導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇管理審計(jì)的主要內(nèi)容，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

    《關(guān)于消耗臭氧層的蒙特利爾議定書》是為實(shí)施《保護(hù)臭氧層維也納公約》，對消耗臭氧層的物質(zhì)進(jìn)行具體控制的全球性協(xié)定。于1987年9月16日在加拿大的蒙特利爾通過，向各國開放簽字，于1989年1月1日生效。

    《議定書》由序言、20個條款和一個附件組成。其宗旨是：采取控制消耗臭氧層物質(zhì)全球排放總量的預(yù)防措施，以保護(hù)臭氧層不被破壞，并根據(jù)科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，顧及經(jīng)濟(jì)和技術(shù)的可行性，最終徹底消除消耗臭氧層物質(zhì)的排放。

    按照議定書的規(guī)定，各締約國必須分階段減少氯氟烴的生產(chǎn)和消費(fèi)，在1990年使生產(chǎn)量和消費(fèi)量維持在1986年的水平；到1993年，生產(chǎn)和消費(fèi)量要比1986年減少20％；到1998年，保證使氯氟烴的年生產(chǎn)量和消費(fèi)量減少到1986年的50％?！蹲h定書》還規(guī)定在本議定書生效后一年內(nèi)，每個締約國應(yīng)禁止從非本議定書締約國的任何國家進(jìn)口控制物質(zhì)；從1993年1月1日起，任何締約國都不得向非本議定書締約國的任何國家出口任何控制物質(zhì)。該《議定書》還就控制量的計(jì)算、發(fā)展中國家的特殊情況、控制措施的評估和審查、數(shù)據(jù)匯報(bào)、不遵守情形的確定、資料交流、技術(shù)援助等作出了安排。但是，該《議定書》回避了發(fā)達(dá)國家破壞臭氧層的責(zé)任，包含有不利于發(fā)展中國家的歧視性條款，且科學(xué)論證不夠，規(guī)定的限控物質(zhì)范圍太小，難以達(dá)到防止臭氧層繼續(xù)惡化的目的，遭到了許多國家的批評。此外，《議定書》雖于1989年1月1日起生效，但直到當(dāng)年5月130個發(fā)展中國家中只有10個國家加入議定書。再加上締約國也普遍認(rèn)為議定書存在明顯缺陷，于是決定對議定書進(jìn)行修改。經(jīng)過1989年3月的“拯救臭氧層倫敦會議”、1989年5月的赫爾辛基第一次締約國會議、1990年6月的倫敦第二次締約國會議，終于在1990年6月29日通過了對《關(guān)于消耗臭氧層物質(zhì)的蒙特利爾議定書》的修正。

    修正后的《議定書》在許多方面有了重大改進(jìn)，基本上反映了廣大發(fā)展中國家的愿望和要求，并建立在更加科學(xué)的基礎(chǔ)上。因此，保護(hù)臭氧層的步伐大大加快。我國于1991年6月13日加入修正后的《議定書》。

 

篇2

1 研究背景

上世紀(jì)五十年代以來，風(fēng)險(xiǎn)管理就在美國崛起了，現(xiàn)今已成為一項(xiàng)公認(rèn)的新穎的管理學(xué)科。經(jīng)濟(jì)全球化和一體化速度的加快，隨之而來的是競爭的全球化、經(jīng)營的戰(zhàn)略化，風(fēng)險(xiǎn)管理則比以前任何時候更顯得重要了，對企業(yè)管理者和決策者而言，其地位也越發(fā)的舉足輕重，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)上升到企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略高度，成為現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)的首要使命，對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。

我國企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理及風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)開始較晚，尚處于起步階段。2006年，國資委針對中央企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，但操作性不強(qiáng)。目前，有關(guān)地方國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的規(guī)定尚未出臺，地方國資部門也未將風(fēng)險(xiǎn)管理作為重點(diǎn)監(jiān)控內(nèi)容，在風(fēng)險(xiǎn)管理制度建設(shè)和監(jiān)督方面作為較少。目前，我國國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理基本上處于前風(fēng)險(xiǎn)管理階段、局部風(fēng)險(xiǎn)管理階段，部分企業(yè)甚至處于無風(fēng)險(xiǎn)管理狀態(tài)，風(fēng)險(xiǎn)管理水平較低，往往在危機(jī)發(fā)生后才被動地作出反應(yīng)，致使近年來各地國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理事故時有發(fā)生，產(chǎn)生巨大的經(jīng)濟(jì)損失和嚴(yán)重的社會影響。為此，國資監(jiān)管部門和國企管理層必須具備戰(zhàn)略眼光，管理好國有企業(yè)及其所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，政府審計(jì)部門要把風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作為國有企業(yè)審計(jì)的核心內(nèi)容。

2 風(fēng)險(xiǎn)管理及風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

2.1 風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理是對影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識別與評估，并采取應(yīng)對措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程。風(fēng)險(xiǎn)管理是組織內(nèi)部控制的基本組成部分，既可以從企業(yè)的總體來認(rèn)識，也可以從一個單獨(dú)的部門角度認(rèn)識，它為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供合理保證。

2.2 風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)內(nèi)涵

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是指審計(jì)部門采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來進(jìn)行的，以測試風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)、各業(yè)務(wù)循環(huán)以及相關(guān)部門的風(fēng)險(xiǎn)識別、分析、評價、管理及處理等為基礎(chǔ)的一系列審核活動，對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)督過程進(jìn)行評價。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是一種現(xiàn)代管理審計(jì)模式，與傳統(tǒng)的企業(yè)審計(jì)活動相比較，有其自身的特點(diǎn)。

①審計(jì)內(nèi)容和思路發(fā)生轉(zhuǎn)變。

政府審計(jì)由賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容和思路發(fā)生重大轉(zhuǎn)變。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)是對具體交易事項(xiàng)進(jìn)行審查測試，制度基礎(chǔ)審計(jì)是對內(nèi)部控制進(jìn)行評價和符合性測試，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是對風(fēng)險(xiǎn)管理活動進(jìn)行評價和測試。

②審計(jì)職能發(fā)生轉(zhuǎn)變。

傳統(tǒng)的審計(jì)職能主要是以后監(jiān)督為主；風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)職能是對企業(yè)所面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)事前的評估和防范，強(qiáng)調(diào)確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)并測試風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效控制。

③企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的方法更加科學(xué)、先進(jìn)。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是利用戰(zhàn)略和目標(biāo)分析的結(jié)論，確定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，采取必要的措施降低或消除風(fēng)險(xiǎn)。

④企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的目的更加明確。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)主要目的在于揭示企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，降低和防范各種風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增加企業(yè)價值，協(xié)助企業(yè)決策者和管理層達(dá)到預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo)。

2.3 風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)對國有企業(yè)的作用

2013年6月17日，總理在審計(jì)署調(diào)研時指出，審計(jì)要加強(qiáng)事前預(yù)防、事中監(jiān)督。十八屆三中全會提出了構(gòu)建國家治理體系的目標(biāo)。國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作為事前預(yù)防、事中監(jiān)督和現(xiàn)代治理體系的重要一環(huán)，其作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

①風(fēng)險(xiǎn)揭示和預(yù)警。通過對內(nèi)外部環(huán)境、行業(yè)發(fā)展、法規(guī)情況、監(jiān)管政策、“三重一大”事項(xiàng)決策機(jī)制、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理措施等，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對有效性的評價，揭示存在的風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題，及早采取措施，起到風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的作用。

②風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對。針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)管理問題，相應(yīng)地提出應(yīng)對措施和處理意見，以審計(jì)溝通、審計(jì)建議、審計(jì)整改、審計(jì)決定等方式有效傳遞給企業(yè)管理層，通過政府相關(guān)部門和企業(yè)采取應(yīng)對措施，降低或者控制風(fēng)險(xiǎn)，減少風(fēng)險(xiǎn)損失或者發(fā)生的可能性。

③風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防。通過對風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理的分析、評估等審計(jì)活動，指出潛在風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)管理制度和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施存在的問題，促使企業(yè)建立相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防措施，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，切實(shí)發(fā)揮國家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”作用。

2.4 國有企業(yè)中風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的主要內(nèi)容

①政府監(jiān)管層面。一是風(fēng)險(xiǎn)治理環(huán)境，關(guān)注國有企業(yè)運(yùn)營監(jiān)督體系及其運(yùn)作情況、風(fēng)險(xiǎn)制度建設(shè)及執(zhí)行。二是戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，如國企改制、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化升級、開發(fā)園區(qū)開發(fā)運(yùn)作情況；三是國有企業(yè)整體債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不僅關(guān)注企業(yè)自身經(jīng)營融資形成的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還關(guān)注企業(yè)為政府融資形成的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；四是資源利用、環(huán)境保護(hù)等社會責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

②國企個體層面。一是重大決策風(fēng)險(xiǎn)管理?！叭匾淮蟆敝贫戎贫柏瀼芈鋵?shí)情況，包括決策內(nèi)容、決策范圍、決策程序等。二是內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理，如資產(chǎn)采購、費(fèi)用審批、工程管理、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部審計(jì)等制度建立及執(zhí)行情況。三是資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理。主要關(guān)注房地資產(chǎn)、車輛、經(jīng)營性資產(chǎn)及其他重大資產(chǎn)的權(quán)屬、質(zhì)量、收益及處置等情況。四是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，包括籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等。

3 國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)面臨的主要問題

目前，政府審計(jì)部門對國有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)尚處在起步階段，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的理論研究和實(shí)踐探索還比較少，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的發(fā)展還面臨一系列問題。

①風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)意識不強(qiáng)。國家審計(jì)署尚未把風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)列為一種常規(guī)類型審計(jì)，對風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)未作出明確規(guī)定和指導(dǎo)意見，地方審計(jì)部門對風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)意識普遍缺乏，審計(jì)人員對風(fēng)險(xiǎn)管理及風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的認(rèn)識還不到位。

②風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的操作標(biāo)準(zhǔn)缺乏。目前我國關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)及政策尚不完善，缺少進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的指導(dǎo)性準(zhǔn)則、條例，國資監(jiān)管部門及國有企業(yè)也沒有建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理制度及指標(biāo)評價體系，審計(jì)人員無章可循。

③風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)人才匱乏。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是一種綜合的審計(jì)類型，不僅要求審計(jì)人員具備一定的財(cái)務(wù)會計(jì)、審計(jì)知識，還要求審計(jì)人員熟悉企業(yè)各種業(yè)務(wù)活動流程，具備管理、法律、金融、工程、信息技術(shù)等多學(xué)科知識。此外，還要求審計(jì)人員掌握風(fēng)險(xiǎn)管理知識，并具備較好的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)技能和職業(yè)判斷能力。當(dāng)前，政府審計(jì)部門嚴(yán)重缺乏這類綜合性的審計(jì)人才。

④風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)成果難以體現(xiàn)。政府審計(jì)部門發(fā)揮審計(jì)成果的手段和能力有限，主要取決于被審計(jì)單位的審計(jì)整改，自身沒有強(qiáng)力的手段和措施。許多審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題涉及多個政府職能部門，有些涉及宏觀體制機(jī)制，單個企業(yè)很難落實(shí)，國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)整改的協(xié)作機(jī)制還有待建立和完善。

⑤風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的外部環(huán)境亟待優(yōu)化。主要是國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不健全、法人治理結(jié)構(gòu)不完善、風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)薄弱、政府職能部門之間聯(lián)動監(jiān)管不夠等。

4 加強(qiáng)國企風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的應(yīng)對措施

目前，我國部分審計(jì)機(jī)關(guān)對國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)進(jìn)行了有益探索和嘗試，取得了一些成績，但總體上還處于起步階段，與國有企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模及其日益增加的管理風(fēng)險(xiǎn)不相適應(yīng)。對此，可以從以下幾個方面出發(fā)，逐步推進(jìn)國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，促國有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

①轉(zhuǎn)變風(fēng)險(xiǎn)管理理念，完善風(fēng)險(xiǎn)管理制度。國資監(jiān)管部門應(yīng)轉(zhuǎn)變國資監(jiān)管理念，把風(fēng)險(xiǎn)管理上升為國資監(jiān)管戰(zhàn)略，統(tǒng)籌規(guī)劃、系統(tǒng)制定風(fēng)險(xiǎn)管理制度，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)性、科學(xué)性，抓好重大事項(xiàng)、重要人員、重要領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控制度建設(shè)，健全風(fēng)險(xiǎn)管理制度，建立健全風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理評估標(biāo)準(zhǔn)體系。

②完善法人治理結(jié)構(gòu)，健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。積極轉(zhuǎn)變政府職能，構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)治理體系，處理好政府與市場關(guān)系，切實(shí)做到政企分開，防范由于政府行為而造成的企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)。由國資監(jiān)管部門牽頭成立國企風(fēng)險(xiǎn)管理委員會，負(fù)責(zé)推動行政區(qū)域范圍內(nèi)國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度建設(shè)、指導(dǎo)和監(jiān)督考核。各國有企業(yè)設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部門，由國資監(jiān)管部門、國有企業(yè)監(jiān)事會、國企內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)管理。

③轉(zhuǎn)變審計(jì)理念、完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)制度。審計(jì)人員要轉(zhuǎn)變觀念，盡快實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，突出風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的重要性，把風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作為國有企業(yè)審計(jì)的核心內(nèi)容。國家審計(jì)署和各級地方審計(jì)機(jī)關(guān)要盡快出臺與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)相關(guān)的政策、法律、法規(guī)，指導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作，使其有效開展。

④提高審計(jì)人員技能，加大風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)力度。通過與院校、會計(jì)師事務(wù)所的合作，大力培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的人才，著力提高風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)職業(yè)判斷能力和審計(jì)技能。深化風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)內(nèi)容，編制系統(tǒng)、全面、具體細(xì)化的地區(qū)國有企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)清單。在制定政府審計(jì)年度計(jì)劃時，將風(fēng)險(xiǎn)管理列為重要考慮因素，避免高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)不足和低風(fēng)險(xiǎn)的過度審計(jì)。在制定審計(jì)方案和審計(jì)實(shí)施時，對于常見風(fēng)險(xiǎn)管理問題列入必審內(nèi)容，加大風(fēng)險(xiǎn)管理分析深度和層次。

⑤加大審計(jì)整改力度，促進(jìn)審計(jì)成果應(yīng)用。國資監(jiān)管部門和國有企業(yè)要更加重視風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)提出的整改意見，狠抓審計(jì)整改落實(shí)，建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理制度，通過制度促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理，確保風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)取得實(shí)效。同時，積極發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會議機(jī)制作用，加強(qiáng)部門協(xié)作力度，推動風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)問題的整改，不斷推進(jìn)和完善國有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

⑥構(gòu)建審計(jì)監(jiān)督協(xié)作系統(tǒng)，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督互動配合。以審計(jì)部門為主導(dǎo)，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)協(xié)作體系，提升監(jiān)督合力。首先，國資監(jiān)管部門將社會審計(jì)提交的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)報(bào)告和風(fēng)險(xiǎn)管理評級結(jié)果分享給審計(jì)部門。其次，各國有企業(yè)專職監(jiān)事、內(nèi)部審計(jì)將年度工作報(bào)告和發(fā)現(xiàn)的問題及時分享給政府審計(jì)部門。再次，作為國有企業(yè)專職經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，政府審計(jì)要加強(qiáng)對專職監(jiān)事、內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。最后，完善監(jiān)督考核機(jī)制，政府審計(jì)在開展審計(jì)時，同時對專職監(jiān)事、內(nèi)部審計(jì)、社會審計(jì)的工作質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查和評價，作為國資部門考核依據(jù)，提高監(jiān)督質(zhì)量。

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[1]王曉霞.國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的責(zé)任與目標(biāo)構(gòu)建[J].審計(jì)研究，2010（3）.

[2]曹元坤，王光俊.國資委對權(quán)屬企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的本質(zhì)特征和模型構(gòu)建[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)探討，2011（11）.

[3]賈晉平，張磊.大型國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系現(xiàn)存的問題及創(chuàng)新型設(shè)計(jì)[J].經(jīng)濟(jì)師，2008（6）.

篇3

一、引言

1932年，英國管理專家、工業(yè)顧問羅斯在他的著作《管理審計(jì)》一書中最早提出：要實(shí)施以職能部門評價和成績評價為核心的管理審計(jì)。管理審計(jì)，即管理型內(nèi)部審計(jì)，是傳統(tǒng)的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的延伸，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。

管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員或CPA為了維護(hù)股東、投資者、債權(quán)人及其他委托人的利益，對組織內(nèi)部的各種管理活動或資金狀況、盈利能力及組織結(jié)構(gòu)等獨(dú)立的、客觀的、綜合的、建設(shè)性的、面向未來的檢查、評價或分項(xiàng)研究，以幫助管理當(dāng)局這一資金委托人對改進(jìn)決策、提高獲利能力和經(jīng)營能力，或者就委托人對委托管理責(zé)任的履行情況發(fā)表評判性意見，并對外報(bào)告。

管理審計(jì)的產(chǎn)生源于受托責(zé)任的發(fā)展。伴隨著社會政治經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也伴隨著民智的開發(fā)和民主制度的完善，受托責(zé)任逐漸由受托財(cái)務(wù)責(zé)任發(fā)展到受托管理貴任，而管理審計(jì)就是這種受托責(zé)任合乎邏輯發(fā)展的必然產(chǎn)物(王光遠(yuǎn))。

二、我國開展管理審計(jì)必要性

(一)內(nèi)部審計(jì)自身建設(shè)的需要

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)按審計(jì)的內(nèi)容可以劃分為財(cái)務(wù)審計(jì)、基建審計(jì)和管理審計(jì)。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)主要是指財(cái)務(wù)審計(jì)，基建審計(jì)和管理審計(jì)是在新的經(jīng)濟(jì)時期對于內(nèi)部審計(jì)的拓延。而管理審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)又因?yàn)閷徲?jì)領(lǐng)域的重疊，容易混淆。

財(cái)務(wù)審計(jì)，以評價財(cái)務(wù)責(zé)任為主要的業(yè)務(wù)內(nèi)容，專業(yè)的審計(jì)人員遵照有關(guān)法律法規(guī)測試檢查會計(jì)資料、會計(jì)程序和會計(jì)控制，以評價財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)，企業(yè)資產(chǎn)是否完整，組織權(quán)益是否得到維護(hù)和保障，進(jìn)而確定受托人是否完成了應(yīng)履行的財(cái)務(wù)責(zé)任。財(cái)務(wù)審計(jì)一直以來都是內(nèi)部審計(jì)的中心。但是隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是二戰(zhàn)后世界經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展與融合，企業(yè)規(guī)模成倍擴(kuò)大，跨國公司迅猛發(fā)展，公司對于企業(yè)人經(jīng)營管理能力的要求日益提高。管理當(dāng)局為了提高整個企業(yè)的管理效率、有效利用資源，將受托責(zé)任層層分解，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置了各種責(zé)任中心、分廠、分公司。組織復(fù)雜化的結(jié)果導(dǎo)致信息內(nèi)容、信息制作過程以及信息傳遞過程的復(fù)雜化。為了控制各職能部門和管理層受托責(zé)任的有效履行，就必須將獨(dú)立于職能部門之外的財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)延伸到非財(cái)務(wù)領(lǐng)域，以提高管理效率和有效利用資源。這樣，多層負(fù)責(zé)的組織管理體制促使管理審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展。

(二)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要

隨著市場機(jī)制的引入，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，國有企業(yè)的管理體制逐漸由傳統(tǒng)的行政性走向經(jīng)濟(jì)性。企業(yè)集團(tuán)化、股份制、證券化以及資產(chǎn)并購過程中引入外國資本等多種經(jīng)濟(jì)形式，要求企業(yè)建立一套客觀、公正、行之有效的內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)。這就對我國傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)提出了新的要求。管理審計(jì)作為對于管理當(dāng)局的管理能力評價方式便應(yīng)運(yùn)而生。

(三)加入WTO的需要

加入世界貿(mào)易組織，使我國的經(jīng)濟(jì)逐步走向世界，給我國企業(yè)提供了一個學(xué)習(xí)、借鑒世界各國先進(jìn)內(nèi)審工作經(jīng)驗(yàn)的極好機(jī)遇，為建立符合我國經(jīng)濟(jì)改革利益、與國際接軌的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理論與方法體系創(chuàng)造了條件。

三、企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)的現(xiàn)狀及問題

管理審計(jì)代表了內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的趨勢，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的較高層次。國內(nèi)的管理審計(jì)雖然起步較晚，但到目前為止，還是取得了可喜的成效。

(一)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

在建立現(xiàn)代企業(yè)制度過程中，按照管理科學(xué)的要求，許多企業(yè)將管理審計(jì)的思想和方法運(yùn)用于廠長(經(jīng)理)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。使其在內(nèi)容和方式上得到了有效的拓展和深化。不僅進(jìn)行合規(guī)性、真實(shí)性審計(jì)評價。而且兼顧經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性評價，更加有效地發(fā)揮了審計(jì)的作用。

(二)內(nèi)部控制審計(jì)

主要以控制測試來評價控制系統(tǒng)，找出薄弱環(huán)節(jié)及至失控部位，并提出改進(jìn)措施消除隱患，達(dá)到健全系統(tǒng)、改善控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益的目的。該項(xiàng)審計(jì)的對象雖然涉及了管理和控制活動，但目前主要限于合規(guī)性、遵循性目標(biāo)評價，較少進(jìn)行內(nèi)部控制經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的深層次綜合研究。

(三)績效審計(jì)

有些企業(yè)以增收節(jié)支、開源節(jié)流、扭虧為盈等為主要目的審查生產(chǎn)力各要素的運(yùn)用情況，以改進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營工作，謀求最大限度地利用現(xiàn)有資源，充分發(fā)掘人力、物力、財(cái)力資源的潛力，實(shí)現(xiàn)最佳的經(jīng)濟(jì)效益。它主要著眼干對企業(yè)現(xiàn)實(shí)物質(zhì)條件和技術(shù)條件的審查，對提高經(jīng)濟(jì)效益能起到切實(shí)作用。但它較少對管理組織機(jī)構(gòu)的合理性、管理機(jī)制的有效性、管理措施的效果等進(jìn)行綜合研究與評價，只是初步的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。

四、企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)目前存在的主要問題

(一)對管理審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部治理中的作用認(rèn)識不足

社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制尚處于初級階段，企業(yè)管理粗放、責(zé)任不明、法制不健全、違法亂紀(jì)現(xiàn)象較為普遍，會計(jì)信息失真比較嚴(yán)重，審計(jì)的主要功能還是履行監(jiān)督職責(zé)，主要任務(wù)還是審查財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性，審計(jì)重點(diǎn)仍在財(cái)務(wù)收支。管理審計(jì)作為一種獨(dú)立、客觀、公正的約束和評價機(jī)制，其在公司治理結(jié)構(gòu)中的管理職能尚未得到充分認(rèn)識和重視，使得審計(jì)領(lǐng)域、范圍受到限制，管理審計(jì)發(fā)展受到影響。

(二)管理審計(jì)沒有形成自己的審計(jì)體系

由于我國內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)工作起步較晚，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的法律、法規(guī)與準(zhǔn)則的建設(shè)都不盡完善，不像外部審計(jì)那樣有較為健全、完善的法律、法規(guī)可以遵循；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或部門自我評價機(jī)制較弱，開展工作的隨意性較大，更談不上針對管理全過程的管理審計(jì)的法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)。新頒布的審計(jì)署第4號令《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會制定的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和15項(xiàng)具體準(zhǔn)則出臺不久。尚未得到很好的貫徹和實(shí)施，造成管理審計(jì)工作仍難以有效地開展。我國目前缺乏公認(rèn)的管理審計(jì)準(zhǔn)則，管理審計(jì)人員各行其是，管理審計(jì)只能在不規(guī)范、低水平的狀態(tài)下進(jìn)行。因此，管理審計(jì)走上法制化、制度化、規(guī)范化的道路還很漫長。

(三)管理審計(jì)方法陳舊

隨著信息技術(shù)的發(fā)展。特別是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)日益成為審計(jì)的主要方式，傳統(tǒng)的事后審計(jì)逐漸延展到事前、事中的審計(jì)，全程審計(jì)成為可能。面對網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，需要產(chǎn)生一種不同于傳統(tǒng)手工審計(jì)的方式及新的管理審計(jì)方法。目前，在國內(nèi)由于管理審計(jì)剛起步，所運(yùn)用的一些審計(jì)方法還是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)方法，許多審計(jì)還停留在傳

統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上，在新技術(shù)面前還有些無所適從。審計(jì)手段落后，不但增加了審計(jì)難度。而且效率低、準(zhǔn)確率差，嚴(yán)重影響了審計(jì)作用的發(fā)揮，無法滿足企業(yè)管理對審計(jì)工作的需求。這也造成了內(nèi)部審計(jì)人員工作強(qiáng)度高、壓力大，無法適應(yīng)這種針對事前、事中、事后全過程的管理審計(jì)的要求。

(四)審計(jì)人員的素質(zhì)不能滿足管理審計(jì)需要

現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和組織規(guī)模的擴(kuò)大、市場和貿(mào)易的國際化以及競爭的加劇等因素使得企業(yè)經(jīng)營管理難度加大，受托管理責(zé)任關(guān)系也不斷深化，對管理審計(jì)提出了更高的要求。審計(jì)人員必須具有對商業(yè)活動的洞察力及審計(jì)程序的相關(guān)知識，深刻認(rèn)識和正確把握管理控制鏈。除需要掌握會計(jì)和審計(jì)領(lǐng)域知識外，審計(jì)人員還需要掌握市場營銷、現(xiàn)代管理、工程技術(shù)、法律法規(guī)等綜合知識。企業(yè)現(xiàn)有審計(jì)人員多是從財(cái)會崗位轉(zhuǎn)過來的，對財(cái)務(wù)、會計(jì)等專業(yè)知識比較熟悉，而對現(xiàn)代管理等知識相對欠缺，不能滿足現(xiàn)代管理審計(jì)發(fā)展的需要。

五、改進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)的對策

(一)加強(qiáng)管理審計(jì)的宣傳力度

管理審計(jì)在我國還是起步階段，人們對于他的認(rèn)識還很朦朧，而且就我國的國情而言。開展管理審計(jì)往往受到管理層人為的阻礙，特別是管理層的業(yè)績審計(jì)、資格審計(jì)等涉及直接高層的審計(jì)工作開展非常困難，往往流于形式，不能真正地發(fā)現(xiàn)問題。造成這種狀況的一個重要原因在于我國的管理人員對于管理審計(jì)的認(rèn)識不清，往往把管理審計(jì)看成個人問題調(diào)查，“審查誰，誰就有問題”。觀念上的錯誤認(rèn)識是阻礙目前我國管理審計(jì)發(fā)展的首要原因。

(二)盡快建立健全管理審計(jì)方法體系，明確管理審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是指審計(jì)人員對被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評價的依據(jù)，離開了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員就無法對被審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行客觀的評價和監(jiān)督。由于企業(yè)的情況千差萬別，內(nèi)部管理審計(jì)機(jī)構(gòu)可以自行開發(fā)適合本企業(yè)的管理審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)人員只有在建立一整套適合本企業(yè)的管理評價體系之后，才可對被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評價，使內(nèi)部管理審計(jì)工作有法可依、有章可循。應(yīng)抓緊制訂管理審計(jì)的法規(guī)和條例，將管理審計(jì)制度用法律的形式固定下來，以進(jìn)一步明確管理審計(jì)的重要性和必要性。

(三)不斷拓寬管理審計(jì)的領(lǐng)域

企業(yè)要從以檢查、評價為主要內(nèi)容的內(nèi)部控制審計(jì)向以改善機(jī)構(gòu)運(yùn)行狀況和推動改革為主要內(nèi)容的管理審計(jì)轉(zhuǎn)變。審計(jì)部門不僅是問題的發(fā)現(xiàn)者，而且應(yīng)成為改革的推動者，要從管理的角度不斷拓寬審計(jì)的領(lǐng)域，在企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、機(jī)構(gòu)改革、業(yè)務(wù)創(chuàng)新等活動中發(fā)揮積極促進(jìn)和推動作用。當(dāng)前可以重點(diǎn)圍繞企業(yè)經(jīng)營管理中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題。選擇一些規(guī)模相對較小、涉及面相對較窄的項(xiàng)目開展管理審計(jì)試點(diǎn)，逐步探索路子、摸索方法、積累經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)用管理審計(jì)的理念，逐步拓展廠長任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價的內(nèi)容和范圍。嘗試開展比較全面的任期管理責(zé)任審計(jì)評價等。

(四)創(chuàng)新管理審計(jì)方法

篇4

一、引言

理解管理審計(jì)首先要明白受托責(zé)任的含義。楊時展（1992）教授認(rèn)為：受托責(zé)任是委托人將資財(cái)?shù)慕?jīng)營管理權(quán)授予受托人或人，受托人或人接受托付后應(yīng)承擔(dān)的所托付責(zé)任。既是一種普遍的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，又是一種動態(tài)的社會關(guān)系，更是一種支配著審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的思想。王光遠(yuǎn)教授 （2004）認(rèn)為，一般受托責(zé)任關(guān)系涉及兩個當(dāng)事人。一個是委托人（Principal或the accountee）；另一個是受托人 （The accountor）或人（Agent）。委托人將資財(cái)?shù)慕?jīng)營管理權(quán)授予受托人，受托人接受托付后即應(yīng)承但所托付的責(zé)任，這種責(zé)任就是受托責(zé)任。隨著社會政治經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，隨著民智的開發(fā)和民主制度的完善，由于財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，導(dǎo)致了受托的財(cái)務(wù)責(zé)任及受托管理責(zé)任等經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的出現(xiàn)。管理審計(jì)就是對受托管理責(zé)任進(jìn)行審計(jì)和鑒證。管理審計(jì)是審計(jì)體系中的重要子系統(tǒng)，在美國管理協(xié)會對管理審計(jì)實(shí)質(zhì)和管理審計(jì)師職責(zé)所作的明確規(guī)定中將其定義為“一種系統(tǒng)地檢查、分析和評價整體管理業(yè)績的程序和方法，是相對于財(cái)務(wù)審計(jì)的新型的審計(jì)模式，是現(xiàn)代企業(yè)制度下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要發(fā)展方向和發(fā)展模式”。從1932年英國管理專家、工業(yè)顧問羅斯（T.G.Ross）關(guān)于管理審計(jì)第一部著作《管理審計(jì)》（The Management Audit ）問世以來，特別是政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)等職業(yè)力量參與推動以來，該學(xué)科得到了較快的發(fā)展，形成了以委托責(zé)任為出發(fā)點(diǎn)的起點(diǎn)理論體系，也形成了以阿倫·塞爾（Allan J.Sayle）、多姆布勞爾（D.Dombrower）、賈納斯·桑托基（Janusz Santocki）、巴克利（J.W.Buckley）等為代表的內(nèi)向型管理審計(jì)理論體系、以杰克遜·馬丁德爾（Jckson Martindll）、約翰·伯頓利奧·赫伯特、科琳·諾加德（Corine T.Norgaard）、查爾斯·史密斯（Charles H. Smith）、拉尼爾（R. W. Lanier）為代表的外向型管理審計(jì)和以羅伯特·霍華德·法勒（Rober Howard Farrart）、友杉方正、池口慶一、倉橋宏、久保田晃、松田修一等為代表的綜合審計(jì)等三大理論派別。由于發(fā)展歷史較短，而且受以降低成本為宗旨的傳統(tǒng)審計(jì)概念的束縛，到目前為止，管理審計(jì)還沒有完全完成從藝術(shù)到技術(shù)的轉(zhuǎn)換過程，學(xué)科體系尚未形成，甚至于相應(yīng)的理論概念框架尚未構(gòu)建完善。學(xué)科的研究目標(biāo)、研究對象、審計(jì)與評價標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)方法等理論體系尚未建立，審計(jì)方法體系的構(gòu)建更為欠缺。從委托關(guān)系下的企業(yè)組織管理者角度看，伴隨著社會與經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營模式、經(jīng)營觀念的不斷改變，管理者所面臨的最大挑戰(zhàn)就是做出正確的決策。而決策所涉及的要素有：實(shí)施判斷、決定正確決策的過程、從諸多的方案中進(jìn)行選擇，然后評價成功的可能性。被視為最高管理行動的決策，實(shí)際上就是要決定組織的整個過程。其中獲得可信賴的信息是實(shí)施科學(xué)決策的第一要求。因此，對組織發(fā)揮作用的方式進(jìn)行了解和掌握是必要的。不斷適應(yīng)形勢變化并以效率最大化為目標(biāo)，管理者就會找到降低成本核算和增加價值的方法。而判斷與診斷企業(yè)管理效率的高低、或管理效果好壞的手段就是管理審計(jì)，因此，管理審計(jì)已正在變成為企業(yè)生存與發(fā)展的內(nèi)在需要，研究新經(jīng)濟(jì)形勢下的管理審計(jì)理論體系、完善管理審計(jì)內(nèi)容和方法體系，正好對應(yīng)于新經(jīng)濟(jì)形勢下的審計(jì)創(chuàng)新。在新的形勢下我國“內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)已變成為提高管理水平和提高經(jīng)濟(jì)效益”、內(nèi)部審計(jì)的定位已由原來的監(jiān)督變成為“管理+效益”。從國家審計(jì)的角度看，特別是我國這樣行政型的國家審計(jì)模式來講，經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)和評價是不可或缺的內(nèi)容，但由于“在這方面的理論研究少，實(shí)踐較薄弱，迫切需要理論的指導(dǎo)”。

二、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

（ 一 ）國外研究現(xiàn)狀 管理審計(jì)自20世紀(jì)30年代出現(xiàn)以來，大致可以分為兩個階段：20世紀(jì)30年代至60年代的起步探索階段，60年代以后的發(fā)展完善階段。由于其發(fā)展歷程短，學(xué)科體系構(gòu)架不完善、理論體系不成熟，管理審計(jì)諸多方面的研究一直在進(jìn)行。這些研究主要表現(xiàn)在以下方面：（1）學(xué)術(shù)界和職業(yè)界對管理審計(jì)概念的認(rèn)識分歧較大。管理審計(jì)的概念有三種定義方式：對管理的審計(jì)（Audit of management）；管理進(jìn)而審計(jì)（Audit for management）；雙重目的審計(jì)（Dual purpose audit）。北美卡萊納大學(xué)工商管理研究生院教授理查德·萊文博士（Richard I.Levin）、約翰·凱里、阿瑟·威特等將其視為為管理進(jìn)行的審計(jì)。而馬丁德爾、邱吉爾博士和西爾特博士則認(rèn)為：在管理的過程中，要對組織的信息系統(tǒng)、管理程序?qū)嵤┆?dú)立的檢查，著名的會計(jì)大師科勒（E.L.Kohler）在其撰寫的《會計(jì)師詞典》中認(rèn)可這一觀點(diǎn)，指出“管理審計(jì)系統(tǒng)指導(dǎo)由外部人員對管理業(yè)績所作出的評估”。如何將上述兩種觀點(diǎn)合二為一形成一種綜合的管理審計(jì)，是學(xué)術(shù)界近年來探討的問題。法勒將此稱為“綜合管理審計(jì)”（Integrated management audit）。除此之外，還有人認(rèn)為：管理審計(jì)不是一種獨(dú)立的審計(jì)類型，而是一種態(tài)度——一種探索、分析和思維的方法。到目前為止，具體為管理審計(jì)界定的概念有：業(yè)務(wù)審計(jì)（Operational audit）、業(yè)績審計(jì)（Performance audit）、經(jīng)濟(jì)業(yè)績審計(jì)（Economic performance audit）等20余種。（2）管理審計(jì)的發(fā)展推動力研究。美國的戴爾·弗萊德（Dale L. Flesher）和斯圖爾特·西沃特（Stewart Siewert）教授認(rèn)為，推動管理審計(jì)理論和實(shí)務(wù)發(fā)展有三股力量：政府審計(jì)、管理職業(yè)界和內(nèi)部審計(jì)，就美國而言，這三股力量是：科爾曼·安德魯斯（T. Coleman Andrews）領(lǐng)導(dǎo)下的政府審計(jì)總署（GAO）；杰克遜·馬丁德爾（Jckson Martindll）領(lǐng)導(dǎo)下的美國管理協(xié)會（AMA）；J.B舍斯頓（John B.Thurston）領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）。日本的松田修一教授認(rèn)為，推動管理審計(jì)理論與實(shí)務(wù)發(fā)展的力量有三股：內(nèi)部審計(jì)、政府審計(jì)和宴請委員會?？偟膩碚f，強(qiáng)調(diào)四個方面的推動力：管理職業(yè)界、政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)。（3）管理審計(jì)理論的發(fā)展研究。管理審計(jì)根源在于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，按照審計(jì)與受托責(zé)任的關(guān)系，管理審計(jì)的研究對象是受托管理責(zé)任或結(jié)果性受托責(zé)任。同時，依據(jù)審計(jì)主體的不同，管理審計(jì)被劃分為內(nèi)向型管理審計(jì)、外向型管理審計(jì)和綜合審計(jì)。威廉·倫納德、威廉·坎普菲爾德、阿倫·塞爾、賈納斯·桑托基等人認(rèn)為，內(nèi)向型管理審計(jì)是幫助管理當(dāng)局更好地履行管理責(zé)任為目的的審計(jì)，其職能是咨詢性、建設(shè)性的而不是執(zhí)行性的，并且是一個系統(tǒng)的調(diào)查、分析和評價的過程。外向型管理審計(jì)的主張者杰克遜·馬丁德爾（Jckson Martindll）、尼爾·邱吉爾德、西爾特、會計(jì)大師約翰·伯頓等學(xué)者則認(rèn)為管理審計(jì)應(yīng)由外部的注冊會計(jì)師執(zhí)行、以維護(hù)股東、債權(quán)人的利益為目的而進(jìn)行獨(dú)立管理鑒證審計(jì)、獨(dú)立管理評價審計(jì)、管理陳述審計(jì)、管理業(yè)績審計(jì)的代名詞。其審計(jì)對象在于管理業(yè)績，職能首先是鑒證、其次是建設(shè)；審計(jì)的主體是獨(dú)立的第三者CPA。綜合審計(jì)中的綜合包括了兩重含義：審計(jì)主體的綜合性，既可以是組織外部的CPA，又可以是組織內(nèi)部的審計(jì)人員；審計(jì)內(nèi)容的綜合性，既應(yīng)鑒證與受托相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，又應(yīng)鑒證與管理相關(guān)的業(yè)務(wù)信息。（4）管理審計(jì)的內(nèi)容框架研究。內(nèi)向型審計(jì)學(xué)派認(rèn)為管理審計(jì)是協(xié)助受托人更好地完成受托管理責(zé)任的工作，其審計(jì)內(nèi)容的構(gòu)建形成了三種觀點(diǎn)：一是內(nèi)向型管理審計(jì)是對企業(yè)管理內(nèi)部控制制度的恰當(dāng)性和有效性的評價；二是審查組織業(yè)務(wù)活動的恰當(dāng)性和有效性；第三個觀點(diǎn)綜合以上兩種觀點(diǎn)，認(rèn)為管理審計(jì)的內(nèi)容既包括對組織控制制度的審計(jì)又包括對業(yè)務(wù)活動的審計(jì)，即以審查各職能部門和業(yè)務(wù)活動的恰當(dāng)性及有效性為重點(diǎn)。內(nèi)向型管理審計(jì)的內(nèi)容包括：評價組織機(jī)構(gòu)的有效性；評價管理當(dāng)局確定的組織目標(biāo)和方針的過程與程序；評價計(jì)劃與控制方面管理制度的適當(dāng)性；評價管理技術(shù)、評價員工的技術(shù)能力、根據(jù)一體化的溝通系統(tǒng)要求，評價管理計(jì)劃和控制系統(tǒng)信息輸出的有效性。外向管理審計(jì)者認(rèn)為管理審計(jì)的宗旨是就受托人對受托管理責(zé)任的履行情況進(jìn)行鑒證。內(nèi)容體系構(gòu)建上存在兩種觀點(diǎn)：一是對公司的管理業(yè)績和管理活動發(fā)表意見；二是對公司年報(bào)中的管理陳述發(fā)表意見。主要的審計(jì)內(nèi)容應(yīng)包括：組織管理的經(jīng)濟(jì)功能分析、企業(yè)結(jié)構(gòu)的分析和評價、企業(yè)收益真實(shí)性的綜合分析、為股東進(jìn)行的專題調(diào)查項(xiàng)目、對企業(yè)研究和發(fā)展的分析、提供董事會的有關(guān)分析資料、檢查財(cái)務(wù)政策落實(shí)情況、分析研究企業(yè)生產(chǎn)效益、進(jìn)行銷售趨勢分析、對企業(yè)進(jìn)行總體分析。綜合審計(jì)（Comprehensive Audit）認(rèn)為：管理審計(jì)一方面進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查（Financial Review）、一方面檢查組織定業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)性和效率性（Economy and Efficiency Review），即“2E”審計(jì)（埃爾斯沃思·莫爾斯（Ellesworth Morse））。70年代，“2E”審計(jì)發(fā)展為“3E”審計(jì)，即經(jīng)濟(jì)性、效率性和項(xiàng)目效果性的審計(jì)（Economy，Efficiency and Effectiveness Review）。到1989年，加拿大的丹尼斯·普瑞斯波爾指出，在綜合審計(jì)中，除了“3E”以外，還應(yīng)進(jìn)行企業(yè)的環(huán)保性審計(jì)（Environment Audit）和政府的公平性審計(jì)（Equity Audits），從此，管理審計(jì)變成為“5E”審計(jì)。（6）管理審計(jì)的制約因素分析研究。賈納斯·桑托基1982年通過調(diào)查，發(fā)現(xiàn)制約內(nèi)向管理審計(jì)開展的八個因素為（按程度排序）：未能清楚地定義和理解管理審計(jì)的范圍、缺乏客觀公認(rèn)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)來評價管理業(yè)績、管理審計(jì)范圍不包括在財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)之內(nèi)、缺乏稱職的審計(jì)師來履行和報(bào)告這種審計(jì)、擔(dān)心履行管理審計(jì)會抑制管理積極性、缺乏公認(rèn)的管理審計(jì)準(zhǔn)則和管理審計(jì)程序、擔(dān)心擴(kuò)大企業(yè)組織的決策責(zé)任和控制責(zé)任、現(xiàn)存管理控制制度和決策工作運(yùn)行良好，因而管理審計(jì)是不必要的創(chuàng)新。（7）管理審計(jì)方法研究。管理審計(jì)發(fā)展緩慢的重要原因是審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)和審計(jì)方法的研究嚴(yán)重滯后。除早期管理審計(jì)的鼻祖羅斯建議的“訪談式調(diào)查表”（Interview type of questionnaires）、“訪談式證據(jù)”（Interview evidence）、“業(yè)務(wù)控制檢查”、一體化審計(jì)法（Integrated audit approach）、早期CPA使用的宏觀法（Macro approach）、后來的事前審計(jì)（Proactive auditing）等CPA審計(jì)方法外，也有一些學(xué)者利用少量計(jì)量經(jīng)濟(jì)模型進(jìn)行管理審計(jì)方法的探討，如瑞典國家審計(jì)局（NAB）的審計(jì)準(zhǔn)則中使用了“效果性”審計(jì)，其中采用三種系統(tǒng)審計(jì)方法：廣泛的“結(jié)構(gòu)分析方法（Broad-range Agency analyses）、職能導(dǎo)向?qū)徲?jì)分析（Function—oriented analyses）、系統(tǒng)導(dǎo)向分析（System- oriented analyses）；英國特許公營財(cái)務(wù)會計(jì)協(xié)會（CIPFA）在《公共政府中的成本減低》公告中，提出了類似于業(yè)績審計(jì)、貨幣價值審計(jì)的新詞---成本減低，分析方法有兩種：實(shí)用法（Pragmatic approach），即建立一個能消除和降低耗費(fèi)的自動化系統(tǒng)、系統(tǒng)法（Systematic approach），即將預(yù)算和預(yù)算控制引進(jìn)目標(biāo)制定過程的系統(tǒng)方法。McConnell，John H 在《Auditing your human resources department ： a step-by-step guide》（2001）中，探討了人力資源管理審計(jì)中的計(jì)算杠桿系數(shù)法。目前管理審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)與方法探討很少，特別是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)新經(jīng)營模式的管理審計(jì)方法幾乎沒有。

（ 二 ）國內(nèi)研究現(xiàn)狀 我國學(xué)者和審計(jì)職業(yè)界對管理審計(jì)的研究僅有十幾年的時間，研究成果不多，大多數(shù)的探討還僅僅停留在管理審計(jì)必要性的探討階段。除此之外，少量學(xué)者的研究主要集中在建立管理審計(jì)的概念、構(gòu)架管理審計(jì)的基本理論、建立管理審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)等方面。婁爾行主編的教科書《審計(jì)學(xué)概論》中認(rèn)為：審計(jì)的發(fā)展包括三個層次：第一層為財(cái)務(wù)審計(jì)；第二層為作業(yè)審計(jì)；第三層為管理審計(jì)。李天民認(rèn)為：“到第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束，特別是20世紀(jì)50年代初期，審計(jì)相應(yīng)出現(xiàn)了許多新概念，如管理審計(jì)”。歸潤章、王文彬、羨緒門及楊樹芝等均寫過專門的文章，對管理審計(jì)的概念和內(nèi)容等基本理論要素進(jìn)行了較為深入的研究和探討。王光遠(yuǎn)（1996）在《管理審計(jì)理論》中系統(tǒng)全面地分析研究了管理審計(jì)的發(fā)展沿革和理論構(gòu)架，是關(guān)于管理審計(jì)全面發(fā)展歷史的展現(xiàn)。同時，作者還在多種學(xué)術(shù)期刊上發(fā)表了關(guān)于管理審計(jì)研究的學(xué)術(shù)論文，探討了外向型、內(nèi)向型管理審計(jì)的特征，管理審計(jì)產(chǎn)生的根本動因—受托責(zé)任由財(cái)務(wù)責(zé)任向管理責(zé)任轉(zhuǎn)移的結(jié)果，管理審計(jì)與公司治理的關(guān)系等各種理論問題，對我國的管理審計(jì)事業(yè)的發(fā)展做出了不可沒滅的貢獻(xiàn)。邵賢弟（1997）在《論管理審計(jì)在中國的發(fā)展契機(jī)》中闡述了市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的建立，為管理審計(jì)在中國的發(fā)展提供了良好的環(huán)境和條件。同時，該作者還在其它學(xué)術(shù)期刊上發(fā)表了關(guān)于管理審計(jì)相關(guān)理論探討文章。賀松泉、陳作習(xí)、宋常、石德勝等學(xué)者在各種學(xué)術(shù)期刊上，探討管理審計(jì)與公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系、管理審計(jì)在企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展、管理審計(jì)在我國的發(fā)展模式、管理審計(jì)是企業(yè)管理目標(biāo)評價的主要標(biāo)準(zhǔn)等多個方面的理論問題。近年來，特別多的討論了管理審計(jì)對公司治理的影響，以及管理審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的關(guān)系等命題。程新生（1998）在《管理審計(jì)目標(biāo)評價》文中探討了管理審計(jì)的目標(biāo)演變，提出管理審計(jì)的具體目標(biāo)應(yīng)為：有效性、合理性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性和環(huán)保性。鄭石橋（2001）研究包括：企業(yè)管理審計(jì)的研究對象，管理審計(jì)評價標(biāo)準(zhǔn)體系結(jié)構(gòu)及建立模式，戰(zhàn)略管理、治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)組織形式、財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)模式等企業(yè)整體管理業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)；生產(chǎn)管理、設(shè)備管理、質(zhì)量管理、供應(yīng)管理、人力資源管理、財(cái)務(wù)系統(tǒng)管理等系統(tǒng)管理責(zé)任評價標(biāo)準(zhǔn)；崗位責(zé)任評價標(biāo)準(zhǔn)等的制定與評價內(nèi)容。祁懷錦（2001年）指出受托責(zé)任的發(fā)展是內(nèi)向型管理審計(jì)產(chǎn)生的根本原因，公司治理的目的在于有效評價受托責(zé)任，有效制衡委托人（所有人）與受托人（經(jīng)營人）的利益，管理審計(jì)是公司治理的重要組成部分。劉實(shí)（2002）探討了審計(jì)理論中的分支理論——企業(yè)內(nèi)部審計(jì)基本理論框架體系的構(gòu)建。其主要內(nèi)容包括企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的概念體系、假設(shè)體系、目標(biāo)體系、控制體系等。時現(xiàn)（2003）提出：現(xiàn)代企業(yè)制度下，公司治理是企業(yè)管理的最高境界，因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該是以針對公司治理的命題。從公司治理審計(jì)的角度分析和研究了內(nèi)部審計(jì)，并進(jìn)行了兩者的融合性探討，進(jìn)行了內(nèi)部治理審計(jì)的概念定義。在此基礎(chǔ)上，研究了公司治理審計(jì)的理論框架、功能及邏輯路線分析，并以案例的方式分別討論了公司治理審計(jì)中的各項(xiàng)主要內(nèi)容。朱榮恩 （2003）指出，內(nèi)向型管理審計(jì)以改善企業(yè)的管理素質(zhì)和提高管理水平為目的，審查企業(yè)在計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制、決策等管理職能上的表現(xiàn)。蔡春 （2004）還指出了國有企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)的重點(diǎn)，對國有企業(yè)管理當(dāng)局的公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行全面有效的監(jiān)督和審查，不僅要求公共資金依法使用，而且要求具有高的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。徐華光、李蘭翔（2007年）指出了我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)越來越向服務(wù)管理的方向發(fā)展，國際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢是我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的風(fēng)向標(biāo)。并從管理的傳統(tǒng)職能角度出發(fā)、構(gòu)建了企業(yè)內(nèi)向型符理審計(jì)的內(nèi)容體系，與管理的職能相對應(yīng)，包括戰(zhàn)略、決策、計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)和控制等環(huán)節(jié)。徐華光、李蘭翔（2007年）指出了我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)越來越向服務(wù)管理的方向發(fā)展，國際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢是我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的風(fēng)向標(biāo)。并從管理的傳統(tǒng)職能角度出發(fā)、構(gòu)建了企業(yè)內(nèi)向型管理審計(jì)的內(nèi)容體系，與管理的職能相對應(yīng)，包括戰(zhàn)略、決策、計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)和控制等環(huán)節(jié)。耿建新、續(xù)芹、李躍然（2006年），廖洪、鄒冉（2006年）則是通過問卷調(diào)查的形式調(diào)查了目前我國內(nèi)部審計(jì)的開展概況，上市公司內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置及隸屬情況對開展管理審計(jì)的影響。都新英（2006年），汪福生、焦?。?007年），李惠蓉（2008年）主要分析了我國內(nèi)向型管理審計(jì)存在的問題、實(shí)施內(nèi)向型管理審計(jì)的制約因素、風(fēng)險(xiǎn)的形成以及內(nèi)向型管理審計(jì)的發(fā)展機(jī)制和對策等。

三、結(jié)論及展望

管理審計(jì)作為一個新創(chuàng)建學(xué)科，未來至少可以從以下方面值得關(guān)注和努力：（1）我國企業(yè)界對管理審計(jì)的認(rèn)知程度、接受程度研究。通過問卷調(diào)查、座談會、訪談等形式和方法，對我國企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，了解和收集我國企業(yè)界對管理審計(jì)的認(rèn)知程度和接受程度，以及管理審計(jì)在企業(yè)中的執(zhí)行主體和運(yùn)作模式的研究。本部分的研究成果將作為項(xiàng)目后續(xù)研究的支撐和準(zhǔn)備。（2）我國企業(yè)管理審計(jì)基本理論構(gòu)架研究。根據(jù)管理審計(jì)學(xué)科體系尚未形成的特點(diǎn)，進(jìn)行管理審計(jì)（特別是企業(yè)管理審計(jì)）的基本理論構(gòu)架研究。借鑒前人的研究成果，結(jié)合新經(jīng)濟(jì)形勢下企業(yè)的經(jīng)營活動特點(diǎn)，利用理論分析方法，進(jìn)行企業(yè)管理審計(jì)的研究對象、基本假設(shè)、基本原則、基本準(zhǔn)則體系、和評價標(biāo)準(zhǔn)體系等基本理論構(gòu)架研究。（3）我國企業(yè)管理審計(jì)的基本內(nèi)容構(gòu)架研究。根據(jù)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)貿(mào)易全球化、國際化、社會資源共享化、經(jīng)營組織虛擬化等新的企業(yè)運(yùn)作環(huán)境和模式，運(yùn)用理論分析法、AHP法、聚類分析和神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)現(xiàn)代數(shù)理方法進(jìn)行企業(yè)管理審計(jì)內(nèi)容體系構(gòu)架研究。（4）公司治理結(jié)構(gòu)的管理審計(jì)評價手段研究。運(yùn)用實(shí)證研究的方法，利用上市公司伯公開披露信息進(jìn)行數(shù)理統(tǒng)計(jì)分析，構(gòu)建計(jì)量經(jīng)濟(jì)模型，進(jìn)行我國上市公司（企業(yè)）的公司的管理審計(jì)評價模式探討。（5）企業(yè)管理審計(jì)方法體系探討。在眾多的企業(yè)管理審計(jì)內(nèi)容體系中，本項(xiàng)目以公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)的組織構(gòu)架、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)的虛擬運(yùn)作模式、企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力評價等方面的內(nèi)容作為出發(fā)點(diǎn)，進(jìn)行企業(yè)管理審計(jì)的方法體系研究。

參考文獻(xiàn)：

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[4]張立民：《審計(jì)制建設(shè)的理論依據(jù)——從”受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任論”到契約經(jīng)濟(jì)學(xué)》，《審計(jì)研究》2002年第5期。

篇5

王光遠(yuǎn)教授認(rèn)為管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員或CPA為了維護(hù)股東、投資者、債權(quán)人及其他委托人的利益，對組織內(nèi)部的各種管理活動或資金狀況、盈利能力及組織結(jié)構(gòu)等獨(dú)立的、客觀的、綜合的、建設(shè)性的、面向未來的檢查、評價或分項(xiàng)研究，以幫助管理當(dāng)局這一資金委托人改進(jìn)決策、提高獲利能力和經(jīng)營能力，或者就委托人對委托管理責(zé)任的履行情況發(fā)表評判性意見，并對外報(bào)告。

從操作層面來理解管理審計(jì)，可以看出：

1、管理審計(jì)的目的是指在幫助組織改善管理，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

審計(jì)機(jī)構(gòu)通過管理審計(jì)，對組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的可能性進(jìn)行評估，對經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行估價，檢驗(yàn)組織的整體狀況發(fā)現(xiàn)現(xiàn)存的薄弱環(huán)節(jié)，并提出改善辦法。強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

2、管理審計(jì)的范圍是各項(xiàng)管理活動。

從計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督涉及到管理活動的各個方面和多個層次，強(qiáng)調(diào)對組織的管理職能、整體管理過程、各項(xiàng)管理制度進(jìn)行審查。例如預(yù)算管理審計(jì)、投融資決策體制審計(jì)等等。

3、管理審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的評價活動，而不是管理本身。

它是一種管理的再管理、控制的再控制，其作用是通過評價、反饋、咨詢來調(diào)控企業(yè)經(jīng)營者的行為，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)利益的最大化。

前面已經(jīng)論述，戰(zhàn)備管理本身是一種管理活動，是對戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略決策和實(shí)施過程的管理，貫穿企業(yè)管理的全過程。因而對戰(zhàn)略管理進(jìn)行審計(jì)也是管理審計(jì)的一部分，其目的是通過對戰(zhàn)略管理過程的審計(jì)，提高戰(zhàn)略管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。

對戰(zhàn)略管理進(jìn)行審計(jì)，往往是企業(yè)管理審計(jì)的盲點(diǎn)或弱項(xiàng)，這是因?yàn)閷?zhàn)略管理理解不到位而引起的。首先，認(rèn)為戰(zhàn)略管理是企業(yè)董事會或高層經(jīng)理人的活動，不屬于審計(jì)的對象，不在審計(jì)范圍之內(nèi)，這是由于忽視了戰(zhàn)略管理的多層次性、系統(tǒng)性而造成的；其次，很多人把戰(zhàn)略管理僅僅等同于戰(zhàn)略制定，忽視了戰(zhàn)略實(shí)施階段，從而錯誤地認(rèn)為只須對戰(zhàn)略制定過程或者戰(zhàn)略制定部門進(jìn)行審計(jì)就可以完成戰(zhàn)略管理審計(jì)了。

戰(zhàn)略管理在我國企業(yè)中應(yīng)用并不廣泛，隨著我國加入WTO，企業(yè)面臨的環(huán)境更加動蕩，競爭更加激烈，如何加強(qiáng)戰(zhàn)略管理成為企業(yè)的迫切需求和當(dāng)務(wù)之急。但是，如果在引進(jìn)戰(zhàn)略管理的同時進(jìn)行戰(zhàn)略管理審計(jì)，對于加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)控，提高企業(yè)的管理水平，可能起到更好的推進(jìn)作用。

二、戰(zhàn)略管理是管理的高級階段

企業(yè)戰(zhàn)略管理在20世紀(jì)50年代到60年代初得到大規(guī)模的發(fā)展，受到企業(yè)越來越多的重視。麥肯錫咨詢師把20世紀(jì)50年代至80年代期間企業(yè)規(guī)劃過程概括為四個發(fā)展階段。從基本財(cái)務(wù)規(guī)劃到基本預(yù)測規(guī)劃，再到外向性規(guī)劃，最后才發(fā)展到戰(zhàn)略管理階段。這是因?yàn)殡S著環(huán)境的變化，企業(yè)所處的環(huán)境更加復(fù)雜，變化多端，企業(yè)面臨著日益激烈的競爭，公司必須放棄原有的規(guī)劃系統(tǒng)而建立更加靈活的戰(zhàn)略管理系統(tǒng)。

企業(yè)戰(zhàn)略管理一詞最初由安索夫在1976年出版的《從戰(zhàn)略計(jì)劃走向戰(zhàn)略管理》一書中提出，他認(rèn)為，企業(yè)戰(zhàn)略管理是將企業(yè)日常業(yè)務(wù)決策同長期決策（戰(zhàn)略）相結(jié)合而形成的一系列經(jīng)營管理決策。而拜亞斯則指出：戰(zhàn)略管理是指對一個組織未來方向做出的決策以及實(shí)施這些決策的活動，拜亞斯還指出，戰(zhàn)略管理大體可分為戰(zhàn)略規(guī)劃與戰(zhàn)略實(shí)施兩個階段。兩個定義本質(zhì)上是相同的，二者分別從不同角度對戰(zhàn)略管理進(jìn)行陳述。由此可見，戰(zhàn)略管理是戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略實(shí)施的整個過程。戰(zhàn)略制定是指戰(zhàn)略計(jì)劃的形成過程，戰(zhàn)略決策是指戰(zhàn)略的選擇和批準(zhǔn)過程，而戰(zhàn)略實(shí)施指的是企業(yè)日常業(yè)務(wù)決策同戰(zhàn)略決策相結(jié)合而形成的一系列經(jīng)營管理任務(wù)。

三、如何對戰(zhàn)略管理進(jìn)行審計(jì)

戰(zhàn)略管理是一個系統(tǒng)的動態(tài)過程，盡管內(nèi)審是一種再控制、再管理活動，但它不能夠進(jìn)行直接的管理活動。戰(zhàn)略管理的一系列活動，包括戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略實(shí)施，是各相關(guān)部門的職能，不是內(nèi)審的職能。審計(jì)要在戰(zhàn)略管理中發(fā)揮作用，就要找準(zhǔn)切入點(diǎn)，在戰(zhàn)略分析、戰(zhàn)略選擇和戰(zhàn)略實(shí)施階段發(fā)揮作用。

（一）戰(zhàn)略制定審計(jì)

審查企業(yè)戰(zhàn)略制定的主要內(nèi)容有：

1、審查企業(yè)是否對組織所處的環(huán)境進(jìn)行分析，是否對外部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行分析，是否運(yùn)用科學(xué)分析方法，是否收集足夠的資料，對相關(guān)信息是否進(jìn)行綜合、概括、系統(tǒng)化。

2、審查企業(yè)是否分析所擁有的資源。資源的收集是否完整，各部分?jǐn)?shù)據(jù)是否形成一個有機(jī)的整體，數(shù)據(jù)來源是否真實(shí)可靠等等。

3、審查是否分析了組織文化。對組織文化是否進(jìn)行了科學(xué)地概括，組織文化與戰(zhàn)略之間是否建立了聯(lián)系。

（二）審查企業(yè)戰(zhàn)略選擇的主要內(nèi)容有：

1、審查有無明確的組織目標(biāo)；

2、審查是否歸納出多套戰(zhàn)略方案；

3、審查是否運(yùn)用科學(xué)方法和技術(shù)做出戰(zhàn)略扶策；

4、審查是否擁有戰(zhàn)略決策的標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)則。

（三）對戰(zhàn)略實(shí)施的審計(jì)

1、審查是否建立資源規(guī)劃和資源配置方案；

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二、資金管理審計(jì)

資金管理審計(jì)的主要內(nèi)容包括：一是現(xiàn)金清查審計(jì)。定期或不定期對村財(cái)會人員庫存現(xiàn)金進(jìn)行清查，看賬款是否相符，出現(xiàn)長短款要查明原因，嚴(yán)禁挪用集體資金或設(shè)置“小金庫”。二是現(xiàn)金保管制度審計(jì)。審查集體資金是否由村財(cái)會人員專人保管，禁止非財(cái)會人員插手現(xiàn)金管理，禁止在收款業(yè)務(wù)中各自為政形成“口袋賬”，禁止票據(jù)交接中推諉扯皮、責(zé)任不清。三是資金賬戶管理審計(jì)。審查村集體資金是否按“委托制”的相關(guān)要求，實(shí)施專戶存儲并落實(shí)支領(lǐng)審批制度，查明有無集體資金私自外借、坐收坐支和占用、挪用現(xiàn)象。

三、農(nóng)業(yè)承包合同審計(jì)

農(nóng)業(yè)承包合同是村集體收入來源的重要渠道，嚴(yán)格承包合同簽訂與履行過程審計(jì)，事關(guān)農(nóng)村發(fā)展與穩(wěn)定大局。其主要內(nèi)容是：審查合同訂立的合法性，包括合同雙方當(dāng)事人的主體資格和履約能力以及合同內(nèi)容是否符合國家政策和法律規(guī)定；審查合同條款是否齊全，內(nèi)容是否正確，權(quán)利義務(wù)是否明確合理；審查合同的履行情況，包括是否按合同規(guī)定的標(biāo)的、數(shù)量價款、時間期限、交款方式履行以及對違約責(zé)任處理是否符合相關(guān)規(guī)定等。

四、工程項(xiàng)目審計(jì)

工程項(xiàng)目建設(shè)是農(nóng)村集體資產(chǎn)增加的主要途徑，是農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)。工程項(xiàng)目審計(jì)主要針對以下內(nèi)容：大型工程建設(shè)項(xiàng)目的決策和審批程序是否合規(guī)，是否通過公開討論和民主議定程序；工程質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)是否符合國家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；工程價款的確定是否通過公開招投標(biāo)程序，是否簽訂工程承包協(xié)議書，是否出具工程驗(yàn)收報(bào)告或工程預(yù)決算報(bào)告，有無暗箱操作行為；工程投資是否符合集體承受能力，有無盲目上馬大量舉債行為；業(yè)務(wù)核算過程有無項(xiàng)目不分、管理混亂、長期不清理不報(bào)賬行為。

五、債權(quán)債務(wù)審計(jì)

債權(quán)債務(wù)審計(jì)主要審查村集體經(jīng)濟(jì)組織債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性、合法性?；緝?nèi)容包括：村集體對債權(quán)債務(wù)的認(rèn)定情況，賬面記載是否真實(shí)準(zhǔn)確；是否存在以興辦公益事業(yè)為名擅自向單位、個人借款，導(dǎo)致新增債務(wù)；是否存在為規(guī)避新增債務(wù)，在工程建設(shè)過程中將應(yīng)付款項(xiàng)浮記賬外，形成隱形債務(wù)或未確認(rèn)債務(wù)；村集體化解舊債的能力與對策，是否完成償債指標(biāo)等。

六、財(cái)務(wù)收支審計(jì)

財(cái)務(wù)收支審計(jì)審查的主要內(nèi)容是：針對當(dāng)前個體私營經(jīng)濟(jì)活躍和國家扶持項(xiàng)目廣泛的情形，全面掌握村集體的收入項(xiàng)目，審查村集體經(jīng)濟(jì)組織實(shí)現(xiàn)收入的及時性、合理性，是否存在少收、遲收、少記賬、不記賬現(xiàn)象，是否存在亂收費(fèi)現(xiàn)象；圍繞村集體費(fèi)用組成和開支取向，審查開支的內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、額度是否與其收入狀況及收入潛力相適應(yīng)，對于非生產(chǎn)性開支除按正常業(yè)務(wù)審查外，還要審查其開支依據(jù)是否充分，開支標(biāo)準(zhǔn)是否超越規(guī)定，開支審批是否符合程序。

七、資產(chǎn)管理審計(jì)

資產(chǎn)管理審計(jì)的主要內(nèi)容是：村集體是否建立規(guī)范的資產(chǎn)登記臺賬，賬實(shí)是否相符，能否及時準(zhǔn)確反映增減變動情況；集體資產(chǎn)核算是否準(zhǔn)確，有無資產(chǎn)類開支與費(fèi)用性開支混用現(xiàn)象或多頭核算現(xiàn)象；經(jīng)營性資產(chǎn)或資源性資產(chǎn)的發(fā)包、租賃是否執(zhí)行公開招投標(biāo)制度；資產(chǎn)處置或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移是否通過價值評估和公開招投標(biāo)程序。

八、專項(xiàng)資金審計(jì)

專項(xiàng)資金審計(jì)的主要內(nèi)容是：上級單位撥付的項(xiàng)目資金和物資的管理和使用情況，是否專戶管理、專項(xiàng)使用；來自相關(guān)單位和個人的幫扶資金的收取和使用情況，有無挪用行為；土地征用補(bǔ)償費(fèi)的收取和分配情況，集體和個人的分配額度是否清晰；涉農(nóng)專項(xiàng)補(bǔ)貼資金是否及時、足額發(fā)放入戶，有無截留或挪用行為。

九、廉潔自律審計(jì)

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二、行政事業(yè)單位開展管理審計(jì)的可行性

從2000年7月1日起正式實(shí)施的新《會計(jì)法》，對內(nèi)部審計(jì)工作提出了明確要求，規(guī)定單位負(fù)責(zé)人要對本單位工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。這一規(guī)定從根本上改變了以往那種人人都負(fù)責(zé)，結(jié)果卻無人負(fù)責(zé)的狀況。同時，明確了單位要建立內(nèi)部控制制度，并且將內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)加以規(guī)定，這將會增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部審計(jì)的重視程度，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位，為管理審計(jì)的健全與發(fā)展提供契機(jī)。新《會計(jì)法》在關(guān)于法律責(zé)任的規(guī)定中，對違規(guī)人員從罰款、行政處罰、吊銷從業(yè)資格證，直到開除、判刑等分別做出規(guī)定，規(guī)定明確，處罰力度大，措施具體，針對性和可操作性明顯加強(qiáng)。新《會計(jì)法》的實(shí)施在有力地維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的同時，也必然為管理審計(jì)工作的開展創(chuàng)造良好的會計(jì)執(zhí)法環(huán)境。

三、行政事業(yè)單位開展管理審計(jì)的主要內(nèi)容

（一）內(nèi)控制度是否健全有效，是否在國家及地方有關(guān)政策制度的基礎(chǔ)上建立健全了部門規(guī)章制度并認(rèn)真執(zhí)行；會計(jì)核算是否符合會計(jì)法的要求，是否建立了現(xiàn)金出納制度、報(bào)銷制度、借款制度、主要領(lǐng)導(dǎo)審批制度等內(nèi)部控制制度，有無因內(nèi)控制度不嚴(yán)或領(lǐng)導(dǎo)決策失誤造成損失浪費(fèi)一起其他經(jīng)濟(jì)事故問題。

（二）預(yù)算外收入是否合法，有無亂收費(fèi)、亂罰款、亂集資、亂攤派、收入不入帳或設(shè)置帳外帳等問題；預(yù)算外支出是否符合規(guī)定范圍，有無大吃大喝、請客送禮、亂發(fā)錢物和鋪張浪費(fèi)等行為。

（三）各項(xiàng)預(yù)算內(nèi)收入是否符合國家政策，有無違規(guī)收入。行政事業(yè)單位的收入主要是財(cái)政撥款和罰沒收入、規(guī)費(fèi)收入。財(cái)政撥款是財(cái)政按批準(zhǔn)的預(yù)算撥付的，罰沒收入是按規(guī)定對某種違規(guī)行為的罰款，規(guī)費(fèi)收入是國家機(jī)關(guān)為公民和單位提供某種特殊服務(wù)時按規(guī)定所收取的手續(xù)費(fèi)和工本費(fèi)，不提供服務(wù)不能收費(fèi)。因而行政事業(yè)單位所取得的各項(xiàng)收入必須嚴(yán)格執(zhí)行上級政策，不得自定規(guī)則亂收費(fèi)。

（四）債權(quán)債務(wù)和往來款項(xiàng)業(yè)務(wù)是否真實(shí)，有無通過應(yīng)付款為其他單位辦理不正當(dāng)業(yè)務(wù)或截留應(yīng)當(dāng)上交國家收入、出借單位資金謀取私利等。

（五）經(jīng)費(fèi)支出是否合規(guī)合法，有無將救濟(jì)、科研、農(nóng)業(yè)、教育、基本建設(shè)等專項(xiàng)資金（基金）挪作他用的問題；

（六）固定資產(chǎn)是否入帳建卡，能否保證安全完整；特別是納入財(cái)政統(tǒng)一核算體系后，各單位自管固定資產(chǎn)是否能夠帳實(shí)相符，增減變動手續(xù)是否齊備，有無管理不善造成流失問題；有無未經(jīng)批準(zhǔn)擅自處置固定資產(chǎn)，或通過降低轉(zhuǎn)讓價格獲取好處的問題；固定資產(chǎn)的變價收入是否全部入帳、?？顚Ｓ?。

四、行政事業(yè)單位開展管理審計(jì)的方法

（一）運(yùn)用審閱法、核對法、觀察法、查詢法，檢查行政事業(yè)單位的財(cái)政撥款、預(yù)算外收入的真實(shí)合規(guī)、合法性。如將行政事業(yè)單位收到的財(cái)政撥款數(shù)與財(cái)政部門實(shí)際撥款進(jìn)行查詢、核對，將行政事業(yè)性收費(fèi)醒目與物價部門核批的《收費(fèi)許可證》上的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)核對，將罰沒收入與財(cái)政領(lǐng)取的罰沒收入、專用票據(jù)核對，以檢查被審計(jì)單位有無截留罰沒收入、納入預(yù)算的規(guī)費(fèi)收入和亂收費(fèi)、亂罰款，私設(shè)“小金庫的問題。

（二）運(yùn)用順查、逆查、詳查、抽查等方法，按照有關(guān)法規(guī)和財(cái)政?？钗募︻A(yù)算內(nèi)外支出項(xiàng)目的真實(shí)性、合規(guī)和合法性進(jìn)行審計(jì)。對財(cái)政收支數(shù)額不大的應(yīng)采用順查法和詳查法。

（三）運(yùn)用比較法、結(jié)構(gòu)分析法等審計(jì)分析方法對預(yù)算內(nèi)外資金的管理使用效益情況進(jìn)行分析評價。

五、行政事業(yè)單位開展管理審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)

管理審計(jì)存在較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)三個要素組成。管理審計(jì)是指對行政事業(yè)單位所有業(yè)務(wù)活動和管理活動的恰當(dāng)性和有效性以及人力資源的擁有和使用進(jìn)行檢查、分析和評價，鑒證管理當(dāng)局履行受托管理責(zé)任的業(yè)績，鑒明現(xiàn)存的和潛在的薄弱點(diǎn)，并就其改進(jìn)提出措施，以便更加有效地使用所擁有的物質(zhì)資源和人力資源，改善管理，提高行政事業(yè)單位服務(wù)社會的能力。管理審計(jì)與其他類型審計(jì)的主要區(qū)別是強(qiáng)調(diào)對人力資源的審計(jì)。因?yàn)槿肆Y源是最為寶貴的資源，在知識經(jīng)濟(jì)時代更是如此。人不僅是日常行為活動的主體，而且是最為活躍的管理因素，它的質(zhì)量高低和狀態(tài)如何，會直接影響單位的經(jīng)濟(jì)活動及其結(jié)果，進(jìn)而影響到工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。然而，對人力資源的審計(jì)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)開展的少之又少，缺乏經(jīng)驗(yàn)和相應(yīng)的審計(jì)知識，加之現(xiàn)階段人力資源配置的復(fù)雜化，使管理審計(jì)的開展將面臨一定的高風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致很多行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員望而卻步。

六、做到兩個“加強(qiáng)”，全面提升行政事業(yè)單位內(nèi)審人員素質(zhì)

（一）加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)，提高內(nèi)審隊(duì)伍素質(zhì)。為了使廣大內(nèi)審人員盡快適應(yīng)管理審計(jì)工作的要求，國家審計(jì)機(jī)關(guān)必須從實(shí)際出發(fā)，加強(qiáng)對內(nèi)審人員的培訓(xùn)工作。為此應(yīng)做好三方面工作：一是要定期對內(nèi)審人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和管理審計(jì)專業(yè)知識方面的培訓(xùn)，提高他們的思想修養(yǎng)水平和業(yè)務(wù)能力。二是要嚴(yán)格審計(jì)程序，制定明確的標(biāo)準(zhǔn)來約束和規(guī)范內(nèi)審人員的行為，強(qiáng)化責(zé)任感。三是要采取短期輪訓(xùn)、以審代訓(xùn)和研討會等形式，不斷提高內(nèi)審人員的素質(zhì)。

（二）加強(qiáng)國家審計(jì)機(jī)關(guān)對內(nèi)審的指導(dǎo)管理，促使行政事業(yè)單位內(nèi)審人員不斷提高工作水平。國家審計(jì)機(jī)關(guān)在切實(shí)履行指導(dǎo)內(nèi)審的職責(zé)時，應(yīng)做好四方面工作：一是要轉(zhuǎn)變內(nèi)審工作的指導(dǎo)方式，從以行政指導(dǎo)為主逐步轉(zhuǎn)到政策引導(dǎo)和典型引導(dǎo)上來；從以審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)為主逐步轉(zhuǎn)移到審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審協(xié)會行業(yè)指導(dǎo)為主上來；從抓內(nèi)審面的擴(kuò)大逐步轉(zhuǎn)移到點(diǎn)面結(jié)合上來，特別是要加強(qiáng)對行業(yè)內(nèi)審的工作指導(dǎo)。二是突出內(nèi)審工作的重點(diǎn)，既要重視內(nèi)審機(jī)構(gòu)建設(shè)、內(nèi)審人員配備，更要重視提高內(nèi)審工作的質(zhì)量。三是切實(shí)轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)，努力為內(nèi)審工作做實(shí)事。在強(qiáng)化內(nèi)審宣傳、學(xué)習(xí)培訓(xùn)、總結(jié)交流等方面下功夫，促進(jìn)內(nèi)審進(jìn)一步發(fā)展。四是有計(jì)劃地對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員定期進(jìn)行考核，促使其不斷學(xué)習(xí)，不斷提高執(zhí)業(yè)水平。

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一、正確認(rèn)識管理審計(jì)

自1932年英國管理專家T.G.羅斯的《管理審計(jì)》一書第一次提出管理審計(jì)的概念以來，管理審計(jì)概念在學(xué)術(shù)界和職業(yè)界至今眾說紛紜，莫衷一是。

管理審計(jì)的概念

英國的李斯特.R.赫伍德在其論文《管理審計(jì)基礎(chǔ)》中指出，管理審計(jì)是指企業(yè)的董事會為了檢查了解本部門及分支機(jī)構(gòu)的管理是否始終健全，以便高效地加以組織和經(jīng)營，而委托專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)（人員）進(jìn)行的一種活動。就管理審計(jì)產(chǎn)生的原因而言，管理審計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)一樣，都產(chǎn)生于審計(jì)委托人與被審計(jì)人之間的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。這種以財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)相分離以及多層次經(jīng)營管理分權(quán)制關(guān)系為基礎(chǔ)而形成的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，是管理審計(jì)最本質(zhì)的東西，沒有它就不會有財(cái)務(wù)審計(jì)的必要，也不會產(chǎn)生管理審計(jì)。筆者認(rèn)為：“管理審計(jì)是指為了明確一個組織中所有職能部門和經(jīng)營環(huán)節(jié)中現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處，面對管理人員在實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和效果方面所進(jìn)行的客觀的、獨(dú)立的、可理解的和建設(shè)性的評價，以幫助管理人員改進(jìn)決策、提高獲利能力和經(jīng)營能力，更好地完成受托管理責(zé)任。”

管理審計(jì)的類型

受托管理責(zé)任的內(nèi)容主要包括建立健全組織內(nèi)部控制系統(tǒng)并有效執(zhí)行；以較低的成本取得所需的資源；充分、合理、有效地利用各項(xiàng)資源，取得最佳的生產(chǎn)經(jīng)營成果；進(jìn)行科學(xué)管理與決策，制定合理的經(jīng)營管理方針、政策、目標(biāo)，保證如期實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)等。

受托管理責(zé)任有兩種類型，一類是外部受托管理責(zé)任，即股東、投資者等外部利害關(guān)系人與企業(yè)經(jīng)營管理者之間的委托經(jīng)營管理責(zé)任關(guān)系，它是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的結(jié)果；另一類是內(nèi)部受托管理責(zé)任，即企業(yè)內(nèi)部各個管理層之間的委托經(jīng)營管理責(zé)任關(guān)系，它是企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大化和管理層級化的必然結(jié)果，內(nèi)部受托管理責(zé)任是對外部受托管理責(zé)任在企業(yè)內(nèi)部各管理層之間的逐層分解。本文主要探討的是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門基于內(nèi)部受托管理責(zé)任而開展管理審計(jì)的有關(guān)問題。

二、管理審計(jì)的作用

（一）提升企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)管理水平，促進(jìn)企業(yè)整體受托責(zé)任的有效完成

現(xiàn)代企業(yè)管理已普遍要求企業(yè)結(jié)合各自的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)建立完善的內(nèi)部控制體系。通過建立各項(xiàng)規(guī)章制度、辦事程序、崗位職責(zé)，并分別制定的各個作業(yè)單位的具體目標(biāo)來實(shí)現(xiàn)企業(yè)一定時期的總體目標(biāo)。企業(yè)各部門、各業(yè)務(wù)單位如果都能受控，都能按照規(guī)定辦事，都能完成計(jì)劃目標(biāo)，那么企業(yè)總體目標(biāo)才能夠?qū)崿F(xiàn)。

（二）促進(jìn)企業(yè)改善管理、提高經(jīng)濟(jì)效益

通過實(shí)施管理審計(jì)，對企業(yè)的活動和管理活動進(jìn)行檢查、分析和評價，可以及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，并提出解決問題的措施，明確各個層次的管理責(zé)任，從而推動管理工作的改善，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）正確評價經(jīng)營者的經(jīng)營能力和管理水平，建立有效的約束和激勵機(jī)制

通過實(shí)施管理審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)效益好、或不好的真正原因，可以對經(jīng)營者的經(jīng)營能力和管理水平做出正確的評價。不但可以減少所有者與經(jīng)營者之間信息不對稱的程度，使經(jīng)營者獲得盡可能多的信息，便于加強(qiáng)所有者對經(jīng)營者的直接約束；而且也可以對經(jīng)營者形成間接的約束，減少經(jīng)營者的“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”。

（四）防范和控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

管理審計(jì)可以在企業(yè)任何需要的時候進(jìn)行，在問題尚未發(fā)生或發(fā)生之初就能發(fā)出警示或給予適當(dāng)?shù)慕ㄗh，為正確決策提供充分、必要的信息，能夠防范風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮事前的防護(hù)性作用。

三、管理審計(jì)在我國商業(yè)銀行現(xiàn)狀與存在問題

管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的重要趨勢，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的較高層次。我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)目前雖然仍以財(cái)務(wù)收支為主要內(nèi)容和合規(guī)性、真實(shí)性等主要目標(biāo)，但是我國許多銀行已經(jīng)開始了管理審計(jì)嘗試，實(shí)施經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性審計(jì)評價，主要表現(xiàn)為行長（經(jīng)理）任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)營效益審計(jì)等，并取得了一定的成績，但是從總體來看，我國銀行業(yè)對管理審計(jì)的認(rèn)識和實(shí)踐還很不全面，造成這種情況的原因是多方面的：

（一）管理審計(jì)的法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)的道路還很漫長

由于我國內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)工作起步較晚，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的法律、法規(guī)與準(zhǔn)則的建設(shè)都不盡完善，不像外部審計(jì)那樣有較為健全、完善的法律、法規(guī)可以遵循，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或部門自我評價機(jī)構(gòu)較弱，開展工作的隨意性較大，更談不上針對管理全過程的管理審計(jì)的法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)。

（二）管理審計(jì)評價標(biāo)準(zhǔn)的靈活性增加了審計(jì)評價的客觀性、公正性的難度

管理審計(jì)主要是對審計(jì)對象的管理活動進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的綜合評價，一般缺乏現(xiàn)成的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可以借鑒，不同的項(xiàng)目，往往具有不同的標(biāo)準(zhǔn)，即使是同一項(xiàng)目，也會有不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，而采用不同的標(biāo)準(zhǔn)，往往得出不同的審計(jì)結(jié)論。審計(jì)衡量標(biāo)準(zhǔn)具有較大的主觀性和靈活性，給審計(jì)證據(jù)的充分性、可靠性帶來較高的要求，進(jìn)而直接影響審計(jì)評價的客觀性、公正性。審計(jì)人員需要就審計(jì)衡量標(biāo)準(zhǔn)問題與委托人或被審計(jì)單位進(jìn)行充分協(xié)商、交流，以達(dá)成雙方認(rèn)可的或無異議的評價標(biāo)準(zhǔn)。這本身就增加了審計(jì)評價的難度。

（三）審計(jì)證據(jù)的較高要求增加審計(jì)取證的難度

管理審計(jì)必須獲得充足的、可靠的、相關(guān)的證據(jù)以給審計(jì)師的判斷提供合理的基礎(chǔ)。相反如果審計(jì)證據(jù)不充分或缺乏證明力，會直接影響結(jié)論的公正性。與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以依據(jù)一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則和對財(cái)務(wù)報(bào)表表達(dá)意見所必須的最低的保證標(biāo)準(zhǔn)不同的是，管理審計(jì)缺少可供遵循的準(zhǔn)則和程序，而且審計(jì)取證的渠道和方式多種多樣，因此，審計(jì)人員一般都需要采取提高調(diào)查樣本的代表性和增大調(diào)查樣本量的方法，以增加對總體推斷的準(zhǔn)確性。審計(jì)人員需要在審計(jì)證據(jù)的充分性和可靠性方面投入更多的精力，以增加審計(jì)結(jié)論的可靠程度。

（四）管理審計(jì)實(shí)施的內(nèi)部環(huán)境尚不寬松

長期以來，內(nèi)部審計(jì)局限于以“查錯糾弊”、“堵塞漏洞”等為主的財(cái)務(wù)審計(jì)，管理審計(jì)還沒有得到廣泛的應(yīng)用，企業(yè)對其管理活動沒有實(shí)施經(jīng)常性的審計(jì)，有關(guān)這方面的規(guī)范化制度尚未出臺，這些都影響管理審計(jì)作用的充分發(fā)揮。

（五）審計(jì)人員的素質(zhì)不能滿足管理審計(jì)的需要

篇9

現(xiàn)代企業(yè)管理已普遍要求企業(yè)結(jié)合各自的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)建立完善的內(nèi)部控制體系。通過建立各項(xiàng)規(guī)章制度、辦事程序、崗位職責(zé)，并分別制定的各個作業(yè)單位的具體目標(biāo)來實(shí)現(xiàn)企業(yè)一定時期的總體目標(biāo)。企業(yè)各部門、各業(yè)務(wù)單位如果都能受控，都能按照規(guī)定辦事，都能完成計(jì)劃目標(biāo)，那么企業(yè)總體目標(biāo)才能夠?qū)崿F(xiàn)。

（二）促進(jìn)企業(yè)改善管理、提高經(jīng)濟(jì)效益

通過實(shí)施管理審計(jì)，對企業(yè)的活動和管理活動進(jìn)行檢查、分析和評價，可以及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，并提出解決問題的措施，明確各個層次的管理責(zé)任，從而推動管理工作的改善，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）正確評價經(jīng)營者的經(jīng)營能力和管理水平，建立有效的約束和激勵機(jī)制

通過實(shí)施管理審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)效益好、或不好的真正原因，可以對經(jīng)營者的經(jīng)營能力和管理水平做出正確的評價。不但可以減少所有者與經(jīng)營者之間信息不對稱的程度，使經(jīng)營者獲得盡可能多的信息，便于加強(qiáng)所有者對經(jīng)營者的直接約束；而且也可以對經(jīng)營者形成間接的約束，減少經(jīng)營者的“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”。

（四）防范和控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

管理審計(jì)可以在企業(yè)任何需要的時候進(jìn)行，在問題尚未發(fā)生或發(fā)生之初就能發(fā)出警示或給予適當(dāng)?shù)慕ㄗh，為正確決策提供充分、必要的信息，能夠防范風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮事前的防護(hù)性作用。

二、正確認(rèn)識管理審計(jì)

自1932年英國管理專家T.G.羅斯的《管理審計(jì)》一書第一次提出管理審計(jì)的概念以來，管理審計(jì)概念在學(xué)術(shù)界和職業(yè)界至今眾說紛紜，莫衷一是。

管理審計(jì)的概念

英國的李斯特.R.赫伍德在其論文《管理審計(jì)基礎(chǔ)》中指出，管理審計(jì)是指企業(yè)的董事會為了檢查了解本部門及分支機(jī)構(gòu)的管理是否始終健全，以便高效地加以組織和經(jīng)營，而委托專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)（人員）進(jìn)行的一種活動。就管理審計(jì)產(chǎn)生的原因而言，管理審計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)一樣，都產(chǎn)生于審計(jì)委托人與被審計(jì)人之間的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。這種以財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)相分離以及多層次經(jīng)營管理分權(quán)制關(guān)系為基礎(chǔ)而形成的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，是管理審計(jì)最本質(zhì)的東西，沒有它就不會有財(cái)務(wù)審計(jì)的必要，也不會產(chǎn)生管理審計(jì)。筆者認(rèn)為：“管理審計(jì)是指為了明確一個組織中所有職能部門和經(jīng)營環(huán)節(jié)中現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處，面對管理人員在實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和效果方面所進(jìn)行的客觀的、獨(dú)立的、可理解的和建設(shè)性的評價，以幫助管理人員改進(jìn)決策、提高獲利能力和經(jīng)營能力，更好地完成受托管理責(zé)任?！?/p>

管理審計(jì)的類型

受托管理責(zé)任的內(nèi)容主要包括建立健全組織內(nèi)部控制系統(tǒng)并有效執(zhí)行；以較低的成本取得所需的資源；充分、合理、有效地利用各項(xiàng)資源，取得最佳的生產(chǎn)經(jīng)營成果；進(jìn)行科學(xué)管理與決策，制定合理的經(jīng)營管理方針、政策、目標(biāo)，保證如期實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)等。

受托管理責(zé)任有兩種類型，一類是外部受托管理責(zé)任，即股東、投資者等外部利害關(guān)系人與企業(yè)經(jīng)營管理者之間的委托經(jīng)營管理責(zé)任關(guān)系，它是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的結(jié)果；另一類是內(nèi)部受托管理責(zé)任，即企業(yè)內(nèi)部各個管理層之間的委托經(jīng)營管理責(zé)任關(guān)系，它是企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大化和管理層級化的必然結(jié)果，內(nèi)部受托管理責(zé)任是對外部受托管理責(zé)任在企業(yè)內(nèi)部各管理層之間的逐層分解。本文主要探討的是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門基于內(nèi)部受托管理責(zé)任而開展管理審計(jì)的有關(guān)問題。

三、管理審計(jì)在我國商業(yè)銀行現(xiàn)狀與存在問題

管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的重要趨勢，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的較高層次。我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)目前雖然仍以財(cái)務(wù)收支為主要內(nèi)容和合規(guī)性、真實(shí)性等主要目標(biāo)，但是我國許多銀行已經(jīng)開始了管理審計(jì)嘗試，實(shí)施經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性審計(jì)評價，主要表現(xiàn)為行長（經(jīng)理）任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)營效益審計(jì)等，并取得了一定的成績，但是從總體來看，我國銀行業(yè)對管理審計(jì)的認(rèn)識和實(shí)踐還很不全面，造成這種情況的原因是多方面的：

（一）管理審計(jì)的法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)的道路還很漫長

由于我國內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)工作起步較晚，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的法律、法規(guī)與準(zhǔn)則的建設(shè)都不盡完善，不像外部審計(jì)那樣有較為健全、完善的法律、法規(guī)可以遵循，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或部門自我評價機(jī)構(gòu)較弱，開展工作的隨意性較大，更談不上針對管理全過程的管理審計(jì)的法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)。

（二）管理審計(jì)評價標(biāo)準(zhǔn)的靈活性增加了審計(jì)評價的客觀性、公正性的難度

管理審計(jì)主要是對審計(jì)對象的管理活動進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的綜合評價，一般缺乏現(xiàn)成的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可以借鑒，不同的項(xiàng)目，往往具有不同的標(biāo)準(zhǔn)，即使是同一項(xiàng)目，也會有不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，而采用不同的標(biāo)準(zhǔn)，往往得出不同的審計(jì)結(jié)論。審計(jì)衡量標(biāo)準(zhǔn)具有較大的主觀性和靈活性，給審計(jì)證據(jù)的充分性、可靠性帶來較高的要求，進(jìn)而直接影響審計(jì)評價的客觀性、公正性。審計(jì)人員需要就審計(jì)衡量標(biāo)準(zhǔn)問題與委托人或被審計(jì)單位進(jìn)行充分協(xié)商、交流，以達(dá)成雙方認(rèn)可的或無異議的評價標(biāo)準(zhǔn)。這本身就增加了審計(jì)評價的難度。

（三）審計(jì)證據(jù)的較高要求增加審計(jì)取證的難度

管理審計(jì)必須獲得充足的、可靠的、相關(guān)的證據(jù)以給審計(jì)師的判斷提供合理的基礎(chǔ)。相反如果審計(jì)證據(jù)不充分或缺乏證明力，會直接影響結(jié)論的公正性。與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以依據(jù)一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則和對財(cái)務(wù)報(bào)表表達(dá)意見所必須的最低的保證標(biāo)準(zhǔn)不同的是，管理審計(jì)缺少可供遵循的準(zhǔn)則和程序，而且審計(jì)取證的渠道和方式多種多樣，因此，審計(jì)人員一般都需要采取提高調(diào)查樣本的代表性和增大調(diào)查樣本量的方法，以增加對總體推斷的準(zhǔn)確性。審計(jì)人員需要在審計(jì)證據(jù)的充分性和可靠性方面投入更多的精力，以增加審計(jì)結(jié)論的可靠程度。

（四）管理審計(jì)實(shí)施的內(nèi)部環(huán)境尚不寬松

長期以來，內(nèi)部審計(jì)局限于以“查錯糾弊”、“堵塞漏洞”等為主的財(cái)務(wù)審計(jì)，管理審計(jì)還沒有得到廣泛的應(yīng)用，企業(yè)對其管理活動沒有實(shí)施經(jīng)常性的審計(jì)，有關(guān)這方面的規(guī)范化制度尚未出臺，這些都影響管理審計(jì)作用的充分發(fā)揮。

（五）審計(jì)人員的素質(zhì)不能滿足管理審計(jì)的需要

現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和組織規(guī)模的擴(kuò)大、市場和貿(mào)易的國標(biāo)化、以及競爭的加劇等因素使得企業(yè)經(jīng)營管理的難度加大，受托管理責(zé)任關(guān)系也不斷深化，對管理審計(jì)提出了更高的要求。審計(jì)人員必須具有對商業(yè)活動的洞察力、審計(jì)程序相關(guān)知識、管理控制活動之間關(guān)系的理解。除需要會計(jì)和審計(jì)領(lǐng)域知識外，審計(jì)人員還需要掌握市場營銷、現(xiàn)代管理、工程技術(shù)、法律法規(guī)等綜合知識，有充分的專業(yè)知識進(jìn)行必要的實(shí)地調(diào)查和對具體業(yè)務(wù)審核的評估所需要的專業(yè)技能，而我國現(xiàn)有審計(jì)人員多是財(cái)會崗位轉(zhuǎn)過來的，對財(cái)務(wù)、會計(jì)等專業(yè)知識比較熟悉，而現(xiàn)代管理知識等相對欠缺，不能滿足現(xiàn)代管理審計(jì)發(fā)展的需要。

（六）管理審計(jì)技術(shù)手段落后，難以適應(yīng)工作需要

全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，尤其是知識經(jīng)濟(jì)作為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流正逐步對經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生著革命性的影響，新知識、新技術(shù)、新思維對傳統(tǒng)的理念形成強(qiáng)大沖擊。計(jì)算機(jī)會計(jì)信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用和發(fā)展，大大增強(qiáng)了審計(jì)的及時性，事后審計(jì)將逐步被實(shí)時審計(jì)所代替，這與針對管理全過程的管理審計(jì)不謀而合。在我國，企業(yè)審計(jì)人員大多對計(jì)算機(jī)還不太熟悉，許多審計(jì)還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上，在新技術(shù)面前還有些無所適從。審計(jì)手段落后，不但增加了審計(jì)難度，而且效率低、準(zhǔn)確率差，嚴(yán)重影響了審計(jì)作用的發(fā)揮，無法滿足企業(yè)管理審計(jì)工作的需求。

四、我國商業(yè)銀行發(fā)展和完善管理審計(jì)的對策

管理審計(jì)代表現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的方向，我國銀行業(yè)應(yīng)充分重視管理審計(jì)的研究和實(shí)踐，推動管理審計(jì)的發(fā)展。

（一）隨著經(jīng)濟(jì)體制和政治體制改革的深化，要加快改善內(nèi)部審計(jì)的外部環(huán)境，讓內(nèi)審人員有更大的作為，從而充分發(fā)揮管理審計(jì)的作用。

中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會根據(jù)審計(jì)署4號令制訂的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和十個具體準(zhǔn)則，為開展和規(guī)范內(nèi)部管理審計(jì)提供了法律依據(jù)，并明確了內(nèi)部審計(jì)要以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，把內(nèi)部審計(jì)提高到了管理審計(jì)的高度。因此，我們應(yīng)加強(qiáng)對《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》和審計(jì)署第4號令的宣傳和實(shí)施力度，提高國有商業(yè)銀行的自律水平，促使管理審計(jì)制度化、規(guī)范化。

（二）正確認(rèn)識管理審計(jì)在銀行公司治理結(jié)構(gòu)的重要作用，為管理審計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。

商業(yè)銀行公司治理的核心問題是委托人（股東、投資者、管理者）如何激勵和約束人（經(jīng)理層），積極有效地完成受托經(jīng)營管理責(zé)任，以確保股東或投資者財(cái)富最大化。顯然僅僅通過財(cái)務(wù)審計(jì)，委托人難以全面了解人是否有效履行其受托責(zé)任，而管理審計(jì)則有利于減少信息的不對稱性，較為全面地提供委托人所需要的有關(guān)經(jīng)營管理活動方面的信息，大大遏制了“道德風(fēng)險(xiǎn)”的發(fā)生，增強(qiáng)了經(jīng)營管理的透明度，從而達(dá)到控制和抑制“內(nèi)部人控制”的目的。同時，通過管理審計(jì)可以有效地判斷人的業(yè)績和能力，評價人對受托責(zé)任的履行情況，促使人提高經(jīng)營管理效率。因此管理審計(jì)是商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，組織內(nèi)部應(yīng)該積極為管理審計(jì)的開展創(chuàng)造環(huán)境和條件，推動管理審計(jì)發(fā)展。

（三）加強(qiáng)管理審計(jì)績效準(zhǔn)則和審計(jì)技術(shù)方法研究，盡快出臺管理審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則。

推動管理審計(jì)的深入開展審計(jì)準(zhǔn)則是指導(dǎo)審計(jì)活動的基本原則，國家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會或注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)重視此方面的研究和探索，盡快出臺管理審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則，特別是制定管理審計(jì)績效準(zhǔn)則的指導(dǎo)意見，同時加強(qiáng)對審計(jì)取證方法指導(dǎo)，減少審計(jì)的盲目性，提高管理審計(jì)的質(zhì)量。

（四）不斷拓寬管理審計(jì)的領(lǐng)域，進(jìn)行管理審計(jì)項(xiàng)目試點(diǎn)，推動管理審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展。

當(dāng)前可以重點(diǎn)圍繞商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題，選擇一些規(guī)模相對較小、涉及面相對窄一些的項(xiàng)目開展管理審計(jì)試點(diǎn)，逐步探索路子、摸索方法、積累經(jīng)驗(yàn)，也可以逐步拓展行長（經(jīng)理）任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價的內(nèi)容和范圍，嘗試開展管理審計(jì)評價等。

（五）不斷充實(shí)和提高審計(jì)人員的素質(zhì)。

企業(yè)一方面要加強(qiáng)管理審計(jì)的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，使管理審計(jì)理念深入人心；另一方面不斷調(diào)整和優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍的人員結(jié)構(gòu)和知識結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的整體實(shí)力，為有效開展管理審計(jì)提供智力支持。

（六）完善行政管理體制和公司治理機(jī)制，徹底解決委托問題，健全內(nèi)審機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)審的職能和地位，建立并完善內(nèi)部激勵機(jī)制和外部約束機(jī)制，樹立內(nèi)審的權(quán)威，這是發(fā)展和完善管理審計(jì)的有效途徑。

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篇10

在新財(cái)會制度頒布同時，高校內(nèi)部審計(jì)職能也在調(diào)整。早期高校內(nèi)部審計(jì)職能定位是根據(jù)2004年4月13日教育部的第17號令《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》。根據(jù)這個規(guī)定，教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)是教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員對財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)，合法和效益進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督、評價的行為。其目的是促進(jìn)內(nèi)部規(guī)范管理，維護(hù)自身合法權(quán)益，防范風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)廉政建設(shè)，提高教育資金的使用效益。這個規(guī)定將教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的職能，定位為對財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法和效益的監(jiān)督和評價。

2014年1月1日起施行的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，將內(nèi)部審計(jì)的“監(jiān)督和評價”職能改為“確認(rèn)和咨詢”?！按_認(rèn)”是通過監(jiān)督檢查，對被審計(jì)的事項(xiàng)予以鑒證，在此基礎(chǔ)上提出評價意見和建議；而相對于“監(jiān)督”所體現(xiàn)的內(nèi)部審計(jì)查錯糾弊的功能，“咨詢”更體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)的管理服務(wù)功能，是對評價的進(jìn)一步發(fā)展。結(jié)合《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》對內(nèi)部審計(jì)工作職能的新定位，高校新《財(cái)務(wù)制度》、新《會計(jì)制度》的實(shí)行將對高校內(nèi)部審計(jì)工作提出新的要求。

二、根據(jù)新高校財(cái)會制度的重點(diǎn)，對預(yù)算執(zhí)行及決算的關(guān)鍵要素進(jìn)行審計(jì)

新《財(cái)務(wù)制度》對預(yù)算編制的依據(jù)、原則、程序和預(yù)算調(diào)整等提出了更加具體的要求。因此，高校內(nèi)部審計(jì)工作中預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)從以收入預(yù)算執(zhí)行、支出預(yù)算執(zhí)行的審查和評價，轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)算全過程管理的確認(rèn)，或稱之為預(yù)算管理審計(jì)，強(qiáng)化對預(yù)算的編制依據(jù)、編制原則、編制程序、編制方法、預(yù)算調(diào)整、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制等過程進(jìn)行審計(jì)確認(rèn)。

新《財(cái)務(wù)制度》增加了決算的有關(guān)規(guī)定。相應(yīng)的，高校年度決算編制的業(yè)務(wù)規(guī)程，也應(yīng)當(dāng)成為預(yù)算執(zhí)行及決算審計(jì)的重點(diǎn)。

三、按照新高校財(cái)會制度的精神，引入高校內(nèi)部成本費(fèi)用管理審計(jì)

高校的財(cái)務(wù)支出表現(xiàn)為各種成本費(fèi)用。新《財(cái)務(wù)制度》增加了成本費(fèi)用管理一章，明確提出高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)要根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要，實(shí)行內(nèi)部成本費(fèi)用管理，體現(xiàn)了我國財(cái)政管理對績效管理的日益重視。財(cái)務(wù)制度是高校進(jìn)行財(cái)務(wù)活動的依據(jù)，也是高校內(nèi)部審計(jì)的依據(jù)。高校開展內(nèi)部成本費(fèi)用管理審計(jì)，是高校內(nèi)審工作中進(jìn)行績效審計(jì)的一個重要方式。

高校內(nèi)部成本費(fèi)用管理審計(jì)的重點(diǎn)是高校成本費(fèi)用與相關(guān)支出的核對和歸集機(jī)制。新《會計(jì)制度》將事業(yè)支出拆分為教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保障支出和離退休支出5個一級會計(jì)科目，以明晰地反映了高校支出結(jié)構(gòu)。高校對于各種費(fèi)用的核對和歸集，尤其是對于不能直接歸集的費(fèi)用進(jìn)行的分?jǐn)?，是?nèi)部成本費(fèi)用管理審計(jì)“確認(rèn)”的一個重點(diǎn)。內(nèi)部成本費(fèi)用管理審計(jì)的另一重點(diǎn)是新高校財(cái)會制度引入的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊和無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷，根據(jù)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的使用方向確認(rèn)教育、科研、行政管理、后勤保障、經(jīng)營等業(yè)務(wù)的成本，是內(nèi)部成本費(fèi)用管理審計(jì)的重要內(nèi)容，也是內(nèi)審工作提供“咨詢”的重要方面。

四、強(qiáng)化對高校財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、規(guī)范性和完整性的審計(jì)

財(cái)務(wù)報(bào)表是高校會計(jì)期間財(cái)務(wù)收入和支出的集中反映。根據(jù)新《會計(jì)制度》，高校財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。高校自2014年1月1日起，應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算并編制財(cái)務(wù)報(bào)表。按照新《會計(jì)制度》的改革重點(diǎn)，高校內(nèi)部審計(jì)中對財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)應(yīng)包括：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表的新舊銜接，重點(diǎn)是新賬各會計(jì)科目期初余額的真實(shí)性、合規(guī)性和完整性。（2）收入科目和支出科目使用的規(guī)范性，重點(diǎn)是由財(cái)政補(bǔ)助收入支持的各項(xiàng)支出，是否按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目和“支出經(jīng)濟(jì)分類”的款級科目進(jìn)行正確的明細(xì)核算。（3）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的會計(jì)核算的規(guī)范性。（4）固定資產(chǎn)累計(jì)折舊和無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷的執(zhí)行情況。（5）基建投資業(yè)務(wù)并賬的執(zhí)行情況。（6）對校內(nèi)獨(dú)立核算單位的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的合并情況。

五、根據(jù)新《財(cái)務(wù)制度》關(guān)于財(cái)務(wù)監(jiān)督的要求，加強(qiáng)高校內(nèi)部控制審計(jì)

近年來，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計(jì)理念逐步從企業(yè)滲透到教育系統(tǒng)。而當(dāng)前高校資金來源和支出項(xiàng)目日益多元化，校企合作、境內(nèi)外聯(lián)合辦學(xué)日益增多，高校內(nèi)部管理上的問題促使這個問題提上日程。新《財(cái)務(wù)制度》專門增加“財(cái)務(wù)監(jiān)督”一章，提出高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制制度、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度、財(cái)務(wù)信息披露等監(jiān)督制度。高校財(cái)務(wù)管理是對教學(xué)管理、科研管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、采購管理等活動中的經(jīng)濟(jì)要素的管理，高校內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)當(dāng)對這些業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)部控制體系的健全性、有效性進(jìn)行“確認(rèn)”、提供“咨詢”，推動高校的財(cái)務(wù)管理制度不斷完善。

高校內(nèi)部控制審計(jì)，應(yīng)以資產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)管理為重點(diǎn)。早期高校資產(chǎn)管理內(nèi)部控制審計(jì)主要是房產(chǎn)和設(shè)備管理內(nèi)部控制，審計(jì)的重點(diǎn)是資產(chǎn)的取得和驗(yàn)收、日常管理、處置和經(jīng)費(fèi)開支情況。新《財(cái)務(wù)制度》要求高校嚴(yán)格控制對外投資，規(guī)范對外投資、出租、出借資產(chǎn)的行為；提出投資收益及出租、出借收入應(yīng)納入學(xué)校預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。隨著新《財(cái)務(wù)制度》的出臺，高校資產(chǎn)管理內(nèi)部控制審計(jì)，將側(cè)重于資產(chǎn)的投資收益、社會服務(wù)收益的管理規(guī)范性。資產(chǎn)管理將成為內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)之一。