導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇納稅論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

細節(jié)決定成敗，細節(jié)決定高度，要樹立細節(jié)意識。為納稅人提供“及時周到、簡便快捷”的納稅服務作為地稅部門服務經濟社會持續(xù)發(fā)展的一貫理念，在總體目標管理和指導思想的框架下，從細節(jié)著手，打造具備現代公共服務型地稅組織。為廣大納稅人營造舒心、滿意的納稅環(huán)境。我們的一句誠心的問候，一個善意的微笑，一個簡單的肢體動作，一個端莊整潔的儀容，一個干凈整齊的大廳等細節(jié)，影響納稅人對辦稅單位和個人的心理評價和總體評價，我們的一次干凈利落的開票也許就得到納稅人的豎指贊許，我們一次誠心的雨天免費供給也許就能贏得納稅人的真心感動，給納稅人春天里的微笑、夏天里的清涼、秋天里的收獲、冬天里的溫暖。充分發(fā)揮辦稅服務區(qū)的功能作用，讓納稅人辦稅擁有家一般的感覺。

堅持才能勝利，堅持才能勃發(fā)，要樹立堅持意識。堅持包括執(zhí)行力的堅持，思想貫徹力的堅持，日常管理活力的堅持。隨著納稅服務體系建設的逐步完善和成熟，導稅服務、全程服務、限時服務、預約服務、提醒服務、延時服務特色化、個性化服務，以及辦稅流程、相關崗責、業(yè)務規(guī)范、規(guī)章制度等都已全方位覆蓋。首先、其歸根到底還是需要靠人去堅持執(zhí)行和完成，否則就是一紙空文、沙上城堡。其次、思想上要有能吃苦、不怕難、肯耐煩、能細致，持之以恒。再次、服務是主動的、誠心的和充滿活力的去為納稅人服好務，而不是被動生硬機械的去完成，貴在專注。

篇2

如果取得的進項憑證不合法而企業(yè)抵扣了該進項稅，應做如下賬務調整：借記原材料、庫存商品等，貸記應交稅費——增值稅檢查調整。

2、不得抵扣進項稅而抵扣

企業(yè)購進用于非應稅項目的貨物不應抵扣進項稅額，如果企業(yè)進行了抵扣，檢查發(fā)現后應做如下賬務處理：借記應付職工薪酬等，貸記應交稅費——增值稅檢查調整。

3、非正常損失的貨物應轉出而未轉出進項稅

如外購貨物及在產品、產成品等發(fā)生的非正常損失，企業(yè)應將相應的進項稅轉出，檢查發(fā)現未做轉出處理的，應做如下賬務處理：借記待處理財產損溢等，貸記應交稅費——增值稅檢查調整。

4、少抵扣進項稅額

在稅法規(guī)定的期限內，如果企業(yè)少抵扣了進項稅額，依照規(guī)定在計算出少抵扣的稅額后，做如下賬務處理：借記原材料等（紅字），貸記應交稅費增值稅檢查調整（紅字）。

（二）當年查補銷項稅的賬務調整

1、價外費用未計銷項稅

如果企業(yè)向購買方收取的價外費用未計提銷項稅，應按銷售貨物適用稅率計算應補的增值稅后，做如下賬務處理：借記其他應付款等，貸記應交稅費—增值稅檢查調整。

2、視同銷售未計銷項稅額

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上述外購、委托加工收回、進口的應稅消費品會計上是作為存貨來管理和核算的。眾所周知，為了加強對存貨的實物管理和保證賬實相符，期末要進行財產清查，即將會計賬簿記錄上的存貨期末賬面數量和實地盤點的實際數量核對。企業(yè)確定存貨的期末賬面數量有兩種方法：一種是實地盤存制，另一種是永續(xù)盤存制。實地盤存制又稱定期盤存制，是指企業(yè)平時只在賬簿中登記存貨的增加數，不記減少數，期末根據清點所得的實存數，計算本期存貨的減少數（如該存貨用于生產即本期生產領用的存貨數量）。計算公式如下：本期領用的存貨數量=期初存貨賬面結存數量+本期購進的存貨數量-期末存貨賬面結存數量（即假定期末存貨實存數量就是存貨的賬面數量，賬實相符）使用這種方法平時的核算工作比較簡便，但不能隨時反映各種存貨的收發(fā)結存情況，不能隨時結轉成本，并把存貨的自然和人為短缺數隱含在發(fā)出數量之內；同時由于缺乏經常性資料，不便于對存貨進行計劃和控制，所以實地盤存制的實用性較差。通常僅適用于一些單位價值較低、自然損耗大、數量不穩(wěn)定、進出頻繁的特定貨物。永續(xù)盤存制又稱賬面盤存制，是指企業(yè)設置各種數量金額的存貨明細賬，根據有關憑證，逐日逐筆登記存貨的收發(fā)領退數量和金額，隨時結出賬面結存數量和金額。賬面結存數量的計算公式如下：期末存貨賬面結存數量=期初存貨賬面結存數量+本期購進的存貨數量-本期領用的存貨數量采用永續(xù)盤存制，可隨時掌握各種存貨的收發(fā)、結存情況，有利于存貨管理。為了核對存貨賬面記錄，永續(xù)盤存制亦要求進行存貨的實物盤點。盤點一般于期末進行，并編制實存賬存對比表，保證賬實相符，如有不符應查明原因并及時處理。上述計算公式（1）、（2）、（3）、（4）的實質是實地盤存制公式“本期領用的存貨數量=期初存貨賬面結存數量+本期購進的存貨數量-期末存貨賬面結存數量”的應用，（1）中應稅消費品買價和（3）、（4）中應稅消費品已納稅款計算的前提是先確定應稅消費品的數量。我國企業(yè)會計實務中，存貨數量的確定基本都采用永續(xù)盤存制。因此，從賬簿記錄中可直接確定生產領用的應稅消費品數量，從而計算出（1）中應稅消費品買價和（3）、（4）中應稅消費品已納稅款。而不必化簡為繁，根據定期盤存制公式“本期領用的存貨數量=期初存貨賬面結存數量+本期購進的存貨數量-期末存貨賬面結存數量”計算生產領用的應稅消費品數量。

2.沒有實施賬實核對的內部控制制度

根據上文分析，現行計算公式的基礎是實地盤存制，平時只記存貨的增加數，不記發(fā)出領用的減少數，期末采用實地盤點的方法來確定存貨的實存數量，并認為存貨的實存數量就是存貨的賬面數量，即假定賬實相符。但是實際工作中由于以下原因會導致賬實不符：

①財產物資收發(fā)時的計量誤差；

②財產物資在保管過程中的自然損耗；

③由于管理不善，或工作人員的失職而發(fā)生財產物資的殘損、變質、短缺；

④由于不法分子的貪污盜竊、營私舞弊，造成財產物資的損失。但現行計算公式不能及時通過賬簿記錄來反映財產物資的發(fā)出和結存情況，并且用倒擠的方法計算出的本期減少掩蓋了損失浪費甚至貪污盜竊財產物資的情況，不利于發(fā)揮會計的監(jiān)督作用。

二、對現行計算方法的改進

平時對存貨的核算采用永續(xù)盤存制，期末進行財產清查，如果賬實相符，直接根據賬簿記錄確定生產領用的應稅消費品數量。如果賬實不符，應查明原因，根據不同原因做如下處理：如果期末實際盤點數量大于賬面數量即盤盈，一般是由于收發(fā)時的計量誤差造成的，而且盤盈數量很小，此時可用現行計算公式確定本期生產領用的存貨數量。如果期末實際盤點數量小于賬面數量即盤虧，則應查明原因分別處理：如果是由于收發(fā)時的計量誤差、保管過程中的自然損耗造成的，則盤虧數量也會很小，此時可用現行計算公式確定本期生產領用的存貨數量；如果是由于管理不善，或工作人員的失職而發(fā)生財產物資的殘損、變質、短缺以及不法分子的貪污盜竊、營私舞弊，造成財產物資的損失，即發(fā)生非正常損失，盤虧數量較大，應直接根據賬簿記錄確定生產領用的應稅消費品數量，非正常損失對應的應稅消費品已納稅款不得扣除。

三、計算實例分析

例：甲卷煙廠用外購的煙絲（消費稅率30%）生產卷煙出售，根據會計賬簿記錄，2015年1月有關資料如下：1月1日，結存外購煙絲500公斤，買價200元/公斤；本月共購進1000公斤，買價200元/公斤；本月共領用1250公斤用于生產卷煙；1月31日結存外購煙絲250公斤（500+1000-1250）假定1月31日實際盤點，結存外購煙絲數量分別為：

①250公斤；

②249.6公斤；

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納稅籌劃與偷稅、騙稅、抗稅有著本質的區(qū)別：偷稅、騙稅、抗稅均屬違反稅法的行為，而納稅籌劃及其后果與稅收法理的內在要求一致，它既不影響和削弱稅收的法律地位，也不影響和削弱稅收的各種職能和功能。它是在不違反稅收政策、法規(guī)的前提下進行的，是在對政府制定的稅法進行精細比較后的優(yōu)化選擇。真正意義上的納稅籌劃是一個企業(yè)不斷走向成熟和理性的標志，是一個企業(yè)納稅意識不斷增強的表現，在稅法規(guī)定的范圍內，納稅人往往面臨著稅負不同的多種納稅方案的選擇，納稅人可以避重就輕，選擇低稅負的納稅方案。企業(yè)納稅籌劃就是合理、最大限度地在法律允許的范圍內減輕企業(yè)稅收負擔。

增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務銷售額，以及進口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制度的一種流轉稅。增值稅是對商品生產和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅，所以叫做“增值稅“。增值稅是我國現行流轉稅中的一個重要稅種，是大多數工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)的一個主導稅種。如何開展增值稅納稅籌劃是我們工商企業(yè)所要關注的一個問題。本文將引用納稅籌劃中的變量引進學說和因素分析學說，結合增值稅的相關政策，尋找增值稅納稅籌劃的空間。

從增值稅納稅人身份的選擇入手，找到納稅籌劃的空間

在實際經營決策中，一方面企業(yè)為了減輕稅負，實現由小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉換，必然會增加會計成本。例如增設會計賬薄、培養(yǎng)或聘請有能力的會計人員等。另一方面也要考慮企業(yè)銷售貨物中使用增值稅專用發(fā)票的問題。如果企業(yè)片面追求降低稅負而不愿申請一般納稅人，有可能產生因不能開具增值稅專用發(fā)票而影響企業(yè)銷售額。因此，在納稅人身份選擇的稅務籌劃中，企業(yè)應盡可能把降低稅負與不影響銷售結合在一起綜合考慮，以獲得最大的節(jié)稅效益。

從增值稅計算公式的內嵌要素入手，找到納稅籌劃的空間

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（二）合理選擇納稅人身份加強納稅籌劃

合理選擇納稅人身份是從納稅人的角度進行納稅籌劃，即企業(yè)在稅法等相關法律法規(guī)明確的范圍之內，選擇有利于實現利益最大化的企業(yè)組織形式，在充分考慮規(guī)模經濟的同時，合理控制企業(yè)規(guī)模，從而最大限度地降低企業(yè)的納稅負擔。不同的企業(yè)組織形式納稅水平不一樣，如個體工商戶只需繳納以所有者為納稅對象的個人所得稅，像公司制企業(yè)這些具有法人資格的企業(yè)，除了公司上下員工需要繳納個人所得稅之外，企業(yè)還需繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)規(guī)模也直接影響納稅負擔。以增值稅為例，該稅種規(guī)定一般納稅人及小規(guī)模納稅人，使其采用不同的納稅核算方法和稅率，體現對小規(guī)模企業(yè)的政策支持。根據相關規(guī)定，一般而言企業(yè)的年銷售收入500萬或以上的企業(yè)認定為一般納稅人，年銷售收入小于500萬的認定為小規(guī)模納稅人?！镀髽I(yè)所得稅法》同樣體現類似的政策傾斜，其明確規(guī)定小規(guī)模企業(yè)采用20%的企業(yè)所得稅稅率，一般規(guī)模的企業(yè)則采用25%的企業(yè)所得稅稅率。企業(yè)進行納稅籌劃時，應當合理選擇納稅人身份，小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉變時，應當科學地衡量規(guī)模擴大帶來的經濟效應是否大于規(guī)模擴大導致的納稅負擔的增加。因為一旦轉變?yōu)橐话慵{稅人，企業(yè)必須建立健全的會計核算制度，從而必須投入大量的人力、物力，在增加納稅負擔的同時，加大企業(yè)的財務核算成本。

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A公司和B公司均為一般納稅人，2005年12月初，A公司委托B公司銷售電視機10臺，代銷合同約定，每臺銷售價格為2340元（不含稅價為2000元），每銷售一臺，A公司支付B公司100元代銷手續(xù)費。但是B公司將每臺電視機的銷售價格擅自提高到2440元（含稅價），即將每臺電視機的零售價提高了100元。至12月末，B公司銷售完10臺電視機并向A公司開具了收取1000元手續(xù)費的結算發(fā)票，同時將扣除手續(xù)費后的銷貨款22400元匯至A公司。

賬務處理如下（假設按接收價核算）：

1.12月初收到受托代銷商品時：

借：受托代銷商品（接收價）20000

貸：代銷商品款（接收價）20000

2.12月末銷售完電視機：

借：銀行存款24400

貸：主營業(yè)務收入20854.70

應交稅金——應交增值稅

（銷項稅額）3545.30

3.結轉營業(yè)成本時：

借：主營業(yè)務成本（接收價）20000

貸：受托代銷商品（接收價）20000

4.收到A公司開具增值稅專用發(fā)票時：

借：代銷商品款（接收價）20000

應交稅金——應交增值稅（進銷稅額）3400

貸：應付賬款——A公司23400

5.結轉應收A公司的手續(xù)費：

借：應付賬款——A公司1000

貸：其他業(yè)務收入

——代購代銷收入1000

6.支付A公司剩余代銷款時：

借：應付賬款——A公司22400

貸：銀行存款22400

7.計提手續(xù)費收入的營業(yè)稅（其他附加稅、費等略）：

借：主營業(yè)務稅金及附加50

貸：應交稅金

——應交營業(yè)稅50

由此可見，B公司銷售代銷貨物實現的銷售收入不僅要按照稅法規(guī)定全額計提銷項稅（含加價部分），而且其實現的1000元代銷手續(xù)費收入也必須按照服務業(yè)稅目中的業(yè)繳納5％的營業(yè)稅。在申報繳納增值稅時，由于A公司出具給B公司的增值稅專用發(fā)票金額是按雙方的原約定價（不含加價）開具的，所以，B公司自行加價部分就成了銷售電視機的增值額，增值額為854.70元，因此，B公司需就加價部分繳納增值稅145.30元（854.7×17％）。

二、加價銷售的稅務籌劃

（一）受托方為一般納稅人

從案例可以看出，如果受托方按照與委托方約定的價格對外銷售，則僅需就手續(xù)費收入繳納營業(yè)稅；如果受托方加價銷售，則除了需按合同約定的手續(xù)費收入繳納營業(yè)稅以外，其加價部分還需并入代銷業(yè)務的總收入一并繳納增值稅。由此可見，在委托代銷業(yè)務中，受托方應盡量按照委托方的委托價格對外銷售，如果有加價的可能，應在與委托方協(xié)商提高委托代銷商品價格的同時，盡量與委托方協(xié)商提高代銷手續(xù)費的收費標準，這樣不但可以保證不因擅自提價而繳納高稅負的增值稅，也可以使代銷業(yè)務的整體稅負降低。

如案例所述，B公司將每臺電視機的銷售價格擅自提高100元，則B公司加價部分應繳納的增值稅為145.30元。而如果B公司與A公司協(xié)商，將每臺電視機提高的價格部分由A公司作為代銷手續(xù)費予以返還，即將每臺電視機的代銷手續(xù)費提高100元，則B公司多收取的1000元代銷手續(xù)費需繳納的營業(yè)稅僅為50元，比前一種方式的稅負降低很多，可見其在稅收負擔方面的優(yōu)越性。

但是，需要說明的是，由于增值稅抵扣鏈的制約，如果受托方為了降低自己的稅負而要求委托方將加價部分合并到所代銷貨物的原價中一并開據增值稅專用發(fā)票，如上述每臺加價的100元，B公司要求A公司將加價部分1000元并入代銷貨物的原價總額中一并開據增值稅專用發(fā)票，則必然會增加委托方的稅負（增加額為10×100×17％/1.17＝145.30元），而且還涉及到加價部分的利益分配問題。所以，在委托方和受托方均為一般納稅人且按正常稅率征收增值稅的情況下，受托方要按照上述方法實現稅負的最低化必然會與委托方產生矛盾，這時受托方應盡量與委托方協(xié)商，求得雙贏的平衡點。另外，如果委托方為小規(guī)模納稅人無法開據增值稅專用發(fā)票，受托方應盡可能請委托方到稅務機關開具增值稅專用發(fā)票，以保證其代銷商品能夠正常抵扣進項稅。

篇7

我國目前征收的稅種一共有四大類，即流轉稅、資源稅、財產行為稅和所得稅。流轉稅主要包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅和關稅等；自然資源稅包括資源稅、土地使用稅等稅種；財產行為稅包括房產稅、車船使用稅、印花稅等；所得稅包括企業(yè)所得稅，個人所得稅等。企業(yè)稅收籌劃的具體方法有許多，有分稅種籌劃，有分經營環(huán)節(jié)籌劃，有分國別進行研究的。為使企業(yè)整體經濟效益最大化，具體籌劃時企業(yè)要結合自己的實際情況，綜合權衡，可交叉選擇使用各種方法。下面僅就增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的納稅籌劃進行一下探討。

一、增值稅的納稅籌劃

（1）“節(jié)稅點”籌劃方案

《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國境內銷售貨物，提供加工、修理修配勞務，進口貨物的單位和個人為增值稅的納稅義務人。納稅人又可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。兩種納稅人的區(qū)分是根據年應稅銷售額確定的。具體地說，就是生產型企業(yè)年應稅銷售額在100萬以下，商業(yè)企業(yè)年應稅銷售額在180萬元以下的為小規(guī)模納稅人，適用4%（商業(yè)企業(yè)）或6%的稅率。年應稅銷售額在此標準之上的企業(yè)采用銷項稅額抵扣進項稅額后的余額作為增值額計算。對于年應稅銷售額在臨界點左右的企業(yè)來說，選擇的余地較大，企業(yè)可根據自身的情況作決定。我們都知道增值率是銷售收入減去可抵扣購進項目金額的差與銷售收入的比值。通過計算兩種納稅人應納稅額無差別平衡點（以生產企業(yè)為例），我們可以發(fā)現：

銷售收入×增值率×17%=銷售收入×6%(增值率=35.3%)

我們可以看出，當增值率低于35.3%時，以一般納稅人身份繳納增值稅可以節(jié)稅；當企業(yè)增值率高于35.3%，以小規(guī)模納稅人方式繳納增值稅可以節(jié)稅。因此應納稅銷售額在臨界點的企業(yè)，可以利用規(guī)避平臺進行納稅籌劃，以實現收益最大化的目標。

下表2—1是一般納稅人不含稅銷售額增值稅節(jié)稅點。如為含稅銷稅額，須換算為不含稅銷售額進行對照。

表2–1一般納稅人不含稅銷售額增值稅節(jié)稅點

一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率節(jié)稅點

17%6%35.29%

17%4%23.53%

13%6%46.15%

13%4%30.77%

（2）出口退稅企業(yè)籌劃方案

世界各國對多數出口商品實行退稅政策，以使其以更為優(yōu)惠的價格參與國際市場的競爭，因此有必要對進口商品加征一道增值稅，使其與國內產品公平競爭。對于進出口比較頻繁的企業(yè)，要考慮進口商品增值稅的籌劃。重要的一點就是能否選擇優(yōu)惠稅率，或者說是選擇具有優(yōu)惠稅率的商品進口。根據稅法規(guī)定，部分商品在報關進口時可享受低稅率和免稅的優(yōu)惠待遇。享受13%的低稅率如糧食、食用植物油、圖書報紙雜志等。免征增值稅的有：古舊圖書，避孕藥品和用具，外國政府和國際組織無償援助的進口物資與設備，直接用于科學研究、科學實驗和教學的進口儀器與設備。同時，由于我國處于經濟發(fā)展和對外政策的需要，除對上述商品減免稅外，對一些特殊地區(qū)和行業(yè)、單位、個人的進口商品實行減免關稅和增值稅。如經濟特區(qū)，三資企業(yè)和僑胞、臺胞等，企業(yè)可考慮在這些地區(qū)設立子公司，以較為優(yōu)惠的價格購入商品，增加產品競爭力。

（3）其他籌劃方案

增值稅計算公式中，銷項稅額作為被減項是影響增值稅額的重要因素，如何通過銷項稅額的界定，來實現增值稅的籌劃？從財務的觀點看，有以下幾個方法。一是實現銷售收入時，采用特殊結算方式，延長入賬時間，延續(xù)稅款繳納。二是采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產加工的方式，避免作為對外銷售處理。三是發(fā)生折扣銷售時，將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明。發(fā)生銷售退回和銷售折讓時及時沖減當期銷售額和銷項稅額

在企業(yè)生產經營中，還存在著無使用價值的固定資產的處理問題。稅法規(guī)定，單位和個體經營者銷售自己使用過的摩托車、游艇、應征消費稅的汽車以外的屬于貨物的固定資產暫免征收增值稅。但“使用過的其他屬于貨物的固定資產”應同時具備以下條件：

1．屬于固定資產目錄所列的貨物；

2．企業(yè)按固定資產管理，并確已使用過的貨物；

3．銷售價格不超過原值的貨物

若不具備以上條件，應依照6%（工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人）或4%（商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人）的征收率計征增值稅。

另外按稅法規(guī)定，從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者以及從事貨物的生產、批發(fā)或零售為主的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。年貨物銷售額與非應稅勞務營業(yè)額的合計數中，年貨物銷售額超過50%，視為銷售貨物為主，因而征收增值稅。同時，企業(yè)也可把運輸產品所涉及的購進貨物的進項稅額進行抵扣。需要注意的是，企業(yè)采購原材料時，依照有關運費發(fā)票計算運費的7%作為進項稅額抵扣，這兩項進項稅額要進行嚴格區(qū)分，不能混同。但值得提出的是，經常發(fā)生混合銷售行為的企業(yè)，涉及的非應稅勞務的收入較大，應考慮是否分離出來單獨成立一個小公司，減輕稅收負擔。存在兼營非應稅勞務的公司，應分別核算貨物和應稅勞務與非應稅勞務的銷售額，按各自的稅率分別征收增值稅和營業(yè)稅；不分別核算的或不能準確核算貨物和應稅勞務與非應稅勞務的銷售額的，應一并征收增值稅。企業(yè)可根據自身的情況，決定是否花費一定的成本以達到節(jié)稅的效果。

案例：某公司2000年出資修建俱樂部，2001年11月份正式投入使用，供本公司職工使用的同時也對外營業(yè)。經統(tǒng)計，當月收入數為8.9萬元。而公司當月的增值稅應稅數額經計算為78.3萬元。按照稅法規(guī)定，如果納稅人從事兼營非應稅勞務行為，那末應分別核算并計算繳納增值稅和營業(yè)稅；如不分別核算，應一并繳納增值稅。公司在是否花費成本對俱樂部的經營進行獨立核算時產生疑問。我們來計算一下。如果獨立核算，公司應交納增值稅13.311(78.3×17%)萬元，應納營業(yè)稅為：8.9×10%=0.89萬元，因此企業(yè)共應納稅額為：13.311+0.89=14.201萬元。如果營業(yè)收入不分別核算,假定俱樂部當期可抵扣的進項稅額為0,那末本公司本月應納增值稅為：(78.3+8.9)×17%=14.824萬元。企業(yè)如果可以以低于6230（14.824-14.201）元的成本花費人力物力核算營業(yè)收入，那末就可以取得節(jié)稅的效果。

二、營業(yè)稅的納稅籌劃

營業(yè)稅共有九個稅目，即交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)以及轉讓無形資產和銷售不動產等。從事上述行業(yè)的企事業(yè)單位大多行業(yè)規(guī)模較大，營業(yè)收入較高，納稅籌劃因此就顯得極為必要。

確定營業(yè)額是利用因應稅項目計價的營業(yè)稅稅收籌劃的關鍵。納稅人的營業(yè)額即為納稅人提供應稅勞務，轉讓無形資產和銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。但在具體收入確認方面稅務機關也有特殊的規(guī)定，以建筑安裝企業(yè)為例，收入確認有兩種方式：1、以開出的建筑安裝專業(yè)發(fā)票總金額為依據。2、以工程完工進度為依據。

案例：如某建筑業(yè)企業(yè)2000年施工一項工程，總造價1000萬元，年底未完工，預收工程款開出建筑安裝專用發(fā)票金額800萬元，工程完工進度50%。若按開出發(fā)票總金額確認收入應交納營業(yè)稅800×5%=40萬元，若按完工進度確認收入應交納營業(yè)稅1000×50%×5%=25萬元。雖然從長期意義看稅款不會減少，但選擇有利的確認收入方式可以使稅款后置，從而減小企業(yè)經營中流動資金的壓力

做好營業(yè)稅的稅收籌劃，還要熟悉有關的減免稅規(guī)定。根據《營業(yè)稅暫行條例》和國家有關政策的規(guī)定，以下幾個行業(yè)的減免稅規(guī)定如下：

1．建筑業(yè)的免稅政策。單位和個人承包國防工程和承包軍隊系統(tǒng)的建筑安裝工程取得的收入，免繳營業(yè)稅。

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2房地產企業(yè)納稅籌劃的必要性與可行性分析

2.1房地產企業(yè)納稅籌劃的必要性分析

房地產由于其建設周期時間長，涉及納稅環(huán)節(jié)多，因此房地產企業(yè)的納稅成本比較高，在我國房地產業(yè)盈利空間不斷下降的情況下，實施對房地產企業(yè)的納稅籌劃對國家和房地產企業(yè)本身而言都是必要的：首先，通過納稅籌劃可以合理的引導房地產產業(yè)結構調整。基于房地產在整個國民經濟中的重要位置，通過國家宏觀調控手段對房地產企業(yè)進行必要調整是保證社會穩(wěn)定、經濟健康發(fā)展的基礎，通過納稅籌劃能夠及時的調整房地產企業(yè)的經營結構。其次，納稅籌劃有利于避免企業(yè)的偷稅漏稅現象的出現。納稅籌劃是在法律允許的范圍內對房地產企業(yè)的行為進行合理調整，這樣能夠實現降低企業(yè)的涉稅風險，避免企業(yè)采取違規(guī)的手段偷稅漏稅。最后，納稅籌劃有利于房地產企業(yè)的健康發(fā)展。通過納稅籌劃可以降低房地產企業(yè)的稅負負擔，降低企業(yè)的納稅成本。從而降低企業(yè)的融資成本，保障企業(yè)有更多的的資金用于施工建設過程中，并且通過納稅籌劃也實現了企業(yè)的規(guī)范化管理。

2.2房地產企業(yè)納稅籌劃的可行性分析

根據我國房地產企業(yè)所處的市場環(huán)境來看，實施納稅籌劃已經具備完善的條件：①房地產企業(yè)所處的外部環(huán)境已經非常成熟。一是納稅籌劃已經得到我國法律法規(guī)的認可，國家鼓勵企業(yè)進行納稅籌劃，納稅籌劃是企業(yè)優(yōu)化管理的重要內容；二是我國稅法法制環(huán)境不斷優(yōu)化，比如我國在2014年出臺了房屋交易稅收政策保證我國房地產稅務的進一步完善。稅務法律的不完善為企業(yè)的納稅籌劃提供了法律保障。②房地產企業(yè)的內部環(huán)境有利于納稅籌劃的實施。一是房地產企業(yè)生產周期比較長，涉稅生產環(huán)節(jié)比較多，根據對房地產企業(yè)生產環(huán)節(jié)分析，幾乎房地產企業(yè)在每個生產環(huán)節(jié)都有涉稅事項，因此較多的稅種為企業(yè)實施納稅籌劃提供了空間；二是納稅成本已經構成房地產企業(yè)成本支出的重要內容，因此房地產企業(yè)非常注重納稅籌劃，為此他們引進與培養(yǎng)了大量的懂稅務的專業(yè)人才，這就為房地產企業(yè)實施納稅籌劃提供了主觀因素的可行性。

3房地產企業(yè)各階段的納稅籌劃分析

3.1開發(fā)建設階段的納稅籌劃分析

①籌資方式不同所導致的企業(yè)納稅金額也就不同，目前我國房地產開發(fā)建設階段的籌資主要有權益籌資和負債籌資。不同的籌資方式對企業(yè)產生的納稅影響也不同，比如：假設以房地產企業(yè)計劃籌資4500萬元，借款年利率為10%，項目預計利潤為1000萬（扣除各種經濟費用），企業(yè)的籌資方式選擇不同的籌資形式：第一種：向社會以公開發(fā)行股票的方式融資4500萬，企業(yè)的所得稅率為25%。第二種：采取權益融資和負債融資相結合的辦法，但是權益融資比重要大，向社會發(fā)行360萬股股票，每股發(fā)行價格為10元，剩余的900萬元向金融機構借款。第三種：仍然是采取上兩種方式進行，但是負債比例要大，公開發(fā)行股票融資1800萬，其余的2700萬向金融機構借款。通過對上述三種方案進行分析發(fā)現：隨著權益資本比重的下降，企業(yè)應納所得稅稅額分別為250萬、227.5萬、182.5萬，呈遞減趨勢。通過對這三種方案的對比，第三種企業(yè)的應稅所得稅最少，投資效益最高，由此可見企業(yè)通過合理的配置籌資方式可以降低企業(yè)的應稅比重。②利息費用的納稅籌劃。土地增值稅是房地產開發(fā)建設中涉及到的一個重要稅種，對于土地增值稅的計算主要是根據增值率的大小進行征收，因此合理的去除項目費用是降低增值額，減少企業(yè)納稅金額的重要途徑。由于開發(fā)階段對稅收構成影響的主要是籌資資金的利息，因此房地產企業(yè)可以從降低利息角度入手，比如企業(yè)通過負債形式獲得融資，那么其支付的利息比較高，因此需要金融機構提供利息證明，以便扣除相應的利息項目金額。

3.2銷售階段的納稅籌劃分析

①房屋定價策略的納稅籌劃。隨房屋進行定價是房地產企業(yè)實現利潤的主要手段，由于受到稅收政策的約束，以制定高房價的策略并不能為企業(yè)帶來高額的利潤，相關還會增加企業(yè)的負擔，因為高營業(yè)收入預示著高額的稅負。因此需要企業(yè)按照銷售計劃合理的進行納稅籌劃，將一部分房屋以低價格銷售，以此實現土地增值稅的稅率控制在稅率的低檔次內。②促進方式的納稅籌劃。隨著國家宏觀調整政策的不斷出臺，樓市在經過快速上升階段，已經處于相對低迷的狀態(tài)，造成房地產企業(yè)的銷售不理想，為此企業(yè)為了回籠資金，房地產企業(yè)選擇促銷的方式，但是房地產選擇的促銷方式不合理就會增加房地產企業(yè)的納稅，房地產企業(yè)制定了購買商品房贈送實物的方式，其結果就是該企業(yè)要將實物的銷售市值納入到企業(yè)應繳納稅款事項之中。

3.3現有階段的納稅籌劃分析

在房屋銷售一部分之后，企業(yè)為了投資以及對外出租他們選擇預留一部分商品房，這樣一來就會產生營業(yè)稅、房產稅等稅費，這些稅費的存在會對房地產企業(yè)的經營產生重要的影響。①閑置房產投資納稅籌劃。房地產企業(yè)將沒有銷售出去的或者計劃中不銷售的商品房以對外出租或者以房屋作為入股資金進行利潤分紅的方式進行投資，經過大量的實證證明，房地產企業(yè)采取對外租賃的方式能夠實現經濟效益的最大化。②合理分解租金收入的納稅籌劃。房屋在選擇對外租賃的方式之后產生的營業(yè)稅、房產稅將以房屋對外租賃的價格為稅收依據。因此房屋的租金高低直接決定房地產企業(yè)的稅負，通過合理分解房屋租賃價格是減輕房地產企業(yè)稅負的重要首選。比如房地產企業(yè)可以采取將房屋租賃價格中的水、電以及物業(yè)費等進行單獨核算的方式。

4房地產企業(yè)納稅籌劃的風險及應對措施

4.1房地產企業(yè)納稅籌劃的風險

房地產企業(yè)納稅籌劃的風險主要有：稅收政策的變化、預測生產經營活動的變化、與稅務部門信息溝通的不及時、沒有從企業(yè)的整體戰(zhàn)略進行合理安排以及財務人員綜合素質缺乏等方面的風險。

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在我國當前的納稅政策環(huán)境下，納稅籌劃存在一定的空間，但不是無限區(qū)，有時違法與不違法僅有一步之遙。納稅籌劃作為納稅人的一種理財手段，可以為企業(yè)節(jié)約納稅，實現經濟效益最大化，壯大企業(yè)經濟實力，但也存在籌劃不當違法偷稅的風險。因此，納稅人只有正確掌握和熟練運用納稅籌劃的方法，遵循科學的納稅籌劃原則，才能真正取得納稅籌劃的成功，為企業(yè)創(chuàng)造出經濟效益。

納稅籌劃具體方法

納稅籌劃的具體方法繁多，在財務工作實踐中主要運用的方法有兩種：一是圍繞稅種進行研究，籌劃的結果最終體現在稅種上；二是圍繞經營方式進行研究，籌劃的最終結果體現在適應納稅優(yōu)惠政策上。為實現企業(yè)整體經濟效益最大化，企業(yè)在進行具體籌劃時應結合自身的實際狀況，綜合權衡，可將以上兩種方法結合起來，將會取得更理想的效果。在我國目前的會計實務處理中，一般通行以下五個方面進行企業(yè)的納稅籌劃：

1.縮小課稅基礎。指納稅人通過縮小計稅基數的方式來減輕納稅義務和規(guī)避納稅負擔的行為。縮小稅基一般都要借助于財務會計的手段，一種比較常用的做法是使各項計納稅入最小化，盡量取得不被稅法認定為是應稅所得的經濟收入。如我國稅法規(guī)定，企業(yè)取得的國債利息收入不計入應稅所得額，因此企業(yè)在進行金融投資時，當國債利率高于重點建設債券和金融債券的稅后實際利率時，應當購買國債，取得納稅利益。

另一種常用的做法是在稅法允許的范圍和限額內，盡可能使各項成本費用最大化，如對已發(fā)生的成本費用及時核銷入賬，已發(fā)生的壞賬、資產盤虧毀損的合理部分及時列做費用等。筆者所在企業(yè)是70年代成立的大型國有企業(yè)，近年來通過深化改革企業(yè)效益逐步提高，但多年沉積的壞賬也比較多，其中最大的一筆是與一個關聯(lián)企業(yè)近2000萬元的應收賬款，該關聯(lián)企業(yè)已經停業(yè)多年，但由于不符合稅法規(guī)定一直無法處理。2004年12月當地政府根據國家有關精神出臺了企業(yè)財產損失稅前扣除辦法，根據這一規(guī)定，關聯(lián)方的壞賬經中介機構出具鑒定意見，并取得稅務部門關于企業(yè)已經停業(yè)不具備還款能力的證明后即可向當地主管稅務機關申報損失，經批準后可在企業(yè)所得稅前扣除。利用這一政策，企業(yè)積極開展工作，很快就按規(guī)定提交了稅法規(guī)定的全部材料，獲得了全額在企業(yè)所得稅前扣除損失的批復，減少當年應納稅所得額近2000萬元，減少企業(yè)所得稅支出660余萬元，為企業(yè)創(chuàng)造了巨大的經濟效益。

2.適用較低稅率。指納稅人通過降低適用稅率的方式來降低納稅負擔的行為，一般可采用低稅率和轉移定價法。低稅率法是納稅人通過合法的途徑，選擇不同的地區(qū)、行業(yè)、所有制等，使自己直接適用較低的稅率。如我國稅法規(guī)定，老區(qū)、少數民族地區(qū)、邊遠山區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經主管稅務機關批準后，可減征或免征所得稅三年；國務院批準的高新技術開發(fā)區(qū)的高新技術企業(yè)，按15%征收所得稅；投資于第三產業(yè)，可按產業(yè)政策在一定時期內減征或免征所得稅等等。筆者所在企業(yè)近年來對外投資業(yè)務較多，在投資可行性論證時就充分考慮了新投資企業(yè)的適用稅率問題，并成功運用這一方法成立合資企業(yè)一家，水產養(yǎng)殖企業(yè)一家，新辦旅游企業(yè)、國貿企業(yè)兩家，主輔分離改制企業(yè)一家等，充分享受了低稅率和減免所得稅的優(yōu)惠，降低了企業(yè)的整體稅負。轉移定價法是在母公司與子公司、總公司與分公司以及有經濟利益聯(lián)系的其他公司之間，為共同獲得更多的利潤而在經營活動中進行的合理的價格轉讓。如母公司適用的稅率較高而子公司適用的稅率較低，母公司就可以通過轉移定價法，以低于市場正常交易但仍比較公允的價格將貨物轉移給子公司，從而實現成本和利潤的轉移，取得少繳稅款的優(yōu)惠。還有在購銷活動中利用地區(qū)性稅負差別在低稅區(qū)設立分支機構，將貨物調到分支機構銷售，就可以通過轉移定價，減輕企業(yè)稅負等。從實踐來看，企業(yè)的規(guī)模越大，成員越多，經營范圍和區(qū)域越廣，利用轉移定價法籌劃的空間和成功的幾率也就越大。

3.延緩納稅期限。資金有時間價值，延緩納稅期限，可享受無息貸款的利益。一般而言，應納稅款期限越長，所獲得的利益越大。如將折舊由直線折舊法改為加速折舊法，可以把前期的利潤推遲到以后期間，就推遲了納稅的時間，即可獲得延緩繳稅的利益。另外，對能夠合理預計發(fā)生額的成本費用，采用預提方式及時入賬；以及盡可能地縮短成本的攤銷期限等方法，都可收到合法延遲納稅的效果。筆者所在的企業(yè)是一個國有大型水力發(fā)電企業(yè)，由于受上游來水影響，全年發(fā)電十分不均衡，大部分的發(fā)電量和收入均集中在上半年實現，汛期和汛后發(fā)電量和收入只占全年的30%左右，而成本費用又集中在下半年發(fā)生，造成企業(yè)上半年盈利巨大而下半年又虧損嚴重的局面。如果按照稅法規(guī)定按月預繳企業(yè)所得稅的話，上半年需要預繳企業(yè)所得稅近3000萬元，這些預繳的所得稅只有在下一年度實現利潤時才能抵繳，將會長期大量占用企業(yè)生產經營資金，嚴重影響企業(yè)正常運轉。經認真研究國家稅法，仔細籌劃后，企業(yè)與當地稅務主管部門充分溝通協(xié)商一致，針對水電企業(yè)生產經營的特殊情況，稅務部門同意企業(yè)按照近三年的實際收入及成本費用發(fā)生情況，采用配比的方法在對全年預計發(fā)生的成本費用每月進行預提計入成本，均衡了全年的利潤實現與預繳所得稅金額，為企業(yè)爭取了巨大的資金時間價值。

4.合理歸屬所得年度。所得年度的合理歸屬可以通過收入、成本、損益等項目的增減或分攤而達到。如企業(yè)銷售貨物有不同的結算方式，結算方式不同，其收入確認的時間也不同，收入歸屬所得的年度也就不同，因此，企業(yè)通過銷售方式的選擇，可以控制銷售收入確認的時間，合理歸屬所得年度。另外，期末存貨計價的高低，對當期的利潤影響很大，不同的存貨發(fā)出計價方法，會得出不同的期末存貨成本，出現不同的企業(yè)利潤，進而影響企業(yè)所得稅的數額。比如當物價水平持續(xù)上漲時，發(fā)出的存貨采用后進先出法計價，可以多計本期發(fā)出的存貨成本，相應地少計期末庫存存貨的成本，這樣就會產生較低的期末存貨，較少的稅前收益，從而減少當期應交所得稅；反之，若物價水平持續(xù)走低時，采用先進先出法比別的計算方法計算出來的期末存貨低，從而加大了當期成本，減少當期應稅所得額。但企業(yè)在一個會計年度內變更存貨計價方法時，應按照會計準則的要求，對變更的相關內容要在會計報表附注中予以說明，從而實現合法籌劃。

5.適用優(yōu)惠政策。指納稅人充分利用可享受的優(yōu)惠政策直接減少應納稅額，來減輕或免除納稅義務的行為。國家為了鼓勵某些特定地區(qū)、特種行業(yè)、特別企業(yè)、新特產品和特殊業(yè)務的發(fā)展，照顧某些特定納稅人的實際困難，制定了大量納稅優(yōu)惠政策，納稅人完全可以通過合法途徑，依靠納稅優(yōu)惠政策減輕企業(yè)的納稅負擔。每一項納稅優(yōu)惠政策就是一個避稅地，企業(yè)只要掛上一個避稅地，就能夠充分利用納稅優(yōu)惠政策享受納稅優(yōu)惠，這是目前企業(yè)最主要的納稅籌劃措施。如筆者所在企業(yè)近年來發(fā)電機組等設備更新改造業(yè)務較多，為充分享受國家技術改造國產設備投資抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，在每次設備改造前都要進行縝密的研究籌劃，制訂切實可行的納稅籌劃方案，盡量在改造過程中選用符合國家政策的國產設備，按照要求取得有關各方面的審批文件，并與當地稅務主管部門密切保持溝通和聯(lián)系，及時得到最新的納稅政策咨詢，成功地進行了多次籌劃，僅此一項就為企業(yè)節(jié)約企業(yè)所得稅1000多萬元。

納稅籌劃原則

綜上所述，納稅籌劃的具體方法數不勝數，成功的納稅籌劃案例也不勝枚舉，但一個企業(yè)的納稅籌劃要想真正取得成功，除了掌握正確的納稅籌劃方法外，還必須切實遵循以下納稅籌劃的原則，以規(guī)避稅收風險：

1.合法性原則。合法性是納稅籌劃的根本原則。由于納稅籌劃不是偷稅、騙稅，更不是鉆政策的空子，或打政策的球，納稅人只有深刻理解、準確掌握稅法，并具有對納稅政策深層次的加工能力，納稅籌劃才有可能成功，否則納稅籌劃可能成為變相的偷稅，只能是“節(jié)稅”越多，處罰越重。

2.前瞻性原則。納稅籌劃作為一種高層次、高智力型的財務管理活動，是企業(yè)運用稅法的導向作用，通過事先對生產經營、投資活動等進行全面的統(tǒng)籌規(guī)劃與安排，達到減少或降低稅負的目的。因此開展納稅籌劃必須著眼于生產經營全過程，注重于事先籌劃，如果經濟業(yè)務已經發(fā)生，納稅項目、計稅依據和稅率已成定局，就無法事后補救。

3.時機性原則。納稅籌劃的成功概率取決于各種相關因素的綜合作用，而種種因素都處于變化之中，許多納稅優(yōu)惠政策也具有很強的時效性。因此，企業(yè)只有講求時效，抓住機會，選準納稅籌劃的切入點，才能不失先機，取得成功。

4.協(xié)調性原則。由于稅法強制性和不完備性的特點，決定了稅務機關在企業(yè)納稅籌劃有效性中的關鍵作用。在實務中，只要是稅法沒有明確的行為，稅務機關都有權根據自身的判斷認定是否為應納稅行為，因此，納稅籌劃人員應與稅務部門保持密切的聯(lián)系和溝通，多做協(xié)調工作，在某些模糊或新生事物的處理上得到其認可，以增加納稅籌劃成功的幾率，這一點在納稅籌劃過程中尤其重要。

5.基礎性原則。納稅籌劃是綜合性非常強的一種理財活動，而會計核算規(guī)范、賬證完整是納稅籌劃最重要、最基本的要求，因為納稅籌劃是否合法，首先必須要通過納稅檢查，如果企業(yè)會計核算不規(guī)范，不能依法取得并保全會計憑證，或會計記錄不健全，則納稅籌劃的結果可能無效或大打折扣。

6.目的性原則。納稅籌劃的最終目的是企業(yè)整體效益最大化，而不單純是企業(yè)稅負最小。如某一方案雖然可以使企業(yè)稅負降低，但可能使企業(yè)在此領域喪失優(yōu)勢，結果總體利潤減少，則是不可取的。

7.全局性原則。根據目的性原則，納稅籌劃不能只注重個別稅種稅負的降低，或某一納稅期限內少繳或不繳稅款，而要著眼于整體稅負的減輕。也不能僅僅著眼于稅法的選擇，而要著眼于企業(yè)總體的管理決策，并與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略結合起來，才能真正實現企業(yè)整體利益最大化的目的。

8.經濟性原則。只有在納稅籌劃成本低于籌劃收益時，納稅籌劃才是可行的，否則，應當放棄籌劃。

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一、引言

在社會主義市場經濟條件下，隨著經濟的迅猛發(fā)展，納稅和征稅分別成為企業(yè)和政府相當重視的一個層面，企業(yè)追求利益最大化和國家、政府間稅收協(xié)調博弈也越來越重要。無論是從企業(yè)來講，還是從國家和政府來說，納稅籌劃都已經變得刻不容緩，成為國家和企業(yè)實現利益最大化的重要手段。

二、從微觀層面看納稅籌劃目標

納稅籌劃是指納稅人在法律、法規(guī)許可的范圍內，通過對籌資、經營、理財等活動進行事先的合理安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實現企業(yè)稅后利潤及現金流量的最大化。

企業(yè)作為納稅籌劃的主體，如何來實施納稅籌劃，還是要取決于納稅籌劃的根本目的，其目的是減輕稅負以實現企業(yè)稅后收益的最大化，包括以下幾個方面：直接減輕稅務負擔；獲資金時間價值；實現涉稅零風險；追求經濟效益最大化及維護自身合法權益。在企業(yè)越來越追求價值最大化的情況下，從納稅籌劃的主體角度來說，完全是站在減輕稅負和實現稅后利潤最大化來考慮的，這也就是一般意義上的納稅籌劃目標。

（一）直接減輕稅務負擔，減少成本，增加企業(yè)利潤。企業(yè)可以通過納稅籌劃，在不違反稅法的基礎上，進行合理的避稅、節(jié)稅，以達到減少稅收成本、增加利潤的目的。

（二）利用資金時間價值，增加企業(yè)的盈利機會。對于資金充裕的企業(yè)來說，可以運用稅法規(guī)定范圍遲延支付的稅款進行投資，獲取比資金時間價值更高的投資收益，即我們通常所說的機會收益概念；對于資金短缺的企業(yè)來說，企業(yè)可以把有限的資金用在關鍵上，在不影響企業(yè)正常生產經營的前提下，善于打“時間差”，合理調度應交未交稅款，獲得資金的時間價值，從而實現納稅籌劃目標服務于財務管理最終目標。

（三）實現涉稅零風險。實現涉稅零風險，是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會出現任何關于稅務方面的處罰，即在稅務方面沒有任何風險。為了規(guī)范納稅人的納稅行為，我國稅務機關引進了納稅信用等級制度，對于信用等級越高的納稅人給予一定的獎勵措施，比如減少對納稅人的納稅檢查。納稅人要充分考慮稅務機關對本企業(yè)的納稅信用等級評價，在既不影響本企業(yè)納稅信用等級，又不損害本企業(yè)利益的雙重目標下進行納稅籌劃，從而有利于實現企業(yè)價值最大化。

三、從宏觀層面看納稅籌劃目標

稅收政策是國家制定的指導稅收分配活動和處理各種稅收分配關系的基本方針和基本準則。稅收法律、法規(guī)是稅收政策的法律形式和集中體現。國家的稅收政策在不同時期和不同稅收法律制度中有不同的表現形式與內容。在農村和農業(yè)稅收方面，長期以來國家實行低稅、輕稅政策，并且已經取消了農業(yè)稅；

在關稅方面，提高一些限制出口產品的稅率；現階段實行社會主義市場經濟，特別強調公平稅負、鼓勵競爭的稅收政策等。國家和政府作為納稅籌劃的主體，也就是稅收政策的選擇過程及各級主體間的博弈過程，也是稅收政策的不斷完善過程，包括國家政府與企業(yè)間、國與國之間、地方政府之間、中央與地方之間的各種博弈。

（一）國家與企業(yè)之間的博弈。企業(yè)納稅籌劃的目的無非是想少交稅，而政府與其對立的是增加稅收收入，想盡辦法在企業(yè)能接受的范圍內實現提高稅收收入，同時進一步鼓勵競爭，力求實現公平稅負，優(yōu)化稅收機制。這個過程當中必然涉及到政府與企業(yè)間的博弈，對立的兩端很難達到共贏，但是隨著稅收體制的改進和企業(yè)納稅意識的強化，必定能達到更好的博弈結果。

（二）國家與國家之間的博弈。國家通常是稅收政策的制定者，在國與國之間發(fā)生稅收收入摩擦時，國家政府必然會為了本國的稅收利益與另一國周旋，所以西方國家越來越多地開始反傾銷，其目的除了保護本國企業(yè)的利益外，很大層面上是為了維護其財政稅收利益。

（三）地方政府之間的博弈。地方政府之間常常會為了爭奪一些大型企業(yè)以增加稅收收入產生分歧。很多地方政府提供優(yōu)惠稅收政策來吸引跨國公司的總部落戶當地，增加其收入。例如，今年興起的總部經濟。通過吸引跨國公司總部落戶當地來增加稅收。如果將總部所在地作為主要納稅地，則數量非?？捎^，這是地方政府對本地大型企業(yè)總部遷出驚慌失措，從而極力挽留的主要原因。而總部匯集地，則明顯享受到了相應的利益。

（四）中央與地方之間的博弈。我國實行國稅和地稅分家以來，稅收收入成為地方財政收入的一個重頭戲，提高其稅收收入也就大大提高了其業(yè)績。盡管為爭奪資源而在資本市場上從事稅收競爭是我國地方政府的主要動機，但我國地方政府與中央的稅收競爭也有政治動因，主要表現在地方財稅部門要面對來自中央部門和企業(yè)的壓力，其他政府部門和企業(yè)會以其他地區(qū)企業(yè)的稅負水平作為比較基準游說財稅部門降低企業(yè)實際稅負。地方政府首腦也有“為官一任造福一方”的心態(tài)。例如，由于出口退稅政策采用國家地方75∶25的比率退稅，在出口退稅率較高的年份，一些地方政府為了減少出口退稅額，竟然采取限制出口的政策。

宏觀上看，稅收籌劃的博弈將稅收政策推入了一個更加艱難的層面，只有不斷完善國家稅收政策，才能正確反映和體現政府的公平、效率政策傾向，且是實現財政政策目標的手段之一。

四、政策性籌劃的提出

近年來，出現了稅收籌劃新領域：政策性籌劃。政策性稅收籌劃是指特大型企業(yè)集團在不違背稅收立法精神的前提下，與國家政府中的稅務、財政等部門進行協(xié)商，試圖改變現有對企業(yè)或行業(yè)不適用的稅收制度，以實現企業(yè)利潤最大化的理財方法。這種籌劃實質上是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動。特大型企業(yè)集團發(fā)現現行稅收制度的非均衡，從而產生稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據這一制度需求對稅收制度的供給進行調整，以實現稅收制度均衡。

政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。只有通過改變原有的稅收制度安排，選擇和建立一種新的均衡基礎上的制度安排才能獲得潛在收益。其主要思想是，現行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點，政府和稅務部門應在此基礎上，充分考慮納稅人對稅制的接受程度，不斷地調整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實現稅收制度由非均衡到均衡的運動。

從某種意義上說，這種政策性籌劃是微觀主體和宏觀主體的一種融合，是納稅籌劃的一個嶄新課題。政策性籌劃剛剛起步，還有相當大的籌劃空間，兩大主體也有更多的可以改進和博弈的地方，相信隨著經濟發(fā)展，企業(yè)和政府間的融合會更進一步，納稅籌劃目標會更加明確和和諧。

參考文獻：

[1]蓋地.《稅務會計與納稅籌劃》.東北財經大學出版社.2006.