)宣傳力度的加大，納稅人對稅收的理性認(rèn)識得到提升，合法納稅是共識，企業(yè)已形成稅收成本管理的意識，加強了稅收成本管理，提高了納稅效率，取得一定成效。

（二）成本分析體系不完善

盡管我國企業(yè)已普遍形成稅收成本管理的意識，但是稅收成本分析體系不夠完善。主要包括：缺乏技術(shù)分析和成本分析及預(yù)測部門；日常成本分析和預(yù)測不完善；缺乏成本效益分析，只有成本計劃和執(zhí)行情況；缺少稅收成本責(zé)任中心管理，成本考核落實不到位；缺乏稅收成本獎懲機制，沒有形成責(zé)任預(yù)算、核算和分析的稅收成本管理體系，沒有按照目標(biāo)責(zé)任制的要求進(jìn)行管理，稅收成本責(zé)任管理體系不夠完善。

（三）缺乏對遵從成本管理的重視

企業(yè)對遵從成本管理的重視度不夠有待提高，納稅人申報納稅、填納稅申報表所需時間較長，同時，納稅人了解稅法相關(guān)資料的渠道比較少，但是其花費時間較長。由于缺乏相應(yīng)的稅法知識和納稅相關(guān)資料，導(dǎo)致納稅人在納稅過程中，其向稅務(wù)顧問咨詢或交由中介機構(gòu)辦理納稅事宜的現(xiàn)象不斷增多，從而使的遵從成本不斷提高。很多企業(yè)對遵從成本管理的重視程度不夠，較少考慮遵從成本的管理，甚至忽視不計。

四、加強企業(yè)稅收成本管理的建議

（一）建立和完善企業(yè)稅收成本管理機制

建立和完善企業(yè)稅收成本預(yù)算及執(zhí)行情況報告制度、稅收成本管理互控體系，進(jìn)行稅負(fù)統(tǒng)計與分析，實施企業(yè)稅收成本的全員管理。在既定稅收政策下，根據(jù)企業(yè)所屬的行業(yè)、企業(yè)類型、產(chǎn)品的類型綜合計算企業(yè)的稅收成本，并參考以往年度的預(yù)算和決算成本數(shù)據(jù)，根據(jù)國家的稅收政策和政策變化情況預(yù)測稅收政策調(diào)整引起的成本變動。定期根據(jù)稅收成本統(tǒng)計分析，檢驗預(yù)算的執(zhí)行情況，針對存在的不足提出糾偏措施。納稅信息的真實性、完整性、合法性是企業(yè)稅收成本管理和內(nèi)部控制的核心。建立和完善企業(yè)稅收成本管理機制，實施全員稅收成本管理。

（二）建立并完善企業(yè)內(nèi)部辦稅工作體系

企業(yè)應(yīng)設(shè)立內(nèi)部辦稅機構(gòu)來管理企業(yè)的各項稅收工作，同時構(gòu)建稅收成本管理監(jiān)督體系，檢查和督辦企業(yè)的各項稅收工作的進(jìn)展情況，使企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)工作分工明確，責(zé)任清晰，將企業(yè)的稅收成本管理落到實處。

（三）加強人員培訓(xùn)

通過形式多樣的稅收宣傳和職業(yè)培訓(xùn)，提高企業(yè)員工的納稅意識和職業(yè)素養(yǎng)。對于辦稅員工來說，培訓(xùn)主要針對其具體的辦稅業(yè)務(wù)和技巧，培養(yǎng)他們成為既熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，又精通企業(yè)所在行業(yè)的稅收政策法規(guī)的綜合人才，并成為企業(yè)成本管理和內(nèi)部控制的磐石；對普通員工的培訓(xùn)，主要集中培養(yǎng)他們的納稅意識和服務(wù)意識，要樹立全員動員、全員參與、全員管理的思想；對企業(yè)的高層應(yīng)該著重培訓(xùn)并灌輸其正確的納稅理念，使企業(yè)高層破除把稅收工作當(dāng)做財務(wù)部門工作的陳舊思想，使企業(yè)高層積極支持稅收成本管理工作。

（四）稅收成本管理要融入戰(zhàn)略成本管理

面對激烈的市場競爭，企業(yè)可以制定競爭戰(zhàn)略，并通過SWOT方法分析企業(yè)在競爭中的優(yōu)勢和劣勢，同時根據(jù)市場變化情況，做出相應(yīng)的戰(zhàn)略調(diào)整，將企業(yè)的稅收成本融入戰(zhàn)略管理，即進(jìn)入戰(zhàn)略成本管理階段，從而全面提升企業(yè)的戰(zhàn)略競爭力和品牌競爭力。（作者單位：長春理工大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

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1.企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的應(yīng)用價值分析

企業(yè)的財務(wù)管理是保障企業(yè)在市場中生存發(fā)展的基礎(chǔ)，在財務(wù)管理中的稅收籌劃的應(yīng)用，就有著鮮明的價值體現(xiàn)。能在稅收籌劃管理的應(yīng)用下對企業(yè)盈利能力，以及償債能力得到有效提高。企業(yè)的發(fā)展其自身的發(fā)展水平主要是通過盈利能力進(jìn)行衡量的，所以企業(yè)盈利大小就和稅后利潤大小有著緊密聯(lián)系。企業(yè)要想在稅后利潤最大化的呈現(xiàn)，就要能夠充分的注重稅收籌劃的工作科學(xué)有效的實施，在這一方面的工作得到了完善化，就能將企業(yè)的整體盈利能力和償債能力得到加強。

再者，企業(yè)的財務(wù)管理工作中對稅收籌劃的應(yīng)用價值，還體現(xiàn)在對經(jīng)營管理水平的提升，以及會計管理水平提升層面。企業(yè)的實際經(jīng)營發(fā)展過程中，其中比較重要的要素就是資金以及利潤和成本。而在企業(yè)經(jīng)營中稅收籌劃的實施，就能夠?qū)⑦@幾者進(jìn)行綜合。這就能夠?qū)⒄w的經(jīng)營管理水平得到有效提升，在實施稅收籌劃的實施過程中，在對財務(wù)工作人員方面的要求也有著相應(yīng)的提升，從而就能將會計管理水平得以有效提升。

另外，企業(yè)財務(wù)管理過程中對稅收籌劃的應(yīng)用，能有效防止企業(yè)陷入到稅收法額陷阱當(dāng)中。在這一方面的應(yīng)用加強，就能充分保障企業(yè)在市場經(jīng)濟發(fā)展中的競爭優(yōu)勢加強。

2.企業(yè)財務(wù)管理與稅收籌劃關(guān)系分析

企業(yè)的財務(wù)管理是企業(yè)生存發(fā)展的基礎(chǔ)，而和稅收籌劃之間也有著緊密的聯(lián)系。在實際的財務(wù)管理過程中，對和企業(yè)的每項工作都有著緊密的聯(lián)系。稅收籌劃是財務(wù)管理中的重要要素，對加強企業(yè)的財務(wù)管理有著重要意義。在稅收籌劃的工作開展過程中，主要是圍繞著企業(yè)財務(wù)管理活動進(jìn)行開展的，在應(yīng)用的目標(biāo)上都是為了企業(yè)的利潤最大化。所以在稅收籌劃的工作實施收益方面，也會對企業(yè)的獲利能力有著直接的影響。而在企業(yè)的財務(wù)管理的工作方面，其主要就是起到財務(wù)決策的作用，能為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者在決策中提供真實準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息，才能幫助企業(yè)獲得利潤。兩者對企業(yè)的利潤獲得的目的都是相同的。而稅收籌劃作為是財務(wù)管理中的重要組成，兩者也是相互影響的，如果財務(wù)管理的質(zhì)量得不到提高，也會影響到稅收籌劃的進(jìn)一步發(fā)展。

二、企業(yè)財務(wù)管理的稅收籌劃的特征以及類型分析

1.企業(yè)財務(wù)管理的稅收籌劃的主要特征體現(xiàn)分析

從企業(yè)的財務(wù)管理中的稅收籌劃的特征來看，主要體現(xiàn)在多個層面，其中在合法性特征上是比較基礎(chǔ)的特征。也就是企業(yè)的財務(wù)管理過程中的稅收籌劃要能夠和法律的先關(guān)規(guī)范相符合，不能與其相抵觸。而在稅收籌劃的目的性特征層面，就體現(xiàn)出了稅收籌劃作為理財活動和籌劃活動，就要能為實現(xiàn)一定意圖和目標(biāo)來加以實施，所以在目的性的目標(biāo)上體現(xiàn)的就比較突出。

再者，財務(wù)管理的稅收籌劃在預(yù)期性的特征上也比較突出，在對稅收籌劃的實際應(yīng)用過程中，主要就是對未來經(jīng)濟事項作出的預(yù)測。因為在納稅義務(wù)的滯后性性質(zhì)的基礎(chǔ)上，企業(yè)只有在交易之后才能進(jìn)行納稅。在這一客觀實施的情況下，就能夠在財務(wù)管理過程中稅收籌劃的相關(guān)工作得以實施，也能將稅收籌劃的預(yù)期性特征得以鮮明呈現(xiàn)。

另外，企業(yè)的財務(wù)管理稅收籌劃的專業(yè)性特征以及風(fēng)險性特征層面也有著呈現(xiàn)。從其專業(yè)性特征層面來看，主要就是在進(jìn)行稅收籌劃中是按照國家的標(biāo)準(zhǔn)要求進(jìn)行執(zhí)行的，所以在專業(yè)性上就比較強。而風(fēng)險性的特征則主要是體現(xiàn)在，這一籌劃活動是有著預(yù)見性的，所以在籌劃過程中就會有著一定的風(fēng)險。

2.企業(yè)財務(wù)管理的稅收籌劃的主要類型分析

從當(dāng)前我國的企業(yè)財務(wù)管理而對稅收籌劃類型來看，根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)就能夠?qū)⒍愂栈I劃分成不同的類型。其中的節(jié)稅籌劃類型就是比較常見的，也是合法方式下的稅收籌劃類型。在這一類型的稅收籌劃，主要是通過對稅法當(dāng)中的起征點以及減免稅等優(yōu)惠應(yīng)用，在投資以及籌資的活動中進(jìn)行科學(xué)化的安排，就能夠達(dá)到少繳稅以及不交稅的目的。在這一類型的稅收籌劃方面主要就是對國家的一些優(yōu)惠政策的應(yīng)用。

再者，企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的類型中避稅籌劃也是比較重要的。這會非違法方式的稅收籌劃的方法，主要就是在對當(dāng)前的稅法充分了解以及對相關(guān)的財會知識掌握情況下，對稅法的一些規(guī)范沒有違背，從而在企業(yè)的財務(wù)管理中的投融資等方面，結(jié)合實際進(jìn)行科學(xué)化的安排。這樣也能起到避稅的目的。

除此之外，對于企業(yè)的財務(wù)管理過程中稅收籌劃的類型中的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃類型也比較只能夠。在這一類型中的稅收籌劃，主要是通過對經(jīng)濟手段的應(yīng)用，然后對價格實施相應(yīng)的調(diào)整以及變動等，將稅負(fù)進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁其它人進(jìn)行承擔(dān)。通過這樣的方式也能起到稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的作用，對企業(yè)的財務(wù)管理的壓力也能得到有效減輕。

三、企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃應(yīng)用的可行性及存在的問題分析

1.企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃應(yīng)用的可行性分析

企業(yè)的財務(wù)管理過程中，稅收籌劃在其中應(yīng)用有著其可行性。由于稅收差別待遇，能夠為企業(yè)在這一工作中開拓發(fā)展的空間。企業(yè)在對稅收籌劃的應(yīng)用過程中，主要是對企業(yè)的投資以及經(jīng)營等活動進(jìn)行的科學(xué)合理化的安排。通過對稅收籌劃得以明確化以及進(jìn)行規(guī)范化，就使得企業(yè)在稅收籌劃的發(fā)展空間上得到了拓展，有利于其作用的良好發(fā)揮。同時在財務(wù)管理過程中對稅收籌劃加以應(yīng)用，也能制度上能提供相應(yīng)保障，這就比較有利于企業(yè)的財務(wù)管理的質(zhì)量水平提升。在稅收籌劃的實際應(yīng)用中，也能夠為財務(wù)管理的內(nèi)容進(jìn)行增加，豐富了財務(wù)管理的功能，在這一方面的工作效率也能有效提升。

2.企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃應(yīng)用存在的問題分析

從當(dāng)前我國的企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用現(xiàn)狀來看，還有諸多方面存在著問題有待解決。這些問題主要體現(xiàn)在，一些企業(yè)對稅收籌劃的了解沒有全面化。企業(yè)的財務(wù)管理中對稅收籌劃的引入，在我國的發(fā)展時間相對比較短，一些企業(yè)在這一概念的理解就不是很深入。一些企業(yè)的財務(wù)管理人員對稅收籌劃有著錯誤性的理解，認(rèn)為直接的偷稅漏稅以及逃稅，要比復(fù)雜化的稅收籌劃來的方便，對稅收籌劃的科學(xué)正確應(yīng)用沒有得到正視。還有是企業(yè)的稅收籌劃中在風(fēng)險意識上還沒有充分體現(xiàn)，在企業(yè)的財務(wù)管理過程中，對稅收籌劃的風(fēng)險沒有注重，這就對財務(wù)管理的水平提升有著很大的阻礙。

再者，企業(yè)的財務(wù)管理中對稅收籌劃的成本意識方面相對比較缺乏，以及在相關(guān)的人才方面還比較缺乏。一些工作人員對稅收籌劃的了解只停留在表面。這些層面的問題就對我國的企業(yè)財務(wù)管理的進(jìn)一步發(fā)展有著很大的影響。對這些問題就要能及時的解決，針對性的應(yīng)對，這樣才能有助于企業(yè)的財務(wù)管理中稅收籌劃的科學(xué)有效應(yīng)用。

四、企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃應(yīng)用的優(yōu)化策略探究

為能夠?qū)⒍愂栈I劃在企業(yè)財務(wù)管理中科學(xué)應(yīng)用，就要注重措施的科學(xué)實施，筆者結(jié)合實際對企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的應(yīng)用策略進(jìn)行了探究，在這些策略實施下，就能對企業(yè)財務(wù)管理的質(zhì)量水平得以提升。

第一，將稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用，要能嚴(yán)格遵循相應(yīng)原則。只有在這些原則遵循下，才能有助于企業(yè)財務(wù)管理。其中在合法性原則方面要得以重視，對稅收籌劃的應(yīng)用要在法律框架下加以應(yīng)用，不能對國家財務(wù)會計的相關(guān)法規(guī)等進(jìn)行違背。對稅收籌劃的應(yīng)用要和時展相結(jié)合，根據(jù)最新的法律規(guī)范來進(jìn)行遵循。還要能在實施中和財務(wù)管理的總目標(biāo)相統(tǒng)一。財務(wù)管理和稅收籌劃的目標(biāo)都是相同的，都是為企業(yè)的利潤最大化而實施的，所以兩者目標(biāo)要能相統(tǒng)一。除此之外，企業(yè)財務(wù)管理稅收籌劃的應(yīng)用也要能將成本效益原則，以及服務(wù)于財務(wù)決策過程原則相遵循。只有在這些原則的遵循下，才能有利于稅收籌劃的應(yīng)用價值最大發(fā)揮。

第二，將稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用，能在不同的階段得以發(fā)揮作用。將稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中籌資決策中的應(yīng)用中，就要能充分的了解籌資方式的多樣化。企業(yè)會有著不同稅負(fù)以及成本列支方式等，通過將稅收籌資在企業(yè)財務(wù)管理中加以應(yīng)用，就能將籌資的成本得以有效降低。在具體的應(yīng)用中就要能加以選擇，對金融機構(gòu)融資以及非金融機構(gòu)借款等都能加以結(jié)合實際選擇。

第三，企業(yè)的財務(wù)管理過程中，要能充分注重稅收籌資的應(yīng)用。對于缺乏稅收籌資觀念的問題要能及時性的轉(zhuǎn)變。在我國的稅收制度的進(jìn)一步優(yōu)化發(fā)展背景下，在稅務(wù)體制管理的層次性要進(jìn)一步的深化。政府方面就要在稅務(wù)活動的開展上加大力度，在這些基礎(chǔ)知識的宣傳工作方面進(jìn)行加強，并要能積極的引導(dǎo)企業(yè)對稅收籌劃的行為規(guī)范性實施，認(rèn)識到稅收籌劃應(yīng)用重要性以及科學(xué)性等。

第四，企業(yè)財務(wù)管理的稅收籌劃的應(yīng)用，要以企業(yè)利潤最大化為目標(biāo)。財務(wù)工作人員要能夠結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行綜合分析，將稅收籌劃在財務(wù)管理中的應(yīng)用利弊要能得以有效的權(quán)衡，進(jìn)行實施科學(xué)性的籌劃。企業(yè)的稅收籌劃的實施中，要嚴(yán)格和稅法的時效性相遵循，對風(fēng)險的防范要能加強。在當(dāng)前的經(jīng)濟環(huán)境多變的情況下，稅法也會相應(yīng)的變化，企業(yè)在對稅收籌劃的實際應(yīng)用過程中，就要能夠和稅法的相關(guān)規(guī)定緊密結(jié)合。

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（一）水資源稅所表現(xiàn)出的具體性質(zhì)

水資源稅性質(zhì)要與水資源稅的具體定位信息相關(guān)，通常所說的稅收性質(zhì)主要包括以下兩大方面，即通常所指的財政收入收益，以及相應(yīng)的社會經(jīng)濟有效調(diào)節(jié)。前者著重體現(xiàn)的是稅收本質(zhì)性質(zhì)，而后者往往代表著一種社會化的性質(zhì)。當(dāng)下隨著稅收體系的不斷地發(fā)展改革，使得稅收自身調(diào)節(jié)能力往往取決于稅收的個人收入以及相關(guān)的獲取能力。然而從經(jīng)濟的分析角度來看，水資源稅有效調(diào)節(jié)能力也需要展現(xiàn)出良好的汲取收獲的能力，除此之外，我們還要注意的是要想能夠更高效的，對使資源稅進(jìn)行全面的調(diào)節(jié)，往往所產(chǎn)生的稅負(fù)過低，將會嚴(yán)重阻礙當(dāng)下水資源稅收目標(biāo)的達(dá)成［1］。

（二）水資源稅具體表現(xiàn)出的特征

第一，水資源稅往往被稱為資源稅的一種，更是代表著生態(tài)稅的具體含義。具體的定義一定要根據(jù)所開發(fā)的利用程度并遵循收益者負(fù)擔(dān)的主要原則，通過稅的強制性，對水資源進(jìn)行有效的開發(fā)利用，同時還要約束水資源的使用者，一定要進(jìn)行一定的節(jié)約。通常我們所指的礦產(chǎn)品資源稅主要是通過相應(yīng)的資金或者水茶到方式來實現(xiàn)自身資源的有效價值，然而水資源往往是通過稅的一種強制約束力來實現(xiàn)水資源的良好生態(tài)價值，這應(yīng)該是水資源區(qū)別于其他礦產(chǎn)資源的一個主要特征。第二，水資源稅往往被稱為自然資源保護稅的一種，而不是被定義為環(huán)保稅。水資源稅的提出只是對相關(guān)納稅人進(jìn)行水資源的有效利用，而達(dá)到節(jié)約的效果目的，但是對于具體的污水排放起不到任何的控制行為。其中污水約束排放，要對污染排放征收一定的環(huán)保稅，才能夠更好地杜絕此現(xiàn)象的再次發(fā)生。第三，水資源稅也被稱為是一種專項稅的一種。水資源稅具體實行的目的要與國家的相關(guān)政策實施一致，水資源稅的?？顚ｍ椫荒苡糜谒鷳B(tài)的發(fā)展建設(shè)以及相關(guān)的水資源保護方面，以此能夠更好地實現(xiàn)水資源的生態(tài)價值應(yīng)用。所以說水資源所產(chǎn)生的稅款不能夠用于地方的其他一般化服務(wù)，只能專項利用于相關(guān)的水資源服務(wù)方面，這樣才能夠更好地提高公共服務(wù)水平能力［2］。

二、對水資源稅制進(jìn)行不斷完善的主要思路

（一）完善相關(guān)征稅環(huán)節(jié)，提出規(guī)范化實施準(zhǔn)則

遵循一定的基本準(zhǔn)則，能夠做好的保障納稅人感受到稅負(fù)所產(chǎn)生的影響，以此能夠更好地提高節(jié)約用水的良好意識。當(dāng)然這是需要一個全方位考慮的問題。首先，一定要保證征稅環(huán)節(jié)能夠有效地包含相關(guān)的用水取水各個應(yīng)用，這樣才能夠更好地保障水資源稅，能夠?qū){稅人進(jìn)行一定的約束調(diào)節(jié)。其次，我們要將稅負(fù)的相關(guān)水平能力進(jìn)行全方位的考慮，對于不同的應(yīng)用環(huán)節(jié)，一定要做出科學(xué)合理的配置，在此應(yīng)用基礎(chǔ)之上，對于相關(guān)的取水環(huán)節(jié)稅負(fù)水平能力，我們一定要根據(jù)水資源的特性進(jìn)行全面考量，同時用水環(huán)節(jié)的具體應(yīng)用一定要凸顯出一定的主要資源用途展現(xiàn)。再次，和具體的征稅環(huán)節(jié)相適應(yīng)配套，主要是將納稅人定義為對水資源進(jìn)行利用的單位或個人。對于居民用水的環(huán)節(jié)當(dāng)中，我們可以有效地降低相關(guān)的征管成本，我們可以有效地將供水企業(yè)單位設(shè)定為居民用水所應(yīng)當(dāng)繳納的具體稅費和稅率。

（二）在相關(guān)設(shè)置上采取一定的稅收優(yōu)惠政策

水資源稅主要采用的是取水或用水相關(guān)環(huán)節(jié)征收的方式方法，為了能夠更好地保證相關(guān)的稅負(fù)水平，不至于產(chǎn)生一定的過高現(xiàn)象，我們可以根據(jù)不同的水耗耗量設(shè)置相應(yīng)的稅收扣除，對于水耗相對較高的，采取一定的低扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行設(shè)置，同時對于水耗相對較低的采取高扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行有效的設(shè)置。其二，我們一定要對能夠促進(jìn)水資源稅征收的設(shè)備進(jìn)行一定的采購，比如相關(guān)的水資源計量設(shè)備設(shè)施，我們可以采取增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備稅額抵減的方式才進(jìn)行購置。其三，對于居民的正常生活用水，我們采取低稅率進(jìn)行征收，同時對于農(nóng)業(yè)具體的用水量采取限額的方法，對于超出額定標(biāo)準(zhǔn)之外的用水含量進(jìn)行一定的課稅征收。當(dāng)下我們對水資源稅，具體的定義是要在特定的情節(jié)環(huán)境下能夠?qū)λY源進(jìn)行有效的調(diào)節(jié)和保護，因此我們在具體應(yīng)用過程當(dāng)中應(yīng)當(dāng)盡量減少相關(guān)優(yōu)惠政策的提出。

（三）保證水資源的稅收款能夠?qū)崿F(xiàn)專款專用

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（一）公共管理管理的主體。公共管理由政府部門的管理與其他公共管理兩項主體部分組成，對政府部門的管理就是對國家公共機關(guān)進(jìn)行的管理，其他公共管理指的是對除了政府部門以外的其他公共組織部門。簡單的理解就是，人們在日常生活中的公共場所，如果不對其進(jìn)行嚴(yán)格管理，社會將會變得混亂不堪。

（二）公共管理的基本特征。公共管理就是具有公共服務(wù)性，一切從群眾的角度考慮，從群眾的經(jīng)濟利益出發(fā)，把群眾看作是顧客，顧客的滿意程度作為對社會公共管理的衡量標(biāo)準(zhǔn)，從而進(jìn)一步提高公共管理能力。公共管理就是對政府部門進(jìn)行嚴(yán)格的管理，把政府部門與國家經(jīng)濟發(fā)展與群眾利益結(jié)合起來，充分發(fā)揮政府對社會該盡的責(zé)任和義務(wù)，而且對政府部門的成績效益也進(jìn)行嚴(yán)格要求。并且公共管理對政府部門的教育目標(biāo)具有很強的社會實踐性，同時公共管理是一種具有公共服務(wù)能力的職業(yè)，把公共管理的人員當(dāng)做對職業(yè)的實踐者，這些都是公共管理的主要特征。

二、公共管理理論在稅務(wù)行政管理中所體現(xiàn)的應(yīng)用價值

（一）公共管理能夠完善稅務(wù)行政組織機構(gòu)，進(jìn)行合理布局。一個合格的稅務(wù)行政組織機構(gòu)是在進(jìn)行稅收管理應(yīng)用工作時，能夠有一個合理的布局，把稅務(wù)行政機構(gòu)的每個人員應(yīng)做的工作能夠進(jìn)行具體的安排，對稅收進(jìn)行合理布局是對稅務(wù)行政以前的布局進(jìn)行重新整合，把具有相同工作的部門合并成一個管理幅度大的組織機構(gòu)，以便于稅收人員之間對稅收任務(wù)進(jìn)行相互溝通與合作，遷移各項稅收任務(wù)，簡化稅收的程序，從而減輕行政管理的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）公共管理能夠?qū)Χ悇?wù)行政優(yōu)化稅收服務(wù)。由于稅務(wù)行政管理一般都是把國家賦予的稅收執(zhí)法權(quán)體現(xiàn)在了為群眾進(jìn)行公共服務(wù)上，公共管理由于對群眾的了解，要求稅務(wù)行政機關(guān)在對群眾進(jìn)行稅收時，能夠更加人性化，對于各個企業(yè)的老板，領(lǐng)導(dǎo)以及許多賺錢能力強的人群，他們所納的稅要比員工以及賺錢能力低的人群納的稅要高，能夠使稅務(wù)行政管理應(yīng)用中實現(xiàn)人性化稅收。

（三）公共管理體現(xiàn)稅務(wù)行政改進(jìn)運行機制，提高工作效率的價值。公共管理能夠提高稅務(wù)行政工作效率，保證機構(gòu)能夠高效運轉(zhuǎn)，使稅務(wù)行政必須按照整個稅收流程而設(shè)定具體崗位，必須保證在每一個崗位上都有工作人員堅守，還得保證新增的崗位上也有人員堅守，把稅務(wù)行政人員進(jìn)行合理分工，加強對部門的管理，避免員工相互換位以及缺位，影響稅務(wù)行政的工作效率。公共管理使稅務(wù)行政建立合理的稅收成本合算制度，加強成本控制和對成本進(jìn)行分析，對納稅成本進(jìn)行計算，從而構(gòu)建一個具有高效率的稅收行政機構(gòu)。

（四）公共管理要求稅務(wù)行政管理應(yīng)用實施人本管理。在稅務(wù)行政管理機構(gòu)進(jìn)行招聘員工時要對員工進(jìn)行嚴(yán)格要求，不僅注重員工的實踐能力，還要注重員工的綜合素質(zhì)能力，考慮員工的各個方面能力，招聘一批對機構(gòu)作出貢獻(xiàn)的人才，同時人員在稅收行政這一行業(yè)，一般比較容易枯燥，為了調(diào)解人員的工作氛圍，行政機構(gòu)應(yīng)經(jīng)常舉辦一些娛樂性的有益于身心健康，積極向上的活動，創(chuàng)造一個良好的行政管理環(huán)境。

三、結(jié)語

公共管理是公共行政理論和管理的一種模式，公共管理在稅務(wù)行政管理中起到了重要作用，對稅務(wù)行政管理作進(jìn)一步的完善，促進(jìn)了我國稅收行業(yè)的改革發(fā)展的同時能使稅務(wù)行政充分發(fā)揮它的職責(zé)，而且能從群眾角度出發(fā)，使稅務(wù)行政管理更多地注重管理的結(jié)果,而不是只專注于過程，尤其重視政府的成績效率，把人民群眾的評價作為對社會公共管理的衡量標(biāo)準(zhǔn)，使稅務(wù)行政管理成為一個具有高效率的稅務(wù)行政機構(gòu)。