導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇內(nèi)部審計研究論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

2外部審計與公司治理

李維安(2003)指出,各國在考慮如何建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)問題時,都會涉及到審計監(jiān)督機制的建立及其在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位問題。公司治理結(jié)構(gòu)中的審計監(jiān)督安排由外部審計監(jiān)督和內(nèi)部審計監(jiān)督兩方面的內(nèi)容組成。喬春華、蔣蘇婭(2006)提到,會計師事務(wù)所應(yīng)所有者的需要而執(zhí)行獨立審計的職責(zé),但事務(wù)所是盈利組織,它有可能因利益驅(qū)動受管理層拉攏,管理層掌握著財務(wù)控制權(quán),它可能逐步取代董事會聘任審計師,審計師失去中介的客觀公正地位,破壞了決策、執(zhí)行、監(jiān)督有效的制衡機制?？梢钥闯?審計伴隨著公司治理結(jié)構(gòu)的產(chǎn)生而產(chǎn)生,發(fā)展而發(fā)展。肖作平(2006)指出治理水平高的公司,其審計質(zhì)量高于治理水平低的公司。冷洪(2007)得出目前我國公司治理機構(gòu)不完善,使得原來審計中存在的委托方、被審計方與審計方三方委托關(guān)系實質(zhì)上已經(jīng)簡化為二方關(guān)系,即由自己委托審計機構(gòu)對自己進(jìn)行審計,并由自己決定相關(guān)的審計費用等事項。由于審計關(guān)系的失衡,會計師事務(wù)所順從被審計方甚至與被審計方共謀,幾乎成為一種合適的選擇。會計師事務(wù)所與被審計方關(guān)系的改變,破壞了注冊會計師的獨立性,必然會降低注冊會計師的審計質(zhì)量。莊立(2007)認(rèn)為公司治理結(jié)構(gòu)對審計質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在因制衡消退而對獨立性的影響上。Collier和Gregory(1996)指出,審計師發(fā)現(xiàn)錯誤的能力取決于審計師自由決定合適的審計技術(shù)以及他們所實施的審計范圍。因此,審計師是否獨立于管理層將影響審計調(diào)查范圍,進(jìn)而影響審計質(zhì)量。Cadbury(1992)和Ham-Pel(1998)也發(fā)現(xiàn),公司治理水平的改善有助于審計師獨立性和審計質(zhì)量的提高。

可以說,公司治理本身為高質(zhì)量審計服務(wù)提供了較好的外部條件,降低了公司管理層對審計行為的阻礙。在良好的公司治理機制中,權(quán)力的制衡及外部的法律有助于約束公司管理層的行為,從而有助于審計師審計質(zhì)量的提高。

3內(nèi)部審計與外部審計

3.1內(nèi)部審計對外部審計的影響

審計環(huán)境的變化影響著內(nèi)部審計質(zhì)量控制的水平,而內(nèi)部審計質(zhì)量控制的水平高低反過來對審計環(huán)境產(chǎn)生促進(jìn)或制約作用。一個好的內(nèi)部審計對注冊會計師審計質(zhì)量的提高是不可或缺的。在上市公司的經(jīng)營活動中,隨著外部環(huán)境不斷變化,各種風(fēng)險也相應(yīng)增加,內(nèi)部審計在改進(jìn)公司風(fēng)險管理、完善公司治理結(jié)構(gòu)及提高公司經(jīng)濟(jì)效益方面起著十分重要的作用。內(nèi)部審計單位不僅可以直接對公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行查核及監(jiān)督,提出改善建議,以確保內(nèi)部控制制度持續(xù)有效實施,還可以協(xié)助會計師進(jìn)行財務(wù)報表的查核。由此可以看到,內(nèi)部審計質(zhì)量的提高可以有效改善公司治理,而良好的公司治理環(huán)境又為高質(zhì)量外部審計提供了好的外部條件。

冷洪(2007)指出應(yīng)使內(nèi)部審計進(jìn)入決策層或直接向決策層負(fù)責(zé),更好地為管理決策服務(wù),從而完善公司治理結(jié)構(gòu)。一個完整的內(nèi)部控制體制要有完善的公司治理結(jié)構(gòu)的支撐,而內(nèi)部控制的深化創(chuàng)新也需要內(nèi)部審計來監(jiān)督。莊立(2007)提到有效的內(nèi)部控制制度可以為外部審計更好地發(fā)揮鑒證作用提供基礎(chǔ),如董事長和總經(jīng)理職責(zé)相分離的公司,獨立審計的執(zhí)行力更有效些,而且作為內(nèi)部控制監(jiān)管的內(nèi)部審計機構(gòu)工作成果也能為外部機構(gòu)所共享。

具體而言,除了使外部審計更加獨立之外,內(nèi)部審計工作通常還有助于注冊會計師確定或修改審計程序的性質(zhì)和時間,調(diào)整審計范圍,協(xié)助會計師進(jìn)行財務(wù)報表的查核(戴耀華、楊淑娥、張強,2007)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在制定、實施審計程序時,考慮利用內(nèi)部審計的相關(guān)工作成果:首先,審計師可以通過內(nèi)部審計了解內(nèi)部控制;其次,審計師可以通過內(nèi)部審計確定審計風(fēng)險;此外,被審計單位的內(nèi)部審計過程和結(jié)果對外部審計的驗證程序會產(chǎn)生一定的影響。同時,在注冊會計師對被審計單位所處行業(yè)特點并不是很了解的情況下,利用內(nèi)部審計的結(jié)果可以大大節(jié)約審計時間,提高效率性和效果性。

3.2外部審計依賴內(nèi)部審計的標(biāo)準(zhǔn)——內(nèi)部審計質(zhì)量

外部審計師作出依賴決定的重要標(biāo)準(zhǔn)之一是內(nèi)部審計的質(zhì)量。Abdel-Khalik,Snowball&Wragge認(rèn)為,內(nèi)部審計的報告水平(即評價客觀性的標(biāo)準(zhǔn))是決定是否受到依賴的最重要因素。Schneider則認(rèn)為在依賴決定中,客觀性比起審計結(jié)果執(zhí)行情況(如管理者對內(nèi)部審計的支持、審計跟蹤等)和勝任能力(如CIA資格)而言,相對并不那么重要。Margheim發(fā)現(xiàn)勝任能力和審計結(jié)果執(zhí)行情況的相互結(jié)合對外部審計師的時間預(yù)算有重要影響,也認(rèn)為客觀性在依賴決定中并不重要。Tissen&Colson利用檔案資料以及實地研究數(shù)據(jù)考察外部審計師認(rèn)為依賴內(nèi)部審計工作的重要標(biāo)準(zhǔn)。在所考慮的12個標(biāo)準(zhǔn)中,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計的范圍、內(nèi)部審計的專業(yè)勝任能力以及審計報告關(guān)系等三項標(biāo)準(zhǔn)極為重要。Margheim&Label發(fā)現(xiàn)被審計單位管理者誠信越高,外部審計師依賴內(nèi)部審計越多,反之亦然。Campbell認(rèn)為依賴決定與外部審計師和內(nèi)部審計以往的合作歷史有關(guān),與企業(yè)風(fēng)險無關(guān)。然而,其他研究則表明,內(nèi)部審計質(zhì)量因素對依賴決定的重要程度視客戶企業(yè)的風(fēng)險而定。

可以說,注冊會計師是否依賴內(nèi)部審計工作主要取決于被審計單位的內(nèi)部審計環(huán)境和內(nèi)部審計機構(gòu)及其人員方面的因素,與外部審計方面的主客觀條件無多大關(guān)系。具體而言,決定外部審計利用內(nèi)部審計工作的最主要因素是被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善程度、公司治理規(guī)范程度以及內(nèi)部審計在企業(yè)中的報告層次;其次按先后順序考慮的因素是,內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位及影響力、內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力、企業(yè)管理者的誠信風(fēng)格、企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險水平、外部審計人員與內(nèi)部審計人員以往的工作關(guān)系以及內(nèi)部審計人員的工作經(jīng)驗等(傅黎瑛,2008)。

綜上可以看出,決定外部審計是否可以依賴內(nèi)部審計的標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計質(zhì)量。換個角度來說,內(nèi)部審計的質(zhì)量會影響外部審計的工作效果,影響工作目標(biāo)的實現(xiàn),從而影響外部審計的質(zhì)量,內(nèi)部審計與外部審計有明顯的相關(guān)性。所以,充分有效地利用內(nèi)部審計是提高外部審計質(zhì)量的有力途徑。

參考文獻(xiàn)

[1]傅黎瑛.企業(yè)內(nèi)部審計與外部審計相互依賴的決定因素研究[J].財經(jīng)問題研究,2008,(3).

[2]余宇瑩.公司治理系統(tǒng)有助于提高審計質(zhì)量嗎?[J].審計研究,2007,(5).

篇2

內(nèi)部審計外部化是指組織將其內(nèi)部審計職能部分或全部通過契約委托給組織外部的機構(gòu)執(zhí)行。上世紀(jì)90年代，內(nèi)部審計外部化的做法在西方國家就已屢見不鮮，這為解決我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的瓶頸問題，提高我國內(nèi)部審計部門的綜合業(yè)務(wù)能力提供了一個新思路。

企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀堪憂

筆者曾向上海市國有企業(yè)發(fā)出100份調(diào)查問卷，對其2006年的內(nèi)部審計情況進(jìn)行調(diào)查，共收回有效問卷49份。通過分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計存在以下問題：

首先是內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不夠完善。有48家企業(yè)都設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu)并配備了專職內(nèi)部審計人員，只有1家未設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，說明上海市國有企業(yè)認(rèn)識到了內(nèi)部審計的重要性。但只有17家設(shè)立了獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，僅占總數(shù)的35%，其他的32家與紀(jì)檢監(jiān)察部門或者財務(wù)部門合署辦公，這是機構(gòu)改革、縮編人員的結(jié)果，并非從內(nèi)部審計制度職能需要考慮。另外有5家企業(yè)建立了審計委員會，僅占總數(shù)的10%。

其次是內(nèi)部審計機構(gòu)地位不夠高、獨立性較差。調(diào)查顯示，26%的內(nèi)部審計機構(gòu)受公司財務(wù)經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，57%受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，17%受董事會領(lǐng)導(dǎo)。

第三，內(nèi)部審計職能和工作范圍需要進(jìn)一步明確。根據(jù)調(diào)查資料，49家企業(yè)全部開展了財務(wù)收支審計，73%的企業(yè)開展了財務(wù)預(yù)算審計，并且有離職情況和基建項目的企業(yè)都分別開展了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和基建工程審計，但只有18%的企業(yè)開展了經(jīng)營績效審計和12%的企業(yè)開展了內(nèi)部控制審計。由此可見，大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計人員的工作范圍仍是傳統(tǒng)的“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督”審計，對管理活動審計相對較弱。

第四，內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)有待提高。從內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)配置看，內(nèi)部審計人員中來自審計專業(yè)的只占7%，絕大多數(shù)來自會計專業(yè)，而其中熟悉計算機技術(shù)和法律及其他相關(guān)專業(yè)知識的人更少。公司中從會計、財務(wù)、管理部門轉(zhuǎn)到內(nèi)部審計部門的現(xiàn)象突出。

從內(nèi)部審計人員的素質(zhì)培訓(xùn)來看，主要是會計繼續(xù)教育及參加CPA考試的形式。國家審計部門及內(nèi)部審計師協(xié)會舉辦的各種專題性質(zhì)的培訓(xùn)班沒有得到企業(yè)內(nèi)部審計人員的積極響應(yīng)。

從內(nèi)部審計人員數(shù)量上看，25%的企業(yè)只有1個內(nèi)審人員，38%的企業(yè)有2-3個內(nèi)審人員，雖然對于大型集團(tuán)公司來說可以根據(jù)需要臨時調(diào)配下級公司人員，但是二級、三級企業(yè)就很難有效完成內(nèi)審工作。

內(nèi)部審計外部化的實現(xiàn)途徑

內(nèi)部審計外部化可以提高內(nèi)部審計的獨立性；有利于內(nèi)部審計領(lǐng)域的拓展以及方式的轉(zhuǎn)變；有利于降低企業(yè)成本；有利于企業(yè)充分利用外部優(yōu)勢資源，集中精力追求更具戰(zhàn)略意義的目標(biāo)，從總體上提升競爭優(yōu)勢。因此，當(dāng)前推行內(nèi)部審計外部化很有必要。

內(nèi)部審計外部化是一個系統(tǒng)的工程，首先要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展需求對內(nèi)部審計外部化進(jìn)行決策分析，考慮是否開展外部化以及外部化的內(nèi)容，然后根據(jù)需要選擇適當(dāng)?shù)男问健?/p>

從國外的實踐來看，內(nèi)部審計外部化有4種實現(xiàn)形式，即作為內(nèi)部審計補充、審計管理咨詢、合作內(nèi)審、內(nèi)審職能全部外部化給會計師事務(wù)所。無論企業(yè)選擇哪種方式，都應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的管理需要和成本來決定。但是成本將不再是企業(yè)管理層做出決定的唯一依據(jù)，審計服務(wù)的有效性，即能否在相同的成本條件或更低的成本支出下，提供更高質(zhì)量的服務(wù)，將成為重要的參考依據(jù)。

對于國有大中型企業(yè)而言，可以考慮采用作為內(nèi)部審計補充、審計管理咨詢以及合作內(nèi)審的方式。在具體操作過程中，可以參照國外的成功經(jīng)驗，根據(jù)企業(yè)的需要及成本效益做出決策。比如對于計算機信息系統(tǒng)等專業(yè)領(lǐng)域，可以采用“作為內(nèi)部審計補充”的形式，借助注冊會計師完成依靠內(nèi)部力量無法完成的工作。企業(yè)對于內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況、內(nèi)部審計人員的招聘等方面可以采用“審計管理咨詢”的形式。

對于那些內(nèi)部審計業(yè)務(wù)很少的中小型企業(yè)，難以聘到高水平的審計師，單獨設(shè)置內(nèi)部審計部門并配備專業(yè)的內(nèi)部審計人員可能不符合成本效益原則，此時“內(nèi)部審計職能全部外部化”則可能是企業(yè)的最佳選擇。

內(nèi)部審計外部化的保障措施

首先是要轉(zhuǎn)變觀念，重新認(rèn)識內(nèi)部審計。企業(yè)管理當(dāng)局對內(nèi)部審計的態(tài)度是開展工作的基礎(chǔ)。企業(yè)首先要明確內(nèi)部審計的目的是增加價值、改善組織的運營，只要能更有效果、更高效率、更經(jīng)濟(jì)地達(dá)到這一目的，內(nèi)部審計的組織形式是可以次要考慮的。

其次是要重設(shè)內(nèi)部審計機構(gòu)。建議我國大中型企業(yè)及上市公司都應(yīng)參照國外成功模式，設(shè)立專門負(fù)責(zé)內(nèi)部審計工作的管理機構(gòu)，如審計委員會來提高我國企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性。有條件的還可以設(shè)立由獨立董事組成的審計委員會來負(fù)責(zé)內(nèi)部審計工作。

第三，努力提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)。鑒于注冊會計師具有豐富的知識和經(jīng)驗，在進(jìn)行內(nèi)部審計外部化時，建議企業(yè)與外部審計師聯(lián)合對員工進(jìn)行培訓(xùn)。根據(jù)企業(yè)的需要壯大內(nèi)審隊伍，強化內(nèi)審力量。

篇3

一、內(nèi)部審計概述

隨著經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程，審計在維護(hù)市場秩序、提高經(jīng)濟(jì)效益方面發(fā)揮著越來越重要的作用。內(nèi)部審計指部門或單位內(nèi)部獨立的審計機構(gòu)和審計人員，依照國家法律、法規(guī)、政策、程序和方法，對本部門、本單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審核，查明其真實性、合法性和有效性，并提出建議和意見的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。內(nèi)部審計風(fēng)險是指財務(wù)報告事實上存在重大錯報、漏報，或者企業(yè)經(jīng)營管理上存在的弊端，或內(nèi)控制度存在重大漏洞缺陷，內(nèi)部審計人員經(jīng)過審計未能發(fā)現(xiàn)或失察，而提出不正確或不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，審計對象及其相關(guān)方面遭受損失或損害，并由此引起審計主體承擔(dān)責(zé)任的風(fēng)險。為了有效地防范和避免審計風(fēng)險，應(yīng)對內(nèi)部審計風(fēng)險進(jìn)行科學(xué)的分析和深入研究，從而保證內(nèi)部審計事業(yè)健康發(fā)展。

二、內(nèi)部審計風(fēng)險的成因

（一）內(nèi)部審計的主觀風(fēng)險

1、內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏相對獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)，在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本單位實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)部審計的獨立性不如外部審計，不可避免地受本單位的利益限制。內(nèi)部審計的組織形式也反映出其獨立性的弱化，有的單位把審計機構(gòu)設(shè)在財務(wù)部門中，有的把審計機構(gòu)和監(jiān)察部門合并在一起，有的單位由分管錢財物資及賬目的人員兼任審計崗位，有的單位領(lǐng)導(dǎo)既領(lǐng)導(dǎo)財會工作，又領(lǐng)導(dǎo)審計工作。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務(wù)狀況做出客觀、公允的評價。

2、內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)不能適應(yīng)目前的工作需要。審計人員的素質(zhì)包括思想政治素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能素質(zhì)、工作態(tài)度及心理素質(zhì)，內(nèi)部審計人員素質(zhì)不像專業(yè)的審計人員那么高，很難客觀地做出公正和無偏見的判斷；另外，內(nèi)部審計人員配備普遍不足，有的人員缺乏專業(yè)培訓(xùn)，人數(shù)也難以滿足審計業(yè)務(wù)的需要。同時，相當(dāng)一部分審計人員改革創(chuàng)新意識比較弱，審計理念還停留在傳統(tǒng)審計上，大局意識和風(fēng)險意識不強。

3、內(nèi)部審計程序和方法本身隱含的審計風(fēng)險。許多企業(yè)內(nèi)部審計制度不完善，如審計機構(gòu)缺少事前的審計計劃，事中的審計程序和報告前的審計復(fù)核，審計工作底稿不完整，一般只記錄審計問題事項，而未記錄審計人員認(rèn)為正確的審計事項，使得審計復(fù)核、審計質(zhì)量控制無從入手，這都使內(nèi)部審計質(zhì)量得不到保證，風(fēng)險防范意識薄弱。

（二）內(nèi)部審計的客觀風(fēng)險

1、內(nèi)部審計法律制度不健全。內(nèi)部審計目前只有20世紀(jì)八十年代審計署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（1989年制定，2003年修訂），法律級次明顯偏低，可操作性差，存在著滯后現(xiàn)象。這樣，內(nèi)審人員在進(jìn)行審計時，只有依據(jù)經(jīng)驗和知識進(jìn)行分析判斷，在某種程度上嚴(yán)重影響了審計結(jié)論的權(quán)威性和正確性，因而大大增加了審計風(fēng)險。

2、審計對象的復(fù)雜及審計范圍的擴展，加大了內(nèi)審風(fēng)險?，F(xiàn)代組織由于經(jīng)營規(guī)模的擴大，經(jīng)營業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，使得內(nèi)審對象的范圍逐步擴展，為內(nèi)部審計帶來了更多的困難。這里差錯和虛假的會計資料摻雜其中，失察的可能性也隨之增大；內(nèi)部審計業(yè)務(wù)也已不再局限于財務(wù)收支審計，還包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、內(nèi)審業(yè)務(wù)的拓展、使審計人員承擔(dān)更多責(zé)任和風(fēng)險。3、企業(yè)的外部環(huán)境導(dǎo)致的審計風(fēng)險。近年來，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是經(jīng)濟(jì)全球化及國際化程度的加深，使企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變得日趨復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險也大大增加。經(jīng)營風(fēng)險的存在往往引發(fā)更大的審計風(fēng)險，對內(nèi)部審計人員提出了更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，加劇審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

三、內(nèi)部審計風(fēng)險的控制

現(xiàn)代內(nèi)部審計不再是監(jiān)督檢查式審計，而是參與式審計，審計人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且更要善于解決問題，提出相應(yīng)的建議和改進(jìn)措施，幫助經(jīng)營管理人員加強內(nèi)部控制，改善經(jīng)營管理，以完成所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。要做好內(nèi)部審計工作，應(yīng)針對以上原因做好如下幾點：

（一）提高內(nèi)部審計的地位，增強其獨立性。內(nèi)部審計的獨立性是內(nèi)部審計質(zhì)量成敗的重要因素，企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)時應(yīng)堅持兩條原則：一是獨立性原則。這是設(shè)立在內(nèi)部審計組織機構(gòu)最重要的原則。在這個原則指導(dǎo)下，內(nèi)審組織機構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費等方面應(yīng)獨立于被審計單位，獨立行使審計職權(quán)。不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門和個人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性。二是權(quán)威性原則。這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個關(guān)鍵因素，主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。

（二）不斷提高審計人員素質(zhì)，增強其風(fēng)險意識。各內(nèi)審部門要制定長遠(yuǎn)的培訓(xùn)計劃，加大培訓(xùn)力度，培養(yǎng)內(nèi)審人員堅持實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德，并使其不斷更新知識，提高內(nèi)審人員的審計查證能力、審計協(xié)調(diào)能力及表達(dá)能力，提高分析、判斷和預(yù)測經(jīng)濟(jì)活動的能力，以適應(yīng)新形勢的需要。最后，還應(yīng)強化審計人員的風(fēng)險意識，在審計工作中始終將審計風(fēng)險作為確定審計項目、審計重點、審計程序、審計結(jié)論的判斷基礎(chǔ)。

（三）加快有關(guān)審計法規(guī)制度建設(shè)。國家應(yīng)抓緊制定、頒布內(nèi)部審計法規(guī)和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計風(fēng)險。在中國經(jīng)濟(jì)走向世界的同時，內(nèi)部審計還要借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗，盡快同國際慣例接軌，以謀求長足的發(fā)展。

（四）建立健全審計組織自身的內(nèi)部控制制度

篇4

近十多年來，我國民營經(jīng)濟(jì)的崛起和迅速發(fā)展已成為推動我國經(jīng)濟(jì)體制改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)論文展的重要力量，也是國民經(jīng)濟(jì)最具生機與活力的組成部分。就飛速增長的GDP而言，民營經(jīng)濟(jì)是當(dāng)代經(jīng)濟(jì)的特色所在，優(yōu)勢所在，也是加快中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的希望所在。但是，很多民營企業(yè)都存在著直接從非規(guī)范性的家族管理模式演化而來，缺乏系統(tǒng)化、專業(yè)化和規(guī)范化的管理，內(nèi)部監(jiān)督機制不健全問題等等，這些問題阻礙了民營企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。近幾年我國部分民營企業(yè)已朝規(guī)?；?、公司制方向發(fā)展，并向建立現(xiàn)代企業(yè)制度邁進(jìn)。而要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，就必須發(fā)展內(nèi)部審計，因此民營企業(yè)內(nèi)部審計建設(shè)勢在必行。

一、轉(zhuǎn)變策略，走適應(yīng)民營企業(yè)發(fā)展的審計道路（一）民營企業(yè)主應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，提高對內(nèi)部審計的重視。公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)認(rèn)識到審計并不是可有可無，審計工作開展得好可以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要為內(nèi)審人員創(chuàng)造一種有利于內(nèi)審人員工作的環(huán)境和氛圍，通過授權(quán)讓內(nèi)審人員參與到公司的各種管理活動中去來推動審計的發(fā)展。（二）內(nèi)審人員應(yīng)更新觀念，樹立服務(wù)的思想，努力使內(nèi)審部門成為創(chuàng)造價值的部門，認(rèn)識內(nèi)審的“增值服務(wù)”職能，內(nèi)審工作既是監(jiān)督也是服務(wù)，但更側(cè)重為企業(yè)服務(wù)，突出其“內(nèi)向性”。

二、以服務(wù)為導(dǎo)向，擴大審計范圍，轉(zhuǎn)移審計重點，加強風(fēng)險管理審計（一）在開展審計實務(wù)時，重點突出內(nèi)審的服務(wù)職能，以服務(wù)為導(dǎo)向設(shè)計審計內(nèi)容，培育民營企業(yè)內(nèi)部審計朝著服務(wù)于組織目標(biāo)實現(xiàn)的正確方向發(fā)展。（二）在實施財務(wù)審計、經(jīng)濟(jì)合同審計等營運性工作的同時，應(yīng)突出戰(zhàn)略審計和風(fēng)險評估，通過內(nèi)審人員加強企業(yè)對經(jīng)營風(fēng)險的控制，起到保證作用。（三）在企業(yè)經(jīng)營的過程要改變傳統(tǒng)的事后審計，形成以事前、事中審計為主，并以事前、事中、事后相結(jié)合的方法。在審計涉及面上，既要對企業(yè)的重大經(jīng)營決策、重大投資項目及占用資金數(shù)額較大的購銷業(yè)務(wù)進(jìn)行事前審計，又要通過審計來監(jiān)督、評價有關(guān)可行性理論資料、預(yù)算和經(jīng)濟(jì)合同的真實性、合法性、合理性、有效性，及時反饋信息以防止失誤。

三、加強審計手段的多元化、先進(jìn)性，建立先進(jìn)的內(nèi)審系統(tǒng)隨著計算機技術(shù)和信息技術(shù)的深入發(fā)展及其在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)意義上的會計記錄，以及整個財務(wù)運作過程逐步實現(xiàn)無紙化。公司管理方式也由計算機、信息技術(shù)的運用而發(fā)生深刻的變革，傳統(tǒng)的審計手段面臨新的挑戰(zhàn)，為此企業(yè)可以購買或者開發(fā)內(nèi)部審計軟件，促進(jìn)內(nèi)部審計的智能化，為提高經(jīng)濟(jì)活動的分析、評價水平，可采用新的市場信息識別技術(shù)，經(jīng)濟(jì)活動的比較技術(shù)，以及運用經(jīng)濟(jì)模型和統(tǒng)計學(xué)原理的擇優(yōu)技術(shù)等，大力發(fā)展審計的服務(wù)職能。內(nèi)審流程的監(jiān)管范圍：（一）以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，以管理審計為重點。民營企業(yè)進(jìn)行財務(wù)審計是一項基礎(chǔ)工作，是進(jìn)行管理審計的基礎(chǔ)。民營企業(yè)進(jìn)行財務(wù)審計評價內(nèi)部控制系統(tǒng)，一是保證企業(yè)組織科學(xué)合理，生產(chǎn)流程規(guī)范運行；二是保證內(nèi)部控制系統(tǒng)提供的信息真實及時，以便保證實現(xiàn)審計目標(biāo)，提供決策有用性的信息。在此基礎(chǔ)上發(fā)揮內(nèi)審的管理職責(zé)，實試論提高施管理審計，達(dá)到經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。內(nèi)審人員通過自己的工作，幫助組織成員，提高組織機構(gòu)的效率，合理配置經(jīng)濟(jì)資源，達(dá)到企業(yè)經(jīng)營的既定目標(biāo)。質(zhì)量審計。開展質(zhì)量審計，促進(jìn)民營企業(yè)參與市場競爭，不斷發(fā)展壯大，以質(zhì)量求生存。ISO9000系列標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容幾乎包括了質(zhì)量管理和質(zhì)量保證的各個方面，要達(dá)到ISO9000的標(biāo)準(zhǔn)，需要企業(yè)組織成員共同努力，對每個工序、流程、作業(yè)方式、管理模式、質(zhì)檢過程等進(jìn)行嚴(yán)格控制和規(guī)范。所以內(nèi)審有責(zé)任也有權(quán)威結(jié)合ISO9000搞好質(zhì)量審計，提高民營企業(yè)的核心競爭力，實現(xiàn)內(nèi)審目的。

內(nèi)部控制審計。民營企業(yè)目前正面臨經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期和第三次創(chuàng)業(yè)的考驗，民營企業(yè)的家族經(jīng)營模式還沒有形成一個企業(yè)家隊伍，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對未來經(jīng)營環(huán)境和核心競爭力的洞察力、預(yù)知力和創(chuàng)新力都不夠敏銳，對新興行業(yè)經(jīng)驗不足，定力不夠。這些不利條件使得民營企業(yè)舉步維艱，一旦出現(xiàn)投資決策、經(jīng)營決策錯誤，就有可能出現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金斷流，造成災(zāi)難性的后果。所以民營企業(yè)目前迫切需要的是戰(zhàn)略性內(nèi)部審計和風(fēng)險評估，期望內(nèi)審能夠?qū)M織管理的業(yè)務(wù)性質(zhì)、產(chǎn)品和服務(wù)的銷售市場、組織的市場形象、運營機制等戰(zhàn)略問題進(jìn)行審計和評估，協(xié)助保證組織規(guī)避市場風(fēng)險、獲取戰(zhàn)略優(yōu)勢。

動議審計。對經(jīng)批準(zhǔn)立項的舉報項目及公司股東會、董事會、監(jiān)事會、總裁臨時要求的審計項目進(jìn)行查證和處理。四、把民營企業(yè)內(nèi)部審計納入國家審計機關(guān)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的范圍民營企業(yè)的內(nèi)部審計還是一個還不很成熟的事物，還有待于進(jìn)一步完善，因此要使民企在進(jìn)行自我完善的同時接受國家審計機關(guān)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，同時也要和職業(yè)組織、會計師事務(wù)所等一些外部團(tuán)體進(jìn)行學(xué)習(xí)。要嚴(yán)格規(guī)定民營企業(yè)內(nèi)部審計程序，賦予民營企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)必要的審計權(quán)限和審計手段，國家審計機關(guān)或內(nèi)審協(xié)會要制定內(nèi)部審計準(zhǔn)則，統(tǒng)一規(guī)范內(nèi)部審計行為，提高內(nèi)審工作質(zhì)量。

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1內(nèi)部審計的概念

我國《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》規(guī)定：內(nèi)部審計是在組織內(nèi)部的一種客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的真實性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。國際內(nèi)部審計師協(xié)會制定的《內(nèi)部審計實物標(biāo)準(zhǔn)》中，內(nèi)部審計的定義為：是一種獨立、客觀的保證咨詢活動，它的目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運行效率。

2內(nèi)部審計中薄弱環(huán)節(jié)

（1）內(nèi)部審計制度體系不完善。

由于醫(yī)院的事業(yè)單位身份，社會審計和政府審計約束較小，單位對內(nèi)部審計機構(gòu)的認(rèn)識不夠完整，內(nèi)部審計機構(gòu)基本上是有紀(jì)檢檢查部門或者財務(wù)部門內(nèi)部設(shè)立，監(jiān)察部門雖然也是監(jiān)督部門，但是業(yè)務(wù)內(nèi)容差異較大，不利于其發(fā)揮其獨立性，財務(wù)部門設(shè)立，本身就無法保證其工作的獨立性，容易造成互相包庇。

（2）內(nèi)部審計人員的缺失。

內(nèi)部審計工作開展較晚，現(xiàn)有的內(nèi)部審計人員往往是來自于財務(wù)隊伍或者紀(jì)檢檢查人員，由于專業(yè)單一、知識結(jié)構(gòu)的覆蓋面不廣，內(nèi)部審計人員習(xí)慣于完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的工作，工作質(zhì)量不高，沒有體現(xiàn)真正的服務(wù)組織的要求。

（3）內(nèi)部審計方法和手段落后。

隨著計算機技術(shù)的發(fā)展，財務(wù)管理工作大量運用計算機來完成，審計對象從傳統(tǒng)的被審對象的看得見，摸得著的紙制賬、表、證轉(zhuǎn)變?yōu)榇罅康碾娮訑?shù)據(jù)、文件；審計范圍也有傳統(tǒng)的紙制數(shù)據(jù)而是包括計算機系統(tǒng)平臺、業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)、電子數(shù)據(jù)、操作安全性等多方面，審計的方式?jīng)]有跟進(jìn)，審計的手段沒有提高，必然造成內(nèi)審工作的被動。

同時傳統(tǒng)的審計范圍往往只是對財務(wù)報表的審計，審計僅限于事后的監(jiān)察，不能有效的預(yù)防管理中的復(fù)雜情況，同現(xiàn)代管理水平不相適應(yīng)，不能有效的為管理者提供參考意見，使單位領(lǐng)導(dǎo)對審計工作不重視。

3內(nèi)部審計的改進(jìn)措施

（1）加強內(nèi)部審計部門的獨立性。

首先，要領(lǐng)導(dǎo)重視，給內(nèi)部審計工作創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，做內(nèi)部審計工作的堅強后盾。要維護(hù)內(nèi)部審計的權(quán)威性，單位必須建立獨立的審計機構(gòu)。保障審計機構(gòu)在人員、經(jīng)費及業(yè)務(wù)的獨立性，保證內(nèi)審人員在部門關(guān)系上與被審計單位相分離，理順審計機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，避免領(lǐng)導(dǎo)者既管理財務(wù)又管理審計，領(lǐng)導(dǎo)者即主管某項業(yè)務(wù)，又有領(lǐng)導(dǎo)對這項業(yè)務(wù)的審計工作。同時保證審計人員在開展業(yè)務(wù)活動中的獨立性，審計人員有權(quán)自主確立審計計劃，選擇審計項目、實施審計程序，編制審計報告。（2）建立高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍。

良好的內(nèi)部審計人員素質(zhì)是保障內(nèi)部審計工作開展的基石。

優(yōu)秀的內(nèi)審人員需要有審計工作經(jīng)驗，精通財務(wù)、審計專業(yè)知識、有過硬的計算機技能、精通會計和審計計算機軟件，同時有計劃的對內(nèi)審人員定期進(jìn)行培訓(xùn)，保證內(nèi)審人員對組織流程了然于心，有利于抓住工作重點，提高內(nèi)審效率。

內(nèi)審人員的溝通能力，也是保障內(nèi)審工作順利進(jìn)行的一個重要方面，內(nèi)審人員要與組織內(nèi)部主要負(fù)責(zé)人、高管人員、被審計單位、其他相關(guān)職能部門、職員之間產(chǎn)生的人際關(guān)系，還包括與外部審計機關(guān)、社會審計機構(gòu)、稅務(wù)、銀行等之間的人際關(guān)系，多種錯綜復(fù)雜的人際關(guān)系，需要內(nèi)審人員有較強的溝通能力，良好的人際關(guān)系。

（3）加快審計信息化建設(shè)。

在會計信息化環(huán)境中，由于數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)的磁性化和數(shù)據(jù)處理過程的自動化，憑證完成的同時，各類明晰賬、總賬甚至報表都由計算機按程序自動生成，即使篡改也不會留下痕跡。因此審計環(huán)境的變化，要求審計也要加強信息化建設(shè)工作，規(guī)范財務(wù)軟件，編制同財務(wù)軟件相統(tǒng)一的接口，重視網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)，使組織的管理網(wǎng)絡(luò)同審計軟件相連接，提高審計質(zhì)量，降低審計成本。

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[中圖分類號]F276.6[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1006-5024(2008)05-0181-03

[作者簡介]孫偉龍，浙江萬里學(xué)院商學(xué)院副教授，管理學(xué)碩士，寧波市審計研究所副所長，研究方向為審計理論與實務(wù)。

(浙江寧波315100)

一、引言

內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)公司治理的重要組成部分。內(nèi)部審計在推行有效的治理和控制并評估管理控制實務(wù)的有效性方面發(fā)揮著積極的作用(Bailey，2006)。Carcello，Hermanson和Raghunandan(2005)認(rèn)為，美國證監(jiān)會(SEC)近年來的指引和強制性動作都反映出這樣一種傾向：內(nèi)部審計是公司治理和公司內(nèi)部控制程序的有機組成部分。陳艷利、劉英明(2004)認(rèn)為內(nèi)部審計作為實現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，是公司治理結(jié)構(gòu)的有機組成部分，內(nèi)部控制的發(fā)展離不開公司治理的推動，公司治理的優(yōu)化也離不開有效的內(nèi)部控制作為保證。張偉(2004)認(rèn)為內(nèi)部審計是降低委托問題中成本的一種手段，現(xiàn)代內(nèi)部審計已提升到治理層次，應(yīng)定位于第一層委托關(guān)系(即管理者對所有者的受托責(zé)任)，內(nèi)部審計正是通過戰(zhàn)略管理審計和業(yè)務(wù)管理審計來滿足所有者監(jiān)督的需要。

二、浙江民營企業(yè)公司治理中內(nèi)部審計發(fā)揮作用的現(xiàn)狀分析

(一)被調(diào)查企業(yè)開展內(nèi)部審計的基本情況分析

1.內(nèi)部審計的設(shè)立部門分析。內(nèi)部審計部門的設(shè)立是其發(fā)揮公司治理作用的客觀基礎(chǔ)，而內(nèi)部審計的設(shè)立部門形式則反映了內(nèi)部審計在公司治理中是對決策層(董事會、股東大會)負(fù)責(zé)，還是對執(zhí)行層(總經(jīng)理)負(fù)責(zé)，直接決定了內(nèi)部審計在公司治理中的身份或角色，也就決定了內(nèi)部審計不同作用的發(fā)揮。從理論上來說，內(nèi)部審計在公司治理中發(fā)揮作用的前提是，要進(jìn)入股東、董事會和高級管理層這一層次的受托責(zé)任關(guān)系。如果內(nèi)部審計只是在較低層次的受托責(zé)任關(guān)系中發(fā)揮作用，那么就不屬于公司治理的范圍，內(nèi)部審計也無法在治理中發(fā)揮作用。實務(wù)中，這體現(xiàn)在內(nèi)部審計的報告關(guān)系上，如果是向董事會及其所屬的審計委員會或CEO負(fù)責(zé)并向其報告，內(nèi)部審計顯然進(jìn)入了公司治理的受托責(zé)任關(guān)系中，如果是受財務(wù)部門或組織其他中層部門領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計則很可能排除在公司治理之外，無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。Hermanson(2002)甚至認(rèn)為，向?qū)徲嬑瘑T會報告這種結(jié)構(gòu)，才最有利于改善治理，才能使內(nèi)部審計真正成為公司治理結(jié)構(gòu)的一部分。根據(jù)筆者對169家民營企業(yè)內(nèi)部審計的調(diào)查結(jié)果顯示，設(shè)置了獨立專職審計部門的企業(yè)占被調(diào)查企業(yè)總數(shù)的34.9%，沒有專職審計部門但有專職審計人員的企業(yè)占被調(diào)查企業(yè)總數(shù)的44.4%，只有兼職審計人員的企業(yè)占被調(diào)查企業(yè)的20.7%，對于沒有設(shè)立專職內(nèi)部審計部門或只有兼職審計人員的企業(yè)，大多數(shù)將審計人員歸屬財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)；而內(nèi)部審計的部門設(shè)置形式多樣，有9.5%在審計委員會和總經(jīng)理雙重領(lǐng)導(dǎo)下，4.1%在董事會領(lǐng)導(dǎo)下，13.0%在監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下，23.1%在總經(jīng)理或總裁領(lǐng)導(dǎo)下，7.7%在主管財務(wù)的副總領(lǐng)導(dǎo)下，27.2%在財務(wù)總監(jiān)或財務(wù)經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下，15.4%在其他模式下(主要是外包給中介組織)?？梢?，內(nèi)部審計在民營企業(yè)公司治理中發(fā)揮作用有了一定的客觀基礎(chǔ)。

2.內(nèi)部審計工作主要內(nèi)容分析。審計職能作用的發(fā)揮是通過開展相應(yīng)的審計工作，完成相應(yīng)的審計項目來實現(xiàn)的。在被調(diào)查企業(yè)中，開展財務(wù)收支審計的企業(yè)占總數(shù)的100%，開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的企業(yè)占總數(shù)的90.5%，開展經(jīng)濟(jì)效益審計的企業(yè)占總數(shù)的56.8%；此外，企業(yè)還開展了基建審計、內(nèi)部控制評審、專項審計調(diào)查、管理審計等。可以看出，當(dāng)前浙江民營企業(yè)內(nèi)部審計涉及的范圍相當(dāng)廣泛，除了開展傳統(tǒng)的財務(wù)審計外，還涉及到經(jīng)濟(jì)效益審計、內(nèi)部控制評審、管理審計等現(xiàn)代審計內(nèi)容，但開展這些審計工作的企業(yè)所占比例不高。

3.采用的內(nèi)部審計方式情況分析。內(nèi)部審計方式主要有賬項導(dǎo)向?qū)徲?、制度?dǎo)向?qū)徲嫛L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋N方式。在被調(diào)查企業(yè)中，74.6%的企業(yè)采用賬項導(dǎo)向?qū)徲嫞?5.4%的企業(yè)采用系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?，沒有一家企業(yè)采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。這說明民營企業(yè)內(nèi)部審計方式還停留在以賬項導(dǎo)向?qū)徲嫗橹鞯碾A段。因此，采用先進(jìn)的審計手段(尤其是采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?改變傳統(tǒng)的審計方式是今后的努力方向。

(二)被調(diào)查企業(yè)對內(nèi)部審計在公司治理中作用認(rèn)識的總體分析

由于公司治理這個概念較為抽象，筆者在實際調(diào)查中將其細(xì)化為以下這些方面來衡量：內(nèi)部審計在企業(yè)日常經(jīng)營中的重要性、內(nèi)部審計結(jié)論對企業(yè)重要決策的影響、內(nèi)部審計對健全企業(yè)內(nèi)部管理的影響、內(nèi)部審計對公司的作用表現(xiàn)形式等方面。調(diào)查結(jié)果顯示：(1)大部分企業(yè)(占89.4%)認(rèn)為內(nèi)部審計在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的作用很重要或者重要；少數(shù)(10.6%)認(rèn)為內(nèi)部審計在日常經(jīng)營活動中的作用不太重要。這說明被調(diào)查企業(yè)對內(nèi)部審計在企業(yè)日常經(jīng)營活動中的作用的評價是相當(dāng)高的。(2)認(rèn)為內(nèi)部審計結(jié)論對企業(yè)重要決策的影響比較顯著的占62.7%，不太顯著的僅占37.3%。這說明被調(diào)查企業(yè)對內(nèi)部審計結(jié)論之于本企業(yè)重大決策的影響的評價是比較高的。(3)認(rèn)為內(nèi)部審計對健全企業(yè)內(nèi)部管理影響很大或者大的占總數(shù)的74%；認(rèn)為影響不大或者小的僅占總數(shù)的26%。這說明被調(diào)查企業(yè)對內(nèi)部審計之于健全本企業(yè)內(nèi)部管理的影響的評價也是比較高的。(4)認(rèn)為內(nèi)部審計的作用表現(xiàn)在“審查財務(wù)收支，查錯糾弊”方面的占95.3%，表現(xiàn)在“審查內(nèi)部控制，加強制度建設(shè)，提高管理水平”方面的占85.2%，表現(xiàn)在“提高公司績效及增加公司價值”方面的占81.7%；此外，還認(rèn)為內(nèi)部審計在“加強風(fēng)險管理”、“提供咨詢，改善組織運營效果”、“改善公司治理結(jié)構(gòu)和治理機制”等方面都具有一定的作用?？梢钥闯?，當(dāng)前民營企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到了內(nèi)部審計的多方面作用，除了查錯糾弊和加強內(nèi)部控制及增加公司價值這種傳統(tǒng)上已經(jīng)認(rèn)識到的作用外，還認(rèn)識到了內(nèi)部審計在“加強風(fēng)險管理”、“提供咨詢，改善組織運營效果”、“改善公司治理結(jié)構(gòu)和治理機制”等方面的作用。

三、制約民營企業(yè)內(nèi)部審計在公司治理中發(fā)揮作用的主要因素及原因分析

我們同時在問卷調(diào)查中設(shè)計了這樣一個問題：“您認(rèn)為制約貴公司內(nèi)部審計在公司治理中發(fā)揮作用的主要決定因素是什么?(多選題)”按調(diào)查結(jié)果依次排序為：公司最高領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計不重視、認(rèn)識不到位(81.5%)、內(nèi)部審計定位不準(zhǔn)、對內(nèi)部審計職能的認(rèn)識模糊、未能處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系(76.0%)、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置無保障、不科學(xué)、不合理、獨立性差(72.4%)、企業(yè)內(nèi)部控制制度、管理會計制度等管理制度不健全影響內(nèi)部審計的深度發(fā)展(69.3%)、內(nèi)部審計法規(guī)與制度建設(shè)嚴(yán)重滯后(47.3%)。

可見，“公司最高領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計不重視、認(rèn)識不到位”是目前制約民營企業(yè)內(nèi)部審計在公司治理中發(fā)揮作用的最為嚴(yán)重的問題，說明民營企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計還沒有引起高度的重視，對內(nèi)部審計的認(rèn)識還存在很大的差異，導(dǎo)致民營企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展緩慢。筆者針對這個問題與部分內(nèi)部審計人員進(jìn)行了座談，大家普遍感嘆：在目前無國家強制規(guī)定的情況下，內(nèi)部審計在民營企業(yè)中的生死存亡直接取決于企業(yè)所有者，企業(yè)要不要實行內(nèi)部審計，實行什么樣的內(nèi)部審計，其內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)中的地位、組織模式、職能是怎樣的，均來自企業(yè)所有者的重視程度!我們在實地走訪中還得知，有些民營企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不知道內(nèi)部審計是怎么回事，認(rèn)為企業(yè)是私營的，財產(chǎn)是私有的，設(shè)立內(nèi)部審計干什么?有的甚至認(rèn)為內(nèi)部審計是自找麻煩。根據(jù)我們的實地調(diào)查，浙江省民營企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展也不均衡，反差比較大。雖然規(guī)范的、獨立的、權(quán)威的內(nèi)部審計機構(gòu)有不少，但企業(yè)規(guī)模大，下屬企業(yè)多的民營企業(yè)集團(tuán)尚未建立內(nèi)部審計機構(gòu)的也為數(shù)不少，發(fā)展不平衡。

筆者認(rèn)為，產(chǎn)生這一問題的根本原因是民營企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)單一。在這種單一的股權(quán)結(jié)構(gòu)下，所有者和經(jīng)營權(quán)都集中于企業(yè)少數(shù)幾個內(nèi)部人手中，企業(yè)缺少社會化的監(jiān)督機制，企業(yè)處于一種決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)合一的狀態(tài)，當(dāng)他們的素質(zhì)和喜好不同時，受個人意志的影響，往往導(dǎo)致在內(nèi)部審計制度建設(shè)上的隨意性，使內(nèi)部審計的發(fā)展受阻。單一產(chǎn)權(quán)下形成的家族制公司治理結(jié)構(gòu)對企業(yè)的發(fā)展極為不利，一股獨大，“內(nèi)部人說了算”，缺乏專業(yè)背景的家族成員成了企業(yè)的特殊階層，他們占據(jù)企業(yè)管理崗位，左右企業(yè)的管理決策，使內(nèi)部審計獨立性受到干擾、審計效率和效果大打折扣。

“內(nèi)部審計定位不準(zhǔn)、對內(nèi)部審計職能的認(rèn)識模糊、未能處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系”是造成內(nèi)部審計不能充分有效發(fā)揮職能作用的重要原因。民營企業(yè)內(nèi)部審計對于大多數(shù)民營企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)來說還是一個新生事物，有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為審計代表監(jiān)督，而對其服務(wù)企業(yè)的職能知之甚少。有的民營企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但其審計職能僅僅局限在單一的監(jiān)督職能上。民營企業(yè)內(nèi)部審計在成立之初如何進(jìn)行操作，并沒有現(xiàn)成的理論和準(zhǔn)則作指導(dǎo)，如何借鑒國際內(nèi)部審計的經(jīng)驗對民營企業(yè)來說似乎比較遙遠(yuǎn)，因此，民營企業(yè)內(nèi)部審計只能效仿當(dāng)時國有企業(yè)內(nèi)部審計的做法進(jìn)行操作。

“內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置無保障、不科學(xué)、不合理、獨立性差”反映了民營企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置缺乏制度保障，獨立性受到嚴(yán)重?fù)p害，大大降低了審計的效率和效果。在我國，民營企業(yè)是否需要建立內(nèi)部審計制度，國家并沒有明確的要求。民營企業(yè)的特殊性質(zhì)和經(jīng)營環(huán)境決定了其內(nèi)部審計，無論是機構(gòu)設(shè)置還是人員安排都受制于企業(yè)主。調(diào)查顯示，有些民營企業(yè)在組織制度中根本沒有內(nèi)部審計制度；有些雖然有內(nèi)部審計制度，但沒有獨立設(shè)置的內(nèi)部審計機構(gòu)，人員兼職現(xiàn)象也比較嚴(yán)重；有的雖然設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但與財務(wù)部或其他部門合署辦公，缺乏審計的獨立性和權(quán)威性。

“企業(yè)內(nèi)部控制制度、管理會計制度等管理制度不健全影響內(nèi)部審計的深度發(fā)展”反映了民營企業(yè)內(nèi)部審計從傳統(tǒng)財務(wù)審計向現(xiàn)代內(nèi)部管理審計轉(zhuǎn)變?nèi)狈ぷ骰A(chǔ)和前提條件，制約了內(nèi)部審計作用的充分發(fā)揮。內(nèi)部控制是進(jìn)行內(nèi)部審計的前提，對內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價結(jié)果是內(nèi)部審計人員確定審計范圍、審計內(nèi)容、審計方法和審計程序的重要依據(jù)，內(nèi)部控制制度的健全程度和遵守情況，決定了內(nèi)部審計工作的難度和廣度。同時，內(nèi)部審計要開展管理審計和效益審計就必須以企業(yè)內(nèi)部控制制度、管理會計制度等管理制度為審計判斷標(biāo)準(zhǔn)，才能對企業(yè)經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性做出評價。因此，現(xiàn)階段民營企業(yè)內(nèi)部控制制度、管理會計制度等管理制度不健全影響制約了內(nèi)部審計的深度發(fā)展。

“內(nèi)部審計法規(guī)與制度建設(shè)嚴(yán)重滯后”這一問題反映了民營企業(yè)面臨的內(nèi)部審計法規(guī)與制度建設(shè)不足對民營企業(yè)內(nèi)部審計工作開展所造成的困難。內(nèi)部審計法規(guī)與制度建設(shè)嚴(yán)重滯后是導(dǎo)致民營企業(yè)內(nèi)部審計制度不盡完善，內(nèi)部審計工作成效不大的重要原因。從我國已頒布的審計法律來看，有關(guān)內(nèi)部審計的法律依據(jù)主要是為搞好國家審計監(jiān)督服務(wù)的，范圍也僅限于國有企業(yè)和行政事業(yè)單位，并沒有將民營企業(yè)內(nèi)部審計納入其中。這導(dǎo)致民營企業(yè)內(nèi)部審計長期沒有統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，從而使審計工作憑經(jīng)驗、按習(xí)慣行事，嚴(yán)重削弱了內(nèi)部審計的權(quán)威性。

四、進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計在民營企業(yè)公司治理中作用的對策建議

(1)改善民營企業(yè)公司治理。一是優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)多元化。企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的多元化，使得企業(yè)融資渠道不再封閉，并開始逐漸擺脫企業(yè)主家族的全權(quán)控制。企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)多元化的過程同時也是企業(yè)主與投資者進(jìn)行博弈的過程。投資者入股企業(yè)后為了規(guī)避風(fēng)險、獲取利潤，必然會在財務(wù)、管理上進(jìn)行監(jiān)督，這一壓力有利于民營企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)及經(jīng)營運行機制規(guī)范化，這必將對內(nèi)部審計機構(gòu)提出更高要求，從而推動內(nèi)部審計的發(fā)展。二是建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度。現(xiàn)代企業(yè)制度要求規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，就是要實行所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離及兩權(quán)分離下的委托。在規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)下，股東會和董事會、董事會和管理層之間形成了明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，使得股東和其他利益相關(guān)者對內(nèi)部審計產(chǎn)生了真正的需求，以確認(rèn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。同時，在規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)下，股東和其他利益相關(guān)者要求決策科學(xué)化、民主化，從而使內(nèi)部審計成為公司管理信息的一個重要來源，成為董事會實現(xiàn)管理目標(biāo)的一項重要手段，有效地解決守約責(zé)任雙方信息不對稱的問題。三是健全民營企業(yè)內(nèi)部控制。通過健全企業(yè)內(nèi)部控制，可以使企業(yè)的各項管理工作按制度來進(jìn)行，避免企業(yè)只聽命于個別人的安排，可以有效地保證企業(yè)提高經(jīng)營的效率和效果，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。

(2)構(gòu)建基于公司治理的內(nèi)部審計運作框架。根據(jù)筆者設(shè)計，該框架分三個層次，第一層次是審計目標(biāo)，第二層次是審計職能和審計內(nèi)容，第三層次是內(nèi)部審計組織機構(gòu)和人員，這三個層次應(yīng)統(tǒng)一于民營企業(yè)公司治理框架中。其中，內(nèi)部審計目標(biāo)決定內(nèi)部審計職能和具體的審計內(nèi)容。而設(shè)計良好的民營企業(yè)內(nèi)部審計組織機構(gòu)并配備高素質(zhì)的審計人員為完成審計內(nèi)容、執(zhí)行審計職能以及最終實現(xiàn)審計目標(biāo)提供組織支持和保證。公司治理則提供了內(nèi)部審計有效運作的環(huán)境系統(tǒng)。①民營企業(yè)內(nèi)部審計的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)與公司治理的目標(biāo)(企業(yè)的目標(biāo))保持一致，即實現(xiàn)企業(yè)的價值最大化。②民營企業(yè)內(nèi)部審計主要是服務(wù)自身，應(yīng)充分發(fā)揮審計的服務(wù)職能。③審計內(nèi)容上，除了傳統(tǒng)的財務(wù)審計之外，要拓展非財務(wù)領(lǐng)域的內(nèi)容如內(nèi)控制度審計、風(fēng)險管理審計、戰(zhàn)略審計等。④內(nèi)部審計組織機構(gòu)設(shè)置應(yīng)與公司治理要求相適應(yīng)，既要保證可以及時向股東提供治理所需的信息，又要保證能夠協(xié)助經(jīng)營管理部門加強內(nèi)部控制、提高管理水平。⑤審計人員要掌握多元化知識，人員配備上專業(yè)結(jié)構(gòu)合理。

(3)加快內(nèi)部審計制度化、規(guī)范化建設(shè)。一方面，國家應(yīng)完善相應(yīng)的法律，明確民營企業(yè)內(nèi)部審計的法律地位。另一方面，民營企業(yè)內(nèi)部審計必須建立內(nèi)部審計規(guī)章制度，規(guī)范內(nèi)部審計程序，加強規(guī)范化建設(shè)。

(4)加強民營企業(yè)內(nèi)部審計理論研究。西方發(fā)達(dá)國家內(nèi)部審計理論研究和審計實踐，都遠(yuǎn)遠(yuǎn)地走在了我國的前面，我們可以借鑒，但不能照搬。在我國民營企業(yè)公司制逐步走向成熟和公司利益相關(guān)者對公司治理的要求越來越高之時，我們應(yīng)該花大力氣對這個課題進(jìn)行研究，以為其健康發(fā)展提供理論上的指導(dǎo)。

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篇7

(二)評價對象商業(yè)銀行具有分支機構(gòu)發(fā)達(dá)、業(yè)務(wù)多元的特征,特殊的管理架構(gòu)與經(jīng)營模式?jīng)Q定了其內(nèi)控評價對象應(yīng)涵蓋機構(gòu)單元與業(yè)務(wù)單元兩個方面:從機構(gòu)單元來看,審計對象可以是某一級經(jīng)營機構(gòu),如總行(一級法人)、一級分行、二級分行等不同層級的機構(gòu),層級不同,管理權(quán)限、經(jīng)營范圍均有不同;從業(yè)務(wù)單元來看,業(yè)務(wù)分類為公司類存款、個人存款、中間業(yè)務(wù)、銀行卡業(yè)務(wù)、電子渠道業(yè)務(wù)、財務(wù)管理、會計管理、綜合管理等。

(三)評價方式通過查閱規(guī)章制度、政策文件、具體實施細(xì)則機構(gòu)系統(tǒng)圖解,訪談相關(guān)人員,查閱前期審計結(jié)論等途徑,按業(yè)務(wù)規(guī)模適當(dāng)抽取樣本,初步了解判斷被審計機構(gòu)內(nèi)部控制體系的基本運行情況以及效果。

(四)評價工具以審計對象機構(gòu)單元和業(yè)務(wù)單元為評價對象,以測試表的方式搭建量化評價模型,開展內(nèi)部控制初評。1.對業(yè)務(wù)單元逐一評價以公司類貸款業(yè)務(wù)單元為例,假定內(nèi)控五要素的評分權(quán)重如表2。長,內(nèi)部制衡關(guān)系復(fù)雜,對內(nèi)部控制措施設(shè)計的要求較高,故對內(nèi)部控制措施要素設(shè)定最高權(quán)重。假設(shè)內(nèi)部控制措施先按滿分100分設(shè)計控制要點,所得分值按照60%的權(quán)重進(jìn)行折算得分,再與其余四要素評分求和,評價公式為:Yi=Ai+Bi+Ci+Di+Zi*60%。Y為某業(yè)務(wù)單元內(nèi)控評分;A、B、C、D分別為內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險識別與評估、信息交流與反饋、監(jiān)督評價與糾正四要素的分項評分;Z為內(nèi)部控制措施要素分項評分。其中:Max(Ai+Bi+Ci+Di)=40;Max(Zi)=100;Max(Yi)=100。參考內(nèi)控五要素權(quán)重及其所包含的內(nèi)容,結(jié)合所評價業(yè)務(wù)單元的經(jīng)營特點,可以考慮按表3格式設(shè)計測試表。2.對機構(gòu)單元的匯總評價機構(gòu)單元評價建立在業(yè)務(wù)單元評價的基礎(chǔ)上,以某一種特定的量化計分形成對審計對象(機構(gòu)單元)內(nèi)部控制的整體評價。假定開展的是一項綜合性審計,針對審計對象的所有業(yè)務(wù),鑒于當(dāng)前商業(yè)銀行業(yè)務(wù)均衡發(fā)展的整體思路,可以考慮以算術(shù)平均的方式確定審計對象最終的內(nèi)部控制得分。3.確定評價等級參考銀監(jiān)會制定的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價試行辦法》,對內(nèi)控狀況進(jìn)行等級分類,從高到低分為五級,不同等級按百分制對應(yīng)一定分值?；诹炕u價模型對審計事項和審計對象內(nèi)部控制的評分最終可以轉(zhuǎn)換為對內(nèi)部控制的定性描述,幫助審計人員合理判斷內(nèi)控水平,從而考慮如何選擇后續(xù)審計策略。

二、基于內(nèi)控量化評價的商業(yè)銀行內(nèi)審增值策略選擇

通過對內(nèi)控五要素的量化評價,可以直觀了解審計對象或某一類、一項業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制狀況,找到內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié),有利于循著內(nèi)控缺陷分析的方向選擇審計策略。

(一)根據(jù)內(nèi)控初評結(jié)果選擇測試路徑內(nèi)部控制初步評分與等級的初步劃分,能幫助審計人員形成內(nèi)控可信賴程度的基本判斷,參考“審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險”的原理,有利于合理選擇審計測試方案。(1)高信賴程度,內(nèi)控評級90分以上(一級以上),以符合性測試為主。內(nèi)控可高度信任,說明審計對象具有健全、合理的內(nèi)部控制,并且均能有效發(fā)揮作用,業(yè)務(wù)循環(huán)過程和會計記錄發(fā)生錯弊的可能性很小。此時審計組對審計對象制定的制度、辦法、流程、對其提供的財務(wù)報表、業(yè)務(wù)臺賬、檔案資料以及業(yè)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)均采取信任態(tài)度。審計人員基于一定的審計風(fēng)險控制標(biāo)準(zhǔn),可以用統(tǒng)計抽樣的方式繼續(xù)確定少量樣本,進(jìn)一步判斷是否存在控制設(shè)計不夠合理或執(zhí)行不夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目赡?以促進(jìn)內(nèi)控體系優(yōu)化與運行效率的提高。(2)中等信賴程度,內(nèi)控評級70-89分(二、三級),有重點地開展實質(zhì)性測試。中等信賴說明內(nèi)部控制存在一定的缺陷或薄弱環(huán)節(jié),或內(nèi)部控制較為健全合理,但實際執(zhí)行不力,影響了會計記錄的真實性和可靠性。此時,審計人員可根據(jù)內(nèi)控評價模型的量化評價結(jié)果,重點針對低分單元與低分環(huán)節(jié)開展實質(zhì)性測試;同時應(yīng)避免對審計對象提供資料的過度依賴,要合理利用第三方信息形成證據(jù)的相互印證,敏銳捕捉薄弱控制環(huán)節(jié)下隱藏的違規(guī)或風(fēng)險,通過推動內(nèi)控促進(jìn)潛在風(fēng)險的化解。(3)低信賴程度,內(nèi)控評級69分以下(四級及以下),更加全面的實質(zhì)性測試。低水平的內(nèi)部控制,說明審計對象的內(nèi)部控制設(shè)計不合理,且多數(shù)執(zhí)行無效,造成大部分業(yè)務(wù)管理失控,會計記錄差錯頻繁。審計人員應(yīng)擴大抽樣,通過對多數(shù)業(yè)務(wù)、多數(shù)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面檢查,將審計風(fēng)險控制在一定水平。要參考舞弊審計的思路,參照第三方標(biāo)準(zhǔn)與最佳操作范例,盡可能揭示低控制水平下的高風(fēng)險,督促審計對象調(diào)整經(jīng)營管理策略,從環(huán)境建設(shè)的角度啟動內(nèi)控重建。

篇8

隨著改革開放，我國的民營經(jīng)濟(jì)已經(jīng)有了很大的發(fā)展。民營企業(yè)要想在激烈的市場競爭中持續(xù)、健康、快速地發(fā)展，必須對企業(yè)的經(jīng)營管理和有效監(jiān)督提出更高的要求。內(nèi)部審計作為民營企業(yè)內(nèi)部管理體系的一個重要組成部分，對加強民營企業(yè)內(nèi)部管理，促進(jìn)和改善民營企業(yè)經(jīng)營管理水平，維護(hù)民營企業(yè)的安全經(jīng)營，提高企業(yè)的競爭力有著不可替代的作用。

1．完善我國民營企業(yè)內(nèi)部審計的必要性

1．1完善內(nèi)部審計是民營企業(yè)自身發(fā)展的需要現(xiàn)代內(nèi)部審計是隨著企業(yè)管理層次的增多和管理人員控制范圍的擴大，基于內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和管理的需要而產(chǎn)生的。隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，管理層次增多，企業(yè)進(jìn)行管理的跨度和難度增加。這就需要設(shè)立專門的審計機構(gòu)，加強對日常經(jīng)營活動的檢查，客觀評價經(jīng)營管理者的管理績效，對經(jīng)營管理提出有針對性的建議，并通過效益審計為企業(yè)決策提供依據(jù)。

1．2完善內(nèi)部審計是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要隨著民營企業(yè)的發(fā)展壯大，管理模式逐步由家族式向現(xiàn)代企業(yè)制度過渡。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，為了明確各自的權(quán)責(zé)，要求企業(yè)內(nèi)部形成一種監(jiān)督機制，內(nèi)部審計便成為實施這一監(jiān)督機制的有力手段。企業(yè)管理層借助內(nèi)部審計對企業(yè)各職能部門的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督和評價。

2．我國民營企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及存在的問題

我國民營企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展歷程較短。在創(chuàng)業(yè)之初，內(nèi)部審計大多不被重視。但是隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，依靠個人的能力和家族成員來管理的難度也越來越大，家族制的管理開始弱化，引發(fā)種種問題，內(nèi)部審計在民營企業(yè)開始產(chǎn)生。隨著市場競爭的日益激烈，迫使民營企業(yè)向管理要效益，向技術(shù)進(jìn)步要效益，向優(yōu)化資源配置要效益，向調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)要效益，向降低成本費用要效益。民營企業(yè)內(nèi)部審計的經(jīng)濟(jì)評價職能逐漸成為主要的職能，開始把更多的精力集中于評價系統(tǒng)的效益和效果，審計的重點開始由財務(wù)收支審計向管理效益審計轉(zhuǎn)移。內(nèi)部審計在民營企業(yè)中越來越受到重視。

隨著民營企業(yè)的快速發(fā)展，內(nèi)部審計在民營企業(yè)中已逐步得到了認(rèn)可和推行，但內(nèi)部審計機構(gòu)是企業(yè)出于自身特點設(shè)立的，由于民營企業(yè)自身的局限性以及所面臨的制度、政策和法律環(huán)境等方面的影響，內(nèi)部審計還存在許多問題。具體表現(xiàn)如下：

2．1內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置混亂我國民營企業(yè)內(nèi)部審計的設(shè)立不同于國有企業(yè)內(nèi)部審計的設(shè)立，它缺乏政府的指導(dǎo)和支持，以及法律法規(guī)的管理和約束。我國的民營企業(yè)中，有相當(dāng)一部分未建立內(nèi)部審計制度；已設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)的企業(yè)，其機構(gòu)設(shè)置也不規(guī)范。內(nèi)部審計機構(gòu)形式多種多樣，方法各不相同，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計關(guān)系不順，工作職責(zé)不清，內(nèi)部審計監(jiān)督力度弱化，使整個企業(yè)內(nèi)部審計工作難以總體規(guī)劃和全面安排，致使內(nèi)部審計工作處于無序狀態(tài)。

2．2家族式管理模式對內(nèi)部審計的制約很多民營企業(yè)都實行家族制管理模式，企業(yè)的管理當(dāng)局既是財產(chǎn)的所有者又是財產(chǎn)的經(jīng)營者，加之企業(yè)內(nèi)部存在很復(fù)雜的人際關(guān)系，影響了內(nèi)部審計的作用和職能的發(fā)揮。另一方由于缺乏專業(yè)背景和管理經(jīng)驗的家族成員往往被安排于重要崗位，容易造成“內(nèi)部人審內(nèi)部人”的狀況，嚴(yán)重?fù)p害了內(nèi)部審計的獨立性，大大降低了審計的效率和效果，影響了內(nèi)部審計的審計質(zhì)量。

2．3內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高內(nèi)部審計人員應(yīng)熟悉有關(guān)法律法規(guī)，掌握審計、財會方面的知識，通曉所在行業(yè)的基本業(yè)務(wù)知識和所在行業(yè)的現(xiàn)代經(jīng)營管理方法與技巧，同時，還應(yīng)有高度負(fù)責(zé)的工作態(tài)度和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)。但是在實際工作中民營企業(yè)審計機構(gòu)的負(fù)責(zé)人常由創(chuàng)始人或他們的親信擔(dān)任。他們多數(shù)不懂審計，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。同時，很多民營企業(yè)的內(nèi)部審計人員是從財務(wù)部門或其他部門抽派的，有的審計人員往往還兼任其他職位。嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計的工作質(zhì)量。

2．4審計的重點不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要目前多數(shù)民營企業(yè)內(nèi)部審計主要以開展財務(wù)審計為主，很少涉及企業(yè)的經(jīng)營管理、內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)效益等領(lǐng)域，缺少全方位的宏觀思維。但是隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步發(fā)展和完善，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)營環(huán)境和投資主體都發(fā)生了變化，這就需要民營企業(yè)將內(nèi)部審計的工作重點逐步轉(zhuǎn)移到管理效益審計上來。

3．完善民營企業(yè)內(nèi)部審計的對策

隨著民營企業(yè)的發(fā)展和外部市場環(huán)境的變化，民營企業(yè)內(nèi)部審計中存在的問題已阻礙了民營企業(yè)的發(fā)

展。為了更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，促使民營企業(yè)在市場競爭中更好地發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，需要提出具體措施解決問題，從而促進(jìn)民營企業(yè)內(nèi)部審計的完善與發(fā)展。

3．1合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限民營企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的合理性直接影響到審計職能的發(fā)揮。民營企業(yè)首先需要合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，將其納入企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督體系。同時明確內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的職責(zé)和權(quán)限，使企業(yè)的內(nèi)部審計具有相對的獨立性和權(quán)威性。對于規(guī)模較小的民營企業(yè)，可以將內(nèi)部審計工作可通過投標(biāo)方式向有資質(zhì)的會計師事務(wù)所等社會中介機構(gòu)發(fā)包，企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計長，以監(jiān)督審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行。對于實行公司制的民營企業(yè)，可以單獨設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，與經(jīng)理層同級，幫助經(jīng)理及時考核下級各職能部門的制度執(zhí)行情況和各管理層的日常經(jīng)營管理活動，對經(jīng)理層負(fù)責(zé)。這樣有利于內(nèi)部審計工作的順利開展工作。

3．2減小家族式管理模式對內(nèi)部審計工作的影響產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的多元化使得民營企業(yè)更加注重內(nèi)部審計的監(jiān)督職能。監(jiān)督職能的充分發(fā)揮要求杜絕不能勝任內(nèi)審工作的家庭成員或親信們擔(dān)任審計部門的負(fù)責(zé)人或從事審計工作。同時隨著企業(yè)的發(fā)展，經(jīng)營業(yè)務(wù)的增多，建立現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計模式就成為必然。制定公正合理的績效考評制度，充分調(diào)動內(nèi)審人員的積極性和創(chuàng)造性，從而提高審計效率和審計工作質(zhì)量。

3．3加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)民營企業(yè)要順利完成各項內(nèi)部審計工作，達(dá)到預(yù)定的審計目標(biāo)，必須提高內(nèi)審人員的素質(zhì)。要提高內(nèi)審人員的素質(zhì)必須做好以下工作：

3．3．1提高內(nèi)部審計人員上崗資格的獲取條件?？蓞⒄諊H內(nèi)部審計協(xié)會建立注冊內(nèi)部審計師制度的做法，在民營企業(yè)中進(jìn)行嚴(yán)格考試選拔，選擇高素質(zhì)的人員進(jìn)行內(nèi)部審計工作。

3．3．2改善內(nèi)部審計人員的結(jié)構(gòu)。由于內(nèi)部審計范圍和內(nèi)容的拓展和審計層次的提高，原來單純的財會人員結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)內(nèi)部審計工作的需要，必須配備具有多種技術(shù)、掌握企業(yè)管理知識、法律知識和計算機知識的專業(yè)人才[13]。

3．3．3加強內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)和考核。要加強內(nèi)部審計人員的考核，實行持證上崗制度，使其不斷進(jìn)行知識更新和提高自己的業(yè)務(wù)水平。同時也要重視內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育和崗位培訓(xùn)?？赏ㄟ^內(nèi)部審計協(xié)會學(xué)習(xí)和借鑒先進(jìn)的內(nèi)部審計實踐經(jīng)驗，提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)和操作技能。此外，國家審計機關(guān)和內(nèi)審協(xié)會也要加強對內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，要從民營企業(yè)內(nèi)部審計的需求出發(fā)，改進(jìn)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)方法，增強業(yè)務(wù)指導(dǎo)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)的針對性。

3．4轉(zhuǎn)移內(nèi)部審計的工作重點民營企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)該充分體現(xiàn)出內(nèi)部審計“內(nèi)向性”特點，緊緊圍繞企業(yè)中心工作，開展各項審計活動，為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)服務(wù)，為企業(yè)增加價值服務(wù)。內(nèi)部審計的目的不僅僅在于保證企業(yè)財產(chǎn)安全完整更要充分發(fā)揮內(nèi)部審計的服務(wù)作用，完善企業(yè)管理體制，提高企業(yè)管理水平，協(xié)助和保證企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)。為了更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的服務(wù)職能，民營企業(yè)的內(nèi)部審計工作要特別注重管理效益審計。民營企業(yè)內(nèi)部審計必須突破傳統(tǒng)的審計思路把審計重點逐步向管理效益審計轉(zhuǎn)移。在審計目標(biāo)上，要立足于財務(wù)收支，著眼改善民營企業(yè)經(jīng)營管理，防范財務(wù)風(fēng)險，挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益；在審計內(nèi)容上，要立足于會計、統(tǒng)計等各方面的資料的檢查，重在作科學(xué)全面地分析、評價民營企業(yè)的綜合效益；在審計工作的指導(dǎo)思想上，由側(cè)重審查支出的合理性，發(fā)展到對支出與效果的全面審查比較，以此來評價企業(yè)內(nèi)部的各項支出是否能取得相應(yīng)的效果，從而促進(jìn)資源的最優(yōu)配置，有效地提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益；在審計方式上，由被動審計轉(zhuǎn)向“參與式”審計，即在整個審計過程中努力與被審計對象保持良好的人際關(guān)系和合作關(guān)系，共同分析問題的原因所在，探討解決對策或改進(jìn)措施，以管理創(chuàng)新為基礎(chǔ)，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目的。

綜上所述，內(nèi)部審計對企業(yè)的持續(xù)發(fā)展已顯得越來越重要。民營企業(yè)內(nèi)部審計必須在審計內(nèi)容、審計方式及審計機制上不斷創(chuàng)新，全面開展管理效益審計和風(fēng)險評估，幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

篇9

經(jīng)過20余年改革與發(fā)展，中國證券公司已取得全球矚目的成就。據(jù)報道，中國證券業(yè)2006年上半年收入231億元，純利123億元，中國證券業(yè)在近年將會實現(xiàn)盈利，扭轉(zhuǎn)前幾年的虧損局面。但中國的證券業(yè)還處在非常關(guān)鍵的階段，資本市場的發(fā)展任重而道遠(yuǎn)。中國證券市場持續(xù)低迷，投資者對資本市場缺乏信心，尚未形成完善的、穩(wěn)定的運營機制。為了維護(hù)廣大投資者的利益，監(jiān)管部門應(yīng)重視對證券公司的審計監(jiān)管，而證券公司更要加強內(nèi)部審計，以保證資本市場和市場經(jīng)濟(jì)健康與持續(xù)地高效運行。

一、加強證券公司內(nèi)部審計是經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展的迫切需要

證券公司屬于高風(fēng)險行業(yè)。近幾年，中國證券公司已出現(xiàn)透支挪用資金、法人投資者以個人名義炒股、編報虛假申報材料、出具虛假證明文件等一些違法、違規(guī)行為。2002年以前，我國高風(fēng)險證券公司被處置還屬于個案，2002年8月以后，由于市場低迷，證券公司連續(xù)幾年出現(xiàn)全行業(yè)虧損，多年積累起來的風(fēng)險集中爆發(fā)，因重大違規(guī)行為受到處置的證券公司數(shù)量急劇上升。到2006年7月，不足4年時間就有34家高風(fēng)險證券公司被處置，證券公司面臨行業(yè)建立以來的第一次系統(tǒng)性危機。在證券違法犯罪案件中，證券經(jīng)營機構(gòu)的違法、違規(guī)行為超過半數(shù)，顯示在證券公司取得良好經(jīng)營業(yè)績的同時，自身的內(nèi)部控制有待優(yōu)化。在這樣的背景下，2008年4月23日，國務(wù)院總理簽發(fā)國務(wù)院522、523號令，《證券公司監(jiān)督管理條例》、《證券公司風(fēng)險處置條例》。

21世紀(jì)國內(nèi)證券公司正面臨前所未有的發(fā)展機遇，同時在重新“洗牌”中經(jīng)受到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。如何防范和化解風(fēng)險，既是監(jiān)管機構(gòu)必須考慮的問題，也是證券公司不能回避的責(zé)任?！蹲C券公司內(nèi)部控制指引》第133條規(guī)定，“證券公司應(yīng)設(shè)立監(jiān)督檢查部門或崗位，獨立履行合規(guī)檢查、財務(wù)稽核、業(yè)務(wù)稽核、風(fēng)險控制等監(jiān)督檢查職能；負(fù)責(zé)提出內(nèi)部控制缺陷的改進(jìn)建議并敦促有關(guān)責(zé)任單位及時改進(jìn)?！奔s束、自律作為證券公司獲得良好信譽的前提，也是券商在激烈的市場競爭中穩(wěn)操勝券的法寶。證券公司內(nèi)部審計是對公司經(jīng)營活動全過程進(jìn)行的監(jiān)督，目的是防范風(fēng)險，糾正違規(guī)，加強內(nèi)部控制，保障證券公司健康發(fā)展。證券公司的內(nèi)部審計部門對于公司的規(guī)范經(jīng)營負(fù)有重要責(zé)任，內(nèi)部審計職能的發(fā)揮程度直接影響證券公司的長期生存與穩(wěn)健發(fā)展。因此加強內(nèi)部審計工作已成證券公司當(dāng)務(wù)之急。

二、我國證券公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀與問題

目前，證券公司普遍設(shè)立了內(nèi)部審計部門，但內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀與其重要性并不相適應(yīng)，內(nèi)部審計還遠(yuǎn)沒發(fā)揮其應(yīng)有作用，體現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)審計范圍有限，未覆蓋到各部門、各環(huán)節(jié)。證券公司內(nèi)部審計部門應(yīng)實施全方位審計，但從目前情況來看，審計范圍并沒有覆蓋各部門、各環(huán)節(jié)。例如，有的證券公司只注重對營業(yè)部和分支機構(gòu)業(yè)務(wù)活動的合規(guī)性、合法性的監(jiān)督，而未涉及到對公司總部的重點業(yè)務(wù)部門和職能部門的審計，如投資部、資產(chǎn)管理部、財務(wù)部等。有的證券公司雖然開展了針對這些部門的審計，但在審計實施及出具審計報告時有所顧忌，不能客觀反映真實情況?？傮w來說，內(nèi)部審計部門代表公司對下屬營業(yè)部的稽核審計工作比較容易開展，對總部其他同級部門或投資部等重要部門實施審計則有一定難度。

(二)內(nèi)部審計重視財務(wù)、淡化管理。證券公司屬于資金密集型行業(yè)，在運轉(zhuǎn)過程中極易發(fā)生各種風(fēng)險，近年以來被處置的高風(fēng)險證券公司數(shù)量之多史無前例。而我國證券公司的內(nèi)部審計大多將主要精力放在財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的審查及監(jiān)督上，審計的對象主要是會計報表、賬簿、憑證及相關(guān)資料，內(nèi)部審計的職責(zé)集中在“查錯防弊”上，很少對公司管理做出分析、評價和提出管理建議。事實上，證券公司發(fā)生或產(chǎn)生錯誤與舞弊等問題不限于財務(wù)部門，更多的是在經(jīng)營管理過程中，內(nèi)部審計部門的職責(zé)也并不僅限于“查錯防弊”。把審計重點局限于財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性上，不利于發(fā)揮內(nèi)部審計部門的作用。

(三)重事后檢查，輕事前、事中控制。內(nèi)部審計部門在事后監(jiān)督檢查，主要是財務(wù)數(shù)據(jù)的檢查方面比較到位，而在事前和事中控制方面所起的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。事后檢查只能發(fā)現(xiàn)已經(jīng)發(fā)生的問題，而如何防微杜漸、亡羊補牢才是問題解決的關(guān)鍵。嚴(yán)格來說，制定、執(zhí)行制度并不是內(nèi)部審計部門的主要工作，但內(nèi)部審計人員由于工作的關(guān)系，可以深入基層，掌握第一手的資料，有機會了解內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)，針對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，可以在制度的制定和執(zhí)行方面提出合理的建議。由于各方面的原因，證券公司內(nèi)部審計重在事后發(fā)現(xiàn)問題，忽視了對可能產(chǎn)生的風(fēng)險或不安全隱患的防范與分析，對于事前、事中控制的關(guān)注遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

(四)內(nèi)部審計技術(shù)落后，審計效率不高。綜合治理后，證券公司規(guī)模不斷擴大，業(yè)務(wù)種類不斷增加，證券公司內(nèi)部審計的工作量也越來越大。而部分證券公司審計手段比較單一，基本上還是采用現(xiàn)場審計方式。證券公司規(guī)模擴大后，高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員數(shù)量不足以及財力、物力的限制，使得內(nèi)部審計的廣度和深度都不夠，甚至?xí)绊懙綄徲媹蟾娴募皶r性?，F(xiàn)有審計手段遠(yuǎn)不能適應(yīng)業(yè)務(wù)活動的節(jié)奏和風(fēng)險控制的要求，審計效率不高，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計監(jiān)督評價和提供增值服務(wù)的作用。

三、影響證券公司內(nèi)部審計工作的制約因素

(一)內(nèi)部審計部門缺少應(yīng)有的獨立性。獨立性是內(nèi)部審計的靈魂，也是內(nèi)部審計工作的必要條件。內(nèi)部審計人員只有具備應(yīng)有的獨立性，才能客觀地實施審計，才能作出公正的、不偏不倚的評價。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，對內(nèi)部審計機構(gòu)的組織地位作了明確規(guī)定，核心內(nèi)容有3條：內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)置于組織內(nèi)部的較高層次，內(nèi)審機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性的強弱，主要取決于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨立性和權(quán)威性越高；內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人應(yīng)直接向組織內(nèi)的最高決策層負(fù)責(zé)并報告工作，從而保證內(nèi)部審計活動的實施；內(nèi)部審計活動不受其他職能部門或個人的干擾。同時，按照規(guī)定證券公司內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)對董事會負(fù)責(zé)，獨立于證券公司其他部門，對公司所有部門、所有環(huán)節(jié)實施監(jiān)督。實際工作中，內(nèi)部審計部門雖然名義上歸董事會領(lǐng)導(dǎo)，與內(nèi)部其他部門處于基本平級的地位，內(nèi)部審計人員的績效考核與晉升等還要受制于公司其他部門。內(nèi)部審計部門獨立性的缺失必然會導(dǎo)致審計范圍受到限制。

(二)對于內(nèi)部審計職能的認(rèn)識急需深入。國際內(nèi)部審計師協(xié)會重新修訂并已于2002年1月1日起正式實施的《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，將內(nèi)部審計定義為：一項為了增加價值和改善運營所進(jìn)行的獨立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動。它運用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善組織的風(fēng)險管理、控制及公司治理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。新定義中突出內(nèi)部審計的“咨詢”、“增加組織的價值”和“改善組織的風(fēng)險管理、控制及公司治理”功能。這種內(nèi)部審計不同于傳統(tǒng)的“監(jiān)督導(dǎo)向型”內(nèi)部審計，而被稱之為“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計。從現(xiàn)實來看，證券公司內(nèi)部審計人員多是在實踐中摸索和成長起來的，內(nèi)部審計的理論基礎(chǔ)并不扎實，對于內(nèi)部審計職能的認(rèn)識不夠全面。在審計過程中，內(nèi)部審計部門往往重監(jiān)督評價，輕控制和服務(wù)。主要審計力量集中在財務(wù)數(shù)據(jù)的事后檢查方面，對于內(nèi)部控制的監(jiān)督評價不夠重視。在為公司經(jīng)營管理提出建議，發(fā)揮服務(wù)職能方面的作用非常有限。

(三)非現(xiàn)場稽核手段應(yīng)用不夠充分。證券公司目前內(nèi)部審計手段還比較落后，基本上采用現(xiàn)場稽核方式。綜合治理完成后，證券公司數(shù)量減少，規(guī)模擴大，營業(yè)網(wǎng)點不斷增加，證券公司內(nèi)部審計的工作量越來越大，傳統(tǒng)審計手段已經(jīng)不能滿足新形勢的要求。近年來，證券公司逐漸建立了集中的交易監(jiān)控系統(tǒng)和集中的財務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)，通過將交易監(jiān)控和財務(wù)監(jiān)控連通運作，實現(xiàn)了交易數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)的互相核對。環(huán)境的改變?yōu)榉乾F(xiàn)場稽核審計的實施提供了便利的條件，非現(xiàn)場稽核手段應(yīng)用不充分影響了內(nèi)部審計的效率和效果。非現(xiàn)場稽核成為了證券公司在現(xiàn)階段的一項重要而迫切的研究課題。

(四)內(nèi)部審計人員素質(zhì)較低，復(fù)合型人才匱乏。目前，我國大部分證券公司還沒有建立完善的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和考核機制，內(nèi)部審計人員的崗位要求不明確，難以保證內(nèi)部審計隊伍的素質(zhì)。內(nèi)部審計是一項政策性強、涉及面廣的工作，內(nèi)部審計人員不僅要通曉財會知識、審計理論、法律知識，還必須掌握電腦知識，并具有較強的綜合分析能力及文字表達(dá)能力。當(dāng)前相當(dāng)一部分內(nèi)部審計工作人員缺乏必要的電腦知識，業(yè)務(wù)知識面較窄，加上日常工作相當(dāng)繁忙，缺乏專業(yè)培訓(xùn)，專業(yè)能力下降，不適應(yīng)新形勢下內(nèi)部審計工作任務(wù)要求的需要。內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高，缺乏復(fù)合型人才，影響了內(nèi)部審計作用的有效發(fā)揮。

四、改進(jìn)我國證券公司內(nèi)部審計工作的若干措施

(一)提高內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)只有獨立于其他職能部門，并在證券公司內(nèi)部位于比較高的層次，才能確保內(nèi)部審計意見、結(jié)論和建議的公正、客觀、權(quán)威和有效，真正發(fā)揮公司最高決策層的參謀和助手作用。為保證證券公司內(nèi)部審計的獨立性，不僅是名義上，實質(zhì)上內(nèi)部審計機構(gòu)也要置于董事會或監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)直接對董事會或監(jiān)事會負(fù)責(zé)并報告工作。內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人任免，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的評價與考核，要直接由董事會或監(jiān)會事決定。內(nèi)部審計機構(gòu)的年度審計工作項目計劃、人員計劃及財務(wù)預(yù)算要提交最高管理層和董事會備案。內(nèi)部審計機構(gòu)每年一次或在必要時多次向最高管理層和董事會提交工作報告。

(二)全面發(fā)揮內(nèi)部審計職能與權(quán)威性。內(nèi)部審計作為證券公司治理結(jié)構(gòu)中監(jiān)督、反饋系統(tǒng)的核心，客觀上要求內(nèi)部審計為公司提供一種獨立、客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營。如果內(nèi)部審計仍局限于傳統(tǒng)的財務(wù)審計，就無法滿足這個要求。因此，內(nèi)部審計的工作重點必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向為公司內(nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)。內(nèi)部審計的職責(zé)應(yīng)從審查和監(jiān)督向評價與咨詢方面拓展，其作業(yè)范圍不應(yīng)當(dāng)局限于財務(wù)領(lǐng)域，而應(yīng)擴展到公司經(jīng)營管理的各個方面。

(三)充分利用非現(xiàn)場稽核審計手段。限于現(xiàn)場審計的成本、人力等方面的制約，現(xiàn)場審計和檢查的頻率不可能很高，一般一年一次或者更長，這種頻率目前無法滿足風(fēng)險管理的要求。隨著證券公司各項業(yè)務(wù)電子化、網(wǎng)絡(luò)化程度提高，內(nèi)部審計部門可以通過采集被審計單位柜臺系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)、日常監(jiān)控系統(tǒng)以及被審計單位歷年審計的歷史數(shù)據(jù)等信息，借助內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)查詢、篩選、記錄、分析等，對被審單位實施非現(xiàn)場稽核審計。覆蓋全面的公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，可為有效地利用信息技術(shù)手段對證券公司營業(yè)部開展非現(xiàn)場稽核審計創(chuàng)造條件。

利用信息系統(tǒng)手段可以在以下幾方面進(jìn)行非現(xiàn)場稽核。首先，可以利用各種監(jiān)控系統(tǒng)作為現(xiàn)場審計的輔助手段。在實施審計之前，可以利用公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，對于被審計單位的情況進(jìn)行事先分析，確定審計重點，這將大大節(jié)約現(xiàn)場審計的時間，提高內(nèi)部審計的效率。其次，可以利用內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)以及各監(jiān)控系統(tǒng)進(jìn)行專項稽核審計，對于業(yè)務(wù)和財務(wù)的一些專項檢查，不必親自到現(xiàn)場審計，通過各內(nèi)部系統(tǒng)就可以得到所需的數(shù)據(jù)和資料。另外，根據(jù)內(nèi)部審計需要，一切可以在非現(xiàn)場審計的數(shù)據(jù)和非數(shù)據(jù)信息都可以根據(jù)需要納入非現(xiàn)場審計系統(tǒng)。

(四)建設(shè)德能兼優(yōu)的高素質(zhì)內(nèi)部審計隊伍。首先，要制訂內(nèi)部審計人員任職資格標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計人員在思想上，要有很強的敬業(yè)精神，恪守客觀、公正、廉潔的原則；在專業(yè)上，要有扎實的基本功，熟悉證券知識和公司開展的各項業(yè)務(wù)操作流程，掌握金融法規(guī)政策及公司內(nèi)部規(guī)章制度，熟練運用電腦的基本技能。在能力上，要有敏銳的觀察力、判斷力和文字表達(dá)能力，同時還要有良好的溝通能力，以便于跟公司各部門及分支機構(gòu)進(jìn)行交流與合作。其次，要改善內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)。由于內(nèi)部審計領(lǐng)域的擴展和審計層次的提升，原來單純的財務(wù)人員結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)內(nèi)部審計工作的需要。內(nèi)部審計部門不僅需要財務(wù)會計專門人才，也需要具備經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)知識的專門人才。因此，必須要配備實踐經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)水平較高的企業(yè)管理、經(jīng)濟(jì)法律、信息技術(shù)等方面的專業(yè)技術(shù)人員，建立一支知識結(jié)構(gòu)多元化的內(nèi)部審計隊伍。再次，還要加強對內(nèi)部審計人員的后續(xù)培訓(xùn)工作，使內(nèi)部審計人員及時更新知識，掌握新的技能和方法。重視和加強包括會計、審計在內(nèi)的各相關(guān)專業(yè)知識的培訓(xùn)，使內(nèi)部審計人員具有較為廣博、堅實的專業(yè)知識基礎(chǔ)，其能適應(yīng)和處理不同類型業(yè)務(wù)及復(fù)雜問題，從而為決策者提供更多更好的意見與建議。為實施非現(xiàn)場稽核以及遠(yuǎn)程審計的需要，尤其要加強審計人員計算機知識與技能培訓(xùn)，全面提高審計人員計算機審計水平，培養(yǎng)一支具有一定的業(yè)務(wù)審計水平，又掌握計算機審計等技術(shù)的復(fù)合型審計人才隊伍。

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篇10

一、審計機關(guān)內(nèi)部開展業(yè)績評價的意義

開展審計機關(guān)內(nèi)部業(yè)績評價有以下一些重要意義：

1．提高審計工作質(zhì)量，防范審計風(fēng)險。審計工作質(zhì)量事關(guān)審計事業(yè)的生存與發(fā)展，進(jìn)一步提高審計工作質(zhì)量是審計機關(guān)在新階段實現(xiàn)更大發(fā)展的根本途徑。目前各級審計機關(guān)開始執(zhí)行審計項目質(zhì)量控制辦法（審計署6號令），而審計項目質(zhì)量控制恰恰是業(yè)績評價的內(nèi)容之一，通過開展業(yè)績評價，可掌握各級審計機關(guān)對6號令的實際執(zhí)行情況，根據(jù)評價結(jié)果實行獎懲，促使審計機關(guān)努力提高審計工作質(zhì)量。審計風(fēng)險客觀地存在于整個審計過程，它不因?qū)徲嬋藛T的意志而轉(zhuǎn)移或消失。雖然審計人員不可能完全消除審計風(fēng)險，卻可以在一定范圍內(nèi)來控制和降低它。審計風(fēng)險形成的原因是復(fù)雜的，涉及審計主體、審計客體和審計環(huán)境等多方面因素。由于審計客體和審計環(huán)境方面的客觀原因引發(fā)的風(fēng)險更難控制，審計機關(guān)只能在一定程度上影響和促進(jìn)客體和環(huán)境的改善。因此，防范和控制審計風(fēng)險的關(guān)鍵還在于審計主體，即審計機關(guān)自身應(yīng)采取主動對策。若在機關(guān)內(nèi)部健全和完善業(yè)績評價制度，能更具體地對蘊藏著風(fēng)險的審計工作進(jìn)行評價。開展業(yè)績評價有利于識別和預(yù)警審計風(fēng)險，從而在一定程度上降低審計風(fēng)險。

2．促進(jìn)審計機關(guān)依法行政。審計機關(guān)是政府的組成部分，履行的是國家行政職能，是專門行政監(jiān)督機關(guān)。審計行為是行政行為，依法行政是審計機關(guān)必須遵循的基本原則。審計機關(guān)除了推進(jìn)政府及其部門依法行政外，本身有一個依法行政、依法審計的問題。審計機關(guān)自身做到依法行政，最基本的要求有兩個：一是依法履行職責(zé)。審計機關(guān)依法行政的第一要求，就是要按照《憲法》和《審計法》及其他有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，全面履行審計監(jiān)督職責(zé)。二是依法規(guī)范自身的權(quán)限、程序和行為，嚴(yán)格執(zhí)行各項準(zhǔn)則和質(zhì)量控制辦法。審計機關(guān)是否達(dá)到上述兩個要求，要通過業(yè)績評價來評判。因此，有必要開展業(yè)績評價，促進(jìn)審計機關(guān)依法行政。

3．體現(xiàn)科學(xué)的發(fā)展觀，明確審計機關(guān)工作導(dǎo)向?？茖W(xué)的發(fā)展觀具體落實到審計機關(guān)，就是要求審計機關(guān)樹立正確的政績觀。政績要通過業(yè)績來體現(xiàn)，通過開展內(nèi)部業(yè)績評價，對各級審計機關(guān)的業(yè)績進(jìn)行科學(xué)地計量和考評，確定哪些業(yè)績是可以肯定的，哪些業(yè)績是無效的，這樣可以避免個別審計機關(guān)片面追求表面業(yè)績，而不能很好地履行職責(zé)，或者偏離審計事業(yè)發(fā)展軌道。以科學(xué)的政績觀作指導(dǎo)，以專業(yè)的業(yè)績評價來考察政績，有理有據(jù)，有較強的證明力，有利于審計機關(guān)更好地履行職責(zé)，可以更好地引導(dǎo)審計人員，指導(dǎo)審計實踐，有利于實現(xiàn)當(dāng)期的審計目標(biāo)。

4．改進(jìn)審計機關(guān)內(nèi)部管理，完善現(xiàn)行的工作考評制度，建立激勵約束機制。審計機關(guān)要提高行政效率和管理水平，就要有科學(xué)的制度、嚴(yán)格的管理，要建立起獎懲制度。如何對各級審計機關(guān)的業(yè)務(wù)工作成果做出正確的評價，需要建立起一個基本的內(nèi)部業(yè)績評價機制，通過評價、考核來鼓勵先進(jìn)，鞭策后進(jìn)。審計機關(guān)內(nèi)部業(yè)績評價是審計機關(guān)內(nèi)部管理的重要組成部分，是審計機關(guān)內(nèi)部控制的重要策略和工具，也是審計機關(guān)決策的重要參考。以往機關(guān)內(nèi)部也開展過各種工作考評活動，主要是單項業(yè)務(wù)工作的評比檢查，至于如何綜合地評價一級審計機關(guān)的主要業(yè)績，還沒有切實可行的辦法，一般都是由評選優(yōu)秀審計項目、各業(yè)務(wù)部門年終總結(jié)工作等代替了，既不系統(tǒng)又不規(guī)范，特別是在考評結(jié)果運用上，表彰獎勵的多，真正批評或追究責(zé)任的少。這樣的考核與專業(yè)意義上的業(yè)績評價還有一定的差距。因此，審計機關(guān)亟待設(shè)計一套較為健全完善的內(nèi)部基本業(yè)績評價框架和制度，來統(tǒng)領(lǐng)各類考評，以形成一項較為固定的、長效的業(yè)績評價機制，推動各級審計機關(guān)和審計人員對審計業(yè)務(wù)工作的結(jié)果負(fù)責(zé)。

5．適應(yīng)政府行政改革。業(yè)績評價就是要建立更為科學(xué)的價值評價體系，正如企業(yè)需要業(yè)績評價一樣，政府部門同樣需要評價業(yè)績，業(yè)績評價在政府部門中有特定的內(nèi)涵和要求。當(dāng)今世界，發(fā)達(dá)國家紛紛將企業(yè)業(yè)績評價引入政府部門的行政管理中，“政府業(yè)績評價”已成為西方國家政府部門的核心管理工具，傳統(tǒng)的行政國家正在變?yōu)樵u價國家。開展政府業(yè)績評價有效地促進(jìn)了西方國家經(jīng)濟(jì)與社會的發(fā)展，增強了西方國家在國際社會中的競爭力。近年來，很多發(fā)展中國家開始效仿，在政府部門中實施業(yè)績評價。我國也已經(jīng)將實行政府部門業(yè)績評價作為行政改革的目標(biāo)之一，審計機關(guān)作為政府部門之一，自然不會例外。因此，建立較為全面的審計機關(guān)業(yè)績評價機制提上了日程，首先有必要從審計機關(guān)內(nèi)部自身評價的基本制度開始抓起，以后逐步向內(nèi)外部評價并重過渡。

二、審計機關(guān)內(nèi)部業(yè)績評價的內(nèi)容

由于審計機關(guān)工作內(nèi)容繁雜、覆蓋面大，業(yè)績評價工作又很復(fù)雜且尚未起步，評價應(yīng)本著成本效益原則，結(jié)合不同時期的實際情況來確定。設(shè)計評價內(nèi)容還要與審計日常管理模式相適應(yīng)，既要簡便易行，便于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集；又要有所突破創(chuàng)新，改進(jìn)現(xiàn)行考評內(nèi)容的不足之處。

按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，審計機關(guān)的業(yè)績評價內(nèi)容可以有很多種分類方法，現(xiàn)階段應(yīng)主要評價審計機關(guān)應(yīng)該做哪些工作、做了沒有、是否按規(guī)范去做、準(zhǔn)確性如何等。評價內(nèi)容可分為五個大的方面：評價工作量、工作效果、工作成本、工作效率和工作質(zhì)量控制。

1．評價工作量

工作量主要是指審計機關(guān)在一年內(nèi)或一定時間內(nèi)完成任務(wù)的數(shù)量。工作量是業(yè)績評價最基本的內(nèi)容，如果審計機關(guān)不以一定的工作量作為基礎(chǔ)，那么審計業(yè)績就無從談起。

傳統(tǒng)的評價工作量的內(nèi)容，就是審計統(tǒng)計表上的內(nèi)容，如每年審計的單位數(shù)、審計調(diào)查單位數(shù)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的項目數(shù)等。當(dāng)前需要做的是將這些內(nèi)容進(jìn)一步細(xì)化，比如，考核審計機關(guān)已完成的審計項目是否在規(guī)定時間內(nèi)完成，其中有多少是計劃內(nèi)項目，多少是各級人大、政府及其有關(guān)部門或上級審計機關(guān)臨時交辦的項目；有多少項目參與匯總；開發(fā)計算機審計軟件的數(shù)量；運用計算機軟件進(jìn)行審計的項目數(shù)等。

除上述內(nèi)容外，還可增加以下新內(nèi)容：考察一級審計機關(guān)一定時間內(nèi)（如一年）審計的覆蓋面。覆蓋面有兩個層次，一是計劃層次上的，指各審計機關(guān)自己制定的計劃本身的覆蓋面是怎樣的；二是項目審計實施層次上的，指各機關(guān)實際審計的覆蓋面是怎樣的。這兩個層次又各包括被審計和被審計調(diào)查的單位及其下屬單位、被審計的資金和項目、被經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的人員的覆蓋面等方面?？蓪⒂媱澋母采w面、上年度（或前幾年各年的）實際覆蓋面、其他同級審計機關(guān)上年實際覆蓋面等與審計機關(guān)本年實際覆蓋面相比較，找出差距，分析差距產(chǎn)生的主客觀原因。在實際工作中，完全覆蓋審計面是不可能的，應(yīng)該將被審計單位劃分為A、B、C三類，考核A類是否全部審計過，B類是否絕大部分審計過，C類是否達(dá)到一定的比例。

2．評價工作效果

工作效果主要是指審計機關(guān)在一定工作量的基礎(chǔ)上，各項已完成的工作產(chǎn)生的結(jié)果。

傳統(tǒng)的評價工作效果的具體內(nèi)容，審計機關(guān)統(tǒng)計表上已經(jīng)列舉了一些，對這些內(nèi)容可進(jìn)一步細(xì)化：評價下級審計機關(guān)是否如實向上級反映情況；審計查出大要案是否及時按程序移送紀(jì)檢監(jiān)察司法機關(guān)處理、大案要案的數(shù)額和性質(zhì)如何、大案要案的主要責(zé)任人被追究了行政責(zé)任還是被追究了刑事責(zé)任；編寫的審計簡報、信息、要情被哪一層次采用，是否有領(lǐng)導(dǎo)的批示，如果有批示是重要批示還是一般批示；政府及其有關(guān)部門是否根據(jù)審計建議改進(jìn)了政策法規(guī)；被審計單位的整改情況，如被審計單位制定了多少條改進(jìn)措施、采納了多少條審計建議；審計項目的社會影響如何，如項目是否作為案例上了向人大的報告、報刊電視廣播等媒體對項目的報道篇數(shù)、互聯(lián)網(wǎng)的點擊率、網(wǎng)上評論的條數(shù)、社會調(diào)查的關(guān)注率；審計統(tǒng)計報表是否準(zhǔn)確及時，有無缺報、漏報、錯報等。

除上述內(nèi)容外，還可以增加以下新內(nèi)容：考察有關(guān)各方對審計機關(guān)的滿意度，包括上級審計機關(guān)是否滿意，當(dāng)?shù)厝舜笪械氖马検欠裢瓿傻米屓舜鬂M意，政府和政府內(nèi)的組織人事部門委托的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計事項是否讓政府滿意，群眾舉報的事項是否完成得讓公眾滿意等?？己藭r可按很滿意、比較滿意、不滿意、很不滿意等來區(qū)分滿意度。

3．評價工作成本

工作成本指審計機關(guān)完成一定工作量，達(dá)到一定工作效果所耗用的時間和經(jīng)費。從業(yè)績角度看，除考察審計機關(guān)效率效果等“產(chǎn)出”外，還應(yīng)評價“投入”即工作成本。成本是評價內(nèi)容中必不可少的組成部分，不計成本的評價是不全面不科學(xué)的。工作成本評價的內(nèi)容主要有：審計機關(guān)每年經(jīng)費支出數(shù)即工作總成本；每次審計或?qū)徲嬚{(diào)查的單位成本，如每個審計項目投入多少審計人員、耗用多少工時；平均每個項目占用的工時和經(jīng)費等。機關(guān)內(nèi)每個業(yè)務(wù)處室每年經(jīng)費支出數(shù)和在審計項目上耗用的總工時，各處室平均每個項目上的經(jīng)費支出數(shù)和工時數(shù)，每個審計組在每個審計項目上的經(jīng)費支出數(shù)和耗用總工時，每位審計人員每年參加審計項目共花費了多少工時和經(jīng)費，每位審計人員平均每個項目花費了多少工時和經(jīng)費等。

4．評價工作效率

工作效率主要是指審計機關(guān)在單位時間內(nèi)完成一定的工作量所需要的全部費用與工作的實際效果之比。評價工作效率可考察成本效益比，成本效益比是發(fā)達(dá)國家政府審計部門最基本的業(yè)績評價內(nèi)容之一。我國審計機關(guān)也可將其作為評價工作效率的基本內(nèi)容，它是指審計機關(guān)每一元人民幣的投入能創(chuàng)造多少元人民幣的價值。用公式表示就是：審計機關(guān)成本效益比等于審計機關(guān)經(jīng)費實際支出數(shù)除以被審計對象經(jīng)審計后已上繳財政金額加實際罰款金額加因采納審計建議或改進(jìn)政策后實際提高的經(jīng)濟(jì)效益金額之和。

5．評價工作質(zhì)量控制

工作質(zhì)量控制主要是指審計機關(guān)為確保工作質(zhì)量符合要求而制定和運用的控制政策、程序及其落實情況，它包括全面質(zhì)量控制和審計項目質(zhì)量控制兩個層次。全面質(zhì)量控制包括管理類質(zhì)量控制和業(yè)務(wù)類質(zhì)量控制，涵蓋了審計工作的所有主要方面。審計項目質(zhì)量控制主要是指對一個具體審計項目的全過程實行質(zhì)量控制。本文僅限于評價審計項目質(zhì)量控制。

上述評價工作量、效果、成本等內(nèi)容，是評價靜態(tài)的、事后的業(yè)績結(jié)果，而評價工作質(zhì)量控制，則增加了評價動態(tài)的、事中的業(yè)績形成過程，評價內(nèi)容更加全面。

現(xiàn)階段可主要考察各審計機關(guān)是否嚴(yán)格執(zhí)行了審計署第6號令。包括實施方案、底稿、日記、報告等是否按時提交，分別是在多長時間內(nèi)提交的，是否一次通過三級復(fù)核，未一次通過的是在哪個復(fù)核人的環(huán)節(jié)出現(xiàn)的；將方案與報告對比，報告是否完成了方案中預(yù)定的所有審計目標(biāo)，是否有差異；底稿、日記所記錄的問題是否與報告所反映的問題一致；項目及其檔案是否受到復(fù)核部門的通報表揚或批評；是否實行審計結(jié)果公告制度；報告提出的建議是否被采納，未被采納的原因是什么，是建議本身無意義還是被審計單位拒絕接受；是否督促落實審計決定；是否進(jìn)行了項目回訪，項目結(jié)束后多長時間內(nèi)進(jìn)行的回訪；是否發(fā)生行政復(fù)議或行政訴訟而改變原審計報告或原審計決定；審計行政訴訟是否敗訴而撤銷原審計決定等。

三、審計機關(guān)內(nèi)部業(yè)績評價的方法

審計機關(guān)內(nèi)部業(yè)績評價作為一項基本制度，它的主要運行方法是指上級審計機關(guān)按一定的組織方式，遵循評價程序，運用專門的技術(shù)方法進(jìn)行業(yè)績評價，出具評價報告，運用評價結(jié)果的一系列過程。

1．組織方式

組織方式主要是指組織者和評價時間這兩方面。對于評價的組織者，可有兩個方案備選：一是由機關(guān)內(nèi)現(xiàn)有的某個部門代行評價職能，如由行政辦公室，或人事教育部門代行。二是在機關(guān)內(nèi)成立一個業(yè)績評價小組，由機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)任組長，選擇幾個業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人任副組長，再選取一些政治、專業(yè)素質(zhì)比較高的業(yè)內(nèi)專家和業(yè)務(wù)骨干作為組員，小組日常的行政事務(wù)則可以指定機關(guān)內(nèi)某一部門具體負(fù)責(zé)。在評價具體實施期間，由評價小組按既定的程序和方法進(jìn)行評價。對于評價實施的時間，為將評價作為制度固定下來，最好每年進(jìn)行一次評價，它與每年年終考核并不矛盾，年終考核多為各機關(guān)自查加上上級機關(guān)的人事教育部門抽查，而業(yè)績評價則是上級對直屬下級的例行考核，不再抽查，對評價客體來說，就是每年都要接受的百分之百的考評。

2．評價的程序

評價程序不是單一的行為過程，而是由許多環(huán)節(jié)所組成的綜合過程，一般應(yīng)遵循以下步驟：

（1）確定業(yè)績評價的目標(biāo)和要求。

（2）確定評價依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。評價依據(jù)主要是法律法規(guī)如憲法、審計法和審計部門自身制定的規(guī)則如國家審計基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則等。評價標(biāo)準(zhǔn)主要是年初制定的項目計劃、審計方案、每次評價前制定的專門標(biāo)準(zhǔn)等。

（3）收集、歸類、整理與核實與業(yè)績有關(guān)的各類信息。

（4）確定業(yè)績評價的具體內(nèi)容，設(shè)計評價指標(biāo)。

（5）運用技術(shù)方法，測評實際業(yè)績。

（6）將實際業(yè)績與評價標(biāo)準(zhǔn)比較，分析差異，找出原因。

（7）做出評價，撰寫評價報告。

（8）反饋、認(rèn)定和公布評價結(jié)果。

（9）將評價結(jié)果用于改善審計機關(guān)內(nèi)部行政管理。

3．評價的技術(shù)方法

業(yè)績評價方法有多種，如目標(biāo)責(zé)任考核法、標(biāo)準(zhǔn)差異法、因素分析法、概率分析法、社會調(diào)查法、民意測驗法、平衡記分卡等。任何評價方法都不是十全十美的，對于某個具體的被評價對象，沒有最好的業(yè)績評價方法，只有最適合的方法。因而評價時能運用的就是上述方法中一種或幾種的組合。按照我國審計機關(guān)內(nèi)部業(yè)績評價的基本要求，現(xiàn)階段的技術(shù)方法偏重于體現(xiàn)結(jié)果，也就是要看評價客體最后取得的實際成績。因此，最直觀、最簡便易行的量化計分法、比較法、總量和比率相結(jié)合法等可作為首選的技術(shù)方法。

量化計分法就是將以往難以量化的評價內(nèi)容盡可能量化，用數(shù)據(jù)來實證。量化評價內(nèi)容有一個不可忽視的技術(shù)性問題，就是如何把一級審計機關(guān)所管理的具體業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類與多級劃分，將評價內(nèi)容更進(jìn)一步細(xì)化。劃分得越具體，就越能進(jìn)行量化分析，所評價的業(yè)績就越準(zhǔn)確。每年年初，根據(jù)審計署工作部署和本機關(guān)年度審計項目計劃，結(jié)合實際，以工作任務(wù)書的形式下達(dá)年度工作任務(wù)。各機關(guān)在科學(xué)合理分工的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步將年度工作任務(wù)細(xì)化分解，建立相應(yīng)的反映職責(zé)要求和業(yè)績的工作記錄和指標(biāo)。在分值設(shè)定上，按評估內(nèi)容的重要性，對工作記錄的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點設(shè)定一些基本分值，對重點工作和特殊的工作可加分或減分，最后評價時匯總基本分和加減分。

比較法就是將各評價內(nèi)容和指標(biāo)的實際情況與評價前規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)比較，如與年初計劃的情況比較、與歷史業(yè)績比較、與同行業(yè)先進(jìn)水平比較等，找出差異，分析差異產(chǎn)生的主客觀原因。

總量與比率相結(jié)合法，就是不以絕對數(shù)據(jù)論業(yè)績，而是要將數(shù)量與比率相結(jié)合。例如，有的審計機關(guān)的被審計對象資金總額就較少，相應(yīng)地，查出的違規(guī)行為金額就較小，應(yīng)將查出的違規(guī)行為金額與審計項目涉及的總金額的比率作為參考。再如有的審計機關(guān)的被審計對象的財政財務(wù)比較規(guī)范，基本沒有違規(guī)行為金額，則其成本效益比不高，工作效果不明顯，因此評價時應(yīng)將其工作量、工作成本和質(zhì)量控制情況作為參考。

4．業(yè)績評價報告

內(nèi)部業(yè)績評價的根本目的是通過業(yè)績評價來改進(jìn)審計機關(guān)內(nèi)部管理，這體現(xiàn)在內(nèi)部業(yè)績評價的結(jié)果上。開展業(yè)績評價后要出具評價報告。評價報告是解除評價主體的評價責(zé)任和評價客體的業(yè)績責(zé)任的重要手段。評價報告應(yīng)包括評價的時間、范圍、內(nèi)容、結(jié)論、意見和建議等方面。評價報告是業(yè)績評價結(jié)果的載體，是業(yè)績評價中所有重要要素的綜合反映，它最終證明著評價客體的業(yè)績。