導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇會計理論論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

摘要隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展與廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)的生產(chǎn)經(jīng)營模式和社會環(huán)境都發(fā)生了變化，隨之出現(xiàn)了一種新型的商業(yè)模式-電子商務(wù)。電子商務(wù)是以信息化網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為手段，以商品交換為中心的商務(wù)活動，這種交易方式的改變必然會影響會對我國傳統(tǒng)的會計理論與實務(wù)產(chǎn)生深遠的影響。本文分析了在電子商務(wù)環(huán)境下，我國傳統(tǒng)會計理論以及實務(wù)的變化和所帶來的影響，希望對電子商務(wù)下的會計發(fā)展有所借鑒和幫助。

關(guān)鍵詞傳統(tǒng)會計；電子商務(wù)；影響

一、電子商務(wù)對會計理論的影響

（一）對會計定義和職能的影響

伴隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，計算機逐漸取代了過去手寫的記賬方法。在這樣的環(huán)境下，會計能夠為企業(yè)提供有價值的消息，還能將資源共享，提高資源的實用性。會計有兩個基本的職能，一個是核算，另一個是監(jiān)督。核算主要是對發(fā)生業(yè)務(wù)的記錄和計量，有利于更好地展現(xiàn)每一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，為其發(fā)展塑造良好的基本。監(jiān)督職能主要是為了對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否真實，是否合理、合法進行審查。通過核算與監(jiān)督有效的控制經(jīng)濟活動，促使經(jīng)濟活動按照計劃的發(fā)展。在電子商務(wù)的影響下，會計信息的處理更加方便，一些數(shù)據(jù)都是通過計算機自動生成的。

（二）對會計假設(shè)的影響

在電子商務(wù)下，經(jīng)濟活動的發(fā)生主要都是靠網(wǎng)絡(luò)來完成的。在以前的會計核算中，發(fā)生的交易都必須要在線下完成，而在電子商務(wù)下，可以利用網(wǎng)絡(luò)在線上完成交易。各個企業(yè)之間形成了一種虛擬與實際相結(jié)合的活動。從而更好地滿足企業(yè)的多樣化需求，提高企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展水平。

1、對會計主體假設(shè)的影響

電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)間的交易需要在網(wǎng)絡(luò)上進行，由此產(chǎn)生了一種新型的企業(yè)組織--虛擬企業(yè)。企業(yè)的環(huán)境發(fā)生了變化，使貿(mào)易活動范圍、收益等更難區(qū)分清楚，主體也很難劃分。所以，電子商務(wù)時代的會計主體是相對而言的。傳統(tǒng)的會計主體主要集中在實體、統(tǒng)一和獨立體上。但在電子商務(wù)下，企業(yè)貿(mào)易的發(fā)生可以利用互聯(lián)網(wǎng)完成，這就打破了原本的空間界線，由于主體的變化，出現(xiàn)了虛擬企業(yè)。在電子商務(wù)下，企業(yè)會計主體能夠虛實結(jié)合，從而滿足當(dāng)代經(jīng)濟的需求。

2、對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的影響

持續(xù)經(jīng)營是建立在企業(yè)正常的生產(chǎn)活動下，按照制定的方案有目標(biāo)的有序進行，其假設(shè)貿(mào)易活動在未來是存留的。由于電子商務(wù)下，企業(yè)的貿(mào)易信息都是網(wǎng)絡(luò)化的，各個企業(yè)的要根據(jù)環(huán)境、市場的變化不斷調(diào)節(jié)變化，所以具有不穩(wěn)定的特點。因此，在新環(huán)境中，持續(xù)經(jīng)營很難滿足更高層次的水平。

（三）對會計原則的影響

1、對歷史成本原則的影響

電子商務(wù)的發(fā)展對歷史成本也有一定的影響。價值決定價格，受價格波動的影響，企業(yè)的經(jīng)營狀況不能通過歷史成本來反映。面對復(fù)雜多變的電子商務(wù)環(huán)境中，企業(yè)的信息不斷變化，所產(chǎn)生的經(jīng)營成果也就不能更好地計量。因為歷史成本的計量，主要是在穩(wěn)定的狀況下進行計量，所以在市場經(jīng)濟不斷改變的環(huán)境下，企業(yè)的管理者就不能及時的調(diào)整和改變既定的模式，從而影響企業(yè)經(jīng)營狀況。

2、對權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的影響

傳統(tǒng)模式下，我們是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制確定是企業(yè)的收入和費用。但在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，一些企業(yè)業(yè)務(wù)比較少，交易在很短的時間內(nèi)就完成了，所以就不需要將費用區(qū)分的那么具體，由此看來，權(quán)責(zé)發(fā)生制在新環(huán)境下表現(xiàn)的并不突出。應(yīng)該合理的改變，注重收付實現(xiàn)制的原則。

3、對及時性原則的影響

在信息化的發(fā)展下，記錄經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生可以依靠計算機來完成。企業(yè)的核算由固定模式向多樣化改變。由于計算機的功能很強大，所以在進行會計處理的時候，需要會計人員及時的記錄，方便以后信息資料的獲取。這樣不僅能夠提高信息的準(zhǔn)確程度，加快信息化程度，還能夠提高會計人員的能力。

（四）對會計確認(rèn)的影響

伴隨著信息化發(fā)展，電子產(chǎn)品也迅速進步。關(guān)于對電子產(chǎn)品的確認(rèn)，研究者們進行深入的研究。電子產(chǎn)品是建立在網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)上發(fā)行的書籍、報刊等。由于它具有成本相對較低、方便攜帶特點，所以對會計的確認(rèn)也產(chǎn)生了很大的沖擊。由于銷售模式比較常規(guī)的商品銷售模式有較大差異（如確認(rèn)時間、確認(rèn)條件），電子數(shù)據(jù)產(chǎn)品的收入與成本難以進行配比。所以我們在對電子商品收入進行確認(rèn)時，存在很大的問題，比如說，如何進行分類計量，把確認(rèn)的收入劃分到哪一部分收入里面。

（五）對會計報告的影響

一是在形式上對報表產(chǎn)生影響。紙質(zhì)的資料逐漸發(fā)展被無紙化替代，電子報表發(fā)揮更重要的作用。

二是時效性上的影響。在互聯(lián)網(wǎng)的影響下，財務(wù)報告的內(nèi)容更加廣泛，通過網(wǎng)絡(luò)能夠及時了解企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r。

由傳統(tǒng)的財務(wù)報告中，我們可以看出：企業(yè)對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的發(fā)生，記錄的比較單一，對于財務(wù)信息的準(zhǔn)確性和及時性不能及時反饋，所以造成財務(wù)信息比較滯后。因此，我們要不斷擴展互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下財務(wù)報告的積極影響。因為在會計計量中不僅僅重視貨幣計量，更重視非貨幣數(shù)據(jù)的整合；另一方面利用現(xiàn)代信息技術(shù)，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營情況實現(xiàn)了在線財務(wù)會計報告，同一數(shù)據(jù)能夠同時被不同使用者使用也是電子商務(wù)對財務(wù)會計報告所帶來的巨大影響。

二、電子商務(wù)對會計實務(wù)的影響

會計實務(wù)，簡單來說就是會計進行賬務(wù)處理的一個歷程。傳統(tǒng)會計實務(wù)基本上是從填制憑證開始，然后登記入賬，最終以報表的形式呈現(xiàn)出來。會計實務(wù)的處理過程中又會涉及到會計確認(rèn)、會計計量、會計核算和賬務(wù)處理程序這幾個方面。電子商務(wù)的產(chǎn)生和發(fā)展同樣會給會計實務(wù)的處理產(chǎn)生影響。

（一）對會計記賬方法的影響

會計的發(fā)展是一個漫長的過程，記賬是每一個企業(yè)都必須實行的一項工作，最為基礎(chǔ)的就是對于收支之間的記賬，但是企業(yè)的收支情況過于復(fù)雜，常常就會出現(xiàn)這樣的狀況，在進行記賬時，往往財務(wù)人員對于記賬的收入和支出區(qū)分的不明顯，二者之前相互混雜，對于借貸款的記賬不是十分清晰。伴隨著電子商務(wù)的到來，企業(yè)的信息量不斷增加，需要統(tǒng)計匯總的量也不斷增多，而傳統(tǒng)的會計實務(wù)已不能滿足這種需求。要求會計做出更加適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的形式，精簡記賬的方式，簡潔化的財務(wù)報告。傳統(tǒng)會計業(yè)務(wù)流程的依據(jù)是勞動分工論，該流程更注重個人作業(yè)的效率。這樣注重個人作業(yè)的后果導(dǎo)致了會計整個流程中的環(huán)節(jié)連接不夠順暢，系統(tǒng)性不夠高。因此，當(dāng)會計業(yè)務(wù)受到電子商務(wù)的影響時，可以提高會計信息的效率，使信息的處理更加放便、快捷。另外電子商務(wù)的發(fā)展使得無形資產(chǎn)的也加入了會計記賬的界面，在電子商務(wù)的大環(huán)境下，企業(yè)的競爭核心主要都集中于人力資源、技術(shù)水平、信息化程度等無形的資產(chǎn)。由于傳統(tǒng)的記賬方式并不能呈現(xiàn)具體的無形資產(chǎn)。導(dǎo)致企業(yè)的價值受到影響，從而影響長遠的投資與發(fā)展。使得企業(yè)不能科學(xué)的做出對企業(yè)發(fā)展的有利規(guī)劃，產(chǎn)生了大量的剩余價值，不能合理的利用企業(yè)所有的資源，浪費了企業(yè)的發(fā)展機遇和空間。

（二）對會計信息處理方式的影響

電子商務(wù)應(yīng)用在各個方面。相應(yīng)的會計處理方法也發(fā)生了改變。其具體的改革方式如以下幾個方面。

第一個方面是實時性信息收集。電子商務(wù)的應(yīng)用改變了傳統(tǒng)紙質(zhì)記錄和儲藏信息的方式，大大提高了信息傳遞的速率。這種改革縮短了投資方、客戶和供貨商獲取信息的時間，從而實現(xiàn)了信息的實時收集。

第二個特征是開始解體傳統(tǒng)會計信息處理的憑證。由于傳統(tǒng)的記賬都是以紙質(zhì)為載體的，所以，也會占很大的空間，也不方便保存。但是，電子商務(wù)可以幫助會計人員快速找到錯誤的來源。

第三個特征是會計信息處理方式主動化。隨著市場經(jīng)濟快速的發(fā)展，電子商務(wù)對信息處理的效率提高。同時，將信息處理的主動權(quán)交到了信息處理者身上，實時報告系統(tǒng)可以讓人們第一時間獲取相應(yīng)的信息，而且對員工的工作綜合素質(zhì)有一定的提高，而且還可以實現(xiàn)個性化信息的需求。

（三）對會計無紙化載體的影響

傳統(tǒng)的會計核算與記錄都是以紙質(zhì)為載體的，但在電子商務(wù)的環(huán)境下，卻有著大的改變。我們可以把會計信息記錄在電腦、光盤等。而且，我們還需要對比經(jīng)濟業(yè)務(wù)與原始憑證是否是本人所簽字的，而電子商務(wù)模式下被改動的電子數(shù)據(jù)是沒有痕跡可循的，所以應(yīng)該保證數(shù)據(jù)的真實性。在信息化體系中，我們要把相關(guān)內(nèi)容記錄到計算機軟件中，計算機能夠自動進行有關(guān)賬務(wù)的處理。而且，網(wǎng)絡(luò)化使得會計信息使用者能夠直接查找到所需要的信息，更加方便，也節(jié)約了時間和人力。

（四）對會計流程的影響

互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展給計流程帶來了不少的沖擊。它的不足表現(xiàn)的非常明顯。因此，我們也需要對傳統(tǒng)的會計流程不斷研究、進行改變。由傳統(tǒng)的會計流程向電子商務(wù)下轉(zhuǎn)變，從而提高會計信息化。

現(xiàn)在我們處在電子商務(wù)的大環(huán)境下，企業(yè)所發(fā)生的一系列經(jīng)濟活動可以通過網(wǎng)絡(luò)來進行核對和確認(rèn)。所以，對會計人員來說，必須要熟練地掌握會計的流程。

會計核算流程能夠提高企業(yè)的效率，因此，我們不能忽視企業(yè)流程中的任何一個環(huán)節(jié)，若企業(yè)核算流程錯誤，那會增加會計人員的工作量，消耗很多的時間和人力來進行查找、修改錯誤。所以要不斷地深入了解電子商務(wù)的發(fā)展過程，才能將兩者推到一個更高的層次，為企業(yè)的發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。

會計理論畢業(yè)論文范文模板(二)：會計理論與實務(wù)教學(xué)的相互滲透探究論文

摘要：會計專業(yè)分為理論和實務(wù)兩部分，實務(wù)是對理論的有效應(yīng)用。本文分析了會計理論與實務(wù)教學(xué)的現(xiàn)狀，探究了會計理論與實務(wù)教學(xué)的相互滲透。

關(guān)鍵詞：會計理論實務(wù)教學(xué)相互滲透

一、會計理論與實務(wù)教學(xué)的現(xiàn)狀分析

（一）會計理論教學(xué)現(xiàn)狀

會計理論教學(xué)的模式屬于純理論性，學(xué)校安排會計課程主要是參考教學(xué)計劃來進行。會計理論知識內(nèi)容在課堂內(nèi)就可以完成，導(dǎo)致相當(dāng)一部分學(xué)生考試成績不錯，動手能力差，到了工作崗位后，不能很快承擔(dān)起相應(yīng)的會計工作，經(jīng)常在工作中出現(xiàn)失誤而影響了財務(wù)工作質(zhì)量和效率。

（二）會計實務(wù)教學(xué)現(xiàn)狀

會計實務(wù)教學(xué)是指學(xué)生校內(nèi)模擬實訓(xùn)或者進入實體企業(yè)展開工作實踐，學(xué)習(xí)填制審核憑證、登記賬簿、編制報賬等內(nèi)容，以掌握實際的會計業(yè)務(wù)處理技能。但是，從實際的會計實務(wù)教學(xué)情況來看，會計實訓(xùn)方式比較單一，實訓(xùn)內(nèi)容簡單，與用人單位的需求有差距。如：教學(xué)中，給學(xué)生一套公司某月發(fā)生的會計資料，要求學(xué)生對這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計處理，完成“憑證——賬簿——報表”的生成，但整個過程缺少審核、監(jiān)督和分工合作環(huán)節(jié)，基本局限在會計核算的簡單賬務(wù)處理能力上，根本不懂計劃、審批、內(nèi)部控制等相關(guān)管理制度，很難按質(zhì)按量完成崗位工作任務(wù)。

二、實務(wù)教學(xué)在理論教學(xué)中的滲透

（一）將實務(wù)中的有關(guān)內(nèi)容穿插在理論教學(xué)中

會計實務(wù)工作綜合性較強，很多內(nèi)容是會計專業(yè)學(xué)生不能從書本中學(xué)到的。但是，要是學(xué)生僅僅學(xué)會會計理論，那么就不能從容應(yīng)對實踐工作。因此，必須要在會計理論教學(xué)過程中融合穿插實務(wù)教學(xué)內(nèi)容，確保學(xué)生可以進一步認(rèn)識和了解會計工作。老師可根據(jù)自身經(jīng)驗，結(jié)合網(wǎng)上相關(guān)事務(wù)教學(xué)案例，制定出會計實務(wù)教學(xué)內(nèi)容，讓學(xué)生們進行實踐操作。相較于學(xué)習(xí)教材知識內(nèi)容，會計實務(wù)教學(xué)的實踐操作更具真實性和針對性，可以使學(xué)生的整理能力得到培養(yǎng)。還可以引導(dǎo)學(xué)生使用納稅申報網(wǎng)站，讓學(xué)生進行自主學(xué)習(xí)，提前了解會計工作流程。

（二）組織學(xué)生到企業(yè)參觀及實訓(xùn)

為調(diào)動學(xué)生今后從事會計工作的積極性，老師可組織學(xué)生到企業(yè)了解具體的會計工作，并且要選擇有一定規(guī)模的企業(yè)，以堅定學(xué)生學(xué)好會計專業(yè)的信心。在實際參觀企業(yè)會計工作和流程的過程中，主要了解企業(yè)的生產(chǎn)流程和銷售流程，還有企業(yè)的進貨業(yè)務(wù)，才能使學(xué)生清楚的知道資金是怎么進入到企業(yè)各個生產(chǎn)經(jīng)營的環(huán)節(jié)中。

三、理論教學(xué)在實務(wù)教學(xué)中的滲透

（一）在實務(wù)教學(xué)中進行會計理論滲透

學(xué)生畢業(yè)前到企業(yè)頂崗實習(xí)，在實際的工作過程中會遇到諸多問題，有時候同樣的問題需要使用不同的處理方式和方法。因此，需要結(jié)合會計理論來展開教學(xué)。帶隊實訓(xùn)教師在實務(wù)教學(xué)過程中，不僅要將處理問題的方式教給學(xué)生，還要鍛煉和提高學(xué)生舉一反三的能力，這樣才能保證學(xué)生在實際的工作中可以獨立解決遇到的問題。

（二）在實務(wù)教學(xué)中進行會計理論的系統(tǒng)培養(yǎng)

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動一直在周而復(fù)始的進行著，會計人員需要處理資金投入、資金運營、資金退出等銷過程中的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)。會計專業(yè)學(xué)生僅僅掌握一部分會計技能還不能完全勝任整體的會計工作，只能處理部分崗位的會計業(yè)務(wù)。所以，為更好實現(xiàn)會計理論與實務(wù)教學(xué)的滲透，學(xué)生需要在老師的引導(dǎo)下在實務(wù)教學(xué)中進行會計理論的系統(tǒng)培養(yǎng)，增強處理企業(yè)全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的能力，在今后工作過程中全面履行崗位職責(zé)。

（三）會計職業(yè)道德的培養(yǎng)

篇2

“模式”，按照《現(xiàn)代漢語詞典》的解釋，是指某種事物的標(biāo)準(zhǔn)形式或使人可以照著做的標(biāo)準(zhǔn)樣式。會計模式是會計實踐的標(biāo)準(zhǔn)形式，是對一定社會會計實踐主要特征所作的綜合表述與反映。我國著名會計學(xué)家毛伯林、趙德武教授認(rèn)為，影響會計的環(huán)境因素有自然、法律和政治、經(jīng)濟以及科學(xué)技術(shù)等因素，科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，近年來，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展使網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)化、知識化成為時代的主旋律。網(wǎng)絡(luò)時代改變了整個社會經(jīng)濟的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和勞動結(jié)構(gòu)，打破了傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式和會計模式，由此，也動搖了傳統(tǒng)會計理論的框架，一種新的會計模式——網(wǎng)絡(luò)會計應(yīng)運而生。

一、網(wǎng)絡(luò)會計對會計理論的影響

會計理論是一套前后一致的假設(shè)性、概念性和實用性的原則，是一個旨在探索會計本質(zhì)的總體性參考框架，簡單地說，會計理論是對會計目標(biāo)、會計的假設(shè)、會計對象、會計職能以及它們對會計實務(wù)的指導(dǎo)關(guān)系所作的系統(tǒng)說明。

1、會計假設(shè)的變化

1.1會計主體，是會計為其服務(wù)的特定單位或組織。它為確定特定企業(yè)所掌握的經(jīng)濟資源和進行的經(jīng)濟業(yè)務(wù)提供了基礎(chǔ)，從而也為規(guī)定有關(guān)記錄和報表所涉及的范圍提供了基礎(chǔ)。很顯然，傳統(tǒng)會計的主體是明確而穩(wěn)定的，而網(wǎng)絡(luò)會計的主體具有模糊性、多元化和不確性，它可以沒有場地、沒有物理實體、沒有確切的辦公地點，其經(jīng)營行為越來越依賴于客戶，并且通過合作進行競爭，具有高度的彈性與靈活性，在網(wǎng)絡(luò)空間中迅速重構(gòu)和解散。但可依靠網(wǎng)絡(luò)強大的輻射能力，對其財務(wù)活動通過遠程報表和遠程監(jiān)控，使其管理能力能夠輕易地延伸到全球的任何一個結(jié)點。

1.2持續(xù)經(jīng)營，持續(xù)經(jīng)營指假設(shè)企業(yè)將繼續(xù)存在下去，而不會在可預(yù)見的將來清算解散，從而解決了很多常見的資產(chǎn)計價和收益確定的問題，同時也為流動資產(chǎn)與流動負債和長期資產(chǎn)與長期負債的劃分提供了基礎(chǔ)，但現(xiàn)代經(jīng)濟中的不確定因素不斷增加，網(wǎng)絡(luò)會計下的虛擬公司則更是一種臨時性組織，從事的多是一次易，完成后即告解散，生命期很短，顯示出即合即分的“即時性”的特征，縮短了會計的時間界限。

1.3會計分期，會計分期是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下的一個必然結(jié)果，為定期報告企業(yè)財務(wù)狀況、確定經(jīng)營損益提供了前提，同時，也是權(quán)責(zé)發(fā)生制、會計要素確認(rèn)、計量的依據(jù)。在網(wǎng)絡(luò)會計下，在時間上省卻了手工方式下將業(yè)務(wù)資料輸入會計帳簿的過程，使得會計核算從事后達到實時、靜態(tài)核算變?yōu)閯討B(tài)核算、財務(wù)管理實現(xiàn)在線管理，沖破了傳統(tǒng)會計在時間和空間上的樊籠，財務(wù)信息搜集處理的動態(tài)化、實時化，使得財務(wù)信息的和使用能夠動態(tài)化和實時化，會計期間也要求并可以越劃越小，財務(wù)報告的隨時生成與獲得成為可能，只要需要，無需顧及和等待到會計期末，點擊鼠標(biāo)即可生成所需的會計信息。

1.4貨幣計量，貨幣計量有兩個含義：

一是在諸多計量單位中假設(shè)貨幣是計量經(jīng)濟活動及其結(jié)果的最好單位；

二是貨幣的單位價值是不變的。但在網(wǎng)絡(luò)條件下，企業(yè)經(jīng)營的重心逐漸由有形資源轉(zhuǎn)化為無形資源。通過貨幣反映的價值信息已不足以甚至不主要是管理者和投資者進行決策的主要依據(jù)。傳統(tǒng)會計報表致力于反映企業(yè)的過去，對反映企業(yè)的現(xiàn)在與未來無能為力，對無形資產(chǎn)和軟性資產(chǎn)計量力不從心，致使會計信息在投資決策中的作用越來越弱，并由此產(chǎn)生的負作用也必將褻瀆如歷史成本原則、穩(wěn)健原則、充分揭示原則以及資產(chǎn)計量、收益確認(rèn)和報告原則等。

2、會計對象的變化

會計對象是研究會計基本理論的起點，只有明確的會計對象，會計工作人員才能明白其工作范圍，分清會計管理與其他管理活動的界限，最終更好地為經(jīng)營管理提供高質(zhì)、高效的服務(wù)。傳統(tǒng)的會計對象是資金及資金的運動，在網(wǎng)絡(luò)會計條件下，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)即主體范圍已發(fā)生了變化，企業(yè)有形資產(chǎn)的比量相對下降，人力資源等無形資產(chǎn)越顯重要，衍生金融工具廣泛應(yīng)用，網(wǎng)絡(luò)會計環(huán)境是一個集供應(yīng)商、生產(chǎn)商、經(jīng)銷戶、銀行等機構(gòu)為一體的網(wǎng)絡(luò)體系，會計介質(zhì)逐步向電子化發(fā)展，各種發(fā)票、結(jié)算單據(jù)均以電子化的形式出現(xiàn)，已不存在貨款的直接交易，而代之以電子貨幣進行網(wǎng)上結(jié)算，會計部門和其它部門相互融合，分工模糊，使得傳統(tǒng)的“資金運動論”已不再完全適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的需要。

3、會計基礎(chǔ)的變化

傳統(tǒng)會計的確認(rèn)基礎(chǔ)是應(yīng)計制，按照應(yīng)計制編制的財務(wù)報表，不僅向使用者反映了涉及現(xiàn)金收付行為的過去發(fā)生的交易，而且還反映了將來支付現(xiàn)金的義務(wù)，以及將來可以收到現(xiàn)金的權(quán)利。但在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，由于許多對外交往事務(wù)、相關(guān)信息的收集以及大量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)都會在很短的時間內(nèi)完成的，不存在多個期間中、前、后各期的確認(rèn)和攤銷問題，因此，會計方法必須盡可能采用具有一般可理解性的概念結(jié)構(gòu)。為此，擴展和改造原有帳戶體系使之與計算機網(wǎng)絡(luò)處理特點相適應(yīng)、現(xiàn)值計價、恰當(dāng)?shù)胤从超F(xiàn)時價值、改用增減記帳符號，直接反映會計要素的變化，以時點為基礎(chǔ)實時動態(tài)處理、控制及動態(tài)的信息披露，采用現(xiàn)金制會計處理方式，盡可能排除會計基本信息中的預(yù)計與攤銷因素，排除人為調(diào)節(jié)成分，使得傳統(tǒng)的權(quán)責(zé)發(fā)生制失去了存在的前提。

4、會計職能的變化

會計的職能是核算和控制。其中，核算是基本的，如實對價值運動作發(fā)出的數(shù)量信息進行加工處理，使會計信息的使用者對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有一個系統(tǒng)、全面、綜合的了解。在網(wǎng)絡(luò)會計下，計算機強大的運算和傳輸功能，使會計數(shù)據(jù)處理相當(dāng)及時，業(yè)務(wù)一旦發(fā)生和確認(rèn)后可立即將其存入系統(tǒng)并主動進入會計信息系統(tǒng)并隨即進行檢測處理，業(yè)務(wù)信息可實時轉(zhuǎn)化且自動生成會計信息，由此會計的職能已從核算型過渡到管理型。會計人員的主要精力放在計算機網(wǎng)絡(luò)無法替代的方面，最大限度提供消費者、投資者所需要的會計信息?？刂剖菚嫷拈g接職能，體現(xiàn)為利用會計信息進行監(jiān)督、控制，基于網(wǎng)絡(luò)的會計系統(tǒng)，會計信息將具有更大程度的開放、公開，大量的數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)從企業(yè)內(nèi)外有關(guān)系統(tǒng)如證監(jiān)會、銀行、企業(yè)和人事部門直接采集，而企業(yè)內(nèi)外的各個機構(gòu)、部門，也可以根據(jù)授權(quán)，通過網(wǎng)絡(luò)直接獲得信息，瞬間溝通使會計信息系統(tǒng)由封閉走向開放，有利于會計信息系統(tǒng)的社會監(jiān)督和政府監(jiān)督。

二、網(wǎng)絡(luò)會計對傳統(tǒng)會計目標(biāo)的沖擊

會計目標(biāo)是指會計信息系統(tǒng)在運行過程中應(yīng)有一定方向和目的或是應(yīng)達到的境地和標(biāo)準(zhǔn)，會計目標(biāo)是會計職能的具體化。目前，不論是受托責(zé)任觀還是決策有用觀的會計目標(biāo)都只能使使用者初步了解企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，無法傳遞和滿足投資者實時需要和特殊需求的信息。但在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)下會計數(shù)據(jù)的處理相當(dāng)及時，業(yè)務(wù)一旦發(fā)生，經(jīng)確認(rèn)后即存入相應(yīng)的服務(wù)器并主動送到會計信息系統(tǒng)隨即檢測，時效性顯著增強，時間上不受休息日和夜間的局限，空間上不受時差的限制，用戶只要打開電腦就可以查詢到所需要的內(nèi)涵明確、能直接看懂和不需要進行再加工的信息，作出正確的決策。其目標(biāo)有信息供給、信息鑒證和信息消費三個方面的內(nèi)容。

1、信息供給。其總體包括對財務(wù)數(shù)據(jù)的全面分析、比較分析和重點分析等多項注意力信息。信息供給的方式既可以是書面形式也可以是可視又可聽的網(wǎng)絡(luò)形式。財務(wù)數(shù)據(jù)的全面分析是從項目分析、比率分析和綜合分析三個方面進行；財務(wù)數(shù)據(jù)的比較分析是將分析的結(jié)果與歷史水平、同行業(yè)先進水平和標(biāo)準(zhǔn)水平等進行比較；財務(wù)數(shù)據(jù)的重點分析是從公司利潤分配方案、公司內(nèi)質(zhì)與未來發(fā)展三個方面進行。通過以上分析推斷出公司的業(yè)績與發(fā)展前景，更為深入地了解公司經(jīng)營狀況，以預(yù)測公司未來的盈利能力，挖掘公司的潛在價值。超級秘書網(wǎng)

2、信息鑒證。由于信息主體提供的信息是通過人腦分析加工后得出來的，帶有很大的主觀性，有必要對據(jù)以分析加工的數(shù)據(jù)本身的真實性、各數(shù)據(jù)之間的邏輯性和分析結(jié)果所包含的潛在經(jīng)濟內(nèi)容進行鑒證與說明。

3、信息消費。凡是財務(wù)信息的需求者都是信息的消費者。目前，我國財務(wù)信息的消費是無償?shù)?。隨著信息加工提驗難度的加大，消費方式將是有償?shù)?。信息是有價值的，這已成為不爭的事實。

篇3

理論研究的深入是管理會計得以發(fā)展和完善的基礎(chǔ)，而當(dāng)前我國對管理會計的研究，仍停留在概念到概念，不僅解釋不了管理會計的現(xiàn)象，更談不上解決實際問題。實際上，我國現(xiàn)階段的管理會計理念大多數(shù)是源于西方的經(jīng)驗，雖然引進了一些所謂的前沿，但是卻使人可望而不可及，一定程度上忽略了本土的理論體系建設(shè)。進而導(dǎo)致了管理會計內(nèi)容的不確定性和方法的單調(diào)性，限制了管理會計在我國的實踐推廣。

2.行政利益為導(dǎo)向的企業(yè)目標(biāo)。

企業(yè)運行以完成上級規(guī)定的各項指標(biāo)作為目標(biāo)，管理上領(lǐng)導(dǎo)者的意志主宰了一切，其往往會采取一些短期行為，進而忽視企業(yè)長遠的市場價值，不會考慮到會計人員在預(yù)測、決策、規(guī)劃中的作用，也不會建立和完善管理會計系統(tǒng)，從而制約了管理會計的發(fā)展。

3.缺乏高素質(zhì)的應(yīng)用主體。

從事管理會計的人員不僅需精通財務(wù)會計和相關(guān)法律政策，并且還需掌握豐富的現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理知識。而由于我國管理會計推廣較遲，掌握和學(xué)習(xí)管理會計知識的途徑非常有限，因此造成這方面的人才非常匱乏。

4.與財務(wù)會計重疊。

當(dāng)下很多企業(yè)都沒有單獨配備專門的管理會計機構(gòu)人員，雖然有不少企業(yè)已將管理會計運用于實踐，但是僅把相關(guān)任務(wù)分解到財務(wù)會計等職能中去，例如將預(yù)算職能分配給財務(wù)部門，將控制職能分配給生產(chǎn)部門等。這樣，管理會計的作用未能得到很好的發(fā)揮。

5.缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用體系。

當(dāng)前我國管理會計的研究尚處于無序狀態(tài)，沒有明確的系統(tǒng)理論作為指導(dǎo)。加上我國企業(yè)內(nèi)部管理比較薄弱，且公有制的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)較私有制更加復(fù)雜，因此設(shè)立統(tǒng)一的管理會計標(biāo)準(zhǔn)并加以規(guī)范勢在必行。

二、推進中國特色管理會計的迅速發(fā)展

1.構(gòu)建中國特色管理會計理論體系。

年初財政部的《全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見（征求意見稿）》對我國管理會計體系的建設(shè)有四個方面的工作要求，其中就將理論體系的建設(shè)作為第一項任務(wù)來抓，可見理論建設(shè)對我國管理會計的發(fā)展所起的重要作用。而理論體系的建設(shè)需要立足于中國國情和企業(yè)的實踐，進一步增強與企業(yè)實際情況的契合度。《征求意見稿》對構(gòu)建中國特色管理會計理論體系的要求是加強對管理會計基本理論、概念框架和工具方法的研究。

2.發(fā)展有利于管理會計推廣應(yīng)用的企業(yè)文化。

培育先進的管理思想、共同的價值理念、規(guī)范的管理制度，和最大限度激發(fā)員工作用機制等的企業(yè)文化，以及企業(yè)在市場經(jīng)濟體制下所需具備的市場觀念、風(fēng)險觀念、人本觀念、時間價值觀念和競爭觀念等，對推進管理會計在企業(yè)的運行具有重要的作用。

3.提高管理會計人員的素質(zhì)。

要形成中國特色的管理會計，要求管理會計應(yīng)用主體能很好掌握企業(yè)的具體情況，依據(jù)現(xiàn)有的資料，并采用一定的管理會計方法對企業(yè)未來的經(jīng)濟活動進行預(yù)測。要完成這一活動，就需要提高管理會計人員的素質(zhì)，使其具備更強的數(shù)據(jù)分析能力，以及其他相關(guān)能力。《征求意見稿》中提出的具體措施有改革會計專業(yè)技術(shù)資格考試的內(nèi)容，增加管理會計專業(yè)知識的比重；從高校入手，加強對管理會計專業(yè)方向的建設(shè)和管理會計高端人才的培養(yǎng)；形成以會計人員參加繼續(xù)教育、企業(yè)事業(yè)單位總會計師和會計后備人才為框架的管理會計人才培養(yǎng)體系。除此之外，我們可以嘗試建立管理會計行業(yè)自律組織。由于我國會計人員數(shù)量眾多，可以參考國外管理會計師管理模式，設(shè)立管理會計師協(xié)會，實現(xiàn)管理會計人才隊伍的自律管理和自我服務(wù)。

4.加快推進面向管理會計的信息系統(tǒng)建設(shè)。

“工欲善其事，必先利其器?！惫芾頃嬂砟钆c方法的實施，離不開信息技術(shù)的支撐，管理會計要行使其計劃、決策、控制、評價等功能，一切都要以信息為依據(jù)。特別是近年來，隨著云計算、移動互聯(lián)等新興技術(shù)的快速發(fā)展，會計信息化得到了更多的關(guān)注，各單位建立起面向管理會計的信息系統(tǒng)勢在必行，實現(xiàn)會計與業(yè)務(wù)活動的有機融合，以發(fā)揮管理會計的功能。當(dāng)下的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用已經(jīng)使信息技術(shù)從工具變成會計工作的環(huán)境，同時與組織的構(gòu)架、企業(yè)文化、業(yè)務(wù)領(lǐng)域等因素相互作用，推進了會計形態(tài)的變化，財務(wù)共享的實施就是很好的例子，其不僅體現(xiàn)了規(guī)模優(yōu)勢帶來的成本降低，同時使得會計工作形成了專業(yè)化分工，管理會計工作得以從原有會計部門中分離出來。打造管理會計的“利器”，推進管理會計的發(fā)展離不開政府、學(xué)術(shù)界以及研究機構(gòu)的支持，而更重要的則是企業(yè)自身的實踐。以會計信息化建設(shè)支撐管理會計的發(fā)展，以管理會計發(fā)展促進會計信息化建設(shè)，開拓我國會計的大發(fā)展、大繁榮的新時代。

篇4

(二)建立社會責(zé)任會計理論框架有利于建立有序的社會主義市場經(jīng)濟所謂的社會主義市場經(jīng)濟就是市場在社會主義國家宏觀調(diào)控下對資源配置起決定性作用的一種經(jīng)濟運行機制。在社會主義市場經(jīng)濟體制下，作為市場主體的企業(yè)應(yīng)該將社會效益與經(jīng)濟效益放在同等的位置上。為了社會效益的實現(xiàn),建立企業(yè)社會責(zé)任會計刻不容緩。因此,社會主義市場經(jīng)濟與社會責(zé)任會計相互聯(lián)系、相互影響，社會主義市場經(jīng)濟為我國社會責(zé)任會計的發(fā)展創(chuàng)造了良好的環(huán)境,同時建立企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露也將為社會主義市場經(jīng)濟的建立提供相應(yīng)的保障。

(三)建立社會責(zé)任會計理論框架有利于構(gòu)建和諧社會為了構(gòu)建社會主義和諧社會，政府必須發(fā)揮宏觀調(diào)控的作用，運用其行政力量對企業(yè)進行有效的監(jiān)督和考核，這就要求我國企業(yè)積極踐行社會責(zé)任會計。要想讓政府的相關(guān)部門能夠準(zhǔn)確、全面的評價企業(yè)的業(yè)績和企業(yè)對社會所做的貢獻，同時讓政府部門能夠通過企業(yè)社會責(zé)任所披露的信息制定國家的經(jīng)濟政策和配置社會資源以促進經(jīng)濟、政治、文化、環(huán)境、社會的和諧發(fā)展，就必須積極構(gòu)建社會責(zé)任會計理論框架。構(gòu)建和諧社會不僅要求企業(yè)要對股東負責(zé),還要求企業(yè)對員工、客戶、顧客、供應(yīng)商、消費者等利益相關(guān)群體負責(zé)。隨著越來越多的人對構(gòu)建和諧社會的認(rèn)可,社會各界也越來越希望企業(yè)提供的財務(wù)會計信息中能夠包括企業(yè)對社會責(zé)任履行的情況，從而形成社會各界人人關(guān)心企業(yè)社會責(zé)任的良好氛圍，推進和諧社會的加速發(fā)展。

二、我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露體系存在的問題

在西方的許多發(fā)達國家中，社會責(zé)任會計的已經(jīng)發(fā)展到了比較成熟的階段，但是我國對社會責(zé)任會計的研究則起步比較晚，雖然也取得了一定的成績，可與其他國家相比，我國在企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露方面還比較落后，存在著以下主要的問題：

(一)披露內(nèi)容不全面根據(jù)一些調(diào)查，我們不難發(fā)現(xiàn)有關(guān)社會責(zé)任會計信息披露的內(nèi)容還不是十分充分。在我國的所有企業(yè)中，能夠披露與自身相關(guān)的社會責(zé)任信息的企業(yè)少之又少，即使有些企業(yè)進行披露，披露的也僅僅是企業(yè)已經(jīng)履行的社會責(zé)任，對于一些負面信息則避而不談。在近年的信息披露中，與社區(qū)有關(guān)的信息披露是最多的，而關(guān)于產(chǎn)品和職工方面的信息披露則一直較少。在我國上市公司年度報表中有關(guān)社會責(zé)任的披露也只有員工的數(shù)目和構(gòu)成等相關(guān)情況，幾乎不存在對于其他有關(guān)員工的詳細披露。這樣做會大大降低社會對企業(yè)所有涉及領(lǐng)域的了解程度，忽視企業(yè)的某些缺點和不足，使得社會責(zé)任會計信息披露的意義大打折扣。

(二)信息披露形式不規(guī)范且缺乏法律保障在我國企業(yè)中，信息披露的形式很少用數(shù)據(jù)來表現(xiàn)，大多數(shù)都是用文字來描述的，也沒有統(tǒng)一的格式來進行信息披露，使得企業(yè)所披露的信息失去了一定意義上的可比性。除此之外，我國的會計信息披露還缺乏法律、法規(guī)的保障。正是因為如此，在短期利益的驅(qū)使下，許多企業(yè)的會計信息披露還有太多的漏洞，對于自己本應(yīng)該承擔(dān)的社會責(zé)任也有所逃避。雖然我國某些部門對此問題起到了一定的重視，并且也頒布了相應(yīng)的法律、法規(guī)，例如，我國自2003年實行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，此后又陸續(xù)了一系列具體會計準(zhǔn)則，并于2006年了與國際準(zhǔn)則趨同的新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和新的《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》，修訂了《公司法》、《刑法》等相關(guān)法規(guī)，出臺了一些關(guān)于社會責(zé)任的指導(dǎo)意見和《中國紡織企業(yè)社會責(zé)任管理體系》，但有關(guān)社會責(zé)任報告的規(guī)范仍然不夠充分，企業(yè)的信息披露大多是采取自愿的模式，所以相互之間可比性欠缺的問題依然得不到很好的解決。此外，除了企業(yè)自身對社會責(zé)任不予披露外，注冊會計師獨立審計和企業(yè)的內(nèi)部審計也都沒有對社會責(zé)任會計披露的相關(guān)內(nèi)容給予足夠的重視，再加上企業(yè)不具有獨立報告意識，也不單獨編制社會責(zé)任會計報表，因此，對社會責(zé)任會計的監(jiān)管將無法開展。

(三)對社會責(zé)任會計信息披露體系的研究欠缺與西方國家相比，我國對社會責(zé)任會計信息披露體系的研究還有許多的不足之處。首先，我國對社會責(zé)任會計理論的研究本身起步就比較晚，也沒有專門的研究機構(gòu)，因此存在一定的滯后性。在西方，很早就對社會責(zé)任會計進行了研究。法國從1975年開始建議各上市公司每年對外公布其社會資產(chǎn)負債表，到1997年與此相關(guān)的法律、法規(guī)便正式出臺。在法國政府出臺的這些法律中，明確規(guī)定那些職工超過250人的企業(yè)必須每年編制社會資產(chǎn)負債表，并向外界公布。在法國政府采取措施規(guī)范社會責(zé)任會計的披露內(nèi)容之后，英國政府也做出了相應(yīng)的舉措，比如要求具有一定規(guī)模的公司在進行會計信息披露時必須包括員工狀況、社會捐贈等與社會責(zé)任有關(guān)的信息。其次，社會責(zé)任會計自身具有一定的特點，比如社會性、模糊性、復(fù)雜性以及間接性，這些都會導(dǎo)致社會責(zé)任會計與傳統(tǒng)會計之間的差異。另外,由于交叉學(xué)科的存在,它們的滯后性也給社會責(zé)任會計理論的研究帶來了一定的阻礙。

三、對我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露體系構(gòu)建的建議

(一)完善我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的內(nèi)容我國社會責(zé)任會計信息的披露內(nèi)容不充分是阻礙社會責(zé)任會計發(fā)展的一項重要因素，所以必須對其內(nèi)容進行相應(yīng)的補充與完善，使其能發(fā)揮真正的作用。首先，我們應(yīng)該對人力資源的開發(fā)與使用情況進行詳細披露，具體應(yīng)包括工資報酬、企業(yè)文化、福利待遇和職工結(jié)構(gòu)等等。其次，企業(yè)的經(jīng)營成果及其分配情況也應(yīng)該得到披露。這就意味著各利益集團在為企業(yè)提供服務(wù)的同時，也會從企業(yè)內(nèi)部獲得相應(yīng)的報酬。此外，企業(yè)還應(yīng)該披露環(huán)境保護與可持續(xù)發(fā)展方面的信息，因為它是對傳統(tǒng)信息披露的有效補充。最后，產(chǎn)品或服務(wù)的性能與安全方面的信息也必須進行披露。與此同時還要使產(chǎn)品的安全指標(biāo)和服務(wù)性能得到強化，以使社會各界對企業(yè)的信息能夠得到全面、充分的了解。

(二)建立和健全與社會責(zé)任有關(guān)的法律、法規(guī)由于社會責(zé)任會計所包含的內(nèi)容十分龐雜，所以很多方面都沒有得到法律、法規(guī)的保障，使得一些企業(yè)沒有很好的履行自己的社會責(zé)任。由此可見，如果沒有相關(guān)法律、法規(guī)的強制性要求，社會責(zé)任會計的作用就很難得到切實的發(fā)揮。所以我們逐步建立健全社會責(zé)任會計信息披露體系，并配套以相關(guān)的法律保護，讓社會責(zé)任會計的開展能夠有法可依。這樣不僅可以推動企業(yè)的發(fā)展，更可以帶動全社會健康、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展。因此，建立和健全與社會責(zé)任有關(guān)的法律、法規(guī)是刻不容緩的事情。

篇5

電子商務(wù)是各參與方之間以電子方式而不是以物理方式或直接物理接觸方式完成任何形式的業(yè)務(wù)交易。這里的各參與方主要指政府、銀行、企業(yè)和個人等，這里的電子方式包括電子數(shù)據(jù)交換（EDI）、電子支付手段、電子訂貨系統(tǒng)、電子郵件、傳真、網(wǎng)絡(luò)等。一次完整的商業(yè)貿(mào)易過程是復(fù)雜的，包括了解商情、詢價、報價、發(fā)送訂單、應(yīng)答訂單、發(fā)送貨物、取貨、支付匯兌等過程，這里涉及了資金流、物流和信息流的流動。嚴(yán)格地說，只有上述所有貿(mào)易過程都實現(xiàn)了無紙貿(mào)易，使用各種電子工具來完成，才能稱之為一次完整的電子商務(wù)過程。

通俗地說，電子商務(wù)也就是電子交易，主要指利用網(wǎng)絡(luò)提供的通信手段在網(wǎng)上進行交易活動，包括通過Internet買賣產(chǎn)品和提供服務(wù)。這里的產(chǎn)品可以是實體化的，如汽車、計算機等；也可以是數(shù)字化的，如新聞、軟件等；此外，還可以是提供各類服務(wù)，如安排旅游、遠程教育等。電子商務(wù)并不僅僅局限于在線買賣，它從生產(chǎn)到消費的各個方面影響著商務(wù)活動的方式。

電子商務(wù)的任何一筆交易，都包含著物流、資金流和信息流。其中物流主要是指商品和服務(wù)的配送和傳輸渠道，對于大多數(shù)商品和服務(wù)來說，物流可能仍然經(jīng)由傳統(tǒng)的經(jīng)銷渠道；然而對有些商品和服務(wù)來說，可以直接以網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)姆绞竭M行配送，如各種電子出版物、信息咨詢服務(wù)、有價信息等等。資金流主要指資金的轉(zhuǎn)移過程，包括付款、轉(zhuǎn)賬、兌換等過程。信息流既包括商品信息的提供、促銷行銷、技術(shù)支持、售后服務(wù)等內(nèi)容，也包括諸如詢價單、報價單、付款通知單、轉(zhuǎn)賬通知單等商業(yè)貿(mào)易單證，還包括交易方的支付能力、支付信譽、中介信譽等。

電子商務(wù)通過綜合運用信息技術(shù)、以提高貿(mào)易伙伴間商業(yè)運作效率為目標(biāo)，將一次交易全過程中的數(shù)據(jù)和資料用電子方式實現(xiàn)，在商業(yè)的整個運作過程中實現(xiàn)交易無紙化、直接化。它具有交易虛擬化、交易成本低、交易效率高和交易透明化的特點。電子商務(wù)可以使貿(mào)易環(huán)節(jié)中各個商家和廠家更緊密地聯(lián)系，更快地滿足需求，在全球范圍內(nèi)選擇貿(mào)易伙伴，以最小的投入獲得最大的利潤。

篇6

人力資源會計由人力資源管理學(xué)與傳統(tǒng)會計學(xué)相互結(jié)合、相互滲透所形成的一門邊緣會計學(xué)科。其概念有著不同表述：(1)人力資源會計主要是關(guān)于人力資源的確認(rèn)、計量、記錄和報告的信息系統(tǒng)，并且為人力資源預(yù)測、決策、控制、計劃、考核及人才的流動提供全方位的服務(wù)；(2)人力資源會計在內(nèi)容上包括人力資源財務(wù)會計和人力資源管理會計兩方面；(3)人力資源會計在會計計量模式上分為人力資源成本會計和人力資源價值會計兩種。

二、人力資源會計現(xiàn)狀分析

1.人力資源投資效益計價的困難。目前人力資源會計所能提供的只是人力資源投資支出方面的信息。對于一個國家來說，我們也許可以測算出國民教育投資對國民收入增長貢獻的大小。但對于一個企業(yè)來說，這種測算還不夠準(zhǔn)確，也不夠經(jīng)濟。這是因為企業(yè)的收入主要是通過非人力資源———產(chǎn)品銷售的形式實現(xiàn)的。在產(chǎn)品銷售收入中，我們很難界定哪些是非人力資源投資所獲得的收入，哪些是人力資源投資所獲得的收入，從而也很難確定人力資源投資的經(jīng)濟效益。

2.外部信息強制披露規(guī)范少。這是企業(yè)缺乏應(yīng)用動力的原因之一。例如許多上市公司，在上市之初，為了讓投資者了解上市公司的基本情況，許多公司在招股說明書或年度報告中都介紹上市公司董事、監(jiān)事、主要管理人員的基本情況和主要工作經(jīng)歷，有的上市公司同時還披露了按專業(yè)分工、技術(shù)職稱、年齡分布的職工情況；但是在以后的年度財務(wù)報告中沒有提及。而人力資源是企業(yè)中最重要的資產(chǎn)，沒有披露，就缺乏了公開性、客觀性。

3.內(nèi)部決策需求少。從企業(yè)內(nèi)部管理的信息需求來看，大部分企業(yè)需要的人力資源會計信息不多，基本上可以從現(xiàn)有財務(wù)會計中得到，因而認(rèn)為至少目前不需要應(yīng)用人力資源會計。此外，由于人力資源會計的理論尚未成熟，企業(yè)在應(yīng)用中也存在著許多困難，這更加大了企業(yè)決策過程中使用人力資源會計的難度。

三、人力資源會計在管理中的運用

1.有利于科學(xué)確定人力資源價格。人力資源價格即員工薪酬是企業(yè)生產(chǎn)成本中的主要成本。企業(yè)聘用人才的目的是增加企業(yè)的效益，為企業(yè)增值。在招募人才時，企業(yè)應(yīng)開出多高的價格才能既吸引優(yōu)秀人才，又不至于使人力資源成本過高，這是企業(yè)管理者必須要考慮的問題。人力資源會計為確定人力資源價格提供了信息支持。在一個正常的、成熟的人才市場上，各類人才的薪金是由市場決定。人力資源會計正是以此為突破口，把人力資源與財務(wù)資源、人力資本與財務(wù)資本有機地結(jié)合在一起，向有關(guān)各方提供企業(yè)人力資源創(chuàng)造價值能力的信息，從而為合理確定人力資源價格提供有利的依據(jù)。超級秘書網(wǎng)

2.有利于人力資源項目的價值評估。人力資源部門作為企業(yè)的參謀部門，能夠直接與企業(yè)各部門相聯(lián)系，如生產(chǎn)制造部門、銷售部門、客戶服務(wù)部門等。并且在適當(dāng)?shù)臅r間和地點以有競爭力的成本和創(chuàng)意為他們提供適當(dāng)?shù)姆?wù)，從而發(fā)揮了人力資源價值增值的作用。如人力資源管理部門設(shè)計出一套績效激勵機制并對員工加以培訓(xùn)，它就可以激發(fā)員工的主動性并且提高員工的操作技能，從而促進企業(yè)改進客戶服務(wù)、改進產(chǎn)品質(zhì)量或降低單位成本，進而提高企業(yè)的財務(wù)業(yè)績，提升企業(yè)的市場價值。要衡量人力資源對企業(yè)的貢獻，要結(jié)合人力資源管理的職能活動，評估選定的人力資源項目對企業(yè)的貢獻，評估水平要求提升到投資回報率層次，這樣才具有評估的完整性，評估產(chǎn)生的信息才更具有決策有用性。

3.有利于客觀評價人力資源績效。人力資源部門的職責(zé)主要是制定人力規(guī)劃、招聘錄用職工、考核、薪酬的設(shè)計等，它的工作績效卻是無形的，如員工士氣的提高、對公司經(jīng)營理念、價值觀、企業(yè)文化的認(rèn)同等，并且通過比同行業(yè)其他企業(yè)員工更高的勞動生產(chǎn)率體現(xiàn)出來，間接地為企業(yè)創(chuàng)造出巨大的利潤，一個良好的人力資源管理機制可能使他們創(chuàng)造出百倍以上的工作績效。

篇7

關(guān)鍵詞所得稅會計理論研究

1有關(guān)所得稅跨期攤配問題

1.1首先是應(yīng)付稅款法(當(dāng)期計列法)與所得稅跨期分?jǐn)偡ǖ倪x擇

所得稅費用與稅前會計利潤或應(yīng)稅所得之間的關(guān)系，以及暫時性差異的所得稅是否構(gòu)成資產(chǎn)或負債的定義，形成了所得稅會計理論中爭論不休的問題。應(yīng)付稅款法，在“收益分配觀”下以稅法為主導(dǎo)思想來處理所得稅會計問題。因此依收付實現(xiàn)制原則將本期應(yīng)交所得稅確認(rèn)為本期所得稅費用，不確認(rèn)暫時性差異的納稅影響。此法雖然簡單(為我國所用)，但隨著業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，其在保證會計信息相關(guān)性方面已無能為力，我國所得稅會計準(zhǔn)則須淘汰此法。所得稅跨期分?jǐn)偸菍簳r性差異所產(chǎn)生的未來所得稅影響數(shù)分別確認(rèn)為負債或資產(chǎn),并遞延至以后期間分別確認(rèn)為所得稅費用或利益。符合“費用觀”、“業(yè)說”。依權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的所得稅費用與稅前會計利潤相配比，能真實反映企業(yè)各期凈利潤，避免采用應(yīng)付稅款法時造成的各期凈利潤忽高忽低。

1.2所得稅期內(nèi)攤配問題

國際會計準(zhǔn)則定義了兩種類型的所得稅攤配所得稅跨期攤配和所得稅期內(nèi)攤配。在實際運用過程，這兩種類型的所得稅攤配方式必須同時使用，不能相互替代。而我國的所得稅會計中并未涉及所得稅期內(nèi)攤配方式，但這并不能否認(rèn)其重要性。所得稅期內(nèi)攤配是指在同一期間內(nèi),根據(jù)配比原則以本期企業(yè)所得稅費用(或利益)與其聯(lián)系的重要損益項目相配比,將其分配、攤配于相關(guān)項目的一種會計處理程序。一些重要損益項目有：生產(chǎn)經(jīng)營部門稅前利潤、停工部門損益、非常損益項目、會計政策變更的累計影響數(shù)、以前年度損益調(diào)整等。將本期所得稅費用攤配于這些項目，有利于揭示企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營能力產(chǎn)生的凈損益，有助于信息使用者正確評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績?；谝陨显颍覈乃枚悤嫓?zhǔn)則也應(yīng)加入期內(nèi)所得稅攤配。

1.3部分分?jǐn)偱c跨期分?jǐn)?/p>

盡管世界上主要國家都采用所得稅跨期攤配，但在如何分?jǐn)?、分?jǐn)偟胶畏N程度上，又有不同的選擇，主要有部分分?jǐn)偤腿糠謹(jǐn)們煞N。部分分?jǐn)偸菍Σ恢貜?fù)發(fā)生的暫時性差異作跨期所得稅分?jǐn)?，對那些重?fù)發(fā)生的暫時性差異則不作跨期所得稅分?jǐn)偂ＵJ(rèn)為原有暫時性差異轉(zhuǎn)回時被重復(fù)新發(fā)生的暫時性差異予以抵銷，致使原確認(rèn)的暫時性差異對所得稅的影響金額永遠不需要支付或不可抵減，甚至持續(xù)增長，會計確認(rèn)今后不能轉(zhuǎn)回的所得稅影響金額毫無意義，也就沒必要做跨期所得稅分?jǐn)?。全部分?jǐn)偡ㄊ菍θ繒簳r性差異的所得稅影響都要確認(rèn)。原因，會計是以過去交易或事項作為基礎(chǔ)進行確認(rèn)和計量的，也不應(yīng)將未來可能產(chǎn)生的交易或事項與過去交易或事項進行抵銷。預(yù)期可能產(chǎn)生的暫時性差異對所得稅的影響與已確認(rèn)的暫時性差異對所得稅的影響的抵銷，并不影響它們各個獨立地發(fā)生和轉(zhuǎn)回、確認(rèn)和計量。部分分?jǐn)偡ㄊ墙⒃诮?jīng)濟持續(xù)繁榮，并且不發(fā)生任何意外假設(shè)上的，當(dāng)這一假設(shè)不成立時，往往導(dǎo)致遞延稅款賬戶的部分或全部當(dāng)期結(jié)算，使會計報表反映不準(zhǔn)確。而且會計不能建立在有疑問的假設(shè)基礎(chǔ)上，因此，無論是重復(fù)發(fā)生的，還是非重復(fù)發(fā)生的暫時性差異對所得稅的影響，均應(yīng)做跨期所得稅分?jǐn)偂?/p>

澳大利亞要求一律采用全部分?jǐn)偡?，加拿大、美國和國際會計準(zhǔn)則要求大多數(shù)情況下采用全部分?jǐn)偡?，但也允許對少數(shù)可個別辨認(rèn)的暫時性差異運用部分分?jǐn)偡?；德國、香港則對預(yù)計今后不可轉(zhuǎn)回的暫時性差異采用部分分?jǐn)偡?。目前我國采用的是部分分?jǐn)偡ǎS著改革深入，市場經(jīng)濟形式日趨復(fù)雜，稅法和會計準(zhǔn)則都在完善，采用少部分分?jǐn)偡ㄟM行所得稅處理已無法真實反映企業(yè)財務(wù)狀況，許多問題沒有揭示，如經(jīng)營虧損后期彌補、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、外商稅收優(yōu)惠等等。我國所得稅會計準(zhǔn)則應(yīng)采用全部分?jǐn)偡ù_認(rèn)大多數(shù)暫時性差異，以提高報表相關(guān)性。

1.4所得稅跨期分?jǐn)偡ǖ谋容^

（1）遞延法。本期發(fā)生的時間性差異所得稅影響金額用當(dāng)期稅率計算，而本期轉(zhuǎn)回以前發(fā)生的用當(dāng)初原稅率計算。稅率發(fā)生變動不調(diào)整遞延稅款賬面余額。雖保證了稅率變動當(dāng)期配比，卻導(dǎo)致以后期間不配比。遞延稅款是一個純遞延項目，既非資產(chǎn)也非負債。債務(wù)法的目的是將暫時性差異的所得稅影響看作資產(chǎn)負債表中的一項資產(chǎn)或一項負債。其按今后預(yù)計稅率確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負債，稅率變動時對遞延稅款賬面余額調(diào)整，實質(zhì)上就是夯實資產(chǎn)和負債，為以后各期收入和費用的配比創(chuàng)造了條件，保證了稅率變動年度和其他年度的配比。由此可知債務(wù)法既注重資產(chǎn)負債表也注重利潤表。遞延法遵循成本原則，而債務(wù)法依據(jù)實質(zhì)重于形式原則，打破了歷史成本原則的局限。

（2）債務(wù)法。又分資產(chǎn)負債表債務(wù)法與損益表債務(wù)法，資產(chǎn)負債表法核算遞延所得稅的概念依據(jù)是暫時性差異，而損益表法則是時間性差異。時間性差異側(cè)重于從收入和費用角度分析會計利潤和應(yīng)稅所得之間的差異，因此損益表債務(wù)法以損益表為基礎(chǔ)，強調(diào)時間性差異形成與轉(zhuǎn)回是對本期所得稅費用的調(diào)整。暫時性差異側(cè)重于從資產(chǎn)和負債的角度分析會計利潤和應(yīng)稅所得之間的差異，揭示的是某個時點上差異。稅法與會計不一致導(dǎo)致資產(chǎn)或負債賬面金額與其稅基間差異。因此資產(chǎn)負債表債務(wù)法以資產(chǎn)負債表為基礎(chǔ)，從暫時性差異本質(zhì)出發(fā)分析其產(chǎn)生原因及其對期末資產(chǎn)、負債的影響。暫時性差異除了包括收入或費用因會計與稅法上歸屬于不同期間而產(chǎn)生的資產(chǎn)或負債賬面金額與稅基之差異外，還包括因?qū)Y產(chǎn)或負債進行直接調(diào)整而產(chǎn)生賬面金額與其稅基不一致的非時間性差異。兩者核算結(jié)果不同、遞延所得稅余額性質(zhì)不同。損益表債務(wù)法：首先，基于時間性差異這一損益概念，卻不能解釋非時間性的暫時性差異。這部分差異只作為永久性差異直接計入當(dāng)期損益而不影響以后期間，不是一種完全的債務(wù)法；其次，稅率變動時向前追溯調(diào)整，對遞延稅款采用現(xiàn)行稅率調(diào)整，不考慮以后年度預(yù)期稅率的變化，體現(xiàn)了重視歷史信息的思想；第三，將應(yīng)納稅和可抵減時間性差異都放在“遞延稅款”里核算，很容易混淆遞延稅款資產(chǎn)和負債的意義；第四,各期所得稅影響金額累計的結(jié)果。資產(chǎn)負債表債務(wù)法：首先，暫時性差異這一概念貫穿始終，為兩類差異會計處理采用同樣提供了概念依據(jù)；其次，稅率變動時向后調(diào)整，采用整個差異轉(zhuǎn)回年度內(nèi)的稅率（可能多個）對遞延所得稅資產(chǎn)和負債兩個賬戶余額進行調(diào)整，使其所反映的納稅影響與今后的與納稅有關(guān)的現(xiàn)金流量更相關(guān)。說明其更重視未來信息，更符合“債務(wù)法”名稱的涵義；第三，使用“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”概念，大大地擴展了“遞延稅款”的含義，并在會計處理中分開反映；第四，各期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的所得稅影響金額對遞延所得稅資產(chǎn)或負債調(diào)整的結(jié)果；第五，區(qū)別于暫時性差異的不可抵扣項目和非應(yīng)稅項目納稅差異在實務(wù)中屬于永久性差異，但涵蓋項目比永久性差異少。這樣，兩種核算方法下本期、以后各期影響的遞延所得稅資產(chǎn)或負債金額及所得稅費用金額均不相等，結(jié)果不同。

資產(chǎn)負債表債務(wù)法順應(yīng)了會計目標(biāo)轉(zhuǎn)變所引起的一系列會計思想變化的趨勢，理論上方法更。依據(jù)“資產(chǎn)/負債觀”定義收益，提供的會計信息范圍更廣，內(nèi)容更豐富，可以促使企業(yè)對報告日的財務(wù)狀況和未來現(xiàn)金流量做出全面評價，提高預(yù)測價值。同時逐一確認(rèn)資產(chǎn)或負債會計與稅法不一致，在某種程度上可以抵制因會計方法選擇所產(chǎn)生的逃避稅收行為。美國和國際會計準(zhǔn)則都淘汰遞延法，否定損益表債務(wù)法，要求采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。我國將制定的所得稅會計準(zhǔn)則，應(yīng)定位于資產(chǎn)負債表債務(wù)法。

2所得稅科目設(shè)置和項目在財務(wù)報表中的列示

我國債務(wù)法(損益表法)把“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”合并在“遞延稅款”科目內(nèi)核算，由于轉(zhuǎn)回的可抵減和發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異的所得稅金額都要貸記遞延稅款，同理，轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅和發(fā)生的可抵減時間性差異的所得稅影響金額都要借記遞延稅款，同一賬戶下借記貸記相比的結(jié)果遞延稅款余額，不代表真正的資產(chǎn)和負債。余額在借方資產(chǎn)負債表列示為遞延稅款借項，余額在貸方則列示為遞延稅款貸項。利潤表中也不對所得稅費用進行分類。美國債務(wù)法，可抵減暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅負債。因此設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”兩個科目，分賬確認(rèn)和計量，核算相對獨立。其賬戶余額性質(zhì)很清晰，代表真實的資產(chǎn)和負債。也方便報表的列示，“遞延稅款”一分為二，直接按二者余額分流動性和非流動性填列即可。而且當(dāng)稅率變動時，調(diào)整工作也會方便很多。

美國財務(wù)準(zhǔn)則要求期末應(yīng)對遞延所得稅資產(chǎn)和負債進行，并在資產(chǎn)負債表中分流動性和非流動性進行報告。與某一資產(chǎn)或負債項目有關(guān)的遞延所得稅，應(yīng)視有關(guān)資產(chǎn)或負債項目所屬流動或非流動類別而列為流動或非流動項目。如果所確認(rèn)的遞延稅款不是與特定的資產(chǎn)或負債項目有關(guān)的，應(yīng)根據(jù)預(yù)計的暫時性差異轉(zhuǎn)回時間而列為流動或非流動項目。同屬于流動類或非流動類的遞延所得稅資產(chǎn)和負債可以互抵，但屬于流動類的遞延所得稅資產(chǎn)和負債卻不能與屬于非流動類的遞延所得稅資產(chǎn)和負債互抵。又規(guī)定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債互抵以凈額列示的前提，是在同一納稅主體或同一稅收管轄區(qū)內(nèi)。在利潤表上披露所得稅費用構(gòu)成，如本期所得稅費用或利益、遞延所得稅費用或利益、稅款減免、營業(yè)虧損抵后利益及因稅法或稅率修改而進行遞延所得稅資產(chǎn)或負債的調(diào)整等。我國債務(wù)法不要求將遞延所得稅項目劃分為流動性和非流動性項目,擔(dān)心在實際操作中給予了會計人員過多的主觀判斷空間。因為不少暫時性差異與特定的資產(chǎn)和負債無關(guān)，在確定其相應(yīng)的遞延所得稅項目的流動性與否時，只能按其預(yù)計轉(zhuǎn)回期間的長短加以分類。企業(yè)會計人員在對轉(zhuǎn)回期間作職業(yè)判斷時，可能出于粉飾企業(yè)的短期償債能力、流動資產(chǎn)營運能力及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等目的，存在一定的會計操縱行為。而在實務(wù)中，往往有諸多事項導(dǎo)致企業(yè)稅前會計利潤和應(yīng)稅所得的差異。這些事項發(fā)生的時間和跨越的期間也往往不一致，因此，僅僅通過“遞延稅款”賬戶的記錄是很難清晰地顯示暫時性差異的轉(zhuǎn)回過程及其最終結(jié)果的。因此，分項分類記錄和反映暫時性差異的確認(rèn)及其轉(zhuǎn)回非常必要。美國要求將遞延所得稅資產(chǎn)和負債劃分為流動性和非流動性項目列示，這在上是的。為了提高會計信息的透明度，有利于對企業(yè)長短期財務(wù)狀況進行判斷和與納稅有關(guān)的現(xiàn)金流量的評價，我國的所得稅會計準(zhǔn)則應(yīng)將遞延所得稅資產(chǎn)和負債分科目設(shè)置、分賬戶核算、分流動性和非流動性項目列示。在分析短期償債能力、流動資產(chǎn)營運能力時，規(guī)范會計人員職業(yè)判斷，排除遞延所得稅資產(chǎn)和負債影響。

3對遞延所得稅資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備

如果企業(yè)在某個納稅年度內(nèi)發(fā)生了應(yīng)稅所得的虧損，按稅法規(guī)定，虧損額可以在以后連續(xù)的有限年度內(nèi)（規(guī)定5年，美國為15年）以應(yīng)稅所得對其進行彌補，這樣就產(chǎn)生了可抵減暫時性差異。對這種由虧損彌補產(chǎn)生的可抵減暫時性差異的所得稅影響金額，美國的債務(wù)法要求把其確認(rèn)為一項遞延所得稅資產(chǎn)，然而，為了謹(jǐn)慎起見，我國的債務(wù)法不把它確認(rèn)遞延所得稅借項。一定時期內(nèi)的可抵減暫時性差異如果可獲得的證據(jù)顯示未來沒有足夠應(yīng)稅所得時，轉(zhuǎn)回的可抵減暫時性差異就不能夠在應(yīng)稅所得里扣除，在這種情況下，美國的GAAP就允許企業(yè)對“遞延所得稅資產(chǎn)”計提減值準(zhǔn)備，具體會計分錄是借記“所得稅”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。而我國的債務(wù)法里，并沒有規(guī)定可以對遞延稅款借項計提減值準(zhǔn)備，只是要求企業(yè)在這種情況下不確認(rèn)可抵減暫時性差異的所得稅影響金額。但是，這樣的規(guī)定不具有實際操作性，因為未來是不確定的，如企業(yè)某年確認(rèn)一遞延所得稅資產(chǎn)可以全部轉(zhuǎn)回，也就是預(yù)計今后3年內(nèi)有足夠的應(yīng)稅所得，到次年轉(zhuǎn)回一部分，可到第3年企業(yè)發(fā)生虧損，也就是說其余的不能轉(zhuǎn)回了，已計提的遞延所得稅資產(chǎn)不能實現(xiàn)，那如何處理?又例如，企業(yè)某年預(yù)計次年可能會虧損，所以沒有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，可是實際次年末又實現(xiàn)了足夠抵扣的應(yīng)稅所得，那又如何處理?中國債務(wù)法并沒有給出一個滿意的答案。

結(jié)論隨著我國稅法與會計制度的不斷完善，會計運用穩(wěn)健原則比稅法早提取各種損失和費用，這也會產(chǎn)生許多可抵減暫時性差異。如企業(yè)一定時期按照會計制度計提或轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值與稅法認(rèn)定損失時間不同而產(chǎn)生可抵減暫時性差異。債務(wù)法對產(chǎn)生的可抵減暫時性差異需全部確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，以免妨礙全面攤配法的使用。配以設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，并同時對其計提減值準(zhǔn)備就可以解決上述了。如果有證據(jù)顯示，遞延所得稅資產(chǎn)的部分或全部有多半可能不能實現(xiàn)時，在每個年度末對其部分或全部計提減值準(zhǔn)備，當(dāng)其又可以實現(xiàn)時，則可以沖減其減值準(zhǔn)備。

所得稅會計中“遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶的設(shè)置和運用，是謹(jǐn)慎原則在該領(lǐng)域的具體運用，反映了對所得稅征、納雙方權(quán)益的保護，特別是在維護國家權(quán)益的前提下，對納稅人權(quán)益的保護。同時也應(yīng)看到，對該賬戶的設(shè)置和運用需要較強的專業(yè)判斷?！岸喟肟赡堋币辉~太籠統(tǒng)，有可能被一些不法企業(yè)用來作為調(diào)節(jié)利潤、從而調(diào)節(jié)稅收的“合法”用具。這是該賬戶在運用中可能帶來的消極影響，需要準(zhǔn)則加以合理規(guī)范。建議我國所得稅會計準(zhǔn)則設(shè)置減值準(zhǔn)備賬戶，以配合全面攤配法的使用。

參考文獻

[1]參見李志慧主編《稅務(wù)實務(wù)》，湖南大學(xué)出版社，2003年7月，第351頁。

[2]申嫦娥，《構(gòu)建中國特色的稅務(wù)會計模式》財會月刊（A會計）2001年1期p20-21。

[3]王從單，《加強所得稅會計制度建設(shè)的幾點思考》，江蘇國稅調(diào)研總第23期。

[4]參見李志慧主編《稅務(wù)實務(wù)》，湖南大學(xué)出版社，2003年7月，第352頁。

[5]李志慧主編《稅務(wù)實務(wù)》，湖南大學(xué)出版社，2003年7月，第353頁。

篇8

知識經(jīng)濟的到來，使會計理論中相關(guān)概念定義等已不能對其內(nèi)涵做出完整的解釋，而需要給予重新定義，諸如會計假設(shè)、會計原則、會計確認(rèn)和計量等等。會計核算空間將被拓寬，會計報告將呈現(xiàn)多樣性、充分性和及時性，會計信息處理技術(shù)將更發(fā)達、信息傳送更快捷。會計管理將貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全部過程，在研究過程中必須充分考慮知識經(jīng)濟時代的突出特點，全面、系統(tǒng)、客觀地揭示它們的內(nèi)涵和外延。當(dāng)前財務(wù)會計只有及時完善、創(chuàng)新某些理論方法體系，才能在新的經(jīng)濟環(huán)境下，真正發(fā)揮會計信息的決策參考作用。知識經(jīng)濟[1]是以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟，是以現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)為核心，建立在知識和信息的生產(chǎn)、存儲、使用和消費上的一種無形經(jīng)濟，它要求會計核算上應(yīng)包括人力資源會計、無形資產(chǎn)會計、研究與開發(fā)會計等，因此，我國會計基礎(chǔ)理論體系內(nèi)容應(yīng)做相應(yīng)的調(diào)整與創(chuàng)新。

一、會計原則

在知識經(jīng)濟條件下，在堅持傳統(tǒng)會計核算原則的同時，又要符合其獨特要求，拓展或改變部分原則內(nèi)涵。歷史成本原則顯得不合時宜，在盡可能的情況下應(yīng)采用某種形式的市場價值，混合使用兩種或多種計量基礎(chǔ)，完整地反映企業(yè)會計信息；相關(guān)性原則要做到對外對內(nèi)報告并重，對外部投資者、債權(quán)人和內(nèi)部經(jīng)營者都要快速提供相關(guān)信息資料，滿足多變環(huán)境的要求；為利于反映現(xiàn)金流量信息，考慮貨幣時間價值和風(fēng)險價值等因素，適應(yīng)現(xiàn)實經(jīng)濟中的衍生金融工具等經(jīng)濟事項，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則將與收付實現(xiàn)制結(jié)合起來運用，對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟以現(xiàn)金流動制[2]為基礎(chǔ)進行核算；配比性原則因“虛擬公司”的出現(xiàn)及合作各方要求合理分配實物資產(chǎn)、人力資產(chǎn)、智力資產(chǎn)的耗費，配比范圍擴大了，核算方式也因不確定性要進行合理的調(diào)整；及時性原則有了更高的要求，在保證會計信息真實性的基礎(chǔ)上，會計必須能夠隨經(jīng)濟業(yè)務(wù)變化而變化，提供“實時”信息和預(yù)測信息；靈活性原則致使人力資源會計、知識會計在堅持精確計量的同時，合理地運用模糊計量方法，將精確計量和模糊計量有機結(jié)合起來；充分披露原則既要求反映財務(wù)資本的貨幣化會計信息，也要求將人力資源、知識資源在報告中全面、適當(dāng)、公正地予以揭示和披露。

二、會計假設(shè)

隨著近20年知識經(jīng)濟和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，國際經(jīng)濟一體化進程的加快，特別是計算機的產(chǎn)生，計算系統(tǒng)的發(fā)展，國際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的迅速普及，出現(xiàn)了許多原有經(jīng)濟環(huán)境中難以想象的經(jīng)濟活動。以信息為產(chǎn)品的虛擬主體大量興起，新的金融衍生工具相繼登臺，使得立足于傳統(tǒng)商品經(jīng)濟的會計基本假設(shè)理論受到了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，導(dǎo)致現(xiàn)有的會計基本假設(shè)部分或全部地受到否定，并在一定程度上影響著財務(wù)會計信息使用者，對財務(wù)報告應(yīng)予以披露的信息提出了新的要求。當(dāng)假設(shè)失去了支持它的合理事實基礎(chǔ)時或者當(dāng)假設(shè)所依據(jù)的事實與現(xiàn)實差距很大時，會計假設(shè)也必須及時作出相應(yīng)修正，以適應(yīng)新的環(huán)境。

1．會計主體假設(shè)。隨著我國加入WTO，在我國除了具有獨立資金、完整組織機構(gòu)和人員的經(jīng)濟實體外，將會更多地涌現(xiàn)出經(jīng)濟發(fā)展水平多樣化和財產(chǎn)權(quán)益日益復(fù)雜化的虛擬主體。虛擬主體實質(zhì)上是一種名義上或形式上的企業(yè)組織。在網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟時代，經(jīng)濟組織的結(jié)構(gòu)和功能都具有較強的變動性。企業(yè)可以由多家獨立公司通過信息技術(shù)進行迅速的聯(lián)合和重組，形成一種臨時性結(jié)盟組織，即虛擬公司。虛擬公司的出現(xiàn)，突破了以往的空間概念，它極大地改變了會計主體的存在方式，組成公司的各獨立企業(yè)借助計算機網(wǎng)絡(luò)迅速分組，隨時根據(jù)實際情況需要增加或減少組合。虛擬公司使會計主體變成一種新型的“相對會計主體”，這種“相對”會計主體，拓展了傳統(tǒng)有形的會計主體假設(shè)?！熬W(wǎng)上公司”、“遠距離多主體的網(wǎng)上合作體”等形式的出現(xiàn)，則突破了原有會計主體的“空間”概念?！懊襟w空間”中的會計主體會越來越多，外延也愈難以界定。會計主體應(yīng)承認(rèn)現(xiàn)實主體與虛擬主體并存，會計上對虛擬公司的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的計量及有關(guān)記錄和報告，都應(yīng)適應(yīng)這個特殊會計主體的需要。傳統(tǒng)的會計主體假設(shè)將有可能被“相對會計主體假設(shè)”所取代。

2．持續(xù)經(jīng)營假設(shè)?；诂F(xiàn)實主體和虛擬主體同時存在的情況，持續(xù)經(jīng)營是假定會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將按照既定的目標(biāo)持續(xù)不斷地進行下去，但隨著競爭加劇和風(fēng)險增大，企業(yè)隨時會出現(xiàn)被并購、清算、終止的可能，虛擬公司的經(jīng)營活動呈現(xiàn)出即合即分的即時性特征，具有臨時性和不可預(yù)測性，它能根據(jù)市場需要，適時介入、退出與轉(zhuǎn)換，虛擬公司是一個存在于網(wǎng)上的臨時性組織，進行的多是一次易，完成后即進行解散，因而引發(fā)對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的挑戰(zhàn)。有人主張代之以破產(chǎn)清算和破產(chǎn)清算期間假設(shè)[3]。因為在知識經(jīng)濟社會中，知識更新、擴散的速度很快，從而經(jīng)濟活動面臨著較大風(fēng)險。正是意識到這一點，“網(wǎng)上實體”的經(jīng)營活動便呈現(xiàn)出“短暫性”，因此，筆者也認(rèn)為確立破產(chǎn)清算及破產(chǎn)清算期間假設(shè)，具有一定的理論與實踐意義。

3．會計分期假設(shè)。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境下，虛擬企業(yè)隨市場機遇的出現(xiàn)而產(chǎn)生，市場機遇的可變性決定了它的存續(xù)時間可能很短，甚至可能在幾分鐘之間就形成一個虛擬企業(yè)，完成一筆業(yè)務(wù)后即宣告解散，所以在一個極短時間內(nèi)再劃分時間段已無必要，只要把會計期間與交易期間統(tǒng)一就可解決該問題。因此，有人提出以虛擬企業(yè)的網(wǎng)上交易期作為一個會計期間[4]，可以在一次交易后只編制一次會計報表便可滿足需要。這樣就不會產(chǎn)生成本費用的跨期分配問題，從而使收益等會計信息更真實、可靠。從另一方面說，在網(wǎng)絡(luò)時代，計算機強大的運算和傳輸功能使企業(yè)財務(wù)管理由靜態(tài)走向動態(tài)，使企業(yè)在任何時點，都可將已發(fā)生的經(jīng)濟交易和事項反映在財務(wù)報告上，企業(yè)內(nèi)外部信息使用者可以及時地得到企業(yè)實時的財務(wù)和非財務(wù)信息，而無須等待會計期末，因而網(wǎng)絡(luò)時代信息傳遞的實時性使會計分期假設(shè)消除了時間的斷點，因而網(wǎng)絡(luò)時代信息傳遞的實時性也引發(fā)了對會計分期假設(shè)的否定。筆者認(rèn)為，對于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟可取消會計分期假設(shè)，對實體經(jīng)濟仍可適用會計分期假設(shè)。

4．貨幣計量假設(shè)。隨著國際互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展和知識經(jīng)濟的到來，傳統(tǒng)意義上的貨幣已發(fā)展成為電子貨幣[5]。貨幣出現(xiàn)了無紙化趨勢，加上人力資本和知識資本這些對虛擬企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要的因素又無法用貨幣計量，不能在資產(chǎn)負債表上予以披露。為解決這些矛盾，必須發(fā)展非貨幣計量單位，以使這些變動因素的計量變成可比性強和易于分析的因素，以滿足利害關(guān)系人對這些非經(jīng)濟性信息的需求。會計是對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果全面系統(tǒng)的反映，為記錄和反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，需要貨幣這樣一個統(tǒng)一的量度，然而在網(wǎng)絡(luò)時代，經(jīng)濟的全球化模糊了經(jīng)濟活動國內(nèi)國外的界限，同時國際貿(mào)易、國際投資、國際金融活動的不斷增長使得國際間各國貨幣匯率變動很大，這在客觀上要求以全球一致的電子貨幣作為計量單位，以準(zhǔn)確反映企業(yè)的經(jīng)營情況。

三、會計計量模式

知識經(jīng)濟時代會計計量的重點是要從財務(wù)資源轉(zhuǎn)向知識資源，其中的最大障礙就是會計計量問題。傳統(tǒng)會計計量是以歷史成本為基礎(chǔ)的計量模式，歷史成本計量有客觀、可驗證、中立等優(yōu)點，知識經(jīng)濟時代仍需要歷史成本計量模式，但是，由于知識經(jīng)濟時代以知識為重要資源，依靠發(fā)達的科技技術(shù)作為企業(yè)生存發(fā)展的決定條件，如按歷史成本計價，往往會低估無形資產(chǎn)的實際經(jīng)濟價值。為了正確計量無形資產(chǎn)的真正價值，保證提供的會計信息資料能夠?qū)ν顿Y者和決策者真正有用，在會計系統(tǒng)中引入多重計量手段，因不同會計事項性質(zhì)而選擇不同計量手段將成為會計發(fā)展的必然趨勢。

（1）對于實物資源，可沿用歷史成本/名義貨幣單位計量模式。如果物價變動較大時，可在編制財務(wù)報表時，按歷史成本/一般購買力貨幣單位計量模式進行調(diào)整，以消除物價變動的影響。

（2）對于人力資源，可采用現(xiàn)行市價(或公允價值)/名義貨幣單位計量模式。人力資源的計量，可分為成本與價值兩個方面。人力資源成本的計量方法主要是歷史成本與重置成本(現(xiàn)行成本)。人力資源(價值)的計量方法主要是現(xiàn)行成本法或未來貼現(xiàn)法。但人力資源(價值)因其強調(diào)人在未來服務(wù)期對企業(yè)的貢獻，其計量是極其困難的，一般可以以勞動力市場為基礎(chǔ)，以勞動力的現(xiàn)行市價計價。

（3）對于衍生金融工具，可采用現(xiàn)行市價(或公允價值)/名義貨幣單位計量模式。由于大多數(shù)衍生金融工具，表現(xiàn)為一種合約，它只產(chǎn)生相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)，而交易事項并未發(fā)生，故無歷史成本可言，需用市價代表公允價值。

（4）對未來需求須估計的事項，可采用可實現(xiàn)凈值/名義貨幣單位計量模式。

（5）對于衍生資源，可采用歷史成本/名義貨幣單位計量模式以及現(xiàn)行市價(或公允價值)/名義貨幣單位計量模式相結(jié)合的方式進行計量。

需要說明的是，公允價值[6]是以當(dāng)前的市場價格、現(xiàn)行價值為計價基礎(chǔ)的計量方法,正好彌補歷史成本的不足，能適應(yīng)瞬息萬變的市場環(huán)境，能較準(zhǔn)確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，能確切地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營能力、償債能力及所承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險。對于人力資源、特征各異的衍生金融工具“期貨”“期權(quán)”“遠期合同”等采用公允價值能較好地計量。

四、會計平衡公式

在一般經(jīng)濟學(xué)意義上，任何社會的生產(chǎn)經(jīng)營過程都需要三個因素：即勞動力、勞動對象和勞動資料，但在傳統(tǒng)的會計中，將勞動對象和勞動資料投入者作為企業(yè)的所有者，好像只要有這些便可建立一個企業(yè)，自動帶來收益，這顯然是與事實相悖的。所以，我認(rèn)為企業(yè)有兩種所有者：一是物質(zhì)資本的所有者，他們提供基本勞動條件；二是勞動力的所有者，他們完成勞動過程。所以，客觀上要求企業(yè)對勞動的投入必須和其他要素的投入一樣對待，將勞動視為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，并在會計中得到反映，與此相聯(lián)系，勞動者權(quán)益與投資者權(quán)益一樣需要在會計權(quán)益概念中得到體現(xiàn)。

會計必須對人力資源成本、人力資源價值、勞動者權(quán)益進行恰當(dāng)?shù)脑u價、確認(rèn)、計量、記錄和報告。傳統(tǒng)的會計恒等式：資產(chǎn)=負債十所有者權(quán)益，應(yīng)修訂為：知識資產(chǎn)有形資產(chǎn)=負債勞動者權(quán)益所有者權(quán)益，即會計要素應(yīng)由資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六大會計要素再加上勞動者權(quán)益要素；利潤分配也應(yīng)隨著勞動者權(quán)益要素的建立而由僅僅在投資者之間進行分配，改為由投資者和勞動者共享。

資產(chǎn)包括知識資產(chǎn)和有形資產(chǎn)，這里的有形資產(chǎn)是傳統(tǒng)會計上除無形資產(chǎn)之外的資產(chǎn)，在知識經(jīng)濟時代，它依舊是資產(chǎn)的組成部分。知識資產(chǎn)將是企業(yè)最有價值的資產(chǎn)，企業(yè)未來的竟?fàn)幜陀芰νQ于其所擁有的知識資產(chǎn)價值。知識資產(chǎn)=人力資產(chǎn)智力資產(chǎn)結(jié)構(gòu)性資產(chǎn)市場資產(chǎn)[7]。在這四個組成部分中，人力資產(chǎn)是實現(xiàn)價值和增值的基礎(chǔ)；結(jié)構(gòu)性資產(chǎn)則是保證和支持人力資源創(chuàng)造價值和實現(xiàn)價值的資產(chǎn)；市場資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)獲得市場價值，實現(xiàn)價值和價值增值的主要途徑，沒有合適的市場資產(chǎn)，資產(chǎn)價值難以實現(xiàn)和發(fā)揮；智力資產(chǎn)是知識資本的重要組成部分，為企業(yè)實現(xiàn)資產(chǎn)的價值和增值創(chuàng)造了必要的條件。知識資產(chǎn)是一種技術(shù)密集、附加值高的軟資產(chǎn)，是一種無形化的知識、技術(shù)、信息形態(tài)資產(chǎn)，是以智力勞動為主創(chuàng)造的一種非物質(zhì)化的戰(zhàn)略資源，雖具無形性，但它可借助一定的知識、技術(shù)等載體來展現(xiàn)，而不是虛無飄渺的事物，知識資產(chǎn)一般很難確認(rèn)和計量，但它并非不可確認(rèn)和計量。

五、會計確認(rèn)基礎(chǔ)

國際上有識之士實際上早已認(rèn)識到權(quán)責(zé)發(fā)生制的重要性，并把它作為編制資產(chǎn)負債表、損益表(收益表)和全面收益表的確認(rèn)基礎(chǔ)，但對另一個重要的報表——現(xiàn)金流量表的確認(rèn)基礎(chǔ)在會計基本假設(shè)中未予以明確。因此，在編制現(xiàn)金流量表時，若用直接法編制，其直接的確認(rèn)依據(jù)是現(xiàn)金流量制，但若用間接法編制時，表中的各項目的確認(rèn)還是要通過權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)換現(xiàn)金流量制。由此看來，權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金流量制均應(yīng)用來作為會計確認(rèn)的基礎(chǔ)。由于核算的“網(wǎng)絡(luò)企業(yè)”的組織結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，會計部門和銷售、經(jīng)營、采購等部門業(yè)務(wù)相融合，經(jīng)濟業(yè)務(wù)可以實時地發(fā)生和結(jié)算，使得會計確認(rèn)的基礎(chǔ)將逐步由權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變?yōu)槭崭秾崿F(xiàn)制。但會計確認(rèn)基礎(chǔ)需在此基礎(chǔ)上進行創(chuàng)新，現(xiàn)行會計制度中，權(quán)責(zé)發(fā)生制會計是以會計分期假設(shè)為前提的。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代，大量虛擬企業(yè)的出現(xiàn)使會計分期假設(shè)受到了強烈沖擊，因此，實現(xiàn)現(xiàn)金流動制[2]正是未來會計發(fā)展的必然趨勢。收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相比雖然比較合理，但其只能用于歷史的現(xiàn)金收支信息的處理，而現(xiàn)金流動制不止限于實際已發(fā)生的現(xiàn)金收支，它還包括可能的虛擬現(xiàn)金流量，可不受會計分期的約束，可隨時提供會計信息，以保證會計信息的有效性。

參考文獻：

[1]謝新安.論知識經(jīng)濟環(huán)境下的會計創(chuàng)新[J].北京工商大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版),2003,18(2):37~39.

[2]王松.信息化時代企業(yè)會計理論創(chuàng)新探討[J].煤炭高等教育,2004,22(3):124.

[3]范俊銘.如何認(rèn)識網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代的會計創(chuàng)新[J].甘肅社會科學(xué),2002,(4):138~139.

[4]解建立.網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟條件下會計假設(shè)的更新[J].廣東農(nóng)工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報,2001,17(1):56~58.

[5]龔繼忠.進一步完善會計假設(shè)理論的思考[J].經(jīng)濟師,2002(8):192.

篇9

關(guān)鍵詞 財務(wù)會計 新會計準(zhǔn)則 醫(yī)院

一、目前《醫(yī)會制度》中所存在的一些不足之處

自從我國改革開放的完成，每一家醫(yī)院都根據(jù)我國的《醫(yī)會制度》為根據(jù)制定了相應(yīng)的財務(wù)管理方面的制度，對醫(yī)院內(nèi)部相關(guān)表的財務(wù)管理工作進行了一定程度的加強。在實現(xiàn)對醫(yī)院內(nèi)部再生產(chǎn)的同時對相關(guān)的衛(wèi)生事業(yè)的良性發(fā)展起到了極大的促進作用。與此同時，絕大部分的醫(yī)院相關(guān)的會計工作也實現(xiàn)了現(xiàn)代化以及現(xiàn)代化;個別大型醫(yī)院還對總會計師責(zé)任制度進行了一定程度的踐行，使得會計工作逐漸向現(xiàn)代化以及規(guī)范化靠攏。但是就目前而言，我國的會計制度中還有很多的紕漏以及不足。

(一)醫(yī)院壞賬準(zhǔn)備相關(guān)的提取并不完善

醫(yī)院的壞賬準(zhǔn)備會隨著社會統(tǒng)籌病人的增多而不斷增多，即使醫(yī)院醫(yī)保制度執(zhí)行得很規(guī)范，也會以“超大盤”的形式而扣減，有時扣減率高達30%。雖然醫(yī)院可以按會計制度計提壞賬準(zhǔn)備，但計提的壞賬準(zhǔn)備遠低于可能發(fā)生的壞賬。壞賬準(zhǔn)備按國家統(tǒng)一的比例提取，且已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失須經(jīng)財政部門批準(zhǔn)后方可沖銷，致使大量呆賬、壞賬長期掛在賬上，妨礙了資金的周轉(zhuǎn)，也使醫(yī)院的流動指標(biāo)、償債能力失真，影響了投資者的決策。

(二)虛假增加了固定資產(chǎn)的實際價值

在醫(yī)院對《醫(yī)會制度》進行執(zhí)行的過程中，對于固定資產(chǎn)方面并不依照折舊金計算。在醫(yī)院的資產(chǎn)負債記錄表上，對于固定資產(chǎn)項目數(shù)額的記錄只是記錄為原數(shù)額，并沒有進行有效地折舊處理，使得實際資產(chǎn)數(shù)額與財務(wù)報表上的記錄之間存在較大的出入。

(三)并不能將無形資產(chǎn)有效的資本化

對于醫(yī)療行業(yè)而言，其本身就是高風(fēng)險以及高技術(shù)的行業(yè)，對于其無形資產(chǎn)而言，絕大多數(shù)屬于精神財產(chǎn)以及知識財產(chǎn)。醫(yī)院為了實現(xiàn)對自身發(fā)展需求最大的適應(yīng)，一定會開展一部分有極大經(jīng)濟效益的科研項目，這些項目需要的費用支出較大，如果不能將其有效的資本化，將其有效地反映在財務(wù)報表中，那么對于后期開展的財務(wù)考核結(jié)果以及收支結(jié)余而言，將產(chǎn)生極大的不真實。

二、在新的《中國企業(yè)會計辦公準(zhǔn)則》下對醫(yī)院財務(wù)會計相關(guān)的制度進行改革的必要性

隨著醫(yī)院改革的不斷深入，出現(xiàn)了辦醫(yī)形式多樣化、投資主體多元化的趨勢。會計總是依存于一定的社會經(jīng)濟大環(huán)境而存在，具有發(fā)展性、理論與實踐相融合的特點。新會計準(zhǔn)則的頒布對原制度理論及相關(guān)體系產(chǎn)生了巨大沖擊，為日益擴大的醫(yī)院經(jīng)濟活動提供了有用的計量和確認(rèn)方法，因此，借鑒新會計準(zhǔn)則完善現(xiàn)行醫(yī)院會計制度，對醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行核算、監(jiān)督，實現(xiàn)不同類型的醫(yī)院在會計核算、財務(wù)報告方面的趨同性勢在必行。同時，根據(jù)新會計準(zhǔn)則，借鑒國際通用報表體系，對醫(yī)院的凈資產(chǎn)科目、財務(wù)報告的列報等內(nèi)容進行表述和修訂，使各類醫(yī)院發(fā)生相同或相似的交易及事項達到會計信息口徑一致、相互可比。三、新的《中國企業(yè)會計辦公準(zhǔn)則》對醫(yī)院財務(wù)會計相關(guān)的制度進行改革的建議

(一)加強對醫(yī)院內(nèi)部無形資產(chǎn)的核算

對于醫(yī)院而言，其無形資產(chǎn)的涵蓋范圍以及涉及面非常的廣闊，并且絕大多數(shù)屬于精神財產(chǎn)以及知識財產(chǎn)。比如每一家醫(yī)院的臨床研究結(jié)果、醫(yī)院本身的社會形象或者是醫(yī)院醫(yī)療信譽等等，所以，筆者建議醫(yī)院在統(tǒng)計負債表中可以增加無形資產(chǎn)這一個項目，實現(xiàn)對醫(yī)院資產(chǎn)實際情況的完整反映，使得醫(yī)院的資產(chǎn)信息全面化，并且可以很好的切合醫(yī)療市場的實際需求。除此之外，應(yīng)該對醫(yī)院實際的無形資產(chǎn)進行準(zhǔn)確的計量、核算，并且合理的確認(rèn)，同時可以按照每一個時間段進行平均攤銷，在記錄是，可以歸納到對外醫(yī)療服務(wù)的成本項目中。

(二)做好提取壞賬的準(zhǔn)備

對于醫(yī)院而言，其壞賬主要便是與應(yīng)收取醫(yī)療款項有管理，正是因為這樣，在進行提取壞賬的準(zhǔn)備過程中不能將病人的醫(yī)藥費款項包括其中，必須以：應(yīng)收取醫(yī)療款項+應(yīng)該收取的在院病人應(yīng)付醫(yī)藥費-預(yù)取的醫(yī)療費款項+其他類型的應(yīng)收取款項作為整個壞賬準(zhǔn)備條件下的提取技術(shù)。針對某些并不能有效回收但是數(shù)額又相對較大的壞賬而言，在對當(dāng)前收支平衡不造成任何的影響的情況下，直接在支出中進行相關(guān)的數(shù)額沖銷。

(三)對固定資產(chǎn)相關(guān)的折舊方法進行有效的完善

在新的《中國企業(yè)會計辦公準(zhǔn)則》中，并且將以可以對固定基金賬戶進行取消，增設(shè)一條累積這就賬戶條款，在醫(yī)院資產(chǎn)的負債表中可以作為醫(yī)院實際固定資產(chǎn)相關(guān)的備抵科目，使得醫(yī)院本身的會計報表可以對醫(yī)院的凈資產(chǎn)、收支結(jié)余以及資產(chǎn)進行有效、真實的反映。根據(jù)我國目前所實行企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度而言，從實際來講，醫(yī)院對一些已經(jīng)淘汰的設(shè)備或者是毫無價值的存貨都必須確認(rèn)為資產(chǎn)項目中的一項，正因為這一條使得企業(yè)財務(wù)報表與實際資產(chǎn)數(shù)量并不符合，而對于企業(yè)而言，使其提供的財務(wù)相關(guān)的信息也毫無可靠性與真實性可言。筆者建議此處可以參照我國《固定資產(chǎn)》中相關(guān)的規(guī)定，在醫(yī)院財報表“固定資產(chǎn)”項目下在進行“企業(yè)固定資產(chǎn)維修資金”子項目。并且對醫(yī)院病房、設(shè)備維護等所需要的資金進行核算，同時對固定資產(chǎn)專修所造成增加的價值進行可靠的反映，實現(xiàn)對資產(chǎn)價值信息的真實性以及可靠性的保障。

參考文獻：

篇10

社會經(jīng)濟迅猛發(fā)展，科學(xué)技術(shù)快速進步，國際競爭日益激烈，顧客需求不斷變化，消費水平不斷提高。企業(yè)運營環(huán)境的巨大變化和戰(zhàn)略管理理論與實踐的蓬勃發(fā)展為我們重新審視管理會計提供了一個嶄新的視角。傳統(tǒng)管理會計理論和實踐的脫節(jié)問題驅(qū)使我們加強對管理會計理論和方法上的研究，建立符合管理會計發(fā)展規(guī)律的理論方法體系，以便很好的指導(dǎo)實踐。戰(zhàn)略管理會計是“為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務(wù)”[1]的會計。它不是管理會計的一個分支，而是傳統(tǒng)管理會計在新的市場環(huán)境和企業(yè)管理環(huán)境下的發(fā)展。它從戰(zhàn)略高度，圍繞本企業(yè)顧客和競爭對手組成的“戰(zhàn)略三角”[2]，既提供顧客和競爭對手具有戰(zhàn)略相關(guān)性的外向型信息，也對本企業(yè)的內(nèi)部信息進行戰(zhàn)略審視，幫助企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者知己知彼，進行高屋建瓴式的戰(zhàn)略思考，體現(xiàn)了現(xiàn)代管理會計新的發(fā)展方向。從管理會計時展到戰(zhàn)略管理會計時代，既有理論和規(guī)律上的“應(yīng)然”，更有企業(yè)現(xiàn)實運營中的“實然”。

一、戰(zhàn)略管理會計的概念的界定及其特征

對戰(zhàn)略管理會計概念的界定，國內(nèi)外學(xué)者的認(rèn)識尚不統(tǒng)一，然而都反映出戰(zhàn)略管理會計的一些基本特征，即重視外部環(huán)境和市場、注重整體等。筆者認(rèn)為，戰(zhàn)略管理會計是指為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務(wù)的會計信息系統(tǒng)，即服務(wù)于戰(zhàn)略比較、選擇和戰(zhàn)略決策的一種新型會計，它是管理會計向戰(zhàn)略管理領(lǐng)域的延伸和滲透。具體說，它是指會計人員運用專門的方法為企業(yè)提供自身和外部市場以及競爭者的信息，通過分析、比較和選擇，幫助企業(yè)管理層制定、實施戰(zhàn)略計劃以取得競爭優(yōu)勢的手段。戰(zhàn)略管理會計的形成和發(fā)展不是對傳統(tǒng)管理會計的否定和取代，而是為了適應(yīng)社會經(jīng)濟環(huán)境的變化而對傳統(tǒng)會計理論的豐富和發(fā)展。戰(zhàn)略管理會計的宗旨立足于企業(yè)的長遠目標(biāo)，以企業(yè)的全局為對象，將視角更多的投向影響企業(yè)經(jīng)營的外部環(huán)境。與傳統(tǒng)管理會計相比，戰(zhàn)略管理會計有以下一些特征：

1、戰(zhàn)略管理會計提供更多的非財務(wù)信息

戰(zhàn)略管理會計克服了傳統(tǒng)管理會計的缺點，大量提供諸如質(zhì)量、需求量、市場占有份額等非財務(wù)信息，這為企業(yè)洞察先機、改善經(jīng)營和競爭能力、保持和發(fā)展長期的競爭優(yōu)勢創(chuàng)造有利條件。這樣既能適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理和決策的需要，也改變了傳統(tǒng)會計比較單一的計量手段模式，因此，有人提出“戰(zhàn)略管理會計已不是會計”[3]的觀點。

2、運用新的業(yè)績評價方法

傳統(tǒng)管理會計績效評價指標(biāo)只重“結(jié)果”而不重“過程”，其業(yè)績評價指標(biāo)一般采用投資報酬率指標(biāo)，忽視了相對競爭指標(biāo)在業(yè)績評價中的作用。戰(zhàn)略性績效評價是指將評價指標(biāo)與企業(yè)所實施的戰(zhàn)略相結(jié)合，根據(jù)不同的戰(zhàn)略采取不同的評價指標(biāo)。而且戰(zhàn)略管理會計的業(yè)績評價貫穿于戰(zhàn)略管理應(yīng)用過程的每一步中，強調(diào)業(yè)績評價必須滿足管理者的信息需求。

3、戰(zhàn)略管理會計運用的方法更靈活多樣

戰(zhàn)略管理會計不僅聯(lián)系競爭對手進行“相對成本動態(tài)分析”、“顧客盈利性動態(tài)分析”和“產(chǎn)品盈利性動態(tài)分析”，而且采取了一些新的方法，如產(chǎn)品生命周期法、經(jīng)驗曲線、產(chǎn)品組合矩陣以及價值鏈分析方法等。

二、戰(zhàn)略管理會計興起的必然性

時代的變革導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化，經(jīng)營環(huán)境的變化推動管理科學(xué)的發(fā)展。順應(yīng)這一發(fā)展趨勢，戰(zhàn)略管理應(yīng)運而生。戰(zhàn)略管理一經(jīng)產(chǎn)生，即以強調(diào)外部環(huán)境對企業(yè)管理的影響、重視內(nèi)外協(xié)調(diào)和面向未來等為特點而顯示出強大的生命力[4].企業(yè)管理觀念和管理技術(shù)上的變化，對傳統(tǒng)的管理會計產(chǎn)生巨大沖擊。以戰(zhàn)略管理思想為指導(dǎo)，對管理會計理論與方法加以完善和改進，將其推進到“戰(zhàn)略管理會計”的新階段，是邏輯和歷史發(fā)展的必然結(jié)果。

1、基于理論角度的戰(zhàn)略管理會計產(chǎn)生的邏輯必然性

（1）管理會計理論與方法的發(fā)展和管理決策理論與技術(shù)密不可分，把戰(zhàn)略因素引入管理會計分析體系，發(fā)展戰(zhàn)略管理會計是現(xiàn)行管理會計理論與方法的一個非常值得同時又是非常自然和符合邏輯的擴展。20世紀(jì)40年代盛行的成本會計未能把20世紀(jì)50年代已經(jīng)開始流行的決策分析框架納入其體系中，因而缺乏決策相關(guān)性。這導(dǎo)致管理會計取代成本會計成為一種新的決策框架。戰(zhàn)略管理這一新的決策分析范例的蓬勃發(fā)展，使人們開始重新審視現(xiàn)行管理會計的理論與方法，并普遍認(rèn)為其缺乏戰(zhàn)略性。傳統(tǒng)的管理會計不能提供諸如企業(yè)所處的相對競爭地位的信息，提供有利于企業(yè)競爭戰(zhàn)略調(diào)整的會計資料，達到預(yù)警目的。事實上，“傳統(tǒng)的管理會計只從短期的觀點出發(fā)，依據(jù)投資報酬率和其他財務(wù)數(shù)據(jù)進行管理”[5].因此，自20世紀(jì)80年代以來，人們開始將戰(zhàn)略的因素引入管理會計的理論與方法中，從而將其逐步推向戰(zhàn)略管理會計的新階段。管理理論中出現(xiàn)的戰(zhàn)略管理理論、全面質(zhì)量管理、柔性管理思想，經(jīng)濟學(xué)中的委托理論，行為學(xué)派的行為理論和權(quán)變理論等，特別是管理會計方法的發(fā)展為戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生提供了可能。

（2）“信息技術(shù)的進步為戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展提供了技術(shù)條件”[2].戰(zhàn)略管理會計提供的戰(zhàn)略管理信息是多維的。從時間區(qū)間上講，它跨越歷史、現(xiàn)在和未來；就會計主體而論，它涉及會計主體及其競爭對手的內(nèi)外部會計信息；依會計信息的形式來分，它提供的既有財務(wù)信息也有非財務(wù)信息。傳統(tǒng)管理會計把工作的重心放在企業(yè)內(nèi)部管理與運作，在成本控制方面主要是采取降低成本措施來實現(xiàn)成本控制的目的，力求在工作現(xiàn)場不浪費資源、節(jié)能降耗、防止事故，以招標(biāo)方式采購設(shè)備和原料，這些都屬于降低成本的初級形態(tài)。在預(yù)測與決策內(nèi)容上，傳統(tǒng)管理會計把模型應(yīng)用和結(jié)果計算放在首位，忽視模型應(yīng)用的前提分析和取數(shù)過程，以致影響了支持預(yù)測、決策信息的準(zhǔn)確性。在業(yè)績報告內(nèi)容方面，傳統(tǒng)會計所提供的信息更多的是財務(wù)信息，忽略了非財務(wù)信息對企業(yè)的影響。信息技術(shù)的發(fā)展使管理會計有可能以較低的成本及時提供戰(zhàn)略管理所需要的上述信息。另外，成本更低、使用更方便的信息技術(shù)將會越來越多的用于解決管理會計問題。在這種情況下，管理會計人員就可以將更多的精力用于解決戰(zhàn)略水平上的問題。從這種意義上講，信息技術(shù)把管理會計推向了戰(zhàn)略管理會計新階段。

（3）研究戰(zhàn)略管理會計也是管理會計理論與方法發(fā)展的必然要求。我國目前管理會計研究主要集中在介紹引進國外的最新研究成果上，西方國家管理會計的研究與發(fā)展具有高度發(fā)達的經(jīng)濟背景，我國管理會計的研究與發(fā)展應(yīng)當(dāng)立足于自身的經(jīng)濟條件，建立在自身的經(jīng)濟、社會環(huán)境的基礎(chǔ)之上。管理會計的一些方法是在實踐中得來的，是經(jīng)驗的總結(jié)，而有的方法、概念和模式是借鑒經(jīng)濟學(xué)和統(tǒng)計學(xué)得來的，如回歸分析、邊際成本、經(jīng)濟批量、經(jīng)濟成本等。引入這些方法是管理會計的進步，但實際運用這些方法有一定的難度。在管理會計中導(dǎo)入戰(zhàn)略管理的思想，實現(xiàn)管理會計功能上的擴張，是管理會計發(fā)展的必然結(jié)果。事實上，企業(yè)中的各項決策和計劃以及為實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)所采取的一些措施，不僅與現(xiàn)代管理會計所確定的控制內(nèi)容與目標(biāo)密切相關(guān)，而且它們的實現(xiàn)也都離不開管理會計功能作用的發(fā)揮。再者，現(xiàn)代管理會計的重要歷史使命也在于服從企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營和戰(zhàn)略管理的需要，其工作重點也應(yīng)放在配合企業(yè)的戰(zhàn)略管理措施的實行方面。2、基于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境角度的戰(zhàn)略管理會計的現(xiàn)實必然性

（1）企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境是管理會計進行活動的基礎(chǔ)和前提條件。企業(yè)環(huán)境復(fù)雜多變需要戰(zhàn)略管理會計。會計是環(huán)境的產(chǎn)物，環(huán)境決定了戰(zhàn)略會計的形成和發(fā)展。會計是在其各種環(huán)境下孕育成長起來的，當(dāng)會計環(huán)境變化時，會計必然作出相應(yīng)變革?！安煌l(fā)展階段的會計有著不同的客觀條件，如政治、經(jīng)濟、法律、文化等，還包括會計內(nèi)在本身的條件，即會計理論水平和會計人員素質(zhì)”[6].這些因素中，經(jīng)濟環(huán)境對會計模式起著主導(dǎo)的作用。從單式簿記到復(fù)式簿記，從自由放任的會計核算到會計準(zhǔn)則的出現(xiàn)，從各國會計自成一體到會計國際化的趨勢，都無不體現(xiàn)了經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)管理的要求。當(dāng)戰(zhàn)略管理深入企業(yè)管理之后，借鑒戰(zhàn)略管理的思想，提出戰(zhàn)略管理會計這一范疇進行研究無疑是非常必要的。它將有利于進一步深入考察企業(yè)環(huán)境對管理會計的影響和作用，從而使管理會計的眼界更加寬廣，以至于適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求。

（2）研究戰(zhàn)略管理會計也是我國企業(yè)管理的需要。改革開放的深入以及經(jīng)濟全球化的進一步發(fā)展，使得企業(yè)間競爭日趨激烈，企業(yè)的經(jīng)營管理環(huán)境也由封閉走向開放，由死板走向靈活，企業(yè)的戰(zhàn)略管理日益重要，而戰(zhàn)略管理需要信息系統(tǒng)的支持，現(xiàn)行的管理會計是不能實現(xiàn)這一目標(biāo)的。市場競爭日益加劇使人們認(rèn)識到傳統(tǒng)管理會計不能適應(yīng)制造和競爭環(huán)境的變化，如不能考慮新環(huán)境中成本形態(tài)的變化，在實務(wù)中“從屬于”財務(wù)會計，扭曲了產(chǎn)品和勞務(wù)的真實成本；不能反映質(zhì)量、可靠性、生產(chǎn)的彈性、顧客的滿意程度等一系列與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)密切相關(guān)的指標(biāo)；缺少重視外部環(huán)境的戰(zhàn)略觀念，不能提供成本、價格、業(yè)務(wù)量、市場份額、現(xiàn)金流量等方面相對水平和變化趨勢的會計信息。而戰(zhàn)略管理會計則可以彌補傳統(tǒng)管理會計的缺陷，可以為企業(yè)從戰(zhàn)略的角度審視企業(yè)的組織機構(gòu)設(shè)置、市場營銷、資源配置。從整體上全方位的迎接管理會計面臨的挑戰(zhàn)。

三、構(gòu)建戰(zhàn)略管理會計理論體系的思考

戰(zhàn)略管理會計在國外是個新興研究領(lǐng)域，其完整的理論與方法體系尚未建立，國內(nèi)研究亦剛剛起步。筆者認(rèn)為，從戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展過程和特點看，戰(zhàn)略管理會計體系是圍繞戰(zhàn)略管理展開的，應(yīng)包含四個方面的內(nèi)容：

1、企業(yè)外部環(huán)境分析

環(huán)境對于企業(yè)來說是一把雙刃劍。一方面為企業(yè)發(fā)展提供機遇，另一方面又制約企業(yè)的經(jīng)營活動，甚至可能會帶來風(fēng)險。企業(yè)必須充分適應(yīng)環(huán)境變化。在高新技術(shù)迅速發(fā)展、市場競爭異常激烈的情況下，企業(yè)對環(huán)境變化的敏感程度和反應(yīng)能力以及對環(huán)境變化的適應(yīng)程度從某種意義上講決定著企業(yè)的發(fā)展前景。與企業(yè)戰(zhàn)略的制定和實施相關(guān)的會計信息，不僅包括企業(yè)內(nèi)部信息，而且應(yīng)該包括與外部環(huán)境相關(guān)的信息。戰(zhàn)略管理會計對與企業(yè)外部環(huán)境因素相關(guān)的信息進行搜集、整理的目的在于使企業(yè)能夠根據(jù)環(huán)境的變化修改原有發(fā)展戰(zhàn)略，制定新的發(fā)展戰(zhàn)略，使企業(yè)戰(zhàn)略能夠建立在科學(xué)合理的基礎(chǔ)之上。如戰(zhàn)略管理會計通過分析、判斷經(jīng)濟周期的變化情況來確定最近的投資，又如技術(shù)進步既可以創(chuàng)造新市場，產(chǎn)生大量新型的和改進型的產(chǎn)品，也使得現(xiàn)有的產(chǎn)品與服務(wù)過時。不論屬于哪一種情況，技術(shù)環(huán)境因素的變化會改變企業(yè)在產(chǎn)業(yè)中的相對地位及其競爭優(yōu)勢。因此，戰(zhàn)略管理會計必須根據(jù)企業(yè)特點及其所在的行業(yè)特點，關(guān)注宏觀環(huán)境的變化，研究與判斷宏觀環(huán)境變化可能帶來的機會與威脅，提供相關(guān)信息，并對可供采取的管理措施提出建議，使企業(yè)戰(zhàn)略建立在多方位、多角度、多層次分析的基礎(chǔ)之上。

2、企業(yè)價值鏈分析

企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程是價值的形成過程，同時也是費用發(fā)生過程和產(chǎn)品成本形成過程。企業(yè)將產(chǎn)品移交給顧客時，也就是將產(chǎn)品的價值轉(zhuǎn)移給顧客。價值是一次移交的，但產(chǎn)品的價值卻是在企業(yè)內(nèi)部逐步形成、逐漸累積的?！捌髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有序進行構(gòu)成了相互聯(lián)系的生產(chǎn)活動鏈，生產(chǎn)經(jīng)營活動鏈也就是企業(yè)的價值鏈”[7].企業(yè)的價值活動可以分為兩大類：基本活動和輔助活動。基本活動涉及物質(zhì)生產(chǎn)、銷售和售后服務(wù)中的各種活動?；净顒涌梢詣澐譃閮?nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場銷售、服務(wù)。內(nèi)部后勤是與接受、存儲和分配相關(guān)聯(lián)的各種活動，生產(chǎn)作業(yè)是與將投入轉(zhuǎn)化為最終產(chǎn)品相關(guān)的各種活動，外部后勤是與存儲和將產(chǎn)品發(fā)送給買方有關(guān)的各種活動，市場銷售是與提供一種顧客購買產(chǎn)品的方式和引導(dǎo)他們進行購買有關(guān)的各種活動，服務(wù)是與提供服務(wù)以增加或保持產(chǎn)品價值有關(guān)的各種活動。價值活動是構(gòu)筑競爭優(yōu)勢的基石，對價值鏈的分析不僅要分析構(gòu)成價值鏈的單個價值活動，而且，重要的是，要從價值活動的相互關(guān)系中分析各項活動對企業(yè)競爭優(yōu)勢的影響。價值鏈分析的任務(wù)就是要確定企業(yè)的價值鏈，明確各價值活動之間的聯(lián)系，提高企業(yè)創(chuàng)造價值的效率，增加企業(yè)降低成本的可能性，為企業(yè)取得成本優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢提供條件。

3、企業(yè)成本動因分析

成本動因即是引起成本發(fā)生變化的原因，多個成本動因結(jié)合起來決定一項既定活動的成本，一項價值活動的相對成本地位取決于它相對于重要成本動因的地位。對成本動因的細致劃分難以窮盡，但從戰(zhàn)略高度看，影響成本發(fā)生深刻變化的是那些具有普遍意義的、更具有戰(zhàn)略意義的成本動因，如規(guī)模經(jīng)濟、生產(chǎn)能力利用模式、價值活動之間的聯(lián)系及其相互關(guān)系、時機選擇、企業(yè)政策、地理位置等，這些成本動因?qū)ζ髽I(yè)的成本發(fā)生持久的影響。企業(yè)特點不同，具有戰(zhàn)略意義的成本動因也會有所不同。這些成本動因或多或少能夠置于企業(yè)的控制之下。識別每種價值活動的成本動因能夠明確相對成本地位形成和變化的原因，為改善價值活動和強化成本控制提供有效的途徑。由于企業(yè)的特點、條件不同，在進行成本動因分析時，除了要認(rèn)識一般的成本動因外，還需要結(jié)合企業(yè)的實際情況，分析對企業(yè)影響重大的成本動因。

4、企業(yè)業(yè)績綜合評價

從戰(zhàn)略角度看，企業(yè)競爭能力受到外部環(huán)境、內(nèi)部條件和競爭態(tài)勢的強烈影響。競爭使企業(yè)經(jīng)營的不穩(wěn)定因素越來越多，市場增長、顧客需求、產(chǎn)品生命周期、技術(shù)更新等的變化速度大大提高，如何以最直接、最簡便的方式滿足顧客需求，如何構(gòu)造企業(yè)組織體系以便能夠?qū)Νh(huán)境變化作出靈敏反應(yīng)，如何在激烈競爭中獲得優(yōu)勢是管理當(dāng)局必須認(rèn)真考慮的問題。面對這些問題，傳統(tǒng)的業(yè)績財務(wù)計量方法受到挑戰(zhàn)，需要在業(yè)績的財務(wù)計量基礎(chǔ)上，對業(yè)績進行綜合評價，以便從更高層次上對企業(yè)的業(yè)績進行更為全面的評價。業(yè)績的綜合評價包括業(yè)績的財務(wù)計量和非財務(wù)計量兩個方面?！皹I(yè)績的財務(wù)計量在傳統(tǒng)上占主導(dǎo)地位”[8].然而，當(dāng)競爭環(huán)境越來越需要經(jīng)理們重視和進行經(jīng)營決策時，像市場占有率、革新、顧客滿意、服務(wù)質(zhì)量、業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品質(zhì)量、市場戰(zhàn)略、人力資源等非財務(wù)計量指標(biāo)便被更多地用于衡量企業(yè)的業(yè)績，在企業(yè)業(yè)績計量方面起著更大的作用。業(yè)績的非財務(wù)指標(biāo)必須結(jié)合公司的行業(yè)特點、發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略加以確定。不同行業(yè)的企業(yè)和同一行業(yè)的不同企業(yè)，其目標(biāo)、使命和戰(zhàn)略各不相同，其業(yè)績衡量指標(biāo)也不盡相同。

「參考文獻

[1]余緒纓管理會計[M]沈陽：遼寧人民出版社，1999：112

[2]余海宗戰(zhàn)略管理會計述論[J]成都大學(xué)學(xué)報（自科版），2001，（2）

[3]ShankandVGovindarajanStrategicCostManagement[M]TheFreePress，1993：76

[4]王德中企業(yè)戰(zhàn)略管理[M]成都：西南財經(jīng)大學(xué)出版社，199952

[5]孫茂竹管理會計學(xué)[M]北京：中國人民大學(xué)出版社，199943