導(dǎo)言：作為寫(xiě)作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇稅收政策與管理，它們將為您的寫(xiě)作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

    稅收政策對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的直接作用是指通過(guò)稅收政策的調(diào)整能夠直接改變企業(yè)現(xiàn)金流的流量，并且作用的結(jié)果通常是十分明確的。在結(jié)構(gòu)性減稅政策中有部分是針對(duì)企業(yè)的稅收調(diào)整，這些稅收政策對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的直接作用主要表現(xiàn)在三個(gè)方面。

    (一)企業(yè)所得稅改革減少了相關(guān)企業(yè)的現(xiàn)金流出量。企業(yè)所得稅改革中，無(wú)論是降低內(nèi)資企業(yè)所得稅率，還是針對(duì)部分企業(yè)實(shí)施的所得稅優(yōu)惠政策，其對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的作用都是直接和明確的，結(jié)果是減少了相關(guān)企業(yè)由于所得稅支出帶來(lái)的現(xiàn)金流出量，即使在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量不增加的情況下也能使得企業(yè)由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~增加。

    (二)增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)于相關(guān)企業(yè)現(xiàn)金流量的影響具有兩重性。增值稅轉(zhuǎn)型改革中允許抵扣企業(yè)新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，一方面減少了由于購(gòu)建固定資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金，即減少了投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出量，這樣在投資活動(dòng)產(chǎn)生的其他現(xiàn)金流入或流出量不改變的情況下，使得企業(yè)由投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~增加，另一方面由于企業(yè)固定資產(chǎn)年折舊額等稅前扣除項(xiàng)目的減少而導(dǎo)致企業(yè)所得稅增加，即增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中由于稅費(fèi)支付而帶來(lái)的現(xiàn)金流出量，這樣在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的其余現(xiàn)金流入或流出量不改變的情況下，使得企業(yè)由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~減少。

    (三)出口退稅政策的調(diào)整增加了相關(guān)企業(yè)的現(xiàn)金流入量出口退稅率的七次上調(diào)，增加了相關(guān)企業(yè)由于稅費(fèi)返還帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入量，這樣在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的其他現(xiàn)金流入或流出量不改變的情況下，使得企業(yè)由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~增加。

    

    圖1　結(jié)構(gòu)性減稅對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的直接作用

    二、稅收政策對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的間接影響

    出口、消費(fèi)和投資一直是拉動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的三駕馬車(chē)，全球性的金融危機(jī)爆發(fā)后，三駕馬車(chē)的拉動(dòng)效應(yīng)同時(shí)受到影響，投資、消費(fèi)需求有所下降，出口增速出現(xiàn)逆轉(zhuǎn)，導(dǎo)致我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度放緩，因此，防止經(jīng)濟(jì)下滑過(guò)快過(guò)猛、保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展，成為危機(jī)發(fā)生后我國(guó)政府宏觀調(diào)控的首要任務(wù)，適時(shí)推行的結(jié)構(gòu)性減稅所追求的目的正是拉動(dòng)消費(fèi)和投資，特別是擴(kuò)大最終的消費(fèi)需求。由于現(xiàn)金流產(chǎn)生于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，與企業(yè)的融資、投資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等息息相關(guān)，而企業(yè)作為宏觀經(jīng)濟(jì)中的微觀主體，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方方面面又都會(huì)受到宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和總體水平的巨大影響，因此，對(duì)于企業(yè)的現(xiàn)金流，結(jié)構(gòu)性減稅除了能夠發(fā)揮以上的直接作用外，更多的是產(chǎn)生間接影響。所謂稅收政策對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的間接影響是指稅收政策的調(diào)整不一定能夠直接改變企業(yè)現(xiàn)金流量，而往往是通過(guò)作用于宏觀經(jīng)濟(jì)及微觀企業(yè)從而影響企業(yè)現(xiàn)金流，并且影響的結(jié)果有時(shí)是不明確的。鑒于現(xiàn)金流分為投資性、融資性和經(jīng)營(yíng)性三大類(lèi)，下文分別分析稅收政策對(duì)三類(lèi)現(xiàn)金流的間接影響路徑。

    (一)稅收政策對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流的間接影響路徑分析。稅收政策對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流的間接影響首先表現(xiàn)為結(jié)構(gòu)性減稅通過(guò)擴(kuò)大消費(fèi)需求、改善企業(yè)銷(xiāo)售，從而作用于相關(guān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流量。金融危機(jī)發(fā)生后，我國(guó)企業(yè)處在了一種非常態(tài)的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，市場(chǎng)需求嚴(yán)重縮減，結(jié)構(gòu)性減稅擴(kuò)大消費(fèi)需求主要包括以下兩方面：一是個(gè)人所得稅政策的調(diào)整能夠運(yùn)用其杠桿作用增加居民收入、提高消費(fèi)能力；二是針對(duì)特定行業(yè)的減稅措施能夠帶動(dòng)該行業(yè)的消費(fèi)需求。無(wú)論是工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的提高還是對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得、證券市場(chǎng)個(gè)人投資者取得的證券交易結(jié)算資金利息所得暫免征收個(gè)人所得稅，其結(jié)果都是通過(guò)收入分配這一中間媒介使得居民實(shí)得收入增加，從而帶動(dòng)消費(fèi)需求的上升。危機(jī)發(fā)生后，作為此次金融危機(jī)爆發(fā)誘因之一的房地產(chǎn)市場(chǎng)，其消費(fèi)需求極度萎縮，一系列結(jié)構(gòu)性減稅措施的出臺(tái)比如降低住房交易環(huán)節(jié)的契稅、印花稅以及營(yíng)業(yè)稅等極大地提升了居民的消費(fèi)信心，直接刺激了房地產(chǎn)市場(chǎng)的消費(fèi)；國(guó)家調(diào)整車(chē)輛購(gòu)置稅也通過(guò)降低消費(fèi)者的購(gòu)買(mǎi)成本，拉動(dòng)了汽車(chē)市場(chǎng)的消費(fèi)。消費(fèi)需求的上升會(huì)加大相關(guān)企業(yè)銷(xiāo)售狀況改善的可能性，進(jìn)而帶來(lái)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入量的增加，即在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的其他現(xiàn)金流入或流出不改變的情況下，增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量?jī)纛~。稅收政策對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流的間接影響其次表現(xiàn)為通過(guò)鼓勵(lì)出口、改善出口企業(yè)的銷(xiāo)售，從而作用于相關(guān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流量。我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式偏外向，近些年來(lái)的外貿(mào)依存度高達(dá)60%，金融危機(jī)對(duì)我國(guó)外貿(mào)出口帶來(lái)的影響不容忽視，出口退稅政策的調(diào)整是我國(guó)政府積極采取措施以消除金融危機(jī)對(duì)出口造成負(fù)面影響的一項(xiàng)重要舉措。由于勞動(dòng)密集型行業(yè)是我國(guó)出口創(chuàng)匯的支柱產(chǎn)業(yè)，因此提高勞動(dòng)密集型、高附加值產(chǎn)品等行業(yè)的出口退稅率，必然會(huì)增強(qiáng)國(guó)內(nèi)企業(yè)抵御國(guó)際市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力，也將在一定時(shí)期內(nèi)促進(jìn)我國(guó)外貿(mào)出口總量的增長(zhǎng)。那么，出口退稅率的上調(diào)最終造成相關(guān)企業(yè)出口額是上升還是下降呢？首先，出口退稅率的上調(diào)會(huì)導(dǎo)致相關(guān)商品出口價(jià)格下降。當(dāng)出口退稅率上調(diào)時(shí)，如果能夠維持出口商品價(jià)格不變，對(duì)于出口企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是最優(yōu)的狀態(tài)，但是由于我國(guó)長(zhǎng)期實(shí)施外貿(mào)導(dǎo)向型戰(zhàn)略，出口企業(yè)的生產(chǎn)能力已基本形成，當(dāng)國(guó)際市場(chǎng)需求發(fā)生變化時(shí)，供給能力又很難相應(yīng)的進(jìn)行戰(zhàn)略性調(diào)整，加之出口商品大多附加值低、同質(zhì)化嚴(yán)重，出口企業(yè)國(guó)際議價(jià)能力非常有限，因此，出口退稅率一旦上調(diào)，相關(guān)商品價(jià)格必然會(huì)隨之下降。其次，出口商品價(jià)格的下降會(huì)帶來(lái)出口量的增長(zhǎng)，但其增長(zhǎng)幅度小于價(jià)格下降的幅度。銷(xiāo)售數(shù)量如何受到銷(xiāo)售價(jià)格的影響，關(guān)鍵取決于商品的需求價(jià)格彈性，在已有研究中，對(duì)于我國(guó)出口商品需求價(jià)格彈性的判斷基本一致，認(rèn)為該彈性為負(fù)，且絕對(duì)值小于1，這意味著盡管出口退稅率上調(diào)導(dǎo)致商品出口價(jià)格下降后出口量會(huì)增長(zhǎng)，但出口量的增長(zhǎng)幅度小于出口價(jià)格下降的幅度，因此最終帶來(lái)出口額是上升還是下降，結(jié)果并不確定，即從理論上分析出口退稅率的上調(diào)對(duì)相關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流的間接影響結(jié)果不明確。

    (二)稅收政策對(duì)企業(yè)投資性現(xiàn)金流的間接影響路徑分析。稅收政策對(duì)于企業(yè)投資性現(xiàn)金流的間接影響主要表現(xiàn)在結(jié)構(gòu)性減稅通過(guò)促進(jìn)投資改善、刺激企業(yè)投資需求，從而作用于相關(guān)企業(yè)的投資性現(xiàn)金流。金融危機(jī)發(fā)生后，宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的惡化也引發(fā)了 全社會(huì)的信心危機(jī)，出于對(duì)投資前景的擔(dān)憂(yōu)，企業(yè)的投資動(dòng)機(jī)減弱，尤其是在長(zhǎng)期投資方面，同時(shí)由于企業(yè)銷(xiāo)售下滑、資金回籠不暢也削弱了企業(yè)的投資需求，因此，無(wú)論從動(dòng)機(jī)還是能力來(lái)看，企業(yè)投資行為受到極為嚴(yán)重的負(fù)面影響。增值稅轉(zhuǎn)型改革有利于刺激投資需求，與生產(chǎn)性增值稅不同，消費(fèi)型增值稅允許抵扣固定資產(chǎn)投資所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，在稅率不變的情況下，其最終效應(yīng)是減稅，從而帶來(lái)投資成本的下降。增值稅的轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)投資行為產(chǎn)生的積極影響主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，可以激勵(lì)企業(yè)加快技術(shù)革新、更新設(shè)備的步伐，尤其會(huì)促進(jìn)繳納增值稅的裝備制造業(yè)、電力、采礦、化工等行業(yè)的投資力度；第二，可以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，以克服金融危機(jī)所帶來(lái)的不利影響。從上述理論分析可以看出，結(jié)構(gòu)性減稅政策通過(guò)促進(jìn)投資改善、刺激投資需求會(huì)加大相關(guān)企業(yè)投資行為的可能性，進(jìn)而增加企業(yè)投資活動(dòng)現(xiàn)金流出量，即在投資活動(dòng)產(chǎn)生的其他現(xiàn)金流入或流出不改變的情況下，減少了企業(yè)投資性現(xiàn)金流量?jī)纛~。

    (三)稅收政策對(duì)企業(yè)融資性現(xiàn)金流的間接影響路徑分析。稅收政策對(duì)于企業(yè)融資性現(xiàn)金流的間接影響主要表現(xiàn)在結(jié)構(gòu)性減稅通過(guò)支持資本市場(chǎng)健康發(fā)展、改善企業(yè)融資，從而作用于相關(guān)企業(yè)的融資性現(xiàn)金凈流量。金融危機(jī)發(fā)生后，融資環(huán)境的惡化使得企業(yè)融資受阻，結(jié)構(gòu)性減稅措施中也有支持資本市場(chǎng)健康發(fā)展的減稅政策，比如降低證券交易印花稅率并將雙邊征收改為單邊征收，對(duì)證券市場(chǎng)個(gè)人投資者取得的證券交易結(jié)算資金利息所得暫免征收個(gè)人所得稅等，這些政策信號(hào)既能夠增強(qiáng)投資者的信心，有利于改變金融危機(jī)后我國(guó)股票市場(chǎng)低迷的狀況，也有利于降低投資者的交易成本和交易風(fēng)險(xiǎn)，提高交易效率。資本市場(chǎng)是我國(guó)企業(yè)重要的融資渠道之一，融資環(huán)境的改善一方面增加了企業(yè)融資成本降低的可能性，融資成本一旦降低，則會(huì)帶來(lái)融資活動(dòng)現(xiàn)金流出量的實(shí)質(zhì)性減少，使得企業(yè)融資性現(xiàn)金流量?jī)纛~增加，另一方面也可以降低企業(yè)的融資風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而減少企業(yè)現(xiàn)金流斷流風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

    三、利用稅收政策優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流管理

    稅收政策會(huì)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流產(chǎn)生直接和間接影響，企業(yè)在進(jìn)行日常的現(xiàn)金流管理時(shí)，不能忽視稅收政策的作用，只有利用好相關(guān)的稅收政策，才能變優(yōu)化現(xiàn)金流的可能為現(xiàn)實(shí)，進(jìn)而在保障了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金的流動(dòng)性、平衡性及安全性的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值的目標(biāo)。

    

    圖2　結(jié)構(gòu)性減稅對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的間接影響

    (一)充分利用稅收政策，合理規(guī)劃企業(yè)投資性現(xiàn)金流。投資方向的選擇是一個(gè)企業(yè)投資性現(xiàn)金流管理中的起點(diǎn)，涉及現(xiàn)金流的戰(zhàn)略規(guī)劃，對(duì)企業(yè)整體現(xiàn)金流轉(zhuǎn)乃至全部資源的運(yùn)用具有指導(dǎo)性和方向性的意義。危機(jī)發(fā)生后我國(guó)采取的稅收政策中與企業(yè)投資性現(xiàn)金流有關(guān)的主要是增值稅的轉(zhuǎn)型，企業(yè)應(yīng)該充分利用好相關(guān)稅收政策，合理規(guī)劃企業(yè)投資方向、做好戰(zhàn)略現(xiàn)金流的匹配，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的增長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)防范以及價(jià)值創(chuàng)造。(1)加快固定資產(chǎn)更新，促進(jìn)產(chǎn)品改造升級(jí)換代。作為資本性支出，固定資產(chǎn)的投資應(yīng)該定位于企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展結(jié)構(gòu)、構(gòu)筑在核心競(jìng)爭(zhēng)能力和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)上，后危機(jī)時(shí)代中的企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資決策、制定固定資產(chǎn)長(zhǎng)遠(yuǎn)投資規(guī)劃時(shí)，必須從戰(zhàn)略的高度、從培育市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的角度出發(fā)，并利用多方面的有利因素。增值稅轉(zhuǎn)型改革正是基于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造、加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的背景下，國(guó)家提出的并正在付諸實(shí)施的一項(xiàng)宏觀調(diào)控政策，企業(yè)可以依托增值稅轉(zhuǎn)型的稅收優(yōu)惠政策，一方面加快對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)影響較大的現(xiàn)有設(shè)備的更新和改造力度，提高主要產(chǎn)品制造質(zhì)量，保持對(duì)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的投資支持，增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展的能力，另一方面突破現(xiàn)有存量資產(chǎn)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，做到資金向國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策鼓勵(lì)的項(xiàng)目?jī)A斜，對(duì)市場(chǎng)潛力大、技術(shù)含量高的項(xiàng)目給予優(yōu)先投資，而對(duì)效益低下及國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策限制或不鼓勵(lì)發(fā)展的項(xiàng)目要減少投資或不投資。(2)進(jìn)入稅收優(yōu)惠產(chǎn)業(yè)，轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式。在生產(chǎn)型增值稅制度下，資本的有機(jī)構(gòu)成越高，固定資產(chǎn)重復(fù)征稅帶來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)越重，企業(yè)更新設(shè)備的意愿也就越低，一方面導(dǎo)致企業(yè)難以擺脫傳統(tǒng)發(fā)展模式，造成了資源浪費(fèi)、環(huán)境污染，另一方面也不利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變以及企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。后危機(jī)時(shí)代的企業(yè)應(yīng)首先抓住增值稅轉(zhuǎn)型的機(jī)遇，提高資源的利用效率，提高自主創(chuàng)新能力，走一條依靠科技實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的企業(yè)發(fā)展道路；其次應(yīng)利用各地政府加大產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化升級(jí)力度的機(jī)會(huì)，積極進(jìn)入到政府扶持的信息、生物、新能源、新材料等高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，依托自身在基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、資源、市場(chǎng)、勞動(dòng)力等方面的比較優(yōu)勢(shì)，延伸產(chǎn)業(yè)鏈條從而形成新的產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

篇2

 

一、非營(yíng)利組織的界定

 

1　非營(yíng)利組織的基本含義 

目前，關(guān)于非營(yíng)利組織的定義有許多，從而造成了概念上的混淆，但歸納起來(lái)，其內(nèi)涵其實(shí)是大體相同的，通常是指介于政府與營(yíng)利性企業(yè)之間，不以獲取利潤(rùn)為目的，為社會(huì)公益服務(wù)的獨(dú)立組織。它既不是政府部門(mén)，也不是企業(yè)單位，它在教育、文化、科學(xué)技術(shù)、醫(yī)療衛(wèi)生、環(huán)境保護(hù)、權(quán)益保護(hù)、社區(qū)服務(wù)、扶貧發(fā)展及慈善救濟(jì)等領(lǐng)域?yàn)樯鐣?huì)公益提供服務(wù)。

2　應(yīng)從稅法角度對(duì)非營(yíng)利組織進(jìn)行界定

非營(yíng)利組織這一概念本身應(yīng)該是出于稅收管理的需要而產(chǎn)生的，也就是說(shuō)，在一定程度上，經(jīng)濟(jì)中的非營(yíng)利部門(mén)是因稅法而形成的。但在我國(guó)現(xiàn)行的法律法規(guī)體系中，還沒(méi)有統(tǒng)一對(duì)非營(yíng)利組織的概念進(jìn)行明確的界定，這也就導(dǎo)致了我國(guó)非營(yíng)利組織的相關(guān)稅收政策在選擇上呈現(xiàn)多樣性、不確定性和不規(guī)范性。

在我國(guó)，非營(yíng)利組織一詞目前還沒(méi)有明確的內(nèi)涵與外延。所以，國(guó)家應(yīng)以法律的形式規(guī)范非營(yíng)利組織的具體含義。從稅法角度考慮，給予非營(yíng)利組織以稅收優(yōu)惠政策，至少應(yīng)當(dāng)對(duì)作為稅收優(yōu)惠主體的非營(yíng)利組織進(jìn)行明確的界定。

作為稅收優(yōu)惠主體的非營(yíng)利組織必須具備兩個(gè)特征：一是非營(yíng)利性，二是公益性。非營(yíng)利性特征是指非營(yíng)利組織不以獲取利潤(rùn)為目的，不得進(jìn)行任何形式的利潤(rùn)分配，但并不排除其可以在一定范圍內(nèi)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。公益性特征是指非營(yíng)利組織是為社會(huì)公益服務(wù)的組織，他們提供服務(wù)是服從于某些公共目的的。 

只有真正從稅法的角度對(duì)非營(yíng)利組織進(jìn)行了明確的界定，才會(huì)使相關(guān)稅收政策的制定更加有針對(duì)性，從而也防止了稅收政策被濫用。只有這樣，非營(yíng)利組織才有可能健康、快速地發(fā)展。

3　應(yīng)按行為而非主體標(biāo)準(zhǔn)制定稅收政策 

針對(duì)非營(yíng)利組織，單純以“主體”為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定稅收優(yōu)惠政策是不盡合理的。所謂主體標(biāo)準(zhǔn)也就是說(shuō)，組織一旦通過(guò)了主體標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定，就自動(dòng)獲得了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠待遇，而不再具體區(qū)分其所從事的活動(dòng)領(lǐng)域，進(jìn)一步細(xì)化稅收優(yōu)惠政策。其實(shí)，不應(yīng)該單以主體標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行判定，更多的是應(yīng)該以主體所從事的活動(dòng)領(lǐng)域?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)來(lái)制定相應(yīng)的稅收政策，這樣才能減少稅收優(yōu)惠政策對(duì)公平市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序所造成的損害，從而也能促進(jìn)市場(chǎng)中組織的發(fā)展。所以，對(duì)于非營(yíng)利組織，在稅收政策的制定上，不能單憑組織的主體標(biāo)準(zhǔn)就盲目地給予其稅收優(yōu)惠待遇，而是視其行為，在稅收優(yōu)惠政策的制定上給予區(qū)別對(duì)待。 

 

二、非營(yíng)利組織的“盈利”趨勢(shì) 

 

20世紀(jì)90年代初，非營(yíng)利領(lǐng)域的知名學(xué)者塞拉蒙教授就非營(yíng)利組織的“非營(yíng)利性”作出了這樣的界定，他指出，非營(yíng)利組織區(qū)別于營(yíng)利組織的基本特征在于：“非營(yíng)利”應(yīng)體現(xiàn)在以下3個(gè)方面：一是不以營(yíng)利為目的，即非營(yíng)利組織不以獲取利潤(rùn)為組織的根本宗旨；二是不能進(jìn)行利潤(rùn)分配，即非營(yíng)利組織允許從事一定形式的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)賺取利潤(rùn)，只是贏余收入不能在成員間進(jìn)行任何形式的利潤(rùn)分配；三是不得將組織資產(chǎn)轉(zhuǎn)為私人資產(chǎn)，即非營(yíng)利組織的資產(chǎn)是屬于社會(huì)的，不歸任何個(gè)人所有。由這樣的定義看來(lái)，非營(yíng)利組織完全可以開(kāi)展一定形式的經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)及產(chǎn)生利潤(rùn)，只要該活動(dòng)遵循上述“非營(yíng)利”的原則即可。 

根據(jù)約翰·霍普金斯大學(xué)非營(yíng)利組織比較研究中心項(xiàng)目對(duì)全球22個(gè)國(guó)家的統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，各國(guó)非營(yíng)利部門(mén)的平均收入來(lái)源是：會(huì)費(fèi)和其他商業(yè)收入占49％、公共撥款占40％、慈善捐贈(zèng)占11％。調(diào)查結(jié)果也證實(shí)，商業(yè)收入是當(dāng)代非營(yíng)利組織不可缺少的資金來(lái)源之一。 

近年來(lái)，由于市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)的作用，非營(yíng)利組織介入營(yíng)利領(lǐng)域，以商業(yè)收入來(lái)支持公益事業(yè)的做法日益普遍。這是因?yàn)椋谑袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，單靠傳統(tǒng)的資助模式已不足以維持非營(yíng)利組織的生存和發(fā)展，它們必須自謀生路，全力尋求資金來(lái)源上的自給自足。在我國(guó)，慈善捐贈(zèng)尚不盛行，政府投資能力也十分有限，那么，非營(yíng)利組織介入營(yíng)利領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)將是發(fā)展的必然趨勢(shì)。未來(lái)，發(fā)展公益事業(yè)所需的資金將更多地依賴(lài)服務(wù)收費(fèi)和商業(yè)運(yùn)作的收入。 

目前，世界各國(guó)的非營(yíng)利組織都在積極尋求通過(guò)商業(yè)化的渠道籌款，以維持組織的運(yùn)作和提供服務(wù)，保證完成組織的社會(huì)使命。有調(diào)查顯示，在相同類(lèi)型的非營(yíng)利組織中，能夠較容易獲得資助的總是那些籌資能力強(qiáng)、社會(huì)影響大并能使捐贈(zèng)資金不斷增值的非營(yíng)利組織。正向弗斯頓伯格所說(shuō)：“現(xiàn)代非營(yíng)利機(jī)構(gòu)必須是一個(gè)混合體：就其宗旨而言，它是一個(gè)傳統(tǒng)的慈善機(jī)構(gòu)；而在開(kāi)辟財(cái)源方面，它是一個(gè)成功的商業(yè)組織。當(dāng)這兩種價(jià)值觀在非營(yíng)利組織內(nèi)相互依存時(shí)，該組織才會(huì)充滿(mǎn)活力?！?nbsp;

 

三、通過(guò)稅收政策的合理制定規(guī)范非營(yíng)利組織的活動(dòng) 

 

由于非營(yíng)利組織介入營(yíng)利領(lǐng)域已成為了一種必然的趨勢(shì)，因此大多數(shù)國(guó)家在立法上都越來(lái)越重視對(duì)非營(yíng)利組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行管理和規(guī)范。 

具體來(lái)說(shuō)，為確保非營(yíng)利組織活動(dòng)的公益性宗旨不偏離，防止稅收的流失，相關(guān)的稅收政策至少應(yīng)該解決這樣的幾個(gè)方面的問(wèn)題： 

(1)一個(gè)非營(yíng)利組織可以在多大的范圍內(nèi)開(kāi)展商業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)； 

(2)對(duì)與組織宗旨相關(guān)的商業(yè)收入和無(wú)關(guān)商業(yè)收入應(yīng)該怎樣進(jìn)行區(qū)分； 

(3)對(duì)非營(yíng)利組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入應(yīng)該給予怎樣的稅收優(yōu)惠待遇； 

(4)對(duì)經(jīng)營(yíng)收入的資金流向要怎樣從稅收上加以管理。 

關(guān)于非營(yíng)利組織從事商業(yè)性活動(dòng)的稅收政策制定其實(shí)是個(gè)難點(diǎn)。它既要保證市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的公平性，又要體現(xiàn)出對(duì)非營(yíng)利組織的支持，還要使政策的執(zhí)行具有簡(jiǎn)易、經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)。目前，我國(guó)在稅收立法上，顯然還沒(méi)有明確上述問(wèn)題的做法，針對(duì)上面幾個(gè)問(wèn)題，可以借鑒一下國(guó)外的相關(guān)做法，并尋找真正適合我國(guó)國(guó)情的稅收政策制定方法。 

首先應(yīng)該明確界定一個(gè)非營(yíng)利組織可以從事商業(yè)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的范圍，在這一點(diǎn)上，各國(guó)的做法不一，但是都在一定程度上限制了非營(yíng)利組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的范圍。比如，日本法律規(guī)定，非營(yíng)利組織的商業(yè)性贏利活動(dòng)所占的比例應(yīng)低于50％。在美國(guó)，雖然稅法沒(méi)有特別規(guī)定免稅的非營(yíng)利組織可開(kāi)展商業(yè)活動(dòng)的限額，但是，當(dāng)不相關(guān)商業(yè)收入達(dá)到相當(dāng)程度，該機(jī)構(gòu)的免稅資格就會(huì)受到威脅。根據(jù)我國(guó)的具體情況，其實(shí)也應(yīng)設(shè)定一個(gè)非營(yíng)利組織可以從事商業(yè)性活動(dòng)的范圍。比如，可以規(guī)定，在設(shè)定的合理范圍內(nèi)，非營(yíng)利組織的經(jīng)營(yíng)活 

動(dòng)是可以享受一定的稅收優(yōu)惠待遇的，而一旦超出這個(gè)比例，則要就其超額部分或者全部商業(yè)活動(dòng)收入繳納稅款。與此同時(shí)，也應(yīng)規(guī)定，非營(yíng)利組織不得從事一些高風(fēng)險(xiǎn)的商業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。這是從保障非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)安全的角度考慮的，雖然非營(yíng)利組織可以在一定比例范圍內(nèi)從事商業(yè)活動(dòng)，但其畢竟與一般營(yíng)利性企業(yè)有本質(zhì)區(qū)別，所以必須對(duì)其可以從事的商業(yè)性經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域也進(jìn)行一個(gè)嚴(yán)格的限定。 

在明確了上面的問(wèn)題之后，再來(lái)看對(duì)于非營(yíng)利組織進(jìn)行商業(yè)活動(dòng)所獲得的收入，具體應(yīng)該怎樣對(duì)其征稅’這也是稅收政策制定上的一個(gè)重要問(wèn)題。目前，我國(guó)也還沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的明確的規(guī)定。當(dāng)前，國(guó)際上關(guān)于這一問(wèn)題的做法，歸納起來(lái)，大概分為以下幾類(lèi)：第一類(lèi)，對(duì)非營(yíng)利組織從事的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)生成的利潤(rùn)實(shí)行全面征稅制；第二類(lèi)，對(duì)商業(yè)活動(dòng)的所得全面免稅，而不需考慮產(chǎn)生收入的活動(dòng)是否與非營(yíng)利目的相關(guān)。但必須滿(mǎn)足一個(gè)前提條件，那就是所有收入必須全部用于非營(yíng)利目的；第三類(lèi)，是只對(duì)與非營(yíng)利目的無(wú)關(guān)的商業(yè)收入征稅，也就是將非營(yíng)利組織的收入分為與免稅目的相關(guān)而免稅的收入以及與免稅目的無(wú)關(guān)而征稅的收入；第四類(lèi)，非營(yíng)利組織參與營(yíng)利性活動(dòng)的收入有權(quán)享受低于企業(yè)所得稅率的稅收優(yōu)惠。 

上述幾類(lèi)稅收規(guī)制方法其實(shí)是各有利弊的，比如，第一類(lèi)做法，雖然確保了非營(yíng)利組織的非營(yíng)利性，防止了國(guó)家稅收的流失，但它使非營(yíng)利組織缺乏獨(dú)立性和對(duì)外界變化的適應(yīng)能力，抑制了組織規(guī)模的壯大。而第二類(lèi)做法，與全面征稅制相比，雖然在一定程度上促進(jìn)了非營(yíng)利組織的發(fā)展，但是對(duì)非營(yíng)利組織所得全部免稅很可能誤導(dǎo)組織的投資選擇，使大量資金流向營(yíng)利領(lǐng)域，造成不公平競(jìng)爭(zhēng)并助長(zhǎng)逃稅漏稅的不良風(fēng)氣。后面兩類(lèi)做法，在一定程度上有效避免了非營(yíng)利組織因免稅待遇而造成的不公平競(jìng)爭(zhēng)及國(guó)家稅收的流失，但是另一方面，它們也使非營(yíng)利組織的活動(dòng)范圍受到限制，導(dǎo)致其在營(yíng)利領(lǐng)域的創(chuàng)收很少。那么到底哪一種稅收規(guī)制方法才是真正適應(yīng)我國(guó)目前非營(yíng)利組織發(fā)展現(xiàn)狀的呢?一般而言，發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的非營(yíng)利組織社會(huì)環(huán)境較好，籌資渠道較多，資金較充裕，非營(yíng)利組織的規(guī)模和數(shù)量較大，非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)會(huì)對(duì)營(yíng)利組織構(gòu)成競(jìng)爭(zhēng)上的威脅。反壟斷、消除不平等競(jìng)爭(zhēng)、維護(hù)有效的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)國(guó)家政府首要的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，因此，它們針對(duì)非營(yíng)利組織，通常對(duì)其采取與普通營(yíng)利組織一視同仁的稅收政策。而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度尚不完善的發(fā)展中國(guó)家，社會(huì)環(huán)境較差，非營(yíng)利組織需要多渠道籌集資金，且非營(yíng)利組織規(guī)模較小，參與競(jìng)爭(zhēng)性商業(yè)行為對(duì)市場(chǎng)有效競(jìng)爭(zhēng)的影響也比較小。因此，發(fā)展中國(guó)家對(duì)非營(yíng)利組織的商業(yè)性活動(dòng)應(yīng)采取減免稅的方法以支持其快速發(fā)展。鑒于我國(guó)目前非營(yíng)利組織尚處于一個(gè)發(fā)展的初級(jí)階段，全面的征稅制也就是上面提到的第一類(lèi)做法，顯然不利于目前我國(guó)非營(yíng)利組織的發(fā)展，而與之對(duì)應(yīng)的全面免稅制，卻有可能誤導(dǎo)組織的投資選擇，有可能致使組織的公益性宗旨的偏離。所以，就目前情況來(lái)看，能夠促進(jìn)我國(guó)非營(yíng)利組織健康發(fā)展的稅收規(guī)制方法，應(yīng)該是一種折衷的方法，應(yīng)注意區(qū)別與非營(yíng)利事業(yè)相關(guān)的商業(yè)活動(dòng)和與非營(yíng)利事業(yè)無(wú)關(guān)的商業(yè)活動(dòng)，實(shí)行差別對(duì)待。比如，對(duì)非營(yíng)利組織向全社會(huì)或特定群體提供服務(wù)的活動(dòng)，給予免稅待遇；對(duì)非營(yíng)利組織與收益人之間雖然存在金錢(qián)或其他利益的給付現(xiàn)象，但收益人的給付與獲得的利益無(wú)等價(jià)關(guān)系的活動(dòng)，也可給予減免稅；對(duì)非營(yíng)利組織與收益人存在服務(wù)，買(mǎi)賣(mài)關(guān)系的活動(dòng)，與組織公益性宗旨無(wú)關(guān)，視同普通企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，進(jìn)行征稅。 

最后，就是要如何規(guī)范非營(yíng)利組織的資金流向的問(wèn)題，也就是怎樣對(duì)非營(yíng)利組織商業(yè)經(jīng)營(yíng)所得資金的使用進(jìn)行限制。目前，為保證非營(yíng)利組織的商業(yè)收入盡量用于公共目的，許多國(guó)家都通過(guò)立法限定非營(yíng)利組織每年最低的公益性支出的比例，以保證資金盡可能地用于與其宗旨相關(guān)的活動(dòng)。畢竟立法允許非營(yíng)利組織從事經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)是為了使其具備為社會(huì)提供更多福利的能力，而不是使其財(cái)源豐厚，更不是讓其利用減免稅的特權(quán)進(jìn)行投資經(jīng)營(yíng)，使個(gè)人受益。要規(guī)范非營(yíng)利組織的資金流向，首先要做的是區(qū)分非營(yíng)利組織支出的類(lèi)別。按其性質(zhì)，支出可以分為公益性支出和非公益性支出兩大類(lèi)。公益性支出是指為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)以實(shí)現(xiàn)其社會(huì)公益宗旨而發(fā)生的各種資金支出；非公益性支出是其他方面發(fā)生的各種資金支出。根據(jù)非營(yíng)利組織的目的和宗旨，公益性支出應(yīng)當(dāng)在非營(yíng)利組織支出中占絕對(duì)大的比例，而非公益性支出則應(yīng)當(dāng)被限制在一定的比例范圍之內(nèi)。那么在稅收政策的制定層面上，應(yīng)該怎樣來(lái)貫徹這一思想，使非營(yíng)利組織最大限度地將資金用于為其公益性宗旨服務(wù)的活動(dòng)上。其實(shí)從另一個(gè)層面看，也就是限制非營(yíng)利組織的資金流向與其公益性目的不相關(guān)的渠道。那么從稅收政策制定的角度考慮，是不是可以對(duì)非營(yíng)利組織的非公益性支出征收一個(gè)“支出稅”呢。這樣使得組織的非公益性支出的成本加大，從而也就必然會(huì)降低這部分支出的比例。當(dāng)然，這只是一個(gè)初步的構(gòu)想，在具體政策的實(shí)施上，其實(shí)還是會(huì)遇到很多困難的。比如，怎樣正確劃分公益性支出與非公益性支出；“支出稅”具體的征收方法應(yīng)該是怎樣的，是全額征收還是對(duì)超額部分征收，具體的稅率應(yīng)該如何制定等。任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)不合理性，都有可能會(huì)適得其反，抑制非營(yíng)利組織的發(fā)展。另外，限制非營(yíng)利組織與關(guān)聯(lián)性的營(yíng)利單位進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易以及限制非營(yíng)利組織管理人員的工資水平等做法，也都能有效地控制非營(yíng)利組織的資金流向。 

 

四、結(jié)語(yǔ) 

 

如何制定促進(jìn)非營(yíng)利組織發(fā)展的稅收政策，其實(shí)也就是如何在公平和效率之間權(quán)衡的問(wèn)題。相關(guān)政策的制定，需要綜合考慮各方面的因素。在促進(jìn)非營(yíng)利組織健康發(fā)展的同時(shí)，也絕不能以破壞市場(chǎng)的效率與公平為代價(jià)。當(dāng)然，稅收政策對(duì)非營(yíng)利組織發(fā)展的激勵(lì)作用始終是有限的，非營(yíng)利組織真正的發(fā)展壯大，關(guān)鍵還是在于自身服務(wù)能力的提升和資金使用效率的提高。相關(guān)的稅收政策只是促進(jìn)非營(yíng)利組織發(fā)展的一項(xiàng)措施，促進(jìn)我國(guó)非營(yíng)利組織的健康發(fā)展是需要多方面的創(chuàng)新和努力的。 

 

參考文獻(xiàn) 

 

篇3

一、引言

關(guān)于“創(chuàng)新”一詞,有多種解釋,也有諸如“自主創(chuàng)新”、“科技創(chuàng)新”和“技術(shù)創(chuàng)新”等多種提法。但就其本質(zhì)來(lái)說(shuō),主要包括科學(xué)和技術(shù)兩個(gè)層面的創(chuàng)新,科學(xué)創(chuàng)新主要是基礎(chǔ)研究的創(chuàng)新,一般在高校和科研機(jī)構(gòu)中進(jìn)行;技術(shù)創(chuàng)新包括應(yīng)用技術(shù)研究、試驗(yàn)開(kāi)發(fā)和技術(shù)成果商業(yè)化的創(chuàng)新,以企業(yè)為主體進(jìn)行。由美籍奧地利經(jīng)濟(jì)學(xué)家約瑟夫·熊彼特首先提出的“創(chuàng)新”指的是,把一種從來(lái)沒(méi)有過(guò)的關(guān)于生產(chǎn)要素的新組合引入生產(chǎn)體系,包括五種具體的情況:引人一種新產(chǎn)品或提供一種產(chǎn)品的新質(zhì)量;采用一種新的生產(chǎn)方法;開(kāi)辟一個(gè)新的市場(chǎng);獲得一種原料或半成品的新的供給來(lái)源;實(shí)行一種新的企業(yè)組織形式,例如建立一種壟斷地位或打破一種壟斷地位。可見(jiàn),熊彼特所說(shuō)的創(chuàng)新實(shí)質(zhì)上就是技術(shù)創(chuàng)新,且這種技術(shù)創(chuàng)新主要是以企業(yè)為主體進(jìn)行的,這也正是本文所要關(guān)注的。

目前我國(guó)與“創(chuàng)新”相關(guān)的稅收激勵(lì)集中表現(xiàn)為一系列的科技稅收優(yōu)惠政策,是對(duì)高校和科研機(jī)構(gòu)的科學(xué)創(chuàng)新稅收激勵(lì)以及對(duì)以企業(yè)為主體的技術(shù)創(chuàng)新稅收激勵(lì)的混合體。關(guān)于現(xiàn)有稅收政策對(duì)創(chuàng)新激勵(lì)的不足(即現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策的缺陷)已有較多的研究,為激勵(lì)自主創(chuàng)新而提出的調(diào)整科技稅收優(yōu)惠政策的建議亦有不少。但整體而言,現(xiàn)有研究仍存在以下幾點(diǎn)不足:一是多數(shù)學(xué)者的研究模式是通過(guò)分析現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策的缺陷,提出促進(jìn)自主創(chuàng)新的稅收政策建議,但實(shí)質(zhì)上二者并不等同;二是分析現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策缺陷的理論依據(jù)不是很充分,多數(shù)結(jié)論是根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷或歸納其他學(xué)者的觀點(diǎn)得來(lái)的;三是很多研究是從國(guó)家整體的自主創(chuàng)新角度切入,部分涉及技術(shù)創(chuàng)新的內(nèi)容,而直接進(jìn)行企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收激勵(lì)政策研究的則較少。

基于此,本文從企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的角度,闡述了稅收政策激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的理論依據(jù),并結(jié)合企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新各階段的特點(diǎn),分析了現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策中與企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的稅收政策的缺陷,最終提出了構(gòu)建激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策體系的原則和具體建議。

二、稅收激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機(jī)理

在稅收政策與技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)系中,技術(shù)創(chuàng)新是主體,稅收政策是用來(lái)促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的,因此,對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的深入分析是解決稅收政策如何促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)鍵。雖然國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)技術(shù)創(chuàng)新并未形成一個(gè)統(tǒng)一的定義,但其核心內(nèi)容主要集中在兩個(gè)層面:一是根據(jù)系統(tǒng)科學(xué)的觀點(diǎn),強(qiáng)調(diào)技術(shù)創(chuàng)新是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、復(fù)雜的系統(tǒng)過(guò)程,包括新思想的產(chǎn)生、研制開(kāi)發(fā)、試驗(yàn)和試產(chǎn)、批量生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)和市場(chǎng)化的一系列環(huán)節(jié),每一個(gè)環(huán)節(jié)都有不同的特點(diǎn),每個(gè)環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生許多意想不到的情況,因而只有每個(gè)環(huán)節(jié)都采取一定的保護(hù)措施,才能保證整個(gè)創(chuàng)新活動(dòng)的成功;二是重視技術(shù)創(chuàng)新的成功商業(yè)化,認(rèn)為商業(yè)化過(guò)程是技術(shù)創(chuàng)新的顯著特點(diǎn),也是技術(shù)創(chuàng)新區(qū)別于純技術(shù)發(fā)明的根本之處,因而技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化機(jī)制就異常重要。因此,稅收政策促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新就要根據(jù)技術(shù)創(chuàng)新各個(gè)環(huán)節(jié)的特點(diǎn)和需求,有針對(duì)性地提供相應(yīng)的政策支持。技術(shù)創(chuàng)新的階段主要包括研發(fā)階段、成果轉(zhuǎn)化階段和產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段。

首先,在研發(fā)階段,企業(yè)需要大量資金購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)設(shè)備、進(jìn)行產(chǎn)品開(kāi)發(fā)研究和建立銷(xiāo)售渠道,但由于企業(yè)規(guī)模小,產(chǎn)品技術(shù)又不穩(wěn)定,這一階段的投資風(fēng)險(xiǎn)是最高的,同時(shí)又較難獲得規(guī)范的銀行貸款,而且由于技術(shù)創(chuàng)新的準(zhǔn)公共品性質(zhì),企業(yè)沒(méi)有積極進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的動(dòng)力。因此,政策重點(diǎn)是激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的投入和實(shí)踐,政府加大財(cái)政撥款、財(cái)政補(bǔ)貼、財(cái)政擔(dān)保貸款等力度。另一方面,應(yīng)制定并廣泛宣傳技術(shù)創(chuàng)新投入資金的稅收優(yōu)惠政策,因?yàn)榇蟛糠指呖萍计髽I(yè)在創(chuàng)業(yè)初期基本上都沒(méi)有利潤(rùn),享受不到企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠,待幾年后科技創(chuàng)新成果的產(chǎn)業(yè)化實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效益、有了利潤(rùn)時(shí),又大都過(guò)了優(yōu)惠期,結(jié)果造成一些企業(yè)實(shí)際上享受不到稅收優(yōu)惠。

其次,在成果轉(zhuǎn)化階段,企業(yè)雖然進(jìn)行了一些研發(fā)活動(dòng),但研發(fā)活動(dòng)的大部分資金一般都是由政府資助的,而且企業(yè)對(duì)研發(fā)成果的價(jià)值判斷仍不明確,企業(yè)仍然受到研發(fā)成果進(jìn)入試制階段但無(wú)法實(shí)現(xiàn)商業(yè)化的風(fēng)險(xiǎn)威脅,對(duì)是否進(jìn)行進(jìn)一步的試制活動(dòng)持觀望態(tài)度。因此,政策重點(diǎn)是保證企業(yè)的研發(fā)成果順利進(jìn)行試驗(yàn)和試制,政府應(yīng)對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)化活動(dòng)給予財(cái)政撥款、政府擔(dān)保貸款等政策支持,還需要對(duì)轉(zhuǎn)化成果給予稅收上的低稅率、減免等

政策。但相對(duì)于稅收優(yōu)惠政策,此時(shí)政府對(duì)企業(yè)的財(cái)政支持政策仍是至關(guān)重要的。因此,政府在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的中期,應(yīng)大力加強(qiáng)財(cái)政補(bǔ)貼、財(cái)政擔(dān)保等支持力度,積極促進(jìn)企業(yè)成果轉(zhuǎn)化,并配合適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策。

最后,在產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段,企業(yè)要為新技術(shù)尋找市場(chǎng)并進(jìn)行大規(guī)模的批量生產(chǎn),需要大量的社會(huì)資金投入新技術(shù)的生產(chǎn)活動(dòng),或新技術(shù)投入生產(chǎn)的產(chǎn)品能夠有確定性的銷(xiāo)路。因此,政策重點(diǎn)是鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)與產(chǎn)業(yè)發(fā)展結(jié)合,著力引導(dǎo)社會(huì)資源向風(fēng)險(xiǎn)投資、創(chuàng)新型企業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)傾斜,確保新技術(shù)產(chǎn)品在市場(chǎng)上順利銷(xiāo)售。相對(duì)于財(cái)政支持政策,此時(shí)企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠政策和政府采購(gòu)政策更敏感,稅收優(yōu)惠政策能引導(dǎo)社會(huì)資金投人新技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程,而政府采購(gòu)則能為新技術(shù)產(chǎn)品提供確定的銷(xiāo)路。因此,政府在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的后期,側(cè)重稅收優(yōu)惠和政府采購(gòu)的支持會(huì)大大增強(qiáng)政府激勵(lì)的效果。

因此,技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng),不同階段具有不同的特點(diǎn),稅收政策對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的各個(gè)階段都有一定的激勵(lì)作用,但在不同階段其作用是不同的:在技術(shù)創(chuàng)新的研發(fā)階段與產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段,稅收政策的激勵(lì)作用更強(qiáng),而在技術(shù)創(chuàng)新的成果轉(zhuǎn)化階段,稅收政策的激勵(lì)作用則稍弱一些。因此,制定稅收激勵(lì)政策應(yīng)針對(duì)技術(shù)創(chuàng)新具體階段的特點(diǎn),對(duì)不同階段分別制定力度不同的政策。

三、現(xiàn)行企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的缺陷

1　宏觀層面的不足

首先,我國(guó)現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策中,以企業(yè)為對(duì)象的技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策數(shù)量最多、占比最大,但是與以科研機(jī)構(gòu)、高校及個(gè)人等為對(duì)象的稅收優(yōu)惠政策相比,在絕對(duì)數(shù)量和占比上均相差無(wú)幾,基礎(chǔ)研究固然重要,但以企業(yè)為主體的應(yīng)用研究才是科技創(chuàng)新的核心,因此,現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策并沒(méi)有突出企業(yè)在科技創(chuàng)新中的核心地位,這是現(xiàn)行稅收政策激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新存在的一個(gè)首要問(wèn)題。

其次,現(xiàn)行針對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策中,企業(yè)間存在不平等現(xiàn)象,主要體現(xiàn)在不同所有制形式的企業(yè)、不同產(chǎn)業(yè)的企業(yè)之間。這種稅收優(yōu)惠的失衡形成了一種不公平的稅收環(huán)境,必然會(huì)在一定程度上扭曲企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策的激勵(lì)效果。

如我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定“對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”,但實(shí)施細(xì)則中對(duì)這類(lèi)高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作了嚴(yán)格的規(guī)定,這就導(dǎo)致真正能夠享受到優(yōu)惠政策的中小企業(yè)較少,而國(guó)有、集體大中型企業(yè)由于其資金優(yōu)勢(shì)和人力資源優(yōu)勢(shì),在享受優(yōu)惠政策時(shí)占盡了先機(jī)。

在與技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策中,現(xiàn)行稅法只對(duì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新制定增值稅及企業(yè)所得稅的優(yōu)惠,如對(duì)增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品按17%的法定稅率征收增值稅后,對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。而對(duì)于其他產(chǎn)業(yè)的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新,則僅局限在“國(guó)家規(guī)劃布局”和“國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)”的范圍內(nèi),缺少針對(duì)其他新興產(chǎn)業(yè)和特殊產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。

2　微觀層面的缺陷

我國(guó)現(xiàn)行針對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策,并沒(méi)有針對(duì)企業(yè)整個(gè)技術(shù)創(chuàng)新過(guò)程而設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)募?lì),這與稅收激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機(jī)理是不相符的。

首先,長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠重點(diǎn)一直放在支持企業(yè)創(chuàng)新的生產(chǎn)和成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用方面,即取得了科技創(chuàng)新收入則可以免征或少征稅款,或只有已經(jīng)形成科技實(shí)力的高新技術(shù)企業(yè)才能享受稅收優(yōu)惠,而根據(jù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新階段的特點(diǎn),研發(fā)階段最需要支持,處境最為艱難,急需稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)解除資金不足和投資風(fēng)險(xiǎn)的顧慮,但現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策恰恰是對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)過(guò)程的激勵(lì)不足,僅僅對(duì)新增的研發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除政策:“盈利企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)在10%以上,可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額?！倍矣捎谘邪l(fā)投入與一般的經(jīng)濟(jì)性支出不同,逐年平穩(wěn)增長(zhǎng)10%以上的要求不符合實(shí)際情況。

其次,在科技成果轉(zhuǎn)化方面的稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)比較完善,如稅法明確規(guī)定企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入,實(shí)行稅收減免優(yōu)惠,對(duì)高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目或產(chǎn)品,進(jìn)行“三免兩減半”,經(jīng)認(rèn)定擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化實(shí)行“五免三減半”優(yōu)惠等。但激勵(lì)技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的稅收政策與其前后兩個(gè)階段的稅收優(yōu)惠政策缺乏內(nèi)在統(tǒng)一性,并未將三個(gè)階段的稅收激勵(lì)政策有機(jī)連接起來(lái)。

最后,我國(guó)現(xiàn)有的科技稅收激勵(lì)政策偏重于對(duì)企業(yè)技術(shù)改造、技術(shù)引進(jìn)的稅收扶持,而對(duì)技術(shù)創(chuàng)新成果的商品化和產(chǎn)業(yè)化則支持不夠,僅對(duì)企業(yè)發(fā)明、設(shè)計(jì)、試制等過(guò)程給予優(yōu)惠,而對(duì)技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化、產(chǎn)品化、商品化幾乎沒(méi)有考慮。如對(duì)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展極為重要的風(fēng)險(xiǎn)投資的相關(guān)稅收激勵(lì)制度仍未建立起來(lái)。

四、構(gòu)建激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策體系

1　應(yīng)遵循的基本原則

第一,目標(biāo)分期原則。促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新,應(yīng)從提升能力和增強(qiáng)動(dòng)力兩個(gè)方面設(shè)計(jì)稅收政策,既要解決動(dòng)力不足的問(wèn)題,也要解決能力不足的問(wèn)題。因此,稅收政策促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新應(yīng)遵循近期目標(biāo)和遠(yuǎn)期目標(biāo)相結(jié)合的原則,近期目標(biāo)是解決動(dòng)力不足的問(wèn)題,遠(yuǎn)期目標(biāo)則是著重培育企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力。

第二,對(duì)象分類(lèi)原則。技術(shù)創(chuàng)新的主體是企業(yè),而企業(yè)又包括大型企業(yè)和中小企業(yè)。因此,應(yīng)本著有助于解決企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新過(guò)程中遇到的現(xiàn)實(shí)困難的原則,分析大型企業(yè)和中小企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新面臨的不同問(wèn)題,分別制定對(duì)應(yīng)的稅收政策。但這并不搞新的“特惠制”,大型企業(yè)具有較為雄厚的技術(shù)創(chuàng)新基礎(chǔ),稅收政策主要解決其技術(shù)創(chuàng)新動(dòng)力不足的問(wèn)題,而中小企業(yè)則面臨著一系列進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的制約因素,這正是稅收政策的著力點(diǎn)。

第三,過(guò)程分段原則。根據(jù)前文關(guān)于稅收激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機(jī)理的分析,企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)是一個(gè)包括技術(shù)研發(fā)、成果轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)的完整鏈條,稅收政策應(yīng)尊重技術(shù)創(chuàng)新規(guī)律,根據(jù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新鏈各階段的不同特點(diǎn),分別給予支持。

第四,措施分層原則。促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新并非中央政府的獨(dú)有職責(zé),地方政府結(jié)合區(qū)域?qū)嶋H情況相機(jī)制定稅收優(yōu)惠政策也是特別重要的。因此,促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策應(yīng)包括中央的統(tǒng)一政策和地方的相機(jī)政策兩個(gè)組成部分。中央出臺(tái)全國(guó)統(tǒng)一使用的科技稅收政策,應(yīng)注意政策的整體效率;在被賦予地方稅種上的一定減免權(quán)的前提下,地方政府可根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平,合理制定相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

在上述四個(gè)原則的指導(dǎo)下,目前的重點(diǎn)是在全面梳理剖析現(xiàn)行科技稅收政策的基礎(chǔ)上,根據(jù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)階段、成果轉(zhuǎn)化階段和產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段的特點(diǎn)和需求,相應(yīng)調(diào)整現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策,構(gòu)建完善的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收激勵(lì)政策體系。具體的政策目標(biāo)應(yīng)包括:一是激發(fā)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新動(dòng)力,解決技術(shù)創(chuàng)新的現(xiàn)實(shí)困難,并提供現(xiàn)實(shí)的增加預(yù)期收益、減少預(yù)期成本的機(jī)會(huì);二是培育技術(shù)創(chuàng)新能力,著力改善企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的基礎(chǔ)條件和政策環(huán)境,為企業(yè)營(yíng)造良好的創(chuàng)新氛圍;三是對(duì)創(chuàng)新型人才的稅收優(yōu)惠,激發(fā)創(chuàng)新人才的創(chuàng)新積極性既能解決創(chuàng)新動(dòng)力不足的問(wèn)題,又是培育創(chuàng)新能力的重要途徑。

2　具體政策建議

(1)調(diào)整現(xiàn)行企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策,糾正企業(yè)間的不平等待遇?？蓪ⅰ皽p按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”擴(kuò)展到標(biāo)準(zhǔn)較低的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),使普通的中小科技企業(yè)也能享受優(yōu)惠;增值稅的“即征即退”政策也可適當(dāng)擴(kuò)展到除“軟件產(chǎn)業(yè)、集成電路產(chǎn)業(yè)”以外的其他新興產(chǎn)業(yè);可將對(duì)國(guó)內(nèi)亟需的外商投資企業(yè)投資的短缺技術(shù)和創(chuàng)新項(xiàng)目給予15%的優(yōu)惠稅率由特定地區(qū)轉(zhuǎn)為全國(guó)的普惠。

(2)強(qiáng)化稅收對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)環(huán)節(jié)的激勵(lì),確立研發(fā)稅制的核心地位?？梢钥紤]:一是取消對(duì)享受稅收優(yōu)惠的條件限定在企業(yè)r&d支出比上年增長(zhǎng)達(dá)到10%的規(guī)定,可以采用支出增量(當(dāng)年支出與過(guò)去2年支出平均值的差值)法計(jì)算稅前扣除額,并限定享受優(yōu)惠的最低r&d支出額;二是允許高新技術(shù)企業(yè)從銷(xiāo)售收入中提取3%-5%的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金,準(zhǔn)予從應(yīng)納稅收入中扣除,當(dāng)企業(yè)發(fā)生重大的研究與開(kāi)發(fā)失敗和投資失敗時(shí),允許用風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金彌補(bǔ);三是可以通過(guò)進(jìn)一步擴(kuò)大費(fèi)用稅前扣除的適用范圍、加速折舊所有單位研究開(kāi)發(fā)用固定資產(chǎn)、縮短所有研發(fā)設(shè)備的折舊期限等措施,進(jìn)一步減少企業(yè)研發(fā)投入的成本。

(3)創(chuàng)新稅收對(duì)科技成果轉(zhuǎn)化的激勵(lì)政策。在鼓勵(lì)科技成果的轉(zhuǎn)化方面,對(duì)進(jìn)行成果轉(zhuǎn)化的企業(yè),稅收支持政策可采用對(duì)轉(zhuǎn)讓科研成果的企業(yè)進(jìn)行所得稅的減免優(yōu)惠,而對(duì)購(gòu)買(mǎi)科研成果的企業(yè),允許其將用來(lái)購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費(fèi)支出進(jìn)行當(dāng)年稅前列支。如該企業(yè)用成果轉(zhuǎn)讓所得繼續(xù)投資于自主創(chuàng)新項(xiàng)目的,應(yīng)給予再投資抵免,作為鼓勵(lì)企業(yè)再自主創(chuàng)新的優(yōu)惠政策。此外,可考慮對(duì)企業(yè)購(gòu)入的知識(shí)產(chǎn)權(quán),縮短攤銷(xiāo)年限;而對(duì)于購(gòu)人的進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的先進(jìn)設(shè)備,不管是否為高新技術(shù)企業(yè),也不管是否在高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)注冊(cè),均允許其按加速折舊法計(jì)提折舊。在加速折舊的審批程序上,應(yīng)該盡量簡(jiǎn)化,縮短審批時(shí)間周期,改變逐級(jí)審批過(guò)程,采用兩級(jí)或其他方式,以利于企業(yè)運(yùn)用優(yōu)惠政策。盡可能規(guī)定并適時(shí)更新詳細(xì)的加速折舊設(shè)備清單,減少一事一批,減少逐級(jí)上報(bào)帶來(lái)的人為操作及手續(xù)繁瑣等問(wèn)題。

(4)制定企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段的稅收激勵(lì)政策。一方面,對(duì)于企業(yè)購(gòu)入進(jìn)行技術(shù)成果產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)的先進(jìn)設(shè)備的稅收優(yōu)惠,現(xiàn)已實(shí)行消費(fèi)型增值稅,下一步可考慮擴(kuò)大增值稅關(guān)于設(shè)備的抵扣范圍和增加對(duì)中小科技企業(yè)購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的增值稅抵扣;另一方面,對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)出技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)行銷(xiāo)售的稅收優(yōu)惠,如對(duì)其當(dāng)年的廣告支出實(shí)行全額稅前扣除或適當(dāng)提高扣除比例;對(duì)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)品出口實(shí)行零稅率,做到徹底退稅,使其以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)

,增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)力;對(duì)引進(jìn)重大技術(shù)裝備經(jīng)過(guò)消化、吸收和再創(chuàng)新后形成創(chuàng)新性產(chǎn)品的企業(yè),稅務(wù)機(jī)關(guān)退還其進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納稅款等。

此外,要通過(guò)完善個(gè)人所得稅加強(qiáng)對(duì)科技人力資本的稅收激勵(lì)。建議提高技術(shù)創(chuàng)新從業(yè)人員工資薪金所得的生活費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn);對(duì)科研人員從事研發(fā)活動(dòng)取得的各種獎(jiǎng)金、津貼免征個(gè)人所得稅;對(duì)高科技人才在技術(shù)成果和技術(shù)服務(wù)方面的收入可比照稿酬所得,減征30%;鼓勵(lì)科研人員持股,對(duì)科技人員因技術(shù)入股而獲得的股息收益免征個(gè)人所得稅等,鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新。

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趙嵐,試論支持企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策.[j].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)研究.2007,(2).

篇4

一、縣級(jí)以上勞動(dòng)保障部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)要建立下崗失業(yè)人員再就業(yè)信息交換和協(xié)查制度。勞動(dòng)保障部門(mén)要定期將《再就業(yè)優(yōu)惠證》發(fā)放情況以電子、紙制文件等形式通報(bào)同級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。省級(jí)勞動(dòng)保障部門(mén)可根據(jù)實(shí)際情況，建立省內(nèi)聯(lián)網(wǎng)的《再就業(yè)優(yōu)惠證》信息查詢(xún)系統(tǒng)，也可采取其他形式與稅務(wù)等部門(mén)建立《再就業(yè)優(yōu)惠證》信息查詢(xún)制度。

各級(jí)稅務(wù)部門(mén)對(duì)《再就業(yè)優(yōu)惠證》有疑問(wèn)的，可提請(qǐng)同級(jí)勞動(dòng)保障部門(mén)予以協(xié)查，同級(jí)勞動(dòng)保障部門(mén)應(yīng)根據(jù)具體情況規(guī)定合理的工作時(shí)限，在時(shí)限內(nèi)將協(xié)查結(jié)果通報(bào)提請(qǐng)協(xié)查的稅務(wù)機(jī)關(guān)?？h級(jí)以上勞動(dòng)保障部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)可就再就業(yè)稅收政策執(zhí)行中的其他相關(guān)問(wèn)題建立通報(bào)、協(xié)查制度。

二、各級(jí)勞動(dòng)保障部門(mén)要嚴(yán)格按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的范圍和程序發(fā)放《再就業(yè)優(yōu)惠證》。對(duì)已發(fā)放的《再就業(yè)優(yōu)惠證》要及時(shí)匯總并注明領(lǐng)證人員的相關(guān)信息。勞動(dòng)保障部門(mén)在審核、認(rèn)定工作中，對(duì)已經(jīng)被企業(yè)吸納的下崗失業(yè)人員，應(yīng)在其《再就業(yè)優(yōu)惠證》上注明持證人已經(jīng)就業(yè)的內(nèi)容（印戳）。

三、各級(jí)稅務(wù)部門(mén)在審批企業(yè)享受再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策時(shí)，要嚴(yán)格審查《再就業(yè)優(yōu)惠證》的使用情況，發(fā)現(xiàn)有疑問(wèn)的，應(yīng)按照本通知第一條的規(guī)定，與勞動(dòng)保障部門(mén)提供的《再就業(yè)優(yōu)惠證》發(fā)放信息對(duì)照或提請(qǐng)勞動(dòng)保障部門(mén)協(xié)查。對(duì)經(jīng)審核，符合減免稅條件的，主管稅務(wù)部門(mén)要在各《再就業(yè)優(yōu)惠證》上注明持證人已經(jīng)享受了稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容（印戳）。

四、對(duì)持《再就業(yè)優(yōu)惠證》從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的下崗失業(yè)人員，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在審批其減免稅時(shí)，按照本通知第三條的規(guī)定執(zhí)行。個(gè)人持同一《再就業(yè)優(yōu)惠證》開(kāi)辦多個(gè)有營(yíng)業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的，必須嚴(yán)格按照國(guó)稅發(fā)[2003]119號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

篇5

一、當(dāng)前工作中存在的問(wèn)題

稅收作為國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的提高。我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家，稅收使用的最終目的是實(shí)現(xiàn)廣大群眾的利益。我國(guó)稅收的作用主要有：實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入、優(yōu)化資源配置、調(diào)節(jié)社會(huì)總需求、改變我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、調(diào)節(jié)收入分配、保護(hù)國(guó)家權(quán)益、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等。因此做好稅收工作對(duì)我國(guó)財(cái)政職能作用的發(fā)揮具有重要意義。我國(guó)財(cái)政稅收工作存在以下問(wèn)題：

（一）組織機(jī)構(gòu)設(shè)置臃腫

1995年我國(guó)進(jìn)行了重新設(shè)置組織機(jī)構(gòu)的改革，在這次改革中形成了地稅和國(guó)稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)。盡管兩個(gè)機(jī)構(gòu)管理的內(nèi)容和稅種不同，但是依據(jù)的基本法規(guī)、法律大都相同。有時(shí)，一個(gè)納稅人在國(guó)地稅共同管轄范圍內(nèi)，該納稅人履行納稅義務(wù)時(shí)面對(duì)兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)，從納稅開(kāi)始到納稅義務(wù)結(jié)束，需要兩個(gè)納稅機(jī)構(gòu)備案，辦理兩次手續(xù)、經(jīng)過(guò)兩個(gè)程序，這不僅增加了納稅過(guò)程的繁瑣程度，同時(shí)還增加了納稅人的成本和負(fù)擔(dān)。

（二）監(jiān)管力度不強(qiáng)

1、納稅人普遍存在偷稅漏稅逃稅現(xiàn)象，導(dǎo)致實(shí)際收到的稅收與名義上應(yīng)該收到的稅收差異較大。稅收差額反應(yīng)了一國(guó)稅收征管效率的高低。據(jù)調(diào)查分析，我國(guó)目前的稅收差額在30%到40%。當(dāng)前比較突出的問(wèn)題是，許多不法分子肆意偽造、倒賣(mài)、盜竊、代開(kāi)、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

2、財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)弄虛作假、核算成果受到人為控制。許多企業(yè)被利益所誘惑，自己建有兩三套賬目，在計(jì)算稅金或上報(bào)經(jīng)營(yíng)報(bào)表時(shí)，使用虛假賬目，造成稅收監(jiān)督存在真空。即使有些只有一套賬目的企業(yè)，也會(huì)在賬目上弄虛作假，看起來(lái)毫無(wú)問(wèn)題的財(cái)務(wù)報(bào)表，但其中掩蓋著許多問(wèn)題。財(cái)務(wù)核算弄虛作假，不僅減少了稅收收入，同時(shí)還使我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)失去可靠性。

（三） 現(xiàn)在實(shí)行的財(cái)稅制度存在一定局限性

我國(guó)現(xiàn)行的稅收體系存在較多缺陷。首先，財(cái)政收入體系中并不包括非稅收入。其次，稅種設(shè)置不完善，一些對(duì)調(diào)節(jié)社會(huì)資源有用的稅種并沒(méi)有納入財(cái)稅體制中，使稅收的調(diào)節(jié)功能不能充分發(fā)揮。對(duì)于新型稅種的創(chuàng)建考慮不周，比如環(huán)境稅和資源稅，這些稅種的完善有利于改變環(huán)境污染和資源浪費(fèi)的現(xiàn)狀。最后，分稅制體制中，省級(jí)與地方的稅收劃分不合理。分稅制改革進(jìn)程緩慢、改革不徹底，需要對(duì)分稅制進(jìn)行深入改革。

二、稅收效率低、成本高

對(duì)稅收高效率的追求，是稅收征管模式不斷演進(jìn)的內(nèi)在動(dòng)因和核心問(wèn)題。對(duì)于征稅主體來(lái)說(shuō)，稅收成本的多少對(duì)稅收征管效率有重要影響。調(diào)查研究表明，稅收效率與稅收成本之間是一種負(fù)相關(guān)關(guān)系。一般情況下，稅收成本越高，稅收征管的效率也就越低，反之則越高。據(jù)國(guó)家數(shù)據(jù)網(wǎng)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)1993年的稅收成本占稅收收入的2%，在此以后的稅收成本占稅收收入的比重不斷提高。而與此同時(shí)稅收質(zhì)量也在下降。說(shuō)明我國(guó)稅收成本在不斷提高，而稅收效率則在不斷下降。1990年以后，每年被處置的稅收犯罪事件上萬(wàn)起，每年查出的偷稅逃稅款在百億元以上。這些現(xiàn)象表明了我國(guó)稅收征管成本高、效率低下的嚴(yán)重問(wèn)題。

三、現(xiàn)實(shí)工作中存在問(wèn)題的解決辦法

（一）對(duì)組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行合理優(yōu)化改進(jìn)

為了有效解決地稅、國(guó)稅機(jī)構(gòu)重復(fù)設(shè)置問(wèn)題，我國(guó)應(yīng)該合并國(guó)稅和地稅，把兩個(gè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行有效綜合，致力于建立簡(jiǎn)潔的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)中央到地方的垂直管理。這有利于減少納稅人的中間環(huán)節(jié)，給納稅人帶來(lái)方便的同時(shí)還減少了納稅成本，提高了辦事效率。

（二）完善會(huì)計(jì)核算制度，防止會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)弄虛作假

我國(guó)現(xiàn)行的稅收會(huì)計(jì)核算制度，把申報(bào)應(yīng)征數(shù)作為稅收核算起點(diǎn)，有利于建立基層分稅種明細(xì)賬。但是由于公司、企業(yè)受利益誘惑，為了少交稅，制作虛假會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)缺乏完整性、真實(shí)性。因此必須完善會(huì)計(jì)核算體系，對(duì)于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)弄虛作假的公司、企業(yè)應(yīng)該加大懲罰力度。

（三）完善財(cái)稅制度，彌補(bǔ)現(xiàn)行財(cái)稅制度的局限

我國(guó)應(yīng)該完善現(xiàn)有的財(cái)稅制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展，制定符合科學(xué)發(fā)展觀的財(cái)稅制度。首先，應(yīng)該把非稅收入納入財(cái)政收入體系中。其次，改變我國(guó)以間接稅為主要稅收收入的現(xiàn)狀，提高直接納稅的比例，合理分配間接稅與直接稅的比例。完善分稅制體制改革，促進(jìn)省級(jí)與地方稅收收入的合理分配。

（四）實(shí)施獎(jiǎng)罰考核制度，提高稅收辦事效率、降低稅收成本

針對(duì)稅收效率低、成本高的這一問(wèn)題，我們應(yīng)該有效實(shí)施獎(jiǎng)罰考核制度。獎(jiǎng)罰考核制度能有效提高稅務(wù)人員的積極性，激勵(lì)稅務(wù)人員認(rèn)真、負(fù)責(zé)地參與稅收工作，提高整體服務(wù)水平和稅收效率。對(duì)于工作認(rèn)真負(fù)責(zé)的稅務(wù)人員應(yīng)該進(jìn)行一定的考核獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)于那些不盡職、不干事、不斷出現(xiàn)小錯(cuò)誤的稅務(wù)人員應(yīng)該給予一定的懲罰，情節(jié)嚴(yán)重者予以辭退。通過(guò)獎(jiǎng)罰考核制度有效整治不良之風(fēng)和發(fā)揚(yáng)優(yōu)良傳統(tǒng)，以達(dá)到提高辦事效率、降低稅收成本的目的。

（五） 完善國(guó)稅與地稅的協(xié)調(diào)機(jī)制

對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，理順國(guó)稅和地稅的職責(zé)關(guān)系，健全兩者之間的協(xié)調(diào)配合機(jī)制，本身就是稅收管理體制改革的重要課題。在實(shí)行分稅制財(cái)稅管理體制改革的背景之下，除了極少數(shù)省份外，全國(guó)絕大多數(shù)省份都分別設(shè)置了國(guó)稅與地稅這兩套稅收征管機(jī)構(gòu)。有條件的地區(qū)可先行試點(diǎn)國(guó)稅與地稅合署辦公。各地的國(guó)稅與地稅機(jī)關(guān)也應(yīng)充分開(kāi)展信息交流，當(dāng)對(duì)政策有不同理解或出現(xiàn)爭(zhēng)議時(shí)，雙方要共同探討，合力解決問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)國(guó)稅與地稅的良好協(xié)調(diào)。

進(jìn)一步規(guī)范各級(jí)政府間財(cái)政關(guān)系，建立健全與事權(quán)相匹配的財(cái)政體制。規(guī)范上下級(jí)政府間財(cái)政關(guān)系，進(jìn)一步界定各級(jí)政府的財(cái)政支出責(zé)任，完善中央和省級(jí)政府的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度，按照財(cái)權(quán)與事權(quán)相匹配的原則，理順省級(jí)以下財(cái)政管理體制。全國(guó)性基本公共服務(wù)以及具有調(diào)節(jié)收入分配性質(zhì)的支出責(zé)任，由中央政府承擔(dān)；地區(qū)性公共服務(wù)的支出責(zé)任，由地方政府承擔(dān)；對(duì)具有跨地區(qū)性質(zhì)的公共服務(wù)的支出，要分清主次責(zé)任，由中央與地方政府共同承擔(dān)。增加一般性轉(zhuǎn)移支付規(guī)模，加大對(duì)財(cái)政困難地區(qū)的支持力度；有條件的地方實(shí)行省級(jí)直接對(duì)縣的管理體制，減少財(cái)政管理層次，提高行政效率和資金使用效益；實(shí)行鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理體制改革試點(diǎn)，對(duì)一般鄉(xiāng)鎮(zhèn)實(shí)行“鄉(xiāng)財(cái)縣管”方式；規(guī)范財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度，重點(diǎn)幫助中西部地區(qū)解決財(cái)力不足問(wèn)題，加大對(duì)中西部地區(qū)的一般性轉(zhuǎn)移支付，合理確定對(duì)各地區(qū)的轉(zhuǎn)移支付規(guī)模，優(yōu)化轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)，嚴(yán)格控制專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付規(guī)模，提高一般性轉(zhuǎn)移支付比重。

四、總結(jié)

近年來(lái)，財(cái)政稅收工作在執(zhí)行中出現(xiàn)了較多問(wèn)題，比如組織機(jī)構(gòu)重復(fù)設(shè)置、財(cái)務(wù)核算弄虛作假、稅收監(jiān)管力度不強(qiáng)、現(xiàn)行財(cái)稅體制不完善等。針對(duì)這些問(wèn)題，提出了一些深化改革建議，比如合理改進(jìn)組織機(jī)構(gòu)、完善會(huì)計(jì)核算體制、對(duì)財(cái)務(wù)核算弄虛作假的公司、企業(yè)嚴(yán)厲懲罰、完善稅收制度、實(shí)行獎(jiǎng)罰核算體制等。

篇6

    一、引言   

    關(guān)于“創(chuàng)新”一詞,有多種解釋,也有諸如“自主創(chuàng)新”、“科技創(chuàng)新”和“技術(shù)創(chuàng)新”等多種提法。但就其本質(zhì)來(lái)說(shuō),主要包括科學(xué)和技術(shù)兩個(gè)層面的創(chuàng)新,科學(xué)創(chuàng)新主要是基礎(chǔ)研究的創(chuàng)新,一般在高校和科研機(jī)構(gòu)中進(jìn)行;技術(shù)創(chuàng)新包括應(yīng)用技術(shù)研究、試驗(yàn)開(kāi)發(fā)和技術(shù)成果商業(yè)化的創(chuàng)新,以企業(yè)為主體進(jìn)行。由美籍奧地利經(jīng)濟(jì)學(xué)家約瑟夫·熊彼特首先提出的“創(chuàng)新”指的是,把一種從來(lái)沒(méi)有過(guò)的關(guān)于生產(chǎn)要素的新組合引入生產(chǎn)體系,包括五種具體的情況:引人一種新產(chǎn)品或提供一種產(chǎn)品的新質(zhì)量;采用一種新的生產(chǎn)方法;開(kāi)辟一個(gè)新的市場(chǎng);獲得一種原料或半成品的新的供給來(lái)源;實(shí)行一種新的企業(yè)組織形式,例如建立一種壟斷地位或打破一種壟斷地位?？梢?jiàn),熊彼特所說(shuō)的創(chuàng)新實(shí)質(zhì)上就是技術(shù)創(chuàng)新,且這種技術(shù)創(chuàng)新主要是以企業(yè)為主體進(jìn)行的,這也正是本文所要關(guān)注的。

    目前我國(guó)與“創(chuàng)新”相關(guān)的稅收激勵(lì)集中表現(xiàn)為一系列的科技稅收優(yōu)惠政策,是對(duì)高校和科研機(jī)構(gòu)的科學(xué)創(chuàng)新稅收激勵(lì)以及對(duì)以企業(yè)為主體的技術(shù)創(chuàng)新稅收激勵(lì)的混合體。關(guān)于現(xiàn)有稅收政策對(duì)創(chuàng)新激勵(lì)的不足(即現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策的缺陷)已有較多的研究,為激勵(lì)自主創(chuàng)新而提出的調(diào)整科技稅收優(yōu)惠政策的建議亦有不少。但整體而言,現(xiàn)有研究仍存在以下幾點(diǎn)不足:一是多數(shù)學(xué)者的研究模式是通過(guò)分析現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策的缺陷,提出促進(jìn)自主創(chuàng)新的稅收政策建議,但實(shí)質(zhì)上二者并不等同;二是分析現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策缺陷的理論依據(jù)不是很充分,多數(shù)結(jié)論是根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷或歸納其他學(xué)者的觀點(diǎn)得來(lái)的;三是很多研究是從國(guó)家整體的自主創(chuàng)新角度切入,部分涉及技術(shù)創(chuàng)新的內(nèi)容,而直接進(jìn)行企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收激勵(lì)政策研究的則較少。

    基于此,本文從企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的角度,闡述了稅收政策激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的理論依據(jù),并結(jié)合企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新各階段的特點(diǎn),分析了現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策中與企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的稅收政策的缺陷,最終提出了構(gòu)建激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策體系的原則和具體建議。

    二、稅收激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機(jī)理   

    在稅收政策與技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)系中,技術(shù)創(chuàng)新是主體,稅收政策是用來(lái)促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的,因此,對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的深入分析是解決稅收政策如何促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)鍵。雖然國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)技術(shù)創(chuàng)新并未形成一個(gè)統(tǒng)一的定義,但其核心內(nèi)容主要集中在兩個(gè)層面:一是根據(jù)系統(tǒng)科學(xué)的觀點(diǎn),強(qiáng)調(diào)技術(shù)創(chuàng)新是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、復(fù)雜的系統(tǒng)過(guò)程,包括新思想的產(chǎn)生、研制開(kāi)發(fā)、試驗(yàn)和試產(chǎn)、批量生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)和市場(chǎng)化的一系列環(huán)節(jié),每一個(gè)環(huán)節(jié)都有不同的特點(diǎn),每個(gè)環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生許多意想不到的情況,因而只有每個(gè)環(huán)節(jié)都采取一定的保護(hù)措施,才能保證整個(gè)創(chuàng)新活動(dòng)的成功;二是重視技術(shù)創(chuàng)新的成功商業(yè)化,認(rèn)為商業(yè)化過(guò)程是技術(shù)創(chuàng)新的顯著特點(diǎn),也是技術(shù)創(chuàng)新區(qū)別于純技術(shù)發(fā)明的根本之處,因而技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化機(jī)制就異常重要。因此,稅收政策促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新就要根據(jù)技術(shù)創(chuàng)新各個(gè)環(huán)節(jié)的特點(diǎn)和需求,有針對(duì)性地提供相應(yīng)的政策支持。技術(shù)創(chuàng)新的階段主要包括研發(fā)階段、成果轉(zhuǎn)化階段和產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段。

    首先,在研發(fā)階段,企業(yè)需要大量資金購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)設(shè)備、進(jìn)行產(chǎn)品開(kāi)發(fā)研究和建立銷(xiāo)售渠道,但由于企業(yè)規(guī)模小,產(chǎn)品技術(shù)又不穩(wěn)定,這一階段的投資風(fēng)險(xiǎn)是最高的,同時(shí)又較難獲得規(guī)范的銀行貸款,而且由于技術(shù)創(chuàng)新的準(zhǔn)公共品性質(zhì),企業(yè)沒(méi)有積極進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的動(dòng)力。因此,政策重點(diǎn)是激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的投入和實(shí)踐,政府加大財(cái)政撥款、財(cái)政補(bǔ)貼、財(cái)政擔(dān)保貸款等力度。另一方面,應(yīng)制定并廣泛宣傳技術(shù)創(chuàng)新投入資金的稅收優(yōu)惠政策,因?yàn)榇蟛糠指呖萍计髽I(yè)在創(chuàng)業(yè)初期基本上都沒(méi)有利潤(rùn),享受不到企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠,待幾年后科技創(chuàng)新成果的產(chǎn)業(yè)化實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效益、有了利潤(rùn)時(shí),又大都過(guò)了優(yōu)惠期,結(jié)果造成一些企業(yè)實(shí)際上享受不到稅收優(yōu)惠。

    其次,在成果轉(zhuǎn)化階段,企業(yè)雖然進(jìn)行了一些研發(fā)活動(dòng),但研發(fā)活動(dòng)的大部分資金一般都是由政府資助的,而且企業(yè)對(duì)研發(fā)成果的價(jià)值判斷仍不明確,企業(yè)仍然受到研發(fā)成果進(jìn)入試制階段但無(wú)法實(shí)現(xiàn)商業(yè)化的風(fēng)險(xiǎn)威脅,對(duì)是否進(jìn)行進(jìn)一步的試制活動(dòng)持觀望態(tài)度。因此,政策重點(diǎn)是保證企業(yè)的研發(fā)成果順利進(jìn)行試驗(yàn)和試制,政府應(yīng)對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)化活動(dòng)給予財(cái)政撥款、政府擔(dān)保貸款等政策支持,還需要對(duì)轉(zhuǎn)化成果給予稅收上的低稅率、減免等政策。但相對(duì)于稅收優(yōu)惠政策,此時(shí)政府對(duì)企業(yè)的財(cái)政支持政策仍是至關(guān)重要的。因此,政府在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的中期,應(yīng)大力加強(qiáng)財(cái)政補(bǔ)貼、財(cái)政擔(dān)保等支持力度,積極促進(jìn)企業(yè)成果轉(zhuǎn)化,并配合適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策。

    最后,在產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段,企業(yè)要為新技術(shù)尋找市場(chǎng)并進(jìn)行大規(guī)模的批量生產(chǎn),需要大量的社會(huì)資金投入新技術(shù)的生產(chǎn)活動(dòng),或新技術(shù)投入生產(chǎn)的產(chǎn)品能夠有確定性的銷(xiāo)路。因此,政策重點(diǎn)是鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)與產(chǎn)業(yè)發(fā)展結(jié)合,著力引導(dǎo)社會(huì)資源向風(fēng)險(xiǎn)投資、創(chuàng)新型企業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)傾斜,確保新技術(shù)產(chǎn)品在市場(chǎng)上順利銷(xiāo)售。相對(duì)于財(cái)政支持政策,此時(shí)企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠政策和政府采購(gòu)政策更敏感,稅收優(yōu)惠政策能引導(dǎo)社會(huì)資金投人新技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程,而政府采購(gòu)則能為新技術(shù)產(chǎn)品提供確定的銷(xiāo)路。因此,政府在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的后期,側(cè)重稅收優(yōu)惠和政府采購(gòu)的支持會(huì)大大增強(qiáng)政府激勵(lì)的效果。

    因此,技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng),不同階段具有不同的特點(diǎn),稅收政策對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的各個(gè)階段都有一定的激勵(lì)作用,但在不同階段其作用是不同的:在技術(shù)創(chuàng)新的研發(fā)階段與產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段,稅收政策的激勵(lì)作用更強(qiáng),而在技術(shù)創(chuàng)新的成果轉(zhuǎn)化階段,稅收政策的激勵(lì)作用則稍弱一些。因此,制定稅收激勵(lì)政策應(yīng)針對(duì)技術(shù)創(chuàng)新具體階段的特點(diǎn),對(duì)不同階段分別制定力度不同的政策。

    三、現(xiàn)行企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的缺陷   

    1 宏觀層面的不足

    首先,我國(guó)現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策中,以企業(yè)為對(duì)象的技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策數(shù)量最多、占比最大,但是與以科研機(jī)構(gòu)、高校及個(gè)人等為對(duì)象的稅收優(yōu)惠政策相比,在絕對(duì)數(shù)量和占比上均相差無(wú)幾,基礎(chǔ)研究固然重要,但以企業(yè)為主體的應(yīng)用研究才是科技創(chuàng)新的核心,因此,現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策并沒(méi)有突出企業(yè)在科技創(chuàng)新中的核心地位,這是現(xiàn)行稅收政策激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新存在的一個(gè)首要問(wèn)題。

    其次,現(xiàn)行針對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策中,企業(yè)間存在不平等現(xiàn)象,主要體現(xiàn)在不同所有制形式的企業(yè)、不同產(chǎn)業(yè)的企業(yè)之間。這種稅收優(yōu)惠的失衡形成了一種不公平的稅收環(huán)境,必然會(huì)在一定程度上扭曲企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策的激勵(lì)效果。

    如我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定“對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”,但實(shí)施細(xì)則中對(duì)這類(lèi)高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作了嚴(yán)格的規(guī)定,這就導(dǎo)致真正能夠享受到優(yōu)惠政策的中小企業(yè)較少,而國(guó)有、集體大中型企業(yè)由于其資金優(yōu)勢(shì)和人力資源優(yōu)勢(shì),在享受優(yōu)惠政策時(shí)占盡了先機(jī)。

    在與技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策中,現(xiàn)行稅法只對(duì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新制定增值稅及企業(yè)所得稅的優(yōu)惠,如對(duì)增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品按17%的法定稅率征收增值稅后,對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。而對(duì)于其他產(chǎn)業(yè)的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新,則僅局限在“國(guó)家規(guī)劃布局”和“國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)”的范圍內(nèi),缺少針對(duì)其他新興產(chǎn)業(yè)和特殊產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。

    2 微觀層面的缺陷

    我國(guó)現(xiàn)行針對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策,并沒(méi)有針對(duì)企業(yè)整個(gè)技術(shù)創(chuàng)新過(guò)程而設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)募?lì),這與稅收激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機(jī)理是不相符的。

    首先,長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠重點(diǎn)一直放在支持企業(yè)創(chuàng)新的生產(chǎn)和成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用方面,即取得了科技創(chuàng)新收入則可以免征或少征稅款,或只有已經(jīng)形成科技實(shí)力的高新技術(shù)企業(yè)才能享受稅收優(yōu)惠,而根據(jù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新階段的特點(diǎn),研發(fā)階段最需要支持,處境最為艱難,急需稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)解除資金不足和投資風(fēng)險(xiǎn)的顧慮,但現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策恰恰是對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)過(guò)程的激勵(lì)不足,僅僅對(duì)新增的研發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除政策:“盈利企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)在10%以上,可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。”而且由于研發(fā)投入與一般的經(jīng)濟(jì)性支出不同,逐年平穩(wěn)增長(zhǎng)10%以上的要求不符合實(shí)際情況。

    其次,在科技成果轉(zhuǎn)化方面的稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)比較完善,如稅法明確規(guī)定企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入,實(shí)行稅收減免優(yōu)惠,對(duì)高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目或產(chǎn)品,進(jìn)行“三免兩減半”,經(jīng)認(rèn)定擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化實(shí)行“五免三減半”優(yōu)惠等。但激勵(lì)技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的稅收政策與其前后兩個(gè)階段的稅收優(yōu)惠政策缺乏內(nèi)在統(tǒng)一性,并未將三個(gè)階段的稅收激勵(lì)政策有機(jī)連接起來(lái)。

    最后,我國(guó)現(xiàn)有的科技稅收激勵(lì)政策偏重于對(duì)企業(yè)技術(shù)改造、技術(shù)引進(jìn)的稅收扶持,而對(duì)技術(shù)創(chuàng)新成果的商品化和產(chǎn)業(yè)化則支持不夠,僅對(duì)企業(yè)發(fā)明、設(shè)計(jì)、試制等過(guò)程給予優(yōu)惠,而對(duì)技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化、產(chǎn)品化、商品化幾乎沒(méi)有考慮。如對(duì)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展極為重要的風(fēng)險(xiǎn)投資的相關(guān)稅收激勵(lì)制度仍未建立起來(lái)。

    四、構(gòu)建激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策體系   

篇7

    一、引言   

    關(guān)于“創(chuàng)新”一詞,有多種解釋,也有諸如“自主創(chuàng)新”、“科技創(chuàng)新”和“技術(shù)創(chuàng)新”等多種提法。但就其本質(zhì)來(lái)說(shuō),主要包括科學(xué)和技術(shù)兩個(gè)層面的創(chuàng)新,科學(xué)創(chuàng)新主要是基礎(chǔ)研究的創(chuàng)新,一般在高校和科研機(jī)構(gòu)中進(jìn)行;技術(shù)創(chuàng)新包括應(yīng)用技術(shù)研究、試驗(yàn)開(kāi)發(fā)和技術(shù)成果商業(yè)化的創(chuàng)新,以企業(yè)為主體進(jìn)行。由美籍奧地利經(jīng)濟(jì)學(xué)家約瑟夫·熊彼特首先提出的“創(chuàng)新”指的是,把一種從來(lái)沒(méi)有過(guò)的關(guān)于生產(chǎn)要素的新組合引入生產(chǎn)體系,包括五種具體的情況:引人一種新產(chǎn)品或提供一種產(chǎn)品的新質(zhì)量;采用一種新的生產(chǎn)方法;開(kāi)辟一個(gè)新的市場(chǎng);獲得一種原料或半成品的新的供給來(lái)源;實(shí)行一種新的企業(yè)組織形式,例如建立一種壟斷地位或打破一種壟斷地位?？梢?jiàn),熊彼特所說(shuō)的創(chuàng)新實(shí)質(zhì)上就是技術(shù)創(chuàng)新,且這種技術(shù)創(chuàng)新主要是以企業(yè)為主體進(jìn)行的,這也正是本文所要關(guān)注的。

    目前我國(guó)與“創(chuàng)新”相關(guān)的稅收激勵(lì)集中表現(xiàn)為一系列的科技稅收優(yōu)惠政策,是對(duì)高校和科研機(jī)構(gòu)的科學(xué)創(chuàng)新稅收激勵(lì)以及對(duì)以企業(yè)為主體的技術(shù)創(chuàng)新稅收激勵(lì)的混合體。關(guān)于現(xiàn)有稅收政策對(duì)創(chuàng)新激勵(lì)的不足(即現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策的缺陷)已有較多的研究,為激勵(lì)自主創(chuàng)新而提出的調(diào)整科技稅收優(yōu)惠政策的建議亦有不少。但整體而言,現(xiàn)有研究仍存在以下幾點(diǎn)不足:一是多數(shù)學(xué)者的研究模式是通過(guò)分析現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策的缺陷,提出促進(jìn)自主創(chuàng)新的稅收政策建議,但實(shí)質(zhì)上二者并不等同;二是分析現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策缺陷的理論依據(jù)不是很充分,多數(shù)結(jié)論是根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷或歸納其他學(xué)者的觀點(diǎn)得來(lái)的;三是很多研究是從國(guó)家整體的自主創(chuàng)新角度切入,部分涉及技術(shù)創(chuàng)新的內(nèi)容,而直接進(jìn)行企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收激勵(lì)政策研究的則較少。

    基于此,本文從企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的角度,闡述了稅收政策激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的理論依據(jù),并結(jié)合企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新各階段的特點(diǎn),分析了現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策中與企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的稅收政策的缺陷,最終提出了構(gòu)建激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策體系的原則和具體建議。

    二、稅收激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機(jī)理   

    在稅收政策與技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)系中,技術(shù)創(chuàng)新是主體,稅收政策是用來(lái)促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的,因此,對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的深入分析是解決稅收政策如何促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)鍵。雖然國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)技術(shù)創(chuàng)新并未形成一個(gè)統(tǒng)一的定義,但其核心內(nèi)容主要集中在兩個(gè)層面:一是根據(jù)系統(tǒng)科學(xué)的觀點(diǎn),強(qiáng)調(diào)技術(shù)創(chuàng)新是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、復(fù)雜的系統(tǒng)過(guò)程,包括新思想的產(chǎn)生、研制開(kāi)發(fā)、試驗(yàn)和試產(chǎn)、批量生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)和市場(chǎng)化的一系列環(huán)節(jié),每一個(gè)環(huán)節(jié)都有不同的特點(diǎn),每個(gè)環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生許多意想不到的情況,因而只有每個(gè)環(huán)節(jié)都采取一定的保護(hù)措施,才能保證整個(gè)創(chuàng)新活動(dòng)的成功;二是重視技術(shù)創(chuàng)新的成功商業(yè)化,認(rèn)為商業(yè)化過(guò)程是技術(shù)創(chuàng)新的顯著特點(diǎn),也是技術(shù)創(chuàng)新區(qū)別于純技術(shù)發(fā)明的根本之處,因而技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化機(jī)制就異常重要。因此,稅收政策促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新就要根據(jù)技術(shù)創(chuàng)新各個(gè)環(huán)節(jié)的特點(diǎn)和需求,有針對(duì)性地提供相應(yīng)的政策支持。技術(shù)創(chuàng)新的階段主要包括研發(fā)階段、成果轉(zhuǎn)化階段和產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段。

    首先,在研發(fā)階段,企業(yè)需要大量資金購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)設(shè)備、進(jìn)行產(chǎn)品開(kāi)發(fā)研究和建立銷(xiāo)售渠道,但由于企業(yè)規(guī)模小,產(chǎn)品技術(shù)又不穩(wěn)定,這一階段的投資風(fēng)險(xiǎn)是最高的,同時(shí)又較難獲得規(guī)范的銀行貸款,而且由于技術(shù)創(chuàng)新的準(zhǔn)公共品性質(zhì),企業(yè)沒(méi)有積極進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的動(dòng)力。因此,政策重點(diǎn)是激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的投入和實(shí)踐,政府加大財(cái)政撥款、財(cái)政補(bǔ)貼、財(cái)政擔(dān)保貸款等力度。另一方面,應(yīng)制定并廣泛宣傳技術(shù)創(chuàng)新投入資金的稅收優(yōu)惠政策,因?yàn)榇蟛糠指呖萍计髽I(yè)在創(chuàng)業(yè)初期基本上都沒(méi)有利潤(rùn),享受不到企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠,待幾年后科技創(chuàng)新成果的產(chǎn)業(yè)化實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效益、有了利潤(rùn)時(shí),又大都過(guò)了優(yōu)惠期,結(jié)果造成一些企業(yè)實(shí)際上享受不到稅收優(yōu)惠。

    其次,在成果轉(zhuǎn)化階段,企業(yè)雖然進(jìn)行了一些研發(fā)活動(dòng),但研發(fā)活動(dòng)的大部分資金一般都是由政府資助的,而且企業(yè)對(duì)研發(fā)成果的價(jià)值判斷仍不明確,企業(yè)仍然受到研發(fā)成果進(jìn)入試制階段但無(wú)法實(shí)現(xiàn)商業(yè)化的風(fēng)險(xiǎn)威脅,對(duì)是否進(jìn)行進(jìn)一步的試制活動(dòng)持觀望態(tài)度。因此,政策重點(diǎn)是保證企業(yè)的研發(fā)成果順利進(jìn)行試驗(yàn)和試制,政府應(yīng)對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)化活動(dòng)給予財(cái)政撥款、政府擔(dān)保貸款等政策支持,還需要對(duì)轉(zhuǎn)化成果給予稅收上的低稅率、減免等政策。但相對(duì)于稅收優(yōu)惠政策,此時(shí)政府對(duì)企業(yè)的財(cái)政支持政策仍是至關(guān)重要的。因此,政府在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的中期,應(yīng)大力加強(qiáng)財(cái)政補(bǔ)貼、財(cái)政擔(dān)保等支持力度,積極促進(jìn)企業(yè)成果轉(zhuǎn)化,并配合適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策。

    最后,在產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段,企業(yè)要為新技術(shù)尋找市場(chǎng)并進(jìn)行大規(guī)模的批量生產(chǎn),需要大量的社會(huì)資金投入新技術(shù)的生產(chǎn)活動(dòng),或新技術(shù)投入生產(chǎn)的產(chǎn)品能夠有確定性的銷(xiāo)路。因此,政策重點(diǎn)是鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)與產(chǎn)業(yè)發(fā)展結(jié)合,著力引導(dǎo)社會(huì)資源向風(fēng)險(xiǎn)投資、創(chuàng)新型企業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)傾斜,確保新技術(shù)產(chǎn)品在市場(chǎng)上順利銷(xiāo)售。相對(duì)于財(cái)政支持政策,此時(shí)企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠政策和政府采購(gòu)政策更敏感,稅收優(yōu)惠政策能引導(dǎo)社會(huì)資金投人新技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程,而政府采購(gòu)則能為新技術(shù)產(chǎn)品提供確定的銷(xiāo)路。因此,政府在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的后期,側(cè)重稅收優(yōu)惠和政府采購(gòu)的支持會(huì)大大增強(qiáng)政府激勵(lì)的效果。

    因此,技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng),不同階段具有不同的特點(diǎn),稅收政策對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的各個(gè)階段都有一定的激勵(lì)作用,但在不同階段其作用是不同的:在技術(shù)創(chuàng)新的研發(fā)階段與產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段,稅收政策的激勵(lì)作用更強(qiáng),而在技術(shù)創(chuàng)新的成果轉(zhuǎn)化階段,稅收政策的激勵(lì)作用則稍弱一些。因此,制定稅收激勵(lì)政策應(yīng)針對(duì)技術(shù)創(chuàng)新具體階段的特點(diǎn),對(duì)不同階段分別制定力度不同的政策。

    三、現(xiàn)行企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的缺陷   

    1 宏觀層面的不足

    首先,我國(guó)現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策中,以企業(yè)為對(duì)象的技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策數(shù)量最多、占比最大,但是與以科研機(jī)構(gòu)、高校及個(gè)人等為對(duì)象的稅收優(yōu)惠政策相比,在絕對(duì)數(shù)量和占比上均相差無(wú)幾,基礎(chǔ)研究固然重要,但以企業(yè)為主體的應(yīng)用研究才是科技創(chuàng)新的核心,因此,現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策并沒(méi)有突出企業(yè)在科技創(chuàng)新中的核心地位,這是現(xiàn)行稅收政策激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新存在的一個(gè)首要問(wèn)題。

    其次,現(xiàn)行針對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策中,企業(yè)間存在不平等現(xiàn)象,主要體現(xiàn)在不同所有制形式的企業(yè)、不同產(chǎn)業(yè)的企業(yè)之間。這種稅收優(yōu)惠的失衡形成了一種不公平的稅收環(huán)境,必然會(huì)在一定程度

    上扭曲企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策的激勵(lì)效果。

    如我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定“對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”,但實(shí)施細(xì)則中對(duì)這類(lèi)高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作了嚴(yán)格的規(guī)定,這就導(dǎo)致真正能夠享受到優(yōu)惠政策的中小企業(yè)較少,而國(guó)有、集體大中型企業(yè)由于其資金優(yōu)勢(shì)和人力資源優(yōu)勢(shì),在享受優(yōu)惠政策時(shí)占盡了先機(jī)。

    在與技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策中,現(xiàn)行稅法只對(duì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新制定增值稅及企業(yè)所得稅的優(yōu)惠,如對(duì)增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品按17%的法定稅率征收增值稅后,對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。而對(duì)于其他產(chǎn)業(yè)的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新,則僅局限在“國(guó)家規(guī)劃布局”和“國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)”的范圍內(nèi),缺少針對(duì)其他新興產(chǎn)業(yè)和特殊產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。

    2 微觀層面的缺陷

    我國(guó)現(xiàn)行針對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策,并沒(méi)有針對(duì)企業(yè)整個(gè)技術(shù)創(chuàng)新過(guò)程而設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)募?lì),這與稅收激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機(jī)理是不相符的。

    首先,長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠重點(diǎn)一直放在支持企業(yè)創(chuàng)新的生產(chǎn)和成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用方面,即取得了科技創(chuàng)新收入則可以免征或少征稅款,或只有已經(jīng)形成科技實(shí)力的高新技術(shù)企業(yè)才能享受稅收優(yōu)惠,而根據(jù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新階段的特點(diǎn),研發(fā)階段最需要支持,處境最為艱難,急需稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)解除資金不足和投資風(fēng)險(xiǎn)的顧慮,但現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策恰恰是對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)過(guò)程的激勵(lì)不足,僅僅對(duì)新增的研發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除政策:“盈利企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)在10%以上,可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額?！倍矣捎谘邪l(fā)投入與一般的經(jīng)濟(jì)性支出不同,逐年平穩(wěn)增長(zhǎng)10%以上的要求不符合實(shí)際情況。

    其次,在科技成果轉(zhuǎn)化方面的稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)比較完善,如稅法明確規(guī)定企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入,實(shí)行稅收減免優(yōu)惠,對(duì)高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目或產(chǎn)品,進(jìn)行“三免兩減半”,經(jīng)認(rèn)定擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化實(shí)行“五免三減半”優(yōu)惠等。但激勵(lì)技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的稅收政策與其前后兩個(gè)階段的稅收優(yōu)惠政策缺乏內(nèi)在統(tǒng)一性,并未將三個(gè)階段的稅收激勵(lì)政策有機(jī)連接起來(lái)。

    最后,我國(guó)現(xiàn)有的科技稅收激勵(lì)政策偏重于對(duì)企業(yè)技術(shù)改造、技術(shù)引進(jìn)的稅收扶持,而對(duì)技術(shù)創(chuàng)新成果的商品化和產(chǎn)業(yè)化則支持不夠,僅對(duì)企業(yè)發(fā)明、設(shè)計(jì)、試制等過(guò)程給予優(yōu)惠,而對(duì)技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化、產(chǎn)品化、商品化幾乎沒(méi)有考慮。如對(duì)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展極為重要的風(fēng)險(xiǎn)投資的相關(guān)稅收激勵(lì)制度仍未建立起來(lái)。

    四、構(gòu)建激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策體系   

篇8

二、稅收激勵(lì)政策對(duì)新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響

戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展的包含了融資、技術(shù)研發(fā)、成果轉(zhuǎn)化、產(chǎn)品銷(xiāo)售以及收入分配等若干環(huán)節(jié)。國(guó)家可以制定各種稅收激勵(lì)政策來(lái)促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，如通過(guò)稅前扣除研發(fā)費(fèi)用可以刺激企業(yè)的研發(fā)投入；減征有關(guān)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅費(fèi)，可以促進(jìn)科技成果的轉(zhuǎn)化；給予戰(zhàn)略性新興產(chǎn)品增值稅低稅率優(yōu)惠，有助于新興產(chǎn)品開(kāi)拓市場(chǎng)等。美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬丁?費(fèi)爾德斯坦（Martin Feldstein，2006）通過(guò)在國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)方面稅收政策的研究，指出了稅收優(yōu)惠政策有助于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。所以要充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠的重要的作用，降低企業(yè)在新興行業(yè)方面的投資風(fēng)險(xiǎn)，引導(dǎo)更多的風(fēng)險(xiǎn)投資投入到新興行業(yè)里?恚?推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。

三、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策存在的問(wèn)題

（一）稅收政策對(duì)鼓勵(lì)投入的激勵(lì)不夠

1.促進(jìn)新興產(chǎn)業(yè)資金流入的激勵(lì)政策不明確。主要表現(xiàn)在營(yíng)業(yè)稅上，金融保險(xiǎn)業(yè)現(xiàn)統(tǒng)一征收5%的營(yíng)業(yè)稅，而國(guó)家沒(méi)有針對(duì)戰(zhàn)略新興企業(yè)貸款的優(yōu)惠政策。目前只有對(duì)污水處理和垃圾處置費(fèi)才免繳營(yíng)業(yè)稅，這也影響投資者投資新型環(huán)保產(chǎn)業(yè)的積極性，不利于資金的流入。

2.在研發(fā)階段，企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)較重。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)在發(fā)展初期，需要為建造專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施承擔(dān)3%的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅，且在后期還需繳納一定的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，這些都不利于刺激對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的投入。

（二）支持成果轉(zhuǎn)化的稅收政策不完善

在促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的稅收政策力度不夠完善，對(duì)科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校以科技成果獲取股份或出資比例時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅；但在獲得分紅時(shí)，要征收個(gè)人所得稅。只是在納稅時(shí)間上給予了一定的延期，而不是稅收優(yōu)惠，從而大大降低了促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的稅收激勵(lì)力度。而實(shí)際上科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的科技研究比較傾向?qū)W術(shù)研究，不利于轉(zhuǎn)化為真實(shí)的科技產(chǎn)品，而企業(yè)才是眾多有實(shí)力人才的聚居地，擁有著創(chuàng)新的強(qiáng)大實(shí)力，但現(xiàn)有稅收政策卻不利于企業(yè)的創(chuàng)新與成果轉(zhuǎn)化。

（三）稅收缺乏對(duì)科研人才培養(yǎng)的系統(tǒng)性激勵(lì)

在對(duì)科研人員獲獎(jiǎng)減免稅上限制條件過(guò)嚴(yán)，免稅項(xiàng)目太少，僅限于國(guó)際組會(huì)只和省級(jí)以上人民政府頒發(fā)的獎(jiǎng)金。這樣就大大打擊了科研人員從事科技工作的積極性；在鼓勵(lì)個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)投資方面缺少應(yīng)有的政策扶持。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需要很多尖端的高科技人才，可是培養(yǎng)一個(gè)高科技人才更多的教育費(fèi)用，國(guó)家并并沒(méi)有這方面的政策支持，不利于激勵(lì)高端科研人員的養(yǎng)成。

四、激勵(lì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收對(duì)策

（一）完善融資階段的稅收激勵(lì)政策

戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的技術(shù)研發(fā)與開(kāi)拓市場(chǎng)初期風(fēng)險(xiǎn)較高，商業(yè)銀行對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的行業(yè)貸款審批非常嚴(yán)格。同時(shí)，我國(guó)資本市場(chǎng)機(jī)制還很不完善，風(fēng)險(xiǎn)投資市場(chǎng)規(guī)模小，從而導(dǎo)致戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)融資難的現(xiàn)象，所以需要國(guó)家給予財(cái)稅政策的扶持。一方面，金融機(jī)構(gòu)為技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)貸款利息收入免稅。可以考慮對(duì)金融機(jī)構(gòu)為研發(fā)企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的研發(fā)活動(dòng)提供貸款所取得的利息收入免稅。另一方面，保險(xiǎn)公司向戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)提供的科技保險(xiǎn)收入免稅。

（二）完善研發(fā)環(huán)節(jié)的稅收激勵(lì)政策

1.計(jì)提技術(shù)開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金。企業(yè)的技術(shù)研發(fā)需要投入大量的資金和人力物力，一旦研發(fā)失敗，承受的損失也是很大的。為了防范風(fēng)險(xiǎn)，可以借鑒國(guó)外做法，計(jì)提企業(yè)“技術(shù)開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金”。

2.加大研發(fā)費(fèi)用和廣告宣傳費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)。為了更加體現(xiàn)對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的扶持，加快其發(fā)展，可以在目前稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上適當(dāng)提高研發(fā)費(fèi)用的扣除比例。如對(duì)其研發(fā)費(fèi)用增長(zhǎng)部分，再給予50%的稅前抵扣優(yōu)惠。并建議戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的廣告宣傳費(fèi)用可以在應(yīng)納稅所得額前據(jù)實(shí)扣除，從而調(diào)動(dòng)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的市場(chǎng)推廣積極性。

3.減免土地使用稅和房產(chǎn)稅。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)在研發(fā)環(huán)節(jié)，需要建造研究實(shí)驗(yàn)室和廠房等設(shè)施，承擔(dān)著一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此，建議擴(kuò)大城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅優(yōu)惠范圍，規(guī)定只要是屬于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的，都可以減免一定年限的城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。

4.給予??值稅低稅率優(yōu)惠。因戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)作為一個(gè)高附加值產(chǎn)業(yè)，所以若實(shí)行增值稅低稅率優(yōu)惠，能在一定程度上緩解增值稅給戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)帶來(lái)的不便。同時(shí)，可以加大對(duì)出口的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)品出口退稅的優(yōu)惠政策力度，允許其出口可以全額退稅，以此助戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)打開(kāi)國(guó)外市場(chǎng)。

（三）促進(jìn)成果轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)的稅收激勵(lì)政策

1.稅前列支一定比例的成果轉(zhuǎn)化費(fèi)用。為了提高科技成果的轉(zhuǎn)化率，刺激企業(yè)成為研發(fā)活動(dòng)的主體，降低科技成果的轉(zhuǎn)化風(fēng)險(xiǎn)，可以允許企業(yè)在稅前列支一定比例的科技成果轉(zhuǎn)化費(fèi)用，可以在稅前扣除。

2.高新科技產(chǎn)品予以減征。對(duì)于符合未來(lái)發(fā)展需要的高新科技產(chǎn)品，允許其按銷(xiāo)售收入15%的比例在稅前減征。這樣能夠減輕企業(yè)推廣產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)和推廣風(fēng)險(xiǎn)，提高戰(zhàn)略性新興產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（四）細(xì)化人才隊(duì)伍培養(yǎng)和引進(jìn)的稅收激勵(lì)政策

1.計(jì)提研發(fā)培訓(xùn)費(fèi)或提高職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提比例。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)比一般企業(yè)對(duì)員工投入的培訓(xùn)資金會(huì)多幾倍，故建議企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)計(jì)提一定比例的研發(fā)培訓(xùn)費(fèi)或提高教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提比例。這樣一來(lái)，能有效減輕戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)面對(duì)大量職工培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的壓力，刺激培養(yǎng)高科技人才的積極性，從而推動(dòng)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

2.實(shí)行股權(quán)激勵(lì)收入免稅。因?yàn)楝F(xiàn)有的稅收激勵(lì)政策并沒(méi)有真正減免稅，只是延長(zhǎng)了納稅時(shí)間。只有實(shí)行股權(quán)激勵(lì)收入免稅，個(gè)人轉(zhuǎn)讓技術(shù)產(chǎn)品免稅等，方能讓稅收減免落到實(shí)處。

篇9

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“企業(yè)所得稅法”)及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“實(shí)施條例”)規(guī)定的原則和精神，現(xiàn)將企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題明確如下：

一、本通知所稱(chēng)企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷包括部分搬遷或部分拆除或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過(guò)市場(chǎng)(招標(biāo)、拍賣(mài)、掛牌等形式)取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

二、對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入。應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

(一)企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類(lèi)似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

(二)企業(yè)沒(méi)有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的變賣(mài)收入、減除各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

(三)企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷(xiāo)，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

篇10

稅收政策與小微企業(yè)的發(fā)展機(jī)制中存在一些共性的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：①稅收政策注重監(jiān)管的效果，根據(jù)政策進(jìn)行統(tǒng)一的征收，對(duì)于小微企業(yè)的鼓勵(lì)與扶持力度不大。盡管在各級(jí)地方政府的政策頒布中有明確的規(guī)定，但是地方稅收政策從全局監(jiān)管的角度來(lái)看，對(duì)小微企業(yè)的發(fā)展并沒(méi)有特殊的政策優(yōu)惠。②稅收政策要通盤(pán)考慮稅收的成本，而小微企業(yè)的稅收成本相對(duì)較高。小微企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式和服務(wù)模式存在較大差異，這就意味著小微企業(yè)稅收征管方面也必須存在多元化，多角度的問(wèn)題，這些問(wèn)題的解決可能會(huì)增加稅收的成本，那么這樣就容易引發(fā)一些不必要的矛盾。③小微企業(yè)的數(shù)量逐年增加，但是稅收政策針對(duì)小微企業(yè)的管理并不能在企業(yè)的體量增加的情況下進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。稅收政策根據(jù)稅收成本的預(yù)算，不可能增加小微企業(yè)的稅收服務(wù)模式，顯然，這樣一個(gè)不可調(diào)和的問(wèn)題在小微企業(yè)發(fā)展與稅收政策中也非常搶眼。④小微企業(yè)在越來(lái)越快的發(fā)展進(jìn)程中，會(huì)暴露一些與政策不相適應(yīng)的東西，對(duì)這種情況稅收政策的監(jiān)管和征管作用顯得相對(duì)乏力。

2協(xié)調(diào)機(jī)制在稅收與小微企業(yè)發(fā)展中的作用

統(tǒng)籌發(fā)展，協(xié)調(diào)發(fā)展是地方稅收部門(mén)與小微企業(yè)和諧發(fā)展的關(guān)鍵，必須認(rèn)識(shí)到協(xié)調(diào)作用在小微企業(yè)持續(xù)發(fā)展中和稅收政策中的作用。首先是助推企業(yè)發(fā)展，培養(yǎng)新的稅源。推動(dòng)小微企業(yè)的持續(xù)發(fā)展是稅收部門(mén)的職能，通過(guò)服務(wù)模式和監(jiān)管模式的優(yōu)化，對(duì)于小微企業(yè)的內(nèi)涵和跨越發(fā)展具有強(qiáng)勢(shì)的推動(dòng)作用。其次是協(xié)調(diào)模式的均衡性。小微企業(yè)的發(fā)展與稅收政策的相互影響要實(shí)現(xiàn)制約和均衡。征收和管理方面職能部門(mén)要進(jìn)行科學(xué)的管理，將管理轉(zhuǎn)化成服務(wù)模式。改變工作方式，在方法上實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新，切實(shí)做到為小企業(yè)進(jìn)行服務(wù)。再次，要通過(guò)稅收服務(wù)對(duì)小微企業(yè)提供一些非稅收服務(wù)。要真正在管理上下功夫，不僅要提供上門(mén)服務(wù)，而且要幫他們解決運(yùn)營(yíng)中的具體問(wèn)題和難題。要常態(tài)化溝通，保持良好的服務(wù)理念和高效的服務(wù)作風(fēng)，把稅收服務(wù)做成動(dòng)態(tài)化、生活化的服務(wù)。

3協(xié)調(diào)機(jī)制在稅收與小微企業(yè)發(fā)展中的具體實(shí)現(xiàn)

協(xié)調(diào)機(jī)制的具體實(shí)現(xiàn)要根據(jù)小微企業(yè)和稅收政策來(lái)進(jìn)行判定和實(shí)施的，既要做到靈活應(yīng)用，還要做到全局性和統(tǒng)籌性。在完善征管的基礎(chǔ)上，協(xié)調(diào)機(jī)制更應(yīng)當(dāng)注重小微企業(yè)的整體發(fā)展。

3.1協(xié)調(diào)政策

稅收工作和小微企業(yè)的主要節(jié)點(diǎn)就是要完成征收和管理工作，其實(shí)就是政策的實(shí)施。但是在實(shí)踐中，政策的落實(shí)不僅需要更高效的執(zhí)行，而且也需要做好前、中、后的管理工作。在管理中要做好幾個(gè)方面的關(guān)系處理，還要根據(jù)小微企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況，對(duì)其要繳納的稅收要進(jìn)行核算和合法征收。針對(duì)小微企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略指出其不足和缺陷，針對(duì)市場(chǎng)、政策、法規(guī)、運(yùn)營(yíng)等實(shí)際情況幫助小微企業(yè)制定長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展規(guī)劃。立足市場(chǎng)、企業(yè)目標(biāo)、稅收管理和區(qū)域性的發(fā)展政策做好協(xié)調(diào)工作。

3.2協(xié)調(diào)職能

職能管理部門(mén)在小微企業(yè)的發(fā)展中所起到的作用是事半功倍的。要根據(jù)小微企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r調(diào)節(jié)小微企業(yè)發(fā)展中遇到的實(shí)際問(wèn)題，如融資、管理、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、和政策規(guī)避等。聯(lián)動(dòng)銀行、其他管理部門(mén)、市場(chǎng)目標(biāo)客戶(hù)以及政策制定部門(mén)，觀察小微企業(yè)發(fā)展中可能或者已經(jīng)遭遇的問(wèn)題，在管理職能范疇內(nèi)的問(wèn)題要做好解決方案，還要根據(jù)小微企業(yè)發(fā)展遇到的稅收問(wèn)題進(jìn)行稅收部門(mén)之間的關(guān)系協(xié)調(diào)。

3.3協(xié)調(diào)制度

制度化的安排是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下小微企業(yè)發(fā)展所面臨的最實(shí)際問(wèn)題。一方面要做好小微企業(yè)發(fā)展模式的調(diào)整，不斷調(diào)整小微企業(yè)發(fā)展與制度的沖突所產(chǎn)生的問(wèn)題。再一方面必須要完善管理，以服務(wù)為本，貼近小微企業(yè)進(jìn)行更加具有針對(duì)性的協(xié)調(diào)。以制度管理為著力點(diǎn)，規(guī)避制度化管理帶給企業(yè)的影響，協(xié)調(diào)政策機(jī)制、協(xié)同機(jī)制和關(guān)聯(lián)影響機(jī)制和小微企業(yè)發(fā)展的矛盾，擴(kuò)大協(xié)調(diào)的效果，從而形成切合小微企業(yè)發(fā)展的協(xié)調(diào)機(jī)制。

3.4匹配基本協(xié)調(diào)點(diǎn)

最常見(jiàn)的協(xié)調(diào)機(jī)制主要是為小微企業(yè)發(fā)展中的稅收完成進(jìn)行的。但是在當(dāng)前形勢(shì)下，協(xié)調(diào)點(diǎn)要融合企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和稅收完成情況進(jìn)行一系列的協(xié)調(diào)工作。完善管理，將管理深化，以最優(yōu)化的效果來(lái)增強(qiáng)協(xié)調(diào)機(jī)制的內(nèi)涵，從而促使其發(fā)揮最大作用。

4對(duì)策與建議