導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的1篇科學(xué)事業(yè)單位成本核算的對(duì)策，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

一、研究背景

近年來，在國(guó)家財(cái)務(wù)制度改革持續(xù)推進(jìn)和科技創(chuàng)新投入力度不斷加大的雙重背景下，推進(jìn)科學(xué)事業(yè)單位成本核算工作改革，既可滿足政府有關(guān)各方對(duì)國(guó)家治理能力現(xiàn)代化的迫切要求，又可為事業(yè)單位自身的發(fā)展提供有力支撐。2019年以來，財(cái)政部在政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的基礎(chǔ)上，陸續(xù)出臺(tái)一系列相關(guān)文件，包括《事業(yè)單位成本核算基本指引》以下簡(jiǎn)稱《基本指引》）[1]、《科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》以下簡(jiǎn)稱《財(cái)務(wù)制度》）和《事業(yè)單位成本核算具體指引——科學(xué)事業(yè)單位》（財(cái)會(huì)〔2022〕27號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《科學(xué)事業(yè)單位指引》）[2]。這些制度文件可作為科學(xué)事業(yè)單位制定成本核算辦法的制度基礎(chǔ)和指導(dǎo)指南。在政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度體系中，科學(xué)事業(yè)單位成本核算的工作制度規(guī)范自上而下分為四個(gè)層次?！痘局敢肥鞘聵I(yè)單位成本核算制度規(guī)范體系的頂層文件?！犊茖W(xué)事業(yè)單位指引》提供了科學(xué)事業(yè)單位共性方法指導(dǎo)，主管部門規(guī)范文件由各個(gè)行業(yè)制定，基層科學(xué)事業(yè)單位制定本單位的成本核算辦法。其中，《基本指引》和《科學(xué)事業(yè)單位指引》合稱為科學(xué)事業(yè)單位成本核算指引（以下簡(jiǎn)稱成本核算指引）?？茖W(xué)事業(yè)單位成本核算辦法是該體系中的基層文件，在遵循上面三個(gè)層次制度的基礎(chǔ)上，更加注重結(jié)合本單位具體業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)工作的實(shí)際情況，制定針對(duì)性的單位成本核算辦法或細(xì)則，為優(yōu)化本單位財(cái)務(wù)工作流程、強(qiáng)化業(yè)財(cái)融合提供助力，為科學(xué)事業(yè)單位健康持續(xù)發(fā)展提供支撐。

二、科學(xué)事業(yè)單位成本核算現(xiàn)存問題

隨著新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度逐步施行、財(cái)政改革新政策陸續(xù)出臺(tái)，科學(xué)事業(yè)單位的成本核算面臨著轉(zhuǎn)型立新、新舊銜接的重要工作任務(wù)，而作為這項(xiàng)工作的第一個(gè)環(huán)節(jié)，需要對(duì)照成本核算指引文件，對(duì)成本核算的意識(shí)理念、工作機(jī)制、部門職責(zé)、工作制度、技術(shù)條件以及人才培養(yǎng)等方面的現(xiàn)狀與存在的問題進(jìn)行全面的梳理和分析，主要包括下列內(nèi)容。第一，科學(xué)事業(yè)單位一般歷史較長(zhǎng)、機(jī)制體制改革尚未全面完成，各種原因造成內(nèi)部結(jié)構(gòu)和職能目標(biāo)繁雜且時(shí)有交叉，導(dǎo)致成本核算對(duì)象的選擇較為復(fù)雜且不夠清晰。在業(yè)務(wù)類型方面，科學(xué)事業(yè)單位大多同時(shí)兼有技術(shù)開發(fā)型、基礎(chǔ)研究型、社會(huì)公益型等混合型業(yè)務(wù)。在科研團(tuán)隊(duì)方面，既有獨(dú)立核算的研究中心、實(shí)驗(yàn)室等科研團(tuán)隊(duì)，又有由跨部門、跨團(tuán)隊(duì)、跨學(xué)科人員組成的虛擬團(tuán)隊(duì)，特別是由不同所有制的法人主體（如事業(yè)單位、國(guó)企、民企和外企）聯(lián)合組成的科研團(tuán)隊(duì)日漸增多。由此，多層次、多維度地對(duì)核算對(duì)象進(jìn)行選擇和確認(rèn)成為迫切需要解決的難題。第二，科學(xué)事業(yè)單位科研經(jīng)費(fèi)的來源渠道呈現(xiàn)多元化特點(diǎn)，相關(guān)資金和經(jīng)費(fèi)管理要求差異較大，導(dǎo)致產(chǎn)生不同嚴(yán)重程度的成本信息失真情況?？茖W(xué)事業(yè)單位需要滿足內(nèi)部管理和外部管理的特定成本信息需求，可為內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)合理控制成本、優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)、提升資金使用效益提供信息支撐。在經(jīng)費(fèi)管理要求方面，單位成本核算需要在遵守《國(guó)家自然科學(xué)基金資助項(xiàng)目資金管理辦法》《國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目資金管理辦法》《國(guó)家重點(diǎn)研發(fā)計(jì)劃資金管理辦法》等多項(xiàng)制度規(guī)定的同時(shí)，還需要遵守與非政府渠道出資方簽訂的項(xiàng)目管理與經(jīng)費(fèi)使用規(guī)定。目前，這些規(guī)定要求在工資核算、成本分?jǐn)?、使用周期、折舊估算等方面尚存在比較普遍的不協(xié)調(diào)、不一致的問題，給科技人員的經(jīng)費(fèi)使用和財(cái)務(wù)人員的成本核算帶來了一些困擾。第三，科學(xué)事業(yè)單位科研活動(dòng)大多兼具科研和生產(chǎn)性質(zhì)，且不確定性較強(qiáng)，導(dǎo)致科研項(xiàng)目成本核算間接費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)合理性有所欠缺，成本歸集與分配的協(xié)調(diào)性和操作性存在困難。在經(jīng)費(fèi)預(yù)算方面，基礎(chǔ)類、探索類科研工作的進(jìn)度控制、核心人員配置和攻關(guān)條件配備等存在突出的不確定性，導(dǎo)致實(shí)際執(zhí)行情況與預(yù)算預(yù)測(cè)差異較大，超預(yù)算支出幅度波動(dòng)較大。在分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)方面，直接計(jì)入產(chǎn)品的主要包括材料費(fèi)、測(cè)試費(fèi)、外協(xié)加工費(fèi)、試驗(yàn)費(fèi)等直接費(fèi)用，根據(jù)工時(shí)分配計(jì)入產(chǎn)品的主要包括人員工資、科研設(shè)備使用費(fèi)、管理費(fèi)等間接費(fèi)用，導(dǎo)致對(duì)于基礎(chǔ)應(yīng)用與生產(chǎn)試制雙重特點(diǎn)疊加的科研項(xiàng)目的成本歸集與分配缺乏針對(duì)性的有效方法。

三、成本核算指引下單位成本核算的優(yōu)化建議

為落實(shí)財(cái)政部成本核算指引的相關(guān)要求，科學(xué)事業(yè)單位的成本核算改革勢(shì)在必行。其中，制定單位成本核算辦法是最為關(guān)鍵的基礎(chǔ)性工作。單位成本核算辦法的核心內(nèi)容主要包括建立健全成本核算領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制和工作機(jī)制，明確成本核算相關(guān)部門的職責(zé)，制定成本核算工作方案和相關(guān)工作制度，采用適用的數(shù)據(jù)庫技術(shù)，在成本信息分類定義和數(shù)據(jù)類型標(biāo)準(zhǔn)化的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)成本信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集、記錄、通信、交匯、存儲(chǔ)以及分析整理等全過程的有序推進(jìn)。

（一）系統(tǒng)學(xué)習(xí)成本核算指引，全面加強(qiáng)成本核算意識(shí)第一，系統(tǒng)學(xué)習(xí)成本核算指引，將其作為制定單位成本核算辦法的遵循依據(jù)。對(duì)成本核算指引的學(xué)習(xí)，首先要從推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的高度，遵循政府會(huì)計(jì)制度改革的文件要求，按照體例結(jié)構(gòu)、基本概念、原則方法等內(nèi)容對(duì)《基本指引》和《科學(xué)事業(yè)單位指引》逐條對(duì)照分析，并結(jié)合《財(cái)務(wù)制度》等文件開展系統(tǒng)化研討[3]。同時(shí)，單位成本核算辦法的制定應(yīng)遵循系統(tǒng)化自上而下的原則和方法，結(jié)合本單位實(shí)際情況，建立健全成本核算領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制、工作機(jī)制和制度規(guī)范。對(duì)于財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)相對(duì)薄弱的單位，應(yīng)注重通過簡(jiǎn)單易行、可操作的步驟及方法邁出“從零到一”的一步，把握基本原則，避免方向性錯(cuò)誤。第二，推進(jìn)全面實(shí)施績(jī)效管理，挖掘促進(jìn)成本核算內(nèi)生動(dòng)力。2021年，財(cái)務(wù)部明確將成本指標(biāo)提升為中央部門項(xiàng)目支出核心績(jī)效目標(biāo)和指標(biāo)的一級(jí)指標(biāo)，將經(jīng)濟(jì)成本指標(biāo)設(shè)置為二級(jí)指標(biāo)。成本核算成為科學(xué)事業(yè)單位全面實(shí)施績(jī)效考核、真實(shí)反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)成本、提高單位整體財(cái)務(wù)管理水平以及優(yōu)化提升單位運(yùn)行效率的基礎(chǔ)性工作，其重要性日漸凸顯[4]。一方面，黨中央、國(guó)務(wù)院相關(guān)文件要求既要注重在衡量單位整體及其核心業(yè)務(wù)實(shí)施效果時(shí)納入運(yùn)行成本方面的內(nèi)容，又要注重在衡量政策和項(xiàng)目預(yù)算資金使用成效時(shí)將成本信息作為主要的考核數(shù)據(jù)，自上而下逐層落實(shí)。另一方面，科學(xué)事業(yè)單位出于自身持續(xù)發(fā)展的考慮，業(yè)務(wù)活動(dòng)不再限于國(guó)家直接支持的科學(xué)研究項(xiàng)目和定向的專項(xiàng)項(xiàng)目，呈現(xiàn)多樣化、國(guó)際化和商業(yè)化等多元化融合趨勢(shì)，特別是前沿基礎(chǔ)科研項(xiàng)目和產(chǎn)業(yè)化科技項(xiàng)目及其科技人員對(duì)激勵(lì)考核的內(nèi)生要求日顯迫切。全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理對(duì)于科學(xué)事業(yè)單位而言，既是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理薄弱之處，也是未來轉(zhuǎn)型發(fā)展關(guān)鍵之處，必須予以充分的重視。

（二）緊密銜接會(huì)計(jì)核算制度，合理規(guī)劃成本核算路徑第一，依循政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，注重銜接會(huì)計(jì)核算制度。作為政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在基層單位的延伸，成本核算的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)在于對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的綜合應(yīng)用?？茖W(xué)事業(yè)單位應(yīng)將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作為成本核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，確保成本核算數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)的同源和一致。在二者的銜接過程中，應(yīng)注意依循《財(cái)務(wù)制度》的相關(guān)規(guī)定要求，既要保證數(shù)據(jù)的一致性，又要兼顧可操作性。一方面，鑒于會(huì)計(jì)核算的強(qiáng)制性和統(tǒng)一性，大部分基礎(chǔ)財(cái)務(wù)信息和數(shù)據(jù)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中產(chǎn)生，基層單位的成本核算應(yīng)根據(jù)內(nèi)部管理需求和外部有關(guān)要求，在明細(xì)科目設(shè)置和輔助核算等方面與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行對(duì)接，保證成本核算與會(huì)計(jì)核算的總體協(xié)調(diào)一致、數(shù)據(jù)可復(fù)用。另一方面，相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，成本核算的過程和結(jié)果既相對(duì)獨(dú)立，又可視情況整體反映。例如，對(duì)于自有資金研發(fā)項(xiàng)目、委托加工物品、建設(shè)工程項(xiàng)目，可分別通過“研制支出”“加工物品”和“在建工程”等會(huì)計(jì)科目歸集和結(jié)轉(zhuǎn)成本，列入對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表；而對(duì)于除“研制支出”“加工物品”“在建工程”外的費(fèi)用，可在“單位管理費(fèi)用”“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”等會(huì)計(jì)科目中歸集，成本核算的過程和結(jié)果無須在會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表中反映。第二，借鑒研究成果和先行行業(yè)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，合理規(guī)劃科研項(xiàng)目成本核算路徑。近年來，財(cái)政部組織開展了專項(xiàng)財(cái)務(wù)改革課題研究，取得了一些研究成果。同時(shí)，以醫(yī)療行業(yè)作為先行行業(yè)，于2021年發(fā)布實(shí)施《事業(yè)單位成本核算具體指引——公立醫(yī)院》[5]，積累了比較豐富的經(jīng)驗(yàn)。在制定成本核算方法方面，科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)借鑒這些研究成果和先行行業(yè)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，兼顧學(xué)習(xí)企業(yè)成本會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，還應(yīng)考慮各單位成本信息需求多元、成本核算對(duì)象不限于產(chǎn)品的特點(diǎn)，規(guī)范相應(yīng)的成本核算對(duì)象、成本歸集和分配的做法。在規(guī)劃成本核算路徑方面，《科學(xué)事業(yè)單位指引》提供了兩種成本核算路徑：一是對(duì)于項(xiàng)目管理較好、基礎(chǔ)信息完備以及多個(gè)科研業(yè)務(wù)部門共同研究同一科研項(xiàng)目的科學(xué)事業(yè)單位，一般應(yīng)將科研項(xiàng)目作為成本核算對(duì)象，直接計(jì)算科研項(xiàng)目成本。二是對(duì)于不具備直接計(jì)算成本條件的科研活動(dòng)，可將此部分納入部門科研成本，即先歸集分配到對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)部門，再分配計(jì)算科研項(xiàng)目成本。因此，單位需要做好項(xiàng)目庫相關(guān)工作，根據(jù)自身管理情況確定合適的核算路徑。

（三）結(jié)合單位科研活動(dòng)特點(diǎn)，規(guī)范成本歸集和分配流程首先，梳理總結(jié)單位科研活動(dòng)特點(diǎn)，注意適當(dāng)預(yù)留拓展空間。科學(xué)事業(yè)單位的成本核算需求，既源自單位內(nèi)部的綜合管理和考核，又來自上級(jí)主管部門和合作方的外部評(píng)價(jià)。一方面，鑒于科研活動(dòng)是科學(xué)事業(yè)單位的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，針對(duì)本單位的實(shí)際情況和科研活動(dòng)特點(diǎn)，將部門科研成本、科研項(xiàng)目成本等科研活動(dòng)的成本核算制度規(guī)定作為重點(diǎn)，力求詳細(xì)和可操作；而對(duì)于占比較低的學(xué)術(shù)、科普和試制產(chǎn)品等非科研活動(dòng)，可考慮其核算流程和方法與科研活動(dòng)基本保持一致，參照科研活動(dòng)成本核算相關(guān)要求執(zhí)行。另一方面，結(jié)合單位發(fā)展規(guī)劃，特別是針對(duì)單位未來發(fā)展規(guī)劃和技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展趨勢(shì)，重點(diǎn)把握科研活動(dòng)的未來變化和對(duì)外接軌要求，為吸納投資、債務(wù)管理和資產(chǎn)管理預(yù)留必要的操作空間。其次，全面梳理業(yè)務(wù)活動(dòng)，規(guī)范成本歸集和分配流程。科學(xué)事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)成本歸集和分配的一般流程主要包括以下幾個(gè)步驟。第一，將“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目的本期發(fā)生額按照活動(dòng)類型、成本項(xiàng)目，分別歸集到業(yè)務(wù)部門和輔助部門，將“單位管理費(fèi)用”科目的本期發(fā)生額按照成本項(xiàng)目，歸集到行政部門和后勤管理部門。第二，按照完全成本法將行政部門和后勤管理部門的費(fèi)用、輔助部門的費(fèi)用分配至業(yè)務(wù)部門。第三，將業(yè)務(wù)部門歸集的費(fèi)用采用合理的分配方法分配至相關(guān)成本核算對(duì)象。在全面梳理業(yè)務(wù)活動(dòng)中，對(duì)于行政部門、后勤部門之間的分配，可根據(jù)單位特點(diǎn)靈活處理，如可先按照活動(dòng)類型分配至科研項(xiàng)目和輔助部門，再隨輔助部門的費(fèi)用分配至科研項(xiàng)目。四、結(jié)語科學(xué)事業(yè)單位在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中一直擔(dān)負(fù)著重大科學(xué)技術(shù)攻關(guān)和重大科技成果創(chuàng)新的使命，新形勢(shì)下也面臨轉(zhuǎn)型發(fā)展的諸多嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。基于科學(xué)事業(yè)單位成本核算指引，科學(xué)制定符合實(shí)際情況的科學(xué)事業(yè)單位成本核算辦法，進(jìn)而形成較為完整的指引體系，對(duì)規(guī)范科學(xué)事業(yè)單位成本核算，提升單位財(cái)務(wù)管理水平，全面深入推進(jìn)實(shí)施績(jī)效管理，高效利用和配置科研經(jīng)費(fèi)資源，促進(jìn)科學(xué)事業(yè)單位持續(xù)健康發(fā)展具有積極而重要的作用。

參考文獻(xiàn)

[1]中華人民共和國(guó)中央人民政府網(wǎng).關(guān)于印發(fā)《事業(yè)單位成本核算基本指引》的通知[EB/OL].(2019-12-25)[2022-12-13].

[2]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)《事業(yè)單位成本核算具體指引——科學(xué)事業(yè)單位》的通知[EB/OL].(2022-09-26)[2022-12-13].

[3]徐敏慧,閆勇,陳玲.高校教育成本核算實(shí)踐：基于《事業(yè)單位成本核算基本指引》[J].質(zhì)量與市場(chǎng),2021(18):25-27.

[4]吳玉芳.事業(yè)單位成本核算基本指引下高校教育成本核算研究[J].預(yù)算管理與會(huì)計(jì),2021(7):33-37.

[5]溫愷駿.《事業(yè)單位成本核算基本指引》對(duì)公立醫(yī)院成本管控的幾點(diǎn)思考[J].納稅,2020(6):288.

作者:劉暉 單位:中國(guó)船舶集團(tuán)公司第七研究院武漢科技研究中心