導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的概念，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理包括稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)管理和稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理，本文重點(diǎn)闡述稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)管理。

一、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理研究背景

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅源分布領(lǐng)域越來越廣泛，流動性和隱蔽性越來越強(qiáng)。經(jīng)濟(jì)決定稅源，稅源決定稅收，這是一個(gè)簡單的稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)原理。但在實(shí)際稅源管理過程中，由于受諸多客觀不確定因素的影響，稅源并不一定完全形成稅收，從而導(dǎo)致客觀稅源決定的納稅能力與實(shí)際稅收之間存在事實(shí)上的差異，這種差異表明稅源管理過程中事實(shí)上存在稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)《中國稅務(wù)稽查年鑒》公布的，全國稅務(wù)稽查數(shù)據(jù)顯示的全國稅收流失率，與同期稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的稅收總額，可以推算出同期全國稅收流失額。從數(shù)量上看，我國稅收流失的總量逐年增加，近五年每年在3000-4000億元左右，數(shù)額驚人。稅收流失影響了我國的財(cái)政收入，弱化了稅收宏觀調(diào)控功能和資源的有效配置，加劇了收入分配的不公。如何有效地減少稅收流失，是理論界和各地稅務(wù)機(jī)關(guān)多年來一直不斷探索的課題。健全法制、完善稅制，規(guī)范稅式支出、加大稅法宣傳力度、提高納稅意識等等，其中最直接有效可控的措施，是建立現(xiàn)代稅收征管體系。自20__年以來，國家稅務(wù)總局多次提出深化稅收征管改革，構(gòu)建適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的稅收征管體系的要求，即“構(gòu)建以明晰征納雙方權(quán)利和義務(wù)為前提，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以專業(yè)化管理為基礎(chǔ)，以重點(diǎn)稅源管理為著力點(diǎn)，以信息化為支撐的現(xiàn)代化稅收征管體系?！薄靶畔⒐芏悺?、“稅源專業(yè)化管理”、“風(fēng)險(xiǎn)管理”的提出，為實(shí)施全面的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理做了技術(shù)、業(yè)務(wù)和理論的準(zhǔn)備?？梢?，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是我國稅收征管改革的方向和目標(biāo)。

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理也是國際稅收管理的發(fā)展趨勢，是學(xué)習(xí)借鑒國際稅收管理的先進(jìn)理念和經(jīng)驗(yàn)與我國稅收管理實(shí)際相結(jié)合的產(chǎn)物。各地稅務(wù)部門積極探索和實(shí)踐，已取得初步成效。但由于我國稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論和實(shí)踐的探索處于起步階段，在諸多方面尚存在許多瓶頸需要破解，很多難題需要探索和研究解決。

二、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的基本理論

（一）稅收風(fēng)險(xiǎn)概述

1.稅收風(fēng)險(xiǎn)及稅收風(fēng)險(xiǎn)特征。稅收風(fēng)險(xiǎn)是實(shí)現(xiàn)稅收征管目標(biāo)的障礙，是指國家在稅收征管過程中，在系列不確定性因素導(dǎo)致納稅人未全面遵從稅法的情況下，形成的稅收流失的可能性，使實(shí)際稅收的征收結(jié)果與稅收預(yù)期之間客觀上發(fā)生偏差。

稅收風(fēng)險(xiǎn)從狹義上講，主要是指管理性稅收風(fēng)險(xiǎn)，表現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)，二是稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。本文研究的是納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)，即由于納稅人對政策認(rèn)識不足、工作疏漏等情況造成非故意性不遵從，納稅人利用自身信息優(yōu)勢等不正當(dāng)方式故意或惡意不遵從，形成的稅收流失的可能性和不確定性。

稅收風(fēng)險(xiǎn)除了具有一般風(fēng)險(xiǎn)的共同特征外，還具有其獨(dú)有的特征屬性：隱蔽性和潛伏性，稅收風(fēng)險(xiǎn)形成機(jī)制復(fù)雜多變，使得稅收風(fēng)險(xiǎn)不容易被及時(shí)發(fā)現(xiàn)和察覺并加以管理。納稅人利用技術(shù)手段將稅收顯性風(fēng)險(xiǎn)人為處理為隱形風(fēng)險(xiǎn)，促使風(fēng)險(xiǎn)累積，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)壓力，形成真正的稅收流失；難于化解性，稅收風(fēng)險(xiǎn)與國家的政治制度、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、稅收制度、稅收管理體制、管理能力及納稅遵從度等方面密切相關(guān)，使得稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范、控制、化解的管理難度較大；傳導(dǎo)性，稅收風(fēng)險(xiǎn)會在上級或下級稅收之間傳導(dǎo)和擴(kuò)散，導(dǎo)致整個(gè)稅收系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)。稅收系統(tǒng)又與社會經(jīng)濟(jì)緊密相關(guān)，相互影響、相互轉(zhuǎn)化。所以，稅收風(fēng)險(xiǎn)仍然是最為嚴(yán)重的社會性風(fēng)險(xiǎn)。

2.稅收風(fēng)險(xiǎn)的分類及表現(xiàn)形式。稅收風(fēng)險(xiǎn)的分類：按照風(fēng)險(xiǎn)來源，可分為稅務(wù)部門稅收風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)；按照風(fēng)險(xiǎn)的可測程度，可分為指標(biāo)性稅收風(fēng)險(xiǎn)和非指標(biāo)性稅收風(fēng)險(xiǎn)；按照風(fēng)險(xiǎn)等級評定，可分為一般稅收風(fēng)險(xiǎn)和重大稅收風(fēng)險(xiǎn)；按風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)主體不同，分為納稅人風(fēng)險(xiǎn)，扣繳義務(wù)人風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)人風(fēng)險(xiǎn)，納稅擔(dān)保人風(fēng)險(xiǎn)，其他稅務(wù)行政相對人風(fēng)險(xiǎn)；按稅收征管過程的具體環(huán)節(jié)，分為稅務(wù)登記風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)，稅源監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)，納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，信息報(bào)送風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)檢查風(fēng)險(xiǎn)。

稅收風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式：在納稅人方面表現(xiàn)為少繳稅（可能是無意造成的，也可能是故意逃稅），納稅人在技術(shù)上履行了納稅義務(wù)，但因?qū)Χ惙ǖ睦斫獠煌?，而可能在遵從上出現(xiàn)問題；在征稅人方面，表現(xiàn)為稅法缺乏透明度，稅收征管方式發(fā)生了變化而納稅人并不知情等。

（二）稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的基本原理

1.稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的概念。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理：稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和方法，合理配置管理資源，通過風(fēng)險(xiǎn)分析識別，風(fēng)險(xiǎn)等級排序，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對處理，以及過程監(jiān)控、績效評估等措施，不斷提高納稅遵從度的過程和方法。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是現(xiàn)代管理科學(xué)和現(xiàn)代稅收管理相融合的一個(gè)產(chǎn)物。

2.稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理論來源。風(fēng)險(xiǎn)管理具有悠久的歷史，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理思想出現(xiàn)在20世紀(jì)前半世紀(jì)，如法約爾的安全生產(chǎn)思想，馬歇爾的“風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)管理”觀點(diǎn)等。1938年以后，美國企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)管理開始采用科學(xué)的方法，并逐步積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。1950年代風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展成為一門學(xué)科，加拉格爾在“風(fēng)險(xiǎn)管理：成本控制的新階段”的論文中，提出了風(fēng)險(xiǎn)管理的概念。1970年代以后逐漸掀起了全球性的風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)動。1970年代以后，隨著企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜多樣和風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用的增加，法國從美國引進(jìn)了風(fēng)險(xiǎn)管理并在法國國內(nèi)傳播開來。

與法國同時(shí)，日本也開始了風(fēng)險(xiǎn)管理研究。近20年來，美國、英國、法國、德國、日本等國家先后建立起全國性和地區(qū)性的風(fēng)險(xiǎn)管理協(xié)會。1983年在美國召開的風(fēng)險(xiǎn)和保險(xiǎn)管理協(xié)會年會上，世界各國專家學(xué)者云集紐約，共同討論并通過了“101條風(fēng)險(xiǎn)管理準(zhǔn)則”，它標(biāo)志著風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展已進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段。1986年，由歐洲11個(gè)國家共同成立的“歐洲風(fēng)險(xiǎn)研究會”將風(fēng)險(xiǎn)研究擴(kuò)大到國際交流范圍。1986年10月，風(fēng)險(xiǎn)管理國際學(xué)術(shù)討論會在新加坡召開，風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)由環(huán)大西洋地區(qū)向亞洲太平洋地區(qū)發(fā)展。中國對于風(fēng)險(xiǎn)管理的研究開始于1980年代。一些學(xué)者將風(fēng)險(xiǎn)管理和安全系統(tǒng)工程理論引入中國，在少數(shù)企業(yè)試用中感覺比較滿意。中國大部分企業(yè)缺乏對風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識，也沒有建立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)。作為一門學(xué)科，風(fēng)險(xiǎn)管理學(xué)在中國仍舊處于起步階段。

3.稅收風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展進(jìn)程。oecd（國際經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織）作為國際組織把現(xiàn)代管理科學(xué)中的風(fēng)險(xiǎn)管理理論和現(xiàn)代稅收管理相融合，推進(jìn)了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展：1997年7月，oecd通過一個(gè)名為風(fēng)險(xiǎn)管理的應(yīng)用指引，對在稅收管理領(lǐng)域中應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)管理模型進(jìn)行了扼要描述。20__年初的oecd戰(zhàn)略管理論壇一致同意，為促進(jìn)稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)踐應(yīng)用，特別是對中小企業(yè)稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)管理，提供更加全面的指導(dǎo)。20__年5月，來自oecd成員國的許多稅務(wù)官員在倫敦召開會議，組建了相應(yīng)的工作小組，明確其工作范圍主要是關(guān)注影響中小企業(yè)國內(nèi)稅收遵從問題。20__年10月，oecd批準(zhǔn)了稅收管理遵從小組論壇提供的，題為《遵從風(fēng)險(xiǎn)管理：管理和改進(jìn)稅收遵從》的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用指引。澳大利亞、法國、德國、日本、美國等近二十個(gè)國家稅務(wù)專家參與文獻(xiàn)的起草工作。20__年，oecd在南非開普敦召開了稅收管理論壇第四次會議，討論了大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)問題。

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理在我國的發(fā)展。20__年全國征管和科技工作會議明確提出：樹立風(fēng)險(xiǎn)管理理念，大力推進(jìn)信息管稅，樹立現(xiàn)代稅收管理新體系；20__年全國稅務(wù)工作會議提出：信息管稅就是樹立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念，依靠立法大力推進(jìn)部門信息共享，以涉稅信息的采集、分析和利用為基礎(chǔ)，尋找和識別稅收管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)源，并采取有針對性的具體管理措施。20__年全國稅務(wù)系統(tǒng)深化稅收征管改革工作會議進(jìn)一步明確提出：要建立以稅收風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的現(xiàn)代稅收征管體系，將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于稅收征管的全過程。各地稅務(wù)部門積極探索和實(shí)踐，已取得初步成效。

三、實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的成因分析

（一）稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的因素

稅收風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生是由諸多因素作用引起的：。

從納稅人偏好角度看，納稅人會比較遵從成本和不遵從成本，從而做出遵從稅法還是逃稅的決定。遵從成本越高，不遵從程度也越高；只有當(dāng)不遵從成本高于不遵從收益時(shí)，才能對不遵從行為起到負(fù)激勵、負(fù)強(qiáng)化作用。

從稅收制度的角度看，稅制和稅率的不合理、收入和稅負(fù)的不公平、征管程序的不公正，容易導(dǎo)致納稅人的不滿或產(chǎn)生對立情緒。

從政府提供公共服務(wù)的角度看，納稅人和政府之間是一種契約關(guān)系，納稅人通過繳納稅款，享受政府提供的公共產(chǎn)品。但在現(xiàn)實(shí)中，這種關(guān)系是不完全等價(jià)的，公共支出違背公眾意愿，納稅人得不到應(yīng)有的優(yōu)質(zhì)公共服務(wù)時(shí)，政府公信度下降，也會導(dǎo)致納稅遵從度降低。

從稅收法制的角度看，稅收在立法環(huán)節(jié)的法制環(huán)境不完善；執(zhí)法環(huán)節(jié)的權(quán)限和程序內(nèi)容存在質(zhì)效低下；司法環(huán)節(jié)存在大量稅收違法和稅收侵權(quán)行為未走司法程序的情況；法律監(jiān)督環(huán)節(jié)流于形式等，沒有給納稅人創(chuàng)造一個(gè)相對公平的納稅環(huán)境。

從稅收征管的角度看，征納雙方存在征納博弈和信息不對稱問題。納稅人會利用信息優(yōu)勢為納稅不遵從作掩護(hù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)如果征管不嚴(yán)，會客觀上助長逃稅、騙稅的風(fēng)氣，產(chǎn)生社會性稅收風(fēng)險(xiǎn)。

從人員素質(zhì)的角度看，稅務(wù)人員職業(yè)素質(zhì)和執(zhí)法水平有待提高，納稅人的道德水平和業(yè)務(wù)水平也不容樂觀。

綜上所述，引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)的原因復(fù)雜多樣的，稅收風(fēng)險(xiǎn)只能控制無法徹底根除。但稅收風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)因素之間存在聯(lián)系，我們可以通過采取因素分析和控制的方法，來達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率、減輕風(fēng)險(xiǎn)損失強(qiáng)度的目標(biāo)。

（二）實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的原因

稅務(wù)機(jī)關(guān)的基本管理目標(biāo)是提高納稅遵從度。作為實(shí)施稅收管理的主體，其擁有一定的資源條件，但是要保證每一個(gè)納稅人全面遵從稅法，這些資源又總是不足的，即征管資源是有限的。這就意味著，科學(xué)有效的稅收管理必須盡量將有限的資源進(jìn)行合理配置和充分的利用。按照稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，對稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)容易發(fā)生，且風(fēng)險(xiǎn)級別較高的領(lǐng)域，優(yōu)先配置資源，從而有效地、有針對性地應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，獲得較高的納稅遵從度。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要功能，就是幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)找到管理資源配置策略和遵從目標(biāo)最大化之間的最佳結(jié)合點(diǎn)。

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理不僅是為了更好地選擇納稅評估、稅務(wù)稽查案源，一方面是為了通過預(yù)先的分析發(fā)現(xiàn)問題并采取措施積極解決問題，更重要的是，最有效地使用資源，使得管理措施最終對于縮小稅收遵從缺口規(guī)模起到最有效的作用。

如果稅收管理中沒有一種工作機(jī)制持續(xù)地研究分析、尋找識別稅收管理中的風(fēng)險(xiǎn)在哪里？哪些納稅人是最需要關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)納稅人？那么稅收管理只能是管理所有的納稅人，沒有重點(diǎn)地管理，沒有針對性的管理，這種管理會給征納雙方帶來成本的增加，是一種低效地管理活動。

四、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的流程與內(nèi)容

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程及內(nèi)容設(shè)計(jì)一般包括稅收風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理、風(fēng)險(xiǎn)的分析識別、風(fēng)險(xiǎn)的等級評定、風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對處理和風(fēng)險(xiǎn)管理的績效評價(jià)。

（一）稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的流程設(shè)計(jì)

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是對管理目標(biāo)科學(xué)規(guī)劃，稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識別、風(fēng)險(xiǎn)程度等級排序、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對處理、風(fēng)險(xiǎn)控制降低、排查的管理流程系統(tǒng)。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)周期循環(huán)、不斷改進(jìn)、螺旋提升的管理過程。

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程基本上分為四個(gè)階段：一是明確稅收風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略目標(biāo)，制定稅收風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略規(guī)劃及相關(guān)制度和標(biāo)準(zhǔn)，是頂層設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)階段；二是稅收風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控，即運(yùn)用涉稅信息數(shù)據(jù)開展稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識別、風(fēng)險(xiǎn)等級測度與排序、預(yù)警監(jiān)測，是事前、事中對稅收風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警防范階段；三是稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對處理，是稅收風(fēng)險(xiǎn)有效控制、排除階段；四是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的績效評價(jià)和改進(jìn)完善，是事后考核評價(jià)階段。在整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程中，第二和第三階段是核心重要階段。在實(shí)際工作中，應(yīng)該按照科學(xué)的操作流程依次進(jìn)行，細(xì)化流程節(jié)點(diǎn)，有序開展，相互銜接，有效配合，分部門分階段推進(jìn)和實(shí)施。

（二）稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的具體內(nèi)容

1.稅收風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃。明確稅收風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和研究制定戰(zhàn)略規(guī)劃，是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的開始階段。稅收風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃是指管理層在對外部環(huán)境和內(nèi)部條件進(jìn)行認(rèn)真分析研究的基礎(chǔ)上，對一定時(shí)期內(nèi)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的工作目標(biāo)、階段重點(diǎn)、方針策略、主要措施、實(shí)施步驟等作出的具有系統(tǒng)性、全局性的謀劃。制定一個(gè)完整的目標(biāo)規(guī)劃，首先要對內(nèi)外部形勢做準(zhǔn)確的判斷，明確組織目標(biāo)，確定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的方針策略和實(shí)施的重點(diǎn)步驟，以及必要的組織技術(shù)保障等。

2.稅收風(fēng)險(xiǎn)的分析識別。稅收風(fēng)險(xiǎn)識別就是通過運(yùn)用涉稅信息和風(fēng)險(xiǎn)特征庫技術(shù)和相關(guān)工具方法，尋找和發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生的領(lǐng)域、行業(yè)、納稅人及具體的稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生環(huán)節(jié)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制和排查給出明確的指向目標(biāo)的過程，是技術(shù)層面的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，也是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的核心環(huán)節(jié)。稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識別的基礎(chǔ)是采集有關(guān)涉稅信息數(shù)據(jù)，運(yùn)用相關(guān)數(shù)理 統(tǒng)計(jì)和技術(shù)方法分析識別，發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致潛在稅收流失損失的各種風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)及風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

3.稅收風(fēng)險(xiǎn)的等級排序。對風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和風(fēng)險(xiǎn)損失程度進(jìn)行分析、判斷和評價(jià)，確定稅收風(fēng)險(xiǎn)等級，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)等級的高低排序，并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警提示和信息，對不同程度的納稅人和風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施分類預(yù)警提示關(guān)注的管理過程。

4.稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對處理。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對環(huán)節(jié)是對稅收風(fēng)險(xiǎn)分析預(yù)警監(jiān)控的稅收風(fēng)險(xiǎn)信息作出及時(shí)有效應(yīng)對和控制的管理環(huán)節(jié)，是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對稅收風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)有效控制和降低起著至關(guān)重要的作用。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級，合理配置征管資源，選擇分類應(yīng)對處置的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，對無風(fēng)險(xiǎn)和低風(fēng)險(xiǎn)的納稅人采取優(yōu)化納稅服務(wù)和納稅輔導(dǎo)、風(fēng)險(xiǎn)提醒等服務(wù)方式；對中等偏高風(fēng)險(xiǎn)等級的納稅人實(shí)施案頭審核分析和稅務(wù)約談等方式；對高風(fēng)險(xiǎn)納稅人采取稅務(wù)檢查或立案稽查等方式，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對。隨著稅收風(fēng)險(xiǎn)等級的提高，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對控制逐漸由優(yōu)化服務(wù)到輔導(dǎo)，由柔性管理到監(jiān)控管理，最后到剛性執(zhí)法。

5.稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的績效評價(jià)。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的績效評價(jià)是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程的最后管理階段，是基于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，通過建立科學(xué)有效的績效考核評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和機(jī)制對稅收風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行過程和工作結(jié)果的質(zhì)量和效率進(jìn)行全面總結(jié)評價(jià)、考核激勵的階段?？茖W(xué)的績效評價(jià)可以為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理效能的持續(xù)提升和優(yōu)化完善，提供有效的激勵、信息反饋和決策支持。

五、國內(nèi)外稅收風(fēng)險(xiǎn)管理探索與研究綜述

（一）稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的國際成果與經(jīng)驗(yàn)

1．打破行政屬地限制，對組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行扁平化、專業(yè)化分類設(shè)置。美國國內(nèi)收入署在1998年的《聯(lián)邦稅務(wù)重構(gòu)與改革法》確定了美國聯(lián)邦稅務(wù)局的新組織結(jié)構(gòu)，改變過去“一刀切”的機(jī)構(gòu)設(shè)置和管理模式，機(jī)構(gòu)設(shè)置層級少，扁平化和專業(yè)化，管理模式和資源配置趨于集約化。首先是按納稅人的規(guī)模類型、性質(zhì)和特點(diǎn)進(jìn)行科學(xué)分類，在全國設(shè)置四個(gè)稅收征收管理業(yè)務(wù)部門。其次突出對大企業(yè)遵從風(fēng)險(xiǎn)集約化管理，加大管理資源的配置力度，優(yōu)先配置高級管理人員，為納稅人提供多種專業(yè)納稅服務(wù)。體現(xiàn)了把有限優(yōu)質(zhì)征管資源優(yōu)先配置在規(guī)模大、風(fēng)險(xiǎn)大的區(qū)域的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理念。

2．涉稅信息管理水平高，信用制度成熟。歐盟委員會和oecd成員國普遍推行納稅人登記編碼制度，納稅人的一切涉稅事宜均通過稅務(wù)代碼辦理，并通過稅務(wù)代碼運(yùn)用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)監(jiān)控管理其所有涉稅信息及信用記錄。美國國內(nèi)收入局利用統(tǒng)一的社會安全號碼，通過計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)對納稅人進(jìn)行登記和涉稅信息數(shù)據(jù)監(jiān)控管理，涉稅信息的來源渠道廣泛、豐富并較真實(shí)。此外，oecd國家普遍制定了針對涉稅信息報(bào)告的法律制度，為稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取第三方信息提供強(qiáng)有力的法律保障。美國國內(nèi)收入法，詳細(xì)規(guī)定了幾乎所有主體在內(nèi)的源頭信息報(bào)送義務(wù)。這些規(guī)定有效解決了征納雙方信息不對稱問題，為遵從風(fēng)險(xiǎn)管理提供了豐富的、高質(zhì)量的基礎(chǔ)涉稅信息數(shù)據(jù)資源。

3.計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)及量化管理技術(shù)發(fā)達(dá)。發(fā)達(dá)國家通常建立由全國統(tǒng)一規(guī)范的先進(jìn)計(jì)算機(jī)征管信息技術(shù)系統(tǒng)，并由國家層面主導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域、跨部門的系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，將稅務(wù)部門的征管手段延伸到國家的各個(gè)領(lǐng)域，與銀行、保險(xiǎn)、海關(guān)等部門實(shí)時(shí)傳輸、共享各種涉稅信息數(shù)據(jù)，交叉比對稽核，為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理全程提供科學(xué)規(guī)范、優(yōu)質(zhì)高效的信息源。

4．風(fēng)險(xiǎn)管理流程設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化。oecd成員國稅收風(fēng)險(xiǎn)管理基本上分為四個(gè)階段：一是制定規(guī)劃及相關(guān)制度和標(biāo)準(zhǔn)；二是運(yùn)用涉稅信息進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析識別、等級排序；三是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對處理；四是風(fēng)險(xiǎn)管理的績效評價(jià)，四個(gè)階段形成一個(gè)周期性的閉環(huán)。

美國國內(nèi)收入署建立了相對公平、穩(wěn)定的全國性長期納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)評定預(yù)警監(jiān)測系統(tǒng)，該系統(tǒng)依據(jù)美國稅制體系建立了量化的風(fēng)險(xiǎn)模型，其中以“判別函數(shù)工作量選擇模型”為代表。以納稅申報(bào)表信息為基礎(chǔ)，涵蓋大量第三方信息，實(shí)現(xiàn)綜合采集、加工、比對、測算，識別監(jiān)測納稅人遵從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率及風(fēng)險(xiǎn)程度，對納稅人申報(bào)表進(jìn)行量化測度，評出風(fēng)險(xiǎn)分值，由計(jì)算機(jī)篩選出10%風(fēng)險(xiǎn)程度高的納稅人作為稽查對象。系統(tǒng)結(jié)合當(dāng)年經(jīng)濟(jì)發(fā)展、物價(jià)及薪資水平等因素不斷優(yōu)化改進(jìn)、調(diào)整完善，具有有效性、公平性和權(quán)威性。

5．分類設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對形式。oecd成員國風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對處理的特點(diǎn)是改變對不遵從的納稅人一律從嚴(yán)懲處的傳統(tǒng)應(yīng)對策略，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)類型和風(fēng)險(xiǎn)等級，采取差別化、針對性的分類處置和干預(yù)措施，建立了多元化的遵從風(fēng)險(xiǎn)分類應(yīng)對控制管理體系。

澳大利亞建立了“金字塔”式的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對處置管理模型，反映了差別化、遞進(jìn)式遵從風(fēng)險(xiǎn)分類應(yīng)對控制體系。

美國國內(nèi)收入署把“服務(wù)+執(zhí)法=納稅遵從”確定為稅務(wù)機(jī)關(guān)的戰(zhàn)略目標(biāo)，也運(yùn)用了“金字塔”式的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對模式，通過寬嚴(yán)相濟(jì)的遞進(jìn)式風(fēng)險(xiǎn)防控體系的建立，有效提高了納稅滿意度和遵從度。

（二）我國稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的探索與初步成效

1.推廣稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念，統(tǒng)一思想認(rèn)識。20__年7月召開的全國稅收征管改革會議提出統(tǒng)一思想，凝聚合力，進(jìn)一步深化稅收征管改革。會議指出，“以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，就是要把風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿稅收征管的全過程，形成風(fēng)險(xiǎn)分析識別、等級排序、應(yīng)對處理和績效評價(jià)的閉環(huán)系統(tǒng)，對不同稅收風(fēng)險(xiǎn)的納稅人實(shí)施差異化和遞進(jìn)式的風(fēng)險(xiǎn)管理策略?！痹诟骷夘I(lǐng)導(dǎo)的積極倡導(dǎo)和推動下，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)通過培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，對實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的戰(zhàn)略意義有了較普遍的認(rèn)識，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理念共識和組織文化初步形成，并將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度建設(shè)、方案設(shè)計(jì)實(shí)踐探索列入稅收管理的工作重點(diǎn)并付諸實(shí)施。

2.各地稅務(wù)機(jī)關(guān)積極探索稅收風(fēng)險(xiǎn)管理模式，風(fēng)險(xiǎn)防控體系初步建立。先進(jìn)稅源專業(yè)化試點(diǎn)地區(qū)，積極探索，大膽實(shí)踐，取得了可喜的成效。安徽國稅局搭建全省稅源監(jiān)控分析平臺，開發(fā)90個(gè)行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)模型，設(shè)置了198項(xiàng)指標(biāo)，通過模型工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別和等級排序，對每戶納稅人自動生成風(fēng)險(xiǎn)識別報(bào)告，模型準(zhǔn)確率在80%左右。江蘇國稅局開發(fā)并運(yùn)用了集外部第三方信息數(shù)據(jù)利用為一體的稅源風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控管理信息化綜合平臺，全面實(shí)施和推進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。

3.調(diào)整優(yōu)化征管資源，明確稅收風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程和風(fēng)險(xiǎn)等級程度的不同，重新配置征管資源。把稅收風(fēng)險(xiǎn)管理職能從屬地日常稅源管理職能中分離出來，實(shí)施專業(yè)化管理。嘗試推進(jìn)機(jī)構(gòu)實(shí)體化、扁平化，市（地）、縣（區(qū)）級稅務(wù)機(jī)關(guān)從以行政管理職能為主向以直接承擔(dān)稅源稅基 風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控管理為主的管理體制轉(zhuǎn)變，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)分析崗位、風(fēng)險(xiǎn)評估崗位等，優(yōu)化了崗位設(shè)置，將最優(yōu)的征管資源配置到稅收風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)地區(qū)、行業(yè)和企業(yè)的管理，一定程度上提高了市（地）、縣（區(qū)）級稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)的控管能力。比如：江蘇國稅局探索將稅源按規(guī)模劃分為大企業(yè)、中小企業(yè)和個(gè)體工商戶三類分級監(jiān)管；青島國稅局將全市信息分析、市級以上重點(diǎn)稅源監(jiān)控、高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、跨區(qū)域納稅評估等任務(wù)上收到市局，強(qiáng)化稅源管理職能。江蘇地稅局對跨地區(qū)經(jīng)營、行業(yè)跨度大、組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的納稅人，以省、市機(jī)關(guān)為主體，建立協(xié)同管理機(jī)制，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理。

六、烏魯木齊市地稅系統(tǒng)開展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)踐情況

20__年以來，國家稅務(wù)總局提出要樹立風(fēng)險(xiǎn)管理理念，加強(qiáng)對稅收風(fēng)險(xiǎn)的識別、排序，對高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)集中力量進(jìn)行處置，以最大運(yùn)用有限征管資源，不斷降低納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)、減少稅收流失。烏魯木齊市地稅局根據(jù)自治區(qū)地稅局開展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理試點(diǎn)工作的要求，積極推進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作，集全局之智，舉全局之力，積極助推稅收風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)與業(yè)務(wù)的融合，對稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行了有益的探索和實(shí)踐。

（一）統(tǒng)一思想認(rèn)識，找準(zhǔn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的切入點(diǎn)。

烏魯木齊市地稅局緊密聯(lián)系稅收征管工作實(shí)際，圍繞影響稅收征管工作全局的主要矛盾，充分認(rèn)識風(fēng)險(xiǎn)管理理念的現(xiàn)實(shí)價(jià)值和戰(zhàn)略意義，通過引入風(fēng)險(xiǎn)管理的思想、方法、手段，來破解當(dāng)前稅收管理中的瓶頸問題。在烏魯木齊市地稅系統(tǒng)20__年半年稅務(wù)工作會議上，市局正是提出了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，明確了今后一個(gè)時(shí)期構(gòu)建現(xiàn)代稅收征管體系的導(dǎo)向，同時(shí)提出要將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和方法貫穿于稅收征管的全過程，統(tǒng)一思想、凝聚共識，積極借鑒國內(nèi)、區(qū)內(nèi)成功做法，勇于實(shí)踐，開創(chuàng)稅收征管改革的新局面。

（二）建立健全工作制度，使稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化運(yùn)行。

通過對國家稅務(wù)總局相關(guān)文件的學(xué)習(xí)和理解，結(jié)合自身稅源特點(diǎn)和機(jī)構(gòu)設(shè)置情況，制定下發(fā)了《稅收風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施意見》，制定了《稅收風(fēng)險(xiǎn)管理辦法》、《稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績效考核辦法》等，為風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立奠定了理論基礎(chǔ)，從而引領(lǐng)各階段工作的順利開展，避免了工作中因無頭緒出現(xiàn)雜亂無章的情況，使這項(xiàng)探索性的新工作有章可循。同時(shí)制定了《烏魯木齊市稅收保障辦法》，明確了相關(guān)部門的協(xié)稅職責(zé)和涉稅信息交換共享機(jī)制，為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理及時(shí)準(zhǔn)確地獲取第三方信息提供了制度保證。

（三）開展多層次培訓(xùn)，提高宣傳效果，突出實(shí)用性。

烏魯木齊市地稅局區(qū)分不同對象，開展風(fēng)險(xiǎn) 管理理論原理和實(shí)踐應(yīng)用知識培訓(xùn)。20__年11月，在全市局范圍內(nèi)抽調(diào)綜合素質(zhì)強(qiáng)的業(yè)務(wù)骨干，組成稅收風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)，全面深入地學(xué)習(xí)研究國內(nèi)外稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，形成了對稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的系統(tǒng)的科學(xué)認(rèn)識，進(jìn)一步調(diào)研實(shí)踐和深入思考；2013年3月，利用市局中心組學(xué)習(xí)的機(jī)會，舉辦了以市局領(lǐng)導(dǎo)、市局各職能科室領(lǐng)導(dǎo)和各區(qū)（縣）局領(lǐng)導(dǎo)為對象的專題講座；2013年6月，針對各區(qū)（縣）局風(fēng)險(xiǎn)管理分管領(lǐng)導(dǎo)、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對業(yè)務(wù)骨干，舉行了86人次的實(shí)踐應(yīng)用培訓(xùn)；2013年9月，針對全市稅收管理人員的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理視頻培訓(xùn)。在這些培訓(xùn)和講座中，我們緊扣國內(nèi)先行省市稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的通行做法和烏魯木齊市地稅的實(shí)際情況，逐一解答了什么是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，為什么要實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，如何來實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理等問題。

（四）科學(xué)規(guī)劃全面部署，逐步推進(jìn)相關(guān)工作有序開展。

深化行業(yè)分析，選取試點(diǎn)行業(yè)。對烏魯木齊市房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、餐飲業(yè)等重點(diǎn)行業(yè)進(jìn)行深入分析，掌握行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)、稅源發(fā)展變化情況、涉稅難點(diǎn)及主要涉稅問題，形成行業(yè)專項(xiàng)分析報(bào)告。依據(jù)行業(yè)專項(xiàng)分析情況，確定房地產(chǎn)業(yè)為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理試點(diǎn)行業(yè)。

建立行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，測算確定預(yù)警值。針對試點(diǎn)行業(yè)特點(diǎn)選取風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。選取了綜合稅負(fù)、收入成本彈性、毛利率和連續(xù)三年虧損等指標(biāo)，并根據(jù)行業(yè)財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)對指標(biāo)的計(jì)算口徑做進(jìn)一步的修正，測算確定預(yù)警值；建立同業(yè)稅負(fù)模型，選取樣本，對試點(diǎn)行業(yè)的稅負(fù)進(jìn)行測算，設(shè)置預(yù)警區(qū)間。

運(yùn)用多種風(fēng)險(xiǎn)識別方法，鎖定疑點(diǎn)企業(yè)。初步運(yùn)用決策樹比對分析法、財(cái)務(wù)指標(biāo)比較分析法和邏輯推理法對試點(diǎn)行業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別，通過綜合應(yīng)用三種方法，利用稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，確定重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控企業(yè)。

分批推送，工作銜接有序。在試點(diǎn)運(yùn)行的基礎(chǔ)上，烏魯木齊市地稅局將全市的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作作為一項(xiàng)日常工作持續(xù)開展起來。自2013年5月以來，按月篩選風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)戶，并逐月分批向各區(qū)（縣）局推送，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對。截至九月底，共推送5批185戶風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)戶，其中個(gè)體工商戶91戶，企業(yè)94戶，未清理發(fā)票5524833份。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)包括綜合稅負(fù)和各稅稅負(fù)偏低、毛利率低于行業(yè)平均值、發(fā)票異常、個(gè)體建賬戶未進(jìn)行匯算清繳、未按規(guī)定核銷發(fā)票以及百萬元以上大企業(yè)涉稅政策漏洞等。市局根據(jù)各區(qū)（縣）局的實(shí)際情況，本著不增加基層工作負(fù)擔(dān)的原則，合理安排每批風(fēng)險(xiǎn)戶的推送時(shí)間與反饋期限，使工作銜接緊密，有序進(jìn)行，得到了各區(qū)（縣）局的大力支持，為今后工作的順利開展奠定了基層基礎(chǔ)。

實(shí)地評估，減少稅收流失。鑒于目前的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理信息技術(shù)尚不完善，烏魯木齊市地稅局推送的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對形式主要是開展納稅評估。要求各區(qū)（縣）局對風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對戶在稅務(wù)約談的基礎(chǔ)上，進(jìn)行實(shí)地檢查。由于風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)明確，納稅評估的質(zhì)量逐步提高，稅收管理人員對稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識程度不斷加深。通過評估，截至9月底，前四批按期反饋評估結(jié)果的有141戶，其中：個(gè)體工商戶90戶，企業(yè)51戶（申請延期的19戶），共查實(shí)未按規(guī)定繳納稅款17287萬元，清理未驗(yàn)銷發(fā)票5500910份，成績顯著。納稅評估一定程度上消減了稅收風(fēng)險(xiǎn)，并對類似征管風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)起到了防范的作用，同時(shí)有別于立案稽查的柔性執(zhí)法方式，也提高了納稅人的自覺守法意識，和諧了征納關(guān)系。

抽樣復(fù)審，復(fù)審效果顯著。烏魯木齊市地稅局根據(jù)各區(qū)（縣）局的應(yīng)對反饋結(jié)果，有重點(diǎn)地開展了兩批風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對結(jié)果的復(fù)審工作，對風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對過程和效果進(jìn)行了及時(shí)有效地控制。組成4個(gè)復(fù)審小組，對應(yīng)對程序和應(yīng)對結(jié)果進(jìn)行復(fù)核。截至9月底，共復(fù)審了17戶納稅評估戶，復(fù)審率達(dá)到24%。通過復(fù)審，查實(shí)增加評估稅款1378萬元（不含土地增值稅預(yù)征稅款16933.42萬元），實(shí)際入庫941萬元。復(fù)審過程嚴(yán)肅細(xì)致，市局第一時(shí)間將復(fù)審結(jié)果真實(shí)全面地向各區(qū)（縣）局通報(bào)，一方面提高各區(qū)（縣）局對風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對工作的重視程度，避免敷衍塞責(zé)情況的發(fā)生；另一方面指出應(yīng)對過程中存在的問題、解決的政策依據(jù)，以及提高征管質(zhì)量的建議等。

測試軟件，提高識別質(zhì)量。2013年9月1日，區(qū)局委托稅友軟件集團(tuán)股份有限公司開發(fā)的新疆地稅系統(tǒng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理平臺，正式在3個(gè)試點(diǎn)城市運(yùn)行。先進(jìn)的信息技術(shù)是實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，烏魯木齊市地稅局高度重視此項(xiàng)工作，對區(qū)局提供的34個(gè)模型一一進(jìn)行本地化測試。對可用模型，構(gòu)建掃描方案，實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)掃描，監(jiān)控掃描結(jié)果，結(jié)合人工篩選后，作為下一期的風(fēng)險(xiǎn)推送對象；對不適用模型，結(jié)合本地稅收征管實(shí)際情況，進(jìn)行從指標(biāo)元到模型算法的重新分析構(gòu)建。在此基礎(chǔ)上，發(fā)揮市局人力資源的作用，努力構(gòu)建新的適用性強(qiáng)的分析模型，并鼓勵各區(qū)（縣）局提供更加切合征管實(shí)際的分析模型，充分發(fā)揮稅收風(fēng)險(xiǎn)管理平臺強(qiáng) 大的分析識別功能，提高識別質(zhì)量。

七、烏魯木齊市稅收風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐中存在的問題及對策

（一）存在的問題

盡管稅收風(fēng)險(xiǎn)管理在烏魯木齊實(shí)踐中取得了初步成效，但由于征管理念、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律制度、社會信用體系發(fā)展及計(jì)算機(jī)信息技術(shù)發(fā)展程度，導(dǎo)致在思想認(rèn)識、理論體系、組織體系保障、資源配置、稅收風(fēng)險(xiǎn)的流程化管理、立法保障建設(shè)、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量，風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控及應(yīng)用技術(shù)開發(fā)、風(fēng)險(xiǎn)的差別化有效應(yīng)對等方面尚存在許多瓶頸需要破解，很多難題需要探索和研究解決。

1.稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理念尚未形成普遍共識，思想認(rèn)識有待進(jìn)一步深化。目前，在烏魯木齊的稅收征管實(shí)踐中很多工作還是遵循傳統(tǒng)治稅理念，不論是否存在實(shí)際稅收風(fēng)險(xiǎn)都視為有風(fēng)險(xiǎn)，不論風(fēng)險(xiǎn)等級大小都實(shí)施無差別的統(tǒng)一管理，征管力量偏重于事后全面的無差別控管，沒有實(shí)施差別化的針對性的服務(wù)與管理——對無風(fēng)險(xiǎn)的納稅人優(yōu)化納稅服務(wù)，對風(fēng)險(xiǎn)較高的納稅人加強(qiáng)管理，不僅未能有效促進(jìn)納稅遵從和全面控制稅收風(fēng)險(xiǎn)，反而造成了征納成本居高不下，納稅人滿意度不高，征管質(zhì)量效率偏低。近年來烏魯木齊市地稅局按照“重點(diǎn)稅源專業(yè)化管理，一般稅源標(biāo)準(zhǔn)化管理，零散稅源社會化管理”的原則開展了稅源專業(yè)化管理工作，逐步將由納稅人發(fā)起的稅務(wù)事項(xiàng)交由辦稅服務(wù)廳處理，由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)起的稅收管理事項(xiàng)由稅務(wù)所承擔(dān)，實(shí)現(xiàn)管事與管戶相分離，符合“服務(wù)+執(zhí)法=納稅遵從”的治稅理念。但是，在稅源專業(yè)化管理過程中沒有突出風(fēng)險(xiǎn)管理的導(dǎo)向作用，傳統(tǒng)的管理方法仍然以“責(zé)任+經(jīng)驗(yàn)”為主，沒有實(shí)行針對性、差別化的分類管理和服務(wù)，管理層次較低。

2.征管資源配置有待進(jìn)一步優(yōu)化。在機(jī)構(gòu)設(shè)置、征管模式和人力資源結(jié)構(gòu)上尚未樹立起 “管理有風(fēng)險(xiǎn)的納稅人，服務(wù)無風(fēng)險(xiǎn)的納稅人” 的理念。一方面，受現(xiàn)有機(jī)構(gòu)設(shè)置、征管模式和人力資源結(jié)構(gòu)等瓶頸因素影響，未能按照稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念和要求科學(xué)合理設(shè)置機(jī)構(gòu)，明確崗位職責(zé)；沒有做到人盡其才，把適合的人放在適合的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理崗位上，把優(yōu)秀的管理人才優(yōu)先配置在技術(shù)性業(yè)務(wù)性比較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控和稅收風(fēng)險(xiǎn)大的區(qū)域行業(yè)控管，實(shí)行征管資源的優(yōu)化合理配置和有效激勵，稅務(wù)人員實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的積極性和創(chuàng)新性不高，風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)效偏低。另一方面，資源配置偏重行政和業(yè)務(wù)審批事項(xiàng)管理，行政管理人員、政策法規(guī)人員過多，而一線稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人員不足，尤其高層次、復(fù)合型管理人才更多處于行政管理崗位，不承擔(dān)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的具體職責(zé)，導(dǎo)致人才不足，風(fēng)險(xiǎn)分析識別和應(yīng)對控制的資源配置在數(shù)量和質(zhì)量上都無法滿足實(shí)際需要。

3.信息管稅對稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的支撐力有待于進(jìn)一步加大。首先，信息管稅的理念尚未形成普遍共識。很多稅務(wù)管理人員沒有從思想上認(rèn)識到信息管稅的重要性，征管力量偏重于對納稅人下戶管理、實(shí)施稅務(wù)檢查或稅務(wù)稽查，缺乏廣泛利用涉稅信息對納稅人實(shí)施針對性和有效性稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。其次，信息采集的質(zhì)量不高。受制于交易信息報(bào)送義務(wù)等稅收征管立法的局限，稅務(wù)機(jī)關(guān)能采集到的信息數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，納稅人申報(bào)信息數(shù)據(jù)真實(shí)性較差。稅務(wù)機(jī)關(guān)采集信息渠道范圍狹窄，信息量不足，及時(shí)性和有效性不強(qiáng)。對風(fēng)險(xiǎn)分析影響至關(guān)重要的物流、資金流等信息數(shù)據(jù)無法真實(shí)取得，政府部門的第三方信息共享度不高，直接影響了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的工作質(zhì)量。比如烏魯木齊市地稅局雖然制定了《烏魯木齊市稅收保障辦法》，但在實(shí)踐中第三方信息卻不能順利有效取得。再次，風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控信息技術(shù)平臺的開發(fā)和數(shù)據(jù)集中整合水平不高，缺乏有效的整合和綜合利用。雖然目前自治區(qū)地稅局開發(fā)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理平臺，理論上可以完成涉稅信息的全面集中分析，但部分征管數(shù)據(jù)卻無法有效提取，比如第一分局的契稅數(shù)據(jù)，稽查局的稽查數(shù)據(jù)等；最后，由于現(xiàn)有的典型案例和行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理模型數(shù)量不足，指導(dǎo)性差，缺乏科學(xué)完善的稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)和預(yù)警參數(shù)、風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重體系，現(xiàn)有的相關(guān)預(yù)警參數(shù)缺乏實(shí)踐的檢驗(yàn)和修正調(diào)整，應(yīng)用性較差，分析識別算法單一等，直接影響了風(fēng)險(xiǎn)分析識別、風(fēng)險(xiǎn)等級測度排序的準(zhǔn)確性和有效性，進(jìn)而影響稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的質(zhì)效。目前，自治區(qū)地稅局僅提供了34個(gè)簡單模型，沒有形成完整的典型案例，也未建立起專業(yè)化的行業(yè)模型，預(yù)警參數(shù)設(shè)置不盡科學(xué)，應(yīng)用性差。

（二）對現(xiàn)階段實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的思考和建議

篇2

1．1稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作沒有真正樹立風(fēng)險(xiǎn)管理理念

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是通過制定戰(zhàn)略目標(biāo)、稅收風(fēng)險(xiǎn)識別、稅收風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)分析、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)對，績效考核等過程實(shí)施對稅收征管的過程，目標(biāo)是有效合理配置征管資源，最大限度促進(jìn)納稅人遵從稅法，減少稅收流失，從而提高稅收征管效率。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理不僅是工作方法，更是一種現(xiàn)代管理理念，一種機(jī)制。由于相關(guān)法律法規(guī)也沒有稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程和內(nèi)容的規(guī)定。部分稅務(wù)機(jī)關(guān)在開展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理活動中，雖然建立了風(fēng)險(xiǎn)管理部門，在形式上開展風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估分析，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對等工作過程。但很多稅務(wù)人員對風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵、作用認(rèn)識不足，沒有真正樹立風(fēng)險(xiǎn)管理理念?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)職能科室只認(rèn)為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是風(fēng)險(xiǎn)管理部門的職責(zé)，與自身崗位業(yè)務(wù)工作關(guān)系不深，在風(fēng)險(xiǎn)管理活動中只從部門職責(zé)出發(fā)，沿用老思路老辦法，使風(fēng)險(xiǎn)管理部門未能有效指導(dǎo)和統(tǒng)籌各部門工作。一些稅收管理員對部分稅收業(yè)務(wù)還是按照傳統(tǒng)戶管制方式進(jìn)行操作，認(rèn)為只有全部檢查和管控，才能有效管理稅源，沒有有效利用“數(shù)據(jù)管稅”“信息管稅”。風(fēng)險(xiǎn)管理工作“穿新鞋，走老路”，流于表面形式，沒有發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理的有效利用資源，防止稅收流失的功能。

1．2稅收風(fēng)險(xiǎn)管理存在第三方信息、外部信息獲取應(yīng)用難

當(dāng)前，伴隨著電子商務(wù)、移動互聯(lián)網(wǎng)、基于位置的服務(wù)、社交網(wǎng)絡(luò)等為代表的新型信息方式的不斷涌現(xiàn)，以及云技術(shù)、物聯(lián)網(wǎng)等新技術(shù)的興起，互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)以前所未有的速度不斷地增長和累積。但稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有建立相應(yīng)的機(jī)制和使用數(shù)據(jù)管理技術(shù)獲取外部有用的數(shù)據(jù)和信息，造成稅務(wù)部門獲取涉稅信息的渠道比較窄。與工商、公安、銀行之間的協(xié)作配合只局限于信息的傳遞，沒有實(shí)現(xiàn)真正意義上的實(shí)時(shí)共享，導(dǎo)致流失了大量有價(jià)值的第三方信息，信息量還遠(yuǎn)不能完全適應(yīng)現(xiàn)代稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。對于外部各種大數(shù)據(jù)信息，幾乎無法運(yùn)用相關(guān)的技術(shù)和手段進(jìn)行收集、分析和采集。一般只采用人工由稅務(wù)人員通過閱讀與分析報(bào)刊、雜志、網(wǎng)絡(luò)媒體及政府網(wǎng)站公開信息，再根據(jù)工作經(jīng)驗(yàn)與知識儲備，進(jìn)行判斷和查找可能與納稅人征收管理有關(guān)的信息。并行手工下載、復(fù)制、整理數(shù)據(jù)。這獲取方式獲取外部數(shù)據(jù)的工作模式，耗費(fèi)了大量的時(shí)間、精力。數(shù)據(jù)不完整，數(shù)據(jù)缺乏依然是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的主要短板。

1．3稅收風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)用方法和手段沒有與時(shí)俱進(jìn)

稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收風(fēng)險(xiǎn)識別分析所的運(yùn)用方法和分析技術(shù)單一，風(fēng)險(xiǎn)識別程度不高。在風(fēng)險(xiǎn)識別方法上，多使用單一指標(biāo)分析，指標(biāo)沒有整體統(tǒng)一性，造成評價(jià)指標(biāo)重復(fù)，指向分散，說明的風(fēng)險(xiǎn)不明確，對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營納稅情況沒有整體的評價(jià)。對指標(biāo)分析的方法簡單，通常只使指標(biāo)比較的方法進(jìn)行數(shù)據(jù)對比。指標(biāo)預(yù)警值設(shè)置也缺乏合理科學(xué)的依據(jù)，主觀因素比較大，對納稅人的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的技術(shù)運(yùn)用遇到瓶頸。并沒有在擁有大量數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，運(yùn)用稅收來源于經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，以多種方法建立相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)稅收指標(biāo)模型，對納稅人納稅行為進(jìn)行歸類和預(yù)測。從而建立稅收風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)模型。因沒有新的方法和手段，隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)存儲的數(shù)據(jù)越來越多，數(shù)據(jù)擁有者與利用者不能匹配，利用率不高。大量數(shù)據(jù)信息沒有在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。此外各種業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量仍待提高。

1．4忽視稅收風(fēng)險(xiǎn)管理活動的事中的監(jiān)管

只重視對稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的績效進(jìn)行評價(jià)，只關(guān)注發(fā)現(xiàn)了多少納稅人存在的風(fēng)險(xiǎn)，不注重對稅收風(fēng)險(xiǎn)管理過程事中的監(jiān)管，造成稅收風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)果不理想?，F(xiàn)階段對事中監(jiān)控的運(yùn)行制度和機(jī)制不完善，特別是事中監(jiān)控制度的滯后和監(jiān)管手段的落后。首先對事中監(jiān)控的作用認(rèn)識不足，部分稅務(wù)部門認(rèn)為績效考核是結(jié)果，更重要，而對于事中過程，只要結(jié)果好，就可以忽略。其次，對于事中監(jiān)控，沒有相應(yīng)的職責(zé)部門進(jìn)行監(jiān)控，缺乏實(shí)施主體。再次，對于事中監(jiān)控，因其具有較強(qiáng)的時(shí)效性，且頻繁性高，各部門在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中存在業(yè)務(wù)的差異性，工作量大，如果沒有現(xiàn)代化信息技術(shù)支撐，很難實(shí)施事中監(jiān)控。最后，實(shí)現(xiàn)事中監(jiān)控存在數(shù)據(jù)信息來源的復(fù)雜性。沒有建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，大量非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)的存在使得對其的處理異常困難，在實(shí)現(xiàn)事中監(jiān)控方面有一定的難度。

2稅收風(fēng)險(xiǎn)管理完善改進(jìn)的基礎(chǔ)

2．1稅收風(fēng)險(xiǎn)管理完善改進(jìn)需要豐富的信息數(shù)據(jù)

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理需要有足夠量的數(shù)據(jù)，無法獲取足夠量所需數(shù)據(jù)造成的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理效果不理想，一定程度上削弱了稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收風(fēng)險(xiǎn)管理作用的認(rèn)識。隨著信息化水平提提，稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取數(shù)據(jù)的能力越來越高。2015年，國稅綜合征管數(shù)據(jù)集中與處理涉及到綜合征管軟件（國稅CTAIS1．1、CTAIS2．0）、綜合征管軟件（上海、版本）、全國集中版核心征管三個(gè)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)。稅綜合征管數(shù)據(jù)處理平均每個(gè)月加載約6000多個(gè)過程，處理約1000多張基礎(chǔ)表與事實(shí)表，共計(jì)集中約9800多張表。平均每個(gè)月集中數(shù)據(jù)量約占1．5T，平均每月集中大約60億條數(shù)據(jù)，處理范圍已基本包含以上各系統(tǒng)的稅務(wù)登記類、發(fā)票管理類、稅收會計(jì)類、稽查管理類、申報(bào)征收類、文書審批類、信息采集類、代碼類、稅收保全類、行政復(fù)議類、核定應(yīng)納稅額類、強(qiáng)制執(zhí)行類、認(rèn)定管理類、違法違章類、行政應(yīng)訴類、證件管理類、一般執(zhí)行類等信息。只有數(shù)據(jù)的不斷豐富和完善，才能為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理提供了較好的分析識別評價(jià)的數(shù)據(jù)支持，緩解稅收風(fēng)險(xiǎn)管理無米可炊的局面。

2．2需要多種風(fēng)險(xiǎn)識別分析的方法和技術(shù)

單一的分析方法使稅收風(fēng)險(xiǎn)識別效果有限。隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取數(shù)據(jù)范圍越廣泛，管理數(shù)據(jù)的能力越強(qiáng)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別分析需要更多的方法和技術(shù)提升風(fēng)險(xiǎn)識別能力。數(shù)據(jù)的廣泛，如果能覆蓋全部納稅范圍注重，就可以開展整體數(shù)據(jù)分析，對全部納稅人生產(chǎn)經(jīng)營全過程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)掃描，不再依賴于隨機(jī)采樣。對納稅人風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行趨勢分析時(shí)，需要確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)因素的相關(guān)關(guān)系，這樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要采用多種數(shù)據(jù)挖掘方法，對整體數(shù)據(jù)運(yùn)用多種算法建立多維稅收數(shù)據(jù)挖掘算法模型，從大量的、不完全的、有噪聲的、模糊的、隨機(jī)的數(shù)據(jù)中提取隱含在其中的、人們事先不知道的，但又是潛在有用稅收風(fēng)險(xiǎn)信息和知識。通過相關(guān)分析，趨勢分析，從多角度，運(yùn)用多方法在稅收征收管理活動中快速識別納稅人存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提升稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的效率。

2．3需要稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作思路的轉(zhuǎn)變

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理必須拓展風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域，參與到治理決策和戰(zhàn)略管理等全過程之中，即對本身活動的監(jiān)控。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施部門可以利用其自身的應(yīng)對活動的專業(yè)性，對數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)查分析，獲取全方位的信息，通過參與到戰(zhàn)略制定和決策過程中，提出最客觀、有力的建議，以增強(qiáng)決策的可行性和有效性。通過對風(fēng)險(xiǎn)管理全過程的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)有效分析，使管理者掌握整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動狀況，對每一起風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)所處在的情況可以實(shí)時(shí)了解，通過分析稅收風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行環(huán)境，運(yùn)行狀態(tài)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、調(diào)整、改正稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中的錯(cuò)誤和風(fēng)險(xiǎn)，減少時(shí)間、資源的浪費(fèi)，促進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的合理化，效率化。

3稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的完善改進(jìn)

3．1對稅收風(fēng)險(xiǎn)管理活動實(shí)施全過程管理

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理包括了風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃的制定，稅收風(fēng)險(xiǎn)的識別、稅收風(fēng)險(xiǎn)的分析和評價(jià)，風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)的推送、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對等環(huán)節(jié)，構(gòu)成了一個(gè)管理流程。各環(huán)節(jié)各階段有自身的工作內(nèi)容和時(shí)間耗費(fèi)，同時(shí)也影響著下一環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容和時(shí)間耗費(fèi)。要保證稅收風(fēng)險(xiǎn)管理活動順利運(yùn)轉(zhuǎn)，充分發(fā)揮其綜合效能，需要合理、規(guī)范的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行機(jī)制。要樹立大數(shù)據(jù)思維，充分利用風(fēng)險(xiǎn)管理活動產(chǎn)生的各種數(shù)據(jù)信息，對風(fēng)險(xiǎn)管理活動本身實(shí)施全過程管理，在事中，及時(shí)可以識別、評價(jià)、控制、監(jiān)督崗位風(fēng)險(xiǎn)，采取提醒，催辦等措施，可以避免相關(guān)人員在在資料傳遞、工作交接過程中而可能出現(xiàn)的中斷和失誤。

3．2提高稅收數(shù)據(jù)采集和分析能力

建立互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)采集、第三方信息交換平臺和機(jī)制，收集與納稅有關(guān)的數(shù)據(jù)信息，規(guī)范數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)稅收數(shù)據(jù)的整合，使核心征管業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)外部信息數(shù)據(jù)的綜合管理，形成支撐稅收風(fēng)險(xiǎn)識別分析的數(shù)據(jù)倉庫?；A(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量的高低決定了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中識別、分析評價(jià)的準(zhǔn)確性，全程監(jiān)控的及時(shí)性、有效性。要提高稅收基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量，通過應(yīng)用系統(tǒng)數(shù)據(jù)入口的校驗(yàn)邏輯和業(yè)務(wù)規(guī)則檢測，對數(shù)據(jù)進(jìn)入系統(tǒng)進(jìn)行嚴(yán)格的檢查和控制。建立數(shù)據(jù)質(zhì)量管理制度，制定詳細(xì)的數(shù)據(jù)質(zhì)量崗位職責(zé)操作規(guī)范；明確崗位職責(zé)，構(gòu)建數(shù)據(jù)管理的保障體系。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的價(jià)值開發(fā)高度依賴于深度數(shù)據(jù)分析能力。從運(yùn)用多種數(shù)據(jù)挖掘方法對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，幫助識別納稅人稅收風(fēng)險(xiǎn)，也可以監(jiān)控稅收風(fēng)險(xiǎn)管理活動本身進(jìn)展情況。

3．3完善過程運(yùn)行機(jī)制，健全崗責(zé)管理制度

分析稅收風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)環(huán)節(jié)和內(nèi)容，找出稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的特點(diǎn)和重點(diǎn)環(huán)節(jié)，有依據(jù)、有目的地完善組織體系，明確各崗位職責(zé)分工，強(qiáng)化數(shù)據(jù)、基礎(chǔ)管理，建立起跨層級、跨部門、跨崗位的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理全過程管理的運(yùn)行機(jī)制，形成清晰規(guī)范的管理途徑和制度，以滿足風(fēng)險(xiǎn)全程管控的要求。完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作流程。在明確內(nèi)容及路徑，并針對常規(guī)性的風(fēng)險(xiǎn)管理工作基礎(chǔ)上，制定具體的引導(dǎo)操作模板。促進(jìn)業(yè)務(wù)處理規(guī)范化，做到監(jiān)控工作有序進(jìn)行。

3．4加強(qiáng)崗位專業(yè)培訓(xùn)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理工作技能和職業(yè)素養(yǎng)

培養(yǎng)和建立具有稅收風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)專業(yè)技能的人才隊(duì)伍是推進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的前提。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理需要掌握稅收政策、財(cái)務(wù)知識、數(shù)據(jù)信息管理、風(fēng)險(xiǎn)識別分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、全程監(jiān)控等內(nèi)容的知識。建立對風(fēng)險(xiǎn)管理人員的繼續(xù)教育制度，樹立其風(fēng)險(xiǎn)管理念，培養(yǎng)其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別分析所必須具備的知識和技術(shù)，提高其風(fēng)險(xiǎn)識別技能，從而提高人機(jī)結(jié)合的水平。

作者:吳強(qiáng) 劉卉月 單位:中國財(cái)政科學(xué)研究院 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院

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增加了不必要的負(fù)擔(dān)。總得來說就是企業(yè)的涉稅行為，引起了納稅不準(zhǔn)確性，從而導(dǎo)致企業(yè)稅收面臨著不必要的風(fēng)險(xiǎn)。而對于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義，目前業(yè)界尚未有一個(gè)統(tǒng)一的定義，筆者只是根據(jù)以往研究，結(jié)合多年工作經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要方面，它是企業(yè)為了避免其由于沒有遵循國家相關(guān)稅收法律法規(guī)而可能遭受的種種風(fēng)險(xiǎn)，而采取的風(fēng)險(xiǎn)識別、評估、防范、控制等行為的管理過程。

二、石化企業(yè)進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性

1.石化企業(yè)進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，可以有效提高企業(yè)稅收管理的效率

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)對所面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)而采取針對性的管理措施，以防范企業(yè)所面臨稅收風(fēng)險(xiǎn)損失，這就增強(qiáng)了管理的針對性，提高了管理效率。實(shí)踐也證明，通過對石化企業(yè)進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，能夠促使企業(yè)對稅收過程的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行評估并及時(shí)進(jìn)行完善管理，這就大大提高了本企業(yè)稅收的管理效率。

2.石化企業(yè)進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化目標(biāo)

進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的根本目的，就是為了最大限度地防范稅收流失，并不斷提高納稅人的納稅遵從度。石化企業(yè)進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，對國家而言，可以保證國家稅收的安全、穩(wěn)定，對企業(yè)自身而言，可以降低本企業(yè)的納稅成本，減少企業(yè)不必要的損失，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化目標(biāo)。

三、石化企業(yè)加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)措施

1.石化企業(yè)要全面增強(qiáng)企業(yè)管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識

石化企業(yè)要做好稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的宣傳教育工作，采取有效措施，使得稅收風(fēng)險(xiǎn)防范意識深入人心，在企業(yè)營造稅收風(fēng)險(xiǎn)防范意識的氛圍。同時(shí)，企業(yè)的管理層以及執(zhí)行層，要做到以依法納稅為基礎(chǔ)，采用積極有效的稅收籌劃措施，科學(xué)合理地運(yùn)用國家在稅收方面的優(yōu)惠政策，全面提高企業(yè)的整體利益，逐步增強(qiáng)企業(yè)自身的市場競爭力。

2.石化企業(yè)要設(shè)立專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)

石化企業(yè)是一個(gè)特殊性行業(yè)，其內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)也是相當(dāng)復(fù)雜。鑒于此，石化企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的組織結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，設(shè)立一個(gè)專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門。該部門的管理人員要具有較高的專業(yè)素質(zhì)，能夠?qū)ζ髽I(yè)的重大涉稅事項(xiàng)的進(jìn)行稅務(wù)工作指導(dǎo)、及時(shí)防控企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、靈活進(jìn)行專業(yè)化的籌劃和管理工作；此外，該部門還應(yīng)有完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)，能夠定期對企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)情況進(jìn)行分析、評估、總結(jié)，對相關(guān)財(cái)務(wù)工作和稅務(wù)工作予以及時(shí)改進(jìn)和完善，控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不必要的納稅損失和信譽(yù)損害。

3.石化企業(yè)要保持和稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和聯(lián)系，密切關(guān)注稅收政策動態(tài)

石化企業(yè)的涉稅部門要做到及時(shí)的保持與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和聯(lián)系，以便能夠使石化企?I及時(shí)得了解稅收政策的相關(guān)動態(tài)，從而簡化不必要的納稅程序，提高企業(yè)納稅效率，以規(guī)避企業(yè)存在的不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為此，石化企業(yè)可以一方面通過網(wǎng)絡(luò)手段等形式，及時(shí)關(guān)注和了解國家稅收法律法規(guī)的動態(tài)；另一方面，石化企業(yè)涉稅部門要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通深度，這樣既可以更深入的了解國家現(xiàn)行的稅收政策，又可以借助向稅務(wù)機(jī)關(guān)的咨詢，以便當(dāng)涉及比較繁雜的稅務(wù)情況時(shí)，進(jìn)行正確的會計(jì)處理。

4.石化企業(yè)要加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理隊(duì)伍的建設(shè)

石化企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的開展，離不開稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人員的支持，所以必須加強(qiáng)企業(yè)涉稅人員的培訓(xùn)，建立一支高素質(zhì)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)。為此，石化企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面準(zhǔn)備：

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當(dāng)前，我國稅收管理體制存在著一些突出的矛盾和問題，表現(xiàn)為：經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展帶來納稅人戶數(shù)急劇增長，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)“人少戶多”的矛盾日益尖銳；稅收管理體制機(jī)制不適應(yīng)新形勢下稅收征管工作的需要，稅收信息化建設(shè)未能推動稅收管理方式發(fā)生根本性轉(zhuǎn)變；落實(shí)責(zé)任與監(jiān)督制約難以協(xié)調(diào)統(tǒng)一；有限的征管資源一方面短缺不足，一方面配置效率低下，征納成本居高不下，等等。這些突出的矛盾和問題，制約著稅收管理科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化要求的真正落實(shí)，制約著稅收征管質(zhì)量和效率的進(jìn)一步提高。風(fēng)險(xiǎn)管理理論為有效解決上述矛盾和問題，提供了重要啟示和有效路徑。

一、風(fēng)險(xiǎn)管理理論與稅收風(fēng)險(xiǎn)管理

1.風(fēng)險(xiǎn)管理概念及內(nèi)涵。風(fēng)險(xiǎn)管理理論產(chǎn)生于20世紀(jì)30年代，是研究風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生規(guī)律和風(fēng)險(xiǎn)控制技術(shù)的一門新興管理學(xué)科。風(fēng)險(xiǎn)管理就是經(jīng)濟(jì)單位通過對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別、衡量、分析，并在此基礎(chǔ)上有效地處置風(fēng)險(xiǎn)，以求把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的各種不利后果減少到最低程度，以最低成本實(shí)現(xiàn)最大安全保障的科學(xué)管理方法。一方面，風(fēng)險(xiǎn)管理能促進(jìn)決策的科學(xué)化、合理化，減少行為的風(fēng)險(xiǎn)性；另一方面，風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施，可以使工作中面臨的風(fēng)險(xiǎn)損失降至最低。

目前，國際風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域存在諸多的企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)，但都與美國cosc委員會(由反欺詐財(cái)務(wù)報(bào)告全國委員會發(fā)起的組織)正式的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架(enterprise risk management，簡稱erm)緊密相關(guān)，erm框架已成為當(dāng)今企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的標(biāo)準(zhǔn)。由于風(fēng)險(xiǎn)管理本身具有的內(nèi)在規(guī)律性，erm框架及其方法理論也同樣適用于企業(yè)以外的其他組織的風(fēng)險(xiǎn)管理。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理要素及特點(diǎn)。綜合erm風(fēng)險(xiǎn)管理框架的主要內(nèi)容，風(fēng)險(xiǎn)管理要素包括八個(gè)方面：(1)內(nèi)外環(huán)境。環(huán)境分析是認(rèn)識和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。同其他任何管理活動一樣，風(fēng)險(xiǎn)管理也是在一定的環(huán)境下進(jìn)行的，也要受到環(huán)境中各種因素的影響。(2)目標(biāo)設(shè)定。即設(shè)定一個(gè)組織進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，該目標(biāo)可以分為戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。(3)事件識別。指識別可能對主體產(chǎn)生影響的潛在事項(xiàng)，包括區(qū)分代表風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和代表機(jī)會的事項(xiàng)。這是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估和應(yīng)對的基礎(chǔ)。(4)評估風(fēng)險(xiǎn)。指對識別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，以便確定應(yīng)該如何對它們進(jìn)行管理的依據(jù)。(5)應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)。即針對識別出的風(fēng)險(xiǎn)提出應(yīng)對策略。風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對策略可分為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)和共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)四類。(6)控制活動。是指設(shè)計(jì)的程序和政策，操作的目的是管理和控制風(fēng)險(xiǎn)以取得組織的目標(biāo)。(7)信息與溝通。要求組織的信息和溝通體系支持其他組成成分以確保組織中的人理解、獲取、交換和記錄在組織中管理和控制風(fēng)險(xiǎn)所必需的信息。(8)監(jiān)控。整個(gè)流程尤其是風(fēng)險(xiǎn)控制和程序必須被監(jiān)控，以評估它們的有效性，確認(rèn)哪些地方需要修改，要采取哪些補(bǔ)救行為。通過這樣一個(gè)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，一個(gè)組織可以對自身面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理。所以，erm風(fēng)險(xiǎn)管理框架可以運(yùn)用于管理稅收風(fēng)險(xiǎn)。

3.稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)通過先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理理論和技術(shù)手段，預(yù)測、識別和評估稅收風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)不同的稅收風(fēng)險(xiǎn)制定不同的管理戰(zhàn)略，并通過合理的服務(wù)和管理措施規(guī)避或防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，以提高稅法遵從度和稅收征收率。借鑒風(fēng)險(xiǎn)管理理論，建立健全科學(xué)、嚴(yán)密、有效的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系，對當(dāng)前和潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)并實(shí)施有效的控制，變事后處理為事前、事中的預(yù)警控制，科學(xué)地監(jiān)測和有效地防范、化解稅收風(fēng)險(xiǎn)，可以實(shí)現(xiàn)稅收管理效能的最大化，不斷提高稅收管理的水平和質(zhì)量，是今后稅收管理工作發(fā)展的主導(dǎo)方向，也是落實(shí)國家稅務(wù)總局提出的實(shí)現(xiàn)“信息管稅”的基本前提。

二、我國稅收風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題

1.內(nèi)外環(huán)境方面。(1)系統(tǒng)上下對風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識還不到位，缺乏把風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿稅收工作的主動精神、整體觀念和系統(tǒng)意識。(2)現(xiàn)行稅制體系結(jié)構(gòu)不完善、科學(xué)性不足，法律級次低、變動頻，征管體系自身的風(fēng)險(xiǎn)防御能力不足。(3)內(nèi)部各部門之間缺乏協(xié)調(diào)配合，信息資源的共享度不高，稅務(wù)部門同相關(guān)部門在信息共享、溝通反饋機(jī)制方面亟待進(jìn)一步改善。

2.目標(biāo)設(shè)定方面。(1)稅務(wù)總局2002年5月在《2002～2006

三、借鑒風(fēng)險(xiǎn)管理理論創(chuàng)新稅收管理體制機(jī)制

1.科學(xué)設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃，健全風(fēng)險(xiǎn)識別分析運(yùn)作機(jī)制。通過風(fēng)險(xiǎn)管理聯(lián)席會議制度，對稅收征管面臨的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)類別進(jìn)行總體考量，對各類風(fēng)險(xiǎn)群體和風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行集中分析，對跨部門和跨稅種的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行統(tǒng)一安排；在科學(xué)設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃的基礎(chǔ)上，以風(fēng)險(xiǎn)識別排序和應(yīng)對處理為重點(diǎn)，以減負(fù)增效為原則，創(chuàng)新稅源稅基管理方式方法，建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控管理機(jī)制。發(fā)揮征管資源和數(shù)據(jù)信息集中優(yōu)勢， 重點(diǎn)開展綜合風(fēng)險(xiǎn)分析和分稅種風(fēng)險(xiǎn)分析，組織分地區(qū)、分行業(yè)、分企業(yè)類型風(fēng)險(xiǎn)特征的篩選、分類、歸納和描述，健全稅收風(fēng)險(xiǎn)特征庫。通過對風(fēng)險(xiǎn)的識別分析、歸集排序，將風(fēng)險(xiǎn)等級應(yīng)對與稅源監(jiān)控管理職責(zé)相匹配，選擇有效的方式實(shí)施應(yīng)對處理，以較小的管理成本獲得較大的管理效能。

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二、稅務(wù)稽查以查促管，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理

（一）稽查在實(shí)踐中取得的成效

1.注重駕駛培訓(xùn)機(jī)構(gòu)輔導(dǎo)檢查，促進(jìn)基層所規(guī)范管理，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理。掌握基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、輔導(dǎo)企業(yè)自查、重點(diǎn)篩選檢查，通過對企業(yè)報(bào)送的自查申報(bào)表與我們掌握的第三方信息進(jìn)行比較核對，確定重點(diǎn)檢查戶。分析問題根源，統(tǒng)一征管政策，降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。通過對發(fā)現(xiàn)的問題認(rèn)真進(jìn)行梳理，對征管部門加強(qiáng)管理起到了有效的促進(jìn)。

2.開展事業(yè)單位發(fā)票專項(xiàng)抽查，促進(jìn)基層所加強(qiáng)管理。抽查發(fā)現(xiàn)某事業(yè)單位取得的交易服務(wù)費(fèi)未全額申報(bào)增值稅及其附加，片面的認(rèn)為：通過“非稅收入一般繳款收據(jù)”和直接繳納財(cái)政專戶的款項(xiàng)不存在營利行為，就可以不交稅，而在日常管理中，也沒有對事業(yè)單位的此類問題予以重點(diǎn)關(guān)注。對本案產(chǎn)生的原因及時(shí)進(jìn)行分析，并提出征管建議：一是要對轄區(qū)內(nèi)行政事業(yè)有收費(fèi)項(xiàng)目的單位集中進(jìn)行清理輔導(dǎo)，達(dá)到規(guī)范行政事業(yè)單位應(yīng)納稅收費(fèi)項(xiàng)目管理，切實(shí)防范此類執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的目的；二是要以此為鑒，集中稅務(wù)干部加強(qiáng)稅收政策的更新知識培訓(xùn)。

3.加強(qiáng)園區(qū)企業(yè)稅務(wù)稽查，啃下“硬骨頭”協(xié)助征管。針對難辦案例，啟動多項(xiàng)程序，規(guī)范步驟處置。面臨經(jīng)濟(jì)下行大環(huán)境，小部分企業(yè)經(jīng)營不散，沒有效益可以沒有增值稅以及相應(yīng)的附加，但是房產(chǎn)稅、土地使用稅卻不是以企業(yè)經(jīng)營好壞為前提的，對于一部分占地面積大的企業(yè)，房產(chǎn)稅、土地使用稅稅款較大，常有拖欠習(xí)慣，稅務(wù)所管理起來有難度，逐漸變成征管中的“硬骨頭”。該局稽查局就稅務(wù)所提交的幾戶企業(yè)征地后土地長期閑置或經(jīng)營不正常而導(dǎo)致房產(chǎn)稅、土地使用稅征管難的企業(yè)進(jìn)行了進(jìn)戶稽查。由于無法聯(lián)系相關(guān)人員，通過到國土房管部門提取土地信息資料核定應(yīng)補(bǔ)稅款，經(jīng)過重大案件審理委員會審理進(jìn)行定性，在向該公司直接送達(dá)、郵寄送達(dá)等方式無果的情況下，通過報(bào)紙公告送達(dá)了相關(guān)稅務(wù)文書。最后，通過稅收約談，講清稅收法律和稅收政策的嚴(yán)肅性，已將拖欠的稅款解繳入庫。加強(qiáng)管查溝通，理順協(xié)作機(jī)制，發(fā)揮稽查最后屏障作用。

（二）如何更好地發(fā)揮稽查“以查促管”作用，防止稅收風(fēng)險(xiǎn)

1.完善征管建議制度?；椴块T的征管建議盡管能就某案、某事進(jìn)行規(guī)范，少數(shù)也能積極影響到行業(yè)的征管，但是在部門配合、建議內(nèi)容、建議形式和要求、文書格式、反饋方式和時(shí)限，傳遞程序、限改期限等方面缺少詳細(xì)的規(guī)定，深度廣度還不夠，離“查一個(gè)案件、震懾類似企業(yè)、規(guī)范一個(gè)行業(yè)”的目標(biāo)還有不小的距離。應(yīng)進(jìn)一步完善征管建議制度，針對征管部門平常不易發(fā)現(xiàn)的一些深層次的潛在問題，及時(shí)反饋并建議改進(jìn)。

2.進(jìn)一步健全征、管、查協(xié)調(diào)機(jī)制。建立聯(lián)席會議制度和完善“征、管、查”信息資料傳遞制度，進(jìn)一步溝通案件查處情況和存在的稅收問題、征管的改進(jìn)建議和措施等，以便充分利用稽查成果，及時(shí)調(diào)整有關(guān)工作思路，研究加強(qiáng)管理的措施，確保稽查、管理的協(xié)調(diào)一致，形成工作合力。

3.加強(qiáng)查后的跟蹤管理。要求征管單位對征管建議及時(shí)回送《征管建議回復(fù)書》，實(shí)行建議回訪制，到稅務(wù)所回訪聽意見，廣泛征求一線征管人員對征管建議的辦理情況及建議、意見，及時(shí)總結(jié)歸納出規(guī)律性、典型性的問題和解決方法，編寫出《行業(yè)管理、檢查指南》，增強(qiáng)稽查和管理的針對性、有效性。

三、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的未來發(fā)展應(yīng)采取的措施

（一）加強(qiáng)信息管理

1.提高獲取信息的質(zhì)量。要求納稅人在稅務(wù)登記，變更環(huán)節(jié)準(zhǔn)確、完整的填寫相應(yīng)的信息，并提供相應(yīng)的資料。此外，稅務(wù)登記環(huán)節(jié)應(yīng)做好納稅人填寫資料的審核，并準(zhǔn)確、完整的錄入稅收征管系統(tǒng)。

2.擴(kuò)大信息獲取的渠道。稅務(wù)部門應(yīng)該加強(qiáng)于工商，國土等部門的溝通，及時(shí)獲取相關(guān)信息，并導(dǎo)入到稅收征管系統(tǒng)，對稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取信息的做有效的補(bǔ)充。

3.加強(qiáng)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部信息的縱向比對和與相關(guān)部門信息的橫向比對，設(shè)置預(yù)警指標(biāo)，落實(shí)分析制度，為征管工作提供指導(dǎo)依據(jù)和技術(shù)支持，避免國家稅收流失，降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（二）強(qiáng)化稅收分析

一是采取有針對性的稅源監(jiān)控措施，如加強(qiáng)重點(diǎn)行業(yè)，重點(diǎn)企業(yè)的稅源監(jiān)管，合理地配置稅收管理資源，提高稅源管理的針對性和有效性。

二是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該對不同風(fēng)險(xiǎn)級別的企業(yè)，結(jié)合納稅信譽(yù)等級管理，通過制定企業(yè)管理辦法、建立行業(yè)管理模型進(jìn)行監(jiān)控。做到層層落實(shí)管理責(zé)任、監(jiān)控目標(biāo)和監(jiān)控措施，實(shí)施動態(tài)跟蹤、重點(diǎn)核查、行業(yè)評估。

三是不斷完善稅收分析、納稅評估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查互動機(jī)制，實(shí)現(xiàn)由排除風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)到治理風(fēng)險(xiǎn)面、控制風(fēng)險(xiǎn)源的轉(zhuǎn)化，發(fā)揮稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的最大作用，實(shí)現(xiàn)對稅源的長效管理。

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一、了解信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)

日常財(cái)務(wù)工作方面，了解信息技術(shù)環(huán)境以及與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的信息系統(tǒng)，對信息技術(shù)使用情況進(jìn)行摸底排查，進(jìn)而獲得信息技術(shù)使用與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)性有關(guān)的信息。同時(shí)也要了解信息技術(shù)在財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)方面的運(yùn)用是否處于一個(gè)可控的狀態(tài)，相關(guān)的應(yīng)對體系是否已經(jīng)建立健全，以幫助企業(yè)應(yīng)對相關(guān)信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。有意識地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的識別，了解哪些風(fēng)險(xiǎn)類別是相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，哪些是不相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。然后才能針對識別的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評估應(yīng)對體系。

二、了解信息系統(tǒng)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)

(一)信息系統(tǒng)一般控制

信息系統(tǒng)根據(jù)其設(shè)定的程序進(jìn)行的日?；顒蛹次覀兯姷臉I(yè)務(wù)層面控制，這些活動直接或間接對實(shí)現(xiàn)預(yù)定的操作目標(biāo)產(chǎn)生影響。在信息系統(tǒng)的制造、更新、維護(hù)、訪問控制這4個(gè)環(huán)節(jié)得到有效的保證。

(二)信息系統(tǒng)應(yīng)用控制

信息系統(tǒng)應(yīng)用控制為業(yè)務(wù)的持續(xù)有效運(yùn)行和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提供直接或間接基礎(chǔ)和支持。每個(gè)企業(yè)在各個(gè)業(yè)務(wù)流程的應(yīng)用控制各不一樣，需要在財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中，從每個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表科目余額或交易的重大財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，在業(yè)務(wù)流程中識別是否有相關(guān)的系統(tǒng)支持存在。

(三)企業(yè)對使用信息系統(tǒng)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對體系

一個(gè)是信息技術(shù)使用和管理的大環(huán)境及基調(diào);一個(gè)是業(yè)務(wù)層面，即應(yīng)用控制體系;一個(gè)是基礎(chǔ)層面，即信息系統(tǒng)一般控制體系。企業(yè)的內(nèi)部控制體系是企業(yè)實(shí)現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的全面控制體系。前者是后者的有機(jī)組成部分，并伴隨著企業(yè)信息化程度的提升而在內(nèi)控體系中的地位日益提升，重要性不言而喻。

三、從財(cái)務(wù)管理角度看稅收風(fēng)險(xiǎn)

在財(cái)務(wù)管理的過程中，在信息經(jīng)濟(jì)學(xué)中，風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)非常重要的概念。隨著財(cái)務(wù)理論的不斷完善，風(fēng)險(xiǎn)則是由于各種因素的隨機(jī)性、變動性、復(fù)雜性的影響，使實(shí)際結(jié)果和預(yù)期結(jié)論的差異所產(chǎn)生的不確定性的損失和機(jī)會。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指國家在組織稅款收入過程中，緣于政策制度等因素的影響而引起稅收減少的可能性。財(cái)政部頒布的《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》第十五條，將“稅、費(fèi)管理”列為內(nèi)部控制的重點(diǎn)管理領(lǐng)域之一。伴隨稅收征管的“大數(shù)據(jù)”時(shí)代悄然而至，企業(yè)經(jīng)營信息、辦稅人員信息、開票信息、第三方涉稅信息等與企業(yè)的申報(bào)內(nèi)容息息相關(guān)，極大壓縮了稅務(wù)機(jī)關(guān)對數(shù)據(jù)分析運(yùn)用的時(shí)間。企業(yè)信息化信用體系的日趨完善，特別是國家稅務(wù)總局對稅收“黑名單”懲戒智能信息系統(tǒng)，在當(dāng)前“大數(shù)據(jù)治稅”與國家稅務(wù)總局“聯(lián)合治稅”的大環(huán)境下，企業(yè)面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn)的挑戰(zhàn)是空前的，應(yīng)對上需要極盡思考，謹(jǐn)慎從事，稍有差池，便有稅收風(fēng)險(xiǎn)。以信息技術(shù)為依托，內(nèi)部控制為手段，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置稅收風(fēng)險(xiǎn)管理部門，以納稅遵從最優(yōu)化為導(dǎo)向，平時(shí)開展預(yù)備性稅收評估，財(cái)務(wù)核算體系建立健全，防止涉稅風(fēng)險(xiǎn)。各業(yè)務(wù)職能部門加強(qiáng)分工協(xié)作，全面落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向，科學(xué)制定稅收風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)劃。

四、涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析與內(nèi)控措施探索

目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)開展納稅評估已經(jīng)成為一種常態(tài)。企業(yè)一般會針對風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)開展自查，如估計(jì)自己確實(shí)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就要提前思考如何保證賬務(wù)和稅務(wù)合規(guī)作出制度安排，進(jìn)行系統(tǒng)性防控，挖掘出潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)應(yīng)對。結(jié)合實(shí)務(wù)操作的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員對存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，分稅種進(jìn)行分類、分析，探索企業(yè)內(nèi)控措施，促進(jìn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)早預(yù)知、早預(yù)防、早控制，以達(dá)到提高稅收遵從度，減少負(fù)面風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)，分析、測評、應(yīng)對工作包括:

(一)信息收集與風(fēng)險(xiǎn)評估

根據(jù)稅務(wù)局對納稅評估的模型特征，注重稅收風(fēng)險(xiǎn)情況的采集、分析、量化、歸類和共享，交換等工作。包括:提高情報(bào)共享來源渠道，形成上下聯(lián)動，橫向互通的工作機(jī)制。構(gòu)建和完善信息采集平臺，規(guī)范方法和程序、制定信息收采制度，篩選、量化、歸集稅收風(fēng)險(xiǎn)信息，形成標(biāo)準(zhǔn)化的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，保證稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的順利進(jìn)行。明確分工，及時(shí)反饋，加強(qiáng)內(nèi)部協(xié)調(diào)，結(jié)合政府網(wǎng)絡(luò)平臺，定向?qū)＜易稍儯瑲w集數(shù)據(jù)，內(nèi)容包括年度納稅申報(bào)表、若干年稅務(wù)檢查和納稅評估情況、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表、內(nèi)部控制制度、企業(yè)所得稅納稅調(diào)整明細(xì)、鑒證報(bào)告等重大事項(xiàng)等信息，開展風(fēng)險(xiǎn)識別，及時(shí)將風(fēng)險(xiǎn)評估發(fā)現(xiàn)的涉稅問題推送相關(guān)職能部門進(jìn)行自查自糾，匯總整理，形成風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告。

(二)應(yīng)對措施

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關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 原因分析 防范對策

分析和研究企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范對策，首先需要了解企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念，一般而言，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在對稅款進(jìn)行管理、計(jì)算等過程中因?yàn)檫`反相關(guān)稅收法律法規(guī)而造成損失的可能性，企業(yè)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常狀況下表現(xiàn)為：一是企業(yè)受到各種主客觀因素的影響，導(dǎo)致在被稅務(wù)部門進(jìn)行稅務(wù)管理過程中增加被懲罰的可能性，另一方面是企業(yè)未能充分利用稅收優(yōu)惠政策，降低了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

1 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

加強(qiáng)對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，要全面掌握和分析產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因，通過分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因有以下幾個(gè)方面：

1.1 企業(yè)缺乏稅務(wù)管理經(jīng)驗(yàn) 目前，一些企業(yè)的稅務(wù)內(nèi)部管理制度不夠完善，企業(yè)財(cái)務(wù)制度、內(nèi)部審計(jì)制度以及績效考核制度等制度體系缺乏完整的內(nèi)部管理機(jī)制，這將嚴(yán)重加劇企業(yè)內(nèi)部管理混亂狀況，讓企業(yè)無法從源頭上防止稅收風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)防范的延誤甚至失敗，讓企業(yè)承受不必要的經(jīng)濟(jì)損失，另外很多企業(yè)在稅收管理方面缺乏經(jīng)驗(yàn)，對企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)部控制不到位，缺乏納稅的主動性和自覺性，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺乏整體考慮，企業(yè)稅收籌劃缺乏協(xié)調(diào)，也加劇了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在。

1.2 稅收政策變化的影響 企業(yè)面臨的外部宏觀環(huán)境往往不可預(yù)知，復(fù)雜多變，同時(shí)稅收政策在通常狀況下會隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷調(diào)整，不同階段會實(shí)施不同的稅收政策，由于我國目前正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型調(diào)整期，稅收政策難免會發(fā)生調(diào)整，稅收政策的變化增加了企業(yè)把握稅收政策的困難，使得企業(yè)對稅收政策把握不準(zhǔn)確，導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)的存在，同時(shí)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的信息存在不對稱的現(xiàn)象，稅務(wù)機(jī)關(guān)對相關(guān)稅務(wù)政策的宣傳力度不夠，在一定程度上對新出臺的相關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)只是停留在解釋層面上，也會造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

1.3 企業(yè)涉稅人員的稅務(wù)知識不足 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，管理人員需要根據(jù)企業(yè)實(shí)際需要對企業(yè)可能面臨的各種稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行掌握和評估，而一些企業(yè)的稅務(wù)工作人員對于企業(yè)金融、稅收法律等相關(guān)知識的理解和掌握比較欠缺，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，對相關(guān)企業(yè)的稅收政策理解不透徹，把握不準(zhǔn)確，業(yè)務(wù)人員素質(zhì)缺失可能會導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生涉嫌偷稅漏稅的行為，加之企業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境越來越復(fù)雜，在很大程度上給企業(yè)造成一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

因而，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在會對企業(yè)產(chǎn)生許多影響，從企業(yè)發(fā)展的狀況綜合分析，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在會對企業(yè)經(jīng)營決策行為產(chǎn)生一定影響，也會對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等行為造成不必要影響，進(jìn)而影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)決策和投資決策，加大對風(fēng)險(xiǎn)管理的財(cái)政預(yù)算，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在會讓企業(yè)增加應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成本，甚至因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在而造成一定損失。

2 防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)涉及到企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的各方面，要想有效預(yù)防企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就必須抓住產(chǎn)生問題的原因，才能切實(shí)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)造成的影響，建議從以下方面采取措施：

2.1 提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識 企業(yè)必須不斷增強(qiáng)自身內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識，嚴(yán)格遵守相關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)，積極依法誠信納稅，建立和完善內(nèi)部會計(jì)審核制度，對相關(guān)重要項(xiàng)目實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)評估，并制定專門的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防措施，同時(shí)在簽訂各類經(jīng)濟(jì)合同過程中，要嚴(yán)格審查對方納稅主體資質(zhì)，仔細(xì)審查合同條款，防止不必要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2.2 提高企業(yè)涉稅人員的業(yè)務(wù)水平 提高企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理人員的稅務(wù)專業(yè)知識可以有效防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，涉稅人員要及時(shí)了解和掌握關(guān)于稅收政策的新理論和新方法，不斷提升自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平，同時(shí)將稅收風(fēng)險(xiǎn)納入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的日常管理過程中，建立經(jīng)濟(jì)活動的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)模型，完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，及時(shí)掌握風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告信息，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面監(jiān)督和管理。

2.3 定期排查稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估可以幫助企業(yè)及時(shí)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別，企業(yè)樹立法治觀念，嚴(yán)格遵守稅收法律法規(guī)的要求，要定期開展風(fēng)險(xiǎn)評估工作，明確評估管理行為，同時(shí)加強(qiáng)與中介組織的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范合作，積極發(fā)揮中介組織作為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外部監(jiān)控的作用，對企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行專業(yè)監(jiān)督，針對發(fā)現(xiàn)存在的稅務(wù)問題及時(shí)進(jìn)行改進(jìn)，及時(shí)消除企業(yè)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3 結(jié)語

總而言之，依法納稅、誠信納稅是每個(gè)企業(yè)在納稅過程中都必須遵循的基本原則，建立和完善稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范體系是企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的根本保證，企業(yè)結(jié)合自身經(jīng)營實(shí)際情況，增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識，建立和完善職責(zé)清晰，分工明確的企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理運(yùn)行機(jī)制和稅務(wù)內(nèi)部控制制度，培養(yǎng)一支高素質(zhì)的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)，加強(qiáng)對各種稅收政策的深入研究，及時(shí)了解稅收政策，加強(qiáng)對企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制，促進(jìn)企業(yè)在良好的經(jīng)營環(huán)境中實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇8

稅收管理員是指稅務(wù)機(jī)關(guān)從事稅源管理和納稅服務(wù)的稅收行政執(zhí)法人員。為推進(jìn)依法治稅，切實(shí)加強(qiáng)對稅源的科學(xué)化、精細(xì)化管理，自國家稅務(wù)總局2005年起實(shí)施稅收管理員制度以來，稅收管理員在稅收管理中的作用得到了強(qiáng)化，“淡化責(zé)任，疏于管理”的現(xiàn)象得到有效緩解，稅收征管的質(zhì)量、效率、稅源控管力度得到進(jìn)一步提升。在稅收管理員制度發(fā)揮積極作用的同時(shí)，由于經(jīng)營形式的多元化、稅源管理日趨復(fù)雜，以及受傳統(tǒng)管理理念、稅收管理員素質(zhì)、行政管理體制等諸多因素的影響，現(xiàn)行稅收管理員制度還存在一些問題，為更好地適應(yīng)當(dāng)前稅收征管工作，筆者結(jié)合對吉林省國稅局2008年度稅收征管審計(jì)調(diào)查的有關(guān)情況，就稅收管理員制度的完善提出一些想法。

一、現(xiàn)行稅收管理員制度存在的問題

(一)稅收管理員日常事務(wù)性工作較為繁雜

在基層稅務(wù)部門，稅收管理員的日常工作包括了戶籍管理、催報(bào)催繳、欠稅管理、納稅評估、稅法宣傳、發(fā)票管理、金稅專票協(xié)查、稅控裝置管理、信息采集等內(nèi)容，幾乎覆蓋了除受理納稅申報(bào)、稅款征收、違章處罰、減免稅和稅務(wù)稽查以外的面向納稅人的所有涉稅事宜。日常事務(wù)性工作的增加，使稅收管理員面臨較大的工作壓力，造成稅源管理的重點(diǎn)不突出，稅收管理員的主觀能動性得不到充分調(diào)動，影響了稅源管理的質(zhì)量和效率。以吉林省國稅局為例，該局雖然制定了《稅收管理員工作制度》，但由于工作績效考核尚缺乏客觀的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，基層稅務(wù)人員“干多干少一個(gè)樣，干好干壞一個(gè)樣”的現(xiàn)象仍未得到根本轉(zhuǎn)變。

(二)結(jié)合稅源特點(diǎn)實(shí)施分類管理不夠深入

在稅源管理工作中，基層稅務(wù)部門的分類管理不夠細(xì)化，沒有很好地結(jié)合轄區(qū)納稅戶生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、性質(zhì)、行業(yè)、經(jīng)營特點(diǎn)、企業(yè)存續(xù)時(shí)間和納稅信用等級等要素以及不同行業(yè)和類別企業(yè)的特點(diǎn)，實(shí)施科學(xué)合理的分類管理，部分稅收管理員的經(jīng)驗(yàn)特長、專業(yè)特長沒有得到有效發(fā)揮。特別是對那些經(jīng)營規(guī)模較大、會計(jì)核算復(fù)雜、利潤形成隱蔽以及納稅信用等級較低的企業(yè)，實(shí)施專業(yè)化、有針對性的重點(diǎn)管理做得還不到位。

(三)管理幅度過大，征稅成本過高

目前，在稅源管理一線執(zhí)法的稅務(wù)人員較少，實(shí)施稅收管理員制度必然導(dǎo)致管理幅度過大。如長春市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國稅局的總納稅人有2800多戶，但稅收管理員僅30多人，平均每人分管近100戶，若要管好，難度顯而易見。從征稅成本看，目前，我國的征稅成本幾乎是美國的l0倍。要實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，則需要增加稅收管理員的數(shù)量，從而增加管理成本，而這顯然與國家實(shí)現(xiàn)征管目標(biāo)的前提相悖。

(四)保姆式管理并未廢除，激勵機(jī)制尚未建立

稅收管理員擔(dān)負(fù)著對納稅企業(yè)進(jìn)行日常的納稅管理、催報(bào)催繳、納稅輔導(dǎo)等多項(xiàng)職責(zé)，并且還要對所管理的事及管戶負(fù)全責(zé)。一方面，這種管理方式與專管員制度下的保姆式管理沒有大的差別；另一方面，現(xiàn)行稅收管理員制度下，沒有設(shè)立相應(yīng)的獎優(yōu)懲劣機(jī)制，使稅收管理員制度難以達(dá)到預(yù)期目的。

(五)稅收管理員與稅務(wù)機(jī)關(guān)的法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)加大

稅收管理員每完成一項(xiàng)工作都要給相關(guān)職能部門和納稅人出具稅務(wù)文書。這種稅務(wù)文書導(dǎo)致稅收管理員要承擔(dān)納稅人管理方面的責(zé)任。假如納稅人在其財(cái)務(wù)、納稅等方面采用欺騙、隱瞞等手段，那么稅收管理員出具的文書則存在不真實(shí)等問題，稅收管理員就有可能承擔(dān)連帶責(zé)任，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可能會有連帶責(zé)任。仔細(xì)分析，問題的癥結(jié)在于稅收管理員制度還是建立在對企業(yè)直接“管”的基礎(chǔ)上。

二、進(jìn)一步完善稅收管理員制度的構(gòu)想

(一)完善稅收管理員的概念

稅收管理員應(yīng)擴(kuò)大概念的外延和內(nèi)涵，外延方面不僅僅基層稅務(wù)部門的稅務(wù)人員是管理工作員，每一層級的稅務(wù)人員都是稅收管理員；內(nèi)涵方面不僅是管理，而應(yīng)該是管理與服務(wù)并重，這里的服務(wù)不是一般意義上的服務(wù)，而是要讓納稅人遵從稅收法規(guī)的服務(wù)。按照稅收風(fēng)險(xiǎn)理念，作為一名稅務(wù)人員，每個(gè)人都有采集納稅人涉稅信息的職責(zé)，真正形成稅收管理團(tuán)隊(duì)去應(yīng)對納稅人群體；讓一些管理能力強(qiáng)的稅務(wù)人員去處理復(fù)雜稅收事項(xiàng)，將無差別的對納稅人平均管理轉(zhuǎn)變?yōu)橛嗅槍π缘丶訌?qiáng)對特定的納稅人管理。

(二)完善稅收管理員制度的總體思路和總體目標(biāo)

明確完善稅收管理員制度的總體思路：在全員管理的框架下分工協(xié)作、相互監(jiān)督，依托稅收基層管理平臺實(shí)行層級和崗位之間的考核評價(jià)體系、管事和管戶相結(jié)合的執(zhí)法與服務(wù)并行，形成“全員管理、專業(yè)評估、重點(diǎn)稽查”的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)。稅收管理員從層級上應(yīng)分為總局、省、市、縣、基層五級；從每個(gè)層級的崗位分工上應(yīng)細(xì)化為：風(fēng)險(xiǎn)采集、納稅服務(wù)、稅源調(diào)查、綜合管理、稽查監(jiān)督等崗位。

完善稅收管理員制度的總體目標(biāo)是要建立一種日常管理和專項(xiàng)評估相結(jié)合、分戶管理和綜合管理相結(jié)合、全程管戶和環(huán)節(jié)管事相結(jié)合的系統(tǒng)管理模式。也就是要推行適度的專業(yè)化管理，合理分解稅收管理員的管理事項(xiàng)，將重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)、重點(diǎn)政策執(zhí)行情況的稅收分析、納稅評估、稅收風(fēng)險(xiǎn)識別以及一些重點(diǎn)涉稅事項(xiàng)的調(diào)查等交由專職管事人員負(fù)責(zé)。同時(shí)，專職管事人員要將在分析、評估、重點(diǎn)涉稅事項(xiàng)調(diào)查中獲取的信息及時(shí)反饋給稅收管理員，由稅收管理員進(jìn)行跟蹤監(jiān)控；稅收管理員也要結(jié)合日常管理，將發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)及時(shí)交給專職管事人員作為分析的依據(jù)。

(三)完善稅收管理員制度的原則

推進(jìn)稅收管理員制度落實(shí)和完善工作，應(yīng)遵循管戶與管事、管理與服務(wù)、屬地與專業(yè)、集體履職與個(gè)人分工相結(jié)合的原則。完善稅收管理員制度，將稅收管理權(quán)分成若干個(gè)環(huán)節(jié)，分解到不同的崗位，通過流程控制，建立起各個(gè)征管業(yè)務(wù)崗位之間相互銜接和相互監(jiān)督的征管工作機(jī)制，其核心為權(quán)力的分解、過程的控制和崗位的制約。分解權(quán)力并不等同于弱化責(zé)任，要堅(jiān)持強(qiáng)化稅收管理員的管戶和管事的責(zé)任，明晰哪些事情是以管戶的形式出現(xiàn)的，哪些是以管事的形式出現(xiàn)的，通過強(qiáng)化責(zé)任，促進(jìn)征管質(zhì)量的提高和稅源管理能力、遵從服務(wù)能力的提高。

由于稅收管理員是稅收征管的重要抓手和載體，人數(shù)眾多，并且有相關(guān)的管戶責(zé)任，必然會帶來“管戶責(zé)任”的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。而一些行政執(zhí)法的監(jiān)督部門在監(jiān)督稅收行政執(zhí)法過程中，也以此為依據(jù)，追究稅收管理員的行政執(zhí)法責(zé)任，這在基層實(shí)際工作過程中也屢次出現(xiàn)。因此，在完善稅收管理員制度過程中，要堅(jiān)持規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的原則，對稅收管理員的工作事項(xiàng)進(jìn)行梳理，減少不必要的簽字等執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)，同時(shí)在管戶上采取集體履職和個(gè)人分工相結(jié)合等方式，弱化個(gè)人管戶的概念，在管事上采取交叉執(zhí)法等方式規(guī)避稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

三、進(jìn)一步完善稅收管理員制度的手段

(一)合理劃分稅收管理員的基本工作職責(zé)

完善稅收管理員制度要合理劃分管戶制稅收管理員與管事稅收管理員的工作職責(zé)，明確各自的崗位職責(zé)和工作要求。管戶稅收管理員是指以特定納稅人為管理對象，以特定納稅人的日常涉稅事項(xiàng)管理、納稅服務(wù)為主要職責(zé)的稅收管理員。管事稅收管理員是指以不特定納稅人的重點(diǎn)事項(xiàng)和一次性(或偶發(fā)性)重要涉稅事項(xiàng)管理、納稅服務(wù)為主要職責(zé)的稅收管理員。具體可以有以下幾種分類方式：

1．按事項(xiàng)分類。管戶制，指稅收管理員以劃定的特定納稅戶為管轄對象，以特定納稅人的稅源管理、納稅服務(wù)等為主要職責(zé)。管事制，指稅收管理員不以特定的納稅戶為具體管轄對象，而是以不特定納稅人的特定涉稅事項(xiàng)作為稅收執(zhí)法和納稅服務(wù)的主要職責(zé)。管事與管戶結(jié)合制，指納稅人稅收執(zhí)法和納稅服務(wù)中的日常涉稅事項(xiàng)由管戶的稅收管理員承擔(dān)，納稅人的稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評估等專業(yè)涉稅事項(xiàng)由管事的稅收管理員承擔(dān)。

2．按級別分類。國家稅務(wù)總局級稅收管理員負(fù)責(zé)特大型企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)的稅源監(jiān)控及特定事項(xiàng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對；省級稅收管理員負(fù)責(zé)省級大型企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)的稅源監(jiān)控及特定事項(xiàng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對；市級稅收管理員負(fù)責(zé)市區(qū)重點(diǎn)稅源、五級風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的稅源監(jiān)控及特定事項(xiàng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對；縣級稅收管理員負(fù)責(zé)全縣重點(diǎn)稅源、五級風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的稅源監(jiān)控及特定事項(xiàng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對；基層稅收管理員負(fù)責(zé)規(guī)定區(qū)域內(nèi)的稅源監(jiān)控及一般事項(xiàng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對。

3．按崗位分類。風(fēng)險(xiǎn)采集崗，負(fù)責(zé)日常管理和接收的各種信息，在發(fā)現(xiàn)納稅人有涉及稅收風(fēng)險(xiǎn)的可能而計(jì)算機(jī)又不能自動提取該風(fēng)險(xiǎn)信息的情況下，進(jìn)行手工錄入異常信息的內(nèi)容并提交給納稅人所在稅務(wù)機(jī)關(guān)綜合管理崗審核。風(fēng)險(xiǎn)采集為全員采集，對一些特殊任務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)采集由特定人員采集。納稅服務(wù)崗，負(fù)責(zé)向納稅人進(jìn)行稅收政策解讀及納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理的各種涉稅事項(xiàng)，除法律、法規(guī)、規(guī)章和國家稅務(wù)總局規(guī)范性文件另有明確規(guī)定外，統(tǒng)一由辦稅服務(wù)廳受理、辦理、傳遞與反饋。稅源調(diào)查崗，負(fù)責(zé)轄區(qū)內(nèi)納稅人的基礎(chǔ)信息的核實(shí)、優(yōu)惠、認(rèn)定信息的核查、一般涉稅風(fēng)險(xiǎn)的識別與應(yīng)對、稅收政策和宣傳解讀。綜合管理崗，負(fù)責(zé)特定納稅人、特定事項(xiàng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)的識別與應(yīng)對，監(jiān)控和縮小納稅人納稅遵從偏離度。稽查監(jiān)督崗，負(fù)責(zé)追補(bǔ)沒有遵從稅收法規(guī)的納稅人的應(yīng)納稅款，提出稅收管理建議，并對上一環(huán)節(jié)的稅收管理人員從管理能力、廉潔自律方面實(shí)施監(jiān)督。

(二)合理優(yōu)化稅收管理員人力資源配備

稅收管理員可按“稅收風(fēng)險(xiǎn)分析、專業(yè)納稅評估、大企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控應(yīng)對、中小企業(yè)的行業(yè)性風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控”等類型配置，也可按行業(yè)、產(chǎn)業(yè)類型、規(guī)模配置，還可聘請“院校管理學(xué)者、行業(yè)管理大師、標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證專家”或其他有效方式成立管理員專業(yè)管理團(tuán)隊(duì)。從事稅務(wù)工作的人員結(jié)構(gòu)應(yīng)為：行政機(jī)關(guān)20％左右，稅收服務(wù)廳15％左右，稅收管理員65％左右，其中，調(diào)查核查人員為30％，納稅評估人員為20％，稅收稽查人員為15％。

篇9

中圖分類號：D9文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：16723198（2013）22016701

1風(fēng)險(xiǎn)管理的概念

上世紀(jì)中期逐漸興起了風(fēng)險(xiǎn)管理科學(xué)，風(fēng)險(xiǎn)存在的規(guī)律性以及對如何對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制是風(fēng)險(xiǎn)管理學(xué)的主要內(nèi)容。而實(shí)際工作便是將可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)類型進(jìn)行分類，再將其進(jìn)行評估，采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施來應(yīng)對可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，用較小的管理成本獲得最大的管理效應(yīng)。而經(jīng)濟(jì)利益是風(fēng)險(xiǎn)管理最根本的目的，隨著規(guī)模日漸擴(kuò)大的公司以及企業(yè)，各個(gè)企業(yè)也逐漸向壟斷趨勢發(fā)展，在發(fā)展的同時(shí)企業(yè)在經(jīng)營過程中也逐漸面臨更多的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理也是基于此條件逐漸顯現(xiàn)其自身的價(jià)值。

2稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念

風(fēng)險(xiǎn)管理隨著全球經(jīng)濟(jì)化的快速發(fā)展，也在向國際化趨勢逐漸發(fā)展。稅收的相關(guān)法律和法規(guī)企業(yè)在經(jīng)營過程中沒有嚴(yán)格遵守，是諸多學(xué)者對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識，企業(yè)也會因此在名譽(yù)和利益上受到嚴(yán)重?fù)p害，稅款也因此在企業(yè)中沒有一個(gè)相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，而更合理的理解則是：在不違反相關(guān)法律和政策的情況下，稅務(wù)的金額能夠在預(yù)先籌劃的方案中得到相應(yīng)的減少或者省去，在“節(jié)稅”目的達(dá)成的同時(shí)也會存在諸多的納稅風(fēng)險(xiǎn)，即是企業(yè)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)際工作便是將可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)類型進(jìn)行分類，再將其進(jìn)行評估，采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施來應(yīng)對可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，用較小的管理成本獲得最大的管理效應(yīng)?，F(xiàn)今主要任務(wù)是如何在風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)之前，制定出合理的控制和規(guī)避方案，在盡可能避免納稅風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的前提下有效將企業(yè)中的大量稅收減少。

3稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的主要原因和控制措施

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的主要原因是因?yàn)槠髽I(yè)自身控制制度在內(nèi)部就較為松懈，同時(shí)企業(yè)中的審計(jì)制度也并不完善，其實(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因是多方面的，其中企業(yè)的內(nèi)部原因和外界因素是其中最重要的兩個(gè)大方面。其中四個(gè)具體的方面也被這兩個(gè)大方面涵蓋其中。

3.1納稅政策的變動

企業(yè)中的財(cái)務(wù)管理經(jīng)常出現(xiàn)很大的變動，同時(shí)還因?yàn)橄嚓P(guān)的政策和稅收標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)常發(fā)生變動，隨著稅收制度的變動，企業(yè)中先前制定的納稅方案，以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施都需要重新制定，而制定措施一旦出現(xiàn)不及時(shí)的情況便會導(dǎo)致納稅過程中得不到合理的規(guī)劃，出現(xiàn)納稅過多或者納稅過少的現(xiàn)象，這些因素也是稅收風(fēng)險(xiǎn)存在于外部的主要原因。因此，在對企業(yè)納稅制度以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度制定的過程中，應(yīng)該擬定出可能預(yù)想到的變動政策，并制定出相應(yīng)的備用方案，防止納稅制度的突然改動造成納稅出錯(cuò)以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

3.2重大決策的失誤

企業(yè)中的一些管理決策在決定的時(shí)候沒有進(jìn)行仔細(xì)的思考，導(dǎo)致決策不合理、缺乏科學(xué)性等。稅收管理不僅僅是單指對企業(yè)中的相關(guān)財(cái)務(wù)的管理，其中企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程以及企業(yè)中的各項(xiàng)資源都與之有重要關(guān)系。稅收的負(fù)擔(dān)和對應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)也取決于企業(yè)在管理中是否有合理、科學(xué)的決策，稅收的負(fù)擔(dān)甚至能夠在同樣決策中顯示出不同的程度，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)自身的運(yùn)營情況，將各個(gè)項(xiàng)目的營業(yè)情況進(jìn)行整理，再制定出最合理的納稅方案，制定過程中要以不違反稅務(wù)制度為基礎(chǔ)進(jìn)行，對于結(jié)果差距不大的方案要進(jìn)行相互比較，采用符合企業(yè)今后發(fā)展的納稅方案，以此規(guī)避企業(yè)今后發(fā)展過程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。

3.3管理者的不重視

稅收風(fēng)險(xiǎn)在許多企業(yè)管理員心中沒有引起足夠的重視，甚至企業(yè)管理員對稅收風(fēng)險(xiǎn)帶來的危害以及稅收風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因都不清楚。同時(shí)企業(yè)中許多對財(cái)務(wù)進(jìn)行管理的人員不能良好的控制或者規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，有的甚至對風(fēng)險(xiǎn)存在與否都漠不關(guān)心。企業(yè)中的財(cái)務(wù)管理人員首先需要提高自身的管理責(zé)任，要能夠明白企業(yè)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)造成損失的嚴(yán)重后果，企業(yè)可以通過運(yùn)用相關(guān)案例設(shè)置專門的座談會，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度，使財(cái)務(wù)管理人員能夠?qū)ψ陨淼膷徫回?fù)責(zé)、對企業(yè)負(fù)責(zé)。

3.4企業(yè)中賬目不清

企業(yè)中的財(cái)務(wù)關(guān)系復(fù)雜，出現(xiàn)許多不明的財(cái)務(wù)糾紛。各個(gè)部門的責(zé)任也沒有得到明確的劃分，同時(shí)利益分配制度也沒有及時(shí)在企業(yè)中完善，對于各個(gè)項(xiàng)目的資金使用情況也沒有進(jìn)行詳細(xì)記錄，當(dāng)然管理力度必然會因此松懈，導(dǎo)致企業(yè)中各項(xiàng)資金使用之后沒有得到應(yīng)有的利益回報(bào)，企業(yè)中各項(xiàng)資金也沒有相應(yīng)的保障，對稅務(wù)管理也缺乏足夠的重視，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不能夠得到規(guī)避和控制。企業(yè)應(yīng)該定時(shí)清理各種賬目和資金使用的情況，對于使用不明、糾纏不清的賬目要嚴(yán)查到底，首先要制定出企業(yè)自身對財(cái)務(wù)管理的方案，對于企業(yè)中的違法亂紀(jì)的現(xiàn)象要按照制度嚴(yán)懲，必要時(shí)可以追究其法律責(zé)任。嚴(yán)明的企業(yè)財(cái)務(wù)管理方案也能夠使企業(yè)納稅制度在制定過程中更有條理性，更加符合企業(yè)自身實(shí)際運(yùn)營狀況，同時(shí)也能夠避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

3.5歸納總結(jié)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

建立起有效的管理系統(tǒng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制是企業(yè)中使用最為普遍的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制措施，而經(jīng)濟(jì)利益是風(fēng)險(xiǎn)管理最根本的目的，隨著規(guī)模日漸擴(kuò)大的公司以及企業(yè)，各個(gè)企業(yè)也逐漸向壟斷趨勢發(fā)展，在發(fā)展的同時(shí)企業(yè)在經(jīng)營過

程中也逐漸面臨更多的風(fēng)險(xiǎn)。日常管理項(xiàng)目中也應(yīng)該納入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，讓其和其余項(xiàng)目一樣能夠得到適時(shí)控制，其中包括分析風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性、將風(fēng)險(xiǎn)信息進(jìn)行及時(shí)傳遞、分析風(fēng)險(xiǎn)控制方案等。在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中還應(yīng)該及時(shí)建立起有效的監(jiān)控系統(tǒng)，將風(fēng)險(xiǎn)從出現(xiàn)到處理的全過程都進(jìn)行適時(shí)監(jiān)控。同時(shí)還應(yīng)該對日常管理中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成效進(jìn)行有效評價(jià)。評價(jià)中包含：（1）將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)從客觀角度來進(jìn)行正確、合理的評價(jià)，企業(yè)在未來發(fā)展過程中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測和分析，將企業(yè)自身運(yùn)營過程中的有效數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，納入評價(jià)依據(jù)，在分析的過程中需要使用到各種合理的方法，來保證分析結(jié)果能夠盡可能的準(zhǔn)確，準(zhǔn)確的評價(jià)有助于企業(yè)今后對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范；（2）需要將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行適時(shí)監(jiān)控，對企業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行仔細(xì)審閱必須在納稅之前有效進(jìn)行，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)環(huán)節(jié)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)情況，對于不清楚的財(cái)務(wù)信息一定要徹查，以此為風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避起到保障作用，在風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)之前就應(yīng)該制定出合理的控制措施，盡可能的避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

4現(xiàn)今我國企業(yè)中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

隨著社會經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國現(xiàn)今企業(yè)逐漸向壟斷企業(yè)轉(zhuǎn)型，一旦轉(zhuǎn)化成壟斷企業(yè)之后，經(jīng)濟(jì)利益便成了整個(gè)企業(yè)的核心利益，也成了企業(yè)運(yùn)營的根本。壟斷企業(yè)中為了追求經(jīng)濟(jì)利益必然會在財(cái)政稅務(wù)上下足功夫，將會用到最科學(xué)的方案來盡量減少稅務(wù)經(jīng)費(fèi)，而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也因此出現(xiàn)。具體為以下幾點(diǎn)：

（1）企業(yè)中相關(guān)管理人員為了能夠博得領(lǐng)導(dǎo)的賞識，大量使用違反稅務(wù)法規(guī)的納稅方案，表面上稅務(wù)經(jīng)費(fèi)缺失有明顯的減少，但整個(gè)企業(yè)會因?yàn)榧{稅違反相關(guān)法規(guī)而受到名譽(yù)上的損害，甚至追究相關(guān)法律責(zé)任時(shí)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益也嚴(yán)重受損，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)便因此出現(xiàn)。

（2）企業(yè)自身不重視名譽(yù)，為了滿足經(jīng)濟(jì)利益出現(xiàn)納稅不足，甚至“逃稅”的現(xiàn)象，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因此出現(xiàn)。

（3）企業(yè)中稅務(wù)管理人員自身對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識不足，以及自身的能力限制，導(dǎo)致不能及時(shí)制定出相應(yīng)的納稅方案，即使能夠制定也不符合科學(xué)，沒有可行性，造成多納稅或者少納稅的現(xiàn)象，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)便因此出現(xiàn)。

5結(jié)束語

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的研究結(jié)果，能夠通過上文對現(xiàn)今我國稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析得到準(zhǔn)確的顯示，顯示出取得的明顯研究成果?，F(xiàn)今諸多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的研究文獻(xiàn)存在大量的漏洞，文獻(xiàn)中大量篇幅都是介紹企業(yè)應(yīng)該如何減少稅務(wù)，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的根本目的沒有得到相關(guān)的闡述和分析，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)運(yùn)營的重要作用也沒有從企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益角度來分析；同時(shí)現(xiàn)有的文獻(xiàn)采用了大量的案例來分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制方案，而使用的案例又不能將控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要價(jià)值完全體現(xiàn)出來，沒有用基礎(chǔ)理論將控制風(fēng)險(xiǎn)的必要性闡述清楚，企業(yè)在經(jīng)營過程中也不能借鑒與自身企業(yè)完全不同的控制方案來進(jìn)行運(yùn)用。

篇10

中圖分類號：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1672-3198（2012）04-0173-01

1引言

筆者所在的重慶長安房地產(chǎn)開發(fā)有限公司，屬于施工類企業(yè)性質(zhì)。筆者作為該企業(yè)的一名會計(jì)工作人員，意識到施工企業(yè)承包經(jīng)營面臨的風(fēng)險(xiǎn)頗多，尤其是我國稅收政策體系愈來愈復(fù)雜，使得施工企業(yè)涉及的稅收風(fēng)險(xiǎn)越來越受到各方面的關(guān)注。事實(shí)上，我國施工企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)很多，其中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在我國稅收政策日益復(fù)雜化和完善化的背景之下，顯得更為重要。由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)往往具有很大的不確定性，使得我國企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制具有更大的難度。筆者作為施工企業(yè)的一名會計(jì)工作人員，認(rèn)為我們應(yīng)該對施工企業(yè)承包經(jīng)營過程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制與管理，并在認(rèn)真做好財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)之上，幫助施工企業(yè)做好各種稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范工作，從而做好施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作。

2施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

一般來說，施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在具體的涉稅行為中，由于未能夠真正遵循有關(guān)稅務(wù)法規(guī)而使得企業(yè)可能面臨法律制裁、財(cái)物損失、聲譽(yù)損害和承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)等風(fēng)險(xiǎn)的總稱。施工企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)往往具有不確定性，是企業(yè)經(jīng)營行為與相關(guān)稅法不相一致的具體表現(xiàn)。那么，施工企業(yè)應(yīng)該對這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理和控制工作，以期達(dá)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，即施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理就是要達(dá)到使企業(yè)的各項(xiàng)行為符合相關(guān)稅法的具體規(guī)定。那么，施工企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)是如何形成的呢？一般來說，施工企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部因素，外部因素等多種因素綜合作用的結(jié)果。就內(nèi)部因素來說，施工企業(yè)的內(nèi)部高層管理者對于相關(guān)稅收政策不盡了解，也不夠重視，導(dǎo)致了領(lǐng)導(dǎo)者稅務(wù)意識較為淡薄，從而使得施工企業(yè)面臨了更多潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；就外部因素而言，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對于相關(guān)稅務(wù)政策了解不夠充分，使得企業(yè)面臨了較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。此外，不健全的內(nèi)部管理制度，缺乏正確的行政執(zhí)法觀念，企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力差以及納稅人員自身素質(zhì)較低等因素都會使得企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上升。事實(shí)上，施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)必須進(jìn)行有效管理與控制，盡可能的在不違反國家稅法的前提之下來合理規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，有利于施工企業(yè)提高自身的市場競爭力，有利于企業(yè)的持續(xù)健康順利發(fā)展。

3加強(qiáng)施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制的有效措施

目前，我國施工企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要有營業(yè)稅、增

值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、資源稅以及企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等。但是，由于我國施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不夠到位，使得我國施工企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有較多問題和缺陷。具體而言，施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題有：經(jīng)營分布點(diǎn)多、線長的特點(diǎn)給管理帶來難度，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識不強(qiáng)，許多施工企業(yè)忽視納稅風(fēng)險(xiǎn)控制，更缺少合理規(guī)范的稅務(wù)管理流程和方法，有些施工企業(yè)往往使用兼任的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和人員，使得施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。那么，施工企業(yè)該如何來有效管理和控制好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呢？具體來說，我們可以從以下幾個(gè)方面來入手：

（1）施工企業(yè)要認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)和相關(guān)體系的完善是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要內(nèi)容之一，當(dāng)然也是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制中的重點(diǎn)之一。由于很多施工企業(yè)忽略了企業(yè)自身的內(nèi)部控制建設(shè)，使得本應(yīng)該發(fā)揮較大作用的內(nèi)控體系失去了應(yīng)有的作用。那么，施工企業(yè)就應(yīng)該盡快建立和完善施工企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)內(nèi)部控制制度和體系建設(shè)工作，這將非常有利于企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制，實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)稅務(wù)日常管理工作的程序化和規(guī)范化；

（2）施工企業(yè)要隨時(shí)關(guān)注國家相關(guān)稅收政策的最新變化，及時(shí)更新稅務(wù)管理知識，提高相關(guān)稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)，不斷增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識，充分運(yùn)用好各項(xiàng)稅收政策，憑借自身較高的稅務(wù)管理素質(zhì)來合理規(guī)劃各項(xiàng)稅務(wù)工作，使得施工企業(yè)的稅務(wù)規(guī)劃符合稅法相關(guān)規(guī)定，并制定合理的商業(yè)目標(biāo)，在保障稅務(wù)管理方案的科學(xué)有效實(shí)施的前提之下，有效控制與管理好各個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；

（3）施工企業(yè)應(yīng)該建立好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息和溝通機(jī)制，遇到問題和難題盡快采取相關(guān)的應(yīng)對措施來盡可能的降低納稅遵從成本。鑒于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但又是可以合理規(guī)避和化解的，施工企業(yè)應(yīng)該在守法經(jīng)營、依法納稅的前提之下，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納入企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)劃，設(shè)立稅務(wù)內(nèi)控組織和人員管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，做好與稅務(wù)人員的溝通，搞好和稅務(wù)管理者的關(guān)系，盡可能的提供合理的優(yōu)化外部環(huán)境，加強(qiáng)稅企合作，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識，正確的把握稅收政策，實(shí)現(xiàn)信息化管理，從而將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至最低，實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效管理與控制。

4基于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的施工企業(yè)財(cái)務(wù)分析

鑒于以上我國施工企業(yè)面臨的各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及相關(guān)的應(yīng)對措施，筆者作為施工企業(yè)的一名會計(jì)工作人員，認(rèn)為除了要積極管理和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以外，更要基于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)分析。一般來說，財(cái)務(wù)分析是指施工企業(yè)等財(cái)務(wù)分析主體運(yùn)用各種會計(jì)信息和其他相關(guān)資料和數(shù)據(jù)，并使用專門的會計(jì)分析方法來系統(tǒng)分析和評價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)活動中的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系和財(cái)務(wù)活動結(jié)果，從而為財(cái)務(wù)計(jì)劃、決策、監(jiān)督和控制提供所需財(cái)務(wù)信息。目前，財(cái)務(wù)分析的概念越來越復(fù)雜和專業(yè)化，同時(shí)，財(cái)務(wù)分析又是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測的重要前提性條件，又是對過去經(jīng)營活動的整體總結(jié)，并且隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，使得財(cái)務(wù)分析的重要性愈發(fā)凸顯出來。

目前，我國施工企業(yè)財(cái)務(wù)分析中存在著不少的問題和困惑，即相當(dāng)多的企業(yè)的管理層只重視生產(chǎn)管理、營銷管理，而忽視財(cái)務(wù)分析管理，在指導(dǎo)思想上首先存在著較大的認(rèn)識誤區(qū)，財(cái)務(wù)分析所依賴的信息資料存在一定的問題，財(cái)務(wù)分析的方法也具有較大的局限性，而且，財(cái)務(wù)分析人員的素質(zhì)有待進(jìn)一步提高，很多財(cái)務(wù)分析人員對報(bào)告使用者的信息需求缺乏必要和足夠的了解，容易導(dǎo)致分析時(shí)違背了客觀、公正的原則，導(dǎo)致分析結(jié)果脫離了實(shí)際情況，從而違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律。由此可見，施工企業(yè)的財(cái)務(wù)分析中存在著這么多的問題，使得財(cái)務(wù)分析的意義更為凸顯出來。一般來說，施工企業(yè)財(cái)務(wù)分析具有以下幾個(gè)方面的意義：財(cái)務(wù)分析為財(cái)務(wù)管理各環(huán)節(jié)中基礎(chǔ)的環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)控制與監(jiān)督提供依據(jù)，財(cái)務(wù)分析為財(cái)務(wù)決策提供依據(jù)，財(cái)務(wù)分析為企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營業(yè)績的考評和獎罰提供依據(jù)，可以幫助施工企業(yè)對自身的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)，采用科學(xué)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和適用的分析方法進(jìn)行分析和評判，并借鑒和吸收先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，制訂出適合企業(yè)發(fā)展的決策。一般來說，施工企業(yè)的財(cái)務(wù)分析要包含以下內(nèi)容，即企業(yè)獲利能力的分析，企業(yè)償債能力的分析，企業(yè)營運(yùn)能力的分析，企業(yè)籌資和投資能力分析以及企業(yè)擴(kuò)張能力分析。應(yīng)該來說，施工企業(yè)的財(cái)務(wù)分析是現(xiàn)代企業(yè)管理決策中必不可少的組成部分，可以把它作為現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的重要突破口，充分發(fā)揮好財(cái)務(wù)分析在支持現(xiàn)代企業(yè)管理決策中的核心地位和作用，真正有效發(fā)揮財(cái)務(wù)分析現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

那么，施工企業(yè)要進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)分析，對企業(yè)的營業(yè)收入分析，成本費(fèi)用分析，利潤分析，償債能力分析，資產(chǎn)管理比率分析，每股收益分析，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表附注分析等經(jīng)營狀況的分析，并使得財(cái)務(wù)分析人員結(jié)合各自施工企業(yè)的具體情況，采取多種手段和方法來進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，并運(yùn)用具體的對策來改進(jìn)施工企業(yè)的財(cái)務(wù)分析狀況。具體來說，施工企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面來具體實(shí)施：首先，施工企業(yè)要讓企業(yè)的決策者和財(cái)務(wù)人員從思想上重視起財(cái)務(wù)分析，認(rèn)真了解和運(yùn)用財(cái)務(wù)分析的重要作用，把對財(cái)務(wù)分析的認(rèn)識提高到一個(gè)更高的層次，從而為會計(jì)信息使用者提供可靠的會計(jì)信息，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)分析在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，為改善企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益提供科學(xué)的依據(jù)。此外，高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會計(jì)資料是保障財(cái)務(wù)分析效果的基礎(chǔ)，因而，施工企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步拓展財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息，提高財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的時(shí)效性，強(qiáng)化會計(jì)信息披露監(jiān)管，從而在最大限度上提高財(cái)務(wù)分析所依據(jù)資料的質(zhì)量，改進(jìn)財(cái)務(wù)分析方法，建立科學(xué)的財(cái)務(wù)分析制度，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)分析人員的素質(zhì)，使得財(cái)務(wù)分析人員能夠使用更為高質(zhì)量的專業(yè)知識和綜合分析能力來提高施工企業(yè)的經(jīng)營能力和市場競爭力，從而使得施工企業(yè)能夠積極應(yīng)對各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)

［1］李新愛．企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析［J］．農(nóng)村財(cái)政與財(cái)務(wù)，2011，（2）.