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篇1

關(guān)鍵詞：

納稅籌劃；風(fēng)險(xiǎn)防范；對(duì)策

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展離不開稅收，不管是企業(yè)法人還是自然人，都應(yīng)該在法律規(guī)定范圍內(nèi)依法納稅，因此，納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)用好稅務(wù)政策的新課題。企業(yè)作為納稅人，必須了解稅法及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用稅法上的優(yōu)惠政策為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。

一、納稅籌劃的含義及特征

(一）納稅籌劃的含義納稅籌劃也稱稅收籌劃，英文可表述為。是納稅人依據(jù)政府的稅收政策要求，在許可的法律范圍內(nèi)，事先對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行納稅籌劃，盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān),實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。

(二）納稅籌劃的特征

1.納稅籌劃具有合法性。稅收籌劃是企業(yè)在符合稅法或不違反稅法的前提下進(jìn)行的納稅活動(dòng)，它與避稅、偷稅有著本質(zhì)上的差別。避稅是鉆法律的空子,試圖通過與立法意圖相悖的合法形式來(lái)達(dá)到自己的目的；偷稅是納稅人故意違反稅收法規(guī)，采用欺騙、隱瞞等手段實(shí)現(xiàn)偷稅的目的，是一種公然違法行為。而納稅籌劃是納稅人確定采用的一種在稅法范圍內(nèi)可實(shí)施的納稅方案，它符合法律和道德規(guī)范，是稅收政策應(yīng)加以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的。

2.納稅籌劃具有前瞻性。稅務(wù)籌劃是對(duì)企業(yè)未來(lái)收益最大化所進(jìn)行的可行性納稅規(guī)劃，以此來(lái)指導(dǎo)預(yù)期收益的實(shí)現(xiàn)，因此具有前瞻性。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中，不是把企業(yè)個(gè)別稅種負(fù)擔(dān)的高低作為參考要素來(lái)關(guān)注，而重點(diǎn)是企業(yè)整體稅負(fù)的降低，要關(guān)注每個(gè)稅種之間的相互關(guān)聯(lián)性，一種稅減少了，另一種稅就有可能增加。此外，納稅籌劃作為財(cái)務(wù)管理的重要手段之一，稅負(fù)的減少并不意味著企業(yè)股東權(quán)益一定增加，相反，有可能會(huì)減少企業(yè)股東權(quán)益。因此，要從大局著眼，科學(xué)合理地設(shè)計(jì)納稅籌劃方案，才能實(shí)現(xiàn)納稅籌劃所要追求的目標(biāo)，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

3.納稅籌劃具有時(shí)效性。企業(yè)的發(fā)展會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化，稅收法律法規(guī)也要適應(yīng)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不斷加以完善，為此，應(yīng)立足現(xiàn)實(shí)，策劃企業(yè)納稅方案，并做到實(shí)時(shí)跟蹤調(diào)整、修改納稅籌劃方案，以獲取最大的機(jī)會(huì)成本和實(shí)現(xiàn)最大的企業(yè)價(jià)值。

4.納稅籌劃具有專業(yè)性。隨著經(jīng)濟(jì)、金融全球一體化格局的出現(xiàn)，世界各國(guó)之間的貿(mào)易往來(lái)越來(lái)越頻繁，貿(mào)易總量不斷擴(kuò)大，所涉及的不同國(guó)家的稅收法律法規(guī)也越來(lái)越多，這就要求一些貿(mào)易往來(lái)比較突出的企業(yè)一定要做好納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)，采取自我設(shè)計(jì)與專業(yè)設(shè)計(jì)相結(jié)合的方法，例如聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)、稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)共同進(jìn)行納稅籌劃。

二、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)及成因分析

企業(yè)在享受納稅籌劃帶來(lái)節(jié)稅和減輕稅負(fù)等利益的同時(shí)，也面臨著相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)在納稅籌劃時(shí)要克服盲目性，重視風(fēng)險(xiǎn)性，縝密考慮可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各種因素，并進(jìn)行系統(tǒng)的成因分析?，F(xiàn)歸納如下：

(一）稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)政策風(fēng)險(xiǎn)是系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，其不確定性是在國(guó)家政策執(zhí)行過程中顯露出來(lái)的。具體表現(xiàn)形式為：政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。

1.政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。是企業(yè)納稅籌劃人員對(duì)稅收政策、稅收的法律法規(guī)認(rèn)識(shí)不到位，理解有偏差所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策、稅收政策都具有一定的階段性、區(qū)域性特點(diǎn)，了解和把握好政策尺度是企業(yè)納稅籌劃人員必備的功課，做不到這點(diǎn)，選擇政策不當(dāng)造成的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)隨時(shí)發(fā)生。

2.政策變化風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家政策也好，稅收政策也好,都是為經(jīng)濟(jì)環(huán)境服務(wù)的，經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化了，政策的時(shí)空性和時(shí)效性自然就會(huì)隨之變化。除非政策的變化沒有超出納稅籌劃范疇，便可實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。

(二）經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和稅收政策的變化，直接影響著企業(yè)的納稅籌劃設(shè)計(jì)與實(shí)施。在積極的財(cái)稅政策下，國(guó)家推行減免稅或退稅等稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)增加投資，擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模，相應(yīng)的，企業(yè)的稅負(fù)會(huì)減輕。相反，在消極的財(cái)稅政策下，國(guó)家推行提高稅收政策，限制投資，制約企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，相應(yīng)的，企業(yè)的稅負(fù)會(huì)增加。另外，國(guó)家會(huì)發(fā)揮稅收杠桿作用，對(duì)不同階段、不同時(shí)期或不同的產(chǎn)品和行業(yè)實(shí)行有差別稅收政策，這種有差別稅收政策是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化推出的，勢(shì)必給納稅籌劃活動(dòng)帶來(lái)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

(三）納稅籌劃企業(yè)信譽(yù)較差導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)有證據(jù)表明，有些納稅人經(jīng)常發(fā)生偷逃稅款行為，結(jié)果被稅務(wù)機(jī)關(guān)列為“黑名單”，每當(dāng)核繳稅款的時(shí)期，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)信譽(yù)較差的企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格的稽查和審核，次數(shù)不定，甚至還要推出較為嚴(yán)苛的納稅申報(bào)條件，并委派業(yè)務(wù)人員進(jìn)行納稅申報(bào)監(jiān)督跟蹤執(zhí)行。這樣納稅主體需花費(fèi)大量的時(shí)間隨時(shí)應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查，增加了納稅的經(jīng)濟(jì)成本。這樣的納稅信譽(yù)對(duì)企業(yè)的社會(huì)形象帶來(lái)負(fù)面影響，企業(yè)信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)由此產(chǎn)生。

(四）企業(yè)納稅籌劃缺乏法律意識(shí)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)即能節(jié)稅，又能符合國(guó)家稅收法律法規(guī)要求，是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須要掌握好的一個(gè)度量。體現(xiàn)該度量的標(biāo)準(zhǔn)就是法律意識(shí)。提高稅收法律意識(shí)，將經(jīng)常遇到的不確定因素納入法律軌道，就能規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)享受到政策上的優(yōu)惠。然而，有些企業(yè)為了最大可能地享受稅收優(yōu)惠政策，總會(huì)從會(huì)計(jì)政策的選擇上進(jìn)行可行的變通，以此來(lái)滿足稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定。如若變通或選擇的“度量”把握得不恰當(dāng)，企業(yè)就要面臨被追繳稅款、繳納滯納金或罰金等的法律責(zé)任，嚴(yán)重者還要承擔(dān)刑事責(zé)任。

(五）稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)行政執(zhí)法是檢驗(yàn)納稅籌劃是否合法的必需工作過程，然而不規(guī)范的執(zhí)法有可能導(dǎo)致納稅籌劃面臨失敗的風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)精心設(shè)計(jì)的納稅籌劃方案成為一紙空文。稅法上規(guī)定的納稅范圍具有一定的彈性空間，是否列為應(yīng)納稅范圍需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的判斷來(lái)確認(rèn),因此提高稅務(wù)行政執(zhí)法人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)十分必要，否則，因稅務(wù)行政執(zhí)法人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)偏低也會(huì)導(dǎo)致納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

三、防范企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的策略

通過對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式及形成原因的闡述，筆者認(rèn)為，要從根本上規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手加以防范。

(一）提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，重視對(duì)稅收政策、稅收知識(shí)的學(xué)習(xí)第一，企業(yè)當(dāng)務(wù)之急要加強(qiáng)稅收政策的學(xué)習(xí)，將稅收法律法規(guī)政策全面、深入、準(zhǔn)確地應(yīng)用到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理之中，以此來(lái)測(cè)量企業(yè)的納稅籌劃方案，優(yōu)化選擇，確保在稅收法律法規(guī)的規(guī)定范圍內(nèi)實(shí)施企業(yè)納稅籌劃。第二，企業(yè)要時(shí)刻關(guān)注稅收法律法規(guī)的變動(dòng)。國(guó)家政策的變化是影響企業(yè)納稅籌劃方案是否成功的關(guān)鍵性因素之一，跟蹤國(guó)家政策的變動(dòng)，適當(dāng)調(diào)整納稅籌劃方案，既能為企業(yè)規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，又能為企業(yè)增加效益。因此，企業(yè)在工作過程中，要將自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的相關(guān)信息與稅收法規(guī)的有關(guān)規(guī)定結(jié)合在一起加以研宄，提高納稅籌劃方案的科學(xué)性和可操作性，處理好局部利益與整體利益、短期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系，從企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略入手，確定一個(gè)既符合企業(yè)利益又遵循稅收法律、法規(guī)的納稅籌劃方案。

(二）構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)是科學(xué)的管理系統(tǒng)，符合納稅籌劃企業(yè)的特殊性和企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變性、復(fù)雜性，具有一定的前瞻性。它可以檢測(cè)不盡完善的納稅籌劃方案，及時(shí)進(jìn)行修正，使風(fēng)險(xiǎn)在潛在之中被解除。具體設(shè)置如下：

1.構(gòu)建納稅籌劃信息系統(tǒng)。結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，整理和收集納稅人應(yīng)遵循的稅收政策及相關(guān)的法律法規(guī)，密切關(guān)注其變化對(duì)企業(yè)涉稅事件的影響，并在稅收法律法規(guī)的范圍內(nèi)開展企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)，有針對(duì)性地調(diào)整稅收籌劃方案。

2.將納稅籌劃要素加以量化。運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)知識(shí)對(duì)量化的指標(biāo)設(shè)置權(quán)數(shù)，求其期望值、方差，同時(shí)結(jié)合企業(yè)具體情況建立動(dòng)態(tài)數(shù)學(xué)模型或風(fēng)險(xiǎn)距陣模型，并與同行業(yè)或相關(guān)行業(yè)中的標(biāo)桿企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃方案的對(duì)比分析，查找問題，對(duì)癥下藥，從而制定有效的措施，控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

(三）加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與聯(lián)系節(jié)稅是企業(yè)納稅籌劃的最終目的，能否實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可至關(guān)重要。既符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，又能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同，納稅籌劃所期盼的利益才能實(shí)現(xiàn)。然而，在實(shí)際工作中，企業(yè)的很多活動(dòng)處于法律的邊緣線上，一些問題、概念界定模糊，很難讓納稅籌劃人員準(zhǔn)確把握其界限。因此，企業(yè)當(dāng)前的重要任務(wù)就是要明確稅收政策的規(guī)定，緊跟形勢(shì)，更新觀念，與稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通和聯(lián)系，掌握稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管業(yè)務(wù)的具體方法與項(xiàng)目，及時(shí)請(qǐng)教，獲取指導(dǎo)。

(四）重視成本效益原則，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化為保證稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必須遵循成本效益原則。納稅籌劃成本和納稅籌劃收益是相輔相成的，有收益必有成本發(fā)生，收益大于成本的納稅籌劃方案才是正確的、成功的，否則就是不正確的、失敗的。一個(gè)優(yōu)秀的納稅籌劃方案是舍小顧大，即在稅負(fù)相對(duì)較小的情況下企業(yè)整體獲利最大。另外，企業(yè)要站在長(zhǎng)期發(fā)展的戰(zhàn)略高度設(shè)計(jì)納稅籌劃方案，使其具有整體性和長(zhǎng)期性，即正確處理好個(gè)別利益與全局利益、短期利益與長(zhǎng)期利益的關(guān)系。

(五）提高企業(yè)納稅籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)納稅籌劃人員擁有豐富的專業(yè)知識(shí)是納稅籌劃得以順利實(shí)現(xiàn)的根本保證，這是一項(xiàng)長(zhǎng)期系統(tǒng)工程，需要施之以各種有效的方法和措施，多種渠道開展對(duì)納稅籌劃人員培訓(xùn)，增強(qiáng)其學(xué)習(xí)的主動(dòng)性和自覺性。一方面要提高他們的專業(yè)素質(zhì)，豐富他們的專業(yè)知識(shí),包括稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等方面的專業(yè)知識(shí)；另一方面要提升他們的溝通協(xié)作能力和經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)能力，即能夠運(yùn)用稅法武器來(lái)維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化是現(xiàn)代企業(yè)始終要追求的目標(biāo)，而納稅籌劃活動(dòng)是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的重要手段。因此，做好企業(yè)的納稅籌劃，充分利用納稅籌劃賦予的權(quán)力，結(jié)合政府的政策，配置好資源，對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)更大的價(jià)值具有重要意義。

參考文獻(xiàn)：

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2]鄒春來(lái).新形勢(shì)下企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)探討[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2009,(15).

[3]董偉.籌劃風(fēng)險(xiǎn)及防范對(duì)策研究[J].商情，2009,(26).

篇2

一、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)描述

（一）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理理念與策略

納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定容許的范圍內(nèi)，從減輕自身稅收負(fù)擔(dān)的角度考慮，通過對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所進(jìn)行的一系列規(guī)劃、設(shè)計(jì)等具體行為，使公司財(cái)富增值的進(jìn)程更加穩(wěn)健、更加快速。只有正確認(rèn)識(shí)企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，掌握防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本方法，才能使稅務(wù)成本最低化，目標(biāo)利潤(rùn)最大化，最終實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。

（二）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，是把握公司整體的納稅狀況，識(shí)別和防范納稅風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化公司內(nèi)部管理，提升財(cái)務(wù)管理水平，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力，實(shí)現(xiàn)依法納稅、準(zhǔn)確納稅、合理納稅。

（三）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的項(xiàng)目范圍

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理項(xiàng)目范圍涵蓋企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，具體包括對(duì)增值稅、企業(yè)所得稅以及各稅種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和防范、稅務(wù)分析和納稅評(píng)估。

二、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容

（一）納稅籌劃相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)

主要有稅收征管風(fēng)險(xiǎn)、稅收政策風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

1、稅收征管風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)登記風(fēng)險(xiǎn)，是指由稅務(wù)登記基本信息變更所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，如公司法人變更，公司名稱變更、辦公地址因搬遷變更等，應(yīng)在稅法規(guī)定的期限內(nèi)辦理稅務(wù)登記變更，否則違反了稅法規(guī)定，存在稅務(wù)罰款風(fēng)險(xiǎn)。

發(fā)票征管風(fēng)險(xiǎn)，是指納稅人未按稅法規(guī)定印制發(fā)票、領(lǐng)購(gòu)發(fā)票、開具發(fā)票、取得發(fā)票、保管發(fā)票，存在稅務(wù)征管部門罰款的風(fēng)險(xiǎn)。

納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是指對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入及營(yíng)業(yè)外收入等稅率、稅金計(jì)提的正確、完整性和年終企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)進(jìn)行調(diào)增而未調(diào)增的項(xiàng)目，導(dǎo)致稅務(wù)部門罰款及繳納滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。以及未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料，未通過稅務(wù)部門允許延期交納稅款，造成罰款及繳納滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。

納稅評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估后，相關(guān)企業(yè)沒有引起足夠的重視，未及時(shí)解決會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方面存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，沒有及時(shí)規(guī)范財(cái)稅處理而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2、稅收政策風(fēng)險(xiǎn)

稅收政策理解偏差引起的風(fēng)險(xiǎn)。由于納稅籌劃人員專業(yè)知識(shí)存在局限性或?qū)Χ愂照呃斫夥矫娲嬖诓町?，?dǎo)致實(shí)際操作中出現(xiàn)與稅收政策相沖突的偏差，引發(fā)納稅籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)。

稅收政策調(diào)整引起的風(fēng)險(xiǎn)。若納稅籌劃方案跟不上最新的稅收政策，則相關(guān)的籌劃內(nèi)容可能由合法變?yōu)椴缓戏ā６愂照呔哂袝r(shí)效性，如若把握不好稅收調(diào)整的時(shí)機(jī)則會(huì)引發(fā)納稅籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)。

稅收政策模糊引起的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)中某些稅收行政規(guī)章缺乏明晰性，納稅籌劃若以這些較模糊的行政規(guī)章為依據(jù)，則可能對(duì)稅法精神理解錯(cuò)誤而引發(fā)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

3、企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

投資決策引起的風(fēng)險(xiǎn)。稅收政策的制定存在導(dǎo)向性差異。這種導(dǎo)向性差異也是納稅人制定具體籌劃方案的切入點(diǎn)。如果在考慮分析相關(guān)因素時(shí)缺乏全面性，未能覆蓋所有重要的因素，則可能會(huì)給納稅人帶來(lái)?yè)p失。

成本開支引起的風(fēng)險(xiǎn)。理論上很多納稅籌劃方案都具有可行性，然而在實(shí)際執(zhí)行中被各種因素所制約和影響，籌劃的成本會(huì)明顯增加。如果忽視這一成本，則可能會(huì)導(dǎo)致利益的流出。

方案實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃方案的科學(xué)統(tǒng)籌安排是必要的，同時(shí)，如何有效的實(shí)施既定方案也是直接關(guān)系到納稅籌劃成功與否的關(guān)鍵性問題。納稅籌劃方案雖然具有科學(xué)性與可行性，但如果在實(shí)施的過程中缺乏嚴(yán)格的執(zhí)行規(guī)范和完善的操作手段，或缺乏合格稱職的工作人員，都會(huì)引發(fā)籌劃方案的實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)。

（二）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

1、納稅籌劃具有條件性

因一般企業(yè)財(cái)務(wù)人員編制普遍較少，稅務(wù)管理人員身兼數(shù)崗，不能集中時(shí)間和精力對(duì)相關(guān)稅務(wù)政策進(jìn)行研究、分析和解讀，這在一定程度上對(duì)納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生了不利影響。

2、納稅籌劃具有主觀性

納稅籌劃涉及多個(gè)領(lǐng)域，籌劃人員對(duì)稅收政策法規(guī)的理解、認(rèn)識(shí)和判斷以及籌劃人員自身的業(yè)務(wù)水平、知識(shí)面和理解能力等因素或多或少都會(huì)對(duì)納稅籌劃方案產(chǎn)生直接影響。

3、征納雙方認(rèn)定具有差異性

我國(guó)稅法中的某些規(guī)定具有伸縮性，而納稅籌劃方案是否符合稅法的規(guī)定在很大程度上取決于當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定。即使納稅籌劃方案中的具體內(nèi)容并未與稅法發(fā)生抵觸，但若不符合稅法精神，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍會(huì)視其為非法行為。

（三）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制方法

1、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制體系

組織控制體系：加強(qiáng)公司流程權(quán)責(zé)的控制

業(yè)務(wù)控制體系：區(qū)別業(yè)務(wù)類型及性質(zhì)對(duì)稅種準(zhǔn)確性的核定

票務(wù)控制體系：嚴(yán)格票據(jù)的領(lǐng)用、受票、開票管理

會(huì)計(jì)控制體系：加強(qiáng)會(huì)計(jì)憑證的制證、復(fù)核、審批控制

資金控制體系：加強(qiáng)資金安全管理和預(yù)算管控

2、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制體系具體說明

組織控制體系：成立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制小組，由公司財(cái)務(wù)部門主要負(fù)責(zé)人擔(dān)任組長(zhǎng)，相關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人為成員，主要職責(zé)是組織與協(xié)調(diào)日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作。

業(yè)務(wù)控制體系：財(cái)務(wù)部門相關(guān)崗位人員與業(yè)務(wù)部門及有關(guān)往來(lái)供應(yīng)商及時(shí)溝通交流，分析有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉稅情況以及業(yè)務(wù)模式與公司稅負(fù)形成的關(guān)系。如施工工程承包業(yè)務(wù)，分析含材料設(shè)備發(fā)包還是部分發(fā)包對(duì)公司稅負(fù)的影響，合同鑒定環(huán)節(jié)需要注意的合同要素，并及時(shí)反饋業(yè)務(wù)部門。

票務(wù)控制體系：嚴(yán)格各項(xiàng)發(fā)票的購(gòu)領(lǐng)銷手續(xù)，按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的規(guī)定進(jìn)行受票和開票，加強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理，符合進(jìn)項(xiàng)稅抵扣條件的業(yè)務(wù)盡量取得增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。除了非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，免征增值稅項(xiàng)目，集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)以外，其他業(yè)務(wù)盡量取得增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，并制定相應(yīng)成本管理辦法，努力將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策落到實(shí)處。

會(huì)計(jì)控制體系：一是會(huì)計(jì)核算規(guī)范，嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)化核算的要求，選擇會(huì)計(jì)科目進(jìn)行日常賬務(wù)處理。二是完善制度建設(shè)，制定相關(guān)文件規(guī)范會(huì)計(jì)核算。三是稅金的計(jì)提、申報(bào)與納稅的復(fù)核管理，對(duì)計(jì)提的稅金在復(fù)核后，進(jìn)行納稅申報(bào)工作，繳納稅款。月末稅務(wù)工作人員檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入及部分往來(lái)科目，檢查相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的一致性以及往來(lái)賬項(xiàng)的性質(zhì)，檢查各項(xiàng)收入的來(lái)源及性質(zhì)，判斷各項(xiàng)收入計(jì)提稅種的正確性，檢查增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅及附加等是否完整計(jì)提，有效控制納稅風(fēng)險(xiǎn)。在各項(xiàng)稅金計(jì)提正確的情況下，進(jìn)行納稅申報(bào)表的填制，經(jīng)專門人員復(fù)核后，進(jìn)行納稅申報(bào)、繳納稅款。

資金控制體系：完善資金安全管理制度體系、建立健全資金內(nèi)控制度，檢查內(nèi)部牽制的有效性，業(yè)務(wù)審批流程的規(guī)范性，認(rèn)真開展資金安全管理的自我檢查與自我糾正，對(duì)檢查出現(xiàn)的問題及時(shí)整改，加強(qiáng)資金的預(yù)算管控，實(shí)行資金集中統(tǒng)一監(jiān)管，嚴(yán)格收支兩條線，有效控制納稅風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)人員根據(jù)業(yè)務(wù)部門提交的原始憑證復(fù)核支出內(nèi)容、發(fā)票真實(shí)性、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容真實(shí)性，不隨意列支與公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出。制證形成后由專職人員審核，最后匯總至財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人審核，層層把關(guān)，將納稅風(fēng)險(xiǎn)控制在源頭。

三、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)估與改進(jìn)

根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制定下一步納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的具體措施，并積極實(shí)施，形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和制度管理的良性循環(huán)機(jī)制，最終實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的合理管控，達(dá)到準(zhǔn)確納稅的目的。

訂購(gòu)稅法數(shù)據(jù)庫(kù)，及時(shí)獲得與公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的最新稅法信息，或者聘請(qǐng)稅務(wù)顧問及時(shí)解決稅務(wù)管理人員的稅收政策理解與難題。

篇3

一、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃特征概述

與一般企業(yè)相比，企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃具有其典型的特征，主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：一是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁能力較強(qiáng)。企業(yè)集團(tuán)可通過橫向、縱向或混合聯(lián)合的方式進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)。在這種情況下，相關(guān)業(yè)務(wù)往往從多個(gè)層面展開。這種特征有利于增強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)優(yōu)化配置的能力，并能夠在一定程度上提升稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁能力。二是內(nèi)部資金移動(dòng)能力較強(qiáng)。多數(shù)企業(yè)集團(tuán)與金融機(jī)構(gòu)存在密切聯(lián)系。這種合作關(guān)系有利于企業(yè)集團(tuán)更好地制定出子公司的股息策略、內(nèi)部貸款方案等，可保持較強(qiáng)的資金移動(dòng)能力。三是具備轉(zhuǎn)讓定價(jià)平衡企業(yè)間稅負(fù)的能力。與普通企業(yè)相比，企業(yè)集團(tuán)是由多個(gè)獨(dú)立法人所構(gòu)成，這些獨(dú)立法人都是自負(fù)盈虧、自主經(jīng)營(yíng)的法人實(shí)體。企業(yè)集團(tuán)正是由這些法人實(shí)體所構(gòu)成的有機(jī)整體，具備了較強(qiáng)的向心力?；谏鲜鎏卣髂軌蜃寖?nèi)部成員企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)，促使企業(yè)間稅負(fù)保持平衡。

二、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃相關(guān)思路分析

在企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃開展過程中，所有措施必須在合法范圍內(nèi)實(shí)施，并且要讓稅務(wù)籌劃主體具備一定的條件，才能保證稅務(wù)籌劃充分發(fā)揮效用。首先，企業(yè)集團(tuán)要具備一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模。只有當(dāng)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)多種產(chǎn)品、存在跨行業(yè)業(yè)務(wù)時(shí)，才會(huì)繳納多種稅，且稅額較大，此時(shí)稅務(wù)籌劃才有意義。如果僅僅是經(jīng)營(yíng)小規(guī)模業(yè)務(wù)，稅務(wù)籌劃投入成本會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過所帶來(lái)的收益，這樣反而會(huì)變相增加運(yùn)營(yíng)成本。其次，企業(yè)內(nèi)部需要構(gòu)建一支專業(yè)化的財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍。事實(shí)上，稅務(wù)籌劃是財(cái)務(wù)管理重要的構(gòu)成部分之一，要求相關(guān)人員具備可靠的稅收、法律、會(huì)計(jì)、金融等知識(shí)，并且具備良好的統(tǒng)籌規(guī)劃能力，這樣才能保證稅務(wù)籌劃工作順利開展。另外，企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)與企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略管理保持一致。客觀來(lái)講，稅務(wù)籌劃是企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略管理當(dāng)中的重要因素之一，屬于成本控制范疇。稅務(wù)籌劃的根本目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)價(jià)值最大化、長(zhǎng)遠(yuǎn)化。將其與戰(zhàn)略管理關(guān)聯(lián)起來(lái)，能夠提升其目標(biāo)層次，從而帶來(lái)更大的效益。在具體稅務(wù)籌劃實(shí)施過程中，要盡可能縮小企業(yè)集團(tuán)稅基，在可行的情況下，盡可能延長(zhǎng)納稅期限，促使資金鏈正常運(yùn)轉(zhuǎn)，并可通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式來(lái)降低整體稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)平衡。

三、促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的有效舉措

（一）加強(qiáng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制

對(duì)于企業(yè)集團(tuán)而言，稅務(wù)籌劃是具有特殊目的的活動(dòng)。企業(yè)集團(tuán)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，所處的環(huán)境總是在不斷變化，環(huán)境的變化勢(shì)必會(huì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)集團(tuán)要做好稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制工作，才能讓稅務(wù)籌劃取得成效。首先，要密切關(guān)注稅法變化。一旦發(fā)現(xiàn)稅法及相關(guān)政策出現(xiàn)變化，企業(yè)集團(tuán)要緊跟變化趨勢(shì)做出調(diào)整，保證稅務(wù)籌劃與稅收形勢(shì)相契合。其次，要完善內(nèi)部基礎(chǔ)財(cái)務(wù)管理[3]。通過完善內(nèi)部基礎(chǔ)財(cái)務(wù)管理，以保證賬證的完整性，促使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)按規(guī)定流程完成稅務(wù)處理，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，企業(yè)集團(tuán)可通過專業(yè)稅務(wù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。稅務(wù)事務(wù)所或稅務(wù)機(jī)構(gòu)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范方面具有長(zhǎng)足的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素敏感性較強(qiáng)，可對(duì)稅務(wù)事務(wù)做出迅速反應(yīng)，可對(duì)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行補(bǔ)充與優(yōu)化，以獲得更好的成效。

（二）完善專業(yè)稅務(wù)籌劃團(tuán)隊(duì)建設(shè)

稅務(wù)籌劃具有很強(qiáng)的專業(yè)性，是一種高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，離不開專業(yè)化人才隊(duì)伍的支持。因此，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部要加強(qiáng)專業(yè)化稅務(wù)籌劃團(tuán)隊(duì)建設(shè)。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部要加大稅務(wù)知識(shí)宣傳及培訓(xùn)力度，讓相關(guān)人員重視稅務(wù)籌劃，并不斷提升稅務(wù)籌劃意識(shí)，以創(chuàng)建出一個(gè)良好的稅務(wù)籌劃軟環(huán)境。對(duì)于稅務(wù)籌劃人員本身而言，則要不斷加強(qiáng)稅法學(xué)習(xí)，加深稅法理解。利用稅法尋求降低稅收負(fù)擔(dān)的有效途徑，讓稅負(fù)籌劃規(guī)范化、合理化實(shí)施。

（三）充分利用稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策籌劃的重點(diǎn)在于根據(jù)自身的情況和現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，通過合理選擇和運(yùn)用，以達(dá)到節(jié)稅或其他稅收籌劃的目的。當(dāng)企業(yè)同時(shí)適用多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，并要在其中做出相應(yīng)選擇時(shí)，必須通過比較分析、綜合平衡后，以獲取稅后利益最大化或特定稅收目標(biāo)效率最大化為標(biāo)準(zhǔn)作出選擇。例如，技術(shù)型企業(yè)，在一個(gè)年度內(nèi)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用不超過500萬(wàn)元，可免征企業(yè)所得稅，超過500萬(wàn)元的部分，可予以減半征收優(yōu)惠；對(duì)于職工培訓(xùn)費(fèi)用可根據(jù)其實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除，不將其納入所得稅計(jì)算基數(shù)當(dāng)中；在軟件購(gòu)進(jìn)時(shí)，凡購(gòu)置成本達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)，可按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短。

四、結(jié)束語(yǔ)

對(duì)于企業(yè)集團(tuán)而言，稅務(wù)籌劃是其運(yùn)營(yíng)過程中重要的環(huán)節(jié)之一。通過加強(qiáng)專項(xiàng)團(tuán)隊(duì)建設(shè)、完善稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制，讓企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃能力不斷增強(qiáng)，以降低稅務(wù)成本，為企業(yè)集團(tuán)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。

篇4

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

稅收籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的，即實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化或企業(yè)價(jià)值的最大化，因此稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，首先要進(jìn)行“成本-效益”分析，合理預(yù)測(cè)籌劃成本和籌劃收益。所謂籌劃收益指的是納稅人因稅收籌劃而取得的稅收利益，通常是由于采取稅收籌劃方案而減少的稅收，而籌劃成本指的是因選擇籌劃方案而付出的額外費(fèi)用或放棄其他方案的機(jī)會(huì)成本。

一、稅收籌劃的概念及特征

（一）稅收籌劃的概念。企業(yè)稅收籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對(duì)自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種行為，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的一種行為過程。

（二）企業(yè)稅收籌劃的特征

1、政策導(dǎo)向性。稅收是政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)規(guī)劃布局均體現(xiàn)在稅法的具體條款上。屬國(guó)家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)往往少征稅款；屬國(guó)家需要限制的產(chǎn)業(yè)，則大多加重征稅。而企業(yè)稅收籌劃，則是在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行的，以稅法為依據(jù)，并在深刻理解稅法精神和有多種應(yīng)稅方案可供選擇的情況下，做出繳納稅負(fù)最低的抉擇。

2、選擇最優(yōu)性。因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，為此某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為，當(dāng)稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時(shí)，或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有兩種以上方案供選用時(shí)，就存在稅收籌劃的可能。也就是說，企業(yè)稅收籌劃就是在若干方案中選擇稅負(fù)最輕或整體效益最大的方案。

3、事前籌劃性。稅負(fù)對(duì)于企業(yè)來(lái)說是可以控制的，也就是說，在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)就可以進(jìn)行事先的籌劃安排。如可利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當(dāng)調(diào)整收入和支出，對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行控制等。這從稅收法律的角度來(lái)講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的；從理論上講，應(yīng)納稅額也應(yīng)由法律明確規(guī)定，但目前法律所規(guī)定的卻僅僅是稅收要素，如納稅主體、征稅對(duì)象、稅基、稅率、稅收減免等，而無(wú)規(guī)定納稅人稅基的具體數(shù)額，這就給納稅人通過經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)減少稅基提供了可能。

4、成功性不確定。企業(yè)稅收籌劃是一種事先安排，涉及較多的不確定性因素，其成功率并非百分之百；同時(shí)，企業(yè)稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)效益也是一個(gè)預(yù)估的范圍，不是絕對(duì)數(shù)字。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)盡量選擇成功概率較大的方案。

二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

（一）企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的定義。風(fēng)險(xiǎn)是預(yù)期結(jié)果的不確定性，風(fēng)險(xiǎn)不僅包括負(fù)面效應(yīng)的不確定性，還包括正面效應(yīng)的不確定性。稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理決策的一個(gè)重要組成部分，其結(jié)果同樣具有不確定性。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是籌劃結(jié)果的不確定性。風(fēng)險(xiǎn)管理中人們更關(guān)注的是風(fēng)險(xiǎn)的負(fù)面效應(yīng)，即風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)的損失。因此，對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)我們還可以這樣理解：稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是納稅人的財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)針對(duì)納稅而采取各種應(yīng)對(duì)行為時(shí)，所可能出現(xiàn)的籌劃方案失敗、籌劃目標(biāo)落空、偷逃稅罪的認(rèn)定及其由此而發(fā)生的各種損失和成本的現(xiàn)金流出。

（二）企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因。對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)成因及其防范進(jìn)行研究，從而達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，減小風(fēng)險(xiǎn)損失，提高經(jīng)濟(jì)效益，具有十分重要的意義。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因主要有以下幾個(gè)方面：

1、政策風(fēng)險(xiǎn)。政策風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)籌劃者利用國(guó)家政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動(dòng)以達(dá)到減輕稅負(fù)目的過程中存在的不確定性?？傮w上看，政策風(fēng)險(xiǎn)可分為政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。第一，政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。政策選擇風(fēng)險(xiǎn)，即錯(cuò)誤選擇政策的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)自認(rèn)為所作出的籌劃決策符合一個(gè)地方或一個(gè)國(guó)家的政策或法規(guī)，但實(shí)際上可能會(huì)由于政策的差異或認(rèn)識(shí)的偏差受到相關(guān)的限制或打擊。由于稅務(wù)籌劃的合法性、合理性具有明顯的時(shí)空特點(diǎn)，因此稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。第二，政策變化風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家政策不僅具有時(shí)空性，且隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，其時(shí)效性也日益顯現(xiàn)出來(lái)。

2、不依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)。選擇納稅核算方法是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的重要手段，有時(shí)納稅核算方法從表面或局部的角度看是按規(guī)定去操作了，但是由于對(duì)有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn)，造成事實(shí)上的偷稅、漏稅、避稅，從而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。如某服裝廠接受個(gè)體經(jīng)營(yíng)者代購(gòu)的紐扣，由于未按要求完成代購(gòu)手續(xù)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)為接受第三方發(fā)票而受到查處就是一例。

3、信息風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)，納稅人通常聘請(qǐng)稅務(wù)籌劃專業(yè)人士，如注冊(cè)稅務(wù)師來(lái)進(jìn)行。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，由于存在信息不對(duì)稱，往往會(huì)使稅務(wù)籌劃處于盲目狀態(tài)。如果稅務(wù)籌劃專業(yè)人士對(duì)納稅人了解不夠或者納稅人故意隱瞞有關(guān)信息，就會(huì)導(dǎo)致籌劃人員提出不當(dāng)?shù)姆桨?，從而發(fā)生信息風(fēng)險(xiǎn)。

4、籌劃方案不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同的風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)行稅務(wù)籌劃，由于許多活動(dòng)是在法律的邊界運(yùn)作，稅務(wù)籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來(lái)就很模糊，比如稅務(wù)籌劃與避稅的區(qū)別等，況且各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收?qǐng)?zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)，這可能導(dǎo)致納稅人實(shí)施的稅務(wù)籌劃方案不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同的風(fēng)險(xiǎn)。

5、投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。建立現(xiàn)代稅制的一項(xiàng)主要原則應(yīng)是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應(yīng)因國(guó)家征稅而改變其既定的投資方向。但事實(shí)上卻并非如此，納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的方案而改為次優(yōu)的其他方案。這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為給企業(yè)帶來(lái)機(jī)會(huì)損失的可能性，即為投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)源于稅收的非中立性，可以說，稅收非中立性越強(qiáng)，投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)越大，相應(yīng)的扭曲成本也就越高。

三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范

針對(duì)上文提到的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，提出了以下防范措施：

(一)提高稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。確立法制觀念，認(rèn)真選擇，避免籌劃手段選擇上的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃的規(guī)則決定了依法籌劃是稅務(wù)籌劃工作的基礎(chǔ)，嚴(yán)格遵守相關(guān)稅收法規(guī)是進(jìn)行籌劃工作的前提，一項(xiàng)違法的稅務(wù)籌劃，無(wú)論其成果如何顯著，注定是要失敗的。這就要求企業(yè)自身應(yīng)做到依法誠(chéng)信納稅，辦理稅務(wù)登記，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，完整、真實(shí)和及時(shí)地對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映，準(zhǔn)確計(jì)算稅金、按時(shí)申報(bào)、足額繳納稅款，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

（二）牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，密切關(guān)注稅收政策變化趨勢(shì)。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的復(fù)雜性，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在。因此，企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮到籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)，然后再作出決策。即稅法常常隨經(jīng)濟(jì)情況變化或?yàn)榕浜险叩男枰?，而不斷修正和完善，其修正次?shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)收集和整理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅收政策及其變動(dòng)情況，及時(shí)掌握稅收政策變化對(duì)企業(yè)涉稅事件的影響，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實(shí)施。

(三)提高稅收籌劃人員素質(zhì)。稅收政策是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷變化的，因此進(jìn)行稅務(wù)籌劃就是要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，及時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)。這也要求不斷增強(qiáng)籌劃人員素質(zhì)，使他們對(duì)稅收政策有很好的了解，同時(shí)也可避免籌劃具體執(zhí)行上的風(fēng)險(xiǎn)，這就要求籌劃的決策者和執(zhí)行者必須夠“專心”，一方面要提高籌劃工作的專業(yè)化水平，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和具體需求，專心培養(yǎng)使用或聘用專業(yè)化的籌劃團(tuán)隊(duì)，優(yōu)化籌劃隊(duì)伍的素質(zhì)結(jié)構(gòu)，使其能力得以充分發(fā)揮；另一方面要給予籌劃隊(duì)伍足夠的信任，盡量減少對(duì)籌劃具體操作的人為干擾，使籌劃人員能專心開展工作，從而將籌劃執(zhí)行過程中的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

（作者單位：新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1]蘇強(qiáng).企業(yè)稅務(wù)籌劃誤區(qū)及風(fēng)險(xiǎn)防范，蘭州商學(xué)院學(xué)報(bào)，2006.1.

篇5

企業(yè)股權(quán)架構(gòu)重組涉及的稅種繁多，稅務(wù)操作復(fù)雜，法律風(fēng)險(xiǎn)大，稅收法規(guī)對(duì)重組影響巨大，某一政策使用不當(dāng)可能導(dǎo)致重組面臨繳納巨額稅款的窘境。作為影響企業(yè)股權(quán)架構(gòu)重組成本和效益的重要因素，稅務(wù)問題越來(lái)越受到企業(yè)的重視。因此在企業(yè)股權(quán)架構(gòu)重組方案和執(zhí)行過程中做好稅務(wù)籌劃是十分必要的。

（一）有助于加強(qiáng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的運(yùn)行成效

國(guó)家實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)政策主要靠稅收調(diào)控，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，主動(dòng)接收政策信息，并能動(dòng)地運(yùn)用，按國(guó)家宏觀政策調(diào)整自身行為，有助于實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀政策目標(biāo)。

（二）有助于減輕企業(yè)稅收壓力，增加利益

國(guó)家對(duì)并購(gòu)企業(yè)會(huì)提供稅收政策優(yōu)惠，并購(gòu)企業(yè)依法實(shí)施稅收籌劃，享受稅收政策好處的同時(shí)，可以減輕企業(yè)稅收壓力，增加利益。

（三）有助于提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

稅收活動(dòng)加大了企業(yè)現(xiàn)金流流出量，企業(yè)須仔細(xì)分析理財(cái)活動(dòng)受稅收的影響。探求遵循稅法前提下，降低企業(yè)納稅引發(fā)的現(xiàn)金流出量，使企業(yè)自身價(jià)值增加，有助于企業(yè)更好的理財(cái)，以提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。

二、企業(yè)股權(quán)架構(gòu)重組中的稅務(wù)籌劃著眼點(diǎn)和策略分析

（一）稅務(wù)籌劃著眼點(diǎn)分析

在企業(yè)股權(quán)架構(gòu)重組活動(dòng)中，可以從以下幾個(gè)方面入手來(lái)思考稅務(wù)籌劃：

1、選擇具有籌劃空間的主要稅種作為著眼點(diǎn)

股權(quán)架構(gòu)通常選擇股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、企業(yè)合并等三種不同方式完成重組，不同的重組交易方式，會(huì)涉及所得稅、流轉(zhuǎn)稅、土地增值稅等不同的稅種。在研究重組稅務(wù)籌劃過程中，可以根據(jù)重組方式不同、支付方式不同選擇重點(diǎn)稅種為著眼點(diǎn)展開。但是由于《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）對(duì)重組企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理的做了明確規(guī)定，為企業(yè)所得稅籌劃提供了依據(jù)和籌劃空間，實(shí)踐中最常見的籌劃方案普遍以企業(yè)所得稅為主要著眼點(diǎn)。

2、選擇稅收優(yōu)惠為著眼點(diǎn)

企業(yè)所得稅法對(duì)農(nóng)、林、 牧、漁業(yè)，符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水，軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)等特殊行業(yè)制訂了稅收優(yōu)惠政策。重組企業(yè)可以利用特殊行業(yè)企業(yè)為選擇對(duì)象，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)稅收整體負(fù)擔(dān)，享受籌劃收益。

3、選擇企業(yè)組織形式為著眼點(diǎn)

企業(yè)采取的組織形式不同，稅款繳納方式也不同。目前常見的企業(yè)組織形式有公司制企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。稅法規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙制企業(yè)的出資人繳納個(gè)人所得稅，不繳納企業(yè)所得稅。而公司制企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅之后將稅后利潤(rùn)分紅至個(gè)人股東，個(gè)人需按分紅所得繳納個(gè)人所得稅。再則，公司制企業(yè)還可分為總公司與分公司，母公司與子公司。分公司不具有獨(dú)立法人資格，與總公司匯總繳納企業(yè)所得稅，經(jīng)營(yíng)虧損可沖減總公司的應(yīng)納稅所得額，但不能單獨(dú)享受稅收優(yōu)惠；而子公司具有獨(dú)立法人資格，獨(dú)立享受稅收優(yōu)惠，獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅。重組時(shí)可分析主體的經(jīng)營(yíng)狀況，選擇合適的組織形式。

4、選擇影響應(yīng)納稅所得額的重組方式為著眼點(diǎn)

59號(hào)文指出，如果企業(yè)合并符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，被合并企業(yè)合并前的所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼，可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額為被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值乘以截至合并企業(yè)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。企業(yè)重組可以利用該等特殊政策，達(dá)到減少應(yīng)納稅所得額，降低稅款。

5、選擇不同的支付方式為著眼點(diǎn)

股權(quán)架構(gòu)重組中收購(gòu)方可以選擇采取股權(quán)支付方式、現(xiàn)金支付方式、及存貨、房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)等其他資產(chǎn)支付方式。根據(jù)59號(hào)文和財(cái)稅〔2014〕109號(hào)《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的50%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，股權(quán)支付部分可以享受稅收優(yōu)惠。因此并購(gòu)方選擇現(xiàn)金和股權(quán)支付相對(duì)稅負(fù)較輕，選擇存貨、房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)等其他資產(chǎn)支付需要繳納流轉(zhuǎn)稅、土地增值稅、所得稅、城建稅和教育費(fèi)附加等，可能稅負(fù)較重。所以企業(yè)重組時(shí)應(yīng)該將資金籌措和支付方式相結(jié)合合考慮各種方式的成本和效益。

（二）稅務(wù)籌劃具體策略分析

1、盡可能選擇股權(quán)收購(gòu)或者企業(yè)合并，避免采用資產(chǎn)收購(gòu)。

三種重組形式的稅種對(duì)比分析表

從以上分析表可以得出，通常資產(chǎn)收購(gòu)的稅負(fù)較高，股權(quán)收購(gòu)和合并的稅負(fù)較低。因此，從節(jié)稅的角度看，企業(yè)應(yīng)該盡可能選擇股權(quán)收購(gòu)或者企業(yè)合并，避免采用資產(chǎn)收購(gòu)。當(dāng)然在重組實(shí)務(wù)中不能單純只考慮稅務(wù)問題，還要考慮法律、經(jīng)營(yíng)等方面的風(fēng)險(xiǎn)等。

2、盡可能選擇股權(quán)支付方式，減少非股權(quán)支付方式。

通過前述分析可知，對(duì)價(jià)支付方式中，現(xiàn)金和股權(quán)支付稅負(fù)較少，存貨、房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)等稅負(fù)較大。因此企業(yè)應(yīng)該盡可能選擇現(xiàn)金或股權(quán)作為對(duì)價(jià)支付方式，而減少存貨、房地產(chǎn)等作為對(duì)價(jià)支付。

3、利用特殊性稅務(wù)處理減少當(dāng)期稅款。

根據(jù)59號(hào)通知規(guī)定，在符合特殊性稅務(wù)處理的情況下，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，被合并企業(yè)及其股東可以不按清算進(jìn)行所得稅處理。被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼，這樣如果被合并企業(yè)存在為彌補(bǔ)虧損，可以抵免合并企業(yè)的部分企業(yè)所得稅，降低稅負(fù)。

4、通過先分后轉(zhuǎn)減少應(yīng)納稅款

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問題的補(bǔ)充通知》，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)股權(quán)時(shí)，應(yīng)分享的被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)不得確認(rèn)為股息所得（居民企業(yè)之間的投資收益免稅），而應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅，造成了雙重征稅。因此在不符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件時(shí)建議先分后轉(zhuǎn)，即被進(jìn)行利潤(rùn)分配，在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

三、企業(yè)股權(quán)架構(gòu)重組中稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題

（一）應(yīng)綜合考慮企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)

篇6

一、稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)

稅務(wù)籌劃具有合法性、籌劃性、目的性和專業(yè)性的特點(diǎn)

1.合法性，是指稅務(wù)籌劃必須在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。合法是稅務(wù)籌劃的前提，作為企業(yè)納稅人可以利用對(duì)稅法知識(shí)的掌握和對(duì)實(shí)踐技術(shù)的掌握，做出納稅最優(yōu)化選擇，從而降低稅負(fù)，以減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

2.籌劃性，是指企業(yè)納稅人在納稅行為發(fā)生前，對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行合理的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。一般納稅義務(wù)具有滯后性，因此我們可以對(duì)納稅行為事先做出籌劃，并提供可能性。

3.目的性，稅務(wù)籌劃的直接目的就是為了減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，降低稅負(fù)。因此，在法律允許范圍內(nèi)，企業(yè)可以通過一定的技巧，在資金運(yùn)用方面做到提前收款、延緩支付。可以使企業(yè)暫時(shí)占用一部分資金，以緩解付款壓力。

4.專業(yè)性，是指稅務(wù)籌劃必須由財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)人員進(jìn)行，會(huì)計(jì)處理要符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī)知識(shí)，合理、合法，不違背稅法的規(guī)定。

二、稅務(wù)籌劃的必要性

企業(yè)稅務(wù)籌劃，是在法律許可的范圍內(nèi)，為實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化、減輕企業(yè)整體性稅負(fù)、增加集團(tuán)凈收益，但是集團(tuán)企業(yè)構(gòu)建不是一蹴而就的，企業(yè)應(yīng)仔細(xì)確認(rèn)和統(tǒng)一協(xié)調(diào)。如果稅務(wù)籌劃到位，可能使企業(yè)享受稅收政策上的種種好處，減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)；相反，如果潛在稅務(wù)問題沒有解決，則可能帶來(lái)日后的麻煩。因此，稅務(wù)籌劃是企業(yè)非常必要的一項(xiàng)工作。稅務(wù)籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，所取得的收益應(yīng)屬合法收益。

三、稅務(wù)籌劃的方法

稅務(wù)籌劃的的方法很多，實(shí)踐中也是多種方法結(jié)合使用較多，現(xiàn)主要介紹利用稅收優(yōu)惠政策、納稅期的遞延法和利用會(huì)計(jì)處理方法供大家參考。

1.稅收優(yōu)惠政策。國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)總體經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，制定了許多優(yōu)惠政策以支持和鼓勵(lì)企業(yè)納稅人，因此，企業(yè)或個(gè)人可以想辦法創(chuàng)造條件是自己符合稅收優(yōu)惠規(guī)定或通過掛靠在某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)或產(chǎn)業(yè)，是自己符合優(yōu)惠條件，從而享受優(yōu)惠待遇。稅務(wù)籌劃主要有以下幾個(gè)優(yōu)惠要素：

（1）利用免稅的方法。免稅是指按照稅法規(guī)定免除全部應(yīng)納稅款，是對(duì)某些納稅人或征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)、扶持或照顧的特殊規(guī)定，免稅是世界各國(guó)及各個(gè)稅種普遍采用的一種稅收優(yōu)惠方式。比如一些特殊的行業(yè)、特定的經(jīng)營(yíng)地區(qū)或者特殊的人群等。免稅是把稅收的嚴(yán)肅性和必要的靈活性有機(jī)結(jié)合起來(lái)制定的措施。

（2）利用減稅的方法。依據(jù)國(guó)家稅法和有關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)規(guī)定，國(guó)家對(duì)符合條件的納稅人減少應(yīng)納稅額達(dá)到節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。比如一些國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目、高新技術(shù)企業(yè)、農(nóng)林牧漁等項(xiàng)目，給予減稅政策。

（3）利用退稅、稅收抵免與扣除政策。退稅是指國(guó)家按規(guī)定對(duì)納稅人已納稅款的退還，即國(guó)家為鼓勵(lì)納稅人從事或擴(kuò)大某種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而給予的稅款退還。通常包括出口退稅、再投資退稅、復(fù)出口退稅、溢征退稅等多種形式。稅收抵免和扣除是指在合理合法的情況下盡量爭(zhēng)取抵免和扣除金額最大化。在同等條件下，抵免項(xiàng)目越多、金額越大，沖抵的應(yīng)納稅項(xiàng)目與金額就越大，應(yīng)納稅額就越小。

2.納稅期的遞延。因?yàn)樨泿刨Y金有時(shí)間價(jià)值，合理的進(jìn)行納稅期限的遞延，相當(dāng)于享受無(wú)息貸款的利益。應(yīng)納稅款期限越長(zhǎng)，所獲得的利益越大。如將折舊由直線折舊法改為加速折舊法，可以把前期的利潤(rùn)推遲到以后期間，就推遲了納稅的時(shí)間，即可獲得延緩繳稅的利益。因此，如果合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的成本費(fèi)用，縮短成本的攤銷期限，可以達(dá)到合法延遲納稅的效果。

3.利用會(huì)計(jì)處理方法。如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法有沖突，根據(jù)法律的規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)當(dāng)服從稅法的調(diào)整。如果稅法做出規(guī)定，企業(yè)運(yùn)作就要服從稅法的要求；如果稅法沒有做出規(guī)定，納稅時(shí)要服從于會(huì)計(jì)法的規(guī)定。我國(guó)目前頒布了新的會(huì)計(jì)制度，這些新的會(huì)計(jì)制度如果沒有與稅法相沖突的，那么稅務(wù)部門在檢查企業(yè)納稅的情況下，如果找不到相應(yīng)的財(cái)務(wù)政策，就需要服從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定。

4.納稅籌劃的原則。納稅籌劃是在不違背國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)前提下進(jìn)行的一種理財(cái)活動(dòng)，企業(yè)應(yīng)合法納稅、合理籌劃。首先，合法性是稅收籌劃最基本的原則，因此，我們要熟悉國(guó)家的稅收政策規(guī)定，根據(jù)相關(guān)的稅收法規(guī)，對(duì)即將開展的經(jīng)營(yíng)事務(wù)，在稅收政策范圍內(nèi)，進(jìn)行比較、選擇和優(yōu)化，以最低的納稅成本來(lái)爭(zhēng)取最大的經(jīng)濟(jì)收益。

其次，稅收籌劃可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，減少現(xiàn)金流出。這已引起越來(lái)越多企業(yè)的高度重視，籌劃的目的與財(cái)務(wù)管理的目的是相同的，都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化，因此，在納稅籌劃方案選擇上應(yīng)考慮成本效益，對(duì)方案分析比較，決定取舍。

第三，納稅籌劃是在遵守國(guó)家稅收政策、法規(guī)下進(jìn)行的一種理財(cái)活動(dòng)。而國(guó)家稅收政策、法規(guī)是隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化不斷修正、完善和變動(dòng)的。因此，當(dāng)稅收政策發(fā)生變動(dòng)時(shí)，納稅籌劃的方式也應(yīng)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

四、結(jié)語(yǔ)

納稅籌劃具有非常重要的意義，一個(gè)企業(yè)的納稅籌劃要想真正取得成功，除了掌握正確的納稅籌劃方法外，還必須以稅法和會(huì)計(jì)法為準(zhǔn)則，納稅籌劃是為了達(dá)到少繳稅款或遞延納稅目的的活動(dòng)，但不是為了逃稅或漏稅，因此企業(yè)財(cái)務(wù)人員在具體操作時(shí)應(yīng)慎重，切實(shí)遵循國(guó)家的稅法及有關(guān)法律制度，以規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。總之，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及納稅法制化進(jìn)程的加快，納稅籌劃將逐步成為每一個(gè)企業(yè)的自覺行為，成為企業(yè)走向成熟、理性的標(biāo)志。

篇7

1.固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)在使用過程中不斷發(fā)生損耗,其價(jià)值逐漸轉(zhuǎn)移到有關(guān)產(chǎn)品的成本或者企業(yè)的期間費(fèi)用中去,固定資產(chǎn)損耗的價(jià)值轉(zhuǎn)移,就成為折舊。折舊作為企業(yè)成本費(fèi)用的重要組成部分,有著“稅收擋板”的效用,同時(shí)也是企業(yè)補(bǔ)償固定資產(chǎn)價(jià)值的基本途徑。

2.固定資產(chǎn)折舊影響因素

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,影響企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的主要因素有:

(1)固定資產(chǎn)原價(jià)。

(2)固定資產(chǎn)的凈殘值,是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài),企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用以后的金額。

(3)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,是指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

(4)固定資產(chǎn)的使用壽命,是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期問,或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。

二、固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃分層的根本原因

企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃是以完成企業(yè)既定的籌劃目標(biāo)為基礎(chǔ)。因此,納稅籌劃目標(biāo)的確定,是企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃的首要任務(wù)。而納稅籌劃目標(biāo)的層次性,或者說分層次的納稅籌劃目標(biāo),也就成為固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃分層的根本原因。

1.納稅籌劃目標(biāo)的基本觀點(diǎn)及存在的問題

目前比較流行的納稅籌劃目標(biāo)有三種不同的觀點(diǎn):

(1)稅負(fù)觀。即納稅籌劃的目標(biāo)是節(jié)約納稅成本,降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān);目前這種單純以降低稅負(fù)為主的傳統(tǒng)納稅籌劃目標(biāo)具有明顯的片面性,這已被理論界和實(shí)務(wù)界所認(rèn)識(shí)。

(2)利益觀。以降低稅負(fù)和避免納稅風(fēng)險(xiǎn)為主,綜合考慮納稅與非納稅成本,從而實(shí)現(xiàn)納稅成本最低與納稅風(fēng)險(xiǎn)最小的平衡,實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。這種觀點(diǎn)仍然存在一定的缺陷:一是利益觀主要考慮顯性成本,忽視隱性成本及機(jī)會(huì)成本,或者說沒有考慮可能的納稅利益。二是該觀點(diǎn)不能與企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略有機(jī)結(jié)合,目標(biāo)有可能偏離企業(yè)財(cái)務(wù)管理最終目標(biāo)。

(3)價(jià)值觀。該觀點(diǎn)要求將納稅成本與非稅成本、納稅利益或機(jī)會(huì)成本、風(fēng)險(xiǎn)以及時(shí)間因素等加以綜合考慮,并力爭(zhēng)在降低稅負(fù)、避免風(fēng)險(xiǎn)、獲得納稅收益等之間進(jìn)行權(quán)衡,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。這種觀點(diǎn)克服了以上兩種觀點(diǎn)的局限性,但是仍然存在一定的不足。主要問題是某些因素難以量化,相對(duì)于側(cè)重利潤(rùn)角度的短期納稅籌劃,增加了方法的復(fù)雜程度和不確定性,實(shí)施成本也相對(duì)較高。

2.納稅籌劃目標(biāo)層次的建立

納稅籌劃在企業(yè)集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不同階段,會(huì)存在不同的籌劃重點(diǎn)。因此,納稅籌劃目標(biāo)不能獨(dú)立確定,它需要充分考慮企業(yè)所處的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段、社會(huì)經(jīng)濟(jì)法律等環(huán)境及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo),筆者認(rèn)為,納稅籌劃目標(biāo)可以分為三個(gè)不同的層面,具體如下:

(1)戰(zhàn)略層面。以企業(yè)價(jià)值最大化為主導(dǎo),充分考慮顯性成本、隱性成本、籌劃收益等因素,將納稅籌劃目標(biāo)納入企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)體系。該層面主要以集團(tuán)公司層面操作為主。

(2)戰(zhàn)術(shù)層面。以企業(yè)利益最大化為目標(biāo),以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及稅收負(fù)擔(dān)為基本出發(fā)點(diǎn),在合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提下使企業(yè)稅負(fù)最小化。該層面主要以集團(tuán)下屬子公司層面為主。

(3)技術(shù)層面。以降低企業(yè)稅負(fù)為主要出發(fā)點(diǎn),探究各種合理的工具、方法,通過不同的方式降低稅務(wù)成本。該層面主要以企業(yè)稅務(wù)、財(cái)務(wù)部門為主體進(jìn)行操作。

以上三個(gè)層面共同構(gòu)成了企業(yè)納稅籌劃不同層次的目標(biāo)。筆者以為,納稅籌劃目標(biāo)層次劃分是一種特殊的“雞尾酒”,它需要考慮企業(yè)集團(tuán)所屬的經(jīng)營(yíng)時(shí)期以及集團(tuán)內(nèi)具體的企業(yè)層級(jí),同時(shí)與企業(yè)集團(tuán)多元化或者跨國(guó)公司化發(fā)展相適應(yīng)。因此,三個(gè)層次的目標(biāo)有機(jī)結(jié)合構(gòu)成了立體的現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃目標(biāo)。

三、固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃的具體層次劃分

企業(yè)處在不同的經(jīng)營(yíng)階段 ,其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)各不相同;企業(yè)處于不同層級(jí),納稅籌劃的重點(diǎn)也有所區(qū)別。在立體的、多層次的納稅籌劃目標(biāo)下,企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃也應(yīng)該分為以下幾個(gè)層次:

1.戰(zhàn)略層面固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃

固定資產(chǎn)納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略是緊緊聯(lián)系在一起的。戰(zhàn)略是指為達(dá)到某種特定目標(biāo)而采取的行動(dòng)路線。戰(zhàn)略取決于目標(biāo)。戰(zhàn)略可分若干層次,一般包括公司戰(zhàn)略、商業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略三個(gè)層次。企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有賴于企業(yè)正確的投資戰(zhàn)略和融資戰(zhàn)略,而投資戰(zhàn)略和融資戰(zhàn)略又同納稅籌劃密切相關(guān)。諾貝爾獎(jiǎng)得主斯科爾斯等在其專著《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略》認(rèn)為:投資戰(zhàn)略和融資戰(zhàn)略自始至終都與稅收相聯(lián)系。也就是說,企業(yè)從事的投資取決于這一投資是如何融資的。另外,融資決策又取決于該投資項(xiàng)目。而在企業(yè)投資項(xiàng)目中,固定資產(chǎn)往往扮演了非常重要的角色,而固定資產(chǎn)的折舊又對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償及企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)及利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)有重大影響,因此,在企業(yè)制定戰(zhàn)略決策的整個(gè)過程中,必須貫穿納稅籌劃理念,對(duì)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)。

2.戰(zhàn)術(shù)層面固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃

企業(yè)戰(zhàn)術(shù)層面而言,納稅籌劃主要考慮涉稅風(fēng)險(xiǎn)及稅收負(fù)擔(dān)。

(1)由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限等選擇權(quán),同時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅務(wù)存在一定的差異,也就為企業(yè)提供了稅收籌劃的空間。但從企業(yè)稅務(wù)籌劃戰(zhàn)術(shù)層面考慮,它必須具有合法性,即稅收籌劃必須在符合法律規(guī)定和立法意圖的前提下進(jìn)行。否則,企業(yè)集團(tuán)不僅不能獲取納稅籌劃收益,相反還可能因其行為違背法律規(guī)定而使企業(yè)遭受諸如罰款的損失。

(2)由于已經(jīng)將納稅籌劃定義在合法的范圍內(nèi),從理論上說一般不涉及納稅風(fēng)險(xiǎn)。但在實(shí)際工作中,某些具體的納稅籌劃活動(dòng)稍有不慎,也可能涉及納稅風(fēng)險(xiǎn)。

(3)從風(fēng)險(xiǎn)控制角度看,企業(yè)過分注重稅負(fù)的降低,可能引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)關(guān)注,最后導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)環(huán)境惡化,如果不重視某些非稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),就可能畫虎不成反類犬。

3.技術(shù)層面固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃

技術(shù)層面而言,主要在于關(guān)注具體的稅收法規(guī)、稅務(wù)政策、會(huì)計(jì)政策,一般可從如下角度進(jìn)行籌劃:如基于不同稅制的納稅籌劃、基于資金時(shí)間價(jià)值的納稅籌劃、基于折舊年限的納稅籌劃、巧用固定資產(chǎn)修理支出與改良支出進(jìn)行納稅籌劃等。

四、企業(yè)集團(tuán)固定資產(chǎn)折舊分層次納稅籌劃具體操作方式

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的形成,跨國(guó)企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)的出現(xiàn),資本大規(guī)?？缇沉鲃?dòng),國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同、區(qū)域經(jīng)濟(jì)乃至全球經(jīng)濟(jì)共同體的提出,使得納稅籌劃越來(lái)越成為企業(yè)集團(tuán)的重要財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。而由于固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比例提升、資金占用額加大及企業(yè)集團(tuán)管理模式的創(chuàng)新,固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃分層次進(jìn)行勢(shì)在必行。下面從集團(tuán)公司、子公司及企業(yè)財(cái)稅部門入手,分層次對(duì)企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)及技術(shù)層面的固定資產(chǎn)納稅籌劃進(jìn)行探討。

1.集團(tuán)層面的固定資產(chǎn)納稅籌劃

集團(tuán)層面,必須從集團(tuán)整體出發(fā),以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn),綜合考慮企業(yè)預(yù)算、決算、業(yè)績(jī)考核、盈利預(yù)期、資本運(yùn)作、社會(huì)影響及可持續(xù)發(fā)展要求,從以下五個(gè)方面把握固定資產(chǎn)納稅籌劃。一是密切關(guān)注國(guó)家發(fā)展政策、方向,對(duì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)、行業(yè)政策深入研究,并結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略確定公司稅務(wù)戰(zhàn)略;二是關(guān)注稅收法規(guī)及政策的出臺(tái),并對(duì)稅收理論與實(shí)踐進(jìn)行研究,對(duì)國(guó)家稅務(wù)法規(guī)的走向進(jìn)行預(yù)測(cè);三是對(duì)全集團(tuán)固定資產(chǎn)進(jìn)行綜合控制,并與企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)政策及經(jīng)營(yíng)思路相聯(lián)系,合理調(diào)配固定資產(chǎn)投資;四是企業(yè)的資本運(yùn)作與固定資產(chǎn)投資緊密結(jié)合,從投資角度來(lái)管理固定資產(chǎn)。五是建立稅務(wù)政策及理論研究團(tuán)隊(duì),并設(shè)置專人對(duì)固定資產(chǎn)的納稅籌劃進(jìn)行研究。

2.子公司層面的固定資產(chǎn)納稅籌劃

子公司角度主要是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制及對(duì)稅負(fù)的整體跟蹤。具體而言,可以從以下三個(gè)方面加強(qiáng)工作。一是對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)政策及稅務(wù)政策進(jìn)行合理設(shè)計(jì)及安排,通過財(cái)務(wù)及稅務(wù)甚至是經(jīng)營(yíng)政策的協(xié)調(diào)安排,避免經(jīng)營(yíng)過程中的稅務(wù)違法事件發(fā)生;二是要將內(nèi)部控制切實(shí)建立起來(lái),尤其強(qiáng)化固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制?，F(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)重業(yè)務(wù)、重資金,將內(nèi)部控制重點(diǎn)放在業(yè)務(wù)流程及資金流程上,對(duì)資產(chǎn)管理的觀念需要逐步加強(qiáng),以做好固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制工作。三是對(duì)接好稅務(wù)部門,及時(shí)了解新的政策規(guī)定,并依據(jù)稅務(wù)政策改變公司稅務(wù)籌劃方案。

3.企業(yè)財(cái)稅部門的固定資產(chǎn)納稅籌劃

企業(yè)財(cái)稅部門是具體接觸納稅申報(bào)、稅款計(jì)算繳納的單元,接觸的東西具體而繁雜。從技術(shù)角度出發(fā),企業(yè)財(cái)稅部門應(yīng)該在固定資產(chǎn)納稅籌劃過程中做好以下工作。一是熟悉稅收法律法規(guī),對(duì)稅款計(jì)算、繳納流程熟悉,避免因稅款計(jì)算及繳納失誤影響企業(yè)稅務(wù)評(píng)級(jí);二是及時(shí)領(lǐng)會(huì)戰(zhàn)略及戰(zhàn)術(shù)層面的稅務(wù)籌劃思路,在執(zhí)行過程中以企業(yè)戰(zhàn)略為根本出發(fā)點(diǎn);三是能根據(jù)具體的指令,運(yùn)用稅務(wù)知識(shí),對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊籌劃出具體可行的方案。

固定資產(chǎn)是企業(yè)集團(tuán)的重要資產(chǎn),而固定資產(chǎn)折舊是企業(yè)補(bǔ)償固定資產(chǎn)損耗的基本方式。如果企業(yè)因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)折舊引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或者使得損耗的固定資產(chǎn)不能得到及時(shí)的補(bǔ)償,必將對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生不良影響。經(jīng)過參考相關(guān)資料,并結(jié)合自身在企業(yè)實(shí)務(wù)中的經(jīng)驗(yàn),筆者提出企業(yè)固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃的戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)及技術(shù)的說法,如果能對(duì)企業(yè)集團(tuán)固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃有所裨益,便達(dá)到了筆者目的。

參考文獻(xiàn):

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[2]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì):《會(huì)計(jì)》.第一版.111～127頁(yè),北京,中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2008.

篇8

1.1內(nèi)容關(guān)聯(lián)性企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容包括籌資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)以及股利分配四個(gè)板塊。這四個(gè)板塊對(duì)稅收籌劃的制定具有重要影響。一般在籌資活動(dòng)中，由于籌資方式不同，稅收法規(guī)對(duì)其的要求也不盡相同，往往會(huì)在一定程度上增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此企業(yè)在進(jìn)行稅收管理與籌劃時(shí)，必須要結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，合理選擇融資方式［2］。此外，在進(jìn)行新的投資時(shí)，必須要確保節(jié)稅和投資凈收益的最大化，綜合考慮投資地點(diǎn)、投資行業(yè)以及投資方式等方面。在進(jìn)行生產(chǎn)生活經(jīng)營(yíng)時(shí)，要想有效增加籌劃的空間，可以選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法;值得注意的是，稅收政策會(huì)制約利潤(rùn)分配以及累計(jì)盈余?？偟膩?lái)說，稅收籌劃貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各環(huán)節(jié)，并與財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容有著十分密切的聯(lián)系。

1.2職能統(tǒng)一性稅收籌劃在財(cái)務(wù)決策中發(fā)揮著十分重要的作用。在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，必須要對(duì)各方面的稅收信息進(jìn)行收集，并充分利用決策理論與方針，從而確保財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性以及合理性。一般而言，稅收籌劃是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)規(guī)劃以及預(yù)算的具體表現(xiàn)，稅收籌劃與財(cái)務(wù)規(guī)劃彼此影響，相互促進(jìn)，財(cái)務(wù)規(guī)劃對(duì)稅收籌劃具有指導(dǎo)和制約作用，稅收籌劃又為財(cái)務(wù)規(guī)劃服務(wù)，以財(cái)務(wù)控制為依據(jù)而進(jìn)行。企業(yè)的財(cái)務(wù)控制有利于稅收籌劃方案的貫徹落實(shí)，因此在實(shí)施稅收籌劃方案的過程中，必須要對(duì)納稅成本進(jìn)行有效控制，對(duì)稅金的支出進(jìn)行監(jiān)督;同時(shí)要以企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況為出發(fā)點(diǎn)，不斷調(diào)整和完善稅收籌劃方案，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)的順利進(jìn)行［3］。

1.3目標(biāo)遞進(jìn)性稅收籌劃作為理財(cái)活動(dòng)和策劃活動(dòng)，從學(xué)科角度而言，稅收籌劃結(jié)合了稅務(wù)會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)學(xué)的相關(guān)知識(shí);從目標(biāo)和作用角度而言，其屬于財(cái)務(wù)學(xué)。稅收籌劃作為理財(cái)活動(dòng)，在實(shí)際活動(dòng)中，貫穿于財(cái)務(wù)管理的全過程;同時(shí)在選擇和設(shè)計(jì)稅收籌劃的方案時(shí)，其往往以財(cái)務(wù)管理的最高目標(biāo)為依據(jù)而進(jìn)行。一般來(lái)說，企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)以及方向，是由財(cái)務(wù)管理目標(biāo)決定，其必須要服務(wù)于財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。企業(yè)在制定稅收籌劃的目標(biāo)時(shí)，必須要確保其層次性與科學(xué)性，與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)相契合，從而有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

1.4經(jīng)濟(jì)活動(dòng)融合互動(dòng)性稅收籌劃的技術(shù)性以及政策性較強(qiáng)，其與企業(yè)財(cái)務(wù)管理有著十分緊密的聯(lián)系。要想保證稅收籌劃執(zhí)行效果的提高，確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，必須要在財(cái)務(wù)管理中及時(shí)有效納入稅收籌劃，并利用各環(huán)節(jié)的互動(dòng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。此外，在實(shí)際操作過程中，必須要有效保證稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理之間的融合互動(dòng)，由于財(cái)務(wù)活動(dòng)會(huì)在一定程度上受稅收政策的影響，因此在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，往往會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生直接影響。一般而言，稅收籌劃的提高會(huì)促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的進(jìn)步，同時(shí)財(cái)務(wù)管理的實(shí)施有利于稅收方案的改進(jìn)。

2財(cái)務(wù)管理理念在稅收籌劃中的具體應(yīng)用

2.1成本收益一般稅收籌劃在獲得一定的稅收效益時(shí)，也必須要付出一定的成本，稅收籌劃成本包括直接成本、機(jī)會(huì)成本以及風(fēng)險(xiǎn)成本三部分。直接成本是指納稅人為了使稅收款項(xiàng)節(jié)省而消耗的財(cái)力、物力以及人力，其主要包括稅收方案的實(shí)施成本以及設(shè)計(jì)成本。機(jī)會(huì)成本是指企業(yè)在實(shí)施某一項(xiàng)稅收籌劃方案時(shí)，對(duì)其他稅收籌劃方案的最大效益加以放棄，具體而言，不同的籌劃方案會(huì)有不同的優(yōu)勢(shì)，如果選擇一種籌劃方案，則必須要失去其他籌劃方案的優(yōu)勢(shì)。風(fēng)險(xiǎn)成本是指企業(yè)稅收籌劃在設(shè)計(jì)和實(shí)施過程中，因失誤而造成的經(jīng)濟(jì)損失。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃前，必須要以經(jīng)營(yíng)成本為依據(jù)，合理選擇和使用稅收籌劃方案和籌劃方式，對(duì)比分析不同的稅收籌劃方案，確保其預(yù)期效益高于籌劃成本，從而實(shí)現(xiàn)良好的籌劃效益。

2.2貨幣時(shí)間價(jià)值與延期納稅一般貨幣時(shí)間價(jià)值是指在資金周轉(zhuǎn)過程中，時(shí)間增長(zhǎng)時(shí)，貨幣價(jià)值會(huì)相應(yīng)增值。貨幣時(shí)間價(jià)值理念廣泛應(yīng)用在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，如凈現(xiàn)值法以及內(nèi)含報(bào)酬律法等。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，有效應(yīng)用貨幣時(shí)間價(jià)值，在不改變納稅總額的基礎(chǔ)上，初期上繳較少的稅款，后期上繳較多的稅款，這樣能夠在一定程度上減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2.3風(fēng)險(xiǎn)分析與控制稅收籌劃雖然有利于企業(yè)的節(jié)稅收益，但是也會(huì)使企業(yè)承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，可能會(huì)面臨不成功的風(fēng)險(xiǎn)。如在稅收籌劃的過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)在認(rèn)定稅收籌劃時(shí)存在的風(fēng)險(xiǎn)、錯(cuò)位運(yùn)用和執(zhí)行稅收優(yōu)惠規(guī)定、錯(cuò)誤理解稅收政策等。如果企業(yè)在稅收籌劃過程中不重視這些風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)果往往會(huì)背離最初預(yù)測(cè)的目標(biāo)，因此企業(yè)必須要有效防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，確?；I劃方案的順利實(shí)施。由于風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性，經(jīng)營(yíng)環(huán)境具有多樣性以及復(fù)雜性，因此企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中，必須要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)保持警惕性。此外，企業(yè)可以建立相應(yīng)地稅收預(yù)警系統(tǒng)，確保系統(tǒng)科學(xué)、高效地運(yùn)行，從而對(duì)稅務(wù)政策的執(zhí)行情況、企業(yè)經(jīng)營(yíng)的狀況、稅收政策的變動(dòng)情況等進(jìn)行深入分析，及時(shí)查找存在的問題，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要想保證稅收籌劃的順利進(jìn)行，必須要建立和完善預(yù)警控制體系，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，提高稅收籌劃的實(shí)施效果。

篇9

一、引言

稅務(wù)籌劃是現(xiàn)代化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一個(gè)必然的產(chǎn)物，在現(xiàn)代的企業(yè)中，財(cái)務(wù)管理在企業(yè)的發(fā)展中扮演著越來(lái)越重要的作用，已經(jīng)成為了企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的一個(gè)最重要的手段。企業(yè)現(xiàn)在作為市場(chǎng)發(fā)展的主體，在經(jīng)營(yíng)以及管理的過程中需要樹立正確的籌劃意識(shí)以及制定合理科學(xué)的籌劃方案，來(lái)借以實(shí)現(xiàn)減輕收稅負(fù)擔(dān)的目的，并且能夠最終為企業(yè)的發(fā)展做出最大的貢獻(xiàn)。

在現(xiàn)代的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的條件下，企業(yè)是一種自主經(jīng)營(yíng)在經(jīng)營(yíng)期間自負(fù)盈虧的一個(gè)最重要的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)體。企業(yè)想要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求得生存，謀求發(fā)展，必須高度重視企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，并且現(xiàn)代的企業(yè)的財(cái)務(wù)管理已經(jīng)占據(jù)了企業(yè)的核心管理地位，而稅務(wù)的籌劃問題已經(jīng)成為了財(cái)務(wù)管理的一個(gè)最重要的方面，并且現(xiàn)在也逐漸成為企業(yè)重要的管理方面。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的概念及其主要特征

（一）企業(yè)稅務(wù)籌劃的概念

企業(yè)的稅務(wù)籌劃，指的是企業(yè)在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，通過一些不違法的手段及其對(duì)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，使得其減輕財(cái)務(wù)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的行為。當(dāng)然，也不排除在企業(yè)的稅務(wù)籌劃的過程中利用了一些稅務(wù)法律上的漏洞或者是某一些含糊不清楚的地方來(lái)進(jìn)行安排自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以減少所承擔(dān)的納稅數(shù)額的方式。但是，由于企業(yè)內(nèi)在的追求利益本身的特征的驅(qū)使，也就使得企業(yè)本身必須根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過一定的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)和交易活動(dòng)的安排對(duì)稅收的具體方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，特別是在稅收法律所允許的范圍內(nèi)存在兩種或者是兩種以上的納稅方案的時(shí)候，納稅人就必須選擇對(duì)企業(yè)本身有利的方案，這樣可以有效地減輕納稅的負(fù)擔(dān)，從而取得了正當(dāng)?shù)亩愂盏睦?。所以說，稅務(wù)籌劃的本質(zhì)是一種市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)的行為。

企業(yè)的稅務(wù)籌劃本身又包含兩個(gè)層次的含義：

首先，企業(yè)的稅務(wù)籌劃受制于企業(yè)的稅收環(huán)境，這主要是針對(duì)企業(yè)的稅收活動(dòng)產(chǎn)生的影響作用對(duì)于企業(yè)的內(nèi)外條件的統(tǒng)稱，在一定的程度上，稅務(wù)籌劃受到的稅收環(huán)境的制約，只能在法律所許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，超越了法律之外的稅務(wù)負(fù)擔(dān)的籌劃是一種典型的違法行為。

其次，企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一種企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，企業(yè)的稅務(wù)籌劃作為企業(yè)的一種企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的決策，應(yīng)該緊緊地圍繞企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)展開具體的活動(dòng)，這樣就可以有效地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)。統(tǒng)籌安排以及合理選擇合適的稅收方案，優(yōu)化企業(yè)的配置資源，防治籌劃的片面性以及短期性，才能夠更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的有效統(tǒng)一。

（二）企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要特征

企業(yè)的稅務(wù)籌劃具體來(lái)講有以下特點(diǎn)：

首先，企業(yè)的稅務(wù)籌劃在根本上具有合法性。合法性是企業(yè)稅務(wù)籌劃的一個(gè)最基本的特點(diǎn)，所謂的合法性就是指企業(yè)的稅務(wù)籌劃的過程不能違反國(guó)家的法律法規(guī)，籌劃只能在法律所許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，從另一個(gè)層面來(lái)講，指的是企業(yè)的稅務(wù)籌劃的過程不但不能夠違法，還需要符合國(guó)家的立法意圖。合法性的特點(diǎn)就要求企業(yè)的納稅人對(duì)稅務(wù)法律系統(tǒng)有正當(dāng)全面的了解，當(dāng)存在的可選擇方案比較多的時(shí)候，企業(yè)可以在法律所規(guī)定的范圍內(nèi)選擇有利的方案。國(guó)家在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程中運(yùn)用稅務(wù)的手段進(jìn)行經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)，引導(dǎo)納稅人的行為的重要作用也在這方面得出了比較好的體現(xiàn)。

其次，企業(yè)的稅務(wù)籌劃有很強(qiáng)的超前性。企業(yè)的稅務(wù)籌劃是在特定的經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前所進(jìn)行的統(tǒng)籌安排，按照預(yù)先設(shè)定好的方案進(jìn)行行動(dòng)才能夠在最后實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目的。在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，企業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生在企業(yè)具體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之后才能夠進(jìn)行。相對(duì)于納稅的行為來(lái)說，企業(yè)的稅務(wù)籌劃的行為有很強(qiáng)的超前性。但是企業(yè)的稅務(wù)籌劃的工作必須在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行才會(huì)有意義，如果經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生了再進(jìn)行籌劃的話，那就是法律規(guī)定的偷稅漏稅的行為，這個(gè)時(shí)候必須在納稅義務(wù)規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)的具體交納工作，必須按照法律所規(guī)定的納稅稅額進(jìn)行稅務(wù)的繳納。

第三，企業(yè)的稅務(wù)籌劃有很強(qiáng)的目的性。稅務(wù)的籌劃是一項(xiàng)重要的理財(cái)活動(dòng)，也是一種重要的策劃活動(dòng)，但是其目的是為了能夠使得納稅人的稅收負(fù)擔(dān)能夠減輕，獲取節(jié)省稅收的收益。由于各種各樣的稅收之間存在著一定的關(guān)聯(lián)性，在制定稅務(wù)籌劃方案的時(shí)候會(huì)難免發(fā)生稅種之間的此消彼長(zhǎng)的現(xiàn)象，所以稅務(wù)籌劃應(yīng)該將納稅人的收益最大化，并且還要考察稅務(wù)籌劃的長(zhǎng)期穩(wěn)定性。

最后，企業(yè)的稅務(wù)籌劃有很強(qiáng)的時(shí)效性。對(duì)于國(guó)家的稅收政策來(lái)講，會(huì)因不同的國(guó)家政治以及經(jīng)濟(jì)形式的不同變化而產(chǎn)生不斷的變化。所以，納稅人在進(jìn)行稅務(wù)的籌劃的過程中，必須要隨時(shí)關(guān)注稅務(wù)的政策變化，適時(shí)地做出相對(duì)應(yīng)的政策和方法上的調(diào)整，注重稅收的政策時(shí)效性的問題，這樣才能充分地發(fā)揮其時(shí)效性的特點(diǎn)，并且這就決定了企業(yè)的稅務(wù)籌劃的方案需要對(duì)具體問題進(jìn)行具體分析，不能一成不變地分析企業(yè)的稅務(wù)籌劃政策。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要方式

對(duì)于企業(yè)的稅務(wù)籌劃的方式來(lái)講，主要的方式有以下三種：

（一）企業(yè)的節(jié)稅籌劃

企業(yè)的節(jié)稅籌劃指的就是納稅人在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，充分地利用稅務(wù)法律中的起征點(diǎn)以及減免稅等一系列的稅收優(yōu)惠政策，通過對(duì)納稅的籌資活動(dòng)以及投資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的巧妙的安排，達(dá)到交稅或者是不交稅的目的。節(jié)稅籌劃中具有很強(qiáng)的合法性以及政策的導(dǎo)向性和策劃性等特點(diǎn)，這是順應(yīng)立法精神和提升節(jié)省的行為。節(jié)稅籌劃在一定程度上有助于提高納稅人的納稅意識(shí)以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平的提高。從一定程度上來(lái)看，節(jié)稅籌劃就是利用國(guó)家的稅收相關(guān)的優(yōu)惠政策以實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)整的載體。

（二）避稅的籌劃

避稅的籌劃主要指的是納稅人在對(duì)現(xiàn)行的納稅法律和納稅的相關(guān)基礎(chǔ)知識(shí)以及會(huì)計(jì)知識(shí)充分了解的基礎(chǔ)上，在不觸犯法律的條件下，對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的籌資以及投資和經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)作出一定的安排，這樣的安排手段在合法與不合法之間，屬于一個(gè)灰色的地帶，達(dá)到的是避免或者是減輕稅收的目的。避稅在逃稅與節(jié)稅之間，不是違法的行為，是在遵守稅法以及用戶稅法的前提下，利用法律的相關(guān)規(guī)定的缺陷以及漏洞進(jìn)行的稅負(fù)減輕以及少納稅的實(shí)踐活動(dòng)，監(jiān)管是納稅人的主觀的意圖，但是在形式上還是遵守法律的。避稅想取得成功的話，就必須要納稅人對(duì)于稅務(wù)的法律有比較好的了解。掌握好合法與非法之間的界限，在總體上確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及相關(guān)行為的合法性。

（三）轉(zhuǎn)嫁的籌劃問題

納稅人為了能夠達(dá)到減稅的最終目的，采取的是最純粹的經(jīng)濟(jì)手段，在一定程度上利用價(jià)格的變動(dòng)和調(diào)整，將稅務(wù)的負(fù)擔(dān)嫁接給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。轉(zhuǎn)嫁籌劃的方式對(duì)國(guó)家的總的稅務(wù)收入沒有任何的影響，它只是稅收在納稅人之間的一種相互之間的轉(zhuǎn)移，主要的方式就是通過對(duì)價(jià)格的調(diào)整的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)的。

三、稅務(wù)籌劃對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的意義

稅務(wù)籌劃在現(xiàn)代的企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中正在受到比較多的關(guān)注，從根本上來(lái)講，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候，是由企業(yè)的財(cái)務(wù)的管理目標(biāo)以及企業(yè)的最大化利益來(lái)決定的。企業(yè)的稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略方式。制定的時(shí)候需要兼顧到長(zhǎng)期的利益以及當(dāng)前的利益，在充分考慮到了現(xiàn)實(shí)的企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境以及企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)的基礎(chǔ)上，要對(duì)企業(yè)的各種資源進(jìn)行有效的配置，最終要獲得的是稅務(wù)利益與財(cái)務(wù)收益的最大化。

稅務(wù)籌劃就是需要減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，追求稅后的利潤(rùn)就是能夠產(chǎn)生這種效益的一個(gè)關(guān)鍵所在。通過一定的合理的稅務(wù)籌劃政策可以更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，從而達(dá)到減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的，這樣才有利于實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)的最大化。

同時(shí)，企業(yè)的稅務(wù)籌劃也是一項(xiàng)比較復(fù)雜的系統(tǒng)性的工程，同時(shí)，企業(yè)的稅收法規(guī)還具有強(qiáng)制性以及變化性。企業(yè)要想達(dá)到合理的節(jié)稅目的，必須依靠加強(qiáng)自身的經(jīng)營(yíng)管理以及財(cái)務(wù)管理等方面的技能。只有這樣才能夠使得籌劃方案順利的進(jìn)行，籌劃的目標(biāo)才能夠得到最好的實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

篇10

一、稅務(wù)籌劃及其特點(diǎn)

在學(xué)界廣泛被接受的界定是，稅務(wù)籌劃是指企業(yè)納稅人在國(guó)家現(xiàn)行稅法的許可范圍之內(nèi)，通過對(duì)自身的籌資、投資和營(yíng)運(yùn)等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)預(yù)先采取適當(dāng)?shù)陌才藕瓦\(yùn)籌，全面優(yōu)化收支，在精算以后，確定最佳的納稅方案，使企業(yè)既依法納稅，又能充分享受稅法所賦予的權(quán)利和優(yōu)惠政策，以達(dá)到合理合法地減稅、節(jié)稅的財(cái)務(wù)策劃行為，以及獲取最大的稅收利益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、具體來(lái)講，稅務(wù)籌劃具有以下七個(gè)特征:(1)合法性，處理征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩是稅法，企業(yè)作為納稅義務(wù)人要依法納稅)稅務(wù)籌劃也必須在國(guó)家法律許可的范圍內(nèi)，按照稅務(wù)政策及相關(guān)規(guī)定來(lái)進(jìn)行)(2)預(yù)先性，在稅收活動(dòng)中，企業(yè)必定是先發(fā)生經(jīng)營(yíng)行為，然后產(chǎn)生納稅義務(wù)，納稅義務(wù)通常具有滯后性)如果稅務(wù)籌劃在企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目決定之后才進(jìn)行，就等于失去了籌劃的意義)因此，稅務(wù)籌劃在時(shí)間順序上必須要在企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)確定之前，提前新型運(yùn)作)所以，稅務(wù)籌劃具有超前性特點(diǎn))(3)系統(tǒng)性)稅務(wù)籌劃是在納稅義務(wù)產(chǎn)生之前，權(quán)衡不同經(jīng)濟(jì)行為下的稅負(fù)輕重之后所做~出的選擇、而且這種選擇不僅要考慮整體的經(jīng)營(yíng)決策，而且還要把它放在具體環(huán)境中加以綜合研究，是一個(gè)系統(tǒng)工程)(4)可操作性，即納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)理念和特點(diǎn)要在稅務(wù)籌劃中有所體現(xiàn)，簡(jiǎn)明扼要的同時(shí)還要有較強(qiáng)的靈活性和操作性、(5)目的性、獲得整體經(jīng)濟(jì)利益是稅務(wù)籌劃的終極目的、)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前，要進(jìn)行一定的成本效益分析，使企業(yè)潛在的稅收負(fù)擔(dān)降到最低的水平，立足全局，選擇投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)方案，給企業(yè)帶來(lái)凈經(jīng)濟(jì)效益、(6)專業(yè)性、稅務(wù)籌劃作為一種系統(tǒng)的管理活動(dòng)，有各種各樣的方法可供選用)從環(huán)節(jié)上看，包括預(yù)測(cè)方法、決策方法、規(guī)劃方法等)從學(xué)科上看，包括統(tǒng)計(jì)學(xué)方法、數(shù)學(xué)方法、運(yùn)籌學(xué)方法以及會(huì)計(jì)學(xué)方法等)因此，只有具有很高的智力層次，才能在稅務(wù)籌劃的過程中，綜合運(yùn)用各種不同的方法，利用廣博的專業(yè)知識(shí)，進(jìn)行周密的規(guī)劃)稅務(wù)籌劃的專業(yè)性有兩層含義，一是指只有財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)，尤其是精通稅法的專業(yè)人員才有資格有能力進(jìn)行企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動(dòng);二是各國(guó)的稅制隨著現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也越趨復(fù)雜，納稅人自身是不足以進(jìn)行稅務(wù)籌劃的)于是，專門從事提供稅務(wù)、咨詢及籌劃服務(wù)的機(jī)構(gòu)應(yīng)運(yùn)而生，這些機(jī)構(gòu)的出現(xiàn)使稅務(wù)籌劃呈現(xiàn)出日趨明顯的專業(yè)化特征)(7)籌劃過程的多維性、首先，從時(shí)間上看，稅務(wù)籌劃貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整個(gè)過程，可能產(chǎn)生稅金的任何一個(gè)環(huán)節(jié)，都需要進(jìn)行稅務(wù)籌劃、)不僅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中規(guī)模的控制、會(huì)計(jì)方法的選擇、購(gòu)銷活動(dòng)的安排需要稅務(wù)籌劃，而且在企業(yè)設(shè)立之前、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前、新產(chǎn)品研發(fā)之前，甚至確定注冊(cè)地點(diǎn)、組織類型和產(chǎn)品類型都要通過稅務(wù)籌劃，充分考慮到節(jié)稅效應(yīng))其次，從空間上看，稅務(wù)籌劃活動(dòng)不僅局限于本企業(yè)，還應(yīng)聯(lián)合其他單位，合力探尋節(jié)稅的路徑、)

二、中外企業(yè)稅務(wù)籌劃的對(duì)比分析

由于稅務(wù)籌劃在我國(guó)出現(xiàn)的歷史很短，盡管目前有關(guān)稅務(wù)籌劃的專著已不少見，不僅整體上對(duì)稅務(wù)籌劃的理論還需進(jìn)一步探討，企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面由于經(jīng)營(yíng)管理水平的差距更是鮮有實(shí)踐，落后與國(guó)外企業(yè)，具體表現(xiàn)在:

1、國(guó)外稅務(wù)籌劃幾乎家喻戶曉，企業(yè)尤其是大企業(yè)已形成了財(cái)務(wù)決策活動(dòng)中，稅務(wù)籌劃先行的習(xí)慣性做法國(guó)外企業(yè)在作出重要的經(jīng)營(yíng)安排和重大的決策之前，首先就把稅務(wù)籌劃作為企業(yè)總體決策的一項(xiàng)重要內(nèi)容，緊密結(jié)合國(guó)家稅法的有關(guān)規(guī)定和要求，事先進(jìn)行經(jīng)營(yíng)結(jié)果的稅賦情況的預(yù)測(cè)，選擇有利于降低稅收成本，提高經(jīng)濟(jì)效益的最優(yōu)方案，并依據(jù)測(cè)算下來(lái)的綜合情況，進(jìn)行科學(xué)的決策和合理的實(shí)施)然而，在我國(guó)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平普遍較為落后，許多企業(yè)在處理企業(yè)與國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系時(shí)，簡(jiǎn)單地采取偷稅、逃稅的手段降低企業(yè)的稅收支出，以實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化的目標(biāo))這主要是因?yàn)榧{稅人尋求稅務(wù)籌劃存在動(dòng)力不足問題、)由于部分基層稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，征管意識(shí)不足，我國(guó)稅收征管水落后于發(fā)達(dá)國(guó)家)征管水平的低下，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人的偷逃稅行為)同時(shí)，及少數(shù)稅務(wù)干部的、詢私舞弊等也給納稅人提供了違法、違規(guī)的機(jī)會(huì))很顯然，如果偷稅的獲益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅務(wù)籌劃的收益和偷稅的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，納稅人顯然不會(huì)再去進(jìn)行稅務(wù)籌劃)因此，如何提高稅務(wù)籌劃的動(dòng)力是值得研究的問題、2、在國(guó)外，許多企業(yè)、公司都聘用稅務(wù)顧問、稅務(wù)律師、審計(jì)師、會(huì)計(jì)師、國(guó)際金融顧問等高級(jí)專門人才從事稅務(wù)籌劃活動(dòng)，以節(jié)約稅金支出同時(shí)，也有眾多的會(huì)計(jì)師、律師和稅務(wù)師事務(wù)所紛紛開辟和發(fā)展有關(guān)稅務(wù)籌劃的咨詢和業(yè)務(wù)、)如日本有AS%以上的企業(yè)委托稅理士事務(wù)所代辦納稅事宜;美國(guó)約有50%的企業(yè)其納稅事宜是委托稅務(wù)人代為辦理的，20世紀(jì)末期，美國(guó)還出現(xiàn)了專為金融工程進(jìn)行稅務(wù)籌劃的金融工程師;澳大利亞約有70%以上的納稅人也是通過稅務(wù)人辦理涉稅事宜的)許多國(guó)家的企業(yè)都設(shè)置了專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)，在企業(yè)稅務(wù)籌劃中發(fā)揮著顯著作用)稅務(wù)會(huì)計(jì)的職責(zé):一是根據(jù)稅收法規(guī)對(duì)應(yīng)稅收入、可扣除項(xiàng)目、應(yīng)稅利潤(rùn)和應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，計(jì)算和繳納應(yīng)交稅金，編制納稅申報(bào)表來(lái)滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)等利益主體對(duì)稅務(wù)信息的要求)二是根據(jù)稅法和企業(yè)的發(fā)展計(jì)劃對(duì)稅金支出進(jìn)行預(yù)測(cè)，對(duì)稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理籌劃，發(fā)揮稅務(wù)會(huì)計(jì)的融資作用，盡可能使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)降到最低、)由于通貨膨脹和高利率的出現(xiàn)，企業(yè)管理者增強(qiáng)了貨幣的時(shí)間觀念，稅務(wù)會(huì)計(jì)研究重心轉(zhuǎn)移到第二職能，由于成效較大，稅務(wù)會(huì)計(jì)得以快速發(fā)展)此外，隨著經(jīng)濟(jì)全球化程度加深，面對(duì)日益復(fù)雜的國(guó)際稅收環(huán)境，跨國(guó)稅務(wù)籌劃更是已經(jīng)成為當(dāng)今跨國(guó)投資和經(jīng)營(yíng)中日益普遍的現(xiàn)象)稅收籌劃的高度專業(yè)性，知識(shí)融通性及操作的復(fù)雜性要求“一專多能”的復(fù)合性稅務(wù)籌劃人才，這在我國(guó)稅務(wù)籌劃剛起步的情況下，顯然是人才難求、3,稅務(wù)籌劃空間問題在歐美國(guó)家，一提起稅務(wù)籌劃，主要是指對(duì)所得稅的籌劃、)主要通過合法地選擇取得所得的時(shí)點(diǎn)，或者轉(zhuǎn)移所得等方法使收入最小化，費(fèi)用最大化，實(shí)現(xiàn)免除納稅義務(wù)，減少納稅義務(wù)或遞延納稅義務(wù)等目的、)所得稅需要納稅籌劃主要是因?yàn)樗蝗菀邹D(zhuǎn)嫁，納稅人一般要最終負(fù)擔(dān)自己繳納的稅款)這樣，所得稅就成為企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種成本，企業(yè)繳納的所得稅越多，其稅后實(shí)際收益就越少、)如果企業(yè)能夠進(jìn)行所得稅的稅務(wù)籌劃，則可以降低稅收成本，提高投資的邊際稅后收益率)另外，由于所得稅稅款不能在稅前扣除，所以企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃減少的應(yīng)納稅額，不會(huì)相應(yīng)增加其應(yīng)稅所得額)換句話說，所得稅稅務(wù)籌劃帶來(lái)的利益是免稅的)當(dāng)然，在國(guó)外，所得稅的籌劃較為普遍，不僅是因?yàn)樗哂谢I劃的必要性，而且還在于所得稅具有較大的籌劃空間，這種籌劃空間主要來(lái)源于各國(guó)稅法中的稅收漏洞以及林林總總的稅收優(yōu)惠措施、)但我國(guó)現(xiàn)行稅制較大地倚重于增值稅等間接稅，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡(jiǎn)單且不完整，所得稅等直接稅收人占整個(gè)收人的比重有限大量的個(gè)人納稅人的納稅義務(wù)很小，稅收籌劃的成長(zhǎng)空間有限、)而在英美等發(fā)達(dá)國(guó)家，國(guó)家稅制主要以完備的所得稅體系為基準(zhǔn)，因此，就為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了比較廣泛的發(fā)展空間、)與稽查，為稅務(wù)籌劃的發(fā)展提供一個(gè)良好健康有序的宏觀環(huán)境)

2‘做好專門人才培養(yǎng)工作稅務(wù)籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是事先的規(guī)劃和安排，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一旦發(fā)生后，就無(wú)法事后補(bǔ)救，專門人才是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ))成功有效的稅務(wù)籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作為指導(dǎo)，更要求籌劃主體具備嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀利的能力，精通法律、統(tǒng)計(jì)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、管理、運(yùn)籌學(xué)等多方面知識(shí)，同時(shí)還要全面了解、熟悉企業(yè)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資等業(yè)務(wù)情況及其流程，隨時(shí)掌握稅收政策變化情況，只有這樣，才能正確預(yù)測(cè)出不同的納稅方案，進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇，進(jìn)而做出最有利的決策、)因此企業(yè)要想降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，提高納稅籌劃的成功率，重視稅務(wù)籌劃人才的培養(yǎng)顯得尤為重要、3.提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平企業(yè)首先要做好稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)工作，規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，建立科學(xué)嚴(yán)密的審批機(jī)制)在此基礎(chǔ)上，建立完善的信息收集傳遞系統(tǒng)和稅務(wù)籌劃數(shù)據(jù)庫(kù)，以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃對(duì)信息的準(zhǔn)確性、完整性、及時(shí)性、相關(guān)適度性要求、其次，企業(yè)要提高經(jīng)營(yíng)管理水平，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，稅法及稅收文件中的一些相關(guān)條款，以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)定，對(duì)達(dá)到相同經(jīng)營(yíng)目的的各種經(jīng)營(yíng)手段和方式進(jìn)行納稅測(cè)評(píng)，選擇納稅少、稅后利潤(rùn)大的方案，以此達(dá)到降低經(jīng)營(yíng)成本，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效益的最終目的)另外，要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制，及時(shí)尋找導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源，制定有效措施遏制稅務(wù)籌劃風(fēng)瞼、六