導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

我國多數(shù)中小企業(yè)對企業(yè)審計(jì)認(rèn)識不清，很多企業(yè)認(rèn)為審計(jì)是給別人看的，找個聲譽(yù)好的會計(jì)事務(wù)所出具一份審計(jì)報(bào)告，能夠通過金融機(jī)構(gòu)的融資審核就行；審計(jì)了財(cái)務(wù)就會帶來更多的稅務(wù)支出；內(nèi)部審計(jì)就是個形式，起不到什么作用，可有可無；加之我國多數(shù)中小企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一，企業(yè)沒有良好的貫徹起現(xiàn)代企業(yè)管理制度，財(cái)務(wù)工作人員多為由企業(yè)所有者的近親擔(dān)任，審計(jì)會增加內(nèi)部不信任感甚至導(dǎo)致矛盾；審計(jì)就是在生產(chǎn)經(jīng)營中增加一個不必要的流程，增加經(jīng)營成本和人力資本；更有甚者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是讓員工去找老板的麻煩；部分審計(jì)人員也認(rèn)為自己的工作并不重要，走個過場就行，別給自己和單位找不痛快。

（二）審計(jì)無保障，工作開展難

在很多中小企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)不是獨(dú)立部門，沒有制度依據(jù)和工作支持，審計(jì)的獨(dú)立性、真實(shí)性、客觀性、公正性沒有保障；有的企業(yè)審計(jì)設(shè)立在財(cái)務(wù)部門之中，人員由財(cái)務(wù)部門的人員兼職，不能獨(dú)立開展工作，只是在需要時臨時抽調(diào)，應(yīng)負(fù)場面，審計(jì)變成了自己查賬；內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員不具備審計(jì)資質(zhì)或者應(yīng)有的知識和技能，審計(jì)工作無法達(dá)目的；審計(jì)結(jié)果和出具的報(bào)告難以真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營狀況和問題，更提不出改進(jìn)建議，失去審計(jì)的意義，不為企業(yè)所有者信任；有部分企業(yè)的財(cái)務(wù)管理混亂，無法提供審計(jì)所需的真實(shí)、完善信息，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部審計(jì)結(jié)果本身不具備公信力，導(dǎo)致審計(jì)工作既不能服務(wù)于企業(yè)的融資需要，又不能為經(jīng)營管理提供可行性建議，為決策提供咨詢；尷尬的處境和不明確的作用是中小企業(yè)審計(jì)難以發(fā)揮作用的癥結(jié)所在；內(nèi)部審計(jì)工作局限在對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的查證上，缺乏事前了解、調(diào)查經(jīng)濟(jì)活動的前沿，沒有參與經(jīng)濟(jì)活動管理過程，難以發(fā)現(xiàn)問題；當(dāng)涉及下屬單位的績效考核、年薪兌現(xiàn)等切身利益時，就淡化管理審計(jì)，使工作具有片面性。

（三）制度不健全，作用難發(fā)揮

在建立審計(jì)單位或設(shè)立了審計(jì)崗位的中小企業(yè)中，很多單位在審計(jì)制度建設(shè)和執(zhí)行方面存在問題，審計(jì)的參與度不高，很多部門和員工不配合審計(jì)工作；領(lǐng)導(dǎo)層對審計(jì)結(jié)果的利用不充分，難以實(shí)現(xiàn)以審計(jì)促管理的目的；發(fā)現(xiàn)問題不是設(shè)法推諉、掩蓋，就是“炒魷魚”了事；沒有從根本上分析癥結(jié)，完善管理。

二、解決問題的建議

針對以上問題，筆者結(jié)合自己多年工作經(jīng)驗(yàn)給出以下建議：

（一）正確認(rèn)識，全員參與

從企業(yè)的所有者、管理者開始，自上而下推行內(nèi)審工作，端正對內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度，正確認(rèn)識內(nèi)審在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用，明確內(nèi)審的職責(zé)；改變錯誤認(rèn)知，真正把內(nèi)審工作納入生產(chǎn)經(jīng)營管理過程，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的過程監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)控制、決策咨詢服務(wù)、效率評價(jià)作用。全員參與不是大家都來審計(jì)，而是全員支持審計(jì)工作，為之提供全面、完善、詳實(shí)的資料和信息；主動咨詢，發(fā)揮審計(jì)的服務(wù)作用；對于發(fā)現(xiàn)的問題和建議認(rèn)真落實(shí)，實(shí)現(xiàn)流程改進(jìn)、效率提升、管理優(yōu)化的目的。這就要求企業(yè)的所有者、經(jīng)營管理者具備清醒的頭腦和較高的管理素養(yǎng)，同時也是促進(jìn)企業(yè)管理者主動學(xué)習(xí)，不斷更新觀念，提升自身素質(zhì)；促使全體員工主動關(guān)注、融入企業(yè)，與企業(yè)共成長。

（二）建立機(jī)制，保證良好運(yùn)行

在正確認(rèn)識的基礎(chǔ)上，建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，可以使之直接隸屬最高決策層。比如董事會，直接對其負(fù)責(zé)；保證審計(jì)的獨(dú)立性，使內(nèi)部審計(jì)工作做到獨(dú)立、公正、客觀；同時發(fā)揮決策咨詢作用，提高審計(jì)成果的利用率。制定內(nèi)部審計(jì)流程和制度，并嚴(yán)格執(zhí)行，做好獎懲，最好與經(jīng)營績效掛鉤；促使全體人員配合審計(jì)工作；對于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，本著查漏補(bǔ)缺、完善管理、提升效能的原則認(rèn)真分析原因、冷靜處理，不能簡單粗暴，不能依據(jù)未定性的結(jié)論做出有礙內(nèi)部和諧的決定，更不能借機(jī)生事。

（三）提升從業(yè)者素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)提升管理，服務(wù)企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)

內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的個人素質(zhì)對審計(jì)有很大的影響，是其履職的保證。就當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的整體素質(zhì)而言，提升專業(yè)能力和綜合素質(zhì)是亟待解決的問題。企業(yè)需要做好人才引進(jìn)和培養(yǎng)工作，一方面要引進(jìn)人才，特別是專業(yè)技能人才——注冊會計(jì)師，這是內(nèi)部審計(jì)得以實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)之一；另一方面要培養(yǎng)內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，這是他們?yōu)槠髽I(yè)提供高質(zhì)量審計(jì)成果、深入發(fā)現(xiàn)分析問題，綜合分析行業(yè)發(fā)展、社會環(huán)境、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，為企業(yè)提供咨詢建議，促進(jìn)企業(yè)完善管理，提升競爭力的保證。

（四）引進(jìn)企業(yè)內(nèi)審工作外包機(jī)制

對于很多中小企業(yè)來說，建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，培養(yǎng)專業(yè)的、高素質(zhì)的內(nèi)審員確有難度。由于企業(yè)的規(guī)模、發(fā)展?fàn)顟B(tài)（企業(yè)的初創(chuàng)期、發(fā)展期、成熟期區(qū)間）等原因，許多企業(yè)不能擁有自己的內(nèi)審機(jī)構(gòu)和團(tuán)隊(duì)，又要保證內(nèi)審工作的有序、有效開展，聘請外部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)是一個很好的選擇。內(nèi)審?fù)獍呀?jīng)成為越來越多中小企業(yè)的首選，它解決了中小企業(yè)成立內(nèi)審團(tuán)隊(duì)的經(jīng)費(fèi)、人員、工作流程、工作效率、獨(dú)立性等一系列問題，為中小企業(yè)帶來了便利的內(nèi)審服務(wù)；甚至延伸合作，為企業(yè)出具具有高誠信度的審計(jì)報(bào)告，為中小企業(yè)融資帶來便利。

篇2

控制與管理的關(guān)系非常密切,二者日益融合?，F(xiàn)代內(nèi)部控制已逐漸滲透到管理活動的各個方面,與管理活動的各項(xiàng)職能交織融合在一起,內(nèi)部控制概念的歷史演進(jìn)充分表明了這個發(fā)展趨勢。

內(nèi)部控制概念的演進(jìn)可以分為以下幾個階段:

第一,內(nèi)部牽制階段。內(nèi)部控制思想的萌芽在五千年前就出現(xiàn)了。漫長的幾千年來,內(nèi)部控制一直以最原始的內(nèi)部牽制形式出現(xiàn)在各種組織的管理過程中。

第二,內(nèi)部控制制度階段。20世紀(jì),審計(jì)理論界及實(shí)務(wù)界開始關(guān)注內(nèi)部牽制對審計(jì)人員的重要性,進(jìn)而對其進(jìn)行研究,擴(kuò)大了對內(nèi)部控制的認(rèn)識。內(nèi)部控制制度包括企業(yè)內(nèi)部采用的機(jī)構(gòu)計(jì)劃和所有有關(guān)的調(diào)整方法和措施,其目的在于保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn),檢查其會計(jì)資料是否正確可靠,以及提高業(yè)務(wù)效率,促進(jìn)經(jīng)營方針、組織計(jì)劃的貫徹和企業(yè)內(nèi)部所有調(diào)查方法的實(shí)施。這個定義涵蓋的范圍已經(jīng)超越了與財(cái)務(wù)和會計(jì)職能有直接關(guān)系的內(nèi)容,而涉及經(jīng)營管理等多方面。

第三,內(nèi)部控制制度兩分法階段。內(nèi)部管理控制制度包括,但不僅僅限于組織結(jié)構(gòu)的計(jì)劃,以及關(guān)于管理部門對事項(xiàng)核準(zhǔn)的決策步驟上的程序與記錄,目的在于提高經(jīng)營效率、促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。

二、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的含義

(一)內(nèi)部審計(jì)的概念

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立,客觀的確認(rèn)和咨詢活動,旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的,規(guī)范的方法,評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)作為中小企業(yè)企業(yè)管理體系的重要組成部分,在實(shí)際工作中,應(yīng)該對企業(yè)經(jīng)營、管理的合法性、合理性、有效性進(jìn)行審核和評價(jià),注重審查企業(yè)的內(nèi)部控制狀況,為建立、健全企業(yè)的各種政策和規(guī)章制度,完善企業(yè)經(jīng)營管理提供服務(wù)。中小企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分,有其自身的特殊性。深入研究中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)問題具有極其重要的意義。

(二)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員必須保持應(yīng)有的相對獨(dú)立性,獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)人員提出公正的鑒定或評價(jià)的保證,是順利開展審計(jì)工作的前提。就內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)而言,內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該對該企業(yè)中的一個具有足夠權(quán)利的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)外,企業(yè)還應(yīng)設(shè)立有關(guān)制度,確保審計(jì)部門經(jīng)理和該負(fù)責(zé)人之間能直接交流信息。就內(nèi)部審計(jì)人員而言,內(nèi)部審計(jì)人員必須是專職的,而不能由其他業(yè)務(wù)部門,特別是會計(jì)部門的人員兼任。就內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性而言,內(nèi)部審計(jì)不能負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作以外的計(jì)劃,不編制會計(jì)報(bào)表,不直接參與企業(yè)各部門的生產(chǎn)經(jīng)營活動,以保證其獨(dú)立性。

(三)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對象和范圍

中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)是幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此,其審計(jì)的對象和范圍是非常廣泛的,可以涵蓋企業(yè)的一切行為和所有方面,而不僅僅限于其內(nèi)部按行政職能劃分的部門或單位。在確定審計(jì)對象時,內(nèi)審人員關(guān)鍵是要確定可審計(jì)的活動。

三、企業(yè)內(nèi)部控制制度——現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的組成內(nèi)容,發(fā)揮著對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)的作用,是對內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的控制環(huán)境、監(jiān)督等要素的重要組成部分,是對中小企業(yè)日常經(jīng)營活動控制的再控制。盡管中小企業(yè)可以通過外聘中介機(jī)構(gòu)和專業(yè)人士評價(jià),行政主管部門監(jiān)督檢查等外部的監(jiān)督檢查,以及包括會計(jì)監(jiān)督在內(nèi)的部門的日?？刂?但對這些日常活動控制的全方位的不間斷的再控制,則只有內(nèi)部審計(jì)才能做到,因此,內(nèi)部審計(jì)對于完善內(nèi)部控制具有不可替代的作用。內(nèi)部審計(jì)控制是內(nèi)部控制的基本方法之一。在內(nèi)部控制系統(tǒng)中,董事會、各級管理層甚至一般員工,都是內(nèi)部控制的主體。在這一過程中,內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)對有關(guān)業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制的充分性、有效性進(jìn)行認(rèn)定、評價(jià),提出糾正問題和改進(jìn)控制的建議。

內(nèi)部審計(jì)作為對中小企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)控的專門機(jī)構(gòu),通過對內(nèi)部控制適時持續(xù)的監(jiān)測、評價(jià),保證了內(nèi)部控制按預(yù)期進(jìn)行,并根據(jù)實(shí)際情況的變化而進(jìn)行合理的調(diào)整,為內(nèi)部控制機(jī)制的有效運(yùn)行提供了保障、維護(hù)的作用。

通過采用詢問、問卷調(diào)查,觀察,審閱各種文檔資料,測試等審計(jì)方法對內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià),可以有效地監(jiān)督內(nèi)部控制制度的實(shí)施。

內(nèi)部控制制度審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員通過對被審計(jì)內(nèi)部控制制度的審查,分析測試、評價(jià),確定其可信程度,從而對產(chǎn)生的結(jié)果做出鑒定的一種現(xiàn)代審計(jì)方法。隨著經(jīng)濟(jì)改革的發(fā)展和企業(yè)管理的不斷深入,圍繞財(cái)務(wù)收支和會計(jì)資料,以查錯糾弊為主導(dǎo)的審計(jì)方法,不僅效率低下,而且也難以適應(yīng)復(fù)雜多變的企業(yè)內(nèi)外環(huán)境對風(fēng)險(xiǎn)防范的需求。現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)更著重關(guān)注內(nèi)部控制制度下審計(jì),變革審計(jì)方法,提高審計(jì)效率,以促進(jìn)內(nèi)部控制體系日益完善,這是規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑。內(nèi)部控制制度審計(jì)的主要作用有:

一是促進(jìn)國家方針、政策及財(cái)經(jīng)法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策和規(guī)章制度的正確實(shí)施和對內(nèi)各部門和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效控制;促進(jìn)企業(yè)建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境,促進(jìn)會計(jì)信息的真實(shí)性、正確性和財(cái)務(wù)活動的有效性、合法性;促進(jìn)財(cái)產(chǎn)物資的安全性和完整性。

二是提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。目前企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的要求越來越高,審計(jì)工作量越來越大,而內(nèi)部控制審計(jì)的評價(jià)可有效的確定審計(jì)重點(diǎn)、減少審計(jì)樣查,節(jié)約時間和人力成本,提高審計(jì)效率和質(zhì)量,達(dá)到有效履行審計(jì)職責(zé),強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督的目的。

三是突出審計(jì)重點(diǎn)。通過對單位內(nèi)部控制制度的可信賴程度進(jìn)行鑒定和評價(jià),針對內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)分析,明確審計(jì)重點(diǎn)和內(nèi)容,保證了審計(jì)重點(diǎn)和方向,提高審計(jì)質(zhì)量。

四、結(jié)語

適當(dāng)?shù)慕M織目標(biāo)和合理的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是管理和內(nèi)部審計(jì)工作走向規(guī)范的標(biāo)志。沒有合理的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn),就等于沒有實(shí)質(zhì)意義的管理,缺少有效的內(nèi)部控制,中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作展開也就無法真正發(fā)揮其作用,以風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)屬于開放式的模型,這不僅體現(xiàn)在具體項(xiàng)目及與部門的相互溝通方面,而且還反映在宏觀上審計(jì)目標(biāo)的不斷演變。由此可見,中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估的思路開展對內(nèi)部控制的評價(jià),以組織目標(biāo)為起點(diǎn)和核心,能夠更加有效地發(fā)揮建設(shè)性作用,完成由監(jiān)督控制到風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ),為組織做好服務(wù)。

參考文獻(xiàn)

[1]張孝蘭,肖章大.內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與防范對策[J].樂山師范學(xué)院學(xué)報(bào),2007,(8).

[2]趙菁.降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的途徑[J].西安建筑科技大學(xué)學(xué)報(bào)(社會科學(xué)版),2008,(2).

篇3

1.企業(yè)管理者重視程度不足

當(dāng)前的中小企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)沒有充分認(rèn)識到其重要性，因此忽略了內(nèi)部審計(jì)可以為企業(yè)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，不夠重視內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，甚至沒有相應(yīng)的審計(jì)部門。

2.內(nèi)部審計(jì)員工整體素質(zhì)低下

對我國中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)員工進(jìn)行研究，不難看出在審計(jì)隊(duì)伍中存在著審計(jì)人員學(xué)歷低、經(jīng)驗(yàn)不足的缺點(diǎn)，有很多審計(jì)人員都是從其他部門抽調(diào)過來的，缺乏足夠的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)。導(dǎo)致在審計(jì)過程中遇到風(fēng)險(xiǎn)也無法及時發(fā)現(xiàn)并進(jìn)行解決。

3.審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不足

在很多中小型企業(yè)中，沒有獨(dú)立的審計(jì)部門，審計(jì)業(yè)務(wù)一般是由財(cái)務(wù)部門代為執(zhí)行，這就會嚴(yán)重影響到企業(yè)的正常審計(jì)工作，使審計(jì)結(jié)果缺乏權(quán)威性。

4.審計(jì)結(jié)果應(yīng)用程度不高

由于我國中小型企業(yè)中審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性，審計(jì)層次低，因此也就嚴(yán)重影響到審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性，審計(jì)結(jié)果應(yīng)用性低下。更不要說為企業(yè)帶來實(shí)質(zhì)性的利益收入了。

中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的可行性

1.我國法律并未對內(nèi)部審計(jì)外包進(jìn)行限制

1994年出臺的《中華民共和國審計(jì)法》指出，中央國務(wù)院及各地政府都要協(xié)作企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)制度完善，在此后所出臺的法律中也都規(guī)定要發(fā)展內(nèi)部審計(jì)制度，但是都沒有對于中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度外包作出過硬性限制說明。所以我國中小企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包活動就法律層面而言是合理的，在法律上有著可行性。

2.中小型企業(yè)并未有商業(yè)機(jī)密泄露的危險(xiǎn)

通常來看，企業(yè)如果要向外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行咨詢或者是需要外部人員提供財(cái)務(wù)服務(wù)時，必然會涉及到企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息泄露，從而影響到企業(yè)在同行業(yè)中的競爭力。邁克爾•波特在其企業(yè)競爭理論中指出，中小型企業(yè)在發(fā)展初期幾乎都是通過低成本獲取優(yōu)勢的，就企業(yè)核心競爭力來看并沒有太多的差異。由于中小型企業(yè)在起步階段，各種核心技術(shù)都尚未真正形成，缺乏關(guān)鍵性的科學(xué)技術(shù)信息，因此也無需擔(dān)心技術(shù)泄露問題，企業(yè)自身都還在模仿先進(jìn)企業(yè)的技術(shù)手段，商業(yè)機(jī)密泄露就更無從談起了。而正是由于中小型企業(yè)具有這一發(fā)展特點(diǎn)，因此，也無需擔(dān)心在內(nèi)部審計(jì)外包過程中會發(fā)生商業(yè)機(jī)密泄露問題。

3.中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包環(huán)境已形成

中小企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外包措施有著良好的環(huán)境氛圍，主要有兩個方面：一是企業(yè)自身需要得到發(fā)展，而內(nèi)部審計(jì)資源又不足，這就促使企業(yè)尋求外部審計(jì)資源；二是外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，特別是會計(jì)事務(wù)所，都在不斷拓展業(yè)務(wù)規(guī)模與范圍，以期獲得更大的發(fā)展?，F(xiàn)在，我國的中小型企業(yè)數(shù)量占到了整個企業(yè)數(shù)量的90%左右，對于整個國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著支柱性作用，因此會計(jì)事務(wù)所必然會抓住這一非常有潛力的群體，為其提供咨詢審計(jì)服務(wù)。會計(jì)事務(wù)所與中小型企業(yè)進(jìn)行合作也有利于實(shí)現(xiàn)資源共享，形成共贏的局面。

中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包模式

內(nèi)部審計(jì)外包主要分為兩種模式：部分外包、全部外包。部分外包主要是企業(yè)自身也會設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，對于日常的業(yè)務(wù)往來與管理活動進(jìn)行審計(jì)，同時會請外包專家就內(nèi)部部分重要項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)；而全部外包則是企業(yè)自身不會設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，把內(nèi)部審計(jì)工作全部交給外部會計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。如果進(jìn)一步細(xì)分的話，又可以將部分外包分為合作內(nèi)審、咨詢管理以及協(xié)力委外三個不同模式。如果企業(yè)能夠充分利用內(nèi)部審計(jì)外包項(xiàng)目，那么將會給企業(yè)創(chuàng)造很多經(jīng)濟(jì)效益，但是在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包項(xiàng)目中，運(yùn)用何種外包模式則是非常重要的。中小企業(yè)外包模式可分為四個階段。

1.全部外包

企業(yè)在發(fā)展過程中會經(jīng)歷不同的發(fā)展階段，而中小企業(yè)在剛建立時處于上升期，在這一階段需要根據(jù)企業(yè)自身的成本效益情況合理配置各種資源，此時將內(nèi)部審計(jì)工作全部進(jìn)行外包，不但可以節(jié)約內(nèi)部審計(jì)資源，同時還能夠得到內(nèi)部審計(jì)所帶來的增值效益，有助于企業(yè)將更多的精力放在主要業(yè)務(wù)上，為企業(yè)的穩(wěn)定長遠(yuǎn)發(fā)展、業(yè)務(wù)增值打下扎實(shí)的基礎(chǔ)。

2.合作內(nèi)審

中小型企業(yè)在發(fā)展過程中，各項(xiàng)業(yè)務(wù)逐漸趨于成熟，也開始建立起核心業(yè)務(wù)，這時需要對于內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)以及審計(jì)方式進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。外部審計(jì)機(jī)構(gòu)畢竟不如企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門，審計(jì)效率、審計(jì)質(zhì)量都是會有很大差距的，因此企業(yè)也不能一味地進(jìn)行全部外包，這樣不但無助于培養(yǎng)優(yōu)秀的審計(jì)人才，同時也會喪失企業(yè)審計(jì)工作的獨(dú)立性。企業(yè)需要和外部審計(jì)部門進(jìn)行溝通交流，學(xué)習(xí)同行業(yè)企業(yè)的先進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，逐漸建立起合作內(nèi)審?fù)獍Ｊ?，同時也要慢慢培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部自身的審計(jì)員工，與外部審計(jì)人員進(jìn)行分工合作。

3.審計(jì)管理咨詢

如果中小企業(yè)過分依賴外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的話，那么內(nèi)部審計(jì)外包項(xiàng)目也就會出現(xiàn)更多的缺陷，反而不利于中小企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，此時企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)增值就非常困難了。當(dāng)企業(yè)與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立起合作關(guān)系之后，外部審計(jì)人員就不太可能像全部外包階段那么盡心盡責(zé)地為企業(yè)服務(wù)，同時由于外部審計(jì)部門對于企業(yè)管理有著更為深入的了解，與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員之間的利益沖突也變得更為明顯，審計(jì)工作的客觀真實(shí)性也難以繼續(xù)得以保證，所以此時企業(yè)就需要將審計(jì)外包模式進(jìn)一步加以轉(zhuǎn)變，向?qū)徲?jì)管理咨詢模式過渡，使得企業(yè)管理層可以控制審計(jì)過程。而在這個階段，由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)員工也已經(jīng)有了一定的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)技能與知識體系都在趨于成熟，所以企業(yè)就可以獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)工作，而無需在依賴外部審計(jì)部門，受其限制。

4.協(xié)力委外

在這一階段企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度也不斷趨于成熟，此時如果企業(yè)想要繼續(xù)發(fā)展，則不能再一味注重節(jié)約成本了。但是如果盲目放棄內(nèi)部審計(jì)外包項(xiàng)目也是不可取的，這對于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)增值都是非常不利的。這時企業(yè)更加應(yīng)該注重的是如何獲取豐富的管理理念與運(yùn)營經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用協(xié)力委外式的外包形式不但可以使得企業(yè)在審計(jì)中的獨(dú)立性得以保障，同時又能夠運(yùn)用外部審計(jì)資源來獲取企業(yè)收益，這對于中小型企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展是非常有幫助的。

中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)

盡管中小企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包時有著很強(qiáng)的可行性，內(nèi)部審計(jì)外包活動也可為企業(yè)帶來諸多好處，但是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包同時也存在著一些風(fēng)險(xiǎn)，主要有內(nèi)部財(cái)務(wù)信息泄露、職能缺失、審計(jì)質(zhì)量難以保障等。盡管中小企業(yè)發(fā)展時間較短，沒有太多商業(yè)機(jī)密，但是如果在這方面不加以控制，任由內(nèi)部財(cái)務(wù)信息外泄，則定然會影響到企業(yè)的核心競爭力提高，不利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包時，雖然會提高企業(yè)的審計(jì)效率，綜合利用外部資源，但是不可否認(rèn)的是長此以往下去會嚴(yán)重降低企業(yè)的獨(dú)立性，喪失內(nèi)部審計(jì)職能。此外企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)工作外包時，盡管外部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富，專業(yè)技能強(qiáng)，然而對于企業(yè)自身業(yè)務(wù)往來則不夠了解，同時也難以真正結(jié)合企業(yè)的具體情況有針對性地進(jìn)行審計(jì)工作，這對企業(yè)的審計(jì)效率必然會大打折扣。中小型企業(yè)既要充分認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)外包對財(cái)務(wù)管理的重要性，還要認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)外包可能給企業(yè)帶來的威脅。只有真正認(rèn)識到利益和問題，才可做到有的放矢，結(jié)合企業(yè)自身需求有針對性地選擇審計(jì)機(jī)構(gòu)，解決內(nèi)部審計(jì)制約企業(yè)發(fā)展難題，把更多的資源和精力放在產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售工作中去，提高企業(yè)的市場競爭力。

作者:周鵬飛 陳飛 單位:浙江寧波

參考文獻(xiàn)：

[1]王紅，李桂蘭.內(nèi)部審計(jì)外包———我國中小企業(yè)發(fā)展的助推力[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，2007（6）：51－53.

篇4

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 17. 009

[中圖分類號] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）17- 0015- 01

1 完善內(nèi)部控制環(huán)境

控制環(huán)境決定了一個組織的氣氛，是內(nèi)部控制其他要素的基礎(chǔ)，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。萊蕪中小企業(yè)加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制時應(yīng)該把改善內(nèi)部控制的環(huán)境作為考慮的首要因素，具體來說，萊蕪中小企業(yè)應(yīng)該從以下幾方面入手，完善實(shí)施內(nèi)部控制的環(huán)境。

1.1 增強(qiáng)管理者的素質(zhì)和內(nèi)部控制的意識

中小企業(yè)管理者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)采取的具體行動，從而會影響企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的效率和效果；雖然說萊蕪中小企業(yè)內(nèi)部控制成敗與企業(yè)員工的控制意識和行為密不可分，但是管理者對內(nèi)部控制的意識才是關(guān)鍵。

1.2 健全企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)

萊蕪中小企業(yè)在治理結(jié)構(gòu)上可以采用權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、經(jīng)營機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)相互分離、相互制衡的原則，減少高層管理人員交叉任職，真正使各利害關(guān)系層在權(quán)力、責(zé)任和利益上相互制衡，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效率和公平的合理統(tǒng)一，并逐漸建立民主透明的決策程序和管理議事規(guī)則、高效嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臉I(yè)務(wù)執(zhí)行系統(tǒng)以及健全有效的監(jiān)督反饋系統(tǒng)。

1.3 培養(yǎng)企業(yè)文化

企業(yè)文化是一種無形的巨大力量，它會潛移默化地影響企業(yè)成員的思維方法和行為方式。企業(yè)文化具有一種凝聚力，它可以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)文化對企業(yè)的影響無處不在，因此它也會影響企業(yè)的內(nèi)部控制。企業(yè)文化使企業(yè)員工擁有團(tuán)隊(duì)精神，使企業(yè)員工信仰明確，思想鮮明，企業(yè)文化的這種建設(shè)、引導(dǎo)和激勵作用對企業(yè)內(nèi)部控制的順利實(shí)施是一種強(qiáng)大的無形動力。

1.4 重視人力資源的作用

良好的人力資源政策對于更好地實(shí)施內(nèi)部控制有很大的推動作用。萊蕪中小企業(yè)應(yīng)該注重對關(guān)鍵崗位的人員配備和選拔；加強(qiáng)員工專業(yè)技能和管理技能培訓(xùn)；在招聘環(huán)節(jié)嚴(yán)格把關(guān)，保證企業(yè)員工的整體素質(zhì)水平。

2 建立健全內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)有其自身的科學(xué)性， 要遵循一定的原則。從當(dāng)前的問題來看， 萊蕪中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)應(yīng)將重點(diǎn)放在建立一個財(cái)和物相分離的內(nèi)部機(jī)制上。應(yīng)該從內(nèi)部控制角度來考慮企業(yè)內(nèi)部架構(gòu)和各個機(jī)構(gòu)的職能分工， 做到內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置合理、職能明確、相互溝通和制約， 以保證每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都能夠按照科學(xué)的程序辦理。另外，在建立完備內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上還應(yīng)該建立對執(zhí)行人員的考核評價(jià)機(jī)制。

3 建立萊蕪中小企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督體系

建立萊蕪中小企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督體系主要有3個方面：一是加強(qiáng)對企業(yè)法人的內(nèi)部控制監(jiān)督，建立企業(yè)重大決策集體審批制度；二是加強(qiáng)對企業(yè)部門管理的控制監(jiān)督，建立部門之間相互牽制的制度；三是加強(qiáng)對關(guān)鍵崗位的定期稽查制度。具體說來，萊蕪中小企業(yè)具體可以從內(nèi)部審計(jì)和控制自我評估兩個方面來進(jìn)行。

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的組成部分，但同時也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量；內(nèi)部審計(jì)的作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，還能為內(nèi)部控制過程的設(shè)計(jì)提供建議。企業(yè)可以在加強(qiáng)期末集中審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)常規(guī)審計(jì)、定期和不定期審計(jì)，將某些違規(guī)違法行為消滅在萌芽狀態(tài)，最大限度降低控制成本和提高控制效率。至于控制的自我評估，則可以參考國外企業(yè)經(jīng)常采用的內(nèi)部控制的“控制自我評估”（CSA）來進(jìn)行。

4 盡力消除內(nèi)部控制的局限性

由于局限性是內(nèi)部控制制度固有的，所以只能盡力消除。對于管理越權(quán)，一般來講，在內(nèi)部會計(jì)控制中，特別要注意企業(yè)高層管理人員越權(quán)行使職能的行為。對于串通舞弊，各企業(yè)要加強(qiáng)對員工的政治思想道德教育，加強(qiáng)法制教育，提高他們的思想覺悟和法制觀念，培養(yǎng)他們的職業(yè)道德。同時，還要實(shí)行不定期的崗位輪換制，不讓同一個人在同一個崗位長久待下去；發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，通過定期或不定期進(jìn)行審計(jì)等措施，把串通舞弊控制在最低的程度。對于制度滯后，各個企業(yè)要根據(jù)內(nèi)、外部環(huán)境的變化，不斷地調(diào)整內(nèi)部會計(jì)控制的程序、方法、內(nèi)容，不斷完善內(nèi)部會計(jì)控制，使之適應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營管理與發(fā)展變化。對于可以預(yù)期的變化，應(yīng)盡快制定相應(yīng)的內(nèi)部會計(jì)制度。

內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要手段， 建立并完善企業(yè)內(nèi)部控制是深化企業(yè)改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵。我們必須充分認(rèn)清萊蕪中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的各種問題及其原因，從平時的管理中多注意總結(jié)，逐步解決存在的問題，只有提高了萊蕪中小企業(yè)的內(nèi)部管理水平，才能提高萊蕪中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展，企業(yè)勢必會有一個美好的未來。

綜上所述，萊蕪中小企業(yè)內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)的各個方面。要建立完善的內(nèi)部控制制度，需要各相關(guān)人員和部門的相互配合，只有這樣，才能最大限度地解決目前萊蕪中小企業(yè)內(nèi)部控制制度弱化的問題，使萊蕪中小企業(yè)健康、有序地發(fā)展。

注：該論文是萊蕪職業(yè)技術(shù)學(xué)院橫向研究課題。

主要參考文獻(xiàn)

篇5

[中圖分類號] F276.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] B

企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估體系是企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分。中小型企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估體系不但是適應(yīng)國家對中小企業(yè)的監(jiān)管需要，同時也是企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、實(shí)現(xiàn)全面發(fā)展的重要手段。近些年來，隨著中小型企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中作用的日益突出，規(guī)范中小企業(yè)管理，增強(qiáng)中小企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力已經(jīng)成為擺在我們面前的重要課題。

一、調(diào)研對象的基本情況

我們共對湘中地區(qū)37家中小企業(yè)進(jìn)行了調(diào)研，涉及農(nóng)業(yè)、工業(yè)、商業(yè)、建筑業(yè)、餐飲業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、旅店業(yè)等7大行業(yè)，全部為民營企業(yè)。3家為3名以上不同家族股東合股經(jīng)營，9家為2個不同家族股東合股經(jīng)營，其余全部為同一家族成員持股或獨(dú)資。除2家餐飲旅店業(yè)企業(yè)外，35家企業(yè)建立有的內(nèi)部控制書面制度，其中29家企業(yè)聘請過外部專家進(jìn)行過內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)，9家企業(yè)長期接受注冊會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)咨詢，4家企業(yè)聘請了長期的法律顧問。

二、中小型企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估體系存在的主要問題

（一）風(fēng)險(xiǎn)評估意識尚在萌芽

大多數(shù)中小企業(yè)實(shí)行的是家族式管理或是一人決策領(lǐng)導(dǎo)型管理模式，管理者對于企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)問題有較大憂慮，確無力構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估制度體系。在起步階段的管理者甚至認(rèn)為自己經(jīng)營的就是一個小企業(yè)，人數(shù)較少，業(yè)務(wù)單一，企業(yè)主對于業(yè)內(nèi)形勢洞若觀火，風(fēng)險(xiǎn)一目了然。更多初有規(guī)模的中小企業(yè)管理者盡管對企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估體系建設(shè)有一些粗略的認(rèn)識，也做了可貴的探索和實(shí)踐，但缺乏系統(tǒng)化。

（二）參與評估主體相對單一

從37家中小企業(yè)的整體情況看，多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估的主題是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)人員，外部專家來企業(yè)調(diào)研基本上是走馬觀花，沒有潛心研究企業(yè)的自身特點(diǎn)。同時由于中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)評估未能真正發(fā)揮作用，很難有效的實(shí)施工作，保證內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮作用。

（三）評估前期信息基礎(chǔ)欠缺

不少中小企業(yè)由于成立時間較短，內(nèi)部管理尚待加強(qiáng)，對內(nèi)部控制所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)不到位。目前，多數(shù)中小企業(yè)對于國家政策等外部風(fēng)險(xiǎn)因素信息較為重視，而對于組織風(fēng)險(xiǎn)、決策風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)信息的搜集、整理、利用方面存在短板。在3家股份制企業(yè)和6家有限責(zé)任公司中，大小股東之間存在嚴(yán)重的信息不對稱，小股東對于企業(yè)經(jīng)營的狀況了解甚少。

（四）評估指標(biāo)體系尚待完善

中小企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素中存在大量的往往無法量化或不便量化的定性指標(biāo)，這就使風(fēng)險(xiǎn)因素得不到有效和確切的評估，進(jìn)而影響對企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估的準(zhǔn)確性。即使采用專家打分法來將無法量化的定性指標(biāo)進(jìn)行定量估計(jì)時，由于基礎(chǔ)條件較差，導(dǎo)致專家對于大量的評價(jià)指標(biāo)數(shù)量難以把握，評估結(jié)果有效性較差。而在企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)定量衡量指標(biāo)的選擇方面，中小企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)收益率、銷售利潤率等短期、顯性財(cái)務(wù)指標(biāo)考慮較多，對債務(wù)保障率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、社會貢獻(xiàn)率等長期、隱性發(fā)展指標(biāo)等重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)考慮較少。這樣，財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警分析系統(tǒng)的功能常打折扣。

三、構(gòu)建和完善中小型企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估體系的建議

（一）增強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估意識

中小企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估一般需要經(jīng)歷風(fēng)險(xiǎn)辨別、分析、管理、控制等過程，這些環(huán)節(jié)中無論哪一個環(huán)節(jié)的實(shí)施，都需要管理人員和員工以強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)評估意識為指導(dǎo)才能有效開展工作。中小企業(yè)管理層要高度重視企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估體系建設(shè)，要充分認(rèn)識其在企業(yè)內(nèi)部控制中、企業(yè)發(fā)展的作用，將企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估當(dāng)成一項(xiàng)常新的工作來抓。要經(jīng)常開展企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估方面的學(xué)習(xí)、教育、培訓(xùn)等，深入學(xué)習(xí)這方面的知識，將理論與實(shí)踐結(jié)合起來，并將其內(nèi)化為風(fēng)險(xiǎn)評估文化，為后期工作的開展打下思想基礎(chǔ)。

（二）豐富中小企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估主體對象類型

針對評估主體不全的現(xiàn)象，中小企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估體系的時候，有必要豐富評估主體類型，加強(qiáng)對內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估的監(jiān)督。一是要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。要聘用專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，確保內(nèi)部控制質(zhì)量。二是要在內(nèi)部控制管理框架下加強(qiáng)自我評估。參與風(fēng)險(xiǎn)評估自我評估的人員應(yīng)包括管理人員和普通員工，采用的辦法可以是結(jié)構(gòu)化的方式，其評估對象為業(yè)務(wù)過程和控制效果。定期或不定期的自我評估活動，有助于經(jīng)常發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估過程中出現(xiàn)的問題。同時，聘請相關(guān)專家或第三方機(jī)構(gòu)對自身現(xiàn)有的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估體系進(jìn)行評價(jià)，全面改進(jìn)和優(yōu)化，集思廣益，促進(jìn)自身評估體系的健康發(fā)展。

（三）夯實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估前期信息來源基礎(chǔ)

一方面，要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評估信息的共享。要建立有效的信息采集、溝通機(jī)制，避免因信息不暢所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，要提高重點(diǎn)領(lǐng)域以下領(lǐng)域的信息搜集的質(zhì)量，保障風(fēng)險(xiǎn)信息的全面性。

1.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面。重點(diǎn)調(diào)查負(fù)債、或有負(fù)債、負(fù)債率、償債能力，現(xiàn)金流、應(yīng)收賬款及其占主營業(yè)務(wù)收入的比重、資金周轉(zhuǎn)率，應(yīng)付賬款及其占購貨額的比重，成本和管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用，成本核算、資金結(jié)算和現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)中曾發(fā)生或易發(fā)生錯誤的業(yè)務(wù)流程或環(huán)節(jié)。

2.市場風(fēng)險(xiǎn)方面。重點(diǎn)調(diào)查產(chǎn)品（服務(wù)）的價(jià)格及供需變化，產(chǎn)品供應(yīng)的充足性、穩(wěn)定性和價(jià)格變化，主要客戶、主要供應(yīng)商的信用情況，潛在競爭者、競爭者及其主要產(chǎn)品情況。

3.運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)方面。重點(diǎn)掌握新市場開發(fā)、市場營銷策略，企業(yè)組織效能、管理現(xiàn)狀、企業(yè)文化、中、高層管理人員和重要業(yè)務(wù)流程中專業(yè)人員的知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，質(zhì)量、安全、環(huán)保、信息安全等管理中曾發(fā)生或易發(fā)生失誤的業(yè)務(wù)流程或環(huán)節(jié)，因企業(yè)內(nèi)、外部人員的道德風(fēng)險(xiǎn)致使企業(yè)遭受損失或業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)失靈，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀和能力。

（四）健全企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估定性定量指標(biāo)體系

一方面，對于定性的指標(biāo)，可以采用專家打分法和問卷調(diào)查法進(jìn)行科學(xué)合理的評估。專家團(tuán)的組成人員需要涵蓋企業(yè)內(nèi)部一線管理人員，也需要聘請一定數(shù)量的企業(yè)外部管理咨詢專家。另一方面，對于定量指標(biāo)的評估，在采用單變量方式進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，采用APH分析法和指標(biāo)對比法進(jìn)行分析。中小企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)定量衡量指標(biāo)如下表所示：

中小企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估定量衡量指標(biāo)表

該指標(biāo)直接反映企業(yè)收益的質(zhì)量，如果比率小于1，說明凈利潤中存在尚未變現(xiàn)的收入。此時即使企業(yè)盈利，也可能發(fā)生現(xiàn)金短缺，嚴(yán)重時會導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)

（五）加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估分析過程管理

一方面，中小企業(yè)需要全面認(rèn)識企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，通過進(jìn)行SWOT分析，做到知己知彼。另一方面，要提高對風(fēng)險(xiǎn)反映的靈敏度。如可建立風(fēng)險(xiǎn)分析模型，通過關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)管理方法、壓力測試和情景分析等定量技術(shù)手段和會談、工作組會議等定性評價(jià)技術(shù)對風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的條件因素進(jìn)行分析。這樣不僅可以全面了解風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的條件，同時也能提高評估分析效率。在此過程中，要將企業(yè)自查與外部檢查、事前與事后檢查相結(jié)合。

湘中地區(qū)是我國中部地區(qū)中小企業(yè)較為發(fā)達(dá)的地區(qū)，從一定程度上反映了我國中小企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀。隨著中小企業(yè)的迅速發(fā)展和壯大，其對企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的要求越來越高。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評估，不僅是中小企業(yè)應(yīng)對市場風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)的需要，同時也是企業(yè)提高競爭力的必然要求。中小型企業(yè)必須高度重視企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估工作的開展，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估體系，使各項(xiàng)制度規(guī)范化和制度化，有效促進(jìn)企業(yè)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]任齊偉.企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)構(gòu)建問題的研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì)，2012（2）

篇6

課題來源： 本論文是南通職業(yè)大學(xué)高等教育教改研究課題（課題編號：2013-YB-23）階段性成果;南通市新觀點(diǎn)裝飾公司橫向課題（中小型建筑裝飾公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)研究）資助。

一、引言

（一）中小企業(yè)內(nèi)部控制的研究意義。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展越來越成熟，中小企業(yè)發(fā)展速度不斷加快，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位和作用不斷增強(qiáng)，企業(yè)內(nèi)部控制的重要性也逐漸被人們所認(rèn)識。從我國目前的現(xiàn)實(shí)情況來看，許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制存在很多問題，阻礙了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。本文根據(jù)當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢和中小企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，分析出內(nèi)部控制制度的建設(shè)對中小企業(yè)的發(fā)展具有不可代替的作用。以此同時，根據(jù)本人在實(shí)踐基礎(chǔ)上對這一問題加以深入了解，總結(jié)出企業(yè)內(nèi)部控制方面的現(xiàn)狀及面對的問題，提出只有企業(yè)創(chuàng)造出一個良好的內(nèi)部環(huán)境，把內(nèi)部控制制度與會計(jì)控制系統(tǒng)完善的建立起來，企業(yè)才能得以穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展下去。

（二）國內(nèi)外研究的現(xiàn)狀。如今伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國許多的中小企業(yè)對于內(nèi)部控制這一詞深感不解。內(nèi)部局限性的牽制，嚴(yán)格的檢查與監(jiān)督，在他們心中也就僅此意思而已。因此，對這一問題的模糊看待，會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營出狀況，以及會計(jì)信息失真等內(nèi)部控制失效的難以把握的困難。企業(yè)內(nèi)部控制分為兩方面，一是內(nèi)部會計(jì)控制，二是內(nèi)部管理控制。相對于其他國家而言，我國的內(nèi)部控制主要是采用了內(nèi)部會計(jì)控制。相對于內(nèi)部管理控制，管理制度的不完善，權(quán)責(zé)發(fā)生的不明確等都會在內(nèi)部控制上顯露出弊端。

內(nèi)部控制制度在一些發(fā)達(dá)西方國家中已經(jīng)得到了長期的演變和發(fā)展，并且形成了適合國情的、比較成熟的內(nèi)部控制體系，對這一問題還在國際的發(fā)展方向上擁有著領(lǐng)導(dǎo)優(yōu)勢。但西方國家研究的主要觀點(diǎn)是以大型企業(yè)和股票上市公司為主，對中小企業(yè)的研究卻不盡人意，隨著研究的深入，部分學(xué)者將內(nèi)部控制與中小企業(yè)結(jié)合，使用案例分析、實(shí)證分析等研究方法，讓中小企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)發(fā)展得更加完善。

二、內(nèi)部控制介紹及研究思路

（一）內(nèi)部控制的定義及地位。內(nèi)部控制，是指單位以實(shí)現(xiàn)控制為目的，通過建立制度、實(shí)行措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督和管控。內(nèi)部控制包含兩點(diǎn)內(nèi)容，一是內(nèi)部會計(jì)控制，二是內(nèi)部管理控制。內(nèi)部控制的最終目標(biāo)在于強(qiáng)化企業(yè)管理，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，致使企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。在現(xiàn)如今的社會主義經(jīng)濟(jì)體制下。一些國企等大型企業(yè)已經(jīng)對國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了應(yīng)有的貢獻(xiàn)，已經(jīng)不能再更進(jìn)一步的推動經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。而中小企業(yè)是當(dāng)今社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到今天一個新興的焦點(diǎn)，它們充滿活力數(shù)量多轉(zhuǎn)型快。在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展穩(wěn)定社會秩序具有不可替代的作用。但是中小企業(yè)因?yàn)槠渥陨淼墓芾碇贫葏T乏，經(jīng)驗(yàn)少，資金不充足等原因?qū)е虏荒芊€(wěn)定的發(fā)展，內(nèi)部控制問題就是當(dāng)務(wù)之急需要解決的問題，只有充分認(rèn)識到這一問題的嚴(yán)重性，尋找解決的方法，才能使企業(yè)在逆境下穩(wěn)定發(fā)展。

（二）內(nèi)部控制的意義。（1）提高會計(jì)信息資料的正確性和可靠性。企業(yè)若想要在快速變化的市場競爭中有長久的發(fā)展，就必須及時了解掌握各種信息，這樣可以更加正確的做出決策。它能保證既定目標(biāo)符合計(jì)劃的發(fā)展方向，從而實(shí)現(xiàn)合法合規(guī)生產(chǎn)經(jīng)營。因此，可以提高會計(jì)信息的正確性和可靠性。（2）保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整。企業(yè)資產(chǎn)是企業(yè)至關(guān)緊要的不可缺失的部分，內(nèi)部控制可以通過有效的措施進(jìn)行控制，能使企業(yè)嚴(yán)格按照預(yù)算資金規(guī)劃情況使用資金，明確資產(chǎn)收入與支出的權(quán)限，建立完善資產(chǎn)盤點(diǎn)清查制度，從而保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。（3）為審計(jì)工作提供良好基礎(chǔ)。應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)工作來加大對內(nèi)部控制的監(jiān)督管理，在此基礎(chǔ)上內(nèi)部控制必須要完善合理。（4）促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營效率。采購業(yè)務(wù)至關(guān)重要，要想節(jié)約成本，提高收益。制定對采購業(yè)務(wù)的相關(guān)制度，加大對采購的控制，完善采購內(nèi)部監(jiān)管是至關(guān)重要的。如此看來企業(yè)要選擇合理的采購方式，并按照企業(yè)的采購規(guī)章制度進(jìn)行預(yù)算采購。另一方面需要注意對企業(yè)資金的收支管理加大管理力度。在此基礎(chǔ)上通過銷售情況反饋來健全客戶檔案。制定一系列制度加強(qiáng)對銷售合同的審核，健全審核制度，從而提高企業(yè)的經(jīng)營效率。（5）保證企業(yè)既定方針的貫徹實(shí)行。內(nèi)部控制的制定難，要想充分貫徹實(shí)施更難。相對于企業(yè)管理層要以身作責(zé)，在自己嚴(yán)格按照企業(yè)內(nèi)部控制的方針政策下。加大對企業(yè)員工的培訓(xùn)教育力度，使員工充分理解內(nèi)部控制的相關(guān)政策。在通過嚴(yán)格的考核和監(jiān)管力度促使全體職工貫徹和執(zhí)行好既定的方針政策。相對于企業(yè)員工而言，要認(rèn)真接受學(xué)習(xí)相關(guān)內(nèi)部控制，遵守企業(yè)的管理規(guī)章制度，支持管理層對制定有利于企業(yè)發(fā)展的相關(guān)內(nèi)部控制制度的方針政策。

（三）本文的研究思路。由于在我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，中小企業(yè)內(nèi)部建設(shè)算是比較重要的問題，該論文從研究內(nèi)部控制的基本問題著手;接著，本人以江蘇省南通市A新型建材開發(fā)有限公司為例，具體分析了企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題;然后又著眼企業(yè)的具體問題制定出針對性有效性的解決方法;最后，對我國中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行總結(jié)，希望我國中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)能有更好的發(fā)展，同時促進(jìn)能我國國民經(jīng)濟(jì)更好的發(fā)展。

三、A新型建材開發(fā)有限公司內(nèi)部控制存在的問題及原因

（一）A新型建材開發(fā)有限公司簡介。江蘇省南通市A新型建材開發(fā)有限公司，成立于2001年3月13日，擁有建筑裝飾裝修工程專業(yè)承包一級資質(zhì)、房屋建筑工程總承包二級資質(zhì)、建筑門窗工程專業(yè)承包一級資質(zhì)、房地產(chǎn)三級資質(zhì)、市政公用工程施工總承包二級資質(zhì)、鋼結(jié)構(gòu)工程專業(yè)承包三級資質(zhì)?，F(xiàn)已發(fā)展成為集建筑、市政工程、房產(chǎn)開發(fā)、裝飾幕墻、新型建材、星級酒店、商業(yè)管理、生態(tài)農(nóng)業(yè)、旅游度假等為一體的多元化、綜合性企業(yè)集團(tuán)。該公司擁有龐大的服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)，該公司高效率、高覆蓋的服務(wù)態(tài)度得到許多公司和機(jī)構(gòu)的認(rèn)可。A99城市廣場定位國際化、年輕時尚化，項(xiàng)目針對目前中國4-2-1的家庭成員結(jié)構(gòu)，著重關(guān)注以孩子、女性為主的消費(fèi)群體，把項(xiàng)目打造成集購物、餐飲、休閑、娛樂、商務(wù)、居家等為一體的大型親子式家庭潮流生活MALL。

（二）A新型建材開發(fā)有限公司存在問題及原因。（1）企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制基礎(chǔ)薄弱，會計(jì)信息失真嚴(yán)重。在中小企業(yè)的內(nèi)部控制中，人為的因素不可忽視，大大影響著企業(yè)成本效益，因?yàn)楣酒髽I(yè)內(nèi)部控制意識薄弱而且計(jì)劃不能徹底落實(shí)，會計(jì)信息失真都嚴(yán)重影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)今社會很大一部分的企業(yè)為了達(dá)到某些目的，故意歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表。有的會計(jì)人員甚至為了達(dá)到某種目的而產(chǎn)生做假賬的現(xiàn)象。虛假失真的會計(jì)信息，在一定程度上影響了整個社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。江蘇省南通市

A新型建材開發(fā)有限公司，對財(cái)務(wù)賬簿的檢查就比較寬松，公司的財(cái)務(wù)主管因此忽略了對公司的財(cái)務(wù)制度、財(cái)經(jīng)紀(jì)律的強(qiáng)制性和制約性的學(xué)習(xí)。（2）崗位設(shè)置不合理，會計(jì)人員素質(zhì)不高。在企業(yè)中，若管理者的文化水平及素質(zhì)不高，會導(dǎo)致內(nèi)部控制管理理念的落后，使得許多理論完備的會計(jì)方法無法正確實(shí)施。由于中小型企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小、員工數(shù)量較少，一些企業(yè)都沒有設(shè)立會計(jì)機(jī)構(gòu)，有的即使設(shè)立了但也是層次不清，崗位設(shè)置不合理。所以企業(yè)在會計(jì)人員的聘用上，對聘用者的要求也很低。江蘇省南通市A新型建材開發(fā)有限公司中有的會計(jì)人員無證上崗，有的會計(jì)人員專業(yè)水平較低，甚至出現(xiàn)有些會計(jì)人員一人身兼兩職甚至數(shù)職，不符合有關(guān)國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，造成崗位設(shè)置缺乏牽制性。（3）缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。眾所周知，嚴(yán)格的監(jiān)管力度才能使優(yōu)秀的制度發(fā)揮好本身的價(jià)值，該公司在制定了相關(guān)的內(nèi)部控制等相關(guān)政策下未能完善內(nèi)部審計(jì)制度，未能使企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督管理的職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)失去獨(dú)立性，導(dǎo)致一些中小企業(yè)的職員，甚至高層管理者利用審計(jì)監(jiān)督的漏洞，從事收受賄賂、侵吞公款等違法行為。江蘇省南通市A新型建材開發(fā)有限公司中有些會計(jì)人員私自將公司的賬帶回家做，這很可能導(dǎo)致會計(jì)信息的失真且會計(jì)數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確性，嚴(yán)重違反國家統(tǒng)一會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，這都是該公司缺乏有效監(jiān)督機(jī)構(gòu)造成的后果。相對于我國現(xiàn)如今的內(nèi)部控制，內(nèi)部管理與審計(jì)上存在嚴(yán)重的失職。相當(dāng)一部分的企業(yè)能夠認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性并且做出一些積極的措施。但是在完善好相關(guān)制度的同時能否真正實(shí)施好又應(yīng)該如何斷定呢？這就需要嚴(yán)格的監(jiān)督管理來保證內(nèi)部控制的實(shí)施。事實(shí)上卻是很多中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)等監(jiān)督管理部門形同虛設(shè)，內(nèi)部控制的執(zhí)行出于表面，不能更高的得到發(fā)揮使其無法真正的有效實(shí)施。（4）考核獎懲機(jī)制不夠健全和有效。當(dāng)下，相對于我國的中小企業(yè)制度還不夠健全，缺乏一整套的管理機(jī)制。很多的獎懲制度也各不相同多彩多樣，過于繁瑣和復(fù)雜的獎懲機(jī)制在實(shí)踐中缺乏可操作性，而過于簡單膚淺的獎懲制度又不能起到真正的獎懲作用而形同虛設(shè)。江蘇省南通市A新型建材開發(fā)有限公司內(nèi)部控制最大的一個薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎懲機(jī)制不夠健全、有效。對于一個企業(yè)而言，制度的好壞很重要，然而制度的監(jiān)督管理和實(shí)施更為重要。然而，該公司建立多年來，也未實(shí)實(shí)在在確立年終獎、績效獎、公交補(bǔ)貼等員工福利津貼，導(dǎo)致無法調(diào)動員工的工作積極性。（5）公司治理結(jié)構(gòu)和機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，權(quán)責(zé)分配不明確。中小企業(yè)因?yàn)槠湟?guī)模小，融資難等原因。企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)也不能得到充分的體現(xiàn)。但是，現(xiàn)實(shí)中很多中小企業(yè)在內(nèi)部控制公司治理結(jié)構(gòu)和機(jī)構(gòu)設(shè)置方面存在控制問題。然而該公司在工商部門注冊時是按照公司法的要求建立了完善的法人治理結(jié)構(gòu)，但實(shí)際運(yùn)作中卻表現(xiàn)出職能不健全，權(quán)力相對集中，人為控制現(xiàn)象特別嚴(yán)重。因?yàn)槭芏喾较嚓P(guān)利益的影響及牽制影響，崗位缺乏牽制性和不相容性。

四、A新型建材開發(fā)有限公司內(nèi)部控制問題的解決對策

（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境。強(qiáng)化江蘇省南通市A新型建材開發(fā)有限公司內(nèi)部控制管理，企業(yè)首先要擁有一個良好的控制環(huán)境。公司領(lǐng)導(dǎo)要重視內(nèi)部控制，積極轉(zhuǎn)變管理觀念。管理層要約束自身，嚴(yán)格遵守各項(xiàng)規(guī)章制度，不能隨意變更控制制度。作為企業(yè)的財(cái)會人員掌管企業(yè)的經(jīng)濟(jì)命脈，扎實(shí)的知識，熟練地技能必不可少。所以在學(xué)習(xí)知識的同時，更應(yīng)該將自身的業(yè)務(wù)水平不斷地提供。

（二）提高會計(jì)人員的綜合素質(zhì)，進(jìn)行崗位輪換。針對該公司存在員工素質(zhì)偏低的狀況，江蘇省南通市A新型建材開發(fā)有限公司應(yīng)該建立切實(shí)可行的員工培訓(xùn)機(jī)制，重視對內(nèi)部人才的培養(yǎng)，特別是財(cái)務(wù)會計(jì)人員。同時，會計(jì)人員繼續(xù)教育必須掌握的內(nèi)容應(yīng)包括內(nèi)部控制知識，且應(yīng)該被列入到會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格以及各類型的職稱考試內(nèi)容之中，從而提升會計(jì)人員的自律能力，使他們自覺的去執(zhí)行各項(xiàng)法律法規(guī)，遵守各種財(cái)經(jīng)紀(jì)律，做到奉公守法、廉潔自律、尊重正義和法律、遵紀(jì)守法。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，完善監(jiān)督機(jī)制。完善監(jiān)督機(jī)制，必須重視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。江蘇省南通市A新型建材開發(fā)有限公司在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時，要充分利用當(dāng)下權(quán)力，以保證在行使職權(quán)時的獨(dú)立性，特別是會計(jì)報(bào)表必須接受公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，嚴(yán)格按照我國統(tǒng)一的會計(jì)制度要求建立健全企業(yè)會計(jì)方法和會計(jì)核算制度。切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度能起到一個考核和監(jiān)督的作用，能對相關(guān)人員起到督促和提示的作用，這使工作人員按照實(shí)際的法律法規(guī)之下的規(guī)章制度辦事。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部控制制度，建立有效的獎懲機(jī)制。在制定了相關(guān)內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)下還要保證制度的充分實(shí)施，并能夠隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展得到不斷地完善。管理者必須認(rèn)真對待制定的制度的規(guī)范實(shí)用性，不能盲目隨性的制定。企業(yè)也許定期對執(zhí)行內(nèi)部控制執(zhí)行力度做各方面的深刻檢查。與此同時，江蘇省南通市A新型建材開發(fā)有限公司應(yīng)該針對公司員工工作情況采取獎懲機(jī)制，充分調(diào)動員工工作的積極性和主動性。公司領(lǐng)導(dǎo)還應(yīng)多多關(guān)心員工，充分收集員工的意見與員工進(jìn)一步的交流溝通。做到以人為本，多方面為員工考慮。

（五）完善組織機(jī)構(gòu)，明確崗位職責(zé)。A新型建材開發(fā)有限公司首先要科學(xué)的建立股東會、董事會、理事會等法人治理結(jié)構(gòu)，按照崗位來安排部門和崗位，按照級別來劃分權(quán)限，使職責(zé)分工明確，權(quán)責(zé)明晰，從而建立行之有效的內(nèi)部控制制度。使內(nèi)部控制在管理戰(zhàn)略，崗位安排及權(quán)限分工等方面彼此分離相互督促檢查，同時顧及到經(jīng)營效率，錢與賬分別讓相關(guān)的部門管理，以確保內(nèi)部控制得以完善高效地實(shí)施，發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

結(jié)論：社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到現(xiàn)在，中小企業(yè)的地位已經(jīng)不可忽視。在國民經(jīng)濟(jì)中所占的比重也大幅上升?，F(xiàn)如今的中小企業(yè)是刺激經(jīng)濟(jì)效應(yīng)提高，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高更好的盈利能力。不可忽視的是在中小企業(yè)高速發(fā)展的當(dāng)下，內(nèi)部控制仍然十分薄弱，有的形同虛設(shè)。本文A新型建材開發(fā)有限公司為例淺析了我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與存在的問題，并在此基礎(chǔ)上提出了合理的加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的應(yīng)對措施。伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，中小企業(yè)的市場競爭也越發(fā)的強(qiáng)烈，內(nèi)部控制的好壞對一個企業(yè)的發(fā)展與未來的影響起到舉足輕重的作用。所以企業(yè)應(yīng)充分意識到內(nèi)部控制制度對一個企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵作用，不斷完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度，全面展現(xiàn)出內(nèi)部控制的作用，使其成為中小企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)、提升經(jīng)營效率的一把利劍，中小企業(yè)才能在形形的市場競爭中取得健康有序的發(fā)展。

篇7

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篇8

引言

中小企業(yè)作為我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，在提升我國經(jīng)濟(jì)綜合實(shí)力和擴(kuò)大就業(yè)方面有著不可替代的作用，但是融資難卻成為了中小企業(yè)很好發(fā)展的絆腳石，本篇論文以內(nèi)部財(cái)會制度對中小企業(yè)融資影響來闡述如何解決融資難這一大問題，以利于提升我國的經(jīng)濟(jì)地位。由于內(nèi)部財(cái)會制度的不健全制約了中小企業(yè)的發(fā)展。從財(cái)會制度的現(xiàn)實(shí)缺陷具體闡述，并從提高管理人員素質(zhì)、提升財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)、控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)法人結(jié)構(gòu)和完善內(nèi)部信息系統(tǒng)等幾個方面來提出解決融資難這一問題的觀點(diǎn)。

一、中小企業(yè)的概念

（一）界定中小企業(yè)概念的現(xiàn)實(shí)意義

界定中小企業(yè)概念具有著重要的現(xiàn)實(shí)意義，因?yàn)椴煌愋偷钠髽I(yè)的經(jīng)營管理模式也是有很大的區(qū)別的，國家或者金融機(jī)構(gòu)需要根據(jù)不同的企業(yè)建立不同的融資扶持，只有科學(xué)謹(jǐn)慎的界定中小企業(yè)的概念才能更好的做出決策，以促進(jìn)中小企業(yè)的不斷發(fā)展，但現(xiàn)在，不僅是我國對中小企業(yè)的定義乃至世界都是缺乏科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)的。中小企業(yè)是與所處行業(yè)的大企業(yè)相比人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營規(guī)模都比較小的經(jīng)濟(jì)單位。

（二）內(nèi)部財(cái)會制度的定義

內(nèi)部財(cái)務(wù)制度是指公司開發(fā)的企業(yè)融資活動，處理財(cái)務(wù)關(guān)系，按照國家的行為標(biāo)準(zhǔn)組織一些相關(guān)的法律，法規(guī)和規(guī)章。

（三）財(cái)會制度對中小企業(yè)融資的影響。

財(cái)政部副部長丁學(xué)東曾表示： 中小企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)制度，可以為稅收征管奠定良好的基礎(chǔ)；中小企業(yè)依法納稅，可以創(chuàng)建公平的企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)境，并提升企業(yè)價(jià)值，從而提高中小企業(yè)融資的能力。解決中小企業(yè)融資瓶頸的途徑之一就是需要建立健全中小企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度。 雖然目前中小企業(yè)融資體系已多樣化，但由于大多數(shù)企業(yè)并沒有建立十分健全的會計(jì)制度這就導(dǎo)致了我國中小企業(yè)的融資體系發(fā)展受到了很大的制約。因此，加強(qiáng)內(nèi)部制度的管理，使企業(yè)由內(nèi)而外的體現(xiàn)出優(yōu)良的管理為融資做好地基已經(jīng)勢在必行了。

二、中小企業(yè)財(cái)會制度的現(xiàn)實(shí)缺陷

（一）企業(yè)的管理模式僵化，管理觀念落后

結(jié)合中小企業(yè)內(nèi)部設(shè)置，在中國，大部分業(yè)主和經(jīng)營者無縫，其中最典型的管理模式是管理和高度一致的所有權(quán)，也就是說企業(yè)的投資者與經(jīng)營者沒有嚴(yán)格的進(jìn)行區(qū)分。由此不難看出，這種管理模式將會給公司的財(cái)務(wù)管理帶來一定的負(fù)面影響。而從管理角度看，管理者的素質(zhì)不能隨著時代的進(jìn)步而進(jìn)步，并且基本理論知識非常薄弱，雖然說管理人員從事財(cái)務(wù)方面的工作已經(jīng)很多年并從中積累了一定的經(jīng)驗(yàn)，但是對于財(cái)會的基礎(chǔ)理論卻是模糊不清，并且大部分沒有受過正規(guī)的教育，對于一些稍微復(fù)雜的業(yè)務(wù)就會感覺到無能為力，因此工作水平較低。

（二）財(cái)務(wù)控制薄弱

中國現(xiàn)金管理不嚴(yán)的現(xiàn)象造成財(cái)務(wù)控制薄弱，中國目前的財(cái)務(wù)控制薄弱主要體現(xiàn)在現(xiàn)金管理不嚴(yán)，造成資金閑置嚴(yán)重，而另一方面，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)資金緩慢，艱難的復(fù)蘇也同樣造成了財(cái)務(wù)控制的薄弱。

（三）缺乏必要的監(jiān)督措施

企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督對于企業(yè)的發(fā)展有著舉足輕重的作用。但是，由于大部分企業(yè)對此并不是特別的重視導(dǎo)致財(cái)務(wù)非常的混亂。不管是在規(guī)章制度上還是在機(jī)構(gòu)設(shè)置的方面，都存在著一定的球的現(xiàn)象，這就導(dǎo)致了財(cái)務(wù)信息的失真、費(fèi)用的不明等問題，從而阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)必須有監(jiān)督機(jī)制來實(shí)現(xiàn)，再好的企業(yè)離開監(jiān)督發(fā)展都會受到阻礙。

（四）財(cái)務(wù)管理的獨(dú)立性差

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制的完善需要獨(dú)立的管理，而當(dāng)今越來越多的高管過多的參與其中導(dǎo)致管理體制混亂，表現(xiàn)為其獨(dú)立性很差。我國很多中小企業(yè)在實(shí)際進(jìn)行管理的過程中，由于財(cái)務(wù)管理的獨(dú)立性差使得財(cái)務(wù)部門無法使會計(jì)工作得到很好的落實(shí)，如此看來，這種情況不僅給財(cái)務(wù)管理帶來了風(fēng)險(xiǎn)，也使建立完善的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制難以實(shí)現(xiàn)。

三、內(nèi)部財(cái)會制度缺陷是中小企業(yè)融資受阻的主要原因

1、企業(yè)內(nèi)部財(cái)會制度的缺陷造成了嚴(yán)重的融資渠道不暢。 由于企業(yè)財(cái)會管理人員的基礎(chǔ)理論知識相對薄弱，對于一些稍微復(fù)雜的業(yè)務(wù)就會感覺到無能為力，造成了人們對此種企業(yè)的不信任感，從而當(dāng)其發(fā)行股票、債券等的時候難以得到人們的認(rèn)可就很難上市，在目前我國中小企業(yè)的融資結(jié)構(gòu)中，基本上都是靠大量的內(nèi)部融資來維持企業(yè)的發(fā)展，眾所周知，美國的資本市場的發(fā)展在世界上的影響力都是巨大的，他完善的發(fā)展體系為企業(yè)進(jìn)行融資創(chuàng)造了強(qiáng)有力的條件。雖然說大中型企業(yè)有主板市場為其融資提供便利的條件但是美國還具有為其中小企業(yè)上市進(jìn)行融資提供需求的低端市場。美國的債券市場的流動性也是很大的，進(jìn)而又為中小企業(yè)以發(fā)行債券的方式進(jìn)行融資提供了有力的幫助。這從側(cè)面反映出我國中小企業(yè)由于對內(nèi)源融資的依賴很大，使得融資的結(jié)構(gòu)無法實(shí)現(xiàn)合理化。

2、由于財(cái)務(wù)控制薄弱，對于資金的利用不能很好的表現(xiàn)出來，資金的周轉(zhuǎn)無法很好的保證，這就導(dǎo)致了銀行對于此種企業(yè)的不信任。為了降低貸款的風(fēng)險(xiǎn)贏得利潤，銀行自然不愿意冒這么大的風(fēng)險(xiǎn)，中小企業(yè)的融資也就無法得到順利的進(jìn)行。

3、缺乏必要的財(cái)務(wù)監(jiān)督措施使得企業(yè)的融資受到阻礙。由于監(jiān)督不到位容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息的失真、費(fèi)用支出的失當(dāng)、違規(guī)等現(xiàn)象，如此便無法保證會計(jì)信息的采集、記錄和匯總之類的過程，因此，實(shí)際顯示的財(cái)務(wù)信息的情況不能反映生產(chǎn)經(jīng)營活動，不能保證會計(jì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，融資難的問題依舊會困擾企業(yè)的發(fā)展。

4、會計(jì)基礎(chǔ)薄弱，機(jī)構(gòu)建設(shè)不完整。有很多企業(yè)發(fā)展至今依舊還是局限于傳統(tǒng)的模式下的核算體系，并沒有運(yùn)用現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理軟件來實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的工作。現(xiàn)在會計(jì)人員依然做著繁重的數(shù)據(jù)計(jì)算等工作，而重心卻不是放在資金的籌集、成本的控制、預(yù)算的管理等等財(cái)務(wù)管理的工作方面。對于無法很好的得知一個企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，銀行等金融機(jī)構(gòu)也無法從中算出自己會從中得到多少的利益，那么銀行等金融機(jī)構(gòu)也就不會為其進(jìn)行融資了。

5、內(nèi)部財(cái)會制度下的商業(yè)銀行信貸政策影響中小企業(yè)的融資。財(cái)務(wù)指標(biāo)，包括企業(yè)的償債能力，營運(yùn)能力，盈利能力和發(fā)展能力，因?yàn)樾⌒秃椭行偷钠髽I(yè)財(cái)務(wù)管理非?；靵y，管理制度不健全，與大型和中型企業(yè)對比有比較明顯的缺點(diǎn)。財(cái)務(wù)指標(biāo)是企業(yè)發(fā)展的一個重要的考核指標(biāo)，反映企業(yè)是否在未來有發(fā)展能力，但是，由于中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度不健全，財(cái)務(wù)指標(biāo)不清晰，經(jīng)營穩(wěn)定性差，銀行就很難判斷出是否可以從這些企業(yè)的身上得到理想的收益，因此，出于對自身利益的考慮，銀行等一些金融機(jī)構(gòu)更傾向向大中型企業(yè)提供金融支持，這就又導(dǎo)致了中小企業(yè)的融資難的結(jié)果。

建立完善的內(nèi)部財(cái)會制度對中小企業(yè)的發(fā)展有著深遠(yuǎn)的影響。作為對我國不管是經(jīng)濟(jì)發(fā)展還是社會發(fā)展都非常重要的的中小企業(yè)，在近幾年來對于在平衡經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、創(chuàng)造各種的就業(yè)機(jī)會等方面都起到了很好的表率作用。如表1所示

經(jīng)濟(jì)在迅速的發(fā)展，有不少人看到中小企業(yè)發(fā)展的廣闊前景都在盲目的躋身其中，但是我們還看到國家工信部顯示的統(tǒng)計(jì)的資料，我國每年有將近10%的中小企業(yè)倒閉，大多數(shù)中小企業(yè)的生存周期沒有超過5年。這些數(shù)據(jù)顯示，涌現(xiàn)的遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于存活下來的。從內(nèi)部財(cái)會制度的缺陷的分析來看，內(nèi)部財(cái)會制度嚴(yán)重影響著中小企業(yè)的發(fā)展。目前，在中國大部分小型和中型的企業(yè)發(fā)展資金仍主要依靠自身積累，內(nèi)源融資已成為中小企業(yè)融資的主渠道，但由于各種因素的制約，融資能力是非常有限的。我們知道，企業(yè)是以盈利性為目的建立的的經(jīng)濟(jì)組織。因此建立健全內(nèi)部會計(jì)制度是中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利并順利得到融資的很好方式。通過建立企業(yè)內(nèi)部財(cái)會制度，能夠達(dá)到約束和優(yōu)化企業(yè)行為的目的，充分調(diào)動各方面的積極性，推動公司持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。通過上述的闡述，我們不難看出通過加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)會制度來提高中小企業(yè)管理水平對中小企業(yè)的融資起到了非常重要的作用。因此企業(yè)更應(yīng)該讓財(cái)會釋放其巨大的功效來幫助其自身獲得更好的融資條件，以便在以后的發(fā)展中處于不敗之地。如何提高中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度，促進(jìn)中小企業(yè)融資已成為今后的工作方向的主要目標(biāo)之一。

四、健全財(cái)會制度，促進(jìn)中小企業(yè)融資問題的解決

（一）提高管理人員的素質(zhì)

企業(yè)的財(cái)會管理人員負(fù)責(zé)整個財(cái)務(wù)系統(tǒng)的工作，一個高素質(zhì)的管理人員對于保證自身內(nèi)部財(cái)會工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)起著決定性的作用。ACCA北京代表處首席代表姚志君先生表示，保守估計(jì)近幾年之內(nèi)，中國國內(nèi)高級財(cái)務(wù)管理人員缺口在15萬左右。高素質(zhì)的財(cái)會管理人員不僅可以提高本企業(yè)的經(jīng)營管理水平，對于指導(dǎo)其員工正確的開展工作也有著重要的影響，所以提高企業(yè)財(cái)會管理人員的素質(zhì)相當(dāng)重要。管理人員影響著整個企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)，高素質(zhì)的管理方式對于提高自身企業(yè)的競爭優(yōu)勢有很大的幫助，從而也可以促進(jìn)融資能力的提升。

首先，作為一個企業(yè)的管理層在任職資格、業(yè)務(wù)水平、心理素質(zhì)等方面上必須具備應(yīng)有的能力。如根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》規(guī)定擔(dān)任單位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的，除取得會計(jì)從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計(jì)師以上的專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計(jì)工作三年以上的經(jīng)歷。 不僅如此，我認(rèn)為小型和中型企業(yè)的管理層也應(yīng)該有一定的投資決策能力同時還需不斷提高自身創(chuàng)新能力，根據(jù)以往的發(fā)展?fàn)顩r預(yù)測今后會計(jì)的發(fā)展方向，并運(yùn)用科學(xué)的方法、豐富的閱歷進(jìn)行合理的會計(jì)工作的決策。在不斷的工作中形成新的思維，打破管理模式的僵化，從而適應(yīng)日益競爭激烈的的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

其次，對于管理培訓(xùn)之類的可以提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)的活動應(yīng)定期的進(jìn)行。運(yùn)用各種方式引導(dǎo)他們建立正確的價(jià)值觀。并且要不斷讓財(cái)會管理人員進(jìn)行定期的深造，以適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)形勢。

再次，盡管中小企業(yè)的管理人員已經(jīng)具備了基礎(chǔ)的任職資格和一定的理論知識，中小企業(yè)仍舊需要建立嚴(yán)格的內(nèi)部財(cái)政獎勵和懲罰機(jī)制，對于能夠勝任財(cái)會工作的人員要擇優(yōu)錄取并且給予一定激勵措施，而對于那些工作能力稍差或者有違法犯紀(jì)的人員，則應(yīng)視情況吊銷其資格證等之類的給予必要的懲罰，施加必要的壓力才能督促其努力工作。

（二）財(cái)務(wù)人員本身要有良好的素質(zhì)

雖說一個企業(yè)的財(cái)務(wù)發(fā)展方向基本是由財(cái)務(wù)管理人員來掌握的，但是脫離了基層的財(cái)務(wù)人員也同樣無法達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)在不斷的發(fā)展，對于基層財(cái)務(wù)人員的要求同樣也在不斷的提高。如果還是像以往只是單純的追逐降低人力成本而去招聘一些素質(zhì)不高的人員，那么一旦企業(yè)發(fā)展壯大這些人員的能力便無法跟上時代需要的業(yè)務(wù)處理能力，企業(yè)也會處于一團(tuán)亂麻狀態(tài)，相關(guān)的管理也無法適應(yīng)現(xiàn)代激烈競爭的現(xiàn)實(shí)，而外界對其融資的力度也就可想而知了。因此，提高基層財(cái)會人員的素質(zhì)對其融資能力的提升也是舉足輕重的。

首先，提高內(nèi)部會計(jì)人員的理論知識水平。加強(qiáng)對會計(jì)人員的要求，建立就業(yè)的一個合理的制度，從事會計(jì)工作的，必須具備會計(jì)從業(yè)資格證書，此外，還要嚴(yán)格繼續(xù)教育的流程，而不是單純的只是收費(fèi)取得從事會計(jì)的資格，進(jìn)而提高自身的融資能力。

第二，提高職業(yè)道德能力。良好的職業(yè)精神是內(nèi)部員工作為一個合格的會計(jì)人員的重要依據(jù)，要實(shí)現(xiàn)良好的工作，會計(jì)人員必須具備良好的職業(yè)道德，這就要求會計(jì)工作人員具備法律任職資格，這同樣也是會計(jì)人員從事會計(jì)工作的必備基礎(chǔ)，這樣更有利于使得外界人員對于本企業(yè)的信賴度，只有會計(jì)工作人員具備了較高的職業(yè)道德，才能把本職工作做到實(shí)處，從而完善內(nèi)部控制制度促進(jìn)融資使企業(yè)實(shí)現(xiàn)又快又好發(fā)展。

（三）財(cái)會風(fēng)險(xiǎn)控制

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動過程中，由于各種難以預(yù)料或控制的因素影響，財(cái)務(wù)狀況具有不確定性，使企業(yè)財(cái)務(wù)收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離，從而使企業(yè)造成蒙受損失的機(jī)會和可能性。 近年來隨著小型和中型企業(yè)的發(fā)展，很多企業(yè)都面臨著倒閉的風(fēng)險(xiǎn)的窘境，造成倒閉的原因大都是企業(yè)資金流斷裂，這就警示著我們要加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制有效的掌握財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)因素。提高存貨的變現(xiàn)能力和資金周轉(zhuǎn)的流動性，通過提高認(rèn)識把強(qiáng)化資金的管理作為推行中小企業(yè)內(nèi)部財(cái)會制度的重要內(nèi)容來實(shí)現(xiàn)資金的利用率。

這就要求我們企業(yè)必須首先應(yīng)積極了解金融風(fēng)險(xiǎn)，而不是一個被動的過程。 比如當(dāng)發(fā)現(xiàn)自身企業(yè)資金已經(jīng)嚴(yán)重空缺，只能加大欠債的力度，這時候負(fù)債率高于正常的企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)數(shù)據(jù)時就要去判斷是不是出現(xiàn)了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)資金聚集與分配的合理性，使短期借款和長期借款等得到合理的運(yùn)用，從而保證資金正常的周轉(zhuǎn)。

其次，對于資金的收支情況應(yīng)合理的把握。會計(jì)人員應(yīng)保持高度關(guān)注，而不是由疏忽造成資金的收回與支付無法把握。否則，容易造成收支的失衡、資金的空缺。加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)控制，完善企業(yè)的內(nèi)部財(cái)會控制制度從而形成有力的內(nèi)部牽制。弱化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的幾率，保證企業(yè)財(cái)務(wù)工作的正常運(yùn)行，對于財(cái)務(wù)的控制做到心中有數(shù)，從而提高企業(yè)吸引融資的力度。

（四）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督

過快的發(fā)展往往會伴隨著大量的問題，中小企業(yè)的迅速發(fā)展自然也免不了很多的困擾。其中，內(nèi)部監(jiān)督則特別是中小企業(yè)會疏忽的，以致造成嚴(yán)重的后果。為了提高企業(yè)的競爭力，拓展融資渠道，我們應(yīng)該重視內(nèi)部審計(jì)工作。 內(nèi)部審計(jì)是對內(nèi)部控制的控制內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式，內(nèi)部控制的檢查與評價(jià)是通過內(nèi)部審計(jì)來完成的。 內(nèi)部審計(jì)通過內(nèi)部控制的監(jiān)控為管理者提供需要的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)。財(cái)會人員應(yīng)定期做出評審報(bào)告，其中，評審報(bào)告應(yīng)全面的反應(yīng)中小企業(yè)一定時期的總體的發(fā)展?fàn)顩r，并針對融資進(jìn)行有效的評價(jià)。建立完善的內(nèi)部審計(jì)以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督還要保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，保證其工作的安全。

（五）法人結(jié)構(gòu)的合理組織

企業(yè)財(cái)務(wù)管理的獨(dú)立性可以保證財(cái)會內(nèi)部機(jī)制的完善，并且對于吸引金融機(jī)構(gòu)的投資和個人的投資有著重要的影響力度，如此便可以轉(zhuǎn)化為自身的發(fā)展資金以促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。企業(yè)需要建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，大會的股東，董事會，監(jiān)事會和經(jīng)理的職責(zé)要有明確的范圍，使其各司其職而不至于彼此干涉彼此的工作，從而達(dá)到有效的內(nèi)部制衡，提高融資方對自身信任度。

（六）、完善中小企業(yè)的信息系統(tǒng)

任何融資機(jī)構(gòu)都是以營利為目的的，如果一個企業(yè)的財(cái)務(wù)信息不夠透明不夠清晰那么就算其發(fā)展很大也不會得到外界持久的信任從而不會輕易的進(jìn)行融資。一個值得信任的企業(yè)是金融機(jī)構(gòu)為其進(jìn)行融資的前提，所以一定要有一個健全的信息系統(tǒng)，可以提供正確且真實(shí)的信息，清晰的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和發(fā)展?fàn)顩r。讓經(jīng)濟(jì)市場對中小企業(yè)的發(fā)展更加認(rèn)同，改變小型和中小型企業(yè)對內(nèi)源性融資過度依賴的局面。通過建立和完善中小企業(yè)的信息系統(tǒng)，強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)的管理，展示良好的財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)。

結(jié) 論

在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展、企業(yè)競爭愈來愈激烈的情況下，內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的重要地位是不言而喻的。一個企業(yè)如果能夠率先的完善財(cái)會制度并且保證財(cái)會工作的高效運(yùn)行，充分利用及時的會計(jì)信息來平衡自身經(jīng)濟(jì)的投入與產(chǎn)出，那么就會率先在激烈競爭的市場中站穩(wěn)腳跟、奪取優(yōu)勢，最終獲取企業(yè)的高速發(fā)展。目前，在中國的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的小型和中等規(guī)模的企業(yè)，也存在一些問題，加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，不僅僅是完善企業(yè)的財(cái)務(wù)工作，對于企業(yè)的融資是影響巨大的，企業(yè)融資的增加可以轉(zhuǎn)化為自身發(fā)展的資源從而使企業(yè)的壯大得到實(shí)現(xiàn)，在激烈的市場經(jīng)濟(jì)下才能立于不敗之地。

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[7] 李彩虹《中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀》《金色年華（下）》 2012年1期

[8] 陸豐《論中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善》《財(cái)經(jīng)界》 2012年04期

[9] 毛振青《企業(yè)財(cái)會管理人員素質(zhì)有效提升問題研究》《現(xiàn)代商業(yè)》 2013年11期

[10] 韓芳《淺談企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因及防范措施》《新財(cái)經(jīng)》 2012

[11]王寧《我國中小企業(yè)融資難的原因分析及對策》《中國市場》 2011年27期

[12]張秋《中小企業(yè)集群的融資優(yōu)勢和障礙分析》《技術(shù)經(jīng)濟(jì)與管理研究》2010年5期

[13] 許文泉《中小企業(yè)融資問題研究》《科海故事博覽?科技探索》 2013年4期

篇9

【論文摘要】融資難已經(jīng)成為制約中小企業(yè)發(fā)展的主要瓶頸。造成此問題的原因是多方面的，但中小企業(yè)融資結(jié)構(gòu)卻是不容忽視的。本文首先綜述了融資結(jié)構(gòu)與企業(yè)績效的理論，同時對我國的中小企業(yè)現(xiàn)行的融資結(jié)構(gòu)特點(diǎn)進(jìn)行分析，在得出結(jié)論的基礎(chǔ)上，提出對于我國中小企業(yè)融資狀況改善的思考與不同發(fā)展階段應(yīng)當(dāng)采取的融資策略。

一、引言

當(dāng)今世界，不論是在發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家，中小企業(yè)都已成為或正在成為國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱。然而在中小企業(yè)的發(fā)展過程中也受到很多因素的影響，其中融資難已經(jīng)成為制約中小企業(yè)發(fā)展的主要“瓶頸”。本文將通過對國際上一些國家的樣本數(shù)據(jù)的比較分析，并結(jié)合我國現(xiàn)階段的條件，了解我國融資結(jié)構(gòu)是否對融資成本、進(jìn)而對企業(yè)績效所產(chǎn)生的影響。

二、融資結(jié)構(gòu)與經(jīng)營績效的概念表述

融資結(jié)構(gòu)，也稱資本結(jié)構(gòu)，它是指企業(yè)在籌集資金時，由不同渠道取得的資金之間的有機(jī)構(gòu)成及其比重關(guān)系?？冃且豁?xiàng)工作或活動的最終結(jié)果，是從活動過程中得到的所有結(jié)果。

1、國際上資本結(jié)構(gòu)對績效影響的理論研究

理論：資本結(jié)構(gòu)理論主要由三種理論觀點(diǎn)構(gòu)成。（1）資本結(jié)構(gòu)無關(guān)論。該理論于1958年提出。理論認(rèn)為，企業(yè)所有證券持有者的總風(fēng)險(xiǎn)不受其資本結(jié)構(gòu)影響。無論企業(yè)籌資組合如何，企業(yè)總價(jià)值均保持不變。（2）僅考慮所得稅時的理論。該理論于1963年提出。將所得稅納入考察后，由于負(fù)債利息的抵稅作用，使公司價(jià)值會隨著負(fù)債融資程度提高而增加，最佳資本結(jié)構(gòu)幾乎是100％的負(fù)債結(jié)構(gòu)。（3）米勒模型。1977年由米勒教授提出。米勒模型的基本點(diǎn)是：有負(fù)債公司的價(jià)值等于無負(fù)債公司的價(jià)值加上負(fù)債所帶來的抵稅利益。而抵稅利益的多少則視各類所得稅的稅率而定。

權(quán)衡理論：也被稱作最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)選擇理論，認(rèn)為企業(yè)最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)選擇就是在負(fù)債的抵稅收益和破產(chǎn)成本現(xiàn)值之間進(jìn)行權(quán)衡的理論。權(quán)衡理論的代表人物羅比切克和梅爾斯（RobichekandMyers）指出：企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的最優(yōu)水平處在負(fù)債權(quán)益比的邊際稅收利益現(xiàn)值和邊際破產(chǎn)成本現(xiàn)值相等點(diǎn)上。此外，他們認(rèn)為在沒有稅收時，盡管不存在負(fù)債權(quán)益比的惟一的最優(yōu)點(diǎn)，但也不應(yīng)該超過某一最大可能點(diǎn)；在存在稅收時，企業(yè)負(fù)債權(quán)益比有一個最優(yōu)點(diǎn)或最優(yōu)范圍。

優(yōu)序融資理論:企業(yè)融資一般會遵循內(nèi)源融資、債務(wù)融資、權(quán)益融資這樣的先后順序。美國學(xué)者梅爾斯（Myers）和馬吉洛夫（Majluf）的共同提出。內(nèi)源融資主要來源于企業(yè)內(nèi)部自然形成的現(xiàn)金流。由于內(nèi)源融資不需要與投資者簽訂契約，也無需支付各種費(fèi)用，所受限制少，因而是首選的融資方式。其次是低風(fēng)險(xiǎn)債券，其信息不對稱的成本可以忽略。再次是高風(fēng)險(xiǎn)債券，最后在不得已的情況下才發(fā)行股票。

2、資本結(jié)構(gòu)與績效之間的聯(lián)系

任何企業(yè)融資結(jié)構(gòu)和融資方式的選擇都是在一定的市場環(huán)境背景下進(jìn)行的，單個企業(yè)選擇的具體融資方式可能不同，但是大多數(shù)企業(yè)融資方式的選擇卻具有某種共性，如以銀行貸款籌資為主或以發(fā)行證券籌資為主。

由于發(fā)展中國家與發(fā)達(dá)國家市場化程度不同，不同類型國家企業(yè)融資的模式也不同。目前發(fā)達(dá)國家企業(yè)的融資方式主要可以分為兩大模式：一種是以英美為代表的以證券融資為主導(dǎo)的模式；另一種是以日本、韓國等東亞國家及德國為代表的以銀行貸款融資為主導(dǎo)的模式。

我國資本市場1992年設(shè)立，經(jīng)過十幾年時間的發(fā)展，資本市場規(guī)模有所擴(kuò)大，但是還缺乏為中小企業(yè)提供專門服務(wù)的中小資本市場。我國中小企業(yè)更依賴于負(fù)債經(jīng)營。負(fù)債水平是否適度是相對于一定宏觀經(jīng)濟(jì)背景、政策環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營效率而言的，取決于銀行利率、通貨膨脹率等多種因素，沒有一個統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

三、融資結(jié)構(gòu)的國際比較

通過以上的闡述，對融資結(jié)構(gòu)理論有了一定的了解，以下是一些典型國家之間的數(shù)據(jù)比較。首先，是發(fā)達(dá)國家融資結(jié)構(gòu)比較。從相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)得到，美國：內(nèi)源資金占75%，外源資金占25%，其中13%來自金融市場，12%來自金融機(jī)構(gòu)。日本：內(nèi)源資金占34%，外源資金占66%，其中7%來自金融市場，59%來自金融機(jī)構(gòu)。德國：內(nèi)源資金占62%，外源資金占26%，其中3%來自金融市場，23%來自金融機(jī)構(gòu)，其他來源占12%。

1、從美、日、德三國企業(yè)融資結(jié)構(gòu)對比中可以看出，美國企業(yè)的資金來源主要為內(nèi)源融資，在其外源融資中，證券融資占了相當(dāng)?shù)谋戎?，這與美國證券市場極為發(fā)達(dá)有著相關(guān)的原因；德國企業(yè)的內(nèi)源融資比重較高，這與美國企業(yè)類似，但在其外源融資結(jié)構(gòu)中，德國企業(yè)外部資金來源主要為銀行貸款；日本企業(yè)外源融資的比重高達(dá)66%，而在其外源融資中，主要是來自銀行的貸款，其證券融資的比重只有7%，銀行貸款在企業(yè)總資金來源中占到了59%的份額。可見，從外部資金來源來看，美國企業(yè)主要依靠證券融資，銀行等金融機(jī)構(gòu)貸款也占了不小的比重，而日本和德國的企業(yè)外部資金來源主要為銀行貸款。

2、雖然各個國家的融資結(jié)構(gòu)存在差異，但是以上國家融資方式選擇基本上與梅爾斯和馬吉洛夫提出的優(yōu)序融資理論吻合，即企業(yè)的融資選擇順序是內(nèi)源融資-外部債務(wù)融資-外部股權(quán)融資。

再看一下發(fā)展中國家的融資結(jié)構(gòu)：

1980-1987年，韓國：內(nèi)部融資占19.5%，股權(quán)融資占49.6%，長期債權(quán)融資占30.9%，內(nèi)部融資變化率為7.6%。

1983-1987年，泰國：內(nèi)部融資占27.7%，內(nèi)部融資變化率為23.1%。

1984-1988年，墨西哥：內(nèi)部融資占24.4%，股權(quán)融資占66.6%，長期債權(quán)融資占9.6%，內(nèi)部融資變化率為14.9%。

1980-1988年，印度：內(nèi)部融資占40.5%，股權(quán)融資占19.6%，長期債權(quán)融資占39.9%，內(nèi)部融資變化率為-12.6%。

1983-1987年，馬來西亞：內(nèi)部融資占35.6%，股權(quán)融資占46.6%，長期債權(quán)融資占17.8%，內(nèi)部融資變化率為-7.7%。

通過比較可以發(fā)現(xiàn)：發(fā)展中國家間企業(yè)杠桿率存在很大差異?？傮w上發(fā)展中國家企業(yè)的杠桿比率比發(fā)達(dá)國家要低。發(fā)展中國家內(nèi)部融資比率相對于發(fā)達(dá)國家來說普遍偏低。與發(fā)達(dá)國家相比，發(fā)展中國家的企業(yè)在外部融資結(jié)構(gòu)上利用股權(quán)融資的比率要大的多。

四、分析結(jié)論以及闡述我國中小企業(yè)融資結(jié)構(gòu)特點(diǎn)

1、結(jié)論

按照理論，在存在企業(yè)所得稅時，負(fù)債會增加企業(yè)的價(jià)值，較高的財(cái)務(wù)杠桿比率可以提高公司績效。結(jié)果的現(xiàn)實(shí)意義在于，目前我國中小企業(yè)的負(fù)債水平造成對企業(yè)績效是起著正作用，因而對其并不需要降低負(fù)債水平，但可以拓寬融資渠道，增加企業(yè)權(quán)益性融資，以降低高負(fù)債所帶來的高經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)的總體績效。但是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用股權(quán)資本籌資還是負(fù)債資本籌資，這個要多方面考慮，不能僅僅認(rèn)為負(fù)債就是最好的。

負(fù)債融資固然可以給企業(yè)帶來抵稅方面的收益，并且可以利用財(cái)務(wù)杠桿的作用來提高權(quán)益報(bào)酬率。但是隨著負(fù)債融資數(shù)量的增加，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，由此帶來的直接的或間接的破產(chǎn)成本也隨之增加。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)本身的風(fēng)險(xiǎn)承受能力適度負(fù)債，而絕非負(fù)債越多越好。內(nèi)部融資的企業(yè)自有資金的實(shí)力是否雄厚對企業(yè)的生存和發(fā)展至關(guān)重要。因?yàn)椋谝?，自有資金越雄厚，企業(yè)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)越穩(wěn)固，抵御外部環(huán)境變化的能力就越強(qiáng)。第二，對于這部分資金，企業(yè)管理當(dāng)局具有充分的調(diào)度權(quán)，因此也可以增加企業(yè)的財(cái)務(wù)靈活性。第三，可以增加企業(yè)籌資的彈性。當(dāng)企業(yè)面臨較好的投資機(jī)會而外部融資的約束條件過于苛刻時，充足的自有資金不至于使企業(yè)喪失轉(zhuǎn)瞬即逝的市場機(jī)遇。所以，資本實(shí)力的增強(qiáng)是企業(yè)走向成功的必由之路，內(nèi)部融資應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)融資的首選方式。

2、我國中小企業(yè)融資結(jié)構(gòu)特點(diǎn)

與大多數(shù)企業(yè)一樣，中小企業(yè)的融資來源主要也是分成兩大類，一是權(quán)益資金，二是債務(wù)資金。

中小企業(yè)由于資產(chǎn)規(guī)模小、財(cái)務(wù)信息不透明、經(jīng)營上的不確定性大、承受外部經(jīng)濟(jì)沖擊的能力弱等制約因素，加上自身經(jīng)濟(jì)靈活性的要求，其融資與大企業(yè)相比存在很大特殊性。

（1）中小企業(yè)特別是小企業(yè)在融資渠道的選擇上，比大企業(yè)更多地依賴內(nèi)源融資。

（2）在融資方式的選擇上，中小企業(yè)更加依賴債務(wù)融資，在債務(wù)融資中又主要依賴來自銀行等金融中介機(jī)構(gòu)的貸款。

（3）中小企業(yè)的債務(wù)融資表現(xiàn)出規(guī)模小、頻率高和更加依賴流動性強(qiáng)的短期貸款的特征。

（4）與大企業(yè)相比，中小企業(yè)更加依賴企業(yè)之間的商業(yè)信用、設(shè)備租賃等來自非金融機(jī)構(gòu)的融資渠道以及民間的各種非正規(guī)融資渠道。

中小企業(yè)在不同的發(fā)展階段，其融資結(jié)構(gòu)也會呈現(xiàn)出不同的特點(diǎn)。在初創(chuàng)時期，由于受到規(guī)模和業(yè)績的限制，中小企業(yè)一般很難從金融機(jī)構(gòu)取得貸款，因此其資金主要來源于自有資金及自身積累。進(jìn)入成長期后，由于企業(yè)規(guī)模得以擴(kuò)大，企業(yè)的經(jīng)營走上正軌，經(jīng)營業(yè)績?nèi)找嫣嵘?，在這一階段，中小企業(yè)為擴(kuò)大生產(chǎn)，會更多地依靠外部融資，特別是外部金融機(jī)構(gòu)的貸款。于是，中小企業(yè)會建立和健全企業(yè)的各項(xiàng)制度，增加信息的透明度，減少由于信息不對稱而帶來的金融機(jī)構(gòu)惜貸情況。在成熟階段，中小企業(yè)的產(chǎn)品銷售狀況穩(wěn)定，財(cái)務(wù)狀況良好，業(yè)績增長，內(nèi)部管理制度也日趨完善，企業(yè)的社會信用程度越來越高，這時企業(yè)會相對容易地獲得債務(wù)資金。

五、提出融資組合效率和不同時期融資策略的設(shè)想

結(jié)合我國實(shí)際情況，了解我國中小企業(yè)融資結(jié)構(gòu)存在的特點(diǎn)，得出了目前我國中小企業(yè)的負(fù)債水平對企業(yè)績效的正作用，因而對其并不需要降低負(fù)債水平，但可以拓寬融資渠道，增加企業(yè)權(quán)益性融資，以降低高負(fù)債所帶來的高經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)的總體績效。

1、融資組合效率的設(shè)想

鑒于我國中小企業(yè)融資結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，參考發(fā)達(dá)國家的做法，在解決中小企業(yè)融資問題時，建議從以下幾個方面入手：

（1）推動債權(quán)融資市場的多元化。通過發(fā)展專業(yè)化的面向中小企業(yè)的中小金融機(jī)構(gòu)，為中小企業(yè)提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。發(fā)展融資租賃業(yè)，這是企業(yè)進(jìn)行長期資金融通的一種有效手段。一般來說，企業(yè)進(jìn)行融資租賃的成本比貸款低、風(fēng)險(xiǎn)較小，而且其方式靈活、方便，比長期貸款和發(fā)行股票、債券受較少限制。而我國在這方面還很欠缺，租賃公司的規(guī)模很小，融資租賃的金融杠桿作用沒有充分發(fā)揮出來。還有就是要促進(jìn)融資的創(chuàng)新，可以考慮降低企業(yè)債發(fā)行的門檻。

（2）建立多層次的的資本市場。無論債權(quán)融資還是股權(quán)融資，對于中小企業(yè)來說，都具有籌資、分散風(fēng)險(xiǎn)的作用。其中股權(quán)融資具有更強(qiáng)的導(dǎo)向性和針對性。

2、對于不同時期中小企業(yè)融資策略的設(shè)想

中小企業(yè)在各發(fā)展階段應(yīng)該選擇理性的、適當(dāng)?shù)娜谫Y策略，防止企業(yè)因融資不慎導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況惡化。

（1）創(chuàng)業(yè)期的融資策略。由于初創(chuàng)時企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)很大。因此，企業(yè)可以選擇股權(quán)資金、創(chuàng)業(yè)基金、天使投資以及抵押貸款等方式進(jìn)行融資。盡管資金成本很高，但是企業(yè)可以通過進(jìn)入孵化期來降低企業(yè)的運(yùn)作成本，從而稀釋資金成本。

（2）成長期的融資策略。一般來說,成長期的中小企業(yè)已在激烈的市場競爭中處于主動地位，必須順應(yīng)社會技術(shù)進(jìn)步，通過新技術(shù)創(chuàng)造新產(chǎn)品，進(jìn)而開拓新市場。中小企業(yè)在成長期的發(fā)展迫切需要打通融資渠道，企業(yè)可以著手在資本市場上尋求資金的支持。此時企業(yè)的贏利能力很高，銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)在利益的驅(qū)動下會降低借貸的門檻。當(dāng)然，在該階段企業(yè)應(yīng)嚴(yán)密監(jiān)控各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，一旦出現(xiàn)預(yù)警信號，要及時采取措施。

（3）成熟期的融資策略。進(jìn)入成熟期的中小企業(yè)可以通過市場細(xì)分，滿足顧客的特定需求，提供專業(yè)化的服務(wù)等方式來填補(bǔ)空白市場的需求以獲得生存的機(jī)會。成熟期內(nèi)，中小企業(yè)擁有相對豐厚的自有資金，去銀行或者其他機(jī)構(gòu)融資非常容易，而且成本也相對較低。此時的企業(yè)要思考戰(zhàn)略投資的問題。由于原有的業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)展成熟，而新業(yè)務(wù)還沒有為企業(yè)貢獻(xiàn)利潤，此時企業(yè)的贏利能力已經(jīng)大不如前，所以，此階段的企業(yè)獲取發(fā)展資源時，盡量使用自有資金少負(fù)債。

篇10

一、引言

當(dāng)今世界，不論是在發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家，中小企業(yè)都已成為或正在成為國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱。然而在中小企業(yè)的發(fā)展過程中也受到很多因素的影響，其中融資難已經(jīng)成為制約中小企業(yè)發(fā)展的主要“瓶頸”。本文將通過對國際上一些國家的樣本數(shù)據(jù)的比較分析，并結(jié)合我國現(xiàn)階段的條件，了解我國融資結(jié)構(gòu)是否對融資成本、進(jìn)而對企業(yè)績效所產(chǎn)生的影響。

二、融資結(jié)構(gòu)與經(jīng)營績效的概念表述

融資結(jié)構(gòu)，也稱資本結(jié)構(gòu)，它是指企業(yè)在籌集資金時，由不同渠道取得的資金之間的有機(jī)構(gòu)成及其比重關(guān)系?？冃且豁?xiàng)工作或活動的最終結(jié)果，是從活動過程中得到的所有結(jié)果。

1、國際上資本結(jié)構(gòu)對績效影響的理論研究

理論：資本結(jié)構(gòu)理論主要由三種理論觀點(diǎn)構(gòu)成。（1）資本結(jié)構(gòu)無關(guān)論。該理論于1958年提出。理論認(rèn)為，企業(yè)所有證券持有者的總風(fēng)險(xiǎn)不受其資本結(jié)構(gòu)影響。無論企業(yè)籌資組合如何，企業(yè)總價(jià)值均保持不變。（2）僅考慮所得稅時的理論。該理論于1963年提出。將所得稅納入考察后，由于負(fù)債利息的抵稅作用，使公司價(jià)值會隨著負(fù)債融資程度提高而增加，最佳資本結(jié)構(gòu)幾乎是100％的負(fù)債結(jié)構(gòu)。（3）米勒模型。1977年由米勒教授提出。米勒模型的基本點(diǎn)是：有負(fù)債公司的價(jià)值等于無負(fù)債公司的價(jià)值加上負(fù)債所帶來的抵稅利益。而抵稅利益的多少則視各類所得稅的稅率而定。

權(quán)衡理論：也被稱作最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)選擇理論，認(rèn)為企業(yè)最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)選擇就是在負(fù)債的抵稅收益和破產(chǎn)成本現(xiàn)值之間進(jìn)行權(quán)衡的理論。權(quán)衡理論的代表人物羅比切克和梅爾斯（robichek and myers）指出：企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的最優(yōu)水平處在負(fù)債權(quán)益比的邊際稅收利益現(xiàn)值和邊際破產(chǎn)成本現(xiàn)值相等點(diǎn)上。此外，他們認(rèn)為在沒有稅收時，盡管不存在負(fù)債權(quán)益比的惟一的最優(yōu)點(diǎn)，但也不應(yīng)該超過某一最大可能點(diǎn)；在存在稅收時，企業(yè)負(fù)債權(quán)益比有一個最優(yōu)點(diǎn)或最優(yōu)范圍。

優(yōu)序融資理論:企業(yè)融資一般會遵循內(nèi)源融資、債務(wù)融資、權(quán)益融資這樣的先后順序。美國學(xué)者梅爾斯（myers）和馬吉洛夫（majluf）的共同提出。內(nèi)源融資主要來源于企業(yè)內(nèi)部自然形成的現(xiàn)金流。由于內(nèi)源融資不需要與投資者簽訂契約，也無需支付各種費(fèi)用，所受限制少，因而是首選的融資方式。其次是低風(fēng)險(xiǎn)債券，其信息不對稱的成本可以忽略。再次是高風(fēng)險(xiǎn)債券，最后在不得已的情況下才發(fā)行股票。

2、資本結(jié)構(gòu)與績效之間的聯(lián)系

任何企業(yè)融資結(jié)構(gòu)和融資方式的選擇都是在一定的市場環(huán)境背景下進(jìn)行的，單個企業(yè)選擇的具體融資方式可能不同，但是大多數(shù)企業(yè)融資方式的選擇卻具有某種共性，如以銀行貸款籌資為主或以發(fā)行證券籌資為主。

由于發(fā)展中國家與發(fā)達(dá)國家市場化程度不同，不同類型國家企業(yè)融資的模式也不同。目前發(fā)達(dá)國家企業(yè)的融資方式主要可以分為兩大模式：一種是以英美為代表的以證券融資為主導(dǎo)的模式；另一種是以日本、韓國等東亞國家及德國為代表的以銀行貸款融資為主導(dǎo)的模式。

我國資本市場1992年設(shè)立，經(jīng)過十幾年時間的發(fā)展，資本市場規(guī)模有所擴(kuò)大，但是還缺乏為中小企業(yè)提供專門服務(wù)的中小資本市場。我國中小企業(yè)更依賴于負(fù)債經(jīng)營。負(fù)債水平是否適度是相對于一定宏觀經(jīng)濟(jì)背景、政策環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營效率而言的，取決于銀行利率、通貨膨脹率等多種因素，沒有一個統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

三、融資結(jié)構(gòu)的國際比較

通過以上的闡述，對融資結(jié)構(gòu)理論有了一定的了解，以下是一些典型國家之間的數(shù)據(jù)比較。首先，是發(fā)達(dá)國家融資結(jié)構(gòu)比較。從相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)得到，美國：內(nèi)源資金占75%，外源資金占25%，其中13%來自金融市場，12%來自金融機(jī)構(gòu)。日本：內(nèi)源資金占34%，外源資金占66%，其中7%來自金融市場，59%來自金融機(jī)構(gòu)。德國：內(nèi)源資金占62%，外源資金占26%，其中3%來自金融市場，23%來自金融機(jī)構(gòu)，其他來源占12%。

1、從美、日、德三國企業(yè)融資結(jié)構(gòu)對比中可以看出，美國企業(yè)的資金來源主要為內(nèi)源融資， 在其外源融資中，證券融資占了相當(dāng)?shù)谋戎?，這與美國證券市場極為發(fā)達(dá)有著相關(guān)的原因； 德國企業(yè)的內(nèi)源融資比重較高，這與美國企業(yè)類似，但在其外源融資結(jié)構(gòu)中，德國企業(yè)外部資金來源主要為銀行貸款；日本企業(yè)外源融資的比重高達(dá)66%，而在其外源融資中，主要是來自銀行的貸款，其證券融資的比重只有7%，銀行貸款在企業(yè)總資金來源中占到了59%的份額?？梢?，從外部資金來源來看，美國企業(yè)主要依靠證券融資，銀行等金融機(jī)構(gòu)貸款也占了不小的比重，而日本和德國的企業(yè)外部資金來源主要為銀行貸款。

2、雖然各個國家的融資結(jié)構(gòu)存在差異，但是以上國家融資方式選擇基本上與梅爾斯和馬吉洛夫提出的優(yōu)序融資理論吻合，即企業(yè)的融資選擇順序是內(nèi)源融資-外部債務(wù)融資-外部股權(quán)融資。

再看一下發(fā)展中國家的融資結(jié)構(gòu)：

1980-1987年，韓國：內(nèi)部融資占19.5%，股權(quán)融資占49.6%，長期債權(quán)融資占30.9%，內(nèi)部融資變化率為7.6%。

1983-1987年，泰國：內(nèi)部融資占27.7%，內(nèi)部融資變化率為23.1%。

1984-1988年，墨西哥：內(nèi)部融資占24.4%，股權(quán)融資占66.6%，長期債權(quán)融資占9.6%，內(nèi)部融資變化率為14.9%。

1980-1988年，印度：內(nèi)部融資占40.5%，股權(quán)融資占19.6%，長期債權(quán)融資占39.9%，內(nèi)部融資變化率為-12.6%。

1983-1987年，馬來西亞：內(nèi)部融資占35.6%，股權(quán)融資占46.6%，長期債權(quán)融資占17.8%，內(nèi)部融資變化率為-7.7%。

通過比較可以發(fā)現(xiàn)：發(fā)展中國家間企業(yè)杠桿率存在很大差異?？傮w上發(fā)展中國家企業(yè)的杠桿比率比發(fā)達(dá)國家要低。發(fā)展中國家內(nèi)部融資比率相對于發(fā)達(dá)國家來說普遍偏低。與發(fā)達(dá)國家相比，發(fā)展中國家的企業(yè)在外部融資結(jié)構(gòu)上利用股權(quán)融資的比率要大的多。

四、分析結(jié)論以及闡述我國中小企業(yè)融資結(jié)構(gòu)特點(diǎn)

1、結(jié)論

按照理論，在存在企業(yè)所得稅時，負(fù)債會增加企業(yè)的價(jià)值，較高的財(cái)務(wù)杠桿比率可以提高公司績效。結(jié)果的現(xiàn)實(shí)意義在于，目前我國中小企業(yè)的負(fù)債水平造成對企業(yè)績效是起著正作用，因而對其并不需要降低負(fù)債水平，但可以拓寬融資渠道，增加企業(yè)權(quán)益性融資，以降低高負(fù)債所帶來的高經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)的總體績效。但是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用股權(quán)資本籌資還是負(fù)債資本籌資，這個要多方面考慮，不能僅僅認(rèn)為負(fù)債就是最好的。

負(fù)債融資固然可以給企業(yè)帶來抵稅方面的收益，并且可以利用財(cái)務(wù)杠桿的作用來提高權(quán)益報(bào)酬率。但是隨著負(fù)債融資數(shù)量的增加，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，由此帶來的直接的或間接的破產(chǎn)成本也隨之增加。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)本身的風(fēng)險(xiǎn)承受能力適度負(fù)債，而絕非負(fù)債越多越好。

內(nèi)部融資的企業(yè)自有資金的實(shí)力是否雄厚對企業(yè)的生存和發(fā)展至關(guān)重要。因?yàn)?，第一，自有資金越雄厚，企業(yè)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)越穩(wěn)固，抵御外部環(huán)境變化的能力就越強(qiáng)。第二，對于這部分資金，企業(yè)管理當(dāng)局具有充分的調(diào)度權(quán)，因此也可以增加企業(yè)的財(cái)務(wù)靈活性。第三，可以增加企業(yè)籌資的彈性。當(dāng)企業(yè)面臨較好的投資機(jī)會而外部融資的約束條件過于苛刻時，充足的自有資金不至于使企業(yè)喪失轉(zhuǎn)瞬即逝的市場機(jī)遇。所以，資本實(shí)力的增強(qiáng)是企業(yè)走向成功的必由之路，內(nèi)部融資應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)融資的首選方式。

2、我國中小企業(yè)融資結(jié)構(gòu)特點(diǎn)

與大多數(shù)企業(yè)一樣，中小企業(yè)的融資來源主要也是分成兩大類，一是權(quán)益資金，二是債務(wù)資金。

中小企業(yè)由于資產(chǎn)規(guī)模小、財(cái)務(wù)信息不透明、經(jīng)營上的不確定性大、承受外部經(jīng)濟(jì)沖擊的能力弱等制約因素，加上自身經(jīng)濟(jì)靈活性的要求，其融資與大企業(yè)相比存在很大特殊性。

（1）中小企業(yè)特別是小企業(yè)在融資渠道的選擇上，比大企業(yè)更多地依賴內(nèi)源融資。

（2）在融資方式的選擇上，中小企業(yè)更加依賴債務(wù)融資，在債務(wù)融資中又主要依賴來自銀行等金融中介機(jī)構(gòu)的貸款。

（3）中小企業(yè)的債務(wù)融資表現(xiàn)出規(guī)模小、頻率高和更加依賴流動性強(qiáng)的短期貸款的特征。

（4）與大企業(yè)相比，中小企業(yè)更加依賴企業(yè)之間的商業(yè)信用、設(shè)備租賃等來自非金融機(jī)構(gòu)的融資渠道以及民間的各種非正規(guī)融資渠道。

中小企業(yè)在不同的發(fā)展階段，其融資結(jié)構(gòu)也會呈現(xiàn)出不同的特點(diǎn)。在初創(chuàng)時期，由于受到規(guī)模和業(yè)績的限制，中小企業(yè)一般很難從金融機(jī)構(gòu)取得貸款，因此其資金主要來源于自有資金及自身積累。進(jìn)入成長期后，由于企業(yè)規(guī)模得以擴(kuò)大，企業(yè)的經(jīng)營走上正軌，經(jīng)營業(yè)績?nèi)找嫣嵘谶@一階段，中小企業(yè)為擴(kuò)大生產(chǎn)，會更多地依靠外部融資，特別是外部金融機(jī)構(gòu)的貸款。于是，中小企業(yè)會建立和健全企業(yè)的各項(xiàng)制度，增加信息的透明度，減少由于信息不對稱而帶來的金融機(jī)構(gòu)惜貸情況。在成熟階段，中小企業(yè)的產(chǎn)品銷售狀況穩(wěn)定，財(cái)務(wù)狀況良好，業(yè)績增長，內(nèi)部管理制度也日趨完善，企業(yè)的社會信用程度越來越高，這時企業(yè)會相對容易地獲得債務(wù)資金。

五、提出融資組合效率和不同時期融資策略的設(shè)想

結(jié)合我國實(shí)際情況，了解我國中小企業(yè)融資結(jié)構(gòu)存在的特點(diǎn)，得出了目前我國中小企業(yè)的負(fù)債水平對企業(yè)績效的正作用，因而對其并不需要降低負(fù)債水平，但可以拓寬融資渠道，增加企業(yè)權(quán)益性融資，以降低高負(fù)債所帶來的高經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)的總體績效。

1、融資組合效率的設(shè)想

鑒于我國中小企業(yè)融資結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，參考發(fā)達(dá)國家的做法，在解決中小企業(yè)融資問題時，建議從以下幾個方面入手：

（1）推動債權(quán)融資市場的多元化。通過發(fā)展專業(yè)化的面向中小企業(yè)的中小金融機(jī)構(gòu)，為中小企業(yè)提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。發(fā)展融資租賃業(yè)，這是企業(yè)進(jìn)行長期資金融通的一種有效手段。一般來說，企業(yè)進(jìn)行融資租賃的成本比貸款低、風(fēng)險(xiǎn)較小，而且其方式靈活、方便，比長期貸款和發(fā)行股票、債券受較少限制。而我國在這方面還很欠缺，租賃公司的規(guī)模很小，融資租賃的金融杠桿作用沒有充分發(fā)揮出來。還有就是要促進(jìn)融資的創(chuàng)新，可以考慮降低企業(yè)債發(fā)行的門檻。

（2）建立多層次的的資本市場。無論債權(quán)融資還是股權(quán)融資，對于中小企業(yè)來說，都具有籌資、分散風(fēng)險(xiǎn)的作用。其中股權(quán)融資具有更強(qiáng)的導(dǎo)向性和針對性。

2、對于不同時期中小企業(yè)融資策略的設(shè)想

中小企業(yè)在各發(fā)展階段應(yīng)該選擇理性的、適當(dāng)?shù)娜谫Y策略，防止企業(yè)因融資不慎導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況惡化。

（1）創(chuàng)業(yè)期的融資策略。由于初創(chuàng)時企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)很大。因此，企業(yè)可以選擇股權(quán)資金、創(chuàng)業(yè)基金、天使投資以及抵押貸款等方式進(jìn)行融資。盡管資金成本很高，但是企業(yè)可以通過進(jìn)入孵化期來降低企業(yè)的運(yùn)作成本，從而稀釋資金成本。

（2）成長期的融資策略。一般來說,成長期的中小企業(yè)已在激烈的市場競爭中處于主動地位，必須順應(yīng)社會技術(shù)進(jìn)步，通過新技術(shù)創(chuàng)造新產(chǎn)品，進(jìn)而開拓新市場。中小企業(yè)在成長期的發(fā)展迫切需要打通融資渠道，企業(yè)可以著手在資本市場上尋求資金的支持。此時企業(yè)的贏利能力很高，銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)在利益的驅(qū)動下會降低借貸的門檻。當(dāng)然，在該階段企業(yè)應(yīng)嚴(yán)密監(jiān)控各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，一旦出現(xiàn)預(yù)警信號，要及時采取措施。

（3）成熟期的融資策略。進(jìn)入成熟期的中小企業(yè)可以通過市場細(xì)分，滿足顧客的特定需求，提供專業(yè)化的服務(wù)等方式來填補(bǔ)空白市場的需求以獲得生存的機(jī)會。成熟期內(nèi)，中小企業(yè)擁有相對豐厚的自有資金，去銀行或者其他機(jī)構(gòu)融資非常容易，而且成本也相對較低。此時的企業(yè)要思考戰(zhàn)略投資的問題。由于原有的業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)展成熟，而新業(yè)務(wù)還沒有為企業(yè)貢獻(xiàn)利潤，此時企業(yè)的贏利能力已經(jīng)大不如前，所以，此階段的企業(yè)獲取發(fā)展資源時，盡量使用自有資金少負(fù)債。

（4）擴(kuò)張期或衰退期的融資策略。隨著中小企業(yè)從成熟期逐步進(jìn)入一個新的時期，此時中小企業(yè)要通過制度創(chuàng)新，運(yùn)用切合實(shí)際、行之有效的改革形式及新的管理方法。合理地進(jìn)行投資，并謹(jǐn)慎地進(jìn)行資本運(yùn)作，就能有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，從而使中小企業(yè)得到進(jìn)一步發(fā)展。但是如果此時的中小企業(yè)沒有很好的把握時機(jī)，將逐步進(jìn)入衰退期。

【參考文獻(xiàn)】

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3、建立以“內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則”為核心的行為規(guī)范體系

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不再是作為國家審計(jì)機(jī)關(guān)的附屬機(jī)構(gòu)對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，而是企業(yè)內(nèi)部管理自我約束機(jī)制中的重要組成部分，它僅接受國家審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。因此，在新形勢下，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)建立起以“內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則”為核心的行為規(guī)范體系。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，公司法人治理結(jié)構(gòu)的建立成為當(dāng)前國有企業(yè)改革、國企扭虧的重要內(nèi)容。從西方發(fā)達(dá)的市場經(jīng)驗(yàn)來看，內(nèi)部審計(jì)是法人治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分。如何建立、完善我國的內(nèi)部審計(jì)制度，包括哪些行為應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)制度、不同的企業(yè)組織形式下內(nèi)部審計(jì)制度的設(shè)立與運(yùn)行是否有所不同、企業(yè)規(guī)模對內(nèi)部審計(jì)制度的影響、國有獨(dú)資企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度如何與財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等部門的檢查相配合等問題，使得內(nèi)部審計(jì)制度能更好地為企業(yè)和市場服務(wù)，而不僅僅只是增加企業(yè)的運(yùn)行成本，是當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)中一項(xiàng)緊迫的任務(wù)。

【參考文獻(xiàn)】