導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇稅收調(diào)控論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

1房地產(chǎn)稅收效應(yīng)分析

房地產(chǎn)稅收是調(diào)節(jié)房地產(chǎn)經(jīng)濟運行的有力經(jīng)濟手段，在對房地產(chǎn)市場資源配置、社會財富分配、市場結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)等諸多方面有非常重要的影響。

1.1房地產(chǎn)稅收的經(jīng)濟杠桿作用

（1）可以通過對空地、閑置土地征收重稅，抑制土地的過度投資開發(fā)，促進土地的有效利用。

（2）可以通過對不同產(chǎn)業(yè)的土地采用差別稅收政策、對不同地段采取分檔稅率，有效調(diào)節(jié)用地結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)土地資源的優(yōu)化配置。

（3）房地產(chǎn)稅收中屬于財產(chǎn)稅的部分，它的很重要的功能就是通過稅收杠桿，公平分配財富。

（4）在市場投機現(xiàn)象嚴(yán)重時，通過提高增值稅的契稅的手段,在市場低迷時，通過稅收減免、品種調(diào)整，實現(xiàn)調(diào)節(jié)市場活躍程度，平衡市場供求的效果。

1.2房地產(chǎn)稅收的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁性分析

1.2.1稅種屬性

商品課稅容易發(fā)生稅收轉(zhuǎn)嫁，所得課稅不易發(fā)生稅收轉(zhuǎn)嫁,增值稅、營業(yè)稅等中間性質(zhì)的稅種容易發(fā)生稅收轉(zhuǎn)嫁,終端性質(zhì)的所得課稅等不易發(fā)生稅收轉(zhuǎn)嫁。

1.2.2商品或生產(chǎn)要素供求彈性

供求彈性與稅收歸宿有著密切關(guān)系。在其他條件不變的情況下,需求曲線的彈性越大,需求者支付的稅收比例越小,供給者支付的稅收比例越大;相反,供給曲線的彈性越大,轉(zhuǎn)嫁給需求者的稅收比例越大。在完全無彈性供給曲線的極端情況下,全部稅負(fù)都由供給者承擔(dān);相反,在完全彈性供給曲線的情況下,全部稅負(fù)都轉(zhuǎn)嫁給需求者。

2房地產(chǎn)稅收對市場供求及價格的影響?yīng)?/p>

2.1稅收對房地產(chǎn)市場供應(yīng)及需求調(diào)節(jié)的作用機理

2.1.1需求不變時，房地產(chǎn)稅收對供給的影響?yīng)?/p>

我國目前采取的稅收政策中有三項是直接作用于供給者的：對賣房者征收營業(yè)稅、個人所得稅、以及對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)征收土地增值稅。從理論上講，它的效應(yīng)是政府對賣方增加稅負(fù)，直接提高了供給者的成本，在其他條件不變時，供給方為取得同以前相同的利潤，會將稅收成本包含在出售價格中，轉(zhuǎn)嫁給消費者，這樣導(dǎo)致供給曲線左移，新的市場均衡價格E2比原來的均衡價格E1提高，同時Q2〈Q1

從理論上看，目前針對供給方的房地產(chǎn)稅收在抑制房價上作用是不明顯的，且不能有效改變住房供不應(yīng)求的結(jié)構(gòu)。

2.1.2供給不變時，房地產(chǎn)稅收對需求的影響?yīng)?/p>

從理論上講，相對于對供給方征稅，房地產(chǎn)稅制中對需求方征稅是有一定優(yōu)勢的。我們知道對供給方的征稅容易向前轉(zhuǎn)嫁給消費者，特別是需求彈性小于供給彈性時。而對需求方的征稅不能直接包含在房屋價格中，不會直接造成房價上漲。如圖2所示，由于對房地產(chǎn)需求方的稅收屬于從價稅，因而征稅后需求曲線斜率發(fā)生變化，左移至D''''，在新均衡點E2下，價格由P1下降到P2，數(shù)量由Q1下降到Q2。

2.2稅收對房地產(chǎn)價格形成的作用機理

2.2.1不考慮稅收轉(zhuǎn)嫁條件下,房地產(chǎn)課稅對房地產(chǎn)價格的影響?yīng)?/p>

在房地產(chǎn)開發(fā)環(huán)節(jié)，房地產(chǎn)開發(fā)商是稅收的主要承擔(dān)者。如果不發(fā)生稅收轉(zhuǎn)嫁，征稅加大了開發(fā)商的生產(chǎn)成本,使其減少利潤,從長期來講,必然導(dǎo)致房地產(chǎn)的供給減少，在需求不變的條件下,住房價格將呈上漲趨勢。至于在流通環(huán)節(jié)針對消費者征收的契稅,會通過加重購買成本,而使消費需求減小,從而產(chǎn)生降低房價的影響,不過這種影響由于契稅稅率較低而不是十分明顯。

2.2.2考慮稅收轉(zhuǎn)嫁條件下,房地產(chǎn)課稅對房地產(chǎn)價格的影響?yīng)?/p>

在發(fā)生稅收轉(zhuǎn)嫁情況下,土地批租、房地產(chǎn)開發(fā)環(huán)節(jié)所征收的稅收,其名義負(fù)稅人為房地產(chǎn)開發(fā)商,但短期內(nèi)，房地產(chǎn)需求是缺乏彈性的，經(jīng)濟利益作用下房地產(chǎn)開發(fā)商可以通過提高房價的形式將所負(fù)稅收向前轉(zhuǎn)嫁給住房消費者，于是現(xiàn)實的房價會因這種稅收轉(zhuǎn)嫁而提高。從長期來看,需求彈性增強,對住房的需求可能會因房價的上升而減小,在供給不變下,供求力量的變化會導(dǎo)致房價下降。房價這種上漲或者下降的程度和持續(xù)時間長短,取決于需求的調(diào)整強度和時間長短。

3不同稅種在房地產(chǎn)不同環(huán)節(jié)的作用分析

3.1作用于保有環(huán)節(jié)的財產(chǎn)稅、資源稅

房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)中的財產(chǎn)稅和資源稅是以納稅人擁有的土地、房產(chǎn)為課稅對象的一類稅收。它們都屬于直接稅,一般不易發(fā)生稅收轉(zhuǎn)嫁,這樣對房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征稅產(chǎn)生的直接影響便是增加了房地產(chǎn)的持有成本。從消費終端抑制,對那些相對于資源多用多占有住房的房產(chǎn)業(yè)主,以及房產(chǎn)投資人施以高額稅負(fù)的政策,既可以有效控制“無用多占”的過度住房需求,從而會降低房地產(chǎn)的需求,促使房價下降。強化房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)課稅將會刺激土地、房屋的經(jīng)濟供給和頻繁的交易活動發(fā)生，有利于房地產(chǎn)要素的優(yōu)化配置。標(biāo)準(zhǔn)的房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)稅是按市場價值(評估價值)進行課稅的。

3.2作用于出讓、交易、收益環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅

一方面房地產(chǎn)稅收在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的調(diào)控,有易于操作的突出優(yōu)點。但另一方面，房地產(chǎn)投機資金的獲利空間要么被稅收成本擠壓,要么被持有成本消耗,其中持有成本主要來自利息支出。在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅,屬于間接稅,沒有一種流轉(zhuǎn)稅是不能轉(zhuǎn)嫁的。流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅負(fù)增加后,售房者的交易成本非常容易轉(zhuǎn)嫁,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁終將流向消費者。在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅收調(diào)控政策只是增加了買房者的成本(主要是消費性需求者),對賣房者不會產(chǎn)生太大的影響。由于投機資金稅負(fù)的成本可以轉(zhuǎn)嫁,如果投機者見到持有環(huán)節(jié)稅負(fù)沒有變化,從長遠(yuǎn)來看,稅收成本則沒有太大變化。投機者是否占有房屋則主要取決于信貸支出與房價漲跌博弈的結(jié)果,如果房價存在上漲的必然性,就可以持有房產(chǎn)以繼續(xù)獲得既得收益。

3.3作用于轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)和保有環(huán)節(jié)的所得稅

（1）所得稅作為最典型的直接稅，一般不會發(fā)生轉(zhuǎn)嫁，它在維持經(jīng)濟繁榮、抑制資本的過度集中以及組織財政收入方面有獨特的優(yōu)勢。房地產(chǎn)稅收中的所得稅部分是地方稅收的重要組成部分，有利于地方稅收規(guī)模的壯大。這也是所得稅財政功能的集中體現(xiàn)。

（2）由于所得稅的直接稅性質(zhì)，對二手房交易收益征收所得稅，直接增加二手房售房者的交易成本,減少其投機收益以抑制房地產(chǎn)市場投機需求,從而降低房地產(chǎn)市場價格(或抑制房地產(chǎn)價格上漲速度)。

（3）在不發(fā)生稅收轉(zhuǎn)嫁的情況下,對于房屋出租租金收益的課征所得稅,會直接降低出租房屋的各期凈收益,從而導(dǎo)致房屋出租量減小,有可能使原來租房者轉(zhuǎn)向房地產(chǎn)初次流通環(huán)節(jié),從而抬升房地產(chǎn)的初次交易價格,

篇2

一、稅收籌劃論文稅收籌劃的含義與特點

稅收籌劃論文闡述了稅收籌劃是指在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會，通過對企業(yè)投資、經(jīng)營和理財?shù)然顒拥氖孪劝才藕突I劃，盡可能地節(jié)約稅款，達到稅負(fù)最輕或最佳，以實現(xiàn)利潤最大化的行為。隨著市場經(jīng)濟體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可缺少的重要組成部分。稅收籌劃論文提到它具有以下幾個顯著的特點：

（1）合法性。稅收籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，而且符合稅法立法的意圖，這是稅收籌劃區(qū)別于偷稅避稅的根本點。在合法的前提下進行稅收籌劃，是對稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現(xiàn)了稅收政策導(dǎo)向的合理有效性。國家在制定稅法及有關(guān)制度時，對稅收籌劃行為早有預(yù)期，并希望通過稅收籌劃行為引導(dǎo)全社會的資源有效配置與稅收的合理分配，以實現(xiàn)國家宏觀政策。因此，提到稅收籌劃不僅不違法，而且作為納稅人的權(quán)利受到國家的保護。

（2）超前性。稅收籌劃是企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動等的設(shè)計和安排。在現(xiàn)實的經(jīng)濟活動中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性，即由于特定經(jīng)濟事項的發(fā)生才使企業(yè)負(fù)有納稅義務(wù)。一旦經(jīng)營活動實際發(fā)生，應(yīng)納稅款就已確定，再進行籌劃已失去現(xiàn)實意義。稅收籌劃就是要將稅收作為影響納稅人最終收益的重要因素，對投資、理財、經(jīng)營活動做出事先的規(guī)劃、設(shè)計、安排。

（3）整體性。稅收籌劃的整體性，一方面指稅收籌劃不能只注重于某一個納稅環(huán)節(jié)中的個別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重；另一方面指總體稅負(fù)的輕重并不是選擇納稅方案的最重要依據(jù)，應(yīng)衡量“節(jié)稅”與“增稅”的綜合效果。稅收籌劃不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財務(wù)利益，還要考慮納稅人的長期利益；不僅要考慮納稅人的所得增加，還要考慮納稅人的資本增值；不僅要考慮納稅人的稅后財務(wù)利益最大化，而且還要使納稅人因此承擔(dān)的各種風(fēng)險降到最低?？傊愂栈I劃只有從納稅人財務(wù)計劃、企業(yè)計劃這些整體利益出發(fā)，趨利避害、綜合決策，才能真正達到目的。

（4）積極性。從宏觀經(jīng)濟調(diào)節(jié)看，稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)營者、消費者行為的一種有效經(jīng)濟杠桿，國家往往根據(jù)經(jīng)營者和消費者的“節(jié)約稅款，謀取最大利潤”的心態(tài)，有意通過稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)和鼓勵投資者和消費者采取政策導(dǎo)向行為，借以實現(xiàn)某種特定的經(jīng)濟或社會目的。

（5）目的性。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。減輕稅收負(fù)擔(dān)一般有兩種形式：一是在多種納稅方案中選擇稅負(fù)最低的方案；二在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時間滯后的方案，這就意味著企業(yè)得到一筆無息貸款，通過稅負(fù)減輕而達到收益最大化的目的。

（6）普遍性。從世界各國的稅收體制看，國家為達到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對納稅者施以一定的稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟行為，這就為企業(yè)提供了進行稅收籌劃、尋找低稅負(fù)、降低稅收成本的機會，這種機會是普遍存在的。

二、稅收籌劃論文闡述了稅收籌劃的主要方法

1.稅收籌劃論文闡述了籌資過程中的稅收籌劃

不論是新設(shè)立企業(yè)還是企業(yè)擴大經(jīng)營規(guī)模，都需要一定量的資金?？梢哉f，籌資是企業(yè)進行一系列經(jīng)濟活動的前提和基礎(chǔ)。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)可以通過多種渠道進行籌資，如企業(yè)內(nèi)部積累、企業(yè)職工入股、向銀行借款、企業(yè)間相互拆借、向社會發(fā)行債券和股票等，而不同籌資渠道的稅收負(fù)擔(dān)也不一樣。因此，稅收籌劃論文表明企業(yè)在進行籌資決策時，應(yīng)對不同的籌資組合進行比較、分析，在提高經(jīng)濟效益的前提下，確定一個能達到減少稅收目的的籌資組合。

（1）債務(wù)資本和權(quán)益資本的選擇。就舉債籌資而言，要考慮舉債籌資費用，如發(fā)行債券要支付手續(xù)費和工本費等，而借款雖不需支付手續(xù)費和工本費，但要按借款合同金額的一定比例繳納印花稅，因此稅款的繳納作為籌資費用因素必須考慮。但是利用債務(wù)籌資，納稅人不僅可以獲得利益收益額，而且負(fù)債利息可以在所得稅前扣除，與不能作為費用支出只能以稅后利潤中分配的股利支付相比，負(fù)債籌資可以少繳所得稅，獲得節(jié)稅收益。這樣，企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時必須考慮對債務(wù)籌資的利用。一般而言，如果企業(yè)息稅前的投資收益率高于負(fù)債成本率，負(fù)債比重的增加可提高權(quán)益資本的收益水平。然而，負(fù)債利息必須固定支付的特點又導(dǎo)致了債務(wù)籌資可能產(chǎn)生的負(fù)效應(yīng)，如果負(fù)債的成本率超過了息稅前的投資收益率，權(quán)益資本收益會隨著負(fù)債比例的提高而下降。因此也不是負(fù)債越多越好，隨著負(fù)債比例的提高，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險也就隨之增大了。

（2）融資租賃的利用。租賃也是企業(yè)用以減輕稅負(fù)的重要籌劃方法。通過融資租賃，納稅人不僅可以迅速獲得所需的資本，保存舉債能力，更主要的是租入的固定資產(chǎn)可以計提折舊，折舊作為成本費用，減少了所得稅的征稅基數(shù)，少納所得稅，而且支付的租金利息還可在所得稅前扣除，進一步減少了納稅基數(shù)。因此融資租賃的稅收抵免作用極其明顯。

2.稅收籌劃論文闡述了投資過程中的稅收籌劃

稅收籌劃論文闡述了企業(yè)在進行投資預(yù)測和決策時，首先要考慮投資預(yù)期獲得的效益，其次要考慮收益中屬于本企業(yè)的有多少。對投資者來說，稅款是投資收益的抵減項目，應(yīng)納稅款的多少直接影響到投資收益率，尤其是所得稅對投資收益的影響更需決策者的重視。

（1）組織形式的選擇。企業(yè)在設(shè)立時都會涉及組織形式的選擇問題，而在高度發(fā)達的市場經(jīng)濟條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負(fù)擔(dān)不同。企業(yè)可以通過稅收籌劃，選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式。

（2）投資地區(qū)的選擇。企業(yè)需要對投資地稅收待遇進行充分考慮，有時國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時期內(nèi)對其實行政策傾斜，如現(xiàn)行對經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資，有些稅種可以少交或不交，這完全符合政府的政策導(dǎo)向和稅法的立法意圖。

（3）投資行業(yè)的選擇。為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國家在稅收立法時，也做了相應(yīng)的規(guī)定，以鼓勵或限制某些行業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)投資時選擇投資何種行業(yè)也可以進行稅收籌劃，要結(jié)合實際情況，予以充分的考慮。

3.稅收籌劃論文闡述了經(jīng)營過程中的稅收籌劃

企業(yè)以不同的方式籌集資金，并按照科學(xué)的方法投入企業(yè)后，其經(jīng)營活動進入營運周轉(zhuǎn)階段，這一階段集中了企業(yè)的主要經(jīng)濟活動，籌資、投資的效益通過這個階段得以實現(xiàn)，而且自始至終包含著稅收籌劃。企業(yè)可以通過合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動來進行稅收籌劃。例如，對于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè)，獲利年度的確定也應(yīng)作為企業(yè)稅收籌劃的一項內(nèi)容。由于新辦企業(yè)產(chǎn)品初創(chuàng)，市場占有率相對較低，獲利初期的利潤水平也較低，因此，減免所得稅給企業(yè)帶來的利益也相對較小。為了充分享受所得稅限期減免的優(yōu)惠，企業(yè)可通過適當(dāng)控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量及增大廣告費用等方式，一方面推遲獲利年度，另一方面通過提高產(chǎn)品知名度，充分挖掘其潛在的市場占有率，提高獲利初期的利潤水平，從而獲得更大的節(jié)稅利益。

三、稅收籌劃論文闡述了進行稅收籌劃應(yīng)注意的問題

（1）遵守稅法，依“法”籌劃。稅收籌劃的一個顯著特點在于合法性。不合法，就沒有稅收籌劃。具體包括3方面的內(nèi)容：一是以依法納稅為前提。二是以合法節(jié)稅方式對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行安排，作為稅收籌劃的基本實現(xiàn)形式。三是以貫徹立法精神為宗旨，使稅收籌劃成為實現(xiàn)政府利用稅收杠桿進行宏觀調(diào)控的必要環(huán)節(jié)。

（2）稅收籌劃活動要充分考慮實際稅負(fù)水平。影響稅負(fù)實際水平的因素有貨幣時間價值和通貨膨脹。貨幣時間價值對企業(yè)投資績效及稅負(fù)水平的最深刻影響，表現(xiàn)在現(xiàn)金流量的內(nèi)在價值的差異方面。在稅收籌劃中，企業(yè)應(yīng)提高應(yīng)收現(xiàn)金的收現(xiàn)速度和有效比重，在不損害企業(yè)市場信譽的前提下，盡可能延緩稅收支出的時間和速度，控制現(xiàn)金支付的比重?？紤]通貨膨脹因素會形成應(yīng)稅收益的高估，同時還應(yīng)注意到通貨膨脹也使得企業(yè)延緩支付稅金，會達到抑減稅負(fù)的效應(yīng)。

（3）稅收籌劃要考慮邊際稅率。對稅收籌劃影響較大的稅率不是某項稅負(fù)的平均稅率，而是其邊際稅率。邊際稅率是對任何稅基下一個單位適用稅率，也即對每一新增應(yīng)稅所得額適用的稅率。在實踐中，往往會出現(xiàn)“邊際稅率越低，稅收收入越高，邊際稅率提高，稅收收入反而降低”的怪現(xiàn)象，這反映了邊際稅率變化對納稅人心理的影響及對經(jīng)濟行為的影響。企業(yè)應(yīng)通過對邊際稅率的考察，核算稅收籌劃的邊際收益與邊際成本，合理開展稅收籌劃活動。超級秘書網(wǎng)

（4）稅收籌劃要有全局觀。稅收籌劃要從企業(yè)微觀經(jīng)濟系統(tǒng)甚至國家宏觀經(jīng)濟系統(tǒng)角度全面考慮，細(xì)致分析一切影響和制約稅收的條件和因素。

篇3

西方主流經(jīng)濟學(xué)中的宏觀經(jīng)濟調(diào)控措施，往往在原理上說不通。例如，把政府開支當(dāng)作經(jīng)濟系統(tǒng)外部的所謂外生變量，這怎么行呢。政府開支受制于稅收，而稅收多了，利潤、工資就會減少，否則錢從那里來？又說中央銀行的貨幣發(fā)行量是個外生變量，對國民經(jīng)濟能夠起到調(diào)控作用。我不否認(rèn)中央銀行的貨幣發(fā)行量對國民經(jīng)濟能夠起到調(diào)控作用，但這是一種什么樣的調(diào)控作用呢？或者說貨幣發(fā)行的依據(jù)究竟是什么呢？舉個簡單的例子，貨幣發(fā)行量增加一倍，國民經(jīng)濟將會怎么樣？我認(rèn)為數(shù)據(jù)一定令人興奮：收入翻一番，GDP翻一番，當(dāng)然，物價也都翻一番。有人根據(jù)1998年由國家統(tǒng)計局編寫的《中國統(tǒng)計年鑒》計算過，從1952年－1997年，我國名義國民生產(chǎn)總值年均增長率為18.5%（張金水，1999，第92－95頁）。2003年我國GDP增長率才9.1%，真是小數(shù)見大數(shù)。貨幣調(diào)控國民經(jīng)濟的“威力”可見一斑。本文不打算多談旁人的調(diào)控方法，本文依據(jù)馬克思的經(jīng)濟理論，簡單介紹一種國民經(jīng)濟的調(diào)控方案。

二．國民經(jīng)濟調(diào)控原理

筆者曾經(jīng)在網(wǎng)文［3］中，根據(jù)馬克思的剩余價值原理，將一年的國民生產(chǎn)總值Y一步步分解為固定資產(chǎn)折舊，消費C，追加投資I和政府開支G（不考慮進出口）：

再假定固定資產(chǎn)折舊占國民生產(chǎn)總值的比率為f，消費占國民生產(chǎn)總值的比率為b，0＜f＜1，0＜b＜1，即有下列式子：

這樣，由式（1）可以得到關(guān)于投資的方程式：

I=(1－f－b)Y－G(3)

國民生產(chǎn)總值Y中有一部分是稅收和規(guī)費，占國民生產(chǎn)總值的比率為τ，稅費額就是τY；國家對式（3）中的投資額可能也要征收投資調(diào)節(jié)稅，設(shè)這項稅率為q，0≤q＜1，稅費額就是qI。這樣，總的稅收T由下式表示：

T=τY+qI(4)

假定政府開支G跟蹤總稅收T，按照總稅收T與政府開支G的差額進行調(diào)控，調(diào)節(jié)關(guān)系式為：

假定政府開支G跟蹤總稅收T，按照總稅收T與政府開支G的差額進行調(diào)控，調(diào)節(jié)關(guān)系式為：

式中β>0，稅收多于政府開支時可以增加政府開支。另外，投資額I扣掉調(diào)節(jié)稅以后的實際追加投資額為(1－q)I。所以，設(shè)資本存量為K，則實際資本存量的增長率由下式表示：表示：

設(shè)資本量為K時，產(chǎn)出的國民生產(chǎn)總值為Y，資本產(chǎn)出率為u，則有下式：

Y=uK(7)

資本產(chǎn)出率u的意義是：投資1億元，每年的產(chǎn)出為u億元?，F(xiàn)在歸納一下經(jīng)濟系統(tǒng)的運動方程：

給定初始條件，就可以求解上列方程。經(jīng)濟系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)圖，見圖1所示。

由圖1可以看出，經(jīng)濟系統(tǒng)在不考慮進出口的情況下，是個封閉系統(tǒng)，不存在什么外生變量。這是一個自我成長系統(tǒng)。我們地球就是個封閉的經(jīng)濟系統(tǒng)，它并沒有得到外星人的資助，經(jīng)濟成果不是也發(fā)展到今天的水平嗎！

三．經(jīng)濟系統(tǒng)的求解

對上述經(jīng)濟系統(tǒng)的運動方程進行整理可得：

初始條件是：t=0，資本存量為K(0)，政府開支為G(0)。對上式稍加運算，改寫成矩陣形式如下：

下面為了有個具體的結(jié)果，代入數(shù)值：f=0.25，b=0.25，τ＝0.25，u=0.25，q=0.1，β＝0.1。系數(shù)矩陣A如下：

對上式采用拉普拉斯變換求解，s為變換變量，則有：

對上式求反變換可以得到K(t)、G(t)。如果再假定：

G(0)=0.25Y(0)=0.25uK(0)=0.25×0.25K(0)=0.0625K(0)

則可以得到（下面直接給出結(jié)果）：

K(t)=K(0)｛0.8666exp(0.07626t)+0.1334exp(－0.07376t)｝

Y(t)=Y(0)｛0.8666exp(0.07626t)+0.1334exp(－0.07376t)｝

由以上數(shù)據(jù)可知，年經(jīng)濟增長率為7.6%。

四．經(jīng)濟增長率的討論

在通常情況下，由矩陣A的特征值，可以近似得到關(guān)于年經(jīng)濟增長率r的公式：

將前面的數(shù)據(jù)代入得：r≈0.075=7.5%，與上面的結(jié)果差不多。由式（16）可知，提高資本產(chǎn)出率、降低稅率、減少浪費、提高調(diào)控效率都能夠加速經(jīng)濟增長。

由圖1可以看出，這里對投資采取了適當(dāng)課稅的調(diào)控策略，既可以抑止過度投資，又起到扶持投資不足的平衡效果。調(diào)控過程中，要始終保持政府開支對稅收收入的跟蹤狀態(tài)。

五．結(jié)束語

有些學(xué)者，按照西方主流經(jīng)濟學(xué)的建模思想，所建立的宏觀經(jīng)濟調(diào)控模型，與“真實經(jīng)濟過程”相比較，“方程中所有的常系數(shù)幾乎是不存在的，甚至這些系數(shù)很難找出可觀測量，因為有可能這些關(guān)系本身在統(tǒng)計上是不成立的?！保ㄠ嵼x，2001，第89頁）而本文所列經(jīng)濟模型中采用的經(jīng)濟量、經(jīng)濟參數(shù)，都是真實經(jīng)濟活動中的變量、參數(shù)，如墊付資本、周轉(zhuǎn)率、折舊、工資、利潤、投資、稅收、GNP、稅率，等等，由過去和現(xiàn)在的經(jīng)濟變量和參數(shù)的數(shù)值，調(diào)控將來的經(jīng)濟變量的數(shù)值，完全具有可操作性。如果建立某種目標(biāo)函數(shù)，也可以探討最佳路徑。西方主流經(jīng)濟學(xué)中動不動就是“均衡值”，“均衡值”等于多少？說得再頭頭是道，就是缺乏可操作性。經(jīng)濟系統(tǒng)不是什么穩(wěn)定平衡系統(tǒng)；如果經(jīng)濟系統(tǒng)是個穩(wěn)定平衡系統(tǒng)的話，我們只能一直呆在原始社會。

有文獻借托外賓的話說：托賓（JamesTobin）寫道：“可以毫不夸張地說，任何論文如果沒有運用‘微觀基礎(chǔ)’的方法，就根本不能在任何主要經(jīng)濟學(xué)雜志上發(fā)表；任何研究報告如果被懷疑違背了‘微觀基礎(chǔ)’的戒律，就逃脫不了同行的批評；一個新獲得博士學(xué)位的學(xué)者，如果不能表明博士論文中假設(shè)的關(guān)系式是用‘微觀基礎(chǔ)’方法推導(dǎo)出來的，他就很難在學(xué)術(shù)圈子里找到理想的工作?！保ㄠ嵼x，2001，第70頁）我的這篇文章，既沒有運用西方主流經(jīng)濟學(xué)中的‘微觀基礎(chǔ)’，又不講“均衡”，也不是“非均衡”，完全依據(jù)西方民間經(jīng)濟學(xué)家馬克思的剩余價值理論，卻也討論了經(jīng)濟增長和宏觀調(diào)控，這當(dāng)然難逃“根本不能在任何主要經(jīng)濟學(xué)雜志上發(fā)表”的可悲下場。

參考文獻

篇4

一、引言

房地產(chǎn)企業(yè)投資額巨大，涉及多種不同的稅種，稅收成本在總投資額中所占的比例很高，因而房地產(chǎn)公司要在激烈的市場競爭中生存、發(fā)展、獲利，就必須根據(jù)企業(yè)本身的特點采取不同有效的方法，在這些方法中，創(chuàng)造成本優(yōu)勢是通用的基本手法之一，而稅收負(fù)擔(dān)的輕重是直接影響其成本高低的一個重要因素，因此，房地產(chǎn)企業(yè)在考慮其生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略時，必須綜合考慮稅收這一成本因素，作為財務(wù)成本很大一塊的稅收支出，如何通過稅收籌劃予以控制，對公司來說就變得相當(dāng)關(guān)鍵。

二、稅收籌劃的基本理論及依據(jù)

稅收籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動。其理論依據(jù)為：1.稅收調(diào)控理論與稅收籌劃稅收調(diào)控理論認(rèn)為政府利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟實質(zhì)上是通過稅收利益差別來引導(dǎo)納稅主體行為使之產(chǎn)生正向影響，實現(xiàn)一定的社會、經(jīng)濟目標(biāo)。正是這種稅收調(diào)控使得稅收產(chǎn)生利益差別，從而使得稅收籌劃成為減輕稅收負(fù)擔(dān)最有效的途徑。稅收調(diào)控納稅主體行為是通過彈性稅負(fù)來誘導(dǎo)納稅主體行為的，因此在稅收負(fù)擔(dān)有差異或有彈性的領(lǐng)域，稅收籌劃是可行的。2.稅收價格理論和稅收籌劃?，F(xiàn)代財政理論認(rèn)為稅收的本質(zhì)是國家提供公共產(chǎn)品的價格。因為公共產(chǎn)品的提供需要支付費用，政府就需要通過向社會成員征稅來補償。由于公共物品具有消費的非排他性，納稅人即使想拒絕該商品是不可能的，所以納稅人總是試圖以盡可能低的價格來購買該商品。所以納稅人的稅收籌劃活動就自然產(chǎn)生了。3.企業(yè)契約理論與稅收籌劃。科斯的企業(yè)契約理論認(rèn)為:“企業(yè)實質(zhì)是一系列契約的聯(lián)結(jié)”企業(yè)與政府間的稅收契約就屬于其中之一。”企業(yè)逐利性和契約的可策劃性下，作為契約關(guān)系人一方的企業(yè)就有動力和機會進行一些安排，以實現(xiàn)企業(yè)的價值或稅后利潤最大化的目標(biāo)。

三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進行稅收籌劃的部分方法

房地產(chǎn)業(yè)所涉及的稅種主要包括土地增值稅、房產(chǎn)稅、所得稅、營業(yè)稅等，房地產(chǎn)業(yè)的稅收籌劃，一方面需要借助其所涉及稅種的一般稅收籌劃方法，另一方面，也需要利用房地產(chǎn)業(yè)自身的特點進行具有自身特色的稅收籌劃。在現(xiàn)行政策下，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如何能夠?qū)崿F(xiàn)良好業(yè)績，獲得企業(yè)的利潤?除了進行合理的價格策略外，進行合理的稅收籌劃方案也起著至關(guān)重要的作用。下面簡要介紹房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃的幾種方法:

1.利用公司的組織形式進行稅收籌劃，設(shè)立銷售公司。目前我國的土地增值稅采用的是四級超率累進稅率，而且對于增值率低于20%的普通住宅可以免征土地增值稅。因此，納稅人在銷售不動產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時，可以適當(dāng)考慮增加銷售環(huán)節(jié)，將高增值額分解成低增值額，從而降低增值率和土地增值稅的適用稅率。增值額如果被分散的次數(shù)很多，就可以享受到起征點帶來的稅收優(yōu)惠。因此，在實踐中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以將企業(yè)的銷售部單獨設(shè)立具有法人地位的銷售公司。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過合理的定價將房地產(chǎn)項目轉(zhuǎn)讓給銷售公司，再由銷售公司進行第三方銷售，從而能夠人為地調(diào)節(jié)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和房地產(chǎn)銷售公司的增值率，通過籌劃使得企業(yè)承受較低的土地增值稅。2.利用公共配套設(shè)施投入扣除《土地增值稅實施細(xì)則》規(guī)定:可以對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人取得土地使用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額之和加計20%扣除。在市場接受的范圍內(nèi)適當(dāng)?shù)募哟蠊才涮自O(shè)施的投入，用以改善環(huán)境，增加賣點，提高產(chǎn)品的競爭力。同時也能夠提高銷售價格。比如:可以在小區(qū)內(nèi)有限的空間內(nèi)增設(shè)體育設(shè)施，可以讓人們足不出戶就可以享受到鍛煉的樂趣;也可以設(shè)立會所和在頂層設(shè)立游泳池等。這樣既可以娛樂，又能夠休閑，相應(yīng)的隱私也能夠受到保護。這些項目均可以列入到開發(fā)成本里進行加計扣除。

四、充分關(guān)注稅收的籌劃風(fēng)險

風(fēng)險管理是經(jīng)濟主體通過對風(fēng)險的確認(rèn)和評估，采用合理的經(jīng)濟手段及技術(shù)手段對風(fēng)險加以控制，規(guī)避或減少風(fēng)險損失的一種管理活動。稅收籌劃風(fēng)險是指房地產(chǎn)企業(yè)涉稅行為因為沒有正確遵循稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，使得房地產(chǎn)企業(yè)沒有準(zhǔn)確和及時的繳納稅款，從而引發(fā)稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)進行檢查、調(diào)整、處罰等等，最后導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟利益的損失。稅收籌劃面臨諸多的不確定性和不斷變化的規(guī)則約束，因此其風(fēng)險更難于掌握，所以，在進行稅收籌劃時，企業(yè)可以通過采取以下措施加強風(fēng)險管理：1.正確區(qū)分違法與合法的界限，樹立正確的籌劃觀。2.關(guān)注稅收政策的變化趨勢。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變形、復(fù)雜性及不確定事件的發(fā)生，稅法常隨經(jīng)濟情況的變化或為配合政策的需要而不斷修正和完善。企業(yè)在進行納稅籌劃時，應(yīng)充分收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，在實施納稅籌劃時，充分考慮籌劃方案的風(fēng)險，然后作出正確決策。3.聘請稅收籌劃專家，提高稅收籌劃的權(quán)威性，可靠性，科學(xué)性。稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統(tǒng)工程，是一門綜合性學(xué)科，涉及法律、稅收、會計、財務(wù)、金融、企業(yè)管理等多方面的知識，具有很強的專業(yè)性和技能性，需要專業(yè)技能高的籌劃人員來操作。4.力求整體效益最大化?；I劃時，不能僅僅緊盯住個別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案優(yōu)化選擇的結(jié)果。優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負(fù)擔(dān)最小，而是在稅收負(fù)擔(dān)相對較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。

參考文獻

篇5

[論文摘要]稅收是國家調(diào)節(jié)收入差距，實現(xiàn)社會公平、構(gòu)建和諧社會的重要手段，但是，我國現(xiàn)行的稅收制度沒有形成一個科學(xué)的個人收入的稅收調(diào)節(jié)機制。由于稅制的缺陷，使稅收的功能沒有得到有效發(fā)揮，過高的個人收入得不到有效調(diào)控，過低收入者得不到基本生活保障，居民收入差距有進一步擴大的趨勢。本文著重對我國收入分配稅收調(diào)節(jié)機制存在的問題進行研究。

一、我國居民收入差距的現(xiàn)狀分析

二、我國收入分配稅收調(diào)節(jié)機制的缺陷

收入差距問題是構(gòu)建和諧社會需要解決的重要問題，稅收是國家調(diào)節(jié)收入差距，實現(xiàn)社會公平、構(gòu)建和諧社會的重要手段。我國現(xiàn)行稅收政策對個人收入的調(diào)節(jié)作用，主要通過征收個人所得稅、財產(chǎn)稅和消費稅來調(diào)節(jié)。這些稅種對調(diào)節(jié)居民個人收入差距起到了一定的作用。但是，在我國現(xiàn)行的稅收制度中。間接稅比重過大。直接調(diào)節(jié)個人收入分配的稅種比較少，沒有形成一個科學(xué)的個人收入的稅收調(diào)節(jié)機制，而且，消費稅、個人所得稅制不完善。財產(chǎn)稅制度不健全。社會保障稅缺位現(xiàn)象嚴(yán)重。由于稅收調(diào)節(jié)不到位。社會保障機制不健全，過高的個人收入得不到有效調(diào)控，過低收入者得不到基本生活保障。不僅如此。在經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌過程中，由于法制建設(shè)滯后和監(jiān)督機制不健全，使得少數(shù)人獲取大量非法收入。進一步拉大了收入差距。由于我國收入分配的稅收調(diào)節(jié)機制的構(gòu)建一直處于滯后狀態(tài)，分配制度的不合理和稅制的不完善，使得稅收對收入分配調(diào)節(jié)力度小，調(diào)節(jié)效果不佳，使收入差距有進一步擴大的趨勢。

(一)現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)不合理，對居民收入差距的調(diào)節(jié)力度不夠

一般來說。直接稅較之間接稅具有更大的調(diào)節(jié)作用；間接稅較之直接稅則具有更大的收入作用。而我國現(xiàn)行稅制的格局是以間接稅為主體的，間接稅比重過大，2007年流轉(zhuǎn)稅占到了全部稅收收入的40.8％左右：直接稅比重小，2007年所得稅占全部稅收收入的26.2％。特別是直接調(diào)節(jié)個人收入分配的稅種比較少。除個人所得稅、房產(chǎn)稅和車船稅外，沒有形成一個科學(xué)的個人收入調(diào)節(jié)體系。這種稅制格局雖有利于取得財政收入。但在調(diào)節(jié)居民收入分配差距等方面的作用卻相對較小。而且，個人所得稅在我國不是主體稅種，對調(diào)節(jié)財富再分配的作用小?，F(xiàn)行的累進稅率制度也沒有起到調(diào)節(jié)高收入的作用。根據(jù)累進稅率制度，收入越多，邊際稅率越高。但由于我國的個人所得稅主要適用于工薪收入。高收入人群的主要收入并非來自工薪，而是其他所得。特別是資本所得，從而使累進稅率制度沒能發(fā)揮其調(diào)節(jié)貧富差距的功能。稅收調(diào)節(jié)機制的不健全。在客觀上導(dǎo)致了一些不合理收入的形成，從而加劇了貧富懸殊。

(二)調(diào)節(jié)居民收入分配的稅種設(shè)置不科學(xué)，調(diào)節(jié)手段單一

目前，我國對個人收入的調(diào)節(jié)主要依靠個人所得稅，其他對調(diào)控收入分配有重大影響的稅種嚴(yán)重缺位，特別是對居民個人所擁有的動產(chǎn)、不動產(chǎn)缺乏系統(tǒng)的調(diào)節(jié)手段。主要表現(xiàn)在財產(chǎn)稅制不健全；反映社會公平的稅種——遺產(chǎn)稅、贈與稅和社會保障稅缺位，并未納入調(diào)節(jié)體系，無法發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。

1 財產(chǎn)稅制不健全。

(1)房產(chǎn)稅和車船稅改革滯后，內(nèi)外不統(tǒng)一，稅負(fù)不公。彈性較差，調(diào)節(jié)功能較弱，很不適應(yīng)新的經(jīng)濟形勢的發(fā)展要求。

(2)遺產(chǎn)稅和贈與稅缺位。隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，私人財產(chǎn)得到進一步累積，特別是我國高收入階層擁有巨額財富。而現(xiàn)行個人所得稅對高收入的調(diào)節(jié)力度有限，使得高收入者少繳稅的現(xiàn)象十分突出。為了實現(xiàn)公平稅負(fù)原則，要求在最后的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和繼承環(huán)節(jié)進行必要的調(diào)節(jié)，而我國目前仍未開征遺產(chǎn)稅和贈與稅。削弱了稅收對個人收入調(diào)節(jié)的功能。

2 社會保障稅缺位。

目前，我國的社會保障基金籌集缺乏剛性，主要通過社會統(tǒng)籌和個人繳費來籌集。相當(dāng)于行政性收費，缺乏法制性，規(guī)范性和約束力差，造成社會保障基金征收難度大，企業(yè)欠交現(xiàn)象十分普遍，籌資成本高。因此，筆者建議盡快開征社會保障稅，發(fā)揮稅收對低收入者的調(diào)節(jié)作用。 "

3 個人所得稅的調(diào)節(jié)功能乏力。 4 消費稅不完善。

篇6

一、房地產(chǎn)稅概述

房地產(chǎn)稅收是一個綜合性概念，與房地產(chǎn)經(jīng)濟活動過程有直接關(guān)系的稅收都被稱為房地產(chǎn)稅收。在我國包括房地產(chǎn)營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等十種稅收，而本篇論文研究的是直接以房地產(chǎn)為征稅對象的稅收，共五種，分別是房產(chǎn)稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和契稅（城市房地產(chǎn)稅自2009年1月1日起廢止，在此不作分析）。

二、房地產(chǎn)稅的現(xiàn)狀

到目前為止，我國并沒有形成一套專門的房地產(chǎn)稅收制度。2011年1月28日起，國家改革房產(chǎn)稅政策，從原來的只對城鎮(zhèn)經(jīng)營性房屋征稅變?yōu)閷€人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)也開始征收房產(chǎn)稅，上海、重慶被選為試點，為了便于研究，稱之為新房產(chǎn)稅，而2011年之前的則稱為舊房地產(chǎn)稅。

三、舊房地產(chǎn)稅對房價的影響

從1998年到2009年的五種稅收收入數(shù)據(jù)可以看出，我國直接針對房地產(chǎn)的五種稅收收入呈快速增長的趨勢，1998年到2009年十二年間，稅收收入從310.64億元增加到4812.32億元，增加了14.4倍。與此同時，我國商品房的均價也逐年快速增長，從1998年的2062元增加到2009年的4695元，增加了2.3倍。下文將運用Eviews軟件，對2008年到1998年的數(shù)據(jù)進行實證分析。（1）統(tǒng)計模型的建立與分析。第一，建立模型。為了便于運算，將房地產(chǎn)稅定為tax，將房價定為hp。建立回歸方程：hp=b0+b1tax。其中，tax為自變量，hp為因變量，b0、b1是回歸系數(shù)。輸入數(shù)據(jù)，得出結(jié)果。第二，數(shù)據(jù)分析。通過Eviews軟件可以得出：b0=1940.662，T（b0）=27.83356，b1=5.95*10-10，T（b1）=18.02483，r2=0.9701，S（b0）=69.72382，S（b1）=3.30*10-10，Se=160.3868，F(xiàn)=324.8944。得出回歸方程為：hp=1940.662+5.95*10-10tax，因為各項數(shù)值都符合顯著性檢驗，所以b1及回歸方程均是顯著的。從回歸方程可以看出，房價與房產(chǎn)稅呈正相關(guān)關(guān)系，房地產(chǎn)稅的系數(shù)為5.95*10-10，也就是說當(dāng)房產(chǎn)稅增長時，房價也程上漲趨勢，但是上漲的幅度非常小。這說明我國房地產(chǎn)稅對房價的調(diào)控作用非常不明顯。（2）房地產(chǎn)稅對房價調(diào)控作用不明顯的原因。一是土地閑置、浪費嚴(yán)重。二是鼓勵了投資者的投機行為。三是助長了土地的隱形交易，逃稅現(xiàn)象普遍。

四、新房產(chǎn)稅對房價的影響

（1）新房產(chǎn)稅的概述。2011年1月28日，房產(chǎn)稅在上海、重慶兩地正式試點，條件成熟時將向全國范圍進行推廣。下圖是重慶和上海房產(chǎn)稅細(xì)則。

（2）實施新房產(chǎn)稅政策后房價的變化。新房產(chǎn)稅政策實施后，對重慶、上海兩地的房價起到了抑制的作用，但是下降的幅度并不是很大，抑制作用不明顯。（3）新房產(chǎn)稅對房價調(diào)控作用不明顯的原因。第一，新舊稅制體系的銜接問題。第二，群眾基礎(chǔ)不牢固。第三，房產(chǎn)估價體制不健全。第四，我國居民對持有房產(chǎn)的傳統(tǒng)思想根深蒂固，使房產(chǎn)市場具有剛性需求。第五，房產(chǎn)稅只是稅收體系中的一個小稅種，把抑制房價這樣的艱巨任務(wù)壓在這樣一個小稅種上，并不合理。（4）完善新房產(chǎn)稅的建議。第一，合理處置舊稅制體系下持有的房屋，在保證公平的基礎(chǔ)上對這些房產(chǎn)進行征稅。第二，采取“統(tǒng)籌規(guī)劃，分步實施，試驗推廣”的方針政策。第三，要加強個人房產(chǎn)稅的宣傳工作，提高廣大居民的自覺納稅意識。第四，建立逐步完善的房產(chǎn)價值評估機制。第五，絕不能將房產(chǎn)稅作為抑制房價的唯一手段。

從以上分析可以看出，房產(chǎn)稅對房價是有一定影響的，但是單單依靠房產(chǎn)稅來調(diào)控房價是不可行的。房價最終是由市場供求關(guān)系決定的，僅僅通過完善房地產(chǎn)稅收制度就想達到抑制房價的目的是不現(xiàn)實的，必須同時加強房產(chǎn)稅收制度以外的制度因素變革來實現(xiàn)這一目標(biāo)。

參考文獻

[1]《上海開展對部分個人住房征收房產(chǎn)稅試點的暫行辦法》

[2]《重慶市人民政府關(guān)于進行對部分個人住房征收房產(chǎn)稅改革試點的暫行辦法》

篇7

依據(jù)稅收學(xué)的理論，稅收的職能可以分為三類，即：財政收入職能、社會政策職能和經(jīng)濟調(diào)控職能。商品稅作為一個重要的稅種，其稅收職能涉及到上述三個領(lǐng)域，但在不同的稅收職能間有所側(cè)重。包括我國在內(nèi)的眾多的發(fā)展中國家，商品稅是形成財政收入最多的一個稅種，同時由于商品稅自身的性質(zhì)，在發(fā)揮其他兩類稅收職能的時候容易造成效率的損失。因此，在我國商品稅的稅收職能中財政收入職能是應(yīng)當(dāng)被強調(diào)的，而其他兩類職能應(yīng)當(dāng)受到較強的限制。如果過分強調(diào)“稅收杠桿”的作用，會使得商品稅應(yīng)當(dāng)被限制的職能沒有受到合理的限制，而另—方面，如果單純從經(jīng)典的稅收中性理念出發(fā)，將商品稅的社會政策職能與經(jīng)濟調(diào)控職能的發(fā)揮看成在任何條件下都是有損效率的，也是有所偏頗的。

在此，筆者力圖通過對商品稅的理論與實踐的分析，對商品稅稅收職能的發(fā)揮作出一個合理的限定，這個限定考慮的是對社會政策職能和經(jīng)濟調(diào)控職能的限定。這個限定與經(jīng)典的稅收理論的限定存在著一定的差異，同時又與實踐中存在的某些過分強調(diào)稅收杠桿的觀念不同。

一、商品稅稅收職能的定位

在商品稅稅收職能定位的問題上，與之密切相關(guān)的理論分析包括兩類，一類是最適商品課稅理論，另一類是關(guān)于商品稅的稅收中性與稅收調(diào)控的研究，這兩類理論分析分別是最適課稅理論和稅收中性與稅收調(diào)控理論在商品稅領(lǐng)域的具體化，二者之間是有聯(lián)系的。筆者以為，前者與商品稅社會政策職能的限定密切相關(guān)，而后者與商品稅經(jīng)濟調(diào)控職能的限定密切相關(guān)。按照這兩類理論的分析，出于效率方面的原因，商品稅的社會政策職能和經(jīng)濟調(diào)控職能都應(yīng)當(dāng)受到嚴(yán)格的限制，僅在有限的領(lǐng)域內(nèi)發(fā)揮作用，主要包括以下兩個方面：第一，在社會政策領(lǐng)域，雖然通過稅收實現(xiàn)的再分配主要依靠的是所得稅，但是商品稅通過消費領(lǐng)域?qū)κ杖氲恼{(diào)節(jié)作用仍然在一定程度上發(fā)揮作用；第二，在經(jīng)濟調(diào)控領(lǐng)域，商品稅依然被作為促進經(jīng)濟發(fā)展、解決經(jīng)濟領(lǐng)域中某些問題的有效手段而加以使用，能起到比其他調(diào)控手段更好的作用。

因此，商品稅稅收職能的合理定位是：在充分發(fā)揮財政收入職能的同時，社會政策職能和經(jīng)濟調(diào)控職能應(yīng)當(dāng)被限制在一個比較小的范圍內(nèi)，而這個范圍應(yīng)當(dāng)是商品稅的社會政策職能和經(jīng)濟調(diào)控職能可以發(fā)揮其獨到作用的范圍。

二、最適商品課稅理論與商品稅稅收職能的限定

(一)最適商品課稅理論的主要研究內(nèi)容

最適商品課稅理論，是最優(yōu)稅理論在商品稅領(lǐng)域的運用，是從微觀的角度，在分析了商品稅與價格之間的關(guān)系、商品稅稅收負(fù)擔(dān)歸宿問題后針對商品稅的效率與公平問題提出的商品稅稅制設(shè)計方面的指導(dǎo)思想。

英國經(jīng)濟學(xué)家拉姆斯首先對最適商品課稅理論進行了討論，這一問題的核心是如何在稅收收入既定的條件下做到對商品和勞務(wù)進行課稅造成的超額負(fù)擔(dān)最小化。所謂的稅收超額負(fù)擔(dān)理論的基本思路是：除了一次性總付稅以外，任何其他的稅收都會通過將消費者的資源轉(zhuǎn)移至政府和通過提高消費品的價格，即課稅商品相對于非課稅商品的價格來影響消費者的福利。前者屬于直接影響，因此只產(chǎn)生收入效應(yīng)，后者屬于間接影響，產(chǎn)生收入效應(yīng)和替代相應(yīng)。由于替代效應(yīng)的存在，消費者的福利下降超過了納稅引起的收入減少，從而導(dǎo)致效率損失，被稱為稅收的超額負(fù)擔(dān)。拉姆斯的研究后來被戴爾蒙德和米爾利斯(1971)和桑德莫(1976)等人歸結(jié)為比例性命題和逆彈性命題。其中，比例性命題指最適商品稅的稅收體系中稅率的確定應(yīng)當(dāng)使各種商品的需求量下降的百分比近似相等，而逆彈性命題是指最適商品稅的稅收體系中稅率應(yīng)當(dāng)與需求彈性呈反比例關(guān)系。最適商品課稅理論的研究對于商品稅制的優(yōu)化提出了極富意義的思路，提醒我們在征收商品稅時應(yīng)當(dāng)注意效率損失問題。但是，其結(jié)論難以在實踐中直接加以采用，主要的原因是：第一，結(jié)論的得出是建立在一系列假定的基礎(chǔ)之上的，現(xiàn)實情況并非完全與之相符；第二，難以對所有商品的需求彈性準(zhǔn)確測定；第三，上述結(jié)論的適用同稅收的公平原則存在著明顯的沖突。

(二)最適商品課稅理論與商品稅稅收職能的限定

現(xiàn)實的商品稅稅制設(shè)計過程中，從最適商品課稅角度考慮，對于商品稅稅收職能的限制需要注意一個重要問題：對流通中的商品普遍課稅和對部分商品課稅何者更為合適，以及統(tǒng)一的稅率和差別稅率何者更為合適的問題。根據(jù)傳統(tǒng)稅收理論，在稅收收入一定的情況下，以均等稅率對流通中的商品普遍課稅比征收選擇性商品稅造成的效率損失更小。這是因為，以較低的均等稅率對所有商品課稅不會影響到商品之間的相對價格，因此，這種稅雖然使消費者可以購買的商品數(shù)量有所減少，但一般不會影響消費者在商品之間作出的選擇，也就是說，以均等稅率對商品普遍課稅只會產(chǎn)生收入效應(yīng)，而不會產(chǎn)生替代效應(yīng)。而如果是征收選擇性商品稅，必然會改變商品之間的比價關(guān)系，在減少消費者收入的同時也會改變消費者對于商品的選擇，從而既產(chǎn)生收入效應(yīng)，又產(chǎn)生替代效應(yīng)。因此，在稅收收入一定的情況下，稅率均等的一般商品稅優(yōu)于選擇性商品稅。

對于這一結(jié)論還有另外一種證明的方法，即假設(shè)對某種商品征收的商品稅稅率為t，此時，如果將稅率降低到t/2，則稅率的降低為一半，而稅收收入的降低則少于一半，稅收超額負(fù)擔(dān)卻降低了3/4，由此可見，為了籌集等量的稅收收入，對所有商品以相同較低的稅率征收商品稅比征收選擇性商品稅造成的稅收超額負(fù)擔(dān)小，因而優(yōu)于選擇性商品稅。

通過以上的分析不難發(fā)現(xiàn)，就整體而言商品稅應(yīng)當(dāng)被設(shè)計成一種普遍征收的稅收，而且是稅率較為統(tǒng)一的稅收，由此，商品稅的社會政策職能應(yīng)當(dāng)受到較大的限制。

然而，上述的傳統(tǒng)分析并沒有考慮到對于不同的商品，其需求價格彈性是不同的。按照統(tǒng)一的稅率對所有商品課稅，使價格等比例地發(fā)生變動，但是，由于不同的商品其需求的價格彈性不同，因此商品需求的數(shù)量的變化并不相同，需求價格彈性大的商品在價格變化后發(fā)生的需求量的變化幅度較大，而需求價格彈性小的商品在價格變化后發(fā)生的需求量的變化幅度較小，因此，商品稅的扭曲效應(yīng)依然會出現(xiàn)?；谏鲜龅脑?，拉姆斯提出了彈性反比法則，主張對于需求價格彈性高的商品以較低的稅率課征 商品稅，而對于需求價格彈性低的商品以較高的稅率課征商品稅。拉姆斯的彈性反比法則在理論上為人們所廣泛認(rèn)同，然而在實踐中，彈性反比法則的實施離不開商品的需求價格彈性的數(shù)據(jù)，但商品的需求價格彈性是在現(xiàn)實的經(jīng)濟生活中難以準(zhǔn)確測度的，而對所有商品(或所有課征商品稅的商品)的需求價格彈性進行測度在實踐中更是難以做到。

由此可見，在考慮不同商品需求價格彈性不同的情況下，普遍征收而稅率統(tǒng)一的商品稅依然存在效率的損失，筆者以為可以從另一個方面來這樣理解：這種從整體意義上定義的普遍而稅率統(tǒng)一的商品稅并非絕對不存在效率的損失，因此，商品稅的普遍征收與稅率統(tǒng)一僅具有指導(dǎo)性的意義，并非絕對。實踐中，最適課稅理論的指導(dǎo)意義在一定程度上得以體現(xiàn)，商品稅被進一步劃分成若干個稅種，如增值稅、關(guān)稅、消費稅等，其中包括了普遍性征收的稅種，也包括了選擇性征收的稅種，有的稅種適用的稅率較為簡單，而有的則較為復(fù)雜。

在征收一般稅所存在的問題方面，除了并非真正不存在效率損失外還有一個重要的問題是效率與公平的權(quán)衡。彈性反比法則的實施也會導(dǎo)致對一些生活必需品課征稅率較高的商品稅，而對某些高檔商品課征稅率較低的商品稅，這有悖于稅收的公平原則。因此，盡管與稅收效率存在著一定的沖突，對于生活必需品還是應(yīng)當(dāng)以較低的稅率課稅，甚至于不課稅。這是商品稅發(fā)揮社會政策職能的一個體現(xiàn)。

然而，在現(xiàn)實中一些特定的場合，依據(jù)彈性反比法則制定商品稅稅收政策恰恰可以同時滿足效率與公平的要求，這種同時滿足并非通常所說的“兼顧”。我國學(xué)者岳樹民認(rèn)為：彈性反比法則雖然在實踐中難以實施，但它卻說明了在一定條件下差別稅率是有效率的，這為差別稅率的設(shè)計提供了理論依據(jù)。事實上，在現(xiàn)實生活中出現(xiàn)了高收入人群某些相對較為固定的消費領(lǐng)域和范圍，這些消費往往是高收入者身份、地位等的一種外在表現(xiàn)，是其消費中的“必需品”，價格在一定幅度內(nèi)的變化，并不會影響其消費的數(shù)量，而低收入者則極少消費。因此，對這些消費品可以根據(jù)彈性反比法則的要求設(shè)計稅率，即對這些高收入者消費的“生活必需品”征高稅。筆者贊同這種看法，彈性反比法則在上述范圍內(nèi)指導(dǎo)商品稅課征實踐是有積極意義的，這與“彈性反比法則與公平存在沖突”的基本判斷并不矛盾，因為二者涉及的范圍有著顯著的不同，前者是從一般意義上說的，而后者涉及的是特殊的領(lǐng)域。依據(jù)彈性反比法則對高收入人群的生活必需品以較高的稅率課稅不但可以實現(xiàn)商品稅的稅收收入職能，而且可以實現(xiàn)商品稅的社會政策職能，且這種社會政策職能的實現(xiàn)與效率目標(biāo)之間并不存在沖突。雖然商品稅的社會政策職能整體上應(yīng)當(dāng)被限定，但在這種比較特殊的情況下還是值得肯定的。

從以上的分析中我們可以發(fā)現(xiàn)，最適商品課稅領(lǐng)域的研究經(jīng)歷了一個單純從效率角度出發(fā)加以研究到效率與公平權(quán)衡的過程。由此可見，稅收理論的研究應(yīng)當(dāng)是將現(xiàn)實的目標(biāo)加以權(quán)衡，而不是從單純的理念出發(fā)。同時，稅收學(xué)領(lǐng)域中的一些理念是基于經(jīng)濟學(xué)領(lǐng)域的一些理念的，而這些理念往往又是建立在一些假定的基礎(chǔ)之上，這些假定在設(shè)定的時候往往是為了抽象出所研究問題的主要方面，因此在一定程度上與現(xiàn)實的情況相符，但是，從另一個方面來看，這種相符是大致的而不是完全的。因此，如果將基于嚴(yán)格假定得出的結(jié)論在任何場合都奉為圭臬則往往會與現(xiàn)實發(fā)生沖突，即使是單純從效率的角度出發(fā)進行考慮也是如此。因此，對商品稅稅收職能加以限定不應(yīng)當(dāng)將相關(guān)的理論，特別是最適商品課稅理論的一般研究過分地理念化。盡管效率與公平之間的替代關(guān)系毋庸置疑，但在某些場合確實可以在促進公平的同時實現(xiàn)效率。

三、稅收中性、稅收調(diào)控的理論與商品稅稅收職能的限定

(一)稅收中性、稅收調(diào)控理論

稅收中性，指“國家在課稅時，除了納稅人負(fù)擔(dān)稅收外，不能因課稅而扭曲市場經(jīng)濟條件下資源的有效配置。即從保證經(jīng)濟增長與發(fā)展的角度考慮稅收與經(jīng)濟效率之間的相互關(guān)系，做到既要課稅，同時又要使社會資源得到有效利用?！?/p>

稅收調(diào)控“是國家憑借政治權(quán)力，在利用稅收參與國民收入分配的過程中，通過征稅與不征稅及多征稅與少征稅等方式來改變社會成員的物質(zhì)利益，以鼓勵或限制、維持其所從事的社會經(jīng)濟活動，使之按預(yù)定方向與規(guī)模發(fā)生變化的行為?！?/p>

稅收中性與稅收調(diào)控之間的關(guān)系是：一方面，二者在理論上有各自的作用領(lǐng)域，分別是市場有效和市場失效的領(lǐng)域；另一方面，將二者付諸實踐，相互之間還是存在一定的沖突而需要加以權(quán)衡，因為現(xiàn)實當(dāng)中的情形并非如理論上那樣容易區(qū)分。

(二)稅收中性、稅收調(diào)控與商品稅稅收職能的限定

商品稅屬于間接稅，與屬于直接稅的所得稅相比較，所得稅更符合稅收中性的思想，因為從理論上講，所得稅改變的是私人的預(yù)算線，而不是商品之間的比價關(guān)系，因此，主要產(chǎn)生收入效應(yīng)而基本不產(chǎn)生替代效應(yīng)，而有差別的商品稅則有可能產(chǎn)生較強的替代效應(yīng)，造成效率損失，因此，商品稅雖然可以在發(fā)揮財政收入職能的同時在二定程度上發(fā)揮經(jīng)濟調(diào)控職能，但這種職能的發(fā)揮也應(yīng)當(dāng)受到嚴(yán)格的限定，使其在一定程度上符合稅收中性的要求。

對于商品稅而言，符合稅收中性的要求主要包括以下幾個方面：第一，普遍征收的稅收稅率應(yīng)當(dāng)盡量統(tǒng)一。這里所說的稅率盡量統(tǒng)一是相對的，包括稅率的檔次不應(yīng)當(dāng)過多和最高稅率與最低稅率之間的差距不應(yīng)當(dāng)過大。普遍征收的增值稅和進口關(guān)稅，其稅基涉及到的商品種類繁多，通常都囊括了一個國家中生產(chǎn)和消費的商品的大部分，如果這些稅種的稅率檔次過多，或者差距過大，容易對商品之間的比價關(guān)系產(chǎn)生較大的干擾，嚴(yán)重影響市場對資源配置的基礎(chǔ)性作用和消費者從消費中獲取的福利。第二，選擇性征收的稅收稅基應(yīng)當(dāng)較窄，且稅率一般不應(yīng)過高。選擇性征收的稅收，如消費稅等，屬于非中性稅收，雖然有征收的合理性，但如果稅基過寬、稅率過高則同樣會對商品之間的比價關(guān)系產(chǎn)生較大的干擾，嚴(yán)重影響市場對資源配置的基礎(chǔ)性作用，而其對于消費的調(diào)控也會矯枉過正，影響消費者的福利。第三，嚴(yán)格控制稅收減免和優(yōu)惠。過多過濫的稅收優(yōu)惠必然會影響基本稅制中出于稅收中性的考慮所做的安排，造成過多的超額負(fù)擔(dān)。

在通過經(jīng)濟調(diào)控職能的發(fā)揮促進經(jīng)濟發(fā)展方面，主要的稅收工具應(yīng)當(dāng)是企業(yè)所得稅而非商品稅，但是商品稅領(lǐng)域內(nèi)還是存在著一些相關(guān)的措施。在一些經(jīng)濟領(lǐng)域中，商品稅的經(jīng)濟調(diào)控職能確實可以較好地解決某些經(jīng)濟領(lǐng)域中的問題。例如，降低、甚至于取消一些高污染產(chǎn)品的出口退稅可以較好地遏制那些只顧個體經(jīng)濟利益、不顧環(huán)境影響的經(jīng)濟行為，從而提高經(jīng)濟增長的質(zhì)量。

這些措施在一定程度上促進了政策目標(biāo)的實現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)注意的是，商品稅的實施同企業(yè)所得稅相比，原則性更強而靈活性較小，因此，不應(yīng)過分頻繁 地通過商品稅的變動來進行相關(guān)的調(diào)控，但這不包括按照既定的時間表進行的分階段的稅率調(diào)整。同時，商品稅內(nèi)部不同的稅種其變動的頻度在原則上也不應(yīng)當(dāng)相同，如增值稅一類的稅收大幅度改變的情況很少發(fā)生，而進口關(guān)稅中有些稅收本身就是以年度為單位執(zhí)行的，因此，在不同的調(diào)控手段都可以達到調(diào)控目標(biāo)的情況下，應(yīng)當(dāng)盡可能地通過那些靈活性強的稅收來進行調(diào)節(jié)。

對于商品稅稅收職能的限定既要堅持稅收中性的指導(dǎo)思想，又要重視稅收調(diào)控的作用，在稅收中性與稅收調(diào)控二者之間應(yīng)當(dāng)更加強調(diào)稅收中性。其內(nèi)涵是：在通過商品稅取得稅收收入的時候要盡量避免因為對價格形成機制造成不必要的影響而扭曲市場對于資源的配置，造成稅收的超額負(fù)擔(dān)。同時，對于市場失靈的部分和某些社會目標(biāo)，要通過不同調(diào)控手段作用的比較，包括稅收調(diào)控以外的手段和其他稅種的稅收調(diào)控的比較，確定是否以商品稅中的某一個或某些稅種來進行調(diào)控，對于應(yīng)當(dāng)運用這些種類的稅進行稅收調(diào)控的，要注意其作用的機制可能對商品稅體系中的其他部分造成的影響，對下列可能存在的問題進行深入的分析：(1)是否因為這些措施的采用對商品稅作用的其他部分產(chǎn)生不利的影響。(2)是否會因為商品稅體系中其他部分的作用而使調(diào)控的措施失去作用或者使其實際效果被顯著抵消。

四、稅收職能限定的實踐

除了理論上的分析之外，在實踐過程中，通過一些實踐性原則，主要是政策目標(biāo)的階段性原則和稅收職能的分工原則的貫徹使得商品稅財政收入以外的職能的發(fā)揮被限制在一個更加合理的范圍之內(nèi)。

(一)政策目標(biāo)的階段性原則

這里所說的階段性是指在運用商品稅發(fā)揮社會政策職能和經(jīng)濟調(diào)控職能的過程中，不應(yīng)將其視為簡單的從一種狀態(tài)到另一種狀態(tài)的變動，而應(yīng)當(dāng)將其視為一個動態(tài)的過程。一個國家在經(jīng)濟發(fā)展過程中，通過商品稅制度上的設(shè)計與變更來實現(xiàn)某些政策目標(biāo)的做法往往具有比較強的階段性，相對于商品稅在實現(xiàn)財政收入方面的長期占有的首要地位，這種政策目標(biāo)的階段性往往要強得多。

遵守政策目標(biāo)的階段性原則，要注重每一個時間跨度較短階段的實際情況，而這樣做的目的恰恰是為了實現(xiàn)長期的穩(wěn)定發(fā)展。在生產(chǎn)領(lǐng)域不能通過相關(guān)的稅收政策謀求較短時間內(nèi)不切實際的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)升級和出口產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)升級，這樣做即使在較短的時間內(nèi)可以維持，但一段時間之后必然會致使經(jīng)濟發(fā)展陷入困境。在消費領(lǐng)域，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體的消費水平來進行調(diào)節(jié)，如果消費水平提高后營業(yè)稅和消費稅的征收沒有適應(yīng)這種變化，則可能阻礙消費的增長，而消費增長受到制約則可以反過來制約生產(chǎn)的發(fā)展。同時，在資源和環(huán)境約束日益明顯的情況下，貫徹政策目標(biāo)的階段性原則應(yīng)當(dāng)做到果斷放棄那些不利于長遠(yuǎn)發(fā)展的而只能獲得短期利益的做法。通過階段性原則的貫徹，使得商品稅在實現(xiàn)社會政策職能和經(jīng)濟調(diào)控職能方面的具體措施及時調(diào)整，避免不切實際的稅收政策或稅收政策落后于經(jīng)濟領(lǐng)域中的現(xiàn)狀所造成的損失。

(二)稅收職能的分工原則

在商品稅中，由于各個稅種的稅收在微觀層面上都是通過價格機制發(fā)揮作用的，因此，對于同一種商品的調(diào)節(jié)可能在從生產(chǎn)到消費的不同環(huán)節(jié)上都可以實現(xiàn)，但是，由于在不同的環(huán)節(jié)通過不同稅種進行調(diào)節(jié)有可能是不相同的，因此，在進行這種調(diào)節(jié)作用時要考慮到是否會產(chǎn)生其他方面的不利影響，即在商品稅內(nèi)部，要通過作用機制的比較分析來確定何種稅收適合于實現(xiàn)何種稅收職能，以及是否需要通過不同的稅種實現(xiàn)相同的稅收職能，并以此為基礎(chǔ)實現(xiàn)不同稅種之間的合理有效的分工。

篇8

一、建立宏觀調(diào)控綜合協(xié)調(diào)制度的必要性

宏觀調(diào)控是一項復(fù)雜的工程，國家需要衡量各方面的利益與關(guān)系，制定經(jīng)濟發(fā)展的決策。在宏觀調(diào)控法的概念中，我們知道其具體目標(biāo)是經(jīng)濟增長、幣值穩(wěn)定、充分就業(yè)與國際收支平衡。在經(jīng)濟運行中，這四個目標(biāo)是相互關(guān)聯(lián)并且存在著矛盾。宏觀調(diào)控各項目標(biāo)之間存在相互沖突的關(guān)系，與這些目標(biāo)相對應(yīng)的是，各項宏觀調(diào)控政策手段由于是不同的部門制定與實施，也常常會出現(xiàn)作用方向不匹配，作用力度不一致的情況，甚至出現(xiàn)“一腳踩油門，一腳踩剎車”的自我較勁現(xiàn)象。如何發(fā)揮宏觀調(diào)控各手段的組合效應(yīng)，需要政府把握好當(dāng)前國民經(jīng)濟運行的具體形勢，確定一個主要的宏觀調(diào)控目標(biāo)，在這個目標(biāo)指引下，各項政策相互協(xié)調(diào)，相互配合，才有可能實現(xiàn)國民經(jīng)濟的健康發(fā)展。各項政策之間需要配合才能達到預(yù)期的效果。（1）財政政策與貨幣政策之間需要配合。這兩項政策是宏觀調(diào)控中的兩大工具，二者之間的配合基于這兩項政策調(diào)節(jié)的不同點：就作用時效來說，財政政策起效的時間相對較短，對經(jīng)濟存在著直接的拉動效應(yīng)，而貨幣政策的作用較為緩慢；就作用杠桿來說，財政政策主要是通過稅收的增減，國債的發(fā)行等手段來影響社會總需求，而貨幣政策主要是通過影響流通中的貨幣量來影響社會總需求；就調(diào)節(jié)側(cè)重點來說，財政政策對資源配置與結(jié)構(gòu)優(yōu)化能起到更為明顯的效果，貨幣政策更側(cè)重調(diào)節(jié)社會需求總量。在當(dāng)前經(jīng)濟危機的背景下，國家宏觀調(diào)控的主要目標(biāo)是擺脫經(jīng)濟危機所帶來的陰影，刺激經(jīng)濟的繁榮與復(fù)蘇。面對國際經(jīng)濟環(huán)境對我國造成的不利影響，我國政府采取積極應(yīng)對的態(tài)度。日前國務(wù)院已經(jīng)出臺了一系列靈活審慎的宏觀經(jīng)濟政策，主要是積極的財政政策和適度寬松的貨幣政策。在稅收政策方面，財政部、國家稅務(wù)總局作出了一系列的稅收調(diào)整，如2008年11月1日國家稅務(wù)總局宣布適當(dāng)調(diào)高部分勞動密集型和高技術(shù)含量、高附加值產(chǎn)品的出口退稅率，通過這項舉措應(yīng)對我國貿(mào)易出口下滑的境況。這些政策分別在經(jīng)濟總量與結(jié)構(gòu)調(diào)整方面起著相互配合的作用。（2）貨幣政策與財政政策需要為產(chǎn)業(yè)政策的實現(xiàn)提供支持。產(chǎn)業(yè)政策一詞，源于日本。在下河邊淳、菅家茂編纂的《現(xiàn)代日本經(jīng)濟事典》認(rèn)為，“產(chǎn)業(yè)政策是指國家或政府為了實現(xiàn)某種經(jīng)濟與社會目的，以全產(chǎn)業(yè)為調(diào)整對象，通過對全產(chǎn)業(yè)的保護、扶植、調(diào)整與完善，積極或消極參與某個產(chǎn)業(yè)或企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、交易活動，以及直接干預(yù)或間接干預(yù)商品、服務(wù)、金融等的市場形成和市場機制的政策的總稱?！?國家財政的投資規(guī)模和和投資結(jié)構(gòu)、財政補貼與中央銀行所制定的信貸利率與規(guī)模及商業(yè)貸款的政策都會對產(chǎn)業(yè)政策產(chǎn)生影響。日前全國發(fā)展改革會議指出，“著力推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)改革戰(zhàn)略性調(diào)整和企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。大力支持重點產(chǎn)業(yè)發(fā)展，保護和發(fā)展好支柱產(chǎn)業(yè)、骨干產(chǎn)業(yè)、重要產(chǎn)品和重要生產(chǎn)能力。”針對這一產(chǎn)業(yè)政策，財政部應(yīng)加大對支柱產(chǎn)業(yè)的投資規(guī)模，在稅收政策上應(yīng)給與這些產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠；中央銀行應(yīng)放寬對屬于支柱產(chǎn)業(yè)中企業(yè)的信貸約束。

二、建立宏觀調(diào)控綜合協(xié)調(diào)制度具體措施

筆者認(rèn)為，要避免宏觀調(diào)控政策之間的矛盾對經(jīng)濟目標(biāo)的實現(xiàn)造成反作用的沖擊，使宏觀調(diào)控達到綜合協(xié)調(diào)，除了應(yīng)以遵守宏觀調(diào)控法原則為基礎(chǔ)，具體來說應(yīng)該建立宏觀調(diào)控綜合協(xié)調(diào)機制，這在當(dāng)前經(jīng)濟危機的背景下尤為重要，上面已經(jīng)述及宏觀調(diào)控的手段主要有財政政策、產(chǎn)業(yè)政策、貨幣政策，相應(yīng)的我國宏觀經(jīng)濟管理部門主要由財政部、發(fā)展改革委員會、中國人民銀行組成。宏觀經(jīng)濟調(diào)控的決策、規(guī)劃、實施、協(xié)調(diào)等工作，也是由這幾個經(jīng)濟職能機構(gòu)共同來完成的，因而有必要在組織機構(gòu)上建立起綜合協(xié)調(diào)的機制，才能更有效地進行宏觀經(jīng)濟調(diào)控，以控制國民經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康地發(fā)展。其一，在制定決策時，各個部門之間應(yīng)該進行溝通，向其他部門論證自己部門實施此項決策的可行性、目的及具體的實施步驟，并且說明這項政策對其他部門所產(chǎn)生的影響及需要其他部門的配合，如產(chǎn)業(yè)政策的制定部門必須與財政、貨幣的宏觀調(diào)控部門進行協(xié)商，以取得財政政策與貨幣政策的支持。對于將要確定的政策，由相關(guān)專家及部門進行評估，明確利弊，在國務(wù)院批準(zhǔn)此項政策后，針對此項決策將要產(chǎn)生的消極影響，建立一套預(yù)警方案，由此確立宏觀調(diào)控政策的制定及頒布流程，確保此項措施不對其他部門的決策造成破壞性作用，以致影響宏觀調(diào)控整體目標(biāo)的實現(xiàn)；其二，不同的宏觀調(diào)控部門擁有巨大的宏觀調(diào)控權(quán)，其使用的經(jīng)濟變量如利率、稅率非常敏感，這些變量對價格、成本及利潤的變動起著決定性作用，對經(jīng)濟、市場主體和普通的民眾造成了巨大的影響，因此以國家立法機關(guān)及審判機關(guān)為核心，針對宏觀調(diào)控部門之間的權(quán)力應(yīng)該建立完善的監(jiān)督機制，并且各部門之間達到相互監(jiān)督與制約。

三、結(jié)語：

宏觀調(diào)控綜合協(xié)調(diào)制度是為了客服單一宏觀調(diào)控手段其自身的局限性而建立的，其職責(zé)是為不同宏觀調(diào)控部門之間制定經(jīng)濟政策提供使之協(xié)調(diào)的程序和措施，避免宏觀調(diào)控各部門之間各自為政，影響宏觀調(diào)控總體目標(biāo)的實現(xiàn)；通過對宏觀調(diào)控各部門之間權(quán)力的制約與監(jiān)督，防止出現(xiàn)宏觀調(diào)控權(quán)力的濫用，使其最大限度的達到宏觀調(diào)控的目標(biāo)。

參考書目：

【1】張守文主編：《經(jīng)濟法學(xué)》，北京大學(xué)出版社，2006年版

【2】丘本著：《宏觀調(diào)控》，中國工商出版社，2003年版

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1、房地產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)涉及到的稅收種類

房地產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)涉及到的稅種包括營業(yè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅、印花稅、營業(yè)稅金及附加、城建稅和教育費附加等。其中,營業(yè)稅是按照房地產(chǎn)企業(yè)向購房者收取的全部價款和價外費用為基數(shù)計稅的,它又是城建稅、教育費附加計稅的基礎(chǔ),同時也能影響契稅、印花稅以及土地增值稅,因此,銷售環(huán)節(jié)最重要的稅收籌劃種類是營業(yè)稅。同是,土地增值稅的超額累進稅率與銷售階段的定價密切相關(guān),因此它是銷售環(huán)節(jié)稅收籌劃的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

2、營業(yè)稅的籌劃策略 3、土地增值稅的稅收籌劃 二、整體層面的其他稅收籌劃

房地產(chǎn)行業(yè)涉稅項目和種類都較多,在整個管理和經(jīng)營工作中各個環(huán)節(jié)都需要注意,進行合理的稅收籌劃,才能保證企業(yè)整體稅收的有效規(guī)避。

1、企業(yè)所得稅的稅收籌劃

企業(yè)所得稅的計算過程中,會有一些相關(guān)的抵稅項目以減少企業(yè)稅收,但是房地產(chǎn)行業(yè)一直是我國政府宏觀調(diào)控的重要對象,因而在企業(yè)所得稅的征收方面享有較少的優(yōu)惠。企業(yè)應(yīng)該謹(jǐn)慎分析相關(guān)政策,合理調(diào)整企業(yè)銷售業(yè)務(wù)組成,借用時間價值或者費用的合理安排爭取盡量的稅收優(yōu)惠。例如,很多房地產(chǎn)企業(yè)將人防工程作為車位出售給業(yè)主,并確定收入,就需要與當(dāng)年繳納相應(yīng)的所得稅。而其實人防工程不可出售,企業(yè)可以將其租給業(yè)主,然后分期收取租金,這樣將這部分的收入劃分為多個年度,有效降低了企業(yè)所得稅的額度。

2、保有房產(chǎn)的房產(chǎn)稅籌劃

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中圖分類號：D92文獻標(biāo)識碼A文章編號1006-0278（2015）10-126-01

中國《環(huán)境保護稅法（征求意見稿）》于今年6月10日，向社會各界征求意見，環(huán)境保護稅是按照“清費正稅”的原則，將現(xiàn)行排污收費改為環(huán)境稅?！巴苿迎h(huán)境保護費改稅”不僅完善了稅收制度，而且征收環(huán)境稅使得環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會成本，內(nèi)化到生產(chǎn)成本和市場價格中去，再通過市場機制來分配環(huán)境資源。

一、我國環(huán)境稅法律制度的現(xiàn)狀

我國現(xiàn)行的環(huán)境稅費政策可以分為兩大類：一是環(huán)境費，主要包括排污收費、補償收費和保證金。二是與環(huán)境相關(guān)的稅收，我國目前的稅收制度包括消費稅、資源稅、車船使用稅、城市維護建設(shè)稅、耕地占用稅等。我國尚沒有獨立的環(huán)境稅制度，環(huán)境稅費政策散見于不同稅種中，對環(huán)境保護起到了一定的積極作用，但這些稅費政策對環(huán)境保護的作用不大。

（一）沒有獨立的環(huán)境稅制度，相關(guān)稅種缺位

我國目前沒有開征獨立的環(huán)境稅，僅對資源、城建、消費等征收，然而這些稅種并非針對環(huán)境保護而設(shè)立的，而是為了實現(xiàn)調(diào)控消費或資源利用，對環(huán)境保護的作用也是有限的。我國主要的污染物排放實際上是由排污收費制度調(diào)節(jié)，而排污費存在的問題使得環(huán)境稅對大氣污染和水污染難以發(fā)揮作用。在應(yīng)對溫室氣體的問題是上，對二氧化碳排放征收的碳稅也是缺位的。

（二）排污收費制度不完善

在我國，排污收費制度是比較典型的環(huán)境保護手段，但其存在缺陷：強制性不足，執(zhí)法權(quán)限有限，排污費的實際征收也會受到地方干涉。我國的排污收費標(biāo)準(zhǔn)偏低，污染者的違法成本低或守法成本高，從而難以為降低污染排放提供有效的激勵，不利于改善環(huán)境質(zhì)量。我國排污收費面也相對狹窄，對危險廢物、噪聲污染、生活垃圾沒有作出相關(guān)的規(guī)定。此外，排污費收入主要歸地方財政，削弱了中央對環(huán)境污染的調(diào)控能力。

（三）環(huán)境保護稅是大勢所需

隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷完善和環(huán)保水平的提升，開征環(huán)境稅的條件已逐漸成熟。國務(wù)院法制辦公布《環(huán)境保護稅法（征求意見稿）》的費改稅原則是確定的，規(guī)定的稅額標(biāo)準(zhǔn)與現(xiàn)行排污費的征收標(biāo)準(zhǔn)基本一致，《環(huán)境保護稅法》的出臺已勢在必行。這意味著一個旨在保護生態(tài)環(huán)境的特殊目的稅種將成為我國稅收體系中一個獨立的組成部分，也是環(huán)境保護稅理論的一個重要實踐。

二、構(gòu)建我國環(huán)境稅法律制度的建議

雖然環(huán)境經(jīng)濟手段日益受到重視，國家和地方出臺或試點各種環(huán)境經(jīng)濟政策，如生態(tài)補償、排污交易、綠色金融等，但是總體上仍未形成完整的環(huán)境經(jīng)濟政策體系，環(huán)境經(jīng)濟政策手段的優(yōu)勢在我國環(huán)境保護工作中尚未充分發(fā)揮。構(gòu)建完善的環(huán)境稅法律制度不僅是環(huán)境保護的要求，也是經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的需要，要使得制度發(fā)揮預(yù)期的作用，除了要設(shè)計好稅收制度外，還要協(xié)調(diào)好與現(xiàn)存稅制間的關(guān)系。

（一）設(shè)立獨立型環(huán)境稅

獨立型環(huán)境稅是以減少污染或保護環(huán)境為基本目的所設(shè)立的、相對于其他現(xiàn)有的稅種并行而獨立運行的稅種。這樣可以充分發(fā)揮環(huán)境稅的實現(xiàn)環(huán)境成本內(nèi)部化、激勵、損失補償、籌集資金和資源配置的作用。我國的獨立型環(huán)境稅應(yīng)包括污染排放、污染產(chǎn)品、生態(tài)保護和二氧化碳四個稅目。污染排放稅主要是將目前排污收費改稅，對生活垃圾、重金屬、揮發(fā)性有機物等征收排放稅；污染產(chǎn)品稅的征收對象主要包括能源燃料、特種產(chǎn)品污染和污染工藝產(chǎn)品等；生態(tài)保護稅包括自然保護區(qū)使用、礦產(chǎn)資源開發(fā)生態(tài)補償和濕地占用稅；二氧化碳稅即碳排放稅。

（二）加強多部門間的協(xié)調(diào)

環(huán)境稅作為一個稅種，理當(dāng)由稅務(wù)部門征收，但是由于我國缺乏對環(huán)境稅征收的經(jīng)驗，并且環(huán)境稅的征收主要依據(jù)污染物的排放數(shù)量，對污染物數(shù)量的測量需要大量專業(yè)的人員和設(shè)備，因此我國環(huán)境稅的征收需要其他部門的配合，尤其是環(huán)保部門。在環(huán)保部門的配合下，根據(jù)測定的污染物排放量，稅務(wù)部門憑借國家的強制力進行環(huán)境稅的征收。加強部門間的協(xié)調(diào)，不但提高了征收的效率而且也節(jié)約了征收成本。

（三）保障環(huán)境稅征收管理

環(huán)境問題可能是區(qū)域性問題，也可能是全國性問題，因此有必要從中央與地方兩個層次上進行設(shè)計。中央應(yīng)制定各地環(huán)境的評價規(guī)則，以及對不同環(huán)境狀況分別設(shè)置差別稅率，處理國內(nèi)跨區(qū)域環(huán)境問題。同時應(yīng)賦予地方政府一定的征稅自，但必須嚴(yán)格管理，明確限定范圍。我國開征環(huán)境稅主要通過費改稅的形式進行，排污費收取后主要用于地方治理環(huán)境污染，開征環(huán)境稅后，要處理好中央和地方收入分配的問題。一方面要考慮中央對全國環(huán)境保護的財力需求，同時也要考慮地方財政的資金需求和治理環(huán)境的主動性。鑒于發(fā)達國家的經(jīng)驗，環(huán)境稅用于專門的環(huán)境基金，實現(xiàn)?？顚Ｓ?，將稅收專門用來治理環(huán)境污染，建設(shè)環(huán)境保護設(shè)施，以充分發(fā)揮環(huán)境稅的作用。

環(huán)境稅作為應(yīng)對環(huán)境問題的一種經(jīng)濟手段。開征環(huán)境稅，實現(xiàn)外部成本內(nèi)部化、優(yōu)化資源配置的功能，對環(huán)境稅法律制度有重要作用。環(huán)境稅可以約束污染行為，增加政府財政收入，提供穩(wěn)定的治污資金來源。我國應(yīng)加強環(huán)境稅收制度建設(shè)，運用稅收手段來保護我國的環(huán)境，實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護和諧共存。

參考文獻：

[1]張培立.我國環(huán)境稅法律制度的構(gòu)建[D].北方工業(yè)大學(xué)，2012.