導(dǎo)言：作為寫(xiě)作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇建筑企業(yè)的稅收籌劃，它們將為您的寫(xiě)作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

關(guān)鍵詞 稅收籌劃 建筑企業(yè) 策略

稅收是一個(gè)企業(yè)的外部成本，其數(shù)額的大小直接影響了企業(yè)的成本，直接影響了企業(yè)最大化利益的效果，所以加強(qiáng)對(duì)國(guó)家稅收政策的分析研究，利用正當(dāng)合理的稅收籌劃管理方法，使企業(yè)的效益保持最佳狀態(tài)，是一個(gè)非常有實(shí)踐意義的課題。

一、稅收籌劃的注意事項(xiàng)

1、合法、守法原則。稅收籌劃本身就是以法律為基礎(chǔ)前提的，這是與偷稅漏稅最重要的區(qū)別。所以企業(yè)任何的稅收籌劃手段，都必須是合法的，只有這樣才能使企業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展，才能使企業(yè)的遠(yuǎn)大目標(biāo)和理想得以實(shí)現(xiàn)。

2、利益最大化原則。一方面企業(yè)的最終目的就是追求獲取最大化的利益，稅收籌劃也是出于此目的；另一方面，稅款的繳納固然重要，但應(yīng)以企業(yè)的正常發(fā)展為前提，盲目的設(shè)定稅收目標(biāo)可能會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況產(chǎn)生影響，所以籌劃也是出于此目的。

3、權(quán)衡利益和風(fēng)險(xiǎn)的原則。企業(yè)的稅收籌劃方案，也是風(fēng)險(xiǎn)與利益并存的。所以，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該同時(shí)重視節(jié)稅收益和節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)地權(quán)衡兩者的利弊輕重，在稅收安全的基礎(chǔ)上追求利益的最大化。

4、保持稅收籌劃方案適度的靈活性。由于納稅人所處的市場(chǎng)環(huán)境隨著經(jīng)濟(jì)的變化，瞬息萬(wàn)變，國(guó)家的稅收政策和和地方的一些稅收規(guī)定都在為經(jīng)濟(jì)走向而時(shí)刻變化著，這就要求在稅收籌劃時(shí)，要根據(jù)納稅人具體的實(shí)際情況，制定稅收籌劃方案。稅收籌劃方案要保持相當(dāng)?shù)撵`活性，以便隨著國(guó)家稅制、稅法、相關(guān)政策的改變隨時(shí)對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行重新審查和評(píng)估，適時(shí)修正籌劃方案，使得方案達(dá)到最佳，并保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)

建筑施工企業(yè)包括橋梁、公路、房屋等土木工程施工企業(yè)，此類(lèi)企業(yè)一般投資數(shù)額較大，納稅金額較多，進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃很必要；此類(lèi)企業(yè)的一個(gè)顯著特點(diǎn)就是項(xiàng)目建設(shè)投資周期較長(zhǎng)，不確定因素較多，科學(xué)的稅收籌劃很關(guān)鍵；此類(lèi)企業(yè)異地施工現(xiàn)象普遍，為稅收籌劃提供了活動(dòng)空間；此類(lèi)企業(yè)投標(biāo)承包方式以合同形式為主，產(chǎn)品具有唯一性，計(jì)價(jià)方法特殊等為籌劃提供了空間。建筑企業(yè)的以上特點(diǎn)決定了其直接涉及的稅費(fèi)主要有營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、企業(yè)所得稅、代扣代繳的個(gè)人所得稅。

三、建筑施工企業(yè)的稅收籌劃策略

1、規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。目前，國(guó)內(nèi)施工企業(yè)普遍存在的問(wèn)題是：會(huì)計(jì)科目混亂，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，會(huì)計(jì)自動(dòng)化水平差。這樣以來(lái)，企業(yè)內(nèi)很容易出現(xiàn)費(fèi)用疊加、混淆、與實(shí)際應(yīng)稅額不符的情況，無(wú)形中增加了企業(yè)的稅負(fù)。例如：建筑施工企業(yè)把研究開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝發(fā)生的折舊費(fèi)用都列入工程施工；發(fā)生的會(huì)議費(fèi)等都列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。對(duì)這些費(fèi)用的所得稅稅前扣除的限額是有規(guī)定的，一旦混淆了這些規(guī)定，就會(huì)對(duì)企業(yè)的所得稅造成影響。解決此類(lèi)問(wèn)題，除了節(jié)約開(kāi)支之外，還可以通過(guò)對(duì)所歸屬的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整來(lái)加以避免。例如，對(duì)于會(huì)議費(fèi)，稅法規(guī)定，只要提供真實(shí)可靠的原始憑證，會(huì)議費(fèi)可以在所得稅前全部扣除；新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)費(fèi)、設(shè)備的調(diào)整費(fèi)、半成品的試制費(fèi)等都可以納入技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)項(xiàng)目。

2、企業(yè)組織形式的籌劃方案。建筑施工企業(yè)組織形式也是稅收籌劃的一個(gè)重要方面。首先，可建立集團(tuán)公司，適當(dāng)?shù)剡x擇子公司或者分公司的組織形式、集團(tuán)公司的匯算清繳方式以及注冊(cè)地址等來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，這樣更利于協(xié)調(diào)和平衡企業(yè)內(nèi)各納稅主體利益。其次，建筑施工企業(yè)應(yīng)積極響應(yīng)政策的號(hào)召，多建設(shè)稅收上優(yōu)惠的項(xiàng)目，如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)來(lái)得到政策的優(yōu)惠與扶持。第三，建筑施工企業(yè)可多收購(gòu)一些業(yè)外虧損企業(yè)或業(yè)內(nèi)的虧損企業(yè)，從而得到稅法規(guī)定的五年內(nèi)虧損抵補(bǔ)盈利的優(yōu)惠政策。

3、合同的籌劃方案。建筑企業(yè)投標(biāo)承包方式以合同形式為主，而經(jīng)濟(jì)合同中許多條款對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響十分大，因此對(duì)合同條款的應(yīng)稅分析也成為籌劃的重要一部分。在經(jīng)濟(jì)合同的簽訂中，應(yīng)重視影響稅負(fù)的各個(gè)因素，如建筑施工費(fèi)與建筑材料費(fèi)的異同、包工包料與包工不包料形式的區(qū)別、土地轉(zhuǎn)讓合同中關(guān)于轉(zhuǎn)讓辦法等，應(yīng)將這類(lèi)合同中的細(xì)節(jié)理順清楚，避免擬定合同失誤造成稅收支出的不合理。

4、承包方式和設(shè)備安裝的籌劃。包工包料和包工不包料是目前施工企業(yè)主要的承包方式。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，其一，無(wú)論何種承包方式，營(yíng)業(yè)額均按包工包料工程以料工費(fèi)全額征收營(yíng)業(yè)稅。這樣看來(lái)，施工企業(yè)無(wú)論采取何種方式都必須交納全額的稅款。然而企業(yè)的包料明顯有一定的利潤(rùn)空間。因此在承包工程時(shí)，企業(yè)應(yīng)盡量承包包工包料的工程，然后通過(guò)管理，控制材料開(kāi)支等辦法達(dá)到減稅和增加利潤(rùn)的目的。其二，安裝工程作業(yè)中，如以安裝設(shè)備衡量作業(yè)產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備價(jià)值。因此，建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是購(gòu)買(mǎi)原材料和安裝費(fèi)收入，使其產(chǎn)值中不包含所安裝設(shè)備的價(jià)款，從而達(dá)到合理避稅的目的。

此外，合理的稅收籌劃的方法還有很多，如：在銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的過(guò)程中，各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都需要繳納一道營(yíng)業(yè)稅。所以，應(yīng)最大限度的地減少中間環(huán)節(jié)，盡量合理合法地避免繳納營(yíng)業(yè)稅。其他的在此不一一列舉了。

總之，建筑企業(yè)的納稅籌劃一項(xiàng)系統(tǒng)工程，研究國(guó)家稅收政策和相關(guān)法規(guī)，綜合考慮企業(yè)自身的特點(diǎn)，將納稅籌劃貫穿于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，才能抓住機(jī)遇，為企業(yè)贏(yíng)得最大效益。同時(shí)要加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求。事實(shí)上，如果不能適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，或者稅收籌劃方案不能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門(mén)的認(rèn)可，就難以體現(xiàn)它應(yīng)有的收益。最后，依法納稅是每個(gè)納稅人的義務(wù)，企業(yè)在自身發(fā)展的同時(shí)，要注重企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，

篇2

一、稅收籌劃的概念與特性

稅收籌劃是企業(yè)建立在對(duì)稅收法律法規(guī)充分理解與掌握的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)相關(guān)經(jīng)營(yíng)、投資等活動(dòng)進(jìn)行安排進(jìn)而達(dá)到降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)的合法活動(dòng)。稅收籌劃具有合法性、事前籌劃性與目的性三種特性。合法性是指稅收籌劃本身是嚴(yán)格遵守稅收法律法規(guī)的合法行為，如通過(guò)違規(guī)行為獲得的降低稅負(fù)不屬于稅收籌劃。事前籌劃性是指稅收籌劃是在正式納稅申報(bào)前所開(kāi)展的節(jié)稅行為，通過(guò)企業(yè)賬目調(diào)整而進(jìn)行節(jié)稅明顯是違規(guī)且不符合稅收籌劃定義的行為。目的性是指稅收籌劃的根本目的在于降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，這是稅收籌劃的基本動(dòng)因。

二、施工企業(yè)稅收籌劃總體建議

（一）稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具有全局性

稅收籌劃應(yīng)當(dāng)是站在企業(yè)全局所采取的行為，不應(yīng)當(dāng)僅僅站在財(cái)務(wù)部門(mén)的角度考慮。根據(jù)稅收籌劃的事前籌劃性可以得知，稅收籌劃應(yīng)當(dāng)站在企業(yè)全部的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行考慮。因此，全局性的稅收籌劃可以從公司與子分公司的設(shè)置、合同的簽訂、原材料采購(gòu)、設(shè)備使用、人員設(shè)置等角度來(lái)采取綜合性的企業(yè)稅收籌劃措施。

（二）必須對(duì)施工企業(yè)納稅規(guī)則做到充分了解

稅收籌劃必須是嚴(yán)格遵守稅收法律規(guī)則的行為。故缺乏對(duì)施工企業(yè)納稅規(guī)則的理解無(wú)法幫助企業(yè)有效的規(guī)劃稅收籌劃措施。按照現(xiàn)行規(guī)定，施工企業(yè)所適用的稅種包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、土地增值稅、車(chē)船使用稅及車(chē)輛購(gòu)置稅。其中，增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅是施工企業(yè)稅負(fù)的主要來(lái)源。施工企業(yè)適用稅種問(wèn)題不可避免地會(huì)涉及到施工企業(yè)的“營(yíng)改增”問(wèn)題。國(guó)家財(cái)政部與稅務(wù)總局在2012年1月1日正式啟動(dòng)營(yíng)改增改革試點(diǎn)。施工企業(yè)雖然目前尚未納入到營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍內(nèi)。但隨著改革的逐步推動(dòng)，“營(yíng)改增”將成為施工企業(yè)稅收繳納所必須面對(duì)的問(wèn)題?！盃I(yíng)改增”雖然可以從抵扣減稅的角度降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。但是，由于施工企業(yè)涉及砂石、沙土等原料的采購(gòu)難以取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，大型設(shè)備難以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等問(wèn)題的存在，故在“營(yíng)改增”實(shí)施后，短期內(nèi)有可能造成稅負(fù)“不降反升”的尷尬狀況，施工企業(yè)仍需要通過(guò)系統(tǒng)完善的稅收籌劃措施才能有效降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（三）企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的完善是施工企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)

規(guī)范的財(cái)務(wù)管理制度是有效實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的保證。不規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，一方面導(dǎo)致企業(yè)票據(jù)賬目管理、會(huì)計(jì)核算的混亂；另一方面，由于財(cái)務(wù)人員缺乏相關(guān)稅收規(guī)則體系，缺乏對(duì)稅種稅率、缺乏對(duì)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策及納稅會(huì)計(jì)核算調(diào)整的了解，導(dǎo)致無(wú)法有效利用稅收規(guī)則進(jìn)行稅收籌劃。因此，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的完善是建筑施工企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)。

三、施工企業(yè)稅收籌劃的具體建議

（一）在公司組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)中進(jìn)行稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。在企業(yè)組織機(jī)構(gòu)中可以體現(xiàn)出子公司與分公司的區(qū)別。子公司具有獨(dú)立的法人資格，而分公司不具有獨(dú)立法人地位。因此，分公司企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)合并在總公司中繳納。對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，由于項(xiàng)目大多不在同一行政區(qū)域，如當(dāng)?shù)乜梢韵硎艿剿枚悳p免政策，可以采用設(shè)置子公司的形式進(jìn)行稅收籌劃。但是，如果母公司自身能夠享受到相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，異地分支機(jī)構(gòu)可以通過(guò)設(shè)置分公司的形式來(lái)起到稅收籌劃的作用。

（二）在合同管理中進(jìn)行稅收籌劃

合同的簽訂是施工企業(yè)重要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容。稅收籌劃可以通過(guò)對(duì)相關(guān)合同內(nèi)容及條款的設(shè)置來(lái)起到降低企業(yè)稅負(fù)的效果?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。如施工企業(yè)與建設(shè)單位簽訂了建筑安裝工程承包合同，其將該工程分包給其他單位，不論是否參與施工，均應(yīng)當(dāng)按照建筑業(yè)適用3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅；如施工企業(yè)不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝合同，則應(yīng)當(dāng)按照服務(wù)業(yè)適用5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。因此，在建筑施工企業(yè)的合同簽訂上，簽訂建筑安裝工程承包合同適用的稅率要明顯低于不簽訂承包合同的情形。因此，通過(guò)相關(guān)合同簽訂適用稅率的區(qū)別，幫助企業(yè)合理適用稅率，能夠起到稅收籌劃的作用。此外，總包企業(yè)的營(yíng)業(yè)額計(jì)算是以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額，譬如分包方將分包部分開(kāi)具發(fā)票時(shí)可以帶出總包方給建設(shè)方的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，“一稅雙票”避免同一勞務(wù)重復(fù)納稅。這就要求總包企業(yè)在分包工程的過(guò)程中，認(rèn)真做好相關(guān)分包款項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算，來(lái)減少企業(yè)不必要的稅務(wù)支出。

（三）在原材料及設(shè)備使用方面進(jìn)行稅收籌劃

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。因此，建筑施工企業(yè)施工過(guò)程中的原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款等相關(guān)工料費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)額。因此，在建筑施工企業(yè)原材料采購(gòu)應(yīng)當(dāng)盡量采用包工包料的形式，通過(guò)與長(zhǎng)期合伙伙伴進(jìn)行采購(gòu)來(lái)降低采購(gòu)成本，從而降低計(jì)入營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)中的原材料價(jià)值，進(jìn)而達(dá)到稅收籌劃的效果。在建筑施工企業(yè)設(shè)備管理方面，企業(yè)可以利用相關(guān)折舊政策，增加折舊攤銷(xiāo)費(fèi)用，這樣增加企業(yè)成本，進(jìn)行降低企業(yè)收入來(lái)起到稅收籌劃的作用。

（四）在勞動(dòng)用工方面進(jìn)行稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。因此，建筑施工企業(yè)可以在相關(guān)事宜的崗位適當(dāng)安置安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員進(jìn)行就業(yè)，從而達(dá)到稅收籌劃的作用。同時(shí)，在勞務(wù)公共方面，通過(guò)與工程勞務(wù)公司簽訂《工程勞務(wù)分包合同》，一方面相關(guān)工程發(fā)票可以進(jìn)行稅前扣除；另一方面，避免了勞務(wù)用工本身所可能產(chǎn)生的個(gè)人所得稅繳納問(wèn)題，降低了企業(yè)的稅收成本與納稅風(fēng)險(xiǎn)，起到了稅收籌劃的作用。

四、結(jié)語(yǔ)

稅收籌劃可以在低納稅風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境下幫助企業(yè)有效降低稅收負(fù)擔(dān)。稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具有全局性、必須對(duì)施工企業(yè)納稅規(guī)則做到充分了解、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理必須完善。在此前提下，通過(guò)對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)規(guī)劃、合同有效管理、原材料及設(shè)備使用及勞動(dòng)用工方面的合理安排，能夠幫助建筑施工企業(yè)進(jìn)行有效的稅收籌劃。

參考文獻(xiàn)

[1]周煜.建筑施工企業(yè)營(yíng)改增后的稅收籌劃[J].市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)，2014.7.

篇3

關(guān)鍵詞 建筑施工企業(yè) 稅收籌劃 前提 策略

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)的全球化和一些不確定性因素，建筑施工企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化，建筑施工企業(yè)只有強(qiáng)化內(nèi)部管理，采取諸如稅收籌劃等方面的措施來(lái)減少資金流出，通過(guò)一些業(yè)務(wù)技巧合理避稅以達(dá)到增加效益的目的。

一、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的前提

（一）合理組建組織形式。建筑施工企業(yè)通過(guò)改變自身組織形式可以進(jìn)行稅收籌劃，集團(tuán)形式的建筑施工企業(yè)通過(guò)平衡分、子公司整體稅負(fù)，根據(jù)各個(gè)分、子公司的注冊(cè)地和匯算清繳形式來(lái)完成稅收籌劃，并以此來(lái)協(xié)調(diào)和平衡集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)分、子公司之間的利益，如轉(zhuǎn)移內(nèi)部交易定價(jià)等等來(lái)降低整個(gè)建筑施工企業(yè)集團(tuán)的整體稅負(fù)。此外建筑施工企業(yè)也可以組建一些高新技術(shù)企業(yè)，充分享受?chē)?guó)家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

（二）科學(xué)合理的設(shè)置會(huì)計(jì)科目。建筑施工企業(yè)的日常財(cái)務(wù)處理工作常常會(huì)對(duì)一些費(fèi)用區(qū)分不清，無(wú)形中增加了所得稅匯算的難度，也給稅收籌劃帶來(lái)了障礙。會(huì)計(jì)涉稅科目設(shè)置不合理很可能造成列支的費(fèi)用大于所得稅稅前扣除的限額，增加企業(yè)所得稅稅負(fù)。為避免這一情況的發(fā)生，我們不僅僅節(jié)約開(kāi)支，還應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目來(lái)調(diào)整費(fèi)用的歸屬進(jìn)而達(dá)到避稅的目的。如：稅法已經(jīng)明確對(duì)企業(yè)會(huì)議費(fèi)進(jìn)行了規(guī)定，只要建筑企業(yè)能夠進(jìn)行可靠、真實(shí)原始憑證的提供，那么，企業(yè)可以在所得稅匯算之前將會(huì)議費(fèi)進(jìn)行全部扣除。

（三）合理確認(rèn)建筑施工企業(yè)的收入。建筑施工企業(yè)的收入結(jié)算金額的大小不但影響繳納營(yíng)業(yè)稅、教育費(fèi)、城建稅的金額，而且還影響到其利潤(rùn)總額進(jìn)而影響所得稅匯算。稅法規(guī)定，建筑施工企業(yè)的收入可以根據(jù)完工工作量和工程進(jìn)度來(lái)確認(rèn)計(jì)量，原因是施工項(xiàng)目周期相對(duì)較長(zhǎng)，因此，建筑施工企業(yè)完全可以在不違背稅法的前提下將相關(guān)工程結(jié)算收入進(jìn)行科學(xué)、合理的確認(rèn)，延遲納稅期間，無(wú)息使用稅金達(dá)到稅收籌劃的目的。

二、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的策略

（一）建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其設(shè)立地點(diǎn)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等方面利用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策提前籌劃。⑴合理選擇新建企業(yè)的設(shè)立地點(diǎn)。對(duì)設(shè)立地點(diǎn)的選址也影響到企業(yè)的稅負(fù)，例如：在西部地區(qū)設(shè)立的企業(yè)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策很多；在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、自治區(qū)以及沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)，還有高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)等等設(shè)立的企業(yè)可以享受低稅率。⑵調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理避稅。建筑施工企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況在不影響工程質(zhì)量的情況下利用廢舊物資充當(dāng)建筑材料，可以享受稅法規(guī)定的廢舊物資再利用5年內(nèi)減征或免征所得稅的優(yōu)惠政策。

（二）建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的稅收籌劃。⑴在稅法規(guī)定的限額內(nèi)充分列支成本費(fèi)用。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，建筑施工企業(yè)可以最大限度的列支成本費(fèi)用以及損失等來(lái)減少稅基降低稅負(fù)。根據(jù)稅法規(guī)定超過(guò)限額的工資薪酬、對(duì)外捐贈(zèng)、招待費(fèi)不能在稅前列支，這就要求建筑施工企業(yè)要嚴(yán)格控制限額。⑵合理采用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行稅收籌劃。在存貨計(jì)量中我們可以采用加權(quán)平均、移動(dòng)加權(quán)平均、先進(jìn)先出、后進(jìn)先出以及個(gè)別計(jì)價(jià)等方法。遇見(jiàn)物價(jià)持續(xù)上漲，企業(yè)應(yīng)采用后進(jìn)先出法計(jì)量存貨，減低庫(kù)存存貨成本，增加銷(xiāo)售成本，進(jìn)而降低所得稅稅額來(lái)降低稅負(fù)。反之，遇見(jiàn)物價(jià)持續(xù)下降，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法計(jì)量存貨。近些年來(lái)，建筑材料水泥、鋼材等物價(jià)持續(xù)上漲增加了建筑施工企業(yè)的成本和風(fēng)險(xiǎn)，選擇恰當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法來(lái)降低企業(yè)稅負(fù)是值得建筑施工企業(yè)重視的問(wèn)題。

（三）資產(chǎn)減值損失方面的稅收籌劃?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)減值可以提取的減值準(zhǔn)備有八項(xiàng)，不得刻意多計(jì)提或計(jì)提不足，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的具體反映和應(yīng)用，而稅法對(duì)資產(chǎn)的減值損失采用據(jù)實(shí)扣除的辦法，企業(yè)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備除了壞賬準(zhǔn)備可以按應(yīng)收款項(xiàng)總額的0.5%稅前扣除外一律不得在稅前扣除。但同時(shí)規(guī)定，如果資產(chǎn)發(fā)生永久性和實(shí)質(zhì)性減損，在規(guī)定的期限內(nèi)報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以確認(rèn)資產(chǎn)損失，從當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除，過(guò)期不報(bào)將不準(zhǔn)稅前扣除，這是進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)當(dāng)引起重視的。

（四）合同的籌劃方案。建筑企業(yè)投標(biāo)承包方式以合同形式為主，而經(jīng)濟(jì)合同中許多條款對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響十分大，因此對(duì)合同條款的應(yīng)稅分析也成為籌劃的重要一部分。在經(jīng)濟(jì)合同的簽訂中，應(yīng)重視影響稅負(fù)的各個(gè)因素，如建筑施工費(fèi)與建筑材料費(fèi)的異同、包工包料與包工不包料形式的區(qū)別、土地轉(zhuǎn)讓合同中關(guān)于轉(zhuǎn)讓辦法等，應(yīng)將這類(lèi)合同中的細(xì)節(jié)理順清楚，避免擬定合同失誤造成稅收支出的不合理。

（五）承包方式和設(shè)備安裝的籌劃。包工包料和包工不包料是目前施工企業(yè)主要的承包方式。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，其一，無(wú)論何種承包方式，營(yíng)業(yè)額均按包工包料工程以料工費(fèi)全額征收營(yíng)業(yè)稅。這樣看來(lái)，施工企業(yè)無(wú)論采取何種方式都必須交納全額的稅款。然而企業(yè)的包料明顯有一定的利潤(rùn)空間。因此在承包工程時(shí)，企業(yè)應(yīng)盡量承包包工包料的工程，然后通過(guò)管理，控制材料開(kāi)支等辦法達(dá)到減稅和增加利潤(rùn)的目的。其二，安裝工程作業(yè)中，如以安裝設(shè)備衡量作業(yè)產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備價(jià)值。因此，建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是購(gòu)買(mǎi)原材料和安裝費(fèi)收入，使其產(chǎn)值中不包含所安裝設(shè)備的價(jià)款，從而達(dá)到合理避稅的目的。

此外，合理的稅收籌劃的方法還有很多，如：在銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的過(guò)程中，各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都需要繳納一道營(yíng)業(yè)稅。所以，應(yīng)最大限度的地減少中間環(huán)節(jié)，盡量合理合法地避免繳納營(yíng)業(yè)稅。其他的在此不一一列舉了。

總之，建筑施工企業(yè)的稅收籌劃是個(gè)系統(tǒng)工程，需要對(duì)國(guó)家相關(guān)稅收政策非常熟悉了解，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際，在整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中進(jìn)行納稅籌劃，這樣才能抓住機(jī)遇為企業(yè)牟利。同時(shí)，還需要加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通，及時(shí)的了解有利于本企業(yè)的稅收政策，使稅收籌劃工作方案能夠得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。

篇4

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2016.14.007

[中圖分類(lèi)號(hào)]F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2016）14-00-02

總理在2016年的政府工作報(bào)告中明確表示，我國(guó)于2016年5月1日將全面實(shí)施“營(yíng)改增”稅制改革，金融行業(yè)、建筑行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)以及生活服務(wù)行業(yè)將被納入原有的試點(diǎn)范圍。稅收制度的改革會(huì)給我國(guó)的建筑行業(yè)帶來(lái)巨大的影響，中國(guó)建設(shè)協(xié)會(huì)對(duì)我國(guó)66家建筑企業(yè)就稅收改革前后的稅負(fù)情況進(jìn)行調(diào)研和統(tǒng)計(jì)測(cè)算，得出的結(jié)果與理論結(jié)果大相徑庭。理論測(cè)算的結(jié)果表明，在實(shí)施“營(yíng)改增”稅制改革后，企業(yè)稅負(fù)平均下降約80%，而通過(guò)實(shí)際測(cè)算得出企業(yè)稅負(fù)平均增加90%，稅負(fù)不減反增。因此，建筑企業(yè)如何通過(guò)合理的稅收籌劃去減少自身的賦稅，是本文重點(diǎn)探討的問(wèn)題。

1 “營(yíng)改增”后建筑企業(yè)稅負(fù)增加的原因

1.1 部分成本支出項(xiàng)目無(wú)法抵扣

增值稅是在企業(yè)針對(duì)在進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣后的增值部分所繳納的稅款，國(guó)家對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣制度有嚴(yán)格的規(guī)定。建筑行業(yè)中存在的一批小規(guī)模納稅人，他們雖然可以向國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但他們的征收率僅為3%，即下游企業(yè)只能抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)，建筑企業(yè)往往是通過(guò)當(dāng)?shù)匦〔牧仙桃约氨就赁r(nóng)民來(lái)購(gòu)買(mǎi)建筑施工過(guò)程中所需要的沙、石等原材料，小材料商和農(nóng)民是無(wú)法提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票的。因此，建筑企業(yè)的一部分成本支出無(wú)法用來(lái)抵扣其銷(xiāo)項(xiàng)稅額，增加了其賦稅負(fù)擔(dān)。

1.2 現(xiàn)存部分資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣

根據(jù)政策規(guī)定，企業(yè)在稅改之前購(gòu)進(jìn)物資的進(jìn)項(xiàng)稅額是不可以抵扣稅改之后新開(kāi)項(xiàng)目的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的。一般納稅人在稅改之前購(gòu)進(jìn)的、提供有形租賃服務(wù)的設(shè)備器械，在試點(diǎn)期間可以自主選擇納稅方式，繳稅方式一經(jīng)確定，則3年之內(nèi)不可以更改。在稅制改革之前，承租方無(wú)需考慮進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問(wèn)題，因此，企業(yè)內(nèi)部的設(shè)備租賃單位一般情況下都會(huì)選擇繳納稅負(fù)較低的簡(jiǎn)易計(jì)稅方式。但在稅制改革后，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，以簡(jiǎn)易計(jì)稅方式計(jì)稅的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額是不可以進(jìn)行抵扣其銷(xiāo)項(xiàng)稅額的。

1.3 企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易進(jìn)銷(xiāo)不平衡

一般而言，關(guān)聯(lián)交易大量存在于規(guī)模較大的建筑企業(yè)內(nèi)部，其交易類(lèi)型非常廣泛，包括建筑工程的總包、分包、采購(gòu)、租賃及提供各類(lèi)勞務(wù)和服務(wù)等，交易主體一般涉及材料物資供應(yīng)商、設(shè)備租賃公司、施工單位等，其各個(gè)交易主體之間的成本和收入構(gòu)成都存在很大差異，需要交納的增值稅稅款也各不相同。企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)子單位之間存在大量進(jìn)銷(xiāo)不平衡的現(xiàn)象：一方面，一些單位的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額，無(wú)需繳納增值稅的同時(shí)形成進(jìn)項(xiàng)稅留抵額；另一方面，一些單位的進(jìn)項(xiàng)稅額遠(yuǎn)小于銷(xiāo)項(xiàng)稅額，需要繳納額度較大的增值稅。各個(gè)單位之間的進(jìn)銷(xiāo)情況不平衡，加大了建筑企業(yè)整體的稅負(fù)。

1.4 “甲供材”結(jié)算方式的影響

“甲供材”這種結(jié)算方式普遍存在于當(dāng)前的建筑行業(yè)中，即甲方與供應(yīng)商直接結(jié)算材料和設(shè)備的貨款，以抵扣甲方應(yīng)支付給乙方的工程款。在原有的營(yíng)業(yè)稅制下，這些貨款是包含在建筑單位的項(xiàng)目合同中的。而實(shí)施“營(yíng)改增”后，上游企業(yè)提供的發(fā)票上寫(xiě)的是貨款支付方的名字，乙方無(wú)法使用這些進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額，因此，這種結(jié)算方式給建筑單位帶來(lái)了較大的稅收負(fù)擔(dān)。

2 建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)稅負(fù)增加的稅收籌劃

2.1 合理分配物資資源

在“營(yíng)改增”后，若原有的項(xiàng)目與新開(kāi)的項(xiàng)目采用的是不同的繳稅方式，即原有項(xiàng)目的繳稅方式是依據(jù)原有的政策繳納營(yíng)業(yè)稅或者是依照簡(jiǎn)易計(jì)稅方式繳納增值稅，則用于原有項(xiàng)目的材料或者設(shè)備等物資的進(jìn)項(xiàng)稅額是無(wú)法用來(lái)抵扣新開(kāi)項(xiàng)目的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的。

所以，盡量合理分配物資資源，使存量物資用于存量項(xiàng)目，新購(gòu)資源用于新開(kāi)項(xiàng)目，并盡可能地選擇具有一般納稅人資格的或者可以提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票的上游單位進(jìn)行合作，在最大程度上降低新開(kāi)項(xiàng)目的稅負(fù)壓力。

2.2 合理選擇現(xiàn)存設(shè)備租賃計(jì)稅辦法

建筑企業(yè)應(yīng)該在為提供有形租賃服務(wù)的現(xiàn)有設(shè)備選擇計(jì)稅方式之前，結(jié)合多個(gè)方面進(jìn)行綜合考量，例如：針對(duì)企業(yè)內(nèi)部和外部提供設(shè)備租賃的情況、現(xiàn)存設(shè)備租賃的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣情況等，合理選擇計(jì)稅方式。具體原則如下。

第一，若租賃設(shè)備的客戶(hù)主要源于企業(yè)內(nèi)部，且進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行全部抵扣，那么建筑企業(yè)應(yīng)為設(shè)備租賃單位選擇一般計(jì)稅方式繳納增值稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以在下游單位進(jìn)行抵扣，從而使企業(yè)總稅負(fù)得到降低。

案例：建筑企業(yè)Z公司的子公司A公司屬于設(shè)備租賃單位，A公司為Z公司的所有下屬子公司提供設(shè)備租賃服務(wù)，假設(shè)A公司每年針對(duì)現(xiàn)存設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額為100萬(wàn)元，并且稅制改革之前，Z公司對(duì)于現(xiàn)存設(shè)備的繳稅方式選擇的是簡(jiǎn)易計(jì)稅方式。若將改為一般的計(jì)稅方式，則其100萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)稅額可以在下游單位進(jìn)行抵扣。因此，在企業(yè)總稅負(fù)不變的情況下，A公司可以額外抵扣其100萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)稅額，即等同于利潤(rùn)增加了100萬(wàn)元。

第二，若租賃設(shè)備的客戶(hù)源為企業(yè)內(nèi)外部均有，那么建筑企業(yè)應(yīng)該根據(jù)具體情況進(jìn)行測(cè)算，從而選擇一種使總稅負(fù)最低的計(jì)稅方式。

2.3 合理調(diào)整關(guān)聯(lián)交易價(jià)格

建筑企業(yè)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)銷(xiāo)不平衡往往會(huì)造成企業(yè)總稅負(fù)增加，為降低賦稅壓力，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該遵循正當(dāng)交易原則，合理地調(diào)整交易關(guān)聯(lián)的上下游單位的進(jìn)銷(xiāo)價(jià)格。具體辦法如下。

第一，若建筑企業(yè)內(nèi)部的材料供應(yīng)、提供設(shè)備和勞務(wù)服務(wù)的單位有著較大的進(jìn)項(xiàng)稅額，則會(huì)存在進(jìn)項(xiàng)稅留抵額，下游單位有著較大銷(xiāo)項(xiàng)稅額，則應(yīng)適量增加下游單位的進(jìn)項(xiàng)稅額，以加大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣程度，達(dá)到其降稅的目的。此舉實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)從下游單位向上游單位的轉(zhuǎn)移，由于上游單位有著大量的留抵額，不會(huì)增加其賦稅負(fù)擔(dān)，而建筑企業(yè)的總增值稅稅負(fù)也得到了降低。

案例：建筑企業(yè)Z的子公司B為設(shè)備供應(yīng)單位，由于B公司的進(jìn)項(xiàng)稅額很大且向內(nèi)部提供租賃服務(wù)時(shí)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額較小，因此B公司無(wú)須繳納增值稅且具有進(jìn)項(xiàng)稅額留抵額。Z的子公司C為施工單位，有較大的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。假設(shè)B公司在為C公司提供設(shè)備租賃服務(wù)的時(shí)候提高100萬(wàn)元的銷(xiāo)售價(jià)格，B公司需多繳納17萬(wàn)元（機(jī)械設(shè)備租賃增值稅率為17%）的銷(xiāo)項(xiàng)稅，然而在原留抵額抵扣后仍無(wú)須繳納增值稅；C公司的進(jìn)項(xiàng)稅額多了17萬(wàn)元，可以用來(lái)抵扣其銷(xiāo)項(xiàng)稅額。因此Z公司的總稅負(fù)降低17萬(wàn)元。

第二，若上游單位的銷(xiāo)項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額，相關(guān)聯(lián)的下游單位的銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額，則應(yīng)降低關(guān)聯(lián)的交易價(jià)格，使稅負(fù)上游單位轉(zhuǎn)移至下游單位，從而降低總稅負(fù)。案例與上例反方向進(jìn)行，此處不再贅述。

第三，在調(diào)整關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格后，增值稅稅負(fù)的轉(zhuǎn)移的同時(shí)也會(huì)帶來(lái)所得稅稅負(fù)的轉(zhuǎn)移，因此企業(yè)必須綜合考慮多方面的稅負(fù)轉(zhuǎn)移情況，測(cè)算集團(tuán)整體稅負(fù)，選擇一個(gè)使集團(tuán)整體稅負(fù)最低的調(diào)整辦法，避免此消彼長(zhǎng)造成集團(tuán)整體稅負(fù)的升高。

2.4 “甲供材”結(jié)算方式的籌劃對(duì)策

由于在我國(guó)的建筑行業(yè)中“甲供材”結(jié)算方式廣泛存在，因此，杜絕這種結(jié)算方式的可能性是非常小的。所以建筑行業(yè)必須對(duì)此結(jié)算方式形成相關(guān)對(duì)策，降低建筑企業(yè)的稅負(fù)壓力。具體方法如下。

第一，建筑企業(yè)實(shí)行差額計(jì)稅，將以“甲供材”方式抵扣的貨款從自身的營(yíng)業(yè)額中去掉，降低自身的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，降低企業(yè)稅負(fù)。

第二，建筑企業(yè)與甲方單位本著稅負(fù)合理、平等的態(tài)度進(jìn)行協(xié)商，在簽訂合同之前就材料采購(gòu)的細(xì)節(jié)達(dá)成一致。例如，甲方可以作為出售方，將其購(gòu)得的物資以一定的價(jià)格銷(xiāo)售給乙方，增加乙方的進(jìn)項(xiàng)稅，從而降低乙方的稅負(fù)。

3 結(jié) 語(yǔ)

從建筑行業(yè)的產(chǎn)值利潤(rùn)率來(lái)看，建筑行業(yè)一直是屬于利潤(rùn)微薄的行業(yè)，“營(yíng)改增”稅制改革的實(shí)行，給目前的建筑行業(yè)帶來(lái)了較大的稅負(fù)壓力。因此，建筑企業(yè)應(yīng)該積極應(yīng)對(duì)稅負(fù)增加的情況，通過(guò)合理分配物資資源、合理選擇現(xiàn)存設(shè)備租賃計(jì)稅辦法、合理調(diào)節(jié)關(guān)聯(lián)交易價(jià)格和針對(duì)“甲供材”結(jié)算方式的一系列稅收籌劃辦法來(lái)合理避稅，以盡快適應(yīng)稅制改革。同時(shí)，也希望有更多的專(zhuān)業(yè)人士投入到建筑業(yè)“營(yíng)改增”的稅負(fù)變化以及相應(yīng)稅收籌劃的研究中來(lái)，為促進(jìn)我國(guó)建筑業(yè)蓬勃發(fā)展做出重要貢獻(xiàn)。

篇5

一、“營(yíng)改增”后建筑施工企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)

（一）稅負(fù)可能不減反增

由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，建筑施工企業(yè)繳納的稅額由營(yíng)業(yè)稅的3%變?yōu)樵鲋刀惖?1%，價(jià)內(nèi)稅變?yōu)閮r(jià)外稅。雖然說(shuō)國(guó)家的目的是為了給企業(yè)減負(fù)，推動(dòng)其優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，但是如果建筑施工企業(yè)不能有效應(yīng)對(duì)，稅負(fù)可能會(huì)增加?！盃I(yíng)改增”后有兩種計(jì)稅方法，一般納稅人適用一般計(jì)稅方法，即按照銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額作為應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，即按照銷(xiāo)售額與征收率的乘積作為應(yīng)納稅額。一般納稅人需要有足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣稅負(fù)才能降低，否則，在工程造價(jià)不變的情況下，企業(yè)的稅負(fù)與繳納營(yíng)業(yè)稅相比較，就會(huì)有一定幅度的上升。目前，建筑施工企業(yè)的工程多采用總承包制，其主要材料一般由建設(shè)單位進(jìn)行集中采購(gòu)（或稱(chēng)甲供材料），勞務(wù)成本占比較大，由于人工組織模式粗放，所以很難取得該類(lèi)可以抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因此企業(yè)獲得足夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的難度增大。對(duì)于沒(méi)有取得足夠進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的建筑施工企業(yè)，稅負(fù)可能不減反增，這將是其“營(yíng)改增”后的一大風(fēng)險(xiǎn)。

（二）面臨法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)

“營(yíng)改增”前，個(gè)別企業(yè)管理者的法律意識(shí)比較淡薄，會(huì)出現(xiàn)出于個(gè)人利益多開(kāi)材料發(fā)票等行為，還有個(gè)別企業(yè)為了配合建設(shè)單位降低稅負(fù)，多開(kāi)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，以增加建設(shè)單位的成本及費(fèi)用：而且在實(shí)踐中，管理沒(méi)那么嚴(yán)格，相關(guān)責(zé)任人沒(méi)有被追究相應(yīng)責(zé)任。但是“營(yíng)改增”后，施工企業(yè)如果還存在此類(lèi)行為，將面臨巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至是刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，比如“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪”，該責(zé)任會(huì)追究到相關(guān)責(zé)任個(gè)人或者單位。雖然“營(yíng)改增”前，這些行為被追究的可能性極小，但“營(yíng)改增”后，企業(yè)不能再存在僥幸心理。因此，承擔(dān)刑事責(zé)任是建筑施工企業(yè)在“營(yíng)改增”后將面臨的第二大風(fēng)險(xiǎn)。

二、“營(yíng)改增”下的建筑施工企業(yè)稅收籌劃優(yōu)化建議

（一）做好新舊信息的銜接，對(duì)新舊合同做出合理界定

“營(yíng)改增”后，老項(xiàng)目可以選擇適用一般計(jì)稅法和簡(jiǎn)易計(jì)稅法，所以建筑施工企業(yè)必須對(duì)現(xiàn)有項(xiàng)目進(jìn)行梳理，對(duì)新舊項(xiàng)目做出嚴(yán)格的界定，做好新舊信息的銜接工作。企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，把界定出來(lái)的老項(xiàng)目，計(jì)算其可以進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，比較兩種計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，選擇最適合本項(xiàng)目的計(jì)稅方式，進(jìn)而做出決策。建筑施工企業(yè)應(yīng)該與建設(shè)單位進(jìn)行協(xié)商，約定適用一般計(jì)稅法或是簡(jiǎn)易計(jì)稅法，如果因選擇一般計(jì)稅法而比簡(jiǎn)易計(jì)稅法多出來(lái)的稅額，則約定由建設(shè)單位承擔(dān)。

（二）取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票

如果施工企業(yè)適用一般計(jì)稅法，那必須取得足夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以企業(yè)需要取得相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。為了達(dá)到貨物、資金、發(fā)票的一致性（即“三流一致”），項(xiàng)目部不能直接以自己的名義對(duì)外簽訂采購(gòu)、租賃、分包等合同并直接支付相關(guān)款項(xiàng)。一個(gè)項(xiàng)目的采購(gòu)、租賃、分包等合同的簽訂必須只能以總公司（中標(biāo)單位）的名義進(jìn)行，增值稅專(zhuān)用發(fā)票也應(yīng)由總公司名義向相關(guān)單位索取、開(kāi)具，施工企業(yè)才能取得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

（三）根據(jù)“營(yíng)改增”的要求修訂相關(guān)合同條款

如果建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)得當(dāng)，那么“營(yíng)改增”將是一項(xiàng)為其減負(fù)的政策。所以，企業(yè)要深刻分析和掌握“營(yíng)改增”政策。企業(yè)要注意選擇納稅人種類(lèi)、計(jì)稅方法等。雙方要根據(jù)“營(yíng)改增”政策修訂好現(xiàn)有的合同條款，并對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、違約賠償責(zé)任等事項(xiàng)做出進(jìn)一步的規(guī)定。

（四）防范承擔(dān)刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)

目前，我國(guó)很多建筑施工企業(yè)采用的是內(nèi)部承包方式，施工企業(yè)與內(nèi)部承包人簽有相應(yīng)的合同，但是，施工企業(yè)必須注意對(duì)前面所述的兩大風(fēng)險(xiǎn)做出有效防范，與內(nèi)部承包人約定好稅負(fù)承擔(dān)、違約責(zé)任及有關(guān)不確定風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)方的具體措施。

（五）對(duì)工作人員做好“營(yíng)改增”政策的培訓(xùn)

“營(yíng)改增”與企業(yè)的大部分部門(mén)與工作人員相關(guān)，而不只是局限于財(cái)會(huì)部門(mén)。雖然目前的“營(yíng)改增”政策尚待進(jìn)一步完善，但是企業(yè)必須對(duì)現(xiàn)有的政策進(jìn)行深刻的了解和掌握，并及時(shí)關(guān)注稅務(wù)總局在“營(yíng)改增”方面的最新動(dòng)態(tài)，以便做出及時(shí)應(yīng)對(duì)。企業(yè)要對(duì)“營(yíng)改增”的內(nèi)容和方法進(jìn)行梳理，并對(duì)不同的部門(mén)及其工作人員進(jìn)行合同修訂、發(fā)票保管、采購(gòu)管理等方面的指導(dǎo)培訓(xùn)，也可以制作“營(yíng)改增”政策的指導(dǎo)手冊(cè)，為不同的部門(mén)和工作人員提供相應(yīng)的工作指南，以適應(yīng)“營(yíng)改增”政策順利開(kāi)展。

（六）進(jìn)行合理的納稅籌劃

篇6

關(guān)鍵詞建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)稅收籌劃概念與意義

稅收的強(qiáng)制性與無(wú)償性決定了企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必須向國(guó)家繳納一定的稅收額，是企業(yè)發(fā)展所必須面對(duì)的問(wèn)題。稅收籌劃工作是納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，運(yùn)用稅法賦予企業(yè)的權(quán)利來(lái)實(shí)現(xiàn)規(guī)避或減輕稅負(fù)的目的。建筑施工企業(yè)雖然在自身的發(fā)展中有著特殊性，但為了企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地，也要充分把握國(guó)家的稅收政策，綜合考慮建筑行業(yè)的特點(diǎn)，積極開(kāi)展稅收籌劃工作，最大限度地節(jié)稅增收，實(shí)現(xiàn)資金的良性循環(huán)和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增加。

一、稅收籌劃的概念

稅收籌劃又稱(chēng)納稅籌劃，是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化為目的的行為。簡(jiǎn)單說(shuō)就是在稅法等相關(guān)法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)企業(yè)的投資、融資、經(jīng)營(yíng)等方面進(jìn)行策劃，利用稅法為企業(yè)提供的優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化，企業(yè)利潤(rùn)最大化，企業(yè)價(jià)值最大化的行為。

二、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的意義

建筑施工企業(yè)與其他的行業(yè)相比，具有高投資、高回報(bào)率、高覆蓋面的的特點(diǎn)，同時(shí)建筑施工企業(yè)的也有著資產(chǎn)負(fù)債率高、工作程序復(fù)雜等特點(diǎn)，所以建筑施工企業(yè)的稅收種類(lèi)繁多，目前建筑業(yè)涉及的稅種包括營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、增值稅、房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、契稅、印花稅、耕地占用稅等多個(gè)稅種，這些稅種共同構(gòu)成了建筑業(yè)適用的稅收制度，這就給建筑行業(yè)的稅收籌劃工作帶來(lái)困難。因此，建筑行業(yè)的稅收籌劃工作與其他行業(yè)相比有著更加深刻的意義，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

一是，稅收籌劃有利于建筑行業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平，節(jié)約納稅的成本，為企業(yè)增加現(xiàn)金流。通過(guò)稅收籌劃剛好滿(mǎn)足了企業(yè)對(duì)現(xiàn)金流的需求，在一定程度上減少了企業(yè)的現(xiàn)金流出，有助于了改變建筑業(yè)重投資輕管理的現(xiàn)象，有利于提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。

二是，稅收籌劃有利于增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體目標(biāo)。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的進(jìn)一步加快，建筑行業(yè)面臨的壓力也是越來(lái)越大，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈。通過(guò)合理有效的稅收籌劃，在一定程度上提高了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體目標(biāo)提供保障。

三是，稅收籌劃有利于企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)，避免出現(xiàn)違法操作。建筑行業(yè)的稅收籌劃工作是以全面掌握稅收的相關(guān)法律法規(guī)為基礎(chǔ)來(lái)開(kāi)展的，這就要求稅收籌劃的具體操作在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。

三、基于建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特殊性的稅收籌劃

由于建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特殊性，在稅收籌劃上要充分利用建筑施自身的特點(diǎn)和相關(guān)的法律法規(guī)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行合理、有效的稅收籌劃。

第一、建筑施工企業(yè)制定有效的會(huì)計(jì)科目。企業(yè)的每天的會(huì)計(jì)工作十分重要，但是目前的建筑企業(yè)進(jìn)行日常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理時(shí)，經(jīng)常將一些費(fèi)用混淆，給企業(yè)會(huì)計(jì)工作帶來(lái)困難，無(wú)形中增加了企業(yè)的稅負(fù)。所得稅稅前扣除的限額是明確規(guī)定的，一旦混淆了這些規(guī)定，就會(huì)對(duì)企業(yè)的所得稅造成影響可能導(dǎo)致所得稅額上升的情況。解決這些問(wèn)題出了節(jié)約開(kāi)支外，還可以制定科學(xué)有效的會(huì)計(jì)科目，通過(guò)對(duì)所屬會(huì)計(jì)科目有效調(diào)整來(lái)實(shí)現(xiàn)。比如新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)費(fèi)、設(shè)備的調(diào)整費(fèi)、

半成品的試制費(fèi)等都可以納入技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)項(xiàng)目。所以，建筑施工企業(yè)應(yīng)該設(shè)置科學(xué)的明細(xì)會(huì)計(jì)科目，嚴(yán)格明確涉及到所得稅稅前扣除的項(xiàng)目。避免混淆會(huì)計(jì)科目對(duì)建筑施工企業(yè)的所得稅負(fù)產(chǎn)生不利的影響。

第二、明確建筑施工企業(yè)的收入情況。建筑施工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)上有著投資大，回收期長(zhǎng)的特點(diǎn)，這就要求建筑施工企業(yè)明確收入情況。因?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)結(jié)算收入的多少不僅僅影響企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加的數(shù)額，還直接影響企業(yè)的利潤(rùn)總額，影響企業(yè)的所得稅。建筑施工企業(yè)的工程項(xiàng)目基本不會(huì)在一個(gè)會(huì)計(jì)時(shí)期內(nèi)完成，根據(jù)稅法的規(guī)定，建筑施工企業(yè)要合理的明確的確認(rèn)工程相關(guān)的結(jié)算收入，可以采取延遲納稅期限，無(wú)息使用繳稅資金的方式。

第三、加強(qiáng)對(duì)建筑施工企業(yè)成本費(fèi)用列支情況的稅收籌劃。建筑施工企業(yè)的成本費(fèi)用列支是企業(yè)應(yīng)繳所得稅的依據(jù)，關(guān)系到應(yīng)繳所得稅的數(shù)額。因此，建筑施工企業(yè)要加強(qiáng)成本費(fèi)用列支的稅收籌劃工作。將發(fā)生的成本費(fèi)用及時(shí)入賬核銷(xiāo)；將能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的損失和費(fèi)用，采用預(yù)先列支的方法列入費(fèi)用，比如，到期職工工資應(yīng)該按照未發(fā)放的月份和職工人數(shù)的平均工資進(jìn)行工資總額的列支；適當(dāng)縮短損失、列支費(fèi)用的攤銷(xiāo)期，建筑施工企業(yè)可以根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特殊性選擇年限，以此遞延納稅時(shí)間。同時(shí)，建筑施工企業(yè)加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)合同稅收籌劃的認(rèn)識(shí)。建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)中要簽訂不同經(jīng)濟(jì)合同，合同中的條款可能會(huì)對(duì)企業(yè)的稅負(fù)有影響，所以，在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，要注意籌劃技巧，綜合考慮合同條款對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。

第四、運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃。研究和掌握國(guó)家對(duì)企業(yè)所處地域或者產(chǎn)業(yè)傾斜所制定的稅收優(yōu)惠政策，積極尋找建筑企業(yè)稅收籌劃的突破口，為企業(yè)爭(zhēng)取最大的稅收優(yōu)惠。例如：國(guó)家關(guān)于西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)的所得稅優(yōu)惠政策，對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除以及高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策等，均可以成為建筑施工企業(yè)根據(jù)自身情況和特點(diǎn)進(jìn)行選擇的稅收優(yōu)惠政策。

四、結(jié)束語(yǔ)

建筑施工企業(yè)的稅收籌劃工作是一項(xiàng) 復(fù)雜的、系統(tǒng)的工程，受到多方面的影響。建筑施工企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真落實(shí)國(guó)家的稅收政策，積極開(kāi)展納稅活動(dòng)。同時(shí)，由于建筑施工企業(yè)的特殊性，決定了企業(yè)在稅收籌劃工作上有很大的發(fā)展空間，企業(yè)要根據(jù)自身的實(shí)際情況，結(jié)合企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，全面考慮影響企業(yè)納稅的相關(guān)因素，采取有效的措施，最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]姬小紅.對(duì)建筑施工企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題的分析.中國(guó)總會(huì)計(jì)師.2010(10).

[2]王瑩瑩.建筑施工企業(yè)稅收籌劃探討.中國(guó)總會(huì)計(jì)師.2010(10).

篇7

一、引言

近些年來(lái)，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的思想得到了推廣，各個(gè)企業(yè)開(kāi)始逐漸了解稅收籌劃理念并開(kāi)展相關(guān)工作。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收籌劃能夠幫助企業(yè)減少稅收負(fù)擔(dān)，降低成本壓力，從而獲得高收益和更多發(fā)展機(jī)會(huì)。對(duì)于國(guó)家而言，企業(yè)在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，雖然短期內(nèi)可能會(huì)減少部分稅收收入，但是國(guó)家的宏觀(guān)調(diào)控政策得以實(shí)施，市場(chǎng)稅收環(huán)境變得更加良好，有利于國(guó)家政策的推行。

二、納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)和可能產(chǎn)生的不利影響

建筑企業(yè)具有投資大、建設(shè)周期長(zhǎng)、收益高的特點(diǎn)，自然其稅收成本的負(fù)擔(dān)也大，因此建筑企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是為了降低稅負(fù)，獲得稅后利潤(rùn)的最大化。但是，稅收籌劃對(duì)于企業(yè)的稅務(wù)處理能力和學(xué)習(xí)涉稅法律法規(guī)有著較高的要求。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)還需特別關(guān)注稅收籌劃中可能涉及到的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，包括不依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)、稅法變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)以及稅收籌劃成本較高的風(fēng)險(xiǎn)等。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要充分考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理特征和稅收籌劃的各種方案，權(quán)衡利弊選擇最優(yōu)的方案。另外，納稅籌劃作為企業(yè)減輕稅負(fù)成本的手段，其本身也具有一定的局限性，若沒(méi)有根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況合理規(guī)劃稅收籌劃方案，可能會(huì)影響企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，造成不良影響，就是過(guò)于依賴(lài)稅收籌劃等輔助工作而忽視核心競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家為鼓勵(lì)行業(yè)發(fā)展而出臺(tái)的利好條件，但是企業(yè)真正立足于市場(chǎng)的核心重點(diǎn)還在于企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)，建筑企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)核心在于施工質(zhì)量的優(yōu)劣，因此企業(yè)在充分利用稅收籌劃獲取收益的同時(shí)，更要加強(qiáng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和服務(wù)提升。

三、我國(guó)建筑企業(yè)在稅收籌劃存在的主要問(wèn)題

(一)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣不充分，抵扣比例低增值稅在建筑企業(yè)納稅額中占比大，增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣是稅收籌劃管理中需重點(diǎn)關(guān)注的部分，現(xiàn)階段我國(guó)眾多建筑企業(yè)在增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣上難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果。首先，在采購(gòu)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣上。建筑企業(yè)施工所需的原材料數(shù)量眾多，最常見(jiàn)的有水泥、砂石料、鋼材、板材等等，一般需要選擇合適的供應(yīng)商長(zhǎng)期合作，在供應(yīng)商的選擇上，很多建筑企業(yè)采購(gòu)部門(mén)由于缺乏科學(xué)稅收籌劃理念，沒(méi)有考慮稅收繳納的影響，沒(méi)有進(jìn)行詳細(xì)計(jì)算，只考慮原材料報(bào)價(jià)的高低進(jìn)行供應(yīng)商的選擇，往往會(huì)選擇一些小規(guī)模納稅人供應(yīng)商，但是這樣的選擇會(huì)給企業(yè)長(zhǎng)期的納稅籌劃形成不利影響。其次，在施工環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣上。據(jù)調(diào)查，我國(guó)建筑企業(yè)的人力勞務(wù)成本占據(jù)建筑成本的三成左右，但建筑企業(yè)卻難以取得人工成本增值稅專(zhuān)用發(fā)票，給企業(yè)納稅造成了巨大的負(fù)擔(dān)。在建筑企業(yè)施工過(guò)程中，往往會(huì)使用大量的臨時(shí)勞務(wù)者，涉及的人數(shù)眾多且領(lǐng)域較廣，導(dǎo)致建筑企業(yè)進(jìn)行工資發(fā)放和代扣代繳時(shí)進(jìn)行稅收籌劃有很大的困難。

(二)稅收政策理解不充分，企業(yè)資金時(shí)間價(jià)值被占用建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程周期長(zhǎng)，所需要投入的資金規(guī)模大，在不同階段企業(yè)的資金需求不同，因此在施工建設(shè)階段可能會(huì)產(chǎn)生一批閑置資金或資產(chǎn)，建筑企業(yè)需要充分考慮資金的時(shí)間價(jià)值，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)意義。首先，在固定資產(chǎn)的折舊環(huán)節(jié)。建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)主要包括加工、組裝的各種機(jī)器設(shè)備，大部分建筑企業(yè)采用直線(xiàn)折舊法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，這種折舊方法較為簡(jiǎn)單，但是卻忽視了固定資產(chǎn)的時(shí)間價(jià)值，沒(méi)有考慮到不同時(shí)間固定資產(chǎn)使用的強(qiáng)度，稅收籌劃中對(duì)固定資產(chǎn)的折舊抵扣顯得更加困難。其次，建筑企業(yè)增值稅的納稅期限稅務(wù)機(jī)關(guān)一般核定為按月納稅，由于增值稅的繳納具有一定的滯后性，即企業(yè)的涉稅事項(xiàng)發(fā)生后再向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納，企業(yè)只需將申報(bào)時(shí)間控制在納稅期限期滿(mǎn)后15天內(nèi)，因此合理安排增值稅的申報(bào)時(shí)間有利于企業(yè)價(jià)值最大化，但是有些建筑企業(yè)對(duì)這一時(shí)期的稅收籌劃卻沒(méi)有應(yīng)用好，使這部分稅金喪失了時(shí)間價(jià)值。

(三)缺乏科學(xué)納稅籌劃理念，稅務(wù)人員專(zhuān)業(yè)能力有待提高通過(guò)對(duì)我國(guó)建筑企業(yè)稅收籌劃的調(diào)查分析來(lái)看，建筑企業(yè)管理者對(duì)稅收籌劃的重視程度還存在著一定的不足，很多建筑企業(yè)管理者對(duì)于稅務(wù)管理還保留著傳統(tǒng)的思想，認(rèn)為稅務(wù)管理只需要按照稅法規(guī)定依法納稅即可，沒(méi)有進(jìn)行科學(xué)納稅籌劃的意識(shí)和觀(guān)念，因此會(huì)導(dǎo)致建筑企業(yè)內(nèi)部對(duì)稅收籌劃的整體關(guān)注程度不高，企業(yè)內(nèi)部組織也沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)業(yè)的稅收籌劃部門(mén)和崗位人員，處理稅務(wù)管理的工作一般由財(cái)務(wù)部門(mén)人員兼職，缺乏專(zhuān)業(yè)的稅收籌劃技能和素質(zhì)，無(wú)法滿(mǎn)足現(xiàn)階段國(guó)家稅收政策的要求，一定程度影響了稅收籌劃工作的開(kāi)展。

四、建筑企業(yè)稅收籌劃方案設(shè)計(jì)

(一)增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣首先，是采購(gòu)環(huán)節(jié)的稅收籌劃。對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，最重要的采購(gòu)物資一般為建筑材料，以往多數(shù)建筑企業(yè)會(huì)選擇小規(guī)模納稅人供應(yīng)商采購(gòu)建筑物資，主要是為了獲取較低的物資供應(yīng)價(jià)格，但是從稅收籌劃的角度來(lái)說(shuō)，建筑企業(yè)應(yīng)該選擇一般納稅人供應(yīng)商進(jìn)行采購(gòu)，雖然這些供應(yīng)商可能會(huì)提供較高的原材料價(jià)格，但是考慮到一般納稅人具有13％較高的抵扣比率，而且進(jìn)項(xiàng)稅額可以節(jié)約附加稅費(fèi)，即可比采購(gòu)成本=含稅價(jià)/(1+稅率)*(1-稅率*附加稅率)。假設(shè)采購(gòu)一批相同的物資，只有在小規(guī)模納稅人供應(yīng)商提供的采購(gòu)價(jià)格低于一般納稅人供應(yīng)商報(bào)價(jià)的11.51％可比采購(gòu)成本時(shí)，采用小規(guī)模納稅人供應(yīng)商才是有利的。因此，建筑企業(yè)在選擇供應(yīng)商時(shí)，要充分考慮到稅收籌劃的影響，做出對(duì)企業(yè)最有利的選擇。其次，是施工環(huán)節(jié)的稅收籌劃。從上文的問(wèn)題分析中我們可以得知建筑企業(yè)勞務(wù)成本占據(jù)成本費(fèi)用較大比重，并需要在項(xiàng)目所在地聘用臨時(shí)勞務(wù)，導(dǎo)致了很多納稅問(wèn)題。考慮到稅收籌劃，建筑企業(yè)在施工期間需要聘請(qǐng)臨時(shí)勞務(wù)時(shí)，應(yīng)該轉(zhuǎn)變?cè)械墓べY單支付方式，采取從勞務(wù)派遣公司購(gòu)入臨時(shí)勞動(dòng)力的方式，可以讓建筑企業(yè)在勞務(wù)雇傭上獲取一部分進(jìn)項(xiàng)抵扣金額，減少納稅負(fù)擔(dān)。

(二)充分利用企業(yè)資金時(shí)間價(jià)值首先，從工程款結(jié)算和申報(bào)納稅的方面進(jìn)行籌劃。建筑企業(yè)可以通過(guò)在法律允許的時(shí)間內(nèi)延緩收入確認(rèn)時(shí)間，或者是選擇提前實(shí)現(xiàn)稅前扣除，推遲納稅期限。采用這種稅收籌劃方案，可以使企業(yè)顯著增加某一階段的現(xiàn)金流，利用這一現(xiàn)金流企業(yè)可以獲取資金時(shí)間價(jià)值，增加企業(yè)利潤(rùn)，也可能為企業(yè)暫時(shí)解決現(xiàn)金周轉(zhuǎn)問(wèn)題。其次，從固定資產(chǎn)折舊方面進(jìn)行籌劃。當(dāng)前大部分建筑企業(yè)對(duì)于固定資產(chǎn)往往采用直線(xiàn)法進(jìn)行折舊，這種折舊方法與加速折舊法等方式產(chǎn)生的當(dāng)期折舊額有所不同，影響到資金的時(shí)間價(jià)值也有較大差異。在選擇固定資產(chǎn)折舊方法時(shí)，可以考慮加快資產(chǎn)折舊速度，這樣會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)在使用期間前期折舊顯著高于后期折舊，可以實(shí)現(xiàn)遞延部分稅款的繳納，也增加了企業(yè)的現(xiàn)期現(xiàn)金流量，增加了資金的時(shí)間價(jià)值。

篇8

一、建筑企業(yè)稅收籌劃基本特點(diǎn)

針對(duì)建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，在開(kāi)展稅收籌劃工作過(guò)程中，需要從企業(yè)自身情況進(jìn)行分析。由于和其他企業(yè)進(jìn)行比較，建筑企業(yè)施工周期相對(duì)偏長(zhǎng)，并且施工內(nèi)容比較多，資金投放量較大，涉及的稅務(wù)內(nèi)容繁瑣，其中包含了增值稅、所得稅、印花稅等。建筑企業(yè)結(jié)合自身情況和特點(diǎn)，其稅收籌劃具備的特點(diǎn)具體體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是剛性大，也就是結(jié)合當(dāng)前我國(guó)稅務(wù)改革要求，針對(duì)建筑企業(yè)納稅人，不管是采用哪種工程結(jié)算方式，都涉及了諸多增值稅業(yè)務(wù)。另一方面，征收范疇廣泛。在建筑行業(yè)中，部分企業(yè)財(cái)務(wù)核算水平有待提升，并且缺少統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)稅收的精準(zhǔn)核查。在這種情況下，在進(jìn)行稅務(wù)征收的過(guò)程中，其基層稅務(wù)部門(mén)要想確保稅源，將會(huì)采用核定征收方式向建筑企業(yè)征稅。

二、建筑企業(yè)會(huì)計(jì)稅收籌劃原則

（一）合法性原則

從稅收籌劃自身角度來(lái)說(shuō)，其往往構(gòu)建在合法的標(biāo)準(zhǔn)上，反之將無(wú)法實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，也就是使得企業(yè)面臨偷稅、漏稅的威脅。建筑企業(yè)在開(kāi)展工程建設(shè)工作以及日常管理活動(dòng)時(shí)，各項(xiàng)內(nèi)容都要嚴(yán)格按照國(guó)家法律標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，不可出現(xiàn)違反法律標(biāo)準(zhǔn)的狀況，在出現(xiàn)違法亂紀(jì)行為時(shí)，應(yīng)該第一時(shí)間和公安、工商管理等部門(mén)聯(lián)系，及時(shí)將現(xiàn)象處理，避免造成違法規(guī)模的擴(kuò)大。稅收籌劃作為一項(xiàng)合法性工作，秉持的最基本要求在于嚴(yán)格按照國(guó)家法律要求進(jìn)行。

（二）效益性原則

由于開(kāi)展稅收籌劃工作的意義在于滿(mǎn)足國(guó)家法律標(biāo)準(zhǔn)的情況下，減少建筑企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，給企業(yè)創(chuàng)造理想的效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最優(yōu)化。所以，在落實(shí)稅收籌劃工作過(guò)程中，需要綜合思考行為目的。在國(guó)家法律許可的情況下，對(duì)納稅行為進(jìn)行綜合評(píng)估，給后續(xù)建筑企業(yè)發(fā)展提供條件。假設(shè)在企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中需要充足的資金支持，則需要結(jié)合資金需求，合法避稅，將稅收籌劃自身作用全面發(fā)揮。秉持效益最大化原則，不但可以確保企業(yè)順利運(yùn)行，同時(shí)還能實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)發(fā)展規(guī)劃合理設(shè)定，精準(zhǔn)核算企業(yè)需要投放的成本數(shù)據(jù)，根據(jù)勞動(dòng)計(jì)劃進(jìn)行再生產(chǎn)，從而提升企業(yè)發(fā)展?jié)摿?，引?dǎo)企業(yè)健康發(fā)展。

（三）權(quán)衡性原則

稅收籌劃行為不單單是為了減少成本投放，同時(shí)也能夠有效的防止各種稅收風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。所謂的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)也就是，結(jié)合當(dāng)前建筑企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展中可能存在的各種的風(fēng)險(xiǎn)因素，采取對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策，減少風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性。為了避免企業(yè)因?yàn)槭艿礁鞣N因素影響而造成資金鏈的斷裂，則需要開(kāi)展稅收籌劃工作，確保企業(yè)資金穩(wěn)定運(yùn)行。在每次工程結(jié)算工作結(jié)束以后，財(cái)務(wù)部門(mén)需要保存在應(yīng)急資金庫(kù)中，可以給建筑企業(yè)今后運(yùn)營(yíng)發(fā)展提供資金支持。所以，在開(kāi)展稅收籌劃工作時(shí)，需要秉持風(fēng)險(xiǎn)和權(quán)益權(quán)衡的原則，為建筑企業(yè)今后發(fā)展保駕護(hù)航。

三、建筑企業(yè)會(huì)計(jì)稅收籌劃要點(diǎn)

（一）確認(rèn)企業(yè)收入

在工程建設(shè)過(guò)程中，建筑企業(yè)需要繳納的稅費(fèi)往往由企業(yè)收入高低情況來(lái)設(shè)定，并且企業(yè)收入將會(huì)給企業(yè)獲利總額情況帶來(lái)直接影響，最終決定企業(yè)繳納的稅費(fèi)額度。結(jié)合新稅法標(biāo)準(zhǔn)得知，建筑企業(yè)可以結(jié)合當(dāng)前已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的工作情況及工程施工進(jìn)度進(jìn)行收入確認(rèn)，但是因?yàn)槭┕ろ?xiàng)目時(shí)間跨度相對(duì)較長(zhǎng)，并且無(wú)法在一個(gè)會(huì)計(jì)年度中實(shí)現(xiàn)。因此，建筑企業(yè)需要在法律標(biāo)準(zhǔn)許可的情況下，結(jié)合自身實(shí)際狀況和要求，最大限度的延遲工程款項(xiàng)結(jié)算收入確認(rèn)時(shí)間，從而實(shí)現(xiàn)納稅事前的延遲，提升企業(yè)資金應(yīng)用效率。

（二）完善會(huì)計(jì)核算管理體系

建筑企業(yè)需要做好會(huì)計(jì)核算管理體系構(gòu)建工作，根據(jù)國(guó)家規(guī)章體系要求開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作，優(yōu)化會(huì)計(jì)操作流程，定期安排會(huì)計(jì)工作人員接受專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)和考核，使其對(duì)國(guó)家最新的稅收政策有深入的認(rèn)識(shí)，明確會(huì)計(jì)工作流程，引導(dǎo)稅收籌劃工作順利開(kāi)展。建筑企業(yè)管理層級(jí)以及決策層級(jí)需要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作執(zhí)行情況的監(jiān)管，科學(xué)設(shè)定激勵(lì)體系，引導(dǎo)會(huì)計(jì)工作人員學(xué)習(xí)相關(guān)稅法知識(shí)，掌握國(guó)家納稅標(biāo)準(zhǔn)和要求，科學(xué)設(shè)定稅收籌劃方案，在減少企業(yè)稅收壓力的同時(shí)，營(yíng)造良好的工作環(huán)境。

（三）扣除不用計(jì)算賦稅的費(fèi)用

費(fèi)用扣除給企業(yè)所得稅帶來(lái)一些影響，建筑企業(yè)在稅法許可的范疇中，需要對(duì)各個(gè)費(fèi)用列支以及可能造成的損失進(jìn)行評(píng)估，縮減稅基，減少企業(yè)稅費(fèi)的繳納。首先，需要明確國(guó)家許可的企業(yè)列支費(fèi)用，在這種情況下，能夠降低賬目上企業(yè)效益，并且適當(dāng)?shù)臏p少企業(yè)繳納的稅務(wù)費(fèi)用。其次，對(duì)部分出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)損失的費(fèi)用加以記錄和核查，保證各種費(fèi)用不可超出稅法所要求的列支限額。

（四）轉(zhuǎn)變企業(yè)組織格局

首先，建筑企業(yè)需要通過(guò)集團(tuán)股份企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的均衡。其具備的優(yōu)勢(shì)在于集團(tuán)企業(yè)能夠改善子公司組織框架以及管理方式，把企業(yè)整體發(fā)展當(dāng)作主體，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，從而促進(jìn)集團(tuán)企業(yè)和子公司稅務(wù)關(guān)系的協(xié)調(diào)和發(fā)展，減少集團(tuán)企業(yè)稅費(fèi)繳納額度，提升企業(yè)稅收效益。其次，建筑企業(yè)需要向高新技術(shù)企業(yè)獲取稅收優(yōu)惠政策。通過(guò)應(yīng)用優(yōu)惠政策，能夠?qū)崿F(xiàn)建筑企業(yè)內(nèi)部資源的整合，并對(duì)各項(xiàng)和新技術(shù)材料有關(guān)的資源進(jìn)行分配，申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)，享受?chē)?guó)家優(yōu)惠政策，極大限度的減少企業(yè)稅負(fù)。

（五）認(rèn)真研讀合同內(nèi)容

篇9

前言

我國(guó)稅收籌劃相對(duì)于國(guó)外諸多發(fā)達(dá)國(guó)家而言起步較晚，且在改革開(kāi)放政策實(shí)施前的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，諸多企業(yè)均不能夠自主經(jīng)營(yíng)決策并獲取經(jīng)濟(jì)利益，當(dāng)時(shí)更不具備良好的稅收籌劃條件與能力。進(jìn)入21世紀(jì)后我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，稅收籌劃逐漸引起了企業(yè)的重視，大部分企業(yè)均希望能夠從稅收籌劃中更加有效避稅，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。截至目前為止，我國(guó)的稅收籌劃發(fā)展時(shí)間仍舊比較短，缺少比較完善的理論研究與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，因而我國(guó)必須要在此方面作出更進(jìn)一步的探索。本文針對(duì)建筑設(shè)計(jì)母子公司的稅收籌劃進(jìn)行研究，希望能夠令建筑設(shè)計(jì)母子公司采用正確的方法進(jìn)行稅收籌劃，以此獲得良好發(fā)展。

一、企業(yè)集團(tuán)與稅收籌劃概述

（一）企業(yè)集團(tuán)

企業(yè)集團(tuán)主要是指將資本作為最主要聯(lián)結(jié)紐帶的母子公司作為主體，制定集團(tuán)章程并將其作為共同行為規(guī)范，該情況下母公司、子公司、參股公司以及其他成員企業(yè)或者機(jī)構(gòu)所共同形成的一種具有規(guī)模性的企業(yè)法人聯(lián)合體，但是企業(yè)集團(tuán)并不具備法人資格。企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，其內(nèi)部的各個(gè)成員均需要為具有獨(dú)立法人資格的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，且具有相對(duì)獨(dú)立的決策權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)。同時(shí)，企業(yè)集團(tuán)的各個(gè)成員之間能夠進(jìn)行參股或者交叉換股，從而產(chǎn)生一定資本紐帶用于低于收購(gòu)兼并風(fēng)險(xiǎn)以及外來(lái)競(jìng)爭(zhēng)。另外，企業(yè)集團(tuán)一般情況下可以由一個(gè)核心的企業(yè)或者個(gè)人以絕對(duì)控股或者較多控股的方式進(jìn)行掌控，但是不同國(guó)家或者地區(qū)在掌控力度方面存在差異之處。

（二）稅收籌劃

稅收籌劃亦被稱(chēng)為“合理避稅”，我國(guó)有學(xué)者認(rèn)為稅收籌劃應(yīng)該是納稅人或者扣繳義務(wù)人在既定的稅制框架內(nèi)，提供過(guò)對(duì)法人或者自然人這一納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資行為、戰(zhàn)略模式等理財(cái)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行實(shí)現(xiàn)的安排與規(guī)劃以達(dá)到節(jié)稅、遞延納稅、降低納稅風(fēng)險(xiǎn)等目標(biāo)的謀劃活動(dòng)。一般情況下，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)基本上會(huì)通過(guò)選擇低稅負(fù)方案以及滯延納稅時(shí)間兩種方式。必須要明確的內(nèi)容在于，稅收籌劃與逃稅、漏稅之間存在一定差異性，稅收籌劃具有合法性和明確的目的性，要不違背稅收法律規(guī)定的原則。

二、建筑設(shè)計(jì)母子公司業(yè)務(wù)類(lèi)型及現(xiàn)行稅制

（一）建筑設(shè)計(jì)母子公司業(yè)務(wù)類(lèi)型

建筑設(shè)計(jì)母子公司屬于企業(yè)集團(tuán)，基本上應(yīng)該具備建筑工程甲級(jí)專(zhuān)項(xiàng)資質(zhì)、風(fēng)景園林工程設(shè)計(jì)乙級(jí)專(zhuān)項(xiàng)資質(zhì)、城市規(guī)劃乙級(jí)專(zhuān)項(xiàng)資質(zhì)等，且要能夠?yàn)榭蛻?hù)提供建筑工程中包括規(guī)劃、設(shè)計(jì)、建筑、景觀(guān)、咨詢(xún)等諸多方面的服務(wù)內(nèi)容，且要能夠根據(jù)設(shè)計(jì)方案、客戶(hù)需求等提供施工圖與施工配合的設(shè)計(jì)服務(wù)與階段等。就A建筑設(shè)計(jì)母子公司而言，在上述業(yè)務(wù)類(lèi)型以外，隨著近年來(lái)城市綜合體設(shè)計(jì)細(xì)分市場(chǎng)的出現(xiàn)，其逐漸開(kāi)始重視向酒店、辦公、商業(yè)等綜合體開(kāi)發(fā)領(lǐng)域發(fā)展，目前在建筑、機(jī)電、結(jié)構(gòu)等領(lǐng)域均培養(yǎng)了一定人才，發(fā)展前景良好。

（二）建筑設(shè)計(jì)母子公司現(xiàn)行稅制

建筑設(shè)計(jì)母子公司的主要發(fā)展方向?yàn)榻ㄖO(shè)計(jì)與建筑施工服務(wù)，其所有的業(yè)務(wù)基本上均需要根據(jù)房地產(chǎn)商以及其他客戶(hù)所提供的要求進(jìn)行建筑設(shè)計(jì)圖紙?jiān)O(shè)計(jì)并且收取相應(yīng)的費(fèi)用。公司所涉及到的主要稅種則包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅、城建稅、印花稅等，其中比較主要的稅種為增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，此三類(lèi)稅種的整體納稅金額在建筑設(shè)計(jì)母子公司納稅金額中占據(jù)絕大部分。

三、建筑設(shè)計(jì)母子公司稅收籌劃策略

（一）利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策籌劃

稅收優(yōu)惠包括減稅免稅和稅收扣除兩個(gè)方面。減稅免稅是依照稅法規(guī)定減去納稅人的部分稅收負(fù)擔(dān)或免除納稅人的全部稅收負(fù)擔(dān)。稅收扣除是國(guó)家為了鼓勵(lì)納稅人主動(dòng)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以適應(yīng)其產(chǎn)業(yè)政策而在稅收或費(fèi)用方面給予的抵免和稅前扣除政策。現(xiàn)階段我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)獲得了較為快速的發(fā)展，并且在稅收制度以及征收方面作出了一定調(diào)整。但是，鑒于我國(guó)幅員遼闊，各個(gè)地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在較大差異性，稅收法律法規(guī)的制定必須要能夠適應(yīng)各個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。為此，我國(guó)在制定稅收政策時(shí)會(huì)基于個(gè)別地區(qū)與行業(yè)一定政策照顧與鼓勵(lì)，以此發(fā)揮政策導(dǎo)向作用。例如：國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，城鎮(zhèn)土地使用稅對(duì)不同地區(qū)規(guī)定高低不等的適用稅額。此時(shí)，建筑設(shè)計(jì)母子公司可以充分的利用我國(guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策，適當(dāng)?shù)慕档推髽I(yè)的賦稅，利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃時(shí)首先要積極運(yùn)用轉(zhuǎn)化思想，創(chuàng)造能夠與優(yōu)惠政策相符的經(jīng)營(yíng)狀況，令企業(yè)能夠充分的利用相關(guān)優(yōu)惠政策。其次，建筑設(shè)計(jì)母子公司需要對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)進(jìn)行分析，實(shí)施調(diào)整經(jīng)營(yíng)決策，以便適應(yīng)最新的稅收優(yōu)惠。最后，建筑設(shè)計(jì)母子公司需要充分的分析并且整合多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，避免出現(xiàn)“顧此失彼”的問(wèn)題。

（二）利用稅制要素進(jìn)行籌劃

建筑設(shè)計(jì)母子公司在利用稅制要素進(jìn)行稅收籌劃時(shí)可以從以下幾個(gè)方面入手：第一，依據(jù)納稅范圍進(jìn)行稅收籌劃，該方面若要成功的規(guī)避納稅義務(wù)則可以避免成為征稅對(duì)象以及避免成為納稅人，與此同時(shí)可以適當(dāng)?shù)臏p少應(yīng)繳納的稅種，明確規(guī)避納稅并非代表不納稅，僅可以通過(guò)減少稅種而減少稅負(fù)，另外，建筑設(shè)計(jì)母子公司可以適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行應(yīng)納稅種的替換，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。第二，依據(jù)稅基進(jìn)行稅收籌劃，該方面首先可以實(shí)現(xiàn)稅基的最小化以直接減少納稅金額，并且可以合理的安排并控制稅基實(shí)現(xiàn)的時(shí)間，由此實(shí)現(xiàn)減免稅的最大化。第三，依據(jù)稅率進(jìn)行稅收籌劃，此時(shí)建筑設(shè)計(jì)母子公司需要對(duì)比例稅率進(jìn)行籌劃，或者對(duì)勒緊稅率進(jìn)行稅收籌劃。例如因設(shè)計(jì)企業(yè)可抵扣的增值稅有限，駐在外省的規(guī)模較小的子公司（小微企業(yè)）可以按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法征稅，適用3%的增值稅率。第四，滯延納稅時(shí)間，延期納稅方法是指依據(jù)國(guó)家稅收稅法、法規(guī)或政策規(guī)定，將經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的當(dāng)期應(yīng)納稅額延期繳納，以實(shí)現(xiàn)相對(duì)減輕稅收負(fù)擔(dān)的方法。國(guó)際稅收詞匯中對(duì)延期納稅作了精辟的闡述：“延期納稅的好處有：有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出，以及由于通貨膨脹的影響，延期以后繳納的稅款幣值下降，從而降低了實(shí)際納稅額?！毖悠诩{稅方法主要有兩種。第一，延期確認(rèn)收入。例如發(fā)生的應(yīng)稅服務(wù)可以采用分期確認(rèn)收入比直接銷(xiāo)售的納稅期遲，可以延期確認(rèn)收入，繼而延期繳納稅款。第二，提前確認(rèn)成本費(fèi)用等支出。例如符合條件的固定資產(chǎn)可以采用加速折舊的辦法計(jì)入成本和費(fèi)用；發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法在先進(jìn)先出法、平均計(jì)價(jià)法等之間作出選擇來(lái)提前確認(rèn)成本支出。計(jì)價(jià)方法的不同，可以直接影響當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)的成本費(fèi)用，繼而影響到當(dāng)期應(yīng)稅所得額的大小。

（三）利用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行籌劃

利用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行稅收籌劃可以減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、坑”等納稅違法行為的發(fā)生。建筑設(shè)計(jì)母子公司利用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須要積極遵守會(huì)計(jì)核算的基本原則，并且要采取恰當(dāng)?shù)奶幚矸椒?，在此基礎(chǔ)上根據(jù)公司具體情況選擇科學(xué)的稅收籌劃方法。第一，可以利用分?jǐn)偡椒ㄟM(jìn)行稅收籌劃。分?jǐn)偡椒ㄖ饕侵钙髽I(yè)各個(gè)獨(dú)立組成部分進(jìn)行攤銷(xiāo)，主要的攤銷(xiāo)會(huì)計(jì)事項(xiàng)包括待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、固定資產(chǎn)折舊攤銷(xiāo)、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)等。針對(duì)不同的會(huì)計(jì)事項(xiàng)若采用不同的攤銷(xiāo)方法則產(chǎn)生的攤銷(xiāo)結(jié)果必定亦存在不同之處。第二，建筑設(shè)計(jì)母子公司可以選擇進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行稅收籌劃，該點(diǎn)需要明確，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的諸多活動(dòng)中會(huì)出現(xiàn)一定的不確定的交易或者事項(xiàng)，必須要對(duì)其進(jìn)行合理會(huì)計(jì)估計(jì)方能夠更加科學(xué)且客觀(guān)的進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，而后方能夠令企業(yè)的管理層更加清晰的了解企業(yè)發(fā)展真實(shí)狀態(tài)，以此作出正確決策，減輕納稅活動(dòng)與稅收負(fù)擔(dān)。

（四）確定合理收款方式籌劃

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，先進(jìn)的企業(yè)產(chǎn)生了多種多樣的銷(xiāo)售方式，我國(guó)各個(gè)行業(yè)的商品交易過(guò)程中便會(huì)根據(jù)不同銷(xiāo)售方式產(chǎn)生相應(yīng)的納稅義務(wù)，但是納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間卻存在一定差異性。對(duì)于增值稅而言，我國(guó)規(guī)定采用直接收款的方式銷(xiāo)售貨物情況下，不論所銷(xiāo)售的貨物是否已經(jīng)發(fā)出均需要以收到銷(xiāo)售貨款或者取得相應(yīng)憑據(jù)的時(shí)間作為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間；若采用托收承付或者委托銀行收款的方式銷(xiāo)售貨物，則必須將發(fā)出貨物并且辦理托收手續(xù)的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間；若采用預(yù)收貨款的方式銷(xiāo)售貨物或者采取賒銷(xiāo)或者分期收款的方式銷(xiāo)售貨物，則均必須將合同約定的收款日期作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。鑒于此，建筑設(shè)計(jì)母子公司可以確定合理的收款方式，通過(guò)不同的收款方式有效遞延納稅時(shí)間，由此能夠進(jìn)行稅收籌劃。

四、結(jié)論

為了促使我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)獲得更加健康且快速的發(fā)展，我國(guó)正在積極開(kāi)展稅收制度改革，此時(shí)為廣大企業(yè)的財(cái)稅管理創(chuàng)造了更加良好的基礎(chǔ)，亦帶來(lái)了更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。企業(yè)的稅收籌劃能夠幫助企業(yè)有效避稅，在作出正確決策的情況下能夠減輕納稅負(fù)擔(dān)，盡可能的增加資金需求量以支持企業(yè)的運(yùn)行與發(fā)展。就建筑設(shè)計(jì)母子公司而言，其在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須要能夠明確自身母子公司的業(yè)務(wù)范疇以及現(xiàn)有的稅種和現(xiàn)行的稅制。在此基礎(chǔ)上，建筑設(shè)計(jì)母子公司要能夠積極且充分的利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策、稅制要素、會(huì)計(jì)政策以及確定合理收款方式等進(jìn)行有效的稅收籌劃.

參考文獻(xiàn)：

[1]吳雙，李亞星.我國(guó)建筑企業(yè)增值稅納稅籌劃探析[J].中國(guó)商論，2016，03(21):125-126

[2]鄭玉如.關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠籌劃工作的思考[J].現(xiàn)代商業(yè)，2016，11(19):112-114

[3]劉貞.建筑施工企業(yè)稅收籌劃研究[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2016，09(13):93-94

[4]王鈞杰.建筑企業(yè)增值稅納稅籌劃問(wèn)題研究[J].經(jīng)濟(jì)論壇，2016，02(04):120-122

篇10

【摘要】稅收籌劃是企業(yè)依據(jù)相關(guān)稅收法律法規(guī)，通過(guò)事前經(jīng)營(yíng)活動(dòng)安排來(lái)降低稅收負(fù)擔(dān)的合法行為。建筑施工企業(yè)主要涉及的稅種包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅與企業(yè)所得稅。通過(guò)對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的合理設(shè)計(jì)、合同管理設(shè)計(jì)、原材料及設(shè)備使用設(shè)計(jì)及勞動(dòng)用工設(shè)計(jì)等稅收籌劃措施，能夠幫助建筑施工企業(yè)降低稅收成本。

【關(guān)鍵詞】建筑施工企業(yè)；稅收籌劃；營(yíng)業(yè)稅；營(yíng)改增

一、稅收籌劃的概念與特性

稅收籌劃是企業(yè)建立在對(duì)稅收法律法規(guī)充分理解與掌握的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)相關(guān)經(jīng)營(yíng)、投資等活動(dòng)進(jìn)行安排進(jìn)而達(dá)到降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)的合法活動(dòng)。稅收籌劃具有合法性、事前籌劃性與目的性三種特性。合法性是指稅收籌劃本身是嚴(yán)格遵守稅收法律法規(guī)的合法行為，如通過(guò)違規(guī)行為獲得的降低稅負(fù)不屬于稅收籌劃。事前籌劃性是指稅收籌劃是在正式納稅申報(bào)前所開(kāi)展的節(jié)稅行為，通過(guò)企業(yè)賬目調(diào)整而進(jìn)行節(jié)稅明顯是違規(guī)且不符合稅收籌劃定義的行為。目的性是指稅收籌劃的根本目的在于降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，這是稅收籌劃的基本動(dòng)因。

二、施工企業(yè)稅收籌劃總體建議

(一)稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具有全局性

稅收籌劃應(yīng)當(dāng)是站在企業(yè)全局所采取的行為，不應(yīng)當(dāng)僅僅站在財(cái)務(wù)部門(mén)的角度考慮。根據(jù)稅收籌劃的事前籌劃性可以得知，稅收籌劃應(yīng)當(dāng)站在企業(yè)全部的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行考慮。因此，全局性的稅收籌劃可以從公司與子分公司的設(shè)置、合同的簽訂、原材料采購(gòu)、設(shè)備使用、人員設(shè)置等角度來(lái)采取綜合性的企業(yè)稅收籌劃措施。

(二)必須對(duì)施工企業(yè)納稅規(guī)則做到充分了解

稅收籌劃必須是嚴(yán)格遵守稅收法律規(guī)則的行為。故缺乏對(duì)施工企業(yè)納稅規(guī)則的理解無(wú)法幫助企業(yè)有效的規(guī)劃稅收籌劃措施。按照現(xiàn)行規(guī)定，施工企業(yè)所適用的稅種包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、土地增值稅、車(chē)船使用稅及車(chē)輛購(gòu)置稅。其中，增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅是施工企業(yè)稅負(fù)的主要來(lái)源。施工企業(yè)適用稅種問(wèn)題不可避免地會(huì)涉及到施工企業(yè)的“營(yíng)改增”問(wèn)題。國(guó)家財(cái)政部與稅務(wù)總局在2012年1月1日正式啟動(dòng)營(yíng)改增改革試點(diǎn)。施工企業(yè)雖然目前尚未納入到營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍內(nèi)。但隨著改革的逐步推動(dòng)，“營(yíng)改增”將成為施工企業(yè)稅收繳納所必須面對(duì)的問(wèn)題?！盃I(yíng)改增”雖然可以從抵扣減稅的角度降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。但是，由于施工企業(yè)涉及砂石、沙土等原料的采購(gòu)難以取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，大型設(shè)備難以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等問(wèn)題的存在，故在“營(yíng)改增”實(shí)施后，短期內(nèi)有可能造成稅負(fù)“不降反升”的尷尬狀況，施工企業(yè)仍需要通過(guò)系統(tǒng)完善的稅收籌劃措施才能有效降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

(三)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的完善是施工企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)

規(guī)范的財(cái)務(wù)管理制度是有效實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的保證。不規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，一方面導(dǎo)致企業(yè)票據(jù)賬目管理、會(huì)計(jì)核算的混亂；另一方面，由于財(cái)務(wù)人員缺乏相關(guān)稅收規(guī)則體系，缺乏對(duì)稅種稅率、缺乏對(duì)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策及納稅會(huì)計(jì)核算調(diào)整的了解，導(dǎo)致無(wú)法有效利用稅收規(guī)則進(jìn)行稅收籌劃。因此，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的完善是建筑施工企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)。

三、施工企業(yè)稅收籌劃的具體建議

(一)在公司組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)中進(jìn)行稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。在企業(yè)組織機(jī)構(gòu)中可以體現(xiàn)出子公司與分公司的區(qū)別。子公司具有獨(dú)立的法人資格，而分公司不具有獨(dú)立法人地位。因此，分公司企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)合并在總公司中繳納。對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，由于項(xiàng)目大多不在同一行政區(qū)域，如當(dāng)?shù)乜梢韵硎艿剿枚悳p免政策，可以采用設(shè)置子公司的形式進(jìn)行稅收籌劃。但是，如果母公司自身能夠享受到相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，異地分支機(jī)構(gòu)可以通過(guò)設(shè)置分公司的形式來(lái)起到稅收籌劃的作用。

(二)在合同管理中進(jìn)行稅收籌劃

合同的簽訂是施工企業(yè)重要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容。稅收籌劃可以通過(guò)對(duì)相關(guān)合同內(nèi)容及條款的設(shè)置來(lái)起到降低企業(yè)稅負(fù)的效果。《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。如施工企業(yè)與建設(shè)單位簽訂了建筑安裝工程承包合同，其將該工程分包給其他單位，不論是否參與施工，均應(yīng)當(dāng)按照建筑業(yè)適用3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅；如施工企業(yè)不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝合同，則應(yīng)當(dāng)按照服務(wù)業(yè)適用5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。因此，在建筑施工企業(yè)的合同簽訂上，簽訂建筑安裝工程承包合同適用的稅率要明顯低于不簽訂承包合同的情形。因此，通過(guò)相關(guān)合同簽訂適用稅率的區(qū)別，幫助企業(yè)合理適用稅率，能夠起到稅收籌劃的作用。此外，總包企業(yè)的營(yíng)業(yè)額計(jì)算是以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額，譬如分包方將分包部分開(kāi)具發(fā)票時(shí)可以帶出總包方給建設(shè)方的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，“一稅雙票”避免同一勞務(wù)重復(fù)納稅。這就要求總包企業(yè)在分包工程的過(guò)程中，認(rèn)真做好相關(guān)分包款項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算，來(lái)減少企業(yè)不必要的稅務(wù)支出。

(三)在原材料及設(shè)備使用方面進(jìn)行稅收籌劃

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。因此，建筑施工企業(yè)施工過(guò)程中的原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款等相關(guān)工料費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)額。因此，在建筑施工企業(yè)原材料采購(gòu)應(yīng)當(dāng)盡量采用包工包料的形式，通過(guò)與長(zhǎng)期合伙伙伴進(jìn)行采購(gòu)來(lái)降低采購(gòu)成本，從而降低計(jì)入營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)中的原材料價(jià)值，進(jìn)而達(dá)到稅收籌劃的效果。在建筑施工企業(yè)設(shè)備管理方面，企業(yè)可以利用相關(guān)折舊政策，增加折舊攤銷(xiāo)費(fèi)用，這樣增加企業(yè)成本，進(jìn)行降低企業(yè)收入來(lái)起到稅收籌劃的作用。

(四)在勞動(dòng)用工方面進(jìn)行稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。因此，建筑施工企業(yè)可以在相關(guān)事宜的崗位適當(dāng)安置安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員進(jìn)行就業(yè)，從而達(dá)到稅收籌劃的作用。同時(shí)，在勞務(wù)公共方面，通過(guò)與工程勞務(wù)公司簽訂《工程勞務(wù)分包合同》，一方面相關(guān)工程發(fā)票可以進(jìn)行稅前扣除；另一方面，避免了勞務(wù)用工本身所可能產(chǎn)生的個(gè)人所得稅繳納問(wèn)題，降低了企業(yè)的稅收成本與納稅風(fēng)險(xiǎn)，起到了稅收籌劃的作用。

四、結(jié)語(yǔ)

稅收籌劃可以在低納稅風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境下幫助企業(yè)有效降低稅收負(fù)擔(dān)。稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具有全局性、必須對(duì)施工企業(yè)納稅規(guī)則做到充分了解、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理必須完善。在此前提下，通過(guò)對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)規(guī)劃、合同有效管理、原材料及設(shè)備使用及勞動(dòng)用工方面的合理安排，能夠幫助建筑施工企業(yè)進(jìn)行有效的稅收籌劃。

參考文獻(xiàn)

[1]周煜.建筑施工企業(yè)營(yíng)改增后的稅收籌劃[J].市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)，2014.7.

[2]王俊蘭.建筑施工企業(yè)稅收籌劃淺談[J].科學(xué)之友，2010，10.

[3]李玉枝，劉先濤.淺論企業(yè)稅收籌劃[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2008，4.

稅收籌劃論文范文二：汽車(chē)銷(xiāo)售稅收籌劃與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

摘要：面對(duì)日益激烈的汽車(chē)行業(yè)，汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)如果想要在當(dāng)中獲得優(yōu)勢(shì)，其銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的稅收籌劃和風(fēng)險(xiǎn)控制就相對(duì)重要，企業(yè)應(yīng)該考慮到權(quán)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的長(zhǎng)期發(fā)展，在遵守國(guó)家規(guī)定的前提下，制定出科學(xué)合理的生產(chǎn)營(yíng)銷(xiāo)方案和商務(wù)決策，選定好銷(xiāo)售方式，從而使稅收成本降低，有效的避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最終使經(jīng)濟(jì)效益最大化。汽車(chē)制造商和汽車(chē)專(zhuān)賣(mài)店的主要稅種為消費(fèi)稅、增值稅及營(yíng)業(yè)稅，其能夠利用對(duì)稅法條款的研究，發(fā)現(xiàn)稅收籌劃的突破口，理清業(yè)務(wù)流程，規(guī)范內(nèi)控細(xì)節(jié)，更好的完成稅收籌劃。

關(guān)鍵詞：汽車(chē)；銷(xiāo)售環(huán)節(jié)；稅收籌劃；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

一、汽車(chē)銷(xiāo)售過(guò)程的稅收結(jié)構(gòu)

本文所研究的汽車(chē)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的稅收籌劃與風(fēng)險(xiǎn)控制，以汽車(chē)專(zhuān)賣(mài)店銷(xiāo)售模式為主，包括制造商與專(zhuān)賣(mài)店兩個(gè)層面的稅收籌劃。當(dāng)前，我國(guó)汽車(chē)銷(xiāo)售模式主要包括專(zhuān)賣(mài)店、汽車(chē)超市、交易市場(chǎng)三大類(lèi)型。其中，汽車(chē)專(zhuān)賣(mài)店由汽車(chē)制造商授權(quán)建立，通過(guò)簽訂合同，專(zhuān)賣(mài)店獲取汽車(chē)制造商特定品牌的經(jīng)營(yíng)權(quán)，開(kāi)展?fàn)I銷(xiāo)活動(dòng)。模式中，汽車(chē)專(zhuān)賣(mài)店不論是建設(shè)，還是管理、營(yíng)銷(xiāo)、服務(wù)，都應(yīng)該按照汽車(chē)制造商的要求進(jìn)行，具備整車(chē)銷(xiāo)售、零配件提供、售后服務(wù)及信息反饋四大功能。按照結(jié)構(gòu)，稅收籌劃以汽車(chē)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)為鏈條，包括制造商環(huán)節(jié)、銷(xiāo)售公司環(huán)節(jié)及專(zhuān)賣(mài)店環(huán)節(jié)，重點(diǎn)把控消費(fèi)稅、增值稅及營(yíng)業(yè)稅的籌劃。

二、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)中稅收籌劃的重要性

汽車(chē)行業(yè)是技術(shù)及資本密集型行業(yè)，同時(shí)還有著經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，能夠推動(dòng)全經(jīng)濟(jì)鏈條的發(fā)展，其屬于國(guó)民經(jīng)濟(jì)里的重要角色。當(dāng)前，我國(guó)的汽車(chē)市場(chǎng)仍處于需求旺盛的階段，開(kāi)展專(zhuān)賣(mài)店銷(xiāo)售方式，為的就是使自身的市場(chǎng)份額增大，通過(guò)鋪設(shè)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)及專(zhuān)賣(mài)店，汽車(chē)制造商實(shí)現(xiàn)了地域擴(kuò)張，能夠按照各網(wǎng)點(diǎn)及專(zhuān)賣(mài)店的銷(xiāo)售情況制定決策，是提高制造商競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。汽車(chē)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)隨著專(zhuān)賣(mài)店數(shù)量的增長(zhǎng)而日益激烈。大部分的汽車(chē)專(zhuān)賣(mài)店都存在著較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其原因是地區(qū)之間及地區(qū)專(zhuān)賣(mài)店的管理水平的差距較大。稅務(wù)部門(mén)在進(jìn)行稅收檢查的過(guò)程中，對(duì)汽車(chē)制造商出臺(tái)的商務(wù)決策表示質(zhì)疑，其覺(jué)得一些商務(wù)決策沒(méi)有遵守有關(guān)稅收法律法規(guī)，同時(shí)還發(fā)現(xiàn)部分汽車(chē)專(zhuān)賣(mài)店存在違法行為。汽車(chē)制造商不僅要強(qiáng)化利潤(rùn)獲取能力，為長(zhǎng)期發(fā)展提供基礎(chǔ)，也要不斷強(qiáng)化內(nèi)部管理，實(shí)現(xiàn)真正的可持續(xù)發(fā)展。為了避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，汽車(chē)制造商應(yīng)該先科學(xué)的對(duì)稅收進(jìn)行籌劃，再建立商務(wù)決策和汽車(chē)專(zhuān)賣(mài)店設(shè)計(jì)的銷(xiāo)售方案。其中設(shè)計(jì)銷(xiāo)售方案是汽車(chē)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)中的重中之重。由此以來(lái)，不僅能夠使汽車(chē)制造商和汽車(chē)專(zhuān)賣(mài)店銷(xiāo)售環(huán)節(jié)中的成本最小化，獲得更大的節(jié)稅利益，還可以根據(jù)稅收籌劃調(diào)整業(yè)務(wù)流程，以長(zhǎng)期目標(biāo)為基礎(chǔ)，避免為實(shí)現(xiàn)短期利益的最大化而損害了長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，嚴(yán)防短期行為。因此，現(xiàn)代汽車(chē)生產(chǎn)商及銷(xiāo)售商在構(gòu)建稅務(wù)籌劃辦法時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先以合法性為基礎(chǔ)，設(shè)計(jì)合法、合規(guī)的銷(xiāo)售方案，籌劃涉稅營(yíng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)，在將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制到最低的同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化，促使可持續(xù)發(fā)展。

三、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)稅收籌劃方案研究和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制

(一)消費(fèi)稅的稅收籌劃

按照國(guó)家消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品(以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅消費(fèi)品)的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消費(fèi)稅。”汽車(chē)行業(yè)里乘用車(chē)和中輕型商用客車(chē)屬于此規(guī)定重點(diǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中納稅。

(二)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃

增值稅和營(yíng)業(yè)稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，其與汽車(chē)制造商和經(jīng)銷(xiāo)商的銷(xiāo)售活動(dòng)有著緊密關(guān)系。增值稅和營(yíng)業(yè)稅所牽扯到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通常有交集，會(huì)有混合銷(xiāo)售行為、兼營(yíng)行為等情況出現(xiàn)，并且混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)行為在某些情況下能夠相互轉(zhuǎn)換。這將致使增值稅和營(yíng)業(yè)稅擁有巨大的稅收籌劃空間。

1、利用混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)行為開(kāi)展稅收籌劃

當(dāng)前，我國(guó)稅法規(guī)定，混合銷(xiāo)售行為中的涉稅點(diǎn)及涉稅額應(yīng)由企業(yè)年銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額所占比重確定，且企業(yè)年銷(xiāo)售額及營(yíng)業(yè)額所占比例也決定了營(yíng)銷(xiāo)涉稅具體涉及增值稅還是營(yíng)業(yè)稅。當(dāng)前我國(guó)汽車(chē)制造商與銷(xiāo)售商都是一般納稅人，業(yè)務(wù)處理中一般以汽車(chē)銷(xiāo)售與維修服務(wù)為主，因此，當(dāng)涉及混合銷(xiāo)售，通常會(huì)按應(yīng)稅項(xiàng)目金額征收增值稅。在混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)方式利用的過(guò)程中，汽車(chē)制造商與銷(xiāo)售商需要把握業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)流程的暢通性，嚴(yán)密關(guān)注銷(xiāo)售行為是否能夠被判定為混合銷(xiāo)售或者兼營(yíng)。在兼營(yíng)活動(dòng)的處理中，若企業(yè)無(wú)法將單據(jù)、宣傳的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分離處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)很可能將此行為判定為混合銷(xiāo)售，極有可能面臨處罰，并補(bǔ)繳增值稅。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

2、利用減少應(yīng)納稅額開(kāi)展稅收籌劃

面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈的市場(chǎng)，汽車(chē)制造商通過(guò)各種途徑激勵(lì)汽車(chē)專(zhuān)賣(mài)店銷(xiāo)售自己品牌的汽車(chē)，目的就是維持或擴(kuò)大所擁有的市場(chǎng)份額；汽車(chē)專(zhuān)賣(mài)店采用多種營(yíng)銷(xiāo)途徑從而抓中消費(fèi)者的眼球，促進(jìn)產(chǎn)品的推銷(xiāo)。稅法中各銷(xiāo)售方式都有其特有的計(jì)征增值稅的規(guī)定，汽車(chē)制造商和汽車(chē)專(zhuān)賣(mài)店在銷(xiāo)售方式上都具備自主選擇權(quán)，從而能夠通過(guò)不同的銷(xiāo)售方式開(kāi)展稅收籌劃。汽車(chē)專(zhuān)賣(mài)店的營(yíng)銷(xiāo)途徑較復(fù)雜，包括積分換禮品、買(mǎi)一送一等等。不同的營(yíng)銷(xiāo)途徑都要注意事前的稅收籌劃。選定折扣方法銷(xiāo)售需控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是，將銷(xiāo)售額和折扣額抵減的同時(shí)，減小銷(xiāo)售額需要掌控定價(jià)的尺度，若稅務(wù)機(jī)關(guān)指出價(jià)格過(guò)低，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)將有權(quán)核定銷(xiāo)售額。

綜上所述，企業(yè)在選定營(yíng)銷(xiāo)途徑之前，不能急于求成，需要具體了解稅法的有關(guān)規(guī)定，健全銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)手續(xù)，選定最優(yōu)的科學(xué)銷(xiāo)售途徑，使稅收成本最小化，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使得經(jīng)濟(jì)效益最大化。

參考文獻(xiàn)：