導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇建筑企業(yè)稅收政策，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

自2012年1月我國在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點后，2013年8月起試點在全國范圍內(nèi)推開，并要在“十二五”期間全面完成“營改增”稅制改革。建筑業(yè)“營改增”勢在必行?！盃I改增”在部分行業(yè)實行以來，解決了部分行業(yè)的稅負(fù)問題。由于配套改革尚未啟動、配套政策尚不明確、增值稅抵扣鏈條還不完整、建筑業(yè)管理模式很粗放等原因，“營改增”必將對建筑企業(yè)帶來深遠(yuǎn)的影響和巨大的沖擊，建筑企業(yè)必須積極籌劃、冷靜應(yīng)對、才能將“營改增”帶來的沖擊降到最低。本文通過建筑施工企業(yè)面臨的稅負(fù)、財務(wù)核算、稅收籌劃等方面進行了相關(guān)分析。

一、營改增對建筑業(yè)稅負(fù)的影響

（一）重復(fù)征稅，稅負(fù)過大。稅源不足是我國現(xiàn)行稅制存在的問題，營業(yè)稅改增值稅能夠有效的解決交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)業(yè)重復(fù)增值稅的問題，從而達(dá)到公平稅負(fù)的目的。根據(jù)現(xiàn)行稅法有關(guān)規(guī)定，建筑行業(yè)屬于增值稅的征稅范圍，建筑企業(yè)需要按收入全額繳納營業(yè)稅;建筑行業(yè)所用的材料、設(shè)備屬于增值稅的征稅范圍，建筑材料，設(shè)備已納的增值稅均不能在建筑環(huán)節(jié)抵扣，因此建筑公司產(chǎn)值里面重復(fù)計征了營業(yè)稅和增值稅，屬于稅制性的重復(fù)征稅，加大了建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）稅務(wù)管理難度加大，涉稅風(fēng)險加大。建筑企業(yè)的產(chǎn)品具有分散性、單一性的特點，建筑產(chǎn)品的生產(chǎn)地點和企業(yè)注冊地多數(shù)分離，國家對增值稅跨省如何繳納方面的征管體制還沒有配套改革。這樣，項目所在地和企業(yè)注冊地稅務(wù)機關(guān)必會爭搶稅源，企業(yè)稅務(wù)管理難度和涉稅風(fēng)險就會加大;建筑施工企業(yè)實行增是稅，需要稅務(wù)部門提高征管能力，目前“金稅”工程建設(shè)還只是以省為單位，尚未構(gòu)筑完成一張全國范圍內(nèi)的嚴(yán)密的結(jié)算網(wǎng)絡(luò)，少數(shù)不法分子偷逃稅空間客觀存在，給企業(yè)稅務(wù)管理增加了難度和涉稅風(fēng)險;此外，建筑企業(yè)借用資質(zhì)投標(biāo)、掛靠經(jīng)營中標(biāo)項目，由于納稅主體和施工主體不一致，在增值稅匯繳時無法核對，給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險。

（三）發(fā)票的收集和認(rèn)證工作難度大。施工企業(yè)與傳統(tǒng)生產(chǎn)制造企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和客戶類型差異較大，施工項目分散在全國各地，材料采購的地域也相應(yīng)分散，材料管理部門多而雜，每筆采購業(yè)務(wù)都要按照現(xiàn)有增值稅發(fā)票管理模式開具增值稅發(fā)票，且材料發(fā)票的數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、時間長。按現(xiàn)行制度規(guī)定，進項稅額要在180天內(nèi)認(rèn)證完畢，其工作難度非常大。

二、營改增對建筑企業(yè)會計核算的影響

建筑企業(yè)在繳納營業(yè)稅時只是在計提和繳納的環(huán)節(jié)才進行會計核算，而在改為征收增值稅后，還需要進行購入材料的分配、產(chǎn)品的驗工計價等多環(huán)節(jié)進行增值稅的會計核算，其核算稅金更加具體化、明細(xì)化，在“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”下增設(shè)了“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等三類科目，并在這些科目下進行相應(yīng)的項目核算。

（一）對收入核算帶來的影響。在營改增未改革以前，建筑企業(yè)所需繳納的營業(yè)稅的納稅依據(jù)是整個工程的造價。而在經(jīng)過稅制改革后，因為增值稅屬于價外稅，所以其繳稅依據(jù)為不含增值稅的整個工程造價。

（二）對成本核算帶來的影響。在營改增為改革之前，建筑企業(yè)的成本為價稅合計額，繳稅時需要進行價稅的分離，將其分離成為兩個部分：實際成本和進項稅額。而在經(jīng)過營改增稅制改革后，規(guī)定按照所開具的進項稅發(fā)票和銷項稅發(fā)票相減進行抵扣，抵扣額與購料的供應(yīng)商是否為一般納稅人和其開具的專用發(fā)票類型相關(guān)。而我國目前的建筑企業(yè)還存在很多小型企業(yè)，其開具專用發(fā)票的受限，這樣就提高了稅制改制后企業(yè)的稅負(fù)，進而降低了企業(yè)的利潤，主要包括建筑材料費，人工費和機械費。

（三）對現(xiàn)金流和利潤核算帶來的影響。建筑企業(yè)在進行營改增后，利潤的變化情況取決于其收入、成本及營業(yè)稅的變化程度。企業(yè)現(xiàn)金流的增減和企業(yè)整體稅負(fù)的增減是成反比的。但在實際的工作過程中，繳納稅款多數(shù)是根據(jù)工程的進度百分比來進行收入的確定并計算應(yīng)繳納稅款，這使得建筑企業(yè)的實際應(yīng)納稅稅額高于所應(yīng)該繳納的實際稅額，除了營業(yè)稅以外，應(yīng)繳納所得稅額也會發(fā)生此類情況，這些原因都導(dǎo)致了建筑企業(yè)收到整個工程款的進度滯后于工程施工的進度，給企業(yè)的現(xiàn)金流帶來了嚴(yán)重的沖擊。

三、“營改增”對建筑業(yè)納稅籌劃的影響

篇2

中圖分類號：F812.42；F426.9 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）028-000-01

建筑施工領(lǐng)域是國民經(jīng)濟的重要組成部分，是行業(yè)發(fā)展的重要動力來源。在“營改增”政策頒布后，建筑施工企業(yè)需要在稅制統(tǒng)計方面進行深入的改革，以適應(yīng)市場以及國家財政對于施工企業(yè)的要求

一、“營改增”之后建筑施工企業(yè)所面臨的問題

（一）對統(tǒng)一稅收政策的不適應(yīng)

“營改增”政策本質(zhì)是稅費收繳方式與調(diào)整企業(yè)稅收結(jié)構(gòu)的政策，建筑施工企業(yè)需要對傳統(tǒng)的會計核算方式進行改良與創(chuàng)新，一方面提高企業(yè)財務(wù)核算的精準(zhǔn)程度，另一方面，也為企業(yè)順應(yīng)“營改增”政策的基本要求創(chuàng)造有利條件。另外，新稅收政策下，企業(yè)稅費的統(tǒng)計難度也有所增加。傳統(tǒng)的稅費核算體系中，企業(yè)只需要將全年總收入乘以5%既可得到稅費總額。然而新稅收政策下企業(yè)的增值稅率總共有6%、11%、13%、17%四個檔次，建筑施工企業(yè)由于企業(yè)規(guī)模不同、經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)模式不同，所處在的增值稅率檔次也不同，增值稅率檔次的確定需要企業(yè)財務(wù)人員對企業(yè)自身的財務(wù)情況進行綜合且全面的考核。通常情況下，企業(yè)財務(wù)人員很難對企業(yè)的經(jīng)濟活動和業(yè)務(wù)模式進行準(zhǔn)確的分類，使得財務(wù)會計核算工作無法正確地選擇合適的稅率，造成企業(yè)在核算財務(wù)稅額的時候出現(xiàn)偏差。

（二）對現(xiàn)有業(yè)務(wù)的沖擊

當(dāng)前“營改增”的稅收政策已經(jīng)開始在建筑施工企業(yè)全面實行，相關(guān)企業(yè)也正在通過各種方式來改革稅費核算方式以適用新稅收政策的各項要求。許多企業(yè)也相對應(yīng)地調(diào)整了自身的稅收籌劃工作并且為自己制定了適當(dāng)?shù)慕刀悳p稅方案，這種作法的根本目的在于盡量降低新稅收政策對建筑施工企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)所造成的沖擊。新稅收政策下，企業(yè)原來的投資活動、經(jīng)營活動、生產(chǎn)活動的收入所得產(chǎn)生一定的擠壓，需要對以往的經(jīng)營方式進行調(diào)整，以降低某一項業(yè)務(wù)所需要上繳的稅費，這種避稅方式是合法的，也是合理的，企業(yè)權(quán)對自己的業(yè)務(wù)模式與經(jīng)營范圍進行調(diào)整，無論企業(yè)出于什么樣的動機。為了提高建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟效益，企業(yè)可以將稅負(fù)作用企業(yè)經(jīng)營成本的一部分，減少納稅成本，增加現(xiàn)金流動性，提高企業(yè)的市場競爭力。

（三）發(fā)票管理方式缺乏

“營改增”的稅收政策下，企業(yè)發(fā)票管理方式發(fā)展了明顯的變化，房地產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)管理人員需要將企業(yè)以往的舊稅種直接去除掉，利用新的會計核算方式來確定納稅總金額。通過情況下，增值稅與營業(yè)稅都是流轉(zhuǎn)稅制，但它們卻有著完全不同的核算形式。增值稅又屬于價外稅的一種，其處理方式為進項稅抵扣法，這種處理方式以企業(yè)對外經(jīng)濟活動中產(chǎn)生的增值稅專用發(fā)票為依據(jù)，然而房地產(chǎn)企業(yè)無法取得所有的增值稅專用發(fā)票，有時需要用普遍發(fā)票來替代增值稅發(fā)票，企業(yè)需要自行對這些普遍發(fā)票進行分類和記錄，以便以日后的稅費核算提供依據(jù)，這就生產(chǎn)了許多發(fā)票管理方面的問題。

（四）風(fēng)險點的轉(zhuǎn)變

營改增后建筑施工企業(yè)的風(fēng)險點發(fā)生的明顯的變化，財務(wù)管理工作需要根據(jù)企業(yè)風(fēng)險點的變化作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。企業(yè)財務(wù)人員需要深入學(xué)習(xí)新稅收政策下的會計核算方式，豐富自身的專業(yè)技能。

二、建筑施工企業(yè)營改增后財務(wù)管理措施

（一）強化財務(wù)人員培訓(xùn)及財務(wù)核算能力

實施“營改增”的稅收政策后，賬務(wù)管理人員的工作難度進一步增加，財務(wù)管理人員要不斷加強有關(guān)于“營改增”政策的學(xué)習(xí)，深入理解營改增政策的基本原理。財務(wù)管理部門要積極聯(lián)系國家稅務(wù)部門，關(guān)注稅收政策的新動向，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的工作思路，通過開展稅務(wù)知識技能培訓(xùn)的方式來提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)與核算能力。有條件的建筑施工企業(yè)還可以聘請專業(yè)的會計師講解“營改增”稅收制度的基本要領(lǐng)和具體要求。另外，企業(yè)要不斷完善財務(wù)會計工作的考核機制，通過改良評估方案的方式來調(diào)動財務(wù)管理人員的工作積極性。提高建筑施工企業(yè)財務(wù)部門的運行效率。

（二）關(guān)注稅收政策合理籌劃企業(yè)稅收

篇3

在“營改增"的稅收政策實施后，建筑企業(yè)的納稅籌劃工作也受到了影響。其中，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)以及在納稅管理等方面都會做出相應(yīng)的改變。

（一）建筑企業(yè)稅制發(fā)生變化，由營業(yè)稅改為增值稅

國家對稅收模式進行調(diào)整之后，建筑企業(yè)的稅制也因此發(fā)生很大的調(diào)整和變化。企業(yè)原有的稅率為3%，在稅收方案調(diào)整之后，企業(yè)現(xiàn)有的增值稅稅率將增長到11%。另外，營業(yè)稅改增值稅的稅收調(diào)整也會對企業(yè)原有的計稅方式產(chǎn)生影響?，F(xiàn)有的“營改增”調(diào)整方案規(guī)定的建筑企業(yè)進項稅率分四個檔。在計算企業(yè)建筑企業(yè)稅收額度時，一般應(yīng)當(dāng)首先確定企業(yè)的銷項稅額和進項稅額，利用銷項稅額減去進項稅額就得到了企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅。其中，企業(yè)的銷售情況決定了建筑企業(yè)銷項稅務(wù)的大小，而企業(yè)成本又直接影響著進項稅額的大小，所以，如果將建筑企業(yè)進項稅額擴大，在繳納稅款時，建筑企業(yè)能夠抵消的也就越多，這樣就可以有效避免重復(fù)繳稅。

（二）進項稅額較難取得、稅率相對提高使建筑企業(yè)稅負(fù)增加

在企業(yè)整體的成本支出方面，人力資源投入所占的成本的比例非常大。其中，人力資源的成本投入屬于進項稅額的范疇。只有增加進項稅額的比例，才能減小建筑企業(yè)整體納稅金融。但就目前來看，人力資源成本無法獲得增值稅的發(fā)票，這就減小了建筑企業(yè)進項稅額的抵扣比例。從而提高了建筑企業(yè)整體的納稅額度。另外，當(dāng)建筑企業(yè)依照國家稅收政策進行稅率調(diào)整之后，建筑企業(yè)的稅率將由原來的3%，調(diào)整到現(xiàn)有的增值稅稅率的11%。這一調(diào)整會對企業(yè)的納稅籌劃形成較大影響。

（三）購買稅控設(shè)備、增設(shè)增值稅專管員改變企業(yè)稅務(wù)管理模式

在我國建筑企業(yè)納稅政策做出調(diào)整之后，基于“營改增”稅收模式下的納稅政策，將會對我國建筑企業(yè)原有的稅務(wù)管理體系產(chǎn)生較大的影響，同時，這種影響也會波及到整個建筑行業(yè)。新的稅收管理模式下，建筑企業(yè)也將依照新的稅收管理標(biāo)準(zhǔn)和要求，配套新的稅務(wù)管理體系。新的稅務(wù)管理體系需要建筑企業(yè)投入大量的人力和財力資本，這些資本投入都會提高建筑企業(yè)的成本投入。另外，依照新的稅收管理標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)必須配備專職的增值稅管理人員和專用的增值稅發(fā)票。與此同時，增值稅的管理程序非常復(fù)雜，而且工作量非常龐大，需要招募大量的工作人員來開展相關(guān)的稅收管理工作，這筆開銷將大大提高建筑企業(yè)的成本投入，給企業(yè)的運作造成負(fù)擔(dān)。

（四）“營改增”后建筑企業(yè)需墊資納稅，增大資金壓力

在營業(yè)稅稅收管理模式下，建筑企業(yè)往往在代開發(fā)票的情況下才會進行稅收繳納活動。但是將營業(yè)稅改為增值稅之后，依照相關(guān)的稅收管理規(guī)定，建筑企業(yè)必須在拿到增值稅的專用發(fā)票后，同時在完成相關(guān)的建筑工程計量工作時就要進行納稅申報?？墒峭谶@個時候，建筑企業(yè)的工程款還沒有進賬，要繳納這筆稅金，企業(yè)就必須進行提前墊付。因此，建筑企業(yè)的日常資金流轉(zhuǎn)活動必將會受到不利影響。

二、“營改增”背景下建筑企業(yè)納稅籌劃工作的優(yōu)化措施

在“營改增”的稅收政策背景下，建筑企業(yè)要實現(xiàn)合理的稅收籌劃管理，就必須首先對新的稅收政策進行深入分析，并制定出合理的優(yōu)化措施，以此來提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（一）加強對稅收政策的理解，靈活制定稅收規(guī)劃

原有的營業(yè)稅稅收，建筑企業(yè)往往更側(cè)重于營業(yè)稅的稅收管理，而忽略了較少涉及的增值稅業(yè)務(wù)，使建筑企業(yè)財務(wù)管理人員對于增值稅管理缺乏足夠的了解和認(rèn)識，因此在業(yè)務(wù)和操作技巧上，缺乏足夠的靈活性。為保證建筑企業(yè)的經(jīng)濟效益，建筑企業(yè)必須組織相關(guān)的財務(wù)人員，進行增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的管理培訓(xùn)。培訓(xùn)內(nèi)容可以涉及新的稅收管理政策，以及稅收管理方法和技巧。在建筑企業(yè)當(dāng)中負(fù)責(zé)增值稅稅收管理的工作人員應(yīng)當(dāng)加強對增值稅相關(guān)稅收政策的了解和認(rèn)識，同時還要努力打通與地方稅收管理部門的溝通渠道，增進彼此互信，加強信息共享，在彼此信任的基礎(chǔ)上進行稅收管理方面的業(yè)務(wù)溝通，從而提高了建筑企業(yè)納稅籌劃方案的可操作性和實際意義。

（二）重視人員素質(zhì)提高，建立增值稅管理體系

在稅收政策調(diào)整之后，建筑企業(yè)的相關(guān)納稅籌劃政策也要進行相應(yīng)的調(diào)整。原有的納稅籌劃方式已不能有效降低建筑企業(yè)的納稅金額。所以有必要對企業(yè)的納稅籌劃模式依照新的“營改增”稅收模式做出科學(xué)的調(diào)整，在合理的范圍內(nèi)降低建筑企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。對于建筑企業(yè)來說，為提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，必須投入大量的人力、物力以及財力作為成本支出，并建立科學(xué)的增值稅管理體系，提高建筑企業(yè)納稅籌劃的實際效果。目前建筑前應(yīng)當(dāng)依據(jù)企業(yè)自身環(huán)境和實際經(jīng)營狀況，對未來即將執(zhí)行的增值稅稅收管理體系進行預(yù)先的成本投入，為新的稅收政策、稅收管理提供必要的崗位和資金支持。同時還要根據(jù)新的稅收管理需求，不斷完善稅收管理體系，確保建筑企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（三）加強供應(yīng)商管理，充分挖掘進項稅抵扣環(huán)節(jié)

建筑企業(yè)進項稅額的多少將直接影響到企業(yè)可抵扣的進項稅收額度。建筑企業(yè)的進項稅額與企業(yè)的成本有直接關(guān)系。所以，建筑企業(yè)要提高進項稅額的抵扣率，必須首先在成本管理上下功夫。供應(yīng)商作為成本管理的重要內(nèi)容和對象，首先應(yīng)當(dāng)進行規(guī)范，為建筑企業(yè)提供原材料、勞動力，以及服務(wù)的供應(yīng)商，要認(rèn)真核實其納稅人身份，并確定其所能提供的發(fā)票種類，同時根據(jù)以上信息篩選出適合建筑企業(yè)經(jīng)濟效益的供應(yīng)商。同時建筑企業(yè)還應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)商所提供的信息資料，建立相關(guān)的數(shù)據(jù)信息庫。這個信息庫可以幫助建筑企業(yè)實現(xiàn)對供應(yīng)商的規(guī)范化管理，從而使建筑企業(yè)的進項稅額實現(xiàn)最大的抵扣程度。通過金融企業(yè)對供應(yīng)商的規(guī)范化管理，使得企業(yè)的納稅籌劃方案的可操作性增強，建筑企業(yè)的經(jīng)濟效益也因此得到提升。

（四）轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式，優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流管理

篇4

“營改增”改善了過去的稅務(wù)制度，幫助相關(guān)的建筑企業(yè)減少稅負(fù)，對于企業(yè)的發(fā)展有著舉足輕重的作用。從2012年1月1日，我國實行交通運輸業(yè)稅務(wù)制度的改革開始， 到今年其他部分 “營改增”政策在全國開始實行并推廣開來，短短幾年時間里， 增值稅從最開始的部分行業(yè)推廣到大部分行業(yè)，從我國部分城市的試點推行開始向全方位的轉(zhuǎn)變，總結(jié)2012年以來的試點情況，實行“營改增”試點過程中， 試點的總體運行取得了良好的效果，很多的試點運行平穩(wěn)、試點推行的結(jié)果遠(yuǎn)遠(yuǎn)好于預(yù)期的目標(biāo)，實行的效果越來越好。

一、建筑業(yè)營業(yè)稅政策

在我國，以前的建筑業(yè)主要是依據(jù)建筑營業(yè)額來征收營業(yè)稅的。建筑行業(yè)的營業(yè)額指的是納稅人進行應(yīng)稅勞務(wù)的提供、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款，以及價外費用，建筑業(yè)總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。一般說來， 納稅人進行的建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)），營業(yè)額中包含了該建筑工程的原材料費用、設(shè)備花費及其它物資和動力價款在內(nèi)，這其中不包括提供的某些設(shè)備的款項。

二、營改增對建筑業(yè)稅負(fù)的影響

對于原來實行的營業(yè)稅政策來說，建筑業(yè)的“營改增”政策對于行業(yè)的組織架構(gòu)影響很大，新的稅收政策對于納稅人的納稅地點做了新的規(guī)定，對相關(guān)的政策有了輕微的調(diào)整，營改增政策的實行可以有效的實現(xiàn)社會專業(yè)化分工，企業(yè)按照這個思路，應(yīng)該在增值稅改革的大背景下對相關(guān)的組織架構(gòu)進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，取得良性的發(fā)展；對于業(yè)務(wù)上的模式來說，在原來的營業(yè)稅模式下，進行資質(zhì)共享的業(yè)務(wù)方式還存在一些問題，對當(dāng)前的業(yè)務(wù)模式調(diào)節(jié)有利于稅收政策調(diào)整和改變。

另外，降低稅負(fù)，可以有效的達(dá)到對建筑業(yè)進行營改增改革的目的，進行結(jié)構(gòu)性減稅，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級調(diào)整會得到極大的促進，幫助經(jīng)濟快速的發(fā)展；增加稅負(fù)，行業(yè)的發(fā)展規(guī)模會受到一定程度的制約和阻礙，很多的企業(yè)為了降低稅負(fù)，會大幅度的縮小企業(yè)的規(guī)模，甚至進行企業(yè)的分割，對企業(yè)的發(fā)展造成了制約，并不利于企業(yè)的發(fā)展和壯大，不斷增加稅負(fù)，建筑產(chǎn)品也會隨之減少，上游產(chǎn)品的減少會對下游行業(yè)的發(fā)展造成一系列的影響，極大的影響建筑業(yè)的發(fā)展，這與營改增最初的目標(biāo)是背道而馳的，因此，對建筑業(yè)增值稅“擴圍”前后稅負(fù)進行分析具有重大意義 。

總體來說，建筑行業(yè)涉及許多方面，中間關(guān)系著制造行業(yè)和房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展，對建筑行業(yè)進行增值稅“擴圍”措施，會牽涉到一系列產(chǎn)業(yè)稅負(fù)的變化。一般的納稅人，這種情況下的稅負(fù)影響并不是很大，而按照 《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》及《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號）的政策規(guī)定，按照適用增值稅一般計稅方法計征方式進行征稅的稅率為11%，老項目可采取簡易計稅方式，稅率則為3%。就當(dāng)前實施情況來看，總體稅負(fù)是有所減少的，這一點是非常值得肯定的。

三、建筑業(yè)營改增實施以來的現(xiàn)狀分析

自5月1日建筑業(yè)實行“營改增”的稅收政策以來，首先，繳稅范圍發(fā)生了一定程度的改變，營業(yè)稅原來的征稅范圍是我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動產(chǎn)等取得的收入，現(xiàn)在改由國稅機關(guān)征收增值稅。增值稅除已經(jīng)把交通運輸業(yè)以及少量的服務(wù)業(yè)納入了納稅的范疇外，建筑業(yè)、金融保險、房地產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)也都在今年納入了征稅范疇。其次，征稅機關(guān)業(yè)發(fā)生了相應(yīng)的變化，此前都是地方稅務(wù)部門進行營業(yè)稅的征收，建筑業(yè)實行“營改增”的稅收政策后，則是國家稅務(wù)主管部門進行稅務(wù)的征納工作，建筑企業(yè)會向付款方開具增值稅發(fā)票，對于征稅部門的嚴(yán)格化管理，嚴(yán)防偷稅漏稅事件發(fā)生有一定的遏制作用。最后，交稅地點發(fā)生了變化，由以前的營業(yè)稅直接在地稅繳納，變成了現(xiàn)在增值稅及附加稅種均在建筑勞務(wù)發(fā)生地預(yù)交，再回機構(gòu)所在地匯算申報繳納。這種方式增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，使得企業(yè)不得不增加項目財務(wù)人員，專門應(yīng)付各地各項目開票交稅，辦理外經(jīng)證，進項抵扣，匯算清繳等問題。因此希望稅務(wù)部門能夠在交稅環(huán)節(jié)盡量簡化征收方式與程序。

四、建筑業(yè)“營改增”應(yīng)對對策

目前大力推行建筑業(yè) “營改增”的稅收政策背景下，需要對目前的工作和管理機制進行管理，對于建筑行業(yè)的投標(biāo)工作，投標(biāo)環(huán)節(jié)以及合同的簽訂工作等過程，進行認(rèn)真嚴(yán)格的審查，尤其是對于設(shè)備的采購和計價等環(huán)節(jié)，最后的結(jié)算工作和開票環(huán)節(jié)，需要企業(yè)進行嚴(yán)格的管理和把握，實行有效科學(xué)的管理方式，不斷在發(fā)展過程中減少營改增政策對企業(yè)的不利影響，從而減輕企業(yè)管理的風(fēng)險，對于項目造價稅負(fù)的問題，應(yīng)該及時納入增值稅的談判和投標(biāo)的環(huán)節(jié)中，提高企業(yè)的競爭力。

對于供應(yīng)商的選擇，應(yīng)該進行嚴(yán)格的篩選，優(yōu)先那些具有增值稅一般納稅人資格的供應(yīng)商，可以增加購買材料稅額的抵扣金額，最大程度的保證建筑行業(yè)企業(yè)的利潤；企業(yè)應(yīng)該及時的進行相關(guān)人員培訓(xùn)工作，對于增值稅稅務(wù)籌劃知識的學(xué)習(xí)是極其必要的，積極的貫徹推行企業(yè)的營改增制度，將潛在的危險降低到最小，有效的促進建筑企業(yè)的發(fā)展。

五、結(jié)束語

本文通過建筑業(yè)增值稅的稅負(fù)變化分析，對于建筑行業(yè)的影響進行簡單闡述，指出了建筑行業(yè)實行營改增的稅收政策對于企業(yè)發(fā)展起到的重要促進作用，并提出在今后的發(fā)展中，對于目前的征收方式不完善和建筑企業(yè)的營改增普遍存在問題，提出了具體的應(yīng)對辦法。

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在我國經(jīng)濟體制改革發(fā)展的大環(huán)境下，稅收作為我國宏觀調(diào)控的重要手段之一，越來越受到社會各界及企業(yè)管理者的高度關(guān)注。本文側(cè)重研究建筑企業(yè)稅務(wù)方面，包括建筑企業(yè)納稅籌劃的重要性、主要內(nèi)容及有效方法。

一、建筑企業(yè)納稅籌劃的重要性分析

納稅籌劃對建筑企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有關(guān)鍵的作用和深遠(yuǎn)的影響。首先，從微觀角度來分析，納稅籌劃有利于建筑企業(yè)進一步優(yōu)化資源，通過提前對企業(yè)經(jīng)營活動、投資項目、理財活動進行籌劃和安排，最大限度地取得節(jié)稅的經(jīng)濟效益。毋庸置疑，追求利潤最大化是企業(yè)經(jīng)營的最終目標(biāo)，納稅籌劃有助于提高企業(yè)獲利能力、增強市場競爭力，并可大力促成企業(yè)可支配收入的顯著增長，有效降低企業(yè)的外在成本，通過對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營以及投資等各項資源的有效優(yōu)化和高效整合，為建筑企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展提供源源不斷的支撐力。其次，從宏觀角度來分析，建筑企業(yè)納稅籌劃對政府實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟調(diào)控目標(biāo)具有推動和促進作用，對政府實現(xiàn)財政收入的持續(xù)性增長大有裨益，與此同時，企業(yè)納稅籌劃在相當(dāng)程度上可以促使國家、政府不斷完善稅收改制，逐漸彌補我國現(xiàn)行稅制存在的不足和缺陷，促成國家稅收法規(guī)的落實落地，有利于國家財政增收。

二、建筑企業(yè)納稅管理的主要內(nèi)容

（一）納稅政策管理

納稅政策管理是建筑企業(yè)納稅管理的基礎(chǔ)工作和重要內(nèi)容，指的是企業(yè)必須對納稅管理活動開展可能涉及的稅收法規(guī)、政策展開全面收集、妥善整理、科學(xué)分析并深入應(yīng)用于實際管理中的一系列工作。首先，企業(yè)應(yīng)積極營造高度重視納稅管理的良好氛圍，大力宣傳納稅管理對企業(yè)發(fā)展的重大意義，在全員范圍中形成強烈的納稅管理意識，激勵相關(guān)員工積極開展并切實落實納稅管理一系列工作。其次，企業(yè)應(yīng)合理配置納稅管理崗位，將納稅管理的具體任務(wù)細(xì)分到每個人身上，由具備專業(yè)知識的人員對納稅政策、法規(guī)進行收集、整理和分析。隨著經(jīng)濟體制的不斷變革，建筑企業(yè)稅收政策處于不斷調(diào)整和變化的狀態(tài)，崗位人員必須做到與政策環(huán)境高度同步，及時了解最新的稅收政策并結(jié)合企業(yè)特征加以合理利用，積極響應(yīng)政策要求并預(yù)判政策趨勢，盡可能爭取政策指導(dǎo)和支持，切實保障納稅管理的有效性。

（二）納稅成本管理

降低納稅成本、實現(xiàn)利潤最大化，是建筑企業(yè)開展納稅管理活動最直接和最主要的目標(biāo)，因此，納稅成本管理可以說是企業(yè)納稅管理過程中最核心且最重要的內(nèi)容。通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動的事先籌劃和安排，從全局的戰(zhàn)略角度進行高度協(xié)調(diào)和有效控制，統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)納稅方案，最大限度地降低企業(yè)稅款繳納的相對數(shù)和絕對數(shù)，合理實現(xiàn)對企業(yè)納稅成本的合理管控。

（三）納稅風(fēng)險管理

納稅風(fēng)險管理是建筑企業(yè)納稅管理過程中不得不執(zhí)行的重要內(nèi)容，納稅風(fēng)險是客觀存在的，一旦對其失去有效的管控，則必然會給企業(yè)帶來不可控的損失。在當(dāng)下競爭激烈的市場環(huán)境下，建筑企業(yè)務(wù)必須不斷強化納稅風(fēng)險管理，熟悉并掌握稅收政策法規(guī)，切實將稅收風(fēng)險控制在企業(yè)可承受范圍之內(nèi)。

三、建筑企業(yè)稅收籌劃方法

（一）樹立正確的稅收籌劃觀念

觀念意識在相當(dāng)程度上決定著行動結(jié)果，企業(yè)應(yīng)精準(zhǔn)把握稅收籌劃的鮮明特點，即稅收籌劃的合法性、事前籌劃性及目的明確性，并嚴(yán)格遵守稅收籌劃的基本原則，確保稅收籌劃不與稅收法律規(guī)定的原則相違背、始終堅持事前籌劃原則和效率原則。在對稅收籌劃具體內(nèi)容和客觀要求具備充分認(rèn)知和深刻理解的基礎(chǔ)上，不斷增強必要的稅收風(fēng)險管理意識，風(fēng)險總是與收益相伴的，企業(yè)必須清楚認(rèn)識到稅收籌劃在有效降低成本費用的同時可能存在的顯性風(fēng)險和隱性風(fēng)險，避免籌劃過度或籌劃不當(dāng)?shù)葮O端現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（二）合理利用稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)實現(xiàn)節(jié)稅的經(jīng)濟效益目的具有積極和促進作用，如《企業(yè)所得稅法》將有關(guān)資源綜合利用和安全生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)都一并納入了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠體系，這對相關(guān)企業(yè)來說無疑是利好消息，建筑企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展新體制下面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，更應(yīng)充分利用稅收優(yōu)惠政策，深度解讀優(yōu)惠政策對企業(yè)自身的有利作用，在遵守稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，巧妙利用優(yōu)惠政策大力提升企業(yè)稅收籌劃效果，促進企業(yè)的長遠(yuǎn)穩(wěn)步發(fā)展。

（三）建立健全稅收籌劃管理機制

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二、營改增稅收政策對建筑安裝企業(yè)的影響

（一）對企業(yè)稅負(fù)的影響

目前建筑安裝企業(yè)在“營改增”政策實施后，會滿足于一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。增值稅稅率大約為11%左右。從理論上來說， 在采取了“營改增”政策后可實現(xiàn)對重復(fù)性征稅問題的有效解決， 進而達(dá)到對行業(yè)稅“只減不增”的要求。但是，那只是理論上的算法，在實際的操作過程中，我們建筑服務(wù)產(chǎn)業(yè)鏈中的上游企業(yè)，絕大多數(shù)企業(yè)均為小規(guī)模納稅人，雖然此部分納稅人中有部分人員是為了獲取增值發(fā)票，但是比例相對較低，稅率通常僅為3%左右。而且施工過程中使用的大量地材開不出稅票，或是要提高單價才能取得。在此種狀況之下，通常會導(dǎo)致企業(yè)所面臨的稅負(fù)風(fēng)險大大加重。

（二）對會計核算納稅管理的影響

在營改增政策實施前，企業(yè)在進行營業(yè)稅核算之時，僅需考慮上繳稅費與營業(yè)稅兩方面的影響因素；而在實施營改增政策之后，企業(yè)不僅需考慮以上兩方面影響因素，同時還需新增其它項目，如上繳稅金、進項稅金以及銷項稅金等內(nèi)容。由此，也就會造成企業(yè)所需面臨的核算工作量將顯著增多，另外，也會造成核算方式發(fā)生變化。在政策實施前， 會計人員所采取的核算方式較為簡便。而政策實施后，因為建筑安裝企業(yè)常常會跨區(qū)域作業(yè)，而建筑企業(yè)總部通常選擇統(tǒng)一納稅申報，財務(wù)人員對增值稅票與總部的傳遞，各項目稅款的預(yù)繳，都不可避免的出現(xiàn)各種問題，因此也就造成了建筑安裝企業(yè)所需面臨的財務(wù)核算難度大大增加。

三、建筑安裝企業(yè)應(yīng)對營改增稅收政策納稅籌劃

（一）加強發(fā)票管理

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一、阻礙企業(yè)正常納稅的原因及解決對策

1、阻礙的原因

第一，稅收體系不完善。我國市場經(jīng)濟體系初步形成，稅收是保證市場經(jīng)濟體系完善的重要步驟。當(dāng)前我國的稅收體系還不是很完善，違法亂紀(jì)的行為隨處可見。有些企業(yè)為了貪圖私欲，偷稅漏稅，不講信譽，不僅影響了企業(yè)的正常發(fā)展，還擾亂了社會正常經(jīng)濟秩序。關(guān)于稅務(wù)方面出現(xiàn)的問題，不僅僅是我國，在經(jīng)濟發(fā)達(dá)國家里也是很常見的事情，一旦出現(xiàn)稅務(wù)方面的違法亂紀(jì)的行為，無論世界上哪一個國家，一經(jīng)查出都是要嚴(yán)打的，但是這種懲罰措施是在發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟犯罪后采取的事后補救措施，在挽回經(jīng)濟損失方面效果不是很顯著。違法亂紀(jì)行為出現(xiàn)的源頭就是稅收體系不完善。國家在制定稅收體系時，除了制定大框外，還應(yīng)該具體問題具體分析，詳細(xì)到根據(jù)不同的類型的企業(yè)，規(guī)定不同的規(guī)范制度來進行納稅，以健全我國的稅收體系。

第二，企業(yè)法人納稅意識薄弱。在發(fā)達(dá)國家，經(jīng)濟犯罪現(xiàn)象雖然多見，但是相對于我國，發(fā)達(dá)國家企業(yè)納稅意識比較強，偷稅漏稅現(xiàn)象少于我國。一方面，是法制原因，發(fā)達(dá)國家管理納稅的法律法規(guī)條款比較多，從法律上規(guī)定了納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，而我國法律雖然規(guī)定了企業(yè)納稅制度，但是法律法規(guī)尚不成熟，制度不是特別完善。另一方面，企業(yè)的納稅狀況取決于納稅人的道德修養(yǎng)。道德水平比較高的納稅人把納稅當(dāng)成一種應(yīng)盡的義務(wù)，認(rèn)真履行，積極納稅；道德水平較低的納稅人，為了自身的利益，想方設(shè)法偷稅漏稅逃稅，置國家的正常經(jīng)濟體系不顧，完全不考慮到國家的利益，到頭來不僅造成了企業(yè)經(jīng)濟損失，自己也難逃法網(wǎng)。

2、解決的方法

第一，建立健全稅收體系。完善的稅收體系從法律上規(guī)定了納稅人和企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，從根本上保證了納稅的順利實施。在稅收體系中，要明確不同種類的企業(yè)在創(chuàng)造效益時應(yīng)納的不同稅種，運用稅收的政策鼓勵積極納稅的企業(yè)，支持剛開始創(chuàng)業(yè)的企業(yè)，通過這一良性循環(huán)來帶動我國經(jīng)濟的發(fā)展。稅收的每一個環(huán)節(jié)都不容忽視，首先稅務(wù)部門需要加大稅收政策宣傳力度，在公民中樹立自覺納稅、納稅光榮的意識；同時深化財稅、金融等體制改革，完善宏觀調(diào)控體系，通過建立稅收評估體系、嚴(yán)懲偷稅漏稅行為主體和責(zé)任人等措施，來保證稅收征管的順利進行。最后稅收應(yīng)取之于民、用之于民，國家應(yīng)增強稅收使用的透明度，才能從根本上讓納稅成為企業(yè)自覺行為，以改善民生、平衡地區(qū)差別，推動整個國家的發(fā)展。

第二，增強納稅人的責(zé)任意識。增強企業(yè)法人的責(zé)任意識是保證稅收政策順利實施到位的關(guān)鍵所在。讓企業(yè)負(fù)責(zé)人能認(rèn)識到納稅光榮，納稅責(zé)任重于泰山。在企業(yè)中，除了負(fù)責(zé)人納稅意識的加強，還要加強全員納稅意識，制定相應(yīng)的納稅管理責(zé)任問責(zé)制度并加以實施，在納稅管理方面，設(shè)置專門的人員，監(jiān)督納稅環(huán)節(jié)，防止出現(xiàn)因?qū)Χ愂照哒`讀而導(dǎo)致不必要的失誤。一旦出現(xiàn)問題，根據(jù)責(zé)任問責(zé)制度，哪一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題就找這一個環(huán)節(jié)的負(fù)責(zé)人。企業(yè)中的每個人都有權(quán)利監(jiān)督企業(yè)納稅狀況，這樣法人和員工間便有相互制約的作用，以形成一個自上而下的監(jiān)督管理體系，彼此監(jiān)督制約，更好地依法納稅。

二、對企業(yè)經(jīng)營中部分稅收政策的解讀

企業(yè)在運營的過程中，在為股東創(chuàng)造經(jīng)濟利益的同時，也為國家作出了很大的貢獻。企業(yè)上交國家的各項稅收為國家經(jīng)濟發(fā)展提供了保障，以筆者所處的工程建設(shè)單位為例，在履行建設(shè)工程合同過程中，企業(yè)既有制作業(yè)務(wù)，又有安裝業(yè)務(wù)，有混合銷售行為，又有兼營行為，涉及到的稅收既有營業(yè)稅，又有增值稅，還有所得稅等，對企業(yè)來說應(yīng)在充分了解稅收政策的前提下區(qū)分不同情況進行稅收的統(tǒng)計和繳納。

1、營業(yè)稅

營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種。建設(shè)施工單位在營業(yè)稅納稅上應(yīng)注意以下幾個問題：一是關(guān)于混合銷售行為的納稅政策。營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則規(guī)定，提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅，如一項鋼結(jié)構(gòu)安裝工程合同中有單位自產(chǎn)鋼構(gòu)件的情況，只要是分別核算就可以對鋼結(jié)構(gòu)件銷售額不征收營業(yè)稅，而是在進銷項抵扣后征收增值稅。二是關(guān)于納稅基數(shù)的確定規(guī)定。納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。建筑施工企業(yè)尤其要注意甲供材料下的計稅基數(shù)。三是注意納稅時間上的規(guī)定。納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。只有充分理解稅務(wù)法規(guī)政策企業(yè)才能正確繳稅，增加企業(yè)利潤，推動經(jīng)濟發(fā)展。

2、增值稅

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。中國自1979年開始試行增值稅，現(xiàn)行的增值稅制度是以1993年12月13日國務(wù)院頒布的國務(wù)院令第134號《中華人民共和國增值稅暫行條例》為基礎(chǔ)的。增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60％以上。筆者所在單位在工程建設(shè)中，除了建造建筑工程，還有制作鋼結(jié)構(gòu)件及閘口的業(yè)務(wù)，在制作鋼架時就是建筑企業(yè)對銷售貨物提供加工的過程，也就是賦予了企業(yè)交納增值稅的義務(wù)，這就需要企業(yè)在向勞務(wù)發(fā)生地繳納營業(yè)稅的同時，分別核算制造業(yè)務(wù)，并在機構(gòu)所在地交納增值稅。

3、所得稅

所得稅又稱所得課稅、收益稅，指國家對法人、自然人和其他經(jīng)濟組織在一定時期內(nèi)的各種所得征收的一類稅收。國家的所得稅政策直接影響企業(yè)的利潤，現(xiàn)行稅法已取消了內(nèi)外資企業(yè)的所得稅稅率差別，只就鼓勵類產(chǎn)業(yè)、國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目、國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)、符合條件的小型微利企業(yè)等規(guī)定了相應(yīng)的優(yōu)惠政策或較低的稅率，以促進企業(yè)改革，對產(chǎn)品升級換代，提高整體國民經(jīng)濟的水平。在眾多的所得稅政策中，建筑施工企業(yè)需要關(guān)注的是跨地區(qū)經(jīng)營時的納稅處理，最新的政策有國稅函[2010]156號《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》，通知中規(guī)定實行總分機構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計算，分級管理，就地預(yù)繳，匯總清算，財政調(diào)庫”的辦法計算繳納企業(yè)所得稅，而由總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳。由于地方財政水平不同，在實務(wù)中還是經(jīng)常有當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門要求以較高的稅率預(yù)征所得稅的情況，企業(yè)需加強辦稅人員的稅法培訓(xùn)，通過與稅務(wù)部門的溝通，取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的支持，正確計繳稅款，以保證企業(yè)利潤的正常留存，增強企業(yè)發(fā)展后勁。

三、認(rèn)識企業(yè)納稅的作用

1、促進企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變

企業(yè)通過國家稅收政策來調(diào)整優(yōu)化企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。改革開放后，我國對不同性質(zhì)的企業(yè)實行了不同的稅務(wù)制度，根據(jù)內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的狀況，只給予外資企業(yè)在稅收方面的一定優(yōu)惠政策，鼓勵其發(fā)展，從而影響了企業(yè)競爭的公平性。而實行新《企業(yè)所得稅法》后，納稅上內(nèi)外資企業(yè)享有同樣的納稅標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一了稅率，優(yōu)化了制度，從根本上保證了企業(yè)間競爭的公平性，促進了企業(yè)發(fā)展。

國家在制定稅收政策時考慮到了對不同類型的企業(yè)，制定不同的稅收策略。在企業(yè)融資方面，股份有限公司將所得稅的利潤分發(fā)給投資人，作為股息，投資人收到股息后還應(yīng)該繳納個人所得稅。作為分公司和子公司的企業(yè)法人，要在所注冊國家或地區(qū)履行全面納稅義務(wù)。所以，在企業(yè)融資籌劃階段，就應(yīng)考慮納稅影響因素，在財務(wù)決策中把稅務(wù)方案進行提前策劃，合理地規(guī)劃企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

2、促進國家經(jīng)濟的健康發(fā)展

稅收是國家宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟杠桿，對促進經(jīng)濟發(fā)展具有獨特調(diào)節(jié)作用。由于稅收具有強制性、無償性和固定性，因而能保證收入的穩(wěn)定。國家通過稅種的設(shè)置以及在稅目、稅率、加成征收或減免稅等方面的規(guī)定，可以調(diào)節(jié)社會生產(chǎn)、交換、分配和消費，促進社會經(jīng)濟的健康發(fā)展。在現(xiàn)今我國經(jīng)濟大潮中，經(jīng)濟越發(fā)展，企業(yè)納稅的重要性就體現(xiàn)的越明顯。無論是稅收的體制、總量還是結(jié)構(gòu)，都是由經(jīng)濟發(fā)展水平所決定的，經(jīng)濟的發(fā)展?fàn)顩r也決定了國家的發(fā)展規(guī)劃、民族的繁榮統(tǒng)一和社會的和諧穩(wěn)定，所以企業(yè)納稅程度和經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r是相互制約的，企業(yè)只有依法納稅才能保證經(jīng)濟平衡健康地發(fā)展。

3、維護市場經(jīng)濟體系的正常運作

納稅是我國財政收入的主要來源，國家通過稅收增加了國家財政收入，才能有財力、物力和人力維護市場經(jīng)濟正常秩序，懲罰違法活動，打擊偷漏稅行為，保證在正常經(jīng)濟運作下企事業(yè)單位能良性競爭，共同發(fā)展國民經(jīng)濟，推動我國經(jīng)濟全方面發(fā)展。

本文從當(dāng)前企業(yè)稅收中存在的問題及對策、稅收政策對企業(yè)的影響以及企業(yè)納稅對國家經(jīng)濟和企業(yè)產(chǎn)生的影響這三個方面對促進企業(yè)發(fā)展的稅收政策進行了解讀，在進行當(dāng)前企業(yè)稅收中存在問題的分析中，筆者認(rèn)為當(dāng)前企業(yè)稅收中稅收體系不完善以及企業(yè)法人納稅意識薄弱這兩個問題是當(dāng)前企業(yè)稅收中最重要的問題，必須引起人們的廣泛關(guān)注。所以提出了建立健全稅收體系以及增強納稅人的責(zé)任意識這兩條解決方法。理論必須要與實踐相結(jié)合才能夠發(fā)揮理論本身的作用，所以促進企業(yè)發(fā)展的稅收政策解讀這一理論體系應(yīng)該與企業(yè)納稅這一實踐相結(jié)合。

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篇8

1.1綠色建筑的外部經(jīng)濟性分析

當(dāng)綠色建筑產(chǎn)品的需求曲線與供給曲線相交于一點時，會產(chǎn)生一個對于的均衡產(chǎn)量和價格，但是因為沒有把綠色建筑生產(chǎn)行為所帶來的外部收益計算進來，所以這個均衡還并不足以達(dá)到社會的最優(yōu)產(chǎn)量。如果把外部收益計算進來就會產(chǎn)生一個較高的曲線，此時，全社會對綠色建筑產(chǎn)品的需求與生產(chǎn)者能夠向社會生產(chǎn)的綠色建筑產(chǎn)品的供給達(dá)到均衡狀態(tài)。這是的產(chǎn)量和價格才是最優(yōu)的。當(dāng)外部經(jīng)濟性存在時，是社會沒有任何成本的分享了綠色建筑產(chǎn)品的外部收益，使得綠色建筑產(chǎn)品的供給就不能滿足社會的需要，造成社會不能達(dá)到帕累托最優(yōu)效應(yīng)。要使綠色建筑產(chǎn)品的產(chǎn)量達(dá)到最優(yōu)產(chǎn)量，就需要政府干預(yù)來讓綠色建筑產(chǎn)品的外部效益內(nèi)部化。

1.2非綠色建筑產(chǎn)品的外部不經(jīng)濟性分析

目前，大多數(shù)的建筑產(chǎn)品都不是綠色建筑產(chǎn)品，非綠色建筑產(chǎn)品具有外部不經(jīng)濟性的特點，具體可以表現(xiàn)在很多方面，主要的體現(xiàn)為環(huán)境污染和資源的消耗。其中環(huán)境污染又包括室內(nèi)的甲醛氣體對人體會產(chǎn)生危害、室外的粉塵噪音、地方性的酸雨和全球性的溫室氣體。由于非綠色建筑產(chǎn)品的外部不經(jīng)濟性，生產(chǎn)非綠色建筑產(chǎn)品的社會成本大于其生產(chǎn)者的內(nèi)部成本。為了保證企業(yè)的產(chǎn)量能夠達(dá)到社會最優(yōu)產(chǎn)量，政府同樣需要采取一定的措施，使生產(chǎn)非綠色建筑產(chǎn)品的外部成本內(nèi)部化，從而達(dá)到社會的帕累托最優(yōu)狀態(tài)。

2綠色建筑經(jīng)濟激勵政策的提出

可以從兩個反面進行分析，來制定綠色建筑的經(jīng)濟激勵政策：一方面是怎樣將非綠色建筑的不經(jīng)濟性消除；另一方面是怎樣將綠色建筑的經(jīng)濟性更好發(fā)揮?？梢栽黾由a(chǎn)非綠色建筑產(chǎn)品的繳稅標(biāo)準(zhǔn)來降低其生產(chǎn)，反之可以給與生產(chǎn)綠色建筑產(chǎn)品的企業(yè)適當(dāng)經(jīng)濟補貼進行鼓勵，這樣就可以同時解決上述兩個問題。因此作者在本文中提出的綠色建筑的激勵政策就是補貼政策和稅收政策。

2.1補貼政策

首先是對綠色建筑產(chǎn)品的生產(chǎn)者進行補貼，這樣可以充分調(diào)動生產(chǎn)者的生產(chǎn)熱情，從而增加生產(chǎn)能力，擴大產(chǎn)業(yè)規(guī)模；其次是對綠色建筑產(chǎn)品的消費者進行補貼，這其實還是對綠色建筑產(chǎn)品生產(chǎn)者的一種間接補貼；再次就是同時針對生產(chǎn)和使用綠色建筑產(chǎn)品的人群進行補貼，該方法就是結(jié)合了前面兩種方法，也將前邊所說的兩種原理結(jié)合到了一起。通過上述三種補貼方法既能調(diào)動生產(chǎn)者的生產(chǎn)熱情，擴大生產(chǎn)量，又能夠刺激消費者的消費行為，從而擴大了市場的需求，最大程度的促進綠色建筑產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

2.2稅收政策

稅收政策包括兩種，一種是稅收優(yōu)惠政策，另一種是強制性稅收政策。稅收優(yōu)惠政策同補貼政策一樣，實際上是降低了綠色建筑產(chǎn)品生產(chǎn)者的生產(chǎn)成本。但是不同的是減免稅收不像補貼政策那樣需要國家拿出大量的資金，只是減少了國家的財政收入，且易于執(zhí)行。強制性稅收政策就是對非綠色建筑產(chǎn)品的生產(chǎn)者進行收費。政府可以對每單位產(chǎn)量的非綠色建筑產(chǎn)品征收定量稅，稅的額度要幫助企業(yè)的產(chǎn)量恰巧達(dá)到最優(yōu)的均衡狀態(tài)。

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一、引言

2016年國務(wù)院決定在包括建筑行業(yè)在內(nèi)的四大行業(yè)實施營改增政策。同年2月，我國住房與城鄉(xiāng)建設(shè)部門了《關(guān)于完善建筑行業(yè)營增改建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作相關(guān)事務(wù)的通知》，并且指出建筑行業(yè)的增值稅稅率改為11%。最近幾年我國對于建筑行業(yè)實施營改增政策的討論層出不窮。理論層面，楊威揚、戴國華等對建筑業(yè)實施營改增后可能面臨的問題進行了深入的剖析；實證層面，楊撫生、王金霞通過采用動態(tài)CGE模型和生產(chǎn)法等提出了建筑業(yè)改征增值稅，適用稅率可設(shè)為13%。雖然已有研究豐富且深入，但是還存在一定的不足，如建筑業(yè)實施新稅收政策后會產(chǎn)生怎樣的經(jīng)濟效應(yīng)等問題研究較為少見。為此，本文擬采用中國動態(tài)可計算一般均衡模型―Chinagem模型，對未來八年建筑行業(yè)實行營改增所引起的宏觀經(jīng)濟效應(yīng)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)效應(yīng)以及稅收效應(yīng)進行合理的評估。

二、稅收負(fù)擔(dān)效應(yīng)機理分析

稅收負(fù)擔(dān)，顧名思義就是納稅人的稅收負(fù)荷，稅收的意義在于明確了國家和企業(yè)、以及企業(yè)與個人之間分配的情況。此外，稅收負(fù)擔(dān)也充分體現(xiàn)了稅收的三個職能：籌資收入、經(jīng)濟運營以及社會關(guān)系分配。對于建筑行業(yè)而言，征收增值稅不僅會對經(jīng)濟發(fā)展本身產(chǎn)生影響，也會對經(jīng)濟行為造成一定的影響，具體的影響方式是根據(jù)建筑行業(yè)所承受的稅收經(jīng)濟效應(yīng)。所以如果想要談?wù)摖I改增政策的好與壞，首要需要對稅收負(fù)擔(dān)的改變所引起的各種經(jīng)濟效應(yīng)進行研究。

（一）稅收負(fù)擔(dān)的拉弗效應(yīng)

西方供給學(xué)派的稅收思想倡導(dǎo)減少稅收負(fù)擔(dān)，其所推行的政策和提出的理論都是基于拉弗曲線，即在相同的經(jīng)濟體系中會出現(xiàn)同收益的兩種稅率。由于建筑行業(yè)實施營改增政策后，原本3%營業(yè)稅稅率是3%改為12%增值稅稅率，這會引起增稅效應(yīng)以及減稅效應(yīng)，使得建筑行業(yè)的稅收增多，同時也會使得抵扣范圍得以擴增，從而減輕了稅收負(fù)擔(dān)。所以想要研究營改增政策對于建筑企業(yè)財政的影，需要從以上這兩個效應(yīng)著手。

稅率的改變不僅會對政府的財政狀況產(chǎn)生影響，而且也會對消費者的消費水平造成影響，具體要研究稅率的改變對稅收收入的影響，需要考慮稅率彈性的大小。

如下圖所示，TR是稅收收入狀況，t是稅率，根據(jù)拉弗曲線可知，假設(shè)建筑行業(yè)的稅率即t為0時，是處于免稅狀態(tài)，當(dāng)e大于0后，稅收開始增加。當(dāng)上升到曲線的最高點點E處時，稅收金額也達(dá)到了最大值。當(dāng)t繼續(xù)增長時，e開始進入小于0的區(qū)域，由于稅率不斷的提升稅收收入會不斷的降低。由此看來，當(dāng)稅率大于t時行業(yè)稅率是出于消極狀態(tài)，處于此狀態(tài)時會使得我國的財政收入下降，也會使得建筑行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)增多，這對于該行業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展而言會造成消極影響。所以為了使得建筑行業(yè)的經(jīng)濟得以穩(wěn)定的發(fā)展需要擬定一個合理的稅率。

（二）稅收負(fù)擔(dān)的投資效應(yīng)

企業(yè)能否始終在激烈的市場競爭中保持核心競爭力，外援投資必不可少。稅收政策的的實施能夠保證企業(yè)資本穩(wěn)定性，從而確保其穩(wěn)定的發(fā)展。如果建筑行業(yè)的投資太過火熱，可以先將邊際收入視作首要征收目標(biāo)，從而使得投資減少；與此相反，如果采取一定的手段使得資本的邊際收入得以提高，那么投資也會隨之而增長，也就是說資本成本是投資情況的影響因素之一?？偠灾捎诙愂肇?fù)擔(dān)所引起的投資改變的影響因素有以下三個方面：折舊、投資的抵扣以及稅率的變化。建筑行業(yè)實施營改增政策過后，機械設(shè)備得以抵扣率將會大大降低，進而使得投資成本降低。而且建筑行業(yè)的廠商都是通過邊際收益以及投資的價格來決定固定資本存量。在建筑行業(yè)推行了營改增政策后，無論是其自身的發(fā)展還是其上下其它產(chǎn)業(yè)都會有一定的利益生成，如果建筑行業(yè)內(nèi)的企業(yè)不對其產(chǎn)出以及實際工作做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，那么廠商為了保證成本的不變從而會選擇減少勞動力。如果廠商增加其固定資本的邊際收益，從而確保該行業(yè)的邊際收益與投資價格處于平衡狀態(tài)，使得廠商不得不采取措施增加固定資本的投資。所以建筑行業(yè)在推行了營改增政策后，對于其行業(yè)內(nèi)部的投資價格而言十分有利，但是與此同時也必然會受到其它因素不同程度的影響。

（三）稅收負(fù)擔(dān)的消費效應(yīng)

所謂稅收負(fù)擔(dān)的消費效應(yīng)就是在稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)移過程中，其具體的發(fā)展影響因素就是收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。收入效應(yīng)是指政府所頒布的稅收政策會影響到納稅人的購買能力，從而對其可支配收入的狀況產(chǎn)生影響，直接導(dǎo)致消費者的消費或是存儲的選擇出現(xiàn)改變。替代效應(yīng)是指政府所頒布的稅收政策導(dǎo)致需要稅收對象的價格產(chǎn)生變化，而消費者對消費對象組合中的選擇也會產(chǎn)生變化，從而改變了稅收商品的相對消費量的狀況。

如上圖所示，當(dāng)商品X與Y組合在一起時，實行營改增政策之前的預(yù)算約束線為BC1，其無差異曲線為I1，兩條線在E1點相交，該點是效益最大的平衡點。如果建筑行業(yè)也開始推行營改增政策，那么建筑行業(yè)的第三產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)會得以顯著緩解，預(yù)算線的平衡點改至點E，而商品X消費量增加了（A-A1）?？偠灾?，在推行了增改增政策后，納稅人的消費水平提高，而收入效應(yīng)和替代效應(yīng)的共同影響呈現(xiàn)出正向效應(yīng)的發(fā)展趨勢。除此之外，在建筑行業(yè)開始試點后，增值稅的征收過程中的稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移得到了完善，該政策會對消費產(chǎn)生更多的影響。

（四）稅收負(fù)擔(dān)的結(jié)構(gòu)效應(yīng)

稅收負(fù)擔(dān)的合理化的對象不僅應(yīng)該包括稅收政策的所有制導(dǎo)向以及區(qū)域型導(dǎo)向，除此之外還應(yīng)該包括產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的導(dǎo)向、資金的引導(dǎo)以及生產(chǎn)要素最有配置等，從而最大限度地實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的最有化和轉(zhuǎn)化。如果能夠?qū)⑵渌a(chǎn)業(yè)也加入到政策的試點范圍，會使得服務(wù)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)得到緩解，而稅收負(fù)擔(dān)的改變途徑如下。

上圖是以消費者的角度進行分析的，需求結(jié)構(gòu)的影響因素有消費者的可支配收入以及商品相對價格的變動，而營改增政策推行后會使得以上兩個因素都會產(chǎn)生一定的變化，以致于消費者會選擇其他產(chǎn)業(yè)類型的消費，通過消費者消費需求的改變使得產(chǎn)品供給結(jié)構(gòu)得到改善，從而調(diào)整該產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)機構(gòu)。而以生產(chǎn)者的角度來分析，第一，稅收政策通過其收入效應(yīng)以及替代效應(yīng)的改變引起了各個行業(yè)比較收益率的改變。第二因為折舊的增加和其他優(yōu)惠政策的投入會直接影響到投資產(chǎn)品的相對價格，從而改變了投資需求結(jié)構(gòu)，這兩個影響的共同作用加快了投資結(jié)構(gòu)調(diào)整的步伐。從另一個角度來看，增值稅和關(guān)稅的職能相似，都能夠?qū)业倪M出口貿(mào)易水平產(chǎn)生影響，而各個國家的政府會出臺多項優(yōu)惠政策、改變稅收負(fù)擔(dān)或是其它措施以達(dá)到調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的。

三、建筑業(yè)營改增的經(jīng)濟效應(yīng)分析

建筑行業(yè)改收增值稅的目的是為了緩解建筑行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，稅收負(fù)擔(dān)的改變是以拉弗效應(yīng)、投資效益以及消費效應(yīng)等為基礎(chǔ)，來進一步的對建筑行業(yè)推行了營改增政策后的動態(tài)影響展開分析。本文以Chinagem模型為研究基礎(chǔ)對建筑行業(yè)實行營改增政策后的發(fā)展情況進行具體的模擬和分析，并且以分析所得作為基礎(chǔ)依據(jù)來為我國日后其它行業(yè)實行營改增后的發(fā)展?fàn)顩r提出建議。

（一）宏觀經(jīng)濟效應(yīng)

第一，也是毋庸置疑的是再建筑行業(yè)推行了營改增政策過后，產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟都得到了明顯的增長。由GDP的發(fā)展水平來看，在未來八年內(nèi)我國的GDP總增長高達(dá)0.736個百分點，這也是呈正向效應(yīng)的發(fā)展趨勢。第二，政策的推行導(dǎo)致我國物價水平的發(fā)展趨勢下降，而就業(yè)問題得到了有效的改善。第三，從社會福利的角度來考慮，本文通過GNP對其進行具體的分析，一定時期內(nèi)的GNP的增長水平高于GDP，但是長期的分析后可以得出GDP和GNP的發(fā)展趨勢大致相同，所以我國的社會福利得以增加。

（二）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)效應(yīng)

首先，營改增推行使得建筑行業(yè)的經(jīng)濟得到了穩(wěn)定的發(fā)展。因為在經(jīng)濟的模擬發(fā)展過程中發(fā)F八年內(nèi)建筑行業(yè)內(nèi)的各個產(chǎn)業(yè)部門所產(chǎn)生經(jīng)濟效應(yīng)基本相似。所以本文以八年后的模擬結(jié)果為分析基礎(chǔ)，對推行了營改增政策后的建筑行業(yè)的改變做出了分析。不難看出，增值稅的征收使得企業(yè)的生產(chǎn)成本降低從而使得行業(yè)的產(chǎn)出水平提高了0.815個百分點。除此之外，營改增的政策也使得建筑行業(yè)的產(chǎn)業(yè)擴增，產(chǎn)出水平以及就業(yè)率都得以提升。政策推行不僅會影響到該產(chǎn)業(yè)內(nèi)的經(jīng)濟主體，也會影響到主體上下的其它行業(yè)。就上下游行業(yè)而言，稅制調(diào)整后，由于建筑成本下降，有利于下游行業(yè)企業(yè)稅收支出和生產(chǎn)成本的縮減，因此，稅制調(diào)整有利于帶動下游行業(yè)對上游行業(yè)的需求增長。從短期的影響來分析，在推行了營改增政策過后該行業(yè)有的企業(yè)會因此產(chǎn)生有利的影響，但是也有企業(yè)會因此產(chǎn)生不利的影響。隨著政策的推行，一開始利益受損的企業(yè)也會得到緩解甚至轉(zhuǎn)變?yōu)槭芤娴陌l(fā)展?fàn)顟B(tài)。最后，根據(jù)社會的就業(yè)率來考慮，由于政策的推行使得企業(yè)各部門的工作得到了提升，且由于部門的產(chǎn)出增多使得企業(yè)對勞動力的需求擴大，這也就是正向效應(yīng)所呈的發(fā)展趨勢。

（三）稅收歸宿效應(yīng)

即使在建筑行業(yè)改為征收增值稅后，應(yīng)該繳納的稅收金額降低，但是因為我國的稅制在不斷完善，從而使得我國經(jīng)濟稅收過程中的管理成本顯著降低。預(yù)測數(shù)據(jù)表明，我國在2017年的稅收收入總計增加了0.028個百分點，由此看來即使政策的推行使得建筑行業(yè)內(nèi)主體產(chǎn)業(yè)或是該產(chǎn)業(yè)上下相關(guān)的產(chǎn)業(yè)稅收數(shù)額降低，但是由于動態(tài)傳導(dǎo)體系的影響使得稅收負(fù)擔(dān)會轉(zhuǎn)移到其它經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)中，從而使得一定時期內(nèi)稅收金額呈正向效應(yīng)的發(fā)展趨勢。

四、結(jié)論

本文以Chinagem模型的定量分析方法為基礎(chǔ)，對未來八年內(nèi)建筑行業(yè)內(nèi)因?qū)嵤I改增政策所引起的三大效應(yīng)進行深入的探究。從宏觀經(jīng)濟的角度來分析可得：建筑行業(yè)實施營改增政策后，行業(yè)發(fā)展水平有了顯著的提升，無論是投資水平還是消費水平，都有了大幅度的上漲。從另一個角度來看，建筑行業(yè)推行了營改增政策后不論是其經(jīng)濟的發(fā)展還是產(chǎn)業(yè)的發(fā)展都有了明顯的改善，且就業(yè)率也有顯著的提高。即營改增政策的推行使得間接稅收收入降低，從而降低了我國經(jīng)濟的稅收管理成本，以達(dá)到稅收總額得以長期呈正向效應(yīng)發(fā)展的趨勢。

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篇10

1引言

經(jīng)濟日趨復(fù)雜化，傳統(tǒng)納稅體制已不適應(yīng)現(xiàn)在經(jīng)濟發(fā)展水平狀況，我國稅制改革也在不斷推進。稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理活動之一，關(guān)系著企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)，但現(xiàn)階段由于企業(yè)稅收籌劃的意識不強、籌劃方案不完善等，因此有必要進行稅收籌劃的研究。房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展迅速，其稅收在國家財政收入中占有很大份額。但由于房地產(chǎn)企業(yè)前期投入資金大，開發(fā)周期長，涉及業(yè)務(wù)繁雜，理解難度大，稅收情況更為復(fù)雜，相較其他行業(yè)具有更高的涉稅風(fēng)險。基于此，文章以納稅籌劃為切入點，在稅法允許的范圍內(nèi)對房地產(chǎn)企業(yè)提供稅收籌劃思路，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目標(biāo)。

2理論基礎(chǔ)

2.1稅收籌劃目標(biāo)

稅收具有強制性，稅收的無償性說明納稅是企業(yè)資源的凈流出，企業(yè)以利潤最大化為目標(biāo)的前提下，總是想減少稅費繳納。稅收籌劃策略正是在這種經(jīng)濟利益的驅(qū)動下產(chǎn)生。稅收籌劃可以理解為在眾多備選稅收方案中選擇最佳方案，實現(xiàn)稅后利潤最大。稅收籌劃得當(dāng)，企業(yè)取得了節(jié)稅經(jīng)濟利益，在涉稅零風(fēng)險情況下，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，獲取資金時間價值，提高自身經(jīng)濟利益，增強企業(yè)市場競爭力。

2.2政策依據(jù)

稅收籌劃必須符合不違背稅收法律規(guī)定的原則，這就需要充分理解稅收政策。具體來說，稅收籌劃主要利用差別化稅收政策、稅收政策的特殊規(guī)定以及優(yōu)惠政策。稅收政策的差別化為企業(yè)納稅籌劃提供了空間，全面“營改增”作為時間節(jié)點將房地產(chǎn)分成了新老項目，老項目由于不能抵扣進項稅，因此適應(yīng)選擇簡易計稅，相較之下新項目選用一般計稅方法下抵扣進項稅，稅負(fù)會明顯降低。利用稅收政策的特殊規(guī)定是指不同稅種的計稅依據(jù)和抵扣范圍不同，比如企業(yè)開發(fā)過程中發(fā)生的開發(fā)費用在計算土地增值稅時不能直接扣除，而要按照土地成本和開發(fā)成本之和的一定比例扣除。在這種規(guī)定下，企業(yè)可以在符合規(guī)定下擴大開發(fā)成本總額。稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)了國家在一定時期對特定項目的鼓勵和支持，為稅收籌劃提供了一定的空間和思路。

3稅收籌劃基本思路

3.1增值稅

在我國流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重情況下，增值稅是流轉(zhuǎn)稅的主要稅種，“營改增”的實施對房地產(chǎn)企業(yè)來說避免了重復(fù)征稅問題，籌劃得當(dāng)能降低企業(yè)稅負(fù)。

3.1.1加強增值稅專用發(fā)票管理全面“營改增”之后，房地產(chǎn)企業(yè)購進環(huán)節(jié)取得的進項稅可以憑票抵扣，是否取得增值稅專用發(fā)票對房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)水平有重大影響。一般來說，結(jié)算方式選擇上，企業(yè)在購買物料時盡可能采用分期付款的結(jié)算方式，這樣取得的發(fā)票能實現(xiàn)及時抵扣進項稅額的目的，而采用預(yù)付或賒購結(jié)算方式，只要貨款尚未完全付清，房地產(chǎn)企業(yè)不可能取得增值稅專用發(fā)票，無法實現(xiàn)抵扣進項稅的目的。采購方式上，盡量選用集中采購，不僅能取得價格優(yōu)勢，還能確保取得增值稅專用發(fā)票。另外，房地產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)注重加強對虛假發(fā)票的識別和防范，相關(guān)部門人員在接受發(fā)票時應(yīng)仔細(xì)辨別真假，確保抵扣進行稅額時發(fā)票合規(guī)。

3.1.2合理選擇上游納稅人上游提供貨物和勞務(wù)的企業(yè)納稅人身份是影響進項稅抵扣的關(guān)鍵點。在報價相同情況下，房地產(chǎn)企業(yè)在選擇供應(yīng)商或者建筑企業(yè)時，最大限度選擇具有一般納稅人資格的企業(yè)。如果貨物和勞務(wù)的提供方為一般納稅人，房地產(chǎn)企業(yè)可以取得13%、9%或6%三檔稅率的增值稅專用發(fā)票;當(dāng)貨物和勞務(wù)的提供方為小規(guī)模納稅人時，其申請代開成功后，房地產(chǎn)企業(yè)才可適用3%的抵扣率。小規(guī)模納稅人征收率遠(yuǎn)低于一般納稅人的抵扣稅率，并且部分小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機關(guān)為其代開增值稅專用發(fā)票，增加了委托代開環(huán)節(jié)，推遲了房地產(chǎn)企業(yè)取得利用增值稅專用發(fā)票進行進項稅額抵扣的時間，會增加企業(yè)資金占用成本。這種按抵扣率來選擇上游企業(yè)并不是唯一因素，在實際工作中還應(yīng)考慮凈利潤，如果向小規(guī)模納稅人采購后，企業(yè)獲得的額外凈利潤大于無法抵扣的進項稅額的損失，那么應(yīng)當(dāng)選擇與小規(guī)模納稅人的合作。除此之外，房地產(chǎn)企業(yè)將上游建筑業(yè)務(wù)獨立分離出去，單獨成立新的建筑公司，由建筑公司從事建筑服務(wù)。這樣終端房地產(chǎn)銷售公司以購入方式取得的建筑公司的勞務(wù)可以進行進項稅額的抵扣，房地產(chǎn)企業(yè)整體上減少了繳納的增值稅稅額。

3.1.3利用進項稅抵扣額“營改增”之前，企業(yè)繳納營業(yè)稅，開發(fā)精裝房所產(chǎn)生的直接材料以及人工費用等全部計入房屋成本，銷售時不能抵扣進項稅?！盃I改增”后，開發(fā)精裝房的材料費用和人工成本，在取得增值稅專用發(fā)票后，可以用來抵扣進項稅。具體來說，精裝房中可以進行裝飾、配置家具家電，購買時按13%的基本稅率取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進項稅，銷售精裝房時，將裝飾費用以及配置的家具家電款等合計計入房價銷售額，按銷售不動產(chǎn)9%計算銷項稅，這樣房地產(chǎn)企業(yè)在精裝房環(huán)節(jié)可能獲得4%的額外抵扣率。目前絕大多數(shù)中小房地產(chǎn)企業(yè)受融資約束的影響，開發(fā)多為毛坯房，這些企業(yè)在條件允許的情況下，擴大精裝修房的比例，使企業(yè)少繳納增值稅，還能提升品牌影響力。

3.2土地增值稅

開發(fā)建造階段，土地增值稅在開發(fā)成本中占據(jù)很大比重，房地產(chǎn)企業(yè)資金回收慢、開發(fā)周期長等特點使企業(yè)面臨較大的資金使用壓力，因此有必要對土地增值稅進行納稅籌劃。

3.2.1合理利用征稅范圍在二級市場上未發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不屬于土地增值稅的征稅范圍，土地增值稅征稅范圍具有“轉(zhuǎn)讓”特征。房地產(chǎn)企業(yè)建房方式主要分為自己購置的土地使用權(quán)建造房屋、代建和合作建房三種情況。第一種情況下，房地產(chǎn)企業(yè)自建房屋對外銷售，不動產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，需要繳納土地增值稅和增值稅，稅負(fù)較重。代建房屋是在委托方的土地使用權(quán)上建造房產(chǎn)，房屋建成后房屋產(chǎn)權(quán)仍歸委托方所有，建造過程中收取的代建費用屬于提供勞務(wù)服務(wù)收入，不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，這項行為也不必繳納土地增值稅，但采用代建行為需要提前確定買房客戶。合作建房是指合作雙方共同建造房屋，一方提供資金，另一方提供土地使用權(quán)，建成后，按比例分房自用。其中一方是土地的持有方，免除了先轉(zhuǎn)讓土地再去購買房產(chǎn)這一環(huán)節(jié)，由此不僅減少了土地增值稅和增值稅，還有印花稅、契稅等多項稅收。如果房地產(chǎn)企業(yè)能尋找到這樣的合作方，雙方均可實現(xiàn)節(jié)稅和獲利的收益。

3.2.2充分利用稅收優(yōu)惠政策《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。這為納稅籌劃提供了另一條思路。房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)商品時，需要提前對房屋建筑類型做出合理區(qū)分，分別計算其土地增值稅。首先，房地產(chǎn)企業(yè)需要對普通住房和非普通住房做出明確的區(qū)分，分開核算各自的銷售額，這樣對增值率低于20%的普通標(biāo)準(zhǔn)住房才符合稅收優(yōu)惠的范圍。其次，納稅人可將住宅的售價控制在合理的范圍內(nèi)，在確保自身利益的前提下控制好產(chǎn)品的價格，此時需要納稅人計算不同售價的備選方案企業(yè)凈利潤情況，這樣將土地增值率控制在20%內(nèi)，以此來達(dá)到免稅的效果。除此之外，房地產(chǎn)企業(yè)可以考慮擴大普通標(biāo)準(zhǔn)住房的建筑面積，充分享受免稅的優(yōu)惠政策。