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篇1

世界各國的實踐證明，稅收政策是政府介入科技研發(fā)的重要手段，對科技進步具有重要影響。第一，稅收政策對科技研發(fā)具有導向作用。政府可以結(jié)合一定時期的產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域政策和科技政策，制定相應的稅收政策，引導資源向政府扶持和鼓勵發(fā)展的領(lǐng)域流動。第二，稅收優(yōu)惠有利于降低研發(fā)活動的成本和風險。研發(fā)活動尤其是高新技術(shù)的研究與開發(fā)，投資金額大，研發(fā)周期長，具有較大的風險性。國家可以制定相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，將一部分應征收的稅收收入讓渡給納稅人，增加企業(yè)研發(fā)資金。這相當于降低了企業(yè)自身的研發(fā)成本，起到有效化解研發(fā)投資風險的作用。第三，稅收優(yōu)惠有利于科技成果向現(xiàn)實生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化。先進的科技成果要轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的生產(chǎn)力，必須與工藝過程和生產(chǎn)實踐相結(jié)合。國家可以運用稅收優(yōu)惠政策，鼓勵企業(yè)采用新工藝、新技術(shù)；鼓勵科研機構(gòu)和高等院校將科技成果向企業(yè)轉(zhuǎn)移，促進科技成果在生產(chǎn)領(lǐng)域的推廣和應用，實現(xiàn)科技成果市場化、產(chǎn)業(yè)化。

一、我國現(xiàn)行科技稅收政策分析

(一)科技稅收政策的基本分析

我國有關(guān)科技方面的稅收優(yōu)惠政策分布在研究與開發(fā)、應用和轉(zhuǎn)讓等諸多環(huán)節(jié)。從稅種上看，涉及到營業(yè)稅、增值稅、關(guān)稅、印花稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅等；從優(yōu)惠方式上看，包括減免稅(額式減免，率式減免)、優(yōu)惠退稅(即征即退、先征后返、出口退稅)、納稅扣除、加速折舊和稅收抵免等。

1．對研究與開發(fā)的稅收優(yōu)惠。主要體現(xiàn)在關(guān)稅、增值稅、印花稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅的優(yōu)惠上，優(yōu)惠方式主要有減免稅、納稅扣除和加速折舊等。

對科學研究機構(gòu)和學校，不以營利為目的，在合理數(shù)量范圍內(nèi)的進口國內(nèi)不能生產(chǎn)的科學研究和教學用品，直接用于科學研究或教學的(除國家明令不予減免進口稅的20種商品外)，免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。

印花稅制度規(guī)定，技術(shù)合同的計稅依據(jù)是合同所載的價款、報酬或使用費。為了鼓勵技術(shù)研究開發(fā)，對技術(shù)開發(fā)合同，僅就合同所載的報酬計稅，研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。

企業(yè)所得稅制度規(guī)定，從2006年1月1日起，對財務核算制度健全、實行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機構(gòu)、大專院校等(以下統(tǒng)稱企業(yè))，其研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，包括新產(chǎn)品設計費，工藝規(guī)程制定費，設備調(diào)整費，原材料和半成品的試制費，技術(shù)圖書資料費，未納人國家計劃的中間實驗費，研究機構(gòu)人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設備的折舊，委托其他單位和個人進行科研試制的費用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費用，在按規(guī)定實行100％扣除的基礎(chǔ)上，允許再按當年實際發(fā)生額的50％在企業(yè)所得稅前加計扣除。企業(yè)實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費當年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣期限最長不得超過5年。實際上，這項優(yōu)惠政策是通過加計扣除的辦法，讓渡所得稅收人，降低企業(yè)研發(fā)成本和風險，對企業(yè)技術(shù)研發(fā)活動有極大的激勵作用。同時規(guī)定，對企業(yè)2006年1月1日以后新購進的用于研究開發(fā)的儀器和設備，單位價值在30萬元以下的，可一次或分次計人成本費用，在企業(yè)所得稅前扣除，其中達到固定資產(chǎn)標準的應單獨管理，不再提取折舊。單位價值在30萬元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實行加速折舊。這樣，就加大了企業(yè)前期費用扣除額，使前期納稅額少、后期納稅額多，起到遞延納稅的作用，相當于為企業(yè)提供了一筆無息貸款。

個人所得稅法規(guī)定，對個人取得的省級人民政府、國務院部委和中國人民軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金，免征個人所得稅。

另外，為鼓勵社會各界對研發(fā)活動的支持，對內(nèi)資企業(yè)、單位通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)對非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費的資助支出，在繳納企業(yè)所得稅時，可以全額在當年應納稅所得額中扣除；當年應納稅所得額不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。對個人將其所得(不含偶然所得和其他所得)用于非關(guān)聯(lián)的高等學校和科研機構(gòu)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的科技經(jīng)費資助的，可以全額在下月(工資、薪金所得)或下次(按次計征的所得)或當年(按年計征的所得)計征個人所得稅時，從應納稅所得額中扣除；不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

2．對高科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠。高科技企業(yè)既是科技成果的研發(fā)者，也是科技成果的應用者。在技術(shù)研發(fā)階段，與其他研發(fā)者一樣，享受上述稅收優(yōu)惠政策。在科技成果應用階段，還可以享受應用階段的稅收優(yōu)惠待遇。這一階段的優(yōu)惠主要體現(xiàn)在增值稅和企業(yè)所得稅的優(yōu)惠上，優(yōu)惠方式有優(yōu)惠退稅、納稅扣除、減免稅、優(yōu)惠稅率和稅收抵免等。

增值稅制度規(guī)定，一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，2010年前按17％的法定稅率征收增值稅，對實際稅負超過3％的部分即征即退，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)。為鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)品出口，增強高新技術(shù)產(chǎn)品的國際競爭力，對高新技術(shù)產(chǎn)品出口實行零稅率政策。

企業(yè)所得稅制度規(guī)定：(1)符合規(guī)定條件的軟件開發(fā)企業(yè)實際發(fā)放的工資總額，在計算應納稅所得額時準予據(jù)實扣除。(2)對新辦的獨立核算的從事咨詢業(yè)(包括科技、法律、會計、審計、稅務等咨詢業(yè))、信息業(yè)、技術(shù)服務業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，免征所得稅2年。(3)自2006年1月1日起，在國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新創(chuàng)辦的高新技術(shù)企業(yè)，自獲利年度起2年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，免稅期滿后減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。獲利年度是指投產(chǎn)經(jīng)營后第一個獲得利潤的納稅年度；企業(yè)開辦初期有虧損的，可以依照稅法規(guī)定逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(5年)，以彌補后有利潤的納稅年度為獲利年度。

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定：(1)在國務院確定的國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設立的被認定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，以及在北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗區(qū)設立的被認定為新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，自被認定之日所屬的納稅年度起，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。(2)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)設立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，其經(jīng)營項目屬于技術(shù)密集、知識密集型項目(即主導產(chǎn)品屬于科技部制定的《中國高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》范圍，且當年主導產(chǎn)品銷售收入超過企業(yè)全年產(chǎn)品銷售收入的50％)的，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。(3)外商投資企業(yè)舉辦的先進技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅(如兩免三減半)期滿后仍為先進技術(shù)企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長3年減半征收企業(yè)所得稅；減半后的稅率低于10％的，應按10％的稅率繳納企業(yè)所得稅。另外，為鼓勵外國投資者將其從外商投資企業(yè)取得的稅后利潤在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴建先進技術(shù)企業(yè)的，可以全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅款。但再投資不滿5年撤出的，應當繳回已退的稅款。

另外，為支持企業(yè)進行技術(shù)改造，促進產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展，對在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設備投資的40％可從企業(yè)技術(shù)改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。如果當年新增的企業(yè)所得稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度比設備購置前一年新增的企業(yè)所得稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不得超過5年。

3．對科技成果轉(zhuǎn)讓的稅收優(yōu)惠。主要體現(xiàn)在營業(yè)稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠上，優(yōu)惠方式主要是減免稅。

營業(yè)稅制度規(guī)定，對單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅。

企業(yè)所得稅制度規(guī)定，對高等學校、各類職業(yè)學校服務于各業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務、技術(shù)承包所取得的技術(shù)收入，暫免征收企業(yè)所得稅。對企業(yè)和其他事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務、技術(shù)培訓的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅；超過30萬元的部分，依法繳納所得稅。

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定，為科學研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)重要技術(shù)提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費，經(jīng)國務院稅務主管部門批準，可以減按10％的稅率征收所得稅；其中技術(shù)先進或者條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅。

(二)科技稅收政策有待于進一步完善

毫無疑問，我國現(xiàn)行的科技稅收政策，對科技進步和經(jīng)濟發(fā)展起到了巨大的促進作用。但是，也存在不完善之處，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1．稅收法律級次偏低?，F(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策，大多是財政部和國家稅務總局以規(guī)范性文件的形式頒布實施的，與稅收法律相比，級次較低。同時，由于稅收優(yōu)惠規(guī)定比較零散，有些政策還有優(yōu)惠時間限定，且經(jīng)常變動，缺乏系統(tǒng)性、完整性和穩(wěn)定性，影響了稅收優(yōu)惠政策的實施效果。

2．稅收優(yōu)惠存在區(qū)域限定。企業(yè)所得稅減免和優(yōu)惠稅率主要側(cè)重于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)。只有高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)才能享受這種優(yōu)惠，而區(qū)外企業(yè)一般享受不到。即使是區(qū)內(nèi)企業(yè)，還區(qū)分內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，分別適用不同的稅收優(yōu)惠待遇。對于外商投資舉辦的先進技術(shù)企業(yè)，不論設立在境內(nèi)哪個區(qū)域，都享受所得稅優(yōu)惠待遇。這樣，在區(qū)內(nèi)企業(yè)與區(qū)外企業(yè)之間、內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)之間，存在稅負不公平的問題，在一定程度上影響了企業(yè)的科技研發(fā)和科技成果在全國范圍內(nèi)的推廣與應用。

3．稅收優(yōu)惠政策尚未完全到位。從研究與開發(fā)環(huán)節(jié)看，其執(zhí)行主體主要是企業(yè)，應加大對企業(yè)的扶持力度。而現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠形式主要是技術(shù)開發(fā)費加計扣除、研發(fā)所需設備加速折舊等，其他優(yōu)惠方式的運用欠缺，尤其是“生產(chǎn)型”增值稅的施行，使得企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的負擔依然較重。從科技成果應用階段看，稅收優(yōu)惠政策缺乏普遍性。從科技成果轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)看，個人所得稅優(yōu)惠措施缺失，不利于調(diào)動個人科技研發(fā)的積極性。

二、完善科技稅收政策的基本思路

(一)完善科技稅收政策應遵循的原則

1．以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠與區(qū)域優(yōu)惠相結(jié)合。稅收優(yōu)惠必須體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策導向，與國家科技發(fā)展計劃保持一致，優(yōu)先鼓勵科技水平高，可迅速轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，并能使生產(chǎn)效率顯著提高的高新技術(shù)企業(yè)和科研項目的發(fā)展。為促進科技進步，實施區(qū)域科技稅收優(yōu)惠政策，以帶動區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展是必要的。但從長遠看，應突破區(qū)域限制，突出產(chǎn)業(yè)政策導向，對國家鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)予以稅收支持，促進企業(yè)技術(shù)升級和經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變。

2．以重點項目為主，重點支持與普遍支持相結(jié)合。一方面，按照國家科技發(fā)展戰(zhàn)略，確定重點扶持對象，加大稅收支持力度；另一方面，牢固確立企業(yè)科技研發(fā)的主體地位。目前，大中型工業(yè)企業(yè)已經(jīng)成為科技研發(fā)的主體，研發(fā)投入增長快速，但自主創(chuàng)新能力建設仍有待進一步加強。因此，大力推進大中型工業(yè)企業(yè)自主創(chuàng)新能力建設，大幅度提升國民經(jīng)濟骨干企業(yè)的核心競爭力是“十一五”時期面臨的十分緊迫的任務。為完成這一任務，稅收應當有所作為。

3．以間接優(yōu)惠為主，間接優(yōu)惠與直接優(yōu)惠相結(jié)合。我國現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策大多采取的是直接優(yōu)惠方式，通過減免稅、優(yōu)惠退稅、優(yōu)惠稅率等來減輕納稅人的稅收負擔。采用這種優(yōu)惠方式，政策透明度高，也便于征納雙方操作，但容易產(chǎn)生漏洞，造成稅收流失。同時，這種優(yōu)惠一般是屬于事后優(yōu)惠，對于投資多、風險大的研發(fā)活動而言，作用不十分顯著。我國對企業(yè)科技研發(fā)也采取了間接優(yōu)惠方式，如加計扣除、加速折舊等，促進了企業(yè)的研發(fā)投人。但是，優(yōu)惠的稅種、優(yōu)惠的方式仍需進一步拓展。

(二)完善科技稅收政策的建議

1．以法律形式確立科技稅收政策。支持科技進步、保證科技領(lǐng)先地位是我國的一項長期任務。國家應以法律形式確立科技稅收政策，提升稅收法律級次。在立法時，一方面，應對現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策作適當調(diào)整，以法律的形式確定下來，繼續(xù)執(zhí)行；另一方面，應根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策、科技政策和稅制改革方向，制定一些新的有利于科技進步的稅收法規(guī)，加大對科技發(fā)展的支持力度。

2．擴大增值稅抵扣范圍。在全國范圍內(nèi)尚未實行消費型增值稅之前，對增值稅抵扣范圍可作如下調(diào)整：(1)允許工業(yè)企業(yè)新購進的用于研究開發(fā)的儀器和設備所支付的增值稅金從銷項稅額抵扣，降低企業(yè)研發(fā)成本。(2)在全國范圍內(nèi)，對裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金工業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、軍品工業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)等產(chǎn)業(yè)，允許抵扣新購進的機器設備所含增值稅金，以減輕企業(yè)負擔，增強技術(shù)改造和設備更新的能力，提高市場競爭力。

3．擴大優(yōu)惠退稅范圍。對于高新技術(shù)企業(yè)和應用高新技術(shù)成果生產(chǎn)的新產(chǎn)品，可以比照軟件開發(fā)企業(yè)的增值稅優(yōu)惠辦法，在一定時期內(nèi)實行即征即退或先征后返一定數(shù)額增值稅的政策。這樣，一方面，可以增加企業(yè)技術(shù)研發(fā)資金；另一方面，可以激勵企業(yè)積極采用新的科技成果，將科技成果快速轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生產(chǎn)力。

4．允許工業(yè)企業(yè)提取研究與開發(fā)基金?？梢越梃b韓國的做法，允許工業(yè)企業(yè)按銷售收入的一定比例提取研究與開發(fā)基金，在企業(yè)所得稅前扣除，以解決有些企業(yè)有技術(shù)開發(fā)和應用高新技術(shù)的愿望而無資金支撐的問題。在具體實施時，為避免與實際發(fā)生技術(shù)開發(fā)費重復扣除，可以規(guī)定：企業(yè)將提取的研究與開發(fā)基金用于技術(shù)研發(fā)，因其在計提年度已在稅前扣除，所以，實際用作技術(shù)開發(fā)費的部分不再在研發(fā)當年的稅前扣除，但可以按當年技術(shù)開發(fā)費(包括使用的基金)實際發(fā)生額的50％加計扣除。

5．在較大范圍內(nèi)實行加速折舊或攤銷辦法。按照國家規(guī)定的技術(shù)標準對工業(yè)企業(yè)使用的機器設備進行等級劃分，適當縮短折舊年限，或者采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法加速折舊；對其無形資產(chǎn)實施加速攤銷，使高科技企業(yè)盡快收回成本，增加科技投入。

篇2

（一）加強地方稅務研究會自身建設

研究會是地稅部門聯(lián)系社會各界熱心地方稅收學術(shù)研究的非營利性群眾社團組織，要充分發(fā)揮好研究會的職能作用，重在加強自身建設，關(guān)鍵是加強組織和管理。我們進一步加強了領(lǐng)導，思想上重視，工作上支持，人、財、物上給予保障，為研究會工作開展創(chuàng)造了良好工作環(huán)境，極大激發(fā)和鼓勵了廣大地稅調(diào)研工作者和會員的積極性，增強了做好地方稅務研究會工作的信心和決心。市局黨組書記、局長羅偉華同志經(jīng)常過問地方稅務研究會的工作，及時解決工作中出現(xiàn)的難題，從經(jīng)費和人員上對地方稅務研究會予以保障。目前地方稅務研究會按照省地方稅務研究會的要求，真正實現(xiàn)了有機構(gòu)、有固定場所、有專職人員。應該說，地方稅務研究會各項工作已經(jīng)逐步走向規(guī)范化道路。

（二）成功舉辦全省地稅系統(tǒng)第三片區(qū)研討會

我們緊緊圍繞xx年年全省地稅總體工作思路，結(jié)合新余地稅工作實際，突出地稅調(diào)研重點。我們按照贛地稅發(fā){xx年}29號文件關(guān)于做好xx年年全省重點調(diào)研課題的要求，認真牽頭做好第三片區(qū)重點調(diào)研課題的各項工作。市局專門召開局長辦公會研究課題的安排工作，要求各地必須按照省局工作部署，認真抓好全省第三片區(qū)的課題的研究工作。一方面，我們在全市抽調(diào)了調(diào)研骨干人員，集中精力，重點抓好《發(fā)揮地稅職能，在新的起點上實現(xiàn)江西崛起新跨越的研究》、《創(chuàng)新地稅系統(tǒng)工作管理機機制，提高行政效率研究》、《提高地稅系統(tǒng)三個服務水平研究》、《加強地稅文化的研究》四個課題具體調(diào)研工作，定期召開課題研討會，認真討論提綱，確定調(diào)研方向。同時積極主動與課題成員單位省局直屬分局、南昌市地稅局溝通，認真把課題落實到每個成員單位。為增加全市重點課題的領(lǐng)導力和科室參與的廣泛度，推進全市調(diào)研工作深入開展，我們把省局重點調(diào)研課題擬實行市局領(lǐng)導掛點制和機關(guān)科室參與制：每個重點課題將由市局領(lǐng)導親自掛點；每個重點課題實施牽頭單位領(lǐng)導負責制，每個牽頭單位指定一名局領(lǐng)導具體負責；相關(guān)業(yè)務科室全程參與相關(guān)重點調(diào)研課題調(diào)，切實做到人員、經(jīng)費、時間三到位。同時，把全省重點課題的調(diào)研情況列入今年績效管理考核。在第三片區(qū)論文推薦會上，與會人員對我局提交的論文高度評價，我局有四篇文章在第三片區(qū)薦會上予以推薦。另一方面，精心組織了兩次全省第三片區(qū)地方稅收課題研討會議，對第三片區(qū)地方稅收課題進行編印成冊。整個組織協(xié)調(diào)工作得到了省地方稅務研究會領(lǐng)導的高度評價。

（三）積極推進調(diào)研成果轉(zhuǎn)化

我們十分注重調(diào)研成果的轉(zhuǎn)化，特別是各級地稅局領(lǐng)導重視提高地稅調(diào)研質(zhì)量，在多出精品上下功夫，花力氣，從突出地稅收入中心和地稅實踐急待解決的問題入手，潛心研究事關(guān)經(jīng)濟與地方稅收宏觀協(xié)調(diào)發(fā)展的關(guān)系與政策理論問題，力求調(diào)研成果能為領(lǐng)導決策參謀服務。按照市委、市政府的工作部署，遵循從經(jīng)濟到稅收的原則，充分考慮全市國民經(jīng)濟發(fā)展趨勢以及國家稅收政策調(diào)整對未來地方稅收的影響程度，經(jīng)實事求是預測分析和判斷，完成了《全市xx年年-2012年地稅收入預測分析》專題調(diào)研，針對全市地稅收入連續(xù)幾年高速增長，地稅收入增長已經(jīng)大大高于全市經(jīng)濟增長速度的現(xiàn)狀，明確了提出了今后幾年全市地稅收入增長會稍慢于我市經(jīng)濟增長速度，地稅收入應該建立經(jīng)濟可持續(xù)增長的基礎(chǔ)之上，從而為我市科學制定經(jīng)濟發(fā)展目標提供了有益的參考建議。

（四）不斷提高調(diào)研文章質(zhì)量

為了進一步規(guī)范全市地稅系統(tǒng)稅收科（調(diào)）研成果評選工作，鼓勵全系統(tǒng)干部職工積極投身稅收科（調(diào)）研活動，繁榮學術(shù)研究，大力推進地稅科（調(diào)）研精品戰(zhàn)略，使科（調(diào)）研成果更好地圍繞地稅中心，指導地稅實踐，促進全市地稅事業(yè)又好又快發(fā)展，我們制定了《新余省地方稅收優(yōu)秀科（調(diào)）研成果評選辦法》。同時，我們在11月組織了全市地稅系統(tǒng)優(yōu)秀論文評比工作，共有38篇文章參加了此次評比。在評比過程中，我們嚴格遵循“客觀公正、擇優(yōu)公開、逐級負責、嚴格篩選”的原則，為體現(xiàn)評選工作的獨立、公正，規(guī)定評審人員原則由評選工作領(lǐng)導小組在市級（含）以上地方稅務研究會常務理事中產(chǎn)生，必要時可以邀請地稅系統(tǒng)外有關(guān)財稅理論專家作為評審組成員。本單位評審人員人數(shù)不得超過評審人員總?cè)藬?shù)的三分之一，同時論文作者不得作為評審人員。通過評審，真正把一些反映地方稅收工作和對地方經(jīng)濟社會發(fā)展有積極指導意義的論文及其他調(diào)研性成果推薦上來進行獎勵。由于工作機制的創(chuàng)新，全市調(diào)研質(zhì)量有了明顯提高。

xx年年，全市地方稅務研究工作取得的成績有目共睹。成績的取得。是各級領(lǐng)導對地方稅務研究工作重視與支持的結(jié)果，特別是凝聚了廣大地稅系統(tǒng)科研人員的辛勤汗水。在成績面前，我們要高興，但不能陶醉，跳出新余看新余，在全省地稅系統(tǒng)，我市的地方稅務研究與贛州等一些起步比較早的地市還有一定的差距，與外省一些稅務部門的差距更大。主要體現(xiàn)以下幾個方面：

一是全員調(diào)研的氛圍不行。少數(shù)部門對地方稅務研究工作重視程度不高，認為地方稅務研究是務虛的，甚至認為地方稅務研究就是地方稅務研究會的事。二是稅收理論調(diào)研人員無論從數(shù)量上還是從素質(zhì)上都比較薄弱。目前，全市地稅干部熱愛稅收科研工作幾乎寥寥無幾，一些從事地方稅務研究工作理論素質(zhì)較差，遠遠不能適應新時期地方稅務研究工作的需要。三是經(jīng)費保障經(jīng)費嚴重不足。一些地方對省市局下達的重點調(diào)研課題在財力難以得到保障，我們有的課題組成員為了確保課題質(zhì)量，自行出錢購書，一些地方對課題組所開展的必要的費用不予支持，在地方稅收科研經(jīng)費上舍不得投入，直接影響了地方稅務研究工作的開展。四是對地方稅務研究工作配合不力。對地方稅務研究下達的課題存在互相推諉的現(xiàn)象，一些科室對地方稅務研究工作存在抵觸現(xiàn)象。針對以上問題，我們將認真研究對策，我們將進一步加強研究，爭取市局黨組對地方稅務研究工作的重視，進一步提高地方稅務研究工作能力。

二、2012年全市地方稅務研究工作要點

2012年是全面貫徹落實黨的十七大作出的戰(zhàn)略部署的第一年，是實施“十一五”規(guī)劃承上啟下的一年，做好今年的地方稅務研究工作，意義十分重大。今年全市地方稅務研究工作的總體要求是：全面貫徹黨的十七大精神，深入貫徹落實科學發(fā)展觀，緊緊圍繞“辦會政治方向，圍繞地稅中心，相對前瞻研究，貼近地稅實際，立足應用對策調(diào)研，促進地稅事業(yè)發(fā)展”的工作宗旨，不斷加強研究會組織、思想、作風和制度建設，努力把我市地方稅務研究會工作提高到一個新水平，推上一個新臺階，為促進新余地稅事業(yè)又好又快發(fā)展作出新貢獻。

篇3

納稅籌劃是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，通過對財務活動的事先安排籌劃，充分利用稅法規(guī)定所提供的相關(guān)優(yōu)惠政策。從而謀取最大的稅收收益的過程，是每個納稅人都應當享有的基本權(quán)利。稅收籌劃有三性，即合法性、籌劃性和目的性。

一是合法性是稅收籌劃的本質(zhì)特征，稅收籌劃只能在法律許可的范疇內(nèi)進行，違反法律規(guī)定逃避稅收負擔是偷稅行為，必須加以反對和制止。

二是籌劃性表示稅收籌劃必須事先規(guī)劃、設計安排。在經(jīng)濟活動中，納稅義務通常滯后于應稅行為，如收益實現(xiàn)或分配后才繳納所得稅等，這在客觀上提供了納稅人在納稅之前事先做出籌劃的可能性。實施稅收籌劃方案需要調(diào)整的是具體涉稅行為，而不是具體涉稅行為發(fā)生以后更改合同和發(fā)票。

三是目的性表明稅收籌劃有明確的目的，即取得節(jié)稅的稅收利益。

二、高校教師個人所得稅籌劃的思路與方法

高校教師個人所得稅應稅所得項目主要有工資薪金所得、勞務報酬所得、論文稿酬所得、科研經(jīng)費所得等，自2011年9月9日以來，根據(jù)現(xiàn)行《個人所得稅法》的規(guī)定，個人每月工資薪金所得超過3500元的部分就要按照七級超額累進稅率相應繳稅。因此，可以盡量考慮將個人月收入超過3500元的部分用于職工福利支出，這樣既可以在不增加高校實際開支的前提下改善教師福利狀況，又可以降低教師名義收入從而減輕稅負，具體方法如下：

（一）包含寒暑假的納稅籌劃

首先考慮均衡發(fā)放課時費，因為高校職工工作的特殊性，寒暑假工資一般只包括基本工資及生活津貼。因此，我們可以高度利用寒暑假，結(jié)合一定的工資發(fā)放方式來達到稅納籌劃的目的。例如：某教師下半年收入46000年，每月工資5000元，課時費共14400元（學期授課量固定），對于獎金的發(fā)放按按月發(fā)放（不含暑假）、按月發(fā)放（含暑假）兩種不同方案進行比較。

方案一：按月發(fā)放（不含暑假），授課四個月，每月平均發(fā)放3600元，每月應納稅所得額為5000+3600-3500=5100元，應納稅額為5100*20%-555=465元。暑假兩個月每月應納稅所得額為5000-3500=1500元，應納稅額為1500*3%=45元。半年共繳納個稅465*4+45*2=1950元。

方案二：按月發(fā)放（含暑假），共六個月，每月平均發(fā)放2400元，每月應納稅所得額為5000+2400-3500=3900元，應納稅額為3900*10%-105=285元。半年共繳納個稅285*6=1710元。

由此可見，通過利用寒暑假并結(jié)合一定的工資薪金發(fā)放方式，可以達到稅收籌劃的目的，其中方案二計算的應納稅額最少。

（二）將工資、薪金轉(zhuǎn)變?yōu)楦＠幕I劃

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，對于國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；福利費、撫恤金、救濟金；對于國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費等是可以免繳納個人所得稅。

根據(jù)以上規(guī)定，可以通過降低名義收入，即由高校替教職工繳納的必需花銷并從其工資中扣除。這樣在不降低教職工實際的工資水平的情況下降低個人的稅負，這樣學校就以另一種形式為我教職工提供福利。如：

1.變通的方式發(fā)放交通、通訊補貼。我國稅法規(guī)定：“凡是以現(xiàn)金形式發(fā)放通訊補貼、交通費補貼，視為工資薪金所得，計入計稅基礎(chǔ)，計算繳納個人所得稅。”所以高?？梢蕴峁┟赓M班車，或者按月報銷一定額度的汽油、通信費用。雖說教職工個人名義工資減少，但減輕了負稅增加了福利水平。

2.為青年教師提供免費住房。稅法規(guī)定個人對實物沒有所有權(quán)而僅僅只是消費的話，那么個人所得稅是不用繳納的。如果高校能為青年教職工提供免費的或者收取一定金額的租金而不是發(fā)放貨幣性補貼。例如某高校青年教職工每月領(lǐng)取工資、薪金所得6000元，但是卻要自己支付校內(nèi)公寓1000元的房租，該老師實際需要繳納的個人所得稅是：（6000-3500）*10%-105=145元；那么一年工資、薪金繳納個人所得稅的稅款是：145*12=1740元。但是如果高校為在職教職工提供免費住房，把教職工每月自己支付的1000元房租從工資6000元中扣除，這樣的結(jié)果就是該老師的實際收入減少到5000元，相應需要繳納的個人所得額也降低至（5000-3500）*3=45元，一年工資、薪金繳納個人所得稅的稅款45*12=540元。經(jīng)過籌劃，單位在總體支出不變的情況下，每年為每位老師節(jié)省了稅款1740-540=1200元，大大降低了青年教師的個人所得稅繳納額。

3.改善教職工辦公條件，提供免費的辦公設備。在信息化時代，教師備課授課改作業(yè)等均需要電腦、U盤、電子教鞭等工具。學?？梢詾榻搪毠べ徶靡恍┍匾碾娮釉O備，學校擁有這些設備的所有權(quán)，并且將之算作學校的固定資產(chǎn)。教職工擁有的這些設備的使用權(quán)。如此一來，增加了學校的固定資產(chǎn)值，也為教職工減少了開支，達到了增加收入的目的。

（三）選擇適當?shù)目蒲屑罢撐莫剟畎l(fā)放形式

篇4

1、文獻綜合研究法

文獻研究法是根據(jù)一定的研究目的或課題，通過調(diào)查文獻來獲得資料，從而全面地、正確地了解掌握所要研究問題的一種方法。文獻研究法被子廣泛用于各種學科研究中。其作用有：(1)能了解有關(guān)問題的歷史和現(xiàn)狀，幫助確定研究課題；(2)能形成關(guān)于研究對象的一般印象，有助于觀察和訪問；(3)能得到現(xiàn)實資料的比較資料；(4)有助于了解事物的全貌。

2、個案研究法

個案研究法是認定研究對象中的某一特定對象，加以調(diào)查分析，弄清其特點及其形成過程的一種研究方法。個案研究有三種基本類型：(1)個人調(diào)查，即對組織中的某一個人進行調(diào)查研究；(2)團體調(diào)查，即對某個組織或團體進行調(diào)查研究；(3)問題調(diào)查，即對某個現(xiàn)象或問題進行調(diào)查研究。

最后，提供畢業(yè)論文開題報告中研究方法的范文，具體如下：

篇5

[論文摘要]近幾年來，隨著高校辦學資金來源渠道的多樣化和稅務機關(guān)征管力度的加大，高校面臨的稅務壓力也越來越大。本文根據(jù)截至目前出臺的各項教育稅收政策，對高校應負擔的各稅種進行了較全面的梳理，并提出了一些解決的辦法，探討高校如何積極合理繳納各項稅款。

隨著高等教育改革的深入，高校辦學資金來源渠道已由過去單一的財政撥款為主向多渠道籌集過渡。近幾年來，尤其是2000年后，高?？偸杖胨匠手鹉晟仙龖B(tài)勢，但是財政資金占高?？偸杖胨奖壤齾s呈逐年下降趨勢。目前，高校收入來源主要集中在財政無償撥款（包括如“985工程”撥款）、科研橫向和縱向收入、學費收入和自籌資金等幾方面。

稅收法規(guī)明確了高校作為納稅主體有依法納稅的義務。作為事業(yè)單位法人的高校自身和后勤服務集團的經(jīng)營所得，以及校內(nèi)各部門非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入，除了依法可以免稅的部分外，都應按照稅法規(guī)定繳納各類稅收。一直以來“稅收不進學?！钡挠^念在高校財務人員的意識中根深蒂固，高校的財務人員未樹立依法納稅意識，也缺少對稅收法規(guī)的學習和了解，發(fā)生納稅義務后很少能夠及時辦理稅務登記。近幾年，隨著稅務機關(guān)加大征收力度，將高校作為稅收檢查的重點，高校依法及時納稅的壓力逐漸增大。如2007年5月，北京市海淀區(qū)國稅局召集在京高校財務負責人，就高校繳納企業(yè)所得稅進行了探討。2008年年初，海淀區(qū)稅務局又就所得稅召開了會議，這充分顯示了稅務部門對高校的重視。這種情況下，如何對高校稅負問題進行梳理，嚴格涉稅業(yè)務的管理，就成為高校廣大財務人員迫切需要解決的問題。

一、高校面臨的稅負現(xiàn)狀分析

1.企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅方面，《財政部國家稅務總局關(guān)于事業(yè)單位、社會團體征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅[1997]75號）規(guī)定，事業(yè)單位和社會團體的收入，除財政撥款和國務院或財政部、國家稅務總局規(guī)定免征企業(yè)所得稅的項目外，其他一切收入都應并入其應納稅收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，高等學校舉辦的各類進修班、培訓班所得暫免征收所得稅。享受稅收優(yōu)惠政策的高等學校包括教育部門所辦的和國家教委批準、備案的普通高等學校，以及中國人民有關(guān)部門批準成立的軍隊院校。

對高等學校、各類職業(yè)學校服務于各業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務、技術(shù)承包所取得的技術(shù)收入，暫免征收企業(yè)所得稅。雖然目前絕大部分高校并沒有繳納企業(yè)所得稅，但是隨著所得稅法規(guī)執(zhí)行力度的加大，如何合理繳納所得稅，已經(jīng)成為高校財務部門面臨的一大課題。

2.營業(yè)稅

營業(yè)稅方面，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定，托兒所、幼兒園和學校及其他教育機構(gòu)提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務免征營業(yè)稅。實施非學歷教育的學校則應當依法繳納營業(yè)稅。2004年財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于教育稅收政策的通知》（財稅[2004]39號）做了進一步明確的規(guī)定:對從事學歷教育的學校提供教育勞務取得的收入，免征營業(yè)稅;對學生勤工儉學提供勞務取得的收入，免征營業(yè)稅;對政府舉辦的高等、中等和初等學校（不含下屬單位）舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征營業(yè)稅。

但是稅務部門和納稅人在執(zhí)行的過程中，對免稅范圍仍存有疑問，為此國家稅務總局等部門于2006年1月12日《關(guān)于加強教育勞務營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》（財稅[2006]3號）對教育勞務的免稅范圍作了進一步的明確和細化：

(1)各類學校（包括全部收入為免稅收入的學校）均應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定辦理稅務登記，按期進行納稅申報并按規(guī)定使用發(fā)票；享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策的，應按規(guī)定向主管稅務機關(guān)申請辦理減免稅手續(xù)。

(2)校辦企業(yè)為本校教學、科研服務所提供的應稅勞務（服務業(yè)稅目中的旅店業(yè)、飲食業(yè)和“娛樂業(yè)”稅目除外），經(jīng)審核確認后，免征營業(yè)稅。

(3)高校后勤實體經(jīng)營學生公寓和教師公寓及為高校教學提供后勤服務取得的租金和服務性收入，免征營業(yè)稅。但對利用學生公寓或教師公寓等高校后勤服務設施向社會人員提供服務取得的租金和其他各種服務性收入，按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅。

(4)社會性投資建立的為高校學生提供住宿服務并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費標準收取租金的學生公寓取得的租金收入，免征營業(yè)稅；但對利用學生公寓向社會人員提供住宿服務取得的租金收入，按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅。

(5)設置在校園內(nèi)的實行社會化管理和獨立核算的食堂，向師生提供餐飲服務取得的收入，免征營業(yè)稅；向社會提供餐飲服務取得的收入，按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅。

(6)高等學校從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(俗稱“四技”）取得的收入免征營業(yè)稅。隨著高校科研事業(yè)經(jīng)費到款的逐年增長,很多高校并沒有辦理“四技”營業(yè)稅的減免,故每年因為“四技”而繳納的營業(yè)稅已經(jīng)成為高校的嚴重負擔。

3.其他稅種

其他稅種主要包括增值稅、消費稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅等。這些稅種雖然種類繁多，但是在高校整體稅負中比重很小。不過隨著高校的進一步發(fā)展，這些稅種也應該引起廣大財務人員的重視。

二、高?？刹扇〉膶Σ?/p>

1.積極推動完善高校領(lǐng)域稅收政策立法

目前我國還沒有統(tǒng)一的、專門的高等學校稅收政策文件。在高等學校稅收政策方面，多數(shù)是由部門規(guī)章加以規(guī)定的，如通過教育部、國家稅務總局、科技部等部門規(guī)章加以規(guī)定，立法級次低。另外，面對教育體制改革給高等學校帶來的新變化，稅收政策的出臺顯得非常倉促，大多是以通知或補充通知的形式出現(xiàn)，某些稅收政策已經(jīng)跟高校的財務核算體制不匹配，造成繳納稅款的不可操作性。所以，積極推動財政部、教育部和國家稅務總局聯(lián)合出臺立法層次高、規(guī)范、協(xié)調(diào)、系統(tǒng)、具有可操作性的稅收法律法規(guī)，爭取相關(guān)部門在法規(guī)制定階段充分考慮高校特點，可以為高校承擔合理稅賦爭取主動權(quán)。

2.修訂高校財務制度

根據(jù)《高等學校會計制度》設置的會計科目根本不能滿足高校進行稅金核算的要求，如沒有“企業(yè)所得稅”科目。高校財務人員在進行所得稅納稅申報時需對賬面利潤進行較多的調(diào)整，如果財務人員在平時工作中對與涉稅業(yè)務有關(guān)的收入支出不進行完整的記錄，不熟悉稅法，就很難正確計算應稅所得額。所以迫切需要主管部門根據(jù)稅法的要求，修訂《高等學校財務制度》和《高等學校會計制度》，分開核算應納稅所得和非應納稅所得，對于應納稅所得，正確核算收入和與之相匹配的支出，以計算和繳納企業(yè)應負擔的各項稅負。

3.加強納稅宣貫，樹立依法納稅意識

目前，因為對稅收政策的理解不同，各大高校各種稅種的處理方式各不相同。如北京地區(qū)，各高校《對北京市統(tǒng)一銀錢收據(jù)》的使用就各不相同。建議成立地區(qū)高校財務負責人聯(lián)誼制度，定期交流納稅過程中存在的問題，統(tǒng)一口徑。

對于“四技”涉及到的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，各高校主管財務和主管科技校長應加強溝通，重視“四技”減免。財務部門跟科技處（部）的要加強聯(lián)系，共同做好“四技”的減免工作。如北京某高校，科技處負責“四技”合同在技術(shù)市場的登記工作，財務處負責稅務局的備案工作。在沒有進行營業(yè)稅減免工作之前，每年需要繳納600多萬的營業(yè)稅，登記備案后，每年只需要繳納幾十萬元的營業(yè)稅，效果非常明顯。另外，加強對廣大科研人員的納稅宣傳力度，積極合理為學校避稅。

4.提高財務隊伍人員素質(zhì)

目前，各高校財務人員普遍存在年齡結(jié)構(gòu)偏大、學歷較低、知識結(jié)構(gòu)落后等困難。迫切需要打破人才壁壘，引進具有現(xiàn)代財務管理意識的年輕專業(yè)財務人員，提高財務隊伍的整體素質(zhì)。廣大財務人員要重視對稅法的學習，做好納稅申報和減免稅申報。利用稅率差別、稅收優(yōu)惠政策、稅收制度的有關(guān)規(guī)定，對高校的經(jīng)營活動進行事先安排，必要時還要咨詢專業(yè)的會計事務所和稅務專家，制定合理的納稅方案。

參考文獻：

[1]財稅字[1997]75號:財政部國家稅務總局關(guān)于事業(yè)單位、社會團體征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知

[2]國稅發(fā)[1999]65號:事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法

[3]財稅[2004]39號:財政部國家稅務總局關(guān)于教育稅收政策的通知

[4]國稅發(fā)[2005]129號:稅收減免管理辦法（試行）

[5]京地稅營[2005]525號:北京市地方稅務局關(guān)于印發(fā)取消技術(shù)交易免征營業(yè)審批項目后續(xù)管理辦法（試行）的通知

[6]財稅[2006]3號:財政部國家稅務總局關(guān)于加強教育勞務營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知

篇6

隨著知識經(jīng)濟時代的到來,中國知識分子越來越受到尊重,社會地位得到不斷提升，作為中國知識分子最典型代表的高校教師，其個人收入也得到了明顯提高，社會輿論對于部分收入畸高教師個稅納稅問題的關(guān)注程度、稅務部門和高校財務部門對于教師個稅征管工作的難度，也伴隨高校教師收入和個稅納稅額快速增長而不斷提高。本文將就這一問題進行深入的分析和探討。

一、我國高校教師個人收入的現(xiàn)狀及特點

近10年來，我國高校教師的收入呈現(xiàn)顯著增長的態(tài)勢。有統(tǒng)計顯示，2003年全國高等學校教師年平均工資超過2.33萬元，在總體收入提高的大前提下，我國高校教師在個人收入上也體現(xiàn)出一些重要的特點。

（一）、收入的個體差異顯著，呈現(xiàn)兩級分化的特點

高校教師的工資性收入主要來自工資和崗位津貼。就此而言，也明顯具有拉開不同技術(shù)級別之間收入差距的傾向。以國內(nèi)某211工程高校為例，最年輕的教師與老資格的在崗教授之間的最大工資差距約在3.3倍之內(nèi)，學術(shù)地位最高的在崗教授的校內(nèi)津貼與剛剛碩士研究生畢業(yè)任助教的校內(nèi)津貼相比，級差達16.7倍。將制度性工資與校內(nèi)津貼兩項相加，學術(shù)地位最高的老教授與新助教之間的收入差距拉大到7.7倍。因此校內(nèi)津貼制度的政策傾向也是在拉大不同級別的專業(yè)技術(shù)人員的收入差距。

教師從享有的社會資源中所獲經(jīng)濟收入，也明顯地呈現(xiàn)出 "馬太效應"。即越是已獲得較多社會資源的人，越能獲得更多社會資源，獲得的社會資源越多，則越能從中獲得更多的經(jīng)濟收入。而獲得社會資源的多少，主要取決于每個人所擁有的權(quán)力資本和經(jīng)濟收入之后，他們就同時從總體上成為追求社會穩(wěn)定發(fā)展的社會階層學術(shù)資本、社會關(guān)系資本，而且這三種資本又是相輔相成的。所以，高校教師中由于每個人享有的綜合資本的拉大，導致各自獲得的社會資源量相差越來越大，進而導致經(jīng)濟收入的差距也越拉越大。

（二）、收入來源廣泛，工資性收入比例不斷降低

市場經(jīng)濟體制的深入，高校與社會的聯(lián)系程度逐漸提高。高校教師已經(jīng)不再僅僅局限于“象牙塔”內(nèi)的有限區(qū)域。一些與社會和市場直接需求關(guān)系密切的應用性學科的教師，往往能得到更高的經(jīng)濟收入。有些社會地位和學術(shù)聲譽比較高的教師，還參與到社會經(jīng)濟的其他領(lǐng)域。此外，還有一部分教師通過各種形式獲得工資以外的各種收入，如自辦公司收入、稿費、咨詢費、評審費等等。 隨著 收入來源的多元化，要求稅收監(jiān)管及代收代繳部門在監(jiān)管方法上也更為合理、科學，避免稅款的流失。

（三）、存在一定程度的隱形收入和灰色收入

在合理正當?shù)膫€人收入之外，一些高校教師還存在一定程度的隱形收入。普遍存在的是，部分教師將本屬于個人消費的支出，通過開具與科研投入有關(guān)的發(fā)票，納入到科研經(jīng)費進行報銷。例如，報銷在某大型購物商場一次性購買十余個打印機硒鼓的發(fā)票；研究基礎(chǔ)學科的教師到海南、桂林等旅游勝地進行調(diào)研等等。由于財務制度的不健全、監(jiān)管力度的不足，導致了這些不正?，F(xiàn)象的出現(xiàn)。

二、當前高校教師個稅征繳管理中存在的問題

（一）、個人自行申報比率較低

在我國目前的個稅征管體系下，個人所得稅采取以單位代扣代繳為主，個人申報為輔的繳納方式。用這種方式征收能有效地降低稅務部門的征收成本，提高辦事效率，這也是國際上大多數(shù)國家所采用的征收辦法。 根據(jù)國家稅務總局的規(guī)定，我國年收入12萬元以上的人群，適用于自行申報納稅的方式。實踐中，這種方式的成功需要依賴于大家納稅意識的提高。以天津市為例，2007年自行申報納稅的納稅人僅有3.5萬人，與稅務部門掌握的應申報人群的數(shù)字相差較大。由于高校教師收入的特點，部分高收入教師的收入多數(shù)屬于應自行申報的非工資性收入，其實際的申報效果則不得而至。

（二）、高校財務部門作為扣繳義務人，其代扣個人所得稅工作量大、扣繳難度大

以國內(nèi)某著名大學為例，全校教職工超過4000人，全部的工資性收入、津貼以及其他補貼收入都通過校財務部門統(tǒng)一發(fā)放，而該校的直接從事個稅扣繳的財務工作人員僅10余人，其每月的個稅扣繳工作量應該是相當大的。另一方面，由于學校的科研經(jīng)費、培訓收入等試行二級學院自行收支，而二級學院相關(guān)會計人員在個稅扣繳問題上往往不夠重視，導致扣繳工作難度增大。

此外，由于高校教師收入中的勞務費、稿酬等在界定上存在一定的模糊性，因此在使用稅率上也往往難以把握。導致部分教師的各類隱形收入和灰色收入在監(jiān)管上更加困難。

三、高校教師個人所得稅代扣代繳問題的對策思考及解決方法

（一）、高校財務管理部門作為個稅代扣代繳的責任人，須嚴格執(zhí)行稅法規(guī)定

高校財務管理部門是國家法定的個稅代扣代繳的責任人，為了提高個稅代扣代繳工作的效率，可以由稅務部門定期對高校財務人員進行培訓。同時明確代扣代繳義務人的法律責任，以加強對代扣代繳義務人的法律約束，高校財務部門自身也需要對個稅扣繳工作提高認識，強化自身的使命感，明確個稅代扣代繳工作對于國家稅收和財政的重要性。

（二）、高校財務管理部門須加強與教師的溝通，加大稅收政策的宣傳力度

高校個稅代扣代繳工作的順利進行，很大程度上依賴于廣大納稅人的納稅意識的提高。因此，需要高校財務部門及代扣代繳責任人深人稅法知識宣傳，提高廣大教師的納稅意識，降低工作的難度，一方面向高校教師進行稅法知識的宣傳，更重要的是對自身扣繳工作的重要性進行宣傳，避免將財務部門與教師群體對立起來。對于積極進行個稅納稅的納稅人，可以樹立典型，加大宣傳力度，力爭在高校內(nèi)形成依法納稅光榮的輿論導向。建立個人所得稅遵守情況評價體系，將其與職位的升遷、先進的評選、執(zhí)照的申領(lǐng)與年檢掛鉤，以此約束個人納稅行為、督促其依法納稅。

（三）、高校財務管理部門須進一步完善稅收征繳的硬件和軟件

稅務部門在完善自身信息化建設的同時，可以幫助完善扣繳義務人扣繳系統(tǒng)的建設，進而實現(xiàn)稅務部門、扣繳義務人、銀行系統(tǒng)、個人信用系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)，能完成對稅源的有效監(jiān)控，達到收入一-申報一-繳納一-監(jiān)控一體化，實現(xiàn)數(shù)據(jù)、資料的共享與動態(tài)處理。

（四）、高校財務管理部門應劃分個稅監(jiān)管重點，減少個稅監(jiān)管的盲目性，加大涉稅違法行為的懲罰力度

對于個稅的監(jiān)管而言，實際上需要重點進行監(jiān)管的人群并非高校教師的全部。占高校教師相當大比例的青年教師，包括助教和講師，其收入相對不高，構(gòu)成了高校教師群體收入的金字塔底端，而占比例較少的教授、特別是知名教授則應該成為個稅監(jiān)管的重點。有針對性的區(qū)別個稅的監(jiān)管對象，有助于集中有限的人力資源，減少個稅監(jiān)管的盲目性。

四、高校財務管理部門應通過納稅籌劃進行個人所得稅

代扣代繳，合理合法地調(diào)整高校教師的稅收負擔

（一）、設計合理的薪酬體系,降低高校教師稅負

根據(jù)高校不同的基本薪酬體系,現(xiàn)在假設:

條件一，在240課時下，高校甲采用基本收入加課酬制,并規(guī)定副教授的基本工資為2400元,每課時的課酬為50元,按每月實際完成的課時量計發(fā)課酬;高校乙采用業(yè)績津貼制,規(guī)定副教授的基本工資與津貼為3400元,每年需完成240課時的工作量,未完成標準課時的按照每課時50 元的標準扣發(fā)津貼,超課時部分按每課時50元支付酬金,學年末與當年的獎金、年底雙薪等一次性支付。除課酬外年底雙薪與獎金數(shù)額合計為7000元,在12月份發(fā)放。在下表中我們列示了兩種不同薪酬體系下教師每月的收入和應納個人所得稅情況。

條件二，在360課時下，高校甲采用基本收入加課酬制,并規(guī)定副教授的基本工資為2400元,每課時的課酬為50元,按每月實際完成的課時量計發(fā)課酬;高校乙采用業(yè)績津貼制,規(guī)定副教授的基本工資與津貼為3400元,每年需完成360課時的工作量,未完成標準課時的按照每課時50元的標準扣發(fā)津貼,超課時部分按每課時50元支付酬金,學年末與當年的獎金、年底雙薪等一次性支付。除課酬外高校甲年底雙薪與獎金數(shù)額合計為7000元,高校乙年底雙薪與獎金數(shù)額合計為13000元，在12月份發(fā)放。在下表中我們列示了兩種不同薪酬體系下教師每月的收入和應納個人所得稅情況。

從表中我們可以看到,由于每位教師在一個學期或一個學年內(nèi)課程時間的安排不均衡,因此在全年總收入相同的情況下,每月實際收入不同,由此造成這兩種薪酬體系的稅收負擔不同,業(yè)績津貼制的稅負要低一些。之所以如此,是因為在業(yè)績津貼制下,各月的收入比較平均,年終所發(fā)放的超課時津貼可以和全年一次獎金合并在一起按照國稅發(fā)[ 2005 ]9 號文件納稅;而采用基本收入加課酬制,由于高校在寒暑假期間以及學期末的課程很少,大部分課程集中安排在3 月～6 月以及9 月～12 月,再加上有些課程需要集中上課,以及指導學生論文的酬金集中在六月份支付(雖然教師于每年的3 月～6月份指導論文,但指導論文的酬金往往是在指導論文結(jié)束后一次性發(fā)放) 等因素,使得教師各月的收入不均衡,從而增加教師的稅收負擔。

為此,從降低稅負角度來說,建議高校采用業(yè)績津貼制。采用這種薪酬體系至少有兩個優(yōu)點: (1) 從總體上降低高校教師的稅收負擔; (2) 從管理上來說,業(yè)績津貼制易于操作,而且更易于理解。如果高校不具備采用業(yè)績津貼制的條件,或者教職工不愿意采用這種薪酬體系,可以采用一種介于業(yè)績津貼制和基本收入加課酬制之間的薪酬體系―――即按照每學期的總課時(含指導論文等折合工作量) 除以6 (如果寒暑假有假期津貼的話,則除以5) 確定每個月的課時量,以該課時量乘以標準課酬確定每個月的課酬收入(即一個學期內(nèi)每個月的課酬收入相同) ,然后加計基本收入確定每月收入總額,學期末再按照實際完成工作量與計劃工作量之間的差異進行調(diào)整,多退少補。此處需要說明的是,由于五一勞動節(jié)、十一國慶節(jié)、元旦節(jié)等法定假日所耽擱的課程不調(diào)減實際工作量。

（二）、將部分工資、薪金適當福利化

一般來說,教師的工資、薪金收入超過2000 元就要繳納個人所得稅。而在實際運作過程中,高校通?？梢圆捎靡韵聨追N方式降低計稅工資、薪金所得,提高教師的福利待遇: (1) 提供交通便利。如開通班車、免費接送教職工上下班,或者每月報銷一定額度的交通費用。(2) 根據(jù)國家教委制定的教師居房計劃,盡力解決教師住房問題。(3) 為教職工購房提供一定期限的貸款,之后每月從其工資額中扣除部分款項,用于歸還貸款，這樣可以減輕教師的貸款利息負擔。(4) 為新調(diào)入教職工提供周轉(zhuǎn)房。(5) 提高教職工的辦公條件,為其配備辦公設施及用品,比如為教職工配備筆記本電腦及電腦耗材等,但在操作中要注意辦公設施及用品的所有權(quán)屬于學校,列入學校的固定資產(chǎn),教職工擁有使用權(quán),教職工調(diào)出學校時要將相應的物品歸還學校。如果所購置的辦公用品所有權(quán)歸個人,則相當于對教職工進行了實物性質(zhì)的分配,要按照物品的價值計算征收個人所得稅。(6) 每年為教師報銷一定額度的圖書資料費用。

（三）、利用稅收優(yōu)惠進行納稅籌劃

在稅法中規(guī)定了有關(guān)的稅收優(yōu)惠,進行納稅籌劃時,財務部門的相關(guān)人員要通曉稅法,注意相關(guān)規(guī)定的最新變化,以期最大程度地利用相關(guān)稅收優(yōu)惠減輕教師的稅收負擔。

結(jié)束語

高校財務部門是稅務機關(guān)和高校教師中間的橋梁，既要嚴格扣繳，又要熱情服務。通過對個人所得稅代扣代繳進行稅收籌劃，一方面，有助于提高納稅人的納稅意識，抑制偷漏稅行為，降低稅收成本，實現(xiàn)納稅人財務利益最大化；另一方面，納稅籌劃改變了國民收入的分配格局，有利于發(fā)揮國家稅收的調(diào)節(jié)經(jīng)濟杠桿的作用，促使國家稅法及國家稅收政策不斷改進和完善，從長遠來看最終增加了國家的稅收收入總量。搞好高校個人所得稅的征管工作已指日可待了。

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http :/ / chinatax. gov. cn/ view. jsp ? code = 200502021639542691.

篇7

關(guān)鍵詞：

電力行業(yè)；科技企業(yè)；產(chǎn)業(yè)化；稅收優(yōu)惠

電力行業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展中屬于公共基礎(chǔ)設施行業(yè)，需要國家的大力扶持，通過持續(xù)密集的資金投入和制訂稅收優(yōu)惠政策促進本行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。近年來，國家根據(jù)不同時期經(jīng)濟發(fā)展形勢的需求，相應出臺了不少稅收優(yōu)惠政策，電力科技企業(yè)如何積極爭取稅收優(yōu)惠支持，圍繞現(xiàn)行法律法規(guī)，統(tǒng)籌安排適應電力科技企業(yè)經(jīng)營發(fā)展特點的稅收籌劃，對促進企業(yè)科技成果產(chǎn)業(yè)化，支撐服務于電力科技進步和電力工業(yè)發(fā)展，具有廣泛而深刻的意義。目前適用的稅收優(yōu)惠政策作為電力行業(yè)科技創(chuàng)新和成果轉(zhuǎn)化的主力軍，電力科技企業(yè)適用的稅收優(yōu)惠政策高度集中在促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的扶持政策方面，具體稅種主要包括企業(yè)所得稅、增值稅。

1在企業(yè)所得稅方面的稅收優(yōu)惠政策

1．1減稅、免稅相關(guān)優(yōu)惠政策《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（后文簡稱《稅法》）第28條：國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！抖惙ā返?7條：符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。《條例》第90條：符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。目前，電力科技企業(yè)按行業(yè)內(nèi)經(jīng)營范圍的具體分工，符合條件的高新技術(shù)和轉(zhuǎn)讓技術(shù)基本集中在新能源及節(jié)能技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)、高技術(shù)服務等領(lǐng)域。其中，側(cè)重于電力裝備制造業(yè)的科技企業(yè)適用最廣泛的稅收優(yōu)惠政策，是國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)15%的企業(yè)所得稅率，這一政策可帶給資金鏈緊張的制造型科技企業(yè)更多現(xiàn)金流。

1．2加計扣除的相關(guān)優(yōu)惠政策根據(jù)《條例》：企業(yè)研發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝所產(chǎn)生的費用，在計算應納稅所得額時加計扣除。研發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)研發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝所產(chǎn)生的費用，其中未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在依據(jù)規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費用的50％加計扣除；如果已經(jīng)形成了無形資產(chǎn)，則按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。根據(jù)《關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅［2013］70號文，后文簡稱70號文），企業(yè)依照國務院有關(guān)主管部門或者省級政府規(guī)定的范圍標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的“五險一金”可以在稅前加計扣除。電力行業(yè)企業(yè)屬于典型的技術(shù)密集和資金密集型企業(yè)，研發(fā)投入是衡量電力科技企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力的重要指標之一，研發(fā)支出則為其每年成本管理的重點。因此，加計扣除政策是適用電力科技企業(yè)所得稅管理的重要依據(jù)。

1．3對專用設備稅額抵免優(yōu)惠政策《稅法》第34條：企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。安全生產(chǎn)是電力行業(yè)發(fā)展的重要基石，作為保障電力安全生產(chǎn)、電網(wǎng)安全運行的技術(shù)支撐單位，電力科技企業(yè)每年都會確保在安全專用設備上的投入；而作為清潔能源的提供者和維護者，電力企業(yè)對相關(guān)科研技術(shù)的需求也非常迫切，這也對電力科技企業(yè)在這兩方面的設備投入提出了更多的要求。因此，專用設備稅額抵免優(yōu)惠政策有利于電力科技企業(yè)降低相關(guān)設備成本。

1．4固定資產(chǎn)加速折舊政策為提高企業(yè)加大設備投資、更新改造及科技創(chuàng)新的積極性，促進我國制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，提高產(chǎn)業(yè)國際競爭力，《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅［2014］75號）第2條，明確了加速折舊的行業(yè)范圍、設備范圍、加速折舊方式、新舊政策銜接以及后續(xù)管理問題：對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專用于研發(fā)的儀器和設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。該《通知》第三條規(guī)定，對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。企業(yè)可以選擇是否采取加速折舊方法，方法一經(jīng)選定，一般情況下不能更改。電力科技企業(yè)尤其是從事電力一次設備（如桿塔、特變電設備等）研發(fā)和技術(shù)服務的企業(yè)，是典型的重資產(chǎn)企業(yè)，固定資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中所占比例往往超過70％，且單項資產(chǎn)價值在100萬元以下的設備眾多，因此固定資產(chǎn)加速折舊的政策的應用對電力科技企業(yè)加快科技創(chuàng)新具有較大的促進作用。

1．5不征稅收入的相關(guān)規(guī)定《財政部和國家稅務總局關(guān)于專項用途財政資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財［2011］70號文）第1條：企業(yè)從縣級以上各級政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。電力科技企業(yè)在服務于電力生產(chǎn)的同時，往往也承擔著所在細分學科領(lǐng)域的科學研究、標準制訂、計量檢定、能效測評等社會責任，各級地方政府都會給予其一定的財政支持，并對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件，并對該資金的收支進行單獨核算，即符合不征稅收入的條件。

2在增值稅方面的稅收優(yōu)惠政策

（1）《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）附件3，試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務免征增值稅。在“營改增”之后，該政策對電力科技企業(yè)尤其是從事電力技術(shù)研究開發(fā)、技術(shù)咨詢和技術(shù)服務的企業(yè)來說，是可用以降低稅負的重要政策依據(jù)。（2）《財政部國家稅務總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）第1條，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。電力行業(yè)內(nèi)從事相關(guān)自動化控制、調(diào)度、過電壓計算、電量計量等方面軟件產(chǎn)品開發(fā)的科技企業(yè)眾多，實際增值稅負符合該政策條件的，可充分利用該優(yōu)惠政策降低稅負。

3合理利用稅收優(yōu)惠政策

筆者以湖北省某電力科技企業(yè)為例，就電力科技產(chǎn)業(yè)實際遇到的相關(guān)稅收政策的運用及問題進行闡述。該企業(yè)注冊在湖北省武漢市，注冊類型是非法人分支機構(gòu)（其總公司在北京市），財務獨立核算，主要經(jīng)營范圍是電力系統(tǒng)及工業(yè)自動化、電子產(chǎn)品、通信系統(tǒng)、計算機應用的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務、技術(shù)轉(zhuǎn)讓及開發(fā)產(chǎn)品的銷售。

3．1企業(yè)所得稅方面政策的運用按照《稅法》第28條，該電力科技企業(yè)的總公司是高新技術(shù)企業(yè)，享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅也享受15%的優(yōu)惠政策。根據(jù)《條例》規(guī)定，該企業(yè)屬經(jīng)營型的研究機構(gòu)，日常發(fā)生的研究開發(fā)費用可由總機構(gòu)匯總申報企業(yè)所得稅加計扣除。在“不征稅收入”等專項經(jīng)費的核算及稅收管理方面，按照《條例》第28條，不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。以其收到國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局下達的質(zhì)監(jiān)專項經(jīng)費為例，相關(guān)文件為國質(zhì)檢財［2013］386號，收到的專項經(jīng)費暫掛預收款項，按專項經(jīng)費進行管理，通過“專項應付款”科目進行核算，其支出所形成的費用和資產(chǎn)的折舊及攤銷未在所得稅前扣除。在成本費用方面，該企業(yè)因處在電力技術(shù)一次設備研發(fā)領(lǐng)域，其科技投入需要大量購建固定資產(chǎn)，并在特定技術(shù)環(huán)節(jié)經(jīng)常發(fā)生較大金額的科研樣機試制費、檢測試驗費，故對專用設備稅額抵免優(yōu)惠、固定資產(chǎn)加速折舊政策的運用非常重視，其研發(fā)支出也由總公司統(tǒng)一安排申報加計扣除的稅收優(yōu)惠。由于資產(chǎn)總額中固定資產(chǎn)所占比例較大，該企業(yè)應充分利用ERP系統(tǒng)信息化管理的優(yōu)勢，對固定資產(chǎn)實施全壽命周期管理，使實物管理和價值管理同步，為享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策提供規(guī)范的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐。

3．2增值稅方面政策的運用2012年12月1日，湖北省按照《財政部國家稅務總局關(guān)于在北京等八省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2012］71號），開始執(zhí)行營業(yè)稅改征增值稅稅收政策，該企業(yè)由原來征收5%的營業(yè)稅轉(zhuǎn)換為征收6%的增值稅，同時銷售產(chǎn)品征收17%的增值稅。根據(jù)《試點實施辦法》（財稅［2011］111號），試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務項目免征增值稅。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，享受免增值稅項目所購進的固定資產(chǎn)或原材料進項稅額不得在銷項稅額中進行抵扣。目前，湖北省技術(shù)市場認定機構(gòu)對該企業(yè)的技術(shù)開發(fā)項目中涉及的材料費進行了全額扣除，如：2013年某裝置技術(shù)開發(fā)項目總金額為940．00萬元，技術(shù)市場只認定了466．60萬元；2013年某標準技術(shù)開發(fā)項目總金額為360．00萬元，技術(shù)市場只認定了171．00萬元。由于技術(shù)市場認定的金額小于項目總金額，該企業(yè)對免征增值稅收入開具免征增值稅發(fā)票，非免稅收入開具6％的增值稅專票，并對免稅項目所有的進項稅額不申報抵扣。這樣處理的風險在于：如果確認未提品銷售的技術(shù)開發(fā)及服務項目，應全額申報增值稅免稅收入；如果確認同時提供了產(chǎn)品銷售的技術(shù)開發(fā)及服務項目，應視同混合銷售行為，分別開具發(fā)票并分別進行核算，對產(chǎn)品銷售部分開具17％的增值稅專票，對經(jīng)過科技局認定的免征增值稅收入開具免征增值稅發(fā)票。面對這種現(xiàn)狀，該企業(yè)可以在確認未提品銷售的技術(shù)開發(fā)及服務項目時，先確定能否明確劃分免稅項目中的進項稅額；如果無法劃分，則按照享受免增值稅項目應分攤的進項稅額占當月無法劃分進項稅額項目的銷售額比例，對無法劃分的進項稅額進行抵扣。如果確認同時提供了產(chǎn)品銷售的技術(shù)開發(fā)及服務項目，應視同混合銷售行為，分別對產(chǎn)品銷售部分及免征增值稅部分進行成本及增值稅進項稅額的管理及核算，對產(chǎn)品銷售部分所消耗的材料及設備的增值稅進項稅及時申報抵扣，對免征增值稅部分所對應的增值稅進項稅作轉(zhuǎn)出處理或不申報抵扣，從而加強對技術(shù)開發(fā)及相關(guān)服務項目的成本管理。

3．3軟件產(chǎn)品開發(fā)項目稅收減免的管理方面該企業(yè)實際經(jīng)營軟件產(chǎn)品開發(fā)項目，但因軟件權(quán)歸屬總公司，難以在武漢屬地利用軟件開發(fā)產(chǎn)品的相關(guān)增值稅優(yōu)惠政策。因此，該企業(yè)可與總公司匯報溝通，明確分工，在滿足自行開發(fā)軟件產(chǎn)品以上兩個條件的前提下，對軟件開發(fā)產(chǎn)品銷售收入先按照17%稅率計算出當期軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額，然后與當期軟件產(chǎn)品銷售額的3%金額進行比較。如果前者大于后者，則對差額部分實行即征即退稅額處理，如果前者小于后者，則按照前者繳納增值稅。

參考文獻

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2高平，鄧坤烘，何麗．發(fā)達國家與地區(qū)促進科技型中小微企業(yè)發(fā)展及對湖北的啟示［J］．科技創(chuàng)業(yè)月刊，2014（9）

3徐曉，李遠勤．研發(fā)費加計扣除政策的實施效果與存在問題分析［J］．科技進步與對策，2011（19）

4黃嘉容．“營改增”后高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃案例分析［D］．廣東財經(jīng)大學碩士學位論文，2014

篇8

    一、稅收政策對企業(yè)自主創(chuàng)新的作用 

    促進自主創(chuàng)新的稅收政策是我國政府根據(jù)科技強國和自主創(chuàng)新的需要、在特定時間和特定領(lǐng)域內(nèi)對特定對象所制定的稅收附加規(guī)定和特別規(guī)定。其主要通過以下幾個方面產(chǎn)生積極作用: 

    1.財稅政策對企業(yè)的自主創(chuàng)新具有導向作用 

    政府根據(jù)當前圍繞自主創(chuàng)新的經(jīng)濟政策、產(chǎn)業(yè)政策和科技政策等的需要,有針對性地制定配套的財稅政策,以體現(xiàn)政府對自主創(chuàng)新、建設創(chuàng)新型國家,科技強國的發(fā)展戰(zhàn)略的支持,從而影響市場機制配置資源的過程,促使經(jīng)濟資源向政府合意的有利于自主創(chuàng)新的方向流動。 

    2.積極的財稅政策有利于降低企業(yè)自主創(chuàng)新的風險 

    自主創(chuàng)新活動資金需求規(guī)模巨大,回收周期長,不確定性強,企業(yè)所面臨的這種高風險雖然在一定程度上可以通過企業(yè)自身的技術(shù)積累和財務手段來規(guī)避,但是,企業(yè)也迫切需要政府采取相應的政策措施來降低風險,激勵企業(yè)創(chuàng)新。政府采取積極的財稅政策,可以降低企業(yè)占用資金和贏利方面的風險;減少企業(yè)自主創(chuàng)新活動研發(fā)投入方面的風險,增強企業(yè)抵御自主創(chuàng)新風險的能力。 

    3.財稅政策會影響企業(yè)自主創(chuàng)新的成本和收益 

    從本質(zhì)上看,積極的財稅政策是政府將一部分應得的稅收收入讓渡給了企業(yè)。從企業(yè)的角度來看,則表現(xiàn)為成本的節(jié)省和利潤的增加。積極的財稅政策在影響企業(yè)自主創(chuàng)新的成本和收益方面有非常重要的作用,尤其是對于高科技領(lǐng)域的中小企業(yè)來說,積極的財稅政策在降低其自主創(chuàng)新風險的同時,為其積累資本,迅速發(fā)展壯大創(chuàng)造了良好的條件。 

    4.積極的財稅政策可以有效促進自主創(chuàng)新成果的應用和擴散 

    自主創(chuàng)新成果只有進入了實際的應用階段,形成了產(chǎn)業(yè)化,才能真正促進經(jīng)濟的發(fā)展,而積極的財稅政策在這方面可以發(fā)揮重要作用。而對科研機構(gòu)和高等院校的科研成果制定相關(guān)的稅收優(yōu)惠措施,可以有效地促使自主創(chuàng)新成果向企業(yè)轉(zhuǎn)移,促進新技術(shù)的擴散。 

    二、自主創(chuàng)新財稅政策存在的問題 

    (一)財政支出政策方面 

    1.財政科技投入總體不足,投入結(jié)構(gòu)不合理 

    近幾年,我國的財政科技投入量增長比較快,但國家財政科技撥款占當年財政支出的比重在4%左右徘徊,尤其是基礎(chǔ)研究在整個研究開發(fā)中的比重一直徘徊在5-6%的水平,而大多數(shù)國家的這一比重在 20%左右。由于基礎(chǔ)研究耗資大、耗時長、見效慢,企業(yè)和個人難以或者不愿在這方面過多投入,但基礎(chǔ)研究應該是財政科技投入的主要方向,我國現(xiàn)有財政資金用于支持公益性和戰(zhàn)略性的基礎(chǔ)研究和公共技術(shù)研發(fā)偏少,不利于國家長期科技競爭力的提高。 

    2.科技投入方式過于單一 

    雖然目前我國在科技資金投入方式上進行了一定的探索和嘗試,但大部分資金投入仍以無償投入為主。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展,采用無償補助的單一投入模式已不能滿足自主創(chuàng)新投入需求,科技投入方式迫切需要改革和完善,從而發(fā)揮財政科技支出四兩撥千斤的作用。 

    3.財政科技投入的管理不足,效果不明顯 

    一是管理缺位。我國的科技項目、經(jīng)費分別在不同部門分頭管理,缺少必要的信息溝通、協(xié)調(diào),這樣很容易導致部門間的科技開發(fā)計劃難免有重復,從而導致科技資源重復配置,在一定程度上造成財政資金的浪費。二是科技成果轉(zhuǎn)化率低。根據(jù)科技部和統(tǒng)計局公布的資料,我國每年省部級以上的科技成果和專利申請中能迅速轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生產(chǎn)力的在 10%左右,遠遠低于發(fā)達國家60%-80%的水平。 

    (二)稅收政策方面 

    1.支持鼓勵企業(yè)創(chuàng)新的優(yōu)惠政策存在薄弱環(huán)節(jié) 

    我國現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策主要作用在支持企業(yè)創(chuàng)新的生產(chǎn)投入和成果轉(zhuǎn)化應用方面,稅收政策主要偏重于對已經(jīng)形成科技實力的高新技術(shù)企業(yè)以及已經(jīng)享有科研成果的技術(shù)性收入給予優(yōu)惠,而對企業(yè)創(chuàng)新最需要支持、也是處境最為艱難的研發(fā)過程則缺乏有力的稅收支持。大部分高科技企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期基本上都沒有利潤、享受不到企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠,幾年后科技創(chuàng)新成果的產(chǎn)業(yè)化實現(xiàn)了經(jīng)濟效益、有了利潤時,又大都過了稅收優(yōu)惠期,結(jié)果造成一些企業(yè)實際上根本沒有享受到稅收優(yōu)惠。 

    2.總體稅制結(jié)構(gòu)存在制約創(chuàng)新企業(yè)發(fā)展的因素 

    稅收政策優(yōu)惠主要體現(xiàn)在所得稅上面,而目前實行的是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的雙主體稅制結(jié)構(gòu)模式,從收入占整個稅收收入的比重看,流轉(zhuǎn)稅還居于絕對優(yōu)勢地位。由于流轉(zhuǎn)稅的設計沒有充分考慮自主創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的一些特點,因而存在一些消極因素,一定程度上抵消了所得稅優(yōu)惠對自主創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)發(fā)展的促進作用,使整個自主創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)稅收傾斜政策難以最大限度發(fā)揮效率。尤其是增值稅,其缺陷表現(xiàn)得更加明顯。增值稅對自主創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)發(fā)展的阻礙,主要表現(xiàn)在以下方面: 

    (1)現(xiàn)行增值稅加重了創(chuàng)新企業(yè)的總體稅收負擔。從理論上分析,現(xiàn)行增值稅至少在以下兩個方面會加重企業(yè)負擔:一是增值稅實行憑發(fā)票抵扣制度,在目前增值稅沒有普遍實行的情況下,企業(yè)在很多時候難以取得有效發(fā)票進行抵扣;三是無形資產(chǎn)開發(fā)過程中的智力投入不能享受抵扣,而這些投入往往占創(chuàng)新技術(shù)產(chǎn)品成本的絕大部分。 

    (2)現(xiàn)行增值稅把產(chǎn)品成本構(gòu)成的無形資產(chǎn)推銷、科研開發(fā)投入也作為征稅依據(jù),容易挫傷企業(yè)的創(chuàng)新投入積極性。 

    (3)現(xiàn)行增值稅征稅范圍過窄致使相關(guān)費用所含稅款無法抵扣。由于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展,新技術(shù)、新工藝的不斷采用,科技產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了根本性的變化,直接材料成本所占比例不斷降低,間接費用的比例大大增加,大量研究開發(fā)費用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費用等無形資產(chǎn)以及科技咨詢費用等往往大于有形資產(chǎn)的投入,這些開支目前都不屬于進項稅額的抵扣范圍。這無異于增加了企業(yè)的稅收負擔,挫傷了企業(yè)技術(shù)投入和研究開發(fā)新產(chǎn)品的積極性,影響科技企業(yè)的發(fā)展。 

    3.稅收政策的“特惠制”不利于企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展 

    以往支持、鼓勵企業(yè)科技創(chuàng)新的優(yōu)惠政策大都是以“特惠制”為特征的。所謂“特惠制”是指針對某一性質(zhì)的企業(yè)、某一行業(yè)或某一區(qū)域內(nèi)的企業(yè)等,主要表現(xiàn)為“區(qū)域特惠”、“行業(yè)特惠”。這種“特惠制”一方面使得這些企業(yè)的非科技創(chuàng)新收入也享受了優(yōu)惠待遇,并很容易引導企業(yè)發(fā)生避稅行為,一些企業(yè)為了享受這種“特惠制”不擇手段、弄虛作假、想方設法爭“頭銜”甚至“假注冊”,助長了這些企業(yè)的“尋租”行為,一些開發(fā)區(qū)管理者為追求“政績”,隨意增加入駐企業(yè)數(shù)目,導致“高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)”名不符實,加大了稅收征管的難度;另一方面還造成了同一性質(zhì)的產(chǎn)業(yè)因所處區(qū)域不同而稅負不同的扭曲,在很大程度上挫傷了身在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)外的企業(yè)、甚至很多也是高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)新技術(shù)的積極性,大大局限和弱化了稅收政策手段在促進企業(yè)科技創(chuàng)新方面的作用。 

    4.激勵企業(yè)創(chuàng)新的稅收政策存在政策“真空” 

    主要表現(xiàn)為個人所得稅制度的設計缺乏對從事科研人員的優(yōu)惠措施。我國現(xiàn)行稅法幾乎沒有針對高科技創(chuàng)新人才的稅收優(yōu)惠政策,沒有充分考慮個人教育投資和對科技人員的激勵。個人所得稅法僅有對省級人民政府、國務院部委、中國以上單位以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金及規(guī)定的政府津貼免征個人所得稅,而對省級以下政府及企業(yè)頒發(fā)的重大成就獎、科技進步獎仍然征收個人所得稅,不利于激發(fā)企業(yè)科技人員的創(chuàng)新精神。而且個人所得稅沒有考慮高科技人才教育投資成本大的情況,沒有實行稅前扣除的優(yōu)惠,致使居民對高層次的教育投入不足。對高科技人才的創(chuàng)造發(fā)明、成果轉(zhuǎn)讓收益征稅,削弱了科研工作者投身科技開發(fā)的積極性,使得整個科研領(lǐng)域缺乏吸引力,也打擊了對科技成果進行轉(zhuǎn)化的熱情。 

    三、對我國促進技術(shù)創(chuàng)新的財稅政策建議 

    我國財稅政策在營造激勵自主創(chuàng)新的環(huán)境,推動企業(yè)成為技術(shù)創(chuàng)新的主體方面發(fā)揮了積極的作用,但是與我國建立創(chuàng)新型國家的要求相比還有一定得差距,所以應當進一步完善我國促進技術(shù)創(chuàng)新的財稅政策。

    (一)財政支出政策方面 

篇9

國家稅收是高職經(jīng)濟類專業(yè)必修課中應用性較強的一門課程,如何從學科型教育枯燥的稅收

理論中解脫出來,針對職業(yè)教育特點,調(diào)動學生學習的積極性,圍繞稅收征管的重點、難點,改革教學內(nèi)容、教學方法和考核模式,突出培養(yǎng)學生的應用能力,值得深入思考和研究。

一、高職國家稅收課程教學存在的問題

高職教育主要是以強調(diào)應用為主,以培養(yǎng)學生實際動手能力為基礎(chǔ)。但是,目前高職教學中國家稅收課程課本內(nèi)容只是本科的縮寫,課程內(nèi)容過分重視原理和結(jié)論,主要以理論講授為主,缺乏應用性。在教師講課過程中,只是教師講,學生聽,照本宣科,強調(diào)理論,脫離實際,學生沒有積極性。由于高職學生本身的特點,理論學習對其來說枯燥乏味,學生上課遲到、早退現(xiàn)象普遍,上課也不好好聽講。為什么會出現(xiàn)這種情況呢?究竟如何改變這種現(xiàn)狀呢?筆者在2007年10月對聊城職業(yè)技術(shù)學院經(jīng)法系已經(jīng)學習過或正在學習國家稅收這門課程的同學進行了調(diào)查,向?qū)W生發(fā)放問卷360份,回收350份,回收率為97.2%。

二、調(diào)查情況的分析

筆者對調(diào)查問卷進行統(tǒng)計分析,結(jié)果見表1。

(1)對于高職國家稅收教材,有58%的學生認為教材重視理論與結(jié)論,缺乏應用性;有25%的學生認為現(xiàn)行教材版本偏老,內(nèi)容陳舊;只有17%的同學認為現(xiàn)行教材符合高職教育教學的特色。有83%的同學認為現(xiàn)行教材不符合高職教育教學學習的需要。

(2)對于國家稅收的教學方法,有72%的同學認為很重要;有23%的同學認為無所謂,有5%的同學認為不重要。由此可見教學方法的選擇對于提高學生學習的興趣十分重要。

(3)對于教學形式的選擇,有14%的同學選擇只講授不練習;有16%的同學選擇只練習不講授;有70%的同學選擇邊講授邊練習?？梢?在課堂學習的過程中,教學形式的選擇十分重要,有86%的同學希望得到練習的機會,有70%的同學希望能夠邊學習知識邊練習掌握,只有14%的同學選擇只學習知識。

(4)在教學過程中,教師如何能吸引學生呢?有25%的同學認為是教學內(nèi)容適宜;有61%的同學認為是教學方法靈活,只有14%的同學認為主要靠教師的人格魅力?？梢娫诮虒W過程中,教師的人格魅力并不是十分重要的,教師要吸引學生到課堂聽課,關(guān)鍵還是靠靈活的教學方法,而當前教師在臺上講,學生在臺下聽,兩者互動少,學生感到乏味而失去了學習的興趣。

(5)在教學過程中,學生希望能夠理論和實際相結(jié)合,希望能夠得到實務界人士的指導,對于邀請實務界人士講學,有61%的同學表示喜歡;有19%的同學表示無所謂,只有20%的同學表示不喜歡。可見大部分同學還是希望能夠和實務接觸,而不是只學習枯燥的理論。

(6)對于考試方法的改革,和以往上完課就只考理論內(nèi)容相比,同學們也有自己的看法。有19%的同學希望只考理論,有33%的同學希望是實驗實訓考試,有48%的同學希望是與社會結(jié)軌的資格證書考試?？梢娪?1%的同學不滿當前考試的方式和方法,希望在教學過程中,能夠進行考試的改革。

三、高職學生學習的特點

1.高職學生有著較強的動手能力

當前大部分高職學生抽象思維能力較差,但其模仿能力較強,動手能力也較強。在當前的高職教學過程中,應該利用學生模仿能力強的特點,突出加強實踐環(huán)節(jié)的教學,增加學生動手能力的訓練。

國家稅收課程內(nèi)容過分重視原理和結(jié)論,缺乏應用性,大部分高職國家稅收課程的教材只是對本科內(nèi)容的縮減。課程內(nèi)容的編制嚴密而系統(tǒng),條理而規(guī)范,規(guī)范著教師和學生在教學活動中的行為。打開教材,似乎遍布知識點,缺少與實際相結(jié)合的實用知識,使學生覺得學習國家稅收的目的就是要進行稅務專業(yè)理論研究。學生只在考試前死記硬背那些原理和結(jié)論,考試結(jié)束后,能留下多少記憶的痕跡,恐怕并不樂觀。

高職國家稅收教學的目的是把學生培養(yǎng)成經(jīng)濟領(lǐng)域的應用型人才,因此在教材的選擇上應該以實踐應用為基礎(chǔ),以理論為輔。高職國家稅收應明確將提高學生稅務方面的實際操作能力作為一項教學目標。在高職國家稅收教學中,應貫徹以“必需、夠用”為原則,不用講授過多的理論知識,而應把重點放在納稅實際操作方面,注重應用能力和實踐能力的培養(yǎng),重點是使學生掌握稅收制度的實質(zhì)及涉稅實務操作能力。

2.高職學生學習能動性不強

高職學生和本科學生在學習的積極性和能動性方面有很大差別,對于高職學生,為加強其學習的積極性和主動性,增加學習效果,在教學方法上,實行“任務中心”的“開放式”教學。首先,教師提前給學生發(fā)放項目任務書,在任務書中明確課堂教授學時,教師講解演示內(nèi)容及時間安排,學生應準備的知識、討論的內(nèi)容及時間,完成的訓練內(nèi)容等。其次,教師將工作任務以不同的形式呈現(xiàn)給學生,并且以分組的形式對工作任務進行討論,提高學生的積極性和主動性。再次,教師可以根據(jù)項目的工作任務需要來安排理論教學,并且進行知識的拓展?！叭蝿罩行摹钡摹伴_放式”教學不僅有助于學生對知識技能的掌握,而且有利于學生綜合能力特別是創(chuàng)新能力的提高,有助于培養(yǎng)學生實踐應用能力。

高職國家稅收的課程教學對每一個單元應事先準備一些問題及相應的閱讀資料,作為提升“以學生為基礎(chǔ)”的學習方式的效果的一個重要途徑,要求學生對每一個單元做好充分的準備。閱讀資料作為獨立于“講授”的重要的課程資料和授課方式,不僅可以開闊學生的學術(shù)視野,拓展學生的學術(shù)思維,而且可以促進學生在課前就進行自主的、主動的和有針對性的研究,進而使其后面的課堂講授或者討論有的放矢,從而更有效率、效果更佳。

3.大多數(shù)高職學生較為活潑,興趣較為廣泛

高職學生大多數(shù)較為活潑,興趣較為廣泛,一旦教師在講授過程中照本宣科,學生就會說活、干別的事情,而不是認真聽老師講課。如何改變這種現(xiàn)狀呢?

(1)教師在教學中,不要過分依賴教材,如果完全按照教材內(nèi)容的順序進行授課,先講稅收定義、職能、原則、稅收制度的構(gòu)成要素,再講增值稅、消費稅等有關(guān)具體稅種等內(nèi)容,然后再做一些習題,那么那些基礎(chǔ)差的學生在學習過程中接受了這么多抽象和枯燥的理論,容易產(chǎn)生畏難情緒,影響學習的興趣和積極性。因此可以根據(jù)學生的心理特點,靈活調(diào)整教學內(nèi)容。如可以對于稅收的職能和原則的有關(guān)內(nèi)容作些刪減;在講述稅收要素時,可以聯(lián)系后面的現(xiàn)行具體稅種進行講述,使這些抽象的概念生動起來。

(2)課堂講解與師生討論相結(jié)合的教學。對于稅收制度構(gòu)成要素的基本概念,如納稅人、課稅對象、稅率等可以通過具體的稅種講授。對于增值稅銷項稅額、進項稅額、準予扣除項目等有關(guān)內(nèi)容的理解,則可以準備一些企業(yè)的實際案例,讓學生討論或者課外思考,擴大學生的視野,真正掌握增值稅的實際繳納方法。這樣,學生的主導作用貫穿于整個高職國家稅收教學過程的始終,從而有利于充分發(fā)揮學生的積極性、主動性和創(chuàng)造力,有利于加深學生對課程內(nèi)容的理解,培養(yǎng)學生的實踐能力。

(3)邀請實務界人士講學。為了培養(yǎng)學生的實務能力,高職院校應主動跟實務部門進行聯(lián)系,聘請有經(jīng)驗的實務工作者,如律師、注冊會計師、稅務工作者為兼職教師為學生做專題講座,可以拉近學生和實務工作之間的距離,使國家稅收課程教學和學生以后的實務真正結(jié)合起來。另外,統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示,有61%的學生期望開展此項教學。

(4)積極參與社會實踐,勇于創(chuàng)新。要使學生真正立足于社會,為社會所接受,必須鼓勵學生走出校門,積極參與社會實踐。在授課的同時,根據(jù)相應的教學內(nèi)容,安排適當?shù)恼n時,有目的地聯(lián)系有關(guān)稅務局、稅務師事務所、工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)等,讓學生參觀學習或參與實際操作。在教完所有內(nèi)容后,可以讓學生到有關(guān)企業(yè)去實習,把學到的理論知識運用到實際工作中去,鞏固所學知識。實習回校后,應寫心得體會,使學生真正把學校里學到的理論和實際結(jié)合起來,為今后的就業(yè)打下良好的基礎(chǔ)。

(5)改變現(xiàn)行的考試制度和學生評價方式。

考試題目可以靈活多樣,考試形式不拘一格。為培養(yǎng)創(chuàng)新型人才的需要,高職國家稅收課程應改變“一考定終身”的傳統(tǒng)考試制度,可以采取閉卷、開卷、小組答辯、操作或者論文的形式作為考核手段。比如小組答辯就是將班級的學生分成幾個小組,小組成員共同完成某一課題,考核時小組派一名代表上去答辯,由教師和其他小組共同打分。小組學習,將個人記分改為小組記分,形成了組內(nèi)人員合作、組間競爭的新局面,使評價重心由鼓勵個人競爭轉(zhuǎn)向大家合作達標,這樣可以培養(yǎng)學生的合作精神。論文選題自由度大,而且同課堂報告結(jié)合起來,可以通過與老師和同學的學術(shù)交流及時彌補既有資料和觀點的不足,開闊論文寫作的視野,使論文的內(nèi)容更加完善?？荚囆问讲痪幸桓?多角度、全方位地考查學生對課程內(nèi)容的掌握程度和對知識的實際運用程度。

學生評價、成績構(gòu)成多元化。國家稅收課程對學生的評價應是綜合性的,其總成績應由多次學習活動構(gòu)成。平時成績(到課率、平時的課堂表現(xiàn)、作業(yè)的完成情況、心得報告、小論文等)應占到40%左右,期末考試應占到60%左右。加大平時成績在課程總成績的比重,不僅可以解決“一考定終身”的弊病,減輕學生的心理壓力,也能全面考查學生的學習成績,使考試更加公平、合理。

四、高職國家稅收課程教學改革的措施

針對上述存在的問題及當前高職學生的特點,當前國家稅收的課程教學應該進行一些改革,以適應學生學習的需要。

(1)在教材的選取上,采用符合高職高專特色的教材,而不是迷信教材編寫人員的權(quán)威性。只要是符合當前教學的特點,就可以采用。教師自己也可以根據(jù)自己的授課內(nèi)容和本校學生的特點來編寫教材。

(2)國家稅收是一門很重要的課程,尤其是對會計專業(yè)的同學而言。為了讓學生學好這門課,在課堂教學過程中應采用靈活的授課形式,來吸引學生的注意力。在講授過程中,采用多種形式,把枯燥的理論變成豐富的實踐知識,讓學生在自己動手的過程中,學習這門課程。

(3)在國家稅收這一門課的學習過程中,為了讓學生能夠更好地理解這門課的重要性,激發(fā)同學們學習的積極性和主動性,可以邀請一些從事繳納稅收工作的會計人員及注冊稅務師來給學生做講座,使學生真正從心里接受這門課程。

(4)改革現(xiàn)行的考試方式,采用靈活的學生評價方式。注重對學生的全面考查,而不是用最后一次期末考試成績來決定學生的成績。

參考文獻

[1] 明光蘭.新編稅法及納稅實務[M] .北京:經(jīng)濟科學出版社,2008.

篇10

 

《國家中長期科學和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006—2020年)》指出:要深入實施促進企業(yè)成為技術(shù)創(chuàng)新主體的有關(guān)財稅、金融、政府采購等政策。在搭建創(chuàng)新平臺上,稅收政策是其中重要的政策之一。

 

一、我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展及企業(yè)創(chuàng)新能力現(xiàn)狀

 

我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)得到了較快發(fā)展,2002—2006年5年來高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)規(guī)模年平均增長速度高達27%,高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)值占制造業(yè)的比重達到16%。2006年規(guī)模以上的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)實現(xiàn)工業(yè)總產(chǎn)值41 322億元,是2002年的2.7倍。①2006年,我國財政用于科學研究的支出(包括科技三項費用、科學支出、科研基建費、其他科研事業(yè)費)達到1 688.5億元,占2006年中央財政支出構(gòu)成的4.2%②。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展還體現(xiàn)在企業(yè)創(chuàng)新意識的不斷提高、科研成果轉(zhuǎn)化環(huán)境不斷優(yōu)化、社會中介機構(gòu)發(fā)展迅速、產(chǎn)學研合作機制不斷完善,財稅政策、資本市場和人才培養(yǎng)方面的積極推動。 

與發(fā)達國家相比,我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的差距體現(xiàn)在:1.創(chuàng)新能力較差。有資料顯示:我國科技創(chuàng)新能力在世界49個主要國家中位居28位,處于中等偏下水平;對外技術(shù)依存度在50%以上,而發(fā)達國家低于30%,美國、日本則在5%以下。③2.企業(yè)多沒有核心知識產(chǎn)權(quán)。2006年國家知識產(chǎn)權(quán)局公布資料顯示,我國國內(nèi)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)核心技術(shù)的企業(yè)僅為萬分之三,99%的企業(yè)沒有申請專利,60%的企業(yè)沒有自己的商標。3.高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展不平衡。高新技術(shù)開發(fā)區(qū)主要集中在沿海地區(qū),內(nèi)地高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在制造業(yè)總產(chǎn)值中的比重及經(jīng)濟增長的貢獻率依然偏低。4.企業(yè)的創(chuàng)新意識薄弱。不肯在自主創(chuàng)新上下功夫,對攻克和掌握核心技術(shù)更是缺乏緊迫感。

技術(shù)創(chuàng)新需要占用的資金時間長、投入多、風險大。因此,由政府和企業(yè)共同承擔發(fā)育市場的前期風險,運用行政手段實現(xiàn)社會資源的合理配置。通過稅收政策的支持,能直接增加科技投入,降低企業(yè)研發(fā)風險與成本,激勵企業(yè)增加研發(fā)投資。企業(yè)在獲得利益之后,又會吸引大量社會資本向高新產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移,不但為國家創(chuàng)造豐富的稅源,同時也為政府制定更多的稅收優(yōu)惠政策奠定物質(zhì)基礎(chǔ),最終形成“稅收優(yōu)惠政策——創(chuàng)新——獲得利潤——投資增加——稅收增加——稅收優(yōu)惠放大——創(chuàng)新放大——科技投入放大——稅收收入放大”的良性循環(huán)。

二、我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)行稅收政策分析

 

近年來,我國的稅收政策逐漸加大了對高新技術(shù)企業(yè)的傾斜力度,主要表現(xiàn)在以下幾方面。

(一)有關(guān)增值稅方面的稅收政策

1.2001年6月24日至2010年底,一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,按17%的法定稅率征收增值稅后,對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。規(guī)定所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn),不征收企業(yè)所得稅。2.自2006年1月1日至2008年12月31日,對列名的數(shù)控機床企業(yè)生產(chǎn)銷售的數(shù)控機床產(chǎn)品、鍛壓企業(yè)生產(chǎn)銷售的商品鍛件、模具企業(yè)生產(chǎn)銷售的模具產(chǎn)品,實行先按規(guī)定征收增值稅再依據(jù)實際繳納增值稅額退還50%、35%、50%的辦法。退還的稅款專項將用于企業(yè)的技術(shù)改造、環(huán)境保護、節(jié)能降耗和數(shù)控機床產(chǎn)品的研究開發(fā)。3.2009年1月1日增值稅全面轉(zhuǎn)型,從事高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為主的一般納稅人都屬于執(zhí)行消費型增值稅的范圍。4.對科研機構(gòu)和學校,不以盈利為目的,在合理數(shù)量范圍內(nèi)進口國內(nèi)不能生產(chǎn)的科學研究和教學用品,直接用于科學研究和教學的,免征進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。

(二)有關(guān)關(guān)稅方面的稅收政策

1.從1998年1月1日起,對國家鼓勵的投資項目和外商投資項目,在投資總額內(nèi)進口的自用設備免除關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅,符合規(guī)定的項目,按照合同隨設備進口的技術(shù)及配套件、備件,也免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。2.對科研機構(gòu)和學校,不以盈利為目的,在合理數(shù)量范圍內(nèi)進口國內(nèi)不能生產(chǎn)的科學研究和教學用品,直接用于科學研究和教學的,免征進口關(guān)稅。

(三)有關(guān)企業(yè)所得稅方面的稅收政策

1.企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。2.企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓費用可據(jù)實扣除。3.由于技術(shù)進步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)可以加速折舊。4.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額;當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。5.對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。6.居民企業(yè)在一個納稅年度內(nèi),技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。

(四)營業(yè)稅及其他稅種有關(guān)稅

1.科研單位的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅。2.對單位和個人(包括外商投資企業(yè)、外商投資設立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務業(yè)務取得的收入,免征營業(yè)稅。3.對學校從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務業(yè)務取得的收入,免征營業(yè)稅。4.自2008年1月1日至2010年12月31日,對符合條件的國家大學科技園、科技企業(yè)孵化器自用以及無償或通過出租等方式提供給孵化企業(yè)使用的房產(chǎn)、土地,免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅;對其向孵化企業(yè)出租場地、房屋以及提供孵化服務的收入,免征營業(yè)稅。

三、促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)行稅收政策分析

 

(一)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增值稅負擔依然較重 

這與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)特征和我國“生產(chǎn)型”增值稅法有關(guān)。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)直接消耗的原材料少,投資在技術(shù)引進、設備升級、研究開發(fā)和技術(shù)推廣方面的費用多。這些都不屬于生產(chǎn)型增值稅進項稅額抵扣范圍。根據(jù)深圳市2008年上半年重點稅源企業(yè)增值稅應繳比率調(diào)查結(jié)果顯示,信息傳輸、計算機服務和軟件行業(yè)的重點稅源企業(yè)增值稅稅負為13.83%,科研技術(shù)服務增值稅稅負為11.58%,同期重點監(jiān)控企業(yè)的整體稅負僅為2.55%④,高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增值稅負擔明顯偏高。盡管我國在東北和中部六省老工業(yè)基地進行了擴大增值稅抵扣范圍試點,但只是針對老工業(yè)基地的部分行業(yè),沒有惠及大量高新技術(shù)企業(yè)、中小型企業(yè)。

(二)稅收返還等優(yōu)惠手續(xù)復雜

高新技術(shù)企業(yè)辦理先征后返,需要經(jīng)過科技局、貿(mào)工局、國稅局、地稅局、財政局五家聯(lián)合認定,審核環(huán)節(jié)多,增加了企業(yè)的退稅難度。即使是軟件行業(yè)的即征即退,也需要國稅、財政部門較長時間的審核和上報。而且規(guī)定對新辦企業(yè)的免抵退退稅款要一年之后才允許退還,退還的稅款是否專項用于企業(yè)的技術(shù)改造、環(huán)境保護、節(jié)能降耗和數(shù)控機床產(chǎn)品的研究開發(fā)缺乏后續(xù)監(jiān)督和管理。 

(三)稅收優(yōu)惠過于集中的所得稅

2008年實施的企業(yè)所得稅建立了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主,區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系,特別是增加了對創(chuàng)投企業(yè)投資于中小高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠。但我國的稅制結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅為主體,所得稅的優(yōu)惠只有在企業(yè)獲得利潤之后才能體現(xiàn),而高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)在經(jīng)歷開發(fā)、實驗、規(guī)模生產(chǎn)這漫長的過程中,優(yōu)惠是缺位的。對高新技術(shù)企業(yè)而言,最需要資金的階段沒有得到政策支持,可謂好鋼沒有用在刀刃上。同時,所得稅優(yōu)惠政策中的如國家重點扶持高新技術(shù)企業(yè)認定標準,誰來認定、中小高新技術(shù)企業(yè)怎樣界定等具體操作問題還沒有得到很好的解決。 

(四)稅收優(yōu)惠惠及企業(yè)的面較窄 

企業(yè)自主創(chuàng)新能力的培養(yǎng)不僅僅靠生產(chǎn)企業(yè)自身,還需要學校輸送人才、社會各界投入資金、科技中介機構(gòu)服務和科研機構(gòu)的支持,而現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策只在財稅[2007]120號《關(guān)于國家大學科技園有關(guān)稅收政策問題的通知》和財稅[2007]121號《關(guān)于科技企業(yè)孵化器有關(guān)稅收政策問題的通知》中對國家大學科技園、科技企業(yè)孵化器有房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、營業(yè)稅的優(yōu)惠,所得稅中只涉及到創(chuàng)投企業(yè),其他如高新技術(shù)研究開發(fā)機構(gòu)、產(chǎn)業(yè)合作研究所、研究開發(fā)基金會都缺少優(yōu)惠關(guān)懷。其他稅種中稅收優(yōu)惠也不配套,如個人所得稅中對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的科技工作者、經(jīng)營管理有功人員的薪酬及股權(quán)分配尚無激勵措施。

 

四、完善促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策的思考

 

(一)增加高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型中的優(yōu)惠幅度 

2009年全面增值稅轉(zhuǎn)型之際,應進行部分改革,突出對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的扶持力度,如將特許權(quán)使用費、技術(shù)推廣費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費納入增值稅抵扣范圍,比照交通運輸費、農(nóng)產(chǎn)品,允許按照一定比例扣除;適當將高新技術(shù)企業(yè)認定一般納稅人的年銷售金額標準降低。如效果好再推廣到其他行業(yè),讓增值稅真正做到全覆蓋、全鏈條、全抵扣。這樣,高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)無疑是最大的受惠者。 

(二)優(yōu)化高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新所得稅激勵措施 

1.突出對高新技術(shù)項目、產(chǎn)品、環(huán)節(jié)的優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅中對實行15%低稅率的高新技術(shù)企業(yè)要求必須有核心自主知識產(chǎn)權(quán)。但企業(yè)自主創(chuàng)新能力的培養(yǎng)是一個長期的過程,所得稅應著重突出對高新技術(shù)項目、產(chǎn)品、環(huán)節(jié)的優(yōu)惠,這樣不僅惠及中小型高新技術(shù)企業(yè),而且能通過某一項目、某種主打產(chǎn)品拉動整個企業(yè)的成長。2.允許提取技術(shù)研究開發(fā)費。高新技術(shù)企業(yè)可按銷售額的3%至5%提取技術(shù)開發(fā)費并允許部分重點扶持產(chǎn)品增加提取比例,這比研發(fā)費的加計扣除更容易操作。3.科研培訓費用可以據(jù)實扣除。新企業(yè)所得稅提高了職工教育經(jīng)費的提取比例,但一項研究成果需要轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力必須花費高額的培訓費用,將這些費用攤?cè)肼毠そ逃?jīng)費是不合理的。4.在稅前建立科技開發(fā)準備金制度,允許企業(yè)特別是目前生產(chǎn)規(guī)模不大但有科技發(fā)展前途的中小企業(yè),按其銷售收入的一定比例提取科技開發(fā)風險準備金。5.個人所得稅方面可對高新技術(shù)企業(yè)員工、創(chuàng)新型人才的工資薪金所得提高扣除標準,對科研成果獎勵所得給予減免,對與研究開發(fā)掛鉤的分成收入有所優(yōu)惠。

(三)完善稅務機關(guān)的稅收征管制度

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策需要建立一個優(yōu)惠評估考核機制和分析制度。對企業(yè)創(chuàng)新成果需要科技部門聯(lián)合稅務部門定期進行驗收、鑒定,對返還的稅款沒有用于研究開發(fā)的,責令退還優(yōu)惠并做偷稅處理。定期對優(yōu)惠政策稅收效應進行評價分析,并在此基礎(chǔ)上建立完善高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策制度體系。在納稅服務上要注重對企業(yè)進行優(yōu)惠政策的宣傳和解釋,讓企業(yè)能主動申請優(yōu)惠、享受優(yōu)惠、利用優(yōu)惠,同時簡化申請形式和程序,減少辦稅成本。

(四)營造促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展良好的經(jīng)濟環(huán)境

企業(yè)主要通過市場配置資源,政府運用手段調(diào)節(jié)配置資源?！跋日骱蠓怠笔且豁椨行У恼吖ぞ?在實際操作中應該加強部門之間的相互協(xié)調(diào),科技部門要及時將認定高新技術(shù)企業(yè)的名單傳遞到國地稅,稅務要在限定時間內(nèi),審核應返還金額,財政據(jù)此返還稅款。對返還稅款的用途,稅務部門要提醒企業(yè)分別核算,作為下次返還稅款的條件。應加快出口退稅速度,稅務部門可專為高新技術(shù)企業(yè)設立退稅通道,并在指標上予以優(yōu)先保證。

 

【參考文獻】

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