導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)性質(zhì)，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

中圖分類號(hào)：D923 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1002-2589（2012）23-0108-02

保險(xiǎn)代位權(quán)，是指由于第三人的原因使得保險(xiǎn)標(biāo)的發(fā)生保險(xiǎn)責(zé)任范圍內(nèi)的損失，保險(xiǎn)人按照保險(xiǎn)合同的約定給付了保險(xiǎn)金后，在給付金額的限度內(nèi)，有權(quán)代位行使被保險(xiǎn)人對(duì)于該第三人的請(qǐng)求賠償?shù)臋?quán)利?！侗ｋU(xiǎn)法》第60條中也明確規(guī)定，“因第三者對(duì)保險(xiǎn)標(biāo)的的損害而造成保險(xiǎn)事故的，保險(xiǎn)人自向被保險(xiǎn)人賠償保險(xiǎn)金之日起，在賠償金額范圍內(nèi)代位行使被保險(xiǎn)人對(duì)第三者請(qǐng)求賠償?shù)臋?quán)利”。從上述概念和保險(xiǎn)代位權(quán)在《保險(xiǎn)法》中所處的章節(jié)位置來看，代位權(quán)制度適用于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)是毫無疑問的，那么人身保險(xiǎn)中，具體地說，在健康保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)這種補(bǔ)償型的人身保險(xiǎn)中是否也可以適用保險(xiǎn)代位求償權(quán)呢？

一、《保險(xiǎn)法》中關(guān)于代位權(quán)制度的規(guī)定

正如上文所述，《保險(xiǎn)法》第60條為代位權(quán)制度在財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)領(lǐng)域的適用提供了依據(jù)。另外，《保險(xiǎn)法》在第46條中規(guī)定，“被保險(xiǎn)人因第三者的行為而發(fā)生死亡、傷殘或者疾病等保險(xiǎn)事故的，保險(xiǎn)人向被保險(xiǎn)人或者受益人給付保險(xiǎn)金后，不享有向第三者追償?shù)臋?quán)利，但被保險(xiǎn)人或者受益人仍有權(quán)向第三者請(qǐng)求賠償”。由此可見，保險(xiǎn)法對(duì)于代位權(quán)制度在人身保險(xiǎn)中的適用持全面否定的態(tài)度。雖然法律對(duì)于人身保險(xiǎn)中保險(xiǎn)人的代位追償予以明確禁止，但法律的明確規(guī)定并沒有能夠平息理論界對(duì)此問題的爭(zhēng)論。

二、理論界關(guān)于補(bǔ)償型人身保險(xiǎn)適用代位求償權(quán)問題的看法

依據(jù)保險(xiǎn)標(biāo)的的不同，人身保險(xiǎn)可以分為定額型保險(xiǎn)（如：人壽保險(xiǎn)）和補(bǔ)償型保險(xiǎn)（如：健康保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)等）。目前，學(xué)者們對(duì)于定額型保險(xiǎn)不適用代位求償制度這一問題已達(dá)成共識(shí)，理由在于“人身無價(jià)”，然而爭(zhēng)論不休的關(guān)鍵是：諸如健康保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)這種具有補(bǔ)償性質(zhì)的人身保險(xiǎn)可否適用代位權(quán)制度。具有代表性的觀點(diǎn)是肯定說和否定說。

肯定說認(rèn)為，保險(xiǎn)代位權(quán)存在的理論依據(jù)是損害填補(bǔ)原則和民法上的公平原則，健康、意外傷害保險(xiǎn)雖屬人身保險(xiǎn)的范疇，但其保險(xiǎn)金的給付仍具有補(bǔ)償損失的性質(zhì)，這也正是在人身保險(xiǎn)中要區(qū)分定額與補(bǔ)償?shù)脑蚝鸵罁?jù)，可以說，健康、意外傷害保險(xiǎn)的補(bǔ)償性質(zhì)與代位求償權(quán)填補(bǔ)損失的宗旨不謀而合。因此，在這類補(bǔ)償型人身保險(xiǎn)中適用代位求償制度是完全可以的。

否定說認(rèn)為，健康、意外傷害保險(xiǎn)的確具有一定的補(bǔ)償性，但不可否認(rèn)的是：此種補(bǔ)償與純粹的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的補(bǔ)償有著質(zhì)的區(qū)別，健康、意外傷害保險(xiǎn)屬于人身保險(xiǎn)的范疇，人身保險(xiǎn)的保險(xiǎn)標(biāo)的為人的生命和身體，由于人身無價(jià)，因此，保險(xiǎn)事故發(fā)生后，保險(xiǎn)公司賠付的醫(yī)療費(fèi)用即便有固定的標(biāo)準(zhǔn)，但它還是無法涵蓋事故所帶來的全部后果，也沒有一個(gè)能夠判定被保險(xiǎn)人所獲保險(xiǎn)金是過多還是不足的嚴(yán)格的、可量化的標(biāo)準(zhǔn)。因此，在人身保險(xiǎn)中是斷然不能適用保險(xiǎn)代位權(quán)的。

肯定說與否定說爭(zhēng)論的焦點(diǎn)在于：是否承認(rèn)健康、意外傷害等補(bǔ)償型人身保險(xiǎn)的目的在于填補(bǔ)損害，是否可以在這類保險(xiǎn)中適用代位求償制度以及在多大程度和范圍上適用該制度。

對(duì)此，筆者支持肯定說的觀點(diǎn)，人身保險(xiǎn)中的確有填補(bǔ)損害的因素存在，諸如健康和意外傷害這類補(bǔ)償型人身保險(xiǎn)的目的在于填補(bǔ)損失，因此，在保險(xiǎn)實(shí)務(wù)中，針對(duì)補(bǔ)償型人身保險(xiǎn)的特點(diǎn)，應(yīng)該恰當(dāng)?shù)剡m用代位求償制度。

三、《保險(xiǎn)法》的立法缺陷及對(duì)“否定說”的評(píng)析

（一）我國(guó)《保險(xiǎn)法》人身、財(cái)產(chǎn)二元?jiǎng)澐值娜毕?/p>

我國(guó)《保險(xiǎn)法》以“保險(xiǎn)標(biāo)的的性質(zhì)”為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)保險(xiǎn)業(yè)進(jìn)行分類，即分為：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和人身保險(xiǎn)。問題是：這樣的分類標(biāo)準(zhǔn)是否與保險(xiǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍相符合，在規(guī)范保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)方面是否起到了指引和保障的作用？現(xiàn)實(shí)的回答是否定的，這種嚴(yán)格按照財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、人身保險(xiǎn)進(jìn)行區(qū)分的二元?jiǎng)澐帜Ｊ绞沟萌松?、?cái)產(chǎn)保險(xiǎn)完全割裂，只強(qiáng)調(diào)了二者之間的不同，并未站在統(tǒng)一的角度，尋求它們可以共同適用的規(guī)則和制度，這種只講分立不講統(tǒng)一的片面分類所導(dǎo)致的后果是：整個(gè)保險(xiǎn)制度體系性較差，對(duì)于一些新出現(xiàn)的險(xiǎn)種無法歸類，不符合保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，實(shí)踐中的可操作性較差。隨著保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，人身保險(xiǎn)與財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)在規(guī)則的適用方面，已經(jīng)出現(xiàn)了一些互相借鑒的實(shí)例，這種情況下，仍將補(bǔ)償型的人身保險(xiǎn)排除在代位權(quán)的適用范圍之外，則顯得與實(shí)際不符，與保險(xiǎn)發(fā)展的趨勢(shì)不合。

（二）對(duì)“否定說”所持的“人身無價(jià)”觀點(diǎn)的評(píng)析

江朝國(guó)教授編纂的《保險(xiǎn)法規(guī)匯編：立法理由·學(xué)說爭(zhēng)議·判例函釋·保險(xiǎn)常識(shí)》一書中提到了一段關(guān)于人身保險(xiǎn)不能適用保險(xiǎn)代位權(quán)的具有代表性的論斷，“人身保險(xiǎn)之保險(xiǎn)標(biāo)的是無價(jià)的，尚無以經(jīng)濟(jì)上利益評(píng)估其價(jià)值，自無賠償超逾損害之雙重獲利情形。此相關(guān)諸人身保險(xiǎn)之保險(xiǎn)給付，多采定額給付理賠，而不計(jì)被保險(xiǎn)人實(shí)際經(jīng)濟(jì)損害若干自明。因此，若容許保險(xiǎn)人代位行使被保險(xiǎn)人對(duì)第三人之損害賠償請(qǐng)求權(quán)，則將人身價(jià)值局限于某一價(jià)格，自屬輕蔑人類之生命、身體”。

從這段表述中，可以看出“否定說”的邏輯思路是：人的生命和身體是無價(jià)的，不能用金錢來衡量，因此，人身保險(xiǎn)中不能適用保險(xiǎn)代位求償制度，否則，是不道德的。這一邏輯沒有做到環(huán)環(huán)相扣，有著很明顯的跳躍性，看似合理，實(shí)則漏洞百出，事實(shí)上，由“人身無價(jià)”無法推導(dǎo)出“人身保險(xiǎn)中不能適用保險(xiǎn)代位求償制度”，它是將“人身無價(jià)”這一社會(huì)公眾普遍接受的觀念不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用在保險(xiǎn)代位求償制度中，作為“人身保險(xiǎn)無保險(xiǎn)代位權(quán)”的立論依據(jù)，實(shí)際上是使人們?cè)诜治鲞@一問題時(shí)重心偏離，陷入“人身無價(jià)”的迷思。樊啟榮教授對(duì)此給予有力的辯駁，“從哲學(xué)價(jià)值觀念角度而言，人的生命、身體確實(shí)不可以金錢衡量，但這并不意味著不能用金錢對(duì)生命、身體遭受損害的受害人及相關(guān)人員進(jìn)行補(bǔ)償，也不意味著用金錢對(duì)生命、身體遭受損害的受害人及相關(guān)人員進(jìn)行補(bǔ)償就是不道德的，否則，民法中的精神損害賠償制度就沒有存在的依據(jù)，而人身保險(xiǎn)制度就更無從產(chǎn)生。”由此可見，將人身無價(jià)作為人身保險(xiǎn)無法適用保險(xiǎn)代位求償制度的理由是欠妥當(dāng)?shù)摹?/p>

四、在補(bǔ)償型人身保險(xiǎn)中適用保險(xiǎn)代位制度的可行性分析

樊啟榮教授對(duì)在意外傷害、健康等這類補(bǔ)償型人身保險(xiǎn)合同中仍固守“人身無價(jià)”觀念的觀點(diǎn)給予有力地批判，使我們明白，人身保險(xiǎn)中全無保險(xiǎn)代位制度立足之地的論斷，在邏輯上不夠精確，在適用上也沒有針對(duì)人身保險(xiǎn)的再分類做到具體問題具體分析。恰當(dāng)?shù)淖龇☉?yīng)該是：立足保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，確立保險(xiǎn)代位制度在補(bǔ)償型人身保險(xiǎn)中的地位，并為其尋求理論支撐、現(xiàn)實(shí)依據(jù)，借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，適當(dāng)?shù)臄U(kuò)大保險(xiǎn)代位求償權(quán)的適用范圍。

（一）理論依據(jù)及實(shí)踐基礎(chǔ)

從保險(xiǎn)原理來看，短期健康和意外傷害保險(xiǎn)雖屬人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，但其與財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)同樣具有補(bǔ)償性，而且在精算基礎(chǔ)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方面，也堅(jiān)持同一原則。因此，它們應(yīng)當(dāng)與財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)一樣適用代位求償制度。實(shí)踐中，保險(xiǎn)公司則通常在這類補(bǔ)償型保險(xiǎn)中約定，對(duì)被保險(xiǎn)人已經(jīng)從醫(yī)療機(jī)構(gòu)、其他保險(xiǎn)公司或社會(huì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)以及第三人那里取得賠償?shù)尼t(yī)療費(fèi)用部分，保險(xiǎn)公司在理賠時(shí)，有權(quán)將這部分醫(yī)療費(fèi)用剔除后再賠償其差額。甚至有些法院在審理此類案件時(shí)，也并未完全遵照保險(xiǎn)法的規(guī)定，而是參考損害填補(bǔ)這一保險(xiǎn)法的基本和首要原則，針對(duì)個(gè)案特點(diǎn)，作出截然相反的裁判結(jié)果。

（二）國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)

1.國(guó)際上關(guān)于保險(xiǎn)的分類

在保險(xiǎn)分類方面，國(guó)際上通常的做法是：在保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，按照業(yè)務(wù)性質(zhì)，分為壽險(xiǎn)和非壽險(xiǎn)，并在此基礎(chǔ)上細(xì)分為三個(gè)領(lǐng)域，即第一領(lǐng)域（人壽保險(xiǎn)）、第二領(lǐng)域（財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)）、第三領(lǐng)域（健康保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)）。利用非壽險(xiǎn)精算設(shè)計(jì)出來的費(fèi)用報(bào)銷型短期健康或意外傷害保險(xiǎn)與財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)一樣都適用補(bǔ)償原則，在第三人導(dǎo)致保險(xiǎn)事故發(fā)生，保險(xiǎn)人給予賠償后，可以對(duì)該第三人行使代位求償權(quán)。這種分類方法，為健康保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)找到一個(gè)更合適的定位，不但突出了壽險(xiǎn)與非壽險(xiǎn)的區(qū)別，而且明確了二、三領(lǐng)域的共同點(diǎn)，既為保險(xiǎn)代位制度在健康和意外傷害保險(xiǎn)中的適用提供了理論支撐，又很好地規(guī)避了我國(guó)二元?jiǎng)澐帜Ｊ降娜毕?，因此，很值得借鑒。

2.國(guó)際上關(guān)于人身保險(xiǎn)代位求償?shù)南冗M(jìn)立法

英國(guó)法院認(rèn)為，意外傷害保險(xiǎn)中“醫(yī)療費(fèi)用保險(xiǎn)和失能保險(xiǎn)屬補(bǔ)償保險(xiǎn)”，有必要適用保險(xiǎn)代位權(quán)的相關(guān)規(guī)范。美國(guó)在堅(jiān)持這一立法思想的同時(shí)，更加細(xì)化了保險(xiǎn)代位制度的具體規(guī)定，增強(qiáng)了其可操作性?！俄n國(guó)商法典》規(guī)定：“保險(xiǎn)人不得代位行使因保險(xiǎn)事故所致的保險(xiǎn)合同人或者保險(xiǎn)受益人對(duì)第三人的權(quán)利。但是，在簽訂傷害保險(xiǎn)合同的情況下，若當(dāng)事人之間另有約定，保險(xiǎn)人可以在不損害被保險(xiǎn)人的權(quán)利的范圍之內(nèi)代位行使該項(xiàng)權(quán)利?！敝哉f這些立法先進(jìn)，一個(gè)重要的原因就是，他們集體反映了保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，貫徹了損害填補(bǔ)原則，擴(kuò)大了保險(xiǎn)代位求償權(quán)的適用范圍，因此，我國(guó)《保險(xiǎn)法》再次修訂時(shí)，應(yīng)該結(jié)合我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，針對(duì)現(xiàn)實(shí)中存在的問題，借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，完善立法。

五、結(jié)論及建議

通過上述分析可以看出，保險(xiǎn)代位求償制度在我國(guó)的適用范圍比較狹窄，理論依據(jù)存在偏差，法律規(guī)定有明顯的不合理之處，實(shí)踐中同一類型的案件處理結(jié)果不同，各種因素綜合起來，最終阻礙了保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。因此，為了扭轉(zhuǎn)這種局面，我們應(yīng)該轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，重新審視保險(xiǎn)業(yè)的二元?jiǎng)澐帜Ｊ?，借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，彌補(bǔ)法律的漏洞，為擴(kuò)大保險(xiǎn)代位制度的適用范圍提供制度保障，立足保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，窮盡一切可以適用“損害填補(bǔ)”原則的保險(xiǎn)種類，從而促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)的快速發(fā)展。

篇2

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）10-0-01

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身就是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等行為進(jìn)行確認(rèn)，保證會(huì)計(jì)質(zhì)信息質(zhì)量有著規(guī)范性、引導(dǎo)性和保證性。保險(xiǎn)會(huì)計(jì)是一種行業(yè)會(huì)計(jì)，主要是針對(duì)保險(xiǎn)資金流動(dòng)和特定價(jià)值形式的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)，在年終對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)決算時(shí)，要對(duì)企業(yè)負(fù)債、保險(xiǎn)利潤(rùn)進(jìn)行有效的估算和計(jì)算。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)確的頒布與實(shí)施，我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)具備了一些新的特點(diǎn)，而在處理保險(xiǎn)會(huì)計(jì)時(shí)，也有一些問題。本文主要分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)發(fā)展思路，促進(jìn)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的發(fā)展。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的問題

1.沒有有效測(cè)試重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，沒有有效分拆混合保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)。比如中國(guó)人壽保險(xiǎn)公司，在不同交易場(chǎng)所有著不同的保費(fèi)收入。尤其是在2011年，中國(guó)人壽保險(xiǎn)公司的H股保費(fèi)比A股保費(fèi)明顯少于10%。主要是由于在確認(rèn)保險(xiǎn)合同時(shí)，或者在制定相關(guān)計(jì)量原則時(shí)，沒有進(jìn)行有效測(cè)試，而出現(xiàn)一些差異，并且沒有分拆混合保險(xiǎn)合同風(fēng)險(xiǎn)。

2.未對(duì)保單取得成本進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)處理。保單是指保險(xiǎn)公司為了取得保險(xiǎn)合同而支付的成本，保單取得成本又是承保費(fèi)用，主要是進(jìn)行手續(xù)費(fèi)和傭金等相關(guān)費(fèi)用。在處理保單取得成本時(shí)，通常是采用費(fèi)用化法和遞延匹配法。要根據(jù)保單取得成本情況，選擇合適的處理方法。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，保單取得成本是計(jì)為當(dāng)期損益。使保險(xiǎn)公司的當(dāng)期收入無法與收入所產(chǎn)生的成本進(jìn)行匹配，很容易出現(xiàn)業(yè)務(wù)虧損等現(xiàn)象。

3.過于保守的法定精算準(zhǔn)備金原則。對(duì)于保險(xiǎn)公司的公允價(jià)值，過于保守的法定精算準(zhǔn)備金原則無法保證公允價(jià)值的準(zhǔn)確性。保險(xiǎn)公司通常在承受著高利率保單和低利率保單都會(huì)承受著保險(xiǎn)財(cái)務(wù)危機(jī)，在評(píng)估高利率保單時(shí)，利率是7.5%，當(dāng)市場(chǎng)利率高出高利率保單時(shí)，就會(huì)掩蓋保險(xiǎn)公司的利率差。當(dāng)小于7.5%時(shí)，保險(xiǎn)公司會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的支付危機(jī)。低利率保單的保守法定精算準(zhǔn)備金在超過市場(chǎng)利率時(shí)，會(huì)造成報(bào)表利率下滑，對(duì)投資者利益造成影響。而且低利率保單會(huì)造成保險(xiǎn)公司有著過多的業(yè)務(wù)，但盈利水平卻是不斷下降。

二、保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

1.根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)明確核算體制。保險(xiǎn)會(huì)計(jì)在建立核算體制時(shí)，按照財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和人壽保險(xiǎn)進(jìn)行確定。綜合性的保險(xiǎn)公司必須要分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，分別核算損益。當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一些特殊業(yè)務(wù)就需要按照年度對(duì)損益進(jìn)行結(jié)算，采取多年期損益結(jié)算，按照業(yè)務(wù)性質(zhì)明確核算時(shí)間。

2.選取不同貨幣計(jì)價(jià)。在保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中主要是人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。選擇人民幣為貨幣計(jì)價(jià)。而保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和長(zhǎng)期工程險(xiǎn)業(yè)務(wù)都會(huì)涉及到保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，在入賬時(shí)以原幣進(jìn)行結(jié)算。在年度結(jié)算時(shí)，將外幣折算成人民幣，并將其進(jìn)行匯總合編制報(bào)表。

3.保險(xiǎn)公司利潤(rùn)所具備的特殊性。保險(xiǎn)公司的利潤(rùn)一般是營(yíng)業(yè)收入除去營(yíng)業(yè)支出除去營(yíng)業(yè)稅金和附加除去責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差額，剩余的就是保險(xiǎn)公司的利潤(rùn)?？梢姳ｋU(xiǎn)公司利潤(rùn)所具備的的特殊性，使保險(xiǎn)公司的年度利潤(rùn)是由責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差額影響。

4.估算負(fù)債在很大程度上影響了保險(xiǎn)公司年度決算。一般公司在確定資產(chǎn)時(shí)，是不需要將負(fù)債進(jìn)行考慮，而保險(xiǎn)公司在結(jié)算時(shí)，要對(duì)未決賠償準(zhǔn)備金進(jìn)行估算。

三、基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)發(fā)展思路

1.選用遞延會(huì)計(jì)方法處理保單取得成本。在處理保單取得成本時(shí)，對(duì)于采用何種處理方法一直是受到爭(zhēng)論的。在根據(jù)國(guó)外處理保險(xiǎn)會(huì)計(jì)來看，采用遞延會(huì)計(jì)處理方法對(duì)保單取得成本進(jìn)行處理，解決新業(yè)務(wù)虧損取得了非常顯著效果。采取遞延會(huì)計(jì)方法，主要是分?jǐn)偝杀臼?，將保險(xiǎn)公司年度業(yè)務(wù)費(fèi)用的利潤(rùn)進(jìn)行比例分?jǐn)?，將年度的利?rùn)壓力進(jìn)行有效降低。這就需要保險(xiǎn)公司可采取遞延會(huì)計(jì)方法處理保單取得成本，設(shè)立相應(yīng)的虛擬賬戶，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)平衡，確?？梢哉鎸?shí)準(zhǔn)確的反應(yīng)出保險(xiǎn)公司的盈利狀況。

2.將保險(xiǎn)費(fèi)用的概念和內(nèi)容進(jìn)行明確。為了保證保險(xiǎn)公司的投資者和受益者的利益不會(huì)受到影響，并要防止保險(xiǎn)公司通過規(guī)模保費(fèi)的模糊利益誤導(dǎo)了利益相關(guān)者，必須要明確保險(xiǎn)費(fèi)用的概念和內(nèi)容。比如規(guī)模保費(fèi)和保費(fèi)收入的概念和內(nèi)容就需要明確，并要將其區(qū)別進(jìn)行說明。當(dāng)保險(xiǎn)公司在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，使用規(guī)模保費(fèi)說明公司市場(chǎng)占有率等經(jīng)營(yíng)指標(biāo)時(shí)，這時(shí)就會(huì)誤導(dǎo)報(bào)表外部使用者。因此為了保證保險(xiǎn)公司的投資者和受益者的利益不會(huì)受到影響，有著真實(shí)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)為公司外部使用者進(jìn)行利用和參考，保險(xiǎn)公司可以使用經(jīng)過重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試而得出來的數(shù)據(jù)進(jìn)行開放性使用。

3.全面細(xì)化準(zhǔn)備金的最佳估計(jì)原則。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定下，由于沒有對(duì)保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金進(jìn)行明確細(xì)化規(guī)定，使不同的保險(xiǎn)公司在估計(jì)準(zhǔn)備金金額時(shí)，都各自發(fā)揮，其估算方法也不相同。這在很大程度上使不同保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表之間的可比性得到降低，造成投資者和投保人無法很好的使用財(cái)務(wù)報(bào)表。因此基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，保險(xiǎn)公司要為準(zhǔn)備金估算制定合理規(guī)范的技術(shù)性操作規(guī)程，在最大限度上降低保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)算的復(fù)雜性，在核算準(zhǔn)備金時(shí)也要具備統(tǒng)一性，減少和避免出現(xiàn)不規(guī)范操作行為。

四、總結(jié)

隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施，對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)公司的發(fā)展也產(chǎn)生了不同的影響作用。在我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，存在著一定問題，對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)造成相應(yīng)影響。這就需要在發(fā)展我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)時(shí)，要采取科學(xué)有效的方法進(jìn)行合理規(guī)避，選用遞延會(huì)計(jì)方法處理保單取得成本，明確保險(xiǎn)費(fèi)用的概念和內(nèi)容，并全面細(xì)化準(zhǔn)備金的最佳估計(jì)原則，以此保證保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，促進(jìn)我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇3

保險(xiǎn)責(zé)任期限

1.自 年 月 日零時(shí)起至 年 月 日二十四時(shí)止

2.

本保險(xiǎn)標(biāo)的有無向其他保險(xiǎn)公司投保相同保險(xiǎn)?

備注

被保險(xiǎn)人地址及郵政編碼： 保險(xiǎn)人： 保險(xiǎn)公司(簽章)

電話號(hào)碼： 地址：

所有制及占用性質(zhì)： 郵碼：

電話：

年 月 日

經(jīng)(副)理：__________ 會(huì)計(jì)：_________ 復(fù)核：_________ 制單：_____________

2.中保財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)有限公司養(yǎng)雞保險(xiǎn)條款

投保條件

第一條 凡同時(shí)符合下列條件的養(yǎng)雞場(chǎng)均可投保：

(一)雞舍飼雞10000只以上;

(二)雞場(chǎng)選址須在非蓄洪行洪區(qū)且在當(dāng)?shù)睾樗痪€以上、場(chǎng)內(nèi)的建筑物布局應(yīng)符合畜牧獸醫(yī)部門的要求，經(jīng)營(yíng)管理制度健全;舍內(nèi)光照、溫度、相對(duì)濕度適宜，通風(fēng)良好，有防暑降溫措施，場(chǎng)舍定期消毒;

(三)投保雞只的品種必須在當(dāng)?shù)仫曫B(yǎng)1年以上，投保雞只應(yīng)為無傷殘、無疾病、營(yíng)養(yǎng)完全、飼養(yǎng)密度合理。

保險(xiǎn)責(zé)任

第二條 由于下列原因造成保險(xiǎn)雞只死亡，保險(xiǎn)人依照本規(guī)定負(fù)責(zé)賠償：

(一)特定傳染病(選定責(zé)任);

(二)特定自然災(zāi)害和意外事故(選定責(zé)任);

(三)經(jīng)畜牧獸醫(yī)行政管理部門確診患本條中的特定傳染病，并且經(jīng)當(dāng)?shù)乜h級(jí)(含)以上政府命令需要撲殺、掩埋、焚燒的。

(注：選定保險(xiǎn)責(zé)任原則見通知)

責(zé)任免除

第三條 由于下列原因造成保險(xiǎn)雞只死亡，保險(xiǎn)人不負(fù)責(zé)賠償：

(一)被保險(xiǎn)人、飼養(yǎng)人員及其家屬的故意或過失行為;

(二)保險(xiǎn)雞只互斗、中暑、凍、餓致死，淘汰宰殺;

(三)戰(zhàn)爭(zhēng)、軍事行動(dòng)或暴亂;

(四)在觀察期內(nèi)因第二條定疾病所致死亡;

(五)違反防疫規(guī)定、拒絕防疫或發(fā)病后不及時(shí)治療;

(六)保險(xiǎn)責(zé)任規(guī)定以外的其他疾病、自然災(zāi)害和意外事故所致死亡以及其他任何損失。

第四條 保險(xiǎn)人對(duì)下列損失也不負(fù)責(zé)賠償：

(一)保險(xiǎn)雞只遭受保險(xiǎn)事故引起的各種間接損失;

(二)雞場(chǎng)設(shè)施發(fā)生保險(xiǎn)責(zé)任外的意外、管理不善導(dǎo)致保險(xiǎn)雞只損失;

(三)由于行政行為或執(zhí)法行為所致的損失(但屬于第二條列明的原因除外)。

保險(xiǎn)期限

第五條 根據(jù)雞的飼養(yǎng)用途及生長(zhǎng)階段，劃分為：

(一)肉用雞：從10日齡起保至56日齡為止;

(二)產(chǎn)蛋雞：

育成階段：從43日齡起保至140日齡為止;

產(chǎn)蛋階段：從141日齡起保至500日齡止;

(三)種雞：

育雛階段：從1日齡起保至42日齡止。

育成階段：從43日齡起保至140日齡為止;

產(chǎn)蛋階段：從141日齡起保至500日齡止。

第六條 保險(xiǎn)肉雞，從保險(xiǎn)單生效之日起7天為傳染病觀察期;保險(xiǎn)產(chǎn)蛋雞和種雞從保險(xiǎn)單生效之日起15天為傳染病觀察期。

第七條 保險(xiǎn)雞只中途部分或全部出售、宰殺或調(diào)離約定的保險(xiǎn)地點(diǎn)，該部分或全部保險(xiǎn)責(zé)任自行終止。

保險(xiǎn)金額、保險(xiǎn)費(fèi)

第八條 保險(xiǎn)金額：

(一)每只肉雞的保額最高不超過購(gòu)雛費(fèi)和生長(zhǎng)至56日齡投入的飼料費(fèi)之和的八成;

(二)每只產(chǎn)蛋雞育成階段、產(chǎn)蛋階段的保額最高不超過購(gòu)雛費(fèi)和生長(zhǎng)140日齡投入的飼料費(fèi)之和的八成;

(三)每只種雞的保額最高不超過購(gòu)雛費(fèi)和生長(zhǎng)至140日齡投入的飼料費(fèi)之和的八成。

第九條 保險(xiǎn)費(fèi)：

按保險(xiǎn)人規(guī)定的費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)計(jì)收。

賠償處理

篇4

保險(xiǎn)公估是一種技術(shù)。對(duì)于一份保單，承保時(shí)公估公司為保險(xiǎn)公司做風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與標(biāo)的的價(jià)值評(píng)估，理賠時(shí)做責(zé)任勘定與金額估算。理賠時(shí)，保險(xiǎn)公估人作為保險(xiǎn)當(dāng)事人之外的第三方，中立地進(jìn)行責(zé)任事故的定性和定量，故而也被形象地稱為“保險(xiǎn)裁判”。

從保險(xiǎn)史來看。公估人與保險(xiǎn)公司一樣古老，它的出現(xiàn)和存在是基于保險(xiǎn)公司對(duì)專業(yè)化分工的需求以及市場(chǎng)對(duì)公平的要求。有資料顯示，在保險(xiǎn)業(yè)高度發(fā)達(dá)國(guó)家。保險(xiǎn)公估人處理賠案的比例高達(dá)80％以上。

一、我國(guó)保險(xiǎn)公估業(yè)的現(xiàn)狀

保險(xiǎn)公估在我國(guó)可謂“舶來品”，起步較晚。1990年。內(nèi)蒙古誕生了第一家保險(xiǎn)公估機(jī)構(gòu)――保險(xiǎn)理賠公估技術(shù)服務(wù)中心。而國(guó)內(nèi)首家專門從事保險(xiǎn)公估業(yè)務(wù)的正式保險(xiǎn)公估公司是1994年2月成立的深圳民太安保險(xiǎn)公估有限公司。由于歷史的原因，我國(guó)保險(xiǎn)公估機(jī)構(gòu)大體源自保險(xiǎn)公司派生：保險(xiǎn)公司與商檢部門或其他專業(yè)機(jī)構(gòu)合資聯(lián)辦；商檢部門派生。到2005年年底。經(jīng)各地保監(jiān)局批準(zhǔn)在我國(guó)境內(nèi)開業(yè)的共有219家保險(xiǎn)公估公司，2005年全年公估費(fèi)收入達(dá)到了2.97億元，同比增長(zhǎng)了98％。而且實(shí)現(xiàn)贏利2024萬元(數(shù)據(jù)來源于中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)網(wǎng)站公布的《二00五年保險(xiǎn)中介發(fā)展報(bào)告》)。

但是，“保險(xiǎn)公估”在國(guó)內(nèi)。還仍是一個(gè)不為圈外人所知的專有名詞。公估主要服務(wù)的財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)領(lǐng)域。中國(guó)人保占有全國(guó)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)51.5％的市場(chǎng)份額，加上太平洋、平安，三大公司壟斷了市場(chǎng)的72.6％(數(shù)據(jù)根據(jù)中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督委員會(huì)網(wǎng)站公布的2005年1-12月各財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司保費(fèi)收入表)。而這些公司建立起了門類齊全的龐大系統(tǒng)，提供定、審、理賠等一攬子保險(xiǎn)服務(wù)。這樣的市場(chǎng)格局之下，保險(xiǎn)公估人幾乎沒有立足之地。以保險(xiǎn)市場(chǎng)較為發(fā)達(dá)的深圳市場(chǎng)為例，從1996年到1998年3年時(shí)間里。保險(xiǎn)公估賠案不到8％。

相對(duì)于另外兩個(gè)保險(xiǎn)中介(尤其是保險(xiǎn))而言，我國(guó)的保險(xiǎn)公估顯得有些滯后和缺位，主要表現(xiàn)在起步晚、數(shù)量少、規(guī)模小，市場(chǎng)供求矛盾突出；由于宣傳力度不夠，市場(chǎng)的認(rèn)同度較低，發(fā)展空間受到限制，經(jīng)營(yíng)難以開展，業(yè)務(wù)量明顯不足；政策法規(guī)相對(duì)滯后。保險(xiǎn)公估市場(chǎng)離規(guī)范化運(yùn)作差之甚遠(yuǎn)：數(shù)據(jù)及經(jīng)驗(yàn)的積累薄弱，專業(yè)水平相對(duì)偏低，高級(jí)人才嚴(yán)重匱乏。公估機(jī)構(gòu)目前從事的業(yè)務(wù)主要是技術(shù)含量不太高的項(xiàng)目，諸如航天及核電站之類價(jià)值大技術(shù)復(fù)雜的公估項(xiàng)目卻由海外的同行“享用”：市場(chǎng)監(jiān)督手段單一，約束機(jī)制尚未完善，短期行為和違規(guī)行為時(shí)有發(fā)生，加之行業(yè)自律組織缺位，使得制約乏力，其公正性受到挑戰(zhàn)。

二、我國(guó)現(xiàn)行保險(xiǎn)公估制度的困境

(一)保險(xiǎn)公估的市場(chǎng)認(rèn)知度太低

一方面，設(shè)立保險(xiǎn)公估公司的注冊(cè)資金門檻較低。目前已經(jīng)開業(yè)的保險(xiǎn)公估公司除少數(shù)注冊(cè)資金在200萬元以上外，一般都是法律、規(guī)定的最低注冊(cè)資金50萬元，大多數(shù)保險(xiǎn)公估公司沒有相應(yīng)的宣傳費(fèi)用；另一方面，雖然保險(xiǎn)公估公司可以接受保險(xiǎn)人和被保險(xiǎn)人的委托，但是目前的保險(xiǎn)公估大多由保險(xiǎn)公司委托業(yè)務(wù)，因而，保險(xiǎn)公估公司經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為只要對(duì)保險(xiǎn)公估有足夠的宣傳即可獲得業(yè)務(wù)。

(二)保險(xiǎn)公估人的中立性、公正性由于其業(yè)務(wù)來源的單一性而受到?jīng)_擊

(三)保險(xiǎn)公估從業(yè)人員的素質(zhì)以及合格的保險(xiǎn)公估從業(yè)人員的數(shù)量不能滿足市場(chǎng)需求

保險(xiǎn)公估業(yè)務(wù)性質(zhì)要求保險(xiǎn)公估從業(yè)人員必須掌握包括保險(xiǎn)、法律、會(huì)計(jì)等專業(yè)知識(shí)；同時(shí)，還必須掌握損失對(duì)象的專業(yè)知識(shí)，如工程、建筑、醫(yī)藥、電子電器及其價(jià)格等，還要求具備良好的溝通協(xié)調(diào)能力和廣博的知識(shí)。

影響公估業(yè)發(fā)展的因素從外部環(huán)境看，主要是保險(xiǎn)公估法律、法規(guī)不盡完善，新《保險(xiǎn)法》仍未增加保險(xiǎn)公估部分的法律內(nèi)容公估費(fèi)的收取沒有一定的方法和標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)稅部門沒有具體的對(duì)該行業(yè)的優(yōu)惠和扶持政策；保險(xiǎn)司法糾紛處理方面。未有讓公估人對(duì)保險(xiǎn)標(biāo)的參與的制度和辦法，更無國(guó)際慣例中保險(xiǎn)糾紛和爭(zhēng)議“優(yōu)先采信公估人結(jié)論”的習(xí)慣。

此外，保險(xiǎn)公司在認(rèn)識(shí)上存在局限。認(rèn)為保險(xiǎn)公估的產(chǎn)生使其“理賠”這一利益主體的支配權(quán)掌握在他人之手，怕公估人不能高效益、高質(zhì)量地搞好理賠、影響時(shí)效：怕公估人介入收取一定的費(fèi)用，提高了經(jīng)營(yíng)成本；加上保險(xiǎn)公司已形成現(xiàn)有的查勘理賠隊(duì)伍，認(rèn)為若讓公估介入，勢(shì)必會(huì)影響其隊(duì)伍的穩(wěn)定性以及造成設(shè)施的閑置。

還有社會(huì)公眾不了解公估公司，誤認(rèn)為“公估公司和保險(xiǎn)公司是一家子”，會(huì)站在保險(xiǎn)公司的立場(chǎng)上，能少賠就少賠。而不會(huì)去維護(hù)投保人權(quán)益，即使有客戶了解公估公司的作用。也往往覺得自己買了保險(xiǎn)，賠總比不賠強(qiáng)，出險(xiǎn)后只要“賠一些就行了”，并不知道自己實(shí)際可得多少賠款。另外，由于一些非保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，諸如交警、物價(jià)、商檢等權(quán)力機(jī)構(gòu)也來從事公估業(yè)務(wù)，形成了權(quán)力干預(yù)公估市場(chǎng)的情形。

從內(nèi)部因素看，主要是國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)公估公司大多企業(yè)規(guī)模小，不具備與保險(xiǎn)公司對(duì)話的實(shí)力。因此，在公估公司獲得保險(xiǎn)公司委托的業(yè)務(wù)時(shí)，一般都會(huì)偏向于保險(xiǎn)公司。從而失去了其獨(dú)立性。專業(yè)人才的缺乏使其開展業(yè)務(wù)時(shí)捉襟見肘。公估業(yè)務(wù)不但需要“保險(xiǎn)型”的公估人，而且還需要各種“專業(yè)技術(shù)型”的公估人，有的公估公司僅有幾名正式的公估人員，而當(dāng)業(yè)務(wù)來臨時(shí)，只能臨時(shí)高薪聘請(qǐng)各方面的專家，從而加大了經(jīng)營(yíng)成本。公估公司的業(yè)務(wù)來源狹隘，90％以上的業(yè)務(wù)來源于保險(xiǎn)公司的委托，而且主要集中在一般財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和責(zé)任保險(xiǎn)。保險(xiǎn)公估公司的管理水平較低，一些公估公司缺乏成熟的經(jīng)營(yíng)理念，熱衷于短期行為，實(shí)用主義盛行。經(jīng)營(yíng)模式尚待形成。也阻礙了行業(yè)發(fā)展。

三、規(guī)范健全我國(guó)保險(xiǎn)公估人制度的對(duì)策

中外保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展表明，一個(gè)保險(xiǎn)市場(chǎng)的成熟和快速發(fā)展離不開保險(xiǎn)中介市場(chǎng)的支持，公估人作為中介市場(chǎng)的一個(gè)重要組成部分應(yīng)嚴(yán)格規(guī)范。加強(qiáng)自我約束，充分體現(xiàn)公估人的公正性、獨(dú)立性、技術(shù)性、規(guī)范性和中介性特征。

(一)嚴(yán)格保險(xiǎn)公估執(zhí)業(yè)人員資格認(rèn)定

目前，盡管不同國(guó)家和地區(qū)對(duì)公估人的具體要求存有差異，但對(duì)保險(xiǎn)公估執(zhí)業(yè)人員資格嚴(yán)格把關(guān)已成世界各國(guó)立法的通例。良好的職業(yè)聲譽(yù)和較高的職業(yè)水準(zhǔn)是公估人在行業(yè)中立足的基礎(chǔ)。為使我國(guó)保險(xiǎn)公估業(yè)能與國(guó)際接軌，確保其健康有序發(fā)展，就應(yīng)參照國(guó)際慣例，從嚴(yán)把握保險(xiǎn)公估人員的從業(yè)資格，實(shí)踐中，可借鑒相關(guān)法律，如律師法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、保險(xiǎn)法中關(guān)于律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、保險(xiǎn)人資格取得的規(guī)定來具體操作。

(二)規(guī)范保險(xiǎn)公估人市場(chǎng)準(zhǔn)入組織形式

在國(guó)際上，獨(dú)立保險(xiǎn)公估人的組織形式可以采取個(gè)人、法人

和合伙制，而我國(guó)由于行業(yè)自律不嚴(yán)格、個(gè)體資金缺乏、保險(xiǎn)監(jiān)管水平較低，采取合伙或個(gè)人制皆不切實(shí)際。根據(jù)現(xiàn)有法律環(huán)境，有限責(zé)任公司是保險(xiǎn)公估人組織形式的最佳選擇。公估人的成立、變更和終止受《公司法》和《保險(xiǎn)法》的規(guī)范約束。保險(xiǎn)公估公司的設(shè)立。依法規(guī)定由中國(guó)保監(jiān)會(huì)審批，保監(jiān)會(huì)向符合法律規(guī)定條件的申請(qǐng)者頒發(fā)經(jīng)營(yíng)保險(xiǎn)公估業(yè)務(wù)許可證，申請(qǐng)者向主管部門繳足營(yíng)業(yè)保證金或投保責(zé)任保險(xiǎn)，并據(jù)此向工商行政管理機(jī)關(guān)辦理公司注冊(cè)登記手續(xù)始得開業(yè)；公估人內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)應(yīng)嚴(yán)格按《公司法》中的相關(guān)規(guī)定設(shè)置，形成約束制衡的科學(xué)管理模式；其變更、解散也應(yīng)依據(jù)公司章程規(guī)定辦理。

(三)創(chuàng)設(shè)保險(xiǎn)公估業(yè)的執(zhí)業(yè)擔(dān)保機(jī)制

保險(xiǎn)公估人是基于保險(xiǎn)人或投保人及其他委托方委托，從事保險(xiǎn)標(biāo)的評(píng)估?？彬?yàn)、鑒定、估損、理算等業(yè)務(wù)。并向委托人收取合理費(fèi)用的中介人，其業(yè)務(wù)不同定，收入欠穩(wěn)定，管理上也具有非連續(xù)和非周密性。另外。保險(xiǎn)公估人從事的業(yè)務(wù)往往技術(shù)復(fù)雜、專業(yè)性強(qiáng)，評(píng)算稍有過錯(cuò)就可能導(dǎo)致保險(xiǎn)人或投保人的重大損失，而其地位超然獨(dú)立。不屬于保險(xiǎn)合同中保險(xiǎn)當(dāng)事人任何一方，對(duì)造成的損害必須承擔(dān)獨(dú)立責(zé)任。這就決定建立保險(xiǎn)公估人的執(zhí)業(yè)擔(dān)保機(jī)制的必要性。

借鑒我國(guó)《保險(xiǎn)法》第127條對(duì)保險(xiǎn)人與保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人執(zhí)業(yè)擔(dān)保機(jī)制的規(guī)定，參考我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際狀況。保險(xiǎn)公估人執(zhí)業(yè)擔(dān)保形式應(yīng)采用繳存保證金或投責(zé)任險(xiǎn)的方式，具體操作可采取向中國(guó)保監(jiān)會(huì)指定的銀行繳存營(yíng)業(yè)保證金，未經(jīng)同意不得動(dòng)用；投保職業(yè)責(zé)任險(xiǎn)的，保險(xiǎn)金額不少于應(yīng)繳保證金，保險(xiǎn)期間不少于經(jīng)營(yíng)期；或允許交部分營(yíng)業(yè)保證金，部分投保職業(yè)責(zé)任險(xiǎn)，保險(xiǎn)金額不少于應(yīng)交保證金差額部分，保險(xiǎn)期間不少于經(jīng)營(yíng)期。執(zhí)業(yè)擔(dān)保機(jī)制的確定。不僅能夠起到防范、制約、監(jiān)督公估人的作用，而且能夠達(dá)到增強(qiáng)保險(xiǎn)公估人執(zhí)業(yè)時(shí)自我約束、自我規(guī)范的目的。

(四)發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)的作用。加大保險(xiǎn)公估的監(jiān)管力度

除了現(xiàn)有的政府監(jiān)管外，還要補(bǔ)充和完善行業(yè)自律機(jī)制，這在我國(guó)目前還是個(gè)空白。應(yīng)盡快成立“全國(guó)保險(xiǎn)公估人協(xié)會(huì)”，強(qiáng)化協(xié)會(huì)的監(jiān)督、協(xié)調(diào)功能，建立保險(xiǎn)公估人的溝通機(jī)制，遏制不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。維護(hù)公估市場(chǎng)的正常秩序。

(五)健全和完善社會(huì)監(jiān)督機(jī)制。提升整體業(yè)務(wù)水準(zhǔn)

社會(huì)監(jiān)督即公眾監(jiān)督，主要是通過建立保險(xiǎn)公估資信評(píng)級(jí)制度和社會(huì)輿論監(jiān)督(包括保險(xiǎn)公估投訴受理中心和舉報(bào)電話等)來實(shí)現(xiàn)。評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)公估人的考核指標(biāo)至少應(yīng)包括：資本金、資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務(wù)收入、市場(chǎng)占有率、盈利能力、人才結(jié)構(gòu)、客戶投訴率、客戶資源的穩(wěn)定性以及獎(jiǎng)罰情況等。通過資信評(píng)級(jí)的信息披露。增加保險(xiǎn)公估市場(chǎng)的透明度，最大限度地減少因信息不對(duì)稱給消費(fèi)者所造成的誤判，最終起到約束及規(guī)范保險(xiǎn)公估人行為的作用。

篇5

企業(yè)管理現(xiàn)代化生成了企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，而建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求正是加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)。企業(yè)的資源合理配置，勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高，都要依賴于有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立健全和完善。如果某些企業(yè)沒能足夠重視建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，則會(huì)造成一系列惡果如會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)秩序混亂，并最終導(dǎo)致管理失去控制，資產(chǎn)大量流失、企業(yè)經(jīng)營(yíng)的失敗。所以，當(dāng)前企業(yè)管理面臨的重大問題之一，就是建立和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制策略是。

正文：寧波維科集團(tuán)股份有限公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度

寧波維科精華集團(tuán)股份有限公司有六億多凈資產(chǎn)，是一家成功的上市公司。主導(dǎo)產(chǎn)品是高檔家紡產(chǎn)品、紗線、針織服裝、面料等，是一個(gè)產(chǎn)業(yè)型集團(tuán)，組建了家紡、經(jīng)編、紗線、針織服裝、梭織服裝等內(nèi)部產(chǎn)業(yè)群，從產(chǎn)品研發(fā)到紡紗、織造、印染、整理、縫制直到內(nèi)銷、外貿(mào)等，組成了中國(guó)最完整的紡織產(chǎn)業(yè)鏈，是中國(guó)紡織行業(yè)少數(shù)能夠掌握上下游供應(yīng)鏈的大型企業(yè)集團(tuán)之一。

在對(duì)維科公司與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制制度設(shè)置進(jìn)行分析時(shí)，重點(diǎn)分析其控制環(huán)境：公司已按照《中華人民共和國(guó)公司法》、 《中華人民共和國(guó)證券法》 和有關(guān)監(jiān)管部門要求及《寧波維科精華集團(tuán)股份有限公司公司章程》規(guī)定，設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，在公司內(nèi)部建立了與業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模相適應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)，各部門有明確的管理職能，部門之間相互牽制監(jiān)督。

一、各職能部門

1.股東大會(huì)：每年召開一次，并應(yīng)于上一會(huì)計(jì)年度終結(jié)后的六個(gè)月內(nèi)舉行。

2.董事會(huì)：公司董事會(huì)由7 名成員組成，公司董事會(huì)經(jīng)股東大會(huì)授權(quán)全面負(fù)責(zé)公司的經(jīng)營(yíng)和管理，是公司的經(jīng)營(yíng)決策中心，對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)。

3.監(jiān)事會(huì)：公司監(jiān)事會(huì)由5 名成員組成，其中包括2 名職工監(jiān)事。監(jiān)事會(huì)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，根據(jù)蓋公司內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并針對(duì)業(yè)公司章程規(guī)定組成并行使職權(quán)。4.管理層及組織架構(gòu)：公司明確了各高級(jí)管理人員的職責(zé)，并建立了與經(jīng)營(yíng)模式相適應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，科學(xué)地劃分了每個(gè)機(jī)構(gòu)的責(zé)任權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。

二、企業(yè)文化

公司全體員工在長(zhǎng)期的創(chuàng)業(yè)和發(fā)展過程中培育形成并共同遵守的最高目標(biāo)、價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)、基本信念及行為規(guī)范構(gòu)成本公司的企業(yè)文化。

三、公司日常經(jīng)營(yíng)管理制度

公司已建立并實(shí)施了一整套有關(guān)采購(gòu)、生產(chǎn)、營(yíng)銷、研發(fā)、人事等方面的經(jīng)營(yíng)管理制度。

四、外部影響

在內(nèi)部控制制度的執(zhí)行方面，維科公司為合理保證各項(xiàng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，建立了一系列相關(guān)的控制程序，主要包括：交易授權(quán)控制、責(zé)任分工控制、憑證與記錄控制、資產(chǎn)接觸與記錄使用控制、獨(dú)立稽查控制、電子信息系統(tǒng)控制等。

1.交易授權(quán)控制：明確了授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等相關(guān)內(nèi)容，公司內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)的職權(quán)，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

2.責(zé)任分工控制：不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽核、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。

3.憑證與記錄的控制：合理地制定了憑證流轉(zhuǎn)程序，經(jīng)營(yíng)人員在執(zhí)行交易時(shí)能及時(shí)編制有關(guān)憑證，編妥的憑證及早送交會(huì)計(jì)部門以便記錄，已登賬憑證依序歸檔。

4.資產(chǎn)接觸與記錄使用控制：嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)財(cái)產(chǎn)的直接接觸，采用定期盤點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，以使各種財(cái)產(chǎn)安全完整。

5.獨(dú)立稽查控制：公司綜合辦公室內(nèi)設(shè)的內(nèi)審人員負(fù)責(zé)內(nèi)審工作，內(nèi)審人員對(duì)公司的總經(jīng)理負(fù)責(zé)。

五、評(píng)估結(jié)論

1.優(yōu)點(diǎn)：（1）維科公司著力完成與控股股東的“三分開”，以建立健全完善的法人治理結(jié)構(gòu)。公司采取了一系列措施已逐步實(shí)現(xiàn)了公司與控股股東之間人、財(cái)、物三分開；公司股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)相關(guān)會(huì)議均形成記錄，并制定了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)議事規(guī)則；董事會(huì)全面負(fù)責(zé)公司經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)；總經(jīng)理主持公司的日常經(jīng)營(yíng)管理。（2）公司在籌資業(yè)務(wù)方面，能較合理確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)，選擇恰當(dāng)?shù)幕I資方式，較嚴(yán)格地控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低資金成本。（3）各分、子公司建立了實(shí)物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制度，能對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用發(fā)出、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，采取了職責(zé)分工、實(shí)物定期盤點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，能夠有效地防止各種實(shí)物資產(chǎn)的被盜、偷拿、毀損和重大流失。

2.存在的問題：（1）公司已按國(guó)家有關(guān)規(guī)定制定了會(huì)計(jì)核算制度和財(cái)務(wù)管理制度，并明確制定了會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序。在具體執(zhí)行中，公司所屬各子公司執(zhí)行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理制度工作仍有待于進(jìn)一步加強(qiáng)。（2）公司已對(duì)貨幣資金的收支和保管業(yè)務(wù)建立了較嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位已作分離，相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員存在相互制約關(guān)系。公司已按財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》和《現(xiàn)金管理暫行條例》明確了現(xiàn)金的使用范圍及辦理現(xiàn)金收支時(shí)應(yīng)遵守的規(guī)定，并已按《支付結(jié)算辦法》及有關(guān)規(guī)定制定了銀行存款的結(jié)算程序。在實(shí)際操作中，存在公司與寧波維科集團(tuán)股份有限公司結(jié)算中心資金往來的批準(zhǔn)、授權(quán)手續(xù)不夠完善的現(xiàn)象。

結(jié)束語(yǔ)：要想更好地規(guī)范社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，必須加強(qiáng)實(shí)施內(nèi)部控制制度，才能更穩(wěn)固地確保和推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、持續(xù)、健康地向前發(fā)展。同時(shí)要想推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新，也需要依靠一個(gè)有活力的內(nèi)部控制制度。維科集團(tuán)在內(nèi)部控制制度方面做到相對(duì)較好但不足夠好。因?yàn)橹挥衅髽I(yè)全體職工齊心協(xié)力，相互支持，相互激勵(lì)，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制才能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

篇6

中圖分類號(hào)：F830.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B 文章編號(hào)：1674-2265（2013）10-0078-04

2013年7月1日，國(guó)務(wù)院辦公廳《關(guān)于金融支持經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級(jí)的指導(dǎo)意見》（[2013]67號(hào)），提出“試點(diǎn)推廣小額信貸保證保險(xiǎn)”。這是繼2011年10月12日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議提出“積極發(fā)展小型微型企業(yè)貸款保證保險(xiǎn)”之后，國(guó)務(wù)院發(fā)文進(jìn)一步推動(dòng)貸款保證保險(xiǎn)發(fā)展。發(fā)展貸款保證保險(xiǎn)，有助于緩解社會(huì)各界廣為關(guān)注的小微企業(yè)融資難問題，國(guó)內(nèi)在這方面進(jìn)行了多次嘗試，但仍存在一些問題，本文試對(duì)此進(jìn)行研究分析。

一、貸款保證保險(xiǎn)的積極作用

（一）貸款保證保險(xiǎn)可以切實(shí)緩解小微企業(yè)融資難問題

貸款保證保險(xiǎn)降低了商業(yè)銀行貸款時(shí)對(duì)抵押物的要求，有助于小微企業(yè)及時(shí)順利地獲得商業(yè)銀行貸款。從小微企業(yè)自身角度看，其融資難主要表現(xiàn)為以下兩個(gè)方面：

一是小微企業(yè)融資渠道狹窄，外源融資中對(duì)商業(yè)銀行貸款依賴性較高。據(jù)調(diào)查，國(guó)內(nèi)小企業(yè)融資方式中，選擇利用自有資金籌資的小企業(yè)占比為48.41%，選擇利用商業(yè)銀行信貸籌資的小企業(yè)占比為38.89%，選擇其他籌資方式的小企業(yè)占比不足13%，僅有2.38%的小企業(yè)首選通過發(fā)行股票和債券的方式融資?？梢?，小微企業(yè)外源融資過程中對(duì)商業(yè)銀行貸款的依賴性較高。

二是盡管小微企業(yè)對(duì)商業(yè)銀行貸款的依賴性較高，但商業(yè)銀行貸款給小微企業(yè)時(shí)往往要求提供抵押物。小微企業(yè)存在經(jīng)營(yíng)管理不規(guī)范、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不健全、信息透明度不高等問題，直接導(dǎo)致商業(yè)銀行了解小微企業(yè)困難。為了保障信貸資金安全，商業(yè)銀行在對(duì)小微企業(yè)貸款時(shí)自然提出抵押物的要求，以保障風(fēng)險(xiǎn)在銀企之間分擔(dān)。然而，小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、生命周期較短，土地和房產(chǎn)等資產(chǎn)積累較少，缺乏合規(guī)足值的抵押物，被商業(yè)銀行拒貸的情況時(shí)有發(fā)生。存在融資難的小企業(yè)中，45%反映未能從商業(yè)銀行獲得貸款的主要原因是缺乏有效抵押。

（二）貸款保證保險(xiǎn)可以有效分散商業(yè)銀行小微企業(yè)貸款的風(fēng)險(xiǎn)

據(jù)統(tǒng)計(jì)，小企業(yè)貸款的不良率高出其他企業(yè)貸款不良率的1倍，500萬元以下的小微企業(yè)貸款不良率是企業(yè)貸款不良率的4倍。這意味著，商業(yè)銀行信貸支持小微企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)較高。貸款保證保險(xiǎn)引入保險(xiǎn)公司后，形成了風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)倷C(jī)制，可以有效降低商業(yè)銀行對(duì)小微企業(yè)貸款承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。這主要源于以下兩方面原因：

首先，貸款保證保險(xiǎn)對(duì)客戶的篩選更加嚴(yán)格，可以在客戶準(zhǔn)入環(huán)節(jié)更多地排除風(fēng)險(xiǎn)。小微企業(yè)貸款客戶的風(fēng)險(xiǎn)比大企業(yè)更高，這是不爭(zhēng)的事實(shí)。在沒有合作機(jī)構(gòu)的情況下，對(duì)小微企業(yè)貸款的客戶準(zhǔn)入工作由商業(yè)銀行獨(dú)自完成。貸款保證保險(xiǎn)則不同，不僅商業(yè)銀行要對(duì)客戶的資信進(jìn)行評(píng)估，作為保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)公司同樣要考核客戶的資信狀況，這種雙重把關(guān)的機(jī)制對(duì)客戶的篩選更加嚴(yán)格，風(fēng)險(xiǎn)把控更嚴(yán)。

其次，貸款保證保險(xiǎn)存在風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)倷C(jī)制，客戶的風(fēng)險(xiǎn)不再由商業(yè)銀行單獨(dú)承擔(dān)。目前來看，抵押貸款風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生后商業(yè)銀行受償困難，擔(dān)保貸款往往出現(xiàn)只擔(dān)不保的情況。面對(duì)企業(yè)破產(chǎn)，商業(yè)銀行沒有償債優(yōu)先權(quán)，導(dǎo)致商業(yè)銀行貸款面臨較大風(fēng)險(xiǎn)。在貸款保證保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中，保險(xiǎn)公司通過規(guī)模效應(yīng)和大數(shù)定律為商業(yè)銀行信貸服務(wù)降低系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，與商業(yè)銀行共擔(dān)小微企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)，形成風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)倷C(jī)制。這可以有效降低商業(yè)銀行在小微企業(yè)貸款中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，提高商業(yè)銀行開拓小微企業(yè)信貸市場(chǎng)的積極性。

二、國(guó)內(nèi)發(fā)展貸款保證保險(xiǎn)的基本情況

（一）經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)零星試點(diǎn)貸款保證保險(xiǎn)

經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)零星試點(diǎn)貸款保證保險(xiǎn)始于1988年。在此過程中，保險(xiǎn)公司起了主導(dǎo)作用。1988年中國(guó)人民保險(xiǎn)公司湖南省分公司在湖南郴州、株洲、湘潭三市試點(diǎn)貸款保證保險(xiǎn)。1990年工商銀行石家莊市分行與當(dāng)?shù)乇ｋU(xiǎn)公司，在該行兩個(gè)辦事處試行了銀行貸款保證保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。

2007年7月，太平洋財(cái)險(xiǎn)蘇州分公司自主研發(fā)推出“中小企業(yè)短期抵押貸款保證保險(xiǎn)”，其服務(wù)對(duì)象是申請(qǐng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性抵押貸款的中小企業(yè)，最高保險(xiǎn)金額200萬元，可滿足90%以上中小企業(yè)的貸款需求。合作的商業(yè)銀行包括工商銀行蘇州分行、常熟農(nóng)村商業(yè)銀行。

2008年8月，平安財(cái)險(xiǎn)和杭州商業(yè)銀行合作推出“平安易貸”業(yè)務(wù)，其貸款金額最低為1萬元，最高為個(gè)人月收入的7倍。在杭州商業(yè)銀行發(fā)放個(gè)人小額信用貸款的過程中，若出現(xiàn)借款人不能按期還款，平安財(cái)險(xiǎn)向商業(yè)銀行先行償付欠款。

2008年，安信農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)公司在上海地區(qū)針對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社開辦了小額貸款保證保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，原則上農(nóng)民可獲得的單筆貸款最高不超過50萬元，信貸資金被指定用于擴(kuò)大再生產(chǎn)、原材料采購(gòu)等。單筆50萬元以上的貸款，由安信農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)公司和中國(guó)投資擔(dān)保公司提供擔(dān)保。

2009年8月底，國(guó)元農(nóng)保開辦小額信貸保證保險(xiǎn)，安徽省政府在安徽國(guó)元農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的小額貸款保證保險(xiǎn)中提供財(cái)政支持，承擔(dān)80%的保費(fèi)，降低了借款人的貸款成本。

（二）汽車消費(fèi)貸款保證保險(xiǎn)在全國(guó)的發(fā)展

1997年7月，中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)平安保險(xiǎn)公司試辦汽車分期付款貸款保證保險(xiǎn)。1998年中國(guó)人民銀行頒布《汽車消費(fèi)貸款管理辦法》后，隨著商業(yè)銀行按揭貸款業(yè)務(wù)的恢復(fù)和發(fā)展，貸款保證保險(xiǎn)也隨之快速發(fā)展。1999年保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)中國(guó)人民保險(xiǎn)公司在全國(guó)開辦《機(jī)動(dòng)車輛消費(fèi)貸款保證保險(xiǎn)》，太平洋保險(xiǎn)公司深圳分公司與建行深圳分行合作開辦汽車消費(fèi)貸款保證保險(xiǎn)。該業(yè)務(wù)的快速發(fā)展既促進(jìn)了汽車銷售的增長(zhǎng)，也滿足了汽車消費(fèi)的需要。但是，在汽車消費(fèi)貸款保證保險(xiǎn)業(yè)務(wù)開辦后，詐騙、挪用資金、惡意拖欠等貸款問題較為嚴(yán)重。2003年下半年開始，北京、上海、廣州、深圳等地的部分保險(xiǎn)公司相繼停辦了汽車消費(fèi)貸款保證保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。為此，保監(jiān)會(huì)于2004年1月15日下發(fā)《關(guān)于規(guī)范汽車消費(fèi)貸款保證保險(xiǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)問題的通知》（保監(jiān)發(fā)[2004]7號(hào)），要求“各保險(xiǎn)公司現(xiàn)行車貸險(xiǎn)條款費(fèi)率截至2004年3月31日一律廢止”。雖然2004年4月1日新版汽車消費(fèi)貸款保證保險(xiǎn)產(chǎn)品問世，但發(fā)展一直緩慢。

（三）地方政府主導(dǎo)的貸款保證保險(xiǎn)試點(diǎn)

2009年，廣東省佛山市三水區(qū)首創(chuàng)“政銀?！?。政府財(cái)政投入1000萬元作為貸款擔(dān)?；?，并替投保農(nóng)戶負(fù)擔(dān)50%的保險(xiǎn)費(fèi)，農(nóng)村信用社為符合條件的擔(dān)保對(duì)象提供貸款，廣東人保財(cái)險(xiǎn)等保險(xiǎn)公司對(duì)上述貸款本金提供保證保險(xiǎn)服務(wù)。貸款對(duì)象主要是佛山市三水區(qū)轄內(nèi)的涉農(nóng)機(jī)構(gòu)和農(nóng)戶，農(nóng)戶單戶最高貸款金額為50萬元，涉農(nóng)機(jī)構(gòu)單戶最高貸款金額為500萬元?！罢y保”的貸款期限根據(jù)經(jīng)營(yíng)周期和預(yù)期可還款現(xiàn)金流量確定，一般不超過1年。試點(diǎn)的前3年，“政銀?！惫こ贪l(fā)放貸款1.6億元，1258家農(nóng)戶受益。經(jīng)廣東省有關(guān)部門批準(zhǔn)，“政銀保”工程將再持續(xù)3年，并在廣東省推廣。

2009年8月，浙江省寧波市試點(diǎn)推出小額貸款保證保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，主要為農(nóng)業(yè)種養(yǎng)殖大戶、初創(chuàng)期小企業(yè)和城鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)者（含個(gè)體工商戶）提供不超過6個(gè)月的短期流動(dòng)資金貸款。三類借款人單戶最高貸款金額依次是30萬元、100萬元和10萬元。借款人融資成本由貸款利息、保證保險(xiǎn)費(fèi)及附加性保險(xiǎn)費(fèi)組成。其中，貸款利率最高不超過人民銀行同期同檔次基準(zhǔn)利率的130%，保證保險(xiǎn)費(fèi)率和借款人意外傷害險(xiǎn)費(fèi)率合計(jì)最高不超過貸款本金的3%。當(dāng)借款人不能按時(shí)還貸時(shí)，商業(yè)銀行除了承擔(dān)貸款的各項(xiàng)費(fèi)用損失外，還要承擔(dān)的貸款本金損失比例為30%，保險(xiǎn)公司承擔(dān)其余70%的貸款本金損失。為鼓勵(lì)業(yè)務(wù)發(fā)展，寧波市財(cái)政撥出1000萬元專項(xiàng)用于超額理賠補(bǔ)償。人保寧波分公司和太保寧波分公司組成共保體，人保財(cái)險(xiǎn)為首席承保人，寧波市的多家商業(yè)銀行參與了試點(diǎn)。2011年，寧波市政府又發(fā)文將農(nóng)業(yè)種養(yǎng)殖大戶、初創(chuàng)期小企業(yè)和城鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)者單戶最高貸款金額分別提高至50萬元、300萬元、100萬元。2011年10月，浙江省金融辦下發(fā)《關(guān)于擴(kuò)大小額貸款保證保險(xiǎn)試點(diǎn)工作意見的通知》，在浙江省范圍內(nèi)擴(kuò)大試點(diǎn)，截至2011年11月累計(jì)放款超過15.64億元。

三、發(fā)展保證保險(xiǎn)面臨的問題

（一）法律法規(guī)對(duì)保證保險(xiǎn)缺少明確的界定

理論界對(duì)保證保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)性質(zhì)仍存在分歧。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，保險(xiǎn)公司對(duì)商業(yè)銀行貸款客戶承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任是以投保人支付保費(fèi)為條件，主要對(duì)客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)理賠責(zé)任，故而保證保險(xiǎn)屬于保險(xiǎn)的一種，甚至可將其歸入信用保險(xiǎn)的范疇。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，在保證保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中，保險(xiǎn)公司是在客戶不能按時(shí)還款時(shí)承擔(dān)保證責(zé)任，以此減少商業(yè)銀行的損失，符合擔(dān)保的特征，因此保證保險(xiǎn)應(yīng)歸入擔(dān)保的范疇。

法律法規(guī)缺少對(duì)保證保險(xiǎn)的明確界定。雖然國(guó)務(wù)院于1983年頒布的《中華人民共和國(guó)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同條例》、1985年頒布的《保險(xiǎn)企業(yè)管理暫行條例》均提到保證保險(xiǎn)這一術(shù)語(yǔ)，但1995年《保險(xiǎn)法》立法時(shí)，保證保險(xiǎn)并未寫進(jìn)《保險(xiǎn)法》中。2002年修訂《保險(xiǎn)法》時(shí)，仍未涉及保證保險(xiǎn)，只是在《保險(xiǎn)公司管理規(guī)定》中提到了保證保險(xiǎn)，這導(dǎo)致保證保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的開展面臨無法可依的局面。2009年再次修訂《保險(xiǎn)法》時(shí)，雖然將保證保險(xiǎn)列為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的一種，但對(duì)于何謂保證保險(xiǎn)并未做出明確解釋。

上述狀況導(dǎo)致司法實(shí)踐中對(duì)保證保險(xiǎn)的判決標(biāo)準(zhǔn)不一。最高人民法院《關(guān)于審理保險(xiǎn)糾紛案件若干問題的解釋》指出：“保證保險(xiǎn)是為保證合同債務(wù)人的履行而訂立的合同，具有擔(dān)保合同的性質(zhì)……人民法院審理保證保險(xiǎn)合同糾紛確定當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)時(shí)，適用《保險(xiǎn)法》；《保險(xiǎn)法》沒有規(guī)定的，適用《擔(dān)保法》”。保監(jiān)會(huì)頒布的《保險(xiǎn)公司管理規(guī)定》將保證保險(xiǎn)作為和信用保險(xiǎn)并列的一種保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。上述規(guī)定的直接結(jié)果是，法院在對(duì)保證保險(xiǎn)進(jìn)行判決時(shí)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，既有根據(jù)《擔(dān)保法》進(jìn)行判決的，也有根據(jù)《保險(xiǎn)法》作出判決的。

（二）貸款保證保險(xiǎn)發(fā)展面臨較大的信用風(fēng)險(xiǎn)

由于我國(guó)信用體系不健全、信用監(jiān)督和懲罰機(jī)制缺乏、失信者沒有受到應(yīng)有制裁的概率相對(duì)較大，極易產(chǎn)生不良的社會(huì)影響。抵質(zhì)押貸款因?yàn)橛械仲|(zhì)押物的威懾作用、且抵質(zhì)押率一般比較低，即使貸款出現(xiàn)問題，如果能夠順利處理抵質(zhì)押物，商業(yè)銀行貸款的本金和費(fèi)用損失基本可以得到補(bǔ)償。但貸款保證保險(xiǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)辦中，保障商業(yè)銀行免遭信用風(fēng)險(xiǎn)的主要措施是對(duì)客戶進(jìn)行全面了解，以及良好的信用約束機(jī)制。貸款保證保險(xiǎn)模式下，借款人為貸款而購(gòu)買保證保險(xiǎn)，其從心理上會(huì)認(rèn)為自己既然出錢買了保險(xiǎn)，保險(xiǎn)公司理應(yīng)承擔(dān)賠付責(zé)任，因此可能導(dǎo)致其主觀的還款意愿降低。同時(shí)，因?yàn)榻杩钊嗽谫J款過程中不僅要支付利息，也要支付保費(fèi)，承擔(dān)的融資成本較高。為了在償還貸款和購(gòu)買保險(xiǎn)后仍有錢可賺，自然要追求較高的利潤(rùn)，勢(shì)必誘導(dǎo)借款人從事高風(fēng)險(xiǎn)投資，在客戶選擇時(shí)難免存在逆向選擇問題，這將進(jìn)一步加劇商業(yè)銀行和保險(xiǎn)公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）銀保合作中存在合作不順暢的問題

保證保險(xiǎn)貸款業(yè)務(wù)的開展涉及到商業(yè)銀行與保險(xiǎn)公司兩類金融機(jī)構(gòu)，需要雙方的通力合作才能有效開展。但就國(guó)內(nèi)前期試點(diǎn)的情況看，機(jī)構(gòu)合作不暢的問題比較突出，主要表現(xiàn)為：第一，商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)開展中存在保險(xiǎn)公司承擔(dān)托底擔(dān)保責(zé)任的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，認(rèn)為保險(xiǎn)公司會(huì)對(duì)貸款提供履約保險(xiǎn)，即使借款人不能按時(shí)還款還可以尋求保險(xiǎn)公司的理賠，因而放松客戶的準(zhǔn)入要求及管理。第二，保險(xiǎn)公司為了搶奪市場(chǎng)，放寬客戶準(zhǔn)入條件，但在理賠條款上做文章，出險(xiǎn)之后不能很好地履行賠付責(zé)任。同時(shí)，也存在商業(yè)銀行與保險(xiǎn)公司在合作中因地位不對(duì)等，強(qiáng)勢(shì)的一方推脫理應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任等問題。

四、發(fā)展貸款保證保險(xiǎn)的相關(guān)建議

（一）完善相關(guān)的法律法規(guī)

國(guó)內(nèi)的《保險(xiǎn)法》、《擔(dān)保法》等相關(guān)法律對(duì)保證保險(xiǎn)的規(guī)定并不明確，對(duì)于以隱瞞、欺詐等手段騙取貸款或騙保者的違約失信行為仍缺乏相應(yīng)的制裁措施。為發(fā)展貸款保證保險(xiǎn)，需要進(jìn)一步做好保證保險(xiǎn)的理論研究、統(tǒng)一對(duì)保證保險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，并以此為基礎(chǔ)盡快出臺(tái)相關(guān)的法律、法規(guī)，明確保證保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)性質(zhì)及其相關(guān)的法律責(zé)任，厘清保險(xiǎn)費(fèi)率形成機(jī)制、保險(xiǎn)補(bǔ)償體制框架、各級(jí)政府的管理職能、經(jīng)營(yíng)主體該享受的政策支持等問題，為依法制裁各類違法行為提供依據(jù)。

（二）優(yōu)化社會(huì)信用生態(tài)環(huán)境

發(fā)展貸款保證保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，必須培育良好的信用生態(tài)環(huán)境，建立并完善信息共享機(jī)制，降低商業(yè)銀行和保險(xiǎn)公司可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)。首先，應(yīng)通過各種媒體宣傳，正面引導(dǎo)各類經(jīng)濟(jì)主體樹立誠(chéng)信意識(shí)，營(yíng)造誠(chéng)實(shí)守信的良好輿論氛圍。其次，政府相關(guān)部門要充分發(fā)揮其征集信息的優(yōu)勢(shì)，建立信用檔案和信用信息系統(tǒng)，解決信用信息的征集、分析和共享問題，出臺(tái)相關(guān)的逃廢債懲罰措施。第三，要建立借款失信懲罰的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，通過工商、稅務(wù)等部門的聯(lián)動(dòng)懲罰，激勵(lì)借款人注重自身信用狀況，鼓勵(lì)其樹立良好的社會(huì)形象，減少借款人的失信行為，降低各類信用風(fēng)險(xiǎn)。最后，商業(yè)銀行和保險(xiǎn)公司之間要實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，建立客戶誠(chéng)信檔案，加大對(duì)失信客戶的信息交流。

（三）理順銀保合作關(guān)系

商業(yè)銀行和保險(xiǎn)公司需要精誠(chéng)合作，在貸款保證保險(xiǎn)業(yè)務(wù)發(fā)展中發(fā)揮更加積極的作用。首先，商業(yè)銀行和保險(xiǎn)公司要協(xié)同做好產(chǎn)品設(shè)計(jì)，明確在貸款保證保險(xiǎn)存續(xù)期間雙方的責(zé)任。商業(yè)銀行要科學(xué)設(shè)計(jì)授信的額度和期限，合理確定貸款利率、選擇還款方式，保險(xiǎn)公司根據(jù)借款合同的內(nèi)容確定保險(xiǎn)的期限、金額等，明確保險(xiǎn)責(zé)任的履行方式。其次，商業(yè)銀行和保險(xiǎn)公司要根據(jù)實(shí)際情況劃分風(fēng)險(xiǎn)，并聯(lián)手建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。保險(xiǎn)公司要深入研究保證保險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，做好貸款風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)，明確保險(xiǎn)責(zé)任范圍。商業(yè)銀行要對(duì)貸款額度和規(guī)模進(jìn)行適當(dāng)控制，明確主要的客戶對(duì)象，也可以借助抵質(zhì)押物建立風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)機(jī)制。再次，商業(yè)銀行和保險(xiǎn)公司要根據(jù)各自在業(yè)務(wù)發(fā)展中的預(yù)期收益，合理確定在借款人不能還款時(shí)各自承擔(dān)的本金損失比例，商業(yè)銀行要配合保險(xiǎn)公司做好保費(fèi)的收取，保險(xiǎn)公司要多跟蹤了解借款人的基本情況、積極尋求再保險(xiǎn)。最后，要積極尋求政府在保費(fèi)、稅收、超額理賠等方面的補(bǔ)貼和支持，建立政府補(bǔ)償機(jī)制。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉海英.貸款保證保險(xiǎn)合同法律問題研究[D].山東大學(xué)碩士學(xué)位論文，2008.

篇7

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前言

2001年11月27日，財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，規(guī)定于2002年1月1日起在股份制上市企業(yè)施行。2003年，中國(guó)人民保險(xiǎn)公司和中國(guó)人壽保險(xiǎn)公司順利地拉開了在海外股份上市的序幕，新《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》正式開始實(shí)行。本文通過不同時(shí)期的不同會(huì)計(jì)制度的比較與分析，以求對(duì)我國(guó)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度研究有所啟示，進(jìn)而為建立保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供參考。

一、《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1982～1993）

1978年以前，我國(guó)的金融體系基本上是中國(guó)人民銀行一統(tǒng)天下的格局，1982年中國(guó)人民保險(xiǎn)公司獨(dú)立出來，相繼在1984年2月頒布了《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，由于當(dāng)時(shí)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制還是計(jì)劃體制，而且保險(xiǎn)公司發(fā)展還處于“拓荒”階段，許多保險(xiǎn)企業(yè)獨(dú)有的特性尚未發(fā)揮出來，財(cái)會(huì)制度上缺乏相應(yīng)細(xì)化的規(guī)定。因此，1989年12月中國(guó)人民保險(xiǎn)總公司對(duì)此制度進(jìn)行了修訂，重新頒布了《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，并于1990年1月1日起施行。修訂后的會(huì)計(jì)制度，其實(shí)用性和規(guī)范性均增強(qiáng)了。從總的來看，這個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)制度有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

1財(cái)務(wù)管理實(shí)行計(jì)劃管理原則。由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，保險(xiǎn)公司在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度上實(shí)行統(tǒng)一計(jì)劃、分戶經(jīng)營(yíng)、以收抵支、按盈提獎(jiǎng)的財(cái)務(wù)管理體制。突出財(cái)務(wù)計(jì)劃的作用，利用定額進(jìn)行財(cái)務(wù)計(jì)劃的編制，用以評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)；公司收人大部分上交國(guó)家財(cái)政，成本開支范圍由國(guó)家規(guī)定，盈利全部上交國(guó)家，虧損由國(guó)家彌補(bǔ)；資金管理實(shí)行?？顚Ｓ弥贫龋瑢①Y金劃分為固定資金、流動(dòng)資金和專項(xiàng)資金。資金主要由國(guó)家有計(jì)劃地劃撥，僅以專用基金形式給予企業(yè)一點(diǎn)財(cái)務(wù)權(quán)力。

2會(huì)計(jì)制度實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”的原則。為了保證會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一性，中國(guó)人民保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)制度由總公司統(tǒng)一制定，各級(jí)保險(xiǎn)公司都必須嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行，各級(jí)公司不得自行變更或修訂制度，但可將執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題，及時(shí)反映給總公司，由總公司負(fù)責(zé)修訂。

3在核算體制上按照不同性質(zhì)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，分別確定會(huì)計(jì)核算體制，如按國(guó)內(nèi)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、涉外財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、出口信用險(xiǎn)和人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分別單獨(dú)核算。其中國(guó)內(nèi)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)一般由各級(jí)公司獨(dú)立建帳、獨(dú)立核算、分級(jí)管理、自計(jì)盈虧或自負(fù)盈虧；涉外財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)與出口信用險(xiǎn)一般由總、分公司以下單獨(dú)建帳、分級(jí)管理，總公司統(tǒng)一核算盈虧，分公司自計(jì)盈虧。

4會(huì)計(jì)恒等式采用“資金平衡理論”，即“資金占用總額=資金來源總額”。保險(xiǎn)企業(yè)的資金，從占用的角度看可分為固定資金、流動(dòng)資金。固定資金是指占用在企業(yè)固定資產(chǎn)上的資金，它包括辦公用房、職工宿舍、機(jī)具設(shè)備、交通工具等，流動(dòng)資金是指占用在流動(dòng)資產(chǎn)上的資金，它包括貨幣資金、結(jié)算資金（如應(yīng)收及暫付款、預(yù)付賠款等）、各項(xiàng)支出（如賠款支出、手續(xù)費(fèi)支出、業(yè)務(wù)費(fèi)等）。保險(xiǎn)企業(yè)的資金來源，按不同渠道分為自有及內(nèi)部形成的資金（比如國(guó)家撥給的資本金、固定基金、內(nèi)部形成且有專門用途的準(zhǔn)備金、專用基金）、借入資金、結(jié)算資金（如應(yīng)付及暫收款、應(yīng)付手續(xù)費(fèi)等）、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)收入（如保費(fèi)收入、利息收入、迫償款收入及投資收入等）。

5會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、資產(chǎn)負(fù)債共同類和損益類。另外，鑒于當(dāng)時(shí)的核算體制是按四大險(xiǎn)種分別核算，因此，設(shè)置國(guó)內(nèi)、涉外、信用、壽險(xiǎn)四套會(huì)計(jì)科目，分別核算不同險(xiǎn)種的業(yè)務(wù)。由于四類業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)活動(dòng)有很多共同之處，也有不同之處，因此四套科目中大部分科目是四類業(yè)務(wù)通用的，少部分是專用的。

6記帳方法允許從資金收付記帳法、借貸記帳法中任選一種。

7在貨幣計(jì)價(jià)上國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)（包括財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)與壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)）以人民幣為記帳符號(hào)；涉外財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、信用險(xiǎn)業(yè)務(wù)則采用外幣分帳制，直接以原幣入帳，年終時(shí)將外幣業(yè)務(wù)損益按決算日牌價(jià)折算為人民幣核算。

二、《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1993～1998）

隨著黨的“十四大”召開，以上這種計(jì)劃體制下會(huì)計(jì)制度已不能適應(yīng)黨的“十四大”報(bào)告中提出的“我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”的改革新要求。因此，1993年，財(cái)政部根據(jù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的總體要求，對(duì)我國(guó)所有的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了全面而徹底的改革，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革進(jìn)行了模式性的轉(zhuǎn)換。1993年2月24日，財(cái)政部結(jié)合保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及管理要求，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上頒布了《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于1993年7月1日起施行。這次改革是一項(xiàng)重大的舉措，其重點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1首次確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素體系，并對(duì)會(huì)計(jì)要素的記錄和報(bào)告作出了基本規(guī)定，規(guī)范了會(huì)計(jì)核算的基本前提和基本原則，實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，提高了企業(yè)財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

2在核算體制上將非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)與人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，即分別建帳、分別核算損益。非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)可分為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)、農(nóng)村種植業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)、人身意外傷害保險(xiǎn)等；人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)分為人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)等。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，可區(qū)別為分入業(yè)務(wù)與分出業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，也可將分出業(yè)務(wù)并入直接業(yè)務(wù)核算。信用險(xiǎn)業(yè)務(wù)可實(shí)行三年結(jié)算損益的核算辦法。

3建立了資本金核算體系。制度拋棄了與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的“資金來源總額=資金占用總額”的平衡公式，采用了與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)恒等式，明確了產(chǎn)權(quán)關(guān)系，并在此基礎(chǔ)上建立了一套資本金核算體系。

4建立了資本金制度，實(shí)行資本保全原則。企業(yè)籌集的資本金，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，投資者除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽走；按照資本保全原則，企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損發(fā)生的凈損益以及計(jì)提折舊不再增減資本金，而是直接計(jì)人當(dāng)期損益。這與以前企業(yè)收入中大部分上交國(guó)家財(cái)政、資金隨意增減相比有利于企業(yè)的自我積累和發(fā)展壯大。另外，改革了資金管理辦法，取消了?？顚Ｓ弥贫取?shí)行企業(yè)資金統(tǒng)一管理和統(tǒng)籌運(yùn)用，以促進(jìn)企業(yè)提高資金運(yùn)用效益。

5會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益和損益類，并分別對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)科目及使用說明作出了明確規(guī)定，規(guī)范了各類科目的設(shè)計(jì)，并從保險(xiǎn)企業(yè)“安全性”、“流動(dòng)性”和“盈利性”角度出發(fā)，細(xì)化了資產(chǎn)流動(dòng)程度、風(fēng)險(xiǎn)程度和財(cái)務(wù)損益的科目。

6擴(kuò)大了保險(xiǎn)企業(yè)使用會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表的自。制度規(guī)定“在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總、以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況增減、合并某些會(huì)計(jì)科目”?！捌髽I(yè)向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表由企業(yè)自行決定”。

7采用了國(guó)際通用的借貸記帳法和國(guó)際通行的會(huì)計(jì)報(bào)表體系。制度根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，規(guī)定保險(xiǎn)企業(yè)對(duì)外報(bào)表為資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表和利潤(rùn)分配表，并對(duì)這些報(bào)表的作用、報(bào)表項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法作了具體說明，使財(cái)務(wù)信息成為國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言。

8規(guī)范了保險(xiǎn)企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)和損益的計(jì)算。制度對(duì)資金的籌集與積累、非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、拆借、貸款和投資業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)、貨幣資金及結(jié)算款項(xiàng)、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算作出了明確的規(guī)定。

9體現(xiàn)了一定程度的會(huì)計(jì)穩(wěn)健原則。制度規(guī)定保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備、貸款呆賬準(zhǔn)備、投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，允許企業(yè)采用加速折舊法。

10對(duì)有外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)規(guī)定即可采用外匯分帳制，也可采用外匯統(tǒng)帳制。采用外匯分帳制的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“外幣兌換”科目。各種貨幣之間的兌換及帳務(wù)間的聯(lián)系均通過“外幣兌換”科目。

三、《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1998～2001）

1993年制定的《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行了6年，它對(duì)于促進(jìn)保險(xiǎn)企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)間有序競(jìng)爭(zhēng)，起到了積極的作用。但是，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)市場(chǎng)不斷發(fā)展和壯大，保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)生了許多新變化，特別是1995年10月，我國(guó)頒布實(shí)施了《保險(xiǎn)法》，國(guó)家加大了對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的監(jiān)管力度，并于1998年成立了保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)，此后，保險(xiǎn)監(jiān)管部門出臺(tái)了《保險(xiǎn)管理暫行規(guī)定》等配套的政策法規(guī)，保險(xiǎn)公司管理體制發(fā)生了重大變化，保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)由多業(yè)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)向分業(yè)經(jīng)營(yíng)；另外，保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)資金運(yùn)用發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變，改變了過去放開經(jīng)營(yíng)的做法。這些新變化和新情況客觀上要求會(huì)計(jì)制度與之相適應(yīng)，作出新的規(guī)范。因此，1998年12月8日，財(cái)政部對(duì)原制度進(jìn)行了修改，頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，于1999年1月1日起施行，這次改革的主要內(nèi)容有：

1改變了會(huì)計(jì)制度名稱。制度考慮到當(dāng)時(shí)保險(xiǎn)企業(yè)都已是公司制企業(yè)，因此將《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》改名為《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，這樣更加符合我國(guó)保險(xiǎn)公司實(shí)際情況。

2完善了保險(xiǎn)業(yè)務(wù)損益結(jié)算辦法。制度規(guī)定除長(zhǎng)期工程險(xiǎn)、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益外，其他各類保險(xiǎn)應(yīng)按會(huì)計(jì)年度結(jié)算損益。與原制度比較，本制度作了如下調(diào)整：（1）原制度只明確了信用險(xiǎn)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益，本制度明確了長(zhǎng)期工程險(xiǎn)等長(zhǎng)期性財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)以及再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益；（2）前者規(guī)定業(yè)務(wù)年度為三年，后者沒有規(guī)定業(yè)務(wù)年度的具體年限，其具體年限由保險(xiǎn)公司根據(jù)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)性質(zhì)確定。

3重新確定了保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的分類，并實(shí)行按險(xiǎn)種分類核算。制度根據(jù)保險(xiǎn)分業(yè)經(jīng)營(yíng)的原則，對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的分類進(jìn)行了調(diào)整，將保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)、人壽保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)和再保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)三大類。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)分為財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)等；人壽保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)分為普通人壽保險(xiǎn)、年金保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)和健康保險(xiǎn)等；再保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)分為分入保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和分出保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。在具體業(yè)務(wù)分類上，修改了原制度在具體業(yè)務(wù)劃分上存在的交叉情況，明確規(guī)定財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司不得再經(jīng)營(yíng)人身意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，將人身意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)劃入人壽保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)。另外，公司可根據(jù)具體情況和有關(guān)部門的要求，對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)一步分類核算。

4增加了確認(rèn)保費(fèi)收入的原則。關(guān)于保費(fèi)收入的確認(rèn)，我國(guó)原制度規(guī)定，非人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和分保業(yè)務(wù)規(guī)定保費(fèi)的收入入帳時(shí)點(diǎn)，確認(rèn)原則不統(tǒng)一，也不盡合理。本制度對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)規(guī)定了統(tǒng)一的保費(fèi)收入確認(rèn)原則，明確規(guī)定應(yīng)同時(shí)滿足三個(gè)條件：第一，保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任；第二，與保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入公司；第三，與保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。

5調(diào)整了貸款和股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。按照《保險(xiǎn)法》及其他有關(guān)保險(xiǎn)監(jiān)管法規(guī)規(guī)定，保險(xiǎn)公司不得從事除保戶質(zhì)押貸款以外的其他貸款業(yè)務(wù)，不得買賣股票和進(jìn)行股權(quán)投資。根據(jù)上述規(guī)定，新會(huì)計(jì)制度相應(yīng)取消了除保戶質(zhì)押貸款以外的其他各類貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，取消了股票投資及其他股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。

6增加了存出資本保證金和提取保險(xiǎn)保障基金的會(huì)計(jì)處理。按《保險(xiǎn)法》規(guī)定，保險(xiǎn)公司成立后，應(yīng)按其注冊(cè)資本總額的20%提取保證金，存入保險(xiǎn)監(jiān)督管理部門指定的銀行，除保險(xiǎn)公司清算時(shí)用于清償債務(wù)外，不得動(dòng)用。根據(jù)該規(guī)定，本制度相應(yīng)增加了存出資本保證金的會(huì)計(jì)處理；另外，《保險(xiǎn)法》規(guī)定，為了保障被保險(xiǎn)人的利益，支持保險(xiǎn)公司穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)和短期健康保險(xiǎn)按當(dāng)年自留保費(fèi)的1%提取保險(xiǎn)保障基金。根據(jù)該規(guī)定，本制度相應(yīng)增加了提存保險(xiǎn)保障基金的會(huì)計(jì)處理。

7增加了抵債物資的會(huì)計(jì)處理，修改了長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。制度將原“遞延資產(chǎn)”科目改為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。這是因?yàn)椤斑f延資產(chǎn)”實(shí)際上是不能全部計(jì)人當(dāng)期損益而在以后會(huì)計(jì)年度分期攤銷的待攤費(fèi)用。它并不能為公司帶來經(jīng)濟(jì)利益，不符合資產(chǎn)的定義，不能作為一項(xiàng)資產(chǎn)。

8規(guī)范了會(huì)計(jì)報(bào)表體系。本制度將原“損益表”名稱改為“利潤(rùn)表”，將原按保險(xiǎn)業(yè)務(wù)設(shè)置的損益表改為按保險(xiǎn)公司設(shè)置利潤(rùn)表，并對(duì)各報(bào)表的指標(biāo)項(xiàng)目作了相應(yīng)調(diào)整；用現(xiàn)金流量表取代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，確立了現(xiàn)金流量表在保險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表中至尊的地位。

四、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（2001至今）

2001年，繼新《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》頒布實(shí)施之后，財(cái)政部又了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，保險(xiǎn)公司又面臨一次重大變革。因此，2001年11月27日，財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于2002年1月1日起施行。該制度以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，充分考慮了股份制改革的必然趨勢(shì)特別是上市企業(yè)的基本要求，集銀行、證券、保險(xiǎn)等會(huì)計(jì)制度于一體，分別對(duì)6個(gè)會(huì)計(jì)要素以及有關(guān)金融業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作出全面系統(tǒng)的規(guī)定。這次改革是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的又一重大舉措，其主要內(nèi)容有：

1實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)要素的重新界定以及相關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量。會(huì)計(jì)要素是企業(yè)對(duì)外提供財(cái)務(wù)信息的基本框架，雖然1993年會(huì)計(jì)制度改革對(duì)會(huì)計(jì)要素作出了基本規(guī)定，但是，仍然只規(guī)定會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告，并沒有完全解決會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量問題，這種會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是規(guī)范簿記的內(nèi)容。這次新制度對(duì)6個(gè)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了嚴(yán)格界定，并對(duì)其確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告全過程作出規(guī)定，和原制度相比較，更加全面、嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范，使其反映的會(huì)計(jì)信息更加符合事實(shí)。

2在某些會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)。隨著我國(guó)加入WTO，外資保險(xiǎn)公司紛紛進(jìn)入中國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)，它要求國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)，采用國(guó)際保險(xiǎn)業(yè)的通行做法。這次新制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所規(guī)定的基本相同。比如，各項(xiàng)準(zhǔn)備金的提取采取了國(guó)際通用的辦法；短期投資期末計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低法；在固定資產(chǎn)折舊政策上，允許企業(yè)按照資產(chǎn)的使用情況計(jì)提折舊。

3首次將國(guó)際上普遍遵循的實(shí)質(zhì)重于形式原則納入新制度。實(shí)質(zhì)重于形式是指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于具體表現(xiàn)形式，它要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)”。例如，對(duì)于保費(fèi)收入的確認(rèn)，強(qiáng)調(diào)的是“保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任”這一經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，并不以“保險(xiǎn)合同成立”這一法律形式作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，體現(xiàn)了對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的尊重，能夠保證會(huì)計(jì)核算信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符。

4謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)更充分。保險(xiǎn)公司是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的特殊行業(yè)，它本身屬于一種負(fù)債經(jīng)營(yíng)，其業(yè)務(wù)對(duì)象具有廣泛的社會(huì)性，從而也就決定了保險(xiǎn)行業(yè)在處理會(huì)計(jì)信息的方法上必須更加穩(wěn)健保守。這次新制度無論是會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)，還是會(huì)計(jì)方法的處理以及會(huì)計(jì)信息的披露，可以說將謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)得淋漓盡致。比如，新制度將虛擬資產(chǎn)排除在資產(chǎn)負(fù)債表之外，明確規(guī)定開辦費(fèi)不得列入資產(chǎn)，待處理財(cái)產(chǎn)損溢在期末結(jié)帳前處理完畢；注重資產(chǎn)質(zhì)量，要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，它包括壞帳準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)準(zhǔn)備；此外，對(duì)利息收入明確規(guī)定了嚴(yán)格的確認(rèn)條件，對(duì)于逾期貸款，縮短了應(yīng)收利息轉(zhuǎn)表外核算的天數(shù)，由一年縮短為90天。

5增加了對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，完善了會(huì)計(jì)信息披露。新制度在原來提供的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和利潤(rùn)分配表的基礎(chǔ)上增加了所有者權(quán)益變動(dòng)表，充分考慮了上市公司投資者日益增長(zhǎng)的信息需求。此外。對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行了詳細(xì)、嚴(yán)密的規(guī)范，提高了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息含量和可理解性。

6明確了新業(yè)務(wù)和疑難問題的處理方法。隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離，所得稅會(huì)計(jì)的重要性日漸突出，過去保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度很少涉及，在所得稅的會(huì)計(jì)處理上，也只局限于應(yīng)付稅款法。而這次新制度在所得稅的會(huì)計(jì)處理上分別確定可采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法，并詳細(xì)地列示了其計(jì)算方法。此外，新制度對(duì)于實(shí)務(wù)工作中新出現(xiàn)、以及在以往會(huì)計(jì)制度尚未規(guī)范的一些疑難業(yè)務(wù)比如或有事項(xiàng)、會(huì)計(jì)調(diào)整、關(guān)聯(lián)方關(guān)系以及交易、證券投資基金等都作出了明確的規(guī)定。

7明確了會(huì)計(jì)政策的審批權(quán)限。新制度規(guī)定，在遵循國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的前提下，保險(xiǎn)公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、財(cái)產(chǎn)損失處理的批準(zhǔn)權(quán)限為股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)。不再經(jīng)過政府有關(guān)部門規(guī)定和批準(zhǔn)，改變了過去會(huì)計(jì)政策和稅收政策批準(zhǔn)權(quán)限混淆不清的現(xiàn)象，賦予了保險(xiǎn)公司更大的自。

綜上所述，我國(guó)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度隨著保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，保險(xiǎn)市場(chǎng)的開放以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立在不斷完善，但是同時(shí)也要看到，任何一種建立完備制度的企業(yè)都是不可能存在的。因?yàn)榛A(chǔ)的不嚴(yán)密性，其體系就不可能完備，加之外部環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)制度本身當(dāng)然也是不可能完全沒有漏洞。雖然，新制度的頒布和舊制度相比，更加注重了保險(xiǎn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)問題，謹(jǐn)慎性原則得到了較多的運(yùn)用。但是，新制度只就保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)做了原則性規(guī)定，財(cái)會(huì)制度相關(guān)內(nèi)容不全并過于寬泛，而且，新制度集銀行、證券、保險(xiǎn)等會(huì)計(jì)制度于一體，沒有體現(xiàn)保險(xiǎn)行業(yè)的特色。此外，2002年，為了履行我國(guó)入市承諾，加強(qiáng)保險(xiǎn)監(jiān)管，新《保險(xiǎn)法》又重新頒布，保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)范圍、保險(xiǎn)資金運(yùn)用形式、保險(xiǎn)公司組織形式、保險(xiǎn)條款費(fèi)率監(jiān)管等方面又發(fā)生新的變化，比如，在財(cái)壽險(xiǎn)分業(yè)經(jīng)營(yíng)上新《保險(xiǎn)法》規(guī)定，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司和人壽保險(xiǎn)公司可以同時(shí)經(jīng)營(yíng)意外傷害保險(xiǎn)和短期健康保險(xiǎn)，因而保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度又面臨新的調(diào)整。筆者認(rèn)為，保險(xiǎn)公司作為一個(gè)特殊的行業(yè)，需要單獨(dú)有一個(gè)統(tǒng)一的、科學(xué)合理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是符合保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范的發(fā)展趨勢(shì)，它不是保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度細(xì)枝末節(jié)的修改，而是在系統(tǒng)地把握保險(xiǎn)會(huì)計(jì)個(gè)性、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范發(fā)展與變革趨勢(shì)以及我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況的基礎(chǔ)上制定出來的。因此，當(dāng)務(wù)之急，財(cái)政部應(yīng)在現(xiàn)有的新制度基礎(chǔ)上盡快出臺(tái)保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部。保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社。1993.

篇8

一、國(guó)際保險(xiǎn)發(fā)展趨勢(shì)及變革

(一)國(guó)際保險(xiǎn)組織形式及變化

1.股份制保險(xiǎn)組織形式。在世界50強(qiáng)保險(xiǎn)公司排名榜中，大部分為股份制保險(xiǎn)公司，而且跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的保險(xiǎn)公司也大多為股份制形式。從發(fā)展趨勢(shì)看，股份制形式的保險(xiǎn)公司還會(huì)有進(jìn)一步的發(fā)展。

2.合作保險(xiǎn)組織形式。它是由需要保險(xiǎn)的個(gè)人或單位共同出資組織起來的保險(xiǎn)實(shí)體。合作保險(xiǎn)組織通常也采取公司形式，它以相互保險(xiǎn)公司的形式活躍在保險(xiǎn)市場(chǎng)上。

3.個(gè)人承保經(jīng)營(yíng)保險(xiǎn)組織形式。個(gè)人承保經(jīng)營(yíng)方式主要為英國(guó)倫敦勞合社保險(xiǎn)市場(chǎng)所采用，個(gè)人承保有300多年的歷史。根據(jù)勞合社法規(guī)，繳納規(guī)定的保證金，并以其全部資產(chǎn)作為履行責(zé)任的擔(dān)保，個(gè)人成員組合成辛迪加，接納專項(xiàng)業(yè)務(wù)。不過，勞合社市場(chǎng)近年來也引入了有限責(zé)任公司形式，并引導(dǎo)個(gè)人承保商組成有限公司。

(二)國(guó)際保險(xiǎn)業(yè)務(wù)范圍及發(fā)展

1.主要財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)?？萍及l(fā)展推動(dòng)了運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展，汽車運(yùn)輸保險(xiǎn)、鐵路運(yùn)輸保險(xiǎn)和飛機(jī)運(yùn)輸保險(xiǎn)相繼產(chǎn)生并發(fā)展，進(jìn)而成為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)中的主要險(xiǎn)種，同時(shí)各險(xiǎn)種的責(zé)任范圍也得到完善。

2.保險(xiǎn)種類延伸。社會(huì)進(jìn)步和法律制度的健全，責(zé)任保險(xiǎn)不斷充實(shí)于保險(xiǎn)領(lǐng)域：有的成為附加險(xiǎn)，以法定形式承保；有的成為獨(dú)立險(xiǎn)種并加以細(xì)化，如公眾責(zé)任險(xiǎn)分為場(chǎng)所責(zé)任險(xiǎn)、電梯責(zé)任險(xiǎn)、個(gè)人責(zé)任險(xiǎn)等。

3.保險(xiǎn)責(zé)任范圍。隨著現(xiàn)代科技的發(fā)展，保險(xiǎn)責(zé)任范圍也不斷擴(kuò)展。如飛機(jī)的飛行速度加快，載客量增加，相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和責(zé)任保險(xiǎn)要求也就增加，保險(xiǎn)的責(zé)任范圍擴(kuò)大，形成了飛機(jī)機(jī)身險(xiǎn)、第三者責(zé)任險(xiǎn)、旅客和貨物責(zé)任險(xiǎn)、機(jī)場(chǎng)責(zé)任險(xiǎn)及戰(zhàn)爭(zhēng)險(xiǎn)等保險(xiǎn)體系。

4.無形資產(chǎn)保險(xiǎn)。新科技的發(fā)展推動(dòng)了新工業(yè)、新工藝的產(chǎn)生。如電力革命帶來了電動(dòng)機(jī)和發(fā)電機(jī)的廣泛運(yùn)用，于是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)就增添了保險(xiǎn)機(jī)器安裝和損壞風(fēng)險(xiǎn)的安裝工程一切險(xiǎn)和機(jī)器損壞險(xiǎn)，進(jìn)而擴(kuò)展到無形資產(chǎn)的保險(xiǎn)，如利潤(rùn)損失險(xiǎn)或營(yíng)業(yè)中斷險(xiǎn)的產(chǎn)生。

5.信用保險(xiǎn)產(chǎn)生。隨著國(guó)際資本的流動(dòng)、資本輸出規(guī)模的擴(kuò)大和跨國(guó)公司的發(fā)展，投資者可能遭遇外匯風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)，尤其是國(guó)際付款方式的多樣化，出口信用保險(xiǎn)應(yīng)運(yùn)而生。

6.人身保險(xiǎn)變化。隨著生活水平的提高和人類壽命的延長(zhǎng)，人身保障內(nèi)容已從生命保障進(jìn)入到了生活質(zhì)量和醫(yī)療護(hù)理方面的保險(xiǎn)，保障程度也體現(xiàn)出時(shí)代的特征——高額保險(xiǎn)。

7.科技保險(xiǎn)發(fā)展。隨著高新技術(shù)的發(fā)明和運(yùn)用，集裝箱運(yùn)輸?shù)耐茝V，核電站的建設(shè)，航天衛(wèi)星的發(fā)射及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的形成，又為保險(xiǎn)展示了新的發(fā)展前景——集裝箱運(yùn)輸保險(xiǎn)、衛(wèi)星發(fā)射保險(xiǎn)和計(jì)算機(jī)犯罪保險(xiǎn)相繼出臺(tái)。

(三)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)操作技術(shù)及運(yùn)用

1.選擇一攬子綜合保險(xiǎn)。為適應(yīng)現(xiàn)代生活快節(jié)奏，既要實(shí)行簡(jiǎn)便易行的投保方式，又能滿足投保人多種多樣保障需求，保險(xiǎn)公司提供了“一攬子綜合保險(xiǎn)”，讓投保人簽一份保單便能獲多重保障。

2.增加保險(xiǎn)技術(shù)選擇度。即基本險(xiǎn)的責(zé)任范圍相對(duì)限制在主要風(fēng)險(xiǎn)上，然后通過各種附加險(xiǎn)的配置或特約條款的選擇，使投保人可獲得針對(duì)其投保對(duì)象特定的和合適的保障。例如，商業(yè)企業(yè)在投保了企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)外還可特約附加商業(yè)盜竊保險(xiǎn)。

3.提高核保技術(shù)精確度。現(xiàn)代保險(xiǎn)種類繁多，發(fā)展快，綜合性強(qiáng)，保險(xiǎn)核保人員需掌握多險(xiǎn)種知識(shí)，以適應(yīng)因科技進(jìn)步引發(fā)的各類保險(xiǎn)險(xiǎn)種核保需要，如要適應(yīng)火險(xiǎn)、責(zé)任險(xiǎn)、勞工補(bǔ)償險(xiǎn)等險(xiǎn)種內(nèi)含危險(xiǎn)因素的變化，以及承擔(dān)責(zé)任范圍的調(diào)整。所以，對(duì)核保業(yè)務(wù)操作技術(shù)要求更細(xì)致，以便核保人員技術(shù)素質(zhì)要求更高，不斷提高核保精確程度。

4.科技領(lǐng)先與加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。當(dāng)代保險(xiǎn)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)管理和損失控制日益顯示出其先進(jìn)技術(shù)的內(nèi)涵。各國(guó)保險(xiǎn)公司都能運(yùn)用先進(jìn)的電子計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)系統(tǒng)和電腦網(wǎng)絡(luò)實(shí)施業(yè)務(wù)安排和管理的科學(xué)化；在損失控制中，都注重確立“防重于賠”的經(jīng)營(yíng)方針，并運(yùn)用先進(jìn)的防范技術(shù)。

(四)國(guó)際保險(xiǎn)資金運(yùn)用及效益

保險(xiǎn)基金已成為各國(guó)資本市場(chǎng)的重要資金來源。發(fā)達(dá)國(guó)家的保險(xiǎn)基金不僅投向不動(dòng)產(chǎn)，用于購(gòu)買有價(jià)證券和發(fā)放貸款，還采用銀行和信托存款的形式投資。有些國(guó)家為了更好地實(shí)施資金運(yùn)用原則，還創(chuàng)設(shè)了保險(xiǎn)資金安全運(yùn)用保障服務(wù)系統(tǒng)。跨國(guó)投資一般能帶來更大的收益，但同時(shí)也面臨著新的金融風(fēng)險(xiǎn)。各國(guó)保險(xiǎn)人都對(duì)全球的金融風(fēng)險(xiǎn)極為重視，對(duì)投資取向采取更為靈活的選擇手段，投資結(jié)構(gòu)也更為合理。

二、國(guó)際保險(xiǎn)關(guān)系的發(fā)展和變革

國(guó)際保險(xiǎn)關(guān)系是國(guó)與國(guó)之間發(fā)生的保險(xiǎn)關(guān)系，這種關(guān)系形成的主要載體是保險(xiǎn)資源要素在國(guó)與國(guó)之間的流動(dòng)和保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)在國(guó)與國(guó)之間的活動(dòng)。

(一)世界經(jīng)濟(jì)一體化與國(guó)際保險(xiǎn)關(guān)系發(fā)展

1.國(guó)際保險(xiǎn)關(guān)系范圍擴(kuò)展。世界經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展必然會(huì)帶動(dòng)保險(xiǎn)要素在國(guó)際間的不斷流動(dòng)，許多國(guó)家和地區(qū)會(huì)不斷參與進(jìn)來，形成新的國(guó)際保險(xiǎn)關(guān)系，擴(kuò)展了國(guó)際保險(xiǎn)關(guān)系的范圍。

2.國(guó)際保險(xiǎn)關(guān)系規(guī)模擴(kuò)大。世界經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展所帶動(dòng)的保險(xiǎn)要素在國(guó)際間的流動(dòng)，使參與國(guó)家或地區(qū)不斷形成新的國(guó)際保險(xiǎn)關(guān)系，促進(jìn)了國(guó)際保險(xiǎn)關(guān)系的量的增加。

3.國(guó)際保險(xiǎn)關(guān)系層次提高。世界經(jīng)濟(jì)一體化推動(dòng)了兩國(guó)或多國(guó)間的雙邊和多邊國(guó)際保險(xiǎn)關(guān)系，使國(guó)際保險(xiǎn)關(guān)系層次不斷提高。

4.國(guó)際保險(xiǎn)關(guān)系競(jìng)爭(zhēng)加劇。世界經(jīng)濟(jì)一體化在帶動(dòng)保險(xiǎn)要素在國(guó)際間流動(dòng)的同時(shí)，也加劇了國(guó)際保險(xiǎn)市場(chǎng)的競(jìng)

5.國(guó)際保險(xiǎn)關(guān)系發(fā)展良好。世界性對(duì)外開放潮流的形成促進(jìn)了保險(xiǎn)要素在國(guó)際間的合理流動(dòng)，推動(dòng)了國(guó)際保險(xiǎn)關(guān)系的發(fā)展，使國(guó)際保險(xiǎn)關(guān)系有了進(jìn)一步發(fā)展的空間和良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)。

(二)高新科技的進(jìn)步與國(guó)際保險(xiǎn)關(guān)系發(fā)展

1.高新科技進(jìn)步——網(wǎng)絡(luò)保險(xiǎn)發(fā)展——國(guó)際保險(xiǎn)關(guān)系新的發(fā)展?；ヂ?lián)網(wǎng)打破了時(shí)空的界限，無限增加了企業(yè)與潛在客戶的接觸機(jī)會(huì)，提高了交易的速度和規(guī)模，降低了咨詢和交易的成本，簡(jiǎn)化了交易的環(huán)節(jié)，使快速、便捷的個(gè)性化服務(wù)和自助式服務(wù)成為可能。網(wǎng)絡(luò)保險(xiǎn)這種新的銷售模式正促成傳統(tǒng)的保險(xiǎn)銷售方式出現(xiàn)一種革命性的變化，網(wǎng)絡(luò)這一時(shí)空的無限性特點(diǎn)將推動(dòng)著國(guó)際保險(xiǎn)關(guān)系的迅猛發(fā)展。

2.高新科技進(jìn)步——風(fēng)險(xiǎn)國(guó)際化——國(guó)際保險(xiǎn)關(guān)系新發(fā)展。高新科技的應(yīng)用所產(chǎn)生的新的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，如核擴(kuò)散造成的大氣污染等生態(tài)環(huán)境破壞風(fēng)險(xiǎn)、高新技術(shù)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用所產(chǎn)生的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)等，它們通常是超越一國(guó)或數(shù)國(guó)形成區(qū)域性的世界性風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)需多家或多國(guó)保險(xiǎn)公司聯(lián)合承保，從而促進(jìn)了國(guó)際保險(xiǎn)關(guān)系新發(fā)展。

3.高新科技進(jìn)步——系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)防范技術(shù)——國(guó)際保險(xiǎn)關(guān)系新發(fā)展。高新科技提供的先進(jìn)技術(shù)條件使得各種系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)通過由多國(guó)保險(xiǎn)公司協(xié)作聯(lián)合承保而形成復(fù)雜的國(guó)際保險(xiǎn)形式，從而形成新的、高層次的國(guó)際保險(xiǎn)關(guān)系，推動(dòng)了國(guó)際保險(xiǎn)關(guān)系的進(jìn)一步發(fā)展和層次的提高。

三、國(guó)際保險(xiǎn)市場(chǎng)發(fā)展結(jié)構(gòu)及模式選擇

(一)國(guó)際保險(xiǎn)市場(chǎng)的一體化和多元化特征

一方面，國(guó)際保險(xiǎn)市場(chǎng)具有一體化發(fā)展趨勢(shì)的特征。區(qū)域性是目前國(guó)際保險(xiǎn)市場(chǎng)的主要形式，而國(guó)際保險(xiǎn)市場(chǎng)的一體化則是其總體的發(fā)展趨勢(shì)。從世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來看，已經(jīng)出現(xiàn)并存在著許多的區(qū)域性經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織，而這些區(qū)域性的經(jīng)濟(jì)合作組織內(nèi)部所形成的保險(xiǎn)市場(chǎng)，就構(gòu)成區(qū)域性的國(guó)際保險(xiǎn)市場(chǎng)，其中尤以歐盟保險(xiǎn)市場(chǎng)為代表。其實(shí)，各區(qū)域保險(xiǎn)市場(chǎng)內(nèi)部保險(xiǎn)自由化和一體化的發(fā)展及其進(jìn)程，以及各區(qū)域之間保險(xiǎn)自由化、一體化的發(fā)展和互動(dòng)，都會(huì)構(gòu)成國(guó)際保險(xiǎn)市場(chǎng)上的各種活動(dòng)，從而使相對(duì)獨(dú)立，但又相互影響、相互依存和相互協(xié)作的保險(xiǎn)市場(chǎng)上的保險(xiǎn)活動(dòng)自由化和一體化，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)其協(xié)調(diào)性、規(guī)范性和公平競(jìng)爭(zhēng)性，它需要通過一定形式的組織管理者和進(jìn)行協(xié)調(diào)的法律依據(jù)和機(jī)制建立和完善國(guó)際保險(xiǎn)市場(chǎng)，國(guó)際保險(xiǎn)市場(chǎng)的一體化是其發(fā)展的內(nèi)在客觀要求。

另一方面，國(guó)際保險(xiǎn)市場(chǎng)又具有多元化發(fā)展趨勢(shì)的特征。國(guó)際保險(xiǎn)市場(chǎng)是基于各國(guó)保險(xiǎn)活動(dòng)的國(guó)際化、自由化發(fā)展而逐漸形成的跨國(guó)界保險(xiǎn)活動(dòng)的場(chǎng)所或領(lǐng)域。由于各國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)的對(duì)外開放，其它國(guó)家保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)與保險(xiǎn)服務(wù)主體的進(jìn)入，使各國(guó)國(guó)內(nèi)的保險(xiǎn)市場(chǎng)本身與國(guó)際保險(xiǎn)市場(chǎng)發(fā)生了不同程度的融合。而整個(gè)國(guó)際保險(xiǎn)市場(chǎng)在融合中又會(huì)體現(xiàn)出地區(qū)性的差異，這種差異直接導(dǎo)致了國(guó)際保險(xiǎn)市場(chǎng)在保險(xiǎn)供給與需求，以及在法律體系、監(jiān)管等方面的多元化發(fā)展趨勢(shì)。

(二)國(guó)際保險(xiǎn)市場(chǎng)的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

國(guó)際保險(xiǎn)市場(chǎng)由市場(chǎng)的主體、客體和價(jià)格三部分組成。市場(chǎng)主體是指國(guó)際保險(xiǎn)市場(chǎng)上交易活動(dòng)的參與者，包括國(guó)際保險(xiǎn)市場(chǎng)上的供給方、需求方和中介方；市場(chǎng)客體是指保險(xiǎn)市場(chǎng)上供求雙方具體交易的對(duì)象，由于保險(xiǎn)是為了在風(fēng)險(xiǎn)損失發(fā)生時(shí)給予補(bǔ)償或給付的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因此在保險(xiǎn)市場(chǎng)上交易的客體是保險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)保障；市場(chǎng)價(jià)格是由國(guó)際保險(xiǎn)市場(chǎng)上的供求雙方所決定的。但是，影響國(guó)際保險(xiǎn)市場(chǎng)上價(jià)格水平的因素還有很多。當(dāng)然，國(guó)際保險(xiǎn)市場(chǎng)上供給的力量通常對(duì)于價(jià)格水平的影響要更明顯一些。

國(guó)際保險(xiǎn)市場(chǎng)的管理者主要是保險(xiǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)。雖然國(guó)際保險(xiǎn)市場(chǎng)是跨國(guó)界的，但參與國(guó)際保險(xiǎn)交易的雙方或中介人都分屬于不同的國(guó)家，要接受所在國(guó)政府以及相關(guān)法律的監(jiān)管和約束。況且作為國(guó)際性的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)交換不僅要獲得準(zhǔn)許，而且還受制于保險(xiǎn)本身內(nèi)在運(yùn)行規(guī)律的要求。其實(shí)，在國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的交往中已經(jīng)形成了不少國(guó)際法規(guī)、國(guó)際公約和國(guó)際慣例，并得到了國(guó)際保險(xiǎn)界.的認(rèn)同，為維持國(guó)際保險(xiǎn)市場(chǎng)的正常秩序發(fā)揮了重要作用。當(dāng)然，保險(xiǎn)行業(yè)自律組織、保險(xiǎn)人協(xié)會(huì)、同業(yè)公會(huì)、經(jīng)紀(jì)人協(xié)會(huì)等在加強(qiáng)市場(chǎng)管理方面也發(fā)揮了積極的作用，保證了各經(jīng)營(yíng)主體在國(guó)際保險(xiǎn)交易中的規(guī)范化運(yùn)作。

在國(guó)際保險(xiǎn)市場(chǎng)上，一些國(guó)際性保險(xiǎn)組織在加強(qiáng)保險(xiǎn)專業(yè)技術(shù)的研究和指導(dǎo)，組織成員國(guó)定期交流推廣新技術(shù)和新經(jīng)驗(yàn)，推動(dòng)國(guó)際保險(xiǎn)市場(chǎng)技術(shù)水平的提高和交易行為的規(guī)范化等方面發(fā)揮了重要的作用。如國(guó)際海上保險(xiǎn)聯(lián)盟組織主要研究海上保險(xiǎn)的各種技術(shù)問題，以提高海上保險(xiǎn)業(yè)務(wù)技術(shù)水平；國(guó)際信用和投資保險(xiǎn)聯(lián)盟是從事信用和投資保險(xiǎn)業(yè)務(wù)研究的行業(yè)性國(guó)際組織，它們專門擬訂為各國(guó)共同接受的信用保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)原則和保險(xiǎn)條款，并協(xié)調(diào)各國(guó)信用保險(xiǎn)的費(fèi)率和條款。

國(guó)際保險(xiǎn)市場(chǎng)包括原保險(xiǎn)市場(chǎng)、再保險(xiǎn)市場(chǎng)和自保市場(chǎng)。原保險(xiǎn)市場(chǎng)是指經(jīng)營(yíng)直接業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司所形成的保險(xiǎn)市場(chǎng)，國(guó)際原保險(xiǎn)市場(chǎng)還包括這些原保險(xiǎn)公司在國(guó)外開辦的從事直接業(yè)務(wù)的海外分支公司。其實(shí)，在國(guó)際保險(xiǎn)市場(chǎng)上，還有不少原保險(xiǎn)公司從事相互的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，所以，原保險(xiǎn)市場(chǎng)和再保險(xiǎn)市場(chǎng)事實(shí)上并非是完全分離的。再保險(xiǎn)市場(chǎng)是由各種專業(yè)再保險(xiǎn)公司、兼營(yíng)再保險(xiǎn)公司和再保險(xiǎn)集團(tuán)公司等組成。自保市場(chǎng)主要是指一些自營(yíng)保險(xiǎn)公司。這是按承保方式的分類。如果按業(yè)務(wù)性質(zhì)劃分，國(guó)際保險(xiǎn)市場(chǎng)包括壽險(xiǎn)市場(chǎng)和非壽險(xiǎn)市場(chǎng)。按照承保方式還可以將壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)分成個(gè)人壽險(xiǎn)(1ndividual)和團(tuán)體壽險(xiǎn)(Group)。各種非壽險(xiǎn)產(chǎn)品的交易都是在非壽險(xiǎn)市場(chǎng)中進(jìn)行的，具體包括健康保險(xiǎn)、意’外傷害保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、信用和保證保險(xiǎn)等。

(三)國(guó)際保險(xiǎn)市場(chǎng)變化的模式選擇

篇9

《投資者報(bào)》記者日前就市場(chǎng)熱議的公路收費(fèi)暴利和收費(fèi)下調(diào)一事致電寧滬高速證券事務(wù)部，公司證券事務(wù)主管婁慶表示，“公司收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是在相關(guān)管理部門認(rèn)可下進(jìn)行，也經(jīng)過了合理測(cè)算，不存在什么暴利。目前交通部門也沒有讓我們降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)”。

收費(fèi)多分紅慷慨

寧滬高速主要經(jīng)營(yíng)管理的路橋資產(chǎn)，除滬寧高速公路江蘇段外，公司還擁有寧滬二級(jí)公路江蘇段、錫澄高速公路、廣靖高速公路、寧連高速公路南京段等位于江蘇省內(nèi)的收費(fèi)路橋全部或部分權(quán)益。目前管理的公路里程已超過700公里，是國(guó)內(nèi)公路行業(yè)中資產(chǎn)規(guī)模最大的上市公司之一。

Wind資訊數(shù)據(jù)顯示，在A股全部19家高速、路橋類上市公司中，去年通行費(fèi)收入最高的是寧滬高速旗下最重要也是最長(zhǎng)的滬寧高速公路，收入達(dá)到了42億元，是中國(guó)最繁忙的公路之一。去年更是成為最賺錢高速公路。

2010年，寧滬高速實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入67.56億元，同比增長(zhǎng)17.68%；實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為24.84億元，實(shí)現(xiàn)每股收益0.493元，同比增長(zhǎng)23.54%，每股收益0.49元。綜合毛利率高達(dá)56.21%，高速公路收費(fèi)業(yè)務(wù)的毛利率高更是高達(dá)74%。2011年一季度業(yè)績(jī)繼續(xù)向好：實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6.57億元，同比增長(zhǎng)10.2%。

與業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)相比，公司的分紅派現(xiàn)更為搶眼。去年，寧滬高速擬實(shí)施10派3.6元的分配預(yù)案，而公司去年每股收益為0.493元。這意味著，公司去年約73%的收益都用來回報(bào)股東，也因此成為分紅收益率最高的公司。

值得一提的是，寧滬高速幾乎年年都實(shí)施高分紅，其中2008年10派2.7元，2009年10派3.1元?！锻顿Y者報(bào)》對(duì)公司上市以來的分紅情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)顯示，寧滬高速自2000年上市以來，累計(jì)分紅總額達(dá)到91.7億元，而該公司僅在2000年進(jìn)行過首發(fā)募集資金，募集額為6.3億元，此后再未進(jìn)行配股、增發(fā)等再融資。由此計(jì)算，寧滬高速的派現(xiàn)募資比高達(dá)14.6倍，在A股公司居首。

或許由于持續(xù)高比例派現(xiàn)，使得寧滬高速備受保險(xiǎn)資金和QFII等機(jī)構(gòu)投資者青睞。截至去年年末,中國(guó)平安財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司和中國(guó)平安人壽保險(xiǎn)公司分別增持該股2170萬股和1388萬股,占流通股比例達(dá)到5.02%和3.21%。同時(shí)，QFII機(jī)構(gòu)也大舉增持，其中高盛集團(tuán)買入892萬股，占流通股比例2.06%，而比爾及梅林達(dá)-蓋茨基金會(huì)也持有733萬股，占流通股比例1.69%。

收費(fèi)年限或臨調(diào)整

但在此次五部委聯(lián)合發(fā)文后，公司旗下的滬寧高速收費(fèi)年限遭到質(zhì)疑。資料顯示，滬寧高速路的運(yùn)營(yíng)期為1997年6月至2032年6月，運(yùn)營(yíng)期竟然達(dá)到了35年。而但根據(jù)國(guó)務(wù)院2004年頒布的《收費(fèi)公路管理?xiàng)l例》第十四條，經(jīng)營(yíng)性公路的收費(fèi)期限，按照收回投資并有合理回報(bào)的原則確定，最長(zhǎng)不得超過25年。

國(guó)家確定的中西部省、自治區(qū)、直轄市的經(jīng)營(yíng)性公路收費(fèi)期限，最長(zhǎng)不得超過30年。即便高速路企業(yè)是在2004年之前獲得的收費(fèi)年限批準(zhǔn)，也需符合這一《條例》規(guī)定。這也意味著，滬寧高速公路35年的收費(fèi)期并不符合國(guó)家規(guī)定。

事實(shí)上，收費(fèi)這么多年，該路的投資早已收回。

寧滬高速去年年報(bào)顯示，該公司核心資產(chǎn)滬寧高速江蘇段，自1996年通車后，1997年起到2010年間共收取通行費(fèi)273億元。而根據(jù)交通部在1995年對(duì)滬寧全線概算審查批復(fù)，滬寧高速公路初步設(shè)計(jì)概算為47億元，調(diào)整概算為70.4億元，按照現(xiàn)值計(jì)算法，通行費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于總投資額。

篇10

杜邦分析法是一種通過分析公司盈利能力和股東權(quán)益回報(bào)水平，從財(cái)務(wù)角度評(píng)價(jià)企業(yè)績(jī)效的經(jīng)典方法。隨著財(cái)務(wù)分析理論和實(shí)踐的不斷發(fā)展，杜邦財(cái)務(wù)分析體系被越來越多的財(cái)務(wù)分析者所采用，并逐漸發(fā)展成為較有影響的綜合財(cái)務(wù)分析方法。保險(xiǎn)業(yè)也在試圖將杜邦分析體系應(yīng)用于保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)分析的實(shí)務(wù)之中，但由于保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)狀況與其它公司相比存在很大區(qū)別，杜邦分析體系必須經(jīng)過修正才能適用于非壽險(xiǎn)業(yè)，因而，在保險(xiǎn)業(yè)實(shí)務(wù)中還未能很廣泛地運(yùn)用杜邦分析體系進(jìn)行分析決策。本文探討如何結(jié)合非壽險(xiǎn)業(yè)特點(diǎn)改進(jìn)杜邦分析體系，并利用改進(jìn)后的杜邦分析體系對(duì)我國(guó)非壽險(xiǎn)的績(jī)效予以分析評(píng)價(jià)，以期使其在非壽險(xiǎn)公司得到更廣泛的應(yīng)用。

一、杜邦財(cái)務(wù)分析體系的改進(jìn)

（一）傳統(tǒng)的杜邦財(cái)務(wù)分析體系

杜邦分析法的基本思想是將企業(yè)凈資產(chǎn)收益率逐級(jí)分解為多項(xiàng)財(cái)務(wù)比率乘積，并通過幾種主要的財(cái)務(wù)比率之間的關(guān)系來綜合分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，有助于深入分析、比較企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。傳統(tǒng)的杜邦分析體系將企業(yè)股本回報(bào)率（ROE）指標(biāo)分解為三部分：

（二）Smith對(duì)杜邦分析體系的改進(jìn)

1999年，美國(guó)學(xué)者BarryD.Smith提出對(duì)杜邦分析體系進(jìn)行修改，以使其應(yīng)用于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)。Smith對(duì)傳統(tǒng)的ROE指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，并給每個(gè)比率重新定義，推導(dǎo)過程如下①：

從公式（4）開始，將指標(biāo)含義轉(zhuǎn)為保險(xiǎn)業(yè)特有稱謂：

公式（7）中承保凈利率是承保凈利潤(rùn)與保費(fèi)收入的比值，它反映保險(xiǎn)公司在承保業(yè)務(wù)的盈利能力；投資收益率是指投資收益與總資產(chǎn)的比值，它反映保險(xiǎn)公司投資業(yè)務(wù)的盈利能力；總資產(chǎn)與保費(fèi)收入的比率被定義為投資收益系數(shù)(investmentreturnsmultiplier)，它反映企業(yè)潛在的投資規(guī)模大小，進(jìn)而決定潛在的投資收益；肯尼系數(shù)，它是由保險(xiǎn)新聞?dòng)浾吡_杰·肯尼(RogerKenney)提出的，因此美國(guó)保險(xiǎn)界稱其為“肯尼系數(shù)”，也稱為承保能力比率。肯尼系數(shù)是關(guān)于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司償付能力的指標(biāo)，對(duì)保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)成果具有放大效應(yīng)。

從公式（7）看，Smith分析體系增加了投資收益指標(biāo)，更符合保險(xiǎn)業(yè)的特點(diǎn)。由于投資業(yè)務(wù)與承保業(yè)務(wù)是保險(xiǎn)公司利潤(rùn)來源的“兩個(gè)輪子”，投資業(yè)務(wù)對(duì)于保險(xiǎn)公司的利潤(rùn)貢獻(xiàn)同樣重要，因此，Smith改進(jìn)后的杜邦分析體系可以更全面地分析、評(píng)價(jià)非壽險(xiǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。

（三）適應(yīng)中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)杜邦分析體系的進(jìn)一步改進(jìn)

2007年2月，財(cái)政部頒布了38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25項(xiàng)——原保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26項(xiàng)——再保險(xiǎn)合同》（以下將這兩個(gè)準(zhǔn)則統(tǒng)簡(jiǎn)稱為“新保險(xiǎn)準(zhǔn)則”）是與保險(xiǎn)業(yè)密切相關(guān)的。新保險(xiǎn)準(zhǔn)則不但影響保險(xiǎn)業(yè)的確認(rèn)與計(jì)量原則，還改變了保險(xiǎn)業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)格式，尤其是利潤(rùn)表的列報(bào)格式和項(xiàng)目，當(dāng)然，這些改變對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)財(cái)務(wù)分析的指標(biāo)也產(chǎn)生了重大影響。重要變化之一就是保險(xiǎn)業(yè)不僅僅只關(guān)注“保費(fèi)收入”這個(gè)指標(biāo)了，“已賺保費(fèi)”②這一指標(biāo)也同樣受到關(guān)注和使用。在新保險(xiǎn)準(zhǔn)則實(shí)施前，我國(guó)非壽險(xiǎn)業(yè)最為關(guān)心的是“保費(fèi)收入”指標(biāo)，這一指標(biāo)代表了公司的業(yè)務(wù)規(guī)模，但由于保險(xiǎn)業(yè)特殊的業(yè)務(wù)性質(zhì)，在確認(rèn)保費(fèi)之初，非壽險(xiǎn)公司并沒有對(duì)全部保費(fèi)收入承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任，保險(xiǎn)責(zé)任的承擔(dān)是隨著時(shí)間的推進(jìn)而逐漸承擔(dān)的，已承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任部分稱之為“已賺保費(fèi)”，保險(xiǎn)業(yè)新的利潤(rùn)表突出了對(duì)“已賺保費(fèi)”項(xiàng)目的重視。因此，筆者結(jié)合“已賺保費(fèi)”指標(biāo)，參考Smith對(duì)杜邦分析體系改進(jìn)的思路，對(duì)杜邦分析體系作進(jìn)一步改進(jìn)。

從公式（6）開始，

進(jìn)一步修正的杜邦分析體系更適應(yīng)新保險(xiǎn)準(zhǔn)則頒布之后我國(guó)非壽險(xiǎn)業(yè)財(cái)務(wù)分析的習(xí)慣，可以令杜邦分析體系更好地在非壽險(xiǎn)業(yè)得到應(yīng)用。

二、利用改進(jìn)的杜邦分析體系對(duì)非壽險(xiǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)

杜邦分析體系一直是企業(yè)綜合評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)的重要分析評(píng)價(jià)工具，因此，筆者利用改進(jìn)后的杜邦分析體系綜合評(píng)價(jià)我國(guó)非壽險(xiǎn)業(yè)的業(yè)績(jī)?？紤]到數(shù)據(jù)的可得性及與以往研究結(jié)果的可比性③，筆者采用Smith改進(jìn)的杜邦分析體系，即上述公式（7）作為評(píng)價(jià)模型。

（一）文獻(xiàn)回顧

Smith（2001）在擴(kuò)展了杜邦分析體系并使其適用于非壽險(xiǎn)業(yè)之后，利用其對(duì)美國(guó)非壽險(xiǎn)業(yè)1970年至1999年的業(yè)績(jī)進(jìn)行了評(píng)價(jià)；桑強(qiáng)（2004）利用史密斯模型對(duì)我國(guó)非壽險(xiǎn)公司2002年一年的業(yè)績(jī)進(jìn)行了評(píng)價(jià)，其文側(cè)重于對(duì)行業(yè)中不同公司的業(yè)績(jī)進(jìn)行對(duì)比分析。本文擬用該模型對(duì)我國(guó)非壽險(xiǎn)業(yè)2002年至2006年的業(yè)績(jī)進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析與綜合評(píng)價(jià)。

（二）變量選取與數(shù)據(jù)來源

1.承保凈利率的計(jì)算。

“承保利潤(rùn)”數(shù)據(jù)取自于保險(xiǎn)公司損益表中“承保利潤(rùn)（虧損）”或“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目④，以承保利潤(rùn)乘以（1－所得稅率）得到承保凈利潤(rùn)數(shù)據(jù)。

2.投資收益率和投資收益系數(shù)的計(jì)算。

投資收益數(shù)據(jù)取自于保險(xiǎn)公司損益表中“投資收益”項(xiàng)目，總資產(chǎn)取自于保險(xiǎn)公司資產(chǎn)負(fù)債表中當(dāng)年年末“資產(chǎn)總額”項(xiàng)目，保費(fèi)收入數(shù)據(jù)取自于保險(xiǎn)公司資產(chǎn)負(fù)債表中保費(fèi)收入項(xiàng)目。

3.肯尼系數(shù)的計(jì)算。

保費(fèi)收入數(shù)據(jù)取自于保險(xiǎn)公司資產(chǎn)負(fù)債表中保費(fèi)收入項(xiàng)目，所有者權(quán)益數(shù)據(jù)來自于保險(xiǎn)公司資產(chǎn)負(fù)債表中“所有者權(quán)益合計(jì)”項(xiàng)目。

變量的數(shù)據(jù)來源于2003－2007《中國(guó)保險(xiǎn)年鑒》。為了能夠考察我國(guó)非壽險(xiǎn)業(yè)的較為穩(wěn)定的業(yè)績(jī)情況，本文選取了于2002年之前就已經(jīng)成立的21家財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司作為我國(guó)非壽險(xiǎn)業(yè)業(yè)績(jī)的代表。整個(gè)非壽險(xiǎn)業(yè)數(shù)據(jù)來源于這21家公司相關(guān)數(shù)據(jù)的簡(jiǎn)均數(shù)。

（三）實(shí)證結(jié)果及分析

1.實(shí)證結(jié)果。

通過對(duì)這21家非壽險(xiǎn)公司數(shù)據(jù)的計(jì)算，筆者得到如下實(shí)證結(jié)果（見下頁(yè)表1，圖1）：

2．對(duì)我國(guó)非壽險(xiǎn)業(yè)業(yè)績(jī)的綜合分析。

為綜合評(píng)價(jià)我國(guó)非壽險(xiǎn)業(yè)的業(yè)績(jī)，筆者對(duì)杜邦分析體系中的各個(gè)組成部分逐項(xiàng)進(jìn)行分析：

（1）承保凈利潤(rùn)。承保利潤(rùn)是非壽險(xiǎn)業(yè)為投保人提供保險(xiǎn)保障而獲得的主要業(yè)務(wù)利潤(rùn)。從非壽險(xiǎn)業(yè)總體業(yè)績(jī)看，我國(guó)非壽險(xiǎn)業(yè)承保利潤(rùn)較低，基本為無利潤(rùn)。從世界非壽險(xiǎn)市場(chǎng)看，我國(guó)非壽險(xiǎn)業(yè)與國(guó)際非壽險(xiǎn)業(yè)承保利潤(rùn)基本保持相同水平，即，基本無法取得正的承保凈利潤(rùn)⑤，例如，美國(guó)非壽險(xiǎn)業(yè)2002－2006年綜合成本率（見表2）一直是在100％附近，2002、2003和2005年是高于100％的，也就意味著美國(guó)非壽險(xiǎn)業(yè)的承保利潤(rùn)在這幾年為負(fù)的。從不同年份看，在觀察期間，我國(guó)非壽險(xiǎn)業(yè)于2002年取得了最高的承保利潤(rùn)1.01%，于2006年取得了最低的承保利潤(rùn)-1.14％。新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施應(yīng)該是我國(guó)非壽險(xiǎn)業(yè)于2006年賺得最低的承保凈利潤(rùn)重要原因之一。新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求非壽險(xiǎn)公司按照精算結(jié)果計(jì)提未決賠款責(zé)任準(zhǔn)備金，而此前我國(guó)大多數(shù)保險(xiǎn)公司按不超過當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的4%提取已發(fā)生未報(bào)告賠款準(zhǔn)備金⑥，以此種方法計(jì)提的準(zhǔn)備金金額低于按精算要求計(jì)提的賠款責(zé)任準(zhǔn)備金（張偉，2005）。

（2）投資收益。投資收益是非壽險(xiǎn)業(yè)利潤(rùn)的另一個(gè)重要來源。從不同年份看，2006年取得了這5年中的最高投資收益2.59％，2004年最低為0.13％。保險(xiǎn)業(yè)的投資收益受資本市場(chǎng)影響較大，中國(guó)2006年資本市場(chǎng)較好的業(yè)績(jī)已經(jīng)體現(xiàn)在非壽險(xiǎn)業(yè)的投資收益之中了，使得非壽險(xiǎn)業(yè)2006年的投資收益在觀察期內(nèi)最好。結(jié)合承保利潤(rùn)看，我國(guó)非壽險(xiǎn)業(yè)的投資收益在不同程度上彌補(bǔ)了承保利潤(rùn)較低的現(xiàn)狀，這在2006年尤為明顯，2006年非壽險(xiǎn)業(yè)的投資收益完全彌補(bǔ)了行業(yè)承保利潤(rùn)的負(fù)值。因此，投資收益被譽(yù)為保險(xiǎn)業(yè)利潤(rùn)來源的兩個(gè)輪子之一一點(diǎn)都不為過。

3）投資收益系數(shù)。我國(guó)非壽險(xiǎn)業(yè)投資收益系數(shù)一直穩(wěn)定在1－2之間，即總資產(chǎn)是保費(fèi)收入1倍多。這一數(shù)字與國(guó)外非壽險(xiǎn)公司數(shù)據(jù)相比略為低些，美國(guó)非壽險(xiǎn)業(yè)1997年的投資收益系數(shù)為3.15⑦，這表明我國(guó)非壽險(xiǎn)業(yè)可用于投資的資產(chǎn)規(guī)模還不是很大，對(duì)投資收益的放大作用也還有限。另外，一直比較穩(wěn)定的投資收益系數(shù)說明我國(guó)非壽險(xiǎn)業(yè)總資產(chǎn)與保費(fèi)收入增長(zhǎng)幅度維持在一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的局面。

（4）肯尼系數(shù)。從國(guó)際非壽險(xiǎn)業(yè)的經(jīng)驗(yàn)看，肯尼系數(shù)一般應(yīng)該在1－3之間。我國(guó)非壽險(xiǎn)業(yè)2003年肯尼系數(shù)最低為3.15，2006年最高為4.6，且從2003年開始呈現(xiàn)逐年遞增的趨勢(shì)。我國(guó)非壽險(xiǎn)業(yè)肯尼系數(shù)普遍高于國(guó)際非壽險(xiǎn)業(yè)水平，反映了我國(guó)非壽險(xiǎn)業(yè)承保能力已經(jīng)得到充分的釋放，可挖掘的潛力已經(jīng)有限，因此，如何擴(kuò)大承保能力其實(shí)已經(jīng)成為我國(guó)非壽險(xiǎn)業(yè)面臨的一個(gè)突出問題。

（5）股本回報(bào)率（ROE）。2002年，我國(guó)非壽險(xiǎn)業(yè)ROE為4.96％，2003年為6.71％，2004年為0.95％，2005年為8.10％，2006年為11.95％，其中2004年最低，2006年最高。2006年較高的ROE的取得主要是由于非壽險(xiǎn)業(yè)取得了較好的投資收益，比上年增加了一倍多。另外，2006年較高的肯尼系數(shù)也起到了放大經(jīng)營(yíng)成果的作用。與國(guó)際非壽險(xiǎn)業(yè)相比較而言，我國(guó)非壽險(xiǎn)業(yè)的ROE水平要低于同期美國(guó)非壽險(xiǎn)業(yè)的ROE水平（見表3）。

需要注意的是，筆者選取的樣本是21家成立時(shí)間相對(duì)較長(zhǎng)的公司，相對(duì)而言，這些公司經(jīng)營(yíng)較穩(wěn)健，因?yàn)樾鹿驹诔闪⒅跬度胼^多，回報(bào)可能于幾年之后才能見效，因此，筆者計(jì)算得到的ROE水平會(huì)比采用非壽險(xiǎn)業(yè)全部公司為樣本的數(shù)據(jù)較高一些。

三、結(jié)束語(yǔ)

最近幾年，我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展迅速，許多保險(xiǎn)公司為擴(kuò)大承保能力在國(guó)內(nèi)外資本市場(chǎng)中公開發(fā)行股票融資，但是由于保險(xiǎn)業(yè)的特殊性，廣大投資者對(duì)這一行業(yè)的了解還不夠深刻。而杜邦分析體系通常能夠提供許多其他分析方法無法給出的深刻理解，可以更好地綜合評(píng)價(jià)企業(yè)或行業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效。因此，我們對(duì)杜邦分析體系進(jìn)行改進(jìn)，使其更加適應(yīng)非壽險(xiǎn)業(yè)的特點(diǎn)，希望這種改進(jìn)能夠促使杜邦分析體系在非壽險(xiǎn)業(yè)得到進(jìn)一步運(yùn)用，也能夠?yàn)閺V大投資者提供更有力的財(cái)務(wù)分析工具，幫助更多的投資者了解這一行業(yè)。

注：

①本文在對(duì)Smith對(duì)杜邦體系擴(kuò)展過程中，主要是以Smith推導(dǎo)思路，在具體指標(biāo)稱呼時(shí)以我國(guó)財(cái)務(wù)分析的習(xí)慣予以闡釋。

②已賺保費(fèi)＝保費(fèi)收入＋分入保費(fèi)－分出保費(fèi)－未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差。

③在后面分析過程中，需要運(yùn)用國(guó)外非壽險(xiǎn)業(yè)的數(shù)據(jù)做一些對(duì)比分析，因此，筆者這里選擇了Smith的分析模型。

④保險(xiǎn)年鑒中公司之間報(bào)表格式及項(xiàng)目名稱略有差異，本文選取非壽險(xiǎn)公司承保業(yè)務(wù)產(chǎn)生的利潤(rùn)或虧損。

⑤Smith的研究顯示從1970年到1997年間，美國(guó)非壽險(xiǎn)業(yè)連續(xù)21年發(fā)生承保虧損。

⑥未決賠款準(zhǔn)備金包括已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金和理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。

⑦數(shù)據(jù)來源于Smith,BarryD(2001)AFinancialAnalysisofthePropertyandCasualtyInsuranceIndustry1970-1999.CPCUJournal,Vol.54Issue3.

【主要參考文獻(xiàn)】

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

[2]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006——應(yīng)用指南[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006.