導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇稅務(wù)籌劃策略，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

不同的涉稅行為，涉及不同稅種，在不同時期，不同行業(yè)，不同地區(qū)，采用不同的籌劃策略，企業(yè)的稅負不同。因此，在實施稅務(wù)籌劃時，應(yīng)全面籌劃，謹(jǐn)慎選擇，才能收到預(yù)期的效果。本文就財務(wù)管理的幾個主要方面對稅務(wù)籌劃的一般策略進行初步探討。

一、籌資的稅務(wù)籌劃

籌資是企業(yè)一項基本的財務(wù)活動，企業(yè)籌資可以通過多種渠道，采用多種籌資方式。不同的籌資渠道和籌資方式的組合形成不同的資本結(jié)構(gòu)，資本結(jié)構(gòu)主要是指不同資本的構(gòu)成及其比例關(guān)系，有屬性結(jié)構(gòu)和期限結(jié)構(gòu)之分。在企業(yè)籌資決策中，其核心問題應(yīng)該是資本結(jié)構(gòu)的決策問題，特別是資本的屬性結(jié)構(gòu)決策問題，也即債權(quán)資本和股權(quán)資本的比例安排問題。這兩類資本的不同比例和結(jié)構(gòu)形成企業(yè)不同的資本結(jié)構(gòu)。它們分別通過不同的籌資方式獲得，前者通過舉債即債權(quán)籌資方式獲得，后者通過發(fā)行股票等股權(quán)籌資方式獲得，當(dāng)企業(yè)的留存收益不足以滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要時，通過以上兩種方式都可以滿足企業(yè)資金需求，但從納稅角度看，由于這兩種籌資方式在稅收處理上不完全一致，其產(chǎn)生的稅收效果就存在很大差異，所以企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，應(yīng)當(dāng)對籌資方式進行慎重選擇。

企業(yè)不論是利用債權(quán)籌資還是利用股權(quán)籌資，都要支付用資費用，債權(quán)籌資要支付債務(wù)利息，股權(quán)籌資要支付股息、紅利，但根據(jù)我國稅法規(guī)定，企業(yè)的股息紅利要用稅后利潤支付，而債務(wù)利息則可以在所得稅前扣除，計入當(dāng)期費用。因此，債權(quán)籌資可以獲得所得稅收益、節(jié)約稅收支出。與股權(quán)籌資相比，顯然對企業(yè)更為有利。因此，合理安排資本結(jié)構(gòu)，在企業(yè)可以承受的風(fēng)險范圍內(nèi)，盡可能提高債權(quán)資本在資本結(jié)構(gòu)中的比例，應(yīng)是企業(yè)在進行籌資決策的稅務(wù)籌劃時必須考慮的關(guān)鍵問題。

二、投資的稅務(wù)籌劃

投資是企業(yè)增加財富的關(guān)鍵。由于稅收差別政策的存在，在一國范圍內(nèi)，投資于不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同項目，稅負輕重不同，有時甚至差別很大，為企業(yè)進行稅務(wù)籌劃提供了充分的選擇空間。

就投資地域來說，老少邊窮地區(qū)是國家重點扶持發(fā)展的地區(qū)，為此政府實行了一系列稅收減免和優(yōu)惠政策，因而，在條件許可的情況下，可以優(yōu)先考慮投資，以充分享受政策上的優(yōu)惠。例如，根據(jù)我國稅法規(guī)定：老區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠地區(qū)和貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后可減征或免征所得稅3年。當(dāng)前，為配合西部大開發(fā)，國家也相繼出臺了一些稅收優(yōu)惠政策。這些都為企業(yè)投資選擇提供了新的契機。企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注稅收政策的最新變化，及時了解相關(guān)信息。以便作出正確的決策。

就投資行業(yè)來說，國家為了促進經(jīng)濟發(fā)展，針對不同行業(yè)和產(chǎn)業(yè)制定了不同的稅收政策，企業(yè)可以根據(jù)國家的不同經(jīng)濟政策，分析確定企業(yè)有效的投資項目和活動，以達到節(jié)稅并增加企業(yè)財富的目的。例如，為了鼓勵企業(yè)投資于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，國家規(guī)定："國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，按15％征收所得稅。"為了支持和鼓勵發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，規(guī)定："投資于第三產(chǎn)業(yè)，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定時期內(nèi)減征或免征所得稅"等等。而對于限制發(fā)展的行業(yè)，國家則對其課以重稅。這就要求投資者在投資決策前必須充分了解和掌握國家關(guān)于投資方面的稅收政策，認真進行稅務(wù)籌劃，以合理減輕企業(yè)稅負。

三、利潤分配的稅務(wù)籌劃

企業(yè)稅后利潤的分配涉及到企業(yè)、投資者、債權(quán)人等各方的利益關(guān)系，企業(yè)在確定利潤分配方案時，在分與不分、分多分少、采用何種方式進行分配等問題上，要統(tǒng)籌兼顧。但從節(jié)稅的角度出發(fā)，企業(yè)應(yīng)著重考慮兩個方面的問題：一是在分與不分，分多分少的問題上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)前稅收政策，確定是否有好的投資機會，在有良好投資機會的條件下，企業(yè)若進行投資可以得到足夠的稅收優(yōu)惠，此時，可以考慮少分甚至不分；二是股利分配方式的選擇上，出于節(jié)稅的目的，企業(yè)可以考慮采用股票股利的方式，因為根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，股東取得現(xiàn)金股利還須交納個人所得稅，而取得股票股利則不需交稅。但具體應(yīng)采用哪種方式，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況，著眼于企業(yè)長遠和整體利益，通盤考慮再作出選擇。四、會計核算中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)會計制度與會計準(zhǔn)則對于收入費用的確認、資產(chǎn)的計價提供了多種會計處理方法，并且規(guī)定允許企業(yè)根據(jù)實際需要進行選擇。不同的會計處理方法計算的各期損益不同，因而影響到各期應(yīng)納所得稅的數(shù)額。而且這些選擇稅法大部分都予以認可，這就為企業(yè)進行稅務(wù)籌劃提供了可能。

（一）收入確認的稅務(wù)籌劃

篇2

繳納稅款是企業(yè)需要嚴(yán)格遵守的社會義務(wù)，國家通過向企業(yè)征收稅款的方式，實現(xiàn)對國家財政收入的增加，進而為社會的發(fā)展提供充足的資金支持。但繳納稅款對于企業(yè)而言，會帶來一定的經(jīng)濟負擔(dān)，影響其正常的經(jīng)營運轉(zhuǎn)，特別是當(dāng)企業(yè)需要繳納較大數(shù)額的稅款時，便會引起運營成本的增加，進而直接影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。因此，作為經(jīng)營業(yè)務(wù)較為廣泛的酒店企業(yè)而言，更應(yīng)重視財務(wù)管理工作的有序推進，采取有效、合理、科學(xué)的管理手段開展稅務(wù)籌劃，以達到合理避稅的目的，同時也能夠滿足相關(guān)稅法對企業(yè)納稅提出的各項要求，進一步提升酒店經(jīng)營的內(nèi)在實力，確保其經(jīng)濟效益得到更全面的保障，促進酒店企業(yè)的穩(wěn)定長效發(fā)展。

一、稅務(wù)籌劃的概念及原則

（一）概念

稅務(wù)籌劃是指相關(guān)納稅人在遵守國家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，通過利用一定的方式或措施實現(xiàn)避稅的舉措，其主要目的是合理避稅、降低企業(yè)納稅負擔(dān)。同時，也包括納稅人對稅收優(yōu)惠政策的恰當(dāng)運用，借助這些政策性的支持來達到稅收減免的效果。

（二）原則

稅務(wù)籌劃工作的執(zhí)行實施過程中應(yīng)遵守以下五個基本原則：一是守法原則。即納稅人的所有稅務(wù)籌劃措施都應(yīng)該在國家法律法規(guī)的允許范圍之內(nèi)，應(yīng)具有較強的法律意識，嚴(yán)禁違法行為的出現(xiàn)。二是自我保護原則。即納稅人應(yīng)充分了解自己所經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)，以及掌握不同業(yè)務(wù)類型的不同稅種標(biāo)準(zhǔn)，積極學(xué)習(xí)各種法律法規(guī)，合理運用稅務(wù)籌劃，切實保障自身的經(jīng)濟利益。三是適時調(diào)整原則。我國的稅務(wù)法律環(huán)境存在較大的變動性，這為企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來了諸多不確定因素，對此，納稅人應(yīng)根據(jù)環(huán)境變動情況，對稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略進行適當(dāng)、適時、適度地調(diào)整與優(yōu)化，以制定更加合理的稅務(wù)籌劃方案，為企業(yè)的經(jīng)營效益提升創(chuàng)造有利條件。四是整體有效原則。納稅人在實施稅務(wù)籌劃工作時，應(yīng)把握整體性管理視角，從整體出發(fā)對稅務(wù)籌劃的各種不確定風(fēng)險因素進行綜合考慮，從而盡最大可能降低企業(yè)的稅負壓力，保證其財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)。五是風(fēng)險收益均衡原則，即納稅企業(yè)應(yīng)統(tǒng)籌考慮稅務(wù)籌劃中的各種風(fēng)險問題，做好風(fēng)險控制規(guī)劃，以便及時解決風(fēng)險問題，確保稅務(wù)籌劃目標(biāo)、財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。

二、酒店財務(wù)管理中稅務(wù)籌劃的必要性

（一）有利于實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)

酒店發(fā)展的根本目標(biāo)之一就是實現(xiàn)自身經(jīng)營的利潤最大化、價值最大化，而這些目標(biāo)的滿足都離不開對稅收環(huán)境的適應(yīng)與把控，需要對企業(yè)的稅收進行綜合考量，采取必要的措施去降低稅收負擔(dān)，從而滿足當(dāng)前酒店企業(yè)的發(fā)展需求。稅務(wù)籌劃便是降低稅收負擔(dān)的關(guān)鍵途徑，酒店通過對企業(yè)經(jīng)營、運行以及投資等資金稅務(wù)活動的科學(xué)合理籌劃，制定完善的納稅方案，則能夠確保酒店財務(wù)分配可以維持在動態(tài)平衡的穩(wěn)定狀態(tài)，使得酒店的整體經(jīng)營活動得以正常運行，進而有利于更好地實現(xiàn)酒店財務(wù)管理目標(biāo)。另外，企業(yè)所進行的稅務(wù)籌劃具有前瞻性，不僅關(guān)注企業(yè)現(xiàn)階段的眼前利益，還重視其未來發(fā)展的長遠利益，更加具有科學(xué)性和可靠性，其同樣可以確保酒店財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。

（二）有利于規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險

稅務(wù)籌劃工作是在法律法規(guī)要求下對酒店經(jīng)營業(yè)務(wù)、資金活動等做出的合理稅務(wù)規(guī)劃，其需要由專門的部門以及專業(yè)的財務(wù)工作人員進行，具有有效性、合理性、可操作性的特點。酒店在其經(jīng)營過程中，常常會遇到各種各樣的不確定因素，進而會致使企業(yè)面臨更多的財務(wù)風(fēng)險問題，稅務(wù)風(fēng)險就是其中之一，這是由于企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃不合理的影響，致使酒店經(jīng)營需要面對諸多風(fēng)險，其不利于酒店的正常運營以及穩(wěn)定發(fā)展。通過開展科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃，能夠?qū)ζ髽I(yè)的稅務(wù)活動進行全過程的管理和監(jiān)測，可以及時發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)的風(fēng)險問題，并找到有針對性的解決措施，有利于規(guī)避酒店的財務(wù)風(fēng)險，達到稅收零風(fēng)險的最優(yōu)效果。

（三）有利于提升經(jīng)營管理水平

稅務(wù)籌劃是企業(yè)財務(wù)管理工作中非常重要的一項工作內(nèi)容，同時，也是提升酒店經(jīng)營管理水平的關(guān)鍵。在財務(wù)管理中通常主要包括三個重點要素，即資金、成本與利潤。開展、計劃并落實稅務(wù)籌劃，能夠確保企業(yè)資金活動的活躍性，保障企業(yè)的成本效益，也能夠促使企業(yè)獲得最大化的利潤，由此更能從中看到，稅務(wù)籌劃工作在酒店財務(wù)管理中的重要價值。一些經(jīng)營規(guī)模較大的企業(yè)十分重視其內(nèi)部財務(wù)部門中稅務(wù)籌劃工作人員的能力及水平，在招聘階段也會側(cè)重于此方面能力的選擇。并且在對一個企業(yè)的整體經(jīng)營水平、財務(wù)管理水平進行評價時，稅務(wù)籌劃能力常常會作為其中的一項評價標(biāo)準(zhǔn)，因為稅務(wù)籌劃有利于提升酒店的經(jīng)營管理水平。

三、酒店財務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃策略

（一）提高對稅務(wù)籌劃的重視

酒店管理層應(yīng)提高對財務(wù)管理工作的重視，加強對稅務(wù)籌劃工作的關(guān)注，更加充分、深入且全面地了解企業(yè)的稅收籌劃，從而制定更適合酒店經(jīng)營發(fā)展的稅務(wù)籌劃方案。稅務(wù)籌劃是一項系統(tǒng)性的工作，財務(wù)管理工作人員在執(zhí)行稅務(wù)籌劃工作時，應(yīng)確保其過程的標(biāo)準(zhǔn)化、合法性與合理性，嚴(yán)格遵守國家對稅收提出的各項法律法規(guī)，以此完整掌握企業(yè)的繳稅情況，并認識稅務(wù)籌劃工作的重要性。另外，酒店管理人員也應(yīng)了解稅務(wù)籌劃工作是一項長期性的工作，其不僅對企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營具有重要影響，還對其未來發(fā)展具有重要意義，因此，應(yīng)從長遠角度去看待和規(guī)劃，切實發(fā)揮稅務(wù)籌劃的管理價值。

（二）加強稅務(wù)籌劃工作人員的綜合素質(zhì)

新時期市場激烈競爭背景下，酒店還應(yīng)加強對稅務(wù)籌劃工作人員綜合素質(zhì)的提升，加強人力資源管理，為稅務(wù)籌劃工作的有序推進提供基礎(chǔ)保障。一方面，酒店管理人員應(yīng)積極調(diào)動財務(wù)工作人員的工作積極性，設(shè)置獎懲機制，給予優(yōu)秀工作人員以獎勵，同時，提供更加寬闊的職位晉升發(fā)展空間，營造良好的競爭發(fā)展環(huán)境，從而促使工作人員能發(fā)揮最大的專業(yè)能力、投入更多的專業(yè)熱情，進而提升稅務(wù)籌劃的質(zhì)量和效率；另一方面，酒店也應(yīng)定期組織對財務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)，講解新的稅務(wù)籌劃技巧，讓工作人員充分了解最新的稅法政策，不斷增強財務(wù)人員的稅務(wù)籌劃能力，進而確保稅務(wù)籌劃方案可以發(fā)揮最有效的作用，提升企業(yè)稅務(wù)籌劃的整體水平，確保稅務(wù)籌劃的目的得以實現(xiàn)，達到降低企業(yè)稅負、合理避稅的目的。

（三）實時把握稅務(wù)籌劃的相關(guān)法律

我國的稅法規(guī)定、規(guī)范與法律是約束企業(yè)稅務(wù)籌劃工作開展的基礎(chǔ)，也是其稅務(wù)籌劃方案制定的關(guān)鍵因素，所有的稅務(wù)籌劃工作都需要在國家法律法規(guī)的允許范圍之內(nèi)進行，否則就會引發(fā)違法行為，為酒店發(fā)展帶來不利影響。因此，酒店管理層人員和財務(wù)管理人員應(yīng)實時且完整地把握稅務(wù)籌劃的相關(guān)法律法規(guī)，深入學(xué)習(xí)最新的稅法政策，認真解讀其中的關(guān)鍵點。另外，對于國家所頒布的一些稅收優(yōu)惠政策也應(yīng)給予積極關(guān)注，充分利用優(yōu)惠政策服務(wù)于本企業(yè)的稅務(wù)活動，從而促使財務(wù)人員可以制定更加完善的稅務(wù)籌劃方案，或是為企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作的優(yōu)化提供基礎(chǔ)參考，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)。

（四）恰當(dāng)選擇酒店服務(wù)資源的供應(yīng)商

酒店屬于服務(wù)性的企業(yè)，其中所涉及的業(yè)務(wù)范圍較廣，運營過程中需要許多的材料，如：酒店房間的基本用品、餐廳食物等，這就需要大量的成本資金給予支撐，因此，酒店要恰當(dāng)選擇酒店服務(wù)資源的供應(yīng)商。特別是在當(dāng)前稅務(wù)環(huán)境中，酒店更應(yīng)積極降低材料的采購成本，保證其總體經(jīng)營成本也能夠降低。對于供應(yīng)商的具體選擇，應(yīng)確保其增值稅專用發(fā)票開具的資格，可以為進項稅的抵扣工作提供基本依據(jù)，從而達到減少采購資金的目的，合理控制酒店的運營成本以及其稅收數(shù)額，做好稅務(wù)籌劃工作。同時，在確定材料供應(yīng)商之后，也應(yīng)加強對材料采購人員工作過程的監(jiān)管，確保采購環(huán)節(jié)的有序性，防止問題的出現(xiàn)。

（五）合理擴大酒店業(yè)務(wù)的外包范圍

除了服務(wù)資源占據(jù)大部分酒店成本之外，人工費也是其占比較大的部分之一。在當(dāng)前營改增的稅收環(huán)境下，酒店為了減少人工成本資金的支出，常將人工部門進行外包，由其他機構(gòu)或企業(yè)負責(zé)，這時便能夠通過外包企業(yè)所開具的增值稅發(fā)票，實現(xiàn)對進項稅額的抵扣，進而就可以有效降低酒店的運營成本，這是科學(xué)合理稅務(wù)籌劃的體現(xiàn)。對人力資源的外包還在一定程度上優(yōu)化了酒店的管理結(jié)構(gòu)，減少了酒店的管理壓力及管理工作量，對于其正常運營而言，具有積極作用。因此，合理稅務(wù)籌劃方案的制定，可以通過合理擴大酒店業(yè)務(wù)外包范圍的方式實現(xiàn)，將非重要業(yè)務(wù)外包給其他企業(yè)，有利于提高酒店的經(jīng)營管理水平。

四、結(jié)語

綜上所述，科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃對酒店的經(jīng)營發(fā)展具有十分積極且重要的意義，其有利于實現(xiàn)酒店的財務(wù)管理目標(biāo)，規(guī)避酒店的稅務(wù)風(fēng)險，同時，也能夠有效提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平。因此，酒店應(yīng)加強對稅務(wù)籌劃工作的重視，樹立正確的稅務(wù)籌劃觀念，不斷提升稅務(wù)籌劃工作人員的綜合素質(zhì)，為稅務(wù)籌劃工作的有序開展提供保障，財務(wù)部門也應(yīng)實時全面把握稅務(wù)籌劃的相關(guān)法律，恰當(dāng)選擇酒店服務(wù)資源的供應(yīng)商，合理擴大酒店業(yè)務(wù)的外包范圍，從而實現(xiàn)對酒店稅收業(yè)務(wù)的合理統(tǒng)籌，確保財務(wù)管理工作的有效性，實現(xiàn)降低酒店稅負的發(fā)展目的，進而保障酒店發(fā)展的最大經(jīng)濟效益。

參考文獻

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篇3

企業(yè)有眾多的籌資途徑與方法，總體來說可分為權(quán)益籌資與負債籌資兩種，權(quán)益籌資如企業(yè)內(nèi)部積累、發(fā)行股票等方式，負債籌資如向金融機構(gòu)借款、商業(yè)信用、向社會公開發(fā)行債券等方式，其他如租賃也是籌資方式的一種。不同的籌資方式對企業(yè)納稅會產(chǎn)生不同的影響。

對于企業(yè)內(nèi)部積累籌資方式，資金的使用者與所有者為一體，稅收難以得到分?jǐn)偤偷窒?，而且企業(yè)內(nèi)部積累資金投入生產(chǎn)經(jīng)營之后，稅負全部由企業(yè)自行負擔(dān)。經(jīng)過征稅的利潤再投資獲利仍要征稅，即存在著雙重征稅問題。這種籌資方式積累速度比較慢，不適應(yīng)企業(yè)規(guī)模的迅速擴大，因此無論從獲利效果還是從企業(yè)稅負的承擔(dān)來看，此種籌資方式都不是最佳選擇。

發(fā)行股票在現(xiàn)實中應(yīng)用較廣泛，籌措的資本具有永久性，無到期日，不需歸還，沒有固定的股利負擔(dān)，籌資風(fēng)險較小，但這種籌資方式的資金成本較高，且向投資者分配的股利或股息是從稅后利潤支付的，不具有抵稅作用，相應(yīng)增加了稅收負擔(dān)。

負債籌資方式的典型好處在于其支付的利息可以作為財務(wù)費用在稅前扣除，相應(yīng)減少了所得稅稅基，降低了稅負。通常由于企業(yè)與金融機構(gòu)之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，向金融機構(gòu)借款的稅收籌劃空間較小。發(fā)行債券除具有利息稅前抵扣作用，在付息方式上也存在可籌劃空間，公司債券的付息方式主要有到期一次還本付息和分期付息兩種方式，選擇前者公司在債券有效期內(nèi)依然可享受利息抵稅收益，且在到期之前不必付息，可以獲得資金時間價值的好處；而對于發(fā)行債券所產(chǎn)生的溢折價的攤銷方法由于新會計準(zhǔn)則規(guī)定一律采用實際利率法，稅收籌劃空間不大。企業(yè)與企業(yè)間的借款比向銀行借款方式更為靈活，由于還本付息方式、利息計算方式、資金回收期等都具有較大的彈性，因而籌劃空間較大。

二、借款利息籌劃

企業(yè)的借款按照用途主要分為經(jīng)營性借款和專門性借款。前者主要為解決企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的資金流動問題，發(fā)生的借款利息與費用一般可作為財務(wù)費用在稅前扣除，但扣除標(biāo)準(zhǔn)存在限制，我國稅法規(guī)定非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出可據(jù)實扣除，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出不超過按金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。而后者指用于購置、建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等的資本性借款，產(chǎn)生的借款利息與費用扣除與否稅法上也有相應(yīng)規(guī)定，即在固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前全部資本化處理，計入資產(chǎn)的價值，通過折舊的方式計入成本或費用，而在固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后全部費用化處理，可在稅前扣除。對比兩者發(fā)現(xiàn)，資本性借款的利息費用雖然不能一次性在稅前列支，但卻沒有任何扣除限額限制，換言之，盡管在扣除時間上存在延遲，但其發(fā)生的利息與費用全部都可得到抵減，形成了時間性的差異。而經(jīng)營性借款的利息費用雖然可以一次性扣除，但一旦超過了扣除限額，則永遠無法扣除，形成了永久性差異。很顯然，永久性差異造成的損失永遠無法彌補，而時間性差異造成的損失可通過時間的推移全部得到彌補，因此，如果沒有其他更好的籌劃辦法，可選擇時間性差異的稅收籌劃方案。

例如，某公司2009年需借入資金總計800萬元，其中日常生產(chǎn)經(jīng)營需要500萬元，購建固定資產(chǎn)需要300萬元。但由于某種原因只能從銀行取得借款400萬元，年利率8%，其余400萬元需從其他企業(yè)借入，年利率12%。固定資產(chǎn)購建從2009年1月1日至12月31日結(jié)束。該公司面臨兩種選擇方案：

一是將從銀行借入的款項用于生產(chǎn)經(jīng)營，而將從其他企業(yè)借入的款項用于購建固定資產(chǎn)。由于購建固定資產(chǎn)只需要300萬元，因此計入固定資產(chǎn)價值的利息為36萬元（300×12%），當(dāng)年稅前可扣除利息為40萬元（500×8%）。不得在稅前扣除的利息為4萬元［100×（12%－8%）］，使得當(dāng)年應(yīng)納稅所得額增加4萬元。

二是將從銀行借入的款項用于購建固定資產(chǎn)，而將從其他企業(yè)借入的款項用于生產(chǎn)經(jīng)營。此時計入固定資產(chǎn)的利息為24萬元（300×8%），當(dāng)年稅前可扣除利息為40萬元（500×8%），當(dāng)年不可扣除的利息為16萬元［400×（12%－8%）］，使得當(dāng)年應(yīng)納稅所得額增加16萬元。

兩種方案全部利息均為80萬元，且當(dāng)年稅前可扣除利息均為40萬元，所不同的是在方案一中時間性差異為36萬元大于方案二的24萬元，方案二的永久性差異為16萬元大于方案一的4萬元，鑒于永久性差異所造成的損失永遠無法彌補，應(yīng)選擇方案一。

三、資本結(jié)構(gòu)稅收籌劃

資本結(jié)構(gòu)合理與否不僅制約著企業(yè)財務(wù)風(fēng)險、資金成本與權(quán)益收益的大小，在一定程度上也影響著企業(yè)的稅收負擔(dān)。負債融資具有財務(wù)杠桿效應(yīng)，主要體現(xiàn)在有效抑減稅負及提高權(quán)益資本收益率，且負債比率越大，財務(wù)杠桿作用越大，對應(yīng)的財務(wù)風(fēng)險也相應(yīng)增大。

Q［E＋（E－I）×B/S］×（1－T）

上式中Q為權(quán)益資本凈收益率，E為息稅前投資收益率，I為負債利息率，B為借入資金總額，S為權(quán)益資金總額，T為所得稅稅率。E由企業(yè)的經(jīng)營所決定，T由稅法規(guī)定，I由資本市場決定，負債比例為其中一個影響因素，可見B/S（負債比率）的大小為影響Q的重要因素。但Q的大小并不是與B/S成正相關(guān)的關(guān)系，只有在E大于I的前提下，負債才能發(fā)揮有效的財務(wù)杠桿效應(yīng)，相反，負債比率的提高不僅不能得到節(jié)稅的好處，反而由于財務(wù)風(fēng)險的加大使Q降低。

例如，某企業(yè)投資新建一項目需要籌集資金800萬元，該項目已經(jīng)過可行性論證，投產(chǎn)后每年可獲得息稅前利潤80萬元，所得稅稅率為25%，現(xiàn)有以下四種籌資方案：

（1）發(fā)行每股20元的股票40萬股；

（2）發(fā)行每股20元的股票30萬股，另外發(fā)行3年期年利率為6%的債券200萬元；

（3）發(fā)行每股20元的股票20萬股，另外發(fā)行3年期年利率為8%的債券400萬元；

（4）發(fā)行每股20元的股票15萬股，另外發(fā)行3年期年利率為10%的債券500萬元。

分析表1，方案二、三、四均采用了負債融資，且隨著負債比率的加大，抵稅作用越來越明顯，所得稅由20萬元降到8.75萬元。另外在財務(wù)杠桿的作用下，方案二、三、四的稅前與稅后的權(quán)益資本收益率和每股收益均超過了方案一，充分體現(xiàn)了財務(wù)杠桿效應(yīng)。同時上表也驗證了權(quán)益資本收益率并非與負債比率呈正相關(guān)關(guān)系，方案四的負債比率大于方案三，但其稅前稅后的權(quán)益資本收益率均小于方案三?？梢娫谶x擇籌資方案時不能單純追求擴大負債規(guī)模而實現(xiàn)最大限度的抑減稅負，應(yīng)對籌資成本、財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營利潤綜合考慮，并善于將權(quán)益籌資和負債籌資結(jié)合使用，選擇最佳結(jié)合點，從而實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

四、租賃籌劃

企業(yè)對固定資產(chǎn)的需求不是以最終占有為目的，通過租賃獲得固定資產(chǎn)的所有權(quán)或?qū)嵸|(zhì)的占有權(quán)為一種較好的選擇，目前較為常見的有經(jīng)營租賃和融資租賃。經(jīng)營租賃對出租人來說與租賃物相關(guān)的折舊費、維修及保養(yǎng)費等，與獲取租金收入相關(guān)的營業(yè)稅及城建稅、教育費附加都允許在稅前扣除；對承租人而言，則有多重好處，按期支付租金可以解決企業(yè)短期的資產(chǎn)需求問題又避免占用大量流動資金，不必承擔(dān)租賃物的主要風(fēng)險，支付的租金在租賃期內(nèi)可以按期稅前扣除。實務(wù)中常用的籌劃策略是當(dāng)出租與承租兩方同屬于一個利益集團時，通過制定不正常租金的方式將利潤在其間進行轉(zhuǎn)移，類似“轉(zhuǎn)移定價”，可以使整個集團的稅負降低。

篇4

1稅務(wù)籌劃的基本原理

所謂稅務(wù)籌劃就是納稅人合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動,使自己繳納可能最低的稅收而使用的方法。稅務(wù)籌劃是對稅收政策的積極利用,符合稅法精神。

1.1稅務(wù)籌劃的基本特征表現(xiàn)

(1)合法性:這是區(qū)別于偷稅、避稅的最顯著特征。其一,于企業(yè),其行為不僅在形式上合法,在實質(zhì)上也順應(yīng)了政府的立法意圖;其二,于稅務(wù)機關(guān),應(yīng)該依法征稅,保護和鼓勵稅務(wù)籌劃。

(2)事先性:在經(jīng)濟活動中,納稅義務(wù)通常具有滯后性。稅務(wù)籌劃是在企業(yè)的納稅義務(wù)尚未發(fā)生之前,對將可能面臨的稅收待遇所做的一種策劃與安排。若是在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生且應(yīng)納稅額已確定之后,再做所謂的籌劃,那就不是稅務(wù)籌劃,而只是偷稅或避稅了。

(3)時效性:我國稅制建設(shè)還很不完善,稅收政策變化快。這就要求企業(yè)必須具備敏銳的洞察力,預(yù)測并隨時掌握會計、稅務(wù)等相關(guān)政策法規(guī)的變化,因時制宜,制定或修改相應(yīng)的納稅策略。否則,政策變化后的溯及力很可能使預(yù)定的納稅策略失去原有的效用,“變質(zhì)”為避稅甚至偷稅,給企業(yè)帶來納稅風(fēng)險。在利用稅收優(yōu)惠政策時尤其要注意這一點。

1.2企業(yè)進行稅務(wù)籌劃具有十分重要的現(xiàn)實意義

(1)稅務(wù)籌劃有助于納稅人實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化。納稅人通過稅務(wù)籌劃一方面可以減少現(xiàn)金流出,從而達到在現(xiàn)金流入不變的前提下增加凈流量;另一方面,可以延遲現(xiàn)金流出時間,利用貨幣的時間價值獲得一筆沒有成本的資金,提高資金的使用效益,幫助納稅人實現(xiàn)最大的經(jīng)濟效益。

(2)有利于減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生,強化納稅意識,實現(xiàn)誠信納稅。稅務(wù)籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道,這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性,使其遠離稅收違法行為。

(3)有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平,尤其是財務(wù)和會計的管理水平。如果一個國家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無視其存在,這可能意味著納稅人經(jīng)營水平層次較低,對現(xiàn)有稅法沒有太深層次的掌握,就更談不上依法納稅和誠信納稅。

(4)有利于完善稅制,增加國家稅收。稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本,也有利于貫徹國家的宏觀經(jīng)濟政策,使經(jīng)濟效益和社會效益達到有機結(jié)合,從而增加國家稅收。如稅務(wù)籌劃中的避稅籌劃,就是對現(xiàn)有稅法缺陷作出的昭示,暴露了現(xiàn)有稅收法規(guī)的不足,國家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應(yīng)措施,對現(xiàn)有稅法進行修正,以完善國家的稅收法規(guī)。

2我國稅務(wù)籌劃市場的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢

(1)稅務(wù)籌劃概念混亂,未實現(xiàn)理論上的突破。在稅務(wù)籌劃實踐中,有的納稅人往往因為籌劃不當(dāng)構(gòu)成避稅,被稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅金額,未能達到節(jié)稅目的;有的納稅人則因籌劃失誤形成偷稅,不僅沒有達到節(jié)稅目的,反而受到行政處罰甚至被刑事制裁。

(2)沒有相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和法定業(yè)務(wù),高素質(zhì)執(zhí)業(yè)人員少。稅務(wù)籌劃需要有高素質(zhì)的管理人員。稅務(wù)籌劃實質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財務(wù)管理活動,是事先的規(guī)劃和安排,經(jīng)濟活動一旦發(fā)生后,就無法事后補救。因此,稅務(wù)籌劃人員應(yīng)當(dāng)是高智能復(fù)合型人才,需要具備稅收、會計、財務(wù)等專業(yè)知識,并全面了解、熟悉企業(yè)整個籌資、經(jīng)營、投資活動?；I劃人員在進行稅務(wù)籌劃時不僅要精通稅法,隨時掌握稅收政策變化情況,而且要非常熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)情況及其流程,從而預(yù)測出不同的納稅方案,進行比較、優(yōu)化選擇,進而作出最有利的決策。但目前大多數(shù)企業(yè)缺乏從事這類業(yè)務(wù)的專業(yè)人才。

(3)社會效果差,主管機關(guān)對稅務(wù)籌劃行業(yè)持不支持態(tài)度。目前我國稅收法律不健全,由于征管意識、技術(shù)和人員素質(zhì)等各方面的因素造成我國稅收征管水平低,部分基層稅務(wù)人員素質(zhì)不高,查賬能力不強,對稅務(wù)籌劃與偷逃稅、避稅的識別能力低下,給納稅人偷、逃稅等行為留下了可資利用的空間。一些稅務(wù)機關(guān)擅自改變稅款的征收方法,擴大核定征收的范圍,本應(yīng)采用查賬征收的固定業(yè)戶卻采取了定稅、包稅的辦法,抵銷了企業(yè)精心進行籌劃得到的稅收利益。稅收征管法有的成為擺設(shè),影響了稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性,使得某些納稅人感到?jīng)]有外在壓力,因而缺乏尋找稅務(wù)咨詢機構(gòu)的內(nèi)在動力,只知道與稅務(wù)干部搞好關(guān)系,而不重視稅務(wù)籌劃,也使得稅務(wù)咨詢機構(gòu)喪失了一部分市場,造成市場需求的缺乏。

3對策分析

(1)劃清稅務(wù)籌劃、避稅以及偷稅的界限。要有效開展稅務(wù)籌劃,必須正確區(qū)分稅務(wù)籌劃與避稅、偷稅的界限。雖然偷稅、避稅、稅務(wù)籌劃都會減少國家的稅收收入,但減少的性質(zhì)具有根本的區(qū)別。偷稅是一種公然違法行為且具有事后性;避稅和稅務(wù)籌劃都具有事前有目的的謀劃、安排特征,但兩者的合法程度存在差別;避稅雖然不違法但與稅法的立法宗旨相悖,避稅獲得的利益不是稅收立法者所期望的利益;而稅務(wù)籌劃則完全合法,是完全符合政府的政策導(dǎo)向、順應(yīng)立法意圖的。

(2)了解稅務(wù)機關(guān)對“合理和合法”的納稅解釋。稅務(wù)籌劃成功與否最終取決于稅務(wù)機關(guān)的認可。稅務(wù)籌劃必須合理合法,因此,全面了解稅務(wù)機關(guān)對“合理和合法”納稅的法律解釋和執(zhí)法實踐,是一項重要的稅務(wù)籌劃前期工作。就我國稅法執(zhí)法環(huán)境來看,目前尚無稅收基本法,各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺,因而稅務(wù)機關(guān)存在一定的“自由量裁權(quán)”。稅務(wù)籌劃人員應(yīng)從稅務(wù)機關(guān)組織和管理稅收活動以及司法機關(guān)受理和審判稅務(wù)案件中,具體了解對“合理和合法”的界定,并將其用于稅務(wù)籌劃的實施過程中。

(3)加快稅務(wù)籌劃專業(yè)人才培養(yǎng),聘用專業(yè)的稅務(wù)籌劃專家。稅務(wù)籌劃是一門綜合性較強、技術(shù)性要求較高的智力行為,也是一項創(chuàng)造性的腦力活動。相比一般的企業(yè)管理活動,稅務(wù)籌劃對人員的素質(zhì)要求較高。稅種的多樣性、企業(yè)的差別性和要求的特殊性、客觀環(huán)境的動態(tài)性和外部條件的制約性,都要求稅務(wù)籌劃人員有精湛的專業(yè)技能、靈活的應(yīng)變能力。因此,企業(yè)應(yīng)加大這方面的投入,一方面,在高校開設(shè)稅務(wù)籌劃專業(yè),或在稅收、財會類專業(yè)開設(shè)稅務(wù)籌劃課程,盡快滿足高層次的稅務(wù)籌劃的要求;另一方面,對在職的會計人員、籌劃人員進行培訓(xùn),提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)。對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù),最好還是聘請稅務(wù)籌劃專業(yè)人士如注冊稅務(wù)師來進行,從而進一步降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。

(4)完善稅法,堵塞漏洞,促進稅務(wù)籌劃的發(fā)展。加快稅制改革,不斷完善稅法,同時嚴(yán)格執(zhí)法強化征管與稽查,使稅收宣傳教育與懲處并重,從而加深納稅人對依法納稅的認識,增強納稅人進行稅務(wù)籌劃的積極性。一方面,稅務(wù)機關(guān)給稅務(wù)部門、稅務(wù)機構(gòu)、企業(yè)提供一個判斷是否屬于正確籌劃的標(biāo)準(zhǔn),以積極引導(dǎo)企業(yè)和稅務(wù)機構(gòu)的籌劃行為,減少國家稅款的非正常損失。另一方面,國家應(yīng)通過法律責(zé)任的追究加強對稅務(wù)中介機構(gòu)行為的約束,這樣才能增強其依法籌劃的自覺性和主動性,盡可能為企業(yè)提供合理、合法的稅務(wù)籌劃,從而增加納稅人對稅務(wù)籌劃的需求,推動稅務(wù)籌劃的發(fā)展。

參考文獻

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公路施工企業(yè)是指從事公路、鐵路、橋梁等土木工程生產(chǎn)的企業(yè)。根據(jù)稅法規(guī)定,公路施工企業(yè)的稅負有財產(chǎn)稅、營業(yè)稅、所得稅等,其主要稅負是營業(yè)稅和所得稅。公路施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營具有生產(chǎn)周期長、“訂單”式作業(yè)、受業(yè)務(wù)量的制約、各年度盈利水平往往不夠均衡等特點。因此,跨期確認收入與費用、合理安排工程項目及其進度是影響施工企業(yè)納稅籌劃的主要因素。企業(yè)應(yīng)結(jié)合會計政策的選擇進行稅務(wù)籌劃。

一、稅務(wù)籌劃基本理論

(一)稅務(wù)籌劃的合法性

稅務(wù)籌劃是指企業(yè)在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),運用一定的方法和策略,對經(jīng)營活動和財務(wù)活動中的涉稅事項進行籌劃與安排,以最大限度減少自身的納稅支出,達到經(jīng)濟利益最大化的經(jīng)濟行為。稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅有著本質(zhì)區(qū)別,稅務(wù)籌劃是在合法的原則下進行的,充分利用稅法中固有的起征點、稅率、稅目、稅收優(yōu)惠政策等對納稅人的籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動等進行巧妙安排,以達到在合法前提下少繳或不繳稅及優(yōu)化稅負成本結(jié)構(gòu)等目的。而偷漏稅是一種違法行為,是企業(yè)采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿或記賬憑證,在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者進行虛假納稅申報,故意少繳或不繳應(yīng)納稅款。隨著稅收監(jiān)管力度的加大,簡單化的偷逃稅款行為風(fēng)險越來越大,也越來越?jīng)]有生存空間。而稅務(wù)籌劃是在守法的前提下的理財行為,在未來的企業(yè)管理中,地位將會越來越重要。

(二)稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循的原則

1.合法性原則

在稅務(wù)籌劃中,首先應(yīng)該嚴(yán)格遵循合法性原則。公路施工企業(yè)必須嚴(yán)格按照現(xiàn)行法律、法規(guī)和政策進行稅務(wù)籌劃,并在遵守合法性原則的條件下,隨著政策和經(jīng)濟環(huán)境的變化及時調(diào)整稅務(wù)籌劃策略。最常見的、最有文章可做的是各種稅收優(yōu)惠政策,如經(jīng)濟特區(qū)和高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的優(yōu)惠政策,西部大開發(fā)和振興東北老工業(yè)基地的有關(guān)優(yōu)惠政策等。

2.穩(wěn)健性原則

一般來說,納稅人的節(jié)稅利益越大,風(fēng)險也就越大,各種節(jié)減稅收的預(yù)期方案都有一定的風(fēng)險,如法律風(fēng)險、稅制風(fēng)險,市場風(fēng)險,利率風(fēng)險,債務(wù)風(fēng)險等。稅務(wù)籌劃應(yīng)該在節(jié)稅利益與節(jié)稅風(fēng)險之間進行的必要的權(quán)衡,以保證能夠真正取得財務(wù)利益。

3.專業(yè)化原則

稅務(wù)籌劃是一項高層次的理財活動,要求的專業(yè)素質(zhì)較高。從事稅務(wù)籌劃的人員不僅要精通與稅收有關(guān)的法律法規(guī),而且還要具備財務(wù)、金融、統(tǒng)計、數(shù)學(xué)、貿(mào)易等各方面的知識,并且熟悉企業(yè)所在行業(yè)的環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)情況,在符合企業(yè)長遠利益和當(dāng)前利益的情況下,制定實用、靈活的稅務(wù)籌劃方案,為企業(yè)爭取到最大的外部發(fā)展空間。

4.成本效益原則

稅務(wù)籌劃的目的是使企業(yè)獲取最大利益,如果通過稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的收益小于為此發(fā)生的成本,籌劃就失去了意義。所以,無論由自己內(nèi)部籌劃還是由外部籌劃,稅務(wù)籌劃應(yīng)該要盡量使籌劃成本最小。

二、公路施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性

(一)降低公路施工企業(yè)的稅負成本

近年來,各地方稅務(wù)機關(guān)采取定率隨征和委托代扣代繳等方式,不斷加大對建筑業(yè)的稅收征管力度,同時還存在重復(fù)征稅問題,使得建筑施工企業(yè)的稅收負擔(dān)不斷增加。而現(xiàn)行的稅收法律體系在短時間內(nèi)又不可能有所改變的情況下, 通過納稅籌劃, 實現(xiàn)稅負的減輕, 是企業(yè)的唯一選擇。

(二) 規(guī)避涉稅風(fēng)險

依法納稅是每個納稅人應(yīng)盡的義務(wù),偷稅、漏稅則要受到法律制裁。很多公路施工企業(yè)怕稅務(wù)機關(guān)查帳,就是因為不知道自己該交多少稅,是否合理合法,一旦稅務(wù)機關(guān)查出問題,給公司造成不必要的損失。因此,必須加強企業(yè)的納稅籌劃,在業(yè)務(wù)過程中注意稅收問題,才能避免稅收風(fēng)險。

(三)增強財務(wù)管理的需要

應(yīng)該怎樣交, 要看業(yè)務(wù)怎樣做。不同的業(yè)務(wù)過程,產(chǎn)生不同的稅收。尤其在當(dāng)前,公路施工企業(yè)競爭激烈,承攬到的施工任務(wù),相互壓低報價、墊資施工的現(xiàn)象非常普遍,致使企業(yè)資金緊張,利潤微薄,為追求企業(yè)價值最大化,涉稅事項的管理已經(jīng)成為增強企業(yè)財務(wù)管理質(zhì)量的“必修課”。

三、稅務(wù)籌劃在公路施工企業(yè)的應(yīng)用策略

稅收是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營行為而發(fā)生的。而我國一些公路施工企業(yè)認為繳稅是財務(wù)部門的責(zé)任,繳多繳少是會計核算上的問題。稅務(wù)部門不會完全依賴企業(yè)的賬目去征稅,而是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營簽訂的相關(guān)合同或證明來確定業(yè)務(wù)發(fā)生額,這就要求企業(yè)財務(wù)部門在提高自身業(yè)務(wù)水平的同時參與經(jīng)營管理,站在全局的高度應(yīng)用一定稅務(wù)籌劃策略對涉稅事項進行統(tǒng)籌謀劃。

(一)工程承包應(yīng)盡量采取包工包料方式

公路施工企業(yè)在經(jīng)營過程中,繳納稅收中,營業(yè)稅是其中一種主要的稅收。施工企業(yè)應(yīng)與建設(shè)單位簽訂包工包料的工程承包合同。因為建設(shè)單位一般是直接從市場上購買材料價格較高,這必然使施工企業(yè)的計稅依據(jù)較高,而施工企業(yè)則可以與材料供應(yīng)商建立長期合作關(guān)系,獲得比較優(yōu)惠的價格,這樣就可以降低計入營業(yè)稅計稅依據(jù)的原材料的價值,從而達到節(jié)稅的目的。

(二)簽訂合同時注意方式的選擇

1.簽訂總分包合同,避免簽訂承包合同

根據(jù)營業(yè)稅條例的規(guī)定,建筑工程施工總承包征稅,工程分包的,分包單位承擔(dān)的營業(yè)稅由總包單位代扣代繳,總包單位按工程總結(jié)算值扣除分包值后的余額繳納營業(yè)稅。例:甲工程承包總公司通過競標(biāo),向業(yè)主承攬了一項價值3000萬元的公路工程,甲公司又將該工程以2000 萬元分包給乙工程公司施工。甲公司與業(yè)主簽訂了工程總承包合同,同時又與乙公司簽訂分包工程施工合同。甲公司涉稅處理有兩種選擇:一是雙方簽訂建筑施工合同,即按建筑業(yè)征稅,則營業(yè)稅=(3000-2000)×3%=30 萬元;另一選擇是簽訂承包合同,則應(yīng)按服務(wù)業(yè)征稅營業(yè)稅=(3000-2000)×5%=50萬元。顯然按方案一可節(jié)稅20萬元(假設(shè)其它隨征稅一樣)。

2.能簽訂建筑安裝合同的不要簽訂勞務(wù)分包合同

隨著施工企業(yè)競爭的加劇,有些企業(yè)的施工任務(wù)不足,有些設(shè)備閑置,為了提高設(shè)備的利用效率,可以利用閑置設(shè)備去分包其他企業(yè)的施工任務(wù)。而簽訂經(jīng)濟合同時,要注意簽訂合同的類型不同,征收的稅率是不同的。如根據(jù)對工程承包公司與建設(shè)單位是否簽訂承包合同將劃分為營業(yè)稅兩個不同的稅目。建筑業(yè)適用的稅率是3%,服務(wù)業(yè)適用的稅率是5%。如當(dāng)簽訂勞務(wù)分包合同時按建筑安裝稅率3%征收,當(dāng)簽訂機械租賃合同時按租賃業(yè)5%征收(假設(shè)其它隨征稅一樣),所以應(yīng)盡量簽訂勞務(wù)分包合同。

(三)納稅時間的確定

公路施工企業(yè)繳稅的一個特點是本期收入和成本的確定時間與金額具有可調(diào)節(jié)的余地。稅款延遲交付可以取得資金的時間價值,減輕企業(yè)流動資金短缺的壓力。利用稅法關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定,合理選擇對本企業(yè)有利的結(jié)算方式,將納稅義務(wù)發(fā)生時間盡量往后推遲, 也是一種重要的稅收籌劃方法。如《企業(yè)會計制度》規(guī)定建造合同采用完工百分比法確認收入,確認合同收入的同時要計算營業(yè)稅及附加,建筑營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間比較復(fù)雜。需要根據(jù)具體情況,把握好營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間,避免提前納稅。

另外,由于施工企業(yè)作業(yè)周期長、耗費資金大,所以很多施工企業(yè)都采用預(yù)付工程款、分期結(jié)算等方式,納稅時間的選擇對施工企業(yè)則顯得尤為重要。如企業(yè)所得稅采取按年征收、分期預(yù)繳、年終匯算清繳的征管辦法。根據(jù)國家稅務(wù)總局規(guī)定,企業(yè)預(yù)繳中少繳的稅款不做偷稅處理。而且根據(jù)《企業(yè)會計制度》和《建造合同準(zhǔn)則》,施工企業(yè)在資產(chǎn)負債表日確認合同收入與費用。據(jù)此,企業(yè)在前三個季度盡可能地少確認收入,可以延緩支付所得稅,從而減少資金壓力,節(jié)約資金成本。

(四)利用固定資產(chǎn)折舊政策進行籌劃

稅法賦予了施工企業(yè)折舊方法和折舊年限一定的選擇權(quán)。因此,在施工企業(yè)可以選擇雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法加速折舊,可以攤銷更多的折舊費用。這樣,企業(yè)可以及時將折舊費用計入成本,減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,不僅可以縮短固定資產(chǎn)的投資回收期,加快企業(yè)的資金周轉(zhuǎn),還能夠?qū)⑹栈氐馁Y金用于擴大再生產(chǎn),獲得資金的時間價值。

(五)利用集團的優(yōu)勢進行合理的稅務(wù)籌劃

現(xiàn)在很多公路施工企業(yè)是集團性質(zhì),可以利用本企業(yè)的集團優(yōu)勢進行利潤和費用的稅務(wù)籌劃,如企業(yè)集團可以將利潤高的施工任務(wù)分配給企業(yè)所得稅率低的子公司或分配給處于虧損期的子公司施工,利用子公司的不同稅率或利潤彌補虧損的政策,達到降低整個集團公司稅負的目標(biāo)。稅法規(guī)定,企業(yè)集團總部為其下屬公司提供服務(wù),有關(guān)的管理費用可以分?jǐn)偨o下屬公司。因此,集團公司可以給稅率高的子公司或盈利多的子公司多分配管理費用,稅率低或處于虧損狀態(tài)的子公司少分配管理費用,達到降低企業(yè)整體稅負的目的。

(六)利用設(shè)立下屬結(jié)構(gòu)進行合理的稅務(wù)籌劃

企業(yè)的從屬機構(gòu)主要包括子公司、分公司和辦事處。由于公路施工企業(yè)地點經(jīng)常處于流動狀態(tài),當(dāng)企業(yè)去異地從事經(jīng)營活動,可以選擇建立從屬機構(gòu),利用國外或外地所得稅、營業(yè)稅的差異來達到稅收籌劃的效果。如在異地項目有可能虧損時,應(yīng)采用分公司或者辦事處形式,其虧損用總公司的贏利抵補,且可能降低適用稅率。在預(yù)計贏利情況下,可采用子公司形式,使子公司的贏利繳納企業(yè)所得稅時使用較低檔的稅率。

參考文獻:

[1]金虹.施工企業(yè)納稅籌劃思路與方法的探討[J].長春工程學(xué)院學(xué)報(社會科學(xué)版),2006,7 (4):42～43.

[2]王蕓. 稅務(wù)籌劃的基本理論與應(yīng)用[J].中國農(nóng)墾 ,2008(9): 48～51.

篇6

（Nanjing Communications Institute of Technology，Nanjing 211188，China）

摘要：稅務(wù)成本已成為企業(yè)總成本中的一個重要部分，企業(yè)日益重視對涉稅業(yè)務(wù)進行稅務(wù)籌劃，以降低稅務(wù)成本 。本文論述了中小企業(yè)進行稅務(wù)籌劃時的策略，闡述了中小企業(yè)進行稅務(wù)籌劃時的采用的具體方法。

Abstract: The tax cost has become an important part of the total cost, so the enterprises pay more attention to the tax planning related to tax-business to reduce tax costs. This article discusses the strategies of tax planning for SMEs, and describes the specific methods of tax planning for SMEs.

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃 稅務(wù)籌劃策略 稅務(wù)籌劃方法

Key words: tax planning；tax planning strategies；tax planning methods

中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1006-4311（2011）26-0099-01

0引言

稅務(wù)籌劃是在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向為前提，充分運用稅法所賦予納稅人的各種稅收優(yōu)惠或?qū)ν簧娑悩I(yè)務(wù)的選擇機會，對企業(yè)的經(jīng)營、投資和分配等財務(wù)活動進行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達到節(jié)稅的目的一種行為。

其最終目標(biāo)是降低稅務(wù)成本，使企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。

1中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的策略

1.1 減少計稅依據(jù)策略應(yīng)納稅額是以計稅依據(jù)為基礎(chǔ)的，只有計稅依據(jù)減少，才能有效減少應(yīng)納稅額。具體可以從減少應(yīng)稅收入和增加可扣除費用兩個大方面入手。

1.2 適用低稅率策略我國目前征收的各種稅收，其稅率是高低不同的，增值稅適用17%稅率；營業(yè)稅適用3%或5%稅率；企業(yè)所得稅中小型微利企業(yè)所得稅率20%，低于一般企業(yè)的25%所得稅率。這些稅率的不同，給企業(yè)進行稅務(wù)籌劃提供了較大的空間。

1.3 降低應(yīng)納稅額策略根據(jù)稅收優(yōu)惠規(guī)范，在進行稅務(wù)籌劃時也可以從降低應(yīng)納稅額入手。比如增值稅、消費稅在出口銷售時符合條件的退稅政策；企業(yè)所得稅中對境外所得已納稅額的扣除政策等等都為稅務(wù)籌劃提供了可能。

2中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法

2.1 組織形式籌劃法企業(yè)組建時就要進行企業(yè)組織形式的籌劃。因為不同組織形式的企業(yè)涉稅稅種各為相同，應(yīng)納稅額的多少也有差異，在成立后運行中對稅務(wù)成本的影響也不相同。比如組建法人企業(yè)需納企業(yè)所得稅及個人所得稅；而組建非法人企業(yè)如個人獨資企業(yè)只需納個人所得稅；再如組建分公司可以與總公司統(tǒng)一核算，匯總納稅，當(dāng)分公司在前期運營虧損時可能減少總公司的稅務(wù)成本，而組建子公司則需獨立納稅，即便前期虧損也不能減少總公司的稅務(wù)成本。

案例: 某化妝品集團有限公司欲投資建立一原材料加工企業(yè)，該集團公司總的應(yīng)納稅所得額為500萬元，適用所得稅稅率為25%，預(yù)計原材料加工企業(yè)在開辦初期因技術(shù)原因會面臨虧損，預(yù)計第一年虧損額為50萬元，并且建立初期需投入大量設(shè)備費和科研費。

如果設(shè)立的是分公司，虧損額可以合并抵減該集團當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，使該集團可少繳所得稅12.5萬元（50×25%）。

如果設(shè)立子公司，則虧損50萬元需待子公司以后年度的利潤去抵減。

可見在這種情況下，對該集團企業(yè)來講，設(shè)立分公司可以節(jié)約稅務(wù)成本。

2.2 資本結(jié)構(gòu)籌劃法在籌資環(huán)節(jié)進行籌劃主要是考慮不同的資本結(jié)構(gòu)對企業(yè)稅負的影響不同。

案例：某企業(yè)欲籌集1200萬元資金用于某生產(chǎn)線建設(shè)，制定了三種籌資方案。假設(shè)三種方案的借款年利率均為6.1%，企業(yè)所得稅稅率均為25%，三種方案的息稅前利潤均為105萬元。

從表1計算可以看出，方案三應(yīng)納所得稅額最低僅為15.27萬元，而權(quán)益資本收益率卻最高達9.54%。所以對該公司來講，在其他條件相同時采用方案三公司的稅務(wù)成本最低，經(jīng)濟效益最大。

2.3 形式轉(zhuǎn)化籌劃法在投資環(huán)節(jié)進行籌劃有時候僅僅是轉(zhuǎn)變投資資產(chǎn)的形式，也可能為企業(yè)帶來籌劃的收益。

案例：2010年甲企業(yè)與乙公司投資設(shè)立一合作企業(yè),甲企業(yè)的投資方案有兩種：第一：以商標(biāo)權(quán)作價2000萬元作為注冊資本投入，以已使用過的2009年購入的機器設(shè)備作價2000萬元以轉(zhuǎn)讓方式投入企業(yè)。第二：以已使用過的2009年購入的機器設(shè)備作價2000萬元作為注冊資本投入，以商標(biāo)權(quán)作價2000萬元以轉(zhuǎn)讓方式投入企業(yè)。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2002]191號）規(guī)定，自2003年1月1日起以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）第四條規(guī)定：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

根據(jù)上述法規(guī)規(guī)定，第一方案中“以商標(biāo)權(quán)作價2000萬元作為注冊資本投入”則不需納營業(yè)稅，以已使用過的2009年購入的機器設(shè)備作價2000萬元以轉(zhuǎn)讓方式投入企業(yè)需納增值稅=2000×17%＝340（萬元）；同時需納城建稅、教育費附加＝340×（7％＋3%）＝34（萬元）。而在第二方案中以商標(biāo)權(quán)作價2000萬元以轉(zhuǎn)讓方式投入企業(yè)則需納營業(yè)稅=2000×5%＝100（萬元）。同時需納城建稅、教育費附加＝100×（7％＋3%）＝10（萬元）。而以已使用過的2009年購入的機器設(shè)備作價2000萬元作為注冊資本投入則不需納稅。

兩個方案相比，方案二節(jié)稅374-110＝264（萬元）。

參考文獻：

篇7

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展和綜合國力的不斷提升，我國的中小企業(yè)如雨后春筍般迅猛成長，進一步促進了我國經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。稅收是國家用來調(diào)控宏觀經(jīng)濟的重要手段，而企業(yè)的目的在于贏利，因而中小企業(yè)需要最大限度的降低稅務(wù)成本，實現(xiàn)自己最大的經(jīng)濟效益。稅務(wù)籌劃正是這種既讓企業(yè)履行納稅的義務(wù)的又能享受應(yīng)有的權(quán)利的節(jié)稅行為。

一、中小企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的主要策略

（一）降低納稅額

降低納稅額可根據(jù)稅收優(yōu)惠政策進行稅務(wù)籌劃，如企業(yè)所得稅對境外已繳納稅額的扣除政策，消費稅和增值稅在出口銷售時要按照相應(yīng)的政策退稅。

（二）選用低稅率

目前我國征收的各種稅收中，稅率存在各種高低不同的情況，如營業(yè)稅適用于3%或者5%的稅率，增值稅適用于17%和13%的稅率，這給中小企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了更為廣泛的空間。

（三）縮減計稅依據(jù)

納稅額是根據(jù)計稅依據(jù)進行繳納的，如計稅依據(jù)減少，納稅額就會相應(yīng)減少，因而稅務(wù)籌劃可從減少應(yīng)稅收入或者增加可扣除費用兩方面入手。

二、中小企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的主要內(nèi)容和方法

如何進行稅務(wù)籌劃是中小企業(yè)降低稅負成本的關(guān)鍵，中小企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的主要內(nèi)容和方法包括以下幾方面：

（一）增值稅稅務(wù)籌劃

增值稅稅務(wù)籌劃主要包括以下幾個方面：第一，對納稅人身份進行籌劃，納稅人可分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，這兩種納稅人由于實行不同的稅收計算和繳納辦法，而各有其優(yōu)勢。一般納稅人的優(yōu)勢在于：可以抵扣增值稅進項稅額，而小規(guī)模納稅人不能抵扣；銷售貨物時可以向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人則不可以（雖可申請稅務(wù)機關(guān)代開，但抵扣率很低）。小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢在于：不能抵扣的增值稅進項稅額將直接計入產(chǎn)品成本，最終可以起到抵減企業(yè)所得稅的作用；銷售貨物不開具增值稅專用發(fā)票，即不必由對方負擔(dān)銷售價格17%或13%的增值稅銷項稅額，因此銷售價格相對較低。

因此當(dāng)企業(yè)的不含稅增值率低于17.65%時，一般納稅人稅負低于小規(guī)模納稅人，企業(yè)應(yīng)選擇一般納稅人；但如果該企業(yè)取得的進項稅額較少，不含稅增值率大于17.65%，也就是產(chǎn)品的增值額很高，那么一般納稅人稅負高于小規(guī)模納稅人，則企業(yè)應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人。

在實際經(jīng)營決策中，企業(yè)為了減輕稅負，實現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)換，必然會增加會計成本。例如增設(shè)會計賬薄、培養(yǎng)或聘請有能力的會計人員等。另一方面也要考慮企業(yè)銷售貨物中使用增值稅專用發(fā)票的問題。如果企業(yè)片面追求降低稅負而不申請一般納稅人，有可能產(chǎn)生因不能開具增值稅專用發(fā)票而影響企業(yè)銷售額。因此，在納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃中，企業(yè)應(yīng)盡可能把降低稅負與不影響銷售結(jié)合在一起綜合考慮，中小企業(yè)可以根據(jù)實際需要選擇納稅人的身份，從而降低稅負。

第二、企業(yè)投資方向及地點。我國現(xiàn)行稅法對投資方向不同的企業(yè)制定了不同的稅收政策。如現(xiàn)行稅法規(guī)定：對糧食，食用植物油等適用13%的低稅率；部分新墻體材料產(chǎn)品按增值稅應(yīng)納稅額減半征收。出口產(chǎn)品退稅等規(guī)定。

（二）所得稅稅務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃主要分為中小企業(yè)籌建和投資過程中的稅務(wù)籌劃、融資過程中的稅務(wù)籌劃、經(jīng)營過程中的稅務(wù)籌劃。第一，籌建和投資過程中的稅務(wù)籌劃。要選擇有利的投資地區(qū)，如高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)有著15%的低稅率優(yōu)惠；要選擇有利的投資行業(yè)，如新的《企業(yè)所得稅法》新增加了非贏利公益組織等機構(gòu)的優(yōu)惠政策，中小企業(yè)要充分考慮所選行業(yè)的優(yōu)惠條件；選擇合適的企業(yè)組織形式，如我國目前有限責(zé)任公司要雙重征稅，合伙制企業(yè)和公司制企業(yè)實行差別稅制，因而在中小企業(yè)組建時要選擇合適的形式以降低稅負。第二，融資過程中的稅務(wù)籌劃。融資過程中包括租賃經(jīng)營的稅負、向外借款的稅負、自我積累的稅負等，中小企業(yè)要根據(jù)自身的特點和風(fēng)險承擔(dān)能力，綜合考慮資金的成本、收益等進行稅收籌劃，實現(xiàn)公司整體利益的最大化。第三，經(jīng)營過程中的稅務(wù)籌劃。一是利用折舊方法和折舊年限進行稅務(wù)籌劃，其中折舊年限取決于公司固定資產(chǎn)使用年限，折舊方法可由會計人員自行選擇，使固定資產(chǎn)的折舊有了很多人為因素，從而為稅務(wù)籌劃提供了較為廣闊的空間；二是利用存貨計價方法進行籌劃，存貨實際成本的計算方法可以通過加權(quán)平均法、先進先出法等，不同的計價方法可引起銷售成本的不同，中小企業(yè)要選擇一種合適的計價方法，從而使應(yīng)繳納的納稅所得額最小。

（三）營業(yè)稅稅務(wù)籌劃

營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃主要包括應(yīng)稅項目定價的籌劃和營業(yè)行為的籌劃。在應(yīng)稅項目定價籌劃中，由于消費稅、增值稅規(guī)定的應(yīng)稅項目與營業(yè)稅規(guī)定的應(yīng)稅項目不同，且營業(yè)稅征稅項目主要是服務(wù)業(yè)，價格也都是明碼標(biāo)價的，而在具體的貨物銷售中，可經(jīng)過買賣雙方議價來確定最終價格，這就為中小企業(yè)在申報營業(yè)稅時少納稅提供了可能。在營業(yè)行為的籌劃中，如現(xiàn)實中多個企業(yè)合作建房，由于存在“以物易物交換”和“雙方共同組建一個聯(lián)營房”兩種方式的不同，最終導(dǎo)致繳納的營業(yè)稅不同，因而中小企業(yè)要選擇合適的營業(yè)行為以降低稅負。

三、中小企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的主要方法舉例

（一）形式轉(zhuǎn)化籌劃法

形式轉(zhuǎn)化主要是在投資環(huán)節(jié)中轉(zhuǎn)化投資的形式，這能夠為企業(yè)帶來一定的收益。例如：2011年，A、B兩個企業(yè)共同投資創(chuàng)立了一個合作企業(yè)C，A企業(yè)有兩種投資方案，一是將已使用的2010年買進的機器設(shè)備以1000萬元的作價作為注冊資本投入，通過商標(biāo)權(quán)作價1000萬元轉(zhuǎn)入投資的企業(yè)C。二是通過商標(biāo)權(quán)作價1000萬元進行注冊資本的投入，將已使用的2010年買進的機器設(shè)備進行1000萬元的作價轉(zhuǎn)入投資的企業(yè)C。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》規(guī)定2003年1月1日以后對不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股進行投資利潤的分配，且共同承擔(dān)投資風(fēng)險的企業(yè)行為，不征收營業(yè)稅?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》中規(guī)定，自2009年1月1日以后銷售自己使用過的2009年以后自制或購進的固定資產(chǎn)，要按照適當(dāng)?shù)亩惵蔬M行征收增值稅。根據(jù)以上規(guī)定，第一種方案中轉(zhuǎn)讓需要繳納營業(yè)稅=1000×5%=50萬元，繳納教育費、城建稅附加=50×（3%+7%）=5萬元，注冊資本不需要交稅；第二種方案中轉(zhuǎn)讓需要繳納增值稅=1000×17%=170萬元，繳納教育費、城建稅附加=170×（3%+7%）=17萬元，注冊資本不需要繳納營業(yè)稅。第二種方案比第一種方案多繳納187-55=132萬元。

（二）組織形式籌劃法

企業(yè)在組建時不同的組織形式所涉及的稅種也不同，從而造成納稅額的不同。如某牛奶有限公司想要投資建設(shè)一個原料加工企業(yè)，該有限公司需要繳納的所得稅為1000萬元，使用的所得稅稅率為25%，但是該原料加工企業(yè)在創(chuàng)立初期因為經(jīng)營和技術(shù)問題面臨巨大虧損，每年的虧損額為100萬元，且已投入大量的科研費和設(shè)備費。如設(shè)立的是子公司，那么虧損的100萬元可在以后每年的利潤中抵減；如果設(shè)立的是分公司，虧損額可以合并抵減該有限公司當(dāng)年繳納的所得額，從而可以少繳納所得稅100×25%=25萬元。

四、結(jié)束語

稅務(wù)籌劃是在稅法允許的范圍內(nèi)根據(jù)政府稅收政策導(dǎo)向為前提，充分利用稅法對稅收的各種優(yōu)惠對企業(yè)的財務(wù)活動進行科學(xué)有效安排和規(guī)劃，從而減輕稅負的一種行為，它的目標(biāo)是減輕企業(yè)的稅務(wù)，從而保證企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化。中小企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時要主要有稅額、稅率以及稅據(jù)三種策略，內(nèi)容包括增值稅、所得稅和營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃，可根據(jù)企業(yè)形式轉(zhuǎn)化、資本結(jié)構(gòu)、組織形式等選擇有效的稅務(wù)籌劃方式，以減輕企業(yè)稅負。

參考文獻：

篇8

稅收是財務(wù)管理中非常重要的一項，直接影響了企業(yè)價值能否增值，因此企業(yè)財務(wù)管理環(huán)節(jié)最不可缺少的一部分就是稅收籌劃，它滲透在企業(yè)發(fā)展的各個領(lǐng)域。

（一）財務(wù)管理目標(biāo)會對稅收籌劃產(chǎn)生影響

企業(yè)稅收籌劃會受到財務(wù)管理目標(biāo)的限制，它應(yīng)當(dāng)服從于企業(yè)效益最大化的目標(biāo)，主要的做法就是要減輕稅負、取得資金價值、保證稅務(wù)零風(fēng)險。因此，企業(yè)的稅收籌劃工作必須要進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，切不可一味地減少稅負、壓低成本，這樣不會讓股東財富實現(xiàn)絕對地增加，有時候還很有可能會造成其他費用的浪費。由此看來，稅收籌劃工作需要考慮籌劃的成本以及籌劃的收益，盡量制作出一個可以為企業(yè)帶去更大收益的方案，也就是可以保證財務(wù)管理目標(biāo)完全實現(xiàn)的籌劃方案。

（二）財務(wù)管理對象會對稅收籌劃產(chǎn)生影響

所謂財務(wù)管理指的就是價值管理，管理的對象就是不斷流通的企業(yè)資金，而稅收籌劃主要管理的對象就是企業(yè)稅費，稅費繳納本身會缺乏選擇性與靈活性。政府會使用自己的強權(quán)方式要求企業(yè)繳納稅費，如果由于企業(yè)自身原因未能及時繳納稅款，會對企業(yè)自身的信譽以及形象造成損害，影響未來發(fā)展方向與發(fā)展利益，嚴(yán)重則會受到法律的懲罰。

（三）財務(wù)管理的職能會對稅收籌劃產(chǎn)生影響

企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)是財務(wù)管理中非常重要的一部分，與職能相連接，包含了財務(wù)的預(yù)算與規(guī)劃。預(yù)算實際上是規(guī)劃的成果，通過預(yù)算能夠保證企業(yè)管理的正常操作與穩(wěn)定運行；規(guī)劃實際上是一個過程，它會指導(dǎo)稅收籌劃的實施，對稅負繳納的高低以及企業(yè)可以繳納的稅負水平給予重視。嚴(yán)格意義上講，稅收規(guī)劃應(yīng)當(dāng)歸屬于決策職能的范疇當(dāng)中，以決策的理念去指導(dǎo)、去規(guī)劃，實現(xiàn)企業(yè)的利益最大化。

二、基于財務(wù)管理高新技術(shù)企業(yè)進行稅收籌劃時的主要策略

我國的市場經(jīng)濟在近幾年得到了更為深入的發(fā)展，逐漸完善現(xiàn)有的稅收體制，實現(xiàn)企業(yè)管理機制的規(guī)范性確立。同時，政府為了能夠幫助高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，在原有的基礎(chǔ)上還提供了更多的優(yōu)惠政策，讓稅收不再成為企業(yè)的負擔(dān)，這些舉措都是為了讓高新技術(shù)企業(yè)可以在未來更好的發(fā)展，讓企業(yè)稅收規(guī)劃真正具備可行性。

（一）靈活運用財務(wù)管理提供的稅法環(huán)境，為稅收籌劃提供有效空間

我國的稅法較為復(fù)雜，納稅主體存在著差異性，那么不同類型的企業(yè)可以利用差異性進行科學(xué)的稅收規(guī)劃。特別是一些關(guān)聯(lián)性企業(yè)，他們本身就存在著差異稅負，利用這種差異可以減輕企業(yè)本身的稅收負擔(dān)，做到有效籌劃。另外一點就是稅收優(yōu)惠，我國的稅收優(yōu)惠范圍不斷地擴大，納稅人提供的籌劃空間越發(fā)廣闊，在高新技術(shù)領(lǐng)域，國家的支持、政府的扶持，不斷推出新的優(yōu)惠政策，這就是發(fā)展的機會所在，所有的幫助都為稅收籌劃工作掃清了障礙。在實踐中可以用到的具體政策有：國家稅務(wù)局2014年25號公告《關(guān)于個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅問題的公告》、2014年第29號公告《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》等。

（二）靈活處理財務(wù)管理中的會計工作，為稅收籌劃提供有效保障

高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，需要財務(wù)管理作為支撐。高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展需要會計處理工作提供保證，但是我國目前的會計制度與相關(guān)的稅法有著不小的差異，如果二者出現(xiàn)不同，需要依照會計制度的規(guī)則進行核算，對稅款計繳進行調(diào)整。因此，高新技術(shù)企業(yè)需要合理的運用會計處理工作的靈活性，更好的進行稅收籌劃。具體說來，高新技術(shù)企業(yè)靈活運用會計處理方式進行企業(yè)的稅收籌劃主要表現(xiàn)在：計提壞賬準(zhǔn)備、對企業(yè)研發(fā)時需要的費用進行準(zhǔn)確確認、對無形資產(chǎn)進行有效攤銷等。

高新技術(shù)企業(yè)在進行收入成本費用計算時，需要將產(chǎn)品、技術(shù)研究以及在研發(fā)過程中出現(xiàn)的各類費用進行統(tǒng)一的分類分項目核算。以便獨立每一個項目來核算效益成本，歸集其稅收優(yōu)惠政策。

在發(fā)展的過程中，很多高新技術(shù)企業(yè)都面臨著如何才能進行效率化管理的問題，為了能夠?qū)崿F(xiàn)科學(xué)管理，需要轉(zhuǎn)變財務(wù)管理角色，將傳統(tǒng)的會計記賬工作放入到企業(yè)營銷管理環(huán)節(jié)當(dāng)中。現(xiàn)階段，企業(yè)盈利來源已經(jīng)不只局限在貨品引進、貨品銷售這些傳統(tǒng)環(huán)節(jié)，它逐漸地擴散到控制成本消耗費用以及增加企業(yè)可流通資金等領(lǐng)域。同時，財務(wù)管理工作需要真正的放入到企業(yè)發(fā)展決策當(dāng)中，實現(xiàn)質(zhì)量化管理，才能控制企業(yè)的稅收成本，讓稅收籌劃工作具有更多的市場需求。

以我國某電視銷售公司為例，此公司的主要獲利手段就是電視銷售。從財務(wù)管理視角出發(fā)，公司對稅收籌劃工作對應(yīng)的主要對象以及面臨的稅收環(huán)境進行了分析，明確了最終的籌劃目標(biāo)，稅收繳納項目分析要從資金籌集、投資以及利潤合理分配這樣三個環(huán)節(jié)入手，在資金籌集方面，此公司在2008年注冊3000萬成立了另一個子公司，子公司為了正常運行需要資金2661萬，方式是直接向銀行進行貸款；2010年為了能夠進一步發(fā)展，需要籌集5000萬建廠，籌集的方式選擇的是股權(quán)籌資結(jié)合債券籌資的方式，向社會增發(fā)股票，大約為1500萬股，每一股1元，并且發(fā)行3500萬元的債券，經(jīng)過計算得出，稅后的收益為206.25萬元。

（三）企業(yè)可以利用發(fā)改委有關(guān)扶植政策申請補貼，立項，獨立核算和申報項目

例如：根據(jù)深圳市戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃和政策，根據(jù)《深圳市生物、互聯(lián)網(wǎng)、新能源、新材料、新一代信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展專項資金管理辦法》等有關(guān)規(guī)定，設(shè)立基于深圳市云計算公共服務(wù)平臺的云電視系統(tǒng)的研發(fā)與產(chǎn)業(yè)化項目。

他們研發(fā)適用于智能消費電子領(lǐng)域的快速伸縮且彈性易擴展的云計算平臺，可應(yīng)用于智能電視、機頂盒、汽車電子以及安防系統(tǒng)等。項目預(yù)算資金1800萬，得到財政資助200萬，單位自籌1600萬。獨立核算，在預(yù)期項目實現(xiàn)后，發(fā)展活躍用戶150萬戶，主要經(jīng)濟指標(biāo)完成時實現(xiàn)不少于1億的銷售收入，完成1萬臺新型人際交互智能電視終端產(chǎn)品的銷售，形成不低于10萬臺的年生產(chǎn)能力。

篇9

【摘要】在市場經(jīng)濟條件下，稅務(wù)籌劃對企業(yè)實現(xiàn)自身的發(fā)展目標(biāo)非常重要。會計政策選擇與稅務(wù)籌劃的關(guān)系密切。本文探討了基于會計政策選擇的稅務(wù)籌劃方法，如固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、存貨計價方法的選擇、無形資產(chǎn)攤銷政策的選擇等，對于合理合法地減輕企業(yè)稅收負擔(dān)具有一定啟發(fā)意義。

【關(guān)鍵詞】會計政策　稅務(wù)籌劃　稅收負擔(dān)

一、固定資產(chǎn)折舊政策選擇的稅務(wù)籌劃

（一）相關(guān)法規(guī)概述

1．關(guān)于折舊年限、預(yù)計凈殘值。折舊年限是指固定資產(chǎn)使用壽命，即企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。預(yù)計凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處理費用后的金額。

會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定其使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限：房屋、建筑物為20 年；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10 年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、夾具等為5 年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4 年；電子設(shè)備為3 年。固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法，包括由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于上述相關(guān)規(guī)定的最低折舊年限的60% ；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

2．關(guān)于折舊方法。會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式、合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。稅法規(guī)定除特別規(guī)定允許加速折舊的固定資產(chǎn)外，一律采用直線法計算折舊扣除。稅法規(guī)定的加速折舊法只能采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。

（二）稅務(wù)籌劃思路

1．運用不同折舊年限進行稅務(wù)籌劃。固定資產(chǎn)的有效使用年限本身是一個預(yù)計值，財務(wù)制度對固定資產(chǎn)折舊年限也只規(guī)定了一個范圍，使得折舊年限的確定容納了一些人為的因素，為稅務(wù)籌劃提供了可能性?？s短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移，在稅率穩(wěn)定的情況下，企業(yè)可以遞延繳納所得稅。

企業(yè)盈利時，可以選擇最低的折舊年限，可以加速固定資產(chǎn)成本收回，使后期成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處；在企業(yè)處于享受稅收優(yōu)惠期時，可以選擇較長的折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，獲得節(jié)稅的效果；處于虧損期時，不能得到彌補的虧損年度，折舊年限應(yīng)選較長的。

2．運用不同折舊方法進行稅務(wù)籌劃。稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇權(quán)。特別是符合規(guī)定的固定資產(chǎn)可以采用加速折舊方法。加速折舊法的特點是在固定資產(chǎn)使用的前期多計提折舊，后期少計提折舊，其遞減的速度逐年加快，從而相對加快折舊的速度，使固定資產(chǎn)成本在估計使用壽命內(nèi)加快得到補償，從而獲得資金的時間價值。

3．注意事項。企業(yè)利用固定資產(chǎn)折舊方法選擇進行稅務(wù)籌劃時，應(yīng)注意下列幾個問題：一是充分關(guān)注法律規(guī)定。企業(yè)在進行折舊方法的選擇上，必須在現(xiàn)行法律法規(guī)的框架范圍內(nèi)，否則會使企業(yè)遭受不必要的損失。二是關(guān)注通貨膨脹。存在通貨膨脹時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用加速折舊的方法，縮短成本的回收期，取得更多的前期折舊成本，從而獲取更多的稅收抵稅額，獲得延緩納稅的效果。三是要充分考慮企業(yè)盈利狀況。企業(yè)盈利時，折舊費越多越好；處于享受優(yōu)惠期、減免稅期折舊費應(yīng)盡量少，非減免稅期折舊費應(yīng)盡量多；處于虧損時，不能得到彌補的虧損年度，折舊費越少越好。四是要考慮資金的時間價值。在不同時點上，同一單位資金，因為資金時間價值的影響，其價值含量是不相等的。企業(yè)在選擇不同折舊方法所帶來的稅收收益時，應(yīng)將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計算的折舊按當(dāng)時資本市場的利率進行貼現(xiàn)，計算出現(xiàn)值總和，比較后再選擇最優(yōu)的折舊方法。

二、無形資產(chǎn)攤銷政策選擇的稅務(wù)籌劃

（一）相關(guān)法規(guī)概述

企業(yè)所得稅法規(guī)定，無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，協(xié)議、合同或者有關(guān)法律中規(guī)定了使用年限的，可以按照規(guī)定的使用年限分期攤銷。稅法同時規(guī)定，如果協(xié)議、合同或者法律沒有規(guī)定使用年限的，攤銷期不得少于10 年。企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2 年。

（二）稅務(wù)籌劃思路

在收入既定的情況下，攤銷期限越短，攤銷額越大，應(yīng)納稅所得額就越少，費用的抵稅作用越大。盡量在較短的年限內(nèi)將無形資產(chǎn)攤銷完畢，可以使前期的抵扣額增加，使稅款推遲到后期，相當(dāng)于依法取得了一筆無息貸款。

企業(yè)處于正常納稅期下，應(yīng)選擇較短的攤銷期限，這樣可以加速成本收回，使后期成本費用前移，取得延期納稅的效果；企業(yè)處于優(yōu)惠期時，選擇延長折舊期限，將資產(chǎn)攤銷額遞延至減免期滿后計入企業(yè)成本費用，獲得延期納稅的好處。

三、存貨計價方法政策選擇的稅務(wù)籌劃

（一）相關(guān)法規(guī)概述

1．個別計價法。個別計價法是指對發(fā)出的存貨分別加以認定的一種方法。采用個別計價法一般須具備兩個條件：一是存貨項目必須是可以辨別認定的；二是必須要有詳細的記錄據(jù)以了解每一個別存貨項目的具體情況。

2．先進先出法。先進先出法是假定先入庫的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假定成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出存貨和結(jié)存存貨進行計價的一種計價方法。每次發(fā)出存貨時，都是假定發(fā)出的是最先入庫的存貨，其發(fā)出存貨的單價也就是最先入庫的存貨單價。

3．加權(quán)平均法。加權(quán)平均法是以起初存貨數(shù)量和本期收入存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，計算發(fā)出存貨單價的一種方法。

4．移動加權(quán)平均法。移動加權(quán)平均法是以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數(shù)量與原有庫存存貨的數(shù)量之和，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本的依據(jù)。

（二）稅務(wù)籌劃思路

在不同存貨計價方法下，企業(yè)存貨發(fā)出的單位成本是確定的，而存貨銷貨成本是不同的，從而導(dǎo)致不同的利潤，必然對企業(yè)的應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生不同的影響，這就為企業(yè)進項稅務(wù)籌劃提供了可能。存貨計價方法的選擇，應(yīng)注意以下幾個問題：

1．市場價格。在物價持續(xù)上漲的情況下，可以適當(dāng)增加企業(yè)存貨成本，降低當(dāng)期利潤，應(yīng)選擇加權(quán)平均法，企業(yè)發(fā)出商品的成本比較高，當(dāng)期利潤就會相應(yīng)減少，可以將利潤和納稅遞延到以后年度，達到延緩納稅的目的；在物價持續(xù)下降時，可以適當(dāng)降低企業(yè)當(dāng)期利潤，一般選擇先進先出法或個別計價法。企業(yè)銷貨成本比較高，期末存貨成本較低，可以將凈利潤延至以后年度，達到節(jié)稅的目的；在物價持續(xù)上下波動時，加權(quán)平均單位與現(xiàn)行成本存在較大的差異，應(yīng)選擇加權(quán)平均法。企業(yè)可以避免銷貨成本的波動，使企業(yè)納稅處于比較穩(wěn)定的狀態(tài)。

2．稅負期。在物價上漲的情況下，當(dāng)企業(yè)處于免稅期時，應(yīng)選擇先進先出法，減少成本的目前攤?cè)?，企業(yè)得到的免征額也就越多；當(dāng)企業(yè)處于征稅期時，應(yīng)選用加權(quán)平均法或移動平均法，盡量擴大當(dāng)期的成本攤?cè)?，從而使企業(yè)達到節(jié)稅的目的。

四、低值易耗品攤銷政策選擇的稅務(wù)籌劃

（一）相關(guān)法規(guī)概述

會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。

現(xiàn)行稅法對低值易耗品的確定，一般是根據(jù)固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)來判斷的，即不屬于固定資產(chǎn)的勞動資料為低值易耗品，未列出低值易耗品的具體品種。對低值易耗品攤銷方法和期限也沒有具體規(guī)定。因此企業(yè)低值易耗品攤銷按會計準(zhǔn)則進行，不需納稅調(diào)整。

（二）稅務(wù)籌劃思路

企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模越大，低值易耗品的使用量也會相應(yīng)增加，因此，對低值易耗品進行稅務(wù)籌劃是必要的。對低值易耗品進行攤銷，無論采用一次攤銷法，還是五五攤銷法，都會影響企業(yè)的資產(chǎn)狀況、費用水平、當(dāng)期利潤，進而影響企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅額。企業(yè)應(yīng)采用一次轉(zhuǎn)銷法，以達到延緩納稅的效果，獲得納稅利益的目的。

五、收入確認政策選擇的稅務(wù)籌劃

（一）相關(guān)法規(guī)概述

收入確認時即納稅義務(wù)發(fā)生時間在增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅方面都有規(guī)定。在采用以下結(jié)算方式、銷售方式情況下，增值稅、消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間基本一致：采取直接收款方式銷售貨物的，為收到銷售額或取得銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；采取賒銷和分期收款方式的，為合同約定的收款日期當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出當(dāng)天。另外，增值稅實施條件規(guī)定，委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天，而消費稅實施條例無此規(guī)定。

營業(yè)稅實施條例規(guī)定，納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。以預(yù)收款方式銷售不動產(chǎn)的，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得預(yù)收賬款的當(dāng)天。

企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。但有些經(jīng)營收入可以分期確定：分期收款方式銷售商品的，按合同給定的日期確定收入的實現(xiàn)；提供加工和修理、修配勞務(wù)，為其他企業(yè)加工制造大型機械設(shè)備、船舶等，時間超過一年的，按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)；對外加工節(jié)省的原料，按合同履行完畢的日期確定銷售收入的實現(xiàn)。

（二）稅務(wù)籌劃思路

收入的確認直接影響到流轉(zhuǎn)稅以及所得稅稅基的計算，因此企業(yè)比較重視收入的籌劃。應(yīng)稅收入的大小直接決定了應(yīng)納稅所得額的大小，由于企業(yè)利潤最大化的目標(biāo)要求，可以在收入確認的時間上進行合理的安排，盡量推遲應(yīng)稅收入的時間，使得企業(yè)獲得更多的貨幣時間價值，從而達到稅務(wù)籌劃的目標(biāo)。（1）未收到的貨款，不開發(fā)票也不確認收入，可以延遲納稅的效果。（2）盡量做到銷售結(jié)算方式是預(yù)收貨款或直接收款，可以避免提前確認收入而納稅。（3）不能及時收到貨款時，采用賒銷或分期收款的方式。（4）采用委托代銷方式，根據(jù)其實際收到的貨款分期計算銷項稅額，達到延緩納稅的目的。

六、充分考慮國家的產(chǎn)業(yè)政策進行稅收籌劃

企業(yè)稅收籌劃，是基于稅收政策的整體性的稅收籌劃，即制定企業(yè)稅務(wù)政策和稅務(wù)戰(zhàn)略。企業(yè)整體稅務(wù)政策的選擇，應(yīng)遵循成本孰低性、可行性、可持續(xù)性原則。成本孰低性原則，指的是以企業(yè)享受稅收成本最低為稅務(wù)政策制定原則；可行性原則，指的是企業(yè)基于稅收成本孰低性原則選取的各方案可達成的難易程度，企業(yè)應(yīng)選擇操作相對簡便、成功率高的方案；可持續(xù)性原則，指的是企業(yè)選擇稅收政策在成本孰低性、方案可行性原則的基礎(chǔ)上，應(yīng)兼顧可持續(xù)性原則，即稅收政策的選擇應(yīng)具有延續(xù)性，不應(yīng)為短期行為。例如，企業(yè)所得稅法規(guī)定：高新技術(shù)企業(yè)可以享受稅收減免10% 的優(yōu)惠；建立在西部區(qū)域并符合鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，可以享受企業(yè)所得稅10 年稅率15% 的政策。假定企業(yè)在不同地區(qū)的運營成本相同，根據(jù)上述政策，首先企業(yè)應(yīng)對標(biāo)產(chǎn)業(yè)類型，產(chǎn)品的技術(shù)狀態(tài)，對于屬于技術(shù)領(lǐng)先的企業(yè)，可以選擇申報高新技術(shù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠；對于技術(shù)領(lǐng)先優(yōu)勢不明顯、技術(shù)投入較低，但符合國家產(chǎn)業(yè)扶持范圍的企業(yè)，可以選擇于西部地區(qū)設(shè)立企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營，進而享受企業(yè)所得稅稅收的優(yōu)惠。同時，對于技術(shù)領(lǐng)先且符合西部產(chǎn)業(yè)扶持范圍的企業(yè)，考慮可行性原則。由于申請和認定要求高新技術(shù)企業(yè)較西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠高、手續(xù)復(fù)雜，企業(yè)應(yīng)考慮于西部地區(qū)設(shè)立公司，享受稅收優(yōu)惠。另外，基于可持續(xù)發(fā)展原則，企業(yè)應(yīng)于享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的期間，布局10 年內(nèi)的高新技術(shù)工作，并于稅收優(yōu)惠期結(jié)束前完成高新技術(shù)企業(yè)的認定和稅收優(yōu)惠的批準(zhǔn)，以保證企業(yè)成本控制的順利延續(xù)，實現(xiàn)企業(yè)回報最大化。

七、企業(yè)稅務(wù)籌劃的注意事項

1. 合法、合規(guī)。企業(yè)選擇的會計政策，必須首先符合我國的稅法、會計法、國家統(tǒng)一的會計核算制度的要求。

2. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以自己企業(yè)的實際情況和長期經(jīng)營目標(biāo)為導(dǎo)向，選擇適合的財稅政策。政策一旦確定后，一定的時期內(nèi)不得隨意變更，否則會影響到企業(yè)的正常經(jīng)營。

3. 稅務(wù)籌劃的終極目標(biāo)是企業(yè)利潤最大化。而稅務(wù)籌劃本身也是需要成本的，企業(yè)應(yīng)該考慮到其本身成本約束的問題。所以，只有綜合考慮成本、可行性、可持續(xù)性，從總體狀況出發(fā)，合理進行稅務(wù)籌劃，才能使企業(yè)科學(xué)、合理、長久地發(fā)展下去。

參考文獻

篇10

一、稅務(wù)籌劃與會計政策的關(guān)系

1、稅務(wù)會計規(guī)則與財務(wù)會計規(guī)則

稅務(wù)會計規(guī)則是政府為節(jié)省征稅成本而制訂的強制性規(guī)則。而財務(wù)會計規(guī)則與稅務(wù)會計規(guī)則有一定的相似性，但其制定的出發(fā)點與稅務(wù)會計規(guī)卻不盡相同。由于二者之間的差異，因此政府為節(jié)省企業(yè)的納稅申報成本，往往在稅法中對財務(wù)會計規(guī)則采取容納態(tài)度（即稅法有規(guī)定的，按稅法規(guī)定處理，稅法沒有規(guī)定的，按會計的有關(guān)規(guī)定處理），使用了大量的會計數(shù)據(jù)與會計規(guī)則，只根據(jù)其特定征稅要求，在財務(wù)會計處理的基礎(chǔ)上進行納稅調(diào)整，從而形成了“納稅調(diào)整型”的稅務(wù)會計模式。由于財務(wù)會計規(guī)則存在多種可供選擇性處理方法與程序，因此就為企業(yè)進行稅務(wù)籌劃提供了一定的空間。

2、稅務(wù)籌劃與會計政策

會計政策是企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。會計政策選擇，是在既定的可選擇范圍內(nèi)，根據(jù)特定主體的財務(wù)目標(biāo)，對可供選擇的會計原則、方法、程序進行定性、定量的比較分析，從而擬定會計政策的過程。

在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)作為獨立的經(jīng)濟利益主體，追求稅后利益最大化是其必然的行為目標(biāo)。稅收的無償性決定了稅款的支付是企業(yè)現(xiàn)金流量的凈支出。因而，稅收是影響企業(yè)會計政策選擇的重要經(jīng)濟環(huán)境要素。會計準(zhǔn)則、會計制度等會計法規(guī)，在規(guī)范企業(yè)會計行為的同時，也為企業(yè)提供了可供選擇的不同的會計處理方法，現(xiàn)行稅法對此大都予以認可。而不同會計政策選擇下的不同會計處理方法會形成稅負不同的納稅方案，因此，企業(yè)必然會有利用會計政策選擇進行稅務(wù)籌劃的行為發(fā)生。

二、會計政策選擇的稅務(wù)籌劃實現(xiàn)

會計政策選擇的納稅籌劃，是企業(yè)為實現(xiàn)稅后收益最大化的財務(wù)目標(biāo)，在既定的稅法和稅制框架內(nèi)，通過對企業(yè)涉稅事項會計處理原則、方法的預(yù)先確定和謀劃，對不同會計政策選擇下的納稅方案進行優(yōu)化選擇的一種財務(wù)決策活動。

1、折舊方法的選擇。

折舊計算方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。由于不同的折舊法在使用期內(nèi)計入各會計期或納稅期的折舊額有所差異，因而會對相應(yīng)的應(yīng)稅所得額產(chǎn)生影響。一般來說，在比例稅率下，如果各年的所得稅稅率不變，選擇加速折舊法可把前期利潤推至后期實現(xiàn)，使企業(yè)獲得延期納稅的好處。如果未來各年所得稅稅率呈上升趨勢，企業(yè)在籌劃時須根據(jù)折現(xiàn)率，比較稅率提高增加的稅負與延緩納稅收益的大小，才能對折舊方法做出最佳選擇。而在累進稅率下，采用平均年限法，可以避免利潤波動過大適用較高稅率而加重企業(yè)稅收負擔(dān)。此外，由于資金受時間價值因素的影響，企業(yè)會因為選擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金的時間價值收益和承擔(dān)不同的稅負水平。這樣，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時，需要采用動態(tài)的方法來分析。

2、存貨計價方法的選擇。

存貨計價方式主要有個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進先出法等。在比例稅率下，對存貨計價方法的選擇，必須充分考慮市場物價變化因素的影響。一般來說，當(dāng)物價持續(xù)上漲時，采用后進先出法計價，可以少計期末存貨成本，多計本期發(fā)出存貨成本，使企業(yè)所得稅的稅基相對縮小，進而減輕企業(yè)所得稅負擔(dān)；反之，當(dāng)物價持續(xù)下降，宜選用先進先出法，以達到延緩納稅的效果。而當(dāng)物價上下波動時，企業(yè)宜選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對存貨進行計價，可以避免因存貨成本的波動，而影響各期利潤的均衡性，進而造成企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額上下波動，增加企業(yè)資金安排的難度。在累進稅率下，選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對存貨進行計價，可避免利潤忽高忽低使企業(yè)獲得較輕的稅收負擔(dān)。如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，選擇先進先出法，會減少成本的當(dāng)期攤?cè)?，企業(yè)在免稅期內(nèi)得到的免稅額也就越多；相反，如果企業(yè)正處于征稅期或高稅負期，宜選擇后進先出法，使當(dāng)期的成本攤?cè)氡M量擴大，減少企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額。3、發(fā)行債券折價、溢價攤銷方法的選擇。

債券的溢價和折價各期攤銷額的計算方法有直線法和實際利率法兩種。二者的主要區(qū)別在于：直線法下，每期利息費用固定不變，而債券賬面價值，在溢價攤銷時逐期減少，在折價攤銷時逐期增加；而在實際利率法下，每期實際利息費用和債券賬面價值都在不斷變化，在溢價發(fā)行時二者都逐期減少，在折價發(fā)行時二者都逐期增加。因此在溢價發(fā)行的前提下，采用直線法進行核算，可減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額；而在折價發(fā)行的前提下，可采用實際利率法減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

4、費用攤銷方法的選擇。

企業(yè)在選擇費用攤銷方法時，應(yīng)遵循以下原則：一是對于已發(fā)生的費用應(yīng)及時核銷入賬。如存貨的盤虧及毀損的正常損耗部分應(yīng)及時列入費用。二是對于一些可預(yù)計的損失和費用，企業(yè)應(yīng)以預(yù)提的方法提前計入費用。如對可能發(fā)生的壞賬，提取壞賬準(zhǔn)備金；對發(fā)生概率較大的訴訟支出、售后服務(wù)費用等或有支出合理預(yù)提。三是對于費用、損失的攤銷期有彈性規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)選擇最短的攤銷年限，以獲得遞延納稅。如低值易耗品、待攤費用等的攤銷期企業(yè)可選擇稅法規(guī)定的最短年限（5年）。四是對于限額列支的費用，如業(yè)務(wù)招待費及公益、救濟性捐贈等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額，爭取以限額的上限列支。

5、長期股權(quán)投資核算方法的選擇。

長期股權(quán)投資的持有收益的核算方法有成本法和權(quán)益法兩種。當(dāng)投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)20％，但對被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算；反之，則采用成本法核算。因此，企業(yè)在進行投資時，可根據(jù)目標(biāo)企業(yè)的財務(wù)狀況，通過投資額的控制，選擇長期股權(quán)投資的核算方法。通常情況下，如果被投資企業(yè)先盈利后虧損則選用成本法，而被投資企業(yè)先虧損后盈利，則宜選用權(quán)益法。盡管兩種方法的應(yīng)納所得稅總額相同，但在被投資企業(yè)虧損的情況下，選用權(quán)益法可利用盈虧抵補的稅收優(yōu)惠，以被投資企業(yè)虧損沖減投資企業(yè)利潤，從而遞延所得稅，獲得這部分資金的時間價值。

四、稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的幾個問題