導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)常見問(wèn)題，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展現(xiàn)狀

1.審計(jì)內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)未統(tǒng)一。雖然中央和部分省市對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行了有益探索，頒布了相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作指南、意見，但這些指南、意見存在著一個(gè)“通病”――重宏觀描述，極少有針對(duì)定量指標(biāo)進(jìn)行具體化、明確化的規(guī)定，因而在實(shí)踐中，也難以為審計(jì)人員提供統(tǒng)一規(guī)范的審計(jì)操作指引。由于沒(méi)有統(tǒng)一化、規(guī)范化的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，所以在面對(duì)不同經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象時(shí)，審計(jì)工作就會(huì)陷入“審什么、怎么審、評(píng)什么、怎么評(píng)”的難題之中。再加上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是“人”，審計(jì)項(xiàng)目涵蓋政策執(zhí)行、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)決算、績(jī)效考核、推動(dòng)科學(xué)發(fā)展等諸多方面，由此確定“審什么、怎么審”的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，成為改善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的首要問(wèn)題。

2.未遵循先審后離原則。政府及相關(guān)政策明確規(guī)定離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作必須先審后離。但現(xiàn)實(shí)中，部分地方對(duì)此規(guī)定置若罔聞，對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及其成果的利用仍然存在“兩張皮”現(xiàn)象。即，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)動(dòng)、晉升或調(diào)整，以人動(dòng)為先，之后才進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，領(lǐng)導(dǎo)干部已調(diào)職到崗，組織部門才下達(dá)審計(jì)委托書，委托審計(jì)部門進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，此時(shí)已然“人去樓空”，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流于形式，作用有限。此外，還存在一種現(xiàn)象：即，審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律法規(guī)對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其單位的違反國(guó)家財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為作出處罰決定后，由于此次審計(jì)是在前任干部離任后進(jìn)行，使得現(xiàn)任接班領(lǐng)導(dǎo)拒絕接受處罰，認(rèn)為違規(guī)行為是對(duì)前任領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)，與自身無(wú)關(guān)，進(jìn)而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有作用。

3.審計(jì)結(jié)果利用率不足。近年來(lái)，地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的有序開展，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)逐步成為強(qiáng)化地方經(jīng)濟(jì)實(shí)力，監(jiān)督約束地方領(lǐng)導(dǎo)干部的有效管理機(jī)制。但在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用方面，尤其是在地方領(lǐng)導(dǎo)干部的選任方面仍存在諸多問(wèn)題，亟待解決。具體地說(shuō)，一是審計(jì)結(jié)果利用率偏低，審計(jì)結(jié)果報(bào)告滯后于組織部門選拔、任用干部，導(dǎo)致用人機(jī)制和審計(jì)制度嚴(yán)重脫節(jié)。二是缺乏完善的制度保障。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要涉及組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察等多個(gè)部門，即便審計(jì)項(xiàng)目齊備、審計(jì)結(jié)果客觀，但缺乏嚴(yán)格、規(guī)范的保障制度，審計(jì)結(jié)果難以切實(shí)運(yùn)用。

二、改善地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀的若干建議

1.健全地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范體系。地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容涉獵面廣而深，因而要求審計(jì)人員必須具備較高業(yè)務(wù)能力。基于前述可知，由于缺乏統(tǒng)一化、規(guī)范化的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在實(shí)踐中帶有濃重的“主觀色彩”，不同的審計(jì)人員對(duì)于同一審計(jì)對(duì)象，可能會(huì)作出不同的審計(jì)結(jié)果，進(jìn)而導(dǎo)致地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量參差不齊。對(duì)此，建立健全地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范體系迫在眉睫。具體地說(shuō)，首先需要國(guó)家政府從宏觀角度出發(fā)，制定適合社會(huì)發(fā)展、地方經(jīng)濟(jì)的分類型、分層級(jí)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)則和操作指引，從總體上和類型上對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作指導(dǎo)原則、組織協(xié)調(diào)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)評(píng)價(jià)與結(jié)果運(yùn)用等進(jìn)行具體、細(xì)化的規(guī)范。與此同時(shí)，地方各級(jí)審計(jì)部門，也應(yīng)響應(yīng)政府號(hào)召，結(jié)合當(dāng)?shù)鼐唧w情況制定具有可行性、操作性、適合地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的責(zé)任審計(jì)操作標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)人員能夠在統(tǒng)一規(guī)范準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南下實(shí)現(xiàn)審計(jì)重點(diǎn)突出、審計(jì)質(zhì)量提高的工作目標(biāo)。

2.切實(shí)改變“先離后審”的錯(cuò)誤局面。對(duì)于這一問(wèn)題的解決，很多學(xué)者和審計(jì)人員都提出了應(yīng)對(duì)方案，筆者結(jié)合工作經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的綜合性很強(qiáng)，涵蓋的內(nèi)容很廣，要糾正“先離后審”的錯(cuò)誤局面，首先應(yīng)加大任中審計(jì)調(diào)查力度，通過(guò)調(diào)查走訪、實(shí)地勘驗(yàn)、群眾舉報(bào)等形式開展審計(jì)調(diào)查，盡快找準(zhǔn)疑點(diǎn)、弱點(diǎn)，找準(zhǔn)審計(jì)工作的突破口，減少審計(jì)工作中的迂回和反復(fù)，最大程度避免“先離后審”“先升后審”或者是“邊離邊審”等現(xiàn)象。其次，整合各類資源，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)、財(cái)政審計(jì)、效益審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、投資審計(jì)等項(xiàng)目進(jìn)行整合，與上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織項(xiàng)目進(jìn)行整合，通盤考慮、同步進(jìn)行，一審多用、一審多果，形成以專門經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)部門為主、其他業(yè)務(wù)部門共同參與的審計(jì)格局，確保在干部換屆等特殊r期的審計(jì)支撐。

3.科學(xué)合理轉(zhuǎn)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果。地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作效能的高低，關(guān)鍵在于對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。因此，必須科學(xué)、合理得轉(zhuǎn)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，在一定范圍內(nèi)將審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用情況予以公開，以起到警示、教育和制約任職期間嚴(yán)重違反財(cái)政財(cái)務(wù)收支規(guī)定，損公肥私或者，給國(guó)家財(cái)產(chǎn)造成損失的領(lǐng)導(dǎo)干部的作用，同時(shí)也發(fā)揮對(duì)嚴(yán)格遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律，認(rèn)真履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，工作成績(jī)突出的領(lǐng)導(dǎo)干部的表彰和宣傳作用，進(jìn)而帶動(dòng)地方各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)政能力的提高，推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的全面、協(xié)調(diào)和持續(xù)發(fā)展。

篇2

隨著科研系統(tǒng)管理水平的不斷提高和日趨規(guī)范,國(guó)家對(duì)科研院所各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理越來(lái)越重視,通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)監(jiān)督、規(guī)范科研院所的科研業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為日顯重要。單位負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的一種主要形式對(duì)規(guī)范科研單位內(nèi)部管理具有十分重要的作用。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的財(cái)務(wù)收支、重大經(jīng)濟(jì)決策、內(nèi)部控制執(zhí)行、個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任等情況進(jìn)行全面的審查和評(píng)價(jià),能夠定量分析領(lǐng)導(dǎo)干部的工作業(yè)績(jī)和成效、正確評(píng)價(jià)其是否履行了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)干部的各方面素質(zhì)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià),它是解除領(lǐng)導(dǎo)干部受托責(zé)任的重要機(jī)制,也是組織部門考核、任免、選任領(lǐng)導(dǎo)干部的重要參考依據(jù)。

正是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用重大,審計(jì)結(jié)論直接影響到現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)干部的前途問(wèn)題,因此,在對(duì)待內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論上,往往審計(jì)和被審雙方分岐很大,甚至存在尖銳的矛盾。

一、科研單位內(nèi)審部門和被審計(jì)單位主要矛盾及存在的原因

(一)科研課題經(jīng)費(fèi)管理常見問(wèn)題、被審單位意見及產(chǎn)生矛盾原因

科研單位課題經(jīng)費(fèi)管理問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:一是課題決算數(shù)據(jù)是基本按科研任務(wù)書的預(yù)算填制,實(shí)際賬務(wù)發(fā)生的數(shù)據(jù)與科研項(xiàng)目決算報(bào)表數(shù)據(jù)不一致;二是管理費(fèi)的支出實(shí)際超過(guò)了相關(guān)科研經(jīng)費(fèi)管理辦法的規(guī)定;三是人員經(jīng)費(fèi)開支超過(guò)相關(guān)管理辦法的規(guī)定;四是科研經(jīng)費(fèi)使用在項(xiàng)目之間互串;五是科研課題結(jié)題不及時(shí)或截留課題經(jīng)費(fèi)。

被審計(jì)單位對(duì)上述問(wèn)題的抗?fàn)幚碛墒?科研項(xiàng)目決算數(shù)據(jù)不符主要是相關(guān)科研管理部門在下達(dá)科研項(xiàng)目申報(bào)指南時(shí)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)額度、管理費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)等進(jìn)行了限制,如果項(xiàng)目申請(qǐng)不按申報(bào)指南編制預(yù)算將無(wú)法爭(zhēng)取到科研項(xiàng)目,致使預(yù)算無(wú)法按實(shí)際需求編制;管理費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)的規(guī)定比例或額度太小,不符合科研項(xiàng)目本身的實(shí)際需求,特別是近年出臺(tái)的國(guó)家投資項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理規(guī)定,管理費(fèi)還包括了科研項(xiàng)目研究過(guò)程中使用本單位現(xiàn)有儀器設(shè)備及房屋、日常水、電、氣、暖消耗,以及其他有關(guān)管理費(fèi)用的補(bǔ)助支出,小比例的管理費(fèi)根本無(wú)法滿足科研課題全成本核算的要求;由于國(guó)家對(duì)科研單位基本運(yùn)行費(fèi)撥款不足,研究所宏觀調(diào)控的經(jīng)費(fèi)不足,被迫從科研項(xiàng)目中開支部分人員經(jīng)費(fèi),導(dǎo)致科研項(xiàng)目人員經(jīng)費(fèi)超預(yù)算;由于管理費(fèi)和人員經(jīng)費(fèi)的限制,致使擁有多個(gè)科研課題的研究組為了盡量完成好國(guó)家項(xiàng)目的預(yù)算,將一些開支在橫向課題和縱向課題之間互調(diào),而不是實(shí)事求是地記錄開支情況;課題結(jié)題后經(jīng)費(fèi)不及時(shí)結(jié)賬,或?qū)⒁呀Y(jié)題的剩余經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)入其他課題是為了使科研人員在接下來(lái)的研究探索前期工作有前期啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)支撐,以順利申請(qǐng)到新的研究項(xiàng)目,促進(jìn)研究所的發(fā)展和國(guó)家科研事業(yè)的發(fā)展。

存在上述矛盾的主要原因是:政策不配套,科技管理體制不完善;國(guó)家財(cái)政對(duì)科研單位基本運(yùn)行費(fèi)撥款不足;國(guó)家技科技資金多頭管理;科技計(jì)劃管理缺乏科學(xué)性和有效的監(jiān)督機(jī)制;科技資金分配不透明;

(二)基建項(xiàng)目管理常見問(wèn)題、被審單位意見及產(chǎn)生矛盾的原因

科研單位基建項(xiàng)目管理常見主要問(wèn)題為:建設(shè)項(xiàng)目自籌資金不到位或擠占其他資金;變更投資規(guī)模;基本建設(shè)投資效益不高或建設(shè)質(zhì)量不理想;基建日常管理不規(guī)范等。

被審計(jì)單位理由:科研單位本來(lái)宏觀調(diào)控能力不足,而在基建立項(xiàng)時(shí)國(guó)家發(fā)改委或上級(jí)主管部門在建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)強(qiáng)制規(guī)定一定額度或比例的自籌基建資金,單位只能先按相關(guān)規(guī)定爭(zhēng)取先立項(xiàng),盡量爭(zhēng)取到基建項(xiàng)目,改善科研條件,自知經(jīng)費(fèi)不足時(shí)再減少投資規(guī)模,否則無(wú)法申請(qǐng)到建設(shè)項(xiàng)目;基建行業(yè)是眾所周知的高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè),圍標(biāo)、轉(zhuǎn)包和分包現(xiàn)象普遍存在,行業(yè)腐敗之風(fēng)盛行,建設(shè)單位防不勝防,只能按規(guī)定程序辦理相關(guān)工作,如果中標(biāo)單位將中標(biāo)項(xiàng)目轉(zhuǎn)包或分包,從中收取一定數(shù)額的費(fèi)用,真正承接建設(shè)任務(wù)的工程隊(duì)利潤(rùn)會(huì)受到影響,可能會(huì)通過(guò)降低建設(shè)質(zhì)量來(lái)獲取更多利潤(rùn),因而影響項(xiàng)目投資效益和建設(shè)質(zhì)量;建設(shè)單位很少擁有專業(yè)的基建管理人才,現(xiàn)有薪酬體制也無(wú)法招聘到優(yōu)秀的基建管理人才,只好邊建設(shè)邊提高,慢慢培養(yǎng)人才,提高基建管理水平。

產(chǎn)生上述矛盾的根本原因:國(guó)家或上級(jí)主管部門基建撥款不足;科研單位宏觀調(diào)控能力不足;自有資金短缺;基本建設(shè)行業(yè)管理混亂,行業(yè)不正之風(fēng)盛行。

(三)內(nèi)部審計(jì)部門通常由于時(shí)間緊迫、力量不足等原因,為了規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而詳細(xì)披露審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的所有問(wèn)題,而被審計(jì)方以客觀情況、法規(guī)制度老化為由對(duì)審計(jì)結(jié)論不服,讓審計(jì)組拿出行之有效的整改意見。

產(chǎn)生上述矛盾的原因:一是內(nèi)部審計(jì)職能定位不準(zhǔn)確:將內(nèi)部審計(jì)主要定位在行使監(jiān)督管理、維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、提高國(guó)有資產(chǎn)的使用效率和經(jīng)濟(jì)效益,而忽略了進(jìn)一步完善單位內(nèi)部管理的需求;二是國(guó)家或主管理部門的法規(guī)或管理制度老化,未及時(shí)更新;三是被審計(jì)方的本位主義思想作崇。

二、化解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)矛盾的對(duì)策

如何客觀公正、有效說(shuō)服被審計(jì)方;被審計(jì)單位如何正確對(duì)待審計(jì)報(bào)告所作的評(píng)價(jià),如何采取有效措施盡快對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理中所存在的問(wèn)題進(jìn)行有效整改呢?筆者作出如下思考。

(一)認(rèn)真反思,正確對(duì)待

對(duì)于審計(jì)評(píng)價(jià)、存在問(wèn)題、審計(jì)意見和建議,審計(jì)組和被審計(jì)單位的認(rèn)識(shí)是存在較大差距的。由于單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),涉及到領(lǐng)導(dǎo)是否繼任問(wèn)題及被審計(jì)單位的榮譽(yù)問(wèn)題,一般來(lái)說(shuō),或多或少存在審計(jì)方和被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)的立場(chǎng)矛盾。一方面審計(jì)方必須在較短的時(shí)間內(nèi)認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé),充分披露審計(jì)過(guò)程中所發(fā)現(xiàn)的各種問(wèn)題,規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);另一方面被審計(jì)方希望審計(jì)方盡量少披露問(wèn)題,以免抹殺單位全體人員千辛萬(wàn)苦創(chuàng)立的業(yè)績(jī),影響單位聲譽(yù)或領(lǐng)導(dǎo)前途。因此,審計(jì)方必須認(rèn)真組織強(qiáng)有力的審計(jì)陣容,讓具備較高專業(yè)水平、豐富管理經(jīng)驗(yàn)和綜合能力的財(cái)會(huì)人員從事審計(jì)工作;審計(jì)證據(jù)必須具備足夠的說(shuō)服力,審計(jì)結(jié)論必須有足夠的法律、法規(guī)依據(jù);對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)行為和管理情況作出客觀公正的評(píng)價(jià)。作為被審計(jì)單位,首先必須摒棄本位主義思想,虛心接受意見,充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)審的主要目的是幫助單位提高管理水平,防止對(duì)所存在的問(wèn)題麻痹大意,最后釀成大錯(cuò);其次,要組織相關(guān)部門和人員認(rèn)真學(xué)習(xí)審計(jì)報(bào)告,對(duì)照?qǐng)?bào)告所提出的問(wèn)題,進(jìn)行反思,充分認(rèn)識(shí)到各自在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理中所存在的問(wèn)題,對(duì)問(wèn)題的嚴(yán)重性進(jìn)行估計(jì);再次,要統(tǒng)一思想,遵紀(jì)守法,審計(jì)結(jié)論事關(guān)全單位發(fā)展,領(lǐng)導(dǎo)層必須高度重視,正確宣傳和引導(dǎo),通過(guò)披露內(nèi)部審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題來(lái)提高全員遵紀(jì)守法的意識(shí)。

(二)引以為戒,加強(qiáng)內(nèi)控

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,不少是由于單位缺乏完整的內(nèi)部控制框架體系,制度得不到有效執(zhí)行,沒(méi)有對(duì)制度執(zhí)行情況建立監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)只是一種督促單位提高管理水平的手段,單位業(yè)務(wù)活動(dòng)是否真正做到了遵紀(jì)守法、科學(xué)管理、高效運(yùn)行還是取決于單位本身。因此,單位應(yīng)該將內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)作為一個(gè)引子,來(lái)真正加強(qiáng)內(nèi)部控制,改善經(jīng)營(yíng)管理、提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。單位應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)控制。

一是控制環(huán)境。單位決策層對(duì)內(nèi)部控制發(fā)揮的作用至關(guān)重要。決策層、管理層及員工的分工制衡及職責(zé)權(quán)限是否有效履行;單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置及權(quán)責(zé)分配是否恰當(dāng);內(nèi)部審計(jì)機(jī)制,包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、工作開展及其獨(dú)立性是否得到保證;單位人力資源政策是否科學(xué)合理;單位文化氛圍是否良好,這些都是內(nèi)部控制需要重視的方面。

二是對(duì)單位的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行控制。具體要實(shí)行職務(wù)分離、授權(quán)審批、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、電子信息技術(shù)控制、定期報(bào)告控制、分析控制、績(jī)效考評(píng)控制等。

三是加強(qiáng)信息與溝通。要確認(rèn)、計(jì)量、記錄有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),在財(cái)務(wù)報(bào)告中恰當(dāng)揭示財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量;保證管理層與單位內(nèi)部、外部的順暢溝通,要求信息真實(shí)、及時(shí)、有用。

四要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。是配備適當(dāng)人員評(píng)估內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、通過(guò)日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督監(jiān)控內(nèi)部控制的運(yùn)行情況、形成書面報(bào)告、對(duì)問(wèn)題應(yīng)作出相應(yīng)處理。

(三)充分溝通,換位思考

由于科研系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)是由上級(jí)主管單位監(jiān)審部門或由其委托各二級(jí)管理單位監(jiān)審部門對(duì)基層研究單位進(jìn)行審計(jì),審計(jì)組和基層科研院所立場(chǎng)不同,對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)也存在差異,或者對(duì)具體問(wèn)題的看法和做法存在差異,這就需要審計(jì)組和被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和所作的評(píng)價(jià)要反復(fù)溝通,盡量達(dá)成一致意見,避免審計(jì)組和被審計(jì)單位矛盾激化。一方面被審計(jì)單位要充分尊重審計(jì)組的意見和評(píng)價(jià),對(duì)有疑問(wèn)的地方可提出自己的意見并同時(shí)提供相關(guān)的法律、法規(guī)等依據(jù),同時(shí)還要站在審計(jì)方的立場(chǎng)反復(fù)思考,如果自己是審計(jì)組成員,如何面對(duì)所面臨的問(wèn)題;另一方面,審計(jì)組也要對(duì)審計(jì)意見和評(píng)價(jià)反復(fù)推敲,每提出一個(gè)問(wèn)題或作出一個(gè)評(píng)價(jià)必須有充足的政策依據(jù),要經(jīng)得起質(zhì)疑和推敲,同時(shí)針對(duì)被審計(jì)單位所提出的異議,也要作換位思考,如果自己是被審計(jì)單位,能否接受此問(wèn)題和如此評(píng)價(jià),從哪個(gè)角度和以什么方式來(lái)提出問(wèn)題和作出評(píng)價(jià)能更公正和更具說(shuō)服力。如果雙方能相互理解,換位思考,那么,審計(jì)的職能就容易履行,審計(jì)的目的就容易達(dá)到了。

(四)抓大放小,幫助改正

一個(gè)基層研究單位,特別是一個(gè)業(yè)務(wù)量較大的研究單位或一個(gè)正處在高速發(fā)展的研究單位,在其開展科研業(yè)務(wù)和管理過(guò)程中,一定會(huì)存在不同程度的問(wèn)題,如果單位領(lǐng)導(dǎo)層過(guò)于謹(jǐn)小慎微,沒(méi)有創(chuàng)新意識(shí),不犯任何錯(cuò)誤,是不利于單位快速發(fā)展的。如科研項(xiàng)目一些政府采購(gòu)目錄外的大型采購(gòu),單位會(huì)采取比質(zhì)比價(jià)的方式壓低采購(gòu)成本,但由于時(shí)間關(guān)系可能不一定會(huì)走過(guò)多過(guò)細(xì)的程序。針對(duì)發(fā)展中所存在的各類問(wèn)題,審計(jì)組應(yīng)從高起點(diǎn)來(lái)審視所存在的問(wèn)題。主要應(yīng)對(duì)單位遵守各項(xiàng)法律、單位內(nèi)控制度的科學(xué)性、單位決策層、管理層的法律意識(shí)和職務(wù)勝任能力、單位各個(gè)層面對(duì)法律法規(guī)及制度執(zhí)行的力度及防腐拒變等方面進(jìn)行監(jiān)督,重點(diǎn)提出有可能存在重大風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題,以體現(xiàn)審計(jì)人員的政策水平和綜合素質(zhì)。更重要的是,對(duì)于審計(jì)出的問(wèn)題,有些是單位實(shí)際情況無(wú)法解決的,如科研項(xiàng)目管理費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)超標(biāo)、課題結(jié)題不結(jié)算或結(jié)算后仍將經(jīng)費(fèi)留給科研人員支配等行業(yè)普遍性難題,審計(jì)組在提出這些問(wèn)題的同時(shí),最好能同時(shí)提出有效的解決辦法,以使被審計(jì)單位心悅誠(chéng)服,真正幫助被審計(jì)單位解決問(wèn)題,提高管理水平。

(五)提高認(rèn)識(shí),加強(qiáng)整改

面對(duì)審計(jì)提出的各種問(wèn)題,單位領(lǐng)導(dǎo)必須組織相關(guān)人員進(jìn)行整改,并采取相應(yīng)措施,防止類似錯(cuò)誤再次發(fā)生。首先要組織有關(guān)人員重新學(xué)習(xí)相關(guān)法律、法規(guī),對(duì)與單位業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)性大的條款要特別提醒,由相關(guān)部門反復(fù)學(xué)習(xí)研究,找出出錯(cuò)的原因和防止再犯類似錯(cuò)誤的有效措施;其次,要盡快對(duì)錯(cuò)誤進(jìn)行整改,并在整改的同時(shí),由相關(guān)業(yè)務(wù)部門或管理部門反復(fù)思考和探索,看是否會(huì)由此而引發(fā)出新的問(wèn)題,以及應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施。

(六)科學(xué)總結(jié),共同呼吁

對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的科研系統(tǒng)普遍存在的問(wèn)題且由于客觀原因難以整改的,如:科研項(xiàng)目立項(xiàng)預(yù)算的不合理問(wèn)題、管理費(fèi)規(guī)定比例太低問(wèn)題、用科研經(jīng)費(fèi)發(fā)放人員費(fèi)用、自籌基建經(jīng)費(fèi)不到位等問(wèn)題,審計(jì)組和被審計(jì)單位應(yīng)客觀地向上級(jí)主管部門或國(guó)家相關(guān)部門反映,以引起相關(guān)部門的高度重視,完善相關(guān)管理法規(guī),使之科學(xué)合理。又如:在如何正確面對(duì)表面規(guī)范、事實(shí)上腐敗(如基建工程招標(biāo)的圍標(biāo)情況普遍存在)、效率低下、資源嚴(yán)重浪費(fèi)的程序操作問(wèn)題上,應(yīng)以實(shí)是求是、效率為重、不走過(guò)場(chǎng)的工作方法來(lái)應(yīng)對(duì),應(yīng)向國(guó)家有關(guān)管理部門反映(該行業(yè)已到了非整頓不可的程度),以避免審計(jì)工作表面化。

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篇3

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)依法依規(guī)對(duì)高校主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的行為。在近年來(lái)的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中，發(fā)現(xiàn)了高校主要領(lǐng)導(dǎo)干部在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程中的一些常見問(wèn)題，分析這些問(wèn)題對(duì)促進(jìn)高校主要領(lǐng)導(dǎo)干部更好的履行自己的職責(zé)，從而推動(dòng)高校的可持續(xù)健康發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題

（一）重大經(jīng)濟(jì)決策方面的問(wèn)題

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中，發(fā)現(xiàn)部分高校沒(méi)有專門的重大經(jīng)濟(jì)決策制度，對(duì)各項(xiàng)重大事項(xiàng)決策的機(jī)制和程序不明確、不細(xì)化，導(dǎo)致一些重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)未經(jīng)集體決策即執(zhí)行，或雖經(jīng)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策，但決策的依據(jù)不夠充分或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)執(zhí)行完后再來(lái)補(bǔ)相關(guān)的手續(xù)。另外，有些高校的重大經(jīng)濟(jì)決策內(nèi)容違反國(guó)家有關(guān)的規(guī)定，部分重大事項(xiàng)因決策不當(dāng)或決策失誤，造成重大經(jīng)濟(jì)損失，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)的流失。

（二）預(yù)算管理方面的問(wèn)題

按照預(yù)算管理的要求，高校預(yù)算必須按照批準(zhǔn)的規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行，不得隨意變更。但在高校預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)中常常發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：一是超預(yù)算支出或未完成預(yù)算支出等預(yù)算執(zhí)行不到位的問(wèn)題；二是執(zhí)行預(yù)算過(guò)程中隨意調(diào)整、追加預(yù)算的現(xiàn)象比較嚴(yán)重；三是實(shí)際支出與預(yù)算核定的開支標(biāo)準(zhǔn)和用途存在較大差異。這些問(wèn)題的存在使得預(yù)算起不到應(yīng)有的剛性和權(quán)威的作用。

（三）科研經(jīng)費(fèi)使用與管理方面的問(wèn)題

科研項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理不透明，科研經(jīng)費(fèi)的收支明細(xì)沒(méi)有完全公開，出現(xiàn)了很多科研人員拿非科研項(xiàng)目的發(fā)票來(lái)進(jìn)行沖賬的現(xiàn)象?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用的違規(guī)成本過(guò)低，科研人員強(qiáng)化科研經(jīng)費(fèi)合理合法使用的積極性不高，科研經(jīng)費(fèi)使用與管理審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題有以下幾個(gè)方面：一是科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)開支范圍不符合規(guī)定?？蒲许?xiàng)目經(jīng)費(fèi)都有其特定的開支范圍，但審計(jì)中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)超范圍支出科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的情況，如將項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)化為個(gè)人家庭消費(fèi)或支出其他與項(xiàng)目無(wú)關(guān)的開支問(wèn)題，使用經(jīng)費(fèi)購(gòu)買日用品、手提包、衣服、保健品、酒水等，甚至使用經(jīng)費(fèi)旅游、美容等；二是冒領(lǐng)勞務(wù)費(fèi)或虛列勞務(wù)人員名單套取科研經(jīng)費(fèi)等。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)部分勞務(wù)費(fèi)簽領(lǐng)單上的簽名是同一個(gè)人的筆跡或經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)所列勞務(wù)費(fèi)名單的人員并沒(méi)有領(lǐng)取過(guò)該勞務(wù)費(fèi)等；三是部分大額項(xiàng)目報(bào)銷手續(xù)不全。對(duì)于大額報(bào)銷學(xué)校一般有規(guī)章制度要求有一定的審批與招投標(biāo)程序等，但在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)有部分大額報(bào)銷只有一張發(fā)票，而無(wú)其他相關(guān)的證明手續(xù)完備的附件。

（四）物資采購(gòu)管理方面的問(wèn)題

高校一般都會(huì)對(duì)物資采購(gòu)制定出各種專門的管理規(guī)定，比如招投標(biāo)管理辦法、招標(biāo)采購(gòu)工作程序、科研設(shè)備管理辦法、貴重儀器設(shè)備管理辦法等。但在實(shí)際工作中，很多高校并沒(méi)有嚴(yán)格按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是個(gè)別大額物資采購(gòu)未按規(guī)定程序進(jìn)行招標(biāo)；二是一定金額以上的物資采購(gòu)未按規(guī)定履行審批手續(xù)；三是有些物資采購(gòu)未按規(guī)定由學(xué)校組成的驗(yàn)收小組進(jìn)行驗(yàn)收；四是有些采購(gòu)項(xiàng)目先實(shí)施后進(jìn)行形式上的補(bǔ)審批或補(bǔ)驗(yàn)收。

（五）固定資產(chǎn)管理方面的問(wèn)題

高校固定資產(chǎn)管理的不規(guī)范主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是購(gòu)建的部分物資未按規(guī)定進(jìn)行固定資產(chǎn)的報(bào)增，形成賬外資產(chǎn)；二是管理權(quán)分散，職責(zé)不清。高校實(shí)行的是賬物分管的固定資產(chǎn)管理模式，高校實(shí)驗(yàn)室與設(shè)備管理部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的統(tǒng)一采購(gòu)和固定資產(chǎn)的報(bào)增，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)核算，各職能部門負(fù)責(zé)歸口固定資產(chǎn)實(shí)物的使用與管理，而對(duì)各大類固定資產(chǎn)缺乏統(tǒng)一管理和協(xié)調(diào)的部門，使得固定資產(chǎn)管理出現(xiàn)重復(fù)、交叉，相互間又缺乏溝通，固定資產(chǎn)的使用、維護(hù)、報(bào)廢和清查等常常處于監(jiān)管的真空地帶，導(dǎo)致定期或不定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)難以落實(shí)，固定資產(chǎn)流失、賬實(shí)不符、家底不清、固定資產(chǎn)盤盈或盤虧等問(wèn)題嚴(yán)重；三是使用效率低，浪費(fèi)嚴(yán)重。高校固定資產(chǎn)的投資缺乏統(tǒng)籌安排和可行性的論證，沒(méi)有形成資產(chǎn)共享的機(jī)制，不同院系常常重復(fù)購(gòu)置相同的設(shè)備且長(zhǎng)期閑置，固定資產(chǎn)使用效率低，投資過(guò)于盲目，資源浪費(fèi)嚴(yán)重。

二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的改進(jìn)對(duì)策

（一）推進(jìn)高校治理體系和治理能力現(xiàn)代化

按照教育部關(guān)于建立現(xiàn)代高校制度的有關(guān)要求，深化高校內(nèi)部管理體制改革，完善全校體制、機(jī)制和法律制度等治理體系建設(shè)，促進(jìn)高校運(yùn)用制度管理各方面工作的治理能力水平的提升，嚴(yán)格高校各項(xiàng)制度的執(zhí)行力。特別要注重完善高校重大經(jīng)濟(jì)決策機(jī)制的建立，并要采取有力措施確保其貫徹落實(shí)到位。

（二）加強(qiáng)預(yù)算管理，建立預(yù)算管理績(jī)效考核機(jī)制

預(yù)算編制缺乏科學(xué)性和預(yù)算執(zhí)行的隨意性使得高校預(yù)算執(zhí)行存在很多需要改進(jìn)的地方，高校需要加強(qiáng)預(yù)算管理，規(guī)范預(yù)算的編制工作，科學(xué)編制預(yù)算，提高預(yù)算的可靠性；完善預(yù)算調(diào)整機(jī)制，控制預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度與開支金額；規(guī)范預(yù)算執(zhí)行，將預(yù)算執(zhí)行率控制在一定的范圍內(nèi)，嚴(yán)格按照預(yù)算規(guī)定的用途和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行預(yù)算。同時(shí)，為了激勵(lì)各單位或各部門更好的做好預(yù)算管理工作，可以考慮建立預(yù)算管理績(jī)效考核機(jī)制，以考核促進(jìn)預(yù)算管理的完善。

（三）嚴(yán)格執(zhí)行科研經(jīng)費(fèi)使用內(nèi)部控制制度，加大科研資金的監(jiān)督檢查力度

項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)包干制是國(guó)外通行的做法，我國(guó)高校可以根據(jù)實(shí)際情況參照該做法，科研項(xiàng)目研究質(zhì)量或研究成果只要達(dá)到了預(yù)期要求，課題組成員就可以自由支配和使用項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，或者明確總經(jīng)費(fèi)中的一定比例用于補(bǔ)償課題組成員的勞動(dòng)支出，從而避免科研人員過(guò)多依賴發(fā)票進(jìn)行報(bào)銷現(xiàn)象的發(fā)生。

建立成果績(jī)效撥款機(jī)制的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)資助方式，即啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)撥款相同，但要根據(jù)項(xiàng)目研究質(zhì)量的情況預(yù)留一部分經(jīng)費(fèi)，質(zhì)量?jī)?yōu)秀的追加經(jīng)費(fèi)，質(zhì)量低下的就要扣減經(jīng)費(fèi)，以此激勵(lì)科研人員努力提高科研研究的質(zhì)量，重視科學(xué)研究，減少重立項(xiàng)輕研究質(zhì)量現(xiàn)象的出現(xiàn)。同時(shí)，科研項(xiàng)目管理與科研經(jīng)費(fèi)分批撥款同步，可以有效對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)控，掌握科研項(xiàng)目的進(jìn)展情況。

高校要進(jìn)一步規(guī)范科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用與管理，嚴(yán)格科研經(jīng)費(fèi)報(bào)銷的審批?？蒲刑幰獓?yán)格依據(jù)科研經(jīng)費(fèi)管理辦法、相關(guān)科研經(jīng)費(fèi)補(bǔ)充規(guī)定和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出管理計(jì)劃等嚴(yán)格審批經(jīng)費(fèi)報(bào)銷。財(cái)務(wù)處要依據(jù)相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)銷管理規(guī)定，結(jié)合科研經(jīng)費(fèi)管理辦法對(duì)不符合規(guī)定的支出或手續(xù)不全的支出不予以報(bào)銷。同時(shí)，高校要加強(qiáng)對(duì)勞務(wù)費(fèi)支出的管理，以防出現(xiàn)冒領(lǐng)勞務(wù)費(fèi)或以勞務(wù)費(fèi)的名義套取科研經(jīng)費(fèi)的問(wèn)題。另外，要發(fā)揮高校財(cái)務(wù)、科研、審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察部門在科研經(jīng)費(fèi)使用與管理中的協(xié)同配合作用，以規(guī)范高校科研經(jīng)費(fèi)的使用與管理，提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效益。要加大濫用科研經(jīng)費(fèi)的查處力度，發(fā)現(xiàn)濫用或挪用科研經(jīng)費(fèi)的問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)依法處置，嚴(yán)格追查相關(guān)負(fù)責(zé)人的責(zé)任。

（四）加強(qiáng)制度建設(shè)，完善內(nèi)控制度，規(guī)范物資采購(gòu)行為

要做好物資采購(gòu)工作，最重要的措施之一就是要完善物資采購(gòu)管理制度，加強(qiáng)物資采購(gòu)的審批和驗(yàn)收工作管理，嚴(yán)格執(zhí)行物資采購(gòu)報(bào)銷和相關(guān)招投標(biāo)的規(guī)定。各高校要針對(duì)物資采購(gòu)各環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定出應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的具體措施：一是物資采購(gòu)審計(jì)組織體系的建立與完善，要求一定金額以上的單件物資或批量物資需要經(jīng)審計(jì)后方可進(jìn)行采購(gòu)，特別是對(duì)于大型儀器設(shè)備，要督促實(shí)行公開招標(biāo)，審計(jì)全程跟蹤監(jiān)督；二是對(duì)物資采購(gòu)項(xiàng)目審批表、采購(gòu)項(xiàng)目驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、招投標(biāo)采購(gòu)申請(qǐng)表和相關(guān)合同書等證明相關(guān)采購(gòu)項(xiàng)目手續(xù)完備的報(bào)銷附件不齊全者，財(cái)務(wù)部門一律不能給予報(bào)銷。同時(shí)要明確物資采購(gòu)工作相關(guān)部門的職責(zé)權(quán)限，一旦采購(gòu)工作的某些環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問(wèn)題，可以明確歸責(zé)相關(guān)部門及人員，從而增強(qiáng)相關(guān)職能部門人員的責(zé)任意識(shí)，努力做好自己的工作。這種有章可循，有法可依，以制度管理采購(gòu)行為，以制度管理人的管理方式可以有效地對(duì)物資采購(gòu)行為進(jìn)行全程的控制。

（五）強(qiáng)化固定資產(chǎn)的報(bào)增及清查盤點(diǎn)管理

一是高校加強(qiáng)固定資產(chǎn)的報(bào)增及核算管理，對(duì)需要進(jìn)行固定資產(chǎn)報(bào)增的，在未進(jìn)行固定資產(chǎn)報(bào)增前不予以報(bào)銷。定期或不定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，做到賬賬、賬卡、賬實(shí)相符，保障國(guó)有資產(chǎn)的安全與完整。二是建立統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理、分級(jí)負(fù)責(zé)的管理機(jī)制。首先，高校國(guó)有資產(chǎn)管理部門要對(duì)學(xué)校的全部固定資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一的管理。其次，各職能部門負(fù)責(zé)所使用的固定資產(chǎn)的管理，并且要接受國(guó)有資產(chǎn)管理部門的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。最后，各教研室或?qū)嶒?yàn)室等負(fù)責(zé)所使用固定資產(chǎn)的存放地點(diǎn)、負(fù)責(zé)人、故障發(fā)生和維修等日常登記和維護(hù)保管工作，并且接受歸口職能部門的監(jiān)督。三是建立專管共用，資源共享的管理機(jī)制。高校國(guó)有資產(chǎn)管理部門要統(tǒng)籌全校的固定資產(chǎn)投資，做好全校固定資產(chǎn)的整合工作，鼓勵(lì)各院系之間互相租借固定資產(chǎn)，盤活存量、優(yōu)化增量，提高現(xiàn)有固定資產(chǎn)的使用效率，避免閑置浪費(fèi)，盲目投資固定資產(chǎn)和重復(fù)投資固定資產(chǎn)現(xiàn)象的發(fā)生。

參考文獻(xiàn)：

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篇4

一、信息化環(huán)境下企業(yè)會(huì)計(jì)管理常見問(wèn)題分析

（一）信息化為會(huì)計(jì)管理中的內(nèi)部控制帶來(lái)的新問(wèn)題

信息化的不斷實(shí)施給企業(yè)管理發(fā)展帶來(lái)了更多發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)和解決風(fēng)險(xiǎn)的方法和理念，讓企業(yè)能夠更加精確地找到管理過(guò)程中所存在的實(shí)際問(wèn)題，并加以改進(jìn)和糾正。在快速發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，將企業(yè)的信息技術(shù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)有機(jī)結(jié)合并能夠?qū)⑵溆脕?lái)作為新的風(fēng)險(xiǎn)防范工具，可以有效減少和防止發(fā)生錯(cuò)弊現(xiàn)象，促進(jìn)企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)能夠更加健康的進(jìn)行。與此同時(shí)，我們也應(yīng)該意識(shí)到，信息化在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的同時(shí)也為企業(yè)帶來(lái)了新的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）網(wǎng)絡(luò)普及應(yīng)用帶來(lái)會(huì)計(jì)管理的風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)今社會(huì)，網(wǎng)絡(luò)發(fā)展速度迅猛，已經(jīng)滲透和普及到了工作和生活的各個(gè)方面。企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，網(wǎng)絡(luò)也越來(lái)越多的被運(yùn)用到集成管理工作上，網(wǎng)絡(luò)在企業(yè)的各個(gè)方面逐漸被廣泛運(yùn)用。不但是本地部門，網(wǎng)絡(luò)也能夠把異地分支部門進(jìn)行連接。但是由于網(wǎng)絡(luò)具有開放的特性，企業(yè)的各項(xiàng)機(jī)密信息也有可能在這個(gè)開放的平臺(tái)上被泄露。而會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也越來(lái)越多的受到網(wǎng)絡(luò)病毒的侵?jǐn)_，并且內(nèi)部人員的非法訪問(wèn)有著很高的成功率，一旦信息泄露將導(dǎo)致難以估量的損失。

二、信息化環(huán)境下加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)管理的合理建議

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論體系雖然在結(jié)構(gòu)上較為完整，但是在迅速發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中已經(jīng)明顯跟不上企業(yè)發(fā)展的腳步，繼續(xù)沿用老的會(huì)計(jì)管理工作方法已經(jīng)無(wú)法與企業(yè)發(fā)展實(shí)際相切合，不能夠發(fā)揮其應(yīng)有的效用。因此，必須要在原有的完善的管理體系上建立起新型的會(huì)計(jì)管理體系，以滿足企業(yè)快速發(fā)展的需要。

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)重要的內(nèi)部監(jiān)督部門，同時(shí)也是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中不可缺少的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的再控制。企業(yè)必須要大力加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)工作，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否完善做出客觀真實(shí)的評(píng)價(jià)，并及時(shí)向企業(yè)管理部門作出反應(yīng)和報(bào)告，確保企業(yè)管理者能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的各項(xiàng)問(wèn)題，并及時(shí)制定方法解決問(wèn)題，進(jìn)而防止內(nèi)部控制產(chǎn)生失控的現(xiàn)象，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。

同時(shí)，在信息環(huán)境下必須要強(qiáng)化主要責(zé)任人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是否做的到位、評(píng)價(jià)是否客觀準(zhǔn)確也直接會(huì)影響到企業(yè)各項(xiàng)決策的制定，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)具有重要影響意義。所以，審計(jì)人員需要從客觀的審計(jì)角度出發(fā)，充分運(yùn)用信息化技術(shù)，用客觀準(zhǔn)確的事實(shí)依據(jù)來(lái)制定公證的評(píng)價(jià)尺度。統(tǒng)一評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行明確的界定，從單位的客觀實(shí)際出發(fā)深化被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，加強(qiáng)內(nèi)部控制。

（二）制定適合企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部控制制度

首先，做好日常的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)一步進(jìn)行完善，充分發(fā)揮賬務(wù)處理的權(quán)限，尤其是在電算化環(huán)境下，必須要明確和界定責(zé)任，對(duì)重要數(shù)據(jù)進(jìn)行有效管理和保護(hù)。

其次，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行明確的責(zé)任劃分，讓各部門、崗位、員工都能夠各司其職，充分了解自己所承擔(dān)的責(zé)任。同時(shí)，企業(yè)還需要強(qiáng)化實(shí)物接觸保護(hù)制度以及內(nèi)部稽核制度。

再次，對(duì)各項(xiàng)工作目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)制定，對(duì)控制標(biāo)準(zhǔn)作出衡量，并在日常工作中進(jìn)行定期的考核，讓員工能夠有目標(biāo)和動(dòng)力來(lái)完成各種任務(wù)，以促進(jìn)完成預(yù)期的目標(biāo)。

（三）提高對(duì)信息化環(huán)境下信息系統(tǒng)的開發(fā)與維護(hù)的控制

要對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)控制加強(qiáng)管理，優(yōu)化會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)，對(duì)會(huì)計(jì)部門的實(shí)行情況進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，保障會(huì)計(jì)軟件能夠安全、有效的運(yùn)行，以避免外界的入侵和干擾。要定期對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)，及時(shí)找到和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，對(duì)系統(tǒng)進(jìn)入權(quán)限進(jìn)行設(shè)置，做好機(jī)密信息的保密工作。同時(shí)，要設(shè)置專門的系統(tǒng)維護(hù)管理崗位，以便于對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行及時(shí)的優(yōu)化和改進(jìn)。不定時(shí)的對(duì)系統(tǒng)軟件進(jìn)行維護(hù)和更新，讓會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠始終處于最佳的運(yùn)行狀態(tài)當(dāng)中。

（四）加強(qiáng)信息化環(huán)境下會(huì)計(jì)檔案的管理

1、建立信息化環(huán)境下電算化會(huì)計(jì)檔案的歸檔制度。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)開發(fā)的各項(xiàng)軟件以及使用資料等都應(yīng)該被當(dāng)做會(huì)計(jì)檔案來(lái)保存；在還未能打印成書面資料的時(shí)候應(yīng)該把會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行妥善的儲(chǔ)存和保管，及時(shí)備份相應(yīng)的資料，各種記賬的憑證、分類的賬本、和各種日記賬都應(yīng)該及時(shí)打印輸出，并且按照稅務(wù)部門和審計(jì)部門的相關(guān)要求對(duì)賬簿報(bào)表進(jìn)行打印。

2、建立信息化會(huì)計(jì)檔案的保管制度。按照國(guó)家檔案局的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，建立科學(xué)有效的信息化檔案管理辦法。要用優(yōu)質(zhì)的磁盤等存儲(chǔ)設(shè)備對(duì)會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行儲(chǔ)存以及備份，而檔案數(shù)據(jù)的備用盤需要和儲(chǔ)存盤進(jìn)行分開保存；對(duì)存儲(chǔ)設(shè)備做好防腐、防塵等保護(hù)工作；要對(duì)各種數(shù)據(jù)檔案進(jìn)行編號(hào)，并且要標(biāo)注好文檔的內(nèi)容和時(shí)間等，制作檔案管理的文件卡片。

3、建立信息化檔案定期備份制度。需要會(huì)計(jì)檔案數(shù)據(jù)進(jìn)行定期的備份，并設(shè)立相關(guān)的查詢登記表，將備份的時(shí)間、數(shù)據(jù)以及數(shù)量等進(jìn)行明確的標(biāo)注；與此同時(shí)，由于存儲(chǔ)設(shè)備所存在的特殊性質(zhì)，相關(guān)的管理人員需要做好必需的檢查和復(fù)制工作等，以防止信息遺漏或者損壞。

4、建立信息化軟件內(nèi)的會(huì)計(jì)檔案管理多用戶、分權(quán)限調(diào)用制度。對(duì)信息化的會(huì)計(jì)檔案的各種內(nèi)容要分別設(shè)置相應(yīng)的權(quán)限。如果是常見的普通數(shù)據(jù)，那么可以在全公司進(jìn)行大范圍的共享和使用；而如果是單位機(jī)密的相關(guān)文件信息等只能提供給相關(guān)的人員查看和使用；而數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文件以及程序文件等只能由主管人員或者是程序的設(shè)計(jì)人員使用。設(shè)置這樣的權(quán)限，使得電子檔案信息更具安全性，避免了人為修改的可能。

（五）健全信息化環(huán)境下會(huì)計(jì)委派制建設(shè)

會(huì)計(jì)委派制是傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理中的一項(xiàng)優(yōu)秀管理方法，在新的信息環(huán)境下，會(huì)計(jì)委派制就更應(yīng)該發(fā)揮出它的有力作用。就目前我國(guó)企業(yè)而言，財(cái)務(wù)責(zé)任人在企業(yè)監(jiān)管方面的工作并不全面?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人制度在財(cái)務(wù)監(jiān)管方面涉及到的內(nèi)容還不夠全面和具體，在參股企業(yè)延伸監(jiān)管方面缺乏必要的具體規(guī)定。在企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)際的監(jiān)管過(guò)程中對(duì)監(jiān)管的權(quán)限容易產(chǎn)生偏差。在當(dāng)前高速發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，對(duì)會(huì)計(jì)委派人員素質(zhì)要求也越來(lái)越高。

財(cái)務(wù)委派負(fù)責(zé)人需要從我國(guó)企業(yè)發(fā)展實(shí)際情況出發(fā)，切實(shí)履行各類職責(zé)的同時(shí)努力提升自身的各項(xiàng)素質(zhì)。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在企業(yè)管理和發(fā)展的各個(gè)方面的作用越來(lái)越明顯，作為一名稱職的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，必須要具備相關(guān)的素質(zhì)，才能夠真正滿足這一崗位的需求。必須要具備專業(yè)和熟練的業(yè)務(wù)知識(shí)。在現(xiàn)代企業(yè)的管理和發(fā)展過(guò)程中，對(duì)財(cái)務(wù)人員的想象力和創(chuàng)造力要求也越來(lái)越高。新的形勢(shì)也給財(cái)務(wù)人員提出了新的使命，同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求也不斷提高。首先，財(cái)務(wù)人員必須要具備較強(qiáng)的責(zé)任心，在工作中具有強(qiáng)有力的責(zé)任感，樂(lè)于學(xué)習(xí)，敢于承擔(dān)責(zé)任，能夠堅(jiān)定自律，保持高度的警惕，敢于去維護(hù)所有者的權(quán)益。其次，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人必須要擁有足夠的經(jīng)驗(yàn)和熟練的專業(yè)知識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)方面的法律法規(guī)也需要熟記在心，擁有較高的操作能力和業(yè)務(wù)能力。同時(shí)，會(huì)計(jì)委派人員還應(yīng)該具備一定的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)能力和掌握會(huì)計(jì)電算化信息技術(shù)，便于日常工作能夠順利開展。最后，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人要具備較強(qiáng)的應(yīng)變能力，能夠在工作中善于協(xié)調(diào)，尤其是在日益發(fā)展的企業(yè)管理過(guò)程中，更是要求財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人具備較強(qiáng)的溝通能力等。只有這樣才能夠讓財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的監(jiān)管作用得以真正實(shí)現(xiàn)。（作者單位：浦項(xiàng)（大連）軟件園開發(fā)有限公司）

參考文獻(xiàn)：

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內(nèi)部審計(jì)之父索耶關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義是：對(duì)組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)的使用了資源，是否在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，新醫(yī)改的逐步深化，醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈。醫(yī)院在不斷提高醫(yī)療服務(wù)水平、改進(jìn)服務(wù)態(tài)度的同時(shí)，強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部結(jié)構(gòu)，完善自我約束機(jī)制，已顯得越來(lái)越重要。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)作為一種監(jiān)督形式，在醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮著其他監(jiān)督形式所不能替代的獨(dú)立作用。但是由于種種原因，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作中還存在一些亟需解決的問(wèn)題。筆者擬對(duì)此進(jìn)行分析并提出相應(yīng)的對(duì)策建議，以更好地促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的成效，下面逐做舉例。

一、認(rèn)識(shí)不足，對(duì)內(nèi)審職能定位存在誤區(qū)

在目前許多醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)待內(nèi)審態(tài)度各不相同。有的把內(nèi)部審計(jì)等同于經(jīng)濟(jì)顧問(wèn)，認(rèn)為單位內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是為了應(yīng)付上級(jí)工作而設(shè)置的，基本上沒(méi)有什么具體的工作目標(biāo);有的把內(nèi)部審計(jì)等同于第二行政辦公室，尤其是在經(jīng)費(fèi)支出上，一律要內(nèi)部審計(jì)審查把關(guān)，甚至許多工作超出內(nèi)審機(jī)構(gòu)職能，代替了部分業(yè)務(wù)部門的管理職權(quán);有的還把內(nèi)部審計(jì)等同于紀(jì)檢監(jiān)察，單位負(fù)責(zé)人經(jīng)常把內(nèi)部審計(jì)理解為查處各種內(nèi)部“事件”，內(nèi)審機(jī)構(gòu)成了單純的“執(zhí)法”部門;內(nèi)部人員疲于應(yīng)付，內(nèi)部審計(jì)的審查監(jiān)督和服務(wù)決策的職能遠(yuǎn)未得到充分發(fā)揮。職能錯(cuò)位，注定內(nèi)審無(wú)為;而內(nèi)審無(wú)為，更加導(dǎo)致其在領(lǐng)導(dǎo)心中無(wú)位。如此往復(fù)，使得內(nèi)審的處境越來(lái)越難，道路越走越窄，最終陷入困境。

二、內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性不強(qiáng)

內(nèi)部審計(jì)工作是醫(yī)院管理職能的組成部分，作為內(nèi)部審計(jì)的職能部門，很難獨(dú)立于自身所處的環(huán)境之外，并且醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門基本處于與其他職能部門平行的地位，有些單位甚至將內(nèi)部審計(jì)職能置于財(cái)務(wù)、人事等部門之下，內(nèi)審工作很難開展。另外，領(lǐng)導(dǎo)體制上，不以最高行政長(zhǎng)官為主要負(fù)責(zé)人，許多單位負(fù)責(zé)人既領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)部門又領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)部門，那樣就會(huì)使醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門喪失了審計(jì)工作的獨(dú)立性。導(dǎo)致了醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)流于形式。審計(jì)人員無(wú)法行使審計(jì)的權(quán)力，并且審計(jì)流程和結(jié)果缺乏合理性，敷衍和不認(rèn)真現(xiàn)象嚴(yán)重，不可能對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)控，當(dāng)然也不可能作出真實(shí)、客觀的評(píng)價(jià)，審計(jì)結(jié)果也發(fā)揮不了促進(jìn)醫(yī)院管理的效果。

三、內(nèi)審團(tuán)隊(duì)的人員配置不合理

內(nèi)審工作是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作，要求內(nèi)部審計(jì)人員具有較高的政治素質(zhì)和較好的專業(yè)知識(shí)。除了進(jìn)行通常的財(cái)務(wù)收支審計(jì)外，還要進(jìn)行大型醫(yī)療設(shè)備投資效益審計(jì)、基本建設(shè)審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。但目前，內(nèi)審人員隊(duì)伍存在著數(shù)量不足和素質(zhì)不高的問(wèn)題。很多醫(yī)院的內(nèi)審部門只有1～2名專職審計(jì)人員，卻要處理多方面的審計(jì)業(yè)務(wù)，不能適應(yīng)多方面工作的需要。同時(shí)，內(nèi)審人員多由長(zhǎng)期擔(dān)任財(cái)會(huì)工作的人員轉(zhuǎn)任或兼任，這些人員具有豐富的財(cái)會(huì)知識(shí)及經(jīng)驗(yàn)，但對(duì)審計(jì)工作還不能完全勝任;有些是新錄用人員，在實(shí)踐方面的能力還較欠缺。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員配備不足、素質(zhì)不高的現(xiàn)狀，與日益發(fā)展的醫(yī)院管理要求極不相適應(yīng)，財(cái)務(wù)審計(jì)以外的審計(jì)項(xiàng)目無(wú)法開展或開展質(zhì)量不高，直接影響到醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作開展的深度和廣度。

四、內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容和范圍相對(duì)單一

現(xiàn)階段醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)多停留在各類型倉(cāng)庫(kù)盤點(diǎn)、醫(yī)用耗材盤點(diǎn)、門診及住院收費(fèi)的查錯(cuò)、財(cái)務(wù)科目之間的平衡等醫(yī)院財(cái)務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)，內(nèi)審人員將大部份精力用于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性的查證與監(jiān)督上，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的合理性、有效性沒(méi)有深入分析。審計(jì)目的不清，審計(jì)計(jì)劃不明確，審計(jì)方法簡(jiǎn)單單一，審計(jì)證據(jù)不嚴(yán)謹(jǐn)，缺乏大型基建項(xiàng)目審計(jì)和重大項(xiàng)目效益審計(jì)分析，缺乏對(duì)醫(yī)院各經(jīng)濟(jì)部門內(nèi)控制度的建立、工作流程和大型資金往來(lái)的效益分析，不能適應(yīng)醫(yī)院迅速發(fā)展的需要。此外，大多數(shù)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)預(yù)決算的執(zhí)行、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的管理和使用、經(jīng)濟(jì)管理和效益情況方面的審計(jì)幾乎都不太涉及。

篇6

上述可見，從我國(guó)預(yù)算資金管理制度看，是不應(yīng)該出現(xiàn)年末突擊花錢問(wèn)題的，但從財(cái)政活動(dòng)情況看還真存在年末有大量的資金被從財(cái)政撥付出去。真實(shí)的情況如何呢？本文以為，“空轉(zhuǎn)”應(yīng)該是財(cái)政年末突擊花錢的主因。從操作過(guò)程看，“空轉(zhuǎn)”分為兩個(gè)階段，一是把資金以各種名義入到國(guó)庫(kù)，二是把資金以各種名義弄出國(guó)庫(kù)。對(duì)于財(cái)政工作人員來(lái)說(shuō)，把錢入到國(guó)庫(kù)容易，弄出國(guó)庫(kù)則就難了。在現(xiàn)行的制度下，有支出名義、預(yù)算指標(biāo)、用款計(jì)劃、接收單位等諸多問(wèn)題需要解決，因“空轉(zhuǎn)”是一個(gè)假戲真做的事情，既費(fèi)周折又可拖延，往往平日里一拖再拖，到年末不得不完成“空轉(zhuǎn)”這個(gè)下半場(chǎng)規(guī)定動(dòng)作的時(shí)候再集中精力弄虛作假，以免年終結(jié)余過(guò)大，同時(shí)也須“迎接”新的“空轉(zhuǎn)”收入，及時(shí)消化“空轉(zhuǎn)”進(jìn)來(lái)的資金，故而出現(xiàn)年末收支兩旺的“財(cái)政繁榮”景象。

近年來(lái)，關(guān)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)狀況在第四季度開始好轉(zhuǎn)、財(cái)政收入增長(zhǎng)加快的報(bào)道常見于報(bào)端，不論在之前是以“進(jìn)入新世紀(jì)以來(lái)經(jīng)濟(jì)最為困難的一年”、“中國(guó)經(jīng)濟(jì)最為復(fù)雜的一年”還是“中國(guó)經(jīng)濟(jì)不比任何一年輕松”來(lái)開端，到了第四季度都會(huì)好起來(lái)，財(cái)政開始增收，尤其是12月份的財(cái)政收入占比很高，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了正常經(jīng)濟(jì)規(guī)律。這種經(jīng)濟(jì)年年都會(huì)在第四季度反彈、財(cái)政收入在第四季度大幅增收、財(cái)政年末突擊花錢的熱烈場(chǎng)面，與普通百姓的感受差距很大，一定程度地證實(shí)了“空轉(zhuǎn)”問(wèn)題的存在。

三、“空轉(zhuǎn)”的成因及其社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）“空轉(zhuǎn)”的成因

財(cái)政收入“空轉(zhuǎn)”，表面上看是財(cái)政收入不實(shí)的問(wèn)題，是地方政府弄虛作假的行為。深層次分析則不難發(fā)現(xiàn)，財(cái)政收入“空轉(zhuǎn)”是財(cái)政收入最大化沖動(dòng)和財(cái)源不足之間矛盾的集中體現(xiàn)，是對(duì)地方政府行為約束不力的必然結(jié)果，也是由現(xiàn)行的官員考核、任免、升遷等功利化標(biāo)準(zhǔn)造成的。

1.“空轉(zhuǎn)”與地方官員升職沖動(dòng)高度相關(guān)，成為一些地方官員虛增政績(jī)的秘密武器

“空稅”盛行的利益驅(qū)動(dòng)有二：一是官員政績(jī)。官員政績(jī)?cè)酱?，晉升機(jī)會(huì)越多。二是眼前利益。憑借“空稅”增加財(cái)政收入，比實(shí)實(shí)在在地發(fā)展經(jīng)濟(jì)見效快，省事省力，至于財(cái)政欠賬則是后任的事情，況且為后任留下包袱還可以突顯本屆官員的行政能力，“空轉(zhuǎn)”便成為官員制造政績(jī)的秘密武器。官員的升職沖動(dòng)會(huì)引起多級(jí)財(cái)政收入不實(shí)：一是用“空稅”虛增本級(jí)財(cái)政收入，二是推虛上級(jí)財(cái)政收入基數(shù)，三是通過(guò)對(duì)下級(jí)下達(dá)指令的方法，拉虛下級(jí)財(cái)政。如要求下級(jí)達(dá)到某一指標(biāo)，在真實(shí)財(cái)力無(wú)法滿足時(shí)，下級(jí)只能以“空轉(zhuǎn)”交差。

“空稅”制造的財(cái)政收入政績(jī)對(duì)地方官員的重要程度，從其對(duì)財(cái)政收入政績(jī)宣傳的重視程度上可見一斑。圖4是以2012年各地方政府工作報(bào)告為例，依據(jù)對(duì)財(cái)政收入政績(jī)宣傳的突出程度，我們將其分為極不顯著、不顯著、一般、顯著和極顯著五個(gè)等級(jí)。結(jié)果顯示，在31個(gè)省份中， 58%的省份為極顯著，29%的省份為顯著，一般和不顯著的省份各有3%，有7%的省份為極不顯著，即有87%的地區(qū)以極顯著或顯著的方式宣傳其財(cái)政收入政績(jī)，反映出地方政府的高度重視態(tài)度。

展示財(cái)政收入增長(zhǎng)政績(jī)的位置，并不包括政府工作報(bào)告的序言部分；我們將展示位置分為極顯著、顯著、一般、不顯著和極不顯著五個(gè)等級(jí)。

2.官員的保職沖動(dòng)也是“空轉(zhuǎn)”的重要推動(dòng)力量

受政績(jī)基數(shù)的影響，虛假財(cái)政收入有很強(qiáng)的自我繁殖性，只要出現(xiàn)了就很難自行消弭，在其他條件不變的情況下，其規(guī)模只能越來(lái)越大。因此，即使是沒(méi)有升職沖動(dòng)的官員，一旦他承繼了一個(gè)有“空轉(zhuǎn)”前科的位置，為保證達(dá)到或略超前任的政績(jī)基數(shù)，也會(huì)“沉默而努力”地繼續(xù)推動(dòng)“空轉(zhuǎn)”，把財(cái)政泡沫越做越大。

3.“空轉(zhuǎn)”與多年來(lái)的稅收指標(biāo)化管理高度相關(guān)

政府向財(cái)政稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)收入指標(biāo)、上級(jí)向下級(jí)下達(dá)收入指標(biāo)的管理方式，往往是出于官員的政績(jī)考量而并不考慮地方的經(jīng)濟(jì)承受能力，導(dǎo)致地方的稅務(wù)任務(wù)繁重，最后只能以“空轉(zhuǎn)”來(lái)應(yīng)付差事。尤其是歷史上財(cái)政上繳基數(shù)一直較高的東北地區(qū)，其“空轉(zhuǎn)”的歷史長(zhǎng)，累積的問(wèn)題也多。

4.對(duì)地方政府約束不力是“空轉(zhuǎn)”問(wèn)題的本因

“空轉(zhuǎn)”是一項(xiàng)私密性很強(qiáng)的地方政府行為，我們目前的監(jiān)督機(jī)制和約束方式都沒(méi)有把抑制財(cái)政收入泡沫納入監(jiān)督和約束的范圍，在對(duì)官員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，也沒(méi)有把財(cái)政收入的真實(shí)性列入審計(jì)范圍，沒(méi)有把官員行為對(duì)地方經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)影響納入考核。即，地方官員在制造財(cái)政收入泡沫時(shí)便捷又安全，收益可觀成本卻為零，致使“空轉(zhuǎn)”不斷地漫延盛行。從深層原因看，地方政府經(jīng)濟(jì)行為的非程序化安排，是由于地方政府對(duì)官員利益最大化的過(guò)度追求和對(duì)政府行為沒(méi)有約束的結(jié)構(gòu)性缺陷而導(dǎo)致的非理，是“空轉(zhuǎn)”問(wèn)題的本因，也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中諸多問(wèn)題的本因。

（二）財(cái)政泡沫的社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)

與同期GDP、城鄉(xiāng)居民收入的增長(zhǎng)速度相比，財(cái)政收入的非正常增長(zhǎng)，極不利于社會(huì)穩(wěn)定，易引起社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.刺激民眾的“稅痛”感

“稅收和死亡是人生無(wú)法避免的兩件大事”的名言，說(shuō)明稅收之于納稅人有切膚之痛；“拔最多的鵝毛、聽最少的鵝叫”是西方國(guó)家所致力的減輕“稅痛”的目標(biāo)；而我國(guó)的一些地方政府官員恰好相反，竟用虛假財(cái)政收入來(lái)刺激民眾的“稅痛”，并誘發(fā)納稅人與政府間的矛盾，需要高度關(guān)注。生活中我們常用“打腫臉充胖子”來(lái)批諷那些為炫耀而暗自忍痛受苦的人，但是，“打腫臉充胖子”痛的是炫耀者自己，為虛假財(cái)政收入而痛的卻是觀者——納稅人，他們以為自己真的繳了那么多的稅而痛苦，無(wú)端地增加了國(guó)民對(duì)政府的抱怨。連吃財(cái)政飯的人也認(rèn)為政府有那么多的財(cái)政收入還不肯提高工資是很不對(duì)的，因?yàn)楣潭ǖ男剿谝蛭飪r(jià)上漲而縮水；面對(duì)各地財(cái)政在突擊花錢的報(bào)道，百姓也在抱怨何不解決一下實(shí)際的民生問(wèn)題。

2.基層組織機(jī)構(gòu)瀕于癱瘓

如果“空轉(zhuǎn)”僅限于能夠全部留歸本級(jí)政府的收入項(xiàng)目，是不會(huì)造成額外經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的，后果也比較可控。但越是基層政府，不參與分成的收入越少，因此，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府是最早因“空轉(zhuǎn)”而出現(xiàn)巨額虧空的政府。隨著“空稅”規(guī)模的擴(kuò)大，和中央與地方、省以下政府分成的收入項(xiàng)目增多，如中央與地方的所得稅共享等，“空轉(zhuǎn)”的可選項(xiàng)目也越來(lái)越小。一旦選擇了與上級(jí)共享或分成的項(xiàng)目，本級(jí)把實(shí)實(shí)在在的資金交給上級(jí)，上級(jí)把虛假收入當(dāng)作實(shí)際收入而安排了支出，致使該級(jí)政府無(wú)法彌補(bǔ)“空稅”缺口而債臺(tái)高筑、經(jīng)費(fèi)緊張、拖欠工資，最終影響政府機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。我們的調(diào)研顯示，許多鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府在依靠上級(jí)對(duì)農(nóng)村的各級(jí)專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付維持運(yùn)轉(zhuǎn)，諸如水利補(bǔ)貼、農(nóng)產(chǎn)品加工與促銷補(bǔ)貼等，都被挪用于干部工資和政府機(jī)構(gòu)運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)，無(wú)法真正全部用于發(fā)展農(nóng)業(yè)。一些鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府為避免被問(wèn)到“何時(shí)才能發(fā)工資”之類的問(wèn)題，長(zhǎng)期不肯召開干部會(huì)議，遇有事項(xiàng)則由黨委書記向負(fù)責(zé)干部單獨(dú)傳達(dá)，嚴(yán)重制約了基層政權(quán)作用的正常發(fā)揮。

3.增加了地方財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)

如果從地方政府自身承受能力出發(fā)，“空轉(zhuǎn)”項(xiàng)目以非稅收入和不參與上級(jí)分成的稅收項(xiàng)目為主，但日積月累下去，財(cái)政收入結(jié)構(gòu)會(huì)變得比較畸形。有些地方官員為了財(cái)政收入“好看”，越來(lái)越多的縣、市級(jí)政府卷入了以與上級(jí)分成的財(cái)政收入為“空轉(zhuǎn)”項(xiàng)目的浪潮中，因“空轉(zhuǎn)”而“失血”的政府級(jí)次越來(lái)越高，財(cái)政收支的實(shí)際缺口規(guī)模越來(lái)越大，地方實(shí)際可支配財(cái)力越來(lái)越少，越來(lái)越依賴通過(guò)政府公司借款等方式舉借債務(wù)的融資路徑，累積了更多的地方財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，值得關(guān)注。據(jù)透露，某知名城市政府貸款的利息支出每天約1億元，雖然許多利息是可以資本化到公共工程的成本中去，但與其僅600多億元的年財(cái)政收入相比，風(fēng)險(xiǎn)依然很大，需要警惕。

四、對(duì)策建議

“空稅”帶來(lái)的財(cái)政收入規(guī)模擴(kuò)大并不能增加政府的可支配財(cái)力，而高額的獎(jiǎng)勵(lì)和依據(jù)收入虛假增長(zhǎng)幅度提拔使用干部的做法，令此風(fēng)氣愈演愈烈，有百害而無(wú)一益，必須盡快剎住。因此，治理目標(biāo)應(yīng)是還原地方財(cái)政收入業(yè)績(jī)，消除財(cái)政收入泡沫，并通過(guò)制度建設(shè)來(lái)約束地方政府行為，使其回歸理性。

（一）加強(qiáng)監(jiān)管，夯實(shí)財(cái)政收入

夯實(shí)財(cái)政收入，還原政績(jī)的辦法有三：第一，可以比照GDP增長(zhǎng)率由國(guó)家統(tǒng)計(jì)局核實(shí)的辦法，實(shí)行地方財(cái)政收入增長(zhǎng)率由中央核定。由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局牽頭，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局和審計(jì)署配合，對(duì)地方財(cái)政收入進(jìn)行查實(shí)核定。我國(guó)實(shí)行地方GDP由國(guó)家統(tǒng)計(jì)局核定以來(lái)，地方自行報(bào)告的GDP增長(zhǎng)數(shù)字越來(lái)越“靠譜”，泡沫越來(lái)越少。第二，把財(cái)政收入的真實(shí)性納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍，讓上級(jí)更客觀地評(píng)價(jià)干部。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，要在報(bào)告中客觀地反映本地的財(cái)政收入，指出“空稅”等收入不實(shí)問(wèn)題，使上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)該地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有一個(gè)客觀的認(rèn)識(shí)，便于領(lǐng)導(dǎo)正確決策。第三，在干部任用上，要對(duì)干部有一個(gè)全面的考察，不能只看財(cái)政收入這一項(xiàng)指標(biāo)。既要看官員的當(dāng)前政績(jī)，又要看潛在政績(jī)，要引導(dǎo)干部樹立通過(guò)發(fā)展本地經(jīng)濟(jì)增加財(cái)政收入的觀念，而不是弄虛作假。

（二）勸阻地方高調(diào)宣傳財(cái)政收入政績(jī)的行為，降低民眾的“稅痛”感

近年來(lái)大多數(shù)地方的政府工作報(bào)告把GDP增長(zhǎng)率、財(cái)政收入增長(zhǎng)率、城市居民收入增長(zhǎng)率和農(nóng)村居民收入增長(zhǎng)率等數(shù)字排列公布，財(cái)政收入指標(biāo)明顯地高于其他收入指標(biāo)，并在報(bào)告的顯著位置做高調(diào)宣傳，極易刺痛納稅人的“稅痛”神經(jīng)。我們要建立服務(wù)型政府，其定位是政府即是服務(wù)員又是保姆，“兩會(huì)”就是服務(wù)型政府在向主人、向納稅人匯報(bào)其工作的一種儀式，因此，應(yīng)遵循保姆向主人匯報(bào)工作以做了哪些事情為主而不是強(qiáng)調(diào)自己掙了多少錢的一般規(guī)則，建議淡化財(cái)政收入政績(jī)宣傳，勸阻地方的高調(diào)宣傳行為，盡量減少對(duì)民眾“稅痛”神經(jīng)的刺激。

（三）改變財(cái)政收入的指標(biāo)化管理的做法，適當(dāng)降低稅收增長(zhǎng)指標(biāo)

稅收是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果，是納稅人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中取得收入、發(fā)生納稅行為后繳納的稅收款額。但我國(guó)卻存在把結(jié)果當(dāng)目標(biāo)的問(wèn)題，許多地方把稅收計(jì)劃當(dāng)作必須完成的指令性指標(biāo)，以至于到了需要用“空稅”充數(shù)的程度，這需要我們反思和校正。西方財(cái)稅理論認(rèn)為，稅收是納稅人向政府支付的特別“費(fèi)用”，亦即保姆費(fèi)，在達(dá)到相同社會(huì)管理效果的前提下，當(dāng)然是費(fèi)用越低越好?，F(xiàn)代社會(huì)是一個(gè)有稅的社會(huì)，但絕不是多多益善、稅收越多越好，而是要有一個(gè)適當(dāng)?shù)乃?。因此，要改變一些地方將?cái)政收入作為指令性指標(biāo)管理的做法，控制地方的財(cái)政收入增長(zhǎng)目標(biāo)，將其稅收收入增長(zhǎng)目標(biāo)與GDP增長(zhǎng)速度結(jié)合起來(lái)考察，不能嚴(yán)重脫離GDP增長(zhǎng)而獨(dú)自增長(zhǎng)。

（四）深化體制改革，加強(qiáng)對(duì)地方政府的約束

除了進(jìn)一步強(qiáng)化中央政府對(duì)地方的管控效力外，還須深化體制改革，依賴法治手段和合理的制度安排來(lái)控制地方政府的權(quán)限、范圍、手段、程序及責(zé)任，引導(dǎo)地方政府行為在一個(gè)合理的、法制化的框架內(nèi)充分、積極地發(fā)揮作用。充分發(fā)揮地方人大、政協(xié)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用，建立高效敏感的非理預(yù)警機(jī)制，及時(shí)覺察在萌芽階段的非理并予以制止，實(shí)現(xiàn)地方政府行為的理性回歸。

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中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）11-216-02

隨著國(guó)家科研經(jīng)費(fèi)投入力度的加大，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)數(shù)量逐年上升，科研經(jīng)費(fèi)使用過(guò)程中出現(xiàn)了較多的問(wèn)題，引起人們的廣泛關(guān)注。為進(jìn)一步加強(qiáng)高校科研經(jīng)費(fèi)的管理，教育部、財(cái)政部和科技部等科研管理部門相繼出臺(tái)了一系列文件，要求高校健全科研制度，規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)的使用，加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督管理。作為內(nèi)部監(jiān)督體系的組成部分，高校內(nèi)部審計(jì)部門也逐步將科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)作為審計(jì)重點(diǎn)工作之一。

一、科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)的定義、定位和內(nèi)容

科研管理是指高校對(duì)其承擔(dān)的全部科研活動(dòng)的管理，包括上級(jí)科技主管部門批準(zhǔn)的科研項(xiàng)目（縱向科研項(xiàng)目）的管理和企事業(yè)單位等委托的各類科研項(xiàng)目（橫向科研項(xiàng)目）的管理。

科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)是指高校內(nèi)部審計(jì)部門依據(jù)有關(guān)法規(guī)，對(duì)科研管理業(yè)務(wù)活動(dòng)合法性、適當(dāng)性和內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。

《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)――高校內(nèi)部審計(jì)》第28條指出，高校內(nèi)審的目標(biāo)是促進(jìn)完善管理，控制和防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益，促進(jìn)高校實(shí)現(xiàn)辦學(xué)目標(biāo)。科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的定位就是通過(guò)審計(jì)，促進(jìn)科研管理的完善，控制和防范風(fēng)險(xiǎn)，提升科研水平。內(nèi)審部門作為高?？蒲兄胁豢扇鄙俚慕巧?，起著強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，提高科研經(jīng)費(fèi)使用效益的作用。

科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容是對(duì)科研預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)對(duì)合法性、合規(guī)性進(jìn)行評(píng)價(jià)。目前科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制機(jī)制、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)都不是很合理，如果我們生硬地去追求與預(yù)算一致，側(cè)重預(yù)算執(zhí)行效率，不但不會(huì)提高科研管理效益，還會(huì)引導(dǎo)科研支出的虛列，造成負(fù)面影響。預(yù)算不是我們的定性標(biāo)準(zhǔn)，它本身也是我們審計(jì)的對(duì)象。審計(jì)人員應(yīng)該通過(guò)正面引導(dǎo)，科學(xué)預(yù)算、科學(xué)執(zhí)行，而不是生硬地追求一致性?？蒲蓄A(yù)算執(zhí)行審計(jì)重點(diǎn)是對(duì)合法性和效益性審核。科研經(jīng)費(fèi)每一分錢都是納稅人的錢，不是科研項(xiàng)目個(gè)人的。所以，不管是在什么情況下，科研經(jīng)費(fèi)使用都須合法合規(guī)。

二、科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的特征

1.政策依據(jù)的專業(yè)針對(duì)性。科研經(jīng)費(fèi)屬于專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理審計(jì)的范疇，審計(jì)依據(jù)除了國(guó)家相關(guān)的財(cái)經(jīng)制度外，縱向和橫向科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)政策依據(jù)也不同?？v向科研經(jīng)費(fèi)有相應(yīng)的專項(xiàng)資金管理制度，如國(guó)家自然基金管理辦法、社科基金管理辦法等，橫向科研經(jīng)費(fèi)更多地是依據(jù)合同（任務(wù)書）或委托方要求。

2.審計(jì)內(nèi)容的特定性?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)內(nèi)容根據(jù)科研經(jīng)費(fèi)管理部門的要求和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)來(lái)源確定，主要是審計(jì)相關(guān)項(xiàng)目?jī)?nèi)容及制度的遵循性，目的是查錯(cuò)防弊，查處與科研不相關(guān)的費(fèi)用支出，提高資金使用效益。

3.審計(jì)報(bào)告使用范圍的指向性。目前所做的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)主要是課題結(jié)項(xiàng)驗(yàn)收或中期檢查，報(bào)告的使用人主要是科研項(xiàng)目主管部門。

4.審計(jì)結(jié)論比較單一。審計(jì)結(jié)論主要側(cè)重于經(jīng)費(fèi)管理的規(guī)范性，預(yù)算支出的準(zhǔn)確性，以及支出的相關(guān)性、合理性和合法性，目前關(guān)注績(jī)效部分較少。

三、科研經(jīng)費(fèi)管理和使用存在的常見問(wèn)題

科研經(jīng)費(fèi)管理的主體責(zé)任和監(jiān)督責(zé)任落實(shí)不到位，科研經(jīng)費(fèi)的使用往往被看成是科研人員的個(gè)人行為。項(xiàng)目管控方面，內(nèi)控不完善，尤其是對(duì)橫向科研項(xiàng)目管理疏松。科研管理任務(wù)重、科研經(jīng)費(fèi)規(guī)模大的學(xué)校，未按教財(cái)【2012】7號(hào)文件要求在財(cái)務(wù)部門或科研部?jī)?nèi)部統(tǒng)一設(shè)置科研管理服務(wù)機(jī)構(gòu)?？蒲腥藛T認(rèn)識(shí)不夠，意識(shí)不強(qiáng)，未嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算。

具體表現(xiàn)有：項(xiàng)目管控方面，尤其是對(duì)橫向科研項(xiàng)目管理，學(xué)校相關(guān)的管理制度不完善；規(guī)模大的學(xué)校未設(shè)立專門的科研管理服務(wù)崗位或機(jī)構(gòu)；橫向科研經(jīng)費(fèi)未完全實(shí)現(xiàn)分項(xiàng)目核算；科研經(jīng)費(fèi)尚未完全實(shí)現(xiàn)輔助賬登記；因異地轉(zhuǎn)賬技術(shù)上存在一定難度，部分外地專家咨詢費(fèi)發(fā)放未使用銀行卡；少量科研勞務(wù)費(fèi)發(fā)放存在無(wú)人員身份信息、無(wú)銀行卡號(hào)、代領(lǐng)代簽等現(xiàn)象；縱向科研經(jīng)費(fèi)報(bào)銷煙酒、餐費(fèi)；報(bào)銷與科研活動(dòng)無(wú)關(guān)的費(fèi)用，如：衣服、包、藥品、食品、蔬菜等日常生活用品；報(bào)銷汽修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)；部分辦公耗材大量從商場(chǎng)、超市購(gòu)入，存在報(bào)銷個(gè)人生活用品的可能；個(gè)別旅游景點(diǎn)住宿、往返車票，與科研活動(dòng)關(guān)聯(lián)度不高；發(fā)票無(wú)抬頭或發(fā)票開具單位與開票內(nèi)容不符，存在極個(gè)別虛假發(fā)票問(wèn)題等。

四、科研經(jīng)費(fèi)管理常見問(wèn)題產(chǎn)生的原因

1.認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)。部分教師對(duì)科研經(jīng)費(fèi)存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)，認(rèn)為科研項(xiàng)目是自己憑個(gè)人能力向有關(guān)部門申請(qǐng)來(lái)的，是個(gè)人的經(jīng)費(fèi)，從而導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)使用隨意。

2.科研管理內(nèi)控不健全。三級(jí)內(nèi)控失效，項(xiàng)目級(jí)內(nèi)控沒(méi)有，院系級(jí)內(nèi)控虛設(shè)，校級(jí)內(nèi)控乏力。內(nèi)部審計(jì)一般停留在核查單據(jù)層面，對(duì)內(nèi)控關(guān)注不夠，整體把握不夠，重點(diǎn)突出不夠。

3.審計(jì)資源有限。科研項(xiàng)目數(shù)量多，經(jīng)費(fèi)金額大，許多高?？蒲薪?jīng)費(fèi)突破億元，內(nèi)審人員一般不超過(guò)教工人數(shù)的2‰，還要從事工程造價(jià)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)等，將科研項(xiàng)目全部納入內(nèi)審范圍，對(duì)內(nèi)審來(lái)說(shuō)，顯然力不從心。如果委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)審計(jì)，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要擅長(zhǎng)公司、企業(yè)審計(jì)，對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度不夠熟悉，對(duì)學(xué)校業(yè)務(wù)比較陌生，審計(jì)效果不佳。

4.難以界定支出合理性?？蒲许?xiàng)目涉獵廣泛，專業(yè)性強(qiáng)，由于審計(jì)人員的專業(yè)局限性和自身的能力，對(duì)一些支出特別是對(duì)一些專用設(shè)備、材料是否真正用于科研無(wú)法界定，部分支出合理性不能做出正確的判斷?？蒲械恼鎸?shí)性和相關(guān)性，有時(shí)很難認(rèn)定。你沒(méi)有辦法去認(rèn)定一個(gè)科研人員是坐出租車，還是開車，或者租車與科研成果更有關(guān)，你也沒(méi)有辦法去確定科研過(guò)程中是用200個(gè)試劑比用300個(gè)更應(yīng)該。

5.審計(jì)時(shí)效滯后。由于目前多為事后審計(jì)，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題往往出現(xiàn)在立項(xiàng)、預(yù)算編制等事前和經(jīng)費(fèi)使用、核算等過(guò)程中，很多問(wèn)題都既成事實(shí)，有些問(wèn)題整改難度較大，在順利結(jié)項(xiàng)和存在問(wèn)題之間容易引發(fā)矛盾。

五、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)如何搞好科研經(jīng)費(fèi)管理審計(jì)

1.建設(shè)良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)環(huán)境可以影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低，也是高校內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)。《河北省省屬高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理辦法》第35條規(guī)定，學(xué)校應(yīng)將科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)納入內(nèi)部審計(jì)部門的重點(diǎn)審計(jì)范圍，對(duì)重大、重點(diǎn)科研項(xiàng)目開展全過(guò)程跟蹤審計(jì)。應(yīng)通過(guò)各種渠道提高高?？蒲腥藛T對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的認(rèn)識(shí)，增加科研經(jīng)費(fèi)使用的合規(guī)合理性，同時(shí)積極主動(dòng)地配合學(xué)校的審計(jì)工作。高校應(yīng)建立規(guī)范高效的科研項(xiàng)目和經(jīng)費(fèi)管理制度，健全科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制制度，配備專業(yè)勝任的審計(jì)人員，購(gòu)置必要的審計(jì)軟件，建立良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。

2.發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)性、服務(wù)性作用，對(duì)非故意違規(guī)行為予以規(guī)范，對(duì)惡意行為予以糾正。內(nèi)部審計(jì)不僅需要準(zhǔn)確地查出問(wèn)題，還需要找到解決問(wèn)題的辦法。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)的宗旨在于為本單位增加價(jià)值、改善業(yè)務(wù)流程，提高控制與治理過(guò)程的有效性，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)發(fā)揮建設(shè)性和服務(wù)性作用，通過(guò)糾正科研經(jīng)費(fèi)使用的不當(dāng)行為，對(duì)非故意違規(guī)行為予以規(guī)范，對(duì)惡意行為予以糾正，必要時(shí)責(zé)令清退違規(guī)資金，促進(jìn)學(xué)校科研管理相關(guān)部門建立內(nèi)部控制（包括建立科研經(jīng)費(fèi)管理辦法、財(cái)務(wù)報(bào)銷工作規(guī)范等），科研管理任務(wù)重、經(jīng)費(fèi)規(guī)模大的學(xué)校，在財(cái)務(wù)部門或科研部?jī)?nèi)部設(shè)置科研管理服務(wù)機(jī)構(gòu)，確?？蒲泄芾韮?nèi)部控制有效執(zhí)行。高?？蒲泄芾淼膬?nèi)部控制包含校級(jí)、院系級(jí)、項(xiàng)目級(jí)三個(gè)層級(jí)，應(yīng)完善三級(jí)內(nèi)控。高校內(nèi)審部門通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)，促進(jìn)三級(jí)內(nèi)控落實(shí)。

3.把握重要項(xiàng)目和重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。重要項(xiàng)目指項(xiàng)目到位資金總額較大，社會(huì)影響較大的、關(guān)注度高的項(xiàng)目；或者是金額雖不大，存在問(wèn)題性質(zhì)嚴(yán)重的項(xiàng)目；來(lái)自財(cái)政撥款的縱向科研項(xiàng)目，也應(yīng)作為重點(diǎn)。目前科研經(jīng)費(fèi)領(lǐng)域出現(xiàn)的問(wèn)題按照性質(zhì)與嚴(yán)重程度，可以分為四種情況：（1）在預(yù)算與執(zhí)行過(guò)程中，擅自擴(kuò)大開支標(biāo)準(zhǔn)、未經(jīng)批準(zhǔn)調(diào)整項(xiàng)目預(yù)算等問(wèn)題；（2）科研經(jīng)費(fèi)使用過(guò)程中，未按照規(guī)定進(jìn)行招標(biāo)、重復(fù)采購(gòu)、造成資源閑置與浪費(fèi)；（3）應(yīng)該用于某類型的開支被通過(guò)某種方式挪作他用，比如以購(gòu)買辦公用品的名義購(gòu)買其他物品，以購(gòu)買辦公家具的名義購(gòu)買自用家具等；（4）不僅將科研經(jīng)費(fèi)挪作他用，有些完全用于一些無(wú)中生有的項(xiàng)目，比如虛列項(xiàng)目支出、虛列勞務(wù)人員名單套取科研經(jīng)費(fèi)等。

重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，是管理控制中的薄弱部位、銜接部位。主要有經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥、材料采購(gòu)、勞務(wù)費(fèi)開支三個(gè)環(huán)節(jié)，這三個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)作為內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)，進(jìn)行有效地管控。

4.綜合運(yùn)用審計(jì)調(diào)查、跟蹤審計(jì)、事后審計(jì)等方式。科研項(xiàng)目數(shù)量多，金額大，在開展審計(jì)時(shí)，可采取下列方式：（1）為了全面了解科研管理的業(yè)務(wù)、控制和風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)審部門定期對(duì)學(xué)?？蒲泄芾頎顩r進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，從而發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷。（2）對(duì)重大、重點(diǎn)科研項(xiàng)目開展全過(guò)程跟蹤審計(jì)。跟蹤審計(jì)能更好地在過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并解決，控制潛在風(fēng)險(xiǎn)，起到防患于未然的作用。（3）事后審計(jì)可以集中在較短時(shí)間內(nèi)完成科研項(xiàng)目審計(jì)，并從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題督促項(xiàng)目組整改（包括違規(guī)資金的清退）。內(nèi)審部門擴(kuò)大事后審計(jì)的覆蓋面，加強(qiáng)事后審計(jì)。如：審計(jì)科研經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)在“企業(yè)信用網(wǎng)”查詢收款單位有關(guān)信息（法人代表、高管、股東等信息），查閱項(xiàng)目任務(wù)書、預(yù)算評(píng)審書、項(xiàng)目合作協(xié)議等項(xiàng)目資料，審查經(jīng)費(fèi)使用的相關(guān)性。從科研項(xiàng)目結(jié)果入手，發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督和威懾作用。

5.充分運(yùn)用信息化手段實(shí)施全程審計(jì)。高?？蒲许?xiàng)目細(xì)分預(yù)算復(fù)雜，數(shù)量多，涉及人員廣，內(nèi)部審計(jì)不僅要做事后審計(jì)，還要將加強(qiáng)事前、事中審計(jì)?！秲?nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第28號(hào)――信息系統(tǒng)審計(jì)》提出，內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)中要單獨(dú)或綜合應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具和技術(shù)等信息技術(shù)。內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)中應(yīng)該綜合運(yùn)用各類信息化技術(shù)，適時(shí)掌握、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果，提高審計(jì)效率，識(shí)別、評(píng)估科研經(jīng)費(fèi)管理風(fēng)險(xiǎn)將變得更加便捷。

6.推行科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)結(jié)果公示。高校內(nèi)審部門可以參照審計(jì)署《審計(jì)結(jié)果公告辦理規(guī)定》《審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則》等規(guī)章，結(jié)合學(xué)校實(shí)際，在校領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的情況下進(jìn)行公示。一定程度上推進(jìn)校務(wù)公開。審計(jì)結(jié)果公示由發(fā)起審計(jì)項(xiàng)目的機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公示。公示時(shí)，充分考慮學(xué)校保密規(guī)定，對(duì)于項(xiàng)目不能公開。審計(jì)公示有利于將審計(jì)監(jiān)督與民主監(jiān)督有效結(jié)合起來(lái)，形成廣泛的監(jiān)督力量。科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)結(jié)束后，公示內(nèi)容應(yīng)包括項(xiàng)目基本信息、過(guò)程管理信息、結(jié)題驗(yàn)收信息和審計(jì)結(jié)果信息等。

綜上所述，科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)應(yīng)通過(guò)查處科研經(jīng)費(fèi)管理和使用的不當(dāng)行為，堵塞漏洞、完善內(nèi)部控制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)為學(xué)校科研保駕護(hù)航的作用，促進(jìn)學(xué)校科研健康發(fā)展。

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[1] 李蕓.高?？蒲薪?jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理研究.安徽大學(xué)碩士學(xué)位論文

篇8

但是，一些鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）村級(jí)財(cái)務(wù)管理工作仍然比較薄弱，財(cái)務(wù)混亂依然是農(nóng)民群眾反映強(qiáng)烈的熱點(diǎn)問(wèn)題，有的地方會(huì)計(jì)賬目不清、財(cái)務(wù)公開流于形式，有的地方監(jiān)管缺失等文秘站:。對(duì)此，筆者通過(guò)近年來(lái)對(duì)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）村財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的常見問(wèn)題入手，分析原因，提出解決問(wèn)題的對(duì)策措施。

（一）專項(xiàng)資金管理不規(guī)范。鄉(xiāng)鎮(zhèn)專項(xiàng)資金主要包括財(cái)政扶貧資金、少數(shù)民族發(fā)展資金、以工代賑資金、民政資金等多種項(xiàng)目類型，其中不乏直接進(jìn)村入戶的各類補(bǔ)助、救助資金。個(gè)別鄉(xiāng)鎮(zhèn)將各類專項(xiàng)資金混亂使用，不單獨(dú)核算，存在人員變動(dòng)后“說(shuō)不清、道不明”的現(xiàn)象；專項(xiàng)資金以干部借款的形式實(shí)施項(xiàng)目建設(shè)；專項(xiàng)項(xiàng)目不進(jìn)行招投標(biāo)或辦理政府采購(gòu)手續(xù)；扶貧項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度慢和資金報(bào)賬不及時(shí)，造成資金長(zhǎng)時(shí)間滯留財(cái)政或鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）專戶；為緩解本單位基本支出壓力，而虛報(bào)項(xiàng)目，從中套取上級(jí)專項(xiàng)資金；鄉(xiāng)鎮(zhèn)下?lián)艽寮?jí)的?？罡櫣芾聿坏轿?，特別是村級(jí)專項(xiàng)建設(shè)項(xiàng)目無(wú)工程預(yù)決算，不進(jìn)行招、投標(biāo)，專項(xiàng)資金管理混亂，資金效益未能體現(xiàn)。

（二）虛報(bào)冒領(lǐng)套取國(guó)家惠農(nóng)補(bǔ)貼資金。村集體草場(chǎng)以牧民個(gè)人名義套取國(guó)家草原生態(tài)獎(jiǎng)補(bǔ)資金；個(gè)別鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村在農(nóng)牧民申領(lǐng)農(nóng)資綜合補(bǔ)貼、良種補(bǔ)貼、農(nóng)機(jī)具購(gòu)置、牲畜品種改良補(bǔ)貼等惠農(nóng)補(bǔ)貼資金時(shí)審核把關(guān)不嚴(yán)，未全面核實(shí)到戶，“一卡通”數(shù)據(jù)錄入審核不及時(shí)，造成農(nóng)牧民“鉆空子”虛報(bào)冒領(lǐng)補(bǔ)貼資金，甚至有的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村干部與農(nóng)牧民串通一氣套取國(guó)家惠農(nóng)補(bǔ)貼等違紀(jì)違法行為的發(fā)生。

（三）項(xiàng)目施工手續(xù)不規(guī)范。鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村普遍存在項(xiàng)目實(shí)施未進(jìn)行招投標(biāo)或辦理政府采購(gòu)手續(xù)的問(wèn)題，部分項(xiàng)目因無(wú)資金來(lái)源，臨時(shí)發(fā)生的基礎(chǔ)設(shè)施維修、美麗鄉(xiāng)村建設(shè)圍墻粉刷、道路硬化等公益性基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目，未辦理手續(xù)先進(jìn)行施工，資金支付時(shí)因預(yù)決算手續(xù)不全，無(wú)法支付項(xiàng)目資金；自籌資金項(xiàng)目建設(shè)隨意性大，造成項(xiàng)目欠賬較多，成為擠占、挪用其他專項(xiàng)資金的理由；個(gè)別專項(xiàng)資金項(xiàng)目先施工后補(bǔ)辦招投標(biāo)手續(xù)的問(wèn)題；部分項(xiàng)目上報(bào)未結(jié)合實(shí)際做可行性研究，造成資金到位后項(xiàng)目無(wú)法實(shí)施或變更項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容。

（四）債權(quán)、債務(wù)清理不及時(shí)，往來(lái)款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬。鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村普遍存在往來(lái)款項(xiàng)掛賬數(shù)額過(guò)大、時(shí)間過(guò)長(zhǎng)的問(wèn)題，主要領(lǐng)導(dǎo)不重視往來(lái)資金清理，甚至有的掛賬時(shí)間經(jīng)歷了幾任領(lǐng)導(dǎo)，有些債權(quán)債務(wù)發(fā)生時(shí)的具體情況單位人員已無(wú)人知曉。有些往來(lái)款項(xiàng)，原本就記載不清，日積月累，不少已成為呆死賬，無(wú)頭賬，嚴(yán)重影響鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性。

（五）財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。財(cái)會(huì)專業(yè)人員少，素質(zhì)不高，部分財(cái)務(wù)人員無(wú)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證，財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)缺乏；還有一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)分管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)也不懂財(cái)務(wù)，導(dǎo)致資金在使用過(guò)程中存在問(wèn)題不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，給財(cái)務(wù)管理帶來(lái)難度，不能適應(yīng)新形勢(shì)下的財(cái)務(wù)管理和財(cái)政政策的要求。

（一）鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)管理工作重視不夠。在鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村財(cái)政財(cái)務(wù)管理方面鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部存在錯(cuò)誤的政績(jī)觀，重發(fā)展輕管理的思想，鄉(xiāng)鎮(zhèn)發(fā)展與資金緊缺的矛盾突出時(shí)，無(wú)論是補(bǔ)貼、補(bǔ)助資金，還是專項(xiàng)建設(shè)資金，也不管合不合規(guī)，都用于解燃眉之急，這是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)屢屢違規(guī)的主要原因。另外在財(cái)務(wù)管理方面，鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)變動(dòng)頻繁，個(gè)人交接意識(shí)不強(qiáng)，新任領(lǐng)導(dǎo)存在“新官不理舊賬”意識(shí)。

（二）財(cái)會(huì)法制觀念淡薄,財(cái)務(wù)管理制度不健全,財(cái)經(jīng)紀(jì)律松弛。一些鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）村干部和財(cái)務(wù)人員法制觀念淡薄,對(duì)財(cái)會(huì)法規(guī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律了解甚少,“無(wú)知者無(wú)畏”，不按財(cái)會(huì)法規(guī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律辦事,不按規(guī)定建立健全財(cái)務(wù)管理制度。

（三）鄉(xiāng)鎮(zhèn)支出管理監(jiān)督不力。鄉(xiāng)鎮(zhèn)項(xiàng)目建設(shè)前瞻性不強(qiáng)，沒(méi)有認(rèn)真研究項(xiàng)目建設(shè)需要，臨時(shí)性實(shí)施項(xiàng)目較多過(guò)大。可用資金不足，就隨意擠占挪用專款。鄉(xiāng)鎮(zhèn)紀(jì)檢部門、財(cái)政所對(duì)專項(xiàng)資金使用的相關(guān)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理工作未實(shí)行常態(tài)化。

（四）內(nèi)控制度不健全，基礎(chǔ)管理工作薄弱。鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村財(cái)務(wù)管理不完善，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作普遍薄弱，在“鄉(xiāng)財(cái)縣管”和“村財(cái)鄉(xiāng)管”的管理模式下，財(cái)務(wù)人員只是按票據(jù)做賬，而不去核實(shí)票據(jù)的真實(shí)性和合法性；有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)沒(méi)有完善的內(nèi)部控制制度，財(cái)務(wù)管理混亂，有些崗位之間缺少相互制約機(jī)制，不相容職務(wù)分離制度沒(méi)有得到落實(shí)，如會(huì)計(jì)和出納工作由一人負(fù)責(zé)，票據(jù)和印章由一人保管；個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)為了自已的“方便”而又不愿聽從會(huì)計(jì)人員過(guò)多“諫言”，未能實(shí)行全面有效的監(jiān)督管理；大額支出雖然實(shí)現(xiàn)“聯(lián)審聯(lián)簽”制度，但存在事后補(bǔ)簽的問(wèn)題；資金使用隨意性大，部分財(cái)務(wù)收支事前無(wú)人審核，事后無(wú)人復(fù)核，于是就出現(xiàn)了支票頭無(wú)背書、差旅費(fèi)報(bào)銷不填寫差旅費(fèi)審批單、原始憑證無(wú)領(lǐng)導(dǎo)簽字、收入進(jìn)賬無(wú)收款收據(jù)、原始憑證粘貼較亂、賬務(wù)處理不及時(shí)以及村級(jí)財(cái)務(wù)跟蹤管理不到位等問(wèn)題。

（一）加強(qiáng)專項(xiàng)資金的監(jiān)督和審計(jì)力度。一是鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)增強(qiáng)財(cái)政專項(xiàng)資金管理意識(shí)，成立以本鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）黨委書記、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）長(zhǎng)、分管領(lǐng)導(dǎo)為主的財(cái)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組，設(shè)置5000元及以上物質(zhì)采購(gòu)和專項(xiàng)資金使用由本鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組審批，實(shí)行集體負(fù)責(zé)制，正確處理好專項(xiàng)資金的使用，切實(shí)做到依法行政，依法理財(cái)；二是適當(dāng)增加鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）村經(jīng)

費(fèi)預(yù)算。鄉(xiāng)鎮(zhèn)挪用專項(xiàng)資金的原因有時(shí)是因?yàn)榻?jīng)費(fèi)不足，縣財(cái)政將根據(jù)財(cái)力情況每年適當(dāng)增加公用經(jīng)費(fèi)，保證鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）村正常運(yùn)轉(zhuǎn)；三是規(guī)范專項(xiàng)資金核算，嚴(yán)格支出審批程序和手續(xù)，真正做到?？顚Ｓ?，避免擠占、挪用專項(xiàng)資金行為的發(fā)生；四是縣直項(xiàng)目主管部門應(yīng)加大檢查監(jiān)督力度，形成縣、鄉(xiāng)、村三級(jí)齊抓共管的科學(xué)模式，確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)管理、使用好財(cái)政專項(xiàng)資金；五是縣審計(jì)局加大對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政專項(xiàng)資金的審計(jì)力度。集中開展鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府、村財(cái)政收支審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)及工程決算等審計(jì)，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府每?jī)赡陮徲?jì)全覆蓋、村每三年審計(jì)全覆蓋，進(jìn)一步提升審計(jì)工作質(zhì)量，不斷增強(qiáng)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村領(lǐng)導(dǎo)干部的資金風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和財(cái)政專項(xiàng)資金支出的責(zé)任意識(shí)。（二）強(qiáng)化惠農(nóng)資金信息公開，加大違規(guī)違紀(jì)行為查處力度。事前，強(qiáng)化涉農(nóng)信息公開，要讓有關(guān)政策、文件、規(guī)定宣傳到農(nóng)牧民，全面提高群眾知曉率。擴(kuò)大社會(huì)和群眾的知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)，有效規(guī)范主管部門權(quán)利動(dòng)作，降低其工作的隨意性，防止和減少暗箱操作、優(yōu)親厚友等問(wèn)題的發(fā)生；嚴(yán)把農(nóng)牧民申領(lǐng)補(bǔ)貼基礎(chǔ)數(shù)據(jù)審核關(guān)，到戶到現(xiàn)場(chǎng)逐一核實(shí)，避免虛報(bào)冒領(lǐng)、套取補(bǔ)助資金；事中，縣直相關(guān)部門和鄉(xiāng)鎮(zhèn)紀(jì)檢部門要深入鄉(xiāng)鎮(zhèn)村隊(duì)明查暗訪、跟蹤督查、設(shè)立專門的舉報(bào)電話和舉報(bào)箱等監(jiān)督措施，進(jìn)一步提高監(jiān)督實(shí)效；事后，將“一卡通”和現(xiàn)金發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)助資金，年終集中公示。以村為單位，將全村領(lǐng)過(guò)惠農(nóng)補(bǔ)貼的所有農(nóng)牧民集中梳理匯總補(bǔ)貼項(xiàng)目名稱、受益戶姓名、數(shù)量、金額等信息集中公開公示，在深化現(xiàn)行的政務(wù)公開、村務(wù)公開等常規(guī)公開形式基礎(chǔ)上，不斷探索新的涉農(nóng)資金管理使用信息公開形式。在鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村級(jí)推廣點(diǎn)題公開的形式，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府和村級(jí)組織直接公開群眾點(diǎn)題關(guān)心的問(wèn)題。 抓住農(nóng)牧民反映的問(wèn)題線索，深查實(shí)挖，有效預(yù)防和查處惠農(nóng)政策實(shí)施中的冒領(lǐng)、挪用、套取等違規(guī)違紀(jì)行為。

（三）規(guī)范招投標(biāo)或政府采購(gòu)手續(xù)。一是有資金來(lái)源的項(xiàng)目工程、貨物、服務(wù)采購(gòu)時(shí)必須提前辦理招投標(biāo)或政府采購(gòu)手續(xù)后實(shí)施；二是針對(duì)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）村公益性基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面的圍墻粉刷、道路維修、安全飲水等年初無(wú)資金來(lái)源的“小項(xiàng)目”，年初，以鄉(xiāng)鎮(zhèn)為單位做出全年工程預(yù)算，經(jīng)財(cái)政投資評(píng)審確定統(tǒng)一市場(chǎng)指導(dǎo)價(jià)格，通過(guò)政府采購(gòu)確定中標(biāo)企業(yè)或農(nóng)牧民施工隊(duì)。根據(jù)項(xiàng)目施工進(jìn)度和資金到位情況，由鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村加強(qiáng)檢查驗(yàn)收，核實(shí)工程量及價(jià)款，進(jìn)行竣工決算審計(jì)后支付工程款。解決了小項(xiàng)目累計(jì)成大額資金手續(xù)不全、真實(shí)性無(wú)法確認(rèn)、工程量無(wú)法評(píng)審等問(wèn)題的發(fā)生。

篇9

固定資產(chǎn)審計(jì)貫穿于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、資產(chǎn)審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)等各項(xiàng)審計(jì)工作中。在教育經(jīng)費(fèi)法定增長(zhǎng)的保證下，特別是城市教育費(fèi)附加經(jīng)費(fèi)的較快增長(zhǎng)，教育經(jīng)費(fèi)在資產(chǎn)上投入較多，審計(jì)過(guò)程中固定資產(chǎn)的問(wèn)題也呈現(xiàn)出多樣化，審計(jì)人員利用科學(xué)有效的審計(jì)手段來(lái)實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)審計(jì)的目標(biāo)，挖掘問(wèn)題，進(jìn)而督促被審單位整改，保障教育資產(chǎn)安全完整，促進(jìn)其使用效率提升，充分發(fā)揮審計(jì)效益。

一、手段有效，目標(biāo)保障

固定資產(chǎn)審計(jì)的目標(biāo)是證實(shí)固定資產(chǎn)的存在性、產(chǎn)權(quán)的歸屬性、期末資產(chǎn)的完整性、資產(chǎn)分類、計(jì)價(jià)的正確性等。審計(jì)人員通過(guò)科學(xué)而有效的審計(jì)手段來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

（一）制度調(diào)查法

現(xiàn)代審計(jì)基本都是建立在對(duì)制度測(cè)試基礎(chǔ)上的抽樣審計(jì)。筆者結(jié)合教育系統(tǒng)事業(yè)單位的特點(diǎn)，設(shè)計(jì)了制度調(diào)查表，包括被審單位的制度制定時(shí)間、關(guān)鍵點(diǎn)描述、自評(píng)執(zhí)行情況、控制目標(biāo)等。通過(guò)對(duì)制度的調(diào)查，對(duì)固定資產(chǎn)制度執(zhí)行情況進(jìn)行描述，詳見下表。

（二）突擊盤點(diǎn)與實(shí)地觀察法相結(jié)合

突擊盤點(diǎn)是通過(guò)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的清點(diǎn)、計(jì)量，證實(shí)賬面反映資產(chǎn)是否存在的常用審計(jì)方法。實(shí)地觀察法是審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)觀察某些業(yè)務(wù)的處理是否與制度的要求相符，從而判斷制度是否有效的方法。兩種方法結(jié)合，能有效判斷資產(chǎn)管理的利弊。

在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)人員通常采用對(duì)明細(xì)賬上金額大、日常使用中流動(dòng)性強(qiáng)的資產(chǎn)進(jìn)行抽盤，完成了資產(chǎn)存在性的審計(jì)目標(biāo)而忽略資產(chǎn)的完整性目標(biāo)。通過(guò)實(shí)地觀察法，不僅檢查資產(chǎn)業(yè)務(wù)的管理是否按制度執(zhí)行，而且通過(guò)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)觀察到的實(shí)物、倒擠是否入賬的逆查方法能有效保證資產(chǎn)完整性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）實(shí)質(zhì)性測(cè)試方法

固定資產(chǎn)審計(jì)中的實(shí)質(zhì)性測(cè)試方法是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表、明細(xì)賬、憑證三者進(jìn)行檢驗(yàn)、分析，核實(shí)期末固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的正確性、完整性。教育系統(tǒng)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)記賬方法與企業(yè)不同。因此審計(jì)方法略有差異，筆者在固定資產(chǎn)審計(jì)中，通常采取將明細(xì)賬中“資本性支出”科目、“教育費(fèi)附加”等科目與“固定資產(chǎn)”科目核查，通過(guò)支出類科目原始憑證的抽查，核實(shí)固定資產(chǎn)入賬計(jì)價(jià)的正確性、入賬資產(chǎn)完整性的審計(jì)目標(biāo)。

二、抽絲剝繭，問(wèn)題呈現(xiàn)

（一）資產(chǎn)管理制度不健全，或制度未有效執(zhí)行

部分單位內(nèi)控制度尚不健全，有些學(xué)校的制度已經(jīng)不適合現(xiàn)代資產(chǎn)管理的要求，或者出臺(tái)了資產(chǎn)管理的相關(guān)制度，但未能有效執(zhí)行，都給資產(chǎn)管理帶來(lái)了一定的問(wèn)題。如部分被審單位配備特色教育的專業(yè)化教室，財(cái)務(wù)賬上錢款付清，財(cái)會(huì)核算中心、資產(chǎn)管理員均按發(fā)票、合同附件明細(xì)清單分別計(jì)入固定資產(chǎn)明細(xì)賬、資產(chǎn)臺(tái)賬，但資產(chǎn)管理員并未驗(yàn)收資產(chǎn)實(shí)物。審計(jì)組進(jìn)場(chǎng)盤點(diǎn)資產(chǎn)，專業(yè)化實(shí)驗(yàn)設(shè)備仍然在安裝狀態(tài)，資產(chǎn)管理的每道程序都非常重要，制度執(zhí)行不嚴(yán)造成資產(chǎn)賬實(shí)不符。

（二）擅自改變專項(xiàng)使用用途，造成賬實(shí)不符

部分單位預(yù)算編制缺乏預(yù)見性，項(xiàng)目支出預(yù)算不準(zhǔn)確，導(dǎo)致在預(yù)算執(zhí)行時(shí)，已批復(fù)項(xiàng)目與實(shí)際需要的資產(chǎn)不符，批復(fù)預(yù)算購(gòu)置的資產(chǎn)不適用。被審單位根據(jù)實(shí)際需要擅自更改已批復(fù)的預(yù)算項(xiàng)目，在供貨環(huán)節(jié)與供應(yīng)商協(xié)調(diào)更換資產(chǎn)，由于采購(gòu)資產(chǎn)文件與實(shí)際驗(yàn)收資產(chǎn)不一致，造成資產(chǎn)賬實(shí)不符。

（三）計(jì)入資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、范圍未能掌握，造成賬實(shí)不符

在實(shí)質(zhì)性測(cè)試檢查中，有些單位資產(chǎn)管理員，缺乏對(duì)資產(chǎn)入賬的基本判斷，把不該入資產(chǎn)的耗材入了固定資產(chǎn)，把單位購(gòu)買的植物、動(dòng)物、汽車購(gòu)置稅等應(yīng)入資產(chǎn)的未入資產(chǎn)，造成資產(chǎn)記錄不完整，計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確，資產(chǎn)賬實(shí)明顯不符；有些單位對(duì)捐贈(zèng)的資產(chǎn)不入賬，形成賬外資產(chǎn)，有潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（四）固定資產(chǎn)后續(xù)支出未計(jì)入資產(chǎn)原值

事業(yè)單位按收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行記賬。單位房屋建筑物入賬價(jià)值按歷史成本入賬?！吨行W(xué)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，“為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長(zhǎng)其使用年限而發(fā)生的改建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本”，“為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入固定資產(chǎn)成本”。歷年發(fā)生的房屋及構(gòu)筑物的維修費(fèi)用，賬務(wù)處理計(jì)入基本項(xiàng)目支出房屋維修費(fèi)，未能同步計(jì)入資產(chǎn)原值，資產(chǎn)價(jià)值的完整性受損。

（五）部分資產(chǎn)使用率偏低

在教育經(jīng)費(fèi)相對(duì)寬裕的條件下，對(duì)教育教學(xué)設(shè)備添置資金保障較好。但是，由于學(xué)校之間存在攀比現(xiàn)象，部分學(xué)校師資配置和培訓(xùn)跟不上設(shè)施設(shè)備的配置，導(dǎo)致部分資產(chǎn)利用率偏低，甚至閑置。有的實(shí)驗(yàn)設(shè)備價(jià)值昂貴，尤其是電子類產(chǎn)品更新?lián)Q代較快，資產(chǎn)的使用效率較低。

三、加強(qiáng)整改，防微杜漸

如何使被審單位在屢審屢犯的常見問(wèn)題中得到有效整改，強(qiáng)化資產(chǎn)管理，進(jìn)一步提高審計(jì)效益？

（一）健全內(nèi)控制度，重視資產(chǎn)管理

制定科學(xué)有效的資產(chǎn)管理制度是資產(chǎn)管理長(zhǎng)效機(jī)制的保證。重視資產(chǎn)管理，不僅要健全內(nèi)控制度，而且要按制度執(zhí)行，針對(duì)實(shí)際操作中呈現(xiàn)的新問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)修訂制度，使制度的執(zhí)行更貼近教育系統(tǒng)資產(chǎn)現(xiàn)代化的管理。

（二）靈活使用盤點(diǎn)方法，提高盤點(diǎn)質(zhì)量

資產(chǎn)盤點(diǎn)不僅要重視方法，更要提高盤點(diǎn)質(zhì)量。傳統(tǒng)的盤點(diǎn)方法從資產(chǎn)明細(xì)賬核對(duì)資產(chǎn)臺(tái)賬，從臺(tái)賬到實(shí)物的順查盤點(diǎn)方法存在局限性，單位在定期盤點(diǎn)或不定期盤點(diǎn)中應(yīng)采取順查、逆查相結(jié)合的方法，對(duì)出現(xiàn)物有賬無(wú)的資產(chǎn)，及時(shí)調(diào)整賬務(wù)，避免形成賬外資產(chǎn)，切實(shí)提升資產(chǎn)管理水平。

（三）加強(qiáng)提高資產(chǎn)管理員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

資產(chǎn)管理員應(yīng)加強(qiáng)提升業(yè)務(wù)水平，一方面加強(qiáng)流程控制，從請(qǐng)購(gòu)、審批、采購(gòu)、驗(yàn)收、入賬、定期盤點(diǎn)等各個(gè)環(huán)節(jié)嚴(yán)格把關(guān)，每一道程序都是一道“防火墻”，馬虎不得。另一方面注重標(biāo)準(zhǔn)控制，標(biāo)準(zhǔn)不僅是納入資產(chǎn)范圍、資產(chǎn)價(jià)值的高壓線標(biāo)準(zhǔn)，也是驗(yàn)收環(huán)節(jié)與合同的檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。政府采購(gòu)只是程序的合法化，但并不代表政府采購(gòu)中的供應(yīng)商提供的資產(chǎn)是免檢產(chǎn)品，財(cái)產(chǎn)管理員應(yīng)按相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)加強(qiáng)資產(chǎn)的驗(yàn)收。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范賬務(wù)處理，對(duì)增加、報(bào)廢的資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值。

（四）探索采用先進(jìn)科學(xué)的資產(chǎn)管理手段

隨著教育改革的不斷深化，教育現(xiàn)代化水平越來(lái)越高，學(xué)校教學(xué)設(shè)備和設(shè)施的規(guī)模也越來(lái)越大，靠傳統(tǒng)的管理手段已經(jīng)不能滿足資產(chǎn)管理的需要，先進(jìn)科學(xué)的資產(chǎn)管理手段顯得尤為迫切和重要。科學(xué)的資產(chǎn)管理手段應(yīng)該貫穿固定資產(chǎn)的購(gòu)置預(yù)算申報(bào)、配置審批、采購(gòu)控制、驗(yàn)收使用、財(cái)務(wù)入賬、維護(hù)保養(yǎng)、資產(chǎn)清查、處置等各個(gè)環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)緊密相扣，把資產(chǎn)管理與現(xiàn)代信息技術(shù)結(jié)合起來(lái)，對(duì)資產(chǎn)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。