導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇中小企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、研究背景

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)產(chǎn)生的影響正受到越來越多的關(guān)注，但目前已有的研究大多停留在理論研究層面，且主要是針對大型企業(yè)，而從實證角度分析中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀的研究成果基本屬于空白。因此，本文通過廣東省部分城市不同企業(yè)的問卷調(diào)查，發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)稅務(wù)管理制度建設(shè)上的不足，并總結(jié)出影響中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度建設(shè)水平的因素，以期為中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機制的建立、健全提供參考依據(jù)。

二、研究假設(shè)

對于中小企業(yè)而言，在風(fēng)險管理制度、風(fēng)險的識別與評估、信息的溝通以及監(jiān)督改進機制上的不健全、不完善，使得在中小企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生了大量的稅務(wù)風(fēng)險。因此，本文參照COSO的風(fēng)險管理框架，從稅務(wù)風(fēng)險目標控制、崗位設(shè)置、識別與評估、信息溝通以及監(jiān)督改進等要素，編制了《企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀調(diào)查問卷》，對不同類型、規(guī)模、運營時間、所在行業(yè)的企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平的差異進行分析，并提出如下假設(shè)以待驗證。

H1：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平存在差異。

H1A：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理目標設(shè)置水平存在差異。

H1B：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理崗位設(shè)置水平存在差異。

H1C：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別與評估水平存在差異。

H1D：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)涉稅信息溝通水平存在差異。

H1E：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理監(jiān)督與改進水平存在差異。

H2：不同所有制類型的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平存在差異。

H3：不同運營時間的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平存在差異。

H4：不同行業(yè)的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平存在差異。

H5：經(jīng)濟發(fā)達程度不同的地區(qū)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平存在差異。

三、樣本分析

（一）樣本介紹

在本文的研究過程中，共向廣東省8個城市（廣州、惠州、清遠、中山、陽江、湛江、潮州、東莞）各類企業(yè)發(fā)放問卷1 500份，回收問卷1 413份，回收率94.2%；其中有效問卷1 289份，較之問卷發(fā)放總量，有效率為85.9%。被試的具體情況見表1。

（二）評價指標的測度方法

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平評價中涉及《企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀調(diào)查問卷》中的16個問題，這些問題都屬于定性指標，因此需要通過對問題選項的賦值來進行量化。具體的賦值方法包括：

方法一：根據(jù)企業(yè)對問題2選項“會咨詢、不咨詢”進行的選擇，分別賦予“2、0”值進行量化。

方法二：根據(jù)企業(yè)對問題4、問題6、問題7、問題8、問題9、問題11、問題12、問題13、問題14以及問題16選項“是、否”進行的選擇，分別賦予“2、0”值進行量化。

方法三：根據(jù)問題1、問題3中企業(yè)實際選擇的信息溝通程度分別給予不同的分值進行量化，企業(yè)選擇“從不、偶爾、經(jīng)?！狈謩e用“0、1、2”來進行量化標度。

方法四：根據(jù)問題17中企業(yè)實際選擇的對國稅發(fā)[2009]90號文的了解程度，給予不同的分值進行量化，企業(yè)選擇“從來沒有聽說過、聽說過，但不是很了解、大概了解一些、仔細研讀過”分別用“0、0.5、1、2”來進行量化標度。

方法五：根據(jù)問題10中企業(yè)實際選擇的稅務(wù)風(fēng)險管理崗位設(shè)置情況給予不同的分值進行量化，企業(yè)選擇“設(shè)置了稅務(wù)部門、設(shè)置了稅務(wù)崗位、有財務(wù)部門人員兼任、由外聘機構(gòu)、否”分別用“2、1.5、1、0.5、0”來進行量化標度。

方法六：由于問題15是反向設(shè)置題，根據(jù)企業(yè)對問題15選項“是、否”進行的選擇，分別賦予“0、2”值進行量化。

（三）整體樣本的正態(tài)檢驗

傳統(tǒng)上，學(xué)者多采用ANOVA方法識別因素的不同水平量所帶來的差異。但是ANOVA方法應(yīng)用的前提是變量的分布必須滿足正態(tài)分布，因為ANOVA所采用的F檢驗等方法，是建基于正態(tài)分布假設(shè)之上的。為此，我們首先采用非參數(shù)檢驗中的Kolmogorov-Smirnov檢驗對各變量進行正態(tài)性的檢驗，檢驗結(jié)果如表2。

可見，全體樣本的顯著度在1%以上，拒絕樣本為正態(tài)分布的零假設(shè)。這意味著，相關(guān)的樣本不能采用傳統(tǒng)的ANOVA方法進行分析，而Mann-Whitney U檢驗最顯著的優(yōu)點是無需數(shù)據(jù)服從正態(tài)分布的假設(shè)，可以視為對大樣本正態(tài)檢驗的代用品，因此，本文采用非參數(shù)Mann-Whitney U檢驗代替ANOVA來進行分析。

四、不同企業(yè)規(guī)模稅務(wù)風(fēng)險管理制度現(xiàn)狀分析

（一）不同注冊資本企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平存在明顯差異分析

樣本數(shù)據(jù)進行Mann-Whitney U檢驗分析的結(jié)果見表3。

不同注冊資本企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平存在明顯差異，相對于大型企業(yè)而言，中小企業(yè)特別是注冊資本低于500萬元的小企業(yè)，在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的目標控制水平、崗位設(shè)置水平、識別評估水平以及監(jiān)督改進水平，都顯著低于注冊資本在3 000萬元以上的大企業(yè)。但在信息溝通水平上與大型企業(yè)沒有顯著區(qū)別，這是由于小型企業(yè)員工人數(shù)少，管理權(quán)相對集中，導(dǎo)致小型企業(yè)在涉稅信息的溝通上，反而優(yōu)于大型企業(yè)。就中小企業(yè)本身而言，隨著企業(yè)注冊資本的增加，對于注冊資本在500―3 000萬元的中型企業(yè)而言，所有稅務(wù)風(fēng)險管理相關(guān)的制度建設(shè)都有了顯著提升，這說明了注冊資本越大的企業(yè)，規(guī)模相對來說也比較大，在其他稅務(wù)風(fēng)險管理的制度建設(shè)上比起小型企業(yè)都有所加強。特別是在稅務(wù)風(fēng)險管理目標控制水平、信息溝通水平以及監(jiān)督改進水平上與注冊資本3 000萬元以上的大企業(yè)相比，并沒有顯著的區(qū)別。但在稅務(wù)風(fēng)險管理崗位設(shè)置以及稅務(wù)風(fēng)險評估水平上還明顯低于大型企業(yè)。

（二）不同收入企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平存在明顯差異分析

將樣本數(shù)據(jù)進行Mann-Whitney U檢驗分析的結(jié)果見表4。

不同收入企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平存在明顯差異，相對于大型企業(yè)而言，中小企業(yè)特別是年收入低于500萬元的小企業(yè)，無論是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的目標控制水平、崗位設(shè)置水平、識別評估水平、信息溝通水平還是監(jiān)督改進水平，都顯著的低于年收入在5 000萬元以上的大企業(yè)。就中小企業(yè)本身而言，隨著企業(yè)收入的增加，對于年收入在500―5 000萬元的中型企業(yè)而言，除了稅務(wù)風(fēng)險管理崗位設(shè)置水平以外，其他制度建設(shè)都有顯著提升，這說明了中小企業(yè)隨著年收入的增加，雖然尚未設(shè)置完善的稅務(wù)風(fēng)險管理崗位，但在其他稅務(wù)風(fēng)險管理的制度建設(shè)上已經(jīng)有所加強。特別是在稅務(wù)風(fēng)險管理目標控制水平、信息溝通水平以及監(jiān)督改進水平上與年收入5 000萬元以上的大企業(yè)相比，并沒有顯著的區(qū)別。

（三）結(jié)果分析

無論從企業(yè)注冊資本還是經(jīng)營收入分析，規(guī)模較大企業(yè)與規(guī)模較小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平都存在顯著差異。其中經(jīng)營收入越多的企業(yè)，稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平也越高。研究假設(shè)H1得到了證實。具體到目標控制水平、崗位設(shè)置水平、識別評估水平、信息溝通水平以及監(jiān)督改進水平上，規(guī)模較大企業(yè)與規(guī)模較小企業(yè)也都存在顯著差異，特別是在稅務(wù)風(fēng)險的識別與評估水平上，無論是從注冊資本還是經(jīng)營收入來分析，規(guī)模越大的企業(yè)，其稅務(wù)風(fēng)險的識別與評估水平越高。研究假設(shè)H1A、H1B、H1C、H1D以及H1E得到了證實。

五、不同特點中小企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平上的差異研究

（一）樣本調(diào)整

由于本部分重點研究不同特點中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險意識差異，因此，在數(shù)據(jù)的使用中進行了進一步篩選，剔除標準參照工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號文中《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》，將注冊資本在3 000萬元以上或年收入在5 000萬元以上的規(guī)模較大企業(yè)予以剔除。剔除大型企業(yè)后，有效問卷為967份。被試具體情況見表5。

（二）不同所有制中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平差異分析

將樣本數(shù)據(jù)進行Mann-Whitney U檢驗分析的結(jié)果見表6。

根據(jù)表6進行Mann-Whitney U檢驗分析結(jié)果表明，對于稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平，不同所有制類型的中小企業(yè)漸進顯著度明顯；主要體現(xiàn)在外資企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平明顯大于其他類型的被試企業(yè)。

（三）不同經(jīng)營年限中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平差異分析

將樣本數(shù)據(jù)進行Mann-Whitney U檢驗分析的結(jié)果見表7。

根據(jù)表7進行Mann-Whitney U檢驗分析結(jié)果表明，對于稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平，運營時間不同的中小企業(yè)漸進顯著度明顯；主要體現(xiàn)在運營時間在10―20年的企業(yè)，稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平明顯大于運營時間在10年以下的企業(yè)。

（四）不同行業(yè)中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平差異分析

將樣本數(shù)據(jù)進行Mann-Whitney U檢驗分析的結(jié)果見表8。

根據(jù)表8進行Mann-Whitney U檢驗分析結(jié)果表明，對于稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平，不同行業(yè)的中小企業(yè)漸進顯著度并不明顯；主要表現(xiàn)在工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)以及建筑安裝企業(yè)之間的稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平并不存在顯著差異。

（五）不同地區(qū)中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平差異分析

將樣本數(shù)據(jù)進行Mann-Whitney U檢驗分析的結(jié)果見表9。

根據(jù)表9進行Mann-Whitney U檢驗分析結(jié)果表明，對于稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平，不同地區(qū)的中小企業(yè)漸進顯著度明顯；主要體現(xiàn)在湛江、潮州地區(qū)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平明顯高于廣州、惠州以及陽江地區(qū)企業(yè)，另外中山地區(qū)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平明顯高于惠州地區(qū)。

（六）結(jié)果分析

1.不同所有制中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平存在顯著差異。特別是外資企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平顯著高于其他企業(yè)。研究假設(shè)H2得到了證實。

2.運營時間不同的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平存在顯著差異。特別是運營時間在10-20年的企業(yè)，稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平顯著高于運營時間不到10年的企業(yè)。研究假設(shè)H3得到了證實。

3.不同行業(yè)的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平雖然有所不同，但并未存在顯著差異。工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)以及建筑安裝業(yè)的差異并不明顯。研究假設(shè)H4沒有得到支持。

4.雖然不同地區(qū)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平存在顯著差異。但與企業(yè)所在地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)達程度并無直接聯(lián)系，例如在2011年廣東省城市GDP排名第九位的湛江市，其中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平顯著高于排名第一位、第六位以及第十六位的廣州、惠州及陽江。研究假設(shè)H5沒有得到支持。

六、結(jié)論

本文研究的主要結(jié)果及分析如下：

1.與規(guī)模較大的企業(yè)相比，規(guī)模較小的企業(yè)其稅務(wù)風(fēng)險管理水平都顯著較低。由此可以看出，中小企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險的管理上是明顯落后于大型企業(yè)的，這也證明了中小企業(yè)需要加強稅務(wù)風(fēng)險管理的必要性。

2.與稅務(wù)風(fēng)險目標控制、崗位設(shè)置、信息溝通以及監(jiān)督改進等制度相比，隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險識別與評估水平也隨之提高，這說明部分中小企業(yè)在進行稅務(wù)風(fēng)險管理的時候，更注重稅務(wù)風(fēng)險的識別與評估，但在其他制度的建設(shè)上沒有同步跟上。

3.在對中小企業(yè)進行分析時發(fā)現(xiàn)，外資企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平上比內(nèi)資企業(yè)要高。一方面由于國外稅務(wù)風(fēng)險管理的研究起步較早，外資企業(yè)非常重視稅務(wù)風(fēng)險問題。另一方面，也由于外資企業(yè)收入較高，其員工素質(zhì)普遍較高，在稅務(wù)風(fēng)險的管控上更有“執(zhí)行力”。

4.中小企業(yè)的經(jīng)營年限也直接影響了其稅務(wù)風(fēng)險管理水平。經(jīng)營時間較長的中小企業(yè)對稅收制度了解的多一些，甚至是在稅收問題上“吃過虧”，因此對于稅務(wù)風(fēng)險的重視程度要顯著高于經(jīng)營年限較短的中小企業(yè)。

5.本研究最初假設(shè)，中小企業(yè)所在地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)達程度會影響到其稅務(wù)風(fēng)險管理水平。經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的中小企業(yè)，稅務(wù)風(fēng)險管理水平應(yīng)高于其他地區(qū)。通過分析最終發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟發(fā)達與否并未顯著影響到當?shù)刂行∑髽I(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理水平。中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理水平可能會受到不同地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展、經(jīng)營環(huán)境、稅收環(huán)境、稅收執(zhí)法力度以及文化背景等多方面因素的綜合影響。

6.中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度的必要性。稅務(wù)風(fēng)險的管理不僅要求中小企業(yè)要有稅務(wù)風(fēng)險意識，關(guān)鍵還要建立一套稅務(wù)風(fēng)險管理制度。參照COSO的風(fēng)險管理框架，中小企業(yè)同樣需要從稅務(wù)風(fēng)險目標控制、崗位設(shè)置、識別與評估、信息溝通以及監(jiān)督改進等要素入手，建立稅務(wù)風(fēng)險管理制度。僅有風(fēng)險意識，沒有建立配套的制度，將無法實現(xiàn)管理稅務(wù)風(fēng)險的目的。同時，各項制度的建設(shè)必須齊頭并進，不能簡單的將稅務(wù)風(fēng)險管理的概念停留在稅務(wù)風(fēng)險的識別與評估，要設(shè)置專門的稅務(wù)風(fēng)險管理崗位及控制目標，通過企業(yè)內(nèi)部及外部的涉稅信息溝通，識別與評估稅務(wù)風(fēng)險，并根據(jù)具體情況制定應(yīng)對策略，及時的完善、改進管理制度。

7.中小企業(yè)應(yīng)認識到進行稅務(wù)風(fēng)險管理的緊迫性。中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理應(yīng)及時進行，不能等到出現(xiàn)稅務(wù)問題了再“亡羊補牢”。在前文的分析中提到了稅務(wù)風(fēng)險可能給中小企業(yè)帶來毀滅性的打擊，如果一定要在稅收上“吃了虧”才想起稅務(wù)風(fēng)險管理，對于中小企業(yè)來說成本就太高了。特別是對于剛成立的中小企業(yè)，應(yīng)該在成立初就打好稅務(wù)風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，為企業(yè)快速平穩(wěn)的發(fā)展提供有力的保障。另外，與外資企業(yè)相比，內(nèi)資企業(yè)更應(yīng)該盡快認識到稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性，并建立稅務(wù)風(fēng)險管理制度，才能在日趨激烈的市場競爭中更好地生存、發(fā)展。

篇2

關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 稅收籌劃 現(xiàn)狀和對策

當前，不同國家、地區(qū)和不同行業(yè)之間存在很大的稅收政策差異性，以及會計制度規(guī)定在會計處理方法的彈性選用，這些都為稅收籌劃提供了自由選擇的空間和條件，在今后的經(jīng)營活動中，中小企業(yè)要實現(xiàn)利潤最大化，稅收籌劃問題必然要進入中小企業(yè)管理者所要考慮的日程表之中。這是因為，一方面，偷逃稅的成本和風(fēng)險會越來越高；另一方面，隨著未來市場競爭越來越激烈，企業(yè)間成本的競爭也將進入白熱化階段。

一、稅收籌劃的概念

稅收籌劃是指在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會，通過對企業(yè)投資、經(jīng)營和理財?shù)然顒拥氖孪劝才藕突I劃，在眾多的納稅方案中選擇其中稅負最輕或最佳納的稅方案，以實現(xiàn)利潤最大化的行為。它是一門專業(yè)性很強的綜合學(xué)科，其最主要的特征是合法性和前瞻性，目標是減輕納稅負擔(dān)，降低納稅成本，使企業(yè)利潤達到最大化。

二、我國中小企業(yè)稅收籌劃的意義

截止到2010年，我國中小企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的99%以上，創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價值占全國國內(nèi)生產(chǎn)總值的60%左右，提供了全國75%的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，上交的稅收已經(jīng)超過全國的稅收收入的50%。中小企業(yè)在確保國民經(jīng)濟適度增長、緩解就業(yè)壓力、優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)等方面的作用越來越重要，成為經(jīng)濟社會發(fā)展中的重要力量。

三、我國中小企業(yè)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析

（一）中小企業(yè)對稅收籌劃認識不足

1．認為與稅務(wù)機關(guān)搞好關(guān)系是主要的，稅收籌劃是次要的。

長期以來，由于我國稅收法制建設(shè)相對滯后，加上征管機制不完善，稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法上的自由裁量權(quán)較大，一定程度上存在稅收執(zhí)法上的隨意性，造成納稅人把與稅務(wù)機關(guān)搞好關(guān)系作為降低稅收支出的一條捷徑。

2．認為稅收籌劃就是避稅，鉆稅收制度的空子。

很多人將稅收籌劃與避稅等同起來，其實這是一種誤判。稅收籌劃會涉及到一些避稅措施，但是并不等同于避稅，它是納稅人在事前通過對企業(yè)的注冊地點、組織形式、投資方向，籌資方式、業(yè)務(wù)流程、財務(wù)制度等涉及的經(jīng)營活動的合理安排，用足稅收優(yōu)惠政策，達到節(jié)稅的效果。

3．認為稅收籌劃的目的就是少繳稅。

稅收籌劃的直接目的是為了降低稅收負擔(dān)，但在稅收籌劃方案的選擇時，并不能認為繳稅最少的方案就是企業(yè)最優(yōu)選擇。稅收籌劃的目標應(yīng)服務(wù)于企業(yè)價值最大化的財務(wù)管理總目標，有助于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。

（二）中小企業(yè)稅收籌劃專業(yè)人才缺乏

稅收籌劃實質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財務(wù)管理活動，是事先的規(guī)劃和安排，經(jīng)濟活動一旦發(fā)生后，就無法事后補救。

（三）中小企業(yè)稅收籌劃水平不高

企業(yè)稅收籌劃水平可以從深度上劃分為三個層次：初級籌劃立足于規(guī)避額外稅負；中級籌劃立足于綜合考慮不同方案的稅負差別，選擇最佳經(jīng)營決策；而高級籌劃指通過反映、申訴、呼吁等措施積極爭取對自身有利的稅收政策。從我國的現(xiàn)狀來看，中小企業(yè)水平低下是不容置疑的。

四、改善我國中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀的對策

（一）外部環(huán)境方面的對策

1．稅法及稅收制度的完善。我國應(yīng)當進一步完善稅法，制定一些與稅收籌劃相關(guān)的法律條款，提高立法級次，修訂稅法語言表達不清或不明確之處，明確稅收籌劃定義，避免出現(xiàn)納稅人與稅務(wù)機關(guān)在“稅收籌劃”認識上的分歧；明晰稅收征管范圍，明確稅務(wù)機關(guān)職能，真正做到納稅、征稅環(huán)節(jié)有法可依、有章可循；提升稅收征收監(jiān)管力度，保障稅收征收的統(tǒng)一、嚴肅、公正和公平；切實轉(zhuǎn)變稅務(wù)執(zhí)法人員觀念，提高稅務(wù)人員業(yè)務(wù)能力；努力培養(yǎng)一批稅務(wù)專門律師，完善稅收籌劃爭議解決途徑，更好地保障廣大中小企業(yè)稅收方面的權(quán)益。

2．建立健全稅收籌劃機制。首先，應(yīng)廣泛借鑒國際經(jīng)驗，結(jié)合我國實踐，制定《稅務(wù)法》、《稅務(wù)師法》等，以明確稅收的性質(zhì)、宗旨、范圍、權(quán)利、義務(wù)及法律責(zé)任，將稅務(wù)資格考試、資格認定、執(zhí)業(yè)范圍、管理協(xié)會的規(guī)章制度、后續(xù)教育、業(yè)務(wù)監(jiān)督納入統(tǒng)一管理體系中去，從立法的高度確立稅收的地位和作用，為稅收提供法律依據(jù)，為稅收市場的健康運行創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。其次，提高人素質(zhì)。

（二）內(nèi)部環(huán)境方面的對策

1．中小企業(yè)要強化稅收籌劃及規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險的意識。

2．中小企業(yè)要注重稅收籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)。稅收籌劃是一項高層次的理財活動，成功的稅收籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作為指導(dǎo)，更要籌劃主體具備法律、稅收、財務(wù)會計、統(tǒng)計、金融、數(shù)學(xué)、管理等方面的專業(yè)知識，還要具備嚴密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力。因此，企業(yè)要想降低稅收籌劃的風(fēng)險，提高稅收籌劃的成功率，就必須重視企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃人才的培養(yǎng)，就必須提高其財務(wù)部門人員的素質(zhì)，多組織財務(wù)部門進行稅收方面的學(xué)習(xí)，多加強與稅收籌劃專門服務(wù)部門的合作，以提高本企業(yè)財務(wù)人員實施稅收籌劃的能力。

中小企業(yè)進行真正意義上的稅收籌劃是企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)，它表明企業(yè)的有關(guān)利益主體將會采取合法的手段來追求稅后利益最大化的實現(xiàn)，這也是中小企業(yè)不斷走向成熟、走向理性的標志。同時，從經(jīng)濟運行的客觀效果看，稅收籌劃也正是政府運用稅收杠桿引導(dǎo)中小企業(yè)，使企業(yè)按政策傾斜的方向?qū)崿F(xiàn)政府的宏觀調(diào)控意圖。中小企業(yè)進行稅收籌劃是企業(yè)的一項長期行為和事前籌劃活動，要有長遠的戰(zhàn)略眼光，企業(yè)的管理者不僅要著眼于稅法的選擇，更重要的是著眼于總體的管理決策。

參考文獻：

篇3

我國私營企業(yè)的蓬勃發(fā)展，為國民經(jīng)濟注入了新的活力。在激烈的市場競爭中，中小企業(yè)追求利潤最大化成為必然，然而，有相當一部分中小企業(yè)的財務(wù)核算水平并沒有跟上經(jīng)濟發(fā)展的步伐，尤其在成本核算方面，存在的問題更為突出。

一、中小企業(yè)成本核算的現(xiàn)狀

1.中小企業(yè)成本核算賬冊設(shè)置不全。企業(yè)的成本核算，是根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)特點、管理要求、工藝流程而確定的，分別設(shè)置原材料、生產(chǎn)成本、制造費用、庫存商品等會計科目，按照原材料的購進、生產(chǎn)的組織、產(chǎn)品的銷售，以及相關(guān)費用的攤銷或預(yù)提等分別進行核算，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和成本與收入相配比的原則正確歸集產(chǎn)品成本、確定期間成本、結(jié)轉(zhuǎn)當期銷售成本，等等。目前,我國有的中小企業(yè)只設(shè)置總賬，不設(shè)置明細賬;又有的中小企業(yè)在核算時只反映數(shù)量,不反映金額或只反映金額，不反映數(shù)量，成本核算較為混亂，甚至無成本核算資料，情況不容樂觀。為了達到少繳所得稅之目的,對尚未完工的產(chǎn)品成本進行提前結(jié)轉(zhuǎn)，或?qū)Ξa(chǎn)品已發(fā)出但未開票的產(chǎn)品成本也進行提前結(jié)轉(zhuǎn)，中小企業(yè)采用該法作為計繳所得稅的“調(diào)節(jié)器”。

2.中小企業(yè)采用綜合成本法結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本。這類中小企業(yè)一般沒有在產(chǎn)品，采用綜合成本法結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，年末庫存商品的余額較小，本期完工產(chǎn)品成本通過估算得出，依據(jù)不可靠，理由不充分，隨意性也很大，即使本期完工產(chǎn)品的成本根據(jù)賬面記錄得到，而中小企業(yè)往往將在產(chǎn)品的成本擠占到本期完工產(chǎn)品成本中去，導(dǎo)致本期結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品成本增大。在成本結(jié)轉(zhuǎn)的計算過程中，有時還會出現(xiàn)只反映金額，不反映數(shù)量或只反映數(shù)量，不反映金額的現(xiàn)象，到了年末，中小企業(yè)根據(jù)當期開票數(shù)量及庫存實際數(shù)量進行倒軋賬，來調(diào)整當年庫存商品的余額和結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本，這種做法不僅掩蓋了生產(chǎn)經(jīng)營過程中的非常損耗，而且將成本進行提前結(jié)轉(zhuǎn)，直接減少了當期的會計利潤。

3.在同一會計年度內(nèi)隨意選擇、變更會計處理方法。這類中小企業(yè)一般設(shè)置了原材料與庫存商品明細賬。原材料的購進、領(lǐng)用均根據(jù)詳細的原始資料進行核算，月末編制盤存表，但在結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本、商品銷售成本時，在同一個會計年度內(nèi)，中小企業(yè)在會計處理方法的選擇上，存在較大的隨意性與不固定性，導(dǎo)致產(chǎn)品期末庫存數(shù)與實際盤存數(shù)嚴重不符，這樣做有利于中小企業(yè)的考慮，減少了會計利潤，從而達到少繳所得稅之目的。

4.中小企業(yè)成本核算混亂。中小企業(yè)財務(wù)核算是進行稅收日常管理與稅務(wù)稽查的基礎(chǔ)。混亂的成本核算，使稅務(wù)機關(guān)無法了解中小企業(yè)真實的生產(chǎn)經(jīng)營活動情況，很難覺察到中小企業(yè)的賬外銷售行為。中小企業(yè)成本構(gòu)成的相關(guān)數(shù)據(jù)難以在同行業(yè)之間進行對比分析，使一些稅收違法行為更具隱蔽性，稅務(wù)機關(guān)無法對所得稅實施有效監(jiān)管；稅務(wù)稽查時，數(shù)據(jù)無從查證，難以對成本資料實施查驗，甚至出現(xiàn)盡量回避檢查成本核算資料的現(xiàn)象，影響了稅務(wù)機關(guān)對稅收違法行為的打擊力度。

二、中小企業(yè)成本核算不實的動因

中小企業(yè)成本核算失真現(xiàn)象普遍存在，既不符合經(jīng)濟發(fā)展的要求，也不符合稅收管理的規(guī)定。究其原因，主要有如下幾方面的表現(xiàn)。

1.中小企業(yè)管理當局不重視成本核算。中小企業(yè)管理當局一般不精通或不懂財務(wù)核算，全部由會計人員負責(zé)。為了體現(xiàn)效益大于成本的原則，中小企業(yè)會計機構(gòu)設(shè)置簡單，配置的財務(wù)人員較少，一般只有1～2名會計，而對于成本核算相當重要的生產(chǎn)車間、倉庫不配備會計人員，或由會計人員同時兼任。會計人員因忙于記賬、算賬、報賬，根本無暇顧及成本控制，導(dǎo)致成本核算資料混亂，錯誤不堪，嚴重缺失。此外，兼職會計現(xiàn)象也普遍存在，到了月底，為了應(yīng)付納稅申報和賬務(wù)處理，會計工作從簡，不按規(guī)定進行成本核算，而是根據(jù)主觀意愿進行成本結(jié)轉(zhuǎn)。

2.財會人員素質(zhì)參差不齊。由于中小企業(yè)規(guī)模受到限制，相對于大型企業(yè)而言，其業(yè)務(wù)較為簡單，因此，在財務(wù)核算的要求上相對寬松，成本核算不規(guī)范現(xiàn)象普遍存在。大部分中小企業(yè)是由原來的集體企業(yè)、國有企業(yè)轉(zhuǎn)制而來，一些會計人員是原來企業(yè)的會計，雖然經(jīng)驗豐富，資歷較深，熟悉業(yè)務(wù)，但是會計理念和會計知識的更新無法跟上時代的節(jié)拍，對新的會計制度和會計處理方法不甚了解，沿用過去的綜合成本結(jié)轉(zhuǎn)法進行核算，忽視對原始資料的收集、記錄、整理，再加上成本核算的隨意性，造成成本核算數(shù)據(jù)的不真實；而新會計人員較為年輕，往往只有理論知識，缺乏實際操作經(jīng)驗，不能將理論自如地運用到實踐中去，在缺乏指導(dǎo)的情況下，無法按照新會計制度的要求進行成本核算，直接導(dǎo)致成本核算數(shù)據(jù)嚴重失真。

3.利用混亂的成本核算達到偷稅的目的。中小企業(yè)利用混亂的成本核算隨意調(diào)節(jié)支出，達到少繳所得稅的目的。近年來，一些中小企業(yè)不僅通過隱匿收入以達到偷稅的目的，而且通過多列支出、虛增成本進行偷稅的現(xiàn)象也越來越普遍，偷稅數(shù)額呈逐年上升趨勢。有的中小企業(yè)甚至將隱匿收入的相應(yīng)產(chǎn)品成本也在當期結(jié)轉(zhuǎn)，嚴重違反了收入與費用相配比的原則，混亂的成本核算為實現(xiàn)偷稅之目的帶來了很大的便利。

4.稅務(wù)機關(guān)缺乏對中小企業(yè)成本核算督促的有力措施。近年來，稅務(wù)征管部門服務(wù)水平逐步提高，稅法宣傳力度也在在不斷加大。宣傳的內(nèi)容主要是稅收法規(guī)、稅收政策及稅收實務(wù)，一般不涉及企業(yè)的賬務(wù)處理，尤其是成本核算方面的內(nèi)容更少，沒有引起中小企業(yè)足夠的重視。在稅務(wù)部門日常審核和征稅過程中，只是對中小企業(yè)是否存在多結(jié)轉(zhuǎn)成本提出質(zhì)疑，而然，通過中小企業(yè)自查來補繳稅款，并未對中小企業(yè)混亂的成本核算提出過多的整改要求。在稅務(wù)稽查時，對于成本核算確實混亂的，只是通過改變征收方式來核定其應(yīng)繳納的所得稅，并按照有關(guān)規(guī)定加以處罰，沒有從根本上解決問題。

三、規(guī)范中小企業(yè)成本核算的對策

針對中小企業(yè)成本核算普遍存在混亂的現(xiàn)行狀況，必須引起稅務(wù)機關(guān)足夠的重視，應(yīng)采取有力措施，幫助中小企業(yè)提高理財水平，督促中小企業(yè)加強成本核算，客觀反映中小企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，為稅收征管奠定良好的基礎(chǔ)。

1.加大稅法宣傳力度。通過稅法宣傳，進一步提高中小企業(yè)的納稅意識，牢固樹立依法納稅、誠信納稅和偷稅違法的觀念，使中小企業(yè)經(jīng)營者、財務(wù)人員明白“不做假賬”、“誠信納稅”的嚴肅性，認識到成本核算的重要性,打消渾水摸魚、偷工減料、蒙蔽過關(guān)的念頭，積極主動建立、健全成本核算規(guī)范機制，嚴格按照中小企業(yè)會計制度的要求加強成本核算。

2.加強成本核算考核。針對目前中小企業(yè)會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊的現(xiàn)狀，稅務(wù)機關(guān)要會同財政部門加強對中小企業(yè)會計人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，組織他們學(xué)習(xí)會計法、會計準則、會計制度，熟悉國家的有關(guān)方針、政策和法律、規(guī)章；利用稅收通報會、咨詢會、上門服務(wù)等多種形式，定期為納稅人進行成本核算方面的指導(dǎo)，結(jié)合中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動情況的實際，要求中小企業(yè)逐步完善總賬、明細賬的設(shè)置，盡可能采用加權(quán)平均法核算當期的銷售成本。

3.實行記賬核算。對于一部分中小企業(yè)無法按規(guī)定進行成本核算，而又符合查賬征收條件的，或經(jīng)屢次督促整改仍未整改的，責(zé)令其通過會計事務(wù)所或記賬公司實行記賬。中小企業(yè)在日常核算時，按規(guī)定做好原始數(shù)據(jù)的記錄、歸納和收集、整理，會計事務(wù)所或記賬公司根據(jù)中小企業(yè)提供的會計資料，依照會計制度規(guī)定的會計處理方法進行成本核算，幫助中小企業(yè)提高成本核算能力，逐步規(guī)范成本核算行為。

4.強化成本核算監(jiān)管。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十條規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營的中小企業(yè)的會計制度、會計處理方法和會計核算軟件,應(yīng)當報稅務(wù)機關(guān)備案。稅收征管部門應(yīng)結(jié)合日常納稅和評稅工作,及時了解中小企業(yè)是否按照規(guī)定進行財務(wù)核算,在核算過程中是否符合備案的要求,如發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時提出整改建議,督促中小企業(yè)限期改正,并按照征管法的有關(guān)規(guī)定予以處罰。在稅務(wù)稽查時發(fā)現(xiàn)存在的問題,首先,提出稽查建議,編制調(diào)賬分錄;其次,延伸稽查服務(wù),對中小企業(yè)進行必要的財務(wù)輔導(dǎo),幫助中小企業(yè)加以改正,從而規(guī)范會計核算;再次,及時與征管部門加強聯(lián)系與溝通,進行必要的銜接,雙管齊下,督促中小企業(yè)整改到位。

總之，加強中小企業(yè)的成本核算十分重要，必須從源頭上實施稅收征納的管理和控制。通過中小企業(yè)自身的努力和稅務(wù)機關(guān)有力的監(jiān)管，中小企業(yè)成本核算混亂的狀況將在短期內(nèi)得到有效改善,我國的稅收征納工作一定會取得明顯成效。

參考文獻:

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[2]關(guān) 鍵:搞活中小企業(yè)的十大對策[J].蘇南科技開發(fā),2000.(09)

篇4

一、中小企業(yè)稅收的現(xiàn)狀

（一）中小企業(yè)稅收的現(xiàn)狀

中小企業(yè)正逐漸成為發(fā)展我國生產(chǎn)力的主要部分，最重要的是，我國作為一個農(nóng)業(yè)大國，中小企業(yè)在農(nóng)村經(jīng)濟的構(gòu)成中占有非常大的比例。

我國稅收按照性質(zhì)和作用劃分，有六類稅收，18個稅種，具體包括流轉(zhuǎn)稅、資源稅、所得稅等，紛繁多雜的稅種無疑造成中國中小企業(yè)稅負都偏重。

今年以來，盡管政府多次出臺各種減輕中小企業(yè)稅收負擔(dān)的政策，但在實際情況中，稅負較高的情況依然在中小企業(yè)中廣泛存在。根據(jù)近日多地的調(diào)研結(jié)果也表明，盡管政府近期出臺了多項專門針對于中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠及財政支持政策，但是中小企業(yè)依然面臨稅費負擔(dān)較重的隱痛。某高新技術(shù)企業(yè)的高層管理人員曾透露，國家對于高新技術(shù)的研究是有政策扶持的，因此，企業(yè)發(fā)生的科研經(jīng)費可以抵扣稅收，但是問題是盡管兩國之間已經(jīng)簽署貿(mào)易合作備忘，但是該高新技術(shù)企業(yè)在與某國企業(yè)展開技術(shù)交流合作時，技術(shù)合作等非貿(mào)易付匯的所得稅，在實際操作中是無法抵扣的，因此在實際扣繳稅款時，還是有很大的稅收負擔(dān)。

（二）中小企業(yè)稅收的問題

設(shè)計避稅方案的工作要求籌劃人員要有較高的專業(yè)性，綜合專業(yè)素質(zhì)和豐富實踐經(jīng)驗是進行稅收籌劃人員的必備素養(yǎng)，稅收策劃人員不光要熟知我國現(xiàn)行稅法，還要擁有扎實的財務(wù)功底，也必須具備與企業(yè)其他部門及稅收機關(guān)溝通的能力。但是我國中小企業(yè)大多沒有稅務(wù)專員，企業(yè)的涉稅問題往往由財務(wù)人員包辦，因此避稅行為顯得不是十分明智。

二、中小企業(yè)稅收存在的問題

（一）政策目標不明確，針對性不強

我國的稅收政策并沒有關(guān)注培育中小企業(yè)競爭能力的問題，沒有兼顧到中小企業(yè)本身的特殊性，只是當作一種社會政策工具，用來解決社會問題的手段。

（二）政策手段單一，范圍狹窄，力度欠缺，政策實施效率低下

我國關(guān)于中小企業(yè)的稅收支持規(guī)定，僅限于稅率和減免稅上，而不同性質(zhì)、規(guī)模的企業(yè)就無法適用這些規(guī)定，并且很多稅收優(yōu)惠政策都集中在企業(yè)成立之時，企業(yè)成立之后的經(jīng)營過程中就缺乏降低風(fēng)投、籌措資本、促進人才合理流動等方面的優(yōu)惠政策。

（三）中小企業(yè)對合理避稅存認識不足

有些企業(yè)將合理避稅直接等同于偷稅漏稅，導(dǎo)致其沒有以依法納稅、依法盡其義務(wù)為前提來進行避稅行為。中國引入稅收籌劃的概念起步晚于歐洲國家，因此，這導(dǎo)致了我國中小企業(yè)的稅收籌劃意識非常的薄弱。其法制觀念的欠缺導(dǎo)致了法律意識淡漠化，甚至有相當一部分比例的企業(yè)認為，稅收籌劃就是偷稅、漏水以及不繳稅。因此，合理避稅在具體操作的實踐中產(chǎn)生了很大的困擾。

（四）中小企業(yè)的規(guī)模實力限制了合理避稅的展開

不比大企業(yè)的資金雄厚，中小企業(yè)往往資金不足，實力不強，導(dǎo)致企業(yè)沒辦法投入很多資金展開稅收籌劃，即心有余而力不足。而且對于中小企業(yè)來說，最重要的是企業(yè)的生存與發(fā)展，合理避稅只能是可有可無。

（五）社會咨詢和機構(gòu)不完善

由于目前我國的經(jīng)濟飛速的發(fā)展，導(dǎo)致中小企業(yè)也迅速膨脹發(fā)展，但相應(yīng)的稅務(wù)政策咨詢以及機構(gòu)的發(fā)展卻無法與之相對應(yīng)，因此，造成了稅收制度跟不上企業(yè)發(fā)展的步伐，導(dǎo)致了嚴重的脫節(jié)。并且現(xiàn)存的能提供避稅服務(wù)的稅務(wù)機構(gòu)，其工作人員的綜合能力普遍偏低，也沒有達到稅收策劃要求的規(guī)范，他們保持自己的做法，不隨著國家稅法政策變更，導(dǎo)致能滿足中小企業(yè)合理避稅要求的稅務(wù)機構(gòu)甚少。

三、中小企業(yè)合理避稅的方法

（一）針對我國西北地區(qū)與東部地區(qū)發(fā)展存在巨大差異化的現(xiàn)狀，我國按照具體問題具體分析的原則來制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。由于東部地區(qū)主要是突出行業(yè)優(yōu)惠政策，而西北部地區(qū)多以地域性優(yōu)惠政策為主。因此，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自己的發(fā)展現(xiàn)狀，制定符合自身特點的政策。

（二）通常情況下，把一個稅率較高的大企業(yè)分為幾個稅率較低的小企業(yè)，從而有效地降低企業(yè)的納稅總額。但是進行企業(yè)分立，經(jīng)營者必須考慮是否會對企業(yè)自身的業(yè)務(wù)造成較大影響，分立公司所需要的費用是否在企業(yè)承擔(dān)范圍內(nèi)，中小企業(yè)要充分結(jié)合自身的發(fā)展狀況，合理的進行企業(yè)分立。

四、完善中小企業(yè)合理避稅的對策

（一）中小企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境措施

1.樹立正確觀念，科學(xué)合理避稅

首先，依法納稅是每個公民、每企業(yè)不可推卸的義務(wù)。中小企業(yè)波及范圍廣泛，地方財政最穩(wěn)固的收入之一都來源于中小企業(yè)。如果中小企業(yè)都將合理避稅行為轉(zhuǎn)變成偷稅、漏稅、抗稅等違法犯罪行為，我國稅收來源將嚴重流失。所以，中小企業(yè)必須建立在盡到納稅義務(wù)的基礎(chǔ)上合理避稅，不能打著合理避稅的旗號，干著違法犯罪的勾當。

2.重視人才培育，提高財務(wù)人員的專業(yè)水平

想要順利進行合理避稅，專業(yè)高素養(yǎng)的財務(wù)人員必不可少。財務(wù)人員不僅要精通會計準則與國家稅法，還要時刻關(guān)注準則規(guī)定的變化。此外財務(wù)人員要充分了解企業(yè)的外部市場和法律環(huán)境，掌握企業(yè)自身經(jīng)營情況。并且合理避稅還需要實際業(yè)務(wù)操作能力，如果財務(wù)人員的能力欠缺，導(dǎo)致避稅方案失敗，不但不能幫助企業(yè)合理節(jié)稅，還會損失大量成本。

因此，合理避稅要求財務(wù)人員要有很高的知識專業(yè)性和綜合性，關(guān)于這點企業(yè)可以在招聘時嚴加把關(guān)，也可以對在職人員進行培訓(xùn)，相關(guān)人員的知識體系要隨著國家稅收政策的變化而更新。

參考文獻：

[1]姚李平. 當前經(jīng)濟形勢下中小企業(yè)如何合理避稅[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2012.

[2]欒婧. 關(guān)于中小企業(yè)合理避稅的研究[J].經(jīng)營管理者，2014（29）.

篇5

稅務(wù)風(fēng)險成因的分析要從內(nèi)部與外部兩個角度著手，外部因素如稅收政策以及稅收法規(guī)尚未完善、執(zhí)法力度不強、社會文化環(huán)境影響以及信息不對稱等，內(nèi)部因素如企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理意識薄弱、內(nèi)部控制差、員工管理素質(zhì)不高、計算機核算能力低等。但企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理不善的背后，應(yīng)當有更深的原因，若執(zhí)意將法律法規(guī)的不完善、稅務(wù)管理意識薄弱歸結(jié)為稅務(wù)風(fēng)險的主因，或未關(guān)注企業(yè)作為系列契約的集合，或研究對象沒有包含中小企業(yè)，或以簡單的“一對一”改善如“提高稅務(wù)風(fēng)險意識”等空談來分析，只會使自己閉門造車，找不到深層因素不說，甚至從頭到尾都是治標而不治本。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險操作層面因素

稅務(wù)風(fēng)險操作層面因素即稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的直接因素。其層面因素有以下四點。

（一）稅務(wù)會計基礎(chǔ)工作薄弱

1. 某些中小企業(yè)甚至根本不設(shè)賬，以票代帳，或者設(shè)賬，造成賬目混亂，甚至設(shè)多套賬。據(jù)統(tǒng)計，中小企業(yè)的多賬比率高達78.36%，這國內(nèi)中小企業(yè)會計信息嚴重失真。會計核算的待攤費用、預(yù)提費用沒有按照規(guī)定攤提，暗地操縱利潤，利用倒軋賬的方式記賬等。

2. 成本計算以及費用計提缺少依據(jù)和手續(xù)。如材料入庫及領(lǐng)用不完整致使真實性低，給核算工作帶來麻煩；報損記錄信息不完整；薪資制度不完善與個人所得稅逾期繳納。

3.開設(shè)原始憑證不規(guī)范、內(nèi)容不完整以及內(nèi)容與類型不匹配。

（二）稅法規(guī)定與會計準則的差異混淆

因稅務(wù)會計和財務(wù)會計目標以及遵循的基本原則差異，稅法和會計準則也有所不同。中小企業(yè)中的稅務(wù)、財會的人才隊伍職業(yè)素質(zhì)及業(yè)務(wù)能力可能并不高，在專業(yè)知識、技能的掌握上也不完整，再加上這批人通常身兼數(shù)職，故時常造成稅法規(guī)定與會計準則的混淆，出現(xiàn)納稅申報錯誤，導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險。

（三）費用扣除不準確

1. 主要體現(xiàn)在對股東大會和社區(qū)協(xié)調(diào)會、招商會等屬會議費及業(yè)務(wù)宣傳方面的支出，被錯誤地按支出內(nèi)容分為業(yè)務(wù)招待費及差旅費等各個項目，而會議費卻因缺會議通知文件及證明等支撐材料。

2. 把固定資產(chǎn)大修費資本化并逐期攤銷，一次性扣除固定資產(chǎn)改良支出，沒有依據(jù)規(guī)定計提與稅前扣除固定資產(chǎn)折舊費，或按照以前年度數(shù)據(jù)計算當前稅。

3. 在各項、各會計期間的成本及費用花費不清，或是收入確認不符合成本列支。

（四）適用稅收法規(guī)、政策存在缺陷

1. 企業(yè)稅負較高的原因之一是未做納稅籌劃。多數(shù)中小企業(yè)在納稅籌劃方面欠缺，使得納稅政策可能不符合自身發(fā)展，采用了不合適的會計核算方式，加大了稅務(wù)風(fēng)險。

2. 納稅籌劃過度，走“小道”。通過虛設(shè)機構(gòu)或采用“掛靠”等形式為企業(yè)謀稅收優(yōu)惠政策之利，或以此避稅，或?qū)I(yè)務(wù)招待及餐飲費用用于職工福利待遇。而籌劃失敗則是本身或是存在漏洞，或是籌劃方案存在缺漏，或是不符合環(huán)境發(fā)展變化等。

三、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的管理層面成因

（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理意識不高，稅務(wù)風(fēng)險管理的文化氛圍不強

一是中小企業(yè)不夠重視稅務(wù)風(fēng)險管理，過于低估自身稅務(wù)風(fēng)險。二是中小企業(yè)幾乎都沒有安排稅務(wù)風(fēng)險管理體系，也未進行稅務(wù)風(fēng)險管理活動，以至于沒有考慮清楚稅務(wù)風(fēng)險并及時糾正，只是出了問題再進行解決。

（二）稅務(wù)風(fēng)險管理人員不能完全勝任工作，人力資源跟不上

一是會計人員的結(jié)構(gòu)方面不科學(xué)合理，初級會計人員居多，水平素質(zhì)高的人員少；二是缺乏相應(yīng)的會計培訓(xùn)以及經(jīng)驗交流，培訓(xùn)交流方面不受企業(yè)重視受限于中小企業(yè)的資金，人員的流動性也比較大；三是為了保密，又因成本負擔(dān)能力低，企業(yè)對于稅務(wù)風(fēng)險管理的問題只能通過企業(yè)自身解決，而缺乏咨詢的環(huán)節(jié)。

（三）企業(yè)治理工作及管理機構(gòu)設(shè)置方面的問題，使稅務(wù)風(fēng)險管理缺乏有效監(jiān)管

一是企業(yè)決策沒有發(fā)揮有效的監(jiān)督效果，“一言堂”的情況凸顯；二是稅務(wù)風(fēng)險管理的部門以及崗位沒有專門設(shè)置，相關(guān)人員聘用的多半是非專業(yè)的；三是內(nèi)部審計及其他監(jiān)督機制的合理與否，決策人員并不了解，在不知道運行收益及內(nèi)部控制的情況下，“特事特批”的情形較多，加大了稅務(wù)風(fēng)險。

（四）內(nèi)部控制的制度不完善，稅務(wù)風(fēng)險管理沒有可靠的運行基準

首先是財務(wù)和會計的制度不健全，財務(wù)核算的隨意度大，會計資料不夠真實完整，財務(wù)報表失真，財務(wù)信息價值變低；其次是稅務(wù)管理制度不健全，甚至稅務(wù)風(fēng)險管理條文都不存在，稅務(wù)風(fēng)險管理沒有依據(jù)；最后是稅收風(fēng)險日常管理在分工流程上不夠嚴謹。

四、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的根本原因

造成中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險的最根本原因就是因為企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理意識不強，稅務(wù)風(fēng)險管理的人員工作不認真。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理意識以及稅務(wù)風(fēng)險管理人員的認真程度直接關(guān)系到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的管理目標以及管理要求、管理風(fēng)格。決定了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制機制。

五、處理中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的對策

（一）建立稅務(wù)風(fēng)險獎懲制度

中小企業(yè)沒有大企業(yè)那種建立稅務(wù)風(fēng)險管理的激勵體系、考核體系，不過可通過微調(diào)工薪結(jié)構(gòu)、構(gòu)建起一套稅務(wù)風(fēng)險獎懲制度。該制度能夠在稅務(wù)風(fēng)險工作之后對于員工未能有效履行相應(yīng)職責(zé)進行外部性內(nèi)部化，能夠在信息不對稱的情況下避免企業(yè)稅務(wù)管理的執(zhí)行者進行有限性的決策，避免機會主義的發(fā)生，制度應(yīng)先標明企業(yè)遭受稅務(wù)風(fēng)險的受損情況下如何進行追查，明確其追查范圍、追查條件，合理地加大財務(wù)風(fēng)險損失懲罰力度，即損失愈大，懲罰愈嚴重，而零風(fēng)險則有相應(yīng)福利獎勵等。

（二）提升涉稅人員的工作水平，并定期排查稅務(wù)風(fēng)險

稅務(wù)人員要及時了解有關(guān)稅收政策及理論的新方法，提高自己的工作質(zhì)量。對稅務(wù)人員培訓(xùn)要分崗位進行。如：企業(yè)稅收管理員，因經(jīng)常與會計人員及財務(wù)會計資料打交道，需要具備更高的財會知識，了解更多的稅務(wù)政策，培訓(xùn)時要把該怎樣提高財務(wù)辨析能力、怎樣分析納稅申報資料、會計制度及稅法差異等當作重點內(nèi)容；與此同時，中小企業(yè)也要對稅務(wù)人員進行道德方面的培訓(xùn)，督促員工認真學(xué)習(xí)《稅務(wù)職業(yè)道德》。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)結(jié)合了制度與人員素質(zhì)的培訓(xùn)后，企業(yè)自身要做好定期的稅務(wù)風(fēng)險排查，盡早排除涉稅風(fēng)險，如若出現(xiàn)未按期繳納稅款或解繳稅款的情況，要及時預(yù)繳涉及稅款，盡量減少經(jīng)濟損失。

（三）組建企業(yè)聯(lián)合體，共同進行稅務(wù)風(fēng)險管理

篇6

涉稅風(fēng)險，指企業(yè)的涉稅行為因為未能正確遵守稅收法律法規(guī)，導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟利益受到損失的可能性。中小企業(yè)從設(shè)立開始，就涉及到稅務(wù)登記，在其續(xù)存期間所有的經(jīng)營活動都涉及納稅問題。根據(jù)研究的需要，我們對樂山及周邊的中小企業(yè)進行了問卷調(diào)查。

一、調(diào)查的基本情況

由于涉稅信息屬于較為敏感的問題，為了獲取真實的第一手資料，我們僅選取了20家中小企業(yè)作為樣本，采用問卷與訪談結(jié)合的方式開展調(diào)查。調(diào)查的面較小，但調(diào)查的信度很高，一共回收有效問卷39份。樣本涉及機械加工、建材、食品加工、建筑、化工、運輸、餐飲、紡織、旅店、服務(wù)等多個行業(yè)；調(diào)查主要針對中小企業(yè)業(yè)主、財務(wù)負責(zé)人、辦稅員等與涉稅相關(guān)的人員。

二、中小企業(yè)涉稅現(xiàn)狀

（一）涉稅認知

1.對稅收制度、相關(guān)法規(guī)的了解情況。僅10.26%的受訪者非常了解法規(guī)，基本不了解的比例為43.59%，即46.15%的相關(guān)人員知道要納稅，但對法規(guī)不了解。

2.高達56.4%的受訪者沒有有關(guān)稅收課程的學(xué)習(xí)經(jīng)歷，在近三個月中53.85%的受訪者從未關(guān)注過稅收政策的變化；不到兩成的受訪者能夠經(jīng)常關(guān)注稅收政策。結(jié)合訪談，多數(shù)受訪者認為“現(xiàn)官不如現(xiàn)管”，主管稅務(wù)機關(guān)或征管人員似乎比稅收法規(guī)更為重要。

（二）涉稅風(fēng)險態(tài)度

1.“稅收規(guī)避不損害任何人的利益，只和政府有關(guān)，因而不是什么嚴重的不良行為?！?7.18%的受訪者完全同意此觀點，另有7.69%的受訪者基本同意，不同意的僅占2.56%。

2.“如果稅務(wù)人員沒有詢問，納稅人沒有必要自愿向其提供稅務(wù)違法信息?！蓖耆庑┯^點的占94.87%?！皯?yīng)該向政府報告任何人的稅收不法行為，即使是自己家人也應(yīng)如此?！?7.44%的受訪者完全不同意些觀點。

3.“對虛增成本等稅收違法行為僅罰款就可以了，而不應(yīng)判刑坐牢?！眱H2.56%的受訪者基本不同意此觀點，相對而言完全同意的占到了92.31%。“處理稅務(wù)事務(wù)，只要不被抓到就可以了?！?2.05%的受訪者完全同意此觀點，15.38%的受訪基本同意些觀點，僅2.56%的受訪者不同意此觀點。

4.問卷針對依法納稅可能的緣由進行了調(diào)查：“依法納稅是因為稅務(wù)機關(guān)經(jīng)常進行稅務(wù)檢查”，完全同意的為74.36%，基本不同意的為12.82%；“因為我知道我會被稅務(wù)機關(guān)檢查”完全同意的占74.36%；“因為逃稅的處罰很嚴重”完全同意的占69.23%，基本同意的占30.77%；“是因為不知道如何才能逃稅而又不引人注意”完全同意的占66.67%，基本同意的占33.33%；

5.“您愿意納稅嗎？”7.69%的受訪者表示一般；30.77%的受訪者比較不愿意納稅；很不愿意納稅的高達61.54%。

6.“您覺得按稅收法規(guī)規(guī)范進行會計核算會導(dǎo)致企業(yè)繳納更多的稅款嗎？”69.23%的受訪者完全同意此觀點，余下受訪者基本同意此觀點，沒有人認為規(guī)范的會計會給企業(yè)帶來好處。相比較規(guī)范納稅而言，69.23%的受訪者完全同意“與稅務(wù)機關(guān)征管人員‘搞好關(guān)系’更重要”，余下30.77%的受訪者基本同意此觀點。

（三）涉稅理論與實踐

1.涉稅理論知識是相關(guān)人員涉稅行為實踐的基礎(chǔ)。具有會計從業(yè)資格的人員占受訪者的41.03%，其中具有會計師資格的比例為18.75%。經(jīng)常參加有關(guān)稅收知識或法規(guī)等業(yè)務(wù)培訓(xùn)的受訪者僅占7.69%，偶爾參加培訓(xùn)的占33.33%，高達58.97%受訪者從未有過相關(guān)培訓(xùn)。

2.受訪者所處管理層的地位決定其直接影響到中小企業(yè)的涉稅行為和涉稅風(fēng)險。針對業(yè)主的調(diào)查顯示：70%的中小企業(yè)聘請有自己的專職會計人員，20%的企業(yè)聘請兼職會計，10%委托記賬公司進行會計核算和稅務(wù)事項處理；在方式的選擇上80%的業(yè)主考慮的首要理由是找自己“放心”的人來進行會計與稅務(wù)處理，55%的業(yè)主認為專業(yè)水平非常重要；對現(xiàn)有涉稅事項辦理滿意度調(diào)查顯示，30%的業(yè)主不滿意，基本滿意的占50%。

3.針對財務(wù)人員的調(diào)查顯示：近七成財務(wù)人員有過財會類的學(xué)習(xí)背景，超過八成的財務(wù)人員具有專科以上學(xué)歷，其中專業(yè)工作經(jīng)歷5年以上的占81.25%。

（四）企業(yè)稅負現(xiàn)狀

受訪者對當前企業(yè)稅負的感受既基于其切身實踐，更影響到中小企業(yè)持續(xù)經(jīng)營期間的納稅行為。相關(guān)調(diào)查的統(tǒng)計如下：

1.對當前企業(yè)的生存現(xiàn)狀調(diào)查顯示：23.08%的受訪者持悲觀情緒，38.46%的人表示企業(yè)面臨很大的壓力，僅17.95%的受訪者認為當前的經(jīng)濟下午壓力對企業(yè)影響不大。

2.面對現(xiàn)有的稅負水平，53.85%的受訪者不滿意，覺得企業(yè)稅負水平過高；17.95%的受訪者表示無法確定現(xiàn)有稅負水平的高低，理由是對其他企業(yè)不了解。

篇7

關(guān)鍵詞縣級中小企業(yè)所得稅問題成因?qū)Σ?/p>

近年來我國中小企業(yè)得到了迅速發(fā)展，在國民經(jīng)濟和社會事業(yè)中的作用日漸突出，但是在縣級及以下區(qū)域的中小企業(yè)所得稅管理中存在較多的問題，不僅造成了國家稅收的流失，影響了公平稅負原則的實現(xiàn)，一定程度上也阻礙了中小企業(yè)的良性發(fā)展。本文結(jié)合實際對我國縣級中小企業(yè)所得稅征管中出現(xiàn)的問題進行初步探析，并針對這些問題提出相關(guān)對策建議。

一、中小企業(yè)所得稅征管存在的問題

（一）財務(wù)核算不規(guī)范，虧損比例較高

財務(wù)核算不規(guī)范導(dǎo)致中小企業(yè)虧損比例居高不下，首先表現(xiàn)在這些企業(yè)賬簿不健全，只設(shè)總賬不設(shè)明細賬，沒有產(chǎn)品出庫、入庫手續(xù)，進銷存沒有核算依據(jù)。收入核算不真實，采取銷貨不開發(fā)票或收入不入賬等形式減少應(yīng)納稅所得額；其次是無具體成本核算過程，表現(xiàn)在工業(yè)企業(yè)中以購代領(lǐng)、以領(lǐng)代耗、以耗代產(chǎn)、以產(chǎn)記銷，不分攤產(chǎn)成品與半成品、產(chǎn)成品與已銷產(chǎn)品之間的成本，甚至少數(shù)企業(yè)根據(jù)銷售收入倒推主營業(yè)務(wù)成本金額，人為保持微盈微虧狀態(tài)。第三是大量業(yè)務(wù)使用現(xiàn)金結(jié)算，企業(yè)往來賬上現(xiàn)金交易頻繁，銀行賬戶形同虛設(shè)，常年無存款余額，不僅使稅務(wù)人員處于信息劣勢，更容易造成偷逃稅款。

（二）征管力量薄弱，管理不到位

近年來稅務(wù)系統(tǒng)征管力量與經(jīng)濟發(fā)展的矛盾日益突出。一是人員相對不足。以筆者所在山東省寧陽縣為例，2008年我局具體負責(zé)企業(yè)所得稅管理的人員為42人，負責(zé)311戶企業(yè)所得稅納稅人管理，其中包括297戶中小企業(yè)，人均管理7.4戶。截止2010年底，由于多種原因具體負責(zé)企業(yè)所得稅管理的人員減少為40人，負責(zé)552戶企業(yè)所得稅納稅人管理，其中包括528戶中小企業(yè)，人均管理13.8戶。二是業(yè)務(wù)技能急需提高。新企業(yè)所得稅法頒布后，企業(yè)所得稅稅前扣除政策與會計準則存在較大差異、各類補充政策文件增加較多，給征收管理帶來了很大的困難，短期內(nèi)熟練掌握各項政策難度較大。

（三）賬冊不健全，優(yōu)惠政策落實不到位

新企業(yè)所得稅法規(guī)定了20多項稅收優(yōu)惠，同時為更好的促進中小企業(yè)發(fā)展還制定了小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，但很多中小企業(yè)因賬冊不健全不符合查賬征收條件，不能準確核算收入成本費用，只能實行核定征收，造成稅收優(yōu)惠政策無法落實。另外中小企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策不了解，即使符合條件也沒有享受，無形中加重了企業(yè)稅負，影響了企業(yè)良性發(fā)展。

二、中小企業(yè)所得稅征管問題的成因

（一）納稅意識欠缺，會計核算水平低

很多中小企業(yè)都是由個體工商業(yè)戶和合伙企業(yè)改制成立，納稅意識淡薄、會計核算水平低，多數(shù)中小企業(yè)老板不重視對會計的培養(yǎng)和利用，部分企業(yè)老板甚至不用會計，用一本流水賬作為會計核算資料。目前縣級以下中小企業(yè)會計人員多為兼職，有的地方會計兼職比例甚至達到40%至60%，個別會計同時兼職5-6家企業(yè)，同時為幾家企業(yè)做賬務(wù)處理、納稅申報、購買發(fā)票等涉稅事宜，對會計核算的真實性、合法性往往不負責(zé)任，導(dǎo)致財務(wù)核算信息嚴重失真，不能真實反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。另外，縣級以下會計人員綜合核算水平較差，部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)距離縣城較遠，會計人員不能及時獲取信息參加教育培訓(xùn)，部分會計證多年未進行年檢已失去效力。

（二）征管力量薄弱，核定征收不盡合理

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，中小企業(yè)數(shù)量逐年以13%以上的比例遞增，稅務(wù)機關(guān)的征管力量卻因年齡結(jié)構(gòu)老化及工作量的增加有所削弱，影響了征收管理工作的正常開展。國家稅務(wù)總局針對企業(yè)所得稅稅源提出了“抓大、控中、核小”的征收管理思路，但有些基層稅務(wù)部門不區(qū)分是企業(yè)是否設(shè)置賬簿，不管核算是否健全，都采用核定征收方式管理。這種做法不僅造成應(yīng)納稅款與實納稅款嚴重脫節(jié)，也影響了中小企業(yè)完善賬務(wù)核算的積極性，還限制了企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的權(quán)利。

三、完善中小企業(yè)所得稅征管的對策

（一）建立會計人員信息庫，提升財務(wù)核算水平

針對企業(yè)財務(wù)核算不規(guī)范，會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，兼職會計現(xiàn)象嚴重等問題，一是建議稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)建立并完善《企業(yè)會計人員信息庫》，并與當?shù)刎斦块T進行外部信息共享，將會計證號碼、會計人員身份證號碼、取得會計時間和繼續(xù)教育等資料全部納入信息庫管理。企業(yè)辦理稅務(wù)登記時，輸入會計人員身份證號碼即可顯示該會計人員相關(guān)資料及個人工作情況，對失效會計證、兼職超過3家會計人員不予進行稅務(wù)登記，確保財務(wù)核算水平得到有效提升。二是加強稅法宣傳和納稅培訓(xùn)，提高中小企業(yè)納稅遵從度。針對中小企業(yè)負責(zé)人和財會主管人員納稅意識不強、對稅法知識了解不深的現(xiàn)狀進行宣傳培訓(xùn)，確保納稅人及時了解企業(yè)所得稅政策，特別是稅收與會計的差異處理及納稅調(diào)整項目等。三是加大義務(wù)幫扶，為財務(wù)管理和經(jīng)營管理水平相對落后的中小企業(yè)提供建賬建制指導(dǎo)，督促企業(yè)不斷提升核算水平，降低納稅成本。

（二）實施分類管理，逐步減少核定征收

為切實提高中小企業(yè)納稅能力，確保納稅人合法權(quán)益，建議在中小企業(yè)管理中引入分類管理理念。一是對財務(wù)管理比較規(guī)范，能及時向稅務(wù)機關(guān)提供準確、完整納稅資料的企業(yè)，建立健全這類納稅人的臺帳管理制度，主要記錄稅前扣除項目、減免稅等企業(yè)所得稅基礎(chǔ)資料，確保按照法律規(guī)定程序充分享受各類稅收優(yōu)惠；二是對財務(wù)管理相對規(guī)范，帳證基本齊全，但不能正確計算應(yīng)納稅所得額的企業(yè)，可在年初按核定征收方式確定其年度所得稅預(yù)繳額，逐步規(guī)范會計核算正確申報納稅，強化服務(wù)和政策培訓(xùn)，積極引導(dǎo)企業(yè)向查帳征收方式過渡；三是對不設(shè)賬簿或雖設(shè)賬簿但賬目混亂，無法提供真實、完整納稅資料的企業(yè)，實行核定征收所得稅征管方式，年度內(nèi)作為監(jiān)控重點，加大納稅服務(wù)和管理力度，幫助企業(yè)提高財務(wù)核算水平。

（三）加大征管力度，促進企業(yè)良性發(fā)展

一是建立適應(yīng)中小企業(yè)現(xiàn)狀的納稅預(yù)警和評估系統(tǒng)?，F(xiàn)行的納稅預(yù)警評估系統(tǒng)主要以財務(wù)報表和納稅申報表為數(shù)據(jù)源，綜合運用財務(wù)管理指標和涉稅指標進行分析，列明疑點后由稅收管理員進行核實，該系統(tǒng)在大型企業(yè)和賬務(wù)處理規(guī)范的企業(yè)中具有較大的應(yīng)用價值，由于中小企業(yè)會計信息失真嚴重，上述數(shù)據(jù)分析結(jié)果實際作用不大。建議新的中小企業(yè)預(yù)警評估系統(tǒng)以中小企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模（該數(shù)據(jù)從增值稅進項稅發(fā)票采集信息中獲?。?、企業(yè)職工人數(shù)、企業(yè)老板或財務(wù)人員存款賬戶大額資金往來、企業(yè)購銷合同等為數(shù)據(jù)源，逐步完善中小企業(yè)預(yù)警評估機制，不斷提高信息管稅水平。

二是整合人力資源，加強所得稅征管力量。建議縣級稅務(wù)

機關(guān)設(shè)立中小企業(yè)所得稅管理機構(gòu)，現(xiàn)有人力資源狀況下，配備一批精通稅法、會計和計算機的復(fù)合型專業(yè)人才，全面負責(zé)中小企業(yè)所得稅管理，不斷提高所得稅專業(yè)化管理水平。

三是強化日常監(jiān)控和專項稽查相結(jié)合，依法對主觀原因造成的偷逃稅行為進行嚴厲處罰，是加強所得稅管理和促使中小企業(yè)依法納稅的有效手段。稅務(wù)部門要切實加大對中小企業(yè)的稅務(wù)檢查力度，合理調(diào)配力量，將匯繳檢查和日常檢查結(jié)合起來，對存在不按時申報，有意隱瞞真實情況、逾期不繳、逃避納稅義務(wù)等行為的納稅人，要查深、細查，對查出來的性質(zhì)較為嚴重的問題，應(yīng)進行橫向和縱向延伸檢查，橫向延伸到同一行業(yè)，對本地區(qū)該行業(yè)共性的問題進行深入細致的檢查，以點帶面，充分發(fā)揮稽查作用?？v向延伸到本企業(yè)以往多個涉稅年度，同一指標信息進行比對分析，深入挖掘企業(yè)違法行為實質(zhì)內(nèi)容，嚴懲其違法行為，做到查處一戶，震懾一片，以查促管，以查促收。對已經(jīng)達到案件移送標準的要及時按程序及時限移交，堅決杜絕以補代罰、以罰代刑。

參考文獻：

[1]陳狄峰.中小企業(yè)管理存在的問題和對策.市場周刊(研究版).2005(12).

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自我評估（SelfAssessment）是加拿大稅收體系的基石。加拿大改進和完善納稅申報制度，以納稅人自我評估為主，稅務(wù)部門稅務(wù)審計為輔，從而把稅務(wù)部門從評估的重負中解脫出來。自我披露制（VoluntaryDisclosure）規(guī)定，加拿大聯(lián)邦稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對符合規(guī)定的自我披露的納稅人免予處罰或，納稅人只需補繳相應(yīng)的稅款即可。該制度不僅為納稅人提供了自我糾錯的機會，而且通過給予其更多信任與公平待遇，有力推動了全社會樹立誠信納稅意識，提高了稅收征管效率。2001年4月。CRA開始針對不同納稅人采用不同策略，對于大型企業(yè)一般兩至三年檢查一次，對于中小企業(yè)則實行選擇性抽查方式，并根據(jù)納稅信用和風(fēng)險確定檢查的次數(shù)與力度。中小企業(yè)稅務(wù)審計是CRA整體遵從策略的重要組成部分。中小企業(yè)通常是指所有的個體經(jīng)營戶、中小規(guī)模的公司、合伙企業(yè)及信托制企業(yè)。在加拿大，總收入在100萬元以下的為小企業(yè)，總收入在100萬元～2.5億元的為中型企業(yè)。加拿大全國約有450萬家中小企業(yè)，占全部企業(yè)的90%以上，雇傭人口占加拿大勞動力市場的60%.中小企業(yè)貢獻超過60%的GST（GoodsandServicesTax，商品及服務(wù)稅）和HST（HarmonizedSalesTax，統(tǒng)一銷售稅），在加拿大社會經(jīng)濟中發(fā)揮著非常重要的作用。

CRA稅務(wù)審計的具體范圍涵蓋所得稅、GST／HsT及其退稅申請、地下經(jīng)濟活動（現(xiàn)金交易、缺少第三方報告或不采取源泉扣繳等）、辦公室審查項目以及消費稅項目。目前CRA審計工作的重點是中小企業(yè)所得稅和GST／HST審計，其審計人員數(shù)量占總數(shù)的75%，覆蓋面包含加拿大境內(nèi)99%的中小企業(yè)。

二、加拿大稅務(wù)審計的組織結(jié)構(gòu)及功能

CRA內(nèi)部根據(jù)功能和區(qū)域分為中央11部和5個大區(qū)管理部。中央11部包括納稅遵從部、行政申訴部、機關(guān)戰(zhàn)略與業(yè)務(wù)發(fā)展部、納稅服務(wù)與欠稅管理部、評估與優(yōu)惠服務(wù)部、法律政策與管制事務(wù)部、財務(wù)與管理部、公共事務(wù)部、人力資源部、機關(guān)審計評估部和信息技術(shù)部。其中納稅遵從部的主要職責(zé)是通過認證和執(zhí)法行為來鼓勵依法納稅。具體工作是通過檢查審計來確認遵從，調(diào)查騙稅行為。制定并實施遵從戰(zhàn)略以及管理自我披露項目。該部下設(shè)9個處：中小企業(yè)處、國際和大企業(yè)處、執(zhí)行和披露處、科研與實驗開發(fā)處、風(fēng)險評估與業(yè)務(wù)管理處、遵從戰(zhàn)略與研究處、人力資源處、勞動力發(fā)展處，審計業(yè)務(wù)服務(wù)處。其中的中小企業(yè)處具體負責(zé)稅務(wù)審計任務(wù)，由審計操作組、省級納稅遵從服務(wù)組、審計戰(zhàn)略組和非居民管理組構(gòu)成。其主要目標包括：將把各行業(yè)的強制執(zhí)行行為控制在合理水平；擴大對高風(fēng)險行業(yè)的審計范圍；通過風(fēng)險評估、服務(wù)和教育增強納稅遵從；確認不遵從案件并采取適當?shù)某C正措施。

2004～2005年，CRA通過各種解決非納稅遵從問題的措施（其中，最主要的就是稅務(wù)審計），增收近102億美元。共完成稅務(wù)審計（審計、檢查和審查）318337件，完成其他強制執(zhí)行任務(wù)（犯罪調(diào)查，違法行為等）3989件。

三、加拿大稅務(wù)審計的程序

（一）選案及處理風(fēng)險的方法

選案過程就是一個風(fēng)險處理過程。CRA認為不遵從行為表現(xiàn)為：不申報或不進行GST／HST登記：錯誤的報告收入和成本；不繳納稅款。導(dǎo)致不遵從的原因可能各種各樣，但都應(yīng)納入風(fēng)險管理。CRA總部通過計算機運行的全國風(fēng)險評估系統(tǒng)對納稅申報表進行統(tǒng)一審核來發(fā)現(xiàn)問題并進行處理。專家們選案時要考慮的因素是綜合的。包括恢復(fù)能力（PotentiaIforRecovery）、對不良記錄的掌握情況（KnownAreasofAbuse）、第三方信息（ThirdPartyInformation）、趨勢分析（TrendAnalysis）和比率分析（RatioAnalysis）等，以此來確定審計范圍和方案。

（二）稅務(wù)違法案件的懲處

加拿大對于稅務(wù)違法案件的懲處要依據(jù)當事人的主觀意圖而定，主觀意圖的范圍從非故意延伸到故意。加拿大所得稅法163（1）（ITA）規(guī)定的處罰情形是：通常、以第一次發(fā)生的時間為基準年。在基準年內(nèi)發(fā)生的不予懲罰。第二次發(fā)生必須懲罰的數(shù)額為漏報稅額的10%。

加拿大所得稅法163（2）（ITA）和消費稅法285（ETA）規(guī)定的民事處罰的主觀意圖需要把握的標準和情形是：重大過失的程度超過對于理性注意義務(wù)的疏忽；納稅人已經(jīng)知道或應(yīng)該知道他／她提供信息的目的就是為了少繳稅。明顯的疏忽相當于故意：有意識地漠不關(guān)心是否做到納稅遵從：故意裝作不知道：魯莽和肆意；發(fā)生在申報過程中的過錯。

對一般疏忽的處罰。所得稅法163（2）（ITA）中規(guī)定對于錯誤申報或漏報，處以100加元以上，按最高邊際稅率計算的稅款的50%處以罰款。消費稅法285（ETA）規(guī)定對于錯誤申報或漏報，處以250加元以上，凈應(yīng)納稅款的50%罰款。

騙稅的后果：

1.對騙稅的調(diào)查可引起刑事；

2.定罪可包括處以偷稅款50%以上、200%以下的罰款，或者另加5年以下徒刑；

3.刑事檔案可予公開。

四、加拿大稅務(wù)審計對我國稅務(wù)稽查制度的啟示

（一）建立稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間的信任

加拿大《納稅人權(quán)利宣言》明確規(guī)定：法律認為納稅人是誠實的，除非有證據(jù)證明事實上有相反的情況。這就是稅法上的誠實推定權(quán)。誠實推定權(quán)是現(xiàn)代稅法賦予納稅人的一項基本權(quán)利，也是現(xiàn)代社會基本人權(quán)的體現(xiàn)。另外加拿大的自我披露制度旨在為納稅人提供自我糾錯的機會，給予納稅人更多信任和公平待遇，同樣值得借鑒。現(xiàn)代公法理論認為，在一個穩(wěn)定發(fā)展的進步社會中，行政權(quán)與公民權(quán)必須處于相對平衡狀態(tài)。因此，樹立稅務(wù)機關(guān)和納稅人之間法律地位平等的觀念，處理好強制執(zhí)行和主動遵從之間的關(guān)系，對于構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系具有十分深遠的意義。

（二）在稅務(wù)審計中引入風(fēng)險管理機制

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一、引言

從世界各國經(jīng)濟發(fā)展狀況看，中小企業(yè)發(fā)展的優(yōu)劣，直接影響到整個經(jīng)濟的運行狀況。中小企業(yè)推動國民經(jīng)濟的發(fā)展，是國家經(jīng)濟滕飛的動力。我國中小企業(yè)結(jié)構(gòu)復(fù)雜、種類繁多，與大型企業(yè)相互補充、相輔相成。中小企業(yè)在國民經(jīng)濟發(fā)展中起著重要作用，包括：一、促進國民經(jīng)濟增長的重要組成部分。中小企業(yè)是市場經(jīng)濟的重要參與者，以其巨大的活力帶動經(jīng)濟的增長，以靈活多變的經(jīng)營模式促進經(jīng)濟協(xié)作一體化，最終達到降低風(fēng)險，節(jié)約成本，增加利潤的目標。二、促進市場繁榮，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。中小企業(yè)在市場經(jīng)濟中，利用多變的經(jīng)營方式，低廉的組織成本，靈活的進退選擇等，快速適應(yīng)市場變化，調(diào)整資金使用方向。這樣有利于市場主體的多樣性，充分發(fā)揮資源配置的功能。三、我國中小企業(yè)在緩解就業(yè)壓力方面作用顯著，我國中小企業(yè)從業(yè)人員約占全國從業(yè)人員70%以上。我國人口基數(shù)大，就業(yè)壓力較重，中小企業(yè)的發(fā)展，可以降低政府安置就業(yè)的壓力，轉(zhuǎn)移大部分富余勞動力，有利于社會的長治久安。所以，促進我國中小企業(yè)健康發(fā)展對我國具有重大意義。

二、中小企業(yè)生存現(xiàn)狀

我國中小企業(yè)以非國有企業(yè)為主體，數(shù)量多，分布在各個區(qū)域，涉及國民經(jīng)濟大部分行業(yè)。據(jù)統(tǒng)計，2011年我國年主營業(yè)務(wù)收入2000萬元以上中小企業(yè)31.6萬家，其占有規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)97.2%，而且，所屬行業(yè)遍布全國39類行業(yè)，分布在全國31個地區(qū)。2011年度，中小企業(yè)完成價值49.3萬億元的工業(yè)總產(chǎn)值，占據(jù)規(guī)模以上企業(yè)完成總產(chǎn)值的58.4%。中小企業(yè)除了數(shù)量占有優(yōu)勢，在各個行業(yè)比重中也占有絕對優(yōu)勢。中小企業(yè)除在石油、煙草制品業(yè)及天然氣開采業(yè)等多占比重低于82%外，在其他37個行業(yè)中比重均高于90%。近年來，中小企業(yè)快速成長，數(shù)量不斷增加，但是伴隨改革深化，中小企業(yè)自身的弊端也逐漸暴露出來，很多問題難以解決，成為制約中小企業(yè)發(fā)展的障礙。主要表現(xiàn)在：中小企業(yè)資金短缺，融資困難，技術(shù)含量低，基礎(chǔ)薄弱，人才短缺，生存環(huán)境惡化等一系列問題。

1）資金短缺，融資困難。中小企業(yè)因其自身特點，資金規(guī)模普遍偏小，資金短缺一直伴隨在中小企業(yè)發(fā)展過程中。相比大型企業(yè)，中小企業(yè)由于規(guī)模小，管理水平較低，信用等級不高，擔(dān)保抵押無保障等原因，使之在直接融資市場和間接融資市場上，籌集資金都很困難。

2）技術(shù)含量低。國外的中小企業(yè)中，以高新技術(shù)為代表的中小企業(yè)發(fā)展迅猛，比如美國的硅谷。雖然其產(chǎn)業(yè)規(guī)模不大，從業(yè)人員不多，但較高的技術(shù)含量快速地占領(lǐng)了市場。在中國，中小企業(yè)多為傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，大多集中在東南沿海的勞動密集型產(chǎn)業(yè)，為數(shù)不多的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，其技術(shù)含量較低，缺乏自主研發(fā)，技術(shù)裝備率不高。

3）內(nèi)部管理機制落后，人才短缺。我國的中小企業(yè)，據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，破產(chǎn)的主要原因是管理問題。由于我國中小企業(yè)的管理模式多為家族管理。這種模式，在中小企業(yè)創(chuàng)立初期，利用其較強的凝聚力，起到了極大的積極作用。當中小企業(yè)逐漸壯大，進入發(fā)展時期，家族模式便成為了阻礙中小企業(yè)發(fā)展的制約因素。

三、完善中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的對策建議

當前，我們重視中小企業(yè)在國民經(jīng)濟中的重要作用，需要進一步加大力度扶持中小企業(yè)發(fā)展，確保中小企業(yè)發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

1.堅持完善中小企業(yè)稅收政策的基本原則

1）公平原則。稅收政策的立足點，是充分發(fā)揮市場資源配置作用，實行積極的扶持政策，為中小企業(yè)創(chuàng)造公平的市場環(huán)境。當前，我國中小企業(yè)發(fā)展，區(qū)域發(fā)展均不平衡，我國工業(yè)化水平不高，市場體制并不健全，這種情況下中小企業(yè)在市場經(jīng)濟中易受排擠，發(fā)展困難。稅收政策對中小企業(yè)的傾斜是必要的，但是政府要兼顧公平掌握尺度，遵從市場機制原則。

2）針對性原則。稅收政策扶持中小企業(yè)的發(fā)展，對象的選擇是有條件的，并不是普遍無條件的選擇。稅收優(yōu)惠政策旨在引導(dǎo)中小企業(yè)生產(chǎn)向“小而專、精而優(yōu)”的方向發(fā)展，對盲目投資建設(shè)、低水平重復(fù)建設(shè)的中小企業(yè)不予支持。針對節(jié)能減排、綠色環(huán)保、高新技術(shù)等類型的中小企業(yè)給予大力政策支持，對于環(huán)境污染大、低水平重復(fù)建設(shè)的中小企業(yè)不予支持。政策的制定，有針對性的對中小企業(yè)的行為動機、戰(zhàn)略選擇、利益取向做出影響，實現(xiàn)中小企業(yè)整體素質(zhì)和競爭能力的提高。

3）政策性原則。稅收政策并不是單一存在的，它與其他政策體系相輔相成，從而形成完整的宏觀政策體系。稅收政策的制定，需要符合當前經(jīng)濟大形勢的總體要求，也符合中小企業(yè)發(fā)展的需要。稅收政策能夠更好的促進中小企業(yè)發(fā)展，就應(yīng)該在貫徹落實國家宏觀政策與地方區(qū)域政策的基礎(chǔ)上，稅收政策與宏觀政策相符，進而發(fā)揮更大的作用。

2.建立健全稅收政策體系。發(fā)達國家通常都設(shè)有專門扶持中小企業(yè)發(fā)展的法律制度，針對性和嚴謹性都較強。我國中小企業(yè)在社會經(jīng)濟中地位舉足輕重，但目前我國并沒有一部專門針對中小企業(yè)稅收政策的法律。對相關(guān)政策沒有立法，這樣在制定或?qū)嵤┲行∑髽I(yè)相關(guān)政策時沒有相關(guān)參照，導(dǎo)致政策不夠穩(wěn)定與規(guī)范，中小企業(yè)的切實利益無法保障。參照發(fā)達國家經(jīng)驗，依據(jù)經(jīng)濟發(fā)展狀況，制定針對不同類型、行業(yè)中小企業(yè)的法律政策，完善標準的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠體系，促進中小企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

完善中小企業(yè)稅收扶持體系，為中小企業(yè)投融資、科技創(chuàng)新等進行相關(guān)稅收優(yōu)惠。優(yōu)化稅收服務(wù)體系，定期對中小企業(yè)進行稅務(wù)宣傳輔導(dǎo)，提供中小企業(yè)稅務(wù)咨詢工作，使中小企業(yè)快速了解稅收政策，適應(yīng)稅收操作流程。

3.完善中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。完善增值稅政策：擴大優(yōu)惠范圍，降低小規(guī)模納稅人征收率；推進增值稅擴圍改革；提高小規(guī)模納稅人起征點；放寬小規(guī)模納稅人的開票限制。完善企業(yè)所得稅政策：降低企業(yè)所得稅稅率；增大稅收優(yōu)惠力度，稅收手段多樣化。完善營業(yè)稅政策：擴大營業(yè)稅免稅范圍；針對中小企業(yè)提供貸款的金融機構(gòu)減免稅收。

4.完善稅收征管制度 。加強對中小企業(yè)的納稅指導(dǎo)與服務(wù)。中小企業(yè)大多處于發(fā)展初期，對稅收征管的流程與環(huán)節(jié)不甚了解，稅務(wù)機關(guān)相應(yīng)的做以輔導(dǎo)，有利于中小企業(yè)納稅工作的開展。另外，近幾年我國政府制定多項中小企業(yè)優(yōu)惠政策，但由于中小企業(yè)相對接受信息閉塞，需要稅務(wù)部分大力的宣傳和講解，使國家的優(yōu)惠政策能夠徹底貫徹落實在中小企業(yè)。加強稅務(wù)部門對中小企業(yè)的監(jiān)督工作。稅務(wù)部門依法征收中小企業(yè)相關(guān)稅費，但也加強對中小企業(yè)的監(jiān)督和引導(dǎo)。中小企業(yè)由于發(fā)展緩慢，大多財務(wù)制度不健全，定期審查繳納稅額，避免中小企業(yè)多繳重復(fù)繳納稅額。（作者單位：西安財經(jīng)學(xué)院）

參考文獻：

[1]劉成龍.完善稅收政策支持中小企業(yè)發(fā)展[J].稅務(wù)研究，2011（6）：21―24.

[2]辜勝祖，楊威，李洪斌.后危機時期中小企業(yè)的財稅扶持政策[J].稅務(wù)研究，2010（6）：3―5.

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一、研究意義

中小型企業(yè)作為我國市場經(jīng)濟中極具活力與發(fā)展?jié)摿Φ钠髽I(yè)類型，作為我國經(jīng)濟技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新重要的推動力量，尤其在我國市場潛力巨大的縣域經(jīng)濟、城鎮(zhèn)經(jīng)濟中，已經(jīng)成為促進我國社會主義市場經(jīng)濟蓬勃發(fā)展的生力軍。中小型企業(yè)的經(jīng)濟屬性決定了其在維持正常生產(chǎn)經(jīng)營之外，要想長久生存并做大做強，一定要充分重視稅務(wù)風(fēng)險，提高稅務(wù)相關(guān)工作的管理水平，最大程度地實現(xiàn)社會效益、經(jīng)濟效益。站在稅務(wù)部門的角度來看，當前部分稅務(wù)管理機關(guān)側(cè)重于對轄區(qū)內(nèi)大型企業(yè)的稅務(wù)管理與服務(wù)，而相對于中小型企業(yè)的廣泛需求，稅務(wù)管理機關(guān)則經(jīng)常處于缺位狀態(tài)。中小型企業(yè)作為我國納稅人中重要的組成部分，它的稅收遵從程度直接影響著我國稅收征收管理的效率和質(zhì)量。因此，從保障國家稅收收入、完善稅收征管體制的角度出發(fā)，將稅務(wù)部門內(nèi)有限的征管資源的配置進行科學(xué)分析，建立起符合國家利益、稅務(wù)管理部門和納稅人三者發(fā)展需要的管理體系，提高中小型企業(yè)納稅人的稅收遵從程度顯得尤為重要。

二、榆林市中小企業(yè)稅收征管現(xiàn)狀

榆林市中小型企業(yè)納稅人具有經(jīng)營戶數(shù)較多、經(jīng)營范圍較廣、稅源分布零散等顯著特征。國稅管理部門針對中小型企業(yè)管戶的不同情況，實行差異化的稅收征收方式，整合政策資源，切實減輕了納稅人的稅收負擔(dān)。其一，對《中華人民共和國稅收征收管理法》中明確規(guī)定的應(yīng)當設(shè)置而沒有設(shè)置會計賬薄、雖然設(shè)置賬薄但其賬目混亂，或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全、難以查賬的中小型企業(yè)納稅人，采取核定征收方式進行征稅。其二，為了縮小中小型企業(yè)核定征收的范圍、保障納稅人相關(guān)權(quán)益、規(guī)范納稅人生產(chǎn)經(jīng)營行為，我市國稅管理部門提供稅務(wù)指導(dǎo)，幫助中小型企業(yè)納稅人建立、健全相關(guān)會計核算企業(yè)制度，夯實稅源基礎(chǔ)，對符合稅法規(guī)范的納稅人實行查賬征收方式征稅。其三，國稅管理部門在認真貫徹落實國家稅收優(yōu)惠政策的同時，通過出臺一系列切實可行的措施，加強征管政策宣傳和納稅服務(wù)規(guī)范操作，使中小型企業(yè)納稅人切實享受到小微企業(yè)優(yōu)惠、西部大開發(fā)優(yōu)惠、殘疾人優(yōu)惠等企業(yè)所得稅、增值稅的優(yōu)惠政策，有效減輕了中小型企業(yè)的納稅負擔(dān)。

三、影響中小企業(yè)稅收遵從度的因素分析

（一）中小型企業(yè)自覺納稅意識薄弱

受中小型企業(yè)所有者及管理者個人的素質(zhì)、法制觀念的認識程度、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)模、資本的周轉(zhuǎn)運營等因素影響，中小型企業(yè)納稅人認為，稅款的上繳給自身帶來的最直接的影響就是企業(yè)資產(chǎn)的減少和經(jīng)濟利益的損失，而稅收繳納并不能使其得到較為直接的利益回報，這類狹隘的納稅認識使得中小型企業(yè)的納稅意識淡薄，較易發(fā)生基于主觀性動機的避稅、逃稅、偷稅等納稅不遵從行為。

（二）稅源類型特質(zhì)導(dǎo)致征管及監(jiān)控力度不足

中小型企業(yè)稅源數(shù)量的不斷增長、生產(chǎn)經(jīng)營形式與范圍的多元化、生產(chǎn)經(jīng)營管理制度的不完善等因素形成的企業(yè)財務(wù)管理、稅務(wù)管理亂象，導(dǎo)致了稅源管理的復(fù)雜性日益加強，稅收征管的難度日益加大。目前中小型企業(yè)納稅人普遍存在生產(chǎn)管理、生產(chǎn)運營信息失真的狀況，其財務(wù)會計核算在某種程度上易被諸多人為因素影響甚至操控。由此，更進一步造成了稅務(wù)管理部門的監(jiān)控強度水平較低、監(jiān)控手段較為單一的現(xiàn)狀，在日管過程中案頭分析出現(xiàn)原始數(shù)據(jù)的偏差，加劇了稅款的流失。

（三）稅收規(guī)范與會計核算制度存在部分差異

我國現(xiàn)行的企業(yè)會計準則、會計制度規(guī)定的核算方法在部分規(guī)定上，在同一事項中與稅收法律法規(guī)的相關(guān)內(nèi)容有著顯著差異。這種人為性差異不但加大了稅務(wù)管理部門征收管理的復(fù)雜程度，而且加劇了企業(yè)財務(wù)、稅務(wù)核算的難度。尤其是受企業(yè)運營資金周轉(zhuǎn)速度快、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小等客觀原因限制，中小型企業(yè)的財務(wù)、稅務(wù)會計人員的專業(yè)水平較低，甚至一些中小型企業(yè)采取雇傭兼職會計的做法進行核算，導(dǎo)致其未能準確核算自身應(yīng)納稅額，使中小型企業(yè)較易發(fā)生基于無知性因素的稅收不遵從的行為。

（四）稅收服務(wù)缺乏主動性，稅收宣傳缺乏針對性

受到我國傳統(tǒng)賦稅思想的影響，稅務(wù)管理部門在日常工作中更是將中小型企業(yè)視為需要嚴格管理、監(jiān)督的對象，對納稅人宣傳稅收管理要求的內(nèi)容較普遍，指導(dǎo)納稅人合理享受權(quán)益的宣傳較稀缺；另一方面，在這種思想觀念下，稅務(wù)管理部門的納稅服務(wù)工作僅僅建立在依靠稅務(wù)管理人員的職業(yè)道德、稅務(wù)部門行風(fēng)建設(shè)的基礎(chǔ)上，稅務(wù)咨詢服務(wù)還是局限于以傳統(tǒng)面對面、電話等形式問詢后給予答復(fù)的被動服務(wù)模式為主要方式，不自覺地缺乏主動性；信息化、個性化等具有針對性、時效性的現(xiàn)代化服務(wù)模式?jīng)]有全面落實。

（五）稅源管理專業(yè)化程度不高

伴隨著社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國稅收事業(yè)迎來了飛速發(fā)展，稅源管理的復(fù)雜性和風(fēng)險程度也在一刻不停地增加。然而，現(xiàn)階段把中小型企業(yè)的稅收征收管理功能大部分集中于稅源管理部門一線稅收管理員的單兵作戰(zhàn)，這種落后、粗放的管理模式，使一線管理員僅對各類型企業(yè)納稅戶的日常管理、事項核查、上級交辦事項等任務(wù)就已經(jīng)疲于應(yīng)付。若再進一步要求一線稅收管理員進行更專業(yè)化、更耗費時間、更集中精力的監(jiān)控分析、納稅評估等工作，必將導(dǎo)致稅源精細化管理、稅收征管改革措施流于形式。另一方面，這種易形成權(quán)力過于集中于某一部門、某一人員的征管模式，更容易滋生瀆職與腐敗亂象發(fā)生的土壤。

四、提高中小企業(yè)稅收遵從度的征管策略

（一）推進組織再造，實施稅源專業(yè)化管理

稅收專業(yè)化管理的關(guān)鍵在于專業(yè)化、精細化。稅收管理員同時管理多個行業(yè)、不同規(guī)模納稅人的管理水平的提升，肯定要比專門從事某一領(lǐng)域的水平提升難度大得多。所以，建立稅務(wù)管理部門的稅收專業(yè)化管理機制顯得尤為必要。隨著以往稅收征管依靠單兵作戰(zhàn)模式的力不從心，建立市縣兩級稅務(wù)征管聯(lián)動機制，建立一套便于上下級部門縱向?qū)蛹壋浞譁贤?、同級部門橫向?qū)蛹壏e極聯(lián)動、與外部機構(gòu)實時合作交流的稅收管理現(xiàn)代化、扁平化、實體化、專業(yè)化的運行機制有著極大的現(xiàn)實意義。筆者認為，應(yīng)在縣級稅務(wù)管理部門層面，在對當?shù)仄髽I(yè)稅源情況進行綜合摸排、分析的基礎(chǔ)上，進行“稅源層級+行業(yè)”的科學(xué)分類。對于大型企業(yè)重點稅源，其管理權(quán)限可上提一級，由市級稅務(wù)管理部門逐步前移管理重心，統(tǒng)一按照行業(yè)管理。當前市、縣兩級稅務(wù)管理部門針對主要包括大型企業(yè)在內(nèi)的重點稅源，已試行成立了專門的稅源分析監(jiān)管機構(gòu)，在此不做贅述。由此，將縣級稅源管理資源的重心放在中小型企業(yè)上，就更顯科學(xué)合理，使得稅源征管體系可以向?qū)I(yè)化、扁平化發(fā)展。例如，可以先行選擇條件適合的縣域進行中小型企業(yè)稅源管理的改革試點。試行由中小型企業(yè)稅源的行業(yè)劃分稅源管理科、由原稅務(wù)分局（所）按科室化分類管理的原則，除主要承擔(dān)稅收風(fēng)險應(yīng)對或稅務(wù)機關(guān)依職權(quán)發(fā)起的日常管理外，采集縣域企業(yè)數(shù)據(jù)，研究制定縣域行業(yè)管理指南，夯實專業(yè)化、扁平化管理的基礎(chǔ)。

（二）科學(xué)分解稅務(wù)事項，歸集服務(wù)管理資源

按照管戶、管事相分離的原則，在稅務(wù)管理部門內(nèi)對稅務(wù)事項依照稅務(wù)管理工作的步驟、稅收風(fēng)險管理的流程進行科學(xué)分解，實行日常監(jiān)管、審批核?、专覠魯r賴仍鶉胃諼換分。面對縣級征管事項交叉和業(yè)務(wù)人員緊缺的現(xiàn)狀，可整合現(xiàn)有各業(yè)務(wù)科室組成大業(yè)務(wù)科室，綜合各項稅收業(yè)務(wù)，在原有政策法規(guī)科、征收管理科的基礎(chǔ)上，使征管、執(zhí)法行為和政策法規(guī)管理結(jié)合得更緊密、更高效。另一方面，可將納稅服務(wù)科與辦稅服務(wù)廳的資源有效歸集，將納稅服務(wù)資源向第一線傾斜。將原由各業(yè)務(wù)科室承擔(dān)的基礎(chǔ)管理事項簡并整合后，對于直接由納稅人發(fā)起申請的業(yè)務(wù)事項，前移至納稅服務(wù)機構(gòu)，縮短流程集中辦理，必將給中小型企業(yè)納稅人帶來切身的便利。

（三）整合利用稅情資源，優(yōu)化風(fēng)險應(yīng)對方式

針對現(xiàn)有稅情信息資源和人力資源，若在縣域稅務(wù)管理部門設(shè)置稅務(wù)情報大數(shù)據(jù)分析部門缺乏現(xiàn)實基礎(chǔ)。因此，應(yīng)從市級層面成立大數(shù)據(jù)分析部門，從運行的各系統(tǒng)中提取涉稅數(shù)據(jù)按照行業(yè)分類整合，繼續(xù)規(guī)范、拓展與工商、海關(guān)、人民銀行等政府有關(guān)部門、社會相關(guān)組織的稅情信息合作，開展對涉稅信息的信息化、數(shù)據(jù)化運用。大數(shù)據(jù)分析部門可運用信息化手段，將市域內(nèi)企業(yè)按照行業(yè)分類、層級分類進行數(shù)據(jù)分析，形成具有行業(yè)代表性的、分別適用于大型企業(yè)與中小型企業(yè)的、以具體數(shù)據(jù)為衡量指標的風(fēng)險應(yīng)對模板。以模板為指標數(shù)據(jù)，利用信息化技術(shù)初步排查涉稅風(fēng)險點，并實時推送到縣域業(yè)務(wù)部門。另一方面，大數(shù)據(jù)分析部門可利用稅情網(wǎng)絡(luò)，及時向縣域稅務(wù)管理部門推送與涉稅信息關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險提示，實現(xiàn)實時共享。縣域風(fēng)險應(yīng)對人員除了應(yīng)對市級大數(shù)據(jù)分析部門的涉稅疑點推送，還可根據(jù)稅源管理科室制定的具有縣域行業(yè)特點的稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對模板對管轄內(nèi)中小型企業(yè)數(shù)據(jù)進行風(fēng)險排查，對涉稅關(guān)聯(lián)企業(yè)進行核查，實現(xiàn)稅務(wù)管理部門對涉稅數(shù)據(jù)的信息化、高效化處理，實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對方式的優(yōu)化。

（四）合理配置人力資源，有序打造征管團隊

在縣級層面，配備專業(yè)化管理人員，對中小型企業(yè)進行涉稅風(fēng)險的數(shù)據(jù)分析、跟蹤和評價，對凸顯出稅收事項的專業(yè)化、標準化管理尤其關(guān)鍵與迫切。其一，應(yīng)結(jié)合現(xiàn)有稅務(wù)管理人員的特點與崗位需求，按照各年齡結(jié)構(gòu)與知識能力層次合理穿插，把合適的人放在適合的崗位上，充分發(fā)揮其自身的能動性，利用“鯰魚效應(yīng)”激活稅務(wù)人員創(chuàng)業(yè)的干勁。其二，應(yīng)針對各崗位的需求實際和人員結(jié)構(gòu)，分層級、分類別及時開展業(yè)務(wù)知識、崗位技能輪訓(xùn)。在現(xiàn)有的省局、市局培訓(xùn)基礎(chǔ)上，可適度增加由社會稅務(wù)服務(wù)機構(gòu)、高校專家等社會資源參與提供培訓(xùn)的程度，關(guān)注對重點、熱點問題的培訓(xùn)力度。其三，完善各類崗位能手的評比制度，提升獎懲力度，激發(fā)稅務(wù)人員奉獻的熱情。與此同時，在現(xiàn)有人員隊伍基礎(chǔ)上建立、培養(yǎng)一支高質(zhì)量的稅務(wù)管理人才隊伍，加強對業(yè)務(wù)干部的職業(yè)規(guī)劃，科學(xué)開展各類人才選拔考試，完善稅務(wù)專業(yè)人才庫配置，集中優(yōu)勢人才強化稅收風(fēng)險管理，使之與各崗位的需求相匹配，保障稅收事業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

（五）強化納稅宣傳服務(wù)，完善稅收援助系統(tǒng)

對宣傳網(wǎng)絡(luò)進行微信、微博等新媒體建設(shè)，對各級辦稅服務(wù)廳、稅務(wù)網(wǎng)站，以及廣播電視、報紙和其他宣傳方式進行優(yōu)化，對中小型企業(yè)納稅人進行稅收法律規(guī)范和稅收知識的宣傳互動，使納稅人對稅收管理有更深入的理解，提高自覺繳納的意識，足額、及時繳納應(yīng)繳稅額，履行納稅義務(wù)。例如，稅務(wù)機關(guān)牽頭定期組織業(yè)務(wù)研討會、政策指導(dǎo)，提供稅務(wù)策劃、稅務(wù)咨詢和稅務(wù)分析，把納稅人無知性納稅遵從風(fēng)險降到最低。要建立、完善稅法宣傳指導(dǎo)的責(zé)任體系，將稅法宣傳及納稅服務(wù)嵌入稅收工作的各個環(huán)節(jié)，尤其是對最新稅收政策、稅收熱點和稅收難點的解讀宣傳，增強納稅人稅法認識的確定性、針對性。另一方面，充分發(fā)揮各自崗位的功能，增強稅務(wù)管理部門主動宣傳的意識，形成為納稅人提供規(guī)范服務(wù)、優(yōu)質(zhì)服務(wù)的合力。例如，由稅務(wù)部門幫助中小型企業(yè)依法解決稅務(wù)爭議，切實做好稅務(wù)行政復(fù)議和賠償工作，增強征納雙方的和諧關(guān)系。

（六）完善稅收信用等級管理，助力主動遵從

繼續(xù)規(guī)范、拓展與工商、海關(guān)、人民銀行等政府有關(guān)部門、社會相關(guān)組織的信息合作，逐步實現(xiàn)稅收信用等級評價和納稅信息社會化共享網(wǎng)絡(luò)，使納稅信用管理對中小型企業(yè)的日常經(jīng)營行為事項產(chǎn)生直接的影響，促使納稅人提高稅法遵從程度。在日常管理中，對納稅信用等級低的企業(yè)提高核查的頻度，在違章處罰時適當加大力度，增加其稅收不遵從行為的成本。同時，對納稅信用等級高的納稅人在服務(wù)上、管理上給予鼓勵。比如增加購買發(fā)票的數(shù)量、優(yōu)先辦理退稅等，使納稅人從遵從稅法中得到實惠。對納稅信用等級一般的納稅人，應(yīng)當加強納稅指導(dǎo)，將其轉(zhuǎn)化為穩(wěn)定的稅收遵從納稅人。

五、結(jié)語

當前，中小型企業(yè)的稅收遵從程度不斷提高，各級稅務(wù)管理部門對稅收遵從問題也進行了一定的研究與探索，并且在稅收征管理念的更新、稅收征管模式的創(chuàng)新運用都取得了一定成績。但根據(jù)我省的總體情況看，將中小型企業(yè)稅收遵從作為完善稅收征管模式的發(fā)力點的實踐，目前僅處于初級階段。本課題組借鑒了國內(nèi)外稅收遵從理論，分析了其他省份的征管經(jīng)驗，以促進中小型企業(yè)納稅人自愿遵從為目標，對我市稅收征管模式、稅收遵從度的基本情況進行分析，提出了以專業(yè)化平臺、專業(yè)化人員對中小型企業(yè)實行差異化的征管策略，提出提高中小型企業(yè)稅收遵從程度、優(yōu)化稅收征管模式的建議。另一方面，構(gòu)建、優(yōu)化以提高稅收遵從程度為目標的稅收征管模式是一個長期的、動態(tài)的過程，只有在實踐工作中主動適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展趨勢和稅收管理的客觀規(guī)律，不斷改進和完善，才能切實提高稅收征管效率，對我省稅收征管改革和體制創(chuàng)新起到積極作用。

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