導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇成本分配論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

（二）生產工人工資比例法生產工人工資比例法顧名思義，就是按照各個生產工人的工資比例對制造費用進行分配的核算方法。這種方法是與生產工人工時比例法的區(qū)別只是在于是按照工資比例還是按照工時比例進行分配。改方法的計算公式如下：制造費用的分配率=制造費用的總額/各個產品的生產工人的工資總額某一產品分配的制造費用=這一產品的生產工人的工資×制造費用的分配率；因為生產工人的工資可以直接從工資費用的統計表中查看，因此依據生產工人的工資比例方法進行制造費用的分配，核算的過程非常簡單、快捷。但是因為生產各個產品的機械化的程度存在差異，其所承擔的制造費用會不夠合理和科學，因此這個分配方法適合那些產品的機械化程度或要求工人的操作技能較為評價的企業(yè)。生產工人工資比例法因其對生產流程有較為嚴格的要求，因此應用范圍比較窄。

（三）機器工時比例法機器工時比例法和工人工時比例法類似，不過是以機器設備的運轉時間為基礎進行按比例分配的。嚴格的說，機器工時比例法是按照各產品進行生產時所用的機器設備的運轉時間按照比例分配制造費用的方法。該方法的公式為：制造費用的分配率=制造費用的總金額/各產品所耗用的機器工時的總額；某一產品分配的制造費用=這一產品所消耗的機器的工時×制造費用的分配率對于某些生產自動化程度比較高的企業(yè)，其生產車間的機械化程度比較高，因此機器設備相關的折舊費用、修理費用、維護費用占生產成本的比重比較大。相對來說工人成本費用比較小因此采用機器工時比例法更為合理和科學。采用這種方法需要對生產環(huán)節(jié)的各個機器的生產工時、耗費的費用進行準確的記錄，以便得到比較準確的數據。

（四）年度計劃分配率分配法年度計劃分配率分配法是按照確定好的年度計劃的分配率來分配制造費用的方法。要采用這種方法首先要確定年度計劃的分配率，然后每個月的各產品都按照這個分配率進行分配，而不考慮每個月實際上生產的制造費用。如果出現一年計劃的制造費用總額和實際費用總額差距較大，要及時調整年度計劃的分配率。年度計劃分配率分配法核算簡單，但會計核算成本的準確性比較差，應用范圍比較受限。這種方法比較適用于季節(jié)性比較強的生產性企業(yè)，有助于他們將制造費用平均分配到各月之中。采用這種方法需要準確的預算出下一年的制造費用分配額。年度計劃的分配率=年度制造費用的計劃總額/年度各產品的計劃產量的定額工時的總量；某個月度的某一產品分配的制造費用=這一產品的實際產量的定額對工時數×年度的計劃的分配率。采用這種分配方法會出現制造費用的明細賬和總賬的項目對應不上，有時可能是借方，有時可能是貸方。一般各月出現的余額不需要處理，累積到年底統一處理即可。如果全年的實際制造費用和計劃費用有差異，則會出現年末余額的情況。實際操作中如果差額比較小，會計一般會同一調整，納入12月份的制造費用成本之中。在會計記錄中為借記“基本生產的成本”，貸記“制造費用”。如果差額比較大則需要用籃子進行補記。如果實際發(fā)生的費用比計劃分配額小，則用紅字沖減。用公式表示為：差異額的分配率=差異額/依據年度計劃的分配率進行分配的制造費用；某一產品的分配差異額=這一產品依據計劃的分配率分配出的制造費用×差異額的分配率；在實際的工作中企業(yè)需要根據自身的情況采取合適的分配方法進行制造費用分配。而且根據可比性原則的要求，在條件變化不大的前提下，制造費用成本分配方法一旦被使用，就不能夠進行隨意的改變。

二、改進制造費用分配方法的策略和建議

（一）改進制造費用分配機制，加大作業(yè)成本法的應用范圍近幾年我國生產制造行業(yè)發(fā)展速度很快，企業(yè)生產環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的改變，高新技術的引進加速了自動化生產模式的進程。以往在我國制造企業(yè)中生產材料占生產成本的比例大概是70%左右，加上直接人工成本可以達到80%左右。而現在隨著自動化生產模式的推廣，很多工作已經漸漸實現了機器代替人工，直接成本的占比逐漸降低，但制造費用的成本占比大幅度提升。傳統的按照工時和機時來分配制造成本的方法已經不在適用。為了盡快與國際市場結果，我們應該在結合我國制造業(yè)國情的基礎上，改進制造費用分配的機制，采用作業(yè)成本法進行合理、有效的制造費用分配工作。1、作業(yè)成本法的分配原理作業(yè)成本法的核心原理是重新科學計算費用的歸集和分配。從根本上說作業(yè)成本法是基于產品引起多種作業(yè)，而作業(yè)又耗費了資源的原理家里起來的。因此作業(yè)成本法的流程是科學的計算方法將可歌資源的成本分配給各個作業(yè)，再把各個作業(yè)的成本的成本最后都分配給最后的產品或者是勞務。這種以作業(yè)為中心的分配模式，從產品設計、物料供應、生產流程到最后的產品發(fā)運銷售這個過程統一起來，借助作業(yè)成本的計算方式，核算出每個生產環(huán)節(jié)所需要的成本，從而得出真實產品的成本。這種新型的成本分配方法將生產活動及作業(yè)和成本結合在一起的分配模式，有助于提高成本核算和產品實際消耗之間的關系，可以更為“直接、準確”的獲取產品的成本信息，提高成本會計的工作有效性。通過分析產品相關作業(yè)活動，可以進一步優(yōu)化生產流程，減少“不增值作業(yè)”，增加“增值作業(yè)”的投入，提高生產流程中“作業(yè)鏈”和“價值鏈”的緊密性。企業(yè)厥詞著可以根據財務報表研究生產結構，將生產損失和浪費降低到最小的程度，提高決策和計劃的準確，加強科學的控制，最終實現企業(yè)生產效率的提高，進而獲取最大利潤。2、作業(yè)成本法和傳統成本計算方法的區(qū)別作業(yè)成本法和傳統成本計算方法最大的差異不是在于針對成本，而是在如何看待成本形成上。作業(yè)成本法更多的是將著眼點和重點放在了成本產生的機制上，它是將整個生產流程結合起來看成一個整體，分析每個生產環(huán)節(jié)所消耗的資源水平。成本是有作業(yè)引起的，而每一個作業(yè)的必要性則可以追溯到最開始的產品設計環(huán)節(jié)。產品設計直接決定產品的生產作業(yè)流程和每次作業(yè)耗費資源的程度，甚至是帶給客戶的價值。從結果上看每一項作業(yè)的執(zhí)行和完成對給客戶帶來價值的貢獻有多少，是否能和氣消耗水平想匹配，這是我們在作業(yè)成本模式下需要探討和研究的問題。傳統的成本計算方法則是根據成本對象所消耗的資源為基礎，將其按照一定的標準分配到不同的作業(yè)，完全不考慮生產流程的完整性。按照傳統的會計計算方法分配制造費用是以基于間接費用與工時有關的前提，沒有辦法體現作業(yè)和資源耗費之間的本質關系，導致核算的成本費用和財務報表信息與實際有很大的差距。作業(yè)成本法是從成本對象和資源消耗的因果關系出發(fā)，將整個生產流程和產品價值結合在一起，將間接費用資按照資源的動因分配給作業(yè)，然后再根據作業(yè)計算到成本中，真正實現了將資源和成本的“一對一”的目的，克服了傳統成本計算方法假設前提不符合當前生產自動化模式的缺陷。作業(yè)成本分配計算方法按照2個階段來實施的，第一個階段是作業(yè)消耗的階段，也即是資源所包含的價值按照作業(yè)所要分配到各個作業(yè)成本池。第二個階段是成本計算產品產生作業(yè)消耗，因為產出需要著作業(yè)，所以要把各個作業(yè)成本庫的成本分配給各個成本計算的對象。其基本的成本計算程序是：成本的歸集、成本的分配和再分配。

（二）成本計算規(guī)則要符合實際制造費用計算制造費用的核心問題是如何對實際產生的制造費用進行科學、合理的分配。作業(yè)成本法是一種比較先進的成本核算計算方法，能夠幫助企業(yè)有效的控制間接成本，優(yōu)化生產流程，降低生產成本。然而針對我國當前情況，沒有實施該方法的客觀條件，并不完全適用這種方法。我國制造企業(yè)有自己的特點，不能完全的照搬照抄其他國家先進的方法，需要在我國基本國情的基礎上，深入研究作業(yè)成本法的計算思路，摸索出一條具有中國特色的成本計算方法。制造費用的分配要符合幾個基本原則，筆者對此總結為以下幾點：1、不能將所有的費用都分配到制造費用里面作業(yè)成本法是的確是將間接費用分配到制造環(huán)節(jié)中的各個作業(yè)中，但并不是要求多有的費用都分配到只做費用。對于某些可以認定為從屬于特定產品的且數額比較大的費用可以分配到特定的產成本費用，其余的產品才可以利用作業(yè)成本法核算到產品成本里面。比如機器設備的維護修理費用、設備租賃費等能夠明確分析出屬于某些項目的費用都可以直接納入特定的產品成本里面。2、分車間制造費用的時候要符合實際情況如果每個車間的規(guī)模差異比較大，工作效用肯定有很大的差距，這樣就不能按照原本的平均分配的原則，否則會造成資源不匹配問題，影響核算效果。這種情況就要考慮到雖小核算的單位，根據工段或者車間的大小進行重新分組來分配費用。3、制造費用比較大的企業(yè)可以采用作業(yè)成本法制造費用占成本比較大的企業(yè)可以優(yōu)先考慮使用作業(yè)成本計算法，將整個生產流程看成一個整體，將各個作業(yè)環(huán)節(jié)統一集合到成本庫里，然后按照不同的分配方法分到不同的作業(yè)和產品上，以便能更好的體現產品生產流程，降低損耗，提高生產效率。4、確保成本核算方法的統一性，避免隨意改變規(guī)則不管企業(yè)采用什么樣的制造費用分配方法，都要確保成本核算方法的統一性，維持財務核算的穩(wěn)定性，盡量不要隨意制造費用分配方法。畢竟作為一個企業(yè)隨意改變制造費用會影響生產穩(wěn)定性，不利于會計核算和企業(yè)決策。

篇2

(2)由于變動成本法在實踐中運用地不理想,所以企業(yè)家目前更注重的是完全成本法。實務工作者認為短期變動成本是產品成本的一種不充分的計量尺度。他們傾向于把固定成本分配到各產品之中,以全部成本作為產品的長期制造成本,實務工作者對完全成本法的這種濃厚興趣,就成了作業(yè)成本會計產生的現實土壤。

(3)在高新科技條件下,傳統的成本計算方法導致產品成本信息的嚴重失真。20世紀70年代以后,西方許多制造企業(yè)的制造環(huán)境發(fā)生了重大變化。許多企業(yè)更加需要準確的產品成本信息,進而更加關注成本計算方法。過去看起來是合理的計算方法,在新的環(huán)境下,卻出現了扭曲成本信息,不能滿足決策及管理需要的現象。而傳統的成本計算法要求將直接材料、直接人工和制造費用全都追溯到產品中去,直接成本由于歸屬對象明確,可以做到準確分配,而間接成本的發(fā)生動因卻比較多,籠統以單位水平動因來分配,在制造費用較多的情況下,將嚴重扭曲產品成本。

時代的變革導致經營環(huán)境的變化,經營環(huán)境的變化要求企業(yè)在激烈的競爭中努力改進和完善管理技術和方法,降低成本,提高生產效率和效益。隨著企業(yè)對成本計算的準確度要求,作業(yè)成本法慢慢地走入了企業(yè)成本管理者的視野中。

2作業(yè)成本法的發(fā)展

(1)國外作業(yè)成本法的發(fā)展。

作業(yè)成本法的產生最早可以追溯到20世紀30年代末40年代初期,杰出的會計大師埃里克•科勒,科勒當時所面臨的問題是,如何正確計算水力發(fā)電行業(yè)的成本。1952年其在他編著的《會計師詞典》中系統的闡述了他的作業(yè)會計思想。

1971年喬治•斯托布斯出版了《作業(yè)成本計算和投入產出會計》,作為研究成本會計的杰出理論家,他堅持:會計是一個信息系統,作業(yè)成本會計是一種決策有用性目標相聯系的會計。研究作業(yè)成本會計應首先明確三個概念,“作業(yè)”、“成本”、“會計目標—決策有用性”。會計要揭示收益的本質,首先就必須解釋報告的目標,這個目標表示托管責任或受托責任,主要是為投資者的決策提供信息,作業(yè)成本計算中的“成本”不是一種存量,而是一種流出量。會計若要較好的解決成本分配問題,成本計算的對象就應是作業(yè),而不是完工產品,成本不應硬性分為直接材料、直接人工、間接費用,而是應該根據資源投入量,計算利用每種資源的完全成本。

20世紀80年代,美國哈佛大學庫伯和卡普蘭兩位教授撰寫了一系列案例、論文和著作才引起西方會計界的普遍重視。庫伯相繼發(fā)表了一系列關于作業(yè)成本法的論文,這些論文基本上對ABC的現實需要、運行程序、成本動因的選擇、成本庫的建立等方面作了較全方位的分析。庫伯還和卡普蘭合作在《哈佛商業(yè)評論》上發(fā)表了《計算成本的正確性:制定正確的決策》一文。這標志著作業(yè)成本法開始從理論走向應用。

20世紀末,以美、英等國家為代表的西方會計界開始對ABC的理論和實踐產生了廣泛的研究興趣,許多會計學者發(fā)表和出版了大量研究探討作業(yè)成本法的論文和專著,作業(yè)成本法已成為人們廣泛接受的一個概念和術語,ABC的理論亦日趨完善,并已在西方國家的一些企業(yè)中得到了推廣應用,更促使了作業(yè)成本法的發(fā)展。

(2)我國作業(yè)成本法的研究現狀。

在我國,最早的有關作業(yè)成本法的文章是易中勝、馬賢明、陳良編譯并發(fā)表于《會計研究》第六期的《管理會計:挑戰(zhàn)、對策與設想》。隨著生產方式的急劇變化,生產制造環(huán)境的變化使傳統的成本會計提供的成本信息不能反映真實的產品成本,傳統的成本會計系統受到越來越多地批判,而作業(yè)成本法則會受到越來越多企業(yè)界人士和學者的關注。

3作業(yè)成本法的原理與運用

(1)作業(yè)成本法的基本原理。

作業(yè)成本法的基礎是:作業(yè)消耗資源、產品消耗作業(yè)。作業(yè)成本法的本質是:以“作業(yè)”作為分配間接費用的基礎。間接成本與產品是通過作業(yè)聯系在一起的,我們需要找出引起間接成本發(fā)生變動的作業(yè),并把這些作業(yè)作為分配間接成本的基礎。作業(yè)成本法計算要求首先根據作業(yè)對資源的消耗情況將資源成本分配到作業(yè),其次依據成本動因跟蹤到產品成本,即資源—作業(yè)—產品。

作業(yè)成本會計是一個以作業(yè)為基礎的科學信息系統,它把成本計算從以“產品”為中心轉移到以“作業(yè)”為中心,并以資源流動為線索,以資源耗用的因果關系為成本分配依據,對所有作業(yè)活動進行動態(tài)跟蹤反映和分析,大大拓展了成本核算范圍,改進了成本分配方法,優(yōu)化了業(yè)績評價尺度,提供了較為準確的資源利用方面的成本信息,能更好的發(fā)揮其在決策、計劃、控制中的作用,促使作業(yè)管理水平不斷提高,滿足各方面對會計信息的要求,克服傳統成本制度的諸多不足。

篇3

(1)適時制生產系統的實施,為作業(yè)成本會計的產生創(chuàng)造了重要的應用條件。適時制使傳統的“交易基礎成本計算”或“數量基礎成本計算”受到強烈沖擊,并直接導致作業(yè)成本會計的形成和發(fā)展。作業(yè)成本會計因適時制的產生而產生,又因適時制的發(fā)展而發(fā)展。

(2)由于變動成本法在實踐中運用地不理想,所以企業(yè)家目前更注重的是完全成本法。實務工作者認為短期變動成本是產品成本的一種不充分的計量尺度。他們傾向于把固定成本分配到各產品之中,以全部成本作為產品的長期制造成本,實務工作者對完全成本法的這種濃厚興趣,就成了作業(yè)成本會計產生的現實土壤。

(3)在高新科技條件下,傳統的成本計算方法導致產品成本信息的嚴重失真。20世紀70年代以后,西方許多制造企業(yè)的制造環(huán)境發(fā)生了重大變化。許多企業(yè)更加需要準確的產品成本信息,進而更加關注成本計算方法。過去看起來是合理的計算方法,在新的環(huán)境下,卻出現了扭曲成本信息,不能滿足決策及管理需要的現象。而傳統的成本計算法要求將直接材料、直接人工和制造費用全都追溯到產品中去,直接成本由于歸屬對象明確,可以做到準確分配,而間接成本的發(fā)生動因卻比較多,籠統以單位水平動因來分配,在制造費用較多的情況下,將嚴重扭曲產品成本。

時代的變革導致經營環(huán)境的變化,經營環(huán)境的變化要求企業(yè)在激烈的競爭中努力改進和完善管理技術和方法,降低成本,提高生產效率和效益。隨著企業(yè)對成本計算的準確度要求,作業(yè)成本法慢慢地走入了企業(yè)成本管理者的視野中。

2 作業(yè)成本法的發(fā)展

(1)國外作業(yè)成本法的發(fā)展。

作業(yè)成本法的產生最早可以追溯到20世紀30年代末40年代初期,杰出的會計大師埃里克•科勒,科勒當時所面臨的問題是,如何正確計算水力發(fā)電行業(yè)的成本。1952年其在他編著的《會計師詞典》中系統的闡述了他的作業(yè)會計思想。

1971年喬治•斯托布斯出版了《作業(yè)成本計算和投入產出會計》,作為研究成本會計的杰出理論家,他堅持:會計是一個信息系統,作業(yè)成本會計是一種決策有用性目標相聯系的會計。研究作業(yè)成本會計應首先明確三個概念,“作業(yè)”、“成本”、“會計目標—決策有用性”。會計要揭示收益的本質,首先就必須解釋報告的目標,這個目標表示托管責任或受托責任,主要是為投資者的決策提供信息,作業(yè)成本計算中的“成本”不是一種存量,而是一種流出量。會計若要較好的解決成本分配問題,成本計算的對象就應是作業(yè),而不是完工產品,成本不應硬性分為直接材料、直接人工、間接費用,而是應該根據資源投入量,計算利用每種資源的完全成本。

20世紀80年代,美國哈佛大學庫伯和卡普蘭兩位教授撰寫了一系列案例、論文和著作才引起西方會計界的普遍重視。庫伯相繼發(fā)表了一系列關于作業(yè)成本法的論文,這些論文基本上對ABC的現實需要、運行程序、成本動因的選擇、成本庫的建立等方面作了較全方位的分析。庫伯還和卡普蘭合作在《哈佛商業(yè)評論》上發(fā)表了《計算成本的正確性:制定正確的決策》一文。這標志著作業(yè)成本法開始從理論走向應用。

20世紀末,以美、英等國家為代表的西方會計界開始對ABC的理論和實踐產生了廣泛的研究興趣,許多會計學者發(fā)表和出版了大量研究探討作業(yè)成本法的論文和專著,作業(yè)成本法已成為人們廣泛接受的一個概念和術語,ABC的理論亦日趨完善,并已在西方國家的一些企業(yè)中得到了推廣應用,更促使了作業(yè)成本法的發(fā)展。

(2)我國作業(yè)成本法的研究現狀。

在我國,最早的有關作業(yè)成本法的文章是易中勝、馬賢明、陳良編譯并發(fā)表于《會計研究》第六期的《管理會計:挑戰(zhàn)、對策與設想》。隨著生產方式的急劇變化,生產制造環(huán)境的變化使傳統的成本會計提供的成本信息不能反映真實的產品成本,傳統的成本會計系統受到越來越多地批判,而作業(yè)成本法則會受到越來越多企業(yè)界人士和學者的關注。

3 作業(yè)成本法的原理與運用

(1)作業(yè)成本法的基本原理。

作業(yè)成本法的基礎是:作業(yè)消耗資源、產品消耗作業(yè)。作業(yè)成本法的本質是:以“作業(yè)”作為分配間接費用的基礎。間接成本與產品是通過作業(yè)聯系在一起的,我們需要找出引起間接成本發(fā)生變動的作業(yè),并把這些作業(yè)作為分配間接成本的基礎。作業(yè)成本法計算要求首先根據作業(yè)對資源的消耗情況將資源成本分配到作業(yè),其次依據成本動因跟蹤到產品成本,即資源—作業(yè)—產品。

作業(yè)成本會計是一個以作業(yè)為基礎的科學信息系統,它把成本計算從以“產品”為中心轉移到以“作業(yè)”為中心,并以資源流動為線索,以資源耗用的因果關系為成本分配依據,對所有作業(yè)活動進行動態(tài)跟蹤反映和分析,大大拓展了成本核算范圍,改進了成本分配方法,優(yōu)化了業(yè)績評價尺度,提供了較為準確的資源利用方面的成本信息,能更好的發(fā)揮其在決策、計劃、控制中的作用,促使作業(yè)管理水平不斷提高,滿足各方面對會計信息的要求,克服傳統成本制度的諸多不足。

(2)作業(yè)成本法在我國的運用。

作業(yè)成本法的產生與發(fā)展適應高新技術制造環(huán)境下正確計算產品成本的要求,它為改革間接費用的分配等問題提供了新的思路和方法。隨著我國企業(yè)的國際化經營,拓寬了企業(yè)價值鏈的空間范圍,亦要求現代成本管理擴展空間范圍,為企業(yè)價值鏈優(yōu)化提供有用信息,作業(yè)成本法正適應了這種世界經濟發(fā)展的需要。另外,作業(yè)成本將成本分為增值作業(yè)和非增值作業(yè),有利于我們樹立顧客第一的經營思想。適時生產方式需要作業(yè)成本計算系統為其提供有效的相對準確的成本信息。多年來,我國成本會計學家始終在探索我國成本管理的模式,并取得了豐富的研究成果,有著深厚的理論積累。另外,通過近20年的教育和培養(yǎng),我國會計人員的素質也在不斷地提高,加之多年來先進管理思想的導入,企業(yè)會計人員能很快理解并運用作業(yè)成本法,為作業(yè)成本管理的推廣打下了基礎。

隨著科學技術的飛速發(fā)展,我國企業(yè)的生產組織和生產技術條件正在發(fā)生著深刻變化,這就為企業(yè)采用適時制生產方式和彈性制造系統,實施全面質量管理提供了物質條件,從而也為作業(yè)成本的推行提供了現實基礎。

篇4

[2]張首楠.產品生命周期理念下的環(huán)境成本控制研究[J].經濟研究導刊，2012（28）.

[3]葉霞.基于生命周期視角的企業(yè)環(huán)境成本探析[J].財務通孔，2010（23）.

[4]王含春，李孟剛.我國電力產業(yè)價格規(guī)制改革研究[M].北京：經濟科學出版社，2012.12.

[5]譚忠富，等.我國電力產業(yè)價格鏈設計理論及方法[M].北京：經濟管理出版社，2008.11.

作者簡介：彭帥旗（1991-），男，河南省商丘人，從事環(huán)境會計方向的研究。

篇5

一、時間驅動作業(yè)成本法與傳統作業(yè)法的比較

（一）宏觀方面

TDABC法與ABC法總體上較明顯的區(qū)別表現在面對復雜運營情況處理上的不同。ABC法在分析問題時有一個重要假設：即將問題簡單化，它假設某一類具有相似性質的所有事務在處理或作業(yè)時所需時間是一樣的。當運營情況變得更為復雜，性質相異事務增多時，管理者就只能一一對應去處理相應問題，這需要將每一變化都作為某一特定作業(yè)來處理，成本核算的工作量大大增加。而在TDABC分析中，由于引入了時間計算等式，傳統方法中用來解決復雜運營帶來問題的假設即被拋開，因此通過這些等式就可以清晰反映出訂單和企業(yè)活動的不同特點所導致的處理時間差異，大大簡化數據估測過程，相對于ABC法的評估準確度就大大提高。

（二）微觀方面

TDABC法與ABC法微觀上較明顯的區(qū)別表現在核算步驟的不同。首先依照成本動因將資源的成本費用分配到作業(yè)和作業(yè)成本庫，然后按照作業(yè)成本動因把作業(yè)成本分配到產品和客戶，進而算出產品、客戶的總成本和單位成本，這是ABC法的通常的成本核算步驟。而時間驅動作業(yè)成本法首先是根據單位時間產量和作業(yè)單位時間兩個因素來估計成本動因分配率（Cost-driver rate），再利用計算等式和成本動因分配率將作業(yè)成本分配至產品或客戶，最后計算產品或客戶的總成本和單位成本。事實上，TDABC法整合了傳統作業(yè)成本法中的資源成本動因和作業(yè)成本動因，成本分配的統一衡量標準是時間。按照TDABC法，管理者省去了事先就通過動因分析將資源成本分配到作業(yè)的步驟，可以直接估計各事務、各產品或客戶所使用的資源。

二、時間驅動作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)的核算步驟

煤炭生產企業(yè)的產品成本主要有材料、電力、設備維修費、人工工資等固定支出項目。其中，直接材料包括：燃料、火工用品、大型配件、專用工具等；直接人工包括：生產工人工資、獎金、各種補貼和醫(yī)療保險費用。

（一）估算單位時間產能成本

單位時間產能成本=部門總成本/員工工作時間。若某煤炭公司一臺機器的理想產能是每周工作70小時，實際產能為理想產能80% -85%，即每周56-59.5小時。假設該煤炭公司客戶服務部門的月度總成本是24000元，理想產能為10000分鐘，管理者依據經驗估計出實際產能為理想產能的80%，那么計算出通過等式可以計算出單位時間產能成本為3元/分鐘。

（二）確定每單位作業(yè)耗用的時間

通過各種各樣的方法來確定完成每項作業(yè)所需的時間數（單位作業(yè)時間數）。仍以上例，假設該煤炭公司的客戶服務部門需要執(zhí)行處理訂單、客戶咨詢和信用核對三項作業(yè)。每次處理訂單所耗用的時間為10分鐘，每次為客戶咨詢耗時30分鐘，信用核對所耗用的時間為40分鐘每次 。

（三）計算成本動因率

依照公式：成本動因分配率=單位時間產能成本×每單位作業(yè)耗用的時間。對于該煤炭公司客戶服務部門，管理人員計算出的完成上述三個任務的成本動因率依次為：30元/次；90元/次；120元/次。

（四）分析與報告

管理人員能夠通過各項作業(yè)的成本動因率隨時報告部門各項作業(yè)的成本。管理層也可以利用時間驅動作業(yè)成本法的核算數據，對各個責任中心進行考核、衡量工作效率、加強成本管理和控制 。

（五）更新模型

模型的更新主要是成本動因率的更新，引起成本動因率變化的原因包括資源的價格波動和作業(yè)效率的變動，當這些變化持續(xù)經常發(fā)生時，管理人員就需要重新估算單位作業(yè)消耗的時間。

三、時間驅動作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)應用的優(yōu)勢

（一）作業(yè)成本系統構建和實施更加便捷

TDABC法將時間作為統一的衡量標準，在分攤成本時就可避免資源成本和作業(yè)成本的多標準分配。并且，時間驅動作業(yè)成本法下時間安排的靈活性和適應性，管理者可以快速計算出完成所有作業(yè)所需的具體時間，這樣減輕了財務人員的工作量，提高了財務工作的效率。

（二）作業(yè)成本系統更新和維護更加全面

眾所周知，更新和維護作業(yè)成本模型需要投入大量的人力和物力，因此，很多企業(yè)一旦建立了傳統作業(yè)成本系統便較少更新。TDABC法更具靈活性，更易應對變化，在流程、產品或客戶的成本估算上也會更精確。如果某部門新增加若干項作業(yè)活動，管理層不需要重新對企業(yè)作業(yè)做調查，而只需要估測出新增作業(yè)活動的單位時間，即可計算出該項作業(yè)的成本動因分配率，再確定相應的成本分配。

四、應用研究結論

在煤炭企業(yè)運用時間驅動作業(yè)成本法的研究表明， 該方法有利于成本的全過程控制。系統能夠對成本進行跟蹤管理，可以基于TDABC方法對各項費用進行歸類管理、統計和分攤；可以制定、管理和維護各種采煤作業(yè)標準定額和標準采煤定額率等，通過與其它成本會計系統實現信息集成，為企業(yè)經營管理和決策提供準備詳盡的成本數據，該方法填補了國內煤炭企業(yè)成本管理方面的空白，對提高我國煤炭企業(yè)管理水平具有重要的現實意義。

參考文獻：

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中圖分類號：S621文獻標識碼： A

【Summary】Activity-based costing (ABC) is a new subject in accounting field as well as in management accounting. ABC includes Activity-based costing calculating and Activity management. This thesis has proved that activity-based costing is an excellent cost method by theory and demonstration analysis, because ABC can provide accurate costing information, it can make cost management more effective.

【Key words】 Activity-based Costing Calculating; Activity Management; Traditional cost accounting methods;Application Research.

一、作業(yè)成本法與傳統成本法的發(fā)展歷程

產業(yè)革命的興起使機器代替人工,工廠制代替手工工場, 產品制造程序日趨復雜,間接費用大量增加,同時這一時期,生產的自動化程度不高 、需求較為單一,企業(yè)生產主要采用大批量少品種的生產方式,人力資源約占產品成本的40 %～50 % ,制造費用約占產品成本的10 %。制造費用主要以人工工時或機器工時為基準平均線性地分配到各產品 ，該階段從資源到成本的成本核算方法滿足了當時產品成本核算的要求。

隨著人們生活水平的不斷提高,崇尚個性自由的消費觀念迅速盛行,導致消費市場瞬息萬變,為在劇烈的市場競爭中取勝,制造業(yè)開始了多品種 、少批量的生產方式,這種新的制造方式直接導致了產品成本結構的重大變化 。大多數公司的間接費已上升到直接人工成本的400 %～500 % ,而直接人工費用卻降低到只占總費用的10 %。在這種生產方式下,無論是人工工時還是機器工時,均不能作為分配制造費的強相關性依據,于是從資源到作業(yè)繼而分配到產品成本的作業(yè)成本法應運而生 。

二、作業(yè)成本法相較傳統成本法的理論構架特點

1.提出作業(yè)概念

作業(yè)是指企業(yè)在經營活動中的各項具體活動。如簽訂材料采購合同、將材料運達倉庫、對材料進行質量檢驗、辦理入庫手續(xù)、登記材料明細賬等；又如機加工車間所進行的車、銑、刨、磨等加工活動；再如產品的質量檢驗、包裝、入庫等。其中每一項具體活動就是一項作業(yè)。一項作業(yè)對于任何加工或服務對象，都必須是重復執(zhí)行特定的或標準化的過程和辦法。

2.追蹤成本動因

成本動因也稱成本驅動因素，是指引起相關成本對象的總成本發(fā)生變動的因素。在作業(yè)成本計算中，成本動因可分為資源動因和作業(yè)動因。

資源動因是引起作業(yè)成本變動的因素。資源動因被用來計量各項作業(yè)對資源的耗用，運用資源動因可以將資源成本分配給各有關作業(yè)。例如，產品質量檢驗工作（作業(yè)）需要有檢驗人員、專用的設備，并耗用一定的能源（電力）等。

作業(yè)動因是引起產品成本變動的因素。作業(yè)動因用以計量各種產品對作業(yè)耗用的情況，并被用來作為作業(yè)成本的分配基礎。比如，某車間生產若干種產品，每種產品又分若干批次完成，每批產品完工后都需進行質量檢驗。假定對任何產品的每一批次進行質量檢驗所發(fā)生的成本相同，則檢驗的“次數”就是檢驗成本的作業(yè)動因，它是引起產品檢驗成本變動的因素。

3.作業(yè)成本法的程序

作業(yè)成本法計算產品成本的過程可以分為兩個階段。

（1）第一階段程序：將資源追溯到作業(yè)成本和計算作業(yè)成本分配率

①建立作業(yè)“同質組”和“同質成本庫”

建立作業(yè)同質組也就是在作業(yè)按產出方式分類的基礎上，進一步按作業(yè)動因分類，將具有相同作業(yè)動因的作業(yè)，按一定要求合并在一起，形成一個成本集合。

②計算作業(yè)成本分配率

建立的同質成本庫，并且明確了作業(yè)動因，同質成本庫和作業(yè)動因的比率就是作業(yè)成本分配率。

（2）第二階段程序將作業(yè)成本追溯到產品

作業(yè)成本法的第二階段程序是將成本追溯到產品，然后在完工產品與在產品之間進行分配，并計算完工產品和在產品的成本。對于可以直接追溯到產品的原材料等直接成本，其計入產品成本的方法與傳統方法無異。完工產品與在產品之間的成本分配也與傳統方法沒有多大區(qū)別。

三.舉例說明作業(yè)成本法與傳統成本法在現實管理中的差異與應用。

電氣化器材公司常年生產A類通訊元件和B類通訊元件兩種產品，客戶比較穩(wěn)定。企業(yè)只有一條生產線，按客戶訂單分批安排生產。產品成本按傳統的方法――分批法計算。兩種產品的直接材料主要是各種電器元件、集成電路和塑料機殼等，且全部從外部購入。制造過程為半機械化流水線，需要人工控制點焊機焊接元器件，人工進行組裝整機。制造費用以人工工時為基礎進行分配。由于客戶穩(wěn)定，沒有廣告宣傳等固定銷售費用發(fā)生，而只有B類通訊元件售后服務費用。該公司是一個老牌的電話機生產廠家，技術比較先進，管理比較完善，成本控制也很不錯，盈利水平也較高。特別是B類通訊元件產量雖低，但銷售利潤水平較高。但是，最近受到幾家新的競爭對手的挑戰(zhàn)，A類通訊元件一再壓低價格，已接近制造成本，但競爭對手的價格更低；而B類通訊元件不斷提高價格，但訂單依然很多，銷量有增加趨勢。企業(yè)2012年總體利潤水平下滑。據此，運用作業(yè)成本管理的分析方法，以201X年經營成本為對象，進行產品盈利分析。具體過程如下：

1．整理傳統成本計算方法下的產品成本和銷售價格資料

為便于分析，將傳統成本計算方法下的有關產品成本資料進行整理，剔除非正常因素的影響。同時，各有關數據均為某一時期的平均數，以消除不同時期費用不同和產量不同對產品成本的影響。電氣化器材公司經過整理的有關成本資料如表下表所示。

電氣化器材公司傳統成本計算方法下的有關資料

201X年 單位：元

表中的制造費用分配率（130元/小時），是根據201X年平均每月發(fā)生的制造費用（3 549 000元）除以當年月平均耗用人工工時（27 300小時）計算而得的。A類通訊元件和B類通訊元件兩種產品月平均制造費用總額（分別為2 574 000元和975 000元），是根據兩種產品月平均耗用工時（分別為19 800小時和7 500小時）乘以制造費用分配率（130元/小時）計算而得的。兩種產品的單位制造費用成本（分別為143元和162.50元），是根據兩種產品的月平均制造費用總額分別除以它們的產量（18 000個和6 000個）計算而得的。單位產品制造成本為單位直接材料成本、直接人工成本和制造費用成本之和。產品銷售單價（初始定價）是按成本加成定價法，以單位制造成本乘以125%計算的。現行售價是根據當前市場情況實際執(zhí)行的價格。

2．為了運用成本管理的方法進行分析，需要收集同一時期的其他有關資料，并應組織有工程技術人員、銷售人員和其他有關管理人員參加的分析小組，對經營過程中的各項作業(yè)進行分析、認定。然后，將產品生產和銷售過程中發(fā)生的各項作業(yè)進行分類，建立若干成本庫。根據分類后的作業(yè)與耗費資源之間的因果關系，將制造費用和銷售費用重新進行分配，并追溯到相關作業(yè)成本庫。同時，還需收集兩種產品所消耗的作業(yè)動因。所收集的其他資料也是相關數據的平均數。具體計算表如下

作業(yè)成本資料

作業(yè)成本動因資料

表中的工程成本是控制產品生產工藝和測試程序的計算機系統的成本，屬于產品水準作業(yè)，有關工程師和其他管理人員根據歷史資料以及兩種產品生產工藝和測試程序的復雜程度推斷，確認A類通訊元件和B類通訊元件分攤該項成本的比率為40%和60%。

3．根據收集和整理的有關資料，計算A類通訊元件和B類通訊元件耗用的作業(yè)成本，并分別計算兩種產品的單位經營成本（制造成本和銷售成本合計）。

（1）計算各項作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本：

①焊接作業(yè)

機器焊接作業(yè)成本分配率===46（元/小時）

A類通訊元件應分配成本=46×9 000=414 000（元）

B類通訊元件應分配成本=46×4 800=220 800（元）

②設備調整作業(yè)。

設備調整作業(yè)成本分配率===150 000（元/次）

A類通訊元件應分配成本=150 000×2=300 000（元）

B類通訊元件應分配成本=150 000×4=600 000（元）

③發(fā)放材料作業(yè)。

發(fā)放材料作業(yè)成本分配率===80 000（元/次）

A類通訊元件應分配成本=80 000×2=160 000（元）

B類通訊元件應分配成本=80 000×4=320 000（元）

④質量抽檢作業(yè)。

質量抽檢作業(yè)成本分配率===120 000（元/次）

A類通訊元件應分配成本=120 000×2=240 000（元）

B類通訊元件應分配成本=120 000×4=480 000（元）

⑤工程作業(yè)。

A類通訊元件應分配成本=814 200×40%=325 680（元）

B類通訊元件應分配成本=814 200×60%=488 520（元）

⑥售后服務作業(yè)。

A類通訊元件應分配成本=0（元）

B類通訊元件應分配成本=60 000（元）

（2）計算產品直接材料和直接人工成本

①直接材料成本。

A類通訊元件=40×18 000=720 000（元）

B類通訊元件=60×6 000=360 000（元）

②直接人工成本

A類通訊元件=50×18 000=900 000（元）

B類通訊元件=80×6 000=480 000（元）

（3）A類通訊元件和B類通訊元件總成本及單位成本見表。

作業(yè)成本計算

201X年 單位：元

產品名稱 產量（臺） 直接材料成本 直接人工成本 作業(yè)成本 成本合計 單位成本

機器焊接 設備調整 發(fā)放材料 質量抽檢 工程作業(yè) 售后服務

A類通訊元件 18 000 720 000 900 000 414 000 300 000 160 000 240 000 325 680 3 059 680 169.98

B類通訊元件 6 000 360 000 480 000 220 800 600 000 320 000 480 000 488 520 60 000 3 009 320 501.55

合計 1 080 000 1 380 000 634 800 900 000 480 000 720 000 814 200 60 000 6 069 000

對按傳統成本計算方法計算的A類通訊元件和B類通訊元件兩種產品的成本，用作業(yè)管理方法進行分析的結果表明，成本的確被扭曲了。按傳統成本計算方法計算的A類通訊元件、B類通訊元件的單位制造成本分別為233元和302.50元（B類通訊元件的售后服務費用60 000元是作為當期銷售費用處理的，并未分配到B類通訊元件的經營成本當中）。按作業(yè)成本管理的分析方法，計算得出的A類通訊元件和B類通訊元件的經營成本分別為169.98元和501.55元。用作業(yè)成本管理的方法進行產品盈虧分析，揭示了當前A類通訊元件競爭能力“軟弱”，而B類通訊元件競爭能力“較強”的原因，不是別的、而是成本被扭曲了。據此，企業(yè)可以重新考慮產品的定價。同時，通過分析也發(fā)現了造成B類通訊元件成本過高的問題。由于為了滿足客戶的要求，B類通訊元件的生產批量安排過小，每月安排的批次過多。因此，為了降低B類通訊元件的成本，應與客戶協商，增加訂貨批量，減少生產批次。如果客戶不愿增加訂貨批量，則應考慮進一步提高產品價格，將因訂貨批量過少而增加的成本由客戶承擔。這樣處理并不影響客戶價值，因為客戶的額外要求，實際上也是客戶獲得的無形利益。

四. 結語

作業(yè)成本計算法與傳統成本計算法作為成本計算的兩種方法，不是互相排斥的。作業(yè)成本計算法應該說是在解決傳統成本計算方法存在的問題的基礎上提出來的，是對傳統成本法的發(fā)展。作業(yè)成本法從以產品為中心轉移到以作業(yè)為中心，僅能克服傳統成本法的許多固有缺陷，供比較客觀真實的成本信息，為重要的是，作業(yè)成本法把重點放在成本發(fā)生的前因和后果上，作為為核心、以成本動因為媒介，過對所有成本動因進行追蹤動態(tài)反映，對最終產品的形成過程中所發(fā)生的作業(yè)成本進行有效控制。當然，業(yè)成本法也存在一些缺點，如作業(yè)的區(qū)分存在困難、成本動因的確認存在困難、投入的成本較大等。實際應用中，業(yè)成本法并不能完全取代傳統成本計算法。應該說，他們各有自己所適應的領域。對于一些非高新技術、以產品批量化生產為主的企業(yè)或規(guī)模比較小的企業(yè)，只要傳統成本計算方法能夠滿足管理的需要，以采用傳統的成本計算方法。畢竟傳統成本法的最大優(yōu)點是簡便，對環(huán)境要求不是太高，操作過程較為簡單，核算的成本較低。

篇7

0 引言

地熱集中供暖開發(fā)項目前期投資巨大，主要包括地熱井的開采、換熱站的建設、管網的敷設三個方面。其中地熱井的開采是一項復雜且隱蔽的鉆井工程，認真分析各個作業(yè)及其作業(yè)動因，在實際管理過程中，對這部分成本費用進行合理有效的管理，對整個地熱資源勘探開發(fā)具有深遠的意義。本文在X廉租房地熱井鉆井項目（以下簡稱X項目）中采用作業(yè)成本法，并與傳統成本法進行比較，得出結論，從而為地熱行業(yè)掌握和熟練運用該方法提供參考。

1 X項目簡介

X項目規(guī)劃總用地181.66畝，建筑面積217421.8平方米，預計供暖面積為15萬平米。X項目采用間接式供暖，末端用戶均采用地板輻射采暖系統。擬建2口地熱井，金2井和金3井，金2井為一期項目的15萬平方米提供熱源，金3井為二期項目的11.7萬平方米提供熱源。

X項目的成本分為：決策成本和招標成本以及項目前期勘察設計成本和項目施工成本，前三項成本占總成本比重不大，所以本文的成本控制重點就是施工項目成本。

2 X項目作業(yè)成本法分析

作業(yè)成本法以作業(yè)為出發(fā)點，將作業(yè)消耗的資源歸集到作業(yè)成本中去，然后依據作業(yè)成本動因將作業(yè)成本分配到施工項目成本中，由此計算出項目的成本，主要包括認定作業(yè)，建立成本庫資；源分配到作業(yè)；選擇成本動因，計算成本動因消耗量；計算成本分配率成本（動因分配率=成本庫費用/成本庫作業(yè)動因總量）；計算作業(yè)成本和施工成本（作業(yè)成本=成本動因分配率*成本動因量；施工成本=直接材料成本+直接人工成本+制造費用）等步驟。X廉租房地熱井鉆井項目作業(yè)成本法適用如下：

2.1 作業(yè)的認定 根據鉆井工藝流程圖，X項目作業(yè)認定：鉆井平臺拆卸：動因――人工工時、作業(yè)層次――項目級；鉆井設備運輸：動因――運輸距離、作業(yè)層次――項目級；地質勘查：動因――勘查次數、作業(yè)層次――批量級；地熱井井位設計：動因――人工工時、作業(yè)層次――項目級；測井位：動因――測量次數、作業(yè)層次――批量級；平整井場：動因――場地面積、作業(yè)層次――批量級；井架安裝、調試、試運：動因――人工工時、作業(yè)層級――項目級；一開：動因――鉆進深度、作業(yè)層級――單位級；固井：動因――下套管個數、作業(yè)層級――單位級；錄井：動因――泥漿用量、作業(yè)層級――項目級；候凝：動因――水泥用量、作業(yè)層級――項目級；二開：動因――鉆進深度、作業(yè)層級――單位級；測井：動因――次數、批量級；下套管固井：動因――套管個數、作業(yè)層級――單位級；洗井及試水：動因――井深、作業(yè)層級――單位級；照明：動因――照明時間、作業(yè)層級――項目級；排水：動因――排水量、作業(yè)層級――項目級；燃料：動因――機械工時、作業(yè)層級――項目級；項目管理：人工工時項目級。

2．2 建立作業(yè)成本庫 X項目作業(yè)復雜繁多，在此情況下，根據作業(yè)成本法的要求，以主要作業(yè)為中心建立作業(yè)成本庫為指導原則，以便對同質作業(yè)歸類整合，將該項作業(yè)工序前后的相關作業(yè)也包括進來。

相關程度判斷標準：檢查用的指標及其計算公式①可決系數R2=■其中：V=■；②相關系數r=■。判斷原則：接近1好，一方面要看該項作業(yè)成本在產品成本中所占的比重，另一方面要看該項作業(yè)是否為管理者所重點關注。依據該原則，建立X項目同質作業(yè)成本庫：

鉆前準備：①準備作業(yè)庫：動因――工時、次數；作業(yè)――鉆井平臺拆卸、地熱井設計、設備安裝調試、地質勘查、側井位；②運輸作業(yè)庫：動因――運輸距離、作業(yè)――鉆井設備運輸；③鉆井保障作業(yè)庫：動因――機械工時、作業(yè)――照明、排水、燃料。

鉆井：①鉆進作業(yè)庫：動因――井深、作業(yè)――一開、二開、洗井；②固井作業(yè)庫：動因――下套管數量、作業(yè)――固井、候凝。

完井監(jiān)測作業(yè)庫：動因――泥漿用量、次數；作業(yè)――錄井、測井。

現場管理作業(yè)庫：動因――作業(yè)成本；作業(yè)――工程管理。

2.3 作業(yè)的認定作業(yè)成本動因的確定 作業(yè)成本動因，就是將作業(yè)成本庫分配到項目成本的標準，作業(yè)成本動因要可以量化，并且這些作業(yè)動因容易操作收集。

2.4 確定各作業(yè)成本庫的分配率 在選擇成本動因，而后確定成本動因消耗量的基礎上，以成本庫總費用除以成本庫作業(yè)動因總量就可以得出作業(yè)成本分配率。計算公式：實際作業(yè)成本分配率=當期實際發(fā)生的作業(yè)成本/當期實際作業(yè)產出。

2.5 咸陽廉租房項目資源消耗及成本 X項目資源消耗情況：材料170萬元；人工成本80萬元；動力費用40萬元；折舊費用54萬元；其他費用28萬元，合計372萬元。X項目間接費用分配：準備作業(yè)庫、運輸作業(yè)庫、鉆井保障作業(yè)庫、鉆進作業(yè)庫、固井作業(yè)庫、監(jiān)測作業(yè)庫、管理作業(yè)庫的“人工成本、動力費用、折舊費用、其他費用”四個項目的費用（萬元）分別為：8、2、2、7；2、5、4、2；10、2、3、4；32、24、25、5；17、5、10、3；5、1、5、5；6、1、5、2。合計人工成本80萬元，動力費用40萬元，折舊費用54萬元，其他費用28萬元。

3 作業(yè)成本法下成本與實際成本對比分析

X廉租房地熱井鉆井項目在作業(yè)成本法下核算的成本為524.88萬元，傳統成本法下核算的成本為550萬元，兩種成本核算方法核算出的成本相差25.12萬元。究其原因是采用作業(yè)成本法核算的間接成本要低于傳統成本法下間接成本的金額。

在傳統成本法下，間接成本按各項工程占總工程項目的比例來分配，這樣會造成一些本不該歸為該項目的間接費用按一定的比例分配到該工程中，最終會引起該工程成本比實際高。如果按作業(yè)成本法來核算，以作業(yè)為基礎，把各項資源按照作業(yè)動因分配到作業(yè)成本中，作業(yè)消耗資源就必然承擔成本的思路更合理、科學。簡而言之，屬于某項工程的作業(yè)消耗的直接成本直接計入該工程成本中去，如果某項間接費用同時為幾項工程消耗，那么依據成本動因將該項間接成本按照一定的比例分配到這幾項工程中去，通過直接成本和間接成本的匯總，最終計算出工程的成本。

4 對地熱井開采成本控制的幾點建議

4.1 重視鉆前成本控制 在地熱井布置井位之前，相關部門一定要做好地熱井的設計工作。只有合理科學的進行地熱井設計工作，才能保證鉆井工程科學合理有序的進行。在設計階段，重點確定井身結構、測井、取心、鉆機配套、鉆具、試水等工序。

4.2 加大鉆井作業(yè)中技術創(chuàng)新 通過科學的論證新工藝、新技術在鉆井工藝過程中的可行性，以便保證安全可靠的施工，提高鉆進速度，雖短工期，提高企業(yè)經濟效率。保證地熱井開采工作有序、有時、有節(jié)的開展。

4.3 提高項目成本控制意識 公司應加大宣傳力度，通過開展成本控制活動，定期為員工提供成本控制方面的培訓，尤其是針對作業(yè)成本法進行培訓，使成本控制觀念深入人心。

參考文獻：

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20世紀70年代，美國哈佛大學青年學者Robert S.Kaptan和Robin Cooper發(fā)表了大量與作業(yè)成本法相關的論文和專著，并率先把這種成本計算方法于1988年簡稱為ABC(Activity-basedCosting)。從此ABC風靡全世界并在理論上趨于成熟。

一、ABC的依據

(一)理論依據

傳統的成本計算方法以產品作為成本分配的對象，把單位產品耗用某種資源(如工時)占當期該類資源消耗總額的比例，當成了對所有的間接費用進行分配的比例，這是不合理的。成本分配的對象應是作業(yè)，分配的依據應是作業(yè)的耗用數量。即對每種作業(yè)都單獨計算其分配率，從而把該作業(yè)的成本分配到每一種產品。

(二)實踐依據

從必要性來講，ABC產生的依據體現在針對傳統成本計算法的科學性、傳統管理會計的研究和實踐中對于成本習性的假設所產生的質疑。傳統成本計算法立足于短期內經營、業(yè)務量也無顯著變化的假設上，假定直接成本比例較高，把成本習性劃分為變動成本和固定成本。然而20世紀70年代以后。企業(yè)更強調長遠的可持續(xù)發(fā)展。而從長期經營的角度來看，絕大部分成本都是變動的；企業(yè)的業(yè)務量急劇上升。突破了原有的業(yè)務量假定；技術密集型產業(yè)的發(fā)展使得許多企業(yè)的間接成本占絕大部分，顛覆了原有直接成本比例較高的假定。而ABC正是解決這些傳統信息失真問題的成本計算理論。

從可能性來看，適時生產法(Just In Time，以下簡稱JIT)為ABC的可行性創(chuàng)造了條件。JIT生產系統中，企業(yè)在生產自動化、財務電算化條件下，使原材料進廠、產品出廠、進入流通的每個環(huán)節(jié)都能緊密銜接。減少了生產環(huán)節(jié)中不增加價值的作業(yè)活動，從而達到減少產品成本、提高勞動生產率的目的。由于作業(yè)賬戶的設置方法是從最底層的作業(yè)開始，逐級向上設置的，操作比較復雜，因而需要較為精確高效的成本計算手段和嚴格科學的控制管理體系。而JIT的出現使ABC的應用成為可能。

二、ABC的基本內涵

作業(yè)成本計算是西方國家于上世紀80年代末開始研究、90年代以來在先進制造企業(yè)首先應用起來的一種全新的企業(yè)管理理論和方法。它是以作業(yè)為核心，確認和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準確地計入作業(yè)，然后選擇成本動因。將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象(產品或服務)的一種成本計算方法。它是建立在“作業(yè)”這一基本概念上的，作業(yè)是成本計算的核心 和基本對象，產品成本或服務成本是全部作業(yè)的成本總和，是實際耗用企業(yè)資源成本的終結。

與傳統成本計算方法相比，作業(yè)成本法在產品成本的經濟實質、經濟內容、成本計算對象等方面都存在較大的差異，并更注重成本信息對決策的有用性。它適用于彈性制造系統下適時制生產方式。生產組織中作業(yè)的可分辨性極大地增強，同時，把企業(yè)成本控制觀念和控制手段也都提高到了新的高度。這種變化要求成本信息不僅要反映企業(yè)財務狀況和經營成果，還要滿足成本控制和生產分析的要求。當作業(yè)成本計算法將資源、作業(yè)、作業(yè)中心、制造中心等概念引入成本控制時，就形成了一個完整的作業(yè)成本計算體系。

同時，作業(yè)成本計算是一個以作業(yè)為基礎的管理信息系統。它以作業(yè)為中心，而作業(yè)的劃分是從產品設計開始。到物料供應，從生產工藝流程(各車間)的各個環(huán)節(jié)、質量檢驗、總裝，到發(fā)運銷售的全過程。通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認、計量，最終計算出相對真實的產品成本。同時，通過對所有與產品相關聯作業(yè)活動的追蹤分析。為盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進“增值作業(yè)”，優(yōu)化“作業(yè)鏈”和“價值鏈”。增加“顧客價值”提供有用信息，促使損失、浪費減少到最低限度，提高決策、計劃、控制的科學性和有效性，最終達到提高企業(yè)的市場競爭能力和盈利能力。增加企業(yè)價值的目的。

由此可見，實施ABC能使企業(yè)的成本信息更科學，產銷決策更合理。企業(yè)還可以在作業(yè)中心的基礎上建立責任中心。采用作業(yè)預算方法和作業(yè)管理法，從而更有效地實現責任會計目標。

篇9

環(huán)境成本是指為消除或減少企業(yè)管理活動對環(huán)境造成的影響而采取的或被要求采取的措施的成本，以及企業(yè)為達到環(huán)境目標和要求所付出的其他成本。環(huán)境成本的歸集分配是環(huán)境會計核算中的一個重要問題，而環(huán)境成本往往是間接成本，且與產品的生產工時等不相關。傳統的成本核算方法，使環(huán)境成本核算的準確性大大降低，使企業(yè)未來所面臨的環(huán)境風險加大。這就從主客觀上要求一種先進的成本核算方法，而作業(yè)成本法恰恰就滿足這一要求。

一、概述

（一）環(huán)境成本核算現狀

我國環(huán)境會計經過十余年的發(fā)展，研究內容及范圍比較全面，研究過程注重吸收相關已有的科學成果，基礎理論的研究內容已基本成型。許多學者對環(huán)境會計的基礎理論進行了研究，并取得了較為一致的意見，譬如，對環(huán)境會計的目標、核算對象、基本假設、確認要求、計量原則、成本核算等問題的認識。

其中，對于成本核算的問題，理論界傾向于企業(yè)使用作業(yè)成本法（ABC法）進行成本核算，但在實務中，大部分企業(yè)仍然采取傳統的核算方法，把環(huán)境成本作為制造費用平均在所有成本對象中分配，不能準確地反映產品的成本。

（二）作業(yè)成本法的基本理論

作業(yè)成本法又叫作業(yè)成本計算法或作業(yè)量基準成本計算方法（Activity-based costing，ABC），是以作業(yè)（activity）為核心，確認和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準確地計入作業(yè)，然后選擇成本動因，將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象（產品或服務）的一種成本計算方法。作業(yè)成本法屬于管理會計范疇，其核心是作業(yè)，即“作業(yè)消耗資源，產品消耗作業(yè)”。

它不同于傳統成本計算方法那樣以唯一標準分配全部間接費用，而是以作業(yè)分析為基礎確立作業(yè)和作業(yè)中心；將資源的耗費歸集到引起資源耗費的原因，即作業(yè)中去；根據產品對作業(yè)量的消耗，并通過成本動因將歸集到作業(yè)中的成本分配到產品中去。

作業(yè)成本法的理論基礎是成本動因理論，這種理論認為費用的分配應著眼于費用的發(fā)生原因，把費用分配與導致這些費用產生的原因聯系起來，按照費用發(fā)生的原因分配。

作業(yè)成本通常分為四個層次：產品單位成本、生產批次成本、產品維持成本以及工廠級成本。其中產品單位成本是與產品的產量成正比的，生產批次成本與產品的生產批數成正比，產品維持成本與生產產品的品種數量成正比，而工廠級成本與產品生產無直接關系。顯然不同層次的作業(yè)具有不同的成本動因，將作業(yè)成本法運用于環(huán)境成本核算，通過在作業(yè)層次上對環(huán)境成本的動因深入分析，并按照不同動因分配標準把環(huán)境成本細化到各個產品，會使得環(huán)境成本對象化更為準確和有效。

二、作業(yè)成本法在環(huán)境成本核算中的優(yōu)越性

（一）大大提高環(huán)境成本的歸屬性

（1）環(huán)境成本具有較復雜的起因，總結起來主要有如下幾類：環(huán)境治理費用、為預防環(huán)境破壞而投入的費用、給受害者的補償費用、發(fā)展環(huán)境保護產業(yè)投入的費用、環(huán)境保護行政事業(yè)費。復雜的起因給環(huán)境成本的合理分配提出了難題，作業(yè)成本法可以是環(huán)境成本通過環(huán)境成本動因合理的分派到各個作業(yè)中去，使環(huán)境成本的歸屬性得到極大的提高。

（2）并不是所有的產品和工序所產生的環(huán)境成本都是相同的，不同的工序、不同的產品所產生的污染是不盡相同的，所消耗的環(huán)境成本也就不相等，如果都在期末作為制造費用按照工時或其他標準分配到各產品中，則環(huán)境成本的分配結果就缺乏真實性。作業(yè)成本法通過作業(yè)將環(huán)境成本與產品相聯系，通過治理污染的作業(yè)消耗來分配環(huán)境成本，就使環(huán)境成本找到了“起因”。

（二）為管理層決策提供準確的成本信息

（1）環(huán)境成本的發(fā)生具有不確定性，作業(yè)成本法可以合理的預測作業(yè)成本并將其分配到各個會計期間，從而正確的核算企業(yè)的收益，為管理者的決策提供真實可靠的信息依據。

（2）隨著現代產品售后成本的日益增加，企業(yè)就要在設計環(huán)保產品付出環(huán)境成本與支付售后成本當中作出決策。作業(yè)成本法能夠為這一決策提供真實可靠的成本依據。

（3）目前企業(yè)的環(huán)境成本愈來愈多，這就客觀上要求企業(yè)不能再將其作為制造費用一次性計入成本，而要用科學的成本核算方法將環(huán)境成本在各產品之間進行分配，從而為各產品的生產決策提供依據。

（三）科學計量環(huán)境成本

環(huán)境成本的一個計算難點在于，有些情況下環(huán)境成本產生于生產過程中，而且又表現為無形的、未來的、或有的，具有不可計量性、不可貨幣化和難以與相應的收入（環(huán)境收入）相配比等特性，這就使得現有的會計方法對其加以核算與報告十分困難，而作業(yè)成本法可以通過設置作業(yè)，建立作業(yè)成本庫，并通過成本動因科學地、合理地確認計量環(huán)境成本。

三、作業(yè)成本法下環(huán)境成本的核算程序設計

作業(yè)成本法的核心為：“作業(yè)消耗資源，產品消耗作業(yè)”，因此，作業(yè)成本法的基本程序就是要把資源耗費價值予以分解并分配給作業(yè)，再將各作業(yè)匯集的價值分配給最終產品或服務?，F將具體程序總結設計如下：

（一）環(huán)境成本的確認

環(huán)境成本的確認標準主要包括：

（1）該事項或活動是否與環(huán)境保護活動有關；

（2）該事項或活動是否導致企業(yè)經濟利益的流出；

（3）該環(huán)境保護成本是否能夠可靠的計量（包括可靠計量和合理估計）。

（二）環(huán)境成本的分配

（1）確定環(huán)境作業(yè)

環(huán)境作業(yè)是環(huán)境資源消耗的主體，它能夠反映資源的消耗狀況，是把環(huán)境成本分解到各作業(yè)成本庫的依據。理論上來說，確定環(huán)境作業(yè)時要注意以下幾種情況：①如果某種環(huán)境資源耗費能直接確定為由某一特定產品所消耗，則這種直接耗費可以直接計入該產品的成本。②如果對某種環(huán)境資源耗費可以確定是由哪些作業(yè)消耗，則這種耗費可以直接計入各作業(yè)成本庫。③如果耗費的形式比較復雜，不滿足以上兩種情況，則需要選擇合適的量化依據將環(huán)境資源分解到各作業(yè)。筆者認為，在確定環(huán)境作業(yè)時，應當以企業(yè)實際治理各種不同的污染所消耗的作業(yè)程序來劃分環(huán)境作業(yè)，這是最自然也是最準確的劃分方法。

（2）建立環(huán)境作業(yè)成本庫

將上一步確定的環(huán)境作業(yè)按照相同的屬性歸類，如：生產過程中排放廢水的治理和回收的廢水治理就可以歸為“廢水治理”類，按照類別設立環(huán)境作業(yè)成本庫，并將成本庫中各作業(yè)消耗的成本相加計入成本庫中。

（3）確定環(huán)境成本動因

分析各環(huán)境作業(yè)成本庫的性質，確定環(huán)境成本動因。

環(huán)境成本動因通?？梢苑譃樗拇箢悾寒a生的廢棄物或排放物的實物量、產生的廢棄物或排放物中所含有毒有害物質的濃度、增量環(huán)境影響、處理不同類型的廢棄物或排放物的相關成本。

成本動因的選擇不必求全，但應該找到最重要的、與主要成本花費相關的關鍵因子。成本動因的選擇應采取多元化的方式，并注意與傳統成本核算系統相結合。

（4）計算環(huán)境成本動因分配率并分配至各產品

運用成本動因量將各個環(huán)境成本庫的成本分配到各產品當中去。具體步驟如下：

A.環(huán)境成本動因分配率=該環(huán)境作業(yè)成本庫成本總額/該環(huán)境成本動因量

B.某項產品應分攤的環(huán)境成本=成本動因分配率×該產品耗用的作業(yè)數量

C.某項產品的環(huán)境成本=∑該產品在各個作業(yè)中心應分攤的成本

四、實證分析――某造紙企業(yè)作業(yè)成本法下的環(huán)境成本核算

（一）該造紙企業(yè)概況及污染介紹

（1）企業(yè)背景

造紙業(yè)屬于對環(huán)境造成嚴重污染的工業(yè)行業(yè)之一，在其生產過程中會向外界排放大量的廢水、廢氣和煙塵，并產生一定的噪聲污染。此外，造紙廠每年定期對接觸污染物的員工進行培訓和體檢的費用也應該涵蓋在環(huán)境成本的范疇之內。

（2）相關資料

①表1是該企業(yè)生產環(huán)境成本數據表：

②該企業(yè)的紙制品主要有打印復印紙、繪圖紙、平板牛皮紙、新聞紙。表2是該企業(yè)各產品環(huán)境成本的耗費明細：

（二）環(huán)境成本計算

（1）確定環(huán)境作業(yè)

根據該企業(yè)環(huán)境成本的內容，將作業(yè)確定為：廢水治理、廢氣治理、廢漿治理、職工健康體檢、廠區(qū)環(huán)境美化、運輸中的廢氣治理。

（2）建立環(huán)境作業(yè)成本庫

根據以上的作業(yè)，建立作業(yè)成本庫：廢水治理成本庫、廢氣治理成本庫、廢漿治理成本庫、職工體檢成本庫、廠區(qū)環(huán)境美化成本庫。作業(yè)成本分配如圖1：

（3）確定環(huán)境成本動因

根據以上作業(yè)成本庫，確定相應環(huán)境成本動因，具體見表3。

（4）計算環(huán)境成本動因分配率，并分配至各產品

根據前表可分別計算出各作業(yè)成本庫的成本動因分配率，計算結果如表4。

產品環(huán)境成本結果分配見表5。

通過作業(yè)成本計算法，我們最終將環(huán)境成本按其成本動因分配到了打印復印紙、繪圖紙、平板牛皮紙、新聞紙中去，合理的歸集和分配了環(huán)境成本，從而為正確的環(huán)境管理決策提供可靠依據。

五、總結

作業(yè)成本法通過“作業(yè)”來連接環(huán)境成本與產品成本，以環(huán)境成本動因來分配環(huán)境成本，合理有效地解決了環(huán)境成本在產品成本中的分配問題，準確地反映了產品的成本，為環(huán)境管理決策提供了有效的依據。企業(yè)在實務工作中，要注重環(huán)境成本的收集以及相關人員的培訓，這樣才能使作業(yè)成本法在企業(yè)環(huán)境成本核算和控制中發(fā)揮更高效的作用。

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中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0-02

引言

隨著市場經濟的發(fā)展，低成本，高效益的發(fā)展模式已經成為了所有企業(yè)追求的目標。而皮革制造業(yè)也已經進入了高度自動化的生產領域，其面臨的經營和成本核算環(huán)境也已經發(fā)生了巨大的變化。在傳統的成本核算方法下，主要是以產品米數和生產工時為分配標準對間接費用進行分配，這種方法對產品成本的分配不夠準確且?guī)в兄饔^性，因此計算出的數據明顯扭曲了產品的實際成本，提供的成本信息也已經不再滿足信息使用者的需求。為了能夠彌補傳統成本核算方法的缺陷，同時也能為企業(yè)提供更加準確的產品成本信息，解決各個費用分配的不科學性，本論文將以G合成革有限公司為載體，對作業(yè)成本法較之傳統成本核算方法的優(yōu)勢進行闡述，希望能講作業(yè)成本法在皮革制造業(yè)中推廣及實施。

一、作業(yè)成本法的基本理論與方法

1.作業(yè)成本法的涵義

作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，簡稱ABC法）是以作業(yè)為中心，在生產中導致作業(yè)發(fā)生，作業(yè)消耗資源，產品耗用作業(yè)。在計算產品的成本時，必須先確認和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，按照資源動因將消耗的資料準確的計入各個作業(yè)，按照作業(yè)來歸集成本；而后選擇成本動因，按成本對象和各項作業(yè)成本之間的因果關系（即成本動因），將所有的作業(yè)成本分配給成本計算對象的一種成本核算方法。作業(yè)成本法是一種更加準確的分配輔助費用和間接成本的一種成本計算方法。

2.作業(yè)成本法的一般方法

（1）作業(yè)成本法的原理

作業(yè)成本法的計算主要是建立在以下來個基礎之上：（1）作業(yè)消耗資源； （2）成本對象消耗作業(yè)。

根據上述兩個提前，在計算產品的成本時，根據不同的成本動因分別設置成本庫。第一，先將經營活動中發(fā)生的間接費用根據發(fā)生的各項作業(yè)來歸集成本，并計算作業(yè)成本。第二，按照各項作業(yè)成本和其成本對象之間的因果關系（即成本對象消耗的作業(yè)量），把作業(yè)成本分配到各個成本對象，最后計算出各個產品的單位成本與總成本。綜上所述，作業(yè)成本法將著眼點放在作業(yè)上，即作業(yè)成本法成本核算的基本對象是作業(yè)而不是資源，作業(yè)消耗資源，成本對象消耗作業(yè)。因此在成本分配時，關注費用發(fā)生的原因，把費用的分配與導致這些費用產生的原因聯系起來，根據費用發(fā)生的原因分配，從而得出各項成本對象的成本。

（2）作業(yè)成本法的要素

作業(yè)成本法主要涉及五大主要要素和兩個輔助要素。五大主要要素分別為：資源、作業(yè)、成本對象、成本動因、作業(yè)鏈和價值鏈。兩個輔助要素分別為：會計期間和組織結構。其中資源、作業(yè)和成本對象是成本的承擔者，是可分配的對象。

3.作業(yè)成本法的計算方法

作業(yè)成本法的核心理論是：產品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。因此可以把作業(yè)成本法分為兩個部分。第一部分，把資源動因中消耗的資源分配到各項作業(yè)中。第二部分，將第一部分計算出的作業(yè)成本分配到各個成本對象之中。

具體步驟如下：

（1）區(qū)分不同類型的作業(yè)

首先全面分析產品從原料采購到最后的驗收入庫整個過程所蘊含的作業(yè)，然后將相同作業(yè)動因的作業(yè)歸集在一起，并確認為一個作業(yè)中心（包括成本庫）。這是整個作業(yè)成本法計算的基礎與起點。

（2）計算各作業(yè)成本，并進行分配

將作業(yè)劃分之后，根據資源動因確定每項作業(yè)所消耗的資源，并分配到各項作業(yè)之中，從而形成作業(yè)成本。而將相同作業(yè)動因的作業(yè)成本歸集在一起，就形成了該作業(yè)成本庫的成本總額。

（3）計算作業(yè)成本分配率

選擇適當的作業(yè)動因作為計算成本庫分配率的基準。

（4）計算產品成本

根據成本分配率計算出各個產品的單位成本以及總成本。

二、G企業(yè)作業(yè)成本法實施可行性與必要性分析

G企業(yè)于2012年2月3日在宿州工商局登記注冊，是一家大型合成革公司，至今已有兩年時間。企業(yè)司占地186.2畝，共有5個車間，4條生產線，200多名員工。企業(yè)的自動化水平較高，目前設有兩條生產線，分別配備大型生產機械，另外兩條為預備生產線，待將來擴大規(guī)模而用。此外，企業(yè)還設有污水處理設備，廢料回收再利用設備等等。

1.G企業(yè)實施作業(yè)成本法的必要性分析

（1）生產技術的革新

隨著經濟的發(fā)展，社會的進步，當初以人力制造產品已經無法適應現在的需求，也就是說其效率已經無法趕上市場的需求量。也正因如此，各個行業(yè)的生產技術革新正如火如荼的進行著。企業(yè)已經逐漸從傳統的“人造”向高科技、高效率的“機造”轉變。G企業(yè)目前有200多員工，但是分為了白班與夜班，人數各占一半左右，所以準確來說線上的生產人員大約是100人左右，而這些員工都是做一些如質量檢驗，搬運，機器控制等必要的操作，其他步驟全部由機器。因此，作為機械化水平較高的企業(yè)，已經不太適用傳統的成本核算方法。

（2）生產要素比重的改變

①直接材料。該公司的直接材料全部來自外購，主要包括：色膏、色粉、樹脂、處理劑、木質粉、輕鈣、重鈣等等。除此之外，還包括各種包裝物、各種保證機器正常運行的燃料（煤）等等。

②直接人工。200多名一線生產工人的工資、獎金、房補、津貼、加班費以及提取的福利費等。

③制造費用。由于該公司自動化水平較高，且生產所用的機器都為大型機械，因此其電費、水費、維護、維修費等非常高。除此之外，還有機修工人的工資等。所以其所占成本的比重非常高。

（3）市場競爭的需求

由于市場競爭和生產環(huán)境的變化，各種客觀原因要求企業(yè)必須從大規(guī)模的、單一的品種（壟斷除外）向品種多樣化、個性化和可選擇性的方向進行改變，且X企業(yè)也正朝這個方向進行努力，因而傳統的成本核算方法已經不足以支撐X企業(yè)的成本核算。

2.作業(yè)成本法在G企業(yè)中可行性分析

（1）提供的服務種類多、數量大，在分工上也逐漸的細化

在G企業(yè)內提供的服務種類比較繁多，并且各項服務的差異性也比較的大。同時隨著我國整體合成革業(yè)務的發(fā)展，在公司內的各項人員的分工上也更加的細化，相比之前的交叉、模糊的分工已經有了很大的進步。因此在流程上也相對的比較固定，雖然流程相對較多，但是流程中的步驟還是相對比較固定的。這也為作業(yè)成本法的實施奠定了良好的基礎。

（2）間接成本占公司總成本的比例大

作業(yè)成本法適用條件之一就包括間接成本占總成本的比例相對較大。那么在G企業(yè)皮革生產作業(yè)內的間接成本占總成本的比例均在50%以上，因為可追溯的直接成本占總成本的比例相對較小。在這種情況下，如果中心依舊使用傳統的成本核算方法，勢必會造成成本核算不準確的現象，直接導致決策的失誤。因此在G企業(yè)內引入作業(yè)成本進行成本的核算分析，可以通過這種核算方法得出更加準確的成本核算結果，幫助管理者更好的進行成本管理。

（3）信息化系統的普及為作業(yè)成本法的實施提供有力的保證

目前在公司內電腦的普及和計算機網絡自動化的發(fā)展也為作業(yè)成本法的應用提供了硬件基礎。在實際的生產過程中也完全實現了信息化的處理，有專門的系統予以支持。所以在數據的收集方面都可以通過這些系統中取得，在作業(yè)量的收集方面可以保證數據的準確性。減少了因為手工作業(yè)而帶來的數據誤差大的問題，確保了基礎信息的準確性、正式性及完整性。 基于以上幾點，在G企業(yè)目前中心內已經具備了實行作業(yè)成本法的條件。

參考文獻：