導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇建筑業(yè)營(yíng)改增，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、建筑業(yè)“營(yíng)改增”的問(wèn)題概述

1.抵扣問(wèn)題

（1）部分材料支出的抵扣問(wèn)題

建筑企業(yè)的特性決定了它對(duì)材料的需求大，材料成本占總成本的比重較高，施工企業(yè)的比例一般都在60%以上。由于建筑行業(yè)的特殊性，施工承建的工程項(xiàng)目分布比較散，所處地域位于偏遠(yuǎn)地區(qū)，造成材料采購(gòu)的“散、雜、小”；材料的來(lái)源廣、方式多，許多建筑材料基本上是就地取材、個(gè)體供應(yīng)。不同來(lái)源的建筑材料，“營(yíng)改增”后抵扣方式不同，并且很多很難取得增值稅專用發(fā)票，有的甚至沒有發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣無(wú)疑增加了建筑業(yè)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。

施工企業(yè)“甲供料”現(xiàn)象比較常見，包工但不包料，有些工程項(xiàng)目的主要材料及設(shè)備等由于占成本比重比較大通常甲方（建設(shè)單位）會(huì)進(jìn)行統(tǒng)一采購(gòu)，然后調(diào)撥各參建施工企業(yè)。在這種建筑工程承包模式下，建筑施工企業(yè)主要以勞務(wù)輸出為主，甲方（建設(shè)單位）能夠獲得增值稅專用發(fā)票，而各參建施工企業(yè)只能獲取相應(yīng)的結(jié)算單，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)必然偏高。

（2）建筑勞務(wù)支出的抵扣問(wèn)題

建筑企業(yè)人工費(fèi)一般占工程成本的20%～30%，但近幾年，隨著我國(guó)城鎮(zhèn)化進(jìn)程的加快，物價(jià)水平上漲幅度大，人工成本在建筑企業(yè)總經(jīng)營(yíng)成本中所占的比重越來(lái)越大，有些已經(jīng)超過(guò)企業(yè)的承受能力。建筑勞務(wù)公司的成本主要由勞務(wù)工的工資、社保費(fèi)等人工費(fèi)支出構(gòu)成，這些支出不進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，按6%計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅反而增加了2.83%（1/1.03*0.06-0.03）的稅負(fù)。建筑勞務(wù)公司的利潤(rùn)微薄，稅負(fù)的增加要么迫使其走向破產(chǎn)，要么根據(jù)流轉(zhuǎn)稅的傳導(dǎo)機(jī)制最終將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)。若稅制改革政策中，對(duì)人工勞務(wù)支出沒有類似視同繳納或其他的抵扣政策，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致建筑業(yè)勞動(dòng)力價(jià)格的大幅上漲。

（3）建筑動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)的抵扣問(wèn)題

建筑企業(yè)的機(jī)械設(shè)備主要來(lái)自企業(yè)自行采購(gòu)和經(jīng)營(yíng)租入。在新的稅改方案財(cái)稅[2013]37號(hào)文件中規(guī)定：有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)的增值稅率為17%，而其原營(yíng)業(yè)稅率僅為5%，對(duì)租賃業(yè)的生存和發(fā)展是一種挑戰(zhàn)。建筑企業(yè)周轉(zhuǎn)材料、對(duì)外租賃機(jī)械設(shè)備均屬于動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)范疇。如果租賃企業(yè)得不到足額增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，增加的稅負(fù)必然轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)中去，使得實(shí)際納稅額增加，加大實(shí)際稅負(fù)。

2.發(fā)票的收集、認(rèn)證和整理問(wèn)題

按照現(xiàn)行稅制的規(guī)定，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額要在180天內(nèi)認(rèn)證完畢。建筑企業(yè)作為第二產(chǎn)業(yè)中主要以勞務(wù)輸出為主的行業(yè)，與傳統(tǒng)生產(chǎn)制造企業(yè)在客戶類型和業(yè)務(wù)模式方面都有很大的差異：工程項(xiàng)目多、分散比較廣、材料采購(gòu)多而雜，造成發(fā)票的收集、認(rèn)證、整理等工作量大、難度高，保管要求高，這就對(duì)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)人員提出了較高的要求。

3.合作項(xiàng)目問(wèn)題

為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，大多數(shù)建筑企業(yè)會(huì)選擇聯(lián)營(yíng)合作的方式，這在建筑企業(yè)施工內(nèi)部是普遍存在的現(xiàn)象。聯(lián)營(yíng)合作，一方面有利于建筑企業(yè)整合內(nèi)部資源，提高競(jìng)爭(zhēng)力；另一方面存在著經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，尤其表現(xiàn)在合作方選擇的問(wèn)題上，會(huì)弱化企業(yè)對(duì)工程項(xiàng)目的監(jiān)管。有些合作方會(huì)計(jì)核算體系不健全，沒有有效的內(nèi)部控制管理制度，工程成本核算形同虛設(shè)，采購(gòu)、租賃的機(jī)械設(shè)備設(shè)施和采購(gòu)的材料很難取得正式的增值稅專用發(fā)票，有的甚至沒有發(fā)票；也沒有索取發(fā)票的意識(shí)，勢(shì)必會(huì)影響增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，造成可抵扣的稅款數(shù)額減少，造成工程實(shí)際稅負(fù)增加，涉稅風(fēng)險(xiǎn)會(huì)威脅聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目管理模式的生存和發(fā)展。此外實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)型增值稅后，由于法人主體的不相容性，集團(tuán)和所屬子公司在經(jīng)營(yíng)管理方面勢(shì)必會(huì)受到?jīng)_擊。

4.現(xiàn)金流問(wèn)題

由于建設(shè)單位拖欠驗(yàn)工計(jì)價(jià)款的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，滯后問(wèn)題比較普遍。由前所述常常無(wú)法及時(shí)獲取采購(gòu)發(fā)票，甚至沒有發(fā)票，進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。此外，“營(yíng)改增”后建設(shè)單位將不能直接代扣代繳增值稅而應(yīng)由建筑企業(yè)在機(jī)構(gòu)所在地按當(dāng)期驗(yàn)工計(jì)價(jià)確認(rèn)的收入繳納增值稅。同時(shí)，增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天，增值稅必須當(dāng)期繳納，使得建筑企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流面臨較大的支付壓力，造成資金緊張。

二、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”改革的措施

1.應(yīng)對(duì)抵扣問(wèn)題的建議

（1）應(yīng)對(duì)部分材料支出的抵扣問(wèn)題

針對(duì)“甲供料”現(xiàn)象引起的抵扣問(wèn)題。建筑業(yè)營(yíng)改增后，本文建議由甲方或者集團(tuán)公司統(tǒng)一與供應(yīng)商洽談，但合同卻由各參建企業(yè)簽訂，這樣容易取得各自的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票分別進(jìn)行抵扣。

完善企業(yè)內(nèi)部管理控制。從內(nèi)控的制度設(shè)計(jì)、人員思想的普及到企業(yè)內(nèi)控的具體執(zhí)行，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制管理，積極查找無(wú)法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票的原因，查漏補(bǔ)缺，盡可能的獲取抵扣發(fā)票。

（2）應(yīng)對(duì)建筑勞務(wù)支出的抵扣問(wèn)題

“營(yíng)改增”后，建筑勞務(wù)企業(yè)盡可能的獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行抵扣；同時(shí)考慮到建筑勞務(wù)企業(yè)屬于微利企業(yè)，主要以勞務(wù)輸出為主，購(gòu)買材料和機(jī)械設(shè)備等比較少進(jìn)而獲取的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣少，本文建議針對(duì)建筑勞務(wù)企業(yè)從國(guó)家層面給予優(yōu)惠政策的支持，并且采用6%的低檔增值稅稅率。

（3）應(yīng)對(duì)施工設(shè)備支出的抵扣問(wèn)題

建筑企業(yè)應(yīng)隨時(shí)關(guān)注國(guó)家政策動(dòng)態(tài)，盡可能的在改革實(shí)施時(shí)間后購(gòu)買企業(yè)所需的大型機(jī)器設(shè)備。

“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)需要租賃設(shè)備時(shí)，要充分考慮出租方的納稅人分類（一般納稅人或小規(guī)模納稅人），是否能夠取得增值稅專用發(fā)票等情況，權(quán)衡利弊來(lái)確定最佳的租賃方案。

（4）應(yīng)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額太大的抵扣問(wèn)題

房屋建筑物的價(jià)值高且使用年限長(zhǎng)，建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，可以參考固定資產(chǎn)的折舊，對(duì)過(guò)大的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在其使用年限內(nèi)分期抵扣，一方面也是會(huì)計(jì)公允性原則的體現(xiàn)和要求，又一方面也減少了對(duì)我國(guó)財(cái)政收入的沖擊。但同時(shí)也對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出了較高的要求，發(fā)票的收集、整理和保管必須及時(shí)嚴(yán)格，做到有憑有據(jù)，有證可查，這無(wú)疑對(duì)我國(guó)稅收的征管帶來(lái)了難度。

2.應(yīng)對(duì)發(fā)票認(rèn)證、收集和整理問(wèn)題的建議

及時(shí)匯總企業(yè)的銷項(xiàng)及進(jìn)項(xiàng)稅額，加強(qiáng)發(fā)票的管理。營(yíng)改增后，增值稅納稅要求高、稅收監(jiān)管嚴(yán)格，而建筑施工企業(yè)采購(gòu)發(fā)票的數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理等工作量大、難度大、時(shí)間長(zhǎng)，發(fā)票管理比較復(fù)雜。這就要求企業(yè)機(jī)構(gòu)增設(shè)專門的稅務(wù)崗位和人員，培養(yǎng)專業(yè)的發(fā)票管理人才，完善企業(yè)內(nèi)控管理，加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理控制。

3.應(yīng)對(duì)合作問(wèn)題的建議

“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)集團(tuán)及各參建應(yīng)該積極開展增值稅政策的學(xué)習(xí)與宣傳，樹立獲取增值稅發(fā)票的意識(shí)和責(zé)任觀；對(duì)聯(lián)營(yíng)合作方的選擇要嚴(yán)格把關(guān)，盡可能的向?qū)Ψ将@取增值稅作用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

4.應(yīng)對(duì)現(xiàn)金流問(wèn)題的建議

增值稅開票和納稅義務(wù)發(fā)生日以實(shí)際收到建設(shè)單位支付工程款日為準(zhǔn)。

加強(qiáng)企業(yè)資金、現(xiàn)金流的管理，提高企業(yè)現(xiàn)金的使用效率，加快應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度，合理調(diào)配、調(diào)度企業(yè)資金，以防止“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)抵扣問(wèn)題引起的現(xiàn)金流斷裂。

5.應(yīng)對(duì)稅率問(wèn)題的建議

針對(duì)住建部和中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)理論測(cè)算和實(shí)際測(cè)算的差異，本文建議建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)型改革分地區(qū)、分步進(jìn)行，實(shí)行差別稅率。不同的建筑業(yè)務(wù)類型采用不同的增值稅稅率，比如材料比重較大的施工企業(yè)采用11%的稅率，建筑勞務(wù)企業(yè)適用6%的低檔稅率。

建筑行業(yè)營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)型改革的實(shí)施既需要政府層面的政策支持，又要求企業(yè)自身的轉(zhuǎn)型發(fā)展。建筑行業(yè)“營(yíng)改增”牽一發(fā)而動(dòng)全身。在政策層面上，我國(guó)需要重塑中央和地方的利益協(xié)調(diào)機(jī)制，完善地方稅體系建設(shè)，培育地方主體稅種，完善稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)改革，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)改革。

三、結(jié)語(yǔ)

建筑企業(yè)在應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”時(shí)，應(yīng)該積極面對(duì)，針對(duì)實(shí)際中可能會(huì)遇到的部分材料支出、建筑勞務(wù)支出和建筑動(dòng)產(chǎn)租賃的抵扣問(wèn)題；發(fā)票的收集、認(rèn)證和整理問(wèn)題；項(xiàng)目合作問(wèn)題以及現(xiàn)金流等問(wèn)題，建筑企業(yè)應(yīng)該積極開展增值稅政策的學(xué)習(xí)與宣傳，尋找針對(duì)性措施，爭(zhēng)取配套政策；使建筑業(yè)“營(yíng)改增”平穩(wěn)、有序、順利進(jìn)行，盡量減少負(fù)面影響。

參考文獻(xiàn)：

篇2

根據(jù)《通知》附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，建筑業(yè)的增值率稅率和增值稅征收率：為11%和3%。

大家一直在討論的稅收比例，就是增值稅稅率11%，怎么還出來(lái)了3%，這兒有必要向大家解釋一下增值稅征收率。

增值稅征收率是指對(duì)特定的貨物或特定的納稅人銷售的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)在某一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額與銷售額的比率。與增值稅稅率不同，征收率只是計(jì)算納稅人應(yīng)納增值稅稅額的一種尺度，不能體現(xiàn)貨物或勞務(wù)的整體稅收負(fù)擔(dān)水平。適用征收率的貨物和勞務(wù)，應(yīng)納增值稅稅額計(jì)算公式為應(yīng)納稅額=銷售額征收率，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、哪些建筑服務(wù)適用3%的增值稅征收率?

根據(jù)《通知》附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十四條闡述：簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額征收率。試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

換句話說(shuō)：適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，就可適用3%的增值稅征收率，按3%的比例交稅，同時(shí)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

那問(wèn)題有來(lái)了，具體是哪些建筑服務(wù)是適用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅呢?

三、哪些建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅?

根據(jù)《通知》附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》和附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定，有如下幾種情況。

1、小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

2、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅

營(yíng)改增實(shí)施細(xì)則正式頒布 關(guān)于建筑業(yè)的十一條干貨(2)

20xx-03-26 09:54:05　來(lái)源：中國(guó)檢測(cè)網(wǎng)　閱讀: 507 次

以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

3、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。

4、一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

四、建筑工程老項(xiàng)目是如何規(guī)定的?

建筑工程老項(xiàng)目，是指：(1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在20xx年4月30前的建筑工程項(xiàng)目;

(2)未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在20xx年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

五、建筑服務(wù)發(fā)生地與機(jī)構(gòu)所在地不同，如何納稅?

1、一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

2、一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

3、試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人(以下稱小規(guī)模納稅人)跨縣(市)提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

4、一般納稅人跨省(自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市)提供建筑服務(wù)或者銷售、出租取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一省(自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市)的不動(dòng)產(chǎn)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國(guó)家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。

六、進(jìn)項(xiàng)稅額中不動(dòng)產(chǎn)如何抵扣銷項(xiàng)稅?

適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，20xx年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者20xx年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。

融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

七、建筑業(yè)哪些可以免征增值稅?

1、工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。

2、工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。

3、工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。

八、什么是建筑業(yè)納稅人和扣繳義務(wù)人?

單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

九、納稅與扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確定?

1、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

2、納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

3、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

十、納稅地點(diǎn)如何確定?

1、固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

2、非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

3、其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

4、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。

十一、建筑服務(wù)包含哪些類服務(wù)?

建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

1、工程服務(wù)。

工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺(tái)的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。

2、安裝服務(wù)。

安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。

固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營(yíng)者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。

3、修繕服務(wù)。

修繕服務(wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或者延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。

4、裝飾服務(wù)。

篇3

關(guān)鍵詞 ：營(yíng)改增；建筑業(yè)；稅負(fù)影響；應(yīng)對(duì)策略

2012年1月1日，上海率先將交通運(yùn)輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)納入增值稅的征收范圍，成為“營(yíng)改增”的首個(gè)試點(diǎn)地區(qū)。鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵電通信業(yè)分別于2014 年1 月和6 月開始實(shí)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革，建筑業(yè)也即將被納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍。

一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響

（一）對(duì)試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)的影響

根據(jù)試點(diǎn)方案，建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅適用稅率為3%，而其適用的增值稅稅率卻設(shè)定為11%，有較大提升，這也是導(dǎo)致了試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)增加的主要因素。因此，試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)盡量取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣而使企業(yè)的稅負(fù)下降。

（二）對(duì)試點(diǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

由于增值稅屬于價(jià)外稅，而營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，這將不僅對(duì)試點(diǎn)企業(yè)的收入和成本費(fèi)用產(chǎn)生影響，對(duì)其資產(chǎn)和現(xiàn)金流量也會(huì)有一定的影響?！盃I(yíng)改增”后，由于價(jià)稅分離，試點(diǎn)企業(yè)的收入為不含稅收入，材料的采購(gòu)、固定資產(chǎn)的購(gòu)置或租賃等均因取得增值稅專用發(fā)票而使其成本費(fèi)用降低。對(duì)于分包合同，承包企業(yè)會(huì)因與業(yè)主的結(jié)算時(shí)點(diǎn)和與分包方的結(jié)算試點(diǎn)不同而導(dǎo)致取得增值稅銷項(xiàng)稅票與進(jìn)項(xiàng)稅票的時(shí)點(diǎn)不同，從而造成企業(yè)資金的緊張。

（三）對(duì)試點(diǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響

根據(jù)試點(diǎn)方案，建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅適用稅率為3%，而其適用的增值稅稅率卻設(shè)定為11%，有較大提升。“營(yíng)改增”后，試點(diǎn)企業(yè)的公司合同管理將更為繁瑣，相關(guān)事項(xiàng)也更為細(xì)致和復(fù)雜。除總承包、專業(yè)分包并取得可實(shí)現(xiàn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅票外，其他經(jīng)營(yíng)模式所簽訂的合同則有可能無(wú)法取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。若試點(diǎn)企業(yè)選擇為了避稅而將稅負(fù)由對(duì)方負(fù)擔(dān)，則其議價(jià)能力也會(huì)隨之下降，這將會(huì)影響試點(diǎn)企業(yè)的收益率。

（四）對(duì)建筑行業(yè)的影響

“營(yíng)改增”后，試點(diǎn)企業(yè)降低稅負(fù)的主要方式是取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票。由于歷史等原因，建筑企業(yè)獲得增值稅專用發(fā)票的難度較大，并且發(fā)票的管理也存在許多不足。這也預(yù)示著整個(gè)建筑行業(yè)在“營(yíng)改增”前期會(huì)有一個(gè)艱難的過(guò)渡期。然而，過(guò)渡期之后，建筑行業(yè)的稅收體系將會(huì)更為完善，這也將會(huì)為建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)工作、稅務(wù)工作帶來(lái)許多方便。

二、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的建議

（一）慎重選擇供應(yīng)商

由于施工企業(yè)的材料設(shè)備費(fèi)用占工程總成本的60%以上，“營(yíng)改增”之后，物資設(shè)備采購(gòu)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響將非常之大，因此供應(yīng)商的身份將直接影響所采購(gòu)物資設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣情況，這對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有重要意義。

在實(shí)行建筑業(yè)“營(yíng)改增”之后，企業(yè)的供應(yīng)商選擇應(yīng)注意以下三個(gè)方面：

1.具有增值稅一般納稅人資格的上游供應(yīng)商是其首選。同時(shí)，應(yīng)該在相關(guān)合同中明確有關(guān)開具增值稅專用發(fā)票的相關(guān)事項(xiàng)。

2.若所選供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人時(shí)，購(gòu)銷雙方應(yīng)對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行商談。建筑企業(yè)作為采購(gòu)方，應(yīng)要求供應(yīng)商提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。

3.衡量供應(yīng)商不能提供增值稅專用發(fā)票所帶來(lái)的價(jià)格優(yōu)惠和利用增值稅專用發(fā)票所能抵扣的銷項(xiàng)稅額之間的利弊，力求效益最大化。

（二）慎選勞務(wù)用工來(lái)源

由于施工企業(yè)的勞務(wù)成本大約占工程總成本的20%~30%，因此建筑企業(yè)的勞務(wù)用工來(lái)源應(yīng)該盡量選擇專業(yè)的勞務(wù)公司，并取得勞務(wù)公司所提供的增值稅專用發(fā)票。選擇專業(yè)的勞務(wù)公司，也有利于勞務(wù)人員的科學(xué)管理，減少了安全事故的發(fā)生概率。

同時(shí)，施工企業(yè)應(yīng)該注意施工方案優(yōu)化，提高機(jī)械化使用的比例，減少人工勞務(wù)的使用，這也更有利于企業(yè)順應(yīng)科技發(fā)展的潮流而走得更加長(zhǎng)遠(yuǎn)。由于建筑施工設(shè)備一般為大型設(shè)備，而設(shè)備的供應(yīng)商通常為一般納稅人，故施工企業(yè)更容易取得增值稅專用發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。另外，更大程度地采用機(jī)械化施工，也有利于提高施工效率，減少其成本。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理

建筑業(yè)在實(shí)行“營(yíng)改增”后，其資金鏈必然會(huì)受到一定程度的影響。由于大多數(shù)建筑企業(yè)存在著拖欠工程款的現(xiàn)象, 因而企業(yè)融資方式的選擇必須格外謹(jǐn)慎，不僅要使融資成本最低，還要降低企業(yè)資金的機(jī)會(huì)成本和管理成本。因此，企業(yè)在進(jìn)行有關(guān)項(xiàng)目的成本預(yù)算時(shí)，應(yīng)該根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)采取有效地全面預(yù)算，并加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督與反饋，以保證企業(yè)資金使用的安全性的高效性。由于“營(yíng)改增”后，企業(yè)的稅率由3%提高到11%，因此必須充分利用增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣作用來(lái)減輕企業(yè)的稅負(fù)。在有關(guān)合同的簽訂環(huán)節(jié)中，相關(guān)負(fù)責(zé)人員應(yīng)該重視對(duì)方提供專用發(fā)票的時(shí)間，不能僅僅為了簡(jiǎn)化手續(xù)、節(jié)約成本而忽視增值稅專用發(fā)票，所以財(cái)務(wù)部應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)合同簽訂這一環(huán)節(jié)的監(jiān)督。

（四）提高相關(guān)人員的專業(yè)水平

由于“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響很大，因此各企業(yè)必須必須做到未雨綢繆。人力資源的適當(dāng)投入將會(huì)為企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)應(yīng)盡快著手相關(guān)人員的培訓(xùn)工作，特別是增值稅實(shí)務(wù)人員和稅收籌劃人員的培訓(xùn)。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該調(diào)整與稅收改革相關(guān)的財(cái)務(wù)管理方法與相關(guān)業(yè)務(wù)流程。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，提高他們的會(huì)計(jì)核算水平，更快的適應(yīng)新的稅收政策，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)取得稅收利益；加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)等業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)，使其加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的重視程度，并加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理。

（五）充分利用“營(yíng)改增”的優(yōu)勢(shì)

“營(yíng)改增”后，由于歷史原因和稅率過(guò)高等原因，大部分企業(yè)的稅負(fù)將會(huì)增加。然而，根據(jù)國(guó)家對(duì)現(xiàn)有試點(diǎn)行業(yè)補(bǔ)助情況，國(guó)家應(yīng)該也會(huì)通過(guò)一系列的財(cái)政補(bǔ)助等措施來(lái)降低建筑企業(yè)的稅負(fù)。當(dāng)然，建筑企業(yè)也應(yīng)對(duì)國(guó)家的相關(guān)補(bǔ)助政策展開全面的分析工作，遵循國(guó)家的相關(guān)法律制度，同時(shí)充分了解和合理利用相關(guān)扶持政策，促進(jìn)自身在新的稅收環(huán)境中快速發(fā)展。除此之外，由于固定資產(chǎn)的價(jià)值可以在其使用周期內(nèi)以折舊的方式逐步地轉(zhuǎn)移到相關(guān)產(chǎn)品的價(jià)值中去，而其相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額在“營(yíng)改增”后可以進(jìn)行抵扣，故有利于企業(yè)擴(kuò)大固定資產(chǎn)的投資，從而發(fā)揮固定資產(chǎn)投資的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]賈康,施文潑.關(guān)于擴(kuò)大增值稅征收范圍的思考[J].中國(guó)財(cái)政,2010(19)：39－41．

篇4

建筑業(yè)作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要構(gòu)成行業(yè)，在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著不可替代的作用。但是建筑業(yè)涉及較多的中間環(huán)節(jié)，并且涉及面寬廣，復(fù)雜，增值稅擴(kuò)圍會(huì)對(duì)較多行業(yè)的發(fā)展造成較大的影響。所以，探討營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、增值稅擴(kuò)圍對(duì)不同行業(yè)稅負(fù)的影響

營(yíng)改增目前在我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)中占有重要的位置，是我國(guó)規(guī)模最大的結(jié)構(gòu)減稅措施，主要目的在于完善稅制結(jié)構(gòu)和減輕企業(yè)稅收壓力。建筑業(yè)是我國(guó)目前發(fā)展快速的行業(yè)之一，其涉及較多的中間環(huán)節(jié)，并且涉及面較為寬廣，復(fù)雜且多樣化，增值稅征收范圍增大會(huì)對(duì)社會(huì)多個(gè)行業(yè)的發(fā)展造成較大的影響。增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行的稅收制度于1994年確立，和當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求相適應(yīng)。但是，隨著新世紀(jì)的到來(lái)，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)獲得高速的發(fā)展，尤其在我國(guó)加入WTO以后，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行越來(lái)越不適應(yīng)現(xiàn)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，要求對(duì)稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行改革的呼聲越來(lái)越強(qiáng)烈。2009年，我國(guó)增值稅從生產(chǎn)型開始轉(zhuǎn)變，變?yōu)橄M(fèi)型，2011年頒布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》等，確定2012年開始在上海交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中實(shí)行增值稅擴(kuò)圍，開展我國(guó)增值稅擴(kuò)圍的改革措施。從2012年試點(diǎn)的營(yíng)改增推進(jìn)過(guò)程中可見，其總體運(yùn)行情況較為平穩(wěn)，比預(yù)期效果更為理想，同時(shí)運(yùn)行越來(lái)越好。

（一）交通運(yùn)輸業(yè)

增值稅擴(kuò)圍的根本目的在于進(jìn)一步完全我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)，與此同時(shí)也能在一定程度上減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但現(xiàn)實(shí)情況是，在實(shí)施增值稅擴(kuò)圍過(guò)程中將交通運(yùn)輸業(yè)作為試點(diǎn)，但路橋費(fèi)并不在試點(diǎn)范圍內(nèi)，所以沒有將路橋費(fèi)納入抵扣的范圍。除此之外，由于難以獲得甚至無(wú)法獲得加油費(fèi)及修理費(fèi)發(fā)票，因此便有所減小了交通運(yùn)輸業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，從而導(dǎo)致稅負(fù)有所增加。然而，長(zhǎng)期而言，交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)成本可抵扣項(xiàng)目所占比率是有所提升的，降低稅負(fù)具有一定的可能性。同時(shí)，在交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增的退行中，稅負(fù)增加的情況有所緩解，甚至于逐漸消失，對(duì)于實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)減稅具有積極的作用。

（二）建筑業(yè)

根據(jù)增值稅擴(kuò)圍的運(yùn)行進(jìn)度，建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)改增已經(jīng)成為必然的趨勢(shì)。所以，基于交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅擴(kuò)圍的影響研究，越來(lái)越多關(guān)于建筑業(yè)施行營(yíng)改增的研究出現(xiàn)。多數(shù)研究認(rèn)為，建筑業(yè)施行營(yíng)改增后會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加，究其原因在于勞務(wù)費(fèi)、土方工程、水電費(fèi)等費(fèi)用不得抵扣。同時(shí)，建筑業(yè)稅負(fù)的增加或者減少主要依賴于專用發(fā)票的獲取與進(jìn)項(xiàng)稅額的多少。目前環(huán)境中，許多不規(guī)范行為導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)有所增大。

（三）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

在增值稅擴(kuò)圍中，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)也在范圍內(nèi)，經(jīng)過(guò)實(shí)務(wù)證明，服務(wù)業(yè)能夠避免重復(fù)征稅，能夠有效地減少稅負(fù)。然而，類似于技術(shù)型服務(wù)企業(yè)的特殊企業(yè)在實(shí)施營(yíng)改增后，其稅負(fù)明顯增加。但是，營(yíng)改增對(duì)服務(wù)業(yè)的稅負(fù)影響中的稅負(fù)增加，可采用有效的政策進(jìn)行控制，也可通過(guò)時(shí)間的推移改善。

二、增值稅擴(kuò)圍對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)的影響

建筑業(yè)中間環(huán)節(jié)較多，并且涉及面廣，對(duì)上游產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和下游產(chǎn)業(yè)的發(fā)展均具有較大的影響。對(duì)建筑業(yè)的增值稅進(jìn)行擴(kuò)圍，建筑業(yè)稅負(fù)的變化會(huì)對(duì)其行業(yè)的發(fā)展起著直接的影響。按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，增值稅稅率為11%，計(jì)算方式參考增值稅一般計(jì)稅方式。當(dāng)稅負(fù)降低，則可以對(duì)增值稅進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅，并且能夠在一定程度上促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整與升級(jí)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。而當(dāng)稅負(fù)增加時(shí)，則會(huì)在一定程度上限制企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)張，從而導(dǎo)致企業(yè)為了能夠降低稅負(fù)或者維持稅負(fù)不變而對(duì)企業(yè)規(guī)模進(jìn)行縮減，分割企業(yè)，不利于促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。并且甚至?xí)p少建筑產(chǎn)品，不僅對(duì)上游產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品的使用有所減少，同時(shí)也會(huì)減少對(duì)下游產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品的提供，φ個(gè)行業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著嚴(yán)重的影響，和營(yíng)改增的根本宗旨相違背。所以，必須對(duì)建筑業(yè)增值稅擴(kuò)圍前和擴(kuò)圍后的稅負(fù)進(jìn)行分析。

（一）前提假設(shè)

對(duì)建筑業(yè)進(jìn)行增值稅擴(kuò)圍，其計(jì)稅方式和基礎(chǔ)均有所改變，對(duì)其他稅種的計(jì)征基礎(chǔ)產(chǎn)生影響，包括房產(chǎn)稅和企業(yè)所得稅，因此為了避免其他因素的影響，本研究假設(shè)排除其他稅負(fù)所造成的影響，以此為前提對(duì)建筑業(yè)營(yíng)改增的稅負(fù)變化進(jìn)行分析。同時(shí)，建筑企業(yè)收入包括工程的結(jié)算收入、其他業(yè)務(wù)的收入，但是工程成本只有主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，也就是工程結(jié)算成本，難以獲得其他業(yè)務(wù)的成本數(shù)據(jù)。按照增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣條款，進(jìn)項(xiàng)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)稅額能夠抵扣，本研究的計(jì)稅基礎(chǔ)為工程結(jié)算收入與其他業(yè)務(wù)收入的總數(shù)。假設(shè)所有企業(yè)為一般納稅人，在主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中購(gòu)進(jìn)貨物成本占比為40%，應(yīng)稅勞務(wù)占比為30%。并且其中應(yīng)稅勞務(wù)提供不能獲取合法憑證。

（二）建筑業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)變化的計(jì)算依據(jù)

一般來(lái)說(shuō)，建筑業(yè)與其他行業(yè)的區(qū)別在于，建筑業(yè)除了提供建筑安裝工程，同時(shí)也會(huì)提供建筑勞務(wù)。因此，對(duì)于建筑業(yè)來(lái)說(shuō)其營(yíng)業(yè)收入除了工程結(jié)算收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）外，還包括其他業(yè)務(wù)收入，其中成本只有工程結(jié)算成本。按照制度要求，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)征基礎(chǔ)為營(yíng)業(yè)額全額，也就是營(yíng)業(yè)稅的稅率為3%，且不能抵扣在經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的增值稅。而改成增值稅后，只能夠?qū)υ鲋殿~進(jìn)行征稅，具有合法憑證的進(jìn)項(xiàng)稅額則能夠抵扣。主要原因在于其他成本難以獲取或根本無(wú)法獲取相關(guān)的合法憑證，因此主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是其最為主要的成本，建筑業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)變化的計(jì)算依據(jù)為營(yíng)業(yè)收入以及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本共同形成。

（三）建筑業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)變化

建筑業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)變化主要體現(xiàn)為以下三點(diǎn)：第一、對(duì)于建筑行業(yè)來(lái)說(shuō)，常常會(huì)涉及到跨區(qū)域，并且建筑項(xiàng)目也經(jīng)常地處較為偏遠(yuǎn)且交通不便的地區(qū)。這些狀況就使得建筑業(yè)企業(yè)對(duì)于零星原材料的購(gòu)買只能采取就近原則，而附近的銷售商多為當(dāng)?shù)鼐用窕蛘咝∫?guī)模納稅人，因而無(wú)法在其中取得增值稅的專用發(fā)票，最終導(dǎo)致企業(yè)所購(gòu)買的材料進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣。第二，目前我國(guó)的建筑業(yè)還存在甲方供應(yīng)材料的狀況，材料將會(huì)直接計(jì)入甲方的建造成本中，并且會(huì)在合同中詳細(xì)地注明工程造價(jià)中不包括材料費(fèi)。在此過(guò)程中建筑企業(yè)僅僅只需要提供相應(yīng)的服務(wù)，從而縮小進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，而稅率的提高會(huì)在一定程度上增加銷項(xiàng)稅額，最終增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。第三，在建筑業(yè)的工程造價(jià)中人工費(fèi)用所占有30%左右的比重較大，且呈現(xiàn)出逐年增加的趨勢(shì)。但并沒有明確規(guī)定人工費(fèi)是否能夠納入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，這回在很大程度上增加建筑業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在建筑業(yè)“營(yíng)改增”的實(shí)施中，可以對(duì)抵扣范圍進(jìn)行適度的擴(kuò)大，根據(jù)建筑業(yè)的特點(diǎn)和實(shí)際的情況把人工成本和過(guò)去購(gòu)置的固定資產(chǎn)按照剩余價(jià)值納入抵扣范圍。同時(shí)適當(dāng)降低稅率，制定和建筑業(yè)相適應(yīng)的稅率，對(duì)納稅時(shí)間進(jìn)行細(xì)化，促使納稅時(shí)間更加合理化，從而促使企業(yè)和稅收部門獲取雙贏的結(jié)果。

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篇5

“營(yíng)改增”是國(guó)家稅制改革的一項(xiàng)重大舉措，其目的就是完善稅制，消除重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力。為迎接這次改革，企業(yè)以各種方式進(jìn)行了宣傳和動(dòng)員，以便在這次浪潮中做到未雨綢繆，將企業(yè)稅制改革風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

一、“營(yíng)改增”在建筑行業(yè)中的現(xiàn)實(shí)意義

隨著我國(guó)“營(yíng)改增”在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及郵政服務(wù)業(yè)的展開，逐漸的完善了“營(yíng)改增”中的內(nèi)容，加快了我國(guó)所有行業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”的步伐。而建筑行業(yè)也將要在2016年5月1號(hào)正式的實(shí)施了。

建筑行業(yè)作為我國(guó)的重要行業(yè)，每年為國(guó)家創(chuàng)造了大量的稅收以及就業(yè)機(jī)會(huì)，加快了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，提高了人民的生活水平。但是在進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅征收時(shí)往往采用全額征稅制度，由于前一個(gè)環(huán)節(jié)的稅額進(jìn)行了重復(fù)征收，使?fàn)I業(yè)稅征收中存在嚴(yán)重的問(wèn)題，降低了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，不利于企業(yè)的發(fā)展。在建筑行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后，將會(huì)對(duì)國(guó)家稅收工作進(jìn)行正確的指引，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及稅收制度的完善具有重要作用。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)的影響

（一）“營(yíng)改增”有利于建筑行業(yè)的未來(lái)發(fā)展

“營(yíng)改增”在建筑行業(yè)實(shí)施后，可以減少建筑行業(yè)存在的重復(fù)征稅現(xiàn)象，減輕了企業(yè)的賦稅責(zé)任，使建筑行業(yè)的分工更加的細(xì)致化，使建筑行業(yè)的粗放特點(diǎn)得以改善；在建筑行業(yè)發(fā)展方面，“營(yíng)改增”制度進(jìn)入到建筑行業(yè)，可以加強(qiáng)企業(yè)之間的管理，遏制了偷稅漏稅、惡意競(jìng)爭(zhēng)等事件的發(fā)生，使建筑行業(yè)形成一個(gè)良好的發(fā)展氛圍，促進(jìn)了建筑行業(yè)的和諧發(fā)展。

（二）“營(yíng)改增”整體增加了建筑行業(yè)的稅收

根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)表明，建筑行業(yè)往往需要大量的人力物力，使建筑行業(yè)投入在人力上的成本較高；在收購(gòu)建筑材料時(shí)，一些小型企業(yè)或個(gè)人企業(yè)不能提供有效的增值稅專用發(fā)票，使發(fā)票的取得產(chǎn)生了困難；在一些大型建筑過(guò)程中，往往需要兩家或兩家以上的企業(yè)進(jìn)行項(xiàng)目承包，這使工作中的管理帶來(lái)了困難。而以上這些問(wèn)題在一定程度上增加了建筑企業(yè)的付稅，影響了企業(yè)的利潤(rùn)，更嚴(yán)重的還會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)造成虧損。

（三）“營(yíng)改增”改變了建筑企業(yè)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算

在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，營(yíng)業(yè)稅與增值稅所涉及的科目完全不同，在“營(yíng)改增”制度下，要對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行修改，以滿足企業(yè)的發(fā)展。在這個(gè)階段中，會(huì)計(jì)人員往往需要一定的適應(yīng)階段才能更好的完成任務(wù)，從而使企業(yè)的會(huì)計(jì)體系也應(yīng)作出一定的修改。會(huì)計(jì)核算的改變會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生一定的影響。增值稅的繳納往往是在實(shí)際收到款項(xiàng)之前，由于工程項(xiàng)目的金額比較大，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)該繳納的稅金也相對(duì)較多，這樣就使企業(yè)在繳納增值稅之后，在一段時(shí)間內(nèi)流動(dòng)資金的不足，致使建筑企業(yè)在正常的工作中增加了一定的麻煩。

（四）“營(yíng)改增”改變了建筑企業(yè)的管理模式

在建筑企業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”之后，在進(jìn)行原料的收購(gòu)時(shí)，材料商能否出具有效的增值稅發(fā)票成為了建筑企業(yè)選擇供應(yīng)商時(shí)的重要標(biāo)準(zhǔn)；在機(jī)械設(shè)備的購(gòu)置中，要選擇相對(duì)較實(shí)用的機(jī)械設(shè)備，在工作中能多次利用，降低了企業(yè)增值稅金額，減少了企業(yè)在人力方面的投入，強(qiáng)化了企業(yè)的的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)了企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)在異地施工是建筑行業(yè)中的正?，F(xiàn)象，在營(yíng)業(yè)稅中規(guī)定：建筑企業(yè)在其他區(qū)域進(jìn)行施工時(shí)，要提前向應(yīng)稅勞務(wù)所在地的稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行報(bào)稅，“營(yíng)改增”在建筑行業(yè)實(shí)施之后，建筑企業(yè)可以向企業(yè)所在地進(jìn)行報(bào)稅，因此“營(yíng)改增”的實(shí)施會(huì)對(duì)建筑企業(yè)的管理帶來(lái)一些改變。

三、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”制度的措施

（一）調(diào)整建筑行業(yè)的發(fā)展模式

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加強(qiáng)以及社會(huì)老齡化的來(lái)臨，建筑企業(yè)在人員上資金的投入越來(lái)越多，由于加大了人員上的投入成本，使企業(yè)的利益逐漸的減小，調(diào)整企業(yè)的發(fā)展模式成為了加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要手段。在“營(yíng)改增”制度實(shí)施過(guò)程中，國(guó)家都會(huì)給予一定的支持，使企業(yè)順利的渡過(guò)稅收制度的改革期，建筑企業(yè)應(yīng)該抓住機(jī)會(huì)，建立新的企業(yè)發(fā)展模式，以便順應(yīng)時(shí)代的潮流，使企業(yè)在當(dāng)今時(shí)代下穩(wěn)定的發(fā)展。

（二）加強(qiáng)建筑企業(yè)的納稅籌劃

在現(xiàn)今的建筑行業(yè)增值稅納稅統(tǒng)籌的手段比較單一，建筑行業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”時(shí)必須要改變傳統(tǒng)的納稅統(tǒng)籌系統(tǒng)，這樣可以使企業(yè)納稅統(tǒng)籌系統(tǒng)得到加強(qiáng)。信息的真是可靠、會(huì)計(jì)資源的準(zhǔn)確以及增值稅發(fā)票的完整可以作為建筑企業(yè)納稅統(tǒng)籌的依托，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)從新制定納稅統(tǒng)籌方案。在這一過(guò)程中，對(duì)會(huì)計(jì)人員的加強(qiáng)是必不可少的。

（三）積極的與國(guó)家相關(guān)部門溝通

在建筑行業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”過(guò)程中，會(huì)對(duì)這一生產(chǎn)鏈上的所有企業(yè)造成一定的影響，使其他企業(yè)的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)以及管理模式發(fā)展了改變。這就需要這一生產(chǎn)鏈中的所有企業(yè)與政府部門積極的溝通，不斷的改進(jìn)“營(yíng)改增”制度的內(nèi)容，才能使“營(yíng)改增”制度在社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中起到促進(jìn)的作用。

“營(yíng)改增”制度的實(shí)行，加快了我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。經(jīng)過(guò)4年的“營(yíng)改增”制度試點(diǎn)運(yùn)行來(lái)看，降低了企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，推動(dòng)了企業(yè)的進(jìn)步，加強(qiáng)了地區(qū)人力的就業(yè)率。然而，“營(yíng)改增”制度實(shí)施的時(shí)間不長(zhǎng)，制度的不完善，會(huì)對(duì)企業(yè)帶來(lái)一些問(wèn)題，所以加強(qiáng)“營(yíng)改增”制度的建設(shè)是當(dāng)今建筑企業(yè)發(fā)展的重要任務(wù)。

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篇6

1.“營(yíng)改增”后對(duì)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)收入的影響

“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)收入將下降。營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，而增值稅為價(jià)外稅，根據(jù)財(cái)稅[2011] 110號(hào)文件指出，建筑業(yè)勞務(wù)將會(huì)適用11%的增值稅稅率。對(duì)于建安施工業(yè)務(wù)，在合同額相同的情況下，不含稅入=含稅收入/（1+11%）[1]，確認(rèn)的收入將同比下降9.9%（1-1/1.11）。

在建安施工業(yè)務(wù)中，材料成本占有50%-60%的比重，很多重要的材料存在甲供的情況。由于“營(yíng)改增”后，甲方自行采購(gòu)可以取得17%的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而通過(guò)承包方開具建筑業(yè)增值稅發(fā)票只能抵扣11%，因此甲方可能更傾向于自己采購(gòu)材料，將會(huì)導(dǎo)致甲供材部分不能體現(xiàn)為承包方收入。

2.“營(yíng)改增”后對(duì)建筑業(yè)利潤(rùn)的影響及對(duì)策

“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)的利潤(rùn)將下降。由于建筑業(yè)的實(shí)際情況，目前很多支出無(wú)法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票（如一些建筑材料的采購(gòu)、外協(xié)勞務(wù)成本等），另外抵扣鏈條不連續(xù)，因此造成進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足，價(jià)稅分離后收入的降低幅度大于成本的降低幅度，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表體現(xiàn)的利潤(rùn)金額下降[2]。

“營(yíng)改增”后，應(yīng)對(duì)分包商或供應(yīng)商等進(jìn)行篩選，優(yōu)先選擇資質(zhì)高，口碑好的一般納稅人。可以由公司進(jìn)行統(tǒng)一招標(biāo)，簽訂分包合同或者大宗材料采購(gòu)合同，對(duì)項(xiàng)目實(shí)行統(tǒng)一配置，保證增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。同時(shí)對(duì)項(xiàng)目各個(gè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理和變革，保證抵扣鏈條的連續(xù)。

3.“營(yíng)改增”后對(duì)建筑業(yè)現(xiàn)金流的影響及對(duì)策

“營(yíng)改增”后稅款繳納模式改變，資金壓力加大。營(yíng)業(yè)稅在收到工程款時(shí)才需繳納稅款；而增值稅只要取得索取銷售款的憑據(jù)便可確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，計(jì)提“應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額”，必須在次月申報(bào)繳納增值稅。由于建筑行業(yè)很不規(guī)范，很多工程存在施工前需繳納工程保證金、工程進(jìn)程中進(jìn)度款付款比例低、工程款拖欠嚴(yán)重等現(xiàn)象，由于增值稅繳納稅金時(shí)點(diǎn)的改變，導(dǎo)致建筑企業(yè)在未收到工程款的情況下也要繳納稅款，企業(yè)資金壓力進(jìn)一步加大。

為了緩解資金壓力，應(yīng)加強(qiáng)與業(yè)主的結(jié)算工作。通過(guò)與業(yè)主協(xié)商，采取保函的形式替代保證金、提高預(yù)付款比例或按照開具發(fā)票的稅款額先撥付稅款，避免施工單位在墊付工程款的同時(shí)還墊付稅款，在合同中增加工程款延期支付的制約性條款或違約責(zé)任。對(duì)分包或供應(yīng)商結(jié)算，可遵循“先開票、后付款”的原則，并在合同中進(jìn)行約定，以確保及時(shí)取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。

二、“營(yíng)改增”后對(duì)建筑業(yè)成本費(fèi)用要素的影響及對(duì)策

1.“營(yíng)改增”后對(duì)人工成本的影響及對(duì)策

建筑工程人工費(fèi)占工程總造價(jià)的20%-30%，而勞務(wù)用工主要來(lái)源于建筑勞務(wù)企業(yè)及外雇的零散用工。“營(yíng)改增”后建筑勞務(wù)企業(yè)實(shí)行6%或者11%的稅率尚無(wú)定論，卻沒有進(jìn)行稅額可以抵扣，與原營(yíng)業(yè)稅率3%相比，稅負(fù)增加了很大的比率。勞務(wù)企業(yè)很可能將增加的稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁給總承包企業(yè)，人工費(fèi)將會(huì)進(jìn)一步提升，影響企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。外雇的零散用工也沒有增值稅發(fā)票，無(wú)法抵扣增值稅額，勢(shì)必加大企業(yè)人工費(fèi)的稅負(fù)。

為了應(yīng)對(duì)人工成本上升的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以通過(guò)機(jī)械化水平的提高，施工方案的優(yōu)化，新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的應(yīng)用，勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高等途徑降低企業(yè)人工費(fèi)支出，減小人工成本占總成本中的比重，有效的降低企業(yè)的稅負(fù)。

2.“營(yíng)改增”后對(duì)材料成本的影響及對(duì)策

建筑工程材料費(fèi)占工程總造價(jià)的50%-60%，實(shí)行營(yíng)業(yè)稅時(shí)，購(gòu)買的材料物資等已經(jīng)繳納了增值稅，但不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，還需交納營(yíng)業(yè)稅，存在嚴(yán)重的重復(fù)納稅的情況?！盃I(yíng)改增”后原本征收營(yíng)業(yè)稅的建筑業(yè)開始改為征收增值稅，增值稅的抵扣鏈條就能夠得到有效的完善，行業(yè)稅負(fù)不公的狀況也會(huì)有所好轉(zhuǎn)[3]。

“營(yíng)改增”后由于材料的稅率不盡相同，對(duì)材料成本的影響也存在差異。鋼材、水泥等主要材料的增值稅額為17%，木材的增值稅率達(dá)到了13%，相對(duì)于建筑業(yè)11%的增值稅率來(lái)說(shuō)，降低了企業(yè)稅務(wù)成本。商品混凝土按照3%的簡(jiǎn)易征收或者17%的增值稅率進(jìn)行征收，可根據(jù)綜合價(jià)格成本臨界值進(jìn)行比較，選擇成本相對(duì)較低的供應(yīng)商，降低企業(yè)稅務(wù)成本。

在建筑業(yè)中很多主要材料如：鋼材、混凝土等存在甲供的現(xiàn)象，在營(yíng)業(yè)稅制度下，“甲供材”計(jì)入工程造價(jià)，作為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，對(duì)票據(jù)開具沒有特別要求。而在增值稅制度下，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣必須要符合“三流合一”的原則，“三流合一”是指“業(yè)務(wù)流”、“資金流”和“發(fā)票流”必須發(fā)生在同一開具發(fā)票方和同一受票方之間。這樣就存在“甲供材”不能取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的問(wèn)題。如果計(jì)入工程總造價(jià)，需要甲方提供增值稅專用發(fā)票?？梢詫ⅰ凹坠狈绞礁臑椤凹卓亍狈绞剑墒┕し礁鶕?jù)甲方對(duì)材料品牌、規(guī)格、價(jià)格的限制進(jìn)行采購(gòu)，合同的簽訂、款項(xiàng)的支付均由施工方辦理，供應(yīng)商將發(fā)票開具給施工方。如果繼續(xù)采用“甲供”模式，由甲方采購(gòu)材料，甲方支付貨款，但甲方、施工方和供應(yīng)商簽訂三方協(xié)議，采用施工方委托甲方采購(gòu)的形式，供應(yīng)商向施工方提供材料，將發(fā)票直接開給施工方。

建筑企業(yè)施工項(xiàng)目分布范圍較廣，很多工程還處于偏遠(yuǎn)地區(qū)，所面對(duì)的材料供應(yīng)商及材料種類“散、雜、小”，如磚、白灰、沙石及零星材料基本上由個(gè)體戶、雜貨店等小規(guī)模納稅人供應(yīng)，不能取得增值稅專用發(fā)票。盡量選擇盡量選擇有一定知名度、行業(yè)口碑信譽(yù)較好的供應(yīng)商，尤其要關(guān)注是否能夠在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)提供正規(guī)的可以抵扣的增值稅專用發(fā)票[4]。

3.“營(yíng)改增”后對(duì)機(jī)械成本的影響及對(duì)策

企業(yè)自有機(jī)械設(shè)備，在“營(yíng)改增”之前購(gòu)入的固定資產(chǎn)無(wú)論是否取得增值稅專用發(fā)票均不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；在“營(yíng)改增”之后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以在購(gòu)進(jìn)當(dāng)期全部抵扣，降低企業(yè)稅負(fù)。因此盡量減少固定資產(chǎn)在“營(yíng)改增”之前投入，增加固定資產(chǎn)“營(yíng)改增”后的投入，以增加進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，降低企業(yè)稅負(fù)水平。

從正規(guī)大型公司租賃的機(jī)械設(shè)備，在2013年8月1日以后，全國(guó)范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)，一般能夠取得增值稅專用發(fā)票，且稅率為17%，可以降低企業(yè)稅負(fù)。

4.“營(yíng)改增”后對(duì)其他直接費(fèi)的影響及對(duì)策

“營(yíng)改增”后主要是水電費(fèi)發(fā)票的取得問(wèn)題，水電費(fèi)很多都是甲方按照比例進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，影響建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。可以向甲方直接索取增值稅專用發(fā)票或者直接從電力公司取得增值稅專用發(fā)票。盡量與當(dāng)?shù)仉姌I(yè)部門進(jìn)行協(xié)商，以獨(dú)立裝表的方式記付電費(fèi)。

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[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.51.160

近年來(lái)，隨著我國(guó)城鎮(zhèn)化建設(shè)以及城市的快速發(fā)展，建筑業(yè)在很大程度上得到了發(fā)展，同時(shí)也成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要組成部分，但是建筑業(yè)由于具有施工周期長(zhǎng)、施工環(huán)境復(fù)雜、流動(dòng)性大、能耗大以及安全隱患多等特點(diǎn)，在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，建筑企業(yè)面對(duì)的社會(huì)環(huán)境以及經(jīng)營(yíng)環(huán)境同樣復(fù)雜多變。建筑業(yè)在“營(yíng)改增”政策實(shí)施過(guò)程中需要根據(jù)企業(yè)的自身特點(diǎn)進(jìn)行管理，并且需要明確“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響，從而保證在“營(yíng)改增”政策實(shí)施過(guò)程中，建筑業(yè)可以獲得穩(wěn)定發(fā)展。本文主要就建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”政策后的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行分析。

1 “營(yíng)改增”概述

所謂的“營(yíng)改增”就是將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，從2016年5月1日開始，全國(guó)范圍內(nèi)全面推行了營(yíng)業(yè)稅更改為增值稅的試點(diǎn)，其中房地產(chǎn)業(yè)屬于關(guān)鍵的一個(gè)試點(diǎn)行業(yè)。在2012年上海首次對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)以及部分服務(wù)性行業(yè)開展了“營(yíng)改增”試點(diǎn)，在試點(diǎn)取得較好效果后，其他城市以及多個(gè)行業(yè)也逐步開始了“營(yíng)改增”的試點(diǎn)工作，建筑業(yè)作為“營(yíng)改增”的主要試點(diǎn)行業(yè)，通過(guò)“營(yíng)改增”政策，能夠?qū)Χ握鞫悊?wèn)題進(jìn)行規(guī)避，同時(shí)能夠?qū)φ麄€(gè)建筑業(yè)進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整，推動(dòng)建筑業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，從這兩個(gè)方面而言，“營(yíng)改增”對(duì)于建筑行業(yè)的發(fā)展具有重要意義[1]。

2 建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”對(duì)稅負(fù)的影響

2.1 建筑勞務(wù)支出抵扣問(wèn)題

現(xiàn)階段，^多的施工單位在工程管理中，多采用建筑勞務(wù)分包，此時(shí)，建筑工程勞務(wù)支出的費(fèi)用需要施工單位按照合同的要求，以開具發(fā)票的模式向勞務(wù)公司支付建筑勞務(wù)費(fèi)用。采用這種模式的施工企業(yè)，其實(shí)際的稅負(fù)基本沒有減少，究其原因，還是因?yàn)樵趧趧?wù)費(fèi)用支出過(guò)程中建筑人工費(fèi)用不能進(jìn)項(xiàng)抵扣，在這種情況下，建筑勞務(wù)公司需要按照納稅人一定的稅率完成增值稅的計(jì)算，勞務(wù)支出中主要是工人的工資以及相關(guān)的保險(xiǎn)等，根據(jù)增值稅方面的法律法規(guī)，這些支出的費(fèi)用都無(wú)法進(jìn)項(xiàng)抵扣，也就是說(shuō)在這個(gè)過(guò)程中，建筑勞務(wù)公司的稅負(fù)最終會(huì)轉(zhuǎn)嫁到施工單位，影響到建筑企業(yè)的實(shí)際支出。在“營(yíng)改增”實(shí)施過(guò)程中，建筑勞務(wù)支出在不滿足進(jìn)項(xiàng)抵扣的情況下，建筑企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)有可能會(huì)增加并影響建筑企業(yè)的實(shí)際資金流出[2]。

2.2 建筑設(shè)備的支出抵扣

對(duì)于“營(yíng)改增”后購(gòu)買的設(shè)備，按照相關(guān)規(guī)定，可以憑借相關(guān)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但是對(duì)于“營(yíng)改增”前購(gòu)買的機(jī)械設(shè)備，卻不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，初步看來(lái)，在“營(yíng)改增”后，建筑機(jī)械設(shè)備的費(fèi)用支出下降了，但是仔細(xì)分析后，會(huì)發(fā)現(xiàn)事實(shí)并非如此。對(duì)于租賃的機(jī)械設(shè)備，其采用的是營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，營(yíng)業(yè)稅是按照5.0%計(jì)算，但是“營(yíng)改增”后，增值稅則是按照17.0%計(jì)算的，租賃公司的費(fèi)用包含了場(chǎng)地租賃費(fèi)、設(shè)備維修費(fèi)用等，從一定程度上而言，在“營(yíng)改增”前后的稅負(fù)與設(shè)備租賃公司的多個(gè)因素有關(guān)，根據(jù)租賃公司的相關(guān)費(fèi)用確定出稅負(fù)，從某種程度而言，增值稅的稅負(fù)最終還是源于建筑施工企業(yè)，此外，對(duì)于外購(gòu)的施工設(shè)備，同樣會(huì)因?yàn)槭欠衲軌蜻M(jìn)項(xiàng)抵扣造成了建筑企業(yè)在稅負(fù)方面出現(xiàn)了一定的差異性，所以在“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)實(shí)際能夠享受到的增值稅優(yōu)惠政策十分有限，甚至還會(huì)出現(xiàn)實(shí)際稅負(fù)增加的情況[3]。

3 建筑業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)施后增值稅的實(shí)際操作

3.1 建筑業(yè)增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣問(wèn)題分析

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一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的利弊分析

1.“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的有利影響

（1）改善了建筑業(yè)內(nèi)部的重復(fù)征稅問(wèn)題

增值稅與營(yíng)業(yè)稅的共存使得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的鏈條遭到了破壞，致使增值稅的作用發(fā)揮不到位，造成了非常嚴(yán)重的影響。建筑工程中所需要用到的原材料如水泥、砂石、鋼材等都是隸屬于征稅范圍。這些原料的增值稅，建筑企業(yè)在外購(gòu)原材料時(shí)就已經(jīng)是繳納過(guò)了，但由于增值稅的納稅人不是相應(yīng)的建筑企業(yè)，因此之前外購(gòu)時(shí)繳納的增值稅的稅額不能抵扣，在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅收時(shí)，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的原材料與其他工程所產(chǎn)生的物資又是營(yíng)業(yè)稅的依據(jù)，這樣不但不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，反而還得負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅，這就是造成了建筑業(yè)重復(fù)征稅問(wèn)題的原因所在。

（2）“營(yíng)改增”有利于實(shí)現(xiàn)稅收監(jiān)督

“營(yíng)改增”前建筑業(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)由于不涉及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，所以存在一些偷稅漏稅行為?！盃I(yíng)改增”后的購(gòu)置成本進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，建筑企業(yè)在辦理結(jié)算時(shí)，需要開具由國(guó)稅局統(tǒng)一監(jiān)制并認(rèn)證通的增值稅專用發(fā)票，有利于實(shí)現(xiàn)稅收監(jiān)督。

（3）有利于建筑業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和設(shè)備更新

在未進(jìn)行“營(yíng)改增”之前建筑企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，“營(yíng)改增”后企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，有利于建筑施工企業(yè)引進(jìn)新的機(jī)械設(shè)備，減少作業(yè)人員的人工費(fèi)用，為企業(yè)擴(kuò)大運(yùn)營(yíng)規(guī)模提供了有力l件，同時(shí)機(jī)械作業(yè)水平的提高能夠減少施工重大事故的發(fā)生，促進(jìn)安全生產(chǎn)，保證作業(yè)人員生命安全進(jìn)而提升建筑企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力。

（4）營(yíng)業(yè)稅改增值稅有利于遏制非法轉(zhuǎn)包現(xiàn)象

營(yíng)該增前，聯(lián)營(yíng)項(xiàng)目由于以工程總造價(jià)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅與購(gòu)置成本的進(jìn)項(xiàng)稅不能相互抵扣，所以聯(lián)營(yíng)合作方往往為了利益最大化而不要求開具正規(guī)發(fā)票。營(yíng)該增后，增值稅與工程造價(jià)、成本費(fèi)用密不可分。

2.“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的不利影響

（1）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難、企業(yè)稅負(fù)不降反升

從理論上講，只要企業(yè)在發(fā)生成本時(shí)充分取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，是可以降低企業(yè)總體稅負(fù)的。然而，實(shí)際工作中，建筑原材料主要是由小規(guī)模小規(guī)模納稅人和個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶所提供的，所以產(chǎn)生的費(fèi)用往往不能開具增值稅專用發(fā)票，從而使得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣困難。

（2）對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

①降低資產(chǎn)賬面價(jià)值

因購(gòu)買材料、固定資產(chǎn)等取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，為可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，將從銷項(xiàng)稅額中抵扣，這部分稅額屬于價(jià)外稅不作為資產(chǎn)入賬，而“營(yíng)改增”前實(shí)行的營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，全部票面金額都作為資產(chǎn)價(jià)入賬。因此，“營(yíng)改增”后的材料、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)的賬面價(jià)值會(huì)小于“營(yíng)改增”之前的入賬價(jià)值。

②提高資產(chǎn)負(fù)債率

如果“營(yíng)改增”前后稅處在持平狀態(tài)，如果在負(fù)債總額沒有變化，資產(chǎn)賬面價(jià)值減小的情況下，就會(huì)提稿資產(chǎn)的負(fù)債率。代表核心能力的固定資產(chǎn)凈值下降，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)將發(fā)生變化。

③會(huì)導(dǎo)致收入的降低

營(yíng)業(yè)稅隸屬于價(jià)內(nèi)稅，增值稅隸屬于價(jià)外稅，“營(yíng)改增”之后，人們的收入便由價(jià)內(nèi)稅的形式改為價(jià)外稅，所以，在現(xiàn)有定價(jià)體系不變的狀態(tài)下，我們的收入將會(huì)降低9.91%。

④對(duì)現(xiàn)金流量的影響

“營(yíng)改增”之前，營(yíng)業(yè)稅的存在對(duì)公司的現(xiàn)金流不會(huì)造成影響，而“營(yíng)改增”后，相關(guān)的增值稅必須由公司自行自行按當(dāng)期驗(yàn)工計(jì)價(jià)的收入到計(jì)提銷項(xiàng)稅，并且要扣除當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后計(jì)算繳納。

二、“營(yíng)改增”背景下降低建筑業(yè)稅負(fù)的措施

1.稅收的科學(xué)籌劃

“營(yíng)改增”后的稅收籌劃工作增加了通過(guò)增值稅抵銷來(lái)減輕企業(yè)稅負(fù)的內(nèi)容，通過(guò)進(jìn)行合理稅收籌劃，在建筑業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)中充分考慮稅收的影響因素，達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的效果。

2.對(duì)稅額抵扣環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理

“營(yíng)改增”前施工為了降低施工成本，往往會(huì)選擇小規(guī)模納稅人，個(gè)體戶采供原材料，租賃機(jī)械設(shè)備。“營(yíng)改增”后需要通過(guò)合理選擇供應(yīng)商和分包商來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的降低。上游供應(yīng)商若是低稅率，下游消費(fèi)環(huán)節(jié)的企業(yè)稅負(fù)必定加重，所以必須嚴(yán)格材料供應(yīng)商和分包商的篩選，要求材料供應(yīng)商和分包商必須提供增值稅專用發(fā)票。

3.完善發(fā)票管理制度

我國(guó)實(shí)行嚴(yán)格的增值稅發(fā)票管理制度，企業(yè)要充分理解增值專用發(fā)票的特殊性和該發(fā)票監(jiān)管的嚴(yán)格性。由于增值稅專用發(fā)票具有貨幣功能，從而就可直接抵扣增值稅稅額，增值稅專用發(fā)票的濫用會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)重罪。另外，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣認(rèn)證是有時(shí)間限制的，在增值稅專用發(fā)票開具180日內(nèi)需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，超過(guò)時(shí)間后增值稅專用發(fā)票將不能抵扣，這樣就會(huì)增加企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。因此企業(yè)要加強(qiáng)發(fā)票的管理，從取得、開具、保管到申報(bào)等每個(gè)環(huán)節(jié)都要加強(qiáng)監(jiān)控。

三、結(jié)束語(yǔ)

“營(yíng)改增”有利于建筑業(yè)消除重復(fù)征稅、實(shí)現(xiàn)稅收監(jiān)督、優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，完善稅收體系，企業(yè)能夠在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅上取得很大的益處，這對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有著極大的積極意義。但由于建筑業(yè)的特征，“營(yíng)改增”不僅意味著建筑業(yè)的整體賦稅減少，同時(shí)還意味著建筑業(yè)計(jì)稅難度的增加等多種不利因素的出現(xiàn)。因此需要在建筑業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中進(jìn)行合理規(guī)劃，使企業(yè)能夠在“營(yíng)改增”的稅收背景下獲得稅負(fù)的減輕。營(yíng)業(yè)稅改增值稅是國(guó)家發(fā)展的必然趨勢(shì)，建筑企業(yè)則需要完善自身財(cái)務(wù)管理模式，優(yōu)化會(huì)計(jì)核算，應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的同時(shí)也為企業(yè)活力提升帶來(lái)積極影響。

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“營(yíng)改增”改善了過(guò)去的稅務(wù)制度，幫助相關(guān)的建筑企業(yè)減少稅負(fù)，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展有著舉足輕重的作用。從2012年1月1日，我國(guó)實(shí)行交通運(yùn)輸業(yè)稅務(wù)制度的改革開始， 到今年其他部分 “營(yíng)改增”政策在全國(guó)開始實(shí)行并推廣開來(lái)，短短幾年時(shí)間里， 增值稅從最開始的部分行業(yè)推廣到大部分行業(yè)，從我國(guó)部分城市的試點(diǎn)推行開始向全方位的轉(zhuǎn)變，總結(jié)2012年以來(lái)的試點(diǎn)情況，實(shí)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)過(guò)程中， 試點(diǎn)的總體運(yùn)行取得了良好的效果，很多的試點(diǎn)運(yùn)行平穩(wěn)、試點(diǎn)推行的結(jié)果遠(yuǎn)遠(yuǎn)好于預(yù)期的目標(biāo)，實(shí)行的效果越來(lái)越好。

一、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅政策

在我國(guó)，以前的建筑業(yè)主要是依據(jù)建筑營(yíng)業(yè)額來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅的。建筑行業(yè)的營(yíng)業(yè)額指的是納稅人進(jìn)行應(yīng)稅勞務(wù)的提供、無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款，以及價(jià)外費(fèi)用，建筑業(yè)總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。一般說(shuō)來(lái)， 納稅人進(jìn)行的建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)），營(yíng)業(yè)額中包含了該建筑工程的原材料費(fèi)用、設(shè)備花費(fèi)及其它物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，這其中不包括提供的某些設(shè)備的款項(xiàng)。

二、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)的影響

對(duì)于原來(lái)實(shí)行的營(yíng)業(yè)稅政策來(lái)說(shuō)，建筑業(yè)的“營(yíng)改增”政策對(duì)于行業(yè)的組織架構(gòu)影響很大，新的稅收政策對(duì)于納稅人的納稅地點(diǎn)做了新的規(guī)定，對(duì)相關(guān)的政策有了輕微的調(diào)整，營(yíng)改增政策的實(shí)行可以有效的實(shí)現(xiàn)社會(huì)專業(yè)化分工，企業(yè)按照這個(gè)思路，應(yīng)該在增值稅改革的大背景下對(duì)相關(guān)的組織架構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，取得良性的發(fā)展；對(duì)于業(yè)務(wù)上的模式來(lái)說(shuō)，在原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅模式下，進(jìn)行資質(zhì)共享的業(yè)務(wù)方式還存在一些問(wèn)題，對(duì)當(dāng)前的業(yè)務(wù)模式調(diào)節(jié)有利于稅收政策調(diào)整和改變。

另外，降低稅負(fù)，可以有效的達(dá)到對(duì)建筑業(yè)進(jìn)行營(yíng)改增改革的目的，進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)調(diào)整會(huì)得到極大的促進(jìn)，幫助經(jīng)濟(jì)快速的發(fā)展；增加稅負(fù)，行業(yè)的發(fā)展規(guī)模會(huì)受到一定程度的制約和阻礙，很多的企業(yè)為了降低稅負(fù)，會(huì)大幅度的縮小企業(yè)的規(guī)模，甚至進(jìn)行企業(yè)的分割，對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成了制約，并不利于企業(yè)的發(fā)展和壯大，不斷增加稅負(fù)，建筑產(chǎn)品也會(huì)隨之減少，上游產(chǎn)品的減少會(huì)對(duì)下游行業(yè)的發(fā)展造成一系列的影響，極大的影響建筑業(yè)的發(fā)展，這與營(yíng)改增最初的目標(biāo)是背道而馳的，因此，對(duì)建筑業(yè)增值稅“擴(kuò)圍”前后稅負(fù)進(jìn)行分析具有重大意義 。

總體來(lái)說(shuō)，建筑行業(yè)涉及許多方面，中間關(guān)系著制造行業(yè)和房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展，對(duì)建筑行業(yè)進(jìn)行增值稅“擴(kuò)圍”措施，會(huì)牽涉到一系列產(chǎn)業(yè)稅負(fù)的變化。一般的納稅人，這種情況下的稅負(fù)影響并不是很大，而按照 《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》及《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2016】36號(hào)）的政策規(guī)定，按照適用增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)征方式進(jìn)行征稅的稅率為11%，老項(xiàng)目可采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，稅率則為3%。就當(dāng)前實(shí)施情況來(lái)看，總體稅負(fù)是有所減少的，這一點(diǎn)是非常值得肯定的。

三、建筑業(yè)營(yíng)改增實(shí)施以來(lái)的現(xiàn)狀分析

自5月1日建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”的稅收政策以來(lái)，首先，繳稅范圍發(fā)生了一定程度的改變，營(yíng)業(yè)稅原來(lái)的征稅范圍是我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等取得的收入，現(xiàn)在改由國(guó)稅機(jī)關(guān)征收增值稅。增值稅除已經(jīng)把交通運(yùn)輸業(yè)以及少量的服務(wù)業(yè)納入了納稅的范疇外，建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)、房地產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)也都在今年納入了征稅范疇。其次，征稅機(jī)關(guān)業(yè)發(fā)生了相應(yīng)的變化，此前都是地方稅務(wù)部門進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的征收，建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”的稅收政策后，則是國(guó)家稅務(wù)主管部門進(jìn)行稅務(wù)的征納工作，建筑企業(yè)會(huì)向付款方開具增值稅發(fā)票，對(duì)于征稅部門的嚴(yán)格化管理，嚴(yán)防偷稅漏稅事件發(fā)生有一定的遏制作用。最后，交稅地點(diǎn)發(fā)生了變化，由以前的營(yíng)業(yè)稅直接在地稅繳納，變成了現(xiàn)在增值稅及附加稅種均在建筑勞務(wù)發(fā)生地預(yù)交，再回機(jī)構(gòu)所在地匯算申報(bào)繳納。這種方式增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，使得企業(yè)不得不增加項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員，專門應(yīng)付各地各項(xiàng)目開票交稅，辦理外經(jīng)證，進(jìn)項(xiàng)抵扣，匯算清繳等問(wèn)題。因此希望稅務(wù)部門能夠在交稅環(huán)節(jié)盡量簡(jiǎn)化征收方式與程序。

四、建筑業(yè)“營(yíng)改增”應(yīng)對(duì)對(duì)策

目前大力推行建筑業(yè) “營(yíng)改增”的稅收政策背景下，需要對(duì)目前的工作和管理機(jī)制進(jìn)行管理，對(duì)于建筑行業(yè)的投標(biāo)工作，投標(biāo)環(huán)節(jié)以及合同的簽訂工作等過(guò)程，進(jìn)行認(rèn)真嚴(yán)格的審查，尤其是對(duì)于設(shè)備的采購(gòu)和計(jì)價(jià)等環(huán)節(jié)，最后的結(jié)算工作和開票環(huán)節(jié)，需要企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格的管理和把握，實(shí)行有效科學(xué)的管理方式，不斷在發(fā)展過(guò)程中減少營(yíng)改增政策對(duì)企業(yè)的不利影響，從而減輕企業(yè)管理的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于項(xiàng)目造價(jià)稅負(fù)的問(wèn)題，應(yīng)該及時(shí)納入增值稅的談判和投標(biāo)的環(huán)節(jié)中，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

對(duì)于供應(yīng)商的選擇，應(yīng)該進(jìn)行嚴(yán)格的篩選，優(yōu)先那些具有增值稅一般納稅人資格的供應(yīng)商，可以增加購(gòu)買材料稅額的抵扣金額，最大程度的保證建筑行業(yè)企業(yè)的利潤(rùn)；企業(yè)應(yīng)該及時(shí)的進(jìn)行相關(guān)人員培訓(xùn)工作，對(duì)于增值稅稅務(wù)籌劃知識(shí)的學(xué)習(xí)是極其必要的，積極的貫徹推行企業(yè)的營(yíng)改增制度，將潛在的危險(xiǎn)降低到最小，有效的促進(jìn)建筑企業(yè)的發(fā)展。

五、結(jié)束語(yǔ)

本文通過(guò)建筑業(yè)增值稅的稅負(fù)變化分析，對(duì)于建筑行業(yè)的影響進(jìn)行簡(jiǎn)單闡述，指出了建筑行業(yè)實(shí)行營(yíng)改增的稅收政策對(duì)于企業(yè)發(fā)展起到的重要促進(jìn)作用，并提出在今后的發(fā)展中，對(duì)于目前的征收方式不完善和建筑企業(yè)的營(yíng)改增普遍存在問(wèn)題，提出了具體的應(yīng)對(duì)辦法。

篇10

一、建筑業(yè)“營(yíng)改增”問(wèn)題的現(xiàn)實(shí)運(yùn)用

我國(guó)建筑業(yè)“營(yíng)改增”的試點(diǎn)工作是在2012年1月的上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展的，目的是為了完善稅基，避免重復(fù)增稅，從而減輕第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)。由于深受歷史的影響，我國(guó)企業(yè)營(yíng)改增主要采取“地區(qū)加行業(yè)”的模式。2014年上半年，我國(guó)建筑行業(yè)的業(yè)務(wù)完成營(yíng)業(yè)額達(dá)到615.8億美元，財(cái)政部集中收集了建筑類企業(yè)的“營(yíng)改增”相關(guān)意見，為建筑業(yè)“營(yíng)改增”的具體實(shí)踐做了一個(gè)很好的鋪墊，建筑業(yè)之前的營(yíng)業(yè)稅是3%，在修改以后的增值稅稅率是11%，從數(shù)字來(lái)看，這似乎把建筑業(yè)的應(yīng)交稅額提高了，似乎沒有減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

二、建筑業(yè)營(yíng)改增的業(yè)務(wù)難題

（一）納稅主體選擇上的困難

建筑業(yè)涉及的范圍比較廣泛，集中程度不高，所以在選擇納稅主體上應(yīng)該慎重，如果選擇作為小規(guī)模納稅人，則可以享受低利率的優(yōu)惠，并且可以作為成本降低所得稅額，如果選擇作為一般納稅人，則可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，但是由于業(yè)務(wù)范圍比較復(fù)雜，在計(jì)算選擇上還是存在很多問(wèn)題。

（二）供應(yīng)商選擇上的難題

供應(yīng)商的資質(zhì)和開具發(fā)票都會(huì)影響到納稅統(tǒng)籌，對(duì)與一般納稅人的供應(yīng)商，可以提供增值稅專用發(fā)票，建筑業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，而在進(jìn)行營(yíng)改增以后，供應(yīng)商所提供的是大額的增值稅發(fā)票，這會(huì)提高原材料和運(yùn)輸價(jià)格，使得成本大大增加。

（三）對(duì)合同重視度的難題

供應(yīng)商的選擇對(duì)于建筑業(yè)其企業(yè)來(lái)說(shuō)非常的重要，和供應(yīng)商監(jiān)督合同也是為維護(hù)自身權(quán)利，規(guī)范雙方權(quán)益最好的書面證明，在建筑業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”以后，對(duì)于合同的簽訂更加嚴(yán)格，現(xiàn)在的建筑企業(yè)更加意識(shí)到了合同中抵扣材料的缺乏會(huì)大大影響正常的稅務(wù)抵扣，導(dǎo)致過(guò)高的成本，但是部分企業(yè)對(duì)于這些問(wèn)題清楚地意識(shí)，對(duì)于合同的重要性還沒有完全意識(shí)到。

三、建筑業(yè)營(yíng)改增納稅籌劃思路

針對(duì)我國(guó)建筑業(yè)面臨“營(yíng)改增”這一現(xiàn)狀，為了減少企業(yè)納稅失誤，企業(yè)首要理清這一政策，進(jìn)而形成“稅收政策 + 納稅主體構(gòu)成 + 影響納稅額的相關(guān)因素” 的納稅籌劃思路。繼而根據(jù)這一納稅籌劃的思路，從以下幾點(diǎn)來(lái)分析：國(guó)家政策，納稅主體的選擇；進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題以及供貨商的選擇問(wèn)題；合同問(wèn)題；企業(yè)自身財(cái)務(wù)管理問(wèn)題。

（一）建筑業(yè)納稅政策的選擇問(wèn)題

“營(yíng)改增”之后，建筑業(yè)稅收發(fā)生了很大改變，企業(yè)不適應(yīng)表現(xiàn)會(huì)更為明顯，為了平衡稅務(wù)關(guān)系，國(guó)家有針對(duì)性地提供了一些輔措施，這些輔措施集中在免稅政策上。一方面建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用免稅政策。如2013年8月后，原增值稅一般納稅人自用應(yīng)征消費(fèi)稅的交通工具，其進(jìn)項(xiàng)稅可從銷項(xiàng)額中抵扣，在此之前此類稅務(wù)處理不可能實(shí)現(xiàn)。另一方面，建筑企業(yè)可以利用即征即退的優(yōu)惠政策，如科技優(yōu)惠退稅。企業(yè)可加大科研力度，對(duì)廢舊物資實(shí)現(xiàn)再利用。例如，建筑企業(yè)可研發(fā)新型混凝土，將廢舊瀝青、混凝土等材料融入混凝土中，開發(fā)可再生混凝土，也可研發(fā)攙兌廢渣比例不低于30%的建材等，這樣不僅可以提高建筑企業(yè)的環(huán)保意識(shí)，享受增值稅即征即退政策，還能夠提高建筑企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)新工藝、新技術(shù)的發(fā)展。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題和供貨商的選擇問(wèn)題

建筑企業(yè)成本費(fèi)用構(gòu)成較為復(fù)雜，包括工程成本、人工成本、甲供材料、技術(shù)設(shè)備等各方面，庫(kù)存材料及固定資產(chǎn)比重極大，建筑企業(yè)必須考慮庫(kù)存材料與固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣問(wèn)題。操作中，建筑企業(yè)工程項(xiàng)目異地施工較為普遍，各試點(diǎn)地區(qū)操作方案也有著較大不同，再加上納稅意識(shí)的缺失，建筑企業(yè)營(yíng)改增增值稅抵扣可實(shí)現(xiàn)能力較弱。其次，建筑企業(yè)營(yíng)改增后，勞務(wù)分包及班組都發(fā)生了很大的變化，建筑企業(yè)人力成本高，勞務(wù)成本抵扣直接成為營(yíng)改增后的大問(wèn)題。最后，建筑企業(yè)項(xiàng)目建造所需材料量大、種類多，施工過(guò)程中極有可能出現(xiàn)由于供應(yīng)商資質(zhì)不足導(dǎo)致無(wú)法開具增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)象，無(wú)法實(shí)現(xiàn)抵扣，因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能選擇具備增值稅發(fā)票開具能力，能夠?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)提供增值稅專用發(fā)票的單位。

（三）合同問(wèn)題

在建筑企業(yè)納稅籌劃中，合同是非常重要的。比如，有的企業(yè)為了簽下合同，在合同簽訂環(huán)節(jié)，本應(yīng)分期開具增值稅專用發(fā)票的，在對(duì)方要求下，卻一次性向?qū)Ψ介_具。如果合同提前終止，對(duì)方已經(jīng)實(shí)現(xiàn)全部進(jìn)項(xiàng)抵扣，增值稅發(fā)票就無(wú)法退回，抵扣稅款不可能實(shí)現(xiàn)。因此，建筑企業(yè)一定要強(qiáng)化合同方面的重視，對(duì)雙方合同進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，重點(diǎn)注意采購(gòu)、建筑、勞務(wù)等合同，重視抵扣法律憑據(jù)的獲得。

（四）企業(yè)管理問(wèn)題

在我國(guó)建筑業(yè)企業(yè)管理問(wèn)題上，從總體來(lái)看，人員素質(zhì)普遍較低，建筑業(yè)資質(zhì)不齊。因此，為了實(shí)現(xiàn)有效的納稅籌劃，企業(yè)需要采取精細(xì)化管理的理念，比如：建立境外子公司，通過(guò)改變企業(yè)的管理模式給少繳稅提供了納稅籌劃空間。

四、建筑業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”的策略

（一）建筑業(yè)營(yíng)改面臨的難題

首先，根據(jù)自身的需求，合理選擇納稅的主體。建筑企業(yè)依據(jù)自身的情況對(duì)核算進(jìn)行合理的選擇，例如，選擇一般的納稅人，可以對(duì)稅額進(jìn)行抵扣，如果選擇小規(guī)模的納稅人，可以得到低征收率的優(yōu)惠政策。其次，供應(yīng)商的資質(zhì)和開具發(fā)票對(duì)納稅籌劃的影響。如果選擇的是一般納稅人的供應(yīng)商，可以開具增值稅的發(fā)票，這樣進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣，但是，由于供應(yīng)商提供了大量的大額增值稅發(fā)票，這就造成了供應(yīng)商在原材料和運(yùn)輸方面的費(fèi)用大大的提升，在正常情況下，除非建筑企業(yè)采取外包運(yùn)輸業(yè)務(wù)，否則運(yùn)輸成本將沒有辦法進(jìn)行折扣。最后，在和供應(yīng)商合作的過(guò)程中，人機(jī)制起著關(guān)鍵性的作用，因此，需要對(duì)建筑企業(yè)的合同簽訂實(shí)行高要求標(biāo)準(zhǔn)，避免由于缺乏法律保護(hù)意識(shí)、可以作為依據(jù)的合同而導(dǎo)致的納稅成本過(guò)高，從而影響了人工成本的預(yù)算。

（二）關(guān)于建筑業(yè)對(duì) “營(yíng)改增” 的策略

①規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行積極主動(dòng)的溝通，雖然“營(yíng)增改”可以使整個(gè)建筑企業(yè)稅負(fù)都有明顯的增加，但是，建筑企業(yè)針對(duì)出現(xiàn)的稅務(wù)問(wèn)題，應(yīng)該積極與財(cái)稅主管部門進(jìn)行良好的溝通，為了避免稅收違法風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該積極與稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通，共同商量抵扣的相關(guān)問(wèn)題。同時(shí)，對(duì)于在執(zhí)行過(guò)程中遇到的各種問(wèn)題應(yīng)該及時(shí)向稅務(wù)部門反饋，以便于主管部門能迅速作出相應(yīng)的解決措施，使問(wèn)題最終得到解決。②注重業(yè)務(wù)模式的創(chuàng)新。建筑企業(yè)要想獲得增值稅的最大折扣額，就必須先了解“營(yíng)改增”的實(shí)質(zhì)，在依據(jù)相關(guān)規(guī)定的前提下，使業(yè)務(wù)模式不斷的創(chuàng)新，第一，建筑企業(yè)增強(qiáng)自身的判別能力，對(duì)供應(yīng)商是否具有一般納稅人的資質(zhì)、能不能提供增值專用的發(fā)票等等各方面進(jìn)行合理的分析處理。其次，為到達(dá)內(nèi)部成本外部化、擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額折扣力度的目的，在建筑企業(yè)具有實(shí)力的情況下，成立相應(yīng)的運(yùn)輸裝卸和勞務(wù)子公司。此外，如果建筑企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)的形式進(jìn)行創(chuàng)新，讓業(yè)務(wù)量不斷上升，就可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。③加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的模式。建筑企業(yè)中面臨的一切稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，都是與內(nèi)部管理有著很大的關(guān)聯(lián)。在“營(yíng)改增”過(guò)程中，應(yīng)該把目光放得長(zhǎng)遠(yuǎn)一些，不能只是看到當(dāng)前的小利益，另外，企業(yè)應(yīng)該對(duì)發(fā)票管理提出較高的要求，避免由于發(fā)票的原因造成的不必要損失。此外，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，聘用具有較強(qiáng)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的工作人員并引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)的設(shè)備，使增值稅的抵扣鏈得到完善。

五、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”是中國(guó)稅制改革的先導(dǎo)部分，建筑行業(yè)作為一個(gè)先驅(qū)來(lái)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅和增值稅的整改，應(yīng)該要順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展來(lái)進(jìn)行規(guī)劃改革，改變之前固有的營(yíng)業(yè)稅納稅觀，掌握增值稅的相關(guān)規(guī)定和稅率等問(wèn)題。靈活運(yùn)用納稅統(tǒng)籌策略，強(qiáng)化內(nèi)部管理，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度看問(wèn)題，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，逐步實(shí)現(xiàn)建筑行業(yè)的“營(yíng)改增“，規(guī)范行業(yè)管理，降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)建筑行業(yè)跨越式發(fā)展。

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