導(dǎo)言：作為寫(xiě)作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇稅收的主要特征，它們將為您的寫(xiě)作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、影響稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的因素分析

從國(guó)際范圍來(lái)看，由于國(guó)家法律體制的性質(zhì)、企業(yè)組織形式以及會(huì)計(jì)職業(yè)界的力量不同，稅務(wù)會(huì)計(jì)的運(yùn)行模式可以分為兩種類(lèi)型：財(cái)稅分離模式（以美、英為代表）；財(cái)稅合一模式（以法、德為代表）。

財(cái)稅分離模式。該模式的主要特征是稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不受稅法約束，稅務(wù)會(huì)計(jì)不受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制約，從稅基的確定到稅款的繳納都以稅法為依據(jù)，無(wú)須通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的調(diào)整來(lái)實(shí)現(xiàn)。

財(cái)稅合一模式。該模式的主要特征是稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合二為一，稅法對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有直接的影響，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的要求一致，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)受稅法約束，稅法的任何變動(dòng)都會(huì)影響到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容和形式。

為什么不同的國(guó)家，稅務(wù)會(huì)計(jì)模式有如此差異？這主要是因?yàn)楦鱾€(gè)國(guó)家的法律體系的性質(zhì)，企業(yè)組織形式以及會(huì)計(jì)職業(yè)界的力量不同而導(dǎo)致的，下面對(duì)這三個(gè)因素進(jìn)行詳細(xì)地分析：

首先，從法律體系上看，美、英屬于普通法系的國(guó)家，適用的法律是經(jīng)過(guò)法院判例予以的解釋?zhuān)蓪?duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)定比較籠統(tǒng)，約束比較靈活寬松。法、德屬于大陸法系國(guó)家，這種法律體系的特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)成文法的作用，其法規(guī)企圖包括所有的不測(cè)事件，嚴(yán)格制定了資產(chǎn)計(jì)價(jià)、收益計(jì)量和報(bào)告格式等各個(gè)方面的規(guī)范，會(huì)計(jì)制度與法律的關(guān)系非常密切。

其次，從企業(yè)組織形式上看，美、英企業(yè)組織形式以股權(quán)分散的股份制企業(yè)為主，遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為投資人決策提供有用的信息，成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)。而法國(guó)企業(yè)的組織形式以小型家族企業(yè)為主，德國(guó)的公司大部分由銀行控制或擁有，會(huì)計(jì)首要目標(biāo)是滿(mǎn)足國(guó)家對(duì)稅收管理的需要。

最后，從會(huì)計(jì)職業(yè)界的力量上看，英美國(guó)家強(qiáng)大的股東集團(tuán)促進(jìn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，會(huì)計(jì)職業(yè)界具有強(qiáng)大的力量、規(guī)模和能力。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求，不受稅法的約束。法德由于缺乏強(qiáng)大的股東集團(tuán)對(duì)公司會(huì)計(jì)信息的需求，制約了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，會(huì)計(jì)職業(yè)界的力量、規(guī)模和能力都較弱，會(huì)計(jì)制度均由政府制定。

從以上的比較分析可以看出，證券市場(chǎng)的發(fā)育程度決定了投資主體的不同，導(dǎo)致會(huì)計(jì)服務(wù)導(dǎo)向的不同。保護(hù)投資者利益的會(huì)計(jì)目標(biāo)是稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的內(nèi)因，法律體系和會(huì)計(jì)職業(yè)界的力量為稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是否分離提供了外部條件。

二、我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的客觀環(huán)境分析

首先，從我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境來(lái)看，第一，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)才剛剛建立，現(xiàn)代企業(yè)制度有待完善，在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，我國(guó)企業(yè)的組織形式仍然以國(guó)有企業(yè)為主；第二，由于經(jīng)濟(jì)組織的主體仍然是國(guó)有企業(yè)，而國(guó)有企業(yè)又是國(guó)家獨(dú)資經(jīng)營(yíng)，因而，資本市場(chǎng)只能在有限的程度上發(fā)揮作用；第三，市場(chǎng)機(jī)制正處于逐步完善之中，要素市場(chǎng)尚未完全建立。1994年我國(guó)進(jìn)行了社會(huì)保障、價(jià)格、金融等方面的改革，使市場(chǎng)機(jī)制逐步完善，但是，市場(chǎng)要素尚未完全建立，主要表現(xiàn)在：勞動(dòng)力的自由流動(dòng)上存在較大的困難，醫(yī)療、保險(xiǎn)、住房等社會(huì)保障也還有困難；生產(chǎn)資料市場(chǎng)仍存在一定的國(guó)家政策保護(hù)，限制了社會(huì)資本的自由流動(dòng)；市場(chǎng)價(jià)格體制有待進(jìn)一步完善；證券市場(chǎng)不發(fā)達(dá)，企業(yè)的資金主要來(lái)源于銀行借貸。其次，從我國(guó)目前的稅收和會(huì)計(jì)法律環(huán)境來(lái)看，現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)較接近于大陸法系的國(guó)家，而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度則較接近于普通法系的國(guó)家，而且，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的改革無(wú)疑會(huì)繼續(xù)向著普通法系國(guó)家的狀態(tài)發(fā)展，這樣，稅務(wù)會(huì)計(jì)模式就由稅收制度改革的方向來(lái)決定。

三、我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)選擇

篇2

在中國(guó)的稅收體系中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是企業(yè)營(yíng)業(yè)賦稅主要組成，以上兩者在我國(guó)的財(cái)稅收入項(xiàng)目中分別占據(jù)著第一和第三的位置。營(yíng)業(yè)稅和增值稅的不同之處，在于兩種稅的計(jì)稅方式存在一定的差異，增值稅是在增值額上進(jìn)行計(jì)算，在該稅收上可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣；營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅方式為總額計(jì)稅，不能實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)其的抵扣。目前我國(guó)的增值同營(yíng)業(yè)稅同時(shí)存在，導(dǎo)致了很多問(wèn)題的產(chǎn)生。比如：在發(fā)達(dá)的商業(yè)交易中，各種新型經(jīng)濟(jì)形態(tài)不斷涌現(xiàn)，貨物與勞務(wù)的分解不在清晰，導(dǎo)致我國(guó)傳統(tǒng)的稅收體制中，營(yíng)業(yè)稅以及增值稅適合的商品和服務(wù)類(lèi)型出現(xiàn)了相互融合的重疊的現(xiàn)象，因而很難進(jìn)行界定，加重了稅務(wù)管理作業(yè)的難度，對(duì)賦稅的公平性產(chǎn)生了嚴(yán)重影響。其次營(yíng)業(yè)稅由于其充分產(chǎn)生課稅的問(wèn)題造成了人們的詬病。商品在生產(chǎn)中，沒(méi)經(jīng)過(guò)一次流通環(huán)節(jié)就會(huì)被征收一次營(yíng)業(yè)稅，造成了企業(yè)在節(jié)約稅收中，最大程度的將流通環(huán)節(jié)進(jìn)行節(jié)省，企業(yè)逐漸走向混業(yè)經(jīng)營(yíng)模式，對(duì)專(zhuān)業(yè)化分工和服務(wù)外產(chǎn)業(yè)造成了不利的影響。三是服務(wù)行業(yè)承擔(dān)著較高的賦稅。服務(wù)行業(yè)除了交通運(yùn)輸、通信、文化體育的營(yíng)業(yè)稅稅率在3%以外，其他行業(yè)稅率為5%，部分娛樂(lè)行業(yè)甚至高達(dá)20%。同制造業(yè)的稅賦比較，明顯較高，造成了服務(wù)業(yè)發(fā)展的嚴(yán)重阻礙。并且，和別的國(guó)家營(yíng)業(yè)稅依法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的稅額比較。我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅需要在營(yíng)業(yè)收入總額上乘以國(guó)家制定的相應(yīng)稅率，對(duì)應(yīng)納稅額實(shí)現(xiàn)計(jì)算，這樣會(huì)出現(xiàn)買(mǎi)賣(mài)雙方的重復(fù)課稅問(wèn)題，加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。因此，國(guó)務(wù)院在2011年11月16日提出了“營(yíng)改增”實(shí)施方案，希望對(duì)行業(yè)和地區(qū)的稅收問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅和增值稅的合二為一的目的。

2.改革后的主要特征

“營(yíng)改增”值稅的主要特征為：能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)納的稅額是指增值稅將銷(xiāo)項(xiàng)稅的稅額扣除進(jìn)項(xiàng)稅以后的差額，營(yíng)業(yè)稅是指按照營(yíng)收總額和應(yīng)用稅率對(duì)應(yīng)納稅額的直接性計(jì)算，不能扣抵進(jìn)項(xiàng)稅。此外，納稅的對(duì)象也相應(yīng)的產(chǎn)生了變化，營(yíng)業(yè)稅的納稅對(duì)象主要為：建筑業(yè)和多數(shù)第三產(chǎn)業(yè)。但增值稅的主要納稅對(duì)象是第二產(chǎn)業(yè)和零售批發(fā)性質(zhì)的小型第三產(chǎn)業(yè)。最終差異主要表現(xiàn)在適應(yīng)稅率的不同。營(yíng)業(yè)稅的稅率介于3%和20%之間，增值稅一般納稅人納稅標(biāo)準(zhǔn)是13%和17%，小規(guī)模納稅人稅率在3%。

更為詳細(xì)的來(lái)說(shuō)，就是“營(yíng)改增”主要特征對(duì)以下內(nèi)容進(jìn)行了體現(xiàn)：一是增值稅率，稅率除了原來(lái)的13%和17%兩者，另外還加入了6%和11%兩種。二是計(jì)稅的方法，建筑行業(yè)原則上實(shí)施的是增值稅的一般計(jì)算方法。三是稅收歸屬問(wèn)題，在試點(diǎn)期間，為了實(shí)現(xiàn)對(duì)試點(diǎn)的財(cái)政穩(wěn)定的保證，在改為增值稅后，屬于原試點(diǎn)地區(qū)營(yíng)業(yè)收入的稅收額仍屬于試點(diǎn)地區(qū)。但試點(diǎn)減少的稅收需要地方和中央按照財(cái)政體制來(lái)分擔(dān)。

二、實(shí)施“營(yíng)改增”后對(duì)建筑企業(yè)造成的影響

1.分析現(xiàn)狀

企業(yè)在參與改革中缺乏動(dòng)力。實(shí)施“營(yíng)改增”后，很多行業(yè)收到了良好的減稅效果，但部分行業(yè)由于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣中的不足現(xiàn)象，導(dǎo)致部分企業(yè)反而存在了增長(zhǎng)的情況，對(duì)該現(xiàn)象的發(fā)生原因進(jìn)行分析，主要是因?yàn)楣俜疆?dāng)前未對(duì)“營(yíng)改增”行業(yè)進(jìn)入新進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。如油資與過(guò)路費(fèi)是交通運(yùn)輸行業(yè)的主要運(yùn)營(yíng)成本，但在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣中并未進(jìn)行列入；造成了服務(wù)業(yè)勞動(dòng)成本的無(wú)法抵扣。其次是稅率檔次嚴(yán)重重復(fù)，為稅務(wù)和稽查的成本造成了難以承受的負(fù)擔(dān)。在擬定改革方案過(guò)程中，為納稅主體在稅制的改動(dòng)后出現(xiàn)的稅負(fù)增加情況，試點(diǎn)過(guò)程中原來(lái)的增稅要由原來(lái)的13%和17%降低至6%和11%，實(shí)現(xiàn)對(duì)部分納稅主體的財(cái)政補(bǔ)貼，為更多的服務(wù)行業(yè)在進(jìn)入納稅試點(diǎn)后實(shí)施保障，考量賦稅的公平性，實(shí)現(xiàn)更多新稅率納入，這樣會(huì)引起稅制的復(fù)雜性和對(duì)簡(jiǎn)易征收稅法的違背，造成稅務(wù)作業(yè)成本的增加。

2.在建筑行業(yè)中造成的影響

一方面，“營(yíng)改增”會(huì)影響到建筑產(chǎn)品的造價(jià)。首先，“營(yíng)改增”后我國(guó)的《全國(guó)統(tǒng)一建筑工程技術(shù)定額與預(yù)算》中部分內(nèi)容需要進(jìn)行修訂，并且建設(shè)單位招標(biāo)預(yù)算的編制也要產(chǎn)生一定的變化，設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算編制需要按照最新標(biāo)準(zhǔn)來(lái)執(zhí)行，對(duì)外的招標(biāo)的標(biāo)書(shū)內(nèi)容也要進(jìn)行調(diào)整。由于需要執(zhí)行全新的定額標(biāo)準(zhǔn)，因而需要重新修改企業(yè)施工的預(yù)算，重新編制企業(yè)的內(nèi)部定額。綜上可知，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，會(huì)引起我國(guó)的招標(biāo)體系改革、基本建設(shè)投資規(guī)模、市場(chǎng)發(fā)展等一系列內(nèi)容的變化，全面和深刻的影響建筑產(chǎn)品的造價(jià)。

第二個(gè)方面，“營(yíng)改增”會(huì)影響建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)。首先影響的就是收入以及毛利。建筑市場(chǎng)是買(mǎi)方市場(chǎng)，在合同價(jià)格條款上業(yè)主掌握者絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，但是在“營(yíng)改增”后，相同標(biāo)準(zhǔn)材料合同價(jià)格會(huì)產(chǎn)生較小的變化。但增值稅是價(jià)外稅的一種，建筑合同的總價(jià)包含了稅收，因而在等價(jià)條件中，以固定造價(jià)合同為基礎(chǔ)的營(yíng)業(yè)稅在轉(zhuǎn)變成為增值稅后，會(huì)影響建筑行業(yè)的收入和毛利。此外，“營(yíng)改增”還會(huì)影響建筑行業(yè)的成本。其在廣泛角度上可以降低流轉(zhuǎn)稅的重復(fù)課稅，但目前的試點(diǎn)還未波及到全國(guó)，也并未在建筑行業(yè)中廣泛普及，因此還無(wú)法將重復(fù)課稅問(wèn)題進(jìn)行消除。此外由于在稅收改革實(shí)施的前后階段，建筑行業(yè)使用的稅率出現(xiàn)變化，造成的稅務(wù)成本也會(huì)出現(xiàn)不同影響。“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的賦稅成本，不但和“營(yíng)改增”的行業(yè)稅率相關(guān)。并且和企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)相關(guān)。在差別性稅率和應(yīng)對(duì)不同下獲得進(jìn)項(xiàng)稅額的成本比率，實(shí)現(xiàn)利益的平衡。如某建筑公司雖然在“營(yíng)改增”后，稅率得到了提升，但是對(duì)成本和費(fèi)用相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)現(xiàn)了抵扣，因此實(shí)際稅負(fù)就會(huì)下降，但是如果進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法取得，將或?qū)Χ愗?fù)造成增加。

篇3

（一）離岸公司的特征

1.繞開(kāi)關(guān)稅阻礙享受免稅待遇

離岸公司之所以能風(fēng)靡全球一個(gè)最大的原因就是離岸公司所享受的稅收方面政策。離岸公司建立在實(shí)際運(yùn)營(yíng)地之外的低稅地或是不征稅地，免受本國(guó)法律約束，在進(jìn)行進(jìn)出口貨物時(shí)能夠先將貨物出口給離岸公司，在由離岸公司向本地出售，那么該程序就合法的規(guī)避了本國(guó)關(guān)稅壁壘享受免稅政策。

2.避稅地法律環(huán)境相對(duì)寬松且保密制度嚴(yán)格

離岸公司大都建立在發(fā)展中國(guó)家的低稅地或是不征稅地，發(fā)展中國(guó)家為發(fā)展本國(guó)經(jīng)濟(jì)吸引外資，為投資者們創(chuàng)造一個(gè)法律環(huán)境寬松、保密性好的條件。由不同司法管轄區(qū)管轄，對(duì)于這樣的規(guī)模，避稅地幾乎沒(méi)有任何公開(kāi)信息。各國(guó)的投資者們，利用避稅地寬松的法律環(huán)境和保密性較好的特征，將離岸公司淪為資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和“洗黑錢(qián)”的工具。所以，寬松的法律環(huán)境和嚴(yán)格的保密制度成為建立離岸公司風(fēng)靡全球的又一理由。

（二）國(guó)際避稅的常用避稅手段

1.轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)

轉(zhuǎn)讓定價(jià)作為避稅的通用手段之一，大部分母公司通過(guò)在低稅地建立內(nèi)部公司，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)人為的把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移給低稅地的內(nèi)部公司，由于低稅地稅率較低，盡管征收一定的稅收，但實(shí)際上遠(yuǎn)比高稅國(guó)征收的稅收低很多，最終使得企業(yè)全球稅負(fù)減少，以表面上的合法蒙混企業(yè)背后巨大的利益。

2.信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)

信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)主要體現(xiàn)在英美法系（普通法系）之間，英法法系認(rèn)為委托人將財(cái)產(chǎn)委托給受托人是一種法律關(guān)系，實(shí)質(zhì)上委托人已與其財(cái)產(chǎn)分離，在對(duì)財(cái)產(chǎn)所屬關(guān)系上已不具備具有控制能力。這樣，一些高稅率國(guó)家的居民將財(cái)產(chǎn)委托給地稅率國(guó)家，從而規(guī)避本國(guó)的高稅負(fù)，又加之財(cái)產(chǎn)是由信托公司管理，當(dāng)?shù)貙?duì)其所得不征稅或是征稅很少，達(dá)到了避稅效果?，F(xiàn)在很多離岸公司通過(guò)聯(lián)合信托公司，利用信托公司的關(guān)系把低稅地控股公司的資產(chǎn)委托給信托公司，從而隱匿了公司對(duì)資產(chǎn)具有控制力事實(shí)。

二、中國(guó)當(dāng)前的反避稅稅收政策近況

2015年反避稅管理辦法新條例。

然而這些反避稅措施具有一定的不足，內(nèi)涵較小而外延較寬，一般帶有“原則性”的特征。因此，在2015年又出臺(tái)了《一般反避稅管理辦法（試行）》（簡(jiǎn)稱(chēng)辦法），進(jìn)一步完善了我國(guó)的反避稅法律體系框架。

1.明確“稅收利益”、“避稅安排”的含義及主要特征

在《一般反避稅辦法（試行）》中規(guī)定，稅收利益主要是指企業(yè)所得稅稅額的減少、免除或者推遲納稅①。與此同時(shí)，在對(duì)避稅安排具有特征進(jìn)行說(shuō)明，其主要特征是企業(yè)都以希望稅收利益最大化為主要目的，同時(shí)該稅收利益的獲得雖然在形式上符合稅法規(guī)定，但是與其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)卻存在不相符②。從以上規(guī)定可以看出，我國(guó)對(duì)于稅收利益含義有明確規(guī)定，對(duì)界定企業(yè)是否構(gòu)成避稅，具有直觀性的解釋。同時(shí)，對(duì)避稅一詞做出了側(cè)面解釋?zhuān)m然符合國(guó)家稅法規(guī)定，但與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不符合的仍然被視為具體避稅行為動(dòng)機(jī)。

2.提出“實(shí)質(zhì)重于形式”原則

在一般反避稅辦法（試行）中具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)等類(lèi)似安排應(yīng)當(dāng)作為稅務(wù)機(jī)關(guān)核定基準(zhǔn)③。該規(guī)定將“實(shí)質(zhì)重于形式”作為一般反避稅規(guī)則的重要原則?！皩?shí)質(zhì)重于形式”原則是許多國(guó)家的反避稅法立法原則，它不僅僅只是針對(duì)一般反避稅，一些國(guó)家將這一原則寫(xiě)到稅收基本法里。因此，《辦法》中引入的“合理商業(yè)目的”和“實(shí)質(zhì)重于形式”兩原則，對(duì)于豐富我國(guó)反避稅法律的內(nèi)涵意義重大。

3.7號(hào)公告關(guān)于轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅問(wèn)題的出臺(tái)

7號(hào)文件的出臺(tái)在698號(hào)文件上添加了一些更為詳細(xì)的元素。第一，首先提出“中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)”新概念。對(duì)于非居民企業(yè)實(shí)施不具有合理商業(yè)目的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，將居民企業(yè)股權(quán)間接轉(zhuǎn)讓從而規(guī)避本國(guó)所得稅的，仍需按照企業(yè)所得稅法四十七條重新核定并將此活動(dòng)確認(rèn)為中國(guó)居民企業(yè)的股權(quán)財(cái)產(chǎn)。④這條法律對(duì)于只要的來(lái)源于中國(guó)的財(cái)產(chǎn)都徐征稅，對(duì)于境外轉(zhuǎn)移企業(yè)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行約束。第二，7號(hào)文件列舉了更多的高危關(guān)鍵詞。如：股權(quán)主要價(jià)值、在中國(guó)境內(nèi)的投資、來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)、存續(xù)時(shí)間、在境外應(yīng)繳納所得稅情況等等。這些高危詞匯都更加明確了稅務(wù)人員在判斷其轉(zhuǎn)讓股權(quán)是否構(gòu)成中國(guó)股權(quán)資產(chǎn)其具有借鑒意義，也為稅務(wù)人員反避稅方面增強(qiáng)信心。

三、美國(guó)反避稅稅收政策現(xiàn)狀分析及經(jīng)驗(yàn)借鑒

（一）美國(guó)反避稅稅收政策現(xiàn)狀分析

1.嚴(yán)格的反避稅制度

美國(guó)對(duì)于企業(yè)避稅凈稅額超過(guò)500萬(wàn)美元以上的（主要針對(duì)所得稅），應(yīng)當(dāng)如數(shù)追究，與此同時(shí)，對(duì)于避稅企業(yè)將處于避稅凈稅額的20%至40%不等。根據(jù)美國(guó)稅法規(guī)定，不管是美國(guó)居民或美國(guó)企業(yè)只要控股達(dá)到25%以上，無(wú)論直接控股還是間接控股，都被視為美國(guó)的報(bào)告公司。這類(lèi)報(bào)告公司有權(quán)向美國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)定期報(bào)送與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的詳細(xì)資料。

2.借鑒FATCA制度設(shè)置

美國(guó)最早以立法的形式進(jìn)行治理反避稅的國(guó)家。2013年1月，美國(guó)政府正式頒布實(shí)施了《海外賬戶(hù)納稅法案》（簡(jiǎn)稱(chēng)為FATCA）。該法案要求在美國(guó)有投資利潤(rùn)的非金融機(jī)構(gòu)和美國(guó)全部的金融機(jī)構(gòu)（比如銀行、證券公司等）需要與美國(guó)財(cái)政部署簽訂協(xié)議，要求這些機(jī)構(gòu)向美國(guó)無(wú)條件提供持有美國(guó)賬戶(hù)人相關(guān)資產(chǎn)信息，同時(shí)成為這些納稅人的代扣代繳人，如若這些機(jī)構(gòu)不能按質(zhì)完成，美國(guó)有權(quán)對(duì)來(lái)源于美國(guó)所得征收其30%的預(yù)提稅。同時(shí)，F(xiàn)ATCA也對(duì)那些符合條件的美國(guó)公民做出規(guī)定，如若海外資產(chǎn)不低于二十萬(wàn)美金的，需在規(guī)定時(shí)間內(nèi)申報(bào)其海外資產(chǎn)相關(guān)信息，否則將會(huì)受到稅務(wù)署對(duì)其五萬(wàn)美金處罰。

（二）發(fā)達(dá)國(guó)家反避稅經(jīng)驗(yàn)借鑒總結(jié)

1.嚴(yán)格反避稅制度實(shí)施

美國(guó)對(duì)于反避稅的制裁力度是很大的，對(duì)于一些想通過(guò)離岸公司進(jìn)行避稅的企業(yè)望而止步。所以，態(tài)度上強(qiáng)硬對(duì)于反避稅是極為有利，對(duì)于稅務(wù)人員在查處避稅企業(yè)更有信心。一部完備的反避稅對(duì)于在反避稅上具有重要意義，加快立法、借鑒外國(guó)經(jīng)驗(yàn)，使得避稅有法可依顯得尤為重要。

2.FATCA經(jīng)驗(yàn)借鑒

對(duì)于美國(guó)FATCA制度而言，第一，我們可以看到美國(guó)對(duì)于納稅對(duì)象有明確要求，對(duì)防止離岸公司利用金融機(jī)構(gòu)隱瞞其公司信息具有阻礙作用，在減少了國(guó)家稅收流失的同時(shí)也為市場(chǎng)營(yíng)造了公平、公正的氛圍。第二，將避稅不僅僅是看作是政府責(zé)任也將其視為一種社會(huì)金融環(huán)境的責(zé)任。由于國(guó)際稅收征收成本較國(guó)內(nèi)征收成本高，利用金融機(jī)構(gòu)使得政府征收成本減少，因此，利用金融機(jī)構(gòu)防止離岸公司進(jìn)行國(guó)際避稅的做法值得借鑒。最后，美國(guó)建立起海外申報(bào)制度，掌握公民海外資產(chǎn)，對(duì)其控制海外資產(chǎn)以及控制海外資金流動(dòng)具有積極意義。

四、我國(guó)針對(duì)離岸公司避稅存在的問(wèn)題

（一）中國(guó)目前不具備避稅地特征

1.雙重稅收管轄權(quán)

我國(guó)同時(shí)實(shí)行居民管轄權(quán)、地域管轄權(quán)，即對(duì)本國(guó)居民的境內(nèi)外所得征收所得稅，同時(shí)對(duì)本國(guó)境內(nèi)的外國(guó)居民所得也征收所得稅。所以，可以看出實(shí)行雙重稅收管轄權(quán)的國(guó)家較為注重國(guó)家的稅收利益，由于嚴(yán)格的稅收管轄權(quán)，也使得中國(guó)目前不能成為避稅地的又一原因。以此相反的中國(guó)香港，實(shí)行單一制的稅收管轄權(quán)即地域管轄權(quán)，該類(lèi)管轄權(quán)與中國(guó)大陸不同只在于對(duì)居民的境外所得不征收任何所得稅，正是這一優(yōu)勢(shì)使得香港成為亞洲著名的避稅地。吸引了大量外商進(jìn)行投資，對(duì)于香港的經(jīng)濟(jì)給予了極大的刺激。

2.外匯資金管理較為嚴(yán)格

我國(guó)目前對(duì)于外匯管理較為嚴(yán)格，不管對(duì)公賬戶(hù)還是對(duì)私賬戶(hù)出入境的每一筆資金必須報(bào)經(jīng)外匯管理局，需要將資金金額、用途等進(jìn)行核對(duì)查看是否符合外管局要求，如若存在不符其申請(qǐng)極有可能退回或直接拒絕匯出，同時(shí)對(duì)于非居民在境內(nèi)開(kāi)立個(gè)人賬戶(hù)，余額變動(dòng)都受到外管局監(jiān)視。由此可見(jiàn)，在我國(guó)不管對(duì)匯出資金還是匯入資金管理較為嚴(yán)格，而跨國(guó)公司利用避稅地進(jìn)行避稅時(shí)經(jīng)常需要與避稅地的基地公司之間調(diào)入與調(diào)出資金，由于避稅地得天獨(dú)厚的經(jīng)濟(jì)管理環(huán)境使得對(duì)匯出資金管理寬松。有很多避稅地大都是根本沒(méi)有外匯管制，如：開(kāi)曼群島、巴拿馬、瑞士、香港等。還有一部分國(guó)家屬于雖實(shí)行外匯管制，但是這類(lèi)國(guó)家外匯管制不適用于非居民企業(yè)，因此對(duì)于離岸企業(yè)匯入?yún)R出的資金也不受限制。

（二）立法缺失，沒(méi)有完備反避稅法，還未建立資產(chǎn)申報(bào)制度，離岸概念不明確

1.對(duì)于海外資產(chǎn)無(wú)法監(jiān)管

我國(guó)目前對(duì)于海外資產(chǎn)仍然無(wú)法監(jiān)控，許多官員通過(guò)設(shè)立離岸公司轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，由于離岸公司資產(chǎn)不受本國(guó)法律監(jiān)管，因此，對(duì)于被移居的海外資產(chǎn)我們?nèi)匀灰粺o(wú)所知。對(duì)于海外資產(chǎn)的監(jiān)管一直是各國(guó)備受關(guān)注的一個(gè)問(wèn)題，各國(guó)對(duì)于海外資產(chǎn)的監(jiān)管手段對(duì)加強(qiáng)我國(guó)對(duì)海外資產(chǎn)的監(jiān)管具有借鑒意義。

2.尚未明確離岸公司具體概念

目前我國(guó)對(duì)于離岸公司的概念至今還未真正提出，盡管對(duì)于受控外國(guó)公司的相關(guān)內(nèi)容已具備，但是我國(guó)還未明確提出離岸公司的概念。由于概念的缺失，造成我國(guó)稅務(wù)人員在判斷是否是離岸公司時(shí)造成一定困難。

五、健全我國(guó)應(yīng)對(duì)離岸公司避稅的政策建議

（一）發(fā)展特定港口地區(qū)成為避稅地

1.實(shí)行單一的稅收管轄權(quán)

目前實(shí)行單一制稅收管轄權(quán)的國(guó)家以發(fā)展中國(guó)家為主，如阿根廷、烏拉圭、贊比亞等等。這些實(shí)行單一制稅收管轄權(quán)，其目的是為了吸引外資在本國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)以從事外海經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。香港實(shí)施單一制地域管轄權(quán)以來(lái)，經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，吸引了大量外商投資也為大陸經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供借鑒經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，很多拉美國(guó)家認(rèn)為對(duì)于所得稅實(shí)行地域管轄權(quán)對(duì)來(lái)源國(guó)和居住國(guó)而言都是相對(duì)公平的，即以屬地原則征稅。因此，我國(guó)實(shí)施單一制稅收管轄權(quán)具有可實(shí)現(xiàn)性。

2.營(yíng)造寬松的匯出資金制度

我國(guó)對(duì)于外匯匯入?yún)R出管理較為嚴(yán)格，幾乎每一筆資金都受到政府監(jiān)督。中國(guó)要想成為避稅地必須營(yíng)造出寬松的外匯政策。世界上對(duì)于外匯匯出管理有兩種情況，一種幾乎沒(méi)有外匯管制，另外一種。目前，我國(guó)實(shí)施幾乎沒(méi)有外匯管制的政策不太可能，但對(duì)于另外一種可以借鑒即雖然實(shí)施外匯管制。這種外匯管制不適用非居民組建的外國(guó)的公司，這樣既對(duì)本國(guó)居民企業(yè)實(shí)施管理監(jiān)督，同時(shí)給予外商一定優(yōu)惠的政策便于吸引外商投資，達(dá)到一政兩治的效果。

（二）制定《反避稅法》等相關(guān)法律文件，明確離岸公司相關(guān)概念，建立海外資產(chǎn)申報(bào)制度

1.提出“離岸公司”具體概念

在法律文件應(yīng)該明確提出“離岸公司”概念，確定離岸公司具體概念是進(jìn)行反避稅的第一步。在確定其概念時(shí)，綜合整理各國(guó)關(guān)于離岸公司的相關(guān)概念，對(duì)于符合我國(guó)國(guó)情的條例積極借鑒，提出一個(gè)符合國(guó)情符合稅收征收原則的概念。離岸公司概念的提出對(duì)于提高我國(guó)稅務(wù)人員效率具有積極意義。

2.對(duì)于公司海外資產(chǎn)實(shí)行申報(bào)管理制度

對(duì)于海外資產(chǎn)申報(bào)制度中，美國(guó)是做得較好的一個(gè)國(guó)家，在2013年美國(guó)實(shí)行FATCA，對(duì)于那些符合申報(bào)海外資產(chǎn)的美國(guó)公民應(yīng)該對(duì)海外資產(chǎn)進(jìn)行申報(bào)，否則將受到罰款處罰。因此，不論對(duì)于居民企業(yè)或是本國(guó)居民建立起相關(guān)制度，只要符合申報(bào)條件的都應(yīng)該對(duì)其海外資產(chǎn)進(jìn)行申報(bào)。這樣不僅有利于政府加強(qiáng)企業(yè)海外資產(chǎn)的監(jiān)管，也有利于防止我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)的流失，準(zhǔn)確掌控我國(guó)海外資產(chǎn)的流動(dòng)，具有加強(qiáng)反避稅等積極作用。

注釋?zhuān)?/p>

①源自于2015年《一般反避稅管理辦法（試行）》第三條。

篇4

納稅籌劃又被稱(chēng)為稅收籌劃, 最早源于西方國(guó)家的避稅論, 主要是指企業(yè)在馴獸相關(guān)法律法規(guī)的前提下, 在納稅行為發(fā)生前, 利用投資、經(jīng)營(yíng)和規(guī)劃等財(cái)務(wù)行為對(duì)合理安排, 以達(dá)到減少稅收金額的計(jì)劃性活動(dòng)。納稅籌劃的內(nèi)容主要涉及節(jié)稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃、避稅籌劃等, 是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要構(gòu)成, 同時(shí)也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和價(jià)值拓展的核心路徑。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善, 以及稅收法律法規(guī)體系的健全, 稅收在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的影響力越來(lái)越大, 并得到了越來(lái)越廣泛的關(guān)注的重視。

2. 主要特征

(1) 合法性

稅收法律法規(guī)是國(guó)家開(kāi)展征稅和納稅管理的重要標(biāo)準(zhǔn), 要求納稅人和企業(yè)額必須嚴(yán)格遵循既定法律開(kāi)展相關(guān)活動(dòng), 也就是說(shuō)納稅籌劃活動(dòng)的開(kāi)展必須要在法律法規(guī)框架之內(nèi)完成。因此, 合法性是納稅籌劃最基本的特征。

(2) 籌劃性

在企業(yè)稅收行為生發(fā)過(guò)程中, 企業(yè)納稅的義務(wù)是以其合法經(jīng)營(yíng)為根本前提的, 納稅籌劃本身具有較強(qiáng)的規(guī)劃性、預(yù)見(jiàn)性特征, 并不是在納稅義務(wù)發(fā)生后來(lái)降低稅金, 而是在尚未發(fā)生納稅行為之前, 在全面了解稅收法律法規(guī)的前提下, 根據(jù)企業(yè)實(shí)際針對(duì)性采取措施來(lái)降低稅收金額, 降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本?？梢?jiàn), 納稅籌劃屬于一種合法的、合理的與現(xiàn)行籌劃, 具有較強(qiáng)的超前性。

(3) 專(zhuān)業(yè)性

納稅籌劃屬于一種系統(tǒng)的、綜合的采取管理活動(dòng), 其實(shí)施方式具同樣具有多元化特點(diǎn)。就實(shí)踐來(lái)講, 納稅籌劃主要有決策方式、規(guī)劃方式和預(yù)測(cè)方式等, 而就理論方法來(lái)講, 主要包括數(shù)學(xué)方法、運(yùn)籌學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)等, 所以說(shuō), 納稅籌劃具有非常強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性, 要求實(shí)施人員具備扎實(shí)的理論功底和淵博的知識(shí)儲(chǔ)備。此外, 企業(yè)納稅籌劃基本都是交由專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人員、有著較強(qiáng)法律意識(shí)和專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)的高水平人員, 在聯(lián)合其他相關(guān)專(zhuān)業(yè)部門(mén)的情況下所開(kāi)展的財(cái)務(wù)活動(dòng)。

二、納稅籌劃企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用價(jià)值

納稅籌劃作為企業(yè)重要的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容, 無(wú)論是在降低稅收負(fù)擔(dān)和經(jīng)營(yíng)成本, 還是在降低市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn), 拓展企業(yè)效益空間等方面, 都扮演著至關(guān)重要的角色, 其在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的有效應(yīng)用有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

首先, 優(yōu)秀的企業(yè)同時(shí)也是一個(gè)優(yōu)秀的納稅人, 這里所謂的優(yōu)秀納稅人, 就是能夠憑借合法的、智慧的手段, 有效降低稅收負(fù)擔(dān), 為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益點(diǎn)。企業(yè)要及時(shí)掌握最新的稅收政策, 并根據(jù)自身實(shí)際, 快速找到能夠有效降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的切入點(diǎn), 以實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化為根本訴求, 做出科學(xué)合理、完善系統(tǒng)的規(guī)劃。為了提高資金利用率, 確保企業(yè)資金內(nèi)部的高效流動(dòng)性, 企業(yè)通過(guò)合理稅收籌劃能夠延遲稅務(wù)加納期限, 這樣就能夠達(dá)到流動(dòng)資金利用時(shí)長(zhǎng)的最大化, 繼而為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益。

其次, 企業(yè)合法的納稅籌劃, 不僅能夠創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益, 而且能夠塑造企業(yè)良好品牌形象, 增強(qiáng)企業(yè)公信力, 為企業(yè)贏得良好口碑, 進(jìn)而實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益的最大化, 為推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造良好條件。

最后, 納稅籌劃能夠充分激發(fā)和調(diào)動(dòng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)人員和財(cái)管人員的主觀能動(dòng)作用。對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)人員來(lái)講, 納稅籌劃能夠有效強(qiáng)化他們的合法納稅意識(shí), 同時(shí)利用納稅籌劃, 能夠?qū)崿F(xiàn)資金利用率的最大化、經(jīng)營(yíng)成本的最低化、利潤(rùn)創(chuàng)造的最優(yōu)化, 進(jìn)而確保企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的順利達(dá)成, 有效提高經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)管理能力, 最終推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。而對(duì)于財(cái)管人員來(lái)講, 有效的納稅籌劃能夠強(qiáng)化他們的法律意識(shí), 規(guī)范、正確地做好賬務(wù)處理、納稅申報(bào)等工作, 在提高自身業(yè)務(wù)能力的同時(shí), 為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤(rùn)點(diǎn)。

1. 納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的應(yīng)用

首先, 豐富籌資方式, 提高投資能力?；I資活動(dòng)作為企業(yè)拓展資金源的重要手段, 是企業(yè)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要前提, 若是企業(yè)籌資能力不強(qiáng), 會(huì)直接降低企業(yè)投資運(yùn)營(yíng)能力, 最終限制企業(yè)的發(fā)展空間。這也決定了許多中小企業(yè)在籌資時(shí), 無(wú)法像大型企業(yè)那般容易, 所以企業(yè)在籌資活動(dòng)中必須要結(jié)合自身實(shí)際, 在全面考慮各種有效渠道和方式的基礎(chǔ)上, 全面提高企業(yè)的投資運(yùn)營(yíng)能力。如企業(yè)可通過(guò)內(nèi)部籌資的方式, 充分挖掘利用以前的留存收益, 或利用外部籌資的方式, 向其他金融機(jī)構(gòu)借款。當(dāng)然, 不同的籌資方式會(huì)產(chǎn)生不同的效果, 這就要求財(cái)務(wù)管理人員針對(duì)性地作出稅收籌劃, 以增強(qiáng)稅收籌劃的實(shí)效性。也就是說(shuō), 有效的稅收籌劃不僅能夠拓展企業(yè)效益空間, 而且能夠?qū)崿F(xiàn)籌資行為效益的最大化。

其次, 企業(yè)在完成籌資任務(wù)后, 若是沒(méi)有找到最佳的投資項(xiàng)目, 那么資金就會(huì)被閑置, 無(wú)法為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤(rùn)。對(duì)此企業(yè)在開(kāi)展投資之前, 通常要考慮以下幾方面的內(nèi)容, 第一, 投資伙伴公司制企業(yè)的利潤(rùn)除了征收企業(yè)所得稅, 公司向投資者個(gè)人分配的股息, 需要繳納個(gè)稅;合伙制企業(yè)利潤(rùn)不繳納企業(yè)稅, 只需按收益繳納個(gè)稅。國(guó)家為鼓勵(lì)外商企業(yè)到本國(guó)投資, 對(duì)一些外商投資企業(yè)采取稅收優(yōu)惠政策措施。在投資活動(dòng)中, 考慮選擇合理的投資伙伴。第二, 投資地點(diǎn)我國(guó)地大物博, 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展中, 地區(qū)之間產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)差距。針對(duì)這一情況, 國(guó)家對(duì)某些區(qū)域發(fā)展施行了很多支持政策, 如西部地區(qū)和東北部省份地區(qū)的稅收政策。企業(yè)在投資活動(dòng)中選擇不同投資地, 利用不同稅率政策, 享受納稅籌劃帶來(lái)的好處。第三, 投資方式企業(yè)投資分直接和間接投資。直接投資即把企業(yè)的資金投入到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中, 如采購(gòu)機(jī)器、廠房等資產(chǎn), 資金直接轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力, 投入到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)中。間接投資, 如購(gòu)買(mǎi)股票、債券等。企業(yè)在投資中需要權(quán)衡不同方式的利弊。

最后, 收益分配活動(dòng), 這是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中進(jìn)入一段經(jīng)營(yíng)期間后, 對(duì)獲得的例如進(jìn)行分配。主要從利潤(rùn)取得來(lái)入手?？紤]稅收起征點(diǎn), 對(duì)優(yōu)惠臨界值的利潤(rùn)進(jìn)行控制, 使得低于起征點(diǎn), 達(dá)到節(jié)稅目的。另外, 及時(shí)了解國(guó)家的一些限期減免稅優(yōu)惠政策。

綜上所述, 納稅籌劃活動(dòng)的實(shí)施需要建立在合法的基礎(chǔ)上, 利用稅法、會(huì)計(jì)制度等相關(guān)方面的法律、專(zhuān)業(yè)能力為企業(yè)自身獲得最大經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)于企業(yè)而言, 需要把納稅籌劃落實(shí)到企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)活動(dòng)環(huán)節(jié)中, 使得企業(yè)不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平, 獲得更大收益, 進(jìn)一步提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)

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[2]楊艷.基于財(cái)務(wù)管理下的高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃策略探討[J].中國(guó)商論, 2017 (30) :116-117.

篇5

稅收競(jìng)爭(zhēng)作為政府的一種有意識(shí)或者無(wú)意識(shí)的行為到底在何時(shí)開(kāi)始出現(xiàn)，現(xiàn)在已經(jīng)很難考究了。但是，有關(guān)稅收競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，最早可以追溯到查爾斯·蒂博（CharlesTiebout）于1956年對(duì)地方政府公共物品的提供所作的一項(xiàng)研究。[2]不過(guò)，稅收競(jìng)爭(zhēng)真正引起人們的注意，并為人們所廣泛討論，卻是在1998年OECD提出的重要報(bào)告之后。

OECD是發(fā)達(dá)國(guó)家之間的經(jīng)濟(jì)合作組織，共包括30個(gè)重要的發(fā)達(dá)國(guó)家，美國(guó)、日本、英國(guó)、加拿大等都是其成員國(guó)。20世紀(jì)80年代，美國(guó)里根政府就曾通過(guò)降低稅收的手段吸引外國(guó)直接投資，后來(lái)的英國(guó)、愛(ài)爾蘭等國(guó)也隨即效仿，從而掀起了稅收競(jìng)爭(zhēng)的浪潮。許多發(fā)展中國(guó)家由于資金缺乏，也紛紛降低稅率，以吸引外國(guó)資本。但是，并非所有國(guó)家都愿意通過(guò)這種方式來(lái)吸引投資。許多高稅率的發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家如法國(guó)、德國(guó)、日本等國(guó)，則表示強(qiáng)烈反對(duì)，認(rèn)為稅收競(jìng)爭(zhēng)將導(dǎo)致政府財(cái)政收入的減少，從而進(jìn)一步導(dǎo)致公共物品提供的減少。自從20世紀(jì)90年代起，OECD對(duì)各種稅收優(yōu)惠政策，特別是避稅港的稅收政策表現(xiàn)出了極大的關(guān)注。

1996年5月，OECD成員國(guó)部長(zhǎng)會(huì)議要求OECD組織制定切實(shí)有效的措施，抵制由于避稅港有害的稅收競(jìng)爭(zhēng)而造成的對(duì)投資和融資決策的扭曲效應(yīng)以及對(duì)侵蝕國(guó)家稅基的影響。1998年，OECD公布了一份報(bào)告，題目為《有害稅收競(jìng)爭(zhēng)：一個(gè)正在出現(xiàn)的全球性問(wèn)題》。該報(bào)告界定了有害的稅收優(yōu)惠制度和避稅港概念，并且提出了一些建議措施以抵制有害稅收競(jìng)爭(zhēng)。OECD認(rèn)為，有害的稅收競(jìng)爭(zhēng)措施一般有如下幾個(gè)主要特征：[3]（1）無(wú)實(shí)際稅率或者實(shí)際稅率很低；（2）實(shí)行“柵欄”（“ring-fencing”）政策。所謂“柵欄”政策，是指一國(guó)為了吸引外資而制定的稅收優(yōu)惠政策僅允許非當(dāng)?shù)鼐用裣硎堋Ｆ渚唧w方式有二：一是明示或默示地規(guī)定居民納稅人不得利用其稅收優(yōu)惠政策；另一是明示或默示地禁止從該稅收優(yōu)惠政策中受益的企業(yè)在其國(guó)內(nèi)市場(chǎng)營(yíng)業(yè)。[4]（3）缺乏透明度。（4）缺乏實(shí)際的稅收情報(bào)交換。OECD還進(jìn)一步界定了避稅港的主要特征，即識(shí)別避稅港的因素：（1）沒(méi)有或僅有名義上實(shí)際稅率；（2）缺乏有效的稅收情報(bào)交換；（3）缺乏透明度；（4）沒(méi)有真實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的要求。[5]

為了確保1998年報(bào)告得到真正實(shí)施，OECD理事會(huì)對(duì)成員國(guó)政府提出了一些具體要求，并對(duì)各國(guó)的實(shí)施情況進(jìn)行了檢查。2000年6月26日，OECD提出了一份新的報(bào)告，認(rèn)為OECD成員國(guó)中實(shí)施的47種稅收競(jìng)爭(zhēng)措施都具有潛在有害性，并且具體列出與此有關(guān)的一些機(jī)構(gòu)的名字，如比利時(shí)協(xié)調(diào)中心、匈牙利海外運(yùn)作公司、盧森堡財(cái)政部，等等。[6]OECD規(guī)定，這些機(jī)構(gòu)的有害稅收競(jìng)爭(zhēng)措施必須在2003年4月以前消除。[7]

二、歐盟對(duì)待稅收競(jìng)爭(zhēng)的態(tài)度及其發(fā)展沿革

由于歐盟的許多成員國(guó)都是OECD成員國(guó)，因此，他們對(duì)待稅收競(jìng)爭(zhēng)的態(tài)度跟OECD相似，而且他們?cè)?997年就通過(guò)了防止有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的行為準(zhǔn)則。[8]2001年7月11日，歐盟發(fā)起了一場(chǎng)對(duì)國(guó)家援助（stateaid）進(jìn)行調(diào)查的運(yùn)動(dòng)，矛頭直指8個(gè)歐盟成員國(guó)的11項(xiàng)企業(yè)稅收制度。因此，可以說(shuō)這場(chǎng)運(yùn)動(dòng)加劇了歐盟內(nèi)部消除有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的勢(shì)頭。他們首先調(diào)查那些和歐共體條約不一致的稅收制度是否構(gòu)成國(guó)家援助。如果構(gòu)成，那么，該國(guó)家援助就必須停止執(zhí)行；如果國(guó)家援助已經(jīng)“支付”，那么必須立即從受益人那里收回。盧森堡金融公司的稅收待遇和荷蘭為國(guó)際融資活動(dòng)實(shí)行的特殊財(cái)政制度都屬于這次被調(diào)查之列。歐盟還建議另外四個(gè)成員國(guó)立即修正其稅收制度，以便與歐盟原則保持一致，否則，歐盟就可以按正規(guī)的公開(kāi)程序?qū)λ鼈冞M(jìn)行調(diào)查。

實(shí)際上，受歐洲競(jìng)爭(zhēng)法觀念的影響，對(duì)于實(shí)施競(jìng)爭(zhēng)性稅收政策，歐盟在歐共體成立之初就持一種審慎的態(tài)度。歐盟的前身，即歐洲經(jīng)濟(jì)共同體，成立于1953年。在《建立歐洲經(jīng)濟(jì)共同體條約》（簡(jiǎn)稱(chēng)“歐共體條約”，也稱(chēng)為“羅馬條約”）[9]中就有兩個(gè)條款跟歐盟成員國(guó)制定稅收政策密切相關(guān)。條約第100條規(guī)定，如果一成員國(guó)的稅收立法將影響到其他成員國(guó)的國(guó)內(nèi)稅收政策，那么，該項(xiàng)稅收立法就必須取得所有其他成員國(guó)的一致同意，即所謂的一致同意要求（unanimityrequirement）。而條約第87條則禁止成員國(guó)制定具有反競(jìng)爭(zhēng)性以及歧視性國(guó)家援助的國(guó)內(nèi)稅收政策，禁止以反競(jìng)爭(zhēng)性或者歧視性方式強(qiáng)制執(zhí)行中立的稅收政策。根據(jù)第100條，理事會(huì)在取得歐盟委員會(huì)一致同意的基礎(chǔ)上，并在征求歐洲議會(huì)以及經(jīng)濟(jì)及社會(huì)委員會(huì)的意見(jiàn)后，應(yīng)當(dāng)指令，以便其他成員國(guó)使其制定的直接影響到共同市場(chǎng)的建立或運(yùn)行的法律、法規(guī)或行政規(guī)章跟其保持一致。由于成員國(guó)的國(guó)內(nèi)稅收政策也屬于第100條的管轄范圍之內(nèi)，因此任何影響國(guó)內(nèi)稅收政策的立法措施（包括公司稅率）都必須得到所有成員國(guó)的支持。而根據(jù)該條約第87條和90條，成員國(guó)不得制定或者強(qiáng)制執(zhí)行最終導(dǎo)致反競(jìng)爭(zhēng)性或者歧視性國(guó)家援助的國(guó)內(nèi)稅收政策。根據(jù)第90條規(guī)定，一成員國(guó)可以對(duì)其境內(nèi)從事商業(yè)活動(dòng)的公民、公司及其他單位征稅。而第87條則通過(guò)禁止反競(jìng)爭(zhēng)性或歧視性國(guó)家援助的方式，對(duì)成員國(guó)的征稅能力加以限制。只要存在反競(jìng)爭(zhēng)性或者歧視性稅收政策，受害方就可以在實(shí)施國(guó)的國(guó)內(nèi)法院或者在歐洲法院提起法律訴訟或者衡平訴訟。[10]1990年，荷蘭財(cái)政部長(zhǎng)奧諾·盧?。∣nnoRudding）受命主持一個(gè)委員會(huì)，以設(shè)計(jì)一套旨在消除共同市場(chǎng)內(nèi)扭曲行為的具體措施。[11]該委員會(huì)發(fā)現(xiàn)，外國(guó)投資商在各成員國(guó)所承擔(dān)的稅負(fù)存在很大差異，而且稅收因素是投資商作出商業(yè)決策時(shí)唯一考慮的因素。于是，該委員會(huì)在1992年的報(bào)告中呼吁制定一個(gè)《直接商業(yè)稅收行為準(zhǔn)則》，并在報(bào)告中羅列了各成員國(guó)構(gòu)成違反《歐共體條約》第87條規(guī)定的反競(jìng)爭(zhēng)性或歧視性國(guó)家援助的各種行為類(lèi)型。這個(gè)準(zhǔn)則在1997年終于獲得歐洲委員會(huì)通過(guò)，從而成為歐盟關(guān)于公司稅收的第一個(gè)也是唯一一個(gè)協(xié)議。該行為準(zhǔn)則列舉了認(rèn)定某一稅收措施是否違反《歐共體條約》第87條的5項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)：

根據(jù)《行為準(zhǔn)則》應(yīng)當(dāng)避免或逐步消除的公司稅收激勵(lì)措施指的是這樣一些制定法規(guī)則：（1）只適用于非居民；（2）與國(guó)內(nèi)市場(chǎng)相分離（ring-fencedt

hedomesticmarket），以使其國(guó)內(nèi)稅基不受其影響；（3）其賦予不要求在成員國(guó)內(nèi)有任何真實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或者實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)存在；（4）背離國(guó)際公認(rèn)的稅收原則；（5）在行政層面上以某種不透明方式放寬松了。[12]

根據(jù)該行為準(zhǔn)則，跟第87條規(guī)定相左的所有國(guó)內(nèi)稅收措施必須在2002年之前逐步取消。但要在此之后確定是否存在歧視性措施或行為就比較困難了，因?yàn)楦鞒蓡T國(guó)只要將其稅收優(yōu)惠措施平等地適用于所有在其境內(nèi)從事商業(yè)活動(dòng)的公司，就能夠在不違背第87條規(guī)定的情況下提供實(shí)質(zhì)性的稅收優(yōu)惠。[13]例如，將某個(gè)低稅率平等地適用于所有公司，而不考慮他們提供的產(chǎn)品或者服務(wù)有何區(qū)別，也不考慮他們?cè)趪?guó)內(nèi)的主要經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，那么這一稅收措施就不大可能被認(rèn)為具有反競(jìng)爭(zhēng)性或者歧視性。同樣，表面上中立的稅收措施如果不是以反競(jìng)爭(zhēng)性或者歧視性的方式執(zhí)行的，那么也不會(huì)得到反對(duì)。因此，一個(gè)通?？梢赃m用的低稅率就有可能避免受到違反第87條的指控。[14]

因此，歐盟各國(guó)一直將公司稅率的協(xié)調(diào)作為歐洲市場(chǎng)一體化的目標(biāo)之一，[15]目的是通過(guò)建立完全一樣的稅基、稅率和稅制，以實(shí)現(xiàn)所有成員國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。歐盟認(rèn)為，確立最低公司稅將有助于消除稅收對(duì)企業(yè)做出經(jīng)營(yíng)決策時(shí)的影響，從而建立一個(gè)平等爭(zhēng)奪外國(guó)投資的競(jìng)技場(chǎng)所（alevelplayingfield）。如果沒(méi)有一個(gè)最低公司稅率，那么發(fā)達(dá)國(guó)家（如德國(guó)、法國(guó)等）就會(huì)擔(dān)心他們將不得不大幅度降低其稅率，從而犧牲其用于社會(huì)項(xiàng)目的投資，以獲得外國(guó)投資。在過(guò)去的幾年里，有關(guān)稅收競(jìng)爭(zhēng)的危害性討論的最終結(jié)果是呼吁在全球范圍內(nèi)進(jìn)行稅收協(xié)調(diào)，在歐盟范圍內(nèi)建立一個(gè)最低的公司稅率。[16]

荷蘭財(cái)政部長(zhǎng)奧諾·盧丁表示，他相信對(duì)公司稅收進(jìn)行協(xié)調(diào)就如同適用同一種貨幣，在建立一個(gè)一體化的市場(chǎng)中是一個(gè)合乎邏輯的過(guò)程。[17]他覺(jué)得，為了避免在同一市場(chǎng)內(nèi)扭曲競(jìng)爭(zhēng)，避免在經(jīng)濟(jì)與貨幣聯(lián)盟的過(guò)程中出現(xiàn)各種問(wèn)題，在一定程度上進(jìn)行稅收協(xié)調(diào)是有必要的。到目前為止，歐盟在政治和經(jīng)濟(jì)方面的一體化即將實(shí)現(xiàn)，但是在是否要建立最低公司稅率方面卻存在很大爭(zhēng)議。德國(guó)的立場(chǎng)在一定程度上是由于它覺(jué)得有的國(guó)家（如愛(ài)爾蘭）只從歐盟接受資助，從而可能進(jìn)行稅收傾銷(xiāo)（taxdumping），因而是不能接受的。[18]這一點(diǎn)很有說(shuō)服力，因?yàn)閻?ài)爾蘭每年從歐盟接受的資助高達(dá)67億愛(ài)爾蘭鎊，占其GDP的4％—7％。[19]不過(guò)，盡管德國(guó)的理由非常充分，但是愛(ài)爾蘭還是根據(jù)《歐共體條約》第100條規(guī)定的一致同意規(guī)定多次挫敗了建立歐盟最低公司稅率的努力。[20]

「注釋

[1]OrganizationforEconomicCo-operationandDevelopment，“HarmfulTaxCompetition：AnEmergingGlobalIssue”，April1998.

[2]CharlesTiebout，“APureTheoryofLocalExpenditures”，JournalofPoliticalEconomy，October1956，pp.416–24.

[3]OrganizationforEconomicCo-operationandDevelopment，“HarmfulTaxCompetition：AnEmergingGlobalIssue”，April，pp.26–30.

[4]Ibid，pp.26–28.

[5]Ibid，pp.22–24.

[6]See：“OECDReportsonHarmfulTaxJurisdictions”，publishedintheWorldwideTaxDailyas2000WTD124-11orDoc2000-17602（原文為31頁(yè)），June26，2000.

[7]OECD，TowardsGlobalTaxCo-operation：ProgressinIdentifyingandEliminatingHarmfulTaxPractices，2000.

[8]CodeofConductonBusinessTaxation，（97）564final（AdoptedDec.1，1997）。

[9]《建立歐洲經(jīng)濟(jì)共同體條約》也稱(chēng)為《羅馬條約》，于1957年3月25日通過(guò)，1958年1月1日正是生效。1993年的《馬斯特里赫特條約》對(duì)《羅馬條約》進(jìn)行了修訂，并成立了歐洲聯(lián)盟，簡(jiǎn)稱(chēng)歐盟。歐共體最初只有六個(gè)成員國(guó)；歐盟成立時(shí)，成員國(guó)擴(kuò)大到12個(gè)，現(xiàn)在已經(jīng)在擴(kuò)大到25個(gè)，而且還有不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)。

[10]SeeFrancovichv.Italy，CaseC-6and9/90[1991]ECR1–5357；[1992]IRLR84.SeealsoECTreaty，Art.87.

[11]SeeJuliaR.Blue，Note，TheCelticTigerRoarsDefiantly：CorporationTaxInIrelandandCompetitionWithintheEuropeanUnion，p.Int‘lL.443（2000）。

[12]SeeJuliaR.Blue，Note，TheCelticTigerRoarsDefiantly：CorporationTaxInIrelandandCompetitionWithintheEuropeanUnion，p.Int‘lL.443（2000）。

[13]同前注。

[14]同前注。

[15]PhillipO.Figura，“EuropeanUnionTaxRateHarmony：AnUnattainableandDetrimentalGoal”，NewEng.JournalofInt‘lComp.Law，Vol.8：1.p.134.

[16]See：Spencer，OECDReportCracksDownonHarmfulTaxCompetition，9JOIT26（July1998），discussingtheOECD‘sreportonHarmfulTaxCompetiti

on：AnEmergingGlobalIssue，whichtheOECDCouncilapprovedonApril9，1998.

[17]荷蘭財(cái)政部長(zhǎng)奧諾·盧丁也是公司稅收獨(dú)立專(zhuān)家委員會(huì)（CommitteeofIndependentExpertsonCompanyTaxation）主任；他是第一個(gè)提出稅收協(xié)調(diào)主張的人。1992年，他向歐共體建議在2000年前分三步走：消除對(duì)跨邊界收入的雙重征稅，對(duì)公司稅加以協(xié)調(diào)，以及成員國(guó)之間在其他稅收問(wèn)題上具有更多的透明度。參見(jiàn)：EuropeanReport，CompanyTaxation：RudingReportRecommendsMinimumDegreeofHarmonization，E.R.No.1754（Mar.21，1992）。

篇6

10 13939/j cnki zgsc 2015 51 085

通常來(lái)講，商業(yè)銀行是金融行業(yè)的重要組成部分，在對(duì)金融行業(yè)給予研究的時(shí)候不妨將商業(yè)銀行作為實(shí)際研究對(duì)象，通過(guò)探討商業(yè)銀行的涉稅業(yè)務(wù)實(shí)際管理來(lái)窺探整個(gè)金融行業(yè)管理發(fā)展。

1 商業(yè)銀行涉稅業(yè)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵及主要特征

1 1 內(nèi)涵

一般來(lái)講，商業(yè)銀行涉稅業(yè)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)主要是指在稅收相關(guān)政策影響下，商業(yè)銀行在實(shí)際涉稅業(yè)務(wù)上未能?chē)?yán)格按照國(guó)家法律法規(guī)實(shí)施涉稅行為進(jìn)而最終影響到其綜合利益。也就是說(shuō)涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要是建立在涉稅行為的基礎(chǔ)上產(chǎn)生。其實(shí)際影響體現(xiàn)在兩大方面：一是能夠?qū)︺y行自身的實(shí)際利益帶來(lái)一定的直接性損失。即由于商業(yè)銀行對(duì)于稅收存在執(zhí)行以及理解方面偏差，進(jìn)而影響到其涉稅行為的有效性，最終帶來(lái)罰金以及滯納金方面的額外利益損失。二是能夠?qū)︺y行自身實(shí)際利益帶來(lái)一定的間接性損失。即由于商業(yè)銀行在涉稅行為方面的處理不當(dāng)進(jìn)而受到審計(jì)以及稅務(wù)等方面的處罰，而造成的聲譽(yù)不佳。

1 2 主要特征

商業(yè)銀行在實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理中存在的涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是具有以下兩方面特征。

一是客觀性特征。即商業(yè)銀行的實(shí)際涉稅風(fēng)險(xiǎn)從本質(zhì)上來(lái)講是一種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)樯娑悩I(yè)務(wù)貫穿于整個(gè)商業(yè)銀行的各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中，涉稅業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行不能回避也不可能減少或者是消除的經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，因而存在涉稅業(yè)務(wù)方面的實(shí)際管理風(fēng)險(xiǎn)也就具有一定的必然性，而這種必然性正是涉稅業(yè)務(wù)客觀性特征的重要體現(xiàn)。

二是不確定性特征。即商業(yè)銀行在涉稅業(yè)務(wù)方面的實(shí)際管理風(fēng)險(xiǎn)除了具有一定的必然性，同時(shí)還具有一定的不確定性。因?yàn)樯娑悩I(yè)務(wù)包含有眾多的業(yè)務(wù)內(nèi)容，每一項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)容都有可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，從涉稅業(yè)務(wù)主體層面上來(lái)講其是否會(huì)出現(xiàn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不能確定[1]。而從涉稅業(yè)務(wù)所處環(huán)境層面上來(lái)講其外界環(huán)境可能隨時(shí)變化，因而同樣具有不穩(wěn)定性。

2 商業(yè)銀行涉稅業(yè)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)起源

2 1 源于企業(yè)內(nèi)部

商業(yè)銀行存在的實(shí)際涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)首先是源于企業(yè)內(nèi)部。主要是體現(xiàn)在三方面。一是涉稅意識(shí)實(shí)際影響。對(duì)于商業(yè)銀行來(lái)講管理層的實(shí)際涉稅業(yè)務(wù)意識(shí)提高是避免涉稅業(yè)務(wù)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵所在。而在法律實(shí)際規(guī)定范圍之內(nèi)將稅負(fù)給予良好降低是提高企業(yè)利益的有效方式。而如果是只強(qiáng)調(diào)企業(yè)稅款的少繳納而不考慮繳納的正當(dāng)合法性則會(huì)為企業(yè)發(fā)展帶來(lái)不利影響。二是涉稅業(yè)務(wù)工作人員的影響。很多金融企業(yè)在涉稅業(yè)務(wù)上從主觀角度來(lái)講不具備偷稅動(dòng)機(jī)，但是由于部分涉稅業(yè)務(wù)工作人員自身職業(yè)素養(yǎng)的缺乏，在實(shí)際涉稅業(yè)務(wù)工作中并沒(méi)有嚴(yán)格按照法律規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)格操作進(jìn)而造成了業(yè)務(wù)上的事實(shí)偷稅，而該種狀況同樣會(huì)給商業(yè)銀行帶來(lái)涉稅業(yè)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)。三是涉稅業(yè)務(wù)活動(dòng)方面的影響。從本質(zhì)上來(lái)講，涉稅業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險(xiǎn)主要是建立在涉稅活動(dòng)基礎(chǔ)上，而涉稅業(yè)務(wù)活動(dòng)也是造成涉稅業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵所在[2]。一些涉稅業(yè)務(wù)從開(kāi)始運(yùn)行到結(jié)束運(yùn)行并沒(méi)有進(jìn)行良好的分析以及預(yù)測(cè)，事后還不想承擔(dān)較高的業(yè)務(wù)稅收成本。而這種狀況必然會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2 2 源于企業(yè)外部

商業(yè)銀行存在的實(shí)際涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)除了源于企業(yè)內(nèi)部之外，還源于企業(yè)外部。主要是體現(xiàn)在兩方面。一是稅法方面的影響。我國(guó)從成立之初到現(xiàn)在稅法一直在不斷地更新以及改革，稅法體系現(xiàn)今也已經(jīng)較為龐大，作為重要的法律法規(guī)，稅法主要是以部門(mén)規(guī)章以及行政法規(guī)這兩種方式進(jìn)行良好展現(xiàn)。但是由于規(guī)范性以及規(guī)章性的文件實(shí)際變動(dòng)頻率較大，進(jìn)而也就促使金融企業(yè)在涉稅業(yè)務(wù)方面存在一定的概念誤解狀況，而這種狀況無(wú)疑也是涉稅業(yè)務(wù)存在風(fēng)險(xiǎn)的重要原因之一。二是裁量權(quán)方面的影響。通常來(lái)講，執(zhí)法主體對(duì)于稅務(wù)管理具有重要的影響作用，而對(duì)于同一項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)來(lái)講，執(zhí)法主體可能和納稅人之間產(chǎn)生不同的理解。而至于涉稅業(yè)務(wù)的實(shí)際合法性其話(huà)語(yǔ)權(quán)主要是掌握在執(zhí)法主體手里。也就是說(shuō)執(zhí)法主體對(duì)于金融企業(yè)的實(shí)際涉稅業(yè)務(wù)行為具有較大的解釋權(quán)以及裁量權(quán)[3]。而這種狀況也會(huì)加大金融企業(yè)實(shí)際涉稅業(yè)務(wù)潛在風(fēng)險(xiǎn)。

3 強(qiáng)化商業(yè)銀行涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方法

3 1 提高涉稅業(yè)務(wù)管理工作人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

對(duì)于商業(yè)銀行乃至整個(gè)的金融行業(yè)進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)管理的不斷強(qiáng)化，首要任務(wù)就是要將涉稅業(yè)務(wù)管理工作人員的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)給予較好的提高。具體來(lái)講，首先涉稅業(yè)務(wù)實(shí)際管理層人員需要做到將自身風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)給予不斷提高。因?yàn)楣芾砣藛T實(shí)際涉稅業(yè)務(wù)意識(shí)的提高是避免涉稅業(yè)務(wù)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵所在。同時(shí)涉稅業(yè)務(wù)實(shí)際工作人員在日常實(shí)際工作中同樣需要不斷增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的意識(shí)?？梢越⑾嚓P(guān)培訓(xùn)活動(dòng)，將涉稅業(yè)務(wù)作為培訓(xùn)內(nèi)容的基礎(chǔ)，同時(shí)將業(yè)務(wù)素養(yǎng)以及稅務(wù)意識(shí)和相應(yīng)的職業(yè)道德添加在培訓(xùn)實(shí)際內(nèi)容當(dāng)中，并在培訓(xùn)之后給予嚴(yán)格的考核[4]。通過(guò)這些方法進(jìn)而強(qiáng)化涉稅業(yè)務(wù)的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)管理。

3 2 健全涉稅業(yè)務(wù)管理的構(gòu)架組織

對(duì)于商業(yè)銀行乃至整個(gè)的金融行業(yè)進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)管理的不斷強(qiáng)化還需要對(duì)涉稅業(yè)務(wù)管理的構(gòu)架組織進(jìn)行不斷的健全?？梢哉f(shuō)金融企業(yè)構(gòu)架組織的健全是其穩(wěn)定發(fā)展的重要保障。具體來(lái)講，商業(yè)銀行可以將內(nèi)部管理依據(jù)以往實(shí)際管理特點(diǎn)給予不斷的優(yōu)化，可以設(shè)置一些涉稅業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督崗位，對(duì)于不同涉稅業(yè)務(wù)崗位職責(zé)給予有效明確，對(duì)崗位權(quán)限進(jìn)行有效劃分。此外還可以建立涉稅業(yè)務(wù)反饋機(jī)制以及意見(jiàn)接受部門(mén)[5]。進(jìn)而通過(guò)上述這些方式來(lái)不斷強(qiáng)化涉稅業(yè)務(wù)的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)管理。

4 結(jié) 論

綜上分析可知，國(guó)家的發(fā)展離不開(kāi)金融行業(yè)的繁榮發(fā)展，而對(duì)于金融行業(yè)來(lái)講商業(yè)銀行又是其中較為重要的構(gòu)成部分，對(duì)金融行業(yè)的實(shí)際涉稅業(yè)務(wù)給予研究可以從商業(yè)銀行的涉稅業(yè)務(wù)來(lái)進(jìn)行具體探討。通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行實(shí)際涉稅業(yè)務(wù)存在風(fēng)險(xiǎn)的重要內(nèi)部以及外部相關(guān)因素，并給予其涉稅業(yè)務(wù)管理上的一定建議，進(jìn)而促進(jìn)商業(yè)銀行更好地實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)，同時(shí)也為我國(guó)金融行業(yè)起到保駕護(hù)航的作用。

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篇7

一、稅收成本的含義和特征

（一）稅收成本的含義

國(guó)外學(xué)者對(duì)稅收成本的界定相對(duì)較統(tǒng)一，稅收成本通常是指稅款或稅金，但其稱(chēng)謂有所差異，如稅收成本、稅收因素、稅收節(jié)約等，而國(guó)內(nèi)并未統(tǒng)一稅收成本、征稅成本、納稅成本、稅務(wù)成本等概念。作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的必須支出成本，稅收成本關(guān)系著企業(yè)最終的收益，稅收成本管理在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮著不可忽視的作用。

國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)稅收成本界定并未統(tǒng)一，歸納起來(lái)主要有以下觀點(diǎn)：稅收成本是征稅成本、納稅成本、經(jīng)濟(jì)成本的總稱(chēng)；稅收成本特指征稅成本。國(guó)內(nèi)大多學(xué)者選定征收成本為研究對(duì)象，從稅收部門(mén)的角度看，狹義的稅收成本是征稅成本，即納稅成本或稅收成本，將其稱(chēng)為企業(yè)稅收成本、納稅成本、稅務(wù)成本、稅收負(fù)擔(dān)等。本文從企業(yè)角度出發(fā)，稅收成本指納稅成本。

（二）稅收成本的特征

其一，稅收成本具有復(fù)雜性。由于稅收政策變化頻繁和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)呈現(xiàn)的多樣化，因此，對(duì)于企業(yè)稅收成本的控制呈現(xiàn)復(fù)雜性的特點(diǎn)。

其二，稅收成本具有風(fēng)險(xiǎn)性和時(shí)效性。企業(yè)不可能對(duì)稅收成本的復(fù)雜性進(jìn)行精確和有效的估計(jì)，由于缺乏對(duì)稅收成本的可靠估計(jì)，可能企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策出現(xiàn)失誤，這是稅收成本的風(fēng)險(xiǎn)性的體現(xiàn)；此外，按照國(guó)家的各項(xiàng)稅收政策的規(guī)定時(shí)間，履行納稅義務(wù)或申請(qǐng)稅收優(yōu)惠待遇，體現(xiàn)了稅收成本的時(shí)效性特征。

其三，稅收成本專(zhuān)業(yè)性和累退性。作為獨(dú)立和專(zhuān)業(yè)的政策法規(guī)體系，稅法影響企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，尤其是交易行為，體現(xiàn)了稅收成本的專(zhuān)業(yè)性特征；按照規(guī)模經(jīng)濟(jì)的說(shuō)法，在涉稅活動(dòng)中，也存在著“規(guī)模經(jīng)濟(jì)”的效應(yīng)，規(guī)模越大的企業(yè)，其稅收成本相對(duì)越低，規(guī)模越小的企業(yè)，其稅收成本越高。

其四，稅收成本具有隱蔽性和難以計(jì)量性。納稅人在履行納稅義務(wù)過(guò)程中的有些費(fèi)用分散在與納稅有關(guān)的日?；顒?dòng)中，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)歸類(lèi)記載；部分稅收成本不能定量，由于其難以與會(huì)計(jì)成本區(qū)別開(kāi)，使得部分成本不能準(zhǔn)確核算。

二、稅收成本管理

（一）稅收成本管理的含義和特征

企業(yè)稅收成本管理是企業(yè)通過(guò)稅收的計(jì)劃、實(shí)施、控制和創(chuàng)新對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行管理，合理運(yùn)用稅收政策，制定和調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，在規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的前提下，使企業(yè)稅收成本最小化的管理活動(dòng)。

企業(yè)稅收成本管理仍屬于企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的范疇，主要特征有：

其一，實(shí)用性和時(shí)效性。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)，熟悉企業(yè)相關(guān)的各項(xiàng)稅收政策，同時(shí)根據(jù)戰(zhàn)略發(fā)展要求，制定企業(yè)稅收成本管理方案；政策的時(shí)間性要求企業(yè)稅收成本管理活動(dòng)的時(shí)效性，相關(guān)人員針對(duì)變化的稅收政策及時(shí)調(diào)整企業(yè)的稅收成本管理辦法。

其二，政策性和整體效益性。在合法的前提下，企業(yè)稅收成本管理要求企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)人員具有很強(qiáng)的政策性觀念和納稅意識(shí)；通過(guò)資產(chǎn)重組、資源優(yōu)化配置等手段，實(shí)現(xiàn)整體效益的提高。

（二）稅收成本管理的作用

降低稅收成本。企業(yè)應(yīng)把稅收看做企業(yè)經(jīng)營(yíng)的必要支付成本，在企業(yè)的日常活動(dòng)中通過(guò)加強(qiáng)稅收成本管理，降低稅收成本，是稅后利潤(rùn)最大化。

提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員的稅法觀念，提高財(cái)務(wù)管理水平。企業(yè)應(yīng)著眼于加強(qiáng)稅收成本管理，減輕稅收負(fù)擔(dān)。

合理配置資源和優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整。企業(yè)可根據(jù)國(guó)家對(duì)各個(gè)行業(yè)以及各種不同類(lèi)型企業(yè)的不同稅收優(yōu)惠政策，以及對(duì)各項(xiàng)稅種征收稅率的差異，靈活進(jìn)行合理的資金運(yùn)轉(zhuǎn)、投融資、研究開(kāi)發(fā)新技術(shù)等。

三、稅收成本管理的現(xiàn)狀

（一）企業(yè)稅收成本管理意識(shí)已形成

隨著國(guó)家稅收法律法規(guī)宣傳力度的加大，納稅人對(duì)稅收的理性認(rèn)識(shí)得到提升，合法納稅是共識(shí)，企業(yè)已形成稅收成本管理的意識(shí)，加強(qiáng)了稅收成本管理，提高了納稅效率，取得一定成效。

（二）成本分析體系不完善

盡管我國(guó)企業(yè)已普遍形成稅收成本管理的意識(shí)，但是稅收成本分析體系不夠完善。主要包括：缺乏技術(shù)分析和成本分析及預(yù)測(cè)部門(mén)；日常成本分析和預(yù)測(cè)不完善；缺乏成本效益分析，只有成本計(jì)劃和執(zhí)行情況；缺少稅收成本責(zé)任中心管理，成本考核落實(shí)不到位；缺乏稅收成本獎(jiǎng)懲機(jī)制，沒(méi)有形成責(zé)任預(yù)算、核算和分析的稅收成本管理體系，沒(méi)有按照目標(biāo)責(zé)任制的要求進(jìn)行管理，稅收成本責(zé)任管理體系不夠完善。

（三）缺乏對(duì)遵從成本管理的重視

企業(yè)對(duì)遵從成本管理的重視度不夠有待提高，納稅人申報(bào)納稅、填納稅申報(bào)表所需時(shí)間較長(zhǎng)，同時(shí)，納稅人了解稅法相關(guān)資料的渠道比較少，但是其花費(fèi)時(shí)間較長(zhǎng)。由于缺乏相應(yīng)的稅法知識(shí)和納稅相關(guān)資料，導(dǎo)致納稅人在納稅過(guò)程中，其向稅務(wù)顧問(wèn)咨詢(xún)或交由中介機(jī)構(gòu)辦理納稅事宜的現(xiàn)象不斷增多，從而使的遵從成本不斷提高。很多企業(yè)對(duì)遵從成本管理的重視程度不夠，較少考慮遵從成本的管理，甚至忽視不計(jì)。

四、加強(qiáng)企業(yè)稅收成本管理的建議

（一）建立和完善企業(yè)稅收成本管理機(jī)制

建立和完善企業(yè)稅收成本預(yù)算及執(zhí)行情況報(bào)告制度、稅收成本管理互控體系，進(jìn)行稅負(fù)統(tǒng)計(jì)與分析，實(shí)施企業(yè)稅收成本的全員管理。在既定稅收政策下，根據(jù)企業(yè)所屬的行業(yè)、企業(yè)類(lèi)型、產(chǎn)品的類(lèi)型綜合計(jì)算企業(yè)的稅收成本，并參考以往年度的預(yù)算和決算成本數(shù)據(jù)，根據(jù)國(guó)家的稅收政策和政策變化情況預(yù)測(cè)稅收政策調(diào)整引起的成本變動(dòng)。定期根據(jù)稅收成本統(tǒng)計(jì)分析，檢驗(yàn)預(yù)算的執(zhí)行情況，針對(duì)存在的不足提出糾偏措施。納稅信息的真實(shí)性、完整性、合法性是企業(yè)稅收成本管理和內(nèi)部控制的核心。建立和完善企業(yè)稅收成本管理機(jī)制，實(shí)施全員稅收成本管理。

（二）建立并完善企業(yè)內(nèi)部辦稅工作體系

企業(yè)應(yīng)設(shè)立內(nèi)部辦稅機(jī)構(gòu)來(lái)管理企業(yè)的各項(xiàng)稅收工作，同時(shí)構(gòu)建稅收成本管理監(jiān)督體系，檢查和督辦企業(yè)的各項(xiàng)稅收工作的進(jìn)展情況，使企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)工作分工明確，責(zé)任清晰，將企業(yè)的稅收成本管理落到實(shí)處。

（三）加強(qiáng)人員培訓(xùn)

通過(guò)形式多樣的稅收宣傳和職業(yè)培訓(xùn)，提高企業(yè)員工的納稅意識(shí)和職業(yè)素養(yǎng)。對(duì)于辦稅員工來(lái)說(shuō)，培訓(xùn)主要針對(duì)其具體的辦稅業(yè)務(wù)和技巧，培養(yǎng)他們成為既熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，又精通企業(yè)所在行業(yè)的稅收政策法規(guī)的綜合人才，并成為企業(yè)成本管理和內(nèi)部控制的磐石；對(duì)普通員工的培訓(xùn)，主要集中培養(yǎng)他們的納稅意識(shí)和服務(wù)意識(shí)，要樹(shù)立全員動(dòng)員、全員參與、全員管理的思想；對(duì)企業(yè)的高層應(yīng)該著重培訓(xùn)并灌輸其正確的納稅理念，使企業(yè)高層破除把稅收工作當(dāng)做財(cái)務(wù)部門(mén)工作的陳舊思想，使企業(yè)高層積極支持稅收成本管理工作。

（四）稅收成本管理要融入戰(zhàn)略成本管理

面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)可以制定競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，并通過(guò)SWOT方法分析企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，同時(shí)根據(jù)市場(chǎng)變化情況，做出相應(yīng)的戰(zhàn)略調(diào)整，將企業(yè)的稅收成本融入戰(zhàn)略管理，即進(jìn)入戰(zhàn)略成本管理階段，從而全面提升企業(yè)的戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)力和品牌競(jìng)爭(zhēng)力。（作者單位：長(zhǎng)春理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

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篇8

1.企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的應(yīng)用價(jià)值分析

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是保障企業(yè)在市場(chǎng)中生存發(fā)展的基礎(chǔ)，在財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃的應(yīng)用，就有著鮮明的價(jià)值體現(xiàn)。能在稅收籌劃管理的應(yīng)用下對(duì)企業(yè)盈利能力，以及償債能力得到有效提高。企業(yè)的發(fā)展其自身的發(fā)展水平主要是通過(guò)盈利能力進(jìn)行衡量的，所以企業(yè)盈利大小就和稅后利潤(rùn)大小有著緊密聯(lián)系。企業(yè)要想在稅后利潤(rùn)最大化的呈現(xiàn)，就要能夠充分的注重稅收籌劃的工作科學(xué)有效的實(shí)施，在這一方面的工作得到了完善化，就能將企業(yè)的整體盈利能力和償債能力得到加強(qiáng)。

再者，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中對(duì)稅收籌劃的應(yīng)用價(jià)值，還體現(xiàn)在對(duì)經(jīng)營(yíng)管理水平的提升，以及會(huì)計(jì)管理水平提升層面。企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，其中比較重要的要素就是資金以及利潤(rùn)和成本。而在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中稅收籌劃的實(shí)施，就能夠?qū)⑦@幾者進(jìn)行綜合。這就能夠?qū)⒄w的經(jīng)營(yíng)管理水平得到有效提升，在實(shí)施稅收籌劃的實(shí)施過(guò)程中，在對(duì)財(cái)務(wù)工作人員方面的要求也有著相應(yīng)的提升，從而就能將會(huì)計(jì)管理水平得以有效提升。

另外，企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中對(duì)稅收籌劃的應(yīng)用，能有效防止企業(yè)陷入到稅收法額陷阱當(dāng)中。在這一方面的應(yīng)用加強(qiáng)，就能充分保障企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)加強(qiáng)。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃關(guān)系分析

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是企業(yè)生存發(fā)展的基礎(chǔ)，而和稅收籌劃之間也有著緊密的聯(lián)系。在實(shí)際的財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，對(duì)和企業(yè)的每項(xiàng)工作都有著緊密的聯(lián)系。稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理中的重要要素，對(duì)加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理有著重要意義。在稅收籌劃的工作開(kāi)展過(guò)程中，主要是圍繞著企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行開(kāi)展的，在應(yīng)用的目標(biāo)上都是為了企業(yè)的利潤(rùn)最大化。所以在稅收籌劃的工作實(shí)施收益方面，也會(huì)對(duì)企業(yè)的獲利能力有著直接的影響。而在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的工作方面，其主要就是起到財(cái)務(wù)決策的作用，能為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者在決策中提供真實(shí)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息，才能幫助企業(yè)獲得利潤(rùn)。兩者對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)獲得的目的都是相同的。而稅收籌劃作為是財(cái)務(wù)管理中的重要組成，兩者也是相互影響的，如果財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量得不到提高，也會(huì)影響到稅收籌劃的進(jìn)一步發(fā)展。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理的稅收籌劃的特征以及類(lèi)型分析

1.企業(yè)財(cái)務(wù)管理的稅收籌劃的主要特征體現(xiàn)分析

從企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃的特征來(lái)看，主要體現(xiàn)在多個(gè)層面，其中在合法性特征上是比較基礎(chǔ)的特征。也就是企業(yè)的財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的稅收籌劃要能夠和法律的先關(guān)規(guī)范相符合，不能與其相抵觸。而在稅收籌劃的目的性特征層面，就體現(xiàn)出了稅收籌劃作為理財(cái)活動(dòng)和籌劃活動(dòng)，就要能為實(shí)現(xiàn)一定意圖和目標(biāo)來(lái)加以實(shí)施，所以在目的性的目標(biāo)上體現(xiàn)的就比較突出。

再者，財(cái)務(wù)管理的稅收籌劃在預(yù)期性的特征上也比較突出，在對(duì)稅收籌劃的實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，主要就是對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作出的預(yù)測(cè)。因?yàn)樵诩{稅義務(wù)的滯后性性質(zhì)的基礎(chǔ)上，企業(yè)只有在交易之后才能進(jìn)行納稅。在這一客觀實(shí)施的情況下，就能夠在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中稅收籌劃的相關(guān)工作得以實(shí)施，也能將稅收籌劃的預(yù)期性特征得以鮮明呈現(xiàn)。

另外，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理稅收籌劃的專(zhuān)業(yè)性特征以及風(fēng)險(xiǎn)性特征層面也有著呈現(xiàn)。從其專(zhuān)業(yè)性特征層面來(lái)看，主要就是在進(jìn)行稅收籌劃中是按照國(guó)家的標(biāo)準(zhǔn)要求進(jìn)行執(zhí)行的，所以在專(zhuān)業(yè)性上就比較強(qiáng)。而風(fēng)險(xiǎn)性的特征則主要是體現(xiàn)在，這一籌劃活動(dòng)是有著預(yù)見(jiàn)性的，所以在籌劃過(guò)程中就會(huì)有著一定的風(fēng)險(xiǎn)。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)管理的稅收籌劃的主要類(lèi)型分析

從當(dāng)前我國(guó)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理而對(duì)稅收籌劃類(lèi)型來(lái)看，根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)就能夠?qū)⒍愂栈I劃分成不同的類(lèi)型。其中的節(jié)稅籌劃類(lèi)型就是比較常見(jiàn)的，也是合法方式下的稅收籌劃類(lèi)型。在這一類(lèi)型的稅收籌劃，主要是通過(guò)對(duì)稅法當(dāng)中的起征點(diǎn)以及減免稅等優(yōu)惠應(yīng)用，在投資以及籌資的活動(dòng)中進(jìn)行科學(xué)化的安排，就能夠達(dá)到少繳稅以及不交稅的目的。在這一類(lèi)型的稅收籌劃方面主要就是對(duì)國(guó)家的一些優(yōu)惠政策的應(yīng)用。

再者，企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的類(lèi)型中避稅籌劃也是比較重要的。這會(huì)非違法方式的稅收籌劃的方法，主要就是在對(duì)當(dāng)前的稅法充分了解以及對(duì)相關(guān)的財(cái)會(huì)知識(shí)掌握情況下，對(duì)稅法的一些規(guī)范沒(méi)有違背，從而在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中的投融資等方面，結(jié)合實(shí)際進(jìn)行科學(xué)化的安排。這樣也能起到避稅的目的。

除此之外，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理過(guò)程中稅收籌劃的類(lèi)型中的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃類(lèi)型也比較只能夠。在這一類(lèi)型中的稅收籌劃，主要是通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)手段的應(yīng)用，然后對(duì)價(jià)格實(shí)施相應(yīng)的調(diào)整以及變動(dòng)等，將稅負(fù)進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁其它人進(jìn)行承擔(dān)。通過(guò)這樣的方式也能起到稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的作用，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的壓力也能得到有效減輕。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃應(yīng)用的可行性及存在的問(wèn)題分析

1.企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃應(yīng)用的可行性分析

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，稅收籌劃在其中應(yīng)用有著其可行性。由于稅收差別待遇，能夠?yàn)槠髽I(yè)在這一工作中開(kāi)拓發(fā)展的空間。企業(yè)在對(duì)稅收籌劃的應(yīng)用過(guò)程中，主要是對(duì)企業(yè)的投資以及經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)進(jìn)行的科學(xué)合理化的安排。通過(guò)對(duì)稅收籌劃得以明確化以及進(jìn)行規(guī)范化，就使得企業(yè)在稅收籌劃的發(fā)展空間上得到了拓展，有利于其作用的良好發(fā)揮。同時(shí)在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中對(duì)稅收籌劃加以應(yīng)用，也能制度上能提供相應(yīng)保障，這就比較有利于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量水平提升。在稅收籌劃的實(shí)際應(yīng)用中，也能夠?yàn)樨?cái)務(wù)管理的內(nèi)容進(jìn)行增加，豐富了財(cái)務(wù)管理的功能，在這一方面的工作效率也能有效提升。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃應(yīng)用存在的問(wèn)題分析

從當(dāng)前我國(guó)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用現(xiàn)狀來(lái)看，還有諸多方面存在著問(wèn)題有待解決。這些問(wèn)題主要體現(xiàn)在，一些企業(yè)對(duì)稅收籌劃的了解沒(méi)有全面化。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中對(duì)稅收籌劃的引入，在我國(guó)的發(fā)展時(shí)間相對(duì)比較短，一些企業(yè)在這一概念的理解就不是很深入。一些企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員對(duì)稅收籌劃有著錯(cuò)誤性的理解，認(rèn)為直接的偷稅漏稅以及逃稅，要比復(fù)雜化的稅收籌劃來(lái)的方便，對(duì)稅收籌劃的科學(xué)正確應(yīng)用沒(méi)有得到正視。還有是企業(yè)的稅收籌劃中在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)上還沒(méi)有充分體現(xiàn)，在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有注重，這就對(duì)財(cái)務(wù)管理的水平提升有著很大的阻礙。

再者，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中對(duì)稅收籌劃的成本意識(shí)方面相對(duì)比較缺乏，以及在相關(guān)的人才方面還比較缺乏。一些工作人員對(duì)稅收籌劃的了解只停留在表面。這些層面的問(wèn)題就對(duì)我國(guó)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理的進(jìn)一步發(fā)展有著很大的影響。對(duì)這些問(wèn)題就要能及時(shí)的解決，針對(duì)性的應(yīng)對(duì)，這樣才能有助于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的科學(xué)有效應(yīng)用。

四、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃應(yīng)用的優(yōu)化策略探究

為能夠?qū)⒍愂栈I劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中科學(xué)應(yīng)用，就要注重措施的科學(xué)實(shí)施，筆者結(jié)合實(shí)際對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的應(yīng)用策略進(jìn)行了探究，在這些策略實(shí)施下，就能對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量水平得以提升。

第一，將稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用，要能?chē)?yán)格遵循相應(yīng)原則。只有在這些原則遵循下，才能有助于企業(yè)財(cái)務(wù)管理。其中在合法性原則方面要得以重視，對(duì)稅收籌劃的應(yīng)用要在法律框架下加以應(yīng)用，不能對(duì)國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)法規(guī)等進(jìn)行違背。對(duì)稅收籌劃的應(yīng)用要和時(shí)展相結(jié)合，根據(jù)最新的法律規(guī)范來(lái)進(jìn)行遵循。還要能在實(shí)施中和財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo)相統(tǒng)一。財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃的目標(biāo)都是相同的，都是為企業(yè)的利潤(rùn)最大化而實(shí)施的，所以?xún)烧吣繕?biāo)要能相統(tǒng)一。除此之外，企業(yè)財(cái)務(wù)管理稅收籌劃的應(yīng)用也要能將成本效益原則，以及服務(wù)于財(cái)務(wù)決策過(guò)程原則相遵循。只有在這些原則的遵循下，才能有利于稅收籌劃的應(yīng)用價(jià)值最大發(fā)揮。

第二，將稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用，能在不同的階段得以發(fā)揮作用。將稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中籌資決策中的應(yīng)用中，就要能充分的了解籌資方式的多樣化。企業(yè)會(huì)有著不同稅負(fù)以及成本列支方式等，通過(guò)將稅收籌資在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中加以應(yīng)用，就能將籌資的成本得以有效降低。在具體的應(yīng)用中就要能加以選擇，對(duì)金融機(jī)構(gòu)融資以及非金融機(jī)構(gòu)借款等都能加以結(jié)合實(shí)際選擇。

第三，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，要能充分注重稅收籌資的應(yīng)用。對(duì)于缺乏稅收籌資觀念的問(wèn)題要能及時(shí)性的轉(zhuǎn)變。在我國(guó)的稅收制度的進(jìn)一步優(yōu)化發(fā)展背景下，在稅務(wù)體制管理的層次性要進(jìn)一步的深化。政府方面就要在稅務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展上加大力度，在這些基礎(chǔ)知識(shí)的宣傳工作方面進(jìn)行加強(qiáng)，并要能積極的引導(dǎo)企業(yè)對(duì)稅收籌劃的行為規(guī)范性實(shí)施，認(rèn)識(shí)到稅收籌劃應(yīng)用重要性以及科學(xué)性等。

第四，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的稅收籌劃的應(yīng)用，要以企業(yè)利潤(rùn)最大化為目標(biāo)。財(cái)務(wù)工作人員要能夠結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行綜合分析，將稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用利弊要能得以有效的權(quán)衡，進(jìn)行實(shí)施科學(xué)性的籌劃。企業(yè)的稅收籌劃的實(shí)施中，要嚴(yán)格和稅法的時(shí)效性相遵循，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范要能加強(qiáng)。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境多變的情況下，稅法也會(huì)相應(yīng)的變化，企業(yè)在對(duì)稅收籌劃的實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，就要能夠和稅法的相關(guān)規(guī)定緊密結(jié)合。

篇9

（一）水資源稅所表現(xiàn)出的具體性質(zhì)

水資源稅性質(zhì)要與水資源稅的具體定位信息相關(guān)，通常所說(shuō)的稅收性質(zhì)主要包括以下兩大方面，即通常所指的財(cái)政收入收益，以及相應(yīng)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)有效調(diào)節(jié)。前者著重體現(xiàn)的是稅收本質(zhì)性質(zhì)，而后者往往代表著一種社會(huì)化的性質(zhì)。當(dāng)下隨著稅收體系的不斷地發(fā)展改革，使得稅收自身調(diào)節(jié)能力往往取決于稅收的個(gè)人收入以及相關(guān)的獲取能力。然而從經(jīng)濟(jì)的分析角度來(lái)看，水資源稅有效調(diào)節(jié)能力也需要展現(xiàn)出良好的汲取收獲的能力，除此之外，我們還要注意的是要想能夠更高效的，對(duì)使資源稅進(jìn)行全面的調(diào)節(jié)，往往所產(chǎn)生的稅負(fù)過(guò)低，將會(huì)嚴(yán)重阻礙當(dāng)下水資源稅收目標(biāo)的達(dá)成［1］。

（二）水資源稅具體表現(xiàn)出的特征

第一，水資源稅往往被稱(chēng)為資源稅的一種，更是代表著生態(tài)稅的具體含義。具體的定義一定要根據(jù)所開(kāi)發(fā)的利用程度并遵循收益者負(fù)擔(dān)的主要原則，通過(guò)稅的強(qiáng)制性，對(duì)水資源進(jìn)行有效的開(kāi)發(fā)利用，同時(shí)還要約束水資源的使用者，一定要進(jìn)行一定的節(jié)約。通常我們所指的礦產(chǎn)品資源稅主要是通過(guò)相應(yīng)的資金或者水茶到方式來(lái)實(shí)現(xiàn)自身資源的有效價(jià)值，然而水資源往往是通過(guò)稅的一種強(qiáng)制約束力來(lái)實(shí)現(xiàn)水資源的良好生態(tài)價(jià)值，這應(yīng)該是水資源區(qū)別于其他礦產(chǎn)資源的一個(gè)主要特征。第二，水資源稅往往被稱(chēng)為自然資源保護(hù)稅的一種，而不是被定義為環(huán)保稅。水資源稅的提出只是對(duì)相關(guān)納稅人進(jìn)行水資源的有效利用，而達(dá)到節(jié)約的效果目的，但是對(duì)于具體的污水排放起不到任何的控制行為。其中污水約束排放，要對(duì)污染排放征收一定的環(huán)保稅，才能夠更好地杜絕此現(xiàn)象的再次發(fā)生。第三，水資源稅也被稱(chēng)為是一種專(zhuān)項(xiàng)稅的一種。水資源稅具體實(shí)行的目的要與國(guó)家的相關(guān)政策實(shí)施一致，水資源稅的專(zhuān)款專(zhuān)項(xiàng)只能用于水生態(tài)的發(fā)展建設(shè)以及相關(guān)的水資源保護(hù)方面，以此能夠更好地實(shí)現(xiàn)水資源的生態(tài)價(jià)值應(yīng)用。所以說(shuō)水資源所產(chǎn)生的稅款不能夠用于地方的其他一般化服務(wù)，只能專(zhuān)項(xiàng)利用于相關(guān)的水資源服務(wù)方面，這樣才能夠更好地提高公共服務(wù)水平能力［2］。

二、對(duì)水資源稅制進(jìn)行不斷完善的主要思路

（一）完善相關(guān)征稅環(huán)節(jié)，提出規(guī)范化實(shí)施準(zhǔn)則

遵循一定的基本準(zhǔn)則，能夠做好的保障納稅人感受到稅負(fù)所產(chǎn)生的影響，以此能夠更好地提高節(jié)約用水的良好意識(shí)。當(dāng)然這是需要一個(gè)全方位考慮的問(wèn)題。首先，一定要保證征稅環(huán)節(jié)能夠有效地包含相關(guān)的用水取水各個(gè)應(yīng)用，這樣才能夠更好地保障水資源稅，能夠?qū){稅人進(jìn)行一定的約束調(diào)節(jié)。其次，我們要將稅負(fù)的相關(guān)水平能力進(jìn)行全方位的考慮，對(duì)于不同的應(yīng)用環(huán)節(jié)，一定要做出科學(xué)合理的配置，在此應(yīng)用基礎(chǔ)之上，對(duì)于相關(guān)的取水環(huán)節(jié)稅負(fù)水平能力，我們一定要根據(jù)水資源的特性進(jìn)行全面考量，同時(shí)用水環(huán)節(jié)的具體應(yīng)用一定要凸顯出一定的主要資源用途展現(xiàn)。再次，和具體的征稅環(huán)節(jié)相適應(yīng)配套，主要是將納稅人定義為對(duì)水資源進(jìn)行利用的單位或個(gè)人。對(duì)于居民用水的環(huán)節(jié)當(dāng)中，我們可以有效地降低相關(guān)的征管成本，我們可以有效地將供水企業(yè)單位設(shè)定為居民用水所應(yīng)當(dāng)繳納的具體稅費(fèi)和稅率。

（二）在相關(guān)設(shè)置上采取一定的稅收優(yōu)惠政策

水資源稅主要采用的是取水或用水相關(guān)環(huán)節(jié)征收的方式方法，為了能夠更好地保證相關(guān)的稅負(fù)水平，不至于產(chǎn)生一定的過(guò)高現(xiàn)象，我們可以根據(jù)不同的水耗耗量設(shè)置相應(yīng)的稅收扣除，對(duì)于水耗相對(duì)較高的，采取一定的低扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行設(shè)置，同時(shí)對(duì)于水耗相對(duì)較低的采取高扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行有效的設(shè)置。其二，我們一定要對(duì)能夠促進(jìn)水資源稅征收的設(shè)備進(jìn)行一定的采購(gòu)，比如相關(guān)的水資源計(jì)量設(shè)備設(shè)施，我們可以采取增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備稅額抵減的方式才進(jìn)行購(gòu)置。其三，對(duì)于居民的正常生活用水，我們采取低稅率進(jìn)行征收，同時(shí)對(duì)于農(nóng)業(yè)具體的用水量采取限額的方法，對(duì)于超出額定標(biāo)準(zhǔn)之外的用水含量進(jìn)行一定的課稅征收。當(dāng)下我們對(duì)水資源稅，具體的定義是要在特定的情節(jié)環(huán)境下能夠?qū)λY源進(jìn)行有效的調(diào)節(jié)和保護(hù)，因此我們?cè)诰唧w應(yīng)用過(guò)程當(dāng)中應(yīng)當(dāng)盡量減少相關(guān)優(yōu)惠政策的提出。

（三）保證水資源的稅收款能夠?qū)崿F(xiàn)專(zhuān)款專(zhuān)用

篇10

（一）公共管理管理的主體。公共管理由政府部門(mén)的管理與其他公共管理兩項(xiàng)主體部分組成，對(duì)政府部門(mén)的管理就是對(duì)國(guó)家公共機(jī)關(guān)進(jìn)行的管理，其他公共管理指的是對(duì)除了政府部門(mén)以外的其他公共組織部門(mén)。簡(jiǎn)單的理解就是，人們?cè)谌粘Ｉ钪械墓矆?chǎng)所，如果不對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格管理，社會(huì)將會(huì)變得混亂不堪。

（二）公共管理的基本特征。公共管理就是具有公共服務(wù)性，一切從群眾的角度考慮，從群眾的經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，把群眾看作是顧客，顧客的滿(mǎn)意程度作為對(duì)社會(huì)公共管理的衡量標(biāo)準(zhǔn)，從而進(jìn)一步提高公共管理能力。公共管理就是對(duì)政府部門(mén)進(jìn)行嚴(yán)格的管理，把政府部門(mén)與國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展與群眾利益結(jié)合起來(lái)，充分發(fā)揮政府對(duì)社會(huì)該盡的責(zé)任和義務(wù)，而且對(duì)政府部門(mén)的成績(jī)效益也進(jìn)行嚴(yán)格要求。并且公共管理對(duì)政府部門(mén)的教育目標(biāo)具有很強(qiáng)的社會(huì)實(shí)踐性，同時(shí)公共管理是一種具有公共服務(wù)能力的職業(yè)，把公共管理的人員當(dāng)做對(duì)職業(yè)的實(shí)踐者，這些都是公共管理的主要特征。

二、公共管理理論在稅務(wù)行政管理中所體現(xiàn)的應(yīng)用價(jià)值

（一）公共管理能夠完善稅務(wù)行政組織機(jī)構(gòu)，進(jìn)行合理布局。一個(gè)合格的稅務(wù)行政組織機(jī)構(gòu)是在進(jìn)行稅收管理應(yīng)用工作時(shí)，能夠有一個(gè)合理的布局，把稅務(wù)行政機(jī)構(gòu)的每個(gè)人員應(yīng)做的工作能夠進(jìn)行具體的安排，對(duì)稅收進(jìn)行合理布局是對(duì)稅務(wù)行政以前的布局進(jìn)行重新整合，把具有相同工作的部門(mén)合并成一個(gè)管理幅度大的組織機(jī)構(gòu)，以便于稅收人員之間對(duì)稅收任務(wù)進(jìn)行相互溝通與合作，遷移各項(xiàng)稅收任務(wù)，簡(jiǎn)化稅收的程序，從而減輕行政管理的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）公共管理能夠?qū)Χ悇?wù)行政優(yōu)化稅收服務(wù)。由于稅務(wù)行政管理一般都是把國(guó)家賦予的稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)體現(xiàn)在了為群眾進(jìn)行公共服務(wù)上，公共管理由于對(duì)群眾的了解，要求稅務(wù)行政機(jī)關(guān)在對(duì)群眾進(jìn)行稅收時(shí)，能夠更加人性化，對(duì)于各個(gè)企業(yè)的老板，領(lǐng)導(dǎo)以及許多賺錢(qián)能力強(qiáng)的人群，他們所納的稅要比員工以及賺錢(qián)能力低的人群納的稅要高，能夠使稅務(wù)行政管理應(yīng)用中實(shí)現(xiàn)人性化稅收。

（三）公共管理體現(xiàn)稅務(wù)行政改進(jìn)運(yùn)行機(jī)制，提高工作效率的價(jià)值。公共管理能夠提高稅務(wù)行政工作效率，保證機(jī)構(gòu)能夠高效運(yùn)轉(zhuǎn)，使稅務(wù)行政必須按照整個(gè)稅收流程而設(shè)定具體崗位，必須保證在每一個(gè)崗位上都有工作人員堅(jiān)守，還得保證新增的崗位上也有人員堅(jiān)守，把稅務(wù)行政人員進(jìn)行合理分工，加強(qiáng)對(duì)部門(mén)的管理，避免員工相互換位以及缺位，影響稅務(wù)行政的工作效率。公共管理使稅務(wù)行政建立合理的稅收成本合算制度，加強(qiáng)成本控制和對(duì)成本進(jìn)行分析，對(duì)納稅成本進(jìn)行計(jì)算，從而構(gòu)建一個(gè)具有高效率的稅收行政機(jī)構(gòu)。

（四）公共管理要求稅務(wù)行政管理應(yīng)用實(shí)施人本管理。在稅務(wù)行政管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行招聘員工時(shí)要對(duì)員工進(jìn)行嚴(yán)格要求，不僅注重員工的實(shí)踐能力，還要注重員工的綜合素質(zhì)能力，考慮員工的各個(gè)方面能力，招聘一批對(duì)機(jī)構(gòu)作出貢獻(xiàn)的人才，同時(shí)人員在稅收行政這一行業(yè)，一般比較容易枯燥，為了調(diào)解人員的工作氛圍，行政機(jī)構(gòu)應(yīng)經(jīng)常舉辦一些娛樂(lè)性的有益于身心健康，積極向上的活動(dòng)，創(chuàng)造一個(gè)良好的行政管理環(huán)境。

三、結(jié)語(yǔ)

公共管理是公共行政理論和管理的一種模式，公共管理在稅務(wù)行政管理中起到了重要作用，對(duì)稅務(wù)行政管理作進(jìn)一步的完善，促進(jìn)了我國(guó)稅收行業(yè)的改革發(fā)展的同時(shí)能使稅務(wù)行政充分發(fā)揮它的職責(zé)，而且能從群眾角度出發(fā)，使稅務(wù)行政管理更多地注重管理的結(jié)果,而不是只專(zhuān)注于過(guò)程，尤其重視政府的成績(jī)效率，把人民群眾的評(píng)價(jià)作為對(duì)社會(huì)公共管理的衡量標(biāo)準(zhǔn)，使稅務(wù)行政管理成為一個(gè)具有高效率的稅務(wù)行政機(jī)構(gòu)。