導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇稅收論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

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二、稅收評(píng)價(jià)機(jī)制要從“畝產(chǎn)稅收”擴(kuò)圍至“稅收綜合密度”

綜上所述，單純的“畝產(chǎn)稅收”的稅收貢獻(xiàn)評(píng)價(jià)不能完整反映出企業(yè)的發(fā)展效益，因此需要綜合考慮土地、人工、資本、科技等生產(chǎn)要素的綜合創(chuàng)稅能力。本文將這個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)概括為“稅收綜合密度”，即通過納稅人所占用單位生產(chǎn)要素在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)所產(chǎn)生的稅收收入情況來衡量稅收密集情況?？傮w而言，“稅收綜合密度”包括四個(gè)具體指標(biāo)：一是土地創(chuàng)稅力。即畝產(chǎn)稅收，不再贅述。二是投資創(chuàng)稅力。納稅人在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)新增投資額（包括固定資產(chǎn)投資、注冊(cè)資金追加等，但不包括新產(chǎn)品、新技術(shù)的專項(xiàng)投資）與稅收收入的比例關(guān)系。用來衡量資金的流轉(zhuǎn)速度與流轉(zhuǎn)效益，評(píng)價(jià)當(dāng)期企業(yè)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益和投資產(chǎn)出彈性。三是人均創(chuàng)稅力。納稅人在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)平均從業(yè)人數(shù)（不包括直接從事新產(chǎn)品、新技術(shù)開發(fā)的人員）與稅收收入的比例關(guān)系。用來衡量企業(yè)勞動(dòng)密集程度，評(píng)價(jià)當(dāng)期企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式情況與潛在發(fā)展能力。四是科技創(chuàng)稅力。在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)稅法規(guī)定可以加計(jì)扣除的新產(chǎn)品、新技術(shù)的研發(fā)費(fèi)用支出與稅收收入的比例關(guān)系。用來衡量企業(yè)科技創(chuàng)新與轉(zhuǎn)型升級(jí)的具體成效，評(píng)價(jià)當(dāng)期科技投入對(duì)發(fā)展效益的刺激作用。以上指標(biāo)中的稅收收入是指享受稅收優(yōu)惠措施之前的稅收收入。當(dāng)期稅收綜合密度=（土地創(chuàng)稅力+投資創(chuàng)稅力+人均創(chuàng)稅力+科技創(chuàng)稅力）/4這個(gè)指標(biāo)直接反映了某個(gè)企業(yè)或行業(yè)的綜合發(fā)展能力，可以為政府參與市場(chǎng)引導(dǎo)提供參考依據(jù)。

篇2

籌資方式是企業(yè)籌集資金采取的具體形式，籌資決策也是每個(gè)企業(yè)必須面臨的問題，同樣是一個(gè)企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵。作為企業(yè)一項(xiàng)相對(duì)獨(dú)立的活動(dòng)，企業(yè)的籌資渠道一般分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種。雖然企業(yè)所需要的資金可以通過這兩種融資途徑得到滿足，但籌資方式的不同對(duì)企業(yè)的預(yù)期收益也會(huì)產(chǎn)生影響，使企業(yè)承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。一般來說，企業(yè)稅款前的投資收益如果高于負(fù)債資金的成本，那么負(fù)債籌資比重的增加可以提高權(quán)益籌資資本的收益水平；相反，如果負(fù)債資金的成本超過了稅款前的投資收益，那么權(quán)益資本的收益也會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降。所以，企業(yè)在進(jìn)行籌資方面的稅收籌劃時(shí)，必須立足于企業(yè)自身的實(shí)際情況，考慮企業(yè)可承受的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確定合理的籌資方式，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤收益最大化的目標(biāo)。

1.2投資過程中的稅收籌劃

1.2.1對(duì)于企業(yè)固定資產(chǎn)投資方式的選擇

企業(yè)固定資產(chǎn)投資的方式分為購買和租賃兩種。在企業(yè)購買投資中，企業(yè)要交納一定的固定資產(chǎn)投資調(diào)節(jié)稅，并且購買固定資產(chǎn)要一起計(jì)入固定資產(chǎn)的原值，不可以進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，優(yōu)點(diǎn)就是資產(chǎn)折舊可以抵減賬面的利潤，交納的所得稅少。租賃投資方式則可以減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)，可以用支付租金的方式抵減企業(yè)的計(jì)稅所得金額，可以避免因?yàn)殚L期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)的資金占用以及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

1.2.2對(duì)于企業(yè)擴(kuò)大投資方式的選擇

如果企業(yè)要準(zhǔn)備擴(kuò)大投資，必須要面臨一筆稅收負(fù)擔(dān)的賬要核算。企業(yè)在擴(kuò)大投資時(shí)會(huì)有多種形式可以選擇，投資方式選擇適當(dāng)與否直接影響企業(yè)的利益。一般在企業(yè)擴(kuò)大的初期，發(fā)生利益虧損的可能性較大，而擴(kuò)大企業(yè)投資設(shè)立子公司可以享受政府提供的稅收優(yōu)惠政策。另一方面如果企業(yè)采用收購虧損企業(yè)進(jìn)行擴(kuò)大投資，可以將企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)到虧損企業(yè)上，合并兩個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，從而達(dá)到減少稅收負(fù)擔(dān)的目的。

1.3經(jīng)營銷售過程中的稅收籌劃

在國家稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，企業(yè)財(cái)務(wù)處理方式對(duì)企業(yè)的納稅成本也會(huì)產(chǎn)生一定的影響。企業(yè)經(jīng)營方式的不同，對(duì)企業(yè)來說也會(huì)形成不同的稅收負(fù)擔(dān)。比如國內(nèi)經(jīng)營與跨國經(jīng)營，內(nèi)向經(jīng)營與外向經(jīng)營等，它們的納稅支出是不一樣的，所以企業(yè)要根據(jù)經(jīng)營情況制定相應(yīng)的稅收籌劃，以減輕稅收負(fù)擔(dān)。在銷售活動(dòng)中，企業(yè)為了增加銷售的數(shù)額，大都會(huì)采取不同的銷售方式，例如折扣促銷銷售以及銷售折讓等等。拿折扣銷售來說，由于折扣與銷售是同時(shí)發(fā)生的，所以根據(jù)稅法規(guī)定，銷售額和折扣是在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按照折扣后的金額計(jì)算增值稅；如果折扣額是另開發(fā)票的，那么就不可以從銷售額中減掉折扣金額。所以企業(yè)在銷售時(shí)對(duì)于折扣銷售，要把銷售額和折扣注明在同一張發(fā)票上，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

2企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃是一項(xiàng)非常系統(tǒng)的工作，在給企業(yè)帶來節(jié)稅收益的同時(shí)也存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)就是在企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)中因?yàn)楦鞣N原因?qū)е率亩冻龅拇鷥r(jià)，主要包括以下風(fēng)險(xiǎn)。

2.1稅收政策不穩(wěn)定導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

我國的稅收政策經(jīng)常發(fā)生變動(dòng)，有可能一方面給企業(yè)的稅收籌劃提供了足夠的空間，另一方面又給企業(yè)稅收籌劃帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)的每項(xiàng)稅收籌劃，都是從一開始的籌劃項(xiàng)目選擇到最終獲得成功的過程，如果在這期間稅收政策發(fā)生了變動(dòng)，很容易導(dǎo)致企業(yè)依據(jù)原來的稅收政策設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案，由合法籌劃變成不合法的籌劃方案，導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。

2.2企業(yè)內(nèi)部控制不完善導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)的稅收籌劃都是建立在內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)之上的，如果一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度本身就存在著嚴(yán)重的缺陷，或者制度完善卻沒有切實(shí)地貫徹執(zhí)行，這都會(huì)將導(dǎo)致稅收籌劃產(chǎn)生一定的隱患。如果企業(yè)的管理層對(duì)稅收籌劃不重視或者認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為稅收籌劃就是單純的搞關(guān)系、少納稅，這必然會(huì)導(dǎo)致作為籌劃依據(jù)的許多基礎(chǔ)工作無法落實(shí)，使企業(yè)稅收籌劃方案難以取得成效。

2.3籌劃方案不當(dāng)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

在理論上講，稅收籌劃在企業(yè)采購、籌資、投資、生產(chǎn)、經(jīng)營等各個(gè)領(lǐng)域都可以應(yīng)用，但是因?yàn)槠髽I(yè)的實(shí)際情況大不相同，涉及的稅收籌劃項(xiàng)目的多少、緩急也不同，這就需要企業(yè)對(duì)籌劃方案進(jìn)行合理的選擇。企業(yè)選擇什么稅收籌劃方案以及如何來實(shí)施方案，大部分會(huì)取決于籌劃人的主觀判斷，如果這個(gè)籌劃人員對(duì)財(cái)會(huì)、稅收等業(yè)務(wù)不熟悉，或者理解出現(xiàn)了誤區(qū)，沒有全面考慮企業(yè)的所有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和成本支出，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃方案的失敗。這種因?yàn)榛I劃人員素質(zhì)或者判斷失誤而導(dǎo)致的企業(yè)虧損就是籌劃方案不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)。

3稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范針對(duì)以上幾點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)

3.1企業(yè)要牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一定要密切關(guān)注國家稅收政策的變化趨勢(shì)，注意對(duì)相關(guān)稅收政策的綜合運(yùn)用，立足于企業(yè)實(shí)際，在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，充分考慮籌劃方案的各種風(fēng)險(xiǎn)，從多方面研究所籌劃項(xiàng)目的合理性、合法性和企業(yè)的綜合效益，然后再作決策，時(shí)時(shí)刻刻注意對(duì)企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范。

3.2完善內(nèi)部管理控制

及時(shí)掌握政策變化企業(yè)內(nèi)部管理控制制度的健全與完善不僅是企業(yè)稅收籌劃的基礎(chǔ)，也是避免企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的最基本的保障。在企業(yè)內(nèi)部控制財(cái)務(wù)管理方面，會(huì)計(jì)核算制度中不相容的業(yè)務(wù)必須要分離，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)核算工作整體效率和會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確及時(shí)率，把對(duì)企業(yè)內(nèi)部的管理控制的加強(qiáng)落到實(shí)處，比如資產(chǎn)管理與存貨記賬不能由同一人兼任。只有使企業(yè)內(nèi)部控制制度得到完善，才可以從根本上防止會(huì)計(jì)核算信息的錯(cuò)誤，避免稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。另一方面，企業(yè)要正確認(rèn)識(shí)稅收政策的實(shí)質(zhì)，全面深入地了解稅收法律的相關(guān)規(guī)定，稅收籌劃時(shí)必須以合理、合法為前提，所以企業(yè)也要不斷提高財(cái)務(wù)主管人員的綜合素質(zhì)，只有以完善的內(nèi)部控制為平臺(tái)，熟悉納稅程序以及稅收法律的前提下進(jìn)行的稅收籌劃，才能盡可能地使企業(yè)規(guī)避稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

3.3提高籌劃專業(yè)水平

稅收籌劃作為一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，要求企業(yè)的籌劃人員必須全面掌握稅法、投資、貿(mào)易、會(huì)計(jì)、金融等各方面的專業(yè)知識(shí)，專業(yè)性、綜合性非常強(qiáng)，需要高水平的復(fù)合型素質(zhì)人才。所以，企業(yè)在制訂稅收籌劃方案時(shí)，一定要重視籌劃人員的選擇，如果企業(yè)自身沒有可以勝任的專業(yè)人員，就應(yīng)該聘請(qǐng)稅收籌劃專家來進(jìn)行，從而提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，進(jìn)一步減少企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

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二、稅收事先裁定的運(yùn)用與意義

（一）對(duì)于稅收事先裁定的涉及范圍不因只是上述所說的情況，不僅只是因?yàn)槭潞蠖愵~難算，征納雙方稅額差異較大上才得以運(yùn)用。原因可以擴(kuò)大到：怎樣提高納稅效率，怎樣減少企業(yè)相應(yīng)成本，怎樣提高工作效率等方面。同時(shí)對(duì)于稅收事先裁定的稅目數(shù)量也是可以先少再逐漸增多，可以先在改革中運(yùn)用部分或少數(shù)稅目，待成熟完善時(shí)，可以再增加稅目、擴(kuò)大范圍等。對(duì)于稅收事先裁定的對(duì)象，也可以從機(jī)關(guān)單位、優(yōu)質(zhì)企業(yè)向一般中小企業(yè)、單位過渡。在試點(diǎn)企業(yè)中完善征收，提高增收效率。

（二）稅收事先裁定可以擴(kuò)大到效益好、產(chǎn)品質(zhì)量?jī)?yōu)、產(chǎn)品熱銷的企業(yè)中。比如石油產(chǎn)業(yè)、鋼鐵產(chǎn)業(yè)、能源產(chǎn)業(yè)等。該行業(yè)產(chǎn)品性質(zhì)較為集中，產(chǎn)銷量較大較好，一般都能很好地完成預(yù)算指標(biāo)或利潤指標(biāo)。通過稅收事先裁定，先把其歷年納稅數(shù)據(jù)與產(chǎn)量、銷量、利潤進(jìn)行比較，結(jié)合當(dāng)年預(yù)算指標(biāo)，通過預(yù)算當(dāng)年的產(chǎn)量、銷量可以預(yù)計(jì)出其稅收數(shù)額。通過預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行合理科學(xué)評(píng)估得到的稅收數(shù)額。企業(yè)也可以在大批量銷售合同方面先實(shí)現(xiàn)稅收事先裁定。企業(yè)按其納稅可以減少其納稅成本和核算成本，提高工作效率。

（三）稅收事先裁定也可以運(yùn)用到汽車銷售行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)等。眾所周知，汽車與房產(chǎn)的銷售量在我國始終是呈上升趨勢(shì)的。隨著人們生活水平的提高，生活質(zhì)量的提高，大家都考慮買房產(chǎn)，買更多的房產(chǎn)以獲得安穩(wěn)平穩(wěn)的生活狀態(tài)。汽車已越來越成為人們工作生活中必不可少的交通工具，幾乎家家都有小汽車，這同樣也是人們對(duì)美好生活的追求。我們也知道，房地產(chǎn)行業(yè)項(xiàng)目清算結(jié)算內(nèi)容多樣、工作量大、工作繁瑣。就這點(diǎn)而言，把其放入稅收事先裁定的范圍也是可以的，同時(shí)房地產(chǎn)銷售的時(shí)間一般不會(huì)很長?？梢韵葮淞⒑怂銟颖?；把銷售收入、利潤作為重點(diǎn)核查項(xiàng)目，加以確定稅收部分稅目的數(shù)額?？稍趦?yōu)質(zhì)樓盤中試運(yùn)用，通過銷售價(jià)格和利潤水平核定其稅額。企業(yè)也可以通過大額銷售定單先進(jìn)行稅收事先裁定的試行。這樣一來，稅收事先裁定減少了必要的稅收核算，減少了事后繁瑣復(fù)雜的稅務(wù)清查等工作，節(jié)約了企業(yè)和稅局工作資源，減少了部分人力財(cái)力物力的支出。

（四）稅收事先裁定也可以運(yùn)用到職工個(gè)人所得稅的交納中。在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)體制改革中，無論是企業(yè)還是事業(yè)機(jī)關(guān)單位都要按全面預(yù)算進(jìn)行管理，嚴(yán)格按預(yù)算指標(biāo)合理使用資金。首先，機(jī)關(guān)單位職工個(gè)人收入是相對(duì)穩(wěn)定的，對(duì)于財(cái)政供養(yǎng)的機(jī)關(guān)單位更受預(yù)算數(shù)額的影響，通過當(dāng)年預(yù)算個(gè)人收入數(shù)據(jù)分析，和歷年個(gè)人收入數(shù)據(jù)分析，就可以得到當(dāng)年其收入水平和納稅水平。可以先在收入穩(wěn)定的機(jī)關(guān)單位試以稅收事先裁定。這樣可以避免機(jī)關(guān)單位每月都重復(fù)交納職工個(gè)稅。本身稅額差別就不大的機(jī)關(guān)單位，重復(fù)性的單一工作，沒有很好地提高效率。把其問題之處同稅收事先裁定的合理性結(jié)合分析，這是值得嘗試和運(yùn)用的。

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1.1稅收征管是一種執(zhí)行性管理

稅務(wù)人員在征管過程中，只能按既定的稅法正確執(zhí)行，在執(zhí)行過程中不得改變稅法，也不得放棄稅法要求履行的職責(zé)。因此，在稅收征管過程中遇到稅收法規(guī)無法執(zhí)行時(shí)，必須通過信息反饋，最終以修訂稅收法規(guī)的形式來解決，在法規(guī)未修訂之前，只能正確執(zhí)行。

1.2稅收征管應(yīng)遵循法定程序

稅收征管的一切活動(dòng)都應(yīng)有法律依據(jù)，遵循法定的程序，不得在征管過程中隨意變更。在稅收征管過程中若遇到了稅收征管程序方面的問題，也只能通過修改稅收征管法來解決，而不能在征管過程中相機(jī)行事。

2對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)

節(jié)稅籌劃是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列優(yōu)惠政策，通過納稅人對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)以及經(jīng)營活動(dòng)的巧妙安排，達(dá)到少繳或不繳稅的目的的行為。

3稅收征管籌劃的策略

3.1完善稅收制度，加強(qiáng)稅收法制建設(shè)是稅收征管籌劃的前提

(1)對(duì)稅收籌劃方案的合法性有明確、統(tǒng)一的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。具體來說，即對(duì)逃稅、避稅籌劃以及合法的稅收籌劃的構(gòu)成要素和性質(zhì)明確認(rèn)定，并明確對(duì)合法的稅收籌劃方案的否定由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)舉證責(zé)任。

(2)稅收籌劃的基本方向的原則。規(guī)定納稅人必須利用合法的手段來實(shí)現(xiàn)其籌劃的最終目標(biāo)，不得與立法精神相違備。

(3)明確稅收籌劃當(dāng)事人的權(quán)利與義務(wù)。對(duì)稅收籌劃方案的受益人同時(shí)又是納稅人承擔(dān)方案所涉及的法律問題。并對(duì)其違規(guī)行為所負(fù)的法律責(zé)任加以明確。

3.2人的籌劃是稅收征管籌劃的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

(1)建立良性的進(jìn)入機(jī)制。

在個(gè)人信用方面，美國在招聘、選擇和安排公職人員方面有極其嚴(yán)格的規(guī)定，在上世紀(jì)70年代初，由美國就業(yè)平等機(jī)會(huì)委員會(huì)、人事管理總署、勞工部和司法部聯(lián)合提出了“雇員選擇程序統(tǒng)一準(zhǔn)則”，所涉及的范圍十分廣泛，包括申請(qǐng)表、申請(qǐng)條件、績(jī)效測(cè)驗(yàn)、審查、書面測(cè)驗(yàn)、領(lǐng)導(dǎo)談話和領(lǐng)導(dǎo)測(cè)驗(yàn)等。個(gè)人信用之所以能夠發(fā)揮作用，是因?yàn)橥ㄟ^對(duì)構(gòu)成個(gè)人信用變量的分析可以預(yù)測(cè)其以后的行為。如果所預(yù)測(cè)的行為對(duì)社會(huì)不利，則要把該人排除在選擇之外。一般而言，個(gè)人信用越好的候選人，對(duì)他行為的預(yù)測(cè)越趨向良性，被錄取的概率就越大。

(2)建立良性的退出機(jī)制。

只升不降似乎已成為我國公職機(jī)構(gòu)的鐵定規(guī)律。美國就設(shè)立了公績(jī)制委員會(huì)，接受雇員的申訴，維護(hù)雇員的權(quán)利，這樣的機(jī)制的存在可使退出機(jī)制實(shí)現(xiàn)了良性循環(huán)，否則退出機(jī)制可能被扭曲，有可能成為不良動(dòng)機(jī)的手段。因此，為保持機(jī)構(gòu)的活力，應(yīng)有進(jìn)有退，能升能降，對(duì)于瀆職、失職和舞弊人員毫不留情地給予相應(yīng)的處罰。

3.3征管程序的籌劃是稅收征管籌劃的中心環(huán)節(jié)

(1)在對(duì)稅務(wù)登記進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)注意以下問題：首先，在對(duì)領(lǐng)取稅務(wù)登記證的經(jīng)濟(jì)主體收取規(guī)費(fèi)時(shí)，只收工本費(fèi)，不收手續(xù)費(fèi)及其他費(fèi)用;其次，明確稅務(wù)登記證的地位，讓其發(fā)揮類似身份證的作用，確保每個(gè)納稅主體都有稅務(wù)登記證，實(shí)行普通納稅申報(bào)制度;再次，使稅務(wù)登記證做到全面性、準(zhǔn)確性、低廉性、遵循許可證原則和懲罰性的原則。

(2)賬證的管理包括賬簿和憑證兩大類的管理。賬簿管理應(yīng)做到合法、準(zhǔn)確、完整和耐久，記賬憑證管理應(yīng)做到以原始憑證為基礎(chǔ)，憑證上的項(xiàng)目應(yīng)齊全。

(3)納稅申報(bào)方式主要有三種：一是網(wǎng)上申報(bào)，適用于有限公司等單位納稅人;二是雙委托納稅申報(bào)，即稅務(wù)機(jī)關(guān)委托銀行給納稅人開戶，由銀行定期劃款的申報(bào)方式，適用于個(gè)體工商戶納稅人;三是上

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第一，稅務(wù)籌劃行為使股東與經(jīng)理人的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)不對(duì)等。稅務(wù)籌劃行為本身顯著的特點(diǎn)之一就是其風(fēng)險(xiǎn)性。在具體操作過程中，會(huì)不可避免地產(chǎn)生相應(yīng)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。所謂稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，一般是指納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中，由于各種潛在因素的存在，有可能無法取得預(yù)期的籌劃效果，或者為此付出的代價(jià)遠(yuǎn)大于收益。由于籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在，制約著稅務(wù)籌劃的效果，使稅務(wù)籌劃行為的效果具有很大的不確定性。在這種情況下，經(jīng)理人為稅務(wù)籌劃行為做出了努力，但是可能得到不好的甚至失敗的效果，并因此給公司帶來了不必要的損失。經(jīng)理人的聲譽(yù)將會(huì)因此受到影響，甚至遭到解雇。而相對(duì)于股東而言，稅務(wù)籌劃行為的失敗對(duì)其影響則小得多，而且股東還可以通過投資組合的方式來降低風(fēng)險(xiǎn)。

第二，稅務(wù)籌劃行為使股東與經(jīng)理人目標(biāo)背離。稅務(wù)籌劃是一種事前行為，具有長期性和預(yù)見性，這就決定了并不是立即產(chǎn)生可見的收益，而要通過較長期間才能實(shí)現(xiàn)。但稅務(wù)籌劃行為的成本往往發(fā)生在當(dāng)期，如企業(yè)聘請(qǐng)稅務(wù)專家為其進(jìn)行籌劃時(shí)，需要向稅務(wù)專家支付費(fèi)用;有的稅務(wù)籌劃方案在實(shí)施時(shí)，需要進(jìn)行大量的企業(yè)內(nèi)部或企業(yè)間的組織變革和協(xié)調(diào)工作，此時(shí)需要發(fā)生改建組織結(jié)構(gòu)的成本、組織間的交流成本、制訂計(jì)劃的成本、談判成本、監(jiān)督成本和相關(guān)管理成本等。由此可見，稅務(wù)籌劃成本的即時(shí)性與收益的滯后性容易導(dǎo)致對(duì)籌劃當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)績(jī)的負(fù)面影響，對(duì)經(jīng)理人的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)也有不利的一面。然而，從長遠(yuǎn)來看，有效的稅務(wù)籌劃行為對(duì)股東利益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是有利的。因此，股東有意愿進(jìn)行長期性的稅務(wù)籌劃行為，而經(jīng)理人從自身利益最大化的角度考慮，將傾向于避免此類降低其短期績(jī)效的行為，雖然在長期此類行為可提高股東利益。

第三，稅務(wù)籌劃行為加劇了股東和經(jīng)理人之間的信息不對(duì)稱。稅務(wù)籌劃實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)綜合的管理活動(dòng)，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營、投資等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，以達(dá)到稅收利益最大化的目的。在整個(gè)籌劃的過程中，不管是在預(yù)測(cè)、規(guī)劃還是決策方面，都需要運(yùn)用專門的方法，結(jié)合會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等學(xué)科的知識(shí)制訂出籌劃方案并作出選擇。因此，稅務(wù)籌劃行為的另一特點(diǎn)是專業(yè)性非常強(qiáng)，需要周密的規(guī)劃和廣博的知識(shí)。在經(jīng)理人自身掌握或可從外界獲取這些專業(yè)技術(shù)的情況下，一旦其意識(shí)到稅務(wù)籌劃失敗后要承擔(dān)潛在的風(fēng)險(xiǎn)或損失時(shí)，加之沒有適當(dāng)?shù)募?lì)措施，經(jīng)理人可能會(huì)被動(dòng)地匯報(bào)或干脆隱藏這些關(guān)鍵技術(shù)知識(shí)。這些被動(dòng)及隱藏行為將會(huì)加劇股東與經(jīng)理人之間的信息不對(duì)稱程度，從而增加成本及稅務(wù)籌劃失敗的可能性，影響企業(yè)稅務(wù)籌劃行為的最終效果。由此可見，稅務(wù)籌劃行為本身的特點(diǎn)，使得在稅務(wù)籌劃行為中問題更加明顯，股東與經(jīng)理人在稅務(wù)籌劃行為中風(fēng)險(xiǎn)差異的加大、目標(biāo)偏離程度及信息不對(duì)稱程度的加劇，容易導(dǎo)致經(jīng)理人在從事稅務(wù)籌劃行為時(shí)的消極傾向。根據(jù)委托理論，恰當(dāng)?shù)墓局卫斫Y(jié)構(gòu)能夠減少問題，將經(jīng)理人與股東的目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，從而保證稅務(wù)籌劃的有效進(jìn)行。

篇6

一、稅收成本的構(gòu)成及指標(biāo)體系

政府征稅意味著資源從家庭和企業(yè)向政府轉(zhuǎn)移，這種轉(zhuǎn)移必然會(huì)產(chǎn)生稅收成本。所謂稅收成本是在現(xiàn)存經(jīng)濟(jì)條件和體制下，國家（政府）實(shí)施稅收分配全過程所發(fā)生的一切有形和無形的成本。它包括征稅成本、納稅成本和經(jīng)濟(jì)成本，征稅成本和納稅成本的總和通常稱為稅制的執(zhí)行成本[1].

征稅成本是稅務(wù)部門在行使征稅權(quán)、組織稅收收入過程中所花費(fèi)的各種直接成本和間接成本。其中直接成本包括稅務(wù)設(shè)計(jì)成本如稅法、政策研究設(shè)計(jì)和宣傳等的支出和其它成本如人員工資、辦公經(jīng)費(fèi)、設(shè)備投資及其它相關(guān)支出等；間接成本指有關(guān)部門為配合稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅而花費(fèi)的必要費(fèi)用，也稱為稅收的社會(huì)成本。

納稅成本是納稅人在履行其納稅義務(wù)時(shí)所支付的各種資源的價(jià)值，在西方又叫做“納稅服從成本”、“稅收奉行成本”。納稅成本最權(quán)威的定義是桑福德在1989年給出的，即“在稅制結(jié)構(gòu)和稅負(fù)水平一定的情況下，納稅人或第三人如企業(yè)為履行其納稅義務(wù)而發(fā)生的成本”。納稅成本按其表現(xiàn)形式可分為貨幣成本、時(shí)間成本和精神成本，由于時(shí)間成本和精神成本不易計(jì)量，所以納稅成本又稱為隱性成本，一般在4種情況下發(fā)生：（1）在自行申報(bào)納稅制度下，納稅人首先要對(duì)其在本納稅期限內(nèi)的應(yīng)稅事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申報(bào)，并按期繳納稅款。在這一過程中，納稅人要投入一定的人力、物力、財(cái)力、時(shí)間和精力等；（2）納稅人按稅法要求，必須進(jìn)行稅務(wù)登記，保持完整的賬簿；（3）納稅人為了正確地執(zhí)行比較復(fù)雜的稅法，要聘請(qǐng)稅務(wù)顧問，在發(fā)生稅務(wù)糾紛時(shí)，還要聘請(qǐng)律師，準(zhǔn)備翔實(shí)的資料；（4）納稅人在不違反稅法規(guī)定的同時(shí)，盡量減少納稅義務(wù)，需要組織人力進(jìn)行稅務(wù)籌劃———節(jié)稅[2][3].

經(jīng)濟(jì)成本是指由于課稅而使納稅人被迫改變經(jīng)濟(jì)行為所造成的效率損失，又叫稅收無謂損失、稅收超額負(fù)擔(dān)或者稅收扭曲成本?，F(xiàn)代稅制建立的原則之一是稅收要保持中性，但征稅難免會(huì)引起相對(duì)價(jià)格變化，扭曲消費(fèi)者和生產(chǎn)者的選擇，導(dǎo)致總產(chǎn)出的損失而產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)成本，主要表現(xiàn)在：（1）稅收對(duì)生產(chǎn)方面造成的效率損失，包括降低產(chǎn)出水平、扭曲要素組合、刺激資源向低效益部門流動(dòng)等；（2）稅收對(duì)消費(fèi)方面造成的效率損失，在理論上主要采用消費(fèi)者剩余損失來度量；（3）稅收干預(yù)所導(dǎo)致的尋租活動(dòng)的成本；（4）因偷逃稅的存在造成的經(jīng)濟(jì)行為扭曲。

根據(jù)科學(xué)、客觀、可操作的原則，衡量稅收的指標(biāo)體系應(yīng)包括稅收征收成本指標(biāo)和稅收納稅成本指標(biāo)兩部分[4].

（一）稅收征收成本指標(biāo)

1.征收成本率。指一定時(shí)期的征收成本占稅收收入的比重。征收成本率與征收成本成正比，與稅收收入成反比。根據(jù)這一指標(biāo)可以具體計(jì)算一個(gè)國家或地區(qū)、某一稅種的征收成本率，可以橫向比較同一時(shí)期不同國家或地區(qū)行政效率的高低、不同稅種的征收難度，也可以縱向比較不同時(shí)期一個(gè)國家或地區(qū)稅務(wù)管理水平的變化情況、同一稅種的費(fèi)用變動(dòng)情況等。

2.人均征稅額。指一定時(shí)期的稅收收入總量與稅務(wù)人員之間的比例。一般來說，人均征稅額越低，征稅成本就越高；反之，征稅成本就越低。稅務(wù)人員的多少對(duì)稅收征管成本有很大的影響，人員太少達(dá)不到嚴(yán)格執(zhí)法、應(yīng)收盡收的要求，人員太多又會(huì)增加稅收征管成本，不利于提高工作效率。

3.稅收成本彈性。指稅收收入增長率與稅收成本增長率之比。這是用相對(duì)指標(biāo)考核稅收成本控制績(jī)效。隨著稅收收入的增長，稅收成本的絕對(duì)額會(huì)相應(yīng)增加，但稅收成本的增加不應(yīng)超過稅收收入的增加，因此，這一指標(biāo)應(yīng)小于1.

（二）稅收納稅成本指標(biāo)

1.納稅成本率。指一定時(shí)期的納稅成本占稅收收入的比重。與征稅成本不同，納稅成本長期以來被視為稅收的“隱性成本”，因而納稅成本的確切計(jì)量并非易事。這里我們簡(jiǎn)單介紹澳大利亞計(jì)算納稅成本所采用的模型，其計(jì)算公式如下：

納稅人的納稅成本=納稅人的直接貨幣支出+納稅人為納稅而花費(fèi)的時(shí)間和資源的各種推算成本-（納稅人的管理利益+納稅人的現(xiàn)金流量利益+納稅人的稅收扣除利益）-稅收籌劃減少的應(yīng)納稅額其中，納稅人的管理利益可以通過建立嚴(yán)格的會(huì)計(jì)賬簿、保持真實(shí)的會(huì)計(jì)記錄以滿足稅法的要求來實(shí)現(xiàn)。納稅人的現(xiàn)金流量利益主要產(chǎn)生于兩方面：第一，當(dāng)所得的全部或部分未被征稅且不在收到所得就立即繳稅時(shí)，納稅人在繳稅前擁有這筆稅款的使用權(quán)；第二，產(chǎn)生于企業(yè)依法推遲繳納的為政府代扣代收的稅款（如預(yù)扣所得稅或銷售稅）。納稅人的稅收扣除利益是指，納稅人在履行納稅義務(wù)過程中發(fā)生的一些成本，這些成本在計(jì)算納稅時(shí)可以作為合法的可扣除費(fèi)用列支。

2.每次納稅平均占用時(shí)間。這一指標(biāo)既反映了納稅人的工作效率，又反映了稅收征管制度的效率。

二、控制我國稅收成本的途徑分析

一國或一地區(qū)稅收成本的高低，與其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、稅收法制環(huán)境、稅制稅政環(huán)境等有著密切的關(guān)系。我國目前的稅收成本無論從絕對(duì)額還是相對(duì)額來看，其數(shù)額都相當(dāng)大，主要原因在于[5]：

一是我國稅收成本率與經(jīng)濟(jì)稅源的關(guān)系過度密切，使稅收成本對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了強(qiáng)烈的依賴性。當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)稅源發(fā)展水平的區(qū)域性差異很大，而稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員配備并不隨這種差異相應(yīng)調(diào)整，這就使得無論經(jīng)濟(jì)稅源發(fā)達(dá)與否，其征稅支出的費(fèi)用都基本相近，從而使稅收成本率產(chǎn)生了很大的差別。

二是稅收法制環(huán)境不健全。與國際環(huán)境相比，當(dāng)前我國稅收環(huán)境的法制化進(jìn)程仍然偏慢，表現(xiàn)在公民納稅意識(shí)不強(qiáng)；稅收領(lǐng)域違法犯罪活動(dòng)屢禁不止，不僅造成國家稅收的巨額損失，也使稅務(wù)機(jī)關(guān)在防止稅務(wù)違法犯罪方面不斷增加成本投入；人為稅收流失和人為成本支出沒有得到有效控制，越權(quán)減免稅、“包稅”等行為不僅造成稅收流失，而且由于其對(duì)公平稅負(fù)的負(fù)作用，必然導(dǎo)致其他納稅人納稅成本的增加。

三是稅制稅政因素制約。稅制過于復(fù)雜，稅收優(yōu)惠政策過多，不可避免地導(dǎo)致了稅收成本的增加。一方面，我國稅收體制經(jīng)歷了四次大的變革后，仍然不夠簡(jiǎn)化；另一方面，我國稅收優(yōu)惠主要以低效率的減免稅為主，在減少稅收的同時(shí)，也助長了偷逃稅行為，從而加大了征稅成本并導(dǎo)致納稅人的納稅成本增加。

四是人力資源配置不當(dāng)。首先是我國稅務(wù)人力資源重復(fù)配置。截止1998年底，我國在編稅務(wù)人員總數(shù)已達(dá)100萬人（不含各種類型的臨時(shí)人員），是日本的9倍，加拿大的20倍，美國的11倍。人力資源配置在造成征稅成本絕對(duì)額提高的同時(shí)，也導(dǎo)致了人均稅收貢獻(xiàn)率偏低和人力資源內(nèi)耗嚴(yán)重。其次，在稅收征管過程中，政府和稅務(wù)管理人員之間是一種委托—關(guān)系，由于雙方信息不對(duì)稱，使這種委托—關(guān)系存在道德風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)人員有可能利用其信息優(yōu)勢(shì)進(jìn)行尋租，從而產(chǎn)生逆向選擇和機(jī)會(huì)主義行為，為了自身利益而損害國家利益。為此，國家應(yīng)在加強(qiáng)硬約束的同時(shí)采取激勵(lì)措施，從而降低道德風(fēng)險(xiǎn)，降低稅收成本。此外，稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性、稅收征管手段的現(xiàn)代化等因素，也對(duì)稅收成本有著重要的影響。降低稅收成本、提高稅收征管效率是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要在稅制建設(shè)、稅收征管、納稅申報(bào)、稅法宣傳和隊(duì)伍建設(shè)等各個(gè)環(huán)節(jié)貫徹成本—效益原則，特別是需要決策人、征稅人、納稅人從自身的角度出發(fā)，樹立降低成本、提高效率的責(zé)任意識(shí)。從決策人角度講，主要是進(jìn)行稅制改革，簡(jiǎn)化稅制，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，提高整體稅收效應(yīng)；從征稅人角度講，主要是嚴(yán)格依法治稅，強(qiáng)化稅收征管，簡(jiǎn)化規(guī)程，充分運(yùn)用現(xiàn)代化稅收征管手段，全方位為納稅人服務(wù)，降低征收成本，提高征管效率；從納稅人角度講，應(yīng)提高自身的納稅意識(shí)，積極進(jìn)行稅務(wù)和稅務(wù)籌劃，自覺申報(bào)納稅，降低納稅成本[6].具體而言：

1.進(jìn)一步簡(jiǎn)化和完善稅制。從發(fā)達(dá)國家來看，稅收制度越復(fù)雜，征收方法越不易掌握，納稅成本就越高。例如，1980年代末的英國，所得稅類采用超額累進(jìn)稅率制度，增值稅的計(jì)稅方法比較復(fù)雜，故這兩種稅的納稅成本占稅收收入的比率比其他稅種高出0.5%～1%.許多發(fā)展中國家的實(shí)踐也證明，如果稅制具有稅種不多、稅率檔次少、負(fù)稅范圍有限及稅基廣的特點(diǎn)，則其征管就會(huì)比在復(fù)雜稅制下容易得多，納稅成本也較低。所以，我國在當(dāng)前的稅制改革與完善過程中，應(yīng)當(dāng)盡可能地使稅制簡(jiǎn)化，降低征納成本。

我國1994年以增值稅為核心的稅制改革是在速度型經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下運(yùn)作的，必然會(huì)引起額外的經(jīng)濟(jì)損失。這就要求在稅制改革中，稅制設(shè)計(jì)必須以效益型增長為前提，在充分發(fā)揮稅收中性的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善稅制，減少稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的額外損失，優(yōu)化稅收對(duì)社會(huì)資源的配置。稅制越完善，稅收征管的規(guī)范化程度就越高，征管成本就越低。相反，如果稅制頻繁變動(dòng)，相應(yīng)稅制改革的成本支出就不可避免；從納稅人角度看，納稅人適應(yīng)新稅制的過程必然會(huì)帶來納稅成本的增加。所以，進(jìn)一步簡(jiǎn)化和完善稅制，建立一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定和便于操作的稅制模式，是降低稅收成本的根本途徑。

2.積極推進(jìn)稅收征管的現(xiàn)代化進(jìn)程。我國稅收征管電腦化工作已經(jīng)進(jìn)行了10年，取得了一定的成績(jī)，并正在推行“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的稅收征管新模式，但與普遍設(shè)置了健全的計(jì)算機(jī)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)的發(fā)達(dá)國家相比，還差得很遠(yuǎn)。如美國已形成了由東海岸國家計(jì)算機(jī)中心和按地理區(qū)域設(shè)立的10個(gè)服務(wù)中心組成的稅務(wù)電子計(jì)算機(jī)系統(tǒng)；法國稅務(wù)電腦管理中心與各地區(qū)設(shè)立的11個(gè)稅務(wù)計(jì)算機(jī)中心聯(lián)網(wǎng)，連接著全國835個(gè)稅務(wù)所。目前，我國應(yīng)加快稅收管理電子化的步伐，建立計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，擴(kuò)大計(jì)算機(jī)系統(tǒng)與其他部門的聯(lián)網(wǎng)范圍，不斷從各種渠道獲取信息，實(shí)行電子報(bào)稅及征稅無紙化，特別是應(yīng)與金融機(jī)構(gòu)聯(lián)網(wǎng)，提高對(duì)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的集中度，降低稅收成本，提高稅收效率。

3.建立和完善稅收成本核算制度。我國自建國以來基本上沒有對(duì)稅收進(jìn)行成本核算，全國總成本、分稅種成本都沒有準(zhǔn)確數(shù)字可供參考。即便是當(dāng)前公布出來的少數(shù)區(qū)域性成本，其統(tǒng)計(jì)口徑相差也很大，缺乏可比性，準(zhǔn)確程度也值得懷疑。因此，應(yīng)盡快建立一個(gè)規(guī)范、系統(tǒng)、科學(xué)的稅收成本核算制度，由國家稅務(wù)總局制訂統(tǒng)一的稅收成本目標(biāo)管理制度，主要包括：稅收成本開支范圍、成本核算方法、成本管理責(zé)任、固定資產(chǎn)管理辦法、成本監(jiān)督和考核、降低成本的核算方法和違章處理等內(nèi)容。其中重要的是稅收成本開支范圍和成本核算方法確定。

4.規(guī)范稅務(wù)，強(qiáng)化稅務(wù)籌劃。稅務(wù)作為征管改革的配套措施，不但可以減少征納雙方的負(fù)擔(dān)和開支，降低稅收征納成本，還可提高征管質(zhì)量，減少浪費(fèi)和損失。目前，許多國家實(shí)行了稅務(wù)制，其中以日本最為典型。日本現(xiàn)有稅務(wù)人員5萬多人，85%以上的企業(yè)通過稅務(wù)辦理納稅事務(wù)，在東京這樣的企業(yè)高達(dá)96%；日本還頒布了《稅理士法》，對(duì)稅理士的資格認(rèn)定和監(jiān)督作了明確的規(guī)定。我國的稅務(wù)業(yè)起步較晚，并且行業(yè)整體不規(guī)范，沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。所以，要建立稅務(wù)法律規(guī)范，整頓規(guī)范稅務(wù)行業(yè)，發(fā)揮其降低稅收成本、提高征管效率的作用。

稅務(wù)籌劃也叫節(jié)稅，是納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，充分利用稅法給予的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，通過會(huì)計(jì)核算、事先預(yù)測(cè)等方式，減少或推遲納稅，以達(dá)到降低納稅人稅負(fù)的一種方法。稅務(wù)籌劃具有合法性、超然性、目的性、綜合性等特征。我們要把規(guī)范稅務(wù)和強(qiáng)化稅務(wù)籌劃結(jié)合起來，以降低稅收成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

5.提高稅務(wù)人員素質(zhì)，增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)。稅務(wù)人員的素質(zhì)高，其執(zhí)法的準(zhǔn)確性也高，稅收征管的效率就高，取得單位稅收收入所花費(fèi)的征管成本必然會(huì)減少。所以，我們應(yīng)不斷提高稅務(wù)人員的管理素質(zhì)和道德素質(zhì)，采用激勵(lì)與約束相容的機(jī)制，減少委托—風(fēng)險(xiǎn)，從而降低稅收成本。

同樣，納稅人依法納稅的意識(shí)越強(qiáng)，納稅的準(zhǔn)確性越高，納稅效率也越高，不僅可以減輕稅務(wù)人員征稅的難度，間接促進(jìn)稅收征管成本的下降，還可以直接降低納稅人的納稅成本。當(dāng)前，我國納稅人的理性化程度不高，稅收遵從水平較低。納稅人理性化程度受到歷史文化積淀的影響，大多數(shù)納稅人處在從蒙昧理性向一般理性過渡的階段，只有少數(shù)人從一般理性向高級(jí)理性過渡。所以，我們要通過稅務(wù)宣傳等方式，不斷提高納稅人的理性水平、納稅意識(shí)和稅收遵從水平，降低稅收成本，提高稅收效率。

參考文獻(xiàn)：

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[2]郭慶旺，趙志耘。論納稅成本[J].稅務(wù)研究，1993，（6）。

[3]M·H·布萊登。納稅服從成本[J].加拿大基金會(huì)論文集，1961，（25）。

篇7

二、目前我國稅收結(jié)構(gòu)存在的問題

改革開放以來，我國的稅收體制和稅收結(jié)構(gòu)都得到了進(jìn)一步的健全和完善，但隨著經(jīng)濟(jì)體制的變化和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收結(jié)構(gòu)在某些方面不可避免地出現(xiàn)了一些不合理的現(xiàn)象。

1.主體稅種結(jié)構(gòu)失衡，“雙主體”的稅收結(jié)構(gòu)并未真正形成。

長期以來，向企業(yè)征收的流轉(zhuǎn)稅，采用的征收辦法多是稅務(wù)部門按企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)直接向企業(yè)征收稅費(fèi)，而在征收過程中，對(duì)所得稅征收力度不夠。造成流轉(zhuǎn)稅占比過大，所得稅比重過小。

2.稅收結(jié)構(gòu)不盡合理。

缺乏物業(yè)稅、遺產(chǎn)稅等針對(duì)不動(dòng)產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的財(cái)產(chǎn)性稅種，缺乏與提供公共服務(wù)密切相關(guān)的社會(huì)保障稅、教育稅等稅種，在一定領(lǐng)域和方面，還存在有未開征的稅種，所有稅源沒有做到應(yīng)收盡收。

3.個(gè)人所得稅起征點(diǎn)未實(shí)行綜合計(jì)征

而是采用傳統(tǒng)的分項(xiàng)計(jì)征模式，稅率和費(fèi)用扣除方法不盡合理，難以全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力。再者，個(gè)人所得稅征收范圍不確定，起點(diǎn)偏低。

4.我國的稅收工作，長期以來實(shí)行從量定額征收

單純根據(jù)銷售量依據(jù)固定稅額征收，導(dǎo)致了部分稅源流失。

5.地方政府缺乏穩(wěn)定的主體稅種作為財(cái)力保障。

在全國范圍內(nèi)徹底取消農(nóng)業(yè)稅后，基層財(cái)政的主體稅種更加缺失，地方政府財(cái)力更加困難。

三、優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)對(duì)壯大地方財(cái)力的思考和建議

筆者對(duì)稅收政策和征收方法、征收內(nèi)容和征收范圍的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)了稅收結(jié)構(gòu)上存在的問題和不足，通過對(duì)這些問題與不足的分析，認(rèn)為，必須改進(jìn)現(xiàn)行的稅收結(jié)構(gòu)，優(yōu)化其方式和內(nèi)容，以達(dá)到最大限度征收稅費(fèi)的目的，促進(jìn)地方財(cái)力的壯大和充實(shí)。

(一)優(yōu)化增量結(jié)構(gòu)，提高稅收總量

一是進(jìn)一步加大對(duì)土地使用稅征收的力度。土地使用稅收入全部為地方財(cái)政收入，是優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)、增加地方財(cái)力的主要稅種之一。因此，凡使用土地的單位和個(gè)人，不論其使用土地屬于國家所有還是集體所有，都必需繳納土地使用稅。同時(shí)，要加強(qiáng)土地使用稅征收的管理，嚴(yán)格把關(guān)，做到應(yīng)收盡收，確保無一漏征。

2、加大車船稅的征收力度。

除了《車船稅暫行條例》規(guī)定的免稅車船外，其它車船必須繳納車船稅，確保征收到位。對(duì)于無牌、無照和沒入保險(xiǎn)的機(jī)動(dòng)車輛由地方政府協(xié)助地稅部門依法征收，在做好摸底的基礎(chǔ)上，做好征收工作。

3、強(qiáng)化運(yùn)輸營業(yè)稅的征收。

在加大運(yùn)輸營業(yè)稅征收的同時(shí)，要引導(dǎo)運(yùn)輸企業(yè)將運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、包裝、配送等物流業(yè)務(wù)分離出來，單獨(dú)進(jìn)行工商注冊(cè)、稅務(wù)登記，實(shí)行獨(dú)立核算，方便納稅管理，以達(dá)到擴(kuò)大地方稅基、壯大地方財(cái)力的目的。

4、依法征收契稅、耕地占用稅。

隨著經(jīng)濟(jì)的快速增長和房地產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，契稅、耕地占用稅成為地方財(cái)政收入新的增長點(diǎn)。契稅包括房屋契稅和土地契稅，對(duì)發(fā)生房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移或占用耕地的必須依法在規(guī)定的期限內(nèi)繳納契稅和耕地占用稅。

5、密切關(guān)注地方稅收其他稅種。

具體包括營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、印花稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。

(二)調(diào)整存量結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大地方稅基。

1、當(dāng)企業(yè)和個(gè)人的主營收入為銷售收入時(shí)，要采用分開經(jīng)營方式，創(chuàng)造所需要的條件，將可計(jì)征營業(yè)稅的業(yè)務(wù)獨(dú)立出來，單獨(dú)繳納營業(yè)稅，對(duì)于其它附屬業(yè)務(wù)要單獨(dú)收稅。當(dāng)主營收入為勞務(wù)收入時(shí)，要采用混合銷售，一并繳納營業(yè)稅。同時(shí)，對(duì)于銷售天然氣、供暖、供電、供水等業(yè)務(wù)的行業(yè)，一次性收取的開口費(fèi)要按規(guī)定開具地稅發(fā)票，繳納營業(yè)稅；電力系統(tǒng)的建筑安裝、校表等應(yīng)稅勞務(wù)和電力附加費(fèi)業(yè)務(wù)要獨(dú)立出來，實(shí)行統(tǒng)一核算，繳納營業(yè)稅。

2、對(duì)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的，結(jié)合稅法規(guī)定分開納稅。銷售金屬結(jié)構(gòu)件、鋁合金門窗、玻璃幕墻、機(jī)器、電子通訊設(shè)備及其他規(guī)定自產(chǎn)貨物的企業(yè)，要申請(qǐng)建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì)；簽訂的建設(shè)工程施工總包或分包合同中要把建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款和材料款分離，繳納營業(yè)稅。

3、凡是企業(yè)內(nèi)部的建筑、安裝業(yè)務(wù)，設(shè)立相應(yīng)的建筑、安裝工程公司，承攬內(nèi)部和外部的建筑、安裝工程；企業(yè)內(nèi)部存在的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、場(chǎng)地使用等業(yè)務(wù)，要單獨(dú)剝離出來，成立相應(yīng)子公司。

4、對(duì)企業(yè)、行政事業(yè)單位內(nèi)部凡屬承包經(jīng)營性質(zhì)的餐廳，必須從單位中剝離出來，單獨(dú)辦理稅務(wù)登記證，繳納營業(yè)稅。

(三)優(yōu)化增量結(jié)構(gòu)，提高稅收總量

1、地稅、建設(shè)、發(fā)展計(jì)劃等部門要聯(lián)合行動(dòng)，抓住工程項(xiàng)目信息和發(fā)票開具信息，由工程撥款單位依法代扣代繳各類稅款。同時(shí)，實(shí)行建筑市場(chǎng)準(zhǔn)入制度，對(duì)所有建筑、安裝、筑橋、修路等施工企業(yè)，必須辦理工商注冊(cè)、地稅登記，發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)開具地稅發(fā)票并繳納地方各稅。

2、地稅、農(nóng)稅、房管、國土等部門要加強(qiáng)配合，實(shí)行聯(lián)合辦公，信息聯(lián)網(wǎng)共享，按照“先稅后證”的原則，對(duì)房地產(chǎn)業(yè)稅收實(shí)行一體化管理，以房源控稅源，杜絕稅收流失。

3、國稅部門為納稅人代開發(fā)票時(shí)，在征收增值稅的同時(shí)，代征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加等稅費(fèi)。

(四)堅(jiān)持應(yīng)收盡收，做大做好稅收“蛋糕”。

篇8

一是免稅法。即對(duì)境外所得已在來源地國家繳納了所得稅的，納稅人為其居民的國家(即母公司或總機(jī)構(gòu)所在國)不再征稅，即對(duì)境外所得給予免稅，但限于直接投資的生產(chǎn)經(jīng)營所得，不包括消極投資所得。

二是抵免法。即對(duì)境外所得已在來源地國家繳納的所得稅稅額，準(zhǔn)予從本國(居住國)的應(yīng)納稅額抵免(即扣除)。其抵免額一般都規(guī)定不得超過該項(xiàng)所得按照本國法律計(jì)算的應(yīng)納稅額(即抵免限額)。

三是費(fèi)用扣除。即對(duì)境外所得已在來源地國家繳納的所得稅稅額，可以列為計(jì)算應(yīng)納稅所得額的一項(xiàng)費(fèi)用扣除，即準(zhǔn)予列支。

我國采用稅收抵免法消除重復(fù)征稅，依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局于1995年9月22日了“境外所得計(jì)征所得稅暫行辦法”(以下簡(jiǎn)稱“暫行辦法”)，并于1997年進(jìn)行了修訂。其主要限定有以下幾項(xiàng)：

1．境外所得額的計(jì)算，分為兩種情況：

(1)全資境外機(jī)構(gòu)的境外所得，是指境外收入總額扣除境外實(shí)際發(fā)生的，我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度允許列支的成本、費(fèi)用，以及應(yīng)分?jǐn)偪偛康墓芾碣M(fèi)用后的金額。

(2)非全資境外機(jī)構(gòu)取得境外投資所得，是指被投資企業(yè)分配給的利潤、股息、紅利等。但是為進(jìn)行投資所發(fā)生的費(fèi)用(如管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等)如何扣除并未明確。

境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。

2．對(duì)在境外已繳納所得稅稅額的抵免計(jì)算，也分為兩種情況：

(1)分國不分項(xiàng)抵免。即分國不分項(xiàng)計(jì)算抵免限額，抵免額不得超過限額。計(jì)算公式為：

稅收抵免限額＝境內(nèi)外所得的應(yīng)納稅額×來源于某國(地區(qū))的所得額／境內(nèi)外所得總額

境內(nèi)、外所得的應(yīng)納稅額一律按法定稅率33％計(jì)算。

境外獲得的減免稅，在簽訂有稅收協(xié)定的情況下，可以視同已納稅進(jìn)行抵免。

(2)定率抵扣。即經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額16．5％的比率抵扣。

3．境外所得不論是否匯回都要按年申報(bào)繳納所得稅?？梢园窗肽昊虬茨暧?jì)算預(yù)繳。具體預(yù)繳日期和稅款數(shù)額由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核定。納稅人應(yīng)于次年1月15日之前預(yù)繳全年應(yīng)繳稅款，年度終了后4個(gè)月內(nèi)，把境外所得和境內(nèi)所得合并統(tǒng)一進(jìn)行匯算清繳。

上述規(guī)定，仍然存在概念界定不清，不便于操作等問題。

一．用稅收抵扣(免)法消除重復(fù)征稅的層次范圍問題

稅收抵免是現(xiàn)今世界上多數(shù)國家采用的消除重復(fù)征稅的方法，一般有三個(gè)層次：

一是直接抵免。即對(duì)從境外子公司取得的股息或從境外分公司取得的利潤所繳納的外國稅收，可以從母公司或總公司國內(nèi)應(yīng)繳納的稅額中扣除；

二是間接抵免。即從境外直接投資取得的股息所繳的外國稅收，對(duì)其計(jì)算稅收抵免時(shí)，可以包括分配股息公司就支付該項(xiàng)股息相應(yīng)的公司利潤所繳納的所得稅。間接抵免的限定條件是直接投資取得的股息，要求擁有分配股息公司的股份具有一定的比例。所謂間接抵免實(shí)際上是直接抵免與間接抵免并用。通常是對(duì)母公司從子公司取得的股息被扣繳的預(yù)提稅給予直接抵免，并對(duì)支付該股息的公司就與該項(xiàng)股息相應(yīng)的利潤繳納的稅收給予間接抵免，以有效地消除經(jīng)濟(jì)性的重復(fù)征稅。

舉例說明如下：

A國公司擁有設(shè)于××國子公司10％的股份，取得股息67萬元，按照與××國稅收協(xié)定的規(guī)定，對(duì)股息預(yù)提稅的限制稅率為10％，該國公司所得稅率為33％(假設(shè))。如果只給予直接抵免，則僅能抵免股息被征收的預(yù)提稅6．7萬元；如果準(zhǔn)許間接抵免，則還要計(jì)算與分配股息相應(yīng)的公司利潤所繳納的公司所得稅，一并給予稅收抵免，認(rèn)可的稅收抵免額為39．7萬元。

計(jì)算如下：

1．與股息相應(yīng)的公司稅前利潤額

67÷(1－33／100)＝100

2．與股息相應(yīng)的公司稅額

100×33％＝33

3．認(rèn)可的稅收繳納數(shù)額

33＋6．7＝39．7

三．多層抵免

所謂“多層抵免”，是指間接抵免不僅適用母公司從其子公司取得的股息，也適用于母公司從其子公司所屬的地區(qū)級(jí)子公司取得的股息，即適用于從多層子公司取得的股息。每一層都要計(jì)算認(rèn)可的境外稅收繳納數(shù)額和間接抵免所應(yīng)繳納的稅收數(shù)額。

舉例說明如下：

A公司在B國設(shè)立子公司，通過子公司在C國設(shè)立地區(qū)級(jí)子公司。B國與C國的公司所得稅稅率都為33％，對(duì)股息的預(yù)提稅率為10％。A公司從子公司取得股息67萬元；子公司從地區(qū)級(jí)子公司取得股息67萬元，

其多層抵免計(jì)算如下：

1．子公司對(duì)地區(qū)級(jí)子公司：

(1)與股息相應(yīng)的公司稅前利潤額

67÷(1－33／100)＝100

(2)與股息相應(yīng)的公司稅額

100×33％＝33

(3)認(rèn)可的稅收繳納數(shù)額

33＋6．7＝39．7

(4)間接抵免后的應(yīng)納稅額

100×33％－39．7＝－6．7(即下層次可計(jì)算多層抵免的稅額)

2．A公司對(duì)子公司：

(1)與股息相應(yīng)的公司稅前利潤額

67÷(1－33／100)＝100

(2)與股息相應(yīng)的公司稅額

100×33％＝33

(3)認(rèn)可的稅收繳納數(shù)額

33＋6．7＋6．7＝46．4

(4)多層抵免后應(yīng)納稅額

100×33％－46．4＝－13．4(向后結(jié)轉(zhuǎn))

通過上述計(jì)算得出，A公司從境外多層子公司取得股息67萬元，認(rèn)可的稅收繳納數(shù)額為46．4萬元，超出抵免限額13．4萬元。國際上的通常作法是，境外稅額少于抵免限額的，只能抵免在境外實(shí)際繳納的稅額，其差額為應(yīng)在國內(nèi)繳納的稅額；境外稅額超過稅收抵免限額的，其超過部分當(dāng)期不得抵扣，也不得列為費(fèi)用支出，但可以結(jié)轉(zhuǎn)用以后年度有稅收抵免限額的余額時(shí)抵免。但大多有一定的年數(shù)限制，一般是不得超過5年。

我國在企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則以及“暫行辦法”中雖然都明確對(duì)來源于境外的所得已在境外繳納的所得稅。可以在本國應(yīng)納稅額中抵扣，即用稅收抵免法消除重復(fù)征稅，但是都沒有明確是否僅限于直接抵免，是否可以有條件的準(zhǔn)許間接抵免和多層抵免?

在我國對(duì)外簽訂約避免雙重征稅協(xié)定中，除了同亞美尼亞、新西蘭、馬其頓、南斯拉夫等少數(shù)國家以外，一般都明確對(duì)中國公司從對(duì)方國家居民公司取得的股息，同時(shí)該中國公司擁有支付股息公司的股份不少于10％的，該項(xiàng)抵免應(yīng)考慮分配股息公司就支付該股息的相應(yīng)利潤繳納的稅收，即給予間接抵免。但這僅是在稅收協(xié)定中的原則性規(guī)定，具體如何實(shí)施，也有待在國內(nèi)法中加以明確。

當(dāng)今大型企業(yè)或集團(tuán)公司的跨國投資，普遍做法是在境外設(shè)立子公司，以有利于獲得注冊(cè)地國家的法律保護(hù)和負(fù)有限責(zé)任減少投資風(fēng)險(xiǎn)。入世后，我國企業(yè)將更多地進(jìn)入國際市場(chǎng)，也將更多地采取設(shè)立子公司或在低稅少稅的避稅地設(shè)立子公司擴(kuò)展海外投資項(xiàng)目，如果間接抵免和多層抵免問題不解決，將直接增加境外所得的稅收負(fù)擔(dān)，形成較多的重復(fù)征稅，不利于企業(yè)境外投資開拓國際市場(chǎng)。既然在同大多數(shù)國家簽訂的稅收協(xié)定中已列入對(duì)我國居民公司的境外投資所得給予間接抵免，也應(yīng)適應(yīng)入世后將有更多的企業(yè)走出國門進(jìn)入國際市場(chǎng)的形勢(shì)發(fā)展，在稅收政策上給予支持，對(duì)境外直接投資取得的股息紅利，并擁有分配股息紅利公司的股份不少于10％的，準(zhǔn)予間接抵免和多層抵免，以期盡可能地避免和消除重復(fù)征稅。具體建議是：

1．對(duì)公司企業(yè)來源于境外的所得，已在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除(抵免)。

2．對(duì)公司企業(yè)從境外子公司或投資入股的股份公司取得的股息，并擁有支付股息公司的股份不少于10％的，其稅收抵免額可以包括支付股息公司就該項(xiàng)股息相應(yīng)的公司利潤額所繳納的公司所得稅稅額。

3．對(duì)公司企業(yè)在境外設(shè)立全資子公司，通過全資子公司在其他國家或地區(qū)投資設(shè)立地區(qū)級(jí)子公司，并擁有該地區(qū)級(jí)子公司股份不少于10％的，可以延伸上述第二項(xiàng)所說的稅收抵免。其稅收抵免額可以包括全資子公司就股息相應(yīng)的公司利潤額所繳納的公司所得稅和對(duì)地區(qū)級(jí)子公司抵免不足的稅額。

二、境外應(yīng)納稅所得額計(jì)算問題

依照“企業(yè)所得稅暫行條例”第十二條和其實(shí)施細(xì)則第四十條的規(guī)定，境外所得是“依照條例及本細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，扣除為取得該項(xiàng)所得攤計(jì)的成本、費(fèi)用以及損失，得出應(yīng)納稅所得額”。其中所說“攤計(jì)的成本、費(fèi)用以及損失”應(yīng)如何理解，有些限制性列支的規(guī)定，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、計(jì)稅工資和公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)等列支標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)如何適用于境外所得額的計(jì)算，都未見明確。“暫行辦法”第一條對(duì)境外所得的計(jì)算劃分為兩種情況：一是企業(yè)設(shè)立全資境外機(jī)構(gòu)的境外所得，明確為境外收入總額扣除境外實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用，以及應(yīng)分據(jù)總部的管理費(fèi)用后的金額。并且明確“境外實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用，是指我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度允許列支的成本、費(fèi)用?！辈]有講稅收法規(guī)有關(guān)成本、費(fèi)用的限定，對(duì)此應(yīng)如何理解和依循；二是企業(yè)未設(shè)立全資境外機(jī)構(gòu)取得的境外所得，明確是指被投資企業(yè)已分配給投資方的利潤、股息、紅利等。并沒有明確境外投資的費(fèi)用支出，如貸款投資的利息支出和管理費(fèi)支出等如何回收，應(yīng)否作為計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額的扣除項(xiàng)目，所有這些都還有待于細(xì)化明確。境外業(yè)務(wù)有多種，對(duì)外投資與合作方式也各有不同，對(duì)境外應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，可以考慮分全資機(jī)構(gòu)與非全資機(jī)構(gòu)加以明確，但應(yīng)細(xì)化具體，以利于依循。具體意見是：

1．企業(yè)在境外設(shè)立全資機(jī)構(gòu)，包括全資子公司和分支機(jī)構(gòu)(如分公司和承包工程與提供勞務(wù)的場(chǎng)所)，其來源于境外應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，可以依循所在國稅收法規(guī)的規(guī)定，從收入總額中扣除實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用和損失后的余額，再依照我國稅收法規(guī)的規(guī)定，扣除投資的財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)支出以及應(yīng)分?jǐn)偟膿p失，以其作出上述扣除后的金額，為其來源于境外的應(yīng)納稅所得額。

2．企業(yè)在境外設(shè)立非全資機(jī)構(gòu)，包括投資入股舉辦的合資經(jīng)營企業(yè)(或股份制企業(yè))，其來源于境外應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，可以按被投資企業(yè)分配給的股息紅利額，依照我國稅收法規(guī)的規(guī)定，扣除投資的財(cái)務(wù)費(fèi)和管理費(fèi)支出以及應(yīng)分?jǐn)偟膿p失，以其余額為來源于境外的應(yīng)納稅所得額。

三、稅收抵免限額的計(jì)算問題

“暫行辦法”第二條規(guī)定，“企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以相互彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)?！钡谌龡l規(guī)定“境外應(yīng)納稅所得額為企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間盈虧相抵后的金額。”這表明，企業(yè)可以實(shí)行“籬笆墻”制度，對(duì)其海外各公司可以盈虧相抵計(jì)算應(yīng)納稅所得額。與此相適應(yīng)應(yīng)當(dāng)實(shí)行稅收抵免綜合限額，因?yàn)橛?jì)算境外應(yīng)納稅所得額的目的，在于合理計(jì)算稅收抵免限額。但“暫行辦法”第四規(guī)定，納稅人在境外已繳納的所得稅稅款應(yīng)分國(地區(qū))計(jì)算抵扣限額。來源于某國(地區(qū))的‘境外所得稅稅款扣除限額’，按實(shí)施細(xì)則規(guī)定公式計(jì)算，即：

境內(nèi)、外所得來源于某國(地區(qū))的所得額

境外所得稅稅款扣除限額＝按稅法計(jì)算的×—————————————

應(yīng)納稅總額境內(nèi)、境外所得總額

依照“暫行辦法”的上述規(guī)定，除了“來源于某國(地區(qū))的所得額是未經(jīng)海外公司之間盈虧相抵后的金額，其余境外所得額都是海外各公司盈虧相抵后的金額。這樣，計(jì)算公式中的分子與分母的計(jì)算口徑不一致。分子是未經(jīng)盈虧相抵的金額，分母是盈虧相抵后的金額，必然增大分子，提高計(jì)算抵免限額的比例，多計(jì)稅收抵免限額。如果境外稅率高和準(zhǔn)許間接抵免與多層抵免的情況下，加大稅收抵免限額，有利于消除重復(fù)征稅；如果境外稅率低和不予間接抵免與多層抵免的情況下，加大稅收抵免限額，將增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。因?yàn)檎J(rèn)可的境外稅收繳納數(shù)額低于抵免限額的，其差額須在國內(nèi)補(bǔ)繳稅款。核心問題是，境外業(yè)務(wù)之間可以盈虧相抵計(jì)算應(yīng)納稅所得額，與納稅人在境外已繳納的所得稅稅款應(yīng)分國(地區(qū))計(jì)算抵免限額，這兩者應(yīng)如何協(xié)調(diào)，需要進(jìn)一步明確，以利于依循。按照“暫行辦法”規(guī)定，境外已繳納所得稅稅款的抵扣，有兩種可供選擇的辦法：一是分國不分項(xiàng)抵扣；一是定率抵扣，即按境外應(yīng)納稅所得額的16．5％抵扣。為此，明確境外應(yīng)納稅所得額為企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間盈虧相抵后的余額，是必要的，也是合理的。但在這種情況下，對(duì)抵免限額的計(jì)算，應(yīng)考慮允許企業(yè)在下列兩種方法中選用其一：

1．對(duì)境外所得額分國(地區(qū))計(jì)算稅收抵免限額，即分國限額；

2．按境外業(yè)務(wù)間盈虧相抵的應(yīng)納稅所得額計(jì)算稅收抵免限額，即綜合限額。

其計(jì)算公式如下：

境內(nèi)、外所得境外業(yè)務(wù)盈虧相抵后所得額

境外所得稅抵免限額＝的應(yīng)納稅額×——————————————

境內(nèi)、外所得總額

納稅人計(jì)算稅收抵免限額的方法一經(jīng)選定，未經(jīng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)、不得改變。

四、減免稅視同已全額征稅抵扣問題

“暫行辦法”第六條規(guī)定“納稅人在與中國締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的國家，按所在國稅法及政府規(guī)定獲得的所得稅減免稅，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已交所得稅進(jìn)行抵免?！贝隧?xiàng)規(guī)定是限于在協(xié)定中列明減免稅視同已征稅抵免，還是不論在協(xié)定中是否列入減免稅視同已征稅抵免，凡是納稅人在與中國簽訂有避免雙重征稅協(xié)定的國家獲得減免所得稅，都可以辦理減免稅視同已征稅抵免，需要進(jìn)一步明確?，F(xiàn)在我國已同71個(gè)國家簽訂避免雙重征稅協(xié)定，只有同意大利、泰國、馬來西亞、保加利亞、馬耳他、毛里求斯、巴布亞新幾內(nèi)亞、大韓民國、印度、越南、馬其頓等少數(shù)國家的協(xié)定，列有中國企業(yè)從對(duì)方國家得到的減免所得稅可以視同已征稅抵免，同大多數(shù)國家簽訂的稅收協(xié)定沒有列入或者僅是對(duì)方國家承擔(dān)的協(xié)定義務(wù)。為了有利于我國企業(yè)增加國際競(jìng)爭(zhēng)力，可以有兩種考慮：

1．凡是納稅人從與中國簽訂有避免雙重征稅協(xié)定的國家取得減免所得稅，不論在協(xié)定中是否有減免稅視同已征稅給予稅收抵免的規(guī)定，都可以辦理視同已全額征稅抵免；

2．對(duì)納稅人從對(duì)方國家得到的減免所得稅，不論對(duì)方國家是否與我國簽訂避免雙重征稅協(xié)定，都可以由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已全額繳納所得稅進(jìn)行抵免。

五、納稅申報(bào)問題

篇9

Abstract:Thetaxrevenueoutflowalreadybecameourcountrytaxrevenuedomainstubbornillness,reducedthenationalfinancialrevenue,hasdisturbedthenormaltaxrevenueworkandthesocialeconomylifeorderseriously.Thisarticletothetaxrevenueoutflow''''sconcept,theform,thepresentsituationandhadthetaxrevenueoutflowfactortocarryonthesimpleanalysis,andproposedthegovernmenttaxrevenueoutflowtoddlingstep.

keyword:Taxrevenueoutflow;Taxpolicy;Financialrevenue

前言

所謂稅收流失，是指各類稅收行為主體，以違反現(xiàn)行稅法或違背現(xiàn)行稅法的立法精神的手段，導(dǎo)致實(shí)際征收入庫的稅收收入少于按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的應(yīng)征稅收額的各種行為和現(xiàn)象。這里所說的各類稅收行為主體，包括納稅人、扣繳義務(wù)人以及作為征稅人的稅務(wù)部門。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，稅收流失主要表現(xiàn)為以下種種現(xiàn)象和行為：

1.偷稅。2.逃稅。3.漏稅。4.騙稅。5.抗稅。6.欠稅。7.避稅。8.非法的、任意的稅收優(yōu)惠和減免。9.征稅人違規(guī)導(dǎo)致稅收收入減少。

一、我國稅收流失現(xiàn)狀分析

改革開放以來，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展和新的稅收制度的貫徹實(shí)施，稅收已廣泛介入社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)領(lǐng)域，發(fā)揮著越來越重要的作用。2004年全國稅收收入25718億元，占全國國內(nèi)生產(chǎn)總值的（GDP）的18.1%，稅收已成為國家財(cái)政收入的主要來源，對(duì)促進(jìn)我國現(xiàn)代化建設(shè)，改善綜合國力起著重要作用。但由于我國現(xiàn)在正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌期，國家法制尚不健全，人們的稅收法制觀念還比較淡薄，誠信納稅的意識(shí)還遠(yuǎn)沒有得到樹立，各種偷逃稅現(xiàn)象還大量存在，稅收流失的現(xiàn)象依然十分嚴(yán)重。2004年，全國稅務(wù)機(jī)關(guān)共檢查納稅人124萬余戶，查補(bǔ)總收入為369億元，若按50%的查補(bǔ)率樂觀估計(jì)，稅收流失也在300億元以上。國家統(tǒng)計(jì)局副局長在接受記者采訪時(shí)表示，據(jù)測(cè)算，我國地下經(jīng)濟(jì)約占國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的15%左右，按稅收收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值18%匡算，2004年，我國地下經(jīng)濟(jì)的稅收流失約為3696億元。據(jù)國情專家胡鞍鋼的保守估計(jì)，目前我國的稅收流失約在3850-4450億之間。從各種渠道的信息來看，目前我國稅收流失情況已十分嚴(yán)重。所以，加強(qiáng)對(duì)稅收流失的研究，對(duì)稅收流失進(jìn)行有效的治理，最大可能的減少稅收流失，增加稅收收入，是十分必要的。

二、目前我國引起稅收流失的主要原因

我國目前的稅收流失是多種影響因素共同作用下的混合體，根據(jù)我國的實(shí)際情況，筆者認(rèn)為我國稅收流失產(chǎn)生的因素主要有以下幾個(gè)方面：

（一）社會(huì)主義初級(jí)階段的物質(zhì)利益關(guān)系是引起稅收流失的動(dòng)因。

我國現(xiàn)階段還處在社會(huì)主義初級(jí)階段，多種經(jīng)濟(jì)成分共同發(fā)展，國有、集體和個(gè)體私營等非公有制企業(yè)都有各自獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益。而現(xiàn)階段，國家與企業(yè)和個(gè)人的分配關(guān)系，主要是通過稅收的形式來進(jìn)行的，稅收直接參與社會(huì)剩余產(chǎn)品的再分配，這種分配形式的主要特征是無償性。因此，稅款的多征與少征，直接影響到生產(chǎn)經(jīng)營者的收益。使得一些生產(chǎn)經(jīng)營者在處理國家、企業(yè)、個(gè)人的物質(zhì)利益關(guān)系時(shí)，為了使自身收益最大化，便會(huì)采取各種手段偷逃國家稅款，造成稅收流失。

（二）稅收法律體系不健全、不規(guī)范，稅收?qǐng)?zhí)法力度不夠是稅收流失的政策原因。1994年稅制改革后，我國的稅收制度進(jìn)一步改進(jìn)，但是現(xiàn)實(shí)生活中，我國稅收法律體系的建設(shè)仍不夠完善，存在許多不足與缺陷，主要表現(xiàn)在：1.法律體系內(nèi)部存在重大缺陷?，F(xiàn)行稅法形式體系不完善，沒有一部稅收基本法，也沒有相配套的稅務(wù)違章處罰法、稅務(wù)行政訴訟法等。2.現(xiàn)行稅法立法檔次太低，許多稅種都是依據(jù)國務(wù)院頒布的暫行條例開征，稅收立法呈現(xiàn)立法行政化趨勢(shì)，稅法的權(quán)威性和透明度不夠。3.現(xiàn)行稅法存在不合理之處，操作性較差。如增值稅的視同銷售的規(guī)定、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的規(guī)定等在實(shí)際的稅收征管中操作難度都相當(dāng)大。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法獨(dú)立性較差，《征管法》雖然有稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行的規(guī)定，但由于需要工商、銀行等相關(guān)部門的配合和支持，這些規(guī)定往往得不到落實(shí)，使偷逃稅現(xiàn)象不能得到有效制止，造成稅收流失。

（三）稅收征管體制不完善，稅務(wù)干部隊(duì)伍整體素質(zhì)較低，是產(chǎn)生稅收流失的體制因素。

1.稅收征管體制不完善，征管質(zhì)量不高。1997年以來，雖然逐步建立了“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的稅收征管新模式，但從幾年來的運(yùn)行情況看，取得的成效并不理想。出現(xiàn)了“疏于管理，淡化責(zé)任”的問題，主要表現(xiàn)在，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部崗位職責(zé)不清，管理任務(wù)不明，淡化了稅收征管的一些基礎(chǔ)性工作，而重點(diǎn)稽查的作用也沒有得到充分發(fā)揮，影響了稅收征管的質(zhì)量，造成了稅收流失。

2.稅務(wù)干部隊(duì)伍整體素質(zhì)亟待提高。當(dāng)前，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的浪潮撲面而來，擁有現(xiàn)代知識(shí)，具備創(chuàng)新能力的人才將成為生產(chǎn)力中最活躍的、決定性的因素。近年來，為適應(yīng)國家發(fā)展的需要，稅務(wù)干部隊(duì)伍不斷壯大，但縱觀稅務(wù)干部隊(duì)伍的現(xiàn)狀，卻十分令人擔(dān)憂。一是專業(yè)型人才不足。二是復(fù)合型人才缺乏。難以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下日益復(fù)雜的稅收工作需要，造成了稅收流失。

3.稅收征管手段仍顯落后，稅收信息化建設(shè)步伐亟待加快。近年來，稅務(wù)系統(tǒng)大力加強(qiáng)了稅收信息化建設(shè)的步伐，但由于資金、技術(shù)、人員、設(shè)備等條件的制約，全國的發(fā)展不協(xié)調(diào)，沒有在全國形成網(wǎng)絡(luò)。同時(shí)，由于沒有與工商、銀行、海關(guān)等相關(guān)部門聯(lián)網(wǎng)，無法實(shí)現(xiàn)信息的交流和共享，使計(jì)算機(jī)管理的效用沒有得到充分發(fā)揮。

（四）地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模巨大，是稅收流失的重要因素。

各種數(shù)據(jù)和信息表明，目前我國地下經(jīng)濟(jì)已經(jīng)具有相當(dāng)?shù)囊?guī)模和影響，由于地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)幾乎完全脫離了稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控和管理，稅收基本處于完全流失的狀態(tài)。三、稅收流失的治理對(duì)策

（一）提高立法層次，加大稅收立法執(zhí)法透明度。

1.制定頒布《稅收基本法》，對(duì)稅法的定義、原則、稅務(wù)機(jī)關(guān)的組織機(jī)構(gòu)和權(quán)力義務(wù)、納稅人的權(quán)利和義務(wù)、稅收立法、稅收?qǐng)?zhí)法、稅收司法、稅務(wù)爭(zhēng)議、稅務(wù)中介和等進(jìn)行明確的界定，使其真正起到稅收領(lǐng)域的“母法”的作用。

2.提高現(xiàn)有稅法的法律級(jí)次，增強(qiáng)稅法的法律效力。（1）對(duì)于現(xiàn)行增值稅暫行條例等經(jīng)過修改后較為成熟的就按照法律程序盡快提請(qǐng)國家立法機(jī)關(guān)審議通過，使之升格為正式的法律。（2）修訂現(xiàn)行稅法，以達(dá)到稅法體系的內(nèi)外統(tǒng)一。

3.強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法，確立“嚴(yán)管重罰”的治稅思想。在嚴(yán)格遵守《征管法》規(guī)定的處罰幅度的基礎(chǔ)上，適當(dāng)提高對(duì)各類稅收流失行為的處罰力度，并按稅法規(guī)定嚴(yán)格加收滯納金，增加偷逃稅者的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期和機(jī)會(huì)成本，減少稅收流失。

4.強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)的獨(dú)立執(zhí)法權(quán)。應(yīng)考慮建立包括稅務(wù)警察和稅務(wù)法庭在內(nèi)的稅收司法保障體系，使稅務(wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行獨(dú)立執(zhí)法，不受其他部門干擾，增強(qiáng)對(duì)各種稅收流失行為的威懾和抑制作用。

（二）改革完善現(xiàn)行稅制。

1、改革完善增值稅，充分發(fā)揮增值稅優(yōu)勢(shì)。

盡快實(shí)施生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型，加速技術(shù)進(jìn)步和設(shè)備更新；擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，將其擴(kuò)展至建筑安裝業(yè)、郵電通信業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等等。

2.完善個(gè)人所得稅。

（1）隨著征管環(huán)境的改善和征管手段的現(xiàn)代化，逐步實(shí)行分類綜合所得稅制并最終向綜合所得稅制過渡。（2）降低名義稅率，減少稅率檔次，簡(jiǎn)化稅制，加強(qiáng)征管。（3）建立科學(xué)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

（三）立足現(xiàn)實(shí)，著眼發(fā)展，全方位多層次建立稅收征管新秩序。

首先，要在全社會(huì)樹立起依法納稅的遵從意識(shí)，強(qiáng)化公民對(duì)稅法熟悉程度和依法納稅的自覺性。其次，堅(jiān)決堵塞會(huì)計(jì)信息失真的漏洞。國家應(yīng)制定相關(guān)法律法規(guī)，規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露，嚴(yán)懲虛假錯(cuò)誤信息的披露者。再次，要加大稅務(wù)人員的教育和培訓(xùn)，使其不斷更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高稅務(wù)干部的綜合素質(zhì)，提高征收管理水平。最后，要繼續(xù)完善和推進(jìn)稅收征管改革，改革落后的征管手段，提高稅收效率。

（四）采取切實(shí)有效措施，打擊地下經(jīng)濟(jì)。國家應(yīng)盡快建立打擊地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有關(guān)制度，增強(qiáng)對(duì)走私、造假、盜版等破壞性、危害性較大的地下經(jīng)濟(jì)的打擊力度，從制度上不斷壓縮地下經(jīng)濟(jì)的生存空間，減少稅收流失。

參考文獻(xiàn)：

篇10

在對(duì)現(xiàn)有文獻(xiàn)的梳理中發(fā)現(xiàn)，稅收中性的實(shí)現(xiàn)方式實(shí)際上是沿著這樣兩條思路展開的：一是對(duì)效率原則的強(qiáng)調(diào)，即征稅有可能帶來效率損失，由此而要求政府征稅應(yīng)盡量減少對(duì)經(jīng)濟(jì)個(gè)體行為的不正常干擾，一個(gè)理想的稅收制度應(yīng)是超額負(fù)擔(dān)最小的制度，其評(píng)價(jià)依據(jù)是課稅對(duì)消費(fèi)選擇和生產(chǎn)決策的影響程度；二是對(duì)普遍原則的強(qiáng)調(diào)，即“對(duì)價(jià)值增值普遍征稅，也就是對(duì)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按統(tǒng)一稅率普遍征稅?！睆摹翱床灰姷氖帧边@一前提出發(fā)，稅收作為政府管理國家經(jīng)濟(jì)的一種手段，很難避免對(duì)市場(chǎng)機(jī)制效率構(gòu)成損害，這已為馬歇爾有關(guān)超額負(fù)擔(dān)的精彩分析所證實(shí)。關(guān)鍵是如何減少損失，普遍原則反對(duì)差別課稅的原因即在于此。在上述認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，人們明確提出政府征稅應(yīng)當(dāng)對(duì)市場(chǎng)資源配置作用保持中性的主張。

從增值稅的角度考察稅收中性或許是有意義的，本世紀(jì)20年代所出現(xiàn)的增值稅是由銷售稅衍變而來的，它“是以企業(yè)所生產(chǎn)的商品或服務(wù)的市場(chǎng)增值額為課稅對(duì)象的一種稅?！眾W克蘭認(rèn)為，“由于只對(duì)增值而不是對(duì)全部收入征稅，增值稅避免了許多形式的銷售稅所具有的多階段征稅的特點(diǎn)，即消除了在銷售的中間環(huán)節(jié)和最終環(huán)節(jié)對(duì)同樣的投人重復(fù)征稅。”較之公司利潤稅，增值稅更符合利益原則，不僅使企業(yè)在稅負(fù)方面更為平等，而且可以促進(jìn)企業(yè)提高效率。同時(shí)，增值稅更能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長和保持國際收支的穩(wěn)定。顯然，增值稅以其自身的內(nèi)在優(yōu)勢(shì)，與中性稅收所要求的效率原則和普遍原則是相契合的。仔細(xì)觀察下來，在以所得稅為主體稅種的國家中，由以所得為基礎(chǔ)的稅制向以消費(fèi)為基礎(chǔ)的稅制轉(zhuǎn)變，已成為一種基本趨勢(shì)。其中，尤其是要求實(shí)行增值稅的呼聲最大。而大多已采用增值稅的國家中，增值稅已成為永久性稅種。增值稅所以受到如此廣泛的重視，從根本上說還是源于人們對(duì)“稅收中性”思想的認(rèn)同，對(duì)效率原則的追求。

增值稅又不可避免地有著自己的缺陷，其“中性”的實(shí)現(xiàn)程度與其稅制要素的安排直接相關(guān)，不同的要素安排方式對(duì)資本積累的激勵(lì)作用是不相同的。當(dāng)然，最致命的是采用增值稅，很可能會(huì)因管理成本和繳付成本的提高而導(dǎo)致公共部門的擴(kuò)大。然而，又有哪一個(gè)稅種是完全沒有缺陷的呢？相對(duì)而言，在既定的約束條件下，采用增值稅可以在促進(jìn)稅收增加的同時(shí)又使超額負(fù)擔(dān)最小化，從一個(gè)比較完整的意義上體現(xiàn)出中性稅收思想的理念?；蛟S，奧克蘭是正確的，“增值稅能否推行的關(guān)鍵在于政治方面，而不在經(jīng)濟(jì)方面。”人們因偏好的不同對(duì)利益的理解。對(duì)利益最大化的追求是有區(qū)別的。

二、稅收中性與收入非中性：效率原則的擴(kuò)展

具有中性特征的增值稅，以其內(nèi)在的優(yōu)勢(shì)可以為政府提供大量的財(cái)政收入，更為有意義的或許是與一些稅種相比較它所具有天然的隱蔽性。增值稅雖然是由企業(yè)繳納，但最終卻是由消費(fèi)者和要素提供者負(fù)擔(dān)，這大約是在各種中性稅收舉措中，增值稅被廣為采用的原因之一。然而，也由于增值稅自身所難以避免的缺陷，所以奧克蘭才會(huì)認(rèn)為政治因素會(huì)影響這一稅種的推廣。政治因素的涉入，不可避免地會(huì)提出這樣一個(gè)問題：中性稅收和稅制改革果真是“中性”的嗎？接踵而來的問題是：政府為什么要選擇中性稅收？

布倫南和布坎南認(rèn)為，收入中性的稅收理論的假定前提，即“稅收水平不是稅收結(jié)構(gòu)本身的一個(gè)函數(shù)”是不成立的。從政府收入最大化這一前提出發(fā)，“在一定條件下，擴(kuò)大稅基不會(huì)使稅收的超額負(fù)擔(dān)改變，卻會(huì)增加政府征收的收入量?！边@一說法不無道理，中性稅收思想思考前提是經(jīng)濟(jì)角度的，所偏重的是效率原則，所以要從中性立場(chǎng)出發(fā)，引導(dǎo)資源配置優(yōu)化，以實(shí)現(xiàn)帕累托最優(yōu)。但是，布倫南和布坎南的論證，卻是經(jīng)濟(jì)角度與政治角度相結(jié)合，認(rèn)為稅制改革帶來的不僅僅是經(jīng)濟(jì)收益，同時(shí)還包括政治收益。所以他們認(rèn)為“當(dāng)考慮到政治體制時(shí)，由于稅收的政治成本降低了，所以任何宣稱以較低的稅收超額負(fù)擔(dān)來征收等量稅收的收入中性的稅改嘗試，實(shí)際上會(huì)導(dǎo)致增加收入。”

以1997年美國的稅制改革為例，其主要內(nèi)容是：（1）對(duì)資本利得減稅，降低長期資本利得的最高稅率；調(diào)整對(duì)出售主要自用住宅所取得的資本利得的稅收優(yōu)惠政策；（2）調(diào)整兒童扣稅額；（3）提高對(duì)個(gè)人退休帳戶的稅收優(yōu)惠；（4）增加對(duì)個(gè)人教育費(fèi)用的稅收優(yōu)惠；（5）增加遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅的免征額。顯然，這里體現(xiàn)了政府鼓勵(lì)儲(chǔ)蓄、促進(jìn)投資、支持教育和社會(huì)穩(wěn)定的愿望。很明顯，美國1997年的稅制改革方案事實(shí)上是一個(gè)減少稅收的方案。或許“退一步是為了進(jìn)兩步”是對(duì)此次稅制改革的一個(gè)比較恰當(dāng)?shù)淖⒔?。近年來，美國?jīng)濟(jì)復(fù)蘇，財(cái)政赤字有了較大的緩解，組織收入的壓力為之一輕，而通過減稅則可以更好地刺激乃至支持經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步穩(wěn)定增長，這似應(yīng)是本次稅制改革的著眼點(diǎn)?？紤]到稅收與GDP之間所呈現(xiàn)的是正相關(guān)關(guān)系，其結(jié)果將是政府收入的進(jìn)一步增加。尤為值得注意的是，這一稅制改革除了可以取得較大的經(jīng)濟(jì)收益以外，還會(huì)得到較大的政治收益。這無疑也是效率原則的體現(xiàn)，是一種更大范圍的效率的實(shí)現(xiàn)。

稅制改革從稅收中性前提出發(fā)，卻得到收入“非中性”的結(jié)果，這一現(xiàn)象是頗為耐人尋味的?？磥硪酝哪欠N狹義的效率原則已不是政府所追求的唯一目標(biāo)，在某種意義上效率或許已成為一種手段。對(duì)現(xiàn)代政府而言，稅收政策已成為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與政治之間保持均衡的一種調(diào)節(jié)因素。所以無論是“中性”的還是“非中性”的稅收政策，都應(yīng)是政府保證社會(huì)穩(wěn)定、支持經(jīng)濟(jì)增長的一種政策安排而已，其關(guān)鍵在于選擇怎樣的政策安排才能實(shí)現(xiàn)政府的利益最大化取向。不要忘記政府的目標(biāo)是多重的，其政策安排的意義在于尋找到一個(gè)實(shí)現(xiàn)社會(huì)均衡的解。