導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇資產(chǎn)核算論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、AMC抵債資產(chǎn)核算管理中存在的主要問題

（一）抵債資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)在財(cái)務(wù)核算管理中存在的問題

一是抵債資產(chǎn)入賬不及時(shí)問題。從AMC抵債資產(chǎn)來源看，既有從剝離銀行劃轉(zhuǎn)接收的，也有在資產(chǎn)處置過程中由法院依法裁定、協(xié)議抵債或資產(chǎn)置換取得的。后一種情況，基本不存在入賬不及時(shí)的問題，但對(duì)由剝離銀行直接接收的抵債資產(chǎn)，由于情況復(fù)雜，有的銀行已部分處置，有的因移交過程中沒有辦理嚴(yán)格的交接手續(xù)，而AMC的項(xiàng)目管理人員未及時(shí)清理檔案，就存在因不知情或管理不到位而導(dǎo)致未及時(shí)入賬，出現(xiàn)抵債資產(chǎn)滯留賬外的問題。二是抵債資產(chǎn)無法入賬的問題。無論是剝離過程中接收的抵債資產(chǎn)還是在處置過程中取得的抵債資產(chǎn)，都存在因欠缺合法的手續(xù)或法律依據(jù)而取得的情況，對(duì)這部分抵債資產(chǎn)就很難正常入賬。三是抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值確定問題。AMC取得抵債資產(chǎn)后，主要按照實(shí)際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的利息作為抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值，即按法院裁定或協(xié)議抵償?shù)馁J款本金和表內(nèi)利息之和入賬。抵債資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的稅費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生金額記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用---業(yè)務(wù)費(fèi)用”，不計(jì)入抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值。但現(xiàn)實(shí)中會(huì)出現(xiàn)法院裁定或抵債協(xié)議未明確抵債金額的情況，按照《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》（財(cái)金[2000]17號(hào)）第31條規(guī)定：“待處置資產(chǎn)應(yīng)按取得時(shí)的公允價(jià)值計(jì)價(jià)”。而公允價(jià)值通常指市場(chǎng)交易價(jià)格，由于抵債資產(chǎn)種類繁多，并是非標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，要尋求抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值是非常困難的，缺乏可操作性，這給抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定帶來困難。四是對(duì)AMC依法提起代位權(quán)訴訟勝訴后取得債務(wù)人（含連帶責(zé)任擔(dān)保人）對(duì)次債務(wù)人的應(yīng)收債權(quán)在財(cái)務(wù)上沒有任何體現(xiàn)和反映。根據(jù)我國(guó)最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國(guó)合同法》若干問題的解釋（一）第20條規(guī)定：“債權(quán)人向次債務(wù)人提起的代位權(quán)訴訟經(jīng)人民法院審理后認(rèn)定代位權(quán)成立的，由次債務(wù)人向債權(quán)人履行清償義務(wù)，債權(quán)人與債務(wù)人、債務(wù)人與次債務(wù)人之間相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系即予消滅?！睋?jù)此，AMC在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整，即應(yīng)以取得對(duì)次債務(wù)人的應(yīng)收賬款沖減原“待處置貸款”或“購(gòu)入貸款”科目相應(yīng)的債權(quán)。

（二）抵債資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)在財(cái)務(wù)核算管理中存在的問題

一是抵債資產(chǎn)實(shí)地盤點(diǎn)制度落實(shí)不力問題。各AMC內(nèi)部管理制度均對(duì)抵債資產(chǎn)日常管理中要求定期（半年或一年）進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以了解抵債資產(chǎn)保管狀況，及時(shí)調(diào)整賬務(wù)，確保賬實(shí)相符，但現(xiàn)實(shí)情況是，實(shí)地盤點(diǎn)制度落實(shí)過程中很少有財(cái)務(wù)人員參與，項(xiàng)目經(jīng)辦人員也并非都通過實(shí)地對(duì)抵債資產(chǎn)現(xiàn)狀進(jìn)行勘查，賬存抵債資產(chǎn)存在毀損、被盜或滅失的風(fēng)險(xiǎn)。二是少量抵債資產(chǎn)存在未經(jīng)批準(zhǔn)擅自留用的情況。特別是AMC成立初期，由于管理不規(guī)范，存在房產(chǎn)、機(jī)動(dòng)車輛等抵債資產(chǎn)未經(jīng)批準(zhǔn)擅自留用的違規(guī)行為。三是對(duì)抵債資產(chǎn)貶值或可能發(fā)生的損失，在會(huì)計(jì)期末未按謹(jǐn)慎性原則提取抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，致使會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱，不能真實(shí)反映抵債資產(chǎn)貶值和損耗程度。根據(jù)《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第45條規(guī)定：金融企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年度終了時(shí)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其計(jì)提項(xiàng)目包括抵債資產(chǎn)。四是AMC財(cái)務(wù)部門大多未建立完整的“抵債資產(chǎn)管理臺(tái)賬”，以全面地反映抵債資產(chǎn)的取得、管理和處置的全過程，通過執(zhí)行定期檢查、賬實(shí)核對(duì)制度，對(duì)抵債資產(chǎn)進(jìn)行必要的監(jiān)督管理。

（三）抵債資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)核算管理中存在的問題

一是對(duì)抵債資產(chǎn)“以租代售”的融資租賃、經(jīng)營(yíng)性租賃和分期收款出售的核算問題。按照《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》規(guī)定，上述租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)按資產(chǎn)賬面價(jià)值將其轉(zhuǎn)入“融資租賃資產(chǎn)”和“經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)”。對(duì)辦理租賃業(yè)務(wù)中取得的收入，按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期租賃收入。而實(shí)際操作中，AMC采用收付實(shí)現(xiàn)制原則直接將當(dāng)期租賃收入沖減了“待處置（抵債）資產(chǎn)”科目，不符合現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定。對(duì)承租人違約延期付款的情況，未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則通過“應(yīng)收賬款（債權(quán)）”科目進(jìn)行核算。對(duì)抵債資產(chǎn)處置中以分期收款方式出售的核算，也存在類似的問題。二是抵債資產(chǎn)超期限處置問題。按目前AMC內(nèi)部的抵債資產(chǎn)管理辦法，為加快抵債資產(chǎn)的處置，規(guī)定抵債資產(chǎn)（股權(quán)除外）應(yīng)自取得之日起一年內(nèi)處置完畢。但實(shí)際情況是，大多數(shù)抵債資產(chǎn)都存在超期限處置問題，這固然有市場(chǎng)方面的原因，但財(cái)務(wù)部門缺乏必要的監(jiān)督也是重要原因之一。三是對(duì)一時(shí)無法入賬的抵債資產(chǎn)的處置，AMC通常的做法是，將處置收入作為正常本息回收直接沖減“待處置貸款”或“購(gòu)入貸款”。這種做法違背了會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性原則，不能真實(shí)地反映AMC不良資產(chǎn)的處置過程。二、AMC抵債資產(chǎn)核算管理中存在問題的原因分析

（一）從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度上看，由于財(cái)政部一直未出臺(tái)《金融資產(chǎn)管理公司會(huì)計(jì)制度》，只制定了《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》，僅靠單一的財(cái)務(wù)制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能規(guī)范AMC不良資產(chǎn)處置的財(cái)務(wù)行為和會(huì)計(jì)核算要求。況且，2000年出臺(tái)的《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》主要是規(guī)范對(duì)政策性剝離的不良資產(chǎn)處置的財(cái)務(wù)行為，而目前AMC的業(yè)務(wù)已不局限于政策性不良資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)，還包括了大量商業(yè)化不良資產(chǎn)的處置業(yè)務(wù)，情況已發(fā)生了很大的變化，原財(cái)務(wù)制度已不能完全適應(yīng)現(xiàn)有業(yè)務(wù)需要。這是造成目前四家AMC抵債資產(chǎn)核算管理不統(tǒng)一且存在諸多問題的主要原因之一。

（二）從抵債資產(chǎn)管理制度看，財(cái)政部也未針對(duì)AMC的實(shí)際情況，出臺(tái)類似《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》（財(cái)金[2005]53號(hào)）的AMC抵債資產(chǎn)管理制度，AMC缺乏統(tǒng)一的抵債資產(chǎn)接收、管理、處置和核算的制度規(guī)范和監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。

（三）從AMC內(nèi)部管理制度執(zhí)行情況看，前述抵債資產(chǎn)核算管理中存在的諸多問題，既有執(zhí)行內(nèi)部管理制度不力和管理不到位方面的原因，如抵債資產(chǎn)實(shí)地盤點(diǎn)制度不落實(shí)、未經(jīng)審批擅自自用等。也有制度不健全不完善方面的原因，如租賃和代位權(quán)確立后的會(huì)計(jì)核算處理問題等。

（四）從AMC的財(cái)務(wù)體制上看，由于AMC不存在利潤(rùn)（損益）核算的問題，財(cái)政部對(duì)AMC的政策性不良資產(chǎn)處置的考核，主要以“兩率”（現(xiàn)金回收率和處置費(fèi)用率）承包考核為核心。這種財(cái)務(wù)體制的安排，決定了某些財(cái)務(wù)核算失去了意義。比如抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提等。

三、完善AMC抵債資產(chǎn)核算管理的對(duì)策建議

篇2

我國(guó)的許多會(huì)計(jì)中都規(guī)定，在無形資產(chǎn)被確認(rèn)之后而產(chǎn)生的支出，可以被認(rèn)定為當(dāng)期的費(fèi)用。在對(duì)無形資產(chǎn)的后續(xù)支出進(jìn)行計(jì)量時(shí)，需要從成本中對(duì)累計(jì)起來的攤銷額進(jìn)行去除，以此余額作為最終的無形資產(chǎn)價(jià)值。企業(yè)不得利用重估法對(duì)無形資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行衡量。這主要是因?yàn)闊o形資產(chǎn)不是一次性出現(xiàn)的。另外，在知識(shí)發(fā)展與變化的過程中，許多因素影響著無形資產(chǎn)的價(jià)值，無形資產(chǎn)可以增值，也可以減值，這都是企業(yè)的會(huì)計(jì)人員所無法預(yù)知的。

1.2無形資產(chǎn)的披露問題

無形資產(chǎn)的披露存在著不充分的問題。在日常工作中，并不是所有的無形資產(chǎn)都可以被披露出來。會(huì)計(jì)工作人員所披露出來的信息也只是無形資產(chǎn)的一小部分，其所反應(yīng)出來的都是無形資產(chǎn)攤余的歷史成本，無法對(duì)其現(xiàn)有的市場(chǎng)價(jià)值加以表現(xiàn)。

2知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算對(duì)策分析

2.1加強(qiáng)無形資產(chǎn)的確認(rèn)力度

無形資產(chǎn)的要素多種多樣，現(xiàn)代化企業(yè)的無形資產(chǎn)，就是指那些具有價(jià)值但不是貨幣的資源。像企業(yè)內(nèi)部的智力資源，知識(shí)產(chǎn)權(quán)以及商標(biāo)權(quán)利等，都是無形資產(chǎn)的重要組成部分。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員工作過程中，需要從更加宏觀的角度上對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行理解，找出企業(yè)的無形資產(chǎn)優(yōu)勢(shì)，對(duì)企業(yè)的無形資產(chǎn)進(jìn)行全面的確定。現(xiàn)代企業(yè)越來越關(guān)注無形資產(chǎn)的價(jià)值，所以，提高無形資產(chǎn)的地位，加強(qiáng)無形資產(chǎn)的確定是十分重要的。無形資產(chǎn)的成本需要進(jìn)行有效計(jì)量，無法計(jì)量的無形資產(chǎn)不能進(jìn)行草率的確認(rèn)。

2.2加強(qiáng)企業(yè)無形資產(chǎn)核算思路的清晰化

企業(yè)的每一個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)都會(huì)涉及企業(yè)的無形資產(chǎn)，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行合理的確認(rèn)與管理，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展的重要手段。加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，會(huì)對(duì)企業(yè)資源利用效率的提高起到促進(jìn)作用。企業(yè)需要利用良好的無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算，來面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的各類問題。首先，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員要關(guān)注無形資產(chǎn)的問題。

無形資產(chǎn)是企業(yè)的重要資源，需要引起企業(yè)的關(guān)注，在特殊的經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期，企業(yè)可能會(huì)對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，從而讓企業(yè)獲得一定的經(jīng)濟(jì)利益。因此，在進(jìn)行無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓時(shí)，要想讓企業(yè)獲得更大的利益，會(huì)計(jì)人員需要對(duì)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓與使用權(quán)轉(zhuǎn)讓這兩種轉(zhuǎn)讓方法進(jìn)行衡量。比如在進(jìn)行無形資產(chǎn)的出售時(shí)，需要對(duì)出售的價(jià)格以及價(jià)格與無形資產(chǎn)賬面價(jià)值上的差額進(jìn)行對(duì)比，保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

企業(yè)的會(huì)計(jì)人員還要關(guān)注無形資產(chǎn)的攤銷問題，對(duì)于一個(gè)現(xiàn)代化企業(yè)來講，無形資產(chǎn)的發(fā)展是企業(yè)重要的戰(zhàn)略性資源，對(duì)于企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力提高有重要作用。在企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷方面，會(huì)計(jì)需要關(guān)注與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益具有直接關(guān)系期限性問題，也要將無形資產(chǎn)的攤銷與企業(yè)的會(huì)計(jì)管理相結(jié)合，使無形資產(chǎn)對(duì)于企業(yè)發(fā)展的作用得以發(fā)揮。只有這樣，企業(yè)才能在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的提高。

篇3

一、AMC抵債資產(chǎn)核算管理中存在的主要問題

（一）抵債資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)在財(cái)務(wù)核算管理中存在的問題

一是抵債資產(chǎn)入賬不及時(shí)問題。從AMC抵債資產(chǎn)來源看，既有從剝離銀行劃轉(zhuǎn)接收的，也有在資產(chǎn)處置過程中由法院依法裁定、協(xié)議抵債或資產(chǎn)置換取得的。后一種情況，基本不存在入賬不及時(shí)的問題，但對(duì)由剝離銀行直接接收的抵債資產(chǎn)，由于情況復(fù)雜，有的銀行已部分處置，有的因移交過程中沒有辦理嚴(yán)格的交接手續(xù)，而AMC的項(xiàng)目管理人員未及時(shí)清理檔案，就存在因不知情或管理不到位而導(dǎo)致未及時(shí)入賬，出現(xiàn)抵債資產(chǎn)滯留賬外的問題。二是抵債資產(chǎn)無法入賬的問題。無論是剝離過程中接收的抵債資產(chǎn)還是在處置過程中取得的抵債資產(chǎn)，都存在因欠缺合法的手續(xù)或法律依據(jù)而取得的情況，對(duì)這部分抵債資產(chǎn)就很難正常入賬。三是抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值確定問題。AMC取得抵債資產(chǎn)后，主要按照實(shí)際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的利息作為抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值，即按法院裁定或協(xié)議抵償?shù)馁J款本金和表內(nèi)利息之和入賬。抵債資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的稅費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生金額記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用---業(yè)務(wù)費(fèi)用”，不計(jì)入抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值。但現(xiàn)實(shí)中會(huì)出現(xiàn)法院裁定或抵債協(xié)議未明確抵債金額的情況，按照《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》（財(cái)金[2000]17號(hào)）第31條規(guī)定：“待處置資產(chǎn)應(yīng)按取得時(shí)的公允價(jià)值計(jì)價(jià)”。而公允價(jià)值通常指市場(chǎng)交易價(jià)格，由于抵債資產(chǎn)種類繁多，并是非標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，要尋求抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值是非常困難的，缺乏可操作性，這給抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定帶來困難。四是對(duì)AMC依法提起代位權(quán)訴訟勝訴后取得債務(wù)人（含連帶責(zé)任擔(dān)保人）對(duì)次債務(wù)人的應(yīng)收債權(quán)在財(cái)務(wù)上沒有任何體現(xiàn)和反映。根據(jù)我國(guó)最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國(guó)合同法》若干問題的解釋（一）第20條規(guī)定：“債權(quán)人向次債務(wù)人提起的代位權(quán)訴訟經(jīng)人民法院審理后認(rèn)定代位權(quán)成立的，由次債務(wù)人向債權(quán)人履行清償義務(wù)，債權(quán)人與債務(wù)人、債務(wù)人與次債務(wù)人之間相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系即予消滅?！睋?jù)此，AMC在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整，即應(yīng)以取得對(duì)次債務(wù)人的應(yīng)收賬款沖減原“待處置貸款”或“購(gòu)入貸款”科目相應(yīng)的債權(quán)。

（二）抵債資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)在財(cái)務(wù)核算管理中存在的問題

一是抵債資產(chǎn)實(shí)地盤點(diǎn)制度落實(shí)不力問題。各AMC內(nèi)部管理制度均對(duì)抵債資產(chǎn)日常管理中要求定期（半年或一年）進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以了解抵債資產(chǎn)保管狀況，及時(shí)調(diào)整賬務(wù)，確保賬實(shí)相符，但現(xiàn)實(shí)情況是，實(shí)地盤點(diǎn)制度落實(shí)過程中很少有財(cái)務(wù)人員參與，項(xiàng)目經(jīng)辦人員也并非都通過實(shí)地對(duì)抵債資產(chǎn)現(xiàn)狀進(jìn)行勘查，賬存抵債資產(chǎn)存在毀損、被盜或滅失的風(fēng)險(xiǎn)。二是少量抵債資產(chǎn)存在未經(jīng)批準(zhǔn)擅自留用的情況。特別是AMC成立初期，由于管理不規(guī)范，存在房產(chǎn)、機(jī)動(dòng)車輛等抵債資產(chǎn)未經(jīng)批準(zhǔn)擅自留用的違規(guī)行為。三是對(duì)抵債資產(chǎn)貶值或可能發(fā)生的損失，在會(huì)計(jì)期末未按謹(jǐn)慎性原則提取抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，致使會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱，不能真實(shí)反映抵債資產(chǎn)貶值和損耗程度。根據(jù)《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第45條規(guī)定：金融企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年度終了時(shí)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其計(jì)提項(xiàng)目包括抵債資產(chǎn)。四是AMC財(cái)務(wù)部門大多未建立完整的“抵債資產(chǎn)管理臺(tái)賬”，以全面地反映抵債資產(chǎn)的取得、管理和處置的全過程，通過執(zhí)行定期檢查、賬實(shí)核對(duì)制度，對(duì)抵債資產(chǎn)進(jìn)行必要的監(jiān)督管理。

（三）抵債資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)核算管理中存在的問題

一是對(duì)抵債資產(chǎn)“以租代售”的融資租賃、經(jīng)營(yíng)性租賃和分期收款出售的核算問題。按照《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》規(guī)定，上述租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)按資產(chǎn)賬面價(jià)值將其轉(zhuǎn)入“融資租賃資產(chǎn)”和“經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)”。對(duì)辦理租賃業(yè)務(wù)中取得的收入，按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期租賃收入。而實(shí)際操作中，AMC采用收付實(shí)現(xiàn)制原則直接將當(dāng)期租賃收入沖減了“待處置（抵債）資產(chǎn)”科目，不符合現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定。對(duì)承租人違約延期付款的情況，未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則通過“應(yīng)收賬款（債權(quán)）”科目進(jìn)行核算。對(duì)抵債資產(chǎn)處置中以分期收款方式出售的核算，也存在類似的問題。二是抵債資產(chǎn)超期限處置問題。按目前AMC內(nèi)部的抵債資產(chǎn)管理辦法，為加快抵債資產(chǎn)的處置，規(guī)定抵債資產(chǎn)（股權(quán)除外）應(yīng)自取得之日起一年內(nèi)處置完畢。但實(shí)際情況是，大多數(shù)抵債資產(chǎn)都存在超期限處置問題，這固然有市場(chǎng)方面的原因，但財(cái)務(wù)部門缺乏必要的監(jiān)督也是重要原因之一。三是對(duì)一時(shí)無法入賬的抵債資產(chǎn)的處置，AMC通常的做法是，將處置收入作為正常本息回收直接沖減“待處置貸款”或“購(gòu)入貸款”。這種做法違背了會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性原則，不能真實(shí)地反映AMC不良資產(chǎn)的處置過程。

二、AMC抵債資產(chǎn)核算管理中存在問題的原因分析

（一）從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度上看，由于財(cái)政部一直未出臺(tái)《金融資產(chǎn)管理公司會(huì)計(jì)制度》，只制定了《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》，僅靠單一的財(cái)務(wù)制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能規(guī)范AMC不良資產(chǎn)處置的財(cái)務(wù)行為和會(huì)計(jì)核算要求。況且，2000年出臺(tái)的《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》主要是規(guī)范對(duì)政策性剝離的不良資產(chǎn)處置的財(cái)務(wù)行為，而目前AMC的業(yè)務(wù)已不局限于政策性不良資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)，還包括了大量商業(yè)化不良資產(chǎn)的處置業(yè)務(wù)，情況已發(fā)生了很大的變化，原財(cái)務(wù)制度已不能完全適應(yīng)現(xiàn)有業(yè)務(wù)需要。這是造成目前四家AMC抵債資產(chǎn)核算管理不統(tǒng)一且存在諸多問題的主要原因之一。

（二）從抵債資產(chǎn)管理制度看，財(cái)政部也未針對(duì)AMC的實(shí)際情況，出臺(tái)類似《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》（財(cái)金[2005]53號(hào)）的AMC抵債資產(chǎn)管理制度，AMC缺乏統(tǒng)一的抵債資產(chǎn)接收、管理、處置和核算的制度規(guī)范和監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。

（三）從AMC內(nèi)部管理制度執(zhí)行情況看，前述抵債資產(chǎn)核算管理中存在的諸多問題，既有執(zhí)行內(nèi)部管理制度不力和管理不到位方面的原因，如抵債資產(chǎn)實(shí)地盤點(diǎn)制度不落實(shí)、未經(jīng)審批擅自自用等。也有制度不健全不完善方面的原因，如租賃和代位權(quán)確立后的會(huì)計(jì)核算處理問題等。

（四）從AMC的財(cái)務(wù)體制上看，由于AMC不存在利潤(rùn)（損益）核算的問題，財(cái)政部對(duì)AMC的政策性不良資產(chǎn)處置的考核，主要以“兩率”（現(xiàn)金回收率和處置費(fèi)用率）承包考核為核心。這種財(cái)務(wù)體制的安排，決定了某些財(cái)務(wù)核算失去了意義。比如抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提等。

三、完善AMC抵債資產(chǎn)核算管理的對(duì)策建議

篇4

稅法與會(huì)計(jì)密切相關(guān)：會(huì)計(jì)核算是確定稅基的重要途徑，通過會(huì)計(jì)核算可以提供企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入額以及經(jīng)營(yíng)過程中的流轉(zhuǎn)額，從而為稅法服務(wù)，更好地體現(xiàn)稅法精神；而同時(shí)，稅收又是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的一項(xiàng)支出，會(huì)計(jì)要進(jìn)行全面核算，也必然要將稅收納入其核算范圍。當(dāng)稅制變更尤其是稅基變動(dòng)時(shí)，會(huì)計(jì)核算必然要與之相適應(yīng)，調(diào)整便成為必然。

當(dāng)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型后，其抵扣范圍的擴(kuò)大必然影響到會(huì)計(jì)核算中對(duì)于固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、企業(yè)應(yīng)納增值稅額的確定以及固定資產(chǎn)使用期內(nèi)折舊費(fèi)用的計(jì)提、損益的計(jì)算等一系列問題；加之我國(guó)目前對(duì)增值稅的核算在更大程度上是遵從稅法而不是會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，這就使得轉(zhuǎn)型對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響更為明顯。本文分別從進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等幾個(gè)方面對(duì)轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理問題進(jìn)行探討。

1進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)問題

我國(guó)目前的增值稅法規(guī)中對(duì)銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于當(dāng)期收入的確認(rèn)原則基本一致，即遵循的是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)卻有違于該原則。

增值稅轉(zhuǎn)型后，確認(rèn)方面的變化主要體現(xiàn)在進(jìn)項(xiàng)稅額上，即取得固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的增值稅原來是計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的，而轉(zhuǎn)型后將被允許確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。本文認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額在確認(rèn)時(shí)應(yīng)注意兩個(gè)方面的問題:

1.1哪些增值稅額可以抵扣

首先需要關(guān)注的是：存量固定資產(chǎn)是否可以抵扣？目前有兩種不同的建議：可以抵扣和不允許抵扣?？紤]到前者的可行性和可操作性較差，筆者贊成后者，即只將新增固定資產(chǎn)納入可抵扣范圍，這樣可以大大簡(jiǎn)化轉(zhuǎn)型的問題，特別是稅務(wù)會(huì)計(jì)的處理問題。其次，是不是所有新增固定資產(chǎn)都可以抵扣？回答是否定的，因?yàn)槎惙ê蜁?huì)計(jì)的永久性差異是必然存在的，增值稅會(huì)計(jì)在確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)必須嚴(yán)格遵照稅法規(guī)定。根據(jù)專家建議以及其他國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、從小規(guī)模納稅人處取得固定資產(chǎn)以及其他無法取得增值稅專用發(fā)票的情況下發(fā)生的增值稅都是不允許抵扣的；此外，若固定資產(chǎn)在使用中改變用途，屬于稅法規(guī)定不可抵扣范圍時(shí)，原先已確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額還應(yīng)轉(zhuǎn)出。

1.2何時(shí)加以確認(rèn)

是在固定資產(chǎn)取得時(shí)？款項(xiàng)支付時(shí)？還是在取得增值稅專用發(fā)票時(shí)？這有待新稅法的規(guī)定。有專家建議,由于我國(guó)的固定資產(chǎn)投產(chǎn)率較低，為方便稅收征管，新增固定資產(chǎn)在驗(yàn)收交付使用后方可抵扣。若照此執(zhí)行，則稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)上又會(huì)產(chǎn)生時(shí)間性差異。

2計(jì)量問題

我國(guó)目前采用的是增值稅專用發(fā)票制度，增值稅專用發(fā)票是進(jìn)行計(jì)稅扣稅的重要憑證。轉(zhuǎn)型后，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)量也同樣要依據(jù)所取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額進(jìn)行全額抵扣。

3記錄問題

參考1993年12月30日財(cái)政部的《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》，依據(jù)消費(fèi)型增值稅的要求，本文就增量固定資產(chǎn)的一些涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理問題提出以下設(shè)想。

3.1科目設(shè)置

考慮到進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間性差異，建議在保留現(xiàn)有會(huì)計(jì)科目體系的基礎(chǔ)上，在“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅”賬戶中再增設(shè)“待扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”項(xiàng)目，記錄企業(yè)尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)新增固定資產(chǎn)，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入“待扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”借方；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)抵扣后，從貸方轉(zhuǎn)出。

3.2具體賬務(wù)處理

（1）企業(yè)新增固定資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票且符合稅法規(guī)定的抵扣范圍，在經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)抵扣之前，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明金額做如下賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)或在建工程

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（待扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

貸方應(yīng)根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)進(jìn)行登記，若為外購(gòu)、自建，則根據(jù)款項(xiàng)的支付情況選擇“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；若為接受投資，則貸記“實(shí)收資本”；若為接受捐贈(zèng)，則貸記“資本公積”。

若企業(yè)在新增固定資產(chǎn)過程中領(lǐng)用本企業(yè)外購(gòu)的原定用于生產(chǎn)的原材料，在現(xiàn)行規(guī)定下是需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，而在消費(fèi)型增值稅下，由于新增固定資產(chǎn)的增值稅也可以抵扣，似乎沒有轉(zhuǎn)出的必要，但考慮到進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間差異，筆者認(rèn)為應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入到“待扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中，即：

借：固定資產(chǎn)或在建工程

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（待扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：原材料

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

同樣，若企業(yè)在新增固定資產(chǎn)過程中領(lǐng)用本企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)成品或委托加工產(chǎn)品，在現(xiàn)行規(guī)定下是作為視同銷售行為，按產(chǎn)成品的售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，并按賬面成本與銷項(xiàng)稅金之和計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。而在增值稅轉(zhuǎn)型后，則應(yīng)將銷項(xiàng)稅額計(jì)入“待扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”有待抵扣。其賬務(wù)處理應(yīng)為：

借：固定資產(chǎn)或在建工程

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（待扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：產(chǎn)成品

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

需要注意的是，取得增值稅專用發(fā)票是進(jìn)行抵扣的必要條件，但并非充分條件。若新增固定資產(chǎn)屬于不得抵扣范圍，如非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用，則應(yīng)將價(jià)稅合并全部計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；若企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，即使取得增值稅專用發(fā)票，也不允許抵扣，而應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。

（2）經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)抵扣后

借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（待扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）

（3）當(dāng)固定資產(chǎn)出現(xiàn)報(bào)廢、毀損時(shí)，原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（4）當(dāng)固定資產(chǎn)盤虧時(shí)，原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。查明原因前，會(huì)計(jì)分錄為：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢———待處理固定資產(chǎn)損溢

貸：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（5）固定資產(chǎn)改變?cè)猛?，屬于不可抵扣范圍時(shí)，如將原生產(chǎn)用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非生產(chǎn)用、將固定資產(chǎn)對(duì)外投資、對(duì)外捐贈(zèng)以及對(duì)外出售等情況下，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也應(yīng)轉(zhuǎn)出，即在貸方登記“應(yīng)交

稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。

以上（3）、（4）、（5）情況下均出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出問題，但轉(zhuǎn)出多少？是全額轉(zhuǎn)出還是部分轉(zhuǎn)出？筆者認(rèn)為既要充分體現(xiàn)稅法精神，避免重復(fù)征稅，又要在制度上減少對(duì)納稅人偷漏稅的刺激，方便征管。所以，為避免稅源流失，規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是必要的，但全額轉(zhuǎn)出又顯然會(huì)造成對(duì)已提折舊部分的重復(fù)征稅，有違增值稅的稅法精神，而且又會(huì)增加納稅人在上述情況下的繳納增值稅的現(xiàn)金流出量，由此造成的可能后果則是低質(zhì)資產(chǎn)長(zhǎng)期掛賬，資產(chǎn)價(jià)值虛增；企業(yè)缺乏捐贈(zèng)動(dòng)機(jī)，寧愿資產(chǎn)閑置也不愿對(duì)外捐贈(zèng)，從而導(dǎo)致資源浪費(fèi)等。因而筆者建議進(jìn)行部分進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出，即對(duì)于已提折舊部分的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不必轉(zhuǎn)出，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額=原進(jìn)項(xiàng)稅額×（1－已提累計(jì)折舊額÷固定資產(chǎn)價(jià)值）。

4報(bào)告問題

一般納稅人對(duì)增值稅核算與繳納所編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，主要有“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”和“增值稅納稅申報(bào)表”。根據(jù)上文所述，對(duì)于這兩張報(bào)表也應(yīng)有所調(diào)整。如在“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”的項(xiàng)目中，在“應(yīng)交增值稅”中應(yīng)增列“待扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”項(xiàng)目，以全面反映增值稅的相關(guān)信息。而在“增值稅納稅申報(bào)表”中也應(yīng)單獨(dú)反映固定資產(chǎn)的當(dāng)期可抵扣稅額。

5結(jié)束語(yǔ)

（1）改革增值稅專用發(fā)票制度，使增值稅專用發(fā)票為抵扣的必要但非充分條件。筆者認(rèn)為，應(yīng)對(duì)目前的僅以增值稅專用發(fā)票作為計(jì)稅扣稅憑證的做法進(jìn)行改革。轉(zhuǎn)型后，增值稅抵扣范圍擴(kuò)大，若再將專用發(fā)票作為唯一的扣稅憑證，則必將在更大程度上刺激納稅人的偷漏稅動(dòng)機(jī)。所以應(yīng)將發(fā)票法和賬簿法相結(jié)合，即將增值稅專用發(fā)票只作為賬簿法計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的原始憑證。這樣，可以淡化增值稅專用發(fā)票在增值稅鏈條運(yùn)行中的作用，從而有可能減少假發(fā)票的產(chǎn)生，降低虛開增值稅專用發(fā)票在納稅人經(jīng)濟(jì)利益上的刺激性。

(2)本文所述基本是以一般納稅人為例，而對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，其固定資產(chǎn)應(yīng)和存貨一樣，是不允許抵扣的。事實(shí)上，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)小規(guī)模納稅人來說是不利的。因?yàn)橐话慵{稅人為了能取得專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，在取得固定資產(chǎn)時(shí)會(huì)避免從小規(guī)模納稅人處購(gòu)買，而小規(guī)模納稅人便只能以更優(yōu)惠的條件來吸引客戶。所以，稅法應(yīng)適當(dāng)降低一般納稅人的條件，以便在更大的范圍內(nèi)體現(xiàn)公平。

(3)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響遠(yuǎn)不止前文所述的方面，它的影響是多方面的。如轉(zhuǎn)型后，由于將增值稅額納入抵扣范圍，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值也因此發(fā)生變化，從而影響該資產(chǎn)日后的折舊額，進(jìn)而影響到各期的成本、經(jīng)營(yíng)成果以及所得稅的核算，而且增值稅抵扣額的變化還會(huì)影響到企業(yè)的現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)狀況等。所以，消費(fèi)型增值稅的實(shí)施在會(huì)計(jì)處理上會(huì)產(chǎn)生一系列的變化，還需要其他各方面規(guī)定的相應(yīng)調(diào)整予以配合。

參考文獻(xiàn)

篇5

Abstract:Thisarticleaccordingtothenewcriteriontoclassifytothepropertyessentialfactorandtopropertydepreciationaccountantagainstandard,underthenewcriteriontheenterpriseeachpropertydepreciationcalculation''''ssuitablecriterion,thepropertydepreciationloseconfirmation,rowwithwhethertoreturnandsoonaspectstocarryonthecomparativeanalysis.

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前言

我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行了重新分類。除保留原有的按流動(dòng)性、非流動(dòng)性分類外,取消了短期投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資項(xiàng)目,并將原在表外披露的衍生工具(如期貨投資等)改在表內(nèi)反映,同時(shí)增加了金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、油氣資產(chǎn)(石油天然氣開采企業(yè))、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(農(nóng)業(yè)企業(yè))等內(nèi)容。新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)要素的重新分類及對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的重新規(guī)范,使人們對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)減值的核算猶如霧里看花。

一、適用準(zhǔn)則不同

流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)、金融資產(chǎn)與非金融資產(chǎn)的不同特點(diǎn),決定了企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)減值的核算存在差異,不可能對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息披露在同一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中進(jìn)行規(guī)范。在我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中,雖有專門的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值),但該準(zhǔn)則主要規(guī)范投資性房地產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)﹑無形資產(chǎn)、商譽(yù)等長(zhǎng)期資產(chǎn)減值的處理,其他資產(chǎn)的減值則由其他相應(yīng)準(zhǔn)則規(guī)范。這種做法也與國(guó)際慣例相一致。具體如后面附表所示。

二、是否需要核算減值視資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)方法不同而定

資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)是指資產(chǎn)負(fù)債表中以何種計(jì)量屬性反映資產(chǎn)的價(jià)值,這與資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量相關(guān)。中外會(huì)計(jì)中,資產(chǎn)的計(jì)量歷來有成本與公允價(jià)值兩種模式。采用成本模式時(shí),資產(chǎn)按歷史成本(實(shí)際成本)反映,客觀、可靠,數(shù)據(jù)容易取得,而且可避免由于采用其他計(jì)量屬性而引起的會(huì)計(jì)信息的差異,確保會(huì)計(jì)信息的一致性和可比性,因而是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中常用的一種計(jì)量屬性。在原有的損益表重心觀下,由于企業(yè)持有資產(chǎn)的目的是自用而非銷售變現(xiàn),因而無須考慮其市價(jià)的變化,會(huì)計(jì)一般采用歷史成本的計(jì)量模式;但在資產(chǎn)負(fù)債表重心觀下,資產(chǎn)代表企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流入,在計(jì)量資產(chǎn)時(shí),就不應(yīng)以反映“過去”的成本為基礎(chǔ),而應(yīng)以反映“未來”的價(jià)值為基礎(chǔ)。此外,在物價(jià)明顯變動(dòng)的情況下,采用成本模式提供的會(huì)計(jì)信息的相關(guān)、可靠、可比性比較差,由此產(chǎn)生了公允價(jià)值等其他計(jì)量屬性。采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí),信息相關(guān)性強(qiáng),符合決策有用的會(huì)計(jì)目標(biāo),在成熟的資本市場(chǎng)中,公允價(jià)值又比較容易確定,因而受到推崇并廣泛使用。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則也在全面推廣使用公允價(jià)值。

從資產(chǎn)的性質(zhì)來看,流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)的敏感性存在差異。流動(dòng)資產(chǎn)可以隨時(shí)變現(xiàn),對(duì)公允價(jià)值的變動(dòng)非常敏感,相關(guān)性強(qiáng);非流動(dòng)資產(chǎn)則不然,公允價(jià)值的正常變動(dòng)對(duì)其影響并不大。從公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用情況來看,經(jīng)歷了禁止使用(1992年前)、大量使用(1998年起)、限制使用(2001年至今)的多次反復(fù)?？紤]到中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際趨同的需要,針對(duì)我國(guó)市場(chǎng)欠發(fā)達(dá)的現(xiàn)狀,本次會(huì)計(jì)制度改革,我國(guó)適度、謹(jǐn)慎地引入了公允價(jià)值,目的是使會(huì)計(jì)信息盡可能地反映企業(yè)的實(shí)際、尤其是資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值,強(qiáng)化相關(guān)性質(zhì)量。從此理念出發(fā),我國(guó)在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中,對(duì)存在活躍市場(chǎng)的資產(chǎn),一般采用公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值變動(dòng)損益主要計(jì)入當(dāng)期損益,這也符合全面收益報(bào)告的國(guó)際趨勢(shì);少數(shù)資產(chǎn)(如部分可供出售金融資產(chǎn))的公允價(jià)值變動(dòng)損益則作為資本公積處理;不存在活躍市場(chǎng)的資產(chǎn),則沿用成本計(jì)量模式,防止企業(yè)的操縱。期末計(jì)價(jià)采用公允價(jià)值模式且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn),不存在減值的核算;后續(xù)計(jì)量采用成本模式的資產(chǎn),無論從資產(chǎn)定義或謹(jǐn)慎性原則考慮,亦或財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),根據(jù)決策有用的會(huì)計(jì)目標(biāo),會(huì)計(jì)上應(yīng)以反映資產(chǎn)“未來”的價(jià)值為基礎(chǔ)、對(duì)資產(chǎn)賬面價(jià)值的減少予以確認(rèn)。可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)雖采用公允價(jià)值模式,以其變動(dòng)金額調(diào)整權(quán)益,但當(dāng)該類資產(chǎn)的公允價(jià)值持續(xù)下降時(shí),應(yīng)確認(rèn)減值損失。三、資產(chǎn)減值損失的列支不同

企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失只是預(yù)計(jì)金額,并未實(shí)際發(fā)生,會(huì)計(jì)上稱為減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值是資產(chǎn)(賬面價(jià)值)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用(或損失)的一種特殊形式,它將導(dǎo)致費(fèi)用(或損失)的增加以及資產(chǎn)賬面價(jià)值的減少。問題是,這種減值損失如何列支,是計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表還是當(dāng)期損益?按照我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度2001》的規(guī)定,企業(yè)預(yù)計(jì)的資產(chǎn)減值損失,一律計(jì)入當(dāng)期損益;同時(shí)按不同資產(chǎn)的性質(zhì),分別作為管理費(fèi)用(壞賬損失、存貨跌價(jià)損失)、營(yíng)業(yè)外支出(固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程的減值損失)和減少投資收益(長(zhǎng)短期投資及委托貸款的減值損失)處理。根據(jù)我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,除遞延所得稅資產(chǎn)的減值損失計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用外,其余資產(chǎn)減值損失在利潤(rùn)表中單設(shè)“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目反映,提示信息使用者關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量及由此導(dǎo)致的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn),是重要性原則的體現(xiàn)。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn),持有期內(nèi)不僅核算減值損失,還核算資產(chǎn)升值的利得,在利潤(rùn)表中專設(shè)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目反映(可供出售的金融資產(chǎn),持有目的并非賺取差價(jià),公允價(jià)值的變動(dòng)損益先計(jì)入資本公積),這種損益雖不產(chǎn)生現(xiàn)金流,但將其計(jì)入利潤(rùn)表符合國(guó)際慣例及全面收益報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)。

四、確認(rèn)資產(chǎn)減值的比較范圍不同

確認(rèn)資產(chǎn)減值損失,需要將資產(chǎn)期末賬面價(jià)值與可收回金額(可變現(xiàn)凈值或預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值)進(jìn)行比較。理論上講,比較的方法或范圍有三種:單項(xiàng)比較法、類別比較法和總體比較法。其中單項(xiàng)比較法比較準(zhǔn)確,但操作復(fù)雜;總體比較法操作簡(jiǎn)單,但不準(zhǔn)確;類別比較法介于兩者之間。我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般要求按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值,但下列情況除外:

(一)對(duì)于數(shù)量繁多、單位價(jià)值較低的存貨(含消耗性生物資產(chǎn)),可按類別計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備;與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終目的或用途、且難與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨,可合并計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

(二)不能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的長(zhǎng)期資產(chǎn),如煤礦建的鐵路專運(yùn)線、某個(gè)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)等,應(yīng)按資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試、確認(rèn)減值損失。

(三)單項(xiàng)金額不大或單項(xiàng)金額重大但未發(fā)生損失的應(yīng)收款項(xiàng),可按期末余額總額或分別不同賬齡計(jì)提減值損失。 

篇6

一、新舊準(zhǔn)則關(guān)于投資的劃分類別存在差異

原準(zhǔn)則將投資按可變現(xiàn)性和目的不同分為短期投資和長(zhǎng)期投資。短期投資通常易于變現(xiàn)，且持有時(shí)間較短，不以控制被投資單位為目的。作為短期投資應(yīng)當(dāng)符合兩個(gè)條件：一是能夠在公開市場(chǎng)進(jìn)行交易，并且有明確市價(jià)，例如各種上市的股票和債券；二是持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動(dòng)性和獲利性，這一條件取決于管理當(dāng)局的意圖。不符合上述條件的投資作為長(zhǎng)期投資。長(zhǎng)期投資分為長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資。

新準(zhǔn)則將投資按照目的不同分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資，見表1。

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)類似于原來的短期投資，可以分為三類：一是為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)，比如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等；二是屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理；三是屬于衍生工具（注：被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不可能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外）。直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，主要是企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要等所作的指定。比如，企業(yè)準(zhǔn)備運(yùn)用衍生工具對(duì)某持有至到期債券投資進(jìn)行套期保值，但由于套期有效性未能達(dá)到套期保值準(zhǔn)則規(guī)定的條件而無法運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法。在這種情況下，將該持有至到期債券投資直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益類，可以更好地反映企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際，提供更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下有關(guān)投資業(yè)務(wù)核算設(shè)置的一級(jí)會(huì)計(jì)科目主要有：“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”。

二、原準(zhǔn)則中的短期投資與新準(zhǔn)則中交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的比較分析

原準(zhǔn)則中的短期投資在新準(zhǔn)則中為交易性金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)新舊準(zhǔn)則的差異主要體現(xiàn)在初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量和處置時(shí)。

（一）交易性金融資產(chǎn)初始計(jì)量的差異分析

原準(zhǔn)則規(guī)定短期投資取得時(shí)的成本包括購(gòu)買時(shí)支付的買價(jià)、稅費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。實(shí)際價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息作為企業(yè)的債權(quán)計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。

新準(zhǔn)則規(guī)定交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額（不含應(yīng)收股利和應(yīng)收利息），相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》十四條和十五條規(guī)定，在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)將所有金融資產(chǎn)重新劃分，劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)在首次執(zhí)行日按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額調(diào)整留存收益。

因此，新準(zhǔn)則執(zhí)行時(shí)，按公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)價(jià)值波動(dòng)體現(xiàn)在當(dāng)期收益中，則不排除部分上市公司在新舊準(zhǔn)則交替時(shí)將其潛虧顯形化的可能，間接提高其未來收益水平。二）交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的差異分析

原準(zhǔn)則規(guī)定短期投資持有期間所獲得的利息或現(xiàn)金股利，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)投資收益，應(yīng)在實(shí)際分得時(shí)作為投資的收回沖減投資成本；資產(chǎn)負(fù)債表日短期投資按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)，市價(jià)低于成本的，計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，市價(jià)高于投資成本的，按投資成本的原賬面價(jià)值作為期末賬面價(jià)值。

新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益；資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，即計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。

按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)在收到現(xiàn)金股利或利息時(shí)將其反映在企業(yè)的損益中，更能真實(shí)地反映企業(yè)每期通過投資獲得的收益金額，但是也不排除有些上市公司利用這點(diǎn)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。另外，新準(zhǔn)則中短期投資的成本始終不變，而且能在期末反映企業(yè)短期投資的真實(shí)價(jià)值。而原準(zhǔn)則原始投資的投資成本隨著股利的發(fā)放在不斷變化，不便于查看其原始投資額；資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)投資成本低于市價(jià)時(shí)不能如實(shí)反映投資的真正價(jià)值。此時(shí)，新準(zhǔn)則的變化無疑使短期投資者當(dāng)年的利潤(rùn)增加。

（三）交易性金融資產(chǎn)處置時(shí)的差異分析

原準(zhǔn)則規(guī)定短期投資處置時(shí)，處置凈收入與短期投資成本（短期投資賬戶余額）或賬面價(jià)值（短期投資成本減短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備后的余額）之間的差額確認(rèn)為投資收益。

新準(zhǔn)則規(guī)定處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

執(zhí)行原準(zhǔn)則時(shí)處置產(chǎn)生的投資收益即為與原開始投資時(shí)相比是賠還是賺，沒有考慮時(shí)間的因素，新準(zhǔn)則中處置產(chǎn)生的投資收益考慮了該投資的公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的損益。如果該投資在持有期間增值，按原準(zhǔn)則處置時(shí)產(chǎn)生的收益將大于按新準(zhǔn)則時(shí)的收益，而新準(zhǔn)則將這些收益實(shí)現(xiàn)在不同期間，不便于企業(yè)由此在某個(gè)期間因虧損而操縱利潤(rùn)。

以上在初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量和處置時(shí)的差異可用表2直觀說明。

三、交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算對(duì)企業(yè)損益的影響分析

由于新舊投資準(zhǔn)則在短期投資的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量和處置時(shí)的規(guī)定不同，所以它們?cè)跁?huì)計(jì)處理上也會(huì)有許多差異。下面筆者通過具體例子說明其變動(dòng)及其對(duì)企業(yè)損益的影響。

篇7

關(guān)鍵詞：新舊資產(chǎn)減值準(zhǔn)則；變化；問題

1新舊資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的變化分析

1.1資產(chǎn)減值范圍與現(xiàn)行制度不同

（1）現(xiàn)行制度的相關(guān)規(guī)定

現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定計(jì)提“八項(xiàng)”資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、委托收款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、委托收款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和在建工程減值準(zhǔn)備，初步建立了資產(chǎn)減值的理念及其確認(rèn)和計(jì)量原則，對(duì)在財(cái)務(wù)報(bào)表中真實(shí)反映資產(chǎn)狀況起到一定的作用，但現(xiàn)行的制度對(duì)資產(chǎn)減值缺乏詳細(xì)講解。

（2）新準(zhǔn)則的主要變化

新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值作了較詳細(xì)的規(guī)定，適用的資產(chǎn)范圍主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)公司和合營(yíng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資等。其他如存貨、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的金融資產(chǎn)和未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益等資產(chǎn)的減值適用其他相關(guān)具體準(zhǔn)則的規(guī)定。

1.2可能發(fā)生減值的認(rèn)定與現(xiàn)行制度不同

現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失盈虧可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在新的準(zhǔn)則中，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日是否必須計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)首先取決于是否存在減值跡象，不過企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論其是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。

1.3資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量與現(xiàn)行制度不同

新準(zhǔn)則確定可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。

1.4資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回

（1）現(xiàn)行制度的相關(guān)規(guī)定

現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額如果高于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，應(yīng)按其差額補(bǔ)提減值準(zhǔn)備；如果低于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，應(yīng)按其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但沖減的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，僅限于已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額。實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失，沖減已提的減值準(zhǔn)備。

（2）新準(zhǔn)則的主要變化

與現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，新準(zhǔn)則規(guī)定“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”。這一規(guī)定主要是考慮到現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后，我國(guó)企業(yè)利用減值轉(zhuǎn)回人為調(diào)整利潤(rùn)現(xiàn)象頻頻發(fā)生。但需要注意的是新準(zhǔn)則中規(guī)定資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回的范圍僅限于該準(zhǔn)則適用的資產(chǎn)范圍，主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)公司和合營(yíng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資等。

1.5資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理

現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，新準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)組的概念，提供了更科學(xué)可行的確定可收回金額的方式。新準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)?！贝送?，新準(zhǔn)則提出總部資產(chǎn)的概念，并規(guī)定按照相關(guān)資產(chǎn)組進(jìn)行尊值測(cè)試的方法。企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)。總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。

1.6商譽(yù)減值的處理

現(xiàn)行制度規(guī)定企業(yè)合并形成的商譽(yù)為無形資產(chǎn)，按照直線法攤銷。但商譽(yù)的使用壽命難以進(jìn)行可靠的估計(jì)，隨著時(shí)間的推移商譽(yù)效用的遞減（即直線法攤銷）沒有充分的證據(jù)，所以與國(guó)際準(zhǔn)則趨同，新準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試”，不再攤銷。

1.7對(duì)企業(yè)的影響

實(shí)施新準(zhǔn)則后，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。此政策將有效地防止“顧雛軍”式收購(gòu)中的利潤(rùn)操縱行為，即收購(gòu)時(shí)多計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備造成巨虧，收購(gòu)成功后再將資產(chǎn)減值準(zhǔn)備沖回形成賬面利潤(rùn)。

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)合并所形成的商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，不再攤銷。該政策對(duì)因企業(yè)管理費(fèi)用而有大

量企業(yè)合并所形成的商譽(yù)的企業(yè)，根據(jù)其資產(chǎn)動(dòng)作情況，將會(huì)對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)產(chǎn)生積極或消極兩種不同的影響。企業(yè)資產(chǎn)優(yōu)良的企業(yè)，商譽(yù)減值將較小，如果小于以前按直線法攤銷的金額，當(dāng)期利潤(rùn)將增加；企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)作差的企業(yè)，商譽(yù)減值將較大，如果超過以前按直線法攤銷的金額，當(dāng)期利潤(rùn)將減少。

2資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在實(shí)施過程中將存在的問題

2.1關(guān)于引入資產(chǎn)組的問題

對(duì)于一些以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)提減值準(zhǔn)備在操作上有困難的情況，準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”的概念。就我國(guó)的企業(yè)管理現(xiàn)狀和上市公司的監(jiān)管機(jī)制看，資產(chǎn)組屬于全新概念，引入資產(chǎn)組的概念將面臨一系列困難。其一，資產(chǎn)組概念的運(yùn)用，需要有與之相適應(yīng)的現(xiàn)金流量預(yù)算管理水平。我國(guó)的大部分上市公司沒有編制長(zhǎng)期現(xiàn)金流量的慣例（而這恰恰是采用資產(chǎn)組所必不可少的），管理人員和會(huì)計(jì)人員對(duì)現(xiàn)金流量的測(cè)算普遍缺乏經(jīng)驗(yàn)。其二，資產(chǎn)組的劃分缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，劃分方法不同，直接影響到資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)否計(jì)提及計(jì)提多少等問題，容易誘發(fā)盈余管理行為。其三，我國(guó)企業(yè)規(guī)模普遍不大，中小企業(yè)居多，在辨認(rèn)資產(chǎn)組時(shí)仍然會(huì)面臨諸多實(shí)際困難。另外，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，電腦化程度參差不齊，采用資產(chǎn)組將給中小企業(yè)造成沉重的負(fù)擔(dān)。

2.2關(guān)于資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的問題

盡管財(cái)政部三令五申禁止企業(yè)為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的秘密計(jì)提減值準(zhǔn)備，但在利益驅(qū)動(dòng)和監(jiān)管不力的情況下，仍有不少公司明知故犯。準(zhǔn)則中的做法恐怕也是不得已而為之。如果從防范公司舞弊的目的來看，此項(xiàng)規(guī)定尚可理解，但從會(huì)計(jì)的角度來看，這種做法缺乏理論依據(jù)和可操作性。若該項(xiàng)規(guī)定得以實(shí)行，則會(huì)計(jì)上面臨的主要問題有：

其一，不能如實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的目的是為了滿足會(huì)計(jì)信息相關(guān)性要求，使調(diào)整后的資產(chǎn)價(jià)值更符合客觀實(shí)際，但如果減值恢復(fù)時(shí)不轉(zhuǎn)回已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，也就無法反映資產(chǎn)的真實(shí)狀況。

篇8

一、現(xiàn)階段事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算及存在的不足與漏洞。

1、在固定資產(chǎn)采購(gòu)及下?lián)芩鞯呢?cái)務(wù)分錄：借：固定資產(chǎn)，貸：固定基金。報(bào)廢固定資產(chǎn)的分錄：借：固定基金，貸：固定資產(chǎn)。使用過程中此資產(chǎn)的原值一直沒變，這樣做的結(jié)果會(huì)造成：第一固定資產(chǎn)凈值與原值嚴(yán)重背離，隨著時(shí)間的不斷推移，固定資產(chǎn)的賬面原值與現(xiàn)時(shí)凈值相差越來越大；第二，虛增凈資產(chǎn)，以賬面原值來核>，！

2、維修日常開支，錄入相關(guān)費(fèi)用：借：商品與服務(wù)支出或三大系統(tǒng)維護(hù)費(fèi)、治超費(fèi)等等，貸：現(xiàn)金或銀行存款。清理固定資產(chǎn)的開支：借：公用支出，貸：現(xiàn)金等。變賣作廢固定資產(chǎn)收入的處理方式：借：現(xiàn)金，貸：其他收入。這樣核算不能很好核算固定資產(chǎn)維修費(fèi)用，也無法權(quán)衡維修是否合理。實(shí)際執(zhí)行中容易發(fā)生亂修、濫修、亂放等情況。虛增維修費(fèi)用，特別是為不執(zhí)行政府采購(gòu)政策。很多采購(gòu)采用變性方式，固定資產(chǎn)不入帳，造成對(duì)固定資產(chǎn)漏入，不利于固定資產(chǎn)的管理。

二、提出幾點(diǎn)管理建議。

同國(guó)有企業(yè)一樣，事業(yè)單位同樣面臨著如何用好管好國(guó)有資產(chǎn)、盤活資產(chǎn)存量以及如何做到既維護(hù)所有者權(quán)益又使國(guó)有資產(chǎn)保值增值的諸多問題。解決這些問題的關(guān)鍵在于調(diào)整固定資產(chǎn)的原有核算方法。

1.在購(gòu)置固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算時(shí)，借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)的核算方法，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”，不再通過“固定基金”這樣的凈資產(chǎn)科目核算。只有這樣才能使固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算真實(shí)化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，縮小行政事業(yè)單位和企業(yè)會(huì)計(jì)核算的差距，使會(huì)計(jì)信息具有可比性。

2.在現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上，增設(shè)“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目。每月增加計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)分錄借記“商品和服務(wù)支出——折舊費(fèi)”，貸記“累計(jì)折舊”。在資產(chǎn)負(fù)債表中，將“累計(jì)折舊”作為備抵科目列示，兩者相減，就是固定資產(chǎn)的凈值，這樣在會(huì)計(jì)報(bào)表中就反映出固定資產(chǎn)原值及凈值，固定資產(chǎn)的增減情況一目了然，以便如實(shí)反映固定資產(chǎn)的規(guī)模、新舊程度和實(shí)際價(jià)值。

3.對(duì)于固定資產(chǎn)的維修，可以統(tǒng)一核算，不應(yīng)當(dāng)分散。發(fā)生時(shí)借記“商品及服務(wù)支出——維修費(fèi)”，貸記“現(xiàn)金或銀行存款”，這樣核算才有可比性，這樣可以加強(qiáng)對(duì)維修費(fèi)的管理和對(duì)固定資產(chǎn)新舊程度有個(gè)初步了解。

4.對(duì)于固定資產(chǎn)的處置，增設(shè)“固定資產(chǎn)清理”會(huì)計(jì)科目。通過“固定資產(chǎn)清理”科目，準(zhǔn)確核算固定資產(chǎn)所發(fā)生的清理費(fèi)用，能夠真實(shí)、詳細(xì)地反映其損益情況。

5.對(duì)于固定資產(chǎn)的減值，増?jiān)O(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”會(huì)計(jì)科目。在對(duì)固定資產(chǎn)清產(chǎn)核資的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，當(dāng)出現(xiàn)可收回價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)計(jì)提“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。具體可以參考《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定和方法，可根據(jù)自身的規(guī)模和管理水平對(duì)部分大型設(shè)備計(jì)提“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。

參考文獻(xiàn)：

《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則講座》財(cái)政部《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則講座》編寫組，測(cè)繪出版社出版；

篇9

二、加強(qiáng)行政單位固定資產(chǎn)管理策略

1.不斷完善固定資產(chǎn)管理制度

行政單位在遵循國(guó)家有關(guān)資產(chǎn)管理政策的前提下，結(jié)合本單位具體資產(chǎn)結(jié)構(gòu)狀況，建立起完善的管理體系和管理制度。首先建立獨(dú)立的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度。在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)要嚴(yán)格控制成本，盡可能采取招標(biāo)方式采購(gòu)，科學(xué)合理編制固定資產(chǎn)配置方案，完善單位內(nèi)部固定資產(chǎn)共享機(jī)制，以提高固定資產(chǎn)使用效率，追求質(zhì)量，避免過多、不必要的采購(gòu)浪費(fèi)；遵循不相容職務(wù)分離原則，分別記錄，進(jìn)行及時(shí)的會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)格按照規(guī)定手續(xù)履行，進(jìn)而形成相互間的制約和監(jiān)督，減少固定資產(chǎn)隱性流失；建立完善監(jiān)督約束機(jī)制和離任核查制，明確相關(guān)崗位工作內(nèi)容和職責(zé)、權(quán)限范圍，尤其是明確責(zé)任追究機(jī)制規(guī)定，人員調(diào)動(dòng)或者離職要嚴(yán)格辦理資產(chǎn)移交和核查程序，防止固定資產(chǎn)流失；其次根據(jù)單位資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和固定資產(chǎn)使用需求科學(xué)編制固定資產(chǎn)購(gòu)置計(jì)劃方案，編制固定資產(chǎn)購(gòu)置預(yù)算，進(jìn)行科學(xué)地論證和預(yù)測(cè)分析；最后建立完善的固定資產(chǎn)賬簿記錄制度和定期清查盤點(diǎn)制度，從固定資產(chǎn)入庫(kù)、出庫(kù)、處置等過程中都嚴(yán)格進(jìn)行登記記錄，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，及時(shí)錄入固定資產(chǎn)增減變化情況，并與資產(chǎn)清查數(shù)據(jù)比對(duì)，保管好相關(guān)的文件資料和購(gòu)置發(fā)票，全面掌握固定資產(chǎn)信息，及時(shí)發(fā)現(xiàn)盤虧的固定資產(chǎn)，尋找原因，明確區(qū)分正常損壞和非正常損壞，非自然狀態(tài)下的固定資產(chǎn)損失要詳細(xì)披露賠償規(guī)定和懲罰措施，保證固定資產(chǎn)的完整、安全。加強(qiáng)固定資產(chǎn)的采購(gòu)、監(jiān)管、使用和維護(hù)環(huán)節(jié)的信息溝通，通過固定資產(chǎn)的實(shí)時(shí)信息披露，也有利于形成內(nèi)在的約束和監(jiān)督。

2.強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理意識(shí)，提高管理人員素質(zhì)水平

政府部門的固定資產(chǎn)由財(cái)政負(fù)擔(dān)，屬于國(guó)有資產(chǎn)，涉及金額大，內(nèi)容廣泛，是政府履行職能的物質(zhì)基礎(chǔ)。將固定資產(chǎn)的管理工作與行政單位的領(lǐng)導(dǎo)的績(jī)效考核機(jī)制相掛鉤，將固定資產(chǎn)管理工作通過量化指標(biāo)加以體現(xiàn)，有獎(jiǎng)必賞，有錯(cuò)必究，在很大程度上能夠調(diào)動(dòng)單位內(nèi)部員工的積極性和主動(dòng)性。明確建立資產(chǎn)管理的專門機(jī)構(gòu)，尤其是明確對(duì)固定資產(chǎn)的管理工作，定期清查盤點(diǎn)，動(dòng)態(tài)監(jiān)管，將產(chǎn)權(quán)與責(zé)任對(duì)應(yīng)落實(shí)，強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理相關(guān)人員的責(zé)任意識(shí)。在人才聘請(qǐng)方面，選拔具備較高的專業(yè)財(cái)務(wù)管理素質(zhì)和信息化技術(shù)的綜合型人才，同時(shí)要豐富培訓(xùn)形式，激發(fā)他們的創(chuàng)新性思維和工作熱情，強(qiáng)化新老員工交流溝通，經(jīng)驗(yàn)共享，信息共享，逐步提高新入職員工的實(shí)踐能力。對(duì)于現(xiàn)任員工，強(qiáng)化會(huì)計(jì)培訓(xùn)和相關(guān)的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，嚴(yán)格按照固定資產(chǎn)管理政策規(guī)定執(zhí)行，規(guī)范固定資產(chǎn)賬簿登記、管理和核算，提高會(huì)計(jì)核算的科學(xué)化、效率化。建立配套考核機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制，例如定期考核固定資產(chǎn)管理人員的知識(shí)水平，考核優(yōu)秀者給予相應(yīng)的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)，充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部積極地學(xué)習(xí)氛圍，逐步提高固定資產(chǎn)管理人員的素質(zhì)水平。

篇10

一、醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資盤盈盤虧情況

醫(yī)院財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，出現(xiàn)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資盤盈盤虧情況如下：

(一)醫(yī)院庫(kù)存現(xiàn)金的長(zhǎng)短款

醫(yī)院庫(kù)存現(xiàn)金是指存放在醫(yī)院出納員那里的貨幣資金。醫(yī)院財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，出現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金賬實(shí)不符情況：一種是庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)大于賬面結(jié)余數(shù)，稱為現(xiàn)金長(zhǎng)款;一種是庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)小于賬面結(jié)余數(shù)，稱為現(xiàn)金短款。不論現(xiàn)金長(zhǎng)款，還是短款，均為出納會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量不高現(xiàn)象。醫(yī)院發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金長(zhǎng)短款現(xiàn)象應(yīng)及時(shí)查明原因，針對(duì)不同情況作出處理，并要求會(huì)計(jì)人員及時(shí)入賬。

(二)醫(yī)院庫(kù)存物資的盤盈盤虧

醫(yī)院材料物資是指醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動(dòng)而儲(chǔ)存的藥品物資、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料。醫(yī)院的各種庫(kù)存物資，應(yīng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。清查盤點(diǎn)過程中，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存物資實(shí)有數(shù)大于其賬面余額數(shù)時(shí)，稱為物資盤盈;否則，稱為物資盤虧。

醫(yī)院發(fā)現(xiàn)物資盤盈或盤虧時(shí)，首先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶調(diào)賬，使其材料物資賬實(shí)相符。然后，查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。處理時(shí)，一般情況下，盤盈財(cái)產(chǎn)物資的凈收益，計(jì)入“其他收入”賬戶;盤虧財(cái)產(chǎn)物資的凈損失，計(jì)入“其他支出”賬戶。

(三)醫(yī)院固定資產(chǎn)的盤盈盤虧

在新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》下，固定資產(chǎn)是指醫(yī)院持有的、使用期限在1年以上(不含1年)，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上、并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在1年以上的大批同類物資，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。醫(yī)院固定資產(chǎn)一般包括房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。

醫(yī)院發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤盈或盤虧時(shí)，首先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶調(diào)賬，使其固定資產(chǎn)賬實(shí)相符。然后，查明及時(shí)原因，根據(jù)規(guī)定的管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。處理時(shí)，一般情況下，盤盈固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)同類或類似固定資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值，計(jì)入“其他收入”賬戶;盤虧固定資產(chǎn)，應(yīng)先扣除可以回收的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償?shù)龋瑢魮p失確認(rèn)為當(dāng)期支出，計(jì)入“其他支出”賬戶。

二、醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資盤盈盤虧涉及的賬戶

(一)“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶

1.用途：核算醫(yī)院庫(kù)存現(xiàn)金的增加、減少及結(jié)余情況。

2.性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。

3.結(jié)構(gòu)：借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，余額在借方，表示庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)。

(二)“庫(kù)存物資”賬戶

1.用途：核算醫(yī)院庫(kù)存物資的增加、減少及結(jié)余情況。

2.性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。

3.結(jié)構(gòu)：借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，余額在借方，表示庫(kù)存物資實(shí)有數(shù)。

(三)“固定資產(chǎn)”賬戶

1.用途：核算醫(yī)院固定資產(chǎn)原值的增加、減少及結(jié)余情況。

2.性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。

3.結(jié)構(gòu)：借方登記固定資產(chǎn)原值的增加數(shù)，貸方登記固定資產(chǎn)原值的減少數(shù)，余額在借方，表示固定資產(chǎn)原值實(shí)有數(shù)。

(四)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶

1.用途：核算醫(yī)院在財(cái)產(chǎn)清查中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值。

2.性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。

3.結(jié)構(gòu)：借方登記盤虧或毀損的庫(kù)存物資及固定資產(chǎn)的凈損失數(shù)額，貸方登記盤盈庫(kù)存物資及固定資產(chǎn)的凈值，期末，經(jīng)批準(zhǔn)將盤盈的財(cái)產(chǎn)物資凈值從借方轉(zhuǎn)出，計(jì)入“其他收入”賬戶;經(jīng)批準(zhǔn)將盤虧的財(cái)產(chǎn)物資凈值從貸方轉(zhuǎn)出，計(jì)入“其他支出”賬戶。余額若在借方，表示醫(yī)院尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈損失;若為貸方，表示醫(yī)院尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈溢余。年度終了后，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，該賬戶一般無余額。

三、醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資盤盈盤虧的會(huì)計(jì)處理

(一)醫(yī)院現(xiàn)金長(zhǎng)短款的會(huì)計(jì)處理

醫(yī)院現(xiàn)金長(zhǎng)短款不通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算。按照新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》有關(guān)規(guī)定，出納員每日賬款核對(duì)中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，也就是長(zhǎng)款，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，計(jì)入“其他應(yīng)付款”賬戶;屬于無法查明原因的部分，計(jì)入“其他收入”賬戶。如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺的，也就是現(xiàn)金短款，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，?jì)入“其他應(yīng)收款”賬戶，無法查明原因的部分，經(jīng)批準(zhǔn)后，計(jì)入“其他支出”賬戶。

借：其他應(yīng)收款——出納員 1200

其他支出——現(xiàn)金短款 1800

貸：庫(kù)存現(xiàn)金3000

假如，該醫(yī)院發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金長(zhǎng)款200元，無法查明原因。會(huì)計(jì)處理如下：

借：庫(kù)存現(xiàn)金 200

貸：其他收入 200(二)庫(kù)存物資盤盈盤虧的會(huì)計(jì)處理

醫(yī)院的各種庫(kù)存物資，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。貴重物資，應(yīng)多次盤點(diǎn)清查。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧以及霉?fàn)€變質(zhì)、毀損等物資，應(yīng)當(dāng)先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，并及時(shí)查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

【例2】×月3日，某三級(jí)醫(yī)院發(fā)現(xiàn)盤虧藥品一批，實(shí)際成本為12000元，霉?fàn)€變質(zhì)藥材一批，實(shí)際成本為6000元。報(bào)有關(guān)部門，等待處理：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 18000

貸：庫(kù)存物資——藥品 12000

——藥材 6000

×月9日，某三級(jí)醫(yī)院對(duì)發(fā)現(xiàn)盤虧的藥品一批，實(shí)際成本為12000元，霉?fàn)€變質(zhì)藥材一批，實(shí)際成本為6000元。批準(zhǔn)處理：盤虧藥品屬于科教收入取得，沖銷待沖基金;霉?fàn)€變質(zhì)藥材一批，追究保管人責(zé)任由其賠償1000元，保險(xiǎn)公司答應(yīng)賠償3000元，其余計(jì)入“其他支出”賬戶。

借：待沖基金 12000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 12000

借：其他應(yīng)收款——保管員 1000

——保險(xiǎn)公司 3000

其他支出 2000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 6000

【例3】×月30日，某三級(jí)醫(yī)院發(fā)現(xiàn)盤盈藥品一批，市場(chǎng)價(jià)格為15000元，中藥材一批，類似中藥材市場(chǎng)價(jià)格為5000元。報(bào)有關(guān)部門，等待處理：

借：庫(kù)存物資——藥品 15000

——藥材 5000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 20000

批準(zhǔn)處理時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 20000

貸：其他收入 20000

(三)醫(yī)院固定資產(chǎn)盤盈盤虧的會(huì)計(jì)處理

與流動(dòng)資產(chǎn)一樣，醫(yī)院固定資產(chǎn)也應(yīng)當(dāng)定期清查盤點(diǎn)，每年至少清查盤點(diǎn)一次。對(duì)于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，根據(jù)規(guī)定的管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)處理。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似固定資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值入賬，確認(rèn)為當(dāng)期收入，計(jì)入“其他收入”賬戶;盤虧固定資產(chǎn)，應(yīng)先扣除可以收回的保險(xiǎn)賠款和過失人的賠償?shù)?，將凈損失計(jì)入“其他支出”賬戶。

【例4】×月31日，某三級(jí)醫(yī)院發(fā)現(xiàn)盤盈固定資產(chǎn)一臺(tái)，同類固定資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格為150000元，估計(jì)已計(jì)提折舊為5000元。報(bào)有關(guān)部門，等待處理：

借：固定資產(chǎn) 145000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 145000

批準(zhǔn)處理時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 145000

貸：其他收入 145000

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 150000

累計(jì)折舊 50000

貸：固定資產(chǎn) 200000

如果上述固定資產(chǎn)屬于財(cái)政補(bǔ)助收入或科教補(bǔ)助收入購(gòu)置的，待沖基金為150000元，則會(huì)計(jì)處理如下：

借：待沖基金 150000

累計(jì)折舊 50000

貸：固定資產(chǎn) 200000

批準(zhǔn)處理時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 150000

貸：其他收入 150000

參考文獻(xiàn)：