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篇1

世界各國(guó)的實(shí)踐證明，稅收政策是政府介入科技研發(fā)的重要手段，對(duì)科技進(jìn)步具有重要影響。第一，稅收政策對(duì)科技研發(fā)具有導(dǎo)向作用。政府可以結(jié)合一定時(shí)期的產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域政策和科技政策，制定相應(yīng)的稅收政策，引導(dǎo)資源向政府扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的領(lǐng)域流動(dòng)。第二，稅收優(yōu)惠有利于降低研發(fā)活動(dòng)的成本和風(fēng)險(xiǎn)。研發(fā)活動(dòng)尤其是高新技術(shù)的研究與開(kāi)發(fā)，投資金額大，研發(fā)周期長(zhǎng)，具有較大的風(fēng)險(xiǎn)性。國(guó)家可以制定相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，將一部分應(yīng)征收的稅收收入讓渡給納稅人，增加企業(yè)研發(fā)資金。這相當(dāng)于降低了企業(yè)自身的研發(fā)成本，起到有效化解研發(fā)投資風(fēng)險(xiǎn)的作用。第三，稅收優(yōu)惠有利于科技成果向現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化。先進(jìn)的科技成果要轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)力，必須與工藝過(guò)程和生產(chǎn)實(shí)踐相結(jié)合。國(guó)家可以運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)企業(yè)采用新工藝、新技術(shù)；鼓勵(lì)科研機(jī)構(gòu)和高等院校將科技成果向企業(yè)轉(zhuǎn)移，促進(jìn)科技成果在生產(chǎn)領(lǐng)域的推廣和應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)科技成果市場(chǎng)化、產(chǎn)業(yè)化。

一、我國(guó)現(xiàn)行科技稅收政策分析

(一)科技稅收政策的基本分析

我國(guó)有關(guān)科技方面的稅收優(yōu)惠政策分布在研究與開(kāi)發(fā)、應(yīng)用和轉(zhuǎn)讓等諸多環(huán)節(jié)。從稅種上看，涉及到營(yíng)業(yè)稅、增值稅、關(guān)稅、印花稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等；從優(yōu)惠方式上看，包括減免稅(額式減免，率式減免)、優(yōu)惠退稅(即征即退、先征后返、出口退稅)、納稅扣除、加速折舊和稅收抵免等。

1．對(duì)研究與開(kāi)發(fā)的稅收優(yōu)惠。主要體現(xiàn)在關(guān)稅、增值稅、印花稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的優(yōu)惠上，優(yōu)惠方式主要有減免稅、納稅扣除和加速折舊等。

對(duì)科學(xué)研究機(jī)構(gòu)和學(xué)校，不以營(yíng)利為目的，在合理數(shù)量范圍內(nèi)的進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的科學(xué)研究和教學(xué)用品，直接用于科學(xué)研究或教學(xué)的(除國(guó)家明令不予減免進(jìn)口稅的20種商品外)，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。

印花稅制度規(guī)定，技術(shù)合同的計(jì)稅依據(jù)是合同所載的價(jià)款、報(bào)酬或使用費(fèi)。為了鼓勵(lì)技術(shù)研究開(kāi)發(fā)，對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)合同，僅就合同所載的報(bào)酬計(jì)稅，研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。

企業(yè)所得稅制度規(guī)定，從2006年1月1日起，對(duì)財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專(zhuān)院校等(以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè))，其研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)，未納人國(guó)家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，用于研究開(kāi)發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其他單位和個(gè)人進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費(fèi)用，在按規(guī)定實(shí)行100％扣除的基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50％在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。實(shí)際上，這項(xiàng)優(yōu)惠政策是通過(guò)加計(jì)扣除的辦法，讓渡所得稅收人，降低企業(yè)研發(fā)成本和風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)技術(shù)研發(fā)活動(dòng)有極大的激勵(lì)作用。同時(shí)規(guī)定，對(duì)企業(yè)2006年1月1日以后新購(gòu)進(jìn)的用于研究開(kāi)發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值在30萬(wàn)元以下的，可一次或分次計(jì)人成本費(fèi)用，在企業(yè)所得稅前扣除，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再提取折舊。單位價(jià)值在30萬(wàn)元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實(shí)行加速折舊。這樣，就加大了企業(yè)前期費(fèi)用扣除額，使前期納稅額少、后期納稅額多，起到遞延納稅的作用，相當(dāng)于為企業(yè)提供了一筆無(wú)息貸款。

個(gè)人所得稅法規(guī)定，對(duì)個(gè)人取得的省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民軍以上單位，以及外國(guó)組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金，免征個(gè)人所得稅。

另外，為鼓勵(lì)社會(huì)各界對(duì)研發(fā)活動(dòng)的支持，對(duì)內(nèi)資企業(yè)、單位通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)的資助支出，在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，可以全額在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除；當(dāng)年應(yīng)納稅所得額不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。對(duì)個(gè)人將其所得(不含偶然所得和其他所得)用于非關(guān)聯(lián)的高等學(xué)校和科研機(jī)構(gòu)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的科技經(jīng)費(fèi)資助的，可以全額在下月(工資、薪金所得)或下次(按次計(jì)征的所得)或當(dāng)年(按年計(jì)征的所得)計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除；不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

2．對(duì)高科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠。高科技企業(yè)既是科技成果的研發(fā)者，也是科技成果的應(yīng)用者。在技術(shù)研發(fā)階段，與其他研發(fā)者一樣，享受上述稅收優(yōu)惠政策。在科技成果應(yīng)用階段，還可以享受應(yīng)用階段的稅收優(yōu)惠待遇。這一階段的優(yōu)惠主要體現(xiàn)在增值稅和企業(yè)所得稅的優(yōu)惠上，優(yōu)惠方式有優(yōu)惠退稅、納稅扣除、減免稅、優(yōu)惠稅率和稅收抵免等。

增值稅制度規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，2010年前按17％的法定稅率征收增值稅，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3％的部分即征即退，由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)。為鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)品出口，增強(qiáng)高新技術(shù)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品出口實(shí)行零稅率政策。

企業(yè)所得稅制度規(guī)定：(1)符合規(guī)定條件的軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。(2)對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢(xún)業(yè)(包括科技、法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等咨詢(xún)業(yè))、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開(kāi)業(yè)之日起，免征所得稅2年。(3)自2006年1月1日起，在國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)新創(chuàng)辦的高新技術(shù)企業(yè)，自獲利年度起2年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，免稅期滿(mǎn)后減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。獲利年度是指投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后第一個(gè)獲得利潤(rùn)的納稅年度；企業(yè)開(kāi)辦初期有虧損的，可以依照稅法規(guī)定逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)(5年)，以彌補(bǔ)后有利潤(rùn)的納稅年度為獲利年度。

外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定：(1)在國(guó)務(wù)院確定的國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，以及在北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)試驗(yàn)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，自被認(rèn)定之日所屬的納稅年度起，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。(2)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目屬于技術(shù)密集、知識(shí)密集型項(xiàng)目(即主導(dǎo)產(chǎn)品屬于科技部制定的《中國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》范圍，且當(dāng)年主導(dǎo)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入超過(guò)企業(yè)全年產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的50％)的，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。(3)外商投資企業(yè)舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅(如兩免三減半)期滿(mǎn)后仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長(zhǎng)3年減半征收企業(yè)所得稅；減半后的稅率低于10％的，應(yīng)按10％的稅率繳納企業(yè)所得稅。另外，為鼓勵(lì)外國(guó)投資者將其從外商投資企業(yè)取得的稅后利潤(rùn)在中國(guó)境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅款。但再投資不滿(mǎn)5年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。

另外，為支持企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，對(duì)在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40％可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可用以后年度比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

3．對(duì)科技成果轉(zhuǎn)讓的稅收優(yōu)惠。主要體現(xiàn)在營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠上，優(yōu)惠方式主要是減免稅。

營(yíng)業(yè)稅制度規(guī)定，對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。

企業(yè)所得稅制度規(guī)定，對(duì)高等學(xué)校、各類(lèi)職業(yè)學(xué)校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)收入，暫免征收企業(yè)所得稅。對(duì)企業(yè)和其他事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)约霸诩夹g(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬(wàn)元以下的，暫免征收所得稅；超過(guò)30萬(wàn)元的部分，依法繳納所得稅。

外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，為科學(xué)研究、開(kāi)發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開(kāi)發(fā)重要技術(shù)提供專(zhuān)有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費(fèi)，經(jīng)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)批準(zhǔn)，可以減按10％的稅率征收所得稅；其中技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅。

(二)科技稅收政策有待于進(jìn)一步完善

毫無(wú)疑問(wèn)，我國(guó)現(xiàn)行的科技稅收政策，對(duì)科技進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了巨大的促進(jìn)作用。但是，也存在不完善之處，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1．稅收法律級(jí)次偏低?，F(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策，大多是財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局以規(guī)范性文件的形式頒布實(shí)施的，與稅收法律相比，級(jí)次較低。同時(shí)，由于稅收優(yōu)惠規(guī)定比較零散，有些政策還有優(yōu)惠時(shí)間限定，且經(jīng)常變動(dòng)，缺乏系統(tǒng)性、完整性和穩(wěn)定性，影響了稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效果。

2．稅收優(yōu)惠存在區(qū)域限定。企業(yè)所得稅減免和優(yōu)惠稅率主要側(cè)重于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)。只有高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)才能享受這種優(yōu)惠，而區(qū)外企業(yè)一般享受不到。即使是區(qū)內(nèi)企業(yè)，還區(qū)分內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，分別適用不同的稅收優(yōu)惠待遇。對(duì)于外商投資舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，不論設(shè)立在境內(nèi)哪個(gè)區(qū)域，都享受所得稅優(yōu)惠待遇。這樣，在區(qū)內(nèi)企業(yè)與區(qū)外企業(yè)之間、內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)之間，存在稅負(fù)不公平的問(wèn)題，在一定程度上影響了企業(yè)的科技研發(fā)和科技成果在全國(guó)范圍內(nèi)的推廣與應(yīng)用。

3．稅收優(yōu)惠政策尚未完全到位。從研究與開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)看，其執(zhí)行主體主要是企業(yè)，應(yīng)加大對(duì)企業(yè)的扶持力度。而現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠形式主要是技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除、研發(fā)所需設(shè)備加速折舊等，其他優(yōu)惠方式的運(yùn)用欠缺，尤其是“生產(chǎn)型”增值稅的施行，使得企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的負(fù)擔(dān)依然較重。從科技成果應(yīng)用階段看，稅收優(yōu)惠政策缺乏普遍性。從科技成果轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)看，個(gè)人所得稅優(yōu)惠措施缺失，不利于調(diào)動(dòng)個(gè)人科技研發(fā)的積極性。

二、完善科技稅收政策的基本思路

(一)完善科技稅收政策應(yīng)遵循的原則

1．以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠與區(qū)域優(yōu)惠相結(jié)合。稅收優(yōu)惠必須體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，與國(guó)家科技發(fā)展計(jì)劃保持一致，優(yōu)先鼓勵(lì)科技水平高，可迅速轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，并能使生產(chǎn)效率顯著提高的高新技術(shù)企業(yè)和科研項(xiàng)目的發(fā)展。為促進(jìn)科技進(jìn)步，實(shí)施區(qū)域科技稅收優(yōu)惠政策，以帶動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展是必要的。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，應(yīng)突破區(qū)域限制，突出產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)予以稅收支持，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)升級(jí)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。

2．以重點(diǎn)項(xiàng)目為主，重點(diǎn)支持與普遍支持相結(jié)合。一方面，按照國(guó)家科技發(fā)展戰(zhàn)略，確定重點(diǎn)扶持對(duì)象，加大稅收支持力度；另一方面，牢固確立企業(yè)科技研發(fā)的主體地位。目前，大中型工業(yè)企業(yè)已經(jīng)成為科技研發(fā)的主體，研發(fā)投入增長(zhǎng)快速，但自主創(chuàng)新能力建設(shè)仍有待進(jìn)一步加強(qiáng)。因此，大力推進(jìn)大中型工業(yè)企業(yè)自主創(chuàng)新能力建設(shè)，大幅度提升國(guó)民經(jīng)濟(jì)骨干企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力是“十一五”時(shí)期面臨的十分緊迫的任務(wù)。為完成這一任務(wù)，稅收應(yīng)當(dāng)有所作為。

3．以間接優(yōu)惠為主，間接優(yōu)惠與直接優(yōu)惠相結(jié)合。我國(guó)現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策大多采取的是直接優(yōu)惠方式，通過(guò)減免稅、優(yōu)惠退稅、優(yōu)惠稅率等來(lái)減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。采用這種優(yōu)惠方式，政策透明度高，也便于征納雙方操作，但容易產(chǎn)生漏洞，造成稅收流失。同時(shí)，這種優(yōu)惠一般是屬于事后優(yōu)惠，對(duì)于投資多、風(fēng)險(xiǎn)大的研發(fā)活動(dòng)而言，作用不十分顯著。我國(guó)對(duì)企業(yè)科技研發(fā)也采取了間接優(yōu)惠方式，如加計(jì)扣除、加速折舊等，促進(jìn)了企業(yè)的研發(fā)投人。但是，優(yōu)惠的稅種、優(yōu)惠的方式仍需進(jìn)一步拓展。

(二)完善科技稅收政策的建議

1．以法律形式確立科技稅收政策。支持科技進(jìn)步、保證科技領(lǐng)先地位是我國(guó)的一項(xiàng)長(zhǎng)期任務(wù)。國(guó)家應(yīng)以法律形式確立科技稅收政策，提升稅收法律級(jí)次。在立法時(shí)，一方面，應(yīng)對(duì)現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策作適當(dāng)調(diào)整，以法律的形式確定下來(lái)，繼續(xù)執(zhí)行；另一方面，應(yīng)根據(jù)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、科技政策和稅制改革方向，制定一些新的有利于科技進(jìn)步的稅收法規(guī)，加大對(duì)科技發(fā)展的支持力度。

2．?dāng)U大增值稅抵扣范圍。在全國(guó)范圍內(nèi)尚未實(shí)行消費(fèi)型增值稅之前，對(duì)增值稅抵扣范圍可作如下調(diào)整：(1)允許工業(yè)企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的用于研究開(kāi)發(fā)的儀器和設(shè)備所支付的增值稅金從銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣，降低企業(yè)研發(fā)成本。(2)在全國(guó)范圍內(nèi)，對(duì)裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金工業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車(chē)制造業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、軍品工業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)等產(chǎn)業(yè)，允許抵扣新購(gòu)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備所含增值稅金，以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)技術(shù)改造和設(shè)備更新的能力，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

3．?dāng)U大優(yōu)惠退稅范圍。對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)和應(yīng)用高新技術(shù)成果生產(chǎn)的新產(chǎn)品，可以比照軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)的增值稅優(yōu)惠辦法，在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)行即征即退或先征后返一定數(shù)額增值稅的政策。這樣，一方面，可以增加企業(yè)技術(shù)研發(fā)資金；另一方面，可以激勵(lì)企業(yè)積極采用新的科技成果，將科技成果快速轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力。

4．允許工業(yè)企業(yè)提取研究與開(kāi)發(fā)基金?？梢越梃b韓國(guó)的做法，允許工業(yè)企業(yè)按銷(xiāo)售收入的一定比例提取研究與開(kāi)發(fā)基金，在企業(yè)所得稅前扣除，以解決有些企業(yè)有技術(shù)開(kāi)發(fā)和應(yīng)用高新技術(shù)的愿望而無(wú)資金支撐的問(wèn)題。在具體實(shí)施時(shí)，為避免與實(shí)際發(fā)生技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)重復(fù)扣除，可以規(guī)定：企業(yè)將提取的研究與開(kāi)發(fā)基金用于技術(shù)研發(fā)，因其在計(jì)提年度已在稅前扣除，所以，實(shí)際用作技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的部分不再在研發(fā)當(dāng)年的稅前扣除，但可以按當(dāng)年技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)(包括使用的基金)實(shí)際發(fā)生額的50％加計(jì)扣除。

5．在較大范圍內(nèi)實(shí)行加速折舊或攤銷(xiāo)辦法。按照國(guó)家規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)工業(yè)企業(yè)使用的機(jī)器設(shè)備進(jìn)行等級(jí)劃分，適當(dāng)縮短折舊年限，或者采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法加速折舊；對(duì)其無(wú)形資產(chǎn)實(shí)施加速攤銷(xiāo)，使高科技企業(yè)盡快收回成本，增加科技投入。

篇2

（一）加強(qiáng)地方稅務(wù)研究會(huì)自身建設(shè)

研究會(huì)是地稅部門(mén)聯(lián)系社會(huì)各界熱心地方稅收學(xué)術(shù)研究的非營(yíng)利性群眾社團(tuán)組織，要充分發(fā)揮好研究會(huì)的職能作用，重在加強(qiáng)自身建設(shè)，關(guān)鍵是加強(qiáng)組織和管理。我們進(jìn)一步加強(qiáng)了領(lǐng)導(dǎo)，思想上重視，工作上支持，人、財(cái)、物上給予保障，為研究會(huì)工作開(kāi)展創(chuàng)造了良好工作環(huán)境，極大激發(fā)和鼓勵(lì)了廣大地稅調(diào)研工作者和會(huì)員的積極性，增強(qiáng)了做好地方稅務(wù)研究會(huì)工作的信心和決心。市局黨組書(shū)記、局長(zhǎng)羅偉華同志經(jīng)常過(guò)問(wèn)地方稅務(wù)研究會(huì)的工作，及時(shí)解決工作中出現(xiàn)的難題，從經(jīng)費(fèi)和人員上對(duì)地方稅務(wù)研究會(huì)予以保障。目前地方稅務(wù)研究會(huì)按照省地方稅務(wù)研究會(huì)的要求，真正實(shí)現(xiàn)了有機(jī)構(gòu)、有固定場(chǎng)所、有專(zhuān)職人員。應(yīng)該說(shuō)，地方稅務(wù)研究會(huì)各項(xiàng)工作已經(jīng)逐步走向規(guī)范化道路。

（二）成功舉辦全省地稅系統(tǒng)第三片區(qū)研討會(huì)

我們緊緊圍繞xx年年全省地稅總體工作思路，結(jié)合新余地稅工作實(shí)際，突出地稅調(diào)研重點(diǎn)。我們按照贛地稅發(fā){xx年}29號(hào)文件關(guān)于做好xx年年全省重點(diǎn)調(diào)研課題的要求，認(rèn)真牽頭做好第三片區(qū)重點(diǎn)調(diào)研課題的各項(xiàng)工作。市局專(zhuān)門(mén)召開(kāi)局長(zhǎng)辦公會(huì)研究課題的安排工作，要求各地必須按照省局工作部署，認(rèn)真抓好全省第三片區(qū)的課題的研究工作。一方面，我們?cè)谌谐檎{(diào)了調(diào)研骨干人員，集中精力，重點(diǎn)抓好《發(fā)揮地稅職能，在新的起點(diǎn)上實(shí)現(xiàn)江西崛起新跨越的研究》、《創(chuàng)新地稅系統(tǒng)工作管理機(jī)機(jī)制，提高行政效率研究》、《提高地稅系統(tǒng)三個(gè)服務(wù)水平研究》、《加強(qiáng)地稅文化的研究》四個(gè)課題具體調(diào)研工作，定期召開(kāi)課題研討會(huì)，認(rèn)真討論提綱，確定調(diào)研方向。同時(shí)積極主動(dòng)與課題成員單位省局直屬分局、南昌市地稅局溝通，認(rèn)真把課題落實(shí)到每個(gè)成員單位。為增加全市重點(diǎn)課題的領(lǐng)導(dǎo)力和科室參與的廣泛度，推進(jìn)全市調(diào)研工作深入開(kāi)展，我們把省局重點(diǎn)調(diào)研課題擬實(shí)行市局領(lǐng)導(dǎo)掛點(diǎn)制和機(jī)關(guān)科室參與制：每個(gè)重點(diǎn)課題將由市局領(lǐng)導(dǎo)親自?huà)禳c(diǎn)；每個(gè)重點(diǎn)課題實(shí)施牽頭單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制，每個(gè)牽頭單位指定一名局領(lǐng)導(dǎo)具體負(fù)責(zé)；相關(guān)業(yè)務(wù)科室全程參與相關(guān)重點(diǎn)調(diào)研課題調(diào)，切實(shí)做到人員、經(jīng)費(fèi)、時(shí)間三到位。同時(shí)，把全省重點(diǎn)課題的調(diào)研情況列入今年績(jī)效管理考核。在第三片區(qū)論文推薦會(huì)上，與會(huì)人員對(duì)我局提交的論文高度評(píng)價(jià)，我局有四篇文章在第三片區(qū)薦會(huì)上予以推薦。另一方面，精心組織了兩次全省第三片區(qū)地方稅收課題研討會(huì)議，對(duì)第三片區(qū)地方稅收課題進(jìn)行編印成冊(cè)。整個(gè)組織協(xié)調(diào)工作得到了省地方稅務(wù)研究會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的高度評(píng)價(jià)。

（三）積極推進(jìn)調(diào)研成果轉(zhuǎn)化

我們十分注重調(diào)研成果的轉(zhuǎn)化，特別是各級(jí)地稅局領(lǐng)導(dǎo)重視提高地稅調(diào)研質(zhì)量，在多出精品上下功夫，花力氣，從突出地稅收入中心和地稅實(shí)踐急待解決的問(wèn)題入手，潛心研究事關(guān)經(jīng)濟(jì)與地方稅收宏觀協(xié)調(diào)發(fā)展的關(guān)系與政策理論問(wèn)題，力求調(diào)研成果能為領(lǐng)導(dǎo)決策參謀服務(wù)。按照市委、市政府的工作部署，遵循從經(jīng)濟(jì)到稅收的原則，充分考慮全市國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)以及國(guó)家稅收政策調(diào)整對(duì)未來(lái)地方稅收的影響程度，經(jīng)實(shí)事求是預(yù)測(cè)分析和判斷，完成了《全市xx年年-2012年地稅收入預(yù)測(cè)分析》專(zhuān)題調(diào)研，針對(duì)全市地稅收入連續(xù)幾年高速增長(zhǎng)，地稅收入增長(zhǎng)已經(jīng)大大高于全市經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度的現(xiàn)狀，明確了提出了今后幾年全市地稅收入增長(zhǎng)會(huì)稍慢于我市經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度，地稅收入應(yīng)該建立經(jīng)濟(jì)可持續(xù)增長(zhǎng)的基礎(chǔ)之上，從而為我市科學(xué)制定經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)提供了有益的參考建議。

（四）不斷提高調(diào)研文章質(zhì)量

為了進(jìn)一步規(guī)范全市地稅系統(tǒng)稅收科（調(diào)）研成果評(píng)選工作，鼓勵(lì)全系統(tǒng)干部職工積極投身稅收科（調(diào)）研活動(dòng)，繁榮學(xué)術(shù)研究，大力推進(jìn)地稅科（調(diào)）研精品戰(zhàn)略，使科（調(diào)）研成果更好地圍繞地稅中心，指導(dǎo)地稅實(shí)踐，促進(jìn)全市地稅事業(yè)又好又快發(fā)展，我們制定了《新余省地方稅收優(yōu)秀科（調(diào)）研成果評(píng)選辦法》。同時(shí)，我們?cè)?1月組織了全市地稅系統(tǒng)優(yōu)秀論文評(píng)比工作，共有38篇文章參加了此次評(píng)比。在評(píng)比過(guò)程中，我們嚴(yán)格遵循“客觀公正、擇優(yōu)公開(kāi)、逐級(jí)負(fù)責(zé)、嚴(yán)格篩選”的原則，為體現(xiàn)評(píng)選工作的獨(dú)立、公正，規(guī)定評(píng)審人員原則由評(píng)選工作領(lǐng)導(dǎo)小組在市級(jí)（含）以上地方稅務(wù)研究會(huì)常務(wù)理事中產(chǎn)生，必要時(shí)可以邀請(qǐng)地稅系統(tǒng)外有關(guān)財(cái)稅理論專(zhuān)家作為評(píng)審組成員。本單位評(píng)審人員人數(shù)不得超過(guò)評(píng)審人員總?cè)藬?shù)的三分之一，同時(shí)論文作者不得作為評(píng)審人員。通過(guò)評(píng)審，真正把一些反映地方稅收工作和對(duì)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展有積極指導(dǎo)意義的論文及其他調(diào)研性成果推薦上來(lái)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。由于工作機(jī)制的創(chuàng)新，全市調(diào)研質(zhì)量有了明顯提高。

xx年年，全市地方稅務(wù)研究工作取得的成績(jī)有目共睹。成績(jī)的取得。是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)地方稅務(wù)研究工作重視與支持的結(jié)果，特別是凝聚了廣大地稅系統(tǒng)科研人員的辛勤汗水。在成績(jī)面前，我們要高興，但不能陶醉，跳出新余看新余，在全省地稅系統(tǒng)，我市的地方稅務(wù)研究與贛州等一些起步比較早的地市還有一定的差距，與外省一些稅務(wù)部門(mén)的差距更大。主要體現(xiàn)以下幾個(gè)方面：

一是全員調(diào)研的氛圍不行。少數(shù)部門(mén)對(duì)地方稅務(wù)研究工作重視程度不高，認(rèn)為地方稅務(wù)研究是務(wù)虛的，甚至認(rèn)為地方稅務(wù)研究就是地方稅務(wù)研究會(huì)的事。二是稅收理論調(diào)研人員無(wú)論從數(shù)量上還是從素質(zhì)上都比較薄弱。目前，全市地稅干部熱愛(ài)稅收科研工作幾乎寥寥無(wú)幾，一些從事地方稅務(wù)研究工作理論素質(zhì)較差，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)新時(shí)期地方稅務(wù)研究工作的需要。三是經(jīng)費(fèi)保障經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重不足。一些地方對(duì)省市局下達(dá)的重點(diǎn)調(diào)研課題在財(cái)力難以得到保障，我們有的課題組成員為了確保課題質(zhì)量，自行出錢(qián)購(gòu)書(shū)，一些地方對(duì)課題組所開(kāi)展的必要的費(fèi)用不予支持，在地方稅收科研經(jīng)費(fèi)上舍不得投入，直接影響了地方稅務(wù)研究工作的開(kāi)展。四是對(duì)地方稅務(wù)研究工作配合不力。對(duì)地方稅務(wù)研究下達(dá)的課題存在互相推諉的現(xiàn)象，一些科室對(duì)地方稅務(wù)研究工作存在抵觸現(xiàn)象。針對(duì)以上問(wèn)題，我們將認(rèn)真研究對(duì)策，我們將進(jìn)一步加強(qiáng)研究，爭(zhēng)取市局黨組對(duì)地方稅務(wù)研究工作的重視，進(jìn)一步提高地方稅務(wù)研究工作能力。

二、2012年全市地方稅務(wù)研究工作要點(diǎn)

2012年是全面貫徹落實(shí)黨的十七大作出的戰(zhàn)略部署的第一年，是實(shí)施“十一五”規(guī)劃承上啟下的一年，做好今年的地方稅務(wù)研究工作，意義十分重大。今年全市地方稅務(wù)研究工作的總體要求是：全面貫徹黨的十七大精神，深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，緊緊圍繞“辦會(huì)政治方向，圍繞地稅中心，相對(duì)前瞻研究，貼近地稅實(shí)際，立足應(yīng)用對(duì)策調(diào)研，促進(jìn)地稅事業(yè)發(fā)展”的工作宗旨，不斷加強(qiáng)研究會(huì)組織、思想、作風(fēng)和制度建設(shè)，努力把我市地方稅務(wù)研究會(huì)工作提高到一個(gè)新水平，推上一個(gè)新臺(tái)階，為促進(jìn)新余地稅事業(yè)又好又快發(fā)展作出新貢獻(xiàn)。

篇3

納稅籌劃是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的事先安排籌劃，充分利用稅法規(guī)定所提供的相關(guān)優(yōu)惠政策。從而謀取最大的稅收收益的過(guò)程，是每個(gè)納稅人都應(yīng)當(dāng)享有的基本權(quán)利。稅收籌劃有三性，即合法性、籌劃性和目的性。

一是合法性是稅收籌劃的本質(zhì)特征，稅收籌劃只能在法律許可的范疇內(nèi)進(jìn)行，違反法律規(guī)定逃避稅收負(fù)擔(dān)是偷稅行為，必須加以反對(duì)和制止。

二是籌劃性表示稅收籌劃必須事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)安排。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)通常滯后于應(yīng)稅行為，如收益實(shí)現(xiàn)或分配后才繳納所得稅等，這在客觀上提供了納稅人在納稅之前事先做出籌劃的可能性。實(shí)施稅收籌劃方案需要調(diào)整的是具體涉稅行為，而不是具體涉稅行為發(fā)生以后更改合同和發(fā)票。

三是目的性表明稅收籌劃有明確的目的，即取得節(jié)稅的稅收利益。

二、高校教師個(gè)人所得稅籌劃的思路與方法

高校教師個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目主要有工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、論文稿酬所得、科研經(jīng)費(fèi)所得等，自2011年9月9日以來(lái)，根據(jù)現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，個(gè)人每月工資薪金所得超過(guò)3500元的部分就要按照七級(jí)超額累進(jìn)稅率相應(yīng)繳稅。因此，可以盡量考慮將個(gè)人月收入超過(guò)3500元的部分用于職工福利支出，這樣既可以在不增加高校實(shí)際開(kāi)支的前提下改善教師福利狀況，又可以降低教師名義收入從而減輕稅負(fù)，具體方法如下：

（一）包含寒暑假的納稅籌劃

首先考慮均衡發(fā)放課時(shí)費(fèi)，因?yàn)楦咝Ｂ毠すぷ鞯奶厥庑?，寒暑假工資一般只包括基本工資及生活津貼。因此，我們可以高度利用寒暑假，結(jié)合一定的工資發(fā)放方式來(lái)達(dá)到稅納籌劃的目的。例如：某教師下半年收入46000年，每月工資5000元，課時(shí)費(fèi)共14400元（學(xué)期授課量固定），對(duì)于獎(jiǎng)金的發(fā)放按按月發(fā)放（不含暑假）、按月發(fā)放（含暑假）兩種不同方案進(jìn)行比較。

方案一：按月發(fā)放（不含暑假），授課四個(gè)月，每月平均發(fā)放3600元，每月應(yīng)納稅所得額為5000+3600-3500=5100元，應(yīng)納稅額為5100*20%-555=465元。暑假兩個(gè)月每月應(yīng)納稅所得額為5000-3500=1500元，應(yīng)納稅額為1500*3%=45元。半年共繳納個(gè)稅465*4+45*2=1950元。

方案二：按月發(fā)放（含暑假），共六個(gè)月，每月平均發(fā)放2400元，每月應(yīng)納稅所得額為5000+2400-3500=3900元，應(yīng)納稅額為3900*10%-105=285元。半年共繳納個(gè)稅285*6=1710元。

由此可見(jiàn)，通過(guò)利用寒暑假并結(jié)合一定的工資薪金發(fā)放方式，可以達(dá)到稅收籌劃的目的，其中方案二計(jì)算的應(yīng)納稅額最少。

（二）將工資、薪金轉(zhuǎn)變?yōu)楦＠幕I劃

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，對(duì)于國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；對(duì)于國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)等是可以免繳納個(gè)人所得稅。

根據(jù)以上規(guī)定，可以通過(guò)降低名義收入，即由高校替教職工繳納的必需花銷(xiāo)并從其工資中扣除。這樣在不降低教職工實(shí)際的工資水平的情況下降低個(gè)人的稅負(fù)，這樣學(xué)校就以另一種形式為我教職工提供福利。如：

1.變通的方式發(fā)放交通、通訊補(bǔ)貼。我國(guó)稅法規(guī)定：“凡是以現(xiàn)金形式發(fā)放通訊補(bǔ)貼、交通費(fèi)補(bǔ)貼，視為工資薪金所得，計(jì)入計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?！彼愿咝？梢蕴峁┟赓M(fèi)班車(chē)，或者按月報(bào)銷(xiāo)一定額度的汽油、通信費(fèi)用。雖說(shuō)教職工個(gè)人名義工資減少，但減輕了負(fù)稅增加了福利水平。

2.為青年教師提供免費(fèi)住房。稅法規(guī)定個(gè)人對(duì)實(shí)物沒(méi)有所有權(quán)而僅僅只是消費(fèi)的話(huà)，那么個(gè)人所得稅是不用繳納的。如果高校能為青年教職工提供免費(fèi)的或者收取一定金額的租金而不是發(fā)放貨幣性補(bǔ)貼。例如某高校青年教職工每月領(lǐng)取工資、薪金所得6000元，但是卻要自己支付校內(nèi)公寓1000元的房租，該老師實(shí)際需要繳納的個(gè)人所得稅是：（6000-3500）*10%-105=145元；那么一年工資、薪金繳納個(gè)人所得稅的稅款是：145*12=1740元。但是如果高校為在職教職工提供免費(fèi)住房，把教職工每月自己支付的1000元房租從工資6000元中扣除，這樣的結(jié)果就是該老師的實(shí)際收入減少到5000元，相應(yīng)需要繳納的個(gè)人所得額也降低至（5000-3500）*3=45元，一年工資、薪金繳納個(gè)人所得稅的稅款45*12=540元。經(jīng)過(guò)籌劃，單位在總體支出不變的情況下，每年為每位老師節(jié)省了稅款1740-540=1200元，大大降低了青年教師的個(gè)人所得稅繳納額。

3.改善教職工辦公條件，提供免費(fèi)的辦公設(shè)備。在信息化時(shí)代，教師備課授課改作業(yè)等均需要電腦、U盤(pán)、電子教鞭等工具。學(xué)校可以為教職工購(gòu)置一些必要的電子設(shè)備，學(xué)校擁有這些設(shè)備的所有權(quán)，并且將之算作學(xué)校的固定資產(chǎn)。教職工擁有的這些設(shè)備的使用權(quán)。如此一來(lái)，增加了學(xué)校的固定資產(chǎn)值，也為教職工減少了開(kāi)支，達(dá)到了增加收入的目的。

（三）選擇適當(dāng)?shù)目蒲屑罢撐莫?jiǎng)勵(lì)發(fā)放形式

篇4

1、文獻(xiàn)綜合研究法

文獻(xiàn)研究法是根據(jù)一定的研究目的或課題，通過(guò)調(diào)查文獻(xiàn)來(lái)獲得資料，從而全面地、正確地了解掌握所要研究問(wèn)題的一種方法。文獻(xiàn)研究法被子廣泛用于各種學(xué)科研究中。其作用有：(1)能了解有關(guān)問(wèn)題的歷史和現(xiàn)狀，幫助確定研究課題；(2)能形成關(guān)于研究對(duì)象的一般印象，有助于觀察和訪(fǎng)問(wèn)；(3)能得到現(xiàn)實(shí)資料的比較資料；(4)有助于了解事物的全貌。

2、個(gè)案研究法

個(gè)案研究法是認(rèn)定研究對(duì)象中的某一特定對(duì)象，加以調(diào)查分析，弄清其特點(diǎn)及其形成過(guò)程的一種研究方法。個(gè)案研究有三種基本類(lèi)型：(1)個(gè)人調(diào)查，即對(duì)組織中的某一個(gè)人進(jìn)行調(diào)查研究；(2)團(tuán)體調(diào)查，即對(duì)某個(gè)組織或團(tuán)體進(jìn)行調(diào)查研究；(3)問(wèn)題調(diào)查，即對(duì)某個(gè)現(xiàn)象或問(wèn)題進(jìn)行調(diào)查研究。

最后，提供畢業(yè)論文開(kāi)題報(bào)告中研究方法的范文，具體如下：

篇5

[論文摘要]近幾年來(lái)，隨著高校辦學(xué)資金來(lái)源渠道的多樣化和稅務(wù)機(jī)關(guān)征管力度的加大，高校面臨的稅務(wù)壓力也越來(lái)越大。本文根據(jù)截至目前出臺(tái)的各項(xiàng)教育稅收政策，對(duì)高校應(yīng)負(fù)擔(dān)的各稅種進(jìn)行了較全面的梳理，并提出了一些解決的辦法，探討高校如何積極合理繳納各項(xiàng)稅款。

隨著高等教育改革的深入，高校辦學(xué)資金來(lái)源渠道已由過(guò)去單一的財(cái)政撥款為主向多渠道籌集過(guò)渡。近幾年來(lái)，尤其是2000年后，高校總收入水平呈逐年上升態(tài)勢(shì)，但是財(cái)政資金占高?？偸杖胨奖壤齾s呈逐年下降趨勢(shì)。目前，高校收入來(lái)源主要集中在財(cái)政無(wú)償撥款（包括如“985工程”撥款）、科研橫向和縱向收入、學(xué)費(fèi)收入和自籌資金等幾方面。

稅收法規(guī)明確了高校作為納稅主體有依法納稅的義務(wù)。作為事業(yè)單位法人的高校自身和后勤服務(wù)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)所得，以及校內(nèi)各部門(mén)非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入，除了依法可以免稅的部分外，都應(yīng)按照稅法規(guī)定繳納各類(lèi)稅收。一直以來(lái)“稅收不進(jìn)學(xué)校”的觀念在高校財(cái)務(wù)人員的意識(shí)中根深蒂固，高校的財(cái)務(wù)人員未樹(shù)立依法納稅意識(shí)，也缺少對(duì)稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)和了解，發(fā)生納稅義務(wù)后很少能夠及時(shí)辦理稅務(wù)登記。近幾年，隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)加大征收力度，將高校作為稅收檢查的重點(diǎn)，高校依法及時(shí)納稅的壓力逐漸增大。如2007年5月，北京市海淀區(qū)國(guó)稅局召集在京高校財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，就高校繳納企業(yè)所得稅進(jìn)行了探討。2008年年初，海淀區(qū)稅務(wù)局又就所得稅召開(kāi)了會(huì)議，這充分顯示了稅務(wù)部門(mén)對(duì)高校的重視。這種情況下，如何對(duì)高校稅負(fù)問(wèn)題進(jìn)行梳理，嚴(yán)格涉稅業(yè)務(wù)的管理，就成為高校廣大財(cái)務(wù)人員迫切需要解決的問(wèn)題。

一、高校面臨的稅負(fù)現(xiàn)狀分析

1.企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅方面，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體征收企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[1997]75號(hào)）規(guī)定，事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體的收入，除財(cái)政撥款和國(guó)務(wù)院或財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定免征企業(yè)所得稅的項(xiàng)目外，其他一切收入都應(yīng)并入其應(yīng)納稅收入總額，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，高等學(xué)校舉辦的各類(lèi)進(jìn)修班、培訓(xùn)班所得暫免征收所得稅。享受稅收優(yōu)惠政策的高等學(xué)校包括教育部門(mén)所辦的和國(guó)家教委批準(zhǔn)、備案的普通高等學(xué)校，以及中國(guó)人民有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)成立的軍隊(duì)院校。

對(duì)高等學(xué)校、各類(lèi)職業(yè)學(xué)校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)收入，暫免征收企業(yè)所得稅。雖然目前絕大部分高校并沒(méi)有繳納企業(yè)所得稅，但是隨著所得稅法規(guī)執(zhí)行力度的加大，如何合理繳納所得稅，已經(jīng)成為高校財(cái)務(wù)部門(mén)面臨的一大課題。

2.營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)稅方面，根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，托兒所、幼兒園和學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。實(shí)施非學(xué)歷教育的學(xué)校則應(yīng)當(dāng)依法繳納營(yíng)業(yè)稅。2004年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于教育稅收政策的通知》（財(cái)稅[2004]39號(hào)）做了進(jìn)一步明確的規(guī)定:對(duì)從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅;對(duì)學(xué)生勤工儉學(xué)提供勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅;對(duì)政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營(yíng)業(yè)稅。

但是稅務(wù)部門(mén)和納稅人在執(zhí)行的過(guò)程中，對(duì)免稅范圍仍存有疑問(wèn)，為此國(guó)家稅務(wù)總局等部門(mén)于2006年1月12日《關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2006]3號(hào)）對(duì)教育勞務(wù)的免稅范圍作了進(jìn)一步的明確和細(xì)化：

(1)各類(lèi)學(xué)校（包括全部收入為免稅收入的學(xué)校）均應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定辦理稅務(wù)登記，按期進(jìn)行納稅申報(bào)并按規(guī)定使用發(fā)票；享受營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的，應(yīng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理減免稅手續(xù)。

(2)校辦企業(yè)為本校教學(xué)、科研服務(wù)所提供的應(yīng)稅勞務(wù)（服務(wù)業(yè)稅目中的旅店業(yè)、飲食業(yè)和“娛樂(lè)業(yè)”稅目除外），經(jīng)審核確認(rèn)后，免征營(yíng)業(yè)稅。

(3)高校后勤實(shí)體經(jīng)營(yíng)學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)取得的租金和服務(wù)性收入，免征營(yíng)業(yè)稅。但對(duì)利用學(xué)生公寓或教師公寓等高校后勤服務(wù)設(shè)施向社會(huì)人員提供服務(wù)取得的租金和其他各種服務(wù)性收入，按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。

(4)社會(huì)性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓取得的租金收入，免征營(yíng)業(yè)稅；但對(duì)利用學(xué)生公寓向社會(huì)人員提供住宿服務(wù)取得的租金收入，按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。

(5)設(shè)置在校園內(nèi)的實(shí)行社會(huì)化管理和獨(dú)立核算的食堂，向師生提供餐飲服務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；向社會(huì)提供餐飲服務(wù)取得的收入，按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。

(6)高等學(xué)校從事技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)(俗稱(chēng)“四技”）取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅。隨著高?？蒲惺聵I(yè)經(jīng)費(fèi)到款的逐年增長(zhǎng),很多高校并沒(méi)有辦理“四技”營(yíng)業(yè)稅的減免,故每年因?yàn)椤八募肌倍U納的營(yíng)業(yè)稅已經(jīng)成為高校的嚴(yán)重負(fù)擔(dān)。

3.其他稅種

其他稅種主要包括增值稅、消費(fèi)稅、車(chē)船使用稅、房產(chǎn)稅等。這些稅種雖然種類(lèi)繁多，但是在高校整體稅負(fù)中比重很小。不過(guò)隨著高校的進(jìn)一步發(fā)展，這些稅種也應(yīng)該引起廣大財(cái)務(wù)人員的重視。

二、高?？刹扇〉膶?duì)策

1.積極推動(dòng)完善高校領(lǐng)域稅收政策立法

目前我國(guó)還沒(méi)有統(tǒng)一的、專(zhuān)門(mén)的高等學(xué)校稅收政策文件。在高等學(xué)校稅收政策方面，多數(shù)是由部門(mén)規(guī)章加以規(guī)定的，如通過(guò)教育部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部等部門(mén)規(guī)章加以規(guī)定，立法級(jí)次低。另外，面對(duì)教育體制改革給高等學(xué)校帶來(lái)的新變化，稅收政策的出臺(tái)顯得非常倉(cāng)促，大多是以通知或補(bǔ)充通知的形式出現(xiàn)，某些稅收政策已經(jīng)跟高校的財(cái)務(wù)核算體制不匹配，造成繳納稅款的不可操作性。所以，積極推動(dòng)財(cái)政部、教育部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合出臺(tái)立法層次高、規(guī)范、協(xié)調(diào)、系統(tǒng)、具有可操作性的稅收法律法規(guī)，爭(zhēng)取相關(guān)部門(mén)在法規(guī)制定階段充分考慮高校特點(diǎn)，可以為高校承擔(dān)合理稅賦爭(zhēng)取主動(dòng)權(quán)。

2.修訂高校財(cái)務(wù)制度

根據(jù)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》設(shè)置的會(huì)計(jì)科目根本不能滿(mǎn)足高校進(jìn)行稅金核算的要求，如沒(méi)有“企業(yè)所得稅”科目。高校財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行所得稅納稅申報(bào)時(shí)需對(duì)賬面利潤(rùn)進(jìn)行較多的調(diào)整，如果財(cái)務(wù)人員在平時(shí)工作中對(duì)與涉稅業(yè)務(wù)有關(guān)的收入支出不進(jìn)行完整的記錄，不熟悉稅法，就很難正確計(jì)算應(yīng)稅所得額。所以迫切需要主管部門(mén)根據(jù)稅法的要求，修訂《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，分開(kāi)核算應(yīng)納稅所得和非應(yīng)納稅所得，對(duì)于應(yīng)納稅所得，正確核算收入和與之相匹配的支出，以計(jì)算和繳納企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)稅負(fù)。

3.加強(qiáng)納稅宣貫，樹(shù)立依法納稅意識(shí)

目前，因?yàn)閷?duì)稅收政策的理解不同，各大高校各種稅種的處理方式各不相同。如北京地區(qū)，各高?！秾?duì)北京市統(tǒng)一銀錢(qián)收據(jù)》的使用就各不相同。建議成立地區(qū)高校財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人聯(lián)誼制度，定期交流納稅過(guò)程中存在的問(wèn)題，統(tǒng)一口徑。

對(duì)于“四技”涉及到的營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅，各高校主管財(cái)務(wù)和主管科技校長(zhǎng)應(yīng)加強(qiáng)溝通，重視“四技”減免。財(cái)務(wù)部門(mén)跟科技處（部）的要加強(qiáng)聯(lián)系，共同做好“四技”的減免工作。如北京某高校，科技處負(fù)責(zé)“四技”合同在技術(shù)市場(chǎng)的登記工作，財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)稅務(wù)局的備案工作。在沒(méi)有進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅減免工作之前，每年需要繳納600多萬(wàn)的營(yíng)業(yè)稅，登記備案后，每年只需要繳納幾十萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅，效果非常明顯。另外，加強(qiáng)對(duì)廣大科研人員的納稅宣傳力度，積極合理為學(xué)校避稅。

4.提高財(cái)務(wù)隊(duì)伍人員素質(zhì)

目前，各高校財(cái)務(wù)人員普遍存在年齡結(jié)構(gòu)偏大、學(xué)歷較低、知識(shí)結(jié)構(gòu)落后等困難。迫切需要打破人才壁壘，引進(jìn)具有現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理意識(shí)的年輕專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)人員，提高財(cái)務(wù)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。廣大財(cái)務(wù)人員要重視對(duì)稅法的學(xué)習(xí)，做好納稅申報(bào)和減免稅申報(bào)。利用稅率差別、稅收優(yōu)惠政策、稅收制度的有關(guān)規(guī)定，對(duì)高校的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排，必要時(shí)還要咨詢(xún)專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)事務(wù)所和稅務(wù)專(zhuān)家，制定合理的納稅方案。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)稅字[1997]75號(hào):財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體征收企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知

[2]國(guó)稅發(fā)[1999]65號(hào):事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法

[3]財(cái)稅[2004]39號(hào):財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知

[4]國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào):稅收減免管理辦法（試行）

[5]京地稅營(yíng)[2005]525號(hào):北京市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)取消技術(shù)交易免征營(yíng)業(yè)審批項(xiàng)目后續(xù)管理辦法（試行）的通知

[6]財(cái)稅[2006]3號(hào):財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知

篇6

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái),中國(guó)知識(shí)分子越來(lái)越受到尊重,社會(huì)地位得到不斷提升，作為中國(guó)知識(shí)分子最典型代表的高校教師，其個(gè)人收入也得到了明顯提高，社會(huì)輿論對(duì)于部分收入畸高教師個(gè)稅納稅問(wèn)題的關(guān)注程度、稅務(wù)部門(mén)和高校財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)于教師個(gè)稅征管工作的難度，也伴隨高校教師收入和個(gè)稅納稅額快速增長(zhǎng)而不斷提高。本文將就這一問(wèn)題進(jìn)行深入的分析和探討。

一、我國(guó)高校教師個(gè)人收入的現(xiàn)狀及特點(diǎn)

近10年來(lái)，我國(guó)高校教師的收入呈現(xiàn)顯著增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。有統(tǒng)計(jì)顯示，2003年全國(guó)高等學(xué)校教師年平均工資超過(guò)2.33萬(wàn)元，在總體收入提高的大前提下，我國(guó)高校教師在個(gè)人收入上也體現(xiàn)出一些重要的特點(diǎn)。

（一）、收入的個(gè)體差異顯著，呈現(xiàn)兩級(jí)分化的特點(diǎn)

高校教師的工資性收入主要來(lái)自工資和崗位津貼。就此而言，也明顯具有拉開(kāi)不同技術(shù)級(jí)別之間收入差距的傾向。以國(guó)內(nèi)某211工程高校為例，最年輕的教師與老資格的在崗教授之間的最大工資差距約在3.3倍之內(nèi)，學(xué)術(shù)地位最高的在崗教授的校內(nèi)津貼與剛剛碩士研究生畢業(yè)任助教的校內(nèi)津貼相比，級(jí)差達(dá)16.7倍。將制度性工資與校內(nèi)津貼兩項(xiàng)相加，學(xué)術(shù)地位最高的老教授與新助教之間的收入差距拉大到7.7倍。因此校內(nèi)津貼制度的政策傾向也是在拉大不同級(jí)別的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員的收入差距。

教師從享有的社會(huì)資源中所獲經(jīng)濟(jì)收入，也明顯地呈現(xiàn)出 "馬太效應(yīng)"。即越是已獲得較多社會(huì)資源的人，越能獲得更多社會(huì)資源，獲得的社會(huì)資源越多，則越能從中獲得更多的經(jīng)濟(jì)收入。而獲得社會(huì)資源的多少，主要取決于每個(gè)人所擁有的權(quán)力資本和經(jīng)濟(jì)收入之后，他們就同時(shí)從總體上成為追求社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展的社會(huì)階層學(xué)術(shù)資本、社會(huì)關(guān)系資本，而且這三種資本又是相輔相成的。所以，高校教師中由于每個(gè)人享有的綜合資本的拉大，導(dǎo)致各自獲得的社會(huì)資源量相差越來(lái)越大，進(jìn)而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)收入的差距也越拉越大。

（二）、收入來(lái)源廣泛，工資性收入比例不斷降低

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的深入，高校與社會(huì)的聯(lián)系程度逐漸提高。高校教師已經(jīng)不再僅僅局限于“象牙塔”內(nèi)的有限區(qū)域。一些與社會(huì)和市場(chǎng)直接需求關(guān)系密切的應(yīng)用性學(xué)科的教師，往往能得到更高的經(jīng)濟(jì)收入。有些社會(huì)地位和學(xué)術(shù)聲譽(yù)比較高的教師，還參與到社會(huì)經(jīng)濟(jì)的其他領(lǐng)域。此外，還有一部分教師通過(guò)各種形式獲得工資以外的各種收入，如自辦公司收入、稿費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、評(píng)審費(fèi)等等。 隨著 收入來(lái)源的多元化，要求稅收監(jiān)管及代收代繳部門(mén)在監(jiān)管方法上也更為合理、科學(xué)，避免稅款的流失。

（三）、存在一定程度的隱形收入和灰色收入

在合理正當(dāng)?shù)膫€(gè)人收入之外，一些高校教師還存在一定程度的隱形收入。普遍存在的是，部分教師將本屬于個(gè)人消費(fèi)的支出，通過(guò)開(kāi)具與科研投入有關(guān)的發(fā)票，納入到科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)。例如，報(bào)銷(xiāo)在某大型購(gòu)物商場(chǎng)一次性購(gòu)買(mǎi)十余個(gè)打印機(jī)硒鼓的發(fā)票；研究基礎(chǔ)學(xué)科的教師到海南、桂林等旅游勝地進(jìn)行調(diào)研等等。由于財(cái)務(wù)制度的不健全、監(jiān)管力度的不足，導(dǎo)致了這些不正?，F(xiàn)象的出現(xiàn)。

二、當(dāng)前高校教師個(gè)稅征繳管理中存在的問(wèn)題

（一）、個(gè)人自行申報(bào)比率較低

在我國(guó)目前的個(gè)稅征管體系下，個(gè)人所得稅采取以單位代扣代繳為主，個(gè)人申報(bào)為輔的繳納方式。用這種方式征收能有效地降低稅務(wù)部門(mén)的征收成本，提高辦事效率，這也是國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家所采用的征收辦法。 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定，我國(guó)年收入12萬(wàn)元以上的人群，適用于自行申報(bào)納稅的方式。實(shí)踐中，這種方式的成功需要依賴(lài)于大家納稅意識(shí)的提高。以天津市為例，2007年自行申報(bào)納稅的納稅人僅有3.5萬(wàn)人，與稅務(wù)部門(mén)掌握的應(yīng)申報(bào)人群的數(shù)字相差較大。由于高校教師收入的特點(diǎn)，部分高收入教師的收入多數(shù)屬于應(yīng)自行申報(bào)的非工資性收入，其實(shí)際的申報(bào)效果則不得而至。

（二）、高校財(cái)務(wù)部門(mén)作為扣繳義務(wù)人，其代扣個(gè)人所得稅工作量大、扣繳難度大

以國(guó)內(nèi)某著名大學(xué)為例，全校教職工超過(guò)4000人，全部的工資性收入、津貼以及其他補(bǔ)貼收入都通過(guò)校財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一發(fā)放，而該校的直接從事個(gè)稅扣繳的財(cái)務(wù)工作人員僅10余人，其每月的個(gè)稅扣繳工作量應(yīng)該是相當(dāng)大的。另一方面，由于學(xué)校的科研經(jīng)費(fèi)、培訓(xùn)收入等試行二級(jí)學(xué)院自行收支，而二級(jí)學(xué)院相關(guān)會(huì)計(jì)人員在個(gè)稅扣繳問(wèn)題上往往不夠重視，導(dǎo)致扣繳工作難度增大。

此外，由于高校教師收入中的勞務(wù)費(fèi)、稿酬等在界定上存在一定的模糊性，因此在使用稅率上也往往難以把握。導(dǎo)致部分教師的各類(lèi)隱形收入和灰色收入在監(jiān)管上更加困難。

三、高校教師個(gè)人所得稅代扣代繳問(wèn)題的對(duì)策思考及解決方法

（一）、高校財(cái)務(wù)管理部門(mén)作為個(gè)稅代扣代繳的責(zé)任人，須嚴(yán)格執(zhí)行稅法規(guī)定

高校財(cái)務(wù)管理部門(mén)是國(guó)家法定的個(gè)稅代扣代繳的責(zé)任人，為了提高個(gè)稅代扣代繳工作的效率，可以由稅務(wù)部門(mén)定期對(duì)高校財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)。同時(shí)明確代扣代繳義務(wù)人的法律責(zé)任，以加強(qiáng)對(duì)代扣代繳義務(wù)人的法律約束，高校財(cái)務(wù)部門(mén)自身也需要對(duì)個(gè)稅扣繳工作提高認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化自身的使命感，明確個(gè)稅代扣代繳工作對(duì)于國(guó)家稅收和財(cái)政的重要性。

（二）、高校財(cái)務(wù)管理部門(mén)須加強(qiáng)與教師的溝通，加大稅收政策的宣傳力度

高校個(gè)稅代扣代繳工作的順利進(jìn)行，很大程度上依賴(lài)于廣大納稅人的納稅意識(shí)的提高。因此，需要高校財(cái)務(wù)部門(mén)及代扣代繳責(zé)任人深人稅法知識(shí)宣傳，提高廣大教師的納稅意識(shí)，降低工作的難度，一方面向高校教師進(jìn)行稅法知識(shí)的宣傳，更重要的是對(duì)自身扣繳工作的重要性進(jìn)行宣傳，避免將財(cái)務(wù)部門(mén)與教師群體對(duì)立起來(lái)。對(duì)于積極進(jìn)行個(gè)稅納稅的納稅人，可以樹(shù)立典型，加大宣傳力度，力爭(zhēng)在高校內(nèi)形成依法納稅光榮的輿論導(dǎo)向。建立個(gè)人所得稅遵守情況評(píng)價(jià)體系，將其與職位的升遷、先進(jìn)的評(píng)選、執(zhí)照的申領(lǐng)與年檢掛鉤，以此約束個(gè)人納稅行為、督促其依法納稅。

（三）、高校財(cái)務(wù)管理部門(mén)須進(jìn)一步完善稅收征繳的硬件和軟件

稅務(wù)部門(mén)在完善自身信息化建設(shè)的同時(shí)，可以幫助完善扣繳義務(wù)人扣繳系統(tǒng)的建設(shè)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門(mén)、扣繳義務(wù)人、銀行系統(tǒng)、個(gè)人信用系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)，能完成對(duì)稅源的有效監(jiān)控，達(dá)到收入一-申報(bào)一-繳納一-監(jiān)控一體化，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)、資料的共享與動(dòng)態(tài)處理。

（四）、高校財(cái)務(wù)管理部門(mén)應(yīng)劃分個(gè)稅監(jiān)管重點(diǎn)，減少個(gè)稅監(jiān)管的盲目性，加大涉稅違法行為的懲罰力度

對(duì)于個(gè)稅的監(jiān)管而言，實(shí)際上需要重點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)管的人群并非高校教師的全部。占高校教師相當(dāng)大比例的青年教師，包括助教和講師，其收入相對(duì)不高，構(gòu)成了高校教師群體收入的金字塔底端，而占比例較少的教授、特別是知名教授則應(yīng)該成為個(gè)稅監(jiān)管的重點(diǎn)。有針對(duì)性的區(qū)別個(gè)稅的監(jiān)管對(duì)象，有助于集中有限的人力資源，減少個(gè)稅監(jiān)管的盲目性。

四、高校財(cái)務(wù)管理部門(mén)應(yīng)通過(guò)納稅籌劃進(jìn)行個(gè)人所得稅

代扣代繳，合理合法地調(diào)整高校教師的稅收負(fù)擔(dān)

（一）、設(shè)計(jì)合理的薪酬體系,降低高校教師稅負(fù)

根據(jù)高校不同的基本薪酬體系,現(xiàn)在假設(shè):

條件一，在240課時(shí)下，高校甲采用基本收入加課酬制,并規(guī)定副教授的基本工資為2400元,每課時(shí)的課酬為50元,按每月實(shí)際完成的課時(shí)量計(jì)發(fā)課酬;高校乙采用業(yè)績(jī)津貼制,規(guī)定副教授的基本工資與津貼為3400元,每年需完成240課時(shí)的工作量,未完成標(biāo)準(zhǔn)課時(shí)的按照每課時(shí)50 元的標(biāo)準(zhǔn)扣發(fā)津貼,超課時(shí)部分按每課時(shí)50元支付酬金,學(xué)年末與當(dāng)年的獎(jiǎng)金、年底雙薪等一次性支付。除課酬外年底雙薪與獎(jiǎng)金數(shù)額合計(jì)為7000元,在12月份發(fā)放。在下表中我們列示了兩種不同薪酬體系下教師每月的收入和應(yīng)納個(gè)人所得稅情況。

條件二，在360課時(shí)下，高校甲采用基本收入加課酬制,并規(guī)定副教授的基本工資為2400元,每課時(shí)的課酬為50元,按每月實(shí)際完成的課時(shí)量計(jì)發(fā)課酬;高校乙采用業(yè)績(jī)津貼制,規(guī)定副教授的基本工資與津貼為3400元,每年需完成360課時(shí)的工作量,未完成標(biāo)準(zhǔn)課時(shí)的按照每課時(shí)50元的標(biāo)準(zhǔn)扣發(fā)津貼,超課時(shí)部分按每課時(shí)50元支付酬金,學(xué)年末與當(dāng)年的獎(jiǎng)金、年底雙薪等一次性支付。除課酬外高校甲年底雙薪與獎(jiǎng)金數(shù)額合計(jì)為7000元,高校乙年底雙薪與獎(jiǎng)金數(shù)額合計(jì)為13000元，在12月份發(fā)放。在下表中我們列示了兩種不同薪酬體系下教師每月的收入和應(yīng)納個(gè)人所得稅情況。

從表中我們可以看到,由于每位教師在一個(gè)學(xué)期或一個(gè)學(xué)年內(nèi)課程時(shí)間的安排不均衡,因此在全年總收入相同的情況下,每月實(shí)際收入不同,由此造成這兩種薪酬體系的稅收負(fù)擔(dān)不同,業(yè)績(jī)津貼制的稅負(fù)要低一些。之所以如此,是因?yàn)樵跇I(yè)績(jī)津貼制下,各月的收入比較平均,年終所發(fā)放的超課時(shí)津貼可以和全年一次獎(jiǎng)金合并在一起按照國(guó)稅發(fā)[ 2005 ]9 號(hào)文件納稅;而采用基本收入加課酬制,由于高校在寒暑假期間以及學(xué)期末的課程很少,大部分課程集中安排在3 月～6 月以及9 月～12 月,再加上有些課程需要集中上課,以及指導(dǎo)學(xué)生論文的酬金集中在六月份支付(雖然教師于每年的3 月～6月份指導(dǎo)論文,但指導(dǎo)論文的酬金往往是在指導(dǎo)論文結(jié)束后一次性發(fā)放) 等因素,使得教師各月的收入不均衡,從而增加教師的稅收負(fù)擔(dān)。

為此,從降低稅負(fù)角度來(lái)說(shuō),建議高校采用業(yè)績(jī)津貼制。采用這種薪酬體系至少有兩個(gè)優(yōu)點(diǎn): (1) 從總體上降低高校教師的稅收負(fù)擔(dān); (2) 從管理上來(lái)說(shuō),業(yè)績(jī)津貼制易于操作,而且更易于理解。如果高校不具備采用業(yè)績(jī)津貼制的條件,或者教職工不愿意采用這種薪酬體系,可以采用一種介于業(yè)績(jī)津貼制和基本收入加課酬制之間的薪酬體系―――即按照每學(xué)期的總課時(shí)(含指導(dǎo)論文等折合工作量) 除以6 (如果寒暑假有假期津貼的話(huà),則除以5) 確定每個(gè)月的課時(shí)量,以該課時(shí)量乘以標(biāo)準(zhǔn)課酬確定每個(gè)月的課酬收入(即一個(gè)學(xué)期內(nèi)每個(gè)月的課酬收入相同) ,然后加計(jì)基本收入確定每月收入總額,學(xué)期末再按照實(shí)際完成工作量與計(jì)劃工作量之間的差異進(jìn)行調(diào)整,多退少補(bǔ)。此處需要說(shuō)明的是,由于五一勞動(dòng)節(jié)、十一國(guó)慶節(jié)、元旦節(jié)等法定假日所耽擱的課程不調(diào)減實(shí)際工作量。

（二）、將部分工資、薪金適當(dāng)福利化

一般來(lái)說(shuō),教師的工資、薪金收入超過(guò)2000 元就要繳納個(gè)人所得稅。而在實(shí)際運(yùn)作過(guò)程中,高校通?？梢圆捎靡韵聨追N方式降低計(jì)稅工資、薪金所得,提高教師的福利待遇: (1) 提供交通便利。如開(kāi)通班車(chē)、免費(fèi)接送教職工上下班,或者每月報(bào)銷(xiāo)一定額度的交通費(fèi)用。(2) 根據(jù)國(guó)家教委制定的教師居房計(jì)劃,盡力解決教師住房問(wèn)題。(3) 為教職工購(gòu)房提供一定期限的貸款,之后每月從其工資額中扣除部分款項(xiàng),用于歸還貸款，這樣可以減輕教師的貸款利息負(fù)擔(dān)。(4) 為新調(diào)入教職工提供周轉(zhuǎn)房。(5) 提高教職工的辦公條件,為其配備辦公設(shè)施及用品,比如為教職工配備筆記本電腦及電腦耗材等,但在操作中要注意辦公設(shè)施及用品的所有權(quán)屬于學(xué)校,列入學(xué)校的固定資產(chǎn),教職工擁有使用權(quán),教職工調(diào)出學(xué)校時(shí)要將相應(yīng)的物品歸還學(xué)校。如果所購(gòu)置的辦公用品所有權(quán)歸個(gè)人,則相當(dāng)于對(duì)教職工進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配,要按照物品的價(jià)值計(jì)算征收個(gè)人所得稅。(6) 每年為教師報(bào)銷(xiāo)一定額度的圖書(shū)資料費(fèi)用。

（三）、利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃

在稅法中規(guī)定了有關(guān)的稅收優(yōu)惠,進(jìn)行納稅籌劃時(shí),財(cái)務(wù)部門(mén)的相關(guān)人員要通曉稅法,注意相關(guān)規(guī)定的最新變化,以期最大程度地利用相關(guān)稅收優(yōu)惠減輕教師的稅收負(fù)擔(dān)。

結(jié)束語(yǔ)

高校財(cái)務(wù)部門(mén)是稅務(wù)機(jī)關(guān)和高校教師中間的橋梁，既要嚴(yán)格扣繳，又要熱情服務(wù)。通過(guò)對(duì)個(gè)人所得稅代扣代繳進(jìn)行稅收籌劃，一方面，有助于提高納稅人的納稅意識(shí)，抑制偷漏稅行為，降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益最大化；另一方面，納稅籌劃改變了國(guó)民收入的分配格局，有利于發(fā)揮國(guó)家稅收的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，促使國(guó)家稅法及國(guó)家稅收政策不斷改進(jìn)和完善，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看最終增加了國(guó)家的稅收收入總量。搞好高校個(gè)人所得稅的征管工作已指日可待了。

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篇7

關(guān)鍵詞：

電力行業(yè)；科技企業(yè)；產(chǎn)業(yè)化；稅收優(yōu)惠

電力行業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中屬于公共基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)，需要國(guó)家的大力扶持，通過(guò)持續(xù)密集的資金投入和制訂稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)本行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。近年來(lái)，國(guó)家根據(jù)不同時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)的需求，相應(yīng)出臺(tái)了不少稅收優(yōu)惠政策，電力科技企業(yè)如何積極爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠支持，圍繞現(xiàn)行法律法規(guī)，統(tǒng)籌安排適應(yīng)電力科技企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展特點(diǎn)的稅收籌劃，對(duì)促進(jìn)企業(yè)科技成果產(chǎn)業(yè)化，支撐服務(wù)于電力科技進(jìn)步和電力工業(yè)發(fā)展，具有廣泛而深刻的意義。目前適用的稅收優(yōu)惠政策作為電力行業(yè)科技創(chuàng)新和成果轉(zhuǎn)化的主力軍，電力科技企業(yè)適用的稅收優(yōu)惠政策高度集中在促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的扶持政策方面，具體稅種主要包括企業(yè)所得稅、增值稅。

1在企業(yè)所得稅方面的稅收優(yōu)惠政策

1．1減稅、免稅相關(guān)優(yōu)惠政策《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（后文簡(jiǎn)稱(chēng)《稅法》）第28條：國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！抖惙ā返?7條：符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅?！稐l例》第90條：符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。目前，電力科技企業(yè)按行業(yè)內(nèi)經(jīng)營(yíng)范圍的具體分工，符合條件的高新技術(shù)和轉(zhuǎn)讓技術(shù)基本集中在新能源及節(jié)能技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)、高技術(shù)服務(wù)等領(lǐng)域。其中，側(cè)重于電力裝備制造業(yè)的科技企業(yè)適用最廣泛的稅收優(yōu)惠政策，是國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)15%的企業(yè)所得稅率，這一政策可帶給資金鏈緊張的制造型科技企業(yè)更多現(xiàn)金流。

1．2加計(jì)扣除的相關(guān)優(yōu)惠政策根據(jù)《條例》：企業(yè)研發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝所產(chǎn)生的費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)研發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝所產(chǎn)生的費(fèi)用，其中未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在依據(jù)規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；如果已經(jīng)形成了無(wú)形資產(chǎn)，則按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150％攤銷(xiāo)。根據(jù)《關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2013］70號(hào)文，后文簡(jiǎn)稱(chēng)70號(hào)文），企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)政府規(guī)定的范圍標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的“五險(xiǎn)一金”可以在稅前加計(jì)扣除。電力行業(yè)企業(yè)屬于典型的技術(shù)密集和資金密集型企業(yè)，研發(fā)投入是衡量電力科技企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力的重要指標(biāo)之一，研發(fā)支出則為其每年成本管理的重點(diǎn)。因此，加計(jì)扣除政策是適用電力科技企業(yè)所得稅管理的重要依據(jù)。

1．3對(duì)專(zhuān)用設(shè)備稅額抵免優(yōu)惠政策《稅法》第34條：企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。安全生產(chǎn)是電力行業(yè)發(fā)展的重要基石，作為保障電力安全生產(chǎn)、電網(wǎng)安全運(yùn)行的技術(shù)支撐單位，電力科技企業(yè)每年都會(huì)確保在安全專(zhuān)用設(shè)備上的投入；而作為清潔能源的提供者和維護(hù)者，電力企業(yè)對(duì)相關(guān)科研技術(shù)的需求也非常迫切，這也對(duì)電力科技企業(yè)在這兩方面的設(shè)備投入提出了更多的要求。因此，專(zhuān)用設(shè)備稅額抵免優(yōu)惠政策有利于電力科技企業(yè)降低相關(guān)設(shè)備成本。

1．4固定資產(chǎn)加速折舊政策為提高企業(yè)加大設(shè)備投資、更新改造及科技創(chuàng)新的積極性，促進(jìn)我國(guó)制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，提高產(chǎn)業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅［2014］75號(hào)）第2條，明確了加速折舊的行業(yè)范圍、設(shè)備范圍、加速折舊方式、新舊政策銜接以及后續(xù)管理問(wèn)題：對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專(zhuān)用于研發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。該《通知》第三條規(guī)定，對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。企業(yè)可以選擇是否采取加速折舊方法，方法一經(jīng)選定，一般情況下不能更改。電力科技企業(yè)尤其是從事電力一次設(shè)備（如桿塔、特變電設(shè)備等）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)的企業(yè)，是典型的重資產(chǎn)企業(yè)，固定資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中所占比例往往超過(guò)70％，且單項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值在100萬(wàn)元以下的設(shè)備眾多，因此固定資產(chǎn)加速折舊的政策的應(yīng)用對(duì)電力科技企業(yè)加快科技創(chuàng)新具有較大的促進(jìn)作用。

1．5不征稅收入的相關(guān)規(guī)定《財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)［2011］70號(hào)文）第1條：企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。電力科技企業(yè)在服務(wù)于電力生產(chǎn)的同時(shí)，往往也承擔(dān)著所在細(xì)分學(xué)科領(lǐng)域的科學(xué)研究、標(biāo)準(zhǔn)制訂、計(jì)量檢定、能效測(cè)評(píng)等社會(huì)責(zé)任，各級(jí)地方政府都會(huì)給予其一定的財(cái)政支持，并對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件，并對(duì)該資金的收支進(jìn)行單獨(dú)核算，即符合不征稅收入的條件。

2在增值稅方面的稅收優(yōu)惠政策

（1）《關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）附件3，試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。在“營(yíng)改增”之后，該政策對(duì)電力科技企業(yè)尤其是從事電力技術(shù)研究開(kāi)發(fā)、技術(shù)咨詢(xún)和技術(shù)服務(wù)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，是可用以降低稅負(fù)的重要政策依據(jù)。（2）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號(hào)）第1條，增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，17%稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。電力行業(yè)內(nèi)從事相關(guān)自動(dòng)化控制、調(diào)度、過(guò)電壓計(jì)算、電量計(jì)量等方面軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的科技企業(yè)眾多，實(shí)際增值稅負(fù)符合該政策條件的，可充分利用該優(yōu)惠政策降低稅負(fù)。

3合理利用稅收優(yōu)惠政策

筆者以湖北省某電力科技企業(yè)為例，就電力科技產(chǎn)業(yè)實(shí)際遇到的相關(guān)稅收政策的運(yùn)用及問(wèn)題進(jìn)行闡述。該企業(yè)注冊(cè)在湖北省武漢市，注冊(cè)類(lèi)型是非法人分支機(jī)構(gòu)（其總公司在北京市），財(cái)務(wù)獨(dú)立核算，主要經(jīng)營(yíng)范圍是電力系統(tǒng)及工業(yè)自動(dòng)化、電子產(chǎn)品、通信系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)應(yīng)用的技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓及開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的銷(xiāo)售。

3．1企業(yè)所得稅方面政策的運(yùn)用按照《稅法》第28條，該電力科技企業(yè)的總公司是高新技術(shù)企業(yè)，享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅也享受15%的優(yōu)惠政策。根據(jù)《條例》規(guī)定，該企業(yè)屬經(jīng)營(yíng)型的研究機(jī)構(gòu)，日常發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可由總機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)企業(yè)所得稅加計(jì)扣除。在“不征稅收入”等專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的核算及稅收管理方面，按照《條例》第28條，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。以其收到國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局下達(dá)的質(zhì)監(jiān)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)為例，相關(guān)文件為國(guó)質(zhì)檢財(cái)［2013］386號(hào)，收到的專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)暫掛預(yù)收款項(xiàng)，按專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行管理，通過(guò)“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算，其支出所形成的費(fèi)用和資產(chǎn)的折舊及攤銷(xiāo)未在所得稅前扣除。在成本費(fèi)用方面，該企業(yè)因處在電力技術(shù)一次設(shè)備研發(fā)領(lǐng)域，其科技投入需要大量購(gòu)建固定資產(chǎn)，并在特定技術(shù)環(huán)節(jié)經(jīng)常發(fā)生較大金額的科研樣機(jī)試制費(fèi)、檢測(cè)試驗(yàn)費(fèi)，故對(duì)專(zhuān)用設(shè)備稅額抵免優(yōu)惠、固定資產(chǎn)加速折舊政策的運(yùn)用非常重視，其研發(fā)支出也由總公司統(tǒng)一安排申報(bào)加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。由于資產(chǎn)總額中固定資產(chǎn)所占比例較大，該企業(yè)應(yīng)充分利用ERP系統(tǒng)信息化管理的優(yōu)勢(shì)，對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施全壽命周期管理，使實(shí)物管理和價(jià)值管理同步，為享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策提供規(guī)范的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐。

3．2增值稅方面政策的運(yùn)用2012年12月1日，湖北省按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等八省市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅［2012］71號(hào)），開(kāi)始執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅收政策，該企業(yè)由原來(lái)征收5%的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)換為征收6%的增值稅，同時(shí)銷(xiāo)售產(chǎn)品征收17%的增值稅。根據(jù)《試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅［2011］111號(hào)），試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目免征增值稅。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，享受免增值稅項(xiàng)目所購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)或原材料進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣。目前，湖北省技術(shù)市場(chǎng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)對(duì)該企業(yè)的技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中涉及的材料費(fèi)進(jìn)行了全額扣除，如：2013年某裝置技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目總金額為940．00萬(wàn)元，技術(shù)市場(chǎng)只認(rèn)定了466．60萬(wàn)元；2013年某標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目總金額為360．00萬(wàn)元，技術(shù)市場(chǎng)只認(rèn)定了171．00萬(wàn)元。由于技術(shù)市場(chǎng)認(rèn)定的金額小于項(xiàng)目總金額，該企業(yè)對(duì)免征增值稅收入開(kāi)具免征增值稅發(fā)票，非免稅收入開(kāi)具6％的增值稅專(zhuān)票，并對(duì)免稅項(xiàng)目所有的進(jìn)項(xiàng)稅額不申報(bào)抵扣。這樣處理的風(fēng)險(xiǎn)在于：如果確認(rèn)未提品銷(xiāo)售的技術(shù)開(kāi)發(fā)及服務(wù)項(xiàng)目，應(yīng)全額申報(bào)增值稅免稅收入；如果確認(rèn)同時(shí)提供了產(chǎn)品銷(xiāo)售的技術(shù)開(kāi)發(fā)及服務(wù)項(xiàng)目，應(yīng)視同混合銷(xiāo)售行為，分別開(kāi)具發(fā)票并分別進(jìn)行核算，對(duì)產(chǎn)品銷(xiāo)售部分開(kāi)具17％的增值稅專(zhuān)票，對(duì)經(jīng)過(guò)科技局認(rèn)定的免征增值稅收入開(kāi)具免征增值稅發(fā)票。面對(duì)這種現(xiàn)狀，該企業(yè)可以在確認(rèn)未提品銷(xiāo)售的技術(shù)開(kāi)發(fā)及服務(wù)項(xiàng)目時(shí)，先確定能否明確劃分免稅項(xiàng)目中的進(jìn)項(xiàng)稅額；如果無(wú)法劃分，則按照享受免增值稅項(xiàng)目應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額占當(dāng)月無(wú)法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的銷(xiāo)售額比例，對(duì)無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。如果確認(rèn)同時(shí)提供了產(chǎn)品銷(xiāo)售的技術(shù)開(kāi)發(fā)及服務(wù)項(xiàng)目，應(yīng)視同混合銷(xiāo)售行為，分別對(duì)產(chǎn)品銷(xiāo)售部分及免征增值稅部分進(jìn)行成本及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的管理及核算，對(duì)產(chǎn)品銷(xiāo)售部分所消耗的材料及設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅及時(shí)申報(bào)抵扣，對(duì)免征增值稅部分所對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅作轉(zhuǎn)出處理或不申報(bào)抵扣，從而加強(qiáng)對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)及相關(guān)服務(wù)項(xiàng)目的成本管理。

3．3軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)項(xiàng)目稅收減免的管理方面該企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，但因軟件權(quán)歸屬總公司，難以在武漢屬地利用軟件開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的相關(guān)增值稅優(yōu)惠政策。因此，該企業(yè)可與總公司匯報(bào)溝通，明確分工，在滿(mǎn)足自行開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品以上兩個(gè)條件的前提下，對(duì)軟件開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入先按照17%稅率計(jì)算出當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額，然后與當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額的3%金額進(jìn)行比較。如果前者大于后者，則對(duì)差額部分實(shí)行即征即退稅額處理，如果前者小于后者，則按照前者繳納增值稅。

參考文獻(xiàn)

1姬睿婷．企業(yè)研發(fā)稅收優(yōu)惠政策享受程度影響因素研究－基于湖州的調(diào)查數(shù)據(jù)［D］．杭州電子科技大學(xué)碩士論文，2015

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3徐曉，李遠(yuǎn)勤．研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的實(shí)施效果與存在問(wèn)題分析［J］．科技進(jìn)步與對(duì)策，2011（19）

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篇8

    一、稅收政策對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新的作用 

    促進(jìn)自主創(chuàng)新的稅收政策是我國(guó)政府根據(jù)科技強(qiáng)國(guó)和自主創(chuàng)新的需要、在特定時(shí)間和特定領(lǐng)域內(nèi)對(duì)特定對(duì)象所制定的稅收附加規(guī)定和特別規(guī)定。其主要通過(guò)以下幾個(gè)方面產(chǎn)生積極作用: 

    1.財(cái)稅政策對(duì)企業(yè)的自主創(chuàng)新具有導(dǎo)向作用 

    政府根據(jù)當(dāng)前圍繞自主創(chuàng)新的經(jīng)濟(jì)政策、產(chǎn)業(yè)政策和科技政策等的需要,有針對(duì)性地制定配套的財(cái)稅政策,以體現(xiàn)政府對(duì)自主創(chuàng)新、建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家,科技強(qiáng)國(guó)的發(fā)展戰(zhàn)略的支持,從而影響市場(chǎng)機(jī)制配置資源的過(guò)程,促使經(jīng)濟(jì)資源向政府合意的有利于自主創(chuàng)新的方向流動(dòng)。 

    2.積極的財(cái)稅政策有利于降低企業(yè)自主創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn) 

    自主創(chuàng)新活動(dòng)資金需求規(guī)模巨大,回收周期長(zhǎng),不確定性強(qiáng),企業(yè)所面臨的這種高風(fēng)險(xiǎn)雖然在一定程度上可以通過(guò)企業(yè)自身的技術(shù)積累和財(cái)務(wù)手段來(lái)規(guī)避,但是,企業(yè)也迫切需要政府采取相應(yīng)的政策措施來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn),激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新。政府采取積極的財(cái)稅政策,可以降低企業(yè)占用資金和贏利方面的風(fēng)險(xiǎn);減少企業(yè)自主創(chuàng)新活動(dòng)研發(fā)投入方面的風(fēng)險(xiǎn),增強(qiáng)企業(yè)抵御自主創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)的能力。 

    3.財(cái)稅政策會(huì)影響企業(yè)自主創(chuàng)新的成本和收益 

    從本質(zhì)上看,積極的財(cái)稅政策是政府將一部分應(yīng)得的稅收收入讓渡給了企業(yè)。從企業(yè)的角度來(lái)看,則表現(xiàn)為成本的節(jié)省和利潤(rùn)的增加。積極的財(cái)稅政策在影響企業(yè)自主創(chuàng)新的成本和收益方面有非常重要的作用,尤其是對(duì)于高科技領(lǐng)域的中小企業(yè)來(lái)說(shuō),積極的財(cái)稅政策在降低其自主創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí),為其積累資本,迅速發(fā)展壯大創(chuàng)造了良好的條件。 

    4.積極的財(cái)稅政策可以有效促進(jìn)自主創(chuàng)新成果的應(yīng)用和擴(kuò)散 

    自主創(chuàng)新成果只有進(jìn)入了實(shí)際的應(yīng)用階段,形成了產(chǎn)業(yè)化,才能真正促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,而積極的財(cái)稅政策在這方面可以發(fā)揮重要作用。而對(duì)科研機(jī)構(gòu)和高等院校的科研成果制定相關(guān)的稅收優(yōu)惠措施,可以有效地促使自主創(chuàng)新成果向企業(yè)轉(zhuǎn)移,促進(jìn)新技術(shù)的擴(kuò)散。 

    二、自主創(chuàng)新財(cái)稅政策存在的問(wèn)題 

    (一)財(cái)政支出政策方面 

    1.財(cái)政科技投入總體不足,投入結(jié)構(gòu)不合理 

    近幾年,我國(guó)的財(cái)政科技投入量增長(zhǎng)比較快,但國(guó)家財(cái)政科技撥款占當(dāng)年財(cái)政支出的比重在4%左右徘徊,尤其是基礎(chǔ)研究在整個(gè)研究開(kāi)發(fā)中的比重一直徘徊在5-6%的水平,而大多數(shù)國(guó)家的這一比重在 20%左右。由于基礎(chǔ)研究耗資大、耗時(shí)長(zhǎng)、見(jiàn)效慢,企業(yè)和個(gè)人難以或者不愿在這方面過(guò)多投入,但基礎(chǔ)研究應(yīng)該是財(cái)政科技投入的主要方向,我國(guó)現(xiàn)有財(cái)政資金用于支持公益性和戰(zhàn)略性的基礎(chǔ)研究和公共技術(shù)研發(fā)偏少,不利于國(guó)家長(zhǎng)期科技競(jìng)爭(zhēng)力的提高。 

    2.科技投入方式過(guò)于單一 

    雖然目前我國(guó)在科技資金投入方式上進(jìn)行了一定的探索和嘗試,但大部分資金投入仍以無(wú)償投入為主。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,采用無(wú)償補(bǔ)助的單一投入模式已不能滿(mǎn)足自主創(chuàng)新投入需求,科技投入方式迫切需要改革和完善,從而發(fā)揮財(cái)政科技支出四兩撥千斤的作用。 

    3.財(cái)政科技投入的管理不足,效果不明顯 

    一是管理缺位。我國(guó)的科技項(xiàng)目、經(jīng)費(fèi)分別在不同部門(mén)分頭管理,缺少必要的信息溝通、協(xié)調(diào),這樣很容易導(dǎo)致部門(mén)間的科技開(kāi)發(fā)計(jì)劃難免有重復(fù),從而導(dǎo)致科技資源重復(fù)配置,在一定程度上造成財(cái)政資金的浪費(fèi)。二是科技成果轉(zhuǎn)化率低。根據(jù)科技部和統(tǒng)計(jì)局公布的資料,我國(guó)每年省部級(jí)以上的科技成果和專(zhuān)利申請(qǐng)中能迅速轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的在 10%左右,遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家60%-80%的水平。 

    (二)稅收政策方面 

    1.支持鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的優(yōu)惠政策存在薄弱環(huán)節(jié) 

    我國(guó)現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策主要作用在支持企業(yè)創(chuàng)新的生產(chǎn)投入和成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用方面,稅收政策主要偏重于對(duì)已經(jīng)形成科技實(shí)力的高新技術(shù)企業(yè)以及已經(jīng)享有科研成果的技術(shù)性收入給予優(yōu)惠,而對(duì)企業(yè)創(chuàng)新最需要支持、也是處境最為艱難的研發(fā)過(guò)程則缺乏有力的稅收支持。大部分高科技企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期基本上都沒(méi)有利潤(rùn)、享受不到企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠,幾年后科技創(chuàng)新成果的產(chǎn)業(yè)化實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效益、有了利潤(rùn)時(shí),又大都過(guò)了稅收優(yōu)惠期,結(jié)果造成一些企業(yè)實(shí)際上根本沒(méi)有享受到稅收優(yōu)惠。 

    2.總體稅制結(jié)構(gòu)存在制約創(chuàng)新企業(yè)發(fā)展的因素 

    稅收政策優(yōu)惠主要體現(xiàn)在所得稅上面,而目前實(shí)行的是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的雙主體稅制結(jié)構(gòu)模式,從收入占整個(gè)稅收收入的比重看,流轉(zhuǎn)稅還居于絕對(duì)優(yōu)勢(shì)地位。由于流轉(zhuǎn)稅的設(shè)計(jì)沒(méi)有充分考慮自主創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的一些特點(diǎn),因而存在一些消極因素,一定程度上抵消了所得稅優(yōu)惠對(duì)自主創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用,使整個(gè)自主創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)稅收傾斜政策難以最大限度發(fā)揮效率。尤其是增值稅,其缺陷表現(xiàn)得更加明顯。增值稅對(duì)自主創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)發(fā)展的阻礙,主要表現(xiàn)在以下方面: 

    (1)現(xiàn)行增值稅加重了創(chuàng)新企業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān)。從理論上分析,現(xiàn)行增值稅至少在以下兩個(gè)方面會(huì)加重企業(yè)負(fù)擔(dān):一是增值稅實(shí)行憑發(fā)票抵扣制度,在目前增值稅沒(méi)有普遍實(shí)行的情況下,企業(yè)在很多時(shí)候難以取得有效發(fā)票進(jìn)行抵扣;三是無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)過(guò)程中的智力投入不能享受抵扣,而這些投入往往占創(chuàng)新技術(shù)產(chǎn)品成本的絕大部分。 

    (2)現(xiàn)行增值稅把產(chǎn)品成本構(gòu)成的無(wú)形資產(chǎn)推銷(xiāo)、科研開(kāi)發(fā)投入也作為征稅依據(jù),容易挫傷企業(yè)的創(chuàng)新投入積極性。 

    (3)現(xiàn)行增值稅征稅范圍過(guò)窄致使相關(guān)費(fèi)用所含稅款無(wú)法抵扣。由于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展,新技術(shù)、新工藝的不斷采用,科技產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了根本性的變化,直接材料成本所占比例不斷降低,間接費(fèi)用的比例大大增加,大量研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用等無(wú)形資產(chǎn)以及科技咨詢(xún)費(fèi)用等往往大于有形資產(chǎn)的投入,這些開(kāi)支目前都不屬于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍。這無(wú)異于增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),挫傷了企業(yè)技術(shù)投入和研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品的積極性,影響科技企業(yè)的發(fā)展。 

    3.稅收政策的“特惠制”不利于企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展 

    以往支持、鼓勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新的優(yōu)惠政策大都是以“特惠制”為特征的。所謂“特惠制”是指針對(duì)某一性質(zhì)的企業(yè)、某一行業(yè)或某一區(qū)域內(nèi)的企業(yè)等,主要表現(xiàn)為“區(qū)域特惠”、“行業(yè)特惠”。這種“特惠制”一方面使得這些企業(yè)的非科技創(chuàng)新收入也享受了優(yōu)惠待遇,并很容易引導(dǎo)企業(yè)發(fā)生避稅行為,一些企業(yè)為了享受這種“特惠制”不擇手段、弄虛作假、想方設(shè)法爭(zhēng)“頭銜”甚至“假注冊(cè)”,助長(zhǎng)了這些企業(yè)的“尋租”行為,一些開(kāi)發(fā)區(qū)管理者為追求“政績(jī)”,隨意增加入駐企業(yè)數(shù)目,導(dǎo)致“高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)”名不符實(shí),加大了稅收征管的難度;另一方面還造成了同一性質(zhì)的產(chǎn)業(yè)因所處區(qū)域不同而稅負(fù)不同的扭曲,在很大程度上挫傷了身在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)外的企業(yè)、甚至很多也是高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)新技術(shù)的積極性,大大局限和弱化了稅收政策手段在促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新方面的作用。 

    4.激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的稅收政策存在政策“真空” 

    主要表現(xiàn)為個(gè)人所得稅制度的設(shè)計(jì)缺乏對(duì)從事科研人員的優(yōu)惠措施。我國(guó)現(xiàn)行稅法幾乎沒(méi)有針對(duì)高科技創(chuàng)新人才的稅收優(yōu)惠政策,沒(méi)有充分考慮個(gè)人教育投資和對(duì)科技人員的激勵(lì)。個(gè)人所得稅法僅有對(duì)省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委、中國(guó)以上單位以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金及規(guī)定的政府津貼免征個(gè)人所得稅,而對(duì)省級(jí)以下政府及企業(yè)頒發(fā)的重大成就獎(jiǎng)、科技進(jìn)步獎(jiǎng)仍然征收個(gè)人所得稅,不利于激發(fā)企業(yè)科技人員的創(chuàng)新精神。而且個(gè)人所得稅沒(méi)有考慮高科技人才教育投資成本大的情況,沒(méi)有實(shí)行稅前扣除的優(yōu)惠,致使居民對(duì)高層次的教育投入不足。對(duì)高科技人才的創(chuàng)造發(fā)明、成果轉(zhuǎn)讓收益征稅,削弱了科研工作者投身科技開(kāi)發(fā)的積極性,使得整個(gè)科研領(lǐng)域缺乏吸引力,也打擊了對(duì)科技成果進(jìn)行轉(zhuǎn)化的熱情。 

    三、對(duì)我國(guó)促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的財(cái)稅政策建議 

    我國(guó)財(cái)稅政策在營(yíng)造激勵(lì)自主創(chuàng)新的環(huán)境,推動(dòng)企業(yè)成為技術(shù)創(chuàng)新的主體方面發(fā)揮了積極的作用,但是與我國(guó)建立創(chuàng)新型國(guó)家的要求相比還有一定得差距,所以應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善我國(guó)促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的財(cái)稅政策。

    (一)財(cái)政支出政策方面 

篇9

國(guó)家稅收是高職經(jīng)濟(jì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)必修課中應(yīng)用性較強(qiáng)的一門(mén)課程,如何從學(xué)科型教育枯燥的稅收

理論中解脫出來(lái),針對(duì)職業(yè)教育特點(diǎn),調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性,圍繞稅收征管的重點(diǎn)、難點(diǎn),改革教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法和考核模式,突出培養(yǎng)學(xué)生的應(yīng)用能力,值得深入思考和研究。

一、高職國(guó)家稅收課程教學(xué)存在的問(wèn)題

高職教育主要是以強(qiáng)調(diào)應(yīng)用為主,以培養(yǎng)學(xué)生實(shí)際動(dòng)手能力為基礎(chǔ)。但是,目前高職教學(xué)中國(guó)家稅收課程課本內(nèi)容只是本科的縮寫(xiě),課程內(nèi)容過(guò)分重視原理和結(jié)論,主要以理論講授為主,缺乏應(yīng)用性。在教師講課過(guò)程中,只是教師講,學(xué)生聽(tīng),照本宣科,強(qiáng)調(diào)理論,脫離實(shí)際,學(xué)生沒(méi)有積極性。由于高職學(xué)生本身的特點(diǎn),理論學(xué)習(xí)對(duì)其來(lái)說(shuō)枯燥乏味,學(xué)生上課遲到、早退現(xiàn)象普遍,上課也不好好聽(tīng)講。為什么會(huì)出現(xiàn)這種情況呢?究竟如何改變這種現(xiàn)狀呢?筆者在2007年10月對(duì)聊城職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)法系已經(jīng)學(xué)習(xí)過(guò)或正在學(xué)習(xí)國(guó)家稅收這門(mén)課程的同學(xué)進(jìn)行了調(diào)查,向?qū)W生發(fā)放問(wèn)卷360份,回收350份,回收率為97.2%。

二、調(diào)查情況的分析

筆者對(duì)調(diào)查問(wèn)卷進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析,結(jié)果見(jiàn)表1。

(1)對(duì)于高職國(guó)家稅收教材,有58%的學(xué)生認(rèn)為教材重視理論與結(jié)論,缺乏應(yīng)用性;有25%的學(xué)生認(rèn)為現(xiàn)行教材版本偏老,內(nèi)容陳舊;只有17%的同學(xué)認(rèn)為現(xiàn)行教材符合高職教育教學(xué)的特色。有83%的同學(xué)認(rèn)為現(xiàn)行教材不符合高職教育教學(xué)學(xué)習(xí)的需要。

(2)對(duì)于國(guó)家稅收的教學(xué)方法,有72%的同學(xué)認(rèn)為很重要;有23%的同學(xué)認(rèn)為無(wú)所謂,有5%的同學(xué)認(rèn)為不重要。由此可見(jiàn)教學(xué)方法的選擇對(duì)于提高學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣十分重要。

(3)對(duì)于教學(xué)形式的選擇,有14%的同學(xué)選擇只講授不練習(xí);有16%的同學(xué)選擇只練習(xí)不講授;有70%的同學(xué)選擇邊講授邊練習(xí)?？梢?jiàn),在課堂學(xué)習(xí)的過(guò)程中,教學(xué)形式的選擇十分重要,有86%的同學(xué)希望得到練習(xí)的機(jī)會(huì),有70%的同學(xué)希望能夠邊學(xué)習(xí)知識(shí)邊練習(xí)掌握,只有14%的同學(xué)選擇只學(xué)習(xí)知識(shí)。

(4)在教學(xué)過(guò)程中,教師如何能吸引學(xué)生呢?有25%的同學(xué)認(rèn)為是教學(xué)內(nèi)容適宜;有61%的同學(xué)認(rèn)為是教學(xué)方法靈活,只有14%的同學(xué)認(rèn)為主要靠教師的人格魅力?？梢?jiàn)在教學(xué)過(guò)程中,教師的人格魅力并不是十分重要的,教師要吸引學(xué)生到課堂聽(tīng)課,關(guān)鍵還是靠靈活的教學(xué)方法,而當(dāng)前教師在臺(tái)上講,學(xué)生在臺(tái)下聽(tīng),兩者互動(dòng)少,學(xué)生感到乏味而失去了學(xué)習(xí)的興趣。

(5)在教學(xué)過(guò)程中,學(xué)生希望能夠理論和實(shí)際相結(jié)合,希望能夠得到實(shí)務(wù)界人士的指導(dǎo),對(duì)于邀請(qǐng)實(shí)務(wù)界人士講學(xué),有61%的同學(xué)表示喜歡;有19%的同學(xué)表示無(wú)所謂,只有20%的同學(xué)表示不喜歡。可見(jiàn)大部分同學(xué)還是希望能夠和實(shí)務(wù)接觸,而不是只學(xué)習(xí)枯燥的理論。

(6)對(duì)于考試方法的改革,和以往上完課就只考理論內(nèi)容相比,同學(xué)們也有自己的看法。有19%的同學(xué)希望只考理論,有33%的同學(xué)希望是實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)考試,有48%的同學(xué)希望是與社會(huì)結(jié)軌的資格證書(shū)考試。可見(jiàn)有81%的同學(xué)不滿(mǎn)當(dāng)前考試的方式和方法,希望在教學(xué)過(guò)程中,能夠進(jìn)行考試的改革。

三、高職學(xué)生學(xué)習(xí)的特點(diǎn)

1.高職學(xué)生有著較強(qiáng)的動(dòng)手能力

當(dāng)前大部分高職學(xué)生抽象思維能力較差,但其模仿能力較強(qiáng),動(dòng)手能力也較強(qiáng)。在當(dāng)前的高職教學(xué)過(guò)程中,應(yīng)該利用學(xué)生模仿能力強(qiáng)的特點(diǎn),突出加強(qiáng)實(shí)踐環(huán)節(jié)的教學(xué),增加學(xué)生動(dòng)手能力的訓(xùn)練。

國(guó)家稅收課程內(nèi)容過(guò)分重視原理和結(jié)論,缺乏應(yīng)用性,大部分高職國(guó)家稅收課程的教材只是對(duì)本科內(nèi)容的縮減。課程內(nèi)容的編制嚴(yán)密而系統(tǒng),條理而規(guī)范,規(guī)范著教師和學(xué)生在教學(xué)活動(dòng)中的行為。打開(kāi)教材,似乎遍布知識(shí)點(diǎn),缺少與實(shí)際相結(jié)合的實(shí)用知識(shí),使學(xué)生覺(jué)得學(xué)習(xí)國(guó)家稅收的目的就是要進(jìn)行稅務(wù)專(zhuān)業(yè)理論研究。學(xué)生只在考試前死記硬背那些原理和結(jié)論,考試結(jié)束后,能留下多少記憶的痕跡,恐怕并不樂(lè)觀。

高職國(guó)家稅收教學(xué)的目的是把學(xué)生培養(yǎng)成經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用型人才,因此在教材的選擇上應(yīng)該以實(shí)踐應(yīng)用為基礎(chǔ),以理論為輔。高職國(guó)家稅收應(yīng)明確將提高學(xué)生稅務(wù)方面的實(shí)際操作能力作為一項(xiàng)教學(xué)目標(biāo)。在高職國(guó)家稅收教學(xué)中,應(yīng)貫徹以“必需、夠用”為原則,不用講授過(guò)多的理論知識(shí),而應(yīng)把重點(diǎn)放在納稅實(shí)際操作方面,注重應(yīng)用能力和實(shí)踐能力的培養(yǎng),重點(diǎn)是使學(xué)生掌握稅收制度的實(shí)質(zhì)及涉稅實(shí)務(wù)操作能力。

2.高職學(xué)生學(xué)習(xí)能動(dòng)性不強(qiáng)

高職學(xué)生和本科學(xué)生在學(xué)習(xí)的積極性和能動(dòng)性方面有很大差別,對(duì)于高職學(xué)生,為加強(qiáng)其學(xué)習(xí)的積極性和主動(dòng)性,增加學(xué)習(xí)效果,在教學(xué)方法上,實(shí)行“任務(wù)中心”的“開(kāi)放式”教學(xué)。首先,教師提前給學(xué)生發(fā)放項(xiàng)目任務(wù)書(shū),在任務(wù)書(shū)中明確課堂教授學(xué)時(shí),教師講解演示內(nèi)容及時(shí)間安排,學(xué)生應(yīng)準(zhǔn)備的知識(shí)、討論的內(nèi)容及時(shí)間,完成的訓(xùn)練內(nèi)容等。其次,教師將工作任務(wù)以不同的形式呈現(xiàn)給學(xué)生,并且以分組的形式對(duì)工作任務(wù)進(jìn)行討論,提高學(xué)生的積極性和主動(dòng)性。再次,教師可以根據(jù)項(xiàng)目的工作任務(wù)需要來(lái)安排理論教學(xué),并且進(jìn)行知識(shí)的拓展?！叭蝿?wù)中心”的“開(kāi)放式”教學(xué)不僅有助于學(xué)生對(duì)知識(shí)技能的掌握,而且有利于學(xué)生綜合能力特別是創(chuàng)新能力的提高,有助于培養(yǎng)學(xué)生實(shí)踐應(yīng)用能力。

高職國(guó)家稅收的課程教學(xué)對(duì)每一個(gè)單元應(yīng)事先準(zhǔn)備一些問(wèn)題及相應(yīng)的閱讀資料,作為提升“以學(xué)生為基礎(chǔ)”的學(xué)習(xí)方式的效果的一個(gè)重要途徑,要求學(xué)生對(duì)每一個(gè)單元做好充分的準(zhǔn)備。閱讀資料作為獨(dú)立于“講授”的重要的課程資料和授課方式,不僅可以開(kāi)闊學(xué)生的學(xué)術(shù)視野,拓展學(xué)生的學(xué)術(shù)思維,而且可以促進(jìn)學(xué)生在課前就進(jìn)行自主的、主動(dòng)的和有針對(duì)性的研究,進(jìn)而使其后面的課堂講授或者討論有的放矢,從而更有效率、效果更佳。

3.大多數(shù)高職學(xué)生較為活潑,興趣較為廣泛

高職學(xué)生大多數(shù)較為活潑,興趣較為廣泛,一旦教師在講授過(guò)程中照本宣科,學(xué)生就會(huì)說(shuō)活、干別的事情,而不是認(rèn)真聽(tīng)老師講課。如何改變這種現(xiàn)狀呢?

(1)教師在教學(xué)中,不要過(guò)分依賴(lài)教材,如果完全按照教材內(nèi)容的順序進(jìn)行授課,先講稅收定義、職能、原則、稅收制度的構(gòu)成要素,再講增值稅、消費(fèi)稅等有關(guān)具體稅種等內(nèi)容,然后再做一些習(xí)題,那么那些基礎(chǔ)差的學(xué)生在學(xué)習(xí)過(guò)程中接受了這么多抽象和枯燥的理論,容易產(chǎn)生畏難情緒,影響學(xué)習(xí)的興趣和積極性。因此可以根據(jù)學(xué)生的心理特點(diǎn),靈活調(diào)整教學(xué)內(nèi)容。如可以對(duì)于稅收的職能和原則的有關(guān)內(nèi)容作些刪減;在講述稅收要素時(shí),可以聯(lián)系后面的現(xiàn)行具體稅種進(jìn)行講述,使這些抽象的概念生動(dòng)起來(lái)。

(2)課堂講解與師生討論相結(jié)合的教學(xué)。對(duì)于稅收制度構(gòu)成要素的基本概念,如納稅人、課稅對(duì)象、稅率等可以通過(guò)具體的稅種講授。對(duì)于增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目等有關(guān)內(nèi)容的理解,則可以準(zhǔn)備一些企業(yè)的實(shí)際案例,讓學(xué)生討論或者課外思考,擴(kuò)大學(xué)生的視野,真正掌握增值稅的實(shí)際繳納方法。這樣,學(xué)生的主導(dǎo)作用貫穿于整個(gè)高職國(guó)家稅收教學(xué)過(guò)程的始終,從而有利于充分發(fā)揮學(xué)生的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造力,有利于加深學(xué)生對(duì)課程內(nèi)容的理解,培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力。

(3)邀請(qǐng)實(shí)務(wù)界人士講學(xué)。為了培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)務(wù)能力,高職院校應(yīng)主動(dòng)跟實(shí)務(wù)部門(mén)進(jìn)行聯(lián)系,聘請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)的實(shí)務(wù)工作者,如律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)工作者為兼職教師為學(xué)生做專(zhuān)題講座,可以拉近學(xué)生和實(shí)務(wù)工作之間的距離,使國(guó)家稅收課程教學(xué)和學(xué)生以后的實(shí)務(wù)真正結(jié)合起來(lái)。另外,統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示,有61%的學(xué)生期望開(kāi)展此項(xiàng)教學(xué)。

(4)積極參與社會(huì)實(shí)踐,勇于創(chuàng)新。要使學(xué)生真正立足于社會(huì),為社會(huì)所接受,必須鼓勵(lì)學(xué)生走出校門(mén),積極參與社會(huì)實(shí)踐。在授課的同時(shí),根據(jù)相應(yīng)的教學(xué)內(nèi)容,安排適當(dāng)?shù)恼n時(shí),有目的地聯(lián)系有關(guān)稅務(wù)局、稅務(wù)師事務(wù)所、工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)等,讓學(xué)生參觀學(xué)習(xí)或參與實(shí)際操作。在教完所有內(nèi)容后,可以讓學(xué)生到有關(guān)企業(yè)去實(shí)習(xí),把學(xué)到的理論知識(shí)運(yùn)用到實(shí)際工作中去,鞏固所學(xué)知識(shí)。實(shí)習(xí)回校后,應(yīng)寫(xiě)心得體會(huì),使學(xué)生真正把學(xué)校里學(xué)到的理論和實(shí)際結(jié)合起來(lái),為今后的就業(yè)打下良好的基礎(chǔ)。

(5)改變現(xiàn)行的考試制度和學(xué)生評(píng)價(jià)方式。

考試題目可以靈活多樣,考試形式不拘一格。為培養(yǎng)創(chuàng)新型人才的需要,高職國(guó)家稅收課程應(yīng)改變“一考定終身”的傳統(tǒng)考試制度,可以采取閉卷、開(kāi)卷、小組答辯、操作或者論文的形式作為考核手段。比如小組答辯就是將班級(jí)的學(xué)生分成幾個(gè)小組,小組成員共同完成某一課題,考核時(shí)小組派一名代表上去答辯,由教師和其他小組共同打分。小組學(xué)習(xí),將個(gè)人記分改為小組記分,形成了組內(nèi)人員合作、組間競(jìng)爭(zhēng)的新局面,使評(píng)價(jià)重心由鼓勵(lì)個(gè)人競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)向大家合作達(dá)標(biāo),這樣可以培養(yǎng)學(xué)生的合作精神。論文選題自由度大,而且同課堂報(bào)告結(jié)合起來(lái),可以通過(guò)與老師和同學(xué)的學(xué)術(shù)交流及時(shí)彌補(bǔ)既有資料和觀點(diǎn)的不足,開(kāi)闊論文寫(xiě)作的視野,使論文的內(nèi)容更加完善?？荚囆问讲痪幸桓?多角度、全方位地考查學(xué)生對(duì)課程內(nèi)容的掌握程度和對(duì)知識(shí)的實(shí)際運(yùn)用程度。

學(xué)生評(píng)價(jià)、成績(jī)構(gòu)成多元化。國(guó)家稅收課程對(duì)學(xué)生的評(píng)價(jià)應(yīng)是綜合性的,其總成績(jī)應(yīng)由多次學(xué)習(xí)活動(dòng)構(gòu)成。平時(shí)成績(jī)(到課率、平時(shí)的課堂表現(xiàn)、作業(yè)的完成情況、心得報(bào)告、小論文等)應(yīng)占到40%左右,期末考試應(yīng)占到60%左右。加大平時(shí)成績(jī)?cè)谡n程總成績(jī)的比重,不僅可以解決“一考定終身”的弊病,減輕學(xué)生的心理壓力,也能全面考查學(xué)生的學(xué)習(xí)成績(jī),使考試更加公平、合理。

四、高職國(guó)家稅收課程教學(xué)改革的措施

針對(duì)上述存在的問(wèn)題及當(dāng)前高職學(xué)生的特點(diǎn),當(dāng)前國(guó)家稅收的課程教學(xué)應(yīng)該進(jìn)行一些改革,以適應(yīng)學(xué)生學(xué)習(xí)的需要。

(1)在教材的選取上,采用符合高職高專(zhuān)特色的教材,而不是迷信教材編寫(xiě)人員的權(quán)威性。只要是符合當(dāng)前教學(xué)的特點(diǎn),就可以采用。教師自己也可以根據(jù)自己的授課內(nèi)容和本校學(xué)生的特點(diǎn)來(lái)編寫(xiě)教材。

(2)國(guó)家稅收是一門(mén)很重要的課程,尤其是對(duì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的同學(xué)而言。為了讓學(xué)生學(xué)好這門(mén)課,在課堂教學(xué)過(guò)程中應(yīng)采用靈活的授課形式,來(lái)吸引學(xué)生的注意力。在講授過(guò)程中,采用多種形式,把枯燥的理論變成豐富的實(shí)踐知識(shí),讓學(xué)生在自己動(dòng)手的過(guò)程中,學(xué)習(xí)這門(mén)課程。

(3)在國(guó)家稅收這一門(mén)課的學(xué)習(xí)過(guò)程中,為了讓學(xué)生能夠更好地理解這門(mén)課的重要性,激發(fā)同學(xué)們學(xué)習(xí)的積極性和主動(dòng)性,可以邀請(qǐng)一些從事繳納稅收工作的會(huì)計(jì)人員及注冊(cè)稅務(wù)師來(lái)給學(xué)生做講座,使學(xué)生真正從心里接受這門(mén)課程。

(4)改革現(xiàn)行的考試方式,采用靈活的學(xué)生評(píng)價(jià)方式。注重對(duì)學(xué)生的全面考查,而不是用最后一次期末考試成績(jī)來(lái)決定學(xué)生的成績(jī)。

參考文獻(xiàn)

[1] 明光蘭.新編稅法及納稅實(shí)務(wù)[M] .北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2008.

篇10

 

《國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006—2020年)》指出:要深入實(shí)施促進(jìn)企業(yè)成為技術(shù)創(chuàng)新主體的有關(guān)財(cái)稅、金融、政府采購(gòu)等政策。在搭建創(chuàng)新平臺(tái)上,稅收政策是其中重要的政策之一。

 

一、我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展及企業(yè)創(chuàng)新能力現(xiàn)狀

 

我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)得到了較快發(fā)展,2002—2006年5年來(lái)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)規(guī)模年平均增長(zhǎng)速度高達(dá)27%,高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)值占制造業(yè)的比重達(dá)到16%。2006年規(guī)模以上的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)工業(yè)總產(chǎn)值41 322億元,是2002年的2.7倍。①2006年,我國(guó)財(cái)政用于科學(xué)研究的支出(包括科技三項(xiàng)費(fèi)用、科學(xué)支出、科研基建費(fèi)、其他科研事業(yè)費(fèi))達(dá)到1 688.5億元,占2006年中央財(cái)政支出構(gòu)成的4.2%②。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展還體現(xiàn)在企業(yè)創(chuàng)新意識(shí)的不斷提高、科研成果轉(zhuǎn)化環(huán)境不斷優(yōu)化、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)發(fā)展迅速、產(chǎn)學(xué)研合作機(jī)制不斷完善,財(cái)稅政策、資本市場(chǎng)和人才培養(yǎng)方面的積極推動(dòng)。 

與發(fā)達(dá)國(guó)家相比,我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的差距體現(xiàn)在:1.創(chuàng)新能力較差。有資料顯示:我國(guó)科技創(chuàng)新能力在世界49個(gè)主要國(guó)家中位居28位,處于中等偏下水平;對(duì)外技術(shù)依存度在50%以上,而發(fā)達(dá)國(guó)家低于30%,美國(guó)、日本則在5%以下。③2.企業(yè)多沒(méi)有核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)。2006年國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局公布資料顯示,我國(guó)國(guó)內(nèi)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)核心技術(shù)的企業(yè)僅為萬(wàn)分之三,99%的企業(yè)沒(méi)有申請(qǐng)專(zhuān)利,60%的企業(yè)沒(méi)有自己的商標(biāo)。3.高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展不平衡。高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)主要集中在沿海地區(qū),內(nèi)地高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在制造業(yè)總產(chǎn)值中的比重及經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率依然偏低。4.企業(yè)的創(chuàng)新意識(shí)薄弱。不肯在自主創(chuàng)新上下功夫,對(duì)攻克和掌握核心技術(shù)更是缺乏緊迫感。

技術(shù)創(chuàng)新需要占用的資金時(shí)間長(zhǎng)、投入多、風(fēng)險(xiǎn)大。因此,由政府和企業(yè)共同承擔(dān)發(fā)育市場(chǎng)的前期風(fēng)險(xiǎn),運(yùn)用行政手段實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的合理配置。通過(guò)稅收政策的支持,能直接增加科技投入,降低企業(yè)研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)與成本,激勵(lì)企業(yè)增加研發(fā)投資。企業(yè)在獲得利益之后,又會(huì)吸引大量社會(huì)資本向高新產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移,不但為國(guó)家創(chuàng)造豐富的稅源,同時(shí)也為政府制定更多的稅收優(yōu)惠政策奠定物質(zhì)基礎(chǔ),最終形成“稅收優(yōu)惠政策——?jiǎng)?chuàng)新——獲得利潤(rùn)——投資增加——稅收增加——稅收優(yōu)惠放大——?jiǎng)?chuàng)新放大——科技投入放大——稅收收入放大”的良性循環(huán)。

二、我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)行稅收政策分析

 

近年來(lái),我國(guó)的稅收政策逐漸加大了對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的傾斜力度,主要表現(xiàn)在以下幾方面。

(一)有關(guān)增值稅方面的稅收政策

1.2001年6月24日至2010年底,一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,按17%的法定稅率征收增值稅后,對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。規(guī)定所退稅款由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn),不征收企業(yè)所得稅。2.自2006年1月1日至2008年12月31日,對(duì)列名的數(shù)控機(jī)床企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售的數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品、鍛壓企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售的商品鍛件、模具企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售的模具產(chǎn)品,實(shí)行先按規(guī)定征收增值稅再依據(jù)實(shí)際繳納增值稅額退還50%、35%、50%的辦法。退還的稅款專(zhuān)項(xiàng)將用于企業(yè)的技術(shù)改造、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能降耗和數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品的研究開(kāi)發(fā)。3.2009年1月1日增值稅全面轉(zhuǎn)型,從事高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為主的一般納稅人都屬于執(zhí)行消費(fèi)型增值稅的范圍。4.對(duì)科研機(jī)構(gòu)和學(xué)校,不以盈利為目的,在合理數(shù)量范圍內(nèi)進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的科學(xué)研究和教學(xué)用品,直接用于科學(xué)研究和教學(xué)的,免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。

(二)有關(guān)關(guān)稅方面的稅收政策

1.從1998年1月1日起,對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)的投資項(xiàng)目和外商投資項(xiàng)目,在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備免除關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅,符合規(guī)定的項(xiàng)目,按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件,也免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。2.對(duì)科研機(jī)構(gòu)和學(xué)校,不以盈利為目的,在合理數(shù)量范圍內(nèi)進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的科學(xué)研究和教學(xué)用品,直接用于科學(xué)研究和教學(xué)的,免征進(jìn)口關(guān)稅。

(三)有關(guān)企業(yè)所得稅方面的稅收政策

1.企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。2.企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用可據(jù)實(shí)扣除。3.由于技術(shù)進(jìn)步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)可以加速折舊。4.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿(mǎn)2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。5.對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。6.居民企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi),技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。

(四)營(yíng)業(yè)稅及其他稅種有關(guān)稅

1.科研單位的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營(yíng)業(yè)稅。2.對(duì)單位和個(gè)人(包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開(kāi)發(fā)中心、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入,免征營(yíng)業(yè)稅。3.對(duì)學(xué)校從事技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入,免征營(yíng)業(yè)稅。4.自2008年1月1日至2010年12月31日,對(duì)符合條件的國(guó)家大學(xué)科技園、科技企業(yè)孵化器自用以及無(wú)償或通過(guò)出租等方式提供給孵化企業(yè)使用的房產(chǎn)、土地,免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅;對(duì)其向孵化企業(yè)出租場(chǎng)地、房屋以及提供孵化服務(wù)的收入,免征營(yíng)業(yè)稅。

三、促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)行稅收政策分析

 

(一)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)依然較重 

這與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)特征和我國(guó)“生產(chǎn)型”增值稅法有關(guān)。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)直接消耗的原材料少,投資在技術(shù)引進(jìn)、設(shè)備升級(jí)、研究開(kāi)發(fā)和技術(shù)推廣方面的費(fèi)用多。這些都不屬于生產(chǎn)型增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍。根據(jù)深圳市2008年上半年重點(diǎn)稅源企業(yè)增值稅應(yīng)繳比率調(diào)查結(jié)果顯示,信息傳輸、計(jì)算機(jī)服務(wù)和軟件行業(yè)的重點(diǎn)稅源企業(yè)增值稅稅負(fù)為13.83%,科研技術(shù)服務(wù)增值稅稅負(fù)為11.58%,同期重點(diǎn)監(jiān)控企業(yè)的整體稅負(fù)僅為2.55%④,高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)明顯偏高。盡管我國(guó)在東北和中部六省老工業(yè)基地進(jìn)行了擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn),但只是針對(duì)老工業(yè)基地的部分行業(yè),沒(méi)有惠及大量高新技術(shù)企業(yè)、中小型企業(yè)。

(二)稅收返還等優(yōu)惠手續(xù)復(fù)雜

高新技術(shù)企業(yè)辦理先征后返,需要經(jīng)過(guò)科技局、貿(mào)工局、國(guó)稅局、地稅局、財(cái)政局五家聯(lián)合認(rèn)定,審核環(huán)節(jié)多,增加了企業(yè)的退稅難度。即使是軟件行業(yè)的即征即退,也需要國(guó)稅、財(cái)政部門(mén)較長(zhǎng)時(shí)間的審核和上報(bào)。而且規(guī)定對(duì)新辦企業(yè)的免抵退退稅款要一年之后才允許退還,退還的稅款是否專(zhuān)項(xiàng)用于企業(yè)的技術(shù)改造、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能降耗和數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品的研究開(kāi)發(fā)缺乏后續(xù)監(jiān)督和管理。 

(三)稅收優(yōu)惠過(guò)于集中的所得稅

2008年實(shí)施的企業(yè)所得稅建立了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主,區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系,特別是增加了對(duì)創(chuàng)投企業(yè)投資于中小高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠。但我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅為主體,所得稅的優(yōu)惠只有在企業(yè)獲得利潤(rùn)之后才能體現(xiàn),而高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)在經(jīng)歷開(kāi)發(fā)、實(shí)驗(yàn)、規(guī)模生產(chǎn)這漫長(zhǎng)的過(guò)程中,優(yōu)惠是缺位的。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)而言,最需要資金的階段沒(méi)有得到政策支持,可謂好鋼沒(méi)有用在刀刃上。同時(shí),所得稅優(yōu)惠政策中的如國(guó)家重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),誰(shuí)來(lái)認(rèn)定、中小高新技術(shù)企業(yè)怎樣界定等具體操作問(wèn)題還沒(méi)有得到很好的解決。 

(四)稅收優(yōu)惠惠及企業(yè)的面較窄 

企業(yè)自主創(chuàng)新能力的培養(yǎng)不僅僅靠生產(chǎn)企業(yè)自身,還需要學(xué)校輸送人才、社會(huì)各界投入資金、科技中介機(jī)構(gòu)服務(wù)和科研機(jī)構(gòu)的支持,而現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策只在財(cái)稅[2007]120號(hào)《關(guān)于國(guó)家大學(xué)科技園有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》和財(cái)稅[2007]121號(hào)《關(guān)于科技企業(yè)孵化器有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》中對(duì)國(guó)家大學(xué)科技園、科技企業(yè)孵化器有房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠,所得稅中只涉及到創(chuàng)投企業(yè),其他如高新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)合作研究所、研究開(kāi)發(fā)基金會(huì)都缺少優(yōu)惠關(guān)懷。其他稅種中稅收優(yōu)惠也不配套,如個(gè)人所得稅中對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的科技工作者、經(jīng)營(yíng)管理有功人員的薪酬及股權(quán)分配尚無(wú)激勵(lì)措施。

 

四、完善促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策的思考

 

(一)增加高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型中的優(yōu)惠幅度 

2009年全面增值稅轉(zhuǎn)型之際,應(yīng)進(jìn)行部分改革,突出對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的扶持力度,如將特許權(quán)使用費(fèi)、技術(shù)推廣費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)納入增值稅抵扣范圍,比照交通運(yùn)輸費(fèi)、農(nóng)產(chǎn)品,允許按照一定比例扣除;適當(dāng)將高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定一般納稅人的年銷(xiāo)售金額標(biāo)準(zhǔn)降低。如效果好再推廣到其他行業(yè),讓增值稅真正做到全覆蓋、全鏈條、全抵扣。這樣,高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)無(wú)疑是最大的受惠者。 

(二)優(yōu)化高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新所得稅激勵(lì)措施 

1.突出對(duì)高新技術(shù)項(xiàng)目、產(chǎn)品、環(huán)節(jié)的優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅中對(duì)實(shí)行15%低稅率的高新技術(shù)企業(yè)要求必須有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。但企業(yè)自主創(chuàng)新能力的培養(yǎng)是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程,所得稅應(yīng)著重突出對(duì)高新技術(shù)項(xiàng)目、產(chǎn)品、環(huán)節(jié)的優(yōu)惠,這樣不僅惠及中小型高新技術(shù)企業(yè),而且能通過(guò)某一項(xiàng)目、某種主打產(chǎn)品拉動(dòng)整個(gè)企業(yè)的成長(zhǎng)。2.允許提取技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)。高新技術(shù)企業(yè)可按銷(xiāo)售額的3%至5%提取技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)并允許部分重點(diǎn)扶持產(chǎn)品增加提取比例,這比研發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除更容易操作。3.科研培訓(xùn)費(fèi)用可以據(jù)實(shí)扣除。新企業(yè)所得稅提高了職工教育經(jīng)費(fèi)的提取比例,但一項(xiàng)研究成果需要轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力必須花費(fèi)高額的培訓(xùn)費(fèi)用,將這些費(fèi)用攤?cè)肼毠そ逃?jīng)費(fèi)是不合理的。4.在稅前建立科技開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金制度,允許企業(yè)特別是目前生產(chǎn)規(guī)模不大但有科技發(fā)展前途的中小企業(yè),按其銷(xiāo)售收入的一定比例提取科技開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。5.個(gè)人所得稅方面可對(duì)高新技術(shù)企業(yè)員工、創(chuàng)新型人才的工資薪金所得提高扣除標(biāo)準(zhǔn),對(duì)科研成果獎(jiǎng)勵(lì)所得給予減免,對(duì)與研究開(kāi)發(fā)掛鉤的分成收入有所優(yōu)惠。

(三)完善稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管制度

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策需要建立一個(gè)優(yōu)惠評(píng)估考核機(jī)制和分析制度。對(duì)企業(yè)創(chuàng)新成果需要科技部門(mén)聯(lián)合稅務(wù)部門(mén)定期進(jìn)行驗(yàn)收、鑒定,對(duì)返還的稅款沒(méi)有用于研究開(kāi)發(fā)的,責(zé)令退還優(yōu)惠并做偷稅處理。定期對(duì)優(yōu)惠政策稅收效應(yīng)進(jìn)行評(píng)價(jià)分析,并在此基礎(chǔ)上建立完善高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策制度體系。在納稅服務(wù)上要注重對(duì)企業(yè)進(jìn)行優(yōu)惠政策的宣傳和解釋,讓企業(yè)能主動(dòng)申請(qǐng)優(yōu)惠、享受優(yōu)惠、利用優(yōu)惠,同時(shí)簡(jiǎn)化申請(qǐng)形式和程序,減少辦稅成本。

(四)營(yíng)造促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境

企業(yè)主要通過(guò)市場(chǎng)配置資源,政府運(yùn)用手段調(diào)節(jié)配置資源?！跋日骱蠓怠笔且豁?xiàng)有效的政策工具,在實(shí)際操作中應(yīng)該加強(qiáng)部門(mén)之間的相互協(xié)調(diào),科技部門(mén)要及時(shí)將認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)的名單傳遞到國(guó)地稅,稅務(wù)要在限定時(shí)間內(nèi),審核應(yīng)返還金額,財(cái)政據(jù)此返還稅款。對(duì)返還稅款的用途,稅務(wù)部門(mén)要提醒企業(yè)分別核算,作為下次返還稅款的條件。應(yīng)加快出口退稅速度,稅務(wù)部門(mén)可專(zhuān)為高新技術(shù)企業(yè)設(shè)立退稅通道,并在指標(biāo)上予以?xún)?yōu)先保證。

 

【參考文獻(xiàn)】

[1] 孫瑞標(biāo),繆慧頻,劉麗堅(jiān).企業(yè)所得稅實(shí)施條例操作指南[m].北京:中國(guó)商業(yè)出版社,2007.