導(dǎo)言：作為寫(xiě)作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇稅務(wù)籌劃論文，它們將為您的寫(xiě)作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、稅務(wù)籌劃的必然性

我國(guó)是法治國(guó)家，納稅人必須根據(jù)稅法的規(guī)定性履行納稅義務(wù)。而納稅必然減少納稅人的凈利潤(rùn)，為了在合理、合法、合規(guī)的情況下達(dá)到節(jié)稅，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)，納稅人必須進(jìn)行稅務(wù)籌劃。即，環(huán)境是一定的，只有適應(yīng)環(huán)境，才能改變自我。我們的環(huán)境是：來(lái)源于市場(chǎng)，適應(yīng)于市場(chǎng)。而在市場(chǎng)運(yùn)行中又必須遵循一定的市場(chǎng)規(guī)則，適應(yīng)、掌握并較好地運(yùn)用這些市場(chǎng)規(guī)則，最終實(shí)現(xiàn)納稅額度最低，企業(yè)利潤(rùn)最大，市場(chǎng)份額占有率最高，進(jìn)行稅務(wù)籌劃是我們的必由之路。

1、企業(yè)追求股東財(cái)富最大化使稅務(wù)籌劃成為必然；

企業(yè)要生存、發(fā)展、獲利，盈得社會(huì)各界人士的好評(píng)，獲得投資者最大額度的投資。追求股東財(cái)富最大化是他的根本目標(biāo)。實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的途徑總體來(lái)說(shuō)有兩條：一是增加企業(yè)收入，二是降低企業(yè)成本費(fèi)用。而稅款就作為一項(xiàng)費(fèi)用而存在，在收入不變的情況下，降低稅務(wù)支出，就等于降低成本費(fèi)用，從而實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化。

2、稅法的規(guī)定性、法律的嚴(yán)肅性使稅務(wù)籌劃成為必然；

所謂稅務(wù)籌劃，是指在投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、股利分配等業(yè)務(wù)發(fā)生之前，在法律、法規(guī)允許的范圍之內(nèi)，事先對(duì)納稅事項(xiàng)進(jìn)行安排，以達(dá)到最低納稅額度。而一旦投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、股利分配等事項(xiàng)已發(fā)生，那么納稅義務(wù)就已經(jīng)產(chǎn)生，這時(shí)再想方設(shè)法少交稅款，就成為偷稅、漏稅，必將受到法律處罰。合理、合法、合規(guī)、及時(shí)、有效地進(jìn)行稅務(wù)籌劃就象一把雙刃劍，一方面使企業(yè)遵紀(jì)守法；一方面降低企業(yè)成本費(fèi)用，增加凈利。最終達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)活力，提高的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的目的。

3、稅務(wù)籌劃是納稅人行使的一項(xiàng)基本權(quán)利，經(jīng)過(guò)稅務(wù)籌劃納稅義務(wù)會(huì)變得積極、主動(dòng)、簡(jiǎn)捷而明了。

權(quán)利和義務(wù)是一對(duì)相互依存、相輔相成的矛盾。依法納稅是納稅人應(yīng)履行的一項(xiàng)基本義務(wù)，而在合理、合法的范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃則是納稅人行使的一項(xiàng)權(quán)利。進(jìn)行稅務(wù)籌劃使納稅人被動(dòng)的納稅行為（即稅務(wù)機(jī)關(guān)征多少，納多少）變成了一種具有主觀(guān)能動(dòng)性的行為，為了使企業(yè)利潤(rùn)最大化，為了最大限度的減少納稅額度，納稅人會(huì)進(jìn)行一系列測(cè)算、規(guī)劃、分析、對(duì)比，設(shè)計(jì)幾套納稅方案，然后選擇其中最優(yōu)的使用。這里所指最優(yōu)包括稅額最低；操作最簡(jiǎn)便；使用最明了等等。對(duì)征稅機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，利用納稅人的這種積級(jí)性，不但抑制了偷稅、漏稅、逃稅；而且方便了征稅。從而鼓勵(lì)納稅人依法納稅，提高納稅人的納稅意識(shí)。

二、如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃是減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)稅后利潤(rùn)的一種戰(zhàn)略性籌劃活動(dòng)，具體來(lái)說(shuō)，我們從以下幾個(gè)方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

（一）全局性是稅務(wù)籌劃的顯著特征；

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了多元化、多渠道、覆蓋面寬，涉及范圍廣的趨勢(shì)，稅務(wù)籌劃不再僅僅是一種行業(yè)、一個(gè)部門(mén)、一種產(chǎn)品基礎(chǔ)上的單純的籌劃活動(dòng)，而成為觸動(dòng)企業(yè)發(fā)展全局，減輕企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)稅后利潤(rùn)的一種戰(zhàn)略性籌劃活動(dòng)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)合并、分立、重組不斷擁現(xiàn)，稅務(wù)籌劃的全局性顯得尤為重要，通過(guò)籌劃縮小稅基、適用較低稅率，合理歸屬企業(yè)所得的納稅年度，延緩納稅期限，實(shí)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，進(jìn)而降低整個(gè)企業(yè)的稅負(fù)水平。一般可以考慮的操作方法有：

1、企業(yè)組建過(guò)程中的稅務(wù)籌劃。包括企業(yè)組建過(guò)程中公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇；設(shè)立分公司與子公司的選擇。公司制企業(yè)既要交納企業(yè)所得稅又要交納個(gè)人所得稅，合伙制企業(yè)僅交納個(gè)人所得稅；如果設(shè)立公司享受稅收優(yōu)惠則設(shè)立子公司，如果經(jīng)常虧損有負(fù)債經(jīng)營(yíng)的好處則設(shè)立分公司。

2、企業(yè)投資過(guò)程中的稅務(wù)籌劃。投資涉及選擇投資地區(qū)、投資行業(yè)、投資類(lèi)型。比如，在中、西部與東部投資會(huì)享受不同的稅收優(yōu)惠；選擇服務(wù)行業(yè)和生產(chǎn)行業(yè)會(huì)適用不同的稅種；而選擇了生產(chǎn)行業(yè)，生產(chǎn)不同的產(chǎn)品又有不同的稅收規(guī)定。

3、企業(yè)籌資過(guò)程中的稅務(wù)籌劃。企業(yè)籌資無(wú)外乎有兩個(gè)途徑，一是自有資金，一是借入資金。自有資金和借入資金所產(chǎn)生利潤(rùn)應(yīng)承擔(dān)稅務(wù)額度是不同的。

4、股利分配過(guò)程中的稅務(wù)籌劃。企業(yè)經(jīng)營(yíng)已結(jié)束，本會(huì)計(jì)期間的凈利潤(rùn)已結(jié)出，現(xiàn)金流量數(shù)額已確定。面臨的工作就是是否進(jìn)行股利分配，怎樣行股利分配？如何為投資者節(jié)稅？采用何種方法分配股利才能為投資者謀得最大利益？這些都是在股利分配中需要考慮的稅務(wù)籌劃問(wèn)題。

（二）程序性、法治性、前瞻性是稅務(wù)籌劃在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中必須遵循的游戲規(guī)則；

1、遵守企業(yè)業(yè)務(wù)流程，研究企業(yè)自身特點(diǎn)，全方位、全過(guò)程進(jìn)行稅務(wù)籌劃。納稅人必須了解自身從事的業(yè)務(wù)從始至終涉及哪些稅種？與之相適應(yīng)的稅收政策、法律、法規(guī)是怎樣規(guī)定的？稅率各是多少？采取何種納稅方式？業(yè)務(wù)發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策？業(yè)務(wù)發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)可能存在哪些稅收法律或法規(guī)上的漏洞？在了解上述情況后，納稅人要考慮如何準(zhǔn)確、有效地利用這些因素開(kāi)展稅收籌劃，以達(dá)到預(yù)期目的。

2、稅收法律、法規(guī)是納稅人繳納稅款和進(jìn)行稅務(wù)籌劃的依據(jù)。納稅人在準(zhǔn)確掌握與自身經(jīng)營(yíng)相關(guān)的現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，需要利用一些恰當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方法，對(duì)現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行分析，從而找到與經(jīng)營(yíng)行為相適應(yīng)的突破口。

3、進(jìn)行稅務(wù)籌劃，要考慮企業(yè)空間和時(shí)間經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一，前瞻性是稅務(wù)籌劃的顯著特點(diǎn)之一。稅務(wù)籌劃的主要目地是減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，是一個(gè)整體概念，從企業(yè)的建立至企業(yè)消失，從企業(yè)的總體負(fù)稅到企業(yè)的個(gè)人負(fù)稅。降低稅收負(fù)擔(dān)，要從橫向、縱向、空間、時(shí)間上謀求經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益最大化。

篇2

一、國(guó)際稅務(wù)籌劃的客觀(guān)基礎(chǔ)

企業(yè)要進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃，首先要對(duì)各國(guó)的稅制有較深認(rèn)識(shí)。不同國(guó)家或地區(qū)的稅收差別是由稅收管轄權(quán)、稅率、課稅對(duì)象、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅收優(yōu)惠政策等幾個(gè)方面組成的：

1.稅收管轄權(quán)上的差別。各國(guó)稅制上的稅收管轄權(quán)主要有三種類(lèi)型：居民管轄、公民管轄和所得來(lái)源管轄。各個(gè)國(guó)家或地區(qū)一般是根據(jù)自身的政治、經(jīng)濟(jì)情況和法律傳統(tǒng)，選擇及行使稅收管轄權(quán)，其中多數(shù)國(guó)家是同時(shí)行使居民管轄權(quán)和所得來(lái)源管轄權(quán)的。由于各國(guó)家行使不同的稅收管轄權(quán)，從而為國(guó)際稅務(wù)籌劃創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。

2.稅率上的差別。稅率差別是指不同的國(guó)家，對(duì)于相同數(shù)量的應(yīng)稅收入或應(yīng)稅金額課以不同的稅率。企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國(guó)家來(lái)投資，也可以將稅率高的國(guó)家所屬機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低的國(guó)家。

3.課稅對(duì)象和計(jì)稅基礎(chǔ)的差別。不同的國(guó)家稅種的課稅對(duì)象可能不同，不同國(guó)家對(duì)于每一課稅對(duì)象所規(guī)定的范圍和內(nèi)容也可能不同，因此計(jì)稅基礎(chǔ)也會(huì)存在差異。企業(yè)可以利用不同的稅收處理進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

4.稅收優(yōu)惠的差別。許多國(guó)家為了吸引外國(guó)投資，對(duì)于國(guó)外投資者在征稅上給予實(shí)行各種不同形式的優(yōu)惠。如減免稅、各種納稅扣除等。一國(guó)的稅收優(yōu)惠政策是跨國(guó)納稅人稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要內(nèi)容。

從上述的分析可見(jiàn)，國(guó)際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)就是各國(guó)稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國(guó)家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，兼考慮一些其它客觀(guān)因素，才有可能制定出正確的稅務(wù)籌劃方案。

二、國(guó)際稅務(wù)籌劃的具體方法

依據(jù)國(guó)際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)和其它相關(guān)因素，可以大略總結(jié)出國(guó)際稅務(wù)籌劃的具體途徑如下：

1.稅收管轄權(quán)規(guī)避。企業(yè)應(yīng)盡量避免同一個(gè)行使居民管轄或公民管轄的國(guó)家發(fā)生人身法律關(guān)系，或盡量避免同一個(gè)行使所得來(lái)源管轄權(quán)的國(guó)家發(fā)生聯(lián)系。許多國(guó)家對(duì)企業(yè)的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的利潤(rùn)是課稅的，因此在短期跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，盡量不要成為東道國(guó)的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，則可避免向東道國(guó)納稅。這種規(guī)避可以通過(guò)控制短期經(jīng)營(yíng)的時(shí)間或是通過(guò)改變?cè)跂|道國(guó)機(jī)構(gòu)的性質(zhì)來(lái)實(shí)現(xiàn)。

2.利用稅率差別。由于不同國(guó)家規(guī)定的稅率存在差別，在進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃時(shí)，企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國(guó)家來(lái)投資，也可以將稅率高的國(guó)家所屬機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低的國(guó)家。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國(guó)跨國(guó)公司持有資產(chǎn)總額25%部分分布在那些公司所得稅率低于20%的國(guó)家或地區(qū)，在這些國(guó)家資產(chǎn)收益率普遍較高。

通常實(shí)踐中轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入的方法有幾種：(1)企業(yè)可以利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)。如果一個(gè)國(guó)家的所得稅稅率較高，該國(guó)企業(yè)就可以以全權(quán)信托的方式把自己的財(cái)產(chǎn)委托給設(shè)在境外的避稅地的信托機(jī)構(gòu)代為管理，通過(guò)創(chuàng)立這種國(guó)外信托，財(cái)產(chǎn)所有人以及信托的受益人就可以徹底擺脫就這筆財(cái)產(chǎn)所得向本國(guó)政府納稅的義務(wù)。同時(shí)，由于信托財(cái)產(chǎn)是委托避稅地信托機(jī)構(gòu)管理的，當(dāng)?shù)卣畬?duì)信托財(cái)產(chǎn)所得一般也不征收或征收很少的所得稅。(2)企業(yè)也可以通過(guò)向低稅率國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的方法利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段在公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，使公司集團(tuán)的利潤(rùn)盡可能多地在低稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)中實(shí)現(xiàn)。實(shí)踐中跨國(guó)公司在稅務(wù)籌劃中這種方法最為常見(jiàn)。

(3)通過(guò)組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。具體做法是，在一個(gè)無(wú)稅或低稅的國(guó)家建立內(nèi)部保險(xiǎn)公司，然后母公司和子公司以支付保險(xiǎn)費(fèi)的方式把利潤(rùn)大量轉(zhuǎn)出居住國(guó)，使公司集團(tuán)的一部分利潤(rùn)長(zhǎng)期滯留在避稅地的內(nèi)部保險(xiǎn)公司賬上。內(nèi)部保險(xiǎn)公司在當(dāng)?shù)夭挥迷摴P利潤(rùn)納稅，而這筆利潤(rùn)由于不匯回母公司，公司居住國(guó)也不對(duì)其課稅。

3.在稅務(wù)籌劃中注意課稅對(duì)象和計(jì)稅基礎(chǔ)的差別。在稅務(wù)籌劃中，要注意考慮所選擇投資地的稅種主要是所得稅，根據(jù)投資地在存貨計(jì)價(jià)與成本核算、固定資產(chǎn)折舊、各類(lèi)準(zhǔn)備基金的提取等方面稅制規(guī)定的不同來(lái)進(jìn)行籌劃。

4.籌劃時(shí)考慮稅收優(yōu)惠政策。利用稅收優(yōu)惠是稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要內(nèi)容。比如：國(guó)與國(guó)之間簽訂的國(guó)際稅收協(xié)定中一般都有互相向?qū)Ψ絿?guó)家的居民提供所得稅尤其是預(yù)提所得稅的優(yōu)惠條款。在國(guó)際稅務(wù)籌劃時(shí)，在考慮稅收優(yōu)惠時(shí)，要注意稅收優(yōu)惠往往是在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)、勞動(dòng)力素質(zhì)低的地區(qū)力度更大。所以不能只考慮稅收優(yōu)惠，忽略該地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施制度落后所導(dǎo)致的高成本負(fù)擔(dān)及政治和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

三、我國(guó)企業(yè)國(guó)際稅務(wù)籌劃對(duì)策

1.我國(guó)企業(yè)國(guó)際稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀。我國(guó)大部分企業(yè)稅務(wù)籌劃意識(shí)缺乏。我國(guó)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)由于欠缺財(cái)務(wù)、稅收知識(shí)，因此當(dāng)提及減少納稅成本時(shí)，往往使用偷逃稅款、找稅務(wù)人員等方法，而不是通過(guò)自身的稅務(wù)籌劃合理合法地節(jié)稅。而企業(yè)的財(cái)務(wù)人員也因而不能利用稅收知識(shí)和會(huì)計(jì)水平為企業(yè)做稅務(wù)籌劃。同時(shí)，稅務(wù)籌劃主體在我國(guó)企業(yè)中，至今還不甚明確。會(huì)計(jì)人員只關(guān)注會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)報(bào)表，不關(guān)心稅收成本比較及相關(guān)決策；而管理人員則認(rèn)為稅收籌劃是財(cái)務(wù)部門(mén)的職責(zé)。這樣就形成了稅務(wù)籌劃工作無(wú)人負(fù)責(zé)的情況。

篇3

以前一位同事曾說(shuō)過(guò)：“納稅多的會(huì)計(jì)不是好會(huì)計(jì)”，我認(rèn)為該觀(guān)點(diǎn)有些偏見(jiàn)。難道中國(guó)納稅百?gòu)?qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)都不是好會(huì)計(jì)，肯定不是。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度日益提高，倡導(dǎo)誠(chéng)信納稅的今天，納稅數(shù)據(jù)已成為了衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力、取信于客戶(hù)和社會(huì)公眾、展示良好形象和品牌的重要指標(biāo)之一。但細(xì)細(xì)想來(lái)，又不無(wú)道理，同一筆業(yè)務(wù)，在遵守《稅法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定下，少納稅的會(huì)計(jì)肯定更優(yōu)秀，該納的稅一分不少，不該納的稅一分不繳。

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、納稅申報(bào)中，增值稅是一個(gè)較難的稅種，加上增值稅的相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章較多，所以很容易出現(xiàn)錯(cuò)繳的現(xiàn)象。本文在學(xué)習(xí)相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的基礎(chǔ)上，對(duì)極易出錯(cuò)的業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行分析。

二、法律、法規(guī)、規(guī)章引述與實(shí)務(wù)處理

（一）聯(lián)營(yíng)兼營(yíng)要分賬，優(yōu)惠政策能享到

國(guó)務(wù)院令第134號(hào)《中華人民共和增值稅暫行條例》明確指出，“納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率。納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額，未單獨(dú)核算銷(xiāo)售額的，不得免稅、減稅。”

（93）財(cái)法字第038號(hào)《中華人民共和增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條明確指出，“納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅?！?/p>

現(xiàn)代企業(yè)大都從事跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)，不僅涉及增值稅，還涉及營(yíng)業(yè)稅。即便從事單一行業(yè)經(jīng)營(yíng)，也可能涉及多種不同稅率的產(chǎn)品。這給納稅及會(huì)計(jì)處理帶來(lái)了一定困難。為了降低稅負(fù)，企業(yè)必須按照增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則的要求，進(jìn)行分開(kāi)核算，將銷(xiāo)售收入分別按照應(yīng)稅、免稅、減稅等進(jìn)行明細(xì)核算，還應(yīng)將不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)分開(kāi)核算。只有這樣，國(guó)家的免稅、減稅政策企業(yè)才能享受。為了更好地比較，現(xiàn)舉例說(shuō)明：

[例1]A軍工企業(yè)（一般納稅人，無(wú)特別說(shuō)明，以下企業(yè)都是一般納稅人），生產(chǎn)軍工產(chǎn)品也生產(chǎn)民用產(chǎn)品，2006年10月份銷(xiāo)售收入為600萬(wàn)元，購(gòu)入原材料300萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為51萬(wàn)元，無(wú)上期留抵稅額。

方法1：銷(xiāo)售額分別核算，軍工產(chǎn)品占60%、民用產(chǎn)品占40%，無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

本期應(yīng)納增值稅額=600×40%×17%-（51-51×60%）=20.4萬(wàn)元

方法2：銷(xiāo)售額未分別核算。

本期應(yīng)納增值稅額=600×17%-51=51萬(wàn)元

通過(guò)比較可以很清楚地知道，分別核算比未分別核算少繳29.6萬(wàn)元（51-20.4）增值稅。

（二）易貨貿(mào)易開(kāi)發(fā)票，視同銷(xiāo)售照開(kāi)票

國(guó)稅發(fā)[1993]150號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》第三條明確指出，“除本規(guī)定第四條所列情形外，一般納稅人銷(xiāo)售貨物（包括視同銷(xiāo)售貨物在內(nèi)）、應(yīng)稅勞務(wù)，根據(jù)增值稅細(xì)則規(guī)定的應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)銷(xiāo)售應(yīng)稅項(xiàng)目），必須向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票?！?/p>

按照稅法的規(guī)定，企業(yè)的易貨貿(mào)易、視同銷(xiāo)售行為都必須開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，但有些企業(yè)卻反其道而行之，殊不知，這樣不僅沒(méi)有少繳稅，還要多繳稅。現(xiàn)舉例說(shuō)明：

[例2]甲企業(yè)與乙企業(yè)進(jìn)行非貨幣易，甲企業(yè)將50萬(wàn)元的原材料換取乙企業(yè)50萬(wàn)元的庫(kù)存商品。（假設(shè)原材料和庫(kù)存商品的市場(chǎng)價(jià)均為50萬(wàn)元）

方法1：甲企業(yè)與乙企業(yè)采用協(xié)議的方式進(jìn)行交易，不開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。

甲企業(yè)賬務(wù)處理：借：庫(kù)存商品58.5萬(wàn)元，貸：原材料50萬(wàn)元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）8.5萬(wàn)元

甲企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=8.5萬(wàn)元。

乙企業(yè)賬務(wù)處理：借：原材料58.5萬(wàn)元，貸：庫(kù)存商品50萬(wàn)元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）8.5萬(wàn)元

乙企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=8.5萬(wàn)元。

方法2：甲企業(yè)與乙企業(yè)按正常的銷(xiāo)售、購(gòu)貨進(jìn)行處理，開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。

甲企業(yè)賬務(wù)處理：借：庫(kù)存商品50萬(wàn)元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8.5萬(wàn)元，貸：原材料50萬(wàn)元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）8.5萬(wàn)元

甲企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=8.5-8.5=0萬(wàn)元。

乙企業(yè)賬務(wù)處理：借：原材料50萬(wàn)元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8.5萬(wàn)元，貸：庫(kù)存商品50萬(wàn)元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）8.5萬(wàn)元

乙企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=8.5-8.5=0萬(wàn)元。

通過(guò)分析可以看出，不開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票比開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票要多繳8.5萬(wàn)元增值稅。由于增值稅實(shí)行憑國(guó)家印發(fā)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的稅款進(jìn)行抵扣的制度。沒(méi)有取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。而銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不管開(kāi)不開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，都要計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。如果企業(yè)不計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額，那就是偷稅。

視同銷(xiāo)售，不管是投資還是捐贈(zèng)，只要對(duì)方是增值稅一般納稅人，就應(yīng)該向其開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，雖然我們沒(méi)有少納稅，但對(duì)方可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（三）分期收款多張票，折扣銷(xiāo)售一張票

稅法規(guī)定，采用分期收款方式銷(xiāo)售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。而在實(shí)際操作中，合同收款日期一般以專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具日為起算日，如開(kāi)票后90天付款。所以絕大多數(shù)企業(yè)都在銷(xiāo)售時(shí)就開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，將專(zhuān)用發(fā)票送交購(gòu)買(mǎi)方，從而開(kāi)始計(jì)算到期日。出現(xiàn)這種現(xiàn)象，有稅收法規(guī)脫離實(shí)際的原因，也有業(yè)務(wù)人員對(duì)分期收款方式理解不深的原因。分期收款方式有二層含義：1、分期確認(rèn)收入，2、分期收回貨款。大家對(duì)第二層含義都知道，但對(duì)第一層含義不是很清楚。所以會(huì)出現(xiàn)在銷(xiāo)售時(shí)就開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的現(xiàn)象。這樣直接造成納稅期提前。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，對(duì)已開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的銷(xiāo)售貨物，要及時(shí)足額計(jì)入當(dāng)期銷(xiāo)售額計(jì)稅，凡開(kāi)具了專(zhuān)用發(fā)票，其銷(xiāo)售額未按規(guī)定計(jì)入銷(xiāo)售賬戶(hù)核算的，一律按偷稅論處。為進(jìn)行比較，現(xiàn)舉例說(shuō)明：

[例3]A公司為了擴(kuò)大市場(chǎng)份額，采用分期收款的方式銷(xiāo)售，2006年3月發(fā)出商品250萬(wàn)元（市場(chǎng)價(jià)：300萬(wàn)元）。（不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額）

方法1：發(fā)出商品時(shí)即開(kāi)具全額專(zhuān)用發(fā)票。

2006年3月份賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款351萬(wàn)元，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300萬(wàn)元，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）51萬(wàn)元

該交易2006年3月份應(yīng)納增值稅額=300×17%=51萬(wàn)元

方法2：分三期（三個(gè)月）等額開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。

2006年3月份賬務(wù)處理：借：分期收款發(fā)出商品250萬(wàn)元，貸：庫(kù)存商品250萬(wàn)元；借：應(yīng)收賬款117萬(wàn)元，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100萬(wàn)元，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17萬(wàn)元

該交易2006年3月份應(yīng)納增值稅額=100×17%=17萬(wàn)元

通過(guò)比較可以看出，雖然稅收總體上是一樣的，但采用分期開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票可以起到遞延納稅的好處，這對(duì)于一個(gè)資金周轉(zhuǎn)困難的企業(yè)來(lái)說(shuō)是不幸中的萬(wàn)幸。

國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》明確指出，“納稅人采取折扣銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅，如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額?！?/p>

大多數(shù)企業(yè)折扣銷(xiāo)售都是按折扣以后的價(jià)格開(kāi)票，一般很少在發(fā)票上注明折扣額，將折扣額另開(kāi)發(fā)票的情況就更少。所以一般不會(huì)提高稅負(fù)。

（四）代墊運(yùn)費(fèi)只掛賬，包裝押金另掛賬

（93）財(cái)法字第038號(hào)《中華人民共和增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》明確指出，“同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)不包括在價(jià)外費(fèi)用中，（1）承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；（2）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的?！?/p>

稅法明確規(guī)定，代墊運(yùn)費(fèi)不包括在價(jià)外費(fèi)用中，而有的企業(yè)卻偏偏要將其納入銷(xiāo)售額，作為貨款的一部分。這主要由于業(yè)務(wù)人員的不規(guī)范操作，將代墊的運(yùn)費(fèi)作為自家的運(yùn)費(fèi)進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)，然后在銷(xiāo)售額中加入報(bào)銷(xiāo)的運(yùn)費(fèi)。這樣操作雖然簡(jiǎn)便，但是卻增加了稅負(fù)。現(xiàn)舉例說(shuō)明：

[例4]A企業(yè)銷(xiāo)售甲產(chǎn)品給B企業(yè)，銷(xiāo)售額（含稅）為1170萬(wàn)元，并代B企業(yè)支付承運(yùn)人C的運(yùn)費(fèi)30萬(wàn)元。

方法1：由承運(yùn)人C向A企業(yè)開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票，A企業(yè)將運(yùn)費(fèi)并入銷(xiāo)售額中。

A企業(yè)賬務(wù)處理：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用21.9萬(wàn)元，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2.1萬(wàn)元，貸：銀行存款30萬(wàn)元；借：應(yīng)收賬款1200萬(wàn)元，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1025.641萬(wàn)元，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）174.359萬(wàn)元

A企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=（1170+30）÷1.17×17%-30×7%=172.259萬(wàn)元

方法2：由承運(yùn)人C向B企業(yè)直接開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票，A企業(yè)代墊。

A企業(yè)賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款1200萬(wàn)元，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000萬(wàn)元，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170萬(wàn)元，銀行存款30萬(wàn)元

A企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=1000×17%=170萬(wàn)元

通過(guò)比較會(huì)發(fā)現(xiàn)，將運(yùn)費(fèi)并入銷(xiāo)售額比代墊運(yùn)費(fèi)要多繳2.259萬(wàn)元（172.259-170）增值稅。

國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》明確指出，“納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷(xiāo)售額征稅；但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額?！?/p>

在現(xiàn)實(shí)操作中，有很多企業(yè)將銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金作為銷(xiāo)售額，當(dāng)然，這樣操作比較簡(jiǎn)單，但是卻享受不到稅收的優(yōu)惠。要降低稅負(fù)，必須將出租出借包裝物收取的押金進(jìn)行單獨(dú)記賬。現(xiàn)舉例說(shuō)明：

[例5]甲公司為加強(qiáng)包裝物管理，對(duì)出租出借包裝物收取部分押金，本月銷(xiāo)售產(chǎn)品600萬(wàn)元，收取包裝物押金10萬(wàn)元。

方法1：甲公司對(duì)包裝物押金未進(jìn)行單獨(dú)記賬核算，而是并入銷(xiāo)售額。

賬務(wù)處理：借：銀行存款712萬(wàn)元，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入608.547萬(wàn)元，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）103.453萬(wàn)元

該交易應(yīng)納增值稅額=600×17%+10÷1.17×17%=103.453萬(wàn)元

方法2：甲公司對(duì)包裝物押金進(jìn)行單獨(dú)記賬核算。

賬務(wù)處理：借：銀行存款712萬(wàn)元，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600萬(wàn)元，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）102萬(wàn)元，其他應(yīng)付款10萬(wàn)元

該交易應(yīng)納增值稅額=600×17%=102萬(wàn)元

通過(guò)比較可以看出，單獨(dú)記賬核算要比不單獨(dú)記賬核算少繳1.453萬(wàn)元（103.453-102）。但對(duì)逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，否則就算偷稅。稅法還規(guī)定，從1995年6月1日起，對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其它酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅。所以進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)一定要注意。

（五）小小規(guī)模開(kāi)稅票，進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出見(jiàn)稅票

稅法規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)用專(zhuān)用發(fā)票。從而造成從小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)貨物不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，這在一定程度上增加了一般納稅人的稅負(fù)。但稅法同時(shí)規(guī)定，小規(guī)模納稅人可以向主管?chē)?guó)稅局申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。為了降低增值稅稅負(fù)，一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)貨物，一定要小規(guī)模納稅人提供代開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票。

（93）財(cái)法字第038號(hào)《中華人民共和增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十二條明確指出，“已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生條例第十條第（二）至（六）項(xiàng)所列情況的，應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。無(wú)法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額?！?/p>

通過(guò)對(duì)稅法的理解可以知道，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是有條件的：1、該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣了，如果沒(méi)有抵扣，也就不存在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。如：從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物被盜。2、已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)事后改變用途，即用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于免稅項(xiàng)目、用于福利或個(gè)人消費(fèi)、購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失等。所以在確定進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，一定要查看以前購(gòu)入的貨物是否有專(zhuān)用發(fā)票或其他可以抵扣的發(fā)票、單據(jù)，是否抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額。如果沒(méi)有抵扣，就不用進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

（六）普通稅票不漏掉，小小訣竅真見(jiàn)效

準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，除了從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額及從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額外，還包括許多普通發(fā)票，如：收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票、貨物運(yùn)輸發(fā)票、鐵路運(yùn)輸發(fā)票、廢舊物資收購(gòu)發(fā)票等。

財(cái)稅[2002]105號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率問(wèn)題的通知》明確指出，“增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品，可按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率的通知》（財(cái)稅[2002]12號(hào)）的規(guī)定依13%的抵扣率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！?/p>

國(guó)稅發(fā)[2003]121號(hào)〈國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征收管理的通知〉中〈運(yùn)輸發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法〉第三條明確指出，“運(yùn)輸單位提供運(yùn)輸勞務(wù)自行開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票，運(yùn)輸單位主管地方稅務(wù)局及省級(jí)地方稅務(wù)局委托的代開(kāi)發(fā)票中介機(jī)構(gòu)為運(yùn)輸單位和個(gè)人代開(kāi)的運(yùn)輸發(fā)票準(zhǔn)予抵扣。其他單位代運(yùn)輸單位和個(gè)人開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票一律不得抵扣?！?/p>

國(guó)稅函[2005]332號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的補(bǔ)充通知》明確指出，“增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷(xiāo)售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用（包括未列明的新增的鐵路臨管線(xiàn)及鐵路專(zhuān)線(xiàn)運(yùn)輸費(fèi)用）準(zhǔn)予抵扣。準(zhǔn)予抵扣的范圍僅限于鐵路運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具各種運(yùn)營(yíng)費(fèi)用和鐵路建設(shè)基金，隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其它雜費(fèi)不得抵扣?！?/p>

財(cái)稅[2001]78號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

在實(shí)際操作中，經(jīng)常會(huì)將這些可以抵扣的普通發(fā)票給漏掉，尤其是沒(méi)有抵扣聯(lián)的普通發(fā)票。所以一定要注意。

通過(guò)上述分析可以知道，降低增值稅稅負(fù)，除了從戰(zhàn)略上進(jìn)行籌劃外，在日常操作中，只要認(rèn)真按照增值稅減稅法則去做，也可以在一定程度上降低增值稅稅負(fù)。

篇4

1、從長(zhǎng)期來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃起到增加國(guó)家稅收的作用。金融業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，我國(guó)商業(yè)銀行的納稅額在國(guó)家稅收中占較大的比重。例如，在廣東地方稅收入中，金融保險(xiǎn)營(yíng)業(yè)稅占各項(xiàng)稅種收入合計(jì)的12.7％，占各行業(yè)營(yíng)業(yè)稅合計(jì)的23.4％。（廣東省地方稅務(wù)局《調(diào)查研究與決策參考》。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)拉弗曲線(xiàn)原理，稅率的降低和稅負(fù)的減輕可以刺激經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。雖然商業(yè)銀行進(jìn)行節(jié)稅籌劃，減輕了稅負(fù)，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，增強(qiáng)了商業(yè)銀行的實(shí)力，國(guó)家的稅源得到了維護(hù)和培育，國(guó)家稅收總額不但不會(huì)減少，反而會(huì)有所增加。

2、稅務(wù)籌劃有利于稅法建設(shè)，抑制偷稅、漏稅、逃稅行為的發(fā)生。商業(yè)銀行的稅務(wù)籌劃是用合法的手段達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，需要在深刻認(rèn)識(shí)和了解稅法、財(cái)會(huì)、金融、電腦等知識(shí)的基礎(chǔ)上進(jìn)行，這就要求商業(yè)銀行重視稅法的宣傳教育，普及全系統(tǒng)人員的稅法意識(shí)，有利于抑制偷稅、漏稅、逃稅等違法行為的發(fā)生。另外，稅務(wù)籌劃還有助于商業(yè)銀行從被動(dòng)的、應(yīng)付的申報(bào)納稅，轉(zhuǎn)移到主動(dòng)的、積極的稅務(wù)籌劃上來(lái)。

3、稅務(wù)籌劃有利于促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的貫徹執(zhí)行。國(guó)家經(jīng)常運(yùn)用稅收杠桿來(lái)代化國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，調(diào)整社會(huì)投資方向。一旦國(guó)家的這類(lèi)稅收政策出臺(tái)，商業(yè)銀行立即采取行動(dòng)，調(diào)整經(jīng)營(yíng)方向以符合稅收優(yōu)惠政策，這正是國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策所引導(dǎo)和鼓勵(lì)的。因此，稅務(wù)籌劃在客觀(guān)上也起到了更快、更好地落實(shí)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的作用。

二、商業(yè)銀行的稅務(wù)籌劃

（一）所得稅的籌劃。

我國(guó)商業(yè)銀行和其他企業(yè)的所得稅稅率均為33％，由于許多商業(yè)銀行是全國(guó)性的跨地區(qū)銀行，各地分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)狀況差異很大，所以國(guó)家允許商業(yè)銀行總行匯總?cè)邢到y(tǒng)的所得，盈虧相抵后計(jì)算所得稅向國(guó)家稅務(wù)局繳納。企業(yè)所得是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的收入減去成本、費(fèi)用后的收益，因此，所得稅的籌劃可從組成收入和成本、費(fèi)用的各項(xiàng)目來(lái)考慮。

1、固定資產(chǎn)折舊的籌劃。折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊越大，應(yīng)納稅所得額就越少。加速折舊是一種比較有效的節(jié)稅方法。例如一臺(tái)銀行電腦主機(jī)，原值2，000，000元，使用年限五年，在不考慮殘值的情況下，不論采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法，前兩年的折舊累計(jì)為原值的64％和60％，而直線(xiàn)法則每年折舊為原值的20％。企業(yè)財(cái)務(wù)制度雖然對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限作出了分類(lèi)規(guī)定，但具有一定的彈性，對(duì)沒(méi)有明確規(guī)定折舊年限的固定資產(chǎn)可盡量選擇較短的年限，從而增加每年折舊額。這樣就可以在較短的期限內(nèi)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊計(jì)提完畢。前者，因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從政府取得了一筆無(wú)息貸款。后者，則因能較早使固定資產(chǎn)得到補(bǔ)償，得以加速固定資金的周轉(zhuǎn)期。

2、準(zhǔn)備金的籌劃。商業(yè)銀行的準(zhǔn)備金有呆帳準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、壞帳準(zhǔn)備金。目前，這三項(xiàng)準(zhǔn)備金提取率偏低，提取范圍偏窄。在這種情況下，商業(yè)銀行應(yīng)及時(shí)地、積極地核銷(xiāo)呆帳、壞帳、投資損失，從而增加計(jì)稅時(shí)可扣除的營(yíng)業(yè)費(fèi)用。

3、營(yíng)業(yè)收入的籌劃、營(yíng)業(yè)收入包括利息收入、金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入、手續(xù)費(fèi)收入等。由于商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)核算由過(guò)去的收付實(shí)現(xiàn)制改為現(xiàn)在的權(quán)責(zé)發(fā)生制，因而許多得不到及時(shí)償還甚至拖欠不還的應(yīng)收利息也計(jì)入了營(yíng)業(yè)收入，造成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的虛增和所得稅款的墊交，加重了商業(yè)銀行的納稅負(fù)擔(dān)，增加了商業(yè)銀行的資金周轉(zhuǎn)困難。進(jìn)一步改進(jìn)營(yíng)業(yè)收入計(jì)息辦法是商業(yè)銀行的共同意愿，各家商業(yè)銀行應(yīng)積極地、如實(shí)地反映自身的實(shí)際困難，爭(zhēng)取中央銀行和財(cái)政部門(mén)的支持，在營(yíng)業(yè)收入計(jì)息中盡量采用收付實(shí)現(xiàn)制。

4、國(guó)債的籌劃。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，購(gòu)買(mǎi)國(guó)債的利息收入可作為扣除項(xiàng)目。在資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)中，國(guó)債的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)數(shù)為0，信用程度屬于最高一級(jí)，商業(yè)銀行應(yīng)多購(gòu)買(mǎi)國(guó)債，既可支持國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)，又可減輕自身的納稅負(fù)擔(dān)。

5、職工工資的籌劃。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除職工工資的辦法有兩種：第一種是計(jì)稅工資辦法，發(fā)放工資總額在計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)的，據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。第二種是工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的辦法，職工平均工資增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度以?xún)?nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。在兩種辦法可供選擇的情況下，位于內(nèi)地或效益不佳的商業(yè)銀行可采用第一種辦法，位于沿?；蛐б孑^好的商業(yè)銀行可采用第二種辦法，盡可能把職工工資控制在應(yīng)納稅所得額可扣除的范圍內(nèi)。

6、兼并或收購(gòu)的籌劃。盈利的商業(yè)銀行可兼并或收購(gòu)其他虧損的企業(yè)，在后者不具有獨(dú)立納稅人資格的情況下，后者的經(jīng)營(yíng)虧損可由前者的以后年度所得逐年延續(xù)彌補(bǔ)，從而減少應(yīng)納稅所得額，減輕所得稅負(fù)擔(dān)。例如，A商業(yè)銀行收購(gòu)B企業(yè)，而B(niǎo)企業(yè)兩年共有150萬(wàn)元的虧損，收購(gòu)前后A銀行的計(jì)稅如下（單位：元）：

通過(guò)收購(gòu)的籌劃，使所得稅額由原來(lái)的660，000元降低至165，000元，節(jié)稅495，000元。但是此類(lèi)稅收籌劃不能孤立地進(jìn)行，收購(gòu)虧損企業(yè)，雖能節(jié)稅，但需承擔(dān)其他財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)此必須作統(tǒng)盤(pán)考慮，權(quán)衡得失。

（二）營(yíng)業(yè)稅的籌劃。

營(yíng)業(yè)稅是以從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的營(yíng)業(yè)額為納稅對(duì)象的稅種。商業(yè)銀行的營(yíng)業(yè)額是營(yíng)業(yè)收入扣除金融企業(yè)往來(lái)收入的余額，營(yíng)業(yè)稅稅率為8％，其中5％向地方稅務(wù)局繳納，3％向國(guó)家稅務(wù)局繳納。

1、金融企業(yè)往來(lái)收入的籌劃。金融企業(yè)往來(lái)收入指存放中央銀行款項(xiàng)、存放同業(yè)、拆放同業(yè)、拆放金融性公司所取得的利息收入。由于金融企業(yè)往來(lái)收入在計(jì)算營(yíng)業(yè)額時(shí)可予扣除，所以商業(yè)銀行可在這些同業(yè)往來(lái)上多投放資金以獲取利息收入，減輕營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)。商業(yè)銀行的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加是分別按照5％營(yíng)業(yè)稅（即向地方稅務(wù)局繳納的那部分）的7％和3％計(jì)算，營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的減輕，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的稅負(fù)也相應(yīng)地減輕。

2、轉(zhuǎn)貸款的籌劃。稅法規(guī)定：轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額。這樣，一筆外貸項(xiàng)目（人民幣）委托貸款所繳納的營(yíng)業(yè)稅，肯定比相同金額的信用貸款、抵押貸款或按揭貸款少。因此，商業(yè)銀行增加外貸項(xiàng)目轉(zhuǎn)貸款業(yè)務(wù)，可減輕營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)。

（三）其他稅種的籌劃。

除了企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅外，商業(yè)銀行計(jì)繳的稅種還有印花稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅等。如商業(yè)銀行一般在借款合同、購(gòu)銷(xiāo)合同或技術(shù)合同以及營(yíng)業(yè)帳簿、權(quán)利許可證照上貼印花稅票。其中營(yíng)業(yè)帳簿分兩種情形貼花：一種是記錄實(shí)收資本、資本公積的帳簿按金額貼花，另一種是其他帳簿均按件貼花。因此，如果在使用帳簿上能減少貼花件數(shù)，可少用印花稅票。其余的稅種也可以在各個(gè)環(huán)節(jié)中尋找稅務(wù)籌劃的可能性。

（四）經(jīng)營(yíng)方式的籌劃。

除對(duì)稅種進(jìn)行稅務(wù)籌劃外，商業(yè)銀行還可以對(duì)經(jīng)營(yíng)方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。我國(guó)的商業(yè)銀行除了中、農(nóng)、工、建四家大型的國(guó)有銀行外，還有許多新設(shè)立的商業(yè)銀行和為數(shù)更多的城市合作銀行、農(nóng)村信用社。這些商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)能力、資產(chǎn)規(guī)模相對(duì)較小，抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差，假如能夠與外商合作，辦成合資銀行，則可大大增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力，并取得許多稅收優(yōu)惠，例如：

在批準(zhǔn)地區(qū)設(shè)立外資銀行、中外合資銀行等金融機(jī)構(gòu)，外國(guó)投資者投入資本超過(guò)1，000萬(wàn)美元，經(jīng)營(yíng)期10年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開(kāi)始獲利年度起，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年和第三年減半征收企業(yè)所得稅。

篇5

稅收已成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中的一個(gè)熱點(diǎn)。不論是企業(yè)法人還是自然人，只要發(fā)生有應(yīng)稅行為就要依法納稅。稅收籌劃是企業(yè)用足用好稅務(wù)政策的新課題，在新形勢(shì)下企業(yè)作為納稅人，熟悉了解稅法及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，用足用好稅務(wù)政策，運(yùn)用稅法上的優(yōu)惠政策為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。

一、資金籌集的稅務(wù)籌劃

（一）根據(jù)資本結(jié)構(gòu)所作的稅務(wù)籌劃

對(duì)任何一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，籌資是其進(jìn)行一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的先決條件。不能籌集到一定數(shù)量的資金，就不能取得預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。籌資作為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的理財(cái)活動(dòng)，其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)理財(cái)業(yè)績(jī)的影響，主要是通過(guò)資本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)而發(fā)生作用的。因而，分析籌資中的納稅籌劃時(shí)，應(yīng)著重考察兩個(gè)方面：資本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)究竟是怎樣對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)和稅負(fù)產(chǎn)生影響的；企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何組織資本結(jié)構(gòu)的配置，才能在節(jié)稅的同時(shí)實(shí)現(xiàn)所有者稅后收益最大化的目標(biāo)。

資本結(jié)構(gòu)是由籌資方式?jīng)Q定的，不同的籌資方式，形成不同的稅前、稅后資金成本?；I資決策的目標(biāo)不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金，而且要使資金成本最低。由于不同籌資方案的稅負(fù)輕重程度往往存在差異，這便為企業(yè)在籌資決策中運(yùn)用稅收籌劃提供了可能。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需資金，通常可以通過(guò)從銀行取得長(zhǎng)期借款、發(fā)生債券、發(fā)行股票、融資租賃以及利用企業(yè)的保留盈余等途徑取得。下面比較各種籌資方式的籌資成本，為企業(yè)選擇籌資方案提供參考。

1.幾種籌資方式的資金成本分析。

（1）長(zhǎng)期借款成本。長(zhǎng)期借款指借款期在1年以上的借款，如購(gòu)建固定資產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)這種大規(guī)模的支出就需要長(zhǎng)期借款來(lái)幫助完成。其成本包括兩部分，即借款利息和借款費(fèi)用。一般來(lái)說(shuō)，借款利息和借款費(fèi)用高，會(huì)導(dǎo)致籌資成本高，但因?yàn)榉弦?guī)定的借款利息和借款費(fèi)用可以計(jì)入稅前成本費(fèi)用扣除或攤銷(xiāo)，所以能起到抵稅作用。例如，某企業(yè)取得5年期長(zhǎng)期借款200萬(wàn)元，年利率11%，籌資費(fèi)用率0.5%，因借款利息和借款費(fèi)用可以計(jì)入稅前成本費(fèi)用扣除或攤銷(xiāo)，企業(yè)可以少繳所得稅36.63萬(wàn)元。

（2）債券成本。發(fā)行債券的成本主要指?jìng)⒑突I資費(fèi)用。債券利息的處理與長(zhǎng)期借款利息的處理相同，即可以在所得稅前扣除，應(yīng)以稅后的債務(wù)成本為計(jì)算依據(jù)。例如，某公司發(fā)生總面額為200萬(wàn)元5年期債券，票面利率為11%，發(fā)生費(fèi)用率為5%，由于債券利息和籌資費(fèi)用可以在所得稅前扣除，企業(yè)可以少繳所得稅39.6萬(wàn)元。若債券溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行，為更精確地計(jì)算資本成本，應(yīng)以實(shí)際發(fā)生價(jià)格作為債券籌資額。

（3）留存收益成本。留存收益是企業(yè)繳納所得稅后形成的，其所有權(quán)屬于股東。股東將這一部分未分派的稅后利潤(rùn)存于企業(yè)，實(shí)質(zhì)上是對(duì)企業(yè)追加投資。如果企業(yè)將留存收益用于再投資，所獲得的收益率低于股東自己進(jìn)行另一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)相似的投資所獲的收益率，企業(yè)就應(yīng)該將留存收益分派給股東。留存收益成本的估算難于債券成本，這是因?yàn)楹茈y對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展前景及股東對(duì)未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)所要求的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)做出準(zhǔn)確的測(cè)定。由于留存收益是企業(yè)所得稅后形成的，因此企業(yè)使用留存收益不能起到抵稅作用，也就沒(méi)有節(jié)稅金額。

（4）普通股成本。企業(yè)發(fā)行股票籌集資金，發(fā)行股票的籌資費(fèi)用較高，在計(jì)算資本成本時(shí)要考慮籌資費(fèi)用。例如，某公司發(fā)行新股票，發(fā)行金額100萬(wàn)元，籌資費(fèi)用率為股票市價(jià)的10%，企業(yè)發(fā)行股票籌集資金，發(fā)行費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅前扣除，但資金占用費(fèi)即普通股股利必須在所得稅后分配。該企業(yè)發(fā)行股票可以節(jié)稅100×10%×33%=3.3（萬(wàn)元）

2.籌資成本分析的注意問(wèn)題。企業(yè)籌集的資金，按資金來(lái)源性質(zhì)不同，可以分為債務(wù)資本與權(quán)益資本。債務(wù)資本需要償還，而權(quán)益資本不需要償還，只需要在有嬴利時(shí)進(jìn)行分配。通過(guò)貸款、發(fā)行債券籌集的資金屬于債務(wù)資本，留存收益、發(fā)行股票籌集的資金屬于權(quán)益資本。根據(jù)以上籌資成本的分析，企業(yè)在融資時(shí)應(yīng)考慮（1）債務(wù)資本的籌集費(fèi)用和利息可以在所得稅前扣除；而權(quán)益資本只能扣除籌集費(fèi)用，股息不能作為費(fèi)用列支，只能在企業(yè)稅后利潤(rùn)中分配。因此，企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時(shí)必須考慮債務(wù)資本的比例，通過(guò)舉債方式籌集一定的資金，可以獲得節(jié)稅利益。（2）納稅人進(jìn)行籌資籌劃，除了考慮企業(yè)的節(jié)稅金額和稅后利潤(rùn)外，還要對(duì)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)通盤(pán)考慮。比如過(guò)高的資產(chǎn)負(fù)債率除了會(huì)帶來(lái)高收益外，還會(huì)相應(yīng)加大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

3.根據(jù)資本結(jié)構(gòu)所作的稅務(wù)籌劃。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)以自我積累方式（留存收益）籌資所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)要重于向金融機(jī)構(gòu)貸款所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，貸款融資所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)間拆借所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)間拆借資金的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)內(nèi)部集資的稅收負(fù)擔(dān)。這是因?yàn)閺馁Y金的實(shí)際擁有或?qū)Y金風(fēng)險(xiǎn)負(fù)責(zé)的角度看，自我積累方法最大，企業(yè)內(nèi)部集資入股方法最小。因此，它們承擔(dān)的稅負(fù)也就相應(yīng)地隨之變化。從納稅籌劃角度看，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借資金方式產(chǎn)生的效果最好，金融機(jī)構(gòu)貸款次之，自我積累（留存收益）方法效果最差。這是因?yàn)橥ㄟ^(guò)企業(yè)的內(nèi)部融資和企業(yè)之間拆借資金，這兩種融資行為涉及到的人員和機(jī)構(gòu)較多，容易尋求降低融資成本、提高投資規(guī)模效益的途徑。金融機(jī)構(gòu)貸款次之，但企業(yè)仍可利用與金融機(jī)構(gòu)特殊的業(yè)務(wù)聯(lián)系實(shí)現(xiàn)一定規(guī)模的減輕稅負(fù)的目的。自我積累（留存收益）方式由于資金的占有和使用融為一體，稅收難以分割或抵銷(xiāo)，因而難于進(jìn)行納稅籌劃。

以下僅以負(fù)責(zé)籌資與權(quán)益籌資（即發(fā)行股票）為例，對(duì)不同籌資方案的稅負(fù)影響加以比較。企業(yè)的資金來(lái)源除資本金外，主要就是負(fù)債，具體又包括長(zhǎng)期負(fù)債和短期負(fù)債兩種。其中長(zhǎng)期負(fù)債與資本的構(gòu)成關(guān)系，通常稱(chēng)之為資本結(jié)構(gòu)。資本結(jié)構(gòu)，特別是負(fù)債比率合理與否，不僅制約著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、成本的大小，而且在相當(dāng)大的程度上影響著企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)以及企業(yè)權(quán)益資本收益實(shí)現(xiàn)的水平。負(fù)債融資的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)主要體現(xiàn)在節(jié)稅及提高權(quán)益資本收益率（包括稅前和稅后）等方面。其中節(jié)稅功能反映為負(fù)債利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用抵減應(yīng)稅所得額，從而相對(duì)減少應(yīng)納稅額。在息稅前收益（支付利息和所得稅前的收益）不抵于負(fù)債成本總額的前提下，負(fù)債比率越高，額度越大，其節(jié)稅效果就越顯著。當(dāng)然，負(fù)債最重要的杠桿作用在于提高權(quán)益資本的收益水平及普通股的每股盈余（稅后）方面。這從下式得以反映：權(quán)益資本收益率（稅前）=息稅前投資收益率+負(fù)債/權(quán)益資本（息稅前投資收益率-負(fù)債成本率）。

上式可以看出，只要企業(yè)息稅前投資收益率高于負(fù)債成本率，增加負(fù)債額度，提高負(fù)債比重，就會(huì)帶來(lái)權(quán)益資本收益水平提高的效應(yīng)。應(yīng)當(dāng)明確的是，這種分析僅是基于純理論意義，而未考慮其他的約束條件，尤其是風(fēng)險(xiǎn)因素及風(fēng)險(xiǎn)成本的追加等。因?yàn)殡S著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及融資的風(fēng)險(xiǎn)成本必然相應(yīng)增加，以致負(fù)債的成本水平超過(guò)了息稅前投資收益率，從而使負(fù)債融資呈現(xiàn)出負(fù)杠桿效應(yīng)，即權(quán)益資本收益率隨著負(fù)債額度、比例的提高而下降，這也正是上述所提出的實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效果必須是建立于“息稅前投資收益率不低于負(fù)債成本率”前提的立意所在。

（二）籌資中納稅籌劃的一些特殊問(wèn)題

1.租賃的納稅籌劃。租賃作為一種特殊的籌資方式，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的運(yùn)用日益廣泛。租賃過(guò)程中的納稅籌劃，對(duì)于減輕企業(yè)稅負(fù)具有重要意義。對(duì)承租人來(lái)說(shuō)，租賃既可避免因長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)資金占用和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，又可通過(guò)支付租金的方式，沖減企業(yè)的計(jì)稅所得額，減輕所得稅稅負(fù)。對(duì)出租人來(lái)說(shuō)，出租既可免去為使用和管理機(jī)器所需的投入，又可以獲得租金收入。此外，機(jī)器設(shè)備租金收入按5%繳納營(yíng)業(yè)稅，其稅收負(fù)擔(dān)較之其銷(xiāo)售收入繳納的增值稅為低。當(dāng)出租人與承租人同屬一個(gè)企業(yè)集團(tuán)時(shí)，租賃可使其直接、公開(kāi)地將資金從一個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)給另一個(gè)企業(yè)，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移收入與利潤(rùn)、減輕稅負(fù)的目的。另外，租賃發(fā)生的節(jié)稅效應(yīng)，并非只能在同一利益集團(tuán)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)，即使在專(zhuān)門(mén)租賃公司提供租賃設(shè)備的情況下，承租人仍可獲得減輕稅負(fù)的好處。租賃還可以使承租者及時(shí)開(kāi)始正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并獲得收益。

2.籌資利息的納稅籌劃。按現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)籌資的利息支出，凡在籌建期間發(fā)生的，計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，自企業(yè)投產(chǎn)營(yíng)業(yè)起，按照不短于五年的期限分期攤銷(xiāo)；在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。其中，與購(gòu)建固定資產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用，但尚未辦理后竣工決算以前，計(jì)入購(gòu)建資產(chǎn)的價(jià)值。眾所周知，財(cái)務(wù)費(fèi)用可以直接沖抵當(dāng)期損益，而開(kāi)辦費(fèi)和固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值則須分期攤銷(xiāo)，逐步?jīng)_減當(dāng)期損益。因此，為了實(shí)現(xiàn)納稅籌劃，企業(yè)應(yīng)盡可能加大籌資利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的份額，縮短籌建期和資產(chǎn)的購(gòu)建周期。

二、稅務(wù)籌劃注意問(wèn)題及發(fā)展前景

（一）稅務(wù)籌劃的注意問(wèn)題

目前，我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要特別注意兩個(gè)問(wèn)題。

1.稅務(wù)籌劃活動(dòng)必須合法及時(shí)。我國(guó)稅制建設(shè)還不很完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法及會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度，充分利用稅務(wù)政策與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度的差別，如何將前后者結(jié)合起來(lái)，在利用某項(xiàng)政策規(guī)定籌劃時(shí)，應(yīng)對(duì)政策變化可以產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測(cè)，防范籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。原來(lái)是稅收籌劃，政策變化后可能被認(rèn)定是偷稅，所以，目前稅收籌劃的重點(diǎn)應(yīng)是用足用好現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，讓稅收優(yōu)惠政策盡快到位，這個(gè)空間非常大。許多納稅人對(duì)有些稅收優(yōu)惠政策還不了解，有些政策還沒(méi)有被完全利用。我們對(duì)稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用必須有緊迫感，否則，有些稅收優(yōu)惠政策過(guò)一段時(shí)間就取消了。

2企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃必須堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)原則。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅增收，提高經(jīng)濟(jì)效益。但企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃及籌劃付諸實(shí)施的過(guò)程中，又會(huì)發(fā)生種種成本，因而企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須先對(duì)預(yù)期收入與成本進(jìn)行對(duì)比，只有在預(yù)期收益大于其成本時(shí)，籌劃方案才可付諸實(shí)施，否則會(huì)得不償失。此外，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)中個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重，同時(shí)還應(yīng)運(yùn)用各種財(cái)務(wù)模型對(duì)不同稅收籌劃方法進(jìn)行對(duì)比分析，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅與增收的綜合效果。

（二）稅務(wù)籌劃的發(fā)展前景

稅務(wù)籌劃是在宏觀(guān)的經(jīng)濟(jì)背景下進(jìn)行的。一個(gè)國(guó)家的法律建設(shè)，特別是稅法的建設(shè)，在很大程度上決定了開(kāi)展稅收籌劃的方向和方法，加上各個(gè)地方情況不同，稅務(wù)部門(mén)對(duì)法規(guī)的理解也存在差異，都會(huì)影響籌劃的成功與否。但隨著納稅人權(quán)益保護(hù)意識(shí)的增強(qiáng)，稅務(wù)籌劃不僅會(huì)為納稅人所重視，也會(huì)為稅務(wù)機(jī)關(guān)所接受，所以稅務(wù)籌劃在中國(guó)前景廣闊。

參考文獻(xiàn)：

1蓋地編著稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社

2姚小民，趙新順，何存花編著財(cái)務(wù)管理學(xué)中國(guó)物價(jià)出版社，2003年6月第1版

篇6

“稅務(wù)籌劃”是通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的合理籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收利益。稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一種理財(cái)行為，應(yīng)始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來(lái)進(jìn)行，其目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化和使納稅人的合法權(quán)益得到充分的享受和行使。

一、現(xiàn)行稅制為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了廣闊的空間

1.按照稅法規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間所形成的負(fù)債利息支出可以在稅前扣除，享有所得稅利益，而相比之下，股息是不能作為費(fèi)用列支的，只能在企業(yè)的稅后利潤(rùn)中進(jìn)行分配，因此，企業(yè)就可以通過(guò)資本結(jié)構(gòu)的合理搭配來(lái)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。一般來(lái)說(shuō)，為獲取較低的融資成本和發(fā)揮利息費(fèi)用抵稅效果，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借資金方式籌資最好；金融機(jī)構(gòu)貸款次之；自我積累方法效果最差。

2.投資抵免是我國(guó)實(shí)施的一項(xiàng)新的稅收優(yōu)惠政策，該政策具有覆蓋面廣，優(yōu)惠力度大，政策性強(qiáng)的特點(diǎn)，企業(yè)可以用好用足這一政策，來(lái)爭(zhēng)取最大的稅收優(yōu)惠效果。為鼓勵(lì)企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，對(duì)在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技改項(xiàng)目企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從企業(yè)技改項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)每年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額不得超過(guò)該企業(yè)當(dāng)年此設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅額，如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)此設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅額延續(xù)抵免，但抵免期限不得超過(guò)5年。因此根據(jù)現(xiàn)行投資抵免政策的特點(diǎn)和要求進(jìn)行稅務(wù)籌劃，可以從以下幾個(gè)方面著手：

（1）正確選擇設(shè)備的購(gòu)置制度。確定了設(shè)備購(gòu)置年度，實(shí)際上也就確定了基期年度。在其他條件一定時(shí)，基期年度繳納的所得稅越少，對(duì)企業(yè)越有利。所以選擇在減免稅期滿(mǎn)的次年或微利年度的次年購(gòu)置設(shè)備，將使企業(yè)設(shè)備投資獲得較好的節(jié)稅效果。

（2）正確確定設(shè)備投資額和合理分配各年設(shè)備購(gòu)置額。在設(shè)備投資額、設(shè)備購(gòu)置年度一定的條件下，企業(yè)獲得最優(yōu)的投資抵免優(yōu)惠的條件是：

年度設(shè)備投資額×40%≤法定抵免期限內(nèi)各年新增所得稅額

所以企業(yè)在進(jìn)行設(shè)備投資前，應(yīng)預(yù)測(cè)未來(lái)各年盈利情況，并以預(yù)測(cè)新增所得稅額為依據(jù)，確定每一年度的設(shè)備購(gòu)置額。假設(shè)某企業(yè)技改項(xiàng)目建設(shè)周期為兩年，需要設(shè)備投資額為600萬(wàn)元，如果全部設(shè)備都在2000年購(gòu)置。稅法允許的投資抵免額為240萬(wàn)元（600×40%），但是，該企業(yè)2000年—2004年五年的新增企業(yè)所得稅只有200萬(wàn)元，那么就不得不放棄40萬(wàn)元的投資抵免額；如果該企業(yè)將600萬(wàn)元的設(shè)備分兩年進(jìn)行，2000年設(shè)備投資額應(yīng)控制在500萬(wàn)元（200/40%）以?xún)?nèi)。假設(shè)該企業(yè)選擇在2000年購(gòu)置設(shè)備400萬(wàn)元，稅法允許投資抵免額為160萬(wàn)元，小于2000—2004年五年的新增企業(yè)所得稅，可全額抵免。其余200萬(wàn)元的設(shè)備在2001年購(gòu)置，稅法允許的抵免額80萬(wàn)元，可用于抵免的新增所得稅是2001—2005年各年比2000年應(yīng)納企業(yè)所得稅額的增加值之和，因?yàn)椤都夹g(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法》第5條規(guī)定：“同一技術(shù)改造項(xiàng)目分年度購(gòu)置設(shè)備投資，均以每一年度設(shè)備投資總額計(jì)算應(yīng)抵免的投資額，以設(shè)備購(gòu)置前一年抵免的企業(yè)所得稅前實(shí)現(xiàn)的應(yīng)繳企業(yè)所得稅為基數(shù)，計(jì)算每一納稅年度可抵免的企業(yè)所得稅額在規(guī)定的期限內(nèi)（5年）抵免。該企業(yè)分兩次購(gòu)置設(shè)備獲得的投資抵免額比一次購(gòu)置提高了。

3.為了體現(xiàn)激勵(lì)性稅收政策，我國(guó)制定了一系列的不同地區(qū)稅負(fù)存在差別的稅收優(yōu)惠政策，投資者在選擇企業(yè)的注冊(cè)地點(diǎn)的時(shí)候，就可以充分利用國(guó)家對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)、貧困地區(qū)、保稅區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，從而可以節(jié)省大量的稅金支出；

4.兼并籌劃帶來(lái)“節(jié)稅”利益。假如一家企業(yè)為了發(fā)展壯大自己，因手中暫時(shí)缺乏大量資金來(lái)擴(kuò)大廠(chǎng)房和增加機(jī)器設(shè)備，又不想從銀行借入資金，此時(shí)正好有一戶(hù)企業(yè)，因經(jīng)營(yíng)不善虧損嚴(yán)重，正處于停產(chǎn)倒閉狀態(tài)。對(duì)這種情況，就可以利用稅收政策的規(guī)定，對(duì)停產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行兼并。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的暫行規(guī)定》指出：被吸收或兼并的企業(yè)已不符合企業(yè)所得稅納稅條件的，應(yīng)以存續(xù)企業(yè)為納稅人，被吸收或兼并企業(yè)的未了稅務(wù)事宜，應(yīng)由存續(xù)企業(yè)承繼。另對(duì)虧損彌補(bǔ)的處理規(guī)定：企業(yè)以新設(shè)合并方式以及吸收合并或兼并方式合并，且被吸收或兼并企業(yè)按《企業(yè)所得稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則規(guī)定不具備獨(dú)立納稅人資格的，各企業(yè)合并或兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，可在稅收法規(guī)規(guī)定的彌補(bǔ)期限的剩余期限內(nèi)，由合并或兼并后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)，由于對(duì)被合并或兼并企業(yè)虧損的彌補(bǔ)，減少了應(yīng)納稅所得額，也相應(yīng)減輕了稅收負(fù)擔(dān)。

二、現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度中的核算方法具有選擇彈性，不同的處理方法形成不同的納稅方案。

如在企業(yè)會(huì)計(jì)處理方法中，進(jìn)行稅務(wù)籌劃表現(xiàn)在很多方面，具體有固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇等。

1.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。各項(xiàng)存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方法，可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、計(jì)劃成本法、毛利率法或零售價(jià)法等。在物價(jià)持續(xù)上漲期間，后進(jìn)先出法所求得的期末存貨成本小，相反，銷(xiāo)貨成本必定較高，這樣就會(huì)產(chǎn)生較少的凈收益和所得稅，而此時(shí)采用先進(jìn)先出法會(huì)相反。在物價(jià)持續(xù)下跌期間，則會(huì)得出相反的結(jié)論。會(huì)計(jì)一貫性原則要求“企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更”。但同時(shí)一貫性原則也要求“如有必要變更，應(yīng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累計(jì)影響數(shù)，以及累計(jì)影響數(shù)不能合理確定的理由等在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明”。這樣就可以在物價(jià)下跌時(shí)采用先進(jìn)先出法，物價(jià)上漲時(shí)改為后進(jìn)后出法，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。

2.加速折舊法帶來(lái)的“節(jié)稅”利益

加速折舊法一個(gè)實(shí)際的財(cái)務(wù)利益是：與直線(xiàn)折舊法相比，企業(yè)在確定應(yīng)稅收益時(shí)，由于在早期多計(jì)入了折舊費(fèi)，將使企業(yè)應(yīng)稅收益相應(yīng)減少，從而使企業(yè)在早期交納較少的所得稅，而在后期交納較多的所得稅，這意味著滯延納稅時(shí)間（不是指不按稅法規(guī)定期限繳納稅收的欠稅行為）。從而等于對(duì)納稅企業(yè)提供了一筆無(wú)息貸款，可以降低資本成本。

三、從稅收籌劃的角度來(lái)說(shuō)，融資租賃也是企業(yè)用以減輕稅負(fù)的重要方法之一。

對(duì)于承租人來(lái)說(shuō)，租賃可獲雙重好處：一是可以避免因長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)；二是可在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)利潤(rùn)，減少稅基，從而減輕稅負(fù)。對(duì)出租人來(lái)說(shuō)，可取得數(shù)額較高的租金收入，同時(shí)出租人的租金收入要比一般性經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)收入享受較為優(yōu)惠的稅收待遇，有助于減輕稅負(fù)。

篇7

有效的稅務(wù)籌劃，可以通過(guò)利用稅收優(yōu)惠和稅收彈性直接減輕稅收負(fù)擔(dān)，從而獲取資金時(shí)間價(jià)值，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，提高自身經(jīng)濟(jì)效益。然而，由于企業(yè)目前所處的外部環(huán)境、內(nèi)部管理以及人員素質(zhì)等方面因素的制約，很多理論上的稅務(wù)籌劃方案在實(shí)際應(yīng)用中往往還存在許多不足，阻礙了我國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃的進(jìn)一步推行。為此，本文通過(guò)對(duì)目前企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃所存在的一些主要問(wèn)題進(jìn)行分析，試圖對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的進(jìn)一步推行作一些探討。

一、當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的突出問(wèn)題及表現(xiàn)

1．稅務(wù)籌劃意識(shí)淡薄，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)無(wú)法適應(yīng)稅務(wù)發(fā)展的需要

目前我國(guó)企業(yè)不管效益如何，普遍只重視生產(chǎn)管理、營(yíng)銷(xiāo)管理和研發(fā)管理，卻不夠重視財(cái)務(wù)管理。具體表現(xiàn)在只知道被動(dòng)等待稅收優(yōu)惠，而不知道積極爭(zhēng)取稅收負(fù)擔(dān)的減少。因此較少開(kāi)展稅務(wù)籌劃，更不可能保證企業(yè)的稅務(wù)籌劃在嚴(yán)密細(xì)致的規(guī)劃和自上而下的緊密配合下進(jìn)行。這無(wú)疑將大大影響稅務(wù)籌劃的成效，并在一定程度上削弱了我國(guó)企業(yè)在與國(guó)外精于稅務(wù)籌劃的外企競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中的實(shí)力。此外，由于制度方面的原因，當(dāng)前國(guó)有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)中，經(jīng)營(yíng)者往往不是企業(yè)的股權(quán)所有者，鑒于自己的政績(jī)、考核、激勵(lì)機(jī)制等因素，考慮的大都是企業(yè)利潤(rùn)總額最大化，而不是稅后收益的最大化，企業(yè)管理層的節(jié)稅意識(shí)還沒(méi)有真正建立起來(lái)。同時(shí)，由于稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離，稅收征管的日益細(xì)化和征管流程的日益復(fù)雜化，金融工具、貿(mào)易方式和投資方式的創(chuàng)新等等，要求企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員不僅要精通會(huì)計(jì)、稅法，還要精通金融、投資、貿(mào)易、物流等專(zhuān)業(yè)知識(shí)。只有這樣才能找到稅務(wù)籌劃的切入點(diǎn)，真正為企業(yè)節(jié)省稅收成本。而現(xiàn)在我國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)有些財(cái)會(huì)人員就連會(huì)計(jì)、稅法也不是十分精通，很多財(cái)會(huì)人員會(huì)計(jì)、稅法知識(shí)陳舊，面對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法日新月異的完善與發(fā)展，往往顯得無(wú)所適從。

2．稅務(wù)籌劃概念模糊

目前很多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員和一些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)均未真正弄明白偷稅、避稅和稅務(wù)籌劃之間的差別。偷稅是指納稅人明確違反稅法的減輕或者逃避納稅義務(wù)的行為，偷稅是一種違法甚至犯罪的行為，其行為的后果要受到國(guó)家法律的制裁。《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第63條明確規(guī)定：納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，就是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)將追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。避稅，則是指納稅人使用合法的手段逃避或者減少納稅義務(wù)的行為。避稅雖然合法，但這種行為與國(guó)家稅法的立法意圖相背離，會(huì)減少?lài)?guó)家的財(cái)政收入。面對(duì)納稅人的避稅行為，國(guó)家要么采取完善稅法，堵塞稅法漏洞，使納稅人無(wú)機(jī)可乘；要么在法律上引進(jìn)“濫用法律”的概念，對(duì)納稅人完全出于避稅考慮而進(jìn)行的交易活動(dòng)不予認(rèn)可，并將其視為納稅人濫用了自己的權(quán)利，從而在實(shí)際的征管中進(jìn)行“反避稅”研究和稽查。而稅務(wù)籌劃是指納稅人通過(guò)合法手段避免或者減輕納稅義務(wù)，同時(shí)采取的手段也符合國(guó)家稅法的立法意圖的行為。稅務(wù)籌劃是國(guó)家提倡的行為，也是企業(yè)正當(dāng)?shù)臋?quán)利。由于企業(yè)的財(cái)會(huì)和相關(guān)人員在實(shí)踐中分不清以上三者之間的概念，不是把偷稅和避稅作為正當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃來(lái)進(jìn)行，最終被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，得不償失，就是連正當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃也不敢進(jìn)行，害怕掌握不好偷稅、避稅和稅務(wù)籌劃的界限而導(dǎo)致被處罰的后果；而一些基層的稅務(wù)征管稽查人員只要發(fā)現(xiàn)納稅人采取了某些方法少繳了稅款或者減輕了稅收負(fù)擔(dān)，首先便想到納稅人偷逃了稅款，并尋找依據(jù)來(lái)進(jìn)行查處。這在一定程度上也阻礙了企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的推行。

3．稅務(wù)籌劃目的不明確

當(dāng)前，許多企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，往往不考慮是否符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理的客觀(guān)要求，不做稅務(wù)籌劃的成本收益分析。我們應(yīng)該清楚，稅務(wù)籌劃不是單純?yōu)榱嘶I劃而籌劃，而是為企業(yè)整體效益服務(wù)的。因而籌劃的方法必須符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀(guān)要求，不能因?yàn)槎悇?wù)籌劃而破壞了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程。因此必須處理好節(jié)稅與現(xiàn)金流量的矛盾，必須注意避免稅負(fù)抑減效應(yīng)行之過(guò)度擾亂正常的經(jīng)營(yíng)理財(cái)秩序，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營(yíng)機(jī)制的紊亂，并最終招致企業(yè)更大的潛在損失的風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。同時(shí)，在稅務(wù)籌劃方案實(shí)施前應(yīng)進(jìn)行方案的成本收益分析，看企業(yè)減少的應(yīng)納稅額是否多于為實(shí)施稅務(wù)籌劃方案所花費(fèi)的費(fèi)用。比如：我國(guó)增值稅目前還屬于生產(chǎn)型，企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，有人就提出購(gòu)進(jìn)零件，然后企業(yè)自制需要的固定資產(chǎn)。因?yàn)樽灾乒潭ㄙY產(chǎn)所需零用料、零部件的增值稅可以從企業(yè)當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，方法有一定的可行性。但是，就面臨激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果僅僅為了少繳幾個(gè)增值稅就土法上馬，自制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的機(jī)器設(shè)備，那顯然是得不償失的。要知道，企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量在很大程度上取決于生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備。再比如，盡量推遲納稅也是稅務(wù)籌劃一貫的目的。有人就依此提出企業(yè)所需的原材料等外購(gòu)貨物應(yīng)當(dāng)盡早購(gòu)進(jìn)，這樣企業(yè)在早期就可以多發(fā)生一些進(jìn)項(xiàng)稅額，少納增值稅。盡管企業(yè)后期的外購(gòu)貨物會(huì)減少，進(jìn)項(xiàng)稅額下降，從而企業(yè)要多納一些稅，但企業(yè)仍可以從上述推遲納稅中得到益處。不可否認(rèn)，這種籌劃辦法確實(shí)可以給企業(yè)帶來(lái)稅收上的好處。但是稅法規(guī)定：工業(yè)企業(yè)未入庫(kù)，商業(yè)企業(yè)未付款，購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。如此一來(lái)，企業(yè)如果想用盡早購(gòu)貨的辦法推遲增值稅納稅義務(wù)，就可能面臨庫(kù)房緊缺、存貨占?jí)捍罅抠Y金、管理費(fèi)增加等一系列問(wèn)題，從而使這種稅務(wù)籌劃辦法的可操作性大打折扣。因此，我們?cè)谶M(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，必須全面考慮企業(yè)管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，切實(shí)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的成本收益分析比較。

4．稅務(wù)籌劃方案缺乏預(yù)見(jiàn)性

在現(xiàn)實(shí)中，通常容易將稅務(wù)籌劃認(rèn)定為只是對(duì)現(xiàn)行稅收政策及運(yùn)行環(huán)境的籌劃，其實(shí)這種認(rèn)識(shí)并不全面。稅務(wù)籌劃雖然從理論上看是在對(duì)現(xiàn)有政策十分了解的基礎(chǔ)上，進(jìn)行最有利的涉稅規(guī)劃。但由于稅制自身變動(dòng)及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，囿于既定背景的稅務(wù)籌劃并不一定是最高明的方案。例如，我國(guó)企業(yè)所得稅率一直穩(wěn)定不變，幾乎所有的稅務(wù)籌劃都是以此為背景。但隨著加入WTO后，國(guó)內(nèi)稅法必將受到國(guó)際稅收發(fā)展的變化與國(guó)際間的稅收競(jìng)爭(zhēng)挑戰(zhàn)，可以預(yù)見(jiàn)，今后我國(guó)稅制將會(huì)出現(xiàn)比以往更為頻繁的調(diào)整。如果預(yù)期未來(lái)稅率可能上升，則直線(xiàn)折舊法對(duì)企業(yè)的稅款減少更有利，因?yàn)樵诙惵噬仙那闆r下，即期減少的稅前所得將在遠(yuǎn)期適用更高的稅率征收，從而可能導(dǎo)致延期納稅收益小于稅收負(fù)擔(dān)的增長(zhǎng)幅度(當(dāng)然，這種比較也是基于現(xiàn)金價(jià)值貼現(xiàn)計(jì)算的)。反之，如果預(yù)期今后稅率可能下降，由于使用加速折舊方法有利，這將從兩方面取得稅務(wù)籌劃收益：一是稅率下降產(chǎn)生的即期轉(zhuǎn)移到遠(yuǎn)期納稅的稅負(fù)絕對(duì)比重下降；二是延期納稅的時(shí)間收益。因此，對(duì)于我國(guó)所得稅稅率的調(diào)整一定要加強(qiáng)分析，盡早籌劃。

5．稅務(wù)籌劃與稅務(wù)機(jī)關(guān)工作流程不同步

企業(yè)普遍不重視與稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅法理解上的溝通，缺乏對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作流程的了解?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，由于稅法除了組織穩(wěn)定的財(cái)政收入職能外，還擁有宏觀(guān)調(diào)控等效應(yīng)，各國(guó)政府為了鼓勵(lì)納稅人按自己的意圖行事，無(wú)不把實(shí)施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)、刺激國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要手段，制定了不同類(lèi)型的且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策。因此，正確執(zhí)行稅收政策就要以正確理解稅收政策為前提。而且隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)征管水平的不斷提高，征管流程越來(lái)越復(fù)雜。為此，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序，加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，爭(zhēng)取在對(duì)稅法的理解上和稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致認(rèn)識(shí)，是企業(yè)稅務(wù)籌劃方案是否有效的關(guān)鍵。當(dāng)前我們?cè)S多企業(yè)都是在自己理解稅法的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅務(wù)籌劃的，殊不知，無(wú)論哪一稅種，在納稅范圍的界定上都留有余地。即“稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，其他應(yīng)該征稅的行為”。只要是稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)自身的判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為。故此，企業(yè)稅務(wù)籌劃人員應(yīng)該和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)常保持聯(lián)系和溝通，在某些模糊和新生事物的處理上得到其認(rèn)可，再進(jìn)行具體的稅務(wù)籌劃。只有這樣才能避免那些無(wú)效的稅務(wù)籌劃。當(dāng)然，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)宣傳的力度，加強(qiáng)在稅法實(shí)施細(xì)則的理解上與企業(yè)財(cái)務(wù)人員的溝通，以達(dá)到“雙贏”的效果。二、對(duì)完善我國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)

鑒于我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及企業(yè)自身?xiàng)l件，除了加強(qiáng)對(duì)國(guó)外成熟理論的轉(zhuǎn)化運(yùn)用外，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃的宣傳、法規(guī)法制的學(xué)習(xí)也是不可缺少的。就企業(yè)而言，筆者認(rèn)為最重要的是應(yīng)盡快熟悉各種稅務(wù)籌劃原則與技巧，使稅務(wù)籌劃規(guī)范化。當(dāng)然具體方法與技巧很多，由于文章篇幅的原因，在此就不再作進(jìn)一步討論?？偟膩?lái)說(shuō)，企業(yè)稅務(wù)籌劃無(wú)論采取什么樣的方法技巧，都必須把握好以下幾方面原則：

1．合法性原則

稅制是國(guó)家以征稅方式取得財(cái)政收入的法律規(guī)范，納稅人應(yīng)履行納稅義務(wù)，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)依法征稅。稅務(wù)籌劃必須符合法律規(guī)范。

2．謹(jǐn)慎性原則

稅務(wù)籌劃應(yīng)保持必要的謹(jǐn)慎，不能盲目進(jìn)行策劃，如果得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，不但白費(fèi)力氣，還可能觸犯法律。

3．時(shí)效性原則

稅務(wù)籌劃受稅收時(shí)間的約束，其策劃在一個(gè)時(shí)期是有效的，可能在另一個(gè)時(shí)期就是違法的。所以稅務(wù)籌劃的方案應(yīng)根據(jù)稅收制度的變化及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

4．效益性原則

稅務(wù)籌劃應(yīng)處理好策劃成本與策劃效益的關(guān)系，不要得不償失，造成不必要的浪費(fèi)。

5．規(guī)范性原則

稅務(wù)籌劃不單單是稅務(wù)方面的問(wèn)題，還涉及許多其他方面的問(wèn)題，要遵循各領(lǐng)域、各行業(yè)、各地區(qū)的各種制度和標(biāo)準(zhǔn)。比如，在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)籌劃上要遵循財(cái)務(wù)通則、會(huì)計(jì)制度等的規(guī)范制度；在行業(yè)籌劃上要遵循行業(yè)制定的規(guī)范制度；在地區(qū)籌劃上要遵循地區(qū)規(guī)范，以規(guī)范的行為方式和方法來(lái)制定相應(yīng)的節(jié)減稅收的方式和方法。

總之，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)需要對(duì)稅收法律、法規(guī)、政策有全面、深入的理解，將企業(yè)本身的資金實(shí)力、技術(shù)水平、市場(chǎng)狀況、財(cái)務(wù)核算等密切聯(lián)系起來(lái)加以綜合考慮并正確籌劃的技術(shù)。由于我國(guó)在這方面起步較晚，難免會(huì)由于不成熟而在實(shí)際操作中出現(xiàn)許多無(wú)法預(yù)見(jiàn)的問(wèn)題。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷改善，企業(yè)自身的努力和改進(jìn)是一項(xiàng)迫切的需要。

[參考文獻(xiàn)]

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[2]劉建民．企業(yè)納稅籌劃理論與實(shí)務(wù)[M]．成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2002．

篇8

二、A公司生產(chǎn)管理中的稅務(wù)籌劃

（一）存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的稅務(wù)籌劃

企業(yè)存貨主要指其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷(xiāo)售或是耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)。可以用以下公式來(lái)表示企業(yè)銷(xiāo)貨的成本：銷(xiāo)貨成本=期初存貨+本期存貨-期末存貨存貨對(duì)公司的收益以及應(yīng)稅所得額都具有重要影響，而且存貨計(jì)價(jià)方式的差異也會(huì)對(duì)公司的利潤(rùn)和應(yīng)繳稅額產(chǎn)生影響。所以，企業(yè)應(yīng)該選擇一個(gè)稅額最低的方式。針對(duì)A公司的存貨計(jì)價(jià)，應(yīng)該分以下情況進(jìn)行稅務(wù)籌劃：在物價(jià)上升的情況下，為了持續(xù)增加收益，推遲繳稅時(shí)間，對(duì)期末存貨可以使用一次加權(quán)平均法；在物價(jià)下降的情況下，可以采用先進(jìn)先出法。A公司可以把稅務(wù)籌劃的方向放到國(guó)家對(duì)稅收的優(yōu)惠措施上。在減免稅收期間，最大可能地提高當(dāng)期利潤(rùn)或者盡量把利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)提前，提高免稅額。在非減免稅期間或者高稅率期間，公司應(yīng)該采用一次加權(quán)平均法，降低當(dāng)期的收益減少稅額。存貨計(jì)價(jià)法使得公司可以根據(jù)產(chǎn)品的價(jià)格波動(dòng)來(lái)減少稅額。產(chǎn)品價(jià)格的波動(dòng)使得公司能夠根據(jù)價(jià)格的調(diào)整和存貨計(jì)價(jià)的籌劃提供了條件。

（二）固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃

在固定資產(chǎn)的折舊中可以使用的方式很多，例如：雙倍余額遞減法、平均年限法以及年數(shù)總和法。不同的折舊方式不僅影響固定資產(chǎn)的成本，而且影響企業(yè)收益以及企業(yè)所得稅，所以可以通過(guò)采用不同的折舊方式來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。A公司的稅前平均利潤(rùn)是150萬(wàn)元（平均年限法折舊），2010年12月該公司新買(mǎi)原值60萬(wàn)元的設(shè)備，此設(shè)備殘值率估計(jì)為3%，假如折舊期限是五年。假設(shè)A公司在正常的納稅期間，用以上折舊方式來(lái)計(jì)算，A公司能夠計(jì)提的折舊額如下：（1）平均年限法。預(yù)計(jì)凈殘值為：600000×3%=18000元。每年折舊額為：（600000-18000）÷5=116400元。（2）雙倍余額遞減法。此設(shè)備每年的折舊率為：2÷5×100%=40%。（3）年數(shù)總和法。根據(jù)表格發(fā)現(xiàn)，，三種不同的折舊方式存在明顯區(qū)別。雙倍余額遞減法以及年數(shù)總和法，其折舊額都是隨著年份的增加而減少的，公司前期計(jì)提較多，后期計(jì)提較少，這樣可以通過(guò)把公司的利潤(rùn)變?yōu)閺那巴筮f增的方式，完成固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃。

（三）固定資產(chǎn)大修理的稅務(wù)籌劃

稅法規(guī)定，禁止在當(dāng)期直接扣除合乎條件的固定資產(chǎn)大修理支出，要求對(duì)其分期攤銷(xiāo)。假如公司是盈利的情況，要達(dá)到降低當(dāng)期稅負(fù)的目的，可以提前扣除某些稅前扣除款項(xiàng)，提高當(dāng)期稅前扣除額，例如盡量采用把支出的費(fèi)用化等的方法。2009年12月，A公司曾經(jīng)進(jìn)行了一次設(shè)備大修理，并在12月完成，該生產(chǎn)設(shè)備原本價(jià)值660萬(wàn)元。修理中支付修理費(fèi)用380萬(wàn)元，修理后將該設(shè)備延長(zhǎng)了四年的使用期限。2009年完成稅前利潤(rùn)320萬(wàn)元，沒(méi)有其他納稅項(xiàng)目。此次修理支出應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)大修理，不能在當(dāng)期內(nèi)直接扣除。2009年應(yīng)納稅所得額為：320萬(wàn)元。2009年應(yīng)納所得稅額為：320×25%=80萬(wàn)元。假如對(duì)此次過(guò)程進(jìn)行籌劃，可以分兩次進(jìn)行籌劃，第一次支出維修費(fèi)用320萬(wàn)元萬(wàn)元，完工于2009年12月；第二次維修支出費(fèi)用60萬(wàn)元，完工于2010年6月，其他一致。于是2009年支出的固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用能夠當(dāng)期直接扣除。2009年應(yīng)納稅所得額為：320-320=0元，2009年應(yīng)納所得稅額為：0×25%=0元。

三、A公司營(yíng)銷(xiāo)中的稅務(wù)籌劃

（一）兼營(yíng)行為及混合銷(xiāo)售的稅務(wù)籌劃

增值稅和營(yíng)業(yè)稅的稅額是不同的，公司在兼營(yíng)和混合銷(xiāo)售的選擇中，其實(shí)就是繳納增值稅還是繳納營(yíng)業(yè)稅的籌劃。A公司曾經(jīng)在一次銷(xiāo)售中，免費(fèi)為買(mǎi)方提供安裝管道服務(wù)。此筆業(yè)務(wù)的總價(jià)款是400萬(wàn)，并雇用安裝公司為買(mǎi)方進(jìn)行管道安裝，A公司支出安裝費(fèi)用20萬(wàn)元。A公司在該業(yè)務(wù)中應(yīng)該繳納的銷(xiāo)稅額為：400÷（1+17%）×17%=58.2萬(wàn)元，安裝公司應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅額為：20×3%=0.6萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)分析可知，A公司在該業(yè)務(wù)中繳納了多余的稅額。對(duì)于這種業(yè)務(wù)，可以采用以下方法來(lái)籌劃稅收：A公司為買(mǎi)方開(kāi)出380萬(wàn)元的銷(xiāo)貨發(fā)票，安裝公司為買(mǎi)方開(kāi)出20萬(wàn)元的發(fā)票，這樣就使得A公司的增值稅稅額變成：380÷（1+17%）×17%=55.2萬(wàn)元，與之前相比，節(jié)省稅額為：58.2-55.2=3萬(wàn)元。

（二）不同促銷(xiāo)方案的稅務(wù)籌劃

由于不同的銷(xiāo)售方法對(duì)應(yīng)不同的稅收政策和稅率，那么，為了降低公司的稅額，A公司需要依據(jù)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的不同選擇最優(yōu)的銷(xiāo)售方法。假如A公司擬定了三種新產(chǎn)品的促銷(xiāo)方案，計(jì)劃從中選取一種最合適的方案。第一種方案是進(jìn)行九折銷(xiāo)售；第二種方案是購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品滿(mǎn)10萬(wàn)元，送10000元的贈(zèng)品，并且該贈(zèng)品的成本價(jià)是6000元；第三種方案是購(gòu)買(mǎi)滿(mǎn)10萬(wàn)元，給予現(xiàn)金10000元。倘若10萬(wàn)元的產(chǎn)品其成本是6萬(wàn)元，公司需確定一種方案，以實(shí)現(xiàn)利益最大化（上述價(jià)格均含稅價(jià)）。第一種方案：九折銷(xiāo)售產(chǎn)品，實(shí)際上以9萬(wàn)元價(jià)格賣(mài)出10萬(wàn)元的產(chǎn)品。增值稅為：90000÷（1+17%）×17%-60000÷（1+17%）=4358.97。第二種方案：購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品滿(mǎn)10萬(wàn)元，送價(jià)值10000的禮品。10萬(wàn)元產(chǎn)品應(yīng)該繳納的增值稅為：100000÷（1+17%）×17%-60000÷（1+17%）=5811.97元。將10000元禮品也視為銷(xiāo)售，應(yīng)該繳納的增值稅為：100000÷（1+17%）×17%-6000÷（1+17%）=581.2元?？傆?jì)增值稅為：5811.97+581.2=6393.17。第三種方案：購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品滿(mǎn)10萬(wàn)元，返現(xiàn)金1萬(wàn)元。增值稅為：100000÷（1+17%）×17%-60000÷（1+17%）×17%=5811.97元。對(duì)比以上三種方案發(fā)現(xiàn)，第一種方案稅負(fù)最輕是最合適的方案。

四、A公司合同簽訂中的稅務(wù)籌劃

（一）合同結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃

根據(jù)稅法的規(guī)定以及公司實(shí)踐，為了實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)，可以采用以合同條款來(lái)約定結(jié)算方式，通過(guò)變更納稅義務(wù)的時(shí)間來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。（1）選取結(jié)算方式來(lái)調(diào)整增值稅的納稅義務(wù)時(shí)間。對(duì)于銷(xiāo)售貨物并支持勞務(wù)服務(wù)的，通常以貨款到賬或者得到銷(xiāo)貨發(fā)票的日期為業(yè)務(wù)發(fā)生日期，并且能夠把發(fā)票開(kāi)出的日期確定為納稅義務(wù)日期。對(duì)于銷(xiāo)售收入的籌劃，應(yīng)該遵循以下思路：將實(shí)際收入日期提前或者跟法定收入日期保持一致，相當(dāng)于為公司提供了一筆沒(méi)有利息的貸款。A公司在業(yè)務(wù)過(guò)程中，可以用合同的特殊條款約定結(jié)算方式，來(lái)變更納稅義務(wù)發(fā)生日期，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)。（2）關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的法律規(guī)定。企業(yè)在銷(xiāo)售其產(chǎn)品過(guò)程中符合下列條件的，應(yīng)該按時(shí)確認(rèn)收入：企業(yè)不再控制售出的產(chǎn)品，并且不具有保管權(quán)；風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬以銷(xiāo)售的方式轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方；可以準(zhǔn)確計(jì)量收入的金額和已經(jīng)發(fā)出或者即將發(fā)出的貨物的成本。采用特殊銷(xiāo)售方法的，確認(rèn)方式如下：以托收手續(xù)的完備確認(rèn)收入；在產(chǎn)品即將發(fā)出時(shí)確定預(yù)收款收入；在檢驗(yàn)或者調(diào)試產(chǎn)品的情況下，于調(diào)試、檢驗(yàn)后確定收入。綜上可知，A公司為了降低納稅稅負(fù)，應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的資金情況及產(chǎn)品特點(diǎn)選擇合理的結(jié)算方式。

（二）變更合同業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃

在公司的實(shí)踐中不同類(lèi)型的發(fā)票也會(huì)對(duì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額造成影響，而且以小規(guī)模納稅人為采購(gòu)對(duì)象時(shí)不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。所以，在采購(gòu)中應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)合同的條款進(jìn)行分析，以實(shí)現(xiàn)合理的籌劃。A公司曾經(jīng)參加了一個(gè)招標(biāo)，此次招標(biāo)是一個(gè)新建大樓的管道安裝。當(dāng)時(shí)，公司估測(cè)能夠中標(biāo)的總造價(jià)是450萬(wàn)元，其中管道的款項(xiàng)是300萬(wàn)元，安裝支出費(fèi)用150萬(wàn)元。但是，公司只是將工程450萬(wàn)元的總價(jià)款擬定在合同中，應(yīng)按照450萬(wàn)元的總造價(jià)承擔(dān)增值稅。如，公司在當(dāng)時(shí)能夠籌劃合同的擬定，將150萬(wàn)元的安裝費(fèi)明確寫(xiě)入合同，那么A公司應(yīng)該承擔(dān)的就是300萬(wàn)元的管道價(jià)款部分的增值稅，150萬(wàn)元安裝費(fèi)繳納企業(yè)營(yíng)業(yè)稅。如此，節(jié)省的稅款為：150×（17%-3%）=21萬(wàn)元。

（三）購(gòu)銷(xiāo)合同的稅務(wù)籌劃

為了節(jié)約稅負(fù)，可以將購(gòu)銷(xiāo)合同中的常用條款“支付全部貨款后，由供貨方出具發(fā)票”，改成“依據(jù)支付的實(shí)際金額，由供貨方出具相關(guān)票據(jù)”。A公司曾經(jīng)接受某建筑安裝公司的委托，進(jìn)行該建筑安裝公司所需管道的制作加工，并且所需原料由A公司提供，該建筑安裝企業(yè)共支付給A公司加工費(fèi)用、原料費(fèi)140萬(wàn)元，此外，A公司還供應(yīng)了20萬(wàn)元的配件。該業(yè)務(wù)合同中，A公司共需繳納印花稅：（1400000+200000）×0.5%=800元。根據(jù)印花稅法的規(guī)定，A公司與該建筑安裝公司交易中，由于合同簽訂失當(dāng)，多繳納了800元印花稅。因此，如果A公司把原料價(jià)款、加工費(fèi)用分別記錄，就可以減少印花稅額。如：原料費(fèi)100萬(wàn)元，加工費(fèi)用40萬(wàn)元，配件20萬(wàn)元，其印花稅為：1000000×0.3%+600000×0.5%=600元，如此一來(lái)就減少了印花稅。

篇9

1稅務(wù)籌劃的基本原理

所謂稅務(wù)籌劃就是納稅人合理而又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),使自己繳納可能最低的稅收而使用的方法。稅務(wù)籌劃是對(duì)稅收政策的積極利用,符合稅法精神。

1.1稅務(wù)籌劃的基本特征表現(xiàn)

(1)合法性:這是區(qū)別于偷稅、避稅的最顯著特征。其一,于企業(yè),其行為不僅在形式上合法,在實(shí)質(zhì)上也順應(yīng)了政府的立法意圖;其二,于稅務(wù)機(jī)關(guān),應(yīng)該依法征稅,保護(hù)和鼓勵(lì)稅務(wù)籌劃。

(2)事先性:在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,納稅義務(wù)通常具有滯后性。稅務(wù)籌劃是在企業(yè)的納稅義務(wù)尚未發(fā)生之前,對(duì)將可能面臨的稅收待遇所做的一種策劃與安排。若是在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生且應(yīng)納稅額已確定之后,再做所謂的籌劃,那就不是稅務(wù)籌劃,而只是偷稅或避稅了。

(3)時(shí)效性:我國(guó)稅制建設(shè)還很不完善,稅收政策變化快。這就要求企業(yè)必須具備敏銳的洞察力,預(yù)測(cè)并隨時(shí)掌握會(huì)計(jì)、稅務(wù)等相關(guān)政策法規(guī)的變化,因時(shí)制宜,制定或修改相應(yīng)的納稅策略。否則,政策變化后的溯及力很可能使預(yù)定的納稅策略失去原有的效用,“變質(zhì)”為避稅甚至偷稅,給企業(yè)帶來(lái)納稅風(fēng)險(xiǎn)。在利用稅收優(yōu)惠政策時(shí)尤其要注意這一點(diǎn)。

1.2企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義

(1)稅務(wù)籌劃有助于納稅人實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。納稅人通過(guò)稅務(wù)籌劃一方面可以減少現(xiàn)金流出,從而達(dá)到在現(xiàn)金流入不變的前提下增加凈流量;另一方面,可以延遲現(xiàn)金流出時(shí)間,利用貨幣的時(shí)間價(jià)值獲得一筆沒(méi)有成本的資金,提高資金的使用效益,幫助納稅人實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益。

(2)有利于減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生,強(qiáng)化納稅意識(shí),實(shí)現(xiàn)誠(chéng)信納稅。稅務(wù)籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開(kāi)支提供了合法的渠道,這在客觀(guān)上減少了企業(yè)稅收違法的可能性,使其遠(yuǎn)離稅收違法行為。

(3)有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理水平,尤其是財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的管理水平。如果一個(gè)國(guó)家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無(wú)視其存在,這可能意味著納稅人經(jīng)營(yíng)水平層次較低,對(duì)現(xiàn)有稅法沒(méi)有太深層次的掌握,就更談不上依法納稅和誠(chéng)信納稅。

(4)有利于完善稅制,增加國(guó)家稅收。稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本,也有利于貫徹國(guó)家的宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)政策,使經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益達(dá)到有機(jī)結(jié)合,從而增加國(guó)家稅收。如稅務(wù)籌劃中的避稅籌劃,就是對(duì)現(xiàn)有稅法缺陷作出的昭示,暴露了現(xiàn)有稅收法規(guī)的不足,國(guó)家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應(yīng)措施,對(duì)現(xiàn)有稅法進(jìn)行修正,以完善國(guó)家的稅收法規(guī)。

2我國(guó)稅務(wù)籌劃市場(chǎng)的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)

(1)稅務(wù)籌劃概念混亂,未實(shí)現(xiàn)理論上的突破。在稅務(wù)籌劃實(shí)踐中,有的納稅人往往因?yàn)榛I劃不當(dāng)構(gòu)成避稅,被稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅金額,未能達(dá)到節(jié)稅目的;有的納稅人則因籌劃失誤形成偷稅,不僅沒(méi)有達(dá)到節(jié)稅目的,反而受到行政處罰甚至被刑事制裁。

(2)沒(méi)有相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和法定業(yè)務(wù),高素質(zhì)執(zhí)業(yè)人員少。稅務(wù)籌劃需要有高素質(zhì)的管理人員。稅務(wù)籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng),是事先的規(guī)劃和安排,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一旦發(fā)生后,就無(wú)法事后補(bǔ)救。因此,稅務(wù)籌劃人員應(yīng)當(dāng)是高智能復(fù)合型人才,需要具備稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等專(zhuān)業(yè)知識(shí),并全面了解、熟悉企業(yè)整個(gè)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)?；I劃人員在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)不僅要精通稅法,隨時(shí)掌握稅收政策變化情況,而且要非常熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)情況及其流程,從而預(yù)測(cè)出不同的納稅方案,進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇,進(jìn)而作出最有利的決策。但目前大多數(shù)企業(yè)缺乏從事這類(lèi)業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)人才。

(3)社會(huì)效果差,主管機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)籌劃行業(yè)持不支持態(tài)度。目前我國(guó)稅收法律不健全,由于征管意識(shí)、技術(shù)和人員素質(zhì)等各方面的因素造成我國(guó)稅收征管水平低,部分基層稅務(wù)人員素質(zhì)不高,查賬能力不強(qiáng),對(duì)稅務(wù)籌劃與偷逃稅、避稅的識(shí)別能力低下,給納稅人偷、逃稅等行為留下了可資利用的空間。一些稅務(wù)機(jī)關(guān)擅自改變稅款的征收方法,擴(kuò)大核定征收的范圍,本應(yīng)采用查賬征收的固定業(yè)戶(hù)卻采取了定稅、包稅的辦法,抵銷(xiāo)了企業(yè)精心進(jìn)行籌劃得到的稅收利益。稅收征管法有的成為擺設(shè),影響了稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性,使得某些納稅人感到?jīng)]有外在壓力,因而缺乏尋找稅務(wù)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)的內(nèi)在動(dòng)力,只知道與稅務(wù)干部搞好關(guān)系,而不重視稅務(wù)籌劃,也使得稅務(wù)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)喪失了一部分市場(chǎng),造成市場(chǎng)需求的缺乏。

3對(duì)策分析

(1)劃清稅務(wù)籌劃、避稅以及偷稅的界限。要有效開(kāi)展稅務(wù)籌劃,必須正確區(qū)分稅務(wù)籌劃與避稅、偷稅的界限。雖然偷稅、避稅、稅務(wù)籌劃都會(huì)減少?lài)?guó)家的稅收收入,但減少的性質(zhì)具有根本的區(qū)別。偷稅是一種公然違法行為且具有事后性;避稅和稅務(wù)籌劃都具有事前有目的的謀劃、安排特征,但兩者的合法程度存在差別;避稅雖然不違法但與稅法的立法宗旨相悖,避稅獲得的利益不是稅收立法者所期望的利益;而稅務(wù)籌劃則完全合法,是完全符合政府的政策導(dǎo)向、順應(yīng)立法意圖的。

(2)了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合理和合法”的納稅解釋。稅務(wù)籌劃成功與否最終取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。稅務(wù)籌劃必須合理合法,因此,全面了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合理和合法”納稅的法律解釋和執(zhí)法實(shí)踐,是一項(xiàng)重要的稅務(wù)籌劃前期工作。就我國(guó)稅法執(zhí)法環(huán)境來(lái)看,目前尚無(wú)稅收基本法,各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺,因而稅務(wù)機(jī)關(guān)存在一定的“自由量裁權(quán)”。稅務(wù)籌劃人員應(yīng)從稅務(wù)機(jī)關(guān)組織和管理稅收活動(dòng)以及司法機(jī)關(guān)受理和審判稅務(wù)案件中,具體了解對(duì)“合理和合法”的界定,并將其用于稅務(wù)籌劃的實(shí)施過(guò)程中。

(3)加快稅務(wù)籌劃專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng),聘用專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)籌劃專(zhuān)家。稅務(wù)籌劃是一門(mén)綜合性較強(qiáng)、技術(shù)性要求較高的智力行為,也是一項(xiàng)創(chuàng)造性的腦力活動(dòng)。相比一般的企業(yè)管理活動(dòng),稅務(wù)籌劃對(duì)人員的素質(zhì)要求較高。稅種的多樣性、企業(yè)的差別性和要求的特殊性、客觀(guān)環(huán)境的動(dòng)態(tài)性和外部條件的制約性,都要求稅務(wù)籌劃人員有精湛的專(zhuān)業(yè)技能、靈活的應(yīng)變能力。因此,企業(yè)應(yīng)加大這方面的投入,一方面,在高校開(kāi)設(shè)稅務(wù)籌劃專(zhuān)業(yè),或在稅收、財(cái)會(huì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)開(kāi)設(shè)稅務(wù)籌劃課程,盡快滿(mǎn)足高層次的稅務(wù)籌劃的要求;另一方面,對(duì)在職的會(huì)計(jì)人員、籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn),提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)。對(duì)于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù),最好還是聘請(qǐng)稅務(wù)籌劃專(zhuān)業(yè)人士如注冊(cè)稅務(wù)師來(lái)進(jìn)行,從而進(jìn)一步降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

(4)完善稅法,堵塞漏洞,促進(jìn)稅務(wù)籌劃的發(fā)展。加快稅制改革,不斷完善稅法,同時(shí)嚴(yán)格執(zhí)法強(qiáng)化征管與稽查,使稅收宣傳教育與懲處并重,從而加深納稅人對(duì)依法納稅的認(rèn)識(shí),增強(qiáng)納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的積極性。一方面,稅務(wù)機(jī)關(guān)給稅務(wù)部門(mén)、稅務(wù)機(jī)構(gòu)、企業(yè)提供一個(gè)判斷是否屬于正確籌劃的標(biāo)準(zhǔn),以積極引導(dǎo)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的籌劃行為,減少?lài)?guó)家稅款的非正常損失。另一方面,國(guó)家應(yīng)通過(guò)法律責(zé)任的追究加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)行為的約束,這樣才能增強(qiáng)其依法籌劃的自覺(jué)性和主動(dòng)性,盡可能為企業(yè)提供合理、合法的稅務(wù)籌劃,從而增加納稅人對(duì)稅務(wù)籌劃的需求,推動(dòng)稅務(wù)籌劃的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

篇10

（一）基本前提的內(nèi)涵

基本前提亦稱(chēng)基本假設(shè)或公理性假設(shè)，指人類(lèi)對(duì)那些尚未確切認(rèn)識(shí)或無(wú)法正面論證的經(jīng)濟(jì)事務(wù)和現(xiàn)象，根據(jù)客觀(guān)情況作出的合乎事理的推斷，其本質(zhì)是提供一種理想化、標(biāo)準(zhǔn)化的環(huán)境約束要件，來(lái)減少或簡(jiǎn)化理論研究和實(shí)務(wù)操作的不確定因素，進(jìn)而使得理論研究和實(shí)務(wù)工作在更為理想的狀態(tài)下得以解釋和發(fā)展。換句話(huà)說(shuō)，作為理論體系的重要組成部分，基本前提不僅在所有前提中居于最高層次，而且影響和統(tǒng)率整個(gè)學(xué)科理論體系的構(gòu)建和運(yùn)行?；厩疤嶂源嬖冢饕袃蓚€(gè)原因所致：一是因?yàn)榭陀^(guān)世界的復(fù)雜性和不確定性的存在，使得對(duì)有些事物無(wú)法進(jìn)行正面論證，按照波普證偽主義的原則，如果我們無(wú)法取得令人信服的反證，那么，這些前提可以成立；二是科學(xué)的發(fā)展或經(jīng)驗(yàn)的積累是一個(gè)過(guò)程，由于受人知識(shí)的不完備性、預(yù)期的不確定性和選擇范圍的局限性三個(gè)方面的限制，尚不能肯定事物發(fā)展的必然性，因而，只能采用基本前提的形式來(lái)進(jìn)行界定。

理解基本前提的內(nèi)涵時(shí)我們要注意以下五點(diǎn)：其一，基本前提是對(duì)復(fù)雜現(xiàn)實(shí)所進(jìn)行的簡(jiǎn)化，并非試圖捕捉真實(shí)世界的每一個(gè)現(xiàn)象，而是透過(guò)神秘的面紗抓住復(fù)雜現(xiàn)象背后最關(guān)鍵的因素，據(jù)以進(jìn)行推理和論證，因此，基本前提從本質(zhì)上講并非完全科學(xué)，而往往是與現(xiàn)實(shí)情況有較大的出入。其二，基本前提的有效性取決于據(jù)此是否作出了可靠的預(yù)測(cè)，如果預(yù)測(cè)與經(jīng)驗(yàn)相符，就被接受，否則只能被排斥，而非特定假定要成為現(xiàn)實(shí)。正如弗里德曼所認(rèn)為的那樣，經(jīng)濟(jì)學(xué)家不該費(fèi)盡心機(jī)使自己的假定成為現(xiàn)實(shí)，假定沒(méi)有必要是現(xiàn)實(shí)的。其三，與自然科學(xué)中的公理類(lèi)似，對(duì)基本前提無(wú)法進(jìn)行直接驗(yàn)證，這主要是因?yàn)榛厩疤崾亲鳛榛A(chǔ)而存在的，“它們的下一層沒(méi)有東西可資依托”（韓傳模等，2006）。其四，盡管基本前提的有效性不以能否轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)為標(biāo)準(zhǔn)，但基本前提的設(shè)定仍以事實(shí)為根據(jù)，是特定客觀(guān)現(xiàn)實(shí)環(huán)境下的合理反映。其五，基本假設(shè)由經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)(主要是經(jīng)濟(jì))環(huán)境所決定，是對(duì)客觀(guān)環(huán)境的抽象，其本質(zhì)上應(yīng)該是客觀(guān)的，但對(duì)客觀(guān)環(huán)境進(jìn)行抽象卻必須依賴(lài)于理論研究者研究者的主觀(guān)性(個(gè)人偏好與價(jià)值判斷、認(rèn)識(shí)局限乃至特定歷史階段的局限)在很大程度上都會(huì)影響基本假設(shè)所形成的結(jié)論，因此基本假設(shè)具備主觀(guān)見(jiàn)之于客觀(guān)的特征。

（二）基本前提的特點(diǎn)

從基本前提的內(nèi)涵可以看出，基本前提并非外在于學(xué)科理論體系的，而是主要受客觀(guān)現(xiàn)實(shí)環(huán)境的直接和間接影響而形成的內(nèi)在于學(xué)科理論體系的基本特征，沒(méi)有了這些特征，就不可能構(gòu)建相應(yīng)的學(xué)科體系。故此，筆者認(rèn)為，作為一門(mén)學(xué)科的演繹基礎(chǔ)，基本前提應(yīng)當(dāng)具有以下特征：獨(dú)立性、邏輯起點(diǎn)性、重要性、環(huán)境依賴(lài)性和系統(tǒng)性等五個(gè)方面的特點(diǎn)：

獨(dú)立性是指每個(gè)基本前提都是獨(dú)立的基本命題，相互之間不存在內(nèi)在的邏輯關(guān)系，否則，如果一個(gè)基本前提能被其他一個(gè)或多個(gè)基本前提推導(dǎo)出來(lái)，就失去了存在的意義，只能作為冗余來(lái)被剔除。

邏輯起點(diǎn)性是指基本前提是作為演繹其他命題的基礎(chǔ)而存在的，是學(xué)科理論體系得以構(gòu)建的邏輯起點(diǎn)，基本前提自身是客觀(guān)現(xiàn)實(shí)的合理反映，是不言自明且無(wú)法予以證實(shí)的，其下層沒(méi)有東西可資依托。

重要性指基本前提是對(duì)復(fù)雜現(xiàn)實(shí)進(jìn)行簡(jiǎn)化的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，是抓住構(gòu)建學(xué)科理論體系的關(guān)鍵因素和變量的一種方法。為了研究的簡(jiǎn)化，我們有必要忽略那些次要的因素，而只考慮那些有重大影響的核心變量。這樣雖然使建設(shè)與現(xiàn)實(shí)有些偏離，但更有利于實(shí)現(xiàn)分析的目的。

環(huán)境依賴(lài)性指基本前提是特定客觀(guān)環(huán)境的合理反映，對(duì)特定環(huán)境有很高的依存度，并隨客觀(guān)環(huán)境的變化（經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)和人文環(huán)境）而變化。

系統(tǒng)性指基本前提以及其所演繹的其他推論能夠組成一個(gè)體系，共同構(gòu)成本學(xué)科理論體系演繹和發(fā)展的基礎(chǔ)。

二、稅務(wù)籌劃基本前提的構(gòu)建

稅務(wù)籌劃作為一門(mén)相對(duì)獨(dú)立或完全獨(dú)立于稅務(wù)會(huì)計(jì)的新興邊緣學(xué)科，也應(yīng)有其基本前提。結(jié)合基本前提的內(nèi)涵和特點(diǎn)，對(duì)構(gòu)建稅務(wù)籌劃的基本前提有很強(qiáng)的借鑒作用。由于稅務(wù)籌劃是在不違法的前提下對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的謀劃和安排，因此，筆者認(rèn)為從制度、價(jià)值、空間和時(shí)間等現(xiàn)實(shí)環(huán)境角度來(lái)看，稅務(wù)籌劃的基本前提應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：制度性前提：稅制差異；價(jià)值性前提：貨幣時(shí)間價(jià)值、理性經(jīng)濟(jì)人；空間性前提：稅務(wù)籌劃主體；時(shí)間性前提：多籌劃期間（又可以細(xì)分為持續(xù)籌劃和籌劃分期）。

（一）制度性前提：稅制差異

稅制是稅收制度的簡(jiǎn)稱(chēng)，它是一個(gè)國(guó)家在一定時(shí)期內(nèi)各種稅收法令和征管辦法的總稱(chēng)。稅制作為一種由國(guó)家制定的稅收分配活動(dòng)的工作歸程和行為，為稅務(wù)籌劃提供了“制度安排”，稅務(wù)籌劃必須內(nèi)置于其所涉稅境的稅收制度環(huán)境下。如果稅制完全等同，稅務(wù)籌劃也就失去了存在的意義和可能。差異化的稅制安排為稅務(wù)籌劃提供了客觀(guān)可能。一般而言，稅制差異應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在三個(gè)方面：首先，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度的不同，世界上不同國(guó)家稅制差異顯著，并且這種差異在短期內(nèi)不能消除；其次，即使在一國(guó)之內(nèi)，由于受?chē)?guó)家宏觀(guān)政策等諸多因素的影響，稅制在不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同納稅人之間也回存在差異，“稅收的公平、中性原則也不會(huì)完全徹底地得以體現(xiàn)”（蓋地，2005）；最后，稅制差異還體現(xiàn)在各國(guó)稅制的不完善、不健全上，由于客觀(guān)環(huán)境變化，稅制漏洞的識(shí)別和堵塞也應(yīng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)博弈過(guò)程。（二）價(jià)值性前提：貨幣時(shí)間價(jià)值和理性經(jīng)濟(jì)人

貨幣時(shí)間價(jià)值是指貨幣經(jīng)歷一定時(shí)間的投資和再投資所增加的價(jià)值，現(xiàn)在的1元錢(qián)比以后的1元錢(qián)更值錢(qián)，而無(wú)論是否存在通貨膨脹。在現(xiàn)實(shí)中，其一個(gè)重要運(yùn)用就是“早收晚付”，即對(duì)于不附帶利息的貨幣收支，與其晚收不如早收，與其早付不如晚付，“這一基本前提已經(jīng)成為稅收立法、稅收征管的基點(diǎn)”（蓋地，2003）。正因?yàn)樨泿艜r(shí)間價(jià)值的存在，在稅務(wù)籌劃中方會(huì)考慮對(duì)涉稅事項(xiàng)確認(rèn)時(shí)間的不同所產(chǎn)生的時(shí)間性差異，盡可能晚繳稅，享受延遲納稅所帶來(lái)的貨幣時(shí)間上的好處，“它深刻地揭示了納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目標(biāo)之一----納稅最遲”（蓋地，2003）。因此，稅務(wù)籌劃是貨幣時(shí)間價(jià)值早收晚付的體現(xiàn)，使其在一定程度上具有融資功能。

理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)最為重要的理論假設(shè)之一，是構(gòu)建經(jīng)濟(jì)學(xué)大廈的理論基礎(chǔ)。理性經(jīng)濟(jì)人假定人都是自利的，人們面對(duì)每一項(xiàng)交易都會(huì)權(quán)衡其收益和代價(jià)，并且會(huì)選擇對(duì)自己最有利的方案來(lái)行動(dòng)。具體到稅務(wù)籌劃中，理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)要求理性稅務(wù)籌劃主體通過(guò)開(kāi)展稅務(wù)籌劃來(lái)實(shí)現(xiàn)自身理財(cái)效用最大化。它包括兩層含義，即在稅務(wù)籌劃中，稅務(wù)籌劃主體是追求自身效用最大化的理性經(jīng)濟(jì)人，并且他們有動(dòng)力、有能力通過(guò)進(jìn)行有效的規(guī)劃、實(shí)施、協(xié)調(diào)和控制來(lái)有效地組織理財(cái)活動(dòng)。

貨幣時(shí)間價(jià)值和理性經(jīng)濟(jì)人共同構(gòu)成了稅務(wù)籌劃的價(jià)值基礎(chǔ)，并為稅務(wù)籌劃的進(jìn)行奠定了主觀(guān)可能。

（三）空間性前提：稅務(wù)籌劃主體

稅務(wù)籌劃主體又稱(chēng)稅務(wù)籌劃實(shí)體，是稅務(wù)籌劃為之服務(wù)的特定對(duì)象（一般多為企業(yè)），稅務(wù)籌劃主體規(guī)定了稅務(wù)籌劃的立場(chǎng)和空間范圍。設(shè)定稅務(wù)籌劃主體是基于兩方面的考慮：一是該前提決定了輸入稅務(wù)籌劃系統(tǒng)進(jìn)行加工的事項(xiàng)范圍，凡與一個(gè)稅務(wù)籌劃主體經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的交易或事項(xiàng)均作為主體稅務(wù)籌劃的對(duì)象；二是該前提界定了經(jīng)濟(jì)主體與經(jīng)濟(jì)主體所有者之間的利益界限，為準(zhǔn)確謀劃某一主體的稅務(wù)活動(dòng)提供了條件。因此，稅務(wù)籌劃主體前提作為開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作的前提，其必要性和重要性是勿庸置疑的。但值得注意的是，稅務(wù)籌劃主體不同于會(huì)計(jì)主體，稅務(wù)籌劃主體不一定是會(huì)計(jì)主體，如對(duì)個(gè)人所得稅籌劃時(shí)，籌劃主體為自然人而非會(huì)計(jì)主體，同時(shí)會(huì)計(jì)主體也不一定是稅務(wù)籌劃主體，如集團(tuán)公司的基層單位是會(huì)計(jì)主體，而其并非稅務(wù)籌劃主體。

（四）時(shí)間性前提：多籌劃期間

多籌劃期間是指稅務(wù)籌劃應(yīng)立足于定期的無(wú)限系列謀劃和安排。多籌劃期間界定了稅務(wù)籌劃的時(shí)間范圍，是對(duì)籌劃主體經(jīng)營(yíng)時(shí)間長(zhǎng)度的描述，即稅務(wù)籌劃期數(shù)應(yīng)是無(wú)限的，各期間是確定和相等的。因此，多籌劃期間前提包含持續(xù)籌劃和籌劃分期兩個(gè)方面的含義。

持續(xù)籌劃是指在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，籌劃主體（一般是企業(yè)）將會(huì)按照當(dāng)前的狀態(tài)持續(xù)正常經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)倒閉，不會(huì)被破產(chǎn)或清算，是一種理想狀態(tài)的前提條件。持續(xù)籌劃是針對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)因競(jìng)爭(zhēng)而具有的不確定性而提出的。該前提將籌劃主體所進(jìn)行的籌劃活動(dòng)置于穩(wěn)定的狀態(tài)之下，如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)帳務(wù)處理方式不同所引起的時(shí)間性差異在足夠長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回，使稅務(wù)籌劃活動(dòng)按照既定目標(biāo)有條不紊地持續(xù)下去，從而提高稅務(wù)籌劃主體的經(jīng)營(yíng)管理水平。

籌劃分期前提是對(duì)持續(xù)籌劃前提的補(bǔ)充，它是對(duì)籌劃主體正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)下持續(xù)不斷的籌劃活動(dòng)的一種人為的中斷，把籌劃活動(dòng)按照一定的時(shí)間間隔分割開(kāi)來(lái)，形成一個(gè)個(gè)的籌劃期間，有效地解決了籌劃收益與籌劃成本的分配等問(wèn)題?；I劃分期的存在與籌劃主體的管理職能密切相關(guān)。一方面，籌劃分期縮短了時(shí)間限制，使得有關(guān)籌劃活動(dòng)的信息更為準(zhǔn)確可靠；另一方面，可以通過(guò)不同籌劃主體以及同一主體不同籌劃期間的橫向和縱向比較使籌劃主體及時(shí)找出籌劃活動(dòng)所存在的問(wèn)題。

三、結(jié)束語(yǔ)

基本前提為科學(xué)研究通過(guò)了基礎(chǔ)和可能，是構(gòu)建學(xué)科理論體系的邏輯起點(diǎn)。正確認(rèn)識(shí)和把握基本前提的內(nèi)涵及其特征，是準(zhǔn)確定位稅務(wù)籌劃基本前提的關(guān)鍵。從基本前提內(nèi)涵及其特征入手，結(jié)合稅務(wù)籌劃自身的特點(diǎn)，本文認(rèn)為探討稅務(wù)籌劃的基本前提應(yīng)從制度、價(jià)值、空間和時(shí)間等四個(gè)角度入手，相應(yīng)地劃分為制度性前提：稅制差異；價(jià)值性前提：貨幣時(shí)間價(jià)值、理性經(jīng)濟(jì)人；空間性前提：稅務(wù)籌劃主體；時(shí)間性前提：多籌劃期間。但不可否認(rèn)的是，基本前提與特定時(shí)代環(huán)境密切相關(guān)，客觀(guān)環(huán)境是不斷發(fā)展變化的，稅務(wù)籌劃基本前提也應(yīng)不斷變化發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]韓傳模、王成秋：基于公理化方法的會(huì)計(jì)基本假設(shè)的設(shè)定，當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2006年第7期

[2]蓋地：試論稅務(wù)空間的基本前提與一般原則，財(cái)會(huì)月刊，2002年第4期