導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇稅收征管存在的問題，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、新的征管模式運行過程中遇到的一些突出問題

對照國家稅務總局“以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查”的新稅收征管模式要求，通過幾年來的工作實踐，筆者認為，現(xiàn)行征管運行機制主要還存在以下幾個方面的問題：

（一）納稅申報管理上的問題

建立納稅人“自核自繳”的申報制度是新的征管運行機制最重要的基礎，也是深化征管改革的核心內容。目前納稅申報上存在的主要問題集中表現(xiàn)在：一是納稅申報質量不高。由于納稅人的納稅意識以及業(yè)務技能方面有一定差異，出現(xiàn)了納稅申報不真實的問題，突出反映在零申報、負申報現(xiàn)象增多等；二是內部納稅申報制度不盡完善，手續(xù)繁雜，環(huán)節(jié)較多，對納稅人監(jiān)控不力。

（二）稅務稽查的地位與作用問題

新的征管模式賦予稅務稽查十分重要的職能，并強調了其“重中之重”的地位，但在實際運做中，受多種因素的制約與影響，稽查工作“重中之重”的地位與作用并沒有充分體現(xiàn)：一是稽查力量相對不足，財力投入較少，稽查手段和裝備有待改善。二是實際工作中“重征收、輕稽查”的觀念仍然存在，稅務稽查的職能不夠明確。只重視了稅務稽查對納稅行為的監(jiān)督檢查職能，而忽視了其對執(zhí)法行為監(jiān)督制約和對行政行為監(jiān)督檢查的職能。三是稅務稽查操作規(guī)范還不盡完善，稽查工作缺乏應有的深度和力度。目前按選案、檢查、審理、執(zhí)行四個環(huán)節(jié)實施稅務稽查，在實際操作中還不夠規(guī)范，某些環(huán)節(jié)（如稽查選案）的可操作性和科學性亟待提高，各環(huán)節(jié)的有序銜接制度要進一步健全，選案的隨意性，檢查的不規(guī)范性，審理依據(jù)的不確切性，執(zhí)行的不徹底性等問題還比較普遍，影響了稽查整體效能的發(fā)揮。

（三）計算機開發(fā)應用上的問題

新的征管模式以計算機網(wǎng)絡為依托，即稅收收征管要以信息化建設為基礎，逐步實現(xiàn)稅收征管的現(xiàn)代化。所謂現(xiàn)代化征管，計算機的開發(fā)應用是很重要的一個方面。但從當前情況看，稅務部門在計算機開發(fā)應用上還存在一些突出問題：一是計算機的配置與征管過程全方位的應用滯后。計算機的開發(fā)應用難以滿足管事制實施后征管工作的要求，硬件的投入與軟件的開發(fā)反差較大，成為深化征管改革的瓶頸。二是計算機的功能和作用沒有充分發(fā)揮，應用效率不高。只注重了計算機的核算功能，計算機對征收管理全過程實施監(jiān)控的功能沒有體現(xiàn)。另外，利用計算機提供的稅收數(shù)據(jù)、信息進行綜合分析，為制定政策和科學決策提供參考的作用也沒有發(fā)揮，技術浪費較大。三是內部計算機管理制度不夠健全，計算機綜合應用水平較低，部分干部的計算機水平較差，也制約了稅收征管現(xiàn)代化步伐的加快。

（四）為納稅人服務上存在的問題

深化征管改革的重要任務之一就是建設全方位的為納稅人服務體系。要使納稅人依法申報納稅，離不開良好的稅收專業(yè)服務。但目前，這一服務體系并未完全建立起來：一是征納雙方的權利、義務關系還需進一步理順，雙方平等的主體地位沒有得到真正體現(xiàn)，稅務干部為納稅人服務的意識還需進一步增強；二是稅收宣傳手段單一，社會效果不明顯，需要探索更加符合納稅人需求的、更有效的稅收宣傳途徑和辦法。三是管事制實施后，納稅人辦稅環(huán)節(jié)多、手續(xù)繁等問題沒有根本解決，稅務部門內部各項辦稅程序、操作規(guī)程要進一步簡化、規(guī)范、完善，真正把“文明辦稅，優(yōu)質服務”的落腳點體現(xiàn)在方便納稅人、服務納稅人上。

（五）征管基礎管理上存在的問題

稅收征管是深化征管改革的重要基礎工作，但目前征管基礎管理仍相對簿弱。主要表現(xiàn)在：一是稅源控管上缺乏有效手段，管事制實施后，由于缺少了專管員，信息來源途徑、稅源變動情況、經濟稅源調查、重點稅源戶管理、漏管戶的監(jiān)控等問題成為管理上的難點。二是內部各項征管制度、征管程序和操作規(guī)程還不盡完善，各環(huán)節(jié)之間的銜接協(xié)調還不夠緊密合拍。如部分崗位出現(xiàn)人少事多的現(xiàn)象，影響了征管效率與質量。三是征管資料管理不夠規(guī)范、實用。近年來，在征管資料的建立與完善方面，各級稅務部門投入了大量精力，推廣了檔案化管理，檔案資料從賬、表、單、冊越來越齊全，程序、系統(tǒng)也越來越繁雜，但實際工作中資料的利用率卻很低，實用性也不強，不僅浪費了大量人力、物力，也使納稅人應接不暇，這與“以計算機網(wǎng)絡為依托”，用現(xiàn)代化技術手段簡化和減輕手工勞作、寓服務于征管的目的相悖。

二、進一步深化稅收征管改革的幾點思考

針對上述征管改革中存在的突出問題，筆者認為，當前深化稅收征管改革，關鍵要在“轉變觀念，優(yōu)化要素，強化職能，夯實基礎，搞好配套”等五個方面進一步加大工作力度，以求取得新的突破。

（一）轉變觀念，深化對征管改革的認識

轉變觀念、提高認識是深化征管改革的前提。從當前情況看，要突出強化以下四種觀念：一是要強化改革觀念。充分認識深化征管改革對提高稅收管理水平、防止稅款流失、堵塞稅收漏洞、增加稅收收入的重要作用，消除對深化征管改革的等待觀望思想、畏難發(fā)愁情緒，進一步提高推進和深化稅收征管改革工作的積極性和主動性。二是要強化依法治稅觀念。改變傳統(tǒng)的保姆式的管理方式，按新的征管模式履行職責，按章辦事，依法征收，體現(xiàn)執(zhí)法公正。三是要強化服務觀念。增強為納稅人服務的意識，深化納稅人對征管改革的理解，積極爭取社會各界對改革的配合的支持。四是要強化全局觀念。自覺服從、服務于改革。

（二）優(yōu)化要素，為深化改革創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。

優(yōu)化征管要素，即優(yōu)化納稅主體、征收主體和服務主體，其實質就是健全稅收服務體系，為征管改革的全面深化創(chuàng)造良好的內外環(huán)境。一是積極改進稅收宣傳的途徑和辦法，優(yōu)化納稅主體。建立服務體系的重要內容除設立辦稅服務場所外，還要建立稅法公告制度，確保納稅人及時、準確地了解稅收信息。因此當前加強和改進稅收宣傳，關鍵要健全和延伸稅收公告制度，為納稅人提供現(xiàn)行有效的稅法信息、納稅指南，對政策法規(guī)的變動、變更及時公告，促進納稅意識的提高?？刹扇≡谵k稅服務廳設立“稅法咨詢窗口”、開通公開咨詢電話、建立定期信息會制度等形式，傳達輔導稅收政策，以暢通納稅人了解稅法的渠道，引導納稅人如實申報納稅。二是深化“文明辦稅，優(yōu)質服務”活動，優(yōu)化征稅主體，明確服務主體。稅務部門征稅的對象是納稅人，服務對象也是納稅人。要在強化稅務人員的服務觀念和服務意識的同時，重點簡化辦稅手續(xù)、環(huán)節(jié)，建立科學、規(guī)范的辦稅程序，養(yǎng)成文明、熱情的辦稅行為，營造良好有序的辦稅環(huán)境。通過快捷、準確、規(guī)范地為納稅人提供納稅申報、稅款征收和稅務事宜辦理等服務工作，加深征納之間的業(yè)務交流和情感交流，增強納稅人對稅務部門的認同感和信任感。另一方面，要適應改革需要，下大力氣提高稅務干部素質，突出稽核查帳技能、計算機應用能力、稅收會計知識等方面的內容培訓，提高稅務干部的實際工作能力。

（三）強化職能，確保稅收收入的穩(wěn)步增長

深化稅收征管改革的最終目的，是要增強稅收聚財職能和監(jiān)控能力，確保國家財政收入。衡量征管改革的成敗得失，也主要以能否有效地組織稅收收入為標準。因此要以新的征管模式為依托，不斷強化稅收聚財職能，確保稅收收入的穩(wěn)步增長。

1、鞏固和完善納稅申報管理機制，確保稅款及時足額入庫。一是要完善納稅申報管理制度。簡化申報手續(xù)，建立科學、簡便的申報程序。歸并統(tǒng)一申報表格式，設計簡便易行、填寫方便的申報表，方便納稅人。二是對外強化申報制約機制。試行分類管理的申報管理辦法，把納稅人按申報情況分為A、B、C三類，與日常稅務稽查工作相結合，對財務制度不健全、納稅申報不正常的納稅人，加強日常檢查，加大處罰力度，促其盡快走上正軌。同時，強化“以票管稅”，對不能按期申報的納稅人嚴格發(fā)票使用控管。三是提高申報準確性。加強對零申報、負申報等異常申報現(xiàn)象的稽查，定期開展專項檢查，堵塞稅收流失漏洞，四是積極推行電話申報、郵寄申報、遠程電子申報等多元化申報手段，方便納稅人，提高申報質量和效率。

2、建立嚴密科學的稅務稽查體系，突出稽查的地位和作用，最大限度地減少稅收流失。稅務稽查是組織收入的重要保證，也是建立新的征管運行機制的重要組成部分。一是根據(jù)“選案、檢查、審理、執(zhí)行”四個環(huán)節(jié)健全稽查工作制度，規(guī)范稽查行為，提高稽查工作的科學性和規(guī)范性。二是堅持分類稽查制度，提高稽查的針對性。按重點稽查、日?；椋ㄕ{帳稽查和實地稽查）、專案稽查等方式實施稅務稽查，加大申報稽核力度，增加調帳稽查的比例。三是科學地考核稽查工作，提高稽查工作成效。在考核查補收入的基礎上，增加一些更加科學合理的質量指標的考核，如人機選案的準確率、重大稅收違法行為的立案率、案件審理的規(guī)范率、稅收違法行為處理的準確率、重大案件結案率等等，促進稽查工作整體水平的提高。四是繼續(xù)充實稽查力量，改善稽查手段。充實稽查人員，并在財力上向稅務稽查作必要的傾斜，盡快實現(xiàn)以計算機手段為基礎，以快速便捷的交通、通信手段為支撐的稅務稽查手段的現(xiàn)代化。

3、適應征管改革的新形勢，積極探索新的稅收計劃管理辦法。在稅收計劃的編制中，應堅持“從經濟到稅收”的原則，充分考慮當?shù)亟洕l(fā)展狀況和國內生產總值增長比例，逐步淡化計劃，使組織收入與經濟增長相適應，力求改變以往那種基數(shù)加增長比例、按支出來定計劃的做法，使稅收計劃管理更趨科學合理。

（四）夯實基礎，不斷提高稅收征管水平和效率

夯實征管基礎工作，是提高征管質量的基礎，也是深化稅收征管改革的重要內容。

1、以強化監(jiān)控為重點，盡快建立以計算機網(wǎng)絡為依托的征管體系。計算機的開發(fā)與應用是深化改革的先行條件。在計算機的開發(fā)與應用上，要堅持做到正確處理硬件投資與軟件開發(fā)以及開發(fā)與使用的關系。一是要根據(jù)新機制的要求，加強計算機軟件開發(fā)，確保統(tǒng)一、共享、正確的稅收征管軟件的正常運作。二是要突出監(jiān)控重點，積極運用計算機對稅收管理的全過程實施有效的監(jiān)控，真正體現(xiàn)計算機網(wǎng)絡在新的征管運行機制中的依托作用，把計算機全方位應用到稅務登記、納稅申報、稅款征收、催報催繳、發(fā)票管理、會統(tǒng)核算、數(shù)據(jù)分析、稅務稽查、稅政管理、綜合查詢等稅收征管工作的各個環(huán)節(jié)上，并依托計算機對其進行全程監(jiān)控管理，體現(xiàn)計算機網(wǎng)絡的運行實效。三是要健全計算機軟、硬件管理制度，加快實現(xiàn)計算機聯(lián)網(wǎng)和信息共享，提高計算機綜合利用效率。

2、加強征管基礎管理。內部進一步健全各項征管制度，規(guī)范征、管、查業(yè)務流程、工作程序和銜接、協(xié)調制度，提高征管各環(huán)節(jié)的整體效能，形成以效率為中心，網(wǎng)絡為依托，稽查為重點，各環(huán)節(jié)相互協(xié)調、相互制約和促進的現(xiàn)代稅收征管體系。對外健全協(xié)稅護稅網(wǎng)絡和制度，調動一切社會積極因素，加強對漏管戶和重點稅源戶的管理，有效地控管稅源。

3、規(guī)范征管資料管理，提高征管資料的利用效率。當前要在征管資料檔案化管理的基礎上，重點把工作轉移到對檔案資料的簡化、規(guī)范、提高利用效率上，可按照“按崗收集，按類整理，按期歸檔”的原則，以計算機管理為主，部分手工為輔，減輕手工勞作，提高工作效率。

（五）搞好配套，為深化征管改革提供保障

適應新的征管模式的要求，要繼續(xù)深化兩項配套改革：

篇2

稅收作為國家財政收入的主要形式，其具有強制性、無償性和固定性的特點，因此需要通過提高稅源控管水平來保證國家財政收入的完整性，需要加強地方稅收征管審計工作，有效的保證地方政府嚴格按照相關的法律法規(guī)來執(zhí)行稅收征管，同時加大審計監(jiān)督力度，有效的解決當前地方稅收征管審計中存在的問題，全面提升地方收征管審計的效率和質量。

一、地方稅收征管審計中存在的問題

1.地方稅收征管審計的難度有所增加

隨著我國地稅征管改革的不斷深入，當前我國地稅征管審計難度進一步增加，地方稅收部門面臨著稅收和執(zhí)法的雙重壓力。雖然國家一些相關法律法規(guī)的出臺有效的對地方稅收執(zhí)法人員的行為進行規(guī)范，違法亂紀現(xiàn)象有所減少，但由于地稅征管問題具有隱蔽性特點，這也對審計工作人員帶來了較大的挑戰(zhàn)。部分地方稅收機構在稅收征管過程中存在和鉆法律空子的行為，導致審計工作環(huán)境更加復雜化。為了能夠更好的與當前新形勢相適應，審計機構需要加大審計力度，調整審計范圍、審計方式和審計內容，從而與當前新環(huán)境下的審計工作更好的適應。

2.審計機構沒有做好審計客體意見的落實工作

隨著當前法律法規(guī)的不斷完善，地方稅收部門在日常工作能夠按照上級的指示來執(zhí)行稅收任務，同時也能夠有效的配合審計人員的審計工作，及時將有關于稅收方面的會計資料和信息等交給審計工作人員，并積極回答審計人員的提問。但部分審計機構由于自身法律意識薄弱，審計結果出來后對其缺乏分析和落實，無法更好的執(zhí)行審計結果，這就在一定程度上影響了審計機構的權威性，使稅收部門無法正確認識審計結果，存在著不執(zhí)行審計結果或是在執(zhí)行審計結果時敷衍了事。另外，部分審計機構為了地方經濟發(fā)展需要對審計中出現(xiàn)的一些問題不處罰或是減輕處罰，這不僅使審計機構的行為與相關法律法規(guī)相違背，而且也不利于審計機構監(jiān)督檢查作用的有效發(fā)揮。

3.審計機構對地稅部門缺乏了解

審計機構人員在開展稅收征管審計工作過程中，由于審計人員對地方稅收部門的機構設置、職能范圍、稅收流程等缺乏有效了解，這就對審計工作效率及質量帶來了較大的影響，極易導致審計結果出現(xiàn)偏差。

二、地方稅收征管審計問題的解決措施

1.找準審計工作的審計重點

在當前新形勢下，由于地方稅收征管審計工作難度不斷增加，這就需要在開展稅收征管審計工作需要找準審計重點，針對一些易出現(xiàn)問題的地方進行重點關注，同時采用專項調查的方式來對關鍵環(huán)節(jié)進行重點排查。另外，還要對以往資料進行有效對比，及時對地方稅收變化情況進行了解，對出現(xiàn)的問題進行全面整理和分析，確保稅收征管審計工作的深入性，更好的發(fā)揮出審計的監(jiān)管作用。

2.加大落實審計結果

審計機構要樹立權威，提高審計人員的法律意識以及被審計機構的法律意識，被審計單位要積極的執(zhí)行審計結果。加強國家政府部門的監(jiān)督力度，加大對審計結果執(zhí)行的監(jiān)督檢查。制定相應的處罰措施，對不能夠積極執(zhí)行審計結果的個人或部門處以免職或罰款的處罰措施。

3.制訂切實可行的審計實施方案

在地方稅收征管審計工作開展過程中，需要認真學習和研究上級下發(fā)的稅收征管審計工作方案，同時與當?shù)氐木唧w情況有效結合，并對稅務部門稅收征管數(shù)據(jù)和其他外部相關信息進行綜合分析，從而制定出科學合理的審計實施方案，確保審計實施方案具有較好的操作性，以便于更好的對審計程序進行規(guī)范，確保審計質量的全面提升。在制定審計實施方案時，需要緊緊抓住稅收征管質量這條主線，注重分析稅收收入增幅及結構變化，適時監(jiān)控主體稅種和主體稅源發(fā)展態(tài)勢，加強對納稅大戶的監(jiān)督力度。合理確定審計重點和范圍，主要通過延伸審計重點納稅人稅款申報繳納情況，來檢驗稅務部門的稅收征管質量。堅持“審計+專項調查”的審計模式，加大專項調查分量。根據(jù)地方稅收發(fā)展趨勢和每年審計結果的規(guī)律性變化進行分析對比，選取行業(yè)利潤率高、履行納稅義務貢獻小、管理相對薄弱的行業(yè)作為重點，策劃方案，實施專項審計調查，為政府宏觀決策提供依據(jù)。

4.創(chuàng)新審計方法，挖掘審計成果

為了更好地對稅務部門稅收征管質量進行檢驗，需要在稅收征管審計實施過程中利用延伸審計重點納稅人的方法來及時發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)存在的違規(guī)問題。因此，在實際審計工作中，需要在審計開始之前對審計重點進行分析，并將所得到的數(shù)據(jù)向各審計人員進行分配，以便于及時進行現(xiàn)場處理。通過對掌握的稅收征管電子數(shù)據(jù)與延伸納稅人實際納稅申報資料進行核實，通過內外資料的核對來發(fā)現(xiàn)差異。還要關注稅務部門或是納稅人有關的第三方內查外調工作，及時發(fā)現(xiàn)疑點。另外，在審計工作開展過程中，審計人員要做到分工明確，加強內部交流和溝通。通過對審計方法進行創(chuàng)新來及時發(fā)現(xiàn)稅務部門稅收征管中存在的各種上問題，進一步深入挖掘審計成果。

三、結束語

通過開展稅收征管審計工作，能夠有效促進地方稅收政策的執(zhí)行，落實好稅務部門履行職責和納稅人履行義務等問題。當前我國各項稅制制度和稅收征管自動化程度不斷深入，這就需要審計機關需要加大審計力度，對稅收征管審計工作方法進行不斷創(chuàng)新，認真履行好審計職責，全面提高稅收征管審計的工作效率和質量，為地方經濟的健康、持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎。

參考文獻：

篇3

《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）自2001年5月1日開始實施，到現(xiàn)在已經三年了。新《稅收征管法》及其《實施細則》是稅收征收管理的基本法律，它的頒布為稅務機關堅持“依法治稅”、“從嚴治隊”、“科技加管理”的工作方針提供了制度、機制和手段的保證。也為深化稅收征管改革、全面做好稅收工作創(chuàng)造了廣闊的空間。

總體上看，新《稅收征管法》及其《實施細則》的順利貫徹實施，基本上體現(xiàn)了“加強征管、堵塞漏洞、懲治腐敗、清繳欠稅”的治稅思想要求，對稅收征收管理活動的全過程進行了具體規(guī)范，確保了稅收征管措施的合法性、合理性、可行性和前瞻性，對進一步推進我國稅收工作法制化、現(xiàn)代化的進程，加快構建稅收征管新格局起到了十分積極的作用。但由于我國納稅對象的多樣性、經濟事務的復雜性、新生事物的發(fā)展性、國際環(huán)境的開放性以及其他歷史的和現(xiàn)實的原因，不可避免地給新《稅收征管法》及其《實施細則》的施行帶來一些亟待解決的問題。筆者試圖就這些問題加以分析并提出對策，供大家參考和商榷。

一、新《稅收征管法》及其《實施細則》中存在的不足

新《稅收征管法》及其《實施細則》立足我國的實際，借鑒、參照國外成功的做法和國際慣例，適應了不斷發(fā)展的社會主義市場經濟的要求，無論從總體結構、具體內容、邏輯關系等多方面來看，不僅確保了稅法的權威性、嚴肅性、統(tǒng)一性和完整性，而且具有結構清楚、語言簡潔、操作便利、責任明確的特色。但筆者作為一名長期從事稅收征管工作的基層稅務人員，在結合工作實際、認真學習、仔細推敲整篇法律的過程中，仍發(fā)現(xiàn)了一些有待進一步完善的問題。

（一）稅務登記方面。

1、關于注銷稅務登記問題。新征管法第十五條、第十六條規(guī)定了辦理稅務登記證的范圍、時間，第六十條規(guī)定了違反稅務登記法規(guī)應承擔的法律責任。但卻沒有將稅務登記的申辦、變更、注銷各環(huán)節(jié)在整體上形成一個封閉的鏈條，仍給偷逃稅者留下了可乘之機。通觀征管法及其細則，對納稅人辦理注銷稅務登記重視不夠，雖說法條中也對不按規(guī)定要求注銷稅務登記做出了進行罰款的規(guī)定，但可操作性不強，形同虛設。從各地征管實踐看，由于新《稅收征管法》及其《實施細則》沒有把依法辦理注銷登記作為以后重新進行稅務登記的必備條件，所以有相當一部分納稅人（尤其是經營規(guī)模較小的）一旦經營業(yè)績不佳或發(fā)生解散、破產、撤消等情況，往往不依法辦理注銷稅務登記，而是關門大吉，逃之夭夭。連結清應繳稅款、滯納金、罰款和繳銷發(fā)票、稅務登記證件都無從談起，遑論罰款？現(xiàn)在各級稅務機關存在的大量非正常戶和欠稅就充分說明了問題的嚴重性。

2、關于工商登記與稅務登記銜接問題。新《稅收征管法》第十五條規(guī)定：“工商行政管理機關應辦理登記注冊、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務機關通報?！钡@些規(guī)定在實際工作中很難辦到。例如，目前工商行政管理部門與稅務機關在管理范圍的劃分方面存在著標準不一致的問題?！秾嵤┘殑t》第十二條規(guī)定，納稅人應向生產經營地或納稅義務發(fā)生地稅務機關辦理稅務登記。實際上納稅人雖然大多數(shù)是在其所在的縣（市）、區(qū)工商局領取營業(yè)執(zhí)照，但仍有相當一部分納稅人是在市工商局及其所屬的特業(yè)分局、直屬分局、鐵路分局，甚至是省工商局和國家工商總局辦理的工商登記。這就給雙方之間的信息溝通、情況通報帶來了諸多不便，也給稅務機關通過工商登記監(jiān)控稅源帶來了一定的困難。

3、關于稅務登記與銀行帳戶登記問題。新征管法第十七條規(guī)定：“從事生產經營的納稅人應當按照國家有關規(guī)定，持稅務登記證件，在銀行或者其他金融機構開立基本存款帳戶和其他存款帳戶，并將其全部帳號向稅務機關報告?！睂嶋H工作中，稅務機關對納稅人是否將全部帳號進行報告缺乏有效監(jiān)控手段，加之目前金融機構眾多，對個別未按規(guī)定執(zhí)行的納稅人，稅務機關查找十分困難，不利于控管。

（二）帳薄、憑證管理方面。

1、關于建帳標準問題?？赡苡捎谌珖洕l(fā)展不平衡，征管法沒有對建帳標準作出具體界定，只是籠統(tǒng)地規(guī)定“規(guī)模小”、“確無建帳能力”可以不建帳，這種模糊的概念給稅務人員實際操作帶來諸多不便?；蛟S有人會認為，模糊規(guī)定給了稅務機關實際操作中更大的靈活性，殊不知，這恰恰給了別有用心的納稅人以可乘之機。因為，按照國際慣例，法律只是規(guī)定“不準干什么”，法律只要沒有明確規(guī)定不準干的事，大家都可以做，即我們通常所說的“法無明文規(guī)定不為過”。由此可以推知，你既然沒有明確規(guī)定不建帳的標準，我不建帳亦不為過。

2、關于發(fā)票保證金問題。原征管法實施細則規(guī)定，外來臨時經營建筑安裝的企業(yè)，如果需要在施工地購買發(fā)票，施工地稅務機關可以對其收取一定數(shù)量的發(fā)票保證金。但在新法及細則中對此卻只字未提，造成了“收取發(fā)票保證金”這一最有效的發(fā)票管理手段處于一種十分尷尬的境地。再者，部分經營規(guī)模小的納稅人，生產經營很不穩(wěn)定，變動頻繁。不收取一定數(shù)量的發(fā)票保證金，稅務機關很難對其發(fā)票領、用、存情況實施有效監(jiān)控。如果不批準其發(fā)票領購申請，稅務機關又要面臨“行政不作為”的指控。

（三）納稅申報方面。

1、納稅申報是界定納稅人法律責任的重要依據(jù)，但在新《稅收征管法》及其《實施細則》的納稅申報章節(jié)仍然未對“最后申報”、“稽查前申報”做出明確規(guī)定，形成與國際慣例的脫節(jié)。按照國際慣例：凡未實行查帳征收的納稅人均應在一個公歷年度結束后在一定期限內進行最后納稅申報；所有納稅人在接到稅務稽查通知書后應立即進行稽查前申報。這種規(guī)定對稅收法律責任的界定無疑是具有重要意義的。稅務稽查部門曾經遇到過這樣的事情，個別納稅人在稅務稽查即將結案時，突然要求補繳所欠稅款，以逃避罰款的法律責任。由于《稅收征管法》未對“稽查前申報”做出明確明確，導致了界定稅收法律責任的界限模糊。

2、新《稅收征管法》第二十六條明確規(guī)定了納稅申報方式包括：直接申報、郵寄申報、數(shù)據(jù)電文申報以及其他申報方式?！秾嵤┘殑t》第三十一條也對郵寄申報方式的實際申報日期的確定做出了明確規(guī)定，但未對數(shù)據(jù)電文申報方式的法律地位加以明確。稅務機關對采取數(shù)據(jù)電文申報方式的納稅人，如何確定實際申報日期、界定法律責任沒有一個明確的標準。

（四）稅款征收方面。

關于稅收保全、強制執(zhí)行的適用范圍問題?！抖愂照鞴芊ā返谌摺⑷?、四十條規(guī)定，只能對從事生產、經營的納稅人采取稅收保全、強制執(zhí)行措施。對非從事生產、經營的納稅人取得應稅收入但未按規(guī)定繳納的稅款，如何采取稅收保全、強制執(zhí)行措施卻沒有做出任何規(guī)定。隨著知識經濟、信息經濟的迅猛發(fā)展，憑借專利權、著作權等知識產權獲得高收入以及高薪、食利階層的人會越來越多，對這類納稅人的收入如果不能采取有效的強制措施，稅收收入大量流失的局面不可避免，稅收執(zhí)法的剛性被弱化，公平性也無從體現(xiàn)。

（五）稅務檢查方面。

1、在目前國、地稅機構分設情況下，兩家稅務機關對同一納稅人檢查時各自為政，對檢查發(fā)現(xiàn)的問題不相互通報，由于新《稅收征管法》沒有對此進行規(guī)范，造成各查各自所管稅收，對不屬于自己所管轄范圍的稅收違法行為不管不問、聽之任之，稽查效率低的問題在所難免。從某種意義上來說，這也是稅務稽查資源的浪費。

2、《稅收征管法》第五十七條規(guī)定：“稅務機關依法進行稅務檢查時，有關單位有義務向稅務機關如實提供有關資料及證明材料?！钡珔s沒有明確違反這一規(guī)定的處罰措施，造成此條規(guī)定形同虛設。這也是有關單位特別是一些行政主管單位不配合稅務機關進行檢查現(xiàn)象普遍存在的根本原因。試想，同是行政機關，又沒有法律責任的約束，這些行政機關為什么要服從稅務機關的要求？

（六）法律責任方面。

1、《稅收征管法》第六十三條規(guī)定：納稅人偷稅（包括扣繳義務人不繳或少繳已扣、已收稅款）構成犯罪的，依法追究刑事責任，即應按照《中華人民共和國刑法》（以下簡稱《刑法》）處理。我們通過分析刑法，不難發(fā)現(xiàn)《刑法》第二百零一條在規(guī)定對偷稅如何處理上存在著瑕疵：它對偷稅數(shù)額占應納稅額10%以上不滿30％，并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，以及偷稅數(shù)額占應納稅額的30％以上，并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的偷稅行為如何處罰做出了明確規(guī)定。但對偷稅數(shù)額占應納稅額10%以上不滿30％，偷稅數(shù)額在10萬元以上的偷稅行為以及偷稅額占應納稅額30％以上但偷稅數(shù)額在10萬元以下的偷稅行為沒有規(guī)定如何處罰。這實際上也是征管法存在的一個大漏洞。同時，《稅收征管法》規(guī)定的偷稅概念僅僅列舉了四種情形，在目前經濟形式多樣化的情況下，不足以囊括不法之徒已經采取或準備采用的各種偷稅手段，形成了法律上的空白，不利于有效打擊涉稅違法犯罪活動。另外在涉稅違法案件的移送環(huán)節(jié)的時間要求上《稅收征管法》也沒有統(tǒng)一規(guī)定，不利于及時有效地打擊涉稅違法犯罪活動。

2、征管法第七十三條對銀行或金融機構不配合稅務機關造成稅款流失的行為處罰偏輕。對于我們現(xiàn)在這樣一個大流通的社會，對銀行或金融機構處以10萬元以上50萬元以下的罰款，特別是對直接負責的主管人員和其他直接責任人僅處1000元以上10000元以下的罰款，顯然是不足以對其構成威懾的。

二、新《稅收征管法》及其《實施細則》執(zhí)行中遇到的難題

如果說新征管法在立法上存在一些問題的話，那么各級稅務機關和稅務人員在執(zhí)行征管法中遇到和存在的問題就更是五花八門了。主要有以下幾個方面：

（一）各級政府的干預?！抖愂照鞴芊ā返谖鍡l規(guī)定：“地方各級人民政府應當支持稅務機關依法執(zhí)行職務”、“稅務機關依法執(zhí)行職務，任何單位和個人不得阻擾”。但事實上是，稅務機關在執(zhí)法中遇到的最大的阻力就是來自各級政府對稅務機關的行政干預。首先，有些政府不是從實際出發(fā)，而是根據(jù)“需要”確定稅收收入目標。稅務機關稍加解釋，就以“要講政治、要服從大局”為由，“說服”稅務機關接受不切實際的收入目標。稅務機關稍有怠慢，政府要求換人的“意見”便提到了上級稅務機關。如此年復一年，稅收任務不斷加碼的現(xiàn)象屢見不鮮。其次，有些政府插手具體征管事務，干預稅務機關具體行政行為。如某縣稅務機關對一個企業(yè)進行正常的稅務稽查，當?shù)卣阋苑龀纸洕l(fā)展的名義責令稅務機關停止檢查，稅務機關如拒不執(zhí)行或稍有遲疑，在行風評議中就將面臨尷尬的境地。第三，政府以消極的態(tài)度對待支持稅務機關工作，表面上給于承諾，實際上卻是無所作為。

（二）有關部門的掣肘。征管法第五條規(guī)定：“各有關部門和單位應當支持、協(xié)助稅務機關依法執(zhí)行職務。”在實際工作中，有個別單位從自己的團體利益出發(fā)，不但不支持稅務工作，反而給稅務工作制造麻煩。一是某些銀行或其他金融機構拒不配合稅務機關調查納稅人存款帳戶或拒不執(zhí)行稅務機關凍結納稅人帳戶和扣繳稅款的決定，甚至通風報信，幫助納稅人轉移存款，導致稅款流失。二是某些行業(yè)主管部門，更是以企業(yè)的保護者的面孔出面，直接干預稅收工作。如某煤炭局，以其下屬某煤礦生產經營困難為名阻止企業(yè)繳稅。更為惡劣的是，在得知稅務機關要采取強制執(zhí)行措施扣繳該煤礦的稅款后，竟然組織工人到市政府鬧事，在當?shù)卦斐闪藰O壞的影響。三是某些部門利用稅收政策賦予的權力，不是積極配合稅務部門的征收管理工作，而是把一些明顯不符合政策的納稅人認定為應享受稅收優(yōu)惠政策的范圍，給稅務機關正確執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策帶來諸多不便。

（三）稅務部門的過失。應該承認，絕大多數(shù)稅務機關和稅務人員是能夠做到依法辦事的，但也有個別稅務人員由于種種原因，不能認真執(zhí)行征管法。一是責任心不強。如征管法第三十一條規(guī)定，延期繳納稅款審批權在省一級稅務機關。但有些基層稅務機關工作人員怕麻煩、圖省事，干脆讓企業(yè)以欠稅的名義不交稅款。二是好心做錯事。征管法第二十八條規(guī)定：“稅務機關不得提前征收、延緩征收稅款”。而在現(xiàn)實中，有些稅務部門為了做到稅收收入均衡入庫，都或多或少地存在有意保留稅源的情況。這種做法雖然在稅務系統(tǒng)內部不是秘密，而且在控制稅收收入進度方面很有成效，但畢竟是有悖于征管法規(guī)的。三是部分稅務人員業(yè)務素質低。新征管法實施以來，各級稅收機關都下大功夫進行了宣傳、培訓工作。但至今仍有一部分稅務人員沒有掌握本崗位應知的業(yè)務內容和應會的專業(yè)技能，從而造成實際工作中執(zhí)法的偏差。

（四）納稅人的阻力。從某種意義上講，偷、逃、抗、騙稅者對付稅務機關打的是一場“群眾戰(zhàn)爭”。全國稅務系統(tǒng)充其量有二百萬稅務人員，他們面對著數(shù)以億計的納稅人，已是眾寡懸殊。何況納稅人中不熟悉稅收法律、法規(guī)者居多，這已經給稅收征管工作帶來了相當?shù)碾y度。更何況少數(shù)不法之徒創(chuàng)造了多不勝數(shù)的對付稅務機關的邪門歪道。他們利用征管法中的一些條款，采用拖、賴、吵、誣、跑甚至使用暴力威脅等方法，阻撓《稅收征管法》的貫徹實施。通常情況下，這些納稅人采取生產經營不辦證、財務收支不建帳（或是建假帳、建兩套帳，隱匿真帳、顯示假帳）、取得收入不申報等方法以達到不繳或少繳應納稅款的目的。而且手段狡猾、行為詭譎，給負有舉證責任的稅務機關正確執(zhí)行征管法造成了諸多困難。

（五）執(zhí)法范圍不明確，稅務處罰執(zhí)行難?！抖愂照鞴芊ā返谄呤龡l、《實施細則》第九十二、九十五、九十八條規(guī)定了稅務機關可以對下列有關單位和人員進行行政處罰：

1、拒不配合稅務機關檢查納稅人帳戶、拒絕執(zhí)行稅務機關作出的凍結存款或扣繳稅款決定的銀行或者其他金融機構和直接負責的主管人員、其他責任人員，以及未依照《稅收征管法》規(guī)定在納稅人帳戶中登錄稅務登記證件號碼，或者未按規(guī)定在納稅人的稅務登記證件中登錄其帳戶帳號的銀行或者其他金融機構；

2、拒絕配合稅務機關檢查納稅人托運、郵寄應納稅商品、貨物或者其他財產的有關單據(jù)、憑證和有關資料的車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構；

3、違反稅收法律、法規(guī)進行稅務，造成納稅人未繳或少繳稅款的中介機構。

但在實際工作中，往往存在著稅務機關實施檢查的納稅人與其開戶銀行或其他金融機構、托運或郵寄貨物的車站等企業(yè)以及其委托的中介機構并不屬于同一個主管稅務機關，有些甚至不在同一個省、市。《稅收征管法》及其《實施細則》對基層稅務機關及稅務人員行政執(zhí)法權的適用范圍并沒有做出明確規(guī)定。按照目前行政執(zhí)法的有關規(guī)定，稅務人員從事行政執(zhí)法時必須持有《行政執(zhí)法證》，該證件標明的執(zhí)法范圍都是以其所在的基層稅務機關的征管范圍為準的。而基層稅務機關的征管范圍又有明確的劃分，通常采用屬地原則，其征管范圍不超出所在的縣（市）、區(qū)地界。因此，基層稅務機關不具備對其征管范圍以外的納稅人或其他相對人的行政執(zhí)法權，不能按照《稅收征管法》及其《實施細則》對這些單位和人員進行稅務處罰。

三、對《實施細則》的一點質疑

《實施細則》第九十八條規(guī)定：“稅務人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務人處納稅人未繳、少繳稅款50%以上3倍以下罰款?！边@條規(guī)定是否恰當，筆者認為有商榷之必要。

（一）稅務人與稅務機關之間的法律關系。稅務人從事稅務取得的中介服務收入應照章納稅，其作為納稅人是稅務機關的行政相對人，與稅務機關之間屬于行政法律關系。新《稅收征管法》及其《實施細則》中，沒有把稅務人的稅務行為列入稅務管理的范圍。所以筆者認為，稅務人的稅務行為應屬于《中華人民共和國民法通則》（以下簡稱《民法通則》）的調整范疇。稅務人與委托人（即納稅人、被人，下同）之間無疑是民事法律關系。

（二）稅務人違反稅收法律、行政法規(guī)造成納稅人未繳、少繳稅款的責任追究。納稅人未繳或少繳稅款是一個涉及《稅收征管法》的問題。首先，稅務機關應按照《稅收征管法》規(guī)定對納稅人不繳或少繳稅款的行為進行處罰（而不論其是否委托人進行稅務）。其次，按照《民法通則》第六十三條“被人對人的行為承擔民事責任”的規(guī)定，稅務機關也應依法對納稅人給予處罰。而委托人（納稅人）在受到處罰后，應按照《民法通則》的以下幾點規(guī)定與稅務人劃分過錯責任：

1、按照《民法通則》第六十六條第一款規(guī)定，沒有權，超越權或權終止后的行為，未經被人追認的，由行為人承擔民事責任。稅務人的行為如果屬于這種情況，即為越權，承擔民事責任是毫無疑問的；

2、按照《民法通則》第六十六條第二款規(guī)定，人不履行職責而給被人造成損害的，應當承擔民事責任。稅務人違反稅收法律、法規(guī)進行，造成委托人未繳、少繳稅款給委托人造成了損害，是嚴重的失職行為，按本條規(guī)定也應承擔民事責任；

3、按照《民法通則》第六十七條規(guī)定，人知道被委托的事項違法仍然進行活動的，或者被人知道人的行為違法不表示反對的，由被人和人負連帶責任。稅務人在這種情況下的行為屬于違法，如果由此致使委托人未繳、少繳稅款而受到處罰，由稅務人與委托人負連帶責任是合情、合理、合法的。

（三）幾點疑問

1、稅務人違反稅收法律、行政法規(guī)造成委托人未繳、少繳稅款是否應由稅務機關對委托人依《征管法》規(guī)定進行處罰？

2、委托人受到稅務行政處罰后，是否應按《民法通則》與其稅務人劃分責任以明確罰款的最終承擔人？

3、稅務如按《實施細則》第九十八條受到處罰后，是否對其委托人免于處罰？（從征管法及其細則看無此規(guī)定）

4、如果委托人不能免于處罰，其必然依《民法通則》對其稅務人追究責任，稅務人將面臨雙重處罰，這樣是否合理？

四、解決問題的對策

面對我們所處的環(huán)境，針對工作中出現(xiàn)的問題，今后如何完善稅收法律制度，促進依法治稅，筆者結合多年的基層稅務工作經驗，提出以下幾點建議：

（一）確立正確的立法指導思想。稅收征管法解決的是稅收征管問題，其指導思想應該是如何保證稅收征管行為的順利實施。至于如何保護好納稅人的合法權益、如何規(guī)范稅務機關及稅務人員的行為，應通過制定相應的“納稅人權利保護法”、“稅務人員行為規(guī)范”來加以調整。

（二）適當擴大基層稅務機關的行政執(zhí)法權限，建立健全完善的稅務行政執(zhí)法體系。應明確規(guī)定，基層稅務機關對納稅人實施稅務檢查或采取強制措施時，對與該納稅人違法行為有直接關聯(lián)的，或者采取違法手段阻撓稅務機關執(zhí)法的單位和人員，無論其主管稅務機關是哪個，實施檢查的基層稅務機關都具有對其進行稅務行政處罰的權限。同時在全國稅務系統(tǒng)內部制定一套行之有效的情報交換制度，明確規(guī)定基層稅務機關在收到其他稅務機關已查實的本轄區(qū)內納稅人違反稅收法律、法規(guī)的證據(jù)后，可以直接對其進行行政處罰，不必在調查取證，并將結果及時反饋有關的稅務機關。另外，為了加大打擊涉稅犯罪的力度，增強稅收執(zhí)法剛性，應參照海關與公安聯(lián)合成立機構打擊走私犯罪的模式，成立相應的稅務警察機構。

（三）建立呈鏈條狀的稅收征管體制。首先是稅收政策的完善，逐步確立以個人所得稅為主體稅種的稅收收入體系。明確個人所得稅對所有人的所有收入進行征稅，同時鼓勵個人消費時向經營者索取發(fā)票，并允許其將所有的合法支出進行扣除。這樣，下線消費者就對上線經營者構成了一個完整的監(jiān)督體系，經營者的收入將一目了然，無法隱匿。其次是改進征管制度的，提高征管工作科技含量，加強稅務信息化建設，建立健全稅務機關與其他部門的信息共享制度。將納稅人的身份證號作為辦理工商注冊和稅務登記的必要條件，無論納稅人到哪里經營，只要有欠稅或因違反稅收法律、法規(guī)被稅務機關處罰而拒不接受的記錄，在其重新經營辦理工商注冊和稅務登記時，將受到嚴格限制。

（四）改進稅務部門的收入指令制。要逐步取消某些不切實際的數(shù)字目標，把對稅收收入的考核改為按GDP增長幅度考核。只有這樣才能真正做到“依法征稅，應收盡收，不收過頭稅”。

（五）明確稅務人員的責任。要制定一系列的責任追究制，明確提出辭退稅務部門失職人員的標準，建立一套可行的稅務人員定期輪訓制度。以督促、幫助稅務人員加強學習、更新知識、樹立新理念、提高素質、增強責任心。

（六）建立一套納稅信譽等級評定制度，提高納稅人依法納稅意識，鼓勵其誠信納稅。由國、地稅機關聯(lián)合對納稅人遵守和履行稅收法律、法規(guī)以及財務會計制度的情況進行考核評定，并充分參考工商、銀行、技術監(jiān)督、司法、海關等部門對納稅人其他社會信譽的綜合評價，將納稅人的納稅信譽劃分為若干個不同的等級，根據(jù)等級的不同，對納稅人實行分類管理。對納稅信譽高的納稅人，可以在不違反稅收法律、法規(guī)的前提下，給予適當?shù)膬?yōu)惠。例如：營業(yè)執(zhí)照、稅務登記內容未發(fā)生變化的，稅務登記免予年檢；無被舉報以及相關部門提請稽查的，可以連續(xù)兩年（或更長時間）內免予稅務稽查。對納稅信譽低的納稅人則要列入重點監(jiān)控、重點檢查的范圍，并取消其參加納稅先進單位或個人評比的資格。另外，稅務機關應將納稅人的納稅信譽等級向社會公告。

（七）制定配套措施，完善稅收法律體系。針對新《稅收征管法》及其《實施細則》存在的不足和執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，以及當前稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，應及時對新《稅收征管法》及其《實施細則》進行修訂完善，并加強與其他部門的協(xié)作，有針對性的制定相關的配套措施。例如：阻止欠稅納稅人出境制度、稅務登記管理制度、扣繳義務人登記制度等等。只有這樣，才能使新《稅收征管法》對規(guī)范社會主義市場經濟秩序的作用得以充分發(fā)揮。

參考文獻：

1、國家稅務總局征收管理司，《新稅收征管法極其實施細則釋義》，中國稅務出版社，2002年9月第1版；

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2、房屋出租雙方簽訂的房屋出租合同稅務部門很難掌握，這給稅務機關確定計稅依據(jù)帶來了一定的難度。還有幾種情況，其一，納稅人拒不提供出租合同；其二，納稅人單方面?zhèn)卧煲环菁俸贤峁┙o稅務機關，故意降低合同載明的房屋租金；其三，出租雙方在簽訂出租合同時首先達成口頭協(xié)議，在正式合同中故意降低合同中載[本文轉載自[文秘站網(wǎng)-找文章，到文秘站網(wǎng)]明的房屋租金，專門用于欺騙有關部門，而承租方在支付租金時卻按雙方達成的口頭協(xié)議約定的金額；其四，有些出租房屋雙方根本不簽訂正式合同，只達成口頭協(xié)議，這種情況為數(shù)不少，約占30，多見于出租雙方是熟人或者有中間人擔保。不管屬于以上哪種情況，雖然稅務機關都有權核定其營業(yè)額，但因核定的營業(yè)額往往會有偏差，致使征納雙方矛盾加劇，給稅務部門的征管工作帶來了被動。

3、城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)不好確定。房屋出租雙方一般沒有在出租合同中單獨注明出租房屋占用的土地面積，只注明幾間房屋，使得稅務機關難以掌握城鎮(zhèn)土地使用稅的確切計稅面積。有房屋出租行為的個人，一般是將自己擁有使用權的、閑置的臨街房地產出租出去，往往只是其擁有使用權的土地的一部分。其土地使用證上不可能單獨注明這片出租土地的面積，這就使稅務機關在征收城鎮(zhèn)土地使用稅時無據(jù)可查，給征收工作造成困難。

4、部分納稅人故意抬高房屋租金收入中的扣除費用以少繳稅款?，F(xiàn)行稅收政策規(guī)定，對房屋租金收入中包含的水電費、電話費等，凡單獨計價的可予以扣除。部分納稅人正是看準了這一規(guī)定，在簽訂房屋出租合同時，故意抬高這部分費用的金額，想用此方法達到少繳稅的目的。但事實上，據(jù)我們了解，大約90的承租人的水電費、電話費等都是由其自己直接交到有關部門，與出租人和房屋租金沒有關系，出租合同中約定的金額根本不包括這些代墊費用。

5、某些出租人和承租人在結算房屋租金時不采取貨幣結算方式，這又給稅務部門的征稅行為設了一道坎。有的承租人對出租人的房屋進行了修理、裝修，以修理和裝修費用抵頂一部分房屋租金；有的承租人為出租人提供了某種勞務或支付了某種商品，以勞務和商品價值抵頂一部分房屋租金。這些情況，承租人一般不能向稅務部門提供準確無誤的憑據(jù)以證明其支付的勞務、商品的價值或費用的金額。稅務部門需要核定房屋出租業(yè)的計稅營業(yè)額，這無形之中就給稅務部門增加了工作量。

6、相當一部分個體納稅人采取“軟抗稅”的方式來對付稅務人員。他們不以實施明顯的暴力為手段而以各種借口拒絕繳納房屋出租業(yè)應納的各項稅款，與稅務人員軟磨硬泡，或者托關系、找門路向稅務人員說情，或者通過社會各個方面向稅務人員施加壓力，想方設法、千方百計，能拖就拖，能漏就漏。象這樣在無明顯暴力事實的情況下，公安機關也拿他們沒辦法，況且我們的日稅工作也不可能都靠公安機關的配合。不管怎么說，這種“軟抗稅”現(xiàn)象往往會造成欠稅甚至死欠卻是不爭的事實。

針對目前房屋出租業(yè)稅收征管過程中存在的問題，在以后的工作中應著重采取以下措施：

1、進一步加大稅法宣傳力度，全面增強全體公民而不僅僅是納稅人的納稅意識。這是一個老生常談的問題了，稅法宣傳我們年年搞，當前，納稅人的納稅意識較過去有了一定的提高，但畢竟還很淡薄，與我國社會主義市場經濟法制化的要求還相差甚遠，稅法宣傳工作依然任重道遠。在稅法宣傳方面，在注重對納稅人宣傳的同時，還要注重對非納稅人的宣傳；在注重于稅法宣傳月中宣傳的同時，還要注重日常工作中的宣傳；在注重于電視、報刊等媒體上宣傳的同時，還要注重于各種網(wǎng)絡媒體上的宣傳；在注重對普通公民宣傳的同時，還要注重對各級領導干部的宣傳；在注重對成年人宣傳的同時，還要注重對少年兒童的宣傳?？傊ㄟ^多形式多角度的稅法宣傳，全面增強全體公民的依法納稅意識，增強稅法的威懾力。

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doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 18. 017

[中圖分類號] F812.42 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）18-0028-02

隨著營改增在全國的迅速推廣和改革的不斷深入，對小規(guī)模納稅人的稅收征管提出了更高要求。目前，臨沂市小規(guī)模納稅人納稅申報質量不高，零申報現(xiàn)象較多，有的連續(xù)幾個月甚至一年零申報，從而出現(xiàn)了納稅戶數(shù)所占比重較多，入庫稅款所占比重不多的異?，F(xiàn)象。國稅機關對小規(guī)模納稅人的生產經營、納稅申報缺乏有效的監(jiān)管，造成國家稅收大量流失。筆者試圖就此作一淺析，以引起有關方面重視。

1 稅務征收日常管理存在缺失

1.1 一定程度來講，對小規(guī)模納稅人的稅收管理，可以反映出基層稅務征收機關基本管理質量和水平

但在日常管理中由于小規(guī)模企業(yè)數(shù)量較多但是稅收貢獻小，不準使用增值稅專用發(fā)票，也很少有進出口業(yè)務。從而使得稅務征收機關存在重視經營規(guī)范易于控管稅款繳納大的企業(yè)、一般納稅人企業(yè)稅收管理、進出口業(yè)務管理，忽視小規(guī)模納稅人稅收管理的現(xiàn)象，稅收過度依賴大企業(yè)，對小規(guī)模納稅人缺乏行之有效的監(jiān)控辦法，稅收征管工作缺少必要和科學的考核機制，存在管理盲點和缺失。

1.2 管理手段缺乏有效的模式和方法

目前我市新的稅收征管模式強調了納稅評估、納稅信譽等級評定、異常申報監(jiān)控、經濟稅收聯(lián)動分析等，但從目前情況看，納稅信譽等級制度還沒有全面建立起來，只限一些重點稅源企業(yè)，納稅評估力度弱化，法律依據(jù)不足，實際上也未能全面有效地發(fā)揮出其應有作用，異常申報監(jiān)控、經濟稅收聯(lián)動分析等由于缺乏大量的可比對分析數(shù)據(jù)而無法真正發(fā)揮其作用，對相關企業(yè)日常監(jiān)控管理、評估缺乏有效的、簡易可操作性的工作流程或模板方式。

1.3 國稅基層稅收征收力量嚴重不足

臨沂市國稅系統(tǒng)面臨著基層征管力量嚴重不足的局面，有的基層分局只有5～7人，戶數(shù)多、面積廣、戰(zhàn)線長。增值稅一般納稅人、個體業(yè)戶、所得稅納稅人的征收管理耗用了絕大部分精力，再加上根據(jù)業(yè)務流程規(guī)定和職責分工，目前國稅基層稅收管理員的主要職責是實施過程監(jiān)控、開展稅收評估，但是由于稅收管理員的職責和權力不對稱，日常事務性工作量大、臨時性工作特別是目前的營改增工作多、科技化管理手段應用水平低、自身素質不高、年齡結構偏大等原因，致使多數(shù)管理人員沒有足夠的時間、精力和動力，開展深層次的稅收監(jiān)控管理活動。上述問題，對小規(guī)模納稅人管理方面表現(xiàn)異常突出。

2 小規(guī)模納稅人自身原因所致

2.1 小規(guī)模納稅人合法經營意識淡薄

隨著我市社會經濟的快速發(fā)展和經濟性質的多元化，大部分企業(yè)成為私有制企業(yè)和公司，追求企業(yè)利潤最大化成為經營的最主要目的，私營企業(yè)主常常通過各種手段有意識地不健全核算，采取銷售不入賬或記賬不實、違規(guī)使用發(fā)票、利用真假兩套賬隱瞞收入、少計收入、現(xiàn)金銷貨不記賬等進行不實申報或不全申報，偷逃國家稅款，再加上目前增值稅一般納稅人認定、稅率、抵扣、發(fā)票等稅收政策方面的影響，也導致小規(guī)模納稅人在經營和納稅過程中存在大量違規(guī)違法現(xiàn)象。另一方面，小規(guī)模納稅人的變化和波動性較強，且生產經營不規(guī)范，會計人員素質低下，有的小規(guī)模納稅人會計人員雖持有會計證，但缺少最基本的稅收法律知識，會計核算邏輯性差、財務管理水平低下。另外有些小規(guī)模納稅人會計人員配備也不符合規(guī)定，兼職會計人員或記賬會計人員占比例較高，兼職會計人員占到 70%以上，造成大部分小規(guī)模納稅人會計賬簿設置不規(guī)范，一些查賬征收的小規(guī)模納稅人雖然建立了會計賬簿，但成本核算資料、收入憑證、費用支出憑證殘缺不全，記賬混亂，難以核查清楚。

2.2 銷售貨物不給對方開票或延遲開票

我市一些小規(guī)模納稅人生產的產品屬民用小商品，銷售對象為我市各類批發(fā)市場，不須開具發(fā)票，為其偷漏稅提供了條件。而另一些小規(guī)模納稅人因其多為加工配套業(yè)務，生產規(guī)模較小銷售額也不大，因此平時經營中只交貨不開票，到年底一次性開票，造成商品銷售收入的嚴重后置，也是造成連續(xù)零申報現(xiàn)象的重要原因。

2.3 利用小規(guī)模納稅人資格避稅

一些加工型單位，其生產經營以手工加工為主，增值稅抵扣項目較少，如果按17%的稅率征收增值稅，增值稅稅負較高，所以其注冊成立小規(guī)模納稅人，按3%稅率繳納增值稅，使稅負明顯降低。規(guī)模較大的企業(yè)就同時注冊幾個小規(guī)模納稅人，同時開票銷售，確保每個小規(guī)模納稅人的年銷售額在50萬元以下，避免被認定為增值稅一般納稅人。

3 強化小規(guī)模納稅人稅收征管的對策

3.1 加強日常監(jiān)督監(jiān)控

目前，我市國稅征管人員對小規(guī)模納稅人生產經營狀況了解過少是當前監(jiān)控弱化的主要原因，稅收管理員僅靠對小規(guī)模納稅人每月報送的申報資料審核了解納稅人的經營情況是片面的，應盡快改變目前被動應付，一籌莫展的局面。經常分析小規(guī)模納稅人有關生產經營情況，交流管理信息，有效適時進行納稅評估。另外為確保查賬征收企業(yè)申報的真實性，在日常申報中，必須要求小規(guī)模納稅人報送反映生產經營變化的其他納稅資料，如工業(yè)企業(yè)必須報送每月耗電數(shù)據(jù)。商貿企業(yè)按月報送購進商品、結轉的商品銷售成本、商品流通費用等數(shù)據(jù)。每個稅收管理員要建立反映上述數(shù)據(jù)的征收臺賬并及時進行分析，以利于全面了解小規(guī)模納稅人申報收入和稅款的真實性。

3.2 加大普通發(fā)票管理力度

①加強對利用普通發(fā)票偷稅的行為及違章行為的處罰力度，克服重增值稅專用發(fā)票輕普通發(fā)票管理的片面認識，嚴把驗舊購新關，加強驗舊購新的檢查力度，對違規(guī)違章現(xiàn)象，絕不心慈手軟，姑息遷就或罰“關系款”。②嚴格發(fā)票管理制度。要嚴格發(fā)票發(fā)售領用關，針對發(fā)票外借的問題，對領購普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人必須要求其現(xiàn)場在發(fā)票聯(lián)上加蓋發(fā)票專用章，以杜絕發(fā)票外借現(xiàn)象。要嚴格審批制度，加大對大面額普通發(fā)票的管理，要根據(jù)企業(yè)經營規(guī)模大小及交納稅款的多少，來核定發(fā)票面額的大小。③把普通發(fā)票的檢查納入管理員的日管工作中。要建立管理員發(fā)票管理的專項制度，將普通發(fā)票日常檢查作為管理員的一項重要職責，加強日常監(jiān)控，堵塞稅收漏洞。要進一步完善普通發(fā)票檢查方法，采取逆向檢查以及不定期到小規(guī)模納稅人經營地點明查暗訪等方式對其開票的情況進行跟蹤監(jiān)督。

3.3 強化對小規(guī)模納稅人納稅評估和稅務稽查

篇6

一、前言

稅收是一個古老的經濟范疇。從人類發(fā)展的歷史看，稅收是與國家有著本質聯(lián)系的分配范疇，它是隨著國家的形成而產生的，有了國家就有了稅收產生的客觀基礎，國家形態(tài)與私有制的結合就孕育出了稅收。稅收產生之后就必然面臨著一系列的問題和選擇，在哪征收，什么時間征收，誰來具體征收，多久征收一次，以什么形式征收等，這引起了人們的思考和探索。于是，也就出現(xiàn)了稅收的征收管理的不同形式。提高稅收征管質量和效率是我國稅收征管工作的基本目標。在實際生活中，我國稅收征收面臨許多問題。這就需要我們進行稅制改革，通過改革調整生產關系中與生產力不相適應的部分，調整上層建筑中與經濟基礎不相適應的部分。

二、新時期的我國稅收征管存在的問題

一是稅務機關服務意識不到位。依法納稅是公民應盡的義務，同時，為納稅人提供優(yōu)質服務，也是稅務機關應盡的義務。另一方面，從布坎南的公共選擇理論以及西方社會契約論的觀點，個人通過有組織的政治過程可以作為公共商品的買方，來選擇自己所認可的公共決策的代表人，訂立契約，這從中體現(xiàn)的是一種普遍的交換關系。但這并不意味著賦予政府以“權力”，政府不能只重管理而輕服務。

二是個別稅務人員素質偏低，依法治稅觀念淡薄。從管理學的角度來看，人的因素是組織中最活躍、最關鍵的因素，人員整體素質的高低，直接決定了組織效率的高低。但就目前來看，個別稅務人員專業(yè)能力不強，整體素質偏低，與現(xiàn)代稅收所要求的專業(yè)化水平還有一段差距，尤其是部分基礎稅務干部業(yè)務素質較低、法治觀念淡薄、缺乏責任感，一定程度上削弱了稅收征管工作整體效用。

三是稅收征管程序有待完善。稅收征管作為一種涉及管理學的專門科學，應該包括管理學的計劃、組織、決策、領導、控制與創(chuàng)新等基本內容，實質上現(xiàn)有的征管模式這些基本內容都沒有。在新時期下，現(xiàn)有的稅收征管程序已顯得陳舊，納稅評估的質量不高，對納稅申報真實性、合法性的審查不到位，稅收征管環(huán)節(jié)的配合不協(xié)調等問題突出。

四是缺乏統(tǒng)一完善的稅法體系。在我國的稅收法律體系中，作為國家根本大法對稅收的規(guī)定只有“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務?！边@短短的19個字。稅收實體法體系不完備，在我國現(xiàn)行的17個稅種中只有三部是以立法形式確立，其余都是以條例法規(guī)形式出現(xiàn)。立法層次低，稅法體系不完備。

三、國家治理現(xiàn)代化背景下我國稅收征管的改革對策

國家治理現(xiàn)代化反映在稅收上即為稅收治理現(xiàn)代化，所謂稅收現(xiàn)代化，就我國的情況而言，指的是與現(xiàn)階段生產力發(fā)達程度、經濟社會發(fā)展水平相適應，融合我國傳統(tǒng)稅收管理思想、西方先進管理經驗和未來稅收發(fā)展趨勢，通過持續(xù)不斷的努力，逐步實現(xiàn)稅收制度結構和稅收征集管理現(xiàn)代化的改革過程和目標狀態(tài)。

一是加快稅法體系建設工作。在國家治理現(xiàn)代化的背景下，一切的政府活動都應該有法律作橐讕蕁0湊賬笆輾ǘㄔ則，加強政策法規(guī)管理，規(guī)范稅收執(zhí)法行為，公正處理稅收爭議，完善現(xiàn)代稅收法治體系。

二是整合稅務機關。我國目前稅收征管機構分設為國稅、地稅兩個系統(tǒng)，這在一定程度上增加和保障了中央財政收入，增強了國家的宏觀調控能力，但同時也增加了稅收征管成本。特別是在目前營改增之后，地稅征收任務減少，而國稅系統(tǒng)任務加重，因此整合稅務機關問題也應該引起我們進一步思考。

三是轉變稅收理念，提高稅收服務質量。最初的稅收管理是將稅收視為一種強制性的義務，把納稅人與稅務機關放在對立的位置。這就很容易讓稅務機關的權力意識膨脹，也更容易激起納稅人的反抗意識，無形中加大了納稅的難度。而新的稅收征管理念則是將納稅人與稅務機關放在平等的位置上，納稅機關在這個過程中扮演的是為納稅人提供服務的角色，以使納稅人更加順利地完成納稅義務。

四是進一步提升征稅人才的素質。稅收治理現(xiàn)代化的重要前提是治稅人才的現(xiàn)代化。如果沒有良好的稅收征收隊伍，稅收治理現(xiàn)代化就是一項不可能完成的任務。針對當前我國治稅人才面臨的部分人員專業(yè)能力不合格，自身稅收素質低等問題，我們應該加強對治稅人員自身專業(yè)素質的提升，比如定期召開稅務時政講座，定期組織稅務實務考試等。此外，我們還可以對稅收隊伍采取激勵機制，加強管理，促進稅務人員素質的提高。

五是加大稅收的力度，提高稅收執(zhí)法水平。明確稅務機關的執(zhí)法地位，執(zhí)法手段和執(zhí)法責任，嚴厲打擊各種稅收違法亂紀行為。堅持實逐步依法提高對個體稅收的監(jiān)控水平，嚴格依法治稅。嚴厲打擊偷抗稅行為。使違法犯罪者為其稅收違法犯罪行為付出更高昂的代價和成本，從而使其不致再犯，并對他人產生警示和教育的作用。

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中圖分類號：F810

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）02-074-02

我國是社會主義國家，經濟發(fā)展處于社會主義的初級階段。因此，我國最重要的任務是解放生產力與發(fā)展生產力，這就需要加大改革財政稅收工作的力度，發(fā)揮出財政稅收對于促進經濟增長的作用。為此，我國應當認識現(xiàn)階段財政稅收工作中面臨的問題，完善財政稅收政策，避免出現(xiàn)如偷稅、漏稅等違法行為，保障財政稅收工作的順利進行，推動與促進我國的經濟建設健康、快速、穩(wěn)定發(fā)展。

一、開展財政稅收工作的重要意義

通過開展財政稅收工作，對于促進經濟發(fā)展、提升社會發(fā)展水平等具有重要作用。財政資金為國家落實制定的各項方針政策奠定堅實的物質基礎，通過財政撥款，能夠有效的解決重大自然災害給人們造成的損失。因此，在社會主義社會建設與國民經濟發(fā)展中，財政發(fā)揮著巨大的作用。

財政稅收在財政資金的構成中，占據(jù)較大的比重。稅收是補充財政資金的重要方式，既是財政資金的重要來源，也是國家管理人民的重要方式，保障國家權利的使用。財政稅收是關乎每一個人的重大問題，個人既是納稅人，也是受益者，將對國家與個人的發(fā)展產生重大影響。為此，作為社會中的個體，應當合理地、客觀地認識財政稅收，同時，政府更需要全面的財政稅收，加強對財政稅收工作的管理，不斷的提高稅收的能力，為財政稅收工作的效率提供重要保障，為社會提供更加優(yōu)質的服務。

二、現(xiàn)階段我國的財政稅收工作中面臨的主要問題

在我國經濟建設發(fā)展過程中，財政稅收占據(jù)重要地位，對我國的經濟建設具有直接影響。近些年，財政稅收改革進程不斷的向前推進，逐漸的暴露出財政稅后模式中存在的問題，給財政稅收工作的開展產生不利影響，不利于我國經濟建設健康、快速的發(fā)展。因此，應當及時地查明財政稅后改革過程中面臨的問題，具體而言，主要存在以下幾點問題：

（一）財政稅收制度有待完善

當前，我國擁有數(shù)量眾多的財政稅收項目，然而，就目前我國的財政稅收制度來看，各方面還有待于完善，尤其是對于各個項目未建立起財政稅收準則。此類狀況的存在，加大了財政稅收部門稅收工作的難度。工作人員在開展財政稅收工作的過程中，未能夠嚴格地按照統(tǒng)一財政標準進行，直接降低財政工作部門的工作質量與效率。此外，目前所使用的財政稅收制度中，依舊存在不合理稅收的問題，導致難以充分地發(fā)揮出財政稅收的調節(jié)功能，阻礙著財政稅收工作的順利進行，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。

（二）管理體制的缺陷

近些年，財政稅收改革不斷的向前推進，逐漸的暴露出財政稅收管理體制方面的問題。在以往財政稅收管理模式的影響下，在管理制度方面，財政部門不能夠保障財政稅收工作的順利進行。在開展實際工作的過程中，財政稅收工作人員受到新舊管理模式的影響，導致工作人員難以有效的管理與控制好財政稅收工作。此外，部分財政稅收工作人員的個人素質較低，出現(xiàn)違背法律與原則開展財政稅收工作的問題，對待自己的工作態(tài)度不端正，缺乏責任感與緊迫感，使得違法亂紀的行為時常發(fā)生。

（三）缺乏有效的監(jiān)管

現(xiàn)階段，我國企業(yè)中存在嚴重的偷稅、漏稅等行為。比如，在稅收繳納時，一部分的企業(yè)超出規(guī)定時間，另一部分的企業(yè)直接偷稅，加大財政稅收部門的工作難度。除此之外，部分的企業(yè)甚至通過制作虛假財務信息，減少財政稅收支出，以達到偷稅、漏稅的目的，出現(xiàn)此類現(xiàn)象給國家的財政稅收造成損失。不僅如此，不少企業(yè)通過不開發(fā)票等形式，以此獲得更多的經濟效益。然而，不開發(fā)票的行為將會給財政稅收帶來巨大損失。

（四）缺乏科學的預算體系

財政稅收工作的開展離不開完善的財政預算體系，然而，就現(xiàn)階段我國的財政預算體系來看，許多方面還有待于完善，究其原因主要是受到以下兩個因素的影響：一是財政稅收部門缺乏對財政預算的足夠重視，在開展稅收工作^程中，僅僅是按時收取各企業(yè)的稅款，而后進行統(tǒng)計；二是雖然開展財政稅收的預算，但也局限于小范圍內，不能夠從整體上開展財政稅收預算，缺乏對資金轉移狀況的綜合性考慮，影響著宏觀經濟的調控政策。

（五）工作人員素質有待提升

目前，財政稅收部門中“掏紅包”與“走后門”等現(xiàn)象時有發(fā)生，財政部門中的部分工作人員無論是專業(yè)水平，還是實踐能力等方面都有待提升，不能夠處理好繁雜的工作任務，直接影響財政稅收工作的質量與效率。然而，由于個別領導不重視財政稅收工作人員的工作，使得不少的工作人員對待工作態(tài)度散漫，缺乏責任感，給工作質量帶來嚴重影響，甚至部分工作人員違背規(guī)章制度開展工作，直接影響工作氛圍。

（六）政府權責問題

現(xiàn)階段，就各級政府事權劃分問題，我國相關法律法規(guī)未進行具體的責任劃分，而僅僅是做出原則性的規(guī)定，導致在執(zhí)行過程中，由于中央以及地方的責任劃分不夠明確，致使時常出現(xiàn)缺位與越位等問題，極易造成地方與中央財政的相互排擠問題。

三、財政稅收深化改革的具體措施

（一）完善財政稅收制度

在開展實際的財政稅收工作過程中，財政稅收部門應當嚴格遵循行為準則。為此，應當重視完善財政稅收制度，彌補財政稅收政策中的不足，從實際情況出發(fā)，完善各項財政稅收政策。近些年，我國社會經濟快速的發(fā)展，國家的經濟實力不斷提高，社會經濟結構發(fā)生巨大變化。因此，隨著時代的變化與發(fā)展，相應的要調整財政稅收政策，符合國家經濟發(fā)展狀況，以促進企業(yè)的發(fā)展為目標。除此之外，應當適當調整國家財政稅收政策，減少企業(yè)的負擔，避免出現(xiàn)重復性收稅的問題，推動與促進經濟建設又好又快的發(fā)展。

（二）提升工作人員的素質

現(xiàn)階段，財政稅收部門的部分工作人員存在工作態(tài)度不端正、工作不積極等問題，影響著財政稅收工作的質量與效率。因此，財政稅收部門在深化改革的過程中，應當加強對工作人員的培養(yǎng)，提高工作人員的責任意識，促使工作人員的工作態(tài)度發(fā)生改變。此外，財政稅收部門的各個領導，應當提高對稅收工作的重視，加強對工作人員的培訓，全面提升工作人員專業(yè)素養(yǎng)，為財政稅收的工作效率提供重要保障。

（三）強化財政稅收的監(jiān)管

現(xiàn)階段，我國財政稅收工作中存在嚴重的偷稅、漏稅等問題。因此，國家應當重視管理好財政稅收工作，采取有效的措施以防止出現(xiàn)各種非法行為。具體而言，包括以下幾點內容：一是建立健全監(jiān)督制度。由專業(yè)監(jiān)督工作人員，嚴格的監(jiān)督財政稅收工作，及時地發(fā)現(xiàn)與遏制企業(yè)的偷稅、漏稅等行為。二是國家應當嚴厲的處置企業(yè)的偷稅、漏稅等行為，完善稅收監(jiān)管制度，為國家財政稅收工作的順利進行提供重要保障，避免發(fā)生偷稅、漏稅等行為。三是稅收征管部門應當核查與監(jiān)控企業(yè)制造虛假賬目信息的問題，最大程度地減少國家財政稅收的經濟損失，切實的維護好國家經濟效益。

（四）改革財政稅收預算機制

財政預算機制是保障財政工作順利進行的重要內容，為此，國家應當重視深化改革財政稅收的預算機制，具體而言，包括以下幾點內容：一是將財政稅收的預算范圍擴大，確保財政預算部門合理的進行各企業(yè)的預算；二是針對于我國的財政稅收工作，制定出長遠的規(guī)劃，建立起政稅收的預算機制，保障我國財政稅收工作的順利進行，進一步提升我國的財政稅收工作效率。

（五）加強稅收審計與征管工作

在財政稅收工作中，征管與審計屬于重要內容。因此，應當重視完善稅收審計與征管兩個方面工作，進一步的提升財政稅收工作的質量與效率，其中，就審查征收方式來看，針對于項目健全的納稅戶，應當將其作為定額戶，而后進行審查工作。針對于部分賬目有所出入的部門與單位，應當對其實施延伸制度，而后展開深入的調查，查看其是否與財政稅收部門存在照顧關系，一旦存在此類關系，將會造成少征稅款的問題，則有必要采用通審軟件方式，進行納稅輔助。同時，應用排序法定出納稅戶名單，正確的開展納稅工作。

（六）完善支付方式與支付體系

應當對一般性與專項轉移支付兩者之間的比例進行合理的分配與調整，可以將一般性轉移支付方式適當提升。同時，既要改革稅收返還制度，也要改革增值稅制度，從而達到資金來源穩(wěn)定的效果。與此同時，應當推進分配方式的改革，建立健全分配制度。在確定測算方式時，需要充分考慮如下幾點重要因素，如地域差異性、人均收入以及人均占地面積等，構建完善的支付方式體系。

結語

作為國民經濟的重要內容，財政稅收將對我國經濟建設產生直接影響。近些年，我國的社會經濟建設深入發(fā)展，財政稅收工作也有很大的提高。然而，在財政稅收改革中也面臨許多的問題。因此，國家應當建立健全財政稅收體制，完善財政制度，加強對工作人員的培訓，強化對財政稅收工作的監(jiān)督與管理，避免發(fā)生企業(yè)偷稅、漏稅等問題，為我國社會經濟建設的發(fā)展提供重要保障。

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篇8

伴隨社會經濟的深入和發(fā)展，各種問題都會集中暴露出來，控制方式簡單粗糙，預算平衡機制存在漏洞，財政稅收監(jiān)督跟蹤體系不夠完善等。財稅制度的設計事關國計民生，制度設計不合理，勢必會成為經濟社會發(fā)展的隱患，鑒于目前存在的問題，為了保持住國民經濟健康、持續(xù)的發(fā)展勢頭，就要求我們從根本上解決當前的問題，從制度層次優(yōu)化財政稅收結構。如果制度設計者不能從源頭上解決財政稅收的困局，就不能真正實現(xiàn)上經濟平穩(wěn)、有序的發(fā)展。在新一輪的改革大背景之下，值得我們關注的財政稅收改革的問題主要體現(xiàn)在以下四個方面:

(一)財政稅收標準混亂，配套制度不健全

稅收財政制度本身處于一種不合理、不成熟的狀態(tài)，很多關系到國家未來發(fā)展戰(zhàn)略的新稅種卻被排斥當前稅收體系之外，仍沒有納入國家的管理體制中來，而是以一種潛水的狀態(tài)存在于我國的經濟社會之中，成為我們熟視無睹的巨大財政來源，鑒于我們目前財政稅收的現(xiàn)狀，建立完善的財政稅收制度，確定每個項目的財政稅收準則，已成為時代的必然要求。這種情況的存在使我國財政稅收部門稅收工作的開展帶來了一定的難度。標準不統(tǒng)一，分類不明確，必然導致工作人員在稅收過程中容易亂了分寸，導致整個財政工作部門的工作效益難以讓人滿意。另外，與財政稅收配套的制度仍處于建設之中，處在這一特殊的階段，在具體的實踐過程中，財政稅收制度中還存在不合理的稅收現(xiàn)象。

(二)財政稅收管理效率低下，難以突破傳統(tǒng)管理模式

財政稅收作為一種制度設計，是一個不斷完善的過程，在這一過程中，我們需要有著轉型的意識，在一些具體問題上，不斷促進了一系列工作的完善和發(fā)展，特別是傳統(tǒng)的財政管理模式不能很好的適應現(xiàn)在經濟社會發(fā)展的需求，財政稅收在管理制度上的問題也隨著時間的推移不斷暴露出來。受傳統(tǒng)財政稅收管理模式的影響，財政部門在控制好財政稅收各項工作的過程中常常是有心無力。在傳統(tǒng)觀念中，我國政府一直強調稅收收入的管理，很少強調政府的服務作用。因此，這一傳統(tǒng)觀念下的稅收管理模式常常出現(xiàn)不能對財政工作進行有效的管理和控制的情況。從個人角度而言，有些工作人員缺乏應有的職業(yè)精神，在工作過程中，不能很好的規(guī)范個人行為，更有甚者，以觸犯國家法律法規(guī)的行為為自己謀求不正當利益。

(三)監(jiān)管跟蹤體系不健全，難以實現(xiàn)綜合管控

在我國的眾多企業(yè)的實際生產、經營中，偷稅漏稅的行為仍然是一大毒瘤，特別是一些效益不好的企業(yè)中顯得尤為嚴重。在收繳稅收的過程中，信息比對平臺不健全，環(huán)節(jié)控管缺少，不能準確摸清稅源底數(shù)。正是由于存在以上監(jiān)督跟蹤不到位的問題，企業(yè)為了逃稅就會各顯神通，有的企業(yè)就自己制作財務虛假信息，還有的企業(yè)為了獲得更多的經濟效益不給顧客開發(fā)票，這種方式對于企業(yè)和顧客來說，可謂一舉兩得，這種小的利益對國家來說，確實極大的傷害。稅收收入是國家進行各項經濟建設的重要資金保障。懲治逃稅漏稅的行為，不僅是為了增加國家收入，更是為了國家的長治久安。

二、深化財政稅收政策改革的建議

(一)健全財政稅收制度、完善稅收體制轉型

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“費改稅”，已經不是一個新鮮詞匯了。在稅率不高、稅項不多的中國，廣大納稅人還是會感到經濟負擔重，其中的重要原因就是收費的存在，各種行政收費成為建設資金的重要來源，但收費項目多，金額重，實在不是大家喜聞樂見的。

一、收費存在的問題

收費是價格與稅收的交集，屬于準公共物品的價格形式，如今已是兼顧行政與經濟的管理手段。我國的財政收入包含預算內收入、預算外收入和制度外收入，各有不等的收費項目。根據(jù)收費主體的性質，通常分為行政性收費、事業(yè)性收費和經營收費。從這種不科學分類本身可以看出，收費已超出提供準公共物品的范疇。雖說收費在全球范圍內存在，具有其固有的客觀性，能夠協(xié)調準公共物品的使用，但是我們不得不說，在我國現(xiàn)代化進程越來越快的今天，政府收費確實存在著不能忽視的問題：

（一）費擠稅將稅收的作用減弱，導致社會財富二次分配的混亂。

在我國，如果把各級政府的行政性規(guī)費收入計算在內，加上稅收可占GDP的25%以上，接近發(fā)達國家的水平。不解決費擠稅的問題，難以提高這個比重，從而也很難提高財政收入對GDP的貢獻。

（二）收費部門、項目、層次較多，造成管理秩序的混亂。

從全國范圍來看，行政事業(yè)性收費的管理涉及到包括交通、土地管理等在內的70多個部門。

（三）各項收費由政府自收自支、坐收坐支，缺乏監(jiān)督機制。

二、賦稅與收費的關系

稅與費是兩個不同的范疇，雖然在很多方面可以互補，但簡單合并是不行的。改革開放初期“以利代稅”“以稅代利”使國家與企業(yè)之間關系曖昧， “以稅代費”則可能降低稅收的法律權威性，同樣有一定問題。

（一）賦稅與收費的區(qū)別

稅收與政府收費都是政府獲取財政收入的方式，但它們卻具有不同的性質和特點。首先從賦稅來看：

1、集中。為了使政府課稅權力合法且有效，集中的稅務管理機構是必需的。該機構所獲得的財政收入有集中性，必須上交國庫并統(tǒng)一安排，因此稅務部門的利益與賦稅收入并不相關。

2、無償。賦稅從其征收的過程來看，納稅人并沒獲得回報。在決定課稅對象及數(shù)量時，政府一般不考慮納稅人獲得公共支出收益的特異性，收稅以此把公共服務的消費與支付相分離。

3、固定。賦稅是政府對居民強制無償?shù)恼魇?，需要通過立法對政府的這種行為進行約束，因此各稅種都必須對稅收要素進行明確規(guī)定且制定具有最高權威的稅法。各個國家都有自己的稅制，但在征收過程中，各個環(huán)節(jié)都明確不可改變。

其次，從政府收費的性質和特點來看：

1、主體的分散性。政府收費的主體是政府下屬的各行政單位和事業(yè)單位，收費的依據(jù)是這些單位的具體管理職能和服務內容。如果把這部分收入與各單位的可支配收入掛鉤，那么這些單位就會一味追求高的經濟利益，產生亂收費的現(xiàn)象。

2、機制的交易性。收費對象的確定，主要同居民對公共服務的需求相關。這種以居民個人公共服務需求選擇為前提的收費，使收費帶有很強的交易性。收入環(huán)節(jié)與稅收的強制無償性相反，支出環(huán)節(jié)也不盡相同，主要與居民消費行為的選擇有關。可以說收費更能表現(xiàn)財政收入的受益原則。

3、訂價的壟斷性。由于政府的行政管理機構和事業(yè)服務單位都具有相當?shù)膲艛嘈?，其收費的訂價缺乏競爭，由政府部門單方面確定，消費者無置喙之地。

由于賦稅與收費具有各自的特點，它們在社會經濟中扮演著不同的角色。

（二）稅收與經濟增長不匹配

一般地，當稅制完善，稅法健全，執(zhí)法嚴格時，政府收入主要來自賦稅；否則收費的負擔相應加重。此時，完善的稅制可以對亂收費現(xiàn)象產生一定的約束作用。然而，1985-1996年間，我國GDP增長了7.56倍，稅收才增長了3.38倍，兩者并不同步，GDP中存在著相當大部分“無稅區(qū)”或“低稅區(qū)”。

三、費改稅需要注意的問題及建議

（一）收費的目的不單是彌補政府財力

彌補政府財力是收費的作用之一，卻并非收費的目的。政府可以尋求多種方法解決財力不足的問題，若只采取收費的方法來彌補，那么政府收費就會擴張得無限度，這也與經典收費理論不符。收費是滿足政府職能需要的一種籌資方式，有些政府支出需要以收費的形式來籌集收入，特定支出的數(shù)量和結構決定了收費的標準和項目，應該以收定支，有了支出的需要，收費的動機和形式才會出現(xiàn)，而不能僅憑主觀判斷來決定。

（二）收費與收費行為不同

收費是一種政策行為，是為了實現(xiàn)某一領域產品或服務的優(yōu)化配置而制定的關于收費及其標準等的政策規(guī)定，其本身并無錯誤。收費行為是政府部門依據(jù)既定收費規(guī)定進行的行政過程。出現(xiàn)“亂收費”現(xiàn)象的根本原因，是政府機構的不合理，職能的不明確，以及腐敗的根深蒂固。因此，不能把收費和收費行為視為同一事物，將政策執(zhí)行的失誤看做政策本身的不合理。

（三）收費的合理性與加強收費管理

賦稅的必然性，但加征稅相輔相成，同樣，承認收費本身的合理性，也意味著我們需要加強對收費的管理。收費室履行政府職責的前提，扮演好政府角色才是根本目的。應該建立合理的收費管理使用監(jiān)督機制，提高收費的運作效率。如今主要矛盾并非收費本身，而是收費相關政策執(zhí)行過程中約束、規(guī)范和監(jiān)督的缺失，以及由此引起的亂收費和過度收費現(xiàn)象。因此，我們的當務之急，并非取消收費本身，而是全面整頓，加強管理，以期達到規(guī)范化、法制化及效益最大化的目標。

我國的稅費改革已經開始，成果如何大家有目共睹。通過對稅費現(xiàn)狀的觀察思考，對稅費改革提出以下建議：第一，豐富完善稅費相關法規(guī)制度體系，使改革時有法可依。但需要注意的是，在出臺政策前，應廣泛征求公眾意見，集思廣益，避免決策失誤，政策出臺后執(zhí)行困難；第二，對政府收費行為加強監(jiān)管?！皝y收費”現(xiàn)象的普遍性使得監(jiān)督工作進行起來極其困難，在這方面應該善于“抓典型”。

參考文獻：

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基金項目：2016年度河北省社會科學發(fā)展研究課題項目：“京津冀協(xié)同發(fā)展稅收問題研究”（項目編號：201602020216）階段性成果

中圖分類號：F81 文獻標識碼：A

收錄日期：2016年12月5日

一、京津冀稅收征管協(xié)同發(fā)展背景和意義

當前，京津冀協(xié)同發(fā)展已經進入全面推進和重點突破的關鍵時期，在京津冀產業(yè)升級、生態(tài)環(huán)境共建共享、基礎設施建設等方面都需要財稅政策支持。為做好京津冀協(xié)同發(fā)展工作，2014年7月稅務總局成立京津冀協(xié)同發(fā)展稅收工作領導小組。2015年4月，中央審議通過《京津冀協(xié)同發(fā)展規(guī)劃綱要》以促進三地間企業(yè)流動；同年12月《深化國稅、地稅征管體制改革方案》中提出要推進跨區(qū)域國稅、地稅信息共享、資質互認、征管互助，不斷擴大區(qū)域稅收合作范圍。稅務部門這些措施在服務京津冀協(xié)同和促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的同時，也為服務稅收中心工作和優(yōu)化區(qū)域稅收環(huán)境提供了保障。

在實現(xiàn)京津冀區(qū)域協(xié)同發(fā)展的過程中，市場經濟起到調節(jié)資源配置的基礎作用，但由于市場失靈的存在，其在調控經濟和要素分配方面有一定的局限性。稅收政策作為政府調節(jié)經濟發(fā)展和要素分配的重要手段，能彌補市場機制的不足，在促進京津冀協(xié)同發(fā)展方面能發(fā)揮重要作用。稅收政策的作用大小在于落實的程度高低，稅收征管是非常重要的一個環(huán)節(jié)。研究當前京津冀稅收征管協(xié)同發(fā)展問題，改進阻礙京津冀區(qū)域協(xié)同發(fā)展的稅收相關政策，有利于推動京津冀健康協(xié)同發(fā)展。

二、京津冀稅收征管存在的問題

稅收征管是指國家稅務征收機關依據(jù)稅法、稅收征管法等有關法律、法規(guī)的規(guī)定，對稅款征收過程進行的組織、管理、檢查等一系列工作的總稱。當前京津冀稅收征管主要存在以下問題：

（一）稅收征管相關法律不健全，執(zhí)法標準不一。稅收征管涉及一個或者多個稅務機關及不同的納稅人等多個主體，有效處理征管發(fā)生的社會關系需要有健全的稅收征管法律體系作為保障。我國1992年頒布了《中華人民共和國稅收征收管理法》，建立了一套較為完整的稅收征管法律體系，隨后至2015年4月期間共經過三次修正和完善。雖然從立法角度看，我國總的稅收政策是統(tǒng)一的，但是經濟發(fā)展迅速，各種各樣新的經濟形式層出不窮，稅法的細節(jié)規(guī)定是滯后于經濟發(fā)展的。因此，在總體稅收政策框架規(guī)定一致的情況下，各地對于稅收政策的理解以及執(zhí)行程度是不同的。

在京津冀一體化的過程中，三地稅收征管中執(zhí)法標準不一的現(xiàn)象是客觀存在的。這主要是由以下兩個方面原因導致的：一是某些稅收法規(guī)制定時沒有考慮到實際征管工作的復雜性，規(guī)定模糊不夠明確，漏洞較多，變通空間大、規(guī)范操作性不強，不利于后續(xù)的有效監(jiān)督，大大增加了征管的難度；二是稅收法律中存在很多稅收自由裁量權。很多具體稅收政策的解讀和執(zhí)行條件、范圍、幅度等由各?。ㄊ校┒悇諜C關自行決定，各地征管所遇到的情況不盡相同，稅收執(zhí)法人員業(yè)務素質層次不齊，這也導致了對同一個稅收案件，京津冀三地稅務機關處理結果有所不同的現(xiàn)象。稅收征管執(zhí)法標準的不一致，會讓跨區(qū)域經營企業(yè)無所適從，給企業(yè)的正常經營發(fā)展帶來很多的人為障礙和不必要的成本支出。

（二）行政壁壘嚴重，稅收征管協(xié)作水平不高。當前我國稅務機構的設置和管理都是依照行政區(qū)劃來設置的，按屬地原則行使稅收管轄權。由于合理的稅收利益分享機制尚未完全建立，地方政府及各地稅務機關出于各地經濟利益考慮，往往以行政區(qū)域為依托形成各種壁壘，阻礙了稅務部門間的橫向協(xié)作。稅務征管盡管是一種依法行使的執(zhí)法行為，但在實際稅收工作中往往會受到地方行政干預。

針對京津冀三地而言，京津冀一體化逐步推進，三地經濟活動日益頻繁，企業(yè)跨區(qū)域涉稅行為越來越多。雖然京津冀三地會針對一些稅收征管案件一起查辦，但實際稅務征收管理工作中三地間缺乏相應的稅收管理協(xié)作管理制度和一個固定的協(xié)調管理機構，協(xié)作稅收征管的流程及責任追究方面缺乏法律形式的制度加以約束。各區(qū)域稅務征收管理往往缺乏全局意識，而僅僅基于自身地區(qū)及部門利益出發(fā)，對本地有利的案件往往高度重，對于本地無利或有執(zhí)法風險的案件就不積極處理。針對存在的這種問題，2015年6月財政部和國稅總局印發(fā)《京津冀協(xié)同發(fā)展產業(yè)轉移對接企業(yè)稅收收入分享辦法》，對京津冀協(xié)同發(fā)展中財稅分成、利益分享的相關問題加以明確，并制定了標準和方法。但是，如何將這個政策規(guī)定切實貫徹落實，還需要進一步制定具有可操作性、有針對性的具體措施。