導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇科研項目經費審計，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

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從近幾年巡視組專項檢查、審計、財務檢查的結果來看，科研項目承擔單位對科研經費管理重視不夠，管理制度不夠完善，執(zhí)行不嚴，存在損失浪費、支出不合理，甚至違紀違規(guī)套取科研經費的問題。在航天技術應用領域，如何“管好”和“用好”科研經費對于科研項目經費使用審計環(huán)節(jié)的內部審計人員來講，提出了更高的要求。

一、基于科研項目工作流程識別科研項目經費審計涉及的主要內容

科研項目主要分成立項期、研制期以及交付驗收期等階段，相應的其對口審計的內容也應該以此為框架依據。具體而言，科研項目經費審計的內容框架情況應該如表1所示。

在審計準備階段，全面并有重點地了解被審計單位主體性質、主要研究方向、主要產品、管理模式等方面的詳細情況，并在此基礎上了解承擔單位與研發(fā)項目管理的相關制度及作業(yè)流程。通過將了解的信息套入上述審計內容的框架，制定出具體的審計方案。

二、引入風險導向概念對科研項目經費審計進行風險分層

風險導向型審計引入科研項目經費審計中，在全面了解被審計單位與科研項目有關的管理活動的基礎上，通過遵循“從宏觀層面戰(zhàn)略分析―執(zhí)行層面流程分析---識別重要風險及其可能表現(xiàn)的形式―實施實質性審計”的思路，對科研項目經費審計進行風險分級：

（一）重大風險

主要表現(xiàn)在兩大方面，一是資金管理存在失控風險現(xiàn)象，其具體表現(xiàn)形式包括但不限于：截留資金：資金到位后，未足額撥付分承研單位；轉移資金：外協(xié)（合作/試驗）未簽合同或協(xié)議，并明顯不符合質優(yōu)價廉的原則，或已簽訂合同或協(xié)議，但存在嚴重權責不對，且外協(xié)單位本項目凈利潤超過行業(yè)平均利潤50%（含）以上；等等。二是管理監(jiān)督職能存在失控風險，其具體表現(xiàn)形式包括但不限于：沒有內控制度、流程或與實際作業(yè)嚴重脫節(jié)，自由操控空間過大，無正當理由拖延項目結題審計；預算執(zhí)行進度匹配性過低并嚴重影響項目驗收；重大科研生產事故、環(huán)保事故、科研項目泄密事故及重大商業(yè)糾紛；等等。

（二）中等風險

和重大風險類似，同樣主要表現(xiàn)在兩大方面，一是資金管理存在失控風險現(xiàn)象，其主要表現(xiàn)形式比較單一，主要是截留資金，也就是說資金到位后，未按時撥付分承研單位。二是管理監(jiān)督職能存在失控風險，其主要表現(xiàn)形式包括但不限于：沒有審批流程或實際執(zhí)行越位、倒置，點表現(xiàn)在招投標、項目主要因素變更審批、預算、費用開支等項目活動；等等。

（三）一般風險

主要表現(xiàn)是管理監(jiān)督失序風險，其具體表現(xiàn)形式包括但不限于：未執(zhí)行單獨核算但尚可確認經費支出，未嚴格按照科技經費會計核算規(guī)定設立記賬科目，交叉使用科目，賬表不符；管理費未提供分攤依據或提取比例錯誤；項目程序批復齊全但存在時間順序、邏輯結構問題；預算總體編制符合度高，但各經費間的編制與實際差異較大；等等。

三、把握科研項目經費審計的重點和難點

通過對科研項目業(yè)務的了解及分析，以及引入風險導向型審計模式識別審計重點領域。內部審計機構或審計組就可以進一步確定審計范圍、找準審計重點。以下選取兩個典型審計內容具體闡述。

（一）項目承擔單位業(yè)務領域審計重點

在對項目承擔單位業(yè)務領域、管理架構及內控情況執(zhí)行審計工作的時候，應該注意的審計重點有四，一是分析評價可研報告、項目實際開展期、承擔單位近期工作重點、支撐力度、項目團隊工作方式等。特別對機構設置、人員分工與課題管理及目的匹配性上進行評估；二是關注承擔單位與本項目相似的其他業(yè)務領域，對相似業(yè)務研究階段的進行確定，并重點審查科研項目相似業(yè)務階段成本、費用發(fā)生的合理性；三是內控文件及流程是否足以證明承擔單位提供的財務文件及其他文件資料的可信度，是否不違背法律法規(guī)及上級單位的相關制度；四是評估管控架構的設置及職責職權的分配是否合理，是否存在影響管理核決流程的舞弊、紕漏或缺陷的可能。

（二）項目承擔單位立項期審計重點內容

在這方面的審計重點包括幾部分內容：一是申請立項的程序異?？梢蕴崾净蚍从尝夙椖靠赡艽嬖趩栴}的方向②重點關注承擔單位管理層對本項目的特殊要求、爭議點，可評估本項目審計驗收的各因素是否合格，不存在人為繞開關鍵要素的情況。二是科研承擔單位綜合論證的流程、人力投入及耗時是否符合一般邏輯，項目是否經過必要且全面的論證，而非形式性的提交可研論證材料；項目會議或匯報文件、合同等內容有無損害雙方權益（包括成果歸屬與分離、權利與義務、違約責任），有無法律風險、資金風險。三是批復、任務書或合同書的條文對項目啟動的合理有效支撐，部分條款是否為后期驗收造成爭議。四是測試科研項目承擔單位的分包支出、外協(xié)支出等是否合規(guī)，并與科研項目在多個單位的分配任務的目標、分包或外協(xié)資金額相印證，是否存在重復支出等，做概況了解。五是為評估各承擔單位的責、權、利的合理性收集基本支撐資料。六是預算程序上是否管控嚴謹，項目成本費用細項構成是否有充足的來源資料支持，異常的構成往往是項目執(zhí)行過程中可能存在挪動、套取截留項目資金風險的地方。

（三）配套方法及所需資料支撐

具體實施中，針對審計重點和難點的確定，需要配備有具體的檢查方法以及所需資料。比如項目承擔單位業(yè)務領域審計重點之二需要配備的檢查方法是：評估本科研項目是否與承擔單位其他業(yè)務領域有相似之處；對應的資料支撐是：承擔單位相似性的業(yè)務簡要情況，研發(fā)流程、研發(fā)結構組成及成本構成等資料。

四、實現(xiàn)科研項目經費審計與航天技術應用產業(yè)整體發(fā)展規(guī)劃的協(xié)同

科研經費審計在實施中引起企業(yè)各方面對經費管理的重視，營造和諧的審計環(huán)境。科研經費審計不僅能使領導層面從審計角度關注科研經費的使用情況，也能夠幫助科技項目負責人消除“科研經費是自己爭取來的，想怎么花就怎么花”的認識誤區(qū)，幫助科技項目負責人樹立“用好經費，接受監(jiān)督”的責任意識。另外，通過科研經費審計，使得各相關部門分工協(xié)作，明確責任，各司其職，提高科研經費管理水平。

參考文獻：

[1]馬興瑞.航天科技集團內部審計實用手冊[M].北京：中國宇航出版社，2012.

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(二)科研經費管理狀況的審計主要是針對科研管理制度是否健全、合理，手續(xù)是否嚴密、科學，是否做到了互相制約牽制等。具體應該包括：科研經費使用是否依據科研活動的實際需要，本著勤儉節(jié)約的原則，嚴格控制開支標準；項目管理費、人員經費、業(yè)務費等是否按照全額成本核算制度以及相關管理辦法、合同的要求進行確定，其支出比例是否合適；用科研經費購置固定資產時是否依據實際需要，相關資產是否安全完整，其利用效率和使用效果如何；是否存在因盲目購置而導致固定資產閑置或利用效率偏低、使用效果較差等變相損失浪費科研經費的情況等。

(三)科研經費結余情況的審計主要審計科研項目結題后經費是否結賬，科研項目的支出是否與經費概算相一致等?？蒲薪涃M的使用是否符合制度規(guī)定，預算總額是否合理，是否造成過多閑置資金。對于科研經費的結余情況進行審計，這樣既可以督促科研人員在進行經費概算時要嚴格謹慎，又可以避免結題不結賬、科研經費長期閑置沉淀、效益喪失的現(xiàn)象。此外，高?？蒲薪涃M的審計內容還應該包括科研經費投入后的成果回報情況，如科研成果推廣應用、轉化轉讓情況；科研論文的發(fā)表數(shù)量及級別，尤其是被SCI、ISTP、EI、SSCI、A&HCI收錄論文和國內核心期刊的數(shù)量及所占的比例；科研成果的獲獎情況等內容。

二、高?？蒲薪涃M審計的程序及方法

(一)科研經費的審計程序高?？蒲薪涃M的審計程序主要包括準備環(huán)節(jié)、計劃環(huán)節(jié)、實施環(huán)節(jié)和報告環(huán)節(jié)四個階段。在實際工作中，一般是由學校的科研管理部門根據科研項目的實際要求出具審計委托書，學校審計處選派人員組成審計組，編制審計工作方案；科研管理部門向被審計的課題組發(fā)送審計通知書，并要求課題組提交所有與課題相關的材料，包括課題合同書、課題進展情況記錄、課題的研究報告等書面材料，財務處提交課題經費使用的購置資產清單、相關賬簿、會計憑證以及需要填報的財務報表等作為審計依據；審計組根據所提交的相關材料實施審計，填寫審計工作底稿，通過整理、歸納、匯總、分析審計依據，出具審計檢查報告報送學校的科研管理部門；科研管理部門針對檢查報告中發(fā)現(xiàn)的問題。按照相關制度規(guī)定，下達監(jiān)督檢查意見書。被審計課題組應在監(jiān)督檢查意見書的規(guī)定時限內整改執(zhí)行完畢，并將執(zhí)行結果書面報告科研管理部門。對監(jiān)督檢查意見書中認定問題有異議的，可以申請重新審核確認。

(二)科研經費的審計方法高?？蒲薪涃M審計主要采用的方法：(1)專項審計法。學校的科研管理部門或其委托的單位，將科研經費作為專項資金來審計，不定期的對科研經費使用的合法性、合規(guī)性和合理性，以及財務收支信息的真實性和完整性等進行專項檢查和評價。高?？蒲薪涃M使用的管理都是統(tǒng)一歸屬財務處負責核算?？v向科研資金屬于財政性資金，其使用更多地受財經法規(guī)的制約。橫向科研項目是與企事業(yè)單位協(xié)議進行的，需要較多地遵循委托方的意愿，經費使用的靈活性較大，對其控制不像縱向科研那樣嚴格。但橫向科研資金在高?？蒲匈Y金中所占的比重越來越大，問題也越來越多，因此專項審計法對橫向課題來說，能夠提高經費管理的規(guī)范性，特別適合于對科研項目的進展情況進行審計。(2)事后審計法。由于高?？蒲薪涃M審計的特殊性，因此在審計整個科研項目時。不宜采取突擊審計的方式，而應該在實施審計工作前，給被審計科研項目的負責人下達審計通知書。如果審計科研成果的成效，只能在科研項目結束一段時間后才能夠得以較為全面的反映。因此，對科研項目進行全面審計應該采取事后審計的方法。(3)績效審計法。主要是針對科研項目的經濟性、效率性和效果性進行綜合性的考核和評價，并提出改進建議的審計方法。具體的組織實施可按照財政部《中央級教科文部門項目績效考評管理辦法》(財教2005149號1和各高?？蒲泄芾聿块T的有關規(guī)定對科研項目績效的考核方法、量化指標及評價標準，以及項目的實施過程及其完成結果進行綜合性考核與評價。此外，在科研經費的審計過程中還應當綜合利用財務報告、巡視檢查、財務驗收、受理舉報等多種方法。

三、高校科研經費審計中的問題

(一)認識上的誤區(qū)目前我國高校對科研項目大多實施課題制管理，課題負責人主管科研經費的整體使用情況。多數(shù)人認為科研經費是自己爭取來的，課題負責人花的是自己的錢，自己擁有對課題經費的絕對使用權利，甚至學校的一些領導也給予認同，從而導致了從課題經費中提成用于人員獎勵，購買私人資產等違規(guī)現(xiàn)象，不按預算開支，不合理、私有化的開支時有發(fā)生，科研項目的研究任務很難完成。項目負責人對項目預算的法律意識淡薄，無形中給科研經費的審計工作造成很大障礙。

(二)科研管理制度存在缺陷大多高校都是南學校的科研管理部門出臺科研項目管理方法?？蒲泄芾聿块T僅僅負責科研項目的申請，課題立項后，對課題的進展情況、經費是否到賬、經費的使用是否合理、課題是否按時結題等并不關心，與課題的后續(xù)工作存在嚴重的脫節(jié)問題。而財務人員對科研項目的來源、類型不熟悉，導致科研經費開支的合理性很難判斷。對于科研項目開支的某些物品，要達到一定的金額才要求附清單，而低于這個限度的則不用列示實物清單，從而使得審計人員在審計過程中不能確認是否屬于項目開支范圍。財務部門缺乏與科研部門以及項目負責人溝通的平臺和信息共享，是在不熟悉科研項目運作過程的情況下監(jiān)管科研經費的使用，與科研人員的摩擦經常發(fā)生。

(三)高校內部的重視程度不夠雖然各高校目前都擁有獨立的審計部門，但與外部審計相比，還存在著審計人員少、不夠專業(yè)、獨立性較差等問題，從而使得科研經費審計的獨立性很難保證，作用也很難發(fā)揮，這主要是由于高校對科研創(chuàng)收和排名方面的考慮，從而引起對科研經費審計重要性的認識不足造成的。

(四)科研經費的審計工作缺乏依據雖然國家已經加強r對科研項目的管理工作，科技部于2007年8月1日首個專門規(guī)范科技經費監(jiān)督管理工作的制度規(guī)定――《國家科技計劃和專項經費監(jiān)督管理暫行辦法》，規(guī)定科技部(或委托相關單位)對科研經費

進行專項審計，很多高校也制定了自己的科研管理辦法，但在實踐中仍然存在審計制度不夠完善。操作性不強等問題。如在編制經費概算時，普遍都是由項目負責人自己編制，學校的有關部門并不進行審核，造成經費來源不真實，經費概算不合理等一系列問題，審計依據很難把握。財務、審計、紀檢監(jiān)察部門共同參與管理與監(jiān)督的機制尚未形成，容易造成違法、違紀等現(xiàn)象。

四、高?？蒲薪涃M管理的對策

(一)改變觀念誤區(qū)，加大審計宣傳力度學校的科研工作管理部門、宣傳部門應加強協(xié)調配合，積極主動地做好國家和部門的有關科研經費管理等財經法規(guī)的宣傳培訓丁作，使學?？蒲腥藛T熟悉國家、部門和學校相關的科研經費管理使用辦法，形成對科研經費管理的正確認識。適當開展關于科研經費的培訓工作，從思想上改變對科研經費使用的錯誤認識，促使項目負責人加強自我約束能力，營造良好的科研經費審計氛圍。

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一、引言

科學技術是第一生產力，大多數(shù)國家都非常重視對科研的經費

投入，科研經費占國家或者地區(qū)GDP的比重可以反映一個國家或者地區(qū)對科研的重視程度。

“大科學” （big science）是美國科學家溫伯格（A.Weinberg）在195O年提出的，就科學研究的特點來看，重大科研項目具有研究意義重大、目標宏大、投資規(guī)模巨大、 學科交叉多、內容涉及廣、研究周期長等特點，其組織與管理更具難度。

改革開放以來，隨著我國綜合實力的增強，我國對科學技術研究前所未有的重視，經費投入不斷加大。高校是我國開展科學研究的一支重要力量，尤其是985、211高校已經成為重大科研項目的主力軍，承擔了國家重點基礎研究、 高技術科學研究、 經濟建設科學研究等科研項目，如國家重大基礎研究計劃“973”，國家高技術研究發(fā)展計劃“ 863”， 國家重點科技攻關計劃等。高校承擔的科研項目和籌措的科研經費呈現(xiàn)大幅增長趨勢，科研經費已成為學校重要的資金來源之一。

在科研經費的管理和使用過程中，絕大部分高校根據財政部、教育部等部門的要求，加強管理，合理使用，保證了科研項目的順利實施。但從近年來審計、檢查的情況看，也有少數(shù)高校對科研經費管理重視不夠，或管理制度不夠健全，或已有的管理制度執(zhí)行不嚴格，致使學校在科研經費管理方面出現(xiàn)一些問題，影響了正常的科研工作。

針對當前高校在科研經費管理方面存在的問題，為進一步加強高?？蒲薪涃M管理，明確經濟責任，提高資金使用效益，確保科研工作健康發(fā)展， 教育部、財政部和科技部相繼下發(fā)了《關于進一步貫徹執(zhí)行國家科研經費管理政策、加強高?？蒲薪涃M管理的通知》（教財〔2011〕12號）和《關于調整國家科技計劃和公益性行業(yè)科研專項管理辦法若干規(guī)定的通知》（財教〔2011〕434號），要求各高校必須高度重視科研經費管理，建立健全科研經費管理責任制，加強對項目管理費、人員經費、業(yè)務費等支出的管理，建立研究生助研津貼制度，加強科研經費轉撥管理和科研項目結余經費管理，加強科研合同管理，逐步建立科研經費績效考核制度，加強科研經費的監(jiān)督檢查工作。因此，作為高校履行監(jiān)督職能的內部審計部門，責無旁貸要擔負起加強科研經費監(jiān)督的重任，尤其是要重點加強對重大科研項目的全過程審計。

二、高校重大科研項目全過程審計的必要性

高校重大科研項目全過程審計是指國家審計、內部審計機構或受托的社會中介審計機構對高校重大科研項目的立項及程序的合法性，預算編制的真實性和可行性，決算的完整性和準確性，資金到位、?？顚Ｓ谩炔靠刂茍?zhí)行、使用合規(guī)合法、項目績效等情況進行的審計監(jiān)督、審核和評價。

高校重大科研項目通常是國家急需解決的科學研究領域里重大問題，在國家科學研究和國計民生中意義重大，管理和組織好高校重大科研項目十分重要，對高校重大科研項目全過程審計顯得更為必要。

（一）有利于確保高校重大科研項目監(jiān)管機制落實到位

以前，高校重大科研項目的監(jiān)管主要是高校外部和高校內部二個方面的事后監(jiān)管。在高校外部一般有國家主管機構監(jiān)管，國家審計機構或委托社會中介機構實施的事后監(jiān)管。在高校內部的監(jiān)管，一般有高?？蒲泄芾聿块T、財務、紀檢監(jiān)察、審計等進行的監(jiān)管。這些監(jiān)管往往注重的是事后監(jiān)管，對事中尤其是事前監(jiān)管缺失或不到位。而實施全過程審計，能有效改變這一現(xiàn)狀，將審計關口前移，健全內控制度，及時避免科研項目進行過程中可能出現(xiàn)的不合理、違紀違法現(xiàn)象，確保高校重大科研項目監(jiān)管機制落實到位。

（二）有利于積極促進科研資金充分發(fā)揮效益。

我國高校的科研項目大都采用課題負責人負責制式的 “課題制”科研項目管理模式，這種模式能充分發(fā)揮科研人員的主動性和創(chuàng)新性，但也存在一定的缺陷。高?？蒲许椖控撠熑舜蠖嗍菍W術型人才，缺乏對科研項目規(guī)范管理和合理使用科研資金的相關知識，對高校重大科研項目全過程審計就能讓高校重大科研項目執(zhí)行整個過程中都有各個領域專業(yè)人員的參與，科研管理部門實施項目管理，財務部門負責項目經費動態(tài)核算管理，審計監(jiān)察部門對項目的全過程實行監(jiān)督，最大可能地發(fā)揮科研資金的效益，減少浪費。

（三）有利于有效解決預算執(zhí)行偏離問題

對科研經費進行審計的審計人員會普遍發(fā)現(xiàn)一個特別頭疼又難于解決的頑疾，那就是科研項目經費的實際支出與預算偏差大，嚴重地影響了預算的嚴肅性。導致這一現(xiàn)象的發(fā)生有預算編制階段缺少充分調研、項目執(zhí)行過程不按預算執(zhí)行偏移預算、缺乏全局觀念擠占挪用經費、部門間協(xié)調差等多種因素影響所致，高校重大科研項目全過程審計對有效解決科研經費執(zhí)行偏離預算不失為一劑良藥。

三、高校重大科研項目全過程審計的主要內容

高校重大科研項目全過程審計的主要內容是對高校重大科研項目的科研立項、 預算編制、 經費使用及核算和項目決算及評估，其審計內容涵蓋高校重大科研項目從始至終的全過程。

（一）項目立項審計

審計人員參加有關立項的論證及申報會議，對立項申請報告進行審簽。項目立項審計的重點是檢查項目立項程序是否合規(guī)、合法，立項資料是否完整。

（二）項目預算編制審計

項目組編制的項目預算，經所在二級單位、高校科研主管部門、計劃財務部門審查后，交審計部門審核，審核的重點是審查預算編制是否真實、準確、合法、合規(guī)。

（三）項目執(zhí)行審計

跟蹤審計人員不定期對項目進行經常性檢查。檢查的重點是：

（1）項目經費開支范圍和標準是否符合項目預算書和資金管理的有關規(guī)定。

（2）項目經費是否按計劃使用，是否?？顚Ｓ?，有無擠占、截留、挪用資金。

（3）招待費、外協(xié)費、儀器設備費、勞務費、助研費、咨詢費支出是否真實、合規(guī)。

（4）資產購置是否按照政府采購有關規(guī)定組織采購，是否按批復購置設備的預算執(zhí)行；購置設備是否納入學校固定資產管理，需辦理權屬登記的資產是否登記等。

（四）項目決算審計

項目組編制的項目決算，報經所在二級單位、高?？蒲兄鞴懿块T、計劃財務部門審查后，交審計部門審計。決算審計的重點是：

（1）財政資金是否按計劃及時足額撥付，配套資金是否足額籌集。

（2）科研經費（含配套經費）是否按項目進行單獨核算、?？顚Ｓ谩?/p>

（3）各項支出是否按批復的預算執(zhí)行；實際支出與預算比較是否超出規(guī)定范圍、比例或金額；購置設備是否與預算清單一致。

（4）項目經費預算變更、研制時間延長等是否按規(guī)定履行報批手續(xù)。

（5）經費支出中涉及的各項合同、協(xié)議等是否真實、合法。

（6）支出憑證是否真實、完整、有效，是否履行了相應的審批手續(xù)。

（7）各項支出是否真實發(fā)生，是否與項目相關，支出范圍和標準是否符合相關規(guī)定；有無截留、擠占、挪用等情況。

（8）往來款項是否真實。

（9）結余資金的處置是否符合相關規(guī)定。

（10）報表相關數(shù)據是否真實、準確和完整。

（五）項目績效審計

項目組提交項目績效報告，經所在二級單位、高?？蒲兄鞴懿块T、人事部門審查后，交審計部門審計。審計的重點是項目績效的真實性，投入的經濟性，管理的效率性，產出的效果性等。

四、 高校重大科研項目全過程審計的程序及方法

（一）高校重大科研項目全過程審計的程序

高校重大科研項目全過程審計的程序，是高校重大科研項目審計的工作程序，是高校重大科研項目審計質量的重要保證，一般要經歷準備階段、實施階段和終結階段三個必要程序。

1、準備階段

準備階段是高校重大科研項目全過程審計的起點，此階段審計人員要做的工作主要有了解該重大科研項目的基本情況，包括科研項目組人員構成、現(xiàn)有科研基礎條件和相關法規(guī)等，初步評價該重大科研項目的內部控制系統(tǒng)，分析該重大科研項目的審計風險以及編制進行該重大科研項目的審計工作計劃，若是委托社會中介機構進行審計則要按程序或招標委托簽訂審計業(yè)務約定書等。

2、 實施階段

實施階段是高校重大科研項目全過程審計的重點，此階段審

計人員要花費大量的時間和精力實施現(xiàn)場審計。審計人員收集該重大科研項目相關審計資料和證據，包括技術資料，對該重大科研項目實施內控測評，審查該重大科研項目的會計決算資料，對其反映的經濟活動的真實性、合法性和合規(guī)性進行審查等。

3、 終結階段

終結階段是高校重大科研項目全過程審計的終點，此階段審計人

員主要是對該重大科研項目的審計證據進行整理和評價，編寫審計工作底稿，撰寫審計報告，有必要的還可以對該重大科研項目提出審計建議書，以便加強對高校重大科研項目的管理等。

（二）高校重大科研項目全過程審計的方法

高校重大科研項目全過程審計的方法主要有以下技術方法：

1、審閱法

是審計方法中最基本、最重要的審計技術方法，高校重大科研項目全過程審計離不開審閱法，不僅包括對重大科研項目的憑證、賬簿和報表的審閱，還包括對該重大科研項目的預算、計劃、合同以及相關專業(yè)技術資料、專用材料、專用設備等資料的審閱。尤其值得一提的是審閱是有技巧的，審計人員要從科研項目數(shù)據增減變動、賬戶對應和時間上發(fā)現(xiàn)問題。如對某一高校重大科研項目進行審計，發(fā)現(xiàn)其在項目結束時大量購買專用材料，這就很值得審計人員關注。

2、核對法

也是高校重大科研項目全過程審計常用的方法之一，它是將重大科研項目會計記錄及其與該項目相關資料中兩處以上的同一數(shù)值或相關數(shù)據相互對照，用以驗明其內容是否一致，計算是否正確的審計方法。

3、觀察法

是審計人員在對高校重大科研項目全過程審計時，通過察看項目組有關人員正在執(zhí)行的活動和工作流程程序，取得審計人員所需要的審計證據。

4、盤點法

是審計人員用來檢查高校重大科研項目實物資產和賬戶余額是否相符，以證實賬戶余額是否真實和準確的方法。不少高校重大科研項目均要采購大量的專用設備、專用材料等，盤點法的應用是檢查這些有形資產存在、真實的重要手段，是審計人員對高校重大科研項目全過程審計必不可少的方法。

5、分析法

是審計人員在高校重大科研項目全過程審計中對項目開支中重要的比例或趨勢與預算數(shù)額、或相關資料進行分析比對，查清重大科研項目異常變動的因素，分析執(zhí)行與預算偏離的原因，以便采取適當對策獲取審計證據。

五、重大科研項目全過程審計要注意的幾個問題

做好重大科研項目全過程審計，必須切實加強科研管理部門、財務部門、項目組、紀檢監(jiān)察等多部門的溝通協(xié)調。學?？蒲泄芾聿块T對的重大科研項目實施項目管理，建立健全科研經費管理責任制，配合財務部門做好經費管理工作；財務部門把好經費審批財務報銷手續(xù)，嚴格執(zhí)行經費開支范圍和內容，指導項目負責人編制項目經費預算，審查項目決算；項目組在負責項目經費預決算的編制，并按規(guī)定使用經費的同時，應自覺接受有關部門的監(jiān)督檢查，按規(guī)定及時辦理項目結題及結賬手續(xù)；紀檢監(jiān)察部門監(jiān)督、指導相關責任部門按規(guī)定完成項目立項任務、執(zhí)行合同約定，遵守法規(guī)、政策等。各部門既應分工負責，還要密切溝通，協(xié)調配合，只有這樣，重大科研項目全過程審計才能得以順利進行。

做好重大科研項目全過程審計，必須堅持有利于調動科研工

作者積極性的原則。高?？萍脊ぷ髡呤峭苿痈咝？萍脊ぷ靼l(fā)展的主動力，特別是重大科研項目往往與重大基礎研究、重點科技攻關或者是經濟建設科學研究等科研項目息息相關，因此，在重大科研項目全過程的審計中，審計人員必須本著充分激勵科研工作者的積極性，充分發(fā)揮科研工作者主觀能動性，堅持實事求是，既嚴格堅持執(zhí)行國家有關科研法規(guī)政策，又堅持為科研項目排憂解難，促進高校科研工作尤其是重大科研項目上新的臺階。

做好重大科研項目全過程審計，必須從本單位部門工作實際

出發(fā)，靈活采取多種審計方法，確保審計效果。重大科研項目全過程審計有自己的特點，由于資源、條件等因素的影響，要做好重大科研項目全過程審計更要采取多種審計方法，調查分析，摸清情況，提高審計實施方案的針對性，利用現(xiàn)代審計手段，注重審計實效，通過邊審邊改、集中整改等方式，達到審計促管理的效果。

參考文獻：

篇4

隨著國家鼓勵科技創(chuàng)新戰(zhàn)略的實施，科研項目投資逐年增加，國家對科研項目的管理也不斷加強，以強化頂層設計，打破條塊分割，改革管理體制的方式，對科技資源的進行統(tǒng)籌規(guī)劃，建立公開統(tǒng)一的國家科技管理平臺?？蒲性核鳛槲覈萍紕?chuàng)新的主要力量，有效地發(fā)揮審計監(jiān)督職能，有利于在新形勢下解決科研項目管理存在的突出問題，有利于實現(xiàn)資金的使用效益，發(fā)揮科研項目在提高社會生產力、增強綜合國力、提升國際競爭力和保障國家安全中的戰(zhàn)略支撐作用，進而推動以科技創(chuàng)新為核心的全面創(chuàng)新。

一、加強科研項目審計監(jiān)督的必要性

（一）科技事業(yè)發(fā)展的需求

近年來，我國提出了科技創(chuàng)新發(fā)展戰(zhàn)略，把科技創(chuàng)新擺在國家發(fā)展全局的核心位置，科研事業(yè)正處在一個新的歷史發(fā)展階段。新時期、新形勢、新任務賦予科技創(chuàng)新重大歷史責任，2013年我國研究與試驗發(fā)展（R&D）經費支出達到11 906億元，其中科研院所研發(fā)支出占24%以上。全社會研發(fā)支出占GDP的比重也不斷上升，2013年達到2.09%?？蒲型度氤掷m(xù)大幅度增長，但科研經費的管理和使用問題也隨之而來，挪用、甚至貪污科研經費等相關報道也層出不窮。因此，加強科研經費審計，事關我國科技事業(yè)發(fā)展的全局，對構建科研項目和科研資金管理體系，具有重要意義。

（二）科研項目規(guī)范管理的需求

隨著財政科研項目投資的規(guī)模不斷擴大，科研院所的科研業(yè)務也日趨復雜，各科研院所面對更加縱橫交錯、錯中復雜的財務管理局面，管理人員不可能事必躬親地直接控制各環(huán)節(jié)及有關的經濟活動，財務人員也不可能及時了解科研經費的每一筆支出。要全面掌握科研院所是否認真履行其承擔的經濟責任，是否有違法違紀、營私舞弊、貪污盜竊、損失浪費以及管理中的問題，所反映的財務收支及其經濟活動是否合法、合規(guī)、合理、有效，是否按既定的目標、方針、政策、制度編制預算等，要求我們必須以財經法規(guī)和科研管理相關制度規(guī)定為評價依據，加強審計監(jiān)督，對科研院所的財務收支及其經濟活動進行檢查和評價，衡量和確定其會計資料及其他資料是否正確、真實，以促進科研項目管理的進一步完善，提高項目的經濟效益和社會效益。

（三）科研項目審計監(jiān)督現(xiàn)狀的需求

目前，各個科研院所都十分重視科研經費的總規(guī)模，把科研經費的規(guī)模視為科研能力的重要衡量指標。但對于已獲得的科研經費的管理，卻重視不夠，存在“重爭取、輕管理”的現(xiàn)象。這種觀念上的誤區(qū)給科研院所科研項目的審計工作帶來很大的困難。一是科研項目一般都由項目負責人、科研帶頭人支配資金，對于一些不合理的科研經費支出，盡管審計提出了不同意見，但有些科研人員仍堅持己見，內部審計部門考慮到大局及事業(yè)的發(fā)展，有時也只能妥協(xié)。二是審計部門在科研項目結題時才介入，但由于介入過晚，有時在結題審計中發(fā)現(xiàn)個別費用細項超支，應在審計報告中提及，但又擔心會導致科研項目無法結題或影響后續(xù)爭取科研課題，最終只好避而不提，無法真正有效發(fā)揮審計的監(jiān)督作用。三是審前準備不足，審計實施方案缺乏針對性，嚴重制約審計效果。四是審計人員更多來自于財會隊伍，優(yōu)點是對會計賬套熟悉，缺點是更加注重財務資料，對實際效果審計不足，注重資金使用環(huán)節(jié)審計，對其他環(huán)節(jié)審計不足，局限于發(fā)現(xiàn)基礎性的問題或表面性的賬面反映出的問題，而不容易拓寬思路找出重點、重大問題。

（四）反腐倡廉的需求

反對腐敗、建設廉潔政治，是我們黨一貫堅持的鮮明政治立場，是人民關注的重大政治問題。這個問題解決不好，就會對黨造成致命傷害，甚至。加強審計監(jiān)督檢查，發(fā)揮審計監(jiān)督的免疫系統(tǒng)職責，是嚴肅黨的紀律特別是政治紀律，落實中央“八項規(guī)定”精神的有效措施。反腐倡廉要求內部審計必須緊緊圍繞重大項目、重點環(huán)節(jié)和大額資金使用等內容開展監(jiān)督，重點審計“三公”經費使用情況、預算執(zhí)行情況、財務核算情況，以發(fā)現(xiàn)違規(guī)的蛛絲馬跡，使違規(guī)行為，違風廉政的行為無所遁形，并倒逼科研院所的制度完善，管理規(guī)范，做到防微杜漸，構建從上到下不敢腐、不能腐的氛圍。

二、科研項目審計監(jiān)督面臨的困境

（一）經費來源渠道多樣，審計標準難確定

科研院所科研經費的資金來源一般由三部分構成，一部分是國家專項財政資金的支持，一部分是企業(yè)的贊助，一部分是科研單位自籌?？蒲性核驀腋黝愋偷目蒲谢痦椖可暾堈n題經費。雖然都為科研項目提供資金支持，但是性質卻不同。國家的財政支持更加注重科技創(chuàng)新，企業(yè)的資助一般要求科研院所以科研成果作為回饋，從而產生效益。不同的經費來源，除國家的財政資金有明確的科研項目管理制度外，企業(yè)和單位自籌并沒有規(guī)范的管理制度。并且，對不同來源的資金區(qū)分并不清晰，沒有分別核算管理，由于科研部門和財務部門缺乏溝通，從而導致科研項目無法明確適用的管理制度，評價使用效益。

（二）科研預算編制不科學，審計依據不充分

一是有些科研人員為增加后期報銷額度，在預算編制時往往會過于浮夸，不符合實際。二是由于節(jié)約意識淡漠，在預算實際執(zhí)行過程中，不少科研人員也不按預算開展支出活動，致使項目結題時，經費支出同預算差額較大。三是科研項目的成果僅僅是對已經成熟的課題的簡單利用，這也無疑是對科研經費的浪費。四是編制項目預算時對資金的用途不進行細化，經費的使用范圍不進行嚴格的審核，致使項目資金使用存在很大的彈性，給營私舞弊者以可乘之機。科研項目預算的準確性及執(zhí)行剛性，直接關系到經費獲取的合理性，實際用款的真實性，科研預算編制不科學，審計人員就無法依據項目預算進行審計。

（三）亂支濫用更加隱秘，審計難度加大

按照《科學事業(yè)單位會計準則》的規(guī)定，科研項目資金要按項目和支出科目獨立核算，但實際工作中仍存在各種違規(guī)行為：一是部分科研經費的使用者為躲避監(jiān)督檢查，挖空心思通過虛開發(fā)票或用與科研無關的發(fā)票報銷等方式，套取科研經費，甚至占為己有;二是部分科研人員在同時負責多項經費時，相互墊資串用;三是大多數(shù)科研院所的科研項目和其他企業(yè)或其他院所合作，項目資金撥付給合作單位，相互配合，在合作單位報銷一些不合理支出。四是用科研項目經費購買一些電腦、儀器等硬件設施，雖然記入固定資產賬，但卻被一些科研人員長期私自占有，都造成了科研經費的浪費，資產的流失。審計工作如果僅僅依據財務數(shù)據，無法發(fā)現(xiàn)項目中存在的問題，以上情況在一定程度上增加了審計的難度。

（四）未建立科研經費的績效評價體系，審計評價職能難以發(fā)揮

審計評價職能是監(jiān)督職能的有效補充，可以更好地發(fā)揮審計的免疫功效，促進事業(yè)的發(fā)展壯大。國家科研項目管理規(guī)定明確科研項目經費應獨立核算、?？顚Ｓ?、注重績效?？蒲薪涃M評價就是通過審核檢查，評定被審計單位的計劃、預算、決策、方案是否先進可行，經濟活動是否按照既定的決策和目標進行，經濟效益的高低優(yōu)劣，以及內部控制制度是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議，以促進單位改善管理，提高經濟效益?，F(xiàn)階段，由于對科研項目缺乏績效考評，有部分項目不能以項目的實際應用價值為出發(fā)點，不能將研究所得和經濟效益聯(lián)系起來，不重視研究所得轉化為實際可操作的經濟利益，科研成果無推廣價值，審計評價也無從談起。

三、進一步加強科研項目審計監(jiān)督的思考

（一）強化項目預算審計，進一步規(guī)范資金使用行為

科研項目經費預算作為科研經費審計不可或缺的重要依據，要提高項目預算的硬約束力，鏟除科研經費濫用現(xiàn)象滋生的土壤。因為項目負責人在科研課題申請之時就將所有費用，包括人員費用、差旅費、學術交流費用等細項全部編入科研項目經費預算，經過審核批準后，按預算執(zhí)行。審計過程中對于嚴重違規(guī)違法問題要“零容忍”，對違規(guī)行為除給予通報批評，還可以暫停項目撥款、終止項目執(zhí)行、追回已撥項目資金、取消項目承擔者一定期限內申報資格等處罰，并向社會公開。

（二）建立審計聯(lián)席會議制度，形成監(jiān)管合力

為形成監(jiān)管合力，達到交流情況，相互配合，資源共享，優(yōu)勢互補，協(xié)同作戰(zhàn)的目的，應建立由與審計有關的上游、平行職能部門聯(lián)系和組合到一起的、跨部門、跨行業(yè)協(xié)作的審計聯(lián)席會議制度。一般科研單位可設立審計部門與組織、紀檢監(jiān)察、人事、科技等部門組成的審計聯(lián)席會議，可以對項目承擔單位反腐協(xié)作、預防職務犯罪，并按規(guī)定開展信息公開，接受監(jiān)督，調動廣大科研人員的積極性，讓資金在陽光下運行。聯(lián)席會議可以依據國家層面科研經費管理的具體細則，根據自身的實際狀況，將立項情況、主要研究人員、資金使用情況、大型儀器設備購置以及項目研究成果等情況進行內部公開，接受內部監(jiān)督。

（三）健全科研項目審計制度，開展全過程、全內容審計

建立完善的科研經費審計制度，是科研院所健全自我監(jiān)控、自我約束機制、保障所有者權益的手段，是管理制度的重要組成部分。內部審計部門應直接對科研院所高層負責，獨立于科研院所其他管理部門，具有很大的獨立性和權威性，而且必須通過正式章程加以確認。事前、事中、事后審計就是審計服務于管理的具體體現(xiàn)。從工程項目立項、概預算審計、對科研項目的全過程跟蹤審計、對預算指標、招投標、經濟合同等在制定階段的參與，都是在發(fā)揮內審參與管理的作用。將審計端口前移，在經費預算編制、項目經費使用及核算階段及早介入，實行事前控制和事中控制，改變事后控制中對發(fā)現(xiàn)的違規(guī)現(xiàn)象難以補救的被動局面，形成對科研項目的全過程、全內容審計。

（四）加強對高素質的科研審計人才培養(yǎng)，提高審計工作水平

隨著科研事業(yè)的迅猛發(fā)展以及政府職能的轉變，科研項目的管理模式發(fā)生很大的改變，這些變化給傳統(tǒng)的科研經費管理方式帶來極大的挑戰(zhàn)，審計部門的職責更加寬泛，任務也更加艱巨復雜?？蒲许椖康目蒲姓n題種類繁多，專業(yè)性極強，科研經費的使用進度、開支范圍因科研項目的不同而各不相同，而隨著科研進程的變化而變化，課題間的差異非常大，審計部門迫切需要具有相當?shù)膶I(yè)知識，綜合素質高、具有開拓精神的新型審計人才，以履行好審計工作的神圣使命。高素質的審計人才也是改進科研經費審計的前提和出發(fā)點，是健全科研項目審計制度，規(guī)范科研項目審計的方法、程序，明確科研項目管理中各責任主體的職責和權限的有力保障。培養(yǎng)高素質復合型的審計人才，是提高審計工作水平、夯實科研項目審計基礎的重要舉措。

參考文獻：

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中圖分類號：F23文獻標識碼：A

原標題：審計視角下高?？蒲薪涃M管理存在的問題及對策研究

收錄日期：2014年4月17日

當前，高等學校的科研能力已成為評價高校綜合實力和師資隊伍水平的重要標志之一。為提高競爭力，各高校都增加科研投入，鼓勵教師積極申報課題、爭取科研經費。伴隨著科研活動的活躍，科研經費已成為高校資金的重要組成部分。本文在分析高?？蒲薪涃M管理存在問題的基礎上，闡述高?？蒲薪涃M全面審計構建的必要性，提出加強高?？蒲薪涃M管理的措施。

一、高?？蒲薪涃M管理存在的問題

（一）缺乏科學有效的科研經費管理制度。表現(xiàn)為高校在科研經費管理制度的不統(tǒng)一。由于目前高?？蒲匈Y金管理制度正處于不斷變化的過程當中，同時科研體制也在不斷改革，不同渠道來源的科研經費在其管理方法上也存在一定的不同，同時對資金所進行的核算也是不同的。國家對縱向科研經費有明確的管理辦法，對資助單位也有明確要求；橫向科研是由合作單位資助研究的項目，有些資助單位對經費使用約束不嚴。目前，我國教育主管部門以及財務主管部門還沒有針對科研經費管理和資金核算問題制定出一個統(tǒng)一的、宏觀指導性較強的管理制度，因此在實際的高?？蒲匈Y金管理過程中，都是參照教育事業(yè)的財務制度來進行的。由于財務制度和科研經費管理制度上的不統(tǒng)一，這不僅無法起到良好的經費管理效果，同時也會對于財務管理工作造成一定的矛盾。

（二）科研經費實際支出與預算差距較大。由于科研人員在科研項目立項時對經費支出沒有進行客觀估算和分析，對預算科目內容不清晰，沒有進行正確的經費測算?？茖W的編制預算，因此預算不能全面地反映經費的支出情況。而財務部門沒有參與經費預算的討論，使預算存在較大的片面性。在工作中財務部門只有在經費劃撥到單位時才知道經費總額，對科研項目的預算支出內容往往不清楚，不了解項目的進行程度，無法將經費的使用進度與項目的執(zhí)行進度結合起來進行控制管理，致使科研經費的支出不能按項目申報時的預算進行使用，使科研項目財務支出數(shù)與預算支出數(shù)存在較大的差異。

（三）科研項目結題不結賬。所謂科研項目“結題不結賬”是指科研項目完成且已通過項目下達單位的驗收評估，但在項目財務支出中不作結賬處理，結余資金仍按照在研項目進行管理的現(xiàn)象。結題不結賬的問題，在全國高校范圍內普遍存在。由于高校對科研項目結題后管理工作不夠重視，科研項目完成后，財務賬面上一直保留著余額沒有結算，這部分結余資金得不到充分利用；同時，經費一直掛在賬上，還會造成年終高校未完成科研項目經費的大量沉淀，使會計報表數(shù)據不準確，不能如實地反映學校的財務狀況。中華人民共和國審計署審計結果公告（2006年第1號）公布的針對18所部屬高校進行的財務收支審計發(fā)現(xiàn)，在13所高校中將近1.73萬個科研課題沒有按照規(guī)定結賬，其資金累積達到3.69億元，導致了大量的賬面資金被閑置，同時在使用上的隨意性較大，這都給科研項目管理以及財務核算增加了不小的難度。

（四）財務監(jiān)督和審計監(jiān)督不到位。在科研經費日常的核算過程中，一是存在著財務監(jiān)督不到位的現(xiàn)象。財務部門只能控制每個項目的總經費不超支，無法將每個項目的經費按預算指標進行細化預算控制。在實際核算中只對票據的合法性、合規(guī)性進行會計審核，無法對經費使用的正確性、合理性和相關性進行有效的監(jiān)督，這也造成了科研經費支出結構的不合理。據新華網報道山東省2006年度審計報告公布對10所高?？蒲薪涃M使用情況的審計發(fā)現(xiàn)，直接用于課題研究的費用開支僅占40.5%，其他的都被用作管理費用、人員經費、招待費，甚至本應由科研人員個人承擔的家庭電話費、交通費、學費、私家車的汽油費、保險費和維修費也從中列支；二是存在內部審計部門監(jiān)督不到位的現(xiàn)象。高校的內部審計部門有的沒有對科研經費開展審計，有的也只是在科研項目結題書上簽字蓋章。對科研經費的管理及監(jiān)督未能做到在事前及事中進行，未能及時發(fā)現(xiàn)經費開支的漏洞，更缺少對科研經費的效益分析。

二、高校科研經費全面審計構建的必要性

科研經費從劃撥使用到課題結束結余可以劃分為科研立項、預算編制、經費使用核算和項目決算評估四個階段。在科研經費內部審計中，應樹立全過程、多內容的審計思想，實行“事前控制”、“事中監(jiān)督”、“事后評價”，形成對科研經費的全過程審計―科研立項與經費預算的事前審計，經費使用及核算的事中審計，項目決算及評估的事后審計，以確保內部審計充分發(fā)揮作用，取得良好效果。

（一）以立項和預算審計加強事前控制。對于以事前內部控制審計為主的科研經費審計，應當從科研項目立項審計和經費預算審計入手，努力創(chuàng)造良好的科研環(huán)境，鼓勵科技創(chuàng)新，在立項和經費預算上把關，增強學校與科研人員在科研經費使用與管理方面的風險意識。同時，考察相關制度建立健全情況，從科研項目立項、合同管理、經費使用與審批、課題結題等方面規(guī)范流程管理，建立健全課題組負責制、科研經費責任追究制度、科研經費溝通與協(xié)調機制等等，使日常工作有章可循。最后，考察部門間相互協(xié)調情況，有效的內部控制應當使科研主管部門、財務管理部門、資產管理部門等科研經費管理相關部門相互協(xié)調，加大監(jiān)管，從單向管理轉為全方位立體管理。

（二）以財務收支審計強調事中監(jiān)督?？蒲薪涃M事中審計最主要的是審查經費的合理使用，所以強調財務收支審計是加強事中監(jiān)督的最有效手段。其主要內容是審查財務收支合法性和經費會計核算情況，主要內容包括審查各項開支是否規(guī)范，成本核算是否真實合理、全面完整，是否專款專用，需分攤的經費是否在相關項目中進行合理分攤，以及經費結余情況等。在審計中應充分運用信息化平臺與技術，對科研經費的核算管理進行實時監(jiān)控，督促科研經費的使用與管理嚴格執(zhí)行“收支兩條線”的規(guī)定，使科研經費的財務收支情況合法、合規(guī)，保證科研經費落在實處。當然，在事中審計中還要配合相關內控制度的建立及執(zhí)行情況審計、經費預算執(zhí)行情況審計、科研經濟合同管理情況審計、固定資產與無形資產的管理情況審計等，全面提高審計效果和監(jiān)督力度。

（三）以經費效益審計做足事后評價。高?？蒲薪涃M管理中普遍存在“重管理、輕效益”的現(xiàn)象。高校對科研項目普遍實行“課題制”管理，這種管理模式賦予了項目負責人支配課題經費及相關資源的自。而高校作為項目依托單位，則負責項目管理、會計核算以及財務監(jiān)督等職責。內部審計作為高校的監(jiān)督部門，在科研項目管理和資金使用的過程中要發(fā)揮重要作用，除了監(jiān)督職能外，內部審計部門還應該通過為課題組提供專業(yè)意見和建議，達到促進項目科學高效管理，提高項目資金使用效益內部審計機構應當充分發(fā)揮內審管理服務職能，積極探索建立科研項目經濟效益的審計評價體系，加強高?？蒲薪涃M的效益審計。在對效益審計明確、細化基礎上，建立一套對科研管理全面評價的標準體系，采取定量分析與定性分析相結合的方式，及時對科研成果的轉化及投資回報情況進行實時追蹤考核。可采取“項目收益法”和“項目比較法”，對項目的收益進行分析，對產生的效益進行準確的核算；或與同類項目的效益進行對比，分析審計項目存在的問題，并提出審計意見和建議，提高科研項目的經濟效益，促進科研成果轉化和知識產權管理。同時，建立相應的責任追究制度，對于項目的成果轉化率較低、經費使用效率差，造成資源嚴重浪費，影響了其應有的經濟效益和社會效益的項目建立相應的懲罰機制。

三、基于審計視角的科研經費管理對策

在科研經費管理過程中，應當從全局角度出發(fā)，構建一套系統(tǒng)的管理模式。具體而言：科研經費審計應當涵蓋科研經費自始至終全過程；由國家審計、內部審計和社會機構的委托審計相互支撐；既包含傳統(tǒng)意義上的財務收支審計，還包括績效審計、預決算審計以及責任審計等多項審計內容，建立全過程、全體系、全方位的科研經費管理體制。筆者認為，應當進一步加強高?？蒲薪涃M管理，明確經濟責任，提高項目經費管理水平和資金使用效益，確?？蒲泄ぷ鹘】党掷m(xù)發(fā)展。

（一）科研立項高度透明，科學合理。上至國家，下至高校自研項目，科研項目從立項開始就應該經過可行性論證，力保提出的項目符合實際科技需要又能避免各部門重復建設。必要時可實行公開招標或者舉行立項聽證，對項目分布和經費分配嚴格把關，從源頭上堵塞漏洞，以事前控制確保項目績效，同時對選擇的項目負責人可以簽訂“科研合同”，必要時可以將經費使用情況進行公示，接受公眾和審計監(jiān)督，其研究結果可作為考評和下次科研經費申請的信用指數(shù)，對下次申請課題研究產生影響。

高校應從思想上切實重視科研經費的管理工作，結合本?？蒲薪涃M管理的現(xiàn)狀，明確科研管理部門、財務部門、科研項目負責人在科研經費使用過程中的職責和權限，建立健全科研經費管理責任制。針對科研經費預算編制、科研經費管理過程控制等問題，明確科研經費開支范圍、開支標準和經費審批權限；明確科研項目結題時間和結余經費分配比例和獎勵辦法。對弄虛作假、擠占、挪用科研經費等違反財經紀律的行為，按照國家有關規(guī)定對相關責任人進行處罰。通過建立系統(tǒng)、完善、可操作的高?？蒲薪涃M管理制度，使科研管理部門、財務部門及科研人員做到有章可循、有法可依。同時，科研和財務部門可通過講座、網站、答疑等方式，加強對科研經費管理制度、財經法規(guī)的宣傳，提高科研人員自覺、合法使用科研經費的意識，做到自覺遵守財務制度，以正確的價值理念，合理、合法地使用科研經費。

（二）科研預算管理規(guī)范，明晰細化。強化科研經費全面預算管理，對經費預算編制、經費預算執(zhí)行控制、預算調整、預算監(jiān)督和預算考評實行全過程管理。應當使科研申請人明晰責任，經費申請獲準后，科研項目經費預算納入合同條款，成為科研經費審計的最終依據，內部審計和財務等部門在預算編制過程中應當參與，在各部門溝通協(xié)調基礎之上盡量細化費用分配，將人員費用、差旅費用、學術交流費用等細項全部編入科研項目經費預算，在科研項目結題驗收時作為衡量依據，不能出現(xiàn)過多的出入。這樣，用科研預算管理加強對科研活動及資源分配的計劃、組織、調控和分析，使資金、資源按照預定的計劃運作，實現(xiàn)科研目標的有效管理。

由于高?？蒲薪涃M涉及面廣，高校科研部門、財務部門等相關部門應及時出臺指導性的預算編制范本，使科研預算的編制有合法、合理的依據。在實行課題負責制的管理模式下，科研經費監(jiān)管的核心是預算及其執(zhí)行，科學的科研經費預算是規(guī)范科研經費合理使用的前提和依據。一方面科研人員應加強預算知識的學習，根據科研項目總體規(guī)劃，經過充分的論證，提出預算方案；另一方面財務人員應積極介入到科研項目管理的全過程中來，參與預算的編制；財務人員應根據科研經費管理辦法，與科研人員進行積極的溝通，對科研經費的預算進行全面的分析、論證，使科研項目的預算編制進一步科學化、合理化。另外，高校還應強化科研預算執(zhí)行的嚴肅性，在項目執(zhí)行過程中應嚴格按照批準的預算執(zhí)行。加強預算的監(jiān)督和控制，財務部門必須按照課題預算和財經法規(guī)對科研經費的每一筆支出嚴格檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，真正做到抓住預算，就能實現(xiàn)科研經費全過程監(jiān)管。

（三）財務核算標準統(tǒng)一，體系健全?？蒲薪涃M管理的重點是財務收支的正確性、合理性、經濟性、有效性及其效果，以及財務收支活動的合法性、合規(guī)性等。應當依據國家和所在地區(qū)的相關規(guī)章制度制定并公布出適合的科研經費核算辦法及相應細則，使財務人員在進行賬務處理時有據可查，也使科研人員有所參考。在進行科研支出時嚴格遵守規(guī)定，將共同支出的費用在各個科研項目之間、科研與教學之間進行合理的成本分攤，嚴格執(zhí)行預算，避免盲目采購，項目結題時做好經費結余的收尾工作，不出現(xiàn)違規(guī)行為，杜絕科研經費腐敗的發(fā)生。

財務部門應加強科研經費的核算管理。直接經費主要包括設備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、差旅費、會議費、國際合作與交流費、專家咨詢費和其他支出等；間接費用主要包括承擔項目任務的單位為項目研究提供的現(xiàn)有儀器設備及房屋，水、電、氣、暖消耗，有關管理費用的補助支出以及績效支出等。在日常核算中以批復的項目預算為依據，分析判斷各項支出是否真實、合理，是否與項目研究相關，是否符合相關經費管理辦法的要求。尤其應注意以下情況：①“燃料動力費”應將科研項目的開支與非科研項目的開支區(qū)分開來，非科研項目開支不得擠占科研項目的經費；②項目組成員參加與項目研究相關的國內學術會議發(fā)生的費用，應列入“差旅費”支出，而不應列入“會議費”支出；③項目組成員參加國際學術會議發(fā)生的費用應列入“國際合作與交流費”支出，而不應列入差旅費或會議費支出；④“勞務費”是支付給無工資性收入的項目組成員，有工資性收入的課題參加人員不得發(fā)放勞務費；勞務費也不得用于項目研究過程中臨時聘請的專家咨詢費；⑤項目組舉辦咨詢會發(fā)生的咨詢費應在“專家咨詢費”中列支，不應在會議費中重復列支，也不得支付給參與項目研究的相關工作人員；⑥勞務費、專家咨詢費和管理費支出不得超出預算。

（四）部門及配套資源健全完備，密切協(xié)調。科研部門、財務部門、資產管理部門以及審計部門主動配合，緊密合作，實現(xiàn)對科研項目經費使用的全過程監(jiān)督。健全配套設施，充分利用網絡信息溝通平臺，建立一個科研項目多維度管理的信息平臺，做到信息無障礙交流，實時監(jiān)控。在這一信息平臺中，不僅可以對經費的收入支出快速查詢，還可以對配套網絡資源、儀器設備進行預約與管理，合理配置資源，避免設備重復購置，提高現(xiàn)有資源的利用效率及效果。

（五）審計監(jiān)督機制完善，合法有效。完善科研經費管理的審計監(jiān)督機制，充分發(fā)揮審計機構的監(jiān)督管控作用，內部審計應貫穿整個科研項目全過程。包括前期項目立項、申報、經費預算、實施方案、合同制訂等；中期費用預算執(zhí)行、內控制度、費用開支范圍等經濟活動審計；項目完成后經費決算、合同執(zhí)行情況審計以及科研經費管理效益審計等，全面衡量科研經費管理的真實性、合法性。努力提高內部審計人員業(yè)務素質，推行同行評審系統(tǒng)和委托社會中介機構進行審計，吸收外部優(yōu)勢，減少人為因素，在審計結果公開公正基礎上，努力推行責任追究和問責制，實行監(jiān)管制度化、規(guī)范化，真正做到全面的監(jiān)督與服務，提高科研經費投入的管理使用效益和社會經濟效益。

高校內部審計部門應積極探索開展對科研項目全過程跟蹤審計，將審計關口前移，充分發(fā)揮審計事前、事中、監(jiān)督與服務職能。在項目申報階段要對經費預算、實施方案及合同等進行審計；在項目實施過程中要對費用預算執(zhí)行、費用開支范圍等經濟活動進行審計；在項目完成后要對經費決算、合同執(zhí)行情況進行審計。審查科研經費財務收支的真實性、合法性和相關性，成本計算是否正確，成本結構是否合理；根據項目計劃、決算報表及其他資料分析研究，判斷科研經費使用的效益性。在審計中及時糾正檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，加大對違規(guī)違紀問題的處罰力度，使科研經費監(jiān)管制度化、規(guī)范化，真正做到全面監(jiān)督，發(fā)揮過程控制、實時控制的優(yōu)勢，從而減少科研人員違規(guī)使用科研經費的行為，提高科研經費使用效益。

（六）加強結余經費的管理。結題不結賬，是高?？蒲薪涃M管理中存在的主要問題之一。針對此問題，高校應根據自身的實際情況，結合國家有關財務規(guī)章制度和財政部結余資金管理的有關規(guī)定，制定出校內科研經費結賬管理辦法，明確課題結賬的時間和結余經費的用途?？蒲许椖拷Y束或通過驗收后，學校科研管理部門應及時通知財務部門已結題課題的相關信息。項目負責人應在結題后規(guī)定時間內根據學校制定的科研經費結賬管理辦法辦理項目經費的財務決算工作。對無正當理由逾期不辦理結賬手續(xù)的科研項目，學校有權按照校內科研經費管理辦法進行處置?？傊蒲许椖拷Y余經費，不得長期掛賬，不得用于發(fā)放獎金和福利性支出。

高?？蒲薪涃M管理是一個復雜的系統(tǒng)工程，新時期下，我們應轉變管理觀念，開拓管理思路，積極探索新的管理體制和監(jiān)督手段，實現(xiàn)科研經費管理的科學性、規(guī)范性，最大限度地發(fā)揮科研經費的使用效益，保證高?？蒲惺聵I(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

主要參考文獻：

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（一）審計范圍科研項目一般包括縱向項目和橫向項目，其中經費來源性質屬于中央或地方財政資金，屬于縱向項目，經費來源性質屬于社會資金，屬于橫向項目。由于高校承擔的科研項目數(shù)量眾多，而審計力量有限，無法實施全面審計，因此，高校應按重要性原則將重大、重點科研項目及學校重點關注的科研項目納入全過程跟蹤審計范圍。其中，重大、重點科研項目包括但不限于“國家高技術研究發(fā)展計劃（863計劃）專項”、“國家重點基礎研究發(fā)展計劃（973計劃）專項”、“國家科技支撐計劃專項”、“公益性行業(yè)科研專項”、“民口科技重大專項”等縱向科研項目及一定金額以上的橫向科研項目。納入全過程跟蹤審計范圍的橫向科研項目金額標準按高校自身管理需要確定。

（二）審計的主要程序 全過程跟蹤審計主要程序包括審計準備階段、審計實施階段和審計報告階段。為充分發(fā)揮跟蹤審計的過程控制作用，在實施跟蹤審計階段，對發(fā)現(xiàn)的一般性問題，需要及時向項目負責人出具書面審計意見或建議，要求其自行改正；對發(fā)現(xiàn)的重大問題，及時向分管校領導報告的同時通報科研、財務等管理部門，并采取適當措施，保證科研項目的高效、有序實施。全過程跟蹤審計具體程序如下：

（三）審計所需的主要資料 審計所需資料應要求項目負責人及所在二級單位在立項階段、實施階段和結題階段分別報送。立項階段資料主要包括科研項目任務書及審批文件、項目組成員構成及分工情況、項目預算書（含預算調整資料），項目立項相關各類合同（協(xié)議）、學校及項目組制訂的科研經費管理制度、辦法；實施階段資料主要包括科研項目財務收支及有關經濟活動資料，如大宗物資、服務采購招標資料，固定資產清單，大額資金支出情況說明，為完成科研項目所簽訂的測試加工費、物資采購等關聯(lián)合同、項目執(zhí)行期財務報表（季度、半年度、年度）、賬簿、憑證，項目中期考核及驗收資料；結題階段資料主要包括項目驗收報告、財務決算報告及相關資料、項目績效報告等。審計部門在取得資料時，應要求項目負責人及所在二級單位對所提供資料的真實性和完整性進行書面承諾。

二、全過程跟蹤審計主要內容

（一）項目立項階段（1）立項資料的真實性、完整性。審計人員參加科研項目立項論證及申報會議，重點審查項目立項程序是否合法、合規(guī)，立項資料是否真實、完整。審查立項資料時，審計人員要充分利用高校相關職能部門及專家的審核結果，尤其要關注學校是否已對科研項目合作（外協(xié)）單位資質、履行任務能力、業(yè)務相關性等內容進行審核，是否了解項目負責人與合作（外協(xié)）方的關系，防止假借合作名義騙取國家及學校資源等。其中，對橫向科研項目還要審查簽訂技術開發(fā)、技術咨詢、技術服務、技術轉讓等技術合同，是否取得合同對方資信狀況、履約能力等資料，是否對項目組所提供技術（專利）的法律狀態(tài)檢索，避免侵權；合同條款是否經過相關職能部門會審或法律顧問咨詢，并履行合同授權審批制度；涉及保密的，是否簽訂保密合同等。

（2）預算編制情況。預算是項目經費管理的重要依據，預算編制的好壞直接關系到項目申報成功與否以及項目執(zhí)行過程中的科研經費使用和管理效果。審計中應關注預算編制是否科學、合理、合規(guī)，主要包括：第一、預算項目是否符合國家及學校科研經費管理方針、政策和規(guī)章制度，如勞務費預算是否與控制比例相符，重大儀器設備購置預算是否綜合考慮了學校現(xiàn)有相關資產存量及共享情況，直接費用和間接費用預算是否按規(guī)定分別由項目組和學校編制，比例是否符合相關規(guī)定；是否存在國家明文規(guī)定禁止的預算支出項目或與項目無關的額外支出項目等。第二、配套資金額度是否明確，預算總額是否分解至科研項目各子課題，合作（外協(xié)）單位經費是否有明細預算。第三、項目預算是否經過學校預算評審，并按評審建議調整預算編制。

（二）項目實施階段 （1）預算執(zhí)行情況。預算執(zhí)行是高校科研經費全過程管理的核心環(huán)節(jié)，需要嚴格按照預算書（合同）要求執(zhí)行預算。審計中應關注：第一、項目經費收入是否完整、準確，縱向科研資金是否及時撥付到位、橫向科研資金是否按照合同約定進度按時到賬，配套資金是否足額落實；所有科研經費收入是否納入學校財務部門統(tǒng)一管理，是否存在脫離學校監(jiān)管形成體外循環(huán)的現(xiàn)象；所有科研項目是否按不同資金來源，按不同項目單獨進行會計核算。第二、項目經費支出是否真實、合法、合理，是否?？顚Ｓ茫欠癜凑疹A算書（合同）的支出范圍和標準使用科研經費。審計時應注意審核各類單據及各項合同（協(xié)議）是否真實、合法、完整，審批手續(xù)是否齊全，是否存在挪用、侵占、騙取科研經費的情況，如有無虛構經濟業(yè)務、使用虛假票據或使用與科研無關的個人家庭消費發(fā)票或科研項目啟動前的材料、設備等發(fā)票套取科研經費；有無虛列、偽造名單虛報冒領勞務費；有無將項目經費用于罰款、捐款、贊助、投資等；有無以旅游門票、禮品費、非項目組成員差旅費等報銷差旅費；有無以旅游公司開具的大額會務費報銷會議費；有無以咨詢公司開具的大額技術咨詢費報銷專家咨詢費，或將專家咨詢費違規(guī)付給科研項目組相關人員；有無違反國家及學校采購規(guī)定采購物資及服務的情況。

（2）預算調整情況。由于科研活動具有一定的不確定性，在預算執(zhí)行過程中可能會出現(xiàn)需要調整預算的情況。當預算變更時按規(guī)定或約定履行變更程序，才能防止預算編制與預算執(zhí)行相互脫節(jié)，并為日后順利通過財務驗收打好基礎。因此，在跟蹤審計中必須重視預算調整是否符合相關規(guī)定。財政部、科技部《關于調整國家科技計劃和公益性行業(yè)科研專項經費管理辦法若干規(guī)定的通知》（財教〔2011〕434號）規(guī)定，預算調整需要分級分類管理，具體如下：第一、需要報批的調整事項：課題預算總額調整，課題承擔單位變更等應當按原程序報財政部批準。相關國家科技計劃課題總預算不變，課題合作單位之間以及增加或減少課題合作單位的預算調整，應當按原程序報科技部批準。第二、學校有權調整的事項：直接費用中材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、出版/文獻/信息傳播/知識產權事務費、其他支出預算如需調整，課題組和課題負責人根據實施過程中科研活動的實際需要提出申請，由課題承擔單位審批，科技部或相關主管部門在中期財務檢查或財務驗收時予以確認。第三、一般不予調整的事項：設備費、差旅費、會議費、國際合作與交流費、勞務費、專家咨詢費預算一般不予調增，如需調減可按上述程序調劑用于課題其他方面支出。第四、間接費用不得調整。

（3）固定資產和無形資產管理情況。利用科研經費自制和購置的固定資產以及科研活動中形成的無形資產是國有資產的重要組成部分。審計中應關注：第一、固定資產購置是否嚴格執(zhí)行預算，是否存在超預算或無預算支出，需要招標采購的或涉及政府采購的，是否按規(guī)定采購，資產采購變更是否履行了相應的變更審批程序。第二、購置的固定資產是否納入學校統(tǒng)一管理或按合同規(guī)定處理。第三、因完成科研項目形成的無形資產是否及時納入學校統(tǒng)一核算。第四、資產處置是否按照國家有關規(guī)定辦理，是否存在私自轉讓、牟取私利等情況。

（4）外撥（轉撥）科研經費管理情況。據報道，個別高校存在假借科研協(xié)作之名將科研經費挪作他用的現(xiàn)象。審計中應關注：第一、合作（外協(xié)）單位、外撥（轉撥）經費額度是否在項目任務書、合同（協(xié)議）中已經明確，是否經科研及財務部門共同審批。第二、外撥（轉撥）業(yè)務是否由學校財務部門統(tǒng)一辦理，是否依據經費外撥（轉撥）批件、項目合同、協(xié)作單位的合法有效財務憑據辦理了相關手續(xù)，是否存在將款項轉入非合作（外協(xié)）單位或個人銀行賬戶的情況。

（5）重大事項報告情況。根據規(guī)定，863計劃、973計劃、科技支撐計劃等國家科技計劃實行重大事項報告制度，在項目實施期間出現(xiàn)項目計劃任務調整、課題負責人、首席科學家變更或調動單位、項目（課題）承擔單位變更、更名等影響經費預算執(zhí)行的重大事項，課題負責人、首席科學家、項目第一承擔單位應當及時按程序報科技部批準。因此，審計中應適當關注學校是否及時報告重大事項。

（三）項目結題階段（1）財務決算報告的編制情況。審計中應關注科研項目財務決算報告編制是否符合相關規(guī)定，報表數(shù)據是否真實、準確、完整，是否存在不符合預算（合同）規(guī)定的收支。

（2）結題結賬情況。審計中應關注科研項目是否按任務書（合同）要求及時完成項目驗收及財務驗收，特殊原因確需延期的，是否按規(guī)定程序提前辦理了項目延期手續(xù)；項目結題后是否及時結賬，是否存在項目結題后科研經費長期掛賬，由項目組繼續(xù)使用的情況；對無正當理由逾期不辦理結賬手續(xù)的科研項目，學校是否按照相關管理辦法予以結賬。教育部、財政部《關于進一步加強高?？蒲薪涃M管理若干意見》（教財〔2005〕11號）規(guī)定：原則上，項目負責人應在六個月內根據學校制定的科研經費結賬管理辦法辦理結賬手續(xù)。

（3）結余資金管理情況。審計中應關注縱向科研項目結余資金是否按規(guī)定上繳或作為后續(xù)研究費用，橫向科研項目結余經費是否按合同或當事人約定使用。如財政部、科技部《關于調整國家科技計劃和公益性行業(yè)科研專項經費管理辦法若干規(guī)定的通知》（財教〔2011〕434號）規(guī)定，973計劃、863計劃、科技支撐計劃等課題結余經費（完成項目或因故終止項目）按原渠道收回科技部或相關主管部門；《國家自然科學基金項目資助經費管理辦法》（財教〔2002〕65號）、《國家杰出青年科學基金項目資助經費管理辦法》（財教〔2002〕264號）規(guī)定，結題項目的結余經費，仍用于項目依托單位的自然科學基礎研究或部分應用研究工作。

（4）項目績效情況。審計部門在審查財務決算報告、項目組提交的項目績效報告等資料的基礎上，結合高校自身科研項目績效量化指標及評價標準，聽取相關領域專家意見，判斷科研成果是否達到科研任務書（合同）約定的預期目標，并對科研項目的經濟性、效率性和效果性進行綜合評價。

三、全過程跟蹤審計配套措施

（一）加強宣傳與培訓，建立良好的科研審計內外環(huán)境（1）領導的重視、相關職能部門的配合、科研人員的理解是做好科研審計工作的外部環(huán)境基礎。審計部門應與科研、財務、資產等部門加強溝通、協(xié)調與配合，明確跟蹤審計過程中各管理部門的職責，做到審計工作到位不越位，并積極主動地做好科研經費管理相關宣傳與培訓工作，取得領導的重視與支持，消除科研人員對審計工作的疑慮，營造良好的科研審計氛圍。（2）健全有效的審計制度體系和良好的審計職業(yè)綜合能力是做好科研審計工作的內部環(huán)境基礎。因此，審計部門應建立健全全過程跟蹤審計制度體系的同時，加強審計人員后續(xù)培訓，夯實內部環(huán)境基礎。

（二）建立資源共享平臺，形成科研經費監(jiān)管聯(lián)動機制科研經費監(jiān)管工作，需要由科研、財務、資產、審計、紀委、監(jiān)察、院系和廣大師生共同完成。工作中，審計部門應加強與其他部門的溝通、協(xié)調，提高信息共享水平，形成科研經費監(jiān)管聯(lián)動機制。（1）建立科研經費管理共商平臺，審計部門與科研、財務、紀委、監(jiān)察等部門定期或不定期進行溝通，共同研究，綜合考慮學?？蒲薪涃M的總體情況、單項科研項目經費規(guī)模及項目重要性的基礎上，共同確定科研項目重點審計范圍，并將跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)的問題向相關部門通報。（2）利用校內局域網連接科研、財務、資產、審計等部門信息系統(tǒng)，形成科研信息共享平臺，保障各職能部門及時、全面獲得科研項目全過程管理信息及跟蹤審計信息，并由科研、財務部門指導、監(jiān)督科研項目組落實審計意見和建議，保證科研經費管理使用中存在的問題得到及時糾正和解決。

（三）實施科研經費內控審計，促進學校管好用好科研經費科研經費內部控制是加強科研經費管理，提高科研經費使用效益的有效手段。要做好全過程跟蹤審計，審計部門應圍繞高?？傮w科研項目的內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督5要素，審查科研項目內控設計是否合理，執(zhí)行是否有效，并及時查找設計及運行缺陷，分析原因，提出建議，合理保證科研項目內部控制的有效性，進而達到促進科研項目科學高效管理，提高科研經費使用效益的目的?？蒲许椖績瓤貙徲嬛?，應重點審查是否建立健全科研經費管理議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督方面的職責權限；是否合理設置內部控制關鍵崗位，明確崗位職責、業(yè)務流程、業(yè)務權限、審批程序；是否明確科研經費使用管理中的校（院）長的領導責任，科研、財務、資產、審計、監(jiān)察等部門的管理責任，院、系、所及其他校內科研機構的監(jiān)管責任和項目負責人的直接責任；是否建立健全各類內控制度，如科研經費預算管理及其他財務收支管理制度、成本核算制度、資產管理制度、績效考核制度等；是否適當采用不相容崗位相互分離、內部授權審批控制、歸口管理、預算控制、財產保護控制、會計控制、單據控制和信息內部公開等方法，管理和控制科研項目立項、合同簽訂、項目驗收、結題結賬、科研成果鑒定等過程，確保科研資產安全完整，經費收支合法合規(guī)，會計信息真實完整。

篇7

研項目經費預算管理是對科研項目經費進行預算編制、預算執(zhí)行、預算控制和預算考評等系列管理活動的總稱，是科研項目經費管理的重要內容。建立與科研活動規(guī)律相適應的科研項目經費預算管理機制，強化科研項目經費預算管理，對遏制科研經費腐敗、促進科研事業(yè)健康發(fā)展起著舉足輕重的作用。

一、科研項目經費管理的內在要求――預算管理

科研項目經費預算根據項目研究目標和任務編制，具有一定的剛性和權威性，一經確定原則上不得隨意調整?？蒲许椖拷涃M預算管理不僅是科研項目管理的自身需要，也是科研項目經費管理的內在要求，其作用主要表現(xiàn)在四個方面。

（一）明確和細化科研工作目標和任務

科研項目經費預算管理的起點是編制經費預算。編制科學合理的科研項目經費預算，需要將科研項目的總體目標和總任務分解、落實到各個研究階段，明確項目研究周期內各個時期的具體研究目標和任務，以及實現(xiàn)目標所必需的實施途徑和應采取的措施，并據此確定各個時期的費用開支項目和數(shù)額。通過預算編制，不僅更加清晰地反映科研項目實施的整體框架，而且也明確和細化了項目研究進程、各階段應完成的研究任務以及預期發(fā)生的費用支出，確保研究計劃目標明確，研究進度與經費支出相互對接，通過經費支出反映項目研究進程，敦促階段性目標的實現(xiàn)，最終促成總目標的順利實現(xiàn)。

（二）整體規(guī)劃經費支出依據和標準

科研項目經費預算將科研計劃與經費管理相融合，根據項目研究需要測算完成階段性目標和總目標所需的各個支出項目，整體規(guī)劃經費支出范圍和標準，明確項目研究周期內各個階段的經費支出細目及所需經費額度，并據此作為經費支出依據和標準，按照項目研究進度實施經費預算，使得項目研究過程中的各項費用支出有據可依，確保科研人員按計劃、按規(guī)定使用項目經費。

（三）動態(tài)控制項目研究進程

科研項目經費預算管理通過對項目各個階段的經費預算執(zhí)行情況進行計量、對比，及時提供經費支出實際偏離預算的差異數(shù)額，通過經費使用進度了解項目研究進度，掌握項目研究實際進度與計劃進度的偏差，分析原因并據此進行及時糾偏，實時調整項目研究方案，動態(tài)控制研究進程。通過經費預算執(zhí)行情況動態(tài)監(jiān)控與分析，實現(xiàn)對科研項目的實時、動態(tài)管理，促使各個階段的工作符合實現(xiàn)項目總體目標的需要。

（四）有效考評項目績效

科學合理的科研項目經費預算既是經費支出和控制項目研究進程的依據，也是對項目績效進行考評的主要依據與重要標準。項目績效考評包括過程性考評和終結性考評，過程性考評是項目實施過程中對階段性目標和任務完成情況的考核與評價，終結性考評則是項目終結時對總目標與總任務完成情況的考核與評價?？荚u項目績效時，將取得的科研成果數(shù)量、水平以及產出的社會經濟效益與經費預算執(zhí)行情況結合起來進行綜合評估，依據評估結果獎優(yōu)罰劣，促進科研項目經費合理、規(guī)范、有效使用，推進項目總體目標保質保量按時完成。

二、科研項目經費預算管理現(xiàn)狀

（一）預算準確性差

當前，科研項目經費預算主要由科研人員編制，高?？蒲泄芾聿块T和財務管理部門極少參與預算編制工作?？蒲腥藛T普遍缺乏對預算重要性和嚴肅性的認識，預算編制意識淡薄，預算編制常識匱乏，經費測算缺乏科學依據，往往僅憑經驗估算或隨意拼湊數(shù)字，經費支出預算與項目研究內容及進程脫節(jié)，經費預算嚴重脫離項目研究實際，預算編制不規(guī)范，經費支出結構安排不合理，預算準確性較差。

（二）預算執(zhí)行不嚴

許多高校缺乏預算管理意識，經費預算流于形式，中途預算調整不向項目下達部門申請核批，經費報銷不以項目立項時批復的預算為依據，不按照預算支出結構和額度使用經費，部分項目負責人用個人、家庭乃至他人的消費發(fā)票（如餐費、車票、汽油費、過路費、電話費等）套取科研項目經費，用學生的名義冒領勞務費，經費預算編制與執(zhí)行出現(xiàn)兩張皮，經費實際支出嚴重脫離批準的預算支出范圍和標準，預算執(zhí)行缺乏剛性。

（三）預算監(jiān)控不力

高校科研管理部門和財務管理部門缺乏對科研項目經費進行監(jiān)管的意識和意愿，科研項目經費管理往往以“寬”相待，日常報銷審批不以經費預算為依據，除明顯違規(guī)外，一般都給予報銷，致使部分經費用于非原預算所列開支范圍。此外，財務管理部門對科研項目經費支出數(shù)據很少進行定期收集和整理，平時無法知曉預算執(zhí)行過程中各項支出是否偏離預算以及偏離是否屬于正常，直至項目結題時才發(fā)現(xiàn)經費支出范圍及額度與經費預算相距甚遠。

（四）預算考評缺失

項目主管部門在組織項目結題驗收時不重視經費預算執(zhí)行實效，不對科研項目經費實際支出與預算是否相符進行考核，不對經費實際使用差異進行分析，沒有將項目研究成果與預算執(zhí)行情況結合起來進行綜合評估，缺乏科研項目經費績效考評獎懲機制。同時，忽視科研項目經費決算，缺失結余經費處置辦法，結余經費往往由項目負責人自由支配使用，經費預算形同虛設，結余經費使用與管理放任自流。

（五）內部審計乏力

高校審計部門很少對科研項目經費進行專項審計，尤其缺少對科研項目經費的結題審計，經費預決算流于形式，導致經費支出與項目研究關聯(lián)不大，真正直接用于課題研究的費用甚少，編制虛假預算套取項目經費、未經批準調整預算、擅自擴大開支范圍、結題不結賬等違法違規(guī)行為不能得以及時發(fā)現(xiàn)和糾正，科研項目經費管理、使用和績效得不到有效的審計監(jiān)督。

三、科研項目經費預算管理誤區(qū)

（一）重項目立項，輕經費預算

項目立項數(shù)量和立項層次直接關系到高?？蒲泄ぷ骺冃?，是衡量高?？蒲袑嵙蛯W術水平的重要依據。高?？蒲许椖抗芾磉^程中普遍重視科研項目立項、輕視科研項目經費管理，編制經費預算更多是為了爭取項目，怎么對申報有利就怎么編制經費預算，無論是項目負責人還是高校經費管理部門都沒有認識到經費預算的嚴肅性和重要性，不僅經費預算的真實性、準確性和效益性得不到保障，而且致使預算批復后可執(zhí)行性差。

（二）重經費支出，輕預算執(zhí)行

經費支出與預算執(zhí)行相互分離，項目負責人普遍認為經費是自己通過項目申報爭取來的，只要保質保量按時完成項目研究任務，項目組就可以自行支配經費，主觀上排斥學校經費管理部門對項目經費的管理和監(jiān)督，項目經費預算書基本被擱置一旁，日常經費報銷盲目隨意，多個項目的經費混淆使用，重經費支出、輕預算執(zhí)行的現(xiàn)象普遍存在。同時，高?？蒲泄芾聿块T承擔科研項目管理責任，主要負責項目合同審查、項目中期檢查和結項管理等工作，重點關注項目立項數(shù)量和層次；財務管理部門承擔項目經費的財務管理責任，主要負責科研項目經費的財務管理、會計核算和結算報銷等工作，重點關注票據的真實性、合法性。對于經費支出是否符合預算允許的開支范圍和開支標準，基本處于無人管理狀態(tài)。

（三）重項目結題，輕預算考評

項目不按時結題涉及到課題撤銷、經費凍結和以后申報資格的取消，無論是高?？蒲泄芾聿块T還是項目負責人都高度重視項目的結題工作。但項目結題驗收的重點往往放在項目任務完成情況的評審，缺少對項目經費開支差異進行分析，驗收指標主要包括取得的技術成果、發(fā)表的論文、獲得的專利授權、獲獎以及研究成果被采納情況等，極少結合經費預算執(zhí)行情況對項目績效進行考核評價，更沒有對科研項目經費績效進行獎懲，結題不結賬成為常態(tài)。

（四）重經費額度，輕經費監(jiān)管

經費額度是衡量高校科研學術水平和科技服務實力的重要依據，出于激發(fā)教師科研積極性、提升學?？蒲芯C合實力的需要，各地高校普遍存在重經費額度、輕經費監(jiān)管的現(xiàn)象，高?？蒲许椖抗芾淼闹匦姆旁跔幦№椖亢徒涃M額度上，思想上不重視科研項目經費的監(jiān)督管理，對經費預算是否真實、經費是否按預算（合同）使用、預期經費效益是否達到、項目經費是否真正用于科研等情況缺乏應有的審計監(jiān)督。

四、強化科研項目經費預算管理的對策

（一）強化預算意識，規(guī)范預算編制

提高預算意識是強化科研項目經費預算管理的基礎。根據科研項目經費預算同時涉及科研領域和財務領域兩方面知識的特點，加強對科研人員進行科研項目經費管理文件的宣傳教育，開展經費預算知識普及活動，提高項目負責人的經費預算意識和預算編制能力，規(guī)范經費預算編制流程，科學合理地編制科研項目經費預算。編制科研項目經費預算的具體辦法是：以項目研究內容、研究目標和技術路線為依據，將項目實施過程中所必需的費用都明確列入預算，并對各項費用的主要用途和測算依據進行詳細分析，經反復討論、調研測算、調整數(shù)據，根據科研項目經費管理政策要求和項目研究實際需要預算各個支出項目，科學、規(guī)范地編制經費預算，提高經費預算的規(guī)范性和準確性。

（二）加強預算審核，把好經費預算關

把好經費預算關是強化科研項目經費預算管理的前提。通過建立科研項目經費預算評審機制，對項目研究周期內各項費用組成內容及其開支標準的合理性、合法性和效用性進行評審，提高經費預算的精準性。具體辦法是：成立預算工作領導小組，組建預算評審專家信息庫，組織專家依據相關經費管理辦法和項目任務及目標對預算的目標相關性、政策相符性和經濟合理性進行審議和評價，找出存在的問題并督促其調整改進，不斷提高預算編制質量，確保經費預算在符合經費管理相關政策要求的同時，既能滿足項目研究工作實際需要，又能有效提高經費使用效益。

（三）增強預算執(zhí)行意識，強化預算約束力

加強預算執(zhí)行管理是強化科研項目經費預算管理的關鍵。通過嚴格執(zhí)行科研項目經費預算控制制度，切實維護預算的嚴肅性和權威性，嚴格按照批復的預算支出范圍使用經費，使每一項費用支出都有據可查，確保經費預算執(zhí)行與批準的預算支出范圍和經費額度保持一致，增強預算執(zhí)行的剛性，強化預算約束力。具體辦法是：經費報銷審批嚴格以經費預算為依據，定期對科研項目經費預算執(zhí)行情況進行計量、對比，及時提供實際偏離預算的差異數(shù)額，實時監(jiān)控預算執(zhí)行情況，確保經費支出的計劃性和合理性。對超預算使用的科研項目經費，高?？蒲泄芾聿块T及時提醒項目負責人進行原因分析，因正常偏離確需調整項目預算的，協(xié)助項目負責人按規(guī)定程序向項目下達部門申請預算調整；對于非正常偏離的項目，要求項目負責人采取措施適當調整項目支出，及時改進經費使用狀況，提高預算執(zhí)行率，盡量使項目研究工作符合項目研究目標的需要。

（四）建立預算考評機制，發(fā)揮預算管理作用

開展預算考評是強化科研項目經費預算管理的推力。通過建立預算考評機制，對預算執(zhí)行結果及其項目研究成果進行客觀的考察和評價，按其優(yōu)劣給予獎懲，一方面強化預算執(zhí)行的重要性，另一方面增強預算對項目研究的指導作用，在合法、合理、有效使用科研項目經費的同時，確保項目研究進度和研究質量。具體辦法是：以經費預算為基礎，對預算執(zhí)行情況進行全過程、全方位監(jiān)管，加強預算執(zhí)行分析，考評預算完成情況，分析經費使用差異，建立獎懲激勵機制，促使項目負責人努力按照預算要求完成項目研究任務，順利實現(xiàn)項目研究目標。同時，規(guī)范結余經費管理，制定結余經費處置辦法，明確規(guī)定結余經費的歸屬和用途，規(guī)范結余經費支出，避免經費管理盲區(qū)，有效發(fā)揮預算管理作用，提高經費績效。

（五）樹立審計監(jiān)督意識，加大經費審計力度

實施審計監(jiān)督是強化科研項目經費預算管理的保障。通過加強對科研項目經費的審計監(jiān)督，促進預算執(zhí)行力的提高，確保科研項目經費有計劃地合理、合規(guī)、有效使用，增強預算管理實效。具體辦法是：項目主管部門加大對科研項目經費進行立項與結題審計，重點抓好預算編制和決算審計，強化經費預決算管理，努力提升預算管理水平，確保經費使用效益；高校則要轉變理念，將科研項目經費納入內部審計范圍，審計部門全程介入預算編制與執(zhí)行過程，強化項目經費的結題審計和效益分析，對重大科研項目或經費數(shù)額較大的項目實施跟蹤審計，充分發(fā)揮內審監(jiān)督作用。Z

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中圖分類號：G311 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）21-0113-03

根據教育部科學技術司的《2014年高等學?？萍冀y(tǒng)計資料匯編》統(tǒng)計數(shù)據顯示，2014年度高?？蒲薪涃M破億的就有227所大學，目前高?？蒲薪涃M的管理基本都采用內部控制的方法，但高?？蒲薪涃M內部控制制度尚未形成一個完整的有機體系，所以如何促進科研經費管理向規(guī)范化、系統(tǒng)化方向發(fā)展，提高科研經費的使用效益，就成為高校迫切需要解決的問題，本文以Z高校的科研經費內部控制管理的組織結構及實踐發(fā)展為研究對象，描述Z高?？蒲薪涃M管理及其內部控制的現(xiàn)狀，找出Z高?？蒲薪涃M內部控制管理機制存在的問題并提出優(yōu)化意見。

Z高校是一所集教育學、文學、理學、工學、法學、管理學、藝術學、歷史學、農學等學科的本?？茖W歷教育為一體的師范類省屬高校，學?，F(xiàn)有18個學院，普通本?？茖I(yè)52個，特色重點學科1個，省級重點學科3個，省級重點支持學科6個，省級示范專業(yè)3個，省級特色重點實驗室3個，省級特色重點工程中心1個，省級院士工作站1個，省級高等學校人文社科研究基地2個。近年來，隨著Z高校的科研經費的逐年增長，對其科研經費內部控制管理展開討論研究，可以為地方高?？蒲薪涃M內控管理發(fā)展提供一定的借鑒意義。

一、Z高?？蒲薪涃M內部控制總體描述

（一）科研經費內部控制的組織管理

Z高校為了強化對科研經費的內部控制，結合本校使用科研項目資金的實際情況制定了相應的科研項目經費管理辦法，在科研經費來源渠道上，Z高校具體可分為縱向的由國家或地方政府承擔的科研項目經費、橫向的由學校對外開展科研活動所取得的科研項目經費和學校匹配的科研項目經費，對此Z高校采取集中管理、統(tǒng)一核算的方式，科研項目的申報、執(zhí)行、結題過程由科研處、計財處、設備處、審計處和科研項目負責人共同參與，其具體科研項目管理流程（見下圖）。

（二）科研經費的預算管理

為了強化預算管理，提高科研經費使用效益，Z高校規(guī)定科研項目負責人在申請立項時，應在財務處和科研處人員的共同指導下，按照項目實際使用需求，合理地編制科研項目預算，原則上對縱向科研項目預算在批復后不予調整，確實需要調整的按照科研項目管理規(guī)定程序進行調整；對橫向的科研項目預算可以按合同或約定進行調整。

（三）科研經費的支出管理

Z高校規(guī)定科研項目經費的支出環(huán)節(jié)，實行項目負責人負責制，5 000元（含5 000元）以下，由項目負責人簽字；5 000元至2萬元（含2萬元），除項目負責人簽字外，還需科研處負責人審核簽字；2萬元以上經費，除需上述簽字外，還必須經分管校領導簽字后才能辦理報賬手續(xù)。所有撥出校外的科研項目經費、平臺建設經費等，都必須由校長簽字后才能到計財處辦理資金撥付手續(xù)。

（四）科研經費的核算監(jiān)督管理

科研項目完成后，項目經費決算書和項目結題報告由項目負責人編制，經過科研處、財務處、設備處審核后簽字蓋章，由科研處將項目經費決算書和項目結題報告報送審計處審計，但該規(guī)定只是強調需要審計的科研項目，并沒有強調每個科研項目都需要審計，對于利用科研經費所購置的固定資產、無形資產的后續(xù)處置在科研項目經費管理辦法中也沒有做出明確的規(guī)定。

二、Z高?？蒲薪涃M內部控制存在問題分析

（一）科研經費內控環(huán)境建設薄弱

高校內部控制環(huán)境是整個內部控制框架的基礎，影響著高校教職工的內控意識和實施內控的自覺性，所以要健全高校內部控制機制，首先要加強高校內部控制環(huán)境的建設，從Z高校實際情況來看，相關人員內控意識還非常薄弱，比如科研項目人員存在科研經費只歸自己自由支配的普遍觀念，校領導往往只重視科研項目的數(shù)量和結果，為了積極鼓勵科研人員申報科研項目，有意放松對科研經費的使用管理，導致部分科研經費出現(xiàn)違規(guī)使用的現(xiàn)象；相關教職人員的缺乏專業(yè)性，比如財會人員對財務制度的理解程度不同，導致實際報銷過程中的掌握尺度不同，出現(xiàn)同一項科研經費報銷口徑不一的情況，審計人員由于專業(yè)性限制，在科研經費審計過程中很難及時彌補漏洞。另外，Z高校目前缺乏一套內部控制有效運行的科研經費信息管理平臺，在相關信息籌集、處理和傳遞程序上的缺失，導致各部門之間與科研人員之間有效溝通渠道不暢、信息共享程度不高。

（二）科研經費預算管理脫節(jié)

預算管理是內部控制的重要方法，其中預算編制是科研經費能夠有效執(zhí)行的基礎，Z高校規(guī)定科研項目負責人在申請立項時，需要財務處和科研處的指導，按實際需要合理地編制科研項目預算，但是真正編制項目預算時，一般只有科研項目負責人和項目成員參加，由于缺乏相關的財務管理知識，編制預算僅憑主觀經驗估算，難以客觀反映科研項目的預算成本，這種情況下財務處難以介入預算編制，所以對科研項目預算的編制不是特別了解，通常只是按照科研處的項目預算報告簡單地審核預算總數(shù)，所以根本談不上對科研經費支出的預算管理控制，只是起到了基本的財務審核職能；科研處在預算編制過程中也僅起到名義上的科研項目管理和保管合同的作用，在對項目預算的編制控制上起的作用很小，最終導致科研項目經費預算與執(zhí)行偏離。

（三）科研經費內控監(jiān)督、信息溝通機制不完善

科研經費預算在執(zhí)行過程中的內部監(jiān)督控制不嚴、責任不清晰，造成Z高?？蒲泄芾聿块T之間相互推卸責任，最終導致科研經費使用監(jiān)管失控。從實際來看，Z高校的科研處、財務處、審計處、設備處對科研項目管理各自為政，信息共享程度不高，缺乏長效的信息溝通機制，很難在科研項目經費內部監(jiān)督控制中發(fā)揮相關部門的聯(lián)動作用，比如科研處在科研項目實施過程中的考核監(jiān)督機制不到位，對科研經費的管理過于寬松；財務處在科研經費票據報銷過程中，認為只要簽字符合規(guī)定、票據真實并且不超過預算就可以報銷，由于缺乏專業(yè)性，財務人員不會對項目經費的合理性進行監(jiān)督控制；審計處審計工作的被動性較強，加之缺乏專業(yè)科研人員，往往出現(xiàn)審計走過場現(xiàn)象，即使臨時抽調專業(yè)人員參與審計，也因為缺乏對科研經費支出的實時監(jiān)控，很難使審計監(jiān)督在整個項目期間過程中發(fā)揮作用，科研經費支出漏洞不能被及時發(fā)現(xiàn)，加之Z高校沒有嚴格執(zhí)行科研經費的問責制，審計結論往往流于形式。此外，Z高校的科研項目經費管理辦法中沒有對科研經費購置的科研儀器設備等固定資產的回收做出明文規(guī)定，也沒有針對科研所取得的專利技術、版權、軟件等無形資產進行登記的規(guī)定，導致相關科研管理部門無法對資產的實時使用情況進行有效的跟蹤監(jiān)督，所以科研經費購置的資產流失已經是一個普遍現(xiàn)象。

（四）科研經費內控風險評估機制缺乏

長期以來，Z高校科研經費的相關管理部門普遍缺乏風險評估的觀念，沒有建立有效的風險預警與風險管理機制，更沒有形成一套科學有效的包含成本核算、績效評價在內的內部控制風險評價體系，因此不能有效防范和控制科研經費風險。

三、Z高?？蒲薪涃M內部控制制度優(yōu)化策略

由于我國高校內部控制研究起步較晚，直到2012年財政部的《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》，才為高校內部控制的發(fā)展提供了制度規(guī)范。筆者針對Z高?？蒲薪涃M管理中內部控制的環(huán)境、預算管理、監(jiān)督與信息溝通、內控風險評估存在的問題提出以下內控優(yōu)化建議。

（一）優(yōu)化科研經費內部控制環(huán)境

要改善科研項目經費內部控制管理的環(huán)境，提高Z高校教職工的內制意識和實施的自覺性。首先，要堅持貫徹科研項目經費問責管理機制，使教職工正確認識并履行自己的管理工作職責；其次，為了保證高校科研經費內部控制制度能有效實施，必須配備與崗位相適應的教職人員，并不斷加強崗位教育培訓和考核，確保教職人員能滿足內控工作的動態(tài)需求。同時，為了有效降低科研經費信息溝通的成本，Z高校應該建立科研項目經費管理的信息共享的綜合信息管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)信息包括項目申報、預算的編制與審核、項目立項、經費使用、資產入庫、經費決算、項目結題、成本核算、績效評價等方面內容。

（二）優(yōu)化科研經費內部控制預算管理機制

科研經費的預算管理包括預算編制、預算審核、預算執(zhí)行、預算控制和預算考核等，科研經費預算管理的有效性直接決定著科研經費內部控制是否能有效實施，涉及科研經費管理的各個部門，Z高校應該從科研經費管理的相關部門抽調專業(yè)人員組成預算管理委員會，預算管理委員會接到課題組預算申請以后，組織委員會相關專業(yè)人員對課題組預算申請進行討論，重點討論項目預算的開支范圍、標準等，最后將修正意見集中，反饋給課題組對預算進行修改，直到符合預算要求。

（三）優(yōu)化科研經費內部控制監(jiān)督與信息溝通機制

Z高校必須牢固樹立對科研經費內部控制監(jiān)督意識，審計工作不能走過場，而是要加大科研經費的審計范圍和力度，對科研經費監(jiān)督審計應該覆蓋在科研經費預算、科研經費實際支出、科研經費結算和使用效益這三個階段，即對科研項目的事前、事中、事后要進行全過程的審計，而且審計處在工作中要聯(lián)合紀檢部門，一旦發(fā)現(xiàn)科研經費使用中的違規(guī)違紀行為要及時向紀檢部門報告，形成審計與紀檢的雙重監(jiān)督機制；要利用科研項目經費管理的綜合信息管理平臺，建立健全長效信息溝通機制，通過信息平臺，不僅科研處、財務處、設備處、審計處和科研項目負責人之間可以相互溝通協(xié)作，還可以將學校紀檢等其他部門整合到信息平臺上，形成一體化全方位的監(jiān)督體系。同時，將科研經費購置的固定資產、無形資產納入學校國有資產統(tǒng)一管理，從資產的申請購置到結題后的回收，都要嚴格遵循學校國有資產管理辦法，并接受審計、紀委的全程監(jiān)督。

（四）優(yōu)化科研經費內控風險評估機制

Z高校管理者要強化風險意識，建立一體化的內控風險預警與管理機制，并保證預警渠道的暢通，及時預防科研腐敗的發(fā)生。同時，還要建立科研項目經費的績效考評體系，對科研項目所取得的社會效益與經濟效益進行綜合考核和評價，對績效評價等級優(yōu)秀的項目人員給予一定獎勵，對績效評價等級差的要進行重點關注，及時督促其提出整改方案。

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1.建立項目負責人制度

我國高校現(xiàn)階段科研項目多采用項目負責人制度，以負責人為科研項目的第一責任人，高校單位為科研項目主體?？蒲许椖控撠熑藨斪杂X遵守主體部門的財務制度規(guī)定，并接受監(jiān)督，承擔相應的經濟和法律責任。

2.各相關部門信息共享制度

科研項目的管理涉及到高校不同部門，不同階段的共同管理，要充分利用信息技術手段，建立科研信息平臺，將科研項目從立項開始直到結題的全過程予以公開，相關各部門能夠信息共享，及時雙向溝通。信息化的管理是科研項目管理今后工作的趨勢。

3.科研項目績效評價制度

科研項目數(shù)量、經費規(guī)模是各高校質量標準之一，但科研項目社會效益化程度尚未提出來，其實社會效益化才是科研項目發(fā)展的動力，而現(xiàn)階段垃圾科研項目濫竽充數(shù)，浪費著科研項目寶貴的資金。隨著高?？蒲械慕】蛋l(fā)展，績效評價制度化可以起到控制作用，從成本與效益角度考核科研項目，建立評估機制，全方位考核科研項目的技術含量與經濟支出是否配比。

4.科研項目預算制度

目前高校的科研經費管理引入了預算編制制度，這是科研經費管理的核心環(huán)節(jié)，確保經費專款專用。在科研項目立項后同時報送科研預算編制，為科研項目經費開支奠定基礎；另一方面也是對科研經費進行嚴格審核的依據。高校財務部門、科研部門要協(xié)助項目負責人、在研科研人員學習相關財務制度、預算編制方法、科研項目資助經費管理辦法等等，使科研項目預算制度更好執(zhí)行并發(fā)揮控制作用。

5.科研項目結題審計制度

科研項目在結題上報前都由項目負責人編制經費決算表，經科技管理部門、財務部門審核后再由審計部門進行經費結題審計，不經結題審計的項目不予以安排結題。目前多數(shù)高校尚無法做到科研項目的結題審計，只能由科研管理部門按項目時間表統(tǒng)一結題，經費全部結轉。結題審計制度的實施有利于科研項目經費的合規(guī)性及結余資金的處理。

6.科研項目資產統(tǒng)一采購制度化

科研經費實行統(tǒng)一預算，統(tǒng)一管理，科研項目采購的材料、固定資產也同樣作為國有資產進行統(tǒng)一管理，采用公開招標制度，保證國有資產的完整性，改變科研項目材料及資產無法監(jiān)控的混亂局面。

二、科研經費內部控制制度的關鍵控制點設計

高?？蒲薪涃M內部控制制度的設計根據國家相關科研規(guī)定，以經費管理為中心，制定完整的經費管理體系，從內部控制關鍵點入手，貫穿科研項目的全過程、全方面管理。

1.立項階段控制

關鍵控制點：預算編制?？蒲许椖苛㈨楇A段，重點加強項目合同簽訂的合法性，預算編制合理性。高?？蒲许椖拷涃M預算的編制要堅持科學合理、有利于科研項目順利完成，保證?？顚Ｓ谩？梢越M織科研管理部門、財務部門、審計部門共同對預算進行必要性審核。目前各高校采用的經費項目比例預算法，比如經費項目中勞務費占15%，材料費35%，交通費等等公用經費25%，會議費15%，其它費5%，管理費5%。各高校項目比例可能不盡相同，但大致相仿。這樣的預算模式在現(xiàn)階段雖然減少了工作量，但與項目實際開支有較大差異，造成預算與實際開支不符，變成一紙空文。怎樣編制合理的預算，是科研經費管理中的難點之一。

2.項目實施階段控制

關鍵控制點：成本支出和資產管理、預算執(zhí)行動態(tài)控制?？蒲许椖拷涃M的開支管理重點在財務部門，資產采購及管理在國資部門。首先制定相應的科研項目報賬流程及制度，有章可循，并對科研項目負責人、科研項目相關人員進行財務制度及報賬流程的培訓，宣傳財務知識、稅法知識、國家有關科研經費規(guī)定，保證科研經費報賬順利進行；其次項目執(zhí)行過程中進行財務控制及預算執(zhí)行進度控制，達到按預算控制各項目費用支出。目前各學校采用未引入權責發(fā)生制，無法嚴格區(qū)分部分直接費用、間接費用，部分科研間接費用仍占用教學經費，科研經費完全成本核算還有待時日。

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一、高校科研經費管理現(xiàn)狀

（一）項目多元化的科研經費來源增加了經費管理的難度

目前，縱向科研經費、橫向科研經費及高校自酬的配套科研經費在形成高?？蒲许椖拷涃M的主要來源。現(xiàn)實工作中科研經費的提供部門對經費的使用要求沒有明確的規(guī)定，各類科研項目的使用要求也有不同，這給科研經費管理及核算增加了特殊性和復雜性，從而加大了科研經費管理及監(jiān)督的難度。

（二）對科研財務管理制度有待進一步完善

“課題制”是我國高校的科研經費管理模式，項目負責人對課題立項、經費使用、項目驗收及項目所形成的資產和成果等環(huán)節(jié)進行全程管理。由于有的高校對科研經費的使用情況及效益性重視不足，忽視了對資金使用情況的檢查和監(jiān)督，導致了科研經費使用的隨意性較強。分析原因，有的是對已有的財務管理制度執(zhí)行不嚴，也有是因現(xiàn)有的財務管理制度不全或者缺乏有效的監(jiān)督手段，導致科研投入不能正常發(fā)揮作用。

（三）財務管理及審計監(jiān)督的作用沒有充分發(fā)揮

對從不同渠道取得的科研經費雖然部分高校采用了“統(tǒng)一領導，集中管理”模式，但財務部門無法從科研經費使用的合理性和效益性進行有效控制，對科研經費的籌集、使用等全過程運作缺乏了解，項目經費的使用由項目負責人決定，有的財務部門把科研經費當作代管經費進行管理。目前，國家沒有專門針對科研管理監(jiān)督的審計辦法，審計部門沒有充分發(fā)揮其事前、事中的監(jiān)督職能，不能及時發(fā)現(xiàn)經費開支中的漏洞，只能在結題時對科研經費使用情況進行事后審計。

（四）成本核算不規(guī)范，導致會計信息失真

在實際操作中，由于教學與科研工作有著千絲萬縷的聯(lián)系，事業(yè)經費與科研經費的成本相互滲透，從而影響了科研經費全成本核算的實施。如教學、科研共同使用的儀器、設備、實驗室、水電費等難以嚴格區(qū)分，所以許多高校就擠占事業(yè)費。也有的用大量的餐費、提成等與科研項目無關的個人開支占用科研經費，造成了高?？蒲薪涃M使用情況的會計信息失真。

（五）資產管理不規(guī)范，造成國有資產流失

高校對由科研經費形成的國有資產監(jiān)督和管理不規(guī)范，特別是對電子設備和圖書資料等國有資產，在課題結題后，有的資產仍滯留在個人手中據為己有。還有，由科研經費形成的專利技術等無形資產，學校沒有及時進行帳務處理。

二、提高科研經費使用效率，認真開展科研經費審計

（一）審計科研經費管理制度的健全性

加強科研經費管理，制度先行。結合學院工作實際，制定一套科學的、操作性強的、行之有效的科研經費財務管理辦法和制度；制定完善的橫向科研經費的管理辦法，從而切實加強橫向科研經費的管理；明確對科研、財務及項目負責人的職責和權限，完善了科研經費管理責任制；學院內控制度的執(zhí)行情況及效果如何。規(guī)范和完善科研經費管理制度，保證了科研工作的順利進行。

（二）審計科研經費預算及經費使用情況

1.科研經費預算的管理?？蒲薪涃M預算的有效落實，有利于保證科研活動政策的有序開展，對科研經費的開支范圍和標準進行有效控制，對擠占學校資源和科研經費的使用管理失控現(xiàn)象進行有效防止，從而加強財務預算的約束力度。特別在科研項目立項階段，能否根據科研項目的實際需要成本，合理制定項目預算；在科研項目實施階段，能否依據項目預算，按照國家和學?？蒲许椖抗芾淼囊?guī)定執(zhí)行，保證科研經費開支的計劃性與合理性。主要檢查科研經費的使用是否按批準的預算開支，是否存在違反規(guī)定的支出。

2.科研經費使用情況的管理。審查各項開支是否按要求據實列支，是否存在預算外支出；是否存在國家和學校明確禁止的消費項目支出，項目管理費、人員經費、業(yè)務費等支出是否合理；科研項目的成本核算能否劃清科研和教學在經費、人員、設備等方面的相互交叉的問題，能否科學合理的科研項目成本；審查對監(jiān)督科研項目負責人使用科研經費是否有效，是否存在借協(xié)助科研之名挪作他用，或轉入與其有直接經濟利益關系的關聯(lián)單位，審查經費轉撥業(yè)務是否依據經費轉撥批件、項目合同、有效財務憑證辦理轉撥手續(xù)，帳目是否清楚，確保科研經費安全、合理使用，防止弄虛作假、截留、挪用、擠占科研經費等違反財經紀律的行為發(fā)生。

（三）審計科研經費使用的效益性

效益性審計是開展科研經費審計工作的重要內容。近年來，部分高校對科研項目不注重管理，對其效益性監(jiān)督不夠，使得項目效益低下，甚至無效益而造成損失浪費。所以為提高科研經費的使用效益，必須加強效益審計，對學?？蒲薪涃M使用情況及其經濟活動的效益性進行檢查和評價，確定其經濟性、效率性和效果性。在立項時是否經過充分論證和科學評估，對已上馬項目是否嚴格管理，有無因管理不善造成資金浪費；在結題時是否按及時辦理科研項目結題及結帳手續(xù)，是否達到預期目標，取得社會效益和經濟效益如何。

（四）審計固定資產、無形資產的管理

審查在進行科研項目活動中購置的固定資產是否納入學校資產統(tǒng)一管理，專人負責；在科研項目結束后是否及時收回儀器設備，由學校統(tǒng)一管理調配使用；為防止國有資產的流失，促進國有資產的保值和增值，對科研經費的使用是否進行追蹤管理；財務部門是否及時將無形資產納入學校統(tǒng)一核算。