導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇公司內部審計報告，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

中圖分類號：F279.23 文獻標識碼：A

收錄日期：2015年9月30日

內部控制審計報告是指會計師事務所接受委托，對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計后出具的審計報告。根據(jù)中國證監(jiān)會聯(lián)合財政部頒布的《關于2012年主板上市公司分類分批實施企業(yè)內部控制規(guī)范體系的通知》，自2014年起，所有主板上市公司均應披露內部控制審計報告。

一、房地產業(yè)上市公司內部控制審計報告總體披露情況

雖然根據(jù)我國證監(jiān)會和財政部的政策要求，2014年所有主板上市公司均應披露內部控制審計報告，但是只有深市較好地執(zhí)行了這一政策，而滬市的披露比例只有95.65%，中小板由于還未進入強制披露范圍，因此披露積極性不高，披露比例只有11.11%。房地產行業(yè)上市公司總體披露比例達到了91.67%，相關強制性政策的積極作用較為明顯。（表1）

二、非標準審計意見原因解析

內部控制審計意見類型包括標準無保留意見和非標準無保留意見，其中，非標準無保留意見具體有帶強調事項段的無保留意見、否定意見和無法表示意見。2014年度被出具了非標準審計意見報告的7家房地產行業(yè)上市公司中，3家為否定意見，4家為帶強調事項段的無保留意見。（表2）

（一）“否定意見”審計報告原因解析

1、榮豐控股集團股份有限公司。公司存在部分事項未履行董事會審議程序，也未及時履行披露義務。結合內部控制自我評價報告發(fā)現(xiàn)，公司于往年存在資產認購協(xié)議、對外財務資助、重大合作協(xié)議未及時履行披露義務的違規(guī)行為，受到深交所通報批評處分。公司內部控制的設計、運行兩個層面均存有重大缺陷，缺陷內容集中在控制活動、信息與溝通方面。

2、上海新梅置業(yè)股份有限公司。公司內部審計部不能對公司的整體內部控制作出有效的評價和監(jiān)督；且由于存在股權糾紛，股東大會和董事會的職能部分受到限制，股東大會不能正常召開和通過議程，公司的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃無法即時的在股東大會和董事會通過并實施，對企業(yè)未來的發(fā)展目標和收益帶來重大影響。公司內部控制的設計、運行兩個層面均存有重大缺陷，缺陷內容集中在控制環(huán)境、控制活動、內部監(jiān)督方面。

3、上海多倫實業(yè)股份有限公司。公司被出具否定意見的原因為：（1）對外擔保未履行審議、披露等程序。未及時確認子公司對外擔保事項，未履行授權審批、信息披露等程序，對發(fā)生的重大訴訟事項未及時進行披露；對重要子公司疏于管理，對實物資產未定期檢查所有權屬證書，重要的實物資產權屬證書使用、外借手續(xù)運行存在缺陷，未嚴格執(zhí)行合同管理業(yè)務流程及印鑒管理規(guī)定；（2）重大資金支付未履行審議、披露等程序。公司及其控股子公司有部分資金支付未按照公司財務管理制度的規(guī)定履行審批程序及信息披露等程序，未簽署相關與資金支付相對應的合同或協(xié)議；（3）重大投資未履行審議、披露等程序。公司設立金融服務公司的投資增加部分未履行正常授權審批以及信息披露等程序。公司內控機制和內控制度在完整性、合理性等方面不存在重大缺陷；但實際執(zhí)行過程中存在重大偏差，在有效性方面亦存在重大缺陷，缺陷內容集中在風險評估、控制活動、信息與溝通方面。

（二）“帶強調事項段的無保留意見”審計報告原因解析

1、深圳大通實業(yè)股份有限公司。由于項目工期延誤，導致承擔延期交房違約責任，出現(xiàn)支付違約金情況。結合《內部控制自我評價報告》的披露信息，該缺陷屬于風險評估方面的一般缺陷。

2、海南亞太實業(yè)發(fā)展股份有限公司。其控股子公司所經營的房地產開發(fā)業(yè)務活動由同一控制人控制的關聯(lián)方組織實施和管理，同時公司與該關聯(lián)方存在經營相同業(yè)務的情況，公司控制環(huán)境存在重大缺陷。此外，公司沒有設置內部審計部門，沒有執(zhí)行內部控制監(jiān)督制度。該缺陷屬于控制環(huán)境、內部監(jiān)督方面的缺陷。

3、天津松江股份有限公司。其三級子公司恒通建設公司出納利用職權挪用公司銀行存款，私自開設基金賬戶申購基金并將基金轉至個人名下，現(xiàn)案件尚處于刑事偵查階段。該缺陷屬于控制活動、內部監(jiān)督方面的運行有效性一般缺陷。

4、大連大顯控股股份有限公司。公司2013年為控股股東大連大顯集團有限公司、大連太平洋電子有限公司分別提供1.5億元和2億元擔保，該行為未履行相關審批、披露程序；公司通過其全資子公司將募集資金3.4億元從募集資金專用賬戶轉入子公司其他定期存款賬戶，該行為未履行相關審批、披露程序。上述缺陷屬于控制活動、信息與溝通方面的一般缺陷。

三、非標準審計意見中關于內部控制缺陷的分析

（一）設計缺陷與運行缺陷。企業(yè)制度和流程的缺失會帶來設計有效性缺陷，使得相關風險不能得到有效控制，無法達成控制目標，必然會對企業(yè)帶來不利影響。設計有效性缺陷重于運行有效性缺陷，它應是企業(yè)關注的重點。

運行性缺陷，一方面是由于內部控制的局限性（如聯(lián)合舞弊、管理層逾權、疏忽大意等）造成的；另一方面是由于缺乏有效的內部監(jiān)督機制造成的。即使企業(yè)不存在設計有效性缺陷，也應建立健全內部監(jiān)督機制確保企業(yè)制度及流程的有效運行，以防運行性缺陷可能導致的重大風險。

就房地產業(yè)上市公司2014年度內部控制審計報告披露的信息來看：在被出具否定意見的3家公司中，除了多倫股份明確表明公司設計層面并無重大缺陷，榮豐控股和新梅置業(yè)均在設計層面和運行層面存在重大缺陷；被出具帶強調事項段意見的4家公司均在其《內部控制自我評價報告》中表示已按照企業(yè)內部控制規(guī)范體系和相關規(guī)定的要求在所有重大方面保持了有效的財務報告內部控制，也不存在非財務報告內部控制重大缺陷，多為運行層面的一般缺陷。

（二）缺陷內容分析。從被出具了非標準內部控制審計報告的房地產業(yè)公司的內控缺陷來看，這些缺陷在內部控制五要素中均有涉及，其中控制活動方面的缺陷最多，其次是信息溝通與內部監(jiān)督方面，較少出現(xiàn)控制環(huán)境和風險評估方面的內控缺陷，如表3所示。控制活動方面的內控缺陷具體來說主要是制度建設、授權審批、合同管理、投資控制等一般控制活動方面的缺陷，也有財產安全、關聯(lián)方控制等關鍵控制活動方面的缺陷。信息與溝通方面的缺陷主要是信息披露相關缺陷，內部監(jiān)督方面主要是監(jiān)督機制和內部審計方面的缺陷。（表3）

此外，通過上述分析，發(fā)現(xiàn)已披露的內控缺陷大多為財務報告內部控制，審計意見只針對財務報告內部控制的有效性，非財務報告內部控制只有在存在重大缺陷時才會在審計報告中披露，可以看出現(xiàn)階段的內部控制審計更加關注企業(yè)財務報告內部控制，相關政策可以進一步完善，提高對非財務報告內部控制的關注。

（三）缺陷認定標準。結合企業(yè)《內部控制自我評價報告》進行分析，發(fā)現(xiàn)不同企業(yè)在重大缺陷的認定方面標準各異，根據(jù)《企業(yè)內部控制配套指引》，會計事務所在對企業(yè)內部控制進行審計時，對重大缺陷的認定標準也只有定性描述，而在認定內控重大缺陷時除了定性標準，還有重大錯報、重大損失等可以具體量化的標準，企業(yè)在自評報告中多是根據(jù)公司自身利潤額或資產額的一定比例來界定重大錯報或重大損失，但隨意性較大，企業(yè)可以自由操作，導致各公司之間可比性不高。

四、相關建議

對房地產企業(yè)來說，由于設計層面的重大缺陷往往導致企業(yè)相關內部控制的失效，因此企業(yè)應當重視設計層面的內部控制，確保既有的制度和流程是規(guī)范的、可執(zhí)行的，并監(jiān)督及強化制度執(zhí)行，尤其要高度關注企業(yè)控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督等方面的內部控制是否有效，對各類控制活動可以有所側重，但不可有所忽略。

對監(jiān)管部門來說，建議相關政策進一步完善，提高對非財務報告內部控制的審計要求，使內部控制審計報告對企業(yè)內部控制的評價更加全面，從而更好地發(fā)揮內部控制審計的積極作用；同時，重大缺陷的評價標準應逐步量化、統(tǒng)一，從而增加不同企業(yè)內部控制評價結果的可比性。

主要參考文獻：

[1]徐曉情.論施行《內部控制基本規(guī)范及配套指引》的積極作用――基于2013年中國上市公司內控審計報告的視角[J].時代金融，2015.2.

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所謂財務報告內部控制審計，是針對資本市場會計信息真實性與質量較差這一問題，為了保護投資者權益而提出的一種概念，其不僅是對企業(yè)財務內部控制與內部審計的延伸，更能夠有效的解決我國當下上市公司中常常出現(xiàn)的財務舞弊問題，所以說上市公司的財務報告內部控制審計有著很強的現(xiàn)實意義。在具體的財務報告內部控制審計工作中，就是確認、評價企業(yè)內部控制有效性的過程。

二、財務報告內部控制審計的目標

上文中提到了財務報告內部控制審計的內涵，在下文中將就其目標進行具體論述。財務報告內部控制審計的目標是對公司在特定時點的財務報告內部控制的有效性發(fā)表審計意見。為實現(xiàn)財務報告內部控制審計的目標，注冊會計師需要通過以下幾點保證目標的實現(xiàn)。

（一）證據(jù)獲取

想要較好的進行上市公司的財務報告內部控制審計，注冊會計師就必須掌握并了解公司內部控制設計是否合理與執(zhí)行是否有效的證據(jù)。在具體的相關證據(jù)獲取中，注冊會計師需要通過詢問、檢查、觀察、執(zhí)行替代程序等手段進行相關證據(jù)的獲取，為財務報告內部控制審計目標的實現(xiàn)提供有利依據(jù)[2]。

（二）財務報表審計

注冊會計師對財務報表進行審計時，是對財務報表是否不存在重大錯報獲取的一種合理保證，其同時包括著對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報進行的風險評估。在進行風險評估時，注冊會計師還要考慮與財務報表編制和公允列報相關的內部控制，因此在財務報告內部控制審計工作中，注冊會計師的財務報表審計工作，不僅關系著財務報表的合法性與公允性，更關系著整個審計工作的順利進行，因此需要對其予以格外重視。

（三）審計思路

在具體的財務報告內部控制審計工作中，為了保證相關審計工作的順利進行，相關注冊會計師必須擁有清晰地審計思路，并切實的按照“財務報表初步了解-識別企業(yè)內部控制-進行相關賬戶、列表認定-了解錯報來源-執(zhí)行擬測試控制”這一思路進行具體的設計工作，以此保證財務報告內部控制審計工作功能的正常發(fā)揮。

三、加強上市公司財務報告內部控制審計的相關策略

上文中我們了解了財務報告內部控制審計的內涵與目標，在下文中筆者將結合自身工作經驗，對加強上市公司財務報告內部控制審計的相關策略進行具體分析，希望能夠以此提高我國上市公司財務報告內部控制審計工作的效率與質量。

（一）優(yōu)化上市公司內部控制系統(tǒng)環(huán)境

想要加強上市公司財務報告內部控制審計工作，優(yōu)化相關上市公司內部控制系統(tǒng)環(huán)境是一種較為不錯的方法。在我國當下的上市公司財務報告內部審計工作中，內部控制不完善與公司治理制度的效率缺乏是其主要面對的問題，而通過優(yōu)化上市公司內部控制的系統(tǒng)環(huán)境，就能有效的對其予以解決。在具體的上市公司內部控制系統(tǒng)環(huán)境的優(yōu)化中，相關上市公司應通過公司治理結構的完善進行具體的公司內部控制環(huán)境的完善，以此保證上市公司內部控制的有效運行，保證上市公司財務報告內部控制審計工作的順利展開[3]。

（二）明確內部控制評價規(guī)范

想要加強上市公司財務報告內部控制審計工作，明確相關上市公司內部控制評價規(guī)范，是一種較為有效的方式。在2008年我國財政部了《企業(yè)內部控制規(guī)范-基本規(guī)范》，這一規(guī)范的提出為我國上市公司財務報告內部控制審計工作的展開提供了有力依據(jù)。雖然這一規(guī)范自身還存在著一定不完善之處，但這一規(guī)范的出現(xiàn)對我國上市公司財務報告內部控制審計工作的相關發(fā)展仍舊發(fā)揮了極為重要的作用。在具體的評價規(guī)范執(zhí)行中，相關注冊會計師需要依照該規(guī)范中提供的相關標準，結合具體審計工作實際，進行具體的上市公司財務報告內部控制審計的操作與執(zhí)行。除了相關規(guī)范外，我國財政部還頒布過企業(yè)內部控制評價指引等內容的相關條例，這些對于我國上市公司財務報告內部控制審計工作來說，都能夠起到一定的促進作用[4]。

（三）優(yōu)化財務報告內部控制審計

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一、制度背景

根據(jù)中國證監(jiān)督管理委員會頒布的《關于做好上市公司內部控制規(guī)范試點有關工作的通知》和《關于2012年主板上市公司分類分批實施企業(yè)內部控制規(guī)范體系的通知》，自2011年起，境內外同時上市的公司和納入試點范圍的上市公司應披露內部控制審計報告；自2012年起，國有控股的主板上市公司應披露內部控制審計報告；自2013年起，非國有控股且總市值和凈利潤達到一定標準以上的主板上市公司，應披露內部控制審計報告；自2014年起，所有主板上市公司均應披露內部控制審計報告。

根據(jù)《深圳證券交易所中小企業(yè)板上市公司規(guī)范運作指引》，中小企業(yè)板上市公司應當至少每兩年披露一次內部控制審計報告。根據(jù)《深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板上市公司規(guī)范運作指引》，創(chuàng)業(yè)板上市公司應當至少每兩年披露一次內部控制鑒證報告。

隨著內部控制審計相關制度的頒布，對審計報告的研究就顯得尤為重要。本文以浙江省上市公司披露的2011-2013年度內部控制審計報告為研究對象，對報告的總體特征進行分析，指出了其存在的主要問題，并提出相關建議，以期為內部控制審計工作的全面推進、內部控制審計制度的不斷完善提供參考。

二、浙江省上市公司內部控制審計報告的總體披露情況

（一）上市公司披露內部控制審計報告的數(shù)量逐年增加

根據(jù)上市公司公告信息統(tǒng)計（見表1），2011年，浙江主板上市公司共89家，披露2011年度內部控制審計報告的上市公司為15家，占主板上市公司總數(shù)量的17%；2012年，浙江主板上市公司共93家，披露2012年度內部控制審計報告的上市公司為41家，占主板上市公司總數(shù)量的44%；2013年，浙江主板上市公司仍為93家，披露2013年度內部控制審計報告的上市公司為56家，占主板上市公司總數(shù)量的60%。浙江主板上市公司中披露內部控制審計報告的公司數(shù)量2013年較2011年增加41家，占總數(shù)量的比例增加了43%。

浙江中小企業(yè)板上市公司中披露2011-2013年度內部控制審計報告的公司數(shù)量：2011年度最多，達到78家，占浙江中小企業(yè)板上市公司總數(shù)量的66%；2012年度出現(xiàn)下降，只有51家，占浙江中小企業(yè)板上市公司總數(shù)量的43%；2013年度有所上升，為73家，占浙江中小企業(yè)板上市公司總數(shù)量的61%。三年中，披露內部控制審計報告的浙江中小企業(yè)板上市公司數(shù)量出現(xiàn)增減波動的原因是：《深圳證券交易所中小企業(yè)板上市公司規(guī)范運作指引》要求中小企業(yè)板上市公司至少每兩年實施一次內部控制審計，所以，2011年度實施過內部控制審計的部分上市公司2012年度就不再實施內部控制審計，導致2012年度披露內部控制審計報告的公司數(shù)量有所減少。經進一步研究分析，2011-2013年，所有119家浙江中小企業(yè)板上市公司均至少披露了一次內部控制審計報告，因此“中小企業(yè)板上市公司至少每兩年實施一次內部控制審計”的要求達成率為100%。

浙江創(chuàng)業(yè)板上市公司中披露2011-2013年度內部控制審計報告的公司數(shù)量：2011年為11家，占浙江創(chuàng)業(yè)板上市公司總數(shù)量的41%；2012年為13家，占總數(shù)量的36%；2013年為22家，占總數(shù)量的61%。披露內部控制審計報告的浙江創(chuàng)業(yè)板上市公司數(shù)量逐年遞增。深圳證券交易所要求創(chuàng)業(yè)板上市公司至少每兩年披露一次內部控制鑒證報告。經進一步深入研究分析，2011-2013年，36家浙江創(chuàng)業(yè)板上市公司中有33家公司至少披露了一次內部控制鑒證報告，有3家公司（南方泵業(yè)、開山股份、溫州宏豐）三年間未披露一次內部控制鑒證報告。

（二）標準無保留意見的內部控制審計報告在審計意見類型中占絕對多數(shù)

浙江省上市公司披露的2011年度和2012年度內部控制審計報告意見類型均為標準無保留意見，占報告總量的100%；2013年度內部控制審計報告共計151份，除2份報告的意見類型為非標準無保留意見外，其余149份報告均為標準無保留意見，占報告總量的98%，詳見表2。由此可見，隨著企業(yè)內部控制規(guī)范體系在上市公司范圍內分類分批實施，公司愈來愈意識到建立并實施有效的內控是本公司的重要責任，因此注冊會計師在內部控制審計中對財務報告內控的有效性做出標準無保留意見的審計報告占絕對多數(shù)。

（三）同一家會計師事務所負責同一上市公司的內部控制審計和財務報表審計

將出具內部控制審計報告的會計師事務所與出具財務報表審計報告的會計師事務所進行對比分析，我們發(fā)現(xiàn)，2011-2013年度，所有披露內部控制審計報告的浙江省上市公司，其聘請的實施內控審計業(yè)務的會計師事務所就是為其提供年報審計服務的會計師事務所，整合審計比例為100%。

進一步研究，我們還發(fā)現(xiàn)，2011-2013年度，浙江省上市公司中變更了實施內部控制審計的會計師事務所的共有2家，分別是中恒電氣、艾迪西。為中恒電氣實施2013年度內部控制審計的會計師事務所由天健會計師事務所變更為瑞華會計師事務所，相應為中恒電氣實施2013年度財務報表審計的會計師事務所也由天健會計師事務所變更為瑞華會計師事務所。為艾迪西實施2013年度內部控制審計的會計師事務所由中準會計師事務所變更為立信會計師事務所，相應為該公司實施2013年度財務報表審計的會計師事務所也由中準會計師事務所變更為立信會計師事務所。由此可見，即使上市公司由于種種原因變更會計師事務所，從成本效益角度出發(fā)，上市公司仍會聘請變更后的同一家會計師為其實施內部控制審計和財務報表審計，整合審計是一個主趨勢。

三、存在的問題

（一）中小企業(yè)板上市公司內部控制審計報告的規(guī)范性低于主板上市公司

財政部和證監(jiān)會聯(lián)合的《關于2012年主板上市公司分類分批實施企業(yè)內部控制規(guī)范體系的通知》，對不同類型的主板上市公司何時實施《企業(yè)內部控制審計指引》做出了明確規(guī)定。這樣，審計人員對主板上市公司進行內部控制審計時有據(jù)可依。2013年度，浙江省主板上市公司披露內控審計報告共56份，其中54份為依據(jù)《企業(yè)內部控制審計指引》出具的審計報告，2份為依據(jù)《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第3 101號》的規(guī)定出具的鑒證報告。披露內部控制鑒證報告的2家公司分別為三江購物和臥龍地產，這兩家公司由于未在證監(jiān)會要求2013年強制披露內控審計報告的主板上市公司范圍內，所以僅披露了內部控制鑒證報告。根據(jù)三江購物和臥龍地產的2013年報顯示，兩家公司都定于2014年起出具內部控制審計報告。因此，主板上市公司遵循了《企業(yè)內部控制審計指引》的相關規(guī)定，較為規(guī)范。

浙江省創(chuàng)業(yè)板上市公司2013年度披露的22份內部控制審計報告中，依據(jù)《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第3 101號》的規(guī)定出具的鑒證報告21份，占95%，與創(chuàng)業(yè)板上市公司應披露內部控制鑒證報告的規(guī)定基本相符。

但是，浙江省中小企業(yè)板上市公司披露的內部控制審計報告中卻出現(xiàn)了報告標題多樣、審計依據(jù)多樣、名為審計報告實為鑒證報告等情況。2013年度，浙江省中小企業(yè)板上市公司披露內部控制審計報告共73份，其中審計報告標題為“內部控制專項報告”1份；標題為“內部控制審核報告”1份，標題為“內部控制鑒證報告”23份，標題為“內部控制審計報告”48份。進一步分析，48份標題為“內部控制審計報告”的報告中，真正依據(jù)《企業(yè)內部控制審計指引》實施審計的僅1份，其余47份均是依據(jù)《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第3 101號》出具的，審計范圍也只是對公司編制的財務報告內控自我評價報告發(fā)表意見，報告格式與其他標題為“內部控制鑒證報告”的報告一致，所以48份題為“內部控制審計報告”的報告中47份屬于“名為審計報告實為鑒證報告”。 中小企業(yè)板上市公司披露的內部控制審計報告之所以會出現(xiàn)報告標準不統(tǒng)一的情況，是因為證券交易所雖然頒布文件要求中小企業(yè)板上市公司至少每兩年披露一次內部控制審計報告，但對中小企業(yè)板上市公司內部控制審計具體如何開展以及報告的格式均未作出明確規(guī)定。

（二）內部控制審計報告中對“非財務報告內部控制的重大缺陷”描述段鮮有提及

根據(jù)《企業(yè)內部控制審計指引》第四條，注冊會計師在實施內部控制審計過程中如果注意到非財務報告內部控制的重大缺陷，應在報告中增加對該事項的描述。

2013年度，浙江省上市公司披露的依據(jù)《企業(yè)內部控制審計指引》出具的內部控制審計報告共計55份（主板54份，中小企業(yè)板1份），其中僅有1份內部控制審計報告披露了“非財務報告內部控制的重大缺陷”，其余54份均未在報告中提及是否注意到非財務報告內部控制的重大缺陷。披露了“非財務報告內部控制的重大缺陷”的上市公司為主板上市公司錢江摩托。注冊會計師對“錢江摩托之子公司在外銷業(yè)務中對終端客戶所在國的政治經濟風險缺乏系統(tǒng)的評價體系以應對相應的經營風險”認定為非財務報告內部控制的重大缺陷，但錢江摩托公司出具的《2013年度內部控制自我評價報告》，僅認為“公司非財務報告內部控制有一定的不足之處”，并沒有明確說是否是重大缺陷。上市公司內部控制自我評價報告中有關對非財務報告內部控制重大缺陷的認定，與注冊會計師出具的內部控制審計報告中的認定并不完全一致。

四、相關的建議

（一）盡快出臺中小企業(yè)板上市公司內部控制審計的具體實施辦法

從前面的數(shù)據(jù)分析，我們看到中小企業(yè)板雖然披露內部控制審計報告的公司數(shù)量較多，但報告的規(guī)范性、信息披露的質量遠不及主板上市公司。其主要原因是一方面政府相關部門尚未要求中小企業(yè)板上市公司實施企業(yè)內部控制規(guī)范體系，另一方面證券交易所又規(guī)定中小企業(yè)板上市公司需要披露內部控制審計報告。因此政府職能部門應相互協(xié)調，盡快出臺中小企業(yè)板上市公司實施內部控制規(guī)范體系的時間表，或者對中小企業(yè)板上市公司內部控制審計制定具體實施指南，規(guī)范中小企業(yè)板上市公司內部控制審計報告的基本格式，提高中小企業(yè)板上市公司內部控制審計報告的質量和可比性。

（二）不斷健全內部控制缺陷披露制度

內部控制缺陷是反映上市公司內控是否有效的負向指標。上市公司對內部控制缺陷披露模糊，不利于監(jiān)管單位、投資者判斷上市公司內部控制的有效性，影響其做出恰當?shù)谋O(jiān)管決策和投資決定。此外《企業(yè)內部控制審計指引》及實施意見中均沒有對“非財務報告內部控制重大缺陷”如何界定給出具體解釋，因此在實務操作中存在“非財務報告內部控制重大缺陷”描述段空缺等現(xiàn)象。因此，建議政府職能部門不斷完善內部控制缺陷披露制度，明確內部控制各類缺陷的判斷標準。

（三）加強內部控制審計人才的培養(yǎng)

內部控制審計不僅涉及公司的財務領域，還涉及戰(zhàn)略管理、人力資源管理、采購、市場營銷等眾多領域，需要審計人員具備多方面的知識，因此，會計師事務所在招聘審計人員時，應注意人才的廣泛性，形成一個多專業(yè)的人才團隊，為內部控制審計培養(yǎng)后備力量。同時，審計人員自身也應加強學習，拓寬知識面，提高專業(yè)勝任能力。J

參考文獻：

篇4

第二條內部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現(xiàn)經濟目標。

第三條內部審計機構在本單位內部審計領導小組的領導下，依據(jù)國家有關法律、法規(guī)和政策以及本單位的規(guī)章制度等，對本單位及所屬單位的經營管理活動獨立進行審計監(jiān)督，對本單位內部審計領導小組和上級審計機構負責并報告工作。

第二章審計機構和審計人員

第四條集團公司設投資審計部為集團公司的內部審計機構，負責組織、協(xié)調和實施集團公司的內部審計工作。

第五條為加強集團公司內部審計力量，成立由集團專職內部審計人員和聘任兼職內部審計人員組成的集團內部審計隊伍，在投資審計部的具體指導下，開展內部審計工作。

第六條審計人員辦理審計事項，應當嚴格遵守內部審計人員的職業(yè)道德規(guī)范，依法審計、忠于職守，做到獨立、客觀、公正、保密。審計人員與辦理的審計事項或與被審單位有利害關系的，應當回避。審計人員依法行使職權受法律保護，任何單位和個人不得打擊報復。

第七條審計人員應當具備與其從事的審計工作相適應的專業(yè)知識和能力。審計人員的專業(yè)任職資格，按照國家有關規(guī)定執(zhí)行。

第三章審計職責和權限

第八條內部審計機構對下列單位進行審計：

（一）集團公司本部；

（二）集團公司投資的全資子公司；

（三）集團公司投資的控股公司經征得該公司董事會同意的；

（四）集團公司指定的其他單位。

第九條內部審計機構對下列事項進行審計：

（一）年度財務預算、投資計劃及其執(zhí)行情況；

（二）財務收支及其有關的經濟活動；

（三）年度經濟目標考核責任制完成情況，經營者年薪及職工工資總額使用情況；

（四）經營者任期經濟責任履行情況；

（五）固定資產投資及技改項目；

（六）內部控制制度的健全性和有效性以及風險管理情況；

（七）經濟管理和效益情況；

（八）法律、法規(guī)規(guī)定和本單位內部審計領導小組及上級審計機構交辦的其他審計事項。

第十條內部審計機構對本單位及所屬單位經濟活動中的重大事項開展審計調查，提出加強調控和管理的意見和建議。

第十一條內部審計機構具有以下職權

（一）參加與審計事項有關的會議；參與研究制定有關的規(guī)章制度，提出內部審計規(guī)章制度，由集團公司審定公布后施行。

（二）要求被審計單位按時報送生產、經營、財務收支計劃、預算執(zhí)行情況、決算、會計報表和其他有關文件、資料，并對其真實性、完整性負責；

（三）要求被審計單位提供該項審計工作所需要的辦公場所等工作條件，如實反映情況，按要求提供與審計事項相關的資料，不得拒絕和阻撓。

（四）檢查被審計單位有關生產經營管理活動的賬簿、資料、文件、電子數(shù)據(jù)和現(xiàn)場勘察實物；

（五）對審計事項的有關問題，有權向集團公司內部的相關部門和個人進行調查，并取得有關文件、資料等證明材料；

（六）對正在進行的嚴重違法違規(guī)、嚴重損失浪費行為，作出臨時制止決定；對可能轉移、隱匿、篡改、毀棄與審計事項有關的資料，經集團公司內部審計領導小組同意，有權予以暫時封存；

（七）視實際情況，組織具有法定資格的社會中介機構或具有與審計事項相關專業(yè)知識的人員參與審計；或委托具有法定資格的社會中介機構和具備審計資格的集團公司所屬的有關單位進行審計；

（八）對被審計單位提出改進管理、提高效益的建議及糾正、處理違規(guī)行為的意見；

（九）督促被審計單位嚴格執(zhí)行審計決定；

（十）對違反財經法紀和嚴重失職造成重大經濟損失的單位和個人，有權向集團公司領導提出追究責任的建議。

第四章審計工作程序

第十二條審計工作計劃。內部審計機構根據(jù)上級內審機構的要求和集團公司的具體情況，確定年度審計工作重點，擬定審計項目計劃，報集團公司內部審計領導小組批準后實施。根據(jù)集團公司特殊需要，也可實行臨時專項審計。

第十三條審計方案。按照審計項目計劃，根據(jù)被審單位具體情況，制定審計工作方案。

第十四條審計通知。根據(jù)審計計劃確定審計事項并組成項目審計組，提前三日向被審單位送達審計通知書（臨時審計除外）。

第十五條實施審計。審計人員通過審查會計憑證、會計帳薄、會計報表、經濟合同，查閱與審計事項有關的文件、資料，檢查現(xiàn)金、實物、有價證券，向有關單位和個人調查等方式獲取各類審計證據(jù)，包括書面證據(jù)、實物證據(jù)、視聽電子證據(jù)、口頭證據(jù)等，并及時編制工作底稿。

第十六條審計報告。審計組應在審計實施結束后，以經過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，出具審計報告(初稿)，審計組提交審計報告(初稿)前應當征求被審單位意見，被審單位應在收到審計報告之日起十日內提出書面意見。內部審計機構對審計組提交的審計報告(初稿)經審核后出具審計報告，報集團公司內部審計領導小組批準后下達被審單位和有關單位執(zhí)行。內部審計機構將根據(jù)有關要求將審計結果報送上級審計機構。

第十七條被審單位應根據(jù)審計報告及時作出處理，并在審計報告規(guī)定時間內將處理結果報告集團內部審計機構。被審單位對審計報告如有異議，可以向集團公司董事會提請裁決處理。

第十八條后續(xù)審計。內部審計機構根據(jù)實際情況和需要，確定后續(xù)審計范圍，實行后續(xù)審計，一般在審計報告下達執(zhí)行一定時期后進行，檢查審計報告的執(zhí)行情況。

第十九條集團內審機構對辦理的審計事項建立審計檔案，按照規(guī)定管理。

第五章獎勵和處罰

第二十一條集團公司所屬各單位應加強管理，嚴肅財經紀律，積極配合內審機構開展審計工作，各單位的內審結果作為年度經濟責任考核及有關先進評比的依據(jù)之一。

第二十二條對審計中發(fā)現(xiàn)的違紀違規(guī)行為，將視情節(jié)輕重，報集團公司批準后對被審單位領導及直接責任人給予相應的處理，情節(jié)嚴重構成犯罪的，將提請司法機關依法追究刑事責任。

第二十三條對認真履行職責、忠于職守、堅持原則、做出顯著成績的內部審計人員，將給予獎勵。

對、、、泄漏機密的內部審計人員，將依照有關規(guī)定予以處理；構成犯罪的，移交司法機關追究刑事責任。

第六章附則

篇5

第二條本制度所稱內部審計，是指公司內部的一種獨立客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動，旨在增加價值和改善企業(yè)的運營。它通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進企業(yè)目標的實現(xiàn)。

第三條公司貫徹依法審計、服務大局、圍繞中心、求真務實的方針，堅持全面審計、突出重點、強化內控、立足服務的原則，在公司范圍內實現(xiàn)法制化、規(guī)范化、科學化審計。

第四條公司至少應當關注涉及內部審計的下列風險：

(一)公司內部審計機構不健全，組織架構不科學、不合理，或職責分工不清，可能導致內部審計缺乏獨立性和客觀性。

(二)內部審計未經適當授權，可能因得不到有效支持而導致內部審計失敗。

(三)內部審計人員不具備應有的知識、技能和經驗，內部審計方法滯后，或內部審計質量控制制度不完善，可能會造成內部審計質量和效率低下。

(四)內部審計人員不遵守內部審計職業(yè)道德規(guī)范，影響審計的客觀公正性，可能導致道德風險。

第二章機構設置

第五條公司設立審計部，負責開展整個公司的內部審計工作。審計部

對公司董事會審計委員會負責并報告。公司應確保內部審計在確定審計范圍、實施審計和報告審計結果時不受干擾。

第六條公司下屬各單位(指公司分公司、全資或控股子公司)可根據(jù)需要設立內部審計機構或配備專、兼職內部審計人員。原則上，營業(yè)收入達到公司總收入10%及以上的生產型企業(yè)應設立內部審計機構;達不到公司總收入10%的生產型企業(yè)或從事貿易業(yè)務的企業(yè)應配備專職或兼職的內部審計人員。各單位的內部審計機構(人員)在行政上接受所在單位領導，在審計業(yè)務上接受公司審計部的指導和監(jiān)督，并向公司審計部報送年度內審計劃、年度內審總結及內部審計報告。

第三章審計范圍和方式

第七條公司的審計范圍包括公司及其下屬各單位，以及根據(jù)有關約定需要進行內部審計的公司的聯(lián)營公司和有重大影響的參股公司。

第八條公司審計部對屬于內部審計范圍的被審計單位，可根據(jù)需要分別采取直接審計、委托審計或聯(lián)合審計的方式。

(一)直接審計:即由公司審計部為主，組成審計小組對被審計單位進行審計;

(二)委托審計:即由公司審計部委托具有國家規(guī)定相關資質的社會中介機構進行審計;

(三)聯(lián)合審計:即由公司審計部會同國家審計機關、中介機構或有關單位組成聯(lián)合審計組進行審計。

第四章職責和權限

第九條公司審計部在董事會審計委員會的領導下，依照國家法律、法規(guī)、政策以及公司的有關規(guī)章制度，獨立地行使內部審計監(jiān)督權。

第十條公司審計部的職責是：

(一)按照有關法規(guī)和公司要求，及時建立、健全公司內部審計制度。

(二)制訂公司內部審計發(fā)展規(guī)劃和年度審計工作計劃，經批準后組織實施。

(三)獨立進行公司內部的各項審計業(yè)務，并及時報告審計結果。如發(fā)現(xiàn)公司存在重大異常情況，可能或已經遭受重大損失時，應立即報告公司董事會。

(四)負責對公司及下屬各單位內部控制制度的健全性、有效性及風險管理進行評審，及時反饋公司內部控制和風險管理的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進建議，督察改進情況。

(五)負責對公司及下屬各單位預算的執(zhí)行情況進行審計。

(六)負責對公司及下屬各單位財務收支、經營成果及其有關的經濟活動的合法、合規(guī)、真實性進行審計。

(七)負責對公司及下屬各單位各項資金、各類資產的使用和處置情況進行審計。

(八)負責對公司及下屬各單位主要經營者的經濟責任進行審計。

(九)負責組織對公司各項工程建設項目的中期及竣工審計。

(十)負責對公司及下屬各單位的各項專項審計和審計調查，或配合公司有關部門進行專項檢查。

(十一)負責委托、協(xié)調外部審計機構，并監(jiān)督其審計過程，評價其工作質量。

(十二)負責對公司下屬各單位內部審計工作的指導和監(jiān)督，負責總結、宣傳、交流內部審計工作經驗，表彰先進單位和個人。

(十三)其他有關審計工作。

第十一條公司審計部的主要權限是：

(一)根據(jù)內部審計工作的需要，要求有關單位按時報送制度、流程、計劃、預算、決算、報表和其他有關文件、資料等。

(二)檢查經營活動中有關的文件、合同、銀行賬戶、會計憑證、賬簿等內容;核查資金和資產;財務軟件登錄查詢和有關的計算機系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)等資料的查詢。

(三)對與審計事項有關的問題向有關單位和個人進行調查，并取得證明材料，被調查者應保證所述內容客觀、真實、完整。

(四)對被審計單位正在進行的違反國家法律法規(guī)和公司規(guī)定的財務和

經濟行為，有權予以制止;制止無效的，可以直接向公司主管領導或董事長進行匯報。

(五)對拒不提供有關資料、拒不回答提問等阻撓、妨礙審計工作的，可以采取要求立即配合、限期報送、現(xiàn)場封存等必要的措施;對提供虛假資料或配合不力，造成內部審計工作誤判或審計工作無法進行的，有權通報批評，有權建議調離原工作崗位，涉嫌犯罪的，有權要求移交司法機關。

(六)對嚴格遵守法規(guī)和公司制度、經濟效益顯著、貢獻突出的集體和個人，可以提出表揚和獎勵;對違反法規(guī)和公司制度的行為視情節(jié)輕重提出限期整改、通報批評、移交有關部門處罰。

(七)對企業(yè)內部控制、風險管理的重大缺陷和薄弱環(huán)節(jié)提出審計建議的權力。

(八)對執(zhí)行審計決定的情況進行督促、檢查和匯報的權力。

(九)根據(jù)審計需要，有申請調動公司相關部門專家及技術人員協(xié)助審計工作，或依據(jù)審計業(yè)務內容指定和督促相關部門、相關人員配合審計工作的權力。

第五章審計工作程序

第十二條內部審計工作程序包括:準備、實施、報告、督察檢查四個階段。

第十三條內部審計機構根據(jù)年度、月度工作計劃或公司之臨時決定，結合實際需要確定審計項目。

第十四條審計項目確定以后組織成立審計小組，初步了解被審計單位情況，擬定審計方案，并在審計實施三日前向被審計單位送達《審計通知書》;遇有特殊情況，經公司主管領導或董事長批準，審計人員可以直接持《審計通知書》實施審計。

第十五條被審計單位在接到《審計通知書》后,應當配合審計人員的工作，提供必要的工作條件，并在規(guī)定期限內按通知要求準備齊全審計所需要的相關資料。

第十六條審計實施階段，審計小組根據(jù)審計范圍和重點，實施必要的

審計程序、收集充分的審計證據(jù)，形成審計意見出具審計報告初稿。

第十七條審計報告階段，審計報告初稿應當在征求被審計單位意見后，出具正式審計報告，提交公司審計委員會審批。

第十八條審計對象必須執(zhí)行審計報告;對審計報告存在異議的，應在審計報告送達之日起七日內向公司審計委員會或董事長提出書面意見，逾期視為無異議。

第十九條督察檢查階段，對審計報告述及的重大審計事項和審計建議及決定，內部審計機構將對被審計單位進行跟蹤檢查，必要時實施后續(xù)審計。

第二十條審計完畢后，所有形成的與審計項目有關的資料經整理后納入審計檔案管理。

第六章審計人員

第二十一條內部審計人員的調動，應事先征求內部審計機構負責人的意見;內部審計機構負責人的任免應由主管領導提名并報審計委員會批準。

第二十二條內部審計人員原則上應持有中國內部審計協(xié)會頒發(fā)的《內部審計人員崗位資格證書》方可上崗，內部審計人員應參加內部審計人員后續(xù)教育。

第二十三條內部審計人員應當具備必要的專業(yè)知識和業(yè)務能力，熟悉本公司的經營活動和內部控制，并通過學習來保持和提高專業(yè)勝任能力。公司應安排內部審計人員參加每年不少于兩周的脫產學習、培訓或進修。

第二十四條內部審計人員辦理審計事項，應當嚴格遵守內部審計職業(yè)規(guī)范，忠于職守，堅持原則，做到獨立、客觀、公正。

第二十五條內部審計人員在履行內部審計職責過程中所獲取的所有資料和信息應視為公司機密，不得泄漏。

第二十六條內部審計人員依法獨立行使職權受國家法律保護，任何單位和個人不得打擊報復。

第二十七條內部審計人員違反國家有關法律法規(guī)和公司規(guī)定的，由公司根據(jù)情節(jié)輕重，依照有關規(guī)定予以處理;構成犯罪的，移交司法機關追究刑事責任。

第七章內部管理

第二十八條公司審計部應確定年度審計工作目標，制訂年度審計計劃，編制人力資源計劃和財務預算，并交由公司審計委員會審批。

第二十九條公司審計部應根據(jù)《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》和中國內部審計準則，結合公司的實際情況，制定審計工作手冊，以指導內部審計人員的工作。

第三十條公司審計部應建立內部激勵約束制度，對內部審計人員的工作進行監(jiān)督、考核，評價其工作業(yè)績。

第三十一條公司審計部應在公司審計委員會的支持和監(jiān)督下，做好與外部審計的協(xié)調工作。

第三十二條內部審計的工作結果和檔案資料，未經審計委員會批準，不得向外披露。

第三十三條審計部應當每年編寫一份審計工作報告，并報送公司審計委員會。審計工作報告應當著重說明重大的審計發(fā)現(xiàn)和建議。

第三十四條審計委員會應當定期檢查公司審計部的工作，以確保內部審計工作的質量。

第八章附則

篇6

[中圖分類號] F239.45 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）12- 0002- 03

內部審計有效性是指內部審計主體為促進組織目標的實現(xiàn)，所發(fā)揮其職能作用的程度，國外無論是理論界還是實務界對此的研究都值得我們去借鑒，當前，我國上市公司內部審計正步入規(guī)范化和標準化的階段，因此，在追蹤國外前沿研究的基礎上，尋求內部審計有效性的提升方法和途徑，對促使我國上市公司內部審計的質量的提高無疑具有較大的現(xiàn)實意義。

1 國外內部審計有效性研究綜述

2001年，國際內部審計師協(xié)會（IIA）將內部審計重新定義為，“是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價和改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標”[1]。同年，IIA研究基金會也指出，客觀性是保持一種不偏不倚的精神狀態(tài)，反映的是內部審計小組和個體的特征。獨立性是指環(huán)境中不存在任何破壞客觀性的利益沖突，反映的是審計小組和個體所處的環(huán)境[2]。上述內部審計的新定義及其詮釋，彰顯現(xiàn)階段的內部審計有效性必須圍繞增加企業(yè)價值和改善企業(yè)運營目標加以提升，必須將客觀性與獨立性作為衡量內部審計有效性的基本準繩。

1.1 內部審計有效性的意義

追求內部審計有效性是內部審計的根本要求。Roussey（2000）在強調公司治理重要性的同時，指出內部審計能夠改善公司治理過程，可幫助公司管理層采用更為恰當?shù)臅嬒到y(tǒng)和內部控制制度，進而促進公司績效的提高。Felix（2001）對全球財富1 000強的70家公司的內部審計主管與外部審計合伙人進行問卷調查，結果表明，內部審計的質量對財務報表審計的貢獻有顯著影響，內部審計質量越高，外部審計費用就越低，同時還發(fā)現(xiàn)，內部審計質量、固定風險水平、內外部審計師之間的協(xié)調均對內部審計的貢獻有顯著的影響[3]。James（2003）也通過問卷調查認為，報表使用者認為向審計委員會報告的內部審計部門要比向高層管理者匯報更可能發(fā)現(xiàn)和報告財務報表的錯誤[4]。

1.2 內部審計有效性的基本判斷

運用內部控制評價方法對內部審計有效性加以評價已為學界所推崇，內部審計有效性是內部審計工作實現(xiàn)其目標的程度，通過內部審計無效的表現(xiàn)可反觀其有效性。一般認為，如果內部審計不存在重大缺陷，即可以認為內部審計有效，而只要內部審計存在一個重大缺陷，就可以認定內部審計無效。普華永道（2005）在其所的一份報告中，指出內部審計無效的典型狀況，包括不能獨立于管理層、審計范圍受到限制、信息技術和資金管理等關鍵風險領域缺乏技術能力或經驗，以及內部審計僅被作為控制職能而非作為對風險進行評估的監(jiān)督職能等，并進而指出，如果出現(xiàn)上述情形中任何一種，內部審計可被認定為無效[5]。

1.3 內部審計有效性的影響因素

Dittenhofer（2001）認為，傳統(tǒng)意義上的內部審計有效性的評價，應當按照內部審計準則的要求，通過內部審計的獨立性、專業(yè)能力、工作范圍、審計工作的業(yè)績以及內審部門管理等若干方面進行評價。應考慮通過評價被審計對象的目標實現(xiàn)情況，如經營活動和控制活動是否運行有效，來評價內部審計有效性[6]。2003年，IIA與澳大利亞墨爾本皇家理工學院（RMIT）聯(lián)合的《內部審計在公司治理和管理中的作用》的研究報告顯示，多數(shù)內部審計人員認為內部審計的有效性取決于董事會和管理層成員的才干和人品。Mihret和Yismaw（2007）采用案例研究法對某高校的內部審計部門進行了研究，最后認為，內部審計有效性是內部審計質量、高管層支持、組織設置以及被審單位特征這4個因素相互作用的結果，其中內部審計質量和高管層支持等對內部審計有效性的影響最大[7]。Arena和 Azzone（2009）通過對153家意大利公司調查結果也表明審計隊伍的規(guī)模、首席審計執(zhí)行官與國際內部審計師協(xié)會的關聯(lián)程度、內部審計活動采用風險評估技術的水平，以及審計委員會介入內部審計活動中狀況，都將影響內部審計的有效性[8]。

2 我國上市公司內部審計有效性探析

2.1 內部審計有效性的影響因素

近年來，中國內部審計協(xié)會陸續(xù)了內部審計準則與實務指南，我國內部審計工作在法制化、制度化和規(guī)范化的研究中成果頗豐。規(guī)范研究成果中包括內部審計向治理審計、內部控制審計、業(yè)務全程審計、價值增值導向審計轉變，內部審計在風險管理、公司治理和內部控制中作用的探討等內容，而實證研究數(shù)據(jù)則側重于內部審計設立動機、組織隸屬情況及內部審計制度的執(zhí)行效果等方面的檢驗。

2.1.1 內部審計的規(guī)模及其設立的隸屬情況

劉國常和郭慧（2008）以我國中小企業(yè)板塊2006年的30家上市公司為研究樣本，考察了內部審計的特征因素以及內部審計的實施效果。研究發(fā)現(xiàn)，內部審計規(guī)模與公司子公司數(shù)量顯著正相關[9]。劉紅梅（2011）對2009年我國主板市場設立內部審計的909家上市公司內部審計的隸屬關系進行了統(tǒng)計，發(fā)現(xiàn)隸屬董事會或審計委員會的有663家，隸屬總經理的有119家，隸屬監(jiān)事會的有8家，隸屬財務總監(jiān)的有2家，隸屬其他的有34家，未披露的有83家，表明我國上市公司內部審計的組織隸屬關系基本上能為充分發(fā)揮其獨立性和權威性提供前提條件[10]。劉斌和石恒貴（2008）以2007年披露內部審計職能的703家公司作為研究樣本進行了實證分析，結果發(fā)現(xiàn)審計委員會的有效性是影響內部審計外包程度的主要因素之一，即審計委員會未成立或未有效運作，公司越可能進行內部審計外包[11]。王玉蓉 等（2011）運用2006年到2008年的數(shù)據(jù)，對我國上市公司審計委員會有效性進行檢驗。發(fā)現(xiàn)審計委員會的設立和審計報告質量成正比，和盈余管理水平成反比，獨立董事比例與審計委員會有效性成正比，表明我國上市公司審計委員會的設立對上市公司財務報告質量和盈余管理行為有顯著的影響[12]。王玉蘭和簡燕玲（2012）對滬市2010年870 家上市公司的年報進行分析，以“是否設置內部審計機構進行內部控制監(jiān)督”為標準加以統(tǒng)計，發(fā)現(xiàn)其中合規(guī)設置的公司有756家，不合規(guī)設置的公司有114 家，從而表明與上市公司未能意識到內部審計對內部控制的作用以及監(jiān)管不力有關，上市公司內部審計工作涉及傳統(tǒng)審計的多，而涉及風險管理、公司治理和內部控制的少[13]。

以上實證研究結果表明，我國上市公司內部審計的有效性主要與內部審計的規(guī)模、組織隸屬情況以及審計委員會的設立有關，目前我國對上市公司審計機構設立重要性的認識亟待加強。

2.1.2 企業(yè)內部控制水平

內部控制水平在一定程度上影響內部審計的具體目標、工作范圍和服務內容的拓展，也可能限制審計方法和審計技術的應用。據(jù)中國證券報2012年8月6日報道，自2006年到2011年，滬市上市公司內控報告從34份增加到427份，審計報告從34份增加到258份。報告顯示絕大多數(shù)公司已經建立起符合自身特點的內控制度，體系建設取得顯著成效，內控報告的可讀性也有所提高。但多數(shù)公司存在未披露重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體標準，只是機械地照搬了評價指引中關于缺陷認定的原則性規(guī)定的問題，所披露的內控報告仍存在較多的“無用”信息，內控報告中關于“缺陷”的披露情況亟待改進。而從內控審計的基本情況來看，上交所427家披露內控報告的公司中，258家公司披露了內控審計報告。另據(jù)統(tǒng)計，2011年滬深交易所上市公司中，共有1 844家上市公司披露了內部控制評價報告，占比78.8%，較2010年上升2%。2011年度，共有941家上市公司聘請會計師事務所出具了內部控制審計報告，156家上市公司披露其存在內部控制缺陷。這表明我國上市公司內部控制評價報告披露比例呈逐年上升趨勢[14]?？傮w上看，企業(yè)內控規(guī)范體系在2011年執(zhí)行情況良好，但存在對內部控制的認識仍停留在查漏補缺、應對監(jiān)管的層面，因而在內控建設過程中缺乏動力，導致企業(yè)內各層級人員在內控建設中局限于滿足“合規(guī)”要求，此外，內控專業(yè)人才缺乏成為制約企業(yè)內控建設的瓶頸。

2.2 我國上市公司內部審計的實施情況

有效的內部審計是公司治理結構中形成權力制衡機制并促使其有效運行的重要手段，是公司治理過程中不可缺少的組成部分。劉國常和郭慧（2008）研究發(fā)現(xiàn)，與沒有強制要求設立內審部門的深市主板公司相比，已設立內審部門的中小板上市公司在盈利狀況、信息披露質量、審計報告意見類型3個方面均明顯優(yōu)于深市主板上市公司[9]。莊瑩（2009）選擇2007年深滬主板上市公司的數(shù)據(jù)作為研究對象，通過考察財務報告質量、內部控制有效性、外部監(jiān)督機制3個方面與內部審計部門的設立及其隸屬情況的關系，檢驗了上市公司內部審計監(jiān)督職能的有效性，發(fā)現(xiàn)內部審計部門的設立及獨立性與財務報告質量和內部控制有效性正相關，表明內部審計有效地發(fā)揮了監(jiān)督作用[15]。陳武朝（2010）結合美國《薩班斯—奧克斯利法案》404條款實施初期內部審計無效案例、對內部控制有效性評價的關注點，以及我國《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》的相關規(guī)定，指出審計師鑒證內部審計有效性的關注點包括獨立性、勝任能力、任務和職責等3大內容[16]。田曉紅（2010）根據(jù)截至2009年5月所收回的93個有效樣本進行分析，發(fā)現(xiàn)職業(yè)品德要素、專業(yè)勝任能力要素與內部審計質量具有強的正相關性，咨詢要素、工作分配要素、督導要素及監(jiān)控要素與內部審計質量間接正相關，而考核與評價要素可能與內部審計質量正相關[17]。

綜上，我國上市公司已經初步建立起符合自身特點的內部控制制度，體系建設取得顯著成效，但多數(shù)公司的內控報告中關于“缺陷”的披露情況亟待改進。內部審計機構的設立及其所發(fā)揮的作用雖在逐步加強，但內部審計有效性尚顯欠缺，亟待提升。

3 加強我國上市公司內部審計有效性的建議

內部審計有效性具體表現(xiàn)為審計程序、審計證據(jù)和審計意見的質量屬性，即在執(zhí)行內部審計程序，搜集內部審計證據(jù)與發(fā)表內部審計意見之間的內在關聯(lián)性程度，隨著內部審計職能的演進，內部審計有效性的評價呈動態(tài)發(fā)展的趨勢。因此，當前我國上市公司內部審計有效性的提升，首先必須從以下幾個方面入手。

3.1 提升內部審計機構的獨立性和專業(yè)性

要保證內部審計有效性，客觀上要求優(yōu)化審計資源的配置，微觀層面上則首先要科學合理地設置內部審計機構，明確內部審計部門的隸屬關系。而要加強內部審計組織的獨立性和權威性，就必須有效保證內部審計機構和人員在組織上與業(yè)務上保持實質性獨立，首當其沖的是建立符合我國上市公司實際情況的審計委員會制度體系，對審計委員會的職權及其相關操作加以詳細規(guī)定，并通過法律予以約束。與此同時，保障審計委員會中每一成員的獨立性至關重要，在當前，通過薪酬制度的改進固然可避免審計委員會的“依附”和“傀儡”的不良境況發(fā)生，但提升審計委員會成員的專業(yè)勝任能力則更能保證該組織的獨立性，實踐證明，不具備較強的專業(yè)知識、業(yè)務技能和豐富的職業(yè)經驗，就難以保證審計委員會的客觀性和獨立性。此外，作為檢驗和提高審計委員會有效性的有力手段，審計委員會的工作信息的披露必不可少，借此可以直接反映審計委員會的構成、監(jiān)管、工作改進等方面的成效。

3.2 加強企業(yè)的內部控制

隨著我國企業(yè)內部控制缺陷的認定標準的出臺，內部審計報告的質量可望得以提高。基于內部審計與內部控制這種休戚與共的緊密關系，加強上市公司內部控制的有效性，無疑是其內部審計有效性提升的重要途徑與方法。鑒于今后上市公司內部控制與企業(yè)風險管理聯(lián)系日趨密切，尤其應重視將企業(yè)風險的防范和管理納入審計范圍。應當看到，盡管我國上市公司內控規(guī)范體系在2011年執(zhí)行情況有了明顯的進步，但將內部控制有效性僅停留在查漏補缺、應對監(jiān)管的層面，對公司內控建設僅局限于滿足“合規(guī)”要求顯然不夠，當務之急是提高上市公司內控人員的專業(yè)能力，包括對企業(yè)風險的防范與識別能力，對企業(yè)內部控制重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的判斷水平等。

3.3 提高內部審計人員的素質和專業(yè)水平

內部審計人員個人的素質和專業(yè)水平直接影響內部審計有效性。如何使上市公司內部審計人員從事中、事后的查錯防弊的核心理念向增加公司價值的服務理念轉變過來，進而立足于公司治理、風險管理和內部控制對公司提供管理和服務，則是當前提高內部審計人員的素質和專業(yè)水平的關鍵之舉。選擇具備較高學歷、具備會計或審計工作背景的人員固然重要，但隨著信息化對上市公司各業(yè)務領域的全面覆蓋，內部審計人員知識更新和知識面擴展迫在眉睫。①應當借鑒國外先進或成功的經驗與做法，并結合我國上市公司的實際情況，制訂內部審計人員操作的規(guī)范體系和業(yè)務流程；②快速提升信息化條件下的內部審計能力和操作技術，諸如開發(fā)非現(xiàn)場審計系統(tǒng)，掌握信息系統(tǒng)審計、內部控制系統(tǒng)審計和業(yè)務循環(huán)系統(tǒng)審計的基本流程和方法等；③開展上市公司內部審計人員的在崗培訓，組織內部審計人員定期與不定期的業(yè)務培訓，不斷更新他們的專業(yè)知識，讓他們了解國際內部審計協(xié)會等組織的新規(guī)則和新技術，通過鼓勵他們積極參加國際注冊內部審計師（CIA）、國際注冊信息系統(tǒng)審計師（CISA）的等考試以提高自己的專業(yè)水平。

3.4 加大內部審計工作質量的控制

上市公司內部審計機構為提升其審計有效性，應當通過多種形式對其內部審計質量加以評估和控制。從形式上看，內部審計質量控制包括內部審計督導、內部自我質量控制與外部評價3種。這3種形式相輔相成，缺一不可。但在自我質量控制方面，如何根據(jù)公司自身內部審計環(huán)境和工作要求，在保證內部審計機構獨立、客觀的同時，促使內部審計人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，嚴格按照內部審計準則實行操作規(guī)程，評估審計報告的使用效果，則是一個較難把握的問題。而對其中的內部審計項目質量控制，包括指導內部審計人員執(zhí)行審計計劃、監(jiān)督內部審計過程、復核審計工作底稿等方面的控制，應當更多地借助現(xiàn)場審計軟件和遠程審計軟件輔助加以進行，盡可能運用測試數(shù)據(jù)法（TD）、基本案例系統(tǒng)評估法（BCSE）、追蹤法（Tracing）、綜合測試工具（ITF）等持續(xù)審計的方法和技術對內部審計工作質量加以控制。

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篇7

一、引言

《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引規(guī)定于2012年1 月1 日起在深滬主板上市的公司開始施行。2012年作為強制披露內部控制自我評價報告和審計報告的元年，分析2012年內部控制缺陷披露情況是非常有必要的，對于研究中國上市公司內部控制缺陷披露的現(xiàn)狀以及解決相關問題有非常重大的意義。

二、我國上市公司內部控制審計報告的披露現(xiàn)狀

（一） 披露總體情況

在2012年年度報告披露期間，深交所、上交所共有948家主板上市公司向投資者披露內部控制自我評價報告以及上市公司內部控制審計報告，其中22家出具了非無保留內部控制審計意見，出具帶強調事項段的無保留意見內部控制審計報告有19家，出具否定意見內部控制審計報告有3家。研究發(fā)現(xiàn)，與2011年比較，非標準意見的內部控制審計報告的數(shù)量和比例都有所提高，說明我國內部控制審計已取得一定成效。筆者將對這22家非標準內部控制審計意見的上市公司進行簡要描述，希望有所啟發(fā)。

（二） 行業(yè)特征

趙秀俠（2011）發(fā)現(xiàn)，工業(yè)企業(yè)大多是由國家或集體控股，比起經濟因素，企業(yè)更加關注的是企業(yè)所面臨的政治因素。國有股的“一股獨大”，使得企業(yè)內部很難產生相應的制衡關系，更不用說內部控制的建立和完善。筆者對22家出具非無保留意見的上市公司進行統(tǒng)計，發(fā)現(xiàn)22家存在內部控制缺陷的公司大部分出現(xiàn)在第二產業(yè)，這主要是因為從事商品生產與流通的企業(yè)與其他產業(yè)的企業(yè)比較，規(guī)模更為龐大，成本費用核算更為復雜，在內部控制的設計與執(zhí)行方面更具有挑戰(zhàn)性，出現(xiàn)內部控制缺陷的可能性更大，這與趙秀俠的研究結果是一致的。

（三） 披露時間

內部控制缺陷對于上市公司來說是個“污點”，所以上市公司對于內部控制缺陷的態(tài)度總是盡量的隱瞞或者規(guī)避。對于內部控制缺陷的披露，存在內部控制缺陷的公司披露年報及自我評價報告的時間都比較晚。經過統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)在22家非無保留審計意見上市公司中有5家是3月末出具內控審計報告，17家均在4月才出具年報和審計報告。根據(jù)胡為民（2012）研究，內部控制指數(shù)排名靠前的中國上市公司大部分在1月、2月、3月年報和審計報告，這在一定程度上說明內部控制審計越好的公司，其年報的時間就越早。

（四）內部控制目標

《企業(yè)內部控制應用指引》明確規(guī)定，內部控制有五大基礎目標：戰(zhàn)略目標、提高經營效率和效果、維護資產安全、經營合法合規(guī)、財務報告目標。對22家上市公司的內部控制審計報告進行分析，發(fā)現(xiàn)除深天地A停產整頓1年、ST宜紙整體搬遷、ST鳳凰虧損巨大、ST長油虧損等原因使得這4家上市公司持續(xù)經營情況存在重大不確定外，江淮汽車由于汽車召回事件出具帶強調事項的無保留意見；同時又對其余17家違反內部控制目標的公司進行了統(tǒng)計分析。其中，內部控制違反最高層次戰(zhàn)略的目標有1家，是因為香梨股份在2012年涉足了新市場棉花市場，卻沒有建立相應的內部控制。經營目標的實現(xiàn)是內部控制是否有效的最直接的體現(xiàn)，經營效率的高低可以看存貨和應收賬款周轉速度和變現(xiàn)能力、現(xiàn)金回籠能力、獲利能力，違反經營目標的上市公司有 12家，占70.59%，所以內部控制的經營管理極為重要，否則容易導致重大風險的發(fā)生，降低企業(yè)經營的效率和效果。

內部控制缺陷按照控制目標的不同分為財務報告內部控制缺陷和非財務報告內部控制缺陷。財務報告內部控制缺陷是指針對財務報告目標而設計和實施的內部控制，主要是指不能合理保證財務報告可靠性、完整性、合理性的內部控制設計和運行缺陷。非財務報告內部控制缺陷是指不能合理保證實現(xiàn)資產安全、經營效率效益、合法合規(guī)等其他目標的控制活動缺陷。對出具否定意見的3家上市公司和出具帶強調事項的無保留意見的19家上市公司分別進行統(tǒng)計，筆者發(fā)現(xiàn)，存在非財務內部控制缺陷而使得內控有效性不足的公司比例達到50%，在11家非財務內控缺陷的上市公司中，內部審計部門存在問題的有4家，內部監(jiān)督方面存在缺陷的有5家，這也說明內部控制建設的內部審計和內部監(jiān)督非常重要，要從財務和非財務兩方面入手，才能保證內部控制的有效性。

（五）內部控制要素

美國反虛假財務報告全國委員會的發(fā)起組織委員會（COSO）1992年9月了《內部控制――整合框架》一文，指出內部控制五大要素，分別為：內部壞境、風險評估、控制活動、信息溝通與傳遞和監(jiān)督五要素。2013年5月份又了最新的內部控制框架，引入了17條核心內控原則、17項核心原則，使得內部控制五要素更具有操作性。筆者對19家出具強調事項和3家出具否定意見的上市公司的內部控制審計報告進行歸納總結。由于ST宜紙全面停產、上海機電可豁免并購企業(yè)內控評價、鳳凰光學歇業(yè)多年、深天地A停產整頓1年、ST鳳凰虧損導致這5家公司出具帶強調事項的無保留意見，因此，筆者對其余17家內部控制失效涉及的領域進行了分析歸納。

研究發(fā)現(xiàn)，存在內控缺陷的這些公司中，內部環(huán)境要素有機構設置、人力資源管理等問題；控制活動要素失效最多，主要有審批權限不清晰、子公司管控、營運資金管理、采購管理，關聯(lián)方交易等方面，涉及會計系統(tǒng)控制的主要是應收賬款、收入成本的確認、資產的保管與減值等方面；內部監(jiān)督主要是內審部門設置、人員配備等方面。這些也給我們很多啟示，會計師事務所在以后年度的審計中應重點關注以上風險高發(fā)的審計領域。

三、內部控制自我評價報告中內部控制缺陷披露情況

對于上市公司內部控制缺陷自我認定并進行披露，是企業(yè)面臨的一個難題，林斌（2012年）研究發(fā)現(xiàn)，2011年在內部控制自我評價報告中披露內控缺陷公司研究僅有156家，其中有3家披露了重大缺陷，僅占所有披露內控自我評估報告的上市公司總數(shù)的0.16%，有11家披露了重要缺陷，有149家披露了一般缺陷。而深圳迪博（2013年）研究發(fā)現(xiàn)，2012年有503家（占22.63%）上市公司披露內部控制缺陷，其中4家公司披露了內部控制重大缺陷，1家公司披露了內部控制重大缺陷和重要缺陷，3家公司披露了內部控制重大缺陷和一般缺陷；8家公司僅披露內部控制重要缺陷，27家公司披露了內部控制重要缺陷和一般缺陷；460家公司僅披露內部控制一般缺陷。披露內部控制重大缺陷數(shù)量有所提高，但是比例沒有上升，這與美國等發(fā)達國家（比率達15%）情況相差甚遠。在這非無保留內控審計意見的22家上市公司中，披露具體重大缺陷的有2家，分別為出具否定意見的北大荒和出具強調事項無保留意見的ST長油，重要缺陷的有5家，披露一般缺陷的有6家，而籠統(tǒng)地闡述企業(yè)存在缺陷而且已經整改的有9家，占到40.91%，包括出具否定意見內控審計報告的天津磁卡和貴糖股份兩家上市公司。貴糖股份公司在內部控制自我評價報告中說明企業(yè)內部控制整體有效，但致同會計師事務所對其出具了否定意見的審計報告，對此貴糖股份針對此差異專門出具了說明；天津磁卡披露了內部控制自我評價報告的董事長簽字頁，并未對其他進行披露，簡要說明內部控制整體有效，而華寅五洲會計師事務所出具了否定意見的內控審計報告，天津磁卡未對此進行說明。這也說明了對于企業(yè)存在的內控缺陷，企業(yè)和審計機構由于考慮角度不同，評價會出現(xiàn)差異。

筆者再通過對這22家上市公司內部控制自我評價報告閱讀分析，發(fā)現(xiàn)一部分公司沒有對內部控制缺陷進行認定，7家公司沒有公布內部控制缺陷進行認定標準，只是用“合理”“適用”等模糊性詞語來替代詳細的定性或者定量標準，沒有實質性內容，使得認定標準不好界定，在實際操作中難以執(zhí)行。另外15家采用定性和定量相結合的方法對內部控制缺陷進行認定，其中鳳凰光學還用了枚舉法進行認定。運用定性標準進行認定運用了缺陷列舉法和風險矩陣法，缺陷列舉法是從公司層面、業(yè)務層面和信息層面分別對重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷進行列舉；而風險矩陣法是從缺陷導致?lián)p失的可能性和潛在影響程度兩維度出發(fā)，利用“高、中、低”風險評級法對內部控制缺陷進行認定。筆者發(fā)現(xiàn)22家上市公司由于行業(yè)性質差別、自身性質等原因，缺陷的認定標準存在很大不同，也沒有一個權威的標準，很多公司都缺乏現(xiàn)實的、科學的數(shù)據(jù)和手段。至于定量標準，大多數(shù)公司根據(jù)公司行業(yè)類型、規(guī)模、業(yè)務負責程度等各種因素，用資產總額或者總收入、凈利潤、稅前利潤或息稅前利潤乘以一定百分比，作為內部控制缺陷的認定臨界值。定量標準的百分比由公司根據(jù)自身情況確定百分比，但對確定的這個“百分數(shù)”大多數(shù)公司沒能有說服力的理由，因此內部控制缺陷認定可靠性存在一定質疑。

四、上市公司內部控制缺陷披露存在的問題

以上對 2012年22家出具非無保留意見的上市公司內部控制缺陷的數(shù)據(jù)進行了描述性統(tǒng)計，主要從事務所出具的內控審計報告和企業(yè)出具的內控自我評價報告兩方面進行了分析，發(fā)現(xiàn)上市公司內部控制缺陷披露主要存在幾個問題。

（一）內部控制缺陷的認定內容和格式不統(tǒng)一

上市公司自我評價報告出現(xiàn)參差不齊的局面，較大比例的上市公司對于內部控制缺陷陳述過于籠統(tǒng)，缺少實質性內容，信息含量較低。這主要是因為作為第一年強制披露內部控制缺陷，其動機主要是監(jiān)管層的監(jiān)管壓力，主動披露內部控制缺陷的動力較少。對內部控制缺陷認定沒有一個權威的標準，很多公司對缺陷的認定各有版本。

（二）內部控制自我評價報告中存在虛假陳述和隱瞞的現(xiàn)象

部分公司對內部控制缺陷的認定不恰當。比如貴糖股份公司在成本核算、財務報告方面均存在重大缺陷，但其在自我評價報告中并未認定內部控制存在缺陷。事實上該公司內部控制缺陷已經對財務報告的真實性和有效性產生了重大影響，應該認定內部控制存在重大缺陷。

五、建議和對策

（一）對上市公司的建議

首先，上市公司必須嚴格按照《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及配套指引，對公司內部控制進行設計、執(zhí)行、審計和評價。建立內部控制缺陷認定標準是判斷內部控制缺陷，防止內部控制有效性不足的基礎性工作，上市公司必須建立內部審計部門，完善內部控制缺陷認定工作，保證內部審計人員更好地履行內部審計職務，明確各自的法律責任，能夠充分運用專業(yè)知識和職業(yè)謹慎，基于有效的內部控制缺陷認定標準，針對內部控制存在的問題進行及時整改，爭取內部控制在整個財務報告涵蓋期間均真實、有效。

其次，上市公司應該規(guī)范內部控制自我評價報告的內容，提高內部控制缺陷陳述的信息含量和可靠性。

（二）對監(jiān)管部門的建議

五部委應該加強監(jiān)督《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》以及三個配套指引工作的落實情況，加強監(jiān)管力度。盡快對內部控制缺陷披露的格式規(guī)范化處理，便于投資者進行橫向比較。及時審核上市公司是否進行內部控制評價情況和內部控制信息披露情況，關注會計師事務所對上市公司內部控制進行審計，所出具的審計意見是否有效。

還應加快強制披露內部控制信息的進程，盡快建立一套內部控制缺陷權威的判別標準，將標準細化分配至企業(yè)的內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通和內部監(jiān)督五個環(huán)節(jié)中，構建完整的內部控制缺陷認定標準體系，降低內部控制缺陷認定的隨意性。

（三）對投資者的建議

投資者對上市公司披露內部控制缺陷相關的信息須認真對待，投資者應該理性對待上市公司披露的內部控制缺陷，因其增加了上市公司經營的透明度，對披露的內部控制缺陷應辯證地對待，認識到有能力且披露內部控制缺陷的上市公司，可能已經做好了整改或者提高內部控制質量的準備。只有投資者理性對待，才能積極發(fā)揮證券市場的定價機制，從根本上激發(fā)上市公司披露內部控制缺陷。

六、結論

通過以上分析可以看出，中國上市公司內部控制缺陷披露與過去相比已有很大改進，但總體來說仍不容樂觀，雖然基本上都遵照了關于上市公司內部控制信息披露的指引和準則，但是執(zhí)行力度不夠，大多數(shù)是流于形式。本文針對上市公司內部控制缺陷信息披露存在的問題，分別從內部控制審計報告、自我評價報告兩個角度提出建議。應國際新趨勢要求，做好內部控制信息披露工作刻不容緩，這要求上市公司、監(jiān)管者甚至投資者在關注對內部控制信息的披露情況以及注冊會計師在內部控制審計上下功夫，共同構建我國上市公司內部控制信息缺陷披露體系。

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篇8

關鍵詞：

內審部門；內部控制審計；背景；途徑

一、強化上市集團公司內審部門內部控制審計職能的背景

1.外部會計師事務所內部控制審計成效性不佳2010年4月，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定出臺的《企業(yè)內部控制審計指引》中指出，內部控制審計是指會計師事務所接受委托，對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計。然而，由于很多中小上市企業(yè)只因受國家政策法規(guī)所限不得不聘請外部會計師事務所進行內部控制審計，管理層主觀意識上并不重視內部控制審計工作，導致大部分部門及人員不愿配合審計工作，自愿披露積極性不高；同時，會計師事務所審計人員大多是具有豐富經驗和專業(yè)知識的財務報表審計人員，在財務方面的內部控制審計游刃有余，而對非財務方面的內部控制審計卻十分有限，加之一些不負責任的會計師事務所利用國家內部控制審計法規(guī)中存在的漏洞，與相關企業(yè)進行錢財交易，出具不真實、不科學的審計報告，以達到利益目的，完全失去了企業(yè)內部控制審計的意義。近年來的數(shù)據(jù)表明，在各種財務舞弊詐騙案件層出不窮的情況下，會計師事務所出具的審計報告中，標準無保留意見的審計報告占比高達98%，可見外部會計師事務所對企業(yè)內部控制審計的成效性不大，對完善企業(yè)內部控制體系的貢獻值不高。

2.做好內部控制審計是上市集團公司內審部門職責所在2013年8月，中國內部審計協(xié)會的《第1101號—內部審計基本準則》對內部審計進行了最新定義，即“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審計和評價組織的業(yè)務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標?！边@就要求內部審計部門作為上市集團公司內部控制體系的重要組成部分，應緊密圍繞公司發(fā)展目標，積極參與內部控制體系建設，憑借其在公司相對獨立的地位，以較外部審計具有更熟知公司整體經營戰(zhàn)略發(fā)展及各業(yè)務流程操作、更易實時掌握公司經營決策及業(yè)務的發(fā)展變化、更易取得管理層及其他部門對工作的支持配合等得天獨厚的優(yōu)勢，以人員業(yè)務知識的專業(yè)性、審計工作內容的多樣性、審計工作時效的及時性等獨有的內部控制工作形式對其他內部控制活動的健全性、有效性等進行及時、有效評估分析，找出問題的癥結所在，提出具有針對性、建議性的改進意見，不僅促進內部控制流程的不斷優(yōu)化和完善，保障內部控制的持續(xù)有效運行，確保集團公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，而且也為新時期內部審計工作的增值服務轉型提供了新的發(fā)展空間。

二、強化上市集團公司內審部門內部控制審計職能的有效途徑

內審部門要想真正發(fā)揮其在上市集團公司內部控制體系中對其他控制活動的再控制職能，就應圍繞如何解決內部控制審計項目“審前審什么、審中怎么審、審后怎么辦”的核心問題，不斷推進“抓好審計項目計劃、抓好審計項目質量、抓好審計成果轉化”的“三抓好”舉措，從而為集團公司管理層提供及時、客觀、有效的內部控制審計項目報告，促使管理者不斷優(yōu)化內部控制體系與流程，改善公司的經營管理，提高公司的經營效益，促進公司持續(xù)健康發(fā)展。

1.抓好審計項目規(guī)劃，解決審前“審什么”問題（1）確定內部控制審計目標。內部審計部門就是要大到依據(jù)集團公司戰(zhàn)略經營發(fā)展規(guī)劃、小到根據(jù)某一具體業(yè)務操作流程來組織實施開展專門的內部控制審計或依托其他審計項目形式，及時、合理、有效地對內部控制體系是否完善、合理、有效進行確認，從而促進公司建立健全一套適應本公司所需的內部管理制度，改進內部管理水平，維護資產安全完善，提高運營效率和經營效果，實現(xiàn)公司的整體經營目標。如：2015年2-4月，中國人壽集團內審部門就依據(jù)壽險股份公司全面預算管理辦法，對35家省級分公司預算編制的合理性、執(zhí)行的效益性與成效性、考核的有效性等進行了綜合分析和評價，對存在的14個方面問題深入剖析了原因，并提出了系統(tǒng)性、建設性、前瞻性的13條審計建議，得到集團公司總裁室的首肯，對幫助公司提高預算管理的效率、效果和效益，促進公司戰(zhàn)略目標與經營目標的實現(xiàn)提供了決策參考。（2）常態(tài)化積累內部控制審計素材。集團公司的內部控制體系涉及到各部門、各環(huán)節(jié)，需要內部審計部門關注的內容多、數(shù)據(jù)多，要想在海量信息中及時、精準地抓住內部控制薄弱點，內部審計部門除需要做好日常持續(xù)監(jiān)控外，更要與子公司及部門建立日常動態(tài)溝通協(xié)調機制，主動了解各公司的經營發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、規(guī)章制度、流程設計等內容，建立審計資料庫，動態(tài)收集、整理、分析各種資料和信息，捕捉內部控制審計關注點。如：通過查看某公司經理經濟責任審計報告，發(fā)現(xiàn)該公司近年發(fā)生了重大非法集資案件，由此案件發(fā)生的原因入手，確定對該公司印章、單證流程管控審計素材。（3）依據(jù)業(yè)務性質確定內部控制審計要點。針對常規(guī)化業(yè)務就要重點關注其內部控制的執(zhí)行性，如：單證業(yè)務管理情況，就需要從單證的征訂、入庫、發(fā)放、領用、核銷、保管、檔案歸檔等一系列流程關注各層級公司對單證管理辦法的執(zhí)行效果；針對不斷發(fā)展變化業(yè)務就要重點關注其內部控制的合理性，如：隨著收付費業(yè)務轉賬率的逐年提高、轉賬金額的日益龐大，就需要關注管理層是否從業(yè)管、財務、信息等關聯(lián)部門設置控制點防范系統(tǒng)缺陷導致的大規(guī)模提前支付或重復支付等非正常付費問題；針對新興業(yè)務就要重點關注其內部控制的健全性，如：柜面直銷業(yè)務，就需要從保費入口的歸集渠道、銷售人員的資質、專項績效獎勵列支的渠道、費用分配的原則與比例等入手，關注管理層出臺的制度是否健全、各公司是否執(zhí)行制度等。

2.抓好審計項目質量，解決審中“怎么審”問題（1）編制科學詳實的審計方案。由于內部控制審計不僅包含了財務審計、管理審計等常規(guī)審計對重要風險點的審計，其更側重于在風險評估基礎上對集團公司各種管理措施與各業(yè)務流程再造之間的線、面風險控制審計，因而審計組在項目實施前需要通過調查問卷法、流程圖法、自我控制評估法等進行穿行測試。通過風險評估，鎖定重要風險點、重要風險部門、重要風險業(yè)務流，從而編制科學詳實的審計方案，突出審計重點，完善審計方法，并依據(jù)審計內容配備專業(yè)審計人員，確保審計項目的順利實施。（2）實施多種非現(xiàn)場審計方法。首先，審計組要充分整理并分析被審計單位提供和自行收集的相關規(guī)章制度、財務業(yè)務數(shù)據(jù)、各類經營管理資料等，通過進入各類業(yè)務系統(tǒng)核實，進一步確定被審計單位存在的主要經營管控薄弱點與風險點；其次，要建立健全非現(xiàn)場審計項目培訓與分析例會制度，及時校正審計人員對審計項目認識的偏頗及審計方式方法存在的不足等，精準定位審計要點，從而為現(xiàn)場審計提供線索和依據(jù)，節(jié)約審計成本，提高審計效率。（3）開展多方位現(xiàn)場審計形式。首先，要依據(jù)非現(xiàn)場審計階段確定的風險點，通過查閱原始資料、現(xiàn)場訪談、突擊檢查等多種方式開展深度審計，對重大審計風險點采取財務流--業(yè)務流間的循環(huán)交叉定位等方式追根溯源；其次，堅持審中研討日例會制度，針對難點與困惑，集思廣益、研究對策、糾偏查漏、提高效率；第三，主審要對問題定性的準確性從嚴把握，嚴格掌握政策標準，確保與被審計單位溝通順暢；同時，對審計工作底稿實行交叉復核和逐級審核，保證審計工作底稿的質量，全過程對現(xiàn)場質量進行控制。

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內部審計報告是指內部審計人員,根據(jù)審計計劃對被審計單位實施必要的審計程序后,就被審計單位經營活動和內部控制的適當性、合法性和有效性出具的書面文件。審計報告是內部審計工作成果的反映。審計外勤工作完成后,內部審計師應該簽發(fā)審計報告,與相關方面溝通審計結果,以促進審計目標的實現(xiàn)。在整個內部審計工作中,撰寫審計報告、報告審計結果是最重要的環(huán)節(jié)之一。審計報告是審計工作質量的主要標志之一。審計工作成果的大小,質量的高低,最終反映在審計報告上。內部審計報告的基調奠定了報告的內容導向,直接關系報告的成敗。內部審計報告的基調屬于語言的形式。語言的形式對于語言的內容的重要性早已為語言學家論述過了。毫無疑問,合理選擇內部審計報告的基調,注意審計報告的風格,對審計雙方的溝通將是十分重要的。

一、關于內部審計報告基調選擇問題的理論觀點綜述

有關內部審計報告基調的觀點大致可以分成三類:第一類是問題導向說。我國著名會計審計學家王光遠認為,內部審計報告本身是問題導向的,挑被審計對象的毛病,將問題披露于眾,審計報告本身無法也不能大談被審計對象的業(yè)績,是披露問題,而不是展現(xiàn)成績。第二類是客觀基調說。內部審計師的職責不僅僅是發(fā)現(xiàn)存在的負面問題,得出的結論不一定必然對審計業(yè)務客戶(被審計單位)不利;如果內部審計師就被審計事項得出的結論既有肯定的,也有否定的,就應該將兩種結論都包括在審計報告中。2009年,IIA的《實務公告》中指出,“若實際情況與標準吻合,在報告中肯定出色業(yè)績是恰當?shù)摹?。也就是說,內部審計報告基調的選擇是客觀、公正。第三類是被審計對象合意基調說。該說法強調內部審計報告要迎合被審計對象管理層的意思,作被審計對象欣賞的審計報告。這一說法要求審計報告以展現(xiàn)成績?yōu)橹?。堅持這種說法的人大多是來自行政的領導干部。堅持這一觀點的理由可能是基于營銷內部審計的理論。這一說法的要害是把內部審計報告與宣傳工作混為一談。

二、內部審計的基本立足點在于客觀監(jiān)督和評價被審計對象的履職情況

委托-關系中,委托方要了解受托方履行受托責任的情況,但由于自身時間、精力或能力所限,無法親自實施監(jiān)督,就必然會求助于獨立的或相對獨立的第三方進行監(jiān)督,這就產生了對審計的需求。王光遠等認為,內部審計的本質在于受托責任,是確保受托責任履行的一種控制機制。楊時展認為,受托責任是一切審計工作的出發(fā)點。審計的形式不外乎外部審計和內部審計。內部審計既是公司內部控制的組成部分,又是內部控制的確認者。內部審計工作可以部分外包,但完全外包內部審計的模式的結果是難以令人滿意的。內部審計無論從審計目標、審計依據(jù)、審計程序,還是審計報告都有別于注冊會計師審計或者國家審計。內部審計報告與外部審計報告的內容與形式都可以有所不同。

國外,內部審計的目標是“評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現(xiàn)其目標”,即嚴暉所說面向審計委員會及高級管理層的“能動式”雙軌報告。國內的內部審計要落后一些。被認為是國內最先進的內部審計法律規(guī)范的《浙江省內部審計工作規(guī)定》提到,內部審計目標是監(jiān)督、評價單位的經濟活動和部控制的真實、合法和有效。這相當于嚴暉所說面向審計委員會及高級管理層的“反應式”雙軌報告。在這種“反應式”雙軌報告階段,治理層希望內部審計監(jiān)督管理層的受托責任履行情況,管理層希望內部審計監(jiān)督其下屬的受托責任履行情況。無論是治理層,還是管理層來領導內部審計工作,都希望通過內部審計了解公司各層次職能部門的履職情況,評價部控制,以了解公司運營的真實情況,進行風險管理?；谶@種合理的假設,內部審計需要堅持客觀、公正的價值取向。

三、內部審計報告的基調應該是客觀性

獨立性是審計的靈魂。但是,內部審計機構與被審計對象同處于單位的大環(huán)境之中,很難真正的獨立于被審計對象。對于內部審計來說,獨立性派生于客觀性。只有做到客觀、公正,才能真正地堅持獨立性。每一位理性的管理者會公平的對待下屬,希望客觀地評價下屬的履職情況,實施有效的激勵和約束?；趦炔繉徲嫻ぷ鞯膬r值取向,內部審計報告的基調應該是客觀性。

報告是內部審計師獲得管理層完全關注的一種完美機會;內部審計師應把內部審計報告視同為賣主向企業(yè)的總經理展示其產品的一個機會;一次事先準備好、測試好、構思好的公開展示,只有客觀性的報告,才能經受得起時間與事實的考驗。那些嘩眾取寵,充斥恭維的基調、不實之詞的審計報告只能蒙騙一時,終究要被事實所的。

參考文獻:

1、內部審計實務指南第3號――審計報告[Z].2009.

2、理評.社會文化視角下的內部審計――訪著名會計審計學家王光遠教授[J].中國審計,2008(14).

3、中國內部審計協(xié)會.國際注冊內部審計師CIA考試指定輔導用書:實施內部審計業(yè)務[M].西苑出版社,2008.

4、王光遠.現(xiàn)代內部審計十大理念[J].審計研究,2007(2).

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但內部審計與社會審計在工作上具有一致性，在審計內容、審計依據(jù)、審計方法等方面有一致之處。因此《獨立審計具體準則第7號--審計報告》某些要求，值得我們再寫內部審計報告時參考，如審計的目的、審計對象、審計依據(jù)、審計責任、審計的實施過程等在內部審計報告中也需要體現(xiàn)。需要指出的是內部審計報告更突出對內部控制的關注，要針對內部控制制度及執(zhí)行的不足提出具體審計意見及處罰建議，這與社會審計的《管理建議書》也有相同之處。以下是abc集團公司出具的分公司審計報告部分內容，目的是希望大家共同探討。

一、封面

***公司機密內部審計報告

報告名稱：關于abc的審計報告

報告編號：abc集團內審字[200x]第0xx號出具

報告時間：200x年xx月xx日

報告抄送：董事長、各副總裁、董事長助理、財務總監(jiān)、xx部門

二、報告正文

關于abc分公司的審計報告

abc集團內審字［200x］第0xx號

我們于200x年xx月xx日至xx月xx日對abc分公司進行了審計。abc分公司資料的提供和編制、建立健全內部控制制度、保護資產的安全完整是分公司財務及xx管理部門的責任，我們的責任是在實施審計工作的基礎上發(fā)表審計意見。

我們按照《內部審計準則》有關規(guī)定計劃和實施審計工作，通過審計目的在于掌握分公司經營情況、內部控制制度執(zhí)行情況，以便進行分析，從中評價出經營中存在的差距及揭示主要問題，針對重大缺陷提出審計意見。本審計報告中提出的問題及審計意見，請各分公司及公司相關部門在此基礎上認真進行自查、完善、整改，后續(xù)審計中再發(fā)現(xiàn)此類問題按abc規(guī)定及本次審計意見進行處罰。

abc分公司的基本情況……

審計中發(fā)現(xiàn)的問題及審計意見

一、abc分公司資金管理不規(guī)范

1．職工借款隨意性，借款金額大期限長，有的借款理由不充分，甚至有的舊賬不結又填新賬，截至審計日借款金額情況……。借款超三月的有……借款超一年的有……

審計意見：對超三月的借款一律無條件收回，收不回來的分公司經理、會計按4：6承擔責任。以后不準出現(xiàn)超三月的借款，不準出現(xiàn)業(yè)務理由以外的借款，職工辭職要清理，否則分公司經理、會計按4：6承擔責任，并從借款之日起按月1％的利率計算利息并按借款額的20％處以罰金。

2．xx金存在不能及時上繳公司賬戶的現(xiàn)象，如abc分公司200x年xx月xx日的xx金abcx元,截至200x年xx月xx日尚未上繳，時間長達近xx個月。

審計意見：嚴格財務控制制度，對不執(zhí)行財務規(guī)定的分公司經理、會計各承擔違規(guī)金額25％的處罰。

二、存貨管理、庫齡、結構存在不足

1、業(yè)務員借貨現(xiàn)象普遍存在，數(shù)量之大日期之長令人費解。截至審計日借出存貨xx件，折算成金額xx元，為庫存金額的xx%。

時間超三月的有xx件，折算金額xx元，其中超一年的有xx件套，折算金額xx元。而且有些業(yè)務員已離職，如xx借貨xx件折算金額為xx元，已于去年辭職。

審計意見：現(xiàn)有不超一月無損的借貨加強催收力度盡快收回；超一月及損壞的借貨落實責任人按售價的7折收回現(xiàn)金，沒有責任人的分公司經理（或原經理）、會計、保管人員按3：3：4的比例扣款。通過本次清理以后，以后借貨理由要充分，分公司經理要審批，分公司會計隨時監(jiān)督，不準出現(xiàn)一個月以上借貨，職工辭職要清理借貨。否則分公司經理會計保管人員分別按零售價承擔3：3：4的責任。

2、存貨盤點賬實不符嚴重

存貨盤點的目的在于查找錯誤指出問題，以便管理控制的改進與提高。根據(jù)重要性原則，考慮成本效益，本次審計差錯的定義為：只要同種類成品，實 盤與賬面不符即為賬實不符，核對中并不進行合并調整。具體的財務操作必須根據(jù)本次審計盤點情況另行仔細盤點，該合并的合并，該調整的進行調整。

(1)盤點對賬具體情況

按總數(shù)種類差錯相抵后計算的差錯率為xx%。

賬實核對不符情況:

品種

盤盈

盤虧

盈虧絕對值合計

（2）我們通過調查了解、分析具體原因如下……

3、按庫齡分析

根據(jù)最后一次進貨測算，超3個月的庫存，占全部庫存的xx％；超6個月的庫存，占全部庫存的xx％；超1年的庫存，占全部庫存的xx％。超齡庫存不但每年耗費較大的資金成本，更重要的是已成為困擾資金周轉的桎梏。

庫齡種類明細：

品種合計

1－3月3－6月6－12月1－2年2－3年3年上

分析原因……

4、按存貨結構周轉情況分析，全部xx存貨去年同期銷售xx件，今年上半年的銷量為xx件，abc分公司庫存xx件，測算需xx個月銷完。

審計意見：在以上盤點的基礎上，對現(xiàn)有庫存進行庫齡的統(tǒng)一排查，在查清庫齡的基礎上，完善財務軟件或xx系統(tǒng)對存貨的實時監(jiān)控，為公司庫存管理、經營決策提供信息。同時為盤活庫存，加強資金流轉，節(jié)約財務費用，緩解公司資金緊張的壓力，請公司決策層針對公司庫存目前的庫齡、銷售前景預測情況，在消化調整庫存結構的基礎上，制定有效的清倉利庫管理制度，并作為一個長期的策略貫徹下去。

三、費用合理性的難以界定

費用單據(jù)報銷不規(guī)范，如招待費有的未注明為何事招待何人；有的經辦人、分公司審簽人僅經理一人，審計無法界定是否合理合法。

審計意見……

四、低值易耗品管理存在差距

abc分公司，低值易耗品臺賬記錄無規(guī)格型號、無產地、無購入日期或調入日期等，不詳細、不及時、不全面、不規(guī)范；分公司低值易耗品管理存在缺陷，有的隨處亂方、有的損壞不及時修理，如有兩張辦公桌抽屜、門子損壞無修理，一臺轉椅損壞放在四樓迎門處。

審計意見：……對丟失、損壞的要落實原因，是責任人原因的要追究責任，加強日常維護、維修工作，分管領導承擔管理責任。

五、銷售審計情況分析

1、x－x月銷售額構成分析

200x年x-x月份abc分公司xx銷售金額同比增長xx％。從構成情況看……

2、x－x月銷售量分析

從銷量及增長幅度可以看出xx、xx、xx增長較快，xx銷售增長緩慢，具體分析……

審計意見……

六、1－6月銷售費用構成及銷售費用率分析

分公司費用構成及銷費用率對比情況……

七、店面門頭形象、店內布局，專賣店管理制度不健全

……

審計意見……

九、存貨進銷存、財務收支明細賬記錄不規(guī)范、不全面

abc分公司的存貨進銷存明細賬沒有月結、累計；用紅字記錄出庫，商場與商場、專賣店調貨不經倉庫調賬；財務收支明細賬無月結、累計，有的不按財務記賬規(guī)則涂改……

審計意見……

十、禮品卡管理存在漏洞

1、借支禮品卡時間較長，截至xx年xx月xx日，借支禮品卡如下……

2、有效期問題……

3、禮品卡注明一次消費，但實際中存在分次消費或變相分次消費（換卡）的現(xiàn)象……

4、面值、有效日期標注不規(guī)范，有的用電腦打印紙條粘貼在卡上，有的在卡上直接圓珠筆或碳素筆書寫，有損害于一個知名品牌的形象。

審計意見：規(guī)范禮品卡及消費的管理，面值、有效日期標注直接印刷在卡上或統(tǒng)一用電腦打印紙條打??；禮品卡有效期問題嚴格按卡面上標注執(zhí)行，個別卡超期一律到總公司核驗后處理或折價后換卡消費，分公司無權接受自行處理；如同有效期一樣，在維護公司形象及嚴肅性前提下，嚴格按禮品卡標注使用；除特殊情況經總公司財務部長批準外不準借出，對私自借出的一律按面值追究分公司經理及會計各50%的責任。本次審計查出的借卡，請及時與有關部門聯(lián)系，盡快進行財務帳務或收款處理。

十一、分公司財務基礎薄弱，不能適應財務管理的要求

庫齡分析是一項很重要的基礎管理工作，但分公司不能提供出存貨的庫齡，也從未進行過庫齡、庫存結構的分析，更無從談起為公司存貨決策提供信息……

合同簽訂、跟蹤管理……

審計意見：以集團公司財務部牽頭，組織xx部、xx部共同對存貨管理、合同管理等基礎性的財務管理工作……

十二、分公司財務核算架構不合理

財務收支控制的高度集中并不等于核算的集中。目前分公司大多有獨立的營業(yè)執(zhí)照且為獨立的納稅主體，從財稅制度上應為獨立經營、獨立納稅的獨立核算單位，但結合分公司的審計情況看，分公司并未形成為獨立核算的經營實體，分公司會計行使的職責相當于部門核算員，并不是真正意義上的會計……

審計意見：……

附注：1.abc分公司基本情況表；

2.abc分公司職工借款情況表；

3.abc分公司借貨明細表；

4.abc分公司銷售分析表；

5.abc分公司費用分析表。

abc集團有限公司總審計師：xxx