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篇1

全面預算管理一般以銷售預測為起點，根據企業(yè)的經營目標，對企業(yè)未來的經營活動進行預測，并在此基本上編制預測的財務報表及附表。它是企業(yè)在一定時期內與經營、財務、投資等價值流相關的總體計劃，是整體戰(zhàn)略發(fā)展目標的細化。全面預算管理于20世紀20年代在美國大型企業(yè)中獲得有效應用。

（二）作業(yè)成本法

作業(yè)成本法是隨著企業(yè)間接成本的提升而逐步發(fā)展起來的一種管理會計理論。在傳統成本核算方法中，成本直接分配到核算的產品或服務中，20世紀80年代后隨著企業(yè)間接成本比重提升以及間接費用的成本動因復雜多樣，傳統簡單的分配方法導致成本分配嚴重不合理。作業(yè)成本法把企業(yè)消耗的資源按資源動因分配到作業(yè)，把作業(yè)收集的成本按作業(yè)動因分配到成本對象，使產品或服務成本（特別是間接成本）能夠更加科學地分配。作業(yè)成本法的缺陷是設計和實施成本較高。隨著企業(yè)所處的環(huán)境、技術等發(fā)生了劇烈變化，關注內部成本和收益的傳統管理會計缺乏外部環(huán)境的戰(zhàn)略觀念，難以適應企業(yè)戰(zhàn)略管理需求，戰(zhàn)略管理會計應運而生。1981年，英國學者西蒙提出戰(zhàn)略管理會計理論，該理論是在確立企業(yè)長期目標的基礎上，對企業(yè)內外部相關因素進行綜合分析，制定并實施戰(zhàn)略目標。

（三）經濟增加值

經濟增加值是為了適應追求公司股東利益最大化的需要而發(fā)展起來的一種管理會計理論，美國斯特恩•斯圖爾特管理咨詢公司于1982年提出經濟增加值評價理論。經濟增加值采用稅后經營凈利潤與資本成本的差額作為評價企業(yè)績效的指標，充分考慮了投入資本的機會成本。經濟增加值的計算需要根據企業(yè)現有的財務報表，對有關會計項目進行復雜的調整，調整標準因企業(yè)而異。

（四）平衡計分卡

針對傳統財務指標在企業(yè)業(yè)績評價的局限性，1992年卡普蘭和諾頓創(chuàng)建了平衡計分卡分析工具。平衡計分卡由財務、客戶、內部流程、學習與成長四個方面組成，旨在實現短期目標與長期目標、財務業(yè)績和非財務業(yè)績、滯后指標與領先指標以及企業(yè)內部績效與外部表現間的平衡。目前，平衡計分卡已由簡單業(yè)績評價工具進化為戰(zhàn)略管理工具。平衡計分卡需設計參數及權重，主觀性較強，且涉及面廣，執(zhí)行難度較大。

二、海外管理會計在企業(yè)的應用

在不同發(fā)展階段，海外管理會計理論在不同的企業(yè)得到不同程度的應用。20世紀20年代，全面預算管理在通用電氣、杜邦、通用汽車公司得到成功應用并得以推廣。目前，全面預算管理逐漸發(fā)展成為兼具控制、評價、激勵等功能的綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的管理工具，并已成為西方國家企業(yè)集團實現管理控制和對其子公司經營業(yè)績進行評價的重要依據。作業(yè)成本法自20世紀80年代被提出后便得到應用，在1995~1997年間達到應用高峰。到20世紀90年代末，作業(yè)成本法的運用因出現失敗而備受質疑。當前，海外企業(yè)對作業(yè)成本法的應用持謹慎性態(tài)度。戰(zhàn)略管理會計被公認為是20世紀末以來管理會計領域最熱門的研究領域之一，在大型企業(yè)（如戴爾、蘋果）中得到廣泛應用，且趨于將戰(zhàn)略管理會計融入到企業(yè)的信息系統中。不過，由于戰(zhàn)略管理會計的內涵十分豐富，目前海外并未形成統一、完整的理論體系，這使其在實踐中推廣應用受限。經濟增加值已在世界500強企業(yè)中獲得廣泛使用，如西門子、索尼、可口可樂等。1993年，IBM、GM、運通、西爾斯百貨等公司的總裁被裁，就是因為這些公司的重要股東“加州公務員退休基金”以經濟增加值作為衡量企業(yè)績效的重要依據并否決了管理層，可見經濟增加值業(yè)績評價之功效。平衡計分卡是海外企業(yè)采用率最高的一種管理會計工具。據初步統計，平衡計分卡全球企業(yè)平均采用率高達50%左右，其中，美國企業(yè)為60%左右。在具體指標設計方面，平衡計分卡在不同的企業(yè)有不同的應用。

三、對我國管理會計理論體系建設的建議

從建國初期到改革開放前相當長的一段時期，我國管理會計理論基本上是照搬前蘇聯以成本為核心的內部責任會計模式。改革開放以來，我國逐步引入平衡記分卡、作業(yè)成本法、本量利分析工具，企業(yè)管理會計水平得以明顯提升。但整體而言，我國管理會計理論體系建設本土化進程較慢，至今仍未形成一套完整的能夠解釋、指導并運用于實踐的管理會計理論體系。在新形勢下，我國管理會計理論體系本土化建設應朝以下幾個方面努力：

（一）管理會計理論體系的本土化

從管理會計理論的應用中可知，海外管理會計理論在不同國家、不同時期的不同企業(yè)中的應用并不相同，管理會計分析工具的參數、指標設計亦有差異。因此，我國要建立起中國特色的管理會計理論體系。我國管理會計已有不少實踐，但目前僅限于經驗總結，缺乏對本土化經驗的進一步挖掘，應在充分吸收海外管理會計理論精華的基礎上提煉出一套中國特色的管理會計理論。

（二）管理會計理論應用的本土化

管理會計源于實踐并與實踐相結合。中國特色管理會計理論體系體現在將海外管理會計理論與中國國情和發(fā)展階段相結合，與中國大力發(fā)展混合所有制和“走出去”戰(zhàn)略相結合，建立符合中國實際并提高企業(yè)會計和決策管理水平的管理會計理論體系。

（三）管理會計理論研究主體的本土化

從海外管理會計理論的研究歷史來看，管理會計理論的提出離不開智力因素的推動。中國管理會計理論體系的研究主體，既有政府部門、企業(yè)單位，也有高校科研院所等事業(yè)單位。事業(yè)單位作為我國特殊國情的產物，承擔了行政機構的部分社會責任，特別是在財政部主管全國會計工作、負責建立管理會計指引體系的背景下，事業(yè)單位在研究管理會計理論方面大有可為。同時，事業(yè)單位作為聯系政府和企業(yè)的橋梁，在熟悉雙方管理會計研究需求方面發(fā)揮獨到作用。在建立中國特色管理會計理論體系中，中國可以形成諸如研究基地、流動研究站等形式的產學研聯盟，發(fā)揮多方研究和實踐優(yōu)勢，共同推動中國管理會計理論體系的發(fā)展。

四、對我國管理會計指引體系建設的建議

海外管理會計理論對我國管理會計指引體系建設產生很大影響。1999年，原國家經貿委在國有大中型企業(yè)中推行全面預算管理；2010年，國務院國資委將經濟增加值作為中央企業(yè)業(yè)績考核的重要指標；2013年9月，財政部在企業(yè)產品成本核算制度中推行作業(yè)成本法；2014年10月，財政部了《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》。我國管理會計指引已從簡單的推廣理論應用發(fā)展到全面推行體系建設階段，下一步將提升管理會計指引體系建設的質量。

（一）加快制定管理會計理論準則，建立完善的基本指引

管理會計理論準則是管理會計指引體系的基礎，為管理會計應用提供概念指導。美國管理會計師協會了《管理會計公告》，加拿大管理會計師協會了《管理會計指南》，英國特許管理會計師協會了《管理會計正式術語》，國際會計師聯合會了《管理會計概念公告》等，每個國家管理會計準則的內容不盡相同。財政部作為主導指引體系建設的主管部門，應結合外國經驗制定適合于我國的管理會計準則。

（二）建立完善企業(yè)反饋機制，提高應用指引的可操作性

應用指引體系建設目的在于推廣管理會計中成熟的理念、工具為企業(yè)所用，提高企業(yè)的價值創(chuàng)造能力。應用指引需在滿足一般性企業(yè)需求的前提下，充分考慮各類企事業(yè)單位及特殊行業(yè)的實踐情況，并對企業(yè)應用這些理念、工具的詳細反饋進行梳理，形成案例庫沉淀。同時，應用指引需解釋管理會計理論應用條件以及在不同條件下產生的效果、存在的問題等，從而使應用指引可以真正指導實踐。

（三）增強應用指引對環(huán)境變化的適應性

海外管理會計理論的生命力在于其適應性。美國注冊管理會計協會的《管理會計公告》既包括基本概念的規(guī)定，也包括管理會計方法、活動的介紹，亮點在于其根據環(huán)境的變化逐步加入了環(huán)境會計、金融工具、電子商務、提升綜合競爭力等內容。鑒于財政部的《全面推進管理會計體系建設的指導意見》剛剛出臺，建議財政部在借鑒海外發(fā)達國家或地區(qū)有效做法、科學總結我國先進企業(yè)管理會計實務的基礎上，本著先急后緩、先一般業(yè)務后特殊業(yè)務、“成熟一批，一批”等原則，逐步研究一系列的應用指引，并保持應用指引的開放性，隨著實踐的發(fā)展不斷修正完善指引。

（四）加強指引體系的主體建設

除財政部等部委外，還應發(fā)揮行業(yè)協會及科研院所的主體建設作用。國外的行業(yè)協會、科研院所在管理會計指引中發(fā)揮了重要作用，如美國管理會計師協會本國管理會計準則，并在全球推出注冊管理會計師考試，引領人才導向。雖然我國國情有所不同，但是行業(yè)協會及科研院所主體建設作用的發(fā)揮將大力促進指引體系的建立完善。對于行業(yè)協會，需提高其行業(yè)研究及監(jiān)管能力，可出版具有洞察力、時效性的刊物并形成合理的管理會計師考核機制，引領理論發(fā)展前沿及人才導向；對于科研院所，需加大產學研結合，并提供專家咨詢，為應用指引獻計獻策。

五、對我國管理會計人才隊伍培養(yǎng)及信息化建設的建議

改革開放以來，我國逐步建立了自己的會計準則體系，并建立了以初級、中級、高級會計師為基礎的會計職稱體系,以注冊會計師、資產評估師為主體的中介會計服務體系，以高校、科研院所、事業(yè)單位等為主體的會計教育培訓體系，會計從業(yè)人員數量快速擴張。相對于國外而言，我國會計人才的素質與質量有待提高，企業(yè)會計人員大多從事財務會計的工作，從事管理會計工作的比例很低。在當今大數據、云計算快速發(fā)展的時代，企業(yè)以管理會計提升管理能力及市場競爭力的需求與管理會計人才隊伍的數量、質量不足形成強烈對比。我國管理會計人才隊伍培養(yǎng)及信息化建設應從以下幾個方面努力：

（一）建立科學合理的人才能力框架并完善現行的會計人才評價體系

目前，管理會計人才需要具備哪些能力以及采用怎樣的方式來培養(yǎng)和考察這些能力尚不明確，因而需要盡快建立明確科學的人才能力框架、培養(yǎng)標準以及評價體系。

（二）加快我國管理會計人才的職業(yè)化和專業(yè)化建設

我國管理會計人才的職業(yè)化和專業(yè)化水平與海外發(fā)達國家差距明顯。美國有著完善的注冊管理會計師考試評定機制；且企業(yè)內管理會計人才占到90%，財務會計只有10%。在我國，外管局培訓中心雖然與美國管理會計師協會聯合推出了注冊管理會計師考試并取得一定效果，但還是缺乏被廣泛認可的規(guī)范性組織，來主導管理會計人才評定；我國企業(yè)內管理會計人才僅占15%，大部分財務人員從事傳統的財務記錄、核算工作。應優(yōu)化、創(chuàng)新我國管理會計人才的培養(yǎng)模式，制定多方面的人才培養(yǎng)計劃，適時推出我國管理會計師的考試評定機制，縮小我國管理會計人才職業(yè)化、專業(yè)化水平與海外的差距。

（三）打造多層次管理會計人才隊伍

推動管理會計教育改革，加強會計高端人才培養(yǎng)的同時，重視管理會計人員的再教育。加強與國外的交流，并發(fā)揮高等院校作用，進行教學模式改革，為管理會計在我國的發(fā)展供應充足的人才隊伍。

篇2

“戰(zhàn)略管理”概念自從70年代末首次被提出以來，已成為理論界與實務界研究的熱點。對戰(zhàn)略管理的推崇引起了管理觀念模式的深刻變革，作為管理決策支持系統的管理會計也逐步向戰(zhàn)略管理會計方向發(fā)展。盡管英國管理學家Simmonds在1981年就提出“戰(zhàn)略管理會計”，但戰(zhàn)略管理會計還處于摸索階段，對其內涵的理解也還有分歧。Simmonds將戰(zhàn)略管理會計描述為“提供并分析有關企業(yè)和其競爭者的管理會計數據以發(fā)展和監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略”，強調注重外部環(huán)境以及企業(yè)相對競爭者的位置和趨勢，包括成本、價格、市場份額等，以實現戰(zhàn)略目標；Bromwich和Bhimani在一份CIMA研究報告中將戰(zhàn)略管理會計解釋為“提供并分析有關公司產品市場和競爭者成本及成本結構的財務信息，監(jiān)控一定期間內企業(yè)及其競爭對手的戰(zhàn)略”；而CIMA的正式術語將戰(zhàn)略管理會計定義為“這樣的一種管理會計形式，它不僅重視內部產生的信息，還重視非財務信息和與外部相關的信息”；Clarke將戰(zhàn)略管理會計的主要因素歸結為“從戰(zhàn)略角度提供有關公司市場和競爭者信息，同時也強調內部信息”。盡管對戰(zhàn)略管理會計的定義多種多樣，但它們有一個共同特征就是都涉及到戰(zhàn)略管理會計的一些基本要素，體現了戰(zhàn)略管理會計的一些基本特征。

其一，戰(zhàn)略管理會計重視外部環(huán)境，重視市場，將管理會計視角從企業(yè)內部擴展到外部環(huán)境。從價值鏈角度來講，成本動因可能影響價值鏈各個環(huán)節(jié)，包括公司外部環(huán)節(jié)。也就是說，對于某個因素的變化，由傳統管理角度即公司內部角度往往并不能看出它的好處，但它可能在價值鏈的前端或后端創(chuàng)造價值。戰(zhàn)略管理會計是“面向市場”甚至是“市場驅動”的會計，因為市場是企業(yè)創(chuàng)造利潤、與對手面對面競爭的場所，戰(zhàn)略管理會計將管理會計視野拓展，以有助于直接面對新的市場挑戰(zhàn)。在此思想下，必然涉及到有關市場的三個基本要素：競爭者、顧客和產品。戰(zhàn)略管理會計要盡量獲取有關這三方面的信息，包括財務信息（如成本、價格等）和非財務信息（如產品青睞度或品牌忠誠度等），這些信息與企業(yè)內部收集的信息一樣，都是為了獲取持續(xù)的競爭優(yōu)勢。

其二，戰(zhàn)略管理會計注重整體性。戰(zhàn)略管理是制定、實施和評估跨部門決策的循環(huán)過程，要從整體上把握其過程，既要合理制定戰(zhàn)略目標，又要求企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)密切合作，以保證目標實現。企業(yè)管理是由不同部門完成的，必須以企業(yè)管理的整體目標為最高目標，協調各部門運作，減少內部職能失調。相應地，戰(zhàn)略管理會計應從整體上分析和評價企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動。

其三，戰(zhàn)略管理會計體現了動態(tài)性、應變性以及方法的靈活性。任何戰(zhàn)略決策都不是一成不變的，而要根據企業(yè)內外部環(huán)境的變化及時進行相應調整，以保持企業(yè)戰(zhàn)略決策與環(huán)境相適應。為了適應這種需要，戰(zhàn)略管理會計采用了較為靈活的方法體系，不僅要聯系競爭對手進行“相對成本動態(tài)分析”、“顧客盈利性動態(tài)分析”和“產品盈利性動態(tài)分析”，而且采取了一些新方法，如產品生命周期法、經驗曲線和價值鏈分析等。

二、傳統管理會計與戰(zhàn)略管理會計之間的差異

篇3

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篇4

二、企業(yè)管理應用管理會計的程度不足

從目前情況來看，雖然大部分企業(yè)在企業(yè)管理中引進了管理會計，但是這一部分企業(yè)在實際上只是初步引用了管理會計的理論及方法，管理會計在企業(yè)管理中尚未形成一個完善的體制，還有很多對促進企業(yè)發(fā)展、加強企業(yè)管理水平以及提高企業(yè)經濟效益的管理會計方法沒有得到應用，這也是限制管理會計在企業(yè)管理中作用的主要因素。

三、完善管理會計在企業(yè)管理中作用的策略

(一)注重管理會計理論與實務的有機結合

管理會計能否在現代企業(yè)管理中發(fā)揮出顯著的作用，其主要取決于企業(yè)能否將管理會計在實踐中的成功經驗進行及時歸納、總結、整理以及推廣，從而為其他企業(yè)形成一個良好的示范效應。企業(yè)管理中要想實現這一目的，從而使管理會計形成理論與實踐相結合的研究成果，這便要求企業(yè)要找出管理會計發(fā)展中的自身規(guī)律，以便于管理會計可以適應現代企業(yè)經營機制快速轉變的需求，從而有效提高現代企業(yè)經營管理效率，促進現代企業(yè)自身適應能力的不斷提高，這也對實現管理會計在新形勢下的健康、穩(wěn)定發(fā)展有著重要意義。

(二)加強企業(yè)會計從業(yè)人員的綜合素質培養(yǎng)

管理會計在現代企業(yè)管理中的應用在本質上是一項特殊的管理活動，而企業(yè)會計從業(yè)人員作為管理會計的主要實施者，其綜合素質水平會決定管理會計在企業(yè)管理中的作用，因此，現代企業(yè)在應用管理會計中必須要建立高素質的會計從業(yè)人員隊伍，將提高會計人員在管理會計實踐方面的技能作為主要培養(yǎng)內容?，F代企業(yè)在應用管理會計中要注重強化會計人員的再教育，只有不斷學習才能讓會計人員有效提高自身綜合素質水平，這是讓會計人員意識到管理會計工作重要性的主要途經。再者，現代企業(yè)在發(fā)展中必須要將加強電算化信息系統建設與利用作為核心內容，徹底摒棄傳統只重視核算、輕視管理現象的出現，并要根據企業(yè)實際情況建立一套數據采集、匯總、財務分析等計算程度，這樣才能有效提高管理會計工作的整體效率，對幫助企業(yè)實現經濟效益最大化這一目標有著重要作用。

(三)積極發(fā)揮管理會計在企業(yè)管理中的作用

從我國現代企業(yè)發(fā)展情況來看，企業(yè)在管理中只要全面推行預算制度，則便可以使管理會計在現代企業(yè)管理中發(fā)揮顯著作用，同時也對提高企業(yè)經營管理水平有著重要作用。在實際工作中要將以市場為導向的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略作為編制預算的出發(fā)點，預算的基礎是對其內部潛力、外部市場需求、顧客需求以及競爭對手實力等相關信息的預測，預測內容的編制主要包括企業(yè)資本預算、業(yè)務預算、財務預算以及責任預算等，編制預算的活動需要每一個企業(yè)人員積極參與其中，只有將預定目標與實際執(zhí)行情況進行比較分析，才能幫助現代企業(yè)管理有效達成預算的控制目標。

篇5

2管理會計對成本核算方法的完善與改進

2013年8月16日財政部下發(fā)的財會[2013]17號文“關于印發(fā)《企業(yè)產品成本核算制度（試行）》的通知”中宣布，自2014年1月1日起將施行新的成本核算制度。新成本核算制度的第三十六條規(guī)定：“制造企業(yè)發(fā)生的制造費用，應當按照合理的分配標準按月分配計入各成本核算對象的生產成本。企業(yè)可以采取的分配標準包括機器工時、人工工時、計劃分配率等。季節(jié)性生產企業(yè)在停工期間發(fā)生的制造費用，應當在開工期間進行合理分攤，連同開工期間發(fā)生的制造費用，一并計入產品的生產成本。制造企業(yè)可以根據自身經營管理特點和條件，利用現代信息技術，采用作業(yè)成本法對不能直接歸屬于成本核算對象的成本進行歸集和分配。”企業(yè)根據自己生產特點及管理需求，或采用品種法、分批法，或采用分步法進行成本核算。成本構成項的直接成本（直接材料、直接人工）和間接成本（制造費用、其他成本）在分配計入各成本核算對象時，直接材料和直接人工，可以根據成本核算對象的耗用情況，直接對應計入；而對于制造費用及其他成本，譬如，間接材料與人工、生產耗用水電、設備與車間的折舊、車間管理人員薪酬等，無法直接將其歸集到相應生產對象上的，在傳統的分配方法下，一般先按部門歸集制造費用，然后再采用機器工時、人工工時、計劃分配率等標準分配到生產對象上。隨現代企業(yè)管理的不斷發(fā)展，傳統的間接費用分配標準，存在一些分配失真的弊端逐漸顯現出來，作業(yè)成本法也就應運而生。上述《企業(yè)產品成本核算制度（試行）》中第三十六條規(guī)定，也充分體現了作業(yè)成本法在現代成本核算的重要應用。作業(yè)成本法下，將成本動因分為資源成本動因（多用于直接成本分配）和作業(yè)成本動因（多用于間接成本分配）。作業(yè)成本法，不同于上述傳統的間接成本分攤方法，而是先將間接成本分配到作業(yè)集/庫中，然后再到具體的成本對象。它可分兩個階段：階段一采用合適的資源成本動因將資源成本分配給作業(yè)成本集/庫或作業(yè)中心；階段二采用合適的作業(yè)成本動因（作業(yè)成本動因用于度量成本對象對作業(yè)的耗用情況）再將作業(yè)成本分配給成本對象。作業(yè)成本法非常適合于產品極為多樣化，流程極為復雜，或產量相當高、極容易發(fā)生成本扭曲或生產中耗用資源數量經常變換的公司。作業(yè)成本法最先于制造業(yè)中采用，今天，諸如醫(yī)院、銀行及保險公司等，不僅將作業(yè)成本法應用于成本核算，同時也將其用戰(zhàn)略決策，如流程分析，績效管理評估和獲利能力評估等環(huán)節(jié)。

3管理會計在成本管理決策中所起的作用

在成本管理決策中，管理會計更加重視變動成本、固定成本中可控成本的控制與管理；更加重視成本控制管理對供應鏈流程的反饋；更加強調機會成本、隱性成本、未來成本等非量化、非顯性成本在經營決策中的影響；更加主動的對成本進行事前控制與管理。

3.1管理決策中對變動成本、固定成本中可控成本更加關注成本會計是以客觀、準確的反應生產中原材料、人工、費用等的耗費，以合理的分配標準實現產品成本的準確化為目標。而管理會計作為企業(yè)管理決策的重要基礎工作，它更加注重產品成本的性態(tài)差異分析，即固定成本和變動成本的區(qū)分。變動成本是指生產成本隨著業(yè)務量的增減變化而成正比例增減變化的成本，如直接人工、直接材料、產品包裝費等；固定成本是指在一定時期內，在一定生產規(guī)模下，相對固定不變的成本，如管理人員的工資、廠房及設備折舊等。無論變動成本或固定成本，根據其決定影響因素，又可以進一步分為酌量性成本和約束性成本。在短期決策中，管理會計更注重對變動成本、固定成本中酌量性成本的分析管控。只有對變動成本、固定成本的組成進行具體分析，通過各種不同技術手段，改進及完善生產流程，以消減或降低酌量性成本的組成部分，才能降低單位產品的成本。在部門績效管理與考核中，無論是成本中心、利潤中心或投資中心，重點考察的是其可以通過施加管理決策和影響的部分指標，即可變成本、可控邊際貢獻、剩余收益等指標。在成本費用類的控制指標中，可變成本、固定成本中的酌量性成本等又稱為可控成本，即公司管理者的決策行為所制約的成本。通過采取一定的管理方法與手段，降低整體部門的營運成本費用的支出，在營運收益一定的前提下，降低成本，增加利潤。因此，無論對于哪一類中心的績效考核中，成本費用項的考核指標設置時，都應關注其可以施加決策影響的可控成本具體分項指標的設置，從而實現對最終可控指標的管理與考核。

3.2管理決策中加強了成本控制管理對生產流程的反饋在管理會計中，通過價值鏈分析，界定當前的成本指標和績效指標，并評價整個供應鏈中哪些環(huán)節(jié)可以增加客戶價值哪些可以降低成本。它的目的在于關注產品或服務的總價值鏈，并確定價值鏈中能支持企業(yè)的競爭優(yōu)勢和戰(zhàn)略部分。通過價值工程對當前成本和可允許成本（標準成本/理想成本）之間差距進行分析?；诳蛻舻男枨?，對產品或設計、材料、規(guī)格和生產過程進行系統的分析，區(qū)分增值成本和非增值成本（增值成本是指將資源轉化為與客戶需求相一致的產品或服務的成本；而非增值成本對客戶偏好來說并不重要或無關）。通過對供應鏈的分析，進行流程再造/業(yè)務流程重組，徹底重新設計流程，消除不必要的步驟，減少錯誤機會并降低成本，消除所有非增值活動。我們要以業(yè)務流程為改造對象和中心，以關心客戶的需求和滿意度為目標，對現有的業(yè)務流程進行根本的再思考和徹底的再設計，利用先進的制造技術、信息技術以及現代的管理手段、最大限度地實現技術上的功能集成和管理上的職能集成，以打破傳統的職能型組織結構，建立全新的過程型組織結構，從而實現企業(yè)經營在成本、質量、服務和速度等方面的改善。

3.3管理決策時對產品成本的隱性成本、機會成本及未來成本增加了更多的關注和分析成本會計在以合理的分配標準分配計算生產中原材料、人工、成本費用等的耗費時，是以已發(fā)生的、顯性的、可準確計量的歷史成本數據為依據進行核算的；而管理會計在進行成本決策時，除對已發(fā)生的、顯性的歷史成本數據進行分析外，其更加關注其背后的隱性成本、機會成本和未來成本。隱性成本，是相對于顯性成本而言，是一種隱藏于經濟組織總成本之中、游離于財務監(jiān)督之外的成本。機會成本，是指在面臨多中方案選擇其一決策時，被舍棄的選項中的最高價值者是本次決策的機會成本。未來成本，又稱預計成本，相比較歷史成本而言的，是指尚未發(fā)生的成本，是在特定條件下可以合理地預測在未來某個時期或未來某幾個時期將會發(fā)生的成本，它實際上是一種成本目標和控制成本。在對某種產品進行自產還是外購決策時，對自產所需存貨所占的資金成本、生產管理所需專業(yè)人力資源等，都是游離于常規(guī)財務核算之外，這些都屬于隱性成本；無論哪種決策，如果將這部分資金、人力資源投資于另一方案的收益或成本降低，就是該方案下的機會成本。在管理決策時，已經發(fā)生的歷史成本，無論你做出的是何種決定，都不能再有改變或突破，那么我們就應該更關注與決策相關的未來會發(fā)生的成本，比較未來邊際成本和邊際收益，從而做出有利于整體收益增長的決策。

3.4管理決策中對成本控制由過去的事后被動控制，轉變?yōu)槭虑暗闹鲃涌刂圃趯Ξa品定價時，一般采用市場定價法或成本基礎定價法，其中成本基礎定價法最常見的就是綜合成本基礎上成本加成定價法，即在總成本基礎上，加上目標期望利潤后，得到目標銷售價格。在傳統的成本加成定價法中，總成本是我們預先接受的。在管理會計中，目標成本法，作為產品的定價方法之一，與傳統的成本加成定價法有相同的地方，即售價都是在成本基礎上加上目標期望利潤；它也有著與其顯著不同之處———它是先根據接受的市場競爭價格，在確定目標利潤后，再確定可允許的總成本，以此確立目標成本，通過建立交叉職能團隊為目標成本實施生產。傳統的成本加成定價法，在生產成本的管理上，被動接受生產成本，或在生產完成后若發(fā)現一些異常成本數據，方反饋改進生產流程，即屬于事后的、被動的成本控制管理過程。而目標定價法，是先預設目標成本，通過交叉職能團隊，對生產流程進行不斷優(yōu)化，使生產成本實現不斷降低，令生產成本達到預定目標成本或低于目標成本，從而實現對生產成本管理上事前的、主動的成本控制管理過程。

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一、電力企業(yè)在運用管理會計時所存在的問題

（一）市場經濟體制的不成熟?，F在，我國的社會主義市場經濟體制還不是很健全，很多的制度都非常的不完善。而且，由于長期的經濟體制導致政府職能沒有徹底的改變，國有企業(yè)的缺點依然存在；同時很多的企業(yè)因為規(guī)模較小，管理的水平很低，所以也沒有辦法很好的實施管理會計。與此同時，國內的很多決策體系沒有發(fā)展完全，所以很多的決策并不是由專業(yè)的會計人員來決定的，使管理會計人員的職責被剝奪。（二）管理會計的理論與實踐不協調。實施管理會計應用中，電力企業(yè)處于主體，隨著市場環(huán)境的變化，管理會計的理論也要與之相適應。在我國市場經濟體制下，由于市場經濟體制中的各個要素之間相互作用且相互影響，只要其中有一個要素發(fā)生變化都會引起整個市場環(huán)境的變化。我國有很多電力企業(yè)在實施管理會計時，由于沒有對當前市場環(huán)境進行實際有效的分析只是對管理會計的理論進行簡單的應用，沒有充分有效地做到理論與實踐相結合，這會大大降低了管理會計應用的效果。（三）企業(yè)各界人士對管理會計缺乏認識。由于在我國管理會計也是剛剛引進來，在推行管理會計的路上，國家還沒有對此出臺相應的法律法規(guī)，雖然我國的財政部和中國會計學會多次發(fā)文大力推廣管理會計，但是很多電力企業(yè)要接受新事物也需要一段時間適應，在管理應用中主要還是取決于企業(yè)領導的認識。目前我國的電力企業(yè)，企業(yè)的領導還沒有充分認識到管理會計對企業(yè)的重要性，沒有意識到管理會計對企業(yè)做的重要貢獻，沒有足夠重視，就不會下定決心，采取相關有力的措施去推廣管理會計。（四）電力企業(yè)中管理會計信息失真。電力企業(yè)所涉及的機構較多，關系較為復雜，這就使得會計信息在傳遞過程中所經過的部門較多，這就很容易出現信息失真的情況發(fā)生。在進行核算工作時，所需要整理的工作資料大多數為手工整理，同時所需要整理的資料需要經過較多的環(huán)節(jié)，這也可能會出現信息失真的情況發(fā)生。電力企業(yè)進行會計管理工作時，由于所經過的流程較為復雜，需要會計人員通過手工的方式去對一些原始憑證與單據進行加工，人工操作，會有一些不穩(wěn)定的因素出現，這就會給電力企業(yè)的財務帶來一定的風險，與此同時，傳遞給我們的信息就不會很準確。

二、解決電力企業(yè)管理會計問題的有效策略

（一）對市場主義經濟體制進行健全?，F階段，我國還處在社會主義發(fā)展初期，大部分法律法規(guī)的頒布與實施，在全球進程快速的條件下，其很多缺陷也逐漸突顯出來，與一些發(fā)達國家進行比較依舊還有很長一段距離。而這些法律條文的不足，就在某種程度上直接對我國企業(yè)管理會計的高效使用產生了限制。所以，我國必須要針對有關法律制度進行快速健全，進而為企業(yè)使用管理會計給予一個公正融洽的競爭環(huán)境，落實企業(yè)使用管理會計不再受到法律影響。（二）強化管理會計理論與實踐的結合。管理會計的理論是根植于西方現代企業(yè)發(fā)展中的，我國企業(yè)在引入管理會計后要立足于企業(yè)的實際情況，根據我國企業(yè)的發(fā)展特點和趨勢，不斷進行研究和調整。在管理會計體系的建立過程中，不斷尋找成功案例和經驗，形成符合中國企業(yè)實際的理論體系。當前，管理會計是否能夠在我國企業(yè)中得到實踐和應用，主要在于將實踐中的經驗進行歸納、總結，并逐步推廣。（三）強化企業(yè)領導者的管理會計意識。在電力企業(yè)，，傳統模式下企業(yè)只是重視報稅、做賬，僅僅關注會計的記錄功能，卻對會計的管理忽略了，沒有想到管理會計的重要性，沒有意識到管理會計也可以給企業(yè)的生產經營創(chuàng)造更大的價值?，F在，由于管理會計的出現，企業(yè)需要精細化管理企業(yè)，更加強調生產價值、人力資本的價值及財務價值等。在電力企業(yè)領導要審時度勢，自己的管理理念一定要跟上時代，認識到管理會計在電力公司推行的重要性。一方面，要從自身做起，學習管理會計的相關專業(yè)理論，另一方面，鼓勵推廣開展管理會計活動，在企業(yè)生產中實施管理會計。（四）提高企業(yè)會計電算化水平。當今計算機技術發(fā)展飛速，新的技術為企業(yè)發(fā)展帶來了便利。企業(yè)在發(fā)展時，應不斷提高管理會計的電算化水平，在進行經營決策時，利用管理會計電算化，迅速為企業(yè)產生多種可能性的方案。同時，利用計算機信息技術，可以迅速處理大批量的信息數據，能夠更加快速的對各種經濟因素、數據進行分析，準確的對企業(yè)運行過程進行模仿，以避免大量人力、物力的消耗。

總之，在電力企業(yè)管理會計的應用，不僅是時代的發(fā)展趨勢，而且可以促進企業(yè)的全面發(fā)展。當前由于我國的電力企業(yè)處于越來越激烈的競爭環(huán)境下，所以只有加大企業(yè)在管理會計的應用，才會提升電力企業(yè)管理效率和經營效率，增加企業(yè)綜合競爭力，適應當前市場的發(fā)展，電力企業(yè)才會發(fā)揮更加發(fā)揮企業(yè)的優(yōu)勢，為人民更好地服務，服務社會。

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二、管理會計與財務會計的異同點及相互關系

在企業(yè)會計領域中，管理會計和財務會計作為兩個不同的分支，在實踐過程中，是不可分割的，兩者具有十分密切的聯系，主要體現在下列幾個方面：第一，管理會計主要對企業(yè)內部決策管理層，提供企業(yè)者所需的信息；財務會計主要對外部信息需求者，向外提供報告信息。但是，兩者都是以提高企業(yè)經濟為目的，正確記錄、分析企業(yè)的經營活動，對企業(yè)中的價值過程進行監(jiān)督和控制。第二，財務會計的對象是企業(yè)已發(fā)生的、過去的生產經營情況，反映經濟活動主體的全部經濟活動狀況，是一種“報賬型會計”；而管理會計則是對財務會計反映的狀況進行再加工，反映出現在和未來的經濟活動的預期狀況，具有前瞻性，屬于“經營型會計”；但兩者都是以物資運動和價值運動為基礎進行信息的采集，體現企業(yè)社會生產關系的生產過程。第三，財務會計在核算過程中，有著固定的原則和標準，企業(yè)必須遵守特定主體的規(guī)定，受到法律、法規(guī)的約束，如《企業(yè)會計準則》和行業(yè)統一會計制度等，向有關部門提交財務報告；管理會計則作為企業(yè)內部的活動反映，不受會計準則、會計制度及法律法規(guī)的限制，可以根據企業(yè)的實際情況，采取有助于企業(yè)的改進管理，提高企業(yè)效率為宗旨的方式，靈活地應用預測學、控制論等管理理論，進行隨時調整，提交適應的報告格式和標準。但兩者的最終目標是一致的，都是為現代企業(yè)會計服務，共同為企業(yè)內部經營管理目標，滿足外部及各利益相關者的要求。

三、管理會計和財務會計融合的必然性

在會計體系中，財務會計與管理會計共同組成了一個耦合的開放系統，財務會計與管理會計相輔相成，密切相連，財務會計是基礎，會計質量是管理會計分析的重要保證。財務會計發(fā)展到一定的階段，要管理會計進行提升，只有準確和廣泛的財務會計數據，才能使管理會計所采用的多種科學理論和方法，加工的數據信息得以全面、高質地反饋企業(yè)的經營過程。因此，將企業(yè)中管理會計與財務會計整合為體系，兩者相互滲透，對財務會計數據進行預測分析、決策分析等管理會計手段，在改進企業(yè)經營管理，提高組織中的管理效率，實現企業(yè)價值最大化，都有著積極的幫助。面對現代企業(yè)管理的總體要求，內外配合、互相反饋，共同反映企業(yè)的財務狀況，實現會計最原始和終極的目標，管理會計與財務會計大融合，是社會經濟形勢發(fā)展的趨勢，也是時代的要求，是會計活動向外延展的結果，是企業(yè)管理的核心和重點。

四、管理會計與財務會計的相融措施分析

為了使財務會計制度更加完善和管理會計的發(fā)展，建立一種全能的企業(yè)管理控制系統，為企業(yè)和社會提供的會計信息更加的真實完整，財務會計與管理會計的融合步伐已經加快，無法割裂地發(fā)揮著它們的作用。

（一）構建財務會計與管理會計的融合模型，保證信息輸入的融合

在現代信息技術迅速發(fā)展的時代，互聯網技術為兩者的融合提供了強有力的平臺。通過網絡信息技術對企業(yè)的原始數據信息進行及時的采集，并把這些數據傳遞到相關部門進行合并、加工、整理，有效地、及時地滿足各方的需求，具體可以通過建立原始信息目錄清單、設置共用的會計憑證模板，將財務會計方面的各類報表，諸如：資產負債表、利潤表、現金流量表等，計算公式及相應提示設計在數據庫管理系統中，便于財務會計和管理會計在會計數據庫中自由取數，建立各自對應的處理報表。目前，我國在軟件設計中，ERP管理系統實現了會計一體化，產銷一條龍的操作，財務會計與管理會計的融合得到了加強。

（二）財務會計與管理會計融合在企業(yè)供、產、銷過程中的具體運用，體現生產控制過程的融合

1.在企業(yè)經營活動中，財務會計與管理會計主要通過企業(yè)運用的各類會計工具的溝通作用來實現融合。從供應鏈開始，到產品的銷售資金回籠，直到出示財務報表，體現財務會計的過程，為企業(yè)未來的經營活動提供了明確、具體的依據，便于管理會計為企業(yè)未來的經濟預算、經營績效進行規(guī)劃和考核。形成兩種會計活動回路循環(huán)的路線：計劃－控制－反饋－考核。

2.值得強調的是，財務會計與管理會計的融合，在成本控制核算方面，兩者的成本考慮因素不盡相同。財務會計是據實反映生產過程中的生產材料、制造費用和人工費用等在產品中的分配，以此確認產品的成本價值。管理會計的成本計算則采用作業(yè)成本計算法。（1）建立產品品種編碼表和成本動因編碼表。這種編碼制，可以有效地將管理會計與財務會計的數據對應起來。在數據庫中，對各類產品品種進行規(guī)律性的編碼，根據成本動因態(tài)勢，勾勒出產品與作業(yè)的對應關系。（2）分部門、分項目地與成本庫的成本核算數據產生對應關系，形成一個成本庫編碼表。財務會計成本類科目必須按照會計準則的要求設置，在輔助生產成本和制造費用下設的明細與管理會計中作業(yè)成本間必須建立相應的聯系，可以通過作業(yè)成本下設一級、二級科目、或者過渡科目的設置，形成對應關系。

3.管理會計與財務會計都生成了一系列反映企業(yè)經營活動的信息，交叉構成了企業(yè)的對外報告和對內報告。顯示出的企業(yè)經營成果效益，不僅供內部人員使用，而且向外部人員傳遞的會計信息，包含交叉了許多的內部資料，比如：現在的上市公司，年報中所披露的董事會報告、監(jiān)事會報告以及企業(yè)的治理結構等信息，本質上應屬于企業(yè)的內部管理性的信息，現在也被外部人員所獲取。內部的兩張報表也擴大了內容，利潤表也向綜合收益表方向轉化，原有的單純財務報表，增加了非財務信息的項目，豐富了財務報表的內容，使財務會計的標準上了一個臺階。

4.企業(yè)管理者對企業(yè)的經營業(yè)績、員工的績效考核指標，實施一系列的內部控制數據，對企業(yè)的風險管理進行有效地防范，這些都與財務數據相關。管理層、投資者對企業(yè)進行評估及估值的參考資料，企業(yè)員工也需要從會計信息中了解其薪酬受影響的情況。因此，財務信息的重要性被管理者等相關人員的關注度都是有增無減的。這促使管理會計與財務會計交叉，兩者的界限不會那么絕對明顯，相互融合的程度越來越高。

（三）實現全面預算管理，抓好預算編制與控制的各個環(huán)節(jié)，擴大兩者的融合度

在企業(yè)的內部管理過程中，管理會計和財務會計都是相互結合在一起，混合使用的，具有較強的內在契合性，管理會計也貫穿了企業(yè)整個價值鏈的環(huán)節(jié)，為企業(yè)的目標戰(zhàn)略執(zhí)行情況起著監(jiān)督、調整業(yè)務活動的作用。全面地預算管理，滲透了企業(yè)的銷售、生產、成本等各個預算模塊，與收入、費用、資產與財務需要合為一體，是一種企業(yè)全過程、全方位及全員參與的管理模式，推動現代企業(yè)貫徹落實經營戰(zhàn)略的一種管理工具，將各種關鍵問題在一個體系中進行評價、控制和解決的有力手段，最大限度地保持橫向、縱向之間、部門與部門之間的信息溝通，使管理會計與財務會計的信息更加的準確及時。

1.預算編制中的融合。在財務預算報表編制過程中，通過對企業(yè)制訂生產產量、各項成本以及現金收支等方面的預算，歸集數據的邏輯與編制實際的財務報表的流程相一致，按統一的計量標準，經濟事項的確認，由財務人員按照財務會計準則的要求進行歸納，并綜合考慮企業(yè)利潤目標及銷售預計方案的編制，形成預期的企業(yè)資產、負債和現金流量。最終編制預計利潤表、資產負債表和現金流量表。使企業(yè)管理層對企業(yè)未來的財務狀況和經營成果做到心中有數，并對經營過程中的目標控制加以有效管理。

2.預算控制環(huán)節(jié)的融合。要達到企業(yè)的全面預算管理控制的效果，不僅要編制合理的財務預測，而且要建立與之相匹配的完整的預算控制制度，形成一個多環(huán)節(jié)的聯合體系，實施“計劃—控制—反饋—考核”的持續(xù)改進循環(huán)，建立各項指標的勾稽關系，對各項預算考評指標進行量化，倘若計劃數與實際數據偏差較大，要及時關注并調整。必須保證預算與戰(zhàn)略、預算與獎懲制度、預算與預算動因之間，有著密切的邏輯關系，真正實現預算對企業(yè)前進的推動作用。

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通常情況下管理會計又被稱之為對內報告會計，和外部會計具有相反性，也就是考察企業(yè)未來和現階段的經濟活動，以此來實現企業(yè)經營管理水平的提升，并且為經營管理過程中的決策提供科學客觀的依據。并且成本會計和管理系統是管理會計的重要組成部分，在實施該項工作的時候，必須將眼光放眼未來，并對各個管理階段的發(fā)展進行審視，對未來管理會計的發(fā)展趨勢進行綜合考慮，進而從中獲得啟示。

（二）財務會計的內涵

財務會計通常情況下又被稱之為對外報告會計或者是傳統會計，主要是負責監(jiān)督和核算企業(yè)已產生的經濟活動，核算目標主要是向政府部門、投資者和債權人等進行相關財務管理活動的提供。并且財務會計在企業(yè)經營管理活動中屬于一項基礎性工作，該工作有助于企業(yè)領導者信心的完善，并將正確的經營裁決作出，促進企業(yè)的發(fā)展。

二、管理會計和財務會計的異同點

（一）管理會計與財務會計的相同之處。1、兩者均屬于管理活動的一種在企業(yè)管理中，管理會計與財務會計同屬于重要的內容，均是對企業(yè)的經濟信息進行處理、加工、整理和收集，進而以相關數據為企業(yè)決策者的相關決策作出支撐。并且兩者均是企業(yè)會計分支，在關系上相互制約、促進、依靠和獨立。并且財務會計是管理會計的基礎，是企業(yè)經營者為了滿足發(fā)展需求而誕生的。而財務會計則是遵循企業(yè)規(guī)章制度和會計法規(guī)產生的，并且參與企業(yè)經營管理。以上兩者均與企業(yè)的管理活動具有密切相關性，是企業(yè)經營管理方向及其財務動向的代表。2、在目標上具有一致性兩者在企業(yè)的企業(yè)管理中工作的內容具有一定的差異性，但是在終極目標上卻具有一致性，也就是服務于企業(yè)經營管理目標。在激烈的市場競爭下，企業(yè)管理和經營過程中，管理會計和財務會計的工作對象具有相同性，也就是經濟活動中的價值運動。同時企業(yè)經濟活動及其結果主要通過報告、監(jiān)督控制、核算和記錄來反映企業(yè)經營活動，并且這也是決策者進行裁決的主要依據。（二）管理會計與財務會計的不同之處。兩者之間的差異性具體體現在以下幾個方面：第一，核算要求差異，其中外部報告需求是財務會計尤為關注的，也就是及時性和準確性，計量采用歷史成本法；而內部報告需求則是管理會計核算時尤為關注的，同時在其中融入了管理學內容，將預測系統構成，它的前提是會計成本，而計量則是通過成本法的變動，全面分析和預決算的企業(yè)經管活動。二是服務對象的差異，管理會計工作的主體對象是企業(yè)內部的不同層次部門，而財務會計的工作主體對象則是整個企業(yè)。三是工作目的的差異，會計準則是財務會計的主要參考依據，主要反映和核算的是企業(yè)內部利潤形成、費用歸屬、支出費用和收益等各項經管事宜；而在會計工作中管理會計作為重要的組成部分，是管理者決策的重要依據。

三、管理會計與財務會計的結合

在企業(yè)會計工作中，管理會計與財務會計是它的兩個重要分支，并且兩者之間的相關性我們在以上做了詳細的探討，然而有效的整合兩者，來促進企業(yè)經營目標的實現則是我們當下思考的主要問題。而我認為可以從以下幾個方面進行整合，具體如下：

（一）將管理會計和財務會計設置于企業(yè)機構的同一部門

目前在我國的各個企業(yè)部門設置中往往將財務會計和管理會計作為兩個獨立的個體，并且在應用水平上，財務會計也要明顯的高于管理會計，然而財務會計產生于管理會計之后，因此，若沒有管理會計，自然也就沒有財務會計。并且兩者均屬于現代會計的重要組成部分，在關系上具有多樣性和復雜性，同時財務會計系統還是為管理會計提供資料的主要來源，因此為了實現信息兼容和交換處理能力的提升，將兩者進行結合，則能夠實現資源共享最大化，將管理成本減少，將重復浪費降低和避免。

（二）結合管理會計和財務會計的成本控制與核算

在財務核算和企業(yè)管理過程中，對于成本的核算和管理屬于重要的工作內容，因此重視和加強成本核算與管理，是促進企業(yè)經濟效益提升的關鍵。在企業(yè)的核算和成本管理中，將財務會計成本核算功能充分的發(fā)揮，并在企業(yè)成本管理中應用管理會計的成本控制方法、理論及其成本性態(tài)分析。并且以成本性態(tài)分析的方法對企業(yè)產品成本中變動成本和固定成本的構成進行分析，在革新和改造技術的情況下，促進企業(yè)生產效率的提升。同時在固定成本投入不增加的前提下，將產品產量提高，將產品的固定成本降低。并且將管理會計中的成本控制方法運用，同時綜合考慮原輔材料消耗、員工技術水平、生產工藝及其產品設計等情況，將產品的標準成本制定，進而對成本實施規(guī)范化控制和規(guī)劃。并對比財務會計的標準成本和成本核算資料，將成本差異找出，將差異性質分清，將有利差異合理利用，將不利差異努力克服，加強管理可控差異，將客觀條件改善，將不可控差異的影響盡量減少，將產品變動成本減少，將企業(yè)管理會計和財務會計的成本管理和核算作用充分發(fā)揮。

（三）結合管理會計和財務會計的經營目標

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在財會類專業(yè)的教學計劃中，大部分高校羅列了《管理會計》這門課程，然而沒有安排《管理會計》的配套實踐課程。由于《管理會計》是一門實踐性較強的學科，現代需要的管理會計人才也是應用型的人才，這種“重理論，輕實踐”的情況無法滿足教學以及人才培養(yǎng)的需要。傳統的教學計劃，只能讓學生了解有限的管理會計理論教育知識，無法讓學生體驗管理會計理論知識應用到實踐的過程。這不僅影響學生在實踐中發(fā)現問題、解決問題的能力，也影響學生實踐能力的提升，更有可能殃及學生的就業(yè)前景。此外，大部分高校的授課老師本身也不具備管理會計的實務經驗，本身的實踐操作能力也不強，使管理會計實踐教學難以達到令人滿意的效果，同時也會影響學生的學習興趣。

二、學生重視程度不夠，知識積累不足

據調查，70%的學生認為《管理會計》這門課不重要，上課過程沒有認真聽課，因為他們認為財務會計才是會計專業(yè)的核心內容，實用性較強，而管理會計的內容一方面已經在財務管理有所涉獵，另一方面管理會計涉及管理學的相關知識，管理學本來就比較枯燥無味，并且沒有實用性。因此，學生內心輕視《管理會計》課程。此外，管理會計不僅涉及會計學與管理學學科，也包含部分統計學，數學及信息學的相關知識。這就需要學生在學習管理會計之前，具備一定的相關學科的基礎知識。但是，財會類專業(yè)學生大部分是文科生，對于數學及統計學知識的積累不多。同時，我國高校學生對知識的積累主要集中于教材理論知識，缺乏相關的社會實踐，導致學生難以從企業(yè)的整體上把握管理會計的知識。

三、高?！豆芾頃嫛方虒W改革的措施

（一）進一步整合與完善《管理會計》的教學內容體系

由于《管理會計》與《財務管理》、《成本會計》的教學內容上存在一定的交叉重復，為了增加學生的學習興趣，關鍵是要確?！豆芾頃嫛氛n程的內容的實用性、必需性和合理性。要達到教學內容的獨一性，首先應該明確《管理會計》與《財務管理》、《成本會計》三門課程各自的教學目標；其次應該界定這三門課程各自的教學內容范圍，理清各自的知識內容；最后要分清這三門課程各自的側重點。《管理會計》課程的側重點在于生產經營活動，其目標是為經營管理決策提供相關信息，最終實現企業(yè)利潤最大化。因此，管理會計《管理會計》課程應以生產經營管理活動為基礎，以預測，決策，規(guī)劃，控制和考核評價為主線，構建其課程教學內容體系。而《財務管理》課程的側重點是資金的運動，需要以資金的籌集，使用，分配為主線構建其內容?！冻杀緯嫛氛n程的側重點在于企業(yè)的成本最小化，以成本核算，成本報表編制及成本報表分析為主，構建其教學內容。明確了這三門課程的教學內容后，則在日常的教學活動中，教師應該熟悉《管理會計》教材，掌握其基本理論，同時結合教學目標及學生的實際，構建邏輯性的《管理會計》課程內容體系，進而根據內容體系有意識向學生灌輸管理會計邏輯思維。

（二）進一步革新教學方法，改進教學手段

本著以學生為主的原則，以提高學生學習的積極性與主動性為目標，以增強管理會計課程的教學效果為動力，積極革新教學方法。如推進具有趣味性、啟發(fā)性、實踐性、靈活性和的教學方法———案例教學法。《管理會計》課程本身具有較強的專業(yè)性與實踐性，為了進一步鼓勵學生主動參與學習，教師可以在教學過程中引入有效的案例，通過案例教學積極引導學生獨立思考問題、分析問題并解決問題。總之，在教學方法的運用上，可以靈活采用多種方法相結合以便提高學生學習的熱情度。如講授法與案例分析法相結合，啟發(fā)式與問答式相結合。首先，運用講授法系統講解管理會計的理論知識，采用案例教學法分析管理會計基礎知識的應用，同時結合啟發(fā)式、問答式等開放式的教學方法活躍課堂氣氛，加強學生的互動性，提高教學效率。其次在教學手段上，采用多媒體與板書相結合的方式，不僅可以營造生動活潑的課堂氣氛，也可以呈現簡單、直觀、易懂的平臺，從而可以提高學生的學習興趣，達到滿意的教學效果。

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二管理會計創(chuàng)新的具體對策

針對當前我國管理會計所存在的各種問題，我們要及時針對存在的缺陷調整管理會計，促進管理會計的創(chuàng)新發(fā)展：

1構建管理會計理論框架

構建完善的管理會計理論框架不僅是會計實務工作者從事管理會計的需要，也是進一步發(fā)展管理會計發(fā)展與創(chuàng)新的基礎。管理會計理論框架就是在會計理論諸多要素中相互形成的一個邏輯系統，是指導管理會計工作的綱領。構建完善的管理會計理論框架：首先要尋求管理會計理論體系的邏輯起點，只有選擇好的邏輯起點，才能將各種理論要素結合起來，才能構建完善、系統的管理會計理論體系；其次要加強理論研究與管理會計實務的聯系性。針對目前管理會計在實務中的應用程度不高的問題，分析其原因很大一部分因素是管理會計的理論研究過于空洞，缺乏具體的可操作性，因此無論是會計實務操作者還是會計理論研究者一定要在研究方面?zhèn)戎貙嵉匮芯?，及時將先進的、具有參考價值的成功案例進行歸類并且推廣。

2規(guī)范管理會計學科的內容

首先要規(guī)范管理會計與成本會計學科內容。隨著管理會計的不斷發(fā)展，管理會計與成本會計之間的內容重復率越來越高，并且隨著經濟的不斷發(fā)展，管理會計工作者的研究范疇也在不斷拓展，可以說管理會計幾乎包括了所有的成本管理內容，因此需要我們規(guī)范管理會計與成本會計的內容，具體就是要闡述各種成本的計算方法；其次規(guī)范管理會計與財務會計內容交叉的問題。管理會計屬于會計的范疇，而財務管理在本質屬性上不同于會計，因此對于管理會計與財務管理內容的交叉問題，我們應該針對不同的問題，采取不同的方法。管理會計的重點是為企業(yè)的經濟決策提供完善的信息，其更加側重于企業(yè)的經營管理。財務管理主要是強調企業(yè)的資產運營情況，也就是采取什么樣的方式實現企業(yè)具有穩(wěn)定的財務基礎，并且如何運營這些資金達到企業(yè)價值的最大化。因此在看待具體問題時要具體對待。

3創(chuàng)新管理會計方法，增強管理會計有效供給

基于企業(yè)治理與管理會計之間的內在聯系性，為創(chuàng)新管理會計的發(fā)展，就必須要構建完善的管理會計信息需求鏈條，只有這樣才能增加管理會計的有效供給，基于企業(yè)治理層面的管理會計創(chuàng)新是為了滿足企業(yè)治理中管理會計信息需求的必然邏輯，因此從根本上而言就是要建立對經營者的約束與激勵：首先構建業(yè)績評價創(chuàng)新。企業(yè)管理是一項可持續(xù)活動，企業(yè)的治理需要長期的周期，其需要依賴于晚上的內部治理機制，以此實現對企業(yè)的科學評價。戰(zhàn)略業(yè)績評價需要設計總體框架，對企業(yè)戰(zhàn)略業(yè)績評價制度的基本理論問題進行系統研究與分析，然后再站在企業(yè)戰(zhàn)略高度，立足于企業(yè)的實際，為實現企業(yè)的核心競爭力與促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，拓展、改進平衡計分卡制度，以此實現戰(zhàn)略可持續(xù)業(yè)績評價指標。當然任何一項制度的建立必須要通過實地檢驗才能驗證正確與否；其次報酬契約創(chuàng)新。當前如果沒有激勵機制就會導致業(yè)績評價的設置如同虛設，因此企業(yè)在完善業(yè)績評價的同時也要實現報酬激勵機制。為此企業(yè)可以實現報酬契約的形式，構建年薪制、基薪加職務消費收入等形式。

4實現管理會計的信息化發(fā)展

隨著信息技術在會計系統中的應用，管理會計的創(chuàng)新發(fā)展必須要依靠技術創(chuàng)新，實現管理會計的信息化：首先企業(yè)管理者要重視管理會計信息化建設，構建全員參與的氛圍。管理會計信息化需要全員掌握相應的操作流程，尤其是會計從業(yè)人員要熟悉信息化系統的功能，同時由于管理會計信息化建設需要消耗大量的資金，因此需要企業(yè)的管理者高度重視管理會計信息化建設，為管理會計信息化建設投入足夠的資金以及人力資源；其次企業(yè)要加強與管理會計軟件生產商之間的溝通與聯系，使得應用的軟件要符合企業(yè)實地發(fā)展的需要，避免出現“華而不實”的現象；最后提高會計人員的綜合素質，提高他們信息整合能力、實時控制意識以及自學能力。