導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇中國會計文化論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

經(jīng)濟全球化是當今世界經(jīng)濟發(fā)展的潮流，作為國際通用商業(yè)語言的會計，也必須順應(yīng)這一潮流，朝國際化方向發(fā)展。但是，會計是有經(jīng)濟后果的，在對各國會計進行協(xié)調(diào)的過程中，必然會遇到種種阻力，會計國際化背后的實質(zhì)為各國的利益之爭，我們在積極參與會計國際化進程的同時，必須立足于國情，不能不切實際地、一味地向某個國家的會計標準或者不顧條件地向國際會計標準靠攏，這將會犧牲我們自身的利益而得不償失。

會計的經(jīng)濟后果

經(jīng)濟后果學說是美國會計學者于上世紀70年代末提出來的，其標志為Zeff(1978)《經(jīng)濟后果學說的興起》一文的發(fā)表。Zeff在該文將經(jīng)濟后果定義為“會計報告對企業(yè)、政府、工會、投資人、債權(quán)人決策行為的影響?！?/p>

會計的經(jīng)濟后果使人們對制定會計準則的認識有了質(zhì)的轉(zhuǎn)變，使會計準則的制定理論發(fā)生了變革，促使會計準則的制定過程更加理性和成熟。由于會計政策經(jīng)濟后果的影響，當今各國會計準則的制定過程與其說是一項專業(yè)技術(shù)過程，不如說是一個政治過程。

會計國際化背后的各國利益之爭

會計準則制定是一個政治化過程，這一點同樣在國際會計化進程中得到體現(xiàn)，尤其表現(xiàn)在各國對國際會計準則制定權(quán)的爭奪上。會計準則規(guī)范不同的計量實務(wù)和信息披露要求，將影響不同的利益團體的利益。受經(jīng)濟實力影響，目前的國際會計協(xié)調(diào)化偏重于發(fā)達國家或跨國公司的需求，未必能保持發(fā)展中國家或東道國的利益。此外，即使在發(fā)達國家內(nèi)部，仍存在著不同的會計模式，從而產(chǎn)生必須按何國會計準則為國際會計與報告準則藍本的爭議。上述這些不同國家或集團之間的利益沖突事實上成為會計國際化的阻力，在IASC（國際會計準則委員會）重組前，國際會計準則的制訂相當緩慢且缺乏普遍認可，以致有西方會計學者認為，國際會計協(xié)調(diào)化是一種可望不可及的幻想。

最能說明會計國際化背后利益之爭的例子莫過于美國對國際會計準則態(tài)度的變化。美國財務(wù)會計準則委員會多年來一直致力于制定自己獨立的會計標準，認為美國的會計標準是世界上最好的會計標準，所以不認可國際會計準則的地位，對國際會計準則的態(tài)度很消極。然而在1996年之后，美國的態(tài)度卻突然發(fā)生了變化。原因是美國會計標準是目前世界上技術(shù)最復(fù)雜、要求最高的，當其他國家的公司爭取在美國證券市場上上市融資時，需要作大量的報表調(diào)整工作，從而增加了這些公司的籌資成本。這樣將導(dǎo)致許多公司畏懼其“門檻”較高而轉(zhuǎn)向歐洲證券市場或者日本等地上市融資，從而損及美國利益。因而美國固守其會計標準的態(tài)度開始松動。

1996年10月，美國證券交易委員會經(jīng)過與IASC對話后，發(fā)表了一個有條件“支持IASC制定適用于跨國股票上市公司財務(wù)報表所用的會計標準”的聲明。顯然，美國從不認可國際會計準則到支持IASC制定一套全球通用的、高質(zhì)量的會計標準，在態(tài)度上發(fā)生了根本性的變化，這一態(tài)度上的轉(zhuǎn)變，實際上是美國的利益驅(qū)動所致，因為，建立全球通用的會計標準，促進會計標準的國際化，符合美國的利益。所以，從這個角度講，會計標準的國際化實際上是各國（尤其是發(fā)達國家）利益驅(qū)動的結(jié)果。

對我國會計國際化的理性思考

改革開放以來，我國一直以積極的姿態(tài)來促進中國會計的國際化，從1985年的外商投資企業(yè)會計制度，到1992年11月參照國際慣例了“兩則兩制”，以及目前已經(jīng)的16項具體會計準則和2000年12月29日財政部的《企業(yè)會計制度》，都有國際會計慣例的深深烙印。

我國已正式加入了世界貿(mào)易組織，2003年的進出口總額有望突破8000億美元，外商直接投資歷年累計將達5000億美元，這意味著我國的社會主義市場經(jīng)濟將與世界經(jīng)濟體系進一步融合，實行會計國際化將是我國政府的必然選擇。

現(xiàn)在有人主張我國會計標準的建設(shè)直接照搬美國的會計標準或者國際會計準則。但是，如果我國的會計標準在其國際化進程中，片面地向美國會計標準或者國際會計準則靠攏，這就意味著我國企業(yè)需要花費大量的編制成本以使其編制的財務(wù)報告與美國會計標準或者國際會計準則的要求相一致，我國財務(wù)報告的使用者需要花費大量的學習成本來讀懂這些會計信息，而美國的會計信息提供者和使用者卻不會發(fā)生這些成本，美國的注冊會計師也可以憑借著其專業(yè)特長和職業(yè)技能，直接在全球范圍內(nèi)執(zhí)業(yè)，而其他國家的會計信息使用者或者注冊會計師則要為此付出較大的代價。

因此，在我國會計準則的建設(shè)過程中，我們既要看到會計標準國際化的趨勢和益處，又要保持清醒的認識和冷靜的頭腦。我國尚處在轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟的特殊背景下，成熟的市場經(jīng)濟環(huán)境和完善的監(jiān)管機制尚未建立起來，如果我們操之過急，片面追求我國會計標準的英美化或國際化，盡管可以在一定程度上降低我國企業(yè)對外融資的成本或者對外貿(mào)易的成本，但是可能會出現(xiàn)與我國轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟環(huán)境不相適應(yīng)的情況，導(dǎo)致會計信息出現(xiàn)混亂或者失控，由此所產(chǎn)生的改革成本和風險將是巨大的，對此我們需要有充分的認識。

參考資料：

1.《企業(yè)會計制度》，經(jīng)濟科學出版社，2001

2．馮淑萍，關(guān)于中國會計國際協(xié)調(diào)問題的思考，會計研究，2002.11

3．劉玉廷，《企業(yè)會計制度》的中國特色及與國際慣例的協(xié)調(diào)，會計研究，2001.3

篇2

“會學”的學生是學習的主人，他們往往遠遠走在教學進度的前面，不僅做好每一節(jié)課前的預(yù)習，而且能自發(fā)地鉆研高年級的課程，新學期還沒有開始，他們在假期中便找來各科教科書閱讀，他們懂得，要比別人走得快，就得付出比拿1人多的汗水，他們的這種“超前”行動，往往使他們?nèi)〉昧己玫膶W習效果。

二、會記筆記

“會學”的學生不僅會下苦功夫，更會找竅門，這集中表現(xiàn)在記課堂筆記上。有的同學從教師開始講起，便趴在桌子上一字不漏地記錄，這樣的同學已變成了“書寫機器”，當然也學不了多少東西；有的學生手很懶j一節(jié)課上完，無論書上還是本上，干干凈凈，一字不寫，這樣的同學復(fù)習起來毫無憑據(jù)、，當然也不會有什么好的效果；“會學”的學生則不然，他們是有選擇地記錄，把“想”和“記”結(jié)合起來，側(cè)重于記錄老師講課中對自己最有啟發(fā)的部分，為了提高記錄速度，他們還常常自制些符號，以縮短書寫時間，提高記錄效率。

三、會發(fā)現(xiàn)問題

“會學”的學生頭腦中問號最多，常能在人們司空見慣的現(xiàn)象中看出問題來，對于教科書，他們也從不迷信，敢于大膽質(zhì)疑。

四、會探索“所以然”

“會學”的學生從不滿足于書本上現(xiàn)在的結(jié)論，喜歡研究得出結(jié)論的推導(dǎo)過程，探究其“所以然”，而有的同學解題時喜歡對答案，只要答案相同就放過去了，而不重視解題過程，這樣做的習題再多了等于沒有做?！皶W”的學生解題之后往往反復(fù)思考解題過程中的一個步驟，找出規(guī)律恒的東西來，每做一題就要懂得這一類題目的基本解題思路。

五、會多方求解

“會學”的學生在解決問題時，常常能從多角度去考慮問題。例如在證明幾何題時，積極主動地變換輔助線的位置，代數(shù)問題用幾何方法解決，幾何問題用代數(shù)、三角函數(shù)方法求解，在讀書或做作業(yè)時能從多角度理解和發(fā)揮。

六、會總結(jié)規(guī)律

“會學”的學生能自覺及時地將自己的學習心得總結(jié)歸納，找出規(guī)律，并用這一規(guī)律繼續(xù)指導(dǎo)自己的學習，使之取得更好的學習效果。

七、會用工具書

“會學”的學生一般都不是死記硬背的能手，相反他們之中的許多人記憶力并不突出，他們深知有限的時間和無限的知識之間的矛盾，努力將自己的聰明才智使用到最有價值的地方，所以工具書成了他們的好伙伴。

篇3

關(guān)鍵詞：國際學術(shù)會議；跨文化交際；關(guān)聯(lián)理論

一、跨文化交際及國際學術(shù)會議

跨文化交際則涉及不同文化背景的人們之間的交往，他們的文化認知和符號系統(tǒng)迥異并能改變整個交際事件（Samovar，2009）。

國際學術(shù)會議則是國際間的一種高水平，高層次的智力活動，以傳播信息，展示成果，授業(yè)解惑，闡明事理為目的，具有專業(yè)水平高，信息密度大，交流活動集中等特點（胡庚申，2010）。隨著我國國際交往的日漸頻繁，在華召開的國際學術(shù)會議數(shù)量逐年上升，參會人數(shù)也不斷增多（孫澤厚，2009）。這些參會學者可能來自不同國家和地區(qū)，擁有不同的文化學科背景，思維模式亦有所差別，這對于信息的呈現(xiàn)和解讀都會產(chǎn)生一定的影響。因此，如何進行成功順利的跨文化交際溝通對于國際學術(shù)會議的成功舉辦，提高學術(shù)國際學術(shù)會議的質(zhì)量至關(guān)重要。本文以關(guān)聯(lián)理論基本框架為出發(fā)點，分別從明示-推理、關(guān)聯(lián)原則、語境三個方面進行分析，對于如何提高國際學術(shù)會議中的跨文化交際提出了若干建議。

二、關(guān)聯(lián)理論基本框架

Sperber和Wilson從認知語用學角度研究話語理解，創(chuàng)立了“關(guān)聯(lián)理論”（Relevance Theory）。關(guān)聯(lián)理論認為，影響話語理解的主要因素是聽讀者關(guān)于世界的一系列假設(shè)，即“認知語境”（Cognitive context）。聽者根據(jù)認知語境的邏輯信息，百科信息和詞語信息做出語境假設(shè)，假如說寫者設(shè)想的語境與聽讀者實際使用的語境不匹配（mismatch），就可能導(dǎo)致誤解（張少云，2007）。關(guān)聯(lián)理論是認知語用理論，它試圖解釋在口頭交際中話語是如何被理解的，因而在解釋語言現(xiàn)象方面具有很強的解釋力。本文試圖從三個方面對關(guān)聯(lián)理論進行闡釋。

1、明示―推理（Ostensive-inferential communication）

Ostensive-inferential communication： the communicator produces a stimulus which makes it manifest to communicator and audience that the communicator intends， by means of this stimulus， to make manifest or more manifest to the audience a set of assumptions.

（2001∶63）

根據(jù)明示-推理理論，言者要表明兩個意圖。一是信息意圖，讓聽者明晰言者的一系列論斷；二是交際意圖，讓言者和聽者都明晰言者具有的信息意圖。交際是明示-推理過程，包含言者的明示和聽者的推理。從言者角度看，交際是明示過程，需要清晰地表達其信息意圖；從聽者角度看，交際是推理過程，聽者需要在言者明示行為和自己情景假設(shè)的基礎(chǔ)上完成言者的交際意圖。

2、關(guān)聯(lián)原則（The principles of relevance）

Relevance

An assumption is relevant in a context if and only if it has some contextual effects in that context.

（Sperber & Wilson 2001∶122）

由此看出，語境效果又可叫認知效果。當言者呈現(xiàn)的新信息和聽者已有的語境假設(shè)相互作用時，語境效果通過以下三種方式實現(xiàn)：加強已有假設(shè)；消除已有假設(shè)；與已有假設(shè)結(jié)合產(chǎn)出語用內(nèi)涵――結(jié)論是輸入信息和語境共同作用的結(jié)果，而非單個因素的結(jié)果。關(guān)聯(lián)理論認為，語境效果是關(guān)聯(lián)的充分必要條件。同等條件下，語境效果越大關(guān)聯(lián)越大。而語境效果的獲取和在此過程中使用的加工程度緊密相關(guān)。加工努力指在加工話語時付出的腦力勞動，即找出話語的命題形式，從話語中獲取語境效果，推斷隱含義以及選擇特定的語境解讀言者的話語。同等條件下，在處理加工話語過程中，加工程度越大，關(guān)聯(lián)越小。因而，關(guān)聯(lián)是程度問題，由語境效果和加工程度決定。

關(guān)聯(lián)兩原則分別是認知原則和交際原則，根據(jù)Sperber 和Wilson，

Cognitive principle of relevance

Human cognition tends to be geared to the maximization of relevance.

Communicative principle of relevance

Every act of ostensive communication communicates a presumption of its own optimal relevance.

（Sperber & Wilson 2001∶260）

從關(guān)聯(lián)認知原則可以看出，人類注意力和加工資源分配給看起來相關(guān)的信息。從關(guān)聯(lián)交際原則可以看出，言者對聽者講話并期待最佳關(guān)聯(lián)。在日常交際過程中，言者試圖解釋其每一句話語期待其話語具有最佳相關(guān)；在理解過程中，聽者試圖找到能滿足其最佳關(guān)聯(lián)期待的解釋，在此過程中，聽者獲取的解釋如果和言者表達的意思出現(xiàn)不一致，就是造成溝通障礙。

3、語境（context）

在聽者對言者話語意義解碼過程中，語境和背景信息在正確理解話語的過程中發(fā)揮著重要作用。關(guān)聯(lián)理論則認為，語境不局限于即時的物理環(huán)境或話語本身語境，語境是動態(tài)的，并非固定和提前知道的，它是根據(jù)每一個新的話語不斷重造的，這和傳統(tǒng)意義的語境有所不同。

聽者在理解言者話語過程中會在大量可能的語境中選擇出最能解釋言者話語意義的一個，即特定語境的選擇受到關(guān)聯(lián)性制約，聽者選擇的語境是基于最小的付出和最大的語境效果。

然而，百科知識，和認知能力和文化背景因人而異，聽者實際采用的語境在很多情況下并非言者所指。因而言者和聽者語境的差異可能是交際過程中導(dǎo)致溝通失敗的原因之一。

綜上所述，關(guān)聯(lián)理論通過以下方式解釋明示交際：言者發(fā)出明示刺激，聽者需要付諸加工努力。由于人的思想傾向于給最具關(guān)聯(lián)信息分配注意資源，如果想要被聽者理解，言者至少需要產(chǎn)出值得聽者注意的關(guān)聯(lián)刺激。在假設(shè)言者話語關(guān)聯(lián)的基礎(chǔ)上，聽者才能準確地解讀明示刺激，達到其期待的最佳關(guān)聯(lián)。

三、運用關(guān)聯(lián)理論促進國際會議中的跨文化交際

基于以上對關(guān)聯(lián)理論的介紹可以看出，關(guān)聯(lián)理論在處理和解釋人類日常交際方面具有一定的理論和應(yīng)用價值。本文從關(guān)聯(lián)理論角度對國家學術(shù)會議中的跨文化交際進行分析，以期達到最佳跨文化交際溝通的效果。

1、 明示―推理

關(guān)聯(lián)理論認為，交際是明示-推理過程，包含言者的明示和聽者的推理。這就要求學術(shù)成果展示人員在做展示過程中，盡可能最大限度地從各個方面對研究本身進行闡述解釋，包括明確研究問題，研究方法和最后得出的結(jié)論。由于語言文化背景的不同，展示者可以在口頭陳述的同時，可以借助于其他視聽手段，如借助于投影、幻燈、錄像、錄音，以及其他圖譜、表譜、實物等作為口頭宣講的補充（胡庚申，2000）。與此同時，在言語交際出現(xiàn)障礙或沖突時，展示者可以采用非言語行為作為補充策略，比如通過手勢，說話語音強弱等。對聽者而言，除了具備基本的專業(yè)領(lǐng)域?qū)W科知識之外，還要對展示者的明示行為進行適當推理，這種推理是建立在對展示者本身的學術(shù)背景，研究興趣和研究問題基礎(chǔ)之上，對當時特定語境的正確解讀下獲取的。

2、 關(guān)聯(lián)原則

從關(guān)聯(lián)原則中的語境效果可以看出，語境效果是獲取關(guān)聯(lián)的充分必要條件，而語境效果的獲取與聽者的加工努力程度有關(guān)。這就要求聽者付出最大努力，全方位調(diào)動認知機制和背景知識，找出展示者話語的命題含義，推斷隱含義以及選擇特定的語境解讀言者的話語。而從關(guān)聯(lián)理論的認知原則和交際原則來看，展示人員要盡可能圍繞研究問題進行展開，不要偏離核心問題的探討導(dǎo)致失去聽眾；而聽者也要在解讀信息之后做出合理的回應(yīng)，可以通過提問題論證等方式明確展示者交際意圖，從而獲取最佳關(guān)聯(lián)。

3、語境

關(guān)聯(lián)理論中的語境不同于傳統(tǒng)意義上的語言語境（指一個特定詞或者部分文本的前后語言環(huán)境），抑或物理語境（話語發(fā)生的物理環(huán)境）。關(guān)聯(lián)理論認為，語境不局限于即時的物理環(huán)境或話語本身語境，語境是動態(tài)的，并非固定和提前知道的，它是根據(jù)每一個新的話語不斷重造的。然而，百科知識，和認知能力和文化背景因人而異，聽者實際采用的語境在很多情況下并非言者所預(yù)期的。這就要求聽者不僅要提前了解展示者本身的學術(shù)背景，研究興趣和研究問題，還要盡可能通過言者解說展示各個環(huán)節(jié)努力獲取語境信息，在大量可能的語境中選出最能解釋展示者話語意義的一個。

四、結(jié)語

國際學術(shù)會議不僅對于獲取學科前沿信息，擴大研究視野促進國內(nèi)創(chuàng)新至關(guān)重要，同時也對提升國內(nèi)相關(guān)領(lǐng)域科研知名度和影響力，加強國際科研合作和交流意義重大。然而，目前對于確保國際學術(shù)會議質(zhì)量的跨文化交際問題的研究卻十分有限，本文運用關(guān)聯(lián)理論指導(dǎo)學術(shù)會議中的跨文化交際，對提高跨文化交際溝通，進一步保證學術(shù)思想學術(shù)成果的成功分享提出若干建議，以期對參加各類國際學術(shù)會議學者有所幫助。

[參考文獻]

[1]Samovar， L.， Porter， R.， & McDaniel， E. （2009）.Communication between Cultures. Cengage Learning.

[2]Sperber， D. & Wilson， D. （2001）. Relevance： Communication and Cognition. Oxford： Foreign Language Teaching and Research Press and Blackwell publishers Ltd，.

[3]胡庚申.國際會議交流英語[M].北京： 高等教育出版社，2010.

篇4

發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)需建立與之互補的文化藝術(shù)保護方式

新的文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展必須將文化藝術(shù)分為經(jīng)營性（以盈利為目標）和非經(jīng)營性（以非盈利的文化藝術(shù)建設(shè)為目標）兩大部類，在建立市場性經(jīng)營性文化產(chǎn)業(yè)的同時，還必須建立與之相匹配的對位性互補的文化藝術(shù)的保護方式。二者相輔相成，形成當代文化發(fā)展的合理架構(gòu)。金元浦教授（中國人民大學中文系）認為，我國當前的文化遺產(chǎn)保護必須首先理順下面幾個關(guān)系：(1)文化遺產(chǎn)“救亡圖存”與復(fù)興光大的關(guān)系；(2)大規(guī)模經(jīng)濟建設(shè)與歷史文化遺產(chǎn)保護的關(guān)系；(3)文化遺產(chǎn)保護與文化遺產(chǎn)當代利用的關(guān)系；(4)文化遺產(chǎn)保護宏觀整體規(guī)劃與分檔次、分階段、分地區(qū)的具體策略實施的關(guān)系。金元浦認為，結(jié)合國情，我國文化藝術(shù)的保護方式應(yīng)采取政府保護、法律保護、市場保護與社會支持等多重因素綜合運作的方式。(1)加快政府保護方式的改革。改革和完善政府保護方式是文化藝術(shù)保護制度改革的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。這種保護首先是逐步建立文化藝術(shù)的宏觀調(diào)控機制，主要運用政策的傾斜來實施文化保護，并協(xié)助立法機關(guān)建立和完善文化保護的法律、法令和法規(guī)。其次是逐步加大國家文化資金的實際投入與監(jiān)督實施，保證文化藝術(shù)在國家投資預(yù)算中的實際增長。其三，政府保護方式還應(yīng)包含對民族傳統(tǒng)文化和瀕危藝術(shù)的特殊支持、對高雅藝術(shù)的大力資助，以及重點文化設(shè)施的建設(shè)、擴充與維修。(2)盡快建立完善的法律保護方式。當代藝術(shù)保護中依靠法律形式進行保護成為各國注意的焦點，法律方式保證了當代藝術(shù)保護的法律地位與運作程序，也保證了藝術(shù)保護的公眾意識與社會責任。其根本意義是通過減免稅收鼓勵企業(yè)和個人捐資，以達到文化藝術(shù)總投入的實際增長。(3)迅速建立市場保護體制。文化藝術(shù)的市場保護包含兩大方面；其一，為努力發(fā)展上規(guī)模上檔次的一批大型文化產(chǎn)業(yè)，依靠市場方式，通過文化產(chǎn)業(yè)自身的擴大與積累來改變我國過去文化保護中單一的輸血模式，形成自我積累、自我發(fā)展的良性循環(huán)。其二，對于那些不能以產(chǎn)業(yè)形式發(fā)展的文化藝術(shù)則必須通過市場尋求企業(yè)資助的道路。從企業(yè)贊助保護方式來說，要想使其發(fā)展起來，必須保證企業(yè)投資能獲得相應(yīng)的回報。(4)爭取廣泛的社會支持與全民保護。當代藝術(shù)保護中的社會支持和全民保護具有最廣泛最強大的力量。當代社會通過多種途徑特別是現(xiàn)代傳媒營造保護文化藝術(shù)的社會氛圍與社會輿論，培育了一代代懂得藝術(shù)的文化大眾，這是保護藝術(shù)的最深厚的社會基礎(chǔ)與心理根源。

發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)亟需改革文化體制

加快發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)，必須抓緊制定國家文化發(fā)展戰(zhàn)略，對國有文化部門和企、事業(yè)單位（以下簡稱國有文化部門）進行戰(zhàn)略性的改組。因為國有文化部門占有了我國文化資源，包括文化人力資源的絕大部分，是我國發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)的主導(dǎo)力量。在一定意義上可以說，搞好國有文化部門的改組、改制和改造，實現(xiàn)國有文化存量資源的優(yōu)化配置和文化產(chǎn)品生產(chǎn)機制的轉(zhuǎn)變，是加快我國文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展步伐的關(guān)鍵所在。齊勇鋒研究員（國務(wù)院體改辦經(jīng)濟體制與管理研究所）指出，國有文化部門在進行戰(zhàn)略性改組過程中應(yīng)堅持“6個有利于”原則：(1)有利于建立科學合理、靈活高效的文化宏觀管理體制和文化產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營機制，保障國家的文化和信息安全；(2)有利于國有文化部門建立新型的投融資體制和國有資本的管理、監(jiān)督與運營體制，使國有資本在保值增值的同時，布局更加合理，結(jié)構(gòu)進一步優(yōu)化；(3)有利于國有和國有控股的企、事業(yè)文化單位實現(xiàn)政企分開、政資分開，建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，形成科學規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)；(4)有利于促進國有和國有控股的企、事業(yè)文化單位轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制，調(diào)動經(jīng)營者和廣大職工的積極性、創(chuàng)造性，激發(fā)其生機與活力；(5)有利于在國有文化部門改革中，調(diào)動各方利益主體的積極性，確保出資人、債權(quán)人的權(quán)益不受侵害；(6)有利于國有文化部門改組、改制的平穩(wěn)過渡和社會穩(wěn)定。

具體到傳媒體制，孟建教授（復(fù)旦大學新聞學院傳播系）通過對美國文化體制的介紹給人以很大啟發(fā)。他說，1996年2月8日美國總統(tǒng)克林頓簽署《1996年電信法》，徹底打通電信業(yè)、傳媒業(yè)、娛樂業(yè)等行業(yè)壁壘，大大放寬了媒體經(jīng)營范圍，引發(fā)了世界范圍內(nèi)的媒體業(yè)和其他行業(yè)之間石破天驚的變革：并購、聯(lián)合、重組。經(jīng)過近5年的實踐，這種變革的巨大成功已讓全世界為之矚目，在機構(gòu)重組、產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)、資金融合、技術(shù)平臺等方面形成了新興的實力巨大的娛樂傳訊業(yè)，并很快躍居美國出口榜首。美國的一系列政策大有可借鑒之處，如我國至今還將電視業(yè)與電信業(yè)割裂開來的做法，就根本無法實現(xiàn)戰(zhàn)略上的大整合。尹鴻教授（清華大學新聞與傳播學院）也指出，中國傳媒業(yè)的改革，不是建立形式上的集團，而是建立現(xiàn)代的企業(yè)制度，因此，中國傳媒改革的根本不是改革規(guī)模，而是改革體制，拆除縱向與橫向的行政壟斷的籬笆，分離政府管理職能和企業(yè)自主經(jīng)營權(quán)力，將傳媒的行政管理體系轉(zhuǎn)化為與市場體系相適應(yīng)的具有中國特色的文化產(chǎn)業(yè)體系，逐步建立公平規(guī)范、競爭有序、優(yōu)勝劣汰，充滿活力的市場運作機制。

發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)需實現(xiàn)理論創(chuàng)新

現(xiàn)今人們已經(jīng)越來越清楚地意識到，文化不僅僅是飯后茶余的調(diào)料、愉悅?cè)松纳莩奁罚蔷C合國力的組成部分?？娖浜蒲芯繂T（上海圖書館）認為，文化要成為中國國家發(fā)展戰(zhàn)略的主角，必須實現(xiàn)“3個破壁”：(1)文化精神破壁。文化創(chuàng)意是生產(chǎn)力的源泉，是發(fā)展的原動力。源于人的創(chuàng)造力的創(chuàng)新才是附加值最高的。因此在以知識為基礎(chǔ)的新經(jīng)濟中，文化產(chǎn)業(yè)和其它行業(yè)中的創(chuàng)意部分將是社會經(jīng)濟發(fā)展的核心動力。(2)文化產(chǎn)業(yè)破壁。文化產(chǎn)業(yè)不僅自身要做大做強，還要與其他產(chǎn)業(yè)形成共棲、融合和衍生的良性互動關(guān)系。但是由于我國行政管理上條塊的分隔，以及某些政策的限制，這種良性互動的實際發(fā)展還遠遠落后于人們的預(yù)期，正在成為一個嚴重阻礙文化產(chǎn)業(yè)成長的瓶頸。(3)文化隊伍破壁。目前承擔21世紀文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展重任的文化隊伍出現(xiàn)嚴重的知識偏門和缺失。必須以更寬容的姿態(tài)重新定義文化人，在更寬廣的視野里召集文化人，只有這樣，我們才可能擁有一支適應(yīng)新世紀使命的文化隊伍。就文化產(chǎn)業(yè)的人力資源開發(fā)，陳少鋒教授（北京大學文化產(chǎn)業(yè)研究所）有自己的見解。他指出，管理知識的匱乏以及與管理相關(guān)的商業(yè)意識、商業(yè)倫理、職業(yè)化管理、人力資源配置等等，是思考文化產(chǎn)業(yè)人力資源所面對的主要問題。目前我國文化產(chǎn)業(yè)人力資源的突出問題是，專業(yè)藝術(shù)類、行政類出身而非管理類出身的人員所占比重過大，整體人群文化知識層次較低，專業(yè)化力量有余、經(jīng)營管理能力不足等等。陳少鋒認為，對其他產(chǎn)業(yè)的經(jīng)理人實施有關(guān)文化產(chǎn)業(yè)的培訓，或者對現(xiàn)有文化產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域從業(yè)人員進行商業(yè)管理的教育，是文化產(chǎn)業(yè)人力資源開發(fā)中一項重大的工程。李康化博士（上海交通大學人文學院）則從發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)的全局出發(fā)提出了“5個創(chuàng)新”：(1)理論制度創(chuàng)新。突破在文化產(chǎn)業(yè)制度改革上的路徑依賴和政策瓶頸，以放松管制和透明化的政策供給啟動新一輪文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展，以制度創(chuàng)新啟動新一輪文化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性調(diào)整，防止和克服由于文化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)性矛盾和體制性障礙而可能導(dǎo)致的政策性衰退。(2)要素市場創(chuàng)新。進一步完善文化產(chǎn)業(yè)投融資政策，放寬民營文化企業(yè)和民間金融資本市場準入的尺度，消除在這一領(lǐng)域內(nèi)的歧視性政策，使民營民間文化產(chǎn)業(yè)和資本享有充分的國民待遇。(3)產(chǎn)業(yè)鏈條創(chuàng)新。進一步完善國家文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的整體配套，特別是加強文化產(chǎn)業(yè)的“上游”基礎(chǔ)和“下游”通道。(4)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)創(chuàng)新。形成新的信息產(chǎn)業(yè)與文化產(chǎn)業(yè)聯(lián)動發(fā)展機制。信息產(chǎn)業(yè)與文化產(chǎn)業(yè)已經(jīng)構(gòu)成現(xiàn)代社會互為依存、以高技術(shù)和高文化為共同特征的支柱產(chǎn)業(yè)群，信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展極大改變了文化產(chǎn)業(yè)的技術(shù)基礎(chǔ)，帶動了其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的提升，但其下一階段的發(fā)展必定是以文化產(chǎn)業(yè)為前提和發(fā)展動力。(5)社會結(jié)構(gòu)創(chuàng)新。構(gòu)建各類社會中介機構(gòu)，建立健全文化行業(yè)制度，推進文化體制改革，形成中國特色社會主義市場經(jīng)濟條件下文化產(chǎn)業(yè)與文化事業(yè)協(xié)同發(fā)展的新體制。

文化產(chǎn)業(yè)應(yīng)走可持續(xù)發(fā)展之路

可持續(xù)發(fā)展是文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的歷史必由之路。沈殿忠研究員（遼寧社會科學院社會學研究所）指出，任何一種文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展都有兩條線索，即橫向線索與縱向線索。橫向線索反映了不同國家、不同地區(qū)之間文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的關(guān)系；縱向線索反映了不同時代、不同階段文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的關(guān)系。中國文化產(chǎn)業(yè)的橫向發(fā)展線索與縱向發(fā)展線索都有兩種不同的狀態(tài)：一種是公平的狀態(tài)；一種是不公平的狀態(tài)。講文化資源開發(fā)或文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的公平，主要講規(guī)則的公平。中國文化產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的完整含義，不單純是實現(xiàn)橫向公平或縱向公平，而是要實現(xiàn)兩種公平的統(tǒng)一。實現(xiàn)橫向公平與縱向公平的統(tǒng)一，關(guān)鍵在于把握一種分寸。這個分寸不僅是一個質(zhì)的規(guī)定，同時也有量的規(guī)定。在這個規(guī)定的范圍內(nèi)，可以把對不同地區(qū)和不同時代人們利益的損害降到可以接受的降低程度，或把利益的滿足提升到可以實現(xiàn)的最高的程度。

如果說可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略強調(diào)的是一種生態(tài)倫理，那么文化發(fā)展戰(zhàn)略強調(diào)的就是一種全球社會倫理。可持續(xù)發(fā)展注重人類與自然的關(guān)系，文化發(fā)展戰(zhàn)略則更注重人與人之間、身與心之間、民族與民族之間的關(guān)系。毛少瑩（深圳特區(qū)文化研究中心）認為，文化發(fā)展戰(zhàn)略應(yīng)有以下基本特征：(1)重視公平超過重視效率，控制貧富分化，尋求均衡發(fā)展。(2)全面注重不同文化資源的開發(fā)與利用，以精神性的可再生能源替代物質(zhì)性的不可再生能源；以“文化資本”替代“經(jīng)濟資本”；以精神消費填補物質(zhì)消費無法滿足的精神需求。(3)以慢節(jié)奏的“休閑娛樂型（精神消費型）社會”替代快節(jié)奏“工作消費型（物質(zhì)浪費型）社會”。(4)確立更合理的發(fā)展指標，將社會文化發(fā)展納入社會水平的衡量之中；將人類對幸福、快樂的追求——而非僅是對物質(zhì)財富的病態(tài)擁有——恢復(fù)到自然健康的人性基礎(chǔ)上；致力于保護精神健康，以價值理性管理人類社會，走人與自然、身與心的和諧發(fā)展之路。

文化產(chǎn)業(yè)應(yīng)走高新技術(shù)之路

進入知識經(jīng)濟時代，由于確定了知識資本、技術(shù)資本、人力資本及相關(guān)的文化、技術(shù)等因素在經(jīng)濟運行中的重要地位與作用，這使得愈來愈從尖端部門走向日常生活的高新技術(shù)成為經(jīng)濟發(fā)展的巨大驅(qū)動力。黃健教授（浙江大學人文學院）認為，引導(dǎo)高新技術(shù)進入文化產(chǎn)業(yè)，在提升文化產(chǎn)業(yè)的品質(zhì)、產(chǎn)品的品質(zhì)方面，在市場融資方面，都將產(chǎn)生重大的效應(yīng)，獲得較好的效果。同時，人們也將看到文化產(chǎn)業(yè)的運作理念與其它產(chǎn)業(yè)運作理念的不同。因為隨著科技與文化大發(fā)展時代的來臨，人們對產(chǎn)品的技術(shù)要求、文化要求、審美要求也將愈來愈高標準。文化產(chǎn)業(yè)作為知識經(jīng)濟時代經(jīng)濟全球化的一個新興產(chǎn)業(yè)，作為以滿足人類精神文化生活需求為主要目標而生產(chǎn)、服務(wù)的新興產(chǎn)業(yè)，其運作理念不能只是停留在一般的生產(chǎn)、服務(wù)上，而是必須要實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)的管理重心由常規(guī)的生產(chǎn)管理向技術(shù)創(chuàng)新和信息化的知識管理方向轉(zhuǎn)變，整個產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營目標必須實現(xiàn)由以往的追求成本的最小化向追求利潤的最大化方向轉(zhuǎn)變，以保持整個產(chǎn)業(yè)發(fā)展的創(chuàng)新性與發(fā)展活力。柳士發(fā)（文化部文化市場司）指出，以數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化和多媒體化為代表的當代信息革命，給社會帶來了嶄新的文化形態(tài)——數(shù)字文化和網(wǎng)絡(luò)文化。這些新興文化的特點在于，利用網(wǎng)絡(luò)特性拓展傳播內(nèi)容，不滿意于簡單復(fù)制傳統(tǒng)媒體，而是走上了自主發(fā)展的新路。文化產(chǎn)業(yè)一旦與信息數(shù)字化、現(xiàn)代通訊技術(shù)等高科技結(jié)合起來，勢必如虎添翼。對于我國來說，雖然在文化上網(wǎng)方面已經(jīng)取得了巨大成就，不過與西方發(fā)達國家相比依然存在巨大的數(shù)字文化鴻溝。據(jù)統(tǒng)計，在整個互聯(lián)網(wǎng)的信息輸入和輸出流量中，我國所占比例不到1%。因此，在網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)全面鋪開的同時，我們要將信息資源的開發(fā)利用作為我國信息化建設(shè)的首要任務(wù)。中國數(shù)字文化工程既要著力于公共文化建設(shè)，又要促進文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展，逐步建立起照顧職能管理、社會公益服務(wù)和文化市場運營三位一體協(xié)調(diào)發(fā)展的國家文化信息服務(wù)體系。

傳媒產(chǎn)業(yè)需實施“走出去”戰(zhàn)略

文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展不僅要有內(nèi)需的拉動，而且也要有外需的拉動。然而，中國存在著巨大的文化貿(mào)易逆差。根據(jù)國家版權(quán)局2001年的不完全統(tǒng)計，我國版權(quán)貿(mào)易的輸入輸出比為10:1，在文化電子產(chǎn)品貿(mào)易中，由于缺乏自主知識產(chǎn)權(quán)，我國至今尚未擁有自己的核心標準和主打產(chǎn)品。而在一些西方主要國家中，以版權(quán)貿(mào)易為核心的國際文化貿(mào)易，已經(jīng)成為支柱產(chǎn)業(yè)。實現(xiàn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展從引進來向走出去的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變，不僅是推進我國文化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性調(diào)整的迫切要求，而且也是克服貿(mào)易逆差的迫切需要。作為文化產(chǎn)業(yè)的排頭兵，傳媒產(chǎn)業(yè)如何利用本土資源，保持中國傳媒的國內(nèi)主體地位和提高國際影響力？尹鴻認為，對于目前的中國媒介來說，走向國際市場至少具有4個有利條件：(1)從經(jīng)濟上看，媒介的低成本使中國傳媒具有一定的市場競爭的價格優(yōu)勢；(2)從文化上看，全球化環(huán)境下的東方文化提供了一種參照性的“還鄉(xiāng)”意義而逐漸被西方人關(guān)注，中國傳媒因而具有一定的文化優(yōu)勢；(3)從地域和文化的傳統(tǒng)上看，中國大陸、香港、臺灣、澳門以及新加坡、馬來西亞等東南亞華語地區(qū)，日本、韓國等亞洲其他大中華文化地區(qū)，以及世界各國的華人群落等構(gòu)成了一個具有共同性的接受中國傳媒的文化交流空間，中國傳媒具有市場潛力的優(yōu)勢；(4)從西方傳媒來看，近年來由于片面地走上數(shù)字虛擬化、大制作、單純追求商業(yè)價值最大化的道路，傳媒的人文地位和社會公益品質(zhì)都明顯下降，為其他國家傳媒文化的乘虛而入帶來了契機。面對這些顯在的和潛在的優(yōu)勢，中國傳媒目前需要作5方面的努力，來開拓中國傳媒的國際空間：(1)組建經(jīng)過所有制改造的具有國際營銷實力的國際性的傳媒制作發(fā)行機構(gòu)，形成規(guī)模適當?shù)姆犀F(xiàn)代企業(yè)發(fā)展規(guī)律的專業(yè)化、流水線化的國際性傳媒企業(yè)；(2)積極從國外和國內(nèi)一流大學以及其他企業(yè)吸收一批能夠從事跨國經(jīng)營的具有專業(yè)素質(zhì)的傳媒經(jīng)營管理人才；(3)從資金和政策上支持生產(chǎn)一批按照國際市場需要制作的媒介產(chǎn)品，創(chuàng)造“中國制造”的媒介品牌；(4)要求國產(chǎn)的傳媒產(chǎn)品在制作技術(shù)和藝術(shù)標準上而不是制作規(guī)模上與國際傳媒產(chǎn)品接軌；(5)積極推進傳媒的橫向整合，開發(fā)多種媒體的媒介產(chǎn)品，實現(xiàn)整合營銷。

中國廣告業(yè)增量空間巨大

與會代表不僅從宏觀上對中國文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展進行把脈，而且對具體行業(yè)的發(fā)展前景做了預(yù)測。黃升民教授（北京廣播學院廣告學系）指出，在新的世紀，中國廣告業(yè)有著不同尋常的表現(xiàn)：兩極分化、業(yè)務(wù)分流、競爭激化、資本參與、創(chuàng)意衰退、政策多歧、媒介滑坡。據(jù)國家工商總局的統(tǒng)計數(shù)字，2001年全國廣告經(jīng)營額為794億元，增長率為11.4%。值得注意的是，4大媒體之中，報紙、電視和雜志的廣告增長率都低于平均水平。但對于中國廣告業(yè)的前景，專家們還是充滿信心。喻國明教授（中國人民大學輿論研究所）指出，從1981年1.81億元的經(jīng)營額起步，到2001年達到了794.9億元，年均增速40.2%，經(jīng)歷了21年增長的內(nèi)地廣告市場，它的“飽和”時代還遠未到來，它的經(jīng)營額還有3倍左右的增量空間。他預(yù)測，今后8年，中國內(nèi)地廣告業(yè)的發(fā)展速度至少不低于12%，到2003年，市場經(jīng)營額有望突破1000億大關(guān)，到2007-2008年，可能超過2000億，到2010年估計達到2609億元，3倍于2001年的水平。在未來的巨大增量空間里，報刊廣告的增勢將超過目前處在強勢的電視廣告。盡管在1983-2001年，電視廣告經(jīng)營額的增速在同行中最為迅猛，年平均增長率達到51.7%，但近年來，電視廣告經(jīng)營額的增速明顯放慢，1997-2001年的年平均增長率降至14.8%，低于報紙廣告的15.6%、雜志廣告的17.2%和廣播廣告的16.6%。專家們預(yù)測，報刊廣告的年平均增長率在2010年前將保持在13-14%左右。到2010年，報刊廣告經(jīng)營額總量將從2001年的182.6億元達到587億元，其中報紙廣告經(jīng)營額約547億元，雜志廣告經(jīng)營額約40億元。喻國明還指出中國報刊廣告業(yè)未來發(fā)展的機會點：(1)從時間上看，9月、12月、4月和8月是報刊廣告投放最多的月份；(2)從地區(qū)上看，中南、華東以及華北地區(qū)是報刊廣告投放量最為密集的地區(qū)；(3)從城市看，北京是報刊廣告投放最多的城市，占整個報刊廣告投放總量的1/4，廣州、上海、深圳也是報刊廣告投放量最為集中的城市，上述4個城市的報刊廣告經(jīng)營額占全國報刊廣告經(jīng)營額的“半壁江山”(51%)。從增長率上看，深圳、大連、南京、廣州、青島以及哈爾濱是報刊廣告增量幅度最大的“明日之星”城市；(4)從行業(yè)上看，房地產(chǎn)、醫(yī)藥、計算機廣告是報刊廣告的三大支柱型行業(yè)，這3大行業(yè)廣告的投放量占報刊廣告總額的36.7%。從未來發(fā)展的潛質(zhì)上看，金融保險、機動車、房地產(chǎn)則具有最大的增量空間。

篇5

劉佑局認為，文化與藝術(shù)的“仿真”(即假冒)時代，它與中國市場經(jīng)濟中所產(chǎn)生的假冒偽劣產(chǎn)品一樣已經(jīng)嚴重擾亂了社會和人們生活的正常秩序。文化藝術(shù)中的冒仿偽劣產(chǎn)品雖然不會像商品中的假冒偽劣產(chǎn)品直接傷害人的肌體，但它對人的精神世界的侵害將會產(chǎn)生長遠的影響，文化打假將是一場更加艱難、更加迫切的任務(wù)。

本次研討會活動正是在這樣的社會背景下進行的。此舉就是為了重建健康向上的文化審美標準，扎根傳統(tǒng)文化中的精髓精神，開拓高尚、潔雅、通透的藝術(shù)取向，把握普世認同的心靈準星，重新煥發(fā)文化藝術(shù)感化人心的精神魅力，挽回人性靈魂失落的悲劇，譜寫人類真性情的美好贊歌。

篇6

論文關(guān)鍵詞：中國傳統(tǒng)文化；藝術(shù)表現(xiàn)形式；中國式抽象；非實體性

論文摘要：(1)民族傳統(tǒng)文化是中國現(xiàn)代設(shè)計與繪畫藝術(shù)基礎(chǔ)教學成長的最佳土壤。(2)現(xiàn)代設(shè)計與繪畫教學中，我們不僅要努力求發(fā)展．求現(xiàn)代。更要溯源。(3)由西畫表現(xiàn)形式出發(fā)，重啟中國文化傳統(tǒng)未來發(fā)展的價值取向。

中國文化博大精深，歷經(jīng)千載，魅力依然，在世界藝術(shù)之林永放燦爛奪目的光輝。其中中國畫是中華民族優(yōu)秀傳統(tǒng)文化中的一塊瑰寶，是祖先留給我們極為珍貴的文化遺產(chǎn)，它是我們藝術(shù)創(chuàng)作中最為常見的藝術(shù)表現(xiàn)形式之一，也為我們現(xiàn)代繪畫藝術(shù)與設(shè)計教學及創(chuàng)作的發(fā)展提供了得天獨厚的條件，尤其在“民族性”方面為我們提供了極其豐富的表現(xiàn)內(nèi)容與形式。現(xiàn)代設(shè)計與繪畫基礎(chǔ)教學是現(xiàn)代設(shè)計與繪畫的訓練基礎(chǔ)，是培養(yǎng)設(shè)計師美術(shù)家形象思維和表現(xiàn)能力的有效方法，是認識形態(tài)和創(chuàng)造新物象的重要基礎(chǔ)學科。民族傳統(tǒng)文化是這門設(shè)計與繪畫藝術(shù)基礎(chǔ)教學成長的最佳土壤。作為一門藝術(shù)，把民族傳統(tǒng)文化融人其中，是其不斷創(chuàng)新的動力源泉與實踐基礎(chǔ)，同時設(shè)計藝術(shù)與繪畫藝術(shù)也可以從民族傳統(tǒng)文化的精髓中不斷得到滋養(yǎng)與有益的補充。在設(shè)計與繪畫基礎(chǔ)教學中，文化的民族性是其內(nèi)核與靈魂的最終展現(xiàn)，是以本民族文化為支撐的設(shè)計與繪畫基礎(chǔ)教學的主流。隨著當代科技的不斷發(fā)展。設(shè)計與繪畫基礎(chǔ)教學再次面臨嚴峻的挑戰(zhàn)。國外教學體系在中國年輕一代人心目中及生活中的滲透力和影響力是不容回避的社會現(xiàn)實;然而縱觀中國設(shè)計與繪畫基礎(chǔ)教學的發(fā)展方向，20世紀60至80年代出現(xiàn)的當代繪畫藝術(shù)及設(shè)計發(fā)展史上最輝煌的歷史時期以后，至今一片沉寂，再也找不到明確的發(fā)展方向。

現(xiàn)今傳統(tǒng)中國畫已漸行漸遠，不知怎的，這些畫讓人想起趙無極。我們天天對“現(xiàn)代”的努力已傾向于將傳統(tǒng)連根拔起?？扇羰鞘チ烁?，那就是再“現(xiàn)代”也不是中國的“現(xiàn)代化”，而是“同化’。在現(xiàn)代設(shè)計與繪畫教學中我們不僅要努力求發(fā)展、求現(xiàn)代，更要溯源。否則，無根無源，便是毀滅，是用“現(xiàn)代”在消蝕我們的傳統(tǒng)。中國畫即“近”而“遠”。很“近”的物體塑造卻獲得一種悠遠滄桑的感受;“實”而沒有放棄空靈、自由，同時又在超逸的味道中獲得一種雋永的境界。我們不應(yīng)為觀念所迷惑，停留在形式層面，而是向縱深走去;這個“縱深’就是中國的“像”與“境界”。境:境界是中國文人曾在山水中遙望的“彼岸”，是中國文化的形而上之境。對于中國文化模式，她的手段是“象”，而“彼岸”是空靈的“境”。如果說確有“接近抽象式的表現(xiàn)”(或日“中國式抽象”)存在的話，那它的目的不是導(dǎo)向“絕對理念”，而是指向生氣氰顯的“境”。我們之所以如此選擇是因為宋元山水畫不僅代表了“中國古典文藝繁榮”時代的“高峰體驗”，更集中體現(xiàn)了中國傳統(tǒng)的形而上世界—-宇宙生命流變的空靈之境。象:為我們展現(xiàn)中國文化本真之源的只能是中國畫的“象”，而不太可能是西式的“X X抽象主義”。作為傳統(tǒng)的靈魂之所在，是中國藝術(shù)“現(xiàn)代化”的結(jié)點?！跋蟆笔且粋€世界，它代表宇宙與人的禪機，寓于境界之中的表征，不是實體的因素。因而不能太“寫實”，也不能取消形象。以往“民族化”的經(jīng)驗讓我們相信，只有實證化的探索才能確證，在現(xiàn)代繪畫與設(shè)計中從內(nèi)里真正建立中國傳統(tǒng)文化與西方文化、與“當代”的溝通與跨越;這不僅指理論學術(shù)，也是指創(chuàng)作探索本身，更重要的是當代繪畫與設(shè)計教學基礎(chǔ)如何發(fā)展的走向。

我們傳統(tǒng)的繪畫根源實際上是從宋元山水人手打開古代文化的精神空間。借助西畫表現(xiàn)的結(jié)構(gòu)化的形式創(chuàng)新之所長，在個人繪畫與設(shè)計的語言中找到了發(fā)展的空間維度。由此出發(fā)，或者我們可以重建某種主體意識重啟中國文化傳統(tǒng)未來發(fā)展的價值取向?！爸袊幕木辰?屬于不同的文化體系，方式、概念內(nèi)涵不盡相同”，以心象靜觀字宙之氣韻流變，以山水遙望體悟人格與自然一體的彼岸之境;這無疑在重視中國山水美學乃至古代文化精神的脈搏。而在深層意義上，它對我們當代藝術(shù)教學對民族文化的反思與覺醒，主要表現(xiàn)在兩個層面:如前所述，作為“象”與“境”的世界，其意義不僅僅是激活我們民族原有的流變、生生不息的宇宙意識，激活一種求新求變的精神動力;更是在這種“宇宙之境”上與現(xiàn)代思維的同步與超越。如果說我們現(xiàn)代繪畫與設(shè)計在基礎(chǔ)教學中再不把我們老祖宗留給我們的文化寶藏更好的發(fā)展起來，我們的現(xiàn)在藝術(shù)教學將會成為歷史的罪人。當今國際上站在最前沿的現(xiàn)代物理學家們已識到了這種宇宙本質(zhì)的“非實體性”，他們的論證已證明中國傳統(tǒng)“象”的范疇所具的深遠的世界意義，中國的文化將會引領(lǐng)世界文化。最后無論是從畫家和設(shè)計師，還是從民族文化考量:這是一條擺脫世俗浮躁氛圍，秉持超越信念，又發(fā)揚中國精神文脈的“當代”之路。只有民族的才是世界的，我們要按照我們自己的國情出發(fā)，把我們傳統(tǒng)文化切切實實的融入到當代繪畫與設(shè)計教學中。

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筆者認為,在實證研究這一方法被引進中國將近10年的今天再討論這個問題,已經(jīng)不能僅停留在方法的介紹或規(guī)范和實證兩種研究范式孰優(yōu)孰劣的比較評判層次上,而應(yīng)當將學術(shù)研究中,中國會計學者在方法應(yīng)用上存在的問題揭示出來,并總結(jié)消化、吸收西方會計研究中的先進方法。正因為如此,筆者總結(jié)了中國學者應(yīng)用實證方法撰寫會計學術(shù)論文時存在的問題,同時,針對性地提出了不同的觀點和看法。筆者希望借助評論同行文章這種特殊的方式,為在會計學術(shù)研究中建立并形成良好的學術(shù)批評風氣盡一點綿薄之力。

一、價值判斷和事實判斷

在中國接受實證會計研究方法近10年的過程中,學術(shù)研究的方法論的爭論可謂層出不窮。種新的學術(shù)范式之所以能夠得以誕生并進而得到長足的發(fā)展,其原因需要認真予以分析和總結(jié)。筆者以為,搞清楚包括經(jīng)濟學、會計學在內(nèi)的社會科學研究中的價值判斷和事實判斷的關(guān)系,是展開討論的基礎(chǔ)。價值判斷是對某種特定事實內(nèi)容所作的“公正”或“不公正”、“合理”或“不合理”、“好”或“壞”、“好些”或“壞些”等的評價和預(yù)言。在日常生活中,特別是在政治、法律、道德的觀念中,價值判斷占有重要的地位,它是表達政治要求、決定合法與非法、罪與非罪、道德高尚還是低下等不可缺少的語言工具,也是進行行為選擇和政治選擇的前提。但是,在作為經(jīng)驗科學的經(jīng)濟學研究中,占重要地位的首先是事實判斷,而不是價值判斷。從認識邏輯來看,價值判斷僅僅是一種根據(jù)特定的價值標準作出的判斷性評價和立場取向。它既不能排除別人對相同的事實持相反的立場,也不能提供可由其他主體進行事后檢驗的有關(guān)事實和信息,因而不具有科學預(yù)言能力。相反,事實判斷則包括了可由各個主體進行事后檢驗的有關(guān)事實和論斷,即事實是怎么回事,它已經(jīng)怎樣或?qū)頃绾?因而能夠在經(jīng)驗上被證實或證偽。不僅如此,價值判斷也不能從事實判斷中推導(dǎo)出來,即事實在邏輯上并不包含它的評價。強調(diào)事實判斷在包括經(jīng)濟學、會計學等在內(nèi)的社會科學中的重要地位和作用,并不意味著在理論研究的整個活動和過程的所有方面都不應(yīng)有價值判斷。一般來說,在研究對象的選擇、認識目標的確定、研究方法和分析結(jié)果的選擇等領(lǐng)域和方面,需要進行價值判斷。因為每個研究者既可以根據(jù)個人的興趣和愛好選題,也可以根據(jù)政治、道德和信仰選擇實際迫切需要解決的問題。此時沒有價值判斷是不可想象的。比如說,當前中國會計實務(wù)中會計信息失真現(xiàn)象泛濫,作為會計學界的研究者,展開對這個問題的研究和討論既有理論上的價值,又有現(xiàn)實的意義,同樣也符合社會大眾對消除這種現(xiàn)象的情緒需要。但是,在學術(shù)理論研究的內(nèi)容領(lǐng)域,也就是在認識過程和理論形成過程之中,卻不允許價值判斷插足。如果在內(nèi)容領(lǐng)域借助于價值判斷,就會使認識過程從一開始就引入“信仰”問題,這只會使認識過程扭曲,得不出科學的結(jié)論。再以當前中國會計信息失真現(xiàn)象為例,如果從一開始就建立了會計造假是由于會計人員的法制觀念薄弱,或是由于傳統(tǒng)的會計制度已經(jīng)無法適應(yīng)建設(shè)市場經(jīng)濟的改革需要的所謂“先驗信仰”,那么,按照如此的基礎(chǔ)作出的分析必然會在結(jié)論上發(fā)生偏差。另外,有人強調(diào)科學家的價值觀和歷史觀,指出一些偉大的學者都有著鮮明的價值觀和強烈的歷史責任,但沒有說明這樣的價值觀和歷史責任在他們的科學生涯中究竟起了什么作用。仔細加以考察,這樣的價值觀和歷史觀對他們選擇科學課題、堅持科學信仰和從事艱辛的科學探索起了重要的作用,而對其科學認識和理論創(chuàng)造過程本身則起不了什么積極作用。他們正是在拋開了價值判斷而專注事實判斷的情況下,才有了科學的創(chuàng)造。因此,在一些社會學科的研究中,在獲取信息和認識客觀事物內(nèi)在聯(lián)系的范圍內(nèi),保持價值自由前提,避免進行價值判斷是必要的。從方法論的角度分析,規(guī)范研究是根據(jù)“應(yīng)該如何”提出命題,而實證研究則以“是怎樣的”來提出命題,這兩種命題提出方式上的差異,決定了實證研究從一開始就是以價值自由為前提的。作為經(jīng)驗科學的會計學研究,以價值自由為前提能夠保證采用實證方法所作的理論探索是一種以事實判斷為基礎(chǔ)的研究活動。雖然,研究者在具體從事研究工作的過程中以及結(jié)論的形成上,會犯下方法上的錯誤和產(chǎn)生各種邏輯上的漏洞,但這些問題并非是由于實證方法本身產(chǎn)生的,而是屬于方法運用不得當造成的。理論研究中,以價值自由為前提的實證研究方法,是知識累積的重要手段,也正因如此,實證研究才能成為許多社會學科進行學術(shù)理論探索的主流方法,才能經(jīng)受得住時間的考驗并得到學術(shù)研究人員的廣泛認可和接受。

二、理論實證和經(jīng)驗實證

在規(guī)范研究還是實證研究的論爭中,引起認識混亂的原因恰恰是對實證研究方法本身了解的不夠深入、認識的不夠清晰。實證分析可以分為理論實證(或邏輯實證、分析性實證)或經(jīng)驗實證(empirical)兩個相互聯(lián)系而又可以獨立進行的部分和階段。前者的任務(wù)在于提供一個概括的體系或框架(framework),對現(xiàn)實關(guān)系究竟是怎樣的問題,作出理論上和邏輯上的分析和解答;后者的目的在于對理論實證得出的結(jié)論和假說進行經(jīng)驗檢驗,以確定其真理和謬誤所在,亦即證實或證偽。因此,進行實證分析,首先要建立理論模型,提出理論假設(shè),進行抽象的深入的理論分析,然后在理論的指導(dǎo)下進行經(jīng)驗檢驗,證實或者證偽假說,得出帶規(guī)律性的結(jié)論,亦即達到理論上的解釋能力和預(yù)測價值。雖然理論實證和經(jīng)驗實證可以分別進行,但同時二者又是相互聯(lián)系的。因為經(jīng)驗觀察到的事物總是具體的,各種因素的影響和作用都包括在其中,只有進行抽象的理論分析,從理論上說明了每個因素的作用和相互關(guān)系,才能真正理解并把握事物的內(nèi)在規(guī)律性。不僅如此,理論概念和理論范疇并不一定能夠作為實證分析的指標和工具。因為,理論概念必須抽象掉許多次要因素,而經(jīng)驗研究所定義的指標及其據(jù)此獲得的資料和數(shù)據(jù)往往是多種因素綜合作用的結(jié)果。因此,在進行經(jīng)驗實證時,必須注意從理論概念向?qū)嵶C指標的過渡,實證指標的選擇和設(shè)計必須盡量與理論概念相接近。這樣,才能保證實證結(jié)論的嚴密性。

當前,不少中國會計學者進行的經(jīng)驗實證分析,都存在一個共性的問題,就是缺乏應(yīng)有的理論指導(dǎo)和理論分析的框架,尤其是缺乏足夠的微觀經(jīng)濟學、金融理財學等會計的“基礎(chǔ)學科”的理論分析框架和經(jīng)過嚴謹理論研究之后得出的切合中國實際情況的理論。缺乏基礎(chǔ)性理論框架,就變成了為實證而實證。盡管這類研究中,作者搜集了數(shù)據(jù),構(gòu)造數(shù)學模型并作了回歸分析,但是由于缺乏理論指導(dǎo),給人一種玩弄數(shù)字游戲的印象。因而,其結(jié)果的解釋能力和預(yù)測價值就值得懷疑。對會計研究而言,由于缺乏經(jīng)濟學和財務(wù)學的理論框架和相應(yīng)的經(jīng)驗實證的結(jié)果,造成了不少研究要么不加分析地把以美國為代表的西方國家的相關(guān)理論框架作為展開研究的基礎(chǔ)性理論,要么簡單地以“中國特色”為由,籠統(tǒng)含糊地將現(xiàn)實觀察到的現(xiàn)象加以總結(jié)描述,即作為被檢驗的假說。如果說,在中國實證會計研究剛剛起步的時候,把西方學者用英語發(fā)表的實證研究論文的模型或分析框架拿過來,照著他們撰寫實證論文的典型步驟和程式,加上中國的經(jīng)驗數(shù)據(jù),做一遍練習題,是一種學術(shù)革命的先驅(qū)行為的話,那么,在經(jīng)過了起步階段的摸索之后的今天,再繼續(xù)這種“照著例題做習題”的方式進行研究,就不得不說這是中國會計學術(shù)研究的悲哀了。

針對會計研究缺乏中國的理論經(jīng)濟學和金融財務(wù)學理論支持的問題,筆者建議,一方面,擴大“會計學研究的經(jīng)濟學視野”。應(yīng)當看到,經(jīng)過20年來的改革開放,中國的經(jīng)濟學研究取得了顯著的進步和飛速的發(fā)展。從各種中國經(jīng)濟學理論成果中汲取豐富的養(yǎng)分,加以整理、總結(jié),綜合利用,可以提煉出具有相當解釋能力的理論供會計學研究參考。另一方面,若沒有現(xiàn)成的或比較現(xiàn)成的經(jīng)濟和財務(wù)理論,會計學者就必須立足自身,加緊研究,補上這一課。

最后需要澄清一個認識上的誤區(qū)。許多學生,包括不少已有一定學術(shù)地位的專家學者,只要看到研究論文中沒有數(shù)理統(tǒng)計的計量分析、數(shù)據(jù)采樣,便會認為是規(guī)范研究。這實際上走入了一個“形式”誤區(qū)。實證(positive)是和規(guī)范(normative)相對應(yīng)的概念,兩者從研究方法的命題選擇上相互區(qū)別,但由于它們同時都可以進行歸納分析和演繹分析,所以在形式上,特別是在使用自然語言加以理論表述時,并沒有明顯的區(qū)別。另外補充一點,在西方,normativeaccounting和positiveaccounting本來的含義是前者是指現(xiàn)值會計(presentvaluebasedaccounting),即符合理想假設(shè)前提條件環(huán)境下的會計;后者是指現(xiàn)實世界中被各種原則、準則所約束,但同時又具有多種備選方案可供選擇和管理(management)的會計。四、學術(shù)范式的國際化和本土化經(jīng)濟學也好,會計學也好,都是“西學”。在改革開放的初期,誰能先看到國外的研究成果或者誰先翻譯國外的研究成果,誰就能在工作、學術(shù)研究上處于領(lǐng)先的地位。不管是否承認,當代學者,都以能用英文在國際一流學術(shù)刊物上為榮耀。既然將在國外刊物作為學術(shù)研究的激勵之一,那么,作者就不得不遵守西方的學術(shù)規(guī)范、使用別人可以接受的表述方式,做到無論在自然語言還是理論概念甚至展開分析論證的方式上和西方保持一致,至少是要向西方靠攏。采用實證的方法進行學術(shù)理論研究,實際上也成為一個是否能夠融入主流的問題。

所謂融入主流,概括地說,就是要接受、采納和遵從主流的學術(shù)規(guī)范和學術(shù)傳統(tǒng)。主要包括學術(shù)的自由主義精神、理性主義前提、經(jīng)驗主義內(nèi)容和實證主義方法。融入主流,首先要在上述四個方面接受并且掌握這些思維習慣。同時應(yīng)當充分地認識到,中國當代的經(jīng)濟改革過程,無論在實踐中還是在理論上,都是充滿巨大挑戰(zhàn)的,很多問題是資本主義和社會主義的傳統(tǒng)理論無法解釋的,甚至是傳統(tǒng)理論不曾提出的。這就給學者們提供了不可多得的機會,來記錄這段無法重復(fù)的歷史,發(fā)現(xiàn)并提出新的問題、形成新的概念并進行理論的創(chuàng)新。在這方面中國學者具有無法比擬的地域優(yōu)勢。融入主流不僅意味著要接受和采納,而且主要是創(chuàng)新和發(fā)展。會計理論研究中,中國學者還做得不夠。比如,美國FASB提出的財務(wù)會計概念框架是以“決策有用觀”為前提的,這是由著名的特魯布拉特報告經(jīng)過廣泛的實證調(diào)查后提出來的。中國如果要采納或不采納這一觀念,同樣也需要以中國的實際情況為前提。如果能夠做一次中國的會計信息用戶的研究,結(jié)論將會具有深遠的意義。

科學是沒有國界,也是沒有國別的。自然科學是這樣,社會科學同樣也是這樣。只有科學形成和發(fā)展的具體環(huán)境以及科學原理的具體應(yīng)用是有國別特色的,受具體的歷史、社會條件制約的,任何國家的科學家,包括社會科學家,對科學發(fā)展作出的貢獻,都具有普遍的意義。因此,筆者不以為存在著東西方兩種經(jīng)濟科學、會計學,也不相信在基礎(chǔ)理論層次上會有什么“中國特色的會計學”。例如,當今中國會計學研究最大的問題就是“會計信息失真”。這個問題其實在國際上也具有相當?shù)钠毡樾?但在中國表現(xiàn)得更為顯著和突出。從事這一問題的研究,首先就不得不為“失真”找到或者說界定一個可供研究的概念,來衡量所謂的“失真”的程度。換言之,必須首先解決何為會計信息質(zhì)量高或低的判斷標準。如果連這個基礎(chǔ)性的理論概念或標準都無法確定的話,進一步的有關(guān)“失真”的性質(zhì)、原因、程度等一系列的問題就缺乏判斷的基礎(chǔ),理論模型的建立就會存在相當?shù)睦щy。那么經(jīng)驗研究所必需的變量的選取一定存在錯誤和偏差,又怎能希冀得出科學、正確的結(jié)論,又怎能找到減少“失真”的藥方?

舉這個例子,無非說明兩點:(1)美國財務(wù)會計概念框架中用以衡量會計信息質(zhì)量的相關(guān)性、可靠性概念,在研究“中國會計信息失真”問題時,為了保持所謂中國特色,為了給人以本土化的感覺,就要使用真實性概念,那么,是否“失真”問題一定就要使用真實性概念?如果覺得美國的概念和標準存在不足,就應(yīng)該提出自己的理論主張與之爭辯,但是,筆者至今還沒有看到這方面有獨到見解的學術(shù)主張,更沒有看到邏輯嚴密的模型以及有充分證據(jù)的經(jīng)驗驗證研究結(jié)果。關(guān)于“失真”的會計論文可謂汗牛充棟,但事實上許多研究者對這一問題都未真正地做到深入分析和高度抽象。判斷會計信息質(zhì)量高低的標準是會計基礎(chǔ)理論問題,也是一個人類共同的學術(shù)課題,無所謂國界的區(qū)別,也是無法也無需本土化的。非要在基本范疇問題上強調(diào)所謂特色,只能是走入誤區(qū)。(2)當我們有朝一日對判斷會計信息質(zhì)量高低的標準取得相當?shù)墓沧R后,就必須堅持把眼光聚焦在中國這塊土壤上,對中國會計信息質(zhì)量是高還是低、會計信息質(zhì)量差的程度、引起的原因、解決的途徑等問題。

從會計研究的發(fā)展史來看,學術(shù)界在最初的研究中積極參與規(guī)范研究,但是到了20世紀70年代后,逐漸轉(zhuǎn)為實證研究模式,與規(guī)范研究分道揚鑣,把帶著技術(shù)開發(fā)性質(zhì)的規(guī)范研究留給了實務(wù)界和規(guī)則制定機構(gòu)⑤。筆者對上述“分工論”,即學術(shù)界主要采用實證會計研究方法進行理論研究,而實務(wù)界則主要采用規(guī)范研究的方法進行新的會計方法的開拓和對已有實務(wù)的規(guī)范,給予肯定。這種分工,既具有學理上的可行性和合理性,又有別國成功的實踐經(jīng)驗。在學理上,既然說實證方法解決“是什么樣的”這類問題,必然的就把會計系統(tǒng)作為一個自變量,放到了整個社會經(jīng)濟環(huán)境這個“大函數(shù)”、“大方程”當中,研究會計系統(tǒng)的變化怎樣影響整個經(jīng)濟和社會環(huán)境的,或者反之,找到社會經(jīng)濟環(huán)境中是什么因素以何種方式影響會計系統(tǒng)的邏輯關(guān)系。正是由于實證研究方法,把傳統(tǒng)的會計研究的范圍擴大到了經(jīng)濟、文化、法律等整個社會。而傳統(tǒng)的規(guī)范研究,則更為關(guān)注應(yīng)該使用何種會計確認和計量方法、應(yīng)該采用何種會計信息的呈報方式等會計系統(tǒng)內(nèi)部的問題。對于解決會計實務(wù)問題,規(guī)范研究來得更為直接有效。所以,基于兩種研究方法本身的特點,學術(shù)界更多地使用實證方法而實務(wù)界更多地使用規(guī)范方法是有內(nèi)在必然性的。對于會計這樣一門實踐性和時效性都很強的應(yīng)用經(jīng)濟類學科,實證研究和規(guī)范研究從來都是相互補充的研究方法。重實證、輕規(guī)范或者重規(guī)范、輕實證都是不正確的學術(shù)偏見。正如廈門大學教授曲曉輝所言:“實踐證明,規(guī)范研究方法雖然存在一定的局限,但仍然不失為一種科學的研究方法,是進行科學研究不可或缺的手段。最近二三十年來,我們的規(guī)范會計研究并非太多而是太少,我國現(xiàn)存會計文獻資料中的學術(shù)性成果的數(shù)量遠遠遜色于介紹、議論類的文字表述?！贝送?就中國的現(xiàn)狀來看,學術(shù)界仍然需要為政府進行政策性、決策性研究,為實務(wù)界的對策性研究提供人力資源和智力資源。值得予以重視的是,學者在身兼數(shù)職,既要撰寫學術(shù)理論文章,研究基礎(chǔ)理論問題,又要為政府出謀劃策,還要在報刊雜志上撰寫專欄文章為大眾答疑解惑的時候,必須擺正角色的定位。

三、會計研究中的學術(shù)批評學術(shù)批評對于學術(shù)的進步和理論的發(fā)展是非常重要的,以至于無論怎么強調(diào)也不過分。它是學術(shù)研究和理論探索活動不可或缺的內(nèi)容之一,是學者相互交往的主要方式。其作用在于:一是通過學術(shù)批評可以逐步建立一套嚴格的學術(shù)規(guī)范,使學者們的行為和學術(shù)活動有章可循,有規(guī)則可依;二是可以對學術(shù)作品進行檢驗,開拓新的研究領(lǐng)域和探索方向;三是可以增進學者之間的友誼和交流,形成健康向上的學術(shù)氛圍和研究環(huán)境。因此,嚴肅認真的學術(shù)批評是理論發(fā)展的巨大杠桿,也是繁榮學術(shù)的必由之路。反觀會計學術(shù)界的學術(shù)批評現(xiàn)狀,總感到意猶未盡。學術(shù)刊物上的商榷性文章和批評性評論罕見,但“廣告式”、“推銷式”的書評和文評則常常充斥于序言和文獻介紹當中。其實,對學術(shù)理論作品的評論,可以存在不同的方法:可以是書面的,如撰寫相關(guān)的評論文章在相同的刊物上發(fā)表;也可以是口頭的,如在學術(shù)研討會上對會議的交流文章做評論、向文章作者指出選題、數(shù)據(jù)、論證方法等方面的失誤和遺漏所在;還有最常用的和最經(jīng)濟的方法是在學術(shù)機構(gòu)的內(nèi)部,主要集中在各大專院校的會計系,在教授、研究人員、博士后、博士研究生、碩士研究生中,定期或不定期地舉辦討論會,針對同事、同學發(fā)表的、未發(fā)表的研究習作展開“毫不留情的”批評。

實證研究方法的應(yīng)用和推廣,離不開嚴肅、認真甚至是尖銳的學術(shù)批評,這是由實證研究方法自身的特性所決定的。正因為以事實判斷為基礎(chǔ)的實證研究方法,包括了可由各個主體進行事后檢驗的有關(guān)事實和論斷,所以其研究的前提、路徑和結(jié)論,對他人而言都是透明的、可以被重復(fù)執(zhí)行的。因此,運用實證方法進行的研究,更具備了被同行專家“挑刺”的可能,進行學術(shù)批評也不會落入“一頭鉆入概念體系”的會計理論爭鳴的老套子當中。但也許正因為會計實證研究需要具備更為廣博而深厚的經(jīng)濟學、財務(wù)學理論功力,付出更多艱辛而扎實的學術(shù)勞動,所以目前還很少有“傻瓜”把別人已經(jīng)完成的研究再重新做一遍的事例,也就無從產(chǎn)生向別人挑戰(zhàn)的勇氣

注釋:

篇9

人類早期的會計行為起源于何時?是如何產(chǎn)生的?本文欲對此作一簡要分析和回答。

一、人類早期會計行為的起源時間

人類早期的會計行為，是指人類早期的原始計量、記錄行為，它是人類早期原始計量、記錄思想的體現(xiàn)，是會計的萌芽階段。關(guān)于人類早期的會計行為起源于何時的問題，國內(nèi)外會計學者均作出了自己的回答。

(一)國內(nèi)學者的研究成果

郭道揚教授認為，會計的萌芽階段起源于舊石器時代的中、晚期，而作為具有獨立意義的會計特征，直到原始公社制末期或到達文明時代的初期才表現(xiàn)出來。1982年，中國財政經(jīng)濟出版社出版了湖北財經(jīng)學院郭道揚編著的《中國會計史稿(上冊)》一書，標志著中國會計史系統(tǒng)研究的開端。隨后，中央廣播電視大學出版社于1984年出版了郭道揚的《會計發(fā)展史綱》，1988年，中國財政經(jīng)濟出版社出版了郭道揚編著的《中國會計史稿(下冊)》。郭道揚著的普通高等教育“九五”國家級重點教材《會計史教程(第一卷)》也由中國財政經(jīng)濟出版社于1999年出版。郭道揚教授的國家社科基金資助項目——《會計史研究》一、二、三卷也已經(jīng)出版。這些論著都進一步論證了他的觀點。但1985年，河南人民出版社出版了中國人民大學高治宇的《中國會計發(fā)展簡史》，他認為，會計的產(chǎn)生和發(fā)展可追溯到原始公社末期。而1987年，中國商業(yè)出版社出版了文碩著的《西方會計史(上)》。書中的觀點與郭道揚教授的看法一致，認為人類原始計量和記錄時代起源于舊石器時代的中、晚期。

(二)國外學者的研究成果

國外學者則普遍傾向于會計起源于新石器時代。1605年，荷蘭數(shù)學家、會計學家西蒙·斯蒂文所著的《傳統(tǒng)數(shù)學》一書出版，其中第七章“古代簿記探測”，是最早的會計史研究專論，但當時會計史尚未發(fā)展成為一門科學。1933年，美國會計學家A·C·利特爾頓著的《1900年以前的會計發(fā)展》一書問世，奠定了會計史學科的基礎(chǔ)。1912年，英國律師沃爾芙編著的《會計師與會計簡史》在英國倫敦出版，人們習慣稱該書為《沃爾芙會計史》。1977年，邁克爾·查特菲爾德著的《會計思想史》一書在美國問世。1985年，前蘇聯(lián)著名會計學家索科洛夫著的《會計發(fā)展史》一書由莫斯科財政統(tǒng)計出版社出版。西蒙·斯蒂文和A·C·利特爾頓均未在其論著中對會計萌芽的起源問題作專門論述。沃爾芙認為，盡管世界上最古老的商業(yè)文書是在公元前3 500年以前，但可以推斷，記賬在公元前4 000年左右就開始了。邁克爾·查特菲爾德則引用Richard Brown的觀點，認為約7 000多年以前的巴比倫地區(qū)就出現(xiàn)了世界上最古老的商業(yè)記錄。前蘇聯(lián)會計學家索科洛夫認為，人類對經(jīng)濟事項進行有目的的記錄活動開始于6 000年以前。這些論斷都說明人類早期會計行為出現(xiàn)在新石器時期。

通過比較上述國內(nèi)外會計學者的不同觀點可知:國內(nèi)學者傾向于認為人類早期的會計行為起源于舊石器時代的中、晚期，而國外學者則傾向于認為會計起源于新石器時代。

二、人類早期會計行為的產(chǎn)生條件

解決了人類早期會計行為的起源時間問題，而會計行為又是如何產(chǎn)生的呢?郭道揚教授認為，人類最初的會計思想與會計行為是社會生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。社會生產(chǎn)發(fā)展水平是衡量人類會計思想、會計行為發(fā)生的先決條件，而生產(chǎn)剩余物品的出現(xiàn)與陸續(xù)增加則是衡量人類會計思想、會計行為發(fā)生的具體條件。正是由于生產(chǎn)剩余物品的出現(xiàn)，人類才有可能在思維活動方面將生產(chǎn)、分配、儲備問題聯(lián)系起來加以考慮，從而萌生了一種計量、記錄思想，進而便產(chǎn)生了人類最古老的、最原始的計量、記錄行為。

高治宇認為，在人類社會的歷史長河中，會計的產(chǎn)生和發(fā)展的歷史過程可追溯到原始社會末期。當人們有了剩余生產(chǎn)物，需要對生產(chǎn)活動進行計量、計算和反映時，會計的原始萌芽就產(chǎn)生了。除了生產(chǎn)發(fā)展這個先決條件外，另一個重要條件，就是有了計量、計算和反映的方法，這兩個條件相結(jié)合，才可以說明會計的起源。總之，研究我國會計的產(chǎn)生，必須明確認識兩方面，一方面，它的產(chǎn)生與當時生產(chǎn)力的發(fā)展水平相適應(yīng);另一方面，由于當時數(shù)量概念的形成，計量、計算和反映方法的采用，為會計核算方法提供了重要條件。

索科洛夫認為，核算(即會計，下同，筆者注)的起源或萌芽狀態(tài)對我們來說，將永遠是個謎。我們只能確信:核算不是一下子產(chǎn)生的。最初人們還不需要核算，因為憑人的頭腦就足以容下所有的經(jīng)濟情況，這倒不是說某人有其特殊的記憶力，而是由于經(jīng)濟的規(guī)模太小，有關(guān)的信息不多。只有在具備了某些條件后才有可能出現(xiàn)書面核算與賬簿登記。首先，經(jīng)濟活動的發(fā)展應(yīng)該達到相當廣泛的程度;其次，必須要有文字和學會初等算術(shù)。文字的出現(xiàn)與算術(shù)的發(fā)展為核算的產(chǎn)生創(chuàng)造了條件，而經(jīng)營活動則有助于它的全面推廣。

本文把郭道揚教授的觀點歸納為“一條件說”，即剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)促使了人類早期會計行為的產(chǎn)生。雖然郭道揚教授分析時提到了社會生產(chǎn)發(fā)展水平為先決條件，生產(chǎn)剩余物品的出現(xiàn)和陸續(xù)增加為具體條件，但本文以為生產(chǎn)剩余物品的出現(xiàn)和陸續(xù)增加是社會生產(chǎn)發(fā)展水平達到一定程度的結(jié)果，如新技術(shù)(石器打制和磨制技術(shù)、石器鉆孔技術(shù)、摩擦取火技術(shù))、新工具(石球、標槍、骨器與角器工具)的相繼發(fā)明和應(yīng)用，因此，這兩個條件實則表現(xiàn)為一個條件。本文把高治宇的觀點歸納為“二條件說”，即剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)和數(shù)學的出現(xiàn)共同促使了人類早期會計行為的產(chǎn)生。本文把索科洛夫的觀點歸納為“三條件說”，即剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)、數(shù)學的出現(xiàn)和文字的出現(xiàn)三者共同促使了人類早期會計行為的產(chǎn)生。

三、人類早期會計行為與數(shù)學的關(guān)系

(一)郭道揚教授在分析人類早期會計行為的產(chǎn)生條件時，只提到了社會生產(chǎn)發(fā)展水平和生產(chǎn)剩余物品的出現(xiàn)這個條件，而沒有提到數(shù)學條件和文字條件

其實，郭道揚教授是提到了這兩個條件的。郭道揚教授認為，人類最初的計量、記錄行為，其本身就表現(xiàn)為一種原始的“數(shù)學”行為，原始的會計行為與原始的數(shù)學行為是同時發(fā)生的。本文雖不同意郭道揚教授的這一觀點，但這并不影響我們對這一觀點的理解，即人類早期的會計行為——人類最初的計量行為(表現(xiàn)為數(shù)學，此時的數(shù)學為萌芽狀態(tài))、人類最初的記錄行為(表現(xiàn)為文字，此時的文字為萌芽狀態(tài))到了人類社會有了生產(chǎn)剩余物品時才出現(xiàn)。

高治宇在分析人類早期會計行為的產(chǎn)生條件時，提到了兩個條件:一個是“有了剩余生產(chǎn)物”，另一個是“有了計量、計算和反映的方法”。仔細分析第二個條件“有了計量、計算和反映的方法”，我們可以發(fā)現(xiàn)這個條件包含了兩層意思:第一層意思是“有了計量、計算的方法”(表現(xiàn)為數(shù)學)，第二層意思是“有了反映的方法(表現(xiàn)為文字)。

剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)、數(shù)學的出現(xiàn)和文字的出現(xiàn)三者共同促使了人類早期會計行為的產(chǎn)生。

(二)由于國內(nèi)外對“會計”、“數(shù)學”、“文字”等概念理解上的差異，國內(nèi)學者基本上以“早期的萌芽狀態(tài)”來理解這些概念，而國外學者卻按“后期的特征狀態(tài)”來理解這些概念。

這樣一來，就導(dǎo)致了人類早期會計行為的起源時間一早一晚結(jié)論的出現(xiàn)，即:國內(nèi)學者主張人類早期的會計行為起源于舊石器時代的中、晚期(距今約十萬至二、三萬年前)，而國外學者則認為會計起源于新石器時代(距今約八千至五千年前)。

(三)會計與數(shù)學的關(guān)系源遠流長，會計的發(fā)展離不開數(shù)學的支持和幫助

早期會計的出現(xiàn)依賴于數(shù)學的產(chǎn)生和運用，后期會計的發(fā)展更是依賴于數(shù)學的支撐，如1494年意大利數(shù)學家盧卡·帕喬利出版的《算術(shù)、幾何、比及比例概要》(也譯《數(shù)學大全》)，1605年荷蘭數(shù)學家西蒙·斯蒂文出版的《數(shù)學慣例法》(又譯《傳統(tǒng)數(shù)學》)，均把會計作為數(shù)學問題的一部分進行論述，詳細介紹了意大利的復(fù)式簿記。復(fù)式簿記是會計的基本記賬方法，在會計學中占有非常重要的地位。此外，像會計恒等式:資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益，賬戶余額的計算公式:期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額，固定資產(chǎn)折舊額的計算，產(chǎn)品成本的計算等，都是數(shù)學原理在會計學中的具體運用。

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篇10

自從20 世紀90 年代初美國著名會計學者瓦茨和齊默爾曼所著的《實證會計理論》被翻譯介紹到中國會計界以來① ，實證研究這一研究方法及其相關(guān)的問題就受到了會計學術(shù)界廣泛的重視。近10 年來的發(fā)展，實證方法已逐步為中國會計學術(shù)界所接受并得到了相當?shù)膽?yīng)用。據(jù)筆者不完全統(tǒng)計，1999 年全年和2000 年1～6 月，代表中國內(nèi)地經(jīng)濟學最高水平的學術(shù)雜志《經(jīng)濟研究》，已經(jīng)發(fā)表的采用實證研究方法的財務(wù)、會計論文(包括財務(wù)會計專業(yè)研究人員撰寫的微觀經(jīng)

濟類專題的論文) 就有20 篇。由于學科劃分以及對論文主題所涉及領(lǐng)域方面的認識，這種統(tǒng)計可能不甚精確，但不可否認，作為相當注重研究方法(尤其強調(diào)實證研究方法) 的國內(nèi)一流經(jīng)濟學學術(shù)期刊，正在刊登越來越多的實證會計研究論文卻是無可辯駁的事實。同樣，被公認為中國內(nèi)地會計學最高水平的學術(shù)理論刊物《會計研究》，收錄發(fā)表的采用實證研究方法撰寫的會計論文也越來越多。近年來采用實證研究方法撰寫的會計學博士學位論文也日漸增多。種種跡象表明，實證會計研究正試圖取代規(guī)范研究，成為會計學術(shù)研究的主流范式。

筆者認為，在實證研究這一方法被引進中國將近10 年的今天再討論這個問題，已經(jīng)不能僅停留在方法的介紹或規(guī)范和實證兩種研究范式孰優(yōu)孰劣的比較評判層次上，而應(yīng)當將學術(shù)研究中，中國會計學者在方法應(yīng)用上存在的問題揭示出來，并總結(jié)消化、吸收西方會計研究中的先進方法。正因為如此，筆者總結(jié)了中國學者應(yīng)用實證方法撰寫會計學術(shù)論文時存在的問題，同時，針對性地提出了不同的觀點和看法。筆者希望借助評論同行文章這種特殊的方式，為在會計學術(shù)研究中建立并形成良好的學術(shù)批評風氣盡一點綿薄之力。

二、價值判斷和事實判斷

在中國接受實證會計研究方法近10 年的過程中，學術(shù)研究的方法論的爭論可謂層出不窮。種新的學術(shù)范式之所以能夠得以誕生并進而得到長足的發(fā)展，其原因需要認真予以分析和總結(jié)。筆者以為，搞清楚包括經(jīng)濟學、會計學在內(nèi)的社會科學研究中的價值判斷和事實判斷的關(guān)系，是展開討論的基礎(chǔ)。

價值判斷是對某種特定事實內(nèi)容所作的“公正”或“不公正”、“合理”或“不合理”、“好”或“壞”、“好些”或“壞些”等的評價和預(yù)言。在日常生活中，特別是在政治、法律、道德的觀念中，價值判斷占有重要的地位，它是表達政治要求、決定合法與非法、罪與非罪、道德高尚還是低下等不可缺少的語言工具，也是進行行為選擇和政治選擇的前提。但是，在作為經(jīng)驗科學的經(jīng)濟學研究中，占重要地位的首先是事實判斷，而不是價值判斷。

從認識邏輯來看，價值判斷僅僅是一種根據(jù)特定的價值標準作出的判斷性評價和立場取向。它既不能排除別人對相同的事實持相反的立場，也不能提供可由其他主體進行事后檢驗的有關(guān)事實和信息，因而不具有科學預(yù)言能力。相反，事實判斷則包括了可由各個主體進行事后檢驗的有關(guān)事實和論斷，即事實是怎么回事，它已經(jīng)怎樣或?qū)頃绾?，因而能夠在?jīng)驗上被證實或證偽。不僅如此，價值判斷也不能從事實判斷中推導(dǎo)出來，即事實在邏輯上并不包含它的評價。

強調(diào)事實判斷在包括經(jīng)濟學、會計學等在內(nèi)的社會科學中的重要地位和作用，并不意味著在理論研究的整個活動和過程的所有方面都不應(yīng)有價值判斷。一般來說，在研究對象的選擇、認識目標的確定、研究方法和分析結(jié)果的選擇等領(lǐng)域和方面，需要進行價值判斷。因為每個研究者既可以根據(jù)個人的興趣和愛好選題，也可以根據(jù)政治、道德和信仰選擇實際迫切需要解決的問題。此時沒有價值判斷是不可想象的。比如說，當前中國會計實務(wù)中會計信息失真現(xiàn)象泛濫，作為會計學界的研究者，展開對這個問題的研究和討論既有理論上的價值，又有現(xiàn)實的意義，同樣也符合社會大眾對消除這種現(xiàn)象的情緒需要。但是，在學術(shù)理論研究的內(nèi)容領(lǐng)域，也就是在認識過程和理論形成過程之中，卻不允許價值判斷插足。如果在內(nèi)容領(lǐng)域借助于價值判斷，就會使認識過程從一開始就引入“信仰”問題，這只會使認識過程扭曲，得不出科學的結(jié)論。再以當前中國會計信息失真現(xiàn)象為例，如果從一開始就建立了會計造假是由于會計人員的法制觀念薄弱，或是由于傳統(tǒng)的會計制度已經(jīng)無法適應(yīng)建設(shè)市場經(jīng)濟的改革需要的所謂“先驗信仰”，那么，按照如此的基礎(chǔ)作出的分析必然會在結(jié)論上發(fā)生偏差。另外，有人強調(diào)科學家的價值觀和歷史觀，指出一些偉大的學者都有著鮮明的價值觀和強烈的歷史責任，但沒有說明這樣的價值觀和歷史責任在他們的科學生涯中究竟起了什么作用。仔細加以考察，這樣的價值觀和歷史觀對他們選擇科學課題、堅持科學信仰和從事艱辛的科學探索起了重要的作用，而對其科學認識和理論創(chuàng)造過程本身則起不了什么積極作用。他們正是在拋開了價值判斷而專注事實判斷的情況下，才有了科學的創(chuàng)造。因此，在一些社會學科的研究中，在獲取信息和認識客觀事物內(nèi)在聯(lián)系的范圍內(nèi)，保持價值自由前提，避免進行價值判斷是必要的。

從方法論的角度分析，規(guī)范研究是根據(jù)“應(yīng)該如何”提出命題，而實證研究則以“是怎樣的”來提出命題，這兩種命題提出方式上的差異，決定了實證研究從一開始就是以價值自由為前提的。作為經(jīng)驗科學的會計學研究，以價值自由為前提能夠保證采用實證方法所作的理論探索是一種以事實判斷為基礎(chǔ)的研究活動。雖然，研究者在具體從事研究工作的過程中以及結(jié)論的形成上，會犯下方法上的錯誤和產(chǎn)生各種邏輯上的漏洞，但這些問題并非是由于實證方法本身產(chǎn)生的，而是屬于方法運用不得當造成的。理論研究中，以價值自由為前提的實證研究方法，是知識累積的重要手段，也正因如此，實證研究才能成為許多社會學科進行學術(shù)理論探索的主流方法，才能經(jīng)受得住時間的考驗并得到學術(shù)研究人員的廣泛認可和接受。

三、理論實證和經(jīng)驗實證

在規(guī)范研究還是實證研究的論爭中，引起認識混亂的原因恰恰是對實證研究方法本身了解的不夠深入、認識的不夠清晰。

實證分析可以分為理論實證(或邏輯實證、分析性實證) 或經(jīng)驗實證(empirical) 兩個相互聯(lián)系而又可以獨立進行的部分和階段。前者的任務(wù)在于提供一個概括的體系或框架(framework) ，對現(xiàn)實關(guān)系究竟是怎樣的問題，作出理論上和邏輯上的分析和解答;后者的目的在于對理論實證得出的結(jié)論和假說進行經(jīng)驗檢驗，以確定其真理和謬誤所在，亦即證實或證偽。因此，進行實證分析，首先要建立理論模型，提出理論假設(shè)，進行抽象的、深入的理論分析，然后在理論的指導(dǎo)下進行經(jīng)驗檢驗，證實或者證偽假說，得出帶規(guī)律性的結(jié)論，亦即達到理論上的解釋能力和預(yù)測價值。

雖然理論實證和經(jīng)驗實證可以分別進行，但同時二者又是相互聯(lián)系的。因為經(jīng)驗觀察到的事物總是具體的，各種因素的影響和作用都包括在其中，只有進行抽象的理論分析，從理論上說明了每個因素的作用和相互關(guān)系，才能真正理解并把握事物的內(nèi)在規(guī)律性。不僅如此，理論概念和理論范疇并不一定能夠作為實證分析的指標和工具。因為，理論概念必須抽象掉許多次要因素，而經(jīng)驗研究所定義的指標及其據(jù)此獲得的資料和數(shù)據(jù)往往是多種因素綜合作用的結(jié)果。因此，在進行經(jīng)驗實證時，必須注意從理論概念向?qū)嵶C指標的過渡，實證指標的選擇和設(shè)計必須盡量與理論概念相接近。這樣，才能保證實證結(jié)論的嚴密性。

當前，不少中國會計學者進行的經(jīng)驗實證分析，都存在一個共性的問題，就是缺乏應(yīng)有的理論指導(dǎo)和理論分析的框架，尤其是缺乏足夠的微觀經(jīng)濟學、金融理財學等會計的“基礎(chǔ)學科”的理論分析框架和經(jīng)過嚴謹理論研究之后得出的切合中國實際情況的理論②。缺乏基礎(chǔ)性理論框架，就變成了為實證而實證。盡管這類研究中，作者搜集了數(shù)據(jù)，構(gòu)造數(shù)學模型并作了回歸分析，但是由于缺乏理論指導(dǎo)，給人一種玩弄數(shù)字游戲的印象。因而，其結(jié)果的解釋能力和預(yù)測價值就值得懷疑。對會計研究而言，由于缺乏經(jīng)濟學和財務(wù)學的理論框架和相應(yīng)的經(jīng)驗實證的結(jié)果，造成了不少研究要么不加分析地把以美國為代表的西方國家的相關(guān)理論框架作為展開研究的基礎(chǔ)性理論，要么簡單地以“中國特色”為由，籠統(tǒng)含糊地將現(xiàn)實觀察到的現(xiàn)象加以總結(jié)描述，即作為被檢驗的假說。如果說，在中國實證會計研究剛剛起步的時候，把西方學者用英語發(fā)表的實證研究論文的模型或分析框架拿過來，照著他們撰寫實證論文的典型步驟和程式，加上中國的經(jīng)驗數(shù)據(jù)，做一遍練習題，是一種學術(shù)革命的先驅(qū)行為的話，那么，在經(jīng)過了起步階段的摸索之后的今天，再繼續(xù)這種“照著例題做習題”的方式進行研究，就不得不說這是中國會計學術(shù)研究的悲哀了。

針對會計研究缺乏中國的理論經(jīng)濟學和金融財務(wù)學理論支持的問題，筆者建議，一方面，擴大“會計學研究的經(jīng)濟學視野”③。應(yīng)當看到，經(jīng)過20 年來的改革開放，中國的經(jīng)濟學研究取得了顯著的進步和飛速的發(fā)展。從各種中國經(jīng)濟學理論成果中汲取豐富的養(yǎng)分，加以整理、總結(jié)，綜合利用，可以提煉出具有相當解釋能力的理論供會計學研究參考。另一方面，若沒有現(xiàn)成的或比較現(xiàn)成的經(jīng)濟和財務(wù)理論，會計學者就必須立足自身，加緊研究，補上這一課。

最后需要澄清一個認識上的誤區(qū)。許多學生，包括不少已有一定學術(shù)地位的專家學者，只要看到研究論文中沒有數(shù)理統(tǒng)計的計量分析、數(shù)據(jù)采樣，便會認為是規(guī)范研究。這實際上走入了一個“形式”誤區(qū)。實證(positive) 是和規(guī)范(normative) 相對應(yīng)的概念，兩者從研究方法的命題選擇上相互區(qū)別，但由于它們同時都可以進行歸納分析和演繹分析，所以在形式上，特別是在使用自然語言加以理論表述時，并沒有明顯的區(qū)別。另外補充一點，在西方，normative accounting 和positiveaccounting 本來的含義是前者是指現(xiàn)值會計(present value based accounting) ，即符合理想假設(shè)前提條件環(huán)境下的會計;后者是指現(xiàn)實世界中被各種原則、準則所約束，但同時又具有多種備選方案可供選擇和管理(management) 的會計。

四、學術(shù)范式的國際化和本土化

經(jīng)濟學也好，會計學也好，都是“西學”。在改革開放的初期，誰能先看到國外的研究成果或者誰先翻譯國外的研究成果，誰就能在工作、學術(shù)研究上處于領(lǐng)先的地位。不管是否承認，當代學者，都以能用英文在國際一流學術(shù)刊物上為榮耀。既然將在國外刊物作為術(shù)研究的激勵之一，那么，作者就不得不遵守西方的學術(shù)規(guī)范、使用別人可以接受的表述方式，做到無論在自然語言還是理論概念甚至展開分析論證的方式上和西方保持一致，至少是要向西方靠攏。采用實證的方法進行學術(shù)理論研究，實際上也成為一個是否能夠融入主流的問題。

所謂融入主流，概括地說，就是要接受、采納和遵從主流的學術(shù)規(guī)范和學術(shù)傳統(tǒng)。主要包括學術(shù)的自由主義精神、理性主義前提、經(jīng)驗主義內(nèi)容和實證主義方法。

融入主流，首先要在上述四個方面接受并且掌握這些思維習慣。同時應(yīng)當充分地認識到，中國當代的經(jīng)濟改革過程，無論在實踐中還是在理論上，都是充滿巨大挑戰(zhàn)的，很多問題是資本主義和社會主義的傳統(tǒng)理論無法解釋的，甚至是傳統(tǒng)理論不曾提出的。這就給學者們提供了不可多得的機會，來記錄這段無法重復(fù)的歷史，發(fā)現(xiàn)并提出新的問題、形成新的概念并進行理論的創(chuàng)新。在這方面中國學者具有無法比擬的地域優(yōu)勢。融入主流不僅意味著要接受和采納，而且主要是創(chuàng)新和發(fā)展。會計理論研究中，中國學者還做得不夠。比如，美國FASB 提出的財務(wù)會計概念框架是以“決策有用觀”為前提的，這是由著名的特魯布拉特報告經(jīng)過廣泛的實證調(diào)查后提出來的。中國如果要采納或不采納這一觀念，同樣也需要以中國的實際情況為前提。如果能夠做一次中國的會計信息用戶的研究④ ，結(jié)論將會具有深遠的意義。

科學是沒有國界，也是沒有國別的。自然科學是這樣，社會科學同樣也是這樣。只有科學形成和發(fā)展的具體環(huán)境以及科學原理的具體應(yīng)用是有國別特色的，受具體的歷史、社會條件制約的，任何國家的科學家，包括社會科學家，對科學發(fā)展作出的貢獻，都具有普遍的意義。因此，筆者不以為存在著東西方兩種經(jīng)濟科學、會計學，也不相信在基礎(chǔ)理論層次上會有什么“中國特色的會計學”。例如，當今中國會計學研究最大的問題就是“會計信息失真”。這個問題其實在國際上也具有相當?shù)钠毡樾裕谥袊憩F(xiàn)得更為顯著和突出。從事這一問題的研究，首先就不得不為“失真”找到或者說界定一個可供研究的概念，來衡量所謂的“失真”的程度。換言之，必須首先解決何為會計信息質(zhì)量高或低的判斷標準。如果連這個基礎(chǔ)性的理論概念或標準都無法確定的話，進一步的有關(guān)“失真”的性質(zhì)、原因、程度等一系列的問題就缺乏判斷的基礎(chǔ)，理論模型的建立就會存在相當?shù)睦щy。那么經(jīng)驗研究所必需的變量的選取一定存在錯誤和偏差，又怎能希冀得出科學、正確的結(jié)論，又怎能找到減少“失真”的藥方?

舉這個例子，無非說明兩點: (1) 美國財務(wù)會計概念框架中用以衡量會計信息質(zhì)量的相關(guān)性、可靠性概念，在研究“中國會計信息失真”問題時，為了保持所謂中國特色，為了給人以本土化的感覺，就要使用真實性概念，那么，是否“失真”問題一定就要使用真實性概念? 如果覺得美國的概念和標準存在不足，就應(yīng)該提出自己的理論主張與之爭辯，但是，筆者至今還沒有看到這方面有獨到見解的學術(shù)主張，更沒有看到邏輯嚴密的模型以及有充分證據(jù)的經(jīng)驗驗證研究結(jié)果。關(guān)于“失真”的會計論文可謂汗牛充棟，但事實上許多研究者對這一問題都未真正地做到深入分析和高度抽象。判斷會計信息質(zhì)量高低的標準是會計基礎(chǔ)理論問題，也是一個人類共同的學術(shù)課題，無所謂國界的區(qū)別，也是無法也無需本土化的。非要在基本范疇問題上強調(diào)所謂特色，只能是走入誤區(qū)。(2) 當我們有朝一日對判斷會計信息質(zhì)量高低的標準取得相當?shù)墓沧R后，就必須堅持把眼光聚焦在中國這塊土壤上，對中國會計信息質(zhì)量是高還是低、會計信息質(zhì)量差的程度、引起的原因、解決的途徑等問題進行研究。

五、會計學術(shù)界和實務(wù)界的研究分工

從會計研究的發(fā)展史來看，學術(shù)界在最初的研究中積極參與規(guī)范研究，但是到了20 世紀70年代后，逐漸轉(zhuǎn)為實證研究模式，與規(guī)范研究分道揚鑣，把帶著技術(shù)開發(fā)性質(zhì)的規(guī)范研究留給了實務(wù)界和規(guī)則制定機構(gòu)⑤。筆者對上述“分工論”，即學術(shù)界主要采用實證會計研究方法進行理論研究，而實務(wù)界則主要采用規(guī)范研究的方法進行新的會計方法的開拓和對已有實務(wù)的規(guī)范，給予肯定。

這種分工，既具有學理上的可行性和合理性，又有別國成功的實踐經(jīng)驗。在學理上，既然說實證方法解決“是什么樣的”這類問題，必然的就把會計系統(tǒng)作為一個自變量，放到了整個社會經(jīng)濟環(huán)境這個“大函數(shù)”、“大方程”當中，研究會計系統(tǒng)的變化怎樣影響整個經(jīng)濟和社會環(huán)境的，或者反之，找到社會經(jīng)濟環(huán)境中是什么因素以何種方式影響會計系統(tǒng)的邏輯關(guān)系。正是由于實證研究方法，把傳統(tǒng)的會計研究的范圍擴大到了經(jīng)濟、文化、法律等整個社會。而傳統(tǒng)的規(guī)范研究，則更為關(guān)注應(yīng)該使用何種會計確認和計量方法、應(yīng)該采用何種會計信息的呈報方式等會計系統(tǒng)內(nèi)部的問題。對于解決會計實務(wù)問題，規(guī)范研究來得更為直接有效。所以，基于兩種研究方法本身的特點，學術(shù)界更多地使用實證方法而實務(wù)界更多地使用規(guī)范方法是有內(nèi)在必然性的。對于會計這樣一門實踐性和時效性都很強的應(yīng)用經(jīng)濟類學科，實證研究和規(guī)范研究從來都是相互補充的研究方法。重實證、輕規(guī)范或者重規(guī)范、輕實證都是不正確的學術(shù)偏見。正如廈門大學教授曲曉輝所言:“實踐證明，規(guī)范研究方法雖然存在一定的局限，但仍然不失為一種科學的研究方法，是進行科學研究不可或缺的手段。最近二三十年來，我們的規(guī)范會計研究并非太多而是太少，我國現(xiàn)存會計文獻資料中的學術(shù)性成果的數(shù)量遠遠遜色于介紹、議論類的文字表述?！雹?此外，就中國的現(xiàn)狀來看，學術(shù)界仍然需要為政府進行政策性、決策性研究，為實務(wù)界的對策性研究提供人力資源和智力資源。值得予以重視的是，學者在身兼數(shù)職，既要撰寫學術(shù)理論文章，研究基礎(chǔ)理論問題，又要為政府出謀劃策，還要在報刊雜志上撰寫專欄文章為大眾答疑解惑的時候，必須擺正角色的定位。

六、會計研究中的學術(shù)批評

學術(shù)批評對于學術(shù)的進步和理論的發(fā)展是非常重要的，以至于無論怎么強調(diào)也不過分。它是學術(shù)研究和理論探索活動不可或缺的內(nèi)容之一，是學者相互交往的主要方式。其作用在于:一是通過學術(shù)批評可以逐步建立一套嚴格的學術(shù)規(guī)范，使學者們的行為和學術(shù)活動有章可循，有規(guī)則可依;二是可以對學術(shù)作品進行檢驗，開拓新的研究領(lǐng)域和探索方向;三是可以增進學者之間的友誼和交流，形成健康向上的學術(shù)氛圍和研究環(huán)境。因此，嚴肅認真的學術(shù)批評是理論發(fā)展的巨大杠桿，也是繁榮學術(shù)的必由之路。

反觀會計學術(shù)界的學術(shù)批評現(xiàn)狀，總感到意猶未盡。學術(shù)刊物上的商榷性文章和批評性評論罕見，但“廣告式”、“推銷式”的書評和文評則常常充斥于序言和文獻介紹當中。其實，對學術(shù)理論作品的評論，可以存在不同的方法:可以是書面的，如撰寫相關(guān)的評論文章在相同的刊物上發(fā)表;也可以是口頭的，如在學術(shù)研討會上對會議的交流文章做評論、向文章作者指出選題、數(shù)據(jù)、論證方法等方面的失誤和遺漏所在;還有最常用的和最經(jīng)濟的方法是在學術(shù)機構(gòu)的內(nèi)部，主要集中在各大專院校的會計系，在教授、研究人員、博士后、博士研究生、碩士研究生中，定期或不定期地舉辦討論會，針對同事、同學發(fā)表的、未發(fā)表的研究習作展開“毫不留情的”批評。

實證研究方法的應(yīng)用和推廣，離不開嚴肅、認真甚至是尖銳的學術(shù)批評，這是由實證研究方法自身的特性所決定的。正因為以事實判斷為基礎(chǔ)的實證研究方法，包括了可由各個主體進行事后檢驗的有關(guān)事實和論斷，所以其研究的前提、路徑和結(jié)論，對他人而言都是透明的、可以被重復(fù)執(zhí)行的。因此，運用實證方法進行的研究，更具備了被同行專家“挑刺”的可能，進行學術(shù)批評也不會落入“一頭鉆入概念體系”的會計理論爭鳴的老套子當中。但也許正因為會計實證研究需要具備更為廣博而深厚的經(jīng)濟學、財務(wù)學理論功力，付出更多艱辛而扎實的學術(shù)勞動，所以目前還很少有“傻瓜”把別人已經(jīng)完成的研究再重新做一遍的事例，也就無從產(chǎn)生向別人挑戰(zhàn)的勇氣和底氣。

注釋:

①“POSITIVE ACCOUNTING THEORY”，PRENTICE2HALL ，INC1 ，ENGLEWWOOD CLIFFS ， NEWJ ERSEY，1986。

②在此，不得不提到由陳信元、葉鵬飛、薛建峰合作完成的論文———《中國的會計環(huán)境———一個分析框架》(載于《會計研究》2000 年第8 期第8 頁) 。該文以嚴謹?shù)膽B(tài)度，從會計的角度，采用微觀經(jīng)濟學的方法，對影響中國會計的諸環(huán)境因素的行為方式做了比較全面的分析，為進一步的理論實證工作和在此基礎(chǔ)上的經(jīng)驗實證研究做出了開創(chuàng)性的工作。

③張建偉《: 會計學研究的經(jīng)濟學視野》，載于《會計研究》1999年第5期。

④孫錚《: 如何理解中國特色的會計》，載于《會計研究》2000年第2期。

⑤這一觀點最初是由上海財經(jīng)大學博士研究生薛建峰在學術(shù)討論中提出的，筆者深受啟發(fā)。

⑥曲曉輝《: 中國特色的會計解讀》，載于《會計研究》2000年第4期。

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Commentary on Present Academic Accounting Research in China

CHEN Min ， SUN Zheng