導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法律依據(jù)，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

    現(xiàn)行的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》沒有達(dá)到一定的法律層級,指導(dǎo)性和可操作性均表現(xiàn)不足。內(nèi)部審計(jì)法律不足,就無法使審計(jì)人員獲得到足夠的法律依據(jù),審計(jì)結(jié)論也缺失足夠的權(quán)威性和準(zhǔn)確性。(二)微觀層面存在的問題①內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理。內(nèi)部審計(jì)是具有獨(dú)立性的機(jī)構(gòu),但在實(shí)際操作中由于得不到足夠重視,往往依附于財(cái)務(wù)部門而損失了客觀獨(dú)立性,限制了審計(jì)工作的作用發(fā)揮。②規(guī)章的制定與落實(shí)不一致。事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展不平衡,一些事業(yè)單位根本沒有建立相應(yīng)的規(guī)章,審計(jì)工作完全是依照個人的經(jīng)驗(yàn)來實(shí)施;而一些事業(yè)單位雖然有章可循,但在工作中并未全部履行,久而久之變成了應(yīng)付上級的擺設(shè)。③經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量無法保障。當(dāng)前,大多事業(yè)單位還未實(shí)施全面的質(zhì)量控制制度,使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量無法得到保障。

    宏觀層面的對策1.加大法制建設(shè)法律社會強(qiáng)調(diào)依法行事,有了法才能規(guī)范和約束相應(yīng)的行為。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為審計(jì)的重要內(nèi)容,同樣需要法律的支持。①建立與《審計(jì)法》《注冊會計(jì)師法》相同級別的內(nèi)部審計(jì)法規(guī),形成與國家審計(jì)、社會審計(jì)三足鼎立的局勢,實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)。②經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主體、客體、目標(biāo)比較特殊,所以制定專項(xiàng)的審計(jì)準(zhǔn)則十分必要。③在新準(zhǔn)則未實(shí)施前應(yīng)該根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展、實(shí)踐、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)新的統(tǒng)一的暫行辦法。2.加大宣傳力度,增強(qiáng)公眾責(zé)任意識全面的認(rèn)知是順利開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)。①單位負(fù)責(zé)人要高度重視起來,通過與相關(guān)部門的積極協(xié)調(diào)和合作,為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提供良好的工作環(huán)境。②對于負(fù)責(zé)人的選聘,一定要將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的考核環(huán)節(jié)納入到干部任用依據(jù)中。③要求內(nèi)部審計(jì)人員積極參與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作,通過向相關(guān)人員宣傳達(dá)到溝通暢通的效果。

    微觀層面的對策①建立內(nèi)部審計(jì)規(guī)范。對事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行統(tǒng)一整改,建立健全適合本單位的審計(jì)規(guī)范。對于有條件的高校、醫(yī)院等還可以建立具有本單位特色的審計(jì)規(guī)范,當(dāng)然規(guī)范應(yīng)建立在符合國家相關(guān)法律條文的基礎(chǔ)之上。②落實(shí)審計(jì)人員的考核評價。由被審計(jì)機(jī)構(gòu)、組織部門及領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行打分評價,而對審計(jì)人員考核的重心應(yīng)放在審計(jì)質(zhì)量上而不是審計(jì)數(shù)量上。③建立責(zé)任追究制度,通過對重大違規(guī)或責(zé)任事故追究,形成必要的威懾力。④實(shí)施項(xiàng)目管理,做到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)?；?。通過項(xiàng)目管理,對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作進(jìn)行統(tǒng)籌、科學(xué)的安排,爭取做到數(shù)量與質(zhì)量兩個統(tǒng)一。另外,審計(jì)任務(wù)與審計(jì)時間出現(xiàn)了矛盾,所以實(shí)施項(xiàng)目管理有利于該矛盾的協(xié)調(diào)。⑤建立質(zhì)量控制制度。要合適地分配審計(jì)人員,爭取做到各盡其長;審計(jì)方法要因地制宜,采用合適的方法;除三級復(fù)核外,要明確審計(jì)取證的范圍、方法及責(zé)任;審計(jì)取證要側(cè)重于重要事項(xiàng),審計(jì)人員對取證承擔(dān)責(zé)任。⑥完善事業(yè)單位內(nèi)部控制。內(nèi)部控制越有效,審計(jì)的風(fēng)險越低,對此要完善內(nèi)部會計(jì)控制,規(guī)范會計(jì)賬目;合理設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu),盡早實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化;落實(shí)固定資產(chǎn)管理制度,實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值與增值?？傊?經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開展對于保護(hù)國有資產(chǎn)和廣大人民利益、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)上具有不可替代的作用。

篇2

一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)對村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的影響

經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，一方面，中國政府大力減政放權(quán)，釋放市場活力；另一方面，一系列國家宏觀金融定向調(diào)控政策也在助力農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在這樣的大背景下，工商資本、民間資本正不斷涌向農(nóng)村，這無疑為新常態(tài)下農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展帶來巨大機(jī)遇。在這一關(guān)鍵時期，作為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展基礎(chǔ)的農(nóng)村經(jīng)濟(jì)能否把握機(jī)遇，維護(hù)國民經(jīng)濟(jì)整體的正常有序運(yùn)行，針對農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的審計(jì)監(jiān)督將會變得愈加重要。村居政府是政府部門的基層單位，農(nóng)村領(lǐng)導(dǎo)干部直接與廣大人民群眾接觸，只有農(nóng)村領(lǐng)導(dǎo)干部嚴(yán)格自律，才能維護(hù)我黨在人民心中的形象。只有一切從廣大村民的利益出發(fā)，一切以農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展為重，才能把握機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)新常態(tài)下農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的順利轉(zhuǎn)型?；趪艺咧卮罄煤拓?cái)政、工商業(yè)資金的大量投入的良好契機(jī)，農(nóng)村領(lǐng)導(dǎo)干部能否嚴(yán)格落實(shí)“三嚴(yán)三實(shí)”的規(guī)定，嚴(yán)格落實(shí)國家政策，將巨額資金用在促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)建設(shè)的刀刃上，這是至關(guān)重要的。新常態(tài)下的農(nóng)村建設(shè)新發(fā)展，不僅僅是農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，更是構(gòu)建人民滿意的基層政府的新目標(biāo)。有效的村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是監(jiān)督基層政府部門廉潔高效的有力保障，是達(dá)成新常態(tài)下新目標(biāo)的堅(jiān)強(qiáng)后盾。

二、新常態(tài)下村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨的問題與挑戰(zhàn)

1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的認(rèn)定困難

從農(nóng)村政府部門的機(jī)構(gòu)設(shè)置及職責(zé)分配來看，村主任既負(fù)責(zé)村居的財(cái)政收支，也是村中大小事務(wù)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。新常態(tài)下，投資于農(nóng)村建設(shè)的財(cái)政資金將會大幅增加，而村主任的這種雙重身份，體現(xiàn)出村居政府組織內(nèi)部控制制度的缺失，內(nèi)部控制制度的缺陷勢必導(dǎo)致個人腐敗行為的可能性及復(fù)雜性增大，從而最終影響到對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的認(rèn)定存在困難。從審計(jì)的內(nèi)容上來看，我國村居政府機(jī)構(gòu)多采用多層財(cái)務(wù)管理模式，即村居政府機(jī)構(gòu)的收支既在本級列支外，還會在上級財(cái)政機(jī)關(guān)或部門列報。這樣一來，如何界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍就存在諸多難點(diǎn)。

2、審計(jì)主體的權(quán)利范圍模糊

《中華人民共和國審計(jì)法》規(guī)定：國務(wù)院和縣級以上地方人民政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)。從“審計(jì)法”的相關(guān)規(guī)定中可以看出，這其中并沒有明確關(guān)于村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主體的規(guī)定。當(dāng)前，我國村居的審計(jì)工作多由農(nóng)管站負(fù)責(zé)，雖有審計(jì)權(quán)限，但村中事務(wù)多由村居領(lǐng)導(dǎo)直接負(fù)責(zé)，迫于上級壓力，使得村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)獨(dú)立性備受質(zhì)疑。與此同時，農(nóng)管站中審計(jì)力量薄弱，很難發(fā)揮其應(yīng)有的作用。然而，如果由上級審計(jì)機(jī)關(guān)直接負(fù)責(zé)村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，卻又由于缺乏法律依據(jù)很難具有說服力。

3、專業(yè)審計(jì)人員匱乏

由于村居審計(jì)部門沒有審計(jì)機(jī)關(guān)的直接編制，存在著招不到專業(yè)的審計(jì)人員的問題，致使村居審計(jì)部門審計(jì)力量薄弱，職業(yè)化程度較低。與此同時，在歷屆領(lǐng)導(dǎo)干部更替的特殊時期，審計(jì)任務(wù)量大與專業(yè)的審計(jì)人員匱乏之間的矛盾愈加突出，這都會直接影響到村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量，從而最終影響新常態(tài)下農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的順利轉(zhuǎn)型。

4、審計(jì)內(nèi)容單一

新常態(tài)下，在國家大力發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的政策號召下，農(nóng)村各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)都呈現(xiàn)一個良好的發(fā)展態(tài)勢。然而，在良好的財(cái)務(wù)指標(biāo)的背后并不一定意味著村民對生活滿意度的提升，也并不意味著村民整體收入水平的提高，以及社會和諧度的提升。我國村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)僅僅以財(cái)務(wù)信息為主去衡量農(nóng)村的發(fā)展?fàn)顩r顯然不夠全面。

5、國家政策的落實(shí)審計(jì)困難

經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，為推進(jìn)社會主義新農(nóng)村建設(shè)，國家將出臺一系列強(qiáng)農(nóng)惠農(nóng)政策，農(nóng)村也將越來越多的接收到上級撥付的重要專項(xiàng)資金。在目標(biāo)管理下，上級指示是村居領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹經(jīng)濟(jì)方針的依據(jù)。然而，在國家經(jīng)濟(jì)政策的落實(shí)過程中可能存在下列問題：首先，國家的經(jīng)濟(jì)方針屬于宏觀層次的目標(biāo)任務(wù)，并不一定適合每個農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。其次，村居領(lǐng)導(dǎo)干部如何理解上級指示，以及采用何種方法貫徹實(shí)施都各有不同。最后，由于信息的不對稱問題，加之存在的農(nóng)村資金監(jiān)管上的漏洞，可能導(dǎo)致重大專項(xiàng)資金的流失。因此，在審計(jì)工作中，如何正確看待村居領(lǐng)導(dǎo)干部在制度化的指示下開展因地適宜的工作以及工作成果，如何降低信息不對稱所帶來的影響，是村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個難題。

6、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)模糊

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國獨(dú)有的一種審計(jì)類型，而村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)又是近幾年剛剛起步，地區(qū)之間審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流較少。與此同時，村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏明確、系統(tǒng)的評價標(biāo)準(zhǔn)，在開展村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中，審計(jì)人員只能利用職業(yè)判斷對村居領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行主觀評價。因此，當(dāng)前村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)驗(yàn)匱乏，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)模糊是審計(jì)人員面臨的問題。

7、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不到位

在村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的后期，歸納提煉審計(jì)意見時，由于缺乏明確的評價標(biāo)準(zhǔn)，得出的審計(jì)結(jié)論多是籠統(tǒng)地對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的定性。而缺乏定量的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，就會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果很難與村居干部的升遷及績效考核掛鉤。與此同時，村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的不透明性意味著廣大村民無法對村居干部進(jìn)行有效的監(jiān)督，這都違背了村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本動因。由此可以看出，針對現(xiàn)有村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的利用還不到位。

三、新常態(tài)下村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施路徑

1、轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，拓展審計(jì)內(nèi)容

村居干部多是實(shí)干家，在對待當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展問題存在較大的知識短缺。村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)固然是以干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任為對象，但是村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不是“貓抓老鼠”的游戲，如果審計(jì)人員站在了村居干部工作的對立面，無疑會相悖于審計(jì)服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的本質(zhì)。因此，在審計(jì)的實(shí)際工作中，審計(jì)人員要轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，因地適宜的開展審計(jì)工作，增加審計(jì)過程中與村居干部及村民之間的溝通。在村居財(cái)務(wù)狀況的基礎(chǔ)上，還要對農(nóng)村經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行考察，促使審計(jì)人員與村居干部間形成良性互動，促使審計(jì)活動與村中事務(wù)相互契合。新常態(tài)下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不應(yīng)僅僅關(guān)注財(cái)務(wù)信息的審計(jì)，更應(yīng)該關(guān)注村居干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)。

2、從宏觀層面調(diào)整村居審計(jì)組織的結(jié)構(gòu)

經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，在農(nóng)村資金收支增長，建設(shè)項(xiàng)目增加的背景下，村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)勢必呈現(xiàn)常態(tài)化的發(fā)展趨勢。如若審計(jì)權(quán)限依舊模棱兩可，必然影響村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效果，最終影響國家大力發(fā)展農(nóng)村建設(shè)政策的落實(shí)。中央農(nóng)村工作領(lǐng)導(dǎo)小組作為主管農(nóng)村工作、農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的議事協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，如若在其中專門增設(shè)審計(jì)部門，從宏觀上創(chuàng)立適合村居審計(jì)的體系結(jié)構(gòu)，明確村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)主體及審計(jì)范圍，就會消除當(dāng)前村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)權(quán)限模糊的尷尬局面，同時亦確保了審計(jì)的獨(dú)立性。

3、及時反饋審計(jì)成果，配合部門工作整改

經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，農(nóng)村建設(shè)發(fā)展速度加快，這其中必然會暴露出種種問題。審計(jì)的本質(zhì)在于監(jiān)督，監(jiān)督不僅僅要查出問題，更要找出問題背后的原因，并促進(jìn)相關(guān)部門對問題的整改。為使審計(jì)結(jié)果披露出的相關(guān)問題能夠落實(shí)整改，審計(jì)結(jié)果必須做到細(xì)化和量化。細(xì)化的審計(jì)結(jié)果要做到責(zé)任劃分恰當(dāng)，明確到具體部門及經(jīng)辦人員，從而實(shí)現(xiàn)多部門的協(xié)同整改。而量化的審計(jì)結(jié)果就是要將審計(jì)結(jié)果的嚴(yán)重程度進(jìn)行劃分，將審計(jì)評價結(jié)果計(jì)入個人人事工作檔案中，以便將審計(jì)結(jié)果充分與村居領(lǐng)導(dǎo)干部的個人業(yè)績、升遷相掛鉤，作為今后人事調(diào)動的參考，這也是審計(jì)整改的一個重要部分。

4、完善審計(jì)評價體系

完善的審計(jì)評價體系應(yīng)是對審計(jì)對象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任從定性和定量兩個方面進(jìn)行綜合的評價。定性評價結(jié)果是基礎(chǔ)，定量評價結(jié)果是在參考一攬子定性評價結(jié)論上的具體量化。新常態(tài)下，村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不再僅關(guān)注財(cái)務(wù)信息。因此，依據(jù)對審計(jì)結(jié)果的評價內(nèi)容不同，可將其定性為財(cái)務(wù)責(zé)任，法紀(jì)責(zé)任，管理責(zé)任，社會責(zé)任，個人經(jīng)濟(jì)責(zé)任五部分。依據(jù)每一部分重要性的不同，再分別賦予對應(yīng)權(quán)重。同時，把每一部分內(nèi)容細(xì)化分解成不同的評價指標(biāo)。

5、增加村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流

縣級審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部也要建立村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)數(shù)據(jù)庫，定期召開審計(jì)內(nèi)部工作交流會議，相互交流優(yōu)秀的村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例。將優(yōu)秀的審計(jì)方法、審計(jì)評價標(biāo)準(zhǔn)計(jì)入數(shù)據(jù)庫，最終形成較為完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價體系，并制定適合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況的相關(guān)村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法律法規(guī)。

作者:徐博雅 單位:南京審計(jì)大學(xué)

參考文獻(xiàn)：

[1]白日玲.基層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在建設(shè)社會主義新農(nóng)村中的地位與作用[J].審計(jì)研究,2008,(3).

[2]陳廣升,王乃秋.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)用于基層央行離任審計(jì)工作的實(shí)現(xiàn)路徑探討[J].風(fēng)險防范,2011,(10).

[3]羅艷芬.鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價研究[D].西南大學(xué)學(xué)位論文,2012.

篇3

[中圖分類號]F239.47　[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A　[文章編號]1008―2670(2010)02―0009―05

作者簡介：劉愛東，女，山東高唐人，中南大學(xué)商學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師。湖南省審計(jì)學(xué)會副會長，中國會計(jì)學(xué)會和中國審計(jì)學(xué)會個人會員。主要從事會計(jì)與財(cái)務(wù)理論、現(xiàn)代審計(jì)理論與方法、反傾銷會計(jì)等領(lǐng)域的研究。主持完成和正在主持包括國家自然科學(xué)基金課題、省部級及橫向科研課題30余項(xiàng)，其中10項(xiàng)分別獲省部級獎；撰寫并公開出版教材、專著8部，在《會計(jì)研究》、《金融研究》、《審計(jì)研究》、《國際貿(mào)易問題》等國內(nèi)外知名刊物上發(fā)表學(xué)術(shù)論文100余篇。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種具有中國特色的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度，歷經(jīng)十幾年的發(fā)展，不僅為加強(qiáng)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理，從源頭上預(yù)防和治理腐敗，幫助政府、企事業(yè)等單位優(yōu)化管理，落實(shí)科學(xué)的發(fā)展觀、正確的政績觀等方面發(fā)揮了重要作用；同時，也拓展了審計(jì)理論研究的創(chuàng)新路徑。為對這一具有時代特征審計(jì)模式的運(yùn)行有―個基本了解，2007年4月至2007年6月課題組在對長沙、衡陽、永州、岳陽等地經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行實(shí)地調(diào)研的同時，設(shè)計(jì)了一套由32題組成的調(diào)查問卷，進(jìn)行了問卷調(diào)查(發(fā)放、回收問卷18l份，其中有效問卷180份)。通過對調(diào)查問卷進(jìn)行數(shù)據(jù)處理、統(tǒng)計(jì)分析，我們發(fā)現(xiàn)了一些十分有價值和值得思考的問題，這正是本文研究的意義所在。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人力資源狀況的調(diào)查與統(tǒng)計(jì)分析

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人力資源總體狀況，我們選擇了被調(diào)查對象的所在單位、年齡結(jié)構(gòu)、學(xué)歷構(gòu)成及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的依據(jù)(即相關(guān)法規(guī)、制度等)指標(biāo)反映。圖1為調(diào)查問卷所訪對象的工作單位分布系列。

圖1的統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，國家審計(jì)機(jī)關(guān)83人(占46.11％)，地方各級政府部門16人(占8.89％)，大中型國有企業(yè)72人(占40％)，學(xué)校／事業(yè)單位9人(占5％)。被調(diào)查對象基本覆蓋了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的各類型代表，包括省、地、市縣各審計(jì)主管部門負(fù)責(zé)人，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主管領(lǐng)導(dǎo)，計(jì)劃、法制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)處、室負(fù)責(zé)人，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一線人員，被審計(jì)單位(對象)的代表，以及其他相關(guān)單位的人員。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主體(即審計(jì)機(jī)關(guān))和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象或內(nèi)容(即經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所監(jiān)督的“人”與“事”的有機(jī)結(jié)合?！叭恕报D―對國家機(jī)關(guān)和依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對象的其他單位的主要負(fù)責(zé)人；“事”――經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所監(jiān)督的“人”在任職期間對本地區(qū)、本部門或者本單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況)分別為46.11％和53.89％，這就為后續(xù)調(diào)查研究的客觀性、可采性、有用性提供了保證。

表1和表2分別反映了調(diào)查問卷所訪對象的年齡結(jié)構(gòu)及學(xué)歷構(gòu)成。

從表1年齡結(jié)構(gòu)看，無論是所訪對象的總體，還是被訪的審計(jì)機(jī)關(guān)，年齡在45歲以下的占了70％以上，這從某一側(cè)面說明經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這支隊(duì)伍年輕化的基本狀況，預(yù)示著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的前景。表2的學(xué)歷構(gòu)成顯示，被訪者具有大專以上學(xué)歷的占95％以上，且本科學(xué)歷為主體(分別占58％和67％)，而研究生層次的人才相對偏少(分別僅占3％和4％)。這說明經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這支隊(duì)伍知識化總體狀況相對不錯，但需要關(guān)注高學(xué)歷層次人才的引進(jìn)和培養(yǎng)，優(yōu)化審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)。

關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的依據(jù)(即經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)依據(jù)的相關(guān)法規(guī)、制度等)，是伴隨經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展而不斷完善的。從1999年6月中辦、國辦下發(fā)的“兩個暫行規(guī)定”(標(biāo)志著黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的正式確立)，中央五部委不斷出臺的指導(dǎo)性意見，各省、市、地區(qū)根據(jù)自身情況相應(yīng)出臺的相關(guān)暫行辦法、指導(dǎo)性文件等，到2006年新修訂的《中華人民共和國審計(jì)法》以法律形式對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的明確規(guī)定，進(jìn)一步強(qiáng)化了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律依據(jù)。作為審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員及其相關(guān)人員，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)依據(jù)的相關(guān)法規(guī)、制度等知曉理解、研究狀況，不僅直接影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量，也反映了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人力資源的質(zhì)量。為此，我們圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的、原則及對2006年我國新修訂《審計(jì)法》學(xué)習(xí)、研讀情況進(jìn)行了調(diào)查。調(diào)查問卷的統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表3-5所示。

從表3-5調(diào)查問卷的統(tǒng)計(jì)結(jié)果看，盡管在具體調(diào)查內(nèi)容或回答選項(xiàng)上有一定差異，但回答不了解、不清楚所占的比例都比較小(分別為0.45％、2.78％和6.67％)。對新修訂《審計(jì)法》關(guān)于審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)的相應(yīng)調(diào)整內(nèi)容，回答不清楚的比例略高(為6.67％)的原因，我們認(rèn)為可能是被訪審計(jì)機(jī)關(guān)以外的人員或由于新修訂《審計(jì)法》實(shí)施時間不長的原因所致。這除了啟示我們進(jìn)一步強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)依據(jù)的相關(guān)法規(guī)、制度等的學(xué)習(xí)外，也實(shí)地測試出了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員具有較好的政策水平。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定位、內(nèi)容的調(diào)查與統(tǒng)計(jì)分析

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種具有中國特色的新型審計(jì)模式，其定位和內(nèi)容直接影響著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量和效果。審計(jì)目標(biāo)決定了審計(jì)內(nèi)容。由于不同類型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體目標(biāo)不同，故相應(yīng)審計(jì)內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)也不同。為此，我們從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的目標(biāo)與側(cè)重點(diǎn)的定位、劃分的責(zé)任類型、黨政領(lǐng)導(dǎo)干部及大中型國有企業(yè)的法人代表等不同類型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容等方面進(jìn)行了調(diào)查。調(diào)查問卷的統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表6～11所示。

表6、表7的統(tǒng)計(jì)結(jié)果說明，為廉政建設(shè)服務(wù)、提升政府管理水平和為組織部門考核、選拔任用干部提供參考，應(yīng)當(dāng)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的目標(biāo)與側(cè)重點(diǎn)(占了57.00％)；同時，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定和確認(rèn)時，應(yīng)重點(diǎn)劃分直接責(zé)任和間接責(zé)任為首選。表8、表9說明，黨政領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)注重“以黨政領(lǐng)導(dǎo)干部管轄的政府性資金運(yùn)作為主線，圍繞科學(xué)發(fā)展觀與績效觀展開審計(jì)”(占52.12％)；而“財(cái)政財(cái)務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性、效益性”和“被審計(jì)責(zé)任人遵守國家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和有關(guān)廉潔自律的規(guī)定的情況”次之(分別占25.87％和20.85％)，回答“不清楚”的只有3人次(1.16％)。對于黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要具體內(nèi)容，52.78％的選擇“經(jīng)濟(jì)工作目標(biāo)完成情況、預(yù)算執(zhí)行情況、重大經(jīng)濟(jì)決策情況、國有資產(chǎn)管理與使用、專項(xiàng)資金的使用效益、遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)和廉潔自律等”以及“檢查與評價領(lǐng)導(dǎo)干部履行“四權(quán)一規(guī)定”情況，即經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、經(jīng)濟(jì)管理權(quán)、經(jīng)濟(jì)執(zhí)行權(quán)、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)和遵守廉政規(guī)定”等為其主要具體內(nèi)容。我們認(rèn)為，這一統(tǒng)計(jì)結(jié)果是比較符合目前我國黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的客觀情況的。

表10、表11是關(guān)于大中型國有企業(yè)的法人代表和大、中專院校校長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要內(nèi)容的統(tǒng)計(jì)結(jié)果。其中，大中型國有企業(yè)的法人代表經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要具體內(nèi)容應(yīng)當(dāng)是“對所在被審計(jì)單位的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法和效益情況進(jìn)行審計(jì)，分析領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況，以及遵守國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的情況”占46.67％，只有3.89％選擇“被審計(jì)責(zé)任人遵守國家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和有關(guān)廉潔自律的規(guī)定的情況”；選擇“以上均是”為48.89％，而只有1人不清楚。

我們認(rèn)為，表10、表11的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，基本反映了大中型國有企業(yè)的法人代表和大、中專院校校長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象的屬性和相應(yīng)審計(jì)的主要具體內(nèi)容，與相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)范和實(shí)踐運(yùn)作要求具有一致性。

三、關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作運(yùn)行狀況的調(diào)查與統(tǒng)計(jì)分析

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種保證受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任有效履行的手段、促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任得以落實(shí)的控制機(jī)制，自產(chǎn)生以來，是在不斷創(chuàng)新、完善中求發(fā)展的。為客觀認(rèn)識我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的運(yùn)行狀況，探尋經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率實(shí)現(xiàn)的對策及其未來發(fā)展的新趨勢，我們就我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的整體評價、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況、地方政府部門對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視程度及與審計(jì)部門的協(xié)調(diào)情況、影響我國審計(jì)發(fā)展的主要因素和保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率實(shí)現(xiàn)的對策等問題進(jìn)行了問卷調(diào)查。調(diào)查問卷的統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表12～19。

表12―15分別從我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的整體狀況(良好和一般占了約75％)、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況(好、較好和一般占了近72％)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視程度(非常重視和比較重視達(dá)55％)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)部門與其他政府部門的協(xié)調(diào)情況(選擇很好、較好和一般的比例為91％以上)等視角對我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作給與了肯定和較高的評價。但回答存在問題、不理想或不夠重視的也占了相當(dāng)?shù)谋壤?，?yīng)當(dāng)引起高度關(guān)注和思考。

表16―19所調(diào)查問題的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，可能會對我們有一些啟示。比如，我們發(fā)現(xiàn)，在“影響我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的主要因素”中，“審計(jì)管理體制”為首選(45.57％)；“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)際運(yùn)行中最難辦的問題”是“缺乏合理評價指標(biāo)，難以做出客觀評價”(58.44％)；“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象的審計(jì)監(jiān)督時間窗口”選擇“任中審計(jì)與離任審計(jì)相結(jié)合”的高達(dá)86.67％；而“實(shí)用、科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價指標(biāo)體系”(49.54％)也成為“保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率實(shí)現(xiàn)的對策”的首選。

四、結(jié)論與思考

(一)結(jié)論

綜上各部分問卷調(diào)查結(jié)果的統(tǒng)計(jì)及分析，主要結(jié)論如下：

1　調(diào)查對象(或樣本選擇)為審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員和各類被審計(jì)、監(jiān)督的對象，其比例分別為46，11％和53.89％，這是本次問卷調(diào)查客觀性、可采性、有用性的基本條件。

2　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人力資源配置具有年輕化、知識化、較好政策水平等總體優(yōu)勢，但需要關(guān)注高學(xué)歷層次人才的引進(jìn)和培養(yǎng)，優(yōu)化審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)。

3　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定位和內(nèi)容直接影響著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量和效果，不同類型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體目標(biāo)不同，相應(yīng)審計(jì)內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)也不同。問卷調(diào)查的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，基本驗(yàn)證了不同類型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象的屬性差異和相應(yīng)審計(jì)的主要具體內(nèi)容的不同。

4　從我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的整體狀況、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視程度和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)關(guān)與政府等部門的協(xié)調(diào)情況等視角的問卷調(diào)查統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作運(yùn)行狀況良好。但“審計(jì)管理體制”、“實(shí)用、科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價指標(biāo)體系”等被認(rèn)為是影響我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的主要因素和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)際運(yùn)行中最難辦的問題，應(yīng)當(dāng)引起高度關(guān)注和思考。

(二)思考

鑒于上述統(tǒng)計(jì)分析主要結(jié)論中，“審計(jì)管理體制”、“實(shí)用、科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價指標(biāo)體系”等被認(rèn)為是影響我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的主要因素和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)際運(yùn)行中最難辦的問題，限于篇幅，我們僅就這兩方面的問題思考如下：

1　關(guān)于國家審計(jì)管理體制的思考

現(xiàn)行國家審計(jì)管理體制始建于80年代初，屬行政型、雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，各級審計(jì)機(jī)關(guān)對本級人民政府和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報告工作，審計(jì)業(yè)務(wù)以上級審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。這種體制確立的初衷是為了從領(lǐng)導(dǎo)體制上保證依法審計(jì)和獨(dú)立審計(jì)兩項(xiàng)原則的貫徹執(zhí)行。但在實(shí)際操作中，卻暴露出許多缺陷。由于審計(jì)機(jī)關(guān)定位于政府的職能部門，并隸屬于政府部門管理，審計(jì)工作被界定為上級對下級的行政約束，政府對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和行政監(jiān)督，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)與處理處罰權(quán)集于一身，形成自我監(jiān)督、“自我約束”的局面，制約了審計(jì)的監(jiān)督職能，限制了國家審計(jì)的權(quán)力，使之一定程度上帶有內(nèi)部監(jiān)督的性質(zhì)。這種審計(jì)體制的弊端之一就是弱化了審計(jì)主體的獨(dú)立性，審計(jì)機(jī)關(guān)對同級政府的經(jīng)濟(jì)活動難以發(fā)揮監(jiān)督和制約作用，審計(jì)目標(biāo)和任務(wù)在很大程度上受最高行政權(quán)力機(jī)構(gòu)意志的左右，審計(jì)發(fā)揮作用的程度取決于領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì)和重視程度，在一些重大審計(jì)事項(xiàng)上難以保持審計(jì)獨(dú)立性，無法突破地方政府保護(hù)的屏障。同時地方審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府的職能部門，其負(fù)責(zé)人的任免、調(diào)動、獎懲等都決定于本級人民政府，因此，審計(jì)機(jī)關(guān)往往不得不做出偏向同級政府的選擇，以權(quán)壓審的現(xiàn)象時有出現(xiàn)，審計(jì)結(jié)果極易被變通，成為地方政府的維權(quán)工具。

篇4

關(guān)鍵詞：

農(nóng)村審計(jì)；審計(jì)制度；發(fā)展路徑

吉林省農(nóng)村審計(jì)工作尚存在不足，對吉林省農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展所起作用有限。因此需要充分認(rèn)識吉林省農(nóng)村審計(jì)中存在的問題，選擇正確的農(nóng)村審計(jì)發(fā)展路徑，加大農(nóng)村審計(jì)工作發(fā)展力度，才能更有利于新形勢下農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)社會的和諧穩(wěn)定。因此利用農(nóng)村審計(jì)推動農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展將成為農(nóng)村經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重點(diǎn)。

一、吉林省農(nóng)村審計(jì)中存在的問題及成因

目前農(nóng)村審計(jì)仍然面臨很多不利因素的制約，影響了其監(jiān)督作用的充分發(fā)揮。農(nóng)村審計(jì)工作中存在的問題和原因主要有以下幾點(diǎn)：

1．相關(guān)立法滯后，審計(jì)地位尷尬

我國審計(jì)工作的開展有《中華人民共和國審計(jì)法》等明確的法律條文作為依據(jù)，隨著農(nóng)村審計(jì)工作的開展，一些有關(guān)集體財(cái)務(wù)管理的條例、法規(guī)也逐漸頒布，成為農(nóng)村審計(jì)工作的依據(jù)。但很遺憾這些條例、法規(guī)往往只是地方性文件，全國性統(tǒng)一的農(nóng)村審計(jì)法規(guī)還不存在。《吉林省農(nóng)村審計(jì)條例》（以下簡稱《條例》）相對比較健全，但由于國家相關(guān)法規(guī)與政策的調(diào)整，現(xiàn)有《條例》已經(jīng)不適合當(dāng)今吉林省農(nóng)村審計(jì)工作的實(shí)際情況，在“法無授權(quán)不可為”的狀況下，吉林省農(nóng)村審計(jì)工作缺乏有效的授權(quán)，并且現(xiàn)實(shí)情況下吉林省農(nóng)村審計(jì)工作的范圍已經(jīng)被動調(diào)整，在實(shí)質(zhì)已經(jīng)“失效”的《條例》指導(dǎo)下，農(nóng)村審計(jì)地位比較尷尬，而農(nóng)村審計(jì)主體不明確的現(xiàn)實(shí)狀況直接導(dǎo)致農(nóng)村審計(jì)的執(zhí)行部門——各級農(nóng)村經(jīng)管機(jī)構(gòu)在工作中面臨審計(jì)手段不足，缺乏有力的法律支持的困境。

2．審計(jì)機(jī)構(gòu)不夠健全，審計(jì)體系不完善

吉林省農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)與農(nóng)村經(jīng)管站共用一套人員，審計(jì)人員由其他崗位人員兼職，這就導(dǎo)致了這些人員不可能放棄原本的工作專門的從事審計(jì)業(yè)務(wù)。每當(dāng)需要進(jìn)行農(nóng)村審計(jì)時，不同程度的出現(xiàn)上級經(jīng)管站臨時向下級經(jīng)管站借調(diào)人員，而下級經(jīng)管站日常的工作任務(wù)也較為繁重，且工作人員經(jīng)常身兼多職，在解決越來越重要、工作量也越來越大的農(nóng)村審計(jì)任務(wù)時，難免會發(fā)生人員短缺、力不從心的問題。現(xiàn)實(shí)工作中，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)審計(jì)部門面對各種突發(fā)事件尚且應(yīng)接不暇，很難完全地行使對農(nóng)村審計(jì)進(jìn)行管理的職責(zé)。

3．審計(jì)工作規(guī)范性、科學(xué)性較差

農(nóng)村行政機(jī)關(guān)中并沒有設(shè)立審計(jì)職能部門，鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)關(guān)缺少行使審計(jì)職能的充分法律依據(jù)。在現(xiàn)有制度下，由農(nóng)村經(jīng)管部門代為行使村級財(cái)務(wù)的管理、審批權(quán)力，經(jīng)管部門同時具有管理、監(jiān)督的職能，難以保證審計(jì)工作的公正性，也影響了農(nóng)村審計(jì)的質(zhì)量。作為一項(xiàng)專業(yè)性極強(qiáng)的工作，農(nóng)村審計(jì)的政策性很強(qiáng)。在對財(cái)務(wù)工作實(shí)行委托后，審計(jì)單位將會計(jì)核算業(yè)務(wù)分離出去，當(dāng)前的審計(jì)法規(guī)還能沒有及時覆蓋相關(guān)業(yè)務(wù)。在農(nóng)村審計(jì)中仍存在出納和會計(jì)職責(zé)劃分不明確，記賬憑證、會計(jì)資料不夠規(guī)范，核算方法不夠正規(guī)等諸多問題。過去常用的審計(jì)手段主要還是手工的事后查賬，依靠盤點(diǎn)、核對等方法進(jìn)行，對于沒有在會計(jì)資料中現(xiàn)實(shí)的一些賬外業(yè)務(wù)，審計(jì)工作就顯得有點(diǎn)束手無策了。農(nóng)村審計(jì)的技術(shù)手段還比較落后，缺乏科學(xué)性。吉林省農(nóng)村審計(jì)發(fā)展研究/王繼紅東北師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院//王繼仁吉林市農(nóng)業(yè)委員會/摘要：改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)一直保持高速增長，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)也得到了突飛猛進(jìn)的發(fā)展。展開農(nóng)村審計(jì)工作能夠有效地對集體資金的使用進(jìn)行監(jiān)管，防止資金流失，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。只有加大農(nóng)村審計(jì)工作發(fā)展力度，才能更有利于新形勢下農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)社會的和諧穩(wěn)定。關(guān)鍵詞：農(nóng)村審計(jì)；審計(jì)制度；發(fā)展路徑

4．審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高

農(nóng)村審計(jì)對工作人員的綜合素質(zhì)要求很高，不但要求審計(jì)人員具有較高的專業(yè)技能和理論知識，也要求其具備良好的政策水平、法律知識和道德修養(yǎng)。而現(xiàn)實(shí)情況是，吉林省農(nóng)村審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平、學(xué)歷都參差不齊，職稱梯度也不明顯。近年來除部分地區(qū)開展過農(nóng)村審計(jì)人員培訓(xùn)外，大多數(shù)審計(jì)人員都沒有進(jìn)行過專門的、系統(tǒng)的審計(jì)知識學(xué)習(xí)，也較少用到高科技手段輔助工作的開展。盡管這些人員也具備基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會計(jì)知識，但由于專業(yè)的審計(jì)知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的缺乏，在對被審計(jì)村落進(jìn)行審計(jì)的過程中，很多人員只是習(xí)慣性的整理賬務(wù)、羅列財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，很難做到從專業(yè)的審計(jì)角度來發(fā)現(xiàn)、分析問題。除此之外，農(nóng)村審計(jì)工作還存在很多問題，諸如審計(jì)環(huán)境不夠理想、各地區(qū)審計(jì)工作發(fā)展不均衡、政府支持力度還不夠等等。這些因素都制約了農(nóng)村審計(jì)工作的開展，影響了廣大農(nóng)民的切身利益。

二、強(qiáng)化吉林省農(nóng)村審計(jì)發(fā)展的路徑選擇

吉林省的審計(jì)工作起步較早，經(jīng)過多年的發(fā)展早已形成了一套完整的工作組織模式，審計(jì)人員的隊(duì)伍也相對比較完善。但在過去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，工作思路受限，農(nóng)村審計(jì)的作用還沒有完全得到發(fā)揮。需要不斷探索，選擇一條最適合我省的農(nóng)村審計(jì)發(fā)展路徑。

1．加強(qiáng)農(nóng)村審計(jì)法律環(huán)境建設(shè)

沒有完善的法律體系，農(nóng)村審計(jì)工作就會缺乏依據(jù)，難以走向成熟。加強(qiáng)農(nóng)村審計(jì)法律環(huán)境建設(shè)是審計(jì)工作順利開展的基礎(chǔ)。據(jù)相關(guān)資料顯示，我國已有20個省、自治區(qū)、直轄市進(jìn)行了農(nóng)村審計(jì)相關(guān)的地方立法，但這些地方立法大多重點(diǎn)關(guān)注集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)等方面。吉林省1993年通過實(shí)施的《農(nóng)村審計(jì)條例》在各省級農(nóng)村審計(jì)條例中可以說是最全面、覆蓋范圍最廣的。該條例審計(jì)的客體廣，審計(jì)站的職權(quán)大，一度發(fā)揮了非常大的作用。但隨著經(jīng)濟(jì)形勢的不斷變化，特別是在國家取消農(nóng)業(yè)稅，實(shí)施財(cái)政轉(zhuǎn)移支付以后，農(nóng)村審計(jì)的基本條件發(fā)生了很大變化，上個世紀(jì)的法律法規(guī)已經(jīng)無法適應(yīng)新形勢下的農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展，急需對相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行調(diào)整與補(bǔ)充完善。針對這種情況，首先要梳理我省農(nóng)村審計(jì)的相關(guān)法律基礎(chǔ)，避免與上位法的矛盾沖突。逐步建立與時俱進(jìn)的、完善的農(nóng)村審計(jì)法律環(huán)境，以推動社會主義新農(nóng)村建設(shè)和農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

2．建立農(nóng)村審計(jì)問責(zé)機(jī)制

建立農(nóng)村審計(jì)問責(zé)機(jī)制有助于正確處理審計(jì)過程中出現(xiàn)的各種問題，對有關(guān)部門工作責(zé)任的履行進(jìn)行監(jiān)督促進(jìn)，有利于減少各種違法違規(guī)行為。由于農(nóng)村審計(jì)過程中存在立法滯后等問題，在過去的審計(jì)工作中常常難以做到及時應(yīng)對新出現(xiàn)的問題。隨著各項(xiàng)法律制度的不斷完善健全，需要有人來承擔(dān)農(nóng)村審計(jì)工作過程中出現(xiàn)的問題。當(dāng)前，吉林省尚未機(jī)建立農(nóng)村審計(jì)問責(zé)機(jī)制，因此需要采取相關(guān)措施，形成切實(shí)可行的問責(zé)機(jī)制。要構(gòu)建切實(shí)可行的農(nóng)村審計(jì)問責(zé)機(jī)制，首先需要相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，農(nóng)村審計(jì)部門應(yīng)該及時向上級領(lǐng)導(dǎo)匯報審計(jì)工作，領(lǐng)導(dǎo)要重視審計(jì)問責(zé)機(jī)制的意義，為問責(zé)機(jī)制的建立奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。第二，要完善農(nóng)村審計(jì)問責(zé)體系，從行政問責(zé)向制度問責(zé)轉(zhuǎn)變，還要將問責(zé)客體轉(zhuǎn)向個人，保證追究到相關(guān)責(zé)任人。第三，在問責(zé)的過程重要堅(jiān)持科學(xué)性原則，做到統(tǒng)一性、明確性、法責(zé)相當(dāng)和不可替代性。此外還要加強(qiáng)審計(jì)追蹤，提高農(nóng)村審計(jì)專業(yè)水平，保證落實(shí)農(nóng)村審計(jì)整改工作

3．健全村干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度

對農(nóng)村干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，規(guī)范農(nóng)村干部行為的一項(xiàng)重要舉措。按照現(xiàn)有規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)級是干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基層單位，村干部在農(nóng)村的實(shí)際生活中發(fā)揮了極其重要的作用。村干部工作的好壞直接影響了農(nóng)村穩(wěn)定發(fā)展的大局。由于長期存在的“村官不是干部”的誤區(qū)，村干部出現(xiàn)問題時通常只是免職，較少承擔(dān)責(zé)任。因此需要健全農(nóng)村干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問責(zé)制度，保證基層穩(wěn)定。

4．建立涉農(nóng)專項(xiàng)資金審計(jì)制度

涉農(nóng)專項(xiàng)資金主要是指國家財(cái)政撥款，援助收入、金融貸款等用于農(nóng)業(yè)發(fā)展、農(nóng)村建設(shè)的專項(xiàng)資金，資金來源廣泛，主要包括義務(wù)教育、基本建設(shè)、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)、農(nóng)村養(yǎng)老保險、合作醫(yī)療保險基金、家電下鄉(xiāng)補(bǔ)貼等方面的專項(xiàng)資金。涉農(nóng)專項(xiàng)資金的運(yùn)用情況一直為全國人民所關(guān)注，在這些資金的實(shí)際管理過程中常常存在多人管理或者無人管理的現(xiàn)象，存在挪用、擠占、弄虛作假等問題。按照現(xiàn)有法律規(guī)定，農(nóng)村審計(jì)中不包含對財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金的審計(jì)，但這部分資金又關(guān)系到農(nóng)民的切身利益。因此對涉農(nóng)專項(xiàng)資金進(jìn)行調(diào)查審計(jì)，建立全面的審計(jì)調(diào)查體系顯得非常重要?；鶎愚r(nóng)村審計(jì)人員在業(yè)務(wù)方面可能存在不足現(xiàn)象，但他們熟悉農(nóng)村基層情況，對涉農(nóng)專項(xiàng)資金使用狀況有直觀的印象，因此可以考慮在法律允許的范圍內(nèi)吸收熟知基層情況的農(nóng)村審計(jì)人員參加到涉農(nóng)專項(xiàng)資金審計(jì)工作中，充分調(diào)動農(nóng)村基層審計(jì)人員的積極性，消除涉農(nóng)資金使用時存在的問題。

5．完善農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)制度

農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)是集體經(jīng)濟(jì)，考慮到集體經(jīng)濟(jì)組織的特殊性質(zhì)，相關(guān)審計(jì)理論的研究還比較薄弱。而農(nóng)業(yè)在我國又具有極其重要的地位，因此必須應(yīng)廣大農(nóng)民的需要對集體經(jīng)濟(jì)進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)。我國的集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)制度需要在工作中不斷完善。在對農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行審查時缺少高層法律依據(jù)，導(dǎo)致審計(jì)出來的一些問題不具有法律效應(yīng)，埋下了較大的隱患。同時集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)，性質(zhì)模糊，也困擾了審計(jì)工作的開展。此外，審計(jì)內(nèi)容形式單一，審計(jì)規(guī)范制度缺乏，加之信息不對稱現(xiàn)象都對集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作的開展產(chǎn)生了阻礙。因此有必要健全農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)制度，明確其法律地位，建立規(guī)范化的審計(jì)程序，深化審計(jì)內(nèi)涵。作為集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)的執(zhí)行者，農(nóng)村審計(jì)工作人員也必須要能夠有效應(yīng)對新農(nóng)村建設(shè)過程中出現(xiàn)的問題。

參考文獻(xiàn)：

篇5

法律由誰來執(zhí)行，在法律實(shí)施過程中居于重要地位，確立執(zhí)法主體及其權(quán)限是設(shè)定執(zhí)法權(quán)的關(guān)鍵所在。國務(wù)院《全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要》提出，建立健全行政執(zhí)法主體資格制度，行政執(zhí)法機(jī)關(guān)應(yīng)在其法定職權(quán)范圍內(nèi)實(shí)施行政執(zhí)法?！敦?cái)政違法行為處罰處分條例》（以下簡稱《條例》）進(jìn)一步明確了審計(jì)機(jī)關(guān)在財(cái)政違法行為處罰中的主體地位和權(quán)限，但審計(jì)機(jī)關(guān)仍要注意執(zhí)法主體的法律授權(quán)。比如，《條例》基本取消了對行政事業(yè)單位的罰款處罰，但《法》第四十二條、第四十三條規(guī)定了對私設(shè)會計(jì)賬簿，偽造、變造會計(jì)憑證等行為由縣級以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正，可以對單位并處3000元或5000元以上5萬元或10萬元以下的罰款?！稐l例》基于公共財(cái)政體制的建立，則無此規(guī)定。對于此類違法行為，《會計(jì)法》賦予了財(cái)政機(jī)關(guān)的執(zhí)法主體地位，審計(jì)機(jī)關(guān)能否直接作出處罰決定？回顧審計(jì)執(zhí)法的，由于初期法律體系的不完善，出于對審計(jì)執(zhí)法效率的考慮，一些地方審計(jì)機(jī)關(guān)在發(fā)現(xiàn)一些違法違紀(jì)時，有時會依據(jù)相關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)直接處罰，而沒有考慮審計(jì)執(zhí)法主體資格的獲得。這一點(diǎn)在新《稅收征收管理法》實(shí)施前關(guān)于稅款處罰的爭執(zhí)中集中得到了說明。

行政主體合法是行政合法的首要，行政職權(quán)是行政主體實(shí)施行政管理活動的資格及其權(quán)能，因而行政職權(quán)必須基于法律的授予。再以審計(jì)為例，《商業(yè)銀行法》第八章中多處規(guī)定，對金融違法行為由人民銀行予以處罰。審計(jì)機(jī)關(guān)直接依據(jù)《商業(yè)銀行法》規(guī)定的罰款種類和幅度進(jìn)行處罰，就是越權(quán)行為。在新形勢下，審計(jì)機(jī)關(guān)必須加強(qiáng)執(zhí)法意識，在審計(jì)職權(quán)范圍內(nèi)行使審計(jì)權(quán)力。《審計(jì)法》及相關(guān)法律法規(guī)賦予了審計(jì)機(jī)關(guān)公告、移送處理、檢查審計(jì)意見落實(shí)情況的執(zhí)法主體資格，《條例》第三十條就體現(xiàn)了這一精神。

二、審計(jì)處罰的法律適用

如何正確適用各種不同的法律規(guī)范，維護(hù)法制的協(xié)調(diào)統(tǒng)一是提高審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。在法律規(guī)范發(fā)生沖突時，《立法法》規(guī)定了正確適用法律規(guī)范的適用規(guī)則。比如，“同位價的法律規(guī)范具有同等法律效力，在各自權(quán)限范圍內(nèi)實(shí)施”。但有時同位價的法律也會有不一致之處，比如同是國務(wù)院頒布的條例，《審計(jì)法實(shí)施條例》第四十九條規(guī)定，對拒絕、妨礙檢查的，可給予5萬元的罰款，但《條例》第二十一條對此類行為卻沒有賦予罰款權(quán)，那么針對這一行為，能否罰款？按照新法優(yōu)于舊法的適用規(guī)則，根據(jù)立法環(huán)境的變化和立法精神，就不應(yīng)處以罰款。這一規(guī)則同樣適用于《審計(jì)法實(shí)施條例》第五十三條，該條規(guī)定對被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為，有違法所得的處以違法所得1倍以上5倍以下罰款，沒有違法所得的處以5萬元以下罰款?！稐l例》卻無此規(guī)定，而只規(guī)定了處分權(quán)，這些不一致之處，在《審計(jì)法》及其實(shí)施條例的修訂過程中應(yīng)該得到重視。

特別法優(yōu)于一般法是法律沖突時的又一適用規(guī)則。比如《行政處罰法》作為一般法，規(guī)定了違法行為的處罰時效是2年，而《稅收征收管理法》對稅收違法行為的處罰時效規(guī)定為5年。因此，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的稅收違法行為追訴時效就是5年。再如，《行政處罰法》規(guī)定了行政處罰的簡易程序，而《審計(jì)法》明確規(guī)定了審計(jì)程序，審計(jì)執(zhí)法就不能適用簡易程序。由于《審計(jì)法》規(guī)定的各種時限過長，對一些緊急事項(xiàng)顯得有些繁瑣。針對無行政處罰，事實(shí)確鑿并有法定依據(jù)的項(xiàng)目引入簡易程序值得考慮。

三、審計(jì)報告的法律銜接

審計(jì)報告及相關(guān)文書在現(xiàn)有法律法規(guī)體系內(nèi)如何銜接也值得研究。比如，根據(jù)1999年中央兩辦關(guān)于責(zé)任審計(jì)的兩個暫行規(guī)定要求，審計(jì)機(jī)關(guān)對被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的問題應(yīng)作出審計(jì)決定或者向主管機(jī)關(guān)提出處理處罰意見，向同級人民政府提交任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報告。由于文件規(guī)定與《審計(jì)法》并無沖突，因此，對同一任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)機(jī)關(guān)既要依據(jù)《審計(jì)法》出具審計(jì)意見書、審計(jì)決定書，又要向同級人民政府提交審計(jì)結(jié)果報告。審計(jì)署第6號令《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》又以審計(jì)報告取代了審計(jì)意見書。

如何劃分幾種公文在內(nèi)容和體式上的區(qū)別，也是一個實(shí)踐中難以把握的問題。依據(jù)《審計(jì)法》出具的審計(jì)意見書（或?qū)徲?jì)報告）就是具有法律效力的文書，在內(nèi)容加以改進(jìn)，抄送有關(guān)部門完全可以作為責(zé)任界定的法律依據(jù)。更值得注意的是，審計(jì)項(xiàng)目如果與上級審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一部署的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)項(xiàng)目相重合，那么，對同一個被審計(jì)單位，則要出具財(cái)務(wù)收支審計(jì)的審計(jì)意見書（或?qū)徲?jì)報告）、審計(jì)決定書，又要出具領(lǐng)導(dǎo)干部任期（或離任）的審計(jì)意見書（或?qū)徲?jì)報告）、審計(jì)結(jié)果報告，其繁瑣更是降低了工作效率。因此，在規(guī)范性文件的制定過程中，也要注意和相關(guān)法律法規(guī)的銜接。

再如，在審計(jì)處罰過程中，審計(jì)機(jī)關(guān)以審計(jì)報告征求意見稿代替了《行政處罰法》第三十一條規(guī)定的處罰告知程序。由于《行政處罰法》是一般法，《審計(jì)法》是特別法，這就涉及到新法優(yōu)于舊法和特別法優(yōu)于一般法兩條適用規(guī)則不一致時如何解決的?？傮w上說，審計(jì)行為并不與立法精神相違背。但在告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利上，似有不完善之處。比如復(fù)議權(quán)利是在其后的審計(jì)決定中告知的，沒有處罰前告知。審計(jì)報告對違法問題的公告，是否是一種比警告更嚴(yán)厲的處理處罰？是否應(yīng)事前告知？被公告人如何享有行政、司法救濟(jì)權(quán)？這些在審計(jì)體系構(gòu)建過程中也應(yīng)該得到重視。

四、與原有處罰規(guī)定的銜接

在《條例》實(shí)施過程中，如何做好與同時廢止的《國務(wù)院關(guān)于違反財(cái)政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》（以下簡稱《暫行規(guī)定》）之間的銜接也十分重要。其中要特別注意的一個重要的法規(guī)適用原則就是法不溯及既往原則。

法律規(guī)范的溯及力是法律規(guī)范對它生效前所發(fā)生的事件和行為是否適用的問題。法律規(guī)范只能對其生效后的單位和個人的行為起規(guī)范作用，不能要求人們遵守還沒有制定的法律規(guī)范。一個單位和個人違反財(cái)政法規(guī)，其對后果的預(yù)測是根據(jù)當(dāng)時的法律規(guī)范作出的。如果允許法律規(guī)范具有溯及性，人們就無法知道自己的哪些行為將要受到懲罰，也就沒有了行動的自由，社會活動也就無法正常運(yùn)轉(zhuǎn)。法不溯及既往，《立法法》第八十四條對此作出了明確規(guī)定。但僅此還不夠，還要注意另一個重要適用從舊兼從輕原則。這是法律法規(guī)適用的慣例，比如《刑法》第十二條對此就有更加明確的規(guī)定。法不溯及既往和從舊兼從輕原則對于《條例》的正確實(shí)施十分重要。

在2005年審計(jì)工作中，審計(jì)機(jī)關(guān)查閱的一般是2004年或更早時期的賬目。從法不溯及既往原則出發(fā)，我們對2005年2月1日前發(fā)生的財(cái)政違法行為還不能完全放棄引用1987年《暫行規(guī)定》的相關(guān)條款。比如在對違法行為責(zé)任人的追究中，《條例》加大了處分的力度。如果《條例》關(guān)于對責(zé)任人處分的規(guī)定與《暫行規(guī)定》不一致，則只能是遵守“從舊兼從輕”的原則，依《暫行規(guī)定》或與《條例》相比中的較輕處分。再如罰款，《條例》基本沒有賦予財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)對行政單位財(cái)政違法行為的罰款權(quán)，那么對于2005年2月1日前發(fā)生的財(cái)政違法行為，我們從“從舊兼從輕”的原則出發(fā)，就不能再適用《暫行規(guī)定》的條款，也就不能對行政單位進(jìn)行罰款處罰。這樣處罰才更符合當(dāng)前公共財(cái)政體制的實(shí)際，符合《條例》的立法精神。

由于《條例》在這方面的規(guī)定沒有《刑法》明確，因此這兩條原則尤其值得我們在法律法規(guī)的過渡期中加以注意，以免在行政訴訟中敗訴。

篇6

公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院管理活動的一個重要組成部分,其目的是增加醫(yī)院的價值,提高醫(yī)院的運(yùn)作效率,幫助醫(yī)院實(shí)現(xiàn)總體發(fā)展目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)能夠科學(xué)的評價醫(yī)院的內(nèi)部控制制度,有助于防范各種風(fēng)險,并貫穿于醫(yī)院所有的行政管理和經(jīng)營管理之中。公立醫(yī)院審計(jì)的特點(diǎn)是依社會效益為基點(diǎn),經(jīng)濟(jì)效益為依托。

一、公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的范圍和內(nèi)容

1.院長任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。院長任期內(nèi)的每個年度,醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須對院長任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì),檢查任務(wù)目標(biāo)完成進(jìn)度,加大日常監(jiān)督力度,以保證院長在任期內(nèi)高質(zhì)量地完成任務(wù)。還應(yīng)將醫(yī)院長期發(fā)展規(guī)劃、好的工作作風(fēng)和思路延續(xù)下去,保證醫(yī)院決策和政策的連續(xù)性。

2.財(cái)務(wù)收支審計(jì)。現(xiàn)行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》對收入和支出采取了與《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》不同的分類辦法,要求醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)必須按照“大收大支”的范圍進(jìn)行。審計(jì)內(nèi)容包括:

(1)審計(jì)藥品“核定收入,超收上繳”管理辦法的執(zhí)行情況。主要審查藥品收入總額的核定是否正確合理;藥品折讓收入是否計(jì)入藥品進(jìn)銷差價;醫(yī)療收支與藥品收支的劃分是否明確;超出財(cái)政部門和主管部門核定的藥品收入總額的部分是否按規(guī)定足額上繳。

(2)加強(qiáng)成本核算的審計(jì)。醫(yī)院成本核算的對象是醫(yī)療服務(wù)和藥品經(jīng)營,應(yīng)重點(diǎn)審查醫(yī)療服務(wù)成本的劃分是否正確,成本核算的方法是否得當(dāng),管理費(fèi)用(間接費(fèi)用)是否按規(guī)定合理分?jǐn)?加強(qiáng)成本定額管理,定期審查定額完成情況,尋求降低成本的途徑。

3.無形資產(chǎn)審計(jì)。無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài),其審計(jì)的難度比有形資產(chǎn)更大。審計(jì)的主要內(nèi)容有:無形資產(chǎn)是否已全部入賬;無形資產(chǎn)的價值是否真實(shí),是否符合制度規(guī)定;無形資產(chǎn)的攤銷是否真實(shí)合理;購進(jìn)或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)手續(xù)是否齊全,是否經(jīng)過評估,評估價值是否真實(shí),合同契約是否齊全等。

4.對外投資審計(jì)。應(yīng)重點(diǎn)審計(jì):對外投資是否經(jīng)過可行性論證(包括投資風(fēng)險論證、投資收益論證);是否經(jīng)過財(cái)政部門和衛(wèi)生主管部門批準(zhǔn);投資是否進(jìn)行資產(chǎn)評估,估價是否正確;投資收益是否能及時回收;會計(jì)核算是否符合制度要求。

5.負(fù)債審計(jì)?！夺t(yī)院財(cái)務(wù)制度》按照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的要求,首次系統(tǒng)地將“負(fù)債”的概念引入醫(yī)院的會計(jì)核算。對負(fù)債應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)流動負(fù)債與長期負(fù)債的劃分是否正確;病人預(yù)交金額的確定是否合理,預(yù)交金退交手續(xù)是否完備;社會保障費(fèi)的提取和繳納是否符合規(guī)定;各類負(fù)債是否及時清理,賬實(shí)是否相符。應(yīng)嚴(yán)格控制負(fù)債規(guī)模,引導(dǎo)醫(yī)院正確負(fù)債,適度負(fù)債,避免因負(fù)債過多影響醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益,或出現(xiàn)償還能力不足而影響債權(quán)人的利益。

6.壞賬準(zhǔn)備審計(jì)。為體現(xiàn)穩(wěn)健原則,增強(qiáng)醫(yī)院自我發(fā)展能力,《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》規(guī)定可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。在對壞賬準(zhǔn)備金審計(jì)時應(yīng)注意以下問題:壞賬準(zhǔn)備金是否按規(guī)定提取,是否計(jì)入成本;壞賬損失的確認(rèn)是否符合制度規(guī)定;發(fā)生壞賬沖銷時,是否經(jīng)上級部門批準(zhǔn);對確認(rèn)壞賬后又收回的款項(xiàng)是否及時進(jìn)行賬務(wù)處理。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的依據(jù)

1.審計(jì)的依據(jù),必須以事實(shí)為依據(jù)。事實(shí)依據(jù)是指被審計(jì)單位已經(jīng)發(fā)生了的客觀事實(shí),包括已經(jīng)發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和成果,以及反映這些業(yè)務(wù)及成果的會計(jì)資料和與此相關(guān)的各項(xiàng)內(nèi)控制度。用以檢查、分析、判別、證明經(jīng)濟(jì)活動和成果是否真實(shí)、準(zhǔn)確的基礎(chǔ)。

2.審計(jì)的理論依據(jù)。是被審計(jì)單位在處理各種經(jīng)濟(jì)活動和財(cái)務(wù)收支活動各種資料的原則、程序和方法。

3.審計(jì)的法律依據(jù)。是指國家制定的有關(guān)財(cái)經(jīng)方針、 政策,頒布的法律、法規(guī)、制度和規(guī)定等書面文件。是在審計(jì)工作中據(jù)以檢查、分析、判斷,證明被審計(jì)單位已經(jīng)發(fā)生經(jīng)濟(jì)事實(shí)是否合法的標(biāo)準(zhǔn)。在運(yùn)用法律依據(jù)時應(yīng)遵循以下原則:

(1)法律依據(jù)必須是國家制定的有關(guān)方針、政策、法律、法規(guī)。凡與審計(jì)無關(guān)的法規(guī),不能作為審計(jì)依據(jù)。

(2)各級地方政府和部門,根據(jù)國家的法律法規(guī)、方針、政策制定的補(bǔ)充規(guī)定和實(shí)施辦法。凡與國家的法律法規(guī)、方針政策相抵觸的不能作為審計(jì)的法律依據(jù)。

(3)法律依據(jù)的時效性,即應(yīng)用的法律依據(jù)必須是現(xiàn)行有效的。

三、建立與完善公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的對策

1.轉(zhuǎn)變觀念,提高單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)的重視程度

一個單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能否建立起來,內(nèi)審作用發(fā)揮水平的高低,關(guān)鍵取決于單位領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識程度和重視程度。實(shí)踐證明,醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)意識強(qiáng),醫(yī)院的審計(jì)監(jiān)督就得力,醫(yī)院的經(jīng)營就會健康地向前發(fā)展。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要站在依法治國的高度,從維護(hù)國家和人民的利益出發(fā),高度重視審計(jì)工作。

提高領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度:一方面要積極支持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展審計(jì)工作,把內(nèi)部審計(jì)納入單位的日常工作計(jì)劃,對內(nèi)部審計(jì)人員提出嚴(yán)格的要求,使內(nèi)審機(jī)構(gòu)較好地行使內(nèi)部監(jiān)督職能,加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、減少損失浪費(fèi)、提高資源利用效率。另一方面努力為審計(jì)部門排除工作上的阻力,從各個方面給予支持,為審計(jì)工作創(chuàng)造良好的工作環(huán)境,保證醫(yī)院內(nèi)審部門的獨(dú)立監(jiān)督地位,推動醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的健康發(fā)展。

2.努力提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線。審計(jì)人員作為審計(jì)工作的執(zhí)行者,其自身形象直接關(guān)系到審計(jì)工作的權(quán)威和效果。努力提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì),是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的重要前提。

首先,應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)審人員素質(zhì)教育和能力的培養(yǎng)。不斷學(xué)習(xí)新法規(guī)、新制度,補(bǔ)充和更新知識,不斷拓寬內(nèi),審人員的視野,使其不僅熟悉會計(jì)、審計(jì)及相關(guān)業(yè)務(wù),還要熟悉有關(guān)規(guī)律、法規(guī)、方針和政策。不僅要增強(qiáng)其宏觀意識、管理意識、效益意識,且還要增強(qiáng)其調(diào)查研究能力、分析判斷能力和協(xié)調(diào)配合的能力。不但要具有一定的口頭及文字表達(dá)能力,還要具有運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)的能力。

其次,在實(shí)際工作中,內(nèi)審工作要講究堅(jiān)持原則,具有較高的政策水平,從而樹立高效、優(yōu)質(zhì)、文明的審計(jì)形象,形成一支高素質(zhì)、專業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍,履行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職責(zé),充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中的作用,為醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。

3.建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),加強(qiáng)制度化建設(shè)

法律法規(guī)是審計(jì)人員的依據(jù),堅(jiān)持原則、實(shí)事求是、依法審計(jì)是審計(jì)人員應(yīng)遵守的道德規(guī)范。狠抓內(nèi)部控制制度的完善,是保證審計(jì)質(zhì)量,實(shí)行有效監(jiān)督的重要手段。設(shè)立科學(xué)、合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的重要保證。醫(yī)院應(yīng)按照上級審計(jì)部門的要求,設(shè)立由醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)直接管理的獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門,配備相應(yīng)的專職審計(jì)人員,保持審計(jì)人員的穩(wěn)定性。

制定醫(yī)院內(nèi)部職業(yè)準(zhǔn)則和道德規(guī)范,規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員的行為,明確內(nèi)部審計(jì)的職能;按照《中華人民共和國審計(jì)法》、行業(yè)審計(jì)條例,結(jié)合本單位的特點(diǎn),制訂出內(nèi)部審計(jì)人員的工作制度和崗位職責(zé),使內(nèi)部審計(jì)工作有章可循、有法可依,做到制度化、規(guī)范化,從制度上保證醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展。

4.發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的管理效益

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及醫(yī)院管理模式的變更,醫(yī)院應(yīng)結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)和自身特征,不斷拓寬內(nèi)審領(lǐng)域,遵循以較低廉的投入,提供較高質(zhì)量的醫(yī)療服務(wù)的宗旨,服務(wù)于醫(yī)院,降低醫(yī)療成本,讓廣大患者得到實(shí)惠,體現(xiàn)內(nèi)審工作的管理效益。從經(jīng)濟(jì)活動的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)向事前監(jiān)督、事中監(jiān)督,將工作重點(diǎn)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向以內(nèi)部控制為中心的綜合性基礎(chǔ)審計(jì)轉(zhuǎn)變。突出決策審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),讓內(nèi)審工作滲透到醫(yī)院整個經(jīng)營作的全過程。

篇7

（二）加強(qiáng)對鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)工作的管理和指導(dǎo)

l、鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)是解決當(dāng)前鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展中存在問題的有效舉措。浙江省部分地區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)工作取得的顯著成效，是與縣級人民政府的重視和支持是分不開的。縣級政府要從組織上、制度上為鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)工作創(chuàng)造良好的條件，當(dāng)前主要抓好鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的建立健全，解決好鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)人員的編制問題。組織不落實(shí)、機(jī)構(gòu)不健全、隊(duì)伍不穩(wěn)定，最好的事情也沒人去做。當(dāng)前，縣級政府要促進(jìn)和推動鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立，解決鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)人員的編制問題。這是鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)工作順利開展的前提。

2、審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)審協(xié)會要遵照《審計(jì)法》的規(guī)定，充分利用自身優(yōu)勢，搞好對鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督。一是搞好鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，使其適應(yīng)審計(jì)工作的需要。對一些重大的審計(jì)項(xiàng)目，或是初次開展的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)（內(nèi)審協(xié)會）可以采取不同形式給予必要的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。審計(jì)機(jī)關(guān)（內(nèi)審協(xié)會）還可以每年召開鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)工作會議，利用例會，交流經(jīng)驗(yàn)、溝通信息、座談討論、排除疑難，促使整體素質(zhì)提高。另一方面是注重鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范。審計(jì)機(jī)關(guān)（內(nèi)審協(xié)會）從一開始就要抓好規(guī)范，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)的工作程序、審計(jì)文書、審計(jì)工作底稿等方面進(jìn)行指導(dǎo)，保證審計(jì)工作的質(zhì)量。此外，要協(xié)調(diào)各方關(guān)系，加強(qiáng)與各鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)的聯(lián)系，宣傳審計(jì)工作的重要性，傾聽他們對審計(jì)工作的要求和建議，使他們支持審計(jì)工作。同時要協(xié)調(diào)好與農(nóng)經(jīng)委、農(nóng)經(jīng)站的關(guān)系，共同搞好村級經(jīng)濟(jì)審計(jì)。

（三）正確處理監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系

審計(jì)是基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的。我國的鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)是隨著鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，特別是改革開放的進(jìn)一步深入，鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的弊端逐步暴露，迫切需要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的情況下逐步建立并發(fā)展起來的。對經(jīng)濟(jì)活動實(shí)行審計(jì)監(jiān)督，是鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)部門的基本職責(zé)。但是，審計(jì)監(jiān)督的最終目的是為發(fā)展經(jīng)濟(jì)服務(wù)的。審計(jì)的過程，也就是服務(wù)的過程。審計(jì)不能為監(jiān)督而監(jiān)督，監(jiān)督只是手段，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)才是根本目的。鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，是辯證統(tǒng)一的關(guān)系，審計(jì)的服務(wù)性寓于監(jiān)督之中，如果把監(jiān)督同服務(wù)對立起來，離開審計(jì)監(jiān)督是為經(jīng)濟(jì)建設(shè)和改革服務(wù)，那將是南其轅而北其轍。鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)的服務(wù)性主要表現(xiàn)在為鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府決策服務(wù)，通過對鄉(xiāng)鎮(zhèn)國有、集體經(jīng)濟(jì)的審計(jì)監(jiān)督，維護(hù)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，維護(hù)農(nóng)民的合法權(quán)益，廉政建設(shè)保證改革措施的落實(shí)，促進(jìn)改善管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定、快速發(fā)展，同時，鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)還對一些重要的財(cái)經(jīng)問題和帶來的普遍性問題，進(jìn)行專題審計(jì)調(diào)查，向鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府和上級部門反映真實(shí)情況，為各級黨政領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。

在鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)的各項(xiàng)工作中，要堅(jiān)持依法審計(jì)和一審二幫三促進(jìn)作用。一方面，鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)強(qiáng)化監(jiān)督力度，敢于堅(jiān)持原則，嚴(yán)肅執(zhí)法，排除干擾，落實(shí)決定，樹立權(quán)威。另一方面，在加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的同時，還要發(fā)揮幫促作用，服務(wù)于經(jīng)濟(jì)建設(shè)。當(dāng)前，鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)從以下幾方面做好服務(wù)。一是擴(kuò)大法制宣傳，和宣傳《審計(jì)法》、《法》等有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)。通過開展審計(jì)，幫助被審單位及責(zé)任人從思想認(rèn)識上提高遵紀(jì)守法的自覺性，增強(qiáng)法制觀念，樹立經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識，財(cái)務(wù)管理概念。二是幫助財(cái)會人員尤其是村級財(cái)會人員理順會計(jì)業(yè)務(wù)，建章建制，幫助建立健全農(nóng)村財(cái)務(wù)管理制度和辦法。三是在嚴(yán)格依照有關(guān)法律法規(guī)查處違法違紀(jì)問題的基礎(chǔ)上，針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，深入原因，提出合理化建議，促進(jìn)完善制度，加強(qiáng)管理，為鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，當(dāng)好參謀。四是促使鄉(xiāng)鎮(zhèn)有關(guān)職能更好發(fā)揮職能作用，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序，減少農(nóng)民負(fù)擔(dān)。

（四）貫徹“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的工作方針

全面審計(jì)，從全局和戰(zhàn)略上講，一要全面履行鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)的職能，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督；二要始終牢記審計(jì)工作的最終目標(biāo)，即促進(jìn)改善管理、提高效益，為鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)、廉政建設(shè)服務(wù)。從局部和戰(zhàn)術(shù)上講，一要對每一個被審計(jì)單位，真正做到摸清家底；二要對任何一項(xiàng)審計(jì)，都要以真實(shí)性為基礎(chǔ)，要防止出現(xiàn)監(jiān)督死角。突出重點(diǎn)，從全局和戰(zhàn)略上講，是要注意重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門、重點(diǎn)資金的審計(jì)，要圍繞鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委和政府的工作中心選擇重點(diǎn)，要圍繞鄉(xiāng)鎮(zhèn)熱點(diǎn)難點(diǎn)確定審計(jì)重點(diǎn)，要注重通過審計(jì)，從宏觀提出有份量、有價值的報告和建議，以引起鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)和各方面的重視；從局部和戰(zhàn)術(shù)講，突出重點(diǎn)表現(xiàn)為在每一項(xiàng)具體審計(jì)中，都要關(guān)注違法違紀(jì)問題和經(jīng)濟(jì)犯罪案件，要圍繞我們近期的目標(biāo)去抓重點(diǎn)。

當(dāng)前應(yīng)著重抓好以下幾個方面的審計(jì)：一是重點(diǎn)抓好鄉(xiāng)鎮(zhèn)屬部門單位和村級財(cái)務(wù)收支審計(jì)，確保財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性，促進(jìn)依法規(guī)范鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政分配秩序和財(cái)政管理行為，促進(jìn)村級財(cái)務(wù)公開，民主理財(cái)，接受群眾監(jiān)督。二是重點(diǎn)抓好農(nóng)民負(fù)擔(dān)審計(jì)。減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)是一項(xiàng)十分緊迫的任務(wù)，要重點(diǎn)抓好這方面的審計(jì)。三是開展好鄉(xiāng)鎮(zhèn)廠長、經(jīng)理和村干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，客觀地評價任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和工作實(shí)績，為選拔任用干部提供依據(jù)。四是重點(diǎn)抓好經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)和基建工程審計(jì)，嚴(yán)格控制開支，避免經(jīng)濟(jì)損失。五是開展鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)，促進(jìn)依法經(jīng)營、保障鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)安全運(yùn)營和保值增值。六是積極完成黨政領(lǐng)導(dǎo)交辦的審計(jì)調(diào)查和專項(xiàng)審計(jì)，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。

（五）加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)工作的制度化、規(guī)范化建設(shè)

制度化、規(guī)范化問題是當(dāng)前鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)工作力度和質(zhì)量的主要問題。當(dāng)前，應(yīng)認(rèn)真參照國家審計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)實(shí)際，制訂一套切實(shí)可行的、操作性強(qiáng)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)暫行辦法，以此規(guī)范鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)工作，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)走上制度化、規(guī)范化的軌道。

篇8

（一）環(huán)境審計(jì)法律法規(guī)不健全，指標(biāo)體系不完善

一是現(xiàn)行的法律法規(guī)沒有明確賦予政府審計(jì)機(jī)關(guān)環(huán)境審計(jì)的職責(zé)。我國憲法、審計(jì)法和環(huán)境保護(hù)法中都沒有明確審計(jì)機(jī)關(guān)在環(huán)境監(jiān)督管理中的權(quán)責(zé)。由于沒有明確的法律依據(jù)作支撐， 審計(jì)人員在審計(jì)活動中往往處于相對被動的位置，政府環(huán)境審計(jì)工作力度受到了影響。二是未制定環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，環(huán)境評價指標(biāo)體系不完善。環(huán)境審計(jì)對審計(jì)對象的鑒證和評價需要依據(jù)相關(guān)的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，我國環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)雖在不斷完善，但與國際環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)相比較還存在適用性不強(qiáng)、銜接配合不夠充分、制定不夠科學(xué)等問題，且適合我國國情和環(huán)境狀況，具有權(quán)威性、適用性的環(huán)境審計(jì)評價指標(biāo)體系尚未建立，導(dǎo)致環(huán)境審計(jì)工作缺少規(guī)范和指導(dǎo)，增加了環(huán)境審計(jì)的操作難度。

（二）環(huán)境審計(jì)范圍不全面，審計(jì)內(nèi)容單一

我國近些年開展的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目一般都是以環(huán)境專項(xiàng)資金為審計(jì)主線，主要集中在資金的籌集、使用及管理方面，而對環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金使用效益的評價、對政府資源環(huán)境政策制訂與執(zhí)行等方面的審計(jì)監(jiān)督則相對滯后。目前我國的政府環(huán)境審計(jì)方式也比較單一，較多地停留在環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)和環(huán)境合規(guī)性審計(jì)的層面上，不能有效地實(shí)施環(huán)境績效審計(jì)，限制了環(huán)境審計(jì)的發(fā)展，導(dǎo)致我國政府環(huán)境審計(jì)層次不高、審計(jì)評價不夠全面具體、分析查證問題不夠深入透徹、審計(jì)結(jié)論不夠科學(xué)權(quán)威，不能充分發(fā)揮其評價環(huán)境管理系統(tǒng)績效、控制環(huán)境風(fēng)險的作用，致使相同問題屢查屢犯。

（三）審計(jì)能力不足，審計(jì)技術(shù)方法落后

一是審計(jì)人員缺少專業(yè)勝任能力。當(dāng)前，我國實(shí)施的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目有限，致使審計(jì)人員對環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識不夠、理論知識和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)相對欠缺。環(huán)境審計(jì)是個專業(yè)性和技術(shù)性很強(qiáng)的審計(jì)類型，綜合了環(huán)境學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、工程學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等多面的知識，對審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)和綜合素質(zhì)要求非常高。而大多數(shù)審計(jì)人員是經(jīng)濟(jì)管理類學(xué)科出身，審計(jì)工作也多集中于財(cái)政、金融、會計(jì)方面，對環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)、程序、內(nèi)容和方法等不熟悉，無法勝任環(huán)境審計(jì)工作。二是審計(jì)技術(shù)方法比較落后。我國環(huán)境審計(jì)理論研究涉及實(shí)務(wù)技術(shù)方法的很少，尚未形成統(tǒng)一、規(guī)范的審計(jì)技術(shù)方法體系，在從事環(huán)境審計(jì)工作時，只能沿用審閱資料、實(shí)地核查、審計(jì)抽樣、分析性復(fù)核等傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的思路和方法。隨著我國環(huán)境審計(jì)范圍的拓展、內(nèi)容的深化，現(xiàn)有的審計(jì)方法難以滿足環(huán)境審計(jì)的復(fù)雜性和綜合性要求。

（四）審計(jì)結(jié)果不夠公開透明，環(huán)保意識需加強(qiáng)

當(dāng)前，很多地方政府和職能部門依然是重經(jīng)濟(jì)增長輕環(huán)境保護(hù)，制定經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃時沒有進(jìn)行環(huán)境影響評價，甚至不惜以犧牲環(huán)境為代價來換取經(jīng)濟(jì)的片面增長。在這種理念的驅(qū)使下，不重視環(huán)境審計(jì)結(jié)果，不積極整改環(huán)境審計(jì)問題。而且，我國環(huán)境審計(jì)結(jié)果公告制度不完善，環(huán)境審計(jì)結(jié)果公告數(shù)量有限，已的結(jié)果公告中對審計(jì)處理處罰、問題整改情況的闡述不明確甚至缺乏，這樣既不利于審計(jì)結(jié)果的執(zhí)行，也不能引起社會公眾對我國環(huán)境污染形勢的嚴(yán)峻性、環(huán)境破壞的危害性以及開展環(huán)境審計(jì)緊迫性的應(yīng)有重視，不能激發(fā)他們的保護(hù)意識和維權(quán)意識。

（五）審計(jì)結(jié)果執(zhí)行不到位，審計(jì)整改不力

目前，在處理處罰環(huán)境違法行為時很少追究領(lǐng)導(dǎo)干部或相關(guān)責(zé)任人在貫徹執(zhí)行環(huán)境保護(hù)政策措施、進(jìn)行科學(xué)決策、實(shí)施有效管理等履職過程中的環(huán)境保護(hù)責(zé)任，對沒有履行環(huán)境保護(hù)責(zé)任的行為缺乏問責(zé)、追責(zé)，且對被審計(jì)單位違反環(huán)境保護(hù)相關(guān)法律法規(guī)的行為沒有進(jìn)行處罰或者處罰的較輕，致使有些被審計(jì)單位不愿意執(zhí)行環(huán)境審計(jì)結(jié)果，不愿意取相應(yīng)的措施糾正自己的錯誤行為，最終影響到審計(jì)結(jié)果的執(zhí)行，導(dǎo)致整改不徹底、不到位。

二、新形勢下改善政府環(huán)境審計(jì)的對策建議

（一）完善政府環(huán)境審計(jì)制度體系

要盡快統(tǒng)一和完善環(huán)境審計(jì)相關(guān)法律制度和準(zhǔn)則體系，通過修訂現(xiàn)有的法律法規(guī)和制定可操作的環(huán)境審計(jì)工作實(shí)施細(xì)則，明確政府環(huán)境審計(jì)的地位、職責(zé)、對象、程序、范圍、內(nèi)容、與其他部門的協(xié)調(diào)合作關(guān)系、法律責(zé)任，以及審計(jì)人員在專業(yè)素質(zhì)、環(huán)境審計(jì)風(fēng)險、環(huán)境審計(jì)質(zhì)量控制等方面的規(guī)范要求，作為政府環(huán)境審計(jì)的工作指南，讓政府環(huán)境審計(jì)有法可依，不斷促進(jìn)環(huán)境審計(jì)工作的制度化、規(guī)范化。另外，還要建立和統(tǒng)一環(huán)境績效考評指標(biāo)體系和評價辦法，作為環(huán)境審計(jì)的技術(shù)支撐，提高審計(jì)結(jié)果的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。

（二）拓展政府環(huán)境審計(jì)范圍

將政府環(huán)境審計(jì)融入到政治、經(jīng)濟(jì)、社會、文化建設(shè)的各方面和全過程，突破傳統(tǒng)環(huán)境審計(jì)只關(guān)注環(huán)境保護(hù)資金運(yùn)用情況、環(huán)境政策法規(guī)執(zhí)行情況、環(huán)境保護(hù)建設(shè)項(xiàng)目開展情況的局限，還要關(guān)注環(huán)境管理系統(tǒng)運(yùn)行情況、環(huán)境責(zé)任和環(huán)境效益的履行情況，在環(huán)境合規(guī)性審計(jì)和環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上， 拓展環(huán)境審計(jì)的范圍和內(nèi)容， 把資源環(huán)境審計(jì)同財(cái)政審計(jì)、金融審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、企業(yè)審計(jì)、投資審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查等審計(jì)類型有機(jī)結(jié)合起來。將項(xiàng)目環(huán)境影響評價等環(huán)保措施落實(shí)情況納入重大投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)范圍； 將與資源環(huán)境有關(guān)的產(chǎn)業(yè)政策落實(shí)情況審計(jì)納入金融審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)范圍； 將企業(yè)履行環(huán)境保護(hù)責(zé)任情況納入企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)范圍； 將地方行政領(lǐng)導(dǎo)執(zhí)行國家環(huán)境保護(hù)政策情況納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目范圍；將審計(jì)范圍逐步擴(kuò)大到固體廢棄物處理、生物多樣性保護(hù)、濕地保護(hù)、能源審計(jì)等新興項(xiàng)目中。同時，實(shí)行多部門聯(lián)合審計(jì)，整合審計(jì)資源，提高環(huán)境審計(jì)效率，減少資源環(huán)境的損失，促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)。

（三）改進(jìn)政府環(huán)境審計(jì)方式

要借鑒、引進(jìn)國際上開展環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，突破傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的思路，改進(jìn)環(huán)境審計(jì)方法。一是不斷創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)手段。將傳統(tǒng)審計(jì)方法與績效評價方法結(jié)合起來，采取聯(lián)合審計(jì)和交叉審計(jì)等形式，充分發(fā)揮技術(shù)鑒定法、實(shí)驗(yàn)分析法、專家咨詢法、問卷調(diào)查法、工藝流程法、委托第三方取證法等方法在搜集審計(jì)證據(jù)方面的作用；針對具體的項(xiàng)目因地制宜地選擇環(huán)評分析法、成本效益法、人力資本法、風(fēng)險評估法和在線檢測法等新的審計(jì)技術(shù)，不斷提高審計(jì)效率。二是將信息技術(shù)手段運(yùn)用到環(huán)境審計(jì)中，運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法，對被審計(jì)單位的環(huán)境統(tǒng)計(jì)信息系統(tǒng)、污水處理信息系統(tǒng)、排污費(fèi)征收管理系統(tǒng)等數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選和查詢，獲取真實(shí)、有效的環(huán)境數(shù)據(jù)，據(jù)以檢查有關(guān)部門和單位環(huán)境信息系統(tǒng)的安全性、合理性和效率性，提高環(huán)境審計(jì)的效果。

（四）提升政府環(huán)境審計(jì)能力

要提高政府環(huán)境審計(jì)的質(zhì)量和效率，真正發(fā)揮政府環(huán)境審計(jì)在國家治理和生態(tài)文明建設(shè)中的作用，就必須提升環(huán)境審計(jì)能力和水平。一是完善審計(jì)工作機(jī)構(gòu)設(shè)置。各級審計(jì)機(jī)關(guān)要積極探索設(shè)立或完善專門從事環(huán)境審計(jì)的工作機(jī)構(gòu)，明確環(huán)境審計(jì)工作的職責(zé)和任務(wù)。二是建立專業(yè)的環(huán)境審計(jì)隊(duì)伍。通過引進(jìn)專業(yè)人才、組織專門培訓(xùn)、聘請專家等方式提升環(huán)境審計(jì)工作人員素質(zhì)。引進(jìn)專業(yè)人才，即引進(jìn)與環(huán)境審計(jì)相關(guān)的環(huán)境學(xué)、工程學(xué)、公共管理學(xué)等專業(yè)人才擴(kuò)充審計(jì)隊(duì)伍；組織專門培訓(xùn)，就是通過向?qū)徲?jì)人員傳授環(huán)境審計(jì)相關(guān)知識、講解環(huán)境審計(jì)工作方案、分析環(huán)境審計(jì)案例，引導(dǎo)其把握環(huán)境審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)，提升環(huán)境審計(jì)能力；聘請專家，就是聘請項(xiàng)目評估師、工程師、環(huán)境專家等組成專家小組，參與審計(jì)項(xiàng)目或者為審計(jì)組提供業(yè)務(wù)指導(dǎo)和咨詢。三是強(qiáng)化環(huán)境審計(jì)理論研究。積極引進(jìn)國外環(huán)境審計(jì)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)， 形成環(huán)境審計(jì)實(shí)例匯編，推行審計(jì)項(xiàng)目課題化，以課題化研究成果指導(dǎo)我國環(huán)境審計(jì)實(shí)踐。

篇9

（一）法律依據(jù)不充分

按照依法行政的要求，審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)是依據(jù)審計(jì)法及實(shí)施條例所賦予的職責(zé)。2006年修訂的審計(jì)法第三章規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)，共計(jì)15條，如規(guī)定對本級各部門和下級政府預(yù)算執(zhí)行情況和決算以及其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，但沒有明確規(guī)定環(huán)境審計(jì)的條款，更沒有涉及節(jié)能減排審計(jì)。2003年5月1日起實(shí)施的審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定也沒有關(guān)于內(nèi)部環(huán)境審計(jì)、節(jié)能減排審計(jì)的明確條款。與之緊密聯(lián)系的《中華人民共和國節(jié)約能源法》也沒有對節(jié)能減排審計(jì)做出明確規(guī)定。因此，節(jié)能減排審計(jì)缺乏有效法律支撐。

（二）管理體制存在障礙

依照現(xiàn)行審計(jì)管轄層級和范圍，開展節(jié)能減排審計(jì)存在體制上的障礙，制約工作的有效開展。審計(jì)法規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，確定審計(jì)管轄范圍。節(jié)能減排工作是按一個地區(qū)為單位來進(jìn)行考核評價，涉及轄區(qū)內(nèi)不同類型、不同性質(zhì)的部門、企事業(yè)單位和團(tuán)體，同時這項(xiàng)工作也具有持續(xù)性和綜合性的特征。而現(xiàn)行審計(jì)管轄和審計(jì)范圍的規(guī)定，使得審計(jì)無法進(jìn)行駐地央企、外企、民企、集體企業(yè)、股份制企業(yè)的節(jié)能減排審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)工作接受審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的也僅限于屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對象的單位，涉及面也非常窄。這種審計(jì)管理的格局將導(dǎo)致審計(jì)計(jì)劃制定不完整、審計(jì)業(yè)務(wù)開展不統(tǒng)一、審計(jì)單位協(xié)調(diào)很被動，從一個地區(qū)總體節(jié)能減排審計(jì)的效果看，很難達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

（三）制度建設(shè)亟待完善

2011年審計(jì)署公告了對河北等20個省、自治區(qū)、直轄市電力、鋼鐵和水泥等行業(yè)節(jié)能減排情況審計(jì)調(diào)查結(jié)果。這是國家審計(jì)署的第一份節(jié)能減排審計(jì)情況的公告，是國家審計(jì)機(jī)關(guān)開展節(jié)能減排審計(jì)的實(shí)務(wù)范例。從地方審計(jì)機(jī)關(guān)來看，一是沒有全面開展；二是各地開展的不平衡。雖然個別大型企業(yè)有開展內(nèi)部審計(jì)的案例，但受客觀條件的限制，涉及這方面審計(jì)項(xiàng)目很少。如何審、審什么、采用什么樣的審計(jì)方法、審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)如何確立、審計(jì)的內(nèi)容有那些、審計(jì)報告是否需要有所調(diào)整等，目前沒有統(tǒng)一操作的模式。有的審計(jì)項(xiàng)目尚停留在專項(xiàng)資金審計(jì)模式下，未能對耗能數(shù)據(jù)進(jìn)行分析；未能從效益審計(jì)的角度查找問題；未能進(jìn)行綜合分析評價。基于以上現(xiàn)狀，相應(yīng)的制度建設(shè)亟待完善，同時更需要不斷推出系統(tǒng)化、體系化的的專業(yè)規(guī)范和較好的實(shí)務(wù)范例用于推動節(jié)能減排審計(jì)進(jìn)程。

（四）專業(yè)人才儲備不足

眾所周知，無論是國家審計(jì)機(jī)關(guān)還是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員專業(yè)知識結(jié)構(gòu)主要以審計(jì)、會計(jì)知識為主。從事節(jié)能減排審計(jì)工作的人員不但需要具備審計(jì)業(yè)務(wù)方面的專業(yè)技能，更重要的是需要掌握和熟悉有關(guān)能源管理、能源節(jié)約、循環(huán)經(jīng)濟(jì)等方面的法律法規(guī)和制度規(guī)定。就企業(yè)內(nèi)部審計(jì)而言，審計(jì)人員不僅要了解能源采購、存儲、管理、傳輸、使用的傳遞流程，并能對能源種類實(shí)物量和折標(biāo)量進(jìn)行結(jié)構(gòu)性分析，對企業(yè)的主要工藝過程、能源系統(tǒng)、主要耗能設(shè)備、一線人員執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部能源管理規(guī)定的情況也要掌握，這樣才能在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)存在的問題，并提出合理化整改建議。目前具備這種專業(yè)知識背景和能力的審計(jì)人員可以說是少之又少，尤其是基層審計(jì)機(jī)關(guān)和規(guī)模較小的企業(yè)更加缺乏。

二、完善節(jié)能減排審計(jì)的建議

（一）完善法律制度

目前雖然沒有明確的，全國范圍內(nèi)關(guān)于節(jié)能減排審計(jì)的法律法規(guī)，但審計(jì)部門決不能停滯不前，而要借助專項(xiàng)資金審計(jì)、效益審計(jì)、審計(jì)調(diào)查、政府交辦審計(jì)的方式開展工作。通過調(diào)查研究、總結(jié)已有的審計(jì)成果，出臺有關(guān)節(jié)能減排審計(jì)地方性法規(guī)，或者結(jié)合節(jié)能減排任務(wù)制定各地規(guī)范性文件，使這項(xiàng)工作開展具有初步的制度性保障，使之成為整個節(jié)能減排環(huán)節(jié)鏈的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。這樣也能同時達(dá)到通過制度性安排，在審計(jì)人力資源儲備和審計(jì)工作協(xié)調(diào)上消除或減少不利因素，取得良好效果。如同經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一樣，通過若干年廣泛而深入的工作促進(jìn)，伴隨節(jié)能減排向縱深發(fā)展，再充分吸收各地成熟有效的經(jīng)驗(yàn)做法，形成體系化理論用于指導(dǎo)審計(jì)工作，并保障節(jié)能減排取得明顯成效。一旦條件成熟，就可以進(jìn)行審計(jì)法的修訂，增加包含有節(jié)能減排審計(jì)內(nèi)容的環(huán)境審計(jì)條款，從而把節(jié)能減排審計(jì)上升到法律層面。

（二）構(gòu)建符合節(jié)能減排實(shí)際需要的審計(jì)管理模式

概括起來就是“實(shí)現(xiàn)兩個結(jié)合，發(fā)揮三觀作用”。兩個結(jié)合就是中央審計(jì)與地方審計(jì)相結(jié)合，政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合；三觀審計(jì)就是建立以審計(jì)署為主體的宏觀審計(jì)，以地方審計(jì)機(jī)關(guān)為主體的中觀審計(jì)，以企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為主體的微觀審計(jì)的三位一體審計(jì)監(jiān)督體系。具體實(shí)施應(yīng)對固有的審計(jì)模式有所突破，可采取屬地審計(jì)的原則，不分監(jiān)督對象的性質(zhì)，按照資金的流向和能源消耗數(shù)量的原則，由同級環(huán)保部門提供委托審計(jì)名單。再由審計(jì)機(jī)關(guān)審核后提交當(dāng)?shù)卣畬彾?，納入當(dāng)年政府的審計(jì)計(jì)劃。對于企業(yè)內(nèi)部的節(jié)能減排、節(jié)能降耗審計(jì)應(yīng)該在當(dāng)?shù)貙徲?jì)、環(huán)保機(jī)關(guān)的指導(dǎo)監(jiān)督下開展工作，最終結(jié)果納入地方整體節(jié)能減排審計(jì)成果之中。

篇10

我國內(nèi)部控制理論的引進(jìn)和研究起步晚。90年代，大都由政府在國有公司強(qiáng)行推進(jìn)。直至目前，才有財(cái)政部頒布兩部有關(guān)內(nèi)部控制的試行法規(guī)，另外中國注冊會計(jì)師協(xié)會出臺了《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第19號一內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險》。我國內(nèi)部控制的實(shí)踐時間短，對其認(rèn)識遠(yuǎn)未達(dá)成一致。內(nèi)部控制還未形成整體構(gòu)架，審計(jì)對其評價只作為接受其他受托業(yè)務(wù)的輔助手段，還不能作為一項(xiàng)專門受托業(yè)務(wù)。有關(guān)內(nèi)部控制法規(guī)對內(nèi)部控制的建立健全及評價都只有原則性的規(guī)定，方向的指引，其操作性、推廣性、可矯正性及可評價性不夠。

二、評價內(nèi)部控制應(yīng)具備的條件

（一）評價內(nèi)部控制應(yīng)獲得法理支持

法是懲處的法，也是預(yù)防的法。內(nèi)部控制作為管理的手段，首要功能是預(yù)防錯誤，保護(hù)資產(chǎn)，以降低管理成本和社會成本。內(nèi)部控制能作為立法的內(nèi)容將可以為監(jiān)督評價公司的內(nèi)部控制提供強(qiáng)有力的法律依據(jù)，法的普遍約束力促使公司內(nèi)部控制的控制力度得以普遍提高，有效的內(nèi)部控制還可以成為橫向比較的標(biāo)準(zhǔn)及推廣的模式，目前，我國有關(guān)內(nèi)部控制內(nèi)容的法規(guī)在財(cái)政部、審計(jì)署等部門出臺相關(guān)的法規(guī)條例有所涉及，但遠(yuǎn)未產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響。

（二）先進(jìn)的內(nèi)部控制理論是開展內(nèi)部控制實(shí)踐的指南

我國內(nèi)部控制實(shí)踐的現(xiàn)狀，是由我國所處的市場階段有關(guān)，內(nèi)部控制理論研究還是新興領(lǐng)域，對如何界定內(nèi)部控制的概念，架構(gòu)內(nèi)部控制及在法律法規(guī)上統(tǒng)一表述都存在認(rèn)識差異。

美國的內(nèi)部控制理論最為發(fā)達(dá)，實(shí)踐最為豐富，成效最大。因?yàn)榱⒎?、公司、研究都把“?nèi)部控制成分淪”作為有關(guān)內(nèi)部控制的立法、制度設(shè)計(jì)、評價考核的依據(jù)和指南-因此，內(nèi)部控制的領(lǐng)域廣，可操作性強(qiáng)，權(quán)威性高。

（三）公司對內(nèi)部控制的需求是評價的前提

建立健全內(nèi)部控制是公司權(quán)力機(jī)構(gòu)或管理當(dāng)局基于自我利益實(shí)現(xiàn)需要而開展，對其評價一是看對公司運(yùn)作的效率效果有何實(shí)質(zhì)性影響，借以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理漏洞和缺陷；二是看政策制度及法律法規(guī)的遵循性，以維護(hù)及擴(kuò)展公司聲譽(yù)和形象。

完善的公司治理結(jié)構(gòu)，不同的利益主體，龐大的公司規(guī)模和業(yè)務(wù)的錯綜復(fù)雜，都使民主化的管理，透明的信息披露成為公司的必須。評價內(nèi)部控制著重要評價公司內(nèi)部的牽制和分權(quán)形式和實(shí)質(zhì)能否保護(hù)中小投資人的利益。

（四）內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)

評價就需要標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)由法律法規(guī)，規(guī)范條例、規(guī)章制度等構(gòu)成。而內(nèi)部控制屬于管理學(xué)范疇，對內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和實(shí)施，既要遵循一般原則，也要緊密聯(lián)系公司的實(shí)際，還同參與評價的人員素質(zhì)有關(guān)。

我國對內(nèi)部控制理淪研究不深，認(rèn)識不一致，法律法規(guī)不銜接，沒有完整的行業(yè)規(guī)范體系，更沒有成功的評價案例可資借鑒。

三、內(nèi)審評價內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）現(xiàn)存的內(nèi)部控制環(huán)境不利內(nèi)審評價

1.公司環(huán)境。內(nèi)審作為作為內(nèi)部控制的內(nèi)容之一，幾乎同內(nèi)部控制實(shí)踐同步，推進(jìn)的動力和范圍也同內(nèi)部控制實(shí)踐一樣，其目的是探索性的。上至國家法規(guī)，下至公司的內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范都是試行。

產(chǎn)生上述的原因，是由公司對內(nèi)部控制需求決定的。現(xiàn)真正具備健全的現(xiàn)代企業(yè)制度的公司不多，公司規(guī)模普遍偏小，管理成本偏高，考核重效果輕效率，控制起點(diǎn)是在事后。

2.行業(yè)及法理環(huán)境。審計(jì)法規(guī)定國有公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，而今非國有公司已成為一支重要力量，但設(shè)有內(nèi)審機(jī)構(gòu)就不多。疆內(nèi)民營公司在新疆內(nèi)審協(xié)會登記為會員的只占會員總數(shù)的10％。

我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則才于最近出臺，對內(nèi)審人員的宣傳、培訓(xùn)還未開始；內(nèi)審實(shí)務(wù)指南也還在醞釀中-財(cái)政部有關(guān)規(guī)范公司內(nèi)部控制的規(guī)定才試行兩年。

3.內(nèi)審的組織環(huán)境。我國專業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍尚在組建中，國際注冊內(nèi)部審計(jì)師為數(shù)極少。目前，內(nèi)部審計(jì)的主要力量是80年代末90年初從企事業(yè)組織選拔經(jīng)過短期培訓(xùn)，在實(shí)踐中成長起來那批人。內(nèi)審對公司內(nèi)部控制評審尚未有先例，對公司所屬單位的內(nèi)部控制評審也極少，中油集團(tuán)歷年優(yōu)秀內(nèi)審項(xiàng)目有關(guān)內(nèi)部控制的也只有一項(xiàng)。

（二）內(nèi)審的范圍和目標(biāo)