導(dǎo)言：作為寫作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇稅收優(yōu)先權(quán)論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

    破產(chǎn)清算是指在債務(wù)人全部財(cái)產(chǎn)不足以清償其債務(wù)，或無(wú)力清償其到期債務(wù)的情況下，依法就債務(wù)人的全部財(cái)產(chǎn)對(duì)債權(quán)人進(jìn)行公平清償?shù)囊环N司法償債程序。這種償債程序的基本目的是強(qiáng)制地將債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)加以變賣并在債權(quán)人之間實(shí)現(xiàn)公平分配。一般而言，在債務(wù)人破產(chǎn)清算的場(chǎng)合，債務(wù)人所欠債務(wù)多種多樣，其中也會(huì)涉及到稅收債務(wù)。由于稅收債務(wù)的債權(quán)人是國(guó)家，為了保護(hù)國(guó)家利益，傳統(tǒng)的破產(chǎn)法理論及制度一般賦予稅收債權(quán)以優(yōu)先權(quán)，即當(dāng)稅收債權(quán)與其他債權(quán)并存時(shí)，國(guó)家作為稅收債權(quán)的債權(quán)人享有就債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)優(yōu)先于其他債權(quán)人受償?shù)臋?quán)利。在我國(guó)，現(xiàn)行破產(chǎn)法及稅收征管法也有類似規(guī)定。但由于理論上的一些誤區(qū)及法律規(guī)定的不明確與不完善，稅收優(yōu)先權(quán)的實(shí)現(xiàn)存在許多實(shí)踐上的障礙。本文擬就其中一些問(wèn)題進(jìn)行粗淺探討。

    一、破產(chǎn)清算中稅收優(yōu)先權(quán)的范圍

    稅收優(yōu)先權(quán)是以存在稅收債權(quán)為基礎(chǔ)的。在破產(chǎn)清算中，國(guó)家稅收債權(quán)可能包括兩部分：一是破產(chǎn)宣告前形成的稅收債權(quán)，一是破產(chǎn)宣告后形成的稅收債權(quán)。破產(chǎn)宣告前，債務(wù)人并未真正進(jìn)入破產(chǎn)程序，稅收債權(quán)的產(chǎn)生依據(jù)主要是債務(wù)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其納稅主體是債務(wù)人；破產(chǎn)宣告后，債務(wù)人進(jìn)入破產(chǎn)程序，稅收債權(quán)產(chǎn)生的依據(jù)主要是清算組變賣債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)及維持債務(wù)人必要的產(chǎn)品銷售等經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)，其納稅主體是清算組。

    上述稅收債權(quán)，既包括債務(wù)人應(yīng)繳納的稅款本金，還可能包括因債務(wù)人遲延繳納稅款本金而依法應(yīng)繳納的滯納金，或因債務(wù)人存在偷、漏、逃、騙稅等違法行為時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出的罰款。對(duì)這些不同階段的稅款本金和稅收滯納金及稅收罰款是否都享有優(yōu)先權(quán)是一個(gè)存在爭(zhēng)議的問(wèn)題。有人認(rèn)為，稅款本金當(dāng)然享有優(yōu)先權(quán)，與稅款本金相關(guān)的稅收滯納金和罰款也應(yīng)當(dāng)享有優(yōu)先權(quán)。因?yàn)槎愂諟{金和稅收罰款從一定角度而言都是對(duì)債務(wù)人違法的處罰，如果對(duì)債務(wù)人違法行為的處罰不能落到實(shí)處，不僅國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益會(huì)受到損害，而且將會(huì)有更多的納稅人無(wú)所顧忌地實(shí)施違法行為，從而給國(guó)家整體利益造成更大的損失。也有人認(rèn)為，稅款本金享有優(yōu)先權(quán)，但與之相關(guān)的滯納金和稅收罰款不能享有優(yōu)先權(quán)。因?yàn)?，如果稅收滯納金和稅收罰款與稅款本金一起作為優(yōu)先債權(quán)參與破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的分配，實(shí)際上等于分配了全體債權(quán)人的財(cái)產(chǎn)，或?qū)?duì)債務(wù)人的處罰轉(zhuǎn)嫁到了全體債權(quán)人的身上。如此既不能起到相應(yīng)的法律制裁作用，也違背了法律的公平和正義理念[2].我國(guó)最高人民法院2002年7月頒布的《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問(wèn)題的規(guī)定》第61條也規(guī)定，稅收滯納金和罰款是不計(jì)入破產(chǎn)債權(quán)的，即不享有優(yōu)先權(quán)。

    筆者認(rèn)為，對(duì)上述不同階段的稅款本金及其滯納金和罰款是否享有優(yōu)先權(quán)應(yīng)具體問(wèn)題具體分析。首先，在破產(chǎn)宣告前的稅款本金是基于破產(chǎn)宣告前的經(jīng)營(yíng)行為而形成的，屬于破產(chǎn)債權(quán)，為保護(hù)國(guó)家利益，應(yīng)享有優(yōu)先權(quán)；其次，在破產(chǎn)宣告前形成的滯納金和罰款，為了避免把對(duì)債務(wù)人的處罰轉(zhuǎn)嫁到全體債權(quán)人的身上，不應(yīng)享有優(yōu)先權(quán)。不過(guò)，同樣為了維護(hù)國(guó)家利益，可以把稅收滯納金和罰款作為劣后債權(quán)，在破產(chǎn)清償順序上劣后于普通債權(quán)，當(dāng)破產(chǎn)債務(wù)人財(cái)產(chǎn)清償完普通破產(chǎn)債權(quán)等前順位債權(quán)后，有剩余財(cái)產(chǎn)情況下可參與破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的分配；第三，在破產(chǎn)宣告后形成的稅收債權(quán)具有特殊性，它是破產(chǎn)費(fèi)用，不在稅收優(yōu)先權(quán)的范圍。因?yàn)?，在債?wù)人進(jìn)入破產(chǎn)程序后，無(wú)論是稅收本金還是滯納金和罰款，都是清算組在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的管理、變價(jià)和分配中產(chǎn)生的，是清算組合法或違法行為的結(jié)果，而清算組的行為是為破產(chǎn)程序的進(jìn)行而實(shí)施的，且是為了全體債權(quán)人的共同利益，因此其支出的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)視為破產(chǎn)費(fèi)用或共益費(fèi)用[3].按照民事訴訟法關(guān)于民事執(zhí)行費(fèi)用的承擔(dān)規(guī)則和民法關(guān)于共益費(fèi)用優(yōu)先受償?shù)囊?guī)則，這些費(fèi)用應(yīng)當(dāng)從破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)中優(yōu)先撥付[4].因此，在破產(chǎn)清算中，享有稅收優(yōu)先權(quán)的稅收債權(quán)僅指在破產(chǎn)宣告前形成的稅款本金。

    二、破產(chǎn)清算中稅收優(yōu)先權(quán)的法律地位

    關(guān)于破產(chǎn)清算中稅收優(yōu)先權(quán)的法律地位，理論上曾存在兩種不同觀點(diǎn)：一是絕對(duì)優(yōu)先權(quán)，一是相對(duì)優(yōu)先權(quán)。絕對(duì)稅收優(yōu)先權(quán)理論認(rèn)為，在破產(chǎn)清算中，稅收債權(quán)應(yīng)當(dāng)享有優(yōu)先于所有其他債權(quán)得到償付的權(quán)利。相對(duì)的稅收優(yōu)先權(quán)理論認(rèn)為，在破產(chǎn)清算中，稅收債權(quán)僅享有優(yōu)先于民事普通債權(quán)（民事無(wú)擔(dān)保債權(quán)）得到償付的權(quán)利。但實(shí)踐中各國(guó)的法律規(guī)定不盡相同，即使在同一國(guó)家也因不同的歷史時(shí)期而有所不同。有的國(guó)家將其列為共益?zhèn)鶛?quán)，依法享有絕對(duì)優(yōu)先權(quán)，如日本破產(chǎn)法第47條規(guī)定：“依國(guó)稅征收法及國(guó)稅征收條例可以征收的請(qǐng)求權(quán)為財(cái)團(tuán)債權(quán)[5].”有的國(guó)家將其列為相對(duì)優(yōu)先破產(chǎn)債權(quán)，即承認(rèn)其為破產(chǎn)債權(quán)，但優(yōu)先于一般破產(chǎn)債權(quán)，如我國(guó)，《破產(chǎn)法》第37條和《民事訴訟法》第204條規(guī)定，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在優(yōu)先撥付清算費(fèi)用后，按下列順序清償：（一）職工工資和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用；（二）所欠稅款；（三）破產(chǎn)債權(quán)。德國(guó)舊破產(chǎn)法與我國(guó)破產(chǎn)法的規(guī)定一致，但新破產(chǎn)法不再將稅收債權(quán)列為優(yōu)先破產(chǎn)債權(quán)，而將其作為一般債權(quán)對(duì)待。奧地利、澳大利亞等國(guó)，也將稅收債權(quán)改為一般破產(chǎn)債權(quán)。從世界各國(guó)破產(chǎn)法的發(fā)展趨勢(shì)看，稅收債權(quán)的優(yōu)先地位有愈來(lái)愈淡化的傾向[6].

    從理論上看，主張稅收債權(quán)享有優(yōu)先權(quán)不外以下原因：（一）稅收是國(guó)家維護(hù)公共利益的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，具有強(qiáng)烈的公益性，而且，就稅收與其它私債權(quán)的關(guān)系而言，一般私債權(quán)的維持與正常實(shí)現(xiàn)以及擔(dān)保制度的建立及維持、運(yùn)行皆有賴于以稅收為主要支撐的國(guó)家司法制度的建立及司法權(quán)力的運(yùn)用。在此意義上，稅收實(shí)際上是提供了實(shí)現(xiàn)其它私債權(quán)的共益費(fèi)用。（二）稅收債權(quán)的法定性所引發(fā)的實(shí)現(xiàn)上的困難。稅收債權(quán)是依法產(chǎn)生的，不體現(xiàn)當(dāng)事人雙方的意愿，也不伴有對(duì)價(jià)給付和雙方的互相制約手段。對(duì)征稅方來(lái)說(shuō)，既沒(méi)有權(quán)利選擇財(cái)力雄厚的納稅人，也沒(méi)有權(quán)利確定相應(yīng)的擔(dān)保措施；對(duì)納稅方來(lái)說(shuō)，只有依法納稅的義務(wù)而不能獲得任何的補(bǔ)償，因此，稅收在實(shí)現(xiàn)的可能性上存在困難。（三）現(xiàn)實(shí)需求。賦予稅收優(yōu)先權(quán)可以從制度上給稅收債權(quán)增加保障，鞏固國(guó)家的財(cái)政基礎(chǔ)[7].但是，主張稅收債權(quán)享有絕對(duì)優(yōu)先權(quán)未免過(guò)甚。因?yàn)椋谄飘a(chǎn)清算中，除稅收債權(quán)、普通民事債權(quán)外，還存在勞動(dòng)債權(quán)[8]、有擔(dān)保債權(quán)等其他特殊債權(quán)。對(duì)這些特殊債權(quán)進(jìn)行特殊保護(hù)也是破產(chǎn)法追求效率與公平的價(jià)值體現(xiàn)。因此，主張稅收債權(quán)享有相對(duì)優(yōu)先權(quán)而不是絕對(duì)優(yōu)先權(quán)反而有積極的現(xiàn)實(shí)意義，它不僅可以顧及稅收債權(quán)的特殊性，也可以顧及勞動(dòng)債權(quán)、有擔(dān)保債權(quán)等特殊債權(quán)的特殊性。在此意義上，我國(guó)破產(chǎn)法將稅收債權(quán)列為一般債權(quán)但又將其在清償順序上優(yōu)先于一般破產(chǎn)債權(quán)的做法是可取的。

    不過(guò)，在許多發(fā)達(dá)國(guó)家，例如美國(guó)、德國(guó)、澳大利亞等國(guó)，稅收優(yōu)先權(quán)理論遭遇挑戰(zhàn)；破產(chǎn)實(shí)踐中，稅收債權(quán)也從優(yōu)先權(quán)中取消而改為一般破產(chǎn)債權(quán)。其理由是，稅收債權(quán)往往數(shù)額較大，一旦列為優(yōu)先權(quán)將使得其他破產(chǎn)債權(quán)人難以得到清償和分配，故從保護(hù)一般債權(quán)人利益看，應(yīng)將之列為一般破產(chǎn)債權(quán)。正如澳大利亞關(guān)于廢除稅收優(yōu)先權(quán)的哈默報(bào)告（Harmer Report）中所指出的，將稅收作為優(yōu)先權(quán)是出于對(duì)公共利益的考慮以保證政府特派員能夠以有效手段收取稅收，并不使國(guó)庫(kù)的收入受到嚴(yán)重威脅。然而，沒(méi)有任何跡象表明對(duì)稅收優(yōu)先權(quán)的廢除會(huì)影響國(guó)庫(kù)的收入。相反，卻有許多債權(quán)人被迫放棄他們合理正當(dāng)?shù)恼?qǐng)求權(quán)，以便使政府特派員能夠得到優(yōu)先清償[9].但由于中國(guó)國(guó)情特殊，在新破產(chǎn)法的起草中，對(duì)稅收債權(quán)的優(yōu)先清償順序依然保留。

    三、破產(chǎn)清算中的稅收優(yōu)先權(quán)與其他優(yōu)先權(quán)

    根據(jù)傳統(tǒng)破產(chǎn)法的規(guī)定，破產(chǎn)清算中的優(yōu)先權(quán)涉及以下四類：一是擔(dān)保物權(quán)優(yōu)先權(quán)，它是基于維護(hù)交易安全和公平而成立的優(yōu)先權(quán)；二是破產(chǎn)費(fèi)用優(yōu)先權(quán)，它是基于公有或共同費(fèi)用等經(jīng)濟(jì)原因而成立的優(yōu)先權(quán)；三是勞動(dòng)債權(quán)優(yōu)先權(quán)，它是基于維護(hù)基本人權(quán)特別是生存權(quán)而成立的優(yōu)先權(quán)；四是稅收優(yōu)先權(quán)，它是基于維護(hù)公共利益與社會(huì)需要而成立的優(yōu)先權(quán)。上述四類優(yōu)先權(quán)的債權(quán)人依法都享有就債務(wù)人的總財(cái)產(chǎn)或特定財(cái)產(chǎn)優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利，其中，第一類優(yōu)先權(quán)，即擔(dān)保物權(quán)優(yōu)先權(quán)，是就債務(wù)人的特定財(cái)產(chǎn)上成立的優(yōu)先權(quán)，稱為特別優(yōu)先權(quán)；后三類優(yōu)先權(quán)，是就債務(wù)人不特定的總財(cái)產(chǎn)上成立的優(yōu)先權(quán)，稱為一般優(yōu)先權(quán)。當(dāng)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足清償時(shí)，作為一般優(yōu)先權(quán)的稅收優(yōu)先權(quán)如何保護(hù)？換言之，在四類優(yōu)先權(quán)中，稅收優(yōu)先權(quán)的清償位序如何？

    在上述三類一般優(yōu)先權(quán)中，破產(chǎn)費(fèi)用是為債權(quán)人的共同利益而于破產(chǎn)程序中所支付的各種費(fèi)用。一般情況下，沒(méi)有破產(chǎn)費(fèi)用，就沒(méi)有破產(chǎn)程序的進(jìn)行，也就談不上作為破產(chǎn)債權(quán)的稅收債權(quán)的清償。勞動(dòng)債權(quán)主要是破產(chǎn)債務(wù)人所欠職工工資和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用等，相對(duì)于稅收債權(quán)來(lái)說(shuō)，保障勞動(dòng)債權(quán)的優(yōu)先實(shí)現(xiàn)尤為重要，它不僅關(guān)系到勞動(dòng)者的切身利益，也是文明社會(huì)中國(guó)家和政府義不容辭的責(zé)任。因此，理論上，破產(chǎn)費(fèi)用優(yōu)先權(quán)和勞動(dòng)債權(quán)優(yōu)先權(quán)均應(yīng)優(yōu)先于稅收優(yōu)先權(quán)。具體到破產(chǎn)法實(shí)踐中，對(duì)破產(chǎn)費(fèi)用，各國(guó)破產(chǎn)法均規(guī)定享有絕對(duì)優(yōu)先權(quán)，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)只有在已經(jīng)撥付或預(yù)先提留破產(chǎn)費(fèi)用后有剩余時(shí)，才能按照破產(chǎn)分配的順位予以分配；對(duì)勞動(dòng)債權(quán)，傳統(tǒng)破產(chǎn)法也多規(guī)定為第一順位優(yōu)先權(quán)，在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)優(yōu)先支付破產(chǎn)費(fèi)用后首先用以支付勞動(dòng)債權(quán)，不足支付時(shí)，按比例清償。（不過(guò)，在許多發(fā)達(dá)國(guó)家，例如德國(guó)、奧地利、澳大利亞等國(guó)，已將勞動(dòng)債權(quán)中的職工工資從優(yōu)先權(quán)中取消，而改由社會(huì)保障體系承擔(dān)[10].）在我國(guó)，現(xiàn)行《破產(chǎn)法》第37條和《民事訴訟法》第204條均規(guī)定，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在優(yōu)先撥付清算費(fèi)用后，按下列順序清償：（一）職工工資和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用；（二）所欠稅款；（三）清償債務(wù)。新破產(chǎn)法起草中，將此規(guī)定作了保留?？梢?jiàn)，實(shí)踐上，破產(chǎn)費(fèi)用優(yōu)先權(quán)和勞動(dòng)債權(quán)優(yōu)先權(quán)也是優(yōu)先于稅收債權(quán)優(yōu)先權(quán)的。

    至于有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保債權(quán)，按照一般優(yōu)先權(quán)理論，它是特別優(yōu)先權(quán)，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先于一般優(yōu)先權(quán)。在破產(chǎn)實(shí)踐中，從各國(guó)的破產(chǎn)法看，一般也規(guī)定有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保債權(quán)優(yōu)先于其他優(yōu)先權(quán)的，自然也包括優(yōu)先于稅收優(yōu)先權(quán)。因?yàn)?，根?jù)傳統(tǒng)破產(chǎn)法的規(guī)定，有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保債權(quán)不屬于破產(chǎn)債權(quán)而享有別除權(quán)[11]，即在債務(wù)人破產(chǎn)情況下，原先享有擔(dān)保物權(quán)的債權(quán)人仍然保留就擔(dān)保物優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利，而其他優(yōu)先權(quán)屬于破產(chǎn)債權(quán)，只能在不包括有擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)中優(yōu)先償付。破產(chǎn)法之所以如此規(guī)定，原因在于，以有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保債權(quán)即擔(dān)保物權(quán)為核心內(nèi)容的擔(dān)保制度是市場(chǎng)機(jī)制的基礎(chǔ)制度，其終極目的或價(jià)值在于確保交易安全和形式公平。在正常狀態(tài)下，擔(dān)保制度尚能保證債權(quán)人債權(quán)的實(shí)現(xiàn)，如果在債務(wù)人破產(chǎn)狀態(tài)下，即債權(quán)人最渴望得到周全保護(hù)時(shí)，擔(dān)保制度卻不能給債權(quán)人提供保護(hù)，則會(huì)使人們懷疑擔(dān)保制度的價(jià)值，進(jìn)而會(huì)危及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的安全運(yùn)行。相對(duì)于保護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行安全而言，其他優(yōu)先權(quán)的重要性明顯要遜色一些，特別是以行政權(quán)力為依托的稅收優(yōu)先權(quán)完全可以另覓其他（保護(hù)）途徑，而不必?fù)p及擔(dān)保制度。正如學(xué)者所言：“別除權(quán)并非破產(chǎn)法所獨(dú)設(shè)的權(quán)利，而是民法中的擔(dān)保物權(quán)在債權(quán)人處于破產(chǎn)狀態(tài)下的映現(xiàn)和復(fù)述?！盵12]

    四、我國(guó)破產(chǎn)清算中的稅收優(yōu)先權(quán)與有擔(dān)保債權(quán)

    雖然世界各國(guó)的破產(chǎn)實(shí)踐一般都規(guī)定有擔(dān)保債權(quán)優(yōu)先于稅收債權(quán)，但我國(guó)的情況卻有不同。根據(jù)《民事訴訟法》和《破產(chǎn)法》的規(guī)定，稅收優(yōu)先權(quán)落后于擔(dān)保債權(quán)，只能在扣除有擔(dān)保債權(quán)之后的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)中實(shí)現(xiàn)；《稅收征管法》（第45條）對(duì)稅收優(yōu)先權(quán)的規(guī)定并不是絕對(duì)落后于擔(dān)保債權(quán)而是附有條件：欠稅發(fā)生在設(shè)立擔(dān)保債權(quán)之前的，稅收債權(quán)優(yōu)先；欠稅發(fā)生在設(shè)立擔(dān)保債權(quán)之后的，擔(dān)保債權(quán)優(yōu)先。也就是說(shuō)，我國(guó)破產(chǎn)法和稅收征管法對(duì)稅收優(yōu)先權(quán)與擔(dān)保債權(quán)的規(guī)定存在矛盾和沖突。

    理論上，我國(guó)破產(chǎn)法和稅收征管法的矛盾與沖突主要是源于兩者的理念不同。破產(chǎn)法的理念是公平保護(hù)債權(quán)人的利益，追求社會(huì)效率和公平，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)優(yōu)勝劣汰的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制；稅收征管法的理念是保護(hù)國(guó)家稅收，防止國(guó)家稅收的流失。在各自的領(lǐng)域內(nèi)，兩者并行不悖，但在破產(chǎn)清算中，兩者的協(xié)調(diào)發(fā)生問(wèn)題。如果是在計(jì)劃體制下，《稅收征管法》如此強(qiáng)調(diào)保護(hù)國(guó)家稅收并無(wú)不妥；但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，如此以損及擔(dān)保制度的代價(jià)保護(hù)國(guó)家稅收卻是不足取的。原因已如前述。

    實(shí)踐上，也許有人認(rèn)為，《稅收征管法》第45條的規(guī)定只是針對(duì)債務(wù)人欠稅后與一般債權(quán)人串通設(shè)置擔(dān)保而后申請(qǐng)破產(chǎn)以逃避稅收的特殊情形[13]，并不影響實(shí)際設(shè)立在欠稅之前的擔(dān)保，因此既能保護(hù)國(guó)家稅收，也沒(méi)有實(shí)質(zhì)損及擔(dān)保制度。但筆者認(rèn)為，對(duì)欠稅之后惡意設(shè)立的擔(dān)保，稅收優(yōu)先權(quán)本身不僅無(wú)法約束，反而會(huì)對(duì)正常交易中設(shè)立的擔(dān)保產(chǎn)生破壞作用。況且，要防止惡意擔(dān)保對(duì)稅收的沖擊，破產(chǎn)法中的無(wú)效制度或撤銷權(quán)制度可以起到很好的彌補(bǔ)作用；同時(shí)，現(xiàn)行的稅收保全制度和強(qiáng)制執(zhí)行制度也是一個(gè)不錯(cuò)的選擇，甚至可以考慮建立稅收擔(dān)保制度。因此，利用《稅收征管法》第45條的規(guī)定來(lái)更好地保護(hù)稅收的理由是站不住腳的。相反，卻造成了立法的矛盾與沖突，也給司法造成混亂與障礙。更重要的，過(guò)分強(qiáng)調(diào)對(duì)稅收的保護(hù)必然損害和動(dòng)搖擔(dān)保制度，最終損害和動(dòng)搖市場(chǎng)機(jī)制。

    另一方面，《稅收征管法》第45條的規(guī)定有悖于破產(chǎn)法立法理念和發(fā)展潮流。正如前文所述，盡管世界許多國(guó)家在破產(chǎn)清算中都規(guī)定了稅收優(yōu)先權(quán)，但從發(fā)展趨勢(shì)看有愈來(lái)愈淡化的傾向。日本破產(chǎn)法將稅收債權(quán)視為財(cái)團(tuán)債權(quán)，一直受到日本學(xué)者的批評(píng)。日本學(xué)者伊藤真認(rèn)為“破產(chǎn)中關(guān)于租稅債權(quán)的處理，在立法論上受到了強(qiáng)烈的批判。因?yàn)樵谄飘a(chǎn)財(cái)團(tuán)一般呈現(xiàn)貧弱狀態(tài)的現(xiàn)狀中，通過(guò)管理人的努力所收集起來(lái)的財(cái)產(chǎn)的一大半被租稅的清償用掉，為破產(chǎn)債權(quán)人的利益而活動(dòng)的管理人將無(wú)法完成其任務(wù)?！盵14]德國(guó)、奧地利、澳大利亞等國(guó)的新破產(chǎn)法則將稅收優(yōu)先權(quán)徹底取消而視為一般債權(quán)。美國(guó)破產(chǎn)法僅將稅收債權(quán)列為第七位無(wú)擔(dān)保債權(quán)。對(duì)比這種趨勢(shì)，我國(guó)《稅收征管法》第45條的規(guī)定顯見(jiàn)是不合適的。何況，“我國(guó)歷來(lái)行政權(quán)力膨脹，私權(quán)萎縮，約束公權(quán)、擴(kuò)張私權(quán)應(yīng)是法制建設(shè)應(yīng)有之義。而由行政權(quán)演繹出的稅收優(yōu)先權(quán)制約極為珍貴與稀缺之私權(quán)——擔(dān)保權(quán)，顯然有開倒車之嫌?！盵15]

    「注釋

    [2] 參考劉正林論文《企業(yè)破產(chǎn)中若干涉稅法律問(wèn)題探討》，載 cftl.cn. [3] 所謂共益費(fèi)用，是指在破產(chǎn)程序開始后，為全體債權(quán)人的共同利益而負(fù)擔(dān)的支出。按一般法律原則，應(yīng)當(dāng)由破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)隨時(shí)支付。

    [4] 覃有土主編《商法學(xué)》，中國(guó)政法大學(xué)出版社，2002年9月修訂版，第186頁(yè)[5] 在日本破產(chǎn)法中財(cái)團(tuán)債權(quán)即指共益?zhèn)鶛?quán)，[6] 李永軍著《破產(chǎn)法律制度》，中國(guó)法制出版社2000年版，第176頁(yè)。

    [7] 參考張偉、楊文風(fēng)論文《稅收優(yōu)先權(quán)問(wèn)題研究》，載《財(cái)稅法論叢》（第1卷），第139頁(yè)。

    [8] 所謂勞動(dòng)債權(quán)是指基于破產(chǎn)宣告前的勞動(dòng)關(guān)系而發(fā)生的債權(quán)，包括破產(chǎn)債務(wù)人所欠職工工資和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用，以及因企業(yè)破產(chǎn)解除勞動(dòng)合同依法應(yīng)支付職工的補(bǔ)償金等[9] 轉(zhuǎn)引自齊樹潔主編《破產(chǎn)法研究》，廈門大學(xué)出版社2004年5月第1版，第395－396頁(yè)。

    [10] 轉(zhuǎn)引自齊樹潔主編《破產(chǎn)法研究》，廈門大學(xué)出版社2004年5月第1版，第395頁(yè)。

    [11] 別除權(quán)是大陸法系的概念，是指?jìng)鶛?quán)人可以不依破產(chǎn)清算程序而就屬于破產(chǎn)者的特定財(cái)產(chǎn)個(gè)別優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利。英美法系無(wú)“別除權(quán)”概念，但有相類似的規(guī)定，即“有擔(dān)保債權(quán)”。

    [12] 湯維見(jiàn)著：《優(yōu)勝劣汰的法律機(jī)制——破產(chǎn)法要義》，貴州人民出版社1995年版，第196頁(yè)。

篇2

兩權(quán)分離的背景下，怎樣讓經(jīng)理人員對(duì)股東負(fù)責(zé)，是一個(gè)長(zhǎng)久困擾公司法的問(wèn)題。優(yōu)先認(rèn)股權(quán)計(jì)劃產(chǎn)生于20世紀(jì)70年代后期的美國(guó)。之后，它作為一種能夠有效降低企業(yè)成本、提高公司業(yè)績(jī)和整合公司人力資源的薪酬激勵(lì)工具，在以美國(guó)為首的西方國(guó)家迅速推廣開來(lái)，并獲得很大成功。[1]稅收是公司、股東和高管都必須面對(duì)的一個(gè)問(wèn)題，它深深地影響了公司和管理人員的稅收支出安排，并體現(xiàn)在不同種類的優(yōu)先認(rèn)股計(jì)劃中。

一、稅收：優(yōu)先認(rèn)股權(quán)計(jì)劃的導(dǎo)向

在公司稅制方面，美國(guó)是古典制模式的典型代表，即對(duì)公司所得在公司層面課征公司所得稅，對(duì)其獲得股利分配所得的自然人股東再課征一道個(gè)人所得稅。[2]經(jīng)理人員的薪金和獎(jiǎng)金當(dāng)然納入了個(gè)人所得稅的征收范圍。在優(yōu)先認(rèn)股權(quán)計(jì)劃計(jì)劃中，因?yàn)橹饕婕肮居姆峙?，所以在這里我們主要討論公司所得稅、經(jīng)理人員的個(gè)人所得稅和資本收益稅。

（一）公司涉稅的三大稅率

1.公司的邊際收入稅率。公司邊際收入稅率是指公司的所得稅稅率。在美國(guó)，公司所得稅實(shí)行的是累進(jìn)稅率和比例稅率相結(jié)合。目前美國(guó)采用的稅率如下：年所得額在5萬(wàn)美元以下的，稅率為15%；年所得額在5萬(wàn)美元至7.5萬(wàn)美元的，稅率為25%；年所得額在7.5萬(wàn)美元以上的，稅率為34%。另外，對(duì)年所得額在10萬(wàn)美元至33.5萬(wàn)美元之間的部分，再征收5%的附加稅，以使實(shí)際比率接近34%。而對(duì)超過(guò)33.5萬(wàn)美元的，全額適用34%的公司所得稅稅率。[3]

2.經(jīng)理人員個(gè)人贏利或日常收入的邊際稅率。這里所說(shuō)的經(jīng)理人員個(gè)人贏利或日常收入的邊際稅率即經(jīng)理人員的個(gè)人所得稅。薪酬和獎(jiǎng)金是經(jīng)理人員管理服務(wù)的對(duì)價(jià)。而經(jīng)理人員的這些收入正好構(gòu)成了美國(guó)《國(guó)內(nèi)稅收法典》個(gè)人所得稅的稅基。

美國(guó)個(gè)人所得稅采用超額累進(jìn)稅率，基本稅率分為5檔，即：15%、18%、31%、36%和39.6%，根據(jù)2001年的減稅法案和2003年的減稅計(jì)劃，現(xiàn)行稅率實(shí)際上按10%、15%、25%、28%、35%和36%6檔執(zhí)行。[4]

3.經(jīng)理人員的長(zhǎng)期資本收益稅率。證券交易利得稅是以證券交易所取得的價(jià)差收入為課稅時(shí)象的一種稅收，有的國(guó)家稱之為證券利得稅、資本利得稅。[5]在這里我們稱之為資本收益稅。證券所得主要包括持有證券的所得和轉(zhuǎn)讓證券的所得，因而證券個(gè)人所得稅稅種具體有對(duì)持有證券的所得課征的證券投資所得稅和對(duì)轉(zhuǎn)讓證券的所得課征的證券交易所得稅。[6]

在優(yōu)先認(rèn)股權(quán)計(jì)劃中，公司賦予經(jīng)理人員一種股票期權(quán)，也稱認(rèn)股權(quán)證，事實(shí)上是一種看漲期權(quán)。是指公司授予激勵(lì)對(duì)象的一種權(quán)利，激勵(lì)對(duì)象可以在行權(quán)期內(nèi)以事先確定的價(jià)格（行權(quán)價(jià)）購(gòu)買一定數(shù)量的本公司流通股票。[7]由于行權(quán)價(jià)和股票的市場(chǎng)價(jià)之間存在差額，差額便構(gòu)成了資本收益稅的稅基。對(duì)于證券個(gè)人所得的征稅，美國(guó)為15%、28%的二檔累進(jìn)稅率。[8]

（二）稅率組合對(duì)優(yōu)先認(rèn)股權(quán)計(jì)劃的影響

1.優(yōu)先認(rèn)股權(quán)計(jì)劃的本質(zhì)。經(jīng)理人員通過(guò)優(yōu)先認(rèn)股權(quán)得到的收益不同于其工資和獎(jiǎng)金。工資和獎(jiǎng)金在公司納稅層面作為“資金流出”被扣除，并未作為公司所得予以課稅，而是作為經(jīng)理人員的個(gè)人所得稅稅基。因此，它只是在一個(gè)層面上的征收。而經(jīng)理人員行使優(yōu)先認(rèn)股權(quán)所得到的資本收益則來(lái)源于公司盈利。

我們看到，在經(jīng)理人員行權(quán)時(shí)，公司直接發(fā)行新的股票，這些多出來(lái)的股票參與到公司的紅利分配中去。由于此處的資本收益來(lái)源于公司的盈利，于是，資本收益稅是第二個(gè)層次上的稅收。因?yàn)槠湓慈镜挠呀?jīng)作為公司所得被課稅。

2.總稅收支出最小化的尋找。公司所得稅稅率、個(gè)人所得稅稅率以及資本收益稅率雖然都采用比例稅率，但都又兼采累進(jìn)稅率。公司和經(jīng)理人員負(fù)擔(dān)的這些稅率各不相同，而且它們相互之間的關(guān)系因時(shí)而異。[9]不同的分配方式面臨著不同的稅種，適用不同的比例稅率。美元金額的變動(dòng)要適用不同的累進(jìn)稅率，比例稅率的變動(dòng)造成分配結(jié)果的差異。

在優(yōu)先權(quán)計(jì)劃中，公司和經(jīng)理人員都被課以稅收，一方面對(duì)于經(jīng)理人員而言，個(gè)人所得稅稅率和資本收益稅率存在著重大差異。另一方面就對(duì)于公司來(lái)說(shuō)，其稅收優(yōu)惠在鼓勵(lì)性優(yōu)先認(rèn)股權(quán)和無(wú)保留的優(yōu)先認(rèn)股權(quán)之間存在差異，對(duì)于后者，公司可以獲得對(duì)給予經(jīng)理報(bào)酬成分的扣除。尋求公司和經(jīng)理人員總稅收支出最小化，不僅關(guān)乎著股權(quán)激勵(lì)措施的成效，更是一個(gè)稅法上頗具技術(shù)含量的難題。

二、四種優(yōu)先認(rèn)股權(quán)計(jì)劃的稅收安排

（一）有限優(yōu)先認(rèn)股權(quán)：資本收益稅率的優(yōu)越性

美國(guó)《國(guó)內(nèi)稅收法典》1950年修正案規(guī)定，如果某公司的優(yōu)先認(rèn)購(gòu)權(quán)計(jì)劃滿足了某些必要條件，在以出售或其他方式處分通過(guò)行使其購(gòu)買權(quán)得到的股份之前，獲得購(gòu)買權(quán)的經(jīng)理人不必核定任何收入，并且還可以將其全部贏利當(dāng)作資本收益。[10]

實(shí)現(xiàn)優(yōu)先認(rèn)股權(quán)，需要兩步走。首先，行權(quán)，從公司買入股票。然后，出售，將行權(quán)得到的股票在證券市場(chǎng)上售出。其稅率遠(yuǎn)低于薪金和直接現(xiàn)金獎(jiǎng)金的稅率。可以認(rèn)為其認(rèn)購(gòu)的是稅收優(yōu)惠。優(yōu)先認(rèn)股權(quán)本身將經(jīng)理的收入與公司的股票價(jià)值捆綁在一起，以激勵(lì)經(jīng)理。

（二）有保留的優(yōu)先認(rèn)股權(quán)：非稅收目的的條件附加

有保留的有限認(rèn)股權(quán)是享受稅收優(yōu)惠的優(yōu)先認(rèn)股權(quán)，它依照《國(guó)內(nèi)稅法法典》1964年修正案而得名。根據(jù)這些修正案，要想享有特殊稅收優(yōu)惠，優(yōu)先認(rèn)股權(quán)計(jì)劃必須滿足更嚴(yán)格的條件。若有保留，一個(gè)計(jì)劃必須規(guī)定，計(jì)劃應(yīng)經(jīng)股東批準(zhǔn)；在計(jì)劃被采納或被股東批準(zhǔn)之日（以較早的一個(gè)為準(zhǔn)）起的10年內(nèi)必須授予優(yōu)先認(rèn)購(gòu)權(quán)；優(yōu)先認(rèn)購(gòu)權(quán)在被授予后可行使期限不得超過(guò)5年，優(yōu)先認(rèn)股價(jià)格不得低于授權(quán)時(shí)股票的應(yīng)有市場(chǎng)價(jià)值；取得該權(quán)利的管理人除非死亡不得轉(zhuǎn)移優(yōu)先認(rèn)股權(quán)；授權(quán)后他不得擁有超過(guò)5%的公司股本；以及他至少保存有依據(jù)優(yōu)先認(rèn)股權(quán)購(gòu)買的股票三年。[11]

但是，由于個(gè)人所得稅率和長(zhǎng)期資本收益稅率的接近，使得優(yōu)先權(quán)計(jì)劃逐漸喪失了魅力。并最終被1976年修正案廢止。

（三）無(wú)保留的優(yōu)先認(rèn)股權(quán)：兩種稅率的排列組合

所謂無(wú)保留的優(yōu)先認(rèn)股權(quán)，是指那些不受稅收一般規(guī)則制約的優(yōu)先認(rèn)股權(quán)。一般來(lái)說(shuō)，管理人員在接受無(wú)保留優(yōu)先認(rèn)股權(quán)之時(shí)，不核定任何應(yīng)稅收入。在管理人員行使優(yōu)先認(rèn)股權(quán)之時(shí)，他應(yīng)把所購(gòu)股票的應(yīng)有市場(chǎng)價(jià)值和他為行使該股票權(quán)利支付的價(jià)格之間的差價(jià)總額核定為應(yīng)稅收入，而這種收入按他的日常個(gè)人所得稅稅率納稅。[12]

我們看到，無(wú)保留的優(yōu)先認(rèn)股權(quán)與有限優(yōu)先認(rèn)股權(quán)及有保留的優(yōu)先認(rèn)股權(quán)不同，其對(duì)“行權(quán)”和“出售”兩個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行區(qū)分：行使優(yōu)先認(rèn)股權(quán)認(rèn)購(gòu)股票時(shí)的應(yīng)稅收入，是買入股票時(shí)的收益，這種收益是按照個(gè)人所得稅征收。當(dāng)其出售股票時(shí)，其收入是資本收益，適用長(zhǎng)期資本收益稅率。

（四）鼓勵(lì)性優(yōu)先認(rèn)股權(quán)：恢復(fù)與寬容

美國(guó)《國(guó)內(nèi)稅收法典》第442A條和《1981年經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇稅收法案》的補(bǔ)充創(chuàng)設(shè)了鼓勵(lì)性優(yōu)先認(rèn)股權(quán)。它不僅恢復(fù)了1976年廢除的有保留的優(yōu)先認(rèn)股權(quán)，而且對(duì)納稅人更加寬容。享受鼓勵(lì)性優(yōu)先認(rèn)股權(quán)的待遇所具備的條件：

1.依據(jù)優(yōu)先認(rèn)股權(quán)購(gòu)得的股份在優(yōu)先認(rèn)股權(quán)被授予后兩年內(nèi)不得出售；

2.這種股份在優(yōu)先認(rèn)股權(quán)被行使后一年內(nèi)不得出售；

3.如果除了上述兩個(gè)條件之外，本表列中的其他條件都得到了滿足，那么，雇員在行使優(yōu)先認(rèn)股權(quán)時(shí)不必納稅，但在出售該股份時(shí)要納稅（在這個(gè)方面，它類似于稅收優(yōu)惠優(yōu)先認(rèn)股權(quán)），但是收益被視為日常收入并且公司的相應(yīng)稅負(fù)因此得以減免（在這些方面，它類似于無(wú)保留優(yōu)先認(rèn)股權(quán)）；

4.從授權(quán)之日起直至權(quán)力行使之日前三個(gè)月，優(yōu)先認(rèn)股權(quán)的享有人必須一直被公司雇用；

5.優(yōu)先認(rèn)股權(quán)計(jì)劃必須明確說(shuō)明依據(jù)優(yōu)先認(rèn)股權(quán)發(fā)行的股份數(shù)額以及哪些雇員有資格獲得優(yōu)先認(rèn)股權(quán)；

6.在采納優(yōu)先認(rèn)股權(quán)計(jì)劃之前或之后的12個(gè)月內(nèi)，該計(jì)劃需經(jīng)股東批準(zhǔn)；

7.從計(jì)劃被采納之日或經(jīng)股東批準(zhǔn)之日（以較早的一個(gè)為準(zhǔn)）其的10年內(nèi)，公司必須授予優(yōu)先認(rèn)股權(quán)；

8.行使優(yōu)先認(rèn)股權(quán)的有效期限最多為該認(rèn)股權(quán)授予之日起的10年內(nèi)；

9.優(yōu)先認(rèn)股價(jià)格不得低于優(yōu)先認(rèn)股權(quán)被授予時(shí)股票的應(yīng)由市場(chǎng)價(jià)值；

10.除非雇員死亡，優(yōu)先認(rèn)股權(quán)不可移轉(zhuǎn)；

11.在授予優(yōu)先認(rèn)股權(quán)時(shí)，雇員擁有的公司各類股份的表決權(quán)不得超過(guò)總表決權(quán)的10%（對(duì)此某些微妙區(qū)別和例外）；

12.雇員必須按照授予的順序依次行使其所得的各個(gè)優(yōu)先認(rèn)股權(quán)；

13.如前所述，每個(gè)雇員每年優(yōu)先認(rèn)購(gòu)的股份有100，000美元的上限。

我們看到，在鼓勵(lì)性優(yōu)先認(rèn)股權(quán)的情況下，其依然適用有保留優(yōu)先認(rèn)股權(quán)的優(yōu)惠稅收待遇。雖然其在第13項(xiàng)中有股份價(jià)值100，000美元的上限規(guī)定，而這一項(xiàng)并不適用與有保留的優(yōu)先認(rèn)股權(quán)，但是，在第2、8、11項(xiàng)中對(duì)于有保留優(yōu)先權(quán)股權(quán)的變更，確實(shí)給納稅人帶來(lái)了更多的實(shí)惠。

（五）優(yōu)先認(rèn)股權(quán)之間的博弈

上面我們討論了四種優(yōu)先認(rèn)股權(quán)，在本質(zhì)上其主要是兩類：一類是無(wú)保留的優(yōu)先認(rèn)股權(quán)，將經(jīng)理人員因優(yōu)先認(rèn)股權(quán)帶來(lái)的收益根據(jù)實(shí)施環(huán)節(jié)的不同分成行權(quán)收益和出售收益，并且適用不同的稅率；另一類是一脈相承的有限優(yōu)先認(rèn)股權(quán)、有保留的優(yōu)先認(rèn)股權(quán)和鼓勵(lì)性優(yōu)先認(rèn)股權(quán)，其稅收優(yōu)惠都是不區(qū)分行權(quán)收益和出售收益，而是將所有收益都作為資本收益適用資本收益稅率。

立法發(fā)展到今天，擺在所有公開公司面前的是一個(gè)貌似簡(jiǎn)答的難題：要采用股權(quán)激勵(lì)措施，是選擇鼓勵(lì)性優(yōu)先認(rèn)股權(quán)還是無(wú)保留的優(yōu)先認(rèn)股權(quán)？對(duì)于所有公開公司而言，采用鼓勵(lì)性優(yōu)先認(rèn)股權(quán)而非無(wú)保留的優(yōu)先認(rèn)股權(quán)似乎更加適當(dāng)。但是，正如我們?cè)谇懊嫠f(shuō)，有限制的、有保留的或激勵(lì)性的優(yōu)先認(rèn)股權(quán)計(jì)劃是否具有經(jīng)營(yíng)明智性，關(guān)鍵取決于三種不同稅率之間的關(guān)系：公司的邊際收入稅率、經(jīng)理人員個(gè)人贏利或日常收入的邊際稅率以及經(jīng)理人員的長(zhǎng)期資本收益稅率。公司和經(jīng)理人員負(fù)擔(dān)的這些稅率各不相同，而且它們相互之間的關(guān)系因時(shí)而異。[13]節(jié)稅是我們選擇優(yōu)先認(rèn)股權(quán)計(jì)劃時(shí)要考慮的第一要素，尋求公司和經(jīng)理人員總稅務(wù)支出的最小化是最重要的工作。

一方面，鼓勵(lì)性優(yōu)先認(rèn)股權(quán)使經(jīng)理人員行權(quán)時(shí)的收益免遭稅率更高的個(gè)人所得稅課征，為經(jīng)理人員節(jié)省了一部分稅收。另一方面，它并沒(méi)有給公司帶來(lái)任何稅收利益。而無(wú)保留優(yōu)先認(rèn)股權(quán)，雖然將雇員行權(quán)時(shí)的收益列為個(gè)人所得稅的稅基，但是對(duì)于這部分費(fèi)用可以為公司帶來(lái)可抵消的稅收利益，降低其稅后成本。[14]因此，優(yōu)先認(rèn)股權(quán)計(jì)劃孰劣孰優(yōu)不能簡(jiǎn)單地下定論，要根據(jù)公司的不同景況，比較三種稅率的差異以及組合關(guān)系，并通過(guò)精細(xì)的計(jì)算分析，才能得到較科學(xué)和合理的結(jié)論。

三、總結(jié)與反思：公司法與稅法的協(xié)調(diào)發(fā)展

兩權(quán)分離的背景下，股東與公司管理者之間的利益平衡必然成為公司法永恒的話題。我國(guó)大力發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的今天，公司已經(jīng)成為市場(chǎng)上最重要的經(jīng)濟(jì)主體，也必然會(huì)成為稅法上最重要的納稅主體。在如何構(gòu)建合理的高管薪酬機(jī)制方面，美國(guó)公司法和稅法給我們提供了思路。我們可以借鑒美國(guó)的做法，以公司法和稅法的協(xié)調(diào)發(fā)展來(lái)促進(jìn)公司機(jī)制的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

（一）現(xiàn)實(shí)意義：公司治理機(jī)制合理與高效的必然要求

現(xiàn)代公司兩權(quán)分離下的集中管理，已經(jīng)將股東排除在了公司的經(jīng)理管理之外，經(jīng)營(yíng)權(quán)由管理層獨(dú)享。問(wèn)題就在于如何既保持管理人員對(duì)股東的其他指令義務(wù)負(fù)責(zé)，而又仍然準(zhǔn)許他們對(duì)適當(dāng)?shù)氖马?xiàng)擁有極大的自由裁量權(quán)。這就是公司法要處理的主要問(wèn)題。[15]為了使經(jīng)理人員更好的履行其信托忠誠(chéng)義務(wù)，公司法構(gòu)建了許多激勵(lì)機(jī)制，本文中優(yōu)先認(rèn)股權(quán)就是股權(quán)激勵(lì)中的一種。

公司從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必然要權(quán)衡自己的利益得失，其中稅收就是公司所要考量的重要因素。[16]筆者主張我國(guó)公司法在激勵(lì)機(jī)制的構(gòu)建和操作中也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅收因素的考量，尋求公司和高管稅收支出的最小化。當(dāng)然，這也需要稅法的立法完善與技術(shù)支持，為節(jié)稅和股權(quán)激勵(lì)多樣化提供可能性。

（二）理論研究：橫向協(xié)調(diào)與縱向深入

公司法和稅法研究的縱向深入，離不開橫向的聯(lián)系與分析。橫向的協(xié)調(diào)可以可以促進(jìn)縱向研究的深入。我國(guó)國(guó)有公司經(jīng)過(guò)放權(quán)讓利階段，兩權(quán)分離階段和公司化改造階段，現(xiàn)在已經(jīng)基本具備了現(xiàn)代公司的核心特征。再加上民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展壯大，公司已經(jīng)成為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中最重要的主體。公司也不再是公司法學(xué)者研究的專屬領(lǐng)域，它正逐步地進(jìn)入各個(gè)部門法的視野，更為稅法所關(guān)注。

公司法如何將公司制度細(xì)化并進(jìn)行可行性構(gòu)建，需要進(jìn)行稅收因素的考量；稅法研究如何在公司領(lǐng)域大展拳腳，也必須遵循公司法的基本原理。學(xué)術(shù)研究、理論分析不是圈地運(yùn)動(dòng)，更不能閉門造車。以橫向聯(lián)系分析來(lái)促進(jìn)縱向研究深入，保持公司法和稅法的協(xié)調(diào)發(fā)展，才能促進(jìn)學(xué)科繁榮，保證科學(xué)立法。

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篇3

稅法在現(xiàn)行執(zhí)法體系中是一個(gè)分外的范疇，它不是按傳統(tǒng)的調(diào)解對(duì)象的尺度分別出的單獨(dú)部門法，而是一個(gè)綜合范疇。此中，既有涉及國(guó)家底子干系的憲法性執(zhí)法范例，又有深深浸透宏觀調(diào)控精神的經(jīng)濟(jì)法內(nèi)容，更包羅著大量的范例辦理干系的行政規(guī)則；除此之外，稅收犯法方面的治罪量刑也具有很強(qiáng)的專業(yè)性，稅款的掩護(hù)步驟還必須警惕民法的具體制度。因此，將稅法作為一門單獨(dú)的學(xué)科加以研究不光完全須要，而且具有非常重要的理論和實(shí)踐意義。當(dāng)憲法學(xué)熱衷于研究國(guó)家底子政治經(jīng)濟(jì)制度而無(wú)暇顧及稅收舉動(dòng)的合憲性時(shí)，當(dāng)經(jīng)濟(jì)法學(xué)致力于宏觀調(diào)控的政策選擇而不克不及深入稅法的制度籌劃時(shí)，當(dāng)行政法學(xué)也只注意最一樣平常的行政舉動(dòng)、行政步驟、行政幫助原理而難以觸及稅法的特質(zhì)時(shí)，將全部的與稅收干系的執(zhí)法范例聚集起來(lái)舉行研究，使之形成一門獨(dú)立的法學(xué)學(xué)科顯得尤其重要。這樣可以博采眾家之專長(zhǎng)，充實(shí)警惕干系部門法已有的研究成果和研究要領(lǐng)，使稅法的體系和內(nèi)容改正完備和富厚。

篇4

稅收債權(quán)保全制度是2001年我國(guó)稅收征管法修改之后稅法對(duì)合同法上債權(quán)保全制度的移用。稅收債權(quán)保全制度由稅收代位權(quán)制度與稅收撤銷制度兩部分構(gòu)成。稅收代位權(quán)，是指欠繳稅款的納稅人怠于行使其到期債權(quán)而對(duì)國(guó)家稅收即稅收債權(quán)造成損害時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)以自己的名義代替納稅人行使其債權(quán)的權(quán)力。稅收撤銷權(quán)制度是指稅收撤銷權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)欠繳稅款的納稅人濫用財(cái)產(chǎn)處分權(quán)而對(duì)國(guó)家稅收造成損害的行為，請(qǐng)求人民法院予以撤銷的權(quán)利。

在我國(guó)現(xiàn)階段，學(xué)者們對(duì)稅收債權(quán)保全制度進(jìn)行理論性研究居多，鮮見(jiàn)進(jìn)行實(shí)證調(diào)查與分析的。因此，筆者試圖立足于實(shí)務(wù)角度，考察新稅收征管法實(shí)施以來(lái)稅收債權(quán)保全現(xiàn)狀，針對(duì)人們的稅法意識(shí)、稅收代位權(quán)、撤銷權(quán)的認(rèn)識(shí)以及在實(shí)踐中稅務(wù)機(jī)關(guān)行使撤銷權(quán)、代位權(quán)的現(xiàn)狀三個(gè)方面分別進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查。以期通過(guò)調(diào)查并分析稅收實(shí)踐現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并尋找原因，提出解決方法，為稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)依法行政、依法征收稅款提供全面、客觀的分析，為司法機(jī)關(guān)審理涉及稅收代位權(quán)、撤銷權(quán)案件提供一定的理論指導(dǎo)與咨詢，使其能夠在稅收債權(quán)與一般民事債權(quán)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相遇時(shí)，協(xié)調(diào)好國(guó)家利益、納稅人利益與第三人利益的關(guān)系，既維護(hù)國(guó)家利益，又維護(hù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)安全。

一、問(wèn)卷調(diào)查基本情況

依據(jù)2001年修訂的《中華人民共和國(guó)稅收征管法》第五十條以及《中華人民共和國(guó)合同法》第七十三條、第七十四條的規(guī)定，我們對(duì)于稅收債權(quán)保全制度中的代位權(quán)、撤銷權(quán)的現(xiàn)狀問(wèn)題產(chǎn)生了巨大關(guān)注，我們利用三個(gè)月時(shí)間在寶雞市范圍內(nèi)，分別對(duì)稅務(wù)工作者，納稅人單位的工作人員，司法工作者（包括律師、法律顧問(wèn)、法官等）以及其他與經(jīng)濟(jì)或者法律有關(guān)的其他人員等就對(duì)稅收債權(quán)保全制度中的代位權(quán)、撤銷權(quán)的有關(guān)問(wèn)題展開了詳細(xì)的調(diào)查，我們共發(fā)出《稅收債權(quán)保全制度問(wèn)卷調(diào)查表》500份，收回430份，其中無(wú)效問(wèn)卷39份，有效問(wèn)卷391份。

二、調(diào)查內(nèi)容及其統(tǒng)計(jì)分析

從已經(jīng)收回的有效問(wèn)卷看，分別有稅務(wù)人員156人，納稅人單位工作人員137人，法律工作者42人，其他人員56人。

（一）在稅法理論基礎(chǔ)方面

此項(xiàng)內(nèi)容旨在考察調(diào)查對(duì)象在理論上對(duì)稅收征納關(guān)系的本質(zhì)認(rèn)識(shí)，數(shù)據(jù)如下：

1.對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的地位的認(rèn)識(shí)方面：認(rèn)為是A、平等關(guān)系的有215人；認(rèn)為是B、不平等關(guān)系的有115人；認(rèn)為是AB兩種關(guān)系都有的有33人；認(rèn)為說(shuō)不清楚的有16人。

2.對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的關(guān)系的認(rèn)識(shí)方面：認(rèn)為是A、公法上的債權(quán)人與債務(wù)人的關(guān)系的有121人；認(rèn)為是B、管理者與被管理者的關(guān)系的有110人；認(rèn)為是AB的有77人；認(rèn)為說(shuō)不清楚的有68人。

3.關(guān)于稅款的本質(zhì)認(rèn)識(shí)問(wèn)題：認(rèn)為A、稅款是債的有29人；認(rèn)為B、稅款不是債的有27人；認(rèn)為C、是國(guó)家權(quán)力的體現(xiàn)的有96人；認(rèn)為D、稅款的征收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性的有199人；認(rèn)為E、稅款從本質(zhì)上是一種特殊的債；是行政權(quán)力的體現(xiàn)的有81人；認(rèn)為F、其他的有26人。

從以上數(shù)據(jù)可以看出，調(diào)查對(duì)象對(duì)稅收法律及其原理認(rèn)識(shí)模糊，無(wú)論是稅務(wù)工作者還是相關(guān)人員都不夠重視稅法基本理論的學(xué)習(xí)，不熟悉法律法規(guī)的基本內(nèi)容，不夠深入理解稅收法律法規(guī)的深刻內(nèi)涵，也有一定數(shù)量的稅務(wù)干部不能正確理解稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的關(guān)系，擺正位置，也不能正確看待稅款的債權(quán)性。

（二）在對(duì)稅收代位權(quán)、撤銷權(quán)的具體法律規(guī)定適用方面

此項(xiàng)調(diào)查目的在于了解調(diào)查對(duì)象對(duì)于稅收債權(quán)保全制度的具體掌握情況。

第一，對(duì)于是否知道稅收代位權(quán)，撤銷權(quán)以及知曉的途徑上，可以看出：

1.對(duì)于是否知曉稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)行使合同法規(guī)定的代位權(quán)上，認(rèn)為A、知道的有220人；認(rèn)為B、不知道的有89人；認(rèn)為C、聽(tīng)說(shuō)過(guò)但具體內(nèi)容不是很清楚的有81人。

2.對(duì)于是否知曉稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)行使合同法規(guī)定的撤銷權(quán)上，認(rèn)為A、知道的有202人；B、不知道的有94人；認(rèn)為C、聽(tīng)說(shuō)過(guò)但具體內(nèi)容不是很清楚的有72人。

第二，在對(duì)于稅收代位權(quán)，撤銷權(quán)立法目的的認(rèn)識(shí)上，認(rèn)為是：

A、為了保證國(guó)家稅款的順利征收，維護(hù)國(guó)家利益的264人；認(rèn)為是B、維護(hù)納稅人的合法權(quán)益的49人；認(rèn)為是C、維護(hù)與納稅人進(jìn)行交易的第三人的合法權(quán)益的31人；D、說(shuō)不清楚的3人。

第三，對(duì)于稅收代位權(quán)，撤銷權(quán)的性質(zhì)有不同的認(rèn)識(shí)，主要有：

認(rèn)為稅收征管法規(guī)定稅收撤銷權(quán)、代位權(quán)體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)的A、行政權(quán)的有71人；認(rèn)為體現(xiàn)了B、公法債權(quán)的有49人；認(rèn)為C、既體現(xiàn)了行政權(quán)力又體現(xiàn)了公法債權(quán)的有207人；認(rèn)為是D、其他的有15人。

第四，對(duì)于稅收代位權(quán)，撤銷權(quán)的具體條件和行使方式，期限問(wèn)題的認(rèn)識(shí)不足：

1.對(duì)于稅收代位權(quán)的具體條件上，全部選定合同法司法解釋規(guī)定的全部要件的只有96人，占26.4%。

2.稅收撤銷權(quán)的具體條件上，全部選定合同法司法解釋規(guī)定的全部要件的只有109人，占30.2%。

3.對(duì)于稅收撤銷權(quán)、稅收代位權(quán)行使方式問(wèn)題，認(rèn)為A、運(yùn)用行政權(quán)力行使的83人；認(rèn)為B、只能向法院提訟的126人；認(rèn)為上述A，B均可的100人；D、不知道或者認(rèn)為其他的有48人。

4.對(duì)于稅收撤銷權(quán)行使期限問(wèn)題，認(rèn)為應(yīng)該為A、知道或應(yīng)該知道撤銷事由起一年內(nèi)的有160人；認(rèn)為應(yīng)該為B、債務(wù)人的行為發(fā)生之日起5年內(nèi)的有50人；認(rèn)為應(yīng)該為C、運(yùn)用一般訴訟時(shí)效2年內(nèi)的有141人；回答為D、其他的有13人。

5.對(duì)于稅收代位權(quán)行使期限問(wèn)題，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)的期限性質(zhì)應(yīng)該是A、訴訟時(shí)效的有228人；認(rèn)為是B、除斥期間的有88人；回答其他的有29人。

第五，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)行使撤銷權(quán)和代位權(quán)的效力，認(rèn)為：

1.對(duì)稅收征管法規(guī)定稅收撤銷權(quán)、代位權(quán)會(huì)不會(huì)影響到與納稅人有關(guān)的其他人的利益的看法；認(rèn)為A、會(huì)的有124人，認(rèn)為B、不會(huì)的有133人；回答C、說(shuō)不清楚的有92人；回答D其他的有8人。

2.對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)行使撤銷權(quán)、代位權(quán)之后能否直接采取稅收強(qiáng)制措施的看法，認(rèn)為A、能的有83人；認(rèn)為B、不能的有210人；回答C、不知道的有81人，回答D、其他的有3人。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)行使撤銷權(quán)、代位權(quán)勝訴后有無(wú)直接受償權(quán)的看法，認(rèn)為A、能的有150人；認(rèn)為B、不能的有118人；回答C、不知道的有93人，回答D、其他的有3人。

從以上數(shù)據(jù)可以看出，調(diào)查對(duì)象對(duì)于現(xiàn)有法律的具體規(guī)定理解得不夠深刻，稅務(wù)工作人員與司法工作者中存在著較多懂法者不懂稅，懂稅者不懂法的普遍現(xiàn)象，而對(duì)于《中華人民共和國(guó)稅收征管法》、《中華人民共和國(guó)合同法》以及<最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國(guó)合同法》若干問(wèn)題的解釋（一）>都能準(zhǔn)確理解者少之又少，并且注意掌握稅收法律及其相關(guān)法律和司法解釋的具體規(guī)定，從而導(dǎo)致對(duì)稅收代位權(quán)和撤銷權(quán)的具體操作認(rèn)識(shí)比較模糊，致使不知如何操作。

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)行使撤銷權(quán)、代位權(quán)的現(xiàn)狀

此項(xiàng)調(diào)查目的在于調(diào)查稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施撤銷權(quán)、代位權(quán)的實(shí)踐情況。

第一，在稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員中的現(xiàn)狀是：

1.是否行使過(guò)；A、沒(méi)有的有130人；B、有的有3人；C、不知道有23人。

2.具體原因A、沒(méi)有8人；B、有47人；C、不知道59人；D、其他42人。

第二，在納稅人單位工作人員中的現(xiàn)狀是：

1.是否被行使過(guò)；A、沒(méi)有13人；B、有3人；C、不知道111人。

2.具體原因A、沒(méi)有3人；B、有2人，C、不知道130人；D、其他2人。

第三，針對(duì)法律工作者熟知稅收代位權(quán)的情況：A、知道10人；B、不知道32人。

以上一系列數(shù)據(jù)表明，稅收代位權(quán)和撤銷權(quán)在實(shí)踐中很少實(shí)施，情況并不夠理想，主要體現(xiàn)在：

一是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于稅收征管法規(guī)定的稅收債權(quán)保全制度重視不夠。這主要表現(xiàn)在：（1）在稅收宣傳方面，只停留于法律條文的字面宣講，深度不夠；（2）絕大多數(shù)稅務(wù)干部對(duì)稅收優(yōu)先權(quán)能夠理解，對(duì)稅收代位權(quán)、稅收撤銷權(quán)沒(méi)有理解，更談不上知道如何操作；（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)從來(lái)沒(méi)有查處過(guò)這類案件，不是說(shuō)這類問(wèn)題沒(méi)有發(fā)生，而是主客觀原因造成的。

二是所調(diào)查到的稅務(wù)機(jī)關(guān)均沒(méi)有行使過(guò)稅收代位權(quán)和撤銷權(quán)，幾乎90%的稅務(wù)人員不知道或回答沒(méi)有行使過(guò)稅收代位權(quán)和撤銷權(quán)，對(duì)于沒(méi)有的原因也是一概不知。

三是納稅人單位工作人員也不知道；四是絕大多數(shù)審判人員沒(méi)有辦理過(guò)代位權(quán)、撤銷權(quán)案件，都沒(méi)有辦理過(guò)稅收代位權(quán)、撤銷權(quán)案件；五是絕大多數(shù)律師和法官?zèng)]有辦理過(guò)代位權(quán)、撤銷權(quán)案件，在已經(jīng)辦理過(guò)代位權(quán)或者撤銷權(quán)案件的律師或法官中也都從來(lái)沒(méi)有辦理過(guò)稅收代位權(quán)、撤銷權(quán)案件。

三、思考與建議

第一，在立法上稅收優(yōu)先權(quán)，代位權(quán)、撤銷權(quán)制度是否屬于“虛置”問(wèn)題？孟德斯鳩認(rèn)為，“一切法律并無(wú)絕對(duì)的優(yōu)劣或價(jià)值，凡是適合國(guó)情的法律就是最好的法律”。在我國(guó)稅收法律制度的表現(xiàn)尤為明顯。由于稅收廣泛而深入地存在著，而稅法本身具有很強(qiáng)的專業(yè)性和復(fù)雜性，不是一般人所易于理解的，并且現(xiàn)代社會(huì)有大量具有財(cái)政目的和社會(huì)政策目的的稅法規(guī)范，因其政策性經(jīng)常發(fā)生變動(dòng)，再者為解決稅法在具體適用過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，稅法解釋層出不窮，紛繁復(fù)雜，各種通知答復(fù)意見(jiàn)等經(jīng)常發(fā)生。致使我國(guó)的稅收實(shí)體立法層級(jí)多、層次低，而程序立法層次較高，但是過(guò)于超前有的甚至缺乏可操作性，尤其是稅收代位權(quán)、撤銷權(quán)制度在稅法中缺乏具體規(guī)定，致使有關(guān)部門無(wú)法操作或操作中漏洞百出，而在民法與合同法的規(guī)定中，程序復(fù)雜。根據(jù)法律的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的方式只能也必須是向人民法院提出請(qǐng)求，通過(guò)訴訟程序進(jìn)行，而并非由稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制措施或其他執(zhí)法行為來(lái)直接實(shí)現(xiàn)，這一手段較其他稅務(wù)機(jī)關(guān)可以直接進(jìn)行的措施比較復(fù)雜，需要投入更多的精力?，F(xiàn)行稅法的不具體，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員只有專門抽出時(shí)間，投入精力學(xué)習(xí)民法、合同法等部門法的知識(shí)才能對(duì)稅收代位權(quán)、撤銷權(quán)制度予以掌握，而基層稅收任務(wù)的繁重，致使稅務(wù)人員在學(xué)習(xí)稅收業(yè)務(wù)知識(shí)，都難以保證，從而使得對(duì)于相關(guān)法律知識(shí)的學(xué)習(xí)，無(wú)法保證，致使無(wú)法學(xué)習(xí)也疏于學(xué)習(xí)，更不便于操作，所以在實(shí)踐中運(yùn)用該制度追繳稅款者為數(shù)極少，讓人不得不懷疑該制度正在處于“虛置”的尷尬地位。

為此，建議加強(qiáng)稅收立法，健全稅收法律體系?；舅悸肥牵航⒁远愂栈痉槟阜?，稅收實(shí)體法、稅收程序法相配套的稅收法律體系。盡快研究制定頒布《中華人民共和國(guó)稅收基本法》。在稅收基本法沒(méi)有出臺(tái)之前，不妨把《中華人民共和國(guó)稅收征管法》以及與此相關(guān)的民事行政法律規(guī)范通過(guò)制定《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》的方式予以規(guī)定，以解決學(xué)習(xí)難以保證和在實(shí)踐中操作性差的問(wèn)題。

第二，在培訓(xùn)上，應(yīng)注意將業(yè)務(wù)培訓(xùn)與法律培訓(xùn)置于同等重要地位。從調(diào)查情況看，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)重視業(yè)務(wù)培訓(xùn)，輕視法律培訓(xùn)，尤其是與稅法相關(guān)的其它部門法知識(shí)的學(xué)習(xí)。在學(xué)習(xí)上，不同程度地存在著不系統(tǒng)、不扎實(shí)、缺乏針對(duì)性、實(shí)效性問(wèn)題，部分稅務(wù)人員對(duì)法律知識(shí)、稅收會(huì)計(jì)、稅收政策、企業(yè)情況，學(xué)習(xí)不夠，掌握不深，了解不透。鑒于此，應(yīng)該加強(qiáng)稅務(wù)干部的稅法教育與培訓(xùn)工作。稅務(wù)工作法制性、政策性強(qiáng)，業(yè)務(wù)技能要求高，執(zhí)法程序要求既規(guī)范又嚴(yán)格，《稅收征管法》對(duì)民法制度的借鑒給稅務(wù)人員愈發(fā)提出了更高的要求。因此，需要加大稅法的宣傳力度，特別是加強(qiáng)稅務(wù)干部對(duì)稅收相關(guān)法律的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提高稅務(wù)干部執(zhí)法水平，尤其要深入學(xué)習(xí)稅法，了解稅法，掌握稅法，認(rèn)清自己作為依法治稅主體所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，牢固樹立依法治稅觀念，依法征稅。

為此，我們建議稅務(wù)人員不僅要掌握稅收法律規(guī)定，更應(yīng)當(dāng)熟悉稅收相關(guān)法律，比如《中華人民共和國(guó)合同法》以及《最高人民法院的司法解釋》，使其對(duì)稅收債權(quán)保全的操作有全新的認(rèn)識(shí)和掌握；要采取以訓(xùn)代學(xué)、以考促學(xué)等有效方法，促進(jìn)學(xué)習(xí)，提高水平。

第三，建立納稅人信用體系制度，彌補(bǔ)稅務(wù)機(jī)關(guān)相對(duì)于納稅人，信息缺乏的現(xiàn)狀。從目前稅務(wù)部門的征管力量看，征管力量相對(duì)不足，一個(gè)管理員管理幾百戶的企業(yè)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的了解是有限的。就納稅人而言，其債權(quán)債務(wù)、資金運(yùn)轉(zhuǎn)以及財(cái)務(wù)情況既屬于企業(yè)內(nèi)部機(jī)密也與其他企業(yè)有著密切的聯(lián)系，而企業(yè)欠稅原因更是復(fù)雜多樣。因此企業(yè)為了在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位，總是想法設(shè)法對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)隱瞞財(cái)務(wù)實(shí)情。而現(xiàn)有立法規(guī)定的稅收代位權(quán)的行使條件比較特殊，這種征納雙方信息的不對(duì)稱一定程度上制約了這一清欠手段的運(yùn)用。

從立法機(jī)關(guān)對(duì)稅收撤銷權(quán)、代位權(quán)制度的規(guī)定看，目的顯然在于要有效防止國(guó)家稅收人為流失，切實(shí)保障國(guó)家稅收，稅收代位權(quán)的目的應(yīng)該是強(qiáng)調(diào)納稅人對(duì)其稅收債務(wù)應(yīng)以其全部財(cái)產(chǎn)作為責(zé)任財(cái)產(chǎn)而為一般擔(dān)保的，同時(shí)納稅人對(duì)第三人享有的權(quán)利，也應(yīng)納入納稅人的責(zé)任財(cái)產(chǎn)范疇。

為此，國(guó)家應(yīng)考慮建立納稅人信用體系制度，包括財(cái)務(wù)信用和經(jīng)營(yíng)信用兩個(gè)方面，不僅要通過(guò)一定的方式對(duì)納稅人財(cái)務(wù)狀況的有效監(jiān)控，還要盡可能實(shí)現(xiàn)對(duì)其經(jīng)營(yíng)狀況的了解，對(duì)于后者可以通過(guò)設(shè)立企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案制度加以實(shí)現(xiàn)。

第四，進(jìn)一步提高整個(gè)社會(huì)的納稅意識(shí)和護(hù)稅觀念。從納稅人的角度講，欠稅的原因多樣的。既有可能是由于資金緊張，其為保障持續(xù)經(jīng)營(yíng)而出現(xiàn)拖欠稅款現(xiàn)象，還可能是因貸款利率與滯納金加征率的懸殊，利益驅(qū)動(dòng)使然。從社會(huì)角度講，全社會(huì)尚未形成國(guó)家利益高于一切和依法納稅的一種社會(huì)氛圍。但是歸根結(jié)底在于納稅意識(shí)的淡薄。從稅務(wù)部門講，僅僅靠對(duì)稅法的宣傳，并不能使納稅人的意識(shí)提高到相應(yīng)的高度，而護(hù)稅時(shí)使用的清欠的手段與力度也還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有跟上，因而稅收代位權(quán)從2001年5月隨著稅收征管法下發(fā)后，并沒(méi)有真正落實(shí)到位，更多的時(shí)候體現(xiàn)在一種宣傳的層面上。

篇5

一、奴隸制度下的水權(quán)思想及內(nèi)容

原始公社中社會(huì)的基本單位是以血緣關(guān)系為基礎(chǔ)的氏族，沒(méi)有國(guó)家和法律。世代相傳下來(lái)的習(xí)慣就成為人們?cè)谏a(chǎn)和生活中的行為規(guī)則。習(xí)慣具有普遍的約束力，如果出現(xiàn)違背習(xí)慣的行為就要受到公眾的譴責(zé)和懲罰，在使用水時(shí)也是如此。夏王朝時(shí)期產(chǎn)生了《禹刑》，里面包含了水事的內(nèi)容。統(tǒng)治者通過(guò)治水而逐步達(dá)到權(quán)利集中的目的，出現(xiàn)“禹朝諸侯之君會(huì)稽之上，防風(fēng)之君后至，而禹斬之”。由于是按水系來(lái)劃分行政區(qū)域，所以大禹“平治水土，定千人百圖”，水與政權(quán)緊密連在一起。

二、封建制度下的水權(quán)思想及內(nèi)容

這一時(shí)期是我國(guó)封建社會(huì)建立、發(fā)展的時(shí)期，至此正式的水權(quán)制度已有所體現(xiàn)，但總體看來(lái)是較為零碎的、尚未形成完整的體系。中國(guó)第一個(gè)封建大一統(tǒng)的國(guó)家—秦朝，他強(qiáng)調(diào)用法律手段治理國(guó)家，秦，明法度、定律令、推行重農(nóng)政策，因此秦法律中對(duì)農(nóng)田水利、水旱災(zāi)害都有充分的反映。例如，在農(nóng)田水利方面，已出土的秦墓竹簡(jiǎn)《秦律十八種》中的“田律”規(guī)定：“春二月，毋敢伐材木山及壅堤水”。這反映了當(dāng)時(shí)人們已認(rèn)識(shí)到自然環(huán)境的保護(hù)與人們生存之間的重大關(guān)系。

西漢時(shí)期的重要成就就是制定了我國(guó)最早的農(nóng)田灌溉用水制度。據(jù)《漢書·倪寬傳》記載，漢武帝元鼎年間，倪寬在六輔渠的管理運(yùn)用方面首次制定了灌溉用水制度，“定水令，以廣溉田”。這標(biāo)志著水利成文法規(guī)的正式產(chǎn)生，水權(quán)的有關(guān)內(nèi)容也從習(xí)慣準(zhǔn)則正式成為約束人們用水的法規(guī)。

北魏時(shí)，刁雍在前人的基礎(chǔ)上，在河套地區(qū)制定了新的灌水制度，“一旬之間則水一遍，水凡四溉，谷得成實(shí)”。聯(lián)系到作物生長(zhǎng)計(jì)劃來(lái)制定灌水計(jì)劃，突破了西漢時(shí)期用“水門”的純技術(shù)方法，而通過(guò)制度措施來(lái)節(jié)約用水。西晉初年，杜預(yù)修浚召信臣舊渠時(shí)，曾“分疆刊石，使有定分”，這也類似于“均水約束”的規(guī)章，告誡人們節(jié)約用水、提高了管理水平。

唐朝是我國(guó)農(nóng)田水利建設(shè)蓬勃發(fā)展的時(shí)期。水權(quán)在漢代的基礎(chǔ)上有進(jìn)一步發(fā)展，唐朝制定了用水管理的詳細(xì)辦法，其中涉及到更多的有關(guān)水權(quán)的內(nèi)容。再用水部門的關(guān)系協(xié)調(diào)及用水次序上，唐代已有專門的條款規(guī)定，《水部式》殘卷中有詳細(xì)的介紹。在唐代航運(yùn)—灌溉—碾硙的用水次序，正是水權(quán)中優(yōu)先權(quán)思想的明確反映。

宋朝的水利建設(shè)盛極一時(shí)，同時(shí)各類水利工程已經(jīng)有明確的歲修制度，灌溉工程已有用水管理辦法。公元1069年頒布的《農(nóng)田水利約束》是由中央政府頒布的農(nóng)田水利政策，它側(cè)重于鼓勵(lì)興辦農(nóng)田水利，將“灌溉之利，農(nóng)事大本”的原則用法令形式確定下來(lái)，將興辦水利列為政府官員考核的重要內(nèi)容，“自是四方爭(zhēng)言農(nóng)田水利”。

元朝其統(tǒng)一的封建政權(quán)是在長(zhǎng)期戰(zhàn)爭(zhēng)中建立起來(lái)的，戰(zhàn)爭(zhēng)致使“民無(wú)遺類，地盡拋荒”。為恢復(fù)遭到嚴(yán)重破壞的水利事業(yè)，元朝前期采取了一些有利于水利和農(nóng)業(yè)發(fā)展的措施。其《農(nóng)桑摘要》、《農(nóng)桑之制》中的政策法規(guī)，較前代更為明確、周詳，它明確指出在別無(wú)違礙的前提下，老百姓有通過(guò)自行引河取水、鑿井取水以及鑿地蓄水等方法使用水和獲取收益的權(quán)利，同時(shí)政府還保證其權(quán)利的執(zhí)行或型經(jīng)濟(jì)上給予扶持使其得以實(shí)現(xiàn)。到了秋收之后，對(duì)用水的農(nóng)戶進(jìn)行實(shí)際驗(yàn)收來(lái)合理確定納稅份額。這種由民自行用水，然后根據(jù)用水家戶的收成情況確定稅收的方式，顯然蘊(yùn)藏著計(jì)算水價(jià)值的內(nèi)涵，是重視水的經(jīng)濟(jì)價(jià)值的思想萌芽。

明代初年即重視水利，“太祖詔所在有司，民以水利條上者，即陳奏”。明代還提出了水利綜合利用的原則，據(jù)《明史·職官志》所記：“碾碓者不得與灌田者爭(zhēng)利，灌田者不得與轉(zhuǎn)漕爭(zhēng)利”。這是繼唐代以來(lái)，第二個(gè)明確規(guī)定用水次序的朝代。

三、民國(guó)時(shí)期水權(quán)概況

近代，西方先進(jìn)國(guó)家紛紛制定國(guó)家水利法規(guī)及與之配套的水利管理各項(xiàng)專業(yè)規(guī)章制度，開始實(shí)現(xiàn)國(guó)家對(duì)水資源全面規(guī)劃、統(tǒng)籌兼顧、綜合利用與保護(hù)相結(jié)合的水資源國(guó)有化管理政策。受西方影響，為改善當(dāng)時(shí)我國(guó)受災(zāi)后的水利事業(yè)和解決日益嚴(yán)重的水利糾紛，水利界的有識(shí)之士奮斗多年，終于在1942年頒布了中國(guó)近代第一部《水利法》，以后又有相應(yīng)的專業(yè)水利管理規(guī)章制度相繼修訂，與之配套。《水利法》中對(duì)用水次序也很重視，第十五條中規(guī)定取得水權(quán)的用水工程須遵守的用水次序是：“用水標(biāo)的之順序如下：（一）家用及公共給水；（二）農(nóng)田用水；（三）工業(yè)用水；（四）水運(yùn)；（五）其他用途。前項(xiàng)順序，省市主管機(jī)關(guān)對(duì)于某一水道，得酌量地方情節(jié)形式，懇請(qǐng)中央主管機(jī)關(guān)核準(zhǔn)就更之。”民國(guó)時(shí)期的用水順序和歷史上許多時(shí)期的用水順序有相似之處，但它更具有時(shí)代特點(diǎn)。明確用水順序權(quán)能起到減少用水中的糾紛、節(jié)約用水的作用，是對(duì)水權(quán)界定的補(bǔ)充。水的所有權(quán)是國(guó)家所有，即公共水權(quán)制度，但使用權(quán)的取得采取申請(qǐng)登記制度。民國(guó)的水權(quán)既具有該時(shí)代的特點(diǎn)，又繼承了傳統(tǒng)，借鑒了西方水權(quán)觀念，因此，它具有一定的合理性，把水資源利用的法制化進(jìn)程推進(jìn)了一大步。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國(guó)水利水電學(xué)研究院、武漢水利電力大學(xué)合編[M].水利電力出版社，1989.

[2]常云昆.黃河斷流與黃河水權(quán)制度研究[M].中國(guó)社會(huì)科學(xué)出版社，2001.

篇6

懷納得出結(jié)論認(rèn)為,斯密承認(rèn)他的自然和諧的說(shuō)教中存在著必需的特例,但他沒(méi)有加以清楚地解釋。人們否認(rèn)這些特例的合理性,又對(duì)斯密的文章進(jìn)行選擇性的引用,對(duì)斯密思想的片面解釋在20世紀(jì)獲得流行就是不可避免的了。

斯密認(rèn)識(shí)到了個(gè)人利益和公眾利益之間的沖突削弱了放任自由的情況。而認(rèn)為同其他形式的干預(yù)相比,市場(chǎng)自由可以解決這些沖突,且其負(fù)面影響也最小的看法,實(shí)行起來(lái)是不能令人信服的。市場(chǎng)自愿與政府強(qiáng)迫之間的界限到底應(yīng)該劃在哪里,成了一個(gè)長(zhǎng)期的、仍然沒(méi)有解決的問(wèn)題。

斯密的著作既是“社會(huì)哲學(xué)”的系統(tǒng)論文,也是“時(shí)代的詠嘆”。他想要?jiǎng)裾f(shuō)立法人員以及可以影響他們的要人停止現(xiàn)行的許多立法干預(yù),讓“未來(lái)的政治家和立法工作者,用他們的聰明才智來(lái)決定”用什么取代它們。

懷納得出的結(jié)論是,“斯密不是一個(gè)教條主義的放任自由的擁護(hù)者”,斯密和放任自由政策本來(lái)沒(méi)有太大的聯(lián)系。

自然自由在斯密的道德哲學(xué)中的作用更大。自然法談的是法律的負(fù)面特性所保護(hù)的,使得個(gè)人的身體、名譽(yù)和財(cái)產(chǎn)不受他人破壞的基本權(quán)利,以及個(gè)人“和其他人自愿交易的權(quán)利”。這是判斷一切社會(huì)及其社會(huì)政體的基礎(chǔ)。與任何社會(huì)、政體或經(jīng)濟(jì)體沒(méi)有特殊的聯(lián)系。放任自由不是斯密全心全意贊同的方針。

當(dāng)斯密描述他的自然自由所指的含義的時(shí)候,他也列舉了國(guó)家的立法作用(不是市場(chǎng)!),而后者在《國(guó)富論》中構(gòu)成了大國(guó)的工作日程,作為必然的結(jié)果,其所需資金的總和不可避免地需要相當(dāng)高的稅率和借貸。在這個(gè)問(wèn)題上,斯密采用自然自由的概念――不是放任自由――概括了政府在法律方面的職責(zé),并以自然自由為標(biāo)準(zhǔn),對(duì)政府的表現(xiàn)做了判定,也就是說(shuō),自然自由適用于法律,可以作為法律的標(biāo)準(zhǔn),因?yàn)椤斑@些原則應(yīng)該貫通于一切國(guó)家的所有法律,并成為這些法律的基礎(chǔ)”。它適用于任何形式的政府,也適用于人們的一切生存方式。斯密使用的自然法,雖然不是政府的“重大”議程,但也絕不是自由意志論者所談?wù)摰念}目。實(shí)際上,斯密確認(rèn)了他的自然自由的觀點(diǎn),是與重要的公共稅收和正常的政府支出相符合的,而這些觀點(diǎn)一般說(shuō)來(lái)是與支持放任自由的言論不相干的。

具體地說(shuō),斯密講讓“事情”“按照自身的規(guī)律辦事”,是“完美自由存在”的必要條件。因此,自然自由只是一種期望,不是什么歷史的或已知的情況;它是一種標(biāo)準(zhǔn),不是什么曾經(jīng)存在過(guò)的東西。

篇7

如何通過(guò)提高公民的納稅意識(shí)，來(lái)營(yíng)造良好的稅收環(huán)境，進(jìn)而推進(jìn)依法治稅乃至依法治國(guó)的進(jìn)程，是我國(guó)稅收理論與實(shí)務(wù)工作者近年來(lái)一直探索的問(wèn)題。對(duì)這一問(wèn)題加以論證的文章時(shí)常見(jiàn)諸于報(bào)刊。在這些著述中，作者們可謂見(jiàn)仁見(jiàn)智，其中獨(dú)樹一幟、已在實(shí)踐中發(fā)揮重要指導(dǎo)作用者，也不在少數(shù)。筆者認(rèn)為，已有的著述在闡釋如何提高公民納稅意識(shí)這一問(wèn)題時(shí)大多忽略了納稅與受益之間的內(nèi)在聯(lián)系性，而這恰恰是進(jìn)一步提高我國(guó)公民納稅意識(shí)所必須向廣大公民曉示的理之要義。那么納稅與受益之間的關(guān)系該如何理解呢?

一、納稅與受益的先和后

這里首先要弄清楚的問(wèn)題是公民為什么要納稅?對(duì)該問(wèn)題的回答，不同時(shí)期、不同國(guó)家的學(xué)者及政治家們站在不同的角度，基于不同的考慮，有不同的答案。大致說(shuō)來(lái)，主要有互利關(guān)系說(shuō)、隸屬關(guān)系說(shuō)、國(guó)家政治權(quán)力說(shuō)這樣三種學(xué)說(shuō)。存在即合理，這三種學(xué)說(shuō)在不同時(shí)期被不同群體的人不同程度地接受，應(yīng)該說(shuō)都有其合理成分在內(nèi)。但從稅收向來(lái)是國(guó)家稅收，國(guó)家不僅是征稅的主體，在稅法制定中處于主導(dǎo)一方，而且稅收不論在時(shí)空、范圍、活動(dòng)方式上怎樣地變化，其永遠(yuǎn)不會(huì)脫離國(guó)家而獨(dú)立存在這一屬性來(lái)看，依附于國(guó)家應(yīng)該說(shuō)是其存在的永恒特性。然而，國(guó)家的職能屬性卻是變的。譬如，最初的國(guó)家稱其為“夜警國(guó)家”，而現(xiàn)在我們則認(rèn)為是朝著“福利國(guó)家”的方向發(fā)展。國(guó)家的職能屬性變了，依附于國(guó)家的稅收活動(dòng)無(wú)疑會(huì)相應(yīng)地變動(dòng)。就各國(guó)普遍地實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制且趨向福利國(guó)家而言，解釋公民向國(guó)家納稅最具現(xiàn)實(shí)性、說(shuō)服力的學(xué)說(shuō)，應(yīng)該是互利關(guān)系說(shuō)中的交換說(shuō)。依此學(xué)說(shuō)，公民之所以向國(guó)家納稅，是因其在生產(chǎn)、生活中消費(fèi)了國(guó)家提供的諸如國(guó)防事務(wù)、法律事務(wù)、公共工程與公共事業(yè)、安定和公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境等形式表現(xiàn)的公共產(chǎn)品。公民從公共產(chǎn)品的消費(fèi)中獲得了利益，而公共產(chǎn)品的提供者即國(guó)家其本身卻是不創(chuàng)造財(cái)富的。國(guó)家為維持其存續(xù)及有效運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)其提供公共物品的職能，通過(guò)某種形式回收其提供公共產(chǎn)品的成本與費(fèi)用也就勢(shì)所必然。國(guó)家在權(quán)衡其可資利用的多種方式后，最終將憑借政治權(quán)力，規(guī)范地獲取收人的方式作為其提供公共物品的主要資金來(lái)源，這個(gè)方式就是我們通常所說(shuō)的“稅收”。

在向福利國(guó)家邁進(jìn)并奉行立憲征稅原則的情況下，導(dǎo)致國(guó)與國(guó)之間稅收差別的稅收的階級(jí)屬性可以說(shuō)是日漸式微。若撇開稅收的階級(jí)屬性，就稅收的本質(zhì)而言，不同國(guó)家的稅收是沒(méi)有差別的，即人們納稅的根本理由，是由于其享用了國(guó)家提供公共物品帶給他們的利益。而且，國(guó)家愈是發(fā)展，公共物品在一國(guó)財(cái)富中所占的份額就愈大，受益與納稅之間的這種對(duì)應(yīng)關(guān)系也就愈明顯。我國(guó)之所以在今天著力構(gòu)建公共財(cái)政體制，就是因?yàn)樯鐣?huì)主義國(guó)家及其財(cái)政的公共性更明顯，更強(qiáng)調(diào)代表最廣大人民群眾的根本利益，就是為了更好地實(shí)現(xiàn)納稅與受益之間的對(duì)接。

從邏輯上講，政府征稅以向公眾提供利益(公共產(chǎn)品)為前提，公眾是受益在先，納稅在后。但從稅制的確立來(lái)看，并不一概惜守這一準(zhǔn)則。因?yàn)橛行├娴南碛檬怯美U稅來(lái)?yè)Q取或者說(shuō)是以納稅為前提條件的。譬如社會(huì)保障稅，就是政府為了籌集支付國(guó)民安全、保障所需資金，同時(shí)為避免以普通稅收的形式把人民的錢集中起來(lái)再以財(cái)政撥款的方式安排失業(yè)、疾病、養(yǎng)老等支付，可能導(dǎo)致的因稅負(fù)的不斷增加而引起國(guó)民的不滿，實(shí)行“?？顚Ｓ谩?，強(qiáng)制征收的一種社會(huì)繳款制度。再如印花稅，表面上看好像納與不納對(duì)立合同人的利益沒(méi)有什么影響，但實(shí)際上并非如此。因?yàn)槔U納了印花稅的合同因其受保護(hù)的程度增強(qiáng)，立合同人會(huì)因有關(guān)部門的加強(qiáng)控管而從高的合同兌現(xiàn)率與低的合同執(zhí)行成本中享受到未稅合同無(wú)法享受的利益。

需要說(shuō)明的是，雖然稅收活動(dòng)蘊(yùn)含著等價(jià)交換的規(guī)則，稅收關(guān)系是一種信用關(guān)系，但納稅與受益究竟誰(shuí)先誰(shuí)后，卻難以定論;或者說(shuō)其本身就是你中有我，我中有你。此外，我們講納稅與受益的交換關(guān)系，是站在國(guó)家與全體納稅人的角度而言的，因?yàn)椴⒉皇敲總€(gè)單個(gè)稅種或是每個(gè)納稅人身上都具有這種明顯的交換性。這也就是我們通常講的從納稅人的角度而言，稅收是無(wú)償?shù)?但從國(guó)家的角度而言，稅收是有償?shù)摹边@句話的含義。當(dāng)然，有些稅種的這種交換性是比較明顯的，譬如我們上面提到的社會(huì)保障稅以及我國(guó)現(xiàn)行稅制中的車船稅、城建稅等。

二、納稅與受益的寬和窄

稅收活動(dòng)作為受益人給付費(fèi)用與供應(yīng)者以規(guī)范方式收取并用于彌補(bǔ)其供給成本的一種交換活動(dòng)，在橫向上表現(xiàn)為二者活動(dòng)范圍的一致性，即:受益的面愈寬，應(yīng)納稅的人就愈多;受益的面愈窄，應(yīng)納稅的人就愈少，反之則相反。而且，這種對(duì)應(yīng)關(guān)系在各級(jí)次的層面上也都是如此

從一國(guó)行使征稅權(quán)的范圍看，受益人的范圍有多大，該國(guó)行使的征稅范圍相應(yīng)地就有多寬。譬如美國(guó)，由于其實(shí)行“福利跟人走”政策，在世界各地的美國(guó)人仍可享受到美國(guó)政府提供的福利，但這恰恰是以世界各地的美國(guó)人都需向美國(guó)政府繳稅為前提的。

從一國(guó)對(duì)其管轄下的納稅人征稅的限界范圍來(lái)看，受益的范圍寬，征稅的范圍相應(yīng)地就大。譬如，居民納稅人之所以承擔(dān)比非居民納稅人廣的納稅義務(wù)，是因盡管有國(guó)民待遇原則的約束，居民納稅人仍然在補(bǔ)貼、生計(jì)扣除方面比非居民納稅人享受較多益處所致。若再進(jìn)一步地分析不同居民納稅人、不同非居民納稅人之間的納稅義務(wù)，情形依然如此。如我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅法，就是根據(jù)納稅義務(wù)人是否在我國(guó)有住所、在我國(guó)停留時(shí)間長(zhǎng)短等享受我國(guó)政府服務(wù)及從我國(guó)獲益的情況將其分為永久居民、非永久居民與一般非居民、特殊非居民四種，而使其相應(yīng)地分別承擔(dān)無(wú)條件的無(wú)限納稅義務(wù)、有條件的無(wú)限納稅義務(wù)與無(wú)條件的有限納稅義務(wù)、有條件的有限納稅義務(wù)的。

從具體稅種來(lái)看，納稅與受益在活動(dòng)范圍上的一致性也很明顯。當(dāng)然，最具有代表性的稅種首推前面提到的社會(huì)保障稅。因?yàn)樯鐣?huì)保障稅實(shí)行?？顚Ｓ茫鐣?huì)保障覆蓋的范圍是寬還是窄，與其稅種的范圍選擇、征收率直接相關(guān)。其一般規(guī)律是:征收率的提高與社會(huì)保障范圍的擴(kuò)大保持同步(或社會(huì)保障范圍的擴(kuò)大與征收率的提高保持同步)。譬如瑞典，其之所以被視為是“福利國(guó)家”的代表，是因其向國(guó)民提供的福利幾乎是“從搖籃到墳?zāi)埂?，但該?guó)該稅納稅人之普遍、納稅人承受稅率之高也是世界上其他國(guó)家少有的。

進(jìn)一步地講，如果某人(自然人或法人)沒(méi)有從某一特定的領(lǐng)域明顯地獲取收益，那么，政府針對(duì)該領(lǐng)域主要受益人所征之稅一般是不需要這個(gè)人繳納的。如人人都從政府提供的公路建設(shè)支出中受益，但每個(gè)人究竟從中受益多少卻很難說(shuō)得清。有鑒于此，各國(guó)政府一般都只對(duì)公路建設(shè)支出中的主要受益者征稅。我國(guó)現(xiàn)行稅種中的車船稅、車船使用牌照稅、車輛購(gòu)置稅以及其他國(guó)家征收的汽車駕駛執(zhí)照稅、汽油消費(fèi)稅、汽車輪胎稅等就屬于該種性質(zhì)的稅種。

總之，受益的范圍寬，征稅的范圍就廣;征稅的范圍廣，受益的范圍也就大。一般說(shuō)來(lái)，在發(fā)展水平高的國(guó)家，國(guó)民享有比較多的社會(huì)福利，但與此相對(duì)應(yīng)，這些國(guó)家征收的稅種數(shù)量也多，而且其稅收的覆蓋面也廣。在發(fā)達(dá)國(guó)家，凡是收人、經(jīng)營(yíng)所得、租金、股息、產(chǎn)品、行為等都屬于課稅范圍。事實(shí)上，正是這廣的征稅范圍(當(dāng)然，發(fā)達(dá)國(guó)家的宏觀稅負(fù)普遍較發(fā)展中國(guó)家高)為發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)施寬覆蓋面的社會(huì)福利奠定了財(cái)力基礎(chǔ)。

三、納稅與受益的量和質(zhì)

納稅與受益作為一種交換活動(dòng)，二者不僅在范圍上具有一致性，而且在量上也具有明顯的對(duì)應(yīng)關(guān)系。納稅與受益的這種對(duì)應(yīng)關(guān)系可以通過(guò)多個(gè)層面來(lái)加以驗(yàn)證。

從國(guó)家這一層面來(lái)看，公民受益多，應(yīng)納的稅款就多，二者在量上具有一致性。眾所周知，發(fā)達(dá)國(guó)家比發(fā)展中國(guó)家而言，公民普遍地享有較多的社會(huì)福利，而這恰恰是以比發(fā)展中國(guó)家高得多的稅收水平作為支撐的(以非稅收人為主要收人來(lái)源的國(guó)家除外)。譬如，北歐國(guó)家因向國(guó)民提供比世界上其他國(guó)家和地區(qū)高得多的社會(huì)福利而贏得了“福利國(guó)家”的美稱，但與此相適應(yīng)，主要借稅收來(lái)籌集收人的這些國(guó)家的宏觀稅負(fù)水平也是世界上最高的。以瑞典為例，其之所以能以“高福利”雄居福利國(guó)家之首，是因沒(méi)有任何一個(gè)西方國(guó)家的公共部門在國(guó)民生產(chǎn)總值中所占的比重像瑞典那樣大。由于瑞典的公共收人絕大部分來(lái)自稅收，其成為世界上稅負(fù)最重的國(guó)家也就勢(shì)所必然。

納稅與受益在具有獨(dú)立的財(cái)政決策權(quán)力的地方政府中同樣是存在等量關(guān)系的，關(guān)于這一論斷，我們可從公共選擇學(xué)派論證財(cái)政聯(lián)邦制有助于提高經(jīng)濟(jì)效率的論述中找到答案。公共選擇學(xué)派認(rèn)為，由于每個(gè)居民都傾向于選擇稅收盡可能低而公共物品盡可能多且好的社區(qū)居住，所以各社區(qū)會(huì)競(jìng)相滿足這些要求，否則會(huì)導(dǎo)致居民外流。如果某社區(qū)征稅太高而公共物品太少或財(cái)政現(xiàn)狀不令人滿意，原居民就會(huì)遷出，這又減少了該社區(qū)稅收收人。這樣，財(cái)政聯(lián)邦制與以足投票促成了各地方政府之間或各社區(qū)之間的相互競(jìng)爭(zhēng)，從而迫使其競(jìng)相降低公共物品生產(chǎn)成本，生產(chǎn)出更符合居民要求的公共物品。由此可見(jiàn)，社區(qū)居民之所以會(huì)有以足投票之舉，乃是其追求納稅與受益更為一致的原由所致，也正是這一原由最終促進(jìn)了各地方政府經(jīng)濟(jì)效率的提高。

盡管納稅與受益在量上具有一致性，但二者是在政府介人的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)對(duì)接的。由于政府在對(duì)接過(guò)程中發(fā)揮了再分配作用，因而單個(gè)納稅人或納稅人在單個(gè)稅種上的付出與受益并不一定存在量上的對(duì)等關(guān)系。即便如此，在一些目的性稅種中，這種對(duì)應(yīng)關(guān)系還是相當(dāng)?shù)孛黠@的。筆者在前面已提到過(guò)社會(huì)保障稅、車船使用稅，茲再舉一例予以佐證。城市維護(hù)建設(shè)稅是我國(guó)現(xiàn)行稅種中的目的稅之一，其計(jì)稅依據(jù)是增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅三稅的稅額，所征稅款專門用于城鎮(zhèn)的維護(hù)和建設(shè)。其征收率之所以依納稅人所在市區(qū)、縣城和鎮(zhèn)、市區(qū)與縣城或鎮(zhèn)以外所在地區(qū)的不同，分別采用7%,5%,1%的稅率，是因城建稅是專款專用性質(zhì)的稅種，是按照城建資金的需要量及納稅人從城建設(shè)施中受益多少的客觀實(shí)際情況來(lái)征收的。由于在城市的納稅人比在縣城的納稅人多享受了市政建設(shè)的好處，因而所在地為城市的納稅人就應(yīng)比所在地是縣城的納稅人繳納更多的城建稅。

此外，我國(guó)現(xiàn)行稅種中的資源稅、土地使用稅、耕地占用稅等稅種的這一特性也很明顯。但需要指出的是，納稅與受益的這種對(duì)應(yīng)性在奴隸社會(huì)、封建社會(huì)和資本主義社會(huì)主要地是表現(xiàn)在二者的總量方面(不同階層所享受的利益份額極不相同)，而在社會(huì)主義社會(huì)，代表最廣大人民群眾根本利益的財(cái)政運(yùn)行模式，則使納稅與受益在總量與個(gè)體上都具有了這種明顯的對(duì)應(yīng)性。

納稅多者多受益，受益多者多納稅。從表面上看，納稅與受益好像只是一種量上的對(duì)應(yīng)關(guān)系，其實(shí)則不然，因?yàn)榧{稅會(huì)給納稅人帶來(lái)質(zhì)上的改變。北京市地稅局為加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅重點(diǎn)稅源的控管，針對(duì)個(gè)人所得稅的重點(diǎn)納稅人(年收人10萬(wàn)元以上的個(gè)人及符合其他條件的個(gè)人)所采取的一些做法就是一個(gè)較為直觀的例子。因?yàn)橹攸c(diǎn)納稅人在依法履行其應(yīng)盡納稅義務(wù)的同時(shí)也享受到一些一般納稅人暫時(shí)無(wú)法享受或享受不到的利益，如電子申報(bào)、網(wǎng)上辦稅、與稅務(wù)機(jī)關(guān)零距離接觸等。

在國(guó)外，重點(diǎn)納稅人是被視為對(duì)國(guó)家做出重要貢獻(xiàn)的人，他們因此而倍受社會(huì)各方的尊重。重點(diǎn)納稅人會(huì)以“納稅人的名義”理直氣壯地行事，而政府在利益享受及參政、議政等方面也會(huì)格外地關(guān)注重點(diǎn)納稅人。在我國(guó)，重點(diǎn)納稅人在人們心目中地位也正在發(fā)生變化?，F(xiàn)在，重點(diǎn)納稅人與一般納稅人相比已在辦稅通道、獲取貸款、參政議政等方面開始享有一定程度的優(yōu)先權(quán)。

如果我們從納稅有利于人類健康這個(gè)角度來(lái)審視納稅的話，納稅給人類帶來(lái)的益處就更大了。一方面，社會(huì)公共衛(wèi)生、醫(yī)療服務(wù)、大眾文化及娛樂(lè)的支出依賴于稅收;另一方面，稅收本身也在維護(hù)著人類健康。因?yàn)閷?duì)有害人類健康的物品和危害人類生存環(huán)境的行為征稅已是世界各國(guó)的普遍性做法。當(dāng)然，在這方面，應(yīng)該說(shuō)美國(guó)是走在最前列的，因?yàn)楫?dāng)今還沒(méi)有一個(gè)國(guó)家像美國(guó)那樣對(duì)減肥給以減稅照顧(因多種疾病與肥胖有關(guān)，美國(guó)國(guó)稅局已視肥胖為一種疾病)。

對(duì)納稅給納稅人帶來(lái)的益處遠(yuǎn)大于稅額本身這一問(wèn)題，我們也可以從反面的角度加以驗(yàn)證，即倘若納稅人沒(méi)有按稅法的要求去履行納稅義務(wù)，其因此而造成的損失也并不僅僅是相當(dāng)于稅額的部分，多數(shù)情況卜可能是無(wú)法估量的。理由是:納稅人實(shí)施逃避稅活動(dòng)，表面上看好像是納稅人占了國(guó)家的便宜，實(shí)際上真正遭受損失的還是納稅人自己。因?yàn)?，納稅人逃避稅要花費(fèi)時(shí)間、精力及金錢，逃避稅未成功會(huì)受到懲罰，此其一:為了逃避稅，納稅人會(huì)把相當(dāng)?shù)木τ迷谧聊?guó)家稅法的紙漏上，從而減弱其發(fā)展生產(chǎn)的后勁兒，此其二;逃避稅行為一旦被揭穿，納稅人會(huì)因信用危機(jī)而難以立足，此其三;財(cái)富可給納稅人帶來(lái)快樂(lè)，但想擁有本屬于國(guó)家的財(cái)富卻讓納稅人不快樂(lè)，此其四。

上述分析表明，稅收活動(dòng)是國(guó)家和納稅人之間的一種利益交換，這種交換不僅在范圍上具有一致性，而且在量上還具有對(duì)應(yīng)性。納稅與受益之間的這種相互關(guān)系，如果廣大納稅人能夠理喻的話，他們就會(huì)清楚納稅是用來(lái)購(gòu)買公共物品和服務(wù)了，并且曉得納稅這種給付實(shí)則是國(guó)家和納稅人之間的一種信用活動(dòng)。即公民之所以納稅，是因其享用政府提供公共物品和服務(wù)所帶來(lái)的利益，作為交換，公民向國(guó)家繳納稅款，是在履行公法上的一種“金錢債務(wù)”。納稅人明確其與國(guó)家之間的這種信用關(guān)系，對(duì)形成納稅人與國(guó)家之間良好的互動(dòng)關(guān)系是極為重要的。

篇8

（二）新技術(shù)開發(fā)與引進(jìn)狀況工業(yè)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，可通過(guò)技術(shù)開發(fā)，技術(shù)改造，設(shè)備以及先進(jìn)工藝的技術(shù)引進(jìn)來(lái)完成。所以對(duì)大中型工業(yè)企業(yè)的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)改造和技術(shù)引進(jìn)情況進(jìn)行分析也可以反應(yīng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的狀況。此外，我們對(duì)比分析了各代表性省份規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)技術(shù)開發(fā)與引進(jìn)狀況。結(jié)果顯示，湖北省的規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)新產(chǎn)品開發(fā)項(xiàng)目低于全國(guó)平均水平，同時(shí)也低于江蘇省和廣東省，但是高于同期的陜西省和江西??；湖北省引進(jìn)技術(shù)經(jīng)費(fèi)支出稍高于全國(guó)平均水平，但是相比江蘇和廣東兩省，卻不及二者的三分之一，差距很大；技術(shù)改造情況低于全國(guó)平均水平，同樣低于江蘇、廣東兩省，甚至不及江蘇省的七分之一。在購(gòu)買國(guó)內(nèi)技術(shù)經(jīng)費(fèi)支出方面，湖北省也呈現(xiàn)出與東部發(fā)達(dá)省份差距巨大的狀況。綜合來(lái)看，湖北省的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)改造和技術(shù)引進(jìn)都處于第二梯隊(duì)水平，與國(guó)內(nèi)發(fā)達(dá)省區(qū)相差很大，尤其在企業(yè)自主創(chuàng)新方面湖北省還要很大的進(jìn)步，需要提高技術(shù)的自主創(chuàng)新能力，逐漸擺脫依靠引進(jìn)的現(xiàn)狀。技術(shù)創(chuàng)新本質(zhì)還是企業(yè)的自主創(chuàng)新，引進(jìn)外來(lái)技術(shù)和科技都是技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展的漫長(zhǎng)過(guò)程中的一個(gè)階段，從無(wú)技術(shù)到引進(jìn)技術(shù)，最后到擺脫對(duì)外依賴形成自身的獨(dú)特的技術(shù)創(chuàng)新，這樣的企業(yè)才會(huì)有持續(xù)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，才能在科技發(fā)展的經(jīng)濟(jì)社會(huì)顯示出生命力，是企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展方向。湖北省企業(yè)現(xiàn)在自身的技術(shù)創(chuàng)新仍舊需要依靠外在的技術(shù)，自身的技術(shù)創(chuàng)新還需要得到支持和發(fā)展。

二、湖北省現(xiàn)行創(chuàng)新體系中存在的問(wèn)題

在全面對(duì)比分析湖北省企業(yè)科技創(chuàng)新基礎(chǔ)上，我們將進(jìn)一步對(duì)湖北省現(xiàn)行創(chuàng)新體系中存在的問(wèn)題進(jìn)行剖析，這對(duì)于后續(xù)的改進(jìn)優(yōu)化具有重要意義。

（一）企業(yè)研發(fā)資金短缺資金是開展技術(shù)創(chuàng)新的前提，只有在資金上有了保障，企業(yè)才有可能去不斷研究新技術(shù)和新工藝，假若資金無(wú)法保障，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新只會(huì)陷入經(jīng)費(fèi)瓶頸。根據(jù)學(xué)者對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)狀況的抽樣調(diào)查結(jié)果顯示，不論是傳統(tǒng)的大中小型企業(yè)、還是高科技企業(yè)，都把缺乏資金看成是影響技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)順利開展諸因素中的首要障礙因素，這說(shuō)明資金短缺問(wèn)題在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新中具有普遍性的問(wèn)題。這從技術(shù)創(chuàng)新前提———R&D的經(jīng)費(fèi)支出占GDP的比重(即R&D投入強(qiáng)度)也可以得到證實(shí)。據(jù)2013年的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，湖北省R&D活動(dòng)經(jīng)費(fèi)支出額占GDP的比例為1.81%，比我國(guó)的南部廣東、西部陜西、東部江蘇省分別低了0.51、0.33和0.7個(gè)百分點(diǎn)。企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的資金籌集渠道主要可以分為三個(gè)：政府財(cái)政撥款、企業(yè)自籌和引進(jìn)外資。由于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新具有高風(fēng)險(xiǎn)性（包括市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)和資金風(fēng)險(xiǎn)）和不確定性，再加上現(xiàn)代化技術(shù)創(chuàng)新的不斷推進(jìn)，技術(shù)更新周期短，回報(bào)率不穩(wěn)定和具有很大的不確定性以及產(chǎn)權(quán)制度不的不完善，企業(yè)主動(dòng)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的積極性不高，尤其對(duì)于中小型企業(yè)來(lái)說(shuō)技術(shù)創(chuàng)新具有很大的難度。在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的四個(gè)過(guò)程（設(shè)想的提出、研究與發(fā)展、工程化和商業(yè)化）中，第一階段和第二階段所需資金額度相對(duì)較小但是風(fēng)險(xiǎn)性大，工程化是技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)鍵階段，所需資金較多，籌集最困難，是技術(shù)創(chuàng)新商業(yè)化的一個(gè)大門檻，躍過(guò)這門檻，技術(shù)創(chuàng)新的商業(yè)化比較容易成功，反之則失敗。因此，目前企業(yè)R&D經(jīng)費(fèi)支出需要靠政府大力推進(jìn)來(lái)進(jìn)行引導(dǎo)，在這方面湖北省的研發(fā)投入與其經(jīng)濟(jì)規(guī)模不相匹配，存在進(jìn)一步加大投入的空間和財(cái)政能力。

（二）企業(yè)內(nèi)人才缺乏，技術(shù)創(chuàng)新缺乏智力支持經(jīng)濟(jì)的發(fā)展核心是科技，關(guān)鍵在人才；企業(yè)要進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新必然離不開人才和智力支持。企業(yè)要在科技發(fā)展的今天具有強(qiáng)勁的競(jìng)爭(zhēng)力，必須要有強(qiáng)大的智力支持和人才作為基礎(chǔ)。湖北省的勞動(dòng)力資源具有一定的潛在優(yōu)勢(shì)，根據(jù)《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》2013年的數(shù)據(jù)顯示，湖北省的高校數(shù)為122所，高于全國(guó)平均水平的78.77所，比江西、陜西省的分別多出34所和31所，為湖北省提供高素質(zhì)人才提供了有利的條件。但是，湖北省從事R&D活動(dòng)的人員占全省企業(yè)從業(yè)人數(shù)的比重與全國(guó)平均水平相比只相差0.4%，在相鄰的幾個(gè)省份R&D比重是比較高的，但是與發(fā)達(dá)地區(qū)的省份相比還是存在著差距。同時(shí)根據(jù)《中國(guó)科技統(tǒng)計(jì)年鑒（2013）》各地區(qū)公有經(jīng)濟(jì)企事業(yè)單位專業(yè)技術(shù)人員來(lái)看，湖北省的專業(yè)技術(shù)人員與最多的省份相差很大，這也說(shuō)明湖北省企業(yè)內(nèi)部人才缺乏，技術(shù)創(chuàng)新缺乏智力支持。

（三）技術(shù)信息和市場(chǎng)信息不靈通現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)同樣也是信息化社會(huì)，掌握了信息的主動(dòng)權(quán)和優(yōu)先權(quán)，那么在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中就有優(yōu)勢(shì)。企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中擁有技術(shù)和市場(chǎng)信息就能較少技術(shù)創(chuàng)新的盲目性，可以以市場(chǎng)為導(dǎo)向，快速使技術(shù)研究成果實(shí)現(xiàn)商業(yè)化。根據(jù)《第二次湖北R&D資源清查主要數(shù)據(jù)公報(bào)》2009年全省高等院校共發(fā)表科技論文66517篇，出版著作2356種，全省高等院校共申請(qǐng)專利2401件，其中發(fā)明專利1511件，發(fā)明專利申請(qǐng)占全部專利申請(qǐng)的62.9%，全省高等院校獲得專利授權(quán)1326件，其中發(fā)明專利731件，占55.1，全省高等院校開展R&D項(xiàng)目研究26932項(xiàng)。但是，工業(yè)企業(yè)完成新產(chǎn)品產(chǎn)值1839.47億元，比廣東省8483.48億元相差很大；全年實(shí)現(xiàn)新產(chǎn)品銷售收入1811.69億元，是廣東省的21.8%，由此看來(lái)，湖北省企業(yè)對(duì)于高等院校和科研機(jī)構(gòu)的科技成果的信息掌握的很少，研究的科技成果信息并沒(méi)有及時(shí)地傳送給企業(yè)，高等院校和研究機(jī)構(gòu)與企業(yè)之間的聯(lián)系不是很緊，產(chǎn)學(xué)研有點(diǎn)脫節(jié)，給企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新帶來(lái)了信息的閉塞；由于地理位置和歷史原因以及地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的程度不一，部分企業(yè)缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的意識(shí)，湖北省企業(yè)相對(duì)于東部和沿海省份市場(chǎng)信息是相對(duì)落后的，給企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新帶來(lái)了阻礙。

（四）有關(guān)政策法規(guī)尚未完善，基礎(chǔ)設(shè)施和軟環(huán)境需改進(jìn)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新需要有法律法規(guī)提供法律性支持，同時(shí)離不開強(qiáng)有力的基礎(chǔ)設(shè)施和軟環(huán)境的推進(jìn)。湖北省位于中部地區(qū)，全省經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平并不是很高，仍舊處于中游水平，在現(xiàn)代科技和技術(shù)迅猛發(fā)展的今天，對(duì)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)、技術(shù)創(chuàng)新的相關(guān)政策法律法規(guī)并不完善，加上經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的欠強(qiáng)勁支持，在基礎(chǔ)設(shè)施和軟環(huán)境上同樣是欠缺的。以湖北省的省會(huì)城市—武漢市為例，空氣污染指數(shù)在全國(guó)城市中是排名前列，而且武漢市的交通狀況也不很樂(lè)觀。盡管近年來(lái)武漢市地鐵的開通和運(yùn)營(yíng)，但是交通擁擠依舊是一個(gè)頭疼的問(wèn)題。同時(shí)相關(guān)的研究機(jī)構(gòu)的設(shè)備也不是很完善，典型的武漢市光谷東湖高新技術(shù)開發(fā)區(qū)尚未形成高新技術(shù)集群效應(yīng)。各個(gè)創(chuàng)新性企業(yè)之間聯(lián)系較少，阻礙了高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的進(jìn)一步發(fā)展，這就說(shuō)明在基礎(chǔ)設(shè)施和軟環(huán)境方面是需要改進(jìn)的。總的說(shuō)來(lái)，由于湖北省企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新在資金方面缺乏，相對(duì)應(yīng)的財(cái)稅政策也不完善，人才引進(jìn)和培養(yǎng)的政策也存有缺陷，同時(shí)高等院校和科研機(jī)構(gòu)的科研設(shè)施與東部發(fā)達(dá)地區(qū)還存在很大的差距，因此從相關(guān)的政策法規(guī)、技術(shù)創(chuàng)新的軟環(huán)境以及硬件設(shè)施角度來(lái)說(shuō)，湖北省企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新還是需要政策的引導(dǎo)。

三、破解湖北企業(yè)創(chuàng)新難題的財(cái)稅政策分析

根據(jù)國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)結(jié)合當(dāng)前湖北省的經(jīng)濟(jì)社會(huì)實(shí)情，本文對(duì)促進(jìn)湖北省企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新提出以下建議：

（一）加大財(cái)政扶持力度，保證資金充足從國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看：法國(guó)為鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資資金支持企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，成立了專門的風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)投基金，其啟動(dòng)資金完全通過(guò)財(cái)政補(bǔ)貼的方式形成，且享有適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。新加坡主要采取財(cái)政直接投入、財(cái)政補(bǔ)貼等方式。新加坡對(duì)外國(guó)直接投資于當(dāng)?shù)氐募夹g(shù)轉(zhuǎn)移給予財(cái)政補(bǔ)貼，當(dāng)然符合相應(yīng)條件的本國(guó)企業(yè)也可享受財(cái)政補(bǔ)貼，這就吸進(jìn)了外來(lái)的技術(shù)和廣泛汲取本地企業(yè)的技術(shù)資源，形成更有力的后期技術(shù)創(chuàng)新。湖北省要加大對(duì)企業(yè)研發(fā)的財(cái)政支持力度，增加財(cái)政直接投入，提高R&D的投入強(qiáng)度，增加R&D活動(dòng)經(jīng)費(fèi)，為企業(yè)的研究開發(fā)、科技活動(dòng)以及成果的商業(yè)化提供資金的保障，不讓企業(yè)的R&D苦于經(jīng)費(fèi)不足而半途而廢。根據(jù)企業(yè)R&D經(jīng)費(fèi)的籌集來(lái)源可以看到政府需要在促進(jìn)企業(yè)增加R&D經(jīng)費(fèi)中起引導(dǎo)性作用，利用財(cái)政的支持提高企業(yè)自籌和引進(jìn)外資，從而從宏觀整體提高企業(yè)的研究發(fā)展支出水平，為企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)提供資金支持。在財(cái)政融投資方面，應(yīng)該由傳統(tǒng)的由政府部門從財(cái)政撥款或通過(guò)發(fā)行債券等形式投融資轉(zhuǎn)變?yōu)檎咝再Y金、引進(jìn)外資和商業(yè)銀行的貸款等多種方式并行，比如利用地方性的商業(yè)銀行，針對(duì)于本省內(nèi)的集資，為企業(yè)提供低息或者免息的貸款服務(wù)，增加財(cái)政的融投資，多樣化、寬口徑企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新的集資。建立研發(fā)基金、研發(fā)準(zhǔn)備金制度，為企業(yè)初期的研發(fā)提供資金支持，保障企業(yè)技術(shù)研發(fā)的持續(xù)性。根據(jù)發(fā)達(dá)國(guó)家的普遍經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目，政府除提供企業(yè)利息優(yōu)惠的貸款，還建立了相應(yīng)的技術(shù)研發(fā)基金，給予企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新必要的資金扶持。對(duì)于湖北省而言，可建立省級(jí)和市級(jí)的研發(fā)基金，每年從預(yù)算中撥一部分經(jīng)費(fèi)維持基金的運(yùn)營(yíng)。此外，研發(fā)基金還能為企業(yè)融資提供擔(dān)保，幫助其拓展融資渠道。還可允許研發(fā)設(shè)備加速折舊，進(jìn)一步拓展加速折舊的設(shè)備范圍，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)大、創(chuàng)新型及國(guó)際國(guó)家前沿的研究與開發(fā)用固定資產(chǎn)給予加速折舊的優(yōu)惠政策。

（二）培養(yǎng)專業(yè)人才，重視人才，完善知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)，激活人才管理機(jī)制企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新不僅要有理念的平臺(tái),更需要擁有以勞動(dòng)力素質(zhì)決定的科技優(yōu)勢(shì)。針對(duì)湖北省高校數(shù)量和學(xué)生數(shù)量眾多但是企業(yè)從事R&D人員很少的情況，我們可以看到湖北省面臨著高精尖人才的流失的困境。面對(duì)我省大量人才流失的現(xiàn)狀，政府必須積極采取優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)，在省內(nèi)發(fā)展不同技術(shù)人才的高校，培養(yǎng)出適應(yīng)市場(chǎng)需要的領(lǐng)導(dǎo)型和技術(shù)性人才。同時(shí)，建立和暢通政府與省內(nèi)高校建立密切聯(lián)系，面對(duì)市場(chǎng)培養(yǎng)人才，健全人才市場(chǎng)體系等措施。此外，改善科技人才的生活待遇和工作環(huán)境,使地區(qū)人力資源得到合理配置。提高人才培養(yǎng)投入、逐步加大財(cái)政性教育投入的比重；通過(guò)多種途徑激勵(lì)各類型的技術(shù)人才進(jìn)行創(chuàng)造，提高群體收入水平，避免技術(shù)人才的大量外流，激活技術(shù)型人才的創(chuàng)新活力。完善知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)的法律體系，確?？萍紕?chuàng)新主體的收益不受侵害，對(duì)企業(yè)創(chuàng)新主體、創(chuàng)新流程、成果轉(zhuǎn)化、產(chǎn)權(quán)歸屬、風(fēng)險(xiǎn)保障等相關(guān)內(nèi)容做出明確規(guī)定，為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新保駕護(hù)航。

（三）加強(qiáng)“產(chǎn)學(xué)研”結(jié)合，促進(jìn)信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)、加快信息的流通從新加坡的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，政府會(huì)資助國(guó)內(nèi)大學(xué)和國(guó)外研究機(jī)構(gòu)建立合作研發(fā)關(guān)系，并資助科學(xué)家及工程師從研發(fā)機(jī)構(gòu)進(jìn)入企業(yè)任職，為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新不斷輸送人才。這實(shí)際上為湖北省的企業(yè)創(chuàng)新體系建設(shè)具有很好的借鑒意義。解決湖北省技術(shù)信息和市場(chǎng)信息交流與反饋渠道不暢的問(wèn)題，就必須采取措施，加強(qiáng)全省“產(chǎn)學(xué)研”的聯(lián)系。嘗試以市場(chǎng)配置的手段，將部分相應(yīng)的科研院所推向市場(chǎng)，通過(guò)市場(chǎng)運(yùn)作，使科研院所以市場(chǎng)為導(dǎo)向進(jìn)行科研或技術(shù)開發(fā)研究，盡量避免出現(xiàn)盲目研究的情況。政府應(yīng)該鼓勵(lì)企業(yè)通過(guò)資本運(yùn)營(yíng)，支持某些科研院所或者與高等院校進(jìn)行長(zhǎng)期合作，使其成為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的基地，這樣有利于企業(yè)迅速獲得技術(shù)創(chuàng)新成果，也有利于全省科技體制改革,實(shí)現(xiàn)科技資源的優(yōu)先配置。同時(shí)，政府各職能部門及科研機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)、中介服務(wù)機(jī)構(gòu)要加速各類信息網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)，使企業(yè)利用現(xiàn)代通訊手段便捷地獲取技術(shù)及市場(chǎng)信息。

（四）利用政府采購(gòu)制度增加需求政府采購(gòu)作為一項(xiàng)政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)和拉動(dòng)產(chǎn)品需求的政策工具，也應(yīng)該在激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新中發(fā)揮其特有作用。合理利用政府采購(gòu)制度，可以增加企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)品的有效需求量，從而引導(dǎo)企業(yè)更多研發(fā)創(chuàng)新性產(chǎn)品。采用政府采購(gòu)制度，政府通過(guò)行政命令購(gòu)買、直接市場(chǎng)購(gòu)買和程序鼓勵(lì)消費(fèi)三個(gè)手段向技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)進(jìn)行公共采購(gòu)，創(chuàng)造和增加企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)品的市場(chǎng)需求，鼓勵(lì)企業(yè)的創(chuàng)新行為。這樣可以使企業(yè)的創(chuàng)新產(chǎn)品在市場(chǎng)開拓期有比較穩(wěn)定的市場(chǎng)保證，同時(shí)也使企業(yè)的創(chuàng)新活動(dòng)過(guò)程與市場(chǎng)有觀點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)得到一定程度的降低。對(duì)于湖北省而言，通過(guò)建立政府采購(gòu)法律體系和專屬執(zhí)行機(jī)構(gòu)，建立多層次的采購(gòu)監(jiān)督體系，能夠確保政府的采購(gòu)費(fèi)用在企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)品上的高效使用。與此同時(shí)，通過(guò)完善政府的采購(gòu)制度，直接采購(gòu)省內(nèi)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)品，助力實(shí)現(xiàn)企業(yè)技術(shù)產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)的完成。此外，政府應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注創(chuàng)新性企業(yè)的最新成果，大力支持創(chuàng)新產(chǎn)品，增加企業(yè)的需求量。在此基礎(chǔ)上，借助政府的信譽(yù)為創(chuàng)新產(chǎn)品打開市場(chǎng)，將創(chuàng)新產(chǎn)品最新推向市場(chǎng)；并通過(guò)政府推廣，促進(jìn)創(chuàng)新產(chǎn)品的市場(chǎng)消化，加快企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新轉(zhuǎn)換的速度。除了直接采購(gòu)以外，政府還能對(duì)部分具有較好發(fā)展前景的創(chuàng)新產(chǎn)品實(shí)行公共技術(shù)采購(gòu)，即通過(guò)財(cái)政投入，與企業(yè)簽訂一個(gè)未來(lái)交付的新技術(shù)訂單，引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新。

篇9

中圖分類號(hào):F416.471 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914（2010）12-201-02

自20世紀(jì)90年代以來(lái)，隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的不斷深入，我國(guó)汽車工業(yè)步入了高速發(fā)展的階段。20多年來(lái)，在“市場(chǎng)換技術(shù)”方針指引下，我國(guó)許多國(guó)有控股汽車企業(yè)紛紛與國(guó)外汽車品牌合資，這一舉措雖然在短時(shí)間內(nèi)促進(jìn)了汽車產(chǎn)銷量大幅度攀升，但同時(shí)也付出了90%以上市場(chǎng)出讓和合資公司自主品牌開創(chuàng)零記錄的慘痛代價(jià)。與此同時(shí)，發(fā)展模式完全不同于國(guó)有控股企業(yè)的民營(yíng)汽車企業(yè)，如浙江省的吉利集團(tuán)、中國(guó)青年汽車集團(tuán)、萬(wàn)向集團(tuán)等卻在自主品牌創(chuàng)立道路愈行愈遠(yuǎn)，并以自主品牌在市場(chǎng)上贏得了一席之地。所以，深入了解浙江民營(yíng)汽車企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，不僅可為其他地區(qū)的民營(yíng)汽車企業(yè)的發(fā)展提供借鑒的經(jīng)驗(yàn)與啟示，同時(shí)也可根據(jù)這項(xiàng)研究推測(cè)浙江民營(yíng)汽車企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，

一、浙江省汽車產(chǎn)業(yè)的基本現(xiàn)狀

汽車產(chǎn)業(yè)作為一個(gè)朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)，無(wú)論對(duì)就業(yè)人口，或是拉動(dòng)GDP以及稅收上，其帶來(lái)的積極作用不言而喻。據(jù)浙江省統(tǒng)計(jì)局相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2009年，浙江省全年實(shí)現(xiàn)汽車零售額1261.4億元，占全省社會(huì)消費(fèi)品零售總額的比重為14.6%，占限額以上批發(fā)零售企業(yè)零售額的38.7%，拉動(dòng)了社會(huì)消費(fèi)品零售總額增長(zhǎng)3.9個(gè)百分點(diǎn)。雖然浙江汽車產(chǎn)業(yè)總體起步晚，但發(fā)展迅速。據(jù)國(guó)家信息中心統(tǒng)計(jì)，目前浙江省汽車工業(yè)在企業(yè)數(shù)量、產(chǎn)值規(guī)模和就業(yè)人數(shù)方面已領(lǐng)先于上海市、江蘇省和廣東省，被列入了第一層次。據(jù)浙江省汽車行業(yè)協(xié)會(huì)的不完全統(tǒng)計(jì)，2009年在國(guó)內(nèi)的各大小汽車零部件相關(guān)展會(huì)上，1/3乃至半數(shù)以上為浙江省企業(yè)。

浙江省不僅是一個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的區(qū)域，更是一個(gè)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)極度活躍的省份。目前浙江省民營(yíng)汽車企業(yè)數(shù)占了汽車企業(yè)總數(shù)已高達(dá)90%以上，已形成了整車以吉利為龍頭、零部件生產(chǎn)以萬(wàn)向?yàn)橹鲗?dǎo)，亞太機(jī)電和西湖汽車零部件等近400家企業(yè)組成的產(chǎn)業(yè)體系，擁有門類較全的汽車配套產(chǎn)品。吉利控股、萬(wàn)向集團(tuán)等多家企業(yè)擁有國(guó)家級(jí)企業(yè)技術(shù)中心。吉利控股更是中國(guó)汽車行業(yè)十強(qiáng)企業(yè)，連續(xù)七年進(jìn)入中國(guó)企業(yè)500強(qiáng),連續(xù)五年進(jìn)入中國(guó)汽車行業(yè)十強(qiáng)，被評(píng)為首批國(guó)家“創(chuàng)新型企業(yè)”和首批“國(guó)家汽車整車出口基地企業(yè)”，是“中國(guó)汽車工業(yè)50年發(fā)展速度最快、成長(zhǎng)最好”的企業(yè)。民營(yíng)汽車企業(yè)作為浙江省汽車工業(yè)的主力軍，在適應(yīng)性、自主性和靈活性上均具有明顯優(yōu)勢(shì)，在民族品牌的建立和我國(guó)汽車工業(yè)的發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮的作用也越來(lái)越大。

二、浙江省民營(yíng)汽車企業(yè)的主要發(fā)展模式

浙江省汽車工業(yè)的主要發(fā)展模式和全國(guó)各地發(fā)展模式一樣，主要分為自主發(fā)展型和依附發(fā)展型兩大類。

自主發(fā)展型主要是自主開發(fā)、自主建設(shè)，擁有自己的汽車品牌、核心生產(chǎn)技術(shù)以及較強(qiáng)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，重大問(wèn)題都自主決定。我國(guó)汽車工業(yè)在“十一五”期間將提高自主研發(fā)和創(chuàng)新能力、大力發(fā)展自主品牌、全面提升零部件產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、積極發(fā)展節(jié)能和新能源產(chǎn)品、加快產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)調(diào)整作為了主要規(guī)劃目標(biāo)。可見(jiàn)建設(shè)汽車自主品牌，走產(chǎn)業(yè)主導(dǎo)型發(fā)展模式已成為當(dāng)前政府和企業(yè)界的共識(shí)。

依附型發(fā)展模式是指一個(gè)國(guó)家的汽車工業(yè)技術(shù)比較落后，只能靠引進(jìn)一些汽車大國(guó)的先進(jìn)技術(shù)、設(shè)備、管理、品牌，允許跨國(guó)汽車公司直接投資等措施來(lái)發(fā)展本國(guó)的汽車企業(yè)。

由于缺少資金和政策支撐，所有制不同的汽車企業(yè)在改革開放以來(lái)就分別采取了兩種截然不同的發(fā)展模式。目前，全國(guó)的國(guó)有控股汽車企業(yè)幾乎都以合資生產(chǎn)為主，合資企業(yè)的控制權(quán)普遍為跨國(guó)汽車公司所掌握，國(guó)外品牌已基本上壟斷了國(guó)內(nèi)轎車市場(chǎng)，依附跨國(guó)公司已經(jīng)成為我國(guó)大多數(shù)國(guó)有控股汽車生產(chǎn)企業(yè)的基本發(fā)展戰(zhàn)略，依附型發(fā)展模式成為此類企業(yè)的主要發(fā)展模式。

在許多國(guó)有控股汽車企業(yè)合資模式全面擴(kuò)散之際，浙江省的以吉利、青年汽車為代表的新興汽車企業(yè)才在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的浪潮中相繼出市。這些企業(yè)的規(guī)?？傮w較小，由于國(guó)家起初不允許其進(jìn)入汽車行業(yè)，更不允許建立合資企業(yè)，但他們又被汽車行業(yè)的高額利潤(rùn)所吸引，所以從創(chuàng)建伊始，他們就被迫堅(jiān)持自主創(chuàng)新、創(chuàng)建自主品牌。作為浙江省汽車工業(yè)生力軍的民營(yíng)汽車企業(yè)雖然目前還堅(jiān)守著自主創(chuàng)新，但由于其發(fā)展晚起點(diǎn)低，并由于受到政策擠壓，始終處于一種不完善狀態(tài)，總體自主研發(fā)能力還處于低水平徘徊狀態(tài)。所以，這些企業(yè)雖然現(xiàn)在進(jìn)行獨(dú)立開發(fā)，擁有自主品牌，但他們也時(shí)刻準(zhǔn)備與跨國(guó)公司合資，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，如果這類企業(yè)的自主創(chuàng)新力和核心競(jìng)爭(zhēng)力得不到顯著提升，那么企業(yè)就會(huì)遭遇發(fā)展瓶頸，迫于生存的需要就很有可能也走上依附型發(fā)展模式。

三、浙江省汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的對(duì)策建議

要發(fā)展壯大浙江省的汽車工業(yè)，企業(yè)層面，必須要堅(jiān)持自主創(chuàng)新、自創(chuàng)品牌；政府層面，要加大政策扶持、統(tǒng)一市場(chǎng)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)。只有這樣，才能形成自己的品牌效應(yīng)和產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)，才能逼迫企業(yè)在“優(yōu)勝劣汰”的游戲規(guī)則中自立自強(qiáng)。

1.提高自主研發(fā)和創(chuàng)新能力，大力發(fā)展自主品牌。品牌是商品或服務(wù)在參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的招牌，是企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的旗幟和靈魂。而創(chuàng)新和自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)將是企業(yè)持續(xù)發(fā)展和成長(zhǎng)的必備條件。所以，在汽車零部件的生產(chǎn)中，特別是關(guān)鍵零配件技術(shù)和核心零件的開發(fā)生產(chǎn)方面，我們要強(qiáng)調(diào)自主研發(fā)。加強(qiáng)產(chǎn)品開發(fā)能力建設(shè)，發(fā)展提升整車性能的關(guān)鍵零部件，對(duì)關(guān)鍵技術(shù)進(jìn)行大力投資或獎(jiǎng)勵(lì)，要扎實(shí)掌握核心技術(shù)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。這也是浙江汽車產(chǎn)業(yè)今后騰飛的根本所在。另外，政府要在技術(shù)開發(fā)、政府采購(gòu)、融資渠道等方面制定相應(yīng)政策，引導(dǎo)汽車生產(chǎn)企業(yè)將發(fā)展自主品牌作為企業(yè)戰(zhàn)略重點(diǎn)，加大自主創(chuàng)新的投入，支持汽車生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)自主開發(fā)、聯(lián)合開發(fā)、國(guó)內(nèi)外并購(gòu)等多種方式發(fā)展自主品牌。

2.加快企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，積極發(fā)展節(jié)能和新能源產(chǎn)品。由于在新能源汽車發(fā)展方面還存在著生產(chǎn)成本過(guò)高、生產(chǎn)技術(shù)受限制、配套設(shè)備耗資大等瓶頸問(wèn)題，所以目前浙江省的電動(dòng)汽車除了眾泰已經(jīng)規(guī)模化生產(chǎn)、萬(wàn)向具備了產(chǎn)業(yè)化條件外，其他還沒(méi)有自己的新能源汽車生產(chǎn)廠家。然而，由于新動(dòng)力汽車和汽車新能源是近期研究開發(fā)的技術(shù)，全世界還沒(méi)有大的突破，所以我國(guó)汽車行業(yè)現(xiàn)在開始研究，與發(fā)達(dá)國(guó)家站在同一起跑線上。如果浙江省能在汽車新能源、新動(dòng)力領(lǐng)域里建立自己的技術(shù)體系，浙江省汽車工業(yè)依賴外國(guó)的局面就會(huì)改變，完全可能后來(lái)居上，在未來(lái)5-10年電動(dòng)車橫行的市場(chǎng)，現(xiàn)在大力投資發(fā)展節(jié)能和新能源產(chǎn)品將會(huì)有廣闊的前景。

3.加大政策扶持，統(tǒng)一市場(chǎng)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)。長(zhǎng)期以來(lái)，政府對(duì)汽車工業(yè)的關(guān)愛(ài)更多地集中于大型國(guó)有企業(yè)上，各類資源都在向他們做傾斜。政策和融資方面的諸多壁壘始終使得民營(yíng)汽車企業(yè)處于不公平競(jìng)爭(zhēng)的地位。而浙江省經(jīng)濟(jì)構(gòu)成比較特殊，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)空前活躍，所以政策是否公允對(duì)浙江省汽車工業(yè)的發(fā)展影響極大。此外，本地的汽車企業(yè)相對(duì)國(guó)外大公司和與國(guó)際公司攜手的合資企業(yè)（如上汽大眾、上汽通用、長(zhǎng)安福特、一汽大眾等）還相對(duì)弱小，不管是在技術(shù)積累、研發(fā)水平和資金儲(chǔ)配方面都相差甚遠(yuǎn)，所以更需要相關(guān)政策為本地正在孕育期和成長(zhǎng)期的企業(yè)贏得發(fā)展空間和時(shí)間。所以，政府可以從以下幾方面加以扶持：一是扶持本市汽車企業(yè)發(fā)展。市場(chǎng)準(zhǔn)入上，本省汽車在同等條件下應(yīng)享有優(yōu)先權(quán)。二是公交車、出租車、政府用車盡量采購(gòu)本地生產(chǎn)的汽車產(chǎn)品，以扶持本地企業(yè)的快速發(fā)展，提高企業(yè)對(duì)當(dāng)?shù)氐恼J(rèn)同感，并有充裕的資金進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)新。三是制定相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、消費(fèi)和稅收政策提高國(guó)外汽車產(chǎn)品、合資公司汽車產(chǎn)品進(jìn)入浙江汽車市場(chǎng)的門檻。四是根據(jù)本地汽車生產(chǎn)企業(yè)多以微型車等小排量汽車為主，在稅收方面，針對(duì)不同排氣量對(duì)汽車征收不同的重量稅、購(gòu)置稅、交通稅，避開部分競(jìng)爭(zhēng)，使本地汽車在稅收上具有優(yōu)勢(shì)。

4.優(yōu)化產(chǎn)業(yè)園區(qū)建設(shè)，加快人才培養(yǎng)。優(yōu)化園區(qū)建設(shè)對(duì)浙江省的汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展將起到集聚和強(qiáng)力支撐作用。根據(jù)世界產(chǎn)業(yè)園區(qū)的發(fā)展模式分析，產(chǎn)業(yè)園區(qū)主要可以分為開創(chuàng)型、拓展型、升級(jí)型三種類型。目前，浙江省的汽車產(chǎn)業(yè)園區(qū)基本還屬于開創(chuàng)型的模式。我們可以利用目前整車產(chǎn)業(yè)的優(yōu)勢(shì)，進(jìn)一步加強(qiáng)園區(qū)的綜合，完善產(chǎn)業(yè)鏈，增強(qiáng)集聚功能，形成創(chuàng)新網(wǎng)絡(luò)，建立園區(qū)內(nèi)部的聯(lián)系機(jī)制、合作機(jī)制，促進(jìn)區(qū)域?qū)W習(xí)和創(chuàng)新網(wǎng)絡(luò)升級(jí)，圍繞園區(qū)整車大企業(yè)培育核心能力，建立生態(tài)產(chǎn)業(yè)園，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)綠色發(fā)展，建立國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

此外，必須重視汽車產(chǎn)業(yè)的軟環(huán)境建設(shè)，進(jìn)一步鞏固、加強(qiáng)汽車人才支撐力量，以加強(qiáng)汽車制造企業(yè)高級(jí)經(jīng)營(yíng)管理者、技術(shù)研發(fā)人員和中高級(jí)技工三支隊(duì)伍為基點(diǎn)，堅(jiān)持以合作共建為主要形式實(shí)行校企聯(lián)合的“訂單式”培養(yǎng)模式，以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，合理設(shè)置新專業(yè)，著力推進(jìn)人才培養(yǎng)的數(shù)量和規(guī)模，在擴(kuò)大人才培養(yǎng)數(shù)量基礎(chǔ)上加快推進(jìn)素質(zhì)培養(yǎng)，形成人才梯隊(duì)。

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篇10

一、資產(chǎn)證券化概述

資產(chǎn)證券化是指以項(xiàng)目（包括未建項(xiàng)目和已有項(xiàng)目）所屬的資產(chǎn)為基礎(chǔ)，以項(xiàng)目所能帶來(lái)的穩(wěn)定預(yù)期收益為保證，通過(guò)在資本市場(chǎng)上發(fā)行證券募集資金的一種融資方法。資產(chǎn)證券化有多種形式，主要有抵押支持證券化（MBS）和資產(chǎn)支持證券化（ABS）。

資產(chǎn)證券化運(yùn)作過(guò)程通常由發(fā)起人將預(yù)期可獲取穩(wěn)定現(xiàn)金流的資產(chǎn)組成一個(gè)規(guī)?？捎^的“資產(chǎn)池”，然后將這一“資產(chǎn)池”銷售給專門操作資產(chǎn)證券化的特殊信托機(jī)構(gòu)（簡(jiǎn)稱SPV），由SPV以預(yù)期現(xiàn)金收入流為保證，一般經(jīng)過(guò)擔(dān)保機(jī)構(gòu)的擔(dān)保和評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的信用評(píng)級(jí)，向投資者發(fā)行證券、籌集資金，并用“資產(chǎn)池”產(chǎn)生的現(xiàn)金流來(lái)對(duì)投資者付息還本。資產(chǎn)證券化主要參與者為原始權(quán)受益人、SPV、證券承銷商、托管行、投資者。

資產(chǎn)證券化對(duì)發(fā)起人來(lái)說(shuō)，可以降低資金成本、改善資本結(jié)構(gòu)，從而有力于資產(chǎn)負(fù)債管理，優(yōu)化財(cái)務(wù)狀況。對(duì)投資者來(lái)說(shuō)，提供了一種新的投資工具，可以多樣化投資產(chǎn)品，分散投資風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)證券化可以引導(dǎo)儲(chǔ)蓄轉(zhuǎn)化為投資，有助于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、資產(chǎn)證券化風(fēng)險(xiǎn)

資產(chǎn)證券化可以使作為原始權(quán)益人的企業(yè)和銀行獲得新的融資來(lái)源，緩解初始債權(quán)人的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)壓力，有利于盤活金融資產(chǎn)，改善資產(chǎn)質(zhì)量，降低融資成本；有助于提高融資體制的完備性，改善金融結(jié)構(gòu)，促進(jìn)金融發(fā)展，提高金融安全。但同時(shí)資產(chǎn)證券化也存在諸多風(fēng)險(xiǎn)。由于我國(guó)資本市場(chǎng)不夠發(fā)達(dá)，金融、法律制度還不夠完善，再加上我國(guó)金融體系的不夠完善，相關(guān)中介機(jī)構(gòu)的缺乏，使得我國(guó)資產(chǎn)證券化存在著更多的風(fēng)險(xiǎn)。因此，要使我國(guó)資產(chǎn)證券化順利地進(jìn)行，必須充分認(rèn)識(shí)這些風(fēng)險(xiǎn)，并采取相應(yīng)的措施降低風(fēng)險(xiǎn)，才能使我國(guó)資產(chǎn)證券化得以順利進(jìn)行，促使我國(guó)金融業(yè)健康、良好地發(fā)展。

1、政策、法律風(fēng)險(xiǎn)。由于我國(guó)資產(chǎn)證券化剛剛起步，資產(chǎn)證券化正處于探索和試點(diǎn)階段，資產(chǎn)證券化的理論與金融實(shí)際相結(jié)合缺乏經(jīng)驗(yàn)，有關(guān)資產(chǎn)證券化市場(chǎng)的政策和法規(guī)建設(shè)很可能滯后于金融市場(chǎng)的發(fā)展，政府也必然會(huì)根據(jù)資產(chǎn)證券化在我國(guó)發(fā)展的狀況相應(yīng)地調(diào)整有關(guān)政策。因此，政府政策對(duì)資產(chǎn)證券化市場(chǎng)的發(fā)展會(huì)產(chǎn)生很大的風(fēng)險(xiǎn)，特別是在提供制度保障，如法律、稅收、利率、監(jiān)管、投資者保護(hù)等方面。而且，政府的政策導(dǎo)向也很重要，比如商業(yè)銀行盤活內(nèi)部不良資產(chǎn)問(wèn)題，如果不良資產(chǎn)可以輕而易舉地被證券化并出售，商業(yè)銀行實(shí)際就可通過(guò)這種手段將貸款的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給市場(chǎng)上的投資者，那么商業(yè)銀行可能會(huì)比以往更加不關(guān)注貸款者的資信狀況，甚至故意降低貸款者的信用門檻，以實(shí)現(xiàn)自身利益最大化，從而形成一種惡性循環(huán)，制造出更大規(guī)模的不良資產(chǎn)，進(jìn)一步加大投資風(fēng)險(xiǎn)。

我國(guó)在資產(chǎn)證券化實(shí)踐中的法律風(fēng)險(xiǎn)還可能發(fā)生在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中優(yōu)先權(quán)益的確定和真實(shí)銷售的鑒定以及在資產(chǎn)證券化產(chǎn)品的證券定義、稅收、會(huì)計(jì)、產(chǎn)品交易、信息披露等方面。在我國(guó)短期內(nèi)難以修改現(xiàn)行法律或?yàn)橘Y產(chǎn)證券化單獨(dú)立法的情況下，目前只能采用一種折衷方案，即通過(guò)部門規(guī)章的形式來(lái)規(guī)范資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)。但因?yàn)椴块T規(guī)章的法律層次較低，難以解決現(xiàn)存的一些法律問(wèn)題。以不盡完善的部門規(guī)章來(lái)規(guī)范資產(chǎn)證券化交易，將使資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)面臨具有中國(guó)特色的法律風(fēng)險(xiǎn)。2、信用、道德風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)證券化產(chǎn)品屬于信用敏感的固定收益產(chǎn)品，產(chǎn)品的信用評(píng)級(jí)是產(chǎn)品的重要特征之一，資產(chǎn)支持證券的投資收益能否得到保護(hù)與實(shí)現(xiàn)在一定程度上取決于證券化資產(chǎn)的信用保證。因此，在資產(chǎn)證券化的流程中，需要信用提升來(lái)提高資產(chǎn)支持證券的信用級(jí)別，信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的介入為投資者設(shè)定了一個(gè)明確且易于了解的信用標(biāo)準(zhǔn)及嚴(yán)格的評(píng)級(jí)程序，以利于投資者進(jìn)行投資決策。然而，資產(chǎn)信用評(píng)估在我國(guó)屬于新興行業(yè)，由于資產(chǎn)本身歷史記錄的原因和對(duì)資產(chǎn)信用評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的缺乏，我國(guó)目前信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的服務(wù)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足資產(chǎn)證券化發(fā)展的要求，既專業(yè)又誠(chéng)信的評(píng)估機(jī)構(gòu)少之又少，信息不對(duì)稱情況突出，資產(chǎn)的評(píng)估會(huì)受到很多人為因素的影響，從而導(dǎo)致信用風(fēng)險(xiǎn)。

信用問(wèn)題往往關(guān)系到道德問(wèn)題，在我國(guó)，像過(guò)去發(fā)行很多的公司債一樣，有能力償還但故意拖欠不還，再配合虛假信息的披露等，使投資者的利益受到侵害。資產(chǎn)證券化由于其多樣的融資結(jié)構(gòu)、多方協(xié)調(diào)運(yùn)行的機(jī)構(gòu)體系，更應(yīng)加強(qiáng)對(duì)其信用的監(jiān)管。因?yàn)橥顿Y者即便有了充分的信息，有了資產(chǎn)穩(wěn)定的現(xiàn)金流，但是發(fā)行機(jī)構(gòu)不按照約定的承諾支付給投資者，投資者最后還是得不到收益，這會(huì)引起投資者對(duì)整個(gè)資產(chǎn)證券化市場(chǎng)失去信心。因此，我國(guó)資產(chǎn)證券化制度創(chuàng)新的關(guān)鍵是創(chuàng)建良好的信用環(huán)境，尤其要注意道德風(fēng)險(xiǎn)的防范。