時間:2023-03-22 17:45:32
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企業(yè)稅務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)不高就不能較好把握稅法的立法精神,在對某些方面條款的理解和運用上就會出現(xiàn)偏差,即使主觀上并無偷逃稅款的意圖,但仍會導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的上升。另外,由于企業(yè)稅務(wù)人員對稅收法律法規(guī)的知曉程度較低,尤其是對稅收政策的變動情況沒有及時更新,則很有可能導(dǎo)致企業(yè)因為違背新稅法而少繳稅或因為沒有用好用足新的稅收優(yōu)惠政策而多繳稅。例如,稅務(wù)人員在作稅收籌劃方案時,篩選出的方案就可能并不是最優(yōu)方案。
企業(yè)外部的原因
1.稅法自身不明確且多變
稅法自身具有不明確和多變的特性是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的最主要外部原因。不明確性并不是我國稅法的特性,而是世界各國稅法普遍存在的問題。在對某些模糊、不明確或易產(chǎn)生歧義的稅法條款進行理解時,納稅人可能根據(jù)自己的理解而采用相應(yīng)的稅務(wù)處理辦法。從字面意思分析來看,納稅人并未違背稅收法律法規(guī),但是在我國現(xiàn)行的稅收征納關(guān)系中,稅務(wù)機關(guān)與納稅人的權(quán)責(zé)關(guān)系并不完全對等,法律明確規(guī)定“稅法解釋權(quán)歸稅務(wù)機關(guān)”,這就使得對于這些不明確的稅法規(guī)定,如果納稅人的解釋與稅務(wù)機關(guān)的解釋不一致,那么納稅人將只有聽從稅務(wù)機關(guān)的處理,從而增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。另外,隨著經(jīng)濟社會的變化,稅收法律法規(guī)變化過快。有時一條規(guī)定剛出臺,馬上又補充附加條款,甚至朝令夕改,而新出臺政策信息又未及時傳達到企業(yè),導(dǎo)致企業(yè)沿用舊規(guī)定,或面對頻繁變動的稅收規(guī)定無所適從,這也導(dǎo)致了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。
2.不規(guī)范的市場環(huán)境
單個企業(yè)不可能獨立開展業(yè)務(wù),必然要與供應(yīng)商、銷售商等上、下游企業(yè)發(fā)生往來聯(lián)系,這樣各行業(yè)各企業(yè)就互相交織形成了一個社會關(guān)系環(huán)境即企業(yè)賴以生存的市場環(huán)境。市場環(huán)境在涉稅方面的規(guī)范與否會直接影響到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的大小。但是目前看來,整個市場上不開發(fā)票、虛開發(fā)票、代開發(fā)票、不索取發(fā)票等現(xiàn)象層出不窮,有些企業(yè)甚至為了挫敗競爭對手與稅務(wù)機關(guān)勾結(jié)以偷逃稅款。這些進行非規(guī)范操作的市場主體行為必然連帶影響并加大其他相關(guān)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防范對策
1.全方位樹立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范意識
盡管稅務(wù)風(fēng)險是客觀且普遍存在的,但它同時又是可防可控的,企業(yè)應(yīng)該提高全員防范稅務(wù)風(fēng)險的意識。2009年5月國家稅務(wù)總局正式下發(fā)了我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的第一個指導(dǎo)性文件《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引(試行)》,其中就明確規(guī)定“董事會和管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險作為企業(yè)經(jīng)營的一項重要內(nèi)容”。根據(jù)該內(nèi)容的指示,稅務(wù)風(fēng)險的防范需要領(lǐng)導(dǎo)層起到帶頭作用。而且,這項工作的開展不能僅局限于財務(wù)部門進行財務(wù)、稅務(wù)處理和制定稅收籌劃的過程中,還要擴大到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的決策過程和業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)開展過程。也就是說企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營的過程中,凡是與稅務(wù)有關(guān)的崗位和人員都要樹立起稅務(wù)風(fēng)險防范意識,把不可避免的稅務(wù)風(fēng)險控制在可防可控范圍之內(nèi)。
2.組建高素質(zhì)的稅務(wù)工作人員團隊
高校稅收管理經(jīng)常被高校管理部門忽視,內(nèi)部審計在業(yè)務(wù)實踐過程中,經(jīng)常發(fā)現(xiàn)一些因稅收政策解讀不全面、稅收籌劃不合理等引起的審計關(guān)注事項。總體而言,高校稅務(wù)風(fēng)險主要是指高校因稅收行為未遵守國家和當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)稅收法律法規(guī)而導(dǎo)致利益受損的風(fēng)險。它主要包括兩方面:一是顯性風(fēng)險,即納稅行為不符合國家和地方法律規(guī)定,應(yīng)納稅而未納稅或少納稅,從而面臨補稅、罰款、刑事處罰以及聲譽受損的風(fēng)險;二是隱性風(fēng)險,即對稅法及有關(guān)稅收優(yōu)惠政策利用度不夠,形成了不必要稅收負擔(dān),對學(xué)校和教職員工的利益造成隱性損害。因此,高校稅務(wù)風(fēng)險控制應(yīng)該作為高校內(nèi)部控制的一個重點來抓。
1高校稅務(wù)管理的主要風(fēng)險點
高校主要涉及個人所得稅、企業(yè)所得稅、增值稅、房產(chǎn)稅、契稅、印花稅等納稅業(yè)務(wù)。個人所得稅方面,涉稅風(fēng)險主要包括:年所得12萬元及兩處和兩處以上取得收入的納稅;以各種名目發(fā)放給本校教師的補貼、獎金是否按規(guī)定足額代扣代繳個人所得稅;發(fā)放給外聘教師勞務(wù)費是否按規(guī)定代扣代繳個人所得稅;向職工發(fā)放的各項福利,以及贈送給外單位人員禮品是否按規(guī)定代扣代繳個人所得稅等。所得稅方面,目前《企業(yè)所得稅暫行條例》對于高校所得稅的征繳還沒有明確的、針對性的管理規(guī)定,大多數(shù)都是根據(jù)主管稅務(wù)機關(guān)的通知執(zhí)行。在涉稅風(fēng)險方面,主要是獨立核算的校辦企業(yè)、投資公司會計核算不合理、避稅不合規(guī)、少繳、未及時繳納所得稅等問題。增值稅方面,主要涉及科研經(jīng)費“營改增”稅收政策的變化、稅收項目減免等方面。例如:根據(jù)國家的相關(guān)規(guī)定,可以免征高校的技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅、技術(shù)咨詢稅等一些增值稅。增值稅的稅收管理重點在控制隱性風(fēng)險方面,如何合理利用現(xiàn)有優(yōu)惠政策降低科研成本將成為高校增值稅管控的重點。另外,房產(chǎn)稅、契稅、印花稅在高校的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中也有所涉及,但業(yè)務(wù)量少、金額相對較低,風(fēng)險控制相對較容易。今后隨著高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)的拓展,可能會成為高校稅務(wù)管理的一個組成部分。
2高校稅務(wù)風(fēng)險控制策略
2.1提升稅務(wù)風(fēng)險意識
高校應(yīng)當(dāng)采取有效措施增強稅務(wù)風(fēng)險意識,一是充分利用多媒體渠道,如門戶網(wǎng)站、微博、微信等方式全方位、多角度向廣大教職工及時宣傳國家有關(guān)稅收政策,增強全體人員的納稅意識;二是聘請稅務(wù)部門的相關(guān)工作人員、財務(wù)人員或內(nèi)部審計人員對各單位、各部門面對面進行稅法政策宣講活動,詳細研讀、剖析各項稅法政策。三是對重點部門、重要課題相關(guān)人員進行定期培訓(xùn),讓一線財務(wù)人員熟悉掌握稅收法規(guī)政策。通過宣傳與培訓(xùn)相結(jié)合的模式,充分改善高校的稅務(wù)風(fēng)險管理環(huán)境,樹立誠信納稅、合理合法避稅的理念,有效實現(xiàn)對高校稅務(wù)風(fēng)險的管控。
2.2加強稅收日常管理工作
高校稅收風(fēng)險控制的重點在于日常業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),從票據(jù)管理入手,加強對會計核算、納稅申報兩個方面控制。(1)加強高校票據(jù)管理。票據(jù)管理是稅務(wù)管理的基礎(chǔ),也是稅務(wù)控制的主要風(fēng)險點,票據(jù)管控是否到位將直接影響高校納稅工作的最終結(jié)果。各個高校應(yīng)對涉票崗位工作內(nèi)容及其分工、流程、責(zé)任等做出明確規(guī)定,同時注意不相容職務(wù)控制。另外應(yīng)加快財務(wù)信息化建設(shè),推行高校票據(jù)電算化和網(wǎng)絡(luò)化管理,跟蹤開票、收票、存根的具體情況,不斷提高了票據(jù)管理的時效性,最大限度地避免和減少差錯、舞弊的發(fā)生,從而防止偷稅漏稅現(xiàn)象的出現(xiàn)。(2)加強控制稅款申報和會計核算。會計核算工作是涉稅工作的核心環(huán)節(jié),而稅款的申報與會計的核算的正確性是密不可分的,財務(wù)信息的完整是高校稅收業(yè)務(wù)內(nèi)部監(jiān)控的一項重要內(nèi)容。具體而言,高校應(yīng)當(dāng)將各類收入按照應(yīng)稅、免稅項目予以區(qū)分,例如,對現(xiàn)有的科研收入、經(jīng)營收入、其他收入等設(shè)立應(yīng)稅收入和免稅收入兩個大類,然后對應(yīng)稅業(yè)務(wù)根據(jù)稅種的不同分門別類地進行單獨明細核算,充分利用稅收政策,有效實現(xiàn)合理減稅的目的。(3)積極開展納稅籌劃工作。高校在確保依法納稅的同時,稅收籌劃工作也同等重要。高校稅收優(yōu)惠眾多,有很大的稅收籌劃空間,稅收籌劃應(yīng)定位為利用國家稅收優(yōu)惠政策進行合理安排以達到節(jié)稅的目的。在開展納稅籌劃工作時,要注意以下幾點:一是在完善制度、夯實基礎(chǔ)工作之后,應(yīng)配備專業(yè)人員開展該項業(yè)務(wù)。稅收工作專業(yè)性強,操作不當(dāng)會造成不良的后果,影響正常的教學(xué)、科研管理工作;二是應(yīng)圍繞一些稅收政策,針對各高校的實際情況,有的放矢地開展納稅籌劃工作,要注重納稅籌劃成本與節(jié)約效益之間的合理性。三是在進行稅收籌劃時,要研究稅收政策變化,對稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用必須有緊迫感,要注意稅收優(yōu)惠政策的時效性,不則不僅無法享受相關(guān)的優(yōu)惠,甚至合法也可能會變成違法。
3結(jié)語
綜上所述,隨著高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜化,稅收風(fēng)險控制工作越來越嚴(yán)峻。高校應(yīng)穩(wěn)步的、有序地推進稅收風(fēng)險管理工作,有效控制稅收風(fēng)險,充分利用好稅收優(yōu)惠政策,更好地促進學(xué)校各項工作健康可持續(xù)發(fā)展。
作者:鄭梅娟 單位:武漢大學(xué)審計處
參考文獻
(1)稅收政策風(fēng)險
根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)外部環(huán)境劃分,企業(yè)風(fēng)險可以分為內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險,稅收政策風(fēng)險屬于企業(yè)面臨的外部風(fēng)險中的法律風(fēng)險,它是指由于稅收政策變動或稅收執(zhí)法不規(guī)范等原因造成企業(yè)經(jīng)濟利益流出的可能性。形成企業(yè)稅收政策風(fēng)險的主要原因有兩點,其一,稅收政策發(fā)生改變導(dǎo)致的風(fēng)險,隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制改革不斷深化,稅收法制建設(shè)工作不斷推進,對于社會經(jīng)濟生活中的新現(xiàn)象,稅務(wù)部門往往需要在稅收法律法規(guī)方面做出相應(yīng)政策變動,從而給企業(yè)帶來稅收政策風(fēng)險,比如根據(jù)國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要,國家稅務(wù)總局《關(guān)于小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》等稅收政策;其二,稅務(wù)執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險,由于目前我國實行分頭管理的稅務(wù)管理模式,稅務(wù)執(zhí)法部門包括國稅、地稅、海關(guān)等多個部門,各部門在實際稅務(wù)執(zhí)法過程中會有重疊現(xiàn)象,具體職責(zé)劃分不清。同時,稅務(wù)執(zhí)法人員的素質(zhì)也直接影響到稅務(wù)管理,執(zhí)法人員素質(zhì)不高、有法不依、不能完全理解稅收法律法規(guī)等問題也會給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。
(2)稅收操作風(fēng)險和籌劃風(fēng)險
企業(yè)具體的稅務(wù)工作需要會計人員身體力行,會計人員素質(zhì)不高是引起企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的重要原因。一方面,會計人員專業(yè)素養(yǎng)不合格會導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)工作難以開展,由于缺乏對我國稅收法律法規(guī)專業(yè)知識和實務(wù)操作的學(xué)習(xí)培訓(xùn),會計人員無法對業(yè)務(wù)活動進行正確的會計和稅收處理,由于沒有及時更新自身知識系統(tǒng),會計人員可能會采用錯誤的稅率和稅基進行稅收金額計算,會計人員操作失誤會導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險增大;另一方面,會計人員專業(yè)能力不足會導(dǎo)致企業(yè)無法進行有效的稅務(wù)籌劃工作。稅務(wù)籌劃工作是對會計人員能力極大的挑戰(zhàn),它需要會計人員具備稅法、財務(wù)管理、企業(yè)戰(zhàn)略等多個領(lǐng)域的專業(yè)技能,企業(yè)稅務(wù)籌劃不當(dāng)會被稅務(wù)執(zhí)法部門定性為偷稅漏稅行為,可能給企業(yè)的經(jīng)濟利益和社會聲譽帶來毀滅性的打擊。
2、加強企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范的具體措施
針對企業(yè)稅務(wù)管理可能面臨的風(fēng)險,加強企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理可從以下方面入手:
(1)強化稅務(wù)風(fēng)險觀念,建立風(fēng)險導(dǎo)向型稅務(wù)管理
企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變陳舊過時的稅務(wù)管理觀念,樹立風(fēng)險導(dǎo)向型稅務(wù)管理理念,提高對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的重視程度,將其上升到企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度。一方面,企業(yè)需要強化稅務(wù)風(fēng)險觀念,建立健全企業(yè)內(nèi)部會計核算和稅務(wù)風(fēng)險管理體系,科學(xué)設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險管理部門和崗位,合理安排會計稅法等方面的專業(yè)人員負責(zé)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險工作,加強企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度建設(shè);另一方面,企業(yè)需要深入分析日常生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)交易過程中可能的涉稅行為和類型,尤其是在企業(yè)對外簽訂合同時,要加強對合同方納稅資格的審核工作,防范合同當(dāng)事人將稅務(wù)風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給本企業(yè),在充分了解企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險類型、成因和預(yù)計對企業(yè)影響的基礎(chǔ)上,采取針對性措施將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險降低到企業(yè)可以接受的范圍內(nèi),完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的事前預(yù)防、事中控制、事后補救措施,加強對企業(yè)日常經(jīng)營中稅務(wù)風(fēng)險的管理。
(2)提高會計人員素質(zhì),降低人為操作風(fēng)險
稅務(wù)管理工作最終需要落實到企業(yè)會計人員,提高會計人員素質(zhì)是降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的有效措施。一方面,企業(yè)可以通過提升會計人員薪資待遇水平、提高會計人員進入門檻等措施,也可以加強與高校進行合作,積極吸引高校財會專業(yè)優(yōu)秀畢業(yè)生等方式,招納外部高素質(zhì)會計人員為本企業(yè)服務(wù);另一方面,企業(yè)也要加強對本企業(yè)現(xiàn)有會計人員的培訓(xùn),定期舉行稅收法律法規(guī)理論知識和實務(wù)操作的學(xué)習(xí)班,及時更新會計人員的知識系統(tǒng),從經(jīng)濟方面加大對會計人員的支持力度,鼓勵會計人員積極參加會計稅法方面的資格認(rèn)證考試,提升會計人員的專業(yè)素養(yǎng)。同時,企業(yè)也要加強對會計人員的職業(yè)道德教育,樹立愛崗敬業(yè)、廉潔奉公的工作作風(fēng),提高會計人員的精神境界,防范人為偷稅漏稅和會計舞弊現(xiàn)象的發(fā)生,為降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險打下扎實的基礎(chǔ)。
(3)密切關(guān)注稅法變動,加強稅務(wù)籌劃管理
企業(yè)會計人員應(yīng)當(dāng)及時掌握我國稅收方面的法律變動情況,一方面是為了防范企業(yè)稅收政策風(fēng)險,另一方面也可以加強企業(yè)稅務(wù)籌劃工作。企業(yè)會計人員在進行稅務(wù)籌劃時,要深入解讀當(dāng)前稅收方面的法律政策的具體含義,保證自身的稅務(wù)籌劃不違反當(dāng)前的法律規(guī)定,綜合考慮本企業(yè)實際經(jīng)營情況和稅收優(yōu)惠政策適用范圍等因素,在稅務(wù)籌劃中既要考慮企業(yè)價值最大化,同時也要考慮法律界限,開展高效率的稅務(wù)籌劃工作。同時,企業(yè)也要加強對稅務(wù)籌劃管理的評估,定期對企業(yè)稅務(wù)籌劃管理工作進行檢查,防范企業(yè)由于稅務(wù)籌劃過度而給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。
盡管大部分企業(yè)都能夠意識到申報納稅是企業(yè)的應(yīng)盡義務(wù),但現(xiàn)階段很多企業(yè)往往缺乏主動納稅和防范稅務(wù)風(fēng)險的意識。這就使得企業(yè)難以自發(fā)的從整體上全面了解和掌握企業(yè)適用的稅收法律法規(guī),導(dǎo)致企業(yè)申報納稅不準(zhǔn)確,費用歸集不準(zhǔn)確等,從而既未依法納稅,又未能享受合法節(jié)稅的權(quán)利。由于稅收意識的缺乏,因此企業(yè)往往未設(shè)立專門稅收風(fēng)險管理機構(gòu),也未將稅務(wù)風(fēng)險與企業(yè)業(yè)務(wù)決策結(jié)合考慮,企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營全過程缺乏統(tǒng)籌的稅收風(fēng)險控制。實際工作中,各個業(yè)務(wù)部門之間缺乏稅務(wù)配合機制和風(fēng)險控制機制,往往形成稅務(wù)風(fēng)險。部分企業(yè)不清楚自身權(quán)益,缺乏享受優(yōu)惠和稅收維權(quán)意識,一味迎合稅收征管部門要求,導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟利益損失,從而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。
(二)國家稅收政策和征管因素影響
我國尚處于市場經(jīng)濟發(fā)展期,稅收政策隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化和宏觀調(diào)控的需要不斷變化,因此時效性相對較短,容易發(fā)生變化。結(jié)合國民經(jīng)濟發(fā)展,在不同地區(qū)和不同行業(yè)稅收政策也各不相同。稅收政策的多變性和地區(qū)、行業(yè)差異性,使企業(yè)把握稅收政策帶來了難度,導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險。另外,我國稅收法律和政策體系還不完善,層次較多,內(nèi)容復(fù)雜,企業(yè)難以對不同層級稅收政策充分理解和把握,導(dǎo)致稅收政策利用不當(dāng)形成稅務(wù)風(fēng)險。同時,我國稅務(wù)征收機關(guān)又分為國稅和地稅,稅種還包括增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等多稅種,每個稅種都有不同的征收方式、征收率和優(yōu)惠政策,為企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。
(三)企業(yè)經(jīng)辦涉稅事宜的人員素質(zhì)不高
企業(yè)稅務(wù)人員素質(zhì)對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險有著直接影響。一般而言,企業(yè)稅務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)越高,越有利于降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險?,F(xiàn)有條件下,我國企業(yè)為降低稅務(wù)成本,往往未設(shè)立專門的稅務(wù)業(yè)務(wù)部門,甚至未設(shè)立專門的稅務(wù)管理崗位,由財務(wù)部門人員兼任稅務(wù)經(jīng)辦人員,這客觀上導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)相關(guān)人員專業(yè)性缺乏,對于稅收政策和稅法的理解和掌握不深刻,為企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。另外,部分企業(yè)雖然設(shè)立了專門的稅務(wù)管理崗位,但是由于企業(yè)重視程度不足,稅務(wù)管理崗位人員層級較低,對于稅務(wù)、財務(wù)和會計等專業(yè)知識和法律法規(guī)掌握情況不佳,由于業(yè)務(wù)不夠精通導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險。同樣的,由于稅務(wù)人員專業(yè)能力問題,更無從結(jié)合企業(yè)具體實際制訂有效的稅務(wù)風(fēng)險防范方案與措施,引起稅務(wù)風(fēng)險。
(四)外部環(huán)境和復(fù)雜交易均可導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險
企業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境可能導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險,例如與稅務(wù)機關(guān)之間信息不對稱,部分企業(yè)可以適用或者參考的稅收政策未對納稅人公開、稅務(wù)機關(guān)對于納稅人政策法規(guī)宣傳不夠,新出臺的稅收政策未及時傳達,甚至由于政策本身的不明確,企業(yè)難以準(zhǔn)確執(zhí)行,導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險。稅收秩序混亂也可能導(dǎo)致稅收風(fēng)險,如在交易環(huán)節(jié)中其他企業(yè)的代開虛開發(fā)票等現(xiàn)象,可能為企業(yè)帶來意外的稅收風(fēng)險。另外,當(dāng)企業(yè)進行重組、并購等復(fù)雜交易時,由于對于交易事項未充分認(rèn)識稅收復(fù)雜性等情況,均可能導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范的措施和建議
(一)樹立稅務(wù)風(fēng)險意識
根據(jù)2009年國家稅務(wù)總局下發(fā)的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引(試行)》,企業(yè)管理者應(yīng)充分重視稅務(wù)風(fēng)險的防范和控制,在日常企業(yè)管理中主動規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。在稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)進行檢查和風(fēng)險評估時積極配合和應(yīng)對,在稅務(wù)機關(guān)進行檢查和評估后,針對企業(yè)稅收疑點,將稅務(wù)風(fēng)險意識貫穿到企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營全過程。除企業(yè)管理者外,應(yīng)強化企業(yè)全體員工尤其是財務(wù)和稅務(wù)人員稅務(wù)風(fēng)險意識,使其認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險和每位員工的日常工作息息相關(guān),在日常工作中注意預(yù)防和控制稅收風(fēng)險。
(二)建立完善有效的稅收內(nèi)部控制體系
稅務(wù)內(nèi)部控制體系和通常意義上的內(nèi)部控制不同,它主要是從稅務(wù)的角度出發(fā),強化稅務(wù)機構(gòu)崗位設(shè)置,明確崗位權(quán)責(zé),強化稅務(wù)風(fēng)險評估和企業(yè)業(yè)務(wù)流程稅務(wù)控制,是企業(yè)風(fēng)險防范和內(nèi)部控制的補充,也是防范稅收風(fēng)險的重要舉措。較長時間以來,企業(yè)對于稅收內(nèi)部控制的建立相對不夠重視,未建立專門的涉稅管理機構(gòu),更未設(shè)立相應(yīng)的稅收內(nèi)部控制制度。在建立稅收內(nèi)部控制體系時,應(yīng)遵循成本效益原則,將稅務(wù)風(fēng)險作為稅務(wù)內(nèi)部控制的重要目標(biāo)之一,查找企業(yè)業(yè)務(wù)過程中重要稅收風(fēng)險關(guān)鍵點,優(yōu)化業(yè)務(wù)稅務(wù)管理流程,合理設(shè)計稅務(wù)風(fēng)險控制方法,采取自動化或者人工監(jiān)督的方式
(三)提升企業(yè)稅務(wù)人員素質(zhì)
企業(yè)應(yīng)加強稅務(wù)管理相關(guān)人員的專業(yè)培訓(xùn),一方面強化稅法和相關(guān)法律法規(guī)、稅收政策的培訓(xùn),可以采取集中培訓(xùn)和知識競賽等形式,提升企業(yè)稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)。另一方面,企業(yè)稅務(wù)人員應(yīng)加強自我學(xué)習(xí),除對于基本的稅收法律法規(guī)和稅收政策加以掌握外,還應(yīng)積極主動了解國家最新出臺的相關(guān)稅收政策,特別是深刻了解和掌握與企業(yè)行業(yè)息息相關(guān)的稅收政策,以便充分利用稅收優(yōu)惠政策、嚴(yán)格按照稅法要求進行申報納稅,防止由于專業(yè)素質(zhì)不夠而導(dǎo)致的企業(yè)利益損失。
(四)實施稅務(wù)風(fēng)險動態(tài)管理
企業(yè)應(yīng)廣泛收集各方面的稅法和相關(guān)法律法規(guī)信息,建立暢通的稅收政策溝通渠道,及時匯編與本企業(yè)相關(guān)的稅收政策并定期更新。應(yīng)確保企業(yè)財務(wù)會計核算和法律法規(guī)要求相一致,按照稅法要求進行申報納稅。在風(fēng)險識別方面,應(yīng)強化風(fēng)險的動態(tài)識別,及時發(fā)現(xiàn)和識別潛在稅務(wù)風(fēng)險。特別是對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的如重要戰(zhàn)略規(guī)劃、資產(chǎn)重組、企業(yè)并購、重大投資、經(jīng)營模式改變等重要事項,應(yīng)充分識別其中的稅務(wù)風(fēng)險,對于重要事項進行過程中的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警,應(yīng)實時監(jiān)控,加強稅務(wù)風(fēng)險的跟蹤監(jiān)控。
(五)利用社會中介機構(gòu)力量
社會中介組織如稅務(wù)師事務(wù)所不受企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)的影響,處于相對獨立的地位,其專業(yè)性強,從業(yè)人員具備相應(yīng)的從業(yè)準(zhǔn)則和資格水平,因此,企業(yè)在進行重大交易事項時,可以聘請專業(yè)能力強、信譽較好的中介機構(gòu)進行風(fēng)險評估,及時識別和消除稅務(wù)風(fēng)險。另外,也可聘請中介機構(gòu)協(xié)助企業(yè)就日常生產(chǎn)經(jīng)營活動建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制,提前規(guī)避日常經(jīng)營中各個環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險。
二、企業(yè)內(nèi)部會計控制管理的防范措施
(一)增強企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險意識
為保證企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機制能有效完善,要從增強企業(yè)管理人員的風(fēng)險意識開始。企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)者和部門的管理人員定期開展企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險知識的宣講活動,并為企業(yè)新招收的會計人員開展風(fēng)險意識培訓(xùn)活動,培訓(xùn)活動結(jié)束后對人員進行考核,考核結(jié)果成績優(yōu)異的人員企業(yè)才錄用,開展稅務(wù)活動培訓(xùn)和考核的目的,是為了提高工作人員對稅務(wù)制度、財務(wù)知識的了解,能對當(dāng)下的市場經(jīng)濟情況變化進行分析。
(二)完善企業(yè)內(nèi)部會計控制機制
機制的制定能有效指導(dǎo)和管理工作人員的行為,為改進企業(yè)內(nèi)部會計控制和稅務(wù)風(fēng)險管理的滯后性,應(yīng)該結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實際狀況,以具備完善管理機制的企業(yè)為目標(biāo),建立健全自身的內(nèi)部會計控制和稅務(wù)風(fēng)險管理機制,制定出有效的操作步驟和流程。為保證機制的實行與企業(yè)的管理模式相一致,管理機制的制定應(yīng)包含企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)、方向和路線等內(nèi)容,會計管理方面包含企業(yè)的動產(chǎn)和不動產(chǎn)等資產(chǎn)內(nèi)容。
(三)加強內(nèi)外監(jiān)督管理力度
為保證企業(yè)內(nèi)部會計控制得到有效管理,應(yīng)加強企業(yè)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督,同時遵守控制企業(yè)的法律法規(guī),法律法規(guī)的控制屬于企業(yè)的外部控制監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部控制制度包括企業(yè)的財務(wù)審計工作,實行高效的財務(wù)審計工作能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在發(fā)展過程中出現(xiàn)的財務(wù)問題,并能及時規(guī)范企業(yè)的財務(wù)行為,進而有效躲避稅務(wù)風(fēng)險,保證企業(yè)獲得更大的效益。企業(yè)財務(wù)審計工作內(nèi)容包括:會計部門的財務(wù)報表、內(nèi)部控制制度的實行、內(nèi)部審計的工作質(zhì)量和制度建立的正確性和合理性等;企業(yè)的外部控制監(jiān)督內(nèi)容最為有效的是社會監(jiān)督,實行有效的社會監(jiān)督制度,能幫助企業(yè)走向更加成熟的發(fā)展路線,完善企業(yè)管理的控制制度,開展社會監(jiān)督工作的部門主要有:企業(yè)的內(nèi)部審計部門、立法機構(gòu)和行政機構(gòu),行政機構(gòu)包括稅務(wù)局,外部控制還接受各類社會媒體的監(jiān)督。
(四)增加獲取稅務(wù)風(fēng)險訊息的渠道
有效控制企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險,企業(yè)需要增加對市場經(jīng)濟中出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險訊息的了解,并與相關(guān)部門和外部企業(yè)進行有效交流。企業(yè)建立完整的內(nèi)部控制制度,需要增加交流與溝通機制的建立,加深企業(yè)間稅務(wù)風(fēng)險訊息的交流,包含公開透明的財務(wù)信息和保密信息的管理。企業(yè)也要注重和稅務(wù)機構(gòu)之間進行聯(lián)系和交流,只有保證良好的工作關(guān)系才能促進彼此的合作關(guān)系,從而保證企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟效益。
企業(yè)管理人員應(yīng)積極向企業(yè)高層管理者灌輸稅務(wù)風(fēng)險防范理念,增強高層管理者的風(fēng)險防范意識,確保企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展,為企業(yè)自身及社會帶來更大的經(jīng)濟效益;納稅部門也要牢固樹立納稅服務(wù)意識,保障納稅人的合法權(quán)益,堅持以人為本,營造和諧征納氛圍,認(rèn)真開展稅法宣傳,提高納稅人的稅法遵從度,稅收宣傳的目的是讓人們知法、懂法、守法,牢固樹立納稅服務(wù)意識,保障納稅人的合法權(quán)益;企業(yè)管理人員要樹立稅務(wù)風(fēng)險的防范意識,積極預(yù)防和控制稅務(wù)風(fēng)險,做好稅務(wù)風(fēng)險防范工作,不僅做到及時納稅,正確納稅,還需要進行合理的稅務(wù)籌劃,安排各項稅務(wù)活動,避免不必要的經(jīng)濟利益流出。企業(yè)應(yīng)健全內(nèi)部會計核算體系,完整、真實和及時地對經(jīng)濟活動進行反映,按照《征管法》及其《實施細則》規(guī)定,及時辦理稅務(wù)登記,依法誠信納稅,準(zhǔn)確計算稅金,按時申報、足額繳納稅款,除了正確計算納稅額并進行會計處理外,還要分析影響稅務(wù)風(fēng)險的各種因素,防止企業(yè)因為內(nèi)外環(huán)境的變化產(chǎn)生不必要的稅務(wù)風(fēng)險,發(fā)現(xiàn)稅收政策的理解出現(xiàn)偏差時,及時向稅務(wù)機關(guān)進行咨詢,根據(jù)稅收法律規(guī)定進行合法合理的稅務(wù)籌劃,減少不必要的稅收負擔(dān),降低企業(yè)經(jīng)濟利益流失的可能性,制定控制稅務(wù)風(fēng)險的規(guī)程,預(yù)防和減少風(fēng)險的發(fā)生。
加強稅務(wù)風(fēng)險信息溝通
信息溝通是控制稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ),建立稅務(wù)信息溝通機制的目的是降低稅務(wù)風(fēng)險,稅務(wù)信息溝通應(yīng)當(dāng)滲透到企業(yè)內(nèi)部和外部,確保稅務(wù)信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效地溝通。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立稅務(wù)風(fēng)險管理的信息與溝通制度,明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序,建立涵蓋風(fēng)險管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險管理信息系統(tǒng),利用計算機系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立內(nèi)、外部的信息管理系統(tǒng),確保企業(yè)內(nèi)、外部信息通暢,將信息技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)風(fēng)險管理的各項工作,將重復(fù)性、規(guī)律性的事項固化為標(biāo)準(zhǔn)化的操作和流程,進行自動控制,減少稅務(wù)管理過程中的人為因素,使稅務(wù)信息能夠及時、準(zhǔn)確、有效地傳遞到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各領(lǐng)域中,防患于未然。企業(yè)必須在遵守稅法、依法納稅的前提下加強稅企溝通與交流,建立和諧融洽的稅企互動機制,加強稅務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的溝通,加強企業(yè)財務(wù)人員與稅務(wù)人員的溝通,爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機關(guān)取得一致,特別是某些稅收政策具有相當(dāng)大的彈性空間,稅務(wù)機關(guān)在稅收執(zhí)法上擁有較大的自由裁量權(quán),企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時與稅務(wù)機關(guān)溝通,稅務(wù)籌劃方案經(jīng)稅務(wù)部門的確認(rèn),開展合法合理有效地稅務(wù)籌劃活動;特別是企業(yè)發(fā)生對外投資、資產(chǎn)處置和會計政策變更等重大事項時,企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)該主動與主管稅務(wù)機關(guān)進行聯(lián)系和溝通,咨詢相關(guān)的稅收法規(guī),認(rèn)真聽取稅務(wù)機關(guān)的意見和建議,保證稅法和稅務(wù)機關(guān)的一致性,從而降低稅務(wù)風(fēng)險。
建立稅務(wù)風(fēng)險識別與評估機制
建立科學(xué)規(guī)范的稅務(wù)風(fēng)險識別與評估機制有助于稅務(wù)機關(guān)提高管理效率,稅務(wù)風(fēng)險評估應(yīng)以風(fēng)險識別為起點,充分識別企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是有效管理企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的前提,稅務(wù)風(fēng)險評估是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵,全面系統(tǒng)地評估稅務(wù)風(fēng)險可以有效地控制風(fēng)險的發(fā)生,將稅務(wù)風(fēng)險降到最低。在風(fēng)險識別過程中企業(yè)必須在計稅、報稅、納稅和稅收籌劃等環(huán)節(jié)上加強各個風(fēng)險點的控制與防范措施,企業(yè)應(yīng)當(dāng)查找出經(jīng)營活動及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險與可能被影響的目標(biāo)相關(guān)聯(lián),評估分析風(fēng)險發(fā)生的可能性和條件及對實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)的影響程度,確定風(fēng)險管理的優(yōu)先順序,結(jié)合企業(yè)風(fēng)險承受程度,權(quán)衡成本效益關(guān)系,合理制定企業(yè)風(fēng)險管理應(yīng)對策略。按照稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性及其對企業(yè)造成影響的大小,可以將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略劃分為避免、轉(zhuǎn)移、小心管理或承擔(dān)等不同情況,針對不同風(fēng)險的程度實施不同的管理策略,提高工作效率,對于發(fā)生機率較大且影響程度超出企業(yè)承受程度的稅務(wù)風(fēng)險,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取避免的策略,放棄與該風(fēng)險相關(guān)的業(yè)務(wù)活動以避免損失;對于影響程度較低、發(fā)生可能性較大的風(fēng)險,可以采取轉(zhuǎn)移的策略,借助他人力量,采取業(yè)務(wù)分包、購買保險等方式和適當(dāng)?shù)目刂拼胧?,將風(fēng)險控制在風(fēng)險承受度之內(nèi);對于影響程度較高、發(fā)生的可能性較小的風(fēng)險應(yīng)當(dāng)小心管理,力求將風(fēng)險控制在合理范圍內(nèi);對于影響程度和發(fā)生可能性都較低的風(fēng)險,可以選擇承擔(dān)的策略,不采取控制措施降低風(fēng)險或者減輕損失。建立風(fēng)險評估機制要高度重視稅務(wù)風(fēng)險的管理,在戰(zhàn)略執(zhí)行過程中,企業(yè)管理層運用稅務(wù)思維考慮識別稅務(wù)風(fēng)險,根據(jù)組織內(nèi)外部環(huán)境的變化對稅務(wù)風(fēng)險進行全過程管理與評估。在全面識別和評估稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)上,企業(yè)應(yīng)重視稅務(wù)申報和稅款繳納,重大交易決策中的稅務(wù)問題,經(jīng)營過程及供應(yīng)鏈中稅務(wù)問題的風(fēng)險識別與評估。
二、稅務(wù)入賬憑證的問題
發(fā)債的主體募集到的資金被其下屬子公司使用是一種常見現(xiàn)象,此時下屬子公司的相關(guān)費用的入賬憑證如果只是母公司開出的收據(jù),則有可能被主管稅務(wù)機關(guān)質(zhì)疑。此時,有兩種解決渠道,其一要求收到利息或承銷費用的金融機構(gòu),對母子公司分別開具發(fā)票。其二,可以考慮按照蘇地稅規(guī)[2011]13號中“企業(yè)無法取得合法憑證,但有確鑿證據(jù)證明業(yè)務(wù)支出真實且取得收入方相關(guān)收入已入賬的,可予以稅前扣除?!焙汀捌髽I(yè)向非金融機構(gòu)或個人借款而支付的利息,以借款合同(或協(xié)議)、付款單據(jù)和相關(guān)票據(jù)為稅前扣除憑證。”所確認(rèn)的原則并得到主管稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)的情況下稅前扣除。但其實最有效的解決方案應(yīng)該是國家稅務(wù)總局相關(guān)文件對這一事項進行規(guī)范,可以參考水電費分割單的辦法進行處理。
(1)業(yè)務(wù)程序控制:要定制業(yè)務(wù)運作流程,讓全體員工均了解個人在辦理業(yè)務(wù)的時侯所處的責(zé)任與地位,了解前后相關(guān)崗位與作業(yè)環(huán)節(jié)不但相互制約且相互配合。
(2)內(nèi)部報告控制:應(yīng)成立企業(yè)內(nèi)部管轄報告體系,按時給予企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)運作方面的主要信息材料,講究針對性與時效性,表現(xiàn)出經(jīng)管人員的責(zé)任,適應(yīng)例外管理條件。
(3)風(fēng)險規(guī)范控制:企業(yè)應(yīng)針對稅務(wù)風(fēng)險控制點,成立有效的稅務(wù)風(fēng)險控制體系,實行規(guī)避財務(wù)風(fēng)險與經(jīng)營風(fēng)險全的面防范。
(4)財產(chǎn)保全控制:企業(yè)內(nèi)部控制的方式都均有維護資產(chǎn)安全的效果,對企業(yè)固定實物資產(chǎn)直接維護。包括財產(chǎn)保險,定期盤點以及賬實核對。
(5)電子信息技術(shù)控制:必須采用現(xiàn)代電子信息技術(shù)方法成立企業(yè)內(nèi)部會計的控制體系統(tǒng),消除與減少人為控制因素,辦好信息數(shù)據(jù)處理、保管控制和文件儲存、網(wǎng)絡(luò)安全控制和系統(tǒng)設(shè)備、開發(fā)控制和維護等。
(6)不相容職務(wù)分離控制:由個人擔(dān)任,可能導(dǎo)致舞弊與錯誤便于遮蓋其錯弊舉止的職務(wù)就是相容職務(wù)。采取不相容職務(wù)的分離控制,主要避免不相容職務(wù)的混亂。例如,稽核檢查工作、財產(chǎn)保管工作和會計記錄工作應(yīng)當(dāng)分開。
企業(yè)的業(yè)務(wù)主要包括籌資與投資在內(nèi)的企業(yè)制造運作。因企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)的更改,以致原來符合某些稅務(wù)體制(表現(xiàn)形式為條文)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)更換了適宜要求,要從頭順應(yīng)其他種稅收體制。因此企業(yè)稅務(wù)就產(chǎn)生不穩(wěn)定性,而出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的更改是出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險的實際要求。企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)更換與稅務(wù)體制改變兩樣。“改變”的相同效果,讓企業(yè)出現(xiàn)了稅務(wù)風(fēng)險。與此同時兩種“改變”之間互相制約。稅無體制改變經(jīng)過影響更換社會資金運作流向和企業(yè)財務(wù)內(nèi)部成果,企業(yè)經(jīng)常經(jīng)過更改企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)來順應(yīng)稅務(wù)體制的改,以此實現(xiàn)贏利的目的;然而企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的改變,稅務(wù)體制又經(jīng)過改變來調(diào)整社會分配,確保國家財政收支狀況。
稅務(wù)是業(yè)務(wù)運作過程出現(xiàn)的,是企業(yè)財務(wù)部上繳的,但稅務(wù)出現(xiàn)的重要根源在企業(yè)經(jīng)營策略。企業(yè)要發(fā)展,規(guī)避風(fēng)險,強化控制內(nèi)部的稅務(wù)管理制度,擬定些相關(guān)的管理方式施來制約各種經(jīng)營運作,讓之適應(yīng)稅法部門的規(guī)定。
1.強化財務(wù)工作者的培訓(xùn)。工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)訓(xùn)練的價值,是“上兵伐謀”的策略思維,而并非水來土淹、兵來將擋的危機處理技能,則培訓(xùn)工作對企業(yè)經(jīng)營運作的久遠發(fā)展意義重大。當(dāng)代國家稅務(wù)政策持續(xù)更換,財務(wù)工作者要不斷學(xué)習(xí)才不至被剔除。因此只有加強自身的企業(yè)業(yè)務(wù)水平,才能勝任企業(yè)經(jīng)營管理策中經(jīng)濟顧問的職位,才能對業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險實行把控,以致更好地向企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展服務(wù)。企業(yè)應(yīng)為財務(wù)工作者提供更好的學(xué)習(xí)空間與更多的培訓(xùn)機會,財務(wù)工作者也應(yīng)應(yīng)用各種方式與渠道,強化學(xué)習(xí),勤奮強化自身工作的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
一、稅收執(zhí)法風(fēng)險的概念
所謂執(zhí)法風(fēng)險,就是具執(zhí)法資格的國家公務(wù)人員在執(zhí)行法律、法規(guī)所賦予的權(quán)力或履行職責(zé)的過程中,存在有未按照或未完全按照法律、行政法規(guī)、規(guī)章要求的行為執(zhí)法或履行職責(zé),侵犯、損害了國家和人民群眾的利益,給國家或人民群眾造成一定的物質(zhì)或精神上的損失以及應(yīng)履行而未履行職責(zé),所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。稅收執(zhí)法作為國家行政執(zhí)法的一部分,承擔(dān)著為國聚財,堵漏增收的重任。正是由于稅務(wù)機關(guān)是國家財政收支的關(guān)鍵部門,已越來越成為國家紀(jì)檢監(jiān)察部門關(guān)注的對象。隨著國家法律、法規(guī)的不斷完善和健全,公民和法人的法律意識及自我保護意識也在不斷增強,如果我們的稅收執(zhí)法人員不及時調(diào)整工作思路,轉(zhuǎn)變執(zhí)法觀念,克服隨意執(zhí)法的老毛病,就隨時存在著執(zhí)法風(fēng)險,小到經(jīng)濟損失,大到觸犯刑律。
二、防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險的意義
防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險的意義就在于保障稅收執(zhí)法部門有一個安全的稅收執(zhí)法環(huán)境,起到穩(wěn)定隊伍,增強凝聚力,提高戰(zhàn)斗力的目的,從而促進稅收工作效率,更好地維護稅法的尊嚴(yán)。防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險,保障稅收執(zhí)法安全的意義主要應(yīng)有以下幾個方面:
一是維護稅收執(zhí)法人員的切身利益。如果稅收執(zhí)法人員的執(zhí)法安全得不到應(yīng)有的保障,今天這個受到紀(jì)律處分,明天那個受到法律制裁,將嚴(yán)重影響稅收執(zhí)法隊伍的穩(wěn)定,不利于各項稅收工作的開展。因此,防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險,保障稅收執(zhí)法安全是保護同志、穩(wěn)定隊伍的基礎(chǔ),是內(nèi)樹正氣、外樹形象的關(guān)鍵。
二是樹立稅收執(zhí)法機關(guān)的良好形象。如果我們的稅收執(zhí)法人員能夠時刻保持執(zhí)法風(fēng)險意識,做到正確執(zhí)法,文明執(zhí)法,同時做好稅收服務(wù),努力化解征納矛盾,不僅能夠降低執(zhí)法風(fēng)險,而且能夠很好地樹立自身以及整個稅收執(zhí)法隊伍的形象。反之,如果執(zhí)法方式簡單,執(zhí)法手段粗暴,就會造成征納關(guān)系緊張,降低自身執(zhí)法安全系數(shù),增大執(zhí)法風(fēng)險,損害執(zhí)法隊伍的形象,使稅收執(zhí)法工作處于被動。因此,化解稅收執(zhí)法風(fēng)險,保障稅收執(zhí)法安全也是樹立稅收執(zhí)法機關(guān)良好形象的根本。
三是確保稅收征管質(zhì)量和稅收收入。如果稅收執(zhí)法人員能夠始終保持執(zhí)法風(fēng)險意識,就能確保政令暢通,使各項稅收方針政策及規(guī)章制度得到很好地落實,提高執(zhí)法人員的工作責(zé)任心,克服麻痹心理,確保盡職盡責(zé),應(yīng)收盡收。
三、稅收執(zhí)法風(fēng)險的表現(xiàn)形式
一是執(zhí)法不嚴(yán)被追究責(zé)任的風(fēng)險。主要表現(xiàn)為不能嚴(yán)格依法治稅,執(zhí)法隨意性大,疏于管理、、推諉扯皮、處罰不當(dāng)、違法不究等行政不作為問題。如某稅收管理員在日常稅收管理中未深入實地進行稅源巡查,工作蜻蜓點水、敷衍了事,從而造成多起納稅人采取假停業(yè)、假轉(zhuǎn)非手段偷稅的事件,被群眾舉報后受到行政處分。
二是執(zhí)法水平低引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險。主要表現(xiàn)為:一方面是部分執(zhí)法人員素質(zhì)不高,執(zhí)法程序不清,使用稅務(wù)文書及引用法律條文錯誤,職責(zé)履行不到位;另一方面是粗心麻痹,工作不細致。如納稅人的稅款已繳納而稅收保全和強制執(zhí)行措施卻未及時解除而造成執(zhí)法過錯。又如某稅務(wù)所在采取稅收保全措施時,一名稅務(wù)人員一時沖動拉下了動力電閘,使企業(yè)正常生產(chǎn)突然中斷而造成經(jīng)濟損失,經(jīng)行政訴訟敗訴而被判行政賠償。
三是執(zhí)法腐敗,被處罰。主要表現(xiàn)為一些干部依法行政的意識淡薄,不嚴(yán)于律己,執(zhí)法不公等問題。如某稅收管理員亂拿商戶的商品被舉報受到行政處分;又如某稅收管理員超標(biāo)準(zhǔn)收取稅務(wù)登記證工本費而被查處。
四是執(zhí)法不文明引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險。表現(xiàn)為執(zhí)法方式簡單、執(zhí)法手段粗暴,誘使征納雙方矛盾激化,惡化執(zhí)法環(huán)境等問題。如原項城市公安局駐國稅局公安特派室干警李某在協(xié)助某稅務(wù)所工作時,因酒后出警被檢察機關(guān)查處。
四、稅收執(zhí)法風(fēng)險的類型
就稅收執(zhí)法風(fēng)險的類型而言,筆者認(rèn)為,分為刑事責(zé)任風(fēng)險和行政責(zé)任風(fēng)險兩個方面。
(1)刑事責(zé)任風(fēng)險
所謂刑事責(zé)任風(fēng)險,就是指執(zhí)法人員的執(zhí)法過錯較為嚴(yán)重,應(yīng)承擔(dān)刑事責(zé)任的風(fēng)險。對稅收執(zhí)法人員而言,可能承擔(dān)刑事責(zé)任的執(zhí)法行為主要有以下7個方面:
1、。是指國家機關(guān)工作人員超越職權(quán),違法決定、處理其無權(quán)決定、處理的事項,或者違法處理公務(wù),致使公共財產(chǎn)、國家和人民的利益遭受損失的行為。過去有“小小專管員,權(quán)力大無邊”的說法,就是納稅人對部分稅務(wù)干部越權(quán)執(zhí)法行為的不滿意看法。這種行為目前在極個別同志身上仍然存在。
2、。是指國家工作人員嚴(yán)重不負責(zé)任,不履行職責(zé)或不認(rèn)真履行職責(zé),致使公共財產(chǎn)、國家和人民利益遭受重大損失的行為。稅務(wù)人員一般是指不征少征應(yīng)征稅款,不檢查納稅的情況,遇有征稅阻力不采取措施、不向上級報告等。這部分人往往因為缺乏一定的事業(yè)心和責(zé)任感,不求上進,飽食終日,無所用心,馬虎行事。一時失足將造成千古恨。
3、索賄受賄。是指國家工作人員利用職務(wù)上的便利,索取他人財物或非法收受他人財物,為他人謀利益的行為。受賄有大有小、有輕有重,利用職務(wù)之便,隨意索取納稅人錢物,有的甚至要人一條香煙、一雙皮鞋、一件飲料等,其結(jié)果就容易釀成大禍。這在一線執(zhí)法人員中不敢說沒有。
4、不移交刑事案件。是指行政執(zhí)法人員徇私情、私利,偽造材料,隱瞞情況,弄虛作假,對依法應(yīng)當(dāng)移交司法機關(guān)追究刑事責(zé)任的案件不移交。應(yīng)移交而未移交的涉稅案件除了得到納稅人的好處不移交外,往往是因為納稅人認(rèn)錯態(tài)度較好,并且愿意接受處罰或說情求饒等因素,使部分法律意識淡薄稅務(wù)人員認(rèn)為,只要補稅、罰款能順利入庫便萬事大吉,容易放棄對這些犯罪行為予以嚴(yán)厲的法律制裁,以儆效尤。
5、幫助犯罪分子逃避處罰。是指有查禁犯罪活動職責(zé)的司法、公安、安全、海關(guān)、稅務(wù)等國家機關(guān)的工作人員向犯罪分子通風(fēng)報信、提供便利、幫助犯罪分子逃避處罰的行為。大量的涉稅案件證實,如果沒有稅務(wù)人員的參與或出謀劃策、,像虛開增值稅專用發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票、廢舊物資發(fā)票等行為又怎能輕易屢屢成功呢?其事實令人震驚,其教訓(xùn)無比慘痛。
6、、不征少征稅款。是指稅務(wù)人員為徇私情、私利,對納稅人依法應(yīng)當(dāng)繳納的稅款不征少征。
7、發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅。是指稅務(wù)人員違反法律法規(guī)的規(guī)定,在辦理發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅工作中。
以上這些錯誤的執(zhí)法行為如果給國家和人民造成重大損失或情節(jié)嚴(yán)重的,就會被追究刑事責(zé)任,承擔(dān)刑事責(zé)任風(fēng)險。
(2)行政責(zé)任風(fēng)險
所謂行政責(zé)任風(fēng)險,就是指執(zhí)法人員的執(zhí)法過錯較輕,尚未觸及刑罰,但應(yīng)受到系統(tǒng)內(nèi)部黨、政紀(jì)處分或經(jīng)濟處罰的風(fēng)險。因此,行政責(zé)任風(fēng)險主要包括黨、政紀(jì)處分和經(jīng)濟處罰兩種類型。
1、黨、政紀(jì)處分。黨紀(jì)處分包括警告、嚴(yán)重警告、撤銷黨內(nèi)職務(wù)、、5種形式。政紀(jì)處分包括警告、記過、記大過、降級、撤職、開除6種形式。
黨、政紀(jì)處分雖然不存在限制人身自由的風(fēng)險,但卻足于影響個人的政治前途及人生命運。如有一位稅務(wù)干部,工作積極認(rèn)真、工作業(yè)績也很突出,就在上級考慮擬對他進行提拔重用的時候,該同志卻不慎遺失了一份空白完稅證而受到警告處分,同時上級也取消了擬對他認(rèn)命的決定。
2、經(jīng)濟處罰
經(jīng)濟處罰很簡單,就是讓出現(xiàn)執(zhí)法過錯的人員遭受一定的經(jīng)濟損失作為懲罰來刺激人員的工作責(zé)任心。近年來,國稅部門通過大量的工作實踐并依靠計算機信息技術(shù)的飛速發(fā)展,摸索出了一套行之有效的“機制管人”措施?!度珕T崗位責(zé)任目標(biāo)考核》和《稅收執(zhí)法責(zé)任制》就是這套機制的核心內(nèi)容。它通過對每一位人員及每一個崗位的合理劃分,明確了詳細的工作職責(zé)和工作標(biāo)準(zhǔn),對照每一項工作職責(zé)和工作標(biāo)準(zhǔn)對工作任務(wù)的影響程度,設(shè)定相應(yīng)的分值及款項。對應(yīng)盡而未盡到的職責(zé)和未完成工作目標(biāo)的人員給予相應(yīng)的扣分扣款。
由此可以看出,行政責(zé)任風(fēng)險主要為政治風(fēng)險和經(jīng)濟風(fēng)險。
五、執(zhí)法風(fēng)險產(chǎn)生的根源
一是政策因素引起的執(zhí)法風(fēng)險。政策性風(fēng)險主要表現(xiàn)在規(guī)范性文件的制定上。各級單位為了更好地落實好上級文件精神,往往都會結(jié)合本地實際制定更加詳細、更加具體的操作辦法和規(guī)定。這些辦法和規(guī)定雖然對提高稅收征管質(zhì)量和稅務(wù)人員的工作積極性起到一定的作用,但卻忽視了對本系統(tǒng)人員的法律保護,一旦出了問題,也為司法機關(guān)追究稅務(wù)人員的責(zé)任提供了依據(jù)。如目前大力推行的納稅評估方式,既沒有明確的法律定位,又缺乏規(guī)范的操作規(guī)程,就是國家稅務(wù)總局臨時制定的《納稅評估管理辦法》,其操作性也不是很強。各基層單位在實際操作中方式各不相同,管理不像管理,稽查不像稽查,隱患較大。像納稅評估稅款的定性及入庫問題,在當(dāng)前使用的“綜合征管軟件V2.0”中就沒有這一模塊,如果按“查補稅款”入庫,就變成了稽查模式;如果按一般申報入庫,又變成了征管模式。有些稅務(wù)機關(guān)為了取得納稅人的配合,向納稅人宣傳納稅評估是稅務(wù)機關(guān)開展的一項優(yōu)化服務(wù)措施,在納稅評估中發(fā)現(xiàn)的偷稅行為也不轉(zhuǎn)交稽查處理。又如稅務(wù)機關(guān)為了方便管理制定了各種納稅管理辦法,像《停歇業(yè)管理辦法》、《轉(zhuǎn)非、注銷管理辦法》等,這些在法律上應(yīng)視同稅務(wù)機關(guān)向納稅人發(fā)出的約束雙方的要約式行為,在實際執(zhí)行中,稅務(wù)機關(guān)往往根據(jù)自身需要而隨意朝令夕改,已經(jīng)形成了事實上的毀約。這些問題如果得不到及時的解決,一旦被司法機關(guān)抓住把柄,就會帶來嚴(yán)重的執(zhí)法風(fēng)險。
二是內(nèi)部因素引起的執(zhí)法風(fēng)險。一是稅收執(zhí)法人員業(yè)務(wù)不熟,違反執(zhí)法程序引起的執(zhí)法風(fēng)險。部分稅務(wù)執(zhí)法人員不思進取,得到且過,不深入學(xué)習(xí)和鉆研稅收業(yè)務(wù),不懂裝懂,憑感覺、憑經(jīng)驗、憑關(guān)系執(zhí)法而造成執(zhí)法錯誤。二是稅收執(zhí)法人員對稅法及相關(guān)法律的理解有偏差,執(zhí)法質(zhì)量不高。如制作稅務(wù)執(zhí)法文書不嚴(yán)謹(jǐn)、不規(guī)范,使用文書或引用法律條文錯誤,執(zhí)法中不注意收集證據(jù)或收集的證據(jù)證明力不強等,給行政相對人或司法機關(guān)追究留以口實。三是執(zhí)法人員隨意執(zhí)法留下風(fēng)險隱患。如在進行納稅檢查或送達稅務(wù)文書時,因熟人熟臉而不出示稅務(wù)檢查證明或一人前往等。四是因惰性引起的不作為而產(chǎn)生的風(fēng)險。如漏征漏管戶的管理跟不上。五是稅務(wù)人員、、帶來的風(fēng)險。如不征或少征稅款,徇私出售發(fā)票,虛假抵扣稅款、出口退稅,得了好處不移送達到刑事標(biāo)準(zhǔn)的稽查案件等。
三是外部環(huán)境導(dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險。這方面主要是來自地方政府對稅收工作的干涉。在當(dāng)前各地都在努力發(fā)展經(jīng)濟的大環(huán)境下,部分基層地方政府把依法治稅同發(fā)展地方經(jīng)濟對立起來。為了招商引資,搞活地方經(jīng)濟,私自出臺各種稅收優(yōu)惠政策,干預(yù)稅收執(zhí)法,然而出現(xiàn)問題以后還要稅務(wù)機關(guān)承擔(dān)責(zé)任。另外,稅收立法與我國法律體系之間仍存在不協(xié)調(diào),使稅法與其他法律法規(guī)的銜接不通暢,造成相關(guān)部門協(xié)稅護稅意識不強,影響了稅法的實施效力,容易形成執(zhí)法風(fēng)險。還有,隨著法律的逐步普及,公民、法人依法維權(quán)和自我保護意識不斷增強,使稅收執(zhí)法風(fēng)險的變數(shù)更大。因此,國稅部門在征管理念、執(zhí)法體制、征管方式等方面的標(biāo)準(zhǔn)和要求仍需不斷改進和完善。
六、稅收執(zhí)法風(fēng)險的防范與化解
研究執(zhí)法風(fēng)險的目的就是為了防范與化解執(zhí)法風(fēng)險,從而有效保護執(zhí)法人員的執(zhí)法安全,全面提高執(zhí)法效率。要防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險,就必須圍繞著建立平安國稅、和諧國稅、陽光國稅、效能國稅而展開,主要應(yīng)從以下幾個方面入手:
(一)思想上高度重視,提高防范意識
各級稅務(wù)機關(guān)都要把防范執(zhí)法風(fēng)險、構(gòu)建平安國稅切實作為一項重要工作來抓,努力為基層執(zhí)法人員創(chuàng)造一個良好的執(zhí)法環(huán)境,確保國稅人員的執(zhí)法安全性。
(二)要摒棄“權(quán)治”思想,克服“人治”意識,強化“法治”觀念
稅務(wù)機關(guān)要強化對稅務(wù)人員的“法治”教育和“執(zhí)法風(fēng)險”的警示教育,不斷強化稅收執(zhí)法人員的“法治”觀念,提高依法行政意識,自覺地學(xué)法、遵法、守法,讓“法”深入人心,克服執(zhí)法上的僥幸和麻痹心理。超級秘書網(wǎng)
(三)要規(guī)范執(zhí)法行為,提高執(zhí)法質(zhì)量
一是要求稅務(wù)機關(guān)在法律、法規(guī)的框架內(nèi)針對本系統(tǒng)的每一個崗位制定出相應(yīng)的工作職責(zé)和工作標(biāo)準(zhǔn)及追究實施辦法,做到有章可循,理順執(zhí)法規(guī)程。二是要求稅務(wù)人員在行政執(zhí)法的過程中自覺依法行事,努力克服執(zhí)法隨意性,盡力避免違法、違規(guī)行為的發(fā)生。從而提高執(zhí)法質(zhì)量,規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險。
(四)要完善風(fēng)險控制機制,增強自我保護意識
一是稅務(wù)機關(guān)在制定規(guī)范性文件的時候要注意文件的合法性,避免與相關(guān)法律、法規(guī)發(fā)生沖突而引起的風(fēng)險。二是稅務(wù)機關(guān)在制定內(nèi)部規(guī)章制度的時候,不能拍腦瓜、想當(dāng)然,而要經(jīng)過認(rèn)真的研究、充分的論證,切實注意對稅務(wù)干部的法律保護。三是稅務(wù)人員要盡力做好本職工作,避免因自身工作失誤而引起的風(fēng)險。四是稅務(wù)人員要嚴(yán)格遵守各項法律、法規(guī),避免因違法行政而引起的風(fēng)險。
(五)要加強業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高執(zhí)法人員素質(zhì)
要化解稅收執(zhí)法風(fēng)險,稅收執(zhí)法人員就必須具備一定的,能夠正確開展稅收執(zhí)法活動的綜合素質(zhì)。這些素質(zhì)包括正確的思想觀念,端正的工作態(tài)度,必要的法律知識,熟練的業(yè)務(wù)技能和計算機操作技術(shù)以及協(xié)調(diào)能力等。因此,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)統(tǒng)籌兼顧,有的放矢,有針對性的加強稅務(wù)人員的政治教育和業(yè)務(wù)技能培訓(xùn),盡可能地提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)。
(六)要強化稅法宣傳,做好行政協(xié)調(diào),力求社會廣泛支持,努力構(gòu)筑稅務(wù)部門與社會各界及廣大納稅人的和諧關(guān)系
在稅收執(zhí)法活動中,如果能做到讓納稅人或相關(guān)人員理解、支持、配合稅收工作,那么就會減少或降低執(zhí)法風(fēng)險,提高工作效率,完成稅收任務(wù)。要做到以上工作,稅法宣傳是必不可少的。多年來,稅務(wù)部門在進行稅法宣傳時比較注重縱向宣傳,即對納稅人的宣傳,忽視了對政府及其職能部門的橫向宣傳。在實際執(zhí)法過程中,有些工作如果得不到相關(guān)部門的配合和支持,得不到有關(guān)人員的理解,就很容易使工作陷入被動或僵局,這不僅不利于稅收執(zhí)法工作的開展,而且會提高執(zhí)法風(fēng)險系數(shù)。因此,在強練內(nèi)功的同時,做好稅法宣傳,協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系,爭取社會各界對稅收工作的理解和支持,努力構(gòu)建平安國稅,創(chuàng)建和諧國稅,才能有效保障稅收執(zhí)法和稅務(wù)干部的安全。
參考文獻:
1,中華人民共和國《稅法》
第一,從企業(yè)實際的稅負增加的風(fēng)險角度進行分析,從營業(yè)稅改征增值稅的試點地區(qū)的情況來看,多數(shù)的小規(guī)模納稅人的稅率從5%的營業(yè)稅稅率改征3%的增值稅稅率,稅收負擔(dān)明顯下降;而多數(shù)的一般納稅人,營業(yè)稅改征增值稅增加了其稅負。而該類企業(yè)能夠從上游企業(yè)獲取的增值稅專用發(fā)票的可能性基本沒有,由此造成該類企業(yè)的稅負明顯增加。簡言之,營業(yè)稅改征增值稅有力地支持并促進了我國小微企業(yè)的健康有序發(fā)展,而對于一些一般納稅人而言,比如,不知道如何運用一般納稅人的抵扣政策或是抵扣流程的企業(yè),其稅負是明顯增加的。
第二,從企業(yè)稅收優(yōu)惠風(fēng)險的角度進行分析,營業(yè)稅改征增值稅的企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠方面主要是分為免征增值稅和即征即退增值稅兩種,那么,企業(yè)就要根據(jù)自身的情況判斷企業(yè)是否符合稅收優(yōu)惠政策的條件,如果符合了優(yōu)惠政策條件,企業(yè)是否需要按照主管稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定來進行必要的操作流程和備案手續(xù),是否可以對企業(yè)的應(yīng)稅項目和免稅項目做出準(zhǔn)確的核算,是否可以處理好免稅項目和增值稅專用發(fā)票兩者間的關(guān)系等。如果企業(yè)不能對這幾個方面做出正確的判斷與核算,那么營業(yè)稅改征增值稅就會對企業(yè)引發(fā)稅收風(fēng)險。
第三,從增值稅專用發(fā)票可能引發(fā)風(fēng)險的角度進行分析,很多企業(yè)會希望通過取得更多的增值稅專用發(fā)票來進行增值稅的抵扣,從而實現(xiàn)少繳稅的目的,將不得抵扣事項進行抵扣、虛開、代開等違法犯罪行為;也可能出現(xiàn)因為對增值稅的相關(guān)法規(guī)了解不足而導(dǎo)致錯失了從上游企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票的機會,或是錯失了抵扣稅款的機會。
第四,從增值稅申報的時間引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險的角度來看,小規(guī)模納稅人和一般納稅人會根據(jù)企業(yè)自身的情況做出推遲納稅等行為,以便實現(xiàn)節(jié)稅的目的。一旦被主管稅務(wù)機關(guān)查出,不僅要依法追繳應(yīng)繳而未繳的增值稅,還要對企業(yè)進行罰款,給企業(yè)造成更多的經(jīng)濟損失。第五,從企業(yè)財務(wù)核算與納稅不合規(guī)的風(fēng)險的角度進行分析,一個營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)的會計核算工作提出更高的要求,如果企業(yè)會計核算工作多由兼職會計或是記賬公司會計來做,那么,就容易因該會計缺乏對企業(yè)全面的經(jīng)營狀況的了解而導(dǎo)致會計核算不健全,最終或因偷稅漏稅受到主管稅務(wù)機關(guān)的處罰或是引發(fā)刑事責(zé)任等。