導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇會計法論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

會計誠信是企業(yè)法人、會計師事務所、中介機構、證券分析師和會計人員等的行為準則之一，如同社會個人的道德規(guī)范，它的作用不但是提供真實的會計信息，更在于向社會傳遞企業(yè)的信用和聲譽。因此如何建立會計誠信機制，如何從立法角度有效抑制虛假會計信息，弘揚會計誠信，需要我們有正確的認識。

《會計法》的立法思路

首先，在《會計法》修訂中應明確以程序法為導向的立法思路。因為從法律制度的整體來看，會計作為社會經(jīng)濟活動綜合反映的信息系統(tǒng)，《會計法》作為會計工作的根本法，會計法規(guī)必然包含經(jīng)濟、行政、民商和刑事等多方面的內(nèi)容，試圖將其簡單地歸屬于某一特定屬性的法種范疇是不可能的。從程序為導向的立法思路來看，《會計法》不但要規(guī)范會計的總體概念和基本程序，而且還必須要起到規(guī)范其他會計立法的作用，也就是《會計法》應該成為其他會計立法的“立法法”。

其次，對于程序立法的有關規(guī)定必須具有可操作性和有效性。因為從《會計法》本身來看除了具有程序性特點外還必須具有針對性，即除了應關注和有效協(xié)調(diào)相關法律外，如審計法、公司法、稅法和證券法等，還應更多地集中概括專門的會計法律規(guī)范，并保證其具有可操作性和實施的有效性，如會計核算、控制、披露和處理等會計特有的法律規(guī)范，對于類似會計工作的行政、社會監(jiān)督，會計內(nèi)控制度和違法檢舉等，都應作出具有可操作性的明文規(guī)定，真正使《會計法》成為會計工作最集中和最具有權威性的根本法。

增加會計誠信的條款

會計誠信問題目前已成為世人關注的焦點，因此，在《會計法》修訂時應當將其作為會計工作規(guī)范和會計核算及會計信息披露等最基本的準則。將會計誠信直接寫入《會計法》，這并不是一種簡單的形式上的改變，而是體現(xiàn)了整個社會的一種基本意愿和期望，表現(xiàn)出法律的權威性，也表示出政府、法律制定和執(zhí)行機構及社會大眾對杜絕會計造假的堅定決心。

其實，無論現(xiàn)行的《會計法》還是會計制度，都明確規(guī)定：會計核算必須提供真實、合法、準確和完整的會計信息，會計準則也將客觀性原則作為會計原則之首。但由于其都沒有明確和直接地提出“會計誠信”的概念，所以大部分人都將這些規(guī)定作為一種技術標準，而沒有將其與企業(yè)和會計人員的職業(yè)誠信和道德標準聯(lián)系起來，這樣就將一個重大的社會行為規(guī)范和信用品德問題，簡化為是一種技術方法的運用問題，這不但對于強化會計誠信機制，甚至對提升我們?nèi)鐣恼\信水準都是十分不利的。

要特別注意的是，會計誠信并非只是針對會計人員而言，在《會計法》中應明確指明，會計誠信涉及所有與會計信息相關的人員，除了一般會計人員、財務經(jīng)理、總會計師外，公司的高管層領導、注冊會計師、社會中介機構、機構投資者、證券分析師、政府行政領導和國家監(jiān)管部門等等，都會涉及會計誠信問題，不能讓公司高管層、行政領導和監(jiān)管部門等認為會計誠信只是會計人員的事，而與他們無關。通過《會計法》會計誠信責任的明確，不但要建立一種全社會遵循誠信的風尚，更應明確無論是誰，違反了會計誠信就要受到法律的懲戒，包括民事賠償和刑事責任。

篇2

一、提高法制觀念，擺正企業(yè)負責人在本企業(yè)會計工作中的位置

企業(yè)負責人是本企業(yè)的法人代表，對本企業(yè)的會計工作負有不可推卸的責任。企業(yè)負責人應加強對以《會計法》為代表的財經(jīng)法規(guī)的學習，了解《會計法》所提出的要求以及相應的法律責任，從思想上充分認識、高度重視《會計法》在規(guī)范會計行為、保證會計信息質(zhì)量方面的重要意義。

在市場經(jīng)濟條件下，一些企業(yè)的領導為追逐政治或經(jīng)濟上的私利，指使會計部門和會計人員弄虛作假：一些政府官員為完成經(jīng)濟指標，強令下面虛報瞞報。《會計法》第28條規(guī)定：“企業(yè)負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項?！钡?6條規(guī)定：“企業(yè)負責人對依法履行職責、抵制違反本法規(guī)定的會計人員以降級、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實行打擊報復，構成犯罪的，依法追究刑事責任i尚不構成犯罪的，由其所在單位或者有關單位給予行政處分?！边@些條款都不容置疑地表明企業(yè)負責人在會計法律責任面前難辭其咎，再也不能以“自己不懂會計業(yè)務”或“不知情”“事前不知”，或所用會計人員“不熟悉會計業(yè)務”等為借口，來推卸或減輕責任。所以，企業(yè)負責人應認真學習會計法，提高法制觀念，擺正企業(yè)負責人在本企業(yè)會計工作中的位置，正確履行其會計責任。否則，很容易遭遇法律責任風險。

二、加強對財會知識的學習，提高辨別、區(qū)分違法會計行為的能力

會計是二個行為過程，企業(yè)負責人是會計行為的重要參與者，各種會計政策的貫徹執(zhí)行，各種重大會計事項的決策等，都離不開企業(yè)負責人的參與。會計又是一門專業(yè)性、實踐性很強的學科，有一套完整的理論體系。在我國，大部分負責人沒有接受過系統(tǒng)的財會知識教育，這與西方一些發(fā)達國家形成鮮明的對比。

負責人首先應掌握會計基礎知識和會計基本原則，包括會計的職能和作用、一般原則、會計處理程序和方法等等。在此基礎上進一步學習國家統(tǒng)一的會計制度，學會讀懂和分析財務會計報告，包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及會計報表附注和財務情況說明書等。負責人只有熟悉掌握了財會知識，才能提高自己辨別、區(qū)分違法會計行為的能力，才能保證本企業(yè)的會計工作和會計資料的真實性、完整性，才能充分掌握企業(yè)經(jīng)營管理的全面情況，控制會計行為，防范會計風險，從而保證財務會計報告的真實和完整。

三、重視會計人員配置和會計機構建設，建立健全行之有效的內(nèi)部控制制度

負責人是會計責任主體，要保證會計信息的真實、完整，除了自己遵守《會計法》，不授意、指使、強令會計人員違法辦理會計事項外，還必須防止會計機構內(nèi)部人員的作假舞弊行為。首先，負責人要關注會計人員的配置，重視會計人員的職業(yè)繼續(xù)教育，本著“以人為本”的原則，選拔任用素質(zhì)高、道德品行好的人才，提高會計工作質(zhì)量和效率，從而減少單位負責人由于會計人員的敗德行為帶來的法律風險；其次，負責人應重視會計機構的建設，通過建立健全行之有效的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部制約機制，明確會計相關人員的職責權限、工作規(guī)程和紀律要求，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間的權責分明，相互制約、相互監(jiān)督。

篇3

一、引言

公司治理是指連接并規(guī)范所有者、支配者、決策者、執(zhí)行者以及使用者相互關系的權、責、利關系合理匹配的制度安排。從本質(zhì)上講，公司治理結構是企業(yè)所有權安排的具體化，是有關公司控制權和剩余索取權分配的一整套法律、文化和制度性安排，這些安排決定了公司的目標、行為，決定了公司利益相關者中在公司治理關系中的地位。股東、經(jīng)管階層和其他利益相關者，對企業(yè)實際控制權的影響最終表現(xiàn)為對其利益實現(xiàn)程度的影響，而公司會計活動的結果，具有直接調(diào)節(jié)各利益相關主體利益的作用。因此，在公司治理中，會計目標的實現(xiàn)與公司治理目標具有內(nèi)在的關聯(lián)性。一方面，會計功能的發(fā)揮與控制目標的實現(xiàn)有賴于規(guī)范的公司治理結構;另一方面，由于會計信息在公司治理中具有反映、控制和監(jiān)督的功能，會計行為可以在公司治理中發(fā)揮重要作用。在維護企業(yè)所有者和利益相關者的合法權益方面，會計法與公司治理的目標是一致的。中國企業(yè)股份制改造以來，法學界對會計法律制度的研究雖然已經(jīng)取得一定的成果，但從公司治理的視角研究會計法律制度卻明顯滯后于我國公司治理的實踐，已有的成果也局限于公司治理結構缺陷的角度研究公司的會計行為，這種研究方法由于規(guī)范分析方法的缺失，其研究會成果對公司治理與會計立法并無多大助益。本文在分析國外有關會計目標理論的基礎上，會計目標模式與公司治理模式之間的互動與對應關系進行了歸納和評析，并對我國會計法律規(guī)范的完善進行了初步構想。

二、會計目標的價值基礎與公司治理模式的選擇

會計目標是公司治理模式選擇的基礎，也是從法律經(jīng)濟學視角研究會計法律規(guī)范的邏輯前提。在不同的社會經(jīng)濟環(huán)境和法律制度背景下，人們對于會計目標的價值基礎就有不同的的認識。自上世紀60年代以來，兩大法系國家關于會計目標價值基礎的爭論就一直沒有停息，其中有代表性的觀點主要體現(xiàn)在以下兩派學說之中，即受托責任學派和決策有用學派。盡管兩個學派的觀點有一定的局限性，但其關于會計目標價值基礎的理論觀點，對兩大法系國家公司治理模式的影響是深遠的。

(一)受托責任學派與內(nèi)部治理為主導的“德日治理模式”

受托責任學派形成于公司制盛行之時。該學派認為，由于社會資本所有權和經(jīng)營權相分離，必然造就資本所有者與經(jīng)營者之間的委托關系，在這種關系中，受托經(jīng)營者應當對委托者盡忠誠、勤勉的義務，會計目標就是向資源的提供者報告資源受托管理的情況。此種理論觀點稱之為“受托責任觀”。在德日為代表的大陸法系國家，主導會計目標價值的理論基礎即是“受托責任觀”。由資本市場的欠發(fā)達，德日企業(yè)的融資主要依賴于銀行貸款，銀行是主要的會計信息使用者，會計目標的定位必然要傾向于銀行。在德日模式下，公司治理主要依靠內(nèi)部控制機制對管理當局進行監(jiān)控，會計的基本目標主要是反映經(jīng)營者受托責任履行情況的信息。

(二)決策有用學派與外部治理為主導的“英美治理模式”

決策有用學派是在證券市場規(guī)模日益擴大化和規(guī)范化的歷史背景下形成的。在該學派看來，會計目標就是向信息使用者提供有利于其決策的會計信息，因此認為會計信息是資源利用決策的基礎。在英美為代表的普通法系國家，主導會計目標價值的理論基礎即是“決策有用學觀”。由于英美國家具有高度發(fā)達的資本市場，投資者必須通過資本市場以股票或其他證券買賣的方式來決定自己的投資方向，社會資源分配主要通過資本市場進行，其會計目標必然定位于決策有用觀。在英美模式下，公司治理主要依靠外部控制機制對公司經(jīng)理層進行監(jiān)控，會計就以為公司經(jīng)營者的經(jīng)營者提供決策有用的信息為基本目標。

三、對會計目標與公司治理關系的法律經(jīng)濟學評價

(一)利益相關者共同治理公司的法律經(jīng)濟學價值

如上所述，受托責任學派把會計目標定位于為公司股東的投資決策需要，決策有用學派則把會計目標定位于公司經(jīng)營者的經(jīng)營決策需要，兩者實際上都只是客觀反映了現(xiàn)代公司的產(chǎn)權特點，而對其他利益主體的關注是不充分的。從法律經(jīng)濟學的角度來看，會計目標如果定位于單一的主體，則構成對效率價值與公平價值的雙重擬制，從而在根本上動搖公司存在的社會經(jīng)濟基礎。公司不僅僅是股東和經(jīng)理層的事業(yè)，而且需要關注各利益相關者的權益。在市場經(jīng)濟體制中，這些利益相關者彼此之間的關系是一種平等交易的契約關系。在這組合約安排中，公司作為他們之間合約的連接點，將這些利益相關者緊密地聯(lián)結在一起。因此，公司治理在承認和保護股東利益的同時，還要權衡和調(diào)節(jié)各種利益沖突。

“效率”指資源的有效使用與有效配置，“公平”是指獲取收人或積累財產(chǎn)的機會公平。效率之所以重要，是因為在沒有效率或效率低下，生產(chǎn)力就不可能發(fā)展，產(chǎn)品與勞務的供給就不可能充裕，公平也就失去了實現(xiàn)的物質(zhì)保障。但一個公司為追求效率而不顧公平，它就因無法贏得包括利益相關者在內(nèi)的廣大投資者的信賴而維持公司的高效率。值得注意的是，在我國社會主義市場經(jīng)濟的初級階段，國家是重要的利益相關者，會計目標的確定也要受制于現(xiàn)行的公法制度框架，滿足國家宏觀調(diào)控的需要。

因此，在進行價值選擇時，我們不能效率與公平絕對化，而應該在肯定公司治理機制奉行效率優(yōu)先價值取向的同時，也不能忽視兼顧公平的價值要求。

(二)我國公司治理結構的特征與會計目標定位的路徑

1、我國公司治理結構的特征:一是資本市場不發(fā)達。企業(yè)的經(jīng)營活動并不是完全以資本市場為導向，在較長的一段時間里，資本市場都不會在企業(yè)資本籌集上發(fā)揮主要作用，企業(yè)大量資本的取得，仍大都采用直接投資的方式，只有少部分資金從資本市場籌集。在我國市場和法律制度不完善的情況下，交易的不規(guī)范是普遍的存在的;二是股權高度集中。在資本市場完善的情況下，股東可以“用腳投票”來對公司的經(jīng)營不善及時作出反映。然而，我國目前的證券市場還只是企業(yè)的融資渠道，通過資本市場對經(jīng)營者實行外部約束的機制還沒有形成;三是內(nèi)部人控制嚴重。董事會本應在監(jiān)督經(jīng)營者方面起重要作用，但我國目前大多數(shù)上市公司的董事會存在著董事會地位模糊的現(xiàn)象，董事會在公司治理中發(fā)揮應有作用的機制缺乏必要的保障。

2、我國公司會計目標定位與路徑選擇

根據(jù)我國公司治理結構的特點和會計立法的現(xiàn)狀，我國公司會計目標應該定位為:會計人員在依法享有會計權利的前提下，有效地履行義務，創(chuàng)造出既忠實于會計現(xiàn)象又對社會有著較高利用價值的會計信息。從長期看，“決策有用觀”是會計目標的必然選擇，但“決策有用觀”是建立在完全有效的證券市場假設基礎上的。而在中國當前的會計環(huán)境下，證券市場剛剛發(fā)展還很不完善，由于市場機制不完善，市場會計信息使用者對真實的會計信息需求嚴重不足，公司治理結構存在障礙，會計信息失真是當前我國會計市場存在的主要問題，因此應更強調(diào)會計信息的可靠性，即定位于“受托責任觀”為主。隨著中國會計環(huán)境的健全，資本市場發(fā)育成熟，并在社會經(jīng)濟中具有全面影響時，再逐步提高會計信息的相關性，再定位于“決策有用觀”。

四、完善我國會計法律制度的基本構想

自改革開放以來，我國的會計制度改革取得了輝煌的成就，會計立法也取得了豐碩成果。然而，隨著公司股份制改造和公司治理實踐的逐步深人，會計立法的滯后與不足也逐漸顯露出來。為規(guī)范公司治理，我國會計法律制度急需在以下幾個方面進行完善。

(一)會計監(jiān)管體系

會計監(jiān)管模式可分為行業(yè)自律、政府主導以及政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結合三種模式。筆者認為，在我國目前的經(jīng)濟環(huán)境下，我國的會計監(jiān)管體系應該包括會計監(jiān)管立法體系和會計監(jiān)管執(zhí)法體系。會計監(jiān)管的立法體系解決的是會計監(jiān)管的法律建設問題，它是實現(xiàn)會計監(jiān)管的手段和工具;會計監(jiān)管的執(zhí)法體系需要從會計監(jiān)管活動中各要素之間的互動關系來體現(xiàn)，它主要包括會計監(jiān)管主體、會計監(jiān)管對象以及會計監(jiān)管范圍等問題。如上所述，這種“三位一體”的會計監(jiān)管體系框架是由我國公司的會計目標與公司治理模式?jīng)Q定的。

(二)會計監(jiān)管體制

由于我國現(xiàn)行會計法確立的是政府主導型監(jiān)管模式，因而會計監(jiān)管體制主要涉及到會計監(jiān)管權的設定和分配。由于我國目前實行的是多頭監(jiān)管體制，會計法律規(guī)范之間沖突嚴重，極不利于公司會計目標的實現(xiàn)，有必要進行改革和完善。筆者認為，監(jiān)管體制的改革和完善必須解決以下幾個問題:明確會計主體的法律責任，建立訴訟機制，實行民事賠償責任追究制度;統(tǒng)一會計立法，加強會計法律規(guī)范之間的協(xié)調(diào)性;明確監(jiān)管主體之間的權責，建立責任追究機制等。

(三)法律責任制度

目前的法律對于會計、會計監(jiān)管中的法律責任雖然已經(jīng)有了許多規(guī)定，但是無論從立法上還是從實踐上看，主要還存在以下問題:一是會計人員的民事責任缺位是立法上的一大缺陷;二是司法會計制度不適應改革的需要;三是有關監(jiān)管者的法律責任規(guī)定不夠明確。這些問題，應成為進一步完善我國會計立法的重要內(nèi)容。

(四)會計國際化

篇4

會計職業(yè)道德是會計人員做好會計工作的基礎和前提,是提高會計信息質(zhì)量的重要途徑,是整個會計行業(yè)生存發(fā)展的根本。但是,近年來會計信息失真現(xiàn)象屢見不鮮,會計人員素質(zhì)也在不斷下降。有調(diào)查顯示,目前會計犯罪呈現(xiàn)高學歷、年輕化的趨勢,這與會計學歷教育中缺乏職業(yè)道德教育有直接關系,因此對會計專業(yè)學生加強職業(yè)道德教育已成為當務之急。

一、高校會計專業(yè)加強職業(yè)道德教育的必要性

(一)有利于提高會計專業(yè)學生綜合素質(zhì)。一個人的知識和才能能否造福人類,往往取決于他的人格定位和道德水平。由于會計工作的特殊性,社會對會計人才的職業(yè)道德水平有特殊的要求,一名合格的會計人才首先要具備良好的會計職業(yè)道德。會計專業(yè)學生是未來會計事業(yè)的建設者,是會計法規(guī)未來的貫徹執(zhí)行者,這就要求學生必須德才兼?zhèn)?具備良好的綜合素質(zhì),所以培養(yǎng)德才兼?zhèn)涞母咚刭|(zhì)會計人才是高校會計專業(yè)人才的培養(yǎng)目標。高校必須順應這一時代要求,大力加強會計職業(yè)道德教育,從戰(zhàn)略的高度去培養(yǎng)既具嫻熟專業(yè)技能,又有高尚道德情操的高素質(zhì)會計人才,只有這樣,培養(yǎng)出來的會計人才才能滿足日益發(fā)展的社會經(jīng)濟的需要。

(二)有利于引導學生樹立誠信為本的職業(yè)理念。每年高校為社會培養(yǎng)大量的會計人員,會計專業(yè)學生已是會計隊伍的最主要來源。所以,在高校會計專業(yè)開展職業(yè)道德教育,將會計職業(yè)道德的要求內(nèi)化為會計職業(yè)道德品質(zhì),最容易獲得實質(zhì)性的效果,從而使會計學生在未來的工作中遵守職業(yè)道德起到?jīng)Q定性的作用。我國著名會計大師楊紀琬說過:做人是做會計的根本,所以會計教育作為大學教育的重要組成部分,其特殊性決定了更應強調(diào)對專業(yè)學生的職業(yè)道德教育,使其具有完善的人格與深厚的道德修養(yǎng),并以此作為出發(fā)點,提高學生主動探索知識的能力和樹立“誠信為本”的職業(yè)道德理念,為他們將來進入工作崗位,形成正確的職業(yè)道德觀念奠定良好的基礎。

(三)有利于加強會計學生畢業(yè)后的自我保護意識。我國現(xiàn)階段大量企業(yè)肆意造假,多數(shù)經(jīng)濟案件都有會計人員牽涉其中,從而使會計成為“高風險”的職業(yè)。高校會計專業(yè)學生是我國會計人員最主要的來源,加強高校會計職業(yè)道德教育,從學生時期就使他們熟練掌握相關的行為規(guī)范,培養(yǎng)良好職業(yè)道德意識,實現(xiàn)自我監(jiān)督和自律,是會計學生在以后工作中實現(xiàn)自我保護的最佳途徑。加強會計專業(yè)職業(yè)道德教育,一方面能夠使學生正確認識會計工作的重要性,產(chǎn)生熱愛會計事業(yè)的責任感;另一方面能更好地引導學生盡職盡責、忠于職守,正確處理奉獻與索取、集體與個人的關系。這樣,當經(jīng)濟利益與道德規(guī)范發(fā)生沖突時,才能夠抵制住外在物質(zhì)利益的引誘。總之,高校學習時期是會計從業(yè)人員職業(yè)道德教育最合適的啟蒙教育階段,這一時期最容易使這種職業(yè)道德內(nèi)化為個體道德,從而使會計學生在工作中面臨職業(yè)道德挑戰(zhàn)時,能夠?qū)娎婧蛡€人利益起到最大限度的保護作用。

(四)有利于會計隊伍的健康發(fā)展。經(jīng)濟越發(fā)展,會計越重要,會計在經(jīng)濟管理工作中具有重要的作用。由于大量的利益相關者對會計信息具有強烈的需求,所以會計信息的真實性直接影響著經(jīng)營者、投資人、債權人和社會公眾的決策,進而影響到整個經(jīng)濟社會的秩序。由于會計人員承擔了重大的社會責任,所以在會計教學中必須把會計職業(yè)道德教育納入專業(yè)會計教學體系,使學生的職業(yè)責任感在學校期間就能夠得到培養(yǎng),在畢業(yè)后能夠以高尚的道德、積極的態(tài)度、正確的方法從事會計工作,從而從根本上促進會計隊伍的健康發(fā)展。

二、高校會計專業(yè)職業(yè)道德教育現(xiàn)狀

(一)會計專業(yè)缺乏職業(yè)道德培養(yǎng)目標。隨著經(jīng)濟全球化和資本要素知識化,社會對會計人才的需求已不僅限于具備會計專業(yè)知識與能力,更看重的是個人的綜合素質(zhì)。國家教委提出,高校會計專業(yè)的教育目標是:“培養(yǎng)能在各類企事業(yè)單位、會計事務所、經(jīng)濟管理部門、學校、研究機構從事會計實際工作和本專業(yè)教學、研究工作的德才兼?zhèn)涞母呒墝ｉT人才”。這是全國會計人才培養(yǎng)的整體目標。然而,目前我國高校會計專業(yè)培養(yǎng)目標以及具體培養(yǎng)計劃都將會計理論及實務能力作為重點,而忽略了道德教育。專業(yè)課程設置主要針對學生的智力培養(yǎng),將基礎會計、中級財務會計、高級會計、審計學、財務管理、成本會計等課程列為專業(yè)必修課,而涉及培養(yǎng)學生德育方面的課程,如會計法、會計倫理等卻很少有學校開設,即使開設也列為學時很少的選修課。總體上看,我國會計教育仍側重于專業(yè)技術素質(zhì)教育,而忽視職業(yè)道德和人格素質(zhì)培養(yǎng),忽視對人才綜合素質(zhì)的培養(yǎng)和對各種能力的培養(yǎng)。

(二)對會計職業(yè)道德教育認識不夠。雖然絕大多數(shù)高校會計專業(yè)教師是兢兢業(yè)業(yè)的,他們愛崗敬業(yè),努力鉆研,給國家和社會培養(yǎng)了一大批會計優(yōu)秀人才。但我國會計專業(yè)教師主要是基礎課程教師和專業(yè)課程教師,而很少有專門對會計專業(yè)學生進行會計法規(guī)、職業(yè)道德教育的教師。由于高校會計專業(yè)教師不重視會計職業(yè)道德教育,認為那是政治課老師的事情,與自身無關。所以,講授基礎課和專業(yè)課的教師主要從事理論的研究,缺少實際業(yè)務的經(jīng)驗,很難從深層次來理解和把握會計職業(yè)道德在實物操作中的重要地位;另一方面針對會計專業(yè)學生的各種考試,如注冊會計師考試、會計職稱考試、會計電算化考試等都主要是考查學生所具備的會計專業(yè)知識,而較少涉及有關會計職業(yè)道德方面的內(nèi)容,以致會計專業(yè)課教師自然把授課重點放在會計專業(yè)知識上而忽視會計職業(yè)道德等方面的內(nèi)容。

(三)教學內(nèi)容缺乏、教學方法單一。從現(xiàn)有的會計教學體系來看,高校會計學教材很少涉及到職業(yè)道德教育,現(xiàn)有的政治思想品德教材又存在內(nèi)容空洞、形式單一、脫離專業(yè)等問題,而專門的配套會計職業(yè)道德教育教材更是少之又少,這使實施會計職業(yè)道德教育缺乏理論依據(jù)。另外,有關會計職業(yè)道德的課程,如《會計法》、《會計從業(yè)道德規(guī)范》等課程內(nèi)容比較枯燥,在這種情況下,進行會計職業(yè)道德教育主要靠教師在會計課的講授中或結合教材內(nèi)容對學生提出一些職業(yè)道德要求,講多講少完全由老師決定,并沒有針對性地向?qū)W生進行深層次的會計職業(yè)道德教育。這種簡單的授課方式,缺乏對學生的吸引力,產(chǎn)生了學生不愿意學、甚至厭學的情況。

三、加強高校會計專業(yè)職業(yè)道德教育的建議

(一)重塑會計專業(yè)職業(yè)道德教學目標。中國教育改革和發(fā)展綱要指出,高等學校教育教學應將素質(zhì)教育滲透到專業(yè)教育之中,普遍提高大學生的人文素質(zhì)、科學素質(zhì)、思想道德素質(zhì)、創(chuàng)新精神和創(chuàng)業(yè)、實踐能力?？梢?我國當前教育改革的中心思想是培養(yǎng)符合社會需求的高素質(zhì)人才。高素質(zhì)人才更注重培養(yǎng)對象的綜合素質(zhì),所以現(xiàn)階段高校的培養(yǎng)目標并不是單純的理論知識教育,而更應注重人文素質(zhì)、品德等教育。目前,我國大部分高校會計專業(yè)仍側重于基礎知識教育,而忽視職業(yè)道德的培養(yǎng)。隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展,社會對會計職業(yè)道德提出了新的要求,許多涉及會計職業(yè)道德的新問題需要解決,加強高校會計專業(yè)職業(yè)道德教育顯得越來越重要。因此,高等院校會計專業(yè)在為社會培養(yǎng)會計人才時,應將職業(yè)道德教育作為會計教學的重要目標之一。

(二)改革課程設置和教學方法,加強會計職業(yè)道德學習。高校會計專業(yè)應把《會計職業(yè)道德》課程列為會計專業(yè)核心課程,在向?qū)W生講授會計職業(yè)道德相關內(nèi)容的過程中,引導學生樹立“誠信為本”的職業(yè)理念。由于職業(yè)道德的要求需要內(nèi)化為職業(yè)理念,所以高校會計職業(yè)道德教育需要耳濡目染、潛移默化,而不可能一蹴而就,通過一兩門課程的學習就能達到效果。基于會計職業(yè)道德教育的特殊性,教師只有通過平時細微的量的積累,寓會計職業(yè)道德教育于各門課程之中,才能培養(yǎng)出綜合的職業(yè)道德水平。另外,教師需要以身作則,提高自身的內(nèi)在職業(yè)素質(zhì),在講授時才能使學生真正地起到內(nèi)化的作用。對于學生職業(yè)道德的培養(yǎng)可以通過多種方式,包括修訂教學計劃或調(diào)整課程設置等,如在講授審計、基礎會計、財務管理、中級財務會計等課程中,結合現(xiàn)場需要可適當增加職業(yè)道德內(nèi)容。也可將案例教學與道德教育相結合,讓學生了解違規(guī)會計行為的具體表現(xiàn)形式和內(nèi)在原因,通過討論分析職業(yè)道德沖突的解決途徑和方法,從而幫助學生培養(yǎng)職業(yè)道德觀念,增強法律意識和提高職業(yè)道德水準。超級秘書網(wǎng)

(三)豐富會計職業(yè)道德教學內(nèi)容。由于會計是實踐性較強的學科,需要學生很好地理論聯(lián)系實際,因此在教學過程中要豐富教學內(nèi)容,加強對學生進行必要的職業(yè)使命感、責任感和道德意識教育。由于現(xiàn)有教學內(nèi)容的缺乏,需要會計教師及時地將雜志、報紙、網(wǎng)站等所報道的各種案例和新聞作為教學內(nèi)容,補充教材實踐知識的不足,增強學生識別虛假會計信息的能力,從而起到強化職業(yè)道德理念的作用。這種理論聯(lián)系實際的方法不局限于書本知識,形式靈活多樣,通過實際案例感受會計職業(yè)道德的重要性,增強學生對會計職業(yè)道德精髓的理解,不僅可以幫助學生在走出校門之后不斷地更新和擴展自己的知識面,從而不至于被日新月異的信息社會所淘汰,而且有助于學生樹立正確的職業(yè)人格和理念。

(四)聘請專家學者進行專題講座。在當前的會計教學中,我們的專業(yè)教師長期從事專業(yè)理論教育,對實務中存在的一些問題往往知之甚少,基本上是從大學畢業(yè)直接走上講臺,實踐知識比較欠缺,從而在職業(yè)道德教學中顯得說服力不夠?；谶@種不足,高?？梢酝ㄟ^聘請法律界、財稅部門、會計師事務所、企業(yè)會計主管等學識豐富的人員以講座、班會的方式來對學生進行職業(yè)道德教育和職業(yè)判斷教育。這些具有實踐經(jīng)驗的專家學者、行業(yè)名家對會計業(yè)界的動態(tài)了解的非常清楚,他們以自己的親身經(jīng)歷、工作實踐或經(jīng)驗教訓向?qū)W生講述會計行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀、存在的問題、未來發(fā)展方向,宣傳遵守職業(yè)道德的模范,通過這種方式讓學生間接了解我國會計道德現(xiàn)狀,認識到加強職業(yè)道德教育的重要性,達到在校期間培養(yǎng)自己良好道德品質(zhì)的目的,從而使自己成為國家有用的人才。實踐證明,這是一種較好的教學模式,既豐富了課堂教學,激發(fā)了學生的學習興趣,又達到了教育學生的目的,使學生更直接、更深刻地感受到職業(yè)道德對做好會計工作的重要性,從而可以使學生牢固地樹立職業(yè)道德觀念。

主要參考文獻:

篇5

一、財務、會計、稅收：處理企業(yè)、國家以及社會之間利益關系的切合點

要說明財務制度、會計準則、會計制度以及稅法之間的關系，首先應當對財務、會計和稅收之間的關系，首先應當對財務、會計和稅收之間的關系作出回答。

財務、會計和稅務之間的關系，可以從不同的角度進行考察。從本文所研究的問題出發(fā)，他們可視為處理企業(yè)、國家和社會之間利益關系的三個切合點。改革開放之前是這樣，改革開放以來，乃至于將來建立起成熟的市場經(jīng)濟制度以后，這個結論也同樣是成立的。區(qū)別只在于，不同的所有制結構，不同的經(jīng)濟運行機制，這三是也就有不同的結合方式。

改革開放以前，基本經(jīng)濟成份是國有企業(yè)，經(jīng)濟運行方式是通過指令性實現(xiàn)資源的配置和社會總產(chǎn)品的分配。以集體企業(yè)為主體的非國有企業(yè)也采取和類似于國有企業(yè)的經(jīng)濟運行方式。就分配制來說，國家作為社會總產(chǎn)品分配主體，按照經(jīng)典作者所闡述的社會主義分配原則，實行對社會總產(chǎn)品的統(tǒng)一分配，形成補償基金、消費基金和發(fā)基金，從而實現(xiàn)社會再生。其中，財務制度通過規(guī)定資金投入、資產(chǎn)計價、成本補償、收益確定、利潤分配、基金形成等標準，成為三大基金分割的直接依據(jù)。財務制度也是國家稅收的基礎，財務制度所劃定的補償標準和收益確認標準，是確定稅基的依據(jù)。而會計制度則是按照復式記賬要求，根據(jù)財務制度和稅法所規(guī)定的分配標準規(guī)范企業(yè)的會計科目、報告格式以及反映和核算內(nèi)容。這時的會計制度本質(zhì)上是薄記制度。

實踐證明，以上分配制度以及與其相適應的財務制度、稅收制度和會計制度的定位，弊病甚多。主要表現(xiàn)在：第一，分配權力高度集中。補償基金和消費基金以及發(fā)展基金的分配比例都集中在國家手中。企業(yè)沒有自，大到基建項目，小到更新改造，乃至職工福利設施，都是政府部門決定的。第二，分配過程缺乏制約。社會總產(chǎn)品有多少用于補償基金，有多少用于消費基金，又有多少用于發(fā)展基金，服務于國家計劃和預算，而沒有考慮經(jīng)濟生活自身的規(guī)律。根據(jù)國家計劃和平衡預算的需要，可以調(diào)整成本開支范圍和開支標準，可以推遲確認損失。這就是通常所說的“計劃決定財政，財政決定財務，財務決定會計”的運行機制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關系，看不到相互制衡。

由于分配權力集中，又缺乏內(nèi)部制衡，導致分配比例失調(diào)，突出表現(xiàn)是補償和消費大量欠賬，如，固定資產(chǎn)更新改造欠賬職工福利欠賬，環(huán)境治理欠賬，等等。這些隱患現(xiàn)在已經(jīng)充分暴露出來，成為當前改革和發(fā)展道路上的嚴重障礙。

一個國家一定時期的社會總產(chǎn)品補償基金、消費基金和發(fā)展基金之間進行分配。這一結論適應于各種社會和各種體制。問題在于如何進行分配，由哪個主體進行分配，在哪些層次進行分配，根據(jù)什么進行分配。計劃經(jīng)濟體制的突出問題在于，社會總產(chǎn)品是在國家層次進行分配的，企業(yè)并不是分配主體。換句話說，社會資金實行的是宏觀循五，補償基金和消費基金是根據(jù)國家計劃進而通過財務制度進行分配的。改革的方面是，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，承認企業(yè)是商品經(jīng)濟的細胞，在企業(yè)層次上進行分配，按照資本運動規(guī)律組織企業(yè)的財務活動和會計核算。

企業(yè)資本運動，首先表現(xiàn)為資本的投入，形成資本存量，然后經(jīng)過生產(chǎn)經(jīng)營過程實現(xiàn)資本的增值，對資本僧值進行分配，形成新的存量，進而實現(xiàn)新的循環(huán)。從資本的運動過程中，我們就很容易地找到界定財務、會計和稅收的各自作用空間，并且能夠找到計劃經(jīng)濟體制下分配問題的癥結。在計劃經(jīng)濟體制下，不是投資本運行規(guī)律組織社會再生產(chǎn)，社會部產(chǎn)品價值和新增價值界定取決于財務制度，服務于國家計劃和年度預算，最終表現(xiàn)為存量與增量界限的混淆，導致分配關系和分配比例的扭曲，這是我國國有企業(yè)當前普遍面臨生存危機的深刻背景。

一般認為，會計通過價值的確認、計量、記錄和報告，提供有關企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的信息。這個結論基本上是正確的。但會計的深刻意義還在于，通過資產(chǎn)、負債、權益和收入、費用、利潤的確認和計量，它劃定了資本存量和增值量的界限，其中資產(chǎn)、負債和權益三個要素劃定了資本存量的界限，而收入、費用和利潤三個要素劃定了資本增量的界限，這六個會計要素的確認和計量，貫串于會計循環(huán)的全過程，是會計職業(yè)的崇高追求所在，也是企業(yè)的得以持續(xù)經(jīng)營的基礎。包括國家在內(nèi)的投資者所執(zhí)行的財務活動，實際上是基于存量和增量的分割所進行的資源的配置，包括資本（即存量）的投放和利潤（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量的基礎上對增值的分配，盡管參與分配的法量依據(jù)完全不同于財務活動。

二、會計準則與財務制度

前面已經(jīng)說到，傳統(tǒng)分配制下，財務制度直接地執(zhí)行統(tǒng)收統(tǒng)支的職能。是國家實現(xiàn)社會總產(chǎn)品分配的工具。由于分配權力高度集中且缺乏制衡，導致分配結構失調(diào)，弊病甚多。為此，我們建議全合認訓并重新界定會計準則的性質(zhì)和功能，將財務制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能轉(zhuǎn)交由會計準則來執(zhí)行，建立起體現(xiàn)市場經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)制度原則、約束機制健全的社會總產(chǎn)品分配體制。

問題是，為什么會計準則能夠執(zhí)行這些職能，并且能夠避免傳統(tǒng)財務制度的弊端呢。這是由會計準則的內(nèi)在機理決定的。

第一，會計準則是市場經(jīng)濟實踐和人類智慧的結晶。經(jīng)過近百年市場經(jīng)濟催化，會計準則已經(jīng)成為有一套邏輯嚴密的概念體系支撐的規(guī)范系統(tǒng)。象真實與公允、權責發(fā)生制、可比性、謹慎等概念和原則，已經(jīng)成為會計確認和計量的因有觀念，規(guī)范著會計實務，不僅支撐著會計作為一個信息系統(tǒng)在市場經(jīng)濟中發(fā)揮重要作用，同樣也使資本存量與增量的分分割建立在合理基礎之上。

第二，在由投資者、債權人、管理者、政府部門、企業(yè)職工和會計職業(yè)等所級成的多角關系中，會計準則已經(jīng)成為處理和協(xié)調(diào)經(jīng)濟利益關系在內(nèi)的穩(wěn)定器。企業(yè)是各種經(jīng)濟利益關系的聯(lián)絡點。這里所講的經(jīng)濟利益，既可能表現(xiàn)為直接經(jīng)濟利益，也可能表來為經(jīng)經(jīng)濟信息形式存在的間接利益，因為誰擁有更多的信息，誰就有更多的決策能力和影響能力，并獲取更多的經(jīng)濟利益。其中，對我們本文所要討論的問題有意義的，是其直接經(jīng)濟利益方面。會計除了其固有信息功能外，另一個重要功能是資本存量與增量這間的分割功能。對于股權投資者來說，存量是其眼前利益和長遠利益的保證，一般情況下，會傾向于多確認存量（當然，例外的情況也是有的。比如，對于短線投資者來說，只在意企業(yè)的短期價值，可能會傾向于多確認增量。而這本身就說明了多元利益的存在）；對于債權人來說，他們一般也傾向于多確認認存量，因為，存量充分意味著債權的安全系數(shù)更大一些；對于政府部門來說，其直接利益是稅收利益，多確認增量，意味著更大稅基；對于企業(yè)職工來說，其報酬往往是與企業(yè)的當期利潤相聯(lián)系的，他們也會傾向于多確認增量（當然，基于長期雇用、追求長期利益的情形也是有的）。類似于這樣的利益主體及其利益傾向，還可以舉出一些。為了協(xié)調(diào)各種利益矛盾，會計職業(yè)最早以中間人的面貌出現(xiàn)，主持會計準則的制定。

后來的實踐證明，會計職業(yè)也是有自己獨立的利益的，即，以最小的風險，獲取最大的收益。其中，收益表現(xiàn)為市場份額、審計取費，風險則表現(xiàn)為可能的審計失誤以及由此引起各種利益主體的訴求。所以它在行使其職能時，就會考慮特定利益關系中的力量對比，并以對自己有利的方式進行政策選擇和設計。這正是為什么美國、英國等國家的會計準則制定權限先后從會計職業(yè)轉(zhuǎn)移到獨立的會計準則制定團體手中的真實背景。

基于以上分析，我們有理由將現(xiàn)行財務制度執(zhí)行的制定資產(chǎn)計價和收益確定標準的職能分解出來，使其成為會計準則的職能，建立比較完善的會計準則體系和會計準則形成機制，有效地負擔起資本存量與增量的分割職能。將財務分配和稅收分配以及其他分配形式建立在合理劃定資本存量和增量的基礎上。

將財務制度執(zhí)行的資本存量和增量分割取能改造為會計準則的職能以后，相應的問題是，是否取消國家對企業(yè)財務的管理。筆者認為，將財務制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能改造為會計準則職能，并不意味著取消國家對企業(yè)財務的管理。相反，應當按照市場經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)制度原則，改善和加強國家作為所有者對企業(yè)財務的管理。

所謂財務活動、財務管理，都是圍繞資源的配置和分配進行的。在市場經(jīng)濟條件下，資源的配置和分配基本上是由所有者在國家法律約束和計劃指導下實現(xiàn)的。資金投資到哪里，投資多少，從哪里籌資，怎樣安排資金結構，利潤應當怎樣進行分配，多少分配給投資者，多少用于后備和發(fā)展，基本上是所有者決定的，或者由管理部門在投資者的指導下進行。國家對企業(yè)財務的管理至多是從維護社會經(jīng)濟秩序、保證小股東或債權人的利益作出必要的制度規(guī)范?？赡艿念I域有，利潤分配順序，社會保障基金的提取，后備基金的建立，等等?，F(xiàn)行公司法律對這類問題已經(jīng)作出規(guī)定。

而國有企業(yè)的情況就大大不同了。國家是國有企業(yè)所有者，或者通過法人行使所有者職能。國家必須對國有企業(yè)財務進行管理。理由是：

第一，所有者對其資本的管理和控制，是市場經(jīng)濟賴以正常運行的保證。而國有企業(yè)的所有者是國家，對于國有資本的投放和國有資產(chǎn)收益的分配以對經(jīng)營者的考核，必須由國家來執(zhí)行。

第二，國有企業(yè)是實現(xiàn)社會主義經(jīng)濟社會目的的重要途徑在市場經(jīng)濟條件下，國有經(jīng)濟是一個重要而特殊的經(jīng)濟成份。國有企業(yè)固然要以盈利為目的，但其所擔負的經(jīng)濟社會目標也是十分重要的，比如形成合理的產(chǎn)業(yè)結構的職能，平抑物價的職能、解決就業(yè)的職能等等。這都要通過國家對國有企業(yè)財務的管理來實現(xiàn)。

第三，相對于非國有企業(yè)來說，國有企業(yè)的自我約束機制要弱得多，隨的經(jīng)營失敗風險比非國有企業(yè)也要大得多。在任何一種經(jīng)濟體制中，都表現(xiàn)為一系列的授權過程。于對非國有企業(yè)來說，有的是由所有者本人直接經(jīng)營，自己授權自己，其責任心和風險意識都是很強的。有的則是由私人投資的股份公司，也具有極強的風險意識。當然，由于掌握企業(yè)命運的大股東，對小股東潛在的損害，保留必要的后備。公司法律有關條款起的就是這樣的作用。而在國有企業(yè)，授權層次大大增加，有時甚至不能直接確指是誰授權的。這就大大增加了授權風險。注重眼前利潤而忽視長期利潤，剝奪性經(jīng)營而不注意資本維護和技術開發(fā)，冒險而不顧忌后果，等等。這就是產(chǎn)權經(jīng)濟學一再提醒的道德風險現(xiàn)象?？梢哉f，國有企業(yè)的道德風險比非國有企業(yè)要大得多。這就有必要改善和加強國家對國有企業(yè)財務的管理和監(jiān)督，比如規(guī)定和監(jiān)控負債比率、流動性比率指標等等。

三、會計準則與稅法

在傳統(tǒng)體制下，稅法和會計制度都是以財務制度為依據(jù)的。會計制度根據(jù)財務制度規(guī)定的計價和收益確定標準規(guī)范賬務處理方法和程序，而稅法則根據(jù)財務制度確定稅基。隨著會計制度改革和會計準則體系的建立和完善，資產(chǎn)計價和收益確定職能將由會計準則來承擔。

需要進一步討論的問題是，如何處理會計準則與稅法的關系，是將稅基完全建立在會計準則的基礎上，還是另行制定一套扣稅辦法?；蛘邔⒍惙ㄅc會計準則統(tǒng)一起來。最近幾年，不少同志倡導建立一門獨立的稅收會計學，并發(fā)表了一些研究成果。總的來說，有兩種意見，一種觀點是，稅收會計學是財務會計學的一個分支，它集中研究和處理企業(yè)與稅收有關的會計業(yè)務，比如，增值稅的會計處理，以及納稅申報。還有一種觀點是，鑒于財務會計與稅收的目標不同以及會計準則與現(xiàn)實分配，即所得稅會計。更有人建議，不但要確認所得稅的時間性差異和永久性差異，并進行跨期分推，在此基礎上建立稅收會計學。

關于第二種觀點，筆者認為，從會計的角度看，企業(yè)的納稅業(yè)務，與企業(yè)其他各類經(jīng)營活動并沒有什么兩樣，交納各種稅收，所導致的企業(yè)納稅久務形成的負債以及多交稅收而應當退回稅款所形成的資產(chǎn)，與企業(yè)對存貨、固定資產(chǎn)、應收賬款、應付賬款等經(jīng)濟業(yè)務的核算原則是一樣的，都要遵循有關會計準則的確認、計量、記錄和報告標準。單獨建立一門納稅會計學，就象要建立應收賬款會計學、存貨會計學、固定資產(chǎn)會計學一樣說不過去。

關于第二種觀點，涉及到要不要保持財務會計與稅法在資產(chǎn)計價和收益確定上的一致。就成本和效益方面考慮，會計準則與稅法如果能夠協(xié)調(diào)好乃至統(tǒng)一起來，當然是一件好事。因為那樣既有助于簡化企業(yè)會計核算，又便于稅收征管。然而，會計準則與稅法在立法宗旨、服務對象和約束因素諸方面都是有區(qū)別的。就當前實務來說，稅法與會計準則在諸多項目的處理上已經(jīng)出現(xiàn)了一些差異。絕對地講會計準則與稅法保持一致，已經(jīng)行不通了。但是，贊成會計準則與稅法分離，并不意味著不顧成本與效益原則，盲目地追求兩者的差異，甚至人為地夸大兩者的差異，而不應當盡量保持會計準則與稅法的協(xié)調(diào)一致，不要夸大納稅扣除政策的作用。實際上，某些稅收政策的獎勵或抑制作用是有限的，特別是在我國目前經(jīng)營環(huán)境和企業(yè)機制下，更是這樣。對于會計準則與稅法在某些項目的確認標準上的差異的處理，筆者贊同我國現(xiàn)任會計制度有關所得稅核算的規(guī)定，即，企業(yè)可以選擇采用應付稅款法和納稅影響會計法。

有同志建議，不但要跨期分配所得稅，還要確認增值稅時間性差異，并進行跨期分配，進而建立起稅收會計學。筆者認為，借鑒所得稅跨期分配原理進行流轉(zhuǎn)稅的跨期分期，不失為一種嘗試，但需要注意以下兩點：第一，任何一種會計方法的采用，都要符合中國現(xiàn)實和特定環(huán)境，符合成本與效益原則，不能為會計而會計，為研究而研究；第二，流轉(zhuǎn)稅跨期分配與所得稅跨期分配一樣，都是會計原理和會計原則的具體運用，屬于某一類會計業(yè)務，指望因此形成一門稅收會計學，無論是理論上，還是在實踐上，都是不能成立的。

四、會計準則與會計制度

會計準則與會計制度的關系，所要解決的實際上是會計規(guī)范本身的結構問題。廣義上講，會計準則是會計制度的一種形式，就象會計制度以外，還有會計規(guī)章、會計規(guī)則、會計規(guī)定、會計處理辦法等多種法規(guī)體例一樣。20世紀80年代初開始搞會計改革，乃至于系統(tǒng)研究會計制度改革，開始用會計準則這個稱謂，很大程序上受到西方會計實務的影響。因為美國、英國、加

拿大以及國際會計準則都稱accountingstandards或accountingprinciples，分別譯為會計準則（或會計標準）和會計原則，當時國內(nèi)大量介紹和譯述西方國家會計文獻，使得會計準則這個詞成為市場經(jīng)濟制度下會計規(guī)范的象征。記得當時還曾就會計準則、會計標準或會計原則的區(qū)別或聯(lián)系以及我們該選用哪一個名稱進行過多次討論和論證，后來在1988年義召開的中國會計學會會計基本理論和會計準則研究組的的研究會主達成一致意見，今天統(tǒng)一用“會計準則”一詞，不再在名詞上爭論了。

現(xiàn)在我們討論會計準則與會計制度的關系。已經(jīng)不再是名詞本身的討論。會計準則與會計制度現(xiàn)在都以其現(xiàn)實存在，直接影響著會計實務和會計理論。當然，由于已經(jīng)的會計準則在很大程度上借鑒了國際會計經(jīng)驗，會計準則幾乎成為新的會計規(guī)范的代名詞，因而影響更大一些。我們現(xiàn)在要討論的會計準則，基本上是指已經(jīng)或即將的基本準則和具體準則；而會計制度所涵蓋的內(nèi)容要廣泛得多，且復雜得多。其中有代表性的是“兩則兩制”中的13個行業(yè)會計制度和后來陸續(xù)的其他行業(yè)會計制度，象公路經(jīng)營企業(yè)制度，還有股份公司會計制度、外商投資企業(yè)制度兩個會計制度。從現(xiàn)行會計準則和會計制度看，表現(xiàn)形式、體例結構、詳略程度、政策選擇方面存在一定區(qū)別，但所涉及的內(nèi)容基本上是相同的，相互之間的關系確定需要理順，從而形成有分工又有協(xié)調(diào)、結構嚴密的中國會計規(guī)范體系。

早在20世紀80年代末財政部著手研究和草擬會計改革發(fā)展規(guī)劃時，就提出了會計準則體系這一動議。1991年的《會計改革綱要（試行）》以及先后提出的《關于擬定我國會計準則的初步設想》等文件中，明確提出了建立包括基本準則與具體準則在內(nèi)的會計準則體系的設想。當時，按行為和所有制制定的國營工業(yè)企業(yè)會計制度、國營商業(yè)企業(yè)會計制度等基本上是以會計科目和會計報表格式為框架的，這就是本文前面所說的，執(zhí)行的是薄記職能。也有一些例外，1985年的中外合作經(jīng)營企業(yè)會計制度以及1992年年初的《股份制試點企業(yè)會計制度》，除了傳統(tǒng)的會計科目和會計報表方面的內(nèi)容處，也獨立地規(guī)定了一些資產(chǎn)計價和收益確定政策。實施“兩則兩制”時，由于當時《企業(yè)會計準則》只有一個基本準則，尚不能滿足具體指導企業(yè)會計實務的需要，所以根據(jù)基本準則按行業(yè)制定了13種會計制度。這些行業(yè)會計制度也相應地充實一些會計政策的內(nèi)容，即資產(chǎn)計價和收益確定方面的內(nèi)容。這就是為什么隨著具體準則制定工作取得進展，會計準則與會計制度的重疊之處越來越多、我們越來越關注會計準則與會計制度關系問題的根本原因。

如果說，20世紀80年代末開始會計準則時，還主要是直觀地借鑒西方國家會計準則這名稱和形式，那么經(jīng)過10年來制定會計準則的長期實踐，我們切實感到，分要素、分經(jīng)濟事項制定會計準則這個形式，有顯著的優(yōu)越性。一是分會計要素、分經(jīng)濟業(yè)務制定會計準則，有可能將某個要素或業(yè)務所涉及的定義、特征、確認、計量和披露要求闡述得比較全面且清楚，邏輯嚴密；而會計制度是按會計科目組織其邏輯結構的，其核心是賬戶設置、記錄內(nèi)容和借貸規(guī)則，不可能象會計準則那樣根據(jù)特定要素或業(yè)務的需要靈活組織其結構和內(nèi)容。二是會計準則這種形式已經(jīng)成為國際公認的規(guī)范形式，已經(jīng)為國際社會所認同，象法國、德國等國家也開始采用會計準則這種形式。

曾經(jīng)普遍認為，會計制度是計劃經(jīng)濟的產(chǎn)物，應當用會計準則取代會計制度。現(xiàn)在看來，評價會計制度，應當從內(nèi)容和形式兩個方面辯證地看。就內(nèi)容來說，通過會計制度規(guī)定資產(chǎn)計價和收益確定等會計政策，并不是絕對不可行。有人說會計制度規(guī)定過死，不利于企業(yè)根據(jù)實際情況選擇合適的會計政策。這種觀點是值得商榷的。實際上，并不是會計制度規(guī)定過死，而是財務制度規(guī)定過死，不能把財務制度的問題算到會計的頭上；就現(xiàn)行會計制度來說，除了仍然過多受到財務制度制約之外，很難說會計制度所規(guī)定的會計政策過死。再說，就提高會計信息的可比性而言，企業(yè)會計政策的選擇余地將越來越小。會計制度的問題出在它的形式上，即如前面提到的，由于會計制度是按會計科目組織其邏輯結構的，因此，無法對特定會計要素和會計業(yè)務的確認、計量作充分交代，也就限制了它的作用范圍，這也是形式?jīng)Q定內(nèi)容的一個例子。

會計活動包括確認、計量、記錄和報告四個環(huán)節(jié)，因此，會計規(guī)范也就有確認、計量、記錄和報告這四個可能的要素。無論是國際會計準則，還是其他國家的會計準則，都只包括確認、計量和報告三個環(huán)節(jié)，而基本上沒有涉及記錄這個環(huán)節(jié)，就我國的會計準則來說，必要時也有一些有關賬的規(guī)定，比如，單設賬戶還是合并反映，直接轉(zhuǎn)銷還是備抵方法，就屬于記錄的規(guī)定，因為不影響計量的最終結果。有關記錄環(huán)節(jié)，所解決的問題主要有賬戶的設置、賬務處理程序、賬戶對應關系，賬戶與報表項目的協(xié)調(diào)和配合等等。現(xiàn)行會計制度的形式特別適合于記錄制度。所以，要不要用會計準則代替會計制度，實際上就變成了還要不要對會計記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定？有關記賬方面的事，是不是交給企業(yè)自己來做？

筆者認為，會計制度有關記錄環(huán)節(jié)的規(guī)定，主要是幫助企業(yè)設置會計科目和建立會計核算體系，并不象會計準則那樣直接影響會計信息的質(zhì)量，所以，要不要對會計記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定，取決于企業(yè)會計實務有沒有這個需求。離開特定環(huán)境，絕對地說取消會計制度或保留會計制度，都是片面的。

近一個時期以來，有不少發(fā)展中國家建議國際會計準則委員會，對包括會計記錄在內(nèi)的賬務處理作出規(guī)定或提供指南，日前，國際會計準則委員會新設的發(fā)展中國家和體制轉(zhuǎn)換國家會計指導委員會（即steeringcommittee；我國會計文獻大都將其譯為“籌劃委員會”。筆者認為，譯為“指導委員會”更為貼切），其研究課題之一是，就國際會計準則委員會要不要就會計程序提供指南提出決策建議。另外，法國的通過會計制度（即plangeneralcomptibles；國內(nèi)大多將其譯為“會計總計劃”或“會計總方案”，這實際上是對法文的直譯。法律注冊會計師協(xié)會最近出版的英文文獻，將其譯為generalaccountingsystem.筆者以為，為正確表達這份制度所包含的內(nèi)容，應當譯為“通用會計制度”）作為法國會計特色的體現(xiàn)，在西非國家及世界一些地區(qū)有很大影響。國際會計準則委員會提出的命題也是，要不要提供象法國通用會計制度那樣的會計指南。

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1關于會計理論的一般認識

會計理論一詞雖然廣泛應用于財務會計多年，但尚無標準的定義。在會計文獻中，對會計理論的含義有許多不同的理解。

但筆者認為，瓦芡和齊默爾曼作為當代實證會計理論的代表人物，對會計理論提出的意見是符合當代經(jīng)濟發(fā)展的潮流的。他們認為：“會計理論的目標是解釋和預測會計實務?！薄敖忉尅笔侵笧橛^察到的提供理由，“預測”則是指會計理論應能夠預測未觀察到的會計現(xiàn)象。未觀察到的會計現(xiàn)象未必就是未來現(xiàn)象，它們包括那些已經(jīng)發(fā)生，但與其有關的系統(tǒng)性證據(jù)尚未從數(shù)據(jù)中收集到的現(xiàn)象。因此，在他們看來，假設和通過數(shù)據(jù)進行驗證構成了發(fā)展會計理論的基本前提。

2關于發(fā)展會計理論的方法和實踐性問題

20世紀60年代以來，實證會計理論逐步發(fā)展是西方會計理論研究的主流。我國應用實證方法進行會計理論研究的條件尚未完全具備。這首先是由于我國會計所處的社會經(jīng)濟環(huán)境持續(xù)發(fā)生著重大變化：經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)變使會計的作用發(fā)生了根本性變化。多種經(jīng)濟成分的并存致使財務信息使用者的群體發(fā)生了重要的變化，企業(yè)相對地位的確立導致財務信息呈報的企業(yè)導向，會計人員身份的轉(zhuǎn)變致使會計信息編報立刻發(fā)生了微妙乃至深刻的變化。其次，由于20年來我國財務會計規(guī)范始終處于變動之中，盡管這種變動的程度和頻率不盡均衡，但相對而言，較大規(guī)范的變動至少應當包括1993年會計轉(zhuǎn)制和1997年以來具體會計準則的和實施。這樣的制度變遷，不可避免地會導致相關年度財務信息較為嚴重不可比，因而在一定程度上影響分析結果的可靠性，如果考慮到1994年稅制改革，和匯率并軌因素的影響，會計信息的不可比程度是不言而喻的。特別需要強調(diào)的是，會計規(guī)范的兩次大的變動與我國證券市場的培育和發(fā)展基本上是同步的。因此，在當前，以對我國財務報告數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析為依據(jù)的研究成果的可信度是值得考慮的。所以，我國當前和今后幾年的會計理論研究勢必仍然無法以統(tǒng)計和建立模型等研究方法為主，而傳統(tǒng)的研究方法仍將居于主流地位。

因此，有必要對傳統(tǒng)研究方法進行再認識。分析我國會計研究的傳統(tǒng)方法，很難證明其等同于規(guī)范方法。換言之，規(guī)范研究方法與傳統(tǒng)方法并不是相互重合的概念。二者充其量只不過是交叉的概念。在我們以往所進行的研究中，我們自覺不自覺的部分采用某些實證研究方法。眾所周知，實證研究方法既包括當前十分流行的統(tǒng)計分析和“建?！?，也包括諸如問卷調(diào)查、實地調(diào)查、訪談、案例研究、實驗室模擬研究、實地試驗等方法。因此，以往的研究中所采用的實地調(diào)查方法、解剖麻雀的方法、較為簡單的統(tǒng)計分析方法、蹲點實驗等方法應當屬于客觀的以實踐為基礎的或稱之為以經(jīng)驗為根據(jù)的方法，也可認為是實證研究方法。

隨著實證研究的興起，規(guī)范研究受到日益普遍的批評。規(guī)范研究的根本缺陷在于其所基于的假設通常在性質(zhì)上是主觀的，因而無法在結論上獲得普遍的共識。盡管如此，對于諸如會計理論框架，財務報表的要素及確認與計量等重大理論問題的研究仍然主要地采用規(guī)范研究方法。應當承認，研究人員的主觀隨意性不僅表現(xiàn)在規(guī)范研究的過程中，而且也出現(xiàn)在實證研究的若干階段。正如瓦芡和齊默爾曼在他們的《實證會計理論》中所指出的：“研究人員在建立會計理論的過程中必然帶有主觀隨意性。研究課題的選擇與理論模式的建立都會受到研究人員自身價值觀的影響”。

在批評規(guī)范研究時，我們應當對研究方法的科學性和研究命題的學術性加以區(qū)別，從而克服所謂純學術研究的思想。無論是規(guī)范研究還是實證研究，實際上都不是所謂純學術的研究，因此強調(diào)理論研究的實踐基礎，并不意味著否定規(guī)范研究方法。

3會計理論研究的邏輯起點

關于會計理論研究的邏輯起點，目前尚存在爭議。爭議的焦點在于會計理論的研究應當以會計環(huán)境還是以會計目標作為其邏輯起點，也就是眾所周知的會計環(huán)境論和會計目標論之爭。由于二者都有說服力，針對其相持不下的情況，又有會計環(huán)境與會計目標結合論。以下作者試圖進行簡要分析。

長期以來，由于歷史和語言等方面的原因，美國的會計研究對我國的會計產(chǎn)生了重要影響。然而，兩國會計環(huán)境的差別在某些場合卻往往忽視。美國社會經(jīng)濟和資本市場高度發(fā)達，市場完全監(jiān)管嚴格，稅制完善且管理手段強硬，注冊會計師職業(yè)得以充分發(fā)展且有著嚴謹?shù)淖月蓹C制，資訊系統(tǒng)完善且高效，相比之下，我國尚處于社會主義初級階段，社會經(jīng)濟尚處于發(fā)展之中，市場經(jīng)濟體制雖然已經(jīng)建立，但尚需調(diào)整與完善。資本市場還處于成長的初期，市場監(jiān)管手段和稅收征管以及稅制的完善尚需要時日，審計環(huán)境和注冊會計師行業(yè)自律不容樂觀，資訊條件不夠理想。由此可見，不同環(huán)境下的會計理論研究的前提條件顯然是不同的，所以進行我國會計理論方面的研究，應當以我國會計所處的環(huán)境為基礎，實事求是地研究和解決本國的問題。當然，借鑒他國的研究成果和經(jīng)驗也是不可缺少的。

雖然會計理論的研究成果中存在諸多具有共性的成份，但并非所有在一定的會計環(huán)境下被特定會計實踐證明了的會計理論研究成果都具普遍意義。因此，我們應當對會計環(huán)境論作為會計理論的邏輯起點的觀點進行反思。

此外，雙重受托責任也應運而生。雙重受托責任觀認為現(xiàn)代會計在“受托—受托”的關系中的責任是雙重的，既包括對受托資源的安全完整、充分運用和實現(xiàn)經(jīng)營目標的責任，也包括對員工的福利、消費者所購買的產(chǎn)品或服務的質(zhì)量、政府的稅收、公眾的就業(yè)、社會公益事業(yè)、生態(tài)環(huán)境的保護等方面的社會責任。

筆者認為，會計目標論是受制于特定的企業(yè)組織形式和經(jīng)濟運行體制的。在產(chǎn)品經(jīng)濟條件下，會計信息使用者主要是通過運用會計信息來考察受托者對托付財產(chǎn)或資源的管理和經(jīng)營責任的履行情況。在商品經(jīng)濟條件下，特別在資本市場有效的動作情況下會計信息使用者不但仍然關注受托資源的經(jīng)營情況，而且由于他們處于一個相對發(fā)達的市場條件下，隨時可以通過資本市場間接地對其所托付的資源進行調(diào)配，社會經(jīng)濟體制和資本市場本身也確實充當著優(yōu)化資源配置的作用，因而使得會計信息對決策的作用日益重要。不言而喻，決策有用觀應當是財務會計被普遍認可的情況下才得以成立。只有當所有權和經(jīng)營權充分分離之后，企業(yè)外部利益關系集團的力量足以制約財務信息的公允呈報，決策有用觀才能夠確立。因此，即使在同一歷史時期、相同的社會經(jīng)濟背景條件下，對于上市公司和國有企業(yè)以及私營企業(yè)而言，決策有用觀和經(jīng)營責任觀的側重點也未必相同。正如我們所熟知的：國際會計準則只對財務會計處理和呈報的重要方面進行規(guī)范，而不顧及次要的方面。同理，大多數(shù)國家的會計準則也主要用來規(guī)范上市公司的會計行為。因此會計目標倚重決策有用觀是可以理解和易于接受的。

綜上所述，從會計理論體系本身來說，會計目標是會計理論聯(lián)系實際的邏輯起點，它基于特定的會計環(huán)境，對會計基本假設和原則具有統(tǒng)駕作用。從實務方面看，它指導特定會計系統(tǒng)的建立并引導其運行，從而構成會計理論研究的邏輯起點。

4我國會計理論研究的實踐基礎

改革開放20年來，我國會計論壇日益繁榮，然而，改革開放初期對國外會計理論的引進和評價，畢竟只是我國會計理論研究撥亂反正過程中的一個不可或缺的環(huán)節(jié)，并非不可突破的既定模式。借用他山之石，是為了攻克本山之玉。借鑒并非為了借鑒本身，而是為了對照以便取長補短或吸取教訓。中國的國情決定了中國的會計特用的系統(tǒng)結構。這個系統(tǒng)的結構及其運行狀況和優(yōu)化方法，需要由我們自己實事求是地去探索，實實在在地研究，把中國會計實務作為他國研究的許多成果試驗田的做法實不足取。

同時，由于實證會計理論研究的許多成果基于經(jīng)濟學和行為科學的新興學派的觀點，而這些學派及其觀點在其本學科領域中往往仍然存在爭議，因此，當會計理論研究者對其所借用的相關學科的研究成果未能全面而深刻地把握時，這種借用顯然是危險的。同時，由于新興經(jīng)濟學理論的某些假設，例如理性經(jīng)濟人假設基于資本主義社會經(jīng)濟現(xiàn)實，未必符合我國社會和文化現(xiàn)實，盲目借用顯然是有害的。

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二、如何做好會計基礎工作

會計基礎工作看起來是一名會計人員、一個部門、一個基層單位的事情，實際上與整個發(fā)電公司的財務工作有著密切的關系，對公司長期、健康、穩(wěn)定發(fā)展更是有直接、間接的影響。

1.要妥善處理好會計基礎工作的三種重要關系

一是會計基礎工作與財務工作的關系。會計基礎工作是財務工作的最基本環(huán)節(jié)，會計基礎工作做得好，整個財務工作就有穩(wěn)固的根基，企業(yè)的經(jīng)營管理就有可靠的保障。二是會計基礎工作與內(nèi)控工作的關系。會計基礎工作是內(nèi)控工作的重要組成部分，會計基礎工作與內(nèi)控工作相輔相成，互相促進。內(nèi)控的最重要目標之一是保證財務報告的可靠性，因此，做好會計基礎工作，也是搞好內(nèi)控建設的一個重要方面。通過開展內(nèi)控，梳理了流程，完善了制度，加強了執(zhí)行，改善了會計外部環(huán)境，這也有利于促進會計基礎工作的落實。從這個角度講，應該把會計基礎工作與內(nèi)控工作結合起來，通過內(nèi)控實時測評機制，加強對會計基礎工作的監(jiān)督，實現(xiàn)會計基礎工作的有效執(zhí)行和常態(tài)化。三是會計基礎工作與公司發(fā)展的關系。目前，許多公司都提出了未來一段時期的戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展目標，這些戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展目標不僅成為統(tǒng)馭公司未來發(fā)展的基本理念和指導思想，而且也對公司的各項管理工作提出了更高的要求。各單位只有把落實會計基礎工作與促進公司發(fā)展緊密聯(lián)系在一起，切實做好會計基礎工作，才能為公司內(nèi)部管理提供高質(zhì)量的財務信息依托，為實現(xiàn)又快又好發(fā)展提供決策支持。

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2目前法務會計的教育現(xiàn)狀

自2001年以來,中國開始在國內(nèi)高校試辦法務會計專業(yè),河北職業(yè)技術學院的會計學法務會計方向、云南財經(jīng)大學的司法會計專業(yè)方向,這是我國法務會計發(fā)展的先驅(qū)。此后,國內(nèi)的一些高等院校陸續(xù)展起法務會計教育專業(yè),有政法院校、有財經(jīng)類院校,也包括一些綜合性大學;既有在本科生階段設的,也有作為碩士研究生課程的。具體的開設方式基本可以概括為以下幾種類型:

第一,將法務會計課程作為財務會計專業(yè)的必修課開設,僅在本科生階段開設。例如,華東政法大學和西南政法大學,這樣的課程設置可能會略顯單薄。

第二,在本科生階段設立法務會計方向,如南京審計學院、浙江財經(jīng)學院等。第三,將法務會計作為一個學科專業(yè)在碩士學歷教育階段開設。21世紀初,在中國政法大學民商經(jīng)濟法學院,開始開設法務會計專業(yè),對外招收碩士研究生,此后,國內(nèi)其他知名高校也開始法務會計的碩士學歷教育,這一舉動推動了我國法務會計理論制度的研究與業(yè)務拓展。第四,招收法務會計方向的專業(yè)碩士研究生。

復旦大學在2005年開了招收法務會計專業(yè)碩士的先河。在招收會計碩士專業(yè)學位時,復旦大學首次開設了“舞弊審計與法務會計”專業(yè),此后,法務會計專業(yè)碩士研究生開始在國內(nèi)其他院校開設,包括政法類和綜合類大學。因此,法務會計在我國高校教育中雖有所發(fā)展,但是后續(xù)提升完善的空間很大,需要教育界、會計界、法律界以及相關行政部門的共同努力。另外,非學歷教育是教育事業(yè)不可或缺的部分。在學歷教育尚未成熟的情況下,非學歷教育以其靈活的培養(yǎng)方式為行業(yè)實務輸送所需人才;在學歷教育發(fā)展成熟后,非學歷教育則作為一種補充,彌補不足之處。2005年,中國政法大學開始面向注冊會計師、注冊稅務師、注冊評估師、會計師、審計師、內(nèi)部審計人員,以及各類商務調(diào)查事務所從業(yè)人員、在校的會計與財務管理專業(yè)方向的大學生與研究生提供法務會計培訓。

3高職院校法務會計的培養(yǎng)模式

3.1人才培養(yǎng)目標

高職院校會計專業(yè)法務會計人才培養(yǎng)目標需要充分體現(xiàn)該專業(yè)的職業(yè)方向，高職院校人才培養(yǎng)目標首先是就業(yè)。就業(yè)目標主要是就業(yè)范圍、就業(yè)方向以及就業(yè)崗位群或者就業(yè)崗位的基本定位。也就是要與社會的基本需要相吻合，反映社會對于法務會計的各種要求。高職會計專業(yè)畢業(yè)生的主要就業(yè)方向應該是各種企事業(yè)單位，達到就業(yè)目標，就要培養(yǎng)學生具有較強的法務會計工作基本技能，能實現(xiàn)“零距離上崗”，掌握比較扎實的專業(yè)理論基礎，取得法務會計從業(yè)資格證書、助理會計師職業(yè)資格證書，并且要加強法務會計的道德建設。另外在側重就業(yè)目標的同時，還要注重學生會計能力目標的培養(yǎng)。會計能力目標是指畢業(yè)生從事會計工作應具有公共能力或通用能力的職業(yè)能力。能力目標就是必須會法務會計基本理論，精通法務會計業(yè)務，熟知國際法務會計慣例，具有高尚的道德、較高的計算機水平、廣博的知識技能、較強的創(chuàng)新能力和學習能力、能適應實際工作需要的復合型人才。能力目標強調(diào)全面發(fā)展，素質(zhì)教育與技能教育并重，融知識與能力為一體，培養(yǎng)具備會計基本知識與各項技能的通才?？偟膩碚f，高職院校會計專業(yè)的培養(yǎng)目標應定位為:面向中小企業(yè)、事業(yè)單位培養(yǎng)具有良好職業(yè)道德，熟悉法務會計的基本業(yè)務，并且具備法務會計的一些證件。

3.2人才培養(yǎng)的內(nèi)容

3.2.1目標與社會需求一致

高職院校在會計專業(yè)人才培養(yǎng)目標方面要注重教育學生理論知識，和實際運用相結合，讓學生熟練運用這些知識。學生在校接受的實踐教學課時，實際動手操作能力要與理論相結合，這樣法務會計專業(yè)畢業(yè)生才能達到社會和用人單位的要求，最明顯和直接的就是會計專業(yè)畢業(yè)生就業(yè)會很簡單，讓用人單位招到適合本單位的會計法務人員，還能讓畢業(yè)生能夠輕易的找到工作，實現(xiàn)畢業(yè)生的動手能力強，理論基礎豐富。

3.2.2重視法務會計職業(yè)道德教育

會計職業(yè)道德是指在會計職業(yè)活動中應當遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調(diào)整會計職業(yè)關系的職業(yè)行為準則和規(guī)范。目前在法務會計專業(yè)教育中，雖然職業(yè)道德教育比較薄弱，但是學校不僅會在加強注重學生的智育以及會計專業(yè)技能培訓的時候還會加強職業(yè)道德建設，對德育教育和人格培養(yǎng)的重視，對法務會計職業(yè)道德宣傳教育以及違背職業(yè)道德照成的后果加倍宣傳，提高學生的職業(yè)道德，讓其學生法務在會計職業(yè)道德和法律知識，社會責任感方面都變強。能很好的處理個人利益以及與國家利益之間的關系。不會照成法務會計信息失真，職務犯罪的現(xiàn)象。

3.3人才培養(yǎng)的師資保障

3.3.1建立“雙師型”教育隊伍是提高

高等職業(yè)教育教學質(zhì)量最關鍵的一點建立一支素質(zhì)優(yōu)良、人員精干，即會實踐操作技能又懂理論的雙師型教師隊伍。他們是開展職業(yè)教育教學的核心力量，是形成辦學特色，提高人才培養(yǎng)素質(zhì)，推動高等職業(yè)教育前進的基礎。

3.3.2聘請退休的教師

因為在教師中，有很多有豐富教學經(jīng)驗的老師離退在家，有一部分完全可以有精力繼續(xù)工作，這樣我們可以充分發(fā)揮他們的余熱，挖掘其潛力，這樣可以解決師資缺少的問題，而且也可利用其威望以及影響擴大學校知名度保證學校師資力量的穩(wěn)步提高，并且可以建立一些網(wǎng)絡教室，可以培訓年輕老師，在教學、科研上監(jiān)督和培養(yǎng)，加強優(yōu)化老師隊伍的整體素質(zhì)。

3.3.3建立穩(wěn)定的專職教師隊伍

在確定學校教學質(zhì)量提高的同時，還要建立一支高素質(zhì)、穩(wěn)定的教師隊伍。利用資源加快建設專職教師隊伍，建立健全以崗位聘任為主要內(nèi)容、以崗位津貼為主要分配形式的人事分配制度，強化競爭機制，吸引充滿生機的、高層次的新生力量加盟。通過培訓、科研、教研活動和以老帶新等形式，加大對現(xiàn)有在職教師的培養(yǎng)力度，扶持中青年教學、科研拔尖人才。在引進、穩(wěn)定、培養(yǎng)人才上，做到有規(guī)劃、有目標、有措施，并注重師資隊伍的職稱結構、學歷結構、年齡結構的合理配置。

3.4實踐教學的方法

3.4.1完善實訓條件

在課程實施的基礎上要是加強學生的實訓條件。在課程設置時要使學生的技能訓練和學習同事進行，這樣就可以實施“教學工廠”。讓缺少實際經(jīng)驗的畢業(yè)生，有充足的實訓經(jīng)驗，不會在成為制約其高職院校合作的瓶頸。

篇9

遵從世界貿(mào)易組織中的對等原則，世貿(mào)組織成員國應當相互學位證書，要求各國積極進行相關專業(yè)的學術交流。打破以前的傳統(tǒng)模式，從而有力的避免了政府壟斷的不良格局。中國屬于經(jīng)濟大國的地位，使得其會計市場具有很大的發(fā)展空間，應當根據(jù)自身的優(yōu)勢，結合當前的形式，積極開發(fā)出具有本國特色的品牌，也正是當代從事高職會計教師急需解決的難點。

（二）社會市場對會計人才需求的不斷變化

隨著中國經(jīng)濟水平的不斷變化發(fā)展，國內(nèi)科學科技也產(chǎn)生了質(zhì)的飛躍，會計產(chǎn)業(yè)及時抓住了這個科技機遇，將我國先進的科技融入到了會計行業(yè)，比如網(wǎng)絡技術、計算機技術的有效運用，使得獲悉會計信息變得更加便利，同時，也降低了成本，因此，受到了我國各個企業(yè)的大力追捧。中國社會經(jīng)濟發(fā)展到一定程度后，已然達到了與世界經(jīng)濟接軌的程度，這也要求我國企業(yè)也走出國門，向國際大舞臺發(fā)展，同時，也要求加大我國會計人員的綜合能力培養(yǎng)，以便跟上國際經(jīng)濟步伐。中國經(jīng)濟全球化趨勢，萌生了諸多新型業(yè)務的產(chǎn)生與經(jīng)濟的發(fā)展，從而將會計工作的職能向多方面發(fā)展，也加大了會計從業(yè)人員的難度。這也是我國高職會計教學承擔的重大責任，只有不斷加強對復合型人才的教育與培養(yǎng)，才可以快速的達到社會市場的各種不同需求，從而保障國家會計行業(yè)的穩(wěn)定與發(fā)展。

二、為促進會計行業(yè)發(fā)展的高職會計教育教學

（一）充分借鑒國外先進經(jīng)驗

我國的會計教育起步晚，并且缺少相關的研究分析，并且沒有國外的會計教育發(fā)展的快，還是落后一段距離。在實際的會計教育教學過程中，應該以培養(yǎng)綜合型優(yōu)秀會計人才為目標，我國相關教育部門應該學習國外的先進會計教育經(jīng)驗，再結合國內(nèi)的教育研究成果，發(fā)展符合中國特色的會計教育模式。

（二）加強會計專業(yè)學生的主體地位

高職會計教育的設計理念是培養(yǎng)操作能力水平高的學生，并且也注重學生的在技術上全面的操作能力，設計的方法是在原有科學知識體系上，新增相關的專業(yè)知識。高職會計教育教學是以會計專業(yè)經(jīng)濟性與技術性為根本，重點培養(yǎng)學生的主觀能動性，增強學生的主體地位，明確學生的學習目的，而且充分采用行業(yè)中的典型事例進行設計案例情景教學。我國以前的會計實際教學環(huán)境中，教學的有效性不是很理想，為了促進教學的有效性，可以采用下面幾點做法：

（1）盡可能的完善會計行業(yè)的資料；

（2）盡可能多的提供會計行業(yè)使用的工具；

（3）增強學生和老師的互動；

（4）提高學生的實踐操作水平；

（5）提高學生的會計基礎理論知識水平；只有做到上面這些內(nèi)容，才有可能培養(yǎng)出大量的理論強、能力強的高職會計人才。

（三）不斷加強教師的自身實踐經(jīng)驗

高職會計教育的內(nèi)容近年來有一個新的發(fā)展趨勢，就是提倡認知心理構建主義進行會計的相關知識的學習，采用該方法能為學生建立實踐性很強的課程目標和應用性很強的課程結構。同時，也應該鼓勵教師走出校門，在會計的實踐崗位上進行現(xiàn)場教學，這樣，有利于學生的主動性學習，也有利于豐富會計職能經(jīng)驗，同時，促進高職會計教育的良性發(fā)展。高職院校現(xiàn)在也邀請有實踐特長的公司管理人員到學校進行講學，同時，也大力支持教師走出去，增強自身的實戰(zhàn)經(jīng)，另外，建立相關的實習基地和實訓基地。學校根據(jù)高職會計的實際教學特點，制定了以上幾點措施，希望能夠為學生創(chuàng)造一個學習氛圍濃厚的環(huán)境，希望能為學生增加大量的實踐崗位，有利于在教學過程中增強學生的操作能力。

篇10

在借貸記賬法中，“借”既可以表示增，也可以表示減，而“貸”既可以表示減，也可以表示增，盧卡?帕喬利提出的復式借貸簿記方法之所以幾百年來一直為人們所推崇，正是因為其“有借必有貸，借貸必相等”的錙銖必較、涇渭分明的科學原理。盡管我國會計實務也曾一段時間對增減記賬法和收付記賬法情有獨鐘，但最終仍達成共識，采用了國際上通用的借貸記賬法。有人以會計軟件常以正、負號分別替代借、貸符號為由，企圖說服人們相信這一記賬法已經(jīng)難以勝任新形勢。應當注意的是，即使借、貸符號在數(shù)據(jù)庫中不采用“借”和“貸”加以表示，也并不表明借貸記賬法就可放棄。不可否認，在將借貸記賬憑證的發(fā)生額登錄到總賬之后，對于登賬后所結計的期末余額往往以正數(shù)表示借方余額，而以負數(shù)表示貸方余額，甚至在借貸庫文件中只設一個金額字段，在該字段中分別以正負號表示借貸方。但所有這些標記都沒能改變“有借必有貸，借貸必相等”的規(guī)則，其實質(zhì)仍然是借貸記賬法。這里的正、負號與增減記賬法的增減符號的屬性風馬牛不相及。

從長遠來看，隨著原始憑證的逐步電子化，記賬憑證的自動生成勢在必行，屆時，何種記賬方法使自動生成更可行，當然要根據(jù)其科學性而定。智能軟件的設計憑借的是科學的方法和嚴密的思維與推斷，而經(jīng)過了數(shù)百年磨練的借貸記賬法，無疑是未來智能專家設計會計軟件的最佳選擇。當然，一味否定增減記賬法的科學性也是錯誤的。在計算機之中，當采用增減記賬法填制記賬憑證之后，我們完全可以編寫一段簡短的程序?qū)⑵滢D(zhuǎn)換為借貸記賬法下的相應記賬憑證。其轉(zhuǎn)換的主要依據(jù)是各該科目的記賬符號與所屬科目類別。以從銀行提取現(xiàn)金為例，在增減記賬法下，增記“現(xiàn)金”，減記“銀行存款”?，F(xiàn)金和銀行存款都是資產(chǎn)類科目，對資產(chǎn)類科目，其增加就轉(zhuǎn)換為“借”，其減少就轉(zhuǎn)換為“貸”。依此，也可將借貸記賬法下的憑證轉(zhuǎn)換為增減法下的憑證。

二、“反結賬、反記賬、取消審核”的可行性

至今，尚有不少會計核算軟件設置“取消審核”、“反記賬”、“反結賬”的功能。在實際工作中，這些設置的確給會計人員的會計處理帶來許多方便，盡管許多學者對此提出異議，但不少實務工作者卻對其依依不舍。有的學者甚至認為，在計算機特定的工作環(huán)境中，反記賬的作用不可替代。其理由是，在實際工作中存在大量錯誤的記賬憑證，如果不施行反記賬的做法，則將導致賬簿中存在大量無用的冗余信息，影響對會計信息的使用。

所謂電算化會計中“反記賬”，事實上也就是將一批原先已經(jīng)登錄到賬簿上的發(fā)生額從各該賬戶再予以扣減，使各該賬簿恢復至該批憑證登賬之前賬簿的發(fā)生額和余額狀態(tài)。毋庸置疑，沒有人會贊同手工會計下采用“反記賬”。對手工的賬簿記錄，為了保證其有案可稽，當其發(fā)生錯誤時，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄寫。同時，對兩種出錯情況的更正應當分別加以嚴格處理：一是登記賬簿時所發(fā)生的錯誤，“應當將錯誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認”;在實際工作中，由于記賬憑證出錯而導致賬簿記錄發(fā)生差錯時而發(fā)生。一般采用兩種方式進行相應的修改：一是紅字沖銷法，二是補充更正法。這些詳細而又具體的規(guī)定所強調(diào)的一點，那就是對出錯之處必需留有修改的痕跡。

在電算會計之中，記賬錯誤和記賬憑證填制錯誤仍然在所難免。雖然紅線注銷法在電算會計中難以操作，但對出錯的電子數(shù)據(jù)，卻不能不留下修改的痕跡。解決的辦法只有一個，保留錯誤電子數(shù)據(jù)，另作更改的記賬憑證，并據(jù)以登錄賬簿，換言之，要將正與誤兩張憑證同存于會計檔案之中，同時，其所登錄的正與誤兩處賬簿記錄并存于同一賬簿之中?！稌嫼怂丬浖竟δ芤?guī)范》第十八條也作出與上相同的規(guī)定：“發(fā)現(xiàn)已經(jīng)輸入并審核通過或者登賬的記賬憑證有錯誤的，可以采用紅字沖銷法或者補充憑證法進行更正;記賬憑證輸入時，紅字可用‘-’號或者其他標記表示”。

由上可見，不管是手工會計，還是電算化會計，對出錯的修改均強調(diào)留有痕跡。事實上，電算化會計中，由于電子數(shù)據(jù)的修改在技術上可不留痕跡，因而更需要對留有痕跡予以強調(diào)。 三、產(chǎn)品成本計算方法是否改弦易轍

在成本核算過程中，由于各企業(yè)生產(chǎn)組織特點和生產(chǎn)工藝流程的不同，致使至今難有通用的成本核算軟件面市。首當其沖的是，定制式的生產(chǎn)方式及由此而形成的“適時生產(chǎn)控制”(JIT)等生產(chǎn)理念和生產(chǎn)模式。在定制式生產(chǎn)情況下，按批量計算的分批法似可適用，然而，由于成本計算方法的選擇除了要考慮生產(chǎn)組織特點之外，還應當視企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程而定，即使未來企業(yè)生產(chǎn)快捷，但其各自的生產(chǎn)工藝流程的差異卻永遠存在。無論是單步驟連續(xù)式生產(chǎn)。還是多步驟連續(xù)式生產(chǎn)，抑或是多步驟裝配式生產(chǎn)，都必須在這分批法前提之下再根據(jù)各自的生產(chǎn)工藝流程以及管理要求確定各車間、部門的成本計算方法?？磥恚瑐鹘y(tǒng)成本計算方法諸如逐步結轉(zhuǎn)分步法、平行結轉(zhuǎn)分步法等仍有其存在的必要，只是面對日新月異的外部環(huán)境，考慮如何將新酒裝入舊瓶而已。

成本信息細化也許是未來發(fā)展的趨勢。未來市場的競價、壓價的競爭使企業(yè)不得不從內(nèi)部挖掘潛力。以產(chǎn)品為主線，集成了產(chǎn)品設計/制造/控制層的“計算機集成制造系統(tǒng)(CIMS)的問世，使產(chǎn)品的管理決策、設計開發(fā)、加工制造等過程和經(jīng)營控制等過程通過計算機科學地聯(lián)結為一個整體，把管理和技術的信息直接用來控制機器進行加工，最大程度地實現(xiàn)了縱向集成，進而極大地提高企業(yè)在市場中的競爭力。而在這一背景下，以作業(yè)成本管理(ABCM)與”成本企畫“(TC/CD)為代表的兩大成本管理方法崛起并表現(xiàn)出卓越的成效，并以此為基礎，”作業(yè)量基準成本計算“(ABC)和”目標成本計算“崛起而成為成本計算的生力軍，傳統(tǒng)的成本計算方法無論從其形式還是內(nèi)容都面臨著挑戰(zhàn)。例如，采用分批法雖然按產(chǎn)品生產(chǎn)周期計算產(chǎn)品成本計算最終產(chǎn)品，但借助于計算機的海量存儲的優(yōu)勢，將周期再分割成若干時間段(甚至以天為單位)進行明細計算、匯總與報告，無疑更能適應成本管理的需要。同時，以最終產(chǎn)品為計算對象也顯得粗糙與不適時宜，代之而起的則可能是細分至工序、半成品、在產(chǎn)品的成本計算，如此，生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配也必然要賦予新的內(nèi)容。

EXCEL表處理軟件在會計中的使用似乎給了我們許多的啟迪。財務會計報表上的各項信息，盡可以通過公式定義的方式對其取數(shù)來源詳加規(guī)定，繼而運行報表生成模塊，瞬間編制出所需的報表。從本質(zhì)上說，輔助生產(chǎn)費用分配、制造費用分配以及成本計算單等賬表數(shù)據(jù)都是一系列關系型二維數(shù)據(jù)，均可以使用EXCEL軟件定義、計算并生成用戶所需的成本信息。隨著表處理軟件功能的日益增強，各種產(chǎn)品成本的計算可望實現(xiàn)真正意義上的“頻道點播”。

同時，由于數(shù)據(jù)倉庫、數(shù)據(jù)挖掘以及聯(lián)機分析處理(OLAP)等技術的采用，成本信息的電子化與實時化呼之欲出，成本計算方法可望日趨準確、科學，成本分析與管理也必將為決策者提供可靠的信息支持。