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篇1

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 22. 002

[中圖分類號] F231.1 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）22- 0003- 03

近年來，會計與資產(chǎn)評估的聯(lián)系日益緊密。我國新企業(yè)會計準則的頒布更是引起了全社會的廣泛關(guān)注，特別是公允價值計量屬性的引入，加深了會計業(yè)務(wù)與資產(chǎn)評估的關(guān)系，為會計計價和資產(chǎn)評估的結(jié)合提供新的契機。

1 會計學(xué)公允價值與資產(chǎn)評估學(xué)市場價值的聯(lián)系

1.1 公允價值與市場價值的共性

美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）在2006年的《財務(wù)會計準則公告第157號——公允價值計量》中對公允價值概念的定義是：計量日市場參與者在有序交易中出售資產(chǎn)所獲得的或轉(zhuǎn)移負債所支付的價格①。國際會計準則委員會（IASB）在《國際會計準則第32號——金融工具：披露和列報》中將公允價值定義為“在一項公平交易中，熟悉情況的當事人自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”②。依據(jù)財政部最新的修訂后的會計準則，我國在對5種類型的會計計量屬性進行定義時，對其中的公允價值計量屬性的定義是：在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。

在資產(chǎn)評估學(xué)中，由于所處角度不同，對資產(chǎn)評估價值的分類也有所不同，除了以資產(chǎn)評估的估價形式、假設(shè)前提、業(yè)務(wù)性質(zhì)分類外，主要是采用以評估時資產(chǎn)所處的市場條件和被評估資產(chǎn)的使用狀態(tài)為依據(jù)，分為市場價值和非市場價值。根據(jù)《國際評估準則》“市場價值是指自愿買方和自愿賣方在各自理性行事且未受任何強迫壓制的情況下，對在評估基準日進行正常公平交易中某項資產(chǎn)應(yīng)當進行交易的價值估計數(shù)額。”

雖然國際上各個準則中對公允價值概念的定義有些微差異，但通過對比，我們?nèi)钥梢詮闹锌偨Y(jié)出會計準則對公允價值的定義與資產(chǎn)評估中對于市場價值定義具有共同的特征：①公開市場公平交易。②交易雙方自愿、無脅迫性。③交易雙方對交易物的相關(guān)信息是充分了解的。④是一個估計值。因為它是在理想狀態(tài)的交易中滿足上述條件產(chǎn)生的參考值，但實際的市場復(fù)雜多變，有一些風(fēng)險是不可控的，在一項交易中還存在其他變量對資產(chǎn)價值的確定造成影響，因此，這個價值并不是確定值。⑤某一特定日期上的時點價值。這一特點在FASB和IASB對公允價值的定義中都有所體現(xiàn)：FASB明確規(guī)定了公允價值是在計量日產(chǎn)生的；IASB把公允價值劃定在一項公平交易中，既然是一項交易，則必然有確切的交易日。由此可知，公允價值的存在是建立在一個特定的日期上的，這與資產(chǎn)評估要求市場價值是在評估基準日產(chǎn)生一致。因此這個價值是一個時點價值。

1.2 公允價值計量在資產(chǎn)評估中的應(yīng)用

國內(nèi)資產(chǎn)評估行業(yè)產(chǎn)生源于改革開放后，中外合資等新型企業(yè)的興起產(chǎn)生了對產(chǎn)權(quán)計價的需要，而產(chǎn)權(quán)計價一直是會計計量的一部分。目前，資產(chǎn)評估已經(jīng)在機電設(shè)備、企業(yè)價值、房地產(chǎn)價值和無形資產(chǎn)等領(lǐng)域發(fā)育成熟，積累了相應(yīng)的經(jīng)驗，制定了明確的準則規(guī)范。而目前在這些領(lǐng)域進行的以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)兼并、企業(yè)出售、企業(yè)清算、債務(wù)重組等經(jīng)濟行為為目的評估一般都會涉及到會計計量屬性中的公允價值計量。

在修訂后的企業(yè)會計準則中，多處提到了對于公允價值計量的應(yīng)用，其中就涉及到了資產(chǎn)評估的一些業(yè)務(wù)。例如《企業(yè)會計準則第20 號——企業(yè)合并》準則規(guī)定，在企業(yè)合并對價分攤中，確認被合并方的可辨認資產(chǎn)、負債和或有負債的公允價值，相當于對被合并方的整體資產(chǎn)進行評估，包括流動資產(chǎn)、房屋建筑物、機器設(shè)備、無形資產(chǎn)等可辨認資產(chǎn)、負債和或有負債進行評估，取得被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值數(shù)額，與合并對價進行比較，差額部分按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行處理，確認為商譽。據(jù)此，在企業(yè)合并確認被合并方資產(chǎn)時，必然會涉及到資產(chǎn)評估中的流動資產(chǎn)、房地產(chǎn)、機電設(shè)備、無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，這便將公允價值計量與資產(chǎn)評估聯(lián)系起來。這條準則的內(nèi)容與資產(chǎn)評估中市場法的應(yīng)用前提是一致的，這就表明滿足上述兩個條件的投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量時可以利用資產(chǎn)評估技術(shù)來確定。

因此，從新的會計準則中可以看出，在對不同的資產(chǎn)、不同的經(jīng)濟行為要求以公允價值計量時，準則里所明確的資產(chǎn)類型及應(yīng)用條件與資產(chǎn)評估的業(yè)務(wù)范疇和應(yīng)用前提是相通的。

1.3 二者相輔相成，互為依據(jù)

在資產(chǎn)評估過程中，評估所依據(jù)的數(shù)據(jù)主要以企業(yè)財務(wù)報告中的會計數(shù)據(jù)、財務(wù)指標為參考，同時對于使用的估算方法也大量借鑒會計中的現(xiàn)代計價法，例如用價格指數(shù)法來估算重置成本，再如功能價值類比法、重置核算法、統(tǒng)計分析法等也都來源于會計計價方法。評估師需要充分利用各方面的財務(wù)數(shù)據(jù)和指標，選擇合適的評估方法，對滿足條件的評估資產(chǎn)價值做出公正客觀的專業(yè)性結(jié)論，這一系列的行為都建立在完善的會計工作和科學(xué)的會計計價方法基礎(chǔ)之上，可以說資產(chǎn)評估工作離不開會計的支持。

在會計工作中，當企業(yè)采用公允價值對企業(yè)會計要素進行計量時，會計人員需要參考評估師的專業(yè)意見，以評估報告的數(shù)據(jù)為依據(jù)來進一步確定公允價值。例如在經(jīng)濟社會中越來越受到重視的無形資產(chǎn)，會計人員需要借助專業(yè)的資產(chǎn)評估來確認其價值，還有日益增多的企業(yè)兼并、企業(yè)出售等經(jīng)濟行為需要專業(yè)的企業(yè)價值評估為會計人員確定其中相關(guān)的公允價值提供參考。

2 資產(chǎn)評估與會計工作中應(yīng)用公允價值的區(qū)別

2.1 計量的前提條件和目的不同

會計準則中明確規(guī)定，持續(xù)經(jīng)營是會計的基本前提，因此會計中的公允價值需要以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動持續(xù)進行為前提。因此，在會計中公允價值作為一種資產(chǎn)計量屬性，它起到了客觀反映企業(yè)資產(chǎn)的實際情況和幫助會計人員全面掌握企業(yè)的真實價值的作用。

然而，在資產(chǎn)評估中，公允價值的存在不局限于以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營為前提，它是一個在評估活動中由專業(yè)人員根據(jù)委托人特定目的估計出的資產(chǎn)價值，也就是說企業(yè)可以面臨清算、兼并、出售等合法的經(jīng)濟行為，評估人員在委托人的意圖之下，根據(jù)資產(chǎn)的狀況及所面臨的市場條件，做出資產(chǎn)在評估時點上一個相對合理的市場價值的估計。

2.2 計量的原則不同

會計工作需要遵循的原則：① 獨立性。為了避免管理層操縱公允價值的計量，企業(yè)要設(shè)置一個相對獨立的內(nèi)部機構(gòu)專職負責(zé)企業(yè)資產(chǎn)負債項目公允價值獲取或評估。②可驗證性。即各自獨立的計量人員按照相同的方法和程序?qū)ν挥嬃繉ο筮M行計量時應(yīng)獲得相同或相近的結(jié)果。③充分性。指在對計量對象進行估價時應(yīng)根據(jù)計量對象所處環(huán)境去獲取足夠多的信息，避免公允價值獲取過程中的不確定性。④適當性。公允價值的獲取方法的選擇與市場參與者在事前分析預(yù)測及價格談判時所采用的方法和考慮的因素應(yīng)當一致。

資產(chǎn)評估需要遵循以下原則：①真實性原則。資產(chǎn)評估機構(gòu)在評估工作中必須以實際材料為基礎(chǔ)，以確鑿的事實為依據(jù)，實事求是地得出評估結(jié)果。②科學(xué)性原則。評估機構(gòu)和評估人員必須遵循科學(xué)的評估標準，以科學(xué)的態(tài)度制訂評估方案，采用科學(xué)的方法進行評估。③公平性原則。評估機構(gòu)和人員必須堅持公平、公正的立場，以中立的第三者身份客觀地進行評估。④可行性原則。根據(jù)評估對象的特點和性質(zhì)及當時所具備的條件，制訂切實可行的評估方案并采用合適的評估方法。⑤簡易性原則。在達到相應(yīng)準確度的前提下，盡量使評估工作簡便易行，提高資產(chǎn)評估效率。

2.3 計量的方法不同

根據(jù)我國的會計準則，按照市場活躍程度將公允價值運用劃分為3個層次：第一層次，資產(chǎn)或負債存在活躍市場的，應(yīng)當以市場中的交易價格作為公允價值；第二層次，資產(chǎn)本身不存在活躍市場，但類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)當以類似資產(chǎn)的交易價格為基礎(chǔ)確定公允價值；第三層次，對于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易價格的資產(chǎn)，應(yīng)采用估值技術(shù)來確定其公允價值。

資產(chǎn)評估的主要方法有：①市場法：利用市場上同樣或類似資產(chǎn)的近期交易價格，經(jīng)過直接比較或類比分析以估測資產(chǎn)價值。②成本法：估測資產(chǎn)的重置成本，扣減已存在的各種貶值。③收益法：估測資產(chǎn)未來預(yù)期收益的現(xiàn)值。

2.4 計量的過程不同

會計中的公允價值計量，需要相關(guān)會計人員收集企業(yè)內(nèi)部財務(wù)信息，根據(jù)企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)在確定資產(chǎn)計價標準的前提下，運用核算的方法確定資產(chǎn)的價值。而資產(chǎn)評估中對公允價值的計量則復(fù)雜得多，評估人員根據(jù)委托人特定的目的，針對評估對象進行廣泛的資料收集，除了與資產(chǎn)有關(guān)的企業(yè)財務(wù)信息外，有關(guān)資產(chǎn)權(quán)利的法律文件、重大合同協(xié)議、當前市場的條件和類似資產(chǎn)的交易信息等都是需要評估師掌握的信息，在盡可能擁有詳盡資料的前提下，評估師才能確定評估資產(chǎn)的價值類型和選擇合適的評估方法，從而完成評估工作。

3 資產(chǎn)評估學(xué)中引入公允價值計量的必要性

3.1 公允價值計量是會計人員從事資產(chǎn)評估相關(guān)業(yè)務(wù)的需要

目前企業(yè)資產(chǎn)的公允價值一般依靠會計人員的職業(yè)判斷來確定，在我國，由于會計從業(yè)人員自身知識水平的限制和相關(guān)經(jīng)驗的缺乏，他們對公允價值的理解和認識不夠全面深入，缺乏足夠的實踐經(jīng)驗，還不具備對公允價值進行合理估計和準確判斷的能力，若要求這些會計人員在會計核算中使用公允價值計量，則超出了他們的實際能力，很可能導(dǎo)致對公允價值估計的不準。此外，財務(wù)人員管理企業(yè)賬目，編制財務(wù)報表，合理規(guī)劃企業(yè)現(xiàn)金流動，需要在會計期間承擔(dān)大量的會計、稅務(wù)等工作已是不易。而從我國實施的新企業(yè)會計準則看，除了一些計稅的基本內(nèi)容外，大量經(jīng)濟業(yè)務(wù)都涉及到了公允價值計量屬性，這不得不要求企業(yè)的會計人員進行資產(chǎn)評估相關(guān)專業(yè)知識的系統(tǒng)學(xué)習(xí)，以應(yīng)對在遇到諸如商譽、土地、機電設(shè)備等類型的資產(chǎn)需要采用公允價值計量時的困境。

3.2 會計準則的變更推動了公允價值在資產(chǎn)評估領(lǐng)域的應(yīng)用

當今世界，經(jīng)濟飛速發(fā)展，金融創(chuàng)新層出不窮，使得社會經(jīng)濟形式逐漸多樣化，資產(chǎn)評估也在諸多經(jīng)濟業(yè)務(wù)中發(fā)展成熟，例如企業(yè)兼并、企業(yè)出售、企業(yè)清算等常涉及到企業(yè)價值評估的資產(chǎn)業(yè)務(wù)。有些國家直接在會計準則中強制性要求，若企業(yè)資產(chǎn)涉及評估業(yè)務(wù)必須由專業(yè)評估師來完成。根據(jù)財政部修訂后的會計準則，將在金融工具、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并、融資租賃等業(yè)務(wù)中大量應(yīng)用公允價值。雖然我國對公允價值的引入是適度的，并無準則強制性規(guī)定特定情況下必須由資產(chǎn)評估人員承擔(dān)相應(yīng)的價值評估工作，但在經(jīng)濟全球化的背景之下，也開始嘗試在市場上推廣公允價值的運用，這便為會計行業(yè)與資產(chǎn)評估業(yè)的緊密結(jié)合提供了良好契機。相信隨著我國經(jīng)濟體制改革的深入和市場化的不斷推進，我國會在會計領(lǐng)域中逐漸加強對資產(chǎn)評估工作的依賴。

3.3 資產(chǎn)評估的專業(yè)性、準確性和客觀性符合了公允價值計量的要求

企業(yè)財務(wù)會計人員的主要工作內(nèi)容和職責(zé)要求與公允價值計量相關(guān)內(nèi)容是不同的，在對公允價值運用的第三個層次中，需要利用估值技術(shù)來評估和判斷資產(chǎn)公允價值，這是會計人員不曾涉足的領(lǐng)域，會計人員不可能獨立完成。而隨著資產(chǎn)評估業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展，評估方法、評估技術(shù)等方面較為成熟，在價值評估的實務(wù)操作上更具優(yōu)勢，因此，評估師的專業(yè)水平是公允價值的首要保證。此外，評估機構(gòu)和人員作為交易中的第三方中介機構(gòu)，在整個評估過程中，會堅守第三方的中立的原則，嚴格執(zhí)行評估程序，廣泛深入地搜集資料，根據(jù)科學(xué)的方法，認真地進行核實、研究、分析判斷，獨立自主地做出決定，最終得出具有法律效力的評估結(jié)果。所以，資產(chǎn)評估提供的客觀可靠的專業(yè)意見也是公允價值計量中必不可少的。

主要參考文獻

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我國新會計準則的最大亮點是：在堅持歷史成本基礎(chǔ)的前提下，明確地將公允價值作為會計計量屬性之一，并不同程度地運用在19個具體會計準則中，以使按照新會計準則體系編制的財務(wù)報表能夠更加真實、公允地反映企業(yè)的價值。此次公允價值引入會計計量的眾多領(lǐng)域，提出了對資產(chǎn)評估的強烈要求。由于公允價值的特殊性，以及財務(wù)報告所需要的合理性、客觀性、相關(guān)性的要求，注定必須以外部的、獨立的、專業(yè)的資產(chǎn)評估提供會計計量中的公允價值，不能用內(nèi)部會計和內(nèi)部審計來替代獨立評估，更不可能用獨立審計來替代獨立評估。

一、公允價值應(yīng)用的難點――如何保證公允性

公允價值作為一種新的計量屬性，與歷史成本計量屬性相比，其內(nèi)在的最大優(yōu)勢在于能極大地提高會計信息的相關(guān)性，為會計信息使用者提供更有用的信息。但在我國實際應(yīng)用公允價值時，如何保證其公允性是推廣應(yīng)用的最大障礙，具體來說存在以下幾個難點：

（一）如何建立健全一個活躍的市場機制

在一個活躍的市場條件下，由于交易活躍與不存在私人信息，因而各種資產(chǎn)或負債的市價就能很好地反映出其真實的價值，這種真實的價值即完全符合公允價值的定義。所以，在社會主義市場經(jīng)濟逐步建立與完善的進程中，就有必要建立與健全與之相適應(yīng)的各種市場體制，通過市場條件來使會計人員很容易地獲得按公允價值定義所需的各種具體計量屬性形式，從而在會計外部環(huán)境上創(chuàng)造一個有利于公允價值應(yīng)用的外部條件。

（二）如何保證會計計量的可靠性

可靠性與相關(guān)性往往是一對矛盾。由于公允價值應(yīng)用本身存在多種計量屬性形式的確認與選擇，在進行確認與選擇中就容易受到人為因素的影響，從而使采用公允價值計量屬性所產(chǎn)生的會計信息缺乏可靠性。盡管我們知道，公允價值計量屬性可以為我們提供決策有關(guān)的會計信息，但如果其缺乏可靠性，也是很難被會計信息系統(tǒng)所接納的。

（三）如何提高會計計量的可操作性

提高公允價值計量屬性的可操作性，也是要使其在具體實務(wù)運用上操作性強。既便于具體操作，同時又能很好地解決具體問題。在這方面除了應(yīng)在會計準則應(yīng)用指南中給予明確的有利于具體實務(wù)操作上的規(guī)范要求，同時還應(yīng)對會計人員不斷地進行知識更新，以增強會計人員的職業(yè)判斷能力。同時要加強會計外部環(huán)境的改變，能夠由中介服務(wù)機構(gòu)提供有關(guān)資產(chǎn)公允價值信息供企業(yè)選擇。

（四）如何降低會計計量的成本

要降低會計計量的成本，就是要遵循成本與效益原則，要使采用公允價值計量屬性過程中所需要獲得的計量成本盡量降低。不可否認，與采用歷史成本計量屬性相比，采用公允價值計量屬性在所花費的會計計量信息的搜索成本、處理成本以及今后審計成本都有明顯的提高。但是，要看到這種應(yīng)用成本不可過于太高，如果太高，就不符合成本與效益原則，就會影響它的推廣與普及。

二、公允價值應(yīng)用的保障――資產(chǎn)評估

資產(chǎn)評估是由專門機構(gòu)和人員通過對資產(chǎn)某一時點價值的估算，確定其價值的經(jīng)濟活動。資產(chǎn)評估所確定的價值通常能夠真實地反映企業(yè)資本保全狀態(tài)，能夠從計量單位與計量屬性兩方面完善會計的配比原則，真實反映企業(yè)的價值，能夠合理反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，提高財務(wù)信息的相關(guān)性，可以更有效地提供會計信息。針對以上難點，專業(yè)評估的獨特屬性能夠為公允價值計量的客觀真實提供強有力的技術(shù)支持。

（一）專業(yè)評估的專業(yè)屬性，為公允價值計量的客觀真實奠定了基礎(chǔ)

資產(chǎn)評估是一種專業(yè)活動，從事評估業(yè)務(wù)的機構(gòu)應(yīng)由一定數(shù)量和不同類型的專家和專業(yè)人士組成。一方面，這些資產(chǎn)評估機構(gòu)形成專業(yè)分工，使得評估活動專業(yè)化；另一方面，評估機構(gòu)及其評估人員對資產(chǎn)價值的估計判斷，都是建立在專業(yè)技術(shù)知識和經(jīng)驗的基礎(chǔ)之上。所以，這種估計是一種專業(yè)判斷，它是按照一定準則和程序所揭示的現(xiàn)實價值最可能的值或值域區(qū)間。

雖然市場上同一物品在同一時間、不同地點，對于不同的買者或賣者，其現(xiàn)實價值可能不同；同時，實踐中注冊評估師對同一資產(chǎn)的現(xiàn)實價值估值的差別盡管也帶有主觀成分，但只要在一定范圍內(nèi)，就屬于正?，F(xiàn)象，這也是市場均衡的客觀形式。而且這種差別一般并不影響到相關(guān)經(jīng)濟行為的當事人依據(jù)評估結(jié)果對經(jīng)濟行為作出取舍安排。

資產(chǎn)評估作為一種專業(yè)中介活動，它對客戶和社會提供的服務(wù)也是一種專家意見及專業(yè)咨詢。由于注冊資產(chǎn)評估師在評估過程中能夠比較全面地了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況等，聘請?zhí)峁┵Y產(chǎn)評估的事務(wù)所從事相關(guān)的服務(wù)，對企業(yè)來說可以節(jié)約一定的溝通成本。

（二）專業(yè)評估的獨立屬性提高了評估意見的公正性

獨立性是資產(chǎn)評估的基本特征，也是資產(chǎn)評估的靈魂。獨立性原則的要旨是使注冊資產(chǎn)評估師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)。利益沖突的發(fā)生，一般認為有兩種情況：一是某人的自我利益與其作為特定角色應(yīng)盡的義務(wù)沖突；二是某人身兼雙重角色時相對應(yīng)的兩種義務(wù)發(fā)生沖突。資產(chǎn)評估是按照公允、法定的準則和規(guī)程行事，評估人員是專職執(zhí)業(yè)，且是與資產(chǎn)業(yè)務(wù)沒有利害關(guān)系的第三者。因此，資產(chǎn)評估活動服務(wù)于資產(chǎn)業(yè)務(wù)的需要，而不服務(wù)于資產(chǎn)業(yè)務(wù)當事人任何一方的需要。

三、資產(chǎn)評估業(yè)與會計業(yè)合作的動力――公允價值的應(yīng)用

（一）公允價值的推廣應(yīng)用是資產(chǎn)評估業(yè)與會計業(yè)合作的最大推動力

我國新的會計準則基本與國際趨同，而實務(wù)中，國際會計準則已經(jīng)逐漸承認評估的重估值可以替代歷史成本，一旦評估的結(jié)果被認可，評估的基礎(chǔ)、評估的次數(shù)和是否有外聘的評估人員參與都應(yīng)在會計報表和公開的信息中予以披露。比如，IAS40第33條指出：初始確認后，選擇公允價值模式的主體應(yīng)按照公允價值計量其全部投資性房地產(chǎn)（但不包括第53段所描述的情形）。IAS16第32條則進一步指出：土地和建筑的公允價值通常是由基于市場的證據(jù)所決定的，而這些證據(jù)一般是由合格的專業(yè)估價人員評估確定的；廠房和設(shè)備項目的公允價值通常是通過評估確定的市場價值。此前，國際評估準則只是更多地著眼于不動產(chǎn)領(lǐng)域。隨著評估行業(yè)在經(jīng)濟中作用的發(fā)揮，以及會計行業(yè)對評估結(jié)論依賴程度的加大，以財務(wù)報告為目的的評估業(yè)務(wù)正快速增長，對相應(yīng)準則的需要日趨迫切。根據(jù)計劃，國際資產(chǎn)評估準則委員會（IVSC）將對國際評估準則進行全面復(fù)核，目的之一是審查國際評估準則是否滿足國際財務(wù)報告準則中對相關(guān)資產(chǎn)評估的要求。

（二）公允價值審計將促進資產(chǎn)評估業(yè)與會計業(yè)的合作

由于公允價值在確認的具體計量形式上有多種可供選擇的形式，其確認要受會計環(huán)境與交易事項的不同所制約，在確認與選擇中就存在許多不確定因素，容易受到人為因素的影響。而有的企業(yè)管理層干脆把公允價值作為操縱利潤的工具。例如，在關(guān)聯(lián)交易中，關(guān)聯(lián)企業(yè)經(jīng)常會發(fā)生購銷往來、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和出售等業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)的交易價格如何確定將直接影響企業(yè)的利潤。如有些上市公司以高于公允價值的價格將產(chǎn)品或勞務(wù)銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，而以低于公允價值的價格購入產(chǎn)品或勞務(wù)；或者將不良資產(chǎn)以高價剝離給母公司，母公司則將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)以低價注入到上市公司。這樣上市公司很容易就提高了賬面利潤。在非貨幣資產(chǎn)交易和債務(wù)重組中，有些上市公司通過非同類資產(chǎn)置換“互利互惠”，即按照公允價值進行評估，然后兩家置換的資產(chǎn)都有升值，根據(jù)新準則，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。這樣換過之后，兩家都增加了報告利潤，這種不真實的收益的存在會造成股票市場一定程度上的虛假繁榮和資金流向錯誤。在債務(wù)重組中也存在這樣的問題。

2002年7月，國際會計師聯(lián)合會（IFAC）之國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）公布了第545號國際審計準則（ISA545）《審計公允價值計量和披露》，其目的是為審計財務(wù)報表中所包含的公允價值計量和披露建立準則和提供指南。它提出了對財務(wù)報表中按公允價值列報或披露的重要資產(chǎn)、負債和權(quán)益的特殊組成部分的評價、計量、列報和披露有關(guān)的審計考慮。

而這次我國財政部正式頒布了《中國注冊會計師審計準則第1322號――公允價值計量和披露的審計》，制定本準則的目的就是“為了規(guī)范注冊會計師對公允價值計量和披露的審計”，它提出注冊會計師應(yīng)當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定公允價值計量和披露是否符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。它尤其提供了與下列各項有關(guān)的信息：了解被審計單位公允價值計量和披露的程序以及相關(guān)控制活動并評估重大錯報風(fēng)險；評價公允價值計量的適當性和披露的充分性；利用專家的工作；針對公允價值計量和披露的重大錯報風(fēng)險實施的審計程序；評價審計程序?qū)嵤┑慕Y(jié)果；管理層聲明；與治理層的溝通。

公允價值審計需要第三方的數(shù)據(jù)，這將促使上市公司重視財務(wù)報告中需要以公允價值計量的資產(chǎn)和負債，需要有權(quán)威的機構(gòu)來證明本公司所采用的公允價值是公允、客觀的，資產(chǎn)評估機構(gòu)能夠滿足上市公司的要求。

四、設(shè)想

（一）所有的上市公司都要委托一家資產(chǎn)評估機構(gòu)為自己提供所需的公允價值

除了市場自身存在信息不對稱，投資者信息處理能力的“瓶頸”也會大大降低信息的透明度。我國證券市場散戶居多、投機性強以及專業(yè)知識缺乏，這些都可能誘使管理層濫用公允價值。我們應(yīng)該借助信息中介的能力分析公開信息，搜集私有信息，客觀公正地評價企業(yè)業(yè)績，以引導(dǎo)投資者追隨績優(yōu)公司。上市公司要想得到投資者對本公司會計信息的認可，尤其是敏感的公允價值，需委托一家資產(chǎn)評估公司為自己提供所需的資產(chǎn)或負債的公允價值，并在對外報出財務(wù)信息的同時報出由該資產(chǎn)評估機構(gòu)出具的公允價值評估報告，以保證所提供公允價值的客觀公正。

同時，會計師事務(wù)所在對上市公司進行公允價值審計工作時，可與資產(chǎn)評估進行協(xié)作，也可減少一些重復(fù)程序，從而節(jié)省了成本。

（二）建立注冊資產(chǎn)評估師誠信責(zé)任機制和相關(guān)的法律、法規(guī)

如同注冊會計師一樣，對注冊資產(chǎn)評估師要建立同樣管理機制。會計、審計和評估工作，都是特殊職業(yè)，是一種技術(shù)方法和理念并重的職業(yè)。運用公允價值，必須加強職業(yè)道德教育，同時也要加強社會監(jiān)督，注冊資產(chǎn)評估師的誠信行為不可缺失，加強誠信責(zé)任機制的建設(shè)，才能為公允價值的應(yīng)用提供良好的環(huán)境。

注冊資產(chǎn)評估師的服務(wù)市場僅靠道德或行業(yè)自律約束是遠遠不夠的，惡性競爭可能摧毀業(yè)界的一切道德底線，而行政監(jiān)管容易形成政府干預(yù)過多，不規(guī)范不權(quán)威，越位、缺位、錯位等問題。必須建立健全相關(guān)的法律法規(guī)，以法律構(gòu)筑中介業(yè)界的信譽防線。律師行業(yè)有《律師法》，注冊會計師行業(yè)有《注冊會計師法》，而資產(chǎn)評估行業(yè)卻沒有相應(yīng)的法律?，F(xiàn)有的一些行政法規(guī)及規(guī)章已經(jīng)不能完全適應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀。我們在制定法律時應(yīng)當加重懲誡的力度，特別在民事賠償上，可以增加違規(guī)的資產(chǎn)評估機構(gòu)和人員的有限賠償責(zé)任，或者干脆變?yōu)闊o限責(zé)任，將違規(guī)者的投機成本從精神和經(jīng)濟上提高到其承受不了的程度。只有這樣才能起到真正的警醒和懲誡作用，以避免資產(chǎn)評估機構(gòu)為利益驅(qū)動而與企業(yè)聯(lián)合造假的行為。

黨的十七大報告強調(diào)要“規(guī)范發(fā)展市場中介組織”，清晰地表明黨和國家對中介行業(yè)規(guī)范發(fā)展的要求。資產(chǎn)評估行業(yè)要適應(yīng)經(jīng)濟改革和發(fā)展，不斷提升行業(yè)的規(guī)范化水平，為公允價值在我國的推廣應(yīng)用提供可靠保障。

【參考文獻】

[1] 中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則2006[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006.

篇3

隨著我國市場經(jīng)濟進一步完善和發(fā)展，2014年財政部會計司了《企業(yè)會計準則第39號--公允價值計量》，文中對公允價值的概念和應(yīng)用范圍作了進一步詳細說明，體現(xiàn)了公允價值計量屬性在會計領(lǐng)域內(nèi)的重要性愈發(fā)突出。

會計和資產(chǎn)評估中的公允價值概念分析

我國2006年頒布的會計準則中第一次引入了公允價值概念，準則中將公允價值的概念定義為“在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者負債清償?shù)慕痤~計量”，2014年的會計準則第39號對公允價值的概念作了重新定義，即“公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格?！毙露x的公允價值概念與美國財務(wù)會計準則委員會關(guān)于公允價值的定義及其相似，盡管我國財政部對會計中公允價值的前后表述不一致，但是其基本內(nèi)涵是一致的：第一，強調(diào)在公平條件下進行的交易或有序交易；第二，參與者有能力并且自愿進行相關(guān)資產(chǎn)和負債的交易；第三，參與者應(yīng)當熟悉情況，能夠?qū)扇〉玫男畔ο嚓P(guān)資產(chǎn)或負債以及交易具備合理認知。

資產(chǎn)評估中的公允價值是一個廣義的概念，是一種基于當事人各方的地位、資產(chǎn)的狀況及資產(chǎn)面臨的市場條件合理的評估價值。它是評估人員根據(jù)被評估資產(chǎn)自身的條件及所面臨的市場條件，對被評估資產(chǎn)客觀價值的合理估計值。資產(chǎn)評估中的公允價值的一個顯著的特點是它與相關(guān)當事人的地位、資產(chǎn)的狀況及資產(chǎn)所面臨的市場條件相吻合，且并沒有損害各當事人的合法權(quán)益，亦沒有損害他人的利益。

會計與資產(chǎn)評估中公允價值的區(qū)別

（一）假設(shè)條件不同

會計四大假設(shè)前提中，與公允價值計量屬性密切相關(guān)的是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，即企業(yè)在可以預(yù)見的未來，會計主體會按當前的規(guī)模和狀態(tài)會持續(xù)經(jīng)營下去，會計中的公允價值應(yīng)該是反應(yīng)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營下去的前提下，對資產(chǎn)和負債進行客觀公正的計量。而資產(chǎn)評估最基本的四個假設(shè)是交易假設(shè)、公開市場假設(shè)、持續(xù)使用假設(shè)和清算假設(shè)，資產(chǎn)評估的各種結(jié)果應(yīng)該與不同的假設(shè)前提相匹配。會計中的公允價值的假設(shè)僅僅是資產(chǎn)評估中的一種，在假設(shè)方面，資產(chǎn)評估的外延要比會計更加寬泛。

（二）市場條件不同

《企業(yè)會計準則第39號--公允價值計量》中明確指出“企業(yè)應(yīng)當以主要市場的價格計量相關(guān)資產(chǎn)或負債的公允價值。不存在主要市場的，企業(yè)應(yīng)當以最有利市場的價格計量相關(guān)資產(chǎn)或負債的公允價值?！币蚪灰自谥黧w市場或最有利市場進行，資產(chǎn)或負債的公允價值對評估主體最有利。而在資產(chǎn)評估中，市場分為正常市場和非正常市場，資產(chǎn)評估結(jié)果即資產(chǎn)的公允價值有可能是在正常市場下的合理評估價值，也可能是在非正常市場下的合理評估價值。在正常市場下，資產(chǎn)評估中的公允價值更接近于會計中的公允價值，而在非正常市場下，資產(chǎn)所面臨的市場條件，有可能是有利市場，也可能是不利市場，因此，資產(chǎn)評估中，資產(chǎn)所面臨的市場條件要比會計復(fù)雜的多。

（三）公允價值的表現(xiàn)形式不同

會計中的公允價值是市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格，是在活躍市場的脫手價格，即市場價格。資產(chǎn)評估中常用的公允價值包括市場價值、投資價值、重置價值和清算價值，資產(chǎn)評估的市場價值的合理性是相對于評估時點整體市場而言的，即整體市場認同，資產(chǎn)的市場價值對于整體市場上潛在的買者或賣著來說是相對公平合理的，而非市場價值只對特定的資產(chǎn)業(yè)務(wù)當事人來說是公平合理的，即局部市場認同。

會計與資產(chǎn)評估中的公允價值的相同之處

（一）計量對象的全面性

不論是在會計，還是在資產(chǎn)評估中，公允價值不僅可以用于資產(chǎn)的計量，還可以用于負債的計量，隨著我國市場的不斷完善，會計中公允價值計量的范圍在不斷地擴大。

（二）估值技術(shù)的一致性

在新的會計準則中，公允價值的估值技術(shù)主要包括市場法、收益法和成本法，企業(yè)應(yīng)當用一種或多種估值技術(shù)相一致的方法計量公允價值，企業(yè)使用多種估值技術(shù)計量公允價值的，應(yīng)當考慮各估值結(jié)果的合理性，選取在當前情況下最能代表公允價值的金額作為公允價值。在資產(chǎn)評估中，也同樣采取三種估值技術(shù)來進行公允價值的計量，因此二者在估值技術(shù)上是一致的。

（三）公允價值計量的動態(tài)性

不管是在會計領(lǐng)域內(nèi)，還是在資產(chǎn)評估方面，公允價值是個相對概念，資產(chǎn)和負債公允價值估價是一個動態(tài)的過程，其會隨著時間和空間的變化而變化，在會計中，采用公允價值計量的資產(chǎn)和負債每個資產(chǎn)負債表日要進行重新計量，以確定其最新價值，真實反映資產(chǎn)和負債的賬面價值，資產(chǎn)評估中也要根據(jù)需要對資產(chǎn)和負債的公允價值重新計量，公允價值的動態(tài)性需要企業(yè)適時調(diào)整資產(chǎn)和負債的評估價值。

結(jié)論

公允價值的計量在資產(chǎn)評估和會計中都有著及其重要的作用，不難看出，資產(chǎn)評估中的公允價值的內(nèi)涵和范疇要比會計中的廣泛的多，從某種意義山來講，會計中的公允價值的計量是屬于資產(chǎn)評估中資產(chǎn)在特定條件下的一種，二者具有內(nèi)在的一致性。資產(chǎn)評估中公允價值豐富性增強了會計中公允價值的廣泛應(yīng)用，在實務(wù)中，專業(yè)人員應(yīng)很好的理解公允價值在資產(chǎn)評估和會計領(lǐng)域的異同，以更好地認識和把握公允價值計量。

參考文獻：

[1]韋群.會計與資產(chǎn)評估中公允價值的比較[J].財會月刊，2011，01：29-31

[2]歐陽文晉.公允價值在資產(chǎn)評估與會計工作中應(yīng)用差異比較[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2012，14：102-103

篇4

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：16723198（2012）14010202

公允價值（Fair Value）是指熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價格。公允價值理論誕生于20世紀70年代，是對公平交易市場的一種價值確認，它能及時、動態(tài)的反映各項資產(chǎn)、負債的變化，給決策提供依據(jù)。因此，公允價值日益受到會計技術(shù)界和資產(chǎn)評估界的廣泛關(guān)注。

1 會計中公允價值的概念及應(yīng)用

公允價值是現(xiàn)代會計中一種不可或缺的計量屬性，是會計理論界研究的熱點問題。從20世紀70年代開始，公允價值計量觀念逐步引入會計，并于90年代開始在美、英等國會計準則及國際會計準則中得到廣泛運用，在這一大趨勢的影響之下，我國在2006年頒布的會計準則中引入了公允價值概念。

關(guān)于公允價值的概念和應(yīng)用，不同的會計準則委員會給出不同的定義。

1.1 國際會計準則委員會（IASC）

該委員會1995年公告中將公允價值定義為“公允價值，指在一項公平交易中，自愿的、熟悉情況的雙方交換一項資產(chǎn)或清償一項債務(wù)所使用的金額?！蓖瑫r規(guī)定：“生物性的資產(chǎn)、金融工具和以股權(quán)支付的報酬必須用公允價值計量；存貨、資產(chǎn)減值、企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽和無確定使用年限的無形資產(chǎn)、為出售而持有的非流動性資產(chǎn)和終止經(jīng)營等要求以公允價值進行減值測試；不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備，無形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)等準則可選擇采用公允價值入賬?！笨梢?，公允價值在國際會計準則中的應(yīng)用十分廣泛。

1.2 美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）

對公允價值會計的研究美國會計界起步最早、研究成果也最為突出。美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）2006年正式頒布的《公允價值計量》準則2中，將公允價值定義為：“公允價值是指在計量日，市場參與者之間進行的正常交易中，售賣資產(chǎn)將收到或轉(zhuǎn)移負債將支付的價格?！?隨著公允價值計量的觀念逐步深入，美國財務(wù)會計準則委員會將公允價值應(yīng)用的范圍逐步從金融工具擴展到資產(chǎn)，再到負債，越來越多的資產(chǎn)負債表項目可以使用公允價值進行計量。

1.3 中國財政部

中國財政部2006年頒布的新會計準則，認為公允價值是在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。存在市場交易價格的情況下，交換價格即為公允價值。但我國在公允價值的使用上是謹慎的，只有在長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組、企業(yè)合并等18項具體準則中允許有限度的使用公允價值這種計量屬性。同時我國在引入公允價值過程中，也是充分考慮了國際財務(wù)報告準則中公允價值應(yīng)用的三個級次，即：第一，存在活躍市場的資產(chǎn)或負債，活躍市場中的報價應(yīng)當用于確定其公允價值；第二，不存在活躍市場的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格或參照實質(zhì)相同的其他資產(chǎn)或負債的當前公允價值；第三，不存在活躍市場的，且不滿足上述兩個條件的，應(yīng)當采用估值技術(shù)等確定資產(chǎn)或負債的公允價值。

雖然上述關(guān)于會計中公允價值概念不盡相同，但本質(zhì)上都是對公平市場交易的確認，同時公允價值的確認是建立在交易雙方信息充分、持續(xù)經(jīng)營和自由平等三個假設(shè)前提基礎(chǔ)上的。

由此可見：公允價值作為一種新的計量屬性，在會計領(lǐng)域應(yīng)用空間十分巨大。

2 資產(chǎn)評估中公允價值的概念及應(yīng)用

資產(chǎn)評估中的公允價值是一種基于當事人各方的地位、資產(chǎn)的狀況及資產(chǎn)面臨的市場條件合理的評估價值。也就是說，評估人員根據(jù)被評估資產(chǎn)自身狀況及其所面臨的市場條件，對被評估資產(chǎn)交換價值的客觀估計值。其顯著特點是，它與當事人各方的地位、資產(chǎn)狀況及所處的市場條件相吻合，且公平、公開、公正。

資產(chǎn)評估中常見的公允價值包括：

（1）市場價值。它是指資產(chǎn)在公開市場上應(yīng)該實現(xiàn)的價值，即理性的買賣雙方在地位平等、信息公開、交易成本時間成本足夠低的市場上最終達成的一致價格。

（2）投資價值。投資價值是以資產(chǎn)的收益能力為依據(jù)確定評估價值。體現(xiàn)的是評估價值對資產(chǎn)未來收益能力的反映。

（3）重置價值。它是指在現(xiàn)在的市場條件下，按功能重置資產(chǎn)的并使資產(chǎn)處于在用狀態(tài)所耗費的成本作為資產(chǎn)評估價值。它是從投入角度對資產(chǎn)進行的評估。

（4）清算價值。它是指資產(chǎn)在非正常市場上限時變現(xiàn)時的價格。

資產(chǎn)評估作為一種專業(yè)的活動，它的目標是提供一種相對公正合理的價值，而市場價值是公允價值最基本的表現(xiàn)形式，其他價值形式統(tǒng)稱為非市場價值。非市場價值與市場價值的區(qū)別僅在于市場條件，非市場價值是在特殊市場條件下的公平，是一種有限制條件的公平，也屬于公允價值的范疇，否則評估行為就失去了公正性。

3 公允價值在資產(chǎn)評估與會計工作中應(yīng)用對比

從以上公允價值的概念上看，兩者之間好像區(qū)別不大，都是評價對象的價值評估，都是在一定假設(shè)前提下，具有動態(tài)可變性等特點。但是從公允價值在資產(chǎn)評估與會計工作的應(yīng)用來看，兩者確實存在以下不同點：

篇5

《企業(yè)會計準則第3號――投資性房地產(chǎn)》首次將投資性房地產(chǎn)作為一項新的資產(chǎn)予以確認，并引入了公允價值計量模式。如果會計上選擇了公允價值計量模式，那么接下來要做的，就是在這個基礎(chǔ)上定量。我國投資性房地產(chǎn)市場剛剛進入加速發(fā)展階段，我國評估市場起步時間較短，采用新會計準則中的公允價值計量屬性對投資性房地產(chǎn)價值進行計量和評估，關(guān)鍵是怎樣確定投資性房地產(chǎn)的公允價值？筆者認為應(yīng)采取以下對策。

1.完善配套制度建設(shè)，保證公允價值計量客觀有效

從我國目前情況看，中國資產(chǎn)評估協(xié)會雖然制定頒布了《投資性房地產(chǎn)評估指導(dǎo)意見(試行)》和《以財務(wù)報告為目的的評估指南（試行）》，財政部頒布了《資產(chǎn)評估機構(gòu)審批和監(jiān)督管理辦法》（財政部令第64號）等規(guī)定，規(guī)范了企業(yè)采用公允價值計量投資性房地產(chǎn)的行為和方法，規(guī)定了資產(chǎn)評估機構(gòu)審批和監(jiān)督管理辦法，但從目前情況看仍缺少完善配套的相應(yīng)制度，建議不斷完善相應(yīng)的規(guī)章、辦法，健全配套的相應(yīng)制度，保證公允價值計量客觀有效。

2.建立服務(wù)于以財務(wù)報告為目的的資產(chǎn)評估的信息服務(wù)系統(tǒng)

目前，許多資產(chǎn)評估是在不存在活躍市場的情況下進行的，很大程度上依賴于評估人員的主觀判斷。因此，大量與評估相關(guān)的信息有助于評估人員做出正確的判斷。所以，利用現(xiàn)代化的設(shè)備和科學(xué)的方法，對信息進行加工整理，建立服務(wù)于財務(wù)報告目的資產(chǎn)評估的信息服務(wù)系統(tǒng)是必要的。建議建立行業(yè)統(tǒng)一市場信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)和市場信息數(shù)據(jù)庫，向評估機構(gòu)和人員提供高質(zhì)量的信息咨詢服務(wù)，企業(yè)可以充分利用數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)獲取地區(qū)權(quán)威數(shù)據(jù)，使相關(guān)評估人員在進行投資性房地產(chǎn)公允價值評估時，更具有依據(jù)，并能保證評估結(jié)果的公允性。

3.規(guī)范公允價值評估體系，確保公允價值的真實性

采用新會計準則中的公允價值計量屬性對投資性房地產(chǎn)價值進行計量和評估，筆者認為，首先，政府相關(guān)部門應(yīng)建立一套嚴格的公允價值評估體系，加強對評估工作的監(jiān)督，禁止公司自己出具評估報告，對未披露投資性房地產(chǎn)公允價值評估方法的公司應(yīng)給予一定程度處罰。建立有效的專業(yè)監(jiān)督機構(gòu)對評估機構(gòu)的評估實行監(jiān)督。評估機構(gòu)的評估價，可通過信息公示、獨立機構(gòu)審計等方式接受投資者或?qū)I(yè)機構(gòu)的監(jiān)督。其次，由于投資性房地產(chǎn)公允價值評估是以財務(wù)報告為目的，在以財務(wù)報告為目的的框架下進行的資產(chǎn)評估，必然會受到會計使用公允價值程度的影響，受會計制度約束。因此，要求評估師對會計準則有比較透徹的研究，因為資產(chǎn)評估師的職業(yè)素質(zhì)將影響最后評估結(jié)果，所以，必需加強資產(chǎn)評估師的隊伍建設(shè)。最后，加強資產(chǎn)評估機構(gòu)的管理，有關(guān)部門應(yīng)嚴格對評估公司的資質(zhì)進行審查，并對其評估工作予以監(jiān)督，對公允價值確認依據(jù)進行嚴格檢驗，杜絕虛假評估等提供虛假信息的行為，確保公允價值的真實性。

4.明確投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量的前提和評估對象

明確投資性房地產(chǎn)評估方法的針對性或適用性。評估師執(zhí)行投資性房地產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，必須理解相關(guān)會計準則的要求與委托方及會計師進行充分溝通，了解其會計核算與財務(wù)報告披露的具體要求與建議。對于投資性房地產(chǎn)公允價值的評估方法，應(yīng)優(yōu)先采用市場法與收益法，當這兩種評估方法不適用時才可以采用成本法等其他方法。運用市場法評估時，應(yīng)當收集足夠的同類或類似房地產(chǎn)的交易案例，選用交易案例時應(yīng)當關(guān)注案例的可比性，重點分析投資性房地產(chǎn)的實物狀況、權(quán)益狀況、區(qū)位狀況、交易情況及租約條件。具體講運用市場法的調(diào)整因素主要包括交易情況、交易日期、容積率、使用年期、面積、具置、經(jīng)營業(yè)態(tài)和所帶租約等條件。對于收益法的應(yīng)用，應(yīng)著重注意評估對象資產(chǎn)范圍與租金收入內(nèi)涵的匹配，租金收入與成本項目的匹配，合理確定凈收益，應(yīng)當根據(jù)建筑物的剩余經(jīng)濟壽命年限與土地使用權(quán)剩余使用年限等參數(shù)及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，合理確定收益期限；收益法所適用的折現(xiàn)率應(yīng)當合理，應(yīng)當反映評估基準日類似地區(qū)同類投資性房地產(chǎn)平均回報水平和評估對象的特定風(fēng)險。

5.資產(chǎn)評估中介機構(gòu)應(yīng)有其相應(yīng)獨立性，并建立高度的誠信機制

評估機構(gòu)的獨立性和誠信對評估結(jié)果的可信度影響重大。在實務(wù)中香港、臺灣上市公司需要在大陸的子公司提供房地產(chǎn)評估報告，大陸的某些機構(gòu)或個人反而不認可自己方面評估公司出具的評估報告，這就涉及到我們的評估機構(gòu)對內(nèi)對外誠信問題。資產(chǎn)評估機構(gòu)應(yīng)建立高度的誠信機制，評估從業(yè)人員要有實事求是的態(tài)度，嚴格按照評估程序，廣泛搜集國家有關(guān)政策、法律、法規(guī)、規(guī)章制度，深入實際搜集資料，根據(jù)科學(xué)的方法，認真地進行核實、研究、分析判斷，最終得出經(jīng)得起推敲的評估結(jié)果。獨立性是資產(chǎn)評估服務(wù)的基本特征。評估機構(gòu)和人員要恪守中立原則，堅持獨立自主地做出決定，公正執(zhí)業(yè)，保證其專業(yè)判斷不受影響，保持客觀和公正。

6.完善房地產(chǎn)市場環(huán)境，構(gòu)建公正透明的估價平臺

要想取得投資性房地產(chǎn)的公允價值，需要一個公平、公開、公正的市場環(huán)境，因此構(gòu)建透明的、監(jiān)督機制完善的房地產(chǎn)市場對公允價值計量模式在投資性房地產(chǎn)上的推廣意義重大。加速市場化的進程需要政府的大力推動，盡快制定、完善相關(guān)法律法規(guī)，為房地產(chǎn)市場限定規(guī)則。中國證監(jiān)會會計部的《2009年上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管報告》顯示，從投資性房地產(chǎn)公允價值的確定方法看，有15家上市公司采用了中介機構(gòu)提供的房地產(chǎn)評估價格，8家上市公司參照同類房地產(chǎn)的市場交易價格確定，1家上市公司按照第三方調(diào)查報告確定公允價值。由以上數(shù)據(jù)可見，我國上市公司在確定投資性房地產(chǎn)公允價值時，多數(shù)均采用了中介機構(gòu)提供的房地產(chǎn)評估價格，因此資產(chǎn)評估機構(gòu)是否能提供公正的評估價格就顯得十分重要。因此國家應(yīng)逐步完善公允價值審計制度，加強對公允價值計量模式的監(jiān)督，比如企業(yè)投資性房地產(chǎn)的評估與企業(yè)財務(wù)報告的審計不能由相同的會計師事務(wù)所來完成，通過互相監(jiān)督，來保證財務(wù)報告的真實可靠，以滿足財務(wù)報告使用者的需要。

7.提高會計職業(yè)判斷能力

公允價值模式更多依賴于職業(yè)人員的分析判斷，所以計量準確程度取決于職業(yè)人員的專業(yè)水平。由于我國會計人員的素質(zhì)不高，這將在很大程度上影響到采用公允價值計量的實施效果。因此，運用公允價值計量屬性呼喚進一步加強對會計人員的教育。包括加強會計職業(yè)素質(zhì)教育和會計職業(yè)道德教育。隨著公允價值計量屬性的逐漸引入，一方面需要不斷加深與拓展會計人員的繼續(xù)教育的內(nèi)容，盡快提高會計人員的專業(yè)水平和職業(yè)技能，鼓勵他們汲取新的相關(guān)專業(yè)知識，培養(yǎng)他們的公允價值觀念，必要時可以考慮聘請有經(jīng)驗的國外專家提供培訓(xùn)支持，幫助我國會計人員和監(jiān)管人員實施具體操作；另一方面會計職業(yè)道德是實施公允價值計量的內(nèi)在支撐。企業(yè)在加強從業(yè)人員的知識水平時還應(yīng)加強會計人員的誠信教育，培養(yǎng)會計人員保持職業(yè)良知，強化會計人員職業(yè)道德教育。禁止濫用資產(chǎn)負債表，防止為他人所用；只有將客觀公允原則轉(zhuǎn)化為會計從業(yè)者的基本理念，才能保證會計人員在具體運用公允價值計量時自我約束，不出偏差。

參考文獻

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doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 06. 002

［中圖分類號］ F231.1 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）06- 0004- 02

1 引 言

企業(yè)合并過程中所涉及的合并資產(chǎn)負債表項目的評估與企業(yè)并購中企業(yè)價值的評估所對應(yīng)的評估對象不同。企業(yè)并購中企業(yè)價值評估所對應(yīng)的評估對象一般為企業(yè)整體價值、股東全部權(quán)益價值和股東部分權(quán)益價值。而在企業(yè)合并過程中所涉及合并資產(chǎn)負債表的評估對象是合并中取得的被購買方的各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債。

企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。①參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。對于同一控制下的企業(yè)合并，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債，應(yīng)當按照合并日在被合并方的賬面價值計量。而非同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制，對于非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當對合并成本進行分配，即合并對價分攤②，確認所取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債，并在購買日合并資產(chǎn)負債表中以公允價值列式。企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的母公司應(yīng)當編制購買日的合并資產(chǎn)負債表，因企業(yè)合并取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債應(yīng)當以公允價值列式。③

對于合并資產(chǎn)負債表中項目公允價值的確定，主要是應(yīng)用資產(chǎn)評估的三大評估方法，即市場法、收益法和成本法，不同的評估方法適用性不同，具體的評估對象在公允價值評估過程中的評估思路也各有特征。

2 合并資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)項目的評估分析

對于貨幣資金的公允價值，按照購買日被購買方的賬面余額確定。

有活躍市場的股票、債券、基金等金融工具，按購買日活躍市場中的市場價值確定公允價值。而對于權(quán)益工具、金融衍生工具等不存在活躍市場的金融工具，其公允價值的確定方法則各有不同。根據(jù)實際情況的不同，權(quán)益工具④可分別直接采用收益法、市場法和成本法評估確定其公允價值。不含衍生工具的金融負債，采用未來現(xiàn)金流折現(xiàn)法評估確定其公允價值。金融衍生工具的公允價值依附于特定利率、匯率和價格指數(shù)、商品價格以及基本金融工具的價格等更基本的標的變量來評估確定。員工持股計劃（職工期權(quán)激勵計劃）的評估一般可采用布萊克―斯科爾斯模型或Lattice模型這樣的期權(quán)評估方法來確定其公允價值。

對于短期應(yīng)收款項，一般按應(yīng)收取的金額作為公允價值。而長期應(yīng)收款項的公允價值應(yīng)以適當?shù)默F(xiàn)行利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值確定。同時，在確定應(yīng)收款項公允價值時，要考慮壞賬發(fā)生的可能性及相關(guān)收款費用。

存貨中的原材料公允價值按現(xiàn)行重置成本確定。存貨中的在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品的估計售價減去至完工仍將發(fā)生的成本、預(yù)計銷售費用、相關(guān)稅費以及基于同類或類似產(chǎn)成品的基礎(chǔ)上估計可能實現(xiàn)的利潤確定公允價值。存貨中的產(chǎn)成品和商品按其估計售價減去估計的銷售費用、相關(guān)稅費以及購買方通過自身努力在銷售過程中對于類似的產(chǎn)成品或商品可能實現(xiàn)的利潤確定其公允價值。

對于固定資產(chǎn)類別，如機器設(shè)備、房屋建筑物等存在活躍市場的，應(yīng)以購買日的市場價格確定其公允價值。而本身不存在活躍市場，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)參照同類或類似資產(chǎn)的市場價格確定其公允價值；同類或類似資產(chǎn)也不存在活躍市場，無法取得有關(guān)市場信息、市場證據(jù)的，對于機器設(shè)備類固定資產(chǎn)，可采用資產(chǎn)評估中專業(yè)的機器設(shè)備評估的成本法，對于房屋建筑物類固定資產(chǎn)，可采用資產(chǎn)評估中的重置成本法、假設(shè)開發(fā)法、基準地價修正法、路線價法等專業(yè)的房地產(chǎn)評估方法。

對于存在活躍市場的無形資產(chǎn)，應(yīng)按購買日的市場價格確定其公允價值。對于不存在活躍市場，無法取得有關(guān)市場信息的無形資產(chǎn)，由于運用成本法評估其公允價值時往往無法反映該項無形資產(chǎn)給企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟利益，所以很少使用，一般在合并資產(chǎn)負債表中確定其公允價值時最常用收益法下的增量收益折現(xiàn)法①、節(jié)省許可費折現(xiàn)法②以及多期超額收益折現(xiàn)法③。

3 合并資產(chǎn)負債表中負債項目的評估分析

對于短期債務(wù)類項目，一般按應(yīng)支付的金額作為其公允價值；對于長期債務(wù)類項目，應(yīng)按適當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后的現(xiàn)值作為其公允價值。

取得的被購買方的或有負債，其公允價值在購買日能夠可靠計量的，應(yīng)按照假定第三方愿意代購買方承擔(dān)該項義務(wù)，就其所承擔(dān)義務(wù)需要購買方支付的金額計量來單獨確認為預(yù)計負債。

4 合并資產(chǎn)負債表中商譽價值以及遞延所得稅的評估分析

根據(jù)企業(yè)會計準則有關(guān)企業(yè)合并準則的規(guī)定，購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)確認為商譽。因而在商譽公允價值評估過程中應(yīng)首先確定合并成本，一般按購買方為進行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)和發(fā)行的權(quán)益性證券等在購買日的公允價值以及企業(yè)合并中發(fā)生的各項直接相關(guān)費用之和確定。對于通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，其企業(yè)合并成本為每一單項交換交易的成本之和。然后匯總計算各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值，得到被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值，最后計算得出該企業(yè)合并商譽應(yīng)確認的商譽價值。

對于企業(yè)合并中取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值與其原計稅基礎(chǔ)之間存在差額的，應(yīng)按照企業(yè)會計準則中有關(guān)所得稅準則的規(guī)定確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，所確認的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的金額不應(yīng)折現(xiàn)。

最后，要對合并資產(chǎn)負債表中項目公允價值的評估結(jié)果的整體合理性進行測試。因為合并評估中，以被購買方各項資產(chǎn)公允價值為權(quán)重計算的加權(quán)平均資本回報率，應(yīng)該與其加權(quán)平均資本成本基本相等或接近，如果二者差異較大，則需要進一步復(fù)核無形資產(chǎn)的識別過程以及各項可辨認資產(chǎn)、負債和或有負債的評估過程是否合理。

主要參考文獻

［1］中華人民共和國財政部． 企業(yè)會計準則［S］． 2006．

［2］中華人民共和國財政部． 企業(yè)會計準側(cè)――應(yīng)用指南［S］． 2006．

［3］財政部會計司． 企業(yè)會計準則講解2006［M］．北京：人民出版社，2007．

篇7

資產(chǎn)評估是企業(yè)會計部門一項重要的工作，其對企業(yè)的健康發(fā)展有著較大的影響，可以防止資產(chǎn)流失現(xiàn)象的出現(xiàn)，可以提高資源的利用率，還可以降低資源、資金浪費情況的發(fā)生。當前社會，經(jīng)濟發(fā)展越來越快，企業(yè)的性質(zhì)以及股份制出現(xiàn)了較大的變化，企業(yè)資產(chǎn)重組或者兼并的情況越來越多，企業(yè)對資產(chǎn)評估的需求比較大，對評估的準確性也提出了更高的要求，企業(yè)的會計人員必須對評估管理制度進行完善，還要保證評估的規(guī)范性。在新會計準則頒布后，對資產(chǎn)評估準則進行了調(diào)整，會計人員必須了解這些新的制度與要求。資產(chǎn)評估是一項重要的工具，其可以避免企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險，可以保證企業(yè)各項經(jīng)濟活動的順利進行，在評估前要參考財務(wù)報告，所以，會計人員要保證會計報表的真實性以及可靠性。

2.新會計準則的主要變化

新會計準則對資產(chǎn)評估的方法進行了優(yōu)化，還提出了一些新的概念，對公允價值的定義進行了完善，對一些會計要素進行了重新定義，這影響了會計人員的工作理念，改變了會計人員以往的處理方式。新會計準則對財務(wù)信息披露提出了更高的要求，會計人員必須對公允價值提出了新的限定條件，還對會計利潤進行了調(diào)節(jié)，這可以真實的反映出企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，可以保證股東利益分配的合理性，還可以提高企業(yè)的盈利水平，有利于促進企業(yè)健康、長遠的發(fā)展。新會計準則對會計業(yè)務(wù)進行了調(diào)整，對資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)進行了優(yōu)化，對評估的方法進行了改進，下面筆者對新會計準確對資產(chǎn)評估的具體影響進行簡單的分析與介紹。

3.新會計準則對資產(chǎn)評估的影響

3.1新會計準則對資產(chǎn)評估、資產(chǎn)認定的影響

新會計準則對一些會計要素重新定義，也提出了新的資產(chǎn)概念。新會計準則對資產(chǎn)的新界定，一方面擴大了資產(chǎn)評估的業(yè)務(wù)范圍，要求對一些原來不需要評估的資產(chǎn)進行評估，如原來未納入核算范圍的生物資產(chǎn)；另一方面，對于評估客體的界定給出了相應(yīng)的規(guī)范，要求評估工作的第一步就是在熟悉新會計準則中資產(chǎn)定義的前提下，根據(jù)資產(chǎn)特征明確評估對象。原來可能分別評估不能產(chǎn)生獨立現(xiàn)金流的三個相關(guān)資產(chǎn)，而三個資產(chǎn)組成的資產(chǎn)組能產(chǎn)生獨立于其他資產(chǎn)的現(xiàn)金流，現(xiàn)在應(yīng)以三個資產(chǎn)所組成的資產(chǎn)組為評估對象，確定相應(yīng)的評估方法。

3.2新會計準則對資產(chǎn)評估價值類型的影響

新會計準則包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值及公允價值等五種計量屬性，為會計業(yè)務(wù)提供了更為靈活的處理方法。同時，《資產(chǎn)評估價值類型指導(dǎo)意見》明確規(guī)定了資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)價值類型的選擇，規(guī)范了資產(chǎn)評估中的價值類型與會計準則中價值類型的關(guān)系，要求注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行以財務(wù)報告為目的的資產(chǎn)評估，應(yīng)當根據(jù)會計準則等相關(guān)規(guī)范關(guān)于會計計量的基本概念和要求，恰當選擇市場價值或者市場價值以外的價值類型作為評估結(jié)論的價值類型。

3.2.1公允價值確定的專業(yè)性分析

公允價值的使用加大了對資產(chǎn)評估服務(wù)的需求，進一步突出了評估師專業(yè)水平的重要性。資產(chǎn)評估師得出的公允價值不僅影響到被評估資產(chǎn)，也為相關(guān)行業(yè)的同類或類似資產(chǎn)提供了一個資產(chǎn)價值標準。使用的價值是否公允，是否符合會計準則的相關(guān)要求，如何得出合理的公允價值，都是關(guān)乎評估質(zhì)量的核心問題。

3.2.2公允價值確定的操作性分析

公允價值的廣泛應(yīng)用對資產(chǎn)評估專業(yè)水平提出了更高要求。評估人員首先必須熟悉公允價值的實質(zhì)含義及其可靠計量標準：在市場活躍時，公允價值等于市場價；當市場不夠活躍時，公允價值應(yīng)當以類似的資產(chǎn)的交易價格為基礎(chǔ)確定；對于不存在同類或類似資產(chǎn)可比交易時，公允價值則需要通過其它估值方法得出。

3.2.3公允價值帶來資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)量的增加

許多原來以歷史成本計量的資產(chǎn)，在新會計準則中要求采用公允價值計量，如公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)將帶來資產(chǎn)的價值重估。企業(yè)交易活動中也大量引入公允價值，這意味著對資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)需求量將大大增加。如《非貨幣性資產(chǎn)交換》準則規(guī)定，當交換具有商業(yè)實質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量時，應(yīng)采用公允價值計量。

3.3新會計準則對評估技術(shù)的影響

新準則對部分資產(chǎn)價值含義的規(guī)定有所變化?！豆潭ㄙY產(chǎn)》準則規(guī)定，企業(yè)外購的固定資產(chǎn)付款期限若超過正常信用條件，固定資產(chǎn)的價值等于購買價款的現(xiàn)值，而非各期付款總額；對于一些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，應(yīng)考慮棄置費用，其現(xiàn)值應(yīng)計入固定資產(chǎn)初始成本。這些規(guī)定要求評估師在進行固定資產(chǎn)評估時，應(yīng)明確固定資產(chǎn)的付款期限是否超出正常信用條件；如果存在融資性質(zhì)，固定資產(chǎn)的價值是否應(yīng)全部歸屬企業(yè)。

篇8

中圖分類號:F272.5文獻標識碼:A文章編號:1673-0992(2009)09-080-02

資產(chǎn)評估作為一種新興的社會活動和行業(yè),已走過了二十多個年頭。二十多年來,我國的資產(chǎn)評估實踐有了長足的進步,取得了令人矚目的成就,特別是在維護社會主義市場經(jīng)濟秩序,保障各類產(chǎn)權(quán)主體合法權(quán)益的過程中發(fā)揮了不可替代的作用。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的深入改革,資產(chǎn)評估在經(jīng)濟生活中起著越來越重要的作用,產(chǎn)權(quán)變動、資產(chǎn)重組等資本運作都離不開對資產(chǎn)價值的評估。特別是我國2006年2月頒布了新的會計審計準則,引入了公允價值概念,會計資產(chǎn)計價大量引入和運用估值技術(shù),使資產(chǎn)評估已經(jīng)成為應(yīng)用更加廣泛的專業(yè)技術(shù),但是資產(chǎn)評估與會計之間,既有著內(nèi)在聯(lián)系,又存在一些在實際工作中易被忽視的區(qū)別。研究二者之間的關(guān)系,可以更深刻地認識資產(chǎn)評估,更好地利用會計信息為評估服務(wù),從而提高資產(chǎn)評估質(zhì)量。

市場化取向的經(jīng)濟體制改革使會計環(huán)境發(fā)生了巨大變化,企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)重組、破產(chǎn)清算等經(jīng)濟行為頻繁發(fā)生,歷史成本會計的局限性逐漸凸現(xiàn),以公允價值為代表的其他計量屬性逐漸走上歷史舞臺。隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展,企業(yè)經(jīng)濟活動的范圍越來越廣,資產(chǎn)租賃、資產(chǎn)交換、抵押貸款、融資租賃、典當、財產(chǎn)保險等相關(guān)經(jīng)濟行為日益增多。這些經(jīng)濟交易行為不能僅僅依據(jù)企業(yè)所反映的賬面價值進行,而需借助于資產(chǎn)評估的理論與方法,以資產(chǎn)評估的結(jié)果為依據(jù)重新確定資產(chǎn)價值。這就要求我們從實務(wù)和理論方面,加強資產(chǎn)評估界與會計界的協(xié)調(diào)與合作,以更好地推動雙方的共同發(fā)展。資產(chǎn)評估與會計應(yīng)該說是既有聯(lián)系又有區(qū)別的專業(yè)活動。討論它們之間的關(guān)系,一是要明確它們在資產(chǎn)業(yè)務(wù)中,因?qū)I(yè)分工而產(chǎn)生的內(nèi)在聯(lián)系。會計師提供以事實判斷為主要內(nèi)容的服務(wù),而資產(chǎn)評估則提供以價值判斷為主要內(nèi)容服務(wù),它們都是現(xiàn)代市場經(jīng)濟賴以正常運行的基礎(chǔ)行業(yè)。二是要明確它們之間因工作性質(zhì),專業(yè)知識和職業(yè)標準的不同而產(chǎn)生的區(qū)別。

一、資產(chǎn)評估與會計的聯(lián)系

資產(chǎn)評估與會計的聯(lián)系主要表現(xiàn)在特定條件下資產(chǎn)會計計價和財務(wù)報告利用資產(chǎn)評估結(jié)論,以及資產(chǎn)評估需要參考會計資料兩個方面。按照《公司法》及相關(guān)法律法規(guī)要求,投資方以非貨幣資產(chǎn)投資應(yīng)當進行資產(chǎn)評估,并以資產(chǎn)評估結(jié)果為依據(jù),確定投資數(shù)額。在財務(wù)處理上,資產(chǎn)評估結(jié)果是公司會計入賬的重要依據(jù)。另外,在企業(yè)聯(lián)合、兼并、重組等產(chǎn)權(quán)變動中,資產(chǎn)評估結(jié)果都可能是產(chǎn)權(quán)變動后企業(yè)重新建賬,調(diào)賬的重要依據(jù)。從這些方面來看,在特定條件下會計計價有利用資產(chǎn)評估結(jié)果的要求。

在《國際會計準則》及許多國家的會計制度中,提倡或允許同時使用歷史成本和現(xiàn)行公允價值對有關(guān)資產(chǎn)進行記賬和披露。例如,91\92版的《國際會計準則16-固定資產(chǎn)會計》第21條指出:“有時財務(wù)報表不是在歷史成本的基礎(chǔ)上編報的,而是將一部分或全部固定資產(chǎn)以代替歷史成本的重估價值編報,折舊也相應(yīng)的重算”等等,第22條指出:“重定固定資產(chǎn)價值的公認方法,是由合格的專業(yè)估價人員進行估價的,有時也使用其他方法,如按指數(shù)或參照現(xiàn)行價格進行調(diào)整”。國際會計準則委員會理事會1998年蘇黎世會議上決定,投資可用公允價值記賬,公允價值一般可通過活躍市場及可信的資產(chǎn)評估得到。2006年2月我國頒布的新的企業(yè)會計準則第一次全面的引入了公允價值,在投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、非同一控制下得企業(yè)合并、資產(chǎn)減值等具體準則中允許采用公允價值計量。根據(jù)我國現(xiàn)階段市場的發(fā)育程度,我國新的會計準則采取了有限度的運用公允價值作為會計計價屬性的做法,并對采用公允價值計量規(guī)定了一些條件:資產(chǎn)存在活躍市場的,應(yīng)當以市場中的交易價格作為公允價值:資產(chǎn)本身不存在活躍市場的,但類似資產(chǎn)存在活躍市場的,應(yīng)當以類似資產(chǎn)的交易價格為基礎(chǔ)確定公允價值:對于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易的資產(chǎn),應(yīng)當采用估值技術(shù)確定其公允價值。新會計準則的這一巨大變化更加強了會計資產(chǎn)計價和資產(chǎn)評估的聯(lián)系。以財務(wù)報表為主的資產(chǎn)評估已經(jīng)或正在被提到議事日程。

伴隨著新會計準則的實施,會計與資產(chǎn)評估的聯(lián)系更加緊密,出現(xiàn)了相互依存,相互合作,相互支持和共同發(fā)展的局面。在今后相當?shù)囊欢螘r間里,一方面,會計需要研究資產(chǎn)評估,特別是評估技術(shù),并且尋求資產(chǎn)評估的技術(shù)支持:另一方面,會計準則的變化也給資產(chǎn)評估提出了新的研究課題和發(fā)展空間,同時也是對資產(chǎn)評估行業(yè)的一種挑戰(zhàn),注冊資產(chǎn)評估師必須學(xué)習(xí)并掌握會計準則,特別是會計準則對公允價值的要求,掌握以財務(wù)報告為目的的資產(chǎn)評估的具體規(guī)范和技術(shù)要領(lǐng)。可以說,資產(chǎn)評估與會計計價之間的聯(lián)系是空前的。另外,資產(chǎn)評估利用和參考會計數(shù)據(jù)的情況也是經(jīng)常發(fā)生的,特別是在企業(yè)價值評估中,廣泛的利用企業(yè)財務(wù)報表,有關(guān)財務(wù)指標以及財務(wù)預(yù)測數(shù)據(jù)等。而且這些企業(yè)會計數(shù)據(jù)資料的準確程度在一定程度上也會影響資產(chǎn)評估結(jié)果的質(zhì)量。不管是特定條件下會計計價利用資產(chǎn)評估結(jié)果,還是企業(yè)價值評估需要參考會計數(shù)據(jù)資料,都說明資產(chǎn)評估與會計有著一定的聯(lián)系,而且這種聯(lián)系會隨著投資者對企業(yè)披露資產(chǎn)現(xiàn)值要求的不斷提高而更加廣泛。

二、資產(chǎn)評估與會計的區(qū)別

(一)兩者發(fā)生的前提條件不同

會計學(xué)中的資產(chǎn)計價嚴格遵循歷史成本原則, 同時是以企業(yè)會計主體的持續(xù)經(jīng)營為假設(shè)前提的資產(chǎn)評估是用于發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動,會計主體變動或者作為會計主體的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中斷,以持續(xù)經(jīng)營為前提的資產(chǎn)計價無法反應(yīng)企業(yè)資產(chǎn)價值時的估價行為。這一區(qū)別表明,一方面資產(chǎn)評估并不是也不能夠否定會計計價的歷史成本原則,因為其發(fā)生的前提條件不同;另一方面在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的條件下,不能隨意以資產(chǎn)評估價值替代資產(chǎn)歷史成本計價;如果隨意進行評估,不僅會破壞會計計價的嚴肅性,違背歷史成本原則,還會對企業(yè)的成本和收益計算產(chǎn)成不利的影響。當然,資產(chǎn)計價有時也需要根據(jù)物價變動情況進行估價(例如我國1992年開始試點,1995年結(jié)束的清產(chǎn)核資中的價值重估),但這種估價要嚴格按照會計政策的統(tǒng)一規(guī)定,并且只是賬面價值的調(diào)整而已,并不是我們所稱的資產(chǎn)評估。

(二)兩者的目的不同

會計學(xué)中的資產(chǎn)計價是就資產(chǎn)論資產(chǎn),是貨幣能夠客觀的反映資產(chǎn)的實際價值量,會計學(xué)中資產(chǎn)計價的目的是為投資者,債權(quán)人和經(jīng)營管理者提供有效的會計信息。資產(chǎn)評估是就資產(chǎn)論效益,資產(chǎn)評估價值反映資產(chǎn)的效用,并以此作為取得收入或確定在新的組織,實體中權(quán)益的依據(jù)。資產(chǎn)評估價值則是為資產(chǎn)的交易和投資提供公平的價值尺度。

(三)兩者執(zhí)行操作者不同

會計學(xué)中資產(chǎn)計價是有本企業(yè)的財會人員完成的,只有涉及與資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)均需要計價,是一項經(jīng)常的,大量的工作,資產(chǎn)評估則是由獨立于企業(yè)以外的具有資產(chǎn)評估資格的社會中介機構(gòu)完成的。而且,資產(chǎn)評估工作需要有資產(chǎn)評估學(xué),財務(wù)會計知識以外,還需要工程技術(shù),經(jīng)濟法律等多方面的知識才能完成,其工作難度和復(fù)雜程度遠遠超過會計計價。

三、加強業(yè)界協(xié)調(diào)與合作,實現(xiàn)評估界與會計界的有效互動

(一)加強我國資產(chǎn)評估規(guī)范的國內(nèi)統(tǒng)一和國際協(xié)調(diào)

在會計規(guī)范和評估規(guī)范國際化方面,我國會計界和評估界均堅持走國際化發(fā)展的道路,且已經(jīng)積極參與國際化進程,加強了與國際組織和地區(qū)性組織的合作。但是,目前我國資產(chǎn)評估行業(yè)多種評估資格并存,且分屬不同的管理部門和行業(yè)協(xié)會,執(zhí)業(yè)規(guī)范也由各個部門分別制定,因此評估行業(yè)需要加強資產(chǎn)評估職業(yè)道德和技術(shù)標準方面的協(xié)調(diào),建立評估行業(yè)統(tǒng)一的專業(yè)語言,便于國內(nèi)外同行業(yè)交流和市場上相關(guān)各方對評估報告的使用,在國內(nèi)以及國際間的資本流動中為各利益相關(guān)者尤其是會計界提供更好的服務(wù)。

(二)加快以為財務(wù)會計提供技術(shù)服務(wù)和專業(yè)支持為目的的專業(yè)評估的準則建設(shè)步伐

近年來,隨著美國會計標準的改革和對財務(wù)信息披露要求的不斷提高,越來越多的會計標準允許以其他價值標準來替代財務(wù)報告中的歷史成本,特別是“安然事件”以后,美國財務(wù)會計準則委員會開始采納公允價值概念,并已在商譽和企業(yè)并購會計準則中對此做了相關(guān)規(guī)定,預(yù)計在未來的會計標準制定中,將進一步強化財務(wù)報告中公允價值的確定和披露。以前國際評估準則也是更多地著眼于不動產(chǎn)領(lǐng)域,隨著評估行業(yè)在經(jīng)濟中作用的發(fā)揮,以及會計行業(yè)對評估結(jié)論依賴程度的加大,以財務(wù)報告為目的的評估業(yè)務(wù)正快速增長,對相應(yīng)準則的需要日趨迫切。根據(jù)國際評估準則委員會(IVSC)的計劃,IVSC將對國際評估準則進行全面復(fù)核,目的之一是審查國際評估準則是否滿足國際財務(wù)報告準則中對相關(guān)資產(chǎn)評估的要求,在《國際資產(chǎn)評估標準(IVS)》中,標準3《以財務(wù)報告及會計事項為目的的資產(chǎn)評估》再次說明了資產(chǎn)評估本身也可以為會計提供技術(shù)服務(wù)和專業(yè)支持。這一趨勢無疑將改變傳統(tǒng)上評估業(yè)主要為稅收、交易、抵押貸款和法律訴訟等服務(wù)的局面,以財務(wù)報告或會計用途為目的的評估將成為評估服務(wù)業(yè)的另一重要領(lǐng)域,因此,有效推動評估業(yè)與會計業(yè)的合作將是今后不可回避的一個現(xiàn)實問題。

三、推進資產(chǎn)評估領(lǐng)域的法制建設(shè)

資產(chǎn)評估作為一種專業(yè)中介活動,對于客戶和社會提供的服務(wù)往往是一種專家意見及專業(yè)咨詢,這種獨立的專業(yè)咨詢有利于客觀、公正披露相關(guān)經(jīng)濟行為所涉及的資產(chǎn)價值的相關(guān)信息,是經(jīng)濟行為各方據(jù)以決策的重要依據(jù);而且,不同產(chǎn)權(quán)主體之間發(fā)生產(chǎn)權(quán)交易,也需要通過評估揭示公平價值,促成公平交易。這種獨立性的專業(yè)評估,是建立市場經(jīng)濟秩序、維護債權(quán)人和公眾利益的重要手段。然而目前我國尚沒有涵蓋整個資產(chǎn)評估領(lǐng)域的專門的法律,與資產(chǎn)評估有關(guān)的一系列規(guī)定散見于相關(guān)法律法規(guī),如公司法、證券法、刑法、國有資產(chǎn)評估管理辦法等。因此,要深入研究社會主義市場經(jīng)濟中資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展規(guī)律,借鑒國際評估行業(yè)的立法經(jīng)驗,結(jié)合我國當前的實際情況,制定和完善資產(chǎn)評估領(lǐng)域的法律法規(guī),規(guī)范市場主體的權(quán)利和義務(wù),明確法律責(zé)任,保障資產(chǎn)評估有關(guān)各方的合法權(quán)益。

四、建立會計界與評估界的聯(lián)機互動機制

在市場經(jīng)濟條件下,由專業(yè)化的獨立評估機構(gòu)依據(jù)相關(guān)評估法規(guī)、準則、規(guī)范和行業(yè)慣例,提供現(xiàn)時價值尺度,對于政府、產(chǎn)權(quán)交易各方、債權(quán)人和社會公眾是一種具有較強公信力的專業(yè)咨詢。因此,加強協(xié)調(diào)和配合,建立運轉(zhuǎn)高效、協(xié)調(diào)有序的聯(lián)席會議制度,盡可能做到“統(tǒng)一規(guī)劃,統(tǒng)一協(xié)調(diào)、統(tǒng)一處理”將是我國會計界與評估界今后發(fā)展的必然趨勢。

參考文獻:

篇9

我國《公司法》規(guī)定,公司設(shè)立的非貨幣資金出資,均需通過有資質(zhì)的評估公司進行評估,包括實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、土地使用權(quán)等。在實務(wù)中,有四類評估機構(gòu)可出具評估報告,一類是財政部門所屬的資產(chǎn)評估公司,一類是建設(shè)部所屬的房地產(chǎn)估價事務(wù)所,還有國土資源部門的土地估價事務(wù)所和物價部門所設(shè)的價格事務(wù)所。根據(jù)目前相關(guān)采用的評估價值定義,只有資產(chǎn)評估機構(gòu)的評估結(jié)論表現(xiàn)為不同類型下的公允價值概念,其他機構(gòu)評估的評估結(jié)論更接近某種市場下的價格?，F(xiàn)實當中人們很少去考慮公允價值與價格的區(qū)別,會計準則上也沒有明確的解釋。

(二)企業(yè)對外投資中的公允價值運用

中小企業(yè)發(fā)展到一定程度,大多都涉及對外的股權(quán)投資,對外投資時可能以貨幣出資,也可能以實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、土地使用權(quán)為出資形式,在這一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中,同樣會涉及到公允價值,即非貨幣出資也須依據(jù)《公司法》規(guī)定,對非貨幣資產(chǎn)進行評估,才可完成對被投資單位的工商變更注冊等手續(xù)。企業(yè)可能選擇不同的評估機構(gòu)進行評估,同樣也會出現(xiàn)上述的問題。

(三)賬外資產(chǎn)入賬的公允價值運用

賬外資產(chǎn),顧名思義屬企業(yè)因各種管理不善原因?qū)е沦~面沒有反映出來。例如企業(yè)資產(chǎn)清查出現(xiàn)的盤盈設(shè)備材料等。但對民營企業(yè)而言,賬外資產(chǎn)就不是一個簡單的管理不善原因形成,可能與企業(yè)的資金體外循環(huán)或一些業(yè)務(wù)的不入賬或其他原因有關(guān)。例如:企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)一些客戶圖便宜沒有索要發(fā)票,企業(yè)可能將此收入不入賬,直接購置設(shè)備,在購置業(yè)務(wù)時又圖便宜,沒索要發(fā)票。結(jié)果形成這臺設(shè)備無法入賬,成為賬外資產(chǎn)。當然,也有一些合法的資金來源形成,企業(yè)利用自有資金或借入資金購置設(shè)備,對方因各種原因沒有提供發(fā)票,致使該設(shè)備無法入賬,形成賬外資產(chǎn)。

對于賬外資產(chǎn)如何入賬問題?目前采用的方式,只有一種“合法”的途徑,那就是以股東的身份將賬外資產(chǎn)投資給公司,即進行注冊資本的增加變更事宜。在這一業(yè)務(wù)過程中,目前涉及的單位有工商管理部門、會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)。企業(yè)對賬外資產(chǎn)以股東作為資產(chǎn)所有者的身份進行評估申報,資產(chǎn)評估機構(gòu)依據(jù)委托方(企業(yè))提供的資產(chǎn)評估申報表,確認所有權(quán)關(guān)系后,即進行作價評估,出具評估報告形成評估結(jié)論,股東依據(jù)評估值的大小,形成增加注冊資本的方案和決議,會計師事務(wù)所進行資本驗證并出具驗資報告,工商管理部門履行正常的變更程序。企業(yè)會計處理也相對簡單,一方面借記資產(chǎn)賬戶,一方面貸記實收資本賬戶,以評估值入賬。

二、啟示

有幾個問題值得我們深思:

第一,民營企業(yè)采用公允價值的計量一般都發(fā)生與公司注冊資本相關(guān)的經(jīng)濟事項中,其會計計價仍屬于歷史成本計價模式或公允價值模式,相關(guān)的制度應(yīng)對此有明確說明或規(guī)定,否則會形成公允價值的濫用。由于中小企業(yè)提供的會計信息僅滿足于股東和工商、稅務(wù)、信貸、財政等相關(guān)部門,不如上市公司對會計準則執(zhí)行的嚴格,要受到信息公開的社會監(jiān)督,有可能出現(xiàn)對公允價值計量的濫用。例如:筆者碰到一公司在銀行有貸款,每年都存在貸款問題,銀行每年要求提供審計報告和資產(chǎn)評估報告,由于該企業(yè)用地抵押,每年公司土地都做評估,每年土地都在增值。該公司每年都將土地的增值部分進行賬務(wù)處理,使公司資產(chǎn)負債率逐年降低。實際上,該公司還有房產(chǎn),也在增值,但沒有做評估并確認其增值部分。顯然,其提供的會計報表是值得商榷的。

篇10

關(guān)鍵詞 公允價值 會計準則 計量屬性

長期以來,歷史成本一直是會計計量的主要模式,但隨著經(jīng)濟的發(fā)展,特別是衍生金融工具的不斷涌現(xiàn),傳統(tǒng)的歷史成本計量模式難以達到及時準確反映相關(guān)資產(chǎn)價值的目的。為保證會計信息的質(zhì)量,人們將公允價值計量作為基本屬性引入會計計量領(lǐng)域。隨著經(jīng)濟一體化和會計國際協(xié)調(diào)的發(fā)展,公允價值在我國的廣泛運用已是大勢所趨。2006年2月15日,財政部頒布了新的會計準則,其中一大亮點就是重新引入公允價值。公允價值的引入改革了以歷史成本為計量基礎(chǔ)的會計模式,代表了我國會計計量模式的未來總體發(fā)展方向,實現(xiàn)了我國會計準則與國際財務(wù)報告準則的基本趨同。

一、公允價值應(yīng)用中存在的問題

(一)市場運行機制不完善

公允價值并不就等于市場價格,但是市場價格畢竟是最為客觀的、最為可靠、也是最簡便的公允價值來源。我國的市場經(jīng)濟體制雖然已經(jīng)基本確立,但這種經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)型并沒有完成,缺少完全的市場經(jīng)濟運行機制,活躍市場還會受到種種非市場因素的影響。目前還有相當一部分資產(chǎn)或負債缺乏完善的市場,難以通過市場取得有關(guān)公允價值的完備信息。我國的市場經(jīng)濟環(huán)境與國際上比較成熟的市場經(jīng)濟環(huán)境比,還存在一定的差距。存在活躍市場的資產(chǎn)或負債的公允價值取得不具有及時性。目前,企業(yè)主要是通過經(jīng)紀商、行業(yè)協(xié)會、定價服務(wù)機構(gòu)等獲得活躍市場中非貨幣性資產(chǎn)的公允價值,但是由于各種原因,使得這些部門所的公允價值信息嚴重滯后于市場信息。一個不具有及時性的公允價值,很難具有相關(guān)性,這為公允價值的應(yīng)用帶來一定障礙。同時,在我國現(xiàn)行的會計生態(tài)環(huán)境下,企業(yè)大量種類繁多的資產(chǎn)處于不同的市場環(huán)境中,市場信息的真實性難以合理可靠地辨認,在實際工作中,只能大致的估計或采取近似價值進行確認。而且不同投資者之間、投資者與管理當局之間對投資的期望報酬率不可能完全統(tǒng)一,對未來現(xiàn)金流量的估計就具有較大不確定性。這些都導(dǎo)致了企業(yè)公允價值計量在具體的技術(shù)操作上難度較大。

(二)現(xiàn)行會計準則尚存不足

首先,現(xiàn)行的會計準則沒有對存在多個可觀察活躍市場的公允價值計量問題進行規(guī)范。如果一項資產(chǎn)的國際售價與國內(nèi)售價出現(xiàn)巨大差異或者不同區(qū)域的售價存在巨大差異,就有可能造成企業(yè)對公允價值估計的困難,甚至?xí)?dǎo)致公允價值計量的濫用。其次,現(xiàn)行會計準則實行兩種計量模式并存的方案,規(guī)定一部分資產(chǎn)采用公允價值計量,一部分資產(chǎn)在某些情況下可以采用公允價值計量。雖然保證了公允價值計量的可靠性,但是這樣做使得企業(yè)不同資產(chǎn)間的比較缺乏可比性,也使不同企業(yè)間的會計表報缺乏可比性。這樣就有可能使企業(yè)為了保持其財務(wù)報告的可比性,而放棄使用公允價值。第三,現(xiàn)行的企業(yè)會計準則缺乏有利于關(guān)于資產(chǎn)或負債估價技術(shù)實務(wù)操作的規(guī)范。公允價值對我國大多數(shù)會計工作者來說還是一個“新鮮”概念,而估價技術(shù)本身涉及很多模型、折現(xiàn)率等需要人為判斷的情況,操作難度較大。而現(xiàn)行的會計準則僅規(guī)定了公允價值確認的三級層次,并未對大多數(shù)資產(chǎn)或負債的估價技術(shù)的應(yīng)用做出具體的說明,這種做法無疑增加了公允價值計量的工作難度。

(三)公司治理結(jié)構(gòu)仍需改善

公司治理簡單地說是處理公司內(nèi)部人與外部人之間的利益沖突。內(nèi)部人由于掌握了外部人所不知的內(nèi)部信息而會采取對自身有利卻不惜傷害外部人利益的決策。我國的上市公司國有股一股獨大、所有者缺位導(dǎo)致上市公司“內(nèi)部人控制”程度相當高,“內(nèi)部人”為了實現(xiàn)自身的利益,利用“內(nèi)部人控制”,進行上市公司與其大股東之間不正常的關(guān)聯(lián)方交易。因此上市公司成了大股東的“抽血工具”,公允價值成了關(guān)聯(lián)方之間達成的隨意價格。在上市公司粉飾經(jīng)營業(yè)績報告、偽造盈利的行為中,公允價值則成了一個法寶。上市公司在資本市場中利用債務(wù)重組、資產(chǎn)置換、投資行為調(diào)節(jié)利潤,使一些上市公司一夜之間扭虧為盈,滿足了個別利益主體利用上市公司圈錢的目的,對廣大的中小投資者卻無異于惡意欺騙。這些行為極大的擾亂了資本市場的秩序,降低了資本使用效率。公司治理缺乏共同利益基礎(chǔ),非流通股東的利益關(guān)注點在于資產(chǎn)凈值的增減,流通股東的利益關(guān)注點在于二級市場的股價波動,客觀上形成了非流通股東和流通股東的“利益分置”。

(四)資產(chǎn)評估業(yè)有待發(fā)展

資產(chǎn)評估是公允價值確認的重要途徑之一,公允價值的完善離不開資產(chǎn)評估業(yè)的發(fā)展。我國資產(chǎn)評估行業(yè)作為新興服務(wù)業(yè)近十幾年得到了飛速的發(fā)展,但是由于主觀和客觀原因,我國的資產(chǎn)評估機構(gòu)的自身發(fā)展仍然很不完善。我國的資產(chǎn)評估業(yè)在國有企業(yè)逐漸向市場經(jīng)濟過渡的過程中產(chǎn)生,在發(fā)展初期承擔(dān)了為國有企業(yè)改革服務(wù)的歷史角色,從市場經(jīng)濟發(fā)達的國家的經(jīng)驗來看,資產(chǎn)評估是隨著生產(chǎn)資料私有制的形成和社會化大生產(chǎn)的發(fā)展產(chǎn)生的,比較兩者得知,中國資產(chǎn)評估業(yè)屬體制內(nèi)生成,從一開始就其本質(zhì)而言是政府的附屬部門,導(dǎo)致資產(chǎn)評估業(yè)的市場化程度較低。而這種與政府部門千絲萬縷的聯(lián)系,使評估機構(gòu)缺少應(yīng)有的獨立性。在資產(chǎn)評估的過程中,有的地方政府為了促成并購項目,采取多種方式對資產(chǎn)評估進行干預(yù),導(dǎo)致評估機構(gòu)不能按照市場規(guī)律進行核算、等價評估與買賣。同時,許多評估機構(gòu)與政府往往有著特殊的“聯(lián)系”,有的機構(gòu)變成了政府的離退休人員的安置地。

二、公允價值有效運用的條件與措施

為了避免和解決上述問題,更好地運用公允價值計量,順利實現(xiàn)與國際會計準則接軌,針對我國宏、微觀經(jīng)濟環(huán)境的現(xiàn)狀,必須采取一系列的應(yīng)對措施?？傮w而言,要堅持改革和管理并重,從改革自身管理體制入手,努力構(gòu)建完善的企業(yè)治理機制;借鑒國外經(jīng)驗,不斷完善企業(yè)會計準則;改革體制,發(fā)展資產(chǎn)評估事業(yè);加強教育,培養(yǎng)高素質(zhì)人才。具體應(yīng)該從以下幾個方面開展工作:

(一)培育成熟市場運行機制

首先,政府要保持國家經(jīng)濟穩(wěn)定健康的發(fā)展,防止出現(xiàn)大的波動。同時,建立全國性的商品交易信息系統(tǒng),隨時提供主要生產(chǎn)、生活資料交易的動態(tài)信息和相關(guān)商品未來交易的預(yù)測信息。其次,我們應(yīng)進一步增加債券市場、票據(jù)市場、外匯市場的開放程度,建立起充分競爭的交易機制;逐步降低金融、電信、能源、電力等行業(yè)的準入條件,允許私營、民資、外資進入這些領(lǐng)域,降低行業(yè)壟斷對會計信息失真帶來的影響。第三,打擊地方保護主義,加強不同區(qū)域間市場物資的相互流通,縮小區(qū)域間商品價格差異,努力提高交易的公允性,創(chuàng)造一個有利于活躍市場形成的良好環(huán)境,使會計人員便于通過市場價格來獲得公允價值信息。

(二)完善會計準則及其相關(guān)配套制度

美國財務(wù)會計準則委員會已于2006年9月15日了157號準則,該準則主要用于解決公允價值的定義、用于計量公允價值的方法以及有關(guān)公允價值計量的擴展披露三大問題。2007年2月20日,FASB又了《金融資產(chǎn)和金融負債的公允價值選擇》準則(SFAS159)目標在于降低金融工具會計的復(fù)雜性,減少由于以不同方法計量相關(guān)資產(chǎn)和負債導(dǎo)致的盈余管理波動性,它規(guī)定了公允價值列報和披露的要求,以促進不同公司信息的可比性。本文認為應(yīng)該借鑒FASB的做法,出臺專門針對公允價值應(yīng)用的相關(guān)準則,對公允價值及其應(yīng)用進行詳細的解釋和規(guī)范,特別是要依據(jù)我國會計從業(yè)人員構(gòu)成特點對公允價值會計實務(wù)流程和政策選擇進行講解。同時,我們應(yīng)該鼓勵企業(yè)在披露其歷史成本計量的同時,對準則規(guī)定可以采用兩種計量模式的項目,估計其公允價值。這樣既能夠增加企業(yè)間報表的可比性,又能夠讓企業(yè)熟悉公允價值計量的規(guī)范,為將來全面采用公允價值計量做準備。

(三)改善公司治理結(jié)構(gòu)

首先,優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)。我們要積極穩(wěn)妥地實施國有股減持,形成多元化且相對集中的股權(quán)結(jié)構(gòu);采用適當方式解決國有股主體缺位問題。其次,完善董事會治理機制。董事會是公司治理結(jié)構(gòu)核心機制之一,它對信息披露質(zhì)量有著重要而直接的影響。一般認為,董事會外部成員的比例增加能顯著減少財務(wù)報告欺詐現(xiàn)象發(fā)生的可能性,即外部董事增多會顯著提高會計信息披露質(zhì)量;并且,隨著企業(yè)外部董事任期的延長及外部董事所任職公司數(shù)目的減少,財務(wù)欺詐可能性趨于下降。因此,上市公司應(yīng)明確獨立董事的任職資格,聘用熟悉公司業(yè)務(wù)或具有專業(yè)知識背景的獨立董事,同時擴大獨立董事的比例,形成對內(nèi)部人和大股東的制衡機制,保護全體股東特別是中小股東的權(quán)益。對于廣泛采用公允價值計量屬性編制財務(wù)報告的企業(yè),應(yīng)適當擴大聘請具有會計專業(yè)背景的獨立董事,便于發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告中的欺詐信息,增加財務(wù)報告的可信性,同時還可以減少盈余管理行為。第三,加強監(jiān)事會的監(jiān)督作用。企業(yè)應(yīng)建立具有較高專業(yè)素質(zhì)的監(jiān)事會隊伍,利用自己的專業(yè)技能認真履行監(jiān)事職責(zé),從而有效的防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生;同時,強化監(jiān)事會的獨立性,監(jiān)事會應(yīng)對股東大會負責(zé),并保證監(jiān)事會在實質(zhì)上和形式上的獨立性,避免監(jiān)事會成員的經(jīng)濟利益由管理層掌握,有效發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督作用。

(四)加快資產(chǎn)評估事業(yè)的發(fā)展

首先,加強資產(chǎn)評估機構(gòu)的獨立性。針對我國當前資產(chǎn)評估機構(gòu)市場化較低的問題,應(yīng)改革資產(chǎn)評估機構(gòu)的體制,使其在實質(zhì)和形式上與政府部門脫離關(guān)系,充分參與市場競爭、自負盈虧,成為獨立的經(jīng)營實體。同時,對重要的資產(chǎn)評估項目設(shè)置最低收費標準,防止評估機構(gòu)間惡意競爭,保障評估質(zhì)量。其次,強化對資產(chǎn)評估機構(gòu)的監(jiān)管。一方面,我們應(yīng)當提高監(jiān)管部門的管理水平和監(jiān)管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及職業(yè)道德水平,增強對資產(chǎn)評估機構(gòu)違規(guī)操作的識別能力,從技術(shù)上防范資產(chǎn)評估機構(gòu)違規(guī)操作。另一方面,財政部門要為監(jiān)管部門的管理活動提供充足的資金支持,防止因成本過高而放棄監(jiān)管的事情發(fā)生。除此之外,還應(yīng)發(fā)揮社會監(jiān)督的作用,提倡和鼓勵社會公眾參與監(jiān)督。第三,完善資產(chǎn)評估理論。加強與國外同行的交流,引進先進的資產(chǎn)評估理論和技術(shù),同時有針對性的依據(jù)我國具體經(jīng)濟環(huán)境,研究出相應(yīng)的資產(chǎn)評估理論和實務(wù)技術(shù)。第四,完善資產(chǎn)評估教育體系。在高等教育中加強資產(chǎn)評估專業(yè)教育,有針對性地增強資產(chǎn)評估專業(yè)的會計知識傳授,使其能夠區(qū)分會計中公允價值與資產(chǎn)評估業(yè)中公允價值的區(qū)別,培養(yǎng)出能夠從會計信息使用者角度進行資產(chǎn)評估的專業(yè)人士。在后續(xù)教育方面,資產(chǎn)評估機構(gòu)應(yīng)重視繼續(xù)教育,使繼續(xù)教育不至于流于形式;相關(guān)部門應(yīng)對后續(xù)教育的師資力量進行嚴格的規(guī)定,提高授課教師的專業(yè)素養(yǎng),保證授課質(zhì)量;教學(xué)方法上,適當采用案例討論的形式進行職業(yè)道德教育,增強從業(yè)人員解決威脅獨立、誠信風(fēng)險的能力,保障評估業(yè)務(wù)的順利進行。

參考文獻:

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