導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇會計監(jiān)管論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、會計造假的原因

1、利益的驅動是會計造假的源動力

經濟利益是最常見的造假動機，是造假者最強大的內在驅動力，造假者通過造假旨在得到直接的或間接的、現實的或潛在的經濟利益，另外對政治利益的追逐也使造假者鋌而走險，不顧后果。造假者的逐利心理突出地表現在他們對暴富的渴望，對物質財富和富足生活的羨慕，對保官升官平步青云的企盼，對出人頭地的向往。而當這一切不能通過正常渠道獲得時，就不得不依靠做假帳來改變企業(yè)與國家、企業(yè)與人個、個人與個人之間的利益格局和分配關系，改變衡量其政績的各項經濟指標。如常見的造假手段包括不恰當核算特殊交易（如債權、債務重組、非貨幣交易關聯(lián)交易等）、濫用會計政策及會計估計變更、錯誤確認費用及負債、資產造假。

2、現代企業(yè)資本結構“缺陷”為會計造假成為可能

現代產權結構模式的兩權分離，產生了以信任為基礎，資產所有者以委托方式由選定的經營者所有者從事經營管理資產的委托-的運營形式。企業(yè)出資者委托經營者為其。以實現出資者資產收益最大化目標來管理企業(yè)資產。

企業(yè)資產的投資者不直接干預企業(yè)的生產經營活動，投資者按投入企業(yè)的資本額享有資產收益、重大決策和選擇經營者的權利，也就是說投資者實際上只享有財產收益權和歸屬權。企業(yè)的經營者雖然是由所有者選擇的，但由于投資者不直接參與企業(yè)生產經營活動，對企業(yè)的經營情況，財務狀況都必須通過經營者的匯報才得以了解，并且企業(yè)的許多生產經營管理方案，實際也是由經營者提出，但是經營者不擁有企業(yè)的全部資產，他們的利益必然會與投資者的利益不一致，并發(fā)生沖突。若出資者不能對內部人的行為實施有效的控制，他們就可能利用這種對資產的控制權來通過造假牟取私利。

由于經營者（人）在作出有關資源配置的決策方面擁有信息優(yōu)勢和專業(yè)能力，投資者（委托人）單純依靠成本、利潤、資本等規(guī)范形式難以準確地識別、判斷其真實利益，這增加了投資者-外部人對人監(jiān)控的困難。哈里斯-雷斯夫的動態(tài)和靜態(tài)模型也說明了管理者在通常情況下是不會從股東的最大利益出發(fā)的。這種投資者-經營者利益關系的不一致，信息的不對稱必然導致二者的沖突，使造假成為可能。

3、會計人員整體素質還不能完全適應經濟發(fā)展的要求

我國有上千萬的會計人員，這支隊伍的發(fā)展在經濟發(fā)展和會計改革中發(fā)揮了重要作用，這是必須加經肯定的。隨著從計劃經濟向社會主義市場經濟轉軌，知識更新步伐加快，法規(guī)體系逐漸完善，需要會計人員更新觀念、學習新法規(guī)、掌握新知識，加強職業(yè)道德培訓、塑造會計行業(yè)誠信理念。特別是《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》及機關會計的準則實施后，需要廣大會計人員具備扎實的理論功底和豐富的實踐經驗，能根據制度及準則的要求和實際情況對會計實務問題做出職業(yè)判斷。但目前我國會計人員的實際水平與市場經濟條件下進行職業(yè)判斷的要求還有很大差距，這也給會計造假提供可能。

二、對會計造假可采取的會計監(jiān)管的防范措施

1、政府加強對企業(yè)會計的監(jiān)管

經濟的發(fā)展與全球化進程的加快和我國加入世界貿易組織，會計作為國際通用的商業(yè)語言在國際間投資、籌資和貿易活動中的突出作用已日益凸顯出來。會計工作的普遍性、會計信息的社會性、會計作用的國際性都要求政府應加強會計的監(jiān)管，使企業(yè)的會計信息的披露有個規(guī)范統(tǒng)一標準，保證其真實性，也只有政府才具有這種權成性。

首先，政府制定各方參與市場經濟的“游戲規(guī)則”，主要指國家統(tǒng)一的會計制度，即會計準則、會計制度、專業(yè)核算辦法等會計標準。規(guī)范會計核算，保證各單位、個人有法可依。其次，嚴格監(jiān)督檢查，使各單位、個人有法必依。最后，對各單位、個人的執(zhí)行結果采取優(yōu)勝劣汰，激勵守則者、嚴懲違法者，至致逐出市場。只有政府強制性的會計監(jiān)管，讓造假者損失遠大于造假收益，才能杜絕會計造假的發(fā)生。、加強企業(yè)的內部會計控制制度

企業(yè)內部控制包括內部會計控制和其他管理控制兩部分。內部會計控制體現了內部牽制原理，與其他管理控制交織進行，在企業(yè)內部控制中占有重要地位。內部會計控制指企業(yè)內部建立的會計控制體系，其中包括：

（1）可靠的內部憑證制度。會計憑證是企業(yè)會計核算的重要

組成部分，記錄著經濟業(yè)務，明確經濟責任提高會計信息，為監(jiān)督檢查提供主要依據，保證會計信息的傳遞與保管。

（2）健全的賬簿制度。在可靠的內部憑證制度基礎上，健全的賬簿制度能確保會計記錄的保密性和完整性，保證提供完備的會計信息。

（3）合理的會計政策和會計程序。即便于企業(yè)有關人員了解處理會計實務的程序和方法，有利于企業(yè)會計政策的前后一致性。

（4）科學的預算制度。這是會計核算與監(jiān)督的依據。

（5）定期盤點制度它是保證會計信息起初的重要手段。

（6）嚴格的內部稽核制度。可及時發(fā)現錯弊行為。

有效完善的內部會計制度，使會計造假沒有了造假的環(huán)節(jié)、載體并從源頭杜絕造假事件的發(fā)生。

4、嚴格會計人員的管理制度，提高會計工作質量水平

會計造假事件的產生，也有一個過程，從造假念頭的產生、執(zhí)行、到假象的出現，中間經歷策劃者、組織者與具體實施者。而為會計人員又是主要、必不可缺的實施者，若沒有會計人員的具體參與，會計造假就不可能最終出現。因此，提高會計人員素質，保護會計人員的合法利益，是杜絕會計造假的保證。會計人員的管理制度有會計執(zhí)業(yè)資格考試，會計專業(yè)技術資格考試，會計人員接受繼續(xù)教育，會計職業(yè)道德教育等提高會計人員的工作質量水平。要加強財會人員尤其是高級財會人員和企業(yè)管理人員的財會知識培訓，不斷提高對財會工作的管理水平，要支持和鼓勵財會人員嚴格執(zhí)法，對堅持原則，公正執(zhí)法的財會人員要公開表揚和獎勵，對打擊報復財會人員的行為和責任人，要協(xié)助有關部門依法嚴肅追究其責任。

5、加強外部的會計監(jiān)管力度

目前我國的外部會計監(jiān)管-審計監(jiān)督體系包括政府審計，企業(yè)內部審計和社會審計三個層次。政府審計已轉為主要審計政府宏觀管理部門和國家重點建設資金；內部審計由于受制于企業(yè)經營者而缺乏獨立性，使其對會計監(jiān)督難以成效。社會審計-注冊會計師審計，就承擔著企業(yè)監(jiān)督的中堅力量。隨著經濟環(huán)境的變化，企業(yè)規(guī)模與業(yè)務種類擴大，應計制會計得到普遍實行，審計的主要目的轉變?yōu)閷媹蟊戆l(fā)表審計意見。以確定會計報表的可信性，而查找舞弊則轉為次要目的。注冊會計師對查找舞弊職能的忽視，無形中為圖謀不軌者創(chuàng)造了實施舞弊的機會，降低了公司造假的成本，因此，注冊會計師必須在執(zhí)行審計業(yè)務時應關注公司會計造假現象，培養(yǎng)其反造假的訓練，加強職業(yè)道德職業(yè)誠信理念的塑造。提高執(zhí)業(yè)能力，防范造假者會計造假。

篇2

編者按：本文主要從建賬監(jiān)管改革的現狀；建賬監(jiān)管改革的環(huán)境缺陷；建賬監(jiān)管改革環(huán)境的改善途徑進行論述。其中，主要包括：建賬監(jiān)管改革是以督促各單位依法建賬為中心、對各單位會計建賬情況每年定期進行專項送達檢查的一項監(jiān)督管理措施、各級財政部門應結合本地實際配備一定數量的會計專管員、社會會計誠信意識缺失、全社會不講誠信、弄虛作假現象較為普遍、財政部門改革基礎缺實、部分基層財政部門認為推行建賬監(jiān)管改革任務重、相關部門整體配合缺位、構建社會會計誠信考核體系，營造建賬監(jiān)管改革氛圍、構建財政部門考核激勵機制，夯實建賬監(jiān)管改革基礎、構建會計賬簿管理基本框架，形成建賬監(jiān)管改革合力等，具體請詳見。

加強會計賬簿監(jiān)管，對規(guī)范會計工作秩序、營造公平競爭環(huán)境、促進稅收監(jiān)管和源頭治腐工作具有重要意義。會計工作是財政經濟工作的基礎，會計賬簿又是會計工作的基礎。

第一，建賬監(jiān)管改革的現狀。建賬監(jiān)管改革是以督促各單位依法建賬為中心，以推動會計法規(guī)制度貫徹實施、規(guī)范財經工作秩序、促進稅收征管為目標，以中小經濟組織為重點，以會計專管員為保障，以信息共享平臺為依托，以記賬為補充，對各單位會計賬簿實行定期審核的一項監(jiān)督管理措施。實際上是對各單位會計建賬情況每年定期進行專項送達檢查的一項監(jiān)督管理措施。凡國家機關、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織在會計賬簿年度結舊轉新時，須到所在地財政會計管理機構辦理建賬審核手續(xù)。各級財政、工商、民政、國稅、地稅、審計、監(jiān)察等部門，在從事財政管理、財務審計、辦照驗證、征管稽查等行政執(zhí)法活動中，均以進行建賬審核后的會計賬簿為依據。為了確保建賬監(jiān)管改革實施到位，政府相關部門聯(lián)合出臺了相關方案，建立了四項制度。一是建立會計專管員制度。各級財政部門應結合本地實際配備一定數量的會計專管員，負責分片包戶開展會計建賬監(jiān)管工作。財政、國稅、地稅、工商部門應相互提供專管員名單及劃片情況，加強聯(lián)系，及時通報信息，定期開展聯(lián)合檢查，共同做好建賬監(jiān)管工作。二是建立信息共享制度。財政局開發(fā)建賬監(jiān)管信息管理軟件。各有關部門應（含縣市區(qū)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)分支機構）設立建賬監(jiān)管信息管理員，定期與各自分片負責業(yè)務管理的人員交換信息，并根據各自的職責在授權范圍內分別錄入、更新和查詢單位的基本情況、年檢注冊情況、建賬情況、稅務登記情況、違法違規(guī)情況、主要財務數據等信息。

第二，建賬監(jiān)管改革的環(huán)境缺陷。一是社會會計誠信意識缺失。誠實守信，本是單位和個人應遵守的職業(yè)操守，但全社會不講誠信、弄虛作假現象較為普遍，會計領域尤為突出。一是部分單位不建賬、賬外設賬。雖然建賬監(jiān)管改革推行多年，但仍有部分單位不建賬。二是財政部門改革基礎缺實。建賬監(jiān)管改革主要由財政部門組織實施，但從調查情況來看，財政部門推行改革的基礎不實。思想認識不夠統(tǒng)一。部分基層財政部門認為推行建賬監(jiān)管改革任務重，難度大，存在畏難情緒。會計專管員業(yè)務不夠精通。財政部門開展建賬監(jiān)管工作主要依托鄉(xiāng)（鎮(zhèn)、街辦）財政所配備的會計專管員。三是相關部門整體配合缺位。《會計法》、《稅收征管法》、《公司法》、《社團管理條例》等法律法規(guī)對依法建賬均提出了明確要求，實施建賬監(jiān)管是財政、稅務、工商、民政等部門的共同責任。只有各相關部門密切配合，多管齊下。建賬監(jiān)管改革才能順利推行到位。但從調查情況來看，受客觀因素的影響，部門間的整體配合還沒有完全到位。

第三，建賬監(jiān)管改革環(huán)境的改善途徑。一是構建社會會計誠信考核體系，營造建賬監(jiān)管改革氛圍。社會會計誠信缺失是建賬監(jiān)管改革推行難的首要障礙，構建社會會計誠信考核體系是解決這一問題的有效措施。對單位可進行會計信用等級評價嘗試，信用等級評價包括單位負責人重視支持會計工作情況、會計機構設置和會計人員配備情況、依法建賬情況、建立和實施內部會計控制制度情況、財務會計信息的真實完整性情況、執(zhí)行財稅法規(guī)情況等內容，并將會計信用等級評價納入企業(yè)信用等級評價、金融信用等級評價的主要內容。二是構建財政部門考核激勵機制，夯實建賬監(jiān)管改革基礎。財政部門是推行建賬監(jiān)管改革的主導力量，其改革基礎不實，勢必影響改革的順利實施。要構建財政部門建賬監(jiān)管改革考核激勵機制，充分調動其推行改革的積極性，夯實改革基礎。三是構建會計賬簿管理基本框架，形成建賬監(jiān)管改革合力。建賬監(jiān)管改革涉及面廣、工作量大、政策性強，僅靠財政部門的力量是很難將改革推行到位的。要形成財政主抓、部門配合的建賬監(jiān)管工作格局，構建會計賬簿管理基本框架，形成改革合力，讓賬外設賬、私設“小金庫”、不建賬、建假賬等違法建賬行為沒有生存的土壤。要鞏固和完善會計賬簿“身份證”制度，實行一套賬管理；要加大聯(lián)合執(zhí)法力度，打擊會計造假行為。

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二、學校會計監(jiān)督存在的問題與成因

（一）學校會計監(jiān)督存在的問題

縱觀各學校會計監(jiān)督工作不難看出，或多或少包含一些領導違規(guī)現象存在，致使會計不能實現良好的監(jiān)督。調查研究資料顯示，很多會計違法問題產生的根源均由于校領導為了。領導以職務之便非法侵占國有資產，并通過較高的職位地位以及手中權力迫使會計工作人員實施違規(guī)操作，從而觸犯了法律。再者由于學校的會計人員身份是職員，其個人經濟利益以及人事管理、崗位調動、待遇等均受到領導決策人員的支配掌控，因而令會計人員履行自身權限職能過程中通常會存在顧慮，不能良好的行使管理監(jiān)督職能，令會計崗位工作受到領導意志左右?；趯W校的會計工作人員身份的雙重性，不但為學校在職員工，同時為在聘崗位人員。依據會計法相關規(guī)定，令會計人員具備了監(jiān)督職能，實質上兩環(huán)節(jié)存在矛盾問題。即會計工作人員同學校管理責任人間無法清晰的界定關系。兩者實則為被領導和領導關系，會計人員通常還會扮演參謀以及助手角色。然而會計人員實施監(jiān)督管理階段中，則較易被領導視為對自身決策管理形成了不良干預。進而造成較多人無法正視會計監(jiān)督工作，錯誤的認為該項工作便是管理、設置關卡、壓縮、妨礙，進而會對學校的會計監(jiān)督產生不支持、不信任甚至是敵對情緒。還有人會將會計視為專門為領導服務辦事的，僅能擁護和跟隨領導，無法形成良好的監(jiān)督管理。另外，對于校辦食堂、服務社、小賣部等場所，通常其經營物品的采購、材料的比選需要通過集中透明渠道完成。學校辦公設備、硬件設施的采購管理也應履行上述環(huán)節(jié)。然而，當前一些學校領導對采購流程一手包辦，通過推薦采購商從中謀取利益，無法對該環(huán)節(jié)形成良好的財務監(jiān)管，令實際的會計監(jiān)督工作效果大打折扣。

（二）學校會計監(jiān)督問題的成因

導致學校會計監(jiān)督存在問題的成因較多，最為重要的因素在于約束管理制度不完善。當前較多學校會計人員不能良好地履行監(jiān)督管理職責。在學校的工作中，會計工作人員是學校教輔人員中最容易被忽略的人員，因地位低微，不能針對領導有關財務工作決策信息展開有效管理監(jiān)督。即使學校會計員工針對領導決策層一些不符合規(guī)定的開支表明態(tài)度，然而倘若領導無視，則會計仍舊不能采取有效方式。例如針對會計以及審計監(jiān)督，較多單位均將兩者視為等同，進而會導致會計應有的事前管理監(jiān)督職責降低。較多學校發(fā)展過程中，會計監(jiān)督履行的并不理想順暢，構建監(jiān)督系統(tǒng)欠缺完善性。究其原因不難看出，學校在會計監(jiān)督的界定認識層面存在誤區(qū)，無法清晰明確會計監(jiān)督的科學重要性。一些領導錯誤地認為僅需要調動教師積極主動性，優(yōu)化教學質量便可。針對學校內部管理體制完善無法充分重視。尤其是會計監(jiān)督管理系統(tǒng)，學校則錯誤認為會計僅僅做好記賬核算便可，進行審計監(jiān)督同樣會取得會計監(jiān)督等同的工作效果。一些學校還存在內部管控機制不完善問題，雖然制定了科學體制，卻無法有效履行，令制度流于形式。近期來講，各個學校引發(fā)經濟案件的機率顯著提升，且涉及金額總量較大。倘若究其原因則會發(fā)現，往往作案手段不怎么高明。通過嚴格合理地履行內部監(jiān)督管理機制，則完全可以避免該類案件的發(fā)生。當前，較多學校會計工作人員專業(yè)技能水平有待進一步提升，由于本身地位不高，且中高級職稱份額多數會分配給一線教師，會計人員多數為年輕教職工，初級職稱人員占據較大比例，甚至還有一些從事會計工作的員工沒有取得上崗證。為此，學?？梢詮男韧馄刚堊詴嫀?、財政和審計部門經驗豐富的老員工，面向學校財務部門與中層領導進行專項培訓，令他們掌握一定的財務知識，并進一步優(yōu)化財政審計有關制度與政策。

三、創(chuàng)建完善的會計監(jiān)督機制的重要性

創(chuàng)建完善的會計監(jiān)督機制是學校應履行的法定義務，基于會計法要求，學校只有創(chuàng)建完善的會計監(jiān)督體制，方能履行應有義務，進一步優(yōu)化工作體制，令會計的工作更加科學和有效，清晰責任人具體的行使權責，防止在實際工作中錯誤的產生本可以避免的偏差與錯誤。還可預防責任不清晰、遇到問題推諉責任的問題，確保管理的可控性。再者，完善的會計監(jiān)督機制可創(chuàng)建良好的會計工作秩序。當前較多學校存在會計不作為的現象，屢次引發(fā)的不入賬行為、私自挪用公款現象，同資金失控管理聯(lián)系密切。為此只有在法律法規(guī)的正確引導下，進一步完善會計監(jiān)督機制，方能全面提升學校發(fā)展水平。

四、優(yōu)化學校會計監(jiān)督的科學策略

（一）優(yōu)化法律制度

基于以往會計管理制度包含雙重結構，為此應做好完善改革等工作?？砷_創(chuàng)會計獨立系統(tǒng)格局，進而令會計人員從學校權利關系鏈中良好的剝離出來，變成學校社會所屬；可履行會計委派工作體制，令會計人員不受控于學校責任人，進而令財產所有者享受應有權益。同時應履行必要的委派管理工作體制，確保委派員工可深入至學校運行管理的各環(huán)節(jié)中，參與重要決策，進而由待遇層面打消會計顧慮。例如可創(chuàng)建激勵管理制度，提升會計從業(yè)人員工積極性。也可由法律責任層面，做好管理和監(jiān)督人員權責劃分，進而推進會計人員良好的實施內部監(jiān)督，提升管控力度，強化工作深度?？陕男屑泻怂愎芾眢w制，令學校各類會計業(yè)務匯總到會計服務工作中心，進而在統(tǒng)一開戶、核算分戶、管理集成的模式下，規(guī)范核算管理，確保學校會計信息的可靠和真實性。

（二）完善內控體制，清晰會計責任主體

學校應科學進行會計工作崗位布設，實施定期管理核查，確保及時設崗、依據崗位特點安排不同人員。各個崗位應創(chuàng)建互聯(lián)機制，基于預防為主的科學原則，杜絕舞弊、違法行為，確保會計記錄整體可靠性。會計基礎工作應做到規(guī)范科學，確保各項會計業(yè)務工作符合規(guī)范準則，預防職能不清晰、手續(xù)管理不嚴格等問題。另外學校應創(chuàng)建科學的會計處理工作流程，做好手續(xù)環(huán)節(jié)管控，實施財務復核，確保會計信息可靠真實性。學校會計崗位權限職能與操作過程應進一步清晰界定，保證會計依據要求辦事。會計與相關工作人員不僅應同學校負責人創(chuàng)建互相負責的工作模式，還要承擔法律責任，進而樹立一致同步的工作目標，消除各級矛盾問題，創(chuàng)建優(yōu)質工作環(huán)境氛圍。

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我國證券市場會計監(jiān)管現狀及問題

我國證券市場形成和發(fā)展的歷史較短，加之其自身發(fā)展過程中形成的政府主導的監(jiān)管模式和會計監(jiān)管自身存有的一些問題造成了該種監(jiān)管效果難以保證。在證券市場會計監(jiān)管常見的問題主要有：

首先，缺乏完善的會計監(jiān)管體系。由于我國證券市場發(fā)展的歷史特點，使得市場監(jiān)管主體不明確，分工和責任的承擔存有交叉和混合，這些都給證券市場的監(jiān)督管理帶來的一些問題，如監(jiān)管主體相互推卸責任扯皮等。對于監(jiān)管的客體而而言也存在有客體不明確，監(jiān)管內容過簡單化等問題。如對于企業(yè)提供的財務報表等文本的監(jiān)管很難發(fā)現企業(yè)報表背后隱藏的行為，而這些都可能對證券市場帶來負面影響。

其次，會計從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)欠缺給證券市場的監(jiān)管帶來不利影響。上市公司誠信水平和會計從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)對于證券市場會計監(jiān)管效果有著重要的影響。市場上，上市公司與會計師事務所或者與會計師合伙制作假賬目以實現上市融資的行為并不鮮見，這樣一種勾結行為破壞證券市場秩序的同時也對投資者的利益造成了侵害。

最后，我國會計監(jiān)管相關法律體系不完善。對于證券市場監(jiān)管法律隨市場的發(fā)展而不斷的增加，但對于會計行為監(jiān)管的法律只限于少有的幾個法律準則，這樣一種法律的缺失給監(jiān)管帶來了法理依據的缺失，并且法律中懲罰機制的不完善和懲罰力度較輕，都從某種程度上降低了企業(yè)和個人的違法成本，導致了違背證券市場規(guī)則行為的屢禁不止。

證券市場會計監(jiān)管完善方向

市場經濟的背景下，市場實現自我調節(jié)的同時還需要政府有力的宏觀調控的保證，對于證券市場的監(jiān)管而言，在充分尊重其自身規(guī)律的基礎上，在我國以政府監(jiān)管為主導這樣一個大背景下，我們可以從以下幾個方面來完善證券市場的會計監(jiān)管。

1、從監(jiān)管的主體而言，明確證券市場監(jiān)管主體及各自權責劃分。在證券市場上，監(jiān)管主體包括政府監(jiān)管部門、專業(yè)機構的監(jiān)督和單位會計監(jiān)督，為保證證券市場的交易秩序，保護投資者的利益，應明確每個監(jiān)管主體特別是單位會計和專業(yè)機構的監(jiān)管職責，通過交易環(huán)節(jié)或者各監(jiān)管主體自身特點進行分工，實現各主體即各司其職又能實現有力的配合，最終實現證券市場會計監(jiān)管的目標。

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（二）良好的會計信息有利于會計監(jiān)管的針對性客觀、真實、可靠的會計信息，能夠給會計報告使用者提供企業(yè)財務狀況、經營成果、現金流量情況的相關信息，以便政府、股東、其他利益相關者作出合乎自身利益、科學的決策，同時有利于企業(yè)自身健康的發(fā)展，有利于企業(yè)在市場經濟中進行能動地調整以更好地適應社會競爭、市場發(fā)展。會計信息質量也給會計監(jiān)管指明了方向。譬如，在債務重組業(yè)務中，會計信息能夠反映出企業(yè)重組后，資產的變動，收益或利得的增加（減少），在市場經濟不完善的情況下，如果利益重組來調節(jié)利潤，此時會計信息的相關性就會下降，因此在會計準則相應將該部分調整為“資本公積”，不再確認為收益。

（三）科學的會計監(jiān)管有利于提高會計信息質量會計信息質量與會計監(jiān)管是相輔相成的關系。會計監(jiān)管在一定程度上引導了會計信息質量水平。改革開放以前，我國會計監(jiān)管不到位，會計信息質量較差，會計報表反映出來的內容幾乎給決策者沒有任何幫助。改革開放后，為了適應經濟發(fā)展，與世界接軌，會計準則、會計制度、內控規(guī)范等會計監(jiān)管體系文件陸續(xù)出臺、完善，極大地提升了我國會計信息質量，也推動了我國會計事業(yè)的發(fā)展。

二、強化會計監(jiān)管，提升會計信息質量的措施

（一）規(guī)范會計基礎工作是提升會計信息質量的前提會計基礎工作是會計信息提升質量的前提。一般來說，會計基礎工作同時也是企業(yè)的基礎性管理工作之一。做好會計基礎工作，是各會計主體要按國家會計工作基本規(guī)范、會計準則或類似規(guī)范性文件，從人員配置、業(yè)務辦理、授權審批等進行會計基礎工作。很明顯，只有嚴謹的會計基礎工作，得到的會計信息質量起碼才是真實可靠的。

（二）加強行政性監(jiān)管，按相關準則與制度衡量會計信息當前，我國會計工作是由財政部主管，其他相關部門根據業(yè)務要求進行管理的。當前，我國會計行政主管部門的重點工作在于人員監(jiān)管、制度完善等角度來進行管理的，而對于企業(yè)會計信息實質性的監(jiān)管不強，這方面應引起相關部門重視。財政部門應定期對企業(yè)會計人員配置情況進行檢查，要求持證上崗，對于賬務處理、內部控制情況要結合實際情況進行管理，增強在具體會計業(yè)務處理中的話語權，輔之其他監(jiān)管部門的行政性要求，這樣才能切實提升會計信息質量水平。

（三）完善自發(fā)性監(jiān)管，滿足會計信息質量使用者的要求會計處理過程中包含大量的不確定性因素，很多參數需要估計和預測，如固定資產折舊年限、預計殘值、或有事項等，這種預計帶有很大的主觀成分，預計的結果是否與實際情況吻合，在很大程度上會影響會計信息的真實性。從這個角度上說，良好的會計職業(yè)判斷是會計自發(fā)性監(jiān)管的基礎。事實上，會計人員在從業(yè)過程中，就是一個不斷地糾偏過程。企業(yè)除會計人員在業(yè)務中進行自我監(jiān)管外，其他手段也很重要。如內部審計、內部控制等，對于會計行為的規(guī)范化，會計信息質量的提升都有著重要的現實意義與實踐價值。

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二、企業(yè)會計監(jiān)督制度建設和完善的基本思路

從前面的論述不難看出，現代企業(yè)要想獲取快速、可持續(xù)發(fā)展，塑造強大的核心競爭力，就必須加強和完善財務管理制度，尤其是會計監(jiān)督制度。保持會計行為與執(zhí)行者的純潔、科學，需要一系列制度的加持和影響，而其路徑和方法更需要細致的探討。

1.健全會計人員的管理及監(jiān)督制度

其實，在現代企業(yè)的發(fā)展過程中，會計人員早已成為企業(yè)財務部門的核心。建設和完善具備企業(yè)特色的會計監(jiān)督制度，其實主要的對象就是會計人員。做好了對會計人員的監(jiān)督，就基本保證了企業(yè)會計部門的穩(wěn)定和持久，也就為企業(yè)會計行為與財務工作的發(fā)展提供了強大的支撐。健全會計人員的監(jiān)督制度，其實是為了加強人員管理，塑造會計管理文化和氛圍，引導科學、合理的會計職業(yè)素養(yǎng)，不斷提升會計人員的綜合能力。如，要完善《會計人員職業(yè)道德制度》、《會計人員內部監(jiān)督制度》、《會計日常審查制度》等，通過一系列制度的建設來確保會計人員的工作處于制度、章程的范圍內，符合法律法規(guī)的要求，利于企業(yè)發(fā)展。要知道，近年來很多企業(yè)內部出現的會計人員違法亂紀、違反會計準則的行為屢見不鮮，不僅導致了諸如會計信息失真、企業(yè)財務狀況惡化等不良后果，而且給企業(yè)帶來了直接的損失。因此，通過類似監(jiān)督制度的建設和完善，能夠很好的督查、引導會計人員的行為，確保企業(yè)會計工作的科學、有效進步。

2.建設和完善針對會計行為的監(jiān)督制度

建立健全現代企業(yè)的會計監(jiān)督制度，要著重從企業(yè)會計行為模式與路徑入手，確保監(jiān)督制度落到實處。企業(yè)的會計行為，包括日常會計執(zhí)行，賬務管理，財務運行管理，一般性會計落實等。對于會計行為的監(jiān)督，更多要通過人為監(jiān)督與制度監(jiān)督相結合的辦法進行，其中制度監(jiān)督是基礎與核心。要建設和完善諸如《會計審查制度》、《會計后期監(jiān)察準則》、《會計內部監(jiān)督章程》等系列制度，形成完善的會計監(jiān)督制度體系，以制度化力量推動企業(yè)會計行為的科學、健康與穩(wěn)定發(fā)展。要把企業(yè)的會計監(jiān)督納入到企業(yè)日常管理的重大日程上來，切實提升內部監(jiān)督的效能。針對企業(yè)會計行為中的重大問題或違規(guī)行為，要依法、依規(guī)明確權責與義務，嚴肅處理，確保企業(yè)會計行為、會計管理的純潔。要行為良好的會計管理與監(jiān)督規(guī)范，確保會計執(zhí)行力度和效率，最大限度的提升會計工作的執(zhí)行力。只有當前會計監(jiān)督制度真正得到貫徹落實的時候，企業(yè)會計工作的效能才能得以顯現，企業(yè)財務工作才能因此受益。

3.加強外部監(jiān)督，推進會計的社會監(jiān)督機制建設

除了企業(yè)要加強內部會計監(jiān)督制度建設以外，外部監(jiān)督的完善也是十分必要的。比如，要推進社會監(jiān)督機制的行為，以全社會的力量確保企業(yè)會計行為的有序，確保會計人員的行為科學化。首先，要全面推行注冊會計師審計制度。市場經濟是法制經濟，要維護市場經濟秩序，就必須從法律上規(guī)定注冊會計師審計制度，將行政權力的壟斷保護改為政策、法律上的扶持。此外，要注重培養(yǎng)注冊會計師隊伍，大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)，建立以會計師事務所和注冊會計師為主要形式的社會監(jiān)督評價體系。另外，必須加強注冊會計師隊伍自身建設，加強職業(yè)道德觀念和風險意識，提高業(yè)務水平，注重執(zhí)業(yè)質量，向企業(yè)提供高水平、高質量的服務，在社會上樹立起使外行人信賴，內行人尊重的公眾形象。認真遵循職業(yè)道德和職業(yè)紀律，與工商、稅務、證監(jiān)、國有資產管理等執(zhí)法機關齊心協(xié)力嚴格執(zhí)法，共同作好會計監(jiān)督工作。

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1．會計監(jiān)管是人民銀行監(jiān)管的基礎。隨著中央銀行體制改革的逐步深入，基層中央銀行承擔大量的、具體的監(jiān)管和服務任務，會計業(yè)務也超越了一般的銀行日常業(yè)務核算，成為中央銀行貨幣政策、金融監(jiān)管、支付清算的具體承擔者；對金融機構的信貸資金流動進行綜合反映，使會計監(jiān)管成為了整個金融監(jiān)管的基礎和核心。特別是《中國人民銀行法》第三十二條規(guī)定：“中國人民銀行有權對金融機構的存、貸款、結算、呆帳等情況隨時進行稽核、檢查監(jiān)督”，第一次從法律的高度對會計監(jiān)管的職能作了界定，2000年7月1日起實施的《會計法》也賦予了行業(yè)主管部門會計管理的職責。因此對金融機構會計管理是基層央行會計部門的中心任務，并依法行使權利，嚴格有效地進行監(jiān)管。

2．充分發(fā)揮中央銀行會計監(jiān)管作用，既是當前形勢對中央銀行的客觀要求，又是中央銀行自身深化金融體制改革的需要。當前會計工作中有章不循，違章操作等不規(guī)范行為在各金融機構中不同程度的、形式各異的存在，這些現象對金融會計工作危害極大，不僅發(fā)生了大量的經濟案件，而且隱藏著大量的金融風險，影響了金融業(yè)務的健康發(fā)展。中央銀行從金融監(jiān)管的大局出發(fā)，對轄區(qū)內的金融機構實施全面、完整的會計監(jiān)管，這種會計監(jiān)管既有合理性的監(jiān)督管理，又有會計風險的防范和控制，對防范和化解金融風險，保障金融財產的完整和資產的安全起著重要的作用。

二、會計監(jiān)管過程中存在的問題

1．監(jiān)管觀念淡薄和客觀條件的限制影響了會計監(jiān)管職能的發(fā)揮。人民銀行獨立行使中央銀行職能以來，會計部門由于仍然承擔著部分人民銀行自身的業(yè)務核算工作，會計工作人員只是側重于日常的核算業(yè)務，忽視了會計監(jiān)管職能的發(fā)揮。一是基層中央銀行的會計人員未能及時更新觀念。跟不上金融體制改革的步伐以及會計監(jiān)管職能轉變的需要，沒有打破舊的傳統(tǒng)管理模式；二是部門監(jiān)管觀念模糊。監(jiān)管職責不明確，會計部門人員未能形成監(jiān)管觀念，其部分監(jiān)管職能被其他監(jiān)管部門所替代，沒有真正起到會計監(jiān)管的作用。

2．會計監(jiān)管人員素質不高，制約了監(jiān)管職能發(fā)揮。中央銀行在行使金融監(jiān)管的過程中，對監(jiān)管人員的素質提出了更高的要求，但是基層人民銀行的監(jiān)管人員遠遠跟不上商業(yè)銀行業(yè)務發(fā)展變化的要求，存在著人員素質、技能不高和技術落后的矛盾，加之沿用傳統(tǒng)的監(jiān)管模式，嚴重影響了會計監(jiān)管職能的發(fā)揮。造成會計監(jiān)管人員素質偏低的原因很多，主要有兩個因素。一是既有豐富的金融理論知識和會計業(yè)務知識、又懂計算機知識和法律知識的全面型人才較少。二是由于工作關系，常常把水平較高的會計人員充實到其他的監(jiān)管部門，這也導致了會計人員的嚴重不足，難以充分發(fā)揮會計監(jiān)管的職能和作用。

3．會計監(jiān)管缺乏系統(tǒng)性，查處力度不夠?；鶎又醒脬y行的會計監(jiān)管一般來說缺乏系統(tǒng)性和主動性，主要依賴于上級行安排監(jiān)管項目，遵照執(zhí)行，完成任務。而本身獨立地行使監(jiān)管職能的機會相對較少，僅僅局限于一些例行的單項檢查。而對于查出的問題，存在著處罰力度不夠的問題，難以起到震懾的作用。對金融機構的會計違規(guī)進行處罰，是發(fā)揮會計監(jiān)督職能的一個重要手段，對于促進金融業(yè)規(guī)范運營、防范和化解金融風險、維護金融秩序有著不可替代的作用。而事實上，多種因素阻礙處罰的正常進行，影響了監(jiān)管效果。一是會計監(jiān)管部門未能從維護金融秩序的高度來認識金融機構的會計違規(guī)行為，只是認為金融機構為追求較多的金融利潤而為之，況且處罰力度的大小與自己的利益無關，認識上存在問題。二是存在干擾處罰的客觀因素。由于基層行地域較小。各種人際關系網無處不在，往往是剛剛對檢查結果提出處理意見，游說者接踵而至，導致處罰結果難以落實。三是利益觀念弱化了處罰力度。由于違規(guī)罰款全部上繳國庫，而且實行罰繳分離，基層監(jiān)管部門沒有任何利益可圖，所以在某種意義上也影響了監(jiān)管處罰的力度，弱化了會計監(jiān)管職能。

4．監(jiān)管技能、手段跟不上金融業(yè)快速發(fā)展的需要。基層中央銀行的會計監(jiān)管基本上還是傳統(tǒng)的操作方式，局限于查帳薄、翻傳票等老辦法。目前各金融機構的會計核算基本上被計算機所代替，監(jiān)管人員如不盡快掌握金融電子化知識，掌握新的監(jiān)管技能，就很難真正的發(fā)揮監(jiān)管職能，收到真實的監(jiān)管效果。

5．各監(jiān)管部門之間缺乏統(tǒng)一協(xié)調性，各自為政，削弱了中央銀行的整體監(jiān)管力度。中央銀行的各職能部門都具備監(jiān)管的職能和任務，但是由于內部工作性質的原因，相互聯(lián)絡少，通氣不夠，造成重復監(jiān)管、多頭監(jiān)管、監(jiān)管無序的現象，況且各自監(jiān)管的角度、方式、辦法各不相同，處理問題的依據不統(tǒng)一，在掌握政策上尺度也不盡相同，甚至個別有相互矛盾、沖突的方面，致使被監(jiān)管單位無所適從，忙于應付，意見很大。

三、加強會計監(jiān)管的幾點措施

1．提高會計監(jiān)管人員的素質。中央銀行會計監(jiān)管隊伍的素質高低，直接影響會計監(jiān)管的質量。提高會計監(jiān)管隊伍素質，是加強會計監(jiān)管工作的根本。隨著金融體制改革的深化，金融創(chuàng)新業(yè)務的增多，金融服務領域的拓展，金融全球化浪潮的影響，都對會計監(jiān)管人員提出了更高更新的要求。因此，必須抓好基層中央銀行監(jiān)管隊伍的組織建設和思想建設。要提高會計監(jiān)管人員的政治素質和業(yè)務素質，造就一支政治強、業(yè)務精、公正廉潔、敬業(yè)勤奮、作風踏實的監(jiān)管隊伍。優(yōu)化會計監(jiān)管人員的知識結構，通過多種形式、多種層次、多種渠道的職業(yè)培訓，使監(jiān)管人員不僅掌握金融基礎知識、會計業(yè)務知識、金融政策法規(guī)和監(jiān)管制度，同時熟練掌握微機操作技能和計算機知識，逐步提高會計監(jiān)管隊伍整體素質。

2．加大監(jiān)管力度，做到執(zhí)法必嚴，違法必究。中央銀行會計部門要依法加強監(jiān)管；嚴格執(zhí)法，對違規(guī)問題要堅決查處，查處力度的大小直接關系到轄區(qū)內金融秩序的好壞和金融風險的防范，會計部門要同其他監(jiān)管職能部門達成共識，各司其職，協(xié)調配合，從維護金融秩序大局出發(fā)，嚴格按照制度辦事，實事求是，依法查處，敢于動真碰硬，以體現會計監(jiān)管的嚴肅性和權威性。

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1.調查方式

我國商業(yè)銀行與一般工商企業(yè)相比，電子化的程度較高，幾乎都建立了自己的網站。筆者通過對各商業(yè)銀行網站的考察，來了解其會計信息網上披露的情況。其他網站也有某些銀行的會計信息，比如許多提供上市公司資訊的網站有已上市的四家銀行的信息。筆者排除了這些因素，因為這些是銀行本身無法控制的，缺乏可比性，而且不容易統(tǒng)計和對照。

2.銀行選取

英國的國際金融界權威雜志《銀行家》公布的2000年世界1000家大銀行的排名中，有我國的14家銀行。筆者選取了這14家銀行，并加上我國目前僅有的4家上市銀行中沒有入選的深圳發(fā)展銀行，共15家作為考察的對象，它們應該代表了我國商業(yè)銀行的主流。

3.調查項目

各銀行網站是否提供財務報告、首頁是否能直接鏈接財務報告、提供了幾年的財務報告、是否提供英文財務報告、是否提供審計報告、是否提供完整財務報告的下載等。筆者希望能夠通過對這些特征的考察，來展現目前我國銀行業(yè)網上會計信息披露的現狀和存在的問題。

4.調查時間

筆者在2002年6月對于這15家銀行的網站進行了調查，所取得的資料以2002年6月30日的情況為準，也希望以此來增加數據的可比性。

二、調查結果

本次調查結果見下頁表。

三、主要結論

1.大多數銀行主動提供了財務報告。從統(tǒng)計結果中可以看出，15家銀行有14家提供了或簡或詳的財務報告。而且，只有上市的四家銀行是根據證監(jiān)會的要求提供網上財務報告，其他銀行可以說是自愿披露的。這說明銀行業(yè)已經比較重視財務報告的作用。

2.從提供的方式來看，有三種情況。一種是只提供網上直接瀏覽（即HTML格式），這樣提供的財務報告除了個別銀行以外，一般不是很詳細，采取這種方式的有：中國工商銀行、中國農業(yè)銀行、交通銀行、中國光大銀行、中信實業(yè)銀行、中國民生銀行、華夏銀行、福建興業(yè)銀行、廈門國際銀行，共9家；第二種是只提供財務報告下載（全部都是PDF格式），這樣比較完整，但一般需要下載后才能閱讀，采取這種方式的銀行有：中國銀行、中國建設銀行、中國招商銀行、深圳發(fā)展銀行，共4家；還有一種是既提供HTML格式的瀏覽，又提供PDF格式的下載，如上海浦東發(fā)展銀行。

3.多數銀行比較及時地提供了網上財務報告。截至2002年6月30日，15家銀行已有8家提供了2001年度的財務報告，占總數的53.33%.

4.財務報告被置于比較突出的位置。有7家銀行在首頁就可以直接鏈接到財務報告，這也說明銀行對于財務報告作用的重視，不再只是空洞的提供一些情況介紹、業(yè)務說明、發(fā)展歷程之類的內容，而是靠數據說話，來宣傳自己。

5.不少銀行提供了英文的財務報告。15家中有中國工商銀行、中國銀行、中國建設銀行、上海浦東發(fā)展銀行、中國民生銀行、中信實業(yè)銀行、華夏銀行7家提供了英文的財務報告。而且這些銀行的網頁本身就提供英文版本，這表明它們關注自身的國際化，也希望給人一種國際化的氣息。但是，除了中國工商銀行、中國建設銀行和中國銀行3家以外，其他銀行所提供的英文財務報告的年度都是2000年以前的，說明更新速度比較慢。

6.報告的年度不同。大多數銀行只提供近兩、三年的財務報告，多的也只到1997、1998年，跨度只有4、5年。這反映了我國銀行業(yè)開始重視會計信息的披露，僅僅是近幾年的事情。

7.各個年度的內容、格式差別較大。各銀行提供的報告基本上是近兩年的比較詳細，更早的就很簡單。而且，報告的內容越來越詳細，格式也越來越規(guī)范、復雜。這一方面反映了我國銀行會計制度、信息披露制度的完善；另一方面，也反映了銀行信息自愿披露范圍的不斷擴大。

8.不少銀行沒有提供現金流量表。15家銀行中除了上市的4家銀行外，只有中國工商銀行、中國光大銀行和福建興業(yè)銀行3家提供了現金流量表。這可能是銀行自身就不編制現金流量表，也可能是銀行出于某種原因不愿意披露。如果是前者則說明銀行的財務管理水平或者說會計工作水平比較差；如果是后者則說明銀行存在信息的選擇性披露問題，即只提供按權責發(fā)生制編制的、比較好看的資產負債表和利潤表，而不提供按收付實現制編制的現金流量表。

9.大多數提供了審計報告。許多銀行為了顯示其所提供報告的權威性，提供了相關年度的審計報告，有11家銀行提供了由國內會計師事務所出具的審計報告，占總數的73.33%.其中上市的4家銀行還提供了由國際會計師事務所依照《國際會計準則》審計后出具的審計報告。但是，對于審計報告的披露形式是不同的，一種是HTML格式，可以在網頁中直接瀏覽，這樣做突出強調了審計報告的作用，更引人注意。采用這種方式的銀行有6家：中國工商銀行、中國農業(yè)銀行、交通銀行、中信實業(yè)銀行、中國民生銀行、華夏銀行。另一種是包含在下載的財務報告中，而不能直接在網頁中瀏覽，采用這種方式的銀行有5家：中國銀行、中國建設銀行、中國招商銀行、上海浦東發(fā)展銀行、深圳發(fā)展銀行。

四、存在的問題

1.銀行會計信息網上披露基本處于自愿階段。目前，只有證監(jiān)會對上市公司的會計信息網上披露有規(guī)定，而對于一般的銀行并沒有規(guī)范可以執(zhí)行。我國商業(yè)銀行的信息網上披露尚處于自愿階段，這也是導致許多問題存在的原因。

2.披露的內容和程度差別很大。雖然大多數銀行在網上披露了自己的財務報告，但是披露的詳細程度差別很大，一些銀行只是提供了簡要的財務數據，另一些則提供了詳盡、完整的財務報告。由于網上披露尚無統(tǒng)一規(guī)范，銀行可以有很大的選擇空間，可以根據自身的利益披露自己想披露的信息，這對包括廣大投資者、存款人在內的社會公眾是不公平的。

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會計職業(yè)道德問題是造成會計信息失真的最根本原因之一，面對會計人員出現的職業(yè)道德問題，僅靠會計人員的市場行為是不能取得令人滿意的效果的，這就是我們所說的“會計市場失靈”。面對會計市場失靈，政府必須介入，對會計市場進行政府監(jiān)管。但是，在考慮政府監(jiān)管所帶來好處的同時，也必須考慮政府實施監(jiān)管所付出的成本，因為政府監(jiān)管也是一種經濟活動，效益成本是并存的，只有當其效益超過成本時，在經濟上才算是合理的。因此，在考慮是否實施某項政府監(jiān)管時，必須首先分析和確定政府監(jiān)管的成本。

1政府監(jiān)管的必要性分析

政府對會計市場的監(jiān)管，按照發(fā)生時間的不同可以分為事前、事中監(jiān)管和事后懲罰措施。事前、事中監(jiān)管是在會計人員進行會計行為之前或正在進行會計行為時，采取一些控制措施降低會計人員違反職業(yè)道德行為發(fā)生的幾率，筆者用“監(jiān)管力度”來表示事前、事中監(jiān)管力度的大小，監(jiān)管力度越大，會計人員違反職業(yè)道德時被懲罰幾率就越大。事后懲罰主要是對已經違反職業(yè)道德的會計人員進行懲罰，這在一定程度上可以約束會計人員的行為，其力度用“懲罰金額”表示。

本文通過博弈論來分析政府監(jiān)管的必要性。根據博弈理論，不同企業(yè)之間的會計人員存在一種“囚徒困境”的博弈。

1.1沒有政府監(jiān)管的情況

假設A和B是兩個不同企業(yè)的會計人員，A和B在提供會計信息決策的時候有2種選擇：遵守職業(yè)道德、違反職業(yè)道德。在沒有政府監(jiān)管措施的情況下（即不存在事前、事中監(jiān)管和事后懲罰），構建會計人員行為的“囚徒博弈”（見表1）。

表1中，如果B遵守職業(yè)道德，A違反職業(yè)道德可以獲得6個單位的利益，遵守職業(yè)道德可以獲得3個單位的利益，A違反職業(yè)道德可以比遵守職業(yè)道德多獲得3個單位的利益；同理，如果B違反職業(yè)道德，則A違反職業(yè)道德比遵守職業(yè)道德多獲得2個單位的利益。由此可見，無論B是否違反職業(yè)道德，A違反職業(yè)道德都比遵守職業(yè)道德獲得更大的利益。因此，作為一個理性的經濟人，A必然會選擇違反職業(yè)道德的行為。同樣，B也會做出相同的選擇。從經濟學的角度來看，違反職業(yè)道德就成為會計人員的普遍選擇。

1.2政府監(jiān)管懲罰力度不夠大的情況

如果存在政府監(jiān)管，但監(jiān)管力度和懲罰金額不夠大，將會是一種什么情況呢？假定會計人員違反職業(yè)道德被懲罰幾率為1/3，政府對違反職業(yè)道德的會計人員的懲罰金額為2個單位（見表2），當B遵守職業(yè)道德時，A遵守職業(yè)道德可獲得3個單位的利益，違反職業(yè)道德可獲得的期望利益為6×2/3（6-2）×1/3=5.3，則A違反職業(yè)道德可比遵守職業(yè)道德多獲得2.3個單位的利益；當B違反職業(yè)道德時，A違反職業(yè)道德仍可比遵守職業(yè)道德多獲得1.3個單位的利益。因此，A仍會選擇違反職業(yè)道德。同理，B也會選擇違反職業(yè)道德。可見，違反道德仍然是會計人員的普遍選擇，政府監(jiān)管懲罰措施沒有起到任何作用。

1.3政府監(jiān)管懲罰力度很大的情況

政府監(jiān)管懲罰力度很大，會計人員違反職業(yè)道德被懲罰幾率就很大，假定為1/2，同時政府的懲罰金額很大，假定為8個單位，則“囚徒博弈”表現為（見表3）：如果B遵守職業(yè)道德，A遵守職業(yè)道德可獲得3個單位的利益，違反職業(yè)道德時，其期望利益為6×1/2（6-8）×1/2=2，則A違反職業(yè)道德會比遵守職業(yè)道德少獲得1個單位的利益；如果B違反職業(yè)道德，則A違反職業(yè)道德比遵守職業(yè)道德少獲得2個單位的利益，對A來說，在權衡利弊之后必然會做出遵守職業(yè)道德的決策。對B來說，也會做出相同的選擇。因此，從經濟學的角度來講，遵守職業(yè)道德就成為會計人員的理性選擇。

通過以上的分析可見，要想促使會計人員做出遵守職業(yè)道德的最終決策，僅靠會計人員之間博弈是不夠的，政府必須介入，采取事前、事中監(jiān)管和事后懲罰措施，而且監(jiān)管懲罰的力度一定要足夠大，才能促使會計人員做出有利于社會的決策。

2政府監(jiān)管成本分析

由上述博弈分析可知，政府應當介入會計市場，進行政府監(jiān)管，并且監(jiān)管力度和懲罰金額應當足夠大。那么，監(jiān)管力度是不是越大越好?筆者認為不是，因為監(jiān)管行為也是有成本的，隨著監(jiān)管力度的不斷增大，政府將付出更多的監(jiān)管成本，當付出的監(jiān)管成本大于所得到的收益時，政府監(jiān)管就得不償失了。政府監(jiān)管總成本是由政府監(jiān)管費用、社會損失成本和懲罰性收益三部分組成。政府監(jiān)管費用是政府監(jiān)管部門通過一些監(jiān)管措施防止會計人員違反職業(yè)道德的行為所耗費的物質費用和勞動消耗等；社會損失成本是會計人員出現違反職業(yè)道德行為給社會所造成的損失；懲罰性收益是政府監(jiān)管部門對違反職業(yè)道德行為的會計人員進行懲罰所獲得的收入。社會損失成本和懲罰性收益之差，筆者稱之為社會凈損失。這三部分的確定如下。2.1確定合理的政府監(jiān)管費用和社會損失成本

假設懲罰性收益一定時，用a表示政府監(jiān)管力度，t表示政府監(jiān)管費用，m表示社會損失成本，r表示懲罰性收益（為常數），則政府監(jiān)管總成本T為：

T=t（m-r）

其中，t=f（a）；m=g（a）。

隨著監(jiān)管力度a不斷增大，社會損失成本m會不斷降低，根據經驗統(tǒng)計數據可知，社會損失成本m可以表示為監(jiān)管力度a的非線性函數，假定此函數為g（a），因為假定r為常數，社會凈損失m-r也是a的非線性函數；政府監(jiān)管費用t是隨著監(jiān)管力度a的增大而同方向變化的，也可表示為監(jiān)管力度a的非線性函數，設為f(a)，則：

T=f(a)[g(a)-r]

用橫坐標表示政府監(jiān)管力度a的大小，縱坐標表示成本的變化，政府監(jiān)管費用t和社會凈損失m-r的大致關系見附圖，隨著政府對會計信息質量的監(jiān)管力度a的不斷增大，政府的監(jiān)管費用t不斷增大，會計人員違反職業(yè)道德引起的社會凈損失m-r將會越小。

根據函數的性質可知，我們在圖中總可以找到一個點，使得政府監(jiān)管費用t和社會凈損失m-r之和最小，即政府監(jiān)管的總成本T最小。一旦找到這樣一個點，就可以確定政府監(jiān)管力度a和對應的政府監(jiān)管費用t、社會損失成本m的大小。

當然，要確定成本函數的具體形狀并不容易。從長期來看，政府監(jiān)管機構可以通過統(tǒng)計數據和過去的經驗，用回歸分析的方法來確定，從而得到政府監(jiān)管成本曲線的具體函數。

2.2確定合理的懲罰性收益

假設懲罰性收益由r提高到r′（r′>r），如上圖虛線所示，此時的社會凈損失為m-r′，在懲罰性收益在r′水平下的監(jiān)管總成本為T′。由附圖可以看出，隨著懲罰性收益的提高，政府的理性選擇總成本會下降，使總成本最小點向左下方移動。由此可見，懲罰性收益對總成本曲線的位置有重要影響。

目前，對會計人員違反職業(yè)道德行為的懲罰金額是根據其違法收入的數額來確定的，但這種懲罰金額確定的方法并不合理，因為任何懲罰都是希望達到遏止犯罪的目的，而不在于報復，對會計人員違反職業(yè)道德的行為也是如此。對會計人員違反職業(yè)道德行為進行懲罰的目的是消除或減少會計人員違反職業(yè)道德行為的可能性，而要消除這種可能性，政府必須有科學的懲罰依據。

要減少會計人員違反職業(yè)道德的行為，其原因是這些行為給社會造成了損失，因此，政府對會計人員違反道德行為的懲罰金額，應當根據違反職業(yè)道德行為給社會造成的損失數額來決定。但也不是說社會損失是多少，懲罰金額就是多少，懲罰金額應該是該會計人員違反職業(yè)道德給社會所造成損失的數倍才合理，因為并不是所有違反職業(yè)道德的會計人員都受到了懲罰，特別是由于監(jiān)管力度的限制，有相當一部分有違反職業(yè)道德行為的會計人員并沒有受到懲罰。如果對被查出的會計人員的懲罰金額只相當于給社會造成的損失，那么仍然很難阻止會計人員違反職業(yè)道德的行為，因為如果這些行為沒被查出的話，會計人員將不會受到任何處罰，而且沒被查出的機率是很高的。

除了讓被查出的違反職業(yè)道德的會計人員負擔自己行為的懲罰以外，還必須讓他們替沒被查出的會計人員接受懲罰，這才能真正達到遏制會計人員違反職業(yè)道德行為的目的，懲罰性收益可以用下面的公式來計算：

政府對某會計人員的懲罰性收益=該會議人員違反職業(yè)道德行為給社會造成損失×監(jiān)管機構計算的懲罰倍率

監(jiān)管機構計算的懲罰倍率=1/被懲罰幾率

例如，假定違反職業(yè)道德行為的會計人員被懲罰幾率只有1/4，那么對被查出的會計人員，懲罰性收益就是該會計人員行為給社會造成損失的4倍。

3結論

面對會計市場出現的職業(yè)道德問題，有效的方法就是政府介入，進行會計市場監(jiān)管。如何確定政府監(jiān)管的力度，使政府付出最少的監(jiān)管成本達到有效監(jiān)管的目的，就有一個成本分析的問題。本文正是從這個角度出發(fā)，提出解決問題的方法。對于政府監(jiān)管部門來說，最根本的一點就是找到政府監(jiān)管總成本最小的點，得出政府監(jiān)管力度的最優(yōu)數值。而該點的尋找可根據統(tǒng)計數據和成本性態(tài)擬合出的政府監(jiān)管費用和社會凈損失曲線中求得。

篇10

二、我國會計監(jiān)管存在的問題

會計信息市場上客觀存在的失靈現象使得監(jiān)管成為各國政府完善市場運行機制、穩(wěn)定社會經濟秩序、增強投資者信心的普遍做法。我國政府也設置了龐大的會計監(jiān)管部門,相關政策、法規(guī)層出不窮,但監(jiān)管效果卻不理想。這說明目前的監(jiān)管體制肯定存在問題。

(一)從歷史上看,中國幾千年的歷史始終以刑法(公法)為主

基本不存在私法精神,市民權利長期得不到應有的保護建國后,實行公有制和高度集中的計劃經濟體制,國家計劃就是法律,公法和私法的劃分也一直沒有得到體現。由此形成了事實上的公法一元化法律結構,和幾千年的歷史傳統(tǒng)一脈相承。這一點,反映在會計監(jiān)管方面就是政府對會計的監(jiān)管擁有至高無上的權威。政府監(jiān)管部門權力的過度膨脹必然導致對社會個體的權益保護重視不夠,從而在很大程度上對其造成侵害。例如,《會計法》對會計違規(guī)行為的處罰大多強調從嚴從重,殊不知,從嚴從重本身就是執(zhí)法者對法律的背離。政府監(jiān)管機構畸形發(fā)展的另一個后果是遏制了社會自發(fā)機制的形成,無法調動社會資源。而僅憑其有限的人力物力,恐怕它既無精力也無可能對紛繁復雜的會計市場進行監(jiān)管。

(二)權責對等是防止權力濫用的基本要求之一

但我國立法在賦予政府監(jiān)管會計市場權力的同時卻沒有明確監(jiān)管無效時政府應承擔的責任,這就為政府尋求監(jiān)管權力的過度擴張解除了后顧之憂究其原因,一方面在于監(jiān)管部門本身不愿接受社會評價,另一方面也在于監(jiān)管效果難以衡量。就后者來看,資本市場最為發(fā)達的美國衡量政府會計監(jiān)管效果的做法也僅僅是檢驗監(jiān)管政策給股票價格帶來的影響,尚未深入到會計市場其他方面。而我國則步入了另外一個誤區(qū),以查處的會計違規(guī)金額、涉及的單位數目、被懲處的人員數量、罰沒的款項以及歷年的增長數來衡量政府會計監(jiān)管的效果,客觀上刺激了監(jiān)管權力的濫用。

(三)多頭監(jiān)管導致的權利之爭以及責任的相互推委也是一個突出存在的問題

1951年以來,我國財政部一直是會計領域的權威管理部門,但1992年成立的證監(jiān)會在會計監(jiān)管問題上卻與其存在權力交叉。前者無法擺脫其將政府利益置于優(yōu)先地位的固有的思維模式,后者則以保護投資者利益為最高目標,沖突難以避免。例如,財政部制定的適用于所有企業(yè)的會計準則(包括披露準則)與證監(jiān)會制定的適用于上市公司的信息披露規(guī)范就存在矛盾。權力界定不清的直接后果是監(jiān)管工作不協(xié)調,企業(yè)會計疲于應付、無所適從。證監(jiān)會2001年年底出臺公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第16號《A股公司實行補充審計的暫行規(guī)定》要求企業(yè)上市或上市公司再融資需要進行雙重審計的規(guī)定則是多頭監(jiān)管的另一具體表現。

三、我國會計監(jiān)管制度的改進

(一)框架構建

在構建不同的會計監(jiān)管框架時,需要考慮的因素很多。從法學角度考慮,最為重要的是違規(guī)行為的危害范圍;從經濟學角度考慮,則主要取決于監(jiān)管成本(主要是信息獲取成本)的大小。就前者而言,如果違規(guī)行為侵犯的主要是私法利益,通過私法手段足以遏制違規(guī)行為,就無須采用公法的手段;反之,如果侵犯的主要是公法利益,或侵犯的雖是私法利益但私法手段不足以保護受害人,則應該采用公法的調節(jié)方式。就后者而言,如果受害人自然擁有違規(guī)者的信息,那么通過民事訴訟手段就可以調動其私法執(zhí)法的積極性,充分利用其所掌握的信息,極大地節(jié)約社會成本;反之,如果沒有特定的受害人且不易獲取違規(guī)者的信息,則應設立統(tǒng)一的公法執(zhí)法機制以降低眾多個人私法執(zhí)法的社會成本,因為公法執(zhí)法最大的優(yōu)勢便在于公法執(zhí)法機構可以借助國家權力獲取信息。就會計監(jiān)管來說,雖然涉及的主要是私法利益,但作為私法主體的受害人并不確定且難以掌握違規(guī)者的信息。以上述標準來看,似乎公法形式的監(jiān)管比私法形式保護更為直接有利,但如前文所述公法手段也存在缺陷,這使得私法手段在會計監(jiān)管中的運用又受到重視。理性的選擇只能是兩種調節(jié)手段的改進與融合:一方面通過權力制約加強對公法監(jiān)管機構自身的監(jiān)管,另一方面通過成本和收益的重新設計為私法調節(jié)提供足夠的誘因和制度保障。