導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇稅收政策相關(guān)理論，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、引言

關(guān)于“創(chuàng)新”一詞,有多種解釋,也有諸如“自主創(chuàng)新”、“科技創(chuàng)新”和“技術(shù)創(chuàng)新”等多種提法。但就其本質(zhì)來說,主要包括科學(xué)和技術(shù)兩個(gè)層面的創(chuàng)新,科學(xué)創(chuàng)新主要是基礎(chǔ)研究的創(chuàng)新,一般在高校和科研機(jī)構(gòu)中進(jìn)行;技術(shù)創(chuàng)新包括應(yīng)用技術(shù)研究、試驗(yàn)開發(fā)和技術(shù)成果商業(yè)化的創(chuàng)新,以企業(yè)為主體進(jìn)行。由美籍奧地利經(jīng)濟(jì)學(xué)家約瑟夫·熊彼特首先提出的“創(chuàng)新”指的是,把一種從來沒有過的關(guān)于生產(chǎn)要素的新組合引入生產(chǎn)體系,包括五種具體的情況:引人一種新產(chǎn)品或提供一種產(chǎn)品的新質(zhì)量;采用一種新的生產(chǎn)方法;開辟一個(gè)新的市場;獲得一種原料或半成品的新的供給來源;實(shí)行一種新的企業(yè)組織形式,例如建立一種壟斷地位或打破一種壟斷地位。可見,熊彼特所說的創(chuàng)新實(shí)質(zhì)上就是技術(shù)創(chuàng)新,且這種技術(shù)創(chuàng)新主要是以企業(yè)為主體進(jìn)行的,這也正是本文所要關(guān)注的。

目前我國與“創(chuàng)新”相關(guān)的稅收激勵集中表現(xiàn)為一系列的科技稅收優(yōu)惠政策,是對高校和科研機(jī)構(gòu)的科學(xué)創(chuàng)新稅收激勵以及對以企業(yè)為主體的技術(shù)創(chuàng)新稅收激勵的混合體。關(guān)于現(xiàn)有稅收政策對創(chuàng)新激勵的不足(即現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策的缺陷)已有較多的研究,為激勵自主創(chuàng)新而提出的調(diào)整科技稅收優(yōu)惠政策的建議亦有不少。但整體而言,現(xiàn)有研究仍存在以下幾點(diǎn)不足:一是多數(shù)學(xué)者的研究模式是通過分析現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策的缺陷,提出促進(jìn)自主創(chuàng)新的稅收政策建議,但實(shí)質(zhì)上二者并不等同;二是分析現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策缺陷的理論依據(jù)不是很充分,多數(shù)結(jié)論是根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷或歸納其他學(xué)者的觀點(diǎn)得來的;三是很多研究是從國家整體的自主創(chuàng)新角度切入,部分涉及技術(shù)創(chuàng)新的內(nèi)容,而直接進(jìn)行企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收激勵政策研究的則較少。

基于此,本文從企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的角度,闡述了稅收政策激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的理論依據(jù),并結(jié)合企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新各階段的特點(diǎn),分析了現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策中與企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的稅收政策的缺陷,最終提出了構(gòu)建激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策體系的原則和具體建議。

二、稅收激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機(jī)理

在稅收政策與技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)系中,技術(shù)創(chuàng)新是主體,稅收政策是用來促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的,因此,對技術(shù)創(chuàng)新的深入分析是解決稅收政策如何促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)鍵。雖然國內(nèi)外學(xué)者對技術(shù)創(chuàng)新并未形成一個(gè)統(tǒng)一的定義,但其核心內(nèi)容主要集中在兩個(gè)層面:一是根據(jù)系統(tǒng)科學(xué)的觀點(diǎn),強(qiáng)調(diào)技術(shù)創(chuàng)新是一個(gè)動態(tài)的、復(fù)雜的系統(tǒng)過程,包括新思想的產(chǎn)生、研制開發(fā)、試驗(yàn)和試產(chǎn)、批量生產(chǎn)、營銷和市場化的一系列環(huán)節(jié),每一個(gè)環(huán)節(jié)都有不同的特點(diǎn),每個(gè)環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生許多意想不到的情況,因而只有每個(gè)環(huán)節(jié)都采取一定的保護(hù)措施,才能保證整個(gè)創(chuàng)新活動的成功;二是重視技術(shù)創(chuàng)新的成功商業(yè)化,認(rèn)為商業(yè)化過程是技術(shù)創(chuàng)新的顯著特點(diǎn),也是技術(shù)創(chuàng)新區(qū)別于純技術(shù)發(fā)明的根本之處,因而技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化機(jī)制就異常重要。因此,稅收政策促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新就要根據(jù)技術(shù)創(chuàng)新各個(gè)環(huán)節(jié)的特點(diǎn)和需求,有針對性地提供相應(yīng)的政策支持。技術(shù)創(chuàng)新的階段主要包括研發(fā)階段、成果轉(zhuǎn)化階段和產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段。

首先,在研發(fā)階段,企業(yè)需要大量資金購買生產(chǎn)設(shè)備、進(jìn)行產(chǎn)品開發(fā)研究和建立銷售渠道,但由于企業(yè)規(guī)模小,產(chǎn)品技術(shù)又不穩(wěn)定,這一階段的投資風(fēng)險(xiǎn)是最高的,同時(shí)又較難獲得規(guī)范的銀行貸款,而且由于技術(shù)創(chuàng)新的準(zhǔn)公共品性質(zhì),企業(yè)沒有積極進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的動力。因此,政策重點(diǎn)是激勵企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的投入和實(shí)踐,政府加大財(cái)政撥款、財(cái)政補(bǔ)貼、財(cái)政擔(dān)保貸款等力度。另一方面,應(yīng)制定并廣泛宣傳技術(shù)創(chuàng)新投入資金的稅收優(yōu)惠政策,因?yàn)榇蟛糠指呖萍计髽I(yè)在創(chuàng)業(yè)初期基本上都沒有利潤,享受不到企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠,待幾年后科技創(chuàng)新成果的產(chǎn)業(yè)化實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效益、有了利潤時(shí),又大都過了優(yōu)惠期,結(jié)果造成一些企業(yè)實(shí)際上享受不到稅收優(yōu)惠。

其次,在成果轉(zhuǎn)化階段,企業(yè)雖然進(jìn)行了一些研發(fā)活動,但研發(fā)活動的大部分資金一般都是由政府資助的,而且企業(yè)對研發(fā)成果的價(jià)值判斷仍不明確,企業(yè)仍然受到研發(fā)成果進(jìn)入試制階段但無法實(shí)現(xiàn)商業(yè)化的風(fēng)險(xiǎn)威脅,對是否進(jìn)行進(jìn)一步的試制活動持觀望態(tài)度。因此,政策重點(diǎn)是保證企業(yè)的研發(fā)成果順利進(jìn)行試驗(yàn)和試制,政府應(yīng)對企業(yè)轉(zhuǎn)化活動給予財(cái)政撥款、政府擔(dān)保貸款等政策支持,還需要對轉(zhuǎn)化成果給予稅收上的低稅率、減免等

政策。但相對于稅收優(yōu)惠政策,此時(shí)政府對企業(yè)的財(cái)政支持政策仍是至關(guān)重要的。因此,政府在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的中期,應(yīng)大力加強(qiáng)財(cái)政補(bǔ)貼、財(cái)政擔(dān)保等支持力度,積極促進(jìn)企業(yè)成果轉(zhuǎn)化,并配合適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策。

最后,在產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段,企業(yè)要為新技術(shù)尋找市場并進(jìn)行大規(guī)模的批量生產(chǎn),需要大量的社會資金投入新技術(shù)的生產(chǎn)活動,或新技術(shù)投入生產(chǎn)的產(chǎn)品能夠有確定性的銷路。因此,政策重點(diǎn)是鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動與產(chǎn)業(yè)發(fā)展結(jié)合,著力引導(dǎo)社會資源向風(fēng)險(xiǎn)投資、創(chuàng)新型企業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)傾斜,確保新技術(shù)產(chǎn)品在市場上順利銷售。相對于財(cái)政支持政策,此時(shí)企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策和政府采購政策更敏感,稅收優(yōu)惠政策能引導(dǎo)社會資金投人新技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程,而政府采購則能為新技術(shù)產(chǎn)品提供確定的銷路。因此,政府在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的后期,側(cè)重稅收優(yōu)惠和政府采購的支持會大大增強(qiáng)政府激勵的效果。

因此,技術(shù)創(chuàng)新活動是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng),不同階段具有不同的特點(diǎn),稅收政策對技術(shù)創(chuàng)新的各個(gè)階段都有一定的激勵作用,但在不同階段其作用是不同的:在技術(shù)創(chuàng)新的研發(fā)階段與產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段,稅收政策的激勵作用更強(qiáng),而在技術(shù)創(chuàng)新的成果轉(zhuǎn)化階段,稅收政策的激勵作用則稍弱一些。因此,制定稅收激勵政策應(yīng)針對技術(shù)創(chuàng)新具體階段的特點(diǎn),對不同階段分別制定力度不同的政策。

三、現(xiàn)行企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的缺陷

1　宏觀層面的不足

首先,我國現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策中,以企業(yè)為對象的技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策數(shù)量最多、占比最大,但是與以科研機(jī)構(gòu)、高校及個(gè)人等為對象的稅收優(yōu)惠政策相比,在絕對數(shù)量和占比上均相差無幾,基礎(chǔ)研究固然重要,但以企業(yè)為主體的應(yīng)用研究才是科技創(chuàng)新的核心,因此,現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策并沒有突出企業(yè)在科技創(chuàng)新中的核心地位,這是現(xiàn)行稅收政策激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新存在的一個(gè)首要問題。

其次,現(xiàn)行針對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策中,企業(yè)間存在不平等現(xiàn)象,主要體現(xiàn)在不同所有制形式的企業(yè)、不同產(chǎn)業(yè)的企業(yè)之間。這種稅收優(yōu)惠的失衡形成了一種不公平的稅收環(huán)境,必然會在一定程度上扭曲企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策的激勵效果。

如我國企業(yè)所得稅法規(guī)定“對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”,但實(shí)施細(xì)則中對這類高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作了嚴(yán)格的規(guī)定,這就導(dǎo)致真正能夠享受到優(yōu)惠政策的中小企業(yè)較少,而國有、集體大中型企業(yè)由于其資金優(yōu)勢和人力資源優(yōu)勢,在享受優(yōu)惠政策時(shí)占盡了先機(jī)。

在與技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策中,現(xiàn)行稅法只對軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新制定增值稅及企業(yè)所得稅的優(yōu)惠,如對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品按17%的法定稅率征收增值稅后,對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。而對于其他產(chǎn)業(yè)的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新,則僅局限在“國家規(guī)劃布局”和“國家重點(diǎn)扶持和鼓勵”的范圍內(nèi),缺少針對其他新興產(chǎn)業(yè)和特殊產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。

2　微觀層面的缺陷

我國現(xiàn)行針對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策,并沒有針對企業(yè)整個(gè)技術(shù)創(chuàng)新過程而設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)募?這與稅收激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機(jī)理是不相符的。

首先,長期以來我國技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠重點(diǎn)一直放在支持企業(yè)創(chuàng)新的生產(chǎn)和成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用方面,即取得了科技創(chuàng)新收入則可以免征或少征稅款,或只有已經(jīng)形成科技實(shí)力的高新技術(shù)企業(yè)才能享受稅收優(yōu)惠,而根據(jù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新階段的特點(diǎn),研發(fā)階段最需要支持,處境最為艱難,急需稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)解除資金不足和投資風(fēng)險(xiǎn)的顧慮,但現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策恰恰是對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)過程的激勵不足,僅僅對新增的研發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除政策:“盈利企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用比上年實(shí)際發(fā)生額增長在10%以上,可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。”而且由于研發(fā)投入與一般的經(jīng)濟(jì)性支出不同,逐年平穩(wěn)增長10%以上的要求不符合實(shí)際情況。

其次,在科技成果轉(zhuǎn)化方面的稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)比較完善,如稅法明確規(guī)定企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入,實(shí)行稅收減免優(yōu)惠,對高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目或產(chǎn)品,進(jìn)行“三免兩減半”,經(jīng)認(rèn)定擁有知識產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化實(shí)行“五免三減半”優(yōu)惠等。但激勵技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的稅收政策與其前后兩個(gè)階段的稅收優(yōu)惠政策缺乏內(nèi)在統(tǒng)一性,并未將三個(gè)階段的稅收激勵政策有機(jī)連接起來。

最后,我國現(xiàn)有的科技稅收激勵政策偏重于對企業(yè)技術(shù)改造、技術(shù)引進(jìn)的稅收扶持,而對技術(shù)創(chuàng)新成果的商品化和產(chǎn)業(yè)化則支持不夠,僅對企業(yè)發(fā)明、設(shè)計(jì)、試制等過程給予優(yōu)惠,而對技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化、產(chǎn)品化、商品化幾乎沒有考慮。如對高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展極為重要的風(fēng)險(xiǎn)投資的相關(guān)稅收激勵制度仍未建立起來。

四、構(gòu)建激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策體系

1　應(yīng)遵循的基本原則

第一,目標(biāo)分期原則。促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新,應(yīng)從提升能力和增強(qiáng)動力兩個(gè)方面設(shè)計(jì)稅收政策,既要解決動力不足的問題,也要解決能力不足的問題。因此,稅收政策促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新應(yīng)遵循近期目標(biāo)和遠(yuǎn)期目標(biāo)相結(jié)合的原則,近期目標(biāo)是解決動力不足的問題,遠(yuǎn)期目標(biāo)則是著重培育企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力。

第二,對象分類原則。技術(shù)創(chuàng)新的主體是企業(yè),而企業(yè)又包括大型企業(yè)和中小企業(yè)。因此,應(yīng)本著有助于解決企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新過程中遇到的現(xiàn)實(shí)困難的原則,分析大型企業(yè)和中小企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新面臨的不同問題,分別制定對應(yīng)的稅收政策。但這并不搞新的“特惠制”,大型企業(yè)具有較為雄厚的技術(shù)創(chuàng)新基礎(chǔ),稅收政策主要解決其技術(shù)創(chuàng)新動力不足的問題,而中小企業(yè)則面臨著一系列進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的制約因素,這正是稅收政策的著力點(diǎn)。

第三,過程分段原則。根據(jù)前文關(guān)于稅收激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機(jī)理的分析,企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動是一個(gè)包括技術(shù)研發(fā)、成果轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)的完整鏈條,稅收政策應(yīng)尊重技術(shù)創(chuàng)新規(guī)律,根據(jù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新鏈各階段的不同特點(diǎn),分別給予支持。

第四,措施分層原則。促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新并非中央政府的獨(dú)有職責(zé),地方政府結(jié)合區(qū)域?qū)嶋H情況相機(jī)制定稅收優(yōu)惠政策也是特別重要的。因此,促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策應(yīng)包括中央的統(tǒng)一政策和地方的相機(jī)政策兩個(gè)組成部分。中央出臺全國統(tǒng)一使用的科技稅收政策,應(yīng)注意政策的整體效率;在被賦予地方稅種上的一定減免權(quán)的前提下,地方政府可根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平,合理制定相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

在上述四個(gè)原則的指導(dǎo)下,目前的重點(diǎn)是在全面梳理剖析現(xiàn)行科技稅收政策的基礎(chǔ)上,根據(jù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)階段、成果轉(zhuǎn)化階段和產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段的特點(diǎn)和需求,相應(yīng)調(diào)整現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策,構(gòu)建完善的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收激勵政策體系。具體的政策目標(biāo)應(yīng)包括:一是激發(fā)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新動力,解決技術(shù)創(chuàng)新的現(xiàn)實(shí)困難,并提供現(xiàn)實(shí)的增加預(yù)期收益、減少預(yù)期成本的機(jī)會;二是培育技術(shù)創(chuàng)新能力,著力改善企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的基礎(chǔ)條件和政策環(huán)境,為企業(yè)營造良好的創(chuàng)新氛圍;三是對創(chuàng)新型人才的稅收優(yōu)惠,激發(fā)創(chuàng)新人才的創(chuàng)新積極性既能解決創(chuàng)新動力不足的問題,又是培育創(chuàng)新能力的重要途徑。

2　具體政策建議

(1)調(diào)整現(xiàn)行企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策,糾正企業(yè)間的不平等待遇。可將“減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”擴(kuò)展到標(biāo)準(zhǔn)較低的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),使普通的中小科技企業(yè)也能享受優(yōu)惠;增值稅的“即征即退”政策也可適當(dāng)擴(kuò)展到除“軟件產(chǎn)業(yè)、集成電路產(chǎn)業(yè)”以外的其他新興產(chǎn)業(yè);可將對國內(nèi)亟需的外商投資企業(yè)投資的短缺技術(shù)和創(chuàng)新項(xiàng)目給予15%的優(yōu)惠稅率由特定地區(qū)轉(zhuǎn)為全國的普惠。

(2)強(qiáng)化稅收對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)環(huán)節(jié)的激勵,確立研發(fā)稅制的核心地位?？梢钥紤]:一是取消對享受稅收優(yōu)惠的條件限定在企業(yè)r&d支出比上年增長達(dá)到10%的規(guī)定,可以采用支出增量(當(dāng)年支出與過去2年支出平均值的差值)法計(jì)算稅前扣除額,并限定享受優(yōu)惠的最低r&d支出額;二是允許高新技術(shù)企業(yè)從銷售收入中提取3%-5%的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金,準(zhǔn)予從應(yīng)納稅收入中扣除,當(dāng)企業(yè)發(fā)生重大的研究與開發(fā)失敗和投資失敗時(shí),允許用風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金彌補(bǔ);三是可以通過進(jìn)一步擴(kuò)大費(fèi)用稅前扣除的適用范圍、加速折舊所有單位研究開發(fā)用固定資產(chǎn)、縮短所有研發(fā)設(shè)備的折舊期限等措施,進(jìn)一步減少企業(yè)研發(fā)投入的成本。

(3)創(chuàng)新稅收對科技成果轉(zhuǎn)化的激勵政策。在鼓勵科技成果的轉(zhuǎn)化方面,對進(jìn)行成果轉(zhuǎn)化的企業(yè),稅收支持政策可采用對轉(zhuǎn)讓科研成果的企業(yè)進(jìn)行所得稅的減免優(yōu)惠,而對購買科研成果的企業(yè),允許其將用來購買無形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費(fèi)支出進(jìn)行當(dāng)年稅前列支。如該企業(yè)用成果轉(zhuǎn)讓所得繼續(xù)投資于自主創(chuàng)新項(xiàng)目的,應(yīng)給予再投資抵免,作為鼓勵企業(yè)再自主創(chuàng)新的優(yōu)惠政策。此外,可考慮對企業(yè)購入的知識產(chǎn)權(quán),縮短攤銷年限;而對于購人的進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的先進(jìn)設(shè)備,不管是否為高新技術(shù)企業(yè),也不管是否在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)注冊,均允許其按加速折舊法計(jì)提折舊。在加速折舊的審批程序上,應(yīng)該盡量簡化,縮短審批時(shí)間周期,改變逐級審批過程,采用兩級或其他方式,以利于企業(yè)運(yùn)用優(yōu)惠政策。盡可能規(guī)定并適時(shí)更新詳細(xì)的加速折舊設(shè)備清單,減少一事一批,減少逐級上報(bào)帶來的人為操作及手續(xù)繁瑣等問題。

(4)制定企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段的稅收激勵政策。一方面,對于企業(yè)購入進(jìn)行技術(shù)成果產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)的先進(jìn)設(shè)備的稅收優(yōu)惠,現(xiàn)已實(shí)行消費(fèi)型增值稅,下一步可考慮擴(kuò)大增值稅關(guān)于設(shè)備的抵扣范圍和增加對中小科技企業(yè)購買設(shè)備的增值稅抵扣;另一方面,對于企業(yè)生產(chǎn)出技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)行銷售的稅收優(yōu)惠,如對其當(dāng)年的廣告支出實(shí)行全額稅前扣除或適當(dāng)提高扣除比例;對技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)品出口實(shí)行零稅率,做到徹底退稅,使其以不含稅價(jià)格進(jìn)入國際市場

,增強(qiáng)其競爭力;對引進(jìn)重大技術(shù)裝備經(jīng)過消化、吸收和再創(chuàng)新后形成創(chuàng)新性產(chǎn)品的企業(yè),稅務(wù)機(jī)關(guān)退還其進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納稅款等。

此外,要通過完善個(gè)人所得稅加強(qiáng)對科技人力資本的稅收激勵。建議提高技術(shù)創(chuàng)新從業(yè)人員工資薪金所得的生活費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn);對科研人員從事研發(fā)活動取得的各種獎金、津貼免征個(gè)人所得稅;對高科技人才在技術(shù)成果和技術(shù)服務(wù)方面的收入可比照稿酬所得,減征30%;鼓勵科研人員持股,對科技人員因技術(shù)入股而獲得的股息收益免征個(gè)人所得稅等,鼓勵技術(shù)創(chuàng)新。

[1]蔣建軍,技術(shù)創(chuàng)新與稅收激勵[m].北京:方志出版社.2007:25-31.

陳琳,企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的制度環(huán)境分析[m].北京:中國經(jīng)濟(jì)出版社,2007:39.

陳海霞,郭宏寶,企業(yè)創(chuàng)新特征及提升企業(yè)創(chuàng)新能力的財(cái)稅政策[j].稅務(wù)研究·2009,(11).

趙嵐,試論支持企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策.[j].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)研究.2007,(2).

篇2

一、加強(qiáng)稅收政策執(zhí)行工作和稅收征管審計(jì)工作的重要意義

稅收是國家組織財(cái)政收入的主要形式，因此具有強(qiáng)制性、無償性和固定性，并按年、按季、按月征收，均勻入庫，稅收面向多稅種、多層次、全方位的課稅制度。首先能從多方面籌集財(cái)政收入，保證財(cái)政收入的穩(wěn)定，滿足日常的財(cái)政支出。其次，稅收也是國家跳動經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段，具有維護(hù)國家政權(quán)的作用。此外，稅收還是國際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國家利益的可靠保證。因此，加強(qiáng)地方稅收政策執(zhí)行力度，嚴(yán)格把關(guān)稅收征管審計(jì)工作具有重大的經(jīng)濟(jì)意義和政治意義。

二、努力熟悉稅法種類及關(guān)于地方稅收政策的優(yōu)惠制度

稅收按不同的標(biāo)準(zhǔn)可以進(jìn)行不同的分類。例如按照征稅對象可以分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類；按照計(jì)稅依據(jù)可以分為從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅；按照稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限進(jìn)行分類，可以分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅等。

對國家稅收政策的優(yōu)惠制度的不熟悉或者誤解，甚至可能導(dǎo)致稅源流失的現(xiàn)象。稅源的流失是政府財(cái)政收入不規(guī)范的誘因，同時(shí)會影響到社會的勞動就業(yè)機(jī)會，資源的有效配置也會受到不利影響，稅收收入的分配也會產(chǎn)生一定的偏差，而國家整體經(jīng)濟(jì)的信息也會被蒙蔽，做為宏觀調(diào)控的一只手，國家的干預(yù)反而會增加政府與納稅人的矛盾。比如，減免稅是國家對某些納稅人和征稅對象給予的鼓勵和照顧的相關(guān)特殊性的規(guī)定。制定此項(xiàng)規(guī)定一方面是為了照顧地方納稅人的特殊困難或者鼓勵新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展等。主要包括減稅和免稅、稅收起征點(diǎn)以及免征額等相關(guān)政策。地方稅務(wù)局在進(jìn)行稅收征管和審計(jì)工作中，更要熟悉國家稅法關(guān)于地方稅收政策的優(yōu)惠制度，以防發(fā)生多征、誤征，進(jìn)而引起地方稅務(wù)局與納稅人之間的糾紛，阻礙稅收政策的執(zhí)行以及征管審計(jì)工作的開展。

三、加強(qiáng)稅收政策執(zhí)行和征管審計(jì)工作的措施

（一）稅務(wù)部門要研究和制定稅收征收和征管審計(jì)工作的各項(xiàng)制度

要認(rèn)真研究并制定稅源管理體系、稅收管理員制度、崗位責(zé)任制以及審計(jì)工作中的相關(guān)制度、審計(jì)人員的管理體系等相關(guān)制度，從制度上管人、管事，堵塞工作漏洞。

（二）要不斷提高稅收工作人員以及審計(jì)人員的職業(yè)技能

面對地方稅收工作的復(fù)雜性及其重要性，一定水平的職業(yè)技能是保證地方稅收政策執(zhí)行及其征管審計(jì)工作開展的有利保證。僅僅要求工作人員業(yè)務(wù)處理水平是不夠的，稅收征管工作對管理人員的知識更新能力有更高的要求。管理人員在進(jìn)行地方稅務(wù)政策執(zhí)行和征管審計(jì)工作中，除了嚴(yán)格按要求按政策制度開展工作外，要重視國家稅收政策的更新，不斷強(qiáng)化業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，不斷提高自身的素質(zhì)和職業(yè)技能，以適應(yīng)國家最新的稅收征管工作。比如，地方稅務(wù)局工作人和審計(jì)工作者，不斷更新職業(yè)技能，管理當(dāng)局也要適應(yīng)國家相關(guān)制度是開展稅收政策執(zhí)行和征管審計(jì)工作的基礎(chǔ)。同時(shí)也是完善稅收執(zhí)行政策和征管審計(jì)工作制度的一部分。

（三）不斷完善稅收征收和征管審計(jì)工作的各項(xiàng)制度

要在堅(jiān)持稅收征管工作和審計(jì)工作的基本原則的基礎(chǔ)之上，依據(jù)我國稅收相關(guān)法律制度，借鑒參考國外發(fā)達(dá)國家稅收管理工作的先見之舉，總結(jié)工作中的歷史經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)歷來工作中的難題甚至不合實(shí)際之處，通過向地方政府部門或者上級部門反應(yīng)并討論，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，修改并完善稅收執(zhí)行政策和征管審計(jì)制度體系，不斷提高地方稅收政策執(zhí)行力度和征管審計(jì)工作效率。比如我國的地方稅收政策的執(zhí)行以及征管審計(jì)工作的開展，給人一種常規(guī)不變居于制度的印象，這就需要我們創(chuàng)新手段，在理論和法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，提高稅源精細(xì)化管理，加強(qiáng)稅收政策執(zhí)行的快捷性，完善征管審計(jì)工作的高效率。

（四）注重細(xì)節(jié)

從大的方面，不僅從整體制度或者政策法律法規(guī)的角度出發(fā)，加強(qiáng)地方稅收政策執(zhí)行和征管審計(jì)工作，而且從稅收征管人員和征管審計(jì)人員的崗位職責(zé)，職業(yè)技能等方面不斷完善地方稅收政策執(zhí)行和征管審計(jì)工作。具體的，除了加強(qiáng)工作人員的管理，完善相關(guān)法律法規(guī)制度，還要從具體的征管工作中認(rèn)真思考和分析當(dāng)前地方稅收政策和征管審計(jì)工作中的不足，如，具體的業(yè)務(wù)流程是否滿足管控的需求，與地方稅務(wù)局相關(guān)部門的工作是否協(xié)調(diào)，信息是否融合，稅收發(fā)票的開辦是否合理或者對不法分子有可成之機(jī)等，從地方稅收政策執(zhí)行和針管審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，不同角度，嚴(yán)格制約和完善相關(guān)法律法規(guī)。

四、結(jié)束語

審計(jì)人員對稅收征管工作的開展進(jìn)程及其效率有著監(jiān)管和報(bào)告的作用，對地方稅收政策的執(zhí)行，不管是從地方稅務(wù)局稅收征管工作入手，還是從審計(jì)人員審查監(jiān)督入手，都對加強(qiáng)地方稅收政策執(zhí)行和征管審計(jì)工作肩負(fù)著重大的責(zé)任。

篇3

0.引言

稅收政策是政府調(diào)控市場的重要手段之一，同時(shí)也是企業(yè)經(jīng)營的重要外部環(huán)境之一，各企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動方向和效益很大程度上受到了稅收政策的影響，稅收政策的調(diào)整和完善對產(chǎn)業(yè)升級和經(jīng)濟(jì)增長有著深遠(yuǎn)的影響。近幾年來，我國所進(jìn)行的一系列稅收政策的調(diào)整和改革，從整體上為減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)我國企業(yè)競爭力和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級起到了積極的推動作用的同時(shí)，也對企業(yè)經(jīng)營和效益產(chǎn)生的不同程度的影響。因此，研究稅收政策變化對企業(yè)經(jīng)營和效益的影響有其重要性。

本文分為兩部分內(nèi)容，先通過理論分析稅收政策實(shí)現(xiàn)過程，結(jié)合現(xiàn)有關(guān)于稅收政策變化對企業(yè)經(jīng)營影響的研究，構(gòu)建稅收政策變化及對企業(yè)經(jīng)營和效益的產(chǎn)生影響的一般框架模型。其以寧波市建筑業(yè)為例，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)和發(fā)展現(xiàn)狀，分析并探討稅收政策變化對寧波市建筑企業(yè)經(jīng)營活動和效益的影響。

1.稅收政策變化影響企業(yè)經(jīng)營和效益的理論分析

1.1稅收政策的傳導(dǎo)機(jī)制分析

稅收政策傳導(dǎo)機(jī)制是稅收政策工具變量經(jīng)由某種媒介體的傳導(dǎo)轉(zhuǎn)變?yōu)檎吣繕?biāo)變量的實(shí)現(xiàn)過程。在稅收政策發(fā)揮作用的過程中，各政策要素通過媒介體相互作用形成一個(gè)有機(jī)聯(lián)系的整體。[1]而這一有機(jī)整體的良性運(yùn)作不僅影響著稅收政策的有效性，還會影響政策所作用市場的發(fā)展以及其環(huán)境中企業(yè)的經(jīng)營活動方向和效益。按照媒介體的不同，可以將稅收政策的傳導(dǎo)機(jī)制分為：以稅收負(fù)擔(dān)為媒介體的傳導(dǎo)機(jī)制和以稅收歸宿為媒介體的傳導(dǎo)機(jī)制，具體作用過程見下表1,2。

表1 以稅收負(fù)擔(dān)為媒介體的稅收政策傳導(dǎo)機(jī)制

表2 以稅收歸宿為媒介體的稅收政策傳導(dǎo)機(jī)制

從上表可見，稅收負(fù)擔(dān)的傳導(dǎo)作用與稅收政策對象的負(fù)擔(dān)能力相關(guān)，只有當(dāng)兩者相適應(yīng)時(shí)，傳導(dǎo)機(jī)制的作用才是有效的。而稅收歸宿只有在稅負(fù)易轉(zhuǎn)嫁的流轉(zhuǎn)稅為主體的稅收中才起傳導(dǎo)性作用，并存在不同時(shí)期的變動特點(diǎn)，只有適應(yīng)稅收歸宿的時(shí)期性特點(diǎn)才能產(chǎn)生正向傳導(dǎo)作用。同時(shí)還可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，不管是稅收政策目標(biāo)的直接對象，還是稅收政策傳導(dǎo)作用的間接對象，在這一有機(jī)聯(lián)系的整體中，企業(yè)的經(jīng)營活動和效益會受到影響。

1.2稅收政策變化影響的行業(yè)差異性分析

盡管近年來我國一系列的稅收政策調(diào)整和改革，從整體上為減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)國際競爭力和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級有著積極推動作用。但由于各行業(yè)生產(chǎn)和投資結(jié)構(gòu)的特殊性，這些稅收政策變化對于不同行業(yè)有著不同影響力度和方向。以增值稅改革為例，2009年1月1日，國務(wù)院在全國范圍內(nèi)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，來鼓勵投資和擴(kuò)大內(nèi)需，提高企業(yè)競爭力和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力。但增值稅轉(zhuǎn)型對各個(gè)行業(yè)的影響不盡相同。對于設(shè)備、工具類固定資產(chǎn)投資額較大的機(jī)械制造、石油化工、建材、鋼鐵等主要制造行業(yè)，由于增值稅改革為促進(jìn)企業(yè)自我投資的積累意圖，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額增加，企業(yè)實(shí)際增值稅率下降。[2]而科技型企業(yè)固定資產(chǎn)設(shè)備折舊率高，增值稅改革的成本一次列支有助于提升科技企業(yè)的投資意愿，降低企業(yè)成本支出，提升企業(yè)業(yè)績回報(bào)。[3]但對于如大型煤炭企業(yè)等資源性開采行業(yè)，由于其增值額比重高，實(shí)際稅率高于其他行業(yè)，其增值稅價(jià)格轉(zhuǎn)移又受到市場制約，因此改革對此類行業(yè)卻有著較大的負(fù)面影響。

1.3稅收政策影響企業(yè)經(jīng)營和效益的框架構(gòu)建

從上可見，稅收政策變化對企業(yè)經(jīng)營和效益存在影響，但具體政策內(nèi)容對企業(yè)的影響與企業(yè)所在行業(yè)特性和整個(gè)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境形式有著密切關(guān)系。稅收政策對企業(yè)經(jīng)營和效益的影響，將引起企業(yè)經(jīng)營活動方向的變化，整個(gè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，影響政策目標(biāo)的有效性，進(jìn)而引起稅收政策的調(diào)整和改革，形成一個(gè)循環(huán)的有機(jī)聯(lián)系整體，因此，可以建立以下稅收政策對企業(yè)經(jīng)營和效益影響的分析框架（如下圖1）：

圖1 稅收政策影響企業(yè)經(jīng)營和效益的框架

運(yùn)用上面建立的分析稅收政策變化對企業(yè)經(jīng)營和效益產(chǎn)生影響的分析框架，下面將以寧波市建筑業(yè)為例，分析稅收政策變化對其企業(yè)的影響，發(fā)現(xiàn)問題并給出相應(yīng)的政策建議。

2.稅收政策變化對寧波市建筑業(yè)企業(yè)影響的案例研究

2.1建筑業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)和涉稅情況

篇4

一、研究背景及理論基礎(chǔ)

（一）研究背景

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國就業(yè)形勢正在不斷僵化，國內(nèi)勞動力供需矛盾逐漸突出。如今，怎樣擴(kuò)大國內(nèi)就業(yè)、緩解我國國民就業(yè)壓力已成為國內(nèi)一大時(shí)事熱點(diǎn)話題。討論當(dāng)前我國勞動力受稅收因素的影響層面，對于有效解決就業(yè)難題、降低屢降不下的失業(yè)率，具有十分重要的理論價(jià)值和實(shí)踐意義。截至目前，國內(nèi)學(xué)者關(guān)于稅收及就業(yè)的關(guān)系的分析，大多以稅收政策、稅收優(yōu)惠及就業(yè)和時(shí)展的關(guān)系為研究出發(fā)點(diǎn)。

（二）理論基礎(chǔ)

總體來說，若考慮稅收對就業(yè)的影響，多從以下兩個(gè)方面：一、稅收對勞動供給的影響，二、稅收對勞動需求的影響。此次本文主要從前者的角度來看，包括稅收影響勞動總供給量及稅收影響勞動供給結(jié)構(gòu)。其中稅收影響勞動總供給量主要體現(xiàn)在控制人口數(shù)量和影響人們行為這兩方面，而稅收影響勞動供給結(jié)構(gòu)，也體現(xiàn)在提高勞動力素質(zhì)及為失業(yè)者提供資助這兩個(gè)方面。

對此，有一個(gè)西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中的理論曾討論稅收對勞動供給的影響：若假定個(gè)人福利總量由收入和閑暇兩要素構(gòu)成，而收入和閑暇這兩個(gè)要素是定義在時(shí)間因素變量范圍內(nèi)的，則將個(gè)人的時(shí)間用于閑暇或用于掙得收入都將為個(gè)人帶來福利的增長，但每個(gè)人可以用來支配的時(shí)間是既定的，因此將時(shí)間用于任何一個(gè)因素都將以失去將時(shí)間用于另一因素的潛在收益。

除此以外，國內(nèi)也有一種有關(guān)于稅收的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)的理論，該理論談到：稅收的收入效應(yīng)指的是對人們征稅后減少了人們理應(yīng)的收入額度，促使其為獲得理想中的總效益而放棄閑暇、選擇工作的效應(yīng)；而替代效應(yīng)是指當(dāng)征稅后人們收入下降，閑暇的相對價(jià)格上升，促使人們選擇相對價(jià)格更高的閑暇的效應(yīng)。因此，如果某一時(shí)間內(nèi)征稅的收入效應(yīng)>替代效應(yīng)，則改時(shí)間內(nèi)征稅對勞動供給起到了激勵作用，即人們會主動增加工作、增加勞動；但若收入效應(yīng)

二、我國目前稅收及就業(yè)現(xiàn)狀分析

（一）我國目前稅收現(xiàn)狀分析

由表1（注：表1數(shù)據(jù)來源于國家稅務(wù)總局網(wǎng)站及中經(jīng)網(wǎng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)庫）可以看出，我國近幾年國內(nèi)生產(chǎn)總值稅負(fù)率及廣義貨幣中用于稅收的比率都在不斷上升，說明近幾年稅負(fù)率一直在上升。

（二）我國目前就業(yè)現(xiàn)狀分析

當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)仍處在后金融危機(jī)時(shí)代，盡管我國在危機(jī)浪潮中努力維持經(jīng)濟(jì)高速增長，但在國內(nèi)，長期的勞動供需之間的矛盾仍在日益加深，人口增長使得勞動人口處于不斷上升趨勢，勞動力供給量過大，且長期持續(xù)快速增長。根據(jù)某官方統(tǒng)計(jì)顯示，在未來的幾年內(nèi)，中國的城鎮(zhèn)人口仍將每年以100萬的新增勞動力速度持續(xù)增長中，若考慮歷年轉(zhuǎn)下的140萬下崗失業(yè)人員，則代表著每年有高達(dá)240萬的總勞動力需要安排就業(yè)，若再考慮加上農(nóng)村轉(zhuǎn)移到城市的100多萬勞動力，則這一數(shù)字又加至400萬人。

表2數(shù)據(jù)顯示，我國城鎮(zhèn)人口失業(yè)率基本維持在4.1～4.3%左右，這里不妨考慮一些官方數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)之間的差距，國務(wù)院發(fā)展研究中心及社會發(fā)展研究部副部長林家彬曾對此公開表示，其實(shí)在國內(nèi)目前有高達(dá)2億的人口處于失業(yè)或隱性失業(yè)的狀態(tài)，我國城鎮(zhèn)人口失業(yè)率實(shí)際上遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于官方登記的4.2%，背后真實(shí)的數(shù)字可能在10%左右?？上攵袊鐣壳熬蜆I(yè)問題的嚴(yán)峻程度。

三、我國現(xiàn)實(shí)的稅收與勞動供給關(guān)系

針對目前日益困難復(fù)雜的就業(yè)形勢，我國政府一直在相關(guān)的稅收政策上不斷創(chuàng)新，以期利用宏觀財(cái)政工具拉動國內(nèi)就業(yè)。特別自是2008年全球性金融危機(jī)爆發(fā)以來，我國政府一方面從宏觀角度繼續(xù)實(shí)施向上的財(cái)政政策，以刺激經(jīng)濟(jì)增長、拉動國內(nèi)就業(yè)；另一方面，從微觀層面上也出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策以促進(jìn)就業(yè)與再就業(yè)。通過國家巨額的財(cái)政投入及眾多的稅收優(yōu)惠政策，短期內(nèi)的確發(fā)揮了積極的作用，保證了我國目前就業(yè)形勢的基本穩(wěn)定。然而，在這一過程中依然暴露出很多的問題急需解決：

（一）我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策涵蓋稅種較少，力度不夠

目前，我國稅收優(yōu)惠政策中有關(guān)于拉動就業(yè)的政策主要惠及在某些地方稅種里，如：營業(yè)稅、所得稅及城市維護(hù)建設(shè)稅等，而對于我國的主體稅種――增值稅，其相關(guān)的優(yōu)惠政策很少。這不僅很大程度上削弱了稅收拉動就業(yè)的相關(guān)政策效應(yīng)，也違背了當(dāng)初設(shè)立政策的初衷，此外，通過減免某些地方稅來拉動整體國內(nèi)就業(yè)情況，這就相當(dāng)于將國家財(cái)政的壓力轉(zhuǎn)嫁到地方財(cái)政上，這大大降低了地方政府的積極性，適得其反。

（二）設(shè)定稅收優(yōu)惠政策的時(shí)間跨度短

舉例來說，自2003年1月1日開始，有一系列諸如《關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收問題的通知》等的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策出臺，但設(shè)定的截止期限大概為2005年12月31日，從此處可以看到國家在某階段的確考慮到促進(jìn)就業(yè)與再就業(yè)的急切需要，但也反映出國內(nèi)稅后優(yōu)惠政策的期限過短，沒有放眼于長遠(yuǎn)目標(biāo)，缺乏長期穩(wěn)定性，因此對于時(shí)間跨度這款仍然需要逐步補(bǔ)充完善。

（三）目前相關(guān)稅收政策執(zhí)行力較低

當(dāng)前國內(nèi)促進(jìn)就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策大多以臨時(shí)通知或補(bǔ)充規(guī)定的形式出臺，對于某些處理個(gè)案問題的優(yōu)惠政策也沒有形成完善、有秩序的法律規(guī)定，因此，國內(nèi)相關(guān)稅收政策隨意性太大，致使目前不少的優(yōu)惠政策被錯用濫用，實(shí)現(xiàn)不了本該有的政策效果。

四、提升我國稅收政策促進(jìn)就業(yè)價(jià)值的現(xiàn)實(shí)策略

綜上所述，為了緩解復(fù)雜困難的就業(yè)形勢，我國政府從宏觀和微觀上都采取了各類措施，但要么就是收效甚微，要么就是無法完全根除問題病根。由此，我們應(yīng)該在優(yōu)化稅收政策及其他可實(shí)施性的實(shí)際操作中入手，以真正降低我國的失業(yè)率，提升國民幸福感。

（一）鼓勵中小企業(yè)壯大以發(fā)展非公有制經(jīng)濟(jì)，減緩就業(yè)壓力

近些年來，在國內(nèi)伴隨著國有企業(yè)的改革，整體的就業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生了巨大變化，我國國有企業(yè)、集體和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的就業(yè)崗位減少，而同比之下，私人企業(yè)、股份及外資企業(yè)就業(yè)崗位迅速增加。目前，我國的中小企業(yè)提供了國內(nèi)75%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，這在新增就業(yè)機(jī)會中占據(jù)了80%的極大比例，是我國解決就業(yè)的一大主力軍。因此，政府應(yīng)當(dāng)調(diào)整稅收政策方向，促進(jìn)我國中小企業(yè)的發(fā)展。例如降低我國中小企業(yè)的所得稅率，采用加速企業(yè)折舊、放寬企業(yè)費(fèi)用列標(biāo)等其他多種稅收優(yōu)惠形式，給予中小企業(yè)更多的投資補(bǔ)貼以及針對中小企業(yè)貸款貼息予以免稅等。

（二）大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，加快國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整

隨著我國經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不斷提高，我國第三產(chǎn)業(yè)所吸納勞動力也越來越多，從大勢來看，第一產(chǎn)業(yè)向第三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移必將成為今后的一大就業(yè)趨勢。目前在發(fā)達(dá)國家，大多情況下，第三產(chǎn)業(yè)的勞動力人數(shù)高達(dá)勞動力就業(yè)總量的70%，而在我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r則遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家。由此，大力發(fā)展我國第三產(chǎn)業(yè)是解決國內(nèi)就業(yè)問題的主要途徑。

（三）協(xié)調(diào)地區(qū)間不平衡發(fā)展，提倡勞動力轉(zhuǎn)移至我國中西部地區(qū)

當(dāng)前，我國中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)較為薄弱、發(fā)展相對緩慢，由此導(dǎo)致諸多矛盾：例如高級管理人員、IT技術(shù)人才外流等，這些現(xiàn)實(shí)狀況非常不利于我國中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)的長期發(fā)展，同時(shí)也給國內(nèi)東部地區(qū)的大就業(yè)形態(tài)造成側(cè)面壓力。因此，政府應(yīng)該考慮地區(qū)間不平衡發(fā)展現(xiàn)狀，給予落后地區(qū)的相關(guān)部門和企業(yè)投資抵免等更多的優(yōu)惠政策，擴(kuò)大企業(yè)再生產(chǎn)，提升企業(yè)的創(chuàng)新優(yōu)化能力，鼓勵中西部相關(guān)企業(yè)提供更多的就業(yè)崗位。同時(shí)，對于自愿到西部創(chuàng)業(yè)的有關(guān)企業(yè)和個(gè)人，給予更多的稅收政策支持，以快速促進(jìn)勞動力轉(zhuǎn)移至中西部地區(qū)。

（四）發(fā)展外向型經(jīng)濟(jì)，加快當(dāng)前出口退稅政策改革

首先，應(yīng)立足國內(nèi)嚴(yán)峻實(shí)情，適度調(diào)高對外依賴度較高并且劃分在就業(yè)密集型類別的相關(guān)企業(yè)的退稅率，例如玩具出口、紡織等相關(guān)行業(yè)，增加該類行業(yè)在國際市場的競爭力。通過此類措施支持國內(nèi)出口型企業(yè)的生產(chǎn)，以進(jìn)一步改善我國當(dāng)前就業(yè)現(xiàn)狀。

（五）減輕勞動力供給并擴(kuò)大勞動力需求，增強(qiáng)其就業(yè)能力

勞動力的供給量不僅取決于勞動力的人口數(shù)量，還取決于勞動力的參與率，因此一方面要控制人口數(shù)量，另一方面要降低勞動力的供給，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)降低總?cè)丝谥袆趧恿?shù)量的目標(biāo)。相應(yīng)可供考慮的稅收政策有：鼓勵個(gè)人及企業(yè)增加教育投資，并落實(shí)基礎(chǔ)教育、發(fā)展高等教育等。家庭的教育投資考慮在個(gè)人所得稅中列支扣除，而企業(yè)的教育支出，允許在稅前扣除。

參考文獻(xiàn)

篇5

一、稅收政策對我國自主創(chuàng)新的意義

在我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況下，企業(yè)自主創(chuàng)新能力的強(qiáng)弱對于自身發(fā)展是有著十分重要的影響的，而我國現(xiàn)行的稅收政策對于企業(yè)自主創(chuàng)新能力的引導(dǎo)作用是不容小覷的。雖然從宏觀的經(jīng)濟(jì)政策來看，稅收政策能夠提高企業(yè)的自主研發(fā)和創(chuàng)新能力，給予企業(yè)更多的資金支持，使企業(yè)為國家產(chǎn)出更多的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品。但當(dāng)政策真正投入到企業(yè)生產(chǎn)中的時(shí)候，我們不難發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行的稅收政策對于企業(yè)自主創(chuàng)新發(fā)展依然存在局限性，并不能將稅收政策的積極作用完全發(fā)揮出來。一方面，要從不同的角度來看待稅收優(yōu)惠政策對自主創(chuàng)新的影響。自主創(chuàng)新重在“創(chuàng)新”，這就需要國家針對不斷優(yōu)化的企業(yè)內(nèi)部制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的問題，盡快提出相應(yīng)的解決辦法，從而使稅收政策的積極作用全部呈現(xiàn)在自主創(chuàng)新的過程中。另一方面，要不斷更新企業(yè)自身的自主創(chuàng)新理論，雖然稅收政策在很大程度上會影響自從主創(chuàng)新的進(jìn)程，但更多地需要企業(yè)對自身今后的發(fā)展規(guī)劃以及目標(biāo)，深入剖析自身的需求，再選擇合適的稅收政策，相輔相成，從而促進(jìn)企業(yè)又好又快發(fā)展。

二、我國在自主創(chuàng)新過程中出現(xiàn)的問題

1.我國缺少針對自主創(chuàng)新的稅收政策。就我國現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)來看，與企業(yè)自主創(chuàng)新相關(guān)的條例十分的分散，甚至有一部分是夾帶在其他政策當(dāng)中，并沒有明確的針對性。而且從不同的角度來看，政策的覆蓋范圍不同，缺少規(guī)范性卻又存在差異性，很容易在企業(yè)發(fā)展過程中扭曲企業(yè)的規(guī)劃和目標(biāo)，從而使本應(yīng)享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)的投入成本增加。也正是因?yàn)檫@些相關(guān)的政策覆蓋范圍過為寬泛，缺少了完整性和綜合性，從而使很多企業(yè)完全不了解或者不關(guān)注這些稅收政策；甚至有一些法規(guī)條例是專門針對生產(chǎn)鏈中的某一個(gè)步驟或環(huán)節(jié)，很難使企業(yè)將這些政策重視起來。2.自主創(chuàng)新前期缺乏稅收優(yōu)惠政策的扶持。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢下，我國雖然對自主創(chuàng)新的關(guān)注不斷提高，但是在創(chuàng)新開展前期依然存在著兩個(gè)問題：一方面，我國政府在企業(yè)所得稅的征收方面，更多地關(guān)注后期的優(yōu)惠調(diào)整，比如在使用一些已經(jīng)具有專利性質(zhì)的科研成果或者是科學(xué)技術(shù)方面，國家有較大的優(yōu)惠政策進(jìn)行扶持，但是對一些耗時(shí)較長、成本較高且風(fēng)險(xiǎn)較大的創(chuàng)新技術(shù)，尤其在開發(fā)前期，幾乎享受不到政府提供的優(yōu)惠政策，例如各項(xiàng)準(zhǔn)備金及創(chuàng)新前期的投資，都有自主創(chuàng)新企業(yè)自行承擔(dān)。另一方面，受增值稅專用發(fā)票獲取渠道限制的影響，企業(yè)在購買技術(shù)設(shè)備時(shí)遇到阻礙，同時(shí)稅收負(fù)擔(dān)居高不下，既要投入大量資金成本，又要承擔(dān)高額稅負(fù)，這就會導(dǎo)致在創(chuàng)新生產(chǎn)的后期出現(xiàn)資金不足的情況，既無法呈現(xiàn)出最終的創(chuàng)新結(jié)果，又會浪費(fèi)更多的社會資源。3.鮮少有與研究人才相關(guān)的稅收激勵政策。科學(xué)技術(shù)對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響是無法估量的，但是科學(xué)技術(shù)卻是由人才進(jìn)行不斷的創(chuàng)新和優(yōu)化的，每一項(xiàng)科研創(chuàng)新都離不開優(yōu)質(zhì)人才的努力和投入。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)市場中，能夠很大程度激勵人才創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策少之又少，政府可能將更多的目光放在了企業(yè)的后期發(fā)展而忽視了人力資本的重要性。很久以來，我們對于科學(xué)技術(shù)人才并沒有給予過多的關(guān)注，尤其是在前期的準(zhǔn)備和投資方面，近乎于忽視，而且在優(yōu)惠稅率和起征點(diǎn)的制定方面變得更加嚴(yán)格。過高的約束不僅使科技人才的工作積極性降低，還會使一些新興技術(shù)人才對創(chuàng)新工作退避三舍。多層的消極因素就使我國科技創(chuàng)新的技術(shù)型人才大量缺失，企業(yè)的自主創(chuàng)新目標(biāo)難以達(dá)成。同時(shí)，新興力量的數(shù)量不增反減，缺少了人才之間的良性競爭，就會導(dǎo)致人才創(chuàng)新的積極性降低，從而使創(chuàng)新工作難以穩(wěn)定進(jìn)行。4.稅收政策與企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展情況不相適應(yīng)。從宏觀的角度來看，我國的稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)的積極影響與理論上的預(yù)期是相差無幾的，但當(dāng)我們真正深入了解到企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r與稅收優(yōu)惠政策的實(shí)際作用時(shí)卻會發(fā)現(xiàn)，企業(yè)并沒有完全像我們預(yù)期的那樣達(dá)到理論上的優(yōu)惠效果。這就意味著，我國在制定稅收優(yōu)惠政策時(shí)并沒有將所有的企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r都考慮到，同時(shí)也由于一些因素的限制導(dǎo)致優(yōu)惠政策無法滿足企業(yè)不同發(fā)展階段的各項(xiàng)需求。政府和企業(yè)之間的信息交流不對等是出現(xiàn)問題的重要因素：一方面，稅收優(yōu)惠政策是由政府著手制定的，而政府無法顧及到所有的企業(yè)，所以政策在細(xì)節(jié)上對一些企業(yè)的影響是極小的甚至是消極的；另一方面，由于優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)得不夠全面，某些難以為繼的企業(yè)就會選擇一些投機(jī)取巧的方式來逃避稅負(fù)，從而使財(cái)政資金出現(xiàn)問題。

三、針對自主創(chuàng)新過程中存在問題的解決措施

篇6

    企業(yè)要堅(jiān)持成本效益的基本原則

    企業(yè)相關(guān)高層管理人員以及財(cái)務(wù)工作人員在進(jìn)行稅收籌劃方案選擇的時(shí)候,必須要貫徹落實(shí)企業(yè)成本效益的重要原則,只有這樣,企業(yè)才能夠保證實(shí)現(xiàn)自身的稅收籌劃目標(biāo)。企業(yè)的納稅人在落實(shí)稅收籌劃方案的過程中能夠獲取一部分稅收的收益,這就一定會為該方案實(shí)施所付出相關(guān)的稅收籌劃的成本。當(dāng)企業(yè)所付出的稅收籌劃成本比自身所取得收益小的時(shí)候,這一個(gè)籌劃的方案就是合理的。所以,企業(yè)所實(shí)施的任何一項(xiàng)籌劃方案,必須要對方案里面所包含的成本進(jìn)行充分考慮,在保證了這一項(xiàng)稅收籌劃成本比所獲得收益小的時(shí)候,這一項(xiàng)稅收籌劃方案才是能夠接受并且合理可行的。企業(yè)自身所選擇稅收的籌劃方案必須要在企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)比較小的基礎(chǔ)之上,企業(yè)取得最大整體利益的一個(gè)方案。

    企業(yè)提升自身稅收籌劃人員的綜合素質(zhì)

篇7

一、稅收政策影響居民消費(fèi)的理論分析

要分析稅收政策對居民消費(fèi)的影響，需要從消費(fèi)函數(shù)理論入手。著名的消費(fèi)函數(shù)理論有兩個(gè)，一個(gè)是凱恩斯的消費(fèi)函數(shù)，公式為C=cYD，其中，C為消費(fèi)，c為邊際消費(fèi)傾向，YD為即期私人可支配收入；另一個(gè)是弗里德曼的消費(fèi)函數(shù)，公式為C=cYP，其中，c為長期平均邊際消費(fèi)傾向，YP為長期平均收入即持久收入。從這兩個(gè)公式中可以看出，消費(fèi)總量主要受邊際消費(fèi)傾向c、即期可支配收入YD和持久收入YP的影響。稅收政策可以通過改變邊際消費(fèi)傾向、即期可支配收入和持久收入等因素對消費(fèi)總量構(gòu)成影響。

1.稅收政策對邊際消費(fèi)傾向的影響

(1)稅收政策可以改變收入分配狀況。眾所周知，對于人均收入水平一定的國家而言，收入分配越平均，社會的邊際消費(fèi)傾向越高，而稅收政策可以改變收入分配狀況。稅收政策可以通過制定相關(guān)政策措施，改變由初次分配形成的不同收入、不同地區(qū)、不同身份人群的收入狀況，從而改變整個(gè)社會的收入分配形態(tài)，進(jìn)而改變社會邊際消費(fèi)傾向。(2)稅收政策可以改變未來不確定性。如果稅收制度可以籌措充足的社會保障資金，從而形成較完善的社會保障制度，私人就會因未來不確定性的降低而減少預(yù)防性儲蓄，從而提高邊際消費(fèi)傾向。

2.稅收政策對居民即期可支配收入的影響

居民即期可支配收入YD=Y+TR-TA，其中，Y為收入，TR為轉(zhuǎn)移支付，TA為稅收。從公式中可以看出，轉(zhuǎn)移支付TR和稅收額TA兩個(gè)因素對居民可支配收入起著關(guān)鍵性作用，而稅收政策對這兩個(gè)因素會產(chǎn)生一定的影響。

(1)稅收政策對轉(zhuǎn)移支付TR的影響。轉(zhuǎn)移支付是政府財(cái)政支出的重要組成部分，其來源主要是稅收收入。因此，轉(zhuǎn)移支付的規(guī)模除受政府財(cái)政支出政策的影響外，稅收收入的多寡也是制約轉(zhuǎn)移支付數(shù)量的重要因素。

(2)稅收政策對稅收額TA的影響。稅收政策對稅收額TA的影響體現(xiàn)在宏觀稅負(fù)水平的高低上。若宏觀稅負(fù)水平較高，則最終產(chǎn)出中屬于政府的份額將增加，私人可支配收入就會相應(yīng)減少。

3.稅收政策對居民持久收入的影響

居民持久收入主要取決于收入的穩(wěn)定程度，而影響收入穩(wěn)定程度的因素眾多，如經(jīng)濟(jì)的波動、國家的工業(yè)化程度、就業(yè)的穩(wěn)定性等社會性原因及個(gè)人素質(zhì)等個(gè)人原因，其中就業(yè)的穩(wěn)定性是一個(gè)很重要的因素，因?yàn)橐粋€(gè)人只有擁有一份穩(wěn)定的工作，才能取得穩(wěn)定持續(xù)的收入。稅收政策能夠通過其自身或者通過其他積極因素對就業(yè)產(chǎn)生直接和間接的影響，主要表現(xiàn)在對勞動需求和勞動供給的影響上。

(1)稅收對勞動需求的影響。稅收對勞動總需求量的影響主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是通過促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展增加就業(yè)崗位。經(jīng)濟(jì)發(fā)展是增加就業(yè)必不可少的條件，也是擴(kuò)大勞動需求的根本所在。二是直接擴(kuò)大就業(yè)需求。主要是通過對于企業(yè)多雇傭人員或者多雇傭特定對象（主要是弱勢群體）進(jìn)行稅收優(yōu)惠來實(shí)現(xiàn)的。。

(2)稅收對勞動供給的影響。稅收對勞動供給的影響，一方面表現(xiàn)為對勞動的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。收入效應(yīng)是指征稅后減少了個(gè)人可支配收入，促使其為了維持既定的收入和消費(fèi)水平而減少或放棄閑暇，增加工作時(shí)間。替代效應(yīng)是指由于征稅使勞動價(jià)格下降、閑暇價(jià)格上升，促使人們以閑暇代替工作。另一方面，稅收影響勞動供給結(jié)構(gòu)。勞動的供給結(jié)構(gòu)是指社會上能夠提供的各種勞動的構(gòu)成，主要是指勞動力的年齡結(jié)構(gòu)、教育程度等等。稅收對勞動供給結(jié)構(gòu)的影響也主要體現(xiàn)在兩方面：一是提高勞動力素質(zhì)，一般而言，失業(yè)人群主要由素質(zhì)較低的勞動者構(gòu)成，稅收政策可以通過鼓勵教育和對勞動者的培訓(xùn)來提高勞動者的素質(zhì)。二是為失業(yè)者提供資助，如開征社會保障稅可以給工作的人免除后顧之憂，增加勞動力的合理流動，創(chuàng)造出更多的就業(yè)機(jī)會。

二、不同稅類對居民消費(fèi)的影響分析

具體到不同稅類對居民消費(fèi)的影響，主要表現(xiàn)在：在收入來源階段，通過個(gè)人所得稅的累進(jìn)課稅制度及合理費(fèi)用扣除辦法，可相對減少高收入階層收入，增加低收入階層收入，縮小收入差距；在收入使用階段，通過消費(fèi)稅抑制高消費(fèi)，進(jìn)一步調(diào)節(jié)可支配收入；在財(cái)富占有階段，可以通過財(cái)產(chǎn)稅等調(diào)節(jié)收入的存量，避免財(cái)富過度集中，鼓勵即期消費(fèi)；在未來收入階段，通過社會保障稅可以增加居民收入預(yù)期，解除消費(fèi)者的后顧之憂，增加即期消費(fèi)。

三、我國現(xiàn)有稅收政策刺激居民消費(fèi)的效應(yīng)分析

近年來，為了刺激居民消費(fèi)，我國相繼進(jìn)行了稅收政策的改革與調(diào)整，取得了一定成效。

1.消費(fèi)稅改革對刺激居民消費(fèi)的積極效應(yīng)

從2006年4月1日起，調(diào)整了消費(fèi)稅的征稅范圍和稅率，取消了與居民生活密切相關(guān)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，增加了高爾夫球、高檔手表、游艇等稅目，降低了小排量汽車與汽車輪胎的稅率。通過改革，降低了部分消費(fèi)品的稅負(fù)，提高了人們的消費(fèi)，同時(shí)通過對高檔消費(fèi)品的征稅，調(diào)節(jié)了貧富差距。

2.個(gè)人所得稅改革對刺激居民消費(fèi)的積極效應(yīng)

為了抑制居民的儲蓄欲望，增加消費(fèi)，同時(shí)也為了調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距，于1999年11月對存款利息征收利息稅；為了降低中低收入階層的稅收負(fù)擔(dān)，自2006年1月1日起，將個(gè)人的工資、薪金所得征稅的免征額由800元提高到1600元，此項(xiàng)政策使中國約2000余萬人因?yàn)樵鹿べY、薪金所得未達(dá)到1600元的納稅標(biāo)準(zhǔn)，因而不必繳納個(gè)人所得稅，中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)有所減輕，可支配收入得到提高，從而有利于提高消費(fèi)水平，增加即期消費(fèi)。有專家估計(jì)，僅此一項(xiàng)政策，可以使全年居民消費(fèi)的增長速度超過0.5個(gè)百分點(diǎn)。

3.農(nóng)村稅費(fèi)改革對刺激居民消費(fèi)的積極效應(yīng)

為了減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，提高其收入水平和消費(fèi)能力，“十五”（2000年～2005年）之初，中國開始了以減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)為中心，取消“三提五統(tǒng)”等稅外收費(fèi)、改革農(nóng)業(yè)稅收為主要內(nèi)容的農(nóng)村稅費(fèi)改革，自2006年1月1日起正式廢止《農(nóng)業(yè)稅條例》。通過一系列改革，一方面，農(nóng)民負(fù)擔(dān)得到了大幅度減輕，財(cái)政部部長金人慶表示，2006年全面取消農(nóng)業(yè)稅后，與農(nóng)村稅費(fèi)改革前的1999年相比，農(nóng)民每年減負(fù)總額將超過1000億元，人均減負(fù)120元左右。另一方面，取消農(nóng)業(yè)稅后，農(nóng)民可支配收入得到很大提高，可大大增強(qiáng)購買能力，使其潛在購買力轉(zhuǎn)化為巨大的現(xiàn)實(shí)消費(fèi)需求，拉動經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長。

4.促進(jìn)就業(yè)的稅收政策對刺激居民消費(fèi)的積極效應(yīng)

為解決下崗失業(yè)人員的生活困難，提高他們的收入水平，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局相繼制定了一系列促進(jìn)下崗失業(yè)人員再就業(yè)的稅收政策。2002年12月27日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局頒發(fā)《關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》，規(guī)定自2003年1月1日至2005年12月31日， 對吸收下崗失業(yè)人員達(dá)到規(guī)定比例的服務(wù)型企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)以及從事個(gè)體經(jīng)營的下崗失業(yè)人員等給予定期免除營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅的優(yōu)惠；2005年11月4日，國務(wù)院又《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)就業(yè)再就業(yè)工作的通知》，對2005年底即將到期的有關(guān)下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策延長三年執(zhí)行，規(guī)定對招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》的人員的商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)(除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外)、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠，定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，可上下浮動20%；對持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員從事個(gè)體經(jīng)營的(除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)，按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。通過上述一系列政策的實(shí)行，部分下崗失業(yè)人員和低收入群體的收入水平得到很大提高，生活得到極大改善，消費(fèi)能力有所提高，同時(shí)也穩(wěn)定了社會大局。

當(dāng)然應(yīng)該看到，我國現(xiàn)有稅收政策在刺激居民消費(fèi)方面還存在一定的不足，主要表現(xiàn)在：現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍設(shè)置不夠科學(xué)，未能更好地引導(dǎo)合理消費(fèi)，抑制奢侈消費(fèi)；現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度不夠健全，未能更好地調(diào)節(jié)收入分配；相關(guān)財(cái)產(chǎn)稅仍然缺失，未能有效調(diào)節(jié)貧富差距；社會保障稅尚未開征，無法籌集到足額、穩(wěn)定的社會保障資金；城鄉(xiāng)稅制不統(tǒng)一，農(nóng)民仍然承擔(dān)較高的稅負(fù)；促進(jìn)就業(yè)的稅收政策仍不完善。今后應(yīng)進(jìn)一步改革和完善刺激居民消費(fèi)的稅收政策，使稅收這一重要的宏觀調(diào)控手段在促進(jìn)居民消費(fèi)穩(wěn)定增長方面發(fā)揮重要作用。

篇8

資本流動分為資本輸入與資本輸出兩種形式。境外所得稅收政策是針對資本輸出的所得而制定的稅收政策，它既受制于輸出國政府對本國資本輸出的政策傾向，也受到國際稅收政策的影響。這兩者共同影響所形成的稅收政策有中性與非中性之分。

資本流動中性分為資本輸出中性與資本輸入中性。資本輸出中性要求稅法既不鼓勵也不阻礙資本的輸出，使得在國內(nèi)的投資者和在海外的投資者的相同稅前所得適用相同的稅率；資本輸入中性則要求位于同一國家內(nèi)的本國投資者和外國投資者在相同稅前所得情況下適用相同的稅率，稅收協(xié)定中的資本無差別要求，實(shí)質(zhì)上就是資本輸入中性的體現(xiàn)。

但是一國在對待資本輸出中性與資本輸入中性方面，在內(nèi)容上存在著明顯的矛盾。一國若強(qiáng)調(diào)資本輸出中性，就可能偏離資本輸入中性；反過來，一國若強(qiáng)調(diào)資本輸入中性，則又可能偏離資本輸出中性。比如資本輸出中性要求居住國對其居民的全球所得進(jìn)行征稅，并對外國來源所得的外國稅收實(shí)行抵免；而資本輸入中性則要求居住國對所有的外國來源所得實(shí)行免稅。因此，資本輸出中性與資本輸入中性在理論上有著天然的矛盾，無法解決。因而，一個(gè)國家究竟應(yīng)實(shí)行怎樣的稅收政策才能既堅(jiān)持資本輸出中性又符合資本輸入中性，屬于一個(gè)兩難的問題。這一理論空隙為一個(gè)國家選擇符合其自身利益要求的稅收政策提供了充分的理由。所以資本跨國流動中的稅收中性原則實(shí)際上不可能得到嚴(yán)格執(zhí)行。

在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，資本的社會屬性已經(jīng)不是人們關(guān)注的重點(diǎn)，而資本運(yùn)動所帶來的對本國社會經(jīng)濟(jì)的影響則是各國政府必須關(guān)注的現(xiàn)實(shí)。各國政府根據(jù)本國資本的存量，都可能分別采取鼓勵或限制資本輸入、資本輸出的稅收政策。

一般而言，對資本流動稅收政策的選擇，首先，取決于該國資本的存量以及本國經(jīng)濟(jì)對資本的容量。在本國資本不充足的時(shí)候，政府顯然更多地考慮吸收外資，即實(shí)行有利于資本輸入的稅收政策。其次，則是資本收益率的比較。只有當(dāng)資本的流動能帶來更多的經(jīng)濟(jì)收益和社會福利時(shí)，才會在稅收政策上更加鼓勵大規(guī)模的跨國資本流動。第三，經(jīng)濟(jì)活動范圍的擴(kuò)大，要求經(jīng)濟(jì)關(guān)系得以延伸，這既對資本流動的規(guī)模、速度等提出了要求，也對相關(guān)稅收政策提出了挑戰(zhàn)。

二、各國在資本流動中的稅收政策實(shí)踐：中性與非中性并存

綜觀各國的稅收實(shí)踐，資本輸出中性往往不可能是首要標(biāo)準(zhǔn)，而資本輸入中性更難以堅(jiān)持。對大多數(shù)發(fā)展中國家而言，吸收外資是非常重要的政策目標(biāo)，所以，在資本輸入時(shí)，采取稅收優(yōu)惠措施也就成為必然的選擇。對于資本流動沒有特定的輸入或輸出目標(biāo)的國家，如一些發(fā)達(dá)國家，則有條件執(zhí)行更趨向于中性的稅收政策。比如，美國作為擁有眾多跨國公司的全球最大的資本輸出國，他的做法代表了發(fā)達(dá)國家的普遍做法，也對發(fā)達(dá)國家的稅制乃至全球的稅制起著一定的導(dǎo)向作用。通過研究美國對資本輸出的稅收政策可以發(fā)現(xiàn)，美國對內(nèi)資和外資基本上采取的是同等的稅收政策，對外資沒有稅收優(yōu)惠，實(shí)行資本輸入中性，對海外投資，一般也不實(shí)行稅收饒讓制度，堅(jiān)持資本輸出中性。作為稅收中性可謂執(zhí)行的最好的美國，在稅收政策實(shí)踐中確實(shí)體現(xiàn)了中性稅收政策思想，但也還有著非中性的大量稅收政策條款。

盡管由于資本輸出中性和資本輸入中性的本身存在著內(nèi)在矛盾，稅收中性成為稅收政策制定的基本目標(biāo)也已經(jīng)毫無疑問，如國際稅收中避免雙重征稅和防止避稅與逃稅這一重要目標(biāo)，就體現(xiàn)了稅收的中性原則。但各國的稅收實(shí)踐中更多的是偏離稅收中性的做法?；诒疚牡难芯恐黝}，下文主要就其資本輸出的相關(guān)政策進(jìn)行討論。

資本輸出的重要后果之一是所得稅的外流。為了維護(hù)本國的稅收利益，各國必須制定相應(yīng)的稅收政策，防止稅收收入的外流。由此，各國都希望本國的所得稅稅率處于一個(gè)較低的水平上。但是，這就可能帶來兩種后果：一是導(dǎo)致國家間的所得稅競爭。其短期后果是使資本流向低稅國，可能降低資源配置效率；其長期效應(yīng)則是使各國的所得稅水平過低，造成政府財(cái)力的不足或稅制結(jié)構(gòu)的扭曲。

盡管這些后果是可以預(yù)期的，也無法阻擋各國從自身利益出發(fā)做出所得稅政策的選擇。20世紀(jì)80年代中期開始的世界性稅制改革正是這樣的一次實(shí)踐。在這次稅制改革中，各國紛紛降低了本國的公司所得稅稅率和個(gè)人所得稅稅率，其原因之一，就是為了使本國對資本所得課稅的稅率低于或接近其他國家的稅率，以便在資本所得稅稅基的爭奪戰(zhàn)中處于有利地位。這種稅收政策實(shí)施的后果是既沒有直接限制資本輸出，又保證了資本輸出帶來的利潤回流，從而保障所得稅稅基，也毫無疑問地影響著資本流動。

從各國對資本輸出采用的稅收政策看，其非中性清晰可見。如為了鼓勵本國資本的對外投資，許多國家的稅收立法都給予一定程度的國內(nèi)稅收減免。如荷蘭，作為世界上著名的境外投資中轉(zhuǎn)站，許多公司在此注冊，利用荷蘭優(yōu)惠的稅收政策，再從荷蘭往外投資，荷蘭對境外投資的稅收政策較具典型意義。英國、德國、法國都有對境外投資的優(yōu)惠政策。為了解決國際雙重征稅的問題，不少投資來源國都采取了稅收抵免、稅收豁免或延期納稅的辦法，還有一些國家實(shí)行了國際投資儲備金制度，比如日本、法國、德國等國家就采取這一有利于對外投資者的制度。

一些典型國家的境外所得稅收政策提供了以下幾點(diǎn)啟示：

一是跨國資本流動，帶來了稅收政策的新變動。在發(fā)展中國家，對輸入資本的爭奪，是稅收政策關(guān)注的重點(diǎn)；而對發(fā)達(dá)國家來講，所得稅稅基的爭奪更是稅收政策調(diào)整的目標(biāo)。正是這種稅收競爭機(jī)制，世界各國的公司所得稅稅率才紛紛下降，在一個(gè)較低的稅率水平上實(shí)現(xiàn)基本趨同。

二是政府通常需要從自身的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要情況出發(fā)，來選擇稅收政策。比如發(fā)達(dá)國家，一般而言，作為資本輸出國，如何爭奪所得稅稅基，是其稅收政策關(guān)注的重點(diǎn)。而發(fā)展中國家，在資本輸出的初期，可能會更多地關(guān)注如何鼓勵資本輸出。所以，各國應(yīng)該審時(shí)度勢，認(rèn)清本國的資本流動格局，制定出與資本流動現(xiàn)狀相適應(yīng)的稅收政策，這不僅具有重要的經(jīng)濟(jì)意義也具有不可忽視的政治意義。

三是稅收中性盡管是稅收政策應(yīng)有的目標(biāo)，但在一定的社會經(jīng)濟(jì)條件下，稅收政策的中性都只能是相對的，在具備相關(guān)條件（如較高的市場化程度）時(shí)，才能更好地實(shí)現(xiàn)。所以，在稅收政策制定中，既要盡量減少稅收政策對資源配置的影響，同時(shí)，也要考慮在市場作用有局限的時(shí)候，保證政府稅收政策發(fā)揮應(yīng)有的積極作用，片面強(qiáng)調(diào)稅收政策的中性其結(jié)果將適得其反。

三、我國的對外經(jīng)濟(jì)關(guān)系戰(zhàn)略與相關(guān)的稅收政策

（一）我國的“走出去”戰(zhàn)略及其意義

經(jīng)過20多年的改革開放，我國吸收了大量外資，成為全球主要資本輸入國之一。在此過程中，我國經(jīng)濟(jì)也積聚了一定的實(shí)力，在1998年制定了“走出去”的發(fā)展戰(zhàn)略，即鼓勵和支持有比較優(yōu)勢的企業(yè)進(jìn)行對外投資和跨國經(jīng)營，主動參與多種形式的國際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作與交流，優(yōu)化資源配置，拓展國際市場，加快結(jié)構(gòu)調(diào)整，培育跨國公司，增強(qiáng)國際競爭力，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展開辟新的空間。這一戰(zhàn)略的主要意義在于：一是有利于國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。對解決石油、天然氣以及許多重要礦產(chǎn)資源、森林資源、漁業(yè)資源等蘊(yùn)藏量的不足，具有長遠(yuǎn)意義。二是有利于開拓國際市場。通過企業(yè)“走出去”，帶動貨物、技術(shù)和服務(wù)出口，提高國際市場占有率，在國際分工與合作中占有有利地位。三是有利于我國在經(jīng)濟(jì)全球化中實(shí)現(xiàn)自己的利益，分享經(jīng)濟(jì)全球化的好處。四是有利于企業(yè)的做大做強(qiáng)。通過“走出去”，培養(yǎng)跨國公司，在國際競爭中提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，為企業(yè)在全球化中求生存、謀發(fā)展打造實(shí)力。

（二）我國對境外投資的稅收政策

為了鼓勵我國的境外投資，我國在相關(guān)政策的選擇上也注意了與這一發(fā)展戰(zhàn)略的適應(yīng)性，制定了一系列的稅收優(yōu)惠政策，簽訂了許多避免國際雙重征稅的協(xié)定，在稅收協(xié)定中也貫徹了稅收饒讓的原則。從我國現(xiàn)行所得稅規(guī)定看，對居民境外所得已經(jīng)形成了基本的稅收政策框架體系。這一體系包括以下主要內(nèi)容：（1）明確了對居民全球所得的稅收管轄權(quán)；（2）分別確定了企業(yè)和個(gè)人居民的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；（3）確立了劃分所得來源地的機(jī)制以及判斷幾類主要所得來源地的標(biāo)準(zhǔn)；（4）遵循資本輸出中性原則，采用抵免法消除國際重復(fù)征稅；（5）鑒于目前我國大部分對外投資的主體為國有企業(yè)，針對國有企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算的特點(diǎn)，對國有企業(yè)境外所得稅收管理采取了一些簡化措施和優(yōu)惠政策；（6）與90余個(gè)國家或地區(qū)談簽了避免國際雙重征稅的協(xié)議，參與形成了國際稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，該網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)能夠覆蓋我國居民的對外投資。有些稅收協(xié)定還采用稅收饒讓措施。

 

盡管對居民境外所得已經(jīng)形成了上述稅收政策框架體系，但是，我國目前對“走出去”的稅收促進(jìn)和稅收保護(hù)政策過于零散，沒有形成一個(gè)較為完整的體系。即使有了一些制度規(guī)定，其操作性也不強(qiáng)，主要表現(xiàn)在以下方面：一是上述政策框架形成于我國改革開放初期，許多概念是出于促進(jìn)資本輸入目的設(shè)定的，不能適應(yīng)實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略的需要；二是居民境外所得稅收政策散見于個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅三個(gè)稅種中。而這三個(gè)稅種又分別立法，協(xié)調(diào)和調(diào)整相關(guān)規(guī)定的難度比較大；三是由于我國長期實(shí)行嚴(yán)格的資本流動管制，對外投資規(guī)模不大，實(shí)際運(yùn)用有關(guān)政策規(guī)定的經(jīng)驗(yàn)不多，僅有原則性的政策規(guī)定，難以設(shè)計(jì)出較完美的配套征管操作措施。

所以，對境外居民的所得稅收政策，既要解決政策導(dǎo)向問題，還要注意政策內(nèi)容與稅收制度銜接設(shè)計(jì)問題。尋找解決這兩方面問題的答案，需要立足中國國情，適當(dāng)借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，走出一條既符合當(dāng)前實(shí)際，又有利于中長期發(fā)展的新路子。

四、我國境外所得稅收政策選擇

分析世界各國的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國的稅收政策環(huán)境，我國當(dāng)前的境外所得稅收政策選擇應(yīng)該體現(xiàn)以下思路：

（一）堅(jiān)持資本輸出中性原則

考慮到增強(qiáng)稅制的公平性、防止資本外流和保障國家稅收權(quán)益的需要，對居民境外所得，在總體上宜繼續(xù)堅(jiān)持資本輸出中性的政策基調(diào)。即對居民（特別是個(gè)人居民）的全球所得實(shí)施稅收管轄；采用抵免法消除國際重復(fù)征稅。

（二）當(dāng)前稅收政策目標(biāo)的選擇應(yīng)該與政府的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)

我國還處于資本輸出的初期，采取鼓勵性稅收政策既是各國的慣例，也是我國的必然選擇。這些鼓勵性稅收政策包括在現(xiàn)行資本輸出中性政策規(guī)定的基礎(chǔ)上各種更加有利于減輕居民境外所得稅收負(fù)擔(dān)的措施。如切實(shí)增強(qiáng)資本輸出中性的國際稅收原則，有條件地引入間接抵免制度，進(jìn)一步減少國際重復(fù)征稅：對一些存在激烈國際競爭的戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)或產(chǎn)品采用資本輸入中性原則，確保我國居民的國際競爭力不受本國稅收的影響；為提高企業(yè)應(yīng)對境外投資風(fēng)險(xiǎn)的能力，支持企業(yè)提取海外投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等。

抵免法、免稅法、扣除法是迄今為止各國境外所得稅收政策的主要類別。在稅制設(shè)計(jì)時(shí)，基于避免國際雙重征稅的考慮，需要對抵免法、免稅法、扣除法等手段進(jìn)行全面比較分析，選擇符合我國當(dāng)前宏觀政策傾向的方法。這三種方法相比，抵免法對境外所得體現(xiàn)了比較“中性”的政策精神，對消除國際雙重征稅具有較好的作用。免稅法則體現(xiàn)了對境外所得的政策鼓勵，反映了稅收政策對本國資本輸出的保護(hù)和鼓勵?？鄢▌t屬于一種不徹底的避免國際雙重征稅的方法，其作用在于對境外所得充分實(shí)施國內(nèi)的所得稅制度，減少所得來源國稅制對本國稅收的影響。從上述分析可以看出，搭配使用抵免法和免稅法，并在國內(nèi)法中適當(dāng)引入間接抵免稅制，與我國政府的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)。當(dāng)然，在鼓勵“走出去”的同時(shí)，還有必要防止稅收政策的過度松懈。

上述方法通常被運(yùn)用于企業(yè)居民的境外所得稅收政策，在對個(gè)人居民的境外所得稅收政策中，同樣要注意貫徹稅收公平的原則，保證對納稅人相同的收入征收相同的稅收，不同的收入則征收不同的稅收。

（三）把有效行使居民稅收管轄權(quán)作為稅收政策的重要目標(biāo)

重新檢驗(yàn)和設(shè)計(jì)主要出于行使來源地管轄需要而形成的國際稅收基本理念。來源地稅收管轄和居民稅收管轄本是國際稅收的兩個(gè)輪子，兩者之間相互依存、相互促進(jìn)。如所得來源地確定規(guī)則除直接用于非居民的納稅義務(wù)外，還會用于居民確定其境外所得，并計(jì)算外國稅收抵免限額；居民定義的寬窄不僅直接影響居民稅收管轄的范圍，而且因有些所得的來源地與納稅人身份相關(guān)而影響來源地稅收管轄的行使。但由于世界科技進(jìn)步和商務(wù)運(yùn)作方式的變化，傳統(tǒng)的來源地稅收管轄面臨越來越大的挑戰(zhàn)，國際稅收利益分配格局不斷向居民稅收管轄傾斜。面對這種形勢，各國在稅收政策中更加重視居民的稅收管轄權(quán)，普遍加強(qiáng)了居民稅收管轄的相關(guān)制度建設(shè)。為此，從維護(hù)我國稅收正當(dāng)權(quán)益出發(fā)，避免我國稅收管轄權(quán)的旁落，需要改變只偏重于來源地管轄的政策思路。

（四）充分關(guān)注國際稅收政策的調(diào)整走向，加大反偷、逃、避稅的政策力度，更好地維護(hù)我國的稅收權(quán)益

避免國際重復(fù)征稅和防止國際偷、逃、避稅是國際稅收的兩大主題。從追求稅收公平的目標(biāo)出發(fā)，避免國際重復(fù)征稅的問題在過去已受到足夠的重視，但是，在新形勢下不斷出現(xiàn)的花樣翻新的國際偷、逃、避稅行為還需要加強(qiáng)防范。

篇9

資本流動分為資本輸入與資本輸出兩種形式。境外所得稅收政策是針對資本輸出的所得而制定的稅收政策，它既受制于輸出國政府對本國資本輸出的政策傾向，也受到國際稅收政策的影響。這兩者共同影響所形成的稅收政策有中性與非中性之分。

資本流動中性分為資本輸出中性與資本輸入中性。資本輸出中性要求稅法既不鼓勵也不阻礙資本的輸出，使得在國內(nèi)的投資者和在海外的投資者的相同稅前所得適用相同的稅率；資本輸入中性則要求位于同一國家內(nèi)的本國投資者和外國投資者在相同稅前所得情況下適用相同的稅率，稅收協(xié)定中的資本無差別要求，實(shí)質(zhì)上就是資本輸入中性的體現(xiàn)。

但是一國在對待資本輸出中性與資本輸入中性方面，在內(nèi)容上存在著明顯的矛盾。一國若強(qiáng)調(diào)資本輸出中性，就可能偏離資本輸入中性；反過來，一國若強(qiáng)調(diào)資本輸入中性，則又可能偏離資本輸出中性。比如資本輸出中性要求居住國對其居民的全球所得進(jìn)行征稅，并對外國來源所得的外國稅收實(shí)行抵免；而資本輸入中性則要求居住國對所有的外國來源所得實(shí)行免稅。因此，資本輸出中性與資本輸入中性在理論上有著天然的矛盾，無法解決。因而，一個(gè)國家究竟應(yīng)實(shí)行怎樣的稅收政策才能既堅(jiān)持資本輸出中性又符合資本輸入中性，屬于一個(gè)兩難的問題。這一理論空隙為一個(gè)國家選擇符合其自身利益要求的稅收政策提供了充分的理由。所以資本跨國流動中的稅收中性原則實(shí)際上不可能得到嚴(yán)格執(zhí)行。

在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，資本的社會屬性已經(jīng)不是人們關(guān)注的重點(diǎn)，而資本運(yùn)動所帶來的對本國社會經(jīng)濟(jì)的影響則是各國政府必須關(guān)注的現(xiàn)實(shí)。各國政府根據(jù)本國資本的存量，都可能分別采取鼓勵或限制資本輸入、資本輸出的稅收政策。

一般而言，對資本流動稅收政策的選擇，首先，取決于該國資本的存量以及本國經(jīng)濟(jì)對資本的容量。在本國資本不充足的時(shí)候，政府顯然更多地考慮吸收外資，即實(shí)行有利于資本輸入的稅收政策。其次，則是資本收益率的比較。只有當(dāng)資本的流動能帶來更多的經(jīng)濟(jì)收益和社會福利時(shí)，才會在稅收政策上更加鼓勵大規(guī)模的跨國資本流動。第三，經(jīng)濟(jì)活動范圍的擴(kuò)大，要求經(jīng)濟(jì)關(guān)系得以延伸，這既對資本流動的規(guī)模、速度等提出了要求，也對相關(guān)稅收政策提出了挑戰(zhàn)。

二、各國在資本流動中的稅收政策實(shí)踐：中性與非中性并存

綜觀各國的稅收實(shí)踐，資本輸出中性往往不可能是首要標(biāo)準(zhǔn)，而資本輸入中性更難以堅(jiān)持。對大多數(shù)發(fā)展中國家而言，吸收外資是非常重要的政策目標(biāo)，所以，在資本輸入時(shí)，采取稅收優(yōu)惠措施也就成為必然的選擇。對于資本流動沒有特定的輸入或輸出目標(biāo)的國家，如一些發(fā)達(dá)國家，則有條件執(zhí)行更趨向于中性的稅收政策。比如，美國作為擁有眾多跨國公司的全球最大的資本輸出國，他的做法代表了發(fā)達(dá)國家的普遍做法，也對發(fā)達(dá)國家的稅制乃至全球的稅制起著一定的導(dǎo)向作用。通過研究美國對資本輸出的稅收政策可以發(fā)現(xiàn)，美國對內(nèi)資和外資基本上采取的是同等的稅收政策，對外資沒有稅收優(yōu)惠，實(shí)行資本輸入中性，對海外投資，一般也不實(shí)行稅收饒讓制度，堅(jiān)持資本輸出中性。作為稅收中性可謂執(zhí)行的最好的美國，在稅收政策實(shí)踐中確實(shí)體現(xiàn)了中性稅收政策思想，但也還有著非中性的大量稅收政策條款。

盡管由于資本輸出中性和資本輸入中性的本身存在著內(nèi)在矛盾，稅收中性成為稅收政策制定的基本目標(biāo)也已經(jīng)毫無疑問，如國際稅收中避免雙重征稅和防止避稅與逃稅這一重要目標(biāo)，就體現(xiàn)了稅收的中性原則。但各國的稅收實(shí)踐中更多的是偏離稅收中性的做法。基于本文的研究主題，下文主要就其資本輸出的相關(guān)政策進(jìn)行討論。

資本輸出的重要后果之一是所得稅的外流。為了維護(hù)本國的稅收利益，各國必須制定相應(yīng)的稅收政策，防止稅收收入的外流。由此，各國都希望本國的所得稅稅率處于一個(gè)較低的水平上。但是，這就可能帶來兩種后果：一是導(dǎo)致國家間的所得稅競爭。其短期后果是使資本流向低稅國，可能降低資源配置效率；其長期效應(yīng)則是使各國的所得稅水平過低，造成政府財(cái)力的不足或稅制結(jié)構(gòu)的扭曲。

盡管這些后果是可以預(yù)期的，也無法阻擋各國從自身利益出發(fā)做出所得稅政策的選擇。20世紀(jì)80年代中期開始的世界性稅制改革正是這樣的一次實(shí)踐。在這次稅制改革中，各國紛紛降低了本國的公司所得稅稅率和個(gè)人所得稅稅率，其原因之一，就是為了使本國對資本所得課稅的稅率低于或接近其他國家的稅率，以便在資本所得稅稅基的爭奪戰(zhàn)中處于有利地位。這種稅收政策實(shí)施的后果是既沒有直接限制資本輸出，又保證了資本輸出帶來的利潤回流，從而保障所得稅稅基，也毫無疑問地影響著資本流動。

從各國對資本輸出采用的稅收政策看，其非中性清晰可見。如為了鼓勵本國資本的對外投資，許多國家的稅收立法都給予一定程度的國內(nèi)稅收減免。如荷蘭，作為世界上著名的境外投資中轉(zhuǎn)站，許多公司在此注冊，利用荷蘭優(yōu)惠的稅收政策，再從荷蘭往外投資，荷蘭對境外投資的稅收政策較具典型意義。英國、德國、法國都有對境外投資的優(yōu)惠政策。為了解決國際雙重征稅的問題，不少投資來源國都采取了稅收抵免、稅收豁免或延期納稅的辦法，還有一些國家實(shí)行了國際投資儲備金制度，比如日本、法國、德國等國家就采取這一有利于對外投資者的制度。

一些典型國家的境外所得稅收政策提供了以下幾點(diǎn)啟示：

一是跨國資本流動，帶來了稅收政策的新變動。在發(fā)展中國家，對輸入資本的爭奪，是稅收政策關(guān)注的重點(diǎn)；而對發(fā)達(dá)國家來講，所得稅稅基的爭奪更是稅收政策調(diào)整的目標(biāo)。正是這種稅收競爭機(jī)制，世界各國的公司所得稅稅率才紛紛下降，在一個(gè)較低的稅率水平上實(shí)現(xiàn)基本趨同。

二是政府通常需要從自身的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要情況出發(fā)，來選擇稅收政策。比如發(fā)達(dá)國家，一般而言，作為資本輸出國，如何爭奪所得稅稅基，是其稅收政策關(guān)注的重點(diǎn)。而發(fā)展中國家，在資本輸出的初期，可能會更多地關(guān)注如何鼓勵資本輸出。所以，各國應(yīng)該審時(shí)度勢，認(rèn)清本國的資本流動格局，制定出與資本流動現(xiàn)狀相適應(yīng)的稅收政策，這不僅具有重要的經(jīng)濟(jì)意義也具有不可忽視的政治意義。

三是稅收中性盡管是稅收政策應(yīng)有的目標(biāo)，但在一定的社會經(jīng)濟(jì)條件下，稅收政策的中性都只能是相對的，在具備相關(guān)條件（如較高的市場化程度）時(shí)，才能更好地實(shí)現(xiàn)。所以，在稅收政策制定中，既要盡量減少稅收政策對資源配置的影響，同時(shí)，也要考慮在市場作用有局限的時(shí)候，保證政府稅收政策發(fā)揮應(yīng)有的積極作用，片面強(qiáng)調(diào)稅收政策的中性其結(jié)果將適得其反。

三、我國的對外經(jīng)濟(jì)關(guān)系戰(zhàn)略與相關(guān)的稅收政策

（一）我國的“走出去”戰(zhàn)略及其意義

經(jīng)過20多年的改革開放，我國吸收了大量外資，成為全球主要資本輸入國之一。在此過程中，我國經(jīng)濟(jì)也積聚了一定的實(shí)力，在1998年制定了“走出去”的發(fā)展戰(zhàn)略，即鼓勵和支持有比較優(yōu)勢的企業(yè)進(jìn)行對外投資和跨國經(jīng)營，主動參與多種形式的國際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作與交流，優(yōu)化資源配置，拓展國際市場，加快結(jié)構(gòu)調(diào)整，培育跨國公司，增強(qiáng)國際競爭力，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展開辟新的空間。這一戰(zhàn)略的主要意義在于：一是有利于國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。對解決石油、天然氣以及許多重要礦產(chǎn)資源、森林資源、漁業(yè)資源等蘊(yùn)藏量的不足，具有長遠(yuǎn)意義。二是有利于開拓國際市場。通過企業(yè)“走出去”，帶動貨物、技術(shù)和服務(wù)出口，提高國際市場占有率，在國際分工與合作中占有有利地位。三是有利于我國在經(jīng)濟(jì)全球化中實(shí)現(xiàn)自己的利益，分享經(jīng)濟(jì)全球化的好處。四是有利于企業(yè)的做大做強(qiáng)。通過“走出去”，培養(yǎng)跨國公司，在國際競爭中提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，為企業(yè)在全球化中求生存、謀發(fā)展打造實(shí)力。

（二）我國對境外投資的稅收政策

為了鼓勵我國的境外投資，我國在相關(guān)政策的選擇上也注意了與這一發(fā)展戰(zhàn)略的適應(yīng)性，制定了一系列的稅收優(yōu)惠政策，簽訂了許多避免國際雙重征稅的協(xié)定，在稅收協(xié)定中也貫徹了稅收饒讓的原則。從我國現(xiàn)行所得稅規(guī)定看，對居民境外所得已經(jīng)形成了基本的稅收政策框架體系。這一體系包括以下主要內(nèi)容：（1）明確了對居民全球所得的稅收管轄權(quán)；（2）分別確定了企業(yè)和個(gè)人居民的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；（3）確立了劃分所得來源地的機(jī)制以及判斷幾類主要所得來源地的標(biāo)準(zhǔn)；（4）遵循資本輸出中性原則，采用抵免法消除國際重復(fù)征稅；（5）鑒于目前我國大部分對外投資的主體為國有企業(yè)，針對國有企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算的特點(diǎn)，對國有企業(yè)境外所得稅收管理采取了一些簡化措施和優(yōu)惠政策；（6）與90余個(gè)國家或地區(qū)談簽了避免國際雙重征稅的協(xié)議，參與形成了國際稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，該網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)能夠覆蓋我國居民的對外投資。有些稅收協(xié)定還采用稅收饒讓措施。

盡管對居民境外所得已經(jīng)形成了上述稅收政策框架體系，但是，我國目前對“走出去”的稅收促進(jìn)和稅收保護(hù)政策過于零散，沒有形成一個(gè)較為完整的體系。即使有了一些制度規(guī)定，其操作性也不強(qiáng)，主要表現(xiàn)在以下方面：一是上述政策框架形成于我國改革開放初期，許多概念是出于促進(jìn)資本輸入目的設(shè)定的，不能適應(yīng)實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略的需要；二是居民境外所得稅收政策散見于個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅三個(gè)稅種中。而這三個(gè)稅種又分別立法，協(xié)調(diào)和調(diào)整相關(guān)規(guī)定的難度比較大；三是由于我國長期實(shí)行嚴(yán)格的資本流動管制，對外投資規(guī)模不大，實(shí)際運(yùn)用有關(guān)政策規(guī)定的經(jīng)驗(yàn)不多，僅有原則性的政策規(guī)定，難以設(shè)計(jì)出較完美的配套征管操作措施。

所以，對境外居民的所得稅收政策，既要解決政策導(dǎo)向問題，還要注意政策內(nèi)容與稅收制度銜接設(shè)計(jì)問題。尋找解決這兩方面問題的答案，需要立足中國國情，適當(dāng)借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，走出一條既符合當(dāng)前實(shí)際，又有利于中長期發(fā)展的新路子。

四、我國境外所得稅收政策選擇

分析世界各國的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國的稅收政策環(huán)境，我國當(dāng)前的境外所得稅收政策選擇應(yīng)該體現(xiàn)以下思路：

（一）堅(jiān)持資本輸出中性原則

考慮到增強(qiáng)稅制的公平性、防止資本外流和保障國家稅收權(quán)益的需要，對居民境外所得，在總體上宜繼續(xù)堅(jiān)持資本輸出中性的政策基調(diào)。即對居民（特別是個(gè)人居民）的全球所得實(shí)施稅收管轄；采用抵免法消除國際重復(fù)征稅。

（二）當(dāng)前稅收政策目標(biāo)的選擇應(yīng)該與政府的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)

我國還處于資本輸出的初期，采取鼓勵性稅收政策既是各國的慣例，也是我國的必然選擇。這些鼓勵性稅收政策包括在現(xiàn)行資本輸出中性政策規(guī)定的基礎(chǔ)上各種更加有利于減輕居民境外所得稅收負(fù)擔(dān)的措施。如切實(shí)增強(qiáng)資本輸出中性的國際稅收原則，有條件地引入間接抵免制度，進(jìn)一步減少國際重復(fù)征稅：對一些存在激烈國際競爭的戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)或產(chǎn)品采用資本輸入中性原則，確保我國居民的國際競爭力不受本國稅收的影響；為提高企業(yè)應(yīng)對境外投資風(fēng)險(xiǎn)的能力，支持企業(yè)提取海外投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等。

抵免法、免稅法、扣除法是迄今為止各國境外所得稅收政策的主要類別。在稅制設(shè)計(jì)時(shí)，基于避免國際雙重征稅的考慮，需要對抵免法、免稅法、扣除法等手段進(jìn)行全面比較分析，選擇符合我國當(dāng)前宏觀政策傾向的方法。這三種方法相比，抵免法對境外所得體現(xiàn)了比較“中性”的政策精神，對消除國際雙重征稅具有較好的作用。免稅法則體現(xiàn)了對境外所得的政策鼓勵，反映了稅收政策對本國資本輸出的保護(hù)和鼓勵?？鄢▌t屬于一種不徹底的避免國際雙重征稅的方法，其作用在于對境外所得充分實(shí)施國內(nèi)的所得稅制度，減少所得來源國稅制對本國稅收的影響。從上述分析可以看出，搭配使用抵免法和免稅法，并在國內(nèi)法中適當(dāng)引入間接抵免稅制，與我國政府的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)。當(dāng)然，在鼓勵“走出去”的同時(shí)，還有必要防止稅收政策的過度松懈。

上述方法通常被運(yùn)用于企業(yè)居民的境外所得稅收政策，在對個(gè)人居民的境外所得稅收政策中，同樣要注意貫徹稅收公平的原則，保證對納稅人相同的收入征收相同的稅收，不同的收入則征收不同的稅收。

（三）把有效行使居民稅收管轄權(quán)作為稅收政策的重要目標(biāo)

重新檢驗(yàn)和設(shè)計(jì)主要出于行使來源地管轄需要而形成的國際稅收基本理念。來源地稅收管轄和居民稅收管轄本是國際稅收的兩個(gè)輪子，兩者之間相互依存、相互促進(jìn)。如所得來源地確定規(guī)則除直接用于非居民的納稅義務(wù)外，還會用于居民確定其境外所得，并計(jì)算外國稅收抵免限額；居民定義的寬窄不僅直接影響居民稅收管轄的范圍，而且因有些所得的來源地與納稅人身份相關(guān)而影響來源地稅收管轄的行使。但由于世界科技進(jìn)步和商務(wù)運(yùn)作方式的變化，傳統(tǒng)的來源地稅收管轄面臨越來越大的挑戰(zhàn)，國際稅收利益分配格局不斷向居民稅收管轄傾斜。面對這種形勢，各國在稅收政策中更加重視居民的稅收管轄權(quán)，普遍加強(qiáng)了居民稅收管轄的相關(guān)制度建設(shè)。為此，從維護(hù)我國稅收正當(dāng)權(quán)益出發(fā)，避免我國稅收管轄權(quán)的旁落，需要改變只偏重于來源地管轄的政策思路。

（四）充分關(guān)注國際稅收政策的調(diào)整走向，加大反偷、逃、避稅的政策力度，更好地維護(hù)我國的稅收權(quán)益

避免國際重復(fù)征稅和防止國際偷、逃、避稅是國際稅收的兩大主題。從追求稅收公平的目標(biāo)出發(fā)，避免國際重復(fù)征稅的問題在過去已受到足夠的重視，但是，在新形勢下不斷出現(xiàn)的花樣翻新的國際偷、逃、避稅行為還需要加強(qiáng)防范。

篇10

一、前言

改革開放30多年來，我國民營經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展壯大，已經(jīng)成為推動我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步的生力軍和推動者。近年來，廣東的發(fā)展為民營經(jīng)濟(jì)提供了良好的機(jī)遇，從民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢上看，民營經(jīng)濟(jì)已經(jīng)站在了新的起點(diǎn)上。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2011年，廣東民營經(jīng)濟(jì)完成增加值23 336.44億元，同比增長11.9%，對全省經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率高達(dá)51.8%。同時(shí)，民營單位規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)營質(zhì)量也不斷提高。2011年，廣東民營單位有468.4萬戶，其中私營企業(yè)達(dá)110.83萬戶，個(gè)體工商戶348.48萬戶；民營單位戶均創(chuàng)造增加值為49.8萬元，戶均上繳稅收為7.94萬元。在出口方面，民營出口高速增長，高端產(chǎn)品成為其出口主力軍。廣東民營出口總額為1 321.71億美元，同比增長31.9%，其中機(jī)電產(chǎn)品和高技術(shù)產(chǎn)品出口額分別為622.44億美元和250.95億美元，同比增長29%和37.9%，占民營出口總額的比重高達(dá)66.1%。另外，民營企業(yè)在稅收上的貢獻(xiàn)也逐年加大。2011年，廣東民營經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)稅收收入3 718.96億元，同比增長26.8%，但是由于普遍缺乏核心技術(shù)和科技創(chuàng)新能力，廣東民營企業(yè)發(fā)展水平較低。據(jù)2010年全國工商聯(lián)《中國民營企業(yè)500家分析報(bào)告》數(shù)據(jù)顯示，民營企業(yè)500強(qiáng)中，作為民營經(jīng)濟(jì)總量第一大省的廣東只有13家，而浙江、江蘇兩省合計(jì)309家，占據(jù)榜單60%的席位。從專利技術(shù)看，至2008年底，廣東的專利申請量、授權(quán)量連續(xù)12年居全國第一位，然而大部分企業(yè)仍然與專利無緣。據(jù)統(tǒng)計(jì)，廣東省大中型工業(yè)企業(yè)參與科技自主創(chuàng)新的不足20%，而中小民營工業(yè)企業(yè)只有3.4%。2009年中國社科院公布的全國民營企業(yè)自主創(chuàng)新50強(qiáng)，浙江占了19家，廣東則只有8家。以上事實(shí)說明，廣東民營企業(yè)的日益壯大和其科技自主創(chuàng)新競爭力缺乏的矛盾亟待解決。2011年7月，國家發(fā)改委了《鼓勵和引導(dǎo)民營企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的實(shí)施意見》。實(shí)施意見的頒布，為民營企業(yè)未來的發(fā)展創(chuàng)造了廣闊的空間，在“十二五”規(guī)劃綱要的基礎(chǔ)上，國家將繼續(xù)細(xì)化相關(guān)措施，更加具體地鼓勵民營企業(yè)參與發(fā)展中高端制造業(yè)。這充分說明了民營經(jīng)濟(jì)的科技創(chuàng)新已受到國家的高度重視，在這樣的背景下，廣東省政府需要通過各種政策措施，尤其是稅收支持來促進(jìn)和引導(dǎo)民營企業(yè)的科技創(chuàng)新，以使廣東民營企業(yè)發(fā)展和壯大，這一舉措，成為“十二五”期間加快轉(zhuǎn)型升級、建設(shè)幸福廣東的一大戰(zhàn)略任務(wù)。

二、稅收政策對民營企業(yè)科技創(chuàng)新影響實(shí)證分析

（一）稅收政策與民營企業(yè)科技創(chuàng)新的關(guān)系

政府對民營企業(yè)科技創(chuàng)新的促進(jìn)主要是采取稅收政策，其優(yōu)越性體現(xiàn)在：一是稅收政策對市場造成的扭曲最?。欢嵌愂照叩囊?guī)范性最強(qiáng)；三是稅收政策的操作成本較低。政府通過稅收優(yōu)惠支出分擔(dān)民營企業(yè)可能的風(fēng)險(xiǎn)成本，提高在此過程中科技創(chuàng)新預(yù)期收益，為民營企業(yè)創(chuàng)新活動注入新的活力。稅收政策對民營企業(yè)科技創(chuàng)新的研發(fā)投入、創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化等因素影響很大，所以，在促進(jìn)民營企業(yè)科技創(chuàng)新發(fā)展的各種激勵手段中，稅收優(yōu)惠政策是效果最為明顯的首選調(diào)控手段，它影響著民營企業(yè)創(chuàng)新的各個(gè)環(huán)節(jié)，并對民營企業(yè)科技創(chuàng)新產(chǎn)生巨大的推動作用。