導(dǎo)言：作為寫(xiě)作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇會(huì)計(jì)監(jiān)管論文，它們將為您的寫(xiě)作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、會(huì)計(jì)造假的原因

1、利益的驅(qū)動(dòng)是會(huì)計(jì)造假的源動(dòng)力

經(jīng)濟(jì)利益是最常見(jiàn)的造假動(dòng)機(jī)，是造假者最強(qiáng)大的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力，造假者通過(guò)造假旨在得到直接的或間接的、現(xiàn)實(shí)的或潛在的經(jīng)濟(jì)利益，另外對(duì)政治利益的追逐也使造假者鋌而走險(xiǎn)，不顧后果。造假者的逐利心理突出地表現(xiàn)在他們對(duì)暴富的渴望，對(duì)物質(zhì)財(cái)富和富足生活的羨慕，對(duì)保官升官平步青云的企盼，對(duì)出人頭地的向往。而當(dāng)這一切不能通過(guò)正常渠道獲得時(shí)，就不得不依靠做假帳來(lái)改變企業(yè)與國(guó)家、企業(yè)與人個(gè)、個(gè)人與個(gè)人之間的利益格局和分配關(guān)系，改變衡量其政績(jī)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。如常見(jiàn)的造假手段包括不恰當(dāng)核算特殊交易（如債權(quán)、債務(wù)重組、非貨幣交易關(guān)聯(lián)交易等）、濫用會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)變更、錯(cuò)誤確認(rèn)費(fèi)用及負(fù)債、資產(chǎn)造假。

2、現(xiàn)代企業(yè)資本結(jié)構(gòu)“缺陷”為會(huì)計(jì)造假成為可能

現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)模式的兩權(quán)分離，產(chǎn)生了以信任為基礎(chǔ)，資產(chǎn)所有者以委托方式由選定的經(jīng)營(yíng)者所有者從事經(jīng)營(yíng)管理資產(chǎn)的委托-的運(yùn)營(yíng)形式。企業(yè)出資者委托經(jīng)營(yíng)者為其。以實(shí)現(xiàn)出資者資產(chǎn)收益最大化目標(biāo)來(lái)管理企業(yè)資產(chǎn)。

企業(yè)資產(chǎn)的投資者不直接干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，投資者按投入企業(yè)的資本額享有資產(chǎn)收益、重大決策和選擇經(jīng)營(yíng)者的權(quán)利，也就是說(shuō)投資者實(shí)際上只享有財(cái)產(chǎn)收益權(quán)和歸屬權(quán)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者雖然是由所有者選擇的，但由于投資者不直接參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，財(cái)務(wù)狀況都必須通過(guò)經(jīng)營(yíng)者的匯報(bào)才得以了解，并且企業(yè)的許多生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理方案，實(shí)際也是由經(jīng)營(yíng)者提出，但是經(jīng)營(yíng)者不擁有企業(yè)的全部資產(chǎn)，他們的利益必然會(huì)與投資者的利益不一致，并發(fā)生沖突。若出資者不能對(duì)內(nèi)部人的行為實(shí)施有效的控制，他們就可能利用這種對(duì)資產(chǎn)的控制權(quán)來(lái)通過(guò)造假牟取私利。

由于經(jīng)營(yíng)者（人）在作出有關(guān)資源配置的決策方面擁有信息優(yōu)勢(shì)和專業(yè)能力，投資者（委托人）單純依靠成本、利潤(rùn)、資本等規(guī)范形式難以準(zhǔn)確地識(shí)別、判斷其真實(shí)利益，這增加了投資者-外部人對(duì)人監(jiān)控的困難。哈里斯-雷斯夫的動(dòng)態(tài)和靜態(tài)模型也說(shuō)明了管理者在通常情況下是不會(huì)從股東的最大利益出發(fā)的。這種投資者-經(jīng)營(yíng)者利益關(guān)系的不一致，信息的不對(duì)稱必然導(dǎo)致二者的沖突，使造假成為可能。

3、會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)還不能完全適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求

我國(guó)有上千萬(wàn)的會(huì)計(jì)人員，這支隊(duì)伍的發(fā)展在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會(huì)計(jì)改革中發(fā)揮了重要作用，這是必須加經(jīng)肯定的。隨著從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌，知識(shí)更新步伐加快，法規(guī)體系逐漸完善，需要會(huì)計(jì)人員更新觀念、學(xué)習(xí)新法規(guī)、掌握新知識(shí)，加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn)、塑造會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信理念。特別是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則實(shí)施后，需要廣大會(huì)計(jì)人員具備扎實(shí)的理論功底和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，能根據(jù)制度及準(zhǔn)則的要求和實(shí)際情況對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題做出職業(yè)判斷。但目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員的實(shí)際水平與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下進(jìn)行職業(yè)判斷的要求還有很大差距，這也給會(huì)計(jì)造假提供可能。

二、對(duì)會(huì)計(jì)造假可采取的會(huì)計(jì)監(jiān)管的防范措施

1、政府加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的監(jiān)管

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與全球化進(jìn)程的加快和我國(guó)加入世界貿(mào)易組織，會(huì)計(jì)作為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言在國(guó)際間投資、籌資和貿(mào)易活動(dòng)中的突出作用已日益凸顯出來(lái)。會(huì)計(jì)工作的普遍性、會(huì)計(jì)信息的社會(huì)性、會(huì)計(jì)作用的國(guó)際性都要求政府應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)的監(jiān)管，使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的披露有個(gè)規(guī)范統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，保證其真實(shí)性，也只有政府才具有這種權(quán)成性。

首先，政府制定各方參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的“游戲規(guī)則”，主要指國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、專業(yè)核算辦法等會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。規(guī)范會(huì)計(jì)核算，保證各單位、個(gè)人有法可依。其次，嚴(yán)格監(jiān)督檢查，使各單位、個(gè)人有法必依。最后，對(duì)各單位、個(gè)人的執(zhí)行結(jié)果采取優(yōu)勝劣汰，激勵(lì)守則者、嚴(yán)懲違法者，至致逐出市場(chǎng)。只有政府強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)監(jiān)管，讓造假者損失遠(yuǎn)大于造假收益，才能杜絕會(huì)計(jì)造假的發(fā)生。、加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

企業(yè)內(nèi)部控制包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和其他管理控制兩部分。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體現(xiàn)了內(nèi)部牽制原理，與其他管理控制交織進(jìn)行，在企業(yè)內(nèi)部控制中占有重要地位。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制指企業(yè)內(nèi)部建立的會(huì)計(jì)控制體系，其中包括：

（1）可靠的內(nèi)部憑證制度。會(huì)計(jì)憑證是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重要

組成部分，記錄著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任提高會(huì)計(jì)信息，為監(jiān)督檢查提供主要依據(jù)，保證會(huì)計(jì)信息的傳遞與保管。

（2）健全的賬簿制度。在可靠的內(nèi)部憑證制度基礎(chǔ)上，健全的賬簿制度能確保會(huì)計(jì)記錄的保密性和完整性，保證提供完備的會(huì)計(jì)信息。

（3）合理的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)程序。即便于企業(yè)有關(guān)人員了解處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的程序和方法，有利于企業(yè)會(huì)計(jì)政策的前后一致性。

（4）科學(xué)的預(yù)算制度。這是會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督的依據(jù)。

（5）定期盤(pán)點(diǎn)制度它是保證會(huì)計(jì)信息起初的重要手段。

（6）嚴(yán)格的內(nèi)部稽核制度?？杉皶r(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊行為。

有效完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，使會(huì)計(jì)造假?zèng)]有了造假的環(huán)節(jié)、載體并從源頭杜絕造假事件的發(fā)生。

4、嚴(yán)格會(huì)計(jì)人員的管理制度，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量水平

會(huì)計(jì)造假事件的產(chǎn)生，也有一個(gè)過(guò)程，從造假念頭的產(chǎn)生、執(zhí)行、到假象的出現(xiàn)，中間經(jīng)歷策劃者、組織者與具體實(shí)施者。而為會(huì)計(jì)人員又是主要、必不可缺的實(shí)施者，若沒(méi)有會(huì)計(jì)人員的具體參與，會(huì)計(jì)造假就不可能最終出現(xiàn)。因此，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，保護(hù)會(huì)計(jì)人員的合法利益，是杜絕會(huì)計(jì)造假的保證。會(huì)計(jì)人員的管理制度有會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)資格考試，會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試，會(huì)計(jì)人員接受繼續(xù)教育，會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育等提高會(huì)計(jì)人員的工作質(zhì)量水平。要加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員尤其是高級(jí)財(cái)會(huì)人員和企業(yè)管理人員的財(cái)會(huì)知識(shí)培訓(xùn)，不斷提高對(duì)財(cái)會(huì)工作的管理水平，要支持和鼓勵(lì)財(cái)會(huì)人員嚴(yán)格執(zhí)法，對(duì)堅(jiān)持原則，公正執(zhí)法的財(cái)會(huì)人員要公開(kāi)表?yè)P(yáng)和獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)打擊報(bào)復(fù)財(cái)會(huì)人員的行為和責(zé)任人，要協(xié)助有關(guān)部門(mén)依法嚴(yán)肅追究其責(zé)任。

5、加強(qiáng)外部的會(huì)計(jì)監(jiān)管力度

目前我國(guó)的外部會(huì)計(jì)監(jiān)管-審計(jì)監(jiān)督體系包括政府審計(jì)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)三個(gè)層次。政府審計(jì)已轉(zhuǎn)為主要審計(jì)政府宏觀管理部門(mén)和國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)資金；內(nèi)部審計(jì)由于受制于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者而缺乏獨(dú)立性，使其對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督難以成效。社會(huì)審計(jì)-注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，就承擔(dān)著企業(yè)監(jiān)督的中堅(jiān)力量。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)規(guī)模與業(yè)務(wù)種類擴(kuò)大，應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)得到普遍實(shí)行，審計(jì)的主要目的轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。以確定會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性，而查找舞弊則轉(zhuǎn)為次要目的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)查找舞弊職能的忽視，無(wú)形中為圖謀不軌者創(chuàng)造了實(shí)施舞弊的機(jī)會(huì)，降低了公司造假的成本，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)關(guān)注公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象，培養(yǎng)其反造假的訓(xùn)練，加強(qiáng)職業(yè)道德職業(yè)誠(chéng)信理念的塑造。提高執(zhí)業(yè)能力，防范造假者會(huì)計(jì)造假。

篇2

編者按：本文主要從建賬監(jiān)管改革的現(xiàn)狀；建賬監(jiān)管改革的環(huán)境缺陷；建賬監(jiān)管改革環(huán)境的改善途徑進(jìn)行論述。其中，主要包括：建賬監(jiān)管改革是以督促各單位依法建賬為中心、對(duì)各單位會(huì)計(jì)建賬情況每年定期進(jìn)行專項(xiàng)送達(dá)檢查的一項(xiàng)監(jiān)督管理措施、各級(jí)財(cái)政部門(mén)應(yīng)結(jié)合本地實(shí)際配備一定數(shù)量的會(huì)計(jì)專管員、社會(huì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信意識(shí)缺失、全社會(huì)不講誠(chéng)信、弄虛作假現(xiàn)象較為普遍、財(cái)政部門(mén)改革基礎(chǔ)缺實(shí)、部分基層財(cái)政部門(mén)認(rèn)為推行建賬監(jiān)管改革任務(wù)重、相關(guān)部門(mén)整體配合缺位、構(gòu)建社會(huì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信考核體系，營(yíng)造建賬監(jiān)管改革氛圍、構(gòu)建財(cái)政部門(mén)考核激勵(lì)機(jī)制，夯實(shí)建賬監(jiān)管改革基礎(chǔ)、構(gòu)建會(huì)計(jì)賬簿管理基本框架，形成建賬監(jiān)管改革合力等，具體請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)。

加強(qiáng)會(huì)計(jì)賬簿監(jiān)管，對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序、營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、促進(jìn)稅收監(jiān)管和源頭治腐工作具有重要意義。會(huì)計(jì)工作是財(cái)政經(jīng)濟(jì)工作的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)賬簿又是會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)。

第一，建賬監(jiān)管改革的現(xiàn)狀。建賬監(jiān)管改革是以督促各單位依法建賬為中心，以推動(dòng)會(huì)計(jì)法規(guī)制度貫徹實(shí)施、規(guī)范財(cái)經(jīng)工作秩序、促進(jìn)稅收征管為目標(biāo)，以中小經(jīng)濟(jì)組織為重點(diǎn)，以會(huì)計(jì)專管員為保障，以信息共享平臺(tái)為依托，以記賬為補(bǔ)充，對(duì)各單位會(huì)計(jì)賬簿實(shí)行定期審核的一項(xiàng)監(jiān)督管理措施。實(shí)際上是對(duì)各單位會(huì)計(jì)建賬情況每年定期進(jìn)行專項(xiàng)送達(dá)檢查的一項(xiàng)監(jiān)督管理措施。凡國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織在會(huì)計(jì)賬簿年度結(jié)舊轉(zhuǎn)新時(shí)，須到所在地財(cái)政會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)辦理建賬審核手續(xù)。各級(jí)財(cái)政、工商、民政、國(guó)稅、地稅、審計(jì)、監(jiān)察等部門(mén)，在從事財(cái)政管理、財(cái)務(wù)審計(jì)、辦照驗(yàn)證、征管稽查等行政執(zhí)法活動(dòng)中，均以進(jìn)行建賬審核后的會(huì)計(jì)賬簿為依據(jù)。為了確保建賬監(jiān)管改革實(shí)施到位，政府相關(guān)部門(mén)聯(lián)合出臺(tái)了相關(guān)方案，建立了四項(xiàng)制度。一是建立會(huì)計(jì)專管員制度。各級(jí)財(cái)政部門(mén)應(yīng)結(jié)合本地實(shí)際配備一定數(shù)量的會(huì)計(jì)專管員，負(fù)責(zé)分片包戶開(kāi)展會(huì)計(jì)建賬監(jiān)管工作。財(cái)政、國(guó)稅、地稅、工商部門(mén)應(yīng)相互提供專管員名單及劃片情況，加強(qiáng)聯(lián)系，及時(shí)通報(bào)信息，定期開(kāi)展聯(lián)合檢查，共同做好建賬監(jiān)管工作。二是建立信息共享制度。財(cái)政局開(kāi)發(fā)建賬監(jiān)管信息管理軟件。各有關(guān)部門(mén)應(yīng)（含縣市區(qū)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)分支機(jī)構(gòu)）設(shè)立建賬監(jiān)管信息管理員，定期與各自分片負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)管理的人員交換信息，并根據(jù)各自的職責(zé)在授權(quán)范圍內(nèi)分別錄入、更新和查詢單位的基本情況、年檢注冊(cè)情況、建賬情況、稅務(wù)登記情況、違法違規(guī)情況、主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等信息。

第二，建賬監(jiān)管改革的環(huán)境缺陷。一是社會(huì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信意識(shí)缺失。誠(chéng)實(shí)守信，本是單位和個(gè)人應(yīng)遵守的職業(yè)操守，但全社會(huì)不講誠(chéng)信、弄虛作假現(xiàn)象較為普遍，會(huì)計(jì)領(lǐng)域尤為突出。一是部分單位不建賬、賬外設(shè)賬。雖然建賬監(jiān)管改革推行多年，但仍有部分單位不建賬。二是財(cái)政部門(mén)改革基礎(chǔ)缺實(shí)。建賬監(jiān)管改革主要由財(cái)政部門(mén)組織實(shí)施，但從調(diào)查情況來(lái)看，財(cái)政部門(mén)推行改革的基礎(chǔ)不實(shí)。思想認(rèn)識(shí)不夠統(tǒng)一。部分基層財(cái)政部門(mén)認(rèn)為推行建賬監(jiān)管改革任務(wù)重，難度大，存在畏難情緒。會(huì)計(jì)專管員業(yè)務(wù)不夠精通。財(cái)政部門(mén)開(kāi)展建賬監(jiān)管工作主要依托鄉(xiāng)（鎮(zhèn)、街辦）財(cái)政所配備的會(huì)計(jì)專管員。三是相關(guān)部門(mén)整體配合缺位。《會(huì)計(jì)法》、《稅收征管法》、《公司法》、《社團(tuán)管理?xiàng)l例》等法律法規(guī)對(duì)依法建賬均提出了明確要求，實(shí)施建賬監(jiān)管是財(cái)政、稅務(wù)、工商、民政等部門(mén)的共同責(zé)任。只有各相關(guān)部門(mén)密切配合，多管齊下。建賬監(jiān)管改革才能順利推行到位。但從調(diào)查情況來(lái)看，受客觀因素的影響，部門(mén)間的整體配合還沒(méi)有完全到位。

第三，建賬監(jiān)管改革環(huán)境的改善途徑。一是構(gòu)建社會(huì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信考核體系，營(yíng)造建賬監(jiān)管改革氛圍。社會(huì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失是建賬監(jiān)管改革推行難的首要障礙，構(gòu)建社會(huì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信考核體系是解決這一問(wèn)題的有效措施。對(duì)單位可進(jìn)行會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)價(jià)嘗試，信用等級(jí)評(píng)價(jià)包括單位負(fù)責(zé)人重視支持會(huì)計(jì)工作情況、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和會(huì)計(jì)人員配備情況、依法建賬情況、建立和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度情況、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整性情況、執(zhí)行財(cái)稅法規(guī)情況等內(nèi)容，并將會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)價(jià)納入企業(yè)信用等級(jí)評(píng)價(jià)、金融信用等級(jí)評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容。二是構(gòu)建財(cái)政部門(mén)考核激勵(lì)機(jī)制，夯實(shí)建賬監(jiān)管改革基礎(chǔ)。財(cái)政部門(mén)是推行建賬監(jiān)管改革的主導(dǎo)力量，其改革基礎(chǔ)不實(shí)，勢(shì)必影響改革的順利實(shí)施。要構(gòu)建財(cái)政部門(mén)建賬監(jiān)管改革考核激勵(lì)機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)其推行改革的積極性，夯實(shí)改革基礎(chǔ)。三是構(gòu)建會(huì)計(jì)賬簿管理基本框架，形成建賬監(jiān)管改革合力。建賬監(jiān)管改革涉及面廣、工作量大、政策性強(qiáng)，僅靠財(cái)政部門(mén)的力量是很難將改革推行到位的。要形成財(cái)政主抓、部門(mén)配合的建賬監(jiān)管工作格局，構(gòu)建會(huì)計(jì)賬簿管理基本框架，形成改革合力，讓賬外設(shè)賬、私設(shè)“小金庫(kù)”、不建賬、建假賬等違法建賬行為沒(méi)有生存的土壤。要鞏固和完善會(huì)計(jì)賬簿“身份證”制度，實(shí)行一套賬管理；要加大聯(lián)合執(zhí)法力度，打擊會(huì)計(jì)造假行為。

篇3

二、學(xué)校會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題與成因

（一）學(xué)校會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題

縱觀各學(xué)校會(huì)計(jì)監(jiān)督工作不難看出，或多或少包含一些領(lǐng)導(dǎo)違規(guī)現(xiàn)象存在，致使會(huì)計(jì)不能實(shí)現(xiàn)良好的監(jiān)督。調(diào)查研究資料顯示，很多會(huì)計(jì)違法問(wèn)題產(chǎn)生的根源均由于校領(lǐng)導(dǎo)為了。領(lǐng)導(dǎo)以職務(wù)之便非法侵占國(guó)有資產(chǎn)，并通過(guò)較高的職位地位以及手中權(quán)力迫使會(huì)計(jì)工作人員實(shí)施違規(guī)操作，從而觸犯了法律。再者由于學(xué)校的會(huì)計(jì)人員身份是職員，其個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益以及人事管理、崗位調(diào)動(dòng)、待遇等均受到領(lǐng)導(dǎo)決策人員的支配掌控，因而令會(huì)計(jì)人員履行自身權(quán)限職能過(guò)程中通常會(huì)存在顧慮，不能良好的行使管理監(jiān)督職能，令會(huì)計(jì)崗位工作受到領(lǐng)導(dǎo)意志左右?；趯W(xué)校的會(huì)計(jì)工作人員身份的雙重性，不但為學(xué)校在職員工，同時(shí)為在聘崗位人員。依據(jù)會(huì)計(jì)法相關(guān)規(guī)定，令會(huì)計(jì)人員具備了監(jiān)督職能，實(shí)質(zhì)上兩環(huán)節(jié)存在矛盾問(wèn)題。即會(huì)計(jì)工作人員同學(xué)校管理責(zé)任人間無(wú)法清晰的界定關(guān)系。兩者實(shí)則為被領(lǐng)導(dǎo)和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，會(huì)計(jì)人員通常還會(huì)扮演參謀以及助手角色。然而會(huì)計(jì)人員實(shí)施監(jiān)督管理階段中，則較易被領(lǐng)導(dǎo)視為對(duì)自身決策管理形成了不良干預(yù)。進(jìn)而造成較多人無(wú)法正視會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，錯(cuò)誤的認(rèn)為該項(xiàng)工作便是管理、設(shè)置關(guān)卡、壓縮、妨礙，進(jìn)而會(huì)對(duì)學(xué)校的會(huì)計(jì)監(jiān)督產(chǎn)生不支持、不信任甚至是敵對(duì)情緒。還有人會(huì)將會(huì)計(jì)視為專門(mén)為領(lǐng)導(dǎo)服務(wù)辦事的，僅能擁護(hù)和跟隨領(lǐng)導(dǎo)，無(wú)法形成良好的監(jiān)督管理。另外，對(duì)于校辦食堂、服務(wù)社、小賣(mài)部等場(chǎng)所，通常其經(jīng)營(yíng)物品的采購(gòu)、材料的比選需要通過(guò)集中透明渠道完成。學(xué)校辦公設(shè)備、硬件設(shè)施的采購(gòu)管理也應(yīng)履行上述環(huán)節(jié)。然而，當(dāng)前一些學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)采購(gòu)流程一手包辦，通過(guò)推薦采購(gòu)商從中謀取利益，無(wú)法對(duì)該環(huán)節(jié)形成良好的財(cái)務(wù)監(jiān)管，令實(shí)際的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作效果大打折扣。

（二）學(xué)校會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題的成因

導(dǎo)致學(xué)校會(huì)計(jì)監(jiān)督存在問(wèn)題的成因較多，最為重要的因素在于約束管理制度不完善。當(dāng)前較多學(xué)校會(huì)計(jì)人員不能良好地履行監(jiān)督管理職責(zé)。在學(xué)校的工作中，會(huì)計(jì)工作人員是學(xué)校教輔人員中最容易被忽略的人員，因地位低微，不能針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)有關(guān)財(cái)務(wù)工作決策信息展開(kāi)有效管理監(jiān)督。即使學(xué)校會(huì)計(jì)員工針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)決策層一些不符合規(guī)定的開(kāi)支表明態(tài)度，然而倘若領(lǐng)導(dǎo)無(wú)視，則會(huì)計(jì)仍舊不能采取有效方式。例如針對(duì)會(huì)計(jì)以及審計(jì)監(jiān)督，較多單位均將兩者視為等同，進(jìn)而會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)應(yīng)有的事前管理監(jiān)督職責(zé)降低。較多學(xué)校發(fā)展過(guò)程中，會(huì)計(jì)監(jiān)督履行的并不理想順暢，構(gòu)建監(jiān)督系統(tǒng)欠缺完善性。究其原因不難看出，學(xué)校在會(huì)計(jì)監(jiān)督的界定認(rèn)識(shí)層面存在誤區(qū)，無(wú)法清晰明確會(huì)計(jì)監(jiān)督的科學(xué)重要性。一些領(lǐng)導(dǎo)錯(cuò)誤地認(rèn)為僅需要調(diào)動(dòng)教師積極主動(dòng)性，優(yōu)化教學(xué)質(zhì)量便可。針對(duì)學(xué)校內(nèi)部管理體制完善無(wú)法充分重視。尤其是會(huì)計(jì)監(jiān)督管理系統(tǒng)，學(xué)校則錯(cuò)誤認(rèn)為會(huì)計(jì)僅僅做好記賬核算便可，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督同樣會(huì)取得會(huì)計(jì)監(jiān)督等同的工作效果。一些學(xué)校還存在內(nèi)部管控機(jī)制不完善問(wèn)題，雖然制定了科學(xué)體制，卻無(wú)法有效履行，令制度流于形式。近期來(lái)講，各個(gè)學(xué)校引發(fā)經(jīng)濟(jì)案件的機(jī)率顯著提升，且涉及金額總量較大。倘若究其原因則會(huì)發(fā)現(xiàn)，往往作案手段不怎么高明。通過(guò)嚴(yán)格合理地履行內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制，則完全可以避免該類案件的發(fā)生。當(dāng)前，較多學(xué)校會(huì)計(jì)工作人員專業(yè)技能水平有待進(jìn)一步提升，由于本身地位不高，且中高級(jí)職稱份額多數(shù)會(huì)分配給一線教師，會(huì)計(jì)人員多數(shù)為年輕教職工，初級(jí)職稱人員占據(jù)較大比例，甚至還有一些從事會(huì)計(jì)工作的員工沒(méi)有取得上崗證。為此，學(xué)?？梢詮男?nèi)外聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、財(cái)政和審計(jì)部門(mén)經(jīng)驗(yàn)豐富的老員工，面向?qū)W校財(cái)務(wù)部門(mén)與中層領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行專項(xiàng)培訓(xùn)，令他們掌握一定的財(cái)務(wù)知識(shí)，并進(jìn)一步優(yōu)化財(cái)政審計(jì)有關(guān)制度與政策。

三、創(chuàng)建完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的重要性

創(chuàng)建完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制是學(xué)校應(yīng)履行的法定義務(wù)，基于會(huì)計(jì)法要求，學(xué)校只有創(chuàng)建完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督體制，方能履行應(yīng)有義務(wù)，進(jìn)一步優(yōu)化工作體制，令會(huì)計(jì)的工作更加科學(xué)和有效，清晰責(zé)任人具體的行使權(quán)責(zé)，防止在實(shí)際工作中錯(cuò)誤的產(chǎn)生本可以避免的偏差與錯(cuò)誤。還可預(yù)防責(zé)任不清晰、遇到問(wèn)題推諉責(zé)任的問(wèn)題，確保管理的可控性。再者，完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制可創(chuàng)建良好的會(huì)計(jì)工作秩序。當(dāng)前較多學(xué)校存在會(huì)計(jì)不作為的現(xiàn)象，屢次引發(fā)的不入賬行為、私自挪用公款現(xiàn)象，同資金失控管理聯(lián)系密切。為此只有在法律法規(guī)的正確引導(dǎo)下，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，方能全面提升學(xué)校發(fā)展水平。

四、優(yōu)化學(xué)校會(huì)計(jì)監(jiān)督的科學(xué)策略

（一）優(yōu)化法律制度

基于以往會(huì)計(jì)管理制度包含雙重結(jié)構(gòu)，為此應(yīng)做好完善改革等工作?？砷_(kāi)創(chuàng)會(huì)計(jì)獨(dú)立系統(tǒng)格局，進(jìn)而令會(huì)計(jì)人員從學(xué)校權(quán)利關(guān)系鏈中良好的剝離出來(lái)，變成學(xué)校社會(huì)所屬；可履行會(huì)計(jì)委派工作體制，令會(huì)計(jì)人員不受控于學(xué)校責(zé)任人，進(jìn)而令財(cái)產(chǎn)所有者享受應(yīng)有權(quán)益。同時(shí)應(yīng)履行必要的委派管理工作體制，確保委派員工可深入至學(xué)校運(yùn)行管理的各環(huán)節(jié)中，參與重要決策，進(jìn)而由待遇層面打消會(huì)計(jì)顧慮。例如可創(chuàng)建激勵(lì)管理制度，提升會(huì)計(jì)從業(yè)人員工積極性。也可由法律責(zé)任層面，做好管理和監(jiān)督人員權(quán)責(zé)劃分，進(jìn)而推進(jìn)會(huì)計(jì)人員良好的實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督，提升管控力度，強(qiáng)化工作深度?？陕男屑泻怂愎芾眢w制，令學(xué)校各類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)匯總到會(huì)計(jì)服務(wù)工作中心，進(jìn)而在統(tǒng)一開(kāi)戶、核算分戶、管理集成的模式下，規(guī)范核算管理，確保學(xué)校會(huì)計(jì)信息的可靠和真實(shí)性。

（二）完善內(nèi)控體制，清晰會(huì)計(jì)責(zé)任主體

學(xué)校應(yīng)科學(xué)進(jìn)行會(huì)計(jì)工作崗位布設(shè)，實(shí)施定期管理核查，確保及時(shí)設(shè)崗、依據(jù)崗位特點(diǎn)安排不同人員。各個(gè)崗位應(yīng)創(chuàng)建互聯(lián)機(jī)制，基于預(yù)防為主的科學(xué)原則，杜絕舞弊、違法行為，確保會(huì)計(jì)記錄整體可靠性。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作應(yīng)做到規(guī)范科學(xué)，確保各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作符合規(guī)范準(zhǔn)則，預(yù)防職能不清晰、手續(xù)管理不嚴(yán)格等問(wèn)題。另外學(xué)校應(yīng)創(chuàng)建科學(xué)的會(huì)計(jì)處理工作流程，做好手續(xù)環(huán)節(jié)管控，實(shí)施財(cái)務(wù)復(fù)核，確保會(huì)計(jì)信息可靠真實(shí)性。學(xué)校會(huì)計(jì)崗位權(quán)限職能與操作過(guò)程應(yīng)進(jìn)一步清晰界定，保證會(huì)計(jì)依據(jù)要求辦事。會(huì)計(jì)與相關(guān)工作人員不僅應(yīng)同學(xué)校負(fù)責(zé)人創(chuàng)建互相負(fù)責(zé)的工作模式，還要承擔(dān)法律責(zé)任，進(jìn)而樹(shù)立一致同步的工作目標(biāo)，消除各級(jí)矛盾問(wèn)題，創(chuàng)建優(yōu)質(zhì)工作環(huán)境氛圍。

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我國(guó)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管現(xiàn)狀及問(wèn)題

我國(guó)證券市場(chǎng)形成和發(fā)展的歷史較短，加之其自身發(fā)展過(guò)程中形成的政府主導(dǎo)的監(jiān)管模式和會(huì)計(jì)監(jiān)管自身存有的一些問(wèn)題造成了該種監(jiān)管效果難以保證。在證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管常見(jiàn)的問(wèn)題主要有：

首先，缺乏完善的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系。由于我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展的歷史特點(diǎn)，使得市場(chǎng)監(jiān)管主體不明確，分工和責(zé)任的承擔(dān)存有交叉和混合，這些都給證券市場(chǎng)的監(jiān)督管理帶來(lái)的一些問(wèn)題，如監(jiān)管主體相互推卸責(zé)任扯皮等。對(duì)于監(jiān)管的客體而而言也存在有客體不明確，監(jiān)管內(nèi)容過(guò)簡(jiǎn)單化等問(wèn)題。如對(duì)于企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表等文本的監(jiān)管很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)報(bào)表背后隱藏的行為，而這些都可能對(duì)證券市場(chǎng)帶來(lái)負(fù)面影響。

其次，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)欠缺給證券市場(chǎng)的監(jiān)管帶來(lái)不利影響。上市公司誠(chéng)信水平和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)對(duì)于證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管效果有著重要的影響。市場(chǎng)上，上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者與會(huì)計(jì)師合伙制作假賬目以實(shí)現(xiàn)上市融資的行為并不鮮見(jiàn)，這樣一種勾結(jié)行為破壞證券市場(chǎng)秩序的同時(shí)也對(duì)投資者的利益造成了侵害。

最后，我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管相關(guān)法律體系不完善。對(duì)于證券市場(chǎng)監(jiān)管法律隨市場(chǎng)的發(fā)展而不斷的增加，但對(duì)于會(huì)計(jì)行為監(jiān)管的法律只限于少有的幾個(gè)法律準(zhǔn)則，這樣一種法律的缺失給監(jiān)管帶來(lái)了法理依據(jù)的缺失，并且法律中懲罰機(jī)制的不完善和懲罰力度較輕，都從某種程度上降低了企業(yè)和個(gè)人的違法成本，導(dǎo)致了違背證券市場(chǎng)規(guī)則行為的屢禁不止。

證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管完善方向

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的背景下，市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)自我調(diào)節(jié)的同時(shí)還需要政府有力的宏觀調(diào)控的保證，對(duì)于證券市場(chǎng)的監(jiān)管而言，在充分尊重其自身規(guī)律的基礎(chǔ)上，在我國(guó)以政府監(jiān)管為主導(dǎo)這樣一個(gè)大背景下，我們可以從以下幾個(gè)方面來(lái)完善證券市場(chǎng)的會(huì)計(jì)監(jiān)管。

1、從監(jiān)管的主體而言，明確證券市場(chǎng)監(jiān)管主體及各自權(quán)責(zé)劃分。在證券市場(chǎng)上，監(jiān)管主體包括政府監(jiān)管部門(mén)、專業(yè)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和單位會(huì)計(jì)監(jiān)督，為保證證券市場(chǎng)的交易秩序，保護(hù)投資者的利益，應(yīng)明確每個(gè)監(jiān)管主體特別是單位會(huì)計(jì)和專業(yè)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管職責(zé)，通過(guò)交易環(huán)節(jié)或者各監(jiān)管主體自身特點(diǎn)進(jìn)行分工，實(shí)現(xiàn)各主體即各司其職又能實(shí)現(xiàn)有力的配合，最終實(shí)現(xiàn)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管的目標(biāo)。

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（二）良好的會(huì)計(jì)信息有利于會(huì)計(jì)監(jiān)管的針對(duì)性客觀、真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息，能夠給會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量情況的相關(guān)信息，以便政府、股東、其他利益相關(guān)者作出合乎自身利益、科學(xué)的決策，同時(shí)有利于企業(yè)自身健康的發(fā)展，有利于企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中進(jìn)行能動(dòng)地調(diào)整以更好地適應(yīng)社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)、市場(chǎng)發(fā)展。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也給會(huì)計(jì)監(jiān)管指明了方向。譬如，在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中，會(huì)計(jì)信息能夠反映出企業(yè)重組后，資產(chǎn)的變動(dòng)，收益或利得的增加（減少），在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不完善的情況下，如果利益重組來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，此時(shí)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性就會(huì)下降，因此在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相應(yīng)將該部分調(diào)整為“資本公積”，不再確認(rèn)為收益。

（三）科學(xué)的會(huì)計(jì)監(jiān)管有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與會(huì)計(jì)監(jiān)管是相輔相成的關(guān)系。會(huì)計(jì)監(jiān)管在一定程度上引導(dǎo)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平。改革開(kāi)放以前，我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管不到位，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較差，會(huì)計(jì)報(bào)表反映出來(lái)的內(nèi)容幾乎給決策者沒(méi)有任何幫助。改革開(kāi)放后，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，與世界接軌，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、內(nèi)控規(guī)范等會(huì)計(jì)監(jiān)管體系文件陸續(xù)出臺(tái)、完善，極大地提升了我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，也推動(dòng)了我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

二、強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施

（一）規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)信息提升質(zhì)量的前提。一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作同時(shí)也是企業(yè)的基礎(chǔ)性管理工作之一。做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，是各會(huì)計(jì)主體要按國(guó)家會(huì)計(jì)工作基本規(guī)范、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或類似規(guī)范性文件，從人員配置、業(yè)務(wù)辦理、授權(quán)審批等進(jìn)行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。很明顯，只有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，得到的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起碼才是真實(shí)可靠的。

（二）加強(qiáng)行政性監(jiān)管，按相關(guān)準(zhǔn)則與制度衡量會(huì)計(jì)信息當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)工作是由財(cái)政部主管，其他相關(guān)部門(mén)根據(jù)業(yè)務(wù)要求進(jìn)行管理的。當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)行政主管部門(mén)的重點(diǎn)工作在于人員監(jiān)管、制度完善等角度來(lái)進(jìn)行管理的，而對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息實(shí)質(zhì)性的監(jiān)管不強(qiáng)，這方面應(yīng)引起相關(guān)部門(mén)重視。財(cái)政部門(mén)應(yīng)定期對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員配置情況進(jìn)行檢查，要求持證上崗，對(duì)于賬務(wù)處理、內(nèi)部控制情況要結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行管理，增強(qiáng)在具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中的話語(yǔ)權(quán)，輔之其他監(jiān)管部門(mén)的行政性要求，這樣才能切實(shí)提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平。

（三）完善自發(fā)性監(jiān)管，滿足會(huì)計(jì)信息質(zhì)量使用者的要求會(huì)計(jì)處理過(guò)程中包含大量的不確定性因素，很多參數(shù)需要估計(jì)和預(yù)測(cè)，如固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計(jì)殘值、或有事項(xiàng)等，這種預(yù)計(jì)帶有很大的主觀成分，預(yù)計(jì)的結(jié)果是否與實(shí)際情況吻合，在很大程度上會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。從這個(gè)角度上說(shuō)，良好的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)自發(fā)性監(jiān)管的基礎(chǔ)。事實(shí)上，會(huì)計(jì)人員在從業(yè)過(guò)程中，就是一個(gè)不斷地糾偏過(guò)程。企業(yè)除會(huì)計(jì)人員在業(yè)務(wù)中進(jìn)行自我監(jiān)管外，其他手段也很重要。如內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制等，對(duì)于會(huì)計(jì)行為的規(guī)范化，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升都有著重要的現(xiàn)實(shí)意義與實(shí)踐價(jià)值。

篇6

二、企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度建設(shè)和完善的基本思路

從前面的論述不難看出，現(xiàn)代企業(yè)要想獲取快速、可持續(xù)發(fā)展，塑造強(qiáng)大的核心競(jìng)爭(zhēng)力，就必須加強(qiáng)和完善財(cái)務(wù)管理制度，尤其是會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。保持會(huì)計(jì)行為與執(zhí)行者的純潔、科學(xué)，需要一系列制度的加持和影響，而其路徑和方法更需要細(xì)致的探討。

1.健全會(huì)計(jì)人員的管理及監(jiān)督制度

其實(shí)，在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員早已成為企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的核心。建設(shè)和完善具備企業(yè)特色的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，其實(shí)主要的對(duì)象就是會(huì)計(jì)人員。做好了對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督，就基本保證了企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)的穩(wěn)定和持久，也就為企業(yè)會(huì)計(jì)行為與財(cái)務(wù)工作的發(fā)展提供了強(qiáng)大的支撐。健全會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督制度，其實(shí)是為了加強(qiáng)人員管理，塑造會(huì)計(jì)管理文化和氛圍，引導(dǎo)科學(xué)、合理的會(huì)計(jì)職業(yè)素養(yǎng)，不斷提升會(huì)計(jì)人員的綜合能力。如，要完善《會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德制度》、《會(huì)計(jì)人員內(nèi)部監(jiān)督制度》、《會(huì)計(jì)日常審查制度》等，通過(guò)一系列制度的建設(shè)來(lái)確保會(huì)計(jì)人員的工作處于制度、章程的范圍內(nèi)，符合法律法規(guī)的要求，利于企業(yè)發(fā)展。要知道，近年來(lái)很多企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)的會(huì)計(jì)人員違法亂紀(jì)、違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行為屢見(jiàn)不鮮，不僅導(dǎo)致了諸如會(huì)計(jì)信息失真、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況惡化等不良后果，而且給企業(yè)帶來(lái)了直接的損失。因此，通過(guò)類似監(jiān)督制度的建設(shè)和完善，能夠很好的督查、引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員的行為，確保企業(yè)會(huì)計(jì)工作的科學(xué)、有效進(jìn)步。

2.建設(shè)和完善針對(duì)會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督制度

建立健全現(xiàn)代企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，要著重從企業(yè)會(huì)計(jì)行為模式與路徑入手，確保監(jiān)督制度落到實(shí)處。企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，包括日常會(huì)計(jì)執(zhí)行，賬務(wù)管理，財(cái)務(wù)運(yùn)行管理，一般性會(huì)計(jì)落實(shí)等。對(duì)于會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督，更多要通過(guò)人為監(jiān)督與制度監(jiān)督相結(jié)合的辦法進(jìn)行，其中制度監(jiān)督是基礎(chǔ)與核心。要建設(shè)和完善諸如《會(huì)計(jì)審查制度》、《會(huì)計(jì)后期監(jiān)察準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督章程》等系列制度，形成完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度體系，以制度化力量推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)行為的科學(xué)、健康與穩(wěn)定發(fā)展。要把企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督納入到企業(yè)日常管理的重大日程上來(lái)，切實(shí)提升內(nèi)部監(jiān)督的效能。針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為中的重大問(wèn)題或違規(guī)行為，要依法、依規(guī)明確權(quán)責(zé)與義務(wù)，嚴(yán)肅處理，確保企業(yè)會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)管理的純潔。要行為良好的會(huì)計(jì)管理與監(jiān)督規(guī)范，確保會(huì)計(jì)執(zhí)行力度和效率，最大限度的提升會(huì)計(jì)工作的執(zhí)行力。只有當(dāng)前會(huì)計(jì)監(jiān)督制度真正得到貫徹落實(shí)的時(shí)候，企業(yè)會(huì)計(jì)工作的效能才能得以顯現(xiàn)，企業(yè)財(cái)務(wù)工作才能因此受益。

3.加強(qiáng)外部監(jiān)督，推進(jìn)會(huì)計(jì)的社會(huì)監(jiān)督機(jī)制建設(shè)

除了企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度建設(shè)以外，外部監(jiān)督的完善也是十分必要的。比如，要推進(jìn)社會(huì)監(jiān)督機(jī)制的行為，以全社會(huì)的力量確保企業(yè)會(huì)計(jì)行為的有序，確保會(huì)計(jì)人員的行為科學(xué)化。首先，要全面推行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，要維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，就必須從法律上規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，將行政權(quán)力的壟斷保護(hù)改為政策、法律上的扶持。此外，要注重培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)，建立以會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主要形式的社會(huì)監(jiān)督評(píng)價(jià)體系。另外，必須加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍自身建設(shè)，加強(qiáng)職業(yè)道德觀念和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高業(yè)務(wù)水平，注重執(zhí)業(yè)質(zhì)量，向企業(yè)提供高水平、高質(zhì)量的服務(wù)，在社會(huì)上樹(shù)立起使外行人信賴，內(nèi)行人尊重的公眾形象。認(rèn)真遵循職業(yè)道德和職業(yè)紀(jì)律，與工商、稅務(wù)、證監(jiān)、國(guó)有資產(chǎn)管理等執(zhí)法機(jī)關(guān)齊心協(xié)力嚴(yán)格執(zhí)法，共同作好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。

篇7

1．會(huì)計(jì)監(jiān)管是人民銀行監(jiān)管的基礎(chǔ)。隨著中央銀行體制改革的逐步深入，基層中央銀行承擔(dān)大量的、具體的監(jiān)管和服務(wù)任務(wù)，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)也超越了一般的銀行日常業(yè)務(wù)核算，成為中央銀行貨幣政策、金融監(jiān)管、支付清算的具體承擔(dān)者；對(duì)金融機(jī)構(gòu)的信貸資金流動(dòng)進(jìn)行綜合反映，使會(huì)計(jì)監(jiān)管成為了整個(gè)金融監(jiān)管的基礎(chǔ)和核心。特別是《中國(guó)人民銀行法》第三十二條規(guī)定：“中國(guó)人民銀行有權(quán)對(duì)金融機(jī)構(gòu)的存、貸款、結(jié)算、呆帳等情況隨時(shí)進(jìn)行稽核、檢查監(jiān)督”，第一次從法律的高度對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管的職能作了界定，2000年7月1日起實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》也賦予了行業(yè)主管部門(mén)會(huì)計(jì)管理的職責(zé)。因此對(duì)金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)管理是基層央行會(huì)計(jì)部門(mén)的中心任務(wù)，并依法行使權(quán)利，嚴(yán)格有效地進(jìn)行監(jiān)管。

2．充分發(fā)揮中央銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管作用，既是當(dāng)前形勢(shì)對(duì)中央銀行的客觀要求，又是中央銀行自身深化金融體制改革的需要。當(dāng)前會(huì)計(jì)工作中有章不循，違章操作等不規(guī)范行為在各金融機(jī)構(gòu)中不同程度的、形式各異的存在，這些現(xiàn)象對(duì)金融會(huì)計(jì)工作危害極大，不僅發(fā)生了大量的經(jīng)濟(jì)案件，而且隱藏著大量的金融風(fēng)險(xiǎn)，影響了金融業(yè)務(wù)的健康發(fā)展。中央銀行從金融監(jiān)管的大局出發(fā)，對(duì)轄區(qū)內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)實(shí)施全面、完整的會(huì)計(jì)監(jiān)管，這種會(huì)計(jì)監(jiān)管既有合理性的監(jiān)督管理，又有會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制，對(duì)防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，保障金融財(cái)產(chǎn)的完整和資產(chǎn)的安全起著重要的作用。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)管過(guò)程中存在的問(wèn)題

1．監(jiān)管觀念淡薄和客觀條件的限制影響了會(huì)計(jì)監(jiān)管職能的發(fā)揮。人民銀行獨(dú)立行使中央銀行職能以來(lái)，會(huì)計(jì)部門(mén)由于仍然承擔(dān)著部分人民銀行自身的業(yè)務(wù)核算工作，會(huì)計(jì)工作人員只是側(cè)重于日常的核算業(yè)務(wù)，忽視了會(huì)計(jì)監(jiān)管職能的發(fā)揮。一是基層中央銀行的會(huì)計(jì)人員未能及時(shí)更新觀念。跟不上金融體制改革的步伐以及會(huì)計(jì)監(jiān)管職能轉(zhuǎn)變的需要，沒(méi)有打破舊的傳統(tǒng)管理模式；二是部門(mén)監(jiān)管觀念模糊。監(jiān)管職責(zé)不明確，會(huì)計(jì)部門(mén)人員未能形成監(jiān)管觀念，其部分監(jiān)管職能被其他監(jiān)管部門(mén)所替代，沒(méi)有真正起到會(huì)計(jì)監(jiān)管的作用。

2．會(huì)計(jì)監(jiān)管人員素質(zhì)不高，制約了監(jiān)管職能發(fā)揮。中央銀行在行使金融監(jiān)管的過(guò)程中，對(duì)監(jiān)管人員的素質(zhì)提出了更高的要求，但是基層人民銀行的監(jiān)管人員遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展變化的要求，存在著人員素質(zhì)、技能不高和技術(shù)落后的矛盾，加之沿用傳統(tǒng)的監(jiān)管模式，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)監(jiān)管職能的發(fā)揮。造成會(huì)計(jì)監(jiān)管人員素質(zhì)偏低的原因很多，主要有兩個(gè)因素。一是既有豐富的金融理論知識(shí)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)、又懂計(jì)算機(jī)知識(shí)和法律知識(shí)的全面型人才較少。二是由于工作關(guān)系，常常把水平較高的會(huì)計(jì)人員充實(shí)到其他的監(jiān)管部門(mén)，這也導(dǎo)致了會(huì)計(jì)人員的嚴(yán)重不足，難以充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)管的職能和作用。

3．會(huì)計(jì)監(jiān)管缺乏系統(tǒng)性，查處力度不夠?；鶎又醒脬y行的會(huì)計(jì)監(jiān)管一般來(lái)說(shuō)缺乏系統(tǒng)性和主動(dòng)性，主要依賴于上級(jí)行安排監(jiān)管項(xiàng)目，遵照?qǐng)?zhí)行，完成任務(wù)。而本身獨(dú)立地行使監(jiān)管職能的機(jī)會(huì)相對(duì)較少，僅僅局限于一些例行的單項(xiàng)檢查。而對(duì)于查出的問(wèn)題，存在著處罰力度不夠的問(wèn)題，難以起到震懾的作用。對(duì)金融機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)違規(guī)進(jìn)行處罰，是發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的一個(gè)重要手段，對(duì)于促進(jìn)金融業(yè)規(guī)范運(yùn)營(yíng)、防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)金融秩序有著不可替代的作用。而事實(shí)上，多種因素阻礙處罰的正常進(jìn)行，影響了監(jiān)管效果。一是會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)未能從維護(hù)金融秩序的高度來(lái)認(rèn)識(shí)金融機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)違規(guī)行為，只是認(rèn)為金融機(jī)構(gòu)為追求較多的金融利潤(rùn)而為之，況且處罰力度的大小與自己的利益無(wú)關(guān)，認(rèn)識(shí)上存在問(wèn)題。二是存在干擾處罰的客觀因素。由于基層行地域較小。各種人際關(guān)系網(wǎng)無(wú)處不在，往往是剛剛對(duì)檢查結(jié)果提出處理意見(jiàn)，游說(shuō)者接踵而至，導(dǎo)致處罰結(jié)果難以落實(shí)。三是利益觀念弱化了處罰力度。由于違規(guī)罰款全部上繳國(guó)庫(kù)，而且實(shí)行罰繳分離，基層監(jiān)管部門(mén)沒(méi)有任何利益可圖，所以在某種意義上也影響了監(jiān)管處罰的力度，弱化了會(huì)計(jì)監(jiān)管職能。

4．監(jiān)管技能、手段跟不上金融業(yè)快速發(fā)展的需要?；鶎又醒脬y行的會(huì)計(jì)監(jiān)管基本上還是傳統(tǒng)的操作方式，局限于查帳薄、翻傳票等老辦法。目前各金融機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算基本上被計(jì)算機(jī)所代替，監(jiān)管人員如不盡快掌握金融電子化知識(shí)，掌握新的監(jiān)管技能，就很難真正的發(fā)揮監(jiān)管職能，收到真實(shí)的監(jiān)管效果。

5．各監(jiān)管部門(mén)之間缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào)性，各自為政，削弱了中央銀行的整體監(jiān)管力度。中央銀行的各職能部門(mén)都具備監(jiān)管的職能和任務(wù)，但是由于內(nèi)部工作性質(zhì)的原因，相互聯(lián)絡(luò)少，通氣不夠，造成重復(fù)監(jiān)管、多頭監(jiān)管、監(jiān)管無(wú)序的現(xiàn)象，況且各自監(jiān)管的角度、方式、辦法各不相同，處理問(wèn)題的依據(jù)不統(tǒng)一，在掌握政策上尺度也不盡相同，甚至個(gè)別有相互矛盾、沖突的方面，致使被監(jiān)管單位無(wú)所適從，忙于應(yīng)付，意見(jiàn)很大。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管的幾點(diǎn)措施

1．提高會(huì)計(jì)監(jiān)管人員的素質(zhì)。中央銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管隊(duì)伍的素質(zhì)高低，直接影響會(huì)計(jì)監(jiān)管的質(zhì)量。提高會(huì)計(jì)監(jiān)管隊(duì)伍素質(zhì)，是加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管工作的根本。隨著金融體制改革的深化，金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)的增多，金融服務(wù)領(lǐng)域的拓展，金融全球化浪潮的影響，都對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管人員提出了更高更新的要求。因此，必須抓好基層中央銀行監(jiān)管隊(duì)伍的組織建設(shè)和思想建設(shè)。要提高會(huì)計(jì)監(jiān)管人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，造就一支政治強(qiáng)、業(yè)務(wù)精、公正廉潔、敬業(yè)勤奮、作風(fēng)踏實(shí)的監(jiān)管隊(duì)伍。優(yōu)化會(huì)計(jì)監(jiān)管人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，通過(guò)多種形式、多種層次、多種渠道的職業(yè)培訓(xùn)，使監(jiān)管人員不僅掌握金融基礎(chǔ)知識(shí)、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)、金融政策法規(guī)和監(jiān)管制度，同時(shí)熟練掌握微機(jī)操作技能和計(jì)算機(jī)知識(shí)，逐步提高會(huì)計(jì)監(jiān)管隊(duì)伍整體素質(zhì)。

2．加大監(jiān)管力度，做到執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。中央銀行會(huì)計(jì)部門(mén)要依法加強(qiáng)監(jiān)管；嚴(yán)格執(zhí)法，對(duì)違規(guī)問(wèn)題要堅(jiān)決查處，查處力度的大小直接關(guān)系到轄區(qū)內(nèi)金融秩序的好壞和金融風(fēng)險(xiǎn)的防范，會(huì)計(jì)部門(mén)要同其他監(jiān)管職能部門(mén)達(dá)成共識(shí)，各司其職，協(xié)調(diào)配合，從維護(hù)金融秩序大局出發(fā)，嚴(yán)格按照制度辦事，實(shí)事求是，依法查處，敢于動(dòng)真碰硬，以體現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)管的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

篇8

1.調(diào)查方式

我國(guó)商業(yè)銀行與一般工商企業(yè)相比，電子化的程度較高，幾乎都建立了自己的網(wǎng)站。筆者通過(guò)對(duì)各商業(yè)銀行網(wǎng)站的考察，來(lái)了解其會(huì)計(jì)信息網(wǎng)上披露的情況。其他網(wǎng)站也有某些銀行的會(huì)計(jì)信息，比如許多提供上市公司資訊的網(wǎng)站有已上市的四家銀行的信息。筆者排除了這些因素，因?yàn)檫@些是銀行本身無(wú)法控制的，缺乏可比性，而且不容易統(tǒng)計(jì)和對(duì)照。

2.銀行選取

英國(guó)的國(guó)際金融界權(quán)威雜志《銀行家》公布的2000年世界1000家大銀行的排名中，有我國(guó)的14家銀行。筆者選取了這14家銀行，并加上我國(guó)目前僅有的4家上市銀行中沒(méi)有入選的深圳發(fā)展銀行，共15家作為考察的對(duì)象，它們應(yīng)該代表了我國(guó)商業(yè)銀行的主流。

3.調(diào)查項(xiàng)目

各銀行網(wǎng)站是否提供財(cái)務(wù)報(bào)告、首頁(yè)是否能直接鏈接財(cái)務(wù)報(bào)告、提供了幾年的財(cái)務(wù)報(bào)告、是否提供英文財(cái)務(wù)報(bào)告、是否提供審計(jì)報(bào)告、是否提供完整財(cái)務(wù)報(bào)告的下載等。筆者希望能夠通過(guò)對(duì)這些特征的考察，來(lái)展現(xiàn)目前我國(guó)銀行業(yè)網(wǎng)上會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題。

4.調(diào)查時(shí)間

筆者在2002年6月對(duì)于這15家銀行的網(wǎng)站進(jìn)行了調(diào)查，所取得的資料以2002年6月30日的情況為準(zhǔn)，也希望以此來(lái)增加數(shù)據(jù)的可比性。

二、調(diào)查結(jié)果

本次調(diào)查結(jié)果見(jiàn)下頁(yè)表。

三、主要結(jié)論

1.大多數(shù)銀行主動(dòng)提供了財(cái)務(wù)報(bào)告。從統(tǒng)計(jì)結(jié)果中可以看出，15家銀行有14家提供了或簡(jiǎn)或詳?shù)呢?cái)務(wù)報(bào)告。而且，只有上市的四家銀行是根據(jù)證監(jiān)會(huì)的要求提供網(wǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)告，其他銀行可以說(shuō)是自愿披露的。這說(shuō)明銀行業(yè)已經(jīng)比較重視財(cái)務(wù)報(bào)告的作用。

2.從提供的方式來(lái)看，有三種情況。一種是只提供網(wǎng)上直接瀏覽（即HTML格式），這樣提供的財(cái)務(wù)報(bào)告除了個(gè)別銀行以外，一般不是很詳細(xì)，采取這種方式的有：中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、交通銀行、中國(guó)光大銀行、中信實(shí)業(yè)銀行、中國(guó)民生銀行、華夏銀行、福建興業(yè)銀行、廈門(mén)國(guó)際銀行，共9家；第二種是只提供財(cái)務(wù)報(bào)告下載（全部都是PDF格式），這樣比較完整，但一般需要下載后才能閱讀，采取這種方式的銀行有：中國(guó)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、中國(guó)招商銀行、深圳發(fā)展銀行，共4家；還有一種是既提供HTML格式的瀏覽，又提供PDF格式的下載，如上海浦東發(fā)展銀行。

3.多數(shù)銀行比較及時(shí)地提供了網(wǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)告。截至2002年6月30日，15家銀行已有8家提供了2001年度的財(cái)務(wù)報(bào)告，占總數(shù)的53.33%.

4.財(cái)務(wù)報(bào)告被置于比較突出的位置。有7家銀行在首頁(yè)就可以直接鏈接到財(cái)務(wù)報(bào)告，這也說(shuō)明銀行對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告作用的重視，不再只是空洞的提供一些情況介紹、業(yè)務(wù)說(shuō)明、發(fā)展歷程之類的內(nèi)容，而是靠數(shù)據(jù)說(shuō)話，來(lái)宣傳自己。

5.不少銀行提供了英文的財(cái)務(wù)報(bào)告。15家中有中國(guó)工商銀行、中國(guó)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、上海浦東發(fā)展銀行、中國(guó)民生銀行、中信實(shí)業(yè)銀行、華夏銀行7家提供了英文的財(cái)務(wù)報(bào)告。而且這些銀行的網(wǎng)頁(yè)本身就提供英文版本，這表明它們關(guān)注自身的國(guó)際化，也希望給人一種國(guó)際化的氣息。但是，除了中國(guó)工商銀行、中國(guó)建設(shè)銀行和中國(guó)銀行3家以外，其他銀行所提供的英文財(cái)務(wù)報(bào)告的年度都是2000年以前的，說(shuō)明更新速度比較慢。

6.報(bào)告的年度不同。大多數(shù)銀行只提供近兩、三年的財(cái)務(wù)報(bào)告，多的也只到1997、1998年，跨度只有4、5年。這反映了我國(guó)銀行業(yè)開(kāi)始重視會(huì)計(jì)信息的披露，僅僅是近幾年的事情。

7.各個(gè)年度的內(nèi)容、格式差別較大。各銀行提供的報(bào)告基本上是近兩年的比較詳細(xì)，更早的就很簡(jiǎn)單。而且，報(bào)告的內(nèi)容越來(lái)越詳細(xì)，格式也越來(lái)越規(guī)范、復(fù)雜。這一方面反映了我國(guó)銀行會(huì)計(jì)制度、信息披露制度的完善；另一方面，也反映了銀行信息自愿披露范圍的不斷擴(kuò)大。

8.不少銀行沒(méi)有提供現(xiàn)金流量表。15家銀行中除了上市的4家銀行外，只有中國(guó)工商銀行、中國(guó)光大銀行和福建興業(yè)銀行3家提供了現(xiàn)金流量表。這可能是銀行自身就不編制現(xiàn)金流量表，也可能是銀行出于某種原因不愿意披露。如果是前者則說(shuō)明銀行的財(cái)務(wù)管理水平或者說(shuō)會(huì)計(jì)工作水平比較差；如果是后者則說(shuō)明銀行存在信息的選擇性披露問(wèn)題，即只提供按權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的、比較好看的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，而不提供按收付實(shí)現(xiàn)制編制的現(xiàn)金流量表。

9.大多數(shù)提供了審計(jì)報(bào)告。許多銀行為了顯示其所提供報(bào)告的權(quán)威性，提供了相關(guān)年度的審計(jì)報(bào)告，有11家銀行提供了由國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，占總數(shù)的73.33%.其中上市的4家銀行還提供了由國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所依照《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》審計(jì)后出具的審計(jì)報(bào)告。但是，對(duì)于審計(jì)報(bào)告的披露形式是不同的，一種是HTML格式，可以在網(wǎng)頁(yè)中直接瀏覽，這樣做突出強(qiáng)調(diào)了審計(jì)報(bào)告的作用，更引人注意。采用這種方式的銀行有6家：中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、交通銀行、中信實(shí)業(yè)銀行、中國(guó)民生銀行、華夏銀行。另一種是包含在下載的財(cái)務(wù)報(bào)告中，而不能直接在網(wǎng)頁(yè)中瀏覽，采用這種方式的銀行有5家：中國(guó)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、中國(guó)招商銀行、上海浦東發(fā)展銀行、深圳發(fā)展銀行。

四、存在的問(wèn)題

1.銀行會(huì)計(jì)信息網(wǎng)上披露基本處于自愿階段。目前，只有證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息網(wǎng)上披露有規(guī)定，而對(duì)于一般的銀行并沒(méi)有規(guī)范可以執(zhí)行。我國(guó)商業(yè)銀行的信息網(wǎng)上披露尚處于自愿階段，這也是導(dǎo)致許多問(wèn)題存在的原因。

2.披露的內(nèi)容和程度差別很大。雖然大多數(shù)銀行在網(wǎng)上披露了自己的財(cái)務(wù)報(bào)告，但是披露的詳細(xì)程度差別很大，一些銀行只是提供了簡(jiǎn)要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，另一些則提供了詳盡、完整的財(cái)務(wù)報(bào)告。由于網(wǎng)上披露尚無(wú)統(tǒng)一規(guī)范，銀行可以有很大的選擇空間，可以根據(jù)自身的利益披露自己想披露的信息，這對(duì)包括廣大投資者、存款人在內(nèi)的社會(huì)公眾是不公平的。

篇9

會(huì)計(jì)職業(yè)道德問(wèn)題是造成會(huì)計(jì)信息失真的最根本原因之一，面對(duì)會(huì)計(jì)人員出現(xiàn)的職業(yè)道德問(wèn)題，僅靠會(huì)計(jì)人員的市場(chǎng)行為是不能取得令人滿意的效果的，這就是我們所說(shuō)的“會(huì)計(jì)市場(chǎng)失靈”。面對(duì)會(huì)計(jì)市場(chǎng)失靈，政府必須介入，對(duì)會(huì)計(jì)市場(chǎng)進(jìn)行政府監(jiān)管。但是，在考慮政府監(jiān)管所帶來(lái)好處的同時(shí)，也必須考慮政府實(shí)施監(jiān)管所付出的成本，因?yàn)檎O(jiān)管也是一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，效益成本是并存的，只有當(dāng)其效益超過(guò)成本時(shí)，在經(jīng)濟(jì)上才算是合理的。因此，在考慮是否實(shí)施某項(xiàng)政府監(jiān)管時(shí)，必須首先分析和確定政府監(jiān)管的成本。

1政府監(jiān)管的必要性分析

政府對(duì)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的監(jiān)管，按照發(fā)生時(shí)間的不同可以分為事前、事中監(jiān)管和事后懲罰措施。事前、事中監(jiān)管是在會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)行為之前或正在進(jìn)行會(huì)計(jì)行為時(shí)，采取一些控制措施降低會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)道德行為發(fā)生的幾率，筆者用“監(jiān)管力度”來(lái)表示事前、事中監(jiān)管力度的大小，監(jiān)管力度越大，會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)道德時(shí)被懲罰幾率就越大。事后懲罰主要是對(duì)已經(jīng)違反職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行懲罰，這在一定程度上可以約束會(huì)計(jì)人員的行為，其力度用“懲罰金額”表示。

本文通過(guò)博弈論來(lái)分析政府監(jiān)管的必要性。根據(jù)博弈理論，不同企業(yè)之間的會(huì)計(jì)人員存在一種“囚徒困境”的博弈。

1.1沒(méi)有政府監(jiān)管的情況

假設(shè)A和B是兩個(gè)不同企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，A和B在提供會(huì)計(jì)信息決策的時(shí)候有2種選擇：遵守職業(yè)道德、違反職業(yè)道德。在沒(méi)有政府監(jiān)管措施的情況下（即不存在事前、事中監(jiān)管和事后懲罰），構(gòu)建會(huì)計(jì)人員行為的“囚徒博弈”（見(jiàn)表1）。

表1中，如果B遵守職業(yè)道德，A違反職業(yè)道德可以獲得6個(gè)單位的利益，遵守職業(yè)道德可以獲得3個(gè)單位的利益，A違反職業(yè)道德可以比遵守職業(yè)道德多獲得3個(gè)單位的利益；同理，如果B違反職業(yè)道德，則A違反職業(yè)道德比遵守職業(yè)道德多獲得2個(gè)單位的利益。由此可見(jiàn)，無(wú)論B是否違反職業(yè)道德，A違反職業(yè)道德都比遵守職業(yè)道德獲得更大的利益。因此，作為一個(gè)理性的經(jīng)濟(jì)人，A必然會(huì)選擇違反職業(yè)道德的行為。同樣，B也會(huì)做出相同的選擇。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)看，違反職業(yè)道德就成為會(huì)計(jì)人員的普遍選擇。

1.2政府監(jiān)管懲罰力度不夠大的情況

如果存在政府監(jiān)管，但監(jiān)管力度和懲罰金額不夠大，將會(huì)是一種什么情況呢？假定會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)道德被懲罰幾率為1/3，政府對(duì)違反職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員的懲罰金額為2個(gè)單位（見(jiàn)表2），當(dāng)B遵守職業(yè)道德時(shí)，A遵守職業(yè)道德可獲得3個(gè)單位的利益，違反職業(yè)道德可獲得的期望利益為6×2/3（6-2）×1/3=5.3，則A違反職業(yè)道德可比遵守職業(yè)道德多獲得2.3個(gè)單位的利益；當(dāng)B違反職業(yè)道德時(shí)，A違反職業(yè)道德仍可比遵守職業(yè)道德多獲得1.3個(gè)單位的利益。因此，A仍會(huì)選擇違反職業(yè)道德。同理，B也會(huì)選擇違反職業(yè)道德?？梢?jiàn)，違反道德仍然是會(huì)計(jì)人員的普遍選擇，政府監(jiān)管懲罰措施沒(méi)有起到任何作用。

1.3政府監(jiān)管懲罰力度很大的情況

政府監(jiān)管懲罰力度很大，會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)道德被懲罰幾率就很大，假定為1/2，同時(shí)政府的懲罰金額很大，假定為8個(gè)單位，則“囚徒博弈”表現(xiàn)為（見(jiàn)表3）：如果B遵守職業(yè)道德，A遵守職業(yè)道德可獲得3個(gè)單位的利益，違反職業(yè)道德時(shí)，其期望利益為6×1/2（6-8）×1/2=2，則A違反職業(yè)道德會(huì)比遵守職業(yè)道德少獲得1個(gè)單位的利益；如果B違反職業(yè)道德，則A違反職業(yè)道德比遵守職業(yè)道德少獲得2個(gè)單位的利益，對(duì)A來(lái)說(shuō)，在權(quán)衡利弊之后必然會(huì)做出遵守職業(yè)道德的決策。對(duì)B來(lái)說(shuō)，也會(huì)做出相同的選擇。因此，從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)講，遵守職業(yè)道德就成為會(huì)計(jì)人員的理性選擇。

通過(guò)以上的分析可見(jiàn)，要想促使會(huì)計(jì)人員做出遵守職業(yè)道德的最終決策，僅靠會(huì)計(jì)人員之間博弈是不夠的，政府必須介入，采取事前、事中監(jiān)管和事后懲罰措施，而且監(jiān)管懲罰的力度一定要足夠大，才能促使會(huì)計(jì)人員做出有利于社會(huì)的決策。

2政府監(jiān)管成本分析

由上述博弈分析可知，政府應(yīng)當(dāng)介入會(huì)計(jì)市場(chǎng)，進(jìn)行政府監(jiān)管，并且監(jiān)管力度和懲罰金額應(yīng)當(dāng)足夠大。那么，監(jiān)管力度是不是越大越好?筆者認(rèn)為不是，因?yàn)楸O(jiān)管行為也是有成本的，隨著監(jiān)管力度的不斷增大，政府將付出更多的監(jiān)管成本，當(dāng)付出的監(jiān)管成本大于所得到的收益時(shí)，政府監(jiān)管就得不償失了。政府監(jiān)管總成本是由政府監(jiān)管費(fèi)用、社會(huì)損失成本和懲罰性收益三部分組成。政府監(jiān)管費(fèi)用是政府監(jiān)管部門(mén)通過(guò)一些監(jiān)管措施防止會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)道德的行為所耗費(fèi)的物質(zhì)費(fèi)用和勞動(dòng)消耗等；社會(huì)損失成本是會(huì)計(jì)人員出現(xiàn)違反職業(yè)道德行為給社會(huì)所造成的損失；懲罰性收益是政府監(jiān)管部門(mén)對(duì)違反職業(yè)道德行為的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行懲罰所獲得的收入。社會(huì)損失成本和懲罰性收益之差，筆者稱之為社會(huì)凈損失。這三部分的確定如下。2.1確定合理的政府監(jiān)管費(fèi)用和社會(huì)損失成本

假設(shè)懲罰性收益一定時(shí)，用a表示政府監(jiān)管力度，t表示政府監(jiān)管費(fèi)用，m表示社會(huì)損失成本，r表示懲罰性收益（為常數(shù)），則政府監(jiān)管總成本T為：

T=t（m-r）

其中，t=f（a）；m=g（a）。

隨著監(jiān)管力度a不斷增大，社會(huì)損失成本m會(huì)不斷降低，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可知，社會(huì)損失成本m可以表示為監(jiān)管力度a的非線性函數(shù)，假定此函數(shù)為g（a），因?yàn)榧俣╮為常數(shù)，社會(huì)凈損失m-r也是a的非線性函數(shù)；政府監(jiān)管費(fèi)用t是隨著監(jiān)管力度a的增大而同方向變化的，也可表示為監(jiān)管力度a的非線性函數(shù)，設(shè)為f(a)，則：

T=f(a)[g(a)-r]

用橫坐標(biāo)表示政府監(jiān)管力度a的大小，縱坐標(biāo)表示成本的變化，政府監(jiān)管費(fèi)用t和社會(huì)凈損失m-r的大致關(guān)系見(jiàn)附圖，隨著政府對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)管力度a的不斷增大，政府的監(jiān)管費(fèi)用t不斷增大，會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)道德引起的社會(huì)凈損失m-r將會(huì)越小。

根據(jù)函數(shù)的性質(zhì)可知，我們?cè)趫D中總可以找到一個(gè)點(diǎn)，使得政府監(jiān)管費(fèi)用t和社會(huì)凈損失m-r之和最小，即政府監(jiān)管的總成本T最小。一旦找到這樣一個(gè)點(diǎn)，就可以確定政府監(jiān)管力度a和對(duì)應(yīng)的政府監(jiān)管費(fèi)用t、社會(huì)損失成本m的大小。

當(dāng)然，要確定成本函數(shù)的具體形狀并不容易。從長(zhǎng)期來(lái)看，政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以通過(guò)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，用回歸分析的方法來(lái)確定，從而得到政府監(jiān)管成本曲線的具體函數(shù)。

2.2確定合理的懲罰性收益

假設(shè)懲罰性收益由r提高到r′（r′>r），如上圖虛線所示，此時(shí)的社會(huì)凈損失為m-r′，在懲罰性收益在r′水平下的監(jiān)管總成本為T(mén)′。由附圖可以看出，隨著懲罰性收益的提高，政府的理性選擇總成本會(huì)下降，使總成本最小點(diǎn)向左下方移動(dòng)。由此可見(jiàn)，懲罰性收益對(duì)總成本曲線的位置有重要影響。

目前，對(duì)會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)道德行為的懲罰金額是根據(jù)其違法收入的數(shù)額來(lái)確定的，但這種懲罰金額確定的方法并不合理，因?yàn)槿魏螒土P都是希望達(dá)到遏止犯罪的目的，而不在于報(bào)復(fù)，對(duì)會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)道德的行為也是如此。對(duì)會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)道德行為進(jìn)行懲罰的目的是消除或減少會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)道德行為的可能性，而要消除這種可能性，政府必須有科學(xué)的懲罰依據(jù)。

要減少會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)道德的行為，其原因是這些行為給社會(huì)造成了損失，因此，政府對(duì)會(huì)計(jì)人員違反道德行為的懲罰金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)違反職業(yè)道德行為給社會(huì)造成的損失數(shù)額來(lái)決定。但也不是說(shuō)社會(huì)損失是多少，懲罰金額就是多少，懲罰金額應(yīng)該是該會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)道德給社會(huì)所造成損失的數(shù)倍才合理，因?yàn)椴⒉皇撬羞`反職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員都受到了懲罰，特別是由于監(jiān)管力度的限制，有相當(dāng)一部分有違反職業(yè)道德行為的會(huì)計(jì)人員并沒(méi)有受到懲罰。如果對(duì)被查出的會(huì)計(jì)人員的懲罰金額只相當(dāng)于給社會(huì)造成的損失，那么仍然很難阻止會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)道德的行為，因?yàn)槿绻@些行為沒(méi)被查出的話，會(huì)計(jì)人員將不會(huì)受到任何處罰，而且沒(méi)被查出的機(jī)率是很高的。

除了讓被查出的違反職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員負(fù)擔(dān)自己行為的懲罰以外，還必須讓他們替沒(méi)被查出的會(huì)計(jì)人員接受懲罰，這才能真正達(dá)到遏制會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)道德行為的目的，懲罰性收益可以用下面的公式來(lái)計(jì)算：

政府對(duì)某會(huì)計(jì)人員的懲罰性收益=該會(huì)議人員違反職業(yè)道德行為給社會(huì)造成損失×監(jiān)管機(jī)構(gòu)計(jì)算的懲罰倍率

監(jiān)管機(jī)構(gòu)計(jì)算的懲罰倍率=1/被懲罰幾率

例如，假定違反職業(yè)道德行為的會(huì)計(jì)人員被懲罰幾率只有1/4，那么對(duì)被查出的會(huì)計(jì)人員，懲罰性收益就是該會(huì)計(jì)人員行為給社會(huì)造成損失的4倍。

3結(jié)論

面對(duì)會(huì)計(jì)市場(chǎng)出現(xiàn)的職業(yè)道德問(wèn)題，有效的方法就是政府介入，進(jìn)行會(huì)計(jì)市場(chǎng)監(jiān)管。如何確定政府監(jiān)管的力度，使政府付出最少的監(jiān)管成本達(dá)到有效監(jiān)管的目的，就有一個(gè)成本分析的問(wèn)題。本文正是從這個(gè)角度出發(fā)，提出解決問(wèn)題的方法。對(duì)于政府監(jiān)管部門(mén)來(lái)說(shuō)，最根本的一點(diǎn)就是找到政府監(jiān)管總成本最小的點(diǎn)，得出政府監(jiān)管力度的最優(yōu)數(shù)值。而該點(diǎn)的尋找可根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和成本性態(tài)擬合出的政府監(jiān)管費(fèi)用和社會(huì)凈損失曲線中求得。

篇10

二、我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問(wèn)題

會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)上客觀存在的失靈現(xiàn)象使得監(jiān)管成為各國(guó)政府完善市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制、穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序、增強(qiáng)投資者信心的普遍做法。我國(guó)政府也設(shè)置了龐大的會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén),相關(guān)政策、法規(guī)層出不窮,但監(jiān)管效果卻不理想。這說(shuō)明目前的監(jiān)管體制肯定存在問(wèn)題。

(一)從歷史上看,中國(guó)幾千年的歷史始終以刑法(公法)為主

基本不存在私法精神,市民權(quán)利長(zhǎng)期得不到應(yīng)有的保護(hù)建國(guó)后,實(shí)行公有制和高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制,國(guó)家計(jì)劃就是法律,公法和私法的劃分也一直沒(méi)有得到體現(xiàn)。由此形成了事實(shí)上的公法一元化法律結(jié)構(gòu),和幾千年的歷史傳統(tǒng)一脈相承。這一點(diǎn),反映在會(huì)計(jì)監(jiān)管方面就是政府對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)管擁有至高無(wú)上的權(quán)威。政府監(jiān)管部門(mén)權(quán)力的過(guò)度膨脹必然導(dǎo)致對(duì)社會(huì)個(gè)體的權(quán)益保護(hù)重視不夠,從而在很大程度上對(duì)其造成侵害。例如,《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)違規(guī)行為的處罰大多強(qiáng)調(diào)從嚴(yán)從重,殊不知,從嚴(yán)從重本身就是執(zhí)法者對(duì)法律的背離。政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)畸形發(fā)展的另一個(gè)后果是遏制了社會(huì)自發(fā)機(jī)制的形成,無(wú)法調(diào)動(dòng)社會(huì)資源。而僅憑其有限的人力物力,恐怕它既無(wú)精力也無(wú)可能對(duì)紛繁復(fù)雜的會(huì)計(jì)市場(chǎng)進(jìn)行監(jiān)管。

(二)權(quán)責(zé)對(duì)等是防止權(quán)力濫用的基本要求之一

但我國(guó)立法在賦予政府監(jiān)管會(huì)計(jì)市場(chǎng)權(quán)力的同時(shí)卻沒(méi)有明確監(jiān)管無(wú)效時(shí)政府應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,這就為政府尋求監(jiān)管權(quán)力的過(guò)度擴(kuò)張解除了后顧之憂究其原因,一方面在于監(jiān)管部門(mén)本身不愿接受社會(huì)評(píng)價(jià),另一方面也在于監(jiān)管效果難以衡量。就后者來(lái)看,資本市場(chǎng)最為發(fā)達(dá)的美國(guó)衡量政府會(huì)計(jì)監(jiān)管效果的做法也僅僅是檢驗(yàn)監(jiān)管政策給股票價(jià)格帶來(lái)的影響,尚未深入到會(huì)計(jì)市場(chǎng)其他方面。而我國(guó)則步入了另外一個(gè)誤區(qū),以查處的會(huì)計(jì)違規(guī)金額、涉及的單位數(shù)目、被懲處的人員數(shù)量、罰沒(méi)的款項(xiàng)以及歷年的增長(zhǎng)數(shù)來(lái)衡量政府會(huì)計(jì)監(jiān)管的效果,客觀上刺激了監(jiān)管權(quán)力的濫用。

(三)多頭監(jiān)管導(dǎo)致的權(quán)利之爭(zhēng)以及責(zé)任的相互推委也是一個(gè)突出存在的問(wèn)題

1951年以來(lái),我國(guó)財(cái)政部一直是會(huì)計(jì)領(lǐng)域的權(quán)威管理部門(mén),但1992年成立的證監(jiān)會(huì)在會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題上卻與其存在權(quán)力交叉。前者無(wú)法擺脫其將政府利益置于優(yōu)先地位的固有的思維模式,后者則以保護(hù)投資者利益為最高目標(biāo),沖突難以避免。例如,財(cái)政部制定的適用于所有企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(包括披露準(zhǔn)則)與證監(jiān)會(huì)制定的適用于上市公司的信息披露規(guī)范就存在矛盾。權(quán)力界定不清的直接后果是監(jiān)管工作不協(xié)調(diào),企業(yè)會(huì)計(jì)疲于應(yīng)付、無(wú)所適從。證監(jiān)會(huì)2001年年底出臺(tái)公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第16號(hào)《A股公司實(shí)行補(bǔ)充審計(jì)的暫行規(guī)定》要求企業(yè)上市或上市公司再融資需要進(jìn)行雙重審計(jì)的規(guī)定則是多頭監(jiān)管的另一具體表現(xiàn)。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管制度的改進(jìn)

(一)框架構(gòu)建

在構(gòu)建不同的會(huì)計(jì)監(jiān)管框架時(shí),需要考慮的因素很多。從法學(xué)角度考慮,最為重要的是違規(guī)行為的危害范圍;從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度考慮,則主要取決于監(jiān)管成本(主要是信息獲取成本)的大小。就前者而言,如果違規(guī)行為侵犯的主要是私法利益,通過(guò)私法手段足以遏制違規(guī)行為,就無(wú)須采用公法的手段;反之,如果侵犯的主要是公法利益,或侵犯的雖是私法利益但私法手段不足以保護(hù)受害人,則應(yīng)該采用公法的調(diào)節(jié)方式。就后者而言,如果受害人自然擁有違規(guī)者的信息,那么通過(guò)民事訴訟手段就可以調(diào)動(dòng)其私法執(zhí)法的積極性,充分利用其所掌握的信息,極大地節(jié)約社會(huì)成本;反之,如果沒(méi)有特定的受害人且不易獲取違規(guī)者的信息,則應(yīng)設(shè)立統(tǒng)一的公法執(zhí)法機(jī)制以降低眾多個(gè)人私法執(zhí)法的社會(huì)成本,因?yàn)楣▓?zhí)法最大的優(yōu)勢(shì)便在于公法執(zhí)法機(jī)構(gòu)可以借助國(guó)家權(quán)力獲取信息。就會(huì)計(jì)監(jiān)管來(lái)說(shuō),雖然涉及的主要是私法利益,但作為私法主體的受害人并不確定且難以掌握違規(guī)者的信息。以上述標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看,似乎公法形式的監(jiān)管比私法形式保護(hù)更為直接有利,但如前文所述公法手段也存在缺陷,這使得私法手段在會(huì)計(jì)監(jiān)管中的運(yùn)用又受到重視。理性的選擇只能是兩種調(diào)節(jié)手段的改進(jìn)與融合:一方面通過(guò)權(quán)力制約加強(qiáng)對(duì)公法監(jiān)管機(jī)構(gòu)自身的監(jiān)管,另一方面通過(guò)成本和收益的重新設(shè)計(jì)為私法調(diào)節(jié)提供足夠的誘因和制度保障。